Carpeta de Evidencias Unidad 2

FUNDAMENTOS DE AUDITORÍA

PORTAFOLIO DE EVIDENCIAS UNIDAD 2

Aula: E-1 Horario: 12:00-13:00

Gama Sánchez Zuleima

Jiménez Estanquero Edgar Uriel

Molina Corona Griselda

Nicolas Leobardo Martina

Ortiz Flores Jorge Miguel

Profesora: Paula Adriana Leyva Alarcón

ABRIL DEL 2014

INSTITUTO TECNOLÓGICO DE CHILPANCINGO

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS

1 Abril del 2014

INDICE

INDICE ................................................................................................................................................. 1

Introducción ........................................................................................................................................ 2

BOLETIN 1010 NORMAS DE AUDITORIA ............................................................................................ 3

MAPA CONCEPTUAL NIA 210 ............................................................................................................. 0



Norma internacional de auditoría 240 (RESUMEN) .......................................................................... 3

NIA 250 (RESUMEN).......................................................................................................................... 10

MAPA CONCEPTUAL NIA 265 ........................................................................................................... 14

MAPA CONCEPTUAL NIA 300 ........................................................................................................... 15

NIA 500 EVIDENCIA DE AUDITORIA (CUADRO SINOPTICO) ............................................................ 17

NIA 700 Cuadro sinoptico ................................................................................................................ 18

CUADRO SINOPTICO NIA 705 ........................................................................................................... 19

CUADRO SINOPTICO NIA 706 ........................................................................................................... 20

CARTA COMPROMISO ...................................................................................................................... 21

CARTA CONTROL INTERNO............................................................................................................... 24

ORGANIGRAMA ................................................................................................................................ 26

Derechos y obligaciones de ambas partes en la realización de una auditoría ............................... 27

CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO................................................................................. 30

CLAVES DEL CASO ENRON ................................................................................................................ 33

ARTHUR ANDERSEN .......................................................................................................................... 35

EJEMPLOS DE HECHOS Y CIRCUNSTANCIAS QUE REPRESENTAN UN INDICIO DE INCUMPLIMIENTO

DE AUDITORÍA .................................................................................................................................. 36

CUESTIONARIO NIA 240 ................................................................................................................... 38

Cuestionario NIA 250 ........................................................................................................................ 40



Cuestionario NIA 700 ........................................................................................................................ 45


Boletín 3050 (CARTA INTRODUCTORIA FORMATO) ........................................................................ 48

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO ........................................................................................... 49

PROGRAMA DE AUDITORIA CAJA Y BANCOS .................................................................................. 58

Análisis de la empresa CEMEX, S.A.B. DE C.V. y subsidiarias .......................................................... 62

Conclusión ......................................................................................................................................... 63

Referencias ....................................................................................................................................... 63

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Introducción

La auditoría es la parte administrativa que representa el control de las medidas

establecidas.

El término auditoria, significa verificar que la información financiera, administrativa

y operacional que se genera es confiable, veraz y oportuna

El servicio de auditoría lo solicita cualquier persona física o moral que realiza alguna

actividad económica, con la finalidad de darle certeza sobre la forma y el estado que

guarda el negocio.

Cualquier actividad, requiere de pasos a seguir o procedimientos, así como un

doctor debe seguir ciertos pasos, como anestesiar, verificar los signos vitales, para

proceder a operar, un auditor, debe seguir ciertos pasos para lograr su objetivo.

El muestreo en la auditoria es un procedimiento mediante el cual se obtienen

conclusiones sobre las características de un conjunto numeroso de partidas

(universo) a través del examen de un grupo parcial de ellas (muestra).1

El muestreo es de vital importancia en una auditoria ya que dependiendo del tipo de

revisión será el número de pruebas a realizar.

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BOLETIN 1010 NORMAS DE AUDITORIA

Generalidades La auditoría es una actividad profesional. En este sentido implica, al mismo tiempo, el ejercicio de una técnica especializada y la aceptación de una responsabilidad pública. Como profesional, el auditor desempeña sus labores mediante la aplicación de una serie de conocimientos especializados que vienen a formar el cuerpo técnico de su actividad; sin embargo, en el desempeño de esa labor, el auditor adquiere responsabilidad, no solamente con la persona que directamente contrata sus servicios, sino con un vasto número de personas, desconocidas para él que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar decisiones de negocios o de inversión. La auditoría no es una actividad meramente mecánica que implique la aplicación de ciertos procedimientos cuyos resultados, una vez llevados a cabo, son de carácter indudable. La auditoría requiere el ejercicio de un juicio profesional, sólido y maduro, para juzgar los procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados obtenidos. La dificultad que representa resolver el problema de la calidad del trabajo profesional mediante el establecimiento de procedimientos mínimos, obligó a las organizaciones profesionales de Contadores Públicos y a los distintos grupos e instituciones que tienen relaciones con la actividad profesional de los auditores, a buscar otro camino por el cual fuera posible asegurar el suministro del servicio de auditoría sobre bases mínimas de calidad satisfactorias para las personas que dependían de los servicios del Contador Público independiente. Sobre esa corriente de ideas se llegó al convencimiento de que, si bien no es posible establecer procedimientos uniformes mínimos para la auditoría, si en cambio, existen ciertos fundamentos que son la base e inspiración de los propios procedimientos de auditoría y que pueden ser definidos en términos generales. A estos fundamentos básicos del trabajo de auditoría se les llama “Normas de Auditoría”. En la relación entre cliente y profesional, el cliente confía en el propio profesional, no sólo en el sentido de su capacidad técnica, sino también, y en ocasiones en mucho mayor grado, en sus cualidades personales que son las que hacen que el cliente le tenga confianza para el desempeño de su trabajo cuyas características técnicas en ocasiones el propio cliente está imposibilitado para juzgar. Por esta razón, se hace indispensable que existan normas que definan las cualidades personales que debe reunir el profesional. El trabajo profesional de auditoría, tiene una finalidad y unos objetivos definidos que se desprenden de su propia naturaleza. El auditor es llamado como un técnico independiente y de confianza para opinar sobre los estados financieros formulados por la empresa, a efecto de que su opinión sea una garantía de credibilidad respecto a esos estados financieros, para las personas que van a usarlos como base para

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sus decisiones. En esa virtud, el trabajo de auditoría tiene una finalidad y un objetivo que no depende ni de la voluntad personal del auditor ni de la voluntad personal del cliente, sino que se desprende de la misma naturaleza de la actividad profesional de la auditoría. Esta característica obliga también a que el trabajo profesional de auditoría se realice dentro de determinadas normas de calidad. La existencia de las normas de auditoría y la naturaleza de ellas reconoce como fuente los siguientes dos hechos:

La auditoría es un trabajo de naturaleza profesional.

La auditoría tiene características y finalidades propias que le son connaturales.

Definición Las normas de auditoría: son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de este trabajo. Las normas de auditoría se clasifican en: a) Normas personales b) Normas de ejecución del trabajo c) Normas de información Normas personales Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener pre adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional. Entrenamiento técnico y capacidad profesional El Trabajo de auditoría, cuya finalidad es la de rendir una opinión profesional independiente, debe ser desempeñado por personas que, teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como auditores. Cuidado y diligencia profesional El auditor está obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realización de su examen y en la preparación de su dictamen o informe. Independencia El auditor está obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.

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Normas de ejecución del trabajo Al tratar las normas personales, se señaló que el auditor está obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difícil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos básicos, fundamentales en la ejecución del trabajo, que constituyen la especificación particular, por lo menos al mínimo indispensables, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecución del trabajo. Planeación y supervisión El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, éstos deben ser supervisados en forma apropiada. Estudio y evaluación del control interno El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en él; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría. Obtención de evidencia suficiente y competente Mediante sus procedimientos de auditoría, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinión. Normas de Información El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante él, pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que se ha formado a través de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a depositar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situación financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por último, es principalmente, a través del informe o dictamen, como el público y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la única parte, de dicho trabajo que queda a su alcance. Esa importancia que el informe o el dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en él, hace necesario que también se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mínimos del informe o dictamen correspondiente. Aclaración de la relación con estados o información financiera y expresión de opinión En todos los casos en que el nombre de un Contador Público quede asociado con estados o información financiera, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con dicha información, su opinión sobre la misma y en su

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caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una opinión adversa o no puede expresar una opinión profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las normas de auditoría. Bases de opinión sobre estados financieros El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que: a) Fueron preparados de acuerdo con Normas de Información Financiera; b) Dichas normas fueron aplicadas sobre bases consistentes; c) La información presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y suficiente para su razonable interpretación. Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente en qué consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros.

"NIA 210 Acuerdo de los términos de los trabajos de auditoría"

Responsabilidades del auditor para acordar los términos del trabajo de auditoría con la administración y con los encargados del

gobierno corporativos.

Precondiciones de una auditoría

El uso por parte de la administración de un marco de referencia de información financiera

aceptable en la preparación de los estados financieros y el acuerdo de la administración

Requitos (ver parte 2)

Objetivo

El objetivo del auditor es aceptar o continuar un trabajo de auditoría

Establecer si están presentes las

precondiciones para una auditoría

Confirmar que hay un común entendimiento

entre el auditor y la administración.

MAPA CONCEPTUAL NIA 210

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CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Trata de las responsabilidades del auditor respecto de procedimientos de control de calidad

para una auditoría de estados financieros

Sistema de control de calidad y función de

los equipos del trabajo

La firma y su personal cumplen

con las normas profesionales y con

los requisitos legales y de regulación

aplicables

Los dictámenes emitidos por la firma

o los socios del trabajo son

apropiados en las

circunstancias

Objetivo

Es implementar procedimientos de control de calidad a

nivel del trabajo que proporcionen

al auditor seguridad razonable

Requisitos

Responsabilidades de los

dirigentes por la calidad de las

auditorías

Requisitos eticos relevantes

Independencia

Aceptación y continuación de las relaciones de

clientes y de los trabajos de auditoría

Asignación de equipos del trabajo

Desempeño del trabajo

Monitoreo

Doumentación

MAPA CONCEPTUAL NIA

220

2 Abril del 2014

"DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORIA"

Trata de la responsabilidad del auditor depreparar la documentación de la auditoríapara una auditoría de estados financieros.

Provee

Evidencia sobre lasbases que el auditorutilizó para emitir unaconclusión sobre el logrode los objetivosgenerales del auditor.

Evidencia de que laauditoría se planeó yrealizó de acuerdo conlas NIA y los requisitosaplicables a aspectoslegales y de regulación.

Fines adicionales

*Ayudar al equipo deltrabajo a planear ydesempeñar laauditoría.

*Facilitar al equipo del trabajo la rendición de cuentas sobre su trabajo.

*Tener un registro delos asuntos importantespara futuras auditorías.

*Facilitar la conducciónde revisiones einspecciones de controlde calidad

*Facilitar la conducciónde inspeccionesexternas de acuerdo conlos requisitos legales,regulatorios u otros quesean aplicables

Objetivo

Preparar la documentación que

proporcione:

a) Un registro suficientey apropiado de las basespara el dictamen delauditor

b) Evidencia de que laauditoría se planeó yrealizó de acuerdo conlas NIA y con losrequisitos legales yregulatorios que seanaplicables.

Definiciones

Documentación de la auditoría

Archivo de auditoría

Auditor con experiencia

Requisitos

Preparación oportuna dela documentación de laauditoría

Documentación de losprocedimientos deauditoria realizados yevidencia obtenida dela auditoria

Compilación del archivofinal de la auditoria

MAPA CONCEPTUAL NIA

230

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Norma internacional de auditoría 240 (RESUMEN)

Responsabilidades del auditor en relación con el Fraude en una auditoría de estados financieros Alcance Trata de las responsabilidades del auditor con relación al fraude en una auditoría de estados financieros. Características del fraude Los errores en los estados financieros pueden surgir ya sea por fraude o por equivocaciones. La diferencia radica en que si la acción fundamental que produce el error es o no intencional. Al auditor le interesa el fraude que es causa de errores de importancia relativa en los estados financieros. Dos tipos de errores intencionales son relevantes para al auditor:

Los errores que son resultado de información financiera fraudulenta

Los errores que son resultado de malversación de activos. Aunque el auditor puede sospechar o, en contados casos identificar la ocurrencia de fraude, no hace consideraciones legales de si ha ocurrido realmente fraude. Responsabilidad sobre la prevención y detección del fraude La responsabilidad principal sobre la prevención y detección del fraude descansa tanto en los encargados del gobierno corporativo como en la administración. Es importante que la administración, con supervisión de los encargados del gobierno corporativo, enfatice, fuertemente, la prevención del fraude. Esto implica un compromiso de crear una cultura de honestidad y conducta ética que pueden reforzarse con una activa supervisión de parte de los encargados del gobierno corporativo. La supervisión por los encargados del gobierno corporativo incluye considerar el potencial de sobrepasar los controles o de otra influencia no apropiada en el proceso de información financiera. Responsabilidades del auditor Un auditor es responsable de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores de importancia relativa. Debido a las inherentes limitaciones de una auditoría, hay un riesgo inevitable de que no puedan detectarse algunos errores de los estados financieros, aun cuando la auditoría sea planeada y desempeñada de manera apropiada. El riesgo de no detectar un error resultado de fraude es mayor que el de no detectar uno que sea resultado de una equivocación. Esto es porque el fraude puede implicar esquemas sofisticados y organizados cuidadosamente para ocultarlo. Estos intentos de ocultación pueden ser aún más difíciles de detectar cuando van

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acompañados de colusión, debido a que esta, puede hacer que auditor crea que la evidencia de auditoría es persuasiva cuando es falsa. La capacidad del auditor de detectar un fraude depende de factores tales como la pericia del perpetrador, la frecuencia y extensión de la manipulación, el grado de colusión implicado, el tamaño relativo de las cantidades individuales manipuladas, y la antigüedad de los involucrados. Mientras que el auditor tal vez pueda identificar las oportunidades potenciales para perpetrar fraude, es difícil para que determine si los errores en áreas de juicio son causados por fraude o equivocaciones. El riesgo de que el auditor no detecte un error por fraude de la administración es mayor que para el de empleados, porque la administración frecuentemente está en posición de manipular directa o indirectamente los registros contables, de presentar información financiera fraudulenta o de sobrepasar los procedimientos de control planeados para prevenir fraudes similares por otros empleados. Al obtener una seguridad razonable, el auditor es responsable de mantener el escepticismo profesional en toda la auditoría, considerando el potencial de que la administración sobrepase los controles y reconociendo el hecho de que los procedimientos de auditoría que son efectivos para detectar equivocaciones pueden no serlo para detectar fraudes. Objetivos

a) Identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa de los estados financieros debidos a fraudes

b) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto de los riesgos evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes, mediante el diseño e implementación de respuestas apropiadas

c) Responder de manera apropiada al fraude o sospecha de fraude identificados durante la auditoría.

