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©2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Cambios en criterios
contables para
aseguradoras y
afianzadoras 2011
Los retos de su adopción
Julio 2011
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Contenido
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Contenido
• Principales cambios contables
• Marco conceptual
• NIF B-1 «Cambios contables y correcciones de errores»
• Boletín C-9 «Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y
compromisos»
• Boletín C-3 «Cuentas por cobrar»
• NIF B-9 «Información financiera a fechas intermedias»
• Etapas de trabajo para la adopción de las nuevas reglas contables
• Contactos
Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011 3
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Principales cambios contables
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Principales cambios contables
5 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
Aplicación de las NIF
Observar los lineamientos contables de las NIF, excepto cuando a juicio de la CNSF, sea necesario aplicar una normatividad o un criterio de contabilidad específico.
Considerar en primera instancia las normas contenidas en la Serie NIF A “Marco conceptual”, con excepción de la NIF A-8 “Supletoriedad".
Considerar dicha normativa para la valuación, presentación y revelación de rubros específicos dentro de sus estados financieros, así como las aplicables a su elaboración.
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Principales cambios contables (2)
6 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
Excepciones No aplicar criterios de contabilidad en caso de operaciones que no estén permitidas o no estén expresamente autorizadas.
Hacer del conocimiento de la CNSF los casos en que consideren no existe algún criterio de valuación, presentación y revelación para alguna operación, emitido por las NIF o por la Comisión.
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Principales cambios contables (3)
7 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
Especificaciones Tratándose de comisiones o cualquier otra compensación por la colocación de contratos de seguros, independientemente de su forma de pago, deberá reconocerse directamente en resultados el monto total de las comisiones o compensaciones al momento en el que se registren los contratos de seguro que les den origen, así como las comisiones que recuperen por concepto de primas cedidas en reaseguro y/o reafianzamiento.
Las primas de reaseguro tomado deberán registrarse mensual y conjuntamente con los conceptos que deriven de las mismas.
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C-8 «Activos Intangibles»
Se podrá aplicar la NIF C-8 previa autorización de la Comisión; sólo en caso de
operaciones que generen un crédito mercantil, no será necesario solicitar dicha
autorización.
En caso de que a la fecha de entrada en vigor de la Disposición tengan registrados
créditos mercantiles, deberán determinar su valor conforme a las NIF B-7 “Adquisiciones
de negocios” y C-15 “Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su
disposición”.
8 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
• No se deberá incrementar el valor de dicho activo Mayor
• Registrar en la cuenta complementaria de activo el valor de deterioro
Menor
Valor
Principales cambios contables (4) Aclaración a las normas particulares contenidas en las NIF
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Excepciones
Las siguientes NIF se aplicarán con excepciones de acuerdo a lo siguiente:
9 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
NIF Excepción
C-10
Instrumentos financieros
derivados y operaciones
de cobertura
Excepto a lo dispuesto en la circular
única relacionado con la operación,
registro y revelación de las operaciones
con productos derivados (Capítulo 8.4).
C-11 Capital contable
Bienes inmuebles – Se deberá incluir el
superávit por reevaluación de inmuebles
conforme a lo señalado en el artículo 99
de la LGISMS.
C-15
Deterioro en el valor de
los activos de larga
duración y su disposición
Bienes inmuebles de acuerdo a lo
señalado en el artículo 99 de la LGISMS.
