Boletín Informativo - FIDE

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BoletínInformativoDiciembre 2013

Asesores Legales y Tributarios Boletín Informativo Octubre 2013 | 2

I. NOTAS INFORMATIVAS

1. Real Decreto 960/2013 por el que se modifica los siguientes Reglamentos: Impuesto sobre Sociedades, Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas, Impuesto sobre la Renta de no residentes, Reglamento General de la actuaciones y procedimientos de gestión e inspección tributaria y Reglamento General de Recaudación.

DISPOSICIONES GENERALESMINISTERIO DE HACIENDA Y ADMINISTRACIONES PÚBLICAS

Real Decreto 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se por el que se modifican el Reglamen-to del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, apro-bado por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudación, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio.

I

Este real decreto introduce modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, en el Reglamento del Impuesto so-bre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, en el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, en el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y en el Re-glamento General de Recaudación, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, bá-sicamente para adecuar tales textos reglamentarios a recientes modificaciones incorporadas en los textos legales que regulan dichos tributos, como las añadidas al ordenamiento a través de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización.

Este real decreto consta de cinco artículos y de una disposición final.

II

En el ámbito del Impuesto sobre Sociedades, se modifica su Reglamento con el objeto, en primer lugar, de extender la aplicación de los planes especiales de amortización que hayan sido objeto de aprobación para determinados elementos patrimoniales a aquellos otros que tengan las mismas características de carácter físico, tecnológico, jurídico y económico, cuya amortización se inicie en los tres años siguientes respecto del momento de la aprobación del plan.

En segundo lugar, se regula el procedimiento a seguir en los supuestos de acuerdos previos de valoración y acuerdos previos de calificación y valoración en relación con la reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles. También se regula el trámite procedimental co-


rrespondiente a los planes especiales de inversión, en el supuesto de la deducción por inversión de beneficios.

Al margen de lo anterior, se establece el plazo de presentación y el contenido mínimo de la nueva comunicación a que se refiere el régimen fiscal especial de arrendamiento financiero regulado en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legisla-tivo 4/2004, de 5 de marzo, de acuerdo con la redacción dada al mismo por la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica.

Por último, respecto de aquellas personas o entidades que tienen obligación mensual de presentar la declaración y realizar el ingreso correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta, se elimina el plazo excepcional que existía en relación con la declaración e ingreso correspondiente al mes de julio.

III

En relación con el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en primer lugar, se modifican las circunstancias excluyentes de la aplicación del método de estimación objetiva en función del importe de los rendimientos íntegros respecto de aquellos contribuyentes que ejerzan actividades cuyos ingresos estén sometidos al tipo de retención del 1 por ciento, de acuerdo con los nuevos límites introducidos en la Ley del Impuesto aplicables a partir de 1 de enero de 2013. Como conse-cuencia de lo anterior, para facilitar la acreditación del cumplimiento del límite previsto en el artí-culo 32.2 d) del Reglamento del Impuesto se prevé la obligación de llevanza a partir de 1 de enero de 2014 de un libro registro de ventas o ingresos para estos contribuyentes.

En materia de deducción por inversión en vivienda habitual, y como consecuencia de la supresión de la deducción a partir de 1 de enero de 2013, se elimina el capítulo del Reglamento del Impues-to regulador de la deducción, previéndose su aplicación transitoria a efectos de la aplicación del régimen transitorio previsto para la deducción en la disposición transitoria decimoctava de la Ley del Impuesto.

En línea con lo anterior, se eliminan las referencias normativas a la deducción por inversión en vi-vienda habitual en materia de obligación de declarar.

Por otra parte, al desaparecer la regulación de la deducción por inversión en vivienda habitual y con ella el concepto de vivienda habitual, se define este concepto a efectos de la aplicación de deter-minadas exenciones, dando continuidad al que hasta ahora venía aplicándose, y de acuerdo con el concepto que, a estos mismos efectos, se establece en la Ley del Impuesto.

Respecto de la regularización de deducciones por incumplimiento de requisitos, se adapta el texto reglamentario a la configuración transitoria de la deducción por inversión en vivienda habitual y se actualizan las referencias al sistema de financiación autonómico.

Asimismo, se modifican los artículos del Reglamento del Impuesto relativos a la toma en consi-deración de la deducción por inversión en vivienda a efectos de la determinación de los pagos a


cuenta, con objeto de adecuarlos al régimen transitorio de la deducción y sin que tal modificación comporte para los contribuyentes que tengan derecho a la aplicación del citado régimen transitorio variación alguna respecto de las normas hasta ahora en vigor, al tiempo que se adapta el importe del límite determinante de la obligación de declarar cuando el rendimiento del trabajo se perciba de varios pagadores a la cuantía legalmente establecida.

Por otra parte, de forma análoga a lo señalado anteriormente en relación con el Impuesto sobre Sociedades, respecto de aquellas personas o entidades que tienen obligación mensual de presen-tar la declaración y realizar el ingreso correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta, se elimina el plazo excepcional que existía en relación con la declaración e ingreso correspondiente al mes de julio. Además, con la finalidad de reducir las cargas administrativas se elimina igualmente la obligación de aportar al empleador la copia del testimonio literal de la resolución judicial que fije la pensión compensatoria o la anualidad por alimentos para que tenga en cuenta tales pagos en el cálculo del tipo de retención aplicable al trabajador, siendo suficiente, en consecuencia, la simple comunicación de tal situación al empleador.

Por último, se establece una nueva obligación de información para las empresas de nueva o recien-te creación cuyos partícipes o accionistas hubieran suscrito acciones o participaciones con derecho a la deducción por inversión en este tipo de entidades. Igualmente, se regulan las condiciones re-glamentarias para poder acogerse a la exención de la ganancia obtenida con ocasión de la transmi-sión de tales acciones o participaciones cuando el importe obtenido se destine a suscribir acciones o participaciones en otras entidades análogas.

IV

Se modifica el ámbito de aplicación del Gravamen Especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes de acuerdo con la reciente modificación introducida en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.

Además, respecto de aquellas entidades que tienen obligación mensual de presentar la declaración y realizar el ingreso correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta, se elimina el plazo excep-cional que existía en relación con la declaración e ingreso correspondiente al mes de julio.

V

Recientemente se han introducido determinadas modificaciones en la Ley 35/2003, de 4 de no-viembre, de Instituciones de Inversión Colectiva, relativas a la posibilidad de que las participaciones en fondos de inversión españoles pueden figurar en el registro de partícipes de la gestora del fondo a nombre del comercializador por cuenta de partícipes.

La implantación de este nuevo sistema de comercialización de los fondos españoles requiere efec-tuar cambios en la normativa tributaria, tanto a nivel legal, ya incorporados al ordenamiento, como reglamentario, los cuales se realizan a través de este Real Decreto. Dichas modificaciones se refie-ren, fundamentalmente, a las obligaciones de retención e información que debe asumir el comer-cializador, y a la necesidad de redefinir la base de retención.

Para ello se efectúan las necesarias modificaciones en los preceptos relativos al sujeto obligado a practicar retención o ingreso a cuenta y a la determinación de la base de retención en las transmi-


siones o reembolsos de acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva, de los Reglamentos de los Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas, sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes.

Además, con la finalidad de potenciar la competitividad del sector de la inversión colectiva espa-ñola en el exterior, se simplifican las obligaciones de información previstas en el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes en relación con la comercialización en el extranjero de instituciones de inversión colectiva españolas.

Finalmente se modifican determinados preceptos del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria, referentes a obligaciones de información, para incluir al comercializador de fondos españoles como nuevo obligado tributario.

VI

El capítulo II del título I del Reglamento General de Recaudación, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, dedicado a los ingresos de la gestión recaudatoria, regula tanto la realiza-ción de tales ingresos por parte de los obligados al pago como el ingreso en el Tesoro de las canti-dades recaudadas por los órganos recaudación a través de las personas y entidades previstas en el citado capítulo. Entre estas se encuentran las entidades colaboradoras en la gestión recaudatoria que tiene encomendada la Agencia Estatal de Administración Tributaria, las cuales están obligadas a ingresar dichos importes en la cuenta del Tesoro en los términos previstos en el artículo 29 del citado texto reglamentario.

La aplicación práctica del citado precepto y la directa relación entre esos ingresos en la cuenta de Tesoro abierta en el Banco de España y la atención de sus obligaciones de pago ha puesto de manifiesto la conveniencia de mejorar la coordinación entre las fechas en las que, por una parte, se reciben tales fondos y aquellas en las que el Tesoro ha de atender sus pagos. Dicha conciliación entre ambos calendarios fue considerada necesaria por la Comisión para la Reforma de las Admi-nistraciones Públicas y como tal se reflejó entre las conclusiones de la citada Comisión.

Por otra parte y dado que el Reglamento General de Recaudación no afecta sólo al ámbito del Es-tado, sino que también se aplica por otras Administraciones tributarias en virtud de lo establecido en el artículo 1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, es aconsejable que se permita que cada una de ellas pueda adaptar las condiciones en las que las entidades de crédito que ostenten la condición de colaboradoras de aquellas en lo que afecta al horario de recepción de sus respectivos ingresos, lo que hace necesario la modificación del apartado 3 del artículo 19 del Reglamento General de Recaudación.

En su virtud, a propuesta del Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberación del Consejo de Ministros en su reunión del día 5 de diciem-bre de 2013,

DISPONGO:

Artículo primero. Modificación del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio.


Primero. Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre Socie-dades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio:

Uno. Se añade un nuevo apartado 9 en el artículo 5, el vigente apartado 9 pasa a numerarse como 10, que queda redactado de la siguiente forma:

«9. Los planes de amortización aprobados podrán aplicarse a aquellos otros elementos patrimo-niales de idénticas características cuya amortización vaya a comenzar antes del transcurso de tres años contados desde la fecha de notificación del acuerdo de aprobación del plan de amortización, siempre que se mantengan sustancialmente las circunstancias de carácter físico, tecnológico, jurí-dico y económico determinantes del método de amortización aprobado. Dicha aplicación deberá ser objeto de comunicación a la Agencia Estatal de Administración Tributaria con anterioridad a la finalización del período impositivo en que deba surtir efecto.»

Dos. Se añade el capítulo IX al título I, que queda redactado de la siguiente forma:

«CAPÍTULO IX

Acuerdos previos de valoración o de calificación y valoración de rentas procedentes de determi-nados activos intangibles

Artículo 32 bis. Inicio del procedimiento.

1. Las personas o entidades que tengan el propósito de realizar las operaciones susceptibles de acogerse a la reducción recogida en el artículo 23 de la Ley del Impuesto, podrán solicitar a la Ad-ministración tributaria un acuerdo previo de valoración de los ingresos procedentes de la cesión de los activos a que se refiere el apartado 1 de dicho artículo y de los gastos asociados a los mismos, así como de las rentas generadas en la transmisión, o un acuerdo previo de calificación y valoración que comprenderá la calificación de los activos como pertenecientes a alguna de las categorías a que se refiere el apartado 1 de dicho artículo, y la valoración de los ingresos y gastos asociados a los mismos, así como de las rentas generadas en la transmisión.

2. La solicitud deberá presentarse por escrito, con carácter previo a la realización de las operacio-nes que motiven la aplicación de la reducción del artículo 23 de la Ley del Impuesto, y contendrá, como mínimo, lo siguiente:

a) Identificación de la persona o entidad solicitante y de las personas o entidades cesionarios.

b) Descripción del activo que pretende ser objeto de cesión o transmisión.

c) En su caso, descripción del derecho de uso o explotación que se pretende establecer y duración del mismo.

d) En el procedimiento de calificación y valoración, calificación motivada de los activos a los efectos del artículo 23 de la Ley del Impuesto.

e) Propuesta de valoración de los ingresos y de los gastos asociados a la cesión del activo, o de las rentas generadas en su transmisión con indicación del valor de adquisición y transmisión, expre-


sando el método o criterio de valoración aplicado y las circunstancias económicas que hayan sido tomadas en consideración.

f) Demás datos, elementos y documentos que puedan contribuir a la formación de juicio por parte de la Administración tributaria.

3. En los 30 días siguientes a la fecha en que la solicitud de inicio haya tenido entrada en el registro del órgano competente, este podrá requerir al solicitante para que, en su caso, subsane los errores o complete la solicitud con cualquier otra información que considere relevante. El solicitante dis-pondrá del plazo de 10 días para aportar la documentación. La falta de atención del requerimiento determinará el archivo de las actuaciones y se tendrá por no presentada la solicitud.

4. Se podrá acordar motivadamente la inadmisión a trámite de la solicitud cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:

a) Que la propuesta de valoración, o de calificación y valoración, que se pretende formular carezca manifiestamente de fundamento para determinar el valor de los ingresos procedentes de la cesión de los activos y de los gastos asociados, o bien de las rentas generadas en la transmisión, o la cali-ficación del activo como apto.

b) Que se hubiesen desestimado propuestas de valoración, o de calificación y valoración, sustan-cialmente iguales a la propuesta que se pretende formular.

5. La documentación presentada únicamente tendrá efectos en relación con el procedimiento re-gulado en este capítulo y será exclusivamente utilizada respecto del mismo.

6. Lo previsto en los apartados anteriores no eximirá a los sujetos pasivos de las obligaciones que les incumben de acuerdo con lo establecido en el artículo 29 de la Ley 58/2003, de 17 de diciem-bre, General Tributaria, o en otra disposición.

7. En los casos de desistimiento, archivo, inadmisión o desestimación de la propuesta se procederá a la devolución de la documentación aportada.

Artículo 32 ter. Tramitación.

1. La Administración tributaria examinará la solicitud junto con la documentación presentada. A estos efectos, podrá requerir a los obligados tributarios, en cualquier momento, cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relación con la propuesta, así como explicaciones o aclaraciones adicionales sobre la misma.

2. En el procedimiento del acuerdo previo de calificación y valoración, el órgano competente para instruir deberá solicitar informe vinculante a la Dirección General de Tributos, en relación con la calificación de los activos a efectos de la aplicación de la reducción del artículo 23 de la Ley del Im-puesto. En caso de estimarlo procedente, la Dirección General de Tributos podrá solicitar opinión no vinculante al respecto al Ministerio de Economía y Competitividad.

La Dirección General de Tributos evacuará el informe, que se comunicará al órgano solicitante en el plazo máximo de tres meses. Este plazo no computará en el plazo máximo establecido en el apar-tado 6 del artículo 32 quáter de este Reglamento.


Artículo 32 quáter. Terminación y efectos del acuerdo.

1. La resolución que ponga fin al procedimiento del acuerdo previo de valoración podrá:

a) Aprobar la propuesta de valoración presentada por el obligado tributario.

b) Aprobar, con la aceptación del obligado tributario, una propuesta de valoración que difiera de la inicialmente presentada.

c) Desestimar la propuesta de valoración formulada por el obligado tributario.

2. La resolución que ponga fin al procedimiento del acuerdo previo de calificación y valoración podrá:

a) Calificar los activos como no aptos a los efectos del artículo 23 de la Ley del Impuesto.

b) Calificar los activos como aptos y aprobar la propuesta de valoración formulada inicialmente por el solicitante.

c) Calificar los activos como aptos y aprobar otra propuesta alternativa formulada o aceptada por el solicitante en el curso del procedimiento.

d) Calificar los activos como aptos y desestimar la propuesta de valoración formulada por el solici-tante.

3. El acuerdo previo de valoración, o de calificación y valoración, tendrá carácter vinculante y se formalizará en un documento que incluirá al menos:

a) Lugar y fecha de su formalización.

b) Nombre y apellidos o razón social o denominación completa y número de identificación fiscal del obligado tributario.

c) Conformidad del obligado tributario con el contenido del acuerdo.

d) Descripción de la operación a la que se refiere la propuesta.

e) En el caso del acuerdo previo de calificación y valoración, calificación motivada de los activos a los efectos del artículo 23 de la Ley del Impuesto.

f) Valoración que se derive del acuerdo, con indicación de los elementos esenciales del método de valoración empleado, así como las circunstancias económicas que deban entenderse básicas en orden a su aplicación.

g) Plazo de vigencia del acuerdo y fecha de entrada en vigor del mismo.

4. En la desestimación de la propuesta de valoración o de calificación y valoración se incluirá junto con la identificación del obligado tributario los motivos por los que la Administración tributaria desestima la misma.


5. El desistimiento del solicitante determinará la terminación del procedimiento.

6. El procedimiento deberá finalizar en el plazo máximo de seis meses. Transcurrido dicho plazo sin haberse notificado la resolución expresa, la propuesta podrá entenderse desestimada.

7. La Administración tributaria y el obligado tributario deberán aplicar la valoración y, en su caso, calificación, que resulte de la resolución, durante su plazo de vigencia, siempre que no varíen sig-nificativamente las circunstancias económicas que fundamentaron dicha calificación y valoración.

8. La Administración tributaria podrá comprobar que los hechos y operaciones descritos en la pro-puesta aprobada se corresponden con los efectivamente habidos y que la propuesta aprobada ha sido correctamente aplicada. Cuando de la comprobación resultare que los hechos y operaciones descritos en la propuesta aprobada no se corresponden con la realidad, o que la propuesta apro-bada no ha sido aplicada correctamente, la Inspección de los Tributos procederá a regularizar la situación tributaria de los obligados tributarios.

9. La resolución que ponga fin al procedimiento o el acto presunto desestimatorio no serán recurri-bles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que contra los actos de liquidación que en su día se dicten puedan interponerse.

Artículo 32 quinquies. Órgano competente.

Será competente para instruir, resolver y, en el caso de modificación del acuerdo, iniciar, el proce-dimiento a que se refiere este capítulo el Departamento de Inspección Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. El titular de dicho Departamento designará el Equipo o Unidad al que corresponderá la tramitación del procedimiento y la propuesta de resolución.

Artículo 32 sexies. Modificación del acuerdo previo de valoración o de calificación y valoración.

1. En el supuesto de variación significativa de las circunstancias económicas que han determinado la valoración, existentes en el momento de la aprobación del acuerdo previo de valoración, o de calificación y valoración, éste podrá ser modificado para adecuarlo a las nuevas circunstancias eco-nómicas. El procedimiento de modificación podrá iniciarse de oficio o a instancia de los obligados tributarios.

2. La solicitud de modificación deberá ser suscrita por la persona o entidad solicitante, y deberá contener la siguiente información:

a) Justificación de la variación significativa de las circunstancias económicas.

b) Modificación de la valoración que, a tenor de dicha variación, resulta procedente.

El desistimiento del solicitante determinará la terminación del procedimiento.

La Administración tributaria podrá requerir a los obligados tributarios, en cualquier momento, cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relación con la propuesta, así como explicaciones o aclaraciones adicionales sobre la misma.


La Administración tributaria, una vez examinada la documentación presentada, y previa audiencia del obligado tributario, que dispondrá al efecto de un plazo de quince días, dictará resolución mo-tivada, que podrá:

a) Aprobar la modificación de valoración formulada por el obligado tributario.

b) Aprobar, con la aceptación del obligado tributario, una propuesta de valoración que difiera de la inicialmente presentada.

c) Desestimar la modificación formulada por el obligado tributario, confirmando o dejando sin efec-to la propuesta de valoración inicialmente aprobada. No obstante, no afectará a la calificación de los activos, realizada en el acuerdo previo de calificación y valoración inicial.

3. Cuando el procedimiento de modificación haya sido iniciado por la Administración tributaria, el contenido de la propuesta se notificará al obligado tributario que dispondrá de un plazo de un mes, contado a partir del día siguiente al de la notificación de la propuesta, para:

a) Aceptar la modificación.

b) Formular una modificación alternativa, debidamente justificada.

c) Rechazar la modificación, expresando los motivos en los que se fundamentan.

La Administración tributaria, una vez examinada la documentación presentada, dictará resolución motivada, que podrá:

a) Aprobar la modificación, si el obligado tributario la ha aceptado.

b) Aprobar la modificación alternativa formulada por el obligado tributario.

c) Dejar sin efecto el acuerdo por el que se aprobó la propuesta inicial de valoración, sin que afec-te a la calificación de los activos en el supuesto de un acuerdo previo de calificación y valoración inicial.

d) Declarar la continuación de la aplicación de la propuesta de valoración inicial.

4. El procedimiento deberá finalizarse en el plazo de 6 meses. Transcurrido dicho plazo sin haberse notificado una resolución expresa, la propuesta de modificación podrá entenderse desestimada.

5. La resolución que ponga fin al procedimiento de modificación no será recurrible, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidación que puedan dictarse.

6. La aprobación de la modificación tendrá los efectos previstos en el artículo 32 quáter de este Re-glamento, desde la solicitud de la modificación o, en su caso, desde la comunicación de propuesta de modificación.

7. La resolución por la que se deje sin efecto el acuerdo previo de valoración inicial, o de calificación y valoración inicial en relación con la valoración, determinará, respecto de ésta, la extinción de los


efectos previstos en el artículo 32 quáter de este Reglamento, desde la solicitud de la modificación o, en su caso, desde la comunicación de propuesta de modificación.

8. La desestimación de la modificación formulada por el obligado tributario determinará:

a) La confirmación de los efectos previstos en el artículo 32 quáter de este Reglamento, cuando no quede probada la variación significativa de las circunstancias económicas.

b) La extinción de los efectos previstos en el artículo 32 quáter de este Reglamento, desde la des-estimación.

Artículo 32 septies. Prórroga del acuerdo previo de valoración o del acuerdo previo de calificación y valoración.

1. El obligado tributario podrá solicitar a la Administración tributaria que se prorrogue el plazo de validez del acuerdo de valoración, o de calificación y valoración, que hubiera sido aprobado. Dicha solicitud deberá presentarse antes de los 6 meses previos a la finalización de dicho plazo de validez y se acompañará de la documentación que considere conveniente para justificar que las circunstan-cias puestas de manifiesto en la solicitud original no han variado.

2. La Administración tributaria dispondrá de un plazo de seis meses para examinar la documenta-ción a que se refiere el apartado 1 anterior, y notificar a los obligados tributarios la prórroga o no del plazo de validez del acuerdo previo de valoración, o de calificación y valoración. A tales efectos, la Administración podrá solicitar cualquier información y documentación adicional así como la co-laboración del obligado tributario.

3. Transcurrido el plazo a que se refiere el apartado anterior sin haber notificado la prórroga del plazo de validez del acuerdo previo de valoración, o de calificación y valoración, la solicitud podrá considerarse desestimada.

4. La resolución por la que acuerde la prórroga o el acto presunto desestimatorio no serán recu-rribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidación que en su día puedan dictarse.»

Tres. Se añade un capítulo III al título II, que queda redactado de la siguiente forma:

«CAPÍTULO III

Deducción por inversión de beneficios

Artículo 40 bis. Planes especiales de inversión.

1. Cuando se pruebe que, por sus características técnicas, la inversión o entrada en funcionamiento de un elemento del inmovilizado material o inversión inmobiliaria deba efectuarse necesariamente en un plazo superior al previsto en el apartado 2 del artículo 37 de la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos podrán presentar planes especiales de inversión.

2. La solicitud deberá contener los siguientes datos:


a) Descripción de los elementos patrimoniales en los que se materializará la inversión.

b) Importe efectivo o previsto de las inversiones.

c) Descripción del plan temporal de realización de la inversión y de su entrada en funcionamiento.d) Descripción de las circunstancias específicas que justifican el plan especial de inversión.

3. El plan especial de inversión se presentará antes de la finalización del último periodo impositivo a que se refiere el apartado 2 del artículo 37 de la Ley del Impuesto.

El sujeto pasivo podrá desistir de la solicitud formulada.

4. La Administración tributaria podrá recabar del sujeto pasivo cuantos datos, informes, anteceden-tes y justificantes sean necesarios.

El sujeto pasivo podrá, en cualquier momento del procedimiento anterior al trámite de audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estime pertinentes.

5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de resolución, se pondrá de manifiesto al sujeto pasivo, quien dispondrá de un plazo de quince días para formular las alegaciones y presentar los documentos y justificaciones que estime pertinentes.

6. La resolución que ponga fin al procedimiento podrá:

a) Aprobar el plan especial de inversión formulado por el sujeto pasivo.

b) Aprobar un plan especial de inversión alternativo formulado por el sujeto pasivo en el curso del procedimiento.

c) Desestimar el plan especial de inversión formulado por el sujeto pasivo.

La resolución será motivada.

El procedimiento deberá finalizar antes de tres meses contados desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada en cualquiera de los registros del órgano administrativo competente o desde la fecha de subsanación de la misma a requerimiento de dicho órgano.

7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado anterior, sin haberse producido una reso-lución expresa, se entenderá aprobado el plan especial de inversión.

Artículo 40 ter. Órgano competente.

Será competente para instruir y resolver el expediente el órgano de la Agencia Estatal de Adminis-tración Tributaria que corresponda de acuerdo con sus normas de estructura orgánica.»

Cuatro. Se añade el artículo 49, que queda redactado de la siguiente forma:


«Artículo 49. Contratos de arrendamiento financiero.

1. El ejercicio de la opción establecida en el apartado 11 del artículo 115 de la ley del Impuesto será objeto de comunicación a la Dirección General de Tributos del Ministerio de Hacienda y Adminis-traciones Públicas.

2. La comunicación de la opción deberá realizarse antes de la finalización del período impositivo en el que se pretenda que surta efectos.

3. La comunicación contendrá, como mínimo, los siguientes datos:

a) Identificación del activo objeto del contrato de arrendamiento financiero.

b) Indicación de la fecha de inicio efectivo y fin del período de construcción del activo.

c) Determinación de los importes y del momento temporal en que se van a satisfacer las cuotas del contrato de arrendamiento financiero.

d) Indicación de que los activos reúnen requisitos técnicos y de diseño singulares y que no se co-rresponden con una producción en serie.»

Segundo. Con efectos a partir de 1 de enero de 2014, se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio:

Uno. Se modifican los números 1.º y 5.º del apartado 6 del artículo 60, que quedan redactados de la siguiente forma:

«1.º En el caso de reembolso de las participaciones de fondos de inversión, las sociedades gestoras, salvo por las participaciones registradas a nombre de entidades comercializadoras por cuenta de partícipes, respecto de las cuales serán dichas entidades comercializadoras las obligadas a practicar la retención o ingreso a cuenta.»

«5.º En los supuestos en los que no proceda la práctica de retención conforme a los párrafos ante-riores, estará obligado a efectuar un pago a cuenta el socio o partícipe que efectúe la transmisión u obtenga el reembolso. El mencionado pago a cuenta se efectuará de acuerdo con las normas contenidas en los artículos 62.4 párrafo primero, 63.3 y 64 de este Reglamento.»

Dos. Se modifica el apartado 4 del artículo 62, que queda redactado de la siguiente forma:

«4. Cuando la obligación de retener tenga su origen en virtud de lo previsto en el apartado f) del apartado 1 del artículo 58 de este Reglamento, la base de retención será la diferencia entre el valor de transmisión o reembolso y el valor de adquisición de las acciones o participaciones. A estos efec-tos se considerará que los valores transmitidos o reembolsados por el contribuyente son aquellos que adquirió en primer lugar.

Cuando se trate de reembolso de participaciones en fondos de inversión regulados por la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversión colectiva, para las que, por aplicación de lo previsto en el artículo 40.3 de la citada Ley, exista más de un registro de partícipes, o de transmi-


sión o reembolso de acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva domiciliadas en el extranjero, comercializadas, colocadas o distribuidas en territorio español, la regla de antigüe-dad a que se refiere el párrafo anterior se aplicará por la entidad gestora o comercializadora con la que se efectúe el reembolso o transmisión respecto de los valores que figuren en su registro de partícipes o accionistas.»

Tres. Se modifica el apartado 1 del artículo 66, que queda redactado de la siguiente forma:

«1. El retenedor y el obligado a ingresar a cuenta deberán presentar en los primeros veinte días naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, ante el órgano competente de la Administra-ción tributaria, declaración de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta que correspondan por el trimestre natural inmediato anterior e ingresar su importe en el Tesoro Público.

No obstante, la declaración e ingreso a que se refiere el párrafo anterior se efectuará en los veinte primeros días naturales de cada mes, en relación con las cantidades retenidas y los ingresos a cuen-ta que correspondan por el inmediato anterior, cuando se trate de retenedores u obligados en los que concurran las circunstancias a que se refiere el apartado 3.1.º del artículo 71 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.No procederá la presentación de declaración negativa cuando no se hubieran satisfecho en el pe-ríodo de la declaración rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta.»

Artículo segundo. Modificación del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físi-cas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo.

Primero. Con efectos desde 1 de enero de 2013 se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo:

Uno. Se modifica la letra a) y se añade una nueva letra d) en el apartado 2 del artículo 32, que que-dan redactadas de la siguiente forma:

«a) Que el volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes importes:

Para el conjunto de sus actividades económicas, 450.000 euros anuales.

Para el conjunto de sus actividades agrícolas y ganaderas, 300.000 euros anuales.

Para el conjunto de sus actividades clasificadas en la división 7 de la sección primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas a las que sea de aplicación lo dispuesto en el apartado 6 del artículo 95 de este Reglamento, 300.000 euros anuales.

A los efectos previstos en los casos anteriores, sólo se computarán:

Las operaciones que deban anotarse en el Libro registro de ventas o ingresos previsto en el artículo 68.7 del Reglamento de este Impuesto, o en el libro registro de ingresos previsto en el artículo 40.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.


Las operaciones por las que estén obligados a emitir y conservar facturas, de acuerdo con lo dis-puesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

No obstante, deberán computarse no solo las operaciones correspondientes a las actividades eco-nómicas desarrolladas por el contribuyente, sino también las correspondientes a las desarrolladas por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias:

— Que las actividades económicas desarrolladas sean idénticas o similares. A estos efectos, se en-tenderán que son idénticas o similares las actividades económicas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Económicas.

— Que exista una dirección común de tales actividades, compartiéndose medios personales o ma-teriales.

Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos se elevará al año.»

«d) Tratándose de contribuyentes que ejerzan las actividades a que se refiere el apartado 6 del ar-tículo 95 de este Reglamento, cuando el volumen de los rendimientos íntegros del año inmediato anterior correspondiente a dichas actividades que proceda de las personas o entidades previstas en el artículo 76 de este Reglamento, supere cualquiera de las siguientes cantidades:

a´) 50.000 euros anuales, siempre que además represente más del 50 por 100 del volumen total de rendimientos íntegros correspondiente a las citadas actividades.

b´) 225.000 euros anuales.

Lo dispuesto anteriormente no será de aplicación respecto de las actividades incluidas en la divi-sión 7 de la sección primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas.

Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de rendimien-tos íntegros se elevará al año.»

Dos. Se modifica el artículo 41, que queda redactado de la siguiente forma:

«Artículo 41. Exención por reinversión en vivienda habitual y en entidades de nueva o reciente creación.

1. Podrán gozar de exención las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la trans-misión de la vivienda habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual, en las condiciones que se establecen en este artí-culo. Cuando para adquirir la vivienda transmitida el contribuyente hubiera utilizado financiación ajena, se considerará, exclusivamente a estos efectos, como importe total obtenido el resultante de minorar el valor de transmisión en el principal del préstamo que se encuentre pendiente de amortizar en el momento de la transmisión.


A estos efectos, se asimila a la adquisición de vivienda su rehabilitación, teniendo tal consideración las obras en la misma que cumplan cualquiera de los siguientes requisitos:

a) Que se trate de actuaciones subvencionadas en materia de rehabilitación de viviendas en los términos previstos en el Real Decreto 233/2013, de 5 de abril, por el que se regula el Plan Estatal de fomento del alquiler de viviendas, la rehabilitación edificatoria, y la regeneración y renovación urbanas, 2013-2016.

b) Que tengan por objeto principal la reconstrucción de la vivienda mediante la consolidación y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras análogas siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitación exceda del 25 por ciento del precio de adquisición si se hubiese efectuado ésta durante los dos años inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilita-ción o, en otro caso, del valor de mercado que tuviera la vivienda en el momento de dicho inicio. A estos efectos, se descontará del precio de adquisición o del valor de mercado de la vivienda la parte proporcional correspondiente al suelo.

Para la calificación de la vivienda como habitual, se estará a lo dispuesto en el artículo 41 bis de este Reglamento.

2. Podrán gozar de exención las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la trans-misión de acciones o participaciones por las que se hubiera practicado la deducción prevista en el artículo 68.1 de la Ley del Impuesto, siempre que el importe total obtenido por la transmisión se reinvierta en la adquisición de acciones o participaciones que cumplan los requisitos previstos en los números 2.º, 3.º y 5.º de dicho artículo, en las condiciones que se establecen en este artículo.3. La reinversión del importe obtenido en la enajenación deberá efectuarse, de una sola vez o su-cesivamente, en un período no superior a dos años desde la fecha de transmisión de la vivienda habitual o en un año desde la fecha de transmisión de las acciones o participaciones.

En particular, se entenderá que la reinversión se efectúa dentro de plazo cuando la venta de la vi-vienda habitual se hubiese efectuado a plazos o con precio aplazado, siempre que el importe de los plazos se destine a la finalidad indicada dentro del período impositivo en que se vayan percibiendo.

Cuando, conforme a lo dispuesto en los párrafos anteriores, la reinversión no se realice en el mis-mo año de la enajenación, el contribuyente vendrá obligado a hacer constar en la declaración del Impuesto del ejercicio en el que se obtenga la ganancia de patrimonio su intención de reinvertir en las condiciones y plazos señalados.

Igualmente darán derecho a la exención por reinversión las cantidades obtenidas en la enajenación que se destinen a satisfacer el precio de una nueva vivienda habitual que se hubiera adquirido en el plazo de los dos años anteriores a la transmisión de aquélla.

4. En el caso de que el importe de la reinversión fuera inferior al total obtenido en la enajenación, solamente se excluirá de gravamen la parte proporcional de la ganancia patrimonial que correspon-da a la cantidad efectivamente invertida en las condiciones de este artículo.

5. El incumplimiento de cualquiera de las condiciones establecidas en este artículo determinará el sometimiento a gravamen de la parte de la ganancia patrimonial correspondiente.


En tal caso, el contribuyente imputará la parte de la ganancia patrimonial no exenta al año de su obtención, practicando autoliquidación complementaria, con inclusión de los intereses de demora, y se presentará en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la fi-nalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.»

Tres. Se añade un nuevo artículo 41 bis, que queda redactado de la siguiente forma:

«Artículo 41 bis. Concepto de vivienda habitual a efectos de determinadas exenciones.

1. A los efectos previstos en los artículos 7.t), 33.4.b), y 38 de la Ley del Impuesto se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años.

No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el carácter de habitual cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras circuns-tancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como celebración de matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer empleo, o cambio de empleo, u otras análogas justificadas.

2. Para que la vivienda constituya la residencia habitual del contribuyente debe ser habitada de ma-nera efectiva y con carácter permanente por el propio contribuyente, en un plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisición o terminación de las obras.

No obstante, se entenderá que la vivienda no pierde el carácter de habitual cuando se produzcan las siguientes circunstancias:

Cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras circunstancias que nece-sariamente impidan la ocupación de la vivienda, en los términos previstos en el apartado 1 de este artículo.

Cuando éste disfrute de vivienda habitual por razón de cargo o empleo y la vivienda adquirida no sea objeto de utilización, en cuyo caso el plazo antes indicado comenzará a contarse a partir de la fecha del cese.

Cuando la vivienda hubiera sido habitada de manera efectiva y permanente por el contribuyente en el plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisición o terminación de las obras, el plazo de tres años previsto en el apartado anterior se computará desde esta última fecha.

3. A los exclusivos efectos de la aplicación de las exenciones previstas en los artículos 33.4. b) y 38 de la Ley del Impuesto, se entenderá que el contribuyente está transmitiendo su vivienda habitual cuando, con arreglo a lo dispuesto en este artículo, dicha edificación constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de transmisión.»

Cuatro. Se suprime el capítulo I del Título IV.

Cinco. Se modifica el apartado 2 del artículo 59, que queda redactado de la siguiente forma:


«2. Esta adición se aplicará de la siguiente forma:

a) Cuando se trate de la deducción por inversión en vivienda habitual aplicable a la cuota íntegra estatal o la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación, se añadirá a la cuota líquida estatal la totalidad de las deducciones indebidamente practicadas.

b) Cuando se trate de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 5 y 6 del artículo 68 de la Ley del Impuesto, se añadirá a la cuota líquida estatal el 50 por ciento de las deducciones indebidamen-te practicadas y a la cuota líquida autonómica o complementaria el 50 por ciento restante.

c) Cuando se trate de deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma en el ejercicio de las competencias normativas previstas en el artículo 46.1 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias, y del tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual, se añadirá a la cuota líquida auto-nómica la totalidad de las deducciones indebidamente practicadas.»

Seis. Se modifican el apartado 1 y la letra A) del apartado 3 del artículo 61, que quedan redactados de la siguiente forma:

«1. Los contribuyentes estarán obligados a presentar y suscribir declaración por este Impuesto en los términos previstos en el artículo 96 de la Ley del Impuesto. A efectos de lo dispuesto en el apar-tado 4 de dicho artículo, estarán obligados a declarar en todo caso los contribuyentes que tengan derecho a deducción por cuenta ahorro-empresa, por doble imposición internacional o que reali-cen aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión asegurados, planes de previsión social empresarial, seguros de dependencia o mutualidades de previsión social que reduzcan la base imponible, cuando ejerciten tal derecho.»

«A) Rendimientos íntegros del trabajo, con los siguientes límites:

1.º Con carácter general, 22.000 euros anuales, cuando procedan de un solo pagador. Este límite también se aplicará cuando se trate de contribuyentes que perciban rendimientos procedentes de más de un pagador y concurra cualquiera de las dos situaciones siguientes:

a) Que la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuan-tía, no supere en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales.

b) Que sus únicos rendimientos del trabajo consistan en las prestaciones pasivas a que se refiere el artículo 17.2. a) de la Ley del Impuesto y la determinación del tipo de retención aplicable se hubiera realizado de acuerdo con el procedimiento especial regulado en el artículo 89.A) de este Reglamento.

2.º 11.200 euros anuales, cuando:

a) Procedan de más de un pagador, siempre que la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, superen en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales.


b) Se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos diferentes de las previstas en el artículo 7, letra k), de la Ley del Impuesto.

c) El pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener de acuerdo con lo previsto en el artículo 76 de este Reglamento.

d) Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a los tipos fijos de retención pre-vistos en los números 3.º y 4.º del artículo 80.1 de este Reglamento.»

Siete. Se modifica el apartado 2 del artículo 63, que queda redactado de la siguiente forma:

«2. En el caso de que el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia, de acuerdo con lo previsto en el primer párrafo del artículo 14.3 de la Ley del Impuesto, todas las rentas pen-dientes de imputación deberán integrarse en la base imponible correspondiente al último período que deba declararse por este Impuesto, practicándose, en su caso, autoliquidación complementa-ria, sin sanción, ni intereses de demora ni recargo alguno, en el plazo de tres meses desde que el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia.»

Ocho. Se modifica el apartado 1 del artículo 86, que queda redactado de la siguiente forma:

«1. El tipo de retención, que se expresará con dos decimales, se obtendrá multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir la diferencia positiva entre el importe previo de la retención y la cuan-tía de la deducción a que se refiere el artículo 85 bis de este Reglamento, por la cuantía total de las retribuciones a que se refiere el artículo 83.2 del presente Reglamento.

Se entenderá por importe previo de la retención el resultante de aplicar el tipo previo de retención a la cuantía total de las retribuciones a que se refiere el artículo 83.2 del presente Reglamento.

El tipo previo de retención será el resultante de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota de retención por la cuantía total de las retribuciones a que se refiere el artículo 83.2 de este Reglamento, expresándose en números enteros. En los casos en que el tipo previo de reten-ción no sea un número entero, se redondeará por defecto si el primer decimal es inferior a cinco, y por exceso cuando sea igual o superior a cinco.

Cuando fuese cero o negativa la diferencia entre la base para calcular el tipo de retención y el mí-nimo personal y familiar para calcular el tipo de retención, o la diferencia entre el importe previo de la retención y la cuantía de la deducción a que se refiere el artículo 85 bis de este Reglamento, el tipo de retención será cero.