Definiciones Fraude. Un acto intencional por una o más personas de entre la administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados, o terceros, que implique el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal. Factores de riesgo de fraude. Eventos o condiciones que indican un incentivo o presión para cometer fraude o que brindan una oportunidad de cometer fraude. Requisitos Escepticismo profesional: el auditor deberá mantener el escepticismo profesional durante toda la auditoría, reconociendo la posibilidad de que pudiera existir un error de importancia relativa debido a fraude. A no ser que el auditor tenga razón para creer lo contrario, puede aceptar los registros y documentos como genuinos. Deberá investigar las inconsistencias cuando las haya. Discusión entre el equipo del trabajo Se requiere una discusión entre los miembros del equipo del trabajo y una determinación del socio del trabajo que deberá poner un énfasis especial en cómo

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y cuándo pueden ser susceptibles los estados financieros de la entidad a errores de importancia relativa debidos a fraudes, incluyendo cómo podría ocurrir el fraude. Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas Cuando desempeñe los procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad el auditor deberá desempeñar los procedimientos adecuados para obtener información para la identificación de los riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraudes. La administración y otros dentro de la entidad El auditor deberá hacer investigaciones con la administración respecto de:

a) La evaluación de la administración del riesgo de que los estados financieros

puedan estar representados de una manera errónea de importancia relativa debida a fraude.

b) El proceso de la administración para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad

c) Comunicación de la administración a los encargados del gobierno corporativo respecto de sus procesos para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad.

d) Comunicación de la administración a los empleados respecto de sus puntos de vista sobre prácticas de negocios y conducta ética.

El auditor deberá hacer investigaciones con la administración y otros dentro de la entidad para determinar si tienen conocimiento de algún fraude real, sospecha o alegato de fraude que afecte a la entidad. El auditor deberá hacer investigaciones con auditoría interna para determinar si tienen conocimiento de algún fraude real, o sospecha o alegato de fraude que afecte a la entidad, y obtener sus puntos de vista sobre el riesgo de fraude. Los encargados del gobierno corporativo El auditor deberá obtener un entendimiento de cómo ejercen los encargados del gobierno corporativo la supervisión de los procesos de la administración para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad y el control interno que ha establecido la administración para mitigar esos riesgos. También hará investigaciones a los mismos para determinar si tienen conocimiento de algún fraude real o de sospecha o alegato de fraude que afecte a la entidad. Relaciones inusuales o insospechadas identificadas El auditor deberá evaluar si las relaciones inusuales o insospechadas que se han identificado al desempeñar los procedimientos analíticos pueden indicar riesgos de error debido a un fraude. Otra información

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El auditor deberá considerar si otra información que obtuvo indica riesgo de error de importancia relativa debida a fraude. Evaluación de factores de riesgo de fraude El auditor deberá evaluar si la información obtenida con los otros procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas desempeñadas indica que están presentes uno o más factores de riesgo. Identificación y evaluación de riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraudes El auditor deberá identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraudes a nivel de estado financiero, y a nivel de aseveración para clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones. Al identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debida a fraude, el auditor, con base en un supuesto de que hay riesgo de fraude en el reconocimiento de ingresos, deberá evaluar qué tipos de ingreso, transacciones de ingresos o aseveraciones hacen que surjan estos riesgos. El auditor deberá tratar todos los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraude como riesgos importantes y en consecuencia el auditor deberá obtener un entendimiento de los controles relacionados de la entidad. Respuestas a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraude Respuestas generales El auditor deberá determinar respuestas generales para manejar los riesgos evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes a nivel de estado financiero. Al determinar las respuestas generales para tratar los riesgos evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes a nivel estado financiero, el auditor deberá:

a) Asignar y supervisar el personal, tomando en cuenta el conocimiento, habilidad y capacidad de la persona a quien se darán responsabilidades importantes del trabajo y la evaluación del auditor de los riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraudes para el trabajo.

b) Evaluar si la selección y aplicación de políticas contables por la entidad, particularmente las relacionadas con mediciones subjetivas y transacciones complejas, pueden ser indicativas de información financiera fraudulenta resultante del esfuerzo de la administración por manipular las utilidades.

c) Incorporar un elemento de impredecibilidad en la selección de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría.

Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraude a nivel aseveración

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El auditor deberá planear y desempeñar procedimientos adicionales de auditoría cuya naturaleza, oportunidad y extensión respondan a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraude a nivel de aseveración. Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos relacionados a que la administración sobrepase los controles La administración está en una posición única para perpetrar fraude debido a la capacidad que tiene para manipular los registros contables y preparar estados financieros fraudulentos, sobrepasando los controles que, por otra parte, parecerían estar operando de manera efectiva. El auditor deberá planear y desempeñar procedimientos de auditoría para:

a) Poner a prueba la propiedad de los asientos del diario registrados en el libro mayor y otros ajustes hechos en la preparación de los estados financieros.

b) Revisar las estimaciones contables en busca de indicios y evaluar si las circunstancias que producen el indicio, si lo hay, representan un riesgo de error de importancia relativa debido a fraude.

c) Para transacciones importantes que estén fuera del curso normal de negocios para la entidad, o que de algún otro modo parezcan ser inusuales dado el entendimiento del auditor de la entidad y su entorno y de otra información obtenida durante la auditoría, el auditor deberá evaluar si la lógica de negocios (o la falta de la misma) de las transacciones sugiere que pueda haberse convenido en ellas para participar en información financiera fraudulenta o para ocultar malversación de activos.

Evaluación de evidencia de auditoría El auditor deberá evaluar si los procedimientos analíticos que se desempeñan cerca del final de la auditoría, cuando forma una conclusión general sobre si los estados financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad por el auditor, indican un riesgo no reconocido previamente de error de importancia relativa debido a fraude. Si el auditor identifica un error, el auditor deberá evaluar si éste es indicativo de fraude. Si hay tal indicación, el auditor deberá evaluar las implicaciones del error en relación con otros aspectos de la auditoría, particularmente la confiabilidad de la información de la administración, reconociendo que es improbable que un caso de fraude sea una ocurrencia aislada. Si el auditor identifica un error, ya sea de importancia relativa o no, y tiene razón para creer que es o puede ser el resultado de fraude en el que está involucrada la administración deberá reevaluar la valoración de los riesgos de error de importancia relativa, debido a fraude y su impacto resultante en la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría, para responder a los riesgos evaluados. El auditor deberá, también, considerar si las circunstancias o condiciones indican posible colusión que implique a los empleados, administración o terceros cuando reconsidera la confiabilidad de evidencia obtenida previamente.

8 Abril del 2014

Si el auditor confirma que, o no puede concluir si es que, los estados financieros están representados en una forma errónea de importancia relativa como resultado de fraude, el auditor deberá evaluar las implicaciones para la auditoría. Incapacidad del auditor para continuar el trabajo Si, como resultado de un error resultante de fraude o sospecha de fraude, el auditor encuentra circunstancias excepcionales que traen a cuestionamiento la capacidad del auditor para continuar desempeñando la auditoría, el auditor deberá:

a) Determinar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que el auditor reporte a la persona o personas que hicieron el nombramiento de la auditoría o, en algunos casos, a las autoridades de regulación

b) Considerar si es apropiado retirarse del trabajo, cuando sea posible el retiro bajo la ley o regulación aplicable;

c) Si el auditor se retira. Confirmaciones escritas El auditor deberá obtener confirmaciones escritas de la administración y, cuando sea apropiado, de los encargados del gobierno corporativo de que:

a) Reconocen su responsabilidad sobre el diseño, implementación y mantenimiento del control interno para prevenir y detectar el fraude

b) Han revelado al auditor los resultados de la valoración de la administración del riesgo de que los estados financieros puedan estar representados en forma errónea de importancia relativa como resultado de fraude

c) Han revelado al auditor su conocimiento de fraude o sospecha del mismo que afecta a la entidad.

d) Han revelado al auditor su conocimiento de fraude o sospecha del mismo que afecta a la entidad involucrando

Comunicación a la administración y a los encargados del gobierno corporativo Si el auditor ha identificado un fraude o ha obtenido información que indique que pueda existir un fraude, el auditor deberá comunicar estos asuntos de manera oportuna al nivel apropiado de administración para informar a los que tengan la responsabilidad principal de la prevención y detección de fraude de asuntos relevantes a sus responsabilidades. Comunicaciones a autoridades reguladoras y ejecutoras Si el auditor ha identificado o sospecha un fraude, el auditor deberá determinar si hay una responsabilidad de reportar la ocurrencia o sospecha a una parte fuera de la entidad. Aunque el deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de información del cliente puede impedir este reporte, las responsabilidades legales del auditor pueden sobrepasar el deber de confidencialidad en algunas circunstancias.

9 Abril del 2014

Documentación El auditor deberá incluir lo siguiente en la documentación de auditoría del entendimiento de la entidad y su entorno por el auditor y la valoración de los riesgos de error de importancia relativa:

a) Las decisiones importantes que se alcanzaron durante la discusión entre el equipo del trabajo respecto de la susceptibilidad de los estados financieros a errores de importancia relativa debidos a fraudes

b) Los riesgos identificados y evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes a nivel de estado financiero y a nivel de aseveración.

El auditor deberá incluir lo siguiente en la documentación de auditoría de las respuestas del auditor a los riesgos evaluados de errores de importancia relativa requeridos.

a) Las respuestas generales a los riesgos evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes a nivel de estado financiero y la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría, y el vínculo de esos procedimientos con los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraude a nivel aseveración;

b) Los resultados de los procedimientos de auditoría, incluyendo los planeados para tratar el riesgo de que la administración sobrepase los controles.

El auditor deberá incluir en la documentación de auditoría comunicaciones sobre fraude hecho a la administración, a los encargados del gobierno corporativo, reguladores y otros. Si el auditor ha concluido que el supuesto de que hay un riesgo de error de importancia relativa debido a fraude relacionado con reconocimiento de ingresos no es aplicable en las circunstancias del trabajo, el auditor deberá incluir en la documentación de auditoría las razones para dicha conclusión.

10 Abril del 2014

NIA 250 (RESUMEN)

Alcance de esta NIA Trata de la responsabilidad del auditor sobre la consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros. Efecto de leyes y regulaciones El efecto de leyes y regulaciones en los estados financieros varía considerablemente. Las leyes y regulaciones a que está sujeta una entidad constituyen el marco de referencia legal y regulador. Las disposiciones de algunas leyes o regulaciones tienen un efecto directo en los estados financieros y otras no. El incumplimiento con leyes y regulaciones puede dar como resultado multas, litigios u otras consecuencias para la entidad que pueden tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros. Responsabilidad del cumplimiento con leyes y regulaciones. Es responsabilidad de la administración, con supervisión de los encargados del gobierno corporativo, asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las disposiciones de leyes y regulaciones, incluyendo las que se relacionan con los montos y revelaciones que se reportan en los estados financieros de una entidad. Responsabilidad del auditor El auditor no es responsable de prevenir y detectar el incumplimiento con todas las leyes y regulaciones. Al conducir una auditoría de estados financieros, el auditor toma en cuenta el marco de referencia legal y el de regulación aplicable. Debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, hay un riesgo inevitable de que no puedan detectarse algunos errores, aun cuando la auditoría sea planeada y desempeñada de manera apropiada. En el contexto de leyes y regulaciones, los efectos potenciales de las limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor de detectar errores materiales son mayores por razones como las siguientes: • Hay muchas leyes y regulaciones, relativas a los aspectos operativos de una entidad, que típicamente no afectan a los estados financieros y no son capturadas por los sistemas de información de la entidad. • El incumplimiento puede implicar una conducta planeada para ocultarlo o que la administración sobrepase los controles o manifestaciones intencionalmente engañosas hechas al auditor. • El que un acto constituya incumplimiento es una cuestión para la determinación legal por un tribunal.

