Cartilla Iva

Jorge Enrique Chavarro CadenaJaime Monclou Pedraza

Cartilla 2015

IVAINC

Impuesto sobre las Ventas

Impuesto Nacional al Consumo

• DiligenciamientodelasdeclaracionesdeIVAeINC• Ejerciciosprácticosytalleres• TarifasdeimpuestosIVA e INC

Queda prohibida toda reproducción total o parcial por cualquier medio sin previa autorización del editor

RegistrodeDerechosdeAutorMinisteriodel Interior

Diseño y DiagramaciónGRUPOEDITORIALNUEVALEGISLACIONSAS.

Impreso por:NuevasEdicionesS.A.

Editado por:GRUPOEDITORIALNUEVALEGISLACIONSAS.Calle64No.10-45Tels.:3126318-2171417Bogotá,[email protected]

Todoslosderechosreservados2015

ISBN978-958-58768-5-9

PRESENTACIÓN

Lapresentecartillahasidoelaboradaparabrindarmejor claridaddelImpuestoalasVentas-IVA-ydelImpuestoNacionalalConsumo-INC-,tantoenlapartesustantivacomoenlaparteprocedimental,ofreciendo al lector casos prácticos por medio de ejercicios ytalleres,locualconduceadarleunadecuadotratamientoalmanejoy a la planeación de estos impuestos, para efectos de elaborarcorrectamente las declaraciones del IVA e INC a lo largo del año 2015.

ComoseintroducenejerciciosprácticosytalleresconelrespectivodiligenciamientodeladeclaracióndeIVAparaelañogravable2015teniendo en cuenta la Reforma Tributaria y las últimas normas,sepodránaclarar las inquietudesdeunamaneramásdidácticaysencilla.

LapresenteobraestuvobajolaDireccióndeInvestigacióndelGrupo Editorial Nueva Legislación SAS con la coautoría del contador públicoespecialistaeneltemaDoctor Jaime Monclou Pedraza yconelapoyodeloscatedráticosytributaristasLeonorOjedayJoséEnriqueMonclouPedrazamiembrosdelstaffdelafirmaMonclou Asociados.

JORGE E. CHAVARRO C. Gerente

Grupo EditorialNueva Legislación SAS

Dirigido por: Jorge Enrique Chavarro Cadena

Índice General V

ÍNDICE GENERAL

TÍTULO IIMPUESTO SOBRE LAS VENTAS – IVA

CAPÍTULO I GENERALIDADES

1. ¿Qué es el impuesto sobre las ventas (en adelante IVA)?....................................... 1

2. ¿Quién es el sujeto activo del IVA?............................................................................ 1

3. ¿Quién es el sujeto pasivo del IVA?........................................................................... 1

CAPÍTULO II HECHO GENERADOR

4. ¿Qué constituye el hecho generador del IVA?.......................................................... 2

SECCIÓN I VENTA DE BIENES CORPORALES MUEBLES

4.1¿Quéhechosseconsideranventadebienes?........................................................... 3

4.1.2Teniendoencuentaloanterior,¿cómoseclasificanlosbienes?............................ 4

4.1.2.1ParaefectosdelIVA,¿cómoseclasificanlosbienescorporalesmuebles?....... 5

4.1.3¿Quédiferenciahayentrebienesexentosybienesexcluidos?............................. 6

4.1.3.1¿Québienesseconsideranexentos?................................................................. 6

4.1.3.2¿Québienesseconsideranexcluidos?............................................................. 14

4.1.3.3¿Québienesseconsiderangravados?............................................................. 21

Cartilla Impuesto sobre las Ventas -IVA- e Impuesto Nacional al Consumo -INC-VI

SECCIÓN II PRESTACIÓN DE SERVICIOS

4.2¿Quéhechosseconsideranprestacióndeservicios?.............................................. 22

4.2.1Teniendoencuentaloanterior,¿cómoseclasificanlosservicios?...................... 23

4.2.1.1¿Quéserviciosseencuentrangravados?......................................................... 24

4.2.1.2¿Quéserviciosseconsideranexcluidos?......................................................... 35

4.2.1.3¿Quéserviciosseconsideranexentos?............................................................ 41

4.2.2ParaefectosdelIVA¿dóndeseconsideraprestadoelservicio?.......................... 45

SECCIÓN III IMPORTACIONES DE BIENES CORPORALES MUEBLES

4.3¿Quéhechosseconsiderancomoimportacióndebienescorporalesmuebles?..... 46

4.3.1¿QuéimportacionesseencuentrangravadasconelIVA?................................... 47

4.3.2¿QuéimportacionesseencuentranexcluidasdelIVA?........................................ 47

4.3.3¿Quéimportacionesseencuentranexentas?....................................................... 49

4.3.4¿CuáleseltratamientotributarioenSanAndrés,ProvidenciaySantaCatalina? 49

4.3.5¿CuáleseltratamientotributarioenlasZonasdeRégimenAduaneroespecial? 50

SECCIÓN IV JUEGOS DE SUERTE Y AZAR

4.4¿Quésonjuegosdesuerteyazar?.......................................................................... 51

4.4.1¿Quiénejercelaoperacióndirectadelosjuegosdesuerteyazar?.................... 51

4.4.1.1¿Cómopuedenlosparticularesseroperadoresdejuegosdesuerteyazar?.. 51

4.4.1.2¿Quiénoquéseconsideraoperadordeljuego?.............................................. 52

4.4.2¿Cuálessonlosjuegosdesuerteyazarautorizados?......................................... 52

4.4.3¿CuálesjuegosdesuerteyazargeneranelIVA?................................................ 52

4.4.4¿Cuálesjuegosdesuerteyazaroeventosrelacionadosconestos,nogeneranelIVA?...................................................................................................... 52

SECCIÓN V HECHOS QUE NO GENERAN IVA

5. ¿Qué hechos no generan IVA?................................................................................. 53

Índice General VII

CAPÍTULO III CAUSACIÓN DEL IVA

6. ¿En qué consiste la causación del IVA?.................................................................. 60

SECCIÓN I CAUSACIÓN DEL IVA EN LA VENTAS DE BIENES CORPORALES

MUEBLES

6.1¿EnquémomentosseentiendecausadoelIVAenlasVentas?.............................. 60

6.1.1¿Cuáles bienes que no causan el IVA?................................................................. 62

SECCIÓN II CAUSACIÓN DEL IVA EN LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS

6.2¿EnquémomentosseentiendecausadoelIVAenlasPrestacionesdeServicios?... 68

6.2.1¿EnquémomentosnosecausaelIVAenlasPrestacionesdeServicios?.......... 70

SECCIÓN III CAUSACIÓN DEL IVA EN LAS IMPORTACIONES

6.3¿EnquémomentosseentiendecausadoelIVAenlasImportaciones?................... 71

6.3.1¿QuétratamientotieneelIVAenlaimportacióndemaquinariapesadaparaindustriasbásicas?......................................................................................... 72

6.3.2¿QuéimportacionesnocausanelIVA?................................................................ 72

6.3.2.1¿Existelimitaciónalgunaalasexencionesyexclusionesenlaimportacióndebienes?.......................................................................................... 75

6.3.3¿Cuálessonlasmodalidadesdeimportaciónquesonsusceptiblesdesuspensióndetributosaduaneros(aranceleIVA)?............................................... 75

6.3.4¿EnquémomentosecausaelIVAcuandosepresentamodificacióndelamodalidad?......................................................................................................... 78

6.3.5¿Cuálessonlossistemasespecialesdeimportación–exportación?.................. 78

6.3.5.1¿Quétratamientotributariotienenlasdeclaracionesdeimportaciónbajolossistemasespecialesdeimportación–exportación?................................ 80

SECCIÓN IV CAUSACIÓN DEL IVA EN LOS JUEGOS DE SUERTE Y AZAR

6.4¿EnquémomentosseentiendecausadoelIVAenlosJuegosdeSuerteyAzar?.. 81

Cartilla Impuesto sobre las Ventas -IVA- e Impuesto Nacional al Consumo -INC-VIII

CAPÍTULO IV BASE GRAVABLE

7. ¿Qué es la Base Gravable?....................................................................................... 81

SECCIÓN I BASE GRAVABLE EN LAS VENTAS Y EN LA PRESTACIÓN DE

SERVICIOS

7.1¿Cómosedeterminalabasegravableenlaventadebienescorporalesmueblesyenlaprestacióndeservicios?.............................................................. 81

7.1.1¿QuéfactoresNOhacenpartedelabasegravable?........................................... 82

7.1.2¿Existeunabasegravablemínima?..................................................................... 84

7.1.2.1¿Cuáleslabasegravablemínimasobrelaventadeactivosfijosporintermediarios?....................................................................................................... 84

7.1.2.2¿Cuáleslabasegravablemínimasobrelasventasdelicoresdeproducciónnacional?............................................................................................. 85

SUBSECCIÓNI BASEGRAVABLEENLAVENTADEBIENESCORPORALESMUEBLES

7.2¿Existendeterminacionesnormativasdebasegravablerespectodealgunosbienescorporalesmuebles?..................................................................... 86

SUBSECCIÓNII BASEGRAVABLEENLAPRESTACIÓNDESERVICIOS

7.3¿Existendeterminacionesnormativasdebasegravablerespectodealgunosservicios?.................................................................................................. 89

SECCIÓN II BASE GRAVABLE EN IMPORTACIONES

7.4¿Cuáleslabasegravableenlasimportaciones?..................................................... 98

SECCIÓN III BASE GRAVABLE EN LOS JUEGOS DE SUERTE Y AZAR

7.5¿Cuáleslabasegravableparalosjuegosdesuerteyazar?.................................. 99

Índice General IX

SECCIÓN IV EJERCICIOS DE APLICACIÓN SOBRE BASE GRAVABLE

7.6Basegravableenventasconfinanciaciónordinaria................................................. 99

7.7Financiaciónmoratoriaenventasacrédito............................................................. 100

7.8Factoresintegrantesdelabasegravable............................................................... 100

7.9Basegravableenventasaplazos........................................................................... 101

7.10Basegravablecuandohaypagosenespecie....................................................... 103

7.11Basegravabledeproductosenpromoción............................................................ 103

7.12Basegravableenretirodeinventarios.................................................................. 103

7.13Reglageneralbasegravableenprestacióndeservicios...................................... 104

7.14Basegravableenimportaciones........................................................................... 104

7.15Basegravableenconstruccióndebienesinmuebles........................................... 104

7.16Basegravableencontratosdeobramaterial........................................................ 105

7.17Serviciosfinancieros.............................................................................................. 105

7.18Basegravableencasasdecambio....................................................................... 105

7.19Ventascondescuentosefectivos.......................................................................... 106

7.20Ventascondescuentoscondicionados................................................................. 106

7.21Arrendamientodebienescorporalesmuebles...................................................... 107

CAPÍTULO V TARIFAS

8. ¿Cuál es la Tarifa del IVA?....................................................................................... 107

SECCIÓN I BIENES

8.1¿Québienesseencuentrangravadosconlatarifageneraldel16%?................... 107

8.1.1¿Québienesseencuentrangravadosconlatarifadel5%?............................... 108

8.1.2¿Existenreferenciasnormativasrespectodelastarifasespecialesodiferenciales?....................................................................................................... 110

Cartilla Impuesto sobre las Ventas -IVA- e Impuesto Nacional al Consumo -INC-X

SECCIÓN II SERVICIOS

8.2¿Quéserviciosseencuentrangravadosconlatarifageneraldel16%?................ 110

8.2.1¿Quéserviciosseencuentrangravadosconlatarifadel5%?........................... 112

8.2.2¿Existenreferenciasnormativasqueregulentarifasparadeterminadosservicios?............................................................................................................. 114

SECCIÓN III IMPORTACIONES

8.3¿Cuáleslatarifaaplicablealasimportaciones?.................................................... 114


8.4¿Cuáleslatarifaaplicablealosjuegosdesuerteyazar?..................................... 114

CAPÍTULO VI RESPONSABLES DEL IVA

9. ¿Quiénes son responsables del IVA?.................................................................... 1159.1¿QuiénesnosonresponsablesdelIVA?................................................................ 115

SECCIÓN I VENTA DE BIENES CORPORALES MUEBLES

9.2¿QuiénessonresponsablesdelIVAenlaventadebienescorporalesmuebles?.. 117

SECCIÓN II SERVICIOS

9.3¿QuiénessonresponsablesdelIVAenlaprestacióndeservicios?....................... 120

SECCIÓN III IMPORTACIONES

9.4¿QuiénessonresponsablesdelIVAenlasimportaciones?.................................... 123

Índice General XI


9.5¿QuiénessonresponsablesdelIVAenlosjuegosdesuerteyazar?..................... 124

CAPÍTULO VII REGÍMENES DEL IVA

10. ¿Cuáles son los regímenes del IVA?.................................................................... 12410.1¿QuiénespertenecenalRégimenSimplificado?.................................................. 124

10.1.1¿QuécondicionesdebencumplirlaspersonasparaperteneceralRégimenSimplificado?......................................................................................... 124

10.1.2¿QuéobligacionestienenlaspersonasquepertenecenalRégimenSimplificado?........................................................................................................ 125

10.1.3¿QuédisposicionesnolesestánpermitidasalosresponsablesdelRégimenSimplificado?......................................................................................... 127

10.2¿QuiénespertenecenalRégimenComún?.......................................................... 127

10.2.1¿QuéobligacionestienenlaspersonasquepertenecenalRégimenComún?... 127

10.3¿Quéobligacionesdebencumplirlaspersonasquepertenezcanacualquieradelosdosregímenes?....................................................................... 129

10.4¿EsprocedentecambiardelRégimenComúnalSimplificadoyviceversa?........ 129

CAPÍTULO VIII DETERMINACIÓN DEL IVA

SECCIÓN I GENERALIDADES

11. ¿Cómo se determina el IVA?................................................................................. 13011.1¿QuéeselIVAgenerado?..................................................................................... 130

11.1.2¿CómosedeterminaelIVAgeneradoporoperacionesgravadas?.................. 131

11.2¿QuésonlosImpuestosDescontables?............................................................... 131

11.2.1¿CuálessonlosImpuestosDescontables?....................................................... 131

11.2.2¿Cuálessonimpuestosdescontablessusceptiblesdedevoluciónbimestraldeimpuestos?..................................................................................... 138

11.2.3¿Enquéhechosseconsideraquenohaydescuento?..................................... 140

11.2.4¿Cuáleseltratamientodelosimpuestosdescontablesenlasoperacionesconbienesyserviciosgravados,excluidosyexentos?.................. 141

Cartilla Impuesto sobre las Ventas -IVA- e Impuesto Nacional al Consumo -INC-XII

11.2.4.1¿Cómoseefectúaelrepartoproporcionaldelosimpuestosdescontables?... 141

11.2.4.2¿Quéconceptosnopuedentenersecomobaseparaelcálculodelaproporcionalidad?............................................................................................. 142

11.2.4.3¿Cómoseajustanlosimpuestosdescontables?.......................................... 143

11.2.5¿Cómosecontabilizanlosdescuentos?........................................................... 143

11.2.6¿QuéserequiereparalaprocedenciadeldescuentodelIVA?........................ 143

11.2.6.1¿Existenreferenciasnormativasqueprescribanotrosdocumentosparalaprocedenciadelimpuestodescontable?.................................................. 145

11.2.7¿Cuálessonlosmediosdepagoparaefectosdelaaceptacióndecostos,deducciones,pasivoseimpuestosdescontables?.................................. 146

SECCIÓN II EJEMPLOS DE DETERMINACIÓN DEL IVA

11.3Contabilizacióncondevolucionesencomprasyenventas.................................. 147

11.4ContabilizaciónconretencióndeIVA.................................................................... 148

11.5ContabilizaciónretenciónenlafuentedelIVAdelrégimencomúnalrégimensimplificado............................................................................................. 149

11.6RetenciónenlafuentedeIVAencomprasdeunresponsabledelimpuesto,inscritoenelrégimencomúnproductordebienesexcluidosaunresponsabledelimpuesto,inscritoenelrégimensimplificado....................... 149

11.7IVAventasenconsignación................................................................................... 149

11.8Ventasencomisión................................................................................................ 151

11.9IVAencontratosdeConstrucciónconelEstado................................................... 151

11.10IVAencontratosdeConstrucciónconelEstado................................................. 152

11.11Determinacióndelimpuestoimpuestosdescontables“reglageneral”................ 152

11.12Impuestosdescontablesynodescontables........................................................ 154

11.13Impuestosdescontablesconmanejodeproporcionalidad.................................. 154

11.14Impuestosdescontablesenlacomercializacióndelicores,cigarrillosycervezas............................................................................................................... 157

11.15YanosemanejaránimpuestosdescontablesdelIVAenelserviciodebares,Tabernasydiscotecasporefectodelimpuestoalconsumo..................... 158

11.16Impuestosdescontablesenelservicioenclubessocialesprivados................... 159

11.17Impuestosdescontablesenservicioshoteleros................................................... 160

11.18ImpuestosdescontablesenJuegosdeSuerteyAzar......................................... 161

11.19Impuestosdescontablesenalmacenesgeneralesdedepósito........................... 162

Índice General XIII

TÍTULO IIRETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IVA


12. ¿Qué es la Retención en la Fuente?..................................................................... 16412.1¿EnquémomentodebepracticarselaRetenciónenlaFuentedelIVA?............. 164

12.1.1¿CuálessonlosporcentajesdeRetenciónenlaFuentedelIVA?.................... 164

12.1.2¿Cuándonosedebepracticarlaretención?.................................................... 167

12.1.3¿CuálessonlascuantíasmínimasnosometidasaRetenciónenlaFuenteporIVA?................................................................................................... 168

12.1.4¿CuáleseltratamientoquedebedárselealIVAretenido?.............................. 168

12.1.4.1¿EsprocedenteladevolucióndeRetencionesnoconsignadas?................. 169

12.1.4.2¿Cuáleselprocedimientoaseguirencasodedevoluciones,rescisiones,anulacionesoresolucionesdeoperacionessometidasaretenciónenlafuenteporIVAyretencionespracticadasenexceso?................ 169

CAPÍTULO II AGENTES DE RETENCIÓN

12.2¿QuiénessonAgentesdeRetención?.................................................................. 170

12.2.1¿CuálessonlasobligacionesdelAgenteRetenedordelIVA?.......................... 172

12.2.1.1¿CuáleselcontenidodelCertificadodeRetenciónporIVA?....................... 173

12.2.1.2¿Cuálessonlosplazosparadeclararypagarlaretenciónenlafuente?..... 174

12.2.1.3¿CómosediligenciaelformularioModelo350paraladeclaraciónmensualderetenciónenlafuente?.................................................................... 175

12.2.1.4¿QuésucedeconlasdeclaracionesdeRetenciónenlaFuentepresentadassinpagototalporelagenteretenedor?........................................... 176

12.3¿QuéresponsabilidadtienenlosagentesderetencióndelIVA?.......................... 177

12.3.1¿QuésucedesielAgentenoefectúalaRetención?........................................ 178

12.3.2¿QuiénessonresponsablessolidariosdelosagentesderetencióndelIVA?.. 178

12.3.3¿CuálessonlosrequisitosparaserdesignadocomoAgentedeRetencióndelIVA?............................................................................................... 179

12.3.3.1¿CuáleseltrámitedelasolicituddeAgentedeRetencióndelIVA?............ 179

Cartilla Impuesto sobre las Ventas -IVA- e Impuesto Nacional al Consumo -INC-XIV

12.3.3.2¿CuálessonlascausalesderetirodelaautorizaciónparaactuarcomoAgentedeRetencióndelIVA?.................................................................... 180

12.4¿CómoseefectúalaretenciónenlafuentedelIVA?.......................................... 180

12.4.1¿CómoseefectúalaretenciónenlafuentedelIVAatravésdeentidadesfinancieras?......................................................................................... 182

12.4.1.1¿CómodebeefectuarseelrecaudodelasretencionesenlafuentedelIVAatravésdeentidadesfinancierasporpartedelosagentesderetención?182

12.4.1.2¿Quéseconsideratransaccióndepago?.................................................... 183

12.4.1.3¿Enquémomentoenquesepracticalaretención?.................................... 184

12.4.1.4¿QuéresponsabilidadestieneelagentederetenciónseñaladoporlaDIAN?.............................................................................................................. 184

12.4.1.5¿Quéinformacióndebesuministrarelagentederetenciónalaentidadfinanciera?.............................................................................................. 185

12.4.1.6¿Cuálessonlasresponsabilidadesdelaentidadfinancieraatravésdelacualsepracticalaretención?..................................................................... 186

12.4.1.7¿Cuáleslainformaciónmínimaquedebecontenerelcomprobanteelectrónicoderetencionespracticadasatravésdeentidadesfinancieras?....... 188

12.4.1.8¿QuéinformaciónsedebesuministraralaDIAN?...................................... 189

12.4.1.9¿Quéprocedimientosedebeseguirencasoderescisiones,anulacionesoresolucionesdeoperacionessometidasaretención?.................. 190

12.4.1.10¿Cuáleselprocedimientoaseguirencasoderetencionespracticadasenexcesooindebidamente?........................................................... 191

12.5¿CuáleseltratamientodelIVAretenido?............................................................. 192

CAPÍTULO III PERÍODO FISCAL DE RETENCIONES EN LA FUENTE

12.6¿Cuáleselperíodofiscaldelasretencionesenlafuente?.................................. 193

Índice General XV

TÍTULO III COMPENSACIONES, DEVOLUCIONES E IMPUTACIÓN DE SALDOS A

FAVOR Y DEVOLUCIONES ESPECIALES

CAPÍTULO I COMPENSACIONES Y DEVOLUCIONES

13. ¿Quiénes pueden solicitar las compensaciones, las devoluciones y la imputación de saldos a favor?............................................................................. 194

13.1¿Quéseentiendeporproductor?.......................................................................... 197

SECCIÓN I TÉRMINO PARA EFECTUAR LA SOLICITUD

13.2¿Cuáleseltérminoparasolicitarlacompensación?............................................ 197

13.2.1¿Puedepresentarselasolicituddedevoluciónocompensación,atravésdemedioselectrónicos?............................................................................ 198

13.2.2¿Cómoseejecutaelcumplimientodesentenciasyconciliacionesjudicialesparaefectosdelacompensacióndeobligacionestributarias?............ 198

13.2.2.1¿QuétrámitedebeadelantarlaDIAN?......................................................... 199

13.2.2.2¿Quéobligacionespuedenserobjetodecompensación?........................... 199

13.2.2.3¿ConquéterminocuentalaAdministraciónparaexpedirlaresolucióndecompensación?.............................................................................. 200

13.2.2.4¿ConquémecanismocuentaelGobiernoparareconocerlassentenciayconciliacionesjudiciales?.................................................................. 200

13.3¿Cuáleseltérminoparasolicitarladevolucióndesaldosafavor?..................... 201

13.3.1¿Cuáleselorganismocompetenteparaefectuarlasdevoluciones?............... 201

13.3.2¿Cuáleseltérminoparasolicitaryefectuarladevoluciónporpagosdelonodebido?................................................................................................... 202

SECCIÓN II REQUISITOS DE LA SOLICITUD

13.4¿Cuálessonlosrequisitosgeneralesquedebetenerlasolicituddedevolucióny/ocompensación?............................................................................ 202

13.4.1¿Cuálessonlosrequisitosespecialesquedebetenerlasolicituddedevolucióny/ocompensaciónenelIVA?............................................................. 203

Cartilla Impuesto sobre las Ventas -IVA- e Impuesto Nacional al Consumo -INC-XVI

13.4.1.1¿Cuálessonlosrequisitosespecialesquedebenreunirlosproductoresdecarnesenlasolicituddedevolucióny/ocompensaciónenelIVA?............................................................................................................. 206

13.4.1.2¿Cuálessonlosrequisitosespecialesquedebenreunirlosproductoresdelecheyhuevosenlasolicituddedevolucióny/ocompensaciónenelIVA?..................................................................................... 208

13.4.1.3¿Cuálessonlosrequisitosespecialesquedebenreunirlosproductoresdepeces,camarones,langostinosydemásdecápodosnatantiaaquehacereferenciaelartículo477delEstatutoTributario?............... 209

13.4.1.4¿Cuálessonlosrequisitosespecialesquedebenreunirloscomercializadoresdeanimalesvivosdelaespeciebovina,exceptolosdelidiadelapartidaarancelaria01.02?.............................................................. 210

13.4.2¿Cuálessonlosrequisitosquedebenreunirlosexportadoresdeserviciosenlasolicituddedevolucióny/ocompensaciónenelIVA?.................. 211

13.4.3¿Cómopuedeentregarselainformaciónquedebensuministrarlossolicitantes?.......................................................................................................... 212

SECCIÓN III TÉRMINO PARA RESOLVER LA SOLICITUD POR PARTE DE LA

ADMINISTRACIÓN

13.5¿CuáleseltérminoconquecuentalaAdministraciónpararesolverlassolicitudesdedevolución?................................................................................... 212

13.5.1¿Procedelasolicituddedevoluciónconpresentacióndegarantía?................ 213

13.6Lassolicitudesdedevolución¿sonsusceptiblesdeverificaciónporpartedelaAdministración?........................................................................................... 214

13.7¿Enquéeventossedalainvestigaciónpreviaenlassolicitudesdedevoluciónocompensación?............................................................................... 215

SECCIÓN IV ADMISIÓN DE LA SOLICITUD

13.8¿Cuálessonlascausalesderechazodelassolicitudesdedevoluciónocompensación?.................................................................................................... 216

SECCIÓN V RECURSO

13.8.1¿Cuálessonlascausalesdeinadmisióndelassolicitudesdedevoluciónocompensación?.............................................................................. 217

Índice General XVII

13.8.2¿Quérecursospuedeninterponerseencontradelactoquerechaceoinadmitalasolicituddedevoluciónocompensación?......................................... 218

13.8.2.1¿QuérequisitosdebecumplirelrecursodeReconsideraciónoReposición?218

SECCIÓN VI COMPENSACIÓN PREVIA A LA DEVOLUCIÓN

13.9¿Cómooperalacompensaciónpreviaaladevolución?....................................... 219

13.9.1¿Quésucedecuandoseomiteelperíodofiscaleimpuestoalcualhandecompensarselossaldos?................................................................................ 219

SECCIÓN VII MECANISMOS DE DEVOLUCIÓN

13.10¿CuálessonlosmecanismosconquecuentalaAdministraciónparaefectuarlasdevoluciones?................................................................................... 219

13.10.1¿Cuáleseltrámitedeladevolucióncontítulos?............................................ 220

13.10.2¿Cuáleseltrámitedeladevoluciónaunacuentabancaria?......................... 220

SECCIÓN VIII INTERESES

13.10.3¿Cuándosecausaninteresesafavordelcontribuyente?.............................. 220

13.10.3.1¿Cómopuededeterminarselatasadeinterésmoratorio?......................... 221

13.10.3.2¿Cómopuededeterminarselatasadeinteresescorrientes?..................... 221

SECCIÓN IX SANCIONES

13.11¿Existesanciónalgunaporpresentarsolicitudesdedevoluciónocompensaciónimprocedentes?............................................................................ 221

CAPÍTULO II DEVOLUCIONES ESPECIALES

14. Según la legislación tributaria ¿cuáles son las devoluciones especiales del IVA pagado?.................................................................................. 222

14.1¿CómooperaladevolucióndelIVAporcomprasquehaganturistasextranjerosdebienesgravadosenelterritorionacional?.................................... 223

Cartilla Impuesto sobre las Ventas -IVA- e Impuesto Nacional al Consumo -INC-XVIII

14.1.1Paraefectosdeladevolución¿aquiénseleconsideraextranjero?................ 223

14.1.2¿CuálessonlosbienesadquiridosporturistasextranjerosquedanderechoaladevolucióndelIVA?........................................................................ 224

14.1.3¿Cuálessonlosmontosobjetodedevoluciónyunidadesmáximasdeunmismoartículo?............................................................................................... 225

14.1.4¿Cuálessonlosrequisitosparalaprocedenciadeladevolución?.................. 225

14.1.5¿Cuáleselprocedimientoparaefectuarladevolución?.................................. 227

14.1.6¿Cuálessonlascausalesderechazodelasolicituddedevolución?.............. 228

14.1.7¿Cuáleseltérminoylaformaparaefectuarladevolución?........................... 229

14.2¿CómooperaladevolucióndelIVAadiplomáticos,organismosinternacionalesymisionesdiplomáticasyconsulares?....................................... 230

14.2.1¿Aquiéncompetetramitarlassolicitudesdedevolución?................................ 230

14.2.2¿Quéinformaciónesnecesariaparalaprocedenciadeladevolución?........... 230

14.2.3¿Cuálessonlosrequisitosdelasolicituddedevolución?............................... 231

14.2.4¿Cuáleseltérminoparaefectuarladevolución?............................................ 231

14.2.5Estassolicitudesdedevolución¿estánsujetasaverificación?....................... 231

14.2.6¿Quésucedeconlassolicitudesquenollenenlosrequisitosexigidos?.......... 232

14.2.7¿Cuálessonlascausalesderechazodelasolicitud?..................................... 232

14.2.8Siprocedeladevolución¿cómodeberáhacerseelpago?.............................. 232

14.3¿CómooperaladevolucióndelIVAalasinstitucionesestatalesuoficialesdeeducaciónsuperior?.......................................................................... 232

14.3.1¿ConquéfrecuenciasedebeliquidarelIVAadevolver?................................ 233

14.3.2¿AquiéndebesolicitarseladevolucióndelIVA?............................................. 233

14.3.3¿CuálessonlosrequisitosdelasolicituddedevolucióndelIVA?................... 233

14.3.4¿Quésucedeconlassolicitudesquenollenenlosrequisitosexigidos?........... 234

14.3.5¿Cuáleseltérminoparaefectuarladevolución?............................................ 234

14.3.6¿Cuálessonlascausalesderechazodelasolicitud?.................................... 234

14.4¿CómooperalaDevolucióndelIVAenlaZonadeFronteradelosMunicipiosdeCúcuta,VilladelRosarioyPamplona?......................................... 235

14.4.1¿Quéesla“FacturadeZonadeFrontera”?...................................................... 235

14.4.2¿Cuálessonlascausalesderechazodelasolicituddedevolución?............... 236

14.4.3¿Quiéneselresponsabledeefectuarladevolución?...................................... 236

14.4.4¿ConquémecanismocuentalaAdministraciónparaefectuarladevolución?. 236

Índice General XIX

TÍTULO IVOBLIGACIONES FORMALES DE LOS OBLIGADOS, DECLARACIÓN Y

PAGO DEL IVA

CAPÍTULO I INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO ÚNICO TRIBUTARIO –RUT–

15. ¿Qué es el Registro Único Tributario (en adelante RUT)?................................. 237

15.1¿QuéeselNúmerodeIdentificaciónTributaria–NIT–?....................................... 237

15.1.1¿QuéregistrosseincorporaronenelRUT?...................................................... 238

15.1.2¿QuéelementosintegranelRUT?.................................................................... 238

15.2.¿QuéeselNúmerodeIdentificacióndeSeguridadSocial–NISS–?.................. 240

15.3¿QuiénesestánobligadosaregistrarseenelRUT?............................................. 240

15.3.1¿Quées,cómoycuándodebeadelantarseeltrámitedeinscripciónenelRUT?........................................................................................................... 242

15.3.1.2¿Endóndesedebeefectuarlainscripción,actualizaciónysolicituddecancelacióndelRUT?..................................................................................... 242

15.3.1.3¿Quéseentiendeporformalizacióndelainscripción,actualizaciónysolicituddecancelaciónenelRUT?................................................................. 242

15.3.1.3.1¿CuáleselformulariooficialdelRUT?..................................................... 243

15.3.1.3.2¿Cómosepruebadeinscripción,actualización,suspensiónocancelaciónenelRUT?....................................................................................... 244

15.3.1.4¿CuálessonlosdocumentosparalaformalizacióndelainscripciónenelRUT?........................................................................................................... 244

15.3.1.5¿LaDIANpuedeverificarlainformaciónenelRUT?.................................... 251

15.3.1.6¿CuándoprocedelainscripcióndeoficioenelRUT?.................................. 252

15.3.1.7¿QuéesycómoseactualizaelRUT?.......................................................... 252

15.3.1.7.1¿CuándoprocedelaactualizacióndeoficioenelRUT?.......................... 253

15.3.1.8¿QuéesycuándosedalasuspensióndelainscripciónenelRUT?.......... 254

15.3.1.8.1¿CuáleseltrámiteparalasuspensióndelainscripciónenelRUT?....... 254

15.3.1.9¿CómosecancelainscripciónenelRUT?................................................... 255

15.3.1.10¿Cuáles son las sanciones relativas al incumplimiento en la obligacióndeinscribirseenelRUT?.................................................................... 256

Cartilla Impuesto sobre las Ventas -IVA- e Impuesto Nacional al Consumo -INC-XX

CAPÍTULO II DECLARACIÓN Y PAGO DEL IVA

SECCIÓN I OBLIGADOS A PRESENTAR Y PAGAR

16. ¿Qué personas están obligadas a presentar la declaración y el pago del IVA?25716.1¿QuépersonasnoestánobligadasapresentarladeclaraciónyelpagodelIVA?257

16.2Paraefectosdesupresentación,¿elcontribuyentepuedeserrepresentadoyporquién?................................................................................... 257

16.2.1¿Quiénesdebenactuarcomorepresentantes?............................................... 257

16.2.2¿Quiénespuedenactuarcomoapoderadosomandatarios?........................... 258

16.2.3¿QuiénesestánobligadosadeclararporloscontribuyentesquenotienenresidenciaenColombia?........................................................................... 259

16.2.4¿Quésucedeconlasdeclaracionestributariasquedebapresentarunapersonasecuestrada?................................................................................... 259

16.2.4.1¿EnquéconsistelaAgenciaOficiosa?......................................................... 260

SECCIÓN II GENERALIDADES DE LA DECLARACIÓN DE IVA

16.3¿Cuáleselcontenidodeladeclaraciónbimestral,cuatrimestraly/oanualdeventas?.................................................................................................. 260

16.3.1¿CómodebenregistrarselosvaloresconsignadosenladeclaracióndelIVA? 261

16.3.2¿QuiéndebefirmarladeclaracióndeIVA?....................................................... 261

16.4¿CuáleselperiodogravabledelIVA?.................................................................. 262

16.4.1¿CuálessonlosplazosparadeclararypagarelIVAporelaño2015?............ 264

16.4.2¿Quésucedesilapresentacióndeladeclaraciónesextemporánea?............. 267

16.4.2.1¿Quésucedesilapresentacióndeladeclaraciónesposterioralemplazamiento?................................................................................................... 268

16.4.2.2¿Cómosecalculanlosinteresesdemora?.................................................. 268

16.4.2.2.1¿Cuáleslafórmulaparalaliquidacióndelosinteresesenelpagodesentenciasyconciliaciones?.................................................................. 269

16.4.2.3¿Quésucedesinosepresentaladeclaración?........................................... 271

16.5¿CómosepuederealizarlapresentacióndeladeclaracióndeIVA?................... 271

16.5.1¿Quécontribuyentesestánobligadosapresentarelectrónicamentesusdeclaraciones?............................................................................................... 272

Índice General XXI

16.5.2¿Quécondicionessedebencumplirparapresentardeclaracionesdeformavirtual?....................................................................................................... 274

16.5.3¿Enquéconsistelafirmaelectrónica?.............................................................. 275

16.5.4¿Cuáleselprocedimientoparalaemisión,renovación,revocacióndemecanismodefirmadigitalamparadoencertificadodigital?............................... 275

16.6¿Cuándosetienepornopresentadaladeclaración?........................................... 275

16.7¿Quésanciónseimponeaquiennopresentesudeclaración?........................... 276

SECCIÓN III PAGO DE LA DECLARACIÓN DE IVA

17. ¿Dónde se paga la declaración de IVA?............................................................... 27617.1¿Esprocedentepagarladeclaraciónmediantedocumentosespeciales?........... 277

17.2¿Cuáleselhorarioenquedebehacerelpagodeladeclaración?...................... 277

17.3¿Cómoserealizaelpagoatravésdeloscanaleselectrónicos?......................... 277

17.3.1¿Cómosepruebaelpagorealizadoatravésdecanaleselectrónicos?........... 278

17.4¿CuándoseentiendepagadoelIVA?................................................................... 278

SECCIÓN IV INSTRUCTIVO PARA EL DILIGENCIAMIENTO

DEL FORMULARIO 300 PARA LA DECLARACIÓN DEL IVA

17.5¿Cómosediligenciaelformulario300paraladeclaracióndelIVA?.................... 279

Casilla1:AÑO............................................................................................................... 279

Casilla3:PERÍODO...................................................................................................... 279

Casilla4:NÚMERODEFORMULARIO......................................................................... 280

Casilla5:NIT.NÚMERODEIDENTIFICACIÓNTRIBUTARIA...................................... 280

Casilla6:DV.DÍGITODEVERIFICACIÓN.................................................................... 280

Casilla7:PRIMERAPELLIDO....................................................................................... 280

Casilla8:SEGUNDOAPELLIDO................................................................................... 281

Casilla9:PRIMERNOMBRE......................................................................................... 281

Casilla10:OTROSNOMBRES...................................................................................... 281

Cartilla Impuesto sobre las Ventas -IVA- e Impuesto Nacional al Consumo -INC-XXII

Casilla11:RAZÓNSOCIAL........................................................................................... 281

Casilla12:CÓDIGODIRECCIÓNSECCIONAL............................................................ 281

Casilla24:PERIODICIDADDELADECLARACIÓN..................................................... 283

Casilla25:CÓDIGO....................................................................................................... 283

Casilla26:No.FORMULARIOANTERIOR.................................................................... 284

Casilla27:POROPERACIONESGRAVADASAL5%................................................... 285

Casilla28:POROPERACIONESGRAVADASALATARIFAGENERAL...................... 285

Casilla29:AIUPOROPERACIONESGRAVADAS(BASEGRAVABLEESPECIAL)... 285

Casilla30:POREXPORTACIÓNDEBIENES.............................................................. 285

Casilla31:POREXPORTACIÓNDESERVICIOS......................................................... 285

Casilla32:PORVENTASASOCIEDADESDECOMERCIALIZACIÓNINTERNACIONAL......................................................................................... 286

Casilla33:PORVENTASAZONAFRANCA................................................................ 286

Casilla34:PORJUEGOSDESUERTEYAZAR.......................................................... 286

Casilla35:POROPERACIONESEXENTAS.(Art.477,478y481delET).................. 286

Casilla36:PORVENTADECERVEZADEPRODUCCIÓNNACIONALOIMPORTADA................................................................................................ 286

Casilla37:POROPERACIONESEXCLUIDAS............................................................ 287

Casilla38:POROPERACIONESNOGRAVADAS....................................................... 287

Casilla39:TOTALINGRESOSBRUTOS...................................................................... 287

Casilla40:DEVOLUCIONESENVENTASANULADAS,RESCINDIDASORESUELTAS................................................................................................. 287

Casilla41:TOTALINGRESOSNETOSRECIBIDOSDURANTEELPERÍODO.......... 287

SUBSECCIÓNIMPORTACIÓN

Casilla42:DEBIENESGRAVADOSALATARIFADEL5%......................................... 288

Casilla43:DEBIENESGRAVADOSALATARIFAGENERAL..................................... 288

Índice General XXIII

Casilla44:DEBIENESYSERVICIOSGRAVADOSPROVENIENTESDEZONAFRANCA............................................................................................ 288

Casilla45:DEBIENESNOGRAVADOS...................................................................... 288

Casilla46:DEBIENESEXCLUIDOS,EXENTOSYNOGRAVADOSPROVENIENTESDEZONASFRANCAS................................................... 288

Casilla47:DESERVICIOS........................................................................................... 289

SUBSECCIÓNNACIONALES

Casilla48:DEBIENESGRAVADOSALATARIFADEL5%......................................... 289

Casilla49:DEBIENESGRAVADOSALATARIFAGENERAL..................................... 289

Casilla50:DESERVICIOSGRAVADOSALATARIFADEL5%................................... 289

Casilla51:DESERVICIOSGRAVADOSALATARIFAGENERAL............................... 289

Casilla52.DEBIENESYSERVICIOSEXCLUIDOS,EXENTOSYNOGRAVADOS.. 289

Casilla53:TOTALCOMPRASEIMPORTACIONESBRUTAS..................................... 289

Casilla54:DEVOLUCIONESENCOMPRASANULADAS,RESCINDIDASORESUELTASENESTEPERÍODO.............................................................. 290

Casilla55:TOTALCOMPRASNETASREALIZADASDURANTEELPERÍODO......... 290

SUBSECCIÓNIMPUESTOGENERADO

Casilla56:ALATARIFADEL5%.................................................................................. 290

Casilla57:ALATARIFAGENERAL.............................................................................. 290

Casilla58:SOBREAIUENOPERACIONESGRAVADAS (BASEGRAVABLEESPECIAL).................................................................. 290

Casilla59:VENTADEJUEGOSDESUERTEYAZAR................................................ 291

Casilla60:VENTADECERVEZADEPRODUCCIÓNNACIONALOIMPORTADA..... 291

Casilla61:PORRETIRODEINVENTARIOPARAACTIVOSFIJOS,CONSUMO,MUESTRASGRATISODONACIONES................................. 291

Casilla62:IVARECUPERADOENDEVOLUCIONESENCOMPRASANULADAS,RESCINDIDASORESUELTAS.............................................. 291

Casilla63:TOTALIMPUESTOGENERADOPOROPERACIONESGRAVADAS........ 291

Cartilla Impuesto sobre las Ventas -IVA- e Impuesto Nacional al Consumo -INC-XXIV

SUBSECCIÓNIMPUESTODESCONTABLE

Casilla64:PORIMPORTACIONESGRAVADASALATARIFADEL5%...................... 292

Casilla65:PORIMPORTACIONESGRAVADASALATARIFAGENERAL.................. 292

Casilla66:DEBIENESYSERVICIOSGRAVADOSPROVENIENTESDEZONAFRANCA........................................................................................... 292

Casilla67:PORCOMPRASDEBIENESGRAVADOSALATARIFADEL5%............. 292

Casilla68:PORCOMPRASDEBIENESGRAVADOSALATARIFAGENERAL.......... 292

Casilla69:PORSERVICIOSGRAVADOSALATARIFADEL5%................................. 293

Casilla70:PORSERVICIOSGRAVADOSALATARIFAGENERAL............................ 293

Casilla71:TOTALIMPUESTOPAGADOOFACTURADO........................................... 293

Casilla72:IVARETENIDOENOPERACIONESCONRÉGIMENSIMPLIFICADO...... 293

Casilla73:IVARETENIDOPORSERVICIOSPRESTADOSENCOLOMBIAPORNODOMICILIADOSONORESIDENTES......................................... 293

Casilla74:IVARESULTANTEPORDEVOLUCIONESENVENTASANULADAS,RESCINDIDASORESUELTAS............................................. 294

Casilla75:IVADESCONTABLEPORIMPUESTONACIONALALAGASOLINAYALACPM............................................................................... 294

Casilla76:AJUSTEIMPUESTOSDESCONTABLES(PÉRDIDAS,HURTO,OCASTIGODEINVENTARIOS).................................................................... 294

Casilla77:TOTALIMPUESTOSDESCONTABLES...................................................... 294

Casilla78:SALDOAPAGARPORELPERÍODOFISCAL........................................... 294

Casilla79:SALDOAFAVORDELPERÍODOFISCAL.................................................. 294

Casilla80:SALDOAFAVORDELPERÍODOFISCALANTERIOR.............................. 295

Casilla81:RETENCIONESPORIVAQUELEPRACTICARON.................................. 295

Casilla82:SALDOAPAGARPORIMPUESTO............................................................ 295

Casilla83:SANCIONES................................................................................................ 295

Casilla84:TOTALSALDOAPAGARPORESTEPERIODO....................................... 295

Casilla85:OTOTALSALDOAFAVORPORESTEPERIODO.................................... 295

Índice General XXV

SUBSECCIÓNSALDOSAFAVOR(DESCONTABLE)

Casilla86:SALDOSUSCEPTIBLEADEVOLUCIÓNY/OCOMPENSACIÓNENESTEPERIODO.................................................................................... 296

Casilla87:SALDOACUMULADOSUSCEPTIBLEADEVOLUCIÓNY/OCOMPENSACIÓNDELPERÍODOANTERIORPENDIENTEDEAPLICAR296

Casilla88:TOTALSALDOAFAVORSUSCEPTIBLEDEDEVOLUCIÓNY/OCOMPENSACIÓNPORESTEPERÍODO.................................................. 296

SUBSECCIÓNRETENCIÓNDEIVA

Casilla89:QUELEPRACTICARONENESTEPERÍODO,NOAPLICADA................. 297

Casilla90:QUELEPRACTICARONENPERÍODOSANTERIORES,NOAPLICADA. 297

Casilla91:SUSCEPTIBLEDESERAPLICADAALSIGUIENTEPERÍODO................ 297

Casilla92:DESCONTABLEPORVENTASDELPERÍODO......................................... 297

Casilla93:DESCONTABLEPERÍODOSANTERIORESSOBRELASVENTASDELPERÍODO............................................................................................ 297

Casilla94:SALDOAFAVORNOSUSCEPTIBLEDESOLICITARSEENDEVOLUCIÓNY/OCOMPENSACIÓN....................................................... 298

Casilla95:NÚMERODEIDENTIFICACIÓNSIGNATARIO.......................................... 298

Casilla96:DV................................................................................................................. 298

Casilla980:PAGOTOTAL............................................................................................. 298

Casilla981:CÓDIGOREPRESENTACIÓN.................................................................. 298

Casilla982:CÓDIGOCONTADOROREVISORFISCAL............................................ 299

Casilla983:NÚMEROTARJETAPROFESIONAL........................................................ 299

Casilla994:CONSALVEDADES.................................................................................. 299

Casilla997:ESPACIOEXCLUSIVOPARAELSELLODELAENTIDADRECAUDADORA......................................................................................... 299

Formulario300............................................................................................................... 300

Cartilla Impuesto sobre las Ventas -IVA- e Impuesto Nacional al Consumo -INC-XXVI

SUBSECCIÓNI TALLERNo.1YDESARROLLODELFORMULARIO

1Ejercicioparadiligenciarladeclaraciòntributarìa...................................................... 302

SUBSECCIÓNII TALLERNo.2YDESARROLLODELFORMULARIO

Ejercicioparadiligenciarladeclaraciòntributarìa......................................................... 311

SECCIÓN V CORRECCIÓN DE LAS DECLARACIONES

17.6¿Loscontribuyentespuedencorregirsusdeclaraciones?.................................... 319

17.7¿Quéesunrequerimientoespecialopliegodecargos?...................................... 319

17.7.1¿Enquéconsistelacorrecciónprovocadaporelrequerimientoespecial?...... 319

17.8¿Enquéconsistelacorrecciónqueaumentaelimpuestoodisminuyenelsaldoafavor?................................................................................................... 319

17.8.1¿Sepuedencorregirotrosaspectosmedianteestemismoprocedimiento?.... 320

17.9¿Enquéconsistelacorrecciónquedisminuyeelvalorapagaroaumentenelsaldoafavor?.................................................................................. 320

17.10¿Enquéconsisteunaliquidaciónderevisión?................................................... 321

17.10.1¿Quéeslaliquidaciónderevisión?................................................................. 321

17.10.2¿Enquéconsistelacorrecciónprovocadaporlaliquidaciónderevisión?..... 322

17.11¿Cuándoquedaenfirmeunaliquidaciónprivada?............................................ 322

CAPITULO III FACTURACIÓN

17.12¿Quéeslafactura?............................................................................................. 322

17.12.1Paraefectostributarios,¿quiénesestánobligadosaexpedirfactura?........... 323

17.12.1.1¿Losconsorciosyunionestemporalesestánenlaobligacióndefacturar? 324

17.12.1.2¿Enquécasosnoserequiereexpedicióndefactura?............................... 324

17.12.1.3¿Quiénesnoestánobligadosafacturar?................................................... 324

17.12.2¿Cuálessonlosrequisitosquedebenreunirlasfacturas?............................. 325

17.12.2.1¿Cuáleslasanciónporexpedirfacturassinelllenoderequisitos?........... 326

17.12.3¿Quéeslafacturaodocumentoequivalente?................................................ 326

Índice General XXVII

17.12.3.1¿Quiénesestánobligadosaexigirfacturaodocumentoequivalente?....... 327

17.12.3.2¿Cuálessonlosrequisitosdeldocumentoequivalenteenadquisicionesefectuadasporlosresponsablesdelrégimencomúnainscritosenelrégimensimplificado?................................................................... 327

17.12.3.3¿Cuáleseldocumentoequivalenteenloterías,rifasyapuestas?............. 327

17.12.4¿Cuáleslasanciónporexpedirdocumentosdistintosalafacturadeventaodocumentoequivalente?......................................................................... 328

17.12.5¿Conquéobligacionesdebencumplirquieneselaborenfacturasodocumentosequivalentes?................................................................................... 328

17.12.5.1¿Serequiereautorizaciónparalanumeracióndelasfacturas?................. 328

17.12.5.2¿Enquécasosnoserequiereautorizacióndelanumeración?................. 329

17.12.5.3¿CómosesurteeltrámitedeautorizaciónantelaDIAN?.......................... 329

17.12.5.4¿Quécaracterísticastienelanumeracióndelasfacturas?........................ 330

17.12.6¿Quéeslafacturaelectrónica?....................................................................... 330

17.12.6.1¿Quiénestáobligadoaexpedirfacturaelectrónica?.................................. 330

17.12.6.2¿Cuáleslafacturaporcomputador?.......................................................... 331

17.12.6.3¿Cuálessonlosrequisitosdelafacturaelectrónicaydelasnotasdecrédito?............................................................................................................ 331

17.12.6.4¿Quéobligacionestienequienexpidefacturaselectrónicas?.................... 332

TÍTULO V IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO

SECCIÓN I GENERALIDADES DEL INC

18. ¿Desde cuándo se crea el Impuesto Nacional al Consumo (en adelante INC)?33318.1.¿QuéconstituyeelINC?...................................................................................... 333

SECCIÓN II RESPONSABLES

18.2.¿QuiénessonresponsablesdelINC?.................................................................. 333

18.2.1¿QuéobligacionestienensujetospasivosresponsablesdelINC?................... 334

Cartilla Impuesto sobre las Ventas -IVA- e Impuesto Nacional al Consumo -INC-XXVIII

SECCIÓN III HECHO GENERADOR

18.3¿CuáleselHechoGeneradordelINC?................................................................ 336

SECCIÓN IV CAUSACIÓN

18.4¿CuándosecausaelINC?................................................................................... 337

SECCIÓN V BASE GRAVABLE Y TARIFAS

18.5¿Cuáleslabasegravable,tarifa,causación,destinaciónydistribución,paraelserviciodeTelefoníaMóvil?..................................................................... 338

18.6¿CuáleselPeríodoGravableparaladeclaraciónypagodelINC?..................... 338

18.7¿QuédepartamentosseencuentranexcluidosdelINC?...................................... 339

18.8¿CuálessonlassancionesporelincumplimientoalasobligacionesqueconsagraelINC?.................................................................................................. 339

18.9¿Cuálesladefiniciónde“Restaurantes”?............................................................ 339

18.9.1Deacuerdoconloanterior,¿cuáleslabasegravableytarifaenelservicioderestaurantes?..................................................................................... 340

18.10¿Cómosegravaránlosestablecimientosdecomercio,localesonegociosendondesedesarrollenactividadesbajofranquicia,concesión,regalía,autorizaciónocualquierotrosistemaqueimpliquelaexplotacióndeintangibles?.................................................................................. 340

18.11¿Quéseentiendepor“Bares,tabernasydiscotecas”?...................................... 341

18.11.1¿QuéserviciosasimilablesarestaurantesnocausanelINC?....................... 341

18.11.2¿Cuáleslabasegravableytarifaenlosserviciosdebares,tabernasydiscotecas?........................................................................................................ 342

18.11.3¿Quétratamientorecibenahoralosestablecimientosqueprestanelservicioderestauranteyeldebaresysimilares?............................................... 343

18.11.4¿QuiénespertenecenalRégimensimplificadodelINCderestaurantesybares?........................................................................................... 344

18.12¿Cuálessonlosbienesgravadosalatarifadel8%?......................................... 345

18.13¿Cuálessonlosbienesgravadosalatarifadel16%?....................................... 346

18.14Paraefectosdelosbienesgravadosalastarifasdel8%ydel16%,¿quéseentiendepor“Pick-Up”?......................................................................... 346

Índice General XXIX

18.14.1Respectodelosbienesgravadosalastarifasdel8%ydel16%,¿cuáleslatarifadelINC?.................................................................................... 346

18.14.2Respectodelaventadevehículosyaerodinosusadosgravadosalastarifasdel8%ydel16%,¿cuáleslabasegravable?.................................... 347

18.14.3¿Aquévehículosgravadosalastarifasdel8%ydel16%,noselesaplicaráelINC?.................................................................................................... 347

18.14.4¿CuálessonlosvehículosquenocausanelINC?......................................... 348

SECCIÓN VI DECLARACIÓN DEL INC

18.15¿CuáleselcontenidodeladeclaracióndelINC?.............................................. 348

18.15.1¿CuándodebedeclararseypagarseelINC?................................................. 349

18.15.1.1¿CómodebepresentarseladeclaraciónsimplificadadelINC?.................. 349

18.15.1.1.1¿CuálessonlosplazosparapresentarladeclaraciónsimplificadadelINC?............................................................................................ 350

18.15.2¿Cómosediligenciaelformulario310?.......................................................... 350

Casilla1:AÑO............................................................................................................... 350

Casilla3:PERÍODO...................................................................................................... 350

Casilla4:NÚMERODEFORMULARIO........................................................................ 350

Casilla5:NúmerodeIdentificaciónTributaria(NIT)...................................................... 351

Casilla6:DV.DÍGITODEVERIFICACIÓN................................................................... 351

Casilla7:PRIMERAPELLIDO...................................................................................... 351

Casilla8:SEGUNDOAPELLIDO................................................................................... 351

Casilla9:PRIMERNOMBRE........................................................................................ 351

Casilla10:OTROSNOMBRES..................................................................................... 352

Casilla11:RAZÓNSOCIAL.......................................................................................... 352

Casilla12:CÓDIGODIRECCIÓNSECCIONAL........................................................... 352

Casilla24:CÓDIGO...................................................................................................... 354

Casilla25:No.FORMULARIOANTERIOR................................................................... 354

Cartilla Impuesto sobre las Ventas -IVA- e Impuesto Nacional al Consumo -INC-XXX

Casilla26:BASEDEIMPUESTOPORSERVICIOSGRAVADOSALATARIFADEL4%........................................................................................................ 354

Casilla27:BASEDEIMPUESTOPORSERVICIOSGRAVADOSALATARIFADEL8%........................................................................................................ 354

Casilla28:BASEDEIMPUESTOPORVENTADEBIENESGRAVADOSALATARIFADEL8%........................................................................................... 354

Casilla29:BASEDEIMPUESTOPORIMPORTACIÓNDEBIENESGRAVADOSALATARIFADEL8%.............................................................. 355

Casilla30:BASEDEIMPUESTOPORVENTADEBIENESGRAVADOSALATARIFADEL16%......................................................................................... 355

Casilla31:BASEDEIMPUESTOPORIMPORTACIÓNDEBIENESGRAVADOSALATARIFADEL16%............................................................ 355

Casilla32:IMPUESTOGENERADOPORSERVICIOSGRAVADOSALATARIFADEL4%............................................................................................ 355

Casilla33:IMPUESTOGENERADOPORSERVICIOSGRAVADOSALATARIFADEL8%............................................................................................ 355

Casilla34:IMPUESTOGENERADOPORVENTADEBIENESGRAVADOSALATARIFADEL8%...................................................................................... 356

Casilla35:IMPUESTOGENERADOPORIMPORTACIÓNDEBIENESGRAVADOSALATARIFADEL8%............................................................... 356

Casilla36:IMPUESTOGENERADOPORVENTADEBIENESGRAVADOSALATARIFADEL16%.................................................................................... 356

Casilla37:IMPUESTOGENERADOPORIMPORTACIÓNDEBIENESGRAVADOSALATARIFADEL16%............................................................. 356

Casilla38:SALDOAPAGARPORIMPUESTO............................................................. 356

Casilla39:SANCIONES................................................................................................. 356

Casilla40:TOTALSALDOAPAGAR............................................................................. 357

Casilla41:No.IDENTIFICACIÓNSIGNATARIO........................................................... 357

Casilla42:DV................................................................................................................. 357

Casilla980:PAGOTOTAL.............................................................................................. 357

Casilla981:CÓDIGOREPRESENTACIÓN................................................................... 357

Índice General XXXI

Casilla982:CÓDIGOCONTADOROREVISORFISCAL ............................................ 358

Casilla983:NÚMEROTARJETAPROFESIONAL......................................................... 358

Casilla994:CONSALVEDADES .................................................................................. 359

Casilla996:ESPACIOPARAELADHESIVODELAENTIDADRECAUDADORA(Númerodeladhesivo).................................................... 359

Casilla997:ESPACIOEXCLUSIVOPARAELSELLODELAENTIDADRECAUDADORA.......................................................................................... 359

Formulario310............................................................................................................... 360

SUBSECCIÓN1 TALLERNo.1YDESARROLLODELFORMULARIOIPOCONSUMO

Ejercicio llevado a la declaración............................................................................... 361

18.15.3¿Cómosediligenciaelformulario315?.......................................................... 364

Casilla1:AÑO................................................................................................................ 364

Casilla4:NÚMERODEFORMULARIO......................................................................... 364

Casilla5.NÚMERODEIDENTIFICACIÓNTRIBUTARIA(NIT)..................................... 364

Casilla6.DV................................................................................................................... 364

Casilla7.PRIMERAPELLIDO....................................................................................... 364

Casilla8.SEGUNDOAPELLIDO................................................................................... 365

Casilla9.PRIMERNOMBRE......................................................................................... 365

Casilla10.OTROSNOMBRES...................................................................................... 365

Casilla11.RAZÓNSOCIAL........................................................................................... 365

Casilla12.CÓD.DIRECCIÓNSECCIONAL.................................................................. 365

Casilla24.CÓDIGO....................................................................................................... 367

Casilla25.No.FORMULARIOANTERIOR.................................................................... 367

Cartilla Impuesto sobre las Ventas -IVA- e Impuesto Nacional al Consumo -INC-XXXII

SECCIÓN INGRESOS Y GASTOS

Casilla26.INGRESOSPORSERVICIODERESTAURANTE...................................... 367

Casilla27.INGRESOSPORSERVICIODEBARES,TABERNASYDISCOTECAS.... 368

Casilla28.TOTALINGRESOS....................................................................................... 368

Casilla29.COSTODELOSINSUMOSPORPRESTARELSERVICIODERESTAURANTE........................................................................................... 368

Casilla30.COSTODELOSINSUMOSPORPRESTARELSERVICIODEBARES,TABERNASYDISCOTECAS......................................................... 369

Casilla31.COSTODEARRENDAMIENTO................................................................... 369

Casilla32.GASTOSDENÓMINA.................................................................................. 369

Casilla33.OTROSGASTOS......................................................................................... 369

Casilla34.APORTESPARAFISCALESSENA,ICBFYCAJASDECOMPENSACIÓN 369

Casilla35.APORTESALSISTEMADESEGURIDADSOCIAL..................................... 369

Casilla36.TOTALCOSTOSYGASTOS....................................................................... 370

Casilla37.TOTALIMPUESTOSPAGADOSENLAADQUISICIÓNDEBIENESQUECONSTITUYENCOSTOENRENTA.................................... 370

Casilla38.TOTALIMPUESTOSPAGADOSENLAADQUISICIÓNDEBIENESYSERVICIOSQUECONSTITUYENDEDUCCIÓNENRENTA... 370

Casilla39.SANCIÓNPOREXTEMPORANEIDAD....................................................... 370

Casilla40.NÚMERODEEMPLEADOS........................................................................ 370

Casilla41.NÚMERODEIDENTIFICACIÓNSIGNATARIO........................................... 370

Casilla42.DV................................................................................................................. 371

Casilla980.PAGOTOTAL$........................................................................................... 371

Casilla981.CÓDIGOREPRESENTACIÓN................................................................... 371

Casilla982.CÓDIGOCONTADOROREVISORFISCAL............................................. 371

Casilla983.NÚMEROTARJETAPROFESIONAL......................................................... 372

Casilla994.CONSALVEDADES................................................................................... 372

Índice General XXXIII

Casilla997.ESPACIOEXCLUSIVOPARAELSELLODELAENTIDADRECAUDADORA.......................................................................................... 372

FORMULARIO315......................................................................................................... 373

SUBSECCIÓN2 TALLERNo.1YDESARROLLODELFORMULARIOIPOCONSUMO

RÉGIMENSIMPLIFICADO

18.15.3.1Ejerciciollevadoaladeclaración................................................................ 374

SUPLEMENTO

Ley 1739 de 23 de diciembre de 2014......................................................................... 376PormediodelacualsemodificaelEstatutoTributario,laLey1607de2012,secreanmecanismosdeluchacontralaevasiónysedictanotrasdisposiciones

Resolución No. 254 de 11 de diciembre de 2014....................................................... 384PorlacualsemodificalaResoluciónnúmero000027del23deenerode2014,“porlacualseestablecenlascondicionesyelprocedimientoparasercalificadocomoGranContribuyente”.

Resolución No. 00041 de 30 de enero de 2014.......................................................... 386Porlacualseestablecenloscontribuyentes,responsablesyagentesderetencióncalificadoscomoGrandesContribuyentesyseexcluyenalgunassociedadesy/oentidadesdeestacalificación.

Resolución No. 000059 de 20 de febrero de 2014..................................................... 388Porlacualseaclaraelartículo1delaResolución000027del23deenerode2014,“porlacualestablecenlascondicionesyelprocedimientoparasercalificadocomoGranContribuyente”.

Resolución No. 27 de 23 de enero de 2014............................................................... 390PorlacualseestablecenlascondicionesyelprocedimientoparasercalificadocomoGranContribuyente.

Resolución No. 000139 de 2012.................................................................................. 392PorlacuallaDireccióndeImpuestosyAduanasNacionales–DIAN,adoptalaClasificacióndeActividadesEconómicas–CIIUrevisión4adaptada para Colombia

Cartilla Impuesto sobre las Ventas -IVA- e Impuesto Nacional al Consumo -INC-XXXIV

CALENDARIO 2015

DeclaraciónypagobimestraldelImpuestosobrelasVentas. (Decreto2623de17dediciembrede2014,artículo25)..................................... 409

DeclaraciónypagocuatrimestraldelImpuestosobrelasVentas. (Decreto2623de17dediciembrede2014,artículo26)..................................... 410

Plazo para el pago de los anticipos del total de los IVApagadoa31dediciembredelañogravable2014ysaldogeneradoenelperiodogravable2015. (Decreto2623de17dediciembrede2014,artículo28)..................................... 410

DeclaraciónypagobimestraldelImpuestoNacionalalConsumo. (Decreto2623de17dediciembrede2014,artículo29)..................................... 411

PlazosdeclaraciónsimplificadadelImpuestoNacionalalConsumo añogravable2015. (Decreto2623de17dediciembrede2014,artículo31)..................................... 411

DeclaraciónmensualdeRetencionesenlaFuente (Decreto2623de17dediciembrede2014,artículo32).................................... 412

NOTA GENERAL DE INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE LA PRESENTE CARTILLA:

Paraampliarconceptos,consultarvaloresagregados(concordancias, doctrina y jurisprudencia)ydarefectivaaplicaciónalasdirectricesqueaquíseesgrimen,sesugiereallector,remitirsealaspublicaciones“EstatutoTributarioNacional”y“CódigodeComercio”denuestroGrupoEditorialNuevaLegislación.

Adicionalmente, debe tener en cuenta que la presente Cartilla es unaorientación normativa que está destinada a suministrarle informacionesprecisasyactualizadas,locualnoquieredecirqueelGrupoEditorial“NuevaLegislación”Ltda.,estéprestandounserviciodeasesoría legal, razónpor lacualnoasumimoslaresponsabilidadporlaaplicaciónqueellectorledéalasdirectricesaquícontenidas.

Impuesto sobre las Ventas – IVA 1

TÍTULO I IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS – IVA


1. ¿Qué es el impuesto sobre las ventas (en adelante IVA)?El IVA es un gravamen que recae sobre el consumo de bienes corporales muebles,servicios y explotación de juegos de suerte y azar.Es un impuesto del orden nacionalporqueseaplicaentodoel territoriocolombianoyel titularde laacreencia tributariaeslanación;es indirectoporqueentreelcontribuyentey lanación,existeun intermediariollamado responsable1.

2. ¿Quién es el sujeto activo del IVA?ElsujetoactivodelIVA,eselEstadocolombiano,encabezadelaDirecciónNacionaldeImpuestosyAduanasNacionales(en adelante DIAN);comoacreedordelvínculojurídicoyquienestafacultadoparaexigirelcumplimientodelpagodelimpuesto2.

3. ¿Quién es el sujeto pasivo del IVA?ElsujetopasivodelIVAdebeversedesdedospuntosdevista,así:

-- Sujeto Pasivo de Derecho: Persona sobre la cual el Estado ha radicado ciertas obligaciones,cuyoincumplimientoacarrearálassancionespenalescorrespondientes.

-- Sujeto Pasivo Económico: Persona sobre la cual recae la obligación de pago del tributo.

ElConceptoUnificadoDIAN1de2003,losdefinióasí:

“Sujeto Pasivo Económico: Es la persona que adquiere bienes y/o servicios gravados, quien soporta o asume el impuesto. El sujeto pasivo económico no es parte de la obligación tributaria sustancial, pero desde el punto de vista económico y de política fiscal es la persona a quien se traslada el impuesto y es en últimas quien lo asume.

Sujeto Pasivo de Derecho: Es el responsable del recaudo del impuesto, actúa como recaudador y debe cumplir las obligaciones que le impone el Estado. (Ej. Presentar la declaración y pagar el impuesto), so pena de incurrir en sanciones de tipo administrativo (Sanción por extemporaneidad, sanción moratoria, etc.) y de tipo penal.

1 CartillaIVADIAN,2012.2 Decreto4048de2008,artículos1y3.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas -IVA- e Impuesto Nacional al Consumo -INC-2

No obstante lo anterior, y como situación especial, se presenta el evento que en cierto tipo de operaciones concurren en el mismo sujeto la calidad de sujeto pasivo de Derecho y de sujeto pasivo económico; tal es el caso de los responsables del IVA que pertenecen al régimen común y realizan operaciones gravadas con responsables del régimen simplificado caso en el cual el responsable del régimen común debe generar el impuesto y efectuar la retención en la fuente, vale decir que, del pago efectuado al responsable del régimen simplificado no le es detraído valor alguno por concepto de IVA, debiendo el responsable del régimen común asumir dicho gravamen”.

CAPÍTULO II HECHO GENERADOR

4. ¿Qué constituye el hecho generador del IVA?Elimpuestorecaesobrelossiguientesmomentos:

-- Lasventasdebienescorporalesmuebles.

-- Laprestacióndeserviciosenelterritorionacional.

-- Laimportacióndebienescorporalesmuebles.

-- La circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar con excepción de lasloterías3.

Respectodelpresentepunto,laDIANsostuvo:

“Por regla general el IVA no se aplica en la venta de activos fijos, entendiéndose como tal el bien corporal mueble que no se enajena dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente. Por consiguiente quien compra o importa una máquina paga el impuesto, pero si la máquina constituye activo fijo y posteriormente se vende, sobre dicha venta no se aplica el IVA.

Como excepciones a la regla general se encuentran:

1. El caso de los automotores y demás activos fijos que se vendan habitualmente a nombre y por cuenta de terceros, caso en el cual será responsable el mandatario, consignatario o similar. Quien encarga la venta del activo fijo no es responsable.

2. La venta de aerodinos, caso en el cual siempre se causa el impuesto, así se trate de un activo fijo. En tal evento son responsables tanto el comerciante como los vendedores ocasionales de tales bienes; actuando como agente retenedor del ciento por ciento (100%) del impuesto la Unidad Administrativa del Aeronáutica Civil.

3 EstatutoTributarioNacional,artículo420.


Es preciso señalar que el artículo 420 del Estatuto Tributario consagra el régimen de gravamen general conforme con el cual, todas las ventas de bienes corporales muebles, prestación de servicios en el territorio nacional e importación de bienes corporales muebles se encuentran gravadas con el IVA, salvo las excepciones taxativamente señaladas en las disposiciones legales.

Como se observa, el IVA recae sobre transacciones básicas y generales, específicamente sobre bienes y actividades, así encontramos que constituye hecho generador de este gravamen la venta conforme con la definición que para efectos del impuesto contiene el artículo 421 del Estatuto Tributario, la importación de bienes corporales muebles no excluidos expresamente, así como la prestación de servicios en el territorio nacional y la realización de juegos de suerte y azar”4.

SECCIÓN IVENTA DE BIENES CORPORALES MUEBLES

4. 1 ¿Qué hechos se consideran venta de bienes?Seconsideranventadebienes5:

a) Todoslosactosqueimpliquenlatransferenciadeldominioatítulogratuitouonerosodebienescorporalesmuebles,independientementedeladesignaciónquesedéaloscontratosonegociacionesqueoriginenesatransferenciaydelascondicionespactadasporlaspartes,seaqueserealicenanombrepropio,porcuentadetercerosanombrepropio,oporcuentayanombredeterceros.

Tengaencuentaque:

“(…) el concepto de venta para efectos del IVA no es sólo el que se entiende habitualmente en las operaciones mercantiles, o sea intercambiar una cosa por un precio, sino que es más amplio, abarcando operaciones y transacciones que para el derecho civil y/o comercial no son ventas o formalmente no se hacen aparecer como tales, pero para el IVA constituyen hecho generador”6.

Tambiénimplicantrasferenciadeldominio,lapermuta7,ladonación8,ladaciónenpago9 yelrematedebienes10.

b) Losretirosdebienescorporalesmuebleshechosporelresponsableparasuusooparaformarpartedelosactivosfijosdelaempresa.

4 ConceptoUnificadoDIAN1de2003.5 EstatutoTributarioNacional,artículo421.6 ConceptoUnificadoDIAN1de2003.7 CódigoCivil,artículo1955.8 CódigoCivil,artículo1443.9 CódigoCivil,artículo1602.10 CódigoGeneraldelProceso,artículo411.


DijoelConceptoUnificadoDIAN1de2003:

“El retiro de inventario que efectúe el responsable, para su uso o para formar parte de activos fijos de la empresa, se enmarca dentro del concepto de venta y por lo mismo constituye hecho generador del gravamen, incluido el retiro de tales bienes para obsequiarlos.

Cuando una persona natural destina parte de sus activos movibles para conformar una empresa unipersonal, por expresa previsión del artículo 30 del Decreto 3050 de 1997, no se considera que existe transferencia de dominio respecto de los activos movibles involucrados y en consecuencia no hay lugar a que se genere el impuesto; (…)”.

c) Las incorporaciones de bienes corporales muebles a inmuebles, o a servicios no gravados, así como la transformación de bienes corporales muebles gravados en bienes no gravados, cuando tales bienes hayan sido construidos, fabricados, elaborados, procesados, por quien efectúa la incorporación o transformación.

Respectodeésteliteral,continuóelcitadoConcepto:

“(…) en el caso de fusión y escisión de sociedades, no se considera que existe enajenación entre las sociedades fusionadas, (…)”.

Vale agregar que con la reforma tributaria, las fusiones y escisiones nacionales einternacionales causan IVA en la medida que se cumplan con los requisitos establecidos paralasreorganizacionesempresariales.

También se consideran como ventas de bienes corporales muebles la celebración decontratos de suministro11, de consignación12, el retiro de bienes de inventarios13 y latransformacióndebienesgravadosenbienesexcluidos14.

4. 1. 2 Teniendo en cuenta lo anterior, ¿cómo se clasifican los bienes?LaclasificacióndelosbienesenColombia,seencuentrantaxativamentereguladosporelartículo653delCódigoCivil,quereza:

“ARTICULO 653. Los bienes consisten en cosas corporales o incorporales.

Corporales son las que tienen un ser real y pueden ser percibidas por los sentidos, como una casa, un libro.

Incorporales las que consisten en meros derechos, como los créditos y las servidumbres activas”.

11 CódigodeComercio,artículo968.12 EstatutoTributarioNacional,artículos438y455;yCódigodeComercio,artículo1377.13 EstatutoTributarioNacional,artículo458.14 ConceptoUnificadoDIAN1de2003.


Asílascosastenemos:

Bienes Corporales

i) Muebles: Bienes que pueden trasladarse de un lugar a otro por sí mismas (semovientes)oporfuerzaexterna.

ii) Inmuebles: Bienes que NO pueden trasladarse (la tierra, las minas, los edificios –inmueble por adherencia-, etc.).

Bienes Incorporales

i) Derechos Personales: Facultad jurídica que tiene elacreedor para exigir del deudor el cumplimiento de unaprestacióndedar,haceronohacer.

ii) Derechos reales: Es el derecho que recae directamente sobreunacosadelcualestitularunapersona.

TengaencuentaqueparalosefectosdelIVA,tambiénseconsideranbienescorporalesmuebles, los bienes que adquieren su individualidad mediante procesos de montaje,instalaciónuotrossimilaresyqueseadhieranainmuebles15.

4. 1. 2. 1 Para efectos del IVA, ¿cómo se clasifican los bienes corporales muebles?ParaefectosdelIVAlosbienescorporalesmueblesseclasificanen:

a) Bienes Gravados: Sonaquellosquecausanelimpuestoyentalsentidoselesaplicalatarifageneralounatarifadiferencial,segúnseaelcaso.

b) Bienes Excluidos: SonaquellosquenocausanelIVAporexpresadisposicióndelaLey;por consiguiente, quiencomercializa conellosexclusivamente,noseconvierteen responsableni tieneobligaciónalgunaen relaciónconelgravamen.Siquien losproduceocomercializapagóimpuestosensuetapadeproducciónocomercialización,dichosimpuestosnodanderechoadescuentoniadevolución,constituyenunmayorcostodelrespectivobien.

c) Bienes Exentos: Sonaquellosquecausanelimpuesto,peroseencuentrangravadosalatarifa0(cero);losproductoresdedichosbienesadquierenlacalidadderesponsablesconderechoadevolución,pudiendodescontarlosimpuestospagadosenlaadquisiciónde bienes y servicios y en las importaciones, que constituyan costo o gasto paraproducirlosycomercializarlosoparaexportarlos.Larelacióndelosanterioresbienesestádeterminadaenlosartículos47716a479y481delEstatutoTributario17.

15 EstatutoTributarioNacional,artículo422.16 Recientementemodificadoporelartículo54delaLey1607de2012.17 ConceptoUnificadoDIAN1de2003.


4. 1. 3 ¿Qué diferencia hay entre bienes exentos y bienes excluidos?Ladiferenciaentrebienesexentosyexcluidosbásicamenteestádeterminadaenquelosproductoresdebienesexentosylosexportadores,tienenlacalidadderesponsablesdelIVAconderechoadescuentos(impuestosdescontables)ydevoluciones,conlaobligacióndeinscribirseydeclararbimestralmente.EncambiolosproductoresycomercializadoresdebienesexcluidosnossonresponsablesdelIVA,ynotienenderechoasolicitarimpuestosdescontables ni devoluciones18.

4. 1. 3. 1 ¿Qué bienes se consideran exentos?-- Están exentos del IVA, con derecho a compensación y devolución, los siguientes

bienes:01.02 Animales vivos de la especie bovina, excepto los de lidia01.05.11.00.00 Pollitos de un día de nacidos.02.01 Carne de animales de la especie bovina, fresca o refrigerada.02.02 Carne de animales de la especie bovina, congelada.02.03 Carne de animales de la especie porcina, fresca, refrigerada o congelada.02.04 Carne de animales de las especies ovina o caprina, fresca, refrigerada o congelada.02.06 Despojos comestibles de animales de las especies bovina, porcina, ovina, caprina,

caballar, asnal o mular, frescos, refrigerados o congelados.02.07 Carne y despojos comestibles, de aves de la partida 01.05, frescos, refrigerados o

congelados.02.08.10.00.00 Carnes y despojos comestibles de conejo o liebre, frescos, refrigerados o congelados. 03.02 Pescado fresco o refrigerado, excepto los filetes y demás carne de pescado de la partida

03.04.03.03 Pescado congelado, excepto los filetes y demás carne de pescado de la partida 03.04.

Excepto los atunes de las partidas 03.03.41.00.00, 03.03.42.00.00 y 03.03.45.00.00.03.04 Filetes y demás carne de pescado (incluso picada), frescos, refrigerados o congelados.03.06.16.00.00 Camarones y langostinos y demás decápodos Natantia de agua fría, congelados.03.06.17 Los demás camarones, langostinos y demás decápodos Natantia, congelados.03.06.26.00.00 Camarones y langostinos y demás decápodos Natantia de agua fría, sin congelar.03.06.27 Los demás camarones, langostinos y demás decápodos Natantia, sin congelar.04.01 Leche y nata (crema), sin concentrar, sin adición de azúcar ni otro edulcorante.04.02 Leche y nata (crema), concentradas o con adición de azúcar u otro edulcorante.04.06.10.00.00 Queso fresco (sin madurar), incluido el del lactosuero, y requesón04.07.11.00.00 Huevos de gallina de la especie Gallusdomesticus, fecundados para incubación.04.07.19.00.00 Huevos fecundados para incubación de las demás aves04.07.21.90.00 Huevos frescos de gallina04.07.29.90.00 Huevos frescos de las demás aves19.01.10.10.00 Fórmulas lácteas para niños de hasta 12 meses de edad, únicamente la leche maternizada

o humanizada.19.01.10.99.00 Únicamente preparaciones infantiles a base de leche.

18 ConceptoUnificadoDIAN1de2003.


Adicionalmenteseconsideraránexentoslossiguientesbienes:

1. Alcoholcarburantecondestinoalamezclacongasolinaparalosvehículosautomotores.

2. Elbiocombustibledeorigenvegetaloanimalparausoenmotoresdiéseldeproducciónnacional con destino a la mezcla con ACPM19.

-- Tienen la calidad de bienes exentos con derecho a devolución bimestral, los siguientes:

1. Losbienescorporalesmueblesqueseexporten.

2. Los bienes corporales muebles que se vendan en el país a las sociedades decomercialización internacional, siempre que hayan de ser efectivamente exportadosdirectamente o una vez transformados, así como los servicios intermedios de laproducción que se presten a tales sociedades, siempre y cuando el bien final seaefectivamenteexportado.

3. Lasmateriasprimas, partes, insumos ybienes terminadosque se vendandesdeelterritorioaduaneronacionalausuariosindustrialesdebienesodeserviciosdeZonaFrancaoentreestos,siemprequelosmismosseannecesariosparaeldesarrollodelobjetosocialdedichosusuarios.

4. Losimpresoscontempladosenelartículo478delEstatutoTributario,losproductoresdecuadernosdetipoescolardelasubpartida48.20.20.00.00,ylosdiariosypublicacionesperiódicas,impresos,inclusoilustradosoconpublicidaddelapartidaarancelaria49.02.

Enestecaso, losperiódicos,semanariosypublicacionesperiódicasqueantesde lareformatributariaeranexcluidos,ahoraquedaronexentosdelIVA.

Loanteriorfueratificadoporelartículo18delDecretoReglamentario1794de2013.

5. Losproductoresdelosbienesexentosdequetrataelartículo477delEstatutoTributarioqueunavezentradoenoperaciónelsistemadefacturaciónelectrónicaydeacuerdoconlosprocedimientosestablecidosporlaDIANparalaaplicacióndedichosistema,loadoptenyutiliceninvolucrandoatodasucadenadeclientesyproveedores20.

-- Adicionalmente, también se consideran exentos:

1. LadistribuciónporpartedelMinisteriodeMinasyEnergíadecombustibles líquidosproducidos enColombia, en los departamentos ymunicipios ubicados en zonas defrontera,exceptoeldistribuidoenlasmismaszonasagrandesconsumidores21.

Valgaaclararquelaventadecombustiblequeutilizanlasaeronavescuyodestinosonlaszonasdefrontera,noseencuentraexcluidadelIVA,salvoquelaventadecombustiblesserealiceenvasadayacreditadaconlosrespectivosdocumentosdetransporte,conelpropósito de que se venda o comercialice en las mencionadas zonas22.

19 EstatutoTributarioNacional,artículo477.20 EstatutoTributarioNacional,artículo481lits.a),b),e)alg).21 Ley191de1995,artículo19incs.1y3.22 OficioDIAN063071de2010


2. Los alimentos de consumo humano y animal, elementos de aseo y medicamentosparausohumanooveterinario,originariosdelospaísescolindantesconlasUnidadesEspecialesdeDesarrolloFronterizosiempreycuandosedestinenexclusivamentealconsumo de las mismas23.

3. Las adquisiciones de bienes muebles realizadas por los visitantes extranjeros pormedio electrónico y efectivo en los establecimientos de comercio ubicados en lasunidades especiales de Desarrollo Fronterizo que tengan vigente su Tarjeta Fiscal,estaránexentasdelIVA.Lasventasdeberánserigualesosuperioresadiez(10)UVTyelmontomáximototaldeexenciónseráhastaporunvalorigualacien(100)UVT,porpersona24.

4. TodaslasmercancíasintroducidasalDepartamentodelAmazonasatravésdelconvenioColombo–Peruano25 (Ley 17 de 1982).

5. Lasventasloslibrosyrevistasdecaráctercientíficoycultural26.

6. Los folletos o coleccionables seriados de carácter científico o cultural, y los diarioso publicaciones periódicos27. La exención se extiende a los elementos o bienes decaráctervisual,audiovisualosonoroqueseenajenenenunúnicoempaqueconlaspublicacionesperiódicas, revistasy librosdecaráctercientíficoocultural, siempreycuando seannecesarios para ilustrar, explicar o ampliar el contenido ideológico deltextoescrito.Encasocontrario,dichoselementossongravados28.

7. Losbienescorporalesmueblesqueseexporten,y laventaenelpaísdebienesdeexportaciónasociedadesdecomercializacióninternacionalsiemprequehayandeserefectivamenteexportados29.

ParaefectosaclararquéseconsideraExportación,tenemoslosiguiente:

A) Exportación: Es la salida de mercancías del territorio aduanero nacional condestinoaotropaís.Tambiénseconsideraexportación,ademásdelasoperacionesexpresamenteconsagradascomotalesenesteDecreto,lasalidademercancíasaunaZonaFrancaIndustrialdeBienesydeServicios30.

B) Exportadores:Seconsideranexportadores:

a)Quienesvendanalexteriorbienescorporalesmuebles.

23 Ley191de1995,artículo27.24 Ley191de1995,artículo28.25 Ley191de1995,artículo27Par.26 EstatutoTributarioNacional,artículo478yLey98de1993,artículo23.27 Ley223de1995,artículo279.28 DecretoReglamentario380de1996,artículo22.29 EstatutoTributarioNacional,artículo479yartículo481lits.a)yb).30 EstatutoAduanero,artículo261.


b)Las sociedades de comercialización internacional que vendana compradoresen el exterior bienes corporales muebles producidos en Colombia por otrasempresas.

c) Losproductoresquevendanenelpaísbienesdeexportaciónasociedadesdecomercializacióninternacionalacondicióndequetalesbienesseanefectivamenteexportados31.

C) ExportacióndesdeZonaFranca:Ventaysalidaamercadosexternosdelosbienesproducidos,transformados,elaboradosoalmacenados,porlosUsuariosIndustrialesyComerciales.

EsteprocedimientosólorequierelaautorizacióndelUsuarioOperador,quiendeberáincorporarlainformacióncorrespondienteenelsistemainformáticoaduanero.

Estas operaciones no requieren del diligenciamiento de la solicitud de autorización deembarquenidedeclaracióndeexportación.

EntodocasoserequiereeldiligenciamientodelformulariodelUsuarioOperador,endondeconstelasalidadelosbienesamercadosexternos,conformeloestablezcalaDIAN32.

D) ExportaciónDefinitiva:IntroducciónaZonaFrancaPermanentedesdeelTerritorioAduanero Nacional, de materias primas, partes, insumos y bienes terminadosnacionalesoenlibredisposición,necesariosparaelnormaldesarrollodesuobjetosocialafavordelUsuarioOperadoroIndustrialdeBienesydeServicios,siempreycuandodichamercancíaseaefectivamenterecibidaporellos.

LasexportacionestemporalesqueserealicendesdeelrestodelTerritorioAduaneroNacional a Zona Franca, con el objeto de someter el bien a un proceso deperfeccionamientoporunusuario, no tendránderechoa losbeneficiosprevistosparalasexportacionesdefinitivas.

LaintroducciónenelmismoestadoaunaZonaFrancaPermanentedemercancíasde origen extranjero que se encontraban en libre disposición en el país, no seconsideraexportación.

Tampoco se considera exportación el envío de bienes nacionales o en libredisposiciónaZonaFrancadesdeelrestodelterritorionacionalafavordeunUsuarioComercial33.

No constituye exportación, la introducción a Zona Franca, proveniente del restodel Territorio Aduanero Nacional de materiales de construcción, combustibles,alimentos,bebidasyelementosdeaseo,parasuconsumooutilizacióndentrodela

31 DecretoReglamentario1813de1984,artículo8.32 EstatutoAduanero,artículo395.33 EstatutoAduanero,artículo396.


zona,necesariosparaelnormaldesarrollodelasactividadesdelosusuariosyquenoconstituyanpartedesuobjetosocial34.

E) LasexportacionestemporalesqueserealicendesdeelrestodelTerritorioAduaneroNacional a Zona Franca, con el objeto de someter el bien a un proceso deperfeccionamientoporunusuario, no tendránderechoa losbeneficiosprevistosparalasexportacionesdefinitivas35.

F) LaintroducciónaZonaFrancaPermanentedebienesprocedentesdeotrospaísesporpartedelosusuariosnoseconsideraráunaimportación,ysólorequeriráquelos bienes aparezcan en el documento de transporte consignados a un usuario de lazona,oqueeldocumentodetransporteseendoseafavordeunodeellos.

Mientras se adquiere la calidad de Usuario Industrial, la introducción a la ZonaFranca de maquinaria y equipo procedentes de otros países necesaria para laejecucióndelproyectoaunaZonaFrancaPermanenteEspecial,noseconsideraráuna importación y sólo requerirá que aparezca consignada en el documento detransporte a la persona jurídica que pretende ser Usuario Industrial de la ZonaFrancaPermanenteEspecialoqueseendoseafavordelamisma36.

8. Lacompraodonacióndevehículos,equiposoelementosnuevosousados,utilizadospara la gestión integral del riesgo contra incendio, los preparativos y atención derescatesalaactividadbomberilylaatencióndeincidentesconmaterialespeligrosospara los cuerpos de bomberos37.

9. Lascomprasdebienesconlosfondosdonados,siemprequesedestinenexclusivamentealobjetodeladonación38.

La anterior exención, se aplicará respecto a impuestos, tasas, contribuciones, delorden nacional, que pudieren afectar la importación y el gasto o la inversión de losfondos provenientes de auxilios o donaciones realizados al amparo de los acuerdosintergubernamentales o convenios con el Gobierno colombiano, destinados a realizarprogramasdeutilidadcomún.

Tambiénseencuentranexentosdelpagodeimpuestos,tasasocontribucionesdelordennacional,loscontratosquedebancelebrarseparalarealizacióndelasobrasoproyectosde utilidad común, así como la adquisición de bienes y/o servicios y las transaccionesfinancierasqueserealicendirectamenteconlosdinerosprovenientesdelosrecursosdelauxilioodonación,conelmismofin.

Paraefectosdeestaexención,correspondeacadaentidadpúblicadelsector,yaseadelnivelnacionaloterritorial,certificarsilosproyectoseinversionesaqueestándestinados

34 EstatutoAduanero,artículo398.35 EstatutoAduanero,artículo396.36 EstatutoAduanero,artículo394.37 Ley1575de2012,artículo32inc.2.38 Ley788de2002,artículo96.


losauxiliosodonacionescorrespondientes,sondeutilidadcomún.Dichascertificacionesdeberánremitirsedemanerainmediataalaentidadejecutoradelosrecursos,queasuvezlasenviarádentrodelosprimeroscinco(5)díashábilesdecadatrimestrealaDIAN,paralodesucompetencia.

La exención del IVA procederá en forma directa sobre las operaciones de adquisicióndebienesoserviciosgravadosconesteimpuestoqueeladministradoroejecutordelosrecursos realice directamente o mediante contratos para la realización de programas de utilidadcomún,conelcumplimientodelosrequisitosseñaladosenelartículo4delpresentedecreto.

Paralaprocedenciadelaexención,eldonantepodráejecutarlosrecursosadministrándolosdirectamente;atravésdeorganismosinternacionales;deentidadespúblicasdebidamenteautorizadas,odesignarorganizacionesnogubernamentalesdebidamenteacreditadasenColombiacomoentidadesejecutorasdelosfondosobjetodedonacióndebiendoencadacasocumplirlossiguientesrequisitosgenerales:

a) Enelcasode laOrganizaciónnoGubernamentalquesedesigneparaadministraryejecutar los recursos,el representante legalde lamismadebeadjuntarcertificaciónexpedidaporelGobiernooentidadextranjeraotorgantedelacooperación,enlacualconste su calidaddeentidadejecutora de los fondosobjeto dedonación, debiendollevarcontabilidadseparadadelosrecursosadministrados.

b) El representante legal de la entidad que administre o ejecute los recursos deberáexpedircertificaciónrespectodecadacontratouoperaciónrealizadosconlosrecursosdel auxilio o donación en la que conste la denominación del convenio, acuerdo oactuaciónintergubernamentalqueamparaelauxilioodonación,conindicacióndelafecha delmismo y de las partes intervinientes.Esta certificación servirá de soporteparalaexencióndelIVA,certificaciónquedeberáestarsuscritaporRevisorFiscaloContadorPúblico,segúnelcaso.Eladministradoroejecutorde losrecursosdeberáentregardichacertificaciónalosproveedoresdebienesyservicios,conelfindequesedéaplicaciónalacorrespondienteexencióndelIVA.

c) El administradoroejecutor de los recursosdeberámanejar los fondosdel auxilio odonaciónenunacuentaabiertaenunaentidadfinanciera,destinadaexclusivamenteparaeseefecto,lacualsecancelaráunavezfinalizadalaejecucióntotaldelosfondosasícomodelproyectouobrabeneficiariodelauxilioodonación.

d) Elproveedorporsupartedeberádejarestaconstanciaenlasfacturasqueexpidayconservar lacertificaciónrecibidacomosoportedesusoperaciones,paracuando laAdministraciónloexija,lacualademásleautorizaparatratarlosimpuestosdescontablesaquetengaderechodeconformidadconlosartículos485y490delEstatutoTributario,aunquesinderechoasolicitardevolucióndelsaldoafavorquesellegueaoriginarenalgúnperíodobimestral39.

39 DecretoReglamentario540de2004,artículos2al4.


10.LasdonacionesendineroquerecibanpersonasnaturalesojurídicasqueparticipenenlaejecuciónydesarrollodeproyectosaprobadosporelFondoMultilateraldelProtocolodeMontreal,atravésdecualquieragenciaejecutora,bilateralomultilateral40.

11.LoscontratoscelebradosdentrodelConvenio-Marcorelativoalaejecucióndelaayudafinanciera y técnicayde la cooperacióneconómicaen la repúblicadeColombiaenvirtuddelreglamento“ALA”41.

Consideramosqueestrascendentalincluirenestepunto,elOficio054690de2013emitidoporlaDIAN,elcualdesarrollaentemadelaExencióndelIVAenlosTratados,Convenios,ConvencionesoAcuerdosInternacionales,elcualdice:

“Consulta en el escrito de la referencia, por petición que le hace el Grupo Militar de los Estados Unidos, ¿cómo se obtiene la exención del impuesto sobre las ventas - IVA establecida en el artículo IV del Convenio General para Ayuda Económica, Técnica y afín entre el Gobierno de Colombia y el Gobierno de los Estados Unidos de América y cómo se reconoce la naturaleza de proyecto de utilidad común de un contrato de prestación de servicios entre un contratista del Gobierno de los Estados Unidos de América y una empresa colombiana cuyos recursos se encuentran constituidos por recursos del Presupuesto Nacional y por Fondos FMF -Financiamiento Militar Extranjero (donación)?. Solicita adicionalmente informar ¿quién es la encargada de emitir la certificación de exención del IVA?

Informa que el programa FMF -Financiamiento Militar Extranjero-, es utilizado por el Ministerio de Defensa Nacional para recibir bienes y servicios a través de los recursos de Cooperación del Gobierno de los Estados Unidos y que por cada donación o venta se realiza un acuerdo llamado “Caso FMS”, que es respaldado y condicionado por un documento denominado “Letter of Offer and Acceptance” – LOA suscrito por los representantes autorizados de los dos Gobiernos.

Para efectos de dar respuesta, nos referimos en primer lugar al marco normativo que regula el tema materia de consulta, esto es el “Convenio General para la Ayuda Económica, Técnica y Afín” celebrado entre el Gobierno de Colombia y el Gobierno de los Estados Unidos de Norteamérica, el cual fue suscrito el día 23 de Julio de 1962, de acuerdo con los lineamientos y parámetros señalados en la Ley 24 de 1.959.

Sobre el particular este Despacho se ha pronunciado mediante concepto 070222 del 7 de septiembre de 2007, a través del cual se traen a colación los conceptos 000298 de 3 de enero de 2002 y 110279 del 9 de noviembre de 2000, y el concepto 052531 del 18 de agosto de 2004 mediante el cual se confirma el Concepto 008476 del 5 de febrero de 1999, los cuales por constituir doctrina vigente aplicable al caso consultado adjuntamos para su conocimiento.

En estos pronunciamientos se ha sido enfático en señalar que se debe acudir a las reglas planteadas por el Convenio General para Ayuda Económica, Técnica y Afín entre el Gobierno de Colombia y el Gobierno de los Estados Unidos de América, a fin de establecer las exenciones y limitaciones que en él se consagran.

40 Ley488de1998,artículos32,34y35.41 Ley825de2003.


Así lo ha señalado este Despacho a través del Concepto No. 070222 del 7 de septiembre de 2007:

“De acuerdo con los apartes transcritos es claro que en la medida que el Convenio Específico de Donación se encuentra atado al tratamiento fiscal dispuesto en el Convenio General, suscrito el día veintitrés de Julio de 1962 y aprobado mediante Concejo de Ministros de fecha julio 13 de 1962, de acuerdo con los lineamientos y parámetros señalados en la Ley 24 de 1959, al disponerse en el mismo la exención de todo gravamen sobre compras o traspasos y cualesquiera otros impuestos o cargos similares que existan en Colombia, no puede menos que afirmarse que las operaciones adelantadas o desarrolladas con recursos provenientes del Convenio de Donación gozan de tratamiento preferencial en materia impositiva, vale decir no están sujetas a impuesto alguno de carácter nacional. (...)”.

En ese sentido el artículo IV del (sic) establece:

“ARTÍCULO 4. A fin de asegurar para el pueblo de Colombia los beneficios máximos provenientes de la ayuda que se proporcionará en virtud del presente Convenio, se dispone:

1. Los bienes o fondos utilizados o que se utilizaren con relación a este Convenio por parte del Gobierno de los Estados Unidos de América o de cualquier contratista financiado por ese Gobierno estarán exentos del pago de todo impuesto sobre la propiedad o el uso y de cualesquiera otros impuestos, de requisitos relacionados con inversiones o depósitos y de controles cambiarios en Colombia y la importación, exportación, adquisición, uso o disposición de dichos bienes o fondos en conexión con este Convenio estarán exentos del pago de cualesquier aranceles, derechos de aduana, restricciones e impuestos de importación y exportación, impuestos sobre compras o traspasos y cualesquiera otros impuestos o cargos similares que existan en Colombia.

2. Todas las personas, excepto los ciudadanos o los residentes permanentes en Colombia, que estén presentes en dicho país con el objeto de ejecutar trabajos relacionados con este Convenio, estarán exentas del pago de impuestos sobre la renta y de seguro social que se pagan de acuerdo con las leyes de Colombia y de los impuestos sobre la compra, propiedad, uso o disposición de bienes muebles personales (incluyendo automóviles) destinados para su propio uso. Dichas personas y los miembros de sus familias recibirán el mismo trato con respecto al pago de derechos de aduana y de importación y exportación sobre los bienes muebles personales (incluyendo automóviles) que importen a Colombia para su uso personal, que el que otorga el Gobierno de Colombia al personal diplomático de la Embajada Americana en Colombia”. (Subrayado fuera de texto).

“ARTÍCULO 6. (…)

5. El suministro de ayuda según este Convenio estará sujeto a las leyes y reglamentos del Gobierno de los Estados Unidos de América que sean aplicables, y el recibo de dicha ayuda por parte del Gobierno de Colombia estará sujeto a los reglamentos y leyes de éste que sean aplicables”.


Así las cosas los beneficios fiscales que contempla este convenio marco están relacionados con la exención de todo impuesto sobre la propiedad o el uso o cualquier otro impuesto respecto de los bienes o fondos que se utilicen en relación a este Convenio, razón por la cual la exención del impuesto sobre las ventas - IVA operará de forma directa cuando se adquieran bienes o servicios que se encuentren gravados con el impuesto.

En cuanto a la inquietud referida a cómo se reconoce la naturaleza de proyecto de utilidad común de un contrato de prestación de servicios en el caso de un contratista del Gobierno de los Estados Unidos de América y una empresa colombiana cuyos recursos se encuentran constituidos por recursos del Presupuesto Nacional y por Fondos FMF - Financiamiento Militar Extranjero, es preciso señalar que el numeral 2 del artículo 4 del Convenio consagra una exención del impuesto sobre la renta para los contratistas pero está restringida a las personas naturales que no sean ciudadanos colombianos ni residentes permanentes en Colombia.

Así las cosas no se acude al criterio de proyecto de utilidad común pues el Convenio no lo consagra como requisito, lo que se constata al consultar el artículo 1 que establece:

“ARTÍCULO 1.- Con el fin de ayudar al Gobierno de Colombia en lo que respecta a su desarrollo nacional y a sus esfuerzos por alcanzar el progreso económico y social mediante la utilización efectiva de sus propios recursos y otras medidas de ayuda propia, el Gobierno de los Estados Unidos de América proporcionará la ayuda económica, técnica y afín que en adelante soliciten los representantes de organismos competentes del Gobierno de Colombia y que aprueben los representantes del organismo u organismos designados por el Gobierno de los Estados Unidos de América para la administración de sus compromisos conforme al presente Convenio”.

Por lo anteriormente señalado, se considera que para el caso de los ingresos percibidos por un contratista del Gobierno de los Estados Unidos de América estarán exentos del impuesto de renta aquellos que con cargo a los recursos señalados en este Convenio.

Respecto a la inquietud relativa a quién es la encargada de emitir la certificación de exención del IVA se reitera que, habida cuenta que el Convenio General para Ayuda Económica, Técnica y Afín entre el Gobierno de Colombia y el Gobierno de los Estados Unidos de América cuenta con reglas propias, y que estas no consagran este requisito no será requisito solicitar la certificación mencionada.

4. 1. 3. 2 ¿Qué bienes se consideran excluidos?Seconsideranexcluidoslossiguientesbienes:

1. Lasmateriasprimasquímicascondestinoalaproduccióndeplaguicidaseinsecticidasdelapartida38.08ydelosfertilizantesdelaspartidas31.01a31.05ycondestinoalaproduccióndemedicamentosdelasposiciones29.36,29.41,30.01,30.03,30.04y30.06.


2. Las materias primas destinadas a la producción de vacunas para lo cual deberáacreditarselassiguientescondiciones:

2.1. Importaciones. Enelcasodeimportaciones,serequerirávistobuenopreviodelInstitutoNacionaldeVigilanciadeMedicamentosyAlimentos(Invima)odel InstitutoColombianoAgropecuarío (ICA),segúnelcaso.Presentadoelvistobueno,sobre lalicenciaoregistrodeimportaciónseconsignarámedianteunsello la leyenda“válidoparaexclusióndelIVA”.

Cuandosetratedeimportacionesefectuadasporcomercializadores,paraobtenerelvistobuenodequetrataelincisoanterior,deberáacreditarseenelregistroolicenciadeimportaciónquelasmateriasprimasserándestinadasaproductoresdevacunasy,ensusventasposteriores,sesujetaránalodispuestoenelliteralb)delsubnumeral2.2,delpresentepunto.

2.2. Ventas en el país.Enelcasodeventasenelpaís,eladquirentedeberáentregaralproveedornacional,oimportador:

a) Certificación de su registro vigente, sanitario o de productor, como fabricantede vacunas, expedidapor el InstitutoNacional deVigilancia deMedicamentos yAlimentos(Invima),oporelInstitutoColombianoAgropecuario(ICA),conelprimerpedido del año;

b) Manifestaciónsuscritaporelfabricanteosurepresentantelegal,enelsentidodequelamateriasolicitadaserádestinadaporsuempresaalafabricacióndevacunas;

c) Listadelasmateriasprimasquerequierelaempresaparalaproduccióndevacunas,suscritaporrevisorfiscalocontadorpúblico,segúnelcaso,conelvistobuenodelInstitutoNacionaldeVigilanciadeMedicamentosyAlimentos(Invima),odelInstitutoColombianoAgropecuario(ICA),listaquedeberáserentregadaalvendedorconelprimer pedido del año;

d) Fotocopiadelafacturaenlacualdeberádejarseconstanciadehabersevendidolamateriaprimaconexclusióndelimpuestosobrelasventas;

e) Certificadosuscritoporcontadorpúblicoorevisorfiscal,segúnelcaso,enelcualconsteelnúmeroylafechadelasfacturascorrespondientesalasmateriasprimasadquiridas en el bimestre, cuatrimestre o año inmediatamente anterior, según elcaso,ylaqueseansoportedelaexclusióndelimpuestosobrelasventasconsurespectivovalor,elcualseenviaráasuproveedorenelpaís,dentrodelperíodosiguiente.Elproveedorconservarálosdocumentosdequetrataesteliteralcomosoportedelasventasexcluidas.

2.3 Destinación diferente. Cuandoelimportadorcomercializadorenajenelamateriaprimadestinadaparaproductoresdevacunas,apersonasdiferentesdeestos,osinelllenodelosrequisitosestablecidosenelartículo3delDecreto1794de2013,deberácancelar en las entidades autorizadas para recaudar los impuestos administrados por


laDIAN,elIVAdejadodepagarenlaimportación,juntoconlosinteresesmoratorioscausadosdesdelafechaenlacualsehayaautorizadoellevantedelasmercancías,alatasavigentealmomentodelrespectivopago.

Loanterior,sinperjuiciodelaobligaciónquetienentantoelimportadorcomercializador,comoelproveedordemateriaprimanacional,defacturarycobrarelIVAenlarespectivaventaycumplirlasdemásobligaciones,talescomoladellevarcontabilidadseparadadeventasexcluidasygravadas,presentarlasdeclaracionestributariasdeventas,pagarelimpuestoylassancionesaquehayalugar.

Igual tratamiento y obligaciones en lo pertinente, deberá cumplir el fabricante quedestineafinesdiferenteslamateriaprimaadquiridaparalaproduccióndevacunas.

2.4 Control tributario.LasoficinasencargadasdelINVIMA,ydelICA,llevaránregistrodelosvistosbuenosotorgadosconformeconloprevistoenelartículo3delDecreto1794de2013,yenviaránantesdel31demarzodecadaañoalaSubdireccióndeFiscalizaciónTributaria de la DIAN, o dependencia que haga sus veces, y a la Subdirección deGestióndeComercioExterior de laDIAN,una relaciónpor empresa, que contenganombreorazónsocial,NIT,denominacióndelproducto,partidaosubpartidaarancelariacorrespondiente,cantidadyvalorautorizadoduranteelañoinmediatamenteanterior.

Igualmente, antes de la fecha señalada anteriormente, los proveedores enviarána laSubdireccióndeFiscalizaciónTributariade laDIAN,una relaciónde lasventasefectuadasporempresaenelmismoperiodo,quecontenganombreo razónsocial,NIT,denominacióndelproducto,partidaosubpartidaarancelariaysuvalor42.

3. Los computadores personales de escritorio o portátiles, cuyo valor no exceda deochentaydos(82)UVT.

4. Losdispositivosanticonceptivosparausofemenino.

5. Elpetróleocrudodestinadoasurefinaciónylagasolinanatural43.

6. LagasolinayelACPMdefinidosdeacuerdoconelparágrafo1delartículo167delaLey1607de201244.

7. Losequiposyelementosnacionalesoimportadosquesedestinenalaconstrucción,instalación,montajeyoperacióndesistemasdecontrolymonitoreo,necesariosparaelcumplimientodelasdisposiciones,regulacionesyestándaresambientalesvigentes,paralocualdeberáacreditarsetalcondiciónanteelMinisteriodeAmbienteyDesarrolloSostenible.

42 DecretoReglamentario1794de2013,artículo343 Elpetróleocrudodestinadoarefinación,gasolinanatural,butanosygasnaturaleranbienesquenocausaban,ahorapasanaestarex-

cluidos.44 Estosbienes,antesdelareformatributariade2012estabangravadosconlatarifageneraldel16%yahoraseconsideranexcluidos

debidoalacreacióndelImpuestoNacionalalagasolinayalACPM,consagradoenelartículo167delaLey1607de2012.


8. Losalimentosdeconsumohumanoyanimalqueseimportendelospaísescolindantesa los departamentos de Vichada, Guajira, Guainía y Vaupés, siempre y cuando sedestinenexclusivamentealconsumolocalenesosDepartamentos.

9. LosdispositivosmóvilesinteligentesexcluidosdelIVA,sontodosaquellosquecumplenconlatotalidaddelassiguientescaracterísticas:

a)Tecladocompleto,táctilofísico;

b)Operansobresistemasoperativosestándaresactualizables;

c)Tienencapacidaddeprocesamientoycómputo;

d) Permiten la navegación en Internet;

e)TienenconectividadWIFI;

f) Tienen acceso a tiendas de aplicaciones y soportan las aplicaciones hechas porterceros.

No se consideran dispositivos móviles inteligentes excluidos de IVA, los teléfonosmóvilesquetienencomofunciónprincipallaprestacióndelserviciodetelefoníamóvil45.

10.Los alimentos de consumo humano46 donados a favor de los Bancos deAlimentoslegalmente constituidos comoentidades sin ánimo de lucro, con personería jurídicaotorgada por la autoridad encargada de su vigilancia y control, de acuerdo con lasiguientereglamentación:

Paraqueprocedalaexclusión,deberáncumplirseyacreditarselossiguientesrequisitosydocumentos:

a) PersoneríaJurídicadelbancodealimentosreceptordeladonación,debidamenteotorgada por la autoridad competente;

b) Que los bancos de alimentos beneficiarios de la donación tengan la logísticarequeridaparalaconsecución,recepción,almacenamiento,separación,clasificación,conservación y distribución de los alimentos recibidos en donación, la cual serácertificadaporlaentidadcompetenteparaelefecto;

c) Certificaciónderevisorfiscalocontadorpúblico,segúnelcaso,enelqueconstenlos Convenios debidamente suscritos por parte de los bancos de alimentos con los donantes de los mismos;

45 DecretoReglamentario1793de2013,artículo146 Seentiendeporalimentosdeconsumohumano todoproductonatural oartificial, elaboradoono,que ingeridoaportaal organismo

humanolosnutrientesylaenergíaparaeldesarrollodelosprocesosbiológicos.Seincluyenenlapresentedefinición,lasbebidasnoalcohólicasyaquellassustanciasconquesesazonanalgunoscomestiblesyqueseconocenconelnombregenéricodeespecia.(Decreto Reglamentario 1794 de 2013, Art. 4 incs. 2 y 3).


d) Factura debidamente expedida por el donante con los requisitos legales, en lacual se identifique el banco de alimentos beneficiario de la donación, así comola descripción específica o genérica de los alimentos donados y su valor total,estampandolaleyenda“ProductosexcluidosdeIVA,conformeconlodispuestoenelartículo424,numeral10delEstatutoTributario”;

e) Certificaciónsuscritaporrevisorfiscal,contadorpúblicoorepresentante legaldelbancodealimentos receptorde ladonación,en laqueconste la relaciónde lasfacturas expedidas por el donante respectivo, con indicación del número, fecha,descripciónyvalordelosalimentosdonados,asícomolarelacióndelosdocumentosenlosqueconstenlasasignacionesdealimentosobjetodedonaciónefectuadaspordichosbancosa lasentidadessinánimodelucroencargadasdedistribuirlosentrelapoblaciónvulnerable.

En casodequeelMinisterio deSalud yProtecciónSocial o la entidadde caráctermunicipalodistritalcompetenteestablezcaquelosproductossujetosalbeneficionocumplenconlosestándaresenmateriadesalubridadpúblicaeinocuidad,deacuerdocon lasnormasvigentes,yquepor lo tantonosonaptosparaelconsumohumano,dichobeneficionopodráseraplicado.

Losdocumentosysoportesaquíseñaladosdeberánreposaren lasedeprincipaldelos bancos de alimentos legalmente constituidos, destinatarios de las donacionesdealimentosexcluidasdel impuestosobre lasventas,yponerseadisposiciónde laautoridad tributaria en el momento en que así lo requiera47.

11.Losvehículos,automotores,destinadosaltransportepúblicodepasajeros,destinadossolo a reposición. Tendrán derecho a este beneficio los pequeños transportadorespropietariosdemenosde3vehículosysoloparaefectosdelareposicióndeunosolo,yporunaúnicavez.Estebeneficio tendráunavigenciade4años luegodequeelGobiernoNacionalatravésdelMinisteriodeTransportereglamenteeltema.

12.Elasfalto48.

13.Losobjetosconinterésartístico,culturalehistóricocompradosporpartedelosmuseosque integren la Red Nacional de Museos y las entidades públicas que posean oadministrenestosbienes,estaránexentosdelcobrodelIVA49.

14.Los alimentos de consumo humano y animal, vestuario, elementos de aseo ymedicamentos para uso humano o veterinario ymateriales de construcción que seintroduzcan y comercialicen a los departamentos deAmazonas, Guainía y Vaupés,siempre y cuando se destinen exclusivamente al consumo dentro del mismodepartamento50.

47 DecretoReglamentario1794de2013,artículo4.48 Bienqueanteseraexentoahorapasaaestarexcluido.49 EstatutoTributarioNacional,artículo424Num.13.50 EstatutoTributarioNacional,artículo424Par.1.


Paraefectosdeestaexclusión,seentenderápor:

a) Alimentos de consumo humano:Todoproductonaturaloartificial,elaboradoono,queingeridoaportaalorganismohumanolosnutrientesylaenergíaparaeldesarrollode losprocesosbiológicos.Se incluyenen lapresentedefinición, lasbebidasnoalcohólicasyaquellassustanciasconquesesazonanalgunoscomestiblesyqueseconocenconelnombregenéricodeespecia;

b) Medicamentos para uso humano: El preparado farmacéutico obtenido a partirde principios activos, con o sin sustancias auxiliares, presentado bajo formafarmacéutica que se utiliza para la prevención, alivio, diagnóstico, tratamiento,curación o rehabilitación de la enfermedad. Los envases, rótulos, etiquetas yempaqueshacenparte integraldelmedicamento,porcuantoestosgarantizansucalidad,estabilidadyusoadecuado;

c) Medicamentos homeopáticos:Elpreparado farmacéuticoobtenidopor técnicashomeopáticas, conforme a las reglas descritas en las farmacopeas oficialesaceptadasenelpaís,conelobjetodeprevenirlaenfermedad,aliviar,curar,tratary/orehabilitarunpaciente.Losenvases,rótulos,etiquetasyempaqueshacenparteintegraldelmedicamento,porcuantoestosgarantizansucalidad,estabilidadyusoadecuado;

d) Alimentos y medicamentos de consumo animal:Son todosaquellos insumospecuariosquecomprendenproductosnaturales,sintéticos,odeorigenbiotecnológico,utilizados para promover la producción pecuaria, así como para el diagnóstico,prevención, control, erradicación y tratamiento de las enfermedades, plagas,yotrosagentesnocivosqueafectena lasespeciesanimalesoasusproductos.Comprenden también los cosméticos o productos destinados al embellecimientode los animales y otros que utilizados en los animales y su hábitat restauren omodifiquenlasfuncionesorgánicas,cuidenoprotejansuscondicionesdevida.Seincluyenenestadefinición,alimentosyaditivos;

e) Elementos de aseo para uso humano o veterinario: Aquellos productos comúnmenteutilizadosparalahigienepersonaly/oanimal;

f) Materiales de construcción: Aquellos elementos que son necesarios para erigir o reparar una construcción;

g) Vestuario:Todaprendaqueutiliceelhombreparacubrirsucuerpo,entendiéndosepor aquella, cualquiera de las piezas del vestido y del calzado, sin importar elmaterialdeelaboración,conexcepcióndelosadornosycomplementos,talescomojoyasycarteras.

Control tributario.ParaefectosdelaventaenColombiadelosbienesexcluidosdelIVAaquíseñalados,destinadosexclusivamentealconsumodentrodelosdepartamentosdeAmazonas,GuainíayVaupés,deberáconstarenlafacturalosapellidosynombreorazónsocialyNITdeladquirente,conindicacióndeladirecciónfísica,lacualdebe


encontrarse ubicada en los departamentos señalados, con el cumplimiento de losdemásrequisitosdelafacturaexigidosenlasnormasvigentes.

Cuando no exista la obligación de expedir factura o documento equivalente, eldocumento a expedir por parte del vendedor, que pruebe la respectiva transacciónqueda lugara costos,deduccioneso impuestosdescontables,deberácontener lossiguientesrequisitosmínimos:

a) Dirección, apellidos y nombre o razón social y NIT del vendedor de los bienesexcluidos;

b) ApellidosynombreorazónsocialyNITdeladquirentedelosbienesexcluidos;

c) Direcciónfísicadeladquirentedelosbienesexcluidos;

d) Fechadelatransacción;

e) Descripciónespecíficadelosartículosvendidosobjetodeexclusión;

f) Valortotaldelaoperación.

Control aduanero. Para efectos de lo dispuesto en el artículo 5 del Decreto 1794de2013,el importadordeberá,ademásde inscribirsecomotalenelRegistroÚnicoTributario(RUT),informarenladeclaracióndeimportaciónqueelproductosedestinaráexclusivamenteparaconsumoeneldepartamentoobjetodelbeneficio51.

15.El combustibleparaaviaciónquesesuministreparael serviciode transporteaéreonacional de pasajeros y de carga con destino a los departamentos de Guainía,Amazonas,Vaupés,SanAndrésIslasyProvidencia,AraucayVichada52.

Para efectos de esta exclusión los distribuidores mayoristas deberán certificar alresponsabledelIVA,lasventasdecombustibleparaaviaciónrealizadasparaelserviciodetransporteaéreonacionaldepasajerosydecargacondestinoalosDepartamentosdeGuainía,Amazonas,Vaupés,SanAndrésIslasyProvidencia,AraucayVichada.

Lacertificacióndebeentregarsealproductoramás tardarel tercer (3)díahábildelmes siguiente en el que se realizó la venta del combustible por parte del productor al distribuidormayorista.

Lacertificaciónentregadaporeldistribuidormayoristaalproductorseharáconbaseen los soportes que entreguen al distribuidor mayorista las empresas que prestenel servicio de transporte aéreo nacional de pasajeros y de carga, los cuales debenacreditar la destinación del combustible de aviación utilizado en servicios con destino alosdepartamentosdeGuainía,Amazonas,Vaupés,SanAndrésIslasyProvidencia,AraucayVichada.

51 DecretoReglamentario1794de2013,artículo552 EstatutoTributarioNacional,artículo424Par.2


Conbaseenlacertificaciónexpedidaporeldistribuidormayorista,elproductorrealizaráunanotacréditoalafacturaconelfindereconocerlaexclusióndelimpuestosobrelasventasfacturadoyprocederáarealizarladevolucióncorrespondientealasoperacionesexcluidasdebidamentecertificadas53.

16.Duranteelaño2013,seencuentraexcluida lanacionalizaciónde losyatesydemásnaves o barcos de recreo o deporte de la partida 89.03, que hayan sido objeto deimportacióntemporalendos(2)oportunidadesenfechaanterioral31dediciembrede2012,siempreycuandoseanabanderadasporintermediodelaCapitaníaPuertodeSanAndrés54.

17.LaventadebienesrealizadosdentrodelterritoriodeldepartamentodelAmazonas.

18.EldepartamentodeSanAndrésyProvidenciaseencuentraexcluidoynocobraráIVA55,respectodelossiguienteshechos:

a) LaventadentrodelterritoriodelDepartamentoArchipiélagodebienesproducidosenél.

b) Las ventas con destino al territorio del Departamento Archipiélago de bienesproducidosoimportadosenelrestodelterritorionacional,locualseacreditaráconelrespectivoconocimientodelembarqueoguíaaérea56.

19.LaventadebienesrealizadadentrodelterritoriodeldepartamentodelAmazonas57.

4. 1. 3. 3 ¿Qué bienes se consideran gravados?-- LosdirectoriostelefónicosquedarángravadosalatarifageneraldelIVA,únicamente

cuandosetransfieranatítulooneroso58.

-- Estágravadoconel IVAa la tarifageneral,elóxido ferrosode laposición28.21delArancel de Aduanas59.

53 DecretoReglamentario1794de2013,artículo654 EstatutoTributarioNacional,artículo424Par.3.55 EstatutoTributarioNacional,artículo423yLey223de1995,artículo270.56 Ley47de1993,artículo22lits.a)yb).57 Ley223de1995,artículo270lit.a).58 EstatutoTributarioNacional,artículo468Par.59 Ley223de1995,artículo263


SECCIÓN IIPRESTACIÓN DE SERVICIOS

4. 2 ¿Qué hechos se consideran prestación de servicios?Para efectos del IVA, el artículo 1 del Decreto Reglamentario 1372 de 1992 acuñó ladefinición de servicio, así:

“(…) se considera servicio toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o jurídica, o por una sociedad de hecho, sin relación laboral con quien contrata la ejecución, que se concreta en una obligación de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, y que genera una contraprestación en dinero o en especie, independientemente de su denominación o forma de remuneración”.

Respectodelaanteriordefinición,conceptuólaDIAN:

“De la norma transcrita, resultan los siguientes elementos:

1. La prestación de una obligación de hacer.

2. La presencia de dos partes: una que contrata y otra que desarrolla la actividad.

3. Ausencia de vínculo o dependencia laboral.

4. Una contraprestación en dinero o en especie.

De acuerdo con los elementos descritos, es evidente que la relación jurídica objeto de la actividad o labor contratada se predica entre quien se compromete a cumplir con una obligación de hacer y quien solicita el servicio, lo que permite afirmar que todo servicio, para efectos del IVA se predica entre dos partes (contratante y contratista), de lo cual se infiere que cuando quiera que una persona o entidad realice operaciones de servicios para sí misma, no se concretaría el hecho generador del tributo.

Así mismo se evidencia que en la prestación de un servicio, a título gratuito no hay lugar al impuesto por ausencia de uno de los elementos esenciales cual es la base gravable.

Respecto de la relación laboral, es claro que de existir ésta el artículo 5 del Decreto 1372 de 1992 ha aclarado que los ingresos provenientes de la relación laboral y reglamentaria no están sometidos al IVA.

En la medida en que la Ley considera como hecho generador la prestación de servicios en el territorio nacional, es necesario establecer la correlación entre el momento de causación del impuesto y la realización del hecho generador del mismo. En efecto, como dice el artículo 1 del Estatuto Tributario la obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la Ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo”. En otras palabras, no es lógicamente factible que se cause un impuesto sin que se realice prioritaria o concomitantemente el hecho asumido por el legislador como generador del impuesto.


De aquí que conforme con lo dispuesto en el literal b) del artículo 420 del Estatuto Tributario, es claro que siendo el hecho generador de la obligación tributaria sustancial la prestación del servicio, su realización se constituye en el supuesto fáctico de la causación del impuesto”.

