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崑山科技大學會計資訊系畢業專題製作
我國會計準則與國際會計準則之比較
組 員：4930R030 王媺琇
4930R039 吳倩吟
4930R048 江美儀
指導教師：黃共惠 老師
中華民國九十六年十二月
i
摘要就目前來看世界各國主要採用的準則可分三種，分別為美國財務會計準則
委員會(FASB)制訂的「一般公認會計原則」、國際會計準則委員會(FASB)制訂的
國際會計準則(IAS)/國際財務報告準則(IFRS)和各國本身的會計準則。因國際
資本市場發展與多國籍企業經營模式，各國會計準則朝著與國際會計準則接軌
的趨勢已是常見，投資人因無法解讀各國不同會計準則所編製的財務報表，而
有所選擇性的投資，這對於各國相關人士來說，是很可惜的，其差異性大概是
企業特性、報表使用者特性、準則之經濟後果、法律政治因素等。欲瞭解國際
會計準則(IAS)與我國財務會計準則二者間之不同所在，進行二者間之差異比
較，若考慮會計準則的差異性後，所訂出符合國際標準準則，將有助於我國企
業拓展全球化之營運策略，並因應未來與國際會計準則接軌之趨勢。
關鍵字：國際會計準則、國際財務報告準則、接軌
ii
誌謝經歷長達一學期的時間，本專題終於如期完成，首先要感謝指導教師黃共
惠 老師，從專題題目的訂定、相關資料與書籍的提供、專題寫作等，不時給予
協助指正與教導，使我們不致於偏離研究的方向，讓整個專題更嚴謹與完整，
也感謝老師在我們進度落後時的關心與體恤，
除了感謝師長外，也感謝這學期以來全組人員的分工合作、相互包容、體
諒，使本組得以克服困難，如期完成專題，除了全員的努力外，更感謝幫忙我
們的朋友與同學們。
iii
目錄中文摘要 ······················································ -i-
誌謝 ·························································· -ii-
目錄 ·························································· -iii-
第一章 緒論 ··················································· -1-
1.1 研究動機 ·············································· -1-
1.2 研究目的 ·············································· -1-
1.3 研究流程 ············································· -2-
第二章 文獻探討 ··············································· -3-
2.1 台灣財務會計準則之簡介 ································ -3-
2.2 國際會計準則之簡介 ···································· -4-
2.3 台灣與國際會計準則接軌之經驗 ·························· -5-
2.4 台灣與國際財務會計準則接軌現況 ························ -6-
2.5 國際會計準則財務報表編製 ······························ -6-
2.6 兩者之比較 ············································ -10-
2.7 影響國際接軌的因素 ···································· -15-
2.8 順適國際潮流，同步審視國內 ···························· -17-
第三章 結論 ··················································· -19-
附錄 ·························································· -20-
參考文獻 ······················································ -27-
1
第一章 緒論
1.1 研究動機
從封閉社會到全球化相連，企業活動也隨著擴展至全球，現在，企業海外
投資己相當盛行，跨國企業亦到處都是，大陸自從採行開放改革政策後，經濟
快速崛起發展，就好像以前經濟發展的台灣，大量勞工薪資便宜、未來發展可
能性等等，再再吸引世界各國前去設廠投資，工作機會增加，而對岸的我們也
積極地努力擴展投資，在台灣市場及各國市場趨於飽和狀態下，有許多行業處
於轉型、遷移海外，紛紛向海外發展，在這個情況下，台灣不可忽視的重要因
素之一是會計準則，每個國家都有自己的一套準則，皆因環境而有所差異，在
商業環境中扮演著相當重要的角色，各國相關部門與階層之人士都相當重視且