Cuando la cuantía total de las retribuciones a la que se refiere el artículo 83.2 de este Reglamento sea inferior a 33.007,2 euros y el contribuyente, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 88.1 de este Reglamento, hubiese comunicado a su pagador que destina cantidades para la adquisición o rehabilitación de su vivienda habitual utilizando financiación ajena por las que vaya a tener derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual regulada en la disposición transitoria decimoctava de la Ley del Impuesto, el tipo de retención se reducirá en dos enteros, sin que pueda resultar ne-gativo como consecuencia de tal minoración.»

Nueve. Se modifica el número 12.º del apartado 2 del artículo 87, que queda redactado de la si-guiente forma:


«12.º Si en el curso del año natural el contribuyente destinase cantidades a la adquisición o reha-bilitación de su vivienda habitual utilizando financiación ajena, por las que vaya a tener derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual regulada en la disposición transitoria decimoctava de la Ley del Impuesto determinante de una reducción en el tipo de retención o comunicase pos-teriormente la no procedencia de esta reducción.»

Diez. Se modifica el apartado 1 del artículo 88, que queda redactado de la siguiente forma:

«1. Los contribuyentes deberán comunicar al pagador la situación personal y familiar que influye en el importe excepcionado de retener, en la determinación del tipo de retención o en las regulariza-ciones de éste, quedando obligado asimismo el pagador a conservar la comunicación debidamente firmada.

La comunicación a que se refiere el párrafo anterior también podrá efectuarse por medios telemáti-cos o electrónicos siempre que se garanticen la autenticidad del origen, la integridad del contenido, la conservación de la comunicación y la accesibilidad por parte de la Administración tributaria a la misma.

A efectos de poder aplicar la reducción del tipo de retención prevista en el último párrafo del artí-culo 86.1 de este Reglamento, el contribuyente deberá comunicar al pagador que está destinando cantidades para la adquisición o rehabilitación de su vivienda habitual utilizando financiación ajena, por las que vaya a tener derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual regulada en la disposición transitoria decimoctava de la Ley del Impuesto, quedando igualmente obligado el pa-gador a conservar la comunicación debidamente firmada.

En el supuesto de que el contribuyente perciba rendimientos del trabajo procedentes de forma simultánea de dos o más pagadores, solamente podrá efectuar la comunicación a que se refiere el párrafo anterior cuando la cuantía total de las retribuciones correspondiente a todos ellos sea inferior a 33.007,2 euros. En el supuesto de que los rendimientos del trabajo se perciban de forma sucesiva de dos o más pagadores, sólo se podrá efectuar la comunicación cuando la cuantía total de la retribución sumada a la de los pagadores anteriores sea inferior a 33.007,2 euros.

En ningún caso procederá la práctica de esta comunicación cuando las cantidades se destinen a la construcción o ampliación de la vivienda.

El contenido de las comunicaciones se ajustará al modelo que se apruebe por Resolución del De-partamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.»

Once. Se modifica la letra h) del apartado 2 del artículo 108, que queda redactada de la siguiente forma:

«h) Que el contribuyente le ha comunicado que está destinando cantidades para la adquisición o rehabilitación de su vivienda habitual utilizando financiación ajena, por las que vaya a tener dere-cho a la deducción por inversión en vivienda habitual regulada en la disposición transitoria deci-moctava de la Ley del Impuesto.»

Doce. Se modifica la letra d) del apartado 3 del artículo 110, que queda redactada de la siguiente forma:


«d) Cuando los contribuyentes destinen cantidades para la adquisición o rehabilitación de su vi-vienda habitual utilizando financiación ajena, por las que vayan a tener derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual regulada en la disposición transitoria decimoctava de la Ley del Impuesto, las cuantías que se citan a continuación:

1.º Tratándose de contribuyentes que ejerzan actividades que estuvieran en el método de estima-ción directa, en cualquiera de sus modalidades, cuyos rendimientos íntegros previsibles del perío-do impositivo sean inferiores a 33.007,2 euros, se podrá deducir el 2 por ciento del rendimiento neto correspondiente al período de tiempo transcurrido desde el primer día del año hasta el último día del trimestre a que se refiere el pago fraccionado.

A estos efectos se considerarán como rendimientos íntegros previsibles del período impositivo los que resulten de elevar al año los rendimientos íntegros correspondientes al primer trimestre.En ningún caso podrá practicarse una deducción por importe superior a 660,14 euros en cada tri-mestre.

2.º Tratándose de contribuyentes que ejerzan actividades que estuvieran en el método de estima-ción objetiva cuyos rendimientos netos resultantes de la aplicación de dicho método en función de los datos-base del primer día del año a que se refiere el pago fraccionado o, en caso de inicio de actividades, del día en que éstas hubiesen comenzado, sean inferiores a 33.007,2 euros, se podrá deducir el 0,5 por ciento de los citados rendimientos netos. No obstante, cuando no pudiera deter-minarse ningún dato base se aplicará la deducción prevista en el número 3.º de esta letra sobre el volumen de ventas o ingresos del trimestre.

3.º Tratándose de contribuyentes que ejerzan actividades agrícolas, ganaderas, forestales o pes-queras, cualquiera que fuese el método de determinación del rendimiento neto, cuyo volumen previsible de ingresos del período impositivo, excluidas las subvenciones de capital y las indemniza-ciones sea inferior a 33.007,2 euros, se podrá deducir el 2 por ciento del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones.

A estos efectos se considerará como volumen previsible de ingresos del período impositivo el re-sultado de elevar al año el volumen de ingresos del primer trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones.

En ningún caso podrá practicarse una deducción por un importe acumulado en el período imposi-tivo superior a 660,14 euros.

Las deducciones previstas en esta letra d) no resultarán de aplicación cuando los contribuyentes ejerzan dos o más actividades comprendidas en ordinales distintos, ni cuando perciban rendimien-tos del trabajo y hubiesen efectuado a su pagador la comunicación a que se refiere el párrafo se-gundo del artículo 88.1 de este Reglamento, ni cuando las cantidades se destinen a la construcción o ampliación de la vivienda.»

Trece. Se modifica la disposición transitoria tercera, que queda redactada de la siguiente forma:

«Disposición transitoria tercera. Regularización de deducciones por incumplimiento de requisitos.Cuando, por incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos, se pierda el derecho, en todo o en parte, a las deducciones aplicadas en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2009, las cantidades indebidamente deducidas se sumarán a la cuota líquida estatal y a la


cuota líquida autonómica, del ejercicio en que se produzca el incumplimiento, en el mismo porcen-taje que, en su momento, se aplicó.»

Catorce. Se modifica la disposición transitoria undécima, que queda redactada de la siguiente for-ma:

«Disposición transitoria undécima. Minoración del tipo de retención por aplicación del régimen transitorio de deducción por inversión en vivienda habitual.

A efectos de la reducción de dos enteros del tipo de retención prevista en el artículo 86.1 de este Reglamento, no será necesario que reiteren la comunicación prevista en el artículo 88.1 de este Reglamento al mismo pagador los contribuyentes que, teniendo derecho a la aplicación de la re-ducción de dos enteros del tipo de retención, hubiesen comunicado esta circunstancia con ante-rioridad a 1 de enero de 2013.»

Quince. Se añade una nueva disposición transitoria duodécima, que queda redactada de la siguien-te forma:

«Disposición transitoria duodécima. Deducción por inversión en vivienda habitual.

1. La deducción por inversión en vivienda habitual regulada en la disposición transitoria decimoc-tava de la Ley del Impuesto se aplicará conforme a lo dispuesto en el capítulo I del Título IV de este Reglamento, en la redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012.

2. Los contribuyentes que por aplicación de lo establecido en la disposición transitoria decimoctava de la Ley del Impuesto ejerciten el derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual, esta-rán obligados, en todo caso, a presentar declaración por este Impuesto.»

Segundo. Se añade un apartado 1 al artículo 69 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, que queda redactado de la siguiente forma:

«1. Las entidades a que se refiere el artículo 68.1 de la Ley del Impuesto deberán presentar una declaración informativa sobre las certificaciones expedidas conforme a lo previsto en el número 5.º del citado artículo 68.1 en la que, además de sus datos de identificación, fecha de constitución e importe de los fondos propios, harán constar la siguiente información referida a los adquirentes de las acciones o participaciones:

a) Nombre y apellidos.

b) Número de identificación fiscal.

c) Importe de la adquisición.

d) Fecha de adquisición.

e) Porcentaje de participación.


La presentación de esta declaración informativa se realizará en el mes de enero de cada año en relación con la suscripción de acciones o participaciones en el año inmediato anterior.Esta declaración informativa se efectuará en la forma y lugar que determine el Ministro de Hacien-da y Administraciones Públicas, quien podrá establecer los supuestos en que deberá presentarse en soporte directamente legible por ordenador o por medios telemáticos. »

Tercero. Con efectos desde 1 de enero de 2014, se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo:

Uno. Se modifica la letra B) del apartado 3 del artículo 61, que queda redactada de la siguiente forma:

«B) Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retención o ingreso a cuenta, con el límite conjunto de 1.600 euros anuales.

Lo dispuesto en esta letra no será de aplicación respecto de las ganancias patrimoniales proce-dentes de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva en las que la base de retención, conforme a lo establecido en el apartado 2 del artículo 97 de este Reglamento, no proceda determinarla por la cuantía a integrar en la base imponible.»Dos. Se modifica apartado 6 del artículo 68, que queda redactado de la siguiente forma:

«6. Los contribuyentes que desarrollen actividades económicas que determinen su rendimiento neto mediante el método de estimación objetiva deberán conservar, numeradas por orden de fe-chas y agrupadas por trimestres, las facturas emitidas de acuerdo con lo previsto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, y las facturas o justificantes documentales de otro tipo recibidos. Igualmente, deberán conservar los justificantes de los signos, índices o módulos aplicados de conformidad con lo que, en su caso, prevea la Orden Ministerial que los apruebe.

A efectos de lo previsto en la letra d) del artículo 32.2 de este Reglamento, los contribuyentes que realicen las actividades a que se refiere la citada letra d) deberán llevar un libro registro de ventas o ingresos.»

Tres. Se modifican los números 1.º y 5.º de la letra d) del apartado 2 del artículo 76, que quedan redactados de la siguiente forma:

«1.º En el caso de reembolso de las participaciones de fondos de inversión, las sociedades gestoras, salvo por las participaciones registradas a nombre de entidades comercializadoras por cuenta de partícipes, respecto de las cuales serán dichas entidades comercializadoras las obligadas a practicar la retención o ingreso a cuenta.»

«5.º En los supuestos en los que no proceda la práctica de retención conforme a los párrafos ante-riores, estará obligado a efectuar un pago a cuenta el socio o partícipe que efectúe la transmisión u obtenga el reembolso. El mencionado pago a cuenta se efectuará de acuerdo con las normas contenidas en los artículos 96, 97.1 y 98 de este Reglamento.»

Cuatro. Se modifica la letra e) del apartado 3 del artículo 83, que queda redactada de la siguiente forma:


«e) Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo estuviese obligado a satisfacer por resolución judicial una pensión compensatoria a su cónyuge, el importe de ésta podrá disminuir la cuantía resultante de lo dispuesto en los párrafos anteriores. A tal fin, el contribuyente deberá poner en conocimiento de su pagador, en la forma prevista en el artículo 88 de este Reglamento, dichas cir-cunstancias.»

Cinco. Se modifica el número 2.º del apartado 2 del artículo 85, que queda redactado de la siguien-te forma:

«2.º La cuantía total resultante se minorará en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el número 1.º del apartado anterior al importe del mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención incrementado en 1.600 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como conse-cuencia de tal minoración.

A tal fin, el contribuyente deberá poner en conocimiento de su pagador, en la forma prevista en el artículo 88 de este Reglamento, dicha circunstancia.»

Seis. Se suprime el apartado 6 del artículo 88.

Siete. Se modifica el artículo 97, que queda redactado de la siguiente forma:

«Artículo 97. Base de retención sobre las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva.

1. La base de retención sobre las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva será la cuantía a integrar en la base imponible calculada de acuerdo con la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

2. No obstante, cuando se trate de reembolsos de participaciones en fondos de inversión regula-dos por la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversión colectiva, efectuados por partícipes que durante el período de tenencia de las participaciones objeto de reembolso hayan sido simultáneamente titulares de participaciones homogéneas registradas en otra entidad, o bien las participaciones a reembolsar procedan de uno, varios o sucesivos reembolsos o transmisiones de otras participaciones o acciones a los que se haya aplicado el régimen de diferimiento previsto en el segundo párrafo del artículo 94.1.a) de la Ley del Impuesto, cuando alguno de dichos reem-bolsos o transmisiones se haya realizado concurriendo igual situación de simultaneidad en las par-ticipaciones o acciones reembolsadas o transmitidas, la base de retención será la diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición de las participaciones que figuren en el registro de partícipes de la entidad con la que se efectúe el reembolso, debiendo considerarse reembolsadas las adquiridas en primer lugar de las existentes en dicho registro. Cuando en dicho registro existan participaciones procedentes de aplicación del régimen de diferimiento se estará a las fechas y va-lores de adquisición fiscales comunicados en la operación de traspaso.

Cuando concurran las circunstancias a las que se refiere el párrafo anterior, el partícipe quedará obligado a comunicarlo por escrito o por cualquier otro medio de cuya recepción quede constancia a la entidad obligada a practicar la retención o ingreso a cuenta con la que efectúe el reembolso, incluso en el caso de que el mismo no origine base de retención, y, en tal caso, esta última deberá conservar dicha comunicación a disposición de la Administración tributaria durante todo el período


en que tenga registradas a nombre del contribuyente participaciones homogéneas a las reembol-sadas y, como mínimo, durante el plazo de prescripción.

Lo dispuesto en este apartado se aplicará igualmente en el reembolso o transmisión de participa-ciones o acciones de instituciones de inversión colectiva domiciliadas en el extranjero, comercia-lizadas, colocadas o distribuidas en territorio español, así como en la transmisión de acciones de sociedades de inversión reguladas en la Ley 35/2003.»

Ocho. Se modifica el apartado 1 del artículo 108, que queda redactado de la siguiente forma:

«1. El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a cuenta deberá presentar, en los primeros veinte días naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, declaración de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta que correspondan por el trimestre natural inmediato anterior, e ingresar su importe en el Tesoro Público.

No obstante, la declaración e ingreso a que se refiere el párrafo anterior se efectuará en los vein-te primeros días naturales de cada mes, en relación con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta que correspondan por el mes inmediato anterior, cuando se trate de retenedores u obliga-dos en los que concurran las circunstancias a que se refieren los números 1.º y 2.º del apartado 3 del artículo 71 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

Lo dispuesto en el párrafo anterior resultará igualmente aplicable cuando se trate de retenedores u obligados a ingresar a cuenta que tengan la consideración de Administraciones públicas, incluida la Seguridad Social, cuyo último Presupuesto anual aprobado con anterioridad al inicio del ejercicio supere la cantidad de 6 millones de euros, en relación con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta correspondientes a las rentas a que se refieren los párrafos a) y c) del apartado 1 y el párrafo c) del apartado 2 del artículo 75 del presente Reglamento.

No obstante lo anterior, la retención e ingreso correspondiente, cuando la entidad pagadora del rendimiento sea la Administración del Estado y el procedimiento establecido para su pago así lo permita, se efectuará de forma directa.

El retenedor u obligado a ingresar a cuenta presentará declaración negativa cuando, a pesar de haber satisfecho rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta, no hubiera procedido, por razón de su cuantía, la práctica de retención o ingreso a cuenta alguno. No procederá presentación de declaración negativa cuando no se hubieran satisfecho, en el período de declaración, rentas some-tidas a retención e ingreso a cuenta.

Artículo tercero. Modificación del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, apro-bado por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio.

Primero. Se modifica el artículo 20 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, que queda redactado de la siguiente for-ma:

«Artículo 20. Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes.


1. Las entidades residentes en un país o territorio que tenga la consideración de paraíso fiscal, que sean propietarias o posean en España, por cualquier título, bienes inmuebles o derechos reales de goce o disfrute sobre éstos, estarán sujetas al impuesto mediante un gravamen especial que se devengará a 31 de diciembre de cada año y deberá declararse e ingresarse en el mes de enero siguiente.

La declaración se presentará por cada inmueble ante la Delegación de la Agencia Estatal de Ad-ministración Tributaria en cuyo ámbito territorial se encuentre ubicado el inmueble sobre el que recaiga la propiedad o el derecho real de goce o disfrute. A estos efectos se considerará inmueble aquel que tenga una referencia catastral diferenciada.

Cuando una entidad, de acuerdo con el párrafo anterior, estuviese obligada a presentar declaración por varios inmuebles ubicados en una misma Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, presentará una única relación en la que se especifiquen de forma separada cada uno de los inmuebles.

2. A los efectos de lo dispuesto en el párrafo b) del apartado 1 del artículo 42 de la Ley del Impuesto, se considerará que existe una explotación económica diferenciable de la simple tenencia o arren-damiento del inmueble cuando se dé cualquiera de las circunstancias siguientes:

a) Que el valor real del inmueble o inmuebles cuya propiedad o posesión corresponda a la entidad no residente o sobre los que recaigan los derechos reales de goce o disfrute no exceda de cinco veces el valor real de los elementos patrimoniales afectos a una explotación económica. A estos efectos, en los supuestos de inmuebles que sirvan parcialmente al objeto de la explotación, se to-mará en cuenta la parte del inmueble que efectivamente se utilice en aquella.

Cuando, de conformidad con lo dispuesto en el párrafo anterior, no pueda considerarse que existe una explotación económica diferenciable que afecte a la totalidad del inmueble, la base imponible del gravamen especial estará constituida únicamente por la parte del valor catastral o, en su defec-to, del valor determinado con arreglo a las disposiciones aplicables a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, que corresponda a la parte del inmueble no utilizado en la explotación económica.

b) Que el volumen anual de operaciones de la explotación económica sea igual o superior a cuatro veces la base imponible del gravamen especial, calculada de acuerdo con lo establecido en el artí-culo 41 de la Ley del Impuesto.

c) Que el volumen anual de operaciones de la explotación económica sea igual o superior a 600.000 euros.

3. El Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas establecerá los modelos a utilizar para la declaración del Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes.»

Segundo. Con efectos a partir de 1 de enero de 2014, se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio:

Uno. Se modifica el apartado 3 del artículo 7, que queda redactado de la siguiente forma:


«3. No obstante lo dispuesto en el apartado 1 anterior, los contribuyentes por este Impuesto no estarán obligados a presentar la declaración correspondiente a las rentas respecto de las que se hubiese practicado la retención o efectuado el ingreso a cuenta del Impuesto, salvo en el caso de ganancias patrimoniales derivadas del reembolso de participaciones en fondos de inversión re-gulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversión colectiva, cuando la retención practicada haya resultado inferior a la cuota tributaria calculada conforme a lo previsto en los artículos 24 y 25 de la Ley del Impuesto.

Tampoco estarán obligados a presentar la declaración respecto de aquellas rentas sujetas a reten-ción o ingreso a cuenta pero exentas en virtud de lo previsto en el artículo 14 de la Ley del Impuesto o en un Convenio de doble imposición que resulte aplicable.»

Dos. Se añade un segundo párrafo al apartado 2 del artículo 11, con la siguiente redacción:

«No obstante, en el caso de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de institu-ciones de inversión colectiva reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversión colectiva, efectuadas en el ámbito de la comercialización transfronteriza a que se refiere la disposición adicional única de este Reglamento, la obligación de practicar retención o ingreso a cuenta corresponderá en todo caso a la sociedad gestora de la institución o, en su defecto, a la sociedad de inversión.»

Tres. Se modifica el apartado 3 del artículo 13, que queda redactado de la siguiente forma:

«3. En el caso de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del ca-pital o patrimonio de instituciones de inversión colectiva, la base de retención será la diferencia en-tre el valor de transmisión o reembolso y el valor de adquisición de las acciones o participaciones. A estos efectos, se considerará que los valores transmitidos o reembolsados por el contribuyente son aquellos que adquirió en primer lugar.

No obstante, cuando se trate de reembolsos de participaciones en fondos de inversión regulados por la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversión colectiva, para las que, por aplicación de lo previsto en el artículo 40.3 de dicha Ley, exista más de un registro de partícipes, efectuados por partícipes que durante el período de tenencia de las participaciones objeto de re-embolso hayan sido simultáneamente titulares de participaciones homogéneas registradas en otra entidad, la regla de antigüedad a que se refiere el párrafo anterior se aplicará por la entidad gestora o comercializadora con la que se realice el reembolso respecto de las participaciones que figuren en su correspondiente registro de partícipes.

Cuando concurra la circunstancia a la que se refiere el párrafo anterior, el partícipe quedará obliga-do a comunicarlo por escrito o por cualquier otro medio de cuya recepción quede constancia a la entidad obligada a practicar la retención o ingreso a cuenta con la que se efectúe el reembolso y, en tal caso, esta última deberá conservar dicha comunicación a disposición de la Administración tribu-taria durante todo el período en que tenga registradas a nombre del contribuyente participaciones homogéneas a las reembolsadas y, como mínimo, durante el plazo de prescripción.»

Cuatro. Se modifica el apartado 1 del artículo 15, que queda redactado de la siguiente forma:

«1. El retenedor o el obligado a ingresar a cuenta por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes deberá presentar en los primeros veinte días naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero,


ante el órgano competente de la Administración tributaria, declaración de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta efectuados que correspondan por el trimestre natural inmediato anterior e ingresar su importe en el Tesoro.

No obstante, la declaración e ingreso a que se refiere el párrafo anterior se efectuará en los veinte primeros días naturales de cada mes, en relación con las cantidades retenidas y los ingresos a cuen-ta efectuados que correspondan por el mes inmediato anterior, cuando se trate de retenedores u obligados en los que concurran las circunstancias a que se refiere el apartado 3.1.º del artículo 71 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

Los retenedores y los obligados a ingresar a cuenta presentarán declaración negativa cuando hubie-sen satisfecho rentas de las señaladas en el apartado 4 del artículo 31 de la Ley del Impuesto, salvo en los supuestos en los que así lo establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas.»Cinco. Se modifica la letra c) del apartado 3 de la disposición adicional única, que queda redactada de la siguiente forma:

«c) La entidad comercializadora vendrá obligada a remitir a la sociedad gestora o, en su defecto, a la sociedad de inversión, con ocasión de la percepción de beneficios distribuidos por la institución o de reembolsos o transmisiones de participaciones o acciones de aquella, las certificaciones acerca de la residencia de sus clientes perceptores o transmitentes que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas. Asimismo, la entidad comercializadora quedará obligada a remitir a la Administración tributaria española, en nombre de la entidad gestora o de la sociedad de inversión, la relación individualizada de los partícipes o accionistas perceptores o transmitentes, así como una relación anual individualizada de sus clientes con su posición inversora en la institución a la fecha que determine el Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas.

No obstante lo anterior, las comercializadoras residentes en un país con el que España haya suscrito un convenio para evitar la doble imposición con cláusula de intercambio de información no tendrán que incluir en las relaciones individualizadas antes señaladas a los contribuyentes residentes en el mismo país de residencia de la entidad comercializadora, en las siguientes condiciones:

1.º En la relación de perceptores o transmitentes, excluirán a los contribuyentes respecto de las operaciones a las que haya sido de aplicación alguna de las exenciones previstas en el artículo 14 de la Ley del Impuesto, o derivada del convenio para evitar la doble imposición que resulte aplicable.2.º En la relación de posición inversora, no excluirán a los contribuyentes que, en el ejercicio al que se refiere la información, hayan obtenido rentas a las que no les sea de aplicación la exención por normativa interna o convenida.

De igual modo, la entidad comercializadora deberá comunicar a la entidad gestora o a la sociedad de inversión el cumplimiento de dichas obligaciones en la forma y plazos que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas. En el caso de que, por aplicación de las exclusiones antes señaladas, no resulte información a remitir por la entidad comercializadora a la Administración tributaria española, dicha entidad efectuará una comunicación en este sentido a la entidad gestora o sociedad de inversión.»

Artículo cuarto. Modificación del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.


Con efectos a partir de 1 de enero de 2014, se introducen las siguientes modificaciones en el Re-glamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio:

Uno. Se modifican el párrafo primero de la letra a) del apartado 1, y el apartado 4, ambos del artí-culo 42, que quedan redactados de la siguiente forma:

«a) Los fedatarios públicos, las sociedades gestoras de instituciones de inversión colectiva, las enti-dades comercializadoras de participaciones en fondos de inversión, las entidades y establecimien-tos financieros de crédito, las sociedades y agencias de valores, los demás intermediarios financie-ros y cualquier persona física o jurídica, de acuerdo con lo dispuesto en las leyes reguladoras del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades, del Impuesto so-bre la Renta de no Residentes y por las demás leyes que contengan disposiciones en esta materia.»«4. Los obligados tributarios a que se refiere el apartado 1 deberán facilitar a la Administración tributaria la identificación completa de los sujetos intervinientes en las operaciones, con indicación de la condición con la que intervienen y el porcentaje de participación, de su nombre y apellidos o razón social o denominación completa, domicilio y número de identificación fiscal, así como de la clase y número de los efectos públicos, valores, títulos y activos, y del importe, fecha y, en su caso, rendimiento o resultado de cada operación.»

Dos. Se modifican las letras e) y f) del apartado 1 del artículo 47, que quedan redactadas de la si-guiente forma:

«e) En la distribución de resultados de instituciones de inversión colectiva, la sociedad gestora, la entidad comercializadora de participaciones en fondos de inversión o la sociedad de inversión. En el caso de instituciones de inversión colectiva domiciliadas en el extranjero, la entidad comerciali-zadora o el intermediario facultado para la comercialización.

f) En la transmisión o reembolso de acciones o participaciones de instituciones de inversión colec-tiva, la sociedad gestora, la entidad comercializadora de participaciones en fondos de inversión, la sociedad de inversión o, en su caso, el intermediario financiero que medie en la transmisión. Cuando se trate de instituciones de inversión colectiva domiciliadas en el extranjero, la entidad comercializadora o el intermediario facultado para la comercialización.»

Artículo quinto. Modificación del Reglamento General de Recaudación, aprobado por el Real De-creto 939/2005, de 29 de julio.

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento General de Recaudación, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio:

Uno. Se modifica el apartado 3 de artículo 19, que queda redactado de la siguiente forma:

«3. Las entidades colaboradoras admitirán dichos ingresos los días que sean laborables para éstas durante el horario de caja, abonándolos seguidamente en la correspondiente cuenta restringida.Cada Administración tributaria podrá limitar la prestación del servicio a un número de horas infe-rior, dentro del horario de caja».

Dos. Se modifica el apartado 1 de artículo 29, que queda redactado de la siguiente forma:


«Artículo 29. Ingresos de las entidades colaboradoras.

1. Las entidades colaboradoras centralizarán la operación de ingreso en el Tesoro de las cantidades recaudadas durante cada quincena y el envío al órgano de recaudación competente de la informa-ción a que se refiere el apartado 2. Cada quincena comprenderá desde el fin de la anterior hasta el día 5 ó 20 siguiente o hasta el inmediato hábil posterior, si el 5 ó el 20 son inhábiles.

El día 18 de cada mes o el inmediato hábil anterior, las entidades colaboradoras ingresarán en la cuenta del Tesoro el total de lo recaudado durante la quincena que finaliza el día 5 del referido mes.El penúltimo día hábil de cada mes las entidades colaboradoras ingresarán en la cuenta del Tesoro el total de lo recaudado durante la quincena que finaliza el día 20 de dicho mes.

A efectos de lo previsto en el presente apartado se considerarán días inhábiles los sábados, los domingos, las festividades nacionales, autonómicas y locales correspondientes a la localidad en la que se encuentra situada la oficina central de la entidad de crédito designada por la Administración tributaria correspondiente para recibir los ingresos.

En el supuesto en que el sistema automatizado transeuropeo de transferencia urgente para la liqui-dación bruta en tiempo real permanezca cerrado el día de ingreso determinado de acuerdo con los párrafos anteriores, el ingreso se realizará el día hábil inmediatamente anterior.»

Disposición final única. Entrada en vigor.

Este real decreto entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el «Boletín Oficial del Estado».

No obstante, las modificaciones introducidas por el artículo quinto en el Reglamento General de Recaudación entrarán en vigor coincidiendo con la finalización de la primera quincena de las defini-das en el artículo 29 de dicho Reglamento correspondiente al año natural siguiente a su aprobación y publicación.

Dado en Madrid, el 5 de diciembre de 2013.JUAN CARLOS R.

El Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas,CRISTÓBAL MONTORO ROMERO

COMENTARIO AL REAL DECRETO 960/2013, DE 5 DE DICIEMBRE

En Boletín Oficial del Estado del 6 de diciembre se ha publicado el Real Decreto 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudación, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio.


Este Reglamento entró en vigor el día 7 de diciembre. No obstante, las modificaciones introducidas en el Reglamento General de Recaudación entrarán en vigor coincidiendo con la finalización de la primera quincena de las correspondientes al año natural siguiente en la que las entidades colabo-radoras realizarán la operación de ingreso en el Tesoro de las cantidades recaudadas y el envío al órgano de recaudación.

Este Real Decreto introduce modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, en el del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en el del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, en el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspec-ción tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos y en el General de Recaudación, básicamente para adecuar tales textos reglamentarios a recientes modificaciones incorporadas en los textos legales que regulan dichos tributos, como las introducidas por la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su inter-nacionalización.

Impuesto sobre Sociedades

En el ámbito de este impuesto, se modifica su Reglamento con el objeto, en primer lugar, de ex-tender la aplicación de los planes especiales de amortización que hayan sido objeto de aprobación para determinados elementos patrimoniales a aquellos otros que tengan las mismas características de carácter físico, tecnológico, jurídico y económico, cuya amortización se inicie en los tres años siguientes respecto del momento de la aprobación del plan.

Asimismo, se regula el procedimiento a seguir en los supuestos de acuerdos previos de valoración y acuerdos previos de calificación y valoración en relación con la reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles.

También se regula el trámite procedimental correspondiente a los planes especiales de inversión, en el supuesto de la deducción por inversión de beneficios, cuando se pruebe que por sus caracte-rísticas técnicas, la inversión o entrada en funcionamiento de un elemento del inmovilizado mate-rial o inversión inmobiliaria deba efectuarse necesariamente en un plazo superior al comprendido entre el inicio del período impositivo en que se obtienen los beneficios objeto de inversión y los dos años posteriores.

Además, se establece el plazo de presentación y el contenido mínimo de la nueva comunicación a que se refiere el régimen fiscal especial de arrendamiento financiero regulado en el texto refun-dido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, de acuerdo con la redacción dada al mismo por la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica.

Por último, respecto de aquellas personas o entidades que tienen obligación mensual de presentar la declaración y realizar el ingreso correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta, se elimina el plazo excepcional que existía en relación con la declaración e ingreso correspondiente al mes de julio. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Se modifican las circunstancias excluyentes de la aplicación del método de estimación objetiva en función del importe de los rendimientos íntegros respecto de aquellos contribuyentes que ejerzan actividades cuyos ingresos estén sometidos al tipo de retención del 1 por ciento, de acuerdo con


los nuevos límites introducidos en la Ley del Impuesto aplicables con efectos desde el 1 de enero de 2013.

Como consecuencia de lo anterior, para facilitar la acreditación del cumplimiento del límite previsto en el artículo 32.2 d) del Reglamento del Impuesto se prevé la obligación de llevanza a partir de 1 de enero de 2014 de un libro registro de ventas o ingresos para estos contribuyentes.

En materia de deducción por inversión en vivienda habitual, y como consecuencia de la supresión de la deducción a partir de 1 de enero de 2013, se eliminan los artículos referidos a esta deducción.

Por otra parte, al desaparecer la regulación de la deducción por inversión en vivienda habitual y con ella el concepto de vivienda habitual, se define este concepto a efectos de la aplicación de deter-minadas exenciones, en términos similares a la legislación anterior.

Respecto de la regularización de deducciones por incumplimiento de requisitos, se adapta el texto reglamentario a la configuración transitoria de la deducción por inversión en vivienda habitual y se actualizan las referencias al sistema de financiación autonómico.

Se prevé un régimen transitorio regulador de la deducción, previéndose su aplicación transitoria a efectos de la aplicación del régimen transitorio previsto para la deducción en la disposición transi-toria decimoctava de la Ley del Impuesto.

Asimismo, se modifican los artículos del Reglamento del Impuesto relativos a la toma en consi-deración de la deducción por inversión en vivienda a efectos de la determinación de los pagos a cuenta, con objeto de adecuarlos al régimen transitorio de la deducción y sin que tal modificación comporte para los contribuyentes que tengan derecho a la aplicación del citado régimen transitorio variación alguna respecto de las normas hasta ahora en vigor, al tiempo que se adapta el importe del límite determinante de la obligación de declarar cuando el rendimiento del trabajo se perciba de varios pagadores a la cuantía legalmente establecida.

De forma análoga a lo señalado anteriormente en relación con el Impuesto sobre Sociedades, res-pecto de aquellas personas o entidades que tienen obligación mensual de presentar la declaración y realizar el ingreso correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta, se elimina el plazo excep-cional que existía en relación con la declaración e ingreso correspondiente al mes de julio.

Se elimina la obligación de aportar al empleador la copia del testimonio literal de la resolución judi-cial que fije la pensión compensatoria o la anualidad por alimentos para que tenga en cuenta tales pagos en el cálculo del tipo de retención aplicable al trabajador, siendo suficiente, en consecuencia, la simple comunicación de tal situación al empleador.

Se establece una nueva obligación de información para las empresas de nueva o reciente creación cuyos partícipes o accionistas hubieran suscrito acciones o participaciones con derecho a la deduc-ción por inversión en este tipo de entidades. Igualmente, se regulan las condiciones reglamentarias para poder acogerse a la exención de la ganancia obtenida con ocasión de la transmisión de tales acciones o participaciones cuando el importe obtenido se destine a suscribir acciones o participa-ciones en otras entidades análogas.


Impuesto sobre la Renta de No Residentes

Se modifica el ámbito de aplicación del Gravamen Especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes de acuerdo con la reciente modificación introducida en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

Además, respecto de aquellas entidades que tienen obligación mensual de presentar la declaración y realizar el ingreso correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta, se elimina el plazo excep-cional que existía en relación con la declaración e ingreso correspondiente al mes de julio.

También, con la finalidad de potenciar la competitividad del sector de la inversión colectiva espa-ñola en el exterior, se simplifican las obligaciones de información previstas en el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes en relación con la comercialización en el extranjero de instituciones de inversión colectiva españolas.

Instituciones de Inversión Colectiva

La implantación del nuevo sistema de comercialización de participaciones en fondos de inversión que permite que las participaciones en fondos españoles puedan figurar en el registro de partícipes de la gestora del fondo a nombre del comercializado por cuenta de partícipes requiere efectuar cambios en la normativa tributaria a nivel reglamentario, consistentes en las obligaciones de re-tención e información que debe asumir el comercializador y a la necesidad de redefinir la base de retención.

Para ello se efectúan las necesarias modificaciones en los preceptos relativos al sujeto obligado a practicar retención o ingreso a cuenta y a la determinación de la base de retención en las transmi-siones o reembolsos de acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva, de los Reglamentos de los Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas, sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes.

También se modifican determinados preceptos del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria, referentes a obligaciones de información, para incluir al comercializador de fondos españoles como nuevo obligado tributario. Estas modificacio-nes tienen efectos a partir del 1 de enero de 2014.

Reglamento General de Recaudación

El capítulo II del título I del Reglamento General de Recaudación, dedicado a los ingresos de la ges-tión recaudatoria, regula tanto la realización de tales ingresos por parte de los obligados al pago como el ingreso en el Tesoro de las cantidades recaudadas por los órganos recaudación a través de las personas y entidades previstas en el citado capítulo. Entre estas se encuentran las entidades colaboradoras en la gestión recaudatoria que tiene encomendada la Agencia Estatal de Administra-ción Tributaria, las cuales están obligadas a ingresar dichos importes en la cuenta del Tesoro en los términos previstos en el artículo 29 del citado texto reglamentario.

La aplicación práctica del citado precepto y la directa relación entre esos ingresos en la cuenta de Tesoro abierta en el Banco de España y la atención de sus obligaciones de pago ha puesto de manifiesto la conveniencia de mejorar la coordinación entre las fechas en las que, por una parte,


se reciben tales fondos y aquellas en las que el Tesoro ha de atender sus pagos. Dicha conciliación entre ambos calendarios fue considerada necesaria por la Comisión para la Reforma de las Admi-nistraciones Públicas y como tal se reflejó entre las conclusiones de la citada Comisión.

Por otra parte y dado que el Reglamento General de Recaudación no afecta sólo al ámbito del Estado, sino que también se aplica por otras Administraciones tributarias es aconsejable que se permita que cada una de ellas pueda adaptar las condiciones en las que las entidades de crédito que ostenten la condición de colaboradoras de aquellas en lo que afecta al horario de recepción de sus respectivos ingresos, lo que hace necesario la modificación del apartado 3 del artículo 19 del Reglamento General de Recaudación.

2. Orden HAP 2215/2013, de 26 de noviembre, por la que se modifican determinados modelos tributarios. Nuevo Régimen Especial del Criterio de Caja a efectos del IVA.

La Orden HAP/2215/2013, de 26 de noviembre, por la que se modifica la Orden EHA/3786/2008, de 29 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 303 Impuesto sobre el Valor Añadido, Autoli-quidación; la Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril, por la que se aprueban los modelos 036 de De-claración censal de alta, modificación y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedo-res y 037 Declaración censal simplificada de alta, modificación y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores; la Orden EHA/3787/2008, de 29 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 340 de declaración informativa regulada en el artículo 36 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, así como otra normativa tributaria. (BOE, 29-noviembre-2013)

A partir del 1 de enero de 2014 las empresas y autónomos que facturen menos de 2 millones de euros, se excluyen los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo respecto de un mismo destinatario durante el año natural anterior superen la cuantía de 100.000 €, podrán acogerse al Régimen es-pecial del criterio de caja a efectos del IVA.

Para acogerse a éste nuevo régimen, la empresa o profesional deberá solicitarlo:

-Del 1 al 31 de diciembre de 2013

-Mediante el modelo 036 o 037

Quienes realicen actividades económicas en 2013, para ejercer la opción y aplicar RECC en 2014 podrán presentar el modelo 037 – modelo simplificado, telemáticamente.


En la página nº 1:


4. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO


Adicionalmente deberá informarse el Grupo o Epígrafe / Sección IAE o código de actividad y la fe-cha.

Quienes vayan a iniciar la realización de actividades que puedan aplicar el RECC a partir del 1 de enero de 2014 podrán ejercer la opción en el momento de la presentación del modelo 036, telemáticamente.


Adicionalmente deberá informarse el Grupo o Epígrafe / Sección IAE o código de actividad y la fe-cha.

II.ÚLTIMAS NORMAS PUBLICADAS

A) Normativa Estatal

Orden HAP/2369/2013, de 13 de diciembre.Se modifica la Orden de 15 de diciembre de 1999, por la que se aprueba el modelo 187, en pesetas y en euros, de declaración informativa de acciones o participaciones representativas del capital o del patrimonio de las instituciones de inversión colectiva y del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre So-ciedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, en relación con las rentas o ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de esas acciones o participaciones; y la Orden HAC/171/2004, de 30 de enero, por la que se aprueba el modelo 184 de declaración informativa anual a presentar por las entidades en régimen de atribución de rentas, y se modifican, asimismo, otras normas tributarias.BOE 18 de Diciembre de 2013


Orden HAP/2368/2013, de 13 de diciembre.Se aprueba el modelo 270, «Resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta. Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas» y se determinan el lugar, forma, plazo y el procedimiento para su presentación.BOE 18 de Diciembre de 2013

Orden HAP/2367/2013, de 11 de diciembre.Se aprueban los precios medios de venta aplicables en la gestión del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones e Im-puesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte.BOE 18 de Diciembre de 2013.