Apropósitode lamismanormativa,elConsejodeEstado60, refiriéndosea loscontratoslaborales,dijo:

“De acuerdo con la anterior definición, el servicio se concreta en una obligación de hacer, esto es, una prestación cuyo objeto es la realización de actos positivos, diferentes de la transferencia de la propiedad de algún bien o de las obligaciones de dar.

Esta actividad, labor o trabajo debe ser realizada por una persona natural, jurídica o una sociedad de hecho en favor de un tercero, en consecuencia, en aquellas labores desarrolladas por una persona para sí misma, no se entiende prestado un servicio para efectos del IVA.

Quien desarrolla la actividad no debe tener una relación de dependencia laboral con quien contrata la ejecución, lo cual implica que la labor prestada por el trabajador a su empleador, bajo su dependencia y subordinación, y mediante una remuneración denominada salario; no constituye un servicio objeto del IVA.61 Por lo tanto, los contratos laborales están excluidos del Impuesto.

Por último, para que se entienda prestado un servicio, debe existir una contraprestación en dinero o en especie, independientemente de su denominación o forma de pago. En consecuencia, si se trata de una actividad prestada en forma gratuita, no se causa IVA”.

4. 2. 1 Teniendo en cuenta lo anterior, ¿cómo se clasifican los servicios?Aligualquesucedeconlosbienes,losserviciospresentanidénticaclasificación:

a) Servicios Gravados: SontodasaquellasactividadesquecumplenlospresupuestosprevistosenlaLeyparaconfigurarelhechogeneradordeltributosobrelasventasyquenoseencuentranexpresamenterelacionadoscomoexcluidosocomoexentosdelgravamen.

b) Servicios Excluidos: Son los que la Ley relaciona como tales y no se encuentransujetosalIVA,entreotroslosseñaladosenelartículo476delEstatutoTributario62.

c) Servicios Exentos:ConstituyenserviciosexentosaquellasactividadesprevistasenlaLeyquegeneranelIVAalatarifacero(0%)ygozandetratamientopreferencial,encuanto otorgan derecho a la devolución de los impuestos pagados en la adquisición de bienes o servicios necesarios para cumplir la actividad contratada, como los

60 Expediente13646de2003.61 Elcontratodetrabajoesdefinidoporelartículo22delCódigoSustantivodelTrabajocomo“aquél por el cual una persona natural se obliga

a prestar un servicio personal a otra persona natural o jurídica, bajo la continuada dependencia o subordinación de la segunda y mediante remuneración. 2. Quien presta el servicio se denomina trabajador, quien lo recibe y remunera, patrono, y la remuneración, cualquiera que sea su forma, salario.”

62 RecientementemodificadoporlaLey1607de2012.


expresamenteseñaladosenelartículo481delEstatutoTributario63,conlacondicióndecumplirlosrequisitosallíseñalados.

4. 2. 1. 1 ¿Qué servicios se encuentran gravados?SeconsideranserviciosgravadosconelIVA,porreglageneral,todosaquellosquenoseencuentrenexpresamenteexcluidos.

Así las cosas tenemos, según la doctrina oficial emitida por la DIAN en su ConceptoUnificado1de2003,quelossiguientesserviciosseencuentrangravadosconelIVA:

1. Elarrendamientodeaeronaves64:

“De acuerdo con el artículo 1890 del ordenamiento jurídico citado, el arrendamiento o locación de aeronaves podrá llevarse a cabo con o sin tripulación, pero en todo caso la dirección de esta queda a cargo del arrendatario.

El arrendatario tendrá la calidad de explotador y como tal, los derechos y obligaciones de este, cuando tal calidad le sea reconocida por la autoridad aeronáutica.

El artículo 1893 del Código de Comercio indica que el fletamento de una aeronave es un contrato intuitu personae por el cual un explotador, llamado fletante, cede a otra persona llamada fletador, a cambio de una contraprestación, el uso de la capacidad total o parcial de una o varias aeronaves, para uno o varios vuelos, por kilometraje o por tiempo, reservándose el fletante la dirección y autoridad sobre la tripulación y la conducción técnica de la aeronave.

La calidad de explotador no es susceptible de transferir al fletador en virtud de este contrato”.

El servicio de arrendamiento de aeronaves prestado al Ejército Nacional para el transporte de tropas está sometido al IVA a la tarifa general”.

2. Laconcesiónmercantil:

“El contrato de concesión mercantil es un contrato atípico que no se encuentra regulado dentro de la legislación comercial. Según el tratadista Jaime Alberto Arrubla Paucar, el contrato de concesión mercantil “es aquel en virtud del cual un empresario llamado concedente se obliga a otorgar a otro llamado concesionario la distribución de sus productos o servicios o la utilización de sus marcas o licencias o sus espacios físicos, a cambio de una retribución que podrá consistir en un precio o porcentaje fijo, o en una serie de ventajas indirectas que benefician sus rendimientos y su posición en el mercado”. (Contratos Mercantiles Tomo II, página 307). Hay pues varias formas de concretarse o realizarse el contrato de concesión mercantil.

63 Recientementemodificadoporelartículo55delaLey1607de2012.64 CódigodeComercio,artículos1890y1893.


Una de las modalidades de concesión mercantil tiene en cuenta factores como los relativos a la ubicación del gran almacén o tienda, y la misma ubicación del concesionario dentro del establecimiento, el buen nombre comercial de este y la clientela que canaliza, junto con el aprovechamiento de su publicidad, el alquiler de bienes muebles del almacén grande (puntas de góndola, por ejemplo).

Otra modalidad es la concesión de espacios en la que el concedente es propietario de uno o varios establecimientos de comercio, que generalmente operan en cadena, acreditados ante el público. Como una manera de mejorar sus rendimientos, decide ceder espacios físicos de su(s) establecimiento(s) a personas que se denominan concesionarios; el concedente no adquiere las mercaderías que se mantienen en propiedad del concesionario, pero recibe la retribución estipulada como precio por la concesión. Por el espacio físico no se paga renta alguna; la contraprestación puede ser la comisión o una retribución fija que se paga de manera global por todos los servicios con los que se beneficia el concesionario.

El concedente puede tener la facultad de modificar la ubicación del espacio concedido, bien sea por cambio de diseño o reacondicionamiento, por reformas locativas, o por decisiones de conveniencia comercial. En esta modalidad de concesión, también concurren aspectos como el aprovechamiento del good will, canalización de público, campañas publicitarias y promocionales del almacén grande, etc.” 65.

3. Loscontratosdeconfeccióndeobramaterial66:

“Los contratos de confección de obra material son aquellos por los cuales el contratista directa o indirectamente edifica, fabrica, erige o levanta obras, edificios, construcciones para residencias o negocios, puentes, carreteras, represas, acueductos y edificaciones en general y las obras inherentes a la construcción en sí no constituyendo contratos de construcción las obras o bienes que pueden removerse o retirarse fácilmente sin detrimento del inmueble como divisiones internas en edificios ya terminados. Por lo tanto y para efectos impositivos, no por el hecho de denominarse en forma diferente varía su naturaleza, en cuanto hay elementos que siendo de su esencia los caracterizan”.

4. Elserviciodeconstruccióndebieninmueble67:

“Son contratos de construcción y urbanización y en general de confección de obra material de bien inmueble aquellos por los cuales el contratista, directa o indirectamente, edifica, fabrica, erige o levanta las obras, edificios, construcciones para residencias o negocios, puentes, carreteras, represas, acueductos y edificaciones en general y las obras inherentes a la construcción en sí, tales como: electricidad, plomería, cañería, mampostería, drenajes y todos los elementos que se incorporen a la construcción. No constituyen contratos de construcción las obras o bienes que puedan retirarse fácilmente sin detrimento del inmueble, como divisiones internas en edificios ya terminados.

65 TomadodelConceptoUnificadoDIAN1de2003.66 DecretoReglamentario1372de1992,artículo3.67 DecretoReglamentario1372de1992,artículo3.


Los contratos de perforación de pozos que conllevan la misma actividad de la perforación, revestimiento, cementación, son contratos de construcción de obra material de bien inmueble, puesto que implican la construcción o realización de una serie de obras adheridas al terreno o canalizadas que no son fácilmente removibles y que se tornan inmuebles.

Los contratos cuya finalidad es la construcción, reforma y reparación de oleoductos, gasoductos, pozos de petróleo, gas natural, etc., que conllevan una obra material de bien inmueble se entienden como contratos de construcción”.

5. Lacomisión68:

“(…) en la comercialización de bienes, es necesario tener presente lo dispuesto en el artículo 438 del Estatuto Tributario, el cual se refiere a la causación del IVA en las comisiones percibidas por intermediarios en la comercialización de bienes según se trate de ventas por cuenta de terceros a nombre propio o ventas por cuenta y a nombre de terceros en la que una parte del valor de la operación corresponda al intermediario, (incisos 1 y 2); la base gravable para el intermediario será el valor total de la venta y para el tercero por cuya cuenta se vende, será este mismo valor disminuido en la parte que le corresponda al intermediario. (Art. 455 del E.T.).

En las ventas de activos fijos realizadas habitualmente por cuenta y a nombre de terceros, la base gravable estará conformada por la parte del valor de la operación que le corresponda al intermediario, más la comisión, honorarios y demás emolumentos a que tenga derecho por razón del negocio. Tratándose de la venta de activos fijos por intermediarios, la base gravable mínima en ningún caso será inferior al tres por ciento (3%) del precio de venta. Cuando se trate de automotores producidos o ensamblados en el país que tengan un año o menos de salida de fábrica o un año o menos de nacionalizados, la base gravable no podrá ser inferior al cinco por ciento (5%) del precio de venta. (Art. 457 del E.T.).

De manera que las comisiones percibidas se encuentran sujetas al IVA, en los términos y condiciones antes indicados. Si no se trata de comercialización de bienes, las comisiones pueden originarse en la prestación de servicios, y en tal caso debe tenerse en cuenta que la prestación de estos también es un hecho generador del IVA, salvo que se trate de los expresamente excluidos del gravamen.

En tal sentido, las comisiones que cobra el Banco de la República por la monetización de divisas o las que cobra cualquier entidad bancaria o financiera que no correspondan a las expresamente excluidas del gravamen a que se refiere el numeral 3 del artículo 476 del Estatuto Tributario, están sometidas al IVA.

El Impuesto se aplicará sobre el valor total de la comisión incluidas las demás remuneraciones que perciba el responsable por el servicio prestado, independientemente de la denominación”.

68 CódigodeComercio,artículo1287yEstatutoTributarioNacionalartículo477.


6. Elcontrato de consultoría69:

“(…) los contratos de consultoría al no estar expresamente excluidos por el artículo 476 del Estatuto Tributario y disposiciones concordantes, se encuentran gravados con el IVA independientemente de su finalidad, debiendo aplicarse el gravamen sobre el valor total percibido por el responsable.

En efecto, por ejemplo los servicios de asesoría y consultoría legal en las diferentes ramas del derecho cuyos beneficiarios sean no residentes o no domiciliados en Colombia están sometidos a la tarifa general del IVA debiendo practicarse retención en la fuente del 100% de la tarifa del impuesto por el contratante”.

7. Elcontratodeadministracióndelegada:

“El contrato de Administración Delegada es una modalidad del contrato de mandato por medio del cual un contratista, por cuenta y riesgo del contratante, se encarga de la ejecución del objeto del convenio; en tales eventos el contratista es el único responsable de los subcontratos que celebre.

Lo anterior conlleva que el contratista preste un servicio al contratante (prestación de hacer) consistente en encargarse de la ejecución del objeto del convenio (administrar, ejecutar una obra, etc.), el cual se encuentra gravado con el IVA al no hallarse comprendido dentro de los servicios exceptuados del gravamen”.

8. Lalicenciadesoftware:

“La explotación de intangibles y entre estos el de productos informáticos - software - básicamente se realiza mediante dos mecanismos:

a) La venta de los derechos patrimoniales inherentes a la propiedad intelectual del software por parte de su titular o lo que es lo mismo ejerciendo el derecho real de disposición, o

b) El licenciamiento y autorización para su uso, sin transferencia de los derechos patrimoniales sobre el desarrollo inteligente o soporte lógico.

En el primer caso no se causa el IVA, en cuanto que la transferencia de la titularidad del derecho de dominio de intangibles no causa IVA.

En el caso del licenciamiento, la legislación prevé que comporta la prestación de un servicio y en consecuencia está sometido al IVA, por lo que, si quien otorga la licencia de uso tiene la condición de responsable del régimen común tendrá la obligación de cobrarlo. Todos los derechos que derivan de esa condición incluido el derecho a solicitar impuestos descontables, están sujetos al cumplimiento de todas las obligaciones formales y sustanciales del impuesto de conformidad con las normas generales por no existir ninguna reglamentación especial concerniente a la facturación, declaración y pago del impuesto en este evento”.

69 Ley80de1993,artículo32num.2.


9. Elserviciodeparqueadero:

“La tesis compartida por la doctrina y la jurisprudencia ha sido la de considerar el contrato de parqueadero como un contrato de depósito en la forma regulada por la legislación civil y en tal medida le son aplicables las normas de dicho ordenamiento que regulan lo atinente al citado contrato.

En los términos del artículo 2236 del Código Civil “Llámese en general depósito, el contrato en que se confía una cosa corporal a una persona que se encarga de guardarla y de restituirla en especie”. Así mismo, conforme con el artículo 2244 ibídem el depósito propiamente dicho es gratuito, pero si se estipula remuneración para la simple custodia de una cosa, el depósito genera un arrendamiento de servicios”.

Adicionalmente,tambiénestágravadoconelIVA,laprestacióndirectadelserviciodeparqueaderooestacionamientoenzonascomunesporpartedelaspersonasjurídicasconstituidas como propiedad horizontal o sus administradores70.

10.Elserviciotelefónicolocal:

Seexcluyendelimpuestolosprimerostrescientosveinticinco(325)minutosmensualesdelserviciotelefónicolocalfacturadoalosusuariosdelosestratos1y2,yelserviciotelefónicoprestadodesdeteléfonospúblicos71.

Esteservicioantesdelareformatributariaeraexcluido,ahorapasóaserexento.

11.Elserviciodepublicidad:

-- En periódicos que registren ventas en publicidad a 31 de diciembre del añoinmediatamente anterior superiores a 180.000UVT ($4.947.300.000 año 2014 y$5.090.220.000año2015)

-- La publicidad en las emisoras de radio cuyas ventas sean superiores a 30.000UVT(824.550.000año2014y$848.370.000año2015)al31dediciembredelañoinmediatamenteanterioryprogramadorasdecanalesregionalesdetelevisióncuyasventasseaninferioresa60.000UVT($1.649.100.000año2014y$1.696.740.000año2015al31dediciembredelañoinmediatamenteanterior72.

12.Elserviciodetelevisióncomunitaria73:

“En el evento en que entre el usuario y la asociación no exista ningún vínculo, el servicio de televisión se encuentra sujeto al IVA, al cumplirse los presupuestos del hecho generador y como consecuencia, la asociación debe inscribirse en el Registro Nacional de Vendedores ante la Administración de Impuestos correspondiente a su domicilio

70 EstatutoTributarioNacional,artículo462-2.71 EstatutoTributarioNacional,artículo476num.4parcial.72 EstatutoTributarioNacional,artículo476num.21.73 Ley182de1995,artículo37num.4.


fiscal, facturar, llevar cuenta contable “IVA por pagar”, presentar declaraciones del IVA, recaudar y pagar el impuesto correspondiente.

En aquellos sistemas en los que los usuarios sean copropietarios, por ejemplo de una antena parabólica, las cuotas de afiliación al corresponder a un aporte de capital no estarían sometidas al IVA, pero las cuotas de administración y sostenimiento del sistema sí se encuentran gravadas con el impuesto por corresponder a la noción de servicio.

Como bien lo señala la Comisión Nacional de Televisión el hecho de que un conjunto residencial adquiera un sistema de antena parabólica tan solo para captar señales de televisión de los satélites ubicados sobre nuestro país, no significa que deba ajustarse a las disposiciones del Acuerdo 006 de 1999 (reglamentario de la televisión comunitaria sin ánimo de lucro como se estudió), considerando que para enmarcarse dentro de esta última modalidad se requiere obtener licencia de la mencionada Comisión y cumplir los demás requisitos previstos para este servicio.

Considera la misma Comisión, que el conjunto residencial que adquiere la antena parabólica podría enmarcarse dentro del Acuerdo que reglamenta la distribución de señales incidentales obteniendo los respectivos permisos legales, servicio que está gravado con el IVA.

Así entonces el adquirir una antena parabólica no convierte al conjunto residencial en Comunidad Organizada Operadora del Servicio de Televisión Comunitaria Sin Ánimo de lucro y por ello no puede serle aplicable el tratamiento tributario previsto para esta última, razón por la cual anteriormente se ha considerado que al existir la prestación del servicio de televisión y dado que este no goza de exclusión del tributo, la cuota que paga el condómine se encuentra gravada con el IVA”.

13.Laexplotacióncomercialdeobras:

“En la explotación de las obras de los autores musicales se encuentra que pueden surgir dos tipos de relaciones que se enmarcan dentro del ámbito del gravamen a las ventas:

1. El compositor puede firmar un contrato con una empresa o persona llamada editora para que administre sus derechos de autor; en desarrollo de este contrato la editora debe cobrar a las casas discográficas, las regalías que corresponden al compositor y realizar las demás gestiones pactadas en el contrato.

Es decir, la editora (que puede denominarse mandatario) le presta al compositor un servicio que al no estar expresamente excluido del IVA causa el gravamen a la tarifa general (a cargo del autor) sobre la comisión percibida como remuneración por el servicio así prestado.

Corresponde a la casa editora actuar como responsable del impuesto cumpliendo las obligaciones inherentes a tal calidad y expedir factura sobre el anterior servicio, así como sobre las demás operaciones que realice en desarrollo de su actividad, tal y como lo expresa el artículo 3 del Decreto 1514 de 1998.


2. Por otra parte, como el autor permite la explotación de sus obras está prestando un servicio en los términos del literal a) del numeral 3 del parágrafo 3 del artículo 420 del Estatuto Tributario gravado con el IVA.

El hecho de otorgar en Colombia licencias y/o autorizaciones para el uso y explotación, a cualquier título, de bienes incorporales o intangibles, constituye un servicio sujeto al IVA, con igual o mejor razón que cuando similar autorización se otorga desde el exterior, como lo contempla el Estatuto Tributario en el artículo 420, Parágrafo 3, numeral 3, literal a). Ahora bien, seguramente la persona o entidad a quien el autor en virtud del derecho que posee sobre su creación artística, otorga la licencia de explotar su derecho de autor, la explotará comercialmente. Esta circunstancia lo que pone de manifiesto, en relación con el régimen del IVA, es que aparecen dos responsables del impuesto en relación con la explotación del mismo derecho de autor, pero con circunstancias completamente diversas en cuanto a la conformación de la base gravable y del impuesto que legítimamente puedan descontar; pero no puede inferirse que uno solo sea el responsable”.

14.ElserviciotécnicodeVTRycodificación:

“Ahora bien, si como lo anota el Instituto Nacional de Radio y Televisión a través de su director, los servicios de VTR y codificación, son específicamente servicios técnicos que consisten en la retransmisión por utilización de instrumentos, instalaciones y equipos, de los programas y mensajes elaborados por terceros, y por ende sirven únicamente como instrumentos inertes, no pueden confundirse con el servicio de publicidad, pues se trata de aspectos técnicos referidos al servicio de televisión, aunque lógicamente tanto la radio como la televisión son medios que de común ocurrencia se utilizan para difundir los mensajes publicitarios.

Por lo tanto, atendiendo al criterio técnico y al hecho de que evidentemente, el VTR y la codificación son servicios operativos de televisión eminentemente mecánicos, es preciso ratificar que se trata de servicios técnicos que se encuentran gravados a la tarifa del 16% y en ningún caso corresponden a servicios de publicidad”.

15.Elserviciodeenseñanzadeconducciónautomovilística:

“(…) para acceder al beneficio de la exclusión del IVA constituye requisito esencial, que el establecimiento que presta el servicio de educación no formal se encuentre aprobado por el gobierno, que como quedó señalado por mandato legal está representado por las Secretarías de Educación departamentales y distritales. De tal manera que los servicios de enseñanza de automovilismo por no cumplir con este requisito, se encuentran sujetos al gravamen”.

16.Elserviciodeesterilización:

“El servicio de esterilización conlleva la utilización de aparatos o utensilios especializados y productos que pueden tener como función única y exclusiva la de esterilizar.


De las consideraciones expuestas se infiere que el servicio de esterilización no puede reducirse al simple servicio de aseo (…), en razón a que son servicios diferentes, por lo cual se encuentra sujeto al IVA a la tarifa general del tributo”.

17.Elserviciodeconciliación:

“La actividad de conciliación ejecutada por parte de los centros de conciliación, por los abogados inscritos en éstos y por los Notarios, constituye la prestación de un servicio, a la luz de lo previsto por el artículo 9 de la Ley 640 de 2001. Esta Ley también dispone que el Gobierno fijará las pautas para que se establezcan las tarifas que podrán cobrar los conciliadores, salvo que sean funcionarios públicos facultados para conciliar, consultorios jurídicos de facultades de Derecho o entidades públicas.

Así pues, el servicio de conciliación estará gravado con IVA, a la tarifa general aplicada a la remuneración del servicio”.

18.Elserviciodeinspecciónprembarqueenelpaís:

“Se entiende por servicio de Inspección Preembarque el examen de la mercancía que busca establecer su clasificación arancelaria, descripción, estado (nueva o usada), precio de venta, cantidad, calidad y/o origen. Deberá incluir la práctica de pruebas, mediciones o exámenes químicos o de laboratorio, cuando la naturaleza de la mercancía así lo requiera o, cuando por disposición legal se establezca su obligatoriedad. El resultado de la citada inspección se acredita a través de un certificado de inspección”.

19.Elserviciodetelefoníaprepagada:

“La fabricación de las tarjetas constituye una operación sujeta al IVA cuyo responsable es el productor. La tarifa aplicable es la general del impuesto y la base gravable es el precio de venta a las empresas que encarguen su producción.

Cuando se adquiere la tarjeta para utilizar el servicio de telefonía prepagada por parte de un usuario, se está adquiriendo un instrumento de pago que otorga derecho a disfrutar del servicio de telefonía causándose el IVA en cabeza del responsable que presta el servicio gravado.

Así las cosas, cuando se adquiere una tarjeta de telefonía prepagada el impuesto se causa una vez se preste el servicio y en cabeza de la entidad que lo presta, sin perjuicio del impuesto que se cause sobre el margen de utilidad de la intermediaria por la comercialización de las tarjetas, siendo responsable esta por la remuneración que percibe”.

20.Elserviciodedescafeinado:

“El artículo 476 del Estatuto Tributario, establece en forma taxativa los servicios que están excluidos del IVA y dentro de ellos no se encuentra el servicio de descafeinado, razón por la cual se concluye que en todos los casos, dicho servicio se encuentra


gravado con el IVA a la tarifa general del 16%, aunque el café descafeinado esté gravado a la tarifa del 7%.

Es de anotar que el servicio de descafeinado no es un servicio intermedio de la producción por cuanto no implica la transformación de materia prima”.

21.Elserviciodeasesoría,consultoríaeinvestigaciónenseguridad.

“El servicio de vigilancia difiere del servicio de asesoría, consultoría e investigación en seguridad. Se trata de servicios de diferente naturaleza que si bien son conexos con el de vigilancia en modo alguno puede predicarse que sean parte integrante del mismo sometido al IVA a la tarifa del 7% sobre la parte que corresponda al AIU, por lo cual los servicios de asesoría, consultoría e investigación en seguridad, se encuentran gravados con el IVA a la tarifa general del 16%”.

22.Elserviciodeblindaje:

“Dentro de las actividades consideradas como servicio de vigilancia, el artículo 20 del Decreto 356 de 1994, relaciona el blindaje, el cual si se presta dentro del servicio de vigilancia como parte integral de éste, se encuentra gravado a la tarifa del 7%. Si el servicio de blindaje se presta en forma separada al de vigilancia constituye un servicio diferente y en consecuencia sometido al gravamen a la tarifa general (16%)”.

23.Lascomisionesporsegurosdehospitalizaciónycirugía.

“En resumen, las comisiones que se paguen por la colocación de seguros diferentes a las expresamente señaladas en la Ley como excluidas del tributo o con tarifas especiales, se encuentran gravadas con el impuesto a la tarifa general”.

24.Losserviciosdearrendamientodebienesinmueblesydealojamiento:

“(…) el Decreto 522 de 2003, reglamentario de la Ley 788 de 2002, dispone en el parágrafo del artículo 9 que el servicio prestado por los moteles, cualquiera sea la denominación que se dé a tales establecimientos, continúa sometido a la tarifa general del IVA.

En los contratos de arrendamiento de inmuebles, para que se genere el impuesto es indispensable que intervenga como arrendador o arrendatario un responsable del régimen común. En consecuencia, los responsables del régimen común serán los encargados de la recaudación y declaración del impuesto, sin perjuicio de que para la prestación del servicio de arrendamiento se utilice la intermediación, caso en el cual el intermediario, persona natural o jurídica, recaudará el valor del impuesto junto con los cánones de arrendamiento, cuando el impuesto se genere en cabeza del arrendador del régimen común. Si el arrendatario pertenece al régimen común del IVA y el arrendador no está en ese régimen, el arrendatario asume el impuesto aplicando la retención en la fuente.


A partir de la vigencia de la Ley 788 de 2002, constituyen obligaciones formales adicionales para el intermediario del servicio de arrendamiento: trasladarle al responsable del régimen común prestador del servicio la totalidad del IVA generado y recaudado del arrendatario, dentro del mismo bimestre de causación del IVA; para este efecto, deberá identificar en su contabilidad los ingresos recibidos para quien solicita la intermediación, así como el impuesto trasladado. Igualmente, deberá solicitar al mandante de la intermediación y al arrendatario, constancia de la inscripción en el régimen del IVA al que pertenecen”.

25.ServiciodeexhibicióndevideosyfotografíasatravésdeInternet:

EnlaprestacióndelserviciodeexhibicióndevideosyfotografíasatravésdeInternetdesde servidores ubicados en el exterior, por parte de empresas extranjeras sinresidencia o domicilio en Colombia bajo lamodalidad de utilización de tarjetas prepagadas, se causael IVA y al tenor de lo dispuesto en el artículo 572delEstatutoTributario, el agente exclusivo de negocios en Colombia debe cumplir los deberesformalesdesusrepresentados74.

26.Elcopagoocuotamoderadora:

Apartirde lavigenciade laLey788de2002, losplanesdemedicinaprepagadaseencuentrangravadosconel impuestoa lasventasa la tarifadel7%.Noesposibledesligarelcontratodemedicinaprepagadadelasprestacionesderivadasdelmismoyaqueelhechogenerador,enestecaso,eselplancomotalyestecomprendeunconjuntodeprestacionesoservicios.Enotraspalabras,paraefectosfiscalesesdeterminanteseñalarqueelcopagoocuotamoderadorashacenparteintegraldelplan.

Dichos copagos, cuotas, vales, tiquetes o bonos que debe efectuar el usuario delsistemademedicinaprepagadaconstituyenunmediodepruebade laejecucióndelcontratoycomotalcausaelIVAalatarifadispuestaparaelplan.Asímismo,esprecisoseñalarqueconformealadefinicióncontenidaenelAcuerdo030de1995,expedidopor el ConsejoNacional deSeguridadSocial enSalud, estos tienen el carácter de“aportes en dinero que corresponden a una parte del valor del servicio demandado y tienen como finalidad ayudar a financiar el sistema”.EstadefiniciónfueacogidaporlahonorableCorteConstitucionalen laSentenciaC-542del1deoctubrede1998queresolviólaaccióndeinexequibilidadcontraelartículo187delaLey100de1993.

En los términos de la citada disposición los vales o bonos de asistencia médicaconstituyenprincipalmenteunelementocofinanciadordelsistema,sinperjuiciodesunaturalezaregulatoria.Enestesentido,sonpagosdirectamenteasociadosalaejecucióndelplan,quedeberealizarelusuariocomouncomponentevariabledelpreciopactadoenelrespectivocontrato.

En conclusión, a partir del 1 de enero de 2003, quedaron gravados con el IVA, losplanesdemedicinaprepagadaycomplementarios, laspólizasdesegurosdecirugíayhospitalización,pólizasdesegurosdeserviciosdesalud yengeneral losplanes

74 OficioTributarioDIAN014315de2008


adicionales. Igualmente quedan gravados los tiquetes, bonos, vales y copagos,independientemente del valor del contrato75.

27.ElserviciodetelefoníabásicaconmutadaprestadoalassociedadesadministradorasdelSistemadeSeguridadSocialIntegral:

El servicio de telefonía básica conmutada, se trata de un servicio prestado a lassociedadesadministradorasycomotalnoestácobijadodentrodelaLey100de199376.

28.Losserviciosdeelaboraciónytraduccióndeartículos:

Losserviciosdeelaboraciónytraduccióndeartículosparaserpublicadosenrevistascientíficasyculturales,causanelimpuestoquedebeserliquidadoporelresponsable77.

29.Elserviciodecría,engordeylevantedeanimales:

Respectodelserviciodelevanteyengordedepollosnopuededecirsequecorrespondealaprestacióndelserviciodeasistenciatécnica,razónporlacualesforzosoconcluirque es improcedente la aplicación del literal i) del numeral 12 del artículo 476 delEstatutoTributarioentratándosedelaprestacióndelservicioencomento78.

30.Elserviciodeincubacióndehuevos:

Elprocesodeincubaciónsibienmantienebajocontrolpermanenteytécnicoelhuevofértillocualpuedepermitirmejorrendimientoeconómiconoimplicaenmaneraalgunaqueatravésdeélsedela“... fabricación, elaboración o construcción” delbienfinalesdecirdelpollito,porellonoesviableparaefectostributariosconsiderardichoprocesocomo intermediode laproducciónen los términosdelparágrafodelartículo476delEstatutoTributario79.

31.Losserviciosdeeducaciónprestadosporlasacademias,escuelasoinstitucionesdeSeguridadyDefensaoSeguridadyVigilancia:

Losserviciosdeeducaciónprestadosporlasacademias,escuelasoinstitucionesdeSeguridadyDefensaoSeguridadyVigilancia,cuyaaprobaciónnocorrespondealasSecretariasdeEducación y por otraparteno cumplen con los requisitos señaladosenelDecreto4904del16dediciembrede2009,nopuedenserconsideradoscomoeducaciónparaeltrabajoyeldesarrollohumano80.

32.Los servicios de radio, revista, prensa y televisión, diferentes de los servicios depublicidadrealizadaatravésdemediosdetransportenacionaldepasajeros81.

75 OficioTributarioDIAN058645de200476 OficioTributarioDIAN54548de200777 OficioDIAN049278de200578 OficioTributarioDIAN48021de200579 ConceptoDIAN009829de201080 OficioDIAN043371de201081 DecretoReglamentario433de1999,artículo22inc.2.


Adicionalmentetambiénestángravadoslossiguientes:

1. Los tiquetes aéreos internacionales adquiridos en el exterior para ser utilizadosoriginandoelviajeenelterritorionacional.

Corresponderáalacompañíaaérea,almomentodesuutilización,liquidaryefectuarelrecaudodelimpuestosobrelatarifavigenteenColombiaparalarutaindicadaenel tiquete82.

2. Los servicios informáticos o aquellos que se reciban o se presten mediante laintervenciónderecursoshumanosespecializadosy/olautilizacióndeequiposdeprocesamientodedatosdurantelasdiferentesfasesdelciclodevidadelossistemasde información, a saber: concepción, análisis, diseño, desarrollo, implantación,entrenamiento,documentación,operación,evaluación,revisiónymantenimiento.

Sonserviciosinformáticoslossiguientes:

a)Losdeconsultora,asesora,auditora,interventora,asistenciatécnicayejecucióndeestudios relacionadosconsistemasde información,equipososerviciosdeprocesamiento de datos;

b)Los trabajos relacionados con las diferentes fases del ciclo de vida de lossistemasdeinformaciónautomatizados,queconllevenlautilizacióndeequiposde procesamiento de datos;

c) Losdemantenimientodeequiposdeprocesamientodedatos,tantodecarácterpreventivo como correctivo;

d)Losdeelaboración,instalaciónymantenimientodeprogramasdecomputadorosoportelógico(“Software”);

e)Losdeaccesoyconsultaautomatizadaabasesdedatos,abancosdeinformación,y a redes de equipos de procesamiento de datos, a través de terminales decomputadorydelíneasdecomunicación;y

f) Losdemáscomplementariosquepermitanofaciliteneldesarrollo,implantación,operaciónymantenimientodesistemasdeinformaciónautomatizados83.

4. 2. 1. 2 ¿Qué servicios se consideran excluidos?SeconsideranserviciosexcluidosdelIVA,lossiguientesservicios:

1. Los servicios médicos, odontológicos, hospitalarios, clínicos y de laboratorio, parala salud humana84; losexámenesmédicospracticadospara lasaludhumana,en las

82 EstatutoTributarioNacional,artículo421-1.83 DecretoReglamentario260de1988,artículo5.84 Ley729de2001.


facetaspreventiva,reparadoraymitigadora,talescomolosdelaboratorio,radiología,oftalmología,optometría, terapiadel lenguaje,fisioterapia,bacteriología,psicologíaydemás,seencuentranexcluidosdelIVA,aúncuandosuprácticaobedezcaarequisitosdecarácterlaboral,educativo,administrativoyotros85.

2. Elserviciodetransportepúblico,terrestre,fluvialymarítimodepersonasenelterritorionacional,yeldetransportepúblicooprivadonacionaleinternacionaldecargamarítimo,fluvial,terrestreyaéreo.Igualmente,seexceptúaneltransportedegasehidrocarburos.

3. Losinteresesyrendimientosfinancierosporoperacionesdecrédito,siemprequenoformenpartedelabasegravableseñaladaenelartículo447,lascomisionespercibidaspor las sociedades fiduciarias por la administración de los fondos comunes, lascomisionesrecibidasporloscomisionistasdebolsaporlaadministracióndefondosdevalores,lascomisionesrecibidasporlassociedadesadministradorasdeinversión,elarrendamientofinanciero(leasing),losserviciosdeadministracióndefondosdelEstadoylosserviciosvinculadosconlaseguridadsocialdeacuerdoconloprevistoenlaLey100de1993.Asímismoestánexceptuadaslascomisionespagadasporcolocacióndesegurosdevidaylasdetítulosdecapitalización.

4. Losserviciospúblicosdeenergía,acueductoyalcantarillado,aseopúblico,recoleccióndebasurasygasdomiciliario,yaseaconducidoportuberíaodistribuidoencilindros.Enelcasodelserviciotelefónicolocal,seexcluyendelimpuestolosprimerostrescientosveinticinco(325)minutosmensualesdelserviciotelefónicolocalfacturadoalosusuariosdelosestratos1y2,yelserviciotelefónicoprestadodesdeteléfonospúblicos.

5. Elserviciodearrendamientodeinmueblesparavivienda,yelarrendamientodeespaciosparaexposicionesymuestrasartesanalesnacionalesincluidosloseventosartísticosyculturales86.

6. Los servicios de educación prestados por establecimientos de educación prescolar,primaria,mediaeintermedia,superioryespecialonoformal87,reconocidoscomotalesporelGobierno,ylosserviciosdeeducaciónprestadosporpersonasnaturalesadichosestablecimientos. Están excluidos igualmente los siguientes servicios prestados porlosestablecimientosdeeducaciónaqueserefiereelpresentenumeral:restaurante88,cafeteríaytransporte,asícomolosqueseprestenendesarrollodelasLeyes30de1992 y 115 de 1994. Igualmente están excluidos los servicios de evaluación de laeducaciónydeelaboraciónyaplicacióndeexámenesparalaselecciónypromocióndepersonal,prestadospororganismosoentidadesdelaadministraciónpública.

7. Losserviciosdecorretajedereaseguros.

85 ConceptoTributarioDIAN006063de200886 DecretoReglamentario522de2003,artículo7.87 Laexpresión“educaciónnoformal”fueremplazadapor“EducaciónparaelTrabajoyelDesarrolloHumano”,pordisposicióndelartículo

1delaLey1064de2006.88 EntiéndaseexcluidodelIVA,ynosujetoalINCdelosartículos512-1y512-8delEstatutoTributario.


8. LosplanesobligatoriosdesaluddelsistemadeseguridadsocialensaludexpedidosporautoridadesautorizadasporlaSuperintendenciaNacionaldeSalud,losserviciosprestados por las administradoras dentro del régimen de ahorro individual consolidaridad y de prima media con prestación definida, los servicios prestados poradministradoras de riesgos laborales y los servicios de seguros y reaseguros parainvalidezysobrevivientes,contempladosdentrodelrégimendeahorroindividualconsolidaridadaqueserefiereelartículo135delaLey100de1993.

9. Lacomercializacióndeanimalesvivosyelserviciodefaenamiento.

10. Losserviciosdepromocióny fomentodeportivoprestadospor losclubesdeportivosdefinidosenelartículo2delDecreto-Ley1228de1995.

11.Las boletas de entrada a cine, a los eventos deportivos, culturales, incluidos losmusicalesyderecreaciónfamiliar,ylosespectáculosdetoros,hípicosycaninos.

12.Los siguientes servicios, siempre que se destinen a la adecuación de tierras, ala producción agropecuaria y pesquera y a la comercialización de los respectivosproductos:

-- Elriegodeterrenosdedicadosalaexplotaciónagropecuaria;

-- Eldiseñodesistemasderiego,suinstalación,construcción,operación,administraciónyconservación;

-- Laconstruccióndereservoriosparalaactividadagropecuaria; -- Lapreparaciónylimpiezadeterrenosdesiembra;

-- El control de plagas, enfermedades y malezas, incluida la fumigación aérea yterrestre de sembradíos;

-- Elcorteyrecolecciónmanualymecanizadadeproductosagropecuarios;

-- Aplicacióndefertilizantesyelementosdenutriciónedáficayfoliardeloscultivos.

-- Aplicacióndesalesmineralizadas.

-- Aplicacióndeenmiendasagrícolas.

-- Aplicacióndeinsumoscomovacunasyproductosveterinarios.

-- Eldesmotedealgodón,latrillayelsecamientodeproductosagrícolas;

-- La selección, clasificación y el empaque de productos agropecuarios sinprocesamiento industrial;

-- Laasistenciatécnicaenelsectoragropecuario;

-- Lacaptura,procesamientoycomercializacióndeproductospesqueros;

-- Elpesajeyelalquilerdecorralesenferiasdeganadomayorymenor;

-- Lasiembra;

-- Laconstruccióndedrenajesparalaagricultura;


-- Laconstrucción de estanques para la piscicultura;

-- Losprogramasdesanidadanimal;

-- Laperforacióndepozosprofundosparalaextraccióndeagua;

-- Losusuariosdelosserviciosexcluidosporelpresentenumeraldeberánexpedirunacertificaciónaquienpresteelservicio,endondeconsteladestinación,elvaloryelnombreeidentificacióndelmismo.Quienpresteelserviciodeberáconservardichacertificaciónduranteelplazoseñaladoenelartículo632delEstatutoTributario,lacualservirácomosoporteparalaexclusióndelosservicios.

13.Lascomisionespagadasporlosserviciosqueseprestenparaeldesarrollodeprocesosdetitularizacióndeactivosatravésdeuniversalidadesypatrimoniosautónomoscuyopagose realiceexclusivamenteconcargoa los recursosde talesuniversalidadesopatrimoniosautónomos.

14.Losservicios funerarios, losdecremación, inhumaciónyexhumacióndecadáveres,alquilerymantenimientodetumbasymausoleos.

15.Losserviciosdeconexiónyaccesoainternetdelosusuariosresidencialesdelestrato3.

16.LascomisionesporintermediaciónporlacolocacióndelosplanesdesaluddelsistemageneraldeseguridadsocialensaludexpedidosporlasentidadesautorizadaslegalmenteporlaSuperintendenciaNacionaldeSalud,quenoesténsometidosalIVA.

17.Lascomisionespercibidasporlautilizacióndetarjetascréditoydébito.

18.Los servicios de alimentación, contratados con recursos públicos y destinados alsistemapenitenciario,deasistenciasocialydeescuelasdeeducaciónpública.

20.Eltransporteaéreonacionaldepasajeroscondestinooprocedenciaderutasnacionalesdondenoexistatransporteterrestreorganizado.

TómeseparatodoslosefectoslegalescomozonadedifícilaccesoaquellasregionesdeColombiadondenohayatransporteterrestreorganizado,certificadoporelMinisteriodeTransporte.

21.Los servicios de publicidad en periódicos que registren ventas en publicidad a 31de diciembre del año 2014 inferiores a 180.000 UVT ($4.947.300.000 año 2014 y$5.090.220.000año2015)

La publicidad en las emisoras de radio cuyas ventas sean inferiores a 30.000UVT(824.550.000año2014y$848.370.000año2015)al31dediciembredelaño2014yprogramadorasdecanales regionalesde televisióncuyasventassean inferioresa60.000UVT($1.649.100.000año2014y$1.696.740.000año2015)al31dediciembrede2014.Aquellasquesuperenestemontoseregiránporlareglageneral.


Lasexclusionesprevistasenestenumeralnoseaplicaránalasempresasquesurjancomo consecuencia de la escisión de sociedades queantes de la expedición de lapresenteLeyconformenunasolaempresanialasnuevasempresasquesecreencuyamatrizoempresadominanteseencuentregravadaconelIVAporesteconcepto.

22.Lasoperacionescambiariasdecomprayventadedivisas,asícomolasoperacionescambiariassobreinstrumentosderivadosfinancieros.

Enloscasosdetrabajosdefabricación,elaboraciónoconstruccióndebienescorporalesmuebles,realizadosporencargodeterceros,incluidoslosdestinadosaconvertirseeninmueblesporaccesión,conosinaportedemateriasprimas,yaseaquesuponganlaobtencióndelproductofinaloconstituyanunaetapadesufabricación,elaboración,construcción o puesta en condiciones de utilización, la tarifa aplicable es la quecorrespondaalbienqueresultedelaprestacióndelservicio.

Lodispuestoanteriormentenoaplicaparalasindustriasdemineríaehidrocarburos89.

23.Elserviciodereparaciónymantenimientode lasnavesyartefactosnavales,quesevayanaregistraryabanderarenColombia90.

24.Los ingresos laborales, la contraprestación del socio industrial y los honorarios demiembrosdejuntasdirectivas91.

25.LosserviciosprestadosalaONUyalasentidadesmultilateralesdecrédito92.

26.EldepartamentodeSanAndrésyProvidenciaseencuentraexcluidoynosecobraráIVA93,sobrelossiguienteshechos:

a) LaimportacióndebienesoserviciosalterritoriodelDepartamentoArchipiélago,asícomo su venta dentro del mismo territorio;

b) LaprestacióndeserviciosdestinadosorealizadosenelterritoriodelDepartamentoArchipiélago94.

27.LaprestacióndeserviciosrealizadosenelterritoriodeldepartamentodelAmazonas95.

28.Lossegurosdecasco,accidentesyresponsabilidadaterceros,denavesoaeronavesdestinadasaltransporteinternacionaldemercancíasyaquellosquesecontratenporelFondodeSolidaridadyGarantíacreadoporlaLey100de1993tomadosenelpaísoenelexterior96.

89 EstatutoTributarioNacional,artículo476.90 Ley730de2001,artículo32yConceptoDIAN053948de201291 DecretoReglamentario1372de1992,artículo5.92 DecretoReglamentario2076de1992,artículo21.93 EstatutoTributarioNacional,artículo423yLey223de1995,artículo270.94 Ley47de1993,artículo22,lits.c)yd).95 Ley223de1995,artículo270lit.b).96 EstatutoTributarioNacional,artículo476-1inc.2parcial.


29.LoscontratosdeObrasPúblicasquecelebrenlaspersonasnaturalesojurídicasconlasEntidadesTerritorialesy/oEntidadesDescentralizadasdelOrdenDepartamentalyMunicipal97.

30.Losserviciosporoperaciónbancariaprestadosalasembajadas,sedesoficiales,agentesdiplomáticos y consulares y de organismos internacionales que estén debidamenteacreditados ante el Gobierno Nacional98.

31.Latasaporserviciosdeinspecciónnointrusivademercancías99.

32.Adicionalmente,tambiénestánexcluidosdelIVA:

-- Laspólizasdesegurosdevidaen losramosdevida individual,colectivo,grupo,accidentespersonales,dequetratanlosartículos1036ysubsiguientesdelCódigodeComercio,

-- Laspólizasdesegurosquecubranenfermedadescatastróficasquecorrespondacontrataralasentidadespromotorasdesaludcuandoelloseanecesario,

-- Las pólizas de seguros de educación, preescolar, primaria,media, o intermedia,superioryespecial,nacionalesoextranjeros.

-- Loscontratosdereasegurodequetratanlosartículos1134a1136delCódigodeComercio100.

33.Valgaaclararque,ennuestroconceptolossiguientesserviciosseencuentranexcluidos,deacuerdoconlasmodificacionesintroducidasporlareformatributaria:

-- Servicioderestaurante-que tiene una incidencia directa con Impuesto Nacional al Consumo-,pasódeestargravadoaestarexcluido.

-- Servicioderestauranteybarprestadosporlosbaresyclubessociales,quedarongravadosconel INCysobre losotros ingresosqueperciban losbaresyclubessociales,quedarongravadosalatarifageneraldel16%.

-- Serviciosdealimentaciónporcontratopasanaestarexcluidosexceptoelserviciodeabastecimiento(catering)quequedagravadoalatarifageneraldel16%.

-- Expendiodecomidas,bebidasalcohólicasparaconsumodentrodebares,tabernasydiscotecasquedanexcluidosdelIVAygeneranImpuestoNacionalalConsumo.

-- Operacionescambiarias,decomprayventadedivisasydederivadosfinancierosquepasaronaestarexcluidosdelIVA.

97 Ley21de1992,artículo100.98 EstatutoTributarioNacional,artículo486-1.99 Ley1111de2006,artículo71inc.5.100EstatutoTributarioNacional,artículo427.


4. 2. 1. 3 ¿Qué servicios se consideran exentos?-- Para efectos del IVA, únicamente conservarán la calidad de servicios exentos con

derechoadevoluciónbimestral,lossiguientes:

1. Los servicios que sean prestados en el país y se utilicen exclusivamente en elexteriorporempresasopersonassinnegociosoactividadesenColombia.Quienesexportenserviciosdeberánconservarlosdocumentosqueacreditendebidamentelaexistenciadelaoperación.

Se entiende por empresas o personas sin negocios o actividades enColombia,aquellas que siendo residentes en el exterior y no obstante tener algún tipo devinculacióneconómicaenelpaís,sonbeneficiadosdirectosdelosserviciosprestadosen el territorio nacional, para ser utilizados o consumidos exclusivamente en elexterior.

Enconsecuencia,ladevoluciónenningúncasoseaplicarácuandoelbeneficiariodelservicioentodooenparte,sealafilial,subsidiaria,sucursal,establecimientopermanente,oficinaderepresentación,casamatrizocualquierotrotipodevinculadoeconómicoenelpaís,delapersonaoempresaresidenteodomiciliadaenelexteriorquecontratelaprestacióndelosserviciosprestadosdesdeColombia.

Eneleventoenquelaadministracióntributariaestablezcaqueéstosserviciosfueronprestadosparaserutilizadosen todooenparte,porunaempresaopersonaenColombia,seformularádenunciaporlapresuntacomisióndeldelitodeexportaciónficticia, de conformidad con lo dispuesto en el Código Penal, y se adelantaránlas acciones correspondientes para garantizar que sobre dichas operaciones se apliqueelimpuestosobrelasventasdeconformidadconlodispuestoenelEstatutoTributarioydemásnormasconcordantes.

Igualmente,seconsideranexentosdelIVAconderechoadevoluciónlosserviciosdirectamenterelacionadosconlaproduccióndecineytelevisiónyconeldesarrollodesoftware,queesténprotegidosporelderechodeautor,yqueunavezexportadosseandifundidosdesdeelexteriorporelbeneficiariodelosmismosenelmercadointernacional y a ellos se pueda acceder desde Colombia, por cualquier mediotecnológico,porpartedeusuariosdistintosaladquirentedelservicioenelexterior.

En este contexto, se entiende por servicios directamente relacionados con eldesarrollo de software, la concepción, desarrollo, recolección de requerimientos,análisis, diseño, implantación, implementación, mantenimiento, gerenciamiento,ajustes,pruebas,documentación,soporte,capacitación,consultoría,eintegración,conrespectoaprogramasinformáticos,aplicaciones,contenidosdigitales,licenciasyderechosdeuso101.

101DecretoReglamentario2223de2013,artículos1y3


Bajoesteordende ideas, yparaefectosdeacreditar laexencióndel IVApor laexportacióndeservicios,elprestadordelservicioosu representante legal,sisetratadeunapersonajurídica,deberácumplirlossiguientesrequisitos:

1. EstarinscritocomoexportadordeserviciosenelRegistroÚnicoTributario(RUT).

2. Conservarlossiguientesdocumentos:

a)Facturas o documentos equivalentes expedidos de conformidad con loestablecidoenelEstatutoTributarioydisposicionesreglamentarias;

b)Almenos,unodelossiguientestresdocumentosqueacreditenlaexportación:

I.Ofertamercantildeserviciosocotizaciónysucorrespondienteaceptación;

II.Contratocelebradoentrelaspartes;

III. Orden de compra/servicios o carta de intención y acuse de recibo delservicio.

c) Certificacióndelprestadordelservicioosurepresentantelegal,manifestandoqueelservicio fueprestadoparaserutilizadooconsumidoexclusivamenteen el exterior y que dicha circunstancia le fue advertida al importador delservicio,salvoquesetratedelosserviciosseñaladosenelincisosegundodelartículo1delDecreto2223de2013,loscualesnoseencuentransujetosalcumplimientodelpresenterequisito.

Paraeltrámitedelasolicituddedevolucióny/ocompensaciónnoserequeriráelregistrodelcontratoodocumentoequivalente.

Losdocumentosdequetrataelliteralb)deberánconservarseenversiónfísicaoelectrónica,ydeberáncontenerlasiguienteinformación:

I.Valordelserviciooformadedeterminarlo;

II.Paísadondeseexportaelservicio;

III.Descripcióndelservicioprestado;

IV.Nombreorazónsocialdeladquirentedelservicioysudomiciliooresidenciaenelexterior.

En caso de incumplimiento de alguno de los requisitos mencionados en el presentepuntoparaconsiderarelservicioexento,elprestadordelservicioseráresponsabledelimpuestosobrelasventasnofacturado.

Tengaen cuenta que las operaciones de exportación de servicios que hayansidorealizadasentreel26dediciembrede2012yel11deoctubrede2013,no


requeriránelregistropreviodelcontratoyenconsecuenciadichoregistronoserárequisitoparalasolicituddedevolución,niparaqueapliquelaexención.

Las solicitudes de registro de los contratos para la exportación de serviciospresentadasapartirdelaentradaenvigenciadelaLey1607de2012(diciembre26de2012),queseencuentrenentrámiteseránarchivadas102.

2. Losserviciosturísticosprestadosaresidentesenelexteriorqueseanutilizadosenterritoriocolombiano,originadosenpaquetesvendidosporagenciasoperadoresuhotelesinscritosenelregistronacionaldeturismo,segúnlasfuncionesasignadas,deacuerdoconloestablecidoenlaLey300de1996.EnelcasodelosservicioshoteleroslaexenciónrigeindependientementedequeelresponsabledelpagoseaelhuéspednoresidenteenColombiaolaagenciadeviajes.

Deigualforma,lospaquetesturísticosvendidosporhotelesinscritosenelregistronacionaldeturismoalasagenciasoperadoras,siemprequelosserviciosturísticoshayandeserutilizadosenelterritorionacionalporresidentesenelexterior.

Paradichoefecto,loshotelesdeberánfacturaralasagenciasoperadoraslosservicioshotelerosprestadosenelpaís,discriminandocadaunodeellosyliquidandoelIVAalatarifadecero(0%),siempreycuandoelbeneficiariodelosmismosseaunnoresidente,eindependientementedequeindividualmenteconsideradosseprestenatítulogratuitouoneroso.

Así las cosas, y para efectos de la aplicación de la exención se consideranresidentesenelexterior,a losextranjerosya losnacionalesnoresidentesenelpaísqueingresanalterritorionacionalsinelánimodeestablecerseenColombia,deconformidadconloseñaladoenelDecreto834de2013.

Elresidenteenelexteriordeberáacreditartalcondiciónmediantelapresentacióndel pasaporte original, la tarjeta Andina o la tarjeta de Mercosur comprobandosuestatusmigratorioconel sellovigentedePermisode IngresoyPermanenciaPIP5,conelsellovigentedePermisoTemporaldePermanenciaPTP-5,olavisavigenteTP-11paraaquellosextranjerosqueporsunacionalidadrequierendevisaestampadaensupasaporteparaingresaraterritorionacional,oaquellosquelosmodifiquenosustituyan.

Para efectos de control los hoteles deberán llevar un registro de los servicioshotelerosvendidosaresidentesenelexterior,bienseadirectamenteoporintermediode agencias operadoras, con una relación de la correspondiente facturación yfotocopiadelpasaporteconlacorrespondientevisaTP-11,osellodePIP-5oPTP-5paraaquellasnacionalidadesquenorequierendevisaestampadaenelmismoparasuingresoalpaísenestacalidad,odelatarjetaAndinaodeMercosur,conelcorrespondienteselloPIP-5oPTP-5,oaquellosquelosmodifiquenosustituyan,delbeneficiariodelservicioturístico.Asímismo,lasagenciasoperadorasdeberánllevarunregistrodelosserviciosturísticosvendidosbajolamodalidaddeplanopaquete

102DecretoReglamentario2223de2013,artículos2y4.


turístico a los residentes en el exterior, con una relación de la correspondientefacturación103.

NosobraaclararqueúnicamentelosprestadoresdeserviciosturísticosdebidamenteinscritosenelRegistroNacionaldeTurismopodránserbeneficiariosdelosincentivostributariosyfiscales.LaomisióndelaactualizacióndelRegistroNacionaldeTurismo,asícomoelincumplimientoenelpagodelacontribuciónparafiscal,suspenderáelincentivotributariocorrespondientealañofiscalenelcualsepresentelaomisiónoincumplimiento104.

3. Losserviciosdeconexiónyaccesoainternetdesderedesfijasdelossuscriptoresresidencialesdelosestratos1y2.

En loscasosenquedichosserviciosseanofrecidosen formaempaquetadaconotros servicios de telecomunicaciones, los órganos reguladores del servicio detelecomunicaciones que resulten competentes tomarán lasmedidas regulatoriasqueseannecesariasconelfindequeelbeneficio tributarionogeneresubsidioscruzadosentreservicios.

Paralosfinesprevistosenestenumeral,setendráencuentaloprevistoenelartículo64numeral8delaLey1341de2009.

Sinperjuiciode loestablecidoenelnumeral1deeste listado,seentenderáqueexisteunaexportacióndeserviciosenloscasosdeserviciosrelacionadosconlaproduccióndecineytelevisiónyconeldesarrollodesoftware,queesténprotegidosporelderechodeautor,yqueunavezexportadosseandifundidosdesdeelexteriorporelbeneficiariode losmismosenelmercado internacionalyaellossepuedaacceder desde Colombia por cualquier medio tecnológico105.

-- Adicionalmente,tambiénseencuentranexentos:

1. La adquisición de servicios realizados con los fondos donados, siempre que sedestinenexclusivamentealobjetodeladonación106.

2. LasadquisicionesdeserviciosrealizadasporlosvisitantesextranjerospormedioelectrónicoyefectivoenlosestablecimientosdecomercioubicadosenlasunidadesespecialesdeDesarrolloFronterizoquetenganvigentesuTarjetaFiscal,estaránexentasdelIVA.Lasventasdeberánserigualesosuperioresadiez(10)UVTyelmontomáximototaldeexenciónseráhastaporunvalorigualacien(100)UVT,porpersona107.

103DecretoReglamentario2646de2013,artículo1104Ley1101de2006,artículo16.105EstatutoTributarioNacional,artículo481lits.c),d)yh).106Ley788de2002,artículo96.107Ley191de1995,artículo28.


4. 2. 2 Para efectos del IVA ¿dónde se considera prestado el servicio?SegúnelParágrafo3delartículo420delEstatutoTributario,paralaprestacióndeserviciosenelterritorionacionalseaplicaránlassiguientesreglas:

Losserviciosseconsideraránprestadosenlasededelprestadordelservicio,salvoenlossiguienteseventos:

1. Losserviciosrelacionadosconbienesinmueblesseentenderánprestadosenellugardesuubicación.

2. Los siguientes servicios se entenderán prestados en el lugar donde se realicenmaterialmente:

a) Losdecaráctercultural,artístico,asícomo los relativosa laorganizaciónde losmismos;

b) Losdecargaydescarga,trasbordoyalmacenaje.

3. Lossiguientesserviciosejecutadosdesdeelexteriorafavordeusuariosodestinatariosubicadosenelterritorionacional,seentiendenprestadosenColombia,yporconsiguientecausanelIVAsegúnlasreglasgenerales:

a) Laslicenciasyautorizacionesparaelusoyexplotación,acualquiertítulo,debienesincorporales o intangibles;

b) Losserviciosprofesionalesdeconsultoría,asesoríayauditoría;

c) Los arrendamientos de bienes corporales muebles, con excepción de loscorrespondientes a naves, aeronaves y demás bienes muebles destinados alserviciodetransporteinternacional,porempresasdedicadasaesaactividad;

d) Losserviciosdetraducción,correcciónocomposicióndetexto;

e) Los servicios de seguro, reaseguro y coaseguro, salvo los expresamenteexceptuados;

f) Los realizados en bienes corporales muebles, con excepción de aquellosdirectamenterelacionadosconlaprestacióndelserviciodetransporteinternacional.

g) Losserviciosdeconexiónoaccesosatelital,cualquieraquesea laubicacióndelsatélite.

h) ElserviciodetelevisiónsatelitalrecibidoenColombia,paralocuallabasegravableestaráconformadaporelvalortotalfacturadoalusuarioenColombia.

Loprevistoporelnumeral3delartículo420seentiendesinperjuiciodelodispuestoporelartículo481delEstatutoTributario.


SECCIÓN IIIIMPORTACIONES DE BIENES CORPORALES MUEBLES

4. 3 ¿Qué hechos se consideran como importación de bienes corporales muebles?Para conocer cuáles son los hechos que se consideran como importación de bienescorporales muebles, es necesario remitirse a las siguientes definiciones del EstatutoAduanero,teniendoencuentaquelosbienescorporalesmueblessonaquellosquetienenunserrealypuedenserpercibidasporlossentidos,yquepuedentrasladarsedeunlugaraotroporsímismasoporfuerzaexterna108.

-- Importación: Eslaintroduccióndemercancíasdeprocedenciaextranjeraalterritorioaduaneronacional.Tambiénseconsidera importación la introduccióndemercancíasprocedentesdeZonaFrancaIndustrialdeBienesydeServicios,alrestodelterritorioaduaneronacionalenlostérminosprevistosenesteDecreto109.

-- Tributos Aduaneros:EstaexpresióncomprendelosderechosdeaduanayelIVA110.

-- Régimen de Importación:LaintroducciónalrestodelTerritorioAduaneroNacionaldebienesprocedentesdelaZonaFrancaseráconsideradaunaimportaciónysesometeráa las normas y requisitos exigidos a las importaciones de acuerdo con el EstatutoAduanero111.

-- Liquidación de tributos aduaneros: Cuando se importen al resto del TerritorioAduaneroNacionalmercancíasfabricadas,producidas,reparadas,reacondicionadasoreconstruidasenZonaFranca,losderechosdeaduanaseliquidaránypagaránsobreelvalorenaduanadelasmercancíasimportadas,enelestadoquepresentenalmomentodelavaloración,deduciendodelmismoelvaloragregadonacionaly/oelvalordelosbienesnacionalizadosquese leshaya incorporadoen laZonaFranca.Elgravamenarancelarioaplicablecorrespondealasubpartidadelproductofinal.

Las mercancías de origen extranjero almacenadas en Zona Franca serán valoradasconsiderandoelestadoquepresentenalmomentodelavaloración.Elgravamenarancelarioaplicablecorrespondealdelasubpartidadelamercancíaqueseestáimportando.

ElvalorenaduanadelasmercancíasimportadassedeterminarádeconformidadconlasreglasestablecidasenelAcuerdosobreValoracióndelaOMCynormasReglamentarios.

Cuandoenlaproducción,elaboraciónotransformación,reparación,reacondicionamientoo reconstruccióndelbienfinalsehubieren incorporadomateriasprimaso insumosqueseencuentren incluidosenelSistemaAndinodeFranjasdePrecios,deberá liquidarseel gravamen arancelario correspondiente a las subpartidas arancelarias de las materias primasoinsumosextranjerosqueparticipenensufabricación.

108Punto4.1.2deestaCartilla.109EstatutoAduanero,artículo1.110 EstatutoAduanero,artículo1.111 EstatutoAduanero,artículo399.


El IVA se liquidará, enamboscasos,enlaformaprevistaenelartículo459delEstatutoTributario112.

-- Certificado de integración:Paralosefectosdelaliquidacióndetributosaduaneros,el usuario operador expedirá el certificado de integración de lasmaterias primas einsumosnacionalesyextranjerosutilizadosenelrespectivoproceso.DichocertificadoconstituirádocumentosoportedelaDeclaracióndeImportación113.

-- Agregado nacional: Paraefectosdelaliquidacióndetributosaduaneros,seconsideraránnacionaleslasmateriasprimas,insumosybienesintermedios,provenientesdetercerospaíses, desgravados en desarrollo de acuerdos de libre comercio celebrados porColombia,cuandodichosproductoscumplanconlosrequisitosdeorigenexigidos.

Igualmente,seconsideracomovaloragregadonacional, lamanodeobra, loscostosygastosnacionalesenqueseincurraparalaproduccióndelbien,elbeneficioylasmateriasprimase insumosnacionalesyextranjerosqueseencuentrenen libredisposiciónenelrestodelTerritorioAduaneroNacional,queseintroduzcantemporalodefinitivamenteparasersometidosaunprocesodeperfeccionamientoenlaZonaFranca114.

4. 3. 1 ¿Qué importaciones se encuentran gravadas con el IVA?-- Lasimportacionesdecombustiblesderivadosdelpetróleo115.

-- Losimportadoresdegasolinaregularyextra116.

4. 3. 2 ¿Qué importaciones se encuentran excluidas del IVA?LassiguientesimportacionesseencuentranexcluidasdelIVA:

1. Estánexcluidosdelimpuestoalasventasydelosarancelesdeimportaciónlosequipos,elementos e insumos nacionales o importados directamente con el presupuesto aprobado porelInpecoporlaautoridadnacionalrespectivaquesedestinenalaconstrucción,instalación,montaje,dotaciónyoperacióndelsistemacarcelarionacional,paralocualdeberáacreditarse tal condiciónpor certificaciónescritaexpedidaporelMinistrodeJusticiaydelDerecho117.

2. Laimportacióndelasnavesyartefactosnavales,quesevayanaregistraryabanderaren Colombia118.

112 EstatutoAduanero,artículo400.113 EstatutoAduanero,artículo401.114 EstatutoAduanero,artículo402.115 DecretoReglamentario1082de1994,artículo3.116 DecretoReglamentario1505de2002,artículo18.117 Ley633de2000,artículo130.118 Ley730de2001,artículo32yConceptoTributarioDIAN043441de2009.


3. Lasimportacionesdebienesyequiposdestinadosaldeporte,alasalud,alainvestigacióncientífica y tecnológica, y a la educación, donados a favor de entidades oficiales osinánimodelucro,porpersonasoentidadesnacionalesoporentidades,personasogobiernosextranjeros,siempreycuandoobtengancalificaciónfavorableenelcomitédecalificacionesprevistoenelartículo362.Asímismo,estaránexcluidasdelimpuestolasimportacionesdelosbienesyequiposparalaseguridadnacionalcondestinoalaFuerzaPública.

Lacalificacióndequetrataestenumeral,noseaplicaráparalasEntidadesOficiales.

4. Laimportacióndebienesyequiposqueseefectúenendesarrollodeconvenios,tratados,acuerdosinternacionaleseinterinstitucionalesoproyectosdecooperación,donadosafavor delGobiernoNacional oentidadesdederechopúblicodel ordennacional porpersonas naturales o jurídicas, organismos multilaterales o gobiernos extranjeros,segúnelartículo13delDecretoReglamentario4400de2004yDecretoReglamentario1900de1992.

5. Laimportacióndelospremiosydistincionesobtenidosporcolombianos,enconcursos,reconocimientos o certámenes internacionales de carácter científico, literario,periodístico,artísticoydeportivo,reconocidospor larespectivaentidaddelGobiernoNacionalaquiencorrespondapromocionar,dentrodelpaís,lasactividadescientíficas,literarias, periodísticas, artísticas y deportivas y con la calificación favorable delMinisteriodeHaciendayCréditoPúblico119.

6. Lareimportaciónenelmismoestado120.

7. Laimportaciónencumplimientodegarantía121.

8. LaImportacióntemporalparareexportaciónenelmismoestado122.

10.Las importacionespara laadquisiciónporcompraodonacióndevehículos,equiposo elementos nuevos o usados, utilizados para la gestión integral del riesgo contraincendio,lospreparativosyatenciónderescatesalaactividadbomberilylaatenciónde incidentes con materiales peligrosos para los cuerpos de bomberos123.

11.Laimportacióndevehículosdonados,decaracterísticasespecialesyacondicionadosparausoexclusivodepersonasqueseencuentranenestadodeinvalidezdebidamentecalificadaenlostérminosdelaLey100de1993124.

12.La importación para la distribución por parte del Ministerio de Minas y Energía decombustibleslíquidosenlosdepartamentosymunicipiosubicadosenzonasdefrontera,exceptoeldistribuidoenlasmismaszonasagrandesconsumidores125.

119 EstatutoTributarioNacional,artículo423-1.120EstatutoAduanero,artículo140.121EstatutoAduanero,artículo141.122EstatutoAduanero,artículo142.123Ley1575de2012,artículo32inc.2.124Ley1430de2010,artículo59.125Ley191de1995,artículo19incs.1y3.


13.EldepartamentodeSanAndrésyProvidenciaseencuentraexcluidoynosecobraráIVA126, sobre la importación de bienes o servicios al territorio del DepartamentoArchipiélago,asícomosuventadentrodelmismoterritorio127.

4. 3. 3 ¿Qué importaciones se encuentran exentas?Seencuentraexentalasiguiente:

-- Las importaciones de bienes realizados con los fondos donados, siempre que sedestinenexclusivamentealobjetodeladonación128.

4. 3. 4 ¿Cuál es el tratamiento tributario en San Andrés, Providencia y Santa Catalina?Al territorio del Puerto Libre de San Andrés, Providencia y Santa Catalina se podráimportar toda clase demercancías, excepto armas, estupefacientes, publicaciones queatentencontra lamoraly lasbuenascostumbres,mercancíasprohibidasporConveniosInternacionalesalosquehayaadheridooadhieraColombia.

TampocosepodránimportarlosproductosprecursoresdeestupefacientesylasdrogasyestupefacientesnoautorizadosporelMinisteriodelaProtecciónSocial.

Estas importaciones estarán libres del pago de tributos aduaneros y sólo causarán unimpuestoalconsumoenfavordelDepartamentoArchipiélagodeSanAndrés,ProvidenciaySantaCatalina,equivalentealdiezporciento(10%)desuvalorCIF,queserápercibido,administradoycontroladoporelDepartamentoArchipiélagodeSanAndrés,Providenciay Santa Catalina. Se exceptúan de este impuesto, los comestibles, materiales para laconstrucción,lasmaquinariasyelementosdestinadosparalaprestacióndelosserviciospúblicosenelDepartamento,lamaquinaria,equipoyrepuestosdestinadosafomentarlaindustrialocalylaactividadpesquera,lasplantaseléctricasencantidadesnocomerciales,losmedicamentos,lasnavesparaeltransportedecargacomúnomixtaydepasajeros,queprestenelservicioderutaregularalPuertoLibredeSanAndrés,ProvidenciaySantaCatalina, y lasmercancías extranjeras llegadas en tránsito para su embarque futuro apuertosextranjeros129.

Los viajeros procedentes delDepartamentoArchipiélago deSanAndrés,Providencia ySantaCatalina,despuésdeunapermanenciamínimadetres(3)días,tendránelderechopersonaleintransferible,ainternaralrestodelterritorioaduaneronacionalporunasolavezalaño,mercancíassinelpagodetributosaduaneros,artículosparasuusopersonalodomésticohastaporunvalortotalequivalenteatresmilquinientosdólaresdelosEstadosUnidosdeNorteamérica(US$3.500).Losmenoresdeedadpodránejercerestederechoreducidoenuncincuentaporciento(50%)130.

126EstatutoTributarioNacional,artículo423yLey223de1995,artículo270.127Ley47de1993,artículo22lit.c).128Ley788de2002,artículo96.129EstatutoAduanero,artículo411.130EstatutoAduanero,artículo426.


LoscomerciantesdebidamenteestablecidosenelterritoriodelDepartamentoArchipiélagode San Andrés Providencia y Santa Catalina, podrán vender mercancías a personasresidenciadas en el resto del territorio aduanero nacional hasta por un monto de veinte mil dólares(US$20.000)porenvío,lascualespodráningresarcomocargaalrestodelterritorioaduaneronacional.Elrégimenanteriormenteseñaladonoseaplicaráalosvehículosylosrepuestos.

Enlaintroduccióndeestasmercancíasalrestodelterritorioaduaneronacionalsecausarántributosaduaneros.AlliquidarlosanteriorestributossedescontarádelporcentajedelIVAquesecauseporlaoperaciónrespectiva,elporcentajedelimpuestoalconsumoquesehaya causadoen la importacióndedichobienalDepartamento.En todo caso, el topemáximodelporcentajedescontableseráeldiezporciento(10%)131.

4. 3. 5 ¿Cuál es el tratamiento tributario en las Zonas de Régimen Aduanero especial?LasimportacionesqueserealicenalasZonasdeRégimenAduaneroEspecial,solopagaránelIVAsobreelvalorenaduanadelasmercancías,conlapresentaciónyaceptacióndeunaDeclaracióndeImportaciónSimplificada,bajolamodalidaddefranquicia,dentrodelosdos(2)mesessiguientesalallegadadelasmercancíasalpaís,enelformatoqueparaelefectoprescribalaDIAN.Lasmercancíasasíimportadasquedaránenrestringidadisposición.

Noserequeriráderegistroolicenciadeimportación,nideningúnotrovisado,autorizaciónocertificación.

Elprocedimientoderecepcióndelmediodetransporteyregistrode losdocumentosdeviaje,sesujetaráalodispuestoenlosartículos90ysiguientesdelEstatutoAduanero132.

ElconsumodentrodelazonacausaráelIVA,elcualseliquidaráalmomentodelaenajenaciónde las mercancías para el consumo interno dentro de la zona o a los comerciantes para su introducciónalrestodelterritorionacional.

Paratalefecto,seentenderácomoventaparaelconsumointerno,laqueseefectúaalosdomiciliadosenlaZonadeRégimenAduaneroEspecialoalosturistasoviajerosparaserconsumidasdentrodelazona,excluyendosucomercializaciónposterior133.

Enlaintroduccióndemercancíasalrestodelterritorioaduaneronacional,seliquidaráelIVAylosderechosdeaduanageneradosporlaimportación.Suliquidaciónypagodeberánrealizarse por el vendedor134.

ParalaimportacióndemercancíascuyovalorFOBsuperelosmildólaresdelosEstadosUnidosdeNorteamérica(US$1.000)alaZonadeRégimenAduaneroEspecialdeLeticiase deberá diligenciar y presentar, sin el pagode tributos aduaneros, laDeclaración deImportaciónSimplificada,bajolamodalidaddefranquicia,enelformatoqueparaelefecto

131EstatutoAduanero,artículo429.132EstatutoAduanero,artículo434.133EstatutoAduanero,artículo453.134EstatutoAduanero,artículo455-1.


prescriba laDIAN.Nose requerirá tampocode registroo licenciade importación,nideningúnotrovisado,autorizaciónocertificación135.

LasmercancíasimportadasalaZonadeRégimenAduaneroEspecialdeLeticia,podráningresar como carga al resto del territorio aduanero nacional, con el pago de tributosaduanerosymediantelapresentaciónyaceptacióndelamodificacióndelaDeclaracióndeImportaciónSimplificada,bajolamodalidaddefranquicia,atravésdeunaAgenciadeAduana,salvoloscasosdeactuacióndirectaexpresamenteseñaladosenelartículo11delpresenteDecreto136.

SECCIÓN IVJUEGOS DE SUERTE Y AZAR

4. 4 ¿Qué son juegos de suerte y azar?Sonjuegosdesuerteyazaraquellosjuegosenloscuales,segúnreglaspredeterminadaspor la Ley y el reglamento, unapersona, queactúa en calidadde jugador, realiza unaapuestaopagaporelderechoaparticipar,aotrapersonaqueactúaencalidaddeoperador,queleofreceacambiounpremio,endinerooenespecie,elcualganarásiacierta,dadoslosresultadosdeljuego,nosiendoesteprevisibleconcerteza,porestardeterminadoporlasuerte,elazarolacasualidad.

Sondesuerteyazaraquellosjuegosenloscualesseparticipasinpagardirectamenteporhacerlo,yqueofrecencomopremiounbienoservicio,elcualobtendrásiseaciertaosiseda la condición requerida para ganar137.

4. 4. 1 ¿Quién ejerce la operación directa de los juegos de suerte y azar?LaoperacióndirectadelosjuegosdesuerteyazarestáacargodelosdepartamentosyelDistritoCapital,porintermediodelasempresasindustrialesycomerciales,ysociedadesdecapitalpúblico,conbaseenlafacultadqueostentaelEstadoparaexplotar,organizar,administrar, operar, controlar, fiscalizar, regular y vigilar todas las modalidades losmencionados juegos,yestablece lascondicionesen lascuales losparticularespuedenoperarlos138.

4. 4. 1. 1 ¿Cómo pueden los particulares ser operadores de juegos de suerte y azar?Losparticularespuedenejercerlaoperacióndejuegosdesuerteyazaractuadomedianteuna persona jurídica debidamente autorizada y celebrando contratos de concesión o

135EstatutoAduanero,artículo461.136EstatutoAduanero,artículo463.137Ley643de2001,artículo5incs.1al3.138Ley643de2001,artículo6.


contrataciónenlostérminosdelEstatutodeContrataciónEstatal,conlasentidadesdelosdepartamentosyelDistritoCapital139.

4. 4. 1. 2 ¿Quién o qué se considera operador del juego?Seconsideraoperadordeljuegoalapersonaoentidadqueleofrecealusuarioacambiodesuparticipación,unpremio,endinerooenespecie,elcualganarásiacierta,dadoslosresultadosdeljuego,queestádeterminadoporlasuerte,elazarolacasualidad140.

4. 4. 2 ¿Cuáles son los juegos de suerte y azar autorizados?Losjuegosdesuerteyazarautorizados141sonlaloteríatradicional–queparaelcasodelIVAseencuentraexceptuada–,lasapuestaspermanentesochance,lasrifas,losjuegospromocionales, los juegos localizados, las apuestas en eventos deportivos, gallísticos,caninosysimilares,loseventoshípicosylosjuegosnovedosos.

4. 4. 3 ¿Cuáles juegos de suerte y azar generan el IVA?Lasapuestaspermanentesoeldenominado“chance”,asícomolasrifasyotros juegosdesuerteyazarquecorrespondana ladefinicióndelartículo5de laLey643de2001,generanelIVAalatarifadelcincoporciento(5%),elcualsecausasobreelvalordelaapuesta,documento,formulario,boleta,billeteoinstrumentoquedaderechoaparticipareneljuego142.

Igualmente,generanIVAlosjuegoslocalizadosencruceros,dequetratalaLey1393de2010143.

4. 4. 4 ¿Cuáles juegos de suerte y azar o eventos relacionados con estos, no generan el IVA?NogeneraIVA,elpremioobtenidoproductodeapuestaspermanentesodeldenominado“chance”,asícomolasrifasyotrosjuegosdesuerteyazarquecorrespondanaladefinicióndelartículo5delaLey643de2001144.

TampocogeneranIVA,lasloteríaslegalmenteorganizadas,reguladasenelCapítuloIIIdelaLey643de2001ylosjuegosdesuerteyazarydemáseventosaqueserefiereelinciso3delartículo5delamencionadaLey145.

139Ley643de2001,artículo7.140DecretoReglamentario427de2004,artículo1inc.1.141Ley643de2001,artículos11,21,27,31,32y36al38.142DecretoReglamentario427de2004,artículo1inc.2.143Artículo24.144DecretoReglamentario427de2004,artículo1inc.2.145DecretoReglamentario427de2004,artículo1inc.3.


SECCIÓN VHECHOS QUE NO GENERAN IVA

5. ¿Qué hechos no generan IVA?LoshechosquenogeneranIVA,sonlossiguientes:

-- Lasventasdeactivosfijos,salvoquesetratede lasexcepcionesprevistaspara losautomotoresydemásactivosfijosquesevendanhabitualmenteanombreyporcuentadetercerosyparalosaerodinos146.

AlrespectodijolaDIAN:

“La razón fundamental es que estos -los activos fijos-, son bienes que no se encuentran destinados a la venta dentro del giro ordinario del negocio por lo tanto el IVA causado en la adquisición de los mismos forma parte de su costo”147.

-- Lacesióndecréditos148.

-- Laconformacióndeempresasunipersonales.

Cuando un comerciante persona natural destine parte de sus activos a la realización deactividadesmercantilesmediantelaconstitucióndeunaempresaunipersonal,paraefectosdelIVAnoseconsideraráqueexisteunatransferenciadedominiorespectodelos activos móviles involucrados149.

-- Elmonopolioenjuegosdesuerteyazar.

Losjuegosdesuerteyazarnopodránsergravadosporlosdepartamentos,distritoomunicipios,conimpuestos,tasasocontribuciones,fiscalesoparafiscalesdistintosalosconsagradosenlaLey643de2001.LaexplotacióndirectaoatravésdetercerosdelosjuegosdesuerteyazarnoconstituyehechogeneradordelIVA.

LosJuegosdeSuerteyAzarcuyosderechosdeexplotaciónnohayansidoestablecidosenestaLey,causaránderechosdeexplotaciónequivalentesporlomenos,aldiecisieteporciento(17%)delosingresosbrutos.

-- Laindemnizaciónporpérdidadelamercancíaqueesobjetodetransporte.

“El transportador responde ordinariamente por el valor declarado o convenido en el contrato de transporte, el cual lleva implícito el IVA cuando se trate de mercancías gravadas con el mismo.

146EstatutoTributarioNacional,artículo420Par.147ConceptoUnificadoDIAN1de2003.148CódigoCivil,artículo666.149DecretoReglamentario3050de1997,artículo30.


Vale la pena señalar que el hecho de que el transportador, dentro de la indemnización, cubra el impuesto en razón a formar parte del valor asegurado no significa que el impuesto se cause por la prestación misma del servicio de transporte, pues este, conforme al numeral 2 del artículo 476 del Estatuto Tributario se encuentra excluido del IVA”150.

-- Lacompradecartera.

“La compra de cartera no se considera un hecho generador del IVA. La adquisición de documentos que entrañan per se una obligación de pagar y que conceden el derecho de hacer exigible su cobro, corresponde a aquellas actuaciones que no se enmarcan dentro de los parámetros previstos por la Ley como hechos generadores del IVA, pues lo que en esencia caracteriza la transacción es la cesión del derecho a la titularidad y cobro de una obligación.

Adicionalmente, aunque la prestación de servicios dentro del territorio nacional se encuentra gravada con el IVA; y no obstante existen algunos excluidos por consagración expresa en el artículo 476 del Estatuto Tributario dentro de los que se encuentran los intereses sobre las operaciones de crédito. (Numeral 3 Ibídem).

El Decreto 1107 de 1992 al reglamentar la Ley 6ª de 1992, en el artículo 4 señala que dentro de los intereses por operaciones de crédito quedan comprendidos los rendimientos financieros derivados de la aplicación de la unidad del poder adquisitivo constante y los provenientes de operaciones de descuento, redescuento, factoring, crédito interbancario y reporte de cartera o inversiones. Las comisiones que se obtengan de la gestión de estos negocios están gravadas con el IVA.

De las normas antes citadas se infiere que los rendimientos generados en los contratos de factoring están excluidos del IVA pero las comisiones pagadas por la gestión de los mismos sí se encuentran sometidas al IVA”151.

-- Elcontratodeprenda.

“La prenda es el contrato por el cual el deudor entrega a su acreedor una cosa corporal mueble en seguridad de su crédito (Artículo 2409 del Código Civil).

Es un contrato accesorio, no puede existir sino garantizando una obligación principal.

La entrega es un título de mera tenencia, de tal manera que el deudor que entrega la cosa, no transfiere al acreedor ningún derecho sobre ella, ni aun el derecho de uso.

La retroventa es un pacto accesorio al contrato de compraventa que consiste en que “el vendedor se reserva la facultad de recobrar la cosa vendida, reembolsando al comprador la cantidad determinada que se estipulare, o en defecto de esta estipulación lo que le haya costado la compra”. (Artículo 1939 del Código Civil).

150ConceptoUnificadoDIAN1de2003.151ConceptoUnificadoDIAN1de2003.


Es decir que el comprador se hace dueño, pero no absoluto, sino sometido a una condición resolutoria. Lo cual significa que vencido el término, si el vendedor no ha ejercido el derecho que se ha reservado, se consolida el derecho de dominio del comprador.

Como puede observarse el contrato de venta con pacto de retroventa es distinto del contrato de prenda, ya que en el primero el comprador no es acreedor del dueño de la cosa y se da la transferencia de dominio bajo condición, mientras que en el contrato de prenda no hay transferencia del derecho de dominio.

De acuerdo con lo previsto en el artículo 420 del Estatuto Tributario el IVA recae en la venta de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente. El literal a) del Estatuto Tributario considera como venta todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a título gratuito u oneroso de bienes corporales muebles, independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones pactadas por las partes, sea que se realicen a nombre propio, o por cuenta y a nombre de terceros.

Por lo tanto los establecimientos de compraventa o casas de empeño son responsables del IVA respecto de los contratos de compraventa con pacto de retroventa y en consecuencia sus ventas que no se encuentren expresamente excluidas estarán gravadas con el IVA, salvo que se trate de un responsable del régimen simplificado.

En el contrato de prenda, la entrega como tal del bien objeto de la prenda al acreedor no implica transferencia del derecho de dominio, por lo que e n dicha operación no se genera IVA.

Tampoco se genera el IVA cuando el deudor recupera su bien, por cuanto la casa de empeño no está realizando una venta, sino que está restituyendo el bien que amparaba el crédito.

Pero si transcurridos los plazos o aceptadas las condiciones del contrato el deudor no recupera el bien por incumplimiento del mismo, la casa de empeño estaría realizando una operación de compraventa sujeta al IVA en la medida en que adquiere el dominio del bien”152.

-- Elcontratodemutuoopréstamodeconsumo.

“Debe entenderse de conformidad con el artículo 2221 del Código Civil, el cual lo define, como el contrato en el que una de las partes entrega a la otra cierta cantidad de cosas fungibles con cargo de restituir otras tantas del mismo género y calidad, que se perfecciona por la tradición, mediante la cual se transfiere el dominio de las cosas mutuadas. Es un contrato real que se perfecciona con la tradición de la cosa prestada, pues es así como se produce la transferencia de la propiedad de ella, del mutuante al mutuario, quien por tanto queda obligado a la restitución de otra del mismo género y calidad, porque el mutuario o prestatario no recibe las cosas objeto del contrato para usarlas y devolverlas, sino para consumirlas, natural o jurídicamente, con cargo de devolver otras de la misma especie y calidad.

152ConceptoUnificadoDIAN1de2003.


De las normas fiscales que regulan el hecho generador del impuesto, se infiere que en el contrato de mutuo o préstamo de consumo de bienes diferentes del dinero se configuran los presupuestos señalados en la norma como hechos generadores del gravamen, toda vez que se configura la transferencia de dominio de las cosas o bienes, que deberán corresponder a aquellos bienes corporales muebles que no estén expresamente excluidos del gravamen. Lo anterior, claro está, habida cuenta de la calidad de responsables del IVA de los intervinientes”153.

-- Elcontratodecomodatoopréstamodeuso.

“El contrato de comodato o préstamo de uso de conformidad con el artículo 2200 del C.C., es aquel en el que una de las partes entrega a la otra, gratuitamente, una especie mueble o raíz, para que haga uso de ella y con cargo a restituir la misma especie después de terminar el uso. Por tratarse de un contrato en el que no se da la transferencia del dominio de la cosa o bien, por cuanto el comodatario adquiere la obligación de restituirla en el término pactado no se causa el IVA, por no configurarse los supuestos de Ley para que exista venta, o transferencia de dominio”154.

-- Laventadederechosdeportivos.

“Las compensaciones pagadas por un club deportivo a otro como retribución de los derechos deportivos de un jugador profesional, y que pretenden resarcir los costos en que se incurrió en su formación y en su promoción, no se consideran como una operación sujeta al IVA”155.

-- Laventadeknowhow.

“La transferencia o venta del Know How, por corresponder a un bien intangible o incorporal, no genera IVA, a no ser que corresponda a lo previsto en el artículo 420 Parágrafo 3 del numeral 3, literal a).

Si la experiencia o Know How se transmite a título de arrendamiento o usufructo, nos encontramos frente a la prestación de un servicio, y en consecuencia, su tratamiento impositivo varía del anterior, en la medida que se encuentra gravado con el IVA”156.

-- Ladestinacióndeactivosparaempresasunipersonales.

“Cuando un comerciante persona natural destine parte de sus activos a la realización de actividades mercantiles mediante la constitución de una empresa unipersonal, no se considera que existe transferencia del dominio respecto de los activos móviles involucrados conforme con lo señalado por el artículo 30 del Decreto 3050 de 1997”157.

153ConceptoUnificadoDIAN1de2003.154ConceptoUnificadoDIAN1de2003.155ConceptoUnificadoDIAN1de2003.156ConceptoUnificadoDIAN1de2003.157ConceptoUnificadoDIAN1de2003.


-- Laadquisicióndepliegosdecondiciones.

“La adquisición de los pliegos de condiciones, por constituir un acto jurídico prenegocial con carácter vinculante y obligatorio para los partícipes en el proceso de licitación pública, no puede considerarse como la de un bien corporal mueble, sino como la adquisición del instrumento indispensable para ejercer un derecho; no es el pliego en sí, sino lo que representa, la razón determinante para su colocación y adquisición. Tampoco tal formulario podrá calificarse como un activo movible de la entidad proponente, ni está ser considerada comerciante por abrir el concurso, elaborar los pliegos para la licitación y colocarlos a consideración de los proponentes registrados. Por otra parte, es usual que a dichos pliegos se les dé un valor; este jamás será el valor intrínseco del formato material; constituye más bien una garantía de la seriedad de los proponentes y de sus propuestas.

Por consiguiente la colocación de los pliegos de condiciones o de los términos de referencia, para participar en licitaciones o en concursos abiertos, no constituye un hecho generador del IVA”158.

-- Elreembolsodecapital.

“El reembolso de capital no constituye hecho generador del IVA y por lo mismo su recuperación no da lugar a la causación de gravamen alguno por dicho concepto”159.

-- Laventadebienesinmuebles.

“La venta de bienes inmuebles no está consagrada por las normas fiscales como hecho generador del IVA, tampoco es responsable del tributo quien realice tales operaciones siempre y cuando, versen exclusivamente sobre bienes inmuebles.

Situación diferente se presenta si quien gestiona la venta de los bienes mencionados no es el propietario de ellos sino que actúa como intermediario; en este evento se está en presencia de un servicio que constituye materia imponible del gravamen. En este caso se generará el IVA sobre la comisión percibida por el intermediario, porque al no constituir tal gestión un servicio excluido del IVA se somete al tributo a la tarifa general del impuesto; tal erogación será de cargo de quien contrata el servicio y no del adquirente de los inmuebles”160.

-- Laventadecertificadosdereembolsotributario(CERT)

“Así mismo, la venta de CERT no causa IVA. Los ingresos obtenidos por las ventas de certificados de cambio y de CERT no son objeto de IVA, por constituir venta de bienes incorporales”161.

158ConceptoUnificadoDIAN1de2003.159ConceptoUnificadoDIAN1de2003.160ConceptoUnificadoDIAN1de2003.161ConceptoUnificadoDIAN1de2003.


-- LaventadelUsufructo.

“El artículo 823 del Código Civil define el usufructo en los siguientes términos:

“El derecho de usufructo es un derecho real que consiste en la facultad de gozar de una cosa con cargo de conservar su forma y sustancia, y de restituiría a su dueño, si la cosa no es fungible; o con cargo de devolver igual cantidad y calidad del mismo género, o de pagar su valor, si la cosa es fungible”.

El usufructo es el derecho real en virtud del cual una persona, el usufructuario, puede gozar temporalmente de la cosa que pertenece a otro, sin alterar su esencia. La propiedad representa un señorío pleno sobre una cosa, y en virtud de ese señorío, el propietario puede gozar de la cosa y disponer libremente de ella. La cesión, a cualquier título, del derecho de usufructo implica que la propiedad se desmembra, pues el usufructuario adquiere la facultad de gozar la cosa, mientras el nudo propietario conserva el derecho de propiedad disminuido en la facultad de gozaría. La propiedad separada del goce de la cosa se llama mera o nuda propiedad.

“El usufructo supone la coexistencia de dos derechos reales en una misma cosa, esto es, el derecho del nudo propietario y el del usufructuario, igualmente supone la coexistencia de dos clases de relaciones posesorias: la posesión mediata del nudo propietario y la inmediata del usufructuario; la primera es posesión en nombre propio y la segunda en nombre ajeno. (…)” (Concepto 070314 de 2005)

El mismo código en el artículo 824, señala que el usufructo supone necesariamente dos derechos coexistentes: el del Nudo propietario y el del usufructuario.

Ahora bien, según dictados del artículo 420 del E.T., el impuesto al valor agregado se aplica sobre la venta e importación de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente así como sobre la prestación de servicios en el territorio nacional.

De lo anterior se concluye que mediante la figura del usufructo, el propietario dispone del derecho que le asiste a permitir el uso y goce del bien, derecho que en términos de las normas fiscales en materia de ventas no constituye hecho generador del gravamen y por lo mismo no causa IVA162“.

-- Laventadederechospatrimonialesinherentesalapropiedadintelectual:

“Quien es propietario de un software puede realizar básicamente: la venta de los derechos patrimoniales y el licenciamiento.

En cuanto al primer evento, como toda transmisión de derechos patrimoniales otorga al comprador la totalidad de los derechos inherentes al intangible cuya enajenación no es considerada hecho generador del IVA y su adquisición forma parte del activo fijo del contribuyente.

162OficioDIAN088181de2005.


Aspecto diferente se presenta cuando su propietario permite, sin transferir la propiedad, su uso y a la vez su explotación, no solo como soporte para el manejo y control de sus actividades de administración, entre otras, sino que permite su reproducción, distribución y comercialización, lo que constituye hecho generador del IVA, en los términos del literal a) numeral 3, parágrafo 3 del artículo 420 del Estatuto Tributario163“.

-- Lascuotasdeafiliaciónysostenimiento.

ParaefectosdelIVA,seentiendencomoaportesdecapital,nosometidosalIVA,lascuotasdeafiliaciónysostenimiento,delossindicatos,delasasociacionesgremiales,de lasasociacionesdeexalumnos,depadresdefamilia,deprofesionales,políticasy religiosas, de organizaciones de alcohólicos anónimos y/o drogadictos, de lasjuntasdedefensacivil,de lassociedadesdemejoraspúblicas,asícomo lascuotasdeadministraciónfijadasporlasjuntasdecopropietariosadministradorasdeedificiosorganizados en propiedad horizontal o de condominios164.

-- Lastasasycontribuciones.

Lastasas,peajesycontribuciones,quesepercibanporelEstadooporlasentidadesdederechopúblico,directamenteoatravésdeconcesiones,noestánsometidosalIVA165.

-- Lasanciónporelpagoanticipadodeunadeudaenlosserviciosfinancieros.

“No constituye un hecho generador del IVA, por no tratarse de un servicio como tal en los términos del artículo 1 del Decreto 1372 de 1992, ni corresponde a intereses ajenos a una operación gravada166“.

-- ElserviciodeTelevisiónComunitaria:

“Si en la modalidad de televisión comunitaria se está en presencia de una autoprestación del servicio a los afiliados, y/o asociados de la Comunidad organizada, no se presenta para efectos del IVA, la noción de “servicio” en la forma señalada por el artículo 1 del Decreto 1372 de 1992, que da lugar a la causación del tributo, en la medida en que no se dan los supuestos señalados en esta disposición y más aun si se considera que no existe una parte contratante y otra contratista que deba cumplir con la realización de una obligación de hacer167“.

-- Labajaoretirodemercancíasporhurto.

“La baja por hurto de una mercancía importada no corresponde en estricto sentido a una venta, por lo que dicha operación no constituye un hecho generador de IVA, de conformidad con el artículo 420 ibídem168”.

163OficioTributarioDIAN063288de2007.164DecretoReglamentario1372de1992,artículo7.165DecretoReglamentario1372de1992,artículo10.166ConceptoDIAN026255de2009.167ConceptoUnificadoDIAN1de2003.168ConceptoDIAN062603de2009.


-- LascostasjudicialesyperitosenlosTribunalesEclesiásticos.

“En consecuencia las costas judiciales tal y como están previstas en el Decreto sobre costas judiciales, abogados y peritos en los Tribunales Eclesiásticos de Colombia, no encuadran dentro del concepto de servicio a que alude el artículo 1 del Decreto 1372 de 1992 y por lo tanto no constituyen un hecho generador del IVA en los términos del artículo 420 del Estatuto Tributario ya referido169“.

-- Casosdesupresión, fusión, transformacióndeentidadesuorganismospúblicosdelordennacional.

Enloscasosdesupresión,fusión,transformación,cesióndeactivos,pasivosycontratos,liquidaciónomodificacióndeestructuradeentidadesuorganismospúblicosdelordennacional,losactosocontratosquedebanextenderseuotorgarseconmotivodetaleseventos,seconsideraránactossincuantíaynogeneraránimpuestosnicontribucionesdecarácternacional170.

CAPÍTULO III CAUSACIÓN DEL IVA

6. ¿En qué consiste la causación del IVA?LacausacióndelIVAconsisteenlaconfiguracióndelhechogenerador171 que da origen a laobligacióntributaria.

SECCIÓN ICAUSACIÓN DEL IVA EN LA VENTAS DE BIENES CORPORALES MUEBLES

6. 1 ¿En qué momentos se entiende causado el IVA en las Ventas?SeentiendecausadoelIVA enlasventasenlossiguientesmomentos:

1. Porreglageneral,enlafechadeemisióndelafacturaodocumentoequivalenteyafaltadeéstos,enelmomentodelaentrega,aunquesehayapactadoreservadedominio,pactoderetroventaocondiciónresolutoria.

En los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o paraformarpartedelosactivosfijosdelaempresa,enlafechadelretiro.

169ConceptoDIAN000535de2010.170Ley633de2000,artículo73inc.1.171Verpunto4deestaCartilla.


Cuandoelvalorconvenidosufriereunaumentoconposterioridadalaventa,segeneraráelimpuestosobreesemayorvalor,enlafechaenqueéstesecause172.

La excepción se da cuando hay rescisión, resolución o anulación del contrato o ladevolución de la mercancía al vendedor; eventos en los cuales procede la deducción del valor del impuesto determinado en tales casos173.

2. Enlaventadeproductosderivadosdelpetróleo,enlaproducción,enlaimportaciónyenlasoperacionesentrevinculadoseconómicosdeunosyotros174.

3. Enlaventadelimonadas,aguasgaseosasaromatizadas(incluidaslasaguasmineralestratadasdeestamanera)yotrasbebidasnoalcohólicas,conexclusióndelosjugosdefrutas,delegumbresyhortalizasdelapartida20.09,secausaráenelmomentodelaproducción,delaimportaciónyeneldelaoperaciónconelvinculadoeconómicodeunoyotro175.

4. Enlaventadevinosylicoresconuncontenidoalcoholimétricosuperiora2.5gradosporvolumen,enlaproduccióny/oenlaimportacióndelosmismos176.

5. En laventadecervezadeproducciónnacional, secausaenelmomentoenqueelartículo sea entregado por el productor para su distribución o venta en el país177.

6. Enlaventadearrozomaízdeusoindustrial,elresponsabledelIVAdeberátenerencuentalautilizacióndelproducto,detalmaneraquecuandoeladquirentelodestineatransformaciónindustrialparaharinas,concentradosocomomateriaprimaparalaobtencióndeotrosproductosqueseclasifiquenporunapartidaarancelariadiferentedeladelgrano,secausaelIVA.

Cuandoelvendedoresté inscritoenel régimensimplificadodel IVA,el impuestosecausaráencabezadeladquirentequepertenezcaalrégimencomún178.

7. Enlapermutaelimpuestosecausaenrelaciónconcadaunodelosbienescorporalesmueblespermutados.Paraelcaso,cadavehículogeneraelgravamenycadapermutanteesconsideradocomovendedordelvehículocuyojustoprecioalafechadelcontratosemiracomoelprecioquepagaporloquerecibeencambio.ComoresponsabledelimpuestoalasventasdeberácumplirconlasobligacionesquelaLeyleimpone179.

172EstatutoTributarioNacional,artículo429lits.a),b)yPar.173EstatutoTributarioNacional,artículo484parcial.174EstatutoTributarioNacional,artículo444.175EstatutoTributarioNacional,artículo446.176DecretoReglamentario522de2003,artículo19.177EstatutoTributarioNacional,artículo430.178DecretoReglamentario522de2003,artículo17incs.1y2.179ConceptoUnificadoDIAN1de2003.


6. 1. 1 ¿Cuáles bienes que no causan el IVA?Lossiguientesbienessehallanexcluidosyporconsiguientesuventao importaciónnocausaelIVA.Paratalefectoseutilizalanomenclaturaarancelariaandinavigente180:

01.03 Animales vivos de la especie porcina.01.04 Animales vivos de las especies ovina o caprina.01.05 Gallos, gallinas, patos, gansos, pavos (gallipavos) y pintadas, de las especies

domésticas, vivos.01.06 Los demás animales vivos.03.01 Peces vivos, excepto los peces ornamentales de las posiciones 03.01.11.00.00 y

03.01.19.00.0003.03.41.00.00 Albacoras o atunes blancos03.03.42.00.00 Atunes de aleta amarilla (rabiles)03.03.45.00.00 Atunes comunes o de aleta azul, del Atlántico y del Pacífico03.05 Pescado seco, salado o en salmuera; pescado ahumado, incluso cocido antes o

durante el ahumado; harina, polvo y “pellets” de pescado, aptos para la alimentación humana.

04.04.90.00.00 Productos constituidos por los componentes naturales de la leche04.09 Miel natural05.11.10.00.00 Semen de Bovino06.01 Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberosos, turiones y rizomas, en

reposo vegetativo, en vegetación o en flor; plantas y raíces de achicoria, excepto las raíces de la partida 12.12.

06.02.20.00.00 Plántulas para la siembra, incluso de especies forestales maderables.07.01 Papas (patatas) frescas o refrigeradas.07.02 Tomates frescos o refrigerados.07.03 Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas, frescos o refrigerados.07.04 Coles, incluidos los repollos, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos

comestibles similares del género Brassica, frescos o refrigerados.07.05 Lechugas (Lactuca sativa) y achicorias, comprendidas la escarola y la endibia

(Cichoriumspp.), frescas o refrigeradas.07.06 Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifíes, apionabos, rábanos y raíces

comestibles similares, frescos o refrigerados.07.07 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.07.08 Hortalizas de vaina, aunque estén desvainadas, frescas o refrigeradas.07.09 Las demás hortalizas, frescas o refrigeradas.07.12 Hortalizas secas, incluidas las cortadas en trozos o en rodajas o las trituradas o

pulverizadas, pero sin otra preparación.07.13 Hortalizas de vaina secas desvainadas, aunque estén mondadas o partidas.

180EstatutoTributarioNacional,artículo424.


07.14 Raíces de yuca (mandioca), arrurruz o salep, aguaturmas (patacas), camotes (batatas, boniatos) y raíces y tubérculos similares ricos en fécula o inulina, frescos, refrigerados, congelados o secos, incluso troceados o en “pellets”; médula de sagú.

08.01.12.00.00 Cocos con la cáscara interna (endocarpio)08.01.19.00.00 Los demás cocos frescos08.03 Bananas, incluidos los plátanos “plantains”, frescos o secos.08.04 Dátiles, higos, piñas (ananás), aguacates (paltas), guayabas, mangos y mangostanes,

frescos o secos.08.05 Agrios (cítricos) frescos o secos.08.06 Uvas, frescas o secas, incluidas las pasas.08.07 Melones, sandías y papayas, frescos.08.08 Manzanas, peras y membrillos, frescos.08.09 Damascos (albaricoques, chabacanos), cerezas, duraznos (melocotones) (incluidos

los griñones y nectarinas), ciruelas y endrinas, frescos.08.10 Las demás frutas u otros frutos, frescos.09.01.11 Café en grano sin tostar, cáscara y cascarilla de café.09.09.21.10.00 Semillas de cilantro para la siembra.10.01.11.00.00 Trigo duro para la siembra.10.01.91.00.00 Las demás semillas de trigo para la siembra.10.02.10.00.00 Centeno para la siembra.10.03 Cebada.10.04.10.00.00 Avena para la siembra.10.05.10.00.00 Maíz para la siembra.10.05.90 Maíz para consumo humano.10.06 Arroz para consumo humano.10.06.10.10.00 Arroz para la siembra.10.06.10.90.00 Arroz con cáscara (Arroz Paddy).10.07.10.00.00 Sorgo de grano para la siembra.11.04.23.00.00 Maíz trillado para consumo humano.12.01.10.00.00 Habas de soya para la siembra.12.02.30.00.00 Maníes (cacahuetes, cacahuates) para la siembra.12.03 Copra para la siembra.12.04.00.10.00 Semillas de lino para la siembra.12.05 Semillas de nabo (nabina) o de colza para siembra.12.06.00.10.00 Semillas de girasol para la siembra.12.07.10.10.00 Semillas de nueces y almendras de palma para la siembra.12.07.21.00.00 Semillas de algodón para la siembra.12.07.30.10.00 Semillas de ricino para la siembra.12.07.40.10.00 Semillas de sésamo (ajonjolí) para la siembra.12.07.50.10.00 Semillas de mostaza para la siembra.12.07.60.10.00 Semillas de cártamo para la siembra.12.07.70.10.00 Semillas de melón para la siembra.


12.07.99.10.00 Las demás semillas y frutos oleaginosos para la siembra.12.09 Semillas, frutos y esporas, para siembra.12.12.93.00.00 Caña de azúcar.17.01.13.00.00 Chancaca (panela, raspadura) Obtenida de la extracción y evaporación en forma

artesanal de los jugos de caña de azúcar en trapiches paneleros.18.01.00.11.00 Cacao en grano para la siembra.18.01.00.19.00 Cacao en grano crudo.19.01.10.91.00 Únicamente la Bienestarina.19.01.90.20.00 Productos alimenticios elaborados de manera artesanal a base de leche.19.05 Pan horneado o cocido y producido a base principalmente de harinas de cereales,

con o sin levadura, sal o dulce, sea integral o no, sin que para el efecto importe la forma dada al pan, ni la proporción de las harinas de cereales utilizadas en su preparación, ni el grado de cocción, incluida la arepa de maíz.

20.07 Productos alimenticios elaborados de manera artesanal a base de guayaba. 22.01 Agua, incluidas el agua mineral natural o artificial y la gaseada, sin adición de azúcar

u otro edulcorante ni aromatizada; hielo y nieve.25.01 Sal (incluidas la de mesa y la desnaturalizada) y cloruro de sodio puro, incluso en

disolución acuosa o con adición de antiaglomerantes o de agentes que garanticen una buena fluidez; agua de mar.

25.03 Azufre de cualquier clase, excepto el sublimado, el precipitado y el coloidal.25.10 Fosfatos de calcio naturales, fosfatos aluminocálcicos naturales y cretas fosfatadas.25.18.10.00.00 Dolomita sin calcinar ni sinterizar, llamada “cruda”. Cal Dolomita inorgánica para uso

agrícola como fertilizante.27.01 Hullas; briquetas, ovoides y combustibles sólidos similares, obtenidos de la hulla.27.04.00.10.00 Coques y semicoques de hulla.27.04.00.20.00 Coques y semicoques de lignito o turba.27.11.11.00.00 Gas natural licuado.27.11.12.00.00 Gas propano únicamente para uso domiciliario.27.11.13.00.00 Butanos licuados.27.11.21.00.00 Gas natural en estado gaseoso, incluido el biogás.27.11.29.00.00 Gas propano en estado gaseoso únicamente para uso domiciliario y gas butano en

estado gaseoso.27.16 Energía eléctrica.28.44.40.00.00 Material radiactivo para uso médico.29.36 Provitaminas y vitaminas, naturales o reproducidas por síntesis (incluidos los

concentrados naturales), y sus derivados utilizados principalmente como vitaminas, mezclados o no entre sí o en disoluciones de cualquier clase.

29.41 Antibióticos.30.01 Glándulas y demás órganos para usos opoterápicos, desecados, incluso

pulverizados; extracto de glándulas o de otros órganos o de sus secreciones, para usos opoterápicos; heparina y sus sales; las demás sustancias humanas o animales preparadas para usos terapéuticos o profilácticos, no expresadas ni comprendidos en otra parte.


30.02 Sangre humana; sangre animal preparada para usos terapéuticos, profilácticos o de diagnóstico; antisueros (sueros con anticuerpos), demás fracciones de la sangre y productos inmunológicos modificados, incluso obtenidos por proceso biotecnológico; vacunas, toxinas, cultivos de microrganismos (excepto las levaduras) y productos similares.

30.03 Medicamentos (excepto los productos de las partidas 30.02, 30.05 o 30.06) constituidos por productos mezclados entre sí, preparados para usos terapéuticos o profilácticos, sin dosificar ni acondicionar para la venta al por menor.

30.04 Medicamentos (excepto los productos de las partidas 30.02, 30.05 o 30.06) constituidos por productos mezclados o sin mezclar preparados para usos terapéuticos o profilácticos, dosificados o acondicionados para la venta al por menor.

30.05 Guatas, gasas, vendas y artículos análogos (por ejemplo: apósitos, esparadrapos, sinapismos), impregnados o recubiertos de sustancias farmacéuticas o acondicionados para la venta al por menor con fines médicos, quirúrgicos, odontológicos o veterinarios.

30.06 Preparaciones y artículos farmacéuticos a que se refiere la nota 4 de este capítulo.31.01 Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre sí o tratados

químicamente; abonos procedentes de la mezcla o del tratamiento químico de productos de origen animal o vegetal.

31.02 Abonos minerales o químicos nitrogenados.31.03 Abonos minerales o químicos fosfatados.31.04 Abonos minerales o químicos potásicos.31.05 Abonos minerales o químicos, con dos o tres de los elementos fertilizantes: nitrógeno,

fósforo y potasio; los demás abonos; productos de este Capítulo en tabletas o formas similares o en envases de un peso bruto inferior o igual a10 kg.

38.08 Insecticidas, raticidas y demás antirroedores, fungicidas, herbicidas, inhibidores de germinación y reguladores del crecimiento de las plantas, desinfectantes y productos similares, presentados en formas o en envases para la venta al por menor, o como preparaciones o artículos, tales como cintas, mechas y velas azufradas y papeles matamoscas.

38.22.00.90.00 Reactivos de diagnóstico sobre cualquier soporte y reactivos de diagnóstico preparados, incluso sobre soporte.

40.01 Caucho natural.40.11.61.00.00 Neumáticos con altos relieves en forma de taco, ángulo o similares, de los tipos

utilizados en vehículos y máquinas agrícolas o forestales.40.11.92.00.00 Neumáticos de los tipos utilizados en vehículos y máquinas agrícolas o forestales.40.14.10.00.00 Preservativos.44.03 Madera en bruto, incluso descortezada, desalburada o escuadrada.48.01.00.00.00 Papel prensa en bobinas (rollos) o en hojas.48.02.61.90 Los demás papeles prensa en bobinas (rollos)53.05.00.90.90 Pita (Cabuya, fique).53.11.00.00.00 Tejidos de las demás fibras textiles vegetales.56.08.11.00.00 Redes confeccionadas para la pesca.


59.11.90.90.00 Empaques de yute, cáñamo y fique.63.05.10.10.00 Sacos (bolsas) y talegas, para envasar de yute.63.05.90.10.00 Sacos (bolsas) y talegas, para envasar de pita (cabuya, fique).63.05.90.90.00 Sacos (bolsas) y talegas, para envasar de cáñamo.69.04.10.00.00 Ladrillos de construcción y bloques de calicanto, de arcilla, y con base en cemento,

bloques de arcilla silvocalcárea.71.18.90.00.00 Monedas de curso legal.73.11.00.10.00 Recipientes para gas comprimido o licuado, de fundición, hierro o acero, sin

soldadura, componentes del plan de gas vehicular.82.08.40.00.00 Cuchillas y hojas cortantes, para máquinas agrícolas, hortícolas o forestales.84.07.21.00.00 Motores fuera de borda, hasta 115HP.84.08.10.00.00 Motores Diesel hasta 150HP.84.09.91.60.00 Carburadores y sus partes (repuestos), componentes del plan de gas vehicular.84.09.91.91.00 Equipo para la conversión del sistema de alimentación de combustible para vehículos

automóviles a uso dual (gas/gasolina) componentes del plan de gas vehicular.84.09.91.99.00 Repuestos para kits del plan de gas vehicular.84.14.80.22.00 Compresores componentes del plan de gas vehicular.84.14.90.10.00 Partes de compresores (repuestos) componentes del plan de gas vehicular.84.24.81.31.00 Sistemas de riego por goteo o aspersión.84.24.81.39.00 Los demás sistemas de riego.84.24.90.10.00 Aspersores y goteros, para sistemas de riego.84.33.20.00.00 Guadañadoras, incluidas las barras de corte para montar sobre un tractor.84.33.30.00.00 Las demás máquinas y aparatos de henificar.84.33.40.00.00 Prensas para paja o forraje, incluidas las prensas recogedoras.84.33.51.00.00 Cosechadoras-trilladoras.84.33.52.00.00 Las demás máquinas y aparatos de trillar.84.33.53.00.00 Máquinas de cosechar raíces o tubérculos.84.33.59 Las demás máquinas y aparatos de cosechar; máquinas y aparatos de trillar.84.33.60 Máquinas para limpieza o clasificación de huevos, frutos o demás productos

agrícolas.84.33.90 Partes de máquinas, aparatos y artefactos de cosechar o trillar, incluidas las prensas

para paja o forraje; cortadoras de césped y guadañadoras; máquinas para limpieza o clasificación de huevos, frutos o demás productos agrícolas, excepto las de la partida 84.37.

84.36.10.00.00 Máquinas y aparatos para preparar alimentos o piensos para animales.84.36.80 Las demás máquinas y aparatos para uso agropecuario.84.36.99.00.00 Partes de las demás máquinas y aparatos para uso agropecuario.84.37.10 Máquinas para limpieza, clasificación o cribado de semillas, granos u hortalizas de

vaina secas.87.01.90.00.00 Tractores para uso agropecuario.87.13 Sillones de ruedas y demás vehículos para inválidos, incluso con motor u otro

mecanismo de propulsión.


87.14.20.00.00 Partes y accesorios de sillones de ruedas y demás vehículos para inválidos de la partida 87.13.

87.16.20.00.00 Remolques y semirremolques, autocargadores o autodescargadores, para uso agrícola.

90.01.30.00.00 Lentes de contacto.90.01.40.00.00 Lentes de vidrio para gafas.90.01.50.00.00 Lentes de otras materias para gafas.90.18.39.00.00 Catéteres y catéteres peritoneales y equipos para la infusión de líquidos y filtros para

diálisis renal de esta subpartida.90.18.90.90.00 Equipos para la infusión de sangre. 90.21 Artículos y aparatos de ortopedia, incluidas las fajas y vendajes médicoquirúrgicos

y las muletas; tablillas, férulas u otros artículos y aparatos para fracturas; artículos y aparatos de prótesis; audífonos y demás aparatos que lleve la propia persona o se le implanten para compensar un defecto o incapacidad. Las impresoras braille, máquinas inteligentes de lectura para ciegos, software lector de pantalla para ciegos, estereotipadoras braille, líneas braille, regletas braille, cajas aritméticas y de dibujo braille, elementos manuales o mecánicos de escritura del sistema braille, así como los bastones para ciegos aunque estén dotados de tecnología, contenidos en esta partida arancelaria.

90.25.90.00.00 Partes y accesorios surtidores (repuestos), componentes del plan de gas vehicular.93.01 Armas de guerra, excepto los revólveres, pistolas y armas blancas.96.09.10.00.00 Lápices de escribir y colorear.

Paraefectosdelaexclusiónesnecesariotenerencuentalassiguientesaclaraciones:

-- Elmaízclasificableporlasubpartida10.05.90yelarrozclasificableporlasubpartida10.06, son aquellos destinados al consumo humano, siempre que no hayan sidosujetosatransformacionesypreparacionessinimportarquehayansidointermediadoscomercialmente181.

-- Elpanaqueserefierelapartida19.05,eselhorneadoococidoyproducidoabasedeharinasdecereales,conosinlevadura,salodulce,seaintegralono,sinqueparael efecto importe la forma dada al pan, ni la proporción de las harinas de cerealesutilizadasensupreparación,nielgradodecocciónuhorneado.Losdemásproductosdepanadería,galleteríaopastelería,losproductosdesagú,yuca,achira,lasobleas,losbarquillosydemásseencuentrangravadosalatarifageneraldel5%enloscasosespecíficosa losquehacereferenciaelpunto8.1.1.Laarepademaíz,esaquellaproducidaabasedemaíz,bienseadesalodulce,integralono,sinqueparaelefectoimportelaformadadaalaarepa,nielgradodecocciónuhorneado182.

181DecretoReglamentario1794de2013,artículo1182DecretoReglamentario1794de2013,artículo2


TengaencuentaqueelIVAnosecausaráenlasenajenacionesdemercancíasqueseefectúenaturistasextranjerosenelterritorionacional,siemprequesetratedezonasdefronterasosujetasaregímenesaduanerosespeciales183.

SECCIÓN IICAUSACIÓN DEL IVA EN LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS

6. 2 ¿En qué momentos se entiende causado el IVA en las Prestaciones de Servicios?SeentiendecausadoelIVAenlasprestacionesdeserviciosenlossiguientesmomentos:

1. Porreglageneral,enlafechadeemisióndelafacturaodocumentoequivalente,oenla fechadeterminaciónde losserviciosodelpagooabonoencuenta, laquefuereanterior184.

2. EnelcasodelserviciodetransporteinternacionaldepasajeroselIVAsecausaenelmomentode laexpediciónde laordendecambio,odel conocimientoporpartedelresponsabledelaemisióndeltiquete,yseliquidará,sobreelvalortotaldeltiqueteuordendecambiocuandoéstosseexpidandeunavíasolamenteysobreelcincuentaporciento(50%)desuvalorcuandoseexpidandeidayregreso185.

3. Enelcasodelserviciode teléfonoselgravamensecausaenelmomentodelpagocorrespondiente hecho por el usuario186.

4. Enelcasodelserviciodeseguroselimpuestosecausaensuintegridadenelmomentoenque la compañía conozcaensusedeprincipal laemisiónde lapóliza, el anexocorrespondiente que otorgue el amparo o su renovación187.

5. Enelcasodecoaseguros,elimpuestosecausaensuintegridadconbaseenlapóliza,anexoorenovaciónqueemitalacompañíalíder,documentossobreloscualessefijaráelvalortotaldelimpuesto.Portanto,losdocumentosqueexpidanlasdemáscompañíassobreelmismoriesgonoestánsujetosalIVA188.

6. Enelcasodesegurosde transporte,el IVAsecausaenelmomentodeexpedicióndel certificado, cuando éste se expida con posterioridad a los despachos de lasmercancías189.

7. Enlaspólizasdesegurosgenerales(casco,aviación),paraloscualeslaSuperintendenciaFinancierapermitaelfraccionamientodelasprimas,elimpuestodebepagarsesobre

183Ley6de1992,artículo117inc.1.184EstatutoTributarioNacional,artículo429lit.c).185EstatutoTributarioNacional,artículo431.186EstatutoTributarioNacional,artículo432.187EstatutoTributarioNacional,artículo433inc.1.188EstatutoTributarioNacional,artículo433inc.2.189EstatutoTributarioNacional,artículo434.


la prima correspondienteacadaunodeloscertificadosperiódicosquelascompañíasemitan en aplicación de la póliza original190.

8. En los segurosdedañosautorizadosenmonedaextranjera por elSuperintendenteFinanciero,deacuerdoconlosartículos98a100delDecreto444de1967,elimpuestosepagaráenpesoscolombianosaltipodecambiovigenteenlafechadeemisióndelapóliza,delanexodeamparo,odesurenovación191.

9. Los gastos de financiación ordinaria y los reajustes del valor convenido generan elimpuesto,sobretalesvalores,enlafechaenquesecausen.

La financiación extraordinaria, es decir, moratoria, generará IVA en el momento depercibirse su valor por parte del responsable192.

10.Enelcasodelarrendamientodebienescorporalesmuebles,incluidoelarrendamientofinanciero(leasing),secausaráenelmomentodecausacióndelcanoncorrespondiente193.

11.Enelcasodelascomisiones,enloscontratosforward,futuros,swaps,opciones,yenlasoperacionessimultáneas,queserealicenconformealasdisposicionesquesobrelamateriaexpidalaSalaGeneraldelaSuperintendenciadeValoresylaSuperintendenciaBancaria,enloscualesnosepacteopaguecomisióny/oprimaenfavordeunodeloscontratantesnoexisteprestacióndehacer.

Cuando se pacte o pague comisión y/o prima, se aplicarán las normas generalesvigentes previstas para el pago de comisiones194.

12.EnelcasodecontratoscelebradosconelEstado,elrégimendelIVAbajoelcualsecelebraronsemantendráhastasu terminación.Apartirde la fechade laprórrogaomodificación de dichos contratos, deberán aplicarse las disposiciones vigentes delIVA195.

Sisetratadecontratosdesuministroodecompradebienesasícomolosdeprestacióndeservicios,quequedarongravadosconel IVApor laLey788de2002ysehayansuscritoconanterioridadalafechadeentradaenvigenciadelamisma,éstosestánsometidosalimpuestodeconformidadconlasnormassobrecausacióndelgravamenestablecidasenelEstatutoTributariodesdeelprimerbimestredelaño2003,siendosubasegravableelvalordelpagooabonoencuentaentodosloscasosenquelaLeynohayaprevistounabasegravable especial196.

190EstatutoTributarioNacional,artículo435.191EstatutoTributarioNacional,artículo436.192DecretoReglamentario570de1984,artículo17.193DecretoReglamentario570de1984,artículo19.194DecretoReglamentario1514de1998,artículo13.195DecretoReglamentario522de2003,artículo6.196DecretoReglamentario522de2003,artículo5.


Adicionalmente,elConceptoUnificado1de2003,trajootromomento:

-- Contratosllaveenmano:

El contrato llave en mano, se caracteriza por ser un sistema de contratación deconfeccióndeobramaterialparalaconstrucción,instalaciónymontajeconsuministrodeequiposdebidamenteinstaladosyentregadosenfuncionamiento,enelcualsepactaqueelpagoserealizarásegúnactadeentrega,casoenelcualelIVAsecausaenesemomento,demaneraquesilosvaloresrecibidoscorrespondenaanticiposnohabrálugaralacausacióndeltributo.