Principales cambios contables (5) Aclaración a las normas particulares contenidas en las NIF
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 10 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
B-2 Estado de flujos de efectivo
B-3 Estado de resultados
B-8 Estados financieros consolidados o
combinados
B-10 Efectos de la inflación
B-15 Conversión en monedas extranjeras
C-1 Efectivo y equivalentes de efectivo
C-2 Instrumentos financieros
Adicionalmente a la aplicación de las siguientes NIF, se deberán tomar en cuenta las
especificaciones emitidas por la CNSF:
C-6 Inmuebles, maquinaria y equipo
C-12 Instrumentos financieros con
características de pasivo, de capital o
de ambos
D-3 Beneficios a los empleados
D-4 Impuestos a la utilidad
D-5 Arrendamientos
Principales cambios contables (6) Aclaración a las normas particulares contenidas en las NIF
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Marco conceptual
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Normas de
Información
Financiera
Marco
Conceptual
Estructura
NIF-A1
Normas
Particulares
Postulados básicos NIF A-2
Necesidades de los usuarios y objetivos de los
estados financieros NIF A-3
Características cualitativas de los estados
financieros NIF A-4
Estados financieros Serie B
Elementos básicos de los estados financieros NIF
A-5
Conceptos específicos Serie C
Criterios de reconocimiento y valuación NIF A-6
Determinación de resultados Serie D
Criterios de presentación y revelación NIF A-7
Supletoriedad NIF A-8
Serie NIF A «Marco conceptual»
12 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
NIF A-2
Postulados básicos
13 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
Captan la esencia
económica, delimitan al
ente y asumen su
continuidad
Bases para el
reconocimiento contable
de operaciones y
eventos ocurridos en la
entidad
Devengación contable
Asociación de costos y
gastos con ingresos
Valuación
Dualidad económica
Consistencia
Sustancia económica
Entidad económica
Negocio en marcha
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NIF A-2
Postulados básicos (2)
14 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
Sustancia económica
• La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de información contable, así como en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afecten económicamente a una entidad.
El reflejo de la sustancia económica debe prevalecer en el
reconocimiento contable con el fin de incorporar los efectos
derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros
eventos, que afectan económicamente a una entidad, de acuerdo
con su realidad económica y no sólo en atención a su forma jurídica,
cuando una y otra no coincidan. Debe otorgarse, en consecuencia,
prioridad al fondo o sustancia económica sobre la forma legal.
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
NIF A-2
Postulados básicos (3)
15 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
Devengación contable
• Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables.
La devengación contable en cada periodo contable advierte tres
situaciones:
a. Reconocimiento de activos y pasivos en espera de que se
devenguen sus ingresos, costos o gastos relativos para su
adecuado enfrentamiento en resultados;
b. Reconocimiento en resultados de ingresos y gastos (costos)
devengados, aun cuando no se hayan cobrado o pagado
(realizado) todavía; y
c. Reconocimiento de entradas y salidas de efectivo con su
reconocimiento directo en resultados.
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NIF A-2
Postulados básicos (4)
16 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
Asociación de costos y gastos con
ingresos
• Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.
Los costos y gastos que se reconocen en los resultados del
periodo actual incluyen:
a. Los que se incurren para generar los ingresos del periodo;
b. Aquellos cuyos beneficios económicos, actuales o futuros,
no pueden identificarse o cuantificarse razonablemente
(por ejemplo, los gastos de investigación); y
c. Los que se derivan de un activo reconocido en el balance
general en periodos anteriores y que contribuyen a la
generación de beneficios económicos en el periodo actual
(por ejemplo, la depreciación de un activo fijo).
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NIF A-4
Características cualitativas de los estados financieros
17 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
Mayor empleo del juicio profesional al establecer
un equilibrio entre características cualitativas
No existen umbrales de importancia relativa y se
establecen características cuantitativas y cualitativas
Revelación suficiente, da pauta a conceptos de
presentación y revelación
Comprensión de los requisitos de calidad de la
información financiera
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NIF B-1 Cambios contables y correcciones de errores
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
• Corrección de
errores
• Retrospectiva
• Prospectiva
• Cambio de norma
particular
• Reclasificaciones
• Cambio en la
estructura del ente
económico
• Cambio en
estimación contable
NIF B-1
Cambios contables y correcciones de errores
19 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
Aplicación Cambio contable
Errores en estados
financieros
previamente emitidos
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NIF B-1
Cambios contables y correcciones de errores (2)
20 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
Los cambios en estimaciones no deben ser considerados como
errores contables
Estimación de cuentas incobrables
Reserva para incentivos sobre ventas
Reserva de valuación de impuestos diferidos activos
Modificación de factores en la determinación de las reservas
técnicas
Vida útil económica de los inmuebles
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NIF B-1
Cambios contables y correcciones de errores (3)
21 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
Cambios contables con tratamiento prospectivo
Norma
general
Cambios en la
estructura del
ente económico
Todos los cambios en la estructura del ente económico y los
cambios en la estimaciones contables deben reconocerse
mediante su aplicación prospectiva.