B) Normativa Autonómica

Ley 6/2013, de 13 de diciembre. CA Extremadura.De medidas tributarias de impulso a la actividad económica en Extremadura.DOE 17 de Diciembre de 2013

Orden de 9 de diciembre de 2013. CA Canarias. Se regula el reconocimiento de la aplicación del tipo cero del Impuesto General Indirecto Canario en las entregas de bienes y ejecuciones de obra de equipamiento comunitario.BOIC 17 de Diciembre de 2013

C) Normativa Foral

Orden Foral 1094/2013, de 19 de diciembre de 2013. Guipuzkoa.Se aprueba el modelo 720, declaración informativa sobre bienes y derechos situados en el extran-jero, así como sus formas de presentación y diseños lógicos, y se modifica el modelo 190.BOG 20 de Diciembre de 2013

Orden Foral 765/2013, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos de 11 de diciembre de 2013. Álava.De aprobación de los Modelos 390 y 391 del Impuesto sobre el Valor Añadido.BOTHA 20 de Diciembre de 2013

Decreto Foral 47/2013, de 17 de diciembre de 2013. Guipuzkoa.Se aprueba el Reglamento por el que se desarrollan determinadas obligaciones tributarias forma-les.BOG 19 de Diciembre de 2013

Orden Foral del diputado foral de Hacienda y Finanzas 2540/2013, de 10 de diciembre de 2013. Bizkaia.Se aprueban los índices y módulos del régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido para el año 2014.BOB 17 de Diciembre de 2013


Orden Foral 395/2013, de 28 de noviembre de 2013, de la Consejera de Economía, Hacienda, In-dustria y Empleo. Navarra.Se modifica la Orden Foral 8/2013, de 18 de enero, por la que se aprueba un nuevo modelo 182 de declaración informativa de donaciones y aportaciones recibidas y disposiciones realizadas.BON 18 de Diciembre de 2013

Orden Foral del diputado foral de Hacienda y Finanzas 2558/2013, de 12 de diciembre de 2013. Bizkaia.Se aprueba el modelo 596, declaración resumen anual de operaciones realizadas del Impuesto Especial sobre el Carbón .BOB 18 de Diciembre de 2013

Decreto Foral de la Diputación Foral de Bizkaia 175/2013, de 10 de diciembre de 2013. Bizkaia.Se modifican los porcentajes de retención aplicables a los rendimientos del trabajo.BOB 17 de Diciembre de 2013

Decreto Foral Normativo 6/2013, de 10 de diciembre de 2013. Bizkaia. Se modifica la Norma Foral 7/1994, de 9 de noviembre de 2013 del Impuesto sobre el Valor Aña-dido.BOB 17 de Diciembre de 2013

Orden Foral del diputado foral de Hacienda y Finanzas 2539/2013, de 10 de diciembre de 2013. Bizkaia. Se modifican los modelos informativos 190 y 194.BOB 17 de Diciembre de 2013

Norma Foral 32/2013, de 27 de noviembre de 2013. Álava. De modificación de la Norma Foral del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y de la Norma Fo-ral del Impuesto Sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.BOTHA 16 de Diciembre de 2013

Decreto Foral de la Diputación Foral de Bizkaia 163/2013, de 3 de diciembre de 2013. Se aprueban las Normas Técnicas para la valoración a efectos fiscales de los bienes inmuebles de naturaleza urbana.BOB 13 de Diciembre de 2013

D) Normativa Internacional

Reglamento de Ejecución (UE) nº 1357/2013 de la Comisión, de 17 de diciembre de 2013.Modifica el Reglamento (CEE) no 2454/93 por el que se fijan determinadas disposiciones de apli-cación del Reglamento (CEE) no 2913/92 del Consejo por el que se establece el código aduanero comunitario.DOUEL 18 de diciembre de 2013


III. NOVEDADES LEGISLATIVAS

A. Recordatorio: Utilización obligatoria del EMCS interno a partir de enero de 2014.

Des del 1 de julio del 2013, algunos operadores ya están utilizando el nuevo sistema para amparar la circulación de los productos objeto de los Impuestos especiales de fabricación, pues de forma voluntaria se ha podido empezar a operar con este nuevo sistema de circulación.

Pero como bien ya se estableció en su momento, a partir del 1 de enero del 2014 ya será obliga-torio, para todos los operadores que expidan o reciban productos en régimen suspensivo, con aplicación del tipo reducido o bien con aplicación de una exención, la utilización del nuevo sistema EMCS interno.

Por ello, se debe recordar a todos los operadores afectados que es imprescindible tener instalado un certificado de firma electrónica reconocida por la AEAT en el ordenador en concreto, para poder gestionar el documento EMCS a fin de tramitar los envíos y recepciones de los productos objeto de impuestos especiales.

Con la implantación del documento electrónico EMCS INTERNO, desaparecerá el conocido DA500, utilizado hasta entonces, así como la obligación de presentar el ejemplar número 3 del documento para sellado.Tampoco se tendrán que presentar los modelos 551 y 552 referentes a las relaciones semanales de los DAA expedidos y recibidos, ni los partes de incidencias, ya que en los mismos documentos EMCS recibidos se podrán indicar las mismas. En este punto, los operadores deben tener en cuenta que aquellos documentos 500 con fecha an-terior al 1 de enero de 2014, si que podrán ser despachados en las aduanas.

Cualquier circulación (régimen suspensivo, tipo reducido, exención) que no sea aparada mediante este sistema, supondrá la inmovilización inmediata de los productos y solamente cesará dicha in-movilización cuando se preste la garantía correspondiente para cubrir la deuda tributaria.

Recordar la existencia del documento de acompañamiento de emergencia, en soporte papel, (solo cuando el sistema se encuentra indisponible), por el cual el expedidor deberá informar a su oficina gestora, de los motivos y duración de dicha indisponibilidad. .

IMPORTANTE: Este documento no sustituye al documento EMCS en cuestión. Cuando el sistema vuelva a estar disponible, se deberá gestionar el documento de forma electrónica y marcar en los datos de expedición la casilla “Indicador de la declaración diferida”. Simplemente sirve para ampa-rar la circulación en ese momento en concreto.

Clàudia Capdevila FerreróFIDE Asesores Legales y Tributarios


B. Comentarios a la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2014. Introducción

Se ha publicado en el BOE del día 26 de diciembre de 2013 la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014.

Impuesto sobre la Renta

- Coeficientes de actualización: se establecen los aplicables a las transmisiones de inmuebles, con más de un año de antigüedad, no afectos a actividades económicas, realizadas en 2014. Si los inmuebles transmitidos estuvieran afectos se les aplicarán los coeficientes previstos para el Im-puesto sobre Sociedades.


Si las inversiones se hubieran realizado el 31 de diciembre de 1994, será de aplicación el coeficiente 1,4050.

Se establece el procedimiento de cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial en los casos en los que el inmueble afecto haya sido actualizado por el Real Decreto-ley7/1996 o por la Ley 16/2012, de tal forma que la corrección monetaria que hubiera resultado, si no se hubiera optado por la actualización de balances, quede minorada por el incremento de valor que tuvo lugar por el ejercicio de dicha opción.

- Se prorrogan las siguientes medidas temporales hasta el 2014:

-La reducción del 20 por 100 sobre el rendimiento neto positivo declarado de actividades econó-micas para los sujetos pasivos con cifra de negocios inferior a 5.000.000 € y plantilla inferior a 25 empleados, que en 2014 mantengan o creen empleo con respecto a 2008, medido en términos de plantilla media de ambos ejercicios.

-El gravamen complementario de la cuota íntegra estatal (con incremento de tipos desde el 0,75 al 7 por 100).

-Los tipos complementarios de la base liquidable del ahorro (2-4-6 por 100), con lo que esta base seguirá gravándose en 2014 al 21-25-27 por 100. -El tipo de retención del 21 por 100 sobre los rendimientos del trabajo derivados de cursos, conferencias, coloquios, así como el de rendimientos de actividades profesionales. También el tipo del 42 por 100 aplicable sobre los rendimientos del trabajo que se perciban por el cargo de admi-nistrador o miembro de consejos de administración.

-Los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información se califican de gastos de formación, y siguen sin compu-tar como retribuciones en especie.

- Compensación fiscal en el IRPF: la compensación fiscal para 2013 por la percepción de determinados rendimientos del capital mobiliario se vuelve a regular, en términos idénticos a los vigentes en 2012, cuando dichos rendimientos procedan de instrumentos financieros o seguros contratados antes de 20 de diciembre de 2006 y tengan un período de generación superior a 2 años.

- Incentivos al mecenazgo. Actividades prioritarias:

-Cuando los donativos, donaciones y aportaciones se realicen a las actividades y pro-gramas prioritarios de mecenazgo que enumera la Disposición adicional trigésima de esta Ley, el porcentaje de la deducción previsto en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, en este Impuesto se incrementa en un 5 por 100, llegando por lo tanto al 30 por 100 de las donaciones relacionadas con determinados programas y actividades. Como novedad se establece un límite cuantitativo de 50.000 € al año por cada aportante.


- Actividades:

-Las llevadas a cabo por el Instituto Cervantes para la promoción y la difusión de la lengua española y de la cultura mediante redes telemáticas, nuevas tecnologías y otros medios.

-La promoción y la difusión de las lenguas oficiales de los diferentes territorios del Estado español llevadas a cabo por las correspondientes instituciones de las Comunidades Autónomas con lengua oficial propia.

- Las actividades llevadas a cabo por la Agencia Española de Cooperación Internacional para el De-sarrollo para la lucha contra la pobreza y la consecución de un desarrollo humano sostenible en los países en desarrollo.

-Las actividades llevadas a cabo por la Agencia Española de Cooperación Internacional para el De-sarrollo para la promoción y el desarrollo de las relaciones culturales y científicas con otros países, así como para la promoción de la cultura española en el exterior.

-La conservación, restauración o rehabilitación de los bienes del Patrimonio Histórico Espa-ñol que se relacionan en el Anexo VIII de esta Ley, así como las actividades y bienes que se incluyan, previo acuerdo entre el Ministerio de Cultura y el Ministerio de Industria, Turismo y Comercio, en el programa de digitalización, conservación, catalogación, difusión y explotación de los elementos del Patrimonio Histórico Español «patrimonio.es» al que se refiere el artículo 75 de la Ley

-53/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social.

-Los programas de formación del voluntariado que hayan sido objeto de subvención por parte de las Administraciones públicas.

-Los proyectos y actuaciones de las Administraciones públicas dedicadas a la promoción de la Sociedad de la Información y, en particular, aquellos que tengan por objeto la prestación de los servicios públicos por medio de los servicios informáticos y telemáticos a través de Internet.

-La investigación, desarrollo e innovación en las Instalaciones Científicas que, a este efecto, se rela-cionan en el Anexo IX de esta Ley.

-La investigación, desarrollo e innovación orientados a resolver los retos de la sociedad identifica-dos en la Estrategia Española de Ciencia y Tecnología y de Innovación para el período 2013-2020 y realizados por las entidades que, a estos efectos, se reconozcan por el Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas, a propuesta del Ministerio de Economía y Competitividad.

-El fomento de la difusión, divulgación y comunicación de la cultura científica y de la innovación, llevadas a cabo por la Fundación Española para la Ciencia y la Tecnología.

-Los programas dirigidos a la lucha contra la violencia de género que hayan sido objeto de subven-ción por parte de las Administraciones públicas o se realicen en colaboración con éstas.

-Las actividades de fomento, promoción y difusión de las artes escénicas y musicales llevadas a cabo por las Administraciones públicas o con el apoyo de éstas.


-Las llevadas a cabo por la Biblioteca Nacional de España en cumplimiento de los fi-nes y funciones de carácter cultural y de investigación científica establecidos por el Real Decreto 1638/2009, de 30 de octubre, por el que se aprueba el Estatuto de la Biblioteca Nacional de España.

-Las llevadas a cabo por la Fundación CEOE en colaboración con el Consejo Superior de Deportes en el marco del proyecto “España Compite: en la Empresa como en el Deporte”.

- Acontecimientos de excepcional interés público, a los que se aplican los beneficios fis-cales máximos previstos en el artículo 27.3 de la ley 49/2002. Se declaran los siguientes:

-La celebración de “Donostia/San Sebastián, Capital Europea de la Cultura 2016. La duración del programa de apoyo a este acontecimiento abarcará desde 1 de enero de 2014 a 31 de diciembre de 2016.

-La celebración de “Expo Milán 2015”. La duración del programa abarcará desde el 1 de enero de 2014 hasta el 30 de junio de 2016.

-El “Campeonato del Mundo de Escalada 2014, Gijón”. La duración del programa será del 1 de enero de 2014 a 31 de diciembre de 2014.

-El “Campeonato del Mundo de Patinaje Artístico Reus 2014”. La duración del programa será del 1 de enero de 2014 a 31 de diciembre de 2014.

-“Madrid Horse Week”. La duración del programa será del 1 de enero de 2014 a 31 de diciembre de 2016.

-El “III Centenario de la Real Academia Española”. La duración del programa será del 1 de enero de 2014 a 31 de diciembre de 2015.

-Los “120 años de la Primera Exposición de Picasso. A Coruña, febrero-mayo de 2015”. La duración del programa será del 1 de enero de 2014 a 31 de diciembre de 2015.

-El “IV Centenario de la segunda parte de El Quijote”. La duración del programa será del 1 de enero de 2014 a 31 de diciembre de 2016.

-La celebración del “World Challenge LFP/85º Aniversario de la Liga”. La duración del programa será del 1 de enero de 2014 a 31 de diciembre de 2016.

-“Juegos del Mediterráneo de 2017”. La duración del programa será del 1 de enero de 2014 a 31 de diciembre de 2017.

-Celebración del “IV Centenario del fallecimiento del pintor Doménico Theotocópuli, conocido como el Greco”. La duración del programa será del 1 de enero de 2014 a 31 de diciembre de 2017.

-Celebración de la “Sesenta Edición del Festival Internacional de Teatro Clásico de Mérida”. La duración del programa será del 1 de enero de 2014 a 31 de diciembre de 2014.


-Conmemoración del “Año de la Biotecnología en España”. La duración del programa será del 1 de enero de 2014 a 31 de diciembre de 2014.

Impuesto sobre Sociedades

-Coeficientes de corrección monetaria: se establecen los coeficientes para integrar en la base imponible las rentas positivas obtenidas en 2013 en la transmisión de elementos patrimoniales del activo fijo, incluso los clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta.


Se detalla el procedimiento para determinar la depreciación monetaria del inmueble cuando ha sido actualizado por las normas de actualización de balances de 1996 o de 2012.

-Regla de valoración en caso de cambio de residencia y cese de establecimiento permanente. Para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2013 se integrará en la base imponible la diferencia entre el valor de mercado y el valor contable de los siguientes elementos patrimonia-les:

-Los que estén afectos a un establecimiento permanente situado en territorio español que cesa su actividad.

-Los que sean propiedad de una entidad residente en territorio español que traslada su residencia fuera de éste, excepto que dichos elementos patrimoniales queden afectados a un establecimiento permanente situado en territorio español.

-Los que estando previamente afectos a un establecimiento permanente situado en territorio español son transferidos al extranjero.

-En estos dos últimos casos, cuando los elementos patrimoniales se transfieran a un Estado miem-bro de la Unión Europea, los sujetos pasivos podrán solicitar a la Administración Tributaria aplazar el pago de la deuda tributaria hasta la fecha de su transmisión a terceros. Esta modificación se produce para dar cumplimiento a la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, asunto C-64/11 donde el Tribunal determina que la legislación española es contraria al principio comuni-tario de libertad de establecimiento (ver comentario en la revista número 362 del REAF-REGAF, del mes de abril de 2013).

-Régimen de las rentas derivadas de la transmisión en caso de operaciones de reestructuración empresarial: como en el caso anterior, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, cuando los elementos patrimoniales se transfieran a un Estado miembro de la Unión Europea, los sujetos pasivos podrán solicitar a la Administración Tributaria aplazar el pago de la deuda tributaria hasta la fecha de su transmisión a terceros. Lo mismo se re-gula cuando se traten de transmisiones realizadas por entidades no residentes en territorio español de establecimientos permanentes.

- Pagos fraccionados:

-Para los períodos impositivos iniciados durante el año 2014 el porcentaje de la modalidad de cuota se fija en el 18 por 100. Para la modalidad de base el porcentaje será el que resulte de multiplicar por 5/7 el tipo de gravamen redondeado por defecto. Esta modalidad es obligatoria para los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a la normativa del IVA, supere la cantidad de 6.010.121,04 €.

-Sin embargo, hay que tener en cuenta que para las grandes empresas, de forma transitoria, según ha regulado la Ley 16/2013, por la que se establecen medidas en materia de fiscalidad medioam-biental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras, en 2014 seguirán aplicando los porcen-tajes incrementados del 23, 26 y 29 por 100, para empresas que facturen entre 10 y 20 millones de


euros, entre 20 y 60 y más de 60 millones, respectivamente. Además, hay que tener en cuenta que también se estableció un importe mínimo de los pagos fraccionados.

-Gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las TIC´s: deducción del 1-2 por 100 del importe de los gastos por este concepto en el ejercicio como gastos de formación profesional.

-Tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creación de empleo: se prorrogan al año 2014 los tipos reducidos del 20-25 por 100 aplicable a los sujetos pasivos con cifra de negocios inferior a 5.000.000 € y plantilla inferior a 25 empleados que mantengan o incrementen la plantilla en los 12 meses siguientes al comienzo del ejercicio iniciado en 2014 con respecto a los 12 meses anteriores al inicio del primer período impositivo que comience a partir del 1 de enero de 2009.

- Incentivos al mecenazgo:

-Actividades prioritarias: se relacionan las mismas referenciadas en el apartado correspondien-te al IRPF. Por esos donativos o donaciones el beneficio fiscal consiste en aplicar una deducción incrementada en 5 puntos sobre la prevista en la Ley 49/2002, alcanzando por tanto el 40 por 100.

-Acontecimientos de excepcional interés público: los sujetos pasivos de este Impuesto gozarán de los beneficios fiscales relativos a los acontecimientos que se declaran o modifican y que se han relacionado en el apartado dedicado al IRPF.

Impuesto sobre el Patrimonio

Se prorroga el restablecimiento de este Impuesto también a 2014, previéndose que desde el 1 de enero de 2015 se vuelva a desactivar mediante la bonificación en la cuota del 100 por 100.

Impuesto sobre la Renta de no Residentes

Se prorroga para 2014 el tipo de retención del 21 por 100 aplicable a las transferencias de rentas al extranjero por establecimientos permanentes, de capital mobiliario (dividendos e intereses) y de las ganancias patrimoniales. También se prorroga para 2014 el tipo de gravamen general del 24,75 por 100 para las rentas obtenidas sin establecimiento permanente.

Impuesto sobre el Valor Añadido

-Exención por prestaciones de servicios realizadas por entidades de Derecho público o Entidades o establecimientos privados de carácter social: ahora se aplicará la exención a las actividades de custodia y atención a niños en general. Antes del 1 de enero de 2014 se limitaba la exención a niños menores de 6 años.

-Lugar de realización de las prestaciones de servicios: se modifica la regla especial de locali-zación para determinados servicios en función de dónde se utilicen o se lleve a cabo la explotación efectiva, especificándose que, cuando los servicios afectados por esta regla especial se localicen en Canarias, Ceuta y Melilla, quedarán sujetos al IVA si su utilización o explotación efectiva se realiza en el territorio de aplicación del Impuesto.


-Devengo en operaciones intracomunitarias: se suprimen de la norma los artículos que hacían referencia a que el devengo se producía en el momento en que se iniciaba la expedición o el trans-porte de los bienes en el Estado miembro de origen. Recordamos que las operaciones se entienden realizadas el día 15 del mes siguiente a aquel en el que se inicie el transporte, salvo que la factura se expida antes del día 15, ya que en estos casos se entenderá realizada la operación en la fecha de expedición de la factura.

-Rectificación de cuotas impositivas repercutidas: como sabemos, el legislador venía impidiendo modificar las cuotas repercutidas cuando la Administración Tributaria descubría cuotas devengadas no repercutidas mayores que las declaradas y se tipificó dicha conducta de infracción tributaria. Con efectos 1 de enero de 2014 todo sigue igual, pero se sustituye la previsión de la conducta tipi-ficada como infracción tributaria porque resulte acreditado, mediante datos objetivos, que dicho sujeto pasivo participaba en un fraude, o que sabía o debía haber sabido, utilizando al efecto una diligencia razonable, que realizaba una operación que formaba parte de un fraude.

-Prorrata general: no se computan ni en el numerador ni en el denominador de la prorrata las ope-raciones realizadas desde establecimientos permanentes situados fuera del territorio de aplicación del Impuesto. La novedad consiste en que antes, para que no se computaran en la prorrata dichas operaciones, se exigía que los costes relativos no fueran soportados directamente por dichos esta-blecimientos permanentes situados dentro del mencionado territorio.

- Procesos administrativos y judiciales de ejecución forzosa: (con efectos desde el 31 de octu-bre de 2012).

-Como hasta ahora, los adjudicatarios tienen la facultad, en nombre y por cuenta del sujeto pasi-vo, de expedir factura, repercutir la cuota del Impuesto, presentar la declaración-liquidación e ingresar el importe resultante.

-Como novedad se añade que no se podrá repercutir la cuota, ni presentar la declaración-liqui-dación correspondiente e ingresar el importe resultante, cuando se trate de entregas de bienes y prestaciones de servicios en las que el sujeto pasivo sea el destinatario, por aplicación de la regla de inversión del sujeto pasivo.

-También podrán los adjudicatarios renunciar a la exención de las operaciones inmobi-liarias.

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

- Escala por transmisiones y rehabilitaciones de grandezas y títulos nobiliarios para 2014:


Tributación Local

- Impuesto sobre Bienes Inmuebles

-Los coeficientes de actualización de valores catastrales se fijan para 2014 con arreglo al siguiente cuadro:

- Bonificación Inmuebles situados en Lorca: se concede una bonificación del 50 por 100 de la cuota correspondiente al ejercicio 2014 respecto de los inmuebles dañados como consecuencia de los movimientos sísmicos cuando se acredite que, tanto las personas como los bienes ubicados en aquéllos, hayan tenido que ser objeto de realojamiento total o parcial en otras viviendas o locales diferentes hasta la reparación de los daños sufridos.

- Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana

Se concede una bonificación del 50 por 100 de la cuota correspondiente al ejercicio 2014 para las transmisiones de los bienes inmuebles situados en Lorca, que hayan sufrido daños como conse-cuencia de los movimientos sísmicos, que se lleven a cabo para la reconstrucción de la zona afec-tada por dichos seísmos.

Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte

-Con efectos 1 de enero de 2014 quedarán exentos del Impuesto los medios de transporte matri-culados en otro Estado miembro y que sean alquilados a un proveedor de otro Estado miembro por personas o entidades residentes en España durante un período no superior a 3 meses.

-La cuota del Impuesto se fijará por cada mes o fracción de mes que los medios de transporte se destinen a ser utilizados en el territorio de aplicación del Impuesto en los siguientes supuestos:

• Cuando se trate de vehículos automóviles matriculados en otro Estado miembro puestos a disposición de una persona física residente en España por personas o entidades establecidas en otro Estado miembro.

• Cuando se trate de medios de transporte matriculados en otro Estado miembro y que sean alquilados a un proveedor de otro Estado miembro, por personas o entidades residentes en España, durante un período superior a 3 meses.


Tasas

En general se actualizan las tasas estatales al 1,01 por ciento, salvo las creadas o actualizadas espe-cíficamente en 2013.

Otras disposiciones con incidencia tributaria:

-Interés legal del dinero: se fija para 2014 en el 4%, igual que el regulado para 2013.

-Interés de demora: se fija para 2014 en el 5%, igual que el regulado para 2013.

-Indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM): se establece para 2014 un IPREM anual de 6.390,13 € igual que el regulado para 2013. En los supuestos en los que la referencia al salario mínimo interprofesional haya sido sustituida por la referencia al IPREM, la cuantía anual de éste será de 7.455,14 €, cuando las correspondientes normas se refieran al salario mínimo inter-profesional en cómputo anual. No obstante, si expresamente se excluyen las pagas extraordinarias, la cuantía será de 6.390,13 €.

IV. ANÁLISIS NORMATIVO

A. Comentarios a la Sentencia del Tribunal Supremo sobre la no deducibilidad de la retribución de los administradores.

Según el Tribunal Supremo las entidades pueden retribuir a sus administradores como tengan por conveniente, pero tales percepciones, por el concepto de retribuciones, no pueden exceder de los límites socialmente admisibles so pena de convertirlas en liberalidades que impiden su deducción a la entidad que las efectúa y que obligarían a que sean gravadas en el perceptor como donaciones efectuadas por un extraño.

En esta Sentencia, el Tribunal Supremo vuelve a plantear la no deducibilidad de la retribución de los administradores a partir del momento en que los Estatutos de la propia sociedad pagadora es-tablezcan la gratuidad del cargo de administrador.

Según el Tribunal Supremo las entidades puede retribuir a sus administradores como tengan por conveniente, pero tales percepciones, por el concepto de retribuciones, no pueden exceder de los límites socialmente admisibles so pena de convertirlas en liberalidades que impiden su deducción a la entidad que las efectúa y que obligarían a que sean gravadas en el perceptor como donaciones efectuadas por un extraño. Y va más lejos aún, al considerar procedente la sanción impuesta por infracción tributaria grave.

Desde FIDE entendemos que se ha perdido una gran ocasión para acercar las Sentencias del Tribu-nal Supremo a la realidad social. Recordemos que en nuestro país predomina la empresa familiar, donde empresarios y emprendedores han ido creando pequeñas y medianas empresas que cons-tituyen el auténtico motor de nuestra economía. Para estos empresarios que un día constituyeron una sociedad mercantil sin entrar en el análisis detallado del redactado de los Estatutos, el hecho de que la retribución que perciben por desarrollar su actividad, en definitiva, por crear riqueza y


empleo, no se considere deducible por el simple hecho de que en los Estatutos no está prevista dicha retribución, resulta muy difícil de comprender.

Estamos de acuerdo en que hay que cumplir con los requisitos que establece la Ley, pero también cabe recordar que la Ley del Impuesto de Sociedades consagra el principio básico de correlación entre ingresos y gastos. Pues bien, resulta difícil entender la existencia de ingresos en las empresas sin el trabajo desarrollado por sus administradores. Esta jurisprudencia omite y desconoce este principio que constituye un pilar básico y esencial del Derecho tributario. En consulta resuelta por el ICAC sobre consideración contable de la retribución de los administradores de una sociedad (BOICAC 21, de abril de 1995), se afirma que las retribuciones a los administradores de una socie-dad son “...un gasto más, necesario para poder obtener los ingresos correspondientes de la misma. De acuerdo con lo anterior, la cuenta de Pérdidas y Ganancias al recoger todos los ingresos de una sociedad y los gastos en que ha incurrido para su obtención, deberá incluir necesariamente la re-tribución correspondiente a los administradores al ser ésta, como se ha dicho anteriormente, un gasto más de la empresa”.

Pero además de cumplir las exigencia contables, tal y como hemos visto, las exigencias impuestas por el Tribunal Supremo nos llevan a concluir que en numerosos supuestos las retribuciones fijadas por las entidades a favor de sus administradores no cumplen los requisitos exigidos y, en conse-cuencia, no son fiscalmente deducibles.

Según el Tribunal Supremo, tal y como hemos dicho, las retribuciones de los administradores son un gasto deducible cuando cumplen los requisitos legales exigidos para esa deducción. Y esos re-quisitos legales son los que se derivan de la totalidad del ordenamiento jurídico y de modo expreso de los estatutos de la entidad que efectúa la deducción, so pena de convertirlas en liberalidades que impidan su deducción a la entidad que las efectúa.

En definitiva, el argumento de estas sentencias supone un duro golpe para todas aquéllas socieda-des que no han adaptado convenientemente sus Estatutos sociales a efectos de recoger de forma adecuada la forma de retribución de sus administradores.

Por todo ello consideramos que, si bien desde un punto de vista estrictamente jurídico se puede llegar a entender el razonamiento que esgrime el Tribunal Supremo, el resultado al que lleva dicho planteamiento en la mayoría de los casos será totalmente contrario a la realidad económica y social que se juzga.

Barcelona a 20 de diciembre de 2013

B. Nueva normativa europea de pagos para unificar y garantizar la seguridad de los pagos en euros.

La nueva normativa, que se empezará a aplicar en febrero de 2014, tiene como objetivo estable-cer un mercado único para los servicios de pago a Europa, eliminando las diferencias entre los pagos nacionales y los pagos entre países miembros que componen la Unión Europea y también Suiza, Mónaco, Noruega, Islandia y Liechtenstein.


SEPA:

La zona única de pagos en euros (SEPA por su acrónimo en inglés) es el área en el que ciudadanos, empresas y otros agentes económicos pueden efectuar y recibir pagos en euros en Europa, dentro y fuera de las fronteras nacionales, en las mismas condiciones y con los mismosderechos y obligaciones, independientemente del lugar en que se encuentren.

Reglamento:

A partir de febrero de 2014 se aplicará la nueva normativa europea de pagos que pretende unificar y garantizar que los pagos en euros se realicen con total seguridad.

El objetivo de la SEPA es establecer un mercado único para los servicios de pago a Europa,eliminan-do las diferencias entre los pagos nacionales y los pagos entre países miembros que componen la Unión Europea y también Suiza, Mónaco, Noruega, Islandia y Liechtenstein.

Se podrá utilizar una única cuenta bancaria localizado en cualquier país SEPA, y para todos los co-bros y pagos.

Los instrumentos de pago incluidos en SEPA son:

- Transferencias, contempla: pagos puntuales, masivos pago de nóminas y pensiones.- Débitos directos (domiciliaciones bancarias), comprende: pagos periódicos o puntuales. Se utili-zan, bien para pagos nacionales como para pagos transfronterizos en cualquiera de los países de su ámbito geográfico.- Pagos con tarjeta en un país de la SEPA ya pueden utilizarse para pagar y disponer de efectivo en todo el área SEPA con la misma facilidad con la que lo hacen actualmente en sus propios países.

El Reglamento UE 260/2012 establece que a partir del 1 febrero de 2014 la utilización de las trans-ferencias y débitos directos SEPA serán obligatorios, sustituyendo los equivalentes nacionales.

¿Cómo afecta “SEPA” a su negocio o empresa?:

Afectará a la actividad comercial porqué se tendrá que transformar o migrar los datos de las cuen-tas corrientes de los clientes y proveedores al códigoNumber), a su vez el código BIC (Business Identifier Code) identifica la entidad donde se encuen-tra la cuenta. Que os facilitará vuestra entidad financiera y que sustituirá el Código Cuenta Cliente (CCC) actual.

Afectará a la actividad contable-financiera, porqué se habrá de ajustar los ficheros de intercambios bancarios a los nuevos estándares SEPA.

Se tendrá la responsabilidad de guardar las autorizaciones de los clientes a fin de poder emitir débitos directos (domiciliaciones bancarias) SEPA a través de un mandato (autorización) con un contenido mínimo normalizado.

Se tendrán que revisar y, si es necesario, adecuar documentos comerciales como las facturas, che-ques, contratos, folletos, páginas web, etc.


El pago de las nóminas vía transferencia se tendrán que adecuar a revisar los contratos y documen-tos en los que conste el Código Cuenta Cliente (CCC) que pasará a IBAN.

Muchos de estos cambios requerirán adaptaciones de los programas de facturación, contabilidad y nóminas por lo que conviene contactar con vuestros proveedores de software (informática) de gestión para confirmar que disponen de la versión del programa adaptado al SEPA.

El tipo de instrumento débito directo SEPA básico o CORE se aplica empresa empresa-autónomo y/o empresa-particular.

El tipo de instrumento débito directoSEPA B2B se aplica empresa a empresa o empresa a autóno-mo.

Antes de la emisión del recibotiene que haber una autorización del deudor para domiciliar su pago.

Llúcia MalavéFIDE Asesores Legales y Tributarios

C. Comentarios del Abogado General de la UE acerca del IVMDH.

Adjuntamos las conclusiones del Abogado General Nils Wahl de 24 octubre 2013 presentadas en el asunto Transportes Jordi Besora, S.L, C-82/12.

Cuestión prejudicial planteada por la Sala de lo Contencioso Administrativo del Tribunal Supe-rior de Justicia de Cataluña, sobre el llamado céntimo sanitario.


Conclusiones del Abogado General Nils Wahl de 24 octubre 2013 presentadas en el asunto Trans-portes Jordi Besora, S.L, C-82/12.

Cuestión prejudicial planteada por la Sala de lo Contencioso Administrativo del Tribunal Superior de Justicia de Cataluña, sobre el Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocar-

buros (céntimo sanitario)

Por su trascendencia, habida cuenta de la litigiosidad pendiente ante los Tribunales españoles con relación a esta cuestión, damos cuenta de las conclusiones presentadas por el Abogado General Wahl , enfatizando que, no obstante, la posición definitiva del TJUE será fijada con posterioridad en la Sentencia que resuelva la cuestión prejudicial.

El artículo 3, apartado 2, de la Directiva 92/12/CEE («Directiva sobre los impuestos especiales») reconoce la facultad de los Estados miembros de introducir o mantener gravámenes indirectos sobre productos que ya están sujetos a normas armonizadas en materia de impuestos especiales. Sin embargo, ese derecho se supedita a dos requisitos: i) que el impuesto de que se trate persiga una finalidad específica, y ii) que respete las normas aplicables a los impuestos especiales o al IVA para la determinación de la base imponible, la liquidación, el devengo y el control del impuesto.El Abogado General Wahl sintetiza las dudas del TSJC considerando que se refieren a si un impues-to indirecto concreto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos («IVMDH»), que grava el consumo de tales productos, es conforme con el artículo 3, apartado 2, de la Directiva so-bre los impuestos especiales y, específicamente, con relación a dos cuestiones esenciales:

-Qué se entiende por «finalidad específica» en el sentido de esa disposición.

-Cuáles son los requisitos para que un impuesto indirecto se considere conforme con el sistema general de normas impositivas relativas a los impuestos especiales o al IVA.

Por otra parte, entiende que dadas las consecuencias económicas que entraña, el asunto suscita también la cuestión de si deberían limitarse en el tiempo los efectos de una posible declaración de no conformidad, tal y como sido solicitado por España.

Primer requisito: existencia de una «finalidad específica» no presupuestaria

En lo que respecta al extremo de qué constituye una «finalidad específica» en el sentido del artícu-lo 3, apartado 2, de la Directiva sobre los impuestos especiales, el Tribunal de Justicia ha declarado que debe entenderse como un objetivo distinto del «puramente presupuestario». Por consiguien-te, debe señalarse que, para cumplir esa disposición, el impuesto indirecto de que se trate no debe tener solamente una finalidad presupuestaria (apartado 18).

El IVMDH se estableció al mismo tiempo en que se transfirieron a las Comunidades Autónomas determinadas competencias en materia sanitaria, quedando acreditado que la finalidad del IVMDH era hacer frente, en parte, a los gastos ocasionados por el traspaso de dichas competencias, esto es, garantizar que las Comunidades Autónomas poseyeran recursos suficientes para atender los gastos sanitarios asumidos como consecuencia de esa transferencia de competencias (apartado 19).En cuanto a si un impuesto indirecto, que responde (al menos en parte) a una finalidad presupues-taria por cuanto financia las competencias transferidas en materia sanitaria, puede considerarse sin embargo comprendido en el ámbito de aplicación del artículo 3, apartado 2, de la Directiva sobre impuestos especiales, el Abogado General después de reconocer que no puede descartarse que


un impuesto que –además de perseguir una finalidad presupuestaria– está destinado específica-mente a proteger la salud pública o el medio ambiente pueda tener una «finalidad específica», en su opinión, la circunstancia de que el propósito de las leyes que establecen el IVMDH y el IH coin-cida excluye, desde un principio, la posibilidad de invocar el artículo 3, apartado 2, de la Directiva. Considera que interpretar que el IVMDH tiene una finalidad específica, pondría en riesgo los es-fuerzos para armonizar el régimen de los impuestos especiales y daría lugar a un impuesto especial adicional, contrario al objetivo mismo de la Directiva sobre los impuestos especiales, eliminar los obstáculos que subsisten en el mercado interior. En efecto, a pesar del objetivo de protección de la salud pública y el medio ambiente, expresado en términos generales, ambos instrumentos parecen tener, en definitiva, la misma finalidad presupuestaria de hacer frente a necesidades generales de gasto público en un ámbito determinado (apartado 22).

Como criterios para determinar si el IVMDH persigue una «finalidad específica» en el sentido del artículo 3, apartado 2, de la Directiva tiene en consideración dos criterios: i) la estructura del propio impuesto (y, más concretamente, sus modalidades de liquidación), o ii) la afectación de los rendi-mientos procedentes del impuesto para promover la consecución de una finalidad específica (no presupuestaria). (Apartado 23).

Por lo que se refiere a la estructura de un impuesto indirecto el abogado general considera que puede identificarse una finalidad no presupuestaria cuando un impuesto se fija en un nivel que desincentiva o incentiva un determinado comportamiento. A este respecto –y a pesar del hecho de que la supuesta finalidad del IVMDH es reducir los efectos perjudiciales del consumo de hidrocar-buros–, señala que no se ha proporcionado al Tribunal de Justicia información que sugiera que la estructura del IVMDH está de hecho concebida específicamente para desincentivar el consumo de hidrocarburos o para incentivar el consumo de otro tipo de producto considerado menos perjudi-cial desde el punto de vista sanitario o medioambiental (apartado 25).

La afectación de los rendimientos se define en términos muy generales por el artículo 9, apartado 1, número 3, de la Ley 24/2001, entendiendo que, las medidas financiadas por el IVMDH no están en absoluto limitadas a aquellas respecto de las que podría afirmarse que guardan una relación estrecha con el propósito de combatir los efectos perjudiciales del consumo de los productos gra-vados (apartado 27). Según el Abogado General, la mera afectación de rendimientos tributarios a medidas sanitarias y medioambientales con carácter general no basta para demostrar que el impuesto persigue una finalidad no presupuestaria, según exige el artículo 3, apartado 2, de la Di-rectiva sobre los impuestos especiales. En el presente asunto, no se ha acreditado ninguna relación directa entre, por una parte, las medidas financiadas con los rendimientos procedentes del IVMDH y, por otra, la finalidad de eludir y subsanar las repercusiones perjudiciales derivadas del consumo de hidrocarburos (apartado 30).

Segundo requisito: respeto del sistema general de los impuestos especiales o del IVA

A efectos del artículo 3, apartado 2, de la Directiva sobre los impuestos especiales, basta con que un impuesto indirecto que persigue una finalidad específica respete las normas impositivas aplica-bles en relación con los impuestos especiales o el IVA para i) la determinación de la base imponible, ii) la liquidación, iii) el devengo y iv) el control del impuesto.

Respecto del devengo, entiende que contrariamente a lo que establece el artículo 6, apartado 1, de la Directiva sobre los impuestos especiales (el impuesto se devengará «en el momento de la puesta a consumo») lo que acontece cuando el producto sale del último depósito fiscal, el IVMDH


grava la venta minorista de tales productos (que se produce después de la «puesta a consumo» en el sentido de la Directiva sobre los impuestos especiales).(Apartado 36).

Considera que la diferencia en lo que atañe al devengo repercutirá en la duración del régimen sus-pensivo (aunque la diferencia de duración puede depender de la naturaleza de los productos de que se trate). Con arreglo a la Directiva sobre los impuestos especiales, el control del producto cesa desde que éste abandona el depósito fiscal. Sin embargo, en el caso que nos ocupa, el IVMDH exige que el control continúe hasta que el producto se venda al consumidor final. En la vista quedó claro también que existen otras diferencias entre el IVMDH y el sistema establecido por la Directiva sobre los impuestos especiales: así ocurre especialmente en lo que respecta a la obligación de declarar el impuesto controvertido y las modalidades de liquidación del impuesto (apartado 42).

En lo que respecta al IVA, señala que un impuesto indirecto como el IVMDH, que únicamente se percibe en el momento de la venta al consumidor y no en cada fase del proceso de producción y de distribución, como sucede con el IVA, no puede declararse compatible con el sistema general del IVA (apartado 43).

A la luz de todas las consideraciones anteriores, estima que el artículo 3, apartado 2, de la Directiva sobre los impuestos especiales se opone a un impuesto indirecto como el IVMDH controvertido en el litigio principal, cuando el tribunal nacional considere que tal impuesto no tiene una finalidad no presupuestaria específica y no respeta el sistema general de los impuestos especiales o del IVA para la determinación del devengo (apartado 46).

¿Procede limitar los efectos en el tiempo de la sentencia del Tribunal de Justicia en el presente asunto?

