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GLEDIS R. DIAZ NELOC.I.:7.667.168CATEDRA: AUDITORIASECCION M16F
NORMAS DE AUDITORIA
Las normas de Auditoría son las indicaciones que en forma obligatoria los
auditores tienen que cumplir en el desempeño de sus funciones de auditoría y
presentan los requisitos personales y profesionales del auditor, además de
orientaciones para la uniformidad en el trabajo con el propósito de lograr un buen
nivel de calidad en el examen. Así mismo indican lo concerniente a la elaboración
del informe de auditoria.
Normas Generales
Normas de Auditoria Normas de Ejecución
Normas de Información
NORMAS GENERALES
Establecen el ámbito y competencia de la auditoría, son de naturaleza personal y
están relacionadas con las cualidades morales, de conocimiento y capacidad que
debe tener el auditor y con la calidad en el trabajo de auditoría.
Son Normas Generales:
Capacidad Profesional
El auditor debe tener suficiente capacidad profesional, experiencia técnica y
el entrenamiento adecuado para planear, organizar y ejecutar de la manera
más eficiente y económica el trabajo de auditoría y con calidad profesional.
Para mantenerse actualizado, el auditor deberá estar capacitándose
constantemente en todas las áreas relacionadas con su carrera; además, los
auditores deben reunir ciertos requisitos como:
a) Conocimiento de métodos y técnicas aplicablesb) Conocimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados y de las normas internacionales de auditoría.c) Habilidad para comunicarse.d) Experiencia en el ramo.e) Título profesional correspondiente.
Objetividad e Independencia
El auditor deberá estar libre de impedimentos e influencias, mantener una actitud
objetiva y absoluta independencia de criterios en la elaboración del informe de su
examen.
La independencia objetiva y mental del auditor es la exigencia y calidad más
importante. La pérdida de tales condiciones elimina por completo la validez de su
informe y su cuestionamiento disminuye considerablemente su credibilidad.
El auditor debe tener la suficiente autonomía de modo que pueda desarrollar la
auditoría con el máximo grado de imparcialidad, sin que haya posibilidades de
efectos negativos en su contra que impidan o limiten su independencia.
En el caso de los auditores internos, se debe responder ante un nivel jerárquico
tal, que le permita a la actividad de auditoría interna cumplir con sus
responsabilidades sin tropiezo alguno.
Para el logro real de la independencia del auditor, éste no debe tener conflicto de
intereses en las áreas auditadas, que limiten su accionar en forma imparcial y
objetiva. Esto significa que se abstendrán de evaluar operaciones en las cuales
anteriormente tuvieron responsabilidades.
Confidencialidad del trabajo de Auditoría
El personal de auditoría mantendrá absoluta reserva en el desempeño de sus
funciones, aún después de haber concluido sus labores y solo harán del
conocimiento de su trabajo a su superior inmediato.
En el caso de las auditorías que se desarrollan en el Estado, la Constitución de la
república obliga a la Contraloría a hacer públicos los resultados, so pena de
declararla cómplice si no lo hace.
Incompatibilidad de Funciones.
El personal de Auditoría no ejercerá ninguna labor administrativa ni financiera en
las entidades u organismos sujetos a su examen. Ni practicará auditorias en
lugares donde tenga intereses, ya sean económicos o personales.
Responsabilidad y Cuidado Profesional
Los auditores son responsables de cumplir con todas las disposiciones legales y
normativas existentes para el desarrollo de una auditoría y emplear
cuidadosamente su criterio profesional. Debe aplicar adecuadamente su criterio
para determinar el alcance de la auditoría, las técnicas y procedimientos de
auditoría, el equipo de trabajo y de elaborar o preparar los informes pertinentes.
Designación del personal para la Auditoría
Antes de iniciar una Auditoría o examen especial, se designará por escrito,
mediante una credencial, el equipo responsable de su ejecución, el cual ejercerá
su trabajo de acuerdo a los programas de auditoría elaborados y preparados para
ese fin.
Control de Calidad.
Se debe garantizar un adecuado control de calidad del trabajo, a través de una
supervisión constante del trabajo, de la preparación continua de los auditores,
capacitándolos y dándoles las herramientas necesarias para que puedan
desarrollar su trabajo sin presiones ni limitaciones.