Se reconocen a partir del momento en el que
ocurren.
Cambios en
estimaciones
contables
En el período de cambio, si el cambio afecta
solamente a este período.
Sistemáticamente en el período del cambio y en
futuros períodos, si el cambio los afecta.
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 22 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
Aclaraciones de la CNSF
Cuando existan errores contables deberán corregirse y sustituirse los estados financieros, e incluir en las notas de revelación las causas que dieron origen a dicha modificación.
Deberá presentarse nuevamente la información trimestral o anual que indebidamente se haya reportado y efectuar nuevamente su publicación, desde la fecha en que se cometieron los errores.
En caso de que se compruebe que es impráctico aplicar retrospectivamente un cambio contable o la corrección de un error, la Comisión, previo análisis, podrá aprobar que las correcciones se realicen de manera prospectiva, en cuyo caso se tendrá la obligación de revelar en notas a los estados financieros anuales las causas que dieron origen a dichos errores.
NIF B-1
Cambios contables y correcciones de errores (4)
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
NIF B-1
Cambios contables y correcciones de errores (5)
Normas de revelación
Revelaciones en los estados
financieros
Cambio
contable
Corrección
de error
Cambio en la
estructura
del ente
económico
Cambio en
estimaciones
contables
Reclasifi-
caciones
1. Causas y justificación o la naturaleza
del error
2. Explicación del porqué es preferible o
necesaria
3. Efecto del cambio en cada renglón de
los estados financieros de períodos
anteriores que se presentan
4. Declaración de que los períodos
anteriores que se presentan han sido
ajustados retrospectivamente
5. Rubros afectados y sus importes
correspondientes, como se
presentaron originalmente y después
de las reclasificaciones
23 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
NIF B-1
Cambios contables y correcciones de errores (6)
Normas de revelación (cont.)
Revelaciones en los estados
financieros
Cambio
contable
Corrección
de error
Cambio en la
estructura
del ente
económico
Cambio en
estimaciones
contables
Reclasifi-
caciones
6. Mostrar información financiera
proforma relativa al nuevo ente
económico
7. Efecto del cambio sobre la utilidad
neta e integral o en el patrimonio, y en
su caso, la utilidad por acción de cada
uno de los períodos que se presentan
8. Período en el que se efectúa el
cambio
9. Efecto en el balance general y el
resultado neto o integral del período o
en el cambio neto en el patrimonio, y
los efectos que pudieran presentarse
en períodos futuros, a menos que esto
último sea impráctico
24 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
NIF B-1
Cambios contables y correcciones de errores (7)
25 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
Acciones requeridas para la aplicación de esta NIF
• Naturaleza del
cambio o error • Capital mínimo de
garantía
• Capital mínimo pagado
• Cobertura de
reservas técnicas
Revelaciones
requeridas:
Evaluación de
otras
implicaciones:
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Boletin C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Boletín C- 9 Pasivos, provisiones, activos y pasivos
contingentes y compromisos (1)
27 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
¿Qué es un pasivo? ¿Qué es una provisión?
Es el conjunto de obligaciones
cuantificables e ineludibles de
transferir activos o servicios en
el futuro a otras entidades,
como consecuencia de
transacciones ocurridas en el
pasado.
Es un pasivo en los que su
cuantía o vencimiento son
inciertos.
Obligación presente
Es la condición resultante de todo pasivo de transferir recursos o
prestar servicios en el futuro a otra entidad. Dicha transferencia puede
estar condicionada al vencimiento de un plazo, a la ocurrencia de un
evento determinado o a la simple solicitud de cumplimiento por parte
del beneficiario.