El Abogado General cree que no puede descartarse categóricamente que en determinadas circuns-tancias completamente excepcionales en las que la repercusión económica de la retroactividad sería especialmente grave, el Tribunal de Justicia pudiera considerar limitar los efectos en el tiempo de su sentencia, aun cuando no concurra el requisito, relativo a la buena fe de la parte demandada; así ocurriría, en particular, cuando las repercusiones económicas se consideren manifiestamente desproporcionadas con respecto al grado de negligencia en que se haya incurrido. No obstante,ad-vierte que España parece haber asumido deliberadamente el riesgo de seguir adelante con la le-gislación controvertida y, en consecuencia, esa legislación se ha aplicado durante muchos años en perjuicio del consumidor final y del mercado interior (apartado 58).

Su conclusión:

«El artículo 3, apartado 2, de la Directiva 92/12/CEE del Consejo, de 25 de febrero de 1992, relativa al régimen general, tenencia, circulación y controles de los productos objeto de impuestos especia-les, se opone a un impuesto indirecto como el Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determi-nados Hidrocarburos controvertido en el litigio principal, cuando el tribunal nacional considere que tal impuesto no tiene una finalidad no presupuestaria específica y no respeta el sistema general de los impuestos especiales o del IVA para la determinación del devengo.» (apartado 59).


NOVEDAD DEL MES

MODIFICACIONES REGLAMENTO DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES

Publicado el nuevo reglamento de IIEE y se introducen otras disposiciones en relación con los impuestos especiales de fabricación y el impuesto sobre el valor de la producción de energía eléctrica.

Se ha aprobado el Real Decreto 1041/2013, de 27 de diciembre, por el que se modifica el reglamen-to de los Impuestos Especiales y se introducen otras disposiciones en relación con los Impuestos Especiales de Fabricación y el Impuesto sobre el valor de la producción de la energía eléctrica.

Las modificaciones que se han introducido en el Reglamento de los Impuestos Especiales son las siguientes:

Artículo 5. Suministros de carburantes en el marco de las relaciones internacionales

- Apartado 2. d) El importe del carburante adquirido deberá cargarse en una cuenta corriente abierta en cualquier entidad de crédito, indicada por el beneficiario. (Antes la cuenta era a nombre del beneficiario)

- Apartado 6. c) Cantidad total de cada clase de carburante, expresada en litros o kilogramos, adquirida mediante la utilización de la tarjeta, hasta el máximo mensual autorizado, e importe total adeudado en el trimestre. (Antes solamente se contemplaba cantidad en litros).


- Apartado 7. Solamente cambia la denominación de “Centro gestora”, que pasa a ser Oficina gestora.

Artículo 6. Normas generales sobre las devoluciones.

- Apartado 9. Cuando las devoluciones contempladas en los artículos 7 a 10 y 109 a 112 de este Reglamento se refieran a productos comprendidos en el ámbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos compuestos en parte por un biocarburante al que haya sido de aplicación la exen-ción prevista en el artículo 51.3 de la Ley, la devolución solo afectará a la cuota efectivamente soportada por el producto. (Antes por la aplicación del tipo especial previsto en el artículo 50 bis o la exención prevista en el artículo 51.3, ambos de la Ley, y la devolución conforme a los tipos im-positivos soportados por cada parte del producto).

Artículo 15. Pérdidas dentro de fábricas y depósitos fiscales.

- Apartado 2. Siempre que se pongan de manifiesto diferencias como consecuencia de re-cuentos efectuados tanto por el depositario autorizado como por la Administración, se proce-derá a la regularización de la contabilidad practicando el asiento oportuno.

- Apartado 3. Cuando las diferencias que excedan de las admisibles resulten en recuentos efec-tuados por la Administración, si la diferencia fuera en más, se sancionará como una infracción tri-butaria grave de índole contable y registral, salvo que sea aplicable alguna sanción especial prevista expresamente. Si la diferencia fuera en menos, se practicará la correspondiente liquidación y se sancionará como infracción tributaria grave.» (Ahora ya no se prevé la regularización contable mediante asiento de cargo).

Artículo 18. Repercusión.

- Apartado 6. En relación con los productos sujetos a tipo impositivo autonómico en el Impues-to sobre Hidrocarburos, la consignación del tipo autonómico aplicado deberá constar expresamen-te en todo caso en el documento emitido por parte de los obligados a repercutir, incluso aunque dichos obligados tuvieran autorizadas fórmulas de simplificación de acuerdo con lo dispuesto en los apartados anteriores. (Antes además de indicar el tipo autonómico también debía constar la cuantía de las cuotas repercutidas por aplicación del tipo impositivo autonómico devengado).

- Nuevo apartado 7. En los suministros de gas natural efectuados en los términos del artícu-lo 108 de este Reglamento, los sujetos pasivos que hayan repercutido el importe de las cuotas devengadas en función de un porcentaje provisional comunicado por los titulares de centrales de cogeneración de electricidad y energía térmica útil, deberán regularizar el importe de las cuotas repercutidas conforme al porcentaje definitivo de destino del gas natural, una vez cono-cido, mediante el procedimiento que se establece en este Reglamento.»

Artículo 22. Documento de acompañamiento.

- Apartado 2. Solo se modifica la letra d: Cuando se trate de productos relacionados en la tarifa 2ª del apartado 1 del artículo 50 de la Ley a los que se aplique la exención prevista en el apartado 1 del artículo 51 de dicha Ley”. (Se elimina: y que no estén sujetos a las disposiciones en materia de control y circulación de la Directiva 2008/118/CE del Consejo de 16 de diciembre de 2008).


Artículo 24. Albaranes de circulación.

Se añade un nuevo apartado 5.

“En el supuesto de envíos de productos, desde el ámbito territorial comunitario no interno con destino al ámbito territorial interno, por el procedimiento de ventas a distancia, hará las veces de albarán de circulación el ejemplar de la autorización de recepción a que se refiere el artículo 33 de este Reglamento, en los términos establecidos en el artículo 39.4 o, en su defecto, un documento comercial que expedirá el vendedor y en el que se consignarán los datos señalados en el segundo párrafo del apartado 2”.

Artículo 26. Marcas fiscales.

- Apartado 2. a) (…) Cuando, una normativa no fiscal no permita la colocación de las precintas sobre los tapones o cierres, o en casos excepcionales debidamente justificados (se añade), la oficina gestora podrá autorizar su colocación en otro lugar visible del envase.

Artículo 27. Ventas en ruta.

- Apartado 3. (…) No obstante, si el expedidor emite documentos de circulación por procedi-mientos informáticos, la relación recapitulativa de notas de entrega que documentaron los suminis-tros a tipo reducido, a que se refiere el párrafo anterior, podrá presentarse por los mismos medios. (Se suprime la opción “integrarse con la información a la que hace referencia el artículo 29. 1, párrafo segundo”).

Artículo 28. Validez de los documentos de circulación.

- Apartado 1. Se consideran datos esenciales de los documentos de circulación los siguientes:1º. Los datos relativos a la cantidad, clase, naturaleza o descripción de la mercancía transportada (Se prescinde del dato relativo al contenido en biocarburantes o biocombustibles cuando el tipo impositivo sea un tipo diferenciado del de normal aplicación). Esta consideración se entiende sin perjuicio de lo dispuestos en los artículos 16, 17, 24, 38 y 52 de este Reglamento.

Artículo 30. Procedimiento a seguir al inicio de la circulación al amparo de un documento admi-nistrativo electrónico, en caso de indisponibilidad del EMCS.

- Apartado 1. b) Se modifica: Comunique la indisponibilidad a la oficina gestora correspondien-te al expedidor, antes del inicio de la circulación, por cualquier medio que permita tener constancia de la recepción de la comunicación, e informar de los motivos y de la duración prevista, si se cono-ce, de dicha indisponibilidad. No obstante, a estos efectos, en la circulación con origen y destino el ámbito territorial interno, previa autorización por la oficina gestora, se podrá otorgar el mismo valor que a la comunicación a la tenencia por el expedidor de registros automatizados y auditables que prueben la imposibilidad de haber podido comunicar el borrador de documento administrativo electrónico”.

Artículo 33. Circulación intracomunitaria fuera del régimen suspensivo.

- Apartado 5. a) La solicitud de autorización de recepción deberá presentarse en la oficina gestora en cuyo registro territorial esté inscrito el representante fiscal del vendedor a distancia y


en ella deberá hacerse constar el nombre y el número de identificación fiscal, tanto a efectos del IVA como de los impuestos especiales, del vendedor a distancia y de su representante fiscal. El representante fiscal comunicará el nombre y número de identificación fiscal de cada uno de los adquirentes de los productos antes de la finalización del periodo de liquidación, con indicación de la clase y cantidad de productos entregados a cada uno de ellos”. (Antes se indicaba al mismo momento)

Artículo 38. Reintroducción en el establecimiento de origen y cambios de destino

- Apartado 2. El cambio de destinatario y, en su caso, del lugar de entrega, en la circulación interna, sin perjuicio de lo dispuesto por el apartado anterior, podrá efectuarse, por la totalidad o por parte de la carga, de acuerdo con el procedimiento siguiente:

a) (Queda igual)

b) Se modifica: Si se trata de operaciones a las que se ha aplicado un tipo reducido amparadas en un documento administrativo electrónico, el expedidor formalizará el correspondiente men-saje electrónico de cambio de destino. Cuando el mensaje electrónico de cambio de destino no pueda formalizarse por causas no imputables al expedidor y sin perjuicio del posterior mensaje electrónico, la circulación podrá quedar amparada hasta el momento en que el expedidor esté en condiciones de formalizar dicho mensaje mediante el diligenciado por el expedidor o por su repre-sentante del documento de circulación que ha de mencionar de forma claramente identificable el ARC, indicando el nuevo destinatario o lugar de destino, así como su número de identificación fiscal y su CAE, en su caso. El expedidor deberá asegurarse de que el producto con aplicación del tipo reducido puede entregarse al nuevo destinatario o en el nuevo lugar de entrega, de conformidad con lo establecido en este Reglamento.

c) Nuevo apartado: Si se trata de operaciones en régimen suspensivo o que se benefician de la aplicación de alguno de los supuestos de exención amparadas en un documento administrativo electrónico, el expedidor formalizará el correspondiente mensaje electrónico de cambio de desti-no. Cuando el mensaje electrónico de cambio de destino no pueda formalizarse por causas no im-putables al expedidor y sin perjuicio del posterior mensaje electrónico, la circulación podrá quedar amparada hasta el momento en que el expedidor esté en condiciones de formalizar dicho mensaje mediante autorización de la oficina gestora del expedidor o de la oficina gestora correspondiente al lugar donde se encuentran los productos cuando se decide el cambio o del servicio de intervención del establecimiento a donde iban originariamente consignados los productos. La identificación y fecha de la autorización deberán reflejarse en el documento de circulación que ha de mencionar de forma claramente identificable el ARC.»

Artículo 39. Justificación de la circulación y tenencia.

- Apartado 8. Las pérdidas acaecidas respecto de los productos recibidos en almacenes fisca-les al amparo de una exención o con aplicación de un tipo reducido no precisarán ser justificadas cuando no excedan de los porcentajes reglamentarios establecidos para el almacenamiento del producto de que se trate y hayan sido debidamente contabilizadas (antes no se requería dicha contabilización).

- Apartado 10. Sin perjuicio de lo previsto en el apartado 8 del artículo 8 de la Ley, cuando no se acredite que los productos se encuentran en alguna de las situaciones previstas en el apartado


1 anterior, se procederá a la inmovilización de los productos. A estos efectos se seguirá el procedi-miento del apartado 6 del artículo 34 (antes apartado 9) de este Reglamento para los supuestos de inmovilización en la circulación no amparada por el documento reglamentario”.

Artículo 40. Inscripción en el Registro Territorial.

- Apartado 1. Los titulares de fábricas, depósitos fiscales y almacenes fiscales, los destinatarios registrados respecto de los correspondientes depósitos de recepción, los expedidores registrados, quienes ostenten la condición de sujetos pasivos, en calidad de sustitutos del contribuyente, de acuerdo con lo previsto en el artículo 8.3 de la Ley (antes no se especificaba), los reexpedidores, aquellos detallistas, usuarios y consumidores finales que se determinan en este Reglamento y las empresas que realicen ventas a distancia, estarán obligados, en relación con los productos obje-to de los impuestos especiales de fabricación, a inscribirse en el registro territorial de la oficina gestora en cuya demarcación se instale el correspondiente establecimiento o, en su caso, donde radique el correspondiente domicilio fiscal (antes no se contemplaba esta opción). Cuando el establecimiento se extienda por el ámbito territorial de más de una oficina gestora, la inscripción deberá efectuarse en la oficina gestora en cuyo ámbito territorial esté ubicado el centro de gestión y control de dicho establecimiento.

- Apartado 2.b) La clase de establecimiento y el lugar en que se encuentre situado, con expre-sión de su dirección y localidad, o, en su caso, que se trata de un expedidor registrado o, un repre-sentante fiscal o quienes realicen suministros de gas natural y ostenten la condición de sujetos pasivos de acuerdo con lo previsto en el apartado 3 del artículo 8 de la Ley (se añade).

- Apartado 4. Se añade nuevo párrafo: Quienes realicen suministros de gas natural y ostenten la condición de sujetos pasivos de acuerdo con lo previsto en el apartado 3 del artículo 8 de la Ley deberán inscribirse en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente a su domicilio fiscal, debiendo presentar la documentación a que se refieren los párrafos a), c) y f) del apartado 2 anterior”.

Artículo 43. Garantías

- Apartado 3.c) Importe mínimo por cada depósito fiscal:1.º Depósitos fiscales de hidrocarburos, excepto los de gas licuado de petróleo (GLP), de gas natu-ral, los que se dediquen exclusivamente a la distribución de biocarburantes y los que se dediquen exclusivamente a la distribución de productos comprendidos en la tarifa 2ª del Impuesto sobre hidrocarburos (se añade): 450.000 euros.

Los demás quedan igual

- Apartado 9. El expedidor registrado podrá optar por prestar alguna de las siguientes garan-tías: (…)b) Global. Se prestará en la oficina gestora en cuyo registro territorial se encuentre inscrito el ex-pedidor registrado. La garantía a constituir, por un importe equivalente al 2,5 por 100 de las cuotas de impuestos especiales correspondientes a las expediciones del año anterior, tendrá un importe mínimo de 60.000 euros, con las siguientes excepciones:

1. Gas natural y del gas licuado del petróleo: 30.000 euros.2. Extractos y concentrados alcohólicos: 6.000 euros.


3. Productos intermedios y cerveza: 6.000 euros, salvo que los envíos no superen los 100.000 li-tros anuales en el caso de los productos intermedios y los 200.000 litros en el caso de la cerveza. En estos casos, el importe mínimo será de 1.500 euros.(Antes solo se contemplaba la excepción del gas natural y GLP con importe de 30.000€).

- Apartado 10. (…) Los expedidores registrados que lo sean solo de vino y bebidas fermentadas y de los productos de la tarifa 2ª del Impuesto sobre Hidrocarburos (antes se contemplaban los aceites y grasas y del alcohol metílico a que se refieren los artículos 50.bis y 51.3 de la Ley) de-berán prestar una garantía por un importe de 3.000 euros.

- Apartado 11. a) Los depositarios autorizados deberán prestar una garantía global cuya base e importe será el siguiente:

1.º Base de la garantía: el importe de las cuotas que corresponderían a sus envíos intracomunitarios durante el año anterior, calculadas aplicando los tipos impositivos vigentes en el ámbito territorial interno, salvo en el caso de expedidores de vino y bebidas fermentadas, gas natural y productos de la tarifa 2.ª del Impuesto sobre Hidrocarburos (Antes también se incluían expedidores de biocarburantes o biocombustibes, ahora ya no se prevé), en los que la base de la garantía estará constituida por el valor de sus envíos durante el año anterior.

2.º Importe de la garantía: 2,5 por 100 de las cuotas señaladas en la letra anterior, salvo en el caso de depositarios autorizados de hidrocarburos que los expidan por vía marítima o fluvial o por tube-rías fijas y en el caso de expedidores de vino y bebidas fermentadas, en que la garantía a prestar será por un importe del 1 por 1000 (Antes en el caso de expedidores de vino y bebidas fermen-tadas era del 1 por 100), y en el caso del gas natural y productos de la tarifa 2.ª del Impuesto sobre Hidrocarburos, en que el importe de la garantía quedará fijado en el 1 por 100 del valor de los envíos durante el año anterior. (Ahora tampoco se prevé para los expedidores de biocarburantes o biocombustibles)

3.º Importe mínimo: 60.000 euros, con las siguientes excepciones:

- Gas natural y gas licuado de petróleo: 30.000 euros. (Queda igual)- Extractos y concentrados alcohólicos: 6.000 euros. (Queda igual)- Productos intermedios y cerveza: 6.000 euros, salvo que los envíos no superen los 100.000 litros anuales en el caso de los productos intermedios y los 200.000 litros en el caso de la cerve-za. En estos casos, el importe mínimo será de 1.500 euros. (Nuevo)- Vino y bebidas fermentadas y productos no sensibles de la tarifa 2º del Impuesto sobre Hi-drocarburos: 1.000 euros. (Antes todos los productos de la tarifa 2º)

Artículo 50. Controles contables. - Apartado 1. Con independencia de las obligaciones contables establecidas por las normas mercantiles y otras normas fiscales, los titulares de los establecimientos afectados por la normativa de los impuestos especiales deberán llevar una contabilidad de los productos objeto de dichos impuestos y, en su caso, de las materias primas necesarias para obtenerlos, con arreglo a lo establecido en este Reglamento. Dicha contabilidad deberá reflejar todas las circunstancias rela-tivas a los procesos, movimientos y existencias que afecten a tales productos y materias, inclui-das las diferencias que se pongan de manifiesto tanto en los recuentos que se efectúen como


con ocasión de la circulación de los indicados productos. La referida contabilidad se extenderá, en su caso, a las marcas fiscales, de acuerdo con las siguientes reglas:

a) Sin perjuicio de lo establecido en el artículo 133, en el caso de fábricas y depósitos fiscales, depósitos de recepción, almacenes fiscales, fábricas de vinagre y expedidores registrados, la obligación anterior se cumplimentará mediante un sistema contable en soporte informático, que deberá cumplir las exigencias y necesidades reglamentarias. No obstante lo anterior, la oficina gestora podrá autorizar, a solicitud de los interesados, que los elaboradores de vino y bebidas fermentadas, cuyo volumen de producción anual, computando la de todos los estable-cimientos de que sean titulares, no sea superior a 100.000 litros, y los destiladores artesanales, puedan cumplimentar la obligación mediante la utilización de libros foliados en soporte papel.

b) Quienes no estén obligados, de acuerdo con lo dispuesto en la letra anterior, a la llevanza de un sistema contable en soporte informático, podrán optar por la llevanza de una contabilidad en soporte informático o mediante libros en soporte papel.

c) La oficina gestora, previo informe, en su caso, de los servicios de intervención, autorizará el sistema contable informático del establecimiento así como, en su caso, los libros de contabili-dad de existencias en soporte papel. Cuando se trate de un sistema contable de varios estable-cimientos de los que sea titular una misma persona o entidad, ésta podrá solicitar a la oficina gestora la autorización de un único sistema contable válido para todos los establecimientos de los que sea titular.

- Apartado 2. Nuevo redactado: La contabilidad de existencias, en soporte papel, deberá cum-plimentarse mediante libros foliados que, con carácter previo a la realización de cualquier apunte, deberán ser presentados ante la oficina gestora correspondiente al establecimiento para su habili-tación.

Los libros de contabilidad mediante soporte informático a que se refiere el apartado 1 de este ar-tículo, deberán ser presentados ante la oficina gestora, por vía telemática en los siguientes casos y plazos:

a) Si se trata de fábricas, depósitos fiscales y depósitos de recepción, dentro del mes siguiente a la finalización de cada período de liquidación.

b) Si se trata de almacenes fiscales, de fábricas de vinagre o de expedidores registrados o, en los demás casos, dentro del mes siguiente a la finalización de cada trimestre.

- Apartado 5. Se añade el siguiente párrafo: Cuando el registro a que se refiere este apartado no se integre en la contabilidad de existencias, su llevanza estará sometida a las mismas normas y exigencias que el resto de los libros conta-bles.

Artículo 52.Tratamiento fiscal de las diferencias habidas en recuentos o controles efectuados por la Administración.

- Apartado 4. Cuando las diferencias en más respecto de lo consignado en sistemas contables, documentos de circulación u otros documentos, se pongan de manifiesto fuera de fábricas o depó-sitos fiscales, los que posean, utilicen, comercialicen o transporten los productos que representan


el exceso estarán obligados al pago de la deuda tributaria correspondiente al exceso en los térmi-nos previstos en el apartado 8 del artículo 8 de la Ley. (Antes apartado 7).

Artículo 88. Fabricación de extractos y concentrados alcohólicos.

Se deroga el apartado 7: “Estos fabricantes deberán prestar garantía en la cuantía establecida para los fabricantes de bebidas derivadas”.

Artículo 102. Avituallamiento a embarcaciones.

- Apartado 6. Los suministradores de los hidrocarburos deberán presentar por los medios y procedimientos electrónicos, informáticos o telemáticos que determine el Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas, en un plazo que finaliza el día 20 del mes siguiente a la terminación de cada trimestre, la información relativa a cada uno de los suministros efectuados durante el trimestre (Antes información relativa a los suministros) con exención del Impuesto sobre Hidro-carburos. (Se prescinde de “agrupada globalmente por destinatario y cantidad total entregada a cada uno de ellos”).

Artículo 103. Producción de electricidad, transporte ferroviario, construcción y mantenimiento de buques y aeronaves e inyección en altos hornos.

- Apartado 1. La aplicación de las exenciones establecidas en las letras d), e) y g) del apar-tado 2 (Se suprime el párrafo c) y en el apartado 4 del artículo 51 de la Ley, deberá ser solicitada previamente de la oficina gestora por el titular de las centrales de producción eléctrica o de las centrales combinadas de cogeneración de electricidad y energía térmica útil, de las empresas fe-rroviarias, de los centros de construcción y mantenimiento de buques y aeronaves o de los altos hornos”.

Artículo 106. Aplicación del tipo reducido del epígrafe 1.4

- Apartado 3. Detallistas.

a) Queda igual

b) Queda igual

c) El suministro de gasóleo bonificado efectuado por un detallista a un consumidor final autorizado estará condicionado a que el pago se efectúe mediante la utilización de las tarjetas-gasóleo bonifi-cado o cheques-gasóleo bonificado a que se refiere el artículo siguiente.

Se añade lo siguiente:

Sin perjuicio de lo anterior y de lo establecido en el artículo 107 de este Reglamento, cuando el detallista sea una cooperativa agroalimentaria y el consumidor final sea socio de la misma, la oficina gestora podrá autorizar que el suministro del gasóleo bonificado pueda realizarse con condiciones particulares de utilización de la tarjeta-gasóleo bonificado o del cheque-gasóleo bonificado.

d) Queda igual


Artículo 108. Aplicación de otros tipos reducidos.

- Apartado 3. No obstante lo establecido en los apartados anteriores, cuando se trate de al-macenes fiscales o establecimientos detallistas desde los que se efectúen ventas de gas natural con aplicación de cualquiera de los tipos impositivos establecidos en los epígrafes 1.9, 1.10.1 ó 1.10.2, se observará, sin perjuicio de lo establecido en el artículo 13, lo siguiente:

El almacén fiscal o establecimiento detallista deberá ser inscrito por su titular en el registro te-rritorial de la oficina gestora. Dicho titular deberá llevar un registro del gas natural recibido en el establecimiento, en el que constarán las entregas que efectúe de aquél, separando las reali-zadas con aplicación de cualquiera de los tipos impositivos aplicables. Tanto el registro como la documentación justificativa de los asientos efectuados estarán a disposición de la inspección de los tributos durante el período de prescripción del impuesto.

(Ya no se prevén las letras a, c y d que se contemplaban en este apartado).

- Apartado 4. Para que los sujetos pasivos puedan aplicar el tipo impositivo establecido en el epígrafe 1.10.2, los consumidores finales estarán obligados a comunicar a quienes realicen los su-ministros de gas natural a título oneroso en el supuesto previsto en el párrafo primero del apartado 14 del artículo 7 de la Ley o, en su caso, a los titulares de fábricas, depósitos fiscales o almacenes fiscales a través de cuyas instalaciones se efectúe el suministro, con anterioridad a que éste se pro-duzca, el uso al que se destinará el gas natural. Una copia de esta comunicación deberá ser también enviada por los consumidores finales a la oficina gestora correspondiente al domicilio donde esté ubicada la instalación en la que se consuma el gas natural.

Cualquier modificación del destino del gas natural que suponga un cambio del tipo impositivo, de-berá ser objeto de comunicación bajo exclusiva responsabilidad de los consumidores finales.Mientras no tenga lugar una nueva comunicación, se tomará en consideración la información con-tenida en la comunicación inicial.

Se añaden a este artículo los siguientes apartados 5 y 6:

- Apartado 5. En los suministros de gas natural destinado a ser utilizado en una central de cogeneración de energía eléctrica y energía térmica útil, sujeta al requisito de acreditación del cumplimiento del rendimiento eléctrico equivalente a que se refiere la normativa de aplicación de la Ley 54/1997, de 27 de noviembre, del Sector Eléctrico, se aplicarán los tipos impositivos regulados en el primer y segundo párrafo del epígrafe 1.10 del apartado 1 del artículo 50 de la Ley en función del porcentaje de gas natural que corresponda imputar a la producción de electricidad medida en bornes de alternador y a la obtención de energía térmica útil y siempre que el aprovechamiento final de esta se produzca en establecimientos industriales, conforme al procedimiento que se establece a continuación.

Para que los sujetos pasivos puedan aplicar el tipo impositivo establecido en el segundo párrafo del epígrafe 1.10 del artículo 50.1 de la Ley, los titulares de las centrales estarán obligados a co-municarles, además de lo establecido en el apartado 4 de este artículo, el porcentaje provisional a aplicar sobre la cantidad suministrada de gas natural que va a utilizarse en la generación de electricidad y en la producción de energía térmica útil. Los sujetos pasivos deberán conservar dichas comunicaciones debidamente firmadas.


A los efectos de lo establecido en el párrafo anterior, el porcentaje provisional aplicable cada año natural será el fijado como definitivo en el año precedente y determinado en función del valor del rendimiento eléctrico equivalente aportado a la Comisión Nacional de la Energía y de los consumos de gas natural realizados durante ese año.

En el supuesto de que el suministro de gas natural se realice a una central de cogeneración con una planta industrial asociada y cuyo punto de suministro fuese único, el sujeto pasivo podrá aplicar el tipo impositivo establecido en el segundo párrafo del Epígrafe 1.10, tanto a la cantidad de gas natural que deba imputarse a la producción de energía térmica útil como a la destinada directamente a la planta industrial siempre que el titular de la central de cogeneración incluya en la declaración escrita la información relativa al porcentaje que corresponde a dichos usos, en los términos que se indican en los párrafos anteriores.

No obstante, cuando por circunstancias sobrevenidas o extraordinarias, el titular de la central de cogeneración justifique que la aplicación del porcentaje definitivo del año anterior en fun-ción del cual se le va a efectuar la repercusión de los tipos impositivos del gas natural difiere en gran medida del que efectivamente correspondería al año que esté en curso, podrá comunicar otro dato al sujeto pasivo previa autorización de la oficina gestora.

Los titulares de centrales de cogeneración de electricidad y energía térmica útil presentarán dentro del primer trimestre natural de cada año, por los medios que determine el Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas, todos los datos necesarios para la determinación de la cantidad de gas natural que corresponde imputar a la generación de electricidad medida en bornes de alternador y a la producción de energía térmica útil.

- Apartado 6. Los sujetos pasivos deberán efectuar la rectificación de las cuotas impositivas repercutidas cuando el importe de las mismas determinado en función del porcentaje provi-sional comunicado por el titular de la central, no coincida con el importe de las cuotas que se hubieran debido repercutir conforme al porcentaje o cantidad definitiva utilizada.

A estos efectos, en los tres primeros meses de cada año natural los titulares de las centrales de cogeneración deberán comunicar a los sujetos pasivos el porcentaje definitivo de gas natural sujeto a cada uno de los tipos establecidos en el epígrafe 1.10 del apartado 1 del artículo 50. Si en el plazo de los tres meses no se comunicara a los sujetos pasivos nuevos datos, se consi-derará que no se ha producido variación alguna respecto de los porcentajes a aplicar sobre la cantidad suministrada de gas natural que va a utilizarse en la generación de electricidad y en la producción de energía térmica útil.

La rectificación deberá efectuarse por los sujetos pasivos en el momento en que les sea comu-nicado el porcentaje definitivo y, la regularización de la situación tributaria se efectuará en la autoliquidación correspondiente al período en que debe efectuarse dicha rectificación.”Artículo 108 bis. Productos a los que se refieren los apartados f) y g) del artículo 46.1 de la Ley, (Antes título del artículo: Aplicación de los tipos impositivos de biocarburantes y biocombusti-bles).

- Apartado 1. Nuevo redactado: Las normas contenidas en este Reglamento y en su normativa de desarrollo relativas a repercusión, contabilidad de existencias, circulación e inclusión separada en las preceptivas declaraciones y declaraciones-liquidaciones sólo serán de aplicación en relación con los biocombustibles y biocarburantes en tanto éstos permanezcan sin mezclar con combusti-


bles o carburantes convencionales, o cuando encontrándose mezclados con éstos, el tipo impositi-vo aplicable sea distinto para unos y otros productos.

Una vez mezclados los biocombustibles o biocarburantes con combustibles o carburantes conven-cionales, y siempre que el tipo impositivo sea idéntico para ambos tipos de producto, la mezcla tendrá a efectos fiscales la consideración del producto cuyo código NC le corresponda.

- Apartado 2. Nuevo redactado: Cuando el biocarburante sea alcohol etílico, deberá tener la condición de alcohol parcialmente desnaturalizado conforme al procedimiento y desnaturalizante aprobados previamente por la oficina gestora. Mientras no sea sometido a una transformación quí-mica que altere su composición, o bien mientras no sea mezclado con carburantes convencionales en una proporción de alcohol etílico igual o inferior a un 95 por 100 en volumen, regirán respecto del mismo las disposiciones de la Ley y de este Reglamento relativas al Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas que resulten aplicables.

- Apartado 3. La oficina gestora podrá autorizar, cuando existan razones económicas que lo aconsejen y con las condiciones particulares que en cada caso se establezcan con motivo de la au-torización, que las operaciones de mezcla en régimen suspensivo de un carburante convencional destinado a un depósito fiscal para mezclarse en éste con un biocarburante, puedan realizarse en el buque que transporta el referido carburante convencional. El otorgamiento de tal autorización estará condicionado a que la operación se lleve a cabo mientras el buque esté atracado en el puer-to en el que radique el depósito fiscal. (Antes apartado 4)

- Apartado 4. Nuevo redactado: Se considerará que los productos a que los que hacen referen-cia las letras f) y g) del artículo 46.1 de la Ley se destinan a un uso como carburante o combustible en el momento en que se produzca la primera entrada en un establecimiento autorizado a fabricar o almacenar productos destinados a tales usos.

Las personas o entidades que envíen desde el ámbito territorial interno estos productos a los es-tablecimientos que determinan, conforme a lo dispuesto en el párrafo anterior, su inclusión en el ámbito objetivo del impuesto, deberán inscribirse en las oficinas gestoras en cuya demarcación se encuentre el establecimiento de envío y remitir un parte trimestral a la oficina gestora, exclusiva-mente por los envíos a que se refiere el párrafo anterior.

Dicho parte trimestral se ajustará al modelo aprobado por el centro gestor y se presentará telemá-ticamente dentro de los veinte días naturales siguientes a la terminación de cada trimestre, sola-mente en el caso de que haya habido envíos efectivos durante el mismo.

En caso de adquisición intracomunitaria o de importación de los productos a los que se refieren las letras f) y g) del artículo 46.1 de la Ley, será el adquirente o importador que los envíe a una fábrica o depósito fiscal de hidrocarburos quién esté sujeto a las obligaciones de inscripción y remisión del parte trimestral a que se refiere el párrafo anterior.

En caso de adquisición intracomunitaria o importación directa de estos productos por una fábrica o depósito fiscal no se exigirán al titular de estos establecimientos las obligaciones de inscripción y remisión de parte trimestral a que se refiere el párrafo anterior.

Lo dispuesto en este apartado no será de aplicación al alcohol etílico a que se refiere la letra f) del artículo 46. 1 de la Ley mientras, de conformidad con la Ley y este Reglamento, se encuentre inclui-


do en el ámbito objetivo del Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas o sometido a las reglas de este Impuesto”.

Artículo 108.ter. Productos a los que se refieren los apartados f) y g) del artículo 46.1 de la Ley.

Se deroga este artículo

Artículo 108. quater. Depósito fiscal logístico. Se deroga este artículo

Artículo 109. Uso distinto a combustibles y carburante.

- Apartado 5. La oficina gestora correspondiente al establecimiento donde se han utilizado los productos tramitará las solicitudes presentadas y dispondrá, si procede, el pago de las cuotas a devolver. El resultado de estas actuaciones lo comunicará a la oficina gestora correspondiente al domicilio fiscal del solicitante. (Antes las remitía, en su caso, a la oficina gestora correspondiente al domicilio fiscal del solicitante).

Artículo 116. Porcentajes de pérdidas admisibles en los procesos de producción, almacenamien-to y transporte.

- Apartado 2. Tabla de porcentajes reglamentarios de pérdidas

ñ) Almacenamientos, sobre las existencias medias del trimestre, de productos cuya tributación se produciría a los tipos previstos en los siguientes epígrafes de la tarifa 1ª del impuesto:

Epígrafes 1.1, 1.2.1, 1.2.2 y 1.13: 0,95.Epígrafes 1.11 y 1.12: 0,55.Epígrafes 1.3, 1.4, 1.5, 1.14, 1.15, 1.16 y 1.17: 0,35. (Se añaden dos epígrafes más)Epígrafes 1.6, 1.8, 1.9 y 1.10: 2,05.

o) Carga, transporte y descarga de productos cuya tributación se produciría a los tipos previstos en los siguientes epígrafes de la tarifa 1ª del impuesto:Epígrafes 1.1, 1.2.1, 1.2.2 y 1.13: 1,0.Epígrafes 1.11 y 1.12: 0,6.Epígrafes 1.3, 1.4, 1.5, 1.14, 1.15, 1.16 y 1.17: 0,4. (Se añaden dos epígrafes más)Epígrafes 1.6, 1.8, 1.9 y 1.10: 2,1.- Apartado 7. Se elimina el apartado b de este artículo.

Artículo 128. Comunicaciones de fabricantes e importadores.

Se deroga el apartado 4.

Artículo 129. Aplicación al Impuesto sobre la Electricidad de las disposiciones comunes a los impuestos especiales de fabricación.

- Apartado 2. En particular, no serán aplicables en relación con el Impuesto sobre la Electrici-dad los siguientes preceptos contenidos en el capítulo I del Título I del presente Reglamento:


a) Los apartados 1, 2, 3 , 4, 5…..(Se añade apartado 3).

Artículo 130. Procedimiento para la aplicación de determinadas exenciones.

Se añade un nuevo apartado 3:

Para la aplicación de la exención parcial establecida en el apartado 3 del artículo 64 quinto de la Ley, los titulares de los establecimientos donde se desarrollen procesos de reducción química, electro-líticos, mineralógicos o metalúrgicos, presentarán a la oficina gestora correspondiente al lugar de ubicación del establecimiento una solicitud comprensiva de la electricidad, expresada en megava-tios hora (MWh), que precisan que les sea suministrada de forma anual al amparo de la exención determinada de acuerdo con una previsión justificada de consumo.

El escrito de solicitud se acompañará de una memoria descriptiva del destino y consumo previsto del suministro eléctrico para el que se solicita la exención, y de un plano a escala del recinto e ins-talaciones del establecimiento, así como una relación de las actividades realizadas en dicho esta-blecimiento distintas de la que genera el derecho a la exención.

La oficina gestora expedirá, en su caso, la autorización para la aplicación de la exención respecto del suministro de energía eléctrica que se considere adecuado a las necesidades de consumo jus-tificadas.

Cuando se produzca un aumento sobrevenido, debidamente justificado, de las necesidades de con-sumo en función de las cuales se expidió la autorización para la aplicación de la exención, la oficina gestora podrá ampliar dicha autorización en la cuantía correspondiente al referido aumento.

Una vez concedida la autorización a que se refiere este apartado, el titular del establecimiento soli-citará de la oficina gestora correspondiente al lugar donde radique éste, la inscripción del mismo en el registro territorial de acuerdo con los datos aportados al solicitar la autorización. La oficina ges-tora expedirá la tarjeta de inscripción que deberá presentarse al suministrador de la electricidad.»

Artículo 131. Normas específicas para la inscripción en el registro territorial.

- Apartado 1. Se añade la letra c) Los establecimientos donde se utilice la electricidad en los procesos a los que se refiere el apartado 3 del artículo 64 quinto de la Ley que se instalen en su ámbito territorial.

- Apartado 4. No será de aplicación lo dispuesto en los apartados 2, 4 y 5 del artículo 40. Las modificaciones a que alude el apartado 9 del artículo 40 serán comunicadas, en todo caso a la ofi-cina gestora (Se elimina apartado 3).

Artículo 133 Contabilidad reglamentaria.

- Apartado 2. No obstante lo dispuesto en los apartados 1 y 2 del artículo 50, la autorización del sistema contable informático y, en su caso, de los libros de contabilidad en soporte papel, así como el foliado y habilitado de estos últimos, podrá llevarse a cabo en la oficina gestora co-rrespondiente al domicilio fiscal del titular del establecimiento de que se trate. (Antes se refería a los apartados 1 y 3).


Artículo 134. Pérdidas en el transporte y la distribución de energía eléctrica.

- Apartado 1. No obstante lo dispuesto en el apartado 10 artículo 1 de este Reglamento las pér-didas en el transporte y distribución de energía eléctrica se determinarán por la diferencia entre la cantidad de energía eléctrica recibida en un depósito fiscal durante un año natural y la suma de los autoconsumos contabilizados y de las salidas de energía eléctrica de dicho establecimiento durante el referido período. (antes apartado 25 artículo 1).

Artículo 135. Reconocimiento previo de supuesto de no sujeción y exención.

La aplicación de los supuestos de no sujeción a que se refieren los números 9º) y 10º) (Antes 7º y 8º) de la letra a) del apartado 1 del artículo 65 de la Ley y de los supuestos de exención a que se refieren las letras a), b), c), d), f), g) ,j) y l) del apartado 1 del artículo 66 de la misma Ley, estará condicionada a su previo reconocimiento por la Administración tributaria conforme a lo dispuesto en el presente Título. La matriculación definitiva del medio de transporte estará condicionada a la acreditación ante el órgano competente en materia de matriculación del referido reconocimiento previo de la Administración tributaria”.

Artículo 137. Documentación a aportar.

- Apartado 1.b) Cuando se trate de los medios de transporte a que se refieren las letras a), b), c), g), h), k) y m) del artículo 66 de la Ley (Antes se refería a los párrafos a, b, c, f, i y k), el recibo corriente del Impuesto sobre Actividades Económicas que acredite que el solicitante desempeña la actividad a que se va a afectar el medio de transporte y que justifica la aplicación de la exención”.

Artículo 141. Aplicación del tipo impositivo reducido.

NUEVO ARTÍCULO

1. Para que los sujetos pasivos puedan aplicar el tipo impositivo establecido en el epígrafe 1.1 del artículo 84 de la Ley, los consumidores finales estarán obligados a comunicar a quienes realicen la puesta a consumo del carbón, con anterioridad a que éste se produzca, el uso con fines profesiona-les del carbón. Una copia de esta comunicación deberá ser también enviada por los consumidores finales a la oficina gestora correspondiente al domicilio donde esté ubicada la instalación en la que se consuma el carbón.

Cualquier modificación del destino del carbón que suponga un cambio del tipo impositivo, deberá ser objeto de comunicación bajo exclusiva responsabilidad de los consumidores finales.Mientras no tenga lugar una nueva comunicación, se tomará en consideración la información con-tenida en la comunicación inicial.