NORMAS DE EJECUCIÓN O TRABAJO DE CAMPO
Se refieren a las indicaciones técnicas y procedimientos de auditoría y a las
medidas de calidad del trabajo ejecutado por el auditor en una entidad.
Son normas de ejecución:
Planeación de la auditoría
El trabajo de auditoría debe planearse adecuadamente para poder alcanzar los
objetivos propuestos con el mínimo de esfuerzos y con la mayor economía. El plan
debe incluir: personal, recursos materiales, objetivos, etc.
El plan de auditoría reflejará las metas del año, los tipos de auditoría a realizarse,
las instituciones probables a auditarse, el alcance de las mismas y hasta los
cálculos económicos.
Planeación específica de la Auditoría
Para cada auditoría programada o no, se deberá elaborar un plan de trabajo
específico. Este debe contener:
a) El objetivo general del trabajob) Objetivos específicosc) La naturaleza y alcance del examen, incluyendo el período.
d) Los procedimientos y técnicas de auditoría a realizar.e) Recursos necesarios, materiales y humanos.f) Etc.
Programa de Auditoría
Para cada auditoría específica se deberá elaborar el programa de auditoría que
incluya los procedimientos a aplicarse, su alcance y personal designado para
ejecutar la auditoría.
Los programas de auditoría deben ser los suficientemente flexibles para permitir
en el transcurso del examen, modificaciones, mejoras y ajustes, a juicio del
encargado o supervisor y con la debida aprobación por parte de los responsables
o superiores.
Archivo Permanente
Para cada entidad u organismo se organizará un archivo permanente de papeles
de trabajo que contenga la información básica que pueda ser utilizada en futuros
auditorías o exámenes especiales.
El archivo permanente contendrá copias o extractos de la información aplicable a
la empresa u organismo y principalmente:
a) Disposiciones legales y normativasb) Manuales, organigramas y reglamentos internos.c) Estatutos de constitución de la empresa.d) Contratos a largo plazoe) Análisis del activo fijo.f) Etc.
Evaluación del Control Interno
Se deberá efectuar una cuidadosa comprensión y evaluación del Control Interno
de la entidad u organismo para formular recomendaciones que permitan su
fortalecimiento y mejoras, y para determinar las áreas que necesitan un examen
más detallado, y para establecer la naturaleza, oportunidad, alcance y
profundidad de las pruebas a aplicar mediante procedimientos de auditoría.
Evaluación del cumplimiento de las leyes y Reglamentos Aplicables
En la ejecución de toda auditoría debe avaluarse el cumplimiento de las leyes y
reglamentos aplicables a los sistemas de administración financiera y otras áreas
de la entidad. Esta norma es aplicable más al sector estatal, donde se persigue
con mayor rigurosidad su cumplimiento, so pena de sanciones si no lo hacen.
Obtención de Evidencia suficiente, Competente y Pertinente
El auditor debe tener evidencia suficiente, competente y pertinente a través de la
aplicación de procedimientos de auditoría que le permitan sustentar sus opiniones,
comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre una base objetiva. El auditor
deberá conocer con propiedad, las diferentes técnicas de recopilación de
evidencias que existen en auditoría, como son: la observación, el examen físico, la
confirmación, el recálcalo, indagación al cliente, la documentación y el análisis.
Además de los diferentes tipos de evidencia que existen en auditoría.
Papeles de Trabajo de Auditoría
Toda información que soporta el proceso de auditoría y el informe, estará
documentada en los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo son el principal
soporte del auditor para sustentar su informe de auditoría, por tanto, debe conocer
y dominar con profundidad las técnicas para la elaboración de cédulas de trabajo:
sumarias y de detalle o analíticas. Utilizar adecuadamente las marcas y saber
utilizar los índices respectivos para cada cuenta o grupo de cuentas.
Permanencia del Equipo de Auditoría
El equipo de Auditoría permanecerá en las oficinas de la entidad examinada hasta
la conclusión del trabajo o de las tareas asignadas a cada persona. Los auditores
no podrán comenzar otro trabajo, si el primero no ha concluido, ni abandonarán el
trabajo encomendado para continuarlo otro día, a menos que sea por fuerza
mayor y que está debidamente autorizado.
Carta de Gerencia o de Salvaguarda
El Auditor debe obtener una "Carta de Gerencia" de la máxima autoridad auditada,
donde esta da fe de haber entregado toda la información solicitada.