11 Abril del 2014

De manera ordinaria, mientras más lejano esté el incumplimiento de los hechos y transacciones que se reflejan en los estados financieros, menos probable es que el auditor se dé cuenta de él o que lo reconozca. Categorías de leyes y regulaciones en relación con las responsabilidades del auditor para su cumplimiento:

a) En las que se reconoce que tienen un efecto directo en la determinación de los montos y revelaciones de importancia relativa en los estados financieros. Aquí la responsabilidad del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría.

b) Otras que no tienen un efecto directo en la determinación de los montos y revelaciones en los estados financieros, pero cuyo cumplimiento puede ser fundamental para los aspectos operativos del negocio, para la capacidad de una entidad de seguir su negocio, o para evitar sanciones de importancia relativa. La responsabilidad del auditor se limita a realizar procedimientos de auditoría especificados para ayudar a identificar el incumplimiento de dichas regulaciones.

Los objetivos del auditor son:

a) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto al cumplimiento de las disposiciones de las leyes y regulaciones que tienen un efecto directo en la determinación de montos y revelaciones de importancia relativa en los estados financieros;

b) Desempeñar procedimientos de auditoría especificados para ayudar a identificar casos de incumplimiento con otras leyes y regulaciones, que pueda tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros

c) Responder de manera apropiada al incumplimiento o sospecha del mismo con leyes o regulaciones identificado durante la auditoría.

Requisitos Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y regulaciones El auditor deberá obtener un entendimiento general de:

a) El marco de referencia legal y de regulación aplicable a la entidad y a la industria o sector en que opera la entidad

b) Cómo está cumpliendo la entidad con ese marco de referencia. El auditor deberá desempeñar los siguientes procedimientos de auditoría para ayudar a identificar casos de incumplimiento con otras leyes y regulaciones que puedan tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros:

12 Abril del 2014

a) Investigar con la administración y los encargados del gobierno corporativo, si

hay cumplimiento de la entidad con dichas leyes y regulaciones b) Inspeccionar correspondencia, si la hay, con las autoridades relevantes de

licencias o reguladoras. Durante la auditoría, deberá permanecer alerta a la posibilidad de que otros procedimientos puedan traer a la atención a casos de incumplimiento o de sospecha de incumplimiento con leyes y regulaciones. El auditor deberá solicitar a la administración y a los encargados del gobierno corporativo representaciones escritas de que se han revelado todos los casos conocidos de incumplimiento o sospecha de incumplimiento con leyes y regulaciones cuyos efectos deberían considerarse al preparar los estados financieros. Procedimientos de auditoría cuando se identifica o sospecha incumplimiento El auditor deberá obtener:

a) Un entendimiento de la naturaleza del acto y las circunstancias en que ha ocurrido.

b) Mayor información para evaluar el posible efecto en los estados financieros. Si el auditor sospecha que puede haber incumplimiento, deberá discutir el asunto con la administración y los encargados del gobierno corporativo. Si estos no proporcionan suficiente información que soporte que la entidad está en cumplimiento con leyes y regulaciones el auditor deberá considerar la necesidad de obtener asesoría legal. Si no puede obtenerse suficiente información sobre la sospecha de incumplimiento, el auditor deberá evaluar el efecto de la falta de suficiente evidencia apropiada. El auditor deberá evaluar las implicaciones de incumplimiento en relación con otros aspectos de la auditoría, incluyendo la evaluación del riesgo por el auditor y la confiabilidad de las representaciones escritas, y tomar la acción apropiada. Reporte de incumplimiento identificado o sospecha del mismo Reporte de incumplimiento a los encargados del gobierno corporativo El auditor deberá comunicar a los encargados del gobierno corporativo los asuntos que impliquen incumplimiento con leyes y regulaciones que lleguen a su atención durante el curso de la auditoría, excepto cuando los asuntos sean sin consecuencia.

13 Abril del 2014

Si, a juicio del auditor, se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia relativa, deberá comunicar el asunto a los encargados del gobierno corporativo, tan pronto como sea factible. Si el auditor sospecha que la administración o los encargados del gobierno corporativo están involucrados en incumplimiento, deberá comunicar el asunto al siguiente nivel superior de autoridad de la entidad y cuando no exista autoridad más alta, o si cree que no se tomará acción sobre la comunicación, o está inseguro en cuanto a qué persona reportar, deberá considerar la necesidad de obtener asesoría legal. Reporte de incumplimiento en el dictamen del auditor sobe los estados financieros Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto de importancia relativa en los estados financieros, y no se ha reflejado de manera adecuada en los estados financieros, deberá expresar una opinión con salvedad o negativa sobre los estados financieros. Si la administración o los encargados del gobierno corporativo impiden al auditor obtener suficiente evidencia para evaluar si ha ocurrido, o es probable que haya ocurrido incumplimiento que pueda ser de importancia relativa a los estados financieros, el auditor deberá expresar una opinión con salvedad o una abstención acerca de los estados financieros sobre la base de una limitación en el alcance de la auditoría. Si el auditor no puede determinar si ha ocurrido incumplimiento, debido a las limitaciones impuestas por las circunstancias más que por la administración o los encargados del gobierno corporativo, deberá evaluar el efecto en su opinión Reporte de incumplimiento a autoridades reguladoras y de ejecución Si el auditor ha identificado o sospecha incumplimiento con leyes y regulaciones, deberá determinar si tiene una responsabilidad de reportar el incumplimiento identificado o la sospecha del mismo, a las partes fuera de la entidad. Documentación El auditor deberá incluir en la documentación de auditoría el incumplimiento identificado o sospecha del mismo con leyes y regulaciones, y los resultados de la discusión con la administración y los encargados del gobierno corporativo y otras partes fuera de la entidad.

14 Abril del 2014

COMUNICACIÓN DE DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO Y A LA ADMINISTRACIÓN

Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar, de manera apropiada, alos encargados del gobierno corporativo y a la administración las deficiencias en elcontrol interno que el ha identificado en una auditoría de estados financieros.

El objetivo del auditor escomunicar de formaapropiada las eficiencias enel control interno desuficiente importancia paramerecer sus respectivasatenciones.

Deficiencia en el control interno. Existe cuando

Un control se diseña,implementa u opera demanera tal que no tengacapacidad de prevenir odetectar y corregir, erroresen los estados financierosoportunamente

Falta un control necesariopara prevenir o detectar ycorregir errores en losestados financierosoportunamente

Requisitos

Deterrminar si ha identificado una o más deficiencias en el

control interno

Determinar si constituyen deficiencias significativas

Comunicar oportunamente a la administración al nivel

apropiado de responsabilidad de fotma

escrita


15 Abril del 2014

PLANEACIÓN DE UN A AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Se refiere a la responsabilidad del auditor para planear una auditoría de estados financieros

Beneficios de la planeación

adecuada de una auditoria

Ayudar al auditor a dedicar la atención

apropiada en las áreas importantes de la

auditoría.

Ayudar al auditor a identificar y resolver

problemas potenciales, de

manera oportuna.

Ayudar al auditor a organizar y administrar, de forma apropiada, el trabajo de auditoría,

de modo que se desempeñe de manera efectiva y eficiente.

El objetivo del auditor es planear la auditoría para

que ésta sea realizada de

manera efectiva.

Requisitos

Participación de miembros clave del equipo de trabajo

Actividades preliminares del

trabajo

Planeación de las actividades

Documentación


16 Abril del 2014

17 Abril del 2014

NIA 500

EVIDENCIA DE

AUDITORIA

(CUADRO

SINOPTICO)

Explica lo que constituye la evidencia de auditoría y trata de la responsabilidad del auditor para diseñar y realizar procedimientos de auditoría, así como las conclusiones razonables que le permitan sustentar su opinión como auditor.

Inconsistencia en o dudas sobre la confiabilidad de la evidencia de auditoría

Cuando el auditor diseña y realiza procedimientos de auditoría, deberá considerar la relevancia y confiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de

auditoría.

El auditor deberá diseñar y realizar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias con el fin de obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría.

Al diseñar las pruebas a los controles y las pruebas de detalle, el auditor deberá determinar los medios y criterios para seleccionar las partidas y que dichas pruebas sean efectivas y suficientes para cumplir con

los objetivos del procedimiento de auditoría relativo.

Si la información que se utilizará como evidencia de auditoría se ha preparado usando el trabajo de un experto de la administración, el auditor deberá involucrarse en el grado en que sea necesario.

Cuando el auditor usa información generada por la entidad, deberá evaluar si la información es lo suficientemente confiable para sus fines

El auditor tiene dudas sobre la confiabilidad de la información que se va a usar como evidencia de auditoría

La evidencia de auditoría obtenida de una fuente es inconsistente con la que se obtuvo de otra.

18 Abril del 2014

NIA 700 FORMACIÓN

DE UNA OPINIÓN Y

DICTAMEN SOBRE

LOS ESTADOS

FINANCIEROS (CUADRO SINOPTICO)

Contenido y estructura del dictamen

El auditor debe formarse una opinión

y evaluar sobre si los estados

financieros están preparados, en

todos sus aspectos importantes, de

acuerdo con el marco de referencia

de información financiera aplicable.

• Título

• Destinatario

• Párrafo introductorio

• Responsabilidad de la

administración por los

estados financieros

• Responsabilidad del

auditor

• Opinión del auditor

• Otras responsabilidades

de informar

• Firma del auditor

• Fecha del dictamen del

auditor

• Dirección del auditor

Trata sobre las

responsabilidades del

auditor al formarse una

opinión sobre los

estados financieros.

También se refiere a la

forma y el contenido del

dictamen del auditor

emitido como resultado

de una auditoría de

estados financieros.

El auditor debe concluir si ha

obtenido una seguridad razonable de

que el juego completo de los estados

financieros está libre de errores

significativos

El auditor debe evaluar si los

estados financieros están

preparados, en todos sus aspectos

importantes, de acuerdo con los

requerimientos del marco de

referencia de información financiera

aplicable.

19 Abril del 2014

CUADRO SINOPTICO NIA 705

20 Abril del 2014

CUADRO SINOPTICO NIA 706

21 Abril del 2014

JUAN CARLOS HERNÁNDEZ VÁSQUEZ GERENTE GENERAL DE LA EMPRESA EL BUEN VESTIR S.A. DE C.V. Con fecha 17 de enero del 2014 recibimos una solicitud por parte de ustedes, en la cual requerían que

auditemos los Estados Financieros de la entidad denominada “Buen Vestir S.A. de C.V.“, integrados

por el Estado de situación financiera al 31 de diciembre del 2013, el Estado de Resultados, el Estado

de cambios en Capital y el Estado de flujo de efectivo, por el periodo que comprende al año fiscal

anterior, así como el resumen de las políticas contables más importantes y otra información necesaria

para su entendimiento. Por medio de este escrito queremos hacer de su conocimiento, que con agrado,

confirmamos nuestra aceptación y entendimiento del presente trabajo de auditoria. Conduciremos

nuestra auditoria con el objetivo principal de emitir nuestra opinión profesional sobre los Estados

Financieros solicitados.

Para la realización de dicho trabajo tomaremos como base fundamental las Normas Internacionales de auditoria, las cuales requieren el cumplimiento de requisitos éticos específicos, así como la planeación y un desempeño adecuado de nuestra auditoria y, de esa manera, obtener seguridad razonable de que los Estados Financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. Un trabajo de esta magnitud implica obtener evidencia necesaria sobre los montos y revelaciones sobre los Estados Financieros. Los procedimientos que se utilizaran dependen únicamente del juicio y experiencia del auditor, incluyendo la valoración de los riesgos de representación errónea de importancia relativa, ya sea debido a fraude o error.

Una auditoria de este alcance requiere evaluar la propiedad de las políticas de contabilidad que se usan y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Por motivo de las limitaciones inherentes de una auditoría y del control interno, existe la amenaza inevitable de que no puedan detectarse algunos errores de importancia relativa, aunque la auditoría sea planeada y desempeñada de manera apropiada de acuerdo con las NIA.

CHILPANCINGO, GRO., A 10 DE MARZO DE 2014

CA

RTA

CO

MP

RO

MISO

22 Abril del 2014

Para poder valorar el riesgo, consideramos el control interno relevante para la preparación de los estados financieros y así diseñar los procedimientos de auditoría más acordes a las circunstancias, sin embargo esto no se hace con la finalidad de de expresar una opinión sobre la eficiencia del control interno de la entidad. Pero si les daremos a conocer por escrito respecto a cualquier deficiencia importante en el control interno que logremos identificar durante el transcurso de la auditoría, que tenga un carácter relevante para a la auditoría de los estados financieros. Nuestra auditoría se conducirá sobre la base de que los encargados de la administración de la entidad “Buen Vestir S.A. de C.V, reconocen y entienden que tienen responsabilidad:

a) Sobre la preparación y presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.

b) Sobre el control interno que determine que es necesario para hacer posible la preparación de estados financieros y que estos estén libres de representación errónea de importancia relativa.

c) De proporcionarnos:

Acceso a toda información de la cual tengan conocimiento que sea relevante para la preparación de los estados financieros como registros, documentación y otros asuntos.

Información adicional que podamos solicitarles para fines de la auditoría.

Acceso sin restricción a personas dentro de la entidad, de quienes determinemos es necesario obtener evidencia de auditoría.

Como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitaremos a quienes sean encargados de la administración de la empresa que se auditará, la confirmación escrita relativa a las representaciones hechas a nosotros en conexión con la auditoría. Esperamos la total cooperación de su personal durante nuestra auditoría.

23 Abril del 2014

La forma y contenido de nuestro dictamen puede necesitar modificase una vez obtenidos nuestros resultados de auditoría. Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su acuse de recibo y su acuerdo con los arreglos para nuestra auditoría de los estados financieros, incluyendo nuestras respectivas responsabilidades.