2. En los suministros de carbón destinado a ser utilizado en una central de cogeneración de energía eléctrica y energía térmica útil, sujeta al requisito de acreditación del cumplimiento del rendimien-to eléctrico equivalente a que se refiere la normativa de aplicación de la Ley del Sector Eléctrico, o en aquella en las que dicho rendimiento haya sido debidamente auditado se aplicarán los tipos impositivos regulados en el artículo 84 de la Ley en función del porcentaje de carbón que corres-ponda imputar a la producción de electricidad medida en bornes de alternador y a la obtención de energía térmica útil y siempre que el aprovechamiento final de esta se produzca en establecimien-tos industriales, conforme al procedimiento que se establece a continuación.


Para que los sujetos pasivos puedan aplicar el tipo impositivo establecido en el epígrafe 1.1 del artículo 84.1 de la Ley, los titulares de las centrales estarán obligados a comunicarles, además de lo establecido en el apartado 1 de este artículo, el porcentaje provisional a aplicar sobre la cantidad suministrada de carbón que va a utilizarse en la generación de electricidad y en la producción de energía térmica útil. Los sujetos pasivos deberán conservar dichas comunicaciones debidamente firmadas.

A los efectos de lo establecido en el párrafo anterior, el porcentaje provisional aplicable cada año natural será el fijado como definitivo para el año precedente y determinado en función del valor del rendimiento eléctrico equivalente aportado a la Comisión Nacional de los Mercados y de la Compe-tencia o el valor auditado debidamente y de los consumos de carbón realizados durante ese año.En el supuesto de que el suministro de carbón se realice a una central de cogeneración con una planta industrial asociada y cuyo punto de suministro fuese único, el sujeto pasivo podrá aplicar el tipo impositivo establecido en el epígrafe 1.1, tanto a la cantidad de carbón que deba imputarse a la producción de energía térmica útil como a la destinada directamente a la planta industrial siempre que el titular de la central de cogeneración incluya en la declaración escrita la información relativa al porcentaje que corresponde a dichos usos, en los términos que se indican en los párrafos ante-riores.

No obstante, cuando por circunstancias sobrevenidas o extraordinarias, el titular de la central de cogeneración justifique que la aplicación del porcentaje definitivo del año anterior en función del cual se le va a efectuar la repercusión de los tipos impositivos del carbón difiere en gran medida del que efectivamente correspondería al año que esté en curso, podrá comunicar otro dato al sujeto pasivo previa autorización de la oficina gestora.

Los titulares de centrales de cogeneración de electricidad y energía térmica útil presentarán dentro del primer cuatrimestre natural de cada año, por los medios que determine el Ministro de Hacien-da y Administraciones Públicas, todos los datos necesarios para la determinación de la cantidad de carbón que corresponde imputar a la generación de electricidad medida en bornes de alternador y a la producción de energía térmica útil.

3. Los sujetos pasivos deberán efectuar la rectificación de las cuotas impositivas repercutidas cuan-do el importe de las mismas, determinado en función del porcentaje provisional comunicado por el titular de la central, no coincida con el importe de las cuotas que se hubieran debido repercutir conforme al porcentaje o cantidad definitiva utilizada.

A estos efectos, en los cuatro primeros meses de cada año natural los titulares de las centrales de cogeneración deberán comunicar a los sujetos pasivos el porcentaje definitivo de carbón sujeto a cada uno de los tipos establecidos en el apartado 1 del artículo 84. Si en el plazo de los cuatro meses no se comunicara a los sujetos pasivos nuevos datos, se considerará que no se ha producido variación alguna respecto de los porcentajes a aplicar sobre la cantidad suministrada de carbón que va a utilizarse en la generación de electricidad y en la producción de energía térmica útil.

La rectificación deberá efectuarse por los sujetos pasivos una vez que les sea comunicado el por-centaje definitivo y, la regularización de la situación tributaria se efectuará en la autoliquidación correspondiente al período en que debe efectuarse dicha rectificación.


Modificación disposiciones relacionadas con el ámbito tributario

Disposición transitoria primera. Aplicación del documento administrativo electrónico en el ámbito territorial interno.

1. Lo dispuesto en los artículos 29.B) y 31.B) del Reglamento de los Impuestos Especiales y las disposiciones que tengan relación con los procedimientos de circulación de productos objeto de los impuestos especiales, con origen y destino en el ámbito territorial interno, en régimen suspensivo o con aplicación de una exención o de un tipo impositivo reducido, a través del EMCS, serán de obligado cumplimiento a partir del 1 de enero de 2014.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, a partir del 1 de julio de 2013 y hasta el 31 de diciembre de 2013, la expedición en el ámbito territorial interno de productos objeto de los impuestos especiales podrá realizarse voluntariamente al amparo del documento administrativo electrónico, conforme al procedimiento previsto por los artículos 29.B) y 31.B) del Reglamento de los Impuestos Especiales. Para estos casos, la recepción de productos cuya circulación se encuentre amparada por un documento administrativo electrónico se ultimará de acuerdo con el procedi-miento previsto por el artículo 31.B) del Reglamento de los Impuestos Especiales.

3. Hasta la obligatoriedad de uso del documento administrativo electrónico en el ámbito terri-torial interno, las referencias hechas en el Reglamento de los Impuestos Especiales, antes del 1 de enero de 2013, a los documentos de acompañamiento y a los procedimientos de circulación con origen y destino en el ámbito territorial interno en régimen suspensivo, o con aplicación de una exención o de un tipo impositivo reducido, se entenderán igualmente susceptibles de aplicación, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior.»

Disposición transitoria segunda. Controles contables.

1. Los elaboradores de vino y bebidas fermentadas, cuyo volumen de producción anual, com-putando la de todos los establecimientos de que sean titulares, no sea superior a 100.000 litros, y los destiladores artesanales que, conforme a lo dispuesto en el artículo 50 del Reglamento de los Impuestos Especiales, opten por llevar de forma manual su contabilidad de existencias, dispondrán hasta el 31 de diciembre de 2013 para solicitar a la oficina gestora la correspondiente autorización, así como para la presentación ante dicha oficina de los libros correspondientes para su habilitación.

2. Los expedidores registrados y los titulares de establecimientos que, conforme con lo dispues-to en el artículo 50 del Reglamento de los Impuestos Especiales, tengan que adaptar su contabili-dad a una informatizada de acuerdo con la normativa de impuestos especiales, dispondrán hasta el 31 de diciembre de 2013 para obtener de la oficina gestora la autorización del sistema informático contable que piensen utilizar.

3. Los obligados tributarios a que se refiere el apartado anterior, no estarán obligados al cumpli-miento de la obligación establecida en el artículo 50.2 del Reglamento de los Impuestos Especiales, en tanto habiéndola solicitado no hayan obtenido la autorización de la oficina gestora para la lle-vanza del sistema informático contable a utilizar.»

Disposición adicional única. Obligaciones de información en relación con el Impuesto sobre el va-lor de la producción de la energía eléctrica.


1. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 93 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, las personas físicas o jurídicas, públicas o privadas, así como las entidades a que se re-fiere el artículo 35.4 de dicha Ley, que satisfagan importes a los contribuyentes del Impuesto sobre el valor de la producción de la energía eléctrica en relación con la producción e incorporación al sistema eléctrico de energía eléctrica, medida en barras de central, deberán presentar declaración relativa a sus operaciones con estos contribuyentes.

No obstante, las personas o entidades que con arreglo a la normativa tributaria suscriban conve-nios con la Administración Tributaria para el suministro periódico de esta información, cumplirán la presente obligación de suministro de información en los términos establecidos en el correspon-diente convenio una vez que éste resulte aplicable.

2. Esta declaración comprenderá la siguiente información:

a) Número de identificación fiscal, así como nombre y apellidos o razón social y domicilio fiscal del perceptor del pago.

b) Importes satisfechos o por satisfacer como consecuencia de la producción e incorporación al sistema eléctrico de energía eléctrica medida en barras de central, en concepto de pagos provisio-nales o definitivos por liquidaciones referidas al año natural anterior.

Los importes se consignarán por cada una de las instalaciones en las que los contribuyentes del im-puesto realicen las actividades señaladas en el artículo 4 de la Ley 15/2012, de 27 de diciembre, de medidas fiscales para la sostenibilidad energética, identificándolas de acuerdo con su número de Registro Administrativo de Instalaciones de Producción de Energía o con el Código de la Instalación a efectos de Liquidación (CIL), salvo imposibilidad material para el declarante de conocer dichas identificaciones.

c) Año de producción e incorporación al sistema de la energía eléctrica al que corresponden los importes satisfechos o por satisfacer.

3. La declaración se presentará, por vía telemática, durante los veinte primeros días naturales del mes de diciembre siguiente al año natural al que correspondan los datos.

4. El Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas desarrollará mediante Orden Ministerial lo establecido en esta Disposición adicional única.

Disposición transitoria primera. Gas natural utilizado en una planta de cogeneración de energía eléctrica y energía térmica útil.

A partir de la entrada en vigor de este real decreto, se procederá a la regularización de las cuotas soportadas o satisfechas del Impuesto sobre Hidrocarburos durante 2013, por la adquisición de gas natural destinado a usos con fines profesionales en instalaciones industriales que incluyan una planta de cogeneración, conforme a lo establecido en los apartados 5 y 6 del artículo 108 del Regla-mento de los Impuestos Especiales.

Disposición transitoria segunda. Carbón utilizado en una planta de cogeneración de energía eléc-trica y energía térmica útil.


A partir de la entrada en vigor de este real decreto, se procederá a la regularización de las cuotas soportadas o satisfechas del Impuesto especial sobre el carbón a partir del 14 de julio de 2013, por la adquisición de carbón destinado a usos con fines profesionales en instalaciones industriales que incluyan una planta de cogeneración, conforme a lo establecido en el artículo 141 del Reglamento de los Impuestos Especiales.

Disposición final primera. Modificación del Real Decreto 3485/2000, de 29 de diciembre, sobre franquicias y exenciones en régimen diplomático, consular y de organismos internacionales, y de modificación del Reglamento General de Vehículos, aprobado por el Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre.

Artículo 11. Aplicación y solicitud de la exención de los Impuestos Especiales de Fabricación- Apartado 3.e) 3.º Cantidad total de cada clase de carburante, expresada en litros o kilogra-mos, según proceda, adquirida mediante la utilización de la tarjeta, hasta el máximo mensual auto-rizado, e importe total adeudado en el trimestre.»

f) El centro gestor acordará, en su caso, la devolución de las cuotas por el Impuesto sobre Hidro-carburos correspondientes a los litros o kilogramos de carburante adquiridos, según proceda, sin exceder del máximo autorizado, y ordenará el pago del importe que deba devolverse a la entidad emisora de las tarjetas. Para la determinación de la cuota que se deba devolver, se aplicarán los tipos impositivos que han estado vigentes durante el trimestre para cada uno de los carburantes; si hubiese habido modificación de los tipos, se aplicará el tipo medio ponderado por los días de vigencia de cada uno de ellos. Si la entidad emisora de las tarjetas fuera sujeto pasivo del Impuesto sobre Hidrocarburos, el centro gestor, a petición de la entidad, podrá autorizar que la devolución se realice mediante la minoración de la cuota correspondiente al período impositivo en que se acuerde la devolución.

DESCARGAR DOCUMENTO COMPLETO: http://fide.es/newsletter/20132312/pdfs/BOE-A-2013-13758.pdf

V.NOTICIAS FIDE

FIDE realiza una ponencia sobre los contratos y los precios en las Estaciones de Servicio

Fide Asesores Legales y Tributarios ha impartido una conferencia en la Asociación Estaciones de Servicio de Gerona. Durante el acto, celebrado el pasado 12 de diciembre, se explicaron los cambios que implica el Real Decreto Ley 11/2013 de medidas de apoyo al emprendedor y de estímulo al crecimiento y la creación de empleo en el mercado minorista de las EESS.

Algunas de las modificaciones que implica la nueva normativa es la desaparición de los contratos de comisiones y la obligación de las EESS de reducir sus ventas. Por otro lado, las gasolineras deben acomodar sus contratos de suministro con las petroleras y fijar precios antes de julio de 2014.


VI.ÚLTIMAS NORMAS PUBLICADAS

A. Ampliación del plazo de las especificaciones técnicas de carburantes para uso marítimo

Orden IET/2458/2013, de 26 de diciembre, por la que se amplía el plazo previsto en el apartado 1 de la disposición transitoria segunda del RD 1088/2010, de 3 de septiembre, por el que se mo-difica el RD 61/2006, de 31 de enero, en lo relativo a las especificaciones técnicas de gasolinas, gasóleos, utilización de biocarburantes y contenido de azufre de combustibles para uso maríti-mo, en relación con la obligación relativa a la disponibilidad de gasolina de protección.

I. DISPOSICIONES GENERALES

MINISTERIO DE INDUSTRIA, ENERGÍA Y TURISMO

13801 Orden IET/2458/2013, de 26 de diciembre, por la que se amplía el plazo previsto en el apar-tado 1 de la disposición transitoria segunda del Real Decreto 1088/2010, de 3 de septiembre, por el que se modifica el Real Decreto 61/2006, de 31 de enero, en lo relativo a las especificaciones técnicas de gasolinas, gasóleos, utilización de biocarburantes y contenido de azufre de los com-bustibles para uso marítimo, en relación con la obligación relativa a la disponibilidad de gasolina de protección.

La disposición transitoria segunda del Real Decreto 1088/2010, de 3 de septiembre, por el que se modifica el Real Decreto 61/2006, de 31 de enero, en lo relativo a las especificaciones técnicas de gasolinas, gasóleos, utilización de biocarburantes y contenido de azufre de los combustibles para uso marítimo, establece que hasta el 31 de diciembre de 2013, deberán estar disponibles en el mercado nacional gasolinas con un contenido máximo de oxígeno de 2,7 por ciento en masa y un contenido máximo de etanol de 5 por ciento en volumen. La norma establece que estas gasolinas, que deberán estar disponibles en todas las instalaciones de suministro a vehículos, deben ser las de menor índice de octano comercializadas. En la misma disposición transitoria se habilita al Minis-terio de Industria, Turismo y Comercio (actualmente Ministerio de Industria, Energía y Turismo) a modificar el contenido de la misma.

A la vista del envejecimiento del parque móvil cuya manifestación es el elevado porcentaje de vehículos que todavía necesitan gasolina de protección y las limitaciones logísticas, que dificultan manejar más de dos calidades de gasolinas, se considera necesario modificar la citada disposición transitoria segunda, prolongando hasta el 31 de diciembre de 2016, la obligación actual de suminis-trar gasolina de protección en el producto con menor índice de octano, en todas las instalaciones de suministro de dicho producto a vehículos.

De acuerdo con la disposición transitoria décima de la Ley 3/2013, de 4 de junio, de creación de la Comisión Nacional de los Mercados y la Competencia, que establece que los órganos de asesora-miento de la Comisión Nacional de Energía previstos en la disposición adicional undécima de la Ley 34/1998, de 7 de octubre, seguirán ejerciendo sus funciones hasta que se constituya el Consejo Consultivo de Energía, la Comisión Nacional de los Mercados y la Competencia ha emitido el infor-me ENER/75/2013/GAS, de 17 de diciembre de 2013, para cuya elaboración han tenido en cuenta las alegaciones formuladas en el trámite de audiencia efectuado a través del Consejo Consultivo de Hidrocarburos.


En virtud de lo expuesto y en uso de la habilitación conferida al Ministro de Industria, Energía y Turismo por el apartado 2 de la disposición transitoria segunda del Real Decreto 1088/2010, de 3 de septiembre, resuelvo:

Primero.

Ampliación del plazo, previsto en el apartado 1 de la disposición transitoria segunda del Real Decre-to 1088/2010, de 3 de septiembre, por el que se modifica el Real Decreto 61/2006, de 31 de enero, en lo relativo a las especificaciones técnicas de gasolinas, gasóleos, utilización de biocarburantes y contenido de azufre de los combustibles para uso marítimo, en relación con la obligación relativa a la disponibilidad de gasolina de protección.

Se amplía hasta el 31 de diciembre de 2016 el plazo, previsto en el apartado 1 de la disposición transitoria segunda del Real Decreto 1088/2010, de 3 de septiembre, por el que se modifica el Real Decreto 61/2006, de 31 de enero, en lo relativo a las especificaciones técnicas de gasolinas, gasó-leos, utilización de biocarburantes y contenido de azufre de los combustibles para uso marítimo, en el que deberán estar disponibles gasolinas con un contenido máximo de oxígeno de 2,7 por ciento en masa y un contenido máximo de etanol de 5 por ciento en volumen, en todas las instalaciones de suministro de este carburante, siendo estas gasolinas las de menor índice de octano comercia-lizadas.

Segundo. Eficacia.

Esta orden surtirá efectos a partir del día 1 de enero de 2014.

La presente orden agota la vía administrativa, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 109 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común, en relación con la disposición adicional decimoquinta de la Ley 6/1997, de 14 de abril, de Organización y Funcionamiento de la Administración General del Estado. Contra la misma podrá interponerse recurso contencioso-administrativo, ante la Sala de lo Contencioso-administrativo de la Audiencia Nacional, en el plazo de dos meses, a contar desde el día siguiente al de la publicación de la presente resolución, de conformidad con la Ley 29/1998, de 13 de julio, reguladora de la Jurisdicción Contencioso-administrativa.

También podrá interponerse potestativamente recurso de reposición ante el Ministro de Industria, Turismo y Comercio, en el plazo de un mes, contado a partir del día siguiente al de la publicación, significando que, en caso de presentar recurso de reposición, no se podrá interponer recurso con-tencioso-administrativo hasta que se resuelva expresamente el recurso de reposición o se produzca la desestimación presunta del mismo.

Madrid, 26 de diciembre de 2013.–El Ministro de Industria, Energía y Turismo, José Manuel Soria López.


B. Aprobación de las cuotas CORES.

Orden IET/2459/2013, de 26 de diciembre, por la que se aprueban las cuotas de la Corporación de Reservas Estratégicas de Productos Petrolíferos correspondientes al ejercicio 2014.

Estas cuotas tienen como finalidad financiar los costes previstos por la Corporación, especial-mente los que generen la constitución, almacenamiento y conservación de las existencias es-tratégicas de cada grupo de productos petrolíferos, las actividades de la Corporación relativas a los gases licuados del petróleo y al gas natural, así como el coste de las demás actividades de la Corporación, y también los de constitución y mantenimiento de las existencias mínimas de seguridad de los sujetos obligados.

Esta orden establece nuevas cuotas para 2014 que sustituyen las resultantes de la revisión efec-tuada en la Orden IET/1789/2013, de 30 de septiembre.

DISPOSICIONES GENERALES

MINISTERIO DE INDUSTRIA, ENERGÍA Y TURISMO

13802 Orden IET/2459/2013, de 26 de diciembre, por la que se aprueban las cuotas de la Corpora-ción de Reservas Estratégicas de Productos Petrolíferos correspondientes al ejercicio 2014.

El Real Decreto 1716/2004, de 23 de julio, por el que se regula la obligación de mantenimiento de existencias mínimas de seguridad, la diversificación de abastecimiento de gas natural y la Cor-poración de Reservas Estratégicas de Productos Petrolíferos, según quedó modificado por el Real Decreto 1766/2007, de 28 de diciembre, establece en sus artículos 25 y 26 que, por Orden del Mi-nisterio de Industria, Energía y Turismo se establecerán las cuotas unitarias por grupo de productos que, por tonelada métrica o metro cúbico vendido o consumido, y a abonar de forma proporcional a los días de existencias estratégicas, o en su caso de existencias mínimas de seguridad, manteni-dos por CORES, habrán de satisfacer a la Corporación los sujetos obligados a mantener existencias mínimas de seguridad de productos petrolíferos, así como las cuotas que, en función de su par-ticipación en el mercado, habrán de satisfacer anualmente a la Corporación los sujetos obligados a mantener existencias mínimas de seguridad de gases licuados del petróleo y de gas natural, y a diversificar el suministro de gas natural.

Estas cuotas tienen como finalidad financiar los costes previstos por la Corporación, especialmente los que generen la constitución, almacenamiento y conservación de las existencias estratégicas de cada grupo de productos petrolíferos, las actividades de la Corporación relativas a los gases licua-dos del petróleo y al gas natural, así como el coste de las demás actividades de la Corporación, e igualmente los de constitución y mantenimiento de las existencias mínimas de seguridad corres-pondientes a los sujetos obligados a que se hace referencia en el párrafo anterior.

Esta orden establece las nuevas cuotas para 2014, sustituyendo las resultantes de la revisión efec-tuada en la Orden IET/1789/2013, de 30 de septiembre.


Recibida propuesta de cuotas para 2014 de la Corporación de Reservas Estratégicas de Productos Petrolíferos, y después de ser analizada y estudiada por los Servicios competentes de la Secretaría de Estado de Energía, resuelvo:

Primero.

Los sujetos obligados a mantener existencias mínimas de seguridad de productos petrolíferos abo-narán a la Corporación de Reservas Estratégicas de Productos Petrolíferos las siguientes cuotas durante el año 2014:

a) Gasolinas auto y aviación: 0,1013 euros por metro cúbico vendido o consumido, y por día de existencias mantenido por la Corporación por cuenta del sujeto obligado.

b) Gasóleos de automoción, otros gasóleos, querosenos de aviación y otros querosenos: 0,0996 euros por metro cúbico vendido o consumido, y por día de existencias mantenido por la Corpora-ción por cuenta del sujeto obligado.

c) Fuelóleos: 0,0993 euros por tonelada métrica vendida o consumida, y por día de existencias mantenido por la Corporación por cuenta del sujeto obligado.

Segundo.

Los sujetos obligados a mantener existencias mínimas de seguridad de gases licuados del petróleo, y los obligados a mantener existencias mínimas de seguridad de gas natural y a la diversificación del suministro de gas natural, abonarán a la Corporación de Reservas Estratégicas de Productos Petrolíferos las siguientes cuotas para el año 2014:

a) Gases licuados del petróleo: 0,08 euros por tonelada métrica vendida o consumida.

b) Gas natural: 3,60 euros por gigawatio hora de ventas o consumos firmes.

Tercero.

Los sujetos obligados a mantener existencias mínimas de seguridad de gases licuados del petróleo, a los que se refiere el artículo 14.6 del Real Decreto 1716/2004, de 23 de julio, por el que se regula la obligación de mantenimiento de existencias mínimas de seguridad, la diversificación de abasteci-miento de gas natural y la Corporación de Reservas Estratégicas de Productos Petrolíferos abonarán a la Corporación durante el año 2014, para el mantenimiento por ésta de las existencias mínimas de seguridad que les corresponden, una cuota de 0,3739 euros por tonelada métrica vendida o consumida, por día de existencias mantenido por la Corporación por cuenta del sujeto obligado.

Cuarto.

Los sujetos obligados referidos en los apartados primero, segundo y tercero anteriores, abonarán a la Corporación la cantidad resultante en la forma, plazos y con arreglo a los formularios aprobados por la Orden ITC/18/2005, de 10 enero, por la que se aprueban las cuotas de la Corporación de Reservas Estratégicas de Productos Petrolíferos correspondientes al ejercicio 2005, y por la Orden ITC/1377/2009, de 27 de mayo, por la que se modifican las cuotas de la Corporación de Reservas Estratégicas de Productos Petrolíferos correspondientes al ejercicio 2009.


Quinto.

La primera declaración y pago de las cuotas aprobadas en esta orden en los apartados primero y tercero anteriores, corresponderá a las ventas o consumos efectuados en el mes de diciembre de 2013.

En el caso de los sujetos obligados mencionados en el apartado Segundo anterior, la primera decla-ración resumen anual y pago de las cuotas aprobadas en esta orden corresponderá a las ventas o consumos por ellos realizados durante el año 2014.

Sexto.

La presente orden producirá efectos desde el día siguiente al de su publicación en el «Boletín Oficial del Estado» hasta la aprobación de las cuotas correspondientes al año 2015, sin perjuicio de los ajustes que, en dicho momento, fuese necesario practicar en las declaraciones y pago de las cuotas.

La presente orden agota la vía administrativa, conforme a lo establecido en el artículo 109 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Pro-cedimiento Administrativo Común, en relación con la disposición adicional decimoquinta de la Ley 6/1997, de 14 de abril, de Organización y Funcionamiento de la Administración General del Estado. Contra la misma podrá interponerse recurso contencioso-administrativo ante la Sala de lo Con-tencioso-administrativo de la Audiencia Nacional, en el plazo de dos meses, a contar desde el día siguiente al de la notificación de la presente orden, de conformidad con la Ley 29/1998, de 13 de julio, reguladora de la Jurisdicción Contencioso-administrativa.

Asimismo, sin perjuicio de lo anterior, la presente orden podrá ser recurrida potestativamente en reposición ante el Ministro de Industria, Energía y Turismo, en el plazo de un mes contado desde el día siguiente al de su notificación, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 116 y 117 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre. En tal caso, no se podrá interponer recurso contencioso-administra-tivo hasta que se resuelva expresamente el recurso de reposición o se produzca la desestimación presunta del mismo.

Madrid, 26 de diciembre de 2012.–El Ministro de Industria, Energía y Turismo, P.D. (Orden IET/556/2012, de 15 de marzo), el Secretario de Estado de Energía, Alberto Nadal Belda.

C. Actualización de valores TEP

Resolución de 27 de diciembre de 2013, de la Secretaría de Estado de Energía, por la que se actualiza el anexo de la Orden ITC/2877/2008, de 9 de octubre, por la que se establece un me-canismo de fomento del uso de biocarburantes y otros combustibles renovables con fines de transporte.

En la presente resolución se actualiza el anexo de la Orden ITC/2877/2008, de 9 de octubre, para adaptarlo a lo establecido en anexo III de la Directiva 2009/28/CE, de 23 de abril.


DISPOSICIONES GENERALESMINISTERIO DE INDUSTRIA, ENERGÍA Y TURISMO

13805 Resolución de 27 de diciembre de 2013, de la Secretaría de Estado de Energía, por la que se actualiza el anexo de la Orden ITC/2877/2008, de 9 de octubre, por la que se establece un mecanis-mo de fomento del uso de biocarburantes y otros combustibles renovables con fines de transporte.

La Directiva 2009/28/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 23 de abril de 2009, relativa al fomento del uso de energía procedente de fuentes renovables y por la que se modifican y se dero-gan las Directivas 2001/77/CE y 2003/30/CE, establece que cada Estado miembro velará porque la cuota de energía procedente de fuentes renovables en todos los tipos de transporte en 2020 sea como mínimo equivalente al 10 % de su consumo final de energía en el transporte. Dicha Directiva establece, en su anexo III, el contenido energético de los combustibles de trasporte a estos efectos.

La Orden ITC/2877/2008, de 9 de octubre, por la que se establece un mecanismo de fomento del uso de biocarburantes y otros combustibles renovables con fines de transporte, regula en su anexo, bajo el título «Cálculo de las toneladas equivalentes de petróleo de diferentes biocarburantes», el contenido energético por unidad de volumen de biocarburantes con fines de transporte que puede certificarse para cada tipo de biocarburante.

La disposición final tercera de dicha orden autoriza a la Secretaría General de Energía (remisión que a día de hoy ha de entenderse efectuada a la Secretaría de Estado de Energía) para modificar el contenido de dicho anexo, de acuerdo con la evolución de la normativa comunitaria y del mercado de biocarburante.

En la presente resolución se hace uso de la citada habilitación y se actualiza el anexo de la citada Orden ITC/2877/2008, de 9 de octubre, para adaptarlo a lo establecido en anexo III de la Directiva 2009/28/CE, de 23 de abril.

En virtud de lo expuesto y en uso de la habilitación conferida por la Disposición final tercera de la Orden ITC/2877/2008, de 9 de octubre, esta Secretaría de Estado de Energía resuelve:

Primero. Modificación del anexo de la Orden ITC/2877/2008, de 9 de octubre, por la que se esta-blece un mecanismo de fomento del uso de biocarburantes y otros combustibles renovables con fines de transporte.

El anexo de la Orden ITC/2877/2008, de 9 de octubre, pasa a tener la siguiente redacción:

«ANEXO

Cálculo de las toneladas equivalentes de petróleo de diferentes biocarburantes y su densidad.

1. El contenido energético de los combustibles de transporte que podrá certificarse para cada tipo de carburante, se calculará aplicando los contenidos energéticos que se indican en la tabla siguien-te, a los volúmenes que determine la entidad de certificación.


2. El contenido energético por peso del biogás que podrá certificarse será de 50 MJ/kg.

3. El rendimiento en volumen para el proceso de transformación de aceite vegetal en hidrobiodié-sel será del 97 por ciento. No se aplicará este rendimiento en los casos de mezclas de hidrobiodiésel con gasóleo de origen fósil.»

Segundo. Régimen transitorio.

En tanto en cuanto no se introduzcan en el Sistema de Certificación de Biocarburantes y otros com-bustibles renovables con fines de transporte (SICBIOS) las modificaciones necesarias para el cóm-puto directo del contenido energético del bio-ETBE y dichas modificaciones no sean comunicadas a los sujetos obligados y de verificación mediante la publicación de la correspondiente adaptación de las Instrucciones de SICBIOS, la fracción volumétrica de dicho producto que se computará como biocarburante será del 47 por ciento, aplicándose sobre dicha fracción volumétrica el contenido energético por unidad de volumen del bioetanol.

Tercero. Publicación.

Esta resolución será objeto de publicación en el «Boletín Oficial del Estado».


Cuarto. Eficacia.

Esta resolución surtirá efectos a partir del día 1 de enero de 2014.

La presente resolución agota la vía administrativa, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 109 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común, en relación con la Disposición adicional decimoquinta de la Ley 6/1997, de 14 de abril, de Organización y Funcionamiento de la Administración General del Estado. Contra la misma podrá interponerse recurso contencioso-administrativo, ante la Sala de lo Contencioso-administrativo de la Audiencia Nacional, en el plazo de dos meses, a contar desde el día siguiente al de la publicación de la presente resolución, de conformidad con la Ley 29/1998, de 13 de julio, reguladora de la Jurisdicción Contencioso-administrativa.

También podrá interponerse potestativamente recurso de reposición ante el Secretario de Estado de Energía, en el plazo de un mes, contado a partir del día siguiente al de la publicación, signifi-cando que, en caso de presentar recurso de reposición, no se podrá interponer recurso contencio-so-administrativo hasta que se resuelva expresamente el recurso de reposición o se produzca la desestimación presunta del mismo.

Madrid, 27 de diciembre de 2013.–El Secretario de Estado de Energía, Alberto Nadal Belda.

VII.JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA

A. Política fiscal comunitaria

Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea relativa al régimen general, tenencia, circulación y controles de los productos objeto de impuestos especiales, Directiva 92/12/CE, y a los artículos 1 y 4 del Reglamento (CEE) nº 3649/92 de la Comisión relativo a un documento simplificado de acompañamiento en la circulación intracomunitaria de productos sujetos a im-puestos especiales, que hayan sido despachados a consumo en el Estado miembro de partida. Deben interpretarse en el sentido de que no imponen a un agente económico, como la empresa involucrada en el litigio principal, la obligación de comprobar si los compradores procedentes de otros Estados miembros tienen la intención de importar los productos sujetos a impuestos especiales en otro Estado miembro y, en caso afirmativo, si tal importación se realiza con fines privados o con fines comerciales.

Tribunal de Justicia de la Unión Europea

TJUE (Sala Octava) Caso Metro Cash & Carry Danmark ApS contra Skatteministeriet. Sentencia de 18 julio 2013

POLITICA FISCAL COMUNITARIA: Impuestos especiales: Régimen general, tenencia, circulación y controles de los productos objeto de impuestos especiales: Directiva 92/12/CE: documento sim-plificado de acompañamiento en la circulación intracomunitaria de productos sujetos a impuestos


especiales, que hayan sido despachados a consumo en el Estado miembro de partida [Reglamento (CEE) Núm. 3649/92]: actividad de «cash and carry»: productos despachados a consumo en un Estado miembro y poseídos con fines comerciales en otro Estado miembro o productos adquiridos por los particulares para satisfacer sus propias necesidades y transportados por ellos mismos: be-bidas alcohólicas: inexistencia de obligación de comprobación por parte del proveedor (exigiendo el ejemplar 1) si los compradores procedentes de otros Estados miembros tienen la intención de importar los productos sujetos a impuestos especiales en otro Estado miembro y, en caso afirmati-vo, si tal importación se realiza con fines privados o con fines comerciales.

Jurisdicción: ComunitarioCuestión prejudicial / Ponente: C. Toader

SENTENCIA DEL TRIBUNAL DE JUSTICIA (Sala Octava)de 18 de julio de 2013*

* Lengua de procedimiento: danés.

«Impuestos especiales - Directiva 92/12/CEE - Artículos 7 a 9 - Directiva 2008/118/CE - Artículos 32 a 34 - Circulación intracomunitaria de productos gravados con impuestos especiales - Reglamento (CEE) nº 3649/92 - Artículos 1 y 4 - Documento simplificado de acompañamiento - Ejemplar 1 - Acti-vidad de “cash & carry” - Productos despachados a consumo en un Estado miembro y poseídos con fines comerciales en otro Estado miembro o productos adquiridos por los particulares para satisfa-cer sus propias necesidades y transportados por ellos mismos - Bebidas alcohólicas - Inexistencia de obligación de comprobación por parte del proveedor»

En el asunto C-315/12,

que tiene por objeto una petición de decisión prejudicial planteada, con arreglo al artículo 267 TFUE, por el Højesteret (Dinamarca), mediante resolución de 26 de junio de 2012, recibida en el Tribunal de Justicia el 29 de junio de 2012, en el procedimiento entre

Metro Cash & Carry Danmark ApS

y

Skatteministeriet ,

EL TRIBUNAL DE JUSTICIA (Sala Octava),

integrado por el Sr. E. Jarašiūnas, Presidente de Sala, la Sra. C. Toader (Ponente) y el Sr. C.G. Fern-lund, Jueces;

Abogado General: Sra. E. Sharpston;

Secretaria: Sra. L. Hewlett, administradora principal;

habiendo considerado los escritos obrantes en autos y celebrada la vista el 10 de abril de 2013;consideradas las observaciones presentadas:


- en nombre de Metro Cash & Carry Danmark ApS, por los Sres. E. Lego Andersen y H. Peytz, ad-vokater;

- en nombre del Gobierno danés, por la Sra. V. Pasternak Jørgensen, en calidad de agente, asistida por el Sr. D. Auken, advokat;

- en nombre del Gobierno helénico, por las Sras. I. Pouli y G. Papagianni, en calidad de agentes;

- en nombre del Gobierno portugués, por el Sr. L. Inez Fernandes y la Sra. A. Cunha, en calidad de agentes;

- en nombre de la Comisión Europea, por el Sr. W. Mölls y la Sra. C. Barslev, en calidad de agentes;vista la decisión adoptada por el Tribunal de Justicia, oída la Abogado General, de que el asunto sea juzgado sin conclusiones;

dicta la siguiente

Sentencia

1. La petición de decisión prejudicial tiene por objeto la interpretación de los artículos 7 a 9 de la Directiva 92/12/CEE del Consejo, de 25 de febrero de 1992 (LCEur 1992, 789) , relativa al régimen general, tenencia, circulación y controles de los productos objeto de impuestos especiales (DO L 76, p. 1), en su versión modificada por la Directiva 92/108/CEE del Consejo, de 14 de diciembre de 1992 (LCEur 1992, 4089) (DO L 390, p. 124) (en lo sucesivo, «Directiva 92/12»), de los artículos 32 a 34 de la Directiva 2008/118/CE del Consejo, de 16 de diciembre de 2008, relativa al régimen general de los impuestos especiales, y por la que se deroga la Directiva 92/12 (DO 2009, L 9, p. 12), así como de las disposiciones del Reglamento (CEE) nº 3649/92 de la Comisión, de 17 de diciembre de 1992 (LCEur 1992, 3849) , relativo a un documento simplificado de acompañamiento en la circu-lación intracomunitaria de productos sujetos a impuestos especiales, que hayan sido despachados a consumo en el Estado miembro de partida (DO L 369, p. 17).

2. Dicha petición se presentó en el marco de un litigio entre Metro Cash & Carry Danmark ApS (en lo sucesivo, «Metro») y el Skatteministeriet (Ministerio de Hacienda) relativo a la decisión de este último de imponer a Metro la obligación de exigir la entrega del ejemplar 1 del documento simpli-ficado de acompañamiento contemplado en el Reglamento nº 3649/92 (LCEur 1992, 3849) en el marco de la venta de productos sujetos a impuestos especiales -en este caso, bebidas alcohólicas- a clientes sujetos al impuesto sobre el valor añadido (en lo sucesivo, «IVA») en Suecia.

Marco jurídico

Derecho de la Unión

Directiva 92/12

3. La Directiva 92/12 (LCEur 1992, 789) establece el régimen general de los productos gravados con impuestos especiales, en particular las disposiciones relativas a la tenencia, circulación e inspec-ción de los mismos.


4. Los considerandos cuarto a octavo de la Directiva 92/12 (LCEur 1992, 789) tienen la siguiente redacción:

«Considerando que, para garantizar la creación y el funcionamiento del mercado interior, el deven-go de los impuestos especiales debe ser idéntico en todos los Estados miembros;

Considerando que toda entrega, tenencia con vistas a la entrega o afectación a las necesidades de un operador que desarrolle de manera independiente una actividad económica o a las necesidades de un organismo de derecho público que tenga lugar en un Estado miembro distinto del de puesta a consumo, determinará la exigibilidad del impuesto especial en ese otro Estado miembro;

Considerando que los productos objeto de impuestos especiales que son adquiridos por los par-ticulares para sus necesidades personales y transportados por ellos mismos deben gravarse en el Estado miembro donde dichos productos hayan sido adquiridos;

Considerando que, para determinar que los productos objeto de impuestos especiales no se des-tinan a fines personales sino comerciales, los Estados miembros deben tener en cuenta ciertos criterios;

Considerando que los productos objeto de impuestos especiales adquiridos por personas que no tengan la condición de depositario autorizado, operador registrado o no registrado y que sean enviados o transportados directa o indirectamente por el vendedor o por su propia cuenta deben estar gravados por el impuesto especial del Estado miembro de destino».

5. El artículo 6, apartado 1, de la citada Directiva (LCEur 1992, 789) establece el principio según el cual el impuesto se devengará en el momento de la puesta a consumo o cuando se comprueben las diferencias que deberán someterse a impuestos especiales y define la puesta a consumo como cualquier salida, incluso irregular, del régimen suspensivo.

6. El artículo 7 de la misma Directiva dispone lo siguiente:

«1. En caso de que productos objeto de impuestos especiales, que ya hayan sido puestos a consu-mo en un Estado miembro, sean detentados con fines comerciales en otro Estado miembro distin-to, el impuesto especial se percibirá en el Estado miembro en que se encuentren dichos productos.2. Con este fin y sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 6, en caso de que productos que ya hayan sido puestos a consumo en un Estado miembro, tal como se define en dicho artículo, se entreguen o se destinen a la entrega en el interior de otro Estado miembro, o [sean afectados] en el interior de otro Estado miembro a las necesidades de un operador que lleve a cabo de forma independiente una actividad económica o a las necesidades de un organismo de derecho público, el impuesto especial será exigible en ese otro Estado miembro.

3. Está obligada al pago del impuesto, según los casos, la persona que, en el interior de un Estado miembro distinto de aquél en que los productos hayan sido puestos a consumo, tenga los produc-tos destinados a ser entregados o la persona que realice la entrega o efectúe la afectación, así como el operador profesional o el organismo de derecho público.

4. Los productos a que se hace referencia en el apartado 1 circularán entre los territorios de los distintos Estados miembros al amparo de un documento de acompañamiento que mencionará los


principales elementos del documento contemplado en el apartado 1 del artículo 18. La forma y el contenido se establecerán con arreglo al procedimiento establecido en el artículo 24 de la presente Directiva (LCEur 1992, 789) .

5. La persona, operador u organismo a que se refiere el anterior apartado 3 deberá cumplir las siguientes obligaciones:

a) presentar, antes de la expedición de la mercancía, una declaración ante la autoridad fiscal del Estado miembro de destino y garantizar el pago de los impuestos especiales;

b) pagar el impuesto correspondiente al Estado miembro de destino de acuerdo con los procedi-mientos establecidos por dicho Estado miembro;

c) someterse a cualquier control que permita a la Administración del Estado miembro de destino cerciorarse de la recepción de las mercancías así como del pago de los impuestos especiales de que las mismas son objeto.

6. Los impuestos especiales pagados en el primer Estado miembro a que se hace referencia en el apartado 1 se devolverán de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 22.»