Supervisión de la Auditoría
El trabajo desarrollado por los auditores será debidamente supervisado, en forma
sistemática y oportuna y por personal calificado.
El equipo de trabajo deberá ser orientado debidamente de los objetivos, del
alcance y de los procedimientos de auditoría a aplicarse.
Todas las tareas de supervisión deben quedar plasmadas en los papeles de
trabajo, desde la supervisión realizada en la planeación, en la ejecución y hasta en
la fase del informe. Esto garantiza un control de calidad eficiente al trabajo del
equipo de auditoría.
Evaluación del Riesgo de Auditoría
Cuando se practica una auditoría financiera, es necesario evaluar los riesgos
posibles. El riesgo de auditoría es la posibilidad de que el auditor llegue a
conclusiones equivocadas acerca de los datos presentados para su examen. Todo
auditor sabe que existen riesgos de que existan cifras que no se correspondan con
las presentadas por la empresa y que no puedan ser detectadas por el equipo.
Estos riesgos pueden ser: Inherente, de Control y de Detección.
NORMAS DEL INFORME DE AUDITORÍA
Establecen todo lo relativo al informe de auditoría; fecha, contenido, tipos y
estructura.
Oportunidad en la comunicación de los Resultados
Durante la ejecución del trabajo, los auditores deben discutir con los funcionarios
de la entidad auditada, los informes parciales que contengan los hallazgos que se
vayan obteniendo a fin de que adopten las medidas correctivas pertinentes. Los
resultados finales deberán trasmitirse en el menor tiempo posible a través de un
informe escrito aprobado por el auditor jefe y el cual también deberá ser discutido
con los funcionarios de la entidad auditada.
En el sector público, se obliga al auditor a que esté en contacto constantemente
con el auditado, permitiendo a éste su derecho a la defensa y al debido proceso.
Tipos y Contenido de la Auditoría
Al finalizar el examen el auditor debe presentar por escrito un informe que
describa el alcance y los objetivos de la auditoría, además, Comentarios
Conclusiones y Recomendaciones sobre los hallazgos relacionados con los
objetivos de la auditoría.
El informe puede ser:a) Sobre los resultados de una auditoría financierab) Sobre los resultados de una auditoría operacionalc) Sobre los resultados de una auditoría especiald) Sobre los resultados de una auditoría ambientale) Etc.
Si el examen es sobre estados financieros, la opinión que se expresa en el informe puede ser:
a) Opinión limpiab) Opinión con salvedades.c) Opinión adversad) Abstención de opinión
En el contenido se reflejan los "hallazgos" y estos se refieren a cualquier situación
deficiente y relevante que se determine por medio de la aplicación de
procedimientos de auditoría.
Los hallazgos encontrados, en el sector público, deben ser presentados con sus
atributos correspondientes, que son: Condición, Criterio, Causa y Efecto. Además
de indicar la opinión del auditado y las recomendaciones relativas al hallazgo.
En la determinación de los hallazgos, juega un papel determinante la
"materialidad" o "Importancia Relativa" y que es el máximo error posible que el
auditor puede permitir para definir si la diferencia encontrada es o no, significativa
y por lo tanto es considerada como hallazgo.
Estructura del Informe de Auditoría
Los resultados de las auditorías se pueden presentar de dos formas:
Tipos Contenido del informe cortó
a) Informe Corto 1. Párrafo del alcance
b) Informe Largo 2. Párrafo con salvedades (si las hay)
3. Párrafo de opinión
4. Firma, Fecha
De igual forma se utiliza la siguiente estructura del Informe de Auditoría:
Informe Largo
1. Fecha del informe y destinatario2. Párrafo Introductorio3. Objetivo de la Auditoría4. Párrafo del alcance y metodología5. Aclaraciones del examen practicado6. Conclusión7. Explicación de resultados8. Firma
Tono Constructivo del Informe
Los informes de auditoría deberán provocar una reacción positiva en las
conclusiones y recomendaciones formuladas. No se deberá utilizar lenguaje
despectivo ni destructivo, sin dejar de formular el criterio juicioso del auditor.
Objetividad del Informe
Los comentarios y conclusiones deberán presentarse de manera objetiva e
imparcial. Presentando la realidad encontrada, sin tratar de salvar la
responsabilidad de algún funcionario o empleado de la entidad auditada.