Atentamente:

_______________________________ Victoriano Sánchez Carbajal

Socio del Encargo

Acuse de recibo y acuerdo en nombre de la entidad “Buen Vestir S.A. de C.V.”, por:

___________________________ Juan Carlos Hernández Vásquez

Gerente General

24 Abril del 2014

CHILPANCINGO, GRO., A 16 DE AGOSTO DE 2014

CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN DE LA COMPAÑÍA METÁLICA S.A.

En relación con nuestro examen de los estados financieros de la Compañía Metálica por el año

terminado el 31 de diciembre del 2013, hemos evaluado la estructura del control interno de la

Compañía, únicamente hasta el grado que consideramos necesario para tener una base sobre la cual

determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de las, pruebas de auditoria, aplicadas en nuestro

examen de los estados financieros. Nuestra evaluación de la estructura del control interno no

comprendió un estudio y evaluación detallada de ninguno de sus elementos, y no fue ejecutada con el

propósito de desarrollar recomendaciones detalladas o evaluar la eficacia con la cual la estructura del

control interno de la Compañía permite revenir o detectar todos los errores e irregularidades que

pudieran ocurrir. Los asuntos tratados aquí fueron considerados durante nuestro examen y no

modifican nuestra opinión dichos estados financieros. El informe adjunto también incluye comentarios

y sugerencias con respecto a otros asuntos financieros y administrativos, los cuales notamos durante

el curso de nuestro examen de los estados financieros.

Todos estos comentarios se presentan como sugerencias constructivas para la consideración de la

Administración, como parte del proceso continuo de modificación y mejoramiento de la estructura del

control interno existente y de otras prácticas y procedimientos administrativos y financieros. Este

informe es para uso exclusivo de la Administración de la Compañía y no debe ser utilizado con ningún

otro fin.

Deseamos expresar nuestro agradecimiento por la cortesía y cooperación extendida a nuestros

representantes durante el curso de su trabajo. Nos agradaría discutir estas recomendaciones en mayor

detalle, de ser necesario y, asimismo, proporcionar la ayuda necesaria para su implantación.

Atentamente:

CARTA CONTROL INTERNO

25 Abril del 2014

_______________________________

Victoriano Sánchez Carbajal

Socio del Encargo

26 Abril del 2014

ORGANIGRAMA

27 Abril del 2014

Derechos y obligaciones de ambas partes en la realización de una auditoría

Auditor

Derechos Obligaciones

Que le proporcionen la información relevante para la preparación de los estados financieros.

Que le proporcionen la información adicional que requiera para realizar la auditoria.

Que permitan el acceso de personas que considere necesarias para obtener evidencia de auditoria.

Que la administración reconozca y acepte sus responsabilidades en relación al marco de referencia aplicable y

Que la administración reconozca y acepte sus responsabilidades en relación al su control interno.

Aceptar o continuar un trabajo de auditoría sólo cuando se ha acordado la base sobre la cual se va a desempeñar.

Determinar si es aceptable el marco de referencia de información financiera que se va a aplicar a la preparación de los estados financieros.

Acordar los términos del trabajo de auditoría con la administración.

Registrar Los términos acordados del trabajo de en una carta compromiso de auditoría u otra forma adecuada de acuerdo escrito.

No deberá estar de acuerdo con un cambio en los términos del trabajo de auditoría cuando no haya una justificación razonable para hacerlo así.

Administración

Derechos Obligaciones

Que el auditor acepte el trabajo de auditoria cuando se ha acordado la base sobre la que se desempeñara

Le determinen si su marco de referencia es el adecuado para aplicar a la elaboración de los Estados Financieros.

Que se acuerden los términos de auditoria tomando su opinión en consideración.

Que se registren los términos del trabajo de auditoria por escrito.

Sugerir cambiar los términos de auditoria cuando exista una justificación razonable.

Proporcionar al auditor Acceso a toda la información de la que tenga conocimiento que es relevante para la preparación de los estados financieros.

Proporcionar Información adicional que el auditor pueda solicitar a la administración para el fin de la auditoría.

Proporcionar acceso sin restricción a personas dentro de la entidad de quienes el auditor determine que es necesario obtener evidencia de auditoría.

Reconocer y aceptar sus responsabilidades en relación al marco de referencia aplicable

Reconocer y aceptar sus responsabilidades en relación a su control interno.

28 Abril del 2014

Ejemplo de fraude caso Oceanografía

CIUDAD DE MÉXICO.- El pasado viernes 28 de febrero, Banamex lanzó una acusación contra la empresa Oceanografía de fraude, lo que originó que la Procuraduría General de la República (PGR) abriera una investigación a empleados y directivos de la compañía, mayor contratista de Petróleos Mexicanos (Pemex). La PGR anunció que embargó a Oceanografía, proveedora de Pemex, por al menos 400 millones de dólares. La PGR aseguró los bienes de la empresa y los puso a disposición del Servicio de Administración y Enajenación de Bienes. La investigación develó una posible red de tráfico de influencias. Según investigaciones, la compañía forma parte de una red de complicidades entre funcionarios y exfuncionarios de cuño panista con empresarios. Para comprender el caso, te presentamos 15 puntos clave: ¿Qué es Oceanografía? * En su página web Oceanografía S.A. de C.V. indica que es “una empresa mexicana con más de 40 años de experiencia en la industria petrolera”. La compañía es controlada mayoritariamente por los hermanos Amado y Carlos Daniel Yáñez Osuna, quienes ostentan más de 75% de la totalidad de acciones. * De 1999 a 2013, Oceanografía obtuvo al menos 160 licitaciones públicas nacionales e internacionales de Pemex, cutos contratos superaron los 31 mil millones de pesos para proveer servicios de obra pública a la paraestatal y su subsidiaria Pemex Exploración y Producción (PEP). Los contratos que se le concedieron a la empresa en esos años eran específicamente para realizar trabajos de mantenimiento, inspección, flete, transportación, alimentación, hospedaje y rehabilitación de pozos. La ruta del fraude * Oceanografía solicitó un préstamo a Banamex y puso como garantía supuestos pagos que esperaba de Pemex. * El 31 de diciembre de 2013, el banco le otorgó un crédito por 585 millones de dólares. * La compañía fue sancionada por 21 meses y 12 días de los procesos de contratación del gobierno mexicano, luego que Pemex encontró en una revisión interna irregularidades en contratos con la firma, según el Diario Oficial del 11 de febrero. * Banamex inició una detallada revisión del riesgo de Oceanografía cuando supo de la sanción y descubrió que dicha empresa parecía haber falsificado cuentas por cobrar. * La Procuraduría General de la República intervino a la firma y la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) también investiga violaciones financieras.

29 Abril del 2014

Presuntos involucrados * Amado Yáñez Osuna, es hijo de Amado Yáñez Correa, fundador de Oceanografía. Desde 1996 asumió al cargo como director de esta empresa proveedora de Petróleos Mexicanos y que es acusada por Banamex de un fraude por 585 millones de dólares. Yáñez recibió 33 contratos de Pemex en diez años. Es propietario de Gallos Blancos de Querétaro, equipo de futbol de la Liga MX. Su esposa, Verónica González Yáñez aparece como propietaria del equipo Delfines, de la Liga de Ascenso. * Los hermanos Francisco Javier y Óscar Rodríguez Borgio son accionistas de Grupo Gasolinero Mexicano, que opera las estaciones Cualli y que según su portal cuentan con 35 estaciones. Tienen los casinos Big Bola y la Caja Libertad. El grupo ha sido acusado de vender gasolina robada. Caja Libertad tiene 155 sucursales en 24 estados. Es investigada por la CNBV. Big Bola cuenta con 17 casinos y es acusada de lavado. * Martín Díaz Álvarez, presidente del Consejo de Administración de Caja Libertad y accionista de Oceanografía es investigado por la PGR y la Comisión Nacional Bancaria y de Valores por lavar recursos de procedencia ilícita en la caja popular. *En la lista de los panistas que han sido señalados o que son investigados por alguna irregularidad en el manejo de contratos en Pemex, está Juan Bueno Torio, actual diputado federal del Partido Acción Nacional. Luis Ortiz, su cuñado, recibió un contrato directo para su empresa Fletara. Mientras que la hermana del legislador, Rosa Bueno, obtuvo contrato sin licitar. * César Nava Vázquez, ex dirigente nacional del PAN fue director Jurídico de Pemex en el sexenio de Vicente Fox y según investigaciones federales, él monto la estructura jurídica que siguió operando con su gente de confianza cuando fue secretario particular de Felipe Calderón. * En 2005, Manuel Bribiesca aceptó que su hermano Jorge Alberto y su tío Guillermo Sahagún gestionaron contratos con Petróleos Mexicanos para favorecer a Oceanografía, argumentando que sus parientes conocían a los dueños de esa empresa. * El domingo 2 de marzo, el ex presidente Vicente Fox, salió en defensa de los hijos de su esposa Marta Sahagún, al afirmar que “en la familia estamos muy tranquilos, aquí no hay nada que ocultar, nada de qué preocuparnos, toda la familia, la propia y la extendida”, en torno al caso de Oceanografía.

30 Abril del 2014

CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Con base en su utilización y contenido, los papeles de trabajo se clasifican en

archivo permanente o expediente continuo de auditoría y papeles de trabajo

actuales. A continuación, se señalan las características de cada uno de ellos.

Archivo Permanente o Expediente Continuo de Auditoría

El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en que se

concentran los documentos relativos a los antecedentes, constitución, organización,

operación, normatividad jurídica y contable e información financiera y programático-

presupuestal, actas y documentos de entrega recepción de los entes fiscalizables.

Esta información, debidamente actualizada, servirá como instrumento de referencia

y consulta en varias auditorías.

La integración del archivo permanente se iniciará en la etapa de planeación

de la auditoría, cuando se obtenga información general sobre el ente por auditar

(organización, funciones, marco legal, sistemas de información y control, etc.)

El archivo permanente se actualizará con la información que se obtenga al

ejecutar una auditoría o al dar seguimiento a las recomendaciones

correspondientes. Su integración deberá sujetarse a lo dispuesto en el

procedimiento para la Integración y Actualización del Archivo Permanente, emitido

por el Órgano de Control o de cada una de las áreas correspondientes.

Papeles de Trabajo del Período

Los papeles de trabajo actuales o del período se elaboran y obtienen en el

transcurso de la auditoría; en ellos se deja evidencia del proceso de planeación y

del programa de auditoría; del estudio y evaluación del control interno; del análisis

de saldos, movimientos, operaciones, tendencias y razones financieras; del registro

de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría; de la

supervisión realizada; de la persona que aplicó los procedimientos y de la fecha en

que se realizó el trabajo; de las conclusiones de la revisión; y del informe de

auditoría en que se incluyan las recomendaciones formuladas.

Los papeles de trabajo denominados cédulas de auditoría, se clasifican de

acuerdo a la Guía para la Elaboración de Papeles de Trabajo, en cédulas sumarias,

analíticas, subanalíticas, de informe, de observaciones y de seguimiento de

recomendaciones.

31 Abril del 2014

1. Cédulas sumarias o de resumen

En las cédulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del

área, programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por ejemplo, ingresos,

gastos o asignaciones presupuestales.

Es conveniente que estas cédulas contengan los principales indicadores contables

o estadísticos de la operación, así como su comparación con los estándares del

período anterior, con el propósito de que se detecten desde ese momento

desviaciones importantes que requieran explicación, aclaración o ampliación de

algún procedimiento, antes de concluir con la revisión (véase la Guía para la

Elaboración de Papeles de Trabajo).

2. Cédula Analítica

Además de contener la desagregación o análisis de un saldo, concepto, cifra,

operación o movimiento del área por revisar, en las cédulas analíticas se detallan la

información obtenida, las pruebas realizadas y los resultados obtenidos.

Es conveniente que la información recabada se agrupe o clasifique de tal forma que

permita detectar fácilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las

operaciones, y que a ella se agreguen los comentarios o aclaraciones que se

requieran para su debida interpretación.

Las pruebas que deben consignarse en las cédulas analíticas se refieren a las

investigaciones necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los programas

de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cédula sumaria.

En dichas cédulas se incluye, además, el análisis de cifras específicas o la

verificación de algún cálculo, que son útiles para reforzar el resultado de las

pruebas. Su aplicación parte de razonamientos de tipo financiero o estadístico;

algunas aplicaciones se pueden referir, por ejemplo, a razones de rentabilidad o

producción per cápita, la determinación del costo-beneficio, las variaciones entre el

gasto ejercido y el presupuesto, conciliaciones, etc.

Asimismo, en las cédulas analíticas se incluyen los resultados finales,

representados por las observaciones.

3. Cédulas Subanalíticas

Por medio de las cédulas subanalíticas, se desagregan o analizan con detalle los

datos contenidos en una cédula analítica. Si se examina, por ejemplo, la cuenta de

32 Abril del 2014

inversiones en valores, la cédula subanalítica sería aquella en que se mostraran los

saldos mensuales de las cuentas de inversión.

4. Cédula de Observaciones

Las deficiencias e irregularidades que se hayan encontrado en el transcurso de la

revisión, se resumirán en esta cédula de observaciones, debidamente identificados

con el número de cédula correspondiente, a fin de facilitar su consulta y revisión.

5. Cédula de Informes

Una vez concluido el trabajo de auditoría, y de manera adicional a las cédulas en

que se presenten las conclusiones, se integrará, al inicio del expediente de papeles

de trabajo, un informe donde se expongan brevemente los antecedentes de

auditoría, los procedimientos de auditoría aplicados y sus resultados, a fin de ofrecer

un panorama de trabajo realizado y de las posibles acciones por emprender.