熱烈探討，特別是跨國企業，若能打破各國間資本市場的界線，自訂出一套共
通的會計語言，將有助於企業海外投資的便利性，調和不同國家間環境差異問
題，提供具有選擇性準則，雖然消除各國會計準則間差異是不可能完全消除，
但有一個標準一致性的準則，對各國來說是一件方便的事情，國外企業也較有
意願來投資，所以必然先了解台灣會計準則與國際會計準則間的差異，以面對
未來世界潮流，此為本文的研究動機。
1.2 研究目的
本研究的目的，主要著重在我國與國際會計準則之的差異，將一些較不同
的地方提出來探討。
2
1.3 研究流程
題目研討
資料搜集
資料分類
我國
國際
確立目標
分析
製作圖表
結論
3
第二章 文獻探討
2.1 台灣財務會計準則之簡介
2.1.1 台灣財務會計準則的制定機構
我國會計準則制定的機構為【財團法人中華民國會計研究發展基金會】於
1984 年正式成立與運作，主要的任務為提昇會計研究以及強化我國會計與審計
實務的品質，同時也積極推廣會計教育與訓練。目前基金會主要包括財務會計
準則委員會、審計準則委員會、會計制度委員會與教育訓練委員會等四大委員
會。為推動基金會各項業務，再分設研究組、教育組、月刊組與管理組等四個
部門。研究組負責協助會計與審計準則的研究與發展；教育組負責規畫教育訓
練課程與舉辦相關研討會；管理組負責支援行政與例行作業；月刊組負責「會
計研究月刊」提供平台供會計相關人士交流有關會計與審計準則、財務管理與
企業經營的觀念與知識。
其中財務會計準則委員會由主管機關證券暨期貨管理委員會授權，負責制
定我國之一般公認會計原則。目前委員會有二十六位成員，包含十三位委員與
十三位顧問，皆來自學術界、會計師事務所、產業界與政府機構。委員與顧問
職務均屬於兼任性質，且不支領薪酬。每次會議的召開必須至少七名委員以上
出席，其中委員與顧問的地位相近，惟在表決時顧問並無投票權。近年來為了
加速與國際會計準則接軌動作，委員會一直積極運作中。
而制定新準則的程序，首先訂定草案，並向外界發出「徵求意見函」，蒐集
各方（財務報表使用者、編製者、政府主管機關與會計教育人士等）意見與看
法，並經過「三讀」程序之確認而後發布。準則架構均包含前言、定義、說明、
會計準則與附錄。另外，財務會計準則委員會下設有財務會計問題研議小組，
類似美國的當前問題處理小組（Emerging Issues Task Force），專責解釋會計
4
準則所衍生的相關問題。截至目前為止財務會計準則共發布至第三十七號公
報，相關解釋函也超過七百則。而最近剛發布的四號公報分別為第三十四號「金
融商品之會計處理準則」；第三十五號「資產減損之會計處理準則」；第三十六
號「金融商品之表達與揭露」；以及第三十七號「無形資產之會計處理準則」，
乃為接軌國際的實質行動，成為各異熱門的討論話題。
2.1.2 台灣財務會計準則
現已制定財務會計準則公報共 37 號，以往制定範本都參照美國財務會計準
則委員會（FASB）之準則公報，然後再配合國內的環境因素加以修改完成的，
因近年來美國爆發一些事件，使美國準則公報之準則讓人質疑，而台灣隨著代
的潮流於九十年度時，經濟發展諮詢委員會達成我國會計準則與國際調和之共
識，在財政部「健全企業會計制度推動改革小組」的會議上決議並檢討我國會
計準則與國際會計準則的差異性，針對差異的重大和我國未有的完整會計處理
規範部份，加以訂定會計公報。
2.2 國際會計準則之簡介
2.2.1 國際會計準則委員會的成立與目的
鑑於企業經營的全球化，為了增進各國間企業財務報表的可比較性，故在
1973 年由澳洲、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國、愛爾蘭與
美國等共同成立國際會計準則委員會(the Board of the International
Accounting Standards Committee，簡稱IASC)，於2001年更名為International
Accounting Standards Board，簡稱 IASB)，成立目的為：（1）制定並發布符合
公眾利益之國際會計準則；（2）改進並調和有關財務報表編製之規範、會計準
則與遵循方式。之後又於 1987 年 IASC 年會上決議推動「可比較性／改進計畫
5
（Comparability/ Improvement Project）」，一方面希望可以被國際證券管理
機構組織（International Organization of Securities Commission, IOSCO）
所接受，另一方面為推動國際一致的會計準則而努力，現已制定公報共 41 號。
2.2.2 準則
隨著與 IOSCO 的緊密互動，IASC 在 1995 年開始制定 IOSCO 認可的核心會
計準則（core standards），同年獲得歐盟支持並要求其所屬會員國必須遵行。
而美國證券交易委員會（US SEC）亦於 1996 年發布支持聲明，表示 IASC 制定
之會計準則，適用所有國際上市公司財務報表。到了 1998 年，美國財務會計準