Precisión y Razonabilidad de Informe.………………………………
Los informes deben prepararse en lenguaje sencillo y fácilmente entendible,
tratando los asuntos en forma breve y deben coincidir con los hechos
observados. Estas características permitirán hacer un seguimiento correcto
a las recomendaciones planteadas y efectuar las evaluaciones pertinentes
a las acciones correctivas que se adopten en cada caso.
Informe sobre la evaluación del Control Interno.
Los auditores deberán informar por escrito los resultados de la evaluación del
Control Interno de la entidad. Este informe podrá incluirse en el Informe de
Auditoría o presentarse por separado; De haber existido limitaciones para su
evaluación, el auditor deberá detallarlo en su informe.
Contenido del Informe sobre el Control Interno
El informe del auditor sobre el Control Interno debe asegurar:
1. Que ha examinado los Estados Financieros
2. Que la auditoría se realizó de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas.
3. Que se consideró el Control Interno para determinar los procedimientos
de auditoría, con el fin de expresar una opinión sobre los estados
financieros y no para proporcionar seguridad del Sistema de Control
Interno.
4. Que el establecimiento y mantenimiento del sistema de Control Interno
son responsabilidad de la Administración.
5. Explicación de los objetivos y limitaciones inherentes del control Interno.
6. Descripción de las políticas y procedimientos importantes del Control
Interno
7. Definición y alcance del trabajo
8. Definición y descripción de las condiciones observadas
9. Descripción de las debilidades importantes observadas y las
recomendaciones correspondientes.
Declaraciones en el Informe sobre el cumplimiento de Leyes y Reglamentos aplicables.
Las divulgaciones en el informe sobre cumplimiento legal y reglamentario
deben estar estructuradas conforme a las normas de auditoría y normas
específicas. Se deberá señalar todos los casos importantes de incumplimiento
y todos los actos ilícitos o indicios de ilegalidades que puedan conducir a un
proceso penal.
Difusión Trámite del Informe.………………………………………………….
La oficina de Auditoría o el auditor responsable del equipo de auditoría deberá
presentar el informe de auditoría por escrito al funcionario responsable de la
entidad auditada y al organismo o autoridad que haya solicitado la auditoría.
Todas las personas auditadas deberán tener conocimiento de los resultados
finales de la auditoria efectuada a su área.
CATEGORIA DE INFORME DE AUDITORIA
Concluido el Trabajo de Campo, el auditor tendrá como responsabilidad la
confección del Informe de Auditoría como un producto final de este trabajo. El
informe contendrá el mensaje del Auditor sobre lo que ha hecho y como lo ha
realizado, así como los resultados obtenidos.
El informe es el documento emitido por el Auditor como resultado final de su
examen y/o evaluación, incluye información suficiente sobre Observaciones,
Conclusiones de hechos significativos, así como Recomendaciones constructivas
para superar las debilidades en cuanto a políticas, procedimientos, cumplimiento
de actividades y otras. El Informe a través de sus observaciones, conclusiones y
recomendaciones, constituye el mejor medio para que las organizaciones puedan
apreciar la forma como están operando.
Hay dos tipos de informes de auditoria:
El informe de auditoría de forma corta acompañado de los estados
financieros
El informe de auditoría de forma larga compuesto de los estados
financieros, comentarios sobre los mismos, operaciones, estudios y campo
de alcance y el dictamen del auditor.
La Redacción del informe se efectuará en forma corriente a fin de que su
contenido sea comprensible al lector, evitando en lo posible el uso de terminología
muy especializada; evitando párrafos largos y complicados, así como expresiones
confusas.
La Redacción del Informe debe merecer mucha atención y cuidado de parte del
auditor para que tenga la acogida y aceptación que los empresarios esperan de él,
en este sentido el Informe debe:
Despertar o motivar interés.
Convencer mediante información sencilla, veraz y objetiva.
Requisitos del informe
Claridad y simplicidad.
La Claridad y Simplicidad, son requisitos del informe, significan introducir sin
mayor dificultad en la mente del lector del informe, lo que el Auditor ha escrito o
pensó escribir, asimismo cuando el Informe está falto de claridad, puede dar lugar
a una doble interpretación, ocasionando de este modo que, se torne inútil y pierda
su utilidad.
En consecuencia, para que el informe logre su objetivo de informar o comunicar al
cliente, el Auditor:
Evitará el uso de un lenguaje técnico, florido o vago.