Silosvaloresrecibidosconstituyenpago,losmismoscausanelgravamenalasventasindependientementedelmomentoenquese realice laentrega, totaloparcial,de laobraolaborcontratada.

6. 2. 1 ¿En qué momentos no se causa el IVA en las Prestaciones de Servicios?AclaraelConceptoUnificado1de2003,delaDIAN,quenosecausaIVAenlossiguientesmomentos:

1. Anticipos:

Encasodeexistiranticipos,esnecesariodistinguirelanticipoquenoconstituyepagodelquesíloes.Respectodelanticipoquenotienelanaturalezajurídicadelpago,nocausaelIVA.Cuandoexistenanticiposqueasumendesdeuncomienzolanaturalezadepago,secausaelIVA.

DeacuerdoconlopreceptuadoenelArtículo429delEstatutoTributario,seconsideraqueelanticiporealizadoatítulodepagosatisfacepartedelaprestacióndelodebidoenlostérminosdelartículo1626delCódigoCivil,nosiendounanticipoparagastossinounpagoparcialanticipadocausándoseenconsecuenciaelIVA,quedependiendodelascircunstancias,puedeserobjetoderetenciónenlafuente.

ParaefectosdelocitadoanteriormenteporelConceptoUnificado,setieneque:“(…) si el anticipo se entrega al contratista antes o simultáneamente con la iniciación del contrato, esto es, cuando aún el contratista no ha prestado el servicio, ejecutado la obra o entregado los bienes y precisamente espera dicha suma para iniciarlo y la fecha de ese pago marca la pauta para el cómputo del término del contrato, el pago de la suma de dinero que las partes convengan a ese título se hace en calidad de préstamo”197.

Enesteordendeideas,alconstituirelanticipounaentregaabuenacuenta,norequierefactura.

Enestecasohabrálugaralaexpedicióndecualquierotrodocumentoenelqueconsteelhecho.Lafacturaseexpedirásóloparasoportarlaoperaciónquesirvedebaseparadeterminarelanticipo.

197Expediente13436de2001.


PorlotantosehadefinidoquesobreelanticiponosegeneraIVA,porlocualmalsepodríafacturaryaúnmas,incluyéndoledichoimpuesto.

Sihablamosdeanticipo,ciertamentenosreferimosaunfuturopago,esdecir,setratadeunadelantorespectodeunpagoquenosehacausado,puestoquenohasurgidolaobligacióndecancelarunadeuda:esunabonoabuenacuentadeunpagofuturo.

Dedondeinferimosquesobreanticiposnosecausalaretenciónenlafuente,tampocosecausasobreellosel IVA;unayotraactuacióntributaria, tendrán lugarcuandoserealiceelpagomismoosucausacióncontable.

SECCIÓN IIICAUSACIÓN DEL IVA EN LAS IMPORTACIONES

6. 3 ¿En qué momentos se entiende causado el IVA en las Importaciones?Se entiende causado el IVA en las importaciones y por regla general, al tiempo de lanacionalizacióndelbien.Enestecaso,elimpuestoseliquidaráypagaráconjuntamenteconlaliquidaciónypagodelosderechosdeaduana198.

Laobligaciónaduaneranaceporlaintroduccióndelamercancíadeprocedenciaextranjeraalterritorioaduaneronacional.

La obligación aduanera comprende la presentación de la Declaración de Importación,el pago de los tributos aduaneros199 y de las sanciones a que haya lugar, así como laobligacióndeobteneryconservarlosdocumentosquesoportanlaoperación,presentarloscuandolosrequieranlasautoridadesaduaneras,atenderlassolicitudesdeinformaciónypruebasyengeneral,cumplirconlasexigencias,requisitosycondicionesestablecidosenlas normas correspondientes200.

Lostributosaduanerosquesedebenliquidarporlaimportación,seránlosvigentesenlafechadepresentaciónyaceptacióndelarespectivaDeclaracióndeImportación201.

-- Encasodeimportacióndehelicópterosyaerodinosdeserviciopúblicoydefumigaciónporelsistemadeleasing,sólosecausaráIVAcuandoseejerzaopcióndecompradeconformidadconlodispuestoenelartículo1delDecreto2816de1991202.

-- Enlaimportacióndearrozomaízdeusoindustrial,elresponsabledelIVAdeberátenerencuentalautilizacióndelproducto,detalmaneraquecuandoeladquirentelodestineatransformaciónindustrialparaharinas,concentradosocomomateriaprimaparala

198EstatutoTributarioNacional,artículo429lit.b).199Estaexpresióncomprendelosderechosdeaduanayelimpuestosobrelasventas.(Artículo1delEstatutoAduaneroColombiano).200EstatutoAduanero,artículo87.201EstatutoAduanero,artículo89.202EstatutoAduanero,artículo153Par.2.


obtencióndeotrosproductosqueseclasifiquenporunapartidaarancelariadiferentedeladelgrano,secausaelIVA203.

6. 3. 1 ¿Qué tratamiento tiene el IVA en la importación de maquinaria pesada para industrias básicas?El IVA que se cause en la importación demaquinaria pesada para industrias básicas,deberáliquidarseypagarseconladeclaracióndeimportación.

Cuando la maquinaria importada tenga un valor CIF superior a quinientos mil dólares(US$500.000), el pago del IVA podrá realizarse de la siguiente manera: 40% con ladeclaraciónde importaciónyelsaldoendos (2)cuotas igualesdentrode losdosañossiguientes.Paraelpagodedichosaldo,elimportadordeberásuscribiracuerdodepagoante laAdministraciónde ImpuestosyAduanas respectiva,en la formaydentrode losplazosqueestablezcaelGobiernoNacional.

Sonindustriasbásicaslasdeminería,hidrocarburos,químicapesada,siderurgia,metalurgiaextractiva, generación y transmisión de energía eléctrica, y obtención, purificación yconduccióndeóxidodehidrógeno.

6. 3. 2 ¿Qué importaciones no causan el IVA?LassiguientesimportacionesnocausanelIVA:

1. La introducción de materias que van a ser transformadas en desarrollo del planimportación-exportacióndequetratanlosartículos172ysubsiguientesdelDecreto-Ley444de1967.

Enestecaso,elimpuestosecausarásieventualmentehaylugaralpagodederechosarancelarios.

2. La introduccióndeartículoscondestinoalserviciooficialde lamisióny losagentesdiplomáticos o consulares extranjeros y de misiones técnicas extranjeras, que seencuentren amparados por privilegios o prerrogativas de acuerdo con disposiciones legalessobrereciprocidaddiplomática204.

3. Lasimportacionesdearmasymunicionesquesehaganparaladefensanacional205.

4. La importación temporal de maquinaria pesada para industrias básicas, siempre ycuandodichamaquinarianoseproduzcaenelpaís.Seconsideranindustriasbásicaslas de minería, hidrocarburos, química pesada, siderurgia, metalurgia extractiva,generacióny transmisióndeenergíaeléctricayobtención,purificaciónyconducción

203DecretoReglamentario522de2003,artículo17inc.1.204Decreto2148de1991.205Decreto695de1983.


deóxidodehidrógeno.Elconceptodemaquinariapesadaincluyetodosloselementoscomplementariosoaccesoriosdelequipoprincipal.

5. Laimportacióndemaquinariaoequipo,siempreycuandodichamaquinariaoequiponoseproduzcanenelpaís,destinadosareciclaryprocesarbasurasodesperdicios(lamaquinariacomprendelavado,separado,recicladoyextrusión),ylosdestinadosaladepuracióno tratamientodeaguas residuales,emisionesatmosféricaso residuossólidos,pararecuperacióndelosríosoelsaneamientobásicoparalograrelmejoramientodelmedioambiente,siempreycuandohaganpartedeunprogramaqueseapruebeporelMinisteriodelMedioAmbiente.Cuandosetratedecontratosyacelebrados,estaexencióndeberáreflejarseenunmenorvalordelcontrato.Asímismo,losequiposparaelcontrolymonitoreoambiental,incluidosaquellosparacumplirconloscompromisosdel protocolo de Montreal206.

6. La importación ordinaria de maquinaria industrial que no se produzca en el país,destinadaalatransformacióndemateriasprimas,porpartedelosusuariosaltamenteexportadores207.

Paraefectosdeestenumeral,lacalificacióndeusuariosaltamenteexportadores,sólorequeriráelcumplimientodelrequisitoprevistoenelliteralb)delartículo36delEstatutoAduanero.

Para laprocedenciadeestebeneficio,debeacreditarseanualmenteelcumplimientodelmonto de las exportaciones a que se refiere el párrafo anterior y lamaquinariaimportadadeberápermanecerdentrodelpatrimoniodelrespectivoimportadorduranteun términono inferioraldesuvidaútil, sinquepuedacedersesuusoa tercerosaningúntítulo,salvocuandolacesiónsehagaafavordeunacompañíadeleasingconmirasaobtenerfinanciaciónatravésdeuncontratodeleasing.

Encasodeincumplimientodeloaquíprevisto,elimportadordeberáreintegrarelIVAnopagadomáslosinteresesmoratoriosaquehayalugaryunasanciónequivalenteal5%delvalorFOBdelamaquinariaimportada.

Para efectos de lo previsto en este numeral, lasmodificaciones que en el régimenaduaneroseintroduzcanenrelaciónconlafigurade“usuariosaltamenteexportadores”yladenominación“importaciónordinaria”,seentenderánsustituidas,respectivamente,demaneraprogresivaporlacalidadde“OperadorEconómicoAutorizado”siseadquieretalcalidad,yseremplazalaexpresiónimportaciónordinariapor“importaciónparaelconsumo”.

Para tenerderechoalbeneficiocontempladoenestenumeral,en la importacióndemaquinariarealizadaporempresasnuevasqueseconstituyanapartirdelavigenciadelapresenteLeydeberáotorgarsegarantíaenlostérminosqueestablezcaelreglamento.

206VerResoluciónMinisteriodeAmbienteViviendayDesarrolloTerritorialNo.978de2007.207VerEstatutoAduanero,artículo36,DecretoReglamentariode2003yConceptoDIAN004709de2009.


Los beneficios aquí previstos, se aplicarán también cuando los bienes a que serefiereelmismonumeral,seanadquiridosporcompañíasdefinanciamientocomercialparadarlosenarrendamientofinancieroocuandoseanentregadosaunpatrimonioautónomocomogarantíadeloscréditosotorgadosparasuadquisición,asícomoparaloscontribuyentesqueesténosesometanal tratamientoprevistoen laLey550de1999,con lacondicióndeque losbienesseandevueltosal términodel contratodefiduciamercantilalmismofideicomitenteyelusodelosmismosseconservedurantetodoeltiempodesuvidaútilencabezadeeste.

7. Laimportacióndebienesyequiposqueseefectúeendesarrollodeconvenios,tratadoso acuerdos internacionales de cooperación vigentes para Colombia, destinados alGobiernoNacionaloaentidadesdederechopúblicodelordennacional.EstetratamientonooperaparalasempresasindustrialesycomercialesdelEstadoylassociedadesdeeconomíamixta.

8. La importación de maquinaria y equipos destinados al desarrollo de proyectos oactividades que sean exportadores de certificados de reducción de emisiones decarbonoyquecontribuyanareducirlaemisióndelosgasesefectoinvernaderoyporlotanto al desarrollo sostenible208.

9. LaimportacióndebienesobjetodeenvíosoentregasurgentescuyovalornoexcedadedoscientosdólaresUSD$200apartirdel1deenerode2014.Aestadisposiciónnoleseráaplicableloprevistoenelparágrafo3delartículo428delEstatutoTributario.

En todos los casos, para la exclusión del IVA en la importación deberá obtenersepreviamente a la importación una certificación requerida expedida por la autoridadcompetente209.

10.Los equipos y elementos que importen los centros de investigación o desarrollotecnológicoreconocidosporColciencias,asícomolasinstitucionesdeeducaciónbásicaprimaria, secundaria, media o superior reconocidas por el Ministerio de EducaciónNacionalyqueesténdestinadosaldesarrollodeproyectoscalificadoscomodecaráctercientífico,tecnológicoodeinnovaciónsegúnloscriteriosylascondicionesdefinidasporelConsejoNacionaldeBeneficiosTributariosenCiencia,TecnologíaeInnovación210.

11.La importación, de libros, revistas, folletos o coleccionables seriados de caráctercientíficooculturalqueestán incluidosen laposición49.01delarancely losdiariosincluidosenlaposición49.02delmismoarancel211.

12.La importacióndebieneso fondosenconexiónconelconveniogeneralparaayudaeconómica,técnicayafín212.

208VerResoluciónMinisteriodeAmbienteViviendayDesarrolloTerritorialNo.978de2007.209EstatutoTributarioNacional,artículo428.210EstatutoTributarioNacional,artículo428-1.211 Ley98de1993,artículo20.212ConceptoUnificadoDIAN1de2003.


6. 3. 2. 1 ¿Existe limitación alguna a las exenciones y exclusiones en la importación de bienes?Sí,yconsisteenquenopodráaplicarseexenciónniexclusióndelIVAenlasimportacionesdebienes,cuandotenganproducciónnacionalyseencuentrengravadosconelIVA.

Cuando en cualquier caso se requiera certificación de la no existencia de producciónnacional, para que no se cause el IVAen las importaciones, dicha certificación deberáexpedirseporpartedelMinisteriodeComercio,IndustriayTurismo.

Lamencionada limitaciónnoseráaplicablea lasempresasdeterminadasenelDecreto1264de1994,nialasimportacionesquealamparodelConveniodeCooperaciónAduaneraColomboPeruano(CCACP)ingresanaldepartamentodelAmazonas,deconformidadconelartículo27delaLey191de1995,nialasimportacionesdequetratanlosliteralesb)yd)delartículo428delEstatutoTributario213.

6. 3. 3 ¿Cuáles son las modalidades de importación que son susceptibles de suspensión de tributos aduaneros (arancel e IVA)?Según el Concepto Unificado 1 de 2003 de la DIAN, las siguientes modalidades deimportaciónsonsusceptiblesdesuspensióndetributosaduaneros:

1. Laimportacióntemporalparaperfeccionamientoactivodebienesdecapital214:

EnestamodalidaddeimportaciónelIVAnosecausa.Despuésdehabersidosometidoslosbienesareparaciónoacondicionamiento,enunplazoquenopuedesersuperioraseis(6)mes,debenserreexportados.

2. LaimportacióntemporaldebienesdecapitalendesarrollodeSistemasEspecialesdeImportación-Exportación215:

Conforme lo estipula el artículo 168 del Decreto 2685 de 1999, se importan consuspensióndetributosaduaneros(AranceleIVA),losbienesdecapitalqueseimportentemporalmenteendesarrollodeSistemasEspecialesde Importación-Exportación,alamparodelosartículos173Literalc)y174delDecreto-Ley444de1967.

ElIVAsecausaráalmomentodelamodificacióndeladeclaraciónbajolamodalidaddeimportacióntemporalparaperfeccionamientoactivoaimportaciónordinaria,lacualdebesurtirsedentrodelossesenta(60)díassiguientesalafechadelacertificaciónexpedida por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo donde se acredite elcumplimientoo incumplimiento totaloparcialde loscompromisosdeexportación,osobrelajustificacióndelaimposibilidaddecumplirdichoscompromisosporterminaciónanticipadadelprograma,antesdelvencimientodelplazocomentado216.

213EstatutoTributarioNacional,artículo482-1.214EstatutoAduanero,artículo163.215EstatutoAduanero,artículo168.216EstatutoAduanero,artículos171,175a179.


Lareimportaciónenelmismoestadodelosbienesobjetodeexportaciónendesarrollodeestosprogramassologeneraelpagodetributosaduaneros,cuandosureimportaciónsehagademaneradefinitiva.

Tratándosedeprogramasdereposición,estoes,cuandoendesarrollodelartículo179delDecreto-Ley444de1967,seexportenconelllenodelosrequisitoslegalesbienesnacionales, en cuya producción se hubieren utilizado materias primas o insumos,importadosconelpagodetributosaduaneros,procederálaimportacióndeunacantidadigualdeaquellasmateriasprimaso insumos incorporadosenelbienexportado,sinpagodetributosaduanerosydeclaradosbajolamodalidaddeimportaciónordinaria.Para el efecto, se deberá presentar comodocumento soporte de laDeclaración deImportación lacertificaciónqueparaestosefectosexpidaelMinisteriodeComercio,IndustriayTurismo.

3. LaimportaciónTemporalparaProcesamientoIndustrial217:

Bajoestamodalidadseimportanconsuspensióndetributosaduaneros,lasmateriasprimas e insumos que van a ser sometidos a transformación, procesamiento omanufactura industrialporpartede IndustriasreconocidascomoUsuariosAltamenteExportadores.

EnestamodalidaddeimportaciónnosecausaelIVA,todavezqueelUsuariotienela obligación de destinar la totalidad de los bienes producidos a la exportación enlaoportunidadqueseñale laDIANdeconformidadcon lasolicitud formuladaporelUsuario.

4. LaimportaciónparaTransformaciónoEnsamble.

Elartículo189delDecreto2685de1999definelaimportaciónparatransformaciónoensambleenlossiguientestérminos:

Eslamodalidadbajolacualseimportanmercancíasquevanasersometidasaprocesosdetransformaciónoensamble,porpartedeindustriasreconocidascomotalesporlaautoridadcompetente,yautorizadasparaelefectoporlaDIAN,yconbaseenlacualsudisposiciónquedarárestringida.

Los autorizados para utilizar esta modalidad deberán presentar la Declaración deImportación indicando lamodalidadpara transformaciónoensamble,sinelpagodetributosaduaneros.

Estamodalidad de importación se terminará, en todo o en parte, de las siguientesmanerasprevistasenelartículo191Ibídem:

-- Cuandolasmercancíasseandeclaradasenimportaciónordinariaoenimportaciónconfranquicia.

217EstatutoAduanero,artículo184.


-- Cuando las mercancías importadas con suspensión de tributos o los productosfinalesobtenidosenelprocesode transformaciónoensamble,seanexportadas,reexportadasodestruidasdemaneraquecarezcandevalorcomercialoquedenenabandono.

-- Cuandonosepresentóladeclaraciónordinaria,nilamercancíaseexportó,casosen los cuales se entiendeabandonadaafavordelaNación.

Enelprimercaso,unavezproducidoelbienfinal,yaefectosdedejarlosbienesenlibredisposición,sepresentaunadeclaracióndeimportaciónordinaria,cancelandolostributosaduaneros(aranceleIVA),liquidadossobreelvalordelaspartesyaccesoriosextranjerosutilizados,teniendoencuentalastarifascorrespondientesalasubpartidaarancelariadelaunidadproducida.

Silamercancíasedeclarabajolamodalidaddeimportaciónconfranquiciadelgravamenarancelariopornormaqueasílodisponga,enladeclaracióndeimportaciónseliquidaráel gravamen en cero y el IVA a la tarifa vigente al momento de la presentación yaceptación de laDeclaración de Importación conforme lo dispone el artículo 89 delDecreto2685de1999.

Sielproductofinalesobjetodeexportación,estaoperaciónnocausaelpagodetributoaduaneroalgunoydeconformidadconelartículo481delEstatutoTributarioesunaoperaciónexentadelIVA.

Porotraparteelartículo488ibídem,señalaquesólootorgaderechoadescuentoelIVApagadoporlasadquisicionesoimportacionesque,deacuerdoconlasdisposicionesdelimpuestosobrelarentaresultencomputablescomocostoogastodelaempresaysedestinenaoperacionesgravadasconelimpuestooexentasdelmismo.

Enconsecuencia,mientraslamercancíaseencuentrebajolamodalidaddeimportaciónpara transformación o ensamble, los tributos aduaneros, dentro de los cuales seencuentra el IVA, quedan suspendidos; una vez producido el bien final, si este esobjetode importaciónordinariao importaciónconfranquiciaalpaís,secausael IVAalpresentarselacorrespondientedeclaracióndeimportación,perosielbienfinalesexportado,estaoperaciónnogeneraningúntributoaduaneroyesexentadelIVA.

Finalmenteesnecesariorecordarque,surtidoslospasosanterioresyunavezelbienfinal seencuentreen libredisposiciónenel país, su comercialización constituyeunhecho generador del IVA, de conformidad con los artículos 420 y 421 del EstatutoTributario.

5. ModalidaddeViajeros218:

Por disposición del Decreto-Ley 1742 de 1991, las mercancías que vengan en elequipaje de los viajeros provenientes del exterior y que no gocen de franquicia de

218EstatutoAduanero,artículo209.


gravámenespaganuntributoúnicodelquinceporciento(15%)advaloremyporendenosecausaelIVA.

6. 3. 4 ¿En qué momento se causa el IVA cuando se presenta modificación de la modalidad?Cuandoenunaimportacióntemporalsedecidadejarlamercancíaenelpaíselimportadordeberá,antesdelvencimientodelplazodelaimportacióntemporal,modificarladeclaracióndeimportacióntemporalaimportaciónordinariaoconfranquiciayobtenerelcorrespondientelevante o reexportar lamercancía, pagando, cuando fuere del caso, la totalidad de lostributosaduaneroscorrespondientesalascuotasinsolutas,losinteresespertinentesylasanciónaquehayalugar.

Cuandosetratedecambiarlamodalidaddeimportacióntemporaldecortoplazoaordinaria,los tributos se deberán liquidar con base en las tarifas y tasa vigentes en la fecha depresentaciónyaceptacióndelamodificación.

Para convertir una importación temporal de corto plazo a una de largo plazo, deberámodificarseeneseaspectolaDeclaracióndeImportación,liquidandolostributosaduanerosquesehabríancausadodesdelafechadepresentaciónyaceptacióndelaDeclaraciónInicial, siguiendo las normas consagradas para las importaciones temporales de largoplazoycancelandolascuotasqueseencuentrenvencidas219.

6. 3. 5 ¿Cuáles son los sistemas especiales de importación – exportación?LaspersonasnaturalesojurídicasquetenganelcarácterdeempresariosproductoresodeempresasexportadoraspodráncelebrarconelGobiernocontratosparaintroducirexentosdedepósitoprevio,delicenciaydederechosconsularesyaduaneros,lasmateriasprimasylosdemásinsumosquehayandeutilizarseenlaproduccióndeartículosexclusivamentedestinadosasuventaenelextranjero.

Talescontratosestaránsujetosalassiguientescondiciones:

a) Comprobación de haber obtenido crédito en moneda extranjera para las referidasimportaciones,deconformidadconlasnormasdelpresenteDecretosobrepréstamosexternos, préstamos del fondo de fomento de exportaciones y prefinanciación deexportacionesporlosestablecimientosdecréditodelpaís.

b) Compromisodeprestarantelaaduanarespectivafianzabancaria,deunacompañíadesegurosuotragarantíasatisfactoria,poreldoblede losderechosquegraven laimportación.

c) Garantíasatisfactoriaparaasegurar la reexportaciónde lamateriaprimaodeotrosinsumos que, siendo de prohibida importación, no se hayan utilizado para los fines

219EstatutoAduanero,artículo150incs.1,5y6.


estipulados.Enestoscasoslagarantíaequivaldráporlomenosacincoveceselvalordedichoselementos,

d) Claraespecificaciónde losproductosqueseproyectaexportar,con indicaciónde lapartequeenelloscorrespondaainsumosdeproducciónnacional.

e) Compromisodellevarlibrosespecialesdecuentacorrienteenespecie,registradosenlaCámaradeComercio,quepermitanuncontroladecuado.Estos librospodránserrevisadosencualquiermomentoporlosfuncionariosqueelGobiernodesigne.

f) Compromisodeabsorberen la fabricaciónde losproductosdeexportaciónaquellosinsumosdeorigennacionalquetécnicayeconómicamenteresultenutilizables,y

g) ObligacióndepresentarinformesalaSuperintendenciadeComercioExterioroaotrasoficinasqueindiqueelGobiernosobrelamaneracomoseestádandocumplimientoalas estipulaciones del contrato220.

Losmencionadoscontratospodráncelebrarsetambién,enlossiguientescasos:

a) Con empresarios productores que se propongan importar materias primas u otros insumosparaelaborarartículosqueaunquenoesténdestinadosdirectamentea losmercadosexternos,vayanaserutilizadosensutotalidadportercerasempresasparaproducirbienesdeexportación.

En este caso los contratos deberán ser suscritos conjuntamente por el empresarioque proyecta la importación y por el tercero o terceros que fabricarán los artículosexportables.Unosyotrosseránsolidariamenteresponsablesdelcumplimientodelasobligaciones que en dichos contratos se establezcan;

b) Cuandosetratedelaproduccióndeartículosquesiseimportaranestaríanexentosdelpagodederechosdeaduana,aunquelaexportacióndeellosseasoloparcial.Enestecaso laSuperintendencia deComercioExterior deberá comprobar que lasmateriasprimasylosinsumosimportadosseemplearontotalmenteenlafabricacióndedichosartículosyfijarálosporcentajesmínimosquedebenserexportados,y

c) Para la importacióndemaquinariayequiposdestinadosa la instalaciónoensanchede empresas cuando los aumentos de producción se destinen en su totalidad a la exportación,previoelotorgamientodeunagarantíasatisfactoriadequedichosequiposseutilizaránenlaproduccióndebienesparalaexportaciónporunperíodonoinferioralqueseconsideranormalparaladepreciacióndel90porcientodelvalordelequipo221.

Cuando se obtenga financiación externa para el montaje o ensanche de empresasproductoras deArtículos exportables, podrán celebrase contratos con el Ministerio deComercio,IndustriayTurismoenloscualesseestipule:

220Decreto-Ley444de1967,artículo172.221Decreto-Ley444de1967,artículo173.


a) Laimportacióndelosbienesdecapitalrespectivossinsujeciónalicenciaprevia.

b) Elserviciodeladeudaexternaconelproductodelasexportaciones,y

c) Lafinanciaciónexternadelaimportacióndemateriasprimasyotrosinsumosexternos222.

6. 3. 5. 1 ¿Qué tratamiento tributario tienen las declaraciones de importación bajo los sistemas especiales de importación – exportación?EnlasDeclaracionesdeImportacióntemporaldemateriasprimaseinsumosalamparodelosartículos172y173literalb)delDecreto-Ley444de1967,noseliquidarán,nipagarántributosaduaneros.

EnlasDeclaracionesdeImportacióntemporaldebienesdecapital,partesyrepuestosalamparodelartículo173,literalc)delDecreto-Ley444de1967,noseliquidaránnipagarántributosaduaneros.

EnlasDeclaracionesdeImportacióntemporaldebienesdecapital,partesyrepuestosalamparodelartículo174delDecreto-Ley444de1967,seliquidaránypagaránlosderechosdeaduana.

Constituyendocumentossoportedeestamodalidadlossiguientes:

a) Registro o licencia de importación;

b) Facturacomercialodocumentoqueacreditelatenenciadelamercancía;

c) Documentodetransporte;

d) Certificadodeorigen,cuandoserequiera;

e) Listadeempaque,cuandohubierelugaraellay,

f) Mandato, cuando no exista endoso aduanero y la Declaración de Importación sepresenteatravésdeunaAgenciadeAduanaoapoderado.

g) DeclaraciónAndinadelValorysusdocumentossoportecuandoaellohubierelugar223.

222Decreto-Ley444de1967,artículo174.223EstatutoAduanero,artículo169.


SECCIÓN IVCAUSACIÓN DEL IVA EN LOS JUEGOS DE SUERTE Y AZAR

6. 4 ¿En qué momentos se entiende causado el IVA en los Juegos de Suerte y Azar?SeentiendecausadoelIVAenlosjuegosdesuerteyazar,enelmomentoderealizacióndelaapuesta,expedicióndeldocumento,formulario,boletaoinstrumentoquedaderechoaparticiparenel juego224, inclusiveen losdepartamentosdelAmazonasySanAndrés,ProvidenciaySantaCatalina,teniendoencuentaquelaLey47de1993nolosexcluyódeestehechogenerador.

CAPÍTULO IV BASE GRAVABLE

7. ¿Qué es la Base Gravable?Labasegravableeselvalorsobreelcualseaplicalatarifa225 para obtener el impuesto respectivo.

SECCIÓN IBASE GRAVABLE EN LAS VENTAS Y EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS

7. 1 ¿Cómo se determina la base gravable en la venta de bienes corporales muebles y en la prestación de servicios?Por regla general la base gravable en la venta de bienes corporalesmuebles y en laprestacióndeserviciossedeterminaporelvalor totalde laoperación,seaqueéstaserealicedecontadooacrédito,incluyendoentreotroslosgastosdirectosdefinanciaciónordinaria, extraordinaria, o moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros,comisiones, garantías y demás erogaciones complementarias, aunque se facturen oconvenganporseparadoyaunque,consideradosindependientemente,noseencuentrensometidosaimposición.

SinperjuiciodelacausacióndelIVA,cuandolosresponsablesdelmismofinancienasusadquirentesousuarioselpagodelimpuestogeneradoporlaventaoprestacióndelservicio,losinteresesporlafinanciacióndeesteimpuesto,noformanpartedelabasegravable226.

Salvolodispuestoanteriormente,labasegravableenlaprestacióndeserviciosseráencada operación el valor total de la remuneración que perciba el responsable por el servicio prestado,independientementedesudenominación227.

224EstatutoTributarioNacional,artículo420,lit.d)inc.2.225VerCapítuloVdeestaCartilla.226EstatutoTributarioNacional,artículo447.227DecretoReglamentario1107de1992,artículo2.


Si se trata de servicios gravados con el IVA que involucren la utilización de bienes inmuebles,labasegravableestaráconformadaporlatotalidaddelosingresospercibidosporelservicio,aúncuandosefacturenenformaseparada228.

Además integran la base gravable:

-- Losgastosrealizadosporcuentaoanombredeladquirenteousuario,yelvalordelosbienesproporcionadosconmotivodelaprestacióndeserviciosgravados,aunquelaventaindependientedeéstosnocauseimpuestososeencuentreexentadesupago.

-- Losreajustesdelvalorconvenidocausadosconposterioridadalaventa229.

-- Losgastosdefinanciaciónqueintegranlabasegravable,incluyentambiénlafinanciaciónotorgadaporunaempresaeconómicamentevinculadaalresponsablequeefectúelaoperacióngravada.

Paraestosefectosexistevinculacióneconómica,nosóloenloscasosaqueserefiereelartículo450delEstatutoTributarioNacional,sinotambiéncuandoel40%omásdelos ingresosoperacionalesde la entidad financieraprovengande la financiacióndeoperacionesefectuadasporelresponsableosusvinculadoseconómicos230.

Sidedeterminarlavinculacióneconómicasetrata,setomaránencuentalosingresosoperacionalesdelaentidadfinancieraenelañogravableinmediatamenteanterior231.

-- Lainstalación,tambiénformapartedelabasegravable,cuandolaefectúeelproductorovendedordelbien,porsucuenta,oporcuentadeladquirenteousuario232.

7. 1. 1 ¿Qué factores NO hacen parte de la base gravable?Nohacenpartedelabasegravablelossiguientesfactores:

-- Lafinanciaciónotorgadaporunasociedadeconómicamentevinculadaalresponsablequeefectúelaoperacióngravada,noformapartedelabasegravable,cuandodichasociedadfinancieraseavigiladaporlaSuperintendenciaFinanciera233.

Entonces,seconsideraqueexistevinculacióneconómicaenlossiguientescasos:

1. Cuandolaoperación,objetodelimpuesto,tienelugarentreunasociedadmatrizyunasubordinada.

2. Cuando laoperación,objetodel impuesto, tiene lugarentredossubordinadasdeunamismamatriz.

Respecto de estas situaciones, se considera subordinada la sociedad que seencuentre,enunocualquieradelossiguientescasos:

228DecretoReglamentario1372de1992,artículo8.229EstatutoTributarioNacional,artículo448.230EstatutoTributarioNacional,artículo449.231DecretoReglamentario570de1984,artículo23.232DecretoReglamentario570de1984,artículo29.233EstatutoTributarioNacional,artículo449-1.


a)Cuandoelcincuentaporciento(50%)omásdelcapitalpertenezcaalamatriz,directamente,oporintermediooenconcurrenciaconsussubordinadasoconlasfilialesosubsidiariasdeéstas.

b)Cuando las sociedades mencionadas tengan, conjunta o separadamente, elderecho de emitir los votos constitutivos del quórum mínimo decisorio para designarrepresentantelegaloparacontratar.

c) Cuandoenunacompañíaparticipenenelcincuentaporciento(50%)omásdesusutilidadesdosomássociedadesentrelascualesasuvezexistavinculacióneconómica,dequetrataestepunto234.

3. Cuandolaoperaciónsellevaacaboentredosempresascuyocapitalpertenezcadirectaoindirectamenteenuncincuentaporciento(50%)omásalamismapersonanaturalojurídica,conosinresidenciaodomicilioenelpaís.

4. Cuandolaoperaciónsellevaacaboentredosempresas,unadelascualesposeedirectaoindirectamenteelcincuentaporciento(50%)omásdelcapitaldelaotra.

5. Cuandolaoperacióntienelugarentredosempresascuyocapitalpertenezcaenuncincuentaporciento(50%)omásapersonasligadasentresípormatrimonio,oporparentescohastaelsegundogradodeconsanguinidadoafinidadoúnicocivil.

6. Cuandolaoperacióntienelugarentrelaempresayelsocio,accionistaocomuneroqueposeaelcincuentaporciento(50%)omásdelcapitaldelaempresa.

7. Cuandolaoperacióntienelugarentrelaempresayelsocioolossocios,accionistasocomunerosquetenganderechodeadministrarla.

8. Cuandolaoperaciónsellevaacaboentredosempresascuyocapitalpertenezcadirectao indirectamenteenuncincuentaporciento(50%)omásaunasmismaspersonasoasuscónyugesoparientesdentrodelsegundogradodeconsanguinidadoafinidadoúnicocivil.

9. Cuandoelproductorvendaaunamismaempresaoaempresasvinculadasentresí,elcincuentaporciento(50%)omásdesuproducción,eventoenelcualcadaunadelasempresasseconsideravinculadaeconómica.

10.Cuandosedélafinanciaciónporvinculadoseconómicosdequetrataelartículo449delEstatutoTributarioNacional235.

Entretanto,lasoperacionesgravadasquerealicenlosresponsablesdelimpuestoconentidadesdederechopúblicooconempresas industrialesycomercialesdelEstado,porsunaturaleza,nogeneranvinculacióneconómica236.

234EstatutoTributarioNacional,artículo451.235EstatutoTributarioNacional,artículo450.236DecretoReglamentario570de1984,artículo24.


La vinculación económica subsiste, cuando la enajenación se produce entrevinculados económicamente por medio de terceros no vinculados237.

-- Losdescuentosefectivosqueconstenenlafacturaodocumentoequivalente,siempreycuandonoesténsujetosaningunacondiciónyresultennormalessegúnlacostumbrecomercial;tampocolaintegranelvalordelosempaquesyenvases238 cuando en virtud de convenios o costumbres comerciales sean materia de devolución239.

-- Paraelcasode losserviciosnotariales,elvalorde la remuneración losvaloresquecorrespondana recaudos recibidospara tercerosy losvalores relacionadoscon losdocumentosocertificadosdelRegistroCivil240.

-- Laspropinas,porsucaráctervoluntario.

SegúnelConceptoUnificado1de2003delaDIAN,tampocohacenpartedelabasegravable,lossiguientesfactores:

1. LosinteresesporlafinanciacióndelIVA,cuandolosresponsablesfinancienasusadquirentes o usuarios el pago del impuesto generado por la venta o prestación del servicio;

2. Lafinanciaciónotorgadaporunasociedadeconómicamentevinculadaalresponsablequeefectúe laoperacióngravada,cuandodichasociedadfinancieraseavigiladaporlaSuperintendenciaFinanciera;

3. Lossubsidiosylascontribucionesenmateriadeserviciospúblicosnoformanpartede labasegravabledel IVA,pornocorrespondera la remuneracióndelserviciosinoaauxiliosycargasadicionalesalosusuariosrespectivamente,siendolabaseimpositivaúnicamenteelcostodelservicio.

7. 1. 2 ¿Existe una base gravable mínima?Sí,yenningúncasopodráserinferioralvalorcomercialdelosbienesodelosservicios,enlafechadelatransacción241.

7. 1. 2. 1 ¿Cuál es la base gravable mínima sobre la venta de activos fijos por intermediarios?Labasegravablemínimasobrelaventadeactivosfijosporintermediariosenningúncasoserá inferior al 3% del precio de venta. Cuando se trate de automotores producidos oensambladosenelpaísquetenganunañoomenosdesalidadefábrica,odeautomotores

237EstatutoTributarioNacional,artículo452.238VerDecretoReglamentario3730de2005.239EstatutoTributarioNacional,artículo454.240DecretoReglamentario2076de1992,artículo18.241EstatutoTributarioNacional,artículo463inc.1.


quetenganunañoomenosdenacionalizados,labasegravablenopodráserinferioral5%del precio de venta242.

7. 1. 2. 2 ¿Cuál es la base gravable mínima sobre las ventas de licores de producción nacional?LabasegravableparaliquidarelIVAdelicoresdeproducciónnacional,enningúncasopodráserinferioral40%delpreciopromedionacional,aldetal,fijadosemestralmenteporelDANEparalabotelladeaguardienteanisadode750c.c.Elvalor,asídeterminado,seaplicaráproporcionalmentecuandoelenvasetengaunvolumendiferente.

LabasegravableparaliquidarelIVAdeestosproductosnoincluyeelvalordelimpuestoalconsumo,nilaparticipaciónporcentualdelarespectivaentidadterritorialporlaventadelicoresconsumidosensujurisdicción.

Cuandosetratedeoperacionesefectuadasfueradelterritoriodepartamentaldondesehanproducidoloslicores,labasegravablemínimaparaliquidarelIVAserádeltreintaporciento(30%)delpreciopromedionacionalaldetalfijadosemestralmenteporelDepartamentoAdministrativoNacionaldeEstadística-DANE-243.

IMPORTANTE: Cuandoseestablezcalainexistenciadefacturaodocumentoequivalente,ocuandoéstosmuestrencomomontode laoperaciónvalores inferioresalcorrienteenplaza,seconsiderará,salvopruebaencontrario,comovalordelaoperaciónatribuiblealaventaoprestacióndelserviciogravado,elcorrienteenplaza244.

Paraefectosdeloanterior;cuandolaspartesparaladeterminacióndelprecioseremitanal que tenga la cosa en ferias,mercados públicos de valores y otros establecimientosanálogos,oestipulencomoprecioelcorrientedeplazasetomaráelpreciomedioquelacosatengaenlafechaylugardelacelebracióndelcontrato245.

Sinembargo,yconelfindeevitarquesedeclarenoperacionesporpreciosnotoriamenteinferioresalosvigentesenelcomercio,elGobiernoNacionalpodráfijarbasesmínimasdeliquidación acordes con el precio comercial de los respectivos artículos246.

De lo anterior se deduce como corolario, que el Ministerio de Minas y Energía es elencargadodeseñalarlospreciosdelosproductosrefinadosderivadosdelpetróleoydelgasnaturalparalosefectosdeliquidarelIVA,exceptuadoslagasolinayelACPM,queseencuentranexcluidosdeesteimpuesto247.

242EstatutoTributarioNacional,artículo457.243EstatutoTributarioNacional,artículo463Par.244EstatutoTributarioNacional,artículo453.245CódigodeComercio,artículo921.246EstatutoTributarioNacional,artículo464.247EstatutoTributarioNacional,artículo465.


SUBSECCIÓN IBASE GRAVABLE EN LA VENTA DE BIENES CORPORALES MUEBLES

7. 2 ¿Existen determinaciones normativas de base gravable respecto de algunos bienes corporales muebles?Si,existenlassiguientes:

-- Intermediaciónenlacomercializacióndebienes:

Labasegravableparaelintermediarioseráelvalortotaldelaventa;paraelterceroporcuyacuentasevende,seráestemismovalordisminuidoenlapartequelecorrespondaal intermediario248.

-- Retirosdebienescorporalesmuebleshechosporelresponsableparasuusooparaformarpartedelosactivosfijosdelaempresa:

Labasegravableseráelvalorcomercialdelosbienes249.

-- Ventadevehículosyaerodinosusados:

Labasegravableestaráconformadaporladiferenciaentreelvalortotaldelaoperación,determinadodeacuerdoconloprevistoenelartículo447deesteestatuto,yelpreciodecompra.

Cuando se trate de la venta de salvamentos de vehículos automotores siniestrados por hurtoeindemnizadosporpartedelascompañíasdesegurosgenerales,sepresumequelabasegravableeselsetentaporciento(70%)delvalordeenajenacióndelbien250.

-- Ventadeactivosfijos:

En las ventas de activos fijos realizadas habitualmente por cuenta y a nombre deterceros,labasegravableestaráconformadaporlapartedelvalordelaoperaciónquelecorrespondaalintermediario,máslacomisión,honorariosydemásemolumentosaque tenga derecho por razón del negocio251.

Enningúncaso,labasegravableseráinferioraltresporciento(3%)delpreciodeventa.Cuando se trate de automotores producidos o ensamblados en el país que tengan un añoomenosdesalidadefábrica,odeautomotoresquetenganunañoomenosdenacionalizados,labasegravablenopodráserinferioralcincoporciento(5%)delpreciode venta252.

248EstatutoTributarioNacional,artículo455.249EstatutoTributarioNacional,artículo456.250EstatutoTributarioNacional,artículo457-1.251EstatutoTributarioNacional,artículo458.252EstatutoTributarioNacional,artículo459.


-- Ventadegasolinamotor:

ElpreciobasedeliquidacióndelIVAdelagasolinamotorextraocorrientedeproducciónnacional,seráelingresoalproductorqueresulteaplicableconformealacertificacióndepreciosquefijeelMinisteriodeMinasyEnergíadeacuerdoconlodispuestoenelartículo465delEstatutoTributario.

ElpreciobasedeliquidacióndelIVAdelACPManivelnacional,seráelcertificadoporelMinisteriodeMinasyEnergía,deconformidadconloestablecidoenelartículo465delEstatutoTributario.

LosvaloresdereferenciaparaelcálculodelaSobretasa,seráncertificadosdentrodelosúltimoscincodíascalendariodecadamesporelMinisteriodeMinasyEnergía,paratalefecto,expediráelrespectivoactoadministrativo253.

El precio base de liquidación para el IVA correspondiente a la gasolina motor corriente yextradeproducciónnacionalyelACPMseráaquelqueseñaleelMinisteriodeMinasyEnergíamedianteactoadministrativo,cuandolascircunstanciasloexijan.

DichosvaloresdereferenciaypreciosbasedeliquidaciónparalasobretasayelIVAseránactualizadosperiódicamenteporelMinisteriodeMinasyEnergía.

ElMinisteriodeMinasyEnergíamedianteactoadministrativo,certificarádentrodelosdos(2)díassiguientesalapublicacióndelpresentedecreto,losvaloresdereferenciaypreciosbasedeliquidacióndelaSobretasayelIVAqueregiránparaelmesdejuniode2008,teniendocomobaselosvaloresypreciosquerigieronparaelmesdemayode2008254.

-- Productosderivadosdelpetróleo:

a)Paragasolinadeaviaciónde100/130octanos, sobreel preciooficial de lista enrefinería;

b) Paraaceites,lubricantesygrasas,sobreelpreciooficialdeventadelproductor;

c) Para todos los demás productos refinados, derivados del petróleo, la gasolinablanca,lasbasesparaaceiteslubricantesygrasasylosproductospetroquímicos,sobreelpreciooficialdelistafijadoparaelproductorenellugardeentrega255.

-- Cervezas,sifonesyrefajos:

ParalaliquidacióndelIVA,labasegravableestáconstituidaporelpreciodeventaaldetallista.

253Ley488de1998,artículo121.254Decreto1870de2008,artículos2al4.255EstatutoTributarioNacional,artículo467.


En el caso de laproducciónnacional, losproductoresdeberánseñalarpreciosparala venta decervezas,sifones,refajosymezclasdebebidasfermentadasconbebidasnoalcohólicasalosvendedoresaldetal,deacuerdoconlacalidadycontenidodelasmismas,paracadaunade lascapitalesdeDepartamentodondesehallenubicadasfábricasproductoras.Dichospreciosseránelresultadodesumarlossiguientesfactores:

a) El precio de venta al detallista, el cual se define comoel precio facturado a losexpendedoresenlacapitaldelDepartamentodondeestásituadalafábrica,excluidoel impuesto al consumo;

b) Elvalordelimpuestoalconsumo.

Enelcasodelosproductosextranjeros,elpreciodeventaaldetallistasedeterminacomoel valorenaduanade lamercancía, incluyendo losgravámenesarancelarios,adicionadoconunmargendecomercializaciónequivalenteal30%.

No formará parte de la base gravable el valor de los empaques y envases, seanretornablesonoretornables.

En ningún caso el impuesto pagado por los productos extranjeros será inferior alpromediodel impuestoquesecauseporelconsumodecervezas,sifones,refajosymezclasdebebidasfermentadasconbebidasnoalcohólicas,segúnelcaso,producidosen Colombia256.

-- Venta,distribuciónycomercializacióndecigarrillosy tabacoelaborado,nacionalesyextranjeros:

La base gravable está constituida por el precio de venta al público certificadosemestralmenteporelDANE257.

La base gravable será el precio total de venta, excluyendo en todas las etapas elimpuestoal consumoyel destinadoal deporteque seencuentra incorporadoenelmismo.

ContraelIVAgeneradopodránacreditarselosimpuestosdescontablesoriginadosenlasadquisicionesdebienescorporalesmueblesyservicios,oporlasimportaciones,deacuerdoconloseñaladoenlosartículos485ysiguientesdelEstatutoTributario.

Elimpuestoalconsumoyaldeportequesedisminuyedelabasegravable,eselpagadoporelproductor,elimportadoroeldistribuidorcuandoseadelcaso258.

-- Licores,vinos,aperitivos,ysimilares:

La base gravable está constituida por el número de grados alcoholimétricos quecontengaelproducto.

256Ley223de1995,artículo189.257Ley223de1995,artículo210.258DecretoReglamentario4650de2006,artículo5.


Estabasegravableaplicaráigualmenteparalaliquidacióndelaparticipación,respectode losproductos sobre los cuales losdepartamentosesténejerciendoelmonopoliorentísticodelicoresdestilados.

El grado de contenido alcoholimétrico deberá expresarse en el envase y estarásujetoaverificacióntécnicaporpartedelosdepartamentos,quienespodránrealizarlaverificacióndirectamente,oa travésdeempresasoentidadesespecializadas.Encasodediscrepanciarespectoaldictamenproferido,lasegundaydefinitivainstanciacorresponderá al Instituto Nacional de Vigilancia de Medicamentos y Alimentos,Invima259.

-- Enajenacióndemercancíasdefectuosasuobsoletasvendidaspormenorvalor:

Cuandosevendamercancíadefectuosauobsoleta,pormenorvalor,labasegravableseráelvalortotaldelaoperación.Aclarandoquedebetratarsedebienescorporalesmueblesquetenganlanaturalezadeactivosmoviblesparaelenajenanteyquenoseencuentrenexpresamenteexcluidosdelgravamen260.

SUBSECCIÓN II BASE GRAVABLE EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS

7. 3 ¿Existen determinaciones normativas de base gravable respecto de algunos servicios?Si,existenlassiguientes:

-- Serviciodetelevisiónsatelital:

ElserviciodetelevisiónsatelitalrecibidoenColombia,tendráunabasegravablequeestaráconformadaporelvalortotalfacturadoalusuario261.

-- Serviciosdeclubes:

Elimpuestosecausasobretodopagoquerecibaelclubdesusasociadosodeterceros,porcualquierconceptoqueconstituya ingresoenrazóndesuactividad,excepto losserviciosderestauranteybarqueestángravadosconelnuevoimpuestoalconsumo(INC)262.

-- Serviciodetransporteinternacionalynacionaldepasajeros:

Elimpuestoseliquidará,sobreelvalortotaldeltiqueteuordendecambiocuandoéstosseexpidandeunavíasolamenteysobreelcincuentaporciento (50%)desuvalorcuandoseexpidandeidayregreso.

259Ley788de2002,artículo49.260ConceptoUnificado1de2003.261EstatutoTributarioNacional,artículo420Par.3.Num.3lit.h).262EstatutoTributarioNacional,artículo460.


Cuandolabasegravableestéestipuladaenmonedaextranjera,seráelequivalenteenmonedanacional,conaplicacióndeltipodecambiovigenteenlafechadeemisióndeltiquete o de la orden de cambio263.

Enlostiquetesaéreosnacionalesquesevendanenpaquetesturísticos,elvalorsobreelcualseliquidaráelIVAseráelvalorquelecorrespondaalaaerolíneaporlaprestacióndel servicio264.

-- Serviciodeteléfonos:

Labasegravableenelservicio telefónicoeselvalor totalde laoperación,seaqueéstaserealicedecontadooacrédito, incluyendoentreotros losgastosdirectosdefinanciaciónordinaria,extraordinaria,omoratoria,accesorios,acarreos,instalaciones,seguros, comisiones, garantías y demás erogaciones complementarias, aunque sefacturenoconvenganporseparadoyaunque,consideradosindependientemente,nose encuentren sometidos a imposición265.

Enestaforma,independientementedequeloscargosporconexiónconstituyanbienesoderechos, formanparte integrantede labasegravabledelservicio telefónicoyseencuentrangravadosconelIVA(IVA).

LoscargosporaportesdeconexiónfiscalmenteseentiendenintegradosoincorporadosalaprestacióndelservicioyademásformanpartedelabasegravableparalaliquidacióndelIVAenelserviciodeteléfonos266.

No sobra recordar que la reforma tributaria267 excluyó del impuesto, los primerostrescientosveinticinco(325)minutosmensualesdelserviciotelefónicolocalfacturadoa losusuariosde losestratos1y2yelservicio telefónicoprestadodesdeteléfonospúblicos.

LabasegravabledelIVAenelserviciotelefónicoserálaseñaladaenelartículo447delEstatutoTributario,teniendoencuentalassiguientessituaciones:

a) Paralasempresasqueemitenlafacturaalusuariofinal,elvalortotaldelaoperaciónfacturada, independientemente de que comprenda o no servicios prestados porempresasquenofacturandirectamenteaéste;

b) Paralasempresasquefacturanelserviciotelefónicoalusuariointermedio,elvalortotaldelaoperaciónfacturadaadichousuario.

En ambos casos el gravamen se causa en el momento en que el usuario, final ointermedio,segúncorresponda,pagueelservicio.

Seentiendeporusuariointermediolaempresaquefacturaalusuariofinal268.

263EstatutoTributarioNacional,artículo461.264DecretoReglamentario433de1999,artículo21.265EstatutoTributarioNacional,artículo462.266ConceptoUnificado1de2003.267EstatutoTributarioNacional,artículo476num.4.268DecretoReglamentario1345de1999,artículo2.


-- Serviciosprestadosporempresasautorizadaspor laSuperintendenciadeVigilanciaPrivadayporempresas,cooperativasyprecooperativasautorizadasporelMinisteriodelTrabajoylaSuperintendenciadeEconomíaSolidaria;ysindicatosconpersoneríajurídica:

Para los servicios integrales de aseo y cafetería, de vigilancia, autorizados por laSuperintendenciadeVigilanciaPrivada,deserviciostemporalesprestadosporempresasautorizadas por el Ministerio del Trabajo y en los prestados por las cooperativas yprecooperativasde trabajoasociadoencuantoamanodeobrase refiere,vigiladasporlaSuperintendenciadeEconomíaSolidariaoquienhagasusveces,alascualesseleshayaexpedidoresoluciónderegistroporpartedelMinisteriodelTrabajo,delosregímenesdetrabajoasociado,compensacionesyseguridadsocial,comotambiénalosprestadosporlossindicatosconpersoneríajurídicavigenteendesarrollodecontratossindicales debidamente depositados ante elMinisterio deTrabajo, la tarifa será del16%enlapartecorrespondientealAIU(Administración,ImprevistosyUtilidad),quenopodráserinferioraldiezporciento(10%)delvalordelcontrato.

Paraefectosdeloaquíprevisto,elcontribuyentedeberáhabercumplidocontodaslasobligacioneslaborales,odecompensacionessisetratadecooperativas,precooperativasdetrabajoasociadoosindicatosendesarrollodelcontratosindicalylasatinentesalaseguridadsocial.

Labasegravableaplicaráparaefectosdelaretenciónenlafuentedelimpuestosobrelarenta,aligualqueparalosimpuestosterritoriales269.

Enlaprestacióndeestosservicios,enlosquenosehubiereestablecidolacláusulaAIU,oestafuereinferioral10%,labasegravablesobrelacualseliquidaelIVAseráigualal10%delvalor totaldel contratooel10%delvalor totalde la remuneraciónpercibidaporlaprestacióndelservicio,cuandonoexistacontrato270.

Asílascosas,seentiendeporserviciosintegralesdeaseoycafetería,todasaquellasactividadesqueserequieranparalalimpiezayconservacióndelasinstalacionesdelcontratante,asícomolasrelacionadasconlapreparaciónydistribucióndealimentosybebidasparaconsumoalinteriordelasinstalacionesdelcontratante,sinquesegenerecontraprestaciónalgunaporpartedelconsumidordedichosalimentosybebidas271.

No olvidar que sí se dan los presupuestos contemplados en el numeral 4 del artículo 468-3,latarifaseríadel5%272.

Paraampliarlainterpretacióndeestepunto,esimportanteconocerelpronunciamientoquehizolaDIANenelConcepto72380de2013:

269EstatutoTributarioNacional,artículo462-1.270DecretoReglamentario1794de2013,artículo11271DecretoReglamentario1794de2013,artículo14272Verpunto8.2.1numeral4deestaCartilla.


“De la norma citada [art.462-1delE.T.N.] se deduce que la tarifa del 16% en la parte correspondiente al AIU (Administración, Imprevistos y Utilidad), no podrá ser inferior al diez por ciento (10%) del valor del contrato, para los siguientes servicios:

- Servicios integrales de aseo y cafetería;

- Servicios de vigilancia, autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada;

- Servicios de servicios temporales prestados por empresas autorizadas por el Ministerio del Trabajo;

- Servicios temporales prestados por empresas autorizadas por el Ministerio del Trabajo;

- Servicios prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la Superintendencia de Economía Solidaria o quien haga sus veces a las cuales se les haya expedido resolución de registro por parte del Ministerio del Trabajo, de los regímenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social;

- Servicios prestados por los sindicatos con personería jurídica vigente en desarrollo de contratos sindicales debidamente depositados ante el Ministerio de Trabajo.

De Igual manera, el artículo 49 de la Ley 1607 de 2012 modificó el artículo 468-3 Estatuto Tributario, señalando en el numeral 4 los servicios gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%), así:

“Artículo 49. Modifíquese el artículo 468-3 del Estatuto Tributario, el cual quedará así:

Artículo 468-3. Servicios gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%). A partir del 1 de enero de 2013, los siguientes servicios quedan gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%): (...)

4. Los servicios de vigilancia, supervisión, conserjería, aseo y temporales de empleo, prestados por personas jurídicas constituidas con ánimo de alteridad, bajo cualquier naturaleza jurídica de las previstas en el numeral 1 del artículo 19 del Estatuto Tributario, vigiladas por la Superintendencia de Economía Solidaria, cuyo objeto social exclusivo corresponda a la prestación de los servicios de vigilancia autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada, supervisión, consejería, aseo, y temporales de empleo, autorizadas por el Ministerio de Trabajo, siempre y cuando los servicios mencionados sean prestados mediante personas con discapacidad física, o mental en grados que permitan adecuado desempeño de las labores asignadas, y la entidad cumpla Con todas las obligaciones laborales y de seguridad social en relación con sus trabajadores que debe vincular mediante contrato de trabajo. La discapacidad física o mental, deberá ser certificada por Junta Regional y Nacional de Invalidez del Ministerio de Trabajo.

Para efectos tributarios, los particulares, al momento de constituir la persona jurídica, proyectan en el nuevo sujeto de derechos y obligaciones que crean, un


ánimo autorreferenciado o egotista o un ánimo de alteridad referido a los otros y lo otro. En consecuencia, se entiende que:

- Las personas jurídicas con ánimo egotista se crean para lograr un beneficio de retomo propio y subjetivo y por lo tanto, la generación de ingresos y lucro que de su operación resulte son utilidades. Estas se acumulan y/o distribuyen entre los particulares que la crearon y/o son sus dueños y no son titulares del tratamiento del beneficio que establece este artículo”.

- Las personas jurídicas con ánimo de alteridad se crean para lograr un beneficio de retomo orgánico y estatutario, y por tanto, la generación de ingresos y lucro que de su operación resulte es un excedente. Este no se acumula por más de un año y se debe reinvertir en su integridad en su objeto social para consolidar la permanencia y proyección del propósito de alteridad.

Los prestadores de los servicios a que se refiere el presente numeral tendrán derecho a impuestos descontables hasta la tarifa aquí prevista. El Gobierno Nacional reglamentará la materia.

La base del cálculo del impuesto para los servicios señalados en este numeral será la parte correspondiente al AIU.

Del numeral indicado se tiene que la tarifa del 5% en la parte correspondiente al AIU (Administración, Imprevistos y Utilidad) aplica para los servicios de vigilancia, supervisión, conserjería, aseo y temporales de empleo, siempre y cuando se cumpla los requisitos señalados:

- El servido sea prestados por personas jurídicas constituidas con ánimo dé alteridad;

- El personal encargado de prestar el servicio tenga certificada la discapacidad física o mental;

- La entidad contratante cumpla con todas las obligaciones laborales y de .seguridad social en relación con sus trabajadores vinculados.

Asimismo, mediante el Decreto reglamentario 1794 de 2013, en el artículo 12 se precisó la aplicación de las tarifas correspondientes a los servicios de aseo e integrales de aseo y cafetería, de la siguiente manera:

“ARTÍCULO 12. TARIFAS DE IVA EN SERVICIOS DE ASEO E INTEGRALES DE ASEO Y CAFETERÍA. Tratándose de los servicios de aseo e integrales de aseo y cafetería, los mismos se encuentran gravados con el impuesto sobre las ventas a las siguientes tarifas:

a) Tarifa del cinco por ciento (5%) sobre la parte correspondiente al AIU. Están sujetos a la presente tarifa y base gravable, los servidos de aseo prestados por personas


jurídicas constituidas con ánimo de alteridad, bajo cualquier naturaleza jurídica de las previstas en el numeral 1 del artículo 19 del Estatuto Tributario, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:

– Que el objeto social exclusivo del prestador del servicio corresponda a la prestación del servicio de aseo.

– Que los servicios de aseo sean prestados exclusivamente mediante personas con discapacidad física o mental, en grados que permitan el adecuado desempeño de las labores asignadas.

– Que la discapacidad física o mental se encuentre debidamente certificada por la Junta Regional y Nacional de Invalidez del Ministerio de Trabajo.

– Que los trabajadores se encuentren vinculados mediante contrato de trabajo, y la entidad cumpla con todas las obligaciones legales laborales y de seguridad social;

b) Tarifa del dieciséis por ciento (16%) sobre la parte correspondiente al AIU. Están sujetos a la presente tarifa y base gravable, los servicios integrales de aseo y cafetería prestados por los sindicatos con personería jurídica vigente, en desarrollo de contratos sindicales debidamente depositados ante el Ministerio de Trabajo, siempre y cuando cumpla con todas las obligaciones laborales y de seguridad social.

De igual forma están sujetos a la presente tarifa y base gravable especial, los servicios integrales de aseo y cafetería, siempre que los mismos sean prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado vigiladas por la Superintendencia de economía solidaria o quien haga sus veces, a las cuales se les haya expedido resolución de registro por parte del Ministerio de Trabajo, de los regímenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social;

c) Tarifa general del dieciséis por ciento (16%) sobre la base gravable establecida en el artículo 447 del Estatuto Tributario. Están sujetos a la tarifa general del dieciséis por ciento (16%) y a la base gravable establecida en el artículo 447 del Estatuto Tributario, los servicios de aseo, que no se encuentran dentro de los presupuestos señalados en los literales a) y b) del presente artículo”. (Subrayado fuera del texto)

Asimismo mediante el artículo 14 del Decreto 1794 de 2013, se precisó el alcance de la expresión “servicios integrales de aseo y cafetería”, determinándose así:

“Artículo 14. Definición de servicios integrales de aseo y cafetería. Para efectos del artículo 462-1 del Estatuto Tributario, se entiende por servicios integrales de aseo y cafetería, todas aquellas actividades que se requieran para la limpieza v conservación de las instalaciones del contratante, así como las relacionadas con la preparación y


distribución de alimentos y bebidas para consumo al interior de las instalaciones del contratante, sin que se genere contraprestación alguna por parte del consumidor de dichos alimentos y bebidas”.

De lo anteriormente referido podemos concluir que las tarifas de cinco por ciento (5%) y dieciséis por ciento (16%) sobre la parte correspondiente al AIU, le aplica a los servicios y sujetos que se encuentran dentro del marco normativo expuesto, y a los demás servicios de aseo que no se hallen en los literales a) y b) del artículo 12 del Decreto 1794 de 2013 le corresponde aplicar tarifa general del dieciséis por ciento (16%) sobre la base gravable establecida en el artículo 447 del Estatuto Tributario.

Por otra parte, es conveniente indicar, que mediante el Concepto No. 074526 de 2004, se precisó la tarifa que aplica para el servicio de alquiler y aseo de baños portátiles, éste servicio está gravado con el impuesto a las ventas a la tarifa general.

“(...) en el caso de arrendamiento de baños portátiles se está frente al arrendamiento de un bien mueble, gravado con el impuesto a las ventas a la tarifa general, debiendo aplicarse el procedimiento establecido en el artículo 19 del Decreto 570 de 1984, en relación con la base gravable”.

De otra parte, el Numeral 1.29 del mismo Capítulo, hace alusión al concepto de “aseo” de la siguiente manera:

“Dentro del concepto de aseo que indica la acción de limpiar, es decir y como bien lo señala el diccionario de la lengua española ‘quitar lo sucio, purificar’, deben entenderse incluidas todas aquellas operaciones que tienen como finalidad la limpieza de los bienes objeto del servicio. Así entonces dentro de esta noción se enmarcan aquellos servicios que apuntan a la limpieza y desinfección de prendas y edificaciones hospitalarias y similares”.

De acuerdo con lo anterior, en la medida que el arrendamiento de baños portátiles no se enmarca dentro del concepto de aseo, no es posible considerar que la base gravable para efectos del IVA corresponda al 7%, sobre el AIU, (Administración, Imprevistos y Utilidad) conforme lo previsto en numeral 2 del artículo 468-3 del E. T., en concordancia con el artículo 10 del Decreto 522 de 2003, debiendo en consecuencia y como lo prevé el citado concepto facturar el IVA a título de arrendamiento a la tarifa general del Impuesto Sobre las Ventas del 16%, teniendo en cuenta que no se halla excluido expresamente por la Ley, ni sometido a una tarifa especial.

Por último, concluimos señalando que las empresas que prestan, servicios de limpieza de pozo séptico, limpieza industrial, limpieza de tuberías y trampas de grasa, entre otros servicios y no se hallen incluidas en los literales a) y b), les corresponde aplicar el literal c) del artículo 12 del Decreto reglamentario 1794 de 2012,(Sic es de 2013) es decir, la tarifa general del impuesto sobre las ventas del dieciséis por ciento (16%) sobre la base gravable establecida en el artículo 447 del Estatuto tributario”. (Aparte entrellavesadicionadoporeleditor).


-- Serviciosfinancieros:

El impuesto se determina aplicando la tarifa a la base gravable, integrada en cadaoperación,porelvalortotalde lascomisionesydemásremuneracionesquepercibaelresponsableporlosserviciosprestados,independientementedesudenominación.Loanteriornoseaplicaalosservicioscontempladosenelnumeraltercerodelartículo476delEstatutoTributario, ni al serviciode segurosque seguirá rigiéndosepor lasdisposicionesespecialesdelmismo.

Se exceptúan de estos impuestos por operación bancaria a las embajadas, sedesoficiales,agentesdiplomáticosyconsularesydeorganismosinternacionalesqueesténdebidamente acreditados ante el Gobierno Nacional273.

-- Contratodeconstrucción:

Enloscontratosdeconstruccióndebieninmueble,elIVAsegenerasobrelapartedelosingresoscorrespondientealoshonorariosobtenidosporelconstructor.Cuandonosepactenhonorarios,elimpuestosecausarásobrelaremuneracióndelservicioquecorrespondaalautilidaddelconstructor.Paraestosefectos,enelrespectivocontratoseseñalarálapartecorrespondientealoshonorariosoutilidad,lacualenningúncasopodráserinferioralaquecomercialmentecorrespondeacontratosigualesosimilares(...)

Enestoseventos,elresponsablesólopodrásolicitarimpuestosdescontablesporlosgastosdirectamenterelacionadosconloshonorariospercibidosolautilidadobtenida,que constituyeron la basegravable del impuesto; en consecuencia, enningún casodaráderechoadescuentoelIVAcanceladoporloscostosygastosnecesariosparalaconstrucción del bien inmueble274.

-- Serviciosnotariales:

Labasegravableen la prestaciónde los serviciosnotarialesestará conformadaencada operación por el valor total de la remuneración que reciba el responsable por la prestacióndelservicio.

Seexcluirándelvalorde la remuneración losvaloresquecorrespondana recaudosrecibidospara tercerosy losvaloresrelacionadoscon losdocumentosocertificadosdel Registro Civil275.

-- Servicio de aseo prestado a través de personas jurídicas o establecimientos decomercio: Labasegravableenelserviciodeaseoestaráintegradaporelvalortotaldelservicio,incluyendoelvalordelasactividadesadicionalesgravadasynogravadasyeldetodosloscostosygastosnecesariosparasuprestación.Noseencuentragravadoelserviciopúblicode recoleccióndebasurasprestadodirectamentepor lasentidadespúblicasoatravésdeentidadesprivadas;latarifaserádel16%enlapartecorrespondienteal

273EstatutoTributarioNacional,artículo486-1.274DecretoReglamentario1372de1992,artículo3.275DecretoReglamentario2076de1992,artículos17y18.


AIU(Administración,ImprevistosyUtilidad),quenopodráserinferioraldiezporciento(10%)delvalordelcontrato276.

-- Arrendamientodeinmueblesencomunidaddebienes.

1. LabasegravableparacalcularelIVAenelserviciogravadodearrendamientodeinmuebles,seráelvalordeloscánonesdearrendamientodecadainmueble.

2. En los casos de comunidad de bienes debidamente acreditada en el contrato,cuandolapartearrendadoraestéconformadaporalgunosdeloscomunerosquepertenezcanalrégimencomún,labasegravableseráproporcionalalosderechosquelosdelrégimencomúndetentensobreelbien.

3. Sielbiencomúnesarrendadoporunsolocomunero,setendráencuentalacalidaddeesteenelIVA.Deigualformasiactúacomoarrendatario.

4. Si el arrendador o arrendadores no pertenecen al régimen común, el impuestocorresponderá a la retención que a título de IVA por concepto de servicio dearrendamiento, debe aplicar el arrendatario responsable del régimen común, esdecir,el15%delimpuesto,oelporcentajequeestélegalmentevigentecuandosecauseelimpuesto.

SeaclaraqueelporcentajederetenciónenelIVAenlaactualidadesdel15%delimpuesto,actualizadosegúnelartículo437-1.

5. Sielarrendadorpertenecealrégimensimplificadoyalgunodeloscoarrendatariosalrégimencomún,elimpuestocorresponderáalporcentajequeporlaretenciónenlafuenteatítulodelIVAestáobligadoaretenerelresponsabledelrégimencomúnsobrelaproporciónquelecorrespondaaélenelarrendamiento.

6. Si tantoarrendadorcomoarrendatariopertenecenal régimensimplificado,nosecausa elIVA.

En consecuencia, si se arrienda un local comercial utilizando para la prestación deesteserviciounintermediario,deberátenerseencuentasiexistecomunidaddebienesdebidamenteacreditadaenelcontratoparaefectosdequeelintermediariorecaudeelIVArespectoa losarrendadoresquepertenecenalrégimencomúnyposteriormentelotrasladeaestosparaquelodeclarenypaguen,noasíenlapartequepertenecealoscopropietariospertenecientesalrégimensimplificado,casoenelcualinformaránalarrendatario para que asuma en proporción al valor que le corresponde a cada uno de loscopropietariossimplificadosatítuloderetenciónelporcentajeesdel15%delIVA277,actualizadosegúnelartículo437-1.

-- Servicio de moteles, amoblados o similares, servicio de arrendamiento de bienesmueblesyserviciodeaseo,vigilanciaydeempleostemporales:

276DecretoReglamentario422de1991,artículo20.277OficioTributarioDIAN049303de2008


Labasegravableeselvalortotaldelaoperación,siguiendolareglageneraldelartículo447delEstatutoTributario; la tarifaserádel16%en lapartecorrespondientealAIU(Administración, Imprevistos yUtilidad), que no podrá ser inferior al diez por ciento(10%)delvalordelcontrato.

SECCIÓN IIBASE GRAVABLE EN IMPORTACIONES

7. 4 ¿Cuál es la base gravable en las importaciones?Labasegravable,sobre lacualse liquidaelgravamenarancelario,estáconstituidaporelvalordelamercancía,determinadosegúnloestablezcanlasdisposicionesquerijanlavaloraciónaduanera.

LabasegravableparaelIVAserálaestablecidaenelEstatutoTributarioyenlasdemásdisposicionesquelomodifiquenolocomplementen.

Paraefectosaduaneros,labasegravable,expresadaendólaresdelosEstadosUnidosdeNorteAmérica,seconvertiráapesoscolombianosteniendoencuentalatasadecambiorepresentativa de mercado que informe la Superintendencia Financiera, para el últimodíahábilde lasemanaanteriora lacualseproduce lapresentaciónyaceptaciónde laDeclaracióndeImportación278.

Labasegravable,sobrelacualseliquidaelIVAenelcasodelasmercancíasimportadas,serálamismaquesetieneencuentaparaliquidarlosderechosdeaduana,adicionadosconelvalordeestegravamen.

Cuandosetratedemercancíascuyovalorinvolucrelaprestacióndeunserviciooresulteincrementado por la inclusión del valor de un bien intangible, la base gravable serádeterminada aplicando las normas sobre valoración aduanera, de conformidad con loestablecidoporelAcuerdodeValoracióndelaOrganizaciónMundialdeComercio(OMC).

LabasegravablesobrelacualseliquidaelIVAenlaimportacióndeproductosterminadosproducidosenelexterioroenzonafrancaconcomponentesnacionalesexportados,serálaestablecidaenelinciso1deesteartículoadicionadoelvalordeloscostosdeproducciónysindescontarelvalordelcomponentenacionalexportado.Estabasegravablenoaplicaráparalassociedadesdeclaradascomozonafrancaantesdel31dediciembrede2012oaquellasqueseencuentranentrámiteantelacomisiónintersectorialdezonasfrancasoantelaDIAN,yalosusuariosquesehayancalificadoosecalifiquenafuturoenestas.Labasegravableparalaszonasfrancasdeclaradas,ylasqueseencuentrenentrámiteantelacomisión intersectorialdezonas francasoante laDIANy losusuariosquesehayancalificado o se califiquen a futuro en estas, será la establecida antes de la entrada envigenciadelaLey1607de2012279.

278EstatutoAduanero,artículo88.279EstatutoTributarioNacional,artículo459.


Cuandose tratede la importacióndehelicópterosyaerodinosdeserviciopúblicoydefumigaciónporelsistemade“leasing”,elIVAsepagaráenlafechaqueseejerzalaopcióndecompra.Paraesteefecto,labasegravableestaráconstituidaporelvalorenaduanadelrespectivobienenlafechadeaceptacióndeladeclaracióndeldespachodelrégimendeimportacióntemporalalatarifacorrespondientealmismobien280.

SECCIÓN IIIBASE GRAVABLE EN LOS JUEGOS DE SUERTE Y AZAR

7. 5 ¿Cuál es la base gravable para los juegos de suerte y azar?Labasegravablepara los juegosdesuerteyazar,estaráconstituidaporelvalorde laapuesta,deldocumento,formulario,boleta,billeteoinstrumentoquedaderechoaparticipareneljuego.

En tanto que la base gravable de los juegos localizados tales como las maquinitas otragamonedas, se presumeque la basegravablemensual está constituida por el valorcorrespondiente a $565.580, la de lasmesas de juegos estará constituida por el valorcorrespondientea$8.200.910,enelcasodelosjuegosdebingoslabasegravablemensualestáconstituidaporelvalorcorrespondientea$84.837porcadasilla281.

Enrelaciónconlosjuegoslocalizadostalescomomaquinitasotragamonedas,sepresumequelabasegravablemensualestáconstituidaporelvalorcorrespondienteaun(1)salariomínimomensual legalvigente($644.350)yenelcasode lasmesasde juegos, labasegravablemensualestaráconstituidaporelvalorcorrespondienteacatorce(14)salariosmínimoslegalesmensualesvigentes($9.020.900)282.

SECCIÓN IVEJERCICIOS DE APLICACIÓN SOBRE BASE GRAVABLE

7. 6 Base gravable en ventas con financiación ordinariaSecompranelectrodomésticosporvalorde$7.500.000

Sefinanciaelvalortotaldelacompraa6meses,auninterésdel1.5%mensual.

Valor de la venta: $7.500.000Interés: 1.5% mensualMeses de financiación: 6Valor financiación: $7.500.000 x 6 x 0,015 = $ 675.000

BASE GRAVABLE PARA DETERMINAR EL IVA = $7.500.000 + 675.000 = $8.175.000

Para determinar la base gravable se debe tener en cuenta el valor total de la operación incluidalafinanciaciónordinariaymoratoriaestablecidaenelmomentodelaventa.

280Decreto2816de1991,artículo1.281EstatutoTributarioNacional,artículo420lit.d)inc.3.282DecretoReglamentario427de2004,artículo1Par.1.


7. 7 Financiación moratoria en ventas a créditoSevendeequipoen$50.000.000.00a5meses,apagarencuotasigualesde$10.000.000.00,el comprador deja de pagar cumplidamente la tercera cuota, la cual se cobra 45 díasdespués,sehapactadouninterésmoratoriodel5%mensual.

Valor de la cuota: $10.000.000Interés de mora: 5% mensualDías de mora: 45Valor de la mora: (($10.000.000 x 0.05) / 30) * 45 = $ 750.000

VALOR BASE GRAVABLE: $10.000.000 + $750.000.00 = $10.750.000

Labasegravableademásdeestarconformadaporelvalortotaldelaoperación,incluyetambiénlosinteresesordinariosymoratoriosquesecausenenlaoperación,lanormadalaoportunidadquelacausaciónsedéfiscalmentecuandoefectivamenteestossepaguen,antelaimposibilidaddesaberexactamentecuándosecausancontablementeporlamismaausenciadelpago.

7. 8 Factores integrantes de la base gravableLaempresaLapotenciaS.A.compramaquinarianuevaporvalorde$500.000.000,ademássepactasuinstalación,($35.000.000)montaje($20.000.000),capacitación(5.000.000.00),paraelprocesodeinstalaciónelvendedorcontrataacarreosyotrosserviciosporvalorde$3.500.000.

Valor maquinaria: $500.000.000Gastos de instalación: $35.000.000Gastos de montaje: $20.000.000Gastos de capacitación: $5.000.000Sub. Contratación gastos de acarreos: $3.500.000

VALOR BASE GRAVABLE: 500.000.000 + 35.000.000 + 20.000.000 + $5.000.000 + $3.500.000 = $ 563.500.000

Cuandoademásdelbienqueseadquiere,secontratanserviciosadicionales,estoshacenparte de la base gravable, aunque se facturen o convengan por separado, y aunqueconsideradosindependientementenoesténsujetosalimpuesto,enesteúltimocaso,losserviciosquesecontraten,síestánexcluidos,alserparteintegrantedeunabaseprincipalgravada,correránlasuertedelaprincipal.

Además integran la base gravable, los gastos realizados por cuenta o a nombre deladquirenteousuario.


7. 9 Base gravable en ventas a plazosLacompañía“Z”,vendeelectrodomésticosporvalorde$12.000.000,pagando50%decontadoyelotro50%financiadoa6cuotasmensuales,sepactóuninterésdel3%mensualsobresaldo.

Valor de la venta: $12.000.000, $6.000.000 de contado y $6.000.000 a créditoTiempo Financiación: 6 mesesInterés: 3% mensual sobre saldo

Determinacióndelabasegravable:

Opción 1:

Momentodelaventa:Basegravable:$12.000.000*0.16=1.920.000

Labasegravableeselvalortotaldelaoperación=$12.000.000

Momento de causación de las cuotas:

Primera cuota: $ 1.000.000 Se causó el IVA al momento de la venta.Causación de intereses: $ 6.000.000 * 0.03% = B.G intereses $180.000IVA sobre intereses: $180.000 * 16% = $ 28.800

Segunda cuota: $1.000.000 Se causó el IVA al momento de la venta.Causación de intereses $5.000.000 *.0.03% = B.G intereses $150.000IVA sobre intereses: $150.000 * 16% = 24.000

Tercera cuota: $1.000.000 Se causó el IVA al momento de la venta.Causación intereses $4.000.000 * 0.03% = B.G intereses $120.000IVA sobre intereses $120.000 * 16% = 19.200

Cuarta cuota: $1.000.000 se causó el IVA al momento de la ventaCausación intereses $3.000.000 * 0.03% = B.G intereses $ 90.000IVA sobre intereses $90.000 * 16% = 14.400

Quinta cuota: $1.000.000 Se causó el IVA al momento de la ventaCausación intereses $2.000.000 * 0.03% = B.G intereses $ 60.000IVA sobre intereses $60.000 * 16% = 9.600

Sexta cuota: $1.000.000 Se causó el IVA al momento de la ventaCausación intereses $1.000.000 * 0.03% = B.G intereses $ 30.000IVA sobre intereses $30.000 * 16% = 4.800


IVA GENERADO SOBRE EL MONTO DE LA DEUDA $ 1.920.000SOBRE EL MONTO DE INTERESES + $ 100.800

TOTAL IVA GENERADO = $ 2.020.800

Opción 2:

Momentodelaventa:

Pago cuota inicial: Base gravable $6.000.000 * 16% = $960.000

Pago primera cuota: Base gravable $1.000.000 * 16% = 160.000Causación de intereses: $ 6.000.000 * 0.03% = B.G intereses $180.000IVA sobre intereses: $180.000 * 16% = 28.800

Pago segunda cuota: Base gravable $1.000.000 * 16% = 160.000Causación intereses: $5.000.000 * 0.03% = B.G intereses $150.000IVA sobre intereses: $150.000 * 16% = 24.000

Pago tercera cuota: Base gravable $1.000.000 * 16% = 160.000Causación intereses: $4.000.000 * 0.03% = B.G intereses $120.000IVA sobre intereses: $120.000 * 16% = 19.200

Pago cuarta cuota: Base gravable $1.000.000 * 16% = 160.000Causación intereses: $3.000.000 * 0.03% = B.G intereses $ 90.000IVA sobre intereses: $90.000 * 16% = 14.400

Pago quinta cuota: Base gravable $1.000.000 * 16% = 160.000Causación intereses: $2.000.000 * 0.03% = B.G intereses $ 60.000IVA sobre intereses: $60.000 * 16% = 9.600

Pago sexta cuota: Base gravable $1.000.000 * 16% = 160.000Causación intereses: $1.000.000 * 0.03% = B.G intereses $ 30.000IVA sobre intereses: 30.000 * 16% = $4.800

TOTAL IVA SOBRE EL MONTO DE LA DEUDA $1.920.000

SOBRE EL MONTO DE INTERESES + 100.800TOTAL IVA GENERADO = 2.020.800

EnlasventasaplazoselIVAsecausasegúnlareglageneralsobreelmontodelaventaysobreelvalordelosintereses;respectoalvalordelaventaestapuedeefectuarsedeacuerdoadosopciones,laprimeracobrandoelIVAsobreelvalortotal,casoenelcualesta


seríalabasegravableyenlasegunda,labasegravableseestableceríainicialmentesobreelvalorestipuladocomocuotainicialymensualmentesobreelvalorpagadocomocuota.

En lo que respecta a los intereses de financiación, la base gravable la constituyen losinteresescausadosalvencimientodepagodecadacuota.

En el desarrollo del caso propuesto se puede observar claramente que el IVA generado por losdosmétodosesigual,solosediferencianenlaformadecausarelIVA.

7. 10 Base gravable cuando hay pagos en especieSevendenMercancíasporvalorde$42.000.000,enpagoserecibenneveraspor igualvalorcomercial.

Labasegravableesigualalvalordeltotaldelaventa=$42.000.000

Labasegravableseestabledeacuerdoalvalorcomercialdelaventa,laformadepagonoalterasudeterminación.

7.11 Base gravable de productos en promociónLosAlmacenesLaEconomíaVendenproductosenpromociónporvalorde$40.000.000elvalorcomercialdelamercancíaesde$52.000.000

DeterminaciónBasegravable:

Valor comercial de la mercancía $52.000.000Valor descuento - $12.000.000

Valor real de la venta = $ 40.000.000

Laventadeproductosenpromocióndebeasimilarsealaventacondescuentosefectivos,sicumplenlossupuestosdelartículo454delE.T.,quenoesténsujetosaningunacondición,resultennormalesyseandecaráctergeneral.

7. 12 Base gravable en retiro de inventariosLafábricaMetalesDecorativos,produceescritoriosmetálicos,seretira20escritoriosparaeláreaadministrativa,cadaescritoriotieneuncostode$170.000yunvalorcomercialde$250.000.

DeterminacióndelaBasegravable

Costo de los bienes $3.400.000Valor comercial $5.000.000

Valor base gravable $5.000.000


El artículo 421E.T., da la connotaciónde ventaal retiro de inventarios, el artículo 458establece que la base gravable para estos casos se determina por el valor comercial de los bienesretirados,bienseanparausooconsumo.

7. 13 Regla general base gravable en prestación de serviciosCarlosÁlvarezIngenierodeSistemasprestasusserviciosprofesionalescomoasesoralacompañíaVirtualS.A.loscualesasciendena$7.000.000enelmesdeabril,ademásrecibeunabonificaciónporproductividadde$2.500.000

Valor asesoría $7.000.000Valorbonificación + $2.500.000

Valor base gravable = $9.500.000

Labasegravableenprestacióndeserviciosestácompuestaporlasumatoriadetodaslasremuneracionesrecibidasacualquiertítulo,independientementedesudenominación.

7. 14 Base gravable en importacionesSeimportanTextilescuyovalordecompra,asciendealasumade$75.000.000,unimpuestosobrelasimportacionesdel(12%),valordelossegurosel2%delvalorFOByvalordelosfleteselequivalenteal3%delvalorFOB.

DeterminaciónBasegravable:Valor FOB $75.000.000Valor Fletes 2.250.000Valor del Seguro 1.500.000Base gravable Impuesto a las Importaciones 78.750.000Impuesto a las Importaciones 9.450.000

Valor Base gravable para el Calculo del IVA. $ 88.200.000Valor del IVA en esta importación 14.112.000

Segúnelartículo459delE.T.:labasegravable,sobrelacualseliquidaelimpuestosobrelasventasenelcasodelasmercancíasimportadas,serálamismaquesetieneencuentaparaliquidarlosderechosdeaduanaelvalordeestegravamen,adicionadosconelvalordeestegravamen.

7. 15 Base gravable en construcción de bienes inmueblesMiguelGómezIngenierodeProfesión,escontratadoparalaconstruccióndeunedificio,elvalortotaldelaobraasciendealasumade$4.000.000.000,sepactaenelcontrato,unautilidadparaelingenierodel5%delvalortotaldelaobra.

CALCULO BASE GRAVABLE $4.000.000.000 * 0.05% = $200.000.000BASE GRAVABLE = $200.000.000


En la construcción de bienes inmuebles,labasegravablesedeterminasegúnloseñalael artículo3del decreto1372de1992, la cual será igual a lapartedehonorariosquepercibaelconstructor,cuandonosepactenhonorarioslabasegravablecorresponderáalapartedelautilidadquelecorrespondaalconstructor,estanodebeserinferioralaquenormalmenteseacostumbreencontratosigualesosimilares.

7. 16 Base gravable en contratos de obra material

LaempresaXYZ,contrataalIngenieroEdgarRamírezparaefectuarreparacionesaledificiodelaplantadeproducción,elvalordelcontratoasciendea$27.000.000

BASE GRAVABLE = 27.000.000

Labasegravableen loscontratosdeobramaterialsedeterminadeacuerdoa la reglageneral del artículo447delE.T., la cual seráel valor total recibidopor quienprestaelservicio.

7. 17 Servicios financieros

ElBancoElTesoroprestaserviciosdepréstamoshipotecariosasuclienteAntonioCalleasí:Valorpréstamo$35.000.000,porEstudiodelcrédito$500.000,Comisionesdetrámite$200.000.00, papeleos y varios $50.000 y descuenta del desembolso $150.000 quecorrespondenalosinteresesdelprimermes.

DETERMINACIÓNBASEGRAVABLE

Valor Estudio de Crédito 500.000Comisiones Trámites + 200.000Papeleos + 50.000

Valor Base gravable = $750.000

Labasegravableenlosserviciosfinancierosseestablecedeacuerdoalartículo447y486-1delE.T.yestarácompuestaporelvalortotaldelascomisionesydemásremuneracionesque perciba el responsable por los servicios prestados, independientemente de sudenominación.

La base gravable no estará compuesta por los intereses derivados de los créditos deacuerdoaexclusiónexpresadelnumeral3delartículo476delE.T.

7. 18 Base gravable en casas de cambio

LaCasadeCambiosLaDivisa,efectúaventasdedólaresenefectivoporvalordeUS15.000para la fechadetransacción,elpromediodecompraerade2.980y ladeventaerade3.000.


BASEGRAVABLE

Valor dólares comprados: US 15.000 (en efectivo)Valor tasa promedio de compra efectivo: US 2.980Valor tasa de venta US 3.000

Comonovedaddentrodelaúltimareformatributariaelartículo52delaLey1607de2012adicionocomonuevoservicioexcluidolasoperacionescambiariasdecomprayventadedivisas,incorporandoestaexclusióndentrodelnumeral22dentrodelartículo476delE.T.

7. 19 Ventas con descuentos efectivosLacompañíalaCaravanavendelasiguientemercancía:

• Camisetas 8.000.000• Pantalones 15.000.000• Camisas 30.000.000

Seconcedeundescuentodel10%enventasporvolumen.

DeterminaciónBasegravable:

Valor total de venta = $ 8.000.000 + 15.000.000 + 30.000.000 $53.000.000Valor del descuento = $53.000.000 * 10% - 5.300.000 Valor Base gravable = $53.000.000 - $5.300.000 = $47.700.000

En la ventas con descuentos efectivos por tratarse de un descuento que no estácondicionadoynohayincertidumbrefuturaparaestablecersuvalor,lanormafiscalpermitequeestesededuzcadelvalorde laventaparaelcálculode labasegravable,ademásdebendecumplirconotrascondicionescomoserdeaplicacióngeneralyquesean losacostumbradoscomercialmente.

7. 20 Ventas con descuentos condicionadosLacompañíaElAtardecervendemercancíasasí:

• Neveras 25.000.000 • Equipos de sonido 20.000.000 • Estufas 10.000.000

Seestipulaundescuentodel10%,porpagoen30días.

DeterminaciónBasegravable

Valor total de venta = $25.000.000 + 20.000.000 + 10.000.000 = $55.000.000Valor descuento = $ 5.500.000Valor Base gravable = $55.000.000


Enelcasodelasventascondescuentoscondicionados, lanormafiscalnopermitequeestosseandescontadosdelabasegravableporqueexisteincertidumbre,silascondicionesafuturosecumpliránono,porlotantosehadeterminadoquelabasegravableseráelmontototaldelaventa.

7. 21 Arrendamiento de bienes corporales mueblesSearriendanequipospor valor de$1.500.000por unmes, el valor del bienarrendadoasciendealasumade$45.000.000

Determinacióndelabasegravable

Valor bien arrendado = $45.000.000Valor depreciación diaria = $45.000.000 / 1.800 = $25.000Valor canon diario = $ 1.500.000 / 30 = $50.000Valor base gravable diaria = $ 50.000 - 25.000 = $25.000 X 30Valor base gravable mensual = $ 750.000

Según el artículo 19 del Decreto 570 de 1984, a la base gravable en el servicio dearrendamientodebienesmuebles,sedebededucirelvalorrelacionadoconladepreciacióndelbien,paraestosefectoselartículocitadopresuponeunavidaútilpromediode5añosyunadepreciaciónenlínearecta,enelcasopropuestosedeterminóelvalordelcanonyladepreciacióndiaria,restandoéstadelcanondiarioymultiplicandoelresultadopor30paraestablecerlabasegravabledelserviciodearrendamientomensual.

CAPÍTULO V TARIFAS

8. ¿Cuál es la Tarifa del IVA?LatarifageneraldelIVAesdeldieciséisporciento(16%),lacualseaplicarátambiénalosservicios,conexcepcióndelosexcluidosexpresamente.Igualmente,latarifageneralseráaplicablealosbienesdequetratanlosartículos446,469y474yalosserviciosdequetrataelartículo461delEstatutoTributario283.

SECCIÓN IBIENES

8. 1 ¿Qué bienes se encuentran gravados con la tarifa general del 16%? Lossiguientesbienesseencuentrangravadosconlatarifageneraldel16%:



-- Desdeel1deenerode2011seaplicalatarifageneraldel16%alacervezanacionale importada. El impuesto será liquidado por los productores en el formulario dedeclaraciónbimestraldeIVA,yporlosimportadoresenelformulariodeladeclaracióndeimportaciónjuntoconlosdemástributosaduanerosestablecidoporlaDIAN284.

-- Lasoperacionesqueefectúeelproductor,elimportador,oelvinculadoeconómicodeunoyotroenlaventadelimonadas,aguasgaseosasaromatizadas(incluidaslasaguasmineralestratadasdeestamanera)yotrasbebidasnoalcohólicas,conexclusióndelosjugosdefrutas,delegumbresyhortalizasdelapartida20.09285.

-- Elóxidoferroso286.

-- Cuandosetratedelaventa,importación,distribuciónycomercializacióndecigarrillosytabacoelaboradonacionalyextranjero,estángravadasalatarifageneral,lasoperacionesque realice tanto el productor como el importador, distribuidor o comercializador dedichos productos287.

-- EstángravadosalatarifageneraldelIVA,encabezadelproductor,importadorocuandofuerenelresultadodelservicioaqueserefiereelparágrafodelartículo476delEstatutoTributario,losrefajosomezclasdebebidasfermentadasybebidasnoalcohólicas288.

-- LosdemásbienesquenoseanseñaladosenlaLeycomoexcluidos,comoexentosoquenotengantarifadel5%.

8. 1. 1 ¿Qué bienes se encuentran gravados con la tarifa del 5%?Lossiguientesbienesseencuentrangravadosconlatarifageneraldel5%289:

Apartirdel1deenerode2013,lossiguientesbienesquedangravadosconlatarifadelcincoporciento(5%):

09.01 Café, incluso tostado o descafeinado; cáscara y cascarilla de café; sucedáneos del café que contengan café en cualquier proporción, excepto el de la subpartida 09.01.11

10.01 Trigo y morcajo (tranquillón), excepto el utilizado para la siembra.10.02.90.00.00 Centeno.10.04.90.00.00 Avena.10.05.90 Maíz para uso industrial.10.06 Arroz para uso industrial.10.07.90.00.00 Sorgo de grano.10.08 Alforfón, mijo y alpiste; los demás cereales.11.01.00.00.00 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)

284EstatutoTributarioNacional,artículo475inc.1.285EstatutoTributarioNacional,artículo446.286Ley223de1995,artículo263.287DecretoReglamentario4650de2006,artículo5.288DecretoReglamentario380de1996,artículo26.289EstatutoTributarioNacional,artículo468-1.


11.02 Harina de cereales, excepto de trigo o de morcajo (tranquillón)11.04.12.00.00 Granos aplastados o en copos de avena12.01.90.00.00 Habas de soya.12.07.10.90.00 Nuez y almendra de palma.12.07.29.00.00 Semillas de algodón.12.07.99.99.00 Fruto de palma de aceite12.08 Harina de semillas o de frutos oleaginosos, excepto la harina de mostaza.15.07.10.00.00 Aceite en bruto de soya15.11.10.00.00 Aceite en bruto de palma15.12.11.10.00 Aceite en bruto de girasol15.12.21.00.00 Aceite en bruto de algodón15.13.21.10.00 Aceite en bruto de almendra de palma15.14.11.00.00 Aceite en bruto de colza15.15.21.00.00 Aceite en bruto de maíz16.01 Únicamente el salchichón y la butifarra16.02 Únicamente la mortadela17.01 Azúcar de caña o de remolacha y sacarosa químicamente pura, en estado sólido,

excepto la de la subpartida 17.01.13.00.0017.03 Melaza procedente de la extracción o del refinado de la azúcar.18.06.32.00.90 Chocolate de mesa.19.02.11.00.00 Pastas alimenticias sin cocer, rellenar ni preparar de otra forma que contengan huevo.19.02.19.00.00 Las demás pastas alimenticias sin cocer, rellenar, ni preparar de otra forma.19.05 Los productos de panadería a base de sagú, yuca y achira. 21.01.11.00 Extractos, esencias y concentrados de café.21.06.90.60.00 Preparaciones edulcorantes a base de sustancias sintéticas o artificiales.21.06.90.91.00 Preparaciones edulcorantes a base de estevia y otros de origen natural.23.01 Harina, polvo y pellets, de carne, despojos, pescados o de crustáceos, moluscos o

demás invertebrados acuáticos, impropios para la alimentación humana; chicharrones.23.02 Salvados, moyuelos y demás residuos del cernido, de la molienda o de otros

tratamientos de los cereales o de las leguminosas incluso en pellets.23.03 Residuos de la industria del almidón y residuos similares, pulpa de remolacha,

bagazo de caña de azúcar y demás desperdicios de la industria azucarera, heces y desperdicios de cervecería o de destilería, incluso en “pellets”.

23.04 Tortas y demás residuos sólidos de la extracción del aceite desoja (soya), incluso molidos o en “pellets”.

23.05 Tortas y demás residuos sólidos de la extracción del aceite de maní (cacahuete, cacahuate), incluso molidos o en “pellets”.

23.06 Tortas y demás residuos sólidos de la extracción de grasas o aceites vegetales, incluso molidos o en “pellets”, excepto los de las partidas 23.04 o 23.05.

23.08 Materias vegetales y desperdicios vegetales, residuos y subproductos vegetales, incluso en “pellets”, de los tipos utilizados para la alimentación de los animales, no expresados ni comprendidos en otra parte.

23.09 Preparaciones de los tipos utilizados para la alimentación de los animales.


52.01 Algodón sin cardar ni peinar82.01 Layas, palas, azadas, picos, binaderas, horcas de labranza, rastrillos y raederas;

hachas, hocinos y herramientas similares con filo; tijeras de podar de cualquier tipo; hoces y guadañas, cuchillos para heno o para paja, cizallas para setos, cuñas y demás.

84.32 Máquinas, aparatos y artefactos agrícolas, hortícolas o silvícolas, para la preparación o el trabajo del suelo o para el cultivo.

84.34 Únicamente máquinas de ordeñar y sus partes.84.36.21.00.00 Incubadoras y criadoras.84.36.29 Las demás máquinas y aparatos para la avicultura.84.36.91.00.00 Partes de máquinas o aparatos para la avicultura.87.02 Vehículos automóviles eléctricos, para transporte de 10 o más personas, incluido el

conductor, únicamente para transporte público.87.03 Los taxis automóviles eléctricos, únicamente para transporte público.87.06 Chasis de vehículos automotores eléctricos de las partidas 87.02 y 87.03, únicamente

para los de transporte público.87.07 Carrocerías de vehículos automotores eléctricos de las partidas 87.02 y 87.03,

incluidas las cabinas, únicamente para los de transporte público.

8. 1. 2 ¿Existen referencias normativas respecto de las tarifas especiales o diferenciales?Sí,existelasiguiente:

-- Elalcoholetílicosindesnaturalizarconungradoalcohólicovolumétricoinferiora80%vol.; aguardientes, licores, y demás bebidas espirituosas; preparaciones alcohólicascompuestasdeltipodelasutilizadasparalaelaboracióndebebidas,distintosdelos:sabajones,ponches,cremasyaperitivosdemenosde20grados;estánsometidosalatarifadiferencialdeltreintaycincoporciento(35%),cuandolaventaseefectúeporquienlosproduce,losimportaoloscomercializa,ocuandofuerenproductodetrabajosdefabricación,elaboraciónoconstruccióndebienescorporalesmuebles,realizadosporencargodeterceros,incluidoslosdestinadosaconvertirseeninmueblesporaccesión,conosinaportedemateriasprimas,yaseaquesuponganlaobtencióndelproductofinaloconstituyanunaetapadesufabricación,elaboración,construcciónopuestaencondiciones de utilización290.

SECCIÓN IISERVICIOS

8. 2 ¿Qué servicios se encuentran gravados con la tarifa general del 16%?Lossiguientesserviciosseencuentrangravadosconlatarifageneraldel16%:

-- Serviciosprestadosporempresasautorizadaspor laSuperintendenciadeVigilanciaPrivadayporempresas,cooperativasyprecooperativasautorizadasporelMinisterio



delTrabajoylaSuperintendenciadeEconomíaSolidaria;ysindicatosconpersoneríajurídica:

Latarifaserádel16%enlapartecorrespondientealAIU(Administración,ImprevistosyUtilidad),quenopodráserinferioraldiezporciento(10%)delvalordelcontrato291.

-- Serviciodeparqueaderoprestadoencopropiedades:

En el caso del IVA causado por la prestación directa del servicio de parqueadero o estacionamientoenzonascomunesporpartede laspersonas jurídicasconstituidascomo propiedad horizontal o sus administradores, son responsables del impuestola persona jurídica constituida como propiedad horizontal o la persona que prestedirectamente el servicio292.

-- Serviciosintermediosdeproducción:

Latarifaaplicableenloscasosdetrabajosdefabricación,elaboraciónoconstruccióndebienescorporalesmuebles,realizadosporencargodeterceros,incluidoslosdestinadosaconvertirseeninmueblesporaccesión,conosinaportedemateriasprimas,yaseaquesuponganlaobtencióndelproductofinaloconstituyanunaetapadesufabricación,elaboración,construcciónopuestaencondicionesdeutilización,eslaquecorrespondaal bien que resulte de la prestación del servicio293.

-- Serviciosdepublicidad,deradio,revistas,prensaytelevisiónrealizadosenmediosdetransporteaéreodepasajerosincluidosenpaquetesturísticos:

Los servicios de radio, revista, prensa y televisión, diferentes de los servicios depublicidadrealizadaatravésdeestosmedios,estángravadosalatarifageneral294.

-- Elservicioprestadoporlosmoteles,cualquierasealadenominaciónquesedéatalesestablecimientos,estásometidoalatarifageneraldelIVA295.

-- Estánsujetosalatarifadeldieciséisporciento(16%)sobrelapartecorrespondientealAIU y base gravable, los servicios integrales de aseo y cafetería prestados porlos sindicatos con personería jurídica vigente, en desarrollo de contratos sindicalesdebidamentedepositadosanteelMinisteriodeTrabajo,siempreycuandocumplacontodaslasobligacioneslaboralesydeseguridadsocial.

Deigualformaestánsujetosalapresentetarifaybasegravableespecial,losserviciosintegrales de aseo y cafetería, siempre que los mismos sean prestados por lascooperativasyprecooperativasdetrabajoasociadovigiladasporlaSuperintendenciade economía solidaria o quien haga sus veces, a las cuales se les haya expedidoresoluciónderegistroporpartedelMinisteriodeTrabajo,delosregímenesdetrabajoasociado,compensacionesyseguridadsocial;

291EstatutoTributarioNacional,artículo462-1inc.1parcial.292EstatutoTributarioNacional,artículo462-2.293EstatutoTributarioNacional,artículo476Par.294DecretoReglamentario433de1999,artículo22.295DecretoReglamentario522de2003,artículo9Par.


-- Estánsujetosa la tarifageneraldeldieciséisporciento (16%)ya labasegravableestablecidaenelartículo447delEstatutoTributario,losserviciosdeaseo,quenoseencuentrandentrodelospresupuestosseñaladosenlosliteralesa)yb)delartículo12delDecreto1794de2013296.

8. 2. 1 ¿Qué servicios se encuentran gravados con la tarifa del 5%?Apartirdel1deenerode2013,lossiguientesserviciosquedangravadosconlatarifadelcincoporciento(5%):

1. El almacenamiento de productos agrícolas en almacenes generales de depósito ylas comisiones directamente relacionadas con negociaciones de productos de origen agropecuarioqueserealicenatravésdebolsasdeproductosagropecuarioslegalmenteconstituidas.

2. Elseguroagropecuario.

3. Los planes de medicina prepagada y complementarios, las pólizas de seguros decirugía y hospitalización, pólizas de seguros de servicios de salud y en general losplanesadicionales,conformeconlasnormasvigentes.

4. Los servicios de vigilancia, supervisión, conserjería, aseo y temporales de empleo,prestadosporpersonas jurídicasconstituidasconánimodealteridad,bajocualquiernaturaleza jurídica de las previstas en el numeral 1 del artículo 19 del EstatutoTributario,vigiladasporlaSuperintendenciadeEconomíaSolidaria,cuyoobjetosocialexclusivocorrespondaalaprestacióndelosserviciosdevigilanciaautorizadosporlaSuperintendencia deVigilanciaPrivada, supervisión, consejería, aseo, y temporalesdeempleo,autorizadasporelMinisteriodeTrabajo, siempreycuando losserviciosmencionados sean prestadosmediante personas con discapacidad física, omentalengradosquepermitanadecuadodesempeñodelaslaboresasignadas,ylaentidadcumplacontodaslasobligacioneslaboralesydeseguridadsocialenrelaciónconsustrabajadoresquedebevincularmediantecontratodetrabajo.Ladiscapacidadfísicaomental,deberásercertificadaporJuntaRegionalyNacionaldeInvalidezdelMinisteriodeTrabajo.

Paraefectostributarios,losparticulares,almomentodeconstituirlapersonajurídica,proyectan en el nuevo sujeto de derechos y obligaciones que crean, un ánimoautorreferenciadooegotistaounánimodealteridadreferidoalosotrosylootro.Enconsecuencia,seentiendeque:

• Las personas jurídicas con ánimo egotista se crean para lograr un beneficio deretornopropioysubjetivoyporlotanto,lageneracióndeingresosylucroquedesu operación resulte son utilidades.Estas se acumulan y/o distribuyen entre losparticularesquelacrearony/osonsusdueñosynosontitularesdeltratamientodelbeneficioqueestableceesteartículo.

296DecretoReglamentario1794de2013,artículo12lits.c)yb)


• Laspersonasjurídicasconánimodealteridadsecreanparalograrunbeneficioderetornoorgánicoyestatutario,yportanto,lageneracióndeingresosylucroquedesuoperaciónresulteesunexcedente.Estenoseacumulapormásdeunañoysedebereinvertirensuintegridadensuobjetosocialparaconsolidarlapermanenciayproyeccióndelpropósitodealteridad.

Losprestadoresdelosserviciosaqueserefiereelpresentenumeraltendránderechoaimpuestosdescontableshastalatarifaaquíprevista.

Labasedelcálculodelimpuestoparalosserviciosseñaladosenestenumeralserálaparte correspondiente al AIU297

Continuandoconlosserviciosdevigilancia,supervisión,conserjería,aseoytemporalesdeempleo,éstosseencuentrangravadosconelIVAalatarifadelcincoporciento(5%)sobrelapartecorrespondientealAIU,cuandoseanprestadosporpersonasjurídicasconstituidasconánimodealteridad,bajocualquiernaturalezajurídicadelasprevistasenel numeral 1 del artículo19delEstatutoTributario, siempreque se cumplan lassiguientescondiciones:

– Queelobjetosocialdelprestadordelserviciocorrespondaalaprestacióndelosserviciosdevigilancia,supervisión,conserjería,aseootemporalesdeempleo.

– Que los servicios referidosenel presentepunto seanprestadosexclusivamentemediantepersonascondiscapacidad físicaomental, engradosquepermitaneladecuadodesempeñodelaslaboresasignadas.

– Que ladiscapacidad físicaomentalseencuentredebidamentecertificadapor laJuntaRegionalyNacionaldeInvalidezdelMinisteriodeTrabajo.

– Quelostrabajadoresseencuentrenvinculadosmediantecontratodetrabajo,ylaentidadcumplacontodaslasobligacioneslegaleslaboralesydeseguridadsocial298.

Para efectos de lo anterior, los servicios de aseo prestados por personas jurídicasconstituidasconánimodealteridad,sontodasaquellasactividadesqueserequieranparalalimpiezayconservacióndelasinstalacionesqueindiqueelcontratante299.

5. Estánsujetosalatarifadelcincoporciento(5%)sobrelapartecorrespondientealAIUybasegravable,losservidosdeaseoprestadosporpersonasjurídicasconstituidasconánimodealteridad,bajocualquiernaturalezajurídicadelasprevistasenelnumeral1delartículo19delEstatutoTributario,siemprequesecumplanlassiguientescondiciones:

– Queelobjetosocialexclusivodelprestadordelserviciocorrespondaalaprestacióndelserviciodeaseo.

297EstatutoTributarioNacional,artículo468-3.298DecretoReglamentario1794de2013,artículo13299DecretoReglamentario1794de2013,artículo15


– Quelosserviciosdeaseoseanprestadosexclusivamentemediantepersonascondiscapacidadfísicaomental,engradosquepermitaneladecuadodesempeñodelaslaboresasignadas.

– Que ladiscapacidad físicaomentalseencuentredebidamentecertificadapor laJuntaRegionalyNacionaldeInvalidezdelMinisteriodeTrabajo.

– Quelostrabajadoresseencuentrenvinculadosmediantecontratodetrabajo,ylaentidadcumplacontodaslasobligacioneslegaleslaboralesydeseguridadsocial300.

8. 2. 2 ¿Existen referencias normativas que regulen tarifas para determinados servicios?Sí,existelasiguiente:

-- Elserviciodealojamientouhospedajeprestadoencasas,fincasoapartamentosendesarrollodeactividadesdeturismo,auncuandonoesténdebidamente inscritosenelRegistroNacional deTurismo, estágravado conel IVAa la tarifa delDIECISEIS(16%)301.

SECCIÓN IIIIMPORTACIONES

8. 3 ¿Cuál es la tarifa aplicable a las importaciones?RecordemosqueelEstatutoAduanerodefinelostributosaduaneroscomolosderechosdeaduanayelIVA302; así tenemos que los tributos aduaneros que se deben liquidar por la importación,seránlosvigentesenlafechadepresentaciónyaceptacióndelarespectivaDeclaracióndeImportación303.


8. 4 ¿Cuál es la tarifa aplicable a los juegos de suerte y azar?Enlosjuegosdesuerteyazarseaplicarálatarifageneraldel16%304.

Lasapuestaspermanentesoeldenominado“chance”,asícomolasrifasyotros juegosdesuerteyazarquecorrespondana ladefinicióndelartículo5de laLey643de2001,generanelIVAalatarifadelcincoporciento(5%),elcualsecausasobreelvalordela

300DecretoReglamentario1794de2013,artículo12lit.a)301DecretoReglamentario522de2003,artículo9.302EstatutoAduanero,artículo1.303EstatutoAduanero,artículo89inc.1.304EstatutoTributarioNacional,artículo420lit.d)inc.4.


apuesta,documento,formulario,boleta,billeteoinstrumentoquedaderechoaparticipareneljuego.

Nosobrarecordarquelasloteríaslegalmenteorganizadas,reguladasenelCapítuloIIIdelaLey643de2001ylosjuegosdesuerteyazarydemáseventosaqueserefiereelinciso3delartículo5delamencionadaLey,nogeneranesteimpuesto305.

CAPÍTULO VI RESPONSABLES DEL IVA

9. ¿Quiénes son responsables del IVA?SonresponsablesdelIVAtodosaquellossujetospasivosqueestándefinidosenelpunto3deestaCartilla.

Lasempresasunipersonales legalmenteestablecidas,son responsablesdel IVAquesecause en sus operaciones306.

MediantelaEmpresaUnipersonalunapersonanaturalojurídicaquereúnalascalidadesrequeridasparaejercerelcomercio,podrádestinarpartedesusactivosparalarealizacióndeunaovariasactividadesdecaráctermercantil.

La Empresa Unipersonal, una vez inscrita en el registromercantil, forma una personajurídica.

CuandoseutilicelaempresaunipersonalenfraudealaLeyoenperjuiciodeterceros,eltitulardelascuotasdecapitalylosadministradoresquehubierenrealizado,participadoofacilitadolosactosdefraudatorios,responderánsolidariamenteporlasobligacionesnacidasdetalesactosyporlosperjuicioscausados307.

9. 1 ¿Quiénes no son responsables del IVA?No son responsables del IVA quienes no generan los hechos susceptibles de ser gravados conelimpuesto;ylossiguientes:

-- Loscomerciantesdebienesexentosdequetrataelartículo477delEstatutoTributario,nosonresponsablesniestánsometidosalrégimendelIVA,enloconcernientealasventasdelosbienesexentos308.

-- La persona jurídica originada en la constitución de la propiedad horizontal es denaturalezacivil,sinánimode lucro.Sudenominacióncorresponderáa ladeledificiooconjuntoysudomicilioseráelmunicipioodistritodondeestese localizay tendrá

305DecretoReglamentario427de2004,artículo1incs.2y3.306DecretoReglamentario380de1996,artículo28.307Ley222de1995,artículo71.308EstatutoTributarioNacional,artículo439.


la calidad de no contribuyente de impuestos nacionales, así como del impuesto deindustriaycomercio,en relacióncon lasactividadespropiasdesuobjetosocial,deconformidadconloestablecidoenelartículo195 delDecreto-Ley1333de1986.

La destinación de algunos bienes que produzcan renta para sufragar expensascomunes,nodesvirtúalacalidaddepersonajurídicasinánimodelucro309.

-- LasinstitucionesdeEducaciónSuperior,losColegiosdeBachilleratoylasinstitucionesdeEducaciónparaelTrabajoyelDesarrolloHumano,nosonresponsablesdelIVA.Adicionalmente, las institucionesestatalesuoficialesdeEducaciónSuperior tendránderechoaladevolucióndelIVAquepaguenpor losbienes, insumosyserviciosqueadquieran, mediante liquidaciones periódicas que se realicen en los términos queseñale el reglamento310.

-- ElCICR,susbienesyhaberes,encualquierpartedelaRepúblicadeColombia,gozarándeinmunidadcontratodoprocedimientojudicialoadministrativo,exceptoenloscasosespecialesenqueaquelrenuncieexpresamenteaesainmunidad.Sesobrentiendequeesarenunciadeinmunidadnotendráelefectodesujetardichosbienesyhaberesaningunamedidaejecutiva311.

-- LasNacionesUnidas,losorganismosespecializadosylasentidadesmultilateralesdecrédito312,asícomosusbienes,ingresosyotroshaberes,estarán:

a) Exentasdetodacontribucióndirecta;entendiéndose,sinembargo,quelasNacionesUnidasnopodránreclamarexenciónalgunaporconceptodecontribucionesque,dehecho,constituyanunaremuneraciónporserviciospúblicos;

b) Exentasdederechodeaduana,prohibicionesyrestriccionesrespectoalosartículosque importen o exporten para su uso oficial. Se entiende, sin embargo, que losartículosqueseimportenlibrosdederechosnosevenderánenelpaísdondeseanimportadossinoconformealascondicionesqueseacuerdenconlasautoridadesdeesepaís.

c) Exentas de derechos de aduana, prohibiciones y restricciones respecto a laimportaciónyexportacióndesuspublicaciones313.

-- LasMisionesDiplomáticasyConsulares,losOrganismosInternacionalesylasMisionesdeCooperación yAsistenciaTécnica, gozaránde la exencióndel IVA y del INCenColombiadeconformidadconlodispuestoenlostratados,convenios,convencionesoacuerdosinternacionalesvigentesquehayansidoincorporadosalalegislacióninterna,yafaltadeestosconbaseenlamásestrictareciprocidadinternacional314.

309Ley675de2001,artículo33.310Ley30de1992,artículo92.311 Ley42de1981,artículoV.312DecretoReglamentario2076de1992,artículo21.313Ley62de1973,artículo8ysección9.314Decreto153de2014,artículo1


-- ElPersonaldiplomáticooconsular; losDirectoresySubdirectorestitularesdesedesregionales de un organismo internacional; el Representante principal de organizaciones yorganismosinternacionales;losExpertosyfuncionariostécnicosdeorganizacionesyorganismosinternacionales;elPersonalespecializadoacreditadoenelpaís,endesarrollodeconveniosdeasistencia técnica,previa certificacióndelMinisteriodeRelacionesExteriores; los Funcionarios de carácter administrativo, debidamente acreditadosporelJefedeMisión, remuneradosporelpaísque losnombra,denacionalidaddelEstadoacreditanteyquenotenganresidenciaenelpaís;ylosProfesoresextranjerosque presten sus servicios en el país en desarrollo de tratados o convenios en materia cultural,técnicaocientífica,previacertificacióndelMinisteriodeRelacionesExteriores,gozarándelassiguientesexencionesyfranquicias:

1. Exención de registro, licencia o cualquier otro requisito de autorización para laimportacióndel vehículo automóvil u otramercancíaque traigan comoequipaje,menajeoparaelconsumo.

2. Liberacióndederechosdeimportación,impuestossobrelasventasydecualquierotroimpuestoqueafecteeldespachoparaconsumodelasmercancíasqueseñalaelnumeralanterioryhastaelmontodeloscuposautorizadosporinstalaciónoañodepermanencia.

Para tener derecho a las franquicias anteriores, los bienes deben constituir efectospersonalesdelbeneficiarioodesufamilia,mercancíasdestinadasasuconsumooasutrasladopersonalotransportehabitualdepersonasobienes.

Losjefesdemisiónpodránimportardos(2)vehículosautomóvilesparausopersonalodesufamilia,cumpliendoconlosrequisitosdecuotayplazosseñaladoselDecreto2148de1991315.

SECCIÓN IVENTA DE BIENES CORPORALES MUEBLES

9. 2 ¿Quiénes son responsables del IVA en la venta de bienes corporales muebles?1. Porreglageneralsonresponsablesenlasventas,loscomerciantes,cualquieraquesea

lafasedelosciclosdeproducciónydistribuciónenlaqueactúenyquienessinposeertalcarácter,ejecutenhabitualmenteactossimilaresalosdeaquellos.

Enlasventasdeaerodinos,tantoloscomerciantescomolosvendedoresocasionalesdeéstos316.

2. LoscontribuyentespertenecientesalrégimencomúndelIVA,cuandorealicencomprasconpersonaspertenecientesalrégimensimplificado,porelvalordelimpuestoretenido,sobre dichas transacciones317.

315Decreto2148de1991,artículo4.316EstatutoTributarioNacional,artículo437lits.a)yb).317EstatutoTributarioNacional,artículo437lit.e).


3. LoscontribuyentespertenecientesalrégimencomúndelIVA,porelimpuestocausadoen lacompraoadquisiciónde losbienesgravadoscon la tarifadelcincoporciento(5%)318,cuandoestosseanenajenadosporpersonasnaturalesnocomerciantesquenosehayaninscritoenelrégimencomúndelIVA.

Elimpuestocausadoenestasoperacionesseráasumidoporelcompradoroadquirentedelrégimencomún,ydeberáserdeclaradoyconsignadoenelmescorrespondientealafechadelpagooabonoencuenta.Elimpuestoretenidopodrásertratadocomodescontableenlaformaprevistaporlosartículos485,485-1,488y490delEstatutoTributario.Sobrelasoperacionesaquíprevistas,cualquieraseasucuantía,eladquirenteemitiráalvendedoreldocumentoequivalentealafactura,enlostérminosqueseñaleelreglamento.

4. Los consorcios y uniones temporales cuando en forma directa sean ellos quienesrealicenactividadesgravadas.

La responsabilidad se extiende también a la venta de bienes corporales mueblesaunquenoseenajenendentrodelgiroordinariodelnegocio,perorespectodecuyaadquisición o importación se hubiere generado derecho al descuento319.

5. Laspersonasquepertenezcanalrégimensimplificadoyquevendanbienes,lesestáprohibidoadicionaralpreciosumaalgunaporconceptodelIVA.Silohicieren,deberáncumplir íntegramente con las obligaciones predicables de quienes pertenecen al régimencomún320.

6. Losproductoresdelosbienesexentosdequetrataelartículo477delEstatutoTributario,seconsideranresponsablesdelIVA,estánobligadosallevarcontabilidadparaefectosfiscales, y serán susceptibles de devolución o compensación de los saldos a favorgeneradosenlostérminosdeloestablecidoenelparágrafo1delartículo850deesteEstatuto321.

Seconsideraproductor,quienagregaunoovariosprocesosalasmateriasprimasomercancías.

Para efectos de los bienes exentos de que trata el artículo 477 del Estatuto, seconsideraproductoren relacióncon lascarnes,eldueñode los respectivosbienes,quelossacrifiqueoloshagasacrificar;enrelaciónconlalecheelganaderoproductor;respecto de huevos el avicultor322.

7. Son responsables del IVAde productos derivados del petróleo, los productores, losimportadoresylosvinculadoseconómicosdeunosyotros323.

318Verpunto8.1.2deestaCartilla.319EstatutoTributarioNacional,artículo437lit.f)eincs.2al4.320EstatutoTributarioNacional,artículo437Par.321EstatutoTributarioNacional,artículo477Par.1.322EstatutoTributarioNacional,artículo440.323EstatutoTributarioNacional,artículo444.


8. Son responsablesdel IVA, el productor, el importador, o el vinculadoeconómicodeunoyotro;cuandosetratedelaventadelimonadas,aguasgaseosasaromatizadas(incluidaslasaguasmineralestratadasdeestamanera)yotrasbebidasnoalcohólicas,conexclusióndelosjugosdefrutas,delegumbresyhortalizasdelapartida20.09324.

9. SonresponsablesdelIVA,losintermediariosenlacomercialización,así:

-- Cuandosetratedeventasporcuentadetercerosanombrepropio,talescomolacomisión,sonresponsablestantoquienrealizalaventaanombrepropio,comoelterceroporcuyacuentaserealizaelnegocio.

Tenga en cuenta que la comisión es una especie de mandato por el cual seencomiendaaunapersonaquesededicaprofesionalmenteaello,laejecucióndeunoovariosnegocios,ennombrepropio,peroporcuentaajena325.

-- Cuandosetratedeventasporcuentayanombredetercerosdondeunapartedelvalorde laoperacióncorrespondaal intermediario, comoenel casodecontratoestimatorio,sonresponsablestantoelintermediariocomoelterceroencuyonombreserealizalaventa.

-- Cuandosetratedeventasporcuentayanombredetercerosdondelatotalidaddelvalordelaoperacióncorrespondeaquienencomendólaventa,comoenelcasodelaagenciacomercial,elresponsableseráelmandante.

Pormediodelcontratodeagencia,uncomercianteasumeenformaindependienteydemaneraestableelencargodepromoveroexplotarnegociosenundeterminadoramoydentrodeunazonaprefijadaenelterritorionacional,comorepresentanteoagentedeunempresarionacionaloextranjeroocomofabricanteodistribuidordeunoovariosproductosdelmismo.

Lapersonaquerecibedichoencargosedenominagenéricamenteagente326.

-- Cuandose tratedeventashabitualesdeactivosfijosporcuentayanombredeterceros,solamenteseráresponsableelmandatario,consignatarioosimilar.

Porelcontratodeconsignaciónoestimatoriounapersona,denominadaconsignatario,contraelaobligacióndevendermercancíasdeotra,llamadaconsignante,previalafijacióndeunprecioqueaquéldebeentregaraéste.

El consignatario tendrá derecho a hacer suyo elmayor valor de la venta de lasmercancíasydeberápagaralconsignanteelpreciodelasquehayavendidoonolehayadevueltoalvencimientodelplazoconvenido,oensudefecto,delqueresultarede la costumbre327.