6. Cédula de seguimiento de recomendaciones

Si del trabajo de auditoría se derivan recomendaciones u otro tipo de acciones

legales, será necesario dejar constancia de ello, primeramente en cédulas de

discusión o de comentarios y después en cédulas de control de seguimiento. (Actas

de Notificación de Observaciones).

33 Abril del 2014

CLAVES DEL CASO ENRON

EL MUNDO

El caso Enron es uno de los mayores escándalos empresariales de la historia. El

primer juicio ha tenido como protagonistas a los ex directivos de la compañía

Kenneth Lay y Jeffrey Skilling, acusados de mentir a los inversores y empleados

antes del hundimiento del gigante de la energía.

¿Qué era Enron?

La firma era la mayor empresa energética de EEUU, excluidas las petroleras, con

unos ingresos anuales de 101.000 millones de dólares. Su reconocimiento era tal

que la revista 'Fortune' le dio el título de Empresa Más Innovadora durante seis años

consecutivos.

Nació como una compañía de gas, pero pronto se diversificó entrando en el negocio

de las infraestructuras de agua y, más tarde, se convirtió en una plataforma de

negociación de instrumentos financieros vinculados a una amplia gama de

productos.

En 2002 se descubrió que la mayor parte de sus beneficios eran falsos, que la

empresa tenía una deuda mayor de lo que se pensaba y que, en general, todo Enron

era un gigantesco fraude. La compañía suspendió pagos y los accionistas que se

creyeron las promesas de los directivos de Enron de que la empresa estaba

saneada perdieron todo su dinero.

Además, sus maniobras contables provocaron la práctica desaparición de una de

las mayores auditoras por entonces y que se encargaba de sus libros, Arthur

Andersen.

¿Cuáles son los cargos?

En esencia, la Fiscalía acusaba al ex presidente, Kenneth Lay, y al ex consejero

delegado, Jeffrey Skilling, de haber manipulado los estados contables de Enron para

enriquecerse.

Skilling tenía 28 cargos en su contra por fraude, conspiración, abuso de información

privilegiada y mentir a los auditores.

Lay sólo tenía seis, entre ellos, fraude y conspiración, pero después de este juicio

deberá hacer frente a otro en el que se le acusa de cuatro cargos de fraude a

entidades bancarias. Los fiscales querían que ese proceso se celebrara de forma

simultánea a este, pero el juez denegó su petición.

34 Abril del 2014

¿Por qué se juzga a Kenneth Lay y a Jeffrey Skilling de forma conjunta?

Porque los dos antiguos directivos de la compañía están acusados, entre otros

cargos, de conspirar para mentir al público sobre el valor de Enron y beneficiarse

en el proceso. Sus abogados habían tratado de que los juicios fueran separados.

¿Cuál ha sido la estrategia de los fiscales?

Demostrar que el ex presidente y el ex consejero delegado manipularon el precio

de la acción para estafar a los accionistas y beneficiarse de ello.

Para ello contaron con el apoyo inestimable de Andrew Fastow, el director financiero

de la empresa, que fue quien inició la ingeniería financiera que originó el fraude.

Hace justo dos años, Fastow se declaró culpable de fraude y accedió a colaborar

con las autoridades en la investigación a cambio de una condena de 10 años de

cárcel.

Durante el juicio, el Gobierno, por medio de sus 25 testigos, buscó demostrar la

implicación de Lay y Skilling en una conspiración para mentir a los empleados y los

inversones.

¿Cuál ha sido la estrategia de la defensa?

Lay, que dejó Enron cuatro meses antes de que se produjera la bancarrota, y Skilling

se declararon inocentes, argumentando que las fuerzas del mercado impulsaron el

hundimiento de la compañía y que ellos no cometieron delitos.

Su abogado, Daniel Petrocelli, dijo en sus argumentos finales que la Fiscalía no

había presentado pruebas de la culpabilidad de los dos directivos.

Además, afirmó que el Gobierno había basado su caso en el testimonio de ex

empleados de Enron a quienes ofreció menores sentencias a cambio de que

acusasen a Lay y Skilling.

¿Por qué se ha tardado cuatro años y medio en instruir el caso?

Por varios motivos. Uno, por la complejidad del sumario. Otro, porque los fiscales

han ido yendo de abajo a arriba en la jerarquía de Enron, hasta dejar sin escapatoria

a los dos máximos responsables de la compañía.

35 Abril del 2014

ARTHUR ANDERSEN

Arthur Edward Andersen nació en 1881 en una familia de inmigrantes noruegos

asentada en un pequeño pueblo granjero a 40 millas de Chicago. Desde la más

tierna infancia, fue educado en la disciplina, la honestidad y la cultura del trabajo.

La vida no sería sencilla para el joven Arthur. La muerte de sus padres lo obligó a

trabajar mientras cursaba la escuela secundaria. Pero el esfuerzo rindió sus frutos:

Andersen se graduó y comenzó a cursar en la Universidad de Illinois mientras

trabajaba como empleado contable para unos fabricantes de equipos agrícolas de

Chicago.

En 1908, Andersen consiguió empleo en la oficina de Chicago de la firma británica

de contabilidad PriceWaterhouseCoopers. A los 23 años, tuvo el honor de

convertirse en el Contador Público más joven del estado de Illinois. Poco después

de su graduación, con su amigo Clarence Delany, fundó "Andersen, Delany &

Company" para ofrecer servicios contables y de auditoría. Al poco tiempo, Delany

se abrió de la empresa que fue rebautizada como "Arthur Andersen & Company".

La firma tuvo una sensacional expansión en los años veinte gracias a una gran idea

de su fundador: las empresas energéticas adquirían cada vez mayor peso en la

economía norteamericana. ¿Por qué no tenerlas como principales clientes para sus

servicios de auditoría?

Sin embargo, la Gran Depresión de 1930 fue un tremendo golpe para muchos de

sus clientes (y, por extensión, para su firma). Arthur puso el hombro por ellos.

Arriesgando su prestigio, convenció a distintos bancos de que otorgaran los créditos

necesarios para que las compañías siguieran operando. Gracias a este gesto, la

reputación de la auditora se difundió a lo largo y ancho de norteamérica.

A lo largo de toda su carrera, Arthur se caracterizó por un estricto respecto hacia los

valores éticos que le habían inculcado desde niño. Varias veces rechazó oscuras

ofertas de ejecutivos de las empresas que auditaba. Siempre que se le presentaban

estos dilemas, él repetía su lema: "Think straight, talk straight". Incluso, todos

aquellos que quisieran trabajar para él debían comprender que la ética era el valor

fundamental de la compañía.

Hacia el final de su vida, Arthur se dedicó a escribir libros sobre auditoría y a recorrer los Estados Unidos pronunciando discursos sobre la profesión. A su

muerte, en 1947, Arthur Andersen & Co ya tenía oficinas en casi todo el territorio norteamericano y empleaba cerca de 1.000 contadores. Tres décadas después, ya

empleaba unas 80.000 personas en más de 80 países.

36 Abril del 2014

EJEMPLOS DE HECHOS Y CIRCUNSTANCIAS QUE REPRESENTAN UN

INDICIO DE INCUMPLIMIENTO DE AUDITORÍA

Aspectos relativos a la integridad y competencia de la dirección.

La dirección está dominada por una persona o por un pequeño grupo y no existe consejo o comité de vigilancia con funcionamiento efectivo.

Existe una estructura compleja en la entidad, que no parece justificada.

Se omite continuamente la corrección de los puntos débiles en el control interno, cuando esas correcciones son viables.

Existe una alta rotación en el personal clave de las áreas contable o financiera.

Existe una infrautilización significativa y prolongada del personal del departamento de contabilidad.

Se producen cambios frecuentes en los asesores legales o auditores.

Presiones no usuales tanto internas como externas a la Sociedad.

La actividad es decreciente y aumentan los incobrables.

El fondo de maniobra es inadecuado, debido a la disminución de los beneficios o a una expansión demasiado rápida.

Se deteriora la calidad del beneficio a través, por ejemplo, del mayor riesgo en ventas a crédito, cambios en las prácticas comerciales o utilización de procedimientos contables que lo aumentan.

La entidad necesita una tendencia al alza de los beneficios para mantener la cotización de sus acciones, a causa de una oferta pública prevista, de una absorción o por cualquier otra razón.

La empresa tiene una inversión importante en una actividad o línea de producto sujeta a cambios rápidos.

La entidad depende especialmente de unos pocos productos o clientes.

Presión financiera sobre la alta dirección.

Se ejerce presión sobre el personal del área contable para que finalice las cuentas anuales en un período de tiempo anormalmente breve.

Transacciones no habituales.

Operaciones no habituales, especialmente si tienen lugar en momentos próximos al cierre del ejercicio, con efecto significativo en los resultados.

Transacciones o tratamientos contables complejos.

Transacciones con terceros vinculados con la empresa.

Pagos a terceros (por ejemplo, a asesores legales, consultores o agentes) que parezcan excesivos en relación con los servicios prestados.

37 Abril del 2014

Problemas en la obtención de la evidencia suficiente y adecuada.

Registros no adecuados, archivos incompletos, ajustes excesivos en libros y cuentas, y transacciones no registradas de acuerdo con procedimientos normales y excesivas cuentas de orden.

Documentación inadecuada de las transacciones como, por ejemplo, ausencia de la debida autorización, soportes documentales no disponibles y alteración de los documentos (estos problemas de documentación tienen mayor importancia cuando se refieren a operaciones importantes o inusuales).

Existencia de un excesivo número de diferencias entre los registros contables y las confirmaciones de terceros o bien de evidencias contradictorias o de cambios inexplicables en los ratios operativos.

Se dan al auditor, por parte de la dirección, evasivas o respuestas poco razonables.

Algunos factores relacionados con el tratamiento informático de los datos, vinculados con las circunstancias y hechos mencionados en los puntos anteriores pueden incluir:

Imposibilidad de extraer información de los archivos informáticos, debido a la falta de actualización o, incluso, a la ausencia de documentación de los registros o programas.

Existencia de un amplio número de cambios en los programas que no han sido documentados, aprobados o verificados.

Inadecuado cuadre global entre las transacciones en procedimiento automatizado y las bases de datos de las cuentas financieras.

38 Abril del 2014

CUESTIONARIO NIA 240

Define:

Fraude._ Un acto intencional por una o más personas de entre la administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados, o terceros, que implique el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal. Factores de riesgo de fraude._ Eventos o condiciones que indican un incentivo presión para cometer fraude o que brindan una oportunidad de cometer fraude. ¿En qué consiste la responsabilidad del auditor en la auditoria de estados financieros con respecto de fraude? Consiste en:

Identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa de los estados financieros debidos a fraudes;

Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto de los riesgos evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes, mediante el diseño e implementación de respuestas apropiadas; y

Responder de manera apropiada al fraude o sospecha de fraude identificados durante la auditoría.

¿Para qué sirve la discusión entre los miembros del equipo del encargo respecto al fraude? Para poner un énfasis especial en cómo y cuándo pueden ser susceptibles los estados financieros de la entidad a errores de importancia relativa debidos a fraudes, incluyendo cómo podría ocurrir el fraude. ¿Qué procedimientos realiza el auditor en respecto a la valoración del riesgo?

Hacer investigaciones con la administración respecto de:

1. La evaluación de la administración del riesgo de que los estados financieros puedan estar representados de una manera errónea de importancia relativa.

2. El proceso de la administración para identificar y responder a los riesgos de

fraude en la entidad

3. Comunicación de la administración a los encargados del gobierno corporativo respecto de sus procesos para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad.

4. Comunicación de la administración, si la hay, a los empleados respecto de

sus puntos de vista sobre prácticas de negocios y conducta ética.

39 Abril del 2014

El auditor deberá hacer investigaciones con la administración y otros dentro

de la entidad, según sea apropiado, para determinar si tienen conocimiento de algún fraude real, sospecha o alegato de fraude que afecte a la entidad.

El auditor deberá obtener un entendimiento de cómo ejercen los encargados

del gobierno corporativo la supervisión de los procesos de la administración para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad y el control interno que ha establecido la administración para mitigar esos riesgos.

el auditor deberá hacer investigaciones con los encargados del gobierno corporativo para determinar si tienen conocimiento de algún fraude real o de sospecha o alegato de fraude que afecte a la entidad.

El auditor deberá evaluar si las relaciones inusuales o insospechadas que se han identificado al desempeñar los procedimientos analíticos.

El auditor deberá considerar si otra información obtenida por el auditor indica riesgo de error de importancia relativa debida a fraude.

El auditor deberá evaluar si la información obtenida con los otros procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas desempeñadas indica que están presentes uno o más factores de riesgo.

¿En qué consiste la evaluación de la evidencia de auditoria? Consiste en valuar si los procedimientos analíticos que se desempeñan cerca del final de la auditoría, cuando forma una conclusión general sobre si los estados financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad por el auditor, indican un riesgo no reconocido previamente de error de importancia relativa debido a fraude. ¿En qué casos el auditor se ve imposibilitado a continuar con el encargo de auditoria? Si encuentra circunstancias excepcionales que traen a cuestionamiento su capacidad para continuar desempeñando la auditoría. ¿A quién tiene que comunicar el auditor respecto al fraude? Deberá comunicar estos asuntos de manera oportuna al nivel apropiado de administración para informar a los que tengan la responsabilidad principal de la prevención y detección de fraude de asuntos relevantes a sus responsabilidades. Si el auditor ha identificado o sospecha un fraude, deberá determinar si hay una responsabilidad de reportar la ocurrencia o sospecha a una parte fuera de la entidad.