Evitará ser muy breve.
Evitará incluir mucho detalle.
Utilizará palabras simples, familiares al lector, es decir, escribirá en el idioma
que el lector entiende.
Exactitud
La Exactitud, es esencial en todo Informe, no solamente en lo referente a cifras,
sino en cuanto a hechos. El contenido del Informe debe estar sustentado en
evidencias susceptibles de ser demostradas en cualquier circunstancia; por
consiguiente el Informe no debe contener conceptos errados. Nuestra misión
respecto a la Exactitud, es presentar información digna de creencia y confiabilidad,
es decir que no genere duda, porque si esto último ocurriera, el Informe perdería
su validez y como consecuencia podría devenir en demérito para el profesional.
Concisión
El Informe Conciso no debe contener conceptos que no ayudan a entender el
tema principal del informe, es decir, no debe incluir demasiado detalle que afecte
el concepto principal del informe.………………………………………………………..
Los informes deben ser breves por lo siguiente:
Su preparación es menos costosa.
Los informes largos pueden ser algo complicados y difíciles de analizar,
además por lo general no tienen una organización uniforme.
La verborrea generalmente da énfasis a detalles sin mayor trascendencia.
Los informes largos provocan comentarios indebidos o dan una mala
impresión sobre su falta de operatividad.
Oportunidad
Los Informes, deben ser Oportunos, de modo tal que la administración de la
empresa pueda tomar acción inmediata; aún cuando la auditoría no haya sido
concluida, debe informarse a tiempo para que se vaya apreciando el progreso
alcanzado y dar a conocer los hechos sobresalientes, porque de otra forma, los
informes atrasados pierden valor a pesar de hubieran sido muy bien preparados;.
Utilidad
El Informe es útil cuando informa lo que la empresa solicitó, es decir, si el contrato
fue examinar el área de ventas, pues debemos informar sobre esa área, de tal
manera que la empresa conozca la situación, los problemas, las conclusiones,
recomendaciones y otros aspectos de interés; esto es justamente lo que el informe
debe satisfacer realmente para que la empresa pueda tomar decisiones
adecuadas y, en consecuencia se aprecie la utilidad del informe; sobre el
particular, es bueno recalcar que toda deficiencia comentada, debe ir acompañada
de su correspondiente recomendación.
Además es bueno considerar que, un informe será útil sí:
Reúne los otros requisitos señalados para su redacción como: claridad y
simplicidad, exactitud, concisión, oportunidad, tono constructivo, sustentación
adecuada e integridad.
Tono Constructivo
El Informe, debe tener un Tono Constructivo apropiado a la circunstancia para la
cual fue solicitado, deben tomarse en consideración las virtudes de la cortesía y el
respeto; además no deben menospreciarse los métodos de trabajo o cualquier
accionar del cliente, no debe utilizarse jerga y, es preferible omitir el nombre de las
personas involucradas e indicar solamente sus cargos.
Deberá tenerse cuidado en seguir una misma forma de redacción a lo largo de
todo el informe; generalmente se escribe en tercera persona; y los títulos o
encabezamientos de las observaciones deben llamar la atención hacia una
inmediata corrección o acción de parte de la empresa auditada.
Sustentación adecuada
El Informe debe basarse en evidencias, las mismas que deben estar amparadas
en documentos, prueba su otros elementos de juicio objetivos, que permitan
demostrar la validez de las observaciones; así mismo esa objetividad debe incluir
una clara diferenciación entre lo que son: hechos, opiniones y, declaraciones.
Integridad
Además de las características o requisitos ya indicados, el informe debe ser
Integral, es decir, no debe emitirse informes por separado, de otros especialistas;
además debe contener todos los elementos o partes que lo integran, desde la
introducción hasta las recomendaciones, con el fin de tener una información
completa.
Conclusiones
Constituyen el resumen de las Observaciones sobre las irregularidades y
deficiencias que son el producto del juicio profesional del auditor. Las
Conclusiones serán objetivas, basadas en hechos reales y adecuadamente
respaldadas en los Papeles de Trabajo. Las conclusiones son enumeradas y
presentadas en orden de importancia haciendo mención, si fuera necesario del
nombre de los responsables que han incurrido en falta.