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Boletín C- 9 Pasivos, provisiones, activos y pasivos
contingentes y compromisos (2)
28 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
Obligación legal Obligación asumida
Se deriva de:
A. Un contrato
B. La legislación
C. Otra causa de naturaleza
jurídica
Se deriva de políticas
publicadas o declaraciones
suficientemente específicas,
por ejemplo si la entidad ha
manifestado ante terceros que
aceptará ciertas
responsabilidades. En este
caso la entidad ha creado una
expectativa válida ante dichos
terceros de que satisfará esas
responsabilidades.
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Boletín C- 9 Pasivos, provisiones, activos y pasivos
contingentes y compromisos (3)
29 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
Pasivos - Reglas de valuación
Pasivos “tradicionales”: Los pasivos con proveedores se
reconocen cunado se transfiere la propiedad de los bienes o se
prestan los servicios, Los pasivos por obligaciones acumuladas
deben estimarse con la mayor exactitud posible (vacaciones,
sueldo, comisiones, etc.).
Un pasivo se extingue si se paga al acreedor o se libera
legalmente a la entidad de ser el deudor principal por medios
judiciales o directamente por el acreedor.
Reconocimiento: Todos los pasivos deben ser valuados y
reconocidos en el balance, siguiendo el concepto de obligación
presente.
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Boletín C- 9 Pasivos, provisiones, activos y pasivos
contingentes y compromisos (4)
Provisiones – Reglas de valuación
Debe reconocerse una provisión cuando se cumplan las siguientes condiciones:
a) Exista una obligación presente (legal o asumida) resultante de un evento pasado
a cargo de la entidad.
b) Es probable que se presente la salida de recursos económicos como medio para
liquidar dicha obligación.
c) La obligación pueda ser estimada razonablemente.
De no cumplirse las tres condiciones antes mencionadas, no debe reconocerse la
provisión.
30 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
Ejemplos
Cálculos actuariales, litigios, bonos a
empleados, contratos de reaseguro
de exceso de pérdida, etcétera.
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
La entidad no tendría la necesidad de hacer revelación alguna.
La entidad revelará la existencia de un pasivo contingente,
siempre que la probabilidad de que exista la obligación
presente sea menor que la probabilidad de que no exista.
Reconocer una provisión (cuando se cumplan las
condiciones para su reconocimiento) siempre que la
probabilidad de existencia de la obligación presente, en la
fecha del balance general, sea mayor que la probabilidad de
inexistencia.
Boletín C- 9 Pasivos, provisiones, activos y pasivos
contingentes y compromisos (5)
31 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
Probable
Posible
Remota
Si una obligación presente es:
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Boletín C- 9 Pasivos, provisiones, activos y pasivos
contingentes y compromisos (6)
32 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
Evento que
da origen a
una
obligación
El pago de la obligación puede ser exigido por ley.
En caso de una obligación asumida, cuando el evento crea expectativas válidas ante terceros de que la entidad cumplirá dicha obligación.
Énfasis en reconocer obligaciones a la fecha del balance general y no sobre gastos que serán necesarios en el futuro.
Obligaciones surgidas de eventos pasados cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de la entidad.
Por ejemplo: Cambios en leyes pueden dar lugar al surgimiento de obligaciones presentes, y las decisiones de una compañía no representan obligaciones hasta que se dan a conocer ante terceros y se genera la expectativa entre ellos.
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Boletín C- 9 Pasivos, provisiones, activos y pasivos
contingentes y compromisos (7)
33 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
Los activos contingentes no se
registran hasta que dejen su
carácter de contingentes.
Los pasivos contingentes
tampoco se registran hasta que
se convierta en probable la
salida de recursos, y en ese
momento es cuando se debe
reconocer una provisión.
Activos y pasivos contingentes
Activos y pasivos contingentes
Reglas de valuación
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Boletín C- 9 Pasivos, provisiones, activos y pasivos
contingentes y compromisos (8)
34 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
Reglas de revelación
Deberá divulgarse el monto y
naturaleza de los compromisos
cuando sean importantes
adiciones de activos fijos,
cuando el monto de bienes y
servicios contratados excedan a
los usuales, o cuando sean
obligaciones contractuales.