7. A tenor del artículo 8 de la Directiva 92/12 (LCEur 1992, 789) , en cuanto a los productos adqui-ridos por particulares para satisfacer sus propias necesidades y transportados por ellos, el principio que rige el mercado interior dispone que los impuestos especiales se perciban en el país en que se hayan adquirido dichos productos.

8. El artículo 9 de la misma Directiva (LCEur 1992, 789) prevé lo siguiente:

«1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 6, 7 y 8, se producirá el devengo del impuesto cuan-do los productos puestos a consumo en un Estado miembro sean detentados con fines comerciales en otro Estado miembro.

En este caso, deberá pagarse el impuesto en el Estado miembro en cuyo territorio se hallen los productos y estará obligado al pago del mismo el tenedor de éstos.

2. Con objeto de determinar que los productos a que se refiere el artículo 8 están destinados a fines comerciales, los Estados miembros deberán tener en cuenta, entre otros, los siguientes elementos:

- estatuto comercial y motivos del tenedor de los productos;

- lugar en que se encuentran dichos productos o, en su caso, modo de transporte utilizado;

- cualquier documento relativo a dichos productos;

- naturaleza de los productos;

- cantidad de dichos productos.


En lo que respecta a la aplicación del quinto guión del párrafo primero, los Estados miembros podrán establecer niveles indicativos, exclusivamente como elemento de prueba. Dichos niveles indicativos no podrán ser inferiores a:

[...]

b) Bebidas alcohólicas

bebidas espirituosas 10 [litros]

[...]»

Reglamento nº 3649/92

9 Los artículos 1 y 4 del Reglamento nº 3649/92 (LCEur 1992, 3849) , que establecen las modalida-des del documento simplificado de acompañamiento, tienen la siguiente redacción:

«Artículo 1En el supuesto de que productos sujetos a impuestos especiales, que hayan sido ya despachados a consumo en un Estado miembro, se destinen a ser utilizados en otro Estado miembro, a los fines contemplados en el artículo 7 de la Directiva 92/12/CEE, la persona responsable de la circulación intracomunitaria deberá extender un documento simplificado de acompañamiento. Este documen-to deberá acompañar al envío durante el transporte de dichos productos de un Estado miembro a otro y ser puesto a disposición de las autoridades competentes de los Estados miembros a efectos de control.

[…]

Artículo 4

El documento simplificado de acompañamiento se extenderá en tres ejemplares.

El ejemplar 1 quedará en poder del proveedor a efectos de control fiscal.

El ejemplar 2 deberá acompañar a las mercancías durante su transporte y quedará en poder del destinatario.

El ejemplar 3 deberá acompañar a las mercancías y será devuelto al proveedor con un certificado de recepción, en el que se hará constar el tratamiento fiscal ulterior que se aplicará a las mercan-cías en el Estado miembro de destino, expedido por el destinatario si el proveedor lo solicita, en particular a efectos de reembolso. Este ejemplar se adjuntará, en su caso, a la solicitud de reembol-so a que se refiere el apartado 3 del artículo 22 de la Directiva 92/12/CEE.»

Directiva 2008/118

10. Los artículos 32 a 34 de la Directiva 2008/118 (LCEur 2009, 27) , que han sustituido a los artícu-los 7 a 9 de la Directiva 92/12 (LCEur 1992, 789) , disponen lo siguiente:


«Artículo 32

1. Los impuestos especiales que gravan productos adquiridos por [particulares] para uso propio y transportados por ellos mismos de un Estado miembro a otro se aplicarán exclusivamente en el Estado miembro en que se hayan adquirido dichos productos.

2. Para determinar si los productos sujetos a impuestos especiales a que alude el apartado 1 están destinados al uso propio, los Estados miembros deberán atender, en particular, a los siguientes extremos:

a) condición mercantil del tenedor de los productos sujetos a impuestos especiales y motivos por los que los tiene en su poder;

b) lugar en que se encuentran dichos productos o, en su caso, modo de transporte utilizado;

c) todo documento referente a los productos sujetos a impuestos especiales;

d) naturaleza de los productos sujetos a impuestos especiales;

e) cantidad de productos sujetos a impuestos especiales.

3. En lo que respecta a la aplicación del apartado 2, letra e), los Estados miembros podrán esta-blecer niveles indicativos, exclusivamente como elemento de prueba. Dichos niveles indicativos no podrán ser inferiores a:

[…]b) para bebidas alcohólicas:

- “aguardientes”: 10 litros,

[…]

Artículo 33

1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 36, apartado 1, en caso de que productos sujetos a impuestos especiales ya despachados a consumo en un Estado miembro se mantengan con fines comerciales en otro Estado miembro para ser entregados o utilizados, dichos productos estarán sujetos a impuestos especiales que pasarán a ser exigibles en este último Estado miembro.

A efectos del presente artículo se entenderá por “tenencia con fines comerciales” la tenencia de productos sujetos a impuestos especiales por una persona que no sea un particular o por un parti-cular que no los tenga para uso propio y los transporte, de conformidad con el artículo 32.

2. Las condiciones de devengo y el tipo impositivo aplicable serán los vigentes en la fecha del de-vengo en aquel otro Estado miembro.

3. Está obligada al pago del impuesto, según los casos mencionados en el apartado 1, la persona que tenga los productos destinados a ser entregados o la persona que realice la entrega o [la per-sona a la que se entreguen los productos en el otro Estado miembro].


4. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 38, los productos sujetos a impuestos especiales ya despachados a consumo en un Estado miembro y que circulen en el interior de la Comunidad a fines comerciales, no se considerarán mantenidos con dichos fines hasta su llegada al Estado miem-bro de destino, siempre que circulen al amparo de los trámites previstos en el artículo 34.

5. Los productos sujetos a impuestos especiales mantenidos a bordo de un buque o una aeronave que efectúe travesías o vuelos entre dos Estados miembros, pero que no estén a la venta cuando el buque o la aeronave se halle en el territorio de uno de los citados Estados miembros, no se consi-derarán mantenidos con fines comerciales en ese Estado miembro.

6. El impuesto especial será objeto de devolución, previa solicitud, en el Estado miembro donde haya tenido lugar el despacho a consumo si las autoridades competentes del otro Estado miembro determinan que el devengo y la recaudación del impuesto especial se han producido en aquel Es-tado miembro.

Artículo 34

1. En las situaciones mencionadas en el artículo 33, apartado 1, los productos sujetos a impuestos especiales circularán entre los territorios de los distintos Estados miembros al amparo de un docu-mento de acompañamiento que mencionará los principales elementos del documento contempla-do en el artículo 21, apartado 1.

La Comisión establecerá, de conformidad con el procedimiento mencionado en el artículo 43, apar-tado 2, medidas que determinen la forma y el contenido del documento de acompañamiento.

2. La persona a que se refiere el artículo 33, apartado 3, deberá cumplir las siguientes obligaciones:a) presentar, antes de la expedición de la mercancía, una declaración ante la autoridad fiscal del Estado miembro de destino y garantizar el pago de los impuestos especiales;

b) pagar el impuesto correspondiente al Estado miembro de destino de acuerdo con los procedi-mientos establecidos por dicho Estado miembro;

c) someterse a todo control que permita a las autoridades competentes del Estado miembro de destino asegurarse de la recepción efectiva de los productos y del pago de los impuestos especiales que los gravan.

El Estado miembro de destino podrá, en las situaciones y condiciones que determine, simplificar o conceder una excepción a las prescripciones mencionadas en la letra a). En tal caso, informará de ello a la Comisión, que, a su vez, informará a los demás Estados miembros.»

Derecho danés

11 La transposición de las disposiciones pertinentes de la Directiva 92/12 (LCEur 1992, 789) y de la Directiva 2008/118 (LCEur 2009, 27) se llevó a cabo en virtud de la lovbekendtgørelse nr. 1239 om afgift af øl, vin og frugtvin m.m (spiritusafgiftsloven), de 22 de octubre de 2007, (texto refundido de la Ley nº 1239 sobre tributación de la cerveza, el vino y el vino de fruta) (Ley sobre tributación de bebidas alcohólicas), y por la lov nr. 1385 om ændring af bl.a. spiritusafgiftsloven, de 21 de diciem-bre de 2009 (Ley nº 1385 por la que se modifica, entre otras, la Ley sobre tributación de bebidas alcohólicas).


Litigio principal y cuestiones prejudiciales

12. De la resolución de remisión se desprende que los impuestos especiales daneses que gravan las bebidas alcohólicas son considerablemente inferiores a los correspondientes impuestos suecos. A 1 de enero de 2012, los impuestos especiales daneses ascendían a 150 coronas danesas (DKK) por litro, mientras que los impuestos especiales suecos se elevaban, en esa misma fecha, a 424,14 DKK por litro. Ello significa que existe un incentivo económico para comprar bebidas alcohólicas grava-das con los impuestos especiales daneses e importarlas en Suecia. Las bebidas alcohólicas no están sujetas a los impuestos especiales suecos cuando son adquiridas en Dinamarca por particulares que las destinen a su uso personal y las transporten ellos mismos. En cambio, si tales bebidas se adquieren para un uso comercial, deben abonarse los impuestos especiales suecos.

13. Metro lleva a cabo en Dinamarca la venta de una amplia gama de mercancías, incluyendo be-bidas alcohólicas, a clientes daneses o procedentes de otros Estados miembros. El negocio se de-sarrolla según el modelo «cash & carry» (autoservicio), en el que los propios clientes toman las mercancías de las estanterías del establecimiento y las colocan en carros de compra, que a conti-nuación llevan al mostrador de salida en donde proceden a su pago en efectivo («cash»). Tras el pago, se entregan los productos a los clientes, quienes se encargan de su transporte («carry»).

14. Las compras en Metro únicamente pueden llevarse a cabo previa presentación en caja de una tarjeta de lectura óptica (en lo sucesivo, «tarjeta Metro»), la cual se expide a las empresas danesas que están registradas en el Det Centrale Virksomhedsregister (registro central de empresas). En el caso de los clientes suecos, Metro expide dicha tarjeta únicamente a las empresas que están su-jetas al IVA en Suecia. Un cliente al que se hayan expedido varias tarjetas Metro puede ponerlas a disposición de otras personas físicas, quienes podrán utilizar las tarjetas para sus propias compras. Así sucede tanto con los clientes daneses como con los suecos. Metro cuenta con más de 250.000 clientes registrados y ha emitido más de 700.000 tarjetas Metro.

15. Las personas que se presentan en caja no están sujetas a ninguna formalidad destinada a acre-ditar su identidad o su condición de comerciante o de representante de una empresa a la que se haya expedido la tarjeta Metro. Metro no realiza ningún control en caja para comprobar si las mercancías se adquieren con fines comerciales o si se trata, en su totalidad o en parte, de compras destinadas a uso privado.

16. Toda venta de bebidas alcohólicas está sujeta en Dinamarca al pago del IVA y de los impuestos especiales, con independencia de la nacionalidad del cliente.

17. Mediante una petición de asistencia, de 12 de febrero de 2007, justificada por el riesgo de fraude en el sector de la restauración, el Skatteverket (Administración tributaria sueca) solicitó a la Administración aduanera y tributaria danesa información acerca de las compras efectuadas en Metro por clientes suecos durante los años 2003 y 2004. La información recibida se utilizó en una serie de inspecciones llevadas a cabo en diversos restaurantes suecos, inspecciones que, en todos los casos, tuvieron como resultado el que se girara a dichos restaurantes liquidaciones tributarias complementarias y que se les retirara la licencia.

18. Posteriormente, el Skatteministeriet adoptó una resolución en virtud de la cual impuso a Metro la obligación de exigir la entrega del ejemplar 1 del documento simplificado de acompañamiento con ocasión de la venta de bebidas alcohólicas a clientes suecos.


19. El recurso contencioso-administrativo interpuesto por Metro contra la mencionada resolución fue desestimado por el Østre Landsret (tribunal regional del Este de Dinamarca) mediante senten-cia de 19 de marzo de 2010.

20. El 11 de mayo de 2010, Metro interpuso ante el Højesteret un recurso de apelación contra la citada sentencia.

21. En tales circunstancias, el Højesteret decidió suspender el procedimiento y plantear al Tribunal de Justicia las siguientes cuestiones prejudiciales:

«1) ¿Deben interpretarse la Directiva 92/12 y el Reglamento nº 3649/92 (LCEur 1992, 3849) en el sentido de que un comerciante de un Estado miembro que, en circunstancias como las del litigio principal, vende mercancías sujetas a impuestos especiales que han sido despachadas al consumo en dicho Estado miembro y que son entregadas en el establecimiento del vendedor a un com-prador residente en otro Estado miembro, sin que el vendedor colabore en facilitar u organizar el transporte, está obligado a comprobar, en primer lugar, si la compra de mercancías sujetas a impuestos especiales se efectúa para su importación en ese otro Estado miembro y, en segundo lugar, si el comprador va a destinar las mercancías importadas a un uso comercial o a satisfacer sus propias necesidades?

2) En caso de respuesta afirmativa a la primera cuestión prejudicial, el órgano jurisdiccional remi-tente pide que se dilucide si, en el supuesto de venta de mercancías sujetas a impuestos especiales en circunstancias como las del litigio principal, el comerciante está obligado, al efectuar las mencio-nadas comprobaciones, a aplicar normas basadas en presunciones para averiguar la intención del comprador en cuanto a los productos adquiridos.

3) En caso de respuesta afirmativa a la primera cuestión prejudicial, el órgano jurisdiccional re-mitente pide que se dilucide, además, si la Directiva 92/12 (LCEur 1992, 789) y el Reglamento nº 3649/92 deben interpretarse en el sentido de que un vendedor como el mencionado en la primera cuestión prejudicial, en las circunstancias del litigio principal, debe negarse a vender mercancías su-jetas a impuestos especiales a un comprador que no acepte presentar el ejemplar 1 del documento simplificado de acompañamiento contemplado en el artículo 4 del Reglamento, cuando la finalidad de la compra de las mercancías sujetas a impuestos especiales sea utilizar tales mercancías para fines comerciales en el país de origen del comprador. El órgano jurisdiccional remitente pide asi-mismo una respuesta en el supuesto de que deban aplicarse normas basadas en presunciones, tal como se indica en la segunda cuestión prejudicial.

4) ¿Ha modificado la entrada en vigor de la Directiva 2008/118 (LCEur 2009, 27) y la derogación de la Directiva 92/12 la situación jurídica en lo que respecta a los efectos de la Directiva 92/12 en las respuestas a las cuestiones primera a tercera?

5) La expresión “productos adquiridos por particulares para satisfacer sus propias necesidades”, que figura en el artículo 8 de la Directiva 92/12, y la equivalente expresión “productos adquiridos por un particular para uso propio”, que figura en el artículo 32, apartado 1, de la Directiva 2008/118, ¿deben interpretarse en el sentido de que abarcan o pueden abarcar las compras de mercancías sujetas a impuestos especiales en circunstancias como las del litigio principal? En caso de respuesta negativa, el órgano jurisdiccional remitente pide que se dilucide si debe aplicarse a tales compras el artículo 7 de la Directiva 92/12 o el artículo 33 de la Directiva 2008/118.»


Sobre las cuestiones prejudiciales

Sobre la primera cuestión prejudicial

22. Mediante su primera cuestión, el órgano jurisdiccional remitente pide sustancialmente que se dilucide si los artículos 7 a 9 de la Directiva 92/12 (LCEur 1992, 789) , así como los artículos 1 y 4 del Reglamento nº 3649/92 (LCEur 1992, 3849) , deben interpretarse en el sentido de que imponen a un agente económico, como la empresa involucrada en el litigio principal, la obligación de com-probar si los compradores procedentes de otros Estados miembros tienen la intención de importar los productos sujetos a impuestos especiales en otro Estado miembro y, en caso afirmativo, si tal importación se realiza con fines privados o con fines comerciales.

23. Con carácter liminar, procede recordar que, según reiterada jurisprudencia, el objeto de la Directiva 92/12 (LCEur 1992, 789) consiste en establecer algunas normas sobre la tenencia, la cir-culación y los controles de los productos sujetos a impuestos especiales, y ello, especialmente, con el fin de garantizar que la exigibilidad de los impuestos especiales sea idéntica en todos los Estados miembros (véase la sentencia de 23 de noviembre de 2006 [TJCE 2006, 338] , Joustra, C-5/05, Rec. p. I-11075, apartado 27 y jurisprudencia citada).

24. A este respecto, la Directiva 92/12 (LCEur 1992, 789) -como resulta, en particular, de sus consi-derandos quinto y sexto- establece una distinción entre, por un lado, los productos cuya tenencia obedece a fines comerciales y que, durante el transporte, deben ir acompañados de documentos y, por otro, los productos que los particulares adquieren para satisfacer sus propias necesidades y cuyo transporte no requiere documento alguno.

25. A tenor del artículo 1 del Reglamento nº 3649/92 (LCEur 1992, 3849) , en el supuesto de que productos sujetos a impuestos especiales, que hayan sido ya despachados a consumo en un Esta-do miembro, se destinen a ser utilizados en otro Estado miembro, a los fines contemplados en el artículo 7 de la Directiva 92/12 (LCEur 1992, 789) , la persona responsable de la circulación intraco-munitaria deberá extender un documento simplificado de acompañamiento.

26. En virtud del artículo 4 de ese mismo Reglamento, el documento simplificado de acompaña-miento se extenderá en tres ejemplares, de los cuales el ejemplar 1 quedará en poder del provee-dor a efectos de control fiscal.

27. De la interpretación conjunta de los artículos 1 y 4 del Reglamento nº 3649/92 (LCEur 1992, 3849) resulta que el ejemplar 1 del documento simplificado de acompañamiento únicamente que-dará en poder del proveedor cuando dicho documento haya sido emitido por la «persona respon-sable de la circulación intracomunitaria», a la que se menciona en el citado artículo 1 y a quien corresponde, por consiguiente, entregar dicho ejemplar al proveedor cuando compruebe que productos sujetos a impuestos especiales que ya han sido despachados a consumo en un Estado miembro están destinados a su posesión con fines comerciales en otro Estado miembro.

28. Nada en las citadas disposiciones autoriza a deducir que un proveedor como Metro, siempre que él mismo no sea la «persona responsable de la circulación intracomunitaria» en virtud del artí-culo 1 del Reglamento nº 3649/92 (LCEur 1992, 3849) , esté obligado a comprobar si concurren los requisitos para que la persona responsable emita y le entregue el mencionado documento simpli-ficado de acompañamiento, a fin de que tal documento quede en su poder.


29. Tal como la Comisión alega en sus observaciones, la persona responsable de que se trata es la contemplada en el artículo 7, apartado 5, de la Directiva 92/12 (LCEur 1992, 789) , que remite al apartado 3 del mismo artículo.

30. A tenor de esta última disposición, está obligada al pago del impuesto, según los casos, la per-sona que, en el interior de un Estado miembro distinto de aquél en que los productos hayan sido puestos a consumo, tenga los productos destinados a ser entregados o la persona que realice la en-trega o efectúe la afectación, así como el operador profesional o el organismo de derecho público.

31. En el presente asunto, es pacífico que, en el marco del sistema «cash & carry» establecido por Metro, es el propio cliente quien se ocupa del transporte de los productos adquiridos, los cuales pueden destinarse a un uso privado o a un uso comercial, y que, cuando se trata de clientes suecos, puede ocurrir que los productos no se utilicen en Suecia sino en Dinamarca.

32. De lo anterior se deduce, en primer lugar, que una empresa como Metro, en su condición de proveedor que no se ocupa del envío de los productos vendidos, no puede ser considerada como la «persona que realice la entrega» a efectos del artículo 7, apartado 3, de la Directiva 92/12 (LCEur 1992, 789) .

33. En segundo lugar, tal empresa no puede ser considerada como la persona que «tenga los pro-ductos destinados a ser entregados» en el sentido del artículo 7, apartado 3, en la medida en que su actividad de comercio al por mayor en régimen de autoservicio no le permite garantizar ni el uso comercial de los productos vendidos a clientes suecos ni que tales productos sean entregados efectivamente en Suecia.

34. La anterior interpretación resulta confirmada por el artículo 33, apartado 3, de la Directiva 2008/118 (LCEur 2009, 27) , que ha sustituido al mencionado artículo 7, apartado 3, de la Directiva 92/12 (LCEur 1992, 3849) . En efecto, el nuevo texto se remite al apartado 1 de dicho artículo 33, el cual establece claramente una conexión entre la tenencia con vistas a la entrega y la aplicación del propio artículo 33, artículo que, al igual que el artículo 7 de la Directiva 92/12, se refiere a pro-ductos «despachados a consumo en un Estado miembro» y «[poseídos] con fines comerciales en otro Estado miembro».

35. Por último, de la interpretación conjunta de los apartados 2 y 3 del artículo 7 de la Directiva 92/12 (LCEur 1992, 3849) resulta que Metro, en tanto que empresa establecida en Dinamarca -Estado miembro del despacho al consumo en el asunto principal-, tampoco está incluida en los restantes supuestos contemplados en el artículo 7, apartado 3, de dicha Directiva. En efecto, estos últimos supuestos se refieren únicamente a los operadores profesionales o a los organismos de Derecho público a los que se destinan los productos en el interior de un Estado miembro distinto de aquel en que los productos han sido despachados a consumo.

36. También confirma la anterior conclusión el artículo 33, apartado 3, de la Directiva 2008/118 (LCEur 2009, 27) , que simplifica las mencionadas disposiciones de la Directiva 92/12 (LCEur 1992, 789) refiriéndose únicamente a la persona «[a la que se entreguen los productos en el otro Estado miembro]».

37. Por consiguiente, procede declarar que una empresa como Metro no puede ser calificada de «persona responsable de la circulación intracomunitaria» a efectos del artículo 1 del Reglamento nº 3649/92 (LCEur 1992, 3849) y no está obligada a comprobar si concurren los requisitos para que


la persona responsable emita y le entregue el documento simplificado de acompañamiento, a fin de que tal documento quede en su poder.

38. Habida cuenta de las precedentes consideraciones, procede responder a la primera cuestión prejudicial que los artículos 7 a 9 de la Directiva 92/12 (LCEur 1992, 789) , así como los artículos 1 y 4 del Reglamento nº 3649/92 (LCEur 1992, 3849) , deben interpretarse en el sentido de que no imponen a un agente económico, como la empresa involucrada en el litigio principal, la obligación de comprobar si los compradores procedentes de otros Estados miembros tienen la intención de importar los productos sujetos a impuestos especiales en otro Estado miembro y, en caso afirmati-vo, si tal importación se realiza con fines privados o con fines comerciales.

Sobre las cuestiones prejudiciales segunda y tercera

39. Habida cuenta de la respuesta dada a la primera cuestión, no procede responder a las cuestio-nes prejudiciales segunda y tercera.

Sobre la cuarta cuestión prejudicial

40. Mediante su cuarta cuestión, el órgano jurisdiccional remitente pide en esencia que se dilucide si los artículos 32 a 34 de la Directiva 2008/118 (LCEur 2009, 27) deben interpretarse en el sentido de que introducen en los artículos 7 a 9 de la Directiva 92/12 (LCEur 1992, 789) modificaciones sustanciales que justifican, en circunstancias como las del litigio principal, que se dé una respuesta diferente a la primera cuestión prejudicial.

41. La respuesta a esta cuestión prejudicial se deduce de la respuesta dada a la primera cuestión y, en particular, de los apartados 34 y 36 de la presente sentencia.

42. En efecto, procede declarar que los artículos 32 a 34 de la Directiva 2008/118 (LCEur 2009, 27) no introducen modificaciones sustanciales en los artículos 7 a 9 de la Directiva 92/12 (LCEur 1992, 789) , sino que reproducen el contenido de dichos artículos con mayor claridad.

43. Por consiguiente, procede responder a la cuarta cuestión prejudicial que los artículos 32 a 34 de la Directiva 2008/118 (LCEur 2009, 27) deben interpretarse en el sentido de que no introducen en los artículos 7 a 9 de la Directiva 92/12 (LCEur 1992, 789) modificaciones sustanciales que justifi-quen, en circunstancias como las del litigio principal, que se dé una respuesta diferente a la primera cuestión prejudicial.

Sobre la quinta cuestión prejudicial

44. Mediante su quinta cuestión, el órgano jurisdiccional remitente pide sustancialmente que se dilucide si el artículo 8 de la Directiva 92/12 (LCEur 1992, 789) debe interpretarse en el sentido de que es aplicable a la compra de productos sujetos a impuestos especiales en circunstancias como las del litigio principal.

45. A este respecto, cabe recordar que debe necesariamente considerarse que los productos que no son poseídos con fines personales lo son con fines comerciales (véase la sentencia Joustra [TJCE 2006, 338] , antes citada, apartado 29).


46. Del tenor literal del artículo 7 de la Directiva 92/12 (LCEur 1992, 789) resulta que éste contem-pla la compra de productos sujetos a impuestos especiales en circunstancias como las del litigio principal cuando tales productos están destinados a su posesión con fines comerciales en otro Estado miembro.

47. No obstante, según resulta del examen de la primera cuestión prejudicial, es asimismo posible que tales productos sean adquiridos por particulares para satisfacer sus propias necesidades y transportados por ellos mismos a Suecia. En tales circunstancias, dichos productos están compren-didos en el artículo 8 de la Directiva 92/12 (LCEur 1992, 789) .

48. En consecuencia, procede responder a la quinta cuestión prejudicial que el artículo 8 de la Di-rectiva 92/12 debe interpretarse en el sentido de que es aplicable a la compra de productos sujetos a impuestos especiales en circunstancias como las del litigio principal cuando tales productos sean adquiridos por particulares para satisfacer sus propias necesidades y sean transportados por ellos mismos, extremo que incumbe a las autoridades nacionales competentes verificar en cada caso.

Costas

49. Dado que el procedimiento tiene, para las partes del litigio principal, el carácter de un incidente promovido ante el órgano jurisdiccional nacional, corresponde a éste resolver sobre las costas. Los gastos efectuados por quienes, no siendo partes del litigio principal, han presentado observaciones ante el Tribunal de Justicia no pueden ser objeto de reembolso.

En virtud de todo lo expuesto, el Tribunal de Justicia (Sala Octava) declara:

1) Los artículos 7 a 9 de la Directiva 92/12/CEE del Consejo, de 25 de febrero de 1992 (LCEur 1992, 789) , relativa al régimen general, tenencia, circulación y controles de los productos obje-to de impuestos especiales, en su versión modificada por la Directiva 92/108/CEE del Consejo, de 14 de diciembre de 1992, así como los artículos 1 y 4 del Reglamento (CEE) nº 3649/92 de la Comisión, de 17 de diciembre de 1992 (LCEur 1992, 3849) , relativo a un documento simplifi-cado de acompañamiento en la circulación intracomunitaria de productos sujetos a impuestos especiales, que hayan sido despachados a consumo en el Estado miembro de partida, deben interpretarse en el sentido de que no imponen a un agente económico, como la empresa involu-crada en el litigio principal, la obligación de comprobar si los compradores procedentes de otros Estados miembros tienen la intención de importar los productos sujetos a impuestos especiales en otro Estado miembro y, en caso afirmativo, si tal importación se realiza con fines privados o con fines comerciales .

2) Los artículos 32 a 34 de la Directiva 2008/118/CE del Consejo, de 16 de diciembre de 2008 (LCEur 2009, 27) , relativa al régimen general de los impuestos especiales, y por la que se deroga la Directiva 92/12 (LCEur 1992, 789) , deben interpretarse en el sentido de que no introducen en los artículos 7 a 9 de la Directiva 92/12, en su versión modificada por la Directiva 92/108 (LCEur 1992, 4089) , modificaciones sustanciales que justifiquen, en circunstancias como las del litigio principal, que se dé una respuesta diferente a la primera cuestión prejudicial .

3) El artículo 8 de la Directiva 92/12 (LCEur 1992, 789) , en su versión modificada por la Directiva 92/108 (LCEur 1992, 4089) , debe interpretarse en el sentido de que es aplicable a la compra de productos sujetos a impuestos especiales en circunstancias como las del litigio principal cuando tales productos sean adquiridos por particulares para satisfacer sus propias necesidades y sean


transportados por ellos mismos, extremo que incumbe a las autoridades nacionales competen-tes verificar en cada caso .

Firmas

B. Impuesto Especial sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas: exenciones

Sentencia del Tribunal Supremo sobre las exenciones en el Impuesto Especial de bebidas alco-hólicas. Queda exenta la fabricación e importación de alcohol que se destine a ser parcialmente desnaturalizado, siempre que el suministro sea para titulares de tarjetas de suministro con sal-do suficiente. Se establece como condición sustantiva para la aplicación del beneficio y no mero requisito formal la pérdida de la exención en caso de incumplimiento.

Tribunal Supremo

TS (Sala de lo Contencioso-Administrativo, Sección 2ª) Sentencia de 19 septiembre 2013

IMPUESTOS ESPECIALES: Impuesto Especial sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas: exenciones: fa-bricación e importación de alcohol que se destine a ser parcialmente desnaturalizado: requisitos para la exención: suministro a titulares de tarjetas de suministro con saldo suficiente: condición sustantiva para la aplicación del beneficio y no mero requisito formal: pérdida de la exención en caso de incumplimiento: vulneración de la normativa comunitaria: inexistencia.

Jurisdicción: Contencioso-AdministrativaRecurso de Casación 7181/2010 Ponente: Excmo. Sr. José Antonio Montero Fernández

La Sala de lo Contencioso-Administrativo de la Audiencia Nacional -Sección Séptima- dictó Senten-cia, en fecha25-10-2010, desestimatoria del recurso deducido por la entidad mercantil «Santiago y Tevar, SA» contra una Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central de18-11-2008, re-lativa a liquidación girada en concepto de Impuesto Especial sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas.

El TS desestima el recurso de casación interpuesto por la mercantil recurrente, con imposición de las costas.

SENTENCIA

En la Villa de Madrid, a diecinueve de Septiembre de dos mil trece.

Visto por la Sección Segunda de la Sala Tercera del Tribunal Supremo el presente recurso de casa-ción núm. 7181/2010 interpuesto por la entidad SANTIAGO Y TEVAR, S.A., representada por Procu-rador y defendida por Letrado, contra la sentencia dictada el 25 de octubre de 2010 (PROV 2010, 374055) , de la Sección Séptima, de la Sala de lo Contencioso-Administrativo de la Audiencia Nacio-nal, en el recurso contencioso-administrativo núm. 5/2009 .


Ha comparecido como parte recurrida La ADMINISTRACIÓN GENERAL DEL ESTADO, representada y defendida por el Abogado del Estado.

ANTECEDENTES DE HECHO

PRIMERO

En el recurso contencioso-administrativo nº 5/2009 seguido en la Sección Séptima de la Sala de lo Contencioso- Administrativo de la Audiencia Nacional, con fecha 25 de octubre de 2010 (PROV 2010, 374055) , se dictó sentencia cuya parte dispositiva es del siguiente tenor literal: “FALLO. Que desestimamos el recurso contencioso-administrativo interpuesto por la representación procesal de la entidad SANTIAGO Y TEVAR, S.A., contra la Resolución del Tribunal Económico-Administrati-vo Central de fecha 18 de noviembre de 2008, a que la demanda se contrae, la cual confirmamos como ajustada a Derecho. Sin efectuar condena en costas”.

Esta sentencia fue notificada al Procurador D. Francisco Velasco Muñoz-Cuéllar, en nombre y repre-sentación de la entidad SANTIAGO Y TEVAR, S.A., el día 28 DE OCTUBRE DE 2010.

SEGUNDO

El Procurador D. Francisco Velasco Muñoz-Cuellar, en nombre y representación de la entidad SAN-TIAGO Y TEVAR, S.A., presentó escrito de preparación del recurso de casación con fecha 16 de noviembre de 2010, en el que manifestó su intención de interponerlo con sucinta exposición del cumplimiento de los requisitos procesales de admisibilidad.

Por Diligencia de Ordenación de fecha 14 de diciembre de 2010, se acordó tener por preparado el recurso de casación, remitir los autos jurisdiccionales de instancia y el expediente administrativo a la Sala Tercera del Tribunal Supremo y emplazar a las partes interesadas ante dicha Sala Tercera.

TERCERO

El Procurador D. Francisco Velasco Muñoz-Cuellar, en nombre y representación de la entidad SAN-TIAGO Y TEVAR, S.A., parte recurrente, presentó con fecha 1 de febrero de 2011 escrito de forma-lización e interposición del recurso de casación, en el que reiteró el cumplimiento de los requisitos procesales de admisibilidad y formuló los motivos que estimó pertinentes, todos ellos al amparo del artículo 88.1.d) de la Ley 29/1998, de 13 de julio ( RCL 1998, 1741 ) , reguladora de la Jurisdic-ción Contencioso-Administrativa, por infracción de las normas del ordenamiento jurídico y de la jurisprudencia, concretamente, el primero, infracción de los artículos 42.2 y 42.3 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre ( RCL 1992, 2787 y RCL 1993, 150) , de Impuestos Especiales , del artículo 27 de la Directiva 1992/83/CEE (LCEur 1992, 3395) , del Consejo, de 19 de octubre de 1992 , de armoni-zación de las estructuras de los impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas alcohólicas, y de la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, improcedencia de negar la exención cuando se constata que el destino del alcohol es el autorizado y, por tanto, exento objetivamente del pago del impuesto; el segundo, ad cautelam, infracción de los artículos 42.2 y 42.3 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales , y 75.5 del Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio ( RCL 1995, 2212 y 2594) , por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales, improcedencia de negar la exención cuando se cumplen los requisitos de circulación y se justifica el destino; el tercero, infracción del principio de seguridad jurídica consagrado en el artículo 9.3 de la constitución y del Principio de Legalidad establecido en los artículos 8 de la Ley 58/2003, de


17 de diciembre ( RCL 2003, 2945 ) , General Tributaria , y 31 de la Constitución (RCL 1978, 2836) , así como de la jurisprudencia que los interpreta; el cuarto, infracción del artículo 31.1 de la Consti-tución Española ( RCL 1978, 2836 ) ; y, el quinto, infracción de los artículos 24.2 y 25.1 de la citada Constitución ; con sus correspondientes fundamentos de derecho, suplicando a la Sala “case la sentencia recurrida dejándola sin efecto y, en su lugar, dicte sentencia en la que se estime el recur-so contencioso-administrativo y anule los actos administrativos de los que trae causa”. Y, por otrosí primero, solicitó en aplicación de los artículos 220 y 234 del Tratado de la Comunidad Económica Europea (LCEur 1986, 8) solicito el planteamiento de cuestión prejudicial ante el Tribunal de Justicia de la Unión Europea sobre la correcta interpretación de la Directiva 1992/83/CEE, de 19 de octubre , en los siguientes términos: “Vista la Directiva 1992/83/CEE, de 19 de octubre , de armonización de las estructuras de los impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas alcohólicas: ¿Puede someterse a gravamen la adquisición de alcohol parcialmente desnaturalizado con desnaturalizan-te aprobado por el Estado miembro que aplica el tributo, cuando el alcohol entra en un proceso industrial que da lugar a productos que no serán objeto de consumo humano por ingestión, y por lo tanto queda demostrado que no existe fraude, evasión ni abuso?”. Y por otrosí segundo, solicitó el planteamiento de cuestión de inconstitucionalidad ante el Tribunal Constitucional contra la inter-pretación dada por la Administración Tributaria y ciertos Tribunales de Justicia a los artículos 8.6 y 42.3 de la LIIEE, vulneradora de los artículos 24.2 , 25.1 y 31.1 de la Constitución Española.

CUARTO

La ADMINISTRACIÓN GENERAL DEL ESTADO, representada y defendida por el Abogado del Estado, compareció y se personó como parte recurrida.

QUINTO

La Sala Tercera -Sección Primera- acordó, por Providencia de fecha 7 de marzo de 2011 admitir a trámite el presente recurso de casación y remitir las actuaciones a la Sección Segunda de conformi-dad con las Normas de reparto de los asuntos entre las Secciones.

SEXTO

Dado traslado del escrito de formalización e interposición del recurso de casación, y el Abogado del Estado, en representación de La ADMINISTRACIÓN GENERAL DEL ESTADO, parte recurrida, pre-sentó, con fecha 13 de mayo de 2011, escrito de oposición al recurso, formulando los argumentos que consideró convenientes a su derecho, esto es, los cinco motivos casacionales que se articulan, en realidad, tienen como única finalidad promover el planteamiento de una cuestión prejudicial ante el Tribunal de Justicia de la Unión Europea o, el planteamiento de una cuestión de inconsti-tucionalidad ante el Tribunal Constitucional Español. Los dos primeros motivos relativos al encaje de la legislación española con la legislación comunitaria, y los tres últimos respecto al encaje de la legislación española ordinaria con relación a los principios constitucionales de seguridad jurídica, legalidad, capacidad económica y derecho a la legalidad sancionadora. Por tanto,

1º) En primer lugar, manifestar que el recurso de casación ordinario no ha sido establecido como un medio indirecto de plantear la legalidad o constitucionalidad de la Ley reguladora del Impuesto, no es un mecanismo de depuración indirecta de las normas del ordenamiento jurídico.

2º) En segundo lugar, la cuestión que se plantea es si la entrega del alcohol desnaturalizado o par-cialmente desnaturalizado, en cantidad superior a la autorizada en la tarjeta de suministro expedi-


da por la Oficina Gestora (ex. Art. 75 RIIEE ( RCL 1995, 2212 y 2594) ), ha de suponer vulneración de las normas de circulación del alcohol, con la consecuencia de cesar la exención de que se beneficia-ba la fabricación e importación del citado producto (ex. Art. 8.6 LIIEE ( RCL 1992, 2787 y RCL 1993, 150) ). Así lo entiende la Administración y lo confirma la sentencia recurrida, en contra del criterio de la recurrente. La finalidad del tributo es gravar el alcohol que se consume en forma de bebidas derivadas, reconociéndose la exención del resto del alcohol, siempre que se cumplan los supuestos que originen el control de su destino; y, al servicio de tal control se establecen, en la normativa específica, normas encaminadas a ese fin, de tal modo que únicamente tributa el destinado a la ingesta humana. El citado artículo 8.6 dispone que las irregularidades en relación con la circulación y la justificación del uso o destino de los productos que se hayan beneficiado de una exención, determinará la obligación del pago del impuesto y, en su caso, de las sanciones, a cargo del expe-didor. También ha de examinarse si el quebrantamiento de la norma que sobre circulación impone el artículo 75 del RIIEE, esto es, suministrar mayor cantidad que la autorizada, ha de entrañar cese de la exención con obligación a cargo del expedidor de tributar por el alcohol en cuestión. No es aceptable la tesis que se expone en el recurso, toda vez que la exención requiere que se controle la fabricación de alcohol para evitar que tribute el no destinado a la ingesta humana, y es notorio que puede ser objeto de regeneración el alcohol desnaturalizado o parcialmente desnaturalizado y, por ello, susceptible de ingesta humana, cobrando singular relevancia la Ley de la Circulación en cuanto garantía -entre otras causas- de que aquella regeneración no se ha de producir o, producida, el al-cohol goce de una exención no concedida más que para el desnaturalizado o parcialmente. Resulta así de especial importancia el dato sobre la cantidad, consignado en la tarjeta de suministro, pues el único modo de un seguimiento del alcohol desnaturalizado hasta el punto de conocer su desti-no final o intermedio, de tal modo que se garanticen uno y otro (entendiendo por otro, su posible regeneración que -como señala el artículo 45.2- dará lugar a exigir el tributo del que vino siendo eximido ser el alcohol desnaturalizado). Y, en el presente caso, es un hecho indiscutible que se su-ministró mayor cantidad de la autorizada en la tarjeta de suministro, y es este hecho acreditado, el que hubo de determinar que no fuese aplicable la exención por incumplimiento de las normas de circulación, tal y como demandan los artículos 8.6 y 42.3 de la LIIEE, por lo que el motivo debe ser desestimado, confirmándose todo cuanto señala la sentencia recurrida.