Recomendaciones
Las recomendaciones que presenta el auditor, luego de terminar de examinar el
conjunto de operaciones y actividades de la empresa o entidad, las considera
como sugerencias positivas que tienen por finalidad la solución de los problemas
para coadyuvar a la eficiencia de la administración. Las recomendaciones estarán
orientadas a la mejor utilización de los recursos humanos, materiales y financieros
de la empresa o entidad auditada.
La importancia de las recomendaciones en que cumple uno de los fines de la
auditoría, es decir, enmendar los errores que se vienen cometiendo que no son
observados por los empresarios o funcionarios. Las recomendaciones son
dirigidas al titular de la organización examinada a fin de que provea lo conveniente
para su cumplimiento.
Las recomendaciones del auditor serán presentadas en el Informe de Auditoría, en
forma ordenada, considerando el grado de importancia de acuerdo a la
presentación de las Conclusiones.
Anexos
Son esquemas complementarios que se adjuntan a las auditorías administrativas
cuando son necesarios y generalmente sirven de fundamento a las observaciones
planteadas.
PROCESO DE AUDITORIA
Los procesos de auditoría no se encuentran estandarizados y los que se utilizan
se seleccionan debido a que tienen particular significación con los objetivos de
trabajo.
Cuando se planea adecuadamente la auditoría se desarrolla la estrategia general
para el examen. Es básico que el auditor esté profundamente familiarizado con la
entidad. La planeación adecuada incluye que el auditor adquiera la comprensión
de la naturaleza operativa del negocio, su organización, ubicación de sus
instalaciones, las ventas, producciones, servicios prestados, su estructura
financiera, las operaciones de compra y venta y muchos otros asuntos que
pudieran ser significativos en la que va auditar. Debe además conocer
anticipadamente el grado de confianza que se puede tener en el control interno,
condiciones que puedan requerir una ampliación de las pruebas de auditoría, y en
particular los intereses de la máxima Dirección. Con frecuencia el nivel de
conocimiento adquirido por el auditor es inferior al que posee la administración,
pero debe ser lo suficiente como para permitir al auditor planear y llevar a cabo el
examen de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
Para adquirir el nivel de conocimiento necesario el auditor puede utilizar:
-La exploración preliminar efectuada con sus correspondientes papeles de trabajo.
-Papeles de trabajo de auditorías anteriores
-Experiencias anteriores de otros auditores que hayan efectuado auditorías
-Revisión de estados financieros de la entidad
La práctica de la Auditoría se divide en tres fases:
1- Planeación2- Ejecución3- Informe
Planeación: En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y
la entidad, para determinar alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la
situación de la entidad, acerca de su organización, sistema contable, controles
internos, estrategias y demás elementos que le permitan al auditor elaborar el
programa de auditoría que se llevará a efecto.
Elementos Principales de esta Fase
1. Conocimiento y Comprensión de la Entidad2. Objetivos y Alcance de la auditoría3. Análisis Preliminar del Control Interno4. Análisis de los Riesgos y la Materialidad5. Planeación Específica de la auditoría6. Elaboración de programas de Auditoría
Conocimiento y Comprensión de la Entidad a auditar.
Previo a la elaboración del plan de auditoría, se debe investigar todo lo
relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva.
Este análisis debe contemplar: su naturaleza operativa, su estructura
organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de constitución, disposiciones
legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de sus ventas, y todo
aquello que sirva para comprender exactamente cómo funciona la empresa.
Para el logro del conocimiento y comprensión de la entidad se deben establecer
diferentes mecanismos o técnicas que el auditor deberá dominar y estas son entre
otras:
a) Visitas al lugarb) Entrevistas y encuestasc) Análisis comparativos de Estados Financierosd) Análisis FODAe) Análisis Causa-Efecto o Espina de Pescadof) Arbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.g) Arbol de Problemash) Etc.
Ejecución: En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los
estados financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si
los hay, se evalúan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos.
Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las
autoridades de la entidad auditada.
Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es
el trabajo de auditoría, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las
técnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditoría que
sustentarán el informe de auditoría.
Informes: Con base en el resultado de su examen evidencia y, de acuerdo con las
funciones realizadas, Auditoría Integral otorga los siguientes informes o
documentos expresados a través de medios comunicables, en los cuales se
explica en formas detallada la labor desempeñada, así como los resultados
obtenidos. Dichos informes contienen el dictamen correspondiente.