Cuando exista un compromiso
que ocasione una pérdida,
además de revelar el
compromiso, deberá reconocerse
una provisión.
Reglas de valuación
No se registran.
Compromisos
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 35 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
Aclaración a las normas particulares contenidas en las NIF
Cuando se trate de Reservas Técnicas se deberá aplicar lo dispuesto en el Título 7 de la Circular Única de Seguros.
En el caso de contratos de reaseguro de exceso de pérdida, en los cuales se pacte el pago de una prima mínima de depósito y que al final del periodo de cobertura (conforme a las primas emitidas, siniestralidad y otros factores) se determine un ajuste en el costo de la cobertura a cargo, en apego al Boletín C-9, se deberá constituir la provisión correspondiente a fin de afectar los resultados del ejercicio al que corresponda el ajuste señalado conforme a la cobertura otorgada.
Boletín C- 9 Pasivos, provisiones, activos y pasivos
contingentes y compromisos (9)
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Boletín C-3 Cuentas por cobrar
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Boletín C-3 Cuentas por cobrar
Aclaraciones a las normas particulares contenidas en las NIF
Se aplicará el Boletín C-3 con las siguientes precisiones.
i. Crear estimaciones para castigos de cuentas de cobro dudoso conforme al tipo de
cuenta, como se muestra a continuación:
37 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
Cuenta por cobrar Monto de la
estimación
Cuentas por cobrar relativas a deudores identificados
(p.e. funcionarios y empleados), con un plazo de
vencimiento mayor a 90 días
De acuerdo al grado
de irrecuperabilidad
Préstamos, créditos o financiamientos otorgados sin
requisitos de la LGISMS (Art. 35, Fracc. IX)
100% de la
cuenta por cobrar
Deudores no identificados, a los 60 días naturales
siguientes a su registro inicial
100% de la
cuenta por cobrar
Deudores identificados, a los 90 días naturales
siguientes a su registro inicial
100% de la
cuenta por cobrar
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Boletín C-3 Cuentas por cobrar
Aclaraciones a las normas particulares contenidas en las NIF (2)
ii. Casos en los que no se registrará estimación para castigos de cuentas de cobro
dudoso:
38 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
Saldos a favor de impuestos IVA Acreditable
Cuentas liquidadoras Depósitos en garantía
Dividendos por cobrar sobre
acciones
Deudores por intereses sobre
depósitos recibidos en garantía de
fianzas
iii. Se deben depurar, por lo menos una vez al mes, las operaciones entre
matriz y sucursales, por lo que en esa fecha no deben presentar saldo.
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Boletín C-3 Cuentas por cobrar
Aclaraciones a las normas particulares contenidas en las NIF (3)
39 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
Reaseguro y reafianzamiento
Las cuentas de activo a considerar para
la determinación de estimaciones de
partidas de dudosa recuperación, serán
las que se encuentren vigentes en el
catálogo de cuentas.
Por ejemplo:
• Instituciones de seguros, cuenta corriente
• Comisiones por cobrar del reaseguro y
reafianzamiento cedido
• Instituciones de fianzas, cuenta corriente
• Primas retenidas por reaseguro y
reafianzamiento tomado
• Siniestros retenidos por reaseguro
tomado
• Participación de reaseguradores por
siniestros pendientes
• Intermediarios de reaseguro y
reafianzamiento, cuenta corriente
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Boletín C-3 Cuentas por cobrar
Aclaraciones a las normas particulares contenidas en las NIF (4)
40 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
Reaseguro y reafianzamiento
Deberá realizarse, cuando menos una vez al
año, un análisis detallado de todas y cada
una de las partidas que integran los rubros
señalados en la Disposición 13.4.1, para
efectos de la determinación y registro
contable de estimaciones de partidas de
dudosa recuperación, para lo cual se
deberán considerar no de manera limitativa
los siguientes aspectos.