-- Enlasventasrealizadasporconductodebolsasomartillos,tambiénsonresponsableslassociedadesoentidadesoferentes328.

324EstatutoTributarioNacional,artículo446.325CódigodeComercio,artículo1287.326CódigodeComercio,artículo1317.327CódigodeComercio,artículo1377.328EstatutoTributarioNacional,artículo438inc.5.


10.SonresponsablesdelIVA, tantoelproductor,distribuidorocomercializador;enlaventa,distribuciónycomercializacióndecigarrillosytabacoelaboradonacionalyextranjero329.

11.Son responsables del IVA, los productores de vinos y licores con un contenidoalcoholimétricosuperiora2.5gradosporvolumen330.

12.Elproductoroimportadorderefajosomezclasdebebidasfermentadasybebidasnoalcohólicas331.

13.Los importadoresdecombustiblesparaconsumopropiooventadentrodel territorionacional,deberánpagarIVA.Elgravamenarancelarioseráelestablecidoenelaranceldeaduanas,deconformidadconlasnormasquerigenlamateria.ElIVAseliquidaráconbaseenlaestructuradepreciosvigentessegúnlarespectivaresolucióndelMinisteriodeMinas yEnergía que rija para la fecha de la presentación de laDeclaración deImportaciónydeacuerdoconelartículo465delEstatutoTributario332.

SECCIÓN IISERVICIOS

9. 3 ¿Quiénes son responsables del IVA en la prestación de servicios?1. Porreglageneralsonresponsablesquienesprestenservicios333.

2. Los contribuyentes pertenecientes al régimen común del IVA, cuando adquieranserviciosgravadosconpersonaspertenecientesal régimensimplificado,porelvalordelimpuestoretenido,sobredichastransacciones334.

3. LoscontribuyentespertenecientesalrégimencomúndelIVA,porelimpuestocausadoenlacompraoadquisicióndelosserviciosgravadosconlatarifadelcincoporciento(5%)335,cuandoestosseanenajenadosporpersonasnaturalesnocomerciantesquenosehayaninscritoenelrégimencomúndelIVA.

SonresponsablesdelIVA,losconsorciosyunionestemporalescuandoenformadirectarealicenactividadesgravadas.

Elimpuestocausadoenestasoperacionesseráasumidoporelcompradoroadquirentedelrégimencomún,ydeberáserdeclaradoyconsignadoenelmescorrespondientealafechadelpagooabonoencuenta.Elimpuestoretenidopodrásertratadocomodescontableenlaformaprevistaporlosartículos485,485-1,488y490delEstatutoTributario.Sobrelasoperacionesaquíprevistas,cualquieraseasucuantía,eladquirente

329DecretoReglamentario4650de2006,artículo5inc.1.330DecretoReglamentario522de2003,artículo19inc.1.331DecretoReglamentario380de1996,artículo26.332DecretoReglamentario1082de1994,artículo3.333EstatutoTributarioNacional,artículo437lit.c).334EstatutoTributarioNacional,artículo437lit.e).335Verpunto8.2.2deestaCartilla.


emitiráalvendedoreldocumentoequivalentealafactura,enlostérminosqueseñaleel reglamento336.

4. Son responsables del IVA, los clubes sociales o deportivos, personas jurídicas quetienensedesocialparalareunión,recreooprácticadedeportedesusasociados.Lasedesocialpuedeserpropiaoajena337.

5. EsresponsabledelIVA,laempresamarítimaoaéreaqueemitaeltiqueteoexpidalaorden de cambio338.

6. En el caso de los servicios financieros son responsables, en cuanto a los serviciosgravados, los establecimientos bancarios, las corporaciones financieras, lascorporacionesdeahorro y vivienda, las compañíasdefinanciamiento comercial, losalmacenes generales de depósito y las demás entidades financieras o de serviciosfinancierossometidosalavigilanciadelaSuperintendenciaFinancieradenaturalezacomercialocooperativa,conexcepcióndelassociedadesadministradorasdefondosdepensionesycesantíasylosinstitutosfinancierosdelasentidadesdepartamentalesyterritoriales.

Igualmente son responsables aquellas entidades que desarrollen habitualmente operacionessimilaresalasdelasentidadesseñaladasenelpárrafoanterior,esténono sometidas a la vigilancia del Estado339.

7. Enel casodel IVAcausadopor laprestacióndirectadel serviciodeparqueaderooestacionamientoenzonascomunesporpartede laspersonas jurídicasconstituidascomo propiedad horizontal o sus administradores, son responsables del impuestola persona jurídica constituida como propiedad horizontal o la persona que prestedirectamente el servicio340.

Entonces, son responsables del régimen común del IVA, las personas jurídicasoriginadasenlaconstitucióndepropiedadhorizontal,quedestinenalgúnoalgunosdesusbienesoáreascomunesparalaexplotacióncomercialoindustrial,generandoalgúntipoderenta,atravésdelaejecucióndecualquieradeloshechosgeneradoresdeIVA,entre los que se encuentra la prestación del servicio de parqueadero o estacionamiento enzonascomunes.

Las propiedades horizontales de uso residencial no son responsables del impuestosobre las ventas por la prestación del servicio directo de parqueadero o estacionamiento enzonascomunes,confundamentoenlodispuestoporelparágrafo2delartículo186delaLey1607de2012341.

336EstatutoTributarioNacional,artículo437inc.2.337EstatutoTributarioNacional,artículo441.338EstatutoTributarioNacional,artículo442.339EstatutoTributarioNacional,artículo443-1.340EstatutoTributarioNacional,artículo462-2.341DecretoReglamentario1794de2013,artículo16


8. Son responsables quienes presten el servicio de arrendamiento de inmuebles ypertenezcanodebanperteneceralrégimencomúndelIVA,aunquenosehayaninscritoenelRUT,debiendoexpedirfacturaycumplirconlasdemásobligacionesseñaladasenlaLey820de2003yenelDecretoReglamentario522de2003342.

9. En el servicio gravado de arrendamiento de bienes inmuebles prestado conintermediacióndeunaempresaadministradoradefincaraíz,elIVAporelserviciodearrendamientosecausaráatendiendoalacalidadderesponsabledequienencargalaintermediaciónyalmomentoenquesecause,yserárecaudadoporelintermediarioenelmomentodelpagooabonoencuenta,sinperjuiciodelimpuestoquesegeneresobrelacomisióndelintermediario.Paratalefectodeberátenerseencuentalosiguiente:

i) Si quien solicita la intermediación es un responsable del régimen común, elintermediarioadministradordeberátrasladarle la totalidaddel IVAgeneradoen laprestacióndelserviciodearrendamiento,dentrodelmismobimestredecausacióndelIVA.Paraesteefectodeberáidentificarensucontabilidadlosingresosrecibidosparaquiensolicitalaintermediación,asícomoelimpuestotrasladado.

ii) Si quien solicita la intermediación es un responsable inscrito en el régimensimplificado,elimpuestosólosegeneraráatravésdelmecanismodelaretenciónenlafuenteencabezadelarrendatarioquepertenezcaalrégimencomúndelIVA.

iii) El intermediario solicitará a su mandante y al arrendatario la inscripción en elrégimendelIVAalquepertenecen.Igualmentedeberáexpedirlasfacturasycumplirlasdemásobligacionesseñaladasenelartículo3delDecreto1514de1998yenelDecreto522de2003343.

10.LaempresaquepresteserviciostelefónicosenelpaísseráresponsabledelIVAporelserviciotelefónicodelargadistancianacionaleinternacional,prestadodesdeteléfonospúblicos.

Paraestosefectos,losregistrosautomatizadosinternosdelaempresaquepresteelservicio,constituyendocumentoequivalentealafacturayserviránparadeterminarelIVAcorrespondiente.

Si se trata de servicios de telecomunicaciones prestados mediante el sistema deconversión intencional del tráfico saliente en entrante, será responsable del IVA laempresa que presta el servicio344.

11.En el caso de la prestación de servicios notariales serán responsables del IVA, lasnotarías, lascualescumplirán lasdiferentesobligaciones tributariasderivadasde talcalidad,conelNITquecorrespondaalrespectivonotario.

342DecretoReglamentario522de2003,artículo7inc.2.343DecretoReglamentario522de2003,artículo8.344DecretoReglamentario380de1996,artículo20.


Corresponde al notario el cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas del IVA para la respectiva notaría345.

12.SonresponsablesdelIVAenlasoperacionescambiariaslosintermediariosdelmercadocambiario,lascompañíasdefinanciamientocomercial,lassociedadesdeintermediacióncambiaria y de servicios financieros especiales autorizadas346, y las sociedadescomisionistasdebolsaqueactúancomointermediariosdelmercadocambiario347.

Son intermediarios del mercado cambiario los bancos comerciales, los bancoshipotecarios,lascorporacionesfinancieras,lascompañíasdefinanciamientocomercial,laFinancieraEnergéticaNacional-FEN-,elBancodeComercioExteriordeColombiaS.A.-BANCOLDEX-,lascooperativasfinancieras,lassociedadescomisionistasdebolsaylassociedadesdeintermediacióncambiariaydeserviciosfinancierosespeciales348.

13.Enelcasodelosnegociosqueoperanenlocalescuyousosehaconcedidoatravésdecontratossemejantesaldearrendamientooconpermisoparautilizacióndeespacio,tales como los denominados “contratos de concesión”, el responsable será quienaparezcaenlafacturaodocumentoequivalentecomoemisordelmismo349.

SECCIÓN IIIIMPORTACIONES

9. 4 ¿Quiénes son responsables del IVA en las importaciones?Porreglageneral,sonresponsablesdelIVAenlasimportaciones,losimportadores350.

1. Es responsable del IVA, el importador, de cigarrillos y tabaco elaborado nacional yextranjero351.

2. Son responsables del IVA, los importadores de vinos y licores con un contenidoalcoholimétricosuperiora2.5gradosporvolumen352.

3. SonresponsablesdelIVA,losconsorciosyunionestemporalescuandoenformadirectarealicen importaciones gravadas353.

4. Quienes importenbienesgravadosparasupropioconsumo, respondenúnicamentepor el pago del IVA que genera tal importación354.

345DecretoReglamentario1250de1992,artículo5.346DecretoReglamentario1107de1992,artículo5.347Ley45de1990,artículo7Par.4.348ResoluciónExternaBancodelaRepúblicaNo.8de2000,artículo58.349DecretoReglamentario570de1984,artículo22.350EstatutoTributarioNacional,artículo437lit.d).351DecretoReglamentario4650de2006,artículo5inc.1.352DecretoReglamentario522de2003,artículo19inc.1.353EstatutoTributarioNacional,artículo437inc.3.354DecretoReglamentario570de1984,artículo21.



9. 5 ¿Quiénes son responsables del IVA en los juegos de suerte y azar?EsresponsabledelIVAenlosjuegosdesuerteyazar,eloperadordeljuego355.

Seconsideraoperadordeljuegoalapersonaoentidadqueleofrecealusuarioacambiodesuparticipación,unpremio,endinerooenespecie,elcualganarásiacierta,dadoslosresultadosdeljuego,queestádeterminadoporlasuerte,elazarolacasualidad356.

CAPÍTULO VII REGÍMENES DEL IVA

10. ¿Cuáles son los regímenes del IVA?Sondos(2)losregímenesdelIVA:i)elRégimenSimplificadoyii)elRégimenComún.

10. 1 ¿Quiénes pertenecen al Régimen Simplificado?AlRégimenSimplificadodel IVApertenecen las personasnaturales comerciantes y losartesanos,queseanminoristasodetallistas;losagricultoresylosganaderos,querealicenoperacionesgravadas,asícomoquienesprestenserviciosgravados357.

Losproductoresdebienesexentosagropecuariosdequetrataelartículo477delEstatutoTributariopertenecenalrégimensimplificadodel IVA,siempreycuandocumplancon lodispuestoenelartículo499delEstatutoTributario358.

10. 1. 1 ¿Qué condiciones deben cumplir las personas para pertenecer al Régimen Simplificado?LascondicionesquedebencumplirlaspersonasparaperteneceralRégimenSimplificadosonlassiguientes:

1. Que en el año 2014 hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de laactividad,inferioresa4.000UVT($119.940.000año2014).

($113.116.000 Base 2015 UVT 4.000 a $28.279; Resolución DIAN 245 de 2014).


355EstatutoTributarioNacional,artículo420lit.d)inc.2parcial.356DecretoReglamentario427de2004,artículo1inc.1.357EstatutoTributarioNacional,artículo499inc.1.358DecretoReglamentario1794de2013,artículo17parcial.


Paraefectosde lo anteriormente dispuesto, seentiendepor ingresosbrutos totaleslos provenientes del desarrollo de la actividad gravada del responsable.No formanparte de esta base los ingresos que provengan de hechos distintos al desarrollo de la actividad gravada, tales como los que corresponden a la enajenación de activosfijos del contribuyente o los ingresos extraordinarios provenientes de premios, rifas,herencias,etc.359.

2. Que tenganmáximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negociodondeejercensuactividad.

3. Quenoseanusuariosaduaneros.

4. Quenohayancelebradoenelaño2014nienelañoencursocontratosdeventadebienesoprestacióndeserviciosgravadosporvalorindividualysuperiora3.300UVT.

($93.320.700 Base 2015 UVT 3.300 a $28.279, Resolución DIAN 245 de 2014).($90.700.500 Base 2014 UVT 3.300 a $27.485; Resolución DIAN 227 de 2013).

5. Queelmontodesusconsignacionesbancarias,depósitoso inversionesfinancierasduranteelaño2014oduranteelrespectivoañonosuperelasumade4.500UVT.

($127.255.500 Base 2015 UVT 4.500 a $28.279, Resolución DIAN 245 de 2014).($123.682.500 Base 2014 UVT 4.500 a $27.485; Resolución DIAN 227 de 2013).

6. Para la celebración de contratos de venta de bienes o de prestación de serviciosgravadosporcuantíaindividualysuperiora$93.320.700,elresponsabledelRégimenSimplificadodeberáinscribirsepreviamenteenelRégimenComún360.

10. 1. 2 ¿Qué obligaciones tienen las personas que pertenecen al Régimen Simplificado?LaspersonasquepertenecenalRégimenSimplificadotienenlassiguientesobligaciones:

1. InscribirseenelRUT.

La exigibilidad de esta inscripción, para los responsables del IVA pertenecientes alRégimen Simplificado inscritos en el Registro Nacional de Vendedores, tiene lugardesdeel1dejuliode2005.

Desdeel 1 de julio de2005, existe la obligacióndeentregar en la primera ventaoprestaciónde serviciosa losadquirentesdel régimencomún, el documentoenqueconstelainscripciónalrégimensimplificado.

2. Entregarcopiadeldocumentoenqueconstesuinscripciónenelrégimensimplificado,en la primera venta o prestación de servicios que realice a adquirentes no pertenecientes alrégimensimplificado,queasíloexijan.

359OficioDIAN34443de2004360EstatutoTributarioNacional,artículo499nums.1,2,4al7yPar.


3. Cumplirconlos sistemas de control que determineelGobiernoNacional.

4. ExhibirenunlugarvisiblealpúblicoeldocumentoenqueconstesuinscripciónenelRUT,comopertenecientealrégimensimplificado.

Estasobligacionesempezaronaoperarapartirdel1dejuliode2005.

5. Quienescomercialicenbienesoprestenserviciosgravadosperteneciendoalrégimensimplificado,deberánllevarel librofiscalderegistrodeoperacionesdiariasporcadaestablecimiento,enelcualseidentifiqueelcontribuyente,estédebidamentefoliadoyseanotendiariamenteenformaglobalodiscriminada lasoperacionesrealizadas.Alfinalizarcadamesdeberán,conbaseen lasfacturasque leshayansidoexpedidas,totalizarelvalorpagadoenlaadquisicióndebienesyservicios,asícomolosingresosobtenidosendesarrollodesuactividad.

Estelibrofiscaldeberáreposarenelestablecimientodecomercioylanopresentacióndelmismoalmomentoquelorequieralaadministración,olaconstatacióndelatraso,darálugaralaaplicacióndelassancionesyprocedimientoscontempladosenelartículo652delEstatutoTributario,pudiéndoseestablecer taleshechosmedianteelmétodoseñaladoenelartículo653delmismo361.

6. Los responsables que se acojan al régimen simplificado deberán manifestarloexpresamenteantelaDIAN,almomentodelainscripciónyentodocaso,amástardardentrodelmessiguientealafechadefinalizacióndelprimerperíodogravable

Denohacerloasí, laDIAN losclasificaráe inscribirádeconformidadcon losdatosestadísticos que posea362.

7. Apartirdejuliode2012,laspersonasdelrégimensimplificadodelIVApodránrealizarlaformalizacióndelainscripciónyactualizacióndelRUTatravésdelportaldelaDIAN,previalaverificacióndeinformaciónquerealizaráelsistema.Loanterior,siemprequenosemodifiqueelrégimendeIVAalcualpertenecen,niseincluyanobligacionescomoimportador,nilapersonanaturalseconviertaenrepresentantelegaldeunasociedad.

Apartirdelaño2013,laDIANdeberápermitirquelaspersonasdelrégimensimplificadopuedanpresentarlasdeclaracionesylainformaciónexógenaatravésdemecanismosdigitales363.

8. Exigirasusproveedores,responsablesdelrégimencomún, laexpedicióndefacturaodocumentoequivalente,dondeaparezcadiscriminadoel IVAquesegenereen lastransacciones correspondientes364.

361EstatutoTributarioNacional,artículo616.362EstatutoTributarioNacional,artículo508.363Decreto-Ley19de2012,artículo70.364DecretoReglamentario380de1996,artículo13num.3.


9. Apartirdelafechaenqueelresponsabledelrégimensimplificadoadicionealpreciodelosbienesquevendanodelosserviciosquepresten,sumaalgunaporconceptodelIVA,estáobligadoacumplirlosdeberespropiosdelosresponsablesdelrégimencomún,sinperjuiciodeloestablecidoenelartículo508-1delEstatutoTributario365.

10. 1. 3 ¿Qué disposiciones no les están permitidas a los responsables del Régimen Simplificado?Alosresponsablespertenecientesalrégimensimplificadonolesestápermitido:

a) Adicionar al precio de los bienes que vendano de los servicios quepresten, sumaalguna por concepto del IVA. Si lo hicieren, deberán cumplir íntegramente con lasobligacionesdequienespertenecenalrégimencomún.

b) Presentardeclaracióndeventas.Si lapresentaren,noproduciráefecto legalalgunoconformealartículo594-2delEstatutoTributario366.

c) DeterminarelIVAacargoysolicitarimpuestosdescontables.

d) Calcularimpuestoalasventasencomprasdebienesyserviciosexentosoexcluidosdel IVA367.

10. 2 ¿Quiénes pertenecen al Régimen Común?AlRégimenComúndelIVApertenecenlaspersonasnaturalesyjurídicasquellevenacabohechosgeneradoresdeIVAyqueNOcumplanconlascondicionesquedebencumplirlospertenecientesalRégimenSimplificadoysehallanenlarespuestadelpunto10.1.1.

10. 2. 1 ¿Qué obligaciones tienen las personas que pertenecen al Régimen Común?LaspersonasquepertenecenalRégimenComúntienenlassiguientesobligaciones:

1. InscribirseenelRUTdequetrataelartículo555-2delEstatutoTributario.

2. Los responsables del IVA sometidos al régimen común, incluidos los exportadores,deberán llevar un registro auxiliar de ventas y compras, y una cuentamayor o debalancecuyadenominaciónserá“impuestoalasventasporpagar”,enlacualseharánlossiguientesregistros:

Enelhaberocrédito:

a) Elvalordelimpuestogeneradoporlasoperacionesgravadas.

365DecretoReglamentario380de1996,artículo16.366EstatutoTributarioNacional,artículo601inc.2.367DecretoReglamentario380de1996,artículo15lits.c)yd).


b) Elvalorde los impuestosdescontablesaquese refieren los literalesa)yb)delartículo486delEstatutoTributario.

Eneldebeodébito:

a) Elvalordelosdescuentosdescontablesaqueserefiereelartículo485delEstatutoTributario.

b) Elvalordelosimpuestosaqueserefierenlosliteralesa)yb)delartículo484delEstatutoTributario,siemprequetalesvaloreshubierensidoregistradospreviamenteen el haber368.

3. PresentardeclaraciónypagodelIVA,segúnelperíodogravabledispuestoenelartículo600delEstatutoTributario.

Seexceptúandeloanterior,losperíodosenloscualeslosresponsablesdelrégimencomúnnoefectuaronoperacionessometidasalimpuestonioperacionesquedenlugaraimpuestosdescontables,ajustesodeducciones369.

4. Apartirdejuliode2012,laspersonasnaturalesyjurídicasdelrégimencomúnpodrán,atravésdemecanismosdigitales,presentarlasdeclaracionesylainformaciónexógenademanera electrónica y actualizar la información del RUT que determine la DIAN,pormedioelectrónico.LaDIANestablecerá loscriteriosparaelotorgamientode losmecanismos digitales370.

5. El adquirente, responsable del régimen común que adquiera bienes o servicios depersonasnaturalesnocomercianteso inscritasenel régimensimplificado,expediráasuproveedorundocumentoequivalentea la facturaconel llenode los requisitosprevistosenelpunto17.12.3.2deestacartilla.

6. AsumirelIVAaplicandoelmecanismodelaretenciónenlafuentedeconformidadconloprevistoenelnumeral2delpunto9.3deestaCartillayenelartículo437-1delEstatutoTributario,cuandoelserviciodearrendamientoseaprestadoporunresponsabledelrégimensimplificado371.

7. SinperjuiciodelaobligacióndediscriminarelIVA,losresponsablesdelrégimencomúndeberánidentificarensucontabilidadlasoperacionesexcluidas,exentasylasgravadasdeacuerdoconlasdiferentestarifas372.

368EstatutoTributarioNacional,artículo509.369EstatutoTributarioNacional,artículo601incs.1y3.370Decreto-Ley19de2012,artículo71.371DecretoReglamentario522de2003,artículo7inc.3.372DecretoReglamentario1165de1996,artículo4.


10. 3 ¿Qué obligaciones deben cumplir las personas que pertenezcan a cualquiera de los dos regímenes?Lasobligacionesquedebencumplirlaspersonasquepertenezcanacualquieradelosdosregímenes,sonlassiguientes:

-- Los responsablesdel IVAque cesendefinitivamenteenel desarrollo deactividadessujetasadicho impuesto,deberán informar talhecho,dentrode lostreinta(30)díassiguientesalmismo.

Recibida la información, la Administración de Impuestos procederá a cancelar lainscripciónenelRUT,previalasverificacionesaquehayalugar.

Mientraselresponsablenoinformeelcesedeactividades,estaráobligadoapresentarla declaración del IVA373.

-- Todas las personas o entidades que tengan la calidad de comerciantes, ejerzanprofesiones liberales o presten servicios inherentes a éstas, o enajenen bienesproductode laactividadagrícolaoganadera, deberánexpedir facturaodocumentoequivalente, y conservar copia de la misma por cada una de las operaciones querealicen,independientementedesucalidaddecontribuyentesonocontribuyentesdelosimpuestosadministradosporlaDIAN.

10. 4 ¿Es procedente cambiar del Régimen Común al Simplificado y viceversa?Sí,veamos:

-- CambiodelRégimenComúnalSimplificado:

Los responsables sometidos al régimen común, sólo podrán acogerse al régimensimplificado cuando demuestren que en los tres (3) años fiscales anteriores, secumplieron,porcadaaño,lascondiciones374establecidasenelartículo499375.

-- CambiodelRégimenSimplificadoalComún:

ElresponsabledelIVApertenecientealRégimenSimplificadopasaráaserresponsabledelRégimenComúnapartirde la iniciacióndelperíodo inmediatamentesiguienteaaquel enel cual dejedecumplir los requisitos376 establecidosenel artículo499delEstatutoTributario,salvoloprevistoenelparágrafo1delmismoartículo,encuyocasodeberáinscribirsepreviamentealacelebracióndelcontratocorrespondiente377.

373EstatutoTributarioNacional,artículo614.374Verpunto10.1.1deestaCartilla.375EstatutoTributarioNacional,artículo505.376Verpunto10.1.1deestaCartilla.377EstatutoTributarioNacional,artículo508-2.


Adicionalmente, para efectos de control tributario, el Administrador de Impuestospodráoficiosamentereclasificaralosresponsablesqueseencuentrenenelrégimensimplificado,ubicándolosenelcomún.

Ladecisiónanteriorseránotificadaalresponsable,contralamismanoprocederecursoalgunoyapartirdelbimestresiguienteingresaráalnuevorégimen378.

Dicha reclasificación debe estar precedida de una investigación cuyos resultadosestablezcan de manera inequívoca las circunstancias que le den soporte fáctico,probatorioyadicionalmente,motivaciónalactoadministrativoqueconcreteladecisióndeclasificarenelrégimencomúnaunresponsableinscritoenelsimplificado.

Enel acto en el que laAdministraciónTributaria notifique al responsable el cambioderégimen,debeinformarlelarazónquemotivódichocambio.Porsuparte,deberáemplazarlo para que presente las declaraciones desde el período inmediatamente siguienteaaquélenelcualdejódeperteneceralrégimensimplificado379.

CAPÍTULO VIII DETERMINACIÓN DEL IVA

SECCIÓN IGENERALIDADES

11. ¿Cómo se determina el IVA?RecordemosquelosresponsablesdelRégimenSimplificadonoestánobligadosapresentardeclaración de IVA380,porlotantolosresponsablesdelRégimenComúnsonlosllamadosadeterminarelimpuestoasí:

a) En el caso de venta y prestación de servicios, por la diferencia entre el impuestogenerado por las operaciones gravadas, y los impuestos descontables legalmenteautorizados.

b) En la importación,aplicandoencadaoperación la tarifadel impuestosobre labasegravable correspondiente381.

11. 1 ¿Qué es el IVA generado?ElIVAgeneradoeselqueelresponsablecobraalconsumidorocliente.

378EstatutoTributarioNacional,artículo508-1.379ConceptoDIAN061271de2010380Verpunto10.1.3lit.b)deestaCartilla.381EstatutoTributarioNacional,artículo483.


11. 1. 2 ¿Cómo se determina el IVA generado por operaciones gravadas?El IVA generado por las operaciones gravadas se establecerá aplicando la tarifa delimpuestoalabasegravable.

Delimpuestoasíobtenido,sededucirá:

a) El impuesto que resulte de aplicar al valor de la operación atribuible a bienes recibidos endevoluciónenelperíodo, la tarifadel impuestoa laque,ensumomento,estuvosujetalarespectivaventaoprestacióndeservicios.

b) El impuesto que resulte de aplicar al valor de la operación atribuible a ventas o prestacionesanuladas, rescindidaso resueltasenel respectivoperíodo, la tarifadelimpuestoalaque,ensumomento,estuvosujetalacorrespondienteoperación.Enelcasodeanulaciones,rescisionesoresolucionesparciales, ladeducciónsecalcularáconsiderandolaproporcióndelvalordelaoperaciónqueresultepertinente.

Lasdeduccionesprevistasenlosliteralesanteriores,sóloprocederánsilasdevoluciones,anulaciones,rescisionesyresolucionesquelasoriginan,seencuentrandebidamenterespaldadas en la contabilidad del responsable382.

11. 2 ¿Qué son los Impuestos Descontables?LosImpuestosDescontablessonconceptosquepuedensersolicitadosendevoluciónenlarespectivaDeclaracióndeIVA.

Sólootorgaderechoadescuento,elIVAporlasadquisicionesdebienescorporalesmueblesyservicios,yporlasimportacionesque,deacuerdoconlasdisposicionesdelimpuestoalarenta,resultencomputablescomocostoogastodelaempresayquesedestinenalasoperaciones gravadas con el IVA383.

11. 2. 1 ¿Cuáles son los Impuestos Descontables?Losimpuestosdescontablesson:

-- El IVA facturado al responsable por la adquisición de bienes corporalesmuebles yservicios.

-- Elimpuestopagadoenlaimportacióndebienescorporalesmuebles.

LossaldosafavorenIVAprovenientesdelosexcesosdeimpuestosdescontablespordiferenciadetarifa,quenohayansidoimputadosenelIVAduranteelañooperiodogravableenelquesegeneraron,sepodránsolicitarencompensaciónoendevoluciónunavezsecumplaconlaobligaciónformaldepresentarladeclaracióndelimpuestosobre la renta y complementarios correspondienteal períodogravabledel impuesto

382EstatutoTributarioNacional,artículo484.383EstatutoTributarioNacional,artículo488.


sobre la rentaenelcualsegeneraron losexcesos.Lasolicituddecompensaciónodevolución solo podrá presentarse una vez presentada la declaración del impuestosobrelarentaycomplementarios384.

El IVA generado en las ventas de chatarra clasificada en las partidas arancelarias72.04, 74.04 y 76.02 que efectúen los responsables del régimen común del IVA alassiderúrgicas;yenlasventasdetabacoenramaosinelaborarydesperdiciosdetabaco identificadoscon lanomenclaturaarancelariaandina24.01,queefectúen losproductoresdelrégimencomúnalasempresastabacaleras,daráderechoaimpuestosdescontables385.

Enlaventa,importación,distribuciónycomercializacióndecigarrillosytabacoelaboradonacional y extranjero, contra el IVA generado podrán acreditarse los impuestosdescontablesoriginadosenlasadquisicionesdebienescorporalesmueblesyservicios,o por las importaciones386.

ElIVApagadoporelimportadordecombustiblesderivadosdelpetróleo,constituyeunimpuesto descontable387.

El IVA por importación de activos, movibles, pagado en exceso del definitivamentedeterminadoporlaAdministracióndeAduanas,sellevacomoimpuestodescontableyenconsecuenciaenningúncasodarderechoadevolución388.

-- ElIVAretenidoenlasoperacionesrealizadasconpertenecientesalrégimensimplificado,podráserdescontadoporelresponsablepertenecientealrégimencomún,enlaformaprevistaporlosartículos483y485delEstatutoTributario389.

-- Enloscasosdeterminacióndelcontratopormoraenelpagodelaprima,habrálugaral descuento de los impuestos pagados en períodos anteriores que correspondan a la partedelaprimanopagada.

Si de revocación unilateral del contrato se trata, habrá lugar al descuento de losimpuestos pagados en períodos anteriores que correspondan a la parte no devengada de la prima390.

-- Sólootorgaderechoadescuento,el IVApor lasadquisicionesdebienescorporalesmueblesyservicios,yporlasimportacionesque,deacuerdoconlasdisposicionesdelimpuestoalarenta,resultencomputablescomocostoogastodelaempresayquesedestinen a las operaciones gravadas con el IVA391.

384EstatutoTributarioNacional,artículo485.385DecretoReglamentario1794de2013,artículos19y20386DecretoReglamentario4650de2006,artículo5inc.3.387DecretoReglamentario1082de1994,artículo3Par.inc.2.388DecretoReglamentario422de1991,artículo27inc.2.389EstatutoTributarioNacional,artículo485-1.390EstatutoTributarioNacional,artículo487.391EstatutoTributarioNacional,artículo488.


-- Cuando los bienes y servicios que otorgan derecho a descuento se destinenindistintamente a operaciones gravadas, exentas, o excluidas del impuesto y nofuere posible establecer su imputación directa a unas y otras, el cómputo de dichodescuentoseefectuaráenproporciónalmontodetalesoperacionesdelperíodofiscalcorrespondiente. La inexistencia de operaciones determinará la postergación delcómputoalperíodofiscalsiguienteenelqueseverifiquealgunadeellas392.

Los responsables del IVA, al depurar el impuesto a su cargo con el valor del IVAdescontable, deberán tener en cuenta las limitaciones originadas en las diferentestarifasdelimpuestoquedebanaplicarensusoperaciones.Paraesteefecto,deberánllevaren formaseparada losregistroscontablescorrespondientesa lasoperacionesgravadasrealizadassegún la tarifaaplicableacadauna,asícomo losdel impuestogeneradoenloscostosygastosimputablesacadatarifa.

Cuandolosbienesyserviciosquedanderechoal impuestodescontableconstituyancostos y/o gastos comunes a las operaciones exentas, excluidas o gravadas a lasdiferentes tarifas del impuesto, deberá establecerse una proporción del impuestodescontableenrelaciónconlosingresosobtenidosporcadatarifayporlasoperacionesexcluidas.

Para estos efectos, los responsables deberán llevar cuentas transitorias en sucontabilidad, en las cuales se debite durante el periodo bimestral el valor del IVAimputablesaloscostosygastoscomunes.Alfinalizarcadabimestredichascuentasseabonaránconcargoalacuentaimpuestoalasventasporpagarenelvalordelimpuestocorrespondienteacostosygastoscomunesyproporcionalesalaparticipacióndelosingresospor tarifaen los ingresos totales, limitándoloa la tarifaa lacualestuvieronsujetaslasoperacionesdeventa.

Elsaldodébitodelascuentastransitoriasqueasíresultealfinaldelbimestredeberácancelarseconcargoapérdidasyganancias393.

Sinperjuiciode laobligacióndediscriminarel IVAen las facturas, los responsablesdel régimencomúndeberán identificarensucontabilidad lasoperacionesexcluidas,exentasylasgravadasdeacuerdoconlasdiferentestarifas394.

Cuando los bienes y servicios que otorgan derecho a descuento se destinenindistintamentetantoaoperacionesgravadasoexentascomoaoperacionesexcluidasdel impuesto y no fuere posible establecer su imputación directa a una y otras, elcómputodedichodescuentoseefectuaráenproporciónalmontodetalesoperacionesdelperíodofiscalcorrespondiente.Paratalefecto,losresponsablesdeberánllevarunacuentatransitoriaensucontabilidad,enlacualsedebitealolargodelperíodofiscalelvalordelosimpuestoscorrespondientesaloscostosygastoscomunes.Alfinalizarcadabimestre,dichacuentaseabonaráconcargoalacuenta“Impuestoalasventasporpagar”enelvalordelosimpuestoscorrespondientesacostosygastoscomunes

392EstatutoTributarioNacional,artículo490.393DecretoReglamentario522de2003,artículo15.394DecretoReglamentario1165de1996,artículo4.


que proporcionalmente sean imputables a las operaciones gravadas del respectivo bimestre,oalasoperacionesgravadasyexentascuandosetratedeproductoresdebienesexentosodeexportadores.

Enelúltimobimestredelperíodofiscalseharáelajustecorrespondienteenestacuentatransitoria,yen lacuentade “Impuestoa lasventasporpagar”,de tal formaqueelimpuestodescontadoalolargodelperíodoporconceptodecostosygastoscomunessea proporcional al monto total acumulado de las operaciones gravadas, o de lasoperacionesgravadasyexentascuandosetratedeproductoresdebienesexentosodeexportadores.

El saldo débito de la cuenta transitoria que así resulte al final del período, deberácancelarsecontrapérdidasygananciasypodrásolicitarsecomocostoogastoenelimpuesto de renta395.

LosresponsablesdelIVAdeberándiferenciarensucontabilidadlasventasyserviciosgravadosdelosquenoloson.

Losproductoresdebienesexentosylosexportadoresdiferenciaránademáslasventasexentas.

Cuandosetratederesponsablesqueseencuentrendentrodelrégimensimplificadonoseránecesariataldistinción396.

-- Los comisionistas o consignatarios de que tratan los incisos 1 y 2 del artículo 438,calcularáncomodescuento imputablealperíodofiscalenelquese realizó laventagravada, el importe que resulte deaplicar la tarifa del impuesto sobre el valor netoliquidadoalterceroporconceptodelaoperación.Paralaprocedenciadeestedescuento,el tercero debe revestir la condición de responsable del impuesto y no encontrarsedentrodelrégimensimplificado397.

-- Elvalordelimpuestosobrelasventaspagadoporlaadquisiciónoimportación,podrádescontarsedelimpuestosobrelarentaasucargo,correspondientealperíodogravableenelcualsehayaefectuadoelpagoyenlosperíodossiguientes398.

-- Elimpuestogeneradoporconceptodejuegosdesuerteyazarseafectaráconimpuestosdescontables399.

-- El impuesto para las cervezas de producción nacional y para las importadas seráliquidadoporlosproductoresenelformulariodedeclaraciónbimestraldeIVA,yeseimpuestogeneradodaráderechoaimpuestosdescontables400.

395DecretoReglamentario1813de1984,artículo30.396DecretoReglamentario570de1984,artículo14.397EstatutoTributarioNacional,artículo497.398EstatutoTributarioNacional,artículo258-2.399EstatutoTributarioNacional,artículo420lit.d)inc.6.400EstatutoTributarioNacional,artículo475incs.1y2.


-- Parael reconocimiento dededucciones, los contribuyenteso responsables deberánefectuarsuspagosmediantedepósitosencuentasbancarias,giroso transferenciasbancarias, cheques girados al primer beneficiario, usen tarjetas de crédito, tarjetasdébitouotrotipodetarjetasobonosquesirvancomomediosdepago401.

-- Paraloscomerciantesquehayanadquiridomercancías,deacuerdoconelartículo429delEstatutoAduanero,eldescuentodelIVAqueprocedaconformealEstatutoTributarioserealizaráporelvalortotaldelIVAcausado,sintenerencuentaeldescuentoprevistoenesteartículo.Laposteriorexportacióndelasmercancíasasíintroducidasnogenerarádevolución del IVA. La liquidación del IVA y del gravamen arancelario se realizarádemaneraanticipadapor el vendedor, quiendeberádiligenciar unaDeclaracióndeImportaciónSimplificadaqueparatalefectoseñalelaDIAN.

LaDeclaracióndeImportaciónSimplificadaenlacualconstelaliquidacióndelostributoscorrespondientes, deberá presentarse y cancelarse en cualquier entidad bancariaautorizadapararecaudarimpuestosporlaDIAN,previamentealenvíodelamercancíaalrestodelterritorioaduaneronacional,alcualseadjuntarácopiadelamisma.

-- Enlaintroduccióndemercancíasalrestodelterritorioaduanero,alliquidarlostributosaduaneros, se descontará del porcentaje del IVA que se cause por la operaciónrespectiva,elporcentajedelimpuestodeingresoalamercancíaquesehayacanceladoenlaimportacióndedichobienalaZonadeRégimenAduaneroEspecial402.

-- Elimpuestogeneradoporconceptodejuegosdesuerteyazarseafectaráconimpuestosdescontables403.

-- Cuandounapersonarealicelosvariosprocesosrequeridosparalacría,ellevanteyelengordeolacebadelosanimales,cuyascarnesydespojoscomestiblessonexentosdelIVA,tienederechoasolicitarcomoimpuestodescontablelatotalidaddelimpuestopagado por los bienes y servicios gravados que constituyan costo o gasto para laproducciónycomercializacióndelosbienesexentos.

-- Losproductoresdehuevostienenderechoatratarcomodescontableel IVApagadosobrebienesyserviciosqueconstituyancostoogastonecesarioparaeldesarrollodelprocesodeproducciónycomercializaciónporpartedelavicultor404.

-- El impuesto retenidopor conceptodeventasy/oserviciosgravados, realizadosconpersonaspertenecientesal régimensimplificadodeberáserdeclaradoyconsignadoenelmescorrespondientealafechadelpagooabonoencuenta,ypodrásertratadocomo impuesto descontable en la declaración bimestral respectiva405.

401EstatutoTributarioNacional,artículo771-5inc.1.402EstatutoAduanero,artículo429.403DecretoReglamentario427de2004,artículo4.404DecretoReglamentario1949de2003,artículo4y5.405DecretoReglamentario522de2003,artículo1inc.2parcial.


-- Cuandosetratedeproductoresdelimonadas,aguasgaseosasaromatizadas,incluidaslasaguasmineralestratadasdeestamanerayotrasbebidasnoalcohólicas,asícomodeproductosderivadosdelpetróleoconrégimenmonofásico,quecomprandichosbienesaotroproductorodistribuidorconvinculacióneconómica,secausaráelIVAdetalesproductosporpartedeéstosyenesteeventotendránderechoadescontarelimpuestoqueleshayanfacturadoenlaadquisicióndelproducto,paralocuallacorrespondientefactura, además de reunir los requisitos, deberá comprender la discriminación delrespectivoimpuesto.

-- El IVA facturadoen laadquisicióndeproductosderivadosdel petróleo con régimenmonofásico,sólopodráserdescontadoporeladquirente,cuandoéstesearesponsabledelIVA,losbienesadquiridosseancomputablescomocostoogastodelaempresaysedestinenaoperacionesgravadasconelIVAoaoperacionesexentas.

Cuando los bienes adquiridos se destinen indistintamente a operaciones gravadas,exportacionesyoperacionesexcluidasdelimpuesto,ynofuereposibleestablecersuimputación directa a unas y otras, el cómputo de dicho descuento se efectuará enproporciónalmontodelasoperacionesgravadasdelperíodofiscalcorrespondiente.

Cuando los bienes de que trata este artículo sean adquiridos a un distribuidor no responsabledel IVApor laventade talesbienes,paraefectosdequeeladquirenteresponsablepuedadescontarelIVAimplícitoenelpreciodelproducto,eldistribuidorcertificaráaladquirente,porcadaoperación,elvalordelIVAquelehayasidoliquidadopor parte del productor en la adquisición de los bienes406.

-- En el caso de las agencias de viaje, la obligación de facturar a las empresastransportadoras,secumpleconlarelaciónperiódicadeoperacionesquehayarealizadoelintermediarioporcuentadelaempresatransportadora,siemprequepreciseellapsoduranteelcualserealizaronlasoperaciones,elvalorindividualytotaldelasmismas,juntoconelIVAgeneradoy,dadoelcaso,sefijeelmontodelascomisionescausadasjuntoconelvalordelIVAcorrespondientealserviciodeintermediación.Estarelaciónperiódicaservirádesoporteparaelcálculodelimpuestodescontable407.

-- Enloscontratosdeconstruccióndebieninmueble,elresponsabledelIVA,sólopodrásolicitar impuestos descontables por los gastos directamente relacionados con los honorarios percibidos o la utilidad obtenida, que constituyeron la base gravable delimpuesto;enconsecuencia,enningúncasodaráderechoadescuentoelIVAcanceladoporloscostosygastosnecesariosparalaconstruccióndelbieninmueble408.

Sinperjuiciodeloanterior;enningúncasoelIVAquedebasertratadocomodescuento,podrásertomadocomocostoogastoenelimpuestosobrelarenta409.

406DecretoReglamentario3050de1997,artículos8y9.407DecretoReglamentario1165de1996,artículo8.408DecretoReglamentario1372de1992,artículo3.409EstatutoTributarioNacional,artículo493.


-- Losresponsablesdelrégimensimplificado,podránllevarelIVAquehubierenpagadoenlaadquisicióndebienesyservicioscomocostoogastoensudeclaraciónderenta,siempreycuandoreúnalossiguientesrequisitos410:

i) Que el IVA se encuentre discriminado en la factura debidamente expedida, odocumentoequivalente.

ii) Quelosbienesyserviciosadquiridosseancomputablescomocostoogastodesuactividadgeneradoraderenta.

iii) QueenellibrofiscaldeRegistrodeOperacionesdiariasseregistreelvalortotaldelascompras,incluyendoelIVA411.

-- Del ImpuestoNacional a laGasolina y alACPMpagado por el contribuyente, 35%podráserllevadocomoimpuestodescontableenladeclaracióndelIVA412.

El treinta y cinco por ciento (35%) del ImpuestoNacional a laGasolina y alACPMpagado, con régimen monofásico, solo podrá ser descontado por el contribuyenteresponsabledelIVApertenecientealrégimencomún,cuandoesteseaelconsumidorfinalde lagasolinaoelACPM,ydichosbienesadquiridosseancomputablescomocostodelaempresaysedestinenaoperacionesgravadasoexentasdelIVA.

Cuando lagasolinaoelACPMsedestinen indistintamenteaoperacionesgravadas,exentasyexcluidasdeIVA,ynofuereposibleestablecersuimputacióndirectaaunasyotras,el cómputodedichodescuentoseefectuaráenproporciónalmontode lasoperacionesgravadasyexentasdelperíodofiscalcorrespondiente.

Cuando la gasolina o el ACPM sean adquiridos a un distribuidor no responsable del ImpuestoNacionalalaGasolinayalACPM,porlaventadeestosbienes,paraefectosdequeeladquirenteresponsabledelIVApuedadescontarel35%delImpuestoNacionalalaGasolinayalACPMimplícitoenelpreciodelproducto,eldistribuidorcertificaráaladquirenteenlafacturadeventa,porcadaoperación,elvalordelImpuestoNacionalalaGasolinayalACPMquelehayasidoliquidadoporpartedelproductoroimportadorenlaadquisicióndelagasolinaoelACPM.

El impuesto descontable, para aquellos responsables del IVAobligados a presentardeclaraciónypagobimestraldeacuerdoconelnumeral1delartículo600delEstatutoTributario,solopodrácontabilizarseenelperíodofiscalde IVAcorrespondientea lafechadesupago,oenunodelosdosperíodosinmediatamentesiguientes,ysolicitarseenladeclaracióndelperíodoenelcualsehayaefectuadosucontabilización.

Cuando se tratede responsablesdel IVA,obligadosapresentardeclaraciónypagocuatrimestralconformeconelnumeral2delartículo600delEstatutoTributario,solopodrácontabilizarseenelperíodofiscaldeIVAcorrespondientealafechadesupago,oamástardarenelsiguienteperíodo,ysolicitarseenladeclaracióndelperíodoenelcualsehayaefectuadosucontabilización.

410EstatutoTributarioNacional,artículo502.411 DecretoReglamentario380de1996,artículo14.412Ley1607de2012,artículo176.


Para aquellos responsables del IVA, cuya declaración del impuesto es anual deconformidad con el numeral 3 del artículo 600 del Estatuto Tributario, solo podrácontabilizarsedentrodelmismoperíodofiscaldeIVAcorrespondientealafechadesupago,ysolicitarseenlamismadeclaración.

Enningúncasoel ImpuestoNacionala laGasolinayalACPMquesesolicitecomoimpuesto descontable en el IVA podrá ser solicitado como costo o deducción en elImpuesto sobre la Renta413.

11. 2. 2 ¿Cuáles son impuestos descontables susceptibles de devolución bimestral de impuestos? En el caso de los bienes y servicios exentos de que trata el artículo 481 del EstatutoTributario, y sin perjuicio de la devolución del IVA retenido, habrá lugar a descuento ydevolución bimestral únicamente cuando quien efectúe la operación se trate de unresponsabledelIVAsegúnloestablecidoenlamismadisposición.

Cuandoelresponsabletengasaldoafavorenelbimestreyendichoperíodohayageneradoingresosgravadosydeingresosobtenidosporlaventadebienesoprestacióndeserviciosexentos,elprocedimientoparadeterminarelvalorsusceptiblededevoluciónserá:

1. Sedeterminarálaproporcióndeingresosbrutosporoperacionesdeventadebieneso prestación de servicios exentos del total de ingresos brutos, calculados como lasumatoriadelosingresosbrutosgravadosmáslosingresosbrutosporoperacionesdeventadebienesoprestacióndeserviciosexentos.

2. La proporción o porcentaje así determinado será aplicado al total de los impuestosdescontablesdelperíodoenelIVA.

3. Sielvalorresultanteessuperioraldelsaldoafavor,elvalorsusceptibleadevoluciónseráeltotaldelsaldoafavor;ysiesinferior,elvalorsusceptibleadevoluciónseráesevalorinferior414.

4. Enlaprestacióndeserviciosdequetrataelartículo462-1delEstatutoTributario,elresponsablesólopodrásolicitar impuestosdescontablesporlosgastosdirectamenterelacionadosconelAIU,queconstituyelabasegravabledelimpuestoyqueenningúncasopodráserinferioral10%delvalortotaldelcontratoodelaremuneraciónpercibida,deconformidadconloestablecidoenelartículo13delDecreto1794de2013.

En consecuencia, en ningún caso dará derecho a descuento el IVA cancelado por loscostosygastosnecesariosparalaprestacióndelosserviciosmencionados415.

Deconformidadconloprevistoenelnumeral4delartículo468-3delEstatutoTributario,losprestadoresdelosserviciosexpresamenteseñaladosendichonumeral,tienenderecho

413DecretoReglamentario568de2013,artículo14414EstatutoTributarioNacional,artículo489.415DecretoReglamentario1794de2013,artículo21


adescontardelimpuestogeneradoporlasoperacionesgravadas,elIVAqueleshubierenfacturadoporlaadquisicióndebienescorporalesmueblesyservicios,limitadoalatarifaalaqueestángravadosdichosservicios;elexceso,encasodequeexista,sellevarácomounmayorvalordelcostoogastorespectivo416.

Entonces, para determinar el valor susceptible de devolución y/o compensación, losingresosgravadoseingresosbrutosgravadosincluiránlosobtenidosporlasactividadesdelosartículos477y481delEstatutoTributario,ylosdemásingresosprovenientesdelaventadebienesyserviciosgravadosconelIVA.

Elresponsabledebeimputarenelperiodosiguientelossaldosdelperiodoanterior,quenoseansusceptiblesdesersolicitadosendevolucióny/ocompensación417.

Adicionalmente,elresponsabledelIVAquerealiceoperacionesexentasdequetratanlosartículos481y477delEstatutoTributariodeberáutilizarelprocedimientoestablecidoenelartículo489delmismoEstatutoparadeterminar laproporcionalidaddelosimpuestosdescontablesquegenerensaldosafavorsusceptiblesdesersolicitadosendevolucióny/ocompensación.

Lossaldosafavorgeneradosporlaproporcionalidaddelosimpuestosdescontablesporoperacionesdeque trataelartículo477delEstatutoTributario,deberánser imputadosen las declaraciones bimestrales del IVA dentro de un mismo año o período gravable y solicitados en devolución y/o compensación, de conformidad con lo dispuesto en losparágrafosprimeroysegundodelartículo477delEstatutoTributario418.

COMENTARIO: Elvalorsusceptiblededevoluciónsedebecalculardelasiguientemanera:

• Determine laproporciónde los ingresosobtenidosporventadebienesexentosconderechosadevoluciónbimestral(art.481ET)entrelosingresosbrutostotales.(ingresosbrutoporoperacionesexentas/ingresosbrutostotalesx100)

• El porcentaje determinado será aplicado al total de los impuestos descontables delperiodoenelIVA.

• ElvalorresultantedelcuadroanteriorsecompararáconelsaldoafavordeladeclaracióndeIVA.

• Sielvalorresultanteesmayoralsaldoafavor,entonceselvaloradevolvereselsaldoafavor.

• Sielvalorresultanteesmenoralsaldoafavor,entonceselvaloradevolvereselvalorresultante (el menor de los dos)419.

416DecretoReglamentario1794de2013,artículo22417DecretoReglamentario2877de2013,artículo7418DecretoReglamentario2877de2013,artículo8419VARÓNGARCÍA,Leonardoyotro.“NuevaReformaTributaria.Ley1607de2012”.GrupoEditorialNuevaLegislación.2013.Pág.141.


Ejemplo:

VALOR %Ingresos brutos operaciones exentas 481 E.T. $500.000 55,66%Ingresos brutos operaciones gravadas $400.000 44,44%Total Ingresos Brutos Computables $900.000 100%

IVA generado 64.000(-) IVA descontable 114.000SALDO A FAVOR BIM. 50.000Saldo a favor Devol. Bim. 50.000 SISaldo a favor restante 0%

IVAdescontable$114.000*55,56%=$63.338>$50.000,sielcálculohubiesesidoinferiorsedevuelveesemenorvalor.

11. 2. 3 ¿En qué hechos se considera que no hay descuento?Lossiguienteshechosnoexistederechoaldescuento:

-- ElIVApagadoporlaadquisiciónoimportacióndeactivosfijos420.

Paraefectostributarios,enlaactividaddeproduccióndebebidasyembotelladoras,losempaquesyenvasesretornablesconstituyenactivosfijosoinmovilizados,siempreycuandonoseenajenendentrodelgiroordinariodelnegocio.

Seentiendencomoretornableslosempaquesyenvasesqueenvirtuddeconveniosoacuerdosseanmateriadedevolución,reintegroointercambio.

Lacondicióndeactivofijodelosempaquesyenvasesretornablesdeberácertificarseporrevisorfiscalocontadorpúblico,sinperjuiciodelafacultadquetienelaDIANdehacerlascomprobacionespertinentes.

ParaefectosdelIVA,elIVApagadoporelproductory/oembotelladordebebidasenlaadquisicióndelosempaquesoenvasesretornableshacepartedesucostoy,comotal,noesdescontable.

Losempaquesoenvasesnoretornables,formanpartedelcostodelproducto421.

-- Loscréditosydeudasincobrables422.

-- LasadquisicionesrealizadasporquieneslaDIANleshubierecanceladolainscripciónde responsables423.

420EstatutoTributarioNacional,artículo491.421DecretoReglamentario3730de2005.422EstatutoTributarioNacional,artículo492.423EstatutoTributarioNacional,artículo494.


-- LascomprasogastosefectuadosaquienlaDIANhubieredeclaradocomoproveedorficticiooinsolvente424.

-- Lacompradegaseosasycervezasnogeneraimpuestodescontableparaelservicioderestauranteyeldebares,griles,tabernas,discotecasysimilares.Elimpuestosolamentesegeneraaniveldelproductor,importadorovinculadoeconómicoyquienloadquiere,asíseaparasureventa,deberátratarlocomocosto425.

11. 2. 4 ¿Cuál es el tratamiento de los impuestos descontables en las operaciones con bienes y servicios gravados, excluidos y exentos?Cuandolosbienesyserviciosqueotorganderechoadescuentosedestinenindistintamenteaoperacionesgravadas,exentas,oexcluidasdelimpuestoynofuereposibleestablecersu imputación directa a unas y otras, el cómputo de dicho descuento se efectuará enproporciónalmontodetalesoperacionesdelperíodofiscalcorrespondiente.Lainexistenciadeoperacionesdeterminarálapostergacióndelcómputoalperíodofiscalsiguienteenelqueseverifiquealgunadeellas426.

Paraefectosdeloanterior,losresponsablesdeberánllevarenformaseparadalosregistroscontablescorrespondientesalasoperacionesgravadasrealizadassegúnlatarifaaplicableacadauna,asícomolosdelimpuestogeneradoenloscostosygastosimputablesacadatarifa.

Cuandolosbienesyserviciosquedanderechoalimpuestodescontableconstituyancostosy/ogastoscomunesalasoperacionesexentas,excluidasogravadasalasdiferentestarifasdel impuesto,deberáestablecerseunaproporcióndel impuestodescontableenrelaciónconlosingresosobtenidosporcadatarifayporlasoperacionesexcluidas.

Paraestosefectos,losresponsablesdeberánllevarcuentastransitoriasensucontabilidad,en las cuales se debite durante el periodo bimestral el valor del IVA imputables a los costos ygastoscomunes.Alfinalizarcadabimestredichascuentasseabonaránconcargoalacuentaimpuestoalasventasporpagarenelvalordelimpuestocorrespondienteacostosygastoscomunesyproporcionalesalaparticipacióndelosingresosportarifaenlosingresostotales,limitándoloalatarifaalacualestuvieronsujetaslasoperacionesdeventa.

El saldo débito de las cuentas transitorias que así resulte al final del bimestre deberácancelarseconcargoapérdidasyganancias427.

11. 2. 4. 1 ¿Cómo se efectúa el reparto proporcional de los impuestos descontables?Losresponsablesdeberánllevarunacuentatransitoriaensucontabilidad,enlacualsedebitealolargodelperíodofiscalelvalordelosimpuestoscorrespondientesaloscostos

424EstatutoTributarioNacional,artículo495.425DecretoReglamentario422de1991,artículo16.426EstatutoTributarioNacional,artículo490.427DecretoReglamentario522de2003,artículo15.


y gastos comunes.Al finalizar cada bimestre, dicha cuenta se abonará con cargo a lacuenta“Impuestoalasventasporpagar”enelvalordelosimpuestoscorrespondientesa costos y gastos comunes que proporcionalmente sean imputables a las operacionesgravadasdelrespectivobimestre,oalasoperacionesgravadasyexentascuandosetratedeproductoresdebienesexentosodeexportadores.

Enelúltimobimestredelperíodofiscalseharáelajustecorrespondienteenestacuentatransitoria, y en la cuenta de “Impuesto a las ventas por pagar”, de tal forma que elimpuestodescontadoalolargodelperíodoporconceptodecostosygastoscomunesseaproporcionalalmontototalacumuladodelasoperacionesgravadas,odelasoperacionesgravadasyexentascuandosetratedeproductoresdebienesexentosodeexportadores.

Elsaldodébitodelacuentatransitoriaqueasíresultealfinaldelperíodo,deberácancelarsecontra pérdidas y ganancias y podrá solicitarse comocosto o gasto enel impuesto derenta428.

11. 2. 4. 2 ¿Qué conceptos no pueden tenerse como base para el cálculo de la proporcionalidad?NopuedentenersecomobaseparaelcálculodelaproporcionalidadconceptosquenosoncatalogadosenelrégimendelIVAcomogravados,excluidosoexentos;portalrazónlosinteresesrecibidosporpréstamosendinero,originadosenunaoperacióndemutuoyqueporlotanto,noseanobtenidosenlafinanciacióndeunaoperacióngravadaconelIVA,nosetienenencuentaparaefectosdelcálculodelaproporcionalidad.

Tampoco podrían tenerse como base para el cálculo de la proporcionalidad conceptoscomo losdividendosrecibidosdesociedades,el reintegrodeprovisionesyotrosrubrosquenosoncatalogadosenelrégimendelIVAcomogravados,exentosoexcluidos.Comoconsecuenciadeloexpuesto,sídeberíantomarseparaefectosdelcálculoconceptostalescomoelarrendamientodeinmueblesydebienesmuebles(serviciosgravados).

ComolosserviciosprestadosenelexteriorafavordeusuariosodestinatariosenColombia,señaladosexpresamenteenelnumeral3parágrafo3delartículo420delEstatutoTributario,causanel IVAporcuantoseentiendenprestadosenelpaís,puedenoriginar impuestosdescontablesyenconsecuenciaesfactiblequeoperelaproporcionalidadsisecumplenlascondicionesdeLey.

Ahora bien, el hecho de que una empresa realice gastos comunes y tenga ingresosoperacionalesynooperacionales,demaneraalgunaimplicaquelaproporcionalidadseefectúeenrelaciónconlosprimerosúnicamente,puesladisposiciónesclaraalpreceptuarquedichocálculoproporcionalserealicecuandonoseaposibleestablecersuimputacióndirectaaunosyotros.

Lainexistenciadeoperacionesdeterminarálapostergacióndelcómputoalperíodofiscalsiguienteenelqueseverifiquealgunadeellas429.

428DecretoReglamentario1813de1984,artículo30.429ConceptoUnificadoDIAN1de2003.


11. 2. 4. 3 ¿Cómo se ajustan los impuestos descontables?El total de los impuestos descontables computables en el período gravable que resulte de acuerdoconlodispuestoenelartículoanterior,seajustarárestando:

a) El impuesto correspondiente a los bienes gravados devueltos por el responsable duranteelperíodo.

b) El impuesto correspondienteaadquisicionesgravadas,queseanulen, rescindan,oresuelvanduranteelperíodo.

Habrálugaralajustedequetrataesteartículoenelcasodepérdidas,hurtoocastigodeinventarioamenosqueelcontribuyentedemuestrequeelbienesdefácildestrucciónopérdida,ylapérdidanoexcededel3%delvalordelasumadelinventarioinicialmáslascompras.

11. 2. 5 ¿Cómo se contabilizan los descuentos?Cuandosetratederesponsablesquedebandeclararbimestralmente,lasdeduccioneseimpuestosdescontables sólopodráncontabilizarseenel períodofiscal correspondientea la fechadesucausación, oenunode losdosperíodosbimestrales inmediatamentesiguientes, y solicitarse en la declaración del período en el cual se haya efectuado sucontabilización430.

Cuandounapersona realice losvariosprocesos requeridospara lacría,el levanteyelengordeolacebadelosanimales,cuyascarnesydespojoscomestiblessonexentosdelIVA,tienederechoasolicitarcomoimpuestodescontablelatotalidaddelimpuestopagadopor losbienesyserviciosgravadosqueconstituyancostoogastopara laproducciónycomercializacióndelosbienesexentos431.

11. 2. 6 ¿Qué se requiere para la procedencia del descuento del IVA?1. Por reglageneral,para laprocedenciade los impuestosdescontablesenel IVA,se

requerirádefacturasconelcumplimientodelossiguientesrequisitos:

-- ApellidosynombreorazónyNITdelvendedorodequienprestaelservicio.

-- ApellidosynombreorazónsocialyNITdeladquirentedelosbienesoservicios,juntoconladiscriminacióndelIVApagado.

-- Llevar unnúmeroquecorrespondaaun sistemadenumeración consecutivadefacturasdeventa.

-- Fechadesuexpedición.

430EstatutoTributarioNacional,artículo496.431DecretoReglamentario1949de2003,artículo4.


-- Descripciónespecíficaogenéricadelosartículosvendidososerviciosprestados.

-- Valortotaldelaoperación.

2. Sidedocumentosequivalentessetrata,éstosdeberáncumplirlossiguientesrequisitos:

-- ApellidosynombreorazónyNITdelvendedorodequienprestaelservicio.

-- Llevar unnúmeroquecorrespondaaun sistemadenumeración consecutivadefacturasdeventa.

-- Fechadesuexpedición.

-- Valortotaldelaoperación.

Enloreferentealcumplimientodelrequisitode llevarunnúmeroquecorrespondaaunsistemadenumeraciónconsecutivadefacturasdeventa,paralaprocedenciadeimpuestosdescontables,bastaráquelafacturaodocumentoequivalentecontengalacorrespondiente numeración432.

Loanterior seentiende sin perjuicio de la obligaciónparaquienexpide la facturaodocumento, de hacerlo con el lleno de los requisitos de numeración consecutiva,preimpresiónyautorizaciónpreviacontempladosenlasnormasvigentes433.

3. Enelcontratodemandato;paraefectosdesoportarlosimpuestosdescontablesaquetengaderechoelmandante,elmandatariodeberáexpediralmandanteunacertificacióndondeseconsignelacuantíayconceptodeestos,lacualdebeseravaladaporcontadorpúblicoorevisorfiscal434.

4. Cuando no exista la obligación de expedir factura o documento equivalente, eldocumento soporte para la procedencia de impuestos descontables por operaciones realizadasconpersonasnoobligadasaexpedirfacturasodocumentoequivalente,seráelexpedidoporelvendedoroporeladquirentedelbieny/oservicio,ydeberáreunirlossiguientesrequisitos:

-- Apellidosynombreo razónsocialyNITde lapersonaoentidadbeneficiariadelpagooabono.

-- Fechadelatransacción

-- Concepto

-- Valordelaoperación

-- La discriminación del impuesto generado en la operación, para el caso del IVAdescontable.

432EstatutoTributarioNacional,artículo771-2.433DecretoReglamentario3050de1997,artículo2inc.2.434DecretoReglamentario1514de1998,artículo3.


Lo dispuesto anteriormente, no será aplicable para la procedencia de impuestosdescontables correspondientes a la retención asumida en operaciones realizadas con responsablesdelIVAdelrégimensimplificado.

Cuando se trate de impuestos descontables originados en operaciones cambiarias realizadas por entidades financieras no obligadas a facturar, el documento soportedeberáserexpedidoporquienpresteelservicio435.

5. ParaefectosdesoportarelimpuestodescontableporconceptodelIVApagadoporlosserviciosfinancierosgravados,losresponsablesdeestosserviciosdeberándiscriminardichoimpuesto,cuandoelusuarioasí losolicite,enformaglobaldentrodelextractoperiódicoqueseleexpidaoenelcomprobantedelarespectivaoperación,cuandoseadel caso436.

6. Seconsideradocumentoequivalentea la factura,paraefectosdel IVAdescontable,el contrato celebrado con extranjeros sin residencia o domicilio en el país, con laacreditacióndehaberpracticadolarespectivaretenciónenlafuente437.EnelcontratorespectivodeberádiscriminarseelvalordelIVAgeneradoqueseráobjetoderetenciónpor parte del contratante438.

11. 2. 6. 1 ¿Existen referencias normativas que prescriban otros documentos para la procedencia del impuesto descontable?Sí,existenlassiguientes:

-- Paraefectosdesoportarlosrespectivoscostos,deduccionesoimpuestosdescontables,odevolucionesaque tenganderechoelmandante,elmandatariodeberáexpediralmandanteunacertificacióndondeseconsignelacuantíayconceptodeestos,lacualdebeseravaladaporcontadorpúblicoorevisorfiscal,segúnlasdisposicioneslegalesvigentes sobre la materia439.

-- En el caso de los servicios públicos domiciliarios, para la procedencia del costo, ladeducciónoeldescuentodelIVA,noesnecesarioqueenlafacturafigureelnombredelpropietarioodelarrendatarioquesolicitaelcosto,elgastooelimpuestodescontable.

Para tal efecto, bastará que se acredite la calidad de propietario o de arrendatario,obligadoalpagodelosrespectivosserviciospúblicosdomiciliarios.Enestoscasos,elcosto,ladeducciónoelimpuestodescontablenopodránsersolicitadosporelterceroquefiguraenlafactura440.

435DecretoReglamentario3050de1997,artículo3.436DecretoReglamentario1107de1992,artículo6.437DecretoReglamentario3050de1997,artículo5.438DecretoReglamentario1165de1996,artículo12.439DecretoReglamentario1514de1998,artículo3inc.3.440DecretoReglamentario3050de1997,artículo4.


11. 2. 7 ¿Cuáles son los medios de pago para efectos de la aceptación de costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables?Paraefectosdesureconocimientofiscalcomocostos,deducciones,pasivosoimpuestosdescontables,lospagosqueefectúenloscontribuyentesoresponsablesdeberánrealizarsemediantealgunodelossiguientesmediosdepago:

i) Depósitosencuentasbancarias,

ii) Girosotransferenciasbancarias,

iii) Chequesgiradosalprimerbeneficiario,

iv) Tarjetasdecrédito,

v) Tarjetasdébitouotrotipodetarjetasobonosquesirvancomomediosdepago,enlaformaycondicionesqueautoriceelGobiernonacional.

Loanterior,noimpideelreconocimientofiscaldelospagosenespecienilautilizacióndelosdemásmodosdeextincióndelasobligacionesdistintosalpago,previstosenelartículo1625delCódigoCivilydemásnormasconcordantes.

Asímismo,solotieneefectosfiscalesyseentiendesinperjuiciodelavalidezdelefectivocomomediodepagolegítimoyconpoderliberatorioilimitado.

Podrán tener reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestosdescontables, los pagos en efectivo que efectúen los contribuyentes o responsables,independientementedelnúmerodepagosqueserealicenduranteelaño,así:

- Enelaño2019,elmenorentreelochentaycincoporciento(85%)delopagadoocienmil(100.000)UVT,oelcincuentaporciento(50%)deloscostosydeduccionestotales.

- Enelaño2020,elmenorentreelsetentaporciento (70%)de lopagadouochentamil(80.000)UVT,oelcuarentaycincoporciento(45%)deloscostosydeduccionestotales.

- Enelaño2021,elmenorentreelcincuentaycincoporciento(55%)delopagadoosesentamil(60.000)UVT,oelcuarentaporciento(40%)deloscostosydeduccionestotales.

- Apartirdelaño2022,elmenorentrecuarentaporciento(40%)delopagadoocuarentamil (40.000)UVT,oel treintay cincopor ciento (35%)de loscostosydeduccionestotales.

TratándosedelospagosenefectivoqueefectúenoperadoresdeJuegosdeSuerteyAzar,lagradualidadprevistaenelparágrafoanteriorseaplicarádelasiguientemanera:

- Enelaño2019,elsetentaycuatroporciento(74%)deloscostos,deducciones,pasivosoimpuestosdescontablestotales.


- Enelaño2020,elsesentaycincoporciento(65%)deloscostos,deducciones,pasivosoimpuestosdescontablestotales.

- En el año 2021, el cincuenta y ocho por ciento (58%) de los costos, deducciones,pasivosoimpuestosdescontablestotales.

- Apartirdelaño2022,elcincuentaydosporciento(52%)deloscostos,deducciones,pasivosoimpuestosdescontablestotales.

Paraefectosdeesteparágrafonoseconsiderancomprendidoslospagoshastapor1.800UVTquerealicenlosoperadoresdejuegosdesuerteyazar,siempreycuandorealicenlaretenciónenlafuentecorrespondiente.

El100%delospagosenefectivoquerealicenloscontribuyentesdurantelosaños2014,2015,2016,2017y2018tendránreconocimientofiscalcomocostos,deducciones,pasivos,o impuestos descontables en la declaración de renta correspondiente a dicho período gravable,siempreycuandocumplanconlosdemásrequisitosestablecidosenlasnormasvigentes441.

SECCIÓN IIEJEMPLOS DE DETERMINACIÓN DEL IVA

11. 3 Contabilización con devoluciones en compras y en ventasLaSociedadProductoraNacional,tienelassiguientestransaccioneseneltercerbimestredelaño2015:

1. Compramateriaprimaporvalorde$5.000.000

2. Devolucionesencompras$1.500.000

3. Ventademercancíasporvalorde$8.000.000

4. Devolucionesenventas$1.000.000

CONCEPTO DB CR6210 Compra de materias primas $5.000.0002408 IVA por pagar 800.0001110 Bancos $5.800.000

1110 Bancos $1.740.0006225 Devolución en compras $1.500.0002408 IVA por pagar 240.000

441EstatutoTributarioNacional,artículo771-5.


CONCEPTO DB CR1110 Bancos $9.280.0004120 Ventas $8.000.0002408 IVA por pagar 1.280.000

6225 Devolución en ventas $1.000.0002408 IVA por pagar 160.0001110 Bancos $1.160.000

Esteejercicioseplanteaparavisualizarladinámicadelacuenta2408“IVAPORPAGAR”,mostrando su manejo cuando la cuenta tiene movimiento por compras y ventas y endevoluciones en lasmismas operaciones, para unamejor compresión semanejan lasoperacionessinlosmecanismosderetenciónenlafuente.

11. 4 Contabilización con retención de IVALaempresaelCaciquevende$27.000.000dematerialesparalaelaboracióndezapatosalaempresaelZapatón.

CONTABILIZACIÓNPARAELCOMPRADORGRANCONTRIBUYENTE

CONCEPTO DB CR6210 Compras de materias primas $27.000.0002408 IVA por pagar 4.320.0001110 Bancos $30.672.0002367 IVA retenido 648.000

CONTABILIZACIÓNPARAELVENDEDORRÉGIMENCOMÚN

CONCEPTO DB CR1110 Bancos $30.672.000

135517 IVA retenido 648.0004120 Ventas $27.000.0002408 IVA por pagar 4.320.000

• Elcompradoractúacomoagenteretenedor,elcualdebecontabilizarelIVAcomopasivoenlacuenta2367,yposteriormentedeclararloypagarloenladeclaraciónderetenciónenlafuente.

• El vendedor es el sujeto pasivo de la retención, para el se origina un anticipo delimpuestosobrelasventas,quedebecontabilizarenlacuenta135517IVAretenido,yposteriormente puede tratarlo en la declaración del impuesto sobre las ventas como un menorvalordelsaldoapagarounmayorvalordelsaldoafavor.


11. 5 Contabilización retención en la fuente del IVA del régimen común al régimen simplificadoLa Comercializadora Real, compra mercancías al Señor Jairo Rodríguez por valor de$3.000.000

CONCEPTO DB CR6205 Compras $3.000.0002408 IVA por pagar 72.0001110 Bancos $3.000.0002367 IVA retenido 72.000

Para los responsables del impuesto, inscritos en el régimen simplificado, existe laprohibición expresa de cobrar el impuesto sobre las ventas en sus operaciones, en elcasodelmecanismoderetenciónenlafuente,elnumeral4delartículo437-2delEstatutoTributario, estableció expresamente como agentes retenedores a los responsables delimpuesto inscritos en el régimen común cuando compren bienes corporales mueblesgravadosocontratenlaprestacióndeserviciosgravadosalosresponsablesdelimpuesto,inscritosenelrégimensimplificado.ConlaexpedicióndelaLey1607de2012;elporcentajederetenciónenlafuentebajodel(50%)al(15%)delvalordelimpuesto442.

LaretencióndeIVAqueelresponsabledelrégimencomúncauseypagueensudeclaraciónderetenciónenlafuente,por lacompradebienesyserviciosgravadosaresponsablesinscritosenelrégimensimplificado;podrátratarlocomounimpuestodescontableensudeclaracióndelIVA.

11. 6 Retención en la fuente de IVA en compras de un responsable del impuesto, inscrito en el régimen común productor de bienes excluidos a un responsable del impuesto, inscrito en el régimen simplificadoLa Comercializadora Real, compra mercancías al Señor Jairo Rodríguez por valor de$3.000.000

CONCEPTO DB CR6205 Compras $3.072.0001110 Bancos $3.000.0002367 IVA retenido 72.000

Elimpuestocausadoenestecasoelproductordeberátratarlocomounmayorvalordelcosto,puestoqueesunnoresponsabledelImpuesto(porladestinaciónespecíficaaunproductoexcluido).

11. 7 IVA ventas en consignaciónLaCompañíaElExplorador,entrega100unidadesenconsignacióna$200.000c/ualaempresaDistribuidoraX,éstevende70unidadesa$250.000c/u.

442Elartículo42delaLey1607de2012modificaelartículo437-1delEstatutoTributario.


Determinacióndelabasegravable:

70Unidadesa$250.000c/u=$17.500.000

ContabilizacióndelaoperacióncuandoelConsignatariovendelamercancía.

CONCEPTO DB CR1110 Bancos $17.500.000281510 Ventas por cuenta de terceros $14.000.000413512 Venta a cambio de una retribución 3.500.000

1110 Bancos 2.380.0002408 IVA por pagar 2.800.000135517 IVA retenido 420.000

Contabilización de la operación cuando el consignatario le reporta al consignante.281510 Venta por cuenta de terceros 14.000.0001110 Bancos $14.000.000

2408 IVA por pagar 2.800.000135517 IVA retenido 420.0001110 Bancos 2.380.000

Impuesto a pagar por el Consignatario = $ 560.000Impuesto a pagar por el Consignante = 2.240.000Impuesto descontable consignatario = 2.240.000Impuesto total generado en la operación = 2.800.000Impuesto retenido = 420.000

Nota:Lacontabilizaciónsedesarrollaenformaseparadaparaunamejorilustración.

1. El consignatario efectúa la contabilización de la venta registrando el valor que lecorrespondecomointermediarioenlacuenta413512Ventaacambiodeunaretribuciónyelvalorquelecorrespondealterceroloregistraenlacuenta2815IngresosRecibidosparaterceros.

2. Generación y contabilización del IVA, el comprador es agente retenedor y efectúala retención en ventas del 15%, $ 420.000, girando los restantes $2.380.000 alconsignatario.

3. Entregadelvalordelamercancíaquelecorrespondealconsignante.

4. Entrega del IVA generado que le corresponde al consignante $2.240.000 y el valorcorrespondiente a la retenciónen la fuentede IVA$336.000, girandoel valor neto$1.904.000.


11. 8 Ventas en comisiónLasociedad“PRODUCTORAS.A.”entregaa“LasociedadElIntermediario”mercancíasenconsignaciónyfijaunprecioaestosde$75.000.000yunacomisiónporventade5%.

ContabilizacióndelaoperacióncuandoelComisionistavendelamercancía.CONCEPTO DB CR

1110 Bancos $75.000.000281510 Ventas por cuenta de terceros $71.250.0004225 Ingresos por comisiones 3.750.000

1110 Bancos 12.000.0002408 IVA por pagar 12.000.000

Contabilizacióndelaoperacióncuandoelcomisionistalereportaalcomitente.CONCEPTO DB CR

281510 Venta por cuenta de terceros $71.250.0001110 Bancos $71.250.0002408 IVA por pagar 11.400.0001110 Bancos 11.400.000

Impuesto a pagar por el Comisionista = $600.000Impuesto a pagar por el Comitente = 11.400.000Impuesto total generado en la operación = 12.000.000


Aligualqueenlaventaefectuadaporconsignatarios,elcomisionistaregistralaventayposteriormente debe entregar los valores de ingresos e impuestos que corresponden al comitente,elsaldocréditodelacuentaIVAporpagar,eselvalorqueelcomisionistadeclaraypagaensudeclaracióndeIVA,elvalordébitolomanejacomoimpuestodescontablesielcomitenteesresponsabledelimpuestosobrelasventasenelrégimencomún.

11. 9 IVA en contratos de Construcción con el Estado

CONTRATOSQUENOGENERANIVA

LafirmaconstruccionesABCcontratalaconstruccióndeunpuenteconelDepartamentode Cundinamarca por valor de $3.000.000.000.Sepactaunautilidaddel12%sobreelvalortotaldelcontrato.

CONCEPTO DB CR1110 Bancos $360.000.000413010 Construcción de obras $360.000.000


LosserviciosdeconstruccióndeobraspúblicasquesecelebrenconentidadesdelEstadodecarácterterritorial,descentralizadosdelordendepartamentalymunicipalestánexcluidosdelimpuestosobrelasventas,segúnloestablecidoenelartículo100delaLey21de1992.

11. 10 IVA en contratos de Construcción con el Estado

CONTRATOSQUEGENERANIVA

La Sociedad Constructora Ingenieros Asociados S.A., responsable del impuesto enel régimen común, contrata con laNación, la construcción de un tramode120Kmdecarretera,porvalorde4.500.000.000,sobreelcualsepactaunautilidaddel10%sobreelvalordelcontrato.

BasegravabledelIVAparaelconstructor:

Valorcontrato=$4.500.000.000X10%(utilidad)=$450.000.000,valorqueseconsideralabasegravableparaelcálculodelimpuestosobrelasventas.

LaprestacióndeserviciosdeconstrucciónestágravadoconelImpuestosobrelasventasporreglageneral,deacuerdoaloestablecidoenelartículo420delEstatutoTributario,lasexclusionesdebenestarexpresamenteseñaladasenlaLey,paraelcasodeserviciosdeconstrucción,laúnicaexclusiónqueoperaeslaestablecidaenelartículo100delaLey21de1992,lacualmanifiestaquelosserviciosdeconstruccióncelebradosconentidadesdelEstadodecarácterterritorial,descentralizadasdelordendepartamentalymunicipalestánexcluidosdelIVA.

11. 11 Determinación del impuesto impuestos descontables “regla general”

LasociedadbienesyserviciosS.A.,presentalassiguientesoperaciones:

Nota:Operacionessinretenciónenlafuente.

1. Ventademercancíasvariasporvalorde$3.800.000

2. Contrataserviciosdeasesoríasprofesionalesporvalorde$2.100.000

3. Compra20equiposdesonidoa$500.000c/u.

4. Importa 10 televisores a $1.200.000, el precio de compra incluye los derechosarancelarios.

5. Vendelostelevisoresa$1.800.000c/u

6. Prestaserviciosdeasesoríasavariasempresasporvalorde$27.000.000



La actividad desarrollada por la empresa Bienes y Servicios S.A., es la compra demercancíasparalaventaylasasesoríasprofesionales,operacionesgravadasalatarifageneral.

1. GeneracióndelIVA,enlaventademercancíasgravadasalatarifageneral.

2. Causación del IVA en contratación de servicios profesionales gravados a la tarifageneral.

3. CausacióndelIVAenlacomprademercancíasgravadasalatarifageneral.

4. CausacióndelIVA,enimportacióngravadaalatarifageneral.

5. GeneracióndelIVAenlaprestacióndeserviciosgravadosalatarifageneral.

DETERMINACIÓNDELIMPUESTO

Según el artículo 485 del E.T., el impuesto se determina en la venta y prestación deservicios por la diferencia entre el impuesto generado en operaciones gravadas y losimpuestosdescontableslegalmenteautorizados,enelcasopropuestoelIVAgeneradoenoperacionesdeventayprestacióndeserviciosgravadosalatarifageneral(16%)asciendea$7.808.000.00aestasumaselerestanlosimpuestosdescontables,queefectivamentecumplalosrequisitoslegales,establecidosenlosartículos485,488y496delE.T.

Artículo485.ElIVAdebeestarfacturadoydiscriminadoenlafactura,éstadebedecumplirconlosrequisitosdelartículo617delE.T.

ElIVAfacturadosolopodrállevarsecomodescontablehastaellímitedelatarifadelIVAaqueestánsujetaslasoperacionesquedesarrollaelcomerciantey/oprestadordeservicios.

Artículo488.ElIVA,sedebecausarenoperacionescomputablescomocostoogastoenrentaysedestinenaoperacionesgravadasconelIVA.

Artículo 496. Los impuestos descontables se deben contabilizar en el período fiscalcorrespondienteasucausaciónoenunodelosdosperíodosbimestralessiguientes.

EnestecasoelIVAdescontablecontabilizadoasciendealasumade$3.856.000.00causadoenlaadquisicióndeserviciosalatarifadel16%,loscualessedestinanaoperacionesdeventayprestacióndeserviciosalatarifadel16%,quesoncomputablescomocostoenelimpuestoderenta,enconsecuencialasociedadBienesyServiciospuedellevarelvalortoraldeimpuestoscausadoscomoimpuestodescontable.

IMPUESTO A PAGAR= Impuesto generado – Impuestos descontables

= $ 3.952.000= $7.808.000 – $3.856.000

Impuestosobrelasventasporpagar.=$3.952.000


11. 12 Impuestos descontables y no descontablesLasociedadelviajerorealizólassiguientesoperaciones:

1. Compra materia prima por valor de $8.000.000 para producir pantalones que sevenderánenelalmacénquetienelaempresaenLeticia.

2. Compra materia prima por valor de $12.000.000 para producir pantalones que seexportarán.

3. VendeproductosenalmacéndeLeticiaporvalorde$12.000.000

4. ExportaproductosaEspañaporvalorde$20.000.000


1. Operacióngravadaconelimpuesto,comosudestinaciónseráoperacionesexcluidaselIVAcausadodebetratarsecomounmayorvalordelcosto.

2. Operacióngravadaconelimpuesto,sudestinaciónseráoperacionesexentas,segúnelartículo489elIVAcausadosepuedetratarcomodescontable.

3. Operaciónexcluida,elartículo270de laLey223de1995establecióelbeneficiodeexclusiónalosbienesyserviciosquesevendandentrodelterritoriodelAmazonas.

4. Operaciónexenta,elartículo481definecomoexentoslosbienesqueseexporten.

Elimpuestocausadoquesedestinaaoperacionesexcluidasnodaderechoaimpuestodescontable,estedebetratarsecomounmayorvalordelcosto.Enlasoperacionesexentasaunque no generan IVA, por expresa disposición de la norma, tienen derecho a llevarel impuesto causadocomodescontable, estebeneficio loestablecióel legislador comoherramientadepolítica económica y fiscal a finde incentivar la produccióndealgunosbienesparagenerarempleoynuevasdivisasparaelpaís.

11. 13 Impuestos descontables con manejo de proporcionalidadLafábricalaBonitaefectuólassiguientestransacciones:(Operacionesnosometidasaretenciónenlafuente)

1. Compradetela$35.000.000.

2. Compradesuelasplásticas$10.000.000.

3. Compradeempaques$5.000.000.

4. Compradematerialesvarios$5.000.000.

5. Comprawhiskyparafiestadeempleados$1.000.000.

6. Compralibrosdeconsulta$2.000.000.


7. Compraimplementospapelería$500.000.

8. Compraescritorio$500.000.

9. VentadecamisasaSanAndrés$15.000.000.

10.Ventadecamisasenelpaís$80.000.000.

11.VentadecamisasaLeticia.(Amazonas).$20.000.000

12.Exportacióndecamisas$25.000.000.

13.Laempresaobtieneingresosporinteresesporvalorde$3.000.000

ANÁLISIS:AlefectuarelanálisisintegraldelejercicionosdamoscuentaqueelresponsablecompraMateriaprimaymaterialesgravados,quesedestinanaoperacionesgravadas,exentasy excluidas, por lo que se debe determinar sí en la contabilidad se puede identificarindividualmentequepartedeestascomprassedestinanacadaunadeesasoperaciones,enelcasopropuestonosepuedeidentificarporloquesedebedaraplicaciónalartículo490delE.T.,proporcionalidadenlaaplicacióndeimpuestosdescontables,paraelloenlacontabilidadesnecesario:

1. LlevarunacuentadeIVAtransitorioporpagarArt.30delDecreto1813de1984.

2. Discriminarlasoperacionesgravadas,exentasyexcluidas.Artículo14Decreto570de1984yArtículo4delDecreto1165de1996.

3. Operacióngravada.Contabilizacióncomprademateriasprimas,materialesyempaques,paralaproduccióndeoperacionesgravadas,exentasyexcluidas,porloquelaempresadebedecausarel IVA,en lacuenta IVATransitorioyposteriormentesometerloa laaplicacióndelaproporcionalidaddeacuerdoaloprevistoenelartículo490delE.T.

4. OperaciónnogravadaconelIVA.

5. Operaciónexcluida,laproduccióndelibrosyrevistasdecaráctercientíficoycultural,estánexcluidosdelIVA,segúnelartículo439delE.T.,losbienesexentosalpasaralaetapadecomercialización,adquierenlacalidaddebienesexcluidos.

6. Operación gravada con el impuesto, la compra de papelería al estar involucradadirectamenteenlosgastosadministrativoseindirectamenteenlosgastosdeproducción,debe contabilizarse en la cuenta de IVA transitorio para posteriormente someterse a la aplicacióndelaproporcionalidad.

7. Operacióngravada,elIVAcausadoenlacompradeactivosfijos,debetratarsecomounmayorvalordelactivo,asíseestableceenelartículo491delE.T.

8. OperaciónexcluidadelIVA,Elartículo423delE.T.yelartículo22delaLey47de1993dantratamientodeexcluidosalasventasyprestacióndeserviciosenelterritoriode


SanAndrésyProvidenciaydesdeelrestodelterritorionacionalhaciaSanAndrésyProvidencia.

9. Operacióngravadaalatarifageneraldel16%

10.Operación gravada, el artículo 270 de la Ley 223 de 1995 concedió tratamiento deexcluidosa losbienesyserviciosquesevendanoprestendentrodel territoriodelAmazonas.

11.Operaciónexenta,elartículo481ensuliterala),dalaconnotacióndebienesexentosatodoslosbienesqueseexportenefectivamente.

12.Operaciónnosujetaalimpuesto.

DETERMINACIÓNDELIMPUESTO.

ParadeterminarelimpuestoenloscasosqueelcontribuyentedebamanejarlacuentadeIVA transitorio debemos de dar aplicación de la proporcionalidad establecida en el artículo 490delE.T.paralocualseguimoslossiguientespasos:

1. Determinacióndelmontototaldeventas.

Ventas gravadas. $100.000.000Ventas exentas. 25.000.000Ventas excluidas. 15.000.000Total ventas. 140.000.000

Nota:Elvalordelosinteresesporestarsujetosalimpuestosobrelasventas,nosetienenencuentaparadeterminarlaproporcionalidad.

2. Determinacióndelmontodeventasconderechoaimpuestodescontable.

Ventas gravadas. 100.000.000Ventas exentas. 25.000.000Total ventas. Con derecho a descontable. 125.000.000

3. Porcentajeparaaplicarcomofactordeproporcionalidad.

Valor de los ingresos gravados=

125.000.000= 0.893

valor de los ingresos totales 140.000.000

Porcentajeaaplicar,comofactordeproporcionalidad = 89.3%

Elfactorqueseaplicaraalosimpuestosqueestánregistradosenlacuentatransitoriadelimpuestosobrelasventas,esde89.3%;ladiferencia,esdecir10.7%seráunmayorvalordelcostoodelgasto.


4. Determinacióndelimpuestodescontable.

Impuesto descontable = “DB” IVA Transitorio * Porcentaje con derecho a proporcionalidadImpuesto descontable = $8.880.000 * 89.3% Impuesto descontable = $7.929.840

5. Determinacióndelimpuestonodescontable

Impuesto no descontable = “DB” IVA transitorio - Impuesto descontableImpuesto no descontable = $8.880.000 - 7.929.840Impuesto no descontable = $950.160

6. CierredelacuentaIVATransitorio.CerramoslacuentaIVAtransitorioconuncréditoporvalorde$8.880.000yllevamoselvalordeterminadocomoimpuestodescontable$7.929.840al “DB”de lacuenta IVAporpagar,yelvalordeterminadocomo IVAnodescontableal“DB”delacuenta6120compra(Mayorvalordelcosto)

11. 14 Impuestos descontables en la comercialización de licores, cigarrillos y cervezasElEstanquilloElTufotienelassiguientesoperaciones:

1.Compracigarrillos $5.000.0002.Compradeaguardiente 7.000.0003.CompraWhisky 15.000.0004.Compraaguardiente 20.000.0005.Compracerveza 12.000.0006.Compradulcería 9.000.0007.Vendecervezas 5.000.0008.Vendedulcería 7.000.0009.VendeWhisky 10.000.00010.Vendeaguardiente 17.000.000

ANÁLISIS:1. Contabilizacióncompracigarrillos,operaciónnogravada.

2. Contabilizacióndecompradeaguardiente,operaciónnogravada.

3. Contabilizacióncomprawhisky,operaciónnogravada.

4. Contabilizacióncompradeaguardiente,operaciónnogravada.

5. Contabilizacióncompradecerveza,operaciónnogravada.

6. Contabilizacióncompradulcería,operacióngravadaalatarifadel16%.

7. Contabilizaciónventadecervezas,operaciónnogravada.

8. Contabilizaciónventadedulcería,operacióngravadaalatarifadel16%.


9. Contabilizaciónventadewhisky,operaciónnogravada.

10.Contabilizaciónventadeaguardiente,operaciónnogravada.

Cigarrillos. La Ley 633 del año 2000, establece el impuesto al valor agregado a loscigarrillosgravadosalatarifageneral.

Cervezas.LaLey863/2003,establecióelimpuestoalvaloragregadodecarácterNacionaldel3%,impuestomonofásicoquegravalasoperacionesdeproductoroimportador,enlasoperacionesdecomercializaciónnosegeneraIVA.

Licores. La Ley 788/2002, reestructuró el impuesto al consumo para los licores,estableciendo adicionalmente queelImpuestoalvaloragregadoestáimplícitodentrodelimpuestoalconsumo,enconsecuencia,elIVApara,loslicoresycigarrillos,seestablececomounIVAteórico,cedidoarentasdepartamentales.

Sustento jurídico.Artículo60Ley863/2003,artículo5Decreto4650/2006,artículo49y50Ley788/2002.

11. 15 Ya no se manejarán impuestos descontables del IVA en el servicio de bares, Tabernas y discotecas por efecto del impuesto al consumo.LadiscotecaAltaTensiónpresentóelsiguientemovimiento,enelsegundobimestredelaño2015,porelcarácterdelosenajenantesnohayretenciónenelIVA.

1.Compradeaguardiente 5.000.0002.Compraaperitivos 15.000.0003.Compracervezas 10.000.0004.Compracigarrillos 7.000.0005.ImportaWhiskyPremium12años 3.000.0006.Compracerveza 1.000.0007.VentaServicios 30.000.000

ANÁLISIS:

1. Aldejardeserresponsabledelimpuestoalasventasyanodebecontabilizarlacuentacontable2408ydeahoraenadelantemanejarasolamenteimpuestoalconsumodel8%facturadosasusclientessobrelabasedelosserviciosquepresta.

2. LaContabilizacióncompraaguardiente,esunaoperaciónnogravada.

3. Contabilizacióndecompradeaperitivos,operaciónnogravada.

4. Contabilizacióncompracervezas,operaciónnogravada.

5. Contabilizacióncompradecigarrillos,operaciónnogravada

6. Contabilizaciónimportacióndewhisky,operaciónnogravada.



8. Contabilizaciónventaserviciosdebar,taberna,operaciónexcluidadelimpuestoalasventasygravadaconelimpuestoalconsumoalatarifadel8%.

LaventadeserviciosdeBares, tabernasydiscotecas,solofuegravadaconel IVAa latarifadel16%hastael31dediciembredel2012,sibienloscigarrillos,licoresycervezas,nogeneranIVAensucompraparaestosestablecimientos,dichasituaciónesinocuaparaefectosdel impuestoalconsumo,yaquedecancelar IVAen laadquisicióndebienesyserviciosestosconstituyenunmayorvalordelcostoogasto,envirtudaqueelservicioéstagravadoúnicamenteconimpuestoalconsumoalatarifadel8%.

Cigarrillos. LaLey633/2000,estableceelimpuestoalvaloragregadoaloscigarrillos.

Cervezas. LaLey863/2003,establecióelimpuestoalvaloragregadodecarácterNacionaldel3%,impuestomonofásicoquegravalasoperacionesdeproductoroimportador,enlasoperacionesdecomercializaciónnosegeneraIVA.

Licores. La Ley 788/2002, reestructuro el impuesto al consumo para los licores,estableciendoadicionalmentequeelImpuestoalvaloragregadoestáimplícitodentrodelimpuestoalconsumo,enconsecuencia,elIVApara,loslicoresycigarrillos,seestablececomounIVAteórico,cedidoarentasdepartamentales.

Sustento jurídico. Artículo60Ley863/2003,artículo5Decreto4650/2006,artículo49y50Ley788/2002,artículo420delE.T.

11. 16 Impuestos descontables en el servicio en clubes sociales privadosElclubelParaísoterrenal,tienelassiguientesoperacionesenelsextobimestredelaño2015.

1.Compradecerveza $12.000.000.002.Compradelicores 30.000.000.003.Compraalimentosexcluidos 4.000.000.004.Compradealimentosgravadosal16% 7.000.000.005.Compradealimentosal5% 3.000.000.006.Ventadeservicios 50.000.000.00

ANÁLISIS:

1. Al manejar simultáneamente operaciones gravadas con el IVA y excluidas, deberámanejar centros de costos ya que los servicios de restaurante y discoteca sonúnicamentegravadosconelimpuestoalconsumo,oencasodetenergastoscomunesdeberáhacerprorrateodelIVAdescontable.


3. Contabilizacióncompralicores,operaciónnogravada.


4. Contabilizacióndecompradealimentosexcluidos.

5. Contabilizacióncompradealimentos,operacióngravadaal16%.

6. Contabilizacióncompradealimentos,operacióngravadaal5%.

7. Contabilizaciónventadeservicios,operacióngravadaal16%.

El servicio de clubes sociales privados, está gravado a la tarifa del 16%, por lo tantocuandocompreatarifasigualesoinferiores,podrámanejartodoelIVAcomodescontable,noobstante loanterior recordemosque losserviciosderestaurantes,bares, tabernasydiscotecasquedaronexcluidosdelIVAapartirdelprimerodeenerodel2013ysolamenteestosúltimosestarángravadosconelimpuestoalconsumodel8%.

11. 17 Impuestos descontables en servicios hotelerosHotelesS.A.tienelassiguientesoperacionesenunbimestre.

1. Compra alimentos gravados al 16% 7.000.0002. Paga servicios de consultor 5.000.0003. Compra alimentos al 5% 5.000.0004. Compra carne 4.000.0005. Compra papelería 2.000.0006. Venta de servicios hoteleros 16% 70.000.0007. Servicios de restaurante - excluido 12.000.000 (Ahora con ipoconsumo)8. Servicios de bar - excluido 8.000.000 (Ahora con ipoconsumo)

ANÁLISIS:Partiendode labasedequealmanejar simultáneamenteoperacionesgravadasconelIVAyexcluidas,deberámanejarcentrosdecostosyaquelosserviciosderestauranteydiscotecaalserexcluidosdelIVAhoyendíasonúnicamentegravadosconelimpuestoalconsumo,oencasodetenergastoscomunesdeberáhacerprorrateodelIVAdescontable,asílascosasmanejara:

1. Contabilizacióncompradealimentos,operacióngravadaalatarifadel16%enlacuentatransitoria.

2. Contabilizaciónpagoserviciosconsultor,operacióngravadaal16%.ContabilizamoselIVAenlacuentatransitoria.

3. Contabilizacióncompradealimentos,operacióngravadaalatarifadel5%,contabilizamoselIVAenlacuentatransitoria.

4. Contabilizacióncompradecarne.

5. Contabilizacióncomprapapelería,operacióngravadaalatarifadel16%,llevamoselIVAgeneradoalacuentatransitoria.

6. Contabilizamosventadeservicioshoteleros,operacióngravadaalatarifadel16%.


7. Contabilizamosventadeserviciosderestaurante,operaciónexcluidadelIVAygravadaalatarifadel8%conimpuestoalconsumo.

8. Contabilizamos venta de servicios de discoteca o bar, operación excluida del IVA ygravadaalatarifadel8%conimpuestoalconsumo.

Determinacióndelimpuestodescontableporcentrosdecostosoatravésdelprorrateo.

ElresponsabledebeaplicarlametodologíadelprorrateodelIVAdescontableyyaapartirdel2013dejarademanejarlaproporcionalidadensusingresosgravados,alpresentarsolooperacionesgravadasalatarifadel16%yporotrapartelasnuevasoperacionesexcluidas,en donde tener costos y gastos comunes relacionados a las dos actividades efectuarasolamenteprorrateoenelIVAdescontable:

1. Total de ventas =Ventas excluidas + Ventas gravadas 16%

= $90.000.000.00$20.000.000.00 + 70.000.000.00

2. %Ventas gravadas 16% =Ventas gravadas $70.000.000.00

= 77,77%Total ventas 90.000.000.00

3. % Ventas excluidas del IVA =Ventas excluidas $20.000.000.00

= 22,23%Total ventas 90.000.000.00

4. IVA asociado al excluido =Débito cuenta IVA TR * % Ventas excluidas

= $553.527.00$2.490.000.00 * 22,23%

iva como mayor valor del costo

5. IVA asociado a tarifa del 16% =Débito cuenta IVA TR * % Ventas 16%

= $1.936.473$2.490.000.00 * 77,77%

iva descontable

6. IVA transitorio = $2.490.000

7. IVA no descontable = $2.490.000 - $1.936.473 = $553.527.000

8. Cierre cuenta IVA Transitorio

Elserviciodehospedajeestágravadoalatarifadel16%;poresoenlacompradebienesyserviciosa tarifasdel16%ydel5%queseconstituyanengastoscomunespara lasoperacionesrealizadasgravadasal16%yotrasexcluidasrespectivamente,sedebeaplicarelprorrateo,paradeterminarelimpuestodescontableyelimpuestoquedebemanejarsecomomayorvalordelcostoogasto.

11. 18 Impuestos descontables en Juegos de Suerte y AzarLacasadeapuestaselmillonariopresentalassiguientesoperacionesenunbimestrede2015,así:


1.Compradepapelería $3.000.0002.PagodeserviciodeteléfonoLocal 4.000.0003.Pagohonorariosconsultor 4.000.0004.PagodeArrendamientoslocales 9.000.0005.Ventadeapuestas 55.000.000

ANÁLISIS:1. Contabilización de la compra de papelería gravada a la tarifa del 16%, aplicamos

limitanteartículo485delE.T.,llevamosel5%delIVAasumidoalacuentamayoryel11%restantesecontabilizacomomayorvalordelcosto.

2. Contabilizacióndelpagodelserviciotelefónico,operacióngravadaalatarifadel16%.,aplicamoslimitanteartículo485delE.T.,llevamosel5%delIVAasumidoalacuentamayoryel11%restantesecontabilizacomomayorvalordelcosto.

3. Contabilizacióndelpagodehonorarios,operacióngravadaalatarifadel16%.,aplicamoslimitanteartículo485delE.T.,llevamosel5%delIVAasumidoalacuentamayoryel11%restantesecontabilizacomomayorvalordelcosto.

4. Contabilizacióndel pagodearrendamientos, operacióngravadaa la tarifadel 16%,aplicamoslimitanteartículo485delE.T.,llevamosel5%delIVAasumidoalacuentamayoryel11%restantesecontabilizacomomayorvalordelcosto.

5. Contabilizacióndelaventadeapuestas,operacióngravadaalatarifadel5%.

ConlaexpedicióndelaLey863de2003,losjuegosdesuerteyazar,quedarongravadosalatarifadel5%,enconsecuenciasilosresponsablesdeestaactividad,adquierenbienesoserviciosgravadosatarifassuperiores,deberánaplicarlalimitantedelartículo485delE.T.,lacualconsisteenquesolopuedenllevarcomoimpuestodescontableel5%delIVAasumidoyelvalorrestante,locontabilizaráncomounmayorvalordelcostoogasto.

11. 19 Impuestos descontables en almacenes generales de depósitoUnalmacénGeneraldeDepósitopresentólassiguientesoperacionesenunbimestrede2015así:

1.Compradepapelería $3.000.0002.Pagohonorarios 5.000.0003.Pagaserviciosdearrendamientoslocales 12.000.0004.Ingresosporcomisiones 7.000.0005.Ingresosporserviciosdealmacenaje 35.000.0006.Ingresosporalmacenajeproductosagrícolas 20.000.000

ANÁLISIS:

1. Contabilizaciónde la compradepapeleríagravadaa la tarifadel 16%., llevamoselimpuestodescontableensutotalidad.


2. Contabilizacióndelpagodehonorarios,operacióngravadaalatarifadel16%.,llevamoselimpuestodescontableensutotalidad.

3. Contabilizacióndelpagodeserviciosarrendamientodelocales,operacióngravadaalatarifadel16%.

4. Contabilizacióndelosingresosporcomisiones,operacióngravadaalatarifadel16%

5. Contabilización de la venta de servicios de almacenaje de mercancías, operacióngravadaalatarifadel16%.

6. Contabilizacióndelaventadeserviciosdealmacenajedeproductosagrícolas,operacióngravadaalatarifadel5%.

Recuerdenqueyanoseaplica ladeterminacióndel impuestodescontableaplicando lametodologíadelaproporcionalidadasídequeevitehacerlossiguientescálculosqueyanosonnecesarios:

1. Total de ventas =Ventas gravadas 16% + + Ventas gravadas 5%

= $62.000.000.00$42.000.000.00 + 20.000.000.00

2. % Ventas 16% =Ventas gravadas al 16% + 42.000.000.00

= 67,74%total de ventas + 62.000.000.00

3. % Ventas 5% =Ventas gravadas al 5% 20.000.000.00

= 32,26% total de ventas 62.000.000.00

4. Como ya no se maneja el IVA Transitorio asociado a la tarifa del 16% junto con la del 5% usted simplemente debe tener en cuenta que podrá utilizar la totalidad del IVA descontable sin limitación de tarifa.a tarifa del 16% Débito cuenta IVA descontable * 100% del IVA descontable = IVA DESCONTABLE

$3.200.000.00 * 100% = $3.200.000

5. IVA Transitorio asociado ya no aplica

6. Como ya no aplicamos limitante de tarifas de la anterior versión del artículo 485 del E.T., modificado por el artículo 56 de la Ley 1607/2012, ya no es necesario hacer la proporcionalidad que se venía efectuando hasta el 2012 y se descuenta la totalidad del IVA.

Elcálculoquesevenía realizandohastael2012 resultaría inocuoapartirdel2013,yaquelosAlmacenesGeneralesdeDepósito,nosoloapartirdelaLey788/2002aplicanlatarifageneralalosserviciosdealmacenajedemercancías,sinotambiénahoraaplicanlatarifadel5%alosserviciosdealmacenajedeproductosagrícolasapartirdel2013conlaLey1607/2012,endondesíadquierenbienesyserviciosadiferentestarifas,yestosseconstituyenengastoscomunes,yanosedebeaplicarelmétododelaproporcionalidad,talcomoloestablecíaelartículo15delDecreto522/2003,esdecirahorapodrándepurarlatotalidaddelosIVASdescontablesdeconformidadconelactualartículo485delE.T.


TÍTULO II RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IVA


12. ¿Qué es la Retención en la Fuente?LaRetenciónenlaFuenteesunmecanismoparafacilitar,aceleraryasegurarelrecaudodel IVA;ynoesun impuesto,por loqueelGobiernonodebeesperaraquetranscurradeterminadoperiodopararecaudarlo.

12. 1 ¿En qué momento debe practicarse la Retención en la Fuente del IVA?LaretenciónenlafuentedelIVA,deberápracticarseenelmomentoenqueserealiceelpagooabonoencuenta,loqueocurraprimero443.

LosresponsablesdelIVA,podrándiscriminarel impuestoenloscomprobantesdepagocontarjetadecréditoqueelaborenporlasventasrealizadasolosserviciosprestados444.

LasentidadesejecutorasdelpresupuestoGeneraldelaNaciónoperaránbajoelsistemadecajaparaefectosdelpagodelasretencionesenlafuentedelIVA445.

12. 1. 1 ¿Cuáles son los porcentajes de Retención en la Fuente del IVA?La retención será equivalente al quince por ciento (15%) del valor del impuesto, sinembrago,elGobiernoNacionaldisminuyólatarifaderetenciónenlafuentedelIVA,paraaquellosresponsablesqueenlosúltimosseis(6)períodosconsecutivoshayanarrojadosaldosafavorensusdeclaracionesdeventas446,delasiguienteforma:

Elporcentajede retenciónenel Impuestosobre lasVentasparaaquellos responsablesqueen losúltimosseis(6)períodosconsecutivoshayanarrojadosaldosa favorensusdeclaracionesdeventasprovenientesderetencionesenlafuenteporIVA,serádeldiezporciento(10%)delvalordelimpuesto.

Para la aplicación del porcentaje de retención en la fuente del IVA, el responsable delimpuesto,dentrodelmessiguientealafechadepresentacióndeladeclaracióndelIVAcorrespondiente al último periodo, deberá presentar una solicitud de reducción de latarifade retenciónaplicable,ante laDivisióndeRecaudacióno laquehagasusveces

443EstatutoTributarioNacional,artículo437-1inc.1.444DecretoReglamentario422de1991,artículo24.445Ley633de2000,artículo76.446EstatutoTributarioNacional,artículo437-1incs.2y3.

Retención en la Fuente del IVA 165

de laDirección Seccional de Impuestos y/oAduanasNacionales a la cual pertenezca,acompañadade:

a) Larelacióndelasdeclaracionestributariasquearrojaronsaldoafavor,identificandoelmontodelmismoysulugardepresentación;

b) Certificacióndecontadorpúblicoorevisorfiscalen laquese indiquequeelsaldoafavorprovienederetencionesefectivamentepracticadas.

ElJefedelaDivisióndeRecaudaciónoquienhagasusveces,delaDirecciónSeccionaldeImpuestosy/oAduanasNacionalesalacualpertenezcaelresponsable,expedirádentrodelosquince(15)díassiguientesalapresentacióndelasolicitud,resolucióndebidamentemotivadaaccediendoonegandolapetición.ContradichaprovidenciaprocedenlosrecursosdereposiciónyapelacióndeconformidadconelCódigodeProcedimientoAdministrativoyde loContenciosoAdministrativo, loscualessedeberán interponeranteelJefede laDivisióndeRecaudaciónoelquehagasusvecesyelDirectorSeccionalrespectivo.

ElporcentajederetenciónenlafuenteporIVAdel10%,seaplicaráapartirdelaejecutoriade la Resolución que reconoce que el responsable cumple con el requisito establecido en eltercerincisodelartículo437-1delEstatutoTributarioylosrequisitosformalesseñaladosenelpresentepuntoparaaccederalaaplicacióndedichoporcentaje.

La aplicación de la tarifa de retención del 10%, solo podrá solicitarse dentro del messiguientealapresentacióndeladeclaracióndelIVAcorrespondientealúltimodelosseis(6)periodosconsecutivos,consaldosafavorprovenientesderetencionespracticadasconlatarifaderetencióndeIVAdelquinceporciento(15%)establecidaenelartículo437-1delEstatutoTributario447.

En el caso de la prestación de servicios gravados de personas o entidades sin residencia o domicilioenelpaís,laretenciónseráequivalentealcientoporciento(100%)delvalordelimpuesto448.

Enelcasodeventadechatarraidentificadaconlanomenclaturaarancelariaandina72.04,74.04y76.02ydetabacoenramaosinelaborarydesperdiciosdetabacoidentificadosconlanomenclaturaarancelariaandina24.01,laretenciónequivaldráalcientoporciento(100%)delvalordelimpuesto449.

Loanteriorfueratificadoporelartículo7delDecretoReglamentario1794de2013.

El IVAgeneradoen la ventade chatarra clasificadaen laspartidasarancelarias72.04,74.04y76.02,seráretenidoporlasiderúrgicaenelcientoporciento(100%)delvalordelimpuesto,independientementedequeelvendedorpertenezcaalrégimensimplificadooalrégimencomúndeIVA.

447DecretoReglamentario1794de2013,artículo8.448EstatutoTributarioNacional,artículo437-1Par.1.449EstatutoTributarioNacional,artículo437-1Par.2.


Alaretenciónasumidaporlasiderúrgicaenlaadquisicióndechatarraclasificadaenlaspartidasarancelariasmencionadas,enlasventasrealizadasporresponsablesdelrégimensimplificado,lesseráaplicableeltratamientocontempladoenelartículo485-1delEstatutoTributario.

Enlaventadechatarra,efectuadaporlassiderúrgicasaotrassiderúrgicasoaterceros,segeneraelIVAalatarifageneralylaretención,cuandoaellahubierelugar,serádelquinceporciento(15%)delvalordelimpuesto.

Deconformidadconelparágrafo2delartículo437-4delEstatutoTributario,laimportacióndechatarraidentificadaconlanomenclaturaarancelariamencionada,generaelIVAalatarifageneral.

NogeneraIVAlaventadechatarraclasificadaenlaspartidasarancelarias72.04,74.04y76.02,enlacualnointervengacomoenajenanteoadquirenteunasiderúrgica450.

ElIVAgeneradoenlaventadetabacoenramaosinelaborarydesperdiciosdetabacoidentificados en la nomenclatura arancelaria andina por parte de los productores delrégimencomún,seráretenidoporlaempresatabacaleraenelcientoporciento(100%)delvalordelimpuesto.

Enlaventadetabacoenramaosinelaborarydesperdiciosdetabaco,efectuadaporlasempresastabacalerasaotrasempresastabacalerasoa terceros,segenerael IVAa latarifageneralylaretención,cuandoaellahubierelugar,serádelquinceporciento(15%)delvalordelimpuesto.

Laimportacióndetabacoenramaosinelaborarydesperdiciosdetabacoidentificadosconlanomenclaturaarancelariaandina24.01,generaelIVAalatarifageneral.

No genera IVA la venta de tabaco en rama o sin elaborar y desperdicios de tabacoidentificadosconlanomenclaturaarancelariaandina24.01,enlacualnointervengacomoenajenanteoadquirenteunaempresatabacalera451.

ElIVAcausadoenlaventadechatarraidentificadaconlanomenclaturaarancelariaandina72.04, 74.04 y 76.02, se generará cuando esta sea vendida a las siderúrgicas. El IVAgeneradoseráretenidoenel100%porlasiderúrgica.

Elimpuestogeneradodaráderechoaimpuestosdescontables.

Entonces,seconsiderasiderúrgicaalasempresascuyaactividadeconómicaprincipalseencuentreregistradaenelRUT,bajoelcódigo241delaResolución139de2012.

La importación de chatarra, identificada con la nomenclatura arancelaria andina 72.04,74.04y76.02; laventadechatarra identificadacon lanomenclaturaarancelariaandina

450DecretoReglamentario1794de2013,artículo9.451DecretoReglamentario1794de2013,artículo10.


72.04,74.04y76.02porpartedeunasiderúrgicaaotray/oacualquierterceroseregiráporlasreglasgeneralescontenidasenelLibroIIIdelEstatutoTributario452.

El IVA causado en la venta de desperdicios y desechos de plomo identificados con lanomenclatura Nandina 78.02, el cual, de conformidad con el artículo 420 del EstatutoTributario, se generará cuando estos sean vendidos a las empresas de fabricación depilas,bateríasyacumuladoreseléctricos,seráretenidoenelcienporciento(100%)porlasempresasdefabricacióndepilas,bateríasyacumuladoreseléctricos.

Elimpuestogeneradodaráderechoaimpuestosdescontables.

Asílascosas,seconsideranempresasdefabricacióndepilas,bateríasyacumuladoreseléctricosalasempresascuyaactividadeconómicaprincipalseencuentreregistradaenelRUT,bajoelcódigo272delaResolución139de2012.

Laimportacióndedesperdiciosydeshechosdeplomo,identificadosconlanomenclaturaarancelaríaNandina78.02;ysuventaporpartedeunaempresadefabricacióndepilas,bateríasyacumuladoresaotray/oacualquiertercero,seregiránporlasreglasgeneralescontenidasenelLibroIIIdelEstatutoTributario453.

LastarifasderetenciónenlafuenteatítulodeIVAaplicableatodoslospagosoabonosencuentaqueserealicenporproveedoresdeSociedadesdeComercializaciónInternacionalenlaadquisicióndebienesyserviciosgravadosyladeGrandesContribuyentesqueseanproveedoresdeSociedadesdeComercialización Internacionalcuando realicenpagosoabonos en cuenta por adquisición de bienes o servicios gravados de responsables del régimencomúndequetrataelDecreto493de2011;laaplicablealospagosquerealiceelBancodelaRepúblicaalosvendedoresdeorodeproducciónnacionalreglamentadaporelDecreto3991de2010;ladepagosquerealicenlosadquirentesdehojadetabacoaloscultivadoresreglamentadaporelDecreto2286de2007ylasdelIVAcausadoenlasoperacionescanceladascontarjetasdecréditoy/odébitoregidasporelDecreto1626de2001,seentenderánderogadastácitamenteyaquelatarifaderetencióndelIVAvigente,esdelquinceporciento(15%).

12. 1. 2 ¿Cuándo no se debe practicar la retención?No se debe practicar la retención en los casos de venta de bienes o prestación de servicios queserealicenentrelossiguientesagentesderetencióndelIVA:

-- LaNación, losdepartamentos,eldistritocapital, y losdistritosespeciales, lasáreasmetropolitanas,lasasociacionesdemunicipiosylosmunicipios;losestablecimientospúblicos, las empresas industriales y comerciales del Estado, las sociedades deeconomíamixta en las que el Estado tenga participación superior al cincuenta porciento(50%),asícomolasentidadesdescentralizadasindirectasydirectasylasdemáspersonasjurídicasenlasqueexistadichaparticipaciónpúblicamayoritariacualquiera

452EstatutoTributarioNacional,artículo437-4453DecretoReglamentario2702de2013,artículo1


sealadenominaciónqueellasadopten,entodoslosórdenesynivelesyengenerallosorganismosodependenciasdelEstadoa losque laLeyotorguecapacidadparacelebrarcontratos,

-- QuienesseencuentrencatalogadoscomograndescontribuyentesporlaDIAN,seanonoresponsablesdelIVA,ylosquemedianteresolucióndelaDIANsedesignencomoagentesderetenciónenelIVA,y

-- Lasentidadesemisorasdetarjetascréditoydébitoysusasociaciones,enelmomentodel correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados454.

12. 1. 3 ¿Cuáles son las cuantías mínimas no sometidas a Retención en la Fuente por IVA?ParaefectosdelaaplicacióndelaretenciónenlafuenteatítulodelIVA,setendránencuentalasmismascuantíasmínimasnosujetasaretenciónenlafuenteatítulodelimpuestosobre la rentapor losconceptosdeserviciosydeotros ingresos tributarios, señaladasanualmenteporelGobiernoNacional.

Noseaplicará laretenciónenlafuenteatítulodeIVArespectodepagosoabonosporprestacióndeservicioscuyovalorindividualseainferiora4UVT.

Tampocoseaplicarádicharetenciónsobrecompradebienesgravados,cuandolospagosoabonosencuentatenganunacuantíainferiora27UVT.

Paraefectos deestablecer la cuantía sometidaa retenciónen la fuente en compradebienescorporalesmuebles,siemprequeunmismocomprador realicevariascomprasaunmismovendedor,setomaránlosvaloresdetodaslasoperacionesrealizadasenunamismafecha.Loanterior,sinperjuiciodeloscontratosdesuministrocelebradosentrelaspartes455.

12. 1. 4 ¿Cuál es el tratamiento que debe dársele al IVA retenido?Los responsablesdel IVAaquienessehubierepracticado retenciónporeste impuesto,podránincluirelmontoqueleshubiesesidoretenido,comomenorvalordelsaldoapagaromayorvalordelsaldoafavor,enladeclaracióndelIVAcorrespondientealperíodofiscalenquesehubiereefectuadolaretención,oladecualquieradelosdosperíodosfiscalesinmediatamentesiguientes.

Paralosefectosprevistosenelpresenteartículo, lossujetosaquienesselespractiqueretención, deberán llevar una subcuenta en donde se registren las retenciones quecorrespondana las facturasexpedidasa favorde losadquirentesdebienesoserviciosqueacreditenlacalidaddeagenteretenedor.Entodocaso,deberáncoincidirelperíodo

454EstatutoTributarionacional,artículo437-2Par.1.455DecretoReglamentario782de1996,artículos1y2.


decontabilizaciónde losvaloresde lasubcuentayeldesu inclusiónen ladeclaracióncorrespondiente.

12. 1. 4. 1 ¿Es procedente la devolución de Retenciones no consignadas?Sí, la Administración de Impuestos deberá efectuar las devoluciones de impuestos,originadasenexcesoderetencioneslegalmentepracticadas,cuandoelretenidoacrediteo la Administración compruebe que las mismas fueron practicadas en cumplimientode las normas correspondientes, aunque el agente retenedor no haya efectuado lasconsignacionesrespectivas.Enestecaso,seadelantaránlasinvestigacionesysancionessobreelagenteretenedor.

Loanteriormentedispuesto,noseaplicacuandosetratedeautorretenciones,retencionesdelIVA,retencionesparaloseventosprevistosenelartículo54delaLey550de1999yanticipos,frentealoscualesdeberáacreditarsesupago456.

Paraefectosdeloanterior,enrelaciónconelIVAretenidoypagado,elagentederetenciónexpediráelcertificadoderetenciónporel IVAdentrode losquince(15)díascalendariosiguientes al bimestre en que se practicó la retención y deberá contener los requisitosseñaladosenelpunto12.2.1.1deestaCartilla.Cuandosetratedeautorretenedoresoderetencionesasumidasporresponsablesdelrégimencomúnporoperacionesrealizadasconresponsablesdelrégimensimplificado,elcertificadodeberácontenerademáslaconstanciaexpresasobrelafechadeladeclaraciónypagodelasretencionesefectuadas457.

12. 1. 4. 2 ¿Cuál es el procedimiento a seguir en caso de devoluciones, rescisiones, anulaciones o resoluciones de operaciones sometidas a retención en la fuente por IVA y retenciones practicadas en exceso? Enloscasosdedevolución,rescisión,anulaciónoresolucióndeoperacionessometidasaretenciónenlafuenteporIVA,elagenteretenedorpodrádescontarlassumasquehubiereretenido por tales operaciones del monto de las retenciones por declarar y consignar,correspondientes a este impuesto, enel períodoenel cual aquellas situacioneshayantenidoocurrencia.Sielmontode lasretencionesdeIVAquedebieronefectuarseentalperíodonofueresuficiente,conelsaldopodráafectarladelosdosperíodosinmediatamentesiguientes.

EnloscasosderetencionesenlafuentedelIVA,practicadasenexceso,elagenteretenedoraplicará el mismo procedimiento establecido en el inciso anterior. En todo caso podráreintegrartalesvalores,previasolicitudescritadelafectadoconlaretención,acompañadadelaspruebascuandoaellohubierelugar.

El retenido deberá manifestarle por escrito al retenedor que los valores retenidos enlas condiciones aquí previstas, no fueron ni serán imputados en la declaración del IVA



correspondiente. Si dichos valores fueron utilizados, el retenido deberá reintegrarlos alretenedor.

Paraqueprocedaeldescuento,elretenedordeberáanularelcertificadoderetencióndelIVAyexpedirunonuevosobrelapartesometidaretención,cuandofuereelcaso458.