40 Abril del 2014

Cuestionario NIA 250

¿En qué consiste el efecto de las disposiciones legales y reglamentarias a que está

sujeta una entidad? Y ejemplo:

Las leyes y regulaciones a que está sujeta una entidad constituyen el marco de

referencia legal y regulador, algunas leyes o regulaciones tienen un efecto directo

en los estados financieros y otras deben cumplirse por la administración o fijan las

disposiciones bajo las que se permite a la entidad conducir su negocio pero no

tienen un efecto directo en los estados financieros de una entidad.

¿En qué consiste la responsabilidad del cumplimiento de las disposiciones legales

y reglamentarias (auditor y empresas)?

Para el auditor:

El auditor no es responsable de prevenir y detectar el incumplimiento con todas las leyes y regulaciones. Al conducir una auditoría de estados financieros, el auditor toma en cuenta el marco de referencia legal y el de regulación aplicable. Debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, hay un riesgo inevitable de que no puedan detectarse algunos errores, aun cuando la auditoría sea planeada y desempeñada de manera apropiada. En el contexto de leyes y regulaciones, los efectos potenciales de las limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor de detectar errores materiales son mayores Para la entidad:

Es responsabilidad de la administración, con supervisión de los encargados del gobierno corporativo, asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las disposiciones de leyes y regulaciones, incluyendo las que se relacionan con los montos y revelaciones que se reportan en los estados financieros de una entidad. ¿Cuáles son los objetivos del auditor?

d) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto al cumplimiento de las disposiciones de las leyes y regulaciones que tienen un efecto directo en la determinación de montos y revelaciones de importancia relativa en los estados financieros;

e) Desempeñar procedimientos de auditoría especificados para ayudar a identificar casos de incumplimiento con otras leyes y regulaciones, que pueda tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros

f) Responder de manera apropiada al incumplimiento o sospecha del mismo con leyes o regulaciones identificado durante la auditoría.

¿Qué es el incumplimiento?

41 Abril del 2014

Son Actos de omisión o comisión por la entidad, ya sean intencionales o no intencionales, que son contrarios a las leyes y regulaciones actuales. Estos actos incluyen transacciones en las que participa la entidad, o en su nombre o representación, o los encargados del gobierno corporativo, la administración o empleados. ¿Cuáles son los procedimientos de auditoria que el auditor pudiera utilizar cuando existe algún indicio de incumplimiento? El auditor deberá obtener:

c) Un entendimiento de la naturaleza del acto y las circunstancias en que ha ocurrido.

d) Mayor información para evaluar el posible efecto en los estados financieros. Si el auditor sospecha que puede haber incumplimiento, deberá discutir el asunto con la administración y los encargados del gobierno corporativo. Si estos no proporcionan suficiente información que soporte que la entidad está en cumplimiento con leyes y regulaciones el auditor deberá considerar la necesidad de obtener asesoría legal. Si no puede obtenerse suficiente información sobre la sospecha de incumplimiento, el auditor deberá evaluar el efecto de la falta de suficiente evidencia apropiada. El auditor deberá evaluar las implicaciones de incumplimiento en relación con otros aspectos de la auditoría, incluyendo la evaluación del riesgo por el auditor y la confiabilidad de las representaciones escritas, y tomar la acción apropiada. ¿A quién comunicara el auditor cuando existe algún indicio de incumplimiento? El auditor deberá comunicar a los encargados del gobierno corporativo los asuntos que impliquen incumplimiento con leyes y regulaciones. Si el auditor sospecha que la administración o los encargados del gobierno corporativo están involucrados en incumplimiento, deberá comunicar el asunto al siguiente nivel superior de autoridad de la entidad y cuando no exista autoridad más alta, o si cree que no se tomará acción sobre la comunicación, o está inseguro en cuanto a qué persona reportar, deberá considerar la necesidad de obtener asesoría legal. ¿Qué documentar el auditor cuando existe el indicio de incumplimiento? El auditor deberá incluir en la documentación de auditoría el incumplimiento identificado o sospecha del mismo con leyes y regulaciones, y los resultados de la discusión con la administración y los encargados del gobierno corporativo y otras partes fuera de la entidad.

42 Abril del 2014


1. ¿A qué se refiere la NIA 300? Se refiere a la responsabilidad del auditor para planear una auditoría de estados financieros. 2. ¿Qué implica una planeación de auditoria y cuáles son los beneficios de realizarla adecuadamente? Planear una auditoría implica establecer la estrategia general de auditoría y desarrollar un plan de trabajo. Si se realiza adecuadamente produce los siguientes beneficios: • Ayudar al auditor: 1) a dedicar la atención apropiada en las áreas importantes de la auditoría; 2) a identificar y resolver problemas potenciales, de manera oportuna; 3) a organizar y administrar, de forma apropiada, el trabajo de auditoría. • Asistir: 1) en la selección de los miembros del equipo del trabajo con los niveles apropiados de capacidades, así como la competencia para responder a los riesgos previstos, y la asignación apropiada de trabajo a los mismos; 2) cuando sea aplicable, en la coordinación del trabajo hecho por auditores de componentes y/o por especialistas • Facilitar la dirección y supervisión de los miembros del equipo del trabajo, así como la revisión de su trabajo. 3. ¿Cuál es el objetivo del auditor en está NIA? El objetivo del auditor es planear la auditoría para que ésta sea realizada de manera efectiva. 4. ¿Quiénes deberán involucrarse en la planeación de auditoria? El socio del trabajo y otros miembros clave del equipo de trabajo deberán involucrarse en la planeación de la auditoría, incluyendo la planeación y participación en la discusión entre miembros del equipo de trabajo. 5. ¿Qué actividades deberá realizar el auditor al inicio del trabajo de auditoria recurrente? El auditor al inicio del trabajo recurrente deberá:

la relación del cliente y del trabajo de auditoría específico.

independencia.

6. ¿Qué deberá fijar la estrategia general de auditoria que establece el auditor? Deberá fijar el alcance, oportunidad y dirección de la auditoría, y que guíe el desarrollo del plan de auditoría.

43 Abril del 2014

7. ¿Qué deberá hacer el auditor al establecer la estrategia general de auditoria?

Identificar las características del trabajo que definen su alcance; Confirmar los objetivos de los informes del trabajo para planear la programación

de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran; Considerar los factores que, a juicio profesional del auditor, sean importantes para

dirigir los esfuerzos del equipo de trabajo; Considerar los resultados de las actividades preliminares del trabajo y, cuando

sea aplicable, si el conocimiento obtenido en otros trabajos desempeñados por el socio del trabajo para la entidad es relevante; y

Confirmar la naturaleza, oportunidad y extensión de los recursos necesarios para desempeñar el trabajo. 8. ¿Qué deberá incluir el plan de auditoría? Una descripción de: La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados para la evaluación del riesgo, de los procedimientos adicionales planeados a nivel aseveración y otros procedimientos de auditoría planeados que se requieran realizar para que el trabajo cumpla con las NIA. 9. ¿Qué deberá incluir el auditor en la documentación de auditoria? El auditor deberá incluir en la documentación de auditoría:

La estrategia general de auditoría; El plan de auditoría; Cualesquier cambios importantes hechos durante el trabajo de auditoría a la

estrategia general o al plan de la misma, y las razones para tales cambios. 10. ¿Qué actividades deberá emprender el auditor antes de comenzar una auditoría de primer año?

Realizar los procedimientos que requiere de control de calidad, respecto a la aceptación del cliente y del trabajo de auditoría específico; y

Comunicarse con el auditor precursor, cuando haya habido un cambio de auditores, en cumplimiento con los requisitos éticos relevantes

44 Abril del 2014


¿Cuál es el objetivo del auditor en relación a la evidencia de auditoria?

obtener la evidencia suficiente y apropiada de auditoría y obtener las conclusiones razonables que le permitan sustentar su opinión como auditor. ¿Qué la evidencia de auditoria?

basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye la información contenida en los registros contables que subyace a y/o es soporte de los estados financieros y otra información. ¿Qué información debe usar el auditor como evidencia y qué deberá hacer en cada caso?

El trabajo de un experto de la administración: considerando la importancia del trabajo de ese experto, deberá involucrarse en el grado en que sea necesario para:

dicho experto.

ado del trabajo del experto como evidencia de auditoría para la aseveración relevante relativa.

Información generada por la entidad: el auditor deberá evaluar si la información es lo suficientemente confiable para sus fines, incluyendo según sea necesario en las circunstancias para:

los fines del auditor. ¿Qué deberá hacer el auditor al diseñar pruebas a los controles y las pruebas de detalle? Deberá determinar los medios y criterios para seleccionar las partidas para sus pruebas y que éstas sean efectivas y suficientes para cumplir con los objetivos del procedimiento de auditoría relativo. ¿Qué debe hacer el auditor en caso de que se le presenten dudas sobre la confiabilidad de la evidencia de auditoria? Deberá determinar las modificaciones y/o adiciones que sean necesarias a sus procedimientos de auditoría para resolver sus dudas, asimismo, deberá considerar el efecto de lo anterior, si lo hubiere, en otros asuntos de la auditoría

45 Abril del 2014

Cuestionario NIA 700

1. ¿Con qué otro nombre se le conoce al dictamen del auditor?

Informe de Auditoria 2. ¿Cuál es la responsabilidad del auditor y de la empresa con relación a la auditoria de Estados Financieros?

Del auditor:

responsabilidad. n trabajo de auditoría sólo cuando se ha acordado la base

sobre la cual se va a desempeñar.

se va a aplicar a la preparación de los estados financieros. nos del trabajo de auditoría con la administración.

auditoría u otra forma adecuada de acuerdo escrito.

De la entidad

que es relevante para la preparación de los estados financieros.

administración para el fin de la auditoría.

auditor determine que es necesario obtener evidencia de auditoría.

aplicable Reconocer y aceptar sus responsabilidades en relación a su control interno.

3. ¿En qué consiste la opinión?

preparados, en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. 4. ¿Cuál es la estructura del informe de auditoría independiente? La estructura es la siguiente:

los estados financieros

46 Abril del 2014


1. ¿En qué casos se utiliza el párrafo de énfasis?

Cuando el auditor considera necesario: a) Llamar la atención de los usuarios hacia un asunto o asuntos presentados o revelados en los estados financieros, cuya importancia es fundamental para que los usuarios puedan entender los estados financieros; o

b) Llamar la atención de los usuarios hacia algún asunto o asuntos adicionales a los presentados o revelados en los estados financieros, que son importantes para que los usuarios puedan entender la auditoría, las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor.

2. ¿Qué es un párrafo de énfasis y en donde se ubica dentro del informe?

Un párrafo que se incluye en el dictamen del auditor, que se refiere a un

asunto presentado o revelado de manera apropiada en los estados

financieros que, a juicio del auditor, es de tal importancia que es fundamental

para que los usuarios puedan entender los estados financieros.

3. Menciona 3 ejemplos en donde se puede utilizar el párrafo de énfasis

Los ejemplos de circunstancias en que el auditor puede considerar necesario

incluir un párrafo de énfasis son:

• Una falta de seguridad sobre el resultado futuro de litigios excepcionales o

medidas reglamentarias.

• Una aplicación anticipada (donde se permita) de una nueva norma de

contabilidad (por ejemplo, una nueva norma internacional de información

financiera) que tenga un efecto penetrante en los estados financieros, antes

de su fecha de vigencia.

• Una gran catástrofe que ha tenido, o sigue teniendo, un efecto significativo

sobre la situación financiera de la entidad.

4. ¿Puede haber un párrafo de énfasis en una opinión no modificada?

Justifica tu respuesta

Si puede, pues en la NIA nunca se hace mención de que un párrafo de

énfasis sea exclusivo de la opinión modificada, además el párrafo de énfasis

se coloca en dictamen para llamar la atención de puntos que el auditor

considera de gran importancia para que a los usuarios centren su atención

en él.

47 Abril del 2014

5. ¿Un párrafo de énfasis en sinónimo de opinión negativa? Justifica tu

respuesta

No es sinónimo, ya que el párrafo no afecta la opinión del auditor, sino que

solo hace énfasis en determinada información para que lo usuarios de los

Estados Financieros comprendan y dirijan su atención a dicha información,

en pocas palabras el párrafo de énfasis no tiene nada que ver con la opinión

que haga el auditor.

6. ¿En qué consiste la comunicación con los responsables del gobierno

de la entidad relativa a este boletín?

Esta comunicación permite a los encargados del gobierno corporativo ser

conscientes de la naturaleza de cualquier asunto específico que el auditor

quiera destacar en el dictamen del auditor, y les proporciona la oportunidad

de obtener más explicaciones del auditor, en caso necesario. Cuando la

inclusión de un párrafo de otro asunto sobre una cuestión particular en el

dictamen del auditor se repite en cada trabajo sucesivo, el auditor puede

determinar que no es necesario repetir la comunicación en cada compromiso.