則委員會（FASB）開始進行「國際與美國比較計畫（The IASC-U.S. Comparability
Project）」，用以確認兩者間會計準則的差異，並決定採國際會計準則的企業其
財務報表可否不經調整即在美上市。同年，IASC 完成其核心會計準則。
國際會計準則委員會所發佈之國際會計準則(IAS)/國際財務報告準則
(IFRS)在國際迄今仍居於無可替代的地位，其重要原因非絕對的標準一致化，
而是聚合各國會計準則，其努力也受到國際組織的認同與背書（如歐盟與IOSCO
等等）。
2.3 台灣與國際會計準則接軌之經驗
一般而言，有兩種方式處理國際間會計準則差異的問題，一為經濟法則
（Economic approach ），一為政治法則（Political approach）。前者指容許
各種會計準則相互競爭，由市場機制決定其存廢；而後者則指會甫準則依循國
際會計準則委員會（International Accounting Standards Board, IASB）制
定的國際財務報告準則（Internatinal Financial Reporting Standards, IFRS）
來聚合，後者似為目前主要的趨勢。
6
2.4 台灣與國際財務會計準則接軌現況
國內會計準則的制定，早期因參與制定之人士，大部分是受美國會計教育
的薰陶之故，制定之時主要以美國財務對準則委員會（Financial Accounting
Standards Board, FASB）所制定的一般公認會計原則（US GAAP）為主要依據。
此外，由於當時的國際會計準則之會計處理原則較具彈性，且財務資訊揭露要
求尚低，因此相較於 US GAAP 來說，品質完備性似有疑慮，都是早期傾向美國
制度的考量因素。不過，隨著國際會計準則的日益完備，我國的會計準則從開
始同時參考美國與國際的會計處理準則與揭砧規範，更漸漸改以國際會計準則
為主軸。
我國準則雖參考美國，但仍有部分情況因我國法令關係，須依政治法令處
理，造成不合理情況，政治法令是由非會計專業人員制定，一般公認會計原則
為專業的會計人士訂定，因為政治法令位階高於一般公認會計原則，成為非會
計專業法令的干預，專業人要依不專業人所制定的法令來執行，使實務與會計
專業觀點不符，也就是我國的會計處理與國際會計準則不同主要原因。
2.5 國際會計準則財務報表編製
IASC 於 1989 年頒佈觀念性架構與財務報表的編製會計準則，提供國際會計
準則制定與財務報表編製之最高指導原則與理論基礎，以下大略說明之。
以觀念性架構引導會計準則與實務發展的需求愈來愈重要，可以說是會計
的理論基礎，也是會計準則制定的最高指導原則，通常包括：財務報表目的、
基本假設、會計資訊之品質特性、會計要素之衡量與認列等基本理論體系。
一、編製報表主要目的
提供企業財務狀況、財務狀況變動和經營業效的三大資訊，以並協助使用
者進行經濟決策時，具有用的特性，和協助管理階層獲悉保管資源的成果和責
7
任。因使用者的需求並不完全相同，會相互受到限制，主要是提供大部分使用
者符合之共同需要做經濟決策之資訊。各財務報表間具有相互關聯性，每種報
表提供不同的財務訊息與本身目的和功能。財務報表主要是表達過去交易和事
項發生之財務影響，非財務資訊之表達仍無法得知，它是一種歷史性財務資料，
是目前和未來的預測參考指標。
二、財務報表的資訊品質特性：可瞭解性、攸關性、可靠性和可比較性
(一) 可瞭解性
協助使用者對財務報表具有基本程度的瞭解，應適時地揭露在財務報
表中，關於專業性且複雜的會計表達。
(二) 攸關性
如資訊能夠協助使用者評價過去、現在、未來，進而影響其決策時，
該資訊就具有攸關性，攸關性的資訊必須有具備重大性的特質，資訊遺漏
或錯誤時會影響使用者的決策，此資訊就有重要性，重大性可算是判斷資
訊攸關性的門檻。
(三) 可靠性
資訊不會產生重要錯誤，且能忠實表達真實情況時，則具備可靠性。
可靠性財務資訊受五項因素限制：
1 立性：避免產生決策偏誤，影響正確判斷。
2 實質重於法律：以實質經濟形式進行，非僅根據法律規定之形式。
3 完整性：在重要性和成本範圍內，完整表達資訊，因為資訊遺漏會造
成錯誤判斷或誤解訊息。
4 審慎性：不確定性因素下，採用估計值評價，在估計過程中，以相當
謹慎之態度，避免高估資產或收益、以及低估負債或費用。
5 真實表達：忠實反映應當反映的交易或其他事項。
8
(四) 可比較性
1 比較同一企業，不同時期之財務報表，瞭解同一企業財務狀況和經營
績效，於不同期間之變化趨勢。
2 比較不同企業間，相同時期之財務報表，評價不同企業相對間財務狀
況和經營績效，於相同期間之變化趨勢。
品質特性間會產生相互衝突，例如：無法及時發佈資訊，可能會失去符合
事實之攸關性，但為了提供及時財務資訊，末視瞭解某交易或其他事項之完整
性前，提出攸關的報告則可能會損及可靠性。所以攸關性和可靠性的財務資訊
之間必須作出權衡考量，才能達到符合使用者做決策的需求。
三、財務報表的構成要素
可區分為二大類型：與資產負債表直接有關之要素和與損益表直接有關之要
素。
(一) 與資產負債表直接有關之要素，主要指資產、負債和權益
1 資產：因過去事項結果，由企業控制且可供未來經濟利益流入企業的