Se entiende por dictamen, el concepto u opinión emitido por el auditor con base en
un juicio profesional idóneo. Los informes de Auditoría Integral en su configuración
permiten juzgar la calidad y cantidad de la evidencia. Es por ello, que en la
Auditoría no se debe entregar informes de tipo estándar o uniforme, ya que este
modelo puede distorsionar o disminuir el grado de información que se consigna.
En la misma se deben preparar por lo menos los siguientes informes o
documentos suscritos contentivos de la opinión profesional: Un informe anual con
el dictamen respectivo, el cual, incluye la opinión sobre la totalidad del ente
económico, partiendo de los estados financieros de cierre de ejercicio preparados
por la administración, con una explicación detallada de la labor desempeñada.
COMO SE CUMPLE LOS OBJETIVOS DE UNA AUDITORIA
El objetivo principal es ayudar a la dirección en el cumplimiento de sus funciones y
responsabilidades, proporcionándole análisis objetivos, evaluaciones,
recomendaciones y todo tipo de comentarios pertinentes sobre las operaciones
examinadas. Este objetivo se cumple a través de otros más específicos: Dirigir las
investigaciones siguiendo un programa redactado de acuerdo con las políticas y
los procedimientos establecidos y encaminado al cumplimiento de los siguientes
puntos:
Averiguar el grado en que se están cumplimiento las instrucciones, planes y
procedimientos emanados de la dirección.
Revisar y evaluar la estabilidad, suficiencia y aplicación de los controles
operativos, contables y financieros.
Determinar y todos los bienes del activo están registrados y protegidos.
Verificar y evaluar la veracidad de la información contable y otros datos
producidos en la organización.
Realizar investigaciones especiales solicitadas por la dirección.
Preparar informes de auditoría acerca de las irregularidades que pudiesen
encontrarse como resultados de las investigaciones, expresando
igualmente las recomendaciones que se juzguen adecuadas.
Vigilar el cumplimiento de las recomendaciones contenidas en los informes
emitidos con anterioridad.
Objetivos y Alcance de la auditoría.
Los objetivos indican el propósito por lo que es contratada la firma de auditoría,
qué se persigue con el examen, para qué y por qué. Si es con el objetivo de
informar a la gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por cumplimiento
de los estatutos que mandan efectuar auditorías anualmente, en todo caso,
siempre se cumple con el objetivo de informar a los socios, a la gerencia y resto
de interesados sobre la situación encontrada para que sirvan de base para la toma
de decisiones.
El alcance tiene que ver por un lado, con la extensión del examen, es decir, si se
van a examinar todos los estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o
una parte de uno de ellos, o más específicamente solo un grupo de cuentas
(Activos Fijos, por ejemplo) o solo una cuenta (cuentas x cobrar, o el efectivo, etc.)
Por otro lado el alcance también puede estar referido al período a examinar:
puede ser de un año, de un mes, de una semana, y podría ser hasta de varios
años.
Estos objetivos se cumplen:
Los auditores realizan las auditorias de acuerdo con el método del ciclo al llevar a
cabo pruebas auditorías de las operaciones que constituyen los saldos finales y
también pruebas de auditoría de saldos de cuentas, determinando que la forma
más eficiente de realizar una auditoría es obtener alguna combinación de certeza
de cada tipo de operaciones y del saldo final en la cuenta relacionada.
Para cualquier tipo de operaciones, existen varios objetivos que se cumplen antes
de que el auditor llegue a la conclusión de que el total se presenta con
imparcialidad. En el resto de la presente obra a éstos se les denomina objetivos de
auditoría relacionados con operaciones.
Cómo se cumple con los objetivos de una Auditoría
El auditor planea la combinación adecuada de objetivos de auditoría y evidencia,
que deben acumularse para cumplirlos en el proceso de auditoría. Un proceso de
auditoría es una metodología bien definida para organizar una auditoría a fin de
asegurar que los datos reunidos sean suficientes y competentes, que se
especifican y se cumple con todos los objetivos adecuados de auditoría. En caso
de que el cliente sea una compañía pública, el auditor también debe planear
alcanzar los objetivos asociados con los informes de efectividad del control interno
sobre los estados financieros.