CAPÍTULO II AGENTES DE RETENCIÓN

12. 2 ¿Quiénes son Agentes de Retención?Actuarán como agentes retenedores del IVA en la adquisición de bienes y serviciosgravados:

1. Lassiguientesentidadesestatales:

LaNación, losdepartamentos,eldistritocapital, y losdistritosespeciales, lasáreasmetropolitanas,lasasociacionesdemunicipiosylosmunicipios;losestablecimientospúblicos, las empresas industriales y comerciales del Estado, las sociedades deeconomíamixta en las que el Estado tenga participación superior al cincuenta porciento(50%),asícomolasentidadesdescentralizadasindirectasydirectasylasdemáspersonasjurídicasenlasqueexistadichaparticipaciónpúblicamayoritariacualquierasealadenominaciónqueellasadopten,entodoslosórdenesynivelesyengenerallosorganismosodependenciasdelEstadoa losque laLeyotorguecapacidadparacelebrarcontratos.

2. QuienesseencuentrencatalogadoscomograndescontribuyentesporlaDIAN,seanonoresponsablesdelIVA,ylosquemedianteresolucióndelaDIANsedesignencomoagentesderetenciónenelIVA.

Es importante saber que a partir del año gravable 2014 se modifican criterios yparámetrosparaperteneceralgrupodeGrandesContribuyentes,asímismodeberánconsultarellistadodelosnuevosGrandesContribuyentes;porlotanto,sugerimosallector consultar lasResoluciones27y41de2014emitidaspor laDIAN, las cualesencontraráenelsuplementodelapresenteCartilla.

3. Quienescontratenconpersonasoentidadessin residenciaodomicilioenelpaís laprestacióndeserviciosgravadosenelterritorioNacional,conrelaciónalosmismos.

4. Losresponsablesdelrégimencomún,cuandoadquieranbienescorporalesmueblesoserviciosgravados,depersonasquepertenezcanalrégimensimplificado.

5. Lasentidadesemisorasdetarjetascréditoydébitoysusasociaciones,enelmomentodel correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos

458DecretoReglamentario380de1996,artículo11.


afiliados.Elvalordelimpuestonoharápartedelabaseparadeterminarlascomisionespercibidasporlautilizacióndelastarjetasdébitoycrédito.

Cuando lospagosoabonosencuentaen favorde laspersonasoestablecimientosafiliadosalossistemasdetarjetasdecréditoodébito,serealicenporintermediodelasentidadesadquirentesopagadoras,laretenciónenlafuentedeberáserpracticadapordichasentidades.

6. LaUnidadAdministrativadeAeronáuticaCivil,porel100%delIVAquesecauseenlaventadeaerodinos.

7. LosresponsablesdelRégimenComúnproveedoresdeSociedadesdeComercializaciónInternacional cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personasquepertenezcanalRégimenComún,distintosdelosagentesderetenciónmencionadosenlosnumerales1y2,ocuandoelpagoserealiceatravésdesistemasdetarjetadébitoocrédito,oatravésdeentidadesfinancieras459.

8. Losproductoresdelicoresdestiladosnacionales,osuscomercializadoresdirectamenteo mediante concesión del monopolio460.

9. ElBancodelaRepública461.

10.LasCámarasdeRiesgoCentraldeContraparte462.

11.TodosloscontribuyentespertenecientesalRégimenTributarioEspecialsonagentesderetenciónenlafuenteporconceptodelIVA463.

12.En el caso que el servicio de arrendamiento de inmuebles sea prestado por unresponsabledelrégimensimplificadoaunresponsabledelrégimencomún,estedeberáasumirelimpuestoaplicandoelmecanismodelaretenciónenlafuente464.

13.Los productores industriales que importen o adquieran el arroz o el maíz paratransformarlosenproductosdiferentesalgranoparaconsumo,deconformidadconlaautorizaciónqueexpidaelDirectorGeneraldelaDIAN465.

14.Lasentidadesemisorasde las tarjetascréditoodébito,susasociaciones,entidadesadquirentesopagadorasefectuaránentodosloscasosretencióndelIVAenlaventadebienes o prestación de servicios466.

459EstatutoTributarioNacional,artículo437-2.460Ley488de1998,artículo60Par.461DecretoReglamentario3991de2010,artículo1.462Decreto1797de2008,artículo4inc.4.463DecretoReglamentario4400de2004,artículo14Par.464DecretoReglamentario522de2003,artículo7inc.3.465DecretoReglamentario522de2003,artículo18.466DecretoReglamentario406de2001,artículo16.


12. 2. 1 ¿Cuáles son las obligaciones del Agente Retenedor del IVA?Cuandoelagentede retenciónenel IVAadquierabienesoserviciosgravados,deberáliquidar y retener el impuesto aplicando la tarifa de retención correspondiente, que enningún caso podrá ser superior al 50% del impuesto liquidado, y expedir el certificadobimestralconlosrequisitosexigidosenelartículo381delEstatutoTributario(Hoyendíael15%).

Lasentidadesestatales,deberándiscriminarelvalordelIVAretenidoeneldocumentoqueordeneelreconocimientodelpago.Estedocumentoreemplazaelcertificadoderetencióndel IVA467.

SideresponsablespertenecientesalrégimencomúndelIVAsetrata,yéstosadquieranbienesoserviciosgravadosdepersonasquepertenezcanalrégimensimplificado,debenasumirlaretencióndelIVAsobredichastransacciones,aplicandoelporcentajepertinente.

Esasíque,elresponsabledelrégimencomúnelaborarálarespectivanotadecontabilidad,queservirádesoportealregistrodelatransacciónydelaretenciónenlafuente.

Dichanotadecontabilidaddeberácontener:• ApellidosynombreorazónsocialyNITdelvendedorodequienpresteelservicio;• Fechadelatransacción;• Descripciónespecíficadelosartículososerviciosgravadosadquiridos;• Valortotaldelaoperación;• Montodelaretenciónasumida.

CuandounaentidadestatalresponsabledelIVA,actúecomoagentederetención,deberárealizarlaafectacióncontableteniendoencuentalaprestaciónprincipal,deconformidadcon las normas presupuestales468.

Ademásdeloanterior,losagentesderetencióndelIVAdeberáncumplirconlassiguientesobligaciones:

1. Efectuar la retención en la fuente del IVA del quince por ciento (15%) del valor delimpuestocorrespondientealarespectivatransacción,salvocuandosetratedeserviciosgravadosprestadosporpersonasoentidadessinresidenciaodomicilioenelpaís,encuyocasolaretenciónserádelcientoporciento(100%)delvalordelimpuestoquesegenere.

2. Llevarunasubcuentadelacuentaretencionesenlafuente,denominadaimpuestoalasventasretenido,lacualseacreditaráconlasretencionespracticadasysedebitaráconlos pagos mensualesquepordichoconceptoseefectúen.

Loanteriorsinperjuiciodelasobligacionescontablesprevistasenelartículo509delEstatutoTributario,paralosresponsablesdelrégimencomún.

467EstatutoTributarioNacional,artículo615-1.468DecretoReglamentario380de1996,artículo4.


3. Expedirenelmesdeenerodecadaañouncertificadoal responsableendondesediscriminen todas las retenciones practicadas en cada uno de los bimestres del año inmediatamenteanterior.

4. Presentardeclaraciónypagarlasretencionesefectuadas,porperíodosmensuales,enelformularioestablecidoporlaDIAN,ydentrodelosplazosqueanualmenteseñaleelGobiernoNacional.

Losagentesderetencióndequetrataelnumeral3delpuntoanterior,elaboraránunanotadecontabilidadcomosoportederegistrodelatransacciónydelaretenciónenlafuenteefectuada469.

Adicionalmente, las entidades que reciban aportes del Presupuesto General de laNación -administracióncentral yestablecimientospúblicos-, lasempresas industrialesycomercialesdelEstadoy lassociedadesdeeconomíamixta,delordennacional,ensucalidaddeagentes retenedoresdel IVA, deben ser realizadosenentidades financierasquecuentenconcapitalgarantíaotorgadoporelFogafinoenestablecimientosbancarioscomercialesconrégimendeempresaindustrialycomercialdelEstado470.

12. 2. 1. 1 ¿Cuál es el contenido del Certificado de Retención por IVA?Los agentes de retención del IVA deberán expedir por las retenciones practicadas, uncertificadodentrodelosquince(15)díascalendariosiguientesalbimestre,cuatrimestreoañoenquesepracticólaretención,quecumplalosrequisitosprevistosenlosartículos7delDecretonúmero380de1996y23delDecretonúmero522de2003,segúnelcaso.

CuandosetratederetencionesdelIVAasumidaporresponsablesdelrégimencomúnporoperaciones realizadasconresponsablesdel régimensimplificado,elcertificadodeberácontener laconstanciaexpresasobre la fechade ladeclaraciónypagode la retenciónrespectiva.

Cuandoelbeneficiariodelpagosoliciteuncertificadopor cada retenciónpracticada,elagenteretenedorloharáconlasmismasespecificacionesdelcertificadobimestral471.

ElcertificadoderetenciónporelIVAdeberácontener:

a) Fechadeexpedicióndelcertificado.

b) Períodobimestralyciudaddondesepracticólaretención.

c) ApellidosynombreorazónsocialyNitdelretenedor.

d) Direccióndelagenteretenedor.

469DecretoReglamentario380de1996,artículo6.470Decreto1427de1998,artículo1.471Decreto2623de2014,Artículo42.


e) ApellidosynombreorazónsocialyNitdelapersonaoentidadaquienselepracticólaretención.

f) Monto total y concepto de la operación (venta de bienes gravados o prestación deservicios),sinincluirIVA.

g) MontodelIVAgeneradoenlaoperación.

h) Porcentajeaplicadoycuantíadelaretenciónefectuada.

i) Firmadelagenteretenedorysuidentificación.

Asolicituddelbeneficiariodelpago,elagenteretenedorexpediráuncertificadoporcadaoperaciónconlasmismasespecificacionesseñaladasenesteartículo.

Losagentesderetenciónpodránelaborarlosloscertificadosenformascontinuasimpresasporcomputador,sinnecesidaddefirmaautógrafa472.

12. 2. 1. 2 ¿Cuáles son los plazos para declarar y pagar la retención en la fuente?

Losagentesde retencióndel IVA,deberándeclararypagar las retencionesefectuadasencadames,enel formulario350prescritopor laDIAN,medianteel artículo12de laResolución263de2014.

Losplazosparapresentarlasdeclaracionesderetenciónenlafuentecorrespondientesalosmesesdelaño2015ycancelarelvalorrespectivo,vencenenlasfechasdelmismoañoqueseindicanacontinuación,exceptolareferidaalmesdediciembrequevenceenelaño2016.EstosvencimientoscorrespondenalúltimodígitodelNITdelagenteretenedor,queconste en el CertificadodelRUT,sintenerencuentaeldigitodeverificación,así:

Consulte el calendario tributario al final de esta cartilla

Paralosagentesretenedoresquetenganmásdecien(100)sucursalesoagenciasquepractiquen retención en la fuente y a quienes se les autorizó el plazo especial de quetrataelparágrafo5delartículo24delDecreto2634de2012,losplazosparapresentarladeclaraciónycancelarelvalorapagarvenceránenlassiguientesfechas

Consulte el calendario tributario al final de esta cartilla

Cuandoelagenteretenedor,incluidaslasempresasindustrialesycomercialesdelEstadoylassociedadesdeeconomíamixta,tenganagenciasosucursales,deberápresentarladeclaraciónmensualderetencionesenformaconsolidada,peropodráefectuarlospagoscorrespondientesporagenciaosucursalen losbancosydemásentidadesautorizadaspararecaudarubicadosenelterritorionacional.



Cuando setratedeEntidadesdeDerechoPúblico,diferentesdelasempresasindustrialesycomercialesdelEstadoydelassociedadesdeEconomíaMixta,sepodrápresentarunadeclaraciónderetenciónyefectuarelpagorespectivoporcadaoficinaretenedora.

Lasoficinasde tránsitodebenpresentardeclaraciónmensualde retenciónen la fuenteenlacualconsolidenelvalorde lasretencionesrecaudadasduranteelrespectivomes,por traspaso de vehículos, junto con las retenciones que hubieren efectuado por otrosconceptos.

Lasdeclaracionesderetenciónenlafuentepresentadassinpagototalnoproduciránefectolegalalguno,sinnecesidaddeactoadministrativoqueasílodeclare.

Loseñaladoenelincisoanteriornoseaplicarácuandoladeclaraciónderetenciónenlafuentesepresentesinpagoporpartedeunagenteretenedorqueseatitulardeunsaldoafavorigualosuperioraochentaydosmil(82.000)UVT($2.318.878.000)susceptibledecompensarconelsaldoapagardelarespectivadeclaraciónderetenciónenlafuente.Paratalefectoelsaldoafavordebehabersegeneradoantesdelapresentacióndeladeclaraciónderetenciónen la fuenteporunvalor igualosuperioralsaldoapagardeterminadoendichadeclaración.

ElagenteretenedordeberásolicitaralaDIANlacompensacióndelsaldoafavorconelsaldoapagardeterminadoen ladeclaraciónderetención,dentrode losseismeses(6)siguientesalapresentacióndelarespectivadeclaraciónderetenciónenlafuente.

Cuandoelagenteretenedornosolicitelacompensacióndelsaldoafavoroportunamenteocuandolasolicitudsearechazadaladeclaraciónderetenciónenlafuentepresentadasinpagonoproduciráefectolegalalguno,sinnecesidaddeactoadministrativoqueasílodeclare.

Sinperjuiciodeloanterior,ladeclaraciónderetenciónpresentadasinpagototalantesdelvencimientodelplazoparadeclararproduciráefectoslegalessiempreycuandoelpagodelaretenciónseefectúeosehayaefectuadodentrodelosplazosseñaladosenestepunto.

Lapresentacióndeladeclaraciónnoseráobligatoriaenlosperiodosenloscualesnosehayanrealizadooperacionessujetasaretenciónenlafuente473:

12. 2. 1. 3 ¿Cómo se diligencia el formulario Modelo 350 para la declaración mensual de retención en la fuente? Esmuyfácil,porlocuallesugerimosconsultarlaCartilla“RetenciónenlaFuente2015”de nuestroGrupoEditorial Nueva Legislación; en la cual encontrará un instructivo concomentariosyexplicacionesparasucorrectodiligenciamiento.

473Decreto2623de2014,artículo32


12. 2. 1. 4 ¿Qué sucede con las declaraciones de Retención en la Fuente presentadas sin pago total por el agente retenedor?Lasdeclaracionesderetenciónenlafuentepresentadassinpagototalnoproduciránefectolegalalguno,sinnecesidaddeactoadministrativoqueasílodeclare.

Loanteriornoseaplicará cuando ladeclaraciónde retenciónen la fuente sepresentesin pago por parte de un agente retenedor que sea titular de un saldo a favor igual osuperiora82.000UVT$2.318.878.000susceptibledecompensarconelsaldoapagardelarespectivadeclaraciónderetenciónenlafuente.Paratalefectoelsaldoafavordebehabersegeneradoantesdelapresentacióndeladeclaraciónderetenciónenlafuenteporunvalorigualosuperioralsaldoapagardeterminadoendichadeclaración.

ElagenteretenedordeberásolicitaralaDIANlacompensacióndelsaldoafavorconelsaldoapagardeterminadoen ladeclaraciónderetención,dentrode losseismeses(6)siguientesalapresentacióndelarespectivadeclaraciónderetenciónenlafuente.

Cuandoelagenteretenedornosolicitelacompensacióndelsaldoafavoroportunamenteocuandolasolicitudsearechazadaladeclaraciónderetenciónenlafuentepresentadasinpagonoproduciráefectolegalalguno,sinnecesidaddeactoadministrativoqueasílodeclare.

La declaración de retención en la fuente que se haya presentado sin pago total antesdelvencimientodelplazoparadeclarar,produciráefectos legales,siempreycuandoelpagodelaretenciónseefectúeosehayaefectuadodentrodelplazofijadoparaelloenelordenamientojurídico.

Lasdeclaracionesdiligenciadasa travésde losservicios informáticoselectrónicosde laDIAN,quenosepresentaronantelasentidadesautorizadaspararecaudar,setendráncomopresentadassiemprequehayaingresadoalaadministracióntributariaunrecibooficialdepagoatribuiblealosconceptosyperiodosgravablescontenidosendichasdeclaraciones.

LaDIAN,paradarcumplimientoaloestablecidoporelpresentepunto,verificaráqueelnúmero asignado a la declaración diligenciada virtualmente corresponda al número deformularioqueseincluyóenelrecibooficialdepago.

Loanterior,sinperjuiciodelaaplicacióndelosliteralesb)yc)delartículo580delEstatutoTributario.

Esta disposición se entiende para las declaraciones virtuales diligenciadas por los años gravables2006a2011.

Estosefectosnosonaplicablessielcontribuyente,responsableoagenteretenedorpresentódeclaraciónpormediolitográficoparaelconceptoyperiodogravablecorrespondientealadeclaracióndiligenciadavirtualmentenopresentadaenlosbancos.Deigualforma,silosvalores consignados en el recibo oficial de pago fueron devueltos o compensados porsolicituddelcontribuyenteoresponsable.


Losagentes retenedores quehasta el 31 de julio de 2013presenten declaraciones deretenciónen la fuenteconpagoenrelaciónconperíodosgravablesanterioresal30denoviembrede2012,sobreloscualessehayaconfiguradolaineficaciadequetrataestepunto, no estarán obligados a liquidar y pagar la sanción por extemporaneidad ni losinteresesdemora.

Los valores consignados a partir de la vigencia de la Ley 1430 de 2010, sobre lasdeclaracionesderetenciónenlafuenteineficaces,envirtuddeloprevistoenestepunto,seimputarándemaneraautomáticaydirectaalimpuestoyperíodogravabledeladeclaraciónderetenciónenlafuentequeseconsideraineficaz,siemprequeelagentederetención,presenteendebidaformalarespectivadeclaraciónderetenciónenlafuentedeconformidadconloprevistoenelincisoanteriorypagueladiferencia.

Loaquídispuesto,tambiénparalosagentesretenedorestitularesdesaldosafavorigualosuperiora82.000UVT$2.318.878.000consolicitudesdecompensaciónradicadasapartirdelavigenciadelaLey1430de2010,cuandoelsaldoafavorhayasidomodificadoporlaAdministraciónTributariaoporelcontribuyenteoresponsable474.

12. 3 ¿Qué responsabilidad tienen los agentes de retención del IVA?LosagentesderetencióndelIVAresponderánporlassumasqueesténobligadosaretener.Las sanciones impuestas al agente por el incumplimiento de sus deberes serán de suexclusivaresponsabilidad475.

El agente retenedor quemediante fraude, disminuyael saldoapagar por conceptoderetencioneso impuestosoaumenteelsaldoa favordesusdeclaraciones tributariasencuantía igual o superior a 4.100UVT, incurrirá en inhabilidad para ejercer el comercio,profesiónuoficioporuntérminodeunoacincoañosycomopenaaccesoriaenmultade410a2.000UVT476.

Noobstanteloanterior,elagenteretenedoroautorretenedorquenoconsignelassumasretenidasoautorretenidasporconceptoderetenciónen la fuentedentrode losdos (2)mesessiguientesa la fechasfijadasporelGobiernoNacional477para lapresentaciónypagodelarespectivadeclaraciónderetenciónenlafuenteoquienencargadoderecaudartasasocontribucionespúblicasnolasconsignedentrodeltérminolegal,incurriráenprisióndecuarentayocho(48)acientoocho(108)mesesymultaequivalentealdobledelonoconsignadosinquesupereelequivalentea1.020.000UVT478.

474EstatutoTributarioNacional,artículo580-1.475EstatutoTributarioNacional,artículo437-3.476EstatutoTributarioNacional,artículo640-1.477Verpunto12.2.1.2deestaCartilla.478CódigoPenal,artículo402.


12. 3. 1 ¿Qué sucede si el Agente no efectúa la Retención?Norealizadalaretenciónopercepción,elagenteresponderáporlasumaqueestáobligadoa retener o percibir, sin perjuicio de su derecho de reembolso contra el contribuyente,cuandoaquélsatisfagalaobligación.Lassancionesomultasimpuestasalagenteporelincumplimientodesusdeberesserándesuexclusivaresponsabilidad479.

12. 3. 2 ¿Quiénes son responsables solidarios de los agentes de retención del IVA?Para el pago de las sanciones pecuniarias correspondientes, establécese la siguienteresponsabilidadsolidaria:

a) Entrelapersonanaturalencargadadehacerlasretencionesylapersonajurídicaquetengalegalmenteelcarácterderetenedor;

b) Entrelapersonanaturalencargadadehacerlaretenciónyeldueñodelaempresasiéstacarecedepersoneríajurídica;

c) Entre la persona natural encargada de hacer la retención y quienes constituyan lasociedaddehechooformenpartedeunacomunidadorganizada480.

Efectuada la retención o percepción, el agente es el único responsable ante el Fiscopor el importe retenido o percibido salvo en los casos siguientes, en los cuales habráresponsabilidadsolidaria:

a) Cuandohayavinculacióneconómicaentreretenedorycontribuyente.Paraesteefecto,existetalvinculaciónentrelassociedadesderesponsabilidadlimitadayasimiladasysussociosocopartícipes.En losdemáscasos,cuandoquien recibeelpagoposeaelcincuentaporciento(50%)omásdelpatrimonionetodelaempresaretenedoraocuando dicha proporción pertenezca a personas ligadas por matrimonio o parentesco hastaelsegundogradodeconsanguinidadoafinidad;

b) Cuandoel contribuyentenopresentea la administraciónel respectivo comprobantedentrodeltérminoindicadoalefecto,exceptoenloscasosenqueelagentederetenciónhayademoradosuentrega481.

Lasentidadessinánimodelucroquenoefectúenretenciónenlafuenteestandoobligadasahacerloolahaganencuantíainferiorlaexigida,incurriránenlassiguientessanciones:

1. Responderán, solidariamente con el contribuyente, por la suma que ha debido serretenida.

2. Pagaránloscorrespondientesinteresesmoratorios.

3. Notendránderechoacertificadodepazysalvo482.

479EstatutoTributarioNacional,artículo370.480EstatutoTributarioNacional,artículo371.481EstatutoTributarioNacional,artículo372.482DecretoReglamentario1990de1986,artículo10.


12. 3. 3 ¿Cuáles son los requisitos para ser designado como Agente de Retención del IVA?Paraladesignacióncomoagentesderetenciónenel IVA, lassociedadesy/oentidadesinteresadasenobtenertalcalificación,debencumplirconlossiguientesrequisitos:

1. QuelainscripciónenelRUT,seaigualosuperioratres(3)años,yqueendichoregistrolasociedady/oentidadseencuentreactivaylainformaciónactualizada.

2. Encontrarsealdíaenelcumplimientodelasobligacionesdepresentaciónypagodesusobligacionestributariasyaduaneras.

3. Nohabersidosancionadopor incumplimientode losdeberesdefacturare informar,duranteloscinco(5)añosanterioresalafechadepresentacióndelasolicitud.

4. Nohabersidosancionadoduranteloscinco(5)añosanterioresalafechadepresentacióndelasolicitud,porhechosirregularesenlacontabilidad.

5. Nohabersidoobjetodeliquidacióndecorrecciónaritmética,liquidaciónderevisiónodeaforoenrenta,patrimonio,ventasy/oretenciónenlafuente,duranteloscinco(5)añosanterioresalafechadepresentacióndelasolicitud.

6. Estardentrodel sesentapor ciento (60%)de los contribuyentesque representanelmayor recaudo en la Dirección Seccional de su domicilio, respecto de los valoresdeclarados durante el año inmediatamente anterior por concepto de impuesto a cargo derenta,ventasyretenciónenlafuente.

7. Nohabersidoobjetodeprocesosdecobrodurante losdos(2)añosanterioresa lafechadepresentacióndelasolicitud.

8. AportarcertificaciónexpedidaporelConsejoSuperiordelaJudicaturaoporlaJuntaCentraldeContadores,dondeconstequenielrevisorfiscalnielcontadordelasociedad,hansidosancionadosduranteloscinco(5)añosanterioresalafechadepresentacióndelasolicitud.

9. Informarunnúmerodecuentacorrientey/oahorrosabiertaanombredelasociedady/oentidad,indicandoelbanco,sucursalyciudaddondeseencuentraabierta.

10.Informarel valorde las retencionesque leefectuaronporconceptode IVAencadaunodelosúltimos6bimestrespreviosalasolicitud,indicandolarazónsocialyNITdelretenedoryelvalordecadaunadeellas483.

12. 3. 3. 1 ¿Cuál es el trámite de la solicitud de Agente de Retención del IVA?SedeberáadelantarelsiguientetrámiteanteelDirectorGeneraldeImpuestosyAduanasNacionales:

483ResoluciónDIANNo.6339de2011,artículo1.


Presentar solicitud escrita, firmada por el representante legal, anexandoCertificado deConstituciónyRepresentaciónLegal,vigente.

ElDirectorGeneral,dispondrádeuntérminodedos(2)mesescontadosapartirdelrecibodelasolicitudconelllenodelosrequisitos,pararesolverla,bienseaotorgandoonegandolaautorización,atravésdeResolución,contralacualprocedeelrecursodereposición,enlostérminosconsagradosenelCódigodeProcedimientoAdministrativoydeloContenciosoAdministrativo484.

12. 3. 3. 2 ¿Cuáles son las causales de retiro de la autorización para actuar como Agente de Retención del IVA?LacalidaddeagentederetencióndelIVA,seráretiradacuandoseconfigurealgunadelassiguientessituaciones:

1. Queel agente retenedor seencuentre incursoenprocesode liquidación voluntaria,liquidación obligatoria, liquidación judicial, liquidación por adjudicación, o cualquierotramodalidaddeliquidación,oporhabersidoabsorbida,ocuandosedéelcasodeescisiónqueimpliquedisolución.

TambiénpodráretirarselacalidaddeagentederetencióndelIVA,cuandolasociedadseencuentreenreorganizaciónempresarial,intervenciónotomadeposesión.

2. Queelagenteretenedortengadeudasexigiblesenmora,pormásdedos(2)meses,porconceptostributarios,aduanerosocambiarios.

3. Queelagenteretenedornoseencuentrealdíaenelcumplimientodesusobligacionesformales.

Igualmente procederá la exclusión de la calidad de agente de retención del IVA, porsolicitudexpresadel interesado,previaevaluaciónde lascircunstanciasquemotivan lasolicitud,porpartedelaDirecciónSeccionalalaquepertenezcaelagenteretenedorydelaDirecciónGeneral485.

12. 4 ¿Cómo se efectúa la retención en la fuente del IVA? -- ParaefectosdelaretenciónenlafuentedelIVAporpartedelasentidadesemisoras

delastarjetasdecréditoy/odébitoysusasociaciones,odelasentidadesadquirenteso pagadoras, el afiliado deberá discriminar en el soporte de la operación el valorcorrespondiente al IVA de la respectiva operación486.

-- Paraefectosdecontratosconextranjerossindomiciliooresidenciaenelpaís,deberádiscriminarse el valor del IVA generado, que será objeto de retención por parte del

484ResoluciónDIANNo.6339de2011,artículo2.485ResoluciónDIANNo.6339de2011,artículo3.486DecretoReglamentario406de2001,artículo16.


contratante,enelcontratorespectivo.Elcontratoservirácomosoporteparatodoslosefectostributarios487.

-- Enloscontratosdemandato,incluidalaadministracióndelegadaelmandatariopracticaráalmomentodelpagooabonoencuenta,todaslasretencionesdelimpuestosobrelarenta,ventas,ytimbreestablecidasenlasnormasvigentes,teniendoencuentaparaelefectolacalidaddelmandante.Asímismo,cumplirátodaslasobligacionesinherentesalagenteretenedor.

Elmandantedeclarará los ingresosysolicitará los respectivoscostos,deducciones,impuestos descontables y retenciones en la fuente, según la información que lesuministre el mandatario, el cual deberá identificar en su contabilidad los ingresosrecibidosparaelmandanteylospagosyretencionesefectuadasporcuentadeéste.

Elmandantepracticarálaretenciónenlafuentesobreelvalordelospagosoabonosencuentaefectuadosafavordelmandatarioporconceptodehonorarios488.

-- Si el consorcio es responsable del IVA y su cliente es agente de retención de esteimpuesto,sedebeaplicar la retenciónen la fuentedeeste impuestoencabezadelresponsable,estoes,delconsorcio.

Porelcontrario,sielconsorcioo launión temporalno realizanen formadirecta lasactividadesgravadasconelIVA,sinocadaconsorciadoporsucuenta,entonceseselconsorciadocorrespondientealrégimencomúndelIVAquiendebeexpedirlasfacturasrespectivasconelmontodelimpuesto,yelagenteretenedorqueobrecomocontratanteoadquirenteleaplicarálaretenciónenlafuente.

Sielconsorciadopertenecealrégimensimplificadoyeladquirentepertenecealrégimencomún,esteúltimopracticarálaretencióndelIVAasumiéndola.

-- CuandoenvirtuddeuncontratodefranquiciaintervengacomofranquiciadocualquieradelosagentesderetenciónenlafuentedelIVA,queefectúepagosoabonosencuentaatítuloderegalíasporlaprestacióndeserviciosgravadosenfavordeunfranquiciantesociedadnacionalosociedadextranjeracondomicilioenelpaís,deberáretenerenlafuenteelsetentaycincoporciento(75%)489,delvalordelIVAcausadoporlaoperacióny deberá ser declarado y consignado conjuntamente con las demás retenciones enla fuentequea títulode los impuestos sobre la renta y timbre sehayancausadoypracticadoenelrespectivoperíodomensual.

La retención en la fuente a título del IVA no se practicará en el caso en el que elfranquiciantebeneficiariodelpagooabonoencuentadelasregalías,seaunasociedadnacionalounasociedadextranjeracondomicilioenelpaísresponsabledelimpuestocalificadocomograncontribuyente,oresponsabledelrégimencomúnautorizadocomoretenedordelimpuestoporlaDIAN,(Art.437-2E.T).

487DecretoReglamentario1165de1996,artículo12.488DecretoReglamentario3050de1997,artículo29.489EntiéndasequelaReformaTributariamodificóelporcentajeal15%.


La empresa franquiciada que contrate con su franquiciante sociedad extranjera sindomicilioenelpaíslaprestacióndeserviciosgravadosenelterritorionacional,deberáretenerenlafuenteel100%delvalordelIVAcausadopordichaoperación(Art.437-1y437-2delEstatutoTributario)490.

12. 4. 1 ¿Cómo se efectúa la retención en la fuente del IVA a través de entidades financieras?Conelfindeasegurarelcontrolylaeficienciaenelrecaudodelosimpuestosnacionales,lasretencionesenlafuentequedebenefectuarlosagentesderetención,quedeterminelaDIAN,atítulodeIVAseránpracticadasyconsignadasdirectamentealTesoroNacionalatravésdelasentidadesfinancieras.

Paraelefecto,elsujetoqueordenaelpagodeberáidentificarla(s)cuenta(s)corrientesodeahorrosatravésdelascualesserealicendeformaexclusivalospagossometidosaretenciónenlafuente,eindicaralaentidadfinancieraelconceptooconceptossujetosaretención,labasedelcálculo,la(s)tarifa(s)ydemáselementosnecesariosparagarantizarque las retencionessepractiquenendebida forma.Sielsujetoqueordenaelpagonosuministra la información aquí relacionada, la entidad financiera aplicará la tarifa deretencióndeldiezporciento(10%)sobreelvalortotaldelpago.Lainexactitud,deficienciao la falta de la información aquí prevista será responsabilidad exclusiva del sujeto queordenaelpago.

Todaslassancionesderivadasdelincumplimientodelasobligacionesyresponsabilidadesqueensucondicióndeagentesderetencióndebencumplirlosordenantesdelpagoserándesuexclusivaresponsabilidad.

Las entidades financieras que en virtud de lo dispuesto en el presente artículo debanefectuar y consignar las retenciones responderán por las sumas retenidas y por losinteresesaplicables,eneleventoquenoseconsignendentrodelosplazosestablecidos491.

12. 4. 1. 1 ¿Cómo debe efectuarse el recaudo de las retenciones en la fuente del IVA a través de entidades financieras por parte de los agentes de retención?Estospagosdeberánefectuarsedemaneraexclusivadesdecuentasidentificadasparatalefecto,dondeeltitulardelacuentaeselagentederetenciónyelbeneficiariodelpagoeselsujetopasivodelaretención.

Cuandolospagosporconceptossujetosaretenciónenlafuenteserealicenenmásdeunatransaccióndepago,entodocasosedebencanalizaratravésdelasentidadesfinancieraspor las cuentas tratadasanteriormente, siendo responsabilidaddelagentede retencióndeterminar para cada transacción proporcionalmente los valores de las retenciones que correspondan.Enesteevento,paracadatransaccióndepagoindividualmenteconsiderada

490ConceptoUnificadoDIANNo.1de2003.491EstatutoTributarioNacional,artículo376-1.


no aplicarán las cuantías mínimas no sujetas a retención establecidas en las normasvigentes.

LaDIANmedianteresolucióndeberáestablecerlosagentesderetencióneindicarelperíodoapartirdelcualdeberánefectuarlasretencionesenlafuente;deigualforma,podráseñalarlosconceptosderetenciónaloscualesaplica.Laresolucióncorrespondienteseexpedirámínimoconseis(6)mesesdeantelaciónalperíodoqueseindiqueenlamisma.

CuandoelagentederetenciónseñaladoporlaDIANefectúepagosporconceptossujetosaretenciónatravésdemandatarios,incluidalaadministracióndelegada,eltitulardelascuentasseráelmandatario.

Enestoseventos,elmandatariocumpliráademástodaslasobligacionesquecorrespondenalagentederetención.

SientrelosagentesderetenciónfuereseñaladounestablecimientobancariooelBancode laRepública, lospagosporconceptossujetosa retenciónquedebanefectuarestasentidades en calidad de agentes de retención, podrán canalizarse desde sus cuentascontablesatravésdetransferenciasy/ochequesdegerencia.

Enelpresentecaso,estasentidadespracticarányconsignaránlasretencionesenlafuente,debiendocumplirconlasdemásresponsabilidadesdelagentederetenciónydelaentidadatravésdelacualsepracticalaretención.

Los agentes de retención señalados por la DIAN, podrán identificar, entre las cuentasdeahorroocorrientesparaefectuaren formaexclusivapagosporconceptossujetosaretenciónenlafuenteenelmarcodeestedecreto,cuentasexentasdelGravamenalosMovimientosFinancieros.

LospagosqueefectúenlosagentesderetenciónqueseanseñaladosporlaDIAN,atravésdelossistemasdetarjetadébitoporadquisicióndebienesy/oserviciosgravadosconelIVAylossusceptiblesdeconstituiringresotributarioparaloscontribuyentesdelimpuestosobrelarenta,porconceptodeventadebienesoservicios,continuaránrigiéndoseporelnumeral5delartículo437-2delEstatutoTributarioylosartículos17delDecreto406de2001y1delDecreto1626delmismoaño492.

12. 4. 1. 2 ¿Qué se considera transacción de pago? Seconsideratransaccióndepagolaoperaciónquerealizaelagentederetenciónatravésdelasentidadesfinancieras,medianteelusodetarjetasdébito,chequesgiradosaprimerbeneficiariootransferenciasdirectas,paracubrirtotaloparcialmenteunpagoporconceptosujetoaretenciónenlafuente,desdecuentasdeahorroocorrientesidentificadasparatalefecto493.



12. 4. 1. 3 ¿En qué momento en que se practica la retención?

Laretenciónenlafuenteatítuloderentay/odel IVA,deberápracticarseatravésdelaentidadfinancieraen la cualelagentede retención tenga lascuentasdesdedondesecanalicenlospagosporconceptossujetosaretención,enelmomentoenqueseefectúeelpago,independientementedelafechaenquesehayaefectuadolaoperación.

Lacalidaddeagenteautorretenedornoseráoponibleparalosefectosdelpresentedecreto,yentodocaso,laentidadfinancierapracticarálaretenciónenlafuenteaquehayalugar494.

12. 4. 1. 4 ¿Qué responsabilidades tiene el agente de retención señalado por la DIAN?

Conel findegarantizar la correctaprácticade la retenciónen la fuentea títulode losimpuestos de renta y/o IVA y asegurar el recaudo efectivo de lamisma, el agente deretenciónesresponsablede:

1. Asegurarqueexistanlosfondossuficientesparacubrirelvalorcondestinoalbeneficiarioyelvalordelasretencionesaquehayalugar.

2. Efectuaratravésdelaentidadfinancieralasretencionesenlafuenteaquehayalugar,lo que implica para el agente de retención suministrar la información que veremosinmediatamente.

3. Presentarypagarladeclaraciónderetencionesenlafuente.

4. Expedir conformea la Ley los certificados por concepto de salarios.Tratándose delasretencionespracticadasatravésdelasentidadesfinancieras,atítuloderenta,porconceptosdiferentesasalarios,elsujetopasivodelaretenciónpodráimputarensusdeclaracioneslosvaloresdeloscomprobantesinformadosporlaentidadfinancieraalaDIAN.Enestecaso,elagentederetenciónnotendrálaobligacióndeexpedirestoscertificados.

Tratándose de las retenciones practicadas a través de las entidades financieras, atítulodelIVA,elsujetoretenidopodráimputarensusdeclaracioneslosvaloresdeloscomprobantesinformadosporlaentidadfinancieraalaDIAN.Enestecaso,elagentederetenciónnotendrálaobligacióndeexpedirloscertificadosdeIVA.

5. Responder por las sumas dejadas de retener o retenidas por inferior valor al quecorresponde.

6. Cumplirconlasobligacionespropiasdelacalidaddeagenteretenedor,contempladasenelpresentedecretoyenlasdemásnormasvigentes,sopenadelassancionesquese deriven de tal incumplimiento495.



12. 4. 1. 5 ¿Qué información debe suministrar el agente de retención a la entidad financiera? Paraefectosdepracticarlaretenciónenlafuenteatravésdelasentidadesfinancieras,atítulodelosimpuestosderentay/oIVA,elagentederetenciónseñaladoporlaDIAN,debe:

1. Suministrar a la entidad financiera la identificación de las cuentas corrientes y/o deahorros, a través de las cuales se canalizarán los pagos de conceptos sujetos aretenciónenlafuente.Estainformaciónesprerrequisitoparaefectuartalespagos.Entodocaso,seráresponsabilidaddelagentederetención,realizardeformaexclusivaatravésdelascuentasidentificadas,lospagosporconceptossujetosaretención.

Cuando el agente de retención efectúe pagos por conceptos sujetos a retencióna través demandatarios, incluida la administración delegada, elmandatario deberáademás informarporcadamandante lacuentaocuentasa travésde lascualessecanalizaránlospagosporconceptossujetosaretención,indicandoparacadaunodeelloselnombreorazónsocialyNITcorrespondientes.Unamismacuentanopuedeserutilizadaparacanalizarpagosdedistintosmandantes.

2. Informara laentidadfinancieraparacada transaccióndepago,en formaexpresaycompletalosdatosnecesariosparapracticarlaretención,siendoestos:

a) La identificación con nombres y apellidos o razón social yNIT o documento deidentificacióndelbeneficiario.

b) Eltítuloalquedebepracticarselaretención,indicandosiloesatítuloderenta,y/oIVA.

c) Valordelpago.Correspondealmontototaloparcialqueseestácancelandoenlatransacciónporconceptodeunpagosujetoaretención.EstevalornodebeincluirelIVA.

d) Valorcondestinoalbeneficiario.Correspondealmontoquesegiraotransfiereenlatransacciónalbeneficiariodelpago,nodebeincluirlasretencionesatítuloderentay/oIVA.

e) Cuandolaretencióndebapracticarseatítuloderentaseinformaráadicionalmente:elconceptoobjetoderetención,elvalorbasedecálculodelaretención,latarifayelvaloraretenerquedebepracticarseatítuloderetenciónporrenta.

f) CuandolaretencióndebapracticarseatítulodelIVA,seinformará,adicionalmente:elconceptoobjetoderetención,elvalordel IVAbasedecálculode la retención,la tarifa y el valor a retener que sedebepracticar a título de retenciónpor IVA.En este caso, por concepto objeto de retención debe señalarse si lamisma sepracticaaresponsablesdelrégimencomún,sisepracticaporserviciosprestadospor no residentes o no domiciliados en Colombia o si corresponde a una retención asumidaaresponsablesdelrégimensimplificado.Enesteúltimoeventoelagentede retención, debe informar comovalordel IVAbasedecálculode la retención,aquelquesecausaríayrespectodelcualdeberetener.


Paraefectosdeinformarlosvaloresaretener,bienseaatítuloderentay/odelIVA,debe tenerse en cuenta que las cantidades retenidas se aproximarán al pesomáscercanopordefectooporexceso,eliminandoloscentavos496.

12. 4. 1. 6 ¿Cuáles son las responsabilidades de la entidad financiera a través de la cual se practica la retención? Conelfindegarantizarladebidaprácticaylaefectivaconsignacióndelaretenciónenlafuente,laentidadfinancieraesresponsablede:

1. Asegurarlosprocedimientosycondicionesnecesariosparaqueelagentederetenciónpueda realizar lospagosporconceptossujetosa retención,asícomosuministrar lainformaciónnecesariaparapracticarlaretenciónenlostérminosdelpresentedecreto.Lasentidadesfinancieraspodrándeterminarlassucursales,puntosdeoficinayatención,asícomolosserviciospresencialesy/ovirtualesatravésdeloscualesdispondrándeestosprocedimientosycondiciones.

2. Garantizarlascondicionesdeconfiabilidad,seguridadyservicioparalaprácticadelasretencionesysuconsignaciónalaordendelaDirecciónGeneraldeCréditoPúblicoyTesoroNacional.

3. Efectuar las verificaciones pertinentes que le permitan establecer la existencia defondossuficientesparaefectuar la transaccióndepagoypracticar lasretencionesaquehayalugar.

4. Rechazar la transacción de pago cuando no se suministre por parte del agente deretenciónlasiguienteinformación:

a) NombresyapellidosorazónsocialyNITdelagentederetención.

b) Nombres y apellidos o razón social y NIT o documento de identificación delbeneficiariodelpago.

c) Valordelpago.

d) Valorcondestinoalbeneficiariodepago.

e) Aquétítulootítulossepracticalaretención.

f) No se informe o no corresponda el valor a retener informado por el agente deretenciónconelvalorobtenidodeaplicarparacadaconcepto,latarifasobreelvalorbasedecálculosuministrado.

La entidad financiera debe informar oportunamente al agente de retención sobrelas transaccionesdepago rechazadas,en relacióncon las cualesnosepracticó laretenciónenlafuente.



5. Practicarencadatransaccióndepago,yapartirdelainformaciónsuministradaporelagentederetención, lasretencionesenlafuenteaquehayalugar,teniendoquelascantidadesretenidasseaproximaránalpesomáscercanopordefectooporexceso,eliminandoloscentavos.Porlotantolaentidadfinancieradeberá:

a) Verificarqueelvaloraretenerinformadoporelagentederetencióncorrespondaalvalorobtenidodeaplicarlatarifasobreelvalorbasedecálculosuministrado,segúnsetratederentay/oventas.

b) Aplicarlatarifaderetencióndeldiezporciento(10%)atítuloderentatomandocomobaseelvalordelpago,cuandoelagentederetenciónhayaindicadoexpresamentequelaretenciónoperaaestetítuloynohayainformadoelconcepto,latarifay/olabasedecálculo.

c) Aplicarlatarifaderetencióndeldiezporciento(10%)atítulodelIVAtomandocomobaseelvalordelpago,cuandoelagentederetenciónhayaindicadoexpresamentequelaretenciónoperaaestetítuloynohayainformadoelconcepto,latarifay/olabasedecálculo.

d) Debitardelacuentaatravésdelacualsecanalizanlospagossujetosaretenciónenlafuente,elvalorde lasretencionesatítuloderentay/oventas informadasyverificadas,odeaquellaspracticadasaldiezporciento(10%)porefectosde losliteralesb)yc)deestenumeral.

6. Generarelcomprobanteelectrónicorespectivodelasretencionespracticadasencadatransaccióndepagoporconceptosujetoaretención,elcualdeberáconservaryponeradisposicióndelagentederetención,amástardardentrodelosdos(2)díashábilessiguientesalafechaenquesepracticólaretención.

7. Consignar las retenciones practicadas: la entidad financiera a través de la cual sepractica la retención, deberá depositar la totalidad de las retenciones practicadasdiariamente,alaordendelaDirecciónGeneraldeCréditoPúblicoyTesoroNacionalenelBancodelaRepúblicaenlacuentaquedispongaestaDirección,dentrodeltérminodesiete(7)díascalendariosiguientesalafechaenquesepracticaron.

Las entidades financieras que no tengan cuenta de depósito en el Banco de laRepública,deberándepositarlatotalidaddelasretencionespracticadasdiariamente,enelestablecimientodecréditoautorizado,dentrodelplazoestablecidoenel incisoanterior.

Laentidadfinancieraquepracticalaretenciónenlafuenteresponderá,entodocaso,porlassumasretenidasylosinteresesmoratoriosconformealEstatutoTributario,eneleventoquenoseconsignendentrodeltérminoestablecido.

8. Conciliar los valores de las retenciones practicadas cuando por razones ajenas alagentederetención,seoriginenfaltantesosobrantesfrentealosvaloresquedebíanretenerse,eventoenelcuallaentidadfinancieragenerará,porcadaretenciónafectada,


uncomprobanteelectrónicoúnicodeajuste,quereflejeexpresamenteelfaltanteoelsobrante,lafechadegeneracióndelcomprobantedeajuste,elnúmerodecomprobantederetenciónafectadoyelvalordelfaltanteodelsobrante.

Cuandoelajustecorrespondaaun faltante, laentidadfinancieradeberáefectuar laconsignacióncorrespondienteconlosinteresesmoratorios,sihubierelugaraello,enlacuentaseñaladaenelnumeral7.

Cuandoelajustecorrespondaaunsobrante, laentidadfinancieradeberá informarloalagentederetenciónyconsignarle,amástardardentrodelosdos(2)díashábilessiguientesalageneracióndelcomprobantedeajuste,elvalorrespectivoparaqueelagentede retenciónefectúe ladevoluciónal beneficiariodel pago, conservando losdocumentossoportedeestaoperación.Elvalordelsobranteserádescontadoporlaentidadfinancieradelmontototalderetencionesaconsignardiariamente.

Loscomprobanteselectrónicosdeajustedequetrataesteartículo,deberánconservarseyponerseadisposicióndelagentederetención,amástardareldíahábilsiguientealafechadesugeneración.

9. Suministrar informaciónalaDIAN,enlostérminosdelartículo8deestedecreto,sopenadelaimposicióndelassancionespornoinformar,previstasenlanormatividadvigente.

Lasentidadesfinancierasquepractiquenlaretenciónenlafuente,nopodráncobrara los agentes retenedores: gastos de administración, papelería, procesamientoy conservación de la información, comisiones, y en general, suma alguna por lasactividadesnecesariasparapracticaryconsignarlaretención497.

12. 4. 1. 7 ¿Cuál es la información mínima que debe contener el comprobante electrónico de retenciones practicadas a través de entidades financieras? Lainformaciónmínimaquedebecontenerelcomprobanteelectrónico,eslasiguiente:

1. Informacióngeneral:

a) RazónsocialyNITdelaentidadfinancieraatravésdelacualsepracticalaretención.

b) Númeroúnicodecomprobantegeneradopor laentidadfinancieraa travésde lacualsepracticalaretención.

c) Ciudad, fecha y hora del día calendario en que la entidad financiera practica laretención.

2. Informaciónsuministradaporelagentederetención:

a) ApellidosynombresorazónsocialyNITdeltitulardelacuenta.Cuandolospagosserealicenatravésdecuentascontables:RazónsocialyNITdelagentederetención.



b) ApellidosynombresorazónsocialyNITdelmandante,silohubiere.

c) ApellidosynombresorazónsocialyNIToidentificacióndelbeneficiariodelpago.

d) Valordelpago.

e) Valorcondestinoalbeneficiariodelpago.

f) Conceptoderetenciónatítuloderenta.

g) Valorbasedecálculodelaretenciónatítuloderenta.

h) Tarifacorrespondienteatítuloderenta.

i) Valorareteneratítuloderenta.

j) ConceptoderetenciónatítulodeIVA.

k) ValordelIVAbasedecálculodelaretención.

l) TarifacorrespondienteatítulodeIVA.

m)ValorareteneratítulodeIVA.

3. Informaciónderetencionespracticadas:

a) Valordelaretenciónpracticadaatítuloderenta.

b) ValordelaretenciónpracticadaatítulodeIVA.

c) Valordelaretenciónpracticadaaldiezporciento(10%)atítuloderenta,sifuereelcaso.

d) Valordelaretenciónpracticadaaldiezporciento(10%)atítulodeIVA,sifuereelcaso498.

12. 4. 1. 8 ¿Qué información se debe suministrar a la DIAN? Sedebesuministrara laDIAN,demaneravirtuala travésde losservicios informáticoselectrónicosdispuestosparaelloporlaDIAN,lasiguienteinformación:

1. Porpartedelaentidadfinancieraatravésdelacualsepracticalaretención:

a) Lainformacióndeloscomprobantesdelasretencionespracticadas,amástardarelsegundodíahábilsiguientealafechaenquesepracticaron.

b) Lainformacióndeloscomprobantesdeajuste,amástardareldíahábilsiguienteasugeneración.

c) Lainformacióndelasconsignacionesrealizadas,quecorrespondanaretencionespracticadasatravésdelasentidadesfinancierasenelámbitodeesteDecreto,alaordendelaDirecciónGeneraldeCréditoPúblicoyTesoroNacional,relacionandoparacadaunadeellaslosnúmerosdecomprobantederetencionespracticadasy



losdeajuste,sifuereelcaso,amástardareldíahábilsiguientealafechadelaconsignación.

d) Uninformemensualdelascuentasdeahorroocorrientesatravésdelascualessecanalizan lospagossujetosa retenciónen la fuente, indicandoelnúmerodecuenta,lainformaciónrelativaaidentificaciónyubicacióndesustitulares,asícomolainformacióndeidentificaciónyubicacióndelosmandantes,sifuereelcaso.Esteinformedebeentregarseamástardarelquintodíahábildelmessiguientealobjetodelreporte,siemprequelaentidadfinancieraseainformadadecuentasseñaladasparatalfin,oenrelacióncon lascualesserealicenmodificacionesocuando lasmismasseanexcluidas.

2. PorpartedelaDirecciónGeneraldeCréditoPúblicoyTesoroNacional:

Lainformacióncorrespondientealasconsignacionesdiariasderetencionespracticadasatravésdelasentidadesfinancieras,ylanecesariaparaefectosdelaconciliaciónaquehayalugar,amástardareldíahábilsiguientealafechaenqueseconsignaron.

LaDIANestablecerámedianteResolución, conunaantelaciónno inferior a tres (3)mesesasuentradaenvigencia:lascondicionestantotécnicascomoprocedimentales,losformatosy,engeneral,lasespecificacionestécnicasrelacionadasconlainformacióny su entrega, conforme al presente artículo, así como la información adicional queconsidere necesaria para garantizar la completitud y consistencia de lamisma. UntérminoigualaplicarácuandolaDIANefectúemodificacionesoadicionesaestas.

LaDIANdeterminarási la informaciónsuministradafrentea lospagosyretencionesefectuadosconformealpresentedecreto,relevatotaloparcialmentealossujetosquetenganlaobligacióndeinformarsobreestosmismosaspectosconformealartículo631delEstatutoTributariouotrasdisposicionesdelmismoordenamiento.

Lainformaciónquedebeserentregadaconformeaesteartículo,deberáconservarseporquienesseanresponsablesdesuministrarlaalaDIAN,poreltérminolegal,asegurandoquesecumplanlascondicionesseñaladasenlosartículos12y13delaLey527de1999.

LaDIAN,eneltérminoqueestablezca,facilitaráatravésdesuscanalesvirtuales,alosagentesde retenciónya lossujetospasivosde lamisma, la informaciónde lasretencionesenlafuenteefectuadasatravésdelasentidadesfinancierasysuministradaporestasalaDIANdentrodelostérminosestablecidosenelpresenteartículo499.

12. 4. 1. 9 ¿Qué procedimiento se debe seguir en caso de rescisiones, anulaciones o resoluciones de operaciones sometidas a retención?Cuandoseanulen,rescindanoresuelvanoperacionesquehayansidosometidasaretenciónenlafuenteporimpuestossobrelarentaoIVA,atravésdelasentidadesfinancieras,el



agentederetenciónpodráenelperíodoenelcualsehayanrescindido,anuladooresueltolasmismas,practicardirectamenteretencionesenelmomentodelpago,sincanalizarlospagosporconceptossujetosaretenciónatravésdelascuentasindicadasalasentidadesfinancieras, hasta completar el monto de las retenciones correspondientes a dichasoperaciones,descontandolasretencionesasípracticadasdelasretencionespordeclararypagar.

Este procedimiento podrá aplicarse, de ser necesario, en los períodos inmediatamentesiguientes.

Para que tenga lugar el procedimiento indicado en el presente artículo, el agente deretencióndeberáincluiratítuloinformativoenladeclaraciónderetencionesenlafuentedelperíodoenelcualsehayanpresentadooperacionesanuladas,rescindidasoresueltas,elvalordelasretencionespracticadasenformadirectaatítuloderentay/oIVA.Asímismo,deberá informarcon ladeclaraciónde retencionesdelperíodoqueseestádeclarando,los comprobantes a los que corresponden las retenciones por operaciones anuladas,rescindidasoresueltas,indicandoelnúmerodecomprobanteyelvalorparcialototaldelasretencionesatítuloderentay/oventascorrespondienteadichasoperaciones.

Elretenidodeberámanifestarleporescritoalagentederetenciónquelosvaloresretenidosen las condiciones aquí previstas no fueron ni serán imputados en la declaración delimpuesto sobre la renta o ventas, según el caso. El documento respectivo deberá serconservadoporelagentederetención.

El agente de retención deberá expedir los certificados de retenciones practicadasdirectamenteenvirtuddeesteartículo.

LaDIAN,dentrodel términoqueestablezca,pondráadisposicióndel sujetopasivodela retención, a través de sus canales virtuales, la información de los comprobantes deretenciónafectadosporoperacionesanuladas,rescindidasoresueltas500.

12. 4. 1. 10 ¿Cuál es el procedimiento a seguir en caso de retenciones practicadas en exceso o indebidamente?

Cuando el agente de retención haya efectuado a través de las entidades financieras,retencionesatítuloderentay/oventasenunvalorsuperioralquehadebidoefectuarse,elagentederetenciónpodráreintegrarlosvaloresretenidosenexcesooindebidamente,previasolicitudescritadelafectadoconlaretención,acompañadadelaspruebascuandoaellohubierelugar.

Enelmismoperíodoenelcualelagentederetenciónefectúeelrespectivoreintegro,podrápracticar directamenteretencionesenelmomentodelpago,sincanalizar lospagosporconceptossujetosaretenciónatravésdelascuentasindicadasalasentidadesfinancieras,hasta completar el monto de las retenciones efectuadas en exceso o indebidamente,



descontando las retenciones así practicadas de las retenciones por declarar y pagar.Este procedimiento podrá aplicarse, de ser necesario, en los períodos inmediatamentesiguientes.

Para que tenga lugar el procedimiento indicado en el presente artículo, el agente deretencióndeberáincluiratítuloinformativoenladeclaraciónderetencionesenlafuentedelperíodoenelcualseefectúeelreintegrodelasretencionesquesehayanpracticadoenexcesooindebidamente,elvalordelasretencionespracticadasenformadirectaatítuloderentay/oIVA.

Asímismo,deberá informar con ladeclaraciónde retencionesdel períodoqueseestádeclarando, los comprobantes a los que corresponden las retenciones practicadas enexcesooindebidamente,indicandoelnúmerodecomprobanteyelvalorparcialototaldelasretencionesatítuloderentay/oventaspracticadoenexcesooindebidamente.

Elretenidodeberámanifestarleporescritoalagentederetenciónquelosvaloresretenidosen las condiciones aquí previstas no fueron ni serán imputados en la declaración delimpuesto sobre la renta o ventas, según el caso. El documento respectivo deberá serconservadoporelagentederetención.

El agente de retención deberá expedir los certificados de retenciones practicadasdirectamente.

LaDIAN,dentrodel términoqueestablezca,pondráadisposicióndel sujetopasivodela retención, a través de sus canales virtuales, la información de los comprobantes deretenciónafectadosporretencionespracticadasenexcesooindebidamente501.

12. 5 ¿Cuál es el tratamiento del IVA retenido?

Losresponsablesdel IVAsujetosa laretenciónen la fuente,podrán llevarelmontodelimpuestoqueleshubieresidoretenido,comomenorvalordelsaldoapagaromayorvalordelsaldoafavor,enladeclaracióndelperíododuranteelcualseefectuólaretención,oenlacorrespondienteacualquieradelosdosperíodosfiscalesinmediatamentesiguientes502.

Para estos efectos, los sujetos a quienes se les practique retención, deberán llevaruna subcuenta en donde se registren las retenciones que correspondan a las facturasexpedidasa favorde losadquirentesdebienesoserviciosqueacrediten lacalidaddeagente retenedor. En todo caso, deberán coincidir el período de contabilización de losvaloresdelasubcuentayeldesuinclusiónenladeclaracióncorrespondiente503.

501DecretoReglamentario1159de2012,artículo12.502EstatutoTributarioNacional,artículo484-1.503DecretoReglamentario3050de1997,artículo31inc.2.


CAPÍTULO IIIPERÍODO FISCAL DE RETENCIONES EN LA FUENTE

12. 6 ¿Cuál es el período fiscal de las retenciones en la fuente?

Elperíodofiscaldelasretencionesenlafuenteserámensual.

Enelcasodeliquidaciónoterminacióndeactividades,elperíodofiscalsecontarádesdesuiniciaciónhastalassiguientesfechas:

a) Sucesionesilíquidas:enlafechadeejecutoriadelasentenciaqueapruebelaparticiónoadjudicación;oenlafechaenqueseextiendalaescriturapública,siseoptóporelprocedimientoaqueserefiereelDecretoExtraordinario902de1988.

b) Personasjurídicas:enlafechaenqueseefectúelaaprobacióndelarespectivaactadeliquidación,cuandoesténsometidasalavigilanciadelEstado;

c) Personas jurídicas no sometidas a la vigilancia estatal, sociedades de hecho ycomunidadesorganizadas:en la fechaenquefinalizó la liquidacióndeconformidadconelúltimoasientodecierredelacontabilidad;cuandonoesténobligadosallevarla,enaquéllaenqueterminanlasoperaciones,segúndocumentodefechacierta.

Cuandoseinicienactividadesduranteelmes,elperíodofiscalseráelcomprendidoentrelafechadeiniciacióndeactividadesylafechadefinalizacióndelrespectivoperíodo504.

Los responsables del IVA y los agentes de retención en la fuente, podrán utilizar loscalendariospropiosdelasempresasconelfindedeterminarlosmesesobimestresobjetodepago,siempreycuandosecumplanlassiguientescondiciones:

1. Elprimermesdelañodebecomenzarel1deenero.

2. Losmesesdebencerrarcomomáximocinco(5)díascalendarioantesodespuésdelúltimodíadecadames.

3. Elúltimomesdelañodebecerrarel31dediciembre505.

Paraampliacióndeestetema,sugerimosal lectorremitirsealaCartillaRetenciónenlaFuente,denuestroGrupoEditorialNuevaLegislación.



TÍTULO III COMPENSACIONES, DEVOLUCIONES E IMPUTACIÓN DE

SALDOS A FAVOR Y DEVOLUCIONES ESPECIALES

CAPÍTULO I COMPENSACIONES Y DEVOLUCIONES

13. ¿Quiénes pueden solicitar las compensaciones, las devoluciones y la imputación de saldos a favor?1. Lacompensación:

Loscontribuyentesoresponsablesque liquidensaldosa favorensusdeclaracionestributariaspodrán:

a) Imputarlosdentrodesuliquidaciónprivadadelmismoimpuesto,correspondientealsiguienteperíodogravable.

b) Solicitar su compensación con deudas por concepto de impuestos, anticipos,retenciones,interesesysancionesquefigurenasucargo.

CuandosetratederesponsablesdelIVA,lacompensacióndesaldosoriginadosenladeclaracióndelIVA,solopodrásersolicitadapor:

-- Losresponsablesdelosbienesyserviciosexentosdequetrataelartículo481delEstatutoTributario,

-- Losproductoresdelosbienesexentosaqueserefiereelartículo477ibídem,

-- Losresponsablesdelosbienesyserviciosdequetratanlosartículos468-1y468-3delcitadoEstatuto.

En el caso de los productores de bienes exentos de que trata el artículo 477 y losresponsablesde losbienesyserviciosdeque tratan losartículos468-1y468-3delEstatuto Tributario, los saldos a favor originados en la declaración del IVA por losexcesosdeimpuestodescontablepordiferenciadetarifasolopodránsersolicitadosen compensación una vez presentada la declaración del impuesto sobre la renta ycomplementarios correspondiente al período gravable en el que se originaron dichos saldos506.

2. Ladevolución:

Loscontribuyentesoresponsablesque liquidensaldosa favorensusdeclaracionestributariaspodránsolicitarsudevolución.


Compensaciones, devoluciones e imputación de saldos a favor y devoluciones especiales 195

LaDIANdeberádevolveroportunamentealoscontribuyentes,lospagosenexcesoodelonodebido,queéstoshayanefectuadoporconceptodeobligacionestributariasyaduaneras,cualquieraquefuereelconceptodelpago,siguiendoelmismoprocedimientoqueseaplicaparalasdevolucionesdelossaldosafavor.

Cuando se trate de responsables del IVA, la devolución de saldos originados en ladeclaracióndelIVA,solopodrásersolicitadapor

-- Losresponsablesdelosbienesyserviciosdequetrataelartículo481delEstatutoTributario,

-- Losproductoresdelosbienesexentosaqueserefiereelartículo477ibídem,

-- Losresponsablesdelosbienesyserviciosdequetratanlosartículos468-1y468-3delmencionadoEstatutoyporaquellosquehayansidoobjetoderetención.

En el caso de los productores de bienes exentos de que trata el artículo 477 y losresponsablesde losbienesyserviciosdeque tratan losartículos468-1y468-3delEstatuto Tributario, los saldos a favor originados en la declaración del IVA por losexcesosdeimpuestodescontablepordiferenciadetarifasolopodránsersolicitadosen devolución una vez presentada la declaración del impuesto sobre la renta ycomplementarios correspondiente al período gravable en el que se originaron dichos saldos,salvoqueelresponsableostentelacalidaddeoperadoreconómicoautorizadoenlostérminosdelDecreto3568de2011,olasnormasquelomodifiquenosustituyan,casoenelcualladevoluciónpodrásersolicitadabimestralmente,deconformidadconloprevistoenelartículo481deesteEstatuto.

Adicionalmente, los productores de los bienes exentos de que trata el artículo 477podránsolicitarendevolución,previaslascompensacionesquedebanrealizarse,lossaldosafavordeIVAquesehayangeneradodurantelostresprimerosbimestresdelaño a partir delmes de julio delmismo año o periodo gravable, siempre y cuandohubiere cumplido con la obligación de presentar la declaración de renta del periodo gravableanteriorsihubierelugaraella.

Tendránderechoaladevoluciónocompensacióndelimpuestoalvaloragregado,IVA,pagado en la adquisición demateriales para la construcción de vivienda de interéssocialyprioritaria,losconstructoresquelosdesarrollen.

Ladevoluciónocompensaciónseharáenunaproporciónalcuatroporciento(4%)delvalor registradoen lasescriturasdeventadel inmueblenuevo, talcomo loadquieresucompradorousuariofinal,cuyovalornoexcedaelvalormáximodelaviviendadeinteréssocial,deacuerdoconlasnormasvigentes.

La DIAN podrá solicitar en los casos que considere necesario, los soportes quedemuestren el pago del IVA en la construcción de las viviendas507.



3. Laimputacióndesaldosafavor:

Lossaldosafavororiginadosenlasdeclaracionesderentayventas,sepodránimputarenladeclaracióntributariadelperíodosiguienteporsuvalortotal,auncuandocontalimputaciónsegenereunnuevosaldoafavor.

Cuando se hubieren practicado retenciones a título del IVA o efectuado ventas dematerialesparaautoconstruccióndeviviendade interéssocialyelsaldoafavorporestosconceptoshubieresidoobjetodesolicituddedevolucióny/ocompensación,sólopodráimputarseladiferenciaentreelsaldoafavordelperiodoyelvalorquesesoliciteendevolucióny/ocompensación.

Cuando seencuentre improcedenteun saldoa favor quehubiere sido imputadoenperiodossubsiguientes,lasmodificacionesalaliquidaciónprivadaseharánconrespectoalperiodoenelcualelcontribuyenteoresponsablesedeterminódichosaldoafavor,liquidandolassancionesaquehubierelugar.Entalcaso,laDirecciónSeccionalexigiráel reintegro de los saldos a favor imputados en forma improcedente incrementadosen losrespectivos interesesmoratorios,cuandohaya lugaraello,sinperjuiciode lacorrección de errores e inconsistencias508.

LoscontribuyentessujetosaretencióndelIVA,queobtenganunsaldoafavorensudeclaracióndelIVA,podránsolicitarladevolucióndelrespectivosaldo,oimputarloenladeclaracióncorrespondientealperíodofiscalsiguiente509.

Podrán solicitar devolución y/o compensación de saldos a favor originados en lasdeclaracionesdelIVA,losresponsablespertenecientesalrégimencomúndelosbienesyserviciosrelacionadosenelartículo481delEstatutoTributario, losproductoresdelosbienesexentosseñaladosenel artículo477y los responsablesquehayansidoobjetoderetencióndel IVA,hasta laconcurrenciadelsaldoa favororiginadoen lasretencionesqueleshubierenpracticadoyquehayanincluidoenlasdeclaracionesdelperiodocorrespondiente.

Asímismopodránsolicitardevolucióny/ocompensacióndesaldosafavororiginadosen las declaraciones del IVA, los responsables de los bienes y servicios de quetratanlosartículos468-1y468-3delEstatutoTributario,porlosexcesosdeimpuestodescontablecuandoenlaproduccióndedichosbienesoprestacióndelosservicios,existaninsumosy/omateriaprimaqueesténgravadosconlatarifadel16%yoriginensaldoafavorporladiferenciaentreestatarifaylatarifadelIVAgenerado,conrespectoalosbienesenajenadosoalosserviciosprestados.

Cuandolosresponsablesdelosbienesyserviciosdequetratanlosartículos477y481del Estatuto Tributario adicionalmente realicen operaciones gravadas y/o excluidas,la devolución y/o compensación sólo procederá por el IVA descontable asociadodirectamente con la producción de los bienes y servicios exportados o exentos, deconformidadconelartículo490delEstatutoTributario.

508DecretoReglamentario2277de2012,artículo13.509EstatutoTributarioNacional,artículo815-1.


Ladevolucióndelossaldosafavordeberásersolicitadaenlassociedadesliquidadasporelolossociosaquienessehayaadjudicadoelactivodeacuerdoconelactafinaldeliquidación,quedeberáanexarsealasolicitudrespectiva.Encasodequeelactivoseadjudiqueaunasociedad,lasolicituddebeserpresentadaporelrepresentantelegalo apoderadol510.

13. 1 ¿Qué se entiende por productor?Se considera productor, quien agrega uno o varios procesos a las materias primas omercancías.

Paraefectosdelosbienesexentosdequetrataelartículo477delEstatutoTributario,seconsideraproductorenrelaciónconlascarnes,eldueñodelosrespectivosbienes,quelossacrifiqueoloshagasacrificar;enrelaciónconlalecheelganaderoproductor;respectodehuevos el avicultor511.

Cuando un productor de bienes exentos agropecuarios pretenda solicitar impuestosdescontablesconderechoadevoluciónocompensación,deacuerdoconloindicadoenlosparágrafos1y2delartículo477delEstatutoTributario,estaráobligadoainscribirsecomoresponsabledelrégimencomúndelimpuestosobrelasventasyacumplircontodaslas obligaciones derivadas del mismo512.

SECCIÓN ITÉRMINO PARA EFECTUAR LA SOLICITUD

13. 2 ¿Cuál es el término para solicitar la compensación?Lasolicituddecompensaciónde impuestosdeberápresentarseamás tardardosañosdespuésdelafechadevencimientodeltérminoparadeclarar.Paralacompensacióndelimpuestosdeproductoresdebienesexentosylosresponsablesdelosbienesyserviciosdequetratanlosartículos468-1y468-3deesteEstatuto,estetérminoserádeunmes,contado a partir de la fecha de presentación de la declaración del impuesto sobre larentaycomplementarioscorrespondientealperiodogravableenelcualsegeneraronlosrespectivossaldos.

CuandoelsaldoafavordelasdeclaracionesdelimpuestosobrelarentaycomplementariosoIVA,hayasidomodificadomedianteunaliquidaciónoficialynosehubiereefectuadolacompensación,laparterechazadanopodrásolicitarseaunquedichaliquidaciónhayasidoimpugnada,hastatantoseresuelvadefinitivamentesobrelaprocedenciadelsaldo.

En todos los casos, la compensación se efectuará oficiosamente por laAdministracióncuandosehubiesesolicitadoladevolucióndeunsaldoyexistandeudasfiscalesacargodel solicitante513.

510DecretoReglamentario2277de2012,artículo1.511 EstatutoTributarioNacional,artículo440.512DecretoReglamentario1794de2013,artículo17parcial.513EstatutoTributarioNacional,artículo816.


13. 2. 1 ¿Puede presentarse la solicitud de devolución o compensación, a través de medios electrónicos?Sí, la DIAN, definirá mediante resolución de carácter general los aspectos técnicos,condicionesyrequisitoscorrespondientesalapresentacióndelassolicitudesdedevolucióny/o compensación, a través del servicio informático electrónico dispuesto para tal fin.La implementación del servicio informático electrónico podrá realizarse atendiendo losconceptosdedevolución,lasciudadesquelodeberánimplementarydemáscriteriosquedeterminelaDIAN.

Cuando la solicituddedevolucióny/o compensaciónse realicede formavirtual deberáentregarselatotalidaddeinformaciónexigidadeconformidadconlanormatividadvigentedentrode loscinco(5)díashábilessiguientesal iniciodel trámitevirtualde lasolicitud.Delocontrarioeltrámiteiniciadovirtualmentesecerraráautomáticamenteyelsolicitantedeberáiniciarunonuevo.

Lostérminosestablecidosenlosartículos855y860delEstatutoTributario,seempezaránacontarapartirdeldíahábilsiguientealaradicacióndelasolicitudendebidaformayconelcumplimientodelosrequisitosgeneralesyespecialesenformavirtualy/ofísica.

Cuandopor inconvenientestécnicosnohayadisponibilidaddelosserviciosinformáticoselectrónicosy,enconsecuencia,elobligadonopuedacumplirconlapresentacióndelasolicituddedevolucióny/ocompensaciónenformavirtual,dichasolicitudsepodráhacerenformamanualdentrodeltérminolegalyconelllenodelosrequisitosqueparaelefectodeterminelaDIAN514.

13. 2. 2 ¿Cómo se ejecuta el cumplimiento de sentencias y conciliaciones judiciales para efectos de la compensación de obligaciones tributarias?Cuando,comoconsecuenciadeunadecisiónjudicial,laNaciónounodelosórganosquesean una sección del presupuesto general de la Nación resulten obligados a cancelar una sumadedinero,antesdeprocederasupago,solicitaráalaautoridadtributarianacionalhacerunainspecciónalbeneficiariodeladecisiónjudicial,yencasoderesultarobligaciónporpagarenfavordelTesoroPúblicoNacional,secompensaránlasobligacionesdebidasconlascontenidasenlosfallos,sinoperaciónpresupuestalalguna515.

Las oficinas encargadas en cada organismo de dar cumplimiento a las sentencias yconciliacionesjudiciales,deberáninformarsobrelaexistenciadelaprovidenciaoautoqueapruebalaconciliacióndebidamenteejecutoriada,alaSubdireccióndeRecaudacióndelaDIAN.

EnlainformaciónenviadaalaSubdireccióndeRecaudacióndelaDIAN,seincluiránlossiguientesdatos:

514DecretoReglamentario2277de2012,artículo22.515Ley344de1996,artículo29inc.2.


a) Nombres y apellidos o razón social completos del beneficiario de la sentencia oconciliación;

b) Número de identificación personal, tarjeta de identidad, cédula de ciudadanía o elNúmerodeIdentificaciónTributariasilotienedisponible,segúnseaelcaso;

c) Dirección que se obtenga del respectivo expediente de los beneficiarios de lasprovidenciasoconciliaciones,asícomoelmontodelaobligaciónacargodelaNaciónodelórganoqueseaunaseccióndelPresupuestoGeneraldelaNaciónsegúnseaelcaso;

d) Númeroyfechadelaprovidenciaoautodeconciliaciónyfechadelaejecutoriadelaprovidencia,datosqueseentenderáncertificadosparatodoslosefectos.

Estainformaciónseráremitidaporelobligadoalpagodelasentenciaoconciliación,enuntérminomáximodeun(1)día,unavezsedispongadelamisma516.

13. 2. 2. 1 ¿Qué trámite debe adelantar la DIAN?La Subdirección de Recaudación de la DIAN, luego de establecer el domicilio de losbeneficiariosdelasprovidenciasoconciliaciones,remitirátodalainformacióndescritaenelincisoanterioralaAdministracióndeImpuestosyAduanasNacionales,dondeéstaexista,oenlosdemáscasos,alaAdministracióndeImpuestosNacionalesdelajurisdiccióndelbeneficiario,conelobjetodequeésta realice las inspeccionesnecesarias tendientesacuantificarelvalordelasobligacionestributarias,aduanerasocambiariasexigibles,quepuedanserobjetodecompensación.

La inspección consistirá en la verificación a nivel nacional de las deudas tributarias,aduaneras o cambiarias a cargo de los beneficiarios de la sentencia o conciliación,realizadapor laadministraciónquecorrespondadeconformidadcon lodispuestoenelinciso anterior517.

13. 2. 2. 2 ¿Qué obligaciones pueden ser objeto de compensación?Las obligaciones tributarias, aduaneras o cambiarias objeto de compensación, seránaquellasqueesténcontenidasenliquidacionesprivadas,liquidacionesoficialesydemásactosdelaDIAN,quefijensumaslíquidasdedineroafavordelfisconacional,debidamenteejecutoriadas,ylasgarantíasocaucionesprestadasafavordelaNaciónparaafianzarelpagodeobligacionestributarias,aduanerasocambiarias,unavezejecutoriadalaprovidenciaquedeclaresuincumplimientoolaexigibilidaddelasobligacionesgarantizadas518.

516DecretoReglamentario2126de1997,artículo1.517DecretoReglamentario2126de1997,artículo2.518DecretoReglamentario2126de1997,artículo3.


13. 2. 2. 3 ¿Con qué termino cuenta la Administración para expedir la resolución de compensación?Laadministraciónrespectiva,dispondrádeltérminomáximodeveinte(20)díascontadosapartirdelrecibodelainformación,paraefectuarlainspecciónyparaexpedirlaresolucióndecompensaciónporunasolavezcuandoexistandeudasexigibles,sinperjuiciodelasfacultadesdecobrodelasobligacionespendientesdepago.

Laresoluciónqueordenelacompensaciónsenotificaráporcorreocertificadoaladireccióninformadaenelrespectivoproceso,alaqueinformelaentidad,oelbeneficiario,oalaqueestablezcalaAdministración.

Contralaresolucióndecompensaciónprocederánlosrecursosdereposiciónyapelación,loscualesdeberánserinterpuestosdentrodeloscinco(5)díassiguientesalanotificacióndelactoyseresolverándentrodeltérminomáximodequince(15)días.

Demanerainmediataalaejecutoriadelactodecompensación,laadministraciónrespectivainformará a los organismos el valor en que fue afectada la sentencia o la conciliaciónpor efectos de la compensación, remitiendo copia del acto administrativo debidamentenotificado y ejecutoriado. Cuando de conformidad con la inspección realizada no hayalugaralacompensación,laadministraciónasíloinformaráenelmenortérminoposibleyentodocasodentrodelplazomáximoestablecidoenelprimerincisodeesteartículo.

Conbaseen la informaciónanterior, el órganopúblico encargadodedar cumplimientoa lasentenciaoconciliacióndictaráelactoadministrativocorrespondiente,elcualseránotificadoalbeneficiario.

Cuando se compensen obligaciones exigibles por diferentes administraciones, laadministraciónquehayarealizadolainspeccióndeberáproferirlaresoluciónporeltotaldela deuda a compensar519.

13. 2. 2. 4 ¿Con qué mecanismo cuenta el Gobierno para reconocer las sentencia y conciliaciones judiciales?CuandoelMinisteriodeHaciendayCréditoPúblicoopteporreconocercomodeudapúblicalassentenciasyconciliacionesjudicialesencontradelaNaciónydelosestablecimientospúblicosdelordennacional,laspodránpagarmediantelaemisióndebonosencondicionesdemercadosiempreycuandocuenteconlaaceptacióndelbeneficiario.

Sujetaa laposterior ratificaciónporpartede laDirecciónGeneraldeCréditoPúblicoyantesde laexpediciónde la resoluciónquehagael reconocimientodedeudapúblicayordenelaemisióndelosbonos,laentidadresponsabledelcumplimientodelasentenciaoconciliaciónjudicialformularáunaofertaalbeneficiariodelpagoparaquemanifiestesiaceptaonoelpagomediantebonosporelvalortotaloparcialdelasumaacancelar.



Elbeneficiarioquedeseerecibirelpagomediantebonosdeberáaceptarlaofertaporescritodentro de los diez (10) días hábiles siguientes al envío del requerimiento, expresandoen formaclarayprecisaelmontomáximoqueacepta recibirmediantebonos.Vencidoel término para contestar el requerimiento sin que el beneficiario hayamanifestado suvoluntadderecibirbonos,seentenderáquenohaaceptado.

Los bonos que se emitan para el reconocimiento de las sentencias y conciliacionesjudicialescomodeudapúblicaseentregaránencondicionesdemercadodeacuerdoconelmecanismoquedispongaelMinisteriodeHaciendayCréditoPúblico.Entodocaso,laemisióndedichosbonosdeberátenerencuentalascondicionesfinancierasdelmercadoprimariodelostítulosdedeudapúblicadelaNación.

LosbonosqueelMinisteriodeHaciendayCréditoPúblicoemitaendesarrollodeloprevistoenesteartículo,podránseradministradosdirectamenteporlaNaciónoestapodrácelebrarconelBancode laRepúblicaoconotrasentidadesnacionalesoextranjerascontratosdeadministraciónfiduciariay todosaquellosnecesariospara laagencia,administracióny/oserviciodelosrespectivostítulos,enloscualessepodrápreverquelaadministracióndelosmismosydeloscuponesquerepresentansusrendimientosserealiceatravésdedepósitoscentralizadosdevalores.

CuandoelMinisteriodeHaciendayCréditoPúblicoopteporreconocercomodeudapúblicade laNación las sentencias y conciliaciones judicialesde losestablecimientospúblicosdelordennacional,éstoscelebraránacuerdosdepagoenloscualesseestableceránlostérminosycondicionesparareintegraralaNaciónlassumasreconocidasatravésdelosbonos520.

13. 3 ¿Cuál es el término para solicitar la devolución de saldos a favor?Lasolicituddedevolucióndeimpuestosdeberápresentarseamástardardosañosdespuésdelafechadevencimientodeltérminoparadeclarar.

CuandoelsaldoafavordelasdeclaracionesdelimpuestosobrelarentaycomplementariosoIVA,hayasidomodificadomedianteunaliquidaciónoficialynosehubiereefectuadoladevolución, la parte rechazadanopodrá solicitarseaunquedicha liquidaciónhaya sidoimpugnada,hastatantoseresuelvadefinitivamentesobrelaprocedenciadelsaldo521.

13. 3. 1 ¿Cuál es el organismo competente para efectuar las devoluciones?CorrespondealJefedelaUnidaddeDevolucionesodelaUnidaddeRecaudoencargadadedichafunción,proferirlosactosparaordenar,rechazaronegarlasdevolucionesylascompensacionesdelossaldosafavordelasdeclaracionestributariasopagosenexceso,deconformidadconlodispuestoenestetítulo.

520DecretoReglamentario2126de1997,artículo5.521EstatutoTributarioNacional,artículo854.


Corresponde a los funcionarios de dichas unidades, previa autorización, comisión orepartodelJefedeDevoluciones,estudiar,verificarlasdevolucionesyproyectarlosfallos,yengeneraltodaslasactuacionespreparatoriasynecesariasparaproferir losactosdecompetenciadelJefedelaUnidadcorrespondiente522.

13. 3. 2 ¿Cuál es el término para solicitar y efectuar la devolución por pagos de lo no debido?Habrá lugar a la devolución y/o compensación de los pagos efectuados a favor de laDIANsinqueexistacausalegalparahacerexigiblesucumplimiento,paralocualdeberápresentarsesolicitudantelaDirecciónSeccionaldeImpuestosodeImpuestosyAduanasdondeseefectuóelpago,dentrode loscincuenta (50)díassiguientesa la fechade lasolicituddedevoluciónpresentadaoportunamenteyendebidaforma.

LaDirecciónSeccionaldeImpuestosodeImpuestosyAduanaspararesolverlasolicitudcontaráconelmismotérmino.

Paralaprocedenciadelasdevolucionesy/ocompensaciones,ademásdelosrequisitosgeneralespertinentes,enlasolicituddeberáindicarsenúmeroyfechadelosrecibosdepago correspondientes523.

SECCIÓN IIREQUISITOS DE LA SOLICITUD

13. 4 ¿Cuáles son los requisitos generales que debe tener la solicitud de devolución y/o compensación?La solicitud de devolución y/o compensación deberá presentarse personalmente porel contribuyente, responsable, por su representante legal, o a través de apoderado,acreditandolacalidadcorrespondienteencadacaso.

La solicitud debidamente diligenciada en la forma que determine la DIAN deberáacompañarsedelossiguientesdocumentosfísicosovirtuales:

a) Tratándose de personas jurídicas, certificado expedido por la autoridad competentequeacreditesuexistenciayrepresentaciónlegal,conanterioridadnomayordeun(1)mes.Cuandoquienesostentenlacalidadderepresentantelegaloderevisorfiscalalmomentoenquesepresentalasolicituddedevolucióny/ocompensaciónnoseanlosmismosque suscribieron las declaracionesobjeto dedevolución y/o compensación,se deberá además anexar el certificado histórico donde figuren los nombres de laspersonascompetentesparasuscribirdichasdeclaraciones.

b) Copiadelpoderotorgadoendebidaformacuandoseactúemedianteapoderado.



c) GarantíaafavordelaNaciónUnidadAdministrativaEspecialDireccióndeImpuestosyAduanasNacionalesDIAN,otorgadaporentidadesbancariasocompañíasdeseguros,cuandoelsolicitanteseacojaalaopcióncontempladaenelartículo860delEstatutoTributario.

d) Copia del recibo de pago de la prima correspondiente a la póliza otorgada por entidades bancariasocompañíasdeseguros.

Eltitulardelsaldoafavoralmomentodelapresentacióndelasolicituddedevolucióny/ocompensación,deberátenerelRUT,formalizadoyactualizadoante laDIANynohabersidoobjetodesuspensiónnicancelación,desdeelmomentodelaradicacióndelasolicitudendebidaformahastacuandoseprofieraelactoadministrativocorrespondientequedefinadichasolicitud.Estamismacondiciónseexigealosrepresentanteslegalesyapoderados.

La dirección que se informe en la solicitud de devolución y/o compensación deberácorresponderconlainformadaenelRUT.

Cuando se inadmita una solicitud de devolución y/o compensación se devolverá todaladocumentaciónaportaday lanuevasolicituddebeserpresentadaconel llenode losrequisitos exigidos, dentro del mes siguiente a la notificación del auto de inadmisión,subsanando las causales que dieron lugar al mismo524.

13. 4. 1 ¿Cuáles son los requisitos especiales que debe tener la solicitud de devolución y/o compensación en el IVA?Si lasolicitudseoriginaenunsaldoafavor liquidadoenladeclaracióndel IVA,deberáadjuntarseademás:

a) Certificacióndelrevisorfiscalodelcontadorpúblico,segúnelcaso,enlacualconstequesehaefectuadoelajustede lacuenta “Impuestosobre lasventasporpagar”acero (0).Para tal efecto, en la contabilidad se deberá hacer previamente un abonoen lamencionadacuenta,porunvalor igualal saldodébitoque lamismaarrojeenelúltimodíadelbimestreoperíodoobjetode lasolicitud,ycargarpor igualvalorelrubrodecuentasporcobrar.Loanterior,sinperjuiciodelajusteprevioestablecidoenelparágrafo2delartículo4delDecreto2277de2012,cuandoaellohayalugar.

b) Relacióndelosimpuestosdescontablesqueoriginaronelsaldoafavor,certificadaporrevisorfiscalocontadorpúblico,segúnelcaso,quecontengalainformacióndelperiodosolicitadoydelosquecomponenlosarrastres,indicando:nombreyapellidoorazónsocial,NITydireccióndelproveedor,númeroyfechadeexpedicióndelafacturaydelacontabilización,basegravableytarifadel IVAa laqueestuvosujeta laoperación,conceptodelcostoogasto,yvalordelimpuestodescontable.

c) Enelcasodeimportaciones,relacióncertificadaporrevisorfiscalocontadorpúblico,segúnelcaso,quecontengalainformacióndelperiodosolicitadoydelosquecomponen



losarrastres,indicando:númerodeladeclaracióndeimportación,fechadepresentaciónyfechadecontabilización,DirecciónSeccionaldeAduanasodeImpuestosyAduanasencuyajurisdicciónsepresentóyefectuóeltrámitedelaimportación,yelvalordelIVApagadosolicitadocomodescontableylafechadesupago.

d) Enelcasodeexportaciones,relacióncertificadaporrevisorfiscalocontadorpúblico,segúnelcaso,quecontengalainformacióndelperiodosolicitadoydelosquecomponenlos arrastres, indicando: número y fecha de la declaración de exportación (DEX),Dirección Seccional deAduanas o de Impuestos yAduanas en que se presentó ladeclaracióndeexportaciónyDirecciónSeccionalcorrespondienteallugardeembarquedelamercancía,asícomolainformacióndelosCertificadosalProveedorasociados.

e) Relacióncertificadaporrevisorfiscalocontadorpúblico,segúnelcaso,quecontengalainformacióndelperiodosolicitadoydelosquecomponenlosarrastres,indicando,losconocimientosdeembarque,cartasdeporteoguíasaéreasenlascualesconsteelnúmerodeldocumento,fecha,valor,cantidaddelamercancíaexportadaynombredelaempresatransportadora.

f) Cuando se trate de ventas en el país de bienes de exportación a Sociedades deComercializaciónInternacional,relacióncertificadaporrevisorfiscalocontadorpúblico,segúnelcaso,quecontengalainformacióndelperiodosolicitadoydelosquecomponenlosarrastres,indicandonúmerodelcertificadoalproveedor,valor,cantidad,fecha,asínombreyNITdelaComercializadoraInternacionalqueloexpidió.

g) EnelcasodelosserviciosintermediosdelaproducciónqueseprestenalasSociedadesde Comercialización Internacional, relación certificada por revisor fiscal o contadorpúblico,segúnelcaso,quecontengalainformacióndelperiodosolicitadoydelosquecomponen losarrastres, indicando:númerodelcertificadoalproveedor,valor, fecha,descripcióndelservicioprestado,bienresultantedelmismo,asícomonombreyNITdelaComercializadoraInternacionalqueloexpidió.

h) Paraquienesprestenlosservicioscontempladosenelliteralc)yenelparágrafodelartículo481delEstatutoTributario,sedeberáallegar:

1. Copia de uno de los siguientes documentos que acrediten las exportaciones deservicios:

a)Ofertamercantildeserviciosocotizaciónysucorrespondienteaceptación.

b)Contratocelebradoentrelaspartes.

c)Ordendecompra/serviciosocartadeintenciónyacusederecibodelservicio.

Asímismo,relacióncertificadaporrevisorfiscalocontadorpúblico,segúnelcaso,que contenga: tipo y fecha de los documentos que acrediten la exportación deservicios, país a donde se exportó el servicio, descripción del servicio prestado,valor,nombreorazónsocialdeladquirentedelservicioysudomiciliooresidenciaenelexterior.


2. Relación certificada por revisor fiscal o contador público, según el caso, de lasfacturasodocumentosequivalentesexpedidossegúnlareglamentacióndelEstatutoTributario,quecontengalasiguienteinformación:Nombreorazónsocial,númerodeidentificaciónydirecciónaquienseleprestóelservicio,número,fechayvalordelafactura;

3. Certificacióndelprestadordelservicioosurepresentantelegal,sisetratadeunapersona jurídica, manifestando que el servicio fue prestado para ser utilizado oconsumidoexclusivamenteenelexterioryquedichacircunstancialefueadvertidaalimportadordelservicio,salvoquesetratedelosserviciosseñaladosenelparágrafodel artículo 481 del Estatuto Tributario, los cuales no se encuentran sujetos alcumplimientodelpresenterequisito.

i) Cuandosetratedeserviciosturísticosdelosquetrataelliterald)delartículo481delEstatutoTributario,prestadosaresidentesenelexteriorqueseanutilizadosenterritoriocolombiano,deberáanexarunarelacióncertificadaporrevisorfiscalocontadorpúblico,segúnelcaso,indicando:identificación,nombresyapellidosdelusuariodelservicio,tipo de documento que acredite el estatus migratorio, valor del paquete turístico ydescripcióndelservicioprestado.

j) CuandoelproveedordeSociedaddeComercializaciónInternacionalostentelacalidaddeagentederetencióndeIVAconformeconelnumeral7delartículo437-2delEstatutoTributario,deberáallegarlasiguienterelaciónquecontengalainformacióndelperíodosolicitadoydelosquecomponenlosarrastres,certificadaporrevisorfiscalocontadorpúblico,segúnelcaso,sobrelatotalidaddelosimpuestosdescontablesinformadosenladeclaracióndelimpuestosobrelasventasobjetodesolicitudydelasdeclaracionesdelosperiodoscuyoplazoparalapresentaciónypagoseencuentrenvencidosalafechadepresentacióndelasolicitud:

- Nombreorazónsocial,NITydireccióndelproveedor.

- Númeroyfechadelafacturaodocumentoequivalente.

- Fechadecontabilización.

- Basegravable.

- TarifaIVA.

- ValorImpuestodescontable.

- Valordelafactura.

- Tarifaparaefectuarlaretenciónyvalorretenido.

- Formadepago,cuandosehayanutilizadolossistemasdetarjetadébitoocréditoindicandolaentidadfinanciera,NITynúmerodelatarjetautilizada.

k) Certificacióndelrevisorfiscalodelcontadorpúblico,segúnelcaso,dondeconsteelprocedimientoefectuadoparadeterminarelvalorsusceptiblededevolución,delperiodoydelosquecomponenlosarrastres,deconformidadconloestablecidoenelartículo489delEstatutoTributario.


l) Certificacióndelrevisorfiscalodelcontadorpúblico,segúnelcaso,dondeconstelaproporcionalidadefectuada,delperiodoydelosquecomponenlosarrastres,conformeconloseñaladoenelartículo490delEstatutoTributario.

m)Cuandosetratedereaprovisionamientodebuquesoaeronavesdeconformidadconelartículo228-1delaResolución4240de2000,sedeberáadjuntarunarelacióndondeconsteelnombredelasempresasaquienesselesefectuólaventaysunúmerodeidentificación,elvalor,lafechayelnúmerodefactura,delperiodosolicitadoydelosquecomponenlosarrastres,certificadoporrevisorfiscalocontadorpúblicosegúnelcaso.

Lassolicitudesdedevolucióny/ocompensacióndelIVA,originadasenlaexportacióndebienesporpartedeEmpresasIndustrialesyComercialesdelEstado,queseanelresultadodecontratosdeasociacióncelebradosporellas,podránbasarseenlossoportescontablesdeloperadorodelasociadoparticularenelcontratodeasociación.

LosresponsablesdelIVAquehayansidoobjetoderetención,debenadjuntarunarelaciónsuscritaporelrevisorfiscalocontadorpúblico,segúnelcaso,enlacualconsteelvalorbase de retención, las retenciones incluidas en la declaración objeto de la solicitud dedevolución,elnombreorazónsocial,NITydireccióndecadaagenteretenedor,elvalorretenidoporcadaunodeestos,asícomolacertificacióndelajustedelacuenta“Impuestoalasventasretenido”acero(0)yquelasmismasfuerondeclaradasyconsignadas.

Paralosefectosdetalajuste,enlacontabilidadsedeberáhacerpreviamenteunabonoenlamencionadacuenta,porunvalorigualalsaldodébitoquelamismaarrojeenelúltimodíadelperiodoobjetodesolicitudycargarporigualvalorlacuentaIVAporpagar.

Cuandosetratedeventasalexteriorrealizadasporusuariosindustrialesdezonasfrancas,ademásdeloseñaladoenlosliteralesa),b)ye)delartículo4delDecreto2277de2012,será necesario presentar relación de todos los certificados expedidos por el usuariooperador,indicando:nombredelusuariooperadorqueloexpidióyNIT,fechadesalidaalexterior,cantidad,descripcióndelamercancía,valor;númerodeformulariodemovimientodemercancíasyfechadelformulario,asícomolaidentificacióndeladquirentedelosbienesenelexteriorysudomicilio.

La información relacionada con los arrastres de saldos a favor de periodos anteriores,requeridaenestepunto,hacereferenciaúnicamentealaquenohayasidoallegadaporelcontribuyenteoresponsableconsolicitudesdedevolucióny/ocompensaciónanteriores.525

13. 4. 1. 1 ¿Cuáles son los requisitos especiales que deben reunir los productores de carnes en la solicitud de devolución y/o compensación en el IVA?

Ademásdelosrequisitosgenerales,deberánacreditarselossiguientes:

525DecretoReglamentario2277de2012,artículo4


1. Paraefectosdeestablecerelnúmerodeanimalesefectivamentesacrificadossedeberáallegar:

a) Paralascarnesdebovinos,porcinos,caprinosyovinos,relacióndelosdocumentosofacturasdesacrificioquecontenga:númerodelafactura, fechadeexpedición,númerodeanimalessacrificados,valorliquidadoporelimpuestodedegüelloyvalorefectivamentepagadoporelimpuestodedegüello.

b) Para las carnes de pollos y gallinas, relación del número de cuotas de fomentoavícolapagadasalFondoNacionalAvícolaFonavrespectodelasavessacrificadasenelperiodoobjetodedevolución.

En el caso de producción y autoconsumo de pollito se deberá informar el númerodecuotadefomentoavícolapagadasenelmomentodelencasetamientodelpollito,respectodelasavessacrificadasenelperiodoobjetodedevolucióny/ocompensacióny sedeberá conservar, para cuando laUnidadAdministrativaEspecialDireccióndeImpuestosyAduanasNacionalesDIANlorequiera,certificaciónderevisorfiscaldondeconsteelpagodelamencionadacuota.

Cuandoelpollitosecompraatercerosdiferentesdelosproductoresdegenética,sedeberáinformarelnúmerodecuotasdefomentoavícolapagadas,respectodelasavessacrificadasenelperiodoobjetodedevolución.

Para estos efectos, el comercializador deberá certificar al productor en elmomentode laventade lasaveselpagodedichacuota,conservandoestedocumentoy lossoportes para cuando la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos yAduanasNacionalesDIANlorequiera.

2. CertificaciónexpedidaporContadorPúblicooRevisorFiscal,segúnelcaso,enlacualseindiquelosiguiente:

a) Númerodeanimalessacrificadosysuvalorcomercialenplazaunitarioytotalenlafechadesacrificio.

b) Relación de las facturas o documento equivalente de compra de bienes y/o deservicios gravados utilizados por el productor según el artículo 440 del EstatutoTributario,indicando:nombreorazónsocial,NITydireccióndelproveedor,númeroyfechadelaexpedicióndelafacturaydelacontabilización,basegravableytarifadelIVAalaqueestuvosujetalaoperación.

c) Relacióndiscriminadadeingresosporventasexentas,excluidasygravadassegúntarifas,realizadasporelresponsable.

d) Relación discriminada de proveedores por compras con personas pertenecientes alrégimensimplificadoycuyoIVAfuedeclaradocomodescontableporgenerarsesobrebienesoserviciosgravadosqueconstituyencostoogastoenelimpuestoalarenta,indicando:NITdelproveedor,nombreorazónsocial,dirección,departamento,ciudadomunicipio,valordelimpuestodescontable.


e) Indicarelmunicipio,departamentoydireccióndellugardonderealizólaactividad.

3. Certificaciónexpedidapor lapersonanaturalo jurídicay/oentidadpúblicaoprivadaque le prestó el servicio de sacrificio de animales al solicitante de devolución y/ocompensación,lacualdeberácontenerlosiguiente:

a) NombresyapellidosorazónsocialyNITdequienexpidelacertificación.

b) Nombres y apellidos o razón social yNIT de la personaa quien se le prestó elservicio.

c) Tipoynúmerodeanimalessacrificadosyfechasdesacrificio.

Cuando la persona natural o jurídica que solicite la devolución y/o compensacióndel impuestosobrelasventasdelosbienesdequetrataelartículo477delEstatutoTributario, sacrifique directamente sus animales, igualmente deberá cumplir con elrequisitoaqueserefiereelcitadoliteralc).

EncuantoalpagodelacuotadefomentoavícolaalFondoNacionalAvícolaFonav,seentenderárespectoalosobligadosadichopago526.

13. 4. 1. 2 ¿Cuáles son los requisitos especiales que deben reunir los productores de leche y huevos en la solicitud de devolución y/o compensación en el IVA?Ademásdelosrequisitosgenerales,deberánacreditarselossiguientes:

CertificaciónexpedidaporContadorPúblicooRevisorFiscal,segúnelcaso,enlacualseindiquelosiguiente:

a) La calidaddeganadero,productoroavicultor del solicitante, deconformidadcon loprevistoenelartículo440delEstatutoTributario.

b) Relacióndiscriminadade los ingresospor lasventasexentas,excluidasygravadassegúntarifas,realizadasporelresponsable.

c) Relacióndelasfacturasodocumentoequivalentedecompradebienesy/odeserviciosgravados utilizados por el productor según el artículo 440 del Estatuto Tributario,indicando:nombreorazónsocial,NITydireccióndelproveedor,númeroyfechadelaexpedicióndelafactura,basegravable,tarifadelIVAalaqueestuvosujetalaoperaciónyfechadesucontabilización.

d) Relación discriminada de proveedores por compras con personas pertenecientes al régimensimplificadoycuyoIVAfuedeclaradocomodescontableporgenerarsesobrebienesoserviciosgravadosqueconstituyencostoogastoenelimpuestoalarenta,indicando:NITdelproveedor,nombreorazónsocial,dirección,departamento,ciudadomunicipio,valordelimpuestodescontable.



e) IndicarelnúmerodecuotasparafiscalespagadasalFondoNacionalAvícola(Fonav)porconceptodelasavesproductorasdehuevoscomercializadosenelperiodoobjetodedevolución.

En el caso de producción y autoconsumode pollitas se deberá informar el númerode cuota de fomento avícola, pagadas en el momento del encasetamiento de lasmismas, respectode lasavesproductorasdehuevoscomercializadosenelperiodoobjetodedevolucióny/ocompensaciónysedeberáconservar,paracuandolaUnidadAdministrativaEspecialDireccióndeImpuestosyAduanasNacionalesDIANlorequiera.

Cuandolaspollitassecomprenatercerosdiferentesdelosproductoresdegenética,sedeberáinformarelnúmerodecuotasdefomentoavícolapagadas,respectodelasavesproductorasdehuevoscomercializadosenelperiodoobjetodedevolución.Paraestosefectos,el comercializadordeberácertificaralproductorenelmomentode laventadelasaveselpagodedichacuota,conservandoestedocumentoylossoportesparacuandolaDIANlorequiera.

ParaelcasodelosproductoresdelecheelnúmerodecuotasparafiscalespagadasaFedeganporconceptodelacuotadefomentoganaderoylechero.

f) Indicarelmunicipio,departamentoydireccióndellugardonderealizólaactividad.

EncuantoalpagodelacuotadefomentoavícolaalFondoNacionalAvícolaFonav,seentenderárespectoalosobligadosadichopago527.

13. 4. 1. 3 ¿Cuáles son los requisitos especiales que deben reunir los productores de peces, camarones, langostinos y demás decápodos natantia a que hace referencia el artículo 477 del Estatuto Tributario?Ademásdelosrequisitosgenerales,deberánacreditarselossiguientes:

1. Certificaciónexpedidaporcontadorpúblicoorevisorfiscal,segúnelcaso,enlacualseindiquelosiguiente:

a) Lacalidaddepiscicultordelsolicitante.

b) Relacióndiscriminadadelosingresosporlasventasexentas,excluidasygravadassegúntarifas,realizadasporelresponsable.

c) Relación de las facturas o documento equivalente de compra de bienes y/o deservicios gravados utilizados por el productor según el artículo 440 del EstatutoTributario,indicando:nombreorazónsocial,NITydireccióndelproveedor,númeroyfechadelaexpedicióndelafactura,basegravable,tarifadelIVAalaqueestuvosujetalaoperaciónyfechadesucontabilización.



d) Relación discriminada de proveedores por compras con personas pertenecientes al régimen simplificado y cuyo Impuesto sobre las Ventas fue declarado comodescontableporgenerarsesobrebienesoserviciosgravadosqueconstituyencostoogastoenel impuestoa la renta, indicando:NITdelproveedor,nombreorazónsocial,dirección,departamento,ciudadomunicipio,valordelimpuestodescontable.

e) Indicarelmunicipio,departamentoydireccióndellugardonderealizólaactividad.

2. Sedeberáallegarjuntoconlasolicituddedevolucióny/ocompensación,fotocopiadelacto administrativo de la autoridad competente mediante el cual se otorga permiso a lapersonanaturalo jurídicaqueejerce laactividaddecultivodepeces,camarones,langostinos y demás decápodos natantia a que hace referencia el artículo 477 delEstatutoTributarioexpedidaporlaAutoridadNacionaldeAcuiculturayPesca(Aunap),oquienhagasusveces,deconformidadconlaLey13de1990,Decreto2256de1991ylaResolución601de2012delaAunap528.

13. 4. 1. 4 ¿Cuáles son los requisitos especiales que deben reunir los comercializadores de animales vivos de la especie bovina, excepto los de lidia de la partida arancelaria 01.02?Ademásdelosrequisitosgenerales,deberánacreditarselossiguientes:

1. Relacióncertificadaporcontadorpúblicoorevisorfiscal,segúnelcaso,enlacualseindiquelosiguiente:

a) Número de animales comercializados y su valor comercial en plaza unitario porcabezadeganado.

b) Relación de las facturas o documento equivalente de compra de bienes y/o deservicios gravados utilizados por el comercializador, indicando: nombre o razónsocial,NITydireccióndelproveedor,númeroyfechadelaexpedicióndelafacturay de la contabilización, base gravable y tarifa del IVA a la que estuvo sujeta laoperación.

c) Relación discriminadade ingresos por las ventas exentas, excluidas y gravadassegúntarifas,realizadasporelresponsable.

d) Relación discriminada de proveedores por compras con personas pertenecientes al régimen simplificado y cuyo Impuesto sobre las Ventas fue declarado comodescontableporgenerarsesobrebienesoserviciosgravadosqueconstituyencostoogastoenel impuestoa la renta, indicando:NITdelproveedor,nombreorazónsocial,dirección,departamento,ciudadomunicipio,valordelimpuestodescontable.

2. Relacióndelasguíassanitariasdemovilizacióninternadeanimales,expedidaporelICAoquienhagasusveces,lacualdebecontener:númerodeidentificación,apellidos



ynombresorazónsocialdequienlaexpide,númerodelaguía,fecha,departamentoymunicipiodeexpedición529.

13. 4. 2 ¿Cuáles son los requisitos que deben reunir los exportadores de servicios en la solicitud de devolución y/o compensación en el IVA?ParaefectosdeacreditarlaexencióndelIVAporlaexportacióndeserviciosdequetrataelartículo1delpresentedecreto,elprestadordelservicioosurepresentantelegal,sisetratadeunapersonajurídica,deberácumplirlossiguientesrequisitos:

1. EstarinscritocomoexportadordeserviciosenelRegistroÚnicoTributario(RUT).

2. Conservarlossiguientesdocumentos:

a) FacturasodocumentosequivalentesexpedidosdeconformidadconloestablecidoenelEstatutoTributarioydisposicionesreglamentarias;

b) Almenos,unodelossiguientestresdocumentosqueacreditenlaexportación:

I. Ofertamercantildeserviciosocotizaciónysucorrespondienteaceptación;

II. Contratocelebradoentrelaspartes;

III.Ordendecompra/serviciosocartadeintenciónyacusederecibodelservicio.

c) Certificacióndelprestadordelservicioosurepresentantelegal,manifestandoqueelserviciofueprestadoparaserutilizadooconsumidoexclusivamenteenelexterioryquedichacircunstancialefueadvertidaalimportadordelservicio,salvoquesetratede los servicios señalados en el inciso segundo del artículo primero del presente decreto,loscualesnoseencuentransujetosalcumplimientodelpresenterequisito.

Paraeltrámitedelasolicituddedevolucióny/ocompensaciónnoserequeriráelregistrodelcontratoodocumentoequivalente.

Losdocumentosdeque tratael literal b)delpresenteartículodeberánconservarseenversiónfísicaoelectrónica,ydeberáncontenerlasiguienteinformación:

I. Valordelserviciooformadedeterminarlo;

II. Paísadondeseexportaelservicio;

III. Descripcióndelservicioprestado;

IV.Nombre o razón social del adquirente del servicio y su domicilio o residencia en elexterior.



En caso de incumplimiento de alguno de los requisitos mencionados en el presente artículo paraconsiderarelservicioexento,elprestadordelservicioseráresponsabledelimpuestosobrelasventasnofacturado530.

13. 4. 3 ¿Cómo puede entregarse la información que deben suministrar los solicitantes?LoscontribuyentesqueefectúensolicitudesdedevoluciónocompensacióndesaldosafavororiginadosenelimpuestosobrelarentaoIVA,podránpresentarenmediosmagnéticoslarelacióndelasretencionesenlafuente,delosimpuestosdescontablesodelIVAretenidoqueoriginarondichossaldos.

Conlainformaciónmagnéticaqueseentreguealmomentoderadicacióndelarespectivasolicituddedevolucióny/ocompensacióndelsaldoafavor,seentenderáncumplidoslosrequisitosestablecidosenelartículo3yen los literalesb),c),d)ye)delartículo4delDecreto2277de2012.

En los casosque lasnormasexijancertificacióndeContadorPúblicooRevisorFiscal,laentregadeinformaciónmagnéticadeberáacompañarsedelformatooficialestablecidoparael efecto, firmadoporellose indicando sunombre ynúmerode tarjeta, así comotambién la firmadel solicitante531. (Decreto Reglamentario 2223 de 11 de octubre de 2013, artículo 2)

SECCIÓN IIITÉRMINO PARA RESOLVER LA SOLICITUD POR PARTE DE LA ADMINISTRACIÓN

13. 5 ¿Cuál es el término con que cuenta la Administración para resolver las solicitudes de devolución?LaAdministracióndeImpuestosdeberádevolver,previalascompensacionesaquehayalugar,lossaldosafavororiginadosenlosimpuestossobrelarentaycomplementariosysobrelasventas,dentrodeloscincuenta(50)díassiguientesalafechadelasolicituddedevoluciónpresentadaoportunamenteyendebidaforma.

El término previsto aplica igualmente para la devolución de impuestos pagados y nocausadosopagadosenexceso.

EneleventodequelaContraloríaGeneraldelaRepúblicaefectúealgúncontrolprevioenrelaciónconelpagodelasdevoluciones,eltérminoparatalcontrolnopodrásersuperiorados(2)días,enelcasodelasdevolucionescongarantía,oacinco(5)díasenlosdemáscasos,términosestosqueseentiendencomprendidosdentrodeltérminoparadevolver.

530DecretoReglamentario2223de11deoctubrede2013,artículo2.531DecretoReglamentario2524de2000,artículo1y3.


LaContraloríaGeneraldelaRepúblicanopodráobjetarlasresolucionesdelaAdministracióndeImpuestosNacionales,pormediodelascualesseordenenlasdevolucionesdeimpuestos,sinoporerroresaritméticosoporfaltadecomprobantesdepagodelosgravámenescuyadevoluciónseordene.

Cuandolasolicituddedevoluciónseformuledentrodelosdos(2)mesessiguientesalapresentacióndeladeclaraciónodesucorrección,laAdministraciónTributariadispondrádeuntérminoadicionaldeun(1)mesparadevolver.

Paraefectosdeladevoluciónestablecidaenelparágrafo1delartículo850delEstatutoTributario,paralosproductoresdelosbienesexentosaqueserefiereelartículo477delmismo,paralosresponsablesdelosbienesyserviciosdequetratanlosartículos468-1y468-3yparalosresponsablesdelIVAdequetrataelartículo481delEstatutoTributario,queostentenlacalidaddeoperadoreconómicoautorizadodeconformidadconelDecreto3568de 2011, laDIANdeberá devolver previas las compensaciones a que haya lugardentrodelostreinta(30)díassiguientesalafechadesolicitudpresentadaoportunamenteyendebidaforma532.

Sinperjuiciodeloanterior,laDIANdeberádevolvery/ocompensardentrodelostreinta(30)díassiguientesalafechadelasolicitud,presentadaoportunamenteyendebidaforma,lossaldosafavororiginadosenelIVAporexcesodeimpuestodescontablepordiferenciadetarifasolicitadospor:

a) Losproductoresdebienesexentosaqueserefiereelartículo477delEstatutoTributario;

b) Losresponsablesdebienesyserviciosdequetratanlosartículos468-1y468-3delEstatutoTributario;y

c) Losresponsablesdelimpuestosobrelasventasdequetrataelartículo481delEstatutoTributarioqueostentenlacalidaddeoperadoreconómicoautorizado,deconformidadconelDecreto3568de2011533.

13. 5. 1 ¿Procede la solicitud de devolución con presentación de garantía?Sí, cuando el contribuyente o responsable presente con la solicitud de devolución unagarantíaafavordelaNación,otorgadaporentidadesbancariasodecompañíasdeseguros,porvalorequivalentealmontoobjetodedevolución,laAdministracióndeImpuestos,dentrodelosveinte(20)díassiguientesdeberáhacerentregadelcheque,títuloogiro.

Lagarantíadequetrataesteartículotendráunavigenciadedos(2)años.Sidentrodeestelapso,laAdministraciónTributarianotificaelrequerimientoespecialoelcontribuyentecorrige la declaración, el garante será solidariamente responsable por las obligacionesgarantizadas,incluyendoelmontodelassancionesporimprocedenciadeladevolución,lascualesseharánefectivasjuntoconlosinteresescorrespondientes,unavezquedeen



firmeenlavíagubernativa,oenlavíajurisdiccionalcuandoseinterpongademandaantelajurisdicciónadministrativa,elactoadministrativodeliquidaciónoficialodeimprocedenciadeladevolución,aúnsiesteseproduceconposterioridadalosdosaños.

Enel textodetodagarantíaconstituidaafavordelaNación–DireccióndeImpuestosyAduanasNacionales–,deberáconstarexpresamentelamencióndequelaentidadbancariaocompañíadesegurosrenunciaalbeneficiodeexcusión.

ElDirectordeImpuestosyAduanasNacionales,previaevaluacióndelosfactoresderiesgoen las devoluciones, podrá prescribirmediante resoluciónmotivada, los contribuyentesosectoresquesesujetaránal términogeneraldeque trataelartículo855delEstatutoTributario, aunque la solicitud de devolución y/o compensación sea presentada congarantía,casoenelcualpodrásersuspendidoel términoparadevolvery/ocompensarhastaporunmáximodenoventa(90)díasconformeconloprevistoenelartículo857-1.

Entodosloscasosenqueelcontribuyenteoresponsablecorrijaladeclaracióntributariacuyosaldoafavorfueobjetodedevolucióny/ocompensación,tramitadaconosingarantía,laAdministraciónTributariaimpondrálassancionesdequetrataelartículo670delEstatutoTributario,previaformulacióndelpliegodecargosydarátrasladoporeltérminodeun(1)mespararesponder,paratalefecto,elpliegodecargosdebeproferirsedentrodelosdos(2)añossiguientesalapresentacióndeladeclaracióndecorrección534.

13. 6 Las solicitudes de devolución ¿son susceptibles de verificación por parte de la Administración?La Administración seleccionará de las solicitudes de devolución que presenten loscontribuyentesoresponsables,aquellasquedebanserobjetodeverificación,lacualsellevaráacabodentrodeltérminoprevistoparadevolver.Enlaetapadeverificacióndelassolicitudesseleccionadas,laAdministraciónharáunaconstatacióndelaexistenciadelasretenciones,impuestosdescontablesopagosenexcesoquedanlugaralsaldoafavor.

ParaestefinbastaráconquelaAdministracióncompruebequeexistenunoovariosdelosagentesretenedoresseñaladosenlasolicituddedevoluciónquesesometeaverificación,yqueelagenteoagentescomprobados,efectivamentepracticaronlaretencióndenunciadapor el solicitante, o que el pago o pagos en exceso quemanifiesta haber realizado elcontribuyenteefectivamentefueronrecibidosporlaAdministracióndeImpuestos.

EnelIVA,laconstataciónseefectuarásobrelaexistenciadelsaldoafavoryelcumplimientodelosrequisitoslegalesparalaaceptacióndelosimpuestosdescontables,paralocualbastaráconquelaAdministracióncompruebequeexistenunoovariosdelosproveedoresseñaladosenlasolicituddedevoluciónquesesometeaverificación,yqueelproveedoro proveedores comprobados, efectivamente liquidaron el impuesto denunciado por elsolicitante535.



Para la verificación y control de las devoluciones y/o compensaciones, la DirecciónSeccionaldeImpuestosodeImpuestosyAduanascompetentepodrásolicitarlaexhibiciónde los libros de contabilidad físicos o electrónicos no impresos,registroscontablesylosrespectivossoportesydemás informaciónnecesariaparaconstatar laexistenciade lasretenciones, impuestosdescontables,pagosenexceso,costosydeduccionesydemásfactoresquedanlugaralsaldosolicitadoendevolucióny/ocompensación.

Estaverificaciónpodrárealizarsesobrelacontabilidaddelsolicitanteysobreladequienesfigurencomosusproveedores,agentesderetenciónotercerosrelacionados.

LaexhibicióndelosLibrosdeContabilidadydemásdocumentossolicitadosendesarrollodeestaverificación,deberáhacerseamástardareldíahábilsiguientealafechaenqueelfuncionariocompetentelosoliciteyenlasoficinasoestablecimientosdeldomicilioprincipaldelenteeconómico.

Lanopresentacióndeloslibrosdecontabilidad,comprobantesydemásdocumentosdecontabilidadensuoportunidadconstituiráindicioencontradelcontribuyente536.

13. 7 ¿En qué eventos se da la investigación previa en las solicitudes de devolución o compensación?Eltérminoparadevolverocompensarsepodrásuspenderhastaporunmáximodenoventa(90)días,paraquelaDivisióndeFiscalizaciónadelantelacorrespondienteinvestigación,cuandoseproduzcaalgunodelossiguienteshechos:

1. Cuandoseverifiquequealgunadelasretencionesopagosenexcesodenunciadosporelsolicitantesoninexistentes,yaseaporquelaretenciónnofuepracticada,oporqueelagenteretenedornoexiste,oporqueelpagoenexcesoquemanifiestahaberrealizadoelcontribuyente,distintoderetenciones,nofuerecibidoporlaadministración.

2. Cuando se verifique que alguno de los impuestos descontables denunciados porel solicitante no cumple los requisitos legales para su aceptación, o cuando seaninexistentes,yaseaporqueel impuestonofueliquidado,oporqueelproveedoro laoperaciónnoexisteporserficticios.

3. Cuando a juicio del administrador exista un indicio de inexactitud en la declaraciónquegeneraelsaldoafavor,encuyocasosedejaráconstanciaescritadelasrazonesen que se fundamenta el indicio, o cuando no fuere posible confirmar la identidad,residenciaodomiciliodelcontribuyente.

Terminada la investigación, si no seproduce requerimientoespecial, seprocederáa ladevolución o compensación del saldo a favor. Si se produjere requerimiento especial,sóloprocederáladevoluciónocompensaciónsobreelsaldoafavorqueseplanteeenelmismo,sinqueserequieradeunanuevasolicituddedevoluciónocompensaciónporpartedelcontribuyente.Estemismotratamientoseaplicaráenlasdemásetapasdelprocesode



determinaciónydiscusión tantoen lavíagubernativacomo jurisdiccional,encuyocasobastaráconqueelcontribuyentepresentelacopiadelactooprovidenciarespectiva.

TratándosedesolicitudesdedevoluciónconpresentacióndegarantíaafavordelaNación,noprocederálasuspensión537.

SECCIÓN IVADMISIÓN DE LA SOLICITUD

13. 8 ¿Cuáles son las causales de rechazo de las solicitudes de devolución o compensación?Lassolicitudesdedevoluciónocompensaciónserechazaránenformadefinitiva:

1. Cuandofuerenpresentadasextemporáneamente.

2. Cuandoelsaldomateriadelasolicitudyahayasidoobjetodedevolución,compensaciónoimputaciónanterior.

3. Enelcasodelosexportadores,cuandoelsaldoafavorobjetodesolicitudcorrespondaa operaciones realizadas antes de cumplirse con el requisito de la inscripción en el RUT.

4. Cuandodentrodel términode la investigaciónpreviade lasolicituddedevoluciónocompensación, como resultado de la corrección de la declaración efectuada por elcontribuyenteoresponsable,segeneraunsaldoapagar.

5. Cuando se compruebe que el proveedor de las Sociedades de ComercializaciónInternacionalsolicitantededevolucióny/ocompensación,alafechadepresentaciónde la solicitud no ha cumplido con la obligación de efectuar la retención, consignarlo retenidoypresentar lasdeclaracionesde retenciónen la fuenteconpago,de losperíodoscuyoplazoparalapresentaciónypagoseencuentrenvencidosalafechadepresentacióndelasolicitud.

En estos casos la existencia de un saldo a favor igual o superior a $2.318.878.000susceptibles de compensación con el saldo a pagar de la correspondiente retención en la fuente,nogarantizaquelasolicitudseaadmitida.

Cuando la retención en la fuente a título de IVA haya sido practicada y consignadadirectamentealTesoroNacionalatravésdelasentidadesfinancieras,conformeloprevéelartículo376-1delEstatutoTributario,severificaráelcumplimientodelaobligacióndedeclararlosperiodoscuyoplazoparalapresentaciónseencuentrenvencidosalafechadepresentación de la solicitud538.

537EstatutoTributarioNacional,artículo857-1.538EstatutoTributarioNacional,artículo857inc.1,nums1al5.


SECCIÓN VRECURSO

13. 8. 1 ¿Cuáles son las causales de inadmisión de las solicitudes de devolución o compensación? Las solicitudes de devolución o compensación deberán inadmitirse cuando dentro delprocesopararesolverlassedéalgunadelassiguientescausales:

1. Cuando la declaración objeto de la devolución o compensación se tenga como nopresentada.

2. Cuandolasolicitudsepresentesinelllenodelosrequisitosformalesqueexigenlasnormaspertinentes.

3. Cuandoladeclaraciónobjetodeladevoluciónocompensaciónpresenteerroraritmético.

4. Cuandoseimputeenladeclaraciónobjetodesolicituddedevoluciónocompensación,unsaldoafavordelperíodoanteriordiferentealdeclarado.

Cuando se inadmita la solicitud,deberápresentarsedentrodelmessiguienteunanuevasolicitudenquesesubsanenlascausalesquedieronlugarasuinadmisión.

Vencido el término para solicitar la devolución o compensación la nueva solicitud seentenderápresentadaoportunamente,siempreycuandosupresentaciónseefectúedentrodelplazoseñaladoenelincisoanterior.