資源。
2 負債：因過去事項結果，會導致經濟利益預期流出企業的義務。
3 權益：企業資產扣除其必需承擔之負債後的一種剩餘經濟利益。
(二) 與損益表直接有關之要素，主要指收益和費用
1 收益：在某一會計期間內經濟利益的增加數。
表現形式：資產流入、負債減少、權益增加，但排除與權益所有者投
入有關事項。
2 費用：在某一會計期間內經濟利益之減少數。
表現形式：資產流出、負債增加、權益減少，但排除與權益所有者分
配有關事項。
資本概念分為二部分，財務資本概念、實體資本概念，前者視資本為企業
9
投入之貨幣價值和購買力，代表企業淨資產和股東權益，後者視資本同為企業
之每日營運生產能力。資本概念沒有強制規定，根據財務報表使用者需要，選
擇適當資本概念，做為企業編製財務報表之基礎。資本保全概念，選擇此概念
將會決定財務報表編製中所使用之會計模式，因不同的會計模式會表達出不同
水準和程度的攸關性和可靠性，分為以下二者來討論：
一. 資本財務保全概念表示期末淨資產財務金額扣除本期間分配和投入後之金
額，超過期初淨資產財務金額時，可視為已賺得利潤，另以代表一種名義
貨幣或購買力衡量單位，可用來區分資本增額部分為企業資本報酬或為企
對資本回收，資產的流入超過保全資本所需要的金額，可視為利潤和資本
報酬之產生。期末所有資本與期初相同者，代表資本保全，超過和大於期
初資本金額，為利潤。
二. 資本實體保全概念表示企業期末實物生產能力扣除本期間之分配和投入後
超過期初實物生產能力者，可視為已賺得利潤，代表現行成本衡量單位不
要求使用特定之計量基礎，計量基礎決於企業所保全財務資本類型，利潤
代表了本期間實物資本之增加，視為權益資本保全調整數，而不得為利潤
處理。
在調整事項方面指企業必須調整財務報表上所認列的金額，以反映資產負
債表日期後調整事項。非調整事項指企業無須調整財務報表上已認列的金額，
以因應資產負債表日期後事項之調整金額。
下列為資產負債表日期後事項具重要性，致若無揭露時，將影響財務報表使用
者之適當評價與決策能力：
1. 資產負債表日後重大企業合併或處分重要子公司。
2. 資產負債表日後重大普通股交易或潛在普通股股份交易。
3. 重大購置與處分資產、政府沒收重要資產。
4. 資產負債表日後發生之期後事項引起重大訴訟。
10
5. 宣佈或開始執行重大企業重整。
6. 資產負債表日後，因火災造成重要生產工廠之毀損。
7. 資產負債表日後外匯匯率異常發生重大變化。
8. 宣佈停業十畫，處分資產或償還停業的債務。
9. 訂定重大承諾或產生或有負債。
10. 資產負債表日後稅率和稅法訂定或宣佈，對當期、遞延所得稅資產和
負債產生重大影響者。
2.6 兩者之比較
以下為我國與國際財務會計準則公報之比較（2007.10.31）
我國財務會計準則公報
(1984-2007 年)
國際財務會計準則公報
(1975-2007 年)
公報號次 公報名稱 公報號次 公報名稱
IAS1Presentation of Financial
Statements第一號
財務會計觀念架構及財務報
表之編製IAS16
Property, Plant and
Equipment
第二號 租賃會計處理準則 IAS17 Leases
第三號 利息資本化會計處理準則 IAS23 Borrowing Costs
第五號 長期股權投資會計處理準則 IAS28 Investments in Associates
第六號 關係人交易之揭露 IAS24 Related Party Disclosures
第七號 合併財務報表 IAS27Consolidated.and Separate
Financial.Statements
11
第八號會計變動及期前損益調整之
會計處理IAS8
Accounting Policies,
Changes in Accounting
Estimates and Errors
IAS10Events After.the Balance
sheet Date
第九號或有事項及期後事項之處理
準則IAS37
Provisions,Contingent.Li
abilities.and.
Contingent Assets
第十號 存貨之評價與表達 IAS2 Inventories
第十一號長期工程合約之會計處理準
則IAS11 Construction Contracts
第十二號 所得稅抵減之會計處理準則 未定
第十三號財務困難債務整理之會計準
則處理未定
第十四號 外幣換算之會計處理準則 IAS21
The.Effects.of.Changes.i
n.Foreign.Exchange.
Rates
第十五號 會計政策之揭露 IAS1Presentation of Financial
Statements
第十六號 財務預測編制要點 未定
第十七號 現金流量表 IAS7 Cash Flows Statements
第十八號 退休金會計處理準則 IAS19 Employee.Benefits
12
IAS26
Accounting.and.Reporting
.by.Retirement.