• Documentación comprobatoria que acredite las
partidas que integran los saldos relativos a los
negocios facultativos
• Confirmaciones de los reaseguradores sobre
los saldos trimestrales que reportan los estados
de cuenta por los contratos de reaseguro
automáticos y contratos de reafianzamiento
• Antigüedad de las partidas que integran el
saldo
• Grado de avance de las gestiones de cobro
• Saldos en litigio a cargo de reaseguradores
• Situación financiera y/o legal de los
reaseguradores, que pueda poner en riesgo la
recuperación de saldos
• Que los reaseguradores se encuentren inscritos
en el Registro de Reaseguradoras Extranjeras
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 41 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
Operaciones de reaseguro:
Como resultado del análisis y la determinación de estimaciones de partidas de dudosa recuperación, se tendrá la obligación de registrar las estimaciones realizadas, en las cuentas de castigos que para tal efecto se establecen en el catálogo de cuentas.
En las notas de revelación a los estados financieros del cierre del ejercicio de que se trate, se deberá informar las causas por las cuales se registraron o, en su caso, se cancelaron las partidas que integren el saldo de las cuentas de estimaciones para castigos de cobros dudosos generadas por operaciones de reaseguro y reafianzamiento.
Boletín C-3 Cuentas por cobrar
Aclaraciones a las normas particulares contenidas en las NIF (5)
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
NIF B-9 Información financiera a fechas intermedias
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
NIF B-9 Información financiera a fechas intermedias (1)
43 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
• La entidad debe aplicar las mismas políticas contables que aplica en su información financiera.
• La valuación a fechas intermedias no debe afectar la valuación de cifras en términos anuales, debido a que el periodo intermedio es parte del periodo anual.
Por ejemplo:
a) Si una entidad reconociera una pérdida por deterioro en un periodo intermedio, y en un periodo intermedio posterior reconociera cambios en la misma, la estimación original estaría siendo corregida, ya sea reconociendo un gasto adicional o, en su caso, revirtiendo la pérdida original; pero finalmente, la suma algebraica de las estimaciones realizadas en periodos intermedios debe ser similar a la presentada en los estados financieros anuales; o bien,
b) Un costo que no cumple con la definición de activo al final de un determinado periodo intermedio no tendría por qué reconocerse en dicho periodo; es decir, la operación debe reconocerse como un gasto en resultados en el periodo intermedio sin diferirlo y se presentará en la información anual.
Normas de reconocimiento- Políticas contables iguales a las utilizadas en la información anual
© 2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
NIF B-9 Información financiera a fechas intermedias (2)
44 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
• Las bases de reconocimiento de activos, pasivos, capital contable, patrimonio contable, ingresos, costo y gastos en periodos intermedios, deben ser las mismas que los estados financieros anuales.
• Esta NIF requiere que en la determinación de la información financiera a fechas intermedias se cumpla con todo lo establecido en el Marco Conceptual (MC).
• Dicho MC establece que el reconocimiento contable es el proceso de valuar, presentar y revelar; es decir, de incorporar en los estados financieros una operación que, entre otras cuestiones, cumpla con la definición de un elemento básico en los estados financieros.
Normas de reconocimiento- Políticas contables iguales a las utilizadas en la información anual
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NIF B-9 Información financiera a fechas intermedias (3)
45 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
Ingresos por operaciones cíclicas, estacionales u ocasionales
• No deben ser reconocidos de manera anticipada; dichos ingresos deben reconocerse
cuando hayan ocurrido efectivamente. Este es el caso de los dividendos y las regalías.
Costos y gastos incurridos de manera no uniforme a los largo del periodo anual
• No deben ser reconocidos de manera anticipada o diferirse en los estados financieros a
fechas intermedias con el fin de distribuir su efecto en el periodo contable anual. Tales
costos y gastos deben reconocerse cuando se hayan devengado y atendiendo al
postulado básico de asociación de ingresos con costos y gastos.
Cambios en las estimaciones contables
• Las valuaciones realizadas tanto en los estados financieros anuales como en los de
fechas intermedias se basan en estimaciones confiables, pero la preparación de la
información financiera a fechas intermedias suele requerir de un uso mayor de
estimaciones que la información anual.