3º) En tercer lugar, manifestar que la sentencia recurrida no infringe norma alguna de la Consti-tución Española ( RCL 1978, 2836 ) , ni los principios de seguridad jurídica, legalidad, capacidad económica ni los derechos y garantías conferidos por los artículos 24 y 25. La Ley de Impuestos Especiales , no es una norma desproporcionada o confiscatoria, sino que se adapta plenamente al principio de legalidad y seguridad jurídica. La tarifa por el uso del alcohol no desnaturalizado es fija, y si recae en el consumidor es este el que debe satisfacerla en virtud de la repercusión del fabrican-te, siempre que la circulación se produzca con la Ley que la rige. Es la transgresión de esta Ley, al no acreditarse el destino del alcohol, lo que determina la sujeción del tributo. Por otro lado, no puede hablarse de carácter confiscatorio o vulneración de la capacidad económica, cuando la liquidación es fruto de la aplicación de normas vigentes que no adolecen de vicio alguno, no encontrándonos -a pesar de lo que dice la recurrente- tampoco, ante normas sancionadoras, sino reglamentarias, cuyo cumplimiento se exige a efecto de la aplicación de la correspondiente exención.

4º) En cuarto lugar, tampoco existe infracción de la normativa comunitaria. La legislación española no ha infringido ni la Directiva relativa a la armonización de estructuras de Impuestos Especiales sobre el Alcohol, ni la Directiva relativa al Régimen general, tenencia, circulación y controles de los productos objeto de los Impuestos Especiales. Ello se muestra, en primer término, por la reiterada aplicación que de la normativa española ha hecho esa Sala del Tribunal Supremo y, en segundo término, porque los requisitos exigidos por la normativa española son razonables y se adaptan


al artículo 27 de la Directiva 92/83/CEE (LCEur 1992, 3395) , persiguiendo aplicar la exención de forma correcta. Hay que reiterar que, no nos encontramos ante un asunto de carácter formal, sino ante condiciones sustantivas para la aplicación de un beneficio, como es una exención tributaria.5º) En quinto lugar, por lo demás nos remitidos a los fundamentos de la sentencia recurrida, los cuales abordan la cuestión de la posible vulneración de principios constitucionales tales como se-guridad jurídica, reserva de Ley y la adecuación de la normativa española con la normativa comu-nitaria, todo ello con remisión a anteriores sentencias de la Audiencia Nacional, en especial a la sentencia de 16 de abril de 2006 (recurso 20/05 ); suplicando a la Sala “dicte en su día sentencia declarando no haber lugar a casar la recurrida, todo ello con imposición de las costas procesales a la parte recurrente”. Y por otrosí digo, se consideró la no pertinencia ni del planteamiento de cues-tión prejudicial ante el Tribunal de Justicia de la Unión Europea, ni el planteamiento de Cuestión de Inconstitucionalidad ante el Tribunal Constitucional Español.

Terminada la sustanciación del recurso, y llegado su turno, se señaló para deliberación, votación y fallo el día 18 de Septiembre de 2013, fecha en la que tuvo lugar el acto.Siendo Ponente el Excmo. Sr. D. Jose Antonio Montero Fernandez, Magistrado de la Sala

FUNDAMENTOS DE DERECHO

PRIMERO

Es objeto del presente recurso de casación la sentencia de 25 de octubre de 2010 (PROV 2010, 374055) , de la Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Séptima, de la Audiencia Nacional , desestimatoria del recurso contencioso administrativo dirigido contra resolución del TEAC de 18 de noviembre de 2008, desestimatoria del recurso de alzada contra resolución del TEAR de Castilla La Mancha de 21 de septiembre de 2007, que a su vez desestimó reclamación económico adminis-trativa contra acuerdo de la Dependencia Regional de Inspección del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de 21 de noviembre de 2006, en concepto de Impuestos Especiales, ejerci-cios de 2003 y 2004.

El recurso de casación sólo se dirige contra el ejercicio de 2004, único dentro de los límites cuanti-tativos para la admisibilidad del expresado recurso.

Siguiendo el relato contenido en la sentencia de instancia, ha de ponerse de relieve a los efectos que interesan, que la empresa recurrente tenía por actividad la fabricación y comercialización de disolventes para uso industrial, estando dada de alta en el Registro Territorial de la Oficina Gestora de IIEE de Cuenca en la actividad de usuario de alcohol parcialmente desnaturalizado con CAE ES0016AV003N, y establecimiento sito en la carretera de Albacete Km. 41,700 de la localidad de Quintanar del Rey, adquiriendo alcohol con exención del Impuesto prevista en el art. 42 de la Ley 38/92 ( RCL 1992, 2787 y RCL 1993, 150) , de IIEE , en cantidades superiores a las autorizadas en la tarjeta de suministro del alcohol expedidas por la Oficina Gestora para los años 2.003 y 2.004, si bien consideradas las entregas efectuadas por los proveedores de forma independiente, éstas no superaron la cantidad total autorizada por la Oficina Gestora, por lo que de acuerdo con el art. 8.6, se procede a regularizar la situación tributaria de la entidad, liquidando la cuota del impuesto especial correspondiente a los excesos.

La Sala de instancia recuerda el contenido del artículo 42 de la Ley 38/92, de 28 de diciembre de Impuestos Especiales , que establece que, estarán exentas, en las condiciones que reglamentaria-mente se establezcan... “2. La fabricación e importación de alcohol que se destine a ser parcialmen-


te desnaturalizado, así como la importación de alcohol parcialmente desnaturalizado, mediante el procedimiento que se establezca reglamentariamente, para ser posteriormente utilizado en un fin previamente autorizado distinto del consumo humano por ingestión. 3. En los supuestos contem-plados en los apartados anteriores, el beneficio de la exención quedará condicionado al cumpli-miento de las obligaciones en materia de circulación y a la justificación del uso o destino dado al alcohol desnaturalizado”, y los artículos 73 y siguientes del RD 1165/95 ( RCL 1995, 2212 y 2594) , regulan las condiciones reglamentarias, disponiendo el artículo 74 con carácter general que: “1. Las personas o entidades que precisen utilizar alcohol totalmente desnaturalizado en sus estable-cimientos solicitarán la inscripción del establecimiento en que lo vayan a utilizar en el registro te-rritorial de la oficina gestora correspondiente a dicho establecimiento. En la solicitud harán constar el nombre o razón social y NIF del proveedor elegido, así como el CAE del establecimiento desde el que se efectúe el suministro. 2. La oficina gestora expedirá, en su caso, una tarjeta de suministro de alcohol, en la que constará el proveedor designado y la cantidad de alcohol totalmente desnatura-lizado que puede recibir con exención del impuesto (...)”; y el artículo 75, que regula la utilización del alcohol parcialmente desnaturalizado, prevé en sus apartados 3 á 5 que “Los industriales que deseen utilizar alcohol parcialmente desnaturalizado con los desnaturalizantes aprobados con ca-rácter general (...) solicitarán la inscripción del establecimiento en que van a utilizar el alcohol par-cialmente desnaturalizado, en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente a dicho establecimiento.(...) 5. La oficina gestora expedirá, en su caso, una tarjeta de suministro de alcohol, en la que constará el proveedor designado y la cantidad de alcohol parcialmente desnaturalizado que puede recibir con exención del impuesto(...)”; añadiendo en el apartado 7 siguiente que “El al-cohol parcialmente desnaturalizado únicamente podrá ser objeto de utilización en las condiciones establecidas en este Reglamento, en un proceso industrial determinado para la obtención de pro-ductos no destinados al consumo humano por ingestión.” Resolviendo la Sala en el sentido de que “es de señalar que el artículo 8 de la Ley 38/92 , además de establecer quienes tendrán la condición de sujetos pasivos en calidad de contribuyentes, regula, en su apartado 6, la justificación del uso o destino dado a los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación que se han bene-ficiado de una exención o de la aplicación de un tipo reducido en razón de su destino, recayendo la obligación del pago del impuesto en los expedidores en tanto no justifiquen la recepción de los productos por el destinatario facultado para recibirlos. A partir de tal recepción, la obligación re-caerá sobre los destinatarios, y en este mismo sentido se pronuncia el artículo 13.5 del RD 1165/95 cuando señala que “Los productos entrados en el almacén fiscal con exención del impuesto por razón de su destino, no podrán enviarse a otros destinos distintos de aquellos que justifican la exención; igualmente, los productos entrados con aplicación de un tipo reducido, no podrán salir más que con destinos para los que resulten aplicables tales tipos. El titular del almacén debe cercio-rarse de estos extremos, requiriendo para ello, en su caso, la exhibición por parte del destinatario de los documentos acreditativos de tales derechos.” No se discute que durante los años 2.003 y 2.004 la actora suministró alcohol parcialmente desnaturalizado con exención del impuesto a diver-sos destinatarios en cantidades superiores a las autorizadas por las respectivas Oficinas Gestoras, cantidades que constan en las correspondientes tarjetas de suministro del alcohol parcialmente desnaturalizado y a las que ha de ajustarse el alcohol que pueden recibir sin impuesto, por lo que la Administración aplicó las previsiones del artículo 8.6 de la Ley anteriormente citada así como la presunción del artículo 15.11. de la misma, según el cual, “cuando no se justifique el uso o destino dado a los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación por los que se ha aplicado una exención o un tipo impositivo reducido en razón de su destino, se considerará que tales pro-ductos se han utilizado o destinado en fines para los que no se establece en esta Ley beneficio fiscal alguno”. En consecuencia con lo que antecede y, de forma ineludible, no cabe sino declarar proce-dente la liquidación girada a la empresa recurrente, como sujeto pasivo del impuesto, al haberse producido un incumplimiento de las normas reglamentariamente establecidas para el disfrute de la


exención discutida, lo cual constituye la reclamación de una bonificación indebidamente obtenida, por aplicación en sus justos términos del Impuesto Especial ahora debatido.

Considerando la Sala que las condiciones en las que puede suministrarse alcohol parcialmente des-naturalizado con exención del impuesto, previstas en el artº 75 del Reglamento constituyen no una mera obligación formal, sino una condición ineludible de aplicación de dicha exención, cuya exi-gencia no queda desvirtuada por el hecho de que dichas condiciones no estén reglamentadas ex-haustivamente y de que el uso o destino del alcohol ha quedado debidamente justificado, no debe olvidarse que la normativa plasmada en el Real Decreto 1165/95, de 7 de julio es concordante con la redacción del artículo 8º, apartado sexto, de la Ley 38/92, de 28 de diciembre desde el momento en que se refiere no a cualquier destinatario sino a aquél facultado para recibir los productos y tal facultad solamente puede adquirirse mediante el cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 75 del Reglamento, debiendo tenerse presente, en concordancia con el criterio mantenido por el Tribunal Supremo, que tratándose del disfrute de un beneficio fiscal, asiste a la Administra-ción la potestad reglamentaria que establece el artículo 17.c) de la L.G.T (RCL 1963, 2490) . De esta forma y en el ejercicio de ella, no puede admitirse que se vulnere el principio de seguridad jurídica por exigirse que la cantidad de alcohol parcialmente desnaturalizado suministrado con exención del impuesto no supere a aquella autorizada por la Oficina gestora en las respectivas tarjetas de suministro, pues no puede calificarse de medida irracional o arbitraria desde el momento en que con ella se persigue evitar que productos a los que se aplica un tratamiento fiscal de privilegio por razón de su destino, se utilicen para fines distintos. Tampoco se vulnera el principio de reserva de Ley consagrado desde 1.963 por el artículo 10.b) de la L.G.T ., ya que se trata de la aplicación de una exención prevista por Ley y lo que hace el Reglamento es regular las condiciones adjetivas que deben cumplirse al respecto y que garantizan la finalidad para la que aquella se concede.

En definitiva de los términos en los que se pronuncia la Sala de instancia en su sentencia parcial-mente transcrita, ha de convenirse que la razón de la denegación de la exención se encuentra en haber suministrado mayor cantidad de alcohol parcialmente desnaturalizado incumpliendo los re-quisitos reglamentariamente impuestos.

Respecto del resto de cuestiones hechas valer por la parte recurrente, la sentencia aludiendo a lo resuelto en caso similar en sentencia de 16 de abril de 2006 , considera que la regulación nacional sobre la materia y en concreto sobre la exención que nos ocupa, no contraviene las normas euro-peas sobre la materia; sin que pueda tacharse el impuesto de confiscatorio, en tanto que ha de te-nerse en cuenta a los efectos de su valoración no sólo la capacidad económica real, sino también la potencial, y desde esta perspectiva, teniendo en cuenta la generalidad de los supuestos que tiene en cuenta el legislador al crear el tributo, no puede atribuirse el pretendido alcance confiscatorio.

SEGUNDO

La parte recurrente pone de manifiesto que en supuestos sustancialmente idénticos al que es ob-jeto de atención en el presente recurso, este Tribunal Supremo se ha pronunciado en sentencias tales como las de 12 de noviembre de 2008 (RJ 2008, 7878) , rec. num. 57/2006 , 26 de enero de 2009 (RJ 2009, 843) , rec. num. 1051/2005 , ó 15 de octubre de 2010 (RJ 2010, 7380) , rec. num. 7410/2005 , sentando como doctrina que todos los requisitos reglamentariamente establecidos para el disfrute de la exención prevista en el artº 42.2 de la LIIEE ( RCL 1992, 2787 y RCL 1993, 150) constituyen una condición ineludible para la aplicación de la misma, no constituyendo requisitos formales, sino sustanciales, de suerte que los litros en los que se excedían respecto de los auto-


rizados en la tarjeta CAE no pueden recibir la exención aún cuando el destino otorgado al alcohol parcialmente desnaturalizado no fuera el consumo humano.

Efectivamente, ha de convenirse con la parte recurrente que en supuestos similares este Tribunal tiene sentada la doctrina que se recoge, entre otras muchas, en la sentencia de 25 de junio de 2011, rec. num. 3205/2007 (RJ 2011, 5567) , en la que se dijo lo siguiente:

“ A la hora de dar una respuesta al motivo formulado, hemos de comenzar señalando que el artí-culo 42 de la 38/1992, de los Impuestos Especiales, dispone: “Estarán exentas, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, además de las operaciones a que se refieren los Art. 9 y 21, las siguientes: (...) 2. La fabricación e importación de alcohol que se destine a ser parcialmente desnaturalizado, así como la importación de alcohol parcialmente desnaturalizado, mediante el procedimiento que se establezca reglamentariamente, para ser posteriormente utilizado en un fin previamente autorizado distinto del consumo humano por ingestión. 3. En los supuestos contem-plados en los apartados anteriores, el beneficio de la exención quedará condicionado al cumpli-miento de las obligaciones en materia de circulación y a la justificación del uso o destino dado al alcohol desnaturalizado.”

La exención a la que nos referimos tiene carácter finalista, es decir, que la aplicación de la misma se condiciona a que los productos exentos se utilicen o estén destinados a los fines para los que dicha exención se estableció, por lo que se formulan un conjunto de reglas para asegurar el control de aquellos desde el momento de su fabricación hasta la utilización. En este sentido, la Exposición de Motivos de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre , de los Impuestos Especiales señala: “En rela-ción con el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, su finalidad sigue siendo la de gravar el alcohol que se consume en forma de bebidas derivadas, por lo que el impuesto se estructura en forma tal que el alcohol que se destina a otros fines pueda beneficiarse, siempre que se cumplan los requisitos necesarios para asegurar el control, de la exención o devolución del impuesto, bien en razón del destino concreto que se va a dar al alcohol, o bien mediante la previa desnaturaliza-ción del mismo que, si bien lo hace impropio para su uso en bebidas, no afecta a su utilización en otros fines.”

En este sentido, el artículo 8.6 de la citada Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de los Impuestos Es-peciales , bajo la rúbrica de “SUJETOS PASIVOS Y RESPONSABLES”, establece: “En los supuestos de irregularidades en relación con la circulación y la justificación del uso o destino dado a los produc-tos objeto de los impuestos especiales de fabricación que se han beneficiado de una exención o de la aplicación de un tipo reducido en razón de su destino, estarán obligados al pago del impuesto y de las sanciones que pudieran imponerse los expedidores, en tanto no justifiquen la recepción de los productos por el destinatario facultado para recibirlos; a partir de tal recepción, la obligación recaerá sobre los destinatarios.” Por su parte, la facultad para la recepción de alcohol parcialmen-te desnaturalizado viene regulado en el artículo 75 del Reglamento de los Impuestos Especiales cuyo apartado 3 dice: “Los industriales que deseen utilizar alcohol parcialmente desnaturalizado con los desnaturalizantes aprobados con carácter general, así como aquellos a los que se haya autorizado la utilización de un desnaturalizante específico, según lo establecido en los apartados 1 y 2 anteriores, solicitarán la inscripción del establecimiento en que van a utilizar el alcohol par-cialmente desnaturalizado , en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente a dicho establecimiento. En el escrito de solicitud harán constar el nombre o razón social y el número de identificación fiscal del proveedor o proveedores que hayan elegido, así como el CAE del estable-cimiento o establecimientos desde los que se efectuará el suministro.” y el apartado 5 que “La oficina gestora expedirá, en su caso, una tarjeta de suministro de alcohol, en la que constará la


cantidad de alcohol parcialmente desnaturalizado que puede recibir con exención del impuesto.”. En fin, no puede olvidarse que el artículo 15.11 de la Ley de Impuestos Especiales establece que: “Cuando no se justifique el uso o destino dado a los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación por los que se ha aplicado una exención o un tipo impositivo reducido en razón de su destino, se considerará que tales productos se han utilizado o destinado en fines para los que no se establece en esta ley beneficio fiscal alguno.”

Por tanto, en los supuestos de aplicación de una exención, el expedidor es el responsable del im-puesto, en tanto los productos objeto del impuesto no sean recibidos por una persona que esté fa-cultada para recibirlos, circunstancia ésta que se reconoce por la concesión del CAE por la Oficina Gestora, en la que se hace constar la cantidad de alcohol parcialmente desnaturalizado que puede recibir con exención del impuesto. Y el destinatario final de los productos está obligado a justificar el uso o destino dado a los mismos, puesto que si así no lo hace, la Ley establece la presunción de que se han utilizado o destinado en fines para los que no se establece en esta ley beneficio fiscal alguno (artículo 15.11 de la Ley).

En anteriores Sentencias de esta Sección Segunda, como las de 12 de noviembre de 2008 (RJ 2008, 7878) (recurso de casación 57/2006 ), 26 de enero de 2009 (recurso de casación 1051/2005 ) y 15 de octubre de 2010 (RJ 2010, 7380) (recurso de casación 7410/2005 ) nos hemos referido a la obligación que recae sobre los expedidores de pagar el impuesto y las sanciones que pudieran imponerse, en tanto no justifiquen la recepción de los productos al destinatario facultados para recibirlos ( artículo 8.6 de la Ley 38/1992 ).

El presente caso es diferente formalmente, por cuanto los proveedores de la empresa no podían conocer que ésta había superado la cantidad autorizada y que por ello no era receptor facultado.

Y así las cosas, el motivo debe ser desestimado, por cuanto al sobrepasar el destinatario la canti-dad de litros que estaba autorizado para disfrutar con exención, comenzó a disfrutar de un benefi-cio fiscal que lo no le correspondía, debiendo por ello declararse conforme a Derecho la regulariza-ción de la situación tributaria y las resoluciones, administrativa y judicial, que así lo han entendido.

En todo caso, debemos señalar que según la jurisprudencia de esta Sala, de la que solo es un ejem-plo la Sentencia de 15 de octubre de 2010 , “La facultad para recibir los productos con exención solamente puede adquirirse mediante el cumplimiento de las normas establecidas en los artículos 74 y 75 del RD 1165/95 ( RCL 1995, 2212 y 2594) por el que se aprueba el Reglamento de los II.EE., debiendo tenerse presente, en concordancia con el criterio mantenido por este Tribunal Supremo, que tratándose del disfrute de un beneficio fiscal, asiste a la Administración la potestad reglamen-taria que establece el artículo 17.c) de la L.G.T ., no pudiendo calificarse de medida irracional o arbitraria la exigencia de la tarjeta de suministro de alcohol en la que consta el número de litros autorizados para recibir con exención del impuesto, desde el momento en que con ella se persigue evitar que productos a los que se aplica un tratamiento fiscal de privilegio por razón de su destino, se utilicen para fines distintos. Tampoco se vulnera el principio de reserva de Ley consagrado desde 1.963 por el artículo 10.b) de la L.G.T ., ya que se trata de la aplicación de una exención prevista por la Ley 38/92 y lo que hace el Reglamento es regular las condiciones adjetivas que deben cumplirse al respecto y que garantizan la finalidad para la que aquélla se concede”.

La autorización para recibir productos con exención del impuesto contenida en la tarjeta de sumi-nistro no puede considerarse como una mera obligación formal, sino más bien como una condición sustantiva e ineludible para la aplicación de la bonificación, cuya exigencia no queda desvirtuada


por el hecho de que dichas condiciones no estén reglamentadas exhaustivamente y de que el uso o destino del alcohol haya quedado debidamente justificado, por lo que si no se posee esta tarjeta o se excede del límite máximo autorizado en la misma, el destinatario no está facultado para recibir los productos con exención fiscal ni el expedidor podría efectuar la entrega de los mismos.”

De no ser así, bastaría solicitar una cantidad ínfima de alcohol, prestando una garantía propor-cional, para luego recibir cualquier cantidad o, como dice el informe complementario del actuario, “admitir que el límite cuantitativo es un mero requisito formal es vaciarlo de contenido”.

Por tanto, al desestimar la alegación de la entidad recurrente y ahora el motivo de casación, sim-plemente se hace uso de lo dispuesto en el artículo 8.6 de la Ley de 37/1992 en sentido contrario al de las Sentencias antes reseñadas, pues si en estas la obligación de pago recaía sobre el provee-dor en cuanto no había justificado la entrega a destinatario autorizado, en el caso resuelto por la sentencia impugnada, existiendo entrega al destinatario autorizado, sobre él recae la obligación de pago cuando recibe mayor cantidad de litros de los que quedan autorizados en la tarjeta de suministro y que son sobre los que recae la exención, sin que el expedidor pudiera tener conoci-miento de que en cuanto al exceso no concurría la circunstancia de “destinatario facultado para recibirlos.”

En cualquier caso, debe señalarse que no es la primera vez que esta Sala se enfrenta al supuesto de “responsabilidad” del destinatario y así, en la Sentencia de 26 de noviembre de 2008 ( RJ 2009, 2060 ) (recurso de casación 10414/2004 ) hemos declarado (Fundamento de Derecho Sexto):

“...Al existir una actuación irregular de la entidad autorizada, por solicitar alcohol con exención de sus proveedores por encima de la cuantía anual máxima autorizada, la Administración obró correctamente al aplicar las previsiones del artículo 8.6 de la Ley, girando la liquidación al respon-sable de tal actuación irregular que, pese a las afirmaciones de la parte actora, debe entenderse como una irregularidad en relación con la circulación del producto, puesto que se solicitaron y obtuvieron suministros de alcohol exento por encima de las cantidades máximas autorizadas. La responsabilidad fiscal de tal conducta se exigió al destinatario del producto o al proveedor, según las circunstancias concretas de los suministros pues, en algunos casos y para determinadas can-tidades de producto, tal conducta irregular puede ser imputable al proveedor (cuando el mismo suministra por sí solo una cantidad anual por encima de la máxima autorizada y en estos casos, la Sala mantiene el criterio de que la regularización efectuada al proveedor es procedente, como se ha declarado en la sentencia de 12.11.08 ( RJ 2008, 7878 ) recaída en el recurso 57/2006 ), o pue-de ser responsabilidad del suministrado o usuario del alcohol exento (cuando se surte de diversos proveedores, sin que alcance ninguno de ellos, individualmente considerado, la cuantía máxima autorizada pero excediendo tal cuantía en el conjunto anual de suministros).nes que comporta el proceso de circulación y consumo del alcohol con exención fiscal, sino que de-bió ceñirse en sus suministros a los máximos anuales permitidos, que juegan un papel de máximos que pueden o no alcanzarse (como ocurrió en el ejercicio de 1997, donde el recurrente afirma que no alcanzó tales límites) pero en ningún caso sobrepasarse...”

TERCERO

A la vista de la interpretación realizada por este Tribunal, la parte recurrente analiza si la LIIEE ( RCL 1992, 2787 y RCL 1993, 150) respeta el Derecho europeo sobre la materia y si dicha interpreta-ción respeta los principios constitucionales de seguridad jurídica, legalidad, capacidad económica, no confiscatoriedad y legalidad sancionadora -aunque ha de advertirse, como luego se dirá, que


también desde la perspectiva del Derecho europeo se ha analizado por este Tribunal la normativa nacional y en concreto el artº 75.5 del RIIEE ( RCL 1995, 2212 y 2594) -.

Al efecto formula el primer motivo de casación al amparo del artº 88.1.d) de la LJCA ( RCL 1998, 1741 ) , por infracción de los arts. 42 , 2 y 3 de la Ley 38/1992 , 27 de la Directiva 1992/83/CEE (LCEur 1992, 3395) , del Consejo de 19 de octubre de 1992 , y de la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, al considerar improcedente el denegar la exención cuando se constata que el destino del alcohol es el autorizado y, por tanto, exento objetivamente del pago del impues-to.

Recuerda la recurrente el contenido del artº 27.1.h) de la Directiva 92/83/CEE y del artº 42 de la LIIEE, y considera que el interpretar los mismos en el sentido de la sentencia de instancia, esto es, la posibilidad de exigir el impuesto en un supuesto en el que el destino final del alcohol no es el del consumo humano por ingestión, sin existir conducta fraudulenta, ni ponerse de manifiesto capaci-dad económica a gravar, resulta contraria a la normativa referida, puesto que la normativa europea establece la obligación de dejar exento de tributación el impuesto especial en todos los casos en los que no existiendo consumo humano por ingestión, no concurra abuso, fraude ni evasión.

Las finalidades parafiscales del impuesto, continúa la recurrente afirmando, son todas aquellas relacionadas directamente con el desincentivo del consumo humano del alcohol por ingestión, por lo que someter a gravamen un alcohol destinado a un uso que no es su ingestión, como es el caso, es contrario a la finalidad de la norma. Al efecto señala la sentencia del TJUE de 7 de diciembre de 2000 (TJCE 2000, 318) , (Asunto C-482/98, República de Italia contra Comisión Europea ), que prevé que lo determinante para someter el alcohol a gravamen o no es su desnaturalización, siendo sufi-ciente que se haya sometido a su desnaturalización mediante un método aprobado por un Estado miembro, constituyendo la exención el principio general y su denegación la excepción, y la facultad reconocida a los Estados miembros de establecer condiciones para garantizar la franca y correcta aplicación de las exenciones y evitar fraude, evasión o abuso, no obsta al carácter incondicional de la obligación de exención prevista por el artº 27.1 de la Directiva.

Cuestiona, también, la recurrente la técnica legislativa utilizada, al punto que en realidad no nos hallamos ante una exención entendida como beneficio fiscal, sino que el legislador no quiere so-meter a tributación al alcohol parcialmente desnaturalizado por el hecho de ser impropio para el consumo humano, cuando estamos ante un impuesto que quiere gravar el consumo humano de alcohol vía ingestión de bebidas derivadas, esto es, en realidad se trata de un supuesto de no sujeción; por lo tanto dado que ha quedado acreditado que SANTIAGO Y TEVAR, S.A., destinó la totalidad del alcohol a la elaboración de disolvente de uso industrial, no cabía tributación alguna por dicho alcohol.

Otro pronunciamiento que considera de importancia la parte recurrente es la sentencia del TJUE de 19 de abril de 2007 (TJCE 2007, 81) , que viene a establecer que la posibilidad de los Estados miembros de imponer el cumplimiento de condiciones para garantizar la correcta aplicación de la exención y de evitar evasiones, fraudes y abusos, no puede suponer un impedimento para el carác-ter incondicional de la obligación de exención, lo que trasladada al caso de autos debe traducirse que al haber solicitado y obtenido autorización previa para una cantidad de alcohol inferior a la finalmente recibida no es motivo válido para negar la aplicación de la exención, cuando se cumple los requisitos impuestos por la Directiva 1992/83/CEE, en tanto se trata de alcohol parcialmente desnaturalizado y no se ha destinado a consumo humano; sin que pueda someterse a gravamen escudándose en una presunta cláusula antifraude, que no posee dicho carácter en la regulación


contenida en el artº 75.5 del RIIEE, careciendo de la relevancia que se le pretende otorgar como lo acredita el hecho de que haya desaparecido en la nueva regulación, al punto que el nuevo re-glamento en absoluto exige que la tarjeta de suministro refleje los litros máximos de alcohol que puedan recibirse con exención del impuesto, siendo lo relevante que no concurra fraude, como es el caso. Conforme a la jurisprudencia europea, los Estados miembros tan sólo pueden hacer uso de la facultad conferida por el artº 27.1 de la Directiva 92/83 para supeditar la exención a requisitos sobre los que hayan demostrado de forma objetiva y concreta, que son necesarios para evitar frau-des, evasiones y abusos; sin que, desde luego, recibir alcohol parcialmente desnaturalizado en una cantidad superior a la autorizada por la Oficina Gestora, sea necesario para evitar fraudes, pues, como se indicó el requisito contemplado en el referido artº 75.5 del RIIEE, fue derogado por el Real Decreto 191/2010, de 26 de febrero ( RCL 2010, 514 y 773) , lo cual resulta significativo a efectos de valorar su necesariedad al fin pretendido de evitar fraudes; no estamos por tanto ante condiciones sobre las que no se ha demostrado, con elementos concretos, objetivos y comprobados, que sean estrictamente necesarias para evitar fraudes, evasiones y abusos, más cuando como es el caso de autos, ha quedado demostrado que SANTIAGO Y TEVAR, S.A., destinó el alcohol parcialmente des-naturalizado a disolvente industrial.

Circunstancia esta última que enlaza la parte recurrente con el siguiente motivo casacional, tam-bién formulado al amparo del artº 88.1.d) de la LJCA , por vulneración de los mismos artículos que se señalan en el motivo primero; motivo hecho valer ad cautelam para el supuesto que no prospe-rarse el primer motivo, sobre la base de resulta improcedente negar la exención cuando ha resulta-do acreditado el cumplimiento de los requisitos de circulación y queda justificado su destino. Para la recurrente, no se han incumplido las condiciones de circulación previstas legalmente, en tanto que las obligaciones en materia de circulación, son las contenidas en la Sección VIII del Capítulo I del RIEE con carácter general, y en la Sección VII del Capítulo VI Título I del RIIEE respecto del Im-puesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas; mientras que el artº 75.5 del RIIEE, no se encuentra incluido en ninguna de las Secciones tituladas de “Circulación”, por lo que de incumplirse este, en modo alguno puede entenderse incumplido una obligación en materia de circulación, lo que impi-de el efecto de la pérdida de la exención del artº 43.2 de la LIIEE. Por el contrario, el artº 75.5 del RIIEE, debe entenderse comprendido dentro de los requisitos relacionados con el uso o destino del alcohol desnaturalizado, y como se ha indicado dicho uso fue el de disolvente industrial, ajeno al consumo humano por ingesta. Ciertamente, continúa la parte recurrente, el hecho de que dicho requisitos no sea material sino formal, no impide, claro está, que pueda entenderse que no se le ha dado el destino adecuado, pero lo que no cabe es que se le otorgue presunción iuris et de iure que conlleve que por el simple hecho de no cumplir dicho requisito se considere que no se le ha otorgado el destino de los usos previstos en la norma para alcanzar el derecho a la exención.

A todo ello añade la parte recurrente, que en todo caso los litros autorizados es el resultado de una cuantificación basada en una estimación realizada por el propio receptor, sin ningún tipo de verificación, ni control por parte de la Administración, lo cual no garantiza que se vaya a emplear el alcohol a los fines previstos, y sin que el recibir mayor cantidad haga presumir que su objetivo sea el de defraudar, cuando la garantía a prestar representa un coste, 1% de la cuota, lo que viene a representar un 1% de los costes del aval, que bien a las claras pone de manifiesto lo irracional de presumir una defraudación.

Para el Sr. Abogado del Estado siendo la finalidad del tributo gravar el alcohol que se consume en forma de bebidas alcohólicas, el resto de alcohol está exento siempre que se cumplan los supuestos que originen el control de su destino, y al servicio de dicho control se establecen normas encami-nadas a dicho fin, de tal modo que sólo tributa el destinado a la ingesta humana; ahora bien, las


irregularidades en relación con la circulación y la justificación de su uso o destino determina que no quepa el beneficio de la exención, y en su caso, la imposición de sanciones. La exención, pues, re-quiere que se controle la fabricación del alcohol para evitar que tribute el no destinado a la ingesta humana, siendo posible la regeneración del alcohol parcialmente desnaturalizado para consumo humano, cobra especial relieve los requisitos que aseguren la correcta circulación, garantía de la imposibilidad de regeneración, de ahí que el dato sobre la cantidad adquiera especial importancia en tanto va a permitir el seguimiento del alcohol desnaturalizado hasta el punto de conocer su destino final.

CUARTO

Como ha quedado de manifiesto ut supra, son numerosos los pronunciamientos que sobre su-puestos similares al que nos ocupa ha realizado este Tribunal, con un resultado contrario a la pre-tensión de la parte recurrente; conocedora esta de los mismos, hace girar el debate sobre una perspectiva novedosa, no tratadas en aquellos pronunciamientos, cual es la posible contradicción de la normativa nacional o de su interpretación en los términos recogidos en las citadas sentencias, con la normativa europea sobre la materia. Procede, pues, dicho examen.

Dentro del espacio único europeo, una de cuyas principales características es el de la libre circula-ción de personas, capital y mercancías, se pretende crear una marco adecuado para el desarrollo unitario de los impuestos indirectos, entre los que cabe señalar los Impuestos Especiales o accisas, dotándolo de un sistema legislativo armonizado de obligada observancia por los Estados, que faci-lite un control intracomunitario de las operaciones llevadas a cabo.

Los Estados miembros deben ajustar su legislación a las normas contenidas en las Directivas de aplicación y aún cuando no sean de aplicación directa deben de ser adaptadas a la legislación inter-na, sin que esta pueda contradecir las reglas apuntadas en aquellas. Se estructura a través de una Directiva de carácter general, la Directiva 92/12/CEE (LCEur 1992, 789) del Consejo, de 25 de febre-ro de 1992, relativa al régimen general, tenencia, circulación y controles de los productos objeto de impuestos especiales (sustituida por la Directiva de carácter general, 2008/118 (LCEur 2009, 27) , cuyas disposiciones debieron ser traspuestas por los Estados miembros antes del 1 de abril de 2010), que recopila el contenido de las directivas relativas al régimen de productos sujetos a impuestos especiales y otros impuestos indirectos, excluido el IVA y los impuestos establecidos por la Comunidad, entre los productos cubiertos por la Directiva está las bebidas alcohólicas, y otras que regulan aspectos particulares de los distintos impuestos, que comprende la armonización de los elementos estructurales, esto es, ámbito objetivo, base imponible, beneficios fiscales, exencio-nes, devoluciones, tipos reducidos, y la armonización de los tipos impositivos. Las Directivas 92/83 (LCEur 1992, 3395) (armonización de elementos estructurales) y 92/84 (LCEur 1992, 3397) (armo-nización de tipos impositivos) se refieren a los impuestos sobre el alcohol y las bebidas alcohólicas.

El límite existente, por tanto, es que la legislación de los Estados miembros, no entren en contra-dicción con las Directivas. De ahí que el análisis al que invita la parte recurrente, debe plantearse en dichas coordenadas, esto es, comprobar si la legislación nacional resulta contraria a las Directi-vas, una vez que existen pronunciamientos jurisprudenciales interpretando la normativa española sobre la materia en los términos vistos, y en concreto contradicción respecto de la Directiva 92/83.Recordemos los términos del artº 11.1 de la Directiva, “Los Estados miembros establecerán su propia normativa en materia de producción, transformación y tenencia de productos objeto de im-puestos especiales, sin perjuicio de las disposiciones de la presente Directiva”; en el concreto tema de la circulación y almacenamiento de los productos ha de tenerse en cuenta el artº 18.5 “...los Es-


tados miembros podrán mantener sus respectivas normativas sobre circulación y almacenamiento de materias primas utilizadas en la fabricación o elaboración de productos objeto de los impuestos especiales”, que en definitiva, va a permitir un margen mayor para regular específicamente la circu-lación y almacenamiento de los citados productos, especialmente por lo que se refiere a productos con exención o tipo reducido.

QUINTO

No cabe compartir el parecer de la parte recurrente que denuncia la falta de técnica legislativa, su-jeción a gravamen más exención, por motivos de control, cuando lo procedente era la no sujeción en los supuestos en los que el alcohol no se destinada a consumo humano por ingesta, de suerte que “el legislador comunitario no quiere someter a tributación el alcohol parcialmente desnatura-lizado por el sencillo hecho de que es impropio para el consumo humano, y nos hallamos ante un impuesto que quiere gravar, precisamente, el consumo humano de alcohol vía ingestión de bebidas derivadas del mismo”. Desacuerdo que debemos poner de manifiesto, en tanto que si bien es cierto que la Comisión recomendó previamente a la Directiva 92/12 (LCEur 1992, 789) , que los impuestos especiales sólo recayeran sobre los alcoholes destinados al consumo humano, sin embargo la nor-ma comunitaria estructura el impuesto, artº 19.1 de la Directiva 92/83 (LCEur 1992, 3395) , sobre la base de que los Estados miembros apliquen un impuesto especial al alcohol etílico, que se fija por hectolitro de alcohol puro a 20 ° C y se calcula por referencia al número de hectolitros de alcohol puro a un tipo que, en principio, es el mismo para todos los productos sujetos a este impuesto es-pecial, artº 21; considerando el artº 20 de la Directiva 92/83 que “A efectos de la presente Directiva, se entenderá por “alcohol etílico”:

- todos los productos con un grado alcohólico volumétrico adquirido superior al 1,2 % vol de los códigos NC 2207 y 2208, incluso cuando dichos productos formen parte de un producto incluido en otro capítulo de la NC;

- los productos de los códigos NC 2204, 2205 y 2206 con un grado alcohólico volumétrico adquirido superior al 22 % vol;

- los aguardientes que contengan productos en solución o no”.

Y siendo cierto que casi todos los productos a los que se refiere los códigos de la NC son bebidas alcohólicas, el código NC 2207, entre otros productos, comprende el “alcohol etílico y aguardiente desnaturalizados, de cualquier graduación”, que no son bebidas alcohólicas.

Todo lo cual ha de llevar a concluir que el Derecho europeo, Directiva 92/83, establece el principio de la sujeción al impuesto especial de los alcoholes etílicos no destinados al consumo humano, y ello sin perjuicio de la exención prevista en el citado artº 27, “1 . Los Estados miembros eximirán a los productos contemplados en la presente Directiva del impuesto especial armonizado, siempre que reúnan las condiciones que fijen con el fin de garantizar la correcta aplicación de tales exen-ciones y de evitar fraudes, evasiones y abusos”, refiriéndose los apartados a) y b) a los distintos procesos de desnaturalización.

Por lo que la estructura impositiva del gravamen que diseña el Derecho español, resulta acorde con el Derecho comunitario. Sin que sea correcto, con el carácter de absoluto que pretende otorgarle la parte recurrente, el presupuesto que le sirve de premisa principal, de que sólo cabe someter a gravamen exclusivamente el apto para el consumo humano, es decir, las distintas bebidas derivadas


del alcohol y alcohol etílico puro sólo en la medida en que pueda dar lugar a productos alcohólicos aptos para el consumo humano; es más, para que un alcohol desnaturalizado, impropio para el consumo humano por ingesta pueda quedar exento, ha de cumplir los requisitos previstos en los referidos apartados del artº 27.1 de la Directiva, de lo cual se colige una lectura parcial e interesada de la sentencia del TJUE de 7 de diciembre de 2000 (TJCE 2000, 318) (Asunto C-482/98 ), puesto que no es aceptable que de los términos de la misma se desprenda que lo relevante para decidir si el alcohol debe someterse a gravamen o no es su desnaturalización, pues no es válido cualquier método de desnaturalización, y que el producto sea impropio para el consumo humano, sino que es preciso que se haya seguido alguno de los métodos descritos en los referidos apartados del artº 27.1 referido.

SEXTO

Ha de añadirse que el apartado 1 del artª 27 faculta a los Estados miembros a establecer condicio-nes para evitar toda posible evasión, fraude o abuso en la aplicación de las exenciones, con lo que se pretende impedir que quede sin gravar un producto sometido a impuestos especiales.