Benefit Plans
第十九號 創業期間之會計處理準則 未定
IAS14 Segment Reporting第二十號 部門別財務資訊之揭露
IFRS8 Operating Segments
第二十二號 所得稅之會計處理準則 IAS12 Income Taxes
第二十三號 期中財務報表之表達及揭露 IAS34Interim Financial
Reporting
第二十四號 每股盈餘 IAS33 Earnings Per Share
第二十五號企業合併-購買法之會計處
理IFRS3 Business Combinations
IAS30
Disclosures in the
Financial Statements of
Banks and Similar
Financial Institutions第二十八號 銀行財務報表之揭露
IFRS7Financial Instruments:
Disclosures
第二十九號 政府輔助之會計處理準則 IAS20
Accounting for Government
Grants and Disclosure of
Government Assistance
第三十號 庫藏股票之會計處理準則 未定
第三十一號 合資投資之會計處理 IAS31Interests.in Joint
Ventures
13
第三十二號 收入認列之會計處理準則 IAS18 Revenue
第三十三號金融資產之移轉及負債消滅
之會計處理準則
第三十四號 金融商品之會計處理準則
IAS39Financial.Instruments:Re
cognition.and Measurement
第三十五號 資產減損之會計處理準則 IAS36 Impairment of Assets
IAS32Financial Instruments:
Presentation第三十六號 金融商品之表達與揭露
IFRS7Financial Instruments:
Disclosures
第三十七號 無形資產之會計處理準則 IAS38 Intangible Assets
第三十八號待出售非流動資產及停業單
位之會計處理準則IFRS5
Non-Current Assets Held
for Sale and Discontinued
Operations
第三十九號股份基礎給付之會計處理準
則IFRS2 Share-based Payment
第 四十 號保險合約之會計處理準則
(研訂中)IFRS4 Insurance Contracts
經討論我國情況尚無需訂定
此公報IAS29
Financial.Reporting.in.H
yperinflationary
Economies
未定 IAS40 Investment Property
未定 IAS41 Agriculture
14
未定 IFRS1
First-time Adoption of
International Financial
Reporting Standards
未定 IFRS6
Exploration for and
Evaluation of Mineral
Resources
對於兩者準則的差異，舉例如下：
一、會計研究發展基金會研訂（修）公報現況如后：
(一)修（增）訂財務會計準則公報第 7 號「合併財務報表」、第 34 號「金
融商品之會計處理準則」、第 35 號「資產減損之會計處理」、第 36 號「金
融商品之表達與揭露」、第 37 號公報「無形資產之會計處理準則」、第
38 號公報「待出售非流動資產及停業單位之會計處理準則」及第 39 號
公報「股份基礎給付之會計處理準則」。大體而言，我國現行財務會計
準則與國際會計準則尚無重大差異。
(二)修正審計準則公報第六號「關係人交易之查核」及第三十八號「函證」，
並增訂審計準則公報第四十三號「查核財務報表對舞弊之考量」、第四
十四號「查核歷史性財務資訊之品質管制」，另配合 95 年起實施公平價
值會計，增訂審計準則公報第四十二號「公平價值衡量與揭露之查核」。
經比較目前我國審計準則與國際審計準則間尚無重大差異。
二、員工分紅費用化之會計處理業經行政院核定自 97 年 1 月 1 日起正式實施，
金管會已擬具相關配套措施，修訂「證券發行人財務報告編製準則」、「發
行人募集與發行有價證券處理準則」及「上市上櫃公司買回本公司股份辦
法」等規定。
針對員工分紅費用化的問題，據了解，會研基金會提出的認列時點之一，
是依員工提供勞務會計期間的資產負債表日，也就是依年報 12 月 31 日為「最
15
佳估計」方式，依此估計可能發放給員工的的員工分紅股數，再乘於資產負債
表日的每股公平價值，來估列員工分紅的總費用。到次年，若董事會提出議案
對員工分紅的認列價值有「重大變動」，企業必須重編前一年度的報表，等到股
東會時，若跟董事會的決議比較，員工分紅還有「重大改變」時，兩者之間的
差額則以會計估計變動列帳，做最後調整，列為次年度損益和到美國發行 ADR
的企業的作法相似。最低稅負制中，員工分紅的課稅基礎是以「股票可處分日
之次日市價」計算，如果主管機關在擬定員工分紅費用化認列時點，也能考量
到稅會和財會的一致性更佳。員工認股權證是以可履約日的收盤價為準，跟員
工分紅的實際發放日較為相近。其依國際會計準則公報規定，有關員工分紅會
計處理，義務上確定且金額可合理估計時，應認列為費用和負債。國際財務報
導準則公報亦規定如此，凡給付股票或以股票為基礎給付，如跟過去服務相關，
則應以給付日公平價值衡量。
2.7 影響國際接軌的因素
2.7.1 問卷訪查結果<影響我國現階段採用 IFRS 因素有五>
台灣為例，根據杜榮瑞、顏信輝與陳瑜於 2004 年以《影響我國現階段全面
採用國際會計準則之因素探討》為主題之研究，採來自五十三位企業會計主管、
六十八位資深審計人員、四十一位會計學者與十九位政府部門人士，其計一百
八十一份有效問卷回函進行分析，結果發現有以下五項重要的影響因素：
一、 法律與政治環境：
我國現階段全面採用國際會計準則的最主要影響因素。我國會計準則
公報的位階低於法律與行政命令（註 5），若公報規定與法令牴觸時，以法
令規範為優先，而某些會計處理方式更是規定在法條中，以商業會計法為
例，員工分紅配股的會計處理規定就與國際不一致（註 6）。我國企業實務
上仍存有稅法與財務會計不一致之現象，且稅法一些規定易造成會計處理
16
上之困擾（如對未分配盈餘加徵 10%之規定）徒增企業經營成本，某一程度
上降低了採用國際會計準則的意願。故未來我國相關法律之修之修訂應盡
量減少對會計處理之直接規範與限制，將更能貼近與國際全面接軌之目標。
二、 企業特性：企業規模與跨國企業
我國企業以家族與中小企業佔多數，企業規模通常不大，除此先天因
素導致不注重國際會計準則通行全球之優勢外，為因應國際會計準則透明
度之要求而增生帳務處理成本，更形成採用國際會計準則之阻礙。反之，
企業規模愈大，對於跨國投資設廠或海外籌資需求將愈高，對採用國際會
計準則的意願也相對提高，例如我國的電子產業。依研究結果發現，我國
企業受到本身規模以及國際化與否之差異影響，對採用國際會計準則持不
同之看法。
三、 財務報表使用者之特性：機構投資者
法人或機構投資人對於會計準則與實務要求有一定影響力，因其對企
業財務資訊之透明度與充分揭露之要求採嚴格標準，被外界視為會計資訊
品質的行動指標，當法人投資比重提高，對採用國際會計準則應有正面助
益。我國的資本市場，法人投資者比例雖不如歐美等先進國家，然研究結
果指出法人確實較支持我國採用國際會計準則。因此未來法人投資者比例
上升，將有助於我國推動國際會計準則之聚合。
四、 國際會計準則對特性：
國際會計準則是屬持續發展之型態，新準則與修訂準則均陸續發布，
而時間點上如何同步依循即是問題所在。此外，國際會計準則之解釋範例
並未十分詳盡。研究結果發現，國際會計準則的訂定效率並無顯著影響我
國採用的願，然而準則本身的可瞭解性尚未充分，以及我國會計相關人員
瞭解不足，反顯著降低我國與國際準則聚合的意願，因此加強國內對國際
會計準則的瞭解將為重要課題。
17
五、 會計有人士之特性：
國際會計準則的主流趨勢，需要更多的專業知識配合，例如將「公平
價值」概念導入會計處理，目的是朝向即時與正確揭露公司價值，但會計
從業人員需要財務相關知識的支援，更利於執行準則相關要求。另外，國
際會計準則解釋範例的欠缺，也亟待會計從業人士投入更多的專業判斷與
研究。研究結果也發現，我國財務報表編製者（企業會計人員）對採用國
際準則的有判斷力仍嫌不足，因此推動接軌時，必須持續加強教育訓練與
專業補強。
2.7.2 與國際接軌未來展望
國際會計準則制定一致性解釋的需求，目前國際財務報導解釋委員會