48 Abril del 2014

Boletín 3050 (CARTA INTRODUCTORIA FORMATO)

Ejemplo de carta Introductoria al Informe sobre asuntos relacionados con

la estructura del control Interno

Al Consejo de Administración de _______________________________:

En relación con nuestro examen de los estados

financieros de_________________________________________ por el

año terminado el_________________________, hemos evaluado la

estructura del control interno de la Compañía, únicamente hasta el grado que

consideramos necesario para tener una base sobre la cual determinar la

naturaleza, extensión y oportunidad de las, pruebas de auditoria, aplicadas en

nuestro examen de los estados financieros. Nuestra evaluación de la estructura

del control interno no comprendió un estudio y evaluación detallada de ninguno

de sus elementos, y no fue ejecutada con el propósito de desarrollar

recomendaciones detalladas o evaluar la eficacia - con la cual la estructura del

control interno de la Compañía permite revenir o detectar todos los errores e

irregularidades que pudieran ocurrir. Los asuntos tratados aquí fueron

considerados durante nuestro examen y no modifican nuestra opinión fechada

el _____________________sobre dichos estados financieros. El informe

adjunto también incluye comentarios y sugerencias con respecto a otros asuntos

financieros y administrativos, los cuales notamos durante el curso de nuestro

examen de los estados financieros.

Todos estos comentarios se presentan como sugerencias constructivas para

la consideración de la Administración, como parte del proceso continuo de

modificación y mejoramiento de la estructura del control interno existente y de

otras prácticas y procedimientos administrativos y financieros.

Este informe es para uso exclusivo de la Administración de la Compañía y no

debe ser utilizado con ningún otro fin.

Deseamos expresar nuestro agradecimiento por la cortesía y cooperación

extendida a nuestros representantes durante el curso de su trabajo. Nos

agradaría discutir estas recomendaciones en mayor detalle, de ser necesario y,

asimismo, proporcionar la ayuda necesaria para su implantación.

Muy atentamente,

Nota: Si este informe se emite antas de que la auditoría se complete, el final del

primer párrafo debe modificarse, indicando:

"... Los asuntos tratados aquí serán considerados por nosotros durante el resto

de nuestro examen".

49 Abril del 2014

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

NOMBRE DE LA

ONG´S:_____________________________________________________

Periodo que cubre la auditoria:_______________________________

Ref:_______________

INFORMACION GENERAL

CUESTIONARIO PARA LA REVISION Y EVALUACION DEL SISTEMA DE

CONTROL INTERNO

SI NO N/A

Anexe hojas adicionales para ampliar las respuestas cuando se

requieran.

1. GENERALIDADES

01. Tiene la empresa un organigrama o esquema de organización?

02. Las funciones del personal directivo y funcionarios principales de

administración están delimitadas por los estatutos?

03. Los deberes del contador general están separados de los de las

personas encargadas del manejo de fondos, inversiones, etc.

04. Están bajo la vigilancia y supervisión de los jefes de contabilidad,

los empleados de este departamento e individuos distinto de

aquellos que han intervenido en su preparación.

05. Tiene la Ong´s un manual de procedimiento contables?

06. Todos los comprobantes, informes y estados financieros son

revisados y aprobados por departamentos e individuos distintos de

aquellos que han intervenido en su preparación?

07. Están debidamente aprobados los asientos de diario por un

funcionario o empleado responsable?

08. Utiliza la Ong´s para efectos de control:

1. Informes que comparen los presupuestos con los gastos

realizados?

2. Costos estándar?

09. Los funcionarios y empleados que tienen atribuciones para revisar aprobaciones previas, están provistos de: 1. Modelos de las firmas de las personas autorizadas para tal

efecto?

2. Instrucciones sobre la clase de operaciones que pueden ser

aprobada previamente, limite y monto de las misma?

50 Abril del 2014

10. Tiene la Ong´s un departamento de auditoria interna que opere

en forma autóma?

11. Si lo tiene, a quien rinde los informes?

12. Hemos revisado los programas de auditoria interna para

determinar si son apropiados para llevar su cometido?

13. Contiene el informe de auditoria interna:

1. Conclusiones sobre la revisión?

2. Salvedades a las cuentas, cuando sean necesaria?

3. Sugerencias sobre mejoras en los métodos de control interno?

14. Con respecto a los informes de auditoria interna:

1. Son revisados por funcionarios superiores?

2. Se toman las medidas necesarias para corregir las deficiencias?

15. Toman con regularidad sus vacaciones los cajeros, almacenistas

y demás

empleados o puesto de confianza y sus deberes son asumidos por

otros empleados.

CAJA Y BANCOS SI NO N/A

Anexe hojas adicionales para ampliar las respuestas cuando se

requieran.

1. GENERALIDADES

01. Las funciones de los encargados de valores y fondos son tales

que no manejan registros ni preparan asientos para los libros

generales de contabilidad, cuenta por cobrar, etc. Distintos de los

libros de caja?

02. La apertura de las cuentas bancarias y las firmas de las personas

que giran sobre ellas son debidamente autorizadas?

03. Existen instrucciones a los bancos indicando que las personas

autorizadas para firmar cheques no pueden delegar tal autorización

en otros funcionarios?

04. Se avisa inmediatamente a los bancos cuando una persona

autorizada para firmar cheques deja el empleo en la Ong´s?

05. Si esta situación no se ha presentado, ha previsto la Ong´s algún

procedimiento para notificar a los bancos cuando sea necesario?

06. Todas las cuentas bancarias a nombre de la Ong´s, están

registradas en cuenta de control en el mayor general o auxiliar

07. Los traspasos de una cuenta bancaria a otra están bajo control

contable en forma tal que, tanto cargos como abonos queden

registrados en una cuenta de control?

08. Mantiene la Ong´s un control de los cheques posfechados?

2. CONCILIACION DE SALDOS BANCARIOS

51 Abril del 2014

01. Las cuentas bancarias son conciliadas regularmente por la

Ong´s?

02. Las conciliaciones bancarias son preparadas y revisadas por

empleados que no preparen o firmen cheques o manejen dineros de

la Ong´s

03. Los extractos bancarios y los volantes de cheques pagados, se

entregan directamente en sobre cerrado al empleado que prepara las

conciliaciones?

04. Los procedimientos para efectuar las conciliaciones, contemplan todos los pasos esenciales que aseguren una efectiva conciliación, particularmente en cuanto a: 1. Comparación del número y valor de los cheques contra el libro de salidas de caja? 2. Revisión de endosos en los bancos o de los volantes de los

cheques?

3. Comparación con los saldos del mayor general?

05. Se elabora conciliaciones bancarias por todas las cuentas,

considerando:

- Cuentas de ahorro.

- Cuentas corrientes.

3. COMPROBACION POSTERIOR DE LA CONCILIACION

01. Las notas y avisos relacionados con débitos o créditos no

aceptados por el banco, son recibidos por un empleado distinto del

cajero?

02. Las transacciones de caja, sin excepción, se registran en la fecha

en que:

1. Se recibe el dinero?

2. Se expiden los cheques

4. REVISION DE CHEQUES

01. La existencia de chequera en blanco está controlada en forma

tal que evite que personas no autorizadas para girar cheques

puedan hacer uso indebido de ellas?

02. La firma o contrafirma de cheques en blanco esta prohibida

03. En caso contrario, los empleados responsables se cercioran por

medio de inspecciones posteriores de los cheques o información

comprobatoria de que tales cheques han sido usados

correctamente?

04. La práctica de girar cheques al “portador” esta prohibida?

05. Son mutilados los cheques anulados, en el espacio destinado

para las firmas.

52 Abril del 2014

06. En caso contrario, los empleados responsables se aseguran de

que tales cheques hayan sido cobrados para reembolsar el fondo de

caja menor o utilizados con otros fines apropiados?

07. Si los cheques son numerados consecutivamente, son mutilados

aquellos dañados o anulados a fin de evitar su uso, y son archivados

con el propósito de controlar su secuencia numérica?

08. Si se usa una máquina especial para firmar cheques:

1. Cuando las placas no están en uso, se mantienen bajo custodia de las personas cuya firma aparezca grabada en ellas? 2. Después de usadas, se toma siempre una lectura de la

máquina por la persona cuya firma se utiliza o por su delegado

y se asegura que todos los cheques firmados son los

autorizados?

5. DEPOSITOS BANCARIAS

01. Se preparan duplicados de las consignaciones y éstos son

sellados por el banco y archivados cronológicamente

02. En caso afirmativo, se comparan tales duplicados con el libro de

entradas de caja, al menor en forma selectiva, por alguien diferente

del cajero?

03. Se comparan tales duplicados contra los recibos de caja para

asegurarse de que los ingresos son depositados en las mismas

especies en que fueron recibidos?

6. EFECTIVO EN CAJA

01. Los fondos de caja menor se mantienen bajo una base de fondo

fijo?

02. Los encargados del manejo de la caja menor son independientes

del cajero general u otro empleado que maneja remesas u otra clase

de dineros?

03. La responsabilidad principal de cada fondo esta limitada a una

sola persona?

04. Los fondos de caja menor, se limitan a sumas razonables según

las necesidades del negocio?

05. Los pagos de caja menor tienen un limite máximo?

06. Si ello es así, cual es el limite?

07. Los comprobantes de caja menor son preparados en forma tal que no permitan alteraciones, por ejemplo: 1. La cantidad se escribe en letras y números?

2. Son preparados con tinta?

08. Los comprobantes de caja menor tienen la firma del beneficiario?

09. Los cheques de reembolsos de caja menor se giran a favor del

encargado del fondo.

53 Abril del 2014

10. Los anticipos a empleados que se hacen del fondo de caja

menor, son utilizados por un empleado responsable que no tenga a

su cargo funciones de caja?

11. Estos anticipos se hacen únicamente con el propósito de atender

operaciones normales de la Ong´s

12. Al solicitar el reembolso de fondos para caja menor, se presentan

los comprobantes de los gastos a fin de que sean inspeccionados

por quien firma el cheque?

13. Los comprobantes que justifican los desembolsos son perforados

o anulados

con la leyenda “PAGADO” bajo la supervisión directa de quien firma

el cheque, a fin de prevenir que tales comprobantes sean utilizados

de nuevo para solicitar un pago ficticio?

14. Tales cancelaciones se hacen sobre una parte del comprobante

que no pueda ser desprendida?

15. Se llevan a cabo arqueos periódicos del fondo de caja menor,

bien sea por el departamento de auditoria interna o por otra persona

independiente de las labores de caja?

16. Si el fondo fijo se halla total o parcialmente depositado en una

cuenta bancaria, se ha solicitado al banco no aceptar cheques para

depositar en dicha cuenta, excepto aquellos expedidos por la Ong´s

para reembolsar el valor de los gastos efectuados?

17. Fue hecho el arqueo por sorpresa? En caso negativo, se

considera necesario hacer uno nuevo sorpresivo?

18. La Ong´s ha impartido instrucciones a los bancos para que no

cambien en efectivo ningún cheque girado a favor de la misma

INVENTARIO SI NO N/A

1. REGISTROS

01. El departamento de contabilidad mantiene registros de inventario

permanente?

02. Se lleva controlado el inventario en la bodega por medio de

kardex, a nivel de unidades o se incluyen los valores.

03. Se preparan informes de recepción de los materiales o artículos

recibidos.

04. Tienen como política efectuar inventarios físicos periódicamente o cual es periodo establecido:

05. Se deja constancia de los conteos físicos llevados a cabo?

54 Abril del 2014

06. En cuanto a las ordenes de entrega:

1. Las entradas se hacen únicamente con base en ordenes debidamente autorizadas? 2. Asegura el sistema, bien sea por medio de prenumeración o de otro modo, que todas las órdenes sean registradas. 3. Los procedimientos adoptados proporcionan seguridad contra

la alteración de tales órdenes por personas que tengan acceso

a las existencias?

07. Las tarjetas o planillas del inventario físico son revisadas y

controladas en forma tal que no se omita o altere ninguna en las

planillas finales del inventario?

COMPRAS

01.La documentación de soporte es protegida con un sello de

cancelado

02.Existen políticas por escrito para el proceso de compras.

Se encuentran por lo menos las siguientes: - Requisición de Insumos - Solicitud de servicios.

- Cotizaciones.

- Ordenes de compra

- Cuadro resumen de cotizaciones.

- Techos de montos autorizados para comprar.

03. Se encuentran segregadas las funciones del encargado de compras. Describa las funciones principales:

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO SI NO N/A

1. ADICIONES:

01. Los procedimientos de la Ong´s requieren que un Asociado o un comité de compras autorice previamente los desembolsos por concepto de: 1. Adiciones de activos fijos?

2. Reparaciones y mantenimiento?

02. Se comparan los gastos reales con los autorizados y, en caso de

que aquellos se hayan excedido, se obtienen autorizaciones

adicionales?

03. Los procedimientos de la Ong´s permiten establecer, si los

artículos han sido recibidos y los servicios prestados?

55 Abril del 2014

04. Si los trabajos de construcción son efectuados por contratistas o

subcontratistas, el personal de la Ong´s tiene autorización para

revisar sus registros de costos y comprobantes de respaldo?

05. Tiene la Ong´s normas adecuadas para diferencias las adiciones

de activos fijos de los gastos por reparaciones y mantenimiento? En

caso negativo, explique como se toman tales decisiones y por quien.

2. DISPOSICIONES, RETIRO, ETC:

01. Se elabora un reporte de activo fijo, a efectos de controlar los

activos y su depreciación.

02. Los retiros o bajas de activo fijo son utilizados por un funcionario

de alta jerarquía.

03. Existe control sobre los gastos de mantenimiento y reparación de

equipo de transporte.

04. Las tasas de depreciación están acorde a las disposiciones de la

Ley de Impuestos sobre la Renta.

05. Cuentan con pólizas de seguro que cubran los valores de activos.

06. El activo fijo esta debidamente codificado.

07. Cuentan con maquinaria y equipo ocioso. Descríbela:

Han considerado la posibilidad de alquilarla o arrendarla.