La auditoria tiene cuatro fases, las cuales se presentan en el siguiente cuadro
Fase I: Planeación y diseño de un método de auditoría
Para cualquier auditoría existen muchas formas en las que un auditor acumula
datos para cumplir con los objetivos globales de la auditoría. Dos consideraciones
importantes afectan el método que adopte el auditor: se deben reunir suficientes
datos competentes para cumplir con la responsabilidad profesional del auditor y
reducir al mínimo el costo de la recopilación de datos. La primera consideración es
la más importante, pero la reducción de costos es necesaria si los despachos de
contadores públicos desean ser competitivos y rentables.
Es necesario planear el trabajo a fin de reunir evidencia competente y suficiente, y
controlar los costos. El plan debe producir una auditoría eficaz a un costo
razonable. La planeación y diseño de un método de auditoría se divide en varias
partes. Dos de ellas se presentan brevemente a continuación.
1. Conocimiento del negocio del cliente, estrategias, procesos y evaluación
de riesgos: Con el fin de evaluar de forma adecuada el riesgo de declaraciones
erróneas en el estado financieros e interpretar la información que se obtenga a lo
largo de la auditoría; es esencial el entendimiento de las estrategias del negocio y
sus procesos. Por ejemplo, el auditor debe estudiar el modelo del negocio del
cliente y ejecutar los procedimientos analíticos y realizar otras comparaciones con
los competidores.
2. Conocer el control interno y evaluar el riesgo de control: El riesgo de las
declaraciones erróneas en los estados financieros se reduce si el cliente cuenta
con controles efectivos de las operaciones computarizadas y del procesamiento
de las operaciones.
Fase II: Realización de pruebas de los controles y pruebas sustanciales
de las operaciones
Para justificar la reducción de la evaluación planeada el riesgo de control cuando
los controles internos se consideran efectivos, el auditor debe probar !a eficacia de
los controles. Los procedimientos que intervienen en este tipo de pruebas se
conocen comúnmente como pruebas de los controles. Por ejemplo, supongamos
que los controles internos del cliente requieren la verificación, por parte de una
persona independiente, de todos tus precios unitarios de venta sobre las ventas
antes de que las facturas sean enviadas a los clientes. Este control se relaciona
directamente con la precisión del objetivo de auditoria relacionado con las
operaciones para las ventas. Una posible prueba de la eficacia de este control es
que el auditor examine una muestra con las iniciales del responsable que son
requeridas en cada copia de la factura de ventas después de verificar d precio
unitario de venta.
Los auditores también evalúan el registro de las operaciones del cliente para
verificar los montos de las operaciones. A esto se le llama pruebas sustanciales de
las operaciones, un ejemplo es que auditor compare el precio unitario de venta en
una copia de la factura con el precio de lista aprobada como una prueba de la
precisión del objetivo para ¡as operaciones de venta. Como la prueba del control
en el párrafo anterior, esta prueba satisface la precisión del objetivo de auditoría
relacionado con las operaciones para ventas. A menudo, los auditores realizan al
mismo tiempo pruebas a los controles y pruebas sustanciales a las operaciones.
Fase III: Realizar procedimientos analíticos y verificaciones de
detalles de
Los procedimientos analíticos son aquellos que utilizan comparaciones y
relaciones para evaluar si los saldos en cuentas y otros datos parecen razonables.
Las verificaciones de detalles de saldos son procedimientos específicos cuyo
objetivo es detectar errores e irregularidades monetarias en los saldos de los
estados financieros. Un ejemplo relacionado con el objetivo de precisión de
cuentas por cobrar (objetivo de auditoría relacionado con el saldo) es la
comunicación directa por escrito con los clientes del cliente. Las verificaciones de
detalles de los saldos finales son esenciales en la realización de la auditoría dado
que la mayor parte de los datos se obtienen de una fuente independiente del
cliente y, por lo tanto, se consideran de alta calidad.
Fase IV: Terminación de la auditoría y emisión del dictamen de auditoría
Una vez que el auditor ha concluido con todos los procedimientos de cada objetivo
de auditoría y de cada cuenta de los estados financieros, es necesario combinar la
información obtenida para llegar a una conclusión global acerca, de si los estados
financieros se presentaron con imparcialidad o no. Éste es un proceso muy
subjetivo que depende en gran medida del criterio profesional del auditor. Una vez
que se ha completado esta conclusión, el contador público emite un informe que
acompañe los estados financieros publicados del cliente.