（International Financial Reporting Interpretations Committee, IFRIC）
（註 7）所作成的各項國際會計準則解釋函，均需經國際會計準則委員會認可，
以達到一致性解釋之目的。
2.8 順適國際潮流，同步審視國內
迎合國外的發展趨勢，使得台灣順應國際潮流，於 1999 年開始朝向國際會
計準則接軌邁進。該年國內財務會計準則委員對奩起一項三年期比較計畫，進
行審核與比較國際對準則與台灣一般公認會計原則的差異。在此計畫下，委員
會成立研究小組，並舉辦多場公聽會，最後依比較結果與公聽會意見決定我國
將與國際會計準則聚合。舊準則的修改與新準則的制定，依循迫切性、重大性
與交易遍性等三項原則來推展。
2003年發布（2006年正式適用）的財會準則第三十四號與2005年發布（2006
年正式適用）的第三十六號，皆採用公平價值法（fair value）來認列金融資
產，同時需要會計與財務知識及專家來協助專業判斷。2004 年我國行政院金融
18
監督管理委員會因應成立「公平價值會推動專案小組」，下設「公平價值會計之
導入」、「法規與管理機制之調整」與「會計準則之調整及宣導」等三個分組，
主要針對國內適用三十四號公報所可能產生的問題、法令修改、公報更新及相
關配套措施進行研議，使公報順利實施。
然而國內經濟與商業環境因素與特性所致，截至目前為止，有五個國際會
計準則並未增訂於我國財務會計準則之中，包含國際會計準則（IAS）第十五號
「價格水準變動」、第二十九號「後度通貨膨脹」、第四十號「房地產投資」、第
四十一號「農產品」與國際財務報告準則（IFRS）第一號「首次採用 IFRS」。未
來將視情況與需要，進行適時的增訂與因應。
19
第三章 結論現階段全面採用國際會計準則仍有上述所提之法律與政治環境、企業規模
限制、機構投資人比例低、對準則瞭解不夠深入以及會計有知識不足等阻礙因
素待一一破解。國際會計準則委員會本身必須解決準則解釋一致性與時效性的
兩難，而我國則必須加強會計專業教育，同時提昇會計研究發展基金會在準則
制定的質與量。
從經濟起飛到各國市場趨於飽和狀態下，東亞地區逐漸成為世界經濟新重
心，國際會計主要領域為國際間交易之會計處理、不同國家間會計準則之比較、
世界性會計準則多樣化之調和，以及全球營運管理與控制之會計資訊系統等，
而其中最受國際間重視的議題為國際會計準則調和化問題，會準則調和化包含
有主觀和客觀之因素與態度，主觀者代表國際會計準則的基本精神和原則之遵
行，這是國際會計準則建立其權威性所必要的，客觀者代表國際會計準則所具
有之包容性和彈性，這是促成各國樂於參與準則制定與遵行之重要手段。
20
附錄本研究附錄中的圖分別是水泥、貿易百貨、汽車、航運、化學生技醫療、
食品、電子、紡織纖維、塑膠、金融保險、電器電纜、鋼鐵的圖表，是從民國
八十九年至民國九十四年，每一年的四季季底外資持股比例的數據，每個類別
各取幾個來作代表。
我們可從圖表看出高科技與國際化產業外資比例曲線走勢，逐期攀高，與
傳統產業的，如：水泥業的圖來看，它的曲線走勢就較為低平，隨著台灣企業
市場國際化，更進而資本國際化，更可顯出國際會計準則採用的適當性，然因
台灣上市公司採用 IAS 資料無法取得，我們只能推論，一個公司是否與國際會
計準則接軌，可能影響來自國外投資的比例，希望將來有更多的資料可以得到
實證證明。
水泥工業外資比例
0.00
5.00
10.00
15.00
20.00
25.00
30.00
35.00
89年
第一
季
89年
第二
季
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季
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第一
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季
90年
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90年
第四
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91年
第一
季
91年
第二
季
91年
第三
季
91年
第四
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92年
第一
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92年
第二
季
92年
第三
季
92年
第四
季
93年
第一
季
93年
第二
季
93年
第三
季
93年
第四
季
94年
第一
季
94年
第二
季
94年
第三
季
94年
第四
季
台泥
亞泥
嘉泥
環泥
資料來源：公開資訊觀測站 http://newmops.tse.com.tw/
21
貿易百貨外資比例
0.00
5.00
10.00
15.00
20.00
25.0089年
第一
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89年
第二
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89年
第三
季
89年
第四
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90年
第一
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第二
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90年
第三
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90年
第四
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91年
第一
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第二
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第三
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91年
第四
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92年
第一
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92年
第二
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第一
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93年
第二
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第三
季
93年
第四
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94年
第一
季
94年
第二
季
94年
第三
季
94年
第四
季
麗嬰房
欣欣
力霸
遠百
資料來源：公開資訊觀測站 http://newmops.tse.com.tw/
汽車工業外資比例
0.00
5.00
10.00
15.00
20.00
25.00
30.00
35.00
40.00
45.00
89年
第一
季
89年
第二
季
89年
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第一
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第二
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90年
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90年
第四
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91年
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第四
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92年
第一
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92年