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NIF B-9 Información financiera a fechas intermedias (4)
46 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
Ejemplos de estimaciones que se deben reconocer en los periodos intermedios
a) Provisiones para beneficios a empleados, incluyendo PTU causada y diferida
b) Estimaciones para cuentas incobrables
c) Provisión de impuesto a la utilidad causado y diferido
Cambios en las normas particulares, reclasificaciones y correcciones de errores
• Se requiere reconocer el efecto del cambio contable o de la corrección de un error en los
estados financieros de periodos intermedios anteriores dentro del periodo contable anual en
curso.
• Lo anterior tiene como objetivo asegurar que se aplique una misma política contable a
operaciones similares a los largo del mismo periodo anual; de esta forma se cumple con el
postulado de consistencia y la información financiera es comparable.
Importancia relativa
• Al realizar evaluaciones sobre la importancia relativa, debe tomarse en cuenta dentro de los
estados financieros que a fechas intermedias puede existir un mayor número de estimaciones
contables que las incluidas en los estados financieros anuales.
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NIF B-9 Información financiera a fechas intermedias (5)
47 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
La NIF B-9 establece que la
información financiera
presentada al cierre de un
periodo intermedio debe
compararse con la información
al cierre de un periodo
intermedio anterior.
Un estado de posición financiera
condensado
Un estado de resultados o, en su
caso, estado de actividades condensado
En su caso, un estado de
variaciones en el capital contable
condensado
Un estado de flujos de efectivo
condensado
Notas a los estados financieros con
revelaciones seleccionadas
La información financiera a fechas intermedias debe de contener,
como mínimo:
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Etapas de trabajo para la adopción de las nuevas reglas contables
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Objetivo
Crear un itinerario para presentar
informes periódicos conforme a
la Circular Única de Seguros
Habilitar procesos e infraestructura
para lograr la adopción de las nuevas reglas
contables
Desarrollar procesos formales y
permanentes de información conforme a
las nuevas reglas contables con un
enfoque de “Business as usual”
Actividades
• Analizar los requerimientos
actuales de información
conforme a las nuevas reglas
contables
• Identificar y dar prioridad a
oportunidades de la adopción de
las nuevas reglas contables
• Analizar diferencias entre las
• nuevas reglas contables y las
vigentes al 31 de diciembre de 2010
• Considerar implicaciones sobre
procesos y sistemas
• Evaluar necesidades de
capacitación
• Interdependencias con otras
iniciativas de transformación
financiera
• Confirmar y documentar el plan
de trabajo detallado
• Seleccionar y documentar las
políticas contables bajo las nuevas
reglas contables
• Desarrollar las herramientas que
deben usarse al determinar los
ajustes y revelaciones necesarias
incluyendo informes fiscales
• Elaborar estados financieros que
cumplan con las nuevas reglas
contables
• Implantar los cambios
necesarios para facilitar
informes continuos conforme
a las nuevas reglas contables
sin necesidad de ajustes:
Procesos e información
Tecnología
Organización
Personal
• Monitoreo de cambios en las
nuevas reglas contables que
pudieran tener un impacto en la
información financiera
• Lograr estandarización y
modernización para mejorar
eficiencia de información bajo
las nuevas reglas contables
Resultados
• “Roadmap” estratégico de
adopción de las nuevas reglas
contables
• Calendario de trabajo
• Plan de contingencia
• Saldos iniciales determinados
con las nuevas reglas contables
• Estados financieros consolidados de
acuerdo a las nuevas reglas
contables
• Procesos establecidos para
manejar requisitos continuos de
información bajo las nuevas reglas
contables
• Conocimiento interno sobre las
nuevas reglas contables
Evaluar Desarrollar Mantener
Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
Etapas de trabajo para la adopción de las nuevas reglas contables
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Contactos
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Contactos
Javier Vázquez
Socio Líder del Sector Asegurador
+52 (55) 5080 6091
Pedro Jiménez
Socio de Servicios Financieros,
especialista en el Sector Asegurador
+52 (55) 5080 6775
51 Cambios en criterios contables para aseguradoras y afianzadoras 2011
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