En todocaso, si para subsanar la solicituddebecorregirse ladeclaración tributaria, sucorrección tendrá que efectuarse dentro de los dos años siguientes al vencimiento delplazoparadeclararyantesdequeseleshayanotificadorequerimientoespecialopliegodecargos.

Cuandosobreladeclaraciónqueoriginóelsaldoafavorexistarequerimientoespecial,lasolicituddedevoluciónocompensaciónsoloprocederásobre lassumasqueno fueronmateriadecontroversia.Lassumassobrelascualesseproduzcarequerimientoespecialseránobjetoderechazoprovisional,mientrasseresuelvesobresuprocedencia539.

Cuandolasolicituddedevoluciónocompensaciónnocumplaconlosrequisitos,elautoinadmisoriodeberádictarseenuntérminomáximodequince(15)días.

Cuandosetratededevolucionescongarantíaelautoinadmisoriodeberádictarsedentrodelmismotérminoparadevolver540.

539EstatutoTributarioNacional,artículo857inc.2,nums1al4yPars.540EstatutoTributarioNacional,artículo858.


13. 8. 2 ¿Qué recursos pueden interponerse en contra del acto que rechace o inadmita la solicitud de devolución o compensación?

Contraelactoquerechaceo inadmita lasolicituddedevoluciónocompensaciónpodráinterponerseelRecursodeReconsideraciónantelaoficinacompetentedelaAdministracióndeImpuestosquehubierepracticadoelactorespectivo,dentrodelosdosmesessiguientesalanotificacióndelmismo.

CuandoelactohayasidoproferidoporelAdministradordeImpuestososusdelegados,elrecursodereconsideracióndeberáinterponerseanteelmismofuncionarioqueloprofirió.

Cuandosehubiereatendidoendebidaformaelrequerimientoespecialynoobstantesepractiqueliquidaciónoficial,elcontribuyentepodráprescindirdelrecursodereconsideraciónyacudirdirectamenteantelajurisdiccióncontenciosoadministrativadentrodeloscuatro(4)mesessiguientesalanotificacióndelaliquidaciónoficial541.

Tengaencuentaque lasactuacionesante laadministracióntributariapuedencumplirsedirectamente por las personas naturales o jurídicas, éstas últimas a través de surepresentantelegal,sinnecesidaddeapoderadosalvo para la interposición de recursos,encualquierotrotrámite,actuaciónoprocedimientoantelasadministracionestributarias,noserequeriráqueelapoderadoseaabogado542.

13. 8. 2. 1 ¿Qué requisitos debe cumplir el recurso de Reconsideración o Reposición?

Elrecursodereconsideraciónoreposicióndeberácumplirlossiguientesrequisitos:

a) Queseformuleporescrito,conexpresiónconcretadelosmotivosdeinconformidad.

b) Queseinterpongadentrodelaoportunidadlegal.

c) Queseinterpongadirectamenteporelcontribuyente,responsable,agenteretenedorodeclarante,oseacreditelapersoneríasiquienlointerponeactúacomoapoderadoorepresentante.Cuandosetratedeagenteoficioso,lapersonaporquienobra,ratificarálaactuacióndelagentedentrodeltérminodedos(2)meses,contadosapartirdelanotificacióndelautodeadmisióndel recurso;sinohubiereratificaciónseentenderáqueelrecursonosepresentóendebidaformayserevocaráelautoadmisorio.

Paraestosefectos,únicamentelosabogadospodránactuarcomoagentesoficiosos543.

541EstatutoTributarioNacional,artículo720.542Decreto-Ley19de2012,artículo68.543EstatutoTributarioNacional,artículo722.


SECCIÓN VICOMPENSACIÓN PREVIA A LA DEVOLUCIÓN

13. 9 ¿Cómo opera la compensación previa a la devolución?LossaldosafavororiginadosenlasdeclaracionesdelimpuestosobrelarentaydelIVA,sepodránimputarenladeclaracióntributariadelperiodosiguienteporsuvalortotal,auncuandoconlaimputaciónsegenereunnuevosaldoafavor.

CuandoalresponsablelehubierenpracticadoretencionesatítulodelIVAyelsaldoafavorporesteconceptohubieresidoobjetodesolicituddedevolucióny/ocompensación,sólopodráimputarseladiferenciaentreelsaldoafavordelperiodoyelvalorquesesolicitóendevolucióny/ocompensación.

Cuandoseencuentreimprocedenteunsaldoafavorquehubieresidoimputadoenperiodossubsiguientes,lasmodificacionesalaliquidaciónprivadaseharánrespectoalperíodoenel cual el contribuyenteo responsable sedeterminódicho saldoa favor, liquidando lassancionesaquehubierelugar.Entalcaso,laDirecciónSeccionalexigiráelreintegrodelossaldosa favor imputadosenforma improcedente incrementadoscon losrespectivosinteresesmoratorios,cuandohayalugaraello,sinperjuiciodeloestablecidoenelartículo43delaLey962de2005.544.

13. 9. 1 ¿Qué sucede cuando se omite el período fiscal e impuesto al cual han de compensarse los saldos?Cuandoelsolicitantede ladevolucióny/ocompensación,no indiqueelperiodofiscaleimpuesto al cual han de compensarse los saldos solicitados, laDIAN la efectuará a ladeudamásantigua,enelordendeimputaciónestablecidoenelpuntoanterior545.

SECCIÓN VIIMECANISMOS DE DEVOLUCIÓN

13. 10 ¿Cuáles son los mecanismos con que cuenta la Administración para efectuar las devoluciones?La devolución de saldos a favor podrá efectuarse mediante cheque, título o giro. Laadministración tributaria podrá efectuar devoluciones de saldos a favor superiores a$28.279.000mediante títulosdedevoluciónde impuestos, loscualessoloserviránparacancelar impuestos o derechos administrados por las Direcciones de Impuestos y deAduanasdentrodelañocalendariosiguientealafechadesuexpedición.

544DecretoReglamentario2277de2012,artículo13545DecretoReglamentario2277de2012,artículo15.


Elvalordelostítulosemitidosencadaaño,nopodráexcederdeldiezporciento(10%)delvalordelosrecaudosadministradosporlaDIANrespectoalañoanterior;seexpediránanombredelbeneficiariodeladevoluciónyseránnegociables.

Elvalordelostítulosemitidosencadaaño,nopodráexcederdelcincoporciento(5%)delvalordelosrecaudosadministradosporlaDirecciónGeneraldeImpuestosrespectoalañoanterior,seexpediránanombredelbeneficiariodeladevoluciónyseránnegociables546.

13. 10. 1 ¿Cuál es el trámite de la devolución con títulos?Los beneficiarios de los TIDIS deberán solicitarlos personalmente o por intermedio deapoderado,unaveznotificada laprovidenciaqueordena ladevolución,ante laentidadautorizadaquefuncioneenlaciudadsededelaDirecciónSeccionaldeImpuestosodeImpuestosyAduanasqueprofirió la resolucióndedevolución,exhibiendoeloriginaldeesta547.

13. 10. 2 ¿Cuál es el trámite de la devolución a una cuenta bancaria?LosvaloresobjetodedevoluciónporsergirosdelPresupuestoNacional,seránentregadosporlaNaciónalbeneficiariotitulardelsaldoafavoratravésdeabonoacuentacorrienteocuentadeahorros,paraelloelbeneficiariodeberáentregarconlasolicitudunaconstanciadelatitularidaddelacuentacorrienteodeahorrosactiva,enunaentidadvigiladaporlaSuperintendencia Financiera deColombia, con fecha de expedición nomayor a un (1)mes548.

SECCIÓN VIIIINTERESES

13. 10. 3 ¿Cuándo se causan intereses a favor del contribuyente?Cuandohubiereunpagoenexcesooenlasdeclaracionestributariasresulteunsaldoafavordelcontribuyente,sólosecausaráninteresescomentesymoratorios,enlossiguientescasos:

-- Secausaninteresescorrientes,cuandosehubierepresentadosolicituddedevoluciónyelsaldoafavorestuviereendiscusión,desdelafechadenotificacióndelrequerimientoespecialodelactoqueniegueladevolución,segúnelcaso,hastalaejecutoriadelactooprovidenciaqueconfirmetotaloparcialmenteelsaldoafavor.

546EstatutoTributarioNacional,artículo862.547DecretoReglamentario2277de2012,artículo18.548DecretoReglamentario2277de2012,artículo20.


-- Secausaninteresesmoratorios,apartirdelvencimientodel términoparadevolveryhastalafechadelgirodelcheque,emisióndeltítulooconsignación.

-- Entodosloscasosenqueelsaldoafavorhubieresidodiscutido,secausaninteresesmoratoriosdesdeeldíasiguientealaejecutoriadelactooprovidenciaqueconfirmetotaloparcialmenteelsaldoa favor,hasta la fechadelgirodelcheque,emisióndeltítulo o consignación549.

Cuando hubiere lugar a la cancelación de intereses como consecuencia de un proceso de devoluciónacargodelaNaciónporpartedelaUnidadAdministrativaEspecialDIANodelaentidadquehagasusvecesypreviasolicituddelinteresado,supagosesujetaráalasapropiaciones correspondientes dentro del presupuesto general de la Nación550.

13. 10. 3. 1 ¿Cómo puede determinarse la tasa de interés moratorio?ParaefectosdelasobligacionesadministradasporlaDIAN,elinterésmoratorioseliquidarádiariamente a la tasa de interés diario que sea equivalente a la tasa de usura vigentedeterminada por la Superintendencia Financiera deColombia para lasmodalidades decréditodeconsumo.

LasobligacionesinsolutasalafechadeentradaenvigenciadeestaLeygeneraráninteresesde mora a la tasa prevista en este artículo sobre los saldos de capital que no incorporen los interesesdemorageneradosantesdelaentradaenvigenciadelapresenteLey551.

13. 10. 3. 2 ¿Cómo puede determinarse la tasa de intereses corrientes?Losinteresescorrientesseliquidaránaunatasaequivalentealinterésbancariocorrientecertificado por la Superintendencia Financiera de Colombia; para la liquidación de losinteresesmoratorios,sedescontaráeltérminodelplazooriginarioparadevolvernoutilizadoporlaadministraciónalafechadelrechazototaloparcialdelsaldoafavor552.

SECCIÓN IXSANCIONES

13. 11 ¿Existe sanción alguna por presentar solicitudes de devolución o compensación improcedentes?Sí, las devoluciones o compensaciones efectuadas de acuerdo con las declaracionesdel impuestosobre la rentaycomplementariosysobre lasventas,presentadaspor loscontribuyentesoresponsables,noconstituyenunreconocimientodefinitivoasufavor.

549EstatutoTributarioNacional,artículo863.550DecretoReglamentario2277de2012,artículo19.551EstatutoTributarioNacional,artículo635.552EstatutoTributarioNacional,artículo864inc.2.


SilaAdministraciónTributariadentrodelprocesodedeterminación,medianteliquidaciónoficialrechazaomodificaelsaldoafavorobjetodedevoluciónocompensación,deberánreintegrarselassumasdevueltasocompensadasenexcesomáslosinteresesmoratoriosquecorrespondan,aumentadoséstosúltimosenuncincuentaporciento(50%).

Estasancióndeberá imponersedentrodel términodedosañoscontadosapartirde lafechaenquesenotifiquelaliquidaciónoficialderevisión.

Cuandoenelprocesodedeterminacióndelimpuesto,semodifiquenorechacensaldosafavor,quehayansidoimputadosporelcontribuyenteoresponsableensusdeclaracionesdelperíodosiguiente,laAdministraciónexigirásureintegro,incrementadoenlosinteresesmoratorioscorrespondientes.

Cuando utilizando documentos falsos o mediante fraude, se obtenga una devolución,adicionalmenteseimpondráunasanciónequivalentealquinientosporciento(500%)delmontodevueltoenformaimprocedente.

Paraefectosdelodispuestoenelpresenteartículo,sedarátrasladodelpliegodecargosporeltérminodeunmespararesponder.

Cuandolasolicituddedevoluciónsehayapresentadocongarantía,elrecursocontralaresoluciónqueimponelasanción,sedeberesolvereneltérminodeunañocontadoapartirdelafechadeinterposicióndelrecurso.Encasodenoresolverseenestelapso,operaráel silencio administrativo positivo

Cuando el recurso contra la sanción por devolución improcedente fuere resueltodesfavorablemente, y estuviere pendiente de resolver en la vía gubernativa o en lajurisdiccionalelrecursoolademandacontralaliquidaciónderevisiónenlacualsediscutalaimprocedenciadedichadevolución,laAdministracióndeImpuestosyAduanasNacionalesnopodráiniciarprocesodecobrohastatantoquedeejecutoriadalaresoluciónquefallenegativamente dicha demanda o recurso553.

CAPÍTULO II DEVOLUCIONES ESPECIALES

14. Según la legislación tributaria ¿cuáles son las devoluciones especiales del IVA pagado?

LasdevolucionesespecialesdelIVApagado,son:

1. DevolucióndelIVAporadquisicionescontarjetasdecrédito,débitoobancamóvil.

2. DevolucióndelIVAporcomprasquehaganturistasextranjerosdebienesgravadosenelterritorionacional.



3. DevolucióndelIVAadiplomáticos,organismosinternacionalesymisionesdiplomáticasyconsulares.

4. DevolucióndelIVAalasinstitucionesestatalesuoficialesdeeducaciónsuperior.

5. DevolucióndelIVAenlaZonadeFronteradelosMunicipiosdeCúcuta,VilladelRosarioyPamplona.

14. 1 ¿Cómo opera la devolución del IVA por compras que hagan turistas extranjeros de bienes gravados en el territorio nacional?LaDIANdevolveráalosturistasextranjerosenelpaíselcientoporciento(100%)delIVAquecancelenporlascomprasdebienesgravadosenelterritorionacional.

Las compras de bienes que otorgan derecho a la devolución, deben efectuarse acomerciantesinscritosenelRégimenComúndelIVAyencontrarserespaldadasconlasfacturasdeventasqueexpidan loscomerciantes,con lacorrespondientediscriminacióndel IVA554.

14. 1. 1 Para efectos de la devolución ¿a quién se le considera extranjero?Paraefectosdeladevoluciónseconsideraextranjeroalassiguientespersonasnaturales:

-- Turista extranjero no residente en Colombia:Seconsideracomotalalosnacionalesdeotrospaísesqueingresanalterritorionacionalsinelánimodeestablecerseenél,conelúnicopropósitodedesarrollaractividadesdedescansooesparcimiento,salud,eventos,convencionesonegociosdeconformidadconloestablecidoenelartículo26delaLey300de1996,modificadoporelartículo4delaLey1558de2012,incluidoslospasajerosnacionalesdeotrospaísesintegrantesdegruposentránsitodebuquesdecrucerosturísticos.

La calidad de turista puede verificarse inicialmente, en el sello de inmigraciónestampadoenelpasaporteoTarjetaAndinaMigratoria(TAM)oMercosurdelciudadanoextranjerooenlaformaqueseseñaleporlasautoridadesmigratorias.EnesteselloomecanismoqueseseñaleporlasautoridadesmigratoriasseestablecerálacalidadmigratoriavigentePIP-3,PIP-5,PIP-6(PermisodeIngresoyPermanencia)olavisavigentetemporal(TP-11,TP-12)odeNegociosNEexceptuandolaNE-3,paraaquellosextranjerosqueporsunacionalidadrequierendevisaestampadaensupasaporteparaingresaraterritorionacionalylosdíasdepermanenciaenelterritorionacional,segúnloseñaladoenlosartículos7y21delDecretonúmero834de2013.

Enelcasodelospasajerosintegrantesdegruposentránsitodebuquesdecrucerosturísticosquevisitenlospuertosmarítimosofluvialesyquereembarquenenelmismonavío, se les otorgará un Permiso de Ingreso de Grupo en Tránsito (PGT), según

554Ley300de1996,artículo39.


loseñaladoenelartículo20delDecretonúmero834de2013,ocomo laautoridadmigratorialoreglamenteycertifique.

-- Visitante extranjero no residente en Colombia. Para losefectosdel decreto, sonvisitantesextranjerosnoresidentesenColombia,losnacionalesdeotrospaísesqueingresanentránsitofronterizoalaUnidadEspecialdeDesarrolloFronterizosinelánimodeestablecerseenéloenelrestodelterritorionacional.

LacalidaddevisitanteextranjeronoresidenteenColombiaseindicaráenelsellodeinmigraciónestampadoenelpasaporte,documentodeviaje,TarjetaAndinaMigratoria(TAM)odeMercosurdondeconstaelingreso(fechadelingreso,díasdepermanenciaautorizadosy/otipodeingreso)delvisitanteextranjeronoresidenteenColombiaoenlaformaqueseñalenlasautoridadesmigratorias.

Paraefectosdeloprevistoenelartículoanterioryenesteartículo,conformeconloprevistoenelartículo22delaLey43de1993,losnacionalescolombianosqueostentendoble nacionalidad no se consideran turistas extranjeros o visitantes extranjeros noresidentesenColombiayporendeno tienenderechoa ladevolucióndel impuestosobre las ventas prevista en este decreto555.

14. 1. 2 ¿Cuáles son los bienes adquiridos por turistas extranjeros que dan derecho a la devolución del IVA? Solamente otorgan derecho a la devolución del impuesto sobre las ventas los bienesrelacionadosacontinuación:

BienesMuebles:

-- Confecciones-- Calzado-- Marroquinería-- Discoscompactos-- Artesanías-- Juguetería-- Lencería-- Electrodomésticos-- Joyeríaengeneral-- Esmeraldas-- Perfumes-- Artículosdeferretería556

555DecretoReglamentario1903de2014,artículos2y3.556DecretoReglamentario1903de2014,artículo5.


14. 1. 3 ¿Cuáles son los montos objeto de devolución y unidades máximas de un mismo artículo?LosturistasextranjerosnoresidentesenColombiaylosvisitantesextranjerosnoresidentesenColombiapodránsolicitarladevolucióndelIVAporlascomprasdelosbienesmueblesgravados,mencionadosenel artículo5delpresentedecreto, cuando la cuantíade lasmismas,incluidoelIVA,seaigualosuperioradiez(10)UnidadesdeValorTributario(UVT).

Elmontomáximodeimpuestoadevolveraqueserefiereelpresentedecreto,seráhastaporunvalorequivalenteacien(100)UnidadesdeValorTributario(UVT).

Tratándosedebienesmuebles, la cantidaddeunidadesdeunmismoartículoquedanderechoaladevolucióndelIVAaqueserefiereelpresentedecreto,porturistaextranjeronoresidenteenColombiaovisitanteextranjeronoresidenteenColombiaenlasUnidadesEspecialesdeDesarrolloFronterizo,serámáximodiez(10)porsolicitud557.

14. 1. 4 ¿Cuáles son los requisitos para la procedencia de la devolución? Paraefectosdeladevolucióndelimpuestosobrelasventaspagadoenlaadquisicióndebienesseñaladosenelartículo5delpresentedecreto,elturistaextranjeronoresidenteenColombiayelvisitanteextranjeronoresidenteenColombiaenlasUnidadesEspecialesdeDesarrolloFronterizo,deberá:

a)Presentar personalmente al momento de la salida del país y antes del respectivochequeo con la empresa transportadora, ante la dependencia competente de laDirecciónSeccional deAduanas o de Impuestos yAduanasNacionales ubicada enel puesto de control del puerto o aeropuerto internacional o en el puesto de control de laUnidadEspecialdeDesarrolloFronterizo,debidamentediligenciado,el formulariode solicitud de devolución que para el efecto se prescriba, el cual, adicionalmente,debeautorizarlaconsultadesusregistrosmigratorioseinformarunatarjetadecréditointernacional de las franquicias con las que tiene convenio laUnidadAdministrativaEspecialDireccióndeImpuestosyAduanasNacionales(DIAN)pararealizarelabono.

Eneleventoqueelitinerariodevuelodelsolicitanteseaconescalanacional,laDirecciónSeccionalcompetentepararecepcionarlasolicitudserádondeserealiceelchequeodelequipajeconentregadelmismoenelexterior,enconsideraciónalarevisiónquesedebe realizar de las mercancías que dan derecho a la devolución;

b)Exhibirelpasaporteoriginal,elpermisodeingresoypermanencia,tarjetamigratoriaocualquierotrodocumentodeingresoquecompruebesuestatusmigratorio,expedidopor la Unidad Administrativa Especial Migración Colombia, de conformidad con loseñaladoenelDecretonúmero834de2013yenlasdemásnormasqueregulanelingresoypermanenciadeextranjerosenelterritorionacional;

c) Entregarfotocopiadeldocumentoqueacreditasuestatusmigratorio;



d)Entregareloriginaldela(s)factura(s)deventaofotocopiadela(s)misma(s)enla(s)quefigureelsolicitantedeladevolucióncomotitular,conelcorrespondientecomprobantedepago–tirilladepago–deconformidadconlodispuestoenelartículo7delDecretonúmero3050de1997,lacualdebecumplirlosrequisitosestablecidosenlosartículos617y618delEstatutoTributarioydemásnormaslegalesvigentes;

e)Al momento de la presentación de la solicitud, las facturas que dan derecho a ladevoluciónnodebenexcederdeseis(6)mesesdehabersidoexpedidasenelcasodelosturistasextranjerosydetres(3)mesestratándosedelosvisitantesextranjerosnoresidentesenColombiaenlasUnidadesEspecialesdeDesarrolloFronterizo;

f) LosvisitantesextranjerosnoresidentesenColombiaenlasUnidadesEspecialesdeDesarrolloFronterizo,deben realizar laadquisiciónde losbienesmueblesgravadosdentrodelaUnidadEspecialdeDesarrolloFronterizodondeseradicarálasolicituddedevolución;

g)Laadquisicióndebienesgravadosqueotorgaderechoaladevolucióndeberárealizarseacomerciantesinscritosenelrégimencomúndelimpuestosobrelasventas.

Paracertificar lacondiciónmigratoriacomorequisitoparatenerderechoaladevolucióndelIVA,elvisitanteextranjeronoresidenteenColombiaenlasUnidadesEspecialesdeDesarrolloFronterizo,deberárealizarelregistrodeingresoysalidadelterritorionacionalen lospuestosdecontrolmigratoriohabilitadospara talfinpor laUnidadAdministrativaEspecialMigraciónColombia.

Encasodeturistasextranjerosintegrantesdegruposdetránsitoenbuquesdecrucerosturísticos,deberánpresentarlosdocumentosestablecidosporlaautoridadmigratoria.

Aefectosdecertificarsucondiciónmigratoriacomorequisitoparaaccederaladevoluciónseñaladaenestedecreto, los integrantesdegruposen tránsitodebuquesdecrucerosturísticos, deberán registrar su ingreso y salida del territorio nacional en el Puesto deControl Migratorio de la Unidad Administrativa Especial Migración Colombia asentada en lazona,quienestablecerálacalidadmigratoria(PGT=PermisodeingresodeGrupoenTránsito).Para tal efecto, no se requerirá visani diligenciar tarjetamigratoria por partedel pasajero, tampoco será necesario el estampadode sello de entrada o salida en elpasaporteodocumentodeviaje,ocomolaautoridadmigratorialoreglamenteycertifique.

La compra de los bienes gravados con el impuesto sobre las ventas, expresamenteseñaladosenelpresentedecreto,sedebeefectuarelectrónicamenteenformapresencialatravésdedatáfono,mediantetarjetadecréditoy/odébitointernacionalemitidafueradelpaís.

Tratándose de los visitantes extranjeros no residentes en Colombia en las UnidadesEspecialesdeDesarrolloFronterizo,ladevolucióndelimpuestosobrelasventasdequetrata este decreto, procederá adicionalmente por las adquisiciones de bienes que seefectúenenefectivo,apartirdelaimplementacióndelatarjetafiscal.


LaUnidadAdministrativaEspecialDireccióndeImpuestosyAduanasNacionales(DIAN),podráconsultarlosregistrosmigratoriosenvirtuddelaautorizaciónlegalconferidaporelartículo20delaLey57de1985,deacuerdoconelprocedimientoqueparaestefinseaacordadoconlaUnidadAdministrativaEspecialMigraciónColombia.

Conbaseenloprevistoenelartículo684-2delEstatutoTributariolaUnidadAdministrativaEspecialDireccióndeImpuestosyAduanasNacionales(DIAN)podráestablecerunsistematécnicodecontrolquepermitaidentificarlasfacturasexpedidasqueacreditanelderechoala devolución de que trata el presente decreto558.

14. 1. 5 ¿Cuál es el procedimiento para efectuar la devolución?Paraefectosdeladevoluciónaqueserefiereelpresentedecreto,deberáadelantarseelsiguienteprocedimiento:

a) El funcionario de la dependencia competente de la UnidadAdministrativa EspecialDirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), revisará los documentos,verificandoelcumplimientodelosrequisitoslegalesdeidentificación,fechas,valores,conceptos,legibilidadydemásaspectosrelacionadosconlosmismos.

Todafacturaqueincumplaalgunodelosrequisitosestablecidosporlanormatributaria,serárechazadayseremitiráaladependenciacompetenteoquehagasusveces,paraadelantarelprogramadecontrolalresponsablequelaexpidió;

b)Demaneraaleatoriaelfuncionariocompetenterevisarálosbienesqueotorganderechoadevoluciónparaestablecerqueefectivamentesaldrándelpaís,aplicandopara talefectolasdisposicionesestablecidasporlaUnidadAdministrativaEspecialDireccióndeImpuestosyAduanasNacionales(DIAN)pararealizarinspeccionesfísicas;

c) Unavezrecibidalasolicitud,elfuncionariocompetentecolocaráenlarespectivafacturaunsellosecoconlaleyenda“UTILIZADA”;

d)Elestatusmigratoriodelsolicitanteseverificarácon la informaciónsuministradaporlaUAEMigraciónColombia,lacualdeberácontenernacionalidad,estatusmigratorio,identidadypaísdeorigen,asícomolaconfirmacióndefechasdeentradaysalidadelossolicitantesdeladevolucióndelIVA.

ElrequerimientodeinformaciónalaUnidadAdministrativaEspecialMigraciónColombia,podráefectuarsemedianteoficioquecontengalarelacióndetalladadelossolicitantesoimplementandolosmediosyherramientastecnológicasdisponiblesyconvenidasentrelas dos entidades;

e)LaSubdireccióndeGestióndeRecaudoyCobranzasoquienhagasusveces,gestionarálo necesario para el giro y abono del beneficio a la tarjeta de crédito internacional



emitidafueradelpaís,indicadaporelsolicitante,previainformaciónsuministradaporlaDirecciónSeccionalqueconociódelasolicituddedevolución.

LainformaciónrequeridaalaUnidadAdministrativaEspecialMigraciónColombia,deberácontener los datos de nacionalidad, estatusmigratorio, identidad y país de origen, asícomolaconfirmacióndefechasdeentradaysalidadelossolicitantesdeladevolucióndelimpuestosobrelasventas.

Corresponderá a la UnidadAdministrativa Especial Dirección de Impuestos yAduanasNacionales(DIAN)asegurarelmantenimientodelareservadelainformaciónsuministradaporlaUnidadAdministrativaEspecialMigraciónColombia,quellegueaconocerenvirtuddelodispuestoenelpresentedecreto,lacualsolamentepodráserutilizadaenlostérminosprevistosporlosartículos12y20delaLey57de1985ydemásdisposicionesvigentes559.

PrescribircomoFormularioOficialparatramitarlassolicitudesdedevolucióndeIVAalosturistas extranjeros no residentes enColombia por la compra de bienes en el territorionacional,elFormatoModelonúmero1344“SolicitudDevoluciónIVATuristasExtranjerosNoResidentesenColombia”,versiónenespañolyeninglés,diseñoseinstructivosquehacenparteintegraldelapresenteresolución.

LaDireccióndeImpuestosyAduanasNacionalespondráadisposicióndelossolicitanteselFormularioModelonúmero1344dedistribucióngratuita,ensupáginawebhttp://www.dian.gov.co/contenidos/servicios/formularios.htmlyenformafísicaenlossitioshabilitadospara su radicación560.

14. 1. 6 ¿Cuáles son las causales de rechazo de la solicitud de devolución? Lasolicituddedevoluciónserechazaráenformaparcialototal,cuando:

a)Seincumplaalgunodelosrequisitosexigidosenestedecreto;

b) El solicitante de la devolución tenga nacionalidad colombiana;

c) SeliquideelIVAabienesexcluidos,exentosocontarifasuperioralasquecorresponda;

d)Enel casode los turistasextranjerosno residentesenColombiaalmomentode lapresentacióndelasolicitud,nosedécumplimientoaloestablecidoenelparágrafo3delartículo7delpresentedecreto;

e)Losdocumentosaportadosseanilegibles,enmendadososuscontenidosnoconcuerdenconlosbienesquesetrasladanfueradelpaís;

f) Lasolicitudseorigineenoperacionesfraudulentas;

559DecretoReglamentario1903de2014,artículo8.560ResoluciónDIAN95de2014,artículo1.


g) El valor a devolver resulte inferior o igual a los costos financieros generados en laoperacióndegirointernacionalparahacerelabonoenlatarjetadecréditointernacionalyalosgastosdeavisos;

h) Sepresentemásdeunasolicituddedevolucióneneltrimestre;

i) Al momento de la presentación de la solicitud, las facturas que dan derecho a ladevolución excedan del término señalado en el literal e) del artículo 7 del presentedecreto;

j) Cuandoelvalorobjetodelasolicitudhayasidodevuelto.

Todafacturadeventaqueincumplaalgunodelosrequisitosestablecidosenel*EstatutoTributarioydemásnormaslegalesvigentes,serárechazadaenelmomentodelarevisiónporpartedelfuncionarioquerecepcionólosdocumentosquehacenpartedelasolicitudde devolución561.

14. 1. 7 ¿Cuál es el término y la forma para efectuar la devolución? LaUnidadAdministrativaEspecialDireccióndeImpuestosyAduanasNacionales(DIAN),realizará laaprobacióno rechazode lasolicituddedevolucióndeque trataelpresentedecreto,eneltérminodetres(3)mesescontadosdesdelafechaderecepciónyradicaciónendebidaformadelasolicitud.

Ladevoluciónseefectuarámedianteabonoa la tarjetadecrédito internacionalemitidafueradelpaís indicadaen lasolicitud,dependiendode losprocedimientosydesarrollostécnicos que para el efecto establezca la UnidadAdministrativa Especial Dirección deImpuestosyAduanasNacionales(DIAN).

Delvaloradevolversedescontaránloscostosfinancierosygastosdeavisosenqueseincurra.

LaUnidadAdministrativaEspecialDireccióndeImpuestosyAduanasNacionales(DIAN)realizarálosconveniosnecesariosconlasentidadesbancarias,empresasoinstitucionesfinancierasaquehaya lugar,nacionalesoextranjeras,paraadelantarendebida formalosabonosalastarjetasdecréditointernacionalporconceptodedevolucióndelimpuestosobrelasventas.

LaUnidadAdministrativaEspecialDireccióndeImpuestosyAduanasNacionales(DIAN)queda facultadaparaestablecer losmecanismosquepermitandemaneraágil yeficazefectuar la devolución del IVA de que trata este decreto y realizar los convenios conentidadesoempresasnacionalesoextranjerasquepermitanimplementarsudevolución.

Ladevoluciónaquese refiereestedecreto, seefectuaráconcargoa los recursosdelFondoRotatorio de Devoluciones, de acuerdo a los cupos establecidos para el efectoporpartedelaDirecciónGeneraldeCréditoPúblicoyTesoroNacionaldelMinisteriode



HaciendayCréditoPúblicoylaUnidadAdministrativaEspecialDireccióndeImpuestosyAduanasNacionales(DIAN)562.

14. 2 ¿Cómo opera la devolución del IVA a diplomáticos, organismos internacionales y misiones diplomáticas y consulares?LasMisionesDiplomáticasyConsulares,losOrganismosInternacionalesylasMisionesdeCooperaciónyAsistenciaTécnica,gozarándelaexencióndelImpuestosobrelasVentasydel ImpuestoNacionalalConsumoenColombiadeconformidadcon lodispuestoenlos tratados, convenios, convenciones o acuerdos internacionales vigentes que hayansidoincorporadosalalegislacióninterna,yafaltadeestosconbaseenlamásestrictareciprocidad internacional563.

Si bien lasNacionesUnidas por regla general no reclamaránexención de derechos alconsumooimpuestoalaventasobremueblesoinmuebles,queesténincluidosenelprecioapagar,cuandolasNacionesUnidasefectúencomprasimportantesdebienesdestinadosausooficial,sobreloscualesyasehayapagadoosedebapagartalesderechosoimpuesto,los Miembros tomarán las disposiciones administrativas del caso para la devolución oremisión de la cantidad correspondiente al derecho o impuesto564.

14. 2. 1 ¿A quién compete tramitar las solicitudes de devolución?LassolicitudesdedevoluciónporconceptosdeadquisicionesefectuadasenColombiaaresponsablesdelIVAydelINCdeberánsersuscritasporelJefedelaMisiónDiplomática,elRepresentantedelOrganismoInternacionaloquienhagasusvecesypresentadasantelaDirecciónSeccionaldeImpuestosdeGrandesContribuyentes,porlapersonaqueellosdeleguen565.

14. 2. 2 ¿Qué información es necesaria para la procedencia de la devolución?ParalaefectividaddeladevoluciónconsagradaenelDecreto153de2014,laDirecciónGeneraldeProtocolodelMinisteriodeRelacionesExterioresdeberáinformaralaDirecciónSeccionaldeImpuestosdeGrandesContribuyentes,losiguiente:

1. Relación general de las Misiones Diplomáticas y Consulares acreditadas ante elGobiernodelaRepúblicadeColombia.

2. RelacióngeneraldelosOrganismosInternacionales,ylasMisionesdeCooperaciónyAsistenciaTécnicaacreditadasanteelGobiernodelaRepúblicadeColombiaamparadaporconveniosqueconsagranprivilegiosdeordenfiscal,vigenteseincorporadosalalegislacióninterna.

562DecretoReglamentario1903de2014,artículo9.563Decreto153de2014,artículo1564Ley62de1973,artículoII,sección8.565Decreto153de2014,artículo2


3. NombredelosJefesdeMisiónoRepresentantesdeOrganismosInternacionalesqueseencuentranejerciendo lasfuncionesdelcargo,asícomolosnombresdequieneshagansusvecesencasodeausenciaocambiodeltitular.

Lacitadainformacióndeberásuministrarseamástardareldía30denoviembredecadaañoalaDirecciónSeccionaldeImpuestosdeGrandesContribuyentesyseactualizaráaldíasiguientedepresentarsemodificacionesasucontenido566.

14. 2. 3 ¿Cuáles son los requisitos de la solicitud de devolución? Lasolicituddedevolucióndeberápresentarsediligenciandoel formatocorrespondiente,presentadaporperíodosbimestralesdeacuerdoconelartículo600numeral1delEstatutoTributario,indicandoelfundamentolegalqueleconcedelaexenciónrespectiva,anexando:

1. Relacióndecadaunadelasfacturasquedanderechoaexenciónporelperíodoobjetodesolicitudenlaqueseindiqueelnúmerodelafactura,nombreorazónsocial,NIT,fechadeexpedición,valorymontodelIVAydelINC.Noseránadmisiblesfacturasquehubieransidoexpedidasconanterioridadsuperioraunaño,contadodesde la fechade presentación de la documentación ante laDirección Seccional de Impuestos deGrandesContribuyentes.

2. Elvalorglobaldelasmismas.

3. Elmontodelimpuestoobjetodedevolución,discriminandoelmontodelIVAydelINC.

4. ConstanciadequelasfacturastienendiscriminadoelIVAyelINC;ycumplenlosdemásrequisitosexigidosporlaley.

En el caso de los Organismos Internacionales la solicitud deberá estar firmada por elRepresentanteLegal del Organismo respectivo o quien haga sus veces567.

14. 2. 4 ¿Cuál es el término para efectuar la devolución? Eltérminoparaefectuarlasdevolucionesseráelconsagradoenelartículo855delEstatutoTributario,contadoapartirdelaradicacióndelasolicitudendebidaformaantelaDirecciónSeccionaldeImpuestosdeGrandesContribuyentes568.

14. 2. 5 Estas solicitudes de devolución ¿están sujetas a verificación? LaDirección Seccional de Impuestos deGrandesContribuyentes verificará, dentro deltérminoparadevolverelcumplimientodelosrequisitoslegalesdequetrataelpunto14.3. 3. Para tal efecto podrá efectuar las investigaciones pertinentes, realizando crucesde informacióncon losproveedoresqueexpidieron las facturas tendientesaverificarel

566Decreto153de2014,artículo3567Decreto153de2014,artículo4568Decreto153de2014,artículo6


cumplimientodelosrequisitoslegalesdequetrataelartículo617delEstatutoTributario,fechadeexpediciónymontodelIVAydelINCpagado569.

14. 2. 6 ¿Qué sucede con las solicitudes que no llenen los requisitos exigidos?Cuando lassolicitudesnocumplancon losrequisitosseñaladosenelpunto14.3.3, laDirecciónSeccional de ImpuestodeGrandesContribuyentesproferirá auto inadmisoriodentrodelmismotérminoseñaladoenelartículo858delEstatutoTributariocontadoapartirdelaradicacióndelasolicitudendebidaformaantelaDirecciónSeccionaldeImpuestosdeGrandesContribuyentes570.

14. 2. 7 ¿Cuáles son las causales de rechazo de la solicitud? Lassolicitudesdedevolucióndeberánrechazarsedefinitivamenteenlossiguientescasos:

1. Cuandolasfacturastenganunafechadeexpediciónsuperioraunaño,teniendocomoreferencialafechaderadicacióndelasolicitud,yparaelcasodelINClasfacturasnodebenhabersidoexpedidasconanterioridadal1deenerode2013.

2. Cuandoelperíodosolicitadoyahayasidoobjetodedevolución.

3. Cuandoelsolicitantenogocedeexención.

4. Cuandoocurraalgunade lascausalescontempladasenelartículo857delEstatutoTributario571.

14. 2. 8 Si procede la devolución ¿cómo deberá hacerse el pago?LadevolucióndelIVAydelINCcuandohayalugaraello,seefectuaráalacuentacorrienteo cuenta de ahorros que informe la entidad solicitante; para ello el beneficiario deberáentregar con la solicitud una constancia de la titularidad de la cuenta corriente o de ahorros activa,enunaentidadvigiladaporlaSuperintendenciaFinancieradeColombia,confechadeexpediciónnomayoraun(1)mes572.

14. 3 ¿Cómo opera la devolución del IVA a las instituciones estatales u oficiales de educación superior?LasinstitucionesestatalesuoficialesdeeducaciónsuperiortienenderechoaladevolucióndelIVAquepaguenporlosbienes,insumosyserviciosqueadquieran.

569Decreto153de2014,artículo7570Decreto153de2014,artículo8571Decreto153de2014,artículo9572Decreto2627de1993,artículo1


LadevolucióndelIVAcuandohayalugaraello,seefectuaráalacuentacorrienteocuentadeahorrosqueinformelaentidadsolicitante;paraelloelbeneficiariodeberáentregarconla solicitud una constancia de la titularidad de la cuenta corriente o de ahorros activa,enunaentidad vigiladapor laSuperintendenciaFinanciera deColombia, con fechadeexpediciónnomayoraun(1)mes573.

14. 3. 1 ¿Con qué frecuencia se debe liquidar el IVA a devolver? Paraefectosde ladevolucióndel IVAcadaInstitucióndeberá liquidarbimestralmenteelimpuestoefectivamentepagado.

Los períodos bimestrales son: Enero-Febrero, Marzo-abril, Mayo-Junio, Julio-Agosto,Septiembre-OctubreyNoviembre-Diciembre574.

NoolvidarlosnuevosperiodosgravablesdelIVA,segúnloexplicadoenelnumeral16.4delapresentecartilla.

14. 3. 2 ¿A quién debe solicitarse la devolución del IVA? Las InstitucionesEstatales deEducaciónSuperior que tenganderecho a la devolucióndelIVApagadoporlaadquisicióndebienes,insumosyservicios,deberánsolicitarlaantelaAdministración de Impuestos yAduanasNacionales que corresponda a su domicilioprincipal,amás tardarelúltimodíahábildelmessiguientealvencimientodelbimestrerespectivo575.

14. 3. 3 ¿Cuáles son los requisitos de la solicitud de devolución del IVA? La solicitud de devolución del IVA deberá presentarse diligenciando el formatocorrespondienteycumplirlossiguientesrequisitos:

1. QuesepresenteenformapersonalporelrepresentantelegaldelaInstitución.

2. QuesepresentedentrodelaoportunidadseñaladayenlaAdministracióndeImpuestosyAduanasNacionalescorrespondiente.

3. Queseacompañelossiguientesdocumentos:

a) Certificacióndel InstitutoColombianoparaelFomentode laEducaciónSuperior“ICFES”enlaqueseacreditelarepresentaciónlegaldelainstituciónylacalidaddeInstituciónEstataluOficialdeEducaciónSuperior,cuyafechadeexpediciónnodebesersuperioraseis(6)meses.

b) CertificacióndeContadorPúblicooRevisorFiscalenlaqueconste:

573Decreto153de2014,artículo1.574Decreto2627de1993,artículo2.575Decreto2627de1993,artículo3


-- Identificación de cada una de las facturas de adquisición de bienes, insumosy servicios indicandoel númerode la factura, fechadeexpedición, nombreorazónsocialyNITdelproveedor,vendedoroquienprestóelservicio,valordelatransacciónyelmontodelIVApagado.

-- Elvalortotaldelimpuestopagadoobjetodelasolicituddedevolución.

-- Que en las facturas se encuentra discriminado el IVA y cumplen los demásrequisitoslegales.

-- Quelosbienes,insumosyserviciosfueronadquiridosparaelusoexclusivodelarespectiva Institución576.

Tratándosedelassolicitudesdedevolucióny/ocompensaciónaquetienenderecholasInstitucionesEstatalesuOficialesdeEducaciónSuperior,larelacióndefacturasquedanorigenalsaldoafavorpodrápresentarseenmediosmagnéticosqueseajustenalcontenidoycaracterísticastécnicaspreviamentedefinidasporlaDIAN577.

14.3. 4 ¿Qué sucede con las solicitudes que no llenen los requisitos exigidos?CuandolasolicituddedevoluciónnocumplaconlosrequisitosexigidosporelArtículo4delpresenteDecreto,laDivisióndeDevolucionesoquienhagasusvecesdelaAdministraciónrespectiva,proferiráautodeinadmisióndentrodelosquince(15)díassiguientesalafechadepresentacióndelasolicituddedevolución.Elautodeinadmisióndeberánotificarseporcorreoopersonalmente.

Contraelautodeinadmisiónprocedeúnicamenteelrecursodereposiciónanteelmismofuncionarioqueloprofirió,dentrodeloscinco(5)díassiguientesasunotificación,conelfindeacreditarelcumplimientodelosrequisitosomitidos578.

14. 3. 5 ¿Cuál es el término para efectuar la devolución? Sinperjuiciode la investigaciónpreviaa ladevolución, laDIANdeberádevolverdentrodeloscincuenta(50)díassiguientesalafechadelasolicituddedevoluciónpresentadaoportunamenteyendebidaforma579.

14. 3. 6 ¿Cuáles son las causales de rechazo de la solicitud? La solicitud de devolución deberá rechazarse definitivamente, en forma parcial o total,cuando:

1. Noseinterpongaelrecursodereposicióncontraelautodeinadmisión,osehagaenformaextemporánea.

576Decreto2627de1993,artículo4577DecretoReglamentario2524de2000,artículo2.578Decreto2627de1993,artículo5.579Decreto2627de1993,artículo6.


2. Interpuestoel recursodereposiciónnoseacrediteelcumplimientode losrequisitosseñaladosenelautodeinadmisión.

3. Elperíodosolicitadoyahayasidoobjetodesolicituddedevolución.

4. ElsolicitantenohayacanceladoelIVAobjetodelasolicitud.

5. Elsolicitantenotengaderechoaladevolución.

Laprovidenciaquerechacelasolicituddedevolucióndeberáproferirsedentrodelostreinta(30)díassiguientesalafechadepresentacióndelasolicitudodepresentacióndelrecursodereposicióncontraelautodeinadmisión,segúnelcaso580.

14. 4 ¿Cómo opera la Devolución del IVA en la Zona de Frontera de los Municipios de Cúcuta, Villa del Rosario y Pamplona?Para la devolución del IVA por la adquisición de mercancías efectuadas por turistasextranjeros en la Zona de Frontera de los Municipios de Cúcuta, Villa del Rosario yPamplona,serequiereelcumplimientodelossiguientesrequisitos:

1. Lasolicituddedevolucióndeberápresentarsepersonalmenteante laAdministraciónde Impuestos yAduanas Nacionales de Cúcuta a la fecha de salida del país, conexhibicióndeldocumentodeidentificaciónopasaporteexpedidoporelpaísdeorigen,adjuntandocopiasde las respectivas facturasdecompradezonade frontera, cuyafechadeexpediciónnopuedesersuperioratres(3)meses.

2. La compra de mercancías debe efectuarse a comerciantes registrados en laAdministracióndeImpuestosyAduanasNacionalesdeCúcutaenelrégimencomúndelIVA,condomicilioenlosmunicipiosqueconformanlaZonaFronteradelosMunicipiosdeCúcuta,VilladelRosarioyPamplona.LacitadaAdministraciónexpediráelcertificadocorrespondiente,quedeberámantenersevisibleenelestablecimientodecomercio.

3. Lasfacturasexpedidasporlosresponsablesdebenser“FacturasdeZonadeFrontera”.

4. Lasfacturasdecompradeberáncontenerunsellodeverificacióndelasmercancías,previacomprobaciónfísicadelasmismasalmomentodesusalidaalpaísextranjero.Elsellodeberácontenerespacioparalafirmadelfuncionariodesignadoparaelefecto,porelAdministradordeImpuestosyAduanasNacionalesdeCúcuta.

5. Procederáladevoluciónparaaquellosbienescuyovalorunitarioseaoexcedademediosalariomínimomensual,sinincluirelIVA581.

14. 4. 1 ¿Qué es la “Factura de Zona de Frontera”?Las“FacturadeZonadeFrontera”eseldocumentoquedebenexpedirloscomerciantesenoriginalydos(2)copias,porlaventadebienescorporalesmueblesaturistasextranjerosdentro de la zona de frontera. Estas facturas deberán llevar en su encabezamiento la

580Decreto2627de1993,artículo7.581DecretoReglamentario1138de1994,artículo3.


leyenda“FacturadeZonadeFrontera”,cumpliendolosrequisitosgeneralesindicadosenelartículo617delEstatutoTributario,ladiscriminacióndelIVAgeneradoylaidentificacióndelturistaextranjeroconsunombre,documentodeidentificaciónopasaporte,yladireccióndesudomicilioenelexterior.

LasfacturasdeZonadeFronteradeberánllevarunnúmeroquecorrespondaaunsistemadenumeraciónconsecutiva,diferentedelanumeraciónqueestánobligadosallevarensufacturaciónordinaria.Eloriginaly(1)unacopiadelafacturaseentregaránenelmomentodelaventaalturistaextranjero.

LoscomerciantesqueutilicenFacturadeZonadeFronteradeberánllevarelLibroFiscaldeRegistrodeFacturación582.

14. 4. 2 ¿Cuáles son las causales de rechazo de la solicitud de devolución?LasolicituddeDevolucióndeberechazarseenformaparcialototal,cuando:

1. SepresentenfacturasqueyafueronobjetodedevolucióndelIVA.

2. Nosecumplaalgunodelosrequisitosexigidosporelpunto14.5delapresenteCartilla.

3. Laoperaciónseaficticiaofraudulenta,entodooparte.

4. SeliquideelIVAsobrebienesexcluidos,ocontarifasuperioralaquecorresponda.

5. QuiensolicitalaDevolucióntengaciudadaníaColombiana583.

14. 4. 3 ¿Quién es el responsable de efectuar la devolución?LadevolucióndelIVAporlaadquisicióndebienescorporalesmueblesgravadosenlaZonadeFrontera seefectuarápor laAdministraciónde ImpuestosyAduanasNacionalesdeCúcutasiguiendoelprocedimientoestablecidoenelEstatutoTributarioydemásnormasconcordantes,previaslasverificacionesqueseandelcaso.Ladevolucióndebeefectuarsedentrode losdos (2)mesessiguientesa la fechade lapresentaciónde lasolicitudendebidaforma,sinperjuiciodelodispuestoenelartículo857-1EstatutoTributario584.

14. 4. 4 ¿Con qué mecanismo cuenta la Administración para efectuar la devolución?LadevoluciónseharámediantegiroanombredelsolicitanteatravésdeBancosComercialesubicadosenelexterior,correspondientesallugarderesidenciaodomiciliodelsolicitante.

LaAdministracióndeImpuestosyAduanasNacionalesdeCúcutacomunicaráporcorreoalsolicitanteladisponibilidaddelosdinerosdevueltos,yseñalaráelBancoComercialendonde puede reclamar el correspondiente giro585.

582DecretoReglamentario1138de1994,artículo2.583DecretoReglamentario1138de1994,artículo4.584DecretoReglamentario1138de1994,artículo5.585DecretoReglamentario1138de1994,artículo6.

Obligaciones formales de los obligados, declaración y pago del IVA 237

TÍTULO IV OBLIGACIONES FORMALES DE LOS OBLIGADOS,

DECLARACIÓN Y PAGO DEL IVA

CAPÍTULO I INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO ÚNICO TRIBUTARIO –RUT–

15. ¿Qué es el Registro Único Tributario (en adelante RUT)?ElRUTadministradopor laDIAN,constituyeelmecanismoúnicoparaidentificar,ubicaryclasificarlaspersonasyentidadesquetenganlacalidaddecontribuyentesdeclarantesdelimpuestosobrelarentaynocontribuyentesdeclarantesdeingresosypatrimonio;losresponsablesdelRégimenComúnylospertenecientesalrégimensimplificado;losagentesretenedores; los importadores,exportadoresydemásusuariosaduaneros, y losdemássujetosdeobligacionesadministradasporlaDIAN,respectodeloscualesestarequierasuinscripción.

ElRUTsustituyeelRegistrodeExportadoresyelRegistroNacionaldeVendedores,loscualesquedaneliminadosconestaincorporación.Alefecto,todaslasreferenciaslegalesadichosregistrosseentenderánrespectodelRUT.

LosmecanismosytérminosdeimplementacióndelRUT,asícomolosprocedimientosdeinscripción,actualización,suspensión,cancelación,gruposdeobligados,formas,lugares,plazos,conveniosydemáscondiciones,seránlosquealefectoreglamenteelGobiernoNacional.

LaDIANprescribiráelformulariodeinscripciónyactualizacióndelRUT610.

15. 1 ¿Qué es el Número de Identificación Tributaria –NIT–?ElNúmerode IdentificaciónTributaria,NIT,constituyeel códigode identificaciónde losinscritosenelRUT.LasnormasrelacionadasconelNITseránaplicablesalRUT611.

Además,constituyeelmecanismoúnicoparaidentificar,ubicaryclasificaralaspersonas,entidades que tengan la calidad de contribuyentes declarantes del impuesto sobre larenta y no contribuyentes declarantes de ingresos y patrimonio; los responsables delrégimen común y los pertenecientes al régimen simplificado; los agentes retenedores;los importadores, exportadores y demás usuarios aduaneros, y los demás sujetos deobligacionesadministradasporlaDIAN,respectodeloscualesestarequierasuinscripción612.

610EstatutoTributarioNacional,artículo555-2incs.1al4.611 EstatutoTributarioNacional,artículo555-2Par.1.612DecretoReglamentario2460de2013,artículo1


15. 1. 1 ¿Qué registros se incorporaron en el RUT?ElRUT,incorporólossiguientesregistros:

1. ElRegistroTributarioutilizadoporlaDIAN.

2. ElRegistroNacionaldeVendedores.

3. ElRegistroNacionaldeExportadoresdeBienesyServicios.

4. ElRegistrodelosUsuariosAduaneros,autorizadosporlaDIAN.

5. ElRegistrodeProfesionalesdeComprayVentadeDivisas,autorizadosporlaDIAN.

6. YlosdemásqueestablezcaelGobiernoNacional613.

15. 1. 2 ¿Qué elementos integran el RUT?LoselementosqueintegranelRUT,son:

1. IDENTIFICACIÓNIdentificacióndelasPersonasNaturales.Laidentificacióndelaspersonasnaturalesestáconformadapor losnombresyapellidos, tipoynúmerodedocumentode identificación,fechaylugardeexpedicióndeldocumentodeidentificaciónoelquehagasusveces,fechaylugardenacimiento,yelnúmerodeidentificacióntributariaotorgadoenelexteriorparalosextranjerosqueloposean.

Identificaciónde lasPersonas Jurídicas y asimiladas. La identificaciónde las personasjurídicasyasimiladasestáconformadaporlarazónsocialelNITadicionadoconundígitode verificación y el número de identificación tributaria otorgado en el exterior para laspersonasjurídicasoentidadesextranjerasqueloposean.

Identificación de las personas naturales sin residencia en Colombia y las sociedadesentidadesextranjerasquerealicenoperacionesatravésdeestablecimientospermanentesdiferentesasucursalesdesociedadesextranjerasyoficinasderepresentaciónextranjera.LaidentificacióndeberáincluirlasletrasEPalfinaldesurazónsocialparalaspersonasjurídicasoalfinaldelnúmerodeidentificaciónparaelcasodelaspersonasnaturales,yencasodetenermásdeunestablecimientopermanentelasletrasEP2oEPmáselnúmerodeestablecimientopermanentequecorresponda.

El Número de Identificación Tributaria (NIT), es asignado por la U.A.E Dirección deImpuestosyAduanasNacionales(DIAN)ypermitelaindividualizacióninequívocadelosinscritos,paratodoslosefectos,enmateriatributaria,aduaneraydecontrolcambiarioy,enespecial,paraelcumplimientodelasobligacionesdelamismanaturaleza.

613 DecretoReglamentario2460de2013,artículo3.


La U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, (DIAN), dentro de los seis(6)mesessiguientesa lavigenciadelpresentedecreto,habilitaráenelRegistroÚnicoTributario, (RUT) loscamposrequeridosconelfinde incluirelnúmerode identificacióntributaria otorgado en el exterior para los extranjeros, así como el desarrollo de lossistemasdeinformaciónquepermitanincluirlafechaylugardenacimientodelaspersonasnaturales,garantizandolareservaylascondicionesdeuso,ymanejosalvaguardadeestainformación.

2. UBICACIÓNLaubicacióncomprendeel domicilioprincipal, números telefónicosy correoelectrónicodondelaDIANpuedecontactaroficialmenteyparatodoslosefectos,alrespectivoinscrito.

EldomicilioprincipalinscritoenelformulariodelRUT,seráelinformadoporelobligado;enelcasodelaspersonasjurídicasoasimiladas,dichadireccióndeberácorresponderalaseñaladaeneldocumentodeconstituciónvigentey/odocumentoregistrado.

Sin perjuicio de la dirección registrada como domicilio principal, el responsable deberáinformarlaubicacióndeloslugaresdondedesarrollasusactividadeseconómicas.

CuandolaDIANendesarrollodelartículo579-1delEstatutoTributariodetermineeldomiciliofiscaldeunapersonajurídica,estedeberáincorporarseenelRUTytendrávalidezparatodoslosefectos,incluidalanotificacióndelosactosadministrativosproferidosporestaEntidad.

La dirección que el obligado informe almomento de inscripción o actualización tendrávalidezparatodoslosefectos,sinperjuiciodeotrasdireccionesqueparacasosespecialesconsagrelaLey.

3. CLASIFICACIÓNLa Clasificación corresponde a la naturaleza, actividades, funciones, características,atributos,regímenes,autorizaciones,registroderesponsabilidadestributarias,aduanerasycambiarias,ydemáselementospropiosdecadasujetodelasobligacionesadministradasporlaDIAN.

La información de identificación, ubicación y clasificación es de carácter obligatorio,a excepción del correo electrónico para las personas naturales que se inscriban comoresponsablesdelrégimensimplificadodelimpuestosobrelasventasopersonasnaturalesdelrégimensimplificadodelimpuestoalconsumo,oquienesproductodelaactualizacióndelRUTnotenganresponsabilidadesderivadasdelasobligacionesadministradasporlaDIAN.

Sinperjuiciodeloanterior,todaslaspersonasqueadelantenlainscripciónoactualizaciónatravésdelosmedioselectrónicosdequedisponelaEntidad,deberáninformarconcarácterobligatorioelcorreoelectrónico.


Lainformaciónbásicadeidentificaciónyubicacióntributariaparaefectosfiscalesdelordennacionalyterritorialdequetrataelartículo63delDecreto-Ley19de2012,comprende:elnúmerodeidentificación,elNIT,losnombresyapellidos,larazónsocial, ladirección,elmunicipioyeldepartamento614.

15. 2. ¿Qué es el Número de Identificación de Seguridad Social –NISS–?ElNúmerode IdentificacióndeSeguridadSocial –NISS–, es el número conel que laspersonasnaturales,paratodoslosefectosdeidentificaciónincluidoslosprevistosparaelNIT,seidentificarán.Elmismoestaráconformadoporelnúmerodelacéduladeciudadanía,oelquehagasusveces,adicionadoporuncódigoalfanuméricoasignadoporlaDIAN,elcualconstituyeunodeloselementosdelRUT.

ElRUTde laspersonasnaturales,seráactualizadoa travésdelSistemadeSeguridadSocialenSalud615.

15. 3 ¿Quiénes están obligados a registrarse en el RUT?EstánobligadosainscribirseenelRUT:

a) Las personas y entidades que tengan la calidad de contribuyentes declarantes delimpuestosobrelarentaycomplementariodegananciasocasionales,ydemásImpuestosadministradosporlaDIAN;

b) Lospatrimoniosautónomos,enaquelloscasosquepordisposicionesespecialesdebancontarconunNITindividual;

c) Losinversionistasextranjerosobligadosacumplirdeberesformales;

d) Lassucursalesenelpaísdepersonasjurídicasoentidadesextranjeras;

e) Laspersonasnaturalesqueactúanencalidadderepresentanteslegales,mandatarios,delegados,apoderadosyrepresentantesengeneralquedebansuscribirdeclaraciones,presentarinformaciónycumplirotrosdeberesanombredelcontribuyente,responsable,agenteretenedor,declarante,informanteoinversionistaextranjero,enmateriatributaria,aduanera o cambiaria.Asímismo, deben cumplir con esta inscripción los revisoresfiscalesycontadores,quedebansuscribirdeclaracionespordisposiciónlegal;

f) Laspersonasyentidadesnocontribuyentesdeclarantesdeingresosypatrimonioylaspersonasnaturalesyjurídicasdelrégimensimplificadodelimpuestoalconsumo;

g) Losresponsablesdelimpuestosobrelasventaspertenecientesalosregímenescomúnosimplificado;

614DecretoReglamentario2460de2013,artículo4615EstatutoTributarioNacional,artículo555-1Par.


h) Laspersonasoentidadesnoresponsablesdelimpuestosobrelasventas,querequieranlaexpedicióndeNITcuandopordisposicionesespecialesesténobligadasaexpedirfactura,ocomoconsecuenciadeldesarrollodeunaactividadeconómicanogravada;

i) Losresponsablesdelimpuestoalconsumo;

j) LosresponsablesdelimpuestonacionalalagasolinayalACPM;

k) Losagentesretenedores;

l) Losimportadores,exportadoresydemásusuariosaduaneros;

m)Losprofesionalesdecomprayventadedivisasenefectivoychequesdeviajeros;

n) Los obligados a declarar el ingreso o salida del país de divisas o moneda legalcolombianaenefectivo;

o) LaDIANpodrá requerir la inscripcióndeotros sujetosdiferentesde losenunciadosenlosliteralesanteriores,paraefectosdelcontroldelasobligacionessustancialesyformalesqueadministra.

p)Los inversionistasnoresidentesnidomiciliadosenColombiatitularesde inversionesdecapitaldelexteriordeportafolio, independientementede lamodalidadovehículoutilizadoparaefectuarlainversión.

Paraefectosdelasoperacionesdeimportación,exportacióntránsitoaduanero,noestaránobligadosainscribirseenelRUTencalidaddeusuariosaduaneros:

Losextranjerosnoresidentes,diplomáticos,misionesdiplomáticas,misionesconsularesymisionestécnicasacreditadasenColombia,lossujetosalrégimendemenajesydeviajeros,lostransportadoresinternacionalesnoresidentes,laspersonasnaturalesdestinatariasoremitentesdemercancíasbajolamodalidaddetráficopostalyenvíosurgentes,salvocuandoutilicenlamodalidadparalaimportacióny/oexportacióndeexpedicionescomerciales.

Estosusuariosaduanerospodrán identificarseconelnúmerodepasaporte,númerodedocumentode identidadoelnúmerodeldocumentoqueacredita lamisión.Loanteriorsinperjuiciode la inscripciónquedebancumplirenvirtuddeotras responsabilidadesuobligacionesaqueesténsujetos.

Losprofesionalesdecomprayventadedivisasenefectivoychequesdeviajerosdeberánobtenerlaautorizaciónqueacrediteelcumplimientodelosrequisitosycondicionesqueestablezcaparaelefecto laDIAN,medianteresolucióndecaráctergeneral,deacuerdocon lo dispuestopor el numeral 2 del artículo 75de laResoluciónExterna8 de2000,modificadoporelartículo1delaResoluciónExternanúmero6de2004yelartículo3delaResoluciónExternanúmero4de2005delaJuntaDirectivadelBancodelaRepública616.



15. 3. 1 ¿Qué es, cómo y cuándo debe adelantarse el trámite de inscripción en el RUT?LainscripciónenelRUT,eselprocesoporelcuallaspersonasnaturales,jurídicasydemássujetosdeobligacionesadministradasporlaDIAN,obligadosainscribirse,seincorporanenelRUT,conelcumplimientodelascondicionesyrequisitosestablecidosenelDecreto2460de2013.

Sin perjuicio de las actualizaciones a que haya lugar, la inscripción en el RUT, tendrávigenciaindefiniday,enconsecuencia,noseexigirásurenovación617.

LainscripciónenelRUTdeberácumplirseenformapreviaaliniciodelaactividadeconómicaalcumplimientodeobligacionesadministradasporlaDIAN,yengeneralalarealizacióndeoperacionesencalidaddeimportador,exportadorousuarioaduanero618,antelasoficinascompetentesdelaDIAN,delascámarasdecomercioodelasdemásentidadesqueseanfacultadasparaelefecto619.

ParaquienesseencuentranobligadosainscribirseenelRegistroÚnicoTributario(RUT)y en el RegistroMercantil, la inscripción en el RUT comprende el diligenciamiento delformulario a través del portal de la DIAN, y su posterior presentación con los demásdocumentosantelaCámaradeComercio620.

15. 3. 1. 2 ¿En dónde se debe efectuar la inscripción, actualización y solicitud de cancelación del RUT?La inscripción, actualización y solicitud de cancelación en el RUT se realizará en lasinstalaciones de la Dirección Seccional de Impuestos de Aduanas o de Impuestos yAduanasNacionales,delaDIAN.

LoanteriorseaplicarásinperjuiciodelasherramientasymecanismoselectrónicosquelaDIANpongaadisposicióndelaspersonasoentidadesobligadasainscribirseenelRUT.

LainscripciónyactualizaciónpodrárealizarseenlasCámarasdeComercio,yenlassedesoestablecimientosdeotrasentidadespúblicasoprivadas,facultadasparaelefectooatravésdeconveniossuscritosconlaDIAN621.

15. 3. 1. 3 ¿Qué se entiende por formalización de la inscripción, actualización y solicitud de cancelación en el RUT?Seentiendeporformalizacióndelainscripción,delaactualizaciónodelacancelacióndelRUTelprocesodeautenticación,validacióneincorporacióndelainformación,suministrada

617DecretoReglamentario2460de2013,artículo6618DecretoReglamentario2460de2013,artículo7inc.1.619EstatutoTributarioNacional,artículo555-2Par.2,inc.1.620ResoluciónDIANNo.122de2014,artículo1.621DecretoReglamentario2460de2013,artículo8


virtualo físicamente,porelobligadoante laDIAN,odemásentidadesautorizadas,y laexpedicióndelrespectivocertificado.

El trámite de inscripción, actualización y solicitud de cancelación en el RUT se podrárealizardeformapresencial:

a) Directamenteporelinteresadooporquienejerzalarepresentaciónlegal,acreditandola calidad correspondiente;

b) Atravésdeapoderadodebidamenteacreditado,elcualnorequieretenerlacalidaddeabogado.

De forma electrónica a través de la página web de la DIAN, se podrán formalizar lossiguientestrámites:

a) Inscripción en el Registro Único Tributario (RUT) para las personas naturales delrégimensimplificadodelimpuestoalasventasquenorealicenactividadesmercantiles,previaverificacióndeinformaciónquerealizaráelsistema.

b)ActualizacióndelRegistroÚnicoTributario(RUT)paralaspersonasnaturales,previaverificacióndeinformaciónquerealizaráelsistema.

c) Actualización y solicitud de cancelación del Registro Único Tributario (RUT), conmecanismodefirmarespaldadoconcertificadodigital,paraaquellosinscritosaquienesla U.A.E Dirección de Impuestos yAduanas Nacionales (DIAN), le ha asignado talmecanismo.

Las personas naturales que se encuentren en el exterior, podrán enviar la solicitud deinscripciónoactualizacióndelRegistroÚnicoTributario (RUT), a travésdel sistemadepeticiones,quejas, reclamosysugerenciasde lapáginawebde laU.A.E.DireccióndeImpuestosyAduanasNacionales,(DIAN),anexandoescaneadosudocumentodeidentidadypasaporte,endondeconstelafechadesalidadelpaís.

Una vez la U.A.E Dirección de Impuestos yAduanas Nacionales, (DIAN) formalice elrespectivotrámite,enviaráaladirecciónelectrónicainformadaelRegistroÚnicoTributario(RUT)certificado.

Loanterior,sinperjuiciodequelaU.A.EDireccióndeImpuestosyAduanasNacionales(DIAN)realicecontrolesmigratoriosaquehubierelugar622.

15. 3. 1. 3. 1 ¿Cuál es el formulario oficial del RUT?La inscripción, actualización, suspensión y cancelación en el RUT se realizarán en elformulariooficialqueparaelefectoestablezcalaDIAN,atravésdemedioselectrónicos,magnéticosofísicos.



LainformaciónquesuministrenlosobligadosalaDIAN,atravésdelformulariooficialdeinscripción,actualización,suspensiónycancelacióndelRUT,deberáserexactayveraz;encasodeconstatarinexactitudenalgunodelosdatossuministradosseadelantaránlosprocedimientosadministrativossancionatoriosodesuspensión,segúnelcaso623.

15. 3. 1. 3. 2 ¿Cómo se prueba de inscripción, actualización, suspensión o cancelación en el RUT?Constituyepruebadelainscripción,actualización,suspensiónocancelaciónenelRUT,eldocumentoqueexpidalaDIANolasentidadesautorizadas,quecorrespondealaprimerahojadelformulariooficialpreviamentevalidado,endondeconstelaleyendacorrespondienteasuestado.

Para todos losefectos legalesseráválida laentregadefotocopiadeldocumentoaquese refiereel incisoanterior, comopruebade la inscripción, actualización, suspensiónocancelaciónenelRUT.

Cuandolainscripciónseencuentresuspendidaocancelada,asísedaráaconocerenelformulario,enlosdemáseventosaparecerálaleyenda“Certificado”.Cuandosegenerancopias a través de losmedios electrónicos que disponga la Entidad, dicho documentotendráimpresalaleyenda“CopiaCertificado”yseráválidosinfirmasautógrafas624.

15. 3. 1. 4 ¿Cuáles son los documentos para la formalización de la inscripción en el RUT?Para efectos de la formalización de la inscripción en el RUT se deberán adjuntar lossiguientesdocumentos:

a) Personasjurídicasyasimiladas:

1. Fotocopiadeldocumentomedianteelcualseacreditelaexistenciayrepresentaciónlegal para quienes no se encuentran obligados a registrarse ante Cámara deComercio,confechadeexpediciónnomayoraun(1)mes,expedidoporlaAutoridadcorrespondiente, teniendo en cuenta que si en dicho documento se señala untérminodevigenciasuperioraun(1)mesesteseráválido.

2. Fotocopiadeldocumentode identidaddelrepresentante legal,conexhibicióndeloriginal;cuandoeltrámiteserealiceatravésdeapoderado,fotocopiadeldocumentode identidaddelapoderadoconexhibicióndelmismoy fotocopiadeldocumentode identidad del poderdante; original del poder especial o copia simple del poder generalconexhibicióndeloriginal,juntoconlacertificacióndevigenciadelmismoexpedidaporelnotario,cuandoelpodergeneraltengaunavigenciamayordeseis(6)meses.



3. Constanciadetitularidaddecuentacorrienteodeahorrosactiva,anombredelapersonajurídicaoasimilada,confechadeexpediciónnomayoraun(1)mesenunaentidad vigilada por la Superintendencia Financiera deColombia o cooperativasde ahorro y crédito o cooperativasmultiactivas con sección de ahorro y créditoAutorizadas por la Superintendencia de la Economía Solidaria para adelantaractividadfinanciera,inscritasenelFondodeGarantíasdeEntidadesCooperativas(Fogacoop)oelúltimoextractodelamisma.

Para la apertura de la cuenta, la U.A.E. Dirección de Impuestos y AduanasNacionales(DIAN),expediráundocumentodondeinformaelNITprovisionalqueleseráasignadoalanuevapersonajurídica,elcual,deberáseractivadodentrodelosquince(15)díassiguientesasuexpedición,conlapresentacióndelaconstanciadetitularidaddelacuentacorrienteodeahorros.Sivencidoeltérminoanteriorelusuario no ha presentado la constancia de titularidad de la cuenta corriente o de ahorros,elNITprovisionalnotendrávalidez,noobstante,silaaperturadecuentafue solicitadadentro del término señalado y la entidadbancaria tomaun tiemposuperioralmismopararealizarlaapertura,sepodráreactivarelNIT.

b) Personasnaturales:

1. Fotocopiadeldocumentode identidaddel solicitante, conexhibicióndeloriginal;cuandoel trámitese realicea travésdeapoderado, fotocopiadeldocumentodeidentidaddelapoderadoconexhibicióndelmismoy fotocopiadeldocumentodeidentidad del poderdante; original del poder especial o copia simple del poder generalconexhibicióndeloriginal,juntoconlacertificacióndevigenciadelmismoexpedidaporelnotario,cuandoelpodergeneraltengaunavigenciamayordeseis(6)meses.

2. Cuandosetratedelainscripcióncomoresponsabledelimpuestosobrelasventasdel régimencomún, o los responsablesdel impuestonacional a la gasolina yalACPM,olosresponsablesdelImpuestoNacionalalConsumo,ocomoimportadoroexportador,salvoeneleventoquesetratedeunimportadorocasional,deberápresentarse constancia de titularidad de cuenta corriente o de ahorros activa,a nombre de la persona natural, con fecha de emisión nomayor a un (1)mes,expedidaporunaentidadvigiladaporlaSuperintendenciaFinancieradeColombiaocooperativasdeahorroycréditoocooperativasmultiactivasconseccióndeahorroycréditoautorizadasporlaSuperintendenciadelaEconomíaSolidariaparaadelantaractividadfinanciera,inscritasenelFondodeGarantíasdeEntidadesCooperativas(Fogacoop),oúltimoextractodelamisma.

Seconsideraimportadorocasionalaquellapersonanaturalqueseencuentresujetaarealizarcambiodemodalidadrespectodemercancíasqueexcedanloscuposoeltipodemercancíasautorizadas,establecidosenlaleyparalasmodalidadesdeviajeros,menajes,tráficopostalyenvíosurgentes,ylossujetosdelasprerrogativasconsagradas en el Decreto 2148 de 1991, y realicen máximo dos de estasoperacionesdeimportaciónenunperiododeun(1)añocalendario;


c) Sucesionesilíquidas:

1. Fotocopiadeldocumentodeidentificacióndelcausanteo,ensudefecto,certificaciónexpedida por laRegistraduríaNacional del EstadoCivil donde conste el tipo dedocumento,númerodeidentificación,lugaryfechadeexpedición.

2. Fotocopia del Registro de defunción del causante, donde figure su número deidentificación. Si el causante en vida no obtuvo documento de identificación, sedebepresentarconstanciaexpedidaporlaRegistraduríaNacionaldelEstadoCivil.

3. Fotocopiadeldocumentodeidentidaddelrepresentantelegaldelasucesión,conexhibicióndeloriginal;cuandoeltrámiteserealiceatravésdeapoderado,fotocopiadeldocumentodeidentidaddelapoderadoconexhibicióndelmismoyfotocopiadeldocumento de identidad del poderdante; original del poder especial o copia simple delpodergeneralconexhibicióndeloriginal,juntoconlacertificacióndevigenciadelmismo expedida por el notario, cuando el poder general tenga una vigenciamayordeseis(6)meses.

4. Documento expedido por autoridad competente, en el cual se haga constar lacalidadcon lacualseactúaen lasucesión,yaseacomoalbacea,herederoconadministracióndebienes,ocuradordelaherenciayacente.

Cuando no se haya iniciado el proceso de sucesión ante notaría o juzgado, losherederos de común acuerdo podrán nombrar un representante de la sucesión,mediantedocumentoautenticadoantenotariooautoridadcompetente,enelcualmanifiestenbajolagravedaddejuramentoqueelnombramientoesautorizadoporlosherederosconocidos.

De existir un único heredero, este deberá suscribir un documento debidamenteautenticadoantenotariooautoridadcompetenteatravésdelcualmanifiestequeostentadichacondición.

5. Cuandosetratedesucesiónilíquidainscritacomoresponsabledelimpuestosobrelasventasdelrégimencomún,oresponsabledelimpuestonacionalalagasolinayalACPM,oresponsabledel impuestonacionalalconsumo,ocomoimportadorexportador, salvo en el evento que se trate de un importador ocasional, deberápresentarse constancia de titularidad de cuenta corriente o de ahorros activa, anombredelcausanteodelrepresentantedelasucesión,confechadeemisiónnomayor a un (1)mes, expedida por una entidad vigilada por la SuperintendenciaFinancieradeColombiaocooperativasdeahorroycréditoocooperativasmultiactivasconseccióndeahorroycréditoautorizadasporlaSuperintendenciadelaEconomíaSolidariaparaadelantaractividadfinanciera,inscritasenelFondodeGarantíasdeEntidadesCooperativas(Fogacoop),oúltimoextractodelamisma;

d) ConsorciosyUnionesTemporales

1. Fotocopiadeldocumentode identidaddelrepresentante legal,conexhibicióndeloriginal;cuandoeltrámiteserealiceatravésdeapoderado,fotocopiadeldocumento


de identidaddelapoderadoconexhibicióndelmismoy fotocopiadeldocumentode identidad del poderdante; original del poder especial o copia simple del poder generalconexhibicióndeloriginal,juntoconlacertificacióndevigenciadelmismoexpedidaporelnotario,cuandoelpodergeneraltengaunavigenciamayordeseis(6)meses.

2. FotocopiadedocumentodeconstitucióndelConsorciooUniónTemporal,quedebecontenerpor lomenos:nombredelConsorcioodelaUniónTemporal,miembrosqueloconforman,domicilioprincipal,participación,representantelegalyelobjetodelConsorcioodelaUniónTemporal.

3. Fotocopiadelactadeadjudicacióndelalicitaciónodelcontratoodeldocumentoquehagasusveces.

4. Constancia de titularidad de cuenta corriente o de ahorros activa con fecha deexpediciónnomayoraun(1)mesenunaentidadvigiladaporlaSuperintendenciaFinancieradeColombiaocooperativasdeahorroycréditoocooperativasmultiactivasconseccióndeahorroycréditoautorizadasporlaSuperintendenciadelaEconomíaSolidariaparaadelantaractividadfinanciera,inscritasenelFondodeGarantíasdeEntidadesCooperativas(Fogacoop),oelúltimoextractodelamisma.LatitularidaddelacuentacorrienteodeahorrospodrácorresponderaalgunodelosmiembrosdelConsorcioodelaUniónTemporal;

e) Inversionistas Extranjeros sin domicilio en Colombia, obligados a cumplir deberesformales.

Personas Naturales

1. Fotocopiadeldocumentodeidentidaddelinversionistaextranjero.

2. Fotocopiadelpoderotorgadoporlapersonanaturalenelexterior,enidiomaespañol,debidamenteapostilladoo,sieselcaso,autenticadoanteelCónsuloelfuncionarioautorizado.

3. FotocopiadeldocumentodeidentidaddelapoderadodelinversionistaenColombia,conexhibicióndeloriginal.

Personasjurídicas

1. Originaldeldocumentomedianteelcualseacreditelaexistenciayrepresentaciónlegal,enidiomaespañol,debidamenteapostilladoo,sieselcaso,autenticadoanteelCónsuloelfuncionarioautorizado.

2. Fotocopiadelpoderotorgadoporelrepresentantelegaldelasociedadenelexterior,enidiomaespañol,debidamenteextendidoanteelCónsuloelfuncionarioquelaleylocalautoriceparaello.


3. FotocopiadeldocumentodeidentidaddelapoderadodelinversionistaenColombia,conexhibicióndeloriginal.

f) Inversionistasno residentesni domiciliadosenColombia titularesde inversionesdecapitaldelexteriordeportafolio.

1.Fotocopiadeldocumentodeidentidaddelrepresentantelegaldeladministradordela inversiónenColombia,conexhibicióndeloriginal;cuandoel trámiteserealicea travésdeapoderado, fotocopiadeldocumentode identidaddelapoderadoconexhibicióndelmismoyfotocopiadeldocumentodeidentidaddelpoderdante;originaldelpoderespecialocopiasimpledelpodergeneralconexhibicióndeloriginal,juntoconlacertificacióndevigenciadelmismoexpedidaporelnotario,cuandoelpodergeneraltengafechadeexpediciónmayordeseis(6)meses.

2. Constancia de titularidad de cuenta corriente o de ahorros activa, a nombre delapersona jurídica, eneste casodel administradorde la inversiónenColombia,con fecha de expedición nomayor a un (1)mes en una entidad vigilada por laSuperintendencia Financiera de Colombia o cooperativas de ahorro y créditoo cooperativas multiactivas con sección de ahorro y crédito Autorizadas por laSuperintendencia de la Economía Solidaria para adelantar actividad financiera,inscritas en el Fondo de Garantías de Entidades Cooperativas (Fogacoop) o elúltimoextractodelamisma.

3.CertificaciónexpedidaporelrepresentantelegaldeladministradordelainversiónenColombiadondeinformeelnúmerodeidentificaciónenelexterior,paísdeorigenynombresyapellidosorazónsocialdelinversionistadeportafolio,segúnseaelcaso.

g)Inversionistasdecapitaldelexteriordeportafolioqueinviertanatravésdelossistemasdecotizacióndevaloresdelextranjeromedianteacuerdosoconveniosdeintegracióndebolsasdevaloresdeque trataelTítulo6delLibro15de laParte2delDecretonúmero 2555 de 2010, así como aquellos acuerdos o convenios que se suscribancuyoobjetosealograr la interconexióndelosdepósitoscentralizadosdevaloresdelextranjero o entidades homólogas bajo la calidad de depositantes directos en losdepósitoscentralizadosdevaloreslocalesdeconformidadconelparágrafodelartículo12delaLey964de2005.

1.Fotocopia del documento de identidad del representante legal del depósitocentralizadodevaloreslocal;conexhibicióndeloriginal;cuandoeltrámiteserealicea travésdeapoderado, fotocopiadeldocumentode identidaddelapoderadoconexhibicióndelmismoyfotocopiadeldocumentodeidentidaddelpoderdante;originaldelpoderespecialocopiasimpledelpodergeneralconexhibicióndeloriginal,juntoconlacertificacióndevigenciadelmismoexpedidaporelnotario,cuandoelpodergeneraltengafechadeexpediciónmayordeseis(6)meses.

2. CertificadodeexistenciayrepresentaciónlegalexpedidoporlaSuperintendenciaFinancieradeColombiadeldepósitocentralizadodevaloreslocal.


3. Certificación expedida por el representante legal del depósito centralizado devalores local en el que conste la razón social del depósito centralizado de valores delextranjero,su identificaciónparaefectos tributariosenelexterior, la fechadecelebracióndelacuerdodeinterconexiónentredepósitoscentralizados,elobjetodedichoacuerdoyelcertificadodeexistenciayrepresentaciónlegalexpedidoporlaAutoridadcompetentedelpaísdeorigendelaentidad.

Losdepósitoscentralizadosdevalores,envirtuddelosacuerdosdeinterconexiónestánenlaobligacióndesuministraralaU.A.E.DireccióndeImpuestosyAduanasNacionales(DIAN)lainformaciónqueestarequierasobrelosinversionistasdecapitaldelexteriordeportafolioparaefectuarcrucesdeinformación.

Encasodequeenlaoperacióndeinversióndecapitaldelexteriordeportafoliointervengaun custodioen los términosdelDecretonúmero1243de2013, esteestaráobligadoaefectuarlainscripciónenelRegistroÚnicoTributariodelosinversionistasdecapitaldelexteriordeportafolioenlostérminosdelliteralf)delpresenteartículo.

h) Las personas naturales sin residencia en Colombia y las sociedades y entidadesextranjeras que realicen operaciones a través de establecimientos permanentesdiferentesasucursales.

PersonasnaturalessinresidenciaenColombia.

1. Fotocopia del documento de identidad del solicitante, con exhibición del original;cuandoel trámitese realicea travésdeapoderado, fotocopiadeldocumentodeidentidaddelapoderadoconexhibicióndelmismoy fotocopiadeldocumentodeidentidad del poderdante; original del poder especial o copia simple del poder general conexhibicióndeloriginal,juntoconlacertificacióndevigenciadelmismoexpedidaporelnotario,cuandoelpodergeneraltengaunavigenciamayoaseis(6)meses.

2. Declaración,queseentiendepresentadabajolagravedaddeljuramento,endondeconsten las circunstancias que dan lugar a la existencia de un establecimientopermanenteenColombia,ycopiadelosdocumentosoactosquesoportendichadeclaración,cuandoaellohayalugar.

3. Constanciadetitularidaddecuentacorrienteodeahorrosactiva,anombredelapersona natural sin residencia en Colombia con establecimiento permanente en el país,confechadeexpediciónnomayoraun(1)mesenunaentidadvigiladaporlaSuperintendenciaFinancieradeColombiao laSuperintendenciadeEconomíaSolidariaoelúltimoextractodelamisma.

Sociedadesyentidadesextranjeras

1.Originaldeldocumentomedianteelcualseacreditelaexistenciayrepresentaciónlegaldelaoficinaprincipal,enidiomaespañol,debidamenteapostilladoo,siesdelcaso,autenticadoanteelCónsuloelfuncionarioAutorizado.


2. Copiadeldocumentooactomedianteelcualseacordóquelasociedadoentidadllevaría a cabo actividades constitutivas de establecimiento permanente en Colombia odeclaración,queseentiendepresentadabajolagravedaddeljuramento,dondeconsten las circunstancias que dan lugar a la existencia de un establecimientopermanenteenColombia.

3. FotocopiadeldocumentodeidentidaddelrepresentantelegalodelapoderadodelasociedadenColombia,conexhibicióndeloriginal.Cuandoeltrámiteserealicea través de un apoderado, fotocopia del documento de identidad del apoderadoconexhibicióndelmismo,yfotocopiadeldocumentodeidentidaddelpoderdante;original del poder especial o copia simple del poder general con exhibición deloriginal, juntocon lacertificacióndevigenciadelmismoexpedidaporelnotario,cuandoelpodergeneraltengaunavigenciamayordeseis(6)meses.

4. EncasodeactuaratravésdeapoderadodelasociedadenColombiaserequierepresentarfotocopiadelpoderotorgadoporelrepresentantelegaldelasociedadenelexterior,enidiomaespañol,debidamenteapostillado,osiesdelcasoautenticadoanteelCónsuloelfuncionarioAutorizado.

5.Constanciade titularidaddecuentacorrienteodeahorrosactiva,anombrede lasociedadoentidadextranjeraconestablecimientopermanenteenelpaís,confechadeexpediciónnomayoraun(1)mesenunaentidadvigiladaporlaSuperintendenciaFinancieradeColombiao laSuperintendenciadeEconomíaSolidariaoelúltimoextractodelamisma.

i) Sociedades o entidades consideradas nacionales por tener su sede efectiva deadministraciónenelterritoriocolombiano.

1.Originaldeldocumentomedianteelcualseacreditelaexistenciayrepresentaciónlegal de la sociedad o entidad, en idioma español, debidamente apostillado oautenticadoanteelCónsuloelfuncionarioAutorizado.

2. Documentooactomedianteelcualse informaeldomiciliodondetendrá lasedeefectivadeadministraciónenelterritorionacional.

3. FotocopiadeldocumentodeidentidaddelrepresentantelegalodelapoderadodelasociedadenColombia,conexhibicióndeloriginal.Cuandoeltrámiteserealicea través de un apoderado, fotocopia del documento de identidad del apoderadoconexhibicióndelmismo,yfotocopiadeldocumentodeidentidaddelpoderdante,original del poder especial o copia simple del poder general con exhibición deloriginal, juntocon lacertificación,devigenciadelmismoexpedidaporelnotario,cuandoelpodergeneraltengaunavigenciamayordeseis(6)meses.

4. EncasodeactuaratravésdeapoderadodelasociedadenColombiaserequierepresentarfotocopiadelpoderotorgadoporelrepresentantelegaldelasociedadenelexteriorenidiomaespañol,debidamenteapostilladooextendidoanteelCónsulofuncionarioAutorizado.


5. Constanciadetitularidaddecuentacorrienteodeahorrosactiva,anombredelasociedadoentidad,confechadeexpediciónnomayoraun(1)mesenunaentidadvigiladaporlaSuperintendenciaFinancieradeColombiaolaSuperintendenciadeEconomíaSolidariaoelúltimoextractodelamisma.

CuandoelinteresadoadelanteeldiligenciamientodelformulariodeinscripciónenelRUTa travésde internet, podrá tomarnotadel númerode formulariogeneradoe informarloantelasDireccionesSeccionalesdeImpuestosy/oAduanas,delaDIAN,oenloslugaresautorizadosparasuformalización,conlosdocumentosexigidosparalainscripciónenlostérminosdelDecreto2460de2013.

La DIAN implementará procedimientos y utilizará la tecnología necesaria que permitagarantizar la confiabilidad y seguridad en el trámite de inscripción, actualización,suspensiónycancelaciónenelRUT,asícomolosmecanismosquepermitanlarecepciónyconservacióndelainformación,enarmoníaconlaspolíticasdeceropapel.

LaspersonasnaturalesresponsablesdelrégimensimplificadodelimpuestoalconsumoydelrégimensimplificadodelIVA,ylosprofesionalesdecomprayventadedivisasenefectivoychequesdeviajero,seencuentranexceptuadosdelapresentacióndelaconstanciadetitularidaddelacuentadeahorrosocorriente.

Las personas naturales representadas por tutor o curador, los menores de edadpertenecientesalrégimencomún,lassociedadesintervenidasylassociedadesenprocesodeliquidación,podránaportarparalainscripciónyactualizacióndelRUT,laconstanciadetitularidad de la cuenta corrienteodeahorrosanombredelrepresentantelegal,segúnseael caso

Lacondicióndeimportadorocasionaldeberáacreditarsepresentandoeldocumentoquepruebe la necesidad de cambio de la modalidad de importación para una mercancía que ingresóinicialmenteporlamodalidaddeimportacióndeviajeros,menajes,otráficopostalyenvíosurgente,oqueingresacondestinoapersonaldiplomáticocolombianoqueregresademisionesenelexterior.

LaformalizacióndelainscripciónenelRegistroÚnicoTributario(RUT)delassociedadesoentidadesconsideradasnacionalespor tenersusedeefectivadeadministraciónenelterritorio colombiano que tengan previamente registrada una sucursal o una inversión extranjera directa enColombia, se tendrá como una actualización en el RUT de dichasucursaloentidadsegúncorresponda625.

15. 3. 1. 5 ¿La DIAN puede verificar la información en el RUT?Sí, las Direcciones Seccionales, de la DIAN, a través de las áreas de gestión deasistenciaalclienteoquienhagasusveces,podránrealizarvisitaspreviasoposterioresa laformalizacióndela inscripción,actualizaciónocancelaciónenelRUT,conelfindeverificarlainformaciónsuministradaporelinteresado.Encasodeconstatarquelosdatos



suministradossonincorrectosoinexactosseremitirálainformaciónaláreadefiscalizaciónde la respectivaDirección Seccional para adelantar el procedimiento establecido en elartículo658-3delEstatutoTributario.

Cuandoatravésdevisitadeverificación,posterioralaformalización,seestablezcaquela dirección informadanoexisteonoesposible ubicar al contribuyenteenel domicilioinformado, el área de asistencia al cliente o quien haga sus veces, podrá suspendermedianteautolainscripciónenelRUThastaqueelinteresadoinformelosdatosrealesdeubicación.

CuandoencualquieradelosprocesosdecompetenciadelaDIAN,seestablezcamediantevisitaqueladireccióninformadaporelinscritoenelRUTnoexisteonoesposibleubicarloeneldomicilioinformado,elárearespectivapodrámedianteautosuspenderlainscripciónenelRUThastaqueelinteresadoinformelosdatosrealesdeubicación.

CopiadelautodesuspensióndelainscripciónenelRUTseremitiráaláreadeasistenciaalclienteoquienhagasusveces,delaDirecciónSeccionallaDIANcorrespondiente,paraque se registre la orden626.

15. 3. 1. 6 ¿Cuándo procede la inscripción de oficio en el RUT?LaDIANpodrárealizardeoficiolainscripcióndelosobligados,enelRUT,previaordenjudicialoadministrativadeclaradaporautoridadcompetente,siempreycuandolamedidaindiquelosdatosrelacionadosconlaidentificación,ubicaciónyclasificacióndelobligado.

Entodosloscasos,laformalizaciónrequerirádevisitadeconstataciónpreviadeubicaciónyverificacióndelosdatossuministradosenlaorden.

La inscripción de oficio se comunicará al interesado a través de alguno de losmediosutilizadospor laDIANparaelefecto.Comunicada la inscripción, lamismatendráplenavalidez legal627.

15. 3. 1. 7 ¿Qué es y cómo se actualiza el RUT?La actualización del RUT, es el procedimiento que permite efectuar modificaciones oadiciones a la información contenida en el RUT, acreditando los mismos documentosexigidosparalainscripción.

Esresponsabilidaddelosobligados,actualizarlainformacióncontenidaenelRUT,amástardardentrodelmessiguientealhechoquegeneralaactualización,conformealoprevistoenelartículo658-3delEstatutoTributario.

Laactualizacióndelainformaciónrelativaalosdatosdeidentificaciónydelascalidadesdeusuarioaduaneroserealizaráenformapresencial.



La actualización virtual de la información relativa a los datos de dirección en el RUT,nopodráexcederdedosmodificacionesdentrodeunperiododeseis (6)meses,de locontrario,deberáefectuareltrámitedeformapresencial.

Cuandoeltrámitedeactualizaciónloadelantedirectamenteelinteresado,elrepresentantelegal o el apoderado que se encuentre previamente registrado en la sección de representación del formulario del obligado, no será necesario adjuntar fotocopia de sudocumentodeidentidad,bastaráconlaexhibicióndeldocumentooriginal.

CuandosetratedeactualizacióndelRUTporcambioderégimencomúnalsimplificado,dequetrataelartículo505delEstatutoTributario,ademásdelosrequisitosseñaladosenelpresentedecreto,elsolicitantedeberámanifestarporescritoqueenlostres(3)añosfiscalesanteriores,secumplieronporcadaañolascondicionesestablecidasenelartículo499delEstatutoTributario.Entodosloscasoseltrámiteestarásujetoaverificación.

Cuando se trate de actualización por cese de actividades en el IVA para los responsables del régimencomún,encumplimientodelodispuestoenelartículo614delEstatutoTributario,ademásdelosrequisitosseñaladosenelpresentedecreto,deberáadjuntarcertificaciónsuscritaporrevisorfiscalocontadorpúblicosegúnelcaso,enlaqueseespecifiquequenorealizaactividadessometidasalIVAylanoexistenciadeinventariofinalpendientedeventas,deconformidadconloestablecidoenlaLey43de1990.

Paralosinscritosnoobligadosatenerrevisorfiscalocontadorpúblico,sedebeadjuntarcomunicaciónsuscritaporelcontribuyenteendondeinformesunuevaactividadeconómica,lainexistenciadeinventariofinalpendientedeventa,yquealmomentodelasolicitudnovendeproductos o presta servicios gravados conel IVA.En todos los casos el trámiteestarásujetoaverificación628.

15. 3. 1. 7. 1 ¿Cuándo procede la actualización de oficio en el RUT?LaDIANpodráactualizardeoficiolainformacióndelRUTenlossiguienteseventos:

1. CuandoenalgunadelasáreasdelaDIANseestablezcaquelainformacióncontenidaenelRUTestádesactualizadaopresentainconsistencias.

2. CuandoenvirtuddeunactoadministrativoproferidoporlaDIANoporordendeautoridadcompetente,serequieralainclusiónomodificacióndelainformacióncontenidaenelRUT.

3. Cuandoporinformaciónsuministradaporelinteresado,alasentidadesconlascualeslaU.A.EDirección de Impuestos yAduanasNacionales (DIAN), tenga convenio deintercambiodeinformación.

ParaelcasodelasCámarasdeComercio, laU.A.EDireccióndeImpuestosyAduanasNacionales (DIAN) facilitará la consulta de la información necesaria para la correcta



construccióndelreportedelainformaciónqueenvíanlasCámarasdeComercio,necesariaparalaactualizacióndeoficiodelregistrodelosclientes,garantizandolaconfidencialidadyseguridaddelainformación.

ElRUTde laspersonasnaturales sepodráactualizar con la información registradaenelSistemadeSeguridadSocialenSalud,paralocuallaDIANcelebrarálosrespectivosconveniosconelMinisteriodeSaludyProtecciónSocialoelquehagasusveces629.

15. 3. 1. 8 ¿Qué es y cuándo se da la suspensión de la inscripción en el RUT?LasuspensióndelainscripciónenelRUT,esunaactuaciónprevistaenelartículo555-2delEstatutoTributario,mediante lacual laDIANsuspendetemporalmente la inscripciónde losobligados,enelRUT,pororden judicialoadministrativadeclaradaporautoridadcompetenteocuandomediantevisitadeverificaciónseconstatequeladireccióninformadaporelinscritonoexisteonoesposibleubicarloeneldomicilioinformado.

Enloscasosdedeclaratoriadeproveedoresoexportadoresficticios,elcorrespondienteactoadministrativodeberáseñalarexpresamentelaordendesuspensióndelainscripciónenelRUTapartirdelafechadesupublicación,deconformidadconloestablecidoenelartículo671delEstatutoTributarioyselevantaráasolicituddelinteresadotranscurridosloscinco(5)añosdevigenciadelarespectivasanción,acreditandolosdocumentosrequeridosparaformalizarlaactualización.

LasuspensiónnoeximealcontribuyenteoresponsabledelcumplimientodesusdeberesformalesysustancialesconlaDIAN630.

15. 3. 1. 8. 1 ¿Cuál es el trámite para la suspensión de la inscripción en el RUT?ParaefectosdesuspenderlainscripciónenelRUTdeberáatenderseelsiguientetrámite:

Laautoridadquedisponga lasuspensiónremitirácopiadeldocumentoquecontenga laordenaladependenciadegestióndeasistenciaalclienteoaláreaquehagasusvecesenlajurisdiccióndeldomiciliodelinscrito,lacuallaharáefectivaamástardareldíahábilsiguientealafechaderecibo.

Elmismoprocedimientoseadelantaráparaellevantamientodelasuspensión,enloscasosquehayalugar.

LasuspensiónsecomunicaráalinteresadoporcualquieradelosmediosutilizadosporlaDIANparaelefecto,salvolasuspensiónporinexistenciadeladirecciónonoubicacióndelinscritoeneldomicilioinformado,casoenelcualsecomunicaráatravésdelapáginawebdelaDIAN631.

629DecretoReglamentario2460de2013,artículo14630DecretoReglamentario2460de2013,artículo15631DecretoReglamentario2460de2013,artículo16


15. 3. 1. 9 ¿Cómo se cancela inscripción en el RUT?LacancelacióndelainscripciónenelRUTprocederáenlossiguientescasos:

1. Asolicituddeparte:

a) Porliquidación,fusiónoescisióndelapersonajurídicaoasimilada;

b) Alliquidarselasucesióndelcausante,cuandoaellohubierelugar;

c) Porfinalizacióndelcontratodeconsorcioounióntemporalocualquierotrotipodecolaboraciónempresarial.

d) Porsustituciónocancelacióndefinitivadelainversiónextranjeradirecta.

e) Porordendeautoridadcompetente.

f) Porelcesedefinitivode la inversióndeportafoliodelexterior,sinperjuiciodesuposteriorreactivación,asolicituddeparte,conelcumpliendodelosrequisitosdequetrataelartículo10delpresentedecreto.

g)PorelcesedeactividadesatravésdeestablecimientopermanenteenColombia.

h)Porelcambiodelasedeefectivadeadministraciónfueradelterritorionacional,sinperjuiciodesuposteriorreactivación,asolicituddeparte,conelcumplimientodelosrequisitosdequetrataelartículo10delpresentedecreto.

2. Deoficio:

a) Cuando la persona natural hubiere fallecido, de acuerdo con informaciónsuministradaporlaRegistraduríaNacionaldelEstadoCivilyseencuentreinscritasin responsabilidades en el RUT o únicamente como responsable del régimensimplificadodelimpuestosobrelasventasodelimpuestodelrégimensimplificadoal consumo;

b) Cuando la persona jurídica o asimilada se encuentre liquidada de acuerdo coninformaciónsuministradaporlaCámaradeComerciooautoridadcompetente;

c) Cuando por declaratoria de autoridad, competente se establezca que existiósuplantaciónenlainscripciónenelRUT;

d) Porordendeautoridadcompetente.

Paraeltrámitedecancelaciónasolicituddeparte,noserequierelaconstanciadetitularidaddecuentacorrienteodeahorros,oextractodecuentabancaria.

El trámite de cancelación, estará sujeto a la verificación del cumplimiento de todas lasobligacionesadministradasporlaDIAN,sinperjuiciodelaaplicacióndeloprevistoenelartículo820delEstatutoTributario.


Cuandolaordendecancelacióndeoficioprovengadeautoridadenejerciciodefuncionesjurisdiccionales, esta se cumplirá de manera inmediata, según los términos prescritosporlamisma.Enesteevento,laverificacióndelasobligacionesdelinscritoserealizaráposteriormente632.

15. 3. 1. 10 ¿Cuáles son las sanciones relativas al incumplimiento en la obligación de inscribirse en el RUT?1. SanciónpornoinscribirseenelRUT,antesdeliniciodelaactividad,porpartedequien

estéobligadoahacerlo.

Se impondrá la clausura del establecimiento, sede, local, negocio u oficina, por eltérminodeun(1)díaporcadamesofraccióndemesderetrasoenlainscripción,ounamultaequivalenteauna(1)UVTporcadadíaderetrasoenlainscripción,paraquienesnotenganestablecimiento,sede,local,negociouoficina.

2. SanciónpornoexhibirenlugarvisiblealpúblicolacertificacióndelainscripciónenelRUT,porpartedelresponsabledelrégimensimplificadodelIVA.

Se impondrá la clausura del establecimiento, sede, local, negocio u oficina, por eltérminodetres(3)días.

3. Sanciónpornoactualizarlainformacióndentrodelmessiguientealhechoquegeneralaactualización,porpartedelaspersonasoentidadesinscritasenelRUT.

Se impondrá una multa equivalente a una (1) UVT por cada día de retraso en laactualizaciónde la información.Cuando la desactualizacióndelRUTse refieraa ladirecciónoalaactividadeconómicadelobligado,lasanciónserádedos(2)UVTporcadadíaderetrasoenlaactualizacióndelainformación.

4. Sanciónporinformardatosfalsos,incompletosoequivocados,porpartedelinscritoodelobligadoainscribirseenelRUT.

Seimpondráunamultaequivalenteacien(100)UVT633.

Sinperjuiciode loanterior,cuandoen la informaciónreportadaporelobligadoenelformulariodelRUTsedetectenconductasquepuedanconstituirconductapunible,elfuncionarioqueconozcadetalsituacióndeberáformularladenunciaantelaautoridadcompetenteeinformaráalaDivisióndeGestiónJurídicaoquienhagasusveces,paraefectosdelaintervencióndelaDIANencalidaddevíctimayefectuarelseguimientodelas denuncias presentadas634.

632DecretoReglamentario2460de2013,artículo17633EstatutoTributarioNacional,artículo658-3634DecretoReglamentario2460de2013,artículo20


CAPÍTULO II DECLARACIÓN Y PAGO DEL IVA

SECCIÓN IOBLIGADOS A PRESENTAR Y PAGAR

16. ¿Qué personas están obligadas a presentar la declaración y el pago del IVA?Deberán presentar declaración y pago del IVA, según el período gravable regulado enel artículo 600delEstatutoTributario, los responsables deeste impuesto, incluidos losexportadores635.

16. 1 ¿Qué personas no están obligadas a presentar la declaración y el pago del IVA?NoestánobligadosapresentardeclaracióndeIVA,loscontribuyentesquepertenezcanalRégimenSimplificado.

TampocoestaránobligadosapresentarladeclaracióndelIVAlosresponsablesdelrégimencomúnenlosperíodosenloscualesnohayanefectuadooperacionessometidasalimpuestonioperacionesquedenlugaraimpuestosdescontables,ajustesodeducciones636.

Losvendedoresdebienesexentosdiferentesdelosproductoresyexportadores,noestánobligadosapresentardeclaracióndeventas,salvoquealavezvendanbienesoprestenservicios gravados con el impuesto637.

16. 2 Para efectos de su presentación, ¿el contribuyente puede ser representado y por quién?Loscontribuyentespuedenactuarante laAdministraciónTributariapersonalmenteopormediodesusrepresentantesoapoderados.

Loscontribuyentesmenoresadultospuedencomparecerdirectamenteycumplirporsílosdeberesformalesymaterialestributarios638.

16. 2. 1 ¿Quiénes deben actuar como representantes? Son representantes y deben cumplir los deberes formales de sus representados, sinperjuiciodelodispuestoenotrasnormas:

a) Lospadresporsushijosmenores,en loscasosenqueel impuestodebe liquidarsedirectamente a los menores;

635EstatutoTributarioNacional,artículo601inc.1.636EstatutoTributarioNacional,artículo601incs.2y3.637DecretoReglamentario1813de1984,artículo6.638EstatutoTributarioNacional,artículo555.


b) Lostutoresycuradoresporlosincapacesaquienesrepresentan;

c) Los gerentes, administradores y en general los representantes legales, por laspersonasjurídicasysociedadesdehecho.Estaresponsabilidadpuedeserdelegadaenfuncionariosdelaempresadesignadosparaelefecto,encuyocasosedeberáinformardetalhechoalaadministracióndeImpuestosyAduanascorrespondiente.

d) Losalbaceasconadministracióndebienes,por lassucesiones;a faltadealbaceas,losherederosconadministracióndebienes,yafaltadeunosyotros,elcuradordelaherenciayacente;

e) Losadministradoresprivadosojudiciales,porlascomunidadesqueadministran;afaltadeaquellos,loscomunerosquehayantomadoparteenlaadministracióndelosbienescomunes;

f) Losdonatariosoasignatariosporlasrespectivasdonacionesoasignacionesmodales;

g) Los liquidadores por las sociedades en liquidación y los síndicos por las personasdeclaradaseninsolvenciaempresarialoenconcursodeacreedores,y

h) Los mandatarios o apoderados generales, los apoderados especiales para finesdel impuestoy losagentesexclusivosdenegociosenColombiaderesidentesenelexterior,respectodesusrepresentados,enloscasosenqueseanapoderadosdeéstosparapresentarsusdeclaracionesderentaodeventasycumplir losdemásdeberestributarios639.

i) Losadministradoresyrepresentanteslegales.Respectodeestaspersonas,sededuceque también actúan como representantes, cuando el inciso 1 del artículo 658-1 delEstatutoTributario,dispone:

“Cuando en la contabilidad o en las declaraciones tributarias de los contribuyentes se encuentren irregularidades sancionables relativas a omisión de ingresos gravados, doble contabilidad e inclusión de costos o deducciones inexistentes y pérdidas improcedentes, que sean ordenados y/o aprobados por los representantes que deben cumplir deberes formales de que trata el artículo 572 de este Estatuto, serán sancionados con una multa equivalente al veinte por ciento (20%) de la sanción impuesta al contribuyente, sin exceder de 4.100 UVT, la cual no podrá ser sufragada por su representada”.(Subrayasfueradeltextooriginal).

16. 2. 2 ¿Quiénes pueden actuar como apoderados o mandatarios?Seentiendequepodránsuscribirypresentarlasdeclaracionestributariaslosapoderadosgeneralesylosmandatariosespecialesquenoseanabogados.Enestecasoserequierepoderotorgadomedianteescriturapública.



Lodispuestoenelincisoanteriorseentiendesinperjuiciodelafirmadelrevisorfiscalocontador,cuandoexistalaobligacióndeella.

Losapoderadosgeneralesylosmandatariosespecialesseránsolidariamenteresponsablespor los impuestos, anticipos, retenciones, sanciones e intereses que resulten delincumplimientodelasobligacionessustancialesyformalesdelcontribuyente640.

Las actuaciones ante la administración tributaria pueden cumplirse directamente porlaspersonasnaturaleso jurídicas,éstasúltimasa travésdesu representante legal,sinnecesidaddeapoderadosalvoparalainterposiciónderecursos,encualquierotrotrámite,actuación o procedimiento ante las administraciones tributarias, no se requerirá que elapoderado sea abogado641.

16. 2. 3 ¿Quiénes están obligados a declarar por los contribuyentes que no tienen residencia en Colombia?Deberánpresentarladeclaracióndeloscontribuyentesconresidenciaenelexterior:

1. Lassucursalesdesociedadesextranjeras.

2. Losestablecimientospermanentesdepersonasnaturalesnoresidentesodepersonasjurídicasoentidadesextranjeras,segúnelcaso.

3. Afaltadesucursalesodeestablecimientospermanentes,lassociedadessubordinadas.

4. A falta de sucursales, establecimientos permanentes o subordinadas, el agenteexclusivodenegocios.

5. Losfactoresdecomercio,cuandodependandepersonasnaturales.

Siquienesquedansujetosaestaobligaciónnolacumplieren,seránresponsablesporlosimpuestosquesedejarendepagar642.

16. 2. 4 ¿Qué sucede con las declaraciones tributarias que deba presentar una persona secuestrada?Cuando la presentación de declaraciones tributarias nacionales o territoriales correspondientes al secuestrado y el pago de los valores respectivos, no se realicenmedianteagenciaoficiosaenlostérminosprevistosenlalegislación,sesuspenderándeplenoderecholosplazosparadeclararypagar,duranteeltiempodecautiverioyduranteun períodoadicional igual a este, que no podrá ser en ningún caso superior a un añocontadoapartirdelafechaenquelapersonarecuperesulibertad.Lasuspensióntambiéncesarácuandoseestablezcalaocurrenciadelamuerteosedeclarelamuertepresuntadelsecuestrado.

640EstatutoTributarioNacional,artículo572-1.641Decreto-Ley19de2012,artículo68.642EstatutoTributarioNacional,artículo576.


Cuando se aplique la suspensión, no se generarán sanciones ni intereses moratoriospor obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias, nacionales o territoriales, duranteeste período. El mismo tratamiento cobija al cónyuge y los familiares que dependaneconómicamentedelsecuestradohastasegundogradodeconsanguinidad.

Duranteelmismoperíodo,lasautoridadestributariasnopodrániniciarprocesosdecobrocoactivo,nijuiciosejecutivos,yseinterrumpeeltérminodeprescripcióndelaaccióndecobro643.

16. 2. 4. 1 ¿En qué consiste la Agencia Oficiosa?

Solamente los abogados podrán actuar como agentes oficiosos para contestarrequerimientoseinterponerrecursos.

En el caso del requerimiento, el agente oficioso es directamente responsable de lasobligaciones tributarias que se deriven de su actuación, salvo que su representado laratifique,casoenelcual,quedaráliberadodetodaresponsabilidadelagente644.

SECCIÓN IIGENERALIDADES DE LA DECLARACIÓN DE IVA

16. 3 ¿Cuál es el contenido de la declaración bimestral, cuatrimestral y/o anual de ventas?

Ladeclaraciónbimestraldeberácontener:

1. Elformulario300,prescritoporlaDIANpormediodelartículo9delaResolución263de29dediciembrede2014,debidamentediligenciado.

2. Lainformaciónnecesariaparalaidentificaciónyubicacióndelresponsable.

3. LadiscriminacióndelosfactoresnecesariosparadeterminarlasbasesgravablesdelIVA.

4. LaliquidaciónprivadadelIVA,incluidaslassancionescuandofueredelcaso.

5. Lafirmadelobligadoalcumplimientodeldeberformaldedeclarar.

6. La firmadel revisor fiscal cuando se trate de responsables obligadosa llevar librosde contabilidad yquede conformidad conelCódigodeComercio ydemásnormasvigentessobrelamateria,esténobligadosatenerrevisorfiscal.

Losdemásresponsablesyagentesretenedoresobligadosallevarlibrosdecontabilidad,deberán presentar la declaración del IVA o la declaración mensual de retención en la

643Ley986de2005,artículo20.644EstatutoTributarioNacional,artículo557.


fuente,segúnseaelcaso,firmadaporcontadorpúblico,vinculadoonolaboralmentealaempresa,cuandoelpatrimoniobrutodelresponsableoagenteretenedorenelúltimodíadelaño inmediatamenteanterioro los ingresosbrutosdedichoaño,seansuperioresa$2.827.900.000,ocuandoladeclaracióndelIVApresenteunsaldoafavordelresponsable.

($2.827.900.000 Base 2015, UVT 100.000 a $28.279, Resolución DIAN 245 de 2014)

($2.748.500.000 Base 2014, UVT 100.000 a $27.485; Resolución DIAN 227 de 2013).

Para los efectos de lo anterior, deberá informarse en la declaración del IVA el nombrecompleto y número de matrícula del contador público o revisor fiscal que firma ladeclaración645.

16. 3. 1 ¿Cómo deben registrarse los valores consignados en la declaración del IVA?

Losvaloresdiligenciadosenel formularios300,deberánaproximarsealmúltiplodemil(1000)máscercano646.

16. 3. 2 ¿Quién debe firmar la declaración de IVA?

LadeclaracióndeIVAdeberáserfirmadapor:

a) Loscontribuyentesoresponsablesdirectosdelpagodeltributo,personalmenteopormedioderepresentantesseñaladosenelpunto16.2.1deestacartillayafaltadeestosporeladministradordelrespectivopatrimonio.

Tratándosedelosgerentes,administradoresyengenerallosrepresentanteslegalesdelaspersonasjurídicasysociedadesdehecho,sepodrádelegarestaresponsabilidaden funcionarios de la empresa designados para el efecto, en cuyo caso se deberáinformardetalhechoalaDirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasoalaDirecciónSeccionaldeImpuestoscorrespondiente,unavezefectuadaladelegaciónyentodocasoconanterioridadalcumplimientodeldeberformaldedeclarar.

b) Losapoderadosgeneralesymandatariosespecialesquenoseanabogados.Enestecaso se requiere poder otorgadomediante escritura pública, de conformidad con loestablecidoenelartículo572-1delEstatutoTributario.

c) Elpagadorrespectivooquienhagasusveces,cuandoeldeclarantederetenciónsealaNación, losdepartamentos,municipios, elDistritoCapital deBogotá y lasdemásentidades territoriales647.

645EstatutoTributarioNacional,artículo602.646EstatutoTributarioNacional,artículo577.647Decreto2623de2014,artículo5Par.


16. 4 ¿Cuál es el periodo gravable del IVA?ElperíodogravabledelIVAseráasí:

1. Declaraciónypagobimestralparaaquellosresponsablesdeeste impuesto,grandescontribuyentesyaquellaspersonas jurídicasynaturalescuyos ingresosbrutosa31de diciembre del año gravable anterior sean iguales o superiores a $2.601.668.000yparalosresponsablesdequetratanlosartículos477y481delEstatutoTributario.Los períodos bimestrales son: enero-febrero; marzo-abril; mayo-junio; julio-agosto;septiembre-octubre;ynoviembre-diciembre.

($2.601.668.000 Base 2015, UVT 92.000 a $28.279, Resolución DIAN 245 de 2014)

($2.528.620.000 Base 2014, UVT 92.000 a $27.485; Resolución DIAN 227 de 2013).

2. Declaración y pago cuatrimestral para aquellos responsables de este impuesto,personasjurídicasynaturalescuyosingresosbrutosa31dediciembredelañogravableanteriorsean igualesosuperioresa$424.185.000pero inferioresa$2.601.668.000.Losperiodoscuatrimestralesseránenero-abril;mayo-agosto;yseptiembre-diciembre.

($2.601.668.000 Base 2015, UVT 92.000 a $28.279, Resolución DIAN 245 de 2014)($2.528.620.000 Base 2014, UVT 92.000 a $27.485; Resolución DIAN 227 de 2013).($424.185.000 Base 2015, UVT 15.000 a $28.279, Resolución DIAN 245 de 2014)($412.275.000 Base 2014, UVT 15.000 a $27.485; Resolución DIAN 227 de 2013).

3. Declaración anual para aquellos responsables personas jurídicas y naturales cuyosingresosbrutosgeneradosa31dediciembredelañogravableanteriorseaninferioresa $424.185.000. El periodo será equivalente al año gravable enero-diciembre. Losresponsablesaquímencionadosdeberánhacerpagoscuatrimestralessindeclaración,a modo de anticipo del IVA, los montos de dichos pagos se calcularán y pagaránteniendoencuentaelvalordelIVAtotalpagadoa31dediciembredelañogravableanteriorydividiendodichomontoasí:

($424.185.000 Base 2015, UVT 15.000 a $28.279, Resolución DIAN 245 de 2014)

($412.275.000 Base 2014, UVT 15.000 a $27.485; Resolución DIAN 227 de 2013).

a) Unprimerpagoequivalenteal30%deltotaldelosIVApagadoa31dediciembredelañoanterior,quesecancelaráenelmesdemayo.

b) Unsegundopagoequivalenteal30%deltotaldelosIVApagadoa31dediciembredelañoanterior,quesecancelaráenelmesdeseptiembre.

c) UnúltimopagoquecorresponderáalsaldoporIVAefectivamentegeneradoenelperiodogravableyquedeberápagarsealtiempoconladeclaracióndeIVA648



Los responsablesdel IVAmencionadosanteriormente, cuyoperiodogravableesanual,deberántenerencuentalosiguiente:

a) El30%deanticipocuatrimestraldeberácalcularsesobrelasumadelacasilla“saldoapagarporimpuesto”delatotalidaddelasdeclaracionesdelimpuestosobrelasventascorrespondientes al año gravable inmediatamente anterior;

b) Encasodequeelvalorcalculadoenelliteralanteriorhayaarrojadounsaldoafavordelcontribuyente,estenoestaráobligadoahacerlosabonosparcialesdequetrataelpresente punto;

c) En casodequeel contribuyente seencuentreen liquidación, losanticiposdeberánpagarsesolosiesterealizaoperacionesgravadasenelcuatrimestreanterioralafechade pago del anticipo correspondiente;

d) Para el pago del anticipodequetrataelpresentepunto,elresponsabledeberáutilizarelrecibodepagonúmero490prescritoporlaU.A.E.DireccióndeImpuestosyAduanasNacionales,yefectuarelpagoenlosplazosseñaladosporelGobiernoNacional649.

Paraefectosdeloprevistoenelnumeral3,elmontomáximodelospagoscuatrimestralesporconceptodeIVA,queentodocasonopodránexcederelvalordelIVAgeneradoporlasoperacionesefectivamenterealizadasenelrespectivoperiodo,seráelsiguiente:

a) Unprimerpago,porel30%deltotaldelosIVApagadoa31dediciembredelañoanterior,quesecancelaráenelmesdemayo,deconformidadconlosplazosestablecidosporlaDIAN;

b) Unsegundopago,porel30%deltotaldelosIVApagadoa31dediciembredelañoanterior,quesecancelaráenelmesdeseptiembre,deconformidadcon losplazosestablecidosporlaDIAN;

c) Un último pago, que corresponderá al saldo por IVA efectivamente generado en elperiodogravableyquedeberápagarsealtiempoconlapresentacióndeladeclaraciónde IVA;

Cuando el contribuyente no haya realizado operaciones gravadas con el IVA, en elcuatrimestreanterioralafechadepagodelanticipocorrespondiente,nodeberápagarelimpuestomedianteanticipoaquehacenreferencialosliteralesa)yb).

Para losresponsablescuyoperiodogravableesanualyquehubierenpagadoelprimeranticipoantesdelaentradaenvigenciadelDecreto1794de2013,losvaloresefectivamentepagadosquesuperenelmontomáximo,podránsertomadoscomounabonoalsiguienteanticipo o al saldo a pagar en la declaración del IVA del periodo650.

Loanterior fue ratificadoporelParágrafo1delDecretoReglamentario1794de2013yañadióquelosresponsablescuyoperiodogravableescuatrimestraloanual,quehubierenpresentadoladeclaracióndelIVAenformabimestral,deberánpresentarladeclaracióndeacuerdoconelperiodoquelescorresponde.Lasdeclaracionesquesehubierenpresentado



enperiodosdiferentesa losestablecidospor la leynotienenefecto legalalguno;por lotanto, losvaloresefectivamentepagadoscondichasdeclaracionespodránser tomadoscomo un abono al saldo a pagar en la declaración del IVA del periodo correspondiente651.

En el caso de liquidación o terminación de actividades durante el ejercicio, el períodogravablesecontarádesdesuiniciaciónhastalasfechasseñaladasenelartículo595delEstatutoTributario.

Cuandoseinicienactividadesduranteelejercicio,elperíodogravableseráelcomprendidoentrelafechadeiniciacióndeactividadesylafechadefinalizacióndelrespectivoperíododeacuerdoconelnumeral1652.

Enelcasoenqueelcontribuyentedeunañoaotrocambiedeperiodo,deberáinformarlea laDIAN del cambio señalando en la casilla 24 de la primera declaración de IVA delcorrespondienteaño,elnuevoperiodogravable,elcualoperaráapartirde la fechadepresentación de dicha declaración. Dicho cambio de periodo gravable, deberá estardebidamentesoportadoconlacertificacióndecontadorpúblicoorevisorfiscalenlaqueconsteelaumentoodisminucióndelosingresosdelañogravableanterior,lacualdeberáponerse a disposición de la autoridad tributaria en el momento en que así lo requiera653.

16. 4. 1 ¿Cuáles son los plazos para declarar y pagar el IVA por el año 2015?Deacuerdoconlodispuestoenelpuntoanterior,losplazosparadeclararypagarelIVAporelaño2014,son:

1. Declaración y pago bimestral del IVA:

Los responsables de este impuesto, grandes contribuyentes y aquellas personasjurídicasynaturalescuyosingresosbrutosa31dediciembredelañogravable2014,seanigualesosuperioresanoventaydosmil(92.000)UVT,($2.528.620.000)asícomolosresponsablesdequetratanlosartículos477y481delEstatutoTributario,deberánpresentar ladeclaracióndel impuestosobre lasventasypagardemanerabimestralutilizandoelformulario300prescritoporlaDIANmedianteelartículo9delaResolución263de29dediciembrede2014.

Los períodos bimestrales son: enero-febrero; marzo-abril; mayo-junio; julio-agosto;septiembre-octubre;ynoviembre-diciembre.