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92年
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季
92年
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93年
第一
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93年
第二
季
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93年
第四
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94年
第一
季
94年
第二
季
94年
第三
季
94年
第四
季
裕隆
中華
和泰車
三陽
資料來源：公開資訊觀測站 http://newmops.tse.com.tw/
22
航運業外資比例
0.00
5.00
10.00
15.00
20.00
25.00
30.00
35.00
40.00
45.0089年
第一
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89年
第二
季
89年
第三
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第四
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第二
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91年
第一
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季
91年
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第一
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92年
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93年
第一
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第四
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94年
第一
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94年
第二
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第三
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第四
季
華航
益航
長榮
大榮
資料來源：公開資訊觀測站 http://newmops.tse.com.tw/
化學生技醫療外資比例
0.00
5.00
10.00
15.00
20.00
25.00
30.00
35.00
40.00
45.00
50.00
89年
第一
季
89年
第二
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第一
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第二
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第二
季
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第一
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92年
第二
季
92年
第三
季
92年
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93年
第一
季
93年
第二
季
93年
第三
季
93年
第四
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94年
第一
季
94年
第二
季
94年
第三
季
94年
第四
季
台肥
榮化
東聯
興農
資料來源：公開資訊觀測站 http://newmops.tse.com.tw/
23
食品工業外資比例
0.00
5.00
10.00
15.00
20.00
25.00
30.0089年
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第一
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93年
第三
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第四
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第一
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94年
第二
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94年
第四
季
味全
統一
味王
愛之味
資料來源：公開資訊觀測站 http://newmops.tse.com.tw/
電子工業外資比例
0.00
10.00
20.00
30.00
40.00
50.00
60.00
70.00
80.00
89年
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92年
第一
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第二
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第四
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93年
第一
季
93年
第二
季
93年
第三
季
93年
第四
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94年
第一
季
94年
第二
季
94年
第三
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94年
第四
季
鴻海
台積電
大同
台達電
聯強
華碩
資料來源：公開資訊觀測站 http://newmops.tse.com.tw/
24
紡織纖維外資比例
0.00
1.00
2.00
3.00
4.00
5.00
6.00
7.00
8.0089年
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第一
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第二
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第四
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92年
第一
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第二
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第一
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第二
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93年
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93年
第四
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94年
第一
季
94年
第二
季
94年
第三
季
94年
第四
季
裕豐
南紡
大宇
宏和
資料來源：公開資訊觀測站 http://newmops.tse.com.tw/
塑膠工業外資比例
0.00
5.00
10.00
15.00
20.00
25.00
30.00
35.00
40.00
45.00
50.00
89年
第一
季
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第四