3. REGISTROS DE ACTIVOS FIJOS

01. Las cuentas de activos fijos están respaldadas por registros

auxiliares adecuados?

02. Tales registros son manejados por personas distintas de aquellas

responsables por las propiedades?

03. Se cuadran con las cuentas de control en el mayor general, por

lo menos una vez al año?

04. Periódicamente se toman inventarios físicos de los inventarios

fijos bajo la supervisión de empleados no responsables por su

custodia ni por su registros contable?

05. Respecto a herramientas pequeñas:

1. Se hallan bien guardadas y bajo la custodia de unas personas

responsables? 2. Se entregan únicamente mediante órdenes de

entrega debidamente aprobadas?

CUENTAS POR PAGAR SI NO N/A

01.Existen un reporte de cuentas por pagar por antigüedad de saldos.

02. Son controlados apropiadamente los documentos pendientes de

pago.

DONACIONES EN ADMINISTRACION O FONDOS POR APLICAR SI NO N/A

56 Abril del 2014

01.Como hace efectiva la administración la gestión de fondos por

aplicar.

02. Que condición exigen los cooperantes en la asignación de fondos

para un determinado proyecto.

03.Una vez lograda la gestión de fondos de que forma se realiza la

distribución de estos a un determinado proyecto.

04. De que manera obtienen los cooperantes información acerca del

uso adecuado de los fondos que percibe la entidad a través de sus

donaciones.

05.Realizan evaluación de campo los cooperantes a un proyecto en

curso.

06. Que controles internos maneja la entidad con respecto a los

fondos donados.

NOMINAS SI NO N/A

Cual es el sistema de pago:

- Efectivo.

- Cheque.

- Abono a cuenta.

Que cargo desempeña el empleado que paga las planillas.

Cuentan con expedientes de personal.

Se han elaborado contratos individuales de trabajo.

Las planillas muestran evidencia de quien las elaboro, revisa y

autoriza.

Existen procedimientos para la contratación de personal.

Cuentan con un plan de desarrollo profesional.

Se efectúa evaluación periódicamente del personal.

Existe una adecuada segregación de funciones del encargado de nóminas. Describa las funciones principales:

CONTABILIDAD SI NO N/A

Describas las principales políticas contables adoptadas por la

entidad:

Los voutcher son codificados adecuadamente.

57 Abril del 2014

Los registros contables están actualizados.

Tipo de registro Ultima fecha de registro

- Libro de actas___________________________________

- Libro de registro de socios_________________________ -

Aumento y disminución de patrimonio_______________

- Libro diario mayor_______________________________

- Libro de estados financieros________________________

- Libro de Compras________________________________

- Libro de Ventas consumidor final___________________

- Libro de Ventas al contribuyentes___________________

Preparan informes gerenciales.

Describa los principales:_________________________________

Existe una adecuada segregación de funciones en el departamento de contabilidad. Describa las funciones principales:________________________

INFORMATICA SI NO N/A

Cuentan con un departamento de informática

Se efectúan respaldos de la información

Cuentan con niveles de acceso restringidos

Mantienen copia de los archivos y programas más importantes en

lugares diferentes al departamento de informática.

Existe un adecuado mantenimiento al equipo informático.

Cada cuanto tiempo seda mantenimiento a las computadoras y

demás maquinas.

Sección discutida con (nombre y

puesto)__________________________________________________

Sección preparada por:____________________________________

Fecha:______________________

Periodo que cubre la

auditoria:__________________________________________________________

58 Abril del 2014

PROGRAMA DE AUDITORIA CAJA Y BANCOS

Nombre de la ONG´s:______________________________________________

Objetivo: Comprobar la autenticidad, tanto de la cantidad como de la calidad de los fondos de efectivo en caja y de los depósitos a la vista de propiedad de la Ong´s, que se encuentran en su poder, en podor de bancos o de terceros o en tránsito.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

1. GENERALIDADES HE- CHO POR

FECHA

P/T

01. Investigue los cheques que estaban de cobro en la fecha de la

revisión anterior cuya inclusión en extractos, documentación, etc,

No fue verificada.

02. Investigue demoras anormales y cheques que hayan sido

cancelados y aquellos que se hubieren anulado, revisando el

asiento original de contabilidad.

03. Usando las copias de las reconciliaciones bancarias preparadas por el cliente y correspondientes al mes anterior de la revisión interina, haga lo siguiente: 1. Verifique las sumas

2. Confronte los saldos contra el mayor o sub mayor y contra el extracto bancario 3. Investigue todas las partidas conciliatorias.

04. Sume horizontal y verticalmente los libros de egresos e ingresos

del mes bajo examen interino y crúcela con el Diario y el Submayor.

05. Obtenga directamente de los bancos los extractos bancarios

correspondientes al mes de la revisión interina y crúcelos con el

saldo a fin del mes anterior, según reconciliación bancaria.

Mientras recibe el extracto del banco, puede utilizarse el enviado

por el banco.

06. Compare todas las partidas débitos y créditos y compruebe que

dichos cargos o abonos se han imputado correctamente en las

cuentas respectivas, o que estén en la reconciliación.

07. Examine todas las notas de debitos y crédito y compruebe que

dichos cargos o abonos se han imputado correctamente en las

cuentas respectivas, o que estén en la reconciliación.

08. Revise visualmente las entradas y salidas de caja durante el

periodo bajo examen, anotando e investigando aquellas partidas

que parezcan anormales. Esta revisión cuando sea posible, debe

cubrir también la distribución de las operaciones a las columnas

59 Abril del 2014

apropiadas en el libro de caja, incluyendo la columna de descuento

si fuere aplicable. Tome en consideración al momento de hacer

esta revisión la extensión de nuestras pruebas detalladas en el

programa de cuentas por pagar, compras y gastos.

2. CONCILIACIONES DE SALDOS BANCARIOS

01. Obtenga de la Ong´s, copias de las conciliaciones bancarias al

fin del mes del examen interino y compare los saldos según

conciliaciones con los saldos indicados en el libro de caja o

submayor; en la lista de cheques pendientes de cobro, muéstrense

los cheques indicando fecha, número del cheque, beneficiario,

explicación y valor.

02. Cerciórese de que los cheques pendientes al principio del

periodo y no pagados por el banco, durante el mes del examen

interino, estén vía pendientes al fin del mes del examen interino.

03. Investigue toda partida conciliatoria distinta de cheques

pendientes de pago.

3. COMPROBACION POSTERIOR DE LA CONCILIACION

BANCARIA

01. Obtenga directamente del banco, en sobre cerrado, el extracto

bancario por un periodo razonable siguiente a la fecha de la

conciliación.

02. Compare contra el libro de caja y la lista de cheques pendientes

de pago, los cheques cuya fecha sea la misma de la conciliación

anterior.

03. Compare contra el libro de caja, verificando número y valor

según extracto, aquellos cheques de alguna consideración que

hayan sido girados con fecha inmediatamente posterior a la de

conciliación.

04. Examine las fechas de pago de los cheques seleccionados en

el punto anterior para asegurarse de que han sido girados antes de

la fecha de la conciliación.

05. Investigue y examine los comprobantes de respaldo de los

cheques de alguna consideración, pendientes de pago.

06. Investigue todos aquellos cheques depositados con anterioridad

a la fecha de la conciliación bancaria, que hayan sido devueltos por

los bancos durante el periodo siguiente.

4. REVISION DE CHEQUES

01. Compare los duplicados de los cheques, comprobantes de pago

o documentos respectivos del periodo seleccionado con el libro de

desembolsos en cuanto a fecha cantidad y beneficiario.

02. Inspeccione los endosos en algunos de los cheques.

60 Abril del 2014

03. Al desarrollar el punto anterior, relacione e investigue los

cheques girados al “portador”, bancos y empleados distintos de los

de nomina, viáticos y cheques de reembolso a caja menor, e

indique las conclusiones a que llega en su inspección.

5. DEPOSITOS BANCARIOS

01. Compare los depósitos bancarios del periodo seleccionado así:

1. Compare el libro de caja contra el extracto bancario y observe si los depósitos son hechos oportunamente. 2. Anote e investigue cualquier ingreso que no

aparezca en el extracto bancario como deposito

o cualquier crédito en el extracto, que no aparezca

como ingreso en los libros.

02. Compare las consignaciones en transito contra el extracto

bancario del mes siguiente e investigue su composición y depósitos

oportuna.

6. EFECTIVO EN CAJA

01. Obtenga una lista de todos los fondos fijos, nombres de los

cajeros y localización de los fondos. También determine si hay

alguna cantidad significativa de dinero en caja para ser depositada,

a la fecha del arqueo.

02. Determine cuales fondos fijos e ingresos por depósitos deberán

ser arqueados. Considere efectuar los arqueos en la auditoria

interina sobre bases sorpresivas, siempre que sea práctico y

deseable coordine los arqueos también con otros procedimientos

de auditoria, tales como arqueos de valores y cuentas y

documentos por cobrar, etc.

03. En relación con los fondos fijos no arqueados, obtenga su

confirmación, incluyendo detalles de las partidas no representadas

por efectivo, incluida en los fondos.

04. Efectué el arqueo de los fondos fijos seleccionados en presencia del Cajero, manteniendo control sobre los fondos hasta que el arqueo se termine. 1. Liste y obtenga aprobación de los documentos incluidos en el fondo, por ejemplo: cheques de empleados, vales, recibos por cantidades importantes, etc. 2. Obtenga explicación de cualquier partida anormal o de cualquier diferencia o excepción. 3. Prepare una lista de todos los cheques interfiliales o interbancos, incluidos en fondo; asegurese que hayan sido registrados apropiadamente.

61 Abril del 2014

4. Obtenga la conformidad del cajero respecto a la devolución del efectivo y valores manejados por nosotros. 5. Cuando proceda, haga un segundo arqueo por

sorpresa y concilie con la fecha de cierre,

examinando todas las transacciones del periodo.

05. Verifique selectivamente comprobantes no reembolsados con

reembolsos subsecuentes.

06. Con respecto a ingresos no depositados, incluidos en el arqueo:

1. Controle estos fondos hasta que sean depositados.

2. Identifique las cantidades en los depósitos bancarios subsecuentes y en los estados de cuenta bancarios. 3. Verifique estos importes con los registros de caja y las

cuentas de Mayor cerciorándose que sean registrados

en el periodo apropiado.

Revisado por

(Encargado/Supervisor)______________________Fecha___________________

Aprobado por

(Socio/Gerente)____________________________Fecha_________________

62 Abril del 2014

Análisis de la empresa CEMEX, S.A.B. DE C.V. y subsidiarias

Después de revisar los estados financieros consolidados de esta empresa, uno

claramente se puede dar cuenta de que en los últimos tres años lamentablemente

ha sufrido pérdidas y aunque logró reducir sus pérdidas a comparación del año

2012, esta última se incrementó a comparación del año 2011, sin embargo en el

informe de auditoría la opinión fue favorable para la empresa ya que según los

auditores independientes, esta empresa cumple con todos los requerimientos que

deben tener una empresa para expresar la imagen fiel de la misma.

He tenido la oportunidad de revisar los informes anuales de algunas otras empresas

y haciendo una comparación de este informe con respecto a otros, puedo decir que

las notas a los estados financieros no son lo más claras, ya que la información que

ahí se presenta me parece algo limitada ya que no expresa con detalle las

cantidades plasmadas en los estados financieros consolidados.

Desde mi punto de vista a pesar de que la empresa cumple con todos los

requerimientos de auditoría vigentes, siento que no es lo más conveniente invertir

en esta empresa ya que la información de las notas a los estados financieros, dan

la impresión de no expresar con detalle las transacciones de esta empresa, y por si

eso fuera poco, la empresa ha tenido pérdidas desde el año 2010, mismas que ha

incrementado y disminuido en grandes cantidades por lo que me hace pensar que

es muy voluble, sin embargo creo con firmeza que en algunos años más podrá ser

un gran candidato para invertir.

63 Abril del 2014

Conclusión

Nuestra conclusión es que es muy importante el uso de auditorías ya que es un

proceso de acumular y evaluar evidencia, realizando por una persona independiente

y competente acerca de la información cuantificable de una entidad económica

específica, con el propósito de determinar e informar sobre el grado de

correspondencia existente entre la información cuantificable y los criterios

establecidas, nos dimos cuenta de la manera en la que se trabaja el control interno

en una empresa y de las cosas que se pueden presentar cuando se encuentra una

obsolescencia de inventario, así como las causas que puede tener cuando no está

bien vigiladas cada una de sus áreas, ya que todas son importantes y deben de

tener el cuidado y la vigilancia para un mejor desempeño y así evitar el error y

fraude.

Referencias

Naturaleza de la Auditoría, Iván Puerres, Pág. 3-5, 8-13

http://es.scribd.com/doc/61070724/Contabilidad-vs-Auditoria

http://www.tuguiacontable.com/2012/08/contabilidad-vs-auditoria.html

http://es.wikipedia.org/wiki/%C3%89tica

Definición de código de ética - Qué es, Significado y Concepto

http://definicion.de/codigo-de-etica/#ixzz2tjkX7wWZ

http://drupal.puj.edu.co/files../OI023_Ivan%20Puerres_0.pdf

http://www.ccpm.org.mx/colegio/2012/marzo/images/ensayo_universitario/archivos

/KARLA%20CRISTINA%20GARCIA%20GONZALEZ.

Documents

Carpeta de Evidencias Unidad 2