Losvencimientos,deacuerdoconelúltimodígitodelMTdelresponsable,queconsteenelCertificadodelRegistroÚnicoTributarioRUT, sin tenerencuentaeldígitodeverificación,seránlossiguientes:

Consulte el calendario tributario al final de esta cartilla. 651DecretoReglamentario1794de2013,artículo24Pars.1y2652EstatutoTributarioNacional,artículo600,Par.653DecretoReglamentario1794de2013,artículo23


ParalosresponsablesdelIVAporlapresentacióndeserviciosfinancierosylasempresasdetransporteaéreoregular,queenelaño2013selesautorizóelplazoespecialdequetrataelparágrafo1delartículo23delDecreto2634de2012,elplazoparapresentarladeclaraciónbimestraldelimpuestosobrelasventasycancelarelvalorapagarvenceráenlassiguientesfechas654:

Consulte el calendario tributario al final de esta cartilla.

2. Declaración y pago cuatrimestral del IVA:

Losresponsablesdeesteimpuesto,personasjurídicasynaturalescuyosingresosbrutosa31dediciembredelañogravable2014seanigualesosuperioresaquincemil(15.000)($412.275.000)UVTperoinferioresanoventaydosmil(92.000)($2.528.620.000)UVT,deberánpresentar ladeclaracióndel impuesto sobre las ventas ypagardemaneracuatrimestralutilizandoelformularioprescritoporlaDIAN.

Losperiodoscuatrimestralesseránenero-abril;mayo-agosto;yseptiembre-diciembre.Losvencimientos,deacuerdoconelúltimodígitodelNITdelresponsable,queconsteenelCertificadodelRegistroÚnicoTributarioRUT, sin tenerencuentaeldígitodeverificación,seránlossiguientes655.


3. Declaración anual y pago del IVA:

Los responsables de este impuesto, personas jurídicas y naturales cuyos ingresosbrutosgeneradosa31dediciembredelañogravable2014,seaninferioresaquincemil(15.000)UVT($412.275.000),deberánpresentarladeclaracióndelimpuestosobrelasventasdemaneraanualutilizandoelformularioprescritoporlaDIAN.

Losresponsablesaquímencionadosdeberántenerencuentalosiguiente:

a) El30%deanticipocuatrimestraldeberácalcularsesobrelasumadelacasilla“saldoapagarporimpuesto”delatotalidaddelasdeclaracionesdelimpuestosobrelasventascorrespondientesalañogravableinmediatamenteanterior.

b) Encasodequeelvalorcalculadoenelliteralanteriorhayaarrojadounsaldoafavordelcontribuyente,estenoestaráobligadoahacerlosabonosparcialesdequetrataelpresentepunto.

c) Encasodequeelcontribuyenteseencuentreenliquidación,losanticiposdeberánpagarse sólo si este realiza operaciones gravadas en el cuatrimestre anterior a la fechadepagodelanticipocorrespondiente.

654Decreto2623de2014,artículo25.655Decreto2623de2014,artículo26.


d) Parael pagodel anticipodeque tratael presentepunto, el responsabledeberáutilizarelrecibodepagoNo.490prescritoporlaDIAN,yefectuarelpagoenlosplazosseñaladosporeldecreto2623de2014656.

4. Plazo para el pago de los anticipos:

a) Unprimerpago,porel30%deltotaldelosIVApagadoa31dediciembredelañogravable2014,quesecancelaráenelmesdemayo,deacuerdoconelúltimodígitodelNITdelresponsable,queconsteenelCertificadodelRUT,sintenerencuentaeldígitodeverificación.


b) Unsegundopago,porel30%deltotaldelosIVApagadoa31dediciembredelañogravable2014,quesecancelaráenelmesdeseptiembredeacuerdoconelúltimodígitodelNITdelresponsable,queconsteenelCertificadodelRUT,sintenerencuentaeldígitodeverificación.


c) Unúltimopago,quecorresponderáalsaldoporIVAefectivamentegeneradoenelperiodogravable2015yquedeberápagarseal tiempoconlapresentacióndeladeclaracióndeIVA.

Los vencimientos, de acuerdo con el último dígito del NIT del responsable, queconsteenelCertificadodelRUT,sintenerencuentaeldígitodeverificación,seránlossiguientes:


CuandoelcontribuyentenohayarealizadooperacionesgravadaselIVA,enelcuatrimestreanterior a la fecha de pago del anticipo correspondiente no deberá pagar el impuestomedianteanticipoaquehacenreferencialosliteralesa)yb).

Losresponsablesporlaprestacióndelserviciotelefónicodeberánpresentarladeclaracióndelimpuestosobrelasventasycancelarelvalorapagarporcadaunodelosbimestresdelaño2015,deacuerdoconlosplazosestablecidosenelartículo25delDecreto2623de2014.

NoestánobligadosapresentarladeclaracióndelIVAlosresponsablesdelrégimencomúnen los períodos en los cuales no hayan efectuado operaciones sometidas al impuestoni operaciones que den lugar a impuestos descontables, ajustes o deducciones en lostérminosdelodispuestoenlosartículos484y486delEstatutoTributario.

656Decreto2623de2014,artículo27.


En el caso de liquidación o terminación de actividades durante el ejercicio, el períodogravablesecontarádesdesuiniciaciónhastalasfechasseñaladasenelartículo595delEstatutoTributario.

Cuandoseinicienactividadesduranteelejercicio,elperiodogravableseráelcomprendidoentrelafechadeiniciacióndeactividadesylafechadefinalizacióndelrespectivoperiodo.

En el evento en que el responsable cambie de periodo gravable del impuesto sobre las ventas,conformeconloestablecidoenelartículo600delEstatutoTributario,elresponsabledeberáseñalarenlacasilla24delaprimeradeclaracióndeIVAdelcorrespondienteaño,elnuevoperiodogravable,elcualoperaráapartirdelafechadepresentacióndedichadeclaración.

El cambio de periodo gravable657,deberáestardebidamentesoportadoconlacertificaciónde contador público o revisor fiscal en la que conste el aumento o disminución de losingresosdelañogravableanterior, lacualdeberáponerseadisposicióndelaautoridadtributaria en el momento en que así lo requiera658.

16. 4. 2 ¿Qué sucede si la presentación de la declaración es extemporánea?Laspersonasoentidadesobligadasadeclarar,quepresentenlasdeclaracionestributariasen formaextemporánea,deberán liquidarypagarunasanciónporcadameso fraccióndemescalendarioderetardo,equivalentealcincoporciento(5%)deltotaldelimpuestoacargooretenciónobjetode ladeclaración tributaria,sinexcederdelcientoporciento(100%)delimpuestooretención,segúnelcaso.

Estasanciónsecobrarásinperjuiciodelosinteresesqueorigineelincumplimientoenelpagodelimpuesto,anticipooretenciónacargodelcontribuyente,responsableoagenteretenedor.

Cuandoenladeclaracióntributarianoresulteimpuestoacargo,lasanciónporcadamesofraccióndemescalendarioderetardo,seráequivalentealmedioporciento(0.5%)delos ingresosbrutospercibidosporeldeclaranteenelperíodoobjetodedeclaración,sinexcederlaciframenorresultantedeaplicarelcincoporciento(5%)adichosingresos,odeldobledelsaldoafavorsilohubiere,odelasumade$70.697.500cuandonoexistieresaldoafavor.Encasodequenohayaingresosenelperíodo,lasanciónporcadamesofraccióndemesserádelunoporciento(1%)delpatrimoniolíquidodelañoinmediatamenteanterior,sinexcederlaciframenorresultantedeaplicareldiezporciento(10%)almismo,odeldobledelsaldoafavorsilohubiere,odelasumade$70.697.500cuandonoexistieresaldoafavor659.

657Verpunto16.4deestaCartilla658Decreto2623de2014,artículo28659EstatutoTributarioNacional,artículo641.


16. 4. 2. 1 ¿Qué sucede si la presentación de la declaración es posterior al emplazamiento?Elcontribuyente,responsable,agenteretenedorodeclarante,quepresenteladeclaraciónconposterioridadalemplazamiento,deberáliquidarypagarunasanciónporextemporaneidadporcadamesofraccióndemescalendarioderetardo,equivalentealdiezporciento(10%)deltotaldelimpuestoacargooretenciónobjetodeladeclaracióntributaria,sinexcederdeldoscientosporciento(200%)delimpuestooretención,segúnelcaso.

Cuando en la declaración tributaria no resulte impuesto a cargo, la sanción por cadamesofraccióndemescalendarioderetardo,seráequivalentealunoporciento(1%)delos ingresosbrutospercibidosporeldeclaranteenelperíodoobjetodedeclaración,sinexcederlaciframenorresultantedeaplicareldiezporciento(10%)adichosingresos,odecuatro(4)veceselvalordelsaldoafavorsilohubiere,odelasumade$141.395.000cuando no existiere saldo a favor. En caso de que no haya ingresos en el período, lasanciónporcadamesofraccióndemesserádeldosporciento(2%)delpatrimoniolíquidodelañoinmediatamenteanterior,sinexcederlaciframenorresultantedeaplicarelveinteporciento(20%)almismo,odecuatroveceselvalordelsaldoafavorsilohubiere,odelasumade$141.395.000cuandonoexistieresaldoafavor.

Estasanciónsecobrarásinperjuiciodelosinteresesqueorigineelincumplimientoenelpagodelimpuestooretenciónacargodelcontribuyente,retenedororesponsable.

Cuandoladeclaraciónsepresenteconposterioridadalanotificacióndelautoqueordenainspeccióntributaria,tambiénsedeberáliquidarypagarlasanciónporextemporaneidad,aqueserefiereelartículo642delEstatutoTributario660.

16. 4. 2. 2 ¿Cómo se calculan los intereses de mora?ParaefectosdelasobligacionesadministradasporlaDIAN,elinterésmoratorioseliquidarádiariamente a la tasa de interés diario que sea equivalente a la tasa de usura vigentedeterminada por la Superintendencia Financiera deColombia para lasmodalidades decréditodeconsumo.

LasobligacionesinsolutasalafechadeentradaenvigenciadeestaLeygeneraráninteresesde mora a la tasa prevista en este artículo sobre los saldos de capital que no incorporen los interesesdemorageneradosantesdelaentradaenvigenciadelapresenteLey.

Lo previsto en este artículo y en el artículo 867-1 tendrá efectos en relación con losimpuestosnacionales,departamentales,municipalesydistritales661.

Deacuerdoconanterior,paracalcular los interesesdemorasedebe tomar la tasadeusuracertificadapor laSuperintendenciaFinancieradeColombiapara lamodalidaddecréditodeconsumoydividirlaen366días,causandolosinteresesdemoradiariamenteconlatasadeinterésvigentedecadadíaderetardoenelpago,detalformaqueelinteréstotalesigualalasumatoriadelosinteresesdemoradiarioscausados.



Lafórmulaautilizarparacalcularlosinteresesdemoraeslasiguiente:

IM =Kx(TU/366)xn

Dónde:

IM =Interesesdemora

K =Impuesto,Retención,AnticipooTributosAduanerosenmora

TU=TasadeusuraCertificadaporlaSuperintendenciaFinancieradeColombia

n =Númerodedíasenmora

Es importanterecordarque latasade interéscertificadapor laSuperintendenciaFinan-cieradeColombia(TU)estádadaentérminosporcentuales.

Parael cálculo de los interesesmoratorios, se tieneen cuenta los días enmorade laobligacióndesde la fechade laexigibilidady lasdiferentestasascertificadaspor laSu-perintendenciaFinancieradeColombia,duranteeltiempodelamora.Cuandosehayanefectuadoabonosalaobligación,elcálculoserealizasobreelsaldoinsolutodecapitaldesde la fecha de exigibilidad, observando las diferentes tasas certificadas durante eltiempodelamora.

Sinembargo,silafechadeexigibilidaddelaobligaciónesanterioralavigenciadelaLey1066del29de juliode2006,elcálculodel interéssedeberealizarhastaesafechadeacuerdoconloestablecidoenlaCircularnúmero69de2006“hasta el 28 de julio de 2006 se calcularán y causarán a la tasa vigente para dicha fecha, esto es al 20.63%, realizando un corte y acumulación de los rubros adeudados a esa fecha”.

LospagosocompensacionesefectuadasantesdelavigenciadelaLey1607dediciembre26de2012,porhallarsedebidamenteliquidadosnoseránobjetodemodificaciónalguna.Lasobligacionespendientesdepagoal26dediciembrede2012seliquidarándeconformidadconelprocedimientodescritoenlacitadafórmula662.

16. 4. 2. 2. 1 ¿Cuál es la fórmula para la liquidación de los intereses en el pago de sentencias y conciliaciones?Para lospagosdesentenciasyconciliacionesacargode laDIAN,seaplicará,cuandohayalugaraello,enlaliquidacióndeinteresesmoratoriosquesedebencausaryliquidardiariamente en aplicación del artículo 177 delCódigoContenciosoAdministrativo y delnumeral 4 del artículo195delCódigodeProcedimientoAdministrativoydeloContenciosoAdministrativo,lassiguientesfórmulas:

662CircularExternaDIANNo.3de2013


Fórmula No. 1: Aplicable para el cálculo del interés causado un (1) día de mora.

I= k * 1 + J -1365

Fórmula No. 2: Aplicable para la conversión del interés efectivo anual en interés nominal anual diario, el cual es base para el cálculo de los intereses a liquidar.

f= 1 + t

1

-1 * 365365

Fórmula No. 3: Aplicable para el cálculo de los intereses causados por todo el período de mora.

Paracalcular,conbaseenlosvaloresqueparacadadíaarrojelautilizacióndelafórmulaantesmencionada,eltotaldelosinteresesapagarporeltotaldedíasduranteloscualessehaincurridoenmoraseutilizarálasiguientefórmula:

Intereses totales

lIMC y NOPK∑

K=1

Dónde:

IMC y NO P =InteresesdeMoraCausadosyNOPagados

L =Totaldedíasenlosquesecausanlosinteresesdemora

Paraefectosdeloanterior,lassiguientessonlasdefinicionesdelosconceptosatenerencuenta:

I.- Interesesmoratoriosareconocer:SonlosinteresesquedebereconocerlaEntidadafavordelosbeneficiariosdelassentenciasyconciliacionesporlamoraenelpagodelcapital.

k.- Capital:EselvalorqueordenapagarelJuzgado,TribunaloConsejodeEstadoenlassentenciasoconciliacionesqueconllevanunaobligaciónacargodelaEntidad.

i.- TasaInteresesaaplicar:Unaymediaveceslatasaefectivaanual,certificadapor laSuperintendenciaFinancieradeColombia,oentidadquehagasusvecescomointerésbancariocorrienteparacadaperíodoacalcular.LoanteriorparaelcasodeliquidacióndeinteresesdelArtículo177delC.C.A.


ParaelcasodeliquidacióndeinteresesmoratoriosaunatasaequivalentealDTFdequetrataelnumeral4delArt.195delaLey1437de2011,eslatasafijadaporelBancode laRepública o entidad quehaga sus veces semanalmente para los depósitos aTérminofijoanoventa(90)días.

j.- Tasadeinterésnominaldiariaaaplicarequivalentea“i”segúnseaelcaso.Estatasadeinterésaaplicareslatasavigenteparaeldíaenqueseestánliquidandolosinteresesmoratorios.

n.-=1(Teniendoencuentaquelosinteresesdemorasecausanyliquidandiariamente).

Cuandocorrespondaaunañobisiestosedeberáajustaralnúmerodedíasdelaño,esdecir,366días663.

16. 4. 2. 3 ¿Qué sucede si no se presenta la declaración?Si no se presenta la declaración, el obligado será acreedor de una sanción que seráequivalentealdiezporciento(10%)delasconsignacionesbancariasoingresosbrutosdequienpersisteensuincumplimiento,quedeterminelaAdministraciónporelperíodoalcualcorrespondaladeclaraciónnopresentada,oaldiezporciento(10%)delosingresosbrutosquefigurenenlaúltimadeclaracióndeventaspresentada,elquefueresuperior.

Sidentrodeltérminoparainterponerelrecursocontralaresoluciónqueimponelasanciónpornodeclarar,elcontribuyente,responsableoagenteretenedor,presentaladeclaración,la sanciónpor nodeclarar se reduciráal diezpor ciento (10%)del valor de la sancióninicialmenteimpuestaporlaAdministración,encuyocaso,elcontribuyente,responsableoagenteretenedor,deberá liquidarlaypagarlaalpresentar ladeclaración tributaria.Entodocaso,estasanciónnopodráserinferioralvalordelasanciónporextemporaneidad,liquidadadeconformidadconloprevistoenelpunto16.4.2.1deestacartilla664.

16. 5 ¿Cómo se puede realizar la presentación de la declaración de IVA?-- LapresentaciónlitográficadeladeclaracióndelIVAseharáporventanillaenlosbancos

ydemásentidadesautorizadaspararecaudarubicadosenelterritorionacional.

-- Loscontribuyentes,responsables,agentesretenedores incluidos losdelgravamenalosmovimientosfinancieros,declarantesseñaladosporlaDIAN,deberánpresentarsusdeclaracionestributariasylasderetencionesenlafuente,enformavirtualatravésdelosserviciosinformáticoselectrónicos,conformeconloseñaladoenelDecretonúmero1791de2007y lasnormasque lomodificanyadicionan.Solamenteen loseventosseñaladosentalesnormaspodrápresentarseestasdeclaracionesenformalitográfica.

La presentación de las declaraciones tributarias en los bancos y demás entidadesautorizadas, así como las declaraciones que se presenten a través de los servicios

663ResoluciónDIANNo.33de2014,artículos1y2664EstatutoTributarioNacional,artículo643num.2yPar.2.


informáticoselectrónicos,seefectuarádiligenciandoelformulariooficial300queparaelefectoprescribióelDirectordeImpuestosyAduanasNacionales.

Losanexos,pruebas,relaciones,certificadosodocumentosadicionales,losdeberáconservareldeclaranteporeltérminodefirmezadeladeclaraciónderentaycomplementarios.

CuandosetratededocumentosquesoportanlasdeclaracionesdeIVAyretenciónenlafuente, laobligacióndeconservar losdocumentos, informacionesypruebasseráporeltérminodefirmezadeladeclaraciónderentadelmismoperíodo.

Enelcasodelosnocontribuyentes,tantodeclarantescomonodeclarantesdeingresosypatrimonio,quetenganelcarácterdeagentesretenedoresy/oresponsablesdeIVA,eltérminodeconservacióndelosdocumentos,informacionesypruebasesdecinco(5)años,deconformidadconloprevistoenelartículo632delEstatutoTributario665.

16. 5. 1 ¿Qué contribuyentes están obligados a presentar electrónicamente sus declaraciones?El Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, mediante resolución señalará loscontribuyentes, responsables o agentes retenedores obligados a cumplir con lapresentacióndelasdeclaracionesypagostributariosatravésdemedioselectrónicos,enlascondicionesycon lasseguridadesqueestablezcael reglamento.Lasdeclaracionestributarias,presentadasporunmediodiferente,porpartedelobligadoautilizarelsistemaelectrónico,setendráncomonopresentadas666.

A la fecha, se tiene que deben presentar declaraciones y diligenciar los recibos depago,enformavirtualatravésdelosServiciosInformáticosElectrónicosdelaDIAN,loscontribuyentes, responsables, agentes de retención y usuarios aduaneros señalados acontinuación:

1. Loscontribuyentes,responsables,agentesretenedoresydemásdeclarantescalificadosporlaDIANcomoGrandesContribuyentes,

2. Lasentidadesnocontribuyentesseñaladasen losartículos23-1y23-2delEstatutoTributario,

3. Losusuariosaduanerosclasificadosconalgunadelassiguientescalidades,aexcepcióndelaspersonasnaturalesinscritasenelRUTcomoimportadoras:

a) Aeropuertodeserviciopúblicooprivado

b) Agencias de Aduanas

c) Agente de carga internacional

d) Agente marítimo

665Decreto2623de2013,artículos1y44.666EstatutoTributarioNacional,artículo579-2.


e) AlmacénGeneraldeDepósitof) ComercializadoraInternacional(C.I.)g) DepósitopúblicooprivadohabilitadoporlaDIANconcarácterpermanenteh) Exportadori) Importadorj) Intermediariodetráficopostalyenvíosurgentesk) Operadordetransportemultimodall) Operador Económico Autorizadom)Titulardepuertosymuellesdeserviciopúblicooprivadon) TransportadorAéreo,MarítimooTerrestre de losRegímenesde Importación y/o

Exportaciónñ) Transportistanacionaloperacionesdetránsitoaduaneroo) Usuariosdezonasfrancaspermanentesypermanentesespecialesp) Usuario aduanero permanenteq) Usuarioaltamenteexportadorr) UsuariosdeprogramasespecialesdeexportaciónPEXs) Usuariossistemasespecialesimportaciónexportación,yt) LosdemásusuariosaduanerosqueparaactuarrequieranautorizacióndelaDIAN.

4. LosNotarios,

5. LosConsorciosyUnionesTemporales,

6. Losintermediariosdelmercadocambiario,losconcesionariosdeserviciosdecorreosqueprestenserviciosfinancierosdecorreosy los titularesdecuentascorrientesdecompensación que deban presentar la información cambiaria y de endeudamientoexternoalaDIAN,

7. Losobligadosafacturarqueoptenporexpedirfacturaelectrónica,

8. LosfuncionariosdelaDIANquedebancumplirconeldeberdedeclarar,

9. Losautorizadosyconcesionadosparaoperarlosjuegosdesuerteyazarexplotadosporentidadespúblicasanivelnacional,

10.Los solicitantes para operar juegospromociónales y rifas, que tengan la calidaddejuegosdesuerteyazarexplotadosporentidadespúblicasdelnivelnacional,

11.Los obligados a suministrar información exógena de acuerdo con las resolucionesproferidasporlaDIAN,


12.Laspersonasjurídicasobligadasapresentarladeclaraciónderetenciónenlafuente,

13.Los obligados a presentar declaraciones informativas, individual y consolidada depreciosdetransferencia,

14.Los representantes, revisoresfiscalesycontadoresde losobligadosapresentar lasdeclaracionesdemaneravirtualseñaladosenlosnumeralesanteriores.

Los contribuyentes, responsables, agentes de retención, usuarios aduaneros y demásobligados señalados en la presente Resolución deberán presentar las declaraciones atravésde losServicios InformáticosElectrónicos,haciendousodelmecanismodefirmarespaldadoconcertificadodigital, independientementequeconposterioridadpierdan lacalidadocondiciónporlacualfueronobligados.

ElpagosepodrárealizarelectrónicamenteatravésdelosServiciosInformáticosElectrónicosdelaDIAN,oconreciboslitográficosantelasentidadesautorizadaspararecaudar.

Laspersonasnaturalesresidentesenelexterior,podránpresentarsusdeclaraciones,atravésde losServicios InformáticosElectrónicoshaciendousodelmecanismodefirmarespaldadoconcertificadodigital667.

16. 5. 2 ¿Qué condiciones se deben cumplir para presentar declaraciones de forma virtual?

LasdeclaracionestributariasdelosimpuestosydelasretencionesenlafuenteadministradosporlaDIANsepresentaránatravésdelosserviciosinformáticoselectrónicosdelaentidad,para lo cual se establecen entre la DIAN y el contribuyente o usuario las siguientescondiciones:

-- Identificacióninequívocadeorigenydestino.

-- Cifradodedatostransmitidos.

-- Protocoloqueimpidelanegacióndelenvíoy/orecepcióndelainformación.

-- Mecanismodefirmadigitalamparadoencertificadodigitalparadeclarantesycontadorpúblicoorevisorfiscal.

Elcontribuyente,responsableoagenteretenedorobligadoalapresentaciónelectrónicadelasdeclaracionesdeberádiligenciartambiénatravésdeestemediolosrecibosoficialesdepagoenbancos.

El cambiodedomicilio de los contribuyentes, responsables, o agentes retenedores, noafectalaobligacióndepresentardeclaracionesatravésdelossistemasinformáticos668.

667ResoluciónDIANNo.12761de2011artículo1.668DecretoReglamentario1791de2007,artículo1.


16. 5. 3 ¿En qué consiste la firma electrónica?Las declaraciones tributarias que se presenten virtualmente a través de los serviciosinformáticoselectrónicosdelaDIAN,debenserfirmadaselectrónicamente,paratalefectodeberáutilizarseelmecanismodefirmaamparadoconcertificadodigitalde lapersonaobligadaacumplircondichodeberformalydelcontadorpúblicoorevisorfiscal,cuandoseaelcaso,queseránemitidosporlaDIANatravésdedichosservicios.

Las declaraciones tributarias que se presenten a través de los servicios informáticoselectrónicosnorequierenparasuvalidezdelafirmaautógrafadelapersonaobligadaacumplirconeldeberformaldedeclararniladelcontadorpúblicoorevisorfiscal,cuandoseaelcaso.Lafirmaelectrónicadelasdeclaracionespresentadasvirtualmentesurtelosmismosefectoslegalesdelafirmaautógrafa669.

16. 5. 4 ¿Cuál es el procedimiento para la emisión, renovación, revocación de mecanismo de firma digital amparado en certificado digital?Paraefectosdelaemisión,renovaciónyrevocacióndelmecanismodefirmaamparadoencertificadodigitalemitidoporlaDIAN,sedeberáseguirelprocedimientoqueseñaledichaentidad.

Seráresponsabilidaddelobligadoacumplirconeldeberformaldedeclarar,asícomodelcontadorpúblicoorevisorfiscal,observaralinteriordelaempresayrespectodeterceros,lasmedidasdeseguridadyproteccióndelmecanismodefirmaamparadoencertificadodigitalylainformaciónasociadaalmismo.

Cuandoseanecesarialaemisióndeunnuevomecanismodefirmaamparadoconcertificadodigital,elcontribuyenteoelrepresentantelegal,enelcasodepersonasjurídicas,deberásolicitarloporescritoalaAdministracióncorrespondiente,anexandolosdocumentosquelo acrediten para el efecto.Cuando exista cambio de contador público o revisor fiscal,será responsabilidad del representante legal informar el cambio a la Administracióncorrespondiente.

LaAdministracióndispondráde tres (3)díashábilespara laemisióndelmecanismodefirmaamparadoconcertificadodigital.

El mismo procedimiento se seguirá cuando por daños eventuales en los serviciosinformáticoselectrónicosolapérdidadelmecanismodefirmaconcertificadodigitalolasclavessecretasasociadasalmismo,seanecesarialaexpedicióndeunnuevocertificado670.

16. 6 ¿Cuándo se tiene por no presentada la declaración?Seentenderáincumplidoeldeberdepresentarladeclaracióntributaria,enlossiguientescasos:



a) Cuandoladeclaraciónnosepresenteenloslugaresseñaladosparatalefecto.

b) Cuandonosesuministrelaidentificacióndeldeclarante,osehagaenformaequivocada.

c) Cuandonocontengalosfactoresnecesariosparaidentificarlasbasesgravables.

d) Cuandonosepresentefirmadaporquiendebacumplireldeberformaldedeclarar,ocuandoseomitalafirmadelcontadorpúblicoorevisorfiscalexistiendolaobligaciónlegal671.

16. 7 ¿Qué sanción se impone a quien no presente su declaración?Quien estando obligado a presentar declaración por IVA, no lo hiciere, y el impuestodeterminadoporlaAdministraciónseaigualosuperior4.100UVT,incurriráeninhabilidadparaejercerelcomercio,profesiónuoficioporuntérminodeunoacincoañosycomopenaaccesoriaenmultade410a2.000UVT672.

SECCIÓN IIIPAGO DE LA DECLARACIÓN DE IVA

17. ¿Dónde se paga la declaración de IVA?Elpagodelosimpuestos,anticiposyretenciones,deberáefectuarseenloslugaresqueparatalefectoseñaleelGobiernoNacional.

El Gobierno Nacional podrá recaudar total o parcialmente los impuestos, anticipos,retenciones,sancioneseinteresesadministradosporlaDirecciónGeneraldeImpuestosNacionales,atravésdebancosydemásentidadesfinancieras673.

LasEntidadesFinancierasautorizadaspararecaudarrecibiránelpagodelosimpuestos,retenciones, anticipos, tributos aduaneros, sanciones e intereses en materia tributaria,aduaneraycambiarla,enefectivo,tarjetasdébito,tarjetadecréditoomediantechequedegerenciaochequegiradosobrelamismaplazadelaoficinaquelorecibeyúnicamentealaordendelaentidadfinancierareceptora,cuandoseadelcaso,ocualquierotromediodepagocomotransferenciaselectrónicasoabonosencuenta,bajosuresponsabilidad,atravésdecanalespresencialesy/oelectrónicos.

Elpagodelosimpuestosydelaretenciónenlafuenteporlaenajenacióndeactivosfijos,sepodrárealizarenefectivo,mediantechequelibradoporunestablecimientodecréditosometidoalcontrolyvigilanciadelaSuperintendenciaFinancieradeColombia,ocualquierotromediodepago.

671EstatutoTributarioNacional,artículo580.672EstatutoTributarioNacional,artículo640-1inc.2.673EstatutoTributarioNacional,artículo800.


Lasentidadesfinancierasautorizadaspararecaudar,losnotariosylasOficinasdeTránsito,bajosuresponsabilidad,podránrecibirchequeslibradosenformadistintaalaseñaladao habilitar cualquier procedimiento que facilite el pago. En estos casos, las entidadesmencionadasdeberánresponderporelvalordelrecaudo,comosiestesehubierapagadoenefectivo674.

17. 1 ¿Es procedente pagar la declaración mediante documentos especiales?Sí,cuandounanormalegalfacultealcontribuyenteautilizartítulos,bonos,certificadosodocumentossimilaresparaelpagodeimpuestosnacionales,lacancelaciónseefectuaráenlaentidadquetengaasucargolaexpedición,administraciónyredencióndelostítulos,bonos,certificadosodocumentossegúnelcaso,deacuerdoconlaresoluciónqueexpidaelDIAN.

TratándosedelosBonosdeFinanciamientopresupuestaloespecialqueseutilicenparael pago de los impuestos nacionales, la cancelación deberá efectuarse en los bancosautorizadosparasuemisiónyredención.LacancelaciónconBonos:AgrariosseñaladosenlaLey160de1994,deberáefectuarseporlostenedoreslegítimosenlasoficinasdelas entidades bancarias u otras entidades financieras autorizadas para su expedición,administraciónyredención.

CuandosecancelenconTítulosdeDescuentoTributario(TDT),tributosadministradosporlaDIANconexcepcióndelImpuestosobrelaRentayComplementarios,deberáncumplirselosrequisitosestablecidosporelGobiernoNacionalmediantereglamento.

Para estos efectos, deberá diligenciarse el recibo oficial de pago en bancos. En estoseventoselformulariodeladeclaracióntributariapodrápresentarseantecualquieradelosbancos autorizados675.

17. 2 ¿Cuál es el horario en que debe hacer el pago de la declaración?La presentación de las declaraciones tributarias y el pago de impuestos, anticipos,retenciones,interesesysancionesquedebanrealizarseenlosbancosydemásentidadesautorizadas,seefectuarándentrodeloshorariosordinariosdeatenciónalpúblicoseñaladosporlaSuperintendenciaFinancieradeColombia.Cuandolosbancostenganautorizadoshorariosadicionales,especialesoextendidos,sepodránhacerdentrodetaleshorarios676.

17. 3 ¿Cómo se realiza el pago a través de los canales electrónicos?Pararealizarelpagoatravésdecanaleselectrónicosseutilizarálainformaciónsuministradapor los servicios informáticos electrónicos de la DIAN, relacionada con obligacionestramitadasvirtualmenteanteesaentidad.

674Decreto2623de2014,artículo45.675Decreto2623de2014,artículo46.676Decreto2623de2014,Artículo43


Sinperjuiciodelasreglasdeseguridadquedebenrodearlastransaccionespresenciales,tratándosedelastransaccionesatravésdecanaleselectrónicossedeberánefectuarenlascondicionesyreglasdeservicio,seguridadyvalidacióndefinidasparaelsectorfinanciero,que deben ser puestas en conocimiento previo del cliente por parte de la entidad autorizada pararecaudar,lacualasuvezledebepermitiralobligadoquerealizaelpagoefectuareldébitoasucuentayelcréditoalacuentadelaentidadautorizadapararecaudar,parasuposteriortransferenciaalaDirecciónGeneraldeCréditoPúblicoyTesoroNacional.

Las entidades autorizadas para recaudar que ofrezcan la transacción de pago de lasobligaciones tributarias administradas por la DIAN, a través de canales electrónicos,relacionadaconobligacionestramitadasvirtualmenteantelaDIAN,estaránsujetasalascondicionesdelconveniodeautorizaciónsuscritoconesaentidad.

Las entidades autorizadas para recaudar que ofrezcan la transacción de pago de lasobligaciones tributarias administradas por la DIAN, a través de canales electrónicos,relacionada con obligaciones tramitadas virtualmente ante la DIAN, podrán prestar elservicioen formadirectaoa travésde redesdepagoelectrónicooporprestadoresdeservicios de pago electrónico públicas o privadas. En todo caso la entidad autorizadaresponderádirectamenteantelaDIANporloscorrespondientesrecaudos,deacuerdoalas condiciones del convenio de autorización suscrito con dicha entidad677.

17. 3. 1 ¿Cómo se prueba el pago realizado a través de canales electrónicos?

Paratodoslosefectosjurídicos, lasdeclaracionespresentadasatravésdelosserviciosinformáticoselectrónicosylosrecibosquesoportanlastransaccionesdepagoelectrónicasreemplazaránlosdocumentosfísicosenpapel.

Cuandoelcontribuyenterequierapresentaranteterceroocuandoautoridadcompetentesolicitecopiadeladeclaraciónorecibodepago, la impresiónenpapelquesehagadedichosdocumentos,tendrávalorprobatorio,siempreycuandoseimprimanatravésdelosmismosserviciosinformáticoselectrónicosdequedispongalaentidad678.

17. 4 ¿Cuándo se entiende pagado el IVA?

Setendrácomofechadepagodelimpuesto,respectodecadacontribuyente,aquéllaenquelosvaloresimputableshayaningresadoalasoficinasdeImpuestosNacionalesoalosBancosautorizados,aúnenloscasosenquesehayanrecibidoinicialmentecomosimplesdepósitos,buenascuentas,retencionesenlafuente,oqueresultencomosaldosasufavorpor cualquier concepto679.

677DecretoReglamentario1791de2007,artículo5incs.2,3,Pars.1y2.678DecretoReglamentario1791de2007,artículo8.679EstatutoTributarioNacional,artículo803.


SECCIÓN IVINSTRUCTIVO PARA EL DILIGENCIAMIENTO

DEL FORMULARIO 300 PARA LA DECLARACIÓN DEL IVA

17. 5 ¿Cómo se diligencia el formulario 300 para la declaración del IVA?Parael diligenciamientodel formulario300para ladeclaracióndel IVA,prescritopor laDIANmedianteelartículo9delaResolución263de2014,tengaencuentaloscomentariosysigalassiguientesrecomendaciones:

ENCABEZADO

Casilla 1: AÑO

Correspondealañoenelcualsegenera laobligaciónadeclarar.Estáconformadoporcuatrodígitos.Ej.2015.

Casilla 3: PERÍODO

Utiliceunformularioporcadaperíodogravable.

Registreelcódigodelperiodoalcualcorrespondeladeclaración,segúnlasiguientetablaysuperiodicidaddeacuerdoconsusingresosbrutosa31dediciembredelañogravableanterior.

Si declara bimestralmente:CÓD. PERÍODO BIMESTRAL01 Enero - Febrero02 Marzo - Abril03 Mayo - Junio04 Julio - Agosto05 Septiembre - Octubre06 Noviembre - Diciembre

Si declara cuatrimestralmente:CÓD. PERÍODO CUATRIMESTRAL01 Enero - Abril02 Mayo - Agosto03 Septiembre - Diciembre

Si declara anualmente:CÓD. PERÍODO ANUAL01 Enero - Diciembre


Casilla 4: NÚMERO DE FORMULARIO

Espacio determinado para el número único asignado por la DIAN a cada uno de losformularios.

Nota:RecuerdequeustedNOpuedeimprimirformulariosenblancodesdelapáginawebdelaDIANparasuposteriordiligenciamiento.Tampocodebeusarformulariosfotocopiados.Enestoscasosocuandoseutilicenformulariosnooficiales,laDIANsereservaelderechodeasignarunnúmeroquehagaúnicoelformulariorespectivo.

Importante: Elartículo9delaResoluciónDIANNo.263de2014,dispusoqueelformulario300estará“disponible en forma gratuita ingresando a la página Web de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) en la dirección: www.dian.gov.co, para su diligenciamiento y posterior presentación ante alguna de las Entidades autorizadas para recaudar”.

DATOS DEL DECLARANTE

Casilla 5: NIT. NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN TRIBUTARIA

EscribaelNúmerodeIdentificaciónTributariaasignadoalcontribuyenteporlaDIAN,sineldígitodeverificación,talcomoapareceenlacasilla5delahojaprincipaldelúltimoRegistroÚnicoTributario(RUT)actualizado.Enningúncasoescribapuntos,guionesoletras.

Tengaencuentaelinciso1delparágrafo1delartículo48delDecreto2623de2014,queaclaró:

“PARÁGRAFO 1. Constituye prueba de la inscripción, actualización o cancelación en el Registro Único Tributario, el documento que expida la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) o las entidades autorizadas, que corresponde a la primera hoja del formulario oficial previamente validado, en donde conste la leyenda “CERTIFICADO”.”

Casilla 6: DV. DÍGITO DE VERIFICACIÓN

EscribaelnúmeroqueensuNITseencuentraseparado,llamado“Dígitodeverificación”(DV),talcomoapareceenlacasilla6delahojaprincipaldelúltimoRUTactualizado.

Casilla 7: PRIMER APELLIDO

Si el contribuyente es persona natural escriba el primer apellido, tal como figura en eldocumentode identificación,el cualdebecoincidir conel registradoen lacasilla31de


lahojaprincipal del últimoRUTactualizado, si no coincideactualiceelRUT,antesdepresentarladeclaración.

Casilla 8: SEGUNDO APELLIDO

Sielcontribuyenteespersonanaturalescribaelsegundoapellido,talcomofiguraeneldocumentode identificación,el cualdebecoincidir conel registradoen lacasilla32dela hoja principal del últimoRUT actualizado, si no coincide actualice el RUT, antes depresentarladeclaración.

Casilla 9: PRIMER NOMBRE

Si el contribuyente es persona natural escriba el primer nombre, tal como figura en eldocumentode identificación,el cualdebecoincidir conel registradoen lacasilla33dela hoja principal del últimoRUT actualizado, si no coincide actualice el RUT, antes depresentarladeclaración.

Casilla 10: OTROS NOMBRES

Sielcontribuyenteespersonanaturalescribaelsegundonombre(uotrosnombres),talcomofiguraeneldocumentodeidentificación,loscualesdebencoincidirconlosregistradosenlacasilla34delahojaprincipaldelúltimoRUTactualizado,sinocoincidenactualiceelRUT,antesdepresentarladeclaración.

Casilla 11: RAZÓN SOCIAL

Siespersonajurídicaosociedaddehecho,escribalarazónsocialcompleta;tratándosedeconsorciosounionestemporales,registreelnombredelmismo,designacionesquedebencoincidirconlaregistradaenlacasilla35delahojaprincipaldelúltimoRUTactualizado;sinocoincide,actualiceelRUTantesdepresentarladeclaración.Estacasillanodebeserdiligenciadacuandosetratedepersonanatural.

Casilla 12: CÓDIGO DIRECCIÓN SECCIONAL

RegistreelcódigodelaDirecciónSeccionalquecorrespondaaldomicilioprincipaldesuactividadonegocio,segúnloinformadoenlacasilla12delRegistroÚnicoTributario“RUT”.VerifiquequeeldatocorrespondaalúltimoRUTactualizado;sinocoincide,actualiceelRUTantesdepresentarladeclaración.


Deacuerdocon loestablecidoenelartículo4de laResoluciónDIANNo.12de2008,modificado por el artículo 1 de laResolución 135 de 2012, los códigos de los lugaresadministrativosdelaUnidadAdministrativaEspecialDIAN,son:

Código Lugares Administrativos00 Nivel Central01 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Armenia02 Dirección Seccional de Impuestos de Barranquilla03 Dirección Seccional de Aduanas de Bogotá04 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Bucaramanga05 Dirección Seccional de Impuestos de Cali06 Dirección Seccional de Impuestos de Cartagena07 Dirección Seccional de Impuestos de Cúcuta08 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Girardot09 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Ibagué10 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Manizales11 Dirección Seccional de Impuestos de Medellín12 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Montería13 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Neiva14 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Pasto15 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Palmira16 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Pereira17 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Popayán18 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Quibdó19 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Santa Marta20 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Tunja21 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Tuluá22 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Villavicencio23 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Sincelejo24 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Valledupar25 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Riohacha26 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Sogamoso27 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de San Andrés28 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Florencia29 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Barrancabermeja31 Dirección Seccional de Impuestos de Grandes Contribuyentes32 Dirección Seccional de Impuestos de Bogotá34 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Arauca35 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Buenaventura36 Dirección Seccional delegada de Impuestos y Aduanas de Cartago37 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Ipiales38 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Leticia39 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Maicao


Código Lugares Administrativos40 Dirección Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de Tumaco41 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Urabá42 Dirección Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de Puerto Carreño43 Dirección Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de Inírida44 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Yopal45 Dirección Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas Mitú46 Dirección Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de Puerto Asís48 Dirección Seccional de Aduanas de Cartagena78 Dirección Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de San José de Guaviare86 Dirección Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de Pamplona87 Dirección Seccional de Aduanas de Barranquilla88 Dirección Seccional de Aduanas de Cali89 Dirección Seccional de Aduanas de Cúcuta90 Dirección Seccional de Aduanas de Medellín

Casilla 24: PERIODICIDAD DE LA DECLARACIÓN

Deacuerdoconloscriteriosestablecidosenelartículo600delEstatutoTributario,indiquelaperiodicidaddesudeclaracióndelIVA.Estapuedeserbimestral,cuatrimestraloanual.

SI ES UNA CORRECCIÓN INDIQUE

Casilla 25: CÓDIGO.

Código“1”siesunacorrecciónaladeclaraciónprivada,“2”conbaseenlaLey962de2005y“3”sisecorrigeconposterioridadaunactoadministrativo,“4”Proyectodecorrección(Artículo589delE.T.).

Respecto del Código “1”elartículo3delDecreto2623de2014,dispuso:

“ARTÍCULO 3. CORRECCIÓN DE LAS DECLARACIONES. La inconsistencia a que se refiere el literal d) del artículo 580 del Estatuto Tributario podrá corregirse mediante el procedimiento previsto en el artículo 588 del citado Estatuto, siempre y cuando no se haya notificado sanción por no declarar, liquidando una sanción equivalente al dos por ciento (2%) de la sanción por extemporaneidad prevista en el artículo 641 ibídem, sin que exceda de mil trescientas (1.300) UVT ($36.763.000 año 2015)”.

Yasuturno,laCircular118de2005,dijo:

“La corrección es viable siempre y cuando la modificación no resulte relevante para definir de fondo la determinación del tributo o la discriminación de los valores retenidos, para el caso de la declaración mensual de retención en la fuente.


Es del caso precisar que la corrección del anticipo que puede realizarse sin aplicación de sanción es el referido al arrastre de anticipos del período anterior, pero en el evento en que se corrija la declaración por parte del contribuyente con el objeto de modificar el anticipo para el año gravable siguiente, procede la aplicación del artículo 588 o del Parágrafo del artículo 589 del Estatuto Tributario, según el caso.

En consecuencia, es importante señalar que con fundamento en lo dispuesto en el artículo 43 de la Ley 962 de 2005, no es posible subsanar en desarrollo de esta disposición las inconsistencias a que hacen referencia los literales a), c) y d) del artículo 580 del Estatuto Tributario, a saber: Cuando la declaración no se presente en los lugares señalados para tal efecto; cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases gravables y cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar o cuando se omita la firma del contador público o revisor fiscal existiendo la obligación legal, respectivamente.

Lo anterior como quiera que existen algunos elementos de la declaración que son de su esencia, elementos sin los cuales una declaración no produce efectos jurídicos, por lo que en los casos aquí referenciados, el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante deberá proceder de conformidad con lo establecido en el Parágrafo 2 del artículo 588 del Estatuto Tributario, aplicando la sanción reducida para las declaraciones que se tienen por no presentadas para el caso de los literales a) y d) del artículo 580, siempre y cuando se realice antes de la notificación de la sanción por no declarar y en el caso del literal c) del mismo artículo, liquidando la sanción plena prevista en el artículo 641 del mismo Estatuto”.

Respecto del Código “2”elinciso4,delartículo43delaLey962de2005,dispuso:

“La declaración, así corregida, reemplaza para todos los efectos legales la presentada por el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, si dentro del mes siguiente al aviso el interesado no ha presentado por escrito ninguna objeción”.

Porúltimo,respectodelCódigo “3”680 tengaencuentaincluirenestacasillaelnúmerocompletoyfechadelactoadministrativo.

Casilla 26: No. FORMULARIO ANTERIOR

Sivaacorregirunadeclaracióncorrespondientealañogravable2013,2014escribaaquílostrecedígitosquefiguranenlacasilla4delformulariocorrespondientealadeclaraciónobjetodecorrección.SivaacorregirunadeclaracióngeneradaporlaDIANconbaseenlaLey962de2005,escribaaquílosdígitosquefiguranenlacasilla4dedichadeclaración.Silacorrecciónesposterioraunactoadministrativo,escribatodoslosnúmerosdelactoadministrativo.

680EstatutoTributarioNacional,Artículos239-1,588al590,634,635,639,641al644,646,647,650,658-3,709,713,867-1y868-1.


SECCIÓN INGRESOS

Casilla 27: POR OPERACIONES GRAVADAS AL 5%

Incluya en esta casilla el valor de los ingresos por operaciones realizadas durante el período,gravadasa la tarifadel5%, relativasa laventadebienescorporales muebles y/oprestacióndeserviciosenelterritorionacional,relacionadosenelEstatutoTributario en losartículos468-1 “Bienesgravadoscon la tarifadelcincoporciento (5%)”y468-3“Serviciosgravadosconlatarifadelcincoporciento(5%)”,modificadosrespectivamenteporlosartículos48y49delaLey1607de2012.Tengaencuentalabasegravableencadaoperaciónyquenohayasido expresamenteexceptuadaoexcluida.

Casilla 28: POR OPERACIONES GRAVADAS A LA TARIFA GENERAL

Incluyaenestacasillaelvalordelosingresosporoperacionesgravadasalatarifageneraldel IVA (16%), realizadas durante el período relativas a la venta de bienes corporalesmuebles,prestacióndeserviciosenelterritorionacional,ventadeactivosfijosrealizadoshabitualmenteporcuentayanombredetercerosyventadeaerodinosrealizadasduranteelperíodo.Noincluyalosingresoscorrespondientesalaventadejuegosdesuerteyazar,nialaventadecerveza.Tengaencuentalabasegravableencadaoperaciónyquenohayasidoexpresamenteexceptuadaoexcluida.

Casilla 29: AIU POR OPERACIONES GRAVADAS (BASE GRAVABLE ESPECIAL)

Incluyaenesta casilla el valor de los ingresos correspondientesalAIUgravadoen lasoperacionesquesegúnlosartículos462-1y468-3,numeral4delE.T.correspondealabaseparacalcularel IVA.LaporciónnocorrespondientealAIUdebedeclararseen losingresosporoperacionesnogravadas.

Casilla 30: POR EXPORTACIÓN DE BIENES

Incluya en esta casilla el valor FOB correspondiente a las exportaciones de bienesrealizadasenelperíodo.PorvalorFOBseentiendeelvalordelamercancíapuestaenelsitiodeembarque,sinincluirfletesniseguros.

Casilla 31: POR EXPORTACIÓN DE SERVICIOS

Incluyaenestacasillaelvalortotaldelosserviciosexportadosrealizadosenelperíodo.


Casilla 32: POR VENTAS A SOCIEDADES DE COMERCIALIZACIÓN INTERNACIONAL

Incluyaenestacasillaelvalorobtenidoporlaventaenelpaísdebienesdeexportaciónalassociedadesdecomercializacióninternacional,siemprequehayandeserefectivamenteexportadosdirectamenteounaveztransformados,asícomoelvalordelosingresosporlosserviciosintermediosdelaproducciónqueseprestenatalessociedades,siempreycuandoelbienfinalseaefectivamenteexportado.(Art.481Lit.b)E.T.,modificadoporArt.55Ley1607de2012).

Casilla 33: POR VENTAS A ZONA FRANCA

Incluyaenestacasillaelvalorobtenidoporlaventademateriasprimas,partes,insumosybienes terminados desde el territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o deserviciosdeZonaFrancaoentreestos,siemprequelosmismosseannecesariosparaeldesarrollodelobjetosocialdedichosusuarios;así,comolosingresosporlosserviciosintermediosdelaproducciónqueseprestenataleszonas(Art.481Lit.e).E.T.).

Casilla 34: POR JUEGOS DE SUERTE Y AZAR

Escribaenestacasillalosingresosporlaventadejuegosdesuerteyazar,literald)delartículo420delE.T.;cuyabasegravableestáconstituidaporelvalordelaapuesta,deldocumento,formulario,boleta,billeteoinstrumentoquedaderechoaparticipareneljuego;sinotuvooperaciones,escribacero(0).

Casilla 35: POR OPERACIONES EXENTAS. (Art. 477, 478 y 481 del ET)

Escribael totalde ingresosporoperacionesexentas realizadasenel territorionacionaldurante el periodo, diferentes a las exportaciones y a las ventas a sociedades decomercializacióninternacionaloazonasfrancas.Existenoperacionesexentasrelativasalaventadebienesyalaprestacióndeserviciosyparaefectosdelaexención,lasoperacionesdebenestarseñaladasdemaneraexpresaenlaLey:“Bienesqueseencuentranexentosdelimpuesto”(Art.477E.T.),“Librosyrevistasexentos”(Art.478E.T.)y“Bienesexentosconderechoadevoluciónbimestral”(Art.481E.T.).

Casilla 36: POR VENTA DE CERVEZA DE PRODUCCIÓN NACIONAL O IMPORTADA

Escriba en esta casilla el total de los ingresos por la venta de cerveza de producción nacional oimportadaduranteelperíodo(Artículo475E.T).Sinotuvooperaciones,escribacero(0).


Casilla 37: POR OPERACIONES EXCLUIDAS

RelacioneenestacasillalosvalorescorrespondientesaoperacionesdeventadebienesydeprestacióndeserviciosqueexpresamentelaLeyhacalificadocomoexcluidas(EstatutoTributario, artículos: 424 “Bienes que no causan el impuesto”, 426 “Servicio excluido”(adicionado artículo 39 Ley 1607 de 2012), 427 “Pólizas de seguro excluidas” y 476“ServiciosexcluidosdelIVA”).

Casilla 38: POR OPERACIONES NO GRAVADAS

IncluyaenestacasillaelvalordelosingresosquenotienenrelaciónalgunaconelIVA,talescomo:Ingresos laborales, ingresosporenajenacióndeactivosfijos, ingresosbasede impuestoalconsumoyengeneral, losquenocorrespondanalgiroordinariode losnegocios.

Casilla 39: TOTAL INGRESOS BRUTOS

Sumeelvalordelascasillas27(Poroperacionesgravadasal5%),28(Poroperacionesgravadasalatarifageneral),29(AIUporoperacionesgravadas-basegravableespecial-),30(Porexportacionesdebienes),31(Porexportacionesdeservicios),32(Porventasasociedadesdecomercializacióninternacional),33(PorventasaZonasFrancas),34(Porjuegosdesuerteyazar),35(PoroperacionesexentasArt.477,478y481E.T.),36(Porventadecervezadeproducciónnacionaloimportada),37(Poroperacionesexcluidas)y38(Poroperacionesnogravadas).

Casilla 40: DEVOLUCIONES EN VENTAS ANULADAS, RESCINDIDAS O RESUELTAS

Indiqueenestacasillaelvalorcorrespondientealasdevolucionesefectuadasenelperíodoadeclarar,deventasdeésteodeperíodosanteriores,asícomoelmontoatribuiblealasoperacionesanuladas,rescindidasoresueltas.

ElvalorallevarnoincluyeelIVAynoconstituyeuningreso.Encasocontrarioescribacero(0).

Casilla 41: TOTAL INGRESOS NETOS RECIBIDOS DURANTE EL PERÍODO

Registreenestacasillaelresultadodetomarlacasilla39(Totalingresosbrutos)yrestarlacasilla40(Devolucionesenventasanuladas,rescindidasoresueltas).


SECCIÓN COMPRAS

SUBSECCIÓN IMPORTACIÓN

Nota: Recuerde que este valor corresponde a la sumatoria de la base de la liquidación del IVA indicado en las secciones de autoliquidación de la declaración de importación, y conforme a las disposiciones vigentes a la fecha (Art. 399 Decreto 2685 de 1999)

Casilla 42: DE BIENES GRAVADOS A LA TARIFA DEL 5%

Escribaelvalordelasimportacionesdelosbienesrelacionadosenelartículo468-1“Bienesgravadosconlatarifadelcincoporciento(5%)”realizadasduranteelperíodo.

Casilla 43: DE BIENES GRAVADOS A LA TARIFA GENERAL

Escribael valor de las importacionesdebienesgravadosa la tarifa general realizadasduranteelperíodo.

Casilla 44: DE BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS PROVENIENTES DE ZONA FRANCA

Escribaelvalordelasimportacionesdebienesyserviciosgravadosprovenientesdezonafrancarealizadasduranteelperíodo.

Casilla 45: DE BIENES NO GRAVADOS

Escribaelvalorde las importacionesnogravadas realizadasenelperíodo, registrandolasumatoriadelvalorenaduanasmáslosgravámenesarancelariosdeterminadosenlasseccionesdeautoliquidacióndelaDeclaracióndeImportación.Laexclusióndebeconstardemanera expresa en una disposición legal (Artículo 424E.T. “Bienes que no causanel impuesto”) y puede ser sujeta o no a condiciones según lamisma disposición legaldetermine,comocuandoseexigequeparaelefectonoexistaproducciónnacionaldelbien(Artículo482-1E.T.).OtrasexclusionesdeIVAenlasimportacionessepuedenconsultarenlasiguientesnormas:DecretoReglamentario300de2009;EstatutoTributario,artículos:423-1;428,literales:b),c),d),e),f),g),h),i)yj);428-;477reglamentadomedianteDecretos087de2008y480,incisos1y2;artículo59Ley1430de2010.

Casilla 46: DE BIENES EXCLUIDOS, EXENTOS Y NO GRAVADOS PROVENIENTES DE ZONAS FRANCAS

Escriba el valor de las importaciones de bienes excluidos, exentos y no gravadosprovenientesdezonafrancarealizadasduranteelperíodo.Elmontodebecorresponderala sumatoria de los valores de las operacionesnogravadas.


Casilla 47: DE SERVICIOS

Escribaelvalordelasimportacionesdeserviciosrealizadasduranteelperiodo.

SUBSECCIÓN NACIONALESNota: Recuerde que el monto a registrar corresponde a la sumatoria de los valores de las operaciones gravadas registradas en la factura comercial o documento equivalente y conforme a las disposiciones vigentes a la fecha que den derecho al impuesto descontable (Art. 616-1 E.T.)

Casilla 48: DE BIENES GRAVADOS A LA TARIFA DEL 5%

Incluyaenestacasillaelvalorde lascomprasde losbienesrelacionadosenelartículo468-1delE.T.“Bienesgravadosconlatarifadelcincoporciento(5%)”queefectuóenelperíodo.

Casilla 49: DE BIENES GRAVADOS A LA TARIFA GENERAL

Incluyaenestacasillaelvalordelascomprasdebienesgravadosalatarifageneralqueefectuóenelperíodo.

Casilla 50: DE SERVICIOS GRAVADOS A LA TARIFA DEL 5%

Incluyaenestacasillaelvalordelosserviciosrelacionadosenelartículo468-3delE.T.“Serviciosgravadosconlatarifadelcincoporciento(5%)”tomadosenelperíodo.

Casilla 51: DE SERVICIOS GRAVADOS A LA TARIFA GENERAL

Incluyaenestacasillaelvalordelosserviciosgravadosalatarifageneraltomadosenelperíodo.

Casilla 52. DE BIENES Y SERVICIOS EXCLUIDOS, EXENTOS Y NO GRAVADOS

Incluyaenestacasillaelvalordelascomprasdebienesexcluidos,exentosynogravadosqueefectuóenelperíodo.

Casilla 53: TOTAL COMPRAS E IMPORTACIONES BRUTAS

Sumeelvalorde lascasillas42(Debienesgravadosa latarifadel5%),43(Debienesgravadosalatarifageneral),44(Debienesyserviciosgravadosprovenientesdezonas


francas),45(Debienesnogravados),46(Debienesexcluidos,exentosynogravados),47(Deservicios),48(Debienesgravadosalatarifadel5%),49(Debienesgravadosalatarifageneral),50(Deserviciosgravadosalatarifadel5%),51(Deserviciosgravadosalatarifageneral)y52(Debienesyserviciosexcluidos,exentosynogravados).

Casilla 54: DEVOLUCIONES EN COMPRAS ANULADAS, RESCINDIDAS O RESUELTAS EN ESTE PERÍODO

Registreenestacasillaelvalorcorrespondientealtotaldelasdevolucionesefectuadasenesteperíodo,porcomprasrealizadasenésteoanterioresperíodosenrazónaoperacionesanuladas,rescindidasoresueltas.NoincluyaelIVAliquidadoenlacompra.

Nota: Tengaencuentaqueelvalordeladevoluciónporanulación,rescisiónoresoluciónno constituye ingreso y sólo procede si se encuentra debidamente respaldado en lacontabilidaddelresponsable.

Casilla 55: TOTAL COMPRAS NETAS REALIZADAS DURANTE EL PERÍODO

Alacasilla53(Totalcompraseimportacionesbrutas)réstelelacasilla54(Devolucionesencomprasanuladas,rescindidasoresueltasenelperíodo).

SECCIÓN LIQUIDACIÓN PRIVADA

SUBSECCIÓN IMPUESTO GENERADO

Casilla 56: A LA TARIFA DEL 5%

Escribaenestacasillaelimpuestogeneradoduranteelperiodoalatarifadel5%,calculadosobrelasoperacionesgravadasaestatarifadequetratanlosartículos468-1y468-3delE.T.Sinotuvooperacionesescribacero(0).

Casilla 57: A LA TARIFA GENERAL

Escribaenestacasillaelimpuestogeneradoduranteelperiodoalatarifageneralcalculadosobrelasoperacionesgravadasaestatarifa.Sinotuvooperacionesescribacero(0).

Casilla 58: SOBRE AIU EN OPERACIONES GRAVADAS (BASE GRAVABLE ESPECIAL)

Escribaenestacasillaelimpuestogeneradoduranteelperíodoalatarifadel5%oalatarifageneral (16%)sobre labasegravableespecialestipuladadeconformidadcon losartículos462-1yelnumeral4delartículo468-3delE.T.Sinotuvooperacionesescribacero(0).


Casilla 59: VENTA DE JUEGOS DE SUERTE Y AZAR

Escribaenestacasillaelimpuestogeneradoduranteelperiodoalatarifageneral,calculadosobre laventade juegosdesuerteyazar, literald)delartículo420delE.T.;sino tuvooperacionesescribacero(0).Deconformidadconelartículo3delaLey1393de2010,latarifaaplicablealaventadejuegosdesuerteyazareslatarifageneraldel16%.

Casilla 60: VENTA DE CERVEZA DE PRODUCCIÓN NACIONAL O IMPORTADA

Escriba en esta casilla el impuesto generado durante el período por la venta de cerveza de producciónnacionaloimportada(Artículo475delE.T).Sinotuvooperacionesescribacero(0).Tengapresentequelatarifaaplicablealaventadecervezadeproducciónnacionaloimportadaeslatarifageneraldel16%(Art.2,Ley1393de2010).

Casilla 61: POR RETIRO DE INVENTARIO PARA ACTIVOS FIJOS, CONSUMO, MUESTRAS GRATIS O DONACIONES

El retirodebienescorporalesmueblesporpartedel responsableparauso, consumooparaformarpartedelosactivosdelaempresaesunhechoqueseconsideraventa,(Art.421,literalb)E.T.,enconsecuenciaescribaenestacasillaelimpuestogeneradoduranteelperíodosobreelvalordel retirode inventariosparaconstituirseenactivosfijos,paraconsumo,paraserentregadoscomomuestrasgratisoparaserdestinadosadonacionesdiferentesalasdonacionesdealimentosabancosdealimentos,lascualesnocausanelIVA.(Artículo421,literalb)E.T.).

Casilla 62: IVA RECUPERADO EN DEVOLUCIONES EN COMPRAS ANULADAS, RESCINDIDAS O RESUELTAS

Registreenestacasillael valordel IVAcorrespondientea lascomprasefectuadasquefuerondevueltas,anuladas,rescindidasoresueltasenelperiodo,descontadoenperíodosanterioresyqueharecuperadoenelperíodoqueestádeclarando,teniendoencuentasiladevoluciónseefectuóenformaparcialototal,deacuerdoconlodeclaradoenlacasilla54.

Casilla 63: TOTAL IMPUESTO GENERADO POR OPERACIONES GRAVADAS

Escribaeltotaldelimpuestogeneradoporlasoperacionesgravadasduranteelperíodo.Parael efecto, sumeel valordel impuestogeneradoencadacasosegún lodeclaradoenlascasillas56a61,máselvalordelacasilla62correspondientealIVAquehasidorecuperadoporlascomprasdevueltas,anuladas,rescindidasoresueltasenelperíodo.


SUBSECCIÓN IMPUESTO DESCONTABLENota: Recuerde que el valor del impuesto sobre las ventas liquidado en las compras e importaciones de bienes corporales muebles y servicios se puede solicitar como descontable siempre y cuando de acuerdo con las disposiciones legales haya lugar a solicitar este impuesto como tal.

Casilla 64: POR IMPORTACIONES GRAVADAS A LA TARIFA DEL 5%

Registre el valor del impuesto sobre las ventas liquidado por las importaciones de bienes corporalesmueblesrealizadasenelperiodo.

Casilla 65: POR IMPORTACIONES GRAVADAS A LA TARIFA GENERAL

Registre el valor del impuesto sobre las ventas liquidado por las importaciones de bienes corporalesmueblesrealizadasenelperíodo.

Casilla 66: DE BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS PROVENIENTES DE ZONA FRANCA

Registre el valor del impuesto sobre las ventas liquidado por las importaciones de bienes corporalesmueblesyserviciosgravadosprovenientesdeZonaFranca,realizadasenelperíodo.

Casilla 67: POR COMPRAS DE BIENES GRAVADOS A LA TARIFA DEL 5%

Registreelvalordelimpuestosobrelasventasquelehayasidofacturadoporlacompradebienescorporalesmueblesgravadosalatarifadel5%paraeldesarrollodelasactividadesproductorasderenta.

Nota: Consulte los conceptos básicos de impuestos descontables y su imputaciónproporcionalenlasoperacionesgravadas,excluidasyexentas,enlacartilladeinstruccionesdelimpuestosobrelasventas.

Casilla 68: POR COMPRAS DE BIENES GRAVADOS A LA TARIFA GENERAL

Registreelvalordelimpuestosobrelasventasquelehayasidofacturadoporlacompradebienescorporalesmueblesgravadosa la tarifageneral, incluyendo tambiénel valordel impuesto sobre las ventas generado en la compra de productos derivados del petróleo cuandohayalugarparaeldesarrollodelasactividadesproductorasderenta.



Casilla 69: POR SERVICIOS GRAVADOS A LA TARIFA DEL 5%

Registreelvalordelimpuestosobrelasventasquelehayasidofacturadoporlaprestacióndeserviciosgravadosalatarifadel5%necesariosparaeldesarrollodelasactividadesproductorasderenta.


Casilla 70: POR SERVICIOS GRAVADOS A LA TARIFA GENERAL

Registreelvalordelimpuestosobrelasventasquelehayasidofacturadoporprestacióndeserviciosgravadosalatarifageneral,necesariosparaeldesarrollodelasactividadesproductorasderenta.


Casilla 71: TOTAL IMPUESTO PAGADO O FACTURADO

Sumelascasillas64(Porimportacionesgravadasalatarifadel5%),65(Porimportacionesgravadas a tarifa general), 66 (De bienes y servicios gravados provenientes de ZonasFrancas),67 (Porcomprasdebienesgravadosa la tarifadel5%),68 (Porcomprasdebienesgravadosalatarifageneral),69(Porserviciosgravadosalatarifadel5%)y70(Porcomprasdebienesgravadosalatarifageneral).

Casilla 72: IVA RETENIDO EN OPERACIONES CON RÉGIMEN SIMPLIFICADO

Registre el valor del impuesto sobre las ventas que ha contabilizado como descontable resultantede la retenciónasumida,poradquisicionesdebienesoserviciosgravadosaresponsablesdelrégimensimplificado,deconformidadconlosartículos483y485delE.T.

Casilla 73: IVA RETENIDO POR SERVICIOS PRESTADOS EN COLOMBIA POR NO DOMICILIADOS O NO RESIDENTES

Registre el valor del IVA que ha contabilizado como descontable resultante de la retención asumida,poradquisicióndeserviciosgravadosprestadosenColombiapornodomiciliadosonoresidentes,deconformidadconlosartículos437-2,483y485delE.T.


Casilla 74: IVA RESULTANTE POR DEVOLUCIONES EN VENTAS ANULADAS, RESCINDIDAS O RESUELTAS

Registreenestacasillaelvalordel IVAdevueltoenelperíodo,poranulación, rescisióno resolución de operaciones que en sumomento estuvieron sujetas al impuesto. Parael efecto, determine el valor resultante de aplicarle al monto de la operación anulada,rescindidaoresuelta,latarifacorrespondiente,delocontrarioescribacero(0).

Casilla 75: IVA DESCONTABLE POR IMPUESTO NACIONAL A LA GASOLINA Y AL ACPM

Registreelvalordel impuestosobrelasventasquehacontabilizadocomodescontable,resultantedelpagodel ImpuestoNacionala laGasolinayalACPMenelperiodo,estevalordebeequivalercomomáximoal35%delImpuestoNacionalalaGasolinayalACPMpagado,ysoloesdescontableparalosresponsablesdedichoimpuestodeconformidadconloestipuladoenelartículo167delaLey1607de2012.

Casilla 76: AJUSTE IMPUESTOS DESCONTABLES (PÉRDIDAS, HURTO, O CASTIGO DE INVENTARIOS)

Registre en esta casilla el valor del ajuste a realizar a los impuestos descontables porefectosdepérdidas,hurtoocastigodeinventariosdeconformidadconlodispuestoenelparágrafodelartículo486delE.T.

Casilla 77: TOTAL IMPUESTOS DESCONTABLES

Sumeel valor de las casillas 71 (Total impuesto pagadoo facturado), 72 (IVA retenidoen operaciones con régimen simplificado), 73 (IVA retenido por servicios prestados enColombia por no domiciliados o no residentes), 74 (IVA resultante por devoluciones enventasanuladas, rescindidaso resueltas),75 (IVAdescontablepor impuestonacionalalagasolinayalACPM)yrestelacasilla76(Ajusteimpuestosdescontablesporpérdidas,hurto,ocastigodeinventarios).

Casilla 78: SALDO A PAGAR POR EL PERÍODO FISCAL

Sicasilla63(Totalimpuestogeneradoporoperacionesgravadas)menoscasilla77(Totalimpuestosdescontables) esmayor que cero (0), registre el valor enesta casilla.De locontrarioescribacero(0).

Casilla 79: SALDO A FAVOR DEL PERÍODO FISCAL

Sicasilla77(Totalimpuestosdescontables)menoscasilla63(Totalimpuestogeneradoporoperacionesgravadas)esmayorquecero(0)escribaelresultado.Delocontrarioescribacero(0).


Casilla 80: SALDO A FAVOR DEL PERÍODO FISCAL ANTERIOR

Traslade a esta casilla el valor que figure en la casilla: “oTotal saldo a favor por esteperiodo”,deladeclaracióndelIVAcorrespondientealperiodoanterior,siempreycuandonosehayasolicitadosucompensaciónodevolución,delocontrarioescribacero(0).

Casilla 81: RETENCIONES POR IVA QUE LE PRACTICARON

EscribaenestacasillaelvalordelasretencionesenlafuentequelepracticaronatítulodelIVAenelperíodoqueestádeclarandooenlosdosperíodosanteriores,siempreycuandoesténcontabilizadasenesteperíodo.

Casilla 82: SALDO A PAGAR POR IMPUESTO

Alacasilla78(Saldoapagarporelperíodofiscal)resteelvalordelascasillas:80(Saldoa favor del período fiscal anterior) y 81 (Retenciones por IVA que le practicaron), si elresultadoesmayoracero(0)escríbalo,delocontrarioescribacero(0).Recuerdequelossaldosafavornopuedenhabersidosolicitadosendevoluciónocompensación.

Casilla 83: SANCIONES

Incluyaenestacasillaelvalortotaldelassancionesquesegenerenporlapresentacióndeestadeclaración,talescomo:Extemporaneidadenlapresentacióny/oporlacorreccióndelamisma.Recuerdequelasanciónadeclararnopuedeserinferioralasanciónmínimaequivalenteadiez(10)UVT.

Casilla 84: TOTAL SALDO A PAGAR POR ESTE PERIODO

Sielresultadodelasiguienteoperaciónesmayorquecero(0),escríbaloenestacasilla;delocontrarioregistrecero(0):Alacasilla78(Saldoapagarporelperíodofiscal)restelascasillas79(Saldoafavordelperíodofiscal),80(Saldoafavordelperíodofiscalanterior)y81(RetencionesporIVAquelepracticaron)ysumelacasilla83(Sanciones).

Casilla 85: O TOTAL SALDO A FAVOR POR ESTE PERIODO

Sielresultadodelasiguienteoperaciónesmayorquecero(0),escríbaloenestacasilla,delocontrarioregistrecero(0):Sumelascasillas79(Saldoafavordelperíodofiscal),80(Saldoafavordelperíodofiscalanterior)y81(RetencionesporIVAquelepracticaron)yrestelascasillas78(Saldoapagarporelperíodofiscal)y83(Sanciones).


SECCIÓN CONTROL DE SALDOS

SUBSECCIÓN SALDOS A FAVOR (DESCONTABLE)

Casilla 86: SALDO SUSCEPTIBLE A DEVOLUCIÓN Y/O COMPENSACIÓN EN ESTE PERIODO

Estacasillasólo ladiligencian los responsablesde losbienesyserviciosque tratan losartículos468-1y468-3delE.T.,losproductoresdelosbienesexentosaqueserefiereelart.477Ib.ylosresponsablesdelasoperacionesdelart.481Ib.,registrandoelvalordelsaldoafavorquesegúnlasnormaslegalespuedasolicitarendevolucióny/ocompensación,oserimputadoenelperíodosiguiente.Delocontrarioescribacero(0).

En todocaso,paradeterminarel valor susceptiblededevolucióny/o compensaciónsedeberáconsiderarelprocedimientoprevistoenelart.489delE.T.;ylosproductoresdelosbienesexentosseñaladosenelart.477delE.T.,elcontenidodelartículo440Ib.

Cabeanotarquelossaldosafavorsusceptiblesdeserdevueltosy/ocompensados,debencumplir con loestipuladoen losartículos477,815,816y850delE.T.,de locontrariodeberánserimputadosalperíodosiguientehastareunirlascondicionesestablecidas.

Casilla 87: SALDO ACUMULADO SUSCEPTIBLE A DEVOLUCIÓN Y/O COMPENSACIÓN DEL PERÍODO ANTERIOR PENDIENTE DE APLICAR

Trasladeaestacasillaelvalorsusceptibleadevoluciónquehacepartedelsaldoafavordelperiodoanterior,siesresponsabledelosbienesyserviciosquetratanlosartículos468-1y468-3delE.T.,siesproductordelosbienesexentosaqueserefiereelart.477Ib.ylosresponsablesdelasoperacionesdelartículo481Ib.,generadoenlosperiodosanteriores,siempreycuandonosehayasolicitadosucompensacióny/odevoluciónyseaprocedentesudevolucióny/ocompensacióndeacuerdoconlanormatividadvigente,yqueademáshayacumplidocontodoslosrequisitosdeleyparasersolicitadoenelpresenteperíodo.Delocontrarioescribacero(0).

Casilla 88: TOTAL SALDO A FAVOR SUSCEPTIBLE DE DEVOLUCIÓN Y/O COMPENSACIÓN POR ESTE PERÍODO

Sumeelvalordelascasillas86(Saldosusceptibleadevolucióny/ocompensaciónenesteperiodo)y87(Saldoacumuladosusceptibleadevolucióny/ocompensacióndelperíodoanteriorpendientedeaplicar).


SUBSECCIÓN RETENCIÓN DE IVA

Casilla 89: QUE LE PRACTICARON EN ESTE PERÍODO, NO APLICADA

Registreenestacasillaelvalorquesegúnnormaslegalespuedasolicitarendevolucióny/ocompensación,oimputación,porelIVAquelehayanretenidoenlafuenteenesteperiodo.Delocontrarioescribacero(0).Entodocaso,sólosediligenciacuandoenladeclaraciónsegeneresaldoafavorpordichoconcepto.

Casilla 90: QUE LE PRACTICARON EN PERÍODOS ANTERIORES, NO APLICADA

Trasladeaestacasillaelvalorquesegúnnormaslegalespuedasolicitarendevolucióny/ocompensación,oimputación,porelIVAquelehayanretenidoenlafuenteenelperiodoanterior.Delocontrarioescribacero(0).Entodocaso,sólosediligenciaestacasillacuandoenladeclaracióndelperíodoanteriorsehayageneradosaldoafavorpordichoconcepto,siempreycuandonosehayasolicitadosucompensaciónodevolución.

Casilla 91: SUSCEPTIBLE DE SER APLICADA AL SIGUIENTE PERÍODO

Sumeelvalordelascasillas89(Quelepracticaronenesteperiodo,noaplicada)y90(Quelepracticaronenperiodosanteriores,noaplicada).

Casilla 92: DESCONTABLE POR VENTAS DEL PERÍODO

Registreelvalordelimpuestosobrelasventasquelehayasidofacturadoenelpresenteperíodoporlacompradebienesylaadquisicióndeservicios,necesariosparaeldesarrollode lasactividadesproductorasderentayquehayangenerado ingresoenesteperiodo,siemprequedeacuerdoconlasdisposicioneslegaleshayalugarasolicitaresteimpuestocomo descontable.

Casilla 93: DESCONTABLE PERÍODOS ANTERIORES SOBRE LAS VENTAS DEL PERÍODO

Trasladeaestacasillaelvalordelimpuestosobrelasventasquelehayasidofacturadoenperiodosanterioresporlacompradebienesylaprestacióndeserviciosnecesariosparaeldesarrollodelasactividadesproductorasderentaquegeneraroningresoenesteperiodo,siemprequedeacuerdoconlasdisposicioneslegaleshayalugarasolicitaresteimpuestocomodescontable.


Casilla 94: SALDO A FAVOR NO SUSCEPTIBLE DE SOLICITARSE EN DEVOLUCIÓN Y/O COMPENSACIÓN

Alacasilla85(Saldoafavorporesteperiodo)resteelvalordelascasillas88(Totalsaldoafavorsusceptiblededevolucióny/ocompensaciónporesteperiodo)y91(Susceptibledeseraplicadaelsiguienteperíodo).Debetenerseencuentaqueelvalorregistradoenestacasillapuedeserobjetodeimputación.

Nota: El valor de esta casilla incluye el valor del saldo a favor que es procedente en devolución y/o compensación pero que por las limitantes de tipo legal no es procedente su devolución y/o compensación en el presente período; el valor del saldo a favor que no es procedente solicitar en devolución y/o compensación por corresponder a descontables asociados a las ventas que de conformidad con las normas vigentes no son susceptibles de ser devuelto y/o compensado y solo es procedente su imputación al período siguiente.

Casilla 95: NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN SIGNATARIO

Siustedfirmacomorepresentantedepersona jurídicaodepersonanaturaldeclarante,debe estar registrado en el RUT, escriba el Número de Identificación Tributaria que leasignólaDIANparaesteefecto,sindígitodeverificación,casilla5delahojaprincipal.Enningúncasoescribapuntos,guionesoletras.

Casilla 96: DV

CorrespondealnúmeroescritoconelNITregistradodespuésdelguión.

Casilla 980: PAGO TOTAL

Escribaelvalortotalapagarporestadeclaración.

SECCIÓN FIRMASFirmadeldeclaranteodequienlorepresenta:Espaciodestinadoparaconsignarlafirmadeldeclaranteodequienlorepresenta.

Casilla 981: CÓDIGO REPRESENTACIÓN

Escriba en esta casilla el código que corresponda al tipo de representación de quien firmacomorepresentantedeldeclarante,deacuerdoconlacasilla98delRegistroÚnicoTributariodeldeclarante.


FirmadelContadoroRevisorFiscal:Espaciodestinadoparaconsignarlafirmadelcontadororevisorfiscal.

Casilla 982: CÓDIGO CONTADOR O REVISOR FISCAL

Diligencie en esta casilla el código asignado al contador o al revisor fiscal, segúncorresponda,así:1.Contador.2.Revisorfiscal.

Paraloanterior,tengaencuentaquedeberánfirmarlasdeclaracionescomo:

Contador: Loscontribuyentesobligadosa llevar librosdecontabilidad,cuyopatrimoniobrutoenelúltimodíadelañoinmediatamenteanterior,olosingresosbrutosdedichoañoseansuperioresacienmilUVT(100.000).TambiénserequierelafirmadecontadorpúblicocuandoladeclaracióndeIVAarrojesaldoafavor.

Revisor fiscal:Lassociedadesporacciones, lassucursalesdecompañíasextranjeras,las sociedades en las que, por Ley o por estatutos, la administración no correspondaa todos lossocios, cuandoasí lodispongacualquiernúmerodesociosexcluidosde laadministración que representen no menos del veinte por ciento del capital, todas lassociedadescomerciales,decualquiernaturaleza,cuyosactivosbrutosal31dediciembredel año inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil (5.000)salarios mínimos legales mensuales vigentes, y/o cuyos ingresos brutos durante elaño inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tresmil (3.000) salariosmínimoslegalesmensualesvigentes,asícomotodosaquellosdeclarantesqueenvirtuddedisposicionesespecialesseencuentrenobligadosatenerrevisorfiscal.

Casilla 983: NÚMERO TARJETA PROFESIONAL

Registreaquíelnúmerodetarjetaprofesionalasignadoalcontadororevisorfiscalporlaautoridadcompetente.

Casilla 994: CON SALVEDADES

Marque con una equis (x) si usted, contador o revisor fiscal, firma la declaración consalvedades.

Casilla 997: ESPACIO EXCLUSIVO PARA EL SELLO DE LA ENTIDAD RECAUDADORA

Espacioreservadoparausoexclusivo delaentidadrecaudadora.


Formulario 300

Ingr

esos

Com

pras

983. No. Tarjeta profesional

Por venta de cerveza de producción nacional o importada

Devoluciones en ventas anuladas, rescindidas o resueltas

Liqu

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(Con

tinua

ción

)

Coloque el timbre de la máquina registradora al dorso de este formulario

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996. Espacio para el número interno de la DIAN / Adhesivo

997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora

(Fecha efectiva de la transacción)Firma del declarante o de quien lo representa

5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV.

11. Razón social

7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres

4. Número de formulario1. Año

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3. Período

Declaración del Impuesto sobre las Ventas - IVA

12. Cód. Dirección Seccional

IVA descontable por Impuesto Nacional a la gasolina y al ACPM

Total ingresos netos recibidos durante el período(39 - 40)

Firma Contador o Revisor Fiscal. 994. Con salvedades

300

25. Cód. 26. No. Formulario anteriorSi es una corrección indique:

981. Cód. Representación

982. Código Contador o Revisor Fiscal

Dat

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elde

clar

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24. Periodicidad de la declaración, marque “X”.

980. Pago total $

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94

Total compras e importaciones brutas(Sume 42 a 52)

Privada

IVA resultante por devoluciones en ventas anuladas, rescindidas o resueltas

Saldo a pagar por el período fiscal (63 - 77, si el resultado es menor a cero escriba 0)

Lea cuidadosamente las instrucciones

Colombia un compromiso que no podemos evadir

Devoluciones en compras anuladas, rescindidas o resueltas en este período

De bienes y servicios gravados provenientes de Zonas Francas

Liqu

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ada

Ajuste impuestos descontables (pérdidas, hurto o castigo de inventarios)

Que le practicaron en períodos anteriores, no aplicada

Saldo susceptible a devolución y/o compensación en este periodoSaldo acumulado susceptible a devolución y/o compensación del periodo anterior pendiente de aplicarTotal saldo a favor susceptible de devolución y/o compensación por este periodo (86 + 87)

A.I.U. por operaciones gravadas (base gravable especial)

De bienes excluidos, exentos y no gravados provenientes de Zonas FrancasIm

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Total compras netas realizadas durante el período (53 - 54)

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IVA recuperado en devoluciones en comprasanuladas, rescindidas o resueltas

En retiro de inventario para activos fijos, consumo, muestras gratis o donaciones

Total impuesto generado por operaciones gravadas (Sume 56 a 62)

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IVA retenido por servicios prestados en Colombia por no domiciliados o no residentes

Total impuestos descontables (71 + 72 + 73 + 74 + 75 - 76)

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Saldo a favor no susceptible de solicitarse en devolución y/o compensación (85 - 88 - 91)

Bimestral Cuatrimestral Anual

Por ventas a sociedades de comercialización internacional

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Saldo a favor del período fiscal (77 - 63, si el resultado es menor a cero escriba 0)

Saldo a pagar por impuesto (78 - 80 - 81, si el resultado es menor a cero escriba 0)

o Total saldo a favor por este período (79 + 80 + 81 - 78 - 83, si el resultado es negativo escriba 0)

Que le practicaron en este período no aplicada

Descontable por ventas del períodoDescontable períodos anteriores sobre las ventas del período

Susceptible de ser aplicada al siguiente período(89 +90)

95. No. identificación signatario 96. DV

Por operaciones exentas (Arts. 477, 478 y 481 del E.T.)

Total saldo a pagar por este período (78 -79 - 80 - 81 + 83, si el resultado es negativo escriba 0)

De bienes y servicios excluidos, exentos y no gravados

Por operaciones gravadas al 5%

Por operaciones gravadas a la tarifa general

Por exportación de bienes

Por exportación de servicios

Por ventas a Zonas Francas

Por juegos de suerte y azar

Por operaciones excluidas

Por operaciones no gravadas

Total ingresos brutos (Sume 27 a 38)

De bienes gravados a la tarifa del 5%

De bienes gravados a la tarifa general

De bienes no gravados

De servicios



De servicios gravados a la tarifa del 5%

De servicios gravados a la tarifa general

A la tarifa del 5%

A la tarifa general

En juegos de suerte y azar

Sobre A.I.U. en operaciones gravadas (base gravable especial)

En venta cerveza de producción nacional o importada

Saldo a favor del período fiscal anterior

Retenciones por IVA que le practicaron

Sanciones

Por importaciones gravadas a la tarifa del 5%

Por importaciones gravadas a la tarifa general

Por compras de bienes gravados a la tarifa del 5%

Por compras de bienes gravados a la tarifa general

Por servicios gravados a la tarifa del 5%

Por servicios gravados a la tarifa general

Total impuesto pagado o facturado (Sume 64 a 70)

IVA retenido en operaciones con régimen simplificado

201503


Formulario 300 - Taller No. 1In

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11. Razón social



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FAVORITA S.A.

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32.736.000000

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100.000.000231.736.000

0231.736.000

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9.011.0005.389.000

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1.104.0004.285.000

04.285.000

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4.285.000


SUBSECCIÓN I TALLER No. 1 Y DESARROLLO DEL FORMULARIO

1 Ejercicio para diligenciar la declaraciòn tributarìa

CASO PROPUESTO:Laempresa laFAVORITAS.A.CatalogadacomoGranContribuyente,Responsabledelimpuestoa lasventas, inscrita enel régimencomún,productoraycomercializadoradediferentesproductos,realizalassiguientesoperacionesenelbimestre julio-agostode2015.

1. Julio 7 de 2015.Compratelasaunasociedadresponsabledelrégimencomún,porvalorde$50.000.000.,Operacióngravadaalatarifageneraldel16%

IVA por pagar $ 50.000.000 * 16% = 8.000.000Retención renta 50.000.000 * 2.5% = 1.250.000

Fechadefacturaciónjulio07de2015,lafechaestádentrodeltérminoparasolicitarlocomoIVAdescontable.

2. Agosto 7 de 2015. Compran a una sociedad responsable inscrita en el régimencomún,materialesparalaproduccióndecamisasporvalorde$15.000.000.00(fechatransacciónfebrero04de2015fechadecontabilizaciónagosto7de2015).

IVA por pagar 15.000.000 * 16% = 2.400.000Retención renta 15.000.000 * 2.5% = 375.000

3. Julio 15 de 2015. Importa telas que con un valor aduanero de la mercancía de $25.000.000,arancelde20%.

Base gravable IVA = Valor aduanero de la mercancía * 20%25.000.000 * 20% + = 30.000.000

IVA = 30.000.000 * 16% = 4.800.000

LabasegravabledelIVAparalasimportacionesesigualalaquesetieneparaliquidarlosderechosdeaduana,ysegúnelartículo88delEstatutoAduanero(decreto2685/99),labasegravable,sobrelacualseliquidaelgravamenarancelario,estáconstituidaporelvalordelamercancía,determinadosegúnloestablezcanlasdisposicionesquerijanlavaloraciónaduanera.

4. Julio 22 de 2015.Importatejidosdefibrasvegetalesdelasubpartida53.11.00.00.000paralaconfeccióndevestidostípicos,porvalorde$32.736.000.

Operaciónexcluidadelimpuestosobrelasventas,Artículo424delE.T.


5. Agosto 30 de 2015. Compran Maquinaria para ampliar una de sus líneas de producción $100.000.000

IVA = $ 100.000.000 * 16% = 16.000.000Retención renta = $ 100.000.000 * 2.5% = 2.500.000

Operacióngravada.Elartículo491delE.T.,estipulaquelacompradeactivosfijosnodaderechoaimpuestosdescontables,elIVAcausadodebetratarsecomounmayorvalordelactivooensudefectosisetratadeunbiendecapitalmanejarunIVAtransitorioparautilizareldescuentotributarioenelimpuestoderenta,dependiendodeldecretoreglamentarioqueseexpediráenfebrerodel2016.

6. Agosto 3 de 2015.Vendenmaquinariautilizadaapersonadel régimencomún,por$15.000.000

Operaciónnosujeta,elparágrafo1delartículo420delE.T.establecequelaventadeactivosfijosnogeneraelimpuestosobrelasventas.

7. Agosto 5 de 2015.Vendenaunresponsabledelimpuestosobrelasventas,clasificadoporlaDireccióndeImpuestosyAduanasNacionalescomoGranContribuyenteCamisaspor$50.000.000

IVA = $ 50.000.000 * 16% = 8.000.000Retención IVA = $ 8.000.000 * 15%

♦= 1.200.000

Retención renta = $ 50.000.000 * 2.5% = 1.250.000

♦PorcentajederetencióndeIVA,modificadoporelartículo42delaLey1607de2012

8. Agosto 15 de 2015. Exportancamisasporvalorde$35.000.000

Operaciónexentadelimpuesto.

9. Agosto 16 de 2015.Enlasucursalquetienenenamazonasvendencamisasapersonasresponsablesdelimpuesto,pertenecientesalrégimencomún,porvalorde$15.000.000

Retención renta = $15.000.000 * 2.5% = 375.000Operación excluida del impuesto, según el artículo 270 de la ley 223 de 1995.

10. VendencamisasaSanAndrésporvalorde24.000.000(Fechafacturaciónagosto17de 2015).

Retención renta = $ 24.000.000 * 2.5%= $ 600.000Operación excluida del impuesto, según el artículo 423 del E.T.

11. Agosto 17 de 2015. RecibenendevolucióncamisasvendidasenBogotáporvalorde$4.000.000,efectuadaenAgosto05de2015


Devolución IVA = $ 4.000.000 * 16% = 640.000Devolución retención renta = $ 4.000.000 * 2.5% = 100.000Devolución retención IVA = $ 640.000 * 15% = 96.000

Enlasoperacionesdedevolucióndemercancías,sedebereversarelIVA,laretenciónatítulodelimpuestoderentaylaretenciónatítulodeIVA.

12. Agosto 17 de 2015. En la celebración del aniversario de la empresa compran aresponsabledelrégimencomún,licor$4.000.000

Retención renta = $ 4.000.000 * 2.5% = 100.000

13. Agosto 17 de 2015. Venden a responsables del régimen común, tejidos de fibrasvegetalesdelasubpartidaarancelaria53.11.00.00.00,porvalorde$25.000.000

Operaciónexcluida,subpartida53.11.00.00.00

14. Venden a responsables del régimen común, camisas por valor de 40.000.000concediendoundescuentodel10%porpagodecontado(fechafacturaciónagosto17de 2015).eldescuentocomercialquesetieneenelsectoresdel15%.

Valor base gravable = $ 40.000.000IVA = $ 40.000.000 * 16% = $ 6.400.000

Elartículo454delEstatutoTributario,establecequelosdescuentosefectivosnointegranlabasegravable,perosiempreycuandoesténfacturadosyseanlosacostumbradoscomercialmente,enlatransacciónanalizadaeldescuentootorgadoesdel10%porlocualestepodrácontabilizarsecontablementeyfiscalmente.

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

Paradeterminarelimpuestodebemosaplicarlametodologíadelaproporcionalidad:

1. Determinacióndelasventastotales

Ventas Gravadas $90.000.000Ventas exentas 35.000.000Ventas excluidas 64.000.000Total ventas 189.000.000Menos descuento en ventas 4.000.000Ventas Netas 185.000.000

2. Determinacióndelasventasconderechoaimpuestodescontable

Ventas Gravadas $86.000.000Ventas exentas 35.000.000Total ventas con derecho a descontable 121.000.000


3. Determinaciónporcentajeconderechoadescontable

Total ventas con derecho a descontable $ 121.000.000 = 65.40%Total ventas 185.000.000

4. DeterminaciónIVAconderechoadescontable

IVA descontable = “DB” IVA transitorio * porcentaje con derecho a descontableIVA descontable = $ 12.800.000 * 65.40%IVA descontable = $ 8.371.200

5. DeterminacióndelIVAnodescontable

IVA no descontable = “DB” cuenta transitoria – IVA descontableIVA no descontable = $ 12.800.000 – 8.371.200IVA no descontable = $ 4.428.800

6. CierredelacuentaIVAtransitorio

a) “CR”alacuentaIVAtransitorioporvalorde$12.800.000

b) “DB”alacuentaIVAporpagarporvalorde$8.371.200

c) “DB”alacuentacomprasporvalorde$4.428.200

SUSTENTO JURÍDICO:Artículos420,424,454,459,473,479,481,488,489,491,496delEstatutoTributario,Artículo88delEstatutoAduanero,Decreto2085del2000,entreotros.

DECLARACIÓN DE VENTAS CUARTO BIMESTRE AÑO GRAVABLE 2015

RENGLÓN No. 28. INGRESOS BRUTOS POR OPERACIONES GRAVADAS

Venta de camisas $ 50.000.000 Transacción No. 7Venta de camisas 40.000.000 Transacción No. 14Total renglón No. 28 90.000.000

RENGLÓN No. 30. INGRESOS BRUTOS POR EXPORTACIONESExportaciones $35.000.000 Transacción No.8Total renglón No. 30 35.000.000

RENGLÓN No. 35. INGRESOS BRUTOS POR OPERACIONES EXENTASTotal renglón No. 35 0


RENGLÓN No. 36. INGRESOS BRUTOS POR VENTA DE CERVEZA DE PRODUCCION NACIONAL O IMPORTADATotal renglón No. 36 0

RENGLÓN No. 37. INGRESOS BRUTOS POR OPERACIONES EXCLUIDAS Venta camisas en Amazonas 15.000.000 Transacción No. 9Venta camisas a San Andrés 24.000.000 Transacción No.10Venta de tejidos de fibras vegetales 25.000.000 Transacción No.13Total renglón No. 37 64.000.000

RENGLÓN No. 38. INGRESOS BRUTOS POR OPERACIONES NO GRAVADASVenta de maquinaria 15.000.000 Transacción No. 6Total renglón No. 38 15.000.000

RENGLÓN No. 39. TOTAL INGRESOS BRUTOSRenglón No. 28 90.000.000Renglón No. 30 35.000.000Renglón No. 35 0Renglón No. 37 64.000.000Renglón No. 38 15.000.000Total renglón No. 39 204.000.000

RENGLÓN No. 40. MENOS: DEVOLUCIONES EN VENTAS ANULADAS, RESCINDIDAS, RESUELTASTotal renglón No. 40 4.000.000

RENGLÓN No. 41. TOTAL INGRESOS NETOS RECIBIDOS EN EL PERIODORenglón No. 39 204.000.000Menos Renglón No. 40 4.000.000Total renglón No. 41 200.000.000

RENGLÓN No. 43. IMPORTACIONES GRAVADAS Importación de telas $30.000.000 Transacción No. 3Total renglón No. 43 30.000.000

RENGLÓN No. 45. IMPORTACIONES NO GRAVADASImporta Tejidos de fibras vegetales 32.736.000 Transacción No. 4Total renglón No. 45 32.736.000


RENGLÓN No. 49. COMPRAS Y SERVICIOS GRAVADOSCompra telas $ 50.000.000 Transacción No. 1Compra materiales 15.000.000 Transacción No. 2Compra licor 4.000.000 Transacción No. 12Total Renglón No. 49 69.000.000

RENGLÓN No. 52. COMPRAS Y SERVICIOS NO GRAVADOSCompra maquinaria 100.000.000 Transacción No. 5Total renglón No. 52 100.000.000

RENGLÓN No. 53. TOTAL COMPRAS E IMPORTACIONES BRUTASRenglón No. 43 30.000.000Renglón No. 45 32.736.000Renglón No. 49 69.000.000Renglón No. 52 100.000.000Total renglón No. 53 231.736.000

RENGLÓN No. 54. DEVOLUCIONES EN COMPRAS ANULADAS, RESCINDIDAS, RESUELTASTotal renglón No. 54 0

RENGLÓN No. 55. TOTAL COMPRAS REALIZADAS DURANTE EL PERIODORenglón No. 53 231.736.000Renglón No. 54 0Total renglón 55 231.736.000

RENGLÓN No. 56. IMPUESTO GENERADO A LA TARIFA DEL 5%Total renglón No. 56 0

RENGLÓN No. 57. IMPUESTO GENERADO A LA TARIFA GENERAL“CR” Cuenta 2408 $14.400.000 Base renglón 28 X 16%Total renglón No. 57 14.400.000

RENGLÓN No. 58. SOBRE A.I.U. EN OPERACIONES GRAVADAS (BASE GRAVABLE ESPECIAL)Total renglón No. 58 0

RENGLÓN No. 59. EN JUEGOS DE SUERTE Y AZARTotal renglón No. 59 0

RENGLÓN No. 60. EN VENTA CERVEZA DE PRODUCCIÓN NACIONAL O IMPORTADATotal renglón No. 60 0


RENGLÓN No. 61. EN RETIRO DE INVENTARIO PARA ACTIVOS FIJOS, CONSUMO, MUESTRAS GRATIS O DONACIONESTotal renglón No. 61 0

RENGLÓN No. 62. IVA RECUPERADO EN DEVOLUCIONES EN COMPRAS ANULADAS, RESCINDIDAS O RESUELTAS.Total renglón No. 62 0

RENGLÓN No. 63. TOTAL IMPUESTO GENERADO POR OPERACIONES GRAVADASTotal renglón No. 63 14.400.000

RENGLÓN No. 65. IMPUESTO DESCONTABLE POR OPERACIONES DE IMPORTACIÓN“DB” cuenta 240801 4.800.000 Transacción No. 3

$4.800.000 * % con derecho a impuesto descontable 4.800.000 * 65.40% = $ 3.139.200

Total renglón No. 65 3.139.000

RENGLÓN No. 68. IMPUESTO DESCONTABLE POR COMPRAS Y SERVICIOS GRAVADAS“DB” cuenta 240801 $ 8.000.000 Transacción No. 1

$ 8.000.000 * %con derecho a impuesto descontable 8.000.000 * 65.40% = $ 5.232.000

Total renglón No. 68 5.232.000

RENGLÓN No. 71. TOTAL IMPUESTO PAGADO O FACTURADO ( sume 64 a 70) Total reglón No. 71 8.371.000

RENGLÓN No. 72. IVA RETENIDO EN OPERACIONES CON RÉGIMEN SIMPLIFICADOTotal reglón No. 72 0

RENGLÓN No. 74. IVA RESULTANTE POR DEVOLUCIONES EN VENTAS ANULADAS, RESCINDIDAS O RESUELTASDB” cuenta 240801 640.000 Devolución ventas Transacción No. 11

Total renglón No. 74 640.000

RENGLÓN No. 77. TOTAL IMPUESTOS DESCONTABLESRenglón No. 71 8.371.000Renglón No. 72 0Renglón No. 73 0Renglón No. 74 640.000Renglón No. 75 0


Renglón No. 76 0Total renglón No. 77 9.011.000

TOTAL RENGLÓN No. 78. SALDO A PAGAR POR EL PERIODO FISCALRenglón 63 – Renglón 77 = Renglón 78

$ 14.400.000 – $ 9.011.000 = 5.389.000Total renglón No. 78 5.389.000

RENGLÓN No. 79. SALDO A FAVOR DEL PERÍODO FISCALTotal renglón No. 79 0

RENGLÓN No. 80. SALDO A FAVOR DEL PERIODO FISCAL ANTERIORTotal renglón No. 80 0

RENGLÓN No. 81. RETENCIONES POR I.V.A. QUE LE PRACTICARON“DB” cuenta 135517 $ 1.200.000 Transacción No.7“CR” CUENTA 135517 Devolución 96.000 Transacción No.11Total Renglón 81 1.104.000

RENGLÓN No. 82. SALDO A PAGAR POR IMPUESTOTotal Renglón No. 78 5.389.000Total Renglón No. 79 0Total Renglón No. 80 0Total Renglón No. 81 1.104.000Total Renglón No. 82 4.285.000

RENGLÓN No. 83. SANCIONES 0

RENGLÓN No. 84. SALDO A PAGAR POR ESTE PERIODO Total Renglón No. 84 4.285.000

RENGLÓN No. 85 SALDO A FAVOR POR ESTE PERIODOTotal Renglón No. 85 0

RENGLÓN No. 91 TOTAL SALDO A FAVOR SUSCEPTIBLE DE SER SOLICITADO EN DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓNTotal Renglón No. 91 0


Formulario 300 - Taller No. 2

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94


Privada







Liqu

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A




Impu

esto

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rado























De servicios





A la tarifa del 5%

A la tarifa general






Sanciones









201503

2 0 1 5 0 1

X03PRODUCTORA DE LA SABANA S.A.

18 3 0 1 2 3 4 5 6

00

138.946.0000

54.240.00000

74.784.00000

129.024.000672.000

0000

129.696.0009.250.000

000

9.250.0000

9.250.0000000000000

0868.412.000

071.400.000

00000000

939.812.0000

939.812.0000

339.000.00000000

495.400.00000

211.630.0001.046.030.000

01.046.030.000

0138.946.000

000

9.250.000


SUBSECCIÓN II TALLER No. 2 Y DESARROLLO DEL FORMULARIO

Ejercicio para diligenciar la declaraciòn tributarìa CASO PROPUESTO:

La compañía PRODUCTORA DE LA SABANA S.A. Responsable del impuesto a lasventas,inscritaenelrégimencomún,productoraycomercializadoradediferentesbienescorporalesmuebles,catalogadacomoGrandeContribuyenteporlaDireccióndeImpuestosyAduanasNacionales,medianteResolución 3200056784de junio de 2003; realiza lassiguientesoperacionesenelbimestreenero-febrerode2015

1. Enero 7 de 2015. Compramateria prima gravada a tarifa general a un proveedorpersona jurídica responsable del impuesto sobre las ventas, inscrito en el régimencomún,porvalorde$117.000.000

2. Enero8de2015. Compra a un proveedor responsable del impuesto sobre las ventas inscritoenelrégimencomún,materialesparalaproducciónporvalorde$150.000.000

3. Enero9de2015.Efectúa importacióndemateriaprimagravadaconvalorFOBde$135.000.000;quetieneunvalordeimpuestosobrelasimportacionesdel20%;secancelaelvalordelosfletesmarítimosexternosesde$6.750.000yelvalordelossegurosesde$10.800.000

4. Enero13de2015.Secompramateriaprimagravada,aunproveedorresponsabledelimpuestosobrelasventas,inscritoenelrégimencomún,envalorde$75.000.000

5. Enero25de2015.Seadquiereempaque,envalorde$4.700.000,aunproveedorpersona natural responsable del impuesto sobre las ventas, inscrito en el régimensimplificado.

6. Enero26de2015.Sefirmacontratodeasistenciatécnica,asesoríaqueseraplicadaparaunadelasnuevaslíneasdeproducción;conunafirmaextranjera;conelfinderecibirserviciodeasesoríadesdeelexterior;envalorde$57.000.000

7. Enero30de2015.Secancelanserviciosdemantenimientodemaquinariaaunapersonanatural,responsabledelimpuestosobrelasventas,inscritaenelrégimensimplificado,envalorde$3.780.000

8. Enero30de2015.Secausafacturaporconceptodefletesterrestresporcarreteradelamercancíaimportada;envalorde$17.890.000

9. Enero30de2015.Secausalanóminadesalarios,correspondientealmesdeenerode2015,delpersonaldeplanta,deventasyadministrativo;porvalorde$87.900.000


10.Enero30de2015.Secausanloshonorariosporconceptoderevisoríafiscalaunafirmadecontadores,porvalorde$5.300.000

11.Enero30de2015.Secausanloshonorariosporconceptodeasesoría jurídicaaunprofesional del derecho, responsable del impuesto sobre las ventas, inscrito en elrégimensimplificado,porvalorde$3.700.000

12.Enero30de2015.Sepaganhonorariospor conceptodeexámenesespecializadosyconceptosmédicos;aunprofesionalde lamedicina,personanatural;porvalorde$2.500.000

13.Enero31de2015.Lasventasdelmesdeenero,tuvieronlossiguientesregistros:

Exportaciones $ 47.900.000Ventas Nacionales Crédito 172.897.640Ventas Nacionales Contado 285.963.900

Operaciones del mes de febrero de 2015.

14.Febrero3de2015.Seadquieremateriaprimagravadaatarifageneralaunproveedorpersona jurídica responsable del impuesto sobre las ventas, inscrito en el régimencomún,porvalorde$57.800.000

15.Febrero8de2015.EfectúaimportacióndemateriaprimagravadaconvalorFOBde$120.000.000;quetieneunvalordeimpuestosobrelasimportacionesdel15%;secancelaelvalordelosfletesmarítimosexternosesde$6.000.000yelvalordelossegurosesde$9.600.000

16.Febrero12de2015.Seadquiereempaque,envalorde$4.540.000,aunproveedorpersona natural responsable del impuesto sobre las ventas, inscrito en el régimensimplificado.

17.Febrero13de2015.Secancelanserviciosdemantenimientodemaquinariaaunapersonanatural,responsabledelimpuestoinscritaenelrégimensimplificado,envalorde$7.585.000.

18.Febrero19de2015.Secausafacturaporconceptodefletesterrestresporcarreteradelamercancíaimportada;envalorde$18.140.000

19.Febrero27de2015.Secausalanóminadesalarios,correspondientealmesdefebrerode 2015,delpersonaldeplanta,deventasyadministrativo;porvalorde$85.200.000

20.Febrero28de2015.Secausanloshonorariosporconceptoderevisoríafiscalaunafirmadecontadores,porvalorde$5.300.000


21.Febrero28de2015.Secausan loshonorariosporconceptodeasesoría jurídicaaunprofesionaldelderecho,responsabledelimpuestosobrelasventas,inscritoenelrégimensimplificado,porvalorde$3.700.000

22.Febrero28de2015.Lasventasdelmesdefebrero,tuvieronlossiguientesregistros:

Exportaciones $ 23.500.000Ventas Nacionales Crédito 135.200.600Ventas Nacionales Contado 274.350.200

Conestainformaciónserequiereelaborarladeclaracióndelimpuestosobrelasventas,correspondiente al primer bimestre del año 2015.

ANÁLISIS DE LAS TRANSACCIONES Y SOLUCIÓN DEL TALLER PROPUESTO

1. Compramateriaprima,Operacióngravadaalatarifageneraldel16%

IVAporpagar $117.000.000*16%=18.720.000

EnsucalidaddeGranContribuyente,efectúaalproveedor,unaretenciónenlafuenteatítulodelimpuestosobrelasventas,envalorde$2.808.000.Porcentajederetenciónenlafuentedelimpuestosobrelasventas(15%)681

2. Comprademateriales$150.000.000

IVAporpagar 150.000.000*16%=24.000.000

EnsucalidaddeGranContribuyente,efectúaalproveedor,unaretenciónenlafuentea título del impuesto sobre las ventas, en valor de $ 3.600.000. (15%del valor delimpuesto).

3. Comprademateriaprimagravada$75.000.000

IVAporpagar 75.000.000*16%=12.000.000

EnsucalidaddeGranContribuyente,efectúaalproveedor,unaretenciónenlafuenteatítulodelimpuestosobrelasventas,envalorde$1.800.000.

4. Importaciónporvalorde$135.000.000impuestoimportaciones20%

681 PorcentajederetencióndeIVA,Modificadoporelartículo42delaley1607de2012.


BasegravableIVA=ValorFOB+Fletes+Seguros+Impuestosobrelasimportaciones.

Valor FOB Mercancía $ 135.000.000Valor de los fletes 6.750.000Valor de Seguros 10.800.000VALOR CIF $ 152.550.000Impuesto Importación 30.510.000 VALOR BASE IVA 183.060.000Valor IVA (16%) 29.289.600

LabasegravabledelIVAparalasimportacionesesigualalaquesetieneparaliquidarlosderechosdeaduana,ysegúnelartículo88delEstatutoAduanero(decreto2685/99),Labasegravable,sobrelacualseliquidaelgravamenarancelario,estáconstituidaporelvalordelamercancía,determinadosegúnloestablezcanlasdisposicionesquerijanlavaloraciónaduanera.AlvalorFOBseadicionanelvalordelosfletesylossegurosparaconformarelvalorCIF,sobreelquesecalculaelimpuestoalasimportaciones.SobreelvalorCIFmaselvalordelimpuestoalasimportaciones;secalculaelvalordelimpuestosobrelasventas.Artículo459delEstatutoTributario.

5. Compraaproveedor, inscritoenel régimensimplificado.Enestecasoelcompradordebeelaborareldocumentoequivalentealafacturadeventa;establecidaenelartículo3delDecreto522de2003;liquidandoelvalordelimpuestosobrelasventas,comounaretenciónenlafuenteatítulodelimpuestosobrelasventas,valorquedebeserpagadoenlacorrespondientedeclaraciónderetenciónenlafuente.

IVA = $ 4.700.000 * 16% = 752.000Retención IVA = $ 752.000 * 15% = 112.800

6. Firmadeuncontratodeasistenciatécnica.Deacuerdoconelliteralb)delnumeral3delparágrafo3delartículo420delEstatutoTributario,losserviciosdeasesoríaprofesional;ejecutadosdesdeelexteriorafavordeusuariosodestinatariosenelterritorionacional,seentiendenprestadosenColombiayporconsiguientecausanelimpuestosobrelasventas.Detalmaneraquelaempresadebeliquidarypagaratravésdelmecanismoderetenciónenlafuente,elvalordelatotalidaddelimpuestosobrelasventas.Elparágrafodelartículo437-1delEstatutoTributario,establecequeenelcasodelaprestacióndeserviciosgravadosaqueserefiereelnumeral3delartículo437-2;laretenciónenlafuenteserádel(100%)delvalordelimpuesto.

Valor del Contrato $ 57.000.000Valor del Impuesto 9.120.000

Enestecasoelvalordelaretenciónesigualalvalordel(100%)delimpuesto.682

682 Parágrafo1°delartículo42delaLey1607de2012


7. Paga servicios a proveedor, inscrito en el régimen simplificado. En este caso elcompradordebeelaborareldocumentoequivalentealafacturadeventa;establecidaenelartículo3delDecreto522de2003; liquidandoelvalordel impuestosobre lasventas,comounaretenciónenlafuenteatítulodelimpuestosobrelasventas,valorquedebeserpagadoenlacorrespondientedeclaraciónderetenciónenlafuente.

IVA = $ 3.780.000 * 16% = 604.800Retención IVA = 604.800 * 15% = 90.720

8. Secausafacturaporserviciodefletesterrestresdemercancía;esunservicioexcluidodel impuestosobre lasventasdeconformidadconelnumeral2delartículo476delEstatutoTributario.

9. Laoperacióndecausaciónycontabilizacióndelanóminadesalarios,esunaoperaciónquenoestárelacionadaconelimpuestosobrelasventas.

10.Honorariosporconceptoderevisoríafiscalaunapersonajurídica.

Valor de los Honorarios $ 5.300.000Valor del Impuesto 848.000

EnsucalidaddeGranContribuyente,efectúaalproveedor,unaretenciónenlafuenteatítulodelimpuestosobrelasventas,envalorde$127.200

11.Honorariosporasesoríajurídicapagadosaunapersonanatural,inscritaenelrégimensimplificado

Valor de los honorarios $ 3.700.000 * 16% = 592.000Retención IVA 592.000 * 15% = 88.800

12.Causacióndehonorariosporconceptodeserviciosmédicos.

Seconsideranserviciosexcluidosdelimpuestosobrelasventas,deconformidadconelnumeral1delartículo476delEstatutoTributario.

13.Registrodelosingresos.

• Lasventasporexportacionesseconsideranexentasdelimpuestosobrelasventas.Art.479delEstatutoTributario.

• Lasventasenel territorionacionaldebienescorporalesmuebles;seconsideranhechosgeneradoresdel impuestosobre lasventas, literala)delartículo420delEstatutoTributario.


14.Compramateriaprima,Operacióngravadaalatarifageneraldel16%

IVA por pagar $ 57.800.000 * 16% = 9.248.000

EnsucalidaddeGranContribuyente,efectúaalproveedor,unaretenciónenlafuenteatítulodelimpuestosobrelasventas,envalorde$1.387.200

15.Importaciónporvalorde$120.000.000.00impuestoimportaciones15%

BasegravableIVA=ValorFOB+Fletes+Seguros+Impuestosobrelasimportaciones.

Valor FOB Mercancía $ 120.000.000Valor de los fletes 6.000.000Valor de Seguros 9.600.000VALOR CIF $ 135.600.000Impuesto Importación 20.340.000 VALOR BASE IVA 155.940.000Valor IVA (16%) 24.950.400

LabasegravabledelIVAparalasimportacionesesigualalaquesetieneparaliquidarlosderechosdeaduana,ysegúnelartículo88delEstatutoAduanero(decreto2685/99),Labasegravable,sobrelacualseliquidaelgravamenarancelario,estáconstituidaporelvalordelamercancía,determinadosegúnloestablezcanlasdisposicionesquerijanlavaloraciónaduanera.AlvalorFOBseadicionanelvalordelosfletesylossegurosparaconformarelvalorCIF,sobreelquesecalculaelimpuestoalasimportaciones.SobreelvalorCIFmaselvalordelimpuestoalasimportaciones;secalculaelvalordelimpuestosobrelasventas.Artículo459delEstatutoTributario.

16.Adquisicionesaproveedor,inscritoenelrégimensimplificado.Enestecasoelcompradordebeelaborareldocumentoequivalentealafacturadeventa;establecidaenelartículo3delDecreto522de2003;liquidandoelvalordelimpuestosobrelasventas,comounaretenciónenlafuenteatítulodelimpuestosobrelasventas,valorquedebeserpagadoenlacorrespondientedeclaraciónderetenciónenlafuente.

IVA = $ 7.585.000 * 16% = 1.213.600Retención IVA = $ 1.213.600 * 15% = 182.040

17.Paga servicios a proveedor, inscrito en el régimen simplificado. En este caso elcompradordebeelaborareldocumentoequivalentealafacturadeventa;establecidaenelartículo3delDecreto522de2003; liquidandoelvalordel impuestosobre lasventas,comounaretenciónenlafuenteatítulodelimpuestosobrelasventas,valorquedebeserpagadoenlacorrespondientedeclaraciónderetenciónenlafuente.

IVA = $ 4.540.000 * 16% = 726.400Retención IVA = $ 726.400 * 15% = 108.960


18.Secausafacturaporserviciodefletesterrestresdemercancía.

Esunservicioexcluidodelimpuestosobrelasventasdeconformidadconelnumeral2delartículo476delEstatutoTributario.

19.Laoperacióndecausaciónycontabilizacióndelanóminadesalarios.

Esunaoperaciónquenoestárelacionadaconelimpuestosobrelasventas.

20.Honorariosporconceptoderevisoríafiscalaunapersonajurídica.

Valor de los Honorarios $ 5.300.000Valor del Impuesto 848.000

EnsucalidaddeGranContribuyente,efectúaalproveedor,unaretenciónenlafuenteatítulodelimpuestosobrelasventas,envalorde$127.200

21.Honorariosporasesoríajurídicapagadosaunapersonanatural,inscritaenelrégimensimplificado.

Valor de los honorarios $ 3.700.000 * 16% = 592.000Retención IVA 592.000 * 15% = 88.800

22.Registrodelosingresos.

• Lasventasporexportacionesseconsideranexentasdelimpuestosobrelasventas.Art.479delEstatutoTributario.

• Lasventasenel territorionacionaldebienescorporalesmuebles;seconsideranhechosgeneradoresdel impuestosobre lasventas, literala)delartículo420delEstatutoTributario.

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR

TRANSACCIONES DÉBITOS CRÉDITOS TRANSACCIONES

NUMERO 1 18.720.000 27.663.622 NUMERO 13

NUMERO 2 24.000.000 45.754.224 NUMERO 13

NUMERO 3 12.000.000

NUMERO 4 29.289.600 21.632.096 NUMERO 23

NUMERO 5 112.800 43.896.032 NUMERO 23

NUMERO 6 9.120.000


TRANSACCIONES DÉBITOS CRÉDITOS TRANSACCIONES

NUMERO 7 90.720

NUMERO 10 848.000

NUMERO 11 88.800

NUMERO 14 9.248.000

NUMERO 15 24.950.400

NUMERO 16 182.040

NUMERO 17 108.960

NUMERO 20 848.000

NUMERO 21 88.800

Impuestos Descontables 129.696.120

Impuestos Generados 138.945.974

VALOR A PAGAR 9.249.854 Aproximado 9.250.000


SECCIÓN VCORRECCIÓN DE LAS DECLARACIONES

17. 6 ¿Los contribuyentes pueden corregir sus declaraciones?Sí, los contribuyentes, responsables o agentes retenedores, podrán corregir susdeclaraciones tributarias dentro de los dos años siguientes al vencimiento del plazo para declararyantesdequeseleshayanotificadorequerimientoespecialopliegodecargos,en relación con la declaración tributaria que se corrige, y se liquide la correspondientesanciónporcorrección.

Toda declaración que el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante,presenteconposterioridadaladeclaracióninicial,seráconsideradacomounacorrecciónaladeclaracióninicialoalaúltimacorrecciónpresentada,segúnelcaso683.

17. 7 ¿Qué es un requerimiento especial o pliego de cargos?Unrequerimientoespecialopliegodecargos,esunactoadministrativoexpedidopor laDIANqueseenvíaalcontribuyente,responsable,agenteretenedorodeclarante,porunasolavezycontienelospuntosqueseproponemodificar,conexplicacióndelasrazonesenquesesustentaademásdelacuantificacióndelosimpuestos,anticipos,retencionesysanciones,quesepretendeadicionaralaliquidaciónprivada684.

17. 7. 1 ¿En qué consiste la corrección provocada por el requerimiento especial?Siconocasióndelarespuestaalpliegodecargos,alrequerimientooasuampliación,elcontribuyente,responsable,agenteretenedorodeclarante,aceptatotaloparcialmenteloshechosplanteadosenelrequerimiento,lasanciónporinexactituddequetrataelartículo647,sereduciráalacuartapartedelaplanteadaporlaAdministración,enrelaciónconlos hechos aceptados.Para tal efecto, el contribuyente, responsable, agente retenedoro declarante, deberá corregir su liquidación privada, incluyendo los mayores valoresaceptadosylasanciónporinexactitudreducida,yadjuntaralarespuestaalrequerimiento,copiaofotocopiadelarespectivacorrecciónydelapruebadelpagooacuerdodepago,delosimpuestos,retencionesysanciones,incluidaladeinexactitudreducida685.

17. 8 ¿En qué consiste la corrección que aumenta el impuesto o disminuyen el saldo a favor?Cuandoelmayorvalorapagar,oelmenorsaldoafavor,obedezcaalarectificacióndeunerrorqueprovienedediferenciasdecriterioodeapreciaciónentrelasoficinasdeimpuestosyeldeclarante,relativasalainterpretacióndelderechoaplicable,siemprequeloshechosqueconstenenladeclaraciónobjetodecorrecciónseancompletosyverdaderos,nose

683EstatutoTributarioNacional,artículo588incs.1y2.684EstatutoTributarioNacional,artículos703y704.685EstatutoTributarioNacional,artículo709.


aplicará lasancióndecorrección.Para talefecto,elcontribuyenteprocederáacorregir,siguiendoelprocedimientoprevistoenelartículosiguienteyexplicandolasrazonesenquesefundamenta.

Estacorreccióntambiénprocedecuandonosevaríeelvalorapagaroelsaldoafavor.Enestecasonoseránecesarioliquidarsanciónporcorrección.

En los casos previstos, el contribuyente, retenedor o responsable podrá corregirválidamente, sus declaraciones tributarias, aunque se encuentre vencido el términoprevistoenesteartículo,cuandoserealiceeneltérminoderespuestaalpliegodecargoso al emplazamiento para corregir686.

17. 8. 1 ¿Se pueden corregir otros aspectos mediante este mismo procedimiento?Sí,mediante el procedimiento anterior pueden corregirse las siguientes inconsistenciassiempreycuandonosehayanotificadosanciónpornodeclararyliquidandounasanciónequivalenteal2%delasancióndequetrataelartículo641delEstatutoTributario,sinqueexcedade$36.762.700.

-- Cuandoladeclaraciónsepresentóenlugaresdistintosalosseñaladosparatalefecto.

-- Cuando se omita informar la identificación del declarante o se suministre unaidentificaciónequivocada.

-- Cuandoladeclaraciónsepresentesinlafirmadelobligadoacumplireldeberformaldedeclarar,ocuandoseomitalafirmadelcontadorpúblicoorevisorfiscalexistiendolaobligaciónlegal.

-- Cuando se omita informar la dirección del declarante o se suministre una direcciónequivocada.

-- Cuandoseomitainformarlaactividadeconómicadeldeclaranteosesuministreunaactividad económica equivocada687.

17. 9 ¿En qué consiste la corrección que disminuye el valor a pagar o aumenten el saldo a favor?Paracorregir lasdeclaracionestributarias,disminuyendoelvalorapagaroaumentandoal saldo a favor, se elevará solicitud a la Administración de Impuestos y Aduanascorrespondiente, dentro del año siguiente al vencimiento del término para presentar ladeclaración.

LaAdministración debe practicar la liquidación oficial de corrección, dentro de los seismesessiguientesalafechadelasolicitudendebidaforma;sinosepronunciadentrode

686EstatutoTributarioNacional,artículo588incs.3,4,5yPar.687EstatutoTributarioNacional,artículo588Par2.


estetérmino,elproyectodecorrecciónsustituiráaladeclaracióninicial.Lacorreccióndelasdeclaracionesaqueserefiereesteartículonoimpidelafacultadderevisión,lacualsecontaraapartirdelafechadelacorrecciónodelvencimientodelosseismesessiguientesalasolicitud,segúnelcaso.