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第一
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第四
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92年
第一
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第二
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第三
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92年
第四
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93年
第一
季
93年
第二
季
93年
第三
季
93年
第四
季
94年
第一
季
94年
第二
季
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第三
季
94年
第四
季
台塑
聯成
達新
東陽
資料來源：公開資訊觀測站 http://newmops.tse.com.tw/
25
金融保險外資比例
0.00
2.00
4.00
6.00
8.00
10.00
12.00
14.00
16.00
18.0089年
第一
季
89年
第二
季
89年
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第四
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第四
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第四
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第一
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第二
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第四
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第一
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94年
第二
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94年
第四
季
彰銀
中華銀
萬泰銀
聯邦銀
資料來源：公開資訊觀測站 http://newmops.tse.com.tw/
電器電纜外資比例
0.00
2.00
4.00
6.00
8.00
10.00
12.00
14.00
16.00
18.00
89年
第一
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第四
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第四
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92年
第一
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第二
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第三
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92年
第四
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93年
第一
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第二
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93年
第三
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93年
第四
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94年
第一
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94年
第二
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第三
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第四
季
歌林
華電
華榮
宏泰
資料來源：公開資訊觀測站 http://newmops.tse.com.tw/
26
鋼鐵工業外資比例
0.00
5.00
10.00
15.00
20.00
25.00
30.0089年
第一
季
89年
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89年
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89年
第四
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90年
第一
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第二
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第三
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90年
第四
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91年
第一
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第二
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91年
第三
季
91年
第四
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92年
第一
季
92年
第二
季
92年
第三
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92年
第四
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93年
第一
季
93年
第二
季
93年
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93年
第四
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94年
第一
季
94年
第二
季
94年
第三
季
94年
第四
季
中鋼
燁隆
嘉益
志聯
資料來源：公開資訊觀測站 http://newmops.tse.com.tw/
27
參考文獻
期刊：
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我國財務會計準則與國際接軌計畫
httpwww.ardf.org.twdownloads%A7%DA%B0%EA%B0]%B0%C8%B7%ADp%B
7%C7%ABh%BBPIFRS%B1%B5%ADy%ADp%B5e.pdf
28
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http://tw.knowledge.yahoo.com/question/?qid=1406091900505
我國的會計準則和國際會計準則的差異和比較?
http://tw.knowledge.yahoo.com/question/?qid=1306032017205
會計研究發展基金會
http://www.ardf.org.tw/
勤業眾信
http://www.deloitte.com
國際會準則委員會
www.iasc.org.uk
員工分紅費用化的問題
http://tw.knowledge.yahoo.com/question/?qid=100701030867