En la armonización de las estructuras impositivas que nos ocupa, la Directiva 92/83 (LCEur 1992, 3395) en su artº 27.1 otorga a las exenciones que contempla carácter imperativo, “Los Estados miembros eximirán a los productos contemplados en la presente Directiva...”. Se impone, pues, las exenciones con carácter imperativo, por lo que obligatoriamente han de establecerse y aplicarse las exenciones por todos los Estados miembros. El apartado 2, contempla las exenciones potestativas. “Los estados miembros podrán eximir....”, sin que exista la obligación que sí impone el apartado 1.

Como bien señala la parte recurrente, siguiendo a la jurisprudencia europea, las exenciones impe-rativas suponen el principio general y su denegación la excepción, y el establecer condiciones para garantizar la correcta aplicación de las exenciones evitando cualquier fraude, evasión o abuso, no obsta al carácter incondicional de la obligación de exención. De lo que se deriva que sólo serán válidas aquellas condiciones que impidan gozar de las exenciones, cuando las mismas preserven de todos aquellos comportamientos irregulares que pudieran dar lugar a fraude, evasión o abuso.

Resulta, por tanto, acorde con la normativa comunitaria, una normativa nacional que prevea y apli-que las exenciones de carácter imperativo, como es el caso en España, como se ha visto, y resulta de todo punto correcto que se delimiten las condiciones adecuadas para gozar de la exención, o mejor para no aplicar la exención, siempre que dichas condiciones queden justificadas para impe-dir la evasión, fraude o abuso.

Nada que objetar pues a la regulación española sobre la materia, artº 42 de la LIIEE ( RCL 1992, 2787 y RCL 1993, 150) , “estarán exentas, en las condiciones que reglamentariamente se establez-can”.Trasladándose el debate a si en concreto la condición impuesta en el artº 75.5 del RIIEE ( RCL 1995, 2212 y 2594) , “La Oficina Gestora expedirá, en su caso, una tarjeta de suministro de alcohol, en la que constará la cantidad de alcohol parcialmente desnaturalizado que puede recibir con exención del impuesto”, se justifica en cuanto resulta adecuada para evitar dichas conductas irregulares san-cionadas por la Directiva, de fraude, evasión y abuso.

Al efecto no puede prescindirse de las singularidades que caracterizan a los impuestos especiales de fabricación, en los que se establece un control exhaustivo en correspondencia a los numerosos movimientos a los que se encuentran abocados estos productos y a la diversidad de personas res-


ponsables ante la Administración; el control sobre la circulación de los productos entre los distintos establecimientos o hacia destinatarios finales, resulta esencial en el buen funcionamiento del im-puesto, evitando desvíos que sustraiga del gravamen los productos sujetos.

Dado los riesgos que comportas estos movimientos para que en las distintas fases puedan produ-cirse conductas tendentes a sustraer del impuesto productos que deben ser gravados, se imponen diversos controles cuya mayor o menor intensidad se ha de hacer depender en proporción a los ci-tados riesgos. El artº 27.1 de la Directiva, ya se ha visto, vincula el establecimiento de estos contro-les, medidas o condiciones para aplicar la exención, a la finalidad de que con los mismos se tienda a evitar fraudes, evasiones y abusos; no es preciso que la conducta irregular se produzca, sino que la legitimidad de las condiciones se hace depender del riesgo de que se produzca, si no existe dicho riesgo habrá de considerarse ilegítima la condición impuesta en cuanto restringe indebidamente la aplicación de la exención.

En lo que ahora interesa, y desde la perspectiva del Derecho europeo, cabe decir que el artº 75.5 del RIIEE, es acorde con la normativa europea si dicha condición respeta el alcance de la exención, en caso contrario no cabe que la exención quede condicionada a su cumplimiento.

Como se ha indicado, el control se extiende a todas las fases por las que atraviesan los productos, incluido, claro está, el consumo por los destinatarios finales receptores de los productos que se benefician fiscalmente por aplicarle la exención, el tipo reducido o se le reconoce el derecho a la devolución, que culmina la operativa fiscal diseñada.

Si dichos beneficios fiscales tienen como presupuesto el uso o destino que se le dé a los productos, resulta evidente que estamos ante una de las fases en las que más riesgos se producen para que pueda producirse fraude, evasión o abuso, en tanto que el impuesto no ha sido pagado, lo que jus-tifica que se establezca controles adecuados, más cuando en los casos de exención los productos salen del establecimiento con el impuesto devengado y no es hasta que llega al destinatario final cuando se conozca si se destina al uso correcto, resultando justificada que la exención se haga de-pender de que el destinatario final cumpla las condiciones previstas reglamentariamente, entre las que se encuentra la prevista en el citado artº 75.5 del RIIEE.

SÉPTIMO

Ya se dejó transcritos los pronunciamientos de este Tribunal en el sentido de que “ La autorización para recibir productos con exención del impuesto contenida en la tarjeta de suministro no puede considerarse como una mera obligación formal, sino más bien como una condición sustantiva e ineludible para la aplicación de la bonificación, cuya exigencia no queda desvirtuada por el hecho de que dichas condiciones no estén reglamentadas exhaustivamente y de que el uso o destino del alcohol haya quedado debidamente justificado, por lo que si no se posee esta tarjeta o se excede del límite máximo autorizado en la misma, el destinatario no está facultado para recibir los pro-ductos con exención fiscal ni el expedidor podría efectuar la entrega de los mismos.”

En el caso concreto que nos ocupa no se está analizando la normativa en general, sino en referencia exclusiva al referido artº 75.5 del RIIEE ( RCL 1995, 2212 y 2594) , por tanto que existieran otras condiciones que no estuvieran exhaustivamente reglamentadas, deberán, en su caso, ser objeto de atención y análisis, pero en nada empece a la corrección de la condición que examinamos; tampo-co el hecho de que con posterioridad la nueva regulación reglamentaria de las condiciones exigidas para tener derecho a la aplicación de la exención no contemple la condición analizada, puesto que


la justificación de las condiciones y mecanismos de control para evitar fraudes, evasión o abuso, han de depender del conjunto de medidas y controles adoptados y de los riesgos existentes en determinados momentos, y en el que nos ocupa, ya se ha dicho, nada indica que la condición im-puesta no estuviera suficientemente justificada para hacer depender la exención de la misma.

Desde luego la irregularidad es evidente, y el riesgo cierto, se está operando al margen de los mecanismos de control impuestos, puesto que al recibir el destinatario mayor cantidad de la auto-rizada, se resiente en grandísima medida el control y el asegurar gravar con el impuesto a dichos productos, en tanto se está en posesión de un producto adquirido irregularmente, con el impuesto devengado y sin haberse procedido al pago del impuesto; situación irregular que se produce por no someterse a las condiciones reglamentarias impuesta, en este caso al artº 75.5, lo que exige la pertinente regularización y la liquidación del impuesto. Con lo que adquiere pleno sentido la reflexión realizada en las referidas sentencias de este tribunal sobre la intrascendencia de que posteriormente el uso o destino del alcohol parcialmente desnaturalizado haya quedado acredita-do; recordemos que el artº 8.7 de la LIIEE ( RCL 1992, 2787 y RCL 1993, 150) señala como sujetos responsables obligados al pago de la deuda tributaria los que lo posean y no acrediten que los im-puestos han sido satisfechos en España; estamos ante un régimen que beneficia a los autorizados que se someten a las condiciones impuestas que pretenden asegurar que los productos que deban ser gravados realmente lo sean, en supuestos como el que nos ocupa, al recibirse mayor cantidad de la autorizada, el régimen suspensivo no se completa correctamente, por lo que debe reputarse inexistente, circulando el producto fuera de este régimen especial, produciéndose el devengo, artº 7, y viniendo el poseedor, artº 8.7, obligado al pago del impuesto. El hecho de que posteriormente el alcohol parcialmente desnaturalizado se haya destinado al uso para el que se prevé la exención, no quita que en la fase que examinamos por las irregularidades vista y obviar el control del artº 75.5 del RIIEE, el alcohol hubiera podido ser regenerado o incluso en forma tóxica puesto en el comer-cio, pudiendo dar, desde luego, lugar a operaciones rentables.

Como ya se dijo, el Derecho comunitario no exige la prueba de que se haya producido evasión, fraude o abuso para que quede justificadas las condiciones o mecanismo que excepcionan la exen-ción, siendo suficiente que se justifique la posibilidad de que pudieran acaecer estas conductas, lo que evidentemente ocurre en el caso que contemplamos al recibirse mayor cantidad de alcohol desnaturalizado que la autorizada.

Todo lo cual ha de llevarnos, a reiterar una vez más que “ con una formulación general, cabe afir-mar que cesa la obligación de plantear la cuestión, ex artículo 234 TCEE ( LCEur 1986, 8 ) versión consolidada, cuando la Sala puede resolver por sí coherentemente el problema de interpretación y/o de validez suscitados en relación con la norma comunitaria, teniendo en cuenta, además que el juez nacional es garante no solo de los principios estructurales básicos del derecho comunitario que representan su efecto directo y su primacía, sino también, desde su posición de órgano cuyas decisiones crean jurisprudencia, de la unidad de aplicación del Derecho comunitarIo”. Por todo lo expuesto no resulta pertinente el planteamiento de las cuestiones prejudiciales ante el TJUE que interesó la parte recurrente.

Teniendo por reproducido lo dicho sobre la cuestión litigiosa en ocasiones precedentes por este Tribunal, en los mismos términos que ya han sido expuestos.


OCTAVO

Al amparo del artº 88.1.d) de la LJCA ( RCL 1998, 1741 ) , postula la parte recurrente la estimación del recurso en los tres siguientes motivos casacionales que plantea:

1. Infracción del principio de seguridad jurídica, artº 9.3 de la CE ( RCL 1978, 2836 ) y de legalidad, artº 8 de la Ley 58/2003 ( RCL 2003, 2945 ) y artº 31 de la CE , así como jurisprudencia que los in-terpreta. Según la parte recurrente la normativa, tanto la LIIEE ( RCL 1992, 2787 y RCL 1993, 150) como el RIIEE ( RCL 1995, 2212 y 2594) , adolecen de una clara y precisa regulación de los elemen-tos esenciales del tributo, contemplando una infinidad de requisitos con aparente distinta trans-cendencia e importancia, cuyo incumplimiento supone la exigencia del impuesto con indepen-dencia de que se otorgue al alcohol un destino que pretende gravarse o un uso que normalmente debería de quedar exento; reiterando la recurrente que estamos en presencia de un supuesto de no sujeción, en tanto que la finalidad del impuesto es gravar el alcohol que a destinarse al consumo humano en forma de bebida alcohólica y el alcohol parcialmente desnaturalizado no es apto para tal uso, sin que en el supuesto objeto del presente recurso se realice la conducta que quiere gravar el impuesto, vulnerándose el principio de reserva de ley cuando se permite al RIIEE la regulación de elementos esenciales del tributo.

2. Infracción del artº 31.1 de la CE , al exigir el impuesto a un operador que opera al margen de las bebidas alcohólicas, no se pone de manifiesto capacidad económica alguna, sin que el rendimiento bruto obtenido alcance a la cuota tributaria que deriva de la exigencia del impuesto, cuando se exi-ge el impuesto en supuestos en los que no se ha empleado para elaboración de bebida alcohólicas.

3. Infracción de los arts. 24.2 y 25.1 de la CE , puesto que considera que las previsiones contenidas en los arts. 8.6 y 42.3 de la LIIEE poseen naturaleza sancionadora; pues considera que al permitir-se la exigencia del impuesto en un supuesto en que no se ha producido el hecho imponible que justifica su existencia y el no ponerse de manifiesto capacidad económica alguna, está claro que la medida deja de ser contributiva a los efectos de sostener los gastos públicos para trasladarse al plano represivo.

Motivos que ha de rechazarse de plano, en tanto que como se ha puesto de manifiesto la recurren-te parte de presupuestos que no se corresponden con la estructura fiscal diseñada por el Derecho europeo, del que el Derecho español, como se ha visto se muestra de todo punto respetuoso; sin que, tras lo dicho tantas veces por este Tribunal sobre la cuestión en debate pueda sostenerse el carácter sancionador de la regulación. Cuestiones, por demás que han sido resuelta por senten-cias anteriores de este Tribunal a cuya doctrina ha de estarse por coherencia y seguridad jurídica, recordemos que en la Sentencia de 5 de mayo de 2011, rec. num. 5450/2008 (RJ 2011, 3938) , ya se dijo que:

“SEGUNDO. - El recurso de casación contra la sentencia de instancia se articula con base en un solo motivo, al amparo del artículo 88.1.d) de la Ley de esta Jurisdicción , si bien que en el mismo se hace referencia a la infracción de diversos preceptos y, en concreto de los artículos 9 y 33.1 de la Constitución , 3 de la Ley 58/2003 , de General Tributaria, 8,15 y 42 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, 75 de su Reglamento, aprobado por Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, en relación con el 42 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de los Impuestos Espe-ciales y artículos 27 de la Directiva 92/83/CEE, del Consejo, de 19 de octubre de 1992 , relativa a la armonización de las estructuras de los Impuestos Especiales sobre Alcohol y las Bebidas Alcohólicas


y 16 de la Directiva 92/12/CEE, de 25 de febrero, relativa al régimen general, tenencia, circulación y controles de los productos objeto de los impuestos especiales .

A juicio de la recurrente, se han vulnerado los principios de legalidad, jerarquía normativa, se-guridad jurídica, igualdad, capacidad económica y equitativa distribución de la riqueza, igualdad, progresividad y reserva de ley, debiéndose limitar el Reglamento a ser un complemento indispen-sable, pero sin limitar derechos o situaciones favorables al administrado ni ampliar obligaciones o ampliar situaciones desfavorables.

En cuanto a los principios proclamados en el artículo 3 de la Ley General Tributaria de 2003 , se estima que la sentencia también infringe el de proporcionalidad.

Respecto de la Ley de Impuestos Especiales, tras hacer referencia a los artículos 42 de la Ley y 75 de su Reglamento, se sostiene haber cumplido todos los requisitos y en particular estar en posesión de la tarjeta de suministro de alcohol, habiendo quedado justificado debidamente el uso y desti-no del mismo, insistiéndose en que fue adquirido exclusivamente de los proveedores autorizados previamente comunicados a la Administración de IIEE que comprobó la realidad de aquellos. Por ello se considera contrario al espíritu y literalidad de la norma gravar a “ColepCCL España”, S.A. por lo que finalmente ha resultado ser un error en la previsión de alcohol adquirido a empresas autorizadas y consumido en usos industriales ajenos al consumo humano por ingestión, cuando su circulación ha podido ser en todo verificada por la Administración.

Respecto del artículo 75 del Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio , por el que se aprueba el Regla-mento de Impuestos Especiales, se vuelve a insistir en que “ColepCCL España”,S.A. se haya inscrita en el Registro Territorial de la Oficina Gestora de Impuestos Especiales desde el 30 de marzo de 1994, correspondiéndole como Código de Censo de Actividad y Establecimiento (CAE) el 28AV-156GF y que bajo esta inscripción la recurrente se encuentra autorizada para la recepción y utili-zación de alcohol parcialmente desnaturalizado con desnaturalizante general; también dispone de la correspondiente Tarjeta de suministro del alcohol; igualmente, se insiste en haber adquirido el alcohol a proveedores autorizado y, por tanto, con sumisión a control administrativo.

Por último, en el desarrollo del motivo, se invocan los artículos 27 de la Directiva 92/83/CEE, del Consejo, de 19 de octubre de 1992 , relativa a la armonización de las estructuras de los Impues-tos Especiales sobre Alcohol y las Bebidas Alcohólicas y 16 de la Directiva 92/12/CEE , de 25 de febrero, relativa al régimen general, tenencia, circulación y controles de los productos objeto de los impuestos especiales y la STJUE 200/318, de 7 de diciembre de 2000 (TJCE 2000, 318) , en la que, con referencia al artículo 27 se indica que la facultad de los Estados miembros de establecer condiciones para garantizar la franca y correcta aplicación de la exención y de evitar cualquier fraude, evasión o abuso, “no obsta al carácter incondicional de la obligación de exención prevista por la citada disposición”.

TERCERO- La respuesta al motivo debe partir de que el artículo 42 de la 38/1992, de los Impuestos Especiales, dispone: “Estarán exentas, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, además de las operaciones a que se refieren los Art. 9 y 21, las siguientes: (...) 2. La fabricación e im-portación de alcohol que se destine a ser parcialmente desnaturalizado, así como la importación de alcohol parcialmente desnaturalizado, mediante el procedimiento que se establezca reglamenta-riamente, para ser posteriormente utilizado en un fin previamente autorizado distinto del consumo humano por ingestión. 3. En los supuestos contemplados en los apartados anteriores, el beneficio


de la exención quedará condicionado al cumplimiento de las obligaciones en materia de circulación y a la justificación del uso o destino dado al alcohol desnaturalizado.”

La exención a la que nos referimos tiene carácter finalista, es decir, la aplicación de la misma se condiciona a que los productos exentos se utilicen o estén destinados a los fines para los que dicha exención se estableció, por lo que se formulan un conjunto de reglas para asegurar el control de aquellos desde el momento de su fabricación hasta la utilización. En este sentido, la Exposición de Motivos de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre , de los Impuestos Especiales señala: “En relación con el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, su finalidad sigue siendo la de gravar el alcohol que se consume en forma de bebidas derivadas, por lo que el impuesto se estructura en forma tal que el alcohol que se destina a otros fines pueda beneficiarse, siempre que se cumplan los requisitos necesarios para asegurar el control, de la exención o devolución del impuesto, bien en razón del destino concreto que se va a dar al alcohol , o bien mediante la previa desnaturaliza-ción del mismo que, si bien lo hace impropio para su uso en bebidas, no afecta a su utilización en otros fines.”

Por ello, el artículo 8.6 de la citada Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de los Impuestos Especiales , bajo la rúbrica de “Sujetos pasivos y responsables”, establece: “En los supuestos de irregularidades en relación con la circulación y la justificación del uso o destino dado a los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación que se han beneficiado de una exención o de la aplicación de un tipo reducido en razón de su destino, estarán obligados al pago del impuesto y de las sanciones que pudieran imponerse los expedidores, en tanto no justifiquen la recepción de los productos por el destinatario facultado para recibirlos; a partir de tal recepción, la obligación recaerá sobre los destinatarios.” Por su parte, la facultad para la recepción de alcohol parcialmente desnaturalizado viene regulado en el artículo 75 del Reglamento de los Impuestos Especiales cuyo apartado 3 dice: “Los industriales que deseen utilizar alcohol parcialmente desnaturalizado con los desnaturalizan-tes aprobados con carácter general, así como aquellos a los que se haya autorizado la utilización de un desnaturalizante específico, según lo establecido en los apartados 1 y 2 anteriores, solicita-rán la inscripción del establecimiento en que van a utilizar el alcohol parcialmente desnaturalizado , en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente a dicho establecimiento. En el escri-to de solicitud harán constar el nombre o razón social y el número de identificación fiscal del pro-veedor o proveedores que hayan elegido, así como el CAE del establecimiento o establecimientos desde los que se efectuará el suministro.” y el apartado 5 que “La oficina gestora expedirá, en su caso, una tarjeta de suministro de alcohol, en la que constará la cantidad de alcohol parcialmente desnaturalizado que puede recibir con exención del impuesto.”

Por tanto, en los supuestos de aplicación de una exención, el expedidor es el responsable del im-puesto, en tanto los productos objeto del impuesto no sean recibidos por una persona que esté fa-cultada para recibirlos, circunstancia ésta que se reconoce por la concesión del CAE por la Oficina Gestora, en la que se hace constar la cantidad de alcohol parcialmente desnaturalizado que puede recibir con exención del impuesto. Y el destinatario final de los productos está obligado a justificar el uso o destino dado a los mismos, puesto que si así no lo hace, la Ley establece la presunción de que se han utilizado o destinado en fines para los que no se establece en esta ley beneficio fiscal alguno (artículo 15.11 de la Ley).

En anteriores Sentencias, como las de 12 de noviembre de 2008 ( RJ 2008, 7878 ) (recurso de ca-sación 57/2006 ), 26 de enero de 2009 ( RJ 2009, 843 ) (recurso de casación 1051/2005 ) y 15 de octubre de 2010 ( RJ 2010, 7380 ) (recurso de casación 7410/2005 ) nos hemos referido a la obliga-ción que recae sobre los expedidores de pagar el impuesto y las sanciones que pudieran imponer-


se, en tanto no justifiquen la recepción de los productos al destinatario facultados para recibirlos( artículo 8.6 de la Ley 38/1992 ).El presente caso, al igual que el contemplado en la Sentencia de 3 de febrero de 2011 ( RJ 2011, 1141 ) (recurso de casación 2735/06 ) es diferente formalmente de los anteriores, por cuanto los proveedores de la empresa no podían conocer que ésta había supe-rado la cantidad autorizada y que por ello no era receptor facultado y, por tanto, al sobrepasar el destinatario la cantidad de litros que estaba autorizado para disfrutar con exención, comenzó a disfrutar de un beneficio fiscal que lo no le correspondía, debiendo por ello declararse conforme a Derecho la regularización de la situación tributaria y las resoluciones, administrativa y judicial, que así lo han entendido.

Y es que cuando la circulación de los productos sujetos al Impuesto no se ha completado correc-tamente, ni siquiera cabe entrar a considerar si, con posterioridad, se llevó o no a cabo un uso o destino adecuado de los mismos, ya que el incumplimiento se produce en un momento anterior. Como se dijo en la Sentencia de 15 de octubre de 2010 , “La facultad para recibir los productos con exención solamente puede adquirirse mediante el cumplimiento de las normas establecidas en los artículos 74 y 75 del RD 1165/95 por el que se aprueba el Reglamento de los II.EE., debiendo te-nerse presente, en concordancia con el criterio mantenido por este Tribunal Supremo, que tratán-dose del disfrute de un beneficio fiscal, asiste a la Administración la potestad reglamentaria que establece el artículo 17.c) de la L.G.T ., no pudiendo calificarse de medida irracional o arbitraria la exigencia de la tarjeta de suministro de alcohol en la que consta el número de litros autorizados para recibir con exención del impuesto, desde el momento en que con ella se persigue evitar que productos a los que se aplica un tratamiento fiscal de privilegio por razón de su destino, se utilicen para fines distintos. Tampoco se vulnera el principio de reserva de Ley consagrado desde 1.963 por el artículo 10.b) de la L.G.T ., ya que se trata de la aplicación de una exención prevista por la Ley 38/92 y lo que hace el Reglamento es regular las condiciones adjetivas que deben cumplirse al respecto y que garantizan la finalidad para la que aquélla se concede”.

La autorización para recibir productos con exención del impuesto contenida en la tarjeta de sumi-nistro no puede considerarse como una mera obligación formal, sino más bien como una condición sustantiva e ineludible para la aplicación de la bonificación, cuya exigencia no queda desvirtuada por el hecho de que dichas condiciones no estén reglamentadas exhaustivamente y de que el uso o destino del alcohol haya quedado debidamente justificado, por lo que si no se posee esta tarjeta o se excede del límite máximo autorizado en la misma, el destinatario no está facultado para recibir los productos con exención fiscal ni el expedidor podría efectuar la entrega de los mismos.” De no ser así, bastaría solicitar una cantidad ínfima de alcohol, prestando una garantía proporcional, para luego recibir cualquier cantidad.

Por tanto, y en definitiva, lo que se hace en el presente caso es hacer uso de lo dispuesto en el ar-tículo 8.6 de la Ley de 37/1992 , pero en sentido contrario al de las Sentencias de 12 de noviembre de 2008 (RJ 2008, 7878) , 26 de enero de 2009 (RJ 2009, 843) y 15 de octubre de 2010 , antes refe-ridas, pues si en estas la obligación de pago recaía sobre el proveedor, en cuanto no había justifica-do la entrega a destinatario autorizado, en el caso resuelto por la sentencia impugnada, existiendo entrega al destinatario autorizado, sobre él recae la obligación de pago cuando recibe mayor can-tidad de litros de los que quedan autorizados en la tarjeta de suministro y que son sobre los que recae la exención, sin que el expedidor pudiera tener conocimiento de que en cuanto al exceso no concurría la circunstancia de “destinatario facultado para recibirlos.” Como se dijo en la Sentencia de 26 de noviembre de 2008 (RJ 2008, 2060) (Fundamento de Derecho Sexto): “...Al existir una actuación irregular de la entidad autorizada, por solicitar alcohol con exención de sus proveedores por encima de la cuantía anual máxima autorizada, la Administración obró correctamente al apli-


car las previsiones del artículo 8.6 de la Ley, girando la liquidación al responsable de tal actuación irregular que, pese a las afirmaciones de la parte actora, debe entenderse como una irregularidad en relación con la circulación del producto, puesto que se solicitaron y obtuvieron suministros de alcohol exento por encima de las cantidades máximas autorizadas. La responsabilidad fiscal de tal conducta se exigió al destinatario del producto o al proveedor, según las circunstancias con-cretas de los suministros pues, en algunos casos y para determinadas cantidades de producto, tal conducta irregular puede ser imputable al proveedor (cuando el mismo suministra por sí solo una cantidad anual por encima de la máxima autorizada y en estos casos, la Sala mantiene el criterio de que la regularización efectuada al proveedor es procedente, como se ha declarado en la sen-tencia de 12.11.08 recaída en el recurso 57/2006 ), o puede ser responsabilidad del suministrado o usuario del alcohol exento (cuando se surte de diversos proveedores, sin que alcance ninguno de ellos, individualmente considerado, la cuantía máxima autorizada pero excediendo tal cuantía en el conjunto anual de suministros).En definitiva, la recurrente no puede pretender colocarse al margen de las obligaciones que comporta el proceso de circulación y consumo del alcohol con exención fiscal, sino que debió ceñirse en sus suministros a los máximos anuales permitidos, que juegan un papel de máximos que pueden o no alcanzarse (como ocurrió en el ejercicio de 1997, donde el recurrente afirma que no alcanzó tales límites) pero en ningún caso sobrepasar.”

La conclusión a la que se llega, y tal como se ha señalado en Sentencias anteriores, no supone infracción del Derecho Comunitario y en particular del artículo 27 de la Directiva 92/83/CEE, del Consejo , de 19 de octubre, pues dicho precepto autoriza a los Estados miembros a eximir a los productos contemplados en la Directiva del impuesto especial armonizado, “siempre que reúnan las condiciones que fijen con el fin de garantizar la correcta aplicación de tales exenciones y de evitar fraudes, evasiones y abusos”, debiéndose señalar que la Sentencia del TJUE de 7 de diciem-bre de 2000 , invocada por la recurrente, nada tiene que ver con el supuesto que nos ocupa, pues resolvió el recurso de anulación interpuesto por la República Italiana contra una denegación de autorización por la Comisión de un Decreto que supeditaba la concesión de la exención prevista en el artículo 27, apartado 1, letra b), de la Directiva 92/83 a una serie de requisitos, como eran que el alcohol desnaturalizado empleado para la producción de perfumes y otros cosméticos debía ser puro y no alcohol de desecho y en el caso de ciertos productos de limpieza doméstica, como los detergentes líquidos, las ceras líquidas y los insecticidas, el contenido en alcohol no podía superar el 40 %. Y todo ello, en función que según la República Italiana “estos requisitos reflejaban la com-posición normal de los productos afectados y estaban destinados a evitar que mercancías prepa-radas deliberadamente de manera anormal pudieran disfrutar indebidamente de las fórmulas de desnaturalización y de los procedimientos de circulación y de depósito previstos para ciertas cate-gorías de mercancías. En particular, en el caso de los cosméticos, se trataba de prevenir que, como ya había sucedido en alguna ocasión, determinados productos comercializados como perfumes sin reunir sus características propias pudieran, en realidad, en la medida en que contuvieran alcohol ligeramente desnaturalizado, sustituir de hecho a productos de uso corriente en cuya composición entra normalmente el alcohol totalmente desnaturalizado al que se refiere el artículo 27, apartado 1, letra a), de la Directiva 92/83 “. En cambio, el alcohol totalmente desnaturalizado ofrecía, según la administración tributaria italiana, mayores garantías desde el punto de vista de la prevención de los fraudes, a causa tanto de la mayor desnaturalización como de los procedimientos más es-trictos de circulación y de almacenamiento.

En cambio, la Comisión entendió que la utilización de alcohol impuro barato en la fabricación de productos incluidos en la letra b) del apartado 1 del artículo 27 no puede considerarse causa de fraude, evasión o abuso ya que, por un lado, el alcohol impuro entraña menos riesgo de uso in-adecuado y, por otro, al margen de que los cosméticos fabricados con alcohol impuro sean o más


o menos baratos, la letra b) del apartado 1 del artículo 27 no se aplica exclusivamente a artículos caros, dado que dicha disposición abarca productos muy dispares con una gama de precios muy variada y, por otra parte, la Directiva tampoco incluye disposición alguna que establezca que los productos exentos en virtud de la letra b) del apartado 1 del artículo 27 (no destinados al consumo humano) deben elaborarse a partir de alcohol puro. Es en ese contexto, de productos sobre los que recae la exención, en el que debe entenderse el párrafo 50 de la STJUE cuando señala: “A este respecto, procede señalar que la exención de los productos a los que se refiere el artículo 27, apar-tado 1, letras a ) y b), de la Directiva 92/83 , constituye el principio, y su denegación la excepción. La facultad reconocida a los Estados miembros por el artículo 27, apartado 1, de la Directiva 92/83 de establecer condiciones “para garantizar la franca y correcta aplicación de dichas exenciones y de evitar cualquier fraude, evasión o abuso” no obsta al carácter incondicional de la obligación de exención prevista por la citada disposición (véase, en este sentido, la sentencia de 10 de junio de 1999, Braathens, C-346/97 (TJCE 1999, 122) , Rec. p. I-3419, apartado 31).”

Por lo anteriormente expuesto, tampoco existe infracción de la Directiva 92/12/CEE , del Consejo, de 25 de febrero de 1992, relativa al régimen general, tenencia, circulación y controles de produc-tos, objeto de los impuestos especiales, en la medida que dicha normativa no impide la adopción de medidas por parte de los Estados con la finalidad antes indicada.

En cuanto a la Constitución, ya vimos que no existe en la normativa estudiada violación del prin-cipio de reserva de ley. Por lo que afecta al principio de prohibición del carácter confiscatorio del sistema tributario, supone una traba constitucional a que se agote la riqueza imponible de los sujetos pasivos so pretexto de hacer efectivo el deber de contribuir, de forma que como ha dicho el Tribunal Constitucional ( STC 150/1990, de 4 de octubre ( RTC 1990, 150 ) , FJ 9), se produce aquel efecto “si mediante la aplicación de las diversas figuras tributarias vigentes, se llegara a privar al sujeto pasivo de sus rentas o propiedades” o “sería asimismo evidente el resultado confiscatorio de un IRPF cuya progresividad alcanzara un tipo medio de gravamen del 100% de la renta”. Y si bien es cierto que el mismo Tribunal ha puesto de manifiesto que excluidos los casos citados que se califican de “limite absoluto” y de “evidencia aritmética”, resulta difícil establecer la frontera entre lo justo y lo confiscatorio, no lo es menos que en el presente caso no se aprecia el efecto cons-titucionalmente prohibido, en la medida en que por no cumplir los requisitos de la exención del Impuesto, se procede a hacer efectiva la responsabilidad dimanante de la inexistencia de beneficio fiscal, por no haber cumplido los requisitos señalados en la ley.

En cuanto a la alegación del resto de principios, debe igualmente rechazarse la alegación de in-fracción, a partir de lo expuesto hasta ahora y de la reiterada jurisprudencia que ha considerado conforme a Derecho la actuación de la Administración en casos análogos al que es objeto de con-sideración en el presente recurso de casación.

Por lo expuesto, el motivo no prospera”.

NOVENO

La desestimación del recurso de casación debe hacerse con costas, si bien que la Sala haciendo uso de la facultad prevista en el artículo 139.3 de la Ley de esta Jurisdicción (RCL 1998, 1741) , limita las mismas por todos los concepto a la cifra máxima de 6.000 euros.

Por lo expuesto, en nombre de su Majestad el Rey y en el ejercicio de la potestad de juzgar que, emanada del pueblo español, nos confiere la Constitución.


FALLAMOS

Que debemos desestimar y desestimamos el presente recurso de casación número 7181/2010, interpuesto contra sentencia de la Sección Séptima de la Sala de lo Contencioso-Administrativo de la Audiencia Nacional, de 25 de octubre de 2010 (PROV 2010, 374055) , dictada en el recurso contencioso-administrativo número 5/2009, con imposición de costas a la parte recurrente y con la limitación indicada en el último de los Fundamentos de Derecho .

Así por esta nuestra sentencia, que se publicará en la Colección que edita el Consejo General del Poder Judicial, definitivamente juzgando, lo pronunciamos, mandamos y firmamos Rafael Fernan-dez Montalvo Manuel Vicente Garzon Herrero Emilio Frias Ponce Joaquin Huelin Martinez de Ve-lasco Jose Antonio Montero Fernandez Manuel Martin Timon Juan Gonzalo Martinez Mico PUBLI-CACIÓN.- Leída y publicada ha sido la anterior sentencia por el Excmo. Sr. Magistrado Ponente de la misma D. Jose Antonio Montero Fernandez, hallándose celebrando audiencia pública, ante mí, el Secretario. Certifico.

VIII.PRECIOS DE PRODUCTOS PETROLÍFEROS

El caos en los envíos de precios al MITYC

Con los últimos cambios normativos relativos a la forma de remisión de información al Ministe-rio de Industria, Energía y Turismo sobre las actividades de suministro de productos petrolíferos se están adaptando las obligaciones de los sujetos obligados.

Esto conlleva un periodo de adaptación en el que surgen algunas problemáticas y dudas que analizamos a continuación.

Con los últimos cambios normativos se están adaptando las obligaciones de los sujetos obligados.

Como siempre, obligados por unas leyes en las que poco o nada han intervenido los sujetos a quie-nes más afecta, y por desgracia atendidos por unas oficinas públicas infradimensionadas y que no dan abasto con la cantidad de solicitud de información y peticiones de ayuda derivadas de errores generados por servicios web mal adaptados.

Para ponernos en contexto, los últimos cambios sufridos en la obligación de envío de precios res-ponden a la necesidad de intentar recopilar una base de datos que refleje la realidad del mercado de suministro al consumidor de productos petrolíferos. Es por esto, que se ha solicitado una nueva remisión de los horarios de los centros de suministro, se han actualizado los listados de información a enviar (conteniendo nuevos productos), se obliga a informar de los descuentos que se practican en los puntos de suministro, a qué clientes se practica y las cantidades vendidas a distintos precios.

Esto ha conllevado que los propietarios de Instalaciones para suministro a vehículos, en el caso de ofrecer alguna tarjeta o plan de descuento a sus clientes, tenga la obligación de enviar, en un pri-mer momento, un archivo conteniendo la información básica del plan de descuento (modalidad, a quién afecta, duración, tipo de descuento…) y, a partir de entonces y durante toda la duración del plan de descuentos, tendrá que realizar DOS envíos mensuales de ficheros conteniendo los precios y cantidades suministradas, por un lado a los clientes que reciben descuento, y por otro el global de los suministros realizados:


ITGFMCD - Envío mensual agrupado de precios y descuentos - Consumidores con descuento ITGFMSD - Envío mensual agrupado de precios y descuentos – Total consumidores

El nuevo envío denominado “consumidores con descuento” ha sido de los que más dudas y proble-mas ha generado:

- ¿qué ocurre si no conozco los planes de descuento ofrecidas por el banco que ofrece la tarje-ta de crédito/débito?- ¿qué ocurre si desconozco el plan de descuentos del operador que abandera mi estación de servicio?- ¿qué hago si no ofrezco un descuento fijo, sino un rappel a mis clientes más fieles a final de año?- ¿qué ocurre si ofrezco un plan de descuentos variables?- ¿qué información envío cuando se acumulan distintos planes entre propios, de operadores…?

Y así podríamos alargarnos con un largo etcétera. Hemos de entender que la web no está plena-mente adaptada y que la intención de estos nuevos ficheros es conseguir una información lo más fiable posible y que refleje de forma realista los precios de suministro de los productos petrolíferos en este país. Por lo tanto, y mientras no se consiga una mejor forma, todo el mundo tendrá que arrimar el hombro e intentar ofrecer la información que más se aproxime a la realidad, siempre dentro de la lógica que el sistema acepta los inputs de información de una determinada forma y que hay información que escapan del conocimiento de los obligados a suministrar la información.

Otro de los cambios normativos que ha afectado al envío de precios es la desaparición de los con-tratos de comisionistas, y la consecuente desaparición de la hasta ahora posibilidad de realizar la declaración trimestral de coincidencia de precios con los del operador.

Por último, destacar que el portal web del MITYC, fuente de la mayoría de los quebradores de cabe-za, se adapta lentamente a los cambios normativos, por lo que se genera gran cantidad de errores que a veces nadie se explica ni entiende su causa, y que debido al poco personal asignado al área de precios de hidrocarburos esto hace que la atención que estos prestan a los usuarios obligados nor-malmente resulta lenta y desesperante. Por desgracia no existe una línea de comunicación fluida y la única forma de contactar con ellos para cualquier duda/error/problema/consulta es la dirección electrónica [email protected], donde tienes que esforzarte y dar el máximo de detalles ya que de todos es sabido lo manco que puede resultar utilizar únicamente el lenguaje de comunicación escrito de forma unidireccional, especialmente cuando se trata de solucionar temas complejos.

Todos estos problemas, en ningún caso eximirán al obligado de cumplir sus obligaciones puede ser sancionable el incumplimiento de la normativa, por lo que en el supuesto de no conseguir transmitir la información, deberemos enviar un correo electrónico a la dirección de [email protected] con el asunto “Error no solucionado por la pregunta frecuente nº 32”. En el cuerpo del correo deberá figurar: usuario (sin indicar la contraseña); descripción detallada del error; nombre de la persona que intentó la transferencia y un teléfono de contacto. También deberemos anexar al correo el archivo que produjo el error.

Joan BorrasAbogado y EconomistaFide Asesores Legales y Tributarios


IX.ACTUALIDAD

30 de diciembre de 2013El EconomistaPymes y autónomos desconocen las exigencias del Sepa y el IVA de caja


28 de diciembre de 2013ExpansiónEl Gobierno amplía hasta marzo el plazo para acogerse al IVA de caja


17 de diciembre de 2013Cinco DíasLas empresas no podrán aplazar las retenciones del IRPF a partir de enero


10 de diciembre de 2013ExpansiónCuando Hacienda no somos todos


24 de diciembre de 2013El EconomistaHacienda endurecerá la concesión de aplazamientos


4 de diciembre de 2013Cinco DíasLa Agencia Tributaria aboga por un NIF empresarial europeo


29 de diciembre de 2013FinanzasLos gasolineros atribuyen al céntimo sanitario la pérdida de 500 empleos


1 de diciembre de 2013La InformaciónEl PSOE pide al Gobierno que dispense a los pequeños productores de vino de sus obligaciones de control


9 de diciembre de 2013El PaísLa recaudación por impuestos crece un 3,7% hasta noviembre



11 de diciembre de 2013La VanguardiaLa devolución del céntimo sanitario beneficiará a unos 64.000 transportistas


10 de diciembre de 2013El PaísMás impuestos que recortes en 2013




18 de diciembre de 2013Europa PressLa industria de bebidas espirituosas caerá un 8% en 2013 por alza fiscal y encadena su séptimo año a la baja


14 de diciembre de 2013La VanguardiaGeneralitat recaudará 49 millones con impuestos ambientales pactados con ERC


16 de diciembre de 2013Europa PressCamioneros protestan contra la subida del impuesto de hidrocarburos



17 de diciembre de 2013Faro de VigoAcusan a un empresario de aguardientes y licores de defraudar 14 millones de euros


08 de diciembre de 2013ABCImpuestos especiales bajo lupa



29 de noviembre de 2013La Opinión de ZamoraLas tarifas actuales, lejos de los máximos marcados en el verano de 2012


12 de diciembre de 201320 MinutosEl Gobierno baraja subir los impuestos al gasóleo y al tabaco de liar en su reforma fiscal




04 de diciembre de 2013Transporte 3El céntimo sanitario podría estar sentenciado antes de final de año


28 de noviembre de 2013AvilaredEl céntimo sanitario instaura en la A-6 “las gasolineras de los 10 euros”


12 de diciembre de 2013El Norte de CastillaEl consumo de gasóleo cae en la región y sube en España

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Boletín Informativo - FIDE