Cuandonoseaprocedente lacorrecciónsolicitada,elcontribuyenteseráobjetodeunasanciónequivalenteal20%delpretendidomenorvalorapagaromayorsaldoafavor,laqueseráaplicadaenelmismoactomedianteelcualseproduzcaelrechazodelasolicitudporimprocedente.Estasanciónsedisminuiráalamitad,enelcasodequeconocasióndelrecursocorrespondienteseaaceptadaypagada.

Laoportunidadparapresentarlasolicitudsecontarádesdelafechadelapresentación,cuandosetratedeunadeclaracióndecorrección.

El procedimiento previsto, se aplicará igualmente a las correcciones que impliquenincrementosenlosanticiposdelimpuesto,paraseraplicadosalasdeclaracionesdelosejerciciossiguientes,salvoquelacorreccióndelanticiposederivedeunacorrecciónqueincrementaelimpuestoporelcorrespondienteejercicio688.

17. 10 ¿En qué consiste una liquidación de revisión?La Administración de Impuestos podrá modificar, por una sola vez, las liquidacionesprivadasdeloscontribuyentes,responsablesoagentesretenedores,medianteliquidaciónde revisión689.

17. 10. 1 ¿Qué es la liquidación de revisión?La liquidaciónde revisiónesunactoadministrativoexpedidopor laDIAN,elcualdebecontener:

a) Fecha:encasodenoindicarse,setendrácomotalladesunotificación.

b) Períodogravableaquecorresponda.

c) Nombreorazónsocialdelcontribuyente.

d) Númerodeidentificacióntributaria.

e) Basesdecuantificacióndeltributo.

f) Montodelostributosysancionesacargodelcontribuyente.

g) Explicación sumaria de las modificaciones efectuadas, en lo concerniente a ladeclaración

h) Firmaosellodelcontrolmanualoautomatizado690.

688EstatutoTributarioNacional,artículo589.689EstatutoTributarioNacional,artículo702inc.1.690EstatutoTributarioNacional,artículo712.


17. 10. 2 ¿En qué consiste la corrección provocada por la liquidación de revisión?Sidentrodel términopara interponerelrecursodereconsideracióncontra la liquidaciónderevisión,elcontribuyente,responsableoagenteretenedor,aceptatotaloparcialmenteloshechosplanteadosenlaliquidación,lasanciónporinexactitudsereduciráalamitadde la sanción inicialmente propuesta por laAdministración, en relación con los hechosaceptados. Para tal efecto, el contribuyente, responsable o agente retenedor, deberácorregirsuliquidaciónprivada,incluyendolosmayoresvaloresaceptadosylasanciónporinexactitudreducida,ypresentarunmemorialantelacorrespondienteoficinadeRecursosTributarios,enel cual consten loshechosaceptadosyseadjuntecopiao fotocopiadela respectiva corrección yde lapruebadel pagooacuerdodepagode los impuestos,retencionesysanciones,incluidaladeinexactitudreducida691.

17. 11 ¿Cuándo queda en firme una liquidación privada? Ladeclaración tributariaquedaráenfirme,sidentrode losdos(2)añossiguientesa lafechadelvencimientodelplazoparadeclarar,nosehanotificadorequerimientoespecial.Cuandoladeclaracióninicialsehayapresentadoenformaextemporánea,losdosañossecontaránapartirdelafechadepresentacióndelamisma.

Ladeclaracióntributariaquepresenteunsaldoafavordelcontribuyenteoresponsable,quedaráenfirmesidos(2)añosdespuésdelafechadepresentacióndelasolicituddedevoluciónocompensación,nosehanotificadorequerimientoespecial.

Tambiénquedaráenfirmeladeclaracióntributaria,sivencidoeltérminoparapracticarlaliquidaciónderevisión,éstanosenotificó692.

CAPITULO III FACTURACIÓN

17. 12 ¿Qué es la factura?Facturaesuntítulovalorqueelvendedoroprestadordelserviciopodrálibraryentregaroremitiralcompradorobeneficiariodelservicio.

No podrá librarse factura alguna que no corresponda a bienes entregados real ymaterialmente o a servicios efectivamente prestados en virtud de un contrato verbal oescrito.

Elemisorvendedoroprestadordelservicioemitiráunoriginalydoscopiasdelafactura.Paratodoslosefectoslegalesderivadosdelcarácterdetítulovalordelafactura,eloriginalfirmadoporelemisoryelobligado,serátítulovalornegociableporendosoporelemisory

691EstatutoTributarioNacional,artículo713.692 EstatutoTributarioNacional,artículo714..


lodeberáconservarelemisor,vendedoroprestadordelservicio.Unadelascopiasseleentregaráalobligadoylaotraquedaráenpoderdelemisor,parasusregistroscontables693.

17. 12. 1 Para efectos tributarios, ¿quiénes están obligados a expedir factura?Para efectos tributarios, todas las personas o entidades que tengan la calidad decomerciantes, ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a éstas, oenajenenbienesproductodelaactividadagrícolaoganadera,deberánexpedirfacturaodocumentoequivalente,yconservarcopiadelamismaporcadaunadelasoperacionesquerealicen,independientementedesucalidaddecontribuyentesonocontribuyentesdelosimpuestosadministradosporlaDirecciónGeneraldeImpuestosNacionales.

Para quienes utilicenmáquinas registradoras, el documento equivalente será el tiqueteexpedidoporésta.

Laboletade ingresoa lassalasdeexhibicióncinematográficaconstituyeeldocumentoequivalentealafactura.

QuienestenganlacalidaddeagentesderetencióndelIVA,deberánexpediruncertificadobimestralquecumplalossiguientesrequisitos:

a) Añogravableyciudaddondeseconsignólaretención.

b) ApellidosynombreorazónsocialyNITdelretenedor.

c) Direccióndelagenteretenedor.

d) ApellidosynombreorazónsocialyNITdelapersonaoentidadaquienselepracticólaretención.

e) Montototalyconceptodelpagosujetoaretención.

f) Conceptoycuantíadelaretenciónefectuada.

g) Lafirmadelpagadoroagenteretenedor.

Asolicituddelbeneficiariodelpago,elagentederetenciónexpediráuncertificadoporcadaretenciónefectuada,elcualdeberácontenerlasmismasespecificacionesdelcertificadobimestral.

Enlosdemásaspectos,laspersonasoentidadessometidasaretenciónenlafuentepodránsustituirloscertificadoscuandoéstosnohubierensidoexpedidos,poreloriginal,copiaofotocopiaauténticadelafacturaodocumentodondeconsteelpago,siempreycuandoenélaparezcanidentificadoslosconceptosantesseñalados694.

693CódigodeComercio,artículo772694EstatutoTributarioNacional,artículo615.


17. 12. 1. 1 ¿Los consorcios y uniones temporales están en la obligación de facturar?Sí,sinperjuiciodelaobligaciónderegistrarydeclarardemaneraindependientelosingresos,costosydeduccionesqueincumbenalosmiembrosdelconsorcioounióntemporal,paraefectosdelcumplimientodelaobligaciónformaldeexpedirfactura,existirálaopcióndequetalesconsorciosounionestemporaleslohagananombrepropioyenrepresentacióndesusmiembros,oenformaseparadaoconjuntacadaunodelosmiembrosdeconsorcioounióntemporal.

CuandolafacturaciónlaefectúeelconsorcioounióntemporalbajosupropioNIT,ésta,ademásdeseñalarelporcentajeovalordelingresoquecorrespondaacadaunodelosmiembrosdelconsorcioounióntemporal,indicaráelnombreorazónsocialyelNITdecadaunodeellos.Estasfacturasdeberáncumplirlosrequisitosseñaladosenlasdisposicioneslegalesyreglamentarias.

Para efectos de lo anterior, quien efectúe el pago o abono en cuenta deberá practicaral consorcio o unión temporal la respectiva retención en la fuente a título de renta, ycorresponderáacadaunodesusmiembrosasumirlaretenciónenlafuenteaprorratadesuparticipaciónenelingresofacturado.

ElIVAenlafacturaqueexpidaelconsorcioounióntemporal,deberáserdistribuidoacadauno de los miembros de acuerdo con su participación en las actividades gravadas que dieronlugaralimpuesto,paraefectosdeserdeclarado.

Lafacturaexpedidaencumplimientodeestasdisposicionesserviráparasoportarloscostosygastos,ylosimpuestosdescontablesdequienesefectúenlospagoscorrespondientes,paraefectosdelimpuestosobrelarentaydelIVA695.

17. 12. 1. 2 ¿En qué casos no se requiere expedición de factura?No se requerirá la expedición de factura en las operaciones realizadas por bancos,corporaciones financieras, corporaciones de ahorro y vivienda y las compañías definanciamientocomercial.Tampocoexistiráestaobligaciónenlasventasefectuadasporlosresponsablesdelrégimensimplificado696.

17. 12. 1. 3 ¿Quiénes no están obligados a facturar?Noseencuentranobligadosaexpedirfacturaensusoperaciones:

a) LosBancos,lasCorporacionesFinancieras,lasCorporacionesdeAhorroyVivienda,lasCompañíasdeFinanciamientoComercial;

b) LasCooperativasdeAhorroyCrédito,losOrganismosCooperativosdegradosuperior,las Instituciones Auxiliares del Cooperativismo, las Cooperativas Multiactivas e

695DecretoReglamentario3050de1997,artículo11.696EstatutoTributarioNacional,artículo616-2.


Integrales, y losFondosdeEmpleados,en relacióncon lasoperacionesfinancierasque realicen tales entidades;

c) Losresponsablesdelrégimensimplificado;

d) Los distribuidores minoristas de combustibles derivados del petróleo y gas naturalcomprimido,enloreferenteaestosproductos;

e) Lasempresasqueprestenelserviciodetransportepúblicourbanoometropolitanodepasajeros,enrelaciónconestasactividades;

f) Quienesprestenserviciosdebañospúblicos,enrelaciónconestaactividad;

g) Laspersonasnaturalesvinculadasporunarelaciónlaboralolegalyreglamentaria,enrelación con esta actividad;

h) LaspersonasnaturalesqueúnicamentevendanexcluidosdelIVAoprestenserviciosnogravados,siempreycuandonosobrepasenlostopesdeingresosypatrimonioexigidosalosresponsablesdelrégimensimplificado.

Las personas no obligadas a expedir factura o documento equivalente, si optan porexpedirlos,deberánhacerlocumpliendo los requisitosseñaladosparacadadocumento,segúnelcaso697.

17. 12. 2 ¿Cuáles son los requisitos que deben reunir las facturas?Para efectos tributarios, la expedición de factura consiste en entregar el original de lamisma,conelllenodelossiguientesrequisitos:

a) Estardenominadaexpresamentecomofacturadeventa.

b) ApellidosynombreorazónyNITdelvendedorodequienprestaelservicio.

c) ApellidosynombreorazónsocialyNITdeladquirentedelosbienesoservicios,juntoconladiscriminacióndelIVApagado.

d) Llevarunnúmeroquecorrespondaaunsistemadenumeraciónconsecutivadefacturasdeventa.

e) Fechadesuexpedición.

f) Descripciónespecíficaogenéricadelosartículosvendidososerviciosprestados.

g) Valortotaldelaoperación.

h) ElnombreorazónsocialyelNITdelimpresordelafactura.

i) IndicarlacalidadderetenedordelIVA.

Almomentode laexpediciónde la factura los requisitosde los literalesa), b), d) yh),deberán estar previamente impresos a través demedios litográficos, tipográficos o de



técnicas industriales de carácter similar. Cuando el contribuyente utilice un sistema defacturación por computador o máquinas registradoras, con la impresión efectuada portalesmedios se entienden cumplidos los requisitos de impresión previa. El sistema defacturacióndeberánumerarenformaconsecutiva las facturasysedeberánproveer losmediosnecesariosparasuverificaciónyauditoría.

EnelcasodelasEmpresasquevendentiquetesdetransportenoseráobligatorioentregareloriginaldelafactura.Alefecto,serásuficienteentregarcopiadelamisma.

Parael casode facturaciónpormáquinas registradorasseráadmisible lautilizacióndenumeracióndiariaoperiódica,siempreycuandocorrespondaaunsistemaconsecutivoquepermitaindividualizarydistinguirdemanerainequívocacadaoperaciónfacturada,yaseamedianteprefijosnuméricos,alfabéticosoalfanuméricosomecanismossimilares698.

17. 12. 2. 1 ¿Cuál es la sanción por expedir facturas sin el lleno de requisitos?Lasempresasqueelaborenfacturassinelcumplimientodelosrequisitosprevistosenelpunto17.12.2deestacartillaocuandoseprestenparaexpedirfacturasconnumeraciónrepetidaparaunmismocontribuyenteoresponsable,seránsancionadasconlaclausuraporundíadelestablecimientoositiodondeejerzanlaactividad.

Unavezaplicadalasancióndeclausura,encasodeincurrirnuevamentedentrodelos2añossiguientesencualquieradeloshechossancionablesconestamedida,lasanciónaaplicarserálaclausurapordiez(10)díascalendarioyunamultaequivalentealaestablecidaenlaformaprevistaenelartículo655.

Cuandoellugarclausuradofueraadicionalmentecasadehabitación,sepermitiráelaccesodelaspersonasquelohabitan,peroenélnopodránefectuarseoperacionesmercantilesoeldesarrollodelaactividaduoficio,poreltiempoqueduralasanciónyentodocaso,seimpondránlosselloscorrespondientes.

Estasanciónseimpondrámedianteresolución,previotrasladodecargosalapersonaoentidadinfractora,quientendráuntérminodediez(10)díaspararesponder.Contraestaprovidenciaprocedeelrecursoprevistoenelartículo735delEstatutoTributario

Lasanciónseharáefectivadentrodelosdiez(10)díassiguientesalagotamientodelaactuación administrativa699.

17. 12. 3 ¿Qué es la factura o documento equivalente?La factura de venta o documento equivalente se expedirá, en las operaciones que serealicen con comerciantes, importadores o prestadores de servicios o en las ventas aconsumidoresfinales.

698EstatutoTributarioNacional,artículo617.699EstatutoTributarioNacional,artículo616-3.


Sondocumentosequivalentesalafacturadeventa:Eltiquetedemáquinaregistradora,laboletadeingresoaespectáculospúblicos,lafacturaelectrónicaylosdemásqueseñaleelGobiernoNacional.

Dentro de los seis meses siguientes a la vigencia de esta Ley el Gobierno Nacionalreglamentaralautilizacióndelafacturaelectrónica700.

17. 12. 3. 1 ¿Quiénes están obligados a exigir factura o documento equivalente?Estánobligadosaexigirfacturalosadquirentesdebienescorporalesmueblesoserviciosqueestablezcanlasnormaslegales,aligualqueaexhibirloscuandolosfuncionariosdelaadministracióntributariadebidamentecomisionadosparaelefectoasíloexijan701.

17. 12. 3. 2 ¿Cuáles son los requisitos del documento equivalente en adquisiciones efectuadas por los responsables del régimen común a inscritos en el régimen simplificado? Eladquirente,responsabledelrégimencomúnqueadquierabienesoserviciosdepersonasnaturalesnocomerciantesoinscritasenelrégimensimplificado,expediráasuproveedorundocumentoequivalentealafacturaconelllenodelossiguientesrequisitos:

a) Apellidos,nombreorazónsocialyNITdeladquirentedelosbienesoservicios;

b) Apellidos,nombreyNITdelapersonanaturalbeneficiariadelpagooabono;

c) Númeroquecorrespondaaunsistemadenumeraciónconsecutiva;

d) Fechadelaoperación;

e) Concepto;

f) Valordelaoperación;

g) Discriminacióndelimpuestoasumidoporeladquirenteenlaoperación702.

17. 12. 3. 3 ¿Cuál es el documento equivalente en loterías, rifas y apuestas?En la venta de loterías, rifas y apuestas efectuadas al público, constituye documentoequivalentelaboleta,fracciónoformulario.

Eldocumentoequivalentedeberácontenercomomínimolossiguientesrequisitos:

a) Nombre o razón social de la empresa responsable del sorteo;

b) Fechaderealizacióndelsorteo;

c) Valordelafracción,boletaoapuesta703.

700EstatutoTributarioNacional,artículo616-1.701EstatutoTributarioNacional,artículo618.702DecretoReglamentario522de2003,artículo3.703DecretoReglamentario1001de1997,artículo8.


17. 12. 4 ¿Cuál es la sanción por expedir documentos distintos a la factura de venta o documento equivalente?Quienes estando en la obligación de facturar emitan documentos distintos a la facturadeventaodocumentoequivalente talescomoprefactura,cuentadecobro,precuentaosimilares,selesimpondrálasancióndecierredelestablecimientodecomercio,además,seránobjetoderevisiónintegraldesusituacióntributariaconfundamentoenlasfacultadesdelartículo684delEstatutoTributario,enespecialdelapresuncióndeingresosenventasconformeconlosartículos756ysiguientesdelEstatutoTributario,ydelaimposicióndelasdemássancionesaquehayalugar704.

17. 12. 5 ¿Con qué obligaciones deben cumplir quienes elaboren facturas o documentos equivalentes?Las personas o entidades que elabores facturas o documentos equivalentes, deberáncumplirlassiguientesfunciones:

1. Elaborar las facturasodocumentosequivalentes con los requisitos señaladosenelEstatutoTributarioyconlascaracterísticasqueprescribalaDIAN.

2. Llevarunregistrodelaspersonasoentidadesquehayansolicitadolaelaboracióndefacturas, con su identificación, dirección, número de facturas elaboradas para cadaclienteynumeraciónrespectiva.

3. Abstenersedeelaborarfacturaciónenrelaciónconundeterminadoclienteaquienselehayaelaboradoporpartededichaempresalamismanumeración.

4. Expedirfacturaporlaprestacióndelservicio,lacual,ademásdecumplirconlosrequisitosestablecidosenelartículo617delEstatutoTributario,deberátenerlaconstanciadelprimeroyúltimonúmeroconsecutivodedichosdocumentos,quehayaelaboradoaladquirente del servicio705.

17. 12. 5. 1 ¿Se requiere autorización para la numeración de las facturas?Laspersonasoentidadesobligadasaexpedir facturadeberán solicitar autorizacióndela numeración ante la división de recaudación o la dependencia que haga sus veces de laadministracióndeimpuestosyaduanasnacionalescorrespondienteasuresidenciaodomiciliofiscal,cuandoseexpidanpormediodetalonariosoporcomputador.Paraesteefecto,losinteresadososusapoderadosdeberánpresentarlasolicitudporintervalosdenumeración consecutivaante la administración respectiva, ya seapersonalmenteoporcorreocertificado.

704DecretoReglamentario4910de2011,artículo19inc.2.705EstatutoTributario,artículo618-2.


Quienesutilicenelsistemadefacturaciónporcomputadordebensolicitarlaautorizacióndelsoftware,salvoqueseutilicepapeldefacturaciónconlapreimpresióndelosrequisitosseñaladosenelartículo617delEstatutoTributario.

Siresultareinsuficientelafacturación,elinteresadodeberásolicitarautorizacióndenuevanumeración706.

17. 12. 5. 2 ¿En qué casos no se requiere autorización de la numeración?No será necesaria la autorización de la numeración en la expedición de documentosequivalentes a la factura, en las facturas expedidas por entidades de derecho públicoincluidaslasempresasindustrialesycomercialesdelEstadoysociedadesdeeconomíamixtadondeelEstadoposeamásdel cincuentapor ciento (50%)de capital, así comolasqueexpidan lasentidadesqueprestenserviciospúblicosdomiciliarios, lascámarasdecomercio,lasnotaríasyengenerallosnocontribuyentesdelimpuestosobrelarentaseñaladoenelEstatutoTributario.

Tampoco requerirán autorización de la numeración los no obligados a facturar cuandooptenporexpedirla707.

17. 12. 5. 3 ¿Cómo se surte el trámite de autorización ante la DIAN?Lasolicituddeautorizacióndeberá resolversepor laadministraciónquecorrespondaala jurisdiccióndeldomicilioprincipalo residenciadelcontribuyentedentrode losquince(15) días siguientes, contados a partir de la fecha de recibo en debida forma por laadministración,paralocualsedejaráconstanciaexpresadelafechadesurecibo.Unavezvencidoeltérminoantesseñaladosinquelaadministraciónsehayapronunciadoseentenderáautorizadalanumeraciónsolicitada.

Laadministraciónexpediráunaresoluciónendondeseindiquelanumeraciónautorizada,lacualtendráunavigenciamáximadedos(2)añosapartirdelafechadenotificación.

Sitranscurridoslosdos(2)añosdelavigenciadelaresoluciónnosehubiereagotadolanumeraciónautorizada,lanuevaresoluciónreconocerádichacircunstancia,habilitandolanumeraciónanterior.

Contraelactoadministrativoqueresuelvelasolicituddeautorizaciónprocedeúnicamenteelrecursodereposición,elcualdeberáinterponersedentrodelosdiez(10)díassiguientesa su notificación y será resuelto dentro delmes siguiente por la división jurídica de laadministraciónolaoficinaquehagasusveces.

Elsolicitanteentregaráallitógrafootipógrafocopiadelaresolucióndeautorización,ounaconstanciaescritadelvencimientodelosquince(15)días,bajolagravedaddeljuramento,

706ResoluciónDIANNo.3878de1996,artículo2.707ResoluciónDIANNo.3878de1996,artículo3.


el cual se entenderá prestado con la firma del contribuyente. El tipógrafo o litógrafoconservaráadisposicióndelaDIANcopiadelaresoluciónolaconstanciasegúnelcaso708.

17. 12. 5. 4 ¿Qué características tiene la numeración de las facturas?Lasfacturasqueseexpidandeberáncontenernumeraciónconsecutiva.

Cuandoelobligadoasolicitarautorizaciónrequieradiferenciarlosingresosprovenientesdelasventasoprestacióndeserviciossegúnlamodalidaddepago,porestablecimientosdecomercio,porciudaduotraforma,podráutilizarnumeraciónconprefijosalfabéticos,numéricosoalfanuméricos,sinqueexcedandecuatro(4)letrasonúmeros.

Cuandounobligadoafacturaropteporutilizarprefijosnuméricos,alfabéticosoalfanuméricosparadiferenciarsusoperaciones,deberátenerunregistroadisposicióndelaDIANensudomiciliosocial, laspersonasnaturalesenelasientoprincipaldesusnegociosodondeejerzanhabitualmentesuprofesiónuoficioenelcualfigurelaformadedistribucióndelafacturación.

Sienunatransacciónseutilizamásdeunahojadefacturadepapel,sucontabilizaciónseharáindicandoelnúmerodelahojainicialyelnúmerodelafinal,dentrodeunamismasecuencianumérica.

En las facturas expedidas deberá indicarse el número y la fecha de la resolución deautorizaciónoseñalarque laadministraciónnosepronuncióenel términoseñaladoenel punto17.12.5.3deestacartilla, cuandoseael casoyel númerode intervalosdenumeraciónconsecutivaautorizadacorrespondientealprefijo709.

17. 12. 6 ¿Qué es la factura electrónica?Eseldocumentoquesoporta transaccionesdeventadebienesy/oservicios,queparaefectosfiscalesdebeserexpedida,entregada,aceptadayconservadaporyenmediosyformatoselectrónicos,atravésdeunprocesodefacturaciónqueutiliceprocedimientosy tecnología de información, en formadirecta o a través de terceros, que garantice suautenticidadeintegridaddesdesuexpediciónydurantetodoeltiempodesuconservación,deconformidadconloestablecidoenestedecreto,incluidoslosdocumentosquelaafectancomosonlasnotascrédito710.

17. 12. 6. 1 ¿Quién está obligado a expedir factura electrónica?Lapersonanaturalojurídicaqueconformealasnormastributariastienelaobligacióndefacturar,yquetratándosedelafacturaelectrónica,laexpide,generándolaynumerándola

708ResoluciónDIANNo.3878de1996,artículo4.709ResoluciónDIANNo.3878de1996,artículo5.710DecretoReglamentario1929de2007,artículo1lit.a).


pormedio de un sistema de facturación por computador, entregándola al adquirente yconservándolaparasuposteriorexhibición711.

17. 12. 6. 2 ¿Cuál es la factura por computador?La factura por computador es la que cumple con todos los requisitos establecidosen los artículos 617 y 618 del Estatuto Tributario que permiten al Software asociar laidentificacióndelartículooservicioalatarifadelIVAcorrespondiente,enlaqueinteractúanla programación, el control y la ejecución de las funciones inherentes a la venta, talescomoemisiónde facturas, comprobantes,notascrédito,notasdébito,programacióndedepartamentos,códigos,grupos,familias,osubfamilias,etc.712.

17. 12. 6. 3 ¿Cuáles son los requisitos de la factura electrónica y de las notas de crédito?Lafacturaelectrónicadeberácontenercomomínimolosrequisitosseñaladosenelartículo617 del EstatutoTributario y las normas que lomodifiquen o complementen, salvo losreferentesalnombreorazónsocialyNITdelimpresor.Lafacturaelectrónicanorequierelapreimpresióndelosrequisitosquesegúndichanormadebencumplirconestaprevisión.

Cuando se trate de factura cambiaria de compraventa, el documento llevará estadenominación, cumpliendo así el requisito del literal a) del artículo 617 del EstatutoTributario.Loanteriorsinperjuiciode losrequisitosycondicionesqueconformeconelCódigodeComercioenconcordanciaconlaLey527de1999,debecumplirdichafacturaparasuexpedición.

Tratándose de las empresas de servicios públicos domiciliarios, la factura electrónicadeberácontenercomomínimolossiguientesrequisitos:

1. NombreorazónsocialyNIT.

2. Numeraciónconsecutiva.

3. Descripciónespecíficaogenéricadebienesoservicios.

4. Fecha.

5. Valor.

Lasnotascréditodebencorresponderaunsistemadenumeraciónconsecutivaydebencontenercomomínimoelnúmeroyfechadelafacturaalacualhacenreferencia,nombreorazónsocialyNITdeladquirente,lafechadelanota,númerodeunidades,descripción,IVA(cuandoseadelcaso),valorunitarioyvalortotal.

Sihaylugaradevolucionesorescisionesdeberáemitirselanotacrédito,oefectuarselaanulacióncuandosepresentealgunainconsistencia,antesdeseraceptadalaoperación

711 DecretoReglamentario1929de2007,artículo1lit.b).712DecretoReglamentario1165de1996,artículo13.


poreladquirente.Losnúmerosdefacturasanuladasnopodránserutilizadosnuevamenteydeberállevarseunregistrodelasmismas713.

17. 12. 6. 4 ¿Qué obligaciones tiene quien expide facturas electrónicas?Lossujetosqueoptenporexpedirfacturaelectrónicaylosadquirentestendrán,entreotras,lassiguientesobligaciones:

1. RealizartodaslasactividadesquepermitancumplirlodispuestoenesteDecreto.

2. Tener disponibles y actualizados todos los registros en el domicilio social o asientoprincipaldelosnegocios,cuandoesténobligadosallevarcontabilidad.

3. Registrarenlacontabilidadlasoperacionesefectuadaselectrónicamente,cuandoesténobligadosallevarla.

4. Exhibir y/o entregar facturas en el mismo formato en que fueron generadas y/oconservadas,sinperjuicioderequeririnformaciónrelativaalformatoutilizado.

5. Entregara laDIAN,conelcontenidoyen lascondicionesde tiempo,modo, lugaryespecificacióntécnicaqueseñaleestaentidad,lasiguienteinformación:

a) Las facturas electrónicas expedidas, entregadas, aceptadas y conservadas,incluidaslasanulacionesynotascrédito,cuandosetratedelobligadoafacturary,lasfacturaselectrónicasaceptadasyconservadas,cuandoeladquirentepretendasoportarcostosydeducciones.

b) Lasfacturasexpedidas,generadasynumeradasporelsistemadefacturaciónporcomputadorincluyendolasnotascréditoyanulaciones714.


Impuesto Nacional al Consumo -INC- 333

TÍTULO V IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO

SECCIÓN IGENERALIDADES DEL INC

18. ¿Desde cuándo se crea el Impuesto Nacional al Consumo (en adelante INC)?ElINCsecreadesdeelprimero(1)deenerode2013715.

18. 1. ¿Qué constituye el INC?ElINCconstituyeparaelcompradoruncostodeducibledelimpuestosobrelarentacomomayorvalordelbienoservicioadquirido;ynogeneraimpuestosdescontablesenelIVA(IVA)716.

COMENTARIO: Tratamiento tributarioparaeladquiriente.Paraelcompradordelbienoservicio,el impuestonacionalalconsumoconstituyeuncostoodeduccióndel impuestosobrelarenta.

El ImpuestoNacionalalConsumo(INC)tieneimpuestosdescontables.No,el INCdebepagarseensutotalidadalaDIANenelformularioprescritoynoseráobjetodereduccionespor impuestos descontables. Tampoco se considerará como IVA descontable para eladquiriente del bien o servicio717.

SECCIÓN IIRESPONSABLES

18. 2. ¿Quiénes son responsables del INC?SonresponsablesdelINClossiguientes:

-- Elprestadordelserviciodetelefoníamóvil.

-- Elprestadordelserviciodeexpendiodecomidasybebidas.

-- Elimportadorcomousuariofinal.

-- ElvendedordelosbienessujetosalINCyenlaventadevehículosusadoselintermediarioprofesional718.

715EstatutoTributarioNacional,artículo512-1inciso1.716EstatutoTributarioNacional,artículo512-1incisos4y5.717VARÓNGARCÍA,Leonardoyotro.“NuevaReformaTributaria.Ley1607de2012”.GrupoEditorialNuevaLegislación.2013.Pág.160.718EstatutoTributarioNacional,artículo512-1inciso3.


18. 2. 1 ¿Qué obligaciones tienen sujetos pasivos responsables del INC?

Lossujetospasivosresponsablesdelimpuestoalconsumoestánobligadosa:

1. IntegrarsealSistemaÚnicoNacionaldeInformaciónyRastreo(SUNIR).

2. PermitiralaDIANosuscontratistasdebidamenteidentificados,lasvisitaspararealizarel levantamiento de información, mediciones y recomendaciones encaminadas alcorrectodiseño,instalación,configuraciónypuestaenfuncionamientodelosequiposdehardwareysoftwarerequeridosporelSUNIR.

3. DisponerdelespaciofísicoyelacondicionamientodelmismoparalaubicacióndelainfraestructuratecnológicadelSUNIR.Asímismodeberánsuministrar la informacióntécnicanecesariaparalainstalacióndelosequipos.

4. Permitirlainstalacióndelosdispositivosfísicosdemedición,marcaciónyconteo,entodas las líneas de producción con que cuenten al momento del inicio de operaciones deSUNIRylasqueimplementeposteriormente.

5. Garantizar ante la DIAN, el suministro ininterrumpido de los servicios eléctricos yambientales necesarios para el funcionamiento de la infraestructura tecnológica delSUNIR,salvocircunstanciasdefuerzamayorocasofortuito,debidamentecomprobadas.

6. ProporcionarunespaciofísicoenlasplantasdeproducciónparalapermanenciadelpersonaltécnicoautorizadoporlaDIANyparaalmacenarlosrepuestos,quegaranticenlaoperatividaddelSUNIR.

7. PermitirelaccesodelpersonalautorizadoporlaDIANencargadodeinstalar,realizarmantenimientopreventivoycorrectivodelosdispositivosfísicosdemedición,marcaciónyconteoqueconformanelSUNIR.

8. PoneradisposicióndelaDIANenlossitiosautorizados,losproductosimportadosparaelprocesodemarcaciónyconteoestablecidoenelCapítuloIV.

9. Suministrarenlíneay/oregistrarenelSUNIRlosdiferentesmódulososistemasqueloconforman,lainformaciónrequeridaparaelprocesoderegistro,tantoparaelcargueinicialdeinformación,comoparalaactualizacióndelasnovedades.

10.SuministraralSUNIRlainformacióndedestinodecadaunodelosproductos,datosrelacionadosconlaautorizacióndelamovilizacióndelosproductos(tornaguía),fechadeiniciodelamovilizaciónyfechadellegadaaldepartamentodedestino,datosdelvehículoomediode transporteutilizadoparamovilizar lamercancía (placa,númerodevuelo,empresade transporte,etc.), informaciónde identificacióndelconductoroconductores,cuandohayalugar.


11.Suministrar al SUNIR, como parte de su integración, información relacionada conlos insumos adquiridos, proceso de producción, inventario de producto terminado yfacturación.

12.Suministrarlainformaciónrelacionadaconlacreacióndenuevossitiosdeproducción,nuevasbodegas,laimplementación,activación,desactivaciónoreactivacióndelíneasdeproducción,máquinasyequipos,nuevosproductos,ocualquieradecuaciónenlapresentaciónoenvasedelproducto.

13.Custodiarynomanipularlosequipos,infraestructurafísicaytecnológicadelSUNIR.

14.AsumirloscostosdecualquierdañoquesufranlosequiposylainfraestructurafísicaytecnológicadelSUNIRpormanipulación.

15.Cumplircon losprotocolos,estándaresynivelesdeserviciodefinidospor laUnidadAdministrativa Especial Dirección de Impuestos yAduanas Nacionales (DIAN) paragarantizarlacorrectaoperacióndelSUNIR.

16.Garantizarquelosproductosquesalgandelaslíneasositiosdeproducción,cuentencon los elementos físicos adheridos o impresos directamente en los productos, suempaque,tapa,envolturaoenvase.

17.Distribuirúnicamentelosbienessujetosalimpuestoalconsumoquecuentenconloselementosfísicosadheridosoimpresosdirectamenteenlosproductos,suempaque,tapa, envoltura o envase. Lo anterior sin importar, si son para distribución, venta,publicidad,promoción,donaciónoengeneralcualquierformadedisposición.

18.InformaralSUNIR,larelacióndelosproductosquesedañendespuésdesermarcados.

19.Suministrar la informaciónalSUNIRdemaneraprecisa,correcta,veraz,completaycumplir con losestándaresde formay calidadde informaciónquedefina laUnidadAdministrativaEspecialDireccióndeImpuestosyAduanasNacionales(DIAN)medianteresolucióndecaráctergeneral.

20.ComunicaralaDIAN,enunplazonomayoracuatro(4)horas,cualquiercasodeinope-ranciadelosdispositivosfísicosdemedición,marcaciónyconteo,debiendomantenerelcontroldelvolumenproducido,mientrasdurelainterrupción,ejecutandolosplanesyprocedimientosdefinidosporlaDIAN.

21.Cumplir con los protocolos y estándares definidos por la DIAN para garantizar losnivelesdeseguridadrequeridosporelSUNIR.

22.CumplirconlosplazosylascondicionesestablecidasporlaDIANmedianteresolucióndecaráctergeneralparaelsuministrodelainformación719.



SECCIÓN IIIHECHO GENERADOR

18. 3 ¿Cuál es el Hecho Generador del INC?ElHechoGeneradordelINCeslaprestaciónolaventaalconsumidorfinalolaimportaciónporpartedelconsumidorfinal,delossiguientesserviciosybienes:

1. Laprestacióndelserviciodetelefoníamóvil,segúnlodispuestoenelartículo512-2delEstatutoTributarioNacional.

2. Las ventas de algunos bienes corporales muebles, de producción doméstica oimportados, según lo dispuesto en los artículos 512-3, 512-4 y 512-5 del EstatutoTributarioNacional.ElINCnoseaplicaráalasventasdelosbienesmencionadosenlosartículos512-3y512-4sisonactivosfijosparaelvendedor,salvodequesetratedelosautomotoresydemásactivosfijosquesevendananombreyporcuentadetercerosyparalosaerodinos.

3. Elserviciodeexpendiodecomidasybebidaspreparadasenrestaurantes,cafeterías,autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías para consumo en ellugar, paraser llevadasporel compradoroentregadasadomicilio, los serviciosdealimentaciónbajocontrato,yelserviciodeexpendiodecomidasybebidasalcohólicasparaconsumodentrobares,tabernasydiscotecas;segúnlodispuestoenlosartículos512-8,512-9,512-10,512-11,512-12y512-13delEstatutoTributarioNacional720.

Para efectos del citado numeral 3, los servicios de restaurante y bar prestados porfundacionesycorporaciones,yaseadirectamenteoatravésdeterceros,seencuentrangravadosconelINC,sobrelasbasesgravablesestablecidasenlosartículos512-9y512-11delEstatutoTributario,respectivamente.

Laspersonasnaturalesyjurídicasqueprestenelservicioderestauranteyeldebaresysimilares,conformealoprevistoenelnumeral3,queenelañoanteriorhubierenobtenidoingresosbrutos totales,provenientesde laprestacióndel serviciode restaurantesybares,inferioresacuatromil(4.000)UVT,pertenecenalrégimensimplificadodelINCderestaurantesybaresydeberánobservarlassiguientesobligacionesyprohibiciones:

a) ObligacióndeInscribirseenelRegistroÚnicoTributarioRUT,deacuerdoconlasfechasqueseseñalenmedianteresoluciónexpedidaporlaDireccióndeImpuestosyAduanasNacionales,confundamentoenloprevistoenelliterali)delartículo5delDecreto2460de2013;

b) Prohibición de cobrar, por los servicios que presten, suma alguna por conceptodelINCderestaurantesybares.Silohicieren,deberáncumpliríntegramenteconlas obligaciones de quienes son responsables de dicho impuesto, incluyendo lapresentacióndelacorrespondientedeclaraciónypago.

720EstatutoTributarioNacional,Artículo512-1numerales1al3.


c) ProhibicióndepresentardeclaracióndelINC,salvolodispuestoenelliteralb).Siaquellasepresentare,noproduciráefectolegalalgunoconformeconloprevistoenelartículo594-2delEstatutoTributario.

d) Obligacióndeexpedirfacturaodocumentoequivalente,conelcumplimientodelosrequisitoslegalmenteestablecidosparalosobligadosaexpedirla.

e) Obligacióndepresentaranualmente ladeclaraciónsimplificadade ingresosparael régimensimplificadodel INC,porsus ingresos relacionadoscon laprestacióndelservicioderestaurantesybares,enel formularioqueparaelefectodefinalaDIAN721.

COMENTARIO: Hecho generador. La prestación o la venta al consumidor final o laimportaciónporpartedelconsumidorfinalde:

• Prestacióndelserviciodetelefoníamóvil(4%).

• Ventasdebienesmueblesdelarticulo512-3al512-5delET(aexcepcióndeloqueseconsiderecomoactivosfijosyquenoseanintermediarios)(8%o16%).

• Serviciodeexpendiodedecomidasybebidaspreparadasenrestaurantes,cafeterías,autoservicios,heladerías,fruterías,pasteleríasypanaderías(8%).

• Serviciosdealimentaciónbajocontrato(8%).

• Serviciosenbares,tabernasydiscotecas(8%)722.

SECCIÓN IVCAUSACIÓN

18. 4 ¿Cuándo se causa el INC?ElINCsecausaráenlossiguientesmomentos:

-- Eneldelanacionalizacióndelbienimportadoporelconsumidorfinal.

-- Eneldelaentregamaterialdelbien.

-- Eneldelaprestacióndelservicioodelaexpedicióndelacuentadecobro,tiquetederegistradora,facturaodocumentoequivalenteporpartedelresponsablealconsumidorfinal723.

721DecretoReglamentario803de2013,artículo6inc.1722VARÓNGARCÍA,Leonardoyotro.“NuevaReformaTributaria.Ley1607de2012”.GrupoEditorialNuevaLegislación.2013.Pág.162.723EstatutoTributarioNacional,Artículo512-1inciso2.


SECCIÓN VBASE GRAVABLE Y TARIFAS

18. 5 ¿Cuál es la base gravable, tarifa, causación, destinación y distribución, para el servicio de Telefonía Móvil?-- Tarifa:Cuatroporciento(4%)sobrelatotalidaddelservicio,sinincluirelIVA.

-- Causación:Enelmomentodelpagocorrespondientehechoporelusuario.-- Destinación:Inversiónsocial.-- Distribución: Un75%paraelplansectorialde fomento,promociónydesarrollodel

deporte,ylarecreación,escenariosdeportivosincluidoslosaccesosenlaszonasdeinfluenciadelosmismos,asícomoparalaatencióndelosjuegosdeportivosnacionalesylosjuegosparalímpicosnacionales,loscompromisosdelcicloolímpicoyparalímpicoqueadquieralaNaciónylapreparaciónyparticipacióndelosdeportistasentodoslosjuegosmencionadosylosdelcalendarioúniconacional.

El25%restanteserágiradoalDistritoCapitalyalosdepartamentos,paraquemedianteconvenioconlosmunicipiosy/odistritosquepresentenproyectosqueseandebidamenteviabilizados,sedestineaprogramasdefomentoydesarrollodeportivoeinfraestructura,atendiendoloscriteriosdelsistemageneraldeparticipaciones,establecidosenlaLey715de2001ytambién,elfomento,promociónydesarrollodelaculturaylaactividadartísticacolombiana724.

COMENTARIO:Seestableceunatarifadel4%atitulodeINCalatelefoníamóvil,sobrelatotalidaddelserviciosinincluirelIVA.

Seestablecequeelimpuestosecausaráalmomentodelpagorealizadoporelusuariodelatelefoníamóvil.EnestecasonosegeneraporcausaciónsinomásbienporrecaudodelImpuestoNacionalalConsumo.

ElserviciodetelefoníamóvilpasadetenerunIVAdel20%atenerunIVAdel16%másunINCdel4%adicional725.

18. 6 ¿Cuál es el Período Gravable para la declaración y pago del INC?El período gravable para la declaración y pago del INC será bimestral. Los períodosbimestralesson:enero-febrero;marzo-abril;mayo-junio;julio-agosto;septiembre-octubre;noviembre-diciembre.

En el caso de liquidación o terminación de actividades durante el ejercicio, el períodogravablesecontarádesdesuiniciaciónhastalasfechasseñaladasenelartículo595delEstatutoTributarioNacional.

724EstatutoTributarioNacional,Artículo512-2inciso1,ítems1y2.725VARÓNGARCÍA,Leonardoyotro.“NuevaReformaTributaria.Ley1607de2012”.GrupoEditorialNuevaLegislación.2013.Pág.162.


Cuandoseinicienactividadesduranteelejercicio,elperíodogravableseráelcomprendidoentrelafechadeiniciacióndeactividadesylafechadefinalizacióndelrespectivoperíodo726.

De conformidad lo anterior, en el caso del INC que se causa en el momento de lanacionalizacióndebienesgravadosporpartedelconsumidorfinal,ladeclaraciónypagodedichoimpuestodeberáhacersedeacuerdoconloestablecidoanteriormenteyenlasfechasestablecidasparatalfinporlaDIAN727.

18. 7 ¿Qué departamentos se encuentran excluidos del INC?El departamento delAmazonas y alArchipiélago de SanAndrés, Providencia y SantaCatalina,seencuentranexcluidosdelINC728,conlasalvedadqueapartirdelaño2014,losyates,navesybarcosderecreoodeportedelapartida89.03cuyovalorFOBexcedadetreintamil(30.000)UVTyloshelicópterosyavionesdeusoprivadodelapartida88.02independientementedesuvalor,enelDepartamentodeSanAndrésyProvidenciayseabanderenenlacapitaníadeSanAndrésestánexcluidosdelIVAysoloestánsujetasalimpuestonacionalalconsumodel8%deconformidadcon lodispuestoen losartículos512-1,512-3,512-4,512-5y512-6729.

COMENTARIO: Seestableceunacondiciónespecialpara losyates,navesybarcosderecreoodeportede lapartidaarancelaria89.03yde losavionesdeusoprivadoenelDepartamentodeSanAndrésyProvidenciaconsistenteenlaexclusióndelimpuestoalasventasdel16%,perosujetasalImpuestoNacionalalConsumodel8%730.

18. 8 ¿Cuáles son las sanciones por el incumplimiento a las obligaciones que consagra el INC?ElnocumplimientodelasobligacionesqueconsagraelINC,darálugaralassancionesaplicables al IVA731.

18. 9 ¿Cuál es la definición de “Restaurantes”?Paralosefectosdelnumeral3artículo512-1delEstatutoTributarioNacional,seentiendeporRestaurantes,aquellosestablecimientoscuyoobjetoeselserviciodesuministrodecomidasybebidasdestinadasalconsumocomodesayuno,almuerzoocena,yeldeplatosfríos y calientespara refrigerio rápido, sin tener en cuenta la hora enque sepreste elservicio,independientementedeladenominaciónqueseledéalestablecimiento.Tambiénseconsideraqueprestaelservicioderestauranteelestablecimientoqueenformaexclusivasededicaal expendio deaquellas comidaspropiasde cafeterías, heladerías, fruterías,pasteleríasypanaderíasy losestablecimientos,queadicionalmenteaotrasactividades

726EstatutoTributarioNacional,Artículo512-1Parágrafo1.727DecretoReglamentario1794de2013,artículo27728EstatutoTributarioNacional,Artículo512-1Parágrafo3.729EstatutoTributarioNacional,Artículo512-7.730VARÓNGARCÍA,Leonardoyotro.“NuevaReformaTributaria.Ley1607de2012”.GrupoEditorialNuevaLegislación.2013.Pág.169.731EstatutoTributarioNacional,Artículo512-1inciso6.


comercialesprestenelserviciodeexpendiodecomidassegúnlodescritoenelpresenteinciso732.

18. 9. 1 De acuerdo con lo anterior, ¿cuál es la base gravable y tarifa en el servicio de restaurantes?La base gravable en el servicio prestado por los restaurantes está conformada por elpreciototaldeconsumo,incluidaslasbebidasacompañantesdetodotipoydemásvaloresadicionales.Enningúncasolapropina,porservoluntaria,harápartedelabasedelINC.TampocoharánpartedelabasegravablelosalimentosexcluidosdelIVAquesevendansintransformacionesopreparacionesadicionales.

Latarifaaplicablealservicioesdelochoporciento(8%)sobretodoconsumo.Elimpuestodebediscriminarseenlacuentadecobro,tiquetederegistradora,facturaodocumentoequivalenteydeberácalcularsepreviamenteeincluirseenlalistadepreciosalpúblico,sinperjuiciodeloseñaladoenelartículo618delEstatutoTributarioNacional733.

NohacenpartedelabasegravabledelINC,losalimentosexcluidosdelIVAquesevendansintransformacionesopreparacionesadicionales,estoes,quenoseefectúencambiosensuformaopresentaciónoriginal734.

18. 10 ¿Cómo se gravarán los establecimientos de comercio, locales o negocios en donde se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles?Para los establecimientos de comercio, locales o negocios en donde se desarrollenactividadesbajofranquicia,concesión,regalía,autorizaciónocualquierotrosistemaqueimpliquelaexplotacióndeintangibles,estarángravadosporlatarifageneraldelIVA735.

Pertenecen al régimen común del IVA, las personas naturales y jurídicas en cuyosestablecimientosdecomercio,localesonegociosespecíficos,sedesarrollenactividadesbajofranquicia,concesión,regalíaocualquierotraformadeexplotacióndeintangibles736.

COMENTARIO: Labasegravabledelosrestaurantesqueseandiferentesde:• Servicios de alimentación institucional o alimentación a empresas, bajo contrato

(Catering).

• Serviciosderestauranteycafeteríaprestadosporlosestablecimientosdeeducación.

• Los establecimientos de comercio, locales o negocios en donde se desarrollenactividadesbajo franquicia,concesión, regalía,autorizaciónocualquierotrosistemaqueimpliquelaexplotacióndeintangibles.

732EstatutoTributarioNacional,Artículo512-8inciso1.733EstatutoTributarioNacional,Artículo512-9incisos1y2.734DecretoReglamentario803de2013,artículo1inc.2735EstatutoTributarioNacional,Artículo512-9,Parágrafo.736DecretoReglamentario803de2013,artículo5


Estáconformadaporelpreciototaldelconsumosinincluirlapropina.(Recordemosquelosrestaurantes,distintosdelostresmencionados,noseencuentragravadosenIVAperosiconINC).

La tarifa del ImpuestoNacional al Consumo es del 8%, y no da derecho a impuestosdescontablesparaelrestauranteprestadordelservicio,locualsuponequedebepagarseenelformularioprescritoporlaDIAN.

Sienelrestaurantesevendenfrutossintransformación,carnessintransformar,estosseencontraranexcluidosdeIVAydeINC737.

18. 11 ¿Qué se entiende por “Bares, tabernas y discotecas”?Para los efectos del numeral 3 del artículo 512-1 del Estatuto Tributario Nacional, seentiendeporbares,tabernasydiscotecas,aquellosestablecimientos,conosinpistadebaileopresentacióndeespectáculos,en loscualesseexpendenbebidasalcohólicasyaccesoriamentecomidas,paraserconsumidasenlosmismos,independientementedeladenominaciónqueseledéalestablecimiento738.

COMENTARIO: Ladefinicióndebares,tabernasydiscotecasdeconformidadconelET,eslasiguiente:

• Establecimientosconpistadebaileenloscualesseexpendenbebidasalcohólicasyaccesoriamentecomidas,paraserconsumidasinternamente.

• Establecimientossinpistadebaileen loscualesseexpendenbebidasalcohólicasyaccesoriamentecomidas,paraserconsumidasinternamente.

• Establecimientosdepresentacióndeespectáculosenloscualesseexpendenbebidasalcohólicasyaccesoriamentecomidas,paraserconsumidasinternamente739.

18. 11. 1 ¿Qué servicios asimilables a restaurantes no causan el INC?Losserviciosderestauranteycafeteríaprestadosporlosestablecimientosdeeducaciónconformeconloestablecidoenelartículo476delEstatutoTributarioNacional;asícomolosserviciosdealimentacióninstitucionaloalimentaciónaempresas,prestadobajocontrato(Catering),estaránexcluidosdelINC740.

Los servicios de alimentación institucional o alimentación a empresas, prestados bajocontratocatering,aqueserefiereelpárrafoanterior,esaquelsuministrodecomidasobebidaspreparadaspara losempleadosde laempresacontratante,queseencuentranexcluidosdelINCygravadosconelIVAalatarifageneral741.

737VARÓNGARCÍA,Leonardoyotro.“NuevaReformaTributaria.Ley1607de2012”.GrupoEditorialNuevaLegislación.2013.Pág.172.738EstatutoTributarioNacional,Artículo512-10.739VARÓNGARCÍA,Leonardoyotro.“NuevaReformaTributaria.Ley1607de2012”.GrupoEditorialNuevaLegislación.2013.Pág.173.740EstatutoTributarioNacional,Artículo512-8,Parágrafo.741DecretoReglamentario803de2013,artículo2


COMENTARIO: Sedefineclaramentelapalabra“restaurante”paraefectosdelImpuestoNacionalalConsumoysedefinequetienelassiguientescaracterísticas:

• Establecimientosparaelsuministrodecomidasybebidasdestinadasalconsumocomodesayuno,almuerzoocena.

• Establecimientosparaelsuministrodeplatosfríosycalientespararefrigeriorápido(sinimportarlahoradeprestacióndelservicio).

• Establecimientosdedicadoselexpendiodecomidaspropiasdecafeterías,heladerías,fruterías,pastelerías,ypanaderías.

• EstasdenominacionesseconsideranparaefectosdelImpuestoNacionalalConsumocomocausantesdelmismo.

NocausaImpuestoNacionalalConsumolossiguientesserviciosasimilablesarestaurantes:

• Servicios de alimentación institucional o alimentación a empresas, bajo contrato(Catering).GravadosalIVAdel16%conINCdel0%.

• Serviciosderestauranteycafeteríaprestadosporlosestablecimientosdeeducaciónconformeloestablecidoporelartículo476delET.SeconsideranexcluidosdelIVAconINCdel0%.

• Los establecimientos de comercio, locales o negocios en donde se desarrollenactividadesbajo franquicia,concesión, regalía,autorizaciónocualquierotrosistemaqueimpliquelaexplotacióndeintangibles,elservicioderestaurante,estarágravadocontarifadeIVAdel16%ydelINCdel0%742.

18. 11. 2 ¿Cuál es la base gravable y tarifa en los servicios de bares, tabernas y discotecas?Labasegravableenlosserviciosdebares,tabernasydiscotecas,estaráintegradaporelvalortotaldelconsumo,incluidascomidas,preciodeentrada,ydemásvaloresadicionalesalmismo.Enningúncasolapropina,porservoluntaria,harápartedelabasedelimpuestoalconsumo.

Latarifaaplicablealservicioesdelochoporciento(8%)sobretodoconsumo.Elimpuestodebediscriminarseen lacuentadecobro, tiquetede registradora, facturaodocumentoequivalenteydeberácalcularsepreviamenteeincluirseenlalistadepreciosalpúblico,sinperjuiciodeloseñaladoenelartículo618delEstatutoTributarioNacional743.

742VARÓNGARCÍA,Leonardoyotro.“NuevaReformaTributaria.Ley1607de2012”.GrupoEditorialNuevaLegislación.2013.Págs.170y171.

743EstatutoTributarioNacional,Artículo512-11.


COMENTARIO: La base gravable del INC de los bares, tabernas y discotecas estaráintegradaporelvalordelconsumo,incluyendocomidasybebidas,cover(preciodeentrada)ylosvaloresadicionalesalmismo.Seexcluyelapropina.

La tarifa del INC es del 8%, la cual debe ser discriminada en el valor de la factura odocumento equivalente744.

Enestepunto,es importante tenerencuenta loconceptuadopor laDIAN respectodel“Cover”ybasegravableparabaresydiscotecas:

“Asimismo, el artículo 512-11 del Estatuto Tributario prevé:

“ARTÍCULO 512-11. BASE GRAVABLE Y TARIFA EN LOS SERVICIOS DE BARES, TABERNAS Y DISCOTECAS. <Artículo adicionado por el artículo 81 de la Ley 1607 de 2012. El nuevo texto es el siguiente:> La base gravable en los servicios prestados por los establecimientos a que se refiere el artículo anterior, estará integrada por el valor total del consumo, incluidas comidas, precio de entrada, y demás valores adicionales al mismo. En ningún caso la propina, por ser voluntaria, hará parte de la base del impuesto al consumo”. (Subrayado fuera de texto).

Asociado a lo anterior, el artículo 426 del Estatuto Tributario dispone que ”(…) el expendio de comidas y bebidas alcohólicas para consumo dentro bares, tabernas y discotecas, se entenderá que la venta se hace como servicio excluido del impuesto sobre las ventas y está sujeta al impuesto nacional al consumo (…)”. (Negrilla fuera de texto)

En cuanto a la aplicación del término “cover”, mediante Oficio No. 69428 del 13 de octubre de 2004, la Oficina Jurídica de la DIAN manifestó:

“(…) entendido el “cover” como el derecho de mesa o la consumición mínima que se cobra, de acuerdo con la costumbre comercial, en establecimientos tales como: bares, discotecas, grilles, tabernas o similares, se considera que éste constituye una erogación complementaria que hace parte de los servicios de este tipo, bien sea que de acuerdo con las políticas de cada establecimiento se otorgue al cliente por esta erogación el derecho a un consumo mínimo o no” (sic). (Negrilla fuera de texto).

Así las cosas, el “cover” recaudado por los bares y demás establecimientos similares está sometido al impuesto nacional al consumo, y no al impuesto sobre las ventas; toda vez que hace parte de la base gravable del servicio prestado en dichos locales comerciales”745.

18. 11. 3 ¿Qué tratamiento reciben ahora los establecimientos que prestan el servicio de restaurante y el de bares y similares?Cuandodentrodeunmismoestablecimientoseprestenindependientementeyenrecintoseparado,el serviciode restaurante yel debar, tabernaodiscoteca, segravará comoserviciointegralalatarifadelochoporciento(8%).

744VARÓNGARCÍA,Leonardoyotro.“NuevaReformaTributaria.Ley1607de2012”.GrupoEditorialNuevaLegislación.2013.Pág.174.745OficioDIAN077297de2dediciembrede2013.


Igual tratamiento se aplicará cuando elmismo establecimiento alterne la prestación deestos serviciosendiferenteshorarios.

ElservicioderestauranteybarprestadoenclubessocialesestarágravadoconelINC746.

Cuandoelservicioderestauranteybarseaprestadodirectamenteporelclubsocial,elINCsegenerasobresurespectivabasegravable.Labasegravableespecialcontempladaenelartículo460delEstatutoTributario,aplicaúnicamenteparaefectosdelIVAporlosdemásingresos percibidos por el club social en razón de su actividad747.

Los servicios de restaurantes y bares prestados en establecimientos comerciales conactividadesmixtas,seencontrarángravadosconel INCdemanera independientea lasdemásactividades,alascualeslesseránaplicableslasdisposicionesgeneralesdelIVA.Loanterior,sinperjuiciodeloestablecidoenelartículo6delDecreto803de2013.

Pertenecen al régimen común del IVA, en consideración a lo previsto en el parágrafodel artículo 512-9 del Estatuto Tributario, las personas naturales y jurídicas en cuyosestablecimientosdecomercio,localesonegociosespecíficos,sedesarrollenactividadesbajofranquicia,concesión,regalíaocualquierotraformadeexplotacióndeintangibles.

COMENTARIO: Lanormativadejaclaridadenelcasoqueenunmismoestablecimientoseprestelosserviciosderestauranteybar;casoenelcualsecausaelImpuestoNacionalalConsumoaunatarifadel8%comotarifaintegral.

SeaclaraquelosclubessocialestambiénseencuentransujetosalImpuestoNacionalalConsumoenrelaciónconlosserviciosderestauranteybar748.

18. 11. 4 ¿Quiénes pertenecen al Régimen simplificado del INC de restaurantes y bares?

PertenecenalRégimen simplificadodel impuesto nacional al consumode restaurantesybareslaspersonasnaturalesqueenelañoanteriorhubierenobtenidoingresosbrutostotalesprovenientesdelaactividad,inferioresacuatromil(4.000)UVT749.

($113.116.000 Base 2015 UVT 4.000 a $28.279, Resolución DIAN 245 de 2014).


COMENTARIO: BuscasacaralaspersonasjurídicasparaqueestasnopuedanacogersealrégimensimplificadodelImpuestoNacionalalConsumodeRestauranteyBarescreadoporlaLey1607de2012.

746EstatutoTributarioNacional,Artículo512-12.747DecretoReglamentario803de2013,artículo3inc.2748VARÓNGARCÍA,Leonardoyotro.“NuevaReformaTributaria.Ley1607de2012”.GrupoEditorialNuevaLegislación.2013.Pág.174.749EstatutoTributarioNacional,Artículo512-13.


Por lo tanto, solamente las personas naturales, que hubieren obtenido en el añoanterior ingresos brutos totales provenientes de la actividad inferior a cuatro mil(4.000)UVTpertenecenaesterégimen.

Deestaformaseequiparasutratamientoconelrégimensimplificadoenelimpuestosobrelasventas-IVA,bajoelentendidoquesololaspersonasnaturalesconciertosingresos puedenpertenecer a este régimen y las personas jurídicas solo puedenpertenecenalrégimencomún.En consecuencia, teniendo en cuenta que este es un impuesto instantáneo, laspersonas jurídicas que pertenecían al régimen simplificado, a partir del 23 dediciembrede2014,dejarondeestarloyporende,seconvirtieronenresponsablesdeesteImpuesto,conlasimplicacionesqueelloconlleva,talescomo:elcobrodelImpuesto,sudeclaraciónypagoalEstado750.

18. 12 ¿Cuáles son los bienes gravados a la tarifa del 8%?Losbienesgravadosalatarifadel8%,son:

Partida arancelaria Descripción bienes gravados 8% INC

87.03Los vehículos automóviles de tipo familiar y camperos, cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea inferior a USD $30.000, con sus accesorios.

87.04Pick-up cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea inferior a USD $30.000, con sus accesorios.

87.11 Motocicletas con motor de émbolo (pistón) alternativo de cilindrada superior a 250 c.c.

89.03Yates y demás barcos y embarcaciones de recreo o deporte; barcas (botes) de remo y canoas.

COMENTARIO:Partidaarancelaria 87.03.El artículo471delETestablecíaparaestosbienes un IVA del 20% para los camperos y del 25% para los automóviles.Ahora seestableceunIVAdel16%yunINCdel8%.

Partidaarancelaria87.04.Elartículo471delETestablecíaparaestosbienesunIVAdel25%.AhoraseestableceunIVAdel16%yunINCdel8%.

Partida arancelaria 87.11. El artículo 471 del ET establecía para motos con cilindrajesuperiora185c.c.unIVAdel25%.AhoraseestableceunIVAdel16%yunINCdel8%peroparacilindrajesuperiora250c.c.

Partidaarancelaria89.03.Elartículo471delETestablecíaparaestosbienesunIVAdel20%.AhoraseestableceunIVAdel16%yunINCdel8%751.

750ARAQUECARDENÁS,JóséHilarioyotro. “NuevaReformaTributaria.Ley1739de2014 (23dediciembre)”.GrupoEditorialNuevaLegislaciónS.A.S.2015.Págs.103y104.

751VARÓNGARCÍA,Leonardoyotro.“NuevaReformaTributaria.Ley1607de2012”.GrupoEditorialNuevaLegislación.2013.Pág.163.


18. 13 ¿Cuáles son los bienes gravados a la tarifa del 16%?Losbienesgravadosalatarifadel16%,son752:

Partida arancelaria Descripción bienes gravados 16% INC

87.03Los vehículos automóviles de tipo familiar, los camperos y las pick-up, cuyo Valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea igual o superior a USD $30.000, con sus accesorios.

87.04Pick-up cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea igual o superior a USD $30.000, con sus accesorios.

88.01Globos y dirigibles; planeadores, alas planeadoras y demás aeronaves, no propulsados con motor de uso privado.

88.02Las demás aeronaves (por ejemplo: helicópteros, aviones); vehículos espaciales (incluidos los satélites) y sus vehículos de lanzamiento y vehículos suborbitales, de uso privado.

COMENTARIO:Partidaarancelaria 87.03.El artículo471delETestablecíaparaestosbienesunIVAdel35%.AhoraseestableceunIVAdel16%yunINCdel16%.



Partidaarancelaria87.02.Elartículo471delETestablecíaparaestosbienesunIVAdel35%.AhoraseestableceunIVAdel16%yunINCdel16%753.

18. 14 Para efectos de los bienes gravados a las tarifas del 8% y del 16%, ¿qué se entiende por “Pick-Up”?Se entiende como Pick-Up aquel vehículo automotor de cuatro ruedas clasificado enla partida 87.04 del arancel de aduanas, de peso total con cargamáxima (PesoBrutoVehicular)igualoinferioradiezmil(10.000)librasamericanas,destinadoprincipalmenteparaeltransportedemercancías,cuyacaja,platón,furgón,estacasuotrosreceptáculosdestinadosaportar lacarga,unavez instalados,quedanfijadosaunchasisobastidorindependienteyestánseparadosdeunacabinacerrada,quepuedesersencilla,semidobleodobleparaelconductorylospasajeros754.

18. 14. 1 Respecto de los bienes gravados a las tarifas del 8% y del 16%, ¿cuál es la tarifa del INC?ParaefectosdelaaplicacióndelastarifasdelINC,elvalorequivalentealvalorFOBparalos vehículos automóvilesy camperosensambladosoproducidosenColombia, seráel

752EstatutoTributarioNacional,Artículo512-4yDecretoReglamentario1794de2013,Artículo29.753VARÓNGARCÍA,Leonardoyotro.“NuevaReformaTributaria.Ley1607de2012”.GrupoEditorialNuevaLegislación.2013.Pág.165.754EstatutoTributarioNacional,Artículo512-3,Parágrafo1,Artículo512-4,Parágrafo1yDecretoReglamentario1794de2013,Artículo29


valorFOBpromedioconsignadoenlasDeclaracionesdeExportacióndelosvehículosdelamismamarca,modeloyespecificaciones,exportadosduranteelsemestrecalendarioinmediatamente anterior al de la venta755.

Respectode losbienesgravadosa las tarifasdel 8%ydel 16%,¿cuál es labasedelimpuestoenlaventa?

La base del impuesto en la venta de vehículos automotores al consumidor final o a laimportaciónporeste,seráelvalortotaldelbien,incluidostodoslosaccesoriosdefábricaque hagan parte del valor total pagado por el adquirente, sin incluir el impuesto a lasventas756.

18. 14. 2 Respecto de la venta de vehículos y aerodinos usados gravados a las tarifas del 8% y del 16%, ¿cuál es la base gravable?Enelcasodelaventadevehículosyaerodinosusadosadquiridosdepropietariosparaquienes losmismosconstituíanactivosfijos, labasegravableestaráconformadapor ladiferenciaentreelvalortotaldelaoperación,determinadodeacuerdoconloprevistoenlarespuestaanterior,yelpreciodecompra757.

18. 14. 3 ¿A qué vehículos gravados a las tarifas del 8% y del 16%, no se les aplicará el INC?Elimpuestonacionalalconsumonoseaplicaráalosvehículosusadosquetenganmásdecuatro(4)añoscontadosdesdelaventainicialalconsumidorfinalolaimportaciónporeste758.

COMENTARIO:Elartículo512-1delETmencionaqueelimpuestoalconsumonosecausacuandoparaelvendedordelbienesteconstituíaactivofijo(esdecirloteníaregistradoensucontabilidadcomopropiedad,plantayequipo).

Enelcasodelosintermediadoresdevehículosusadosydeaerodinos,labasegravableseencuentra constituida por el margen de ganancia del intermediario (precio de venta menos preciodecompra).

El impuesto nacional al consumo no se aplicará en la venta de vehículos usados quetenganmásdecuatroañoscontadosdesdelaventaalconsumidorfinalolaimportaciónpor parte de este759.

755EstatutoTributarioNacional,Artículo512-3,Parágrafo2yArtículo512-4,Parágrafo2.756EstatutoTributarioNacional,Artículo512-3,Parágrafo3yArtículo512-4,Parágrafo3.757EstatutoTributarioNacional,Artículo512-3,Parágrafo4yArtículo512-4,Parágrafo4.758EstatutoTributarioNacional,Artículo512-3,Parágrafo5.759VARÓNGARCÍA,Leonardoyotro.“NuevaReformaTributaria.Ley1607de2012”.GrupoEditorialNuevaLegislación.2013.Págs.164,

166y167.


18. 14. 4 ¿Cuáles son los vehículos que no causan el INC?LosvehículosconmotordecualquierclasequenocausanoestánexcluidosdelINC,sonlossiguientes:

1. Lostaxisautomóvileseigualmentelosvehículosdeserviciopúblicoclasificablesporlapartidaarancelaria87.03

2. Losvehículosparaeltransportedediezpersonasomás,incluidoelconductor,delapartidaarancelaria87.02.

3. Losvehículosparaeltransportedemercancíadelapartidaarancelaria87.04.

4. Loscochesambulancias,celularesymortuorios,clasificablesenlapartidaarancelaria87.03.

5. Losmotocarrosdetresruedasparaeltransportedecargaopersonasocuandoseandestinadoscomotaxis,concapacidadmáximade1.700librasyqueoperenúnicamenteenlosmunicipiosqueautoriceelMinisteriodeTransportedeacuerdoconelreglamentoqueexpidaparatalfin.

6. Losaerodinosdeenseñanzahastadedosplazasylosdeserviciopúblico.

7. Lasmotosymotocicletasconmotorhastade250c.c.

8. Vehículoseléctricosnoblindadosdelaspartidas87.02,87.03y87.04

9. Lasbarcasderemoycanoasparausodelapescaartesanalclasificablesenlapartida89.03760.

COMENTARIO: SeestableceunalistadebienesqueseencuentranexcluidosdelImpuestoNacionalalConsumo,quedealgunamaneraeranlosestablecidosenelartículo469delETcomogravadosalatarifadel16%deIVA.

SeexcluyedelINClasmotosymotocicletasconmotordehasta250c.c.; losvehículoseléctricosnoblindadosdelaspartidas87.02,87.03y87.04;ylasbarcasderemoycanoaspara uso de la pesca artesanal761.

SECCIÓN VIDECLARACIÓN DEL INC

18. 15 ¿Cuál es el contenido de la declaración del INC?LadeclaracióndelINCdeberácontener:

1. Elformulario,queparaelefectoseñalelaDirecciónGeneraldeImpuestosyAduanasNacionales,debidamentediligenciado.

760EstatutoTributarioNacional,Artículo512-5.761VARÓNGARCÍA,Leonardoyotro.“NuevaReformaTributaria.Ley1607de2012”.GrupoEditorialNuevaLegislación.2013.Pág.168.


2. Lainformaciónnecesariaparalaidentificaciónyubicacióndelresponsable.

3. La discriminación de los factores necesarios para determinar la base gravable delimpuestoalconsumo.

4. Laliquidaciónprivadadelimpuestoalconsumo,incluidaslassancionescuandofueredelcaso.

5. Lafirmadelobligadoalcumplimientodeldeberformaldedeclarar.

6. La firmadel revisor fiscal cuando se trate de responsables obligadosa llevar librosde contabilidad yquede conformidad conelCódigodeComercio ydemásnormasvigentessobrelamateria,esténobligadosatenerrevisorfiscal.

Losdemásresponsablesyagentesretenedoresobligadosallevarlibrosdecontabilidad,deberánpresentarladeclaracióndelimpuestonacionalalconsumofirmadaporcontadorpúblico, vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando el patrimonio bruto delresponsableenelúltimodíadelañoinmediatamenteanteriorolosingresosbrutosdedichoaño,seansuperioresacienmil(100.000)UVT.

Paralosefectosdelnumeral6,deberáinformarseenladeclaracióndelimpuestonacionalalconsumoelnombrecompletoynúmerodematrículadelcontadorpúblicoorevisorfiscalquefirmaladeclaración762.

COMENTARIO: Seestableceotronuevoformulariodedeclaración,enestaocasiónparael Impuesto Nacional al Consumo (INC)763.

18. 15. 1 ¿Cuándo debe declararse y pagarse el INC?LosresponsablesdelINCdequetrataelartículo512-1ysiguientesdelEstatutoTributario,deberánpresentarypagar ladeclaracióndel impuestonacionalalconsumodemanerabimestralutilizandoelformularioprescritoporlaDIAN.

Losvencimientos,deacuerdoconelúltimodígitodelNITdelresponsable,queconsteenelCertificadodelRUT,sintenerencuentaeldígitodeverificación,seránlossiguientes:


18. 15. 1. 1 ¿Cómo debe presentarse la declaración simplificada del INC?Los responsables del régimen simplificado del INC, deberán presentar anualmente ladeclaraciónsimplificadaporsus ingresos relacionadoscon laprestacióndelservicioderestaurantes,baresysimilares,enelformularioqueparaelefectodefinalaDIAN.

762EstatutoTributarioNacional,Artículo512-6.763VARÓNGARCÍA,Leonardoyotro.“NuevaReformaTributaria.Ley1607de2012”.GrupoEditorialNuevaLegislación.2013.Pág.169.


18. 15. 1. 1. 1 ¿Cuáles son los plazos para presentar la declaración simplificada del INC?LosvencimientosparapresentarladeclaraciónsimplificadadelINCsedefinendeacuerdoalúltimodigitodelNIT,queconsteenelCertificadodelRUT,sintenerencuentaeldígitodeverificación,yseránparaelañogravable2015,lossiguientesplazos764:


18. 15. 2 ¿Cómo se diligencia el formulario 310?Paraeldiligenciamientodel formulario310para ladeclaracióndel INC,prescritopor laDIANmedianteelartículo10delaResolución263de29dediciembrede2014,tengaencuentaloscomentariosysigalassiguientesrecomendaciones:

ENCABEZADO

Casilla 1: AÑO

Correspondealañoenelcualsegenera laobligaciónadeclarar.Estáconformadoporcuatrodígitos.Ej.2015.

Casilla 3: PERÍODO

Utiliceunformularioparacadaperiodogravable.Registreelcódigodelbimestrealcualcorrespondeladeclaración,segúnlasiguientetabla.

CÓD. PERÍODO BIMESTRAL01 enero - febrero02 marzo - abril03 mayo - junio04 julio - agosto05 septiembre - octubre06 noviembre - diciembre





Nota: RecuerdequeustedNOpuedeimprimirformulariosenblancodesdelapáginawebdelaDIANparasuposteriordiligenciamiento.Tampocodebeusarformulariosfotocopiados.Enestoscasosocuandoseutilicenformulariosnooficiales,laDIANsereservaelderechodeasignarunnúmeroquehagaúnicoelformulariorespectivo.


Casilla 5: Número de Identificación Tributaria (NIT)


Casilla 6: DV. DÍGITO DE VERIFICACIÓN

EscribaelnúmeroqueensuNITseencuentraseparado,llamado“Dígitodeverificación”(DV),talcomoapareceenlacasilla6delahojaprincipaldelúltimo(RUT)actualizado.

Casilla 7: PRIMER APELLIDO

Si el contribuyente es persona natural escriba el primer apellido, tal como figura en eldocumentode identificación,el cualdebecoincidir conel registradoen lacasilla31dela hoja principal del últimoRUT actualizado, si no coincide, actualice el RUT antes depresentarladeclaración.

Casilla 8: SEGUNDO APELLIDO

Sielcontribuyenteespersonanaturalescribaelsegundoapellido,talcomofiguraeneldocumentode identificación,el cualdebecoincidir conel registradoen lacasilla32dela hoja principal del últimoRUT actualizado, si no coincide, actualice el RUT antes depresentarladeclaración.

Casilla 9: PRIMER NOMBRE

Si el contribuyente es persona natural escriba el primer nombre, tal como figura en eldocumentode identificación,el cualdebecoincidir conel registradoen lacasilla33dela hoja principal del últimoRUT actualizado, si no coincide, actualice el RUT antes depresentarladeclaración.


Casilla 10: OTROS NOMBRES

Sielcontribuyenteespersonanaturalescribaelsegundonombre(uotrosnombres),talcomofiguraeneldocumentodeidentificación,loscualesdebencoincidirconlosregistradosenlacasilla34delahojaprincipaldelúltimoRUTactualizado,sinocoincidenactualiceelRUT,antesdepresentarladeclaración.

Casilla 11: RAZÓN SOCIAL

Siespersonajurídicaosociedaddehecho,escribalarazónsocialcompleta;tratándosedeconsorciosounionestemporales,registreelnombredelmismo,designacionesquedebencoincidirconlaregistradaenlacasilla35delahojaprincipaldelúltimoRUTactualizado,sinocoincide,actualiceelRUTantesdepresentarladeclaración.Estacasillanodebeserdiligenciadacuandosetratedepersonanatural.

Casilla 12: CÓDIGO DIRECCIÓN SECCIONAL

RegistreelcódigodelaDirecciónSeccionalquecorrespondaaldomicilioprincipaldesuactividadonegocio,segúnloinformadoenlacasilla12delRegistroÚnicoTributario“RUT”.VerifiquequeeldatocorrespondaalúltimoRUTactualizado,sinocoincideactualiceelRUTantesdepresentarladeclaración.


Código Lugares Administrativos00 Nivel Central01 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Armenia02 Dirección Seccional de Impuestos de Barranquilla03 Dirección Seccional de Aduanas de Bogotá04 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Bucaramanga05 Dirección Seccional de Impuestos de Cali06 Dirección Seccional de Impuestos de Cartagena07 Dirección Seccional de Impuestos de Cúcuta08 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Girardot09 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Ibagué10 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Manizales11 Dirección Seccional de Impuestos de Medellín12 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Montería13 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Neiva


Código Lugares Administrativos14 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Pasto15 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Palmira16 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Pereira17 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Popayán18 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Quibdó19 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Santa Marta20 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Tunja21 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Tuluá22 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Villavicencio23 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Sincelejo24 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Valledupar25 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Riohacha26 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Sogamoso27 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de San Andrés28 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Florencia29 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Barrancabermeja31 Dirección Seccional de Impuestos de Grandes Contribuyentes32 Dirección Seccional de Impuestos de Bogotá34 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Arauca35 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Buenaventura36 Dirección Seccional delegada de Impuestos y Aduanas de Cartago37 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Ipiales38 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Leticia39 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Maicao40 Dirección Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de Tumaco41 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Urabá42 Dirección Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de Puerto Carreño43 Dirección Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de Inírida44 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Yopal45 Dirección Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas Mitú46 Dirección Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de Puerto Asís48 Dirección Seccional de Aduanas de Cartagena78 Dirección Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de San José de Guaviare86 Dirección Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de Pamplona87 Dirección Seccional de Aduanas de Barranquilla88 Dirección Seccional de Aduanas de Cali89 Dirección Seccional de Aduanas de Cúcuta90 Dirección Seccional de Aduanas de Medellín



Casilla 24: CÓDIGO

Código: “1” siesunacorreccióna ladeclaraciónprivada,“2”siesunacorreccióna lacorreccióngeneradaporlaDIAN,conbaseenlaLey962de2005y“3” si es una corrección conposterioridadaunactoadministrativo,“4” Proyectodecorrección(Artículo589,E.T.).

Casilla 25: No. FORMULARIO ANTERIOR

Sivaacorregirunadeclaraciónescribaaquílostrecedígitosquefiguranenlacasilla4delformulariocorrespondientealadeclaraciónobjetodecorrección.SivaacorregirunadeclaracióngeneradaporlaDIANconbaseenlaLey962de2005,escribaaquílosdígitosquefiguranenlacasilla4dedichadeclaración.

Silacorrecciónesposterioraunactoadministrativo,escribatodoslosnúmerosdelactoadministrativo.

SECCIÓN TARIFAS (BASE DE IMPUESTO – IMPUESTO)

Casilla 26: BASE DE IMPUESTO POR SERVICIOS GRAVADOS A LA TARIFA DEL 4%

Escriba en esta casilla el valor total que corresponda a los ingresos recibidos por operaciones realizadasduranteelperiodo,sinincluirelIVA.Sinotuvooperacionesescribacero(0).

Casilla 27: BASE DE IMPUESTO POR SERVICIOS GRAVADOS A LA TARIFA DEL 8%

Escriba en esta casilla el valor total que corresponda a los ingresos recibidos por operaciones gravadas, realizadas durante el periodo por la prestación del servicio deexpendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeterías, autoservicios,heladerías,fruterías,pasteleríasypanaderíaparaconsumoenellugar,paraserllevadaspor el comprador o entregadas a domicilio; por la prestación del servicio de alimentación bajo contrato; y/o, por el servicio de expendio de comidas y bebidas alcohólicas paraconsumoenbares,tabernasydiscotecas,enestabaseseencuentraincluidoelvalordelascomidas,bebidasalcohólicas,preciodeentradaydemásvaloresadicionales.Sinotuvooperacionesescribacero(0).

Casilla 28: BASE DE IMPUESTO POR VENTA DE BIENES GRAVADOS A LA TARIFA DEL 8%

Escriba en esta casilla el valor total que corresponda a los ingresos por ventas de bienes corporales mueblesgravados,realizadasduranteelperiodo,sinincluirelIVAporlaventa


al consumidorfinaldelosbienesrelacionadosenelartículo512-3delEstatutoTributario.Sinotuvooperacionesescribacero(0).

Casilla 29: BASE DE IMPUESTO POR IMPORTACIÓN DE BIENES GRAVADOS A LA TARIFA DEL 8%

Escribaenestacasillaelvalortotaldelosbienesimportados,incluidostodoslosaccesoriosde fábricaquehaganpartedelvalor totalpagadoporeladquiriente, realizadasduranteelperiodo,sin incluirel IVA,de losbienes importadosdequetrataelartículo512-3delEstatutoTributario.Sinotuvooperacionesescribacero(0).

Casilla 30: BASE DE IMPUESTO POR VENTA DE BIENES GRAVADOS A LA TARIFA DEL 16%

Escriba en esta casilla el valor total que corresponda a los ingresos por ventas de bienes corporalesmueblesgravados,realizadasduranteelperiodo,sinincluirelIVA,delosbienesrelacionadosenelartículo512-4delEstatutoTributario.Sino tuvooperacionesescribacero(0).

Casilla 31: BASE DE IMPUESTO POR IMPORTACIÓN DE BIENES GRAVADOS A LA TARIFA DEL 16%

Escribaenestacasillaelvalortotaldelosbienesimportados,incluidostodoslosaccesoriosdefábricaquehaganpartedelvalortotalpagadoporeladquiriente,realizadasduranteelperiodo,sinincluirelIVA.Sinotuvooperacionesescribacero(0).

Casilla 32: IMPUESTO GENERADO POR SERVICIOS GRAVADOS A LA TARIFA DEL 4%

Escriba en esta casilla el impuesto generado durante el período por la prestación del servicio detelefoníamóvilgravadoalatarifadel4%.Artículo512-2E.T.Sinotuvooperacionesescribacero(0).

Casilla 33: IMPUESTO GENERADO POR SERVICIOS GRAVADOS A LA TARIFA DEL 8%

Escriba en esta casilla el impuesto generado durante el período por la prestación del servicio deexpendiodecomidaybebidasenrestaurantes,cafeterías,bares,tabernas,discotecasocualquierafueraladenominaciónomodalidadqueadopten,gravadosalatarifadel8%.Artículos512-9,512-11y512-12deE.T.Sinotuvooperacionesescribacero(0).


Casilla 34: IMPUESTO GENERADO POR VENTA DE BIENES GRAVADOS A LA TARIFA DEL 8%

Escriba en esta casilla el impuesto generado durante el período por la venta de los bienes gravadosalatarifadel8%.Artículo512-3deE.T.Sinotuvooperacionesescribacero(0).

Casilla 35: IMPUESTO GENERADO POR IMPORTACIÓN DE BIENES GRAVADOS A LA TARIFA DEL 8%

Escriba en esta casilla el impuesto generado durante el período por las importaciones de bienesgravadosalatarifadel8%.Artículo512-3deE.T.,Sinotuvooperacionesescribacero(0).

Casilla 36: IMPUESTO GENERADO POR VENTA DE BIENES GRAVADOS A LA TARIFA DEL 16%

Escriba en esta casilla el impuesto generado durante el período por la venta de los bienes gravadosalatarifadel16%.Artículo512-4deE.T.Sinotuvooperacionesescribacero(0).

Casilla 37: IMPUESTO GENERADO POR IMPORTACIÓN DE BIENES GRAVADOS A LA TARIFA DEL 16%

Escriba en esta casilla el impuesto generado durante el período por las importaciones de bienesgravadosalatarifadel16%.Artículos512-4deE.T.,Sinotuvooperacionesescribacero(0).

SECCIÓN LIQUIDACIÓN PRIVADA

Casilla 38: SALDO A PAGAR POR IMPUESTO

Escribaeltotaldelimpuestogeneradoporlasoperacionesgravadasduranteelperíodo.Paraelefecto,sumeelvalordelimpuestogeneradoencadacasosegúnlodeclaradoenlascasillas32a37.

Casilla 39: SANCIONES

Incluyaenestacasillaelvalortotaldelassancionesquesegenerenporlapresentaciónde esta declaración, tales como: extemporaneidad y/o por la corrección de la misma.Recuerdequelasanciónadeclararnopuedeserinferioralasanciónmínimaequivalenteadiez(10)UVT.


Casilla 40: TOTAL SALDO A PAGAR

Sumeelvalordelascasillas38(Saldoapagarporimpuesto)máscasilla39(Sanciones).

Casilla 41: No. IDENTIFICACIÓN SIGNATARIO

Siustedfirmacomo representantedepersona jurídicaodepersonanaturaldeclarantedebeestarregistradoenelRUT,escribaelnúmerodeidentificacióntributariaqueleasignólaDIANparaesteefecto,sindigitodeverificación.Enningúncasoescribapuntos,guionesoletras.

Casilla 42: DV

CorrespondealnúmeroescritoconelNITregistradodespuésdelguión.

Casilla 980: PAGO TOTAL

Registreelvalorquevaacancelarconlapresentacióndeladeclaración.

Casilla 981: CÓDIGO REPRESENTACIÓN

Escribaenestacasillaelcódigoquecorrespondaaltipoderepresentacióndequienfirmacomorepresentantedeldeclarante,deacuerdoconlacasilla98delRUTdeldeclarante.

Código Tipo de Representación1 Administradorjudicial2 Administrador privado3 AgenteexclusivodenegociosenColombia4 Agenteoficioso5 Albacea6 Apoderado especial7 Apoderado general8 Asignatario9 Comunero10 Curadordeherenciayacente11 Donatario12 Factor13 Funcionariodelegadoparacumplirdeberesformales14 Herederoconadministracióndebienes


Código Tipo de Representación15 Liquidador16 Mandatario17 Padre18 Representante legal principal19 Representante legal suplente20 Sindico21 Tutor22 Representante aduanero23 Liquidadorsuplente24 Depositarioprovisional25 Agente interventor

Firma del declarante o de quien lo representa: Espacio destinado para consignar la firmadeldeclaranteodequienlorepresenta.

Casilla 982: CÓDIGO CONTADOR O REVISOR FISCAL

Diligencie en esta casilla el código asignado al contador o al revisor fiscal, segúncorresponda,así:1Contador,2Revisorfiscal.

Paraloanterior,tengaencuentaquedeberánfirmarlasdeclaracionescomo:

Contador: Loscontribuyentesobligadosa llevar librosdecontabilidad,cuyopatrimoniobrutoenelúltimodíadelañoinmediatamenteanterior,olosingresosbrutosdedichoañoseansuperioresacienmilUVT(100.000).

Revisor fiscal: Lassociedadesporacciones, lassucursalesdecompañíasextranjeras,las sociedades en las que, por Ley o por estatutos, la administración no correspondaa todos lossocios, cuandoasí lodispongacualquiernúmerodesociosexcluidosde laadministración que representen no menos del veinte por ciento del capital, todas lassociedadescomerciales,decualquiernaturaleza,cuyosactivosbrutosal31dediciembredel año inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil (5.000)salarios mínimos legales mensuales vigentes, y/o cuyos ingresos brutos durante elaño inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tresmil (3.000) salariosmínimoslegalesmensualesvigentes,asícomotodosaquellosdeclarantesqueenvirtuddedisposicionesespecialesseencuentrenobligadosatenerrevisorfiscal.

Casilla 983: NÚMERO TARJETA PROFESIONAL



Casilla 994: CON SALVEDADES

Marque con una equis (x) si usted contador o revisor fiscal, firma la declaración consalvedades.

Casilla 996: ESPACIO PARA EL ADHESIVO DE LA ENTIDAD RECAUDADORA (Número del adhesivo)

Espacioreservadoparausoexclusivodelaentidadrecaudadora.

Casilla 997: ESPACIO EXCLUSIVO PARA EL SELLO DE LA ENTIDAD RECAUDADORA



Formulario 310

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Tarif

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983. No. Tarjeta profesionalColoque el timbre de la máquina

registradora al dorso de este formulario

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996. Espacio para el número interno de la DIAN/Adhesivo)




11. Razón social



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3. Período

Declaración Impuesto Nacional al Consumo



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Conceptos Base de impuesto Impuesto

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Saldo a pagar por impuesto

Sanciones

Total saldo a pagar

Servicios gravados

Servicios gravados

Venta de bienes gravados

Importación de bienes gravados



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Modelo Unico de Ingresos, Servicio y Control Automatizado

201503


SUBSECCIÓN 1 TALLER No. 1 Y DESARROLLO DEL FORMULARIO IPOCONSUMO

Ejercicio llevado a la declaraciónCASO PROPUESTO

LaempresaRESTAURANTETODORICOS.A.SResponsabledelimpuestoalConsumo,realizalassiguientesoperacionesenelbimestremayo-juniode2015.

• Mayo 1 de 2015.Ventaporservicioderestauranteporvalorde $11.467.000















• Junio 5 de 2015.Ventaporservicioderestauranteporvalorde $9.512.000













DECLARACIÓN DEL IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO FORMULARIO 310 BIMESTRE 03 - AÑO GRAVABLE 2015

RENGLÓN No. 26. BASE SERVICIOS GRAVADOS 4% 0

RENGLÓN No. 27. BASE SERVICIOS GRAVADOS 8% 451.360.000

RENGLÓN No. 28. BASE VENTA DE BIENES GRAVADOS 8% 0

RENGLÓN No. 29. BASE IMPORTACIÓN DE BIENES GRAVADOS 8% 0

RENGLÓN No. 30. BASE VENTA DE BIENES GRAVADOS 16% 0

RENGLÓN No. 31. BASE IMPORTACIÓN DE BIENES GRAVADOS 16% 0

RENGLÓN No. 32. IMPUESTO SERVICIOS GRAVADOS 4% 0

RENGLÓN No. 33. IMPUESTO SERVICIOS GRAVADOS 8% 36.109.000

RENGLÓN No. 34. IMPUESTO VENTA DE BIENES GRAVADOS 8% 0

RENGLÓN No. 35. IMPUESTO IMPORTACIÓN DE BIENES GRAVADOS 8% 0

RENGLÓN No. 36. IMPUESTO VENTA DE BIENES GRAVADOS 16% 0

RENGLÓN No. 37. IMPUESTO IMPORTACIÓN DE BIENES GRAVADOS 16% 0

RENGLÓN No. 38. SALDO A PAGAR POR IMPUESTO 36.109.000

RENGLÓN No. 39. SANCIONES 0

RENGLÓN No. 40. TOTAL SALDO A PAGAR 36.109.000




Tarif

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983. No. Tarjeta profesionalColoque el timbre de la máquina

registradora al dorso de este formulario

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996. Espacio para el número interno de la DIAN/Adhesivo)




11. Razón social



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3. Período

Declaración Impuesto Nacional al Consumo



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Conceptos Base de impuesto Impuesto

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Saldo a pagar por impuesto

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Total saldo a pagar

Servicios gravados

Servicios gravados





4%

8%

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Modelo Unico de Ingresos, Servicio y Control Automatizado

201503

0451.360.000

0000

036.109.000

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36.109.0000

36.109.000

36.109.000

2 0 1 5 0 3

RESTAURANTE TODO RICO S.A.S

18 3 0 6 5 4 3 2 2

03


18. 15. 3 ¿Cómo se diligencia el formulario 315?Paraeldiligenciamientodelformulario315paraladeclaracióndelRégimenSimplificadodelINC,prescritoporlaDIANmedianteelartículo11delaResolución263de2014,tengaencuentaloscomentariosysigalassiguientesrecomendaciones:

Casilla 1: AÑO

Correspondealañoenelcualsegenera laobligaciónadeclarar.Estáconformadoporcuatrodígitos.Ejemplo:2014.



Nota: RecuerdequeustedNOpuedeimprimirformulariosenblancodesdelapáginawebdelaDIANparasuposteriordiligenciamiento.Tampocodebeusarformulariosfotocopiados.Enestoscasosocuandoseutilicenformulariosnooficiales,laDIANsereservaelderechodeasignarunnúmeroquehagaúnicoelformulariorespectivo.


Casilla 5. NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN TRIBUTARIA (NIT)


Casilla 6. DV

EscribaelnúmeroqueensuNITseencuentraseparado,llamado“Dígitodeverificación”(DV),talcomoapareceenlacasilla6delahojaprincipaldelúltimo(RUT)actualizado.

Casilla 7. PRIMER APELLIDO

Si el contribuyente es persona natural escriba el primer apellido, tal como figura en eldocumentode identificación,el cualdebecoincidir conel registradoen lacasilla31dela hoja principal del últimoRUT actualizado; si no coincide, actualice el RUT antes depresentarladeclaración.


Casilla 8. SEGUNDO APELLIDO

Sielcontribuyenteespersonanaturalescribaelsegundoapellido,talcomofiguraeneldocumentode identificación,el cualdebecoincidir conel registradoen lacasilla32dela hoja principal del últimoRUT actualizado; si no coincide, actualice el RUT antes depresentarladeclaración.

Casilla 9. PRIMER NOMBRE

Si el contribuyente es persona natural escriba el primer nombre, tal como figura en eldocumentode identificación,el cualdebecoincidir conel registradoen lacasilla33dela hoja principal del últimoRUT actualizado; si no coincide, actualice el RUT antes depresentarladeclaración.

Casilla 10. OTROS NOMBRES

Sielcontribuyenteespersonanaturalescribaelsegundonombre(uotrosnombres),talcomofiguraeneldocumentodeidentificación,loscualesdebencoincidirconlosregistradosenlacasilla34delahojaprincipaldelúltimoRUTactualizado;sinocoincidenactualiceelRUT,antesdepresentarladeclaración.

Casilla 11. RAZÓN SOCIAL

Siespersonajurídicaosociedaddehecho,escribalarazónsocialcompleta;tratándosedeconsorciosounionestemporales,registreelnombredelmismo,designacionesquedebencoincidirconlaregistradaenlacasilla35delahojaprincipaldelúltimoRUTactualizado,sinocoincide;actualiceelRUTantesdepresentarladeclaración.Estacasillanodebeserdiligenciadacuandosetratedepersonanatural.

Casilla 12. CÓD. DIRECCIÓN SECCIONAL

RegistreelcódigodelaDirecciónSeccionalquecorrespondaaldomicilioprincipaldesuactividadonegocio,segúnloinformadoenlacasilla12delRegistroÚnicoTributario“RUT”.VerifiquequeeldatocorrespondaalúltimoRUTactualizado;sinocoincideactualiceelRUTantesdepresentarladeclaración.



Código Lugares Administrativos00 Nivel Central01 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdeArmenia02 DirecciónSeccionaldeImpuestosdeBarranquilla03 DirecciónSeccionaldeAduanasdeBogotá04 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdeBucaramanga05 DirecciónSeccionaldeImpuestosdeCali06 DirecciónSeccionaldeImpuestosdeCartagena07 DirecciónSeccionaldeImpuestosdeCúcuta08 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdeGirardot09 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdeIbagué10 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdeManizales11 DirecciónSeccionaldeImpuestosdeMedellín12 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdeMontería13 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdeNeiva14 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdePasto15 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdePalmira16 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdePereira17 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdePopayán18 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdeQuibdó19 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdeSantaMarta20 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdeTunja21 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdeTuluá22 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdeVillavicencio23 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdeSincelejo24 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdeValledupar25 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdeRiohacha26 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdeSogamoso27 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdeSanAndrés28 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdeFlorencia29 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdeBarrancabermeja31 DirecciónSeccionaldeImpuestosdeGrandesContribuyentes32 DirecciónSeccionaldeImpuestosdeBogotá34 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdeArauca35 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdeBuenaventura36 DirecciónSeccionaldelegadadeImpuestosyAduanasdeCartago37 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdeIpiales38 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdeLeticia39 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdeMaicao40 DirecciónSeccionalDelegadadeImpuestosyAduanasdeTumaco41 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdeUrabá42 DirecciónSeccionalDelegadadeImpuestosyAduanasdePuertoCarreño43 DirecciónSeccionalDelegadadeImpuestosyAduanasdeInírida44 DirecciónSeccionaldeImpuestosyAduanasdeYopal


Código Lugares Administrativos45 DirecciónSeccionalDelegadadeImpuestosyAduanasMitú46 DirecciónSeccionalDelegadadeImpuestosyAduanasdePuertoAsís48 DirecciónSeccionaldeAduanasdeCartagena78 DirecciónSeccionalDelegadadeImpuestosyAduanasdeSanJoséde

Guaviare86 DirecciónSeccionalDelegadadeImpuestosyAduanasdePamplona87 DirecciónSeccionaldeAduanasdeBarranquilla88 DirecciónSeccionaldeAduanasdeCali89 DirecciónSeccionaldeAduanasdeCúcuta90 DirecciónSeccionaldeAduanasdeMedellín


Casilla 24. CÓDIGO

“1”siesunacorrecciónaladeclaraciónprivada,“2”siesunacorrecciónalacorreccióngeneradapor laDIAN, conbaseen laLey962de2005 , “3” si esunacorrecciónconposterioridadaunactoadministrativoy“4”Proyectodecorrección(Artículo589,E.T.).

Casilla 25. No. FORMULARIO ANTERIOR

Sivaacorregirunadeclaraciónescribaaquílostrecedígitosquefiguranenlacasilla4delformulariocorrespondientealadeclaraciónobjetodecorrección.SivaacorregirunadeclaracióngeneradaporlaDIANconbaseenlaLey962de2005,escribaaquílosdígitosquefiguranen lacasilla4dedichadeclaración.Si lacorrecciónesposterioraunactoadministrativo,escribatodoslosnúmerosdelactoadministrativo.

SECCIÓN INGRESOS Y GASTOS

INGRESOS

Casilla 26. INGRESOS POR SERVICIO DE RESTAURANTE

Escriba en esta casilla el valor total que corresponda a los ingresos recibidos por operaciones realizadasduranteelperiodoporlaprestacióndelserviciodeexpendiodecomidasybebidaspreparadasenrestaurantes,cafeterías,autoservicios,heladerías,fruterías,pasteleríasypanaderíaparaconsumoenellugar,paraserllevadasporelcompradoroentregadasadomicilio;porlaprestacióndelserviciodealimentaciónbajocontratoincluidoelvalordelascomidas,bebidas,preciodeentradaydemásvaloresadicionales.Sinotuvooperacionesescribacero(0).


Se entiende por restaurantes, aquellos establecimientos cuyo objeto es el servicio desuministro de comidas y bebidas de todo tipo destinadas al consumo como desayuno,almuerzoocena,yeldeplatosfríosycalientespararefrigeriorápido,sintenerencuentala hora en que se preste el servicio, independientemente de la denominación que seledéal establecimiento.Tambiénseconsideraqueprestael serviciode restauranteelestablecimientoqueenformaexclusivasededicaalexpendiodeaquellascomidaspropiasdecafeterías,heladerías, fruterías,pasteleríasypanaderíasy losestablecimientos,queadicionalmenteaotrasactividadescomercialesprestenelserviciodeexpendiodecomidas.

Casilla 27. INGRESOS POR SERVICIO DE BARES, TABERNAS Y DISCOTECAS

Escriba en esta casilla el valor total que corresponda a los ingresos recibidos por operaciones realizadasduranteelperiodoporelserviciodeexpendiodecomidasybebidasalcohólicasparaconsumoenbares,tabernasydiscotecas,incluidoelvalordelascomidas,bebidasalcohólicas,preciodeentradaydemásvaloresadicionales.Sinotuvooperacionesescribacero(0).

Seentiendeporbares,tabernasydiscotecas,aquellosestablecimientos,conosinpistadebaileopresentacióndeespectáculos,enloscualesseexpendenbebidasalcohólicasyaccesoriamentecomidas,paraserconsumidasenlosmismos,independientementedeladenominaciónqueseledéalestablecimiento.

Casilla 28. TOTAL INGRESOS

Sumeelvalorregistradoenlascasillas26y27.

COSTOS Y GASTOS

Casilla 29. COSTO DE LOS INSUMOS POR PRESTAR EL SERVICIO DE RESTAURANTE

Registre en esta casilla el valor total de los insumos adquiridos para la prestación del servicio derestaurante,recuerdequesiesunasociedadobligadaallevarlibrosdecontabilidad,deberegistrarenestacasillaelcostodeventas,incluyendoelcostoasignadoporelenteeconómicoalosartículosyproductosvendidos,deacuerdoconelsistemaquelegalmentelecorrespondaparaestablecerelcostodelosactivosmoviblesenajenados,yelcostodelosserviciosprestados.Losrubrosa incluirson losde lacuenta“Costodeventasydeprestacióndeservicios”,oeldeterminadoconformealjuegodeinventariosparaelsistemaperiódico(SiestáautorizadoporLey).


Casilla 30. COSTO DE LOS INSUMOS POR PRESTAR EL SERVICIO DE BARES, TABERNAS Y DISCOTECAS

Registre en esta casilla el valor total de los insumos adquiridos para la prestación del serviciodebares,tabernasydiscotecas,recuerdequesiesunasociedadobligadaallevarlibrosdecontabilidad,deberegistrarenestacasillaelcostodeventas,incluyendoelcostoasignadoporelenteeconómicoalosartículosyproductosvendidos,deacuerdoconelsistema que legalmente le corresponda para establecer el costo de los activos movibles enajenados,yelcostodelosserviciosprestados.Losrubrosaincluirsonlosdelacuenta“Costodeventasydeprestacióndeservicios”, oeldeterminadoconformeal juegodeinventariosparaelsistemaperiódico(SiestáautorizadoporLey).

Casilla 31. COSTO DE ARRENDAMIENTO

Informeelvalordelcanondearrendamiento.

Casilla 32. GASTOS DE NÓMINA

Registreenestacasillaelvalortotaldelossalarios,prestacionessocialesydemáspagoslaborales realizadospor el añogravable 2014, cancelados y/o causados según sea suobligaciónoenlafraccióndelperíodoadeclarar,independientedesercostoogasto.

Casilla 33. OTROS GASTOS

Registreenestacasillaelvalortotaldelosgastosporpublicidadypropaganda,reparacioneslocativas,yengeneral, todosaquellosdiferentesa losdenóminarealizadosporelañogravable 2014, cancelados y/o causados según sea su obligación o en la fracción delperíodoadeclarar,independientedesercostoogasto.

Casilla 34. APORTES PARAFISCALES SENA, ICBF Y CAJAS DE COMPENSACIÓN

Registreelvalordelosaportesparafiscalespagadosy/ocausadosduranteelañogravable2014oenlafraccióndelperíodoadeclarar.

Casilla 35. APORTES AL SISTEMA DE SEGURIDAD SOCIAL

Incluyaelvalortotaldelosaportespagadosy/ocausadosalSistemadeSeguridadSocialduranteelaño2014oenlafraccióndelperíodoadeclarar,correspondientesaaportesporsalud,afondosdepensionesdejubilacióneinvalidezyporriesgosprofesionales.


Casilla 36. TOTAL COSTOS Y GASTOS

Registreenestacasillalasumatoriadelascasillas29a35.

Casilla 37. TOTAL IMPUESTOS PAGADOS EN LA ADQUISICIÓN DE BIENES QUE CONSTITUYEN COSTO EN RENTA

Registre en esta casilla el monto de los impuestos pagados en la adquisición de bienes que constituyencostoenelimpuestoderenta,siestáobligadoadeclararesteimpuesto,delocontrarioescribacero(0).

Casilla 38. TOTAL IMPUESTOS PAGADOS EN LA ADQUISICIÓN DE BIENES Y SERVICIOS QUE CONSTITUYEN DEDUCCIÓN EN RENTA

Registreenestacasillaelmontodelosimpuestospagadosenlaadquisicióndebienesyserviciosqueconstituyendeducciónenelimpuestoderenta,siestáobligadoadeclararesteimpuesto,delocontrarioescribacero(0).

Casilla 39. SANCIÓN POR EXTEMPORANEIDAD

Incluyaenestacasillaelvalortotaldelasanciónporextemporaneidadquesegenereporlapresentaciónposterioralvencimientodelplazoestablecidoparaestadeclaración.EstasanciónsedebecalculardeconformidadconloestablecidoenelArticulo641delEstatutoTributario.Recuerdequelasanciónadeclararnopuedeserinferioralasanciónmínimaequivalenteadiez(10)UVT.

Casilla 40. NÚMERO DE EMPLEADOS

Incluyaenestacasillaennúmerodeempleadosconquecuentaparaeldesarrollodesuactividad.

Casilla 41. NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN SIGNATARIO

Siustedfirmacomorepresentantedepersona jurídicaodepersonanaturaldeclarante,debe estar registrado en el RUT, escriba el Número de Identificación Tributaria que leasignólaDIANparaesteefecto,sindígitodeverificación,casilla5delahojaprincipal.Enningúncasoescribapuntos,guionesoletras.


Casilla 42. DV

Si usted firma como representante del declarante, escriba el número queenelNIT seencuentraseparado,denominado“Dígitodeverificación”(DV),casilla6delahojaprincipal.

Casilla 980. PAGO TOTAL $

Registreelvalorcorrespondientealasanciónporextemporaneidadquevaacancelarconlapresentacióndeladeclaración.

Casilla 981. CÓDIGO REPRESENTACIÓN

Escriba en esta casilla el código que corresponda al tipo de representación de quien firmacomorepresentantedeldeclarante,deacuerdoconlacasilla98delRegistroÚnicoTributariodeldeclarante.

Firma del declarante o de quien lo representa: Espacio destinado para consignar la firmadeldeclaranteodequienlorepresenta.

Casilla 982. CÓDIGO CONTADOR O REVISOR FISCAL

Diligencieenestacasillaelnombrecompletoyelcódigoasignadoalcontadoroalrevisorfiscal, según corresponda, así: 1Contador, 2Revisor fiscal. Para lo anterior, tenga encuentaquedeberánfirmarlasdeclaracionescomo:

Contador: Loscontribuyentesobligadosa llevar librosdecontabilidad,cuyopatrimoniobrutoenelúltimodíadelañoinmediatamenteanterior,olosingresosbrutosdedichoañoseansuperioresacienmilUVT(100.000).

Revisor fiscal: Lassociedadesporacciones,lassucursalesdecompañíasextranjeras,lassociedadesenlasque,porleyoporestatutos,laadministraciónnocorrespondaatodoslossocios,cuandoasílodispongacualquiernúmerodesociosexcluidosdelaadministraciónquerepresentennomenosdelveinteporcientodelcapital,todaslassociedadescomerciales,decualquiernaturaleza,cuyosactivosbrutosal31dediciembredelañoinmediatamenteanterior sean o excedan el equivalente de cinco mil (5.000) salarios mínimos legalesmensuales vigentes, y/o cuyos ingresos brutos durante el año inmediatamente anteriorsean o excedan al equivalente a tres mil (3.000) salarios mínimos legales mensualesvigentes,asícomotodosaquellos declarantes que en virtud de disposiciones especiales seencuentrenobligadosatenerrevisorfiscal.


Casilla 983. NÚMERO TARJETA PROFESIONAL


Casilla 994. CON SALVEDADES

Marque con una equis (x) si usted contador o revisor fiscal, firma la declaración consalvedades.

Casilla 997. ESPACIO EXCLUSIVO PARA EL SELLO DE LA ENTIDAD RECAUDADORA



FORMULARIO 315

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Declaración del Régimen Simplificado del Impuesto Nacional al Consumo


980. Pago total $

Valores




24. Cód.

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11. Razón social



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25. No. Formulario anteriorSi es una corrección indique:

315



Privada


Este formulario también puede diligenciarlo ingresando a www.dian.gov.coAsistido, sin errores y de manera gratuita



26

27

2829

30

31

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34

35

36373839


Ingresos y gastos

Ingr

esos

Cos

tos

y ga

stos

40.Número de empleados

Sanción por extemporaneidad

Ingresos por servicio de restaurante

Ingresos por servicios de bares, tabernas y discotecas

Total ingresos

Costo de los insumos por prestar el servicio de restaurante

Costo de los insumos por prestar el servicio de bares, taberrnas y discotecas

Costo de arrendamiento

Gastos de nómina

Otros gastos

Aportes parafiscales SENA, ICBF y cajas de compensación

Aportes al sistema de seguridad social

Total costos y gastos


Total impuestos pagados en la adquisición de bienes que constituyen costo en renta

Total impuestos pagados en la adquisición de bienes y servicios que constituyen deducción en renta



201503


SUBSECCIÓN 2 TALLER No. 1 Y DESARROLLO DEL FORMULARIO IPOCONSUMO

RÉGIMEN SIMPLIFICADO

18. 15. 3. 1 Ejercicio llevado a la declaración

CASO PROPUESTO:LacontribuyenteMARIACOCINARICOResponsabledelimpuestoalConsumoRégimenSimplificado,realizalassiguientesoperacionesenelaño2014.

• Ventaporservicioderestauranteporvalorde$98.723.000

• Costodelosinsumosparaprestarelservicioporvalorde$29.304.000

• CostodeArrendamientoporvalorde$16.424.000

• GastosdeNominaporvalorde$18.167.000

• OtrosGastosporvalorde$3.712.000

• AportesParafiscalesporvalorde$8.357.000

• AportesalSistemadeSeguridadsocialporvalorde$13.740.000

• Tienecontratadosa3empleados.

DECLARACIÓN DEL IMPUESTO IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO FORMULARIO 315 - AÑO GRAVABLE 2015

RENGLÓN No. 26. INGRESOS POR SERVICIO DE RESTAURANTE 98.723.0000RENGLÓN No. 27. INGRESOS POR SERVICIOS DE BARES, TABERNAS Y DISCOTECAS 0RENGLÓN No. 28. TOTAL INGRESOS 98.723.000RENGLÓN No. 29. COSTO DE LOS INSUMOS PARA PRESTAR EL SERVICIO DE RESTAURANTE

29.304.000

RENGLÓN No. 30. COSTO DE LOS INSUMOS POR PRESTAR EL SERVICIO DE BARES, TABERNAS Y DISCOTECAS

0

RENGLÓN No. 31. COSTO DE ARRENDAMIENTO 16.424.000RENGLÓN No. 32. GASTOS DE NÓMINA 18.167.000RENGLÓN No. 33. OTROS GASTOS 3.712.000RENGLÓN No. 34. APORTES PARAFISCALES SENA, ICBF Y CAJAS DE COMPENSACIÓN 8.357.000RENGLÓN No. 35. APORTES AL SISTEMA DE SEGURIDAD SOCIAL 13.740.000RENGLÓN No. 36. TOTAL COSTOS Y GASTOS 89.704.000RENGLÓN No. 37. TOTAL IMPUESTOS PAGADOS EN LA ADQUISICION DE BIENES QUE CONSTITUYEN COSTO EN RENTA

0

RENGLÓN No. 38. TOTAL IMPUESTOS PAGADOS EN LA ADQUISICION DE BIENES Y SERVICIOS QUE CONSTITUYEN DEDUCCION EN RENTA

0

RENGLÓN No. 39. SANCION POR EXTEMPORANEIDAD 0RENGLÓN No. 40. NUMERO DE EMPLEADOS 3



UN

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Declaración del Régimen Simplificado del Impuesto Nacional al Consumo


980. Pago total $

Valores




24. Cód.

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11. Razón social



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25. No. Formulario anteriorSi es una corrección indique:

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Privada


Este formulario también puede diligenciarlo ingresando a www.dian.gov.coAsistido, sin errores y de manera gratuita



26

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32

33

34

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36373839


Ingresos y gastos

Ingr

esos

Cos

tos

y ga

stos

40.Número de empleados

Sanción por extemporaneidad

Ingresos por servicio de restaurante

Ingresos por servicios de bares, tabernas y discotecas

Total ingresos

Costo de los insumos por prestar el servicio de restaurante

Costo de los insumos por prestar el servicio de bares, taberrnas y discotecas

Costo de arrendamiento

Gastos de nómina

Otros gastos

Aportes parafiscales SENA, ICBF y cajas de compensación

Aportes al sistema de seguridad social

Total costos y gastos






201503

98.723.0000

98.723.00029.304.000

016.424.00018.167.0003.712.0008.357.000

13.740.00089.704.000

000

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COCINA RICO MARIA 5 2 2 5 6 3 5 8

03

2 0 1 4


SUPLEMENTO

Ley 1739 de 23 de diciembre de 2014

Diario Oficial No. 49.374 de 23 de diciembre de 2014

CONGRESO DE LA REPÚBLICA

PormediodelacualsemodificaelEstatutoTributario,laLey1607de2012,secreanmecanismosdeluchacontralaevasiónysedictanotrasdisposiciones

EL CONGRESO DE COLOMBIA

DECRETA:

(...)

ARTÍCULO 55. CONCILIACIÓN CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA TRIBUTARIA, ADUANERA Y CAMBIARIA. Facúltese a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para realizar conciliacionesenprocesoscontenciososadministrativos,enmateria tributaria,aduaneraycambiaria,deacuerdocon lossiguientestérminosycondiciones:

Loscontribuyentes,agentesderetenciónyresponsablesdelosimpuestosnacionales,losusuariosaduanerosy del régimen cambiario, que hayan presentado demanda de nulidad y restablecimiento del derecho antelajurisdiccióndelocontenciosoadministrativo,podránconciliarelvalordelassancioneseinteresessegúnel caso,discutidosenprocesoscontra liquidacionesoficiales,mediantesolicitudpresentadaante laU.A.E.DireccióndeImpuestosyAduanasNacionales(DIAN),así:

Poreltreintaporciento(30%)delvalortotaldelassanciones,interesesyactualizaciónsegúnelcaso,cuandoelprocesocontraunaliquidaciónoficialseencuentreenúnicaoprimerainstanciaanteunJuzgadoAdministrativooTribunalAdministrativo,siempreycuandoeldemandantepagueelcientoporciento(100%)delimpuestoendiscusiónyelsetentaporciento(70%)delvalortotaldelassanciones,interesesyactualización.

Cuandoelprocesocontraunaliquidaciónoficialtributaria,yaduanera,sehalleensegundainstanciaanteelTribunalAdministrativooConsejodeEstadosegúnelcaso,sepodrásolicitarlaconciliaciónporelveinteporciento (20%)delvalor totalde lassanciones, interesesyactualizaciónsegúnelcaso,siempreycuandoeldemandantepagueelcientoporciento(100%)delimpuestoendiscusiónyelochentaporciento(80%)delvalortotaldelassanciones,interesesyactualización.

Cuando el acto demandado se trate de una resolución o acto administrativo mediante el cual se imponga sancióndinerariadecaráctertributario,aduaneroocambiario,enlasquenohubiereimpuestosotributosadiscutir,laconciliaciónoperarárespectodelcincuentaporciento(50%)delassancionesactualizadas,paralocualelobligadodeberápagarenlosplazosytérminosdeestaley,elcincuentaporciento(50%)restantedelasanciónactualizada.

En el caso de actos administrativos que impongan sanciones por concepto de devoluciones o compensaciones improcedentes,laconciliaciónoperarárespectodelcincuentaporciento(50%)delassancionesactualizadas,siempreycuandoelcontribuyentepagueelcincuentaporciento(50%)restantedelasanciónactualizaday

377Ley 1739 de 23 de diciembre de 2014

reintegrelassumasdevueltasocompensadasenexcesoysusrespectivosinteresesenlosplazosytérminosdeestaley.

Paraefectosdelaaplicacióndeesteartículo,loscontribuyentes,agentesderetención,responsablesyusuariosaduanerosocambiarios,segúnsetrate,deberáncumplirconlossiguientesrequisitosycondiciones:

1. Haberpresentadolademandaantesdelaentradaenvigenciadeestaley.

2. Que la demanda haya sido admitida antes de la presentación de la solicitud de conciliación ante laAdministración.

3. Quenoexistasentenciaodecisiónjudicialenfirmequelepongafinalrespectivoprocesojudicial.

4. Adjuntarlapruebadelpago,delasobligacionesobjetodeconciliacióndeacuerdoconloindicadoenlosincisosanteriores.

5. Aportar la prueba del pago de la liquidación privada del impuesto o tributo objeto de conciliacióncorrespondientealañogravable2014,siemprequehubierelugaralpagodedichoimpuesto.

6. Que la solicitud de conciliación sea presentada ante la Unidad Administrativa Especial Dirección deImpuestosyAduanasNacionalesUAE-DIANhastaeldía30deseptiembrede2015.

Elactoodocumentoquedélugaralaconciliacióndeberásuscribirseamástardareldía30deoctubrede2015ypresentarseporcualquieradelaspartesparasuaprobaciónanteeljuezadministrativooantelarespectivacorporacióndelocontencioso-administrativo,segúnelcaso,dentrodelosdiez(10)díashábilessiguientesasususcripción,demostrandoelcumplimientodelosrequisitoslegales.

Lasentenciaoautoqueapruebelaconciliaciónprestaráméritoejecutivodeconformidadconloseñaladoenlosartículos828y829delEstatutoTributario,yharátránsitoacosajuzgada.

LonoprevistoenestadisposiciónseregularáconformealodispuestoenlaLey446de1998yelCódigodeProcedimientoAdministrativoyde loContenciosoAdministrativo,conexcepciónde lasnormasque leseancontrarias.

PARÁGRAFO 1. Laconciliaciónpodrásersolicitadaporaquellosquetenganlacalidaddedeudoressolidariosogarantesdelobligado.

PARÁGRAFO 2. Nopodránaccederalosbeneficiosdequetrataelpresenteartículolosdeudoresquehayansuscritoacuerdosdepagoconfundamentoenelartículo7delaLey1066de2006,elartículo1delaLey1175de2007,elartículo48delaLey1430de2010,ylosartículos147,148y149deLey1607de2012,quealaentradaenvigenciadelapresenteleyseencuentrenenmoraporlasobligacionescontenidasenlosmismos.

PARÁGRAFO 3.Enmateriaaduanera,laconciliaciónprevistaenesteartículonoaplicaráenrelaciónconlosactosdedefinicióndelasituaciónjurídicadelasmercancías.

PARÁGRAFO 4. LosprocesosqueseencuentrensurtiendorecursodesúplicaoderevisiónanteelConsejodeEstadonoseránobjetodelaconciliaciónprevistaenesteartículo.

PARÁGRAFO 5. FacúltesealaU.A.E.DireccióndeImpuestosyAduanasNacionalesparacrearComitésdeConciliaciónSeccionalesenlasDireccionesSeccionalesdeImpuestosyAduanasNacionalesparaeltrámiteysuscripción,sihaylugaraello,delassolicitudesdeconciliacióndequetrataelpresenteartículo,presentadasporloscontribuyentes,usuariosaduanerosy/ocambiariosdesujurisdicción.

PARÁGRAFO 6. Facúltese a los entes territoriales para realizar conciliaciones en procesos contenciososadministrativosenmateriatributariadeacuerdoconsucompetencia.


PARÁGRAFO 7. LaUnidadAdministrativaEspecialdeGestiónPensionalyContribucionesParafiscalesdelaProtecciónSocial(UGPP)podráconciliar lassancioneseinteresesdiscutidosconocasióndelaexpedicióndelosactosproferidosenelprocesodedeterminaciónosancionatorios,enlosmismostérminosseñaladosenestadisposiciónhastael30dejuniode2015;elactoodocumentoquedélugaralaconciliacióndeberásuscribirseamástardareldía30dejuliode2015.

EstadisposiciónnoseráaplicablealosinteresesgeneradosconocasiónaladeterminacióndelosaportesdelSistemaGeneraldePensiones.

PARÁGRAFO 8. El término previsto en el presente artículo no aplicará para los contribuyentes que seencuentrenenliquidaciónforzosaadministrativaanteunaSuperintendencia,oenliquidaciónjudicialloscualespodránacogerseaestafacilidadporeltérminoquedurelaliquidación.

COMENTARIO: Unavezmás,sefacultaalaadministracióntributariapararealizarconciliacionesenprocesoscontenciososadministrativos, enmateria tributaria, aduanera y cambiaria.Veamosesquemáticamenteestaamnistía:

• QUIENES TIENEN DERECHO: Los contribuyentes, agentesde retención y responsablesde losimpuestos nacionales, los usuarios aduaneros y del régimen cambiario que hayan presentadodemandadenulidadyrestablecimientodelDerechoantesdelavigenciadelaLey1739de2014ylosDeudoressolidariosogarantesdelobligado.

• QUIENES NO TIENEN DERECHO: LosdeudoresquehayansuscritoacuerdosdepagoenanterioresamnistíasyqueseencuentrenenmoraalaentradaenvigenciadelapresenteLey.

• EN QUÉ CONSISTE LA AMNISTÍA:Conciliarelvalordelassanciones,interesesyactualizaciones,así

a) Demandascontraliquidacionesoficiales:

i. Procesosenúnicainstanciayprimera:Seconciliael30%delassanciones,interesesyactualización;siempreycuando,secanceleel100%delimpuestoendiscusiónyel70%delassanciones,interesesyactualización.

ii. Procesos en segunda instancia: Se concilia el 20% de las sanciones, intereses yactualización;siempreycuando,secanceleel100%delimpuestoendiscusiónyel80%delassanciones,interesesyactualización.

b) Demandascontrasanciones:Seconciliael50%delasanciónactualizada;siempreycuando,secanceleel50%delarestantesanciónactualizada.

c) Demandascontrasancionespordevolucionesocompensaciones improcedentes:Seconciliael50%delasanciónactualizada;siempreycuando,secanceleel50%delarestantesanciónactualizadayse reintegre lassumasdevueltasocompensadasenexcesoysus respectivosintereses.

• REQUISITOS:

a) Presentarsolicituddeconciliaciónantelaadministracióntributariaantesdel30deseptiembrede2015,siempreycuandoseencuentreadmitidalademandaynoexistasentenciaenfirmeque ponga fin al proceso judicial, adjuntando prueba del pago de las obligaciones objeto deconciliación.

b) El acuerdo conciliatorio deberá suscribirse antes del 30 de octubre de 2015 y presentarsepara aprobación del Juez administrativo o de la respectiva corporación de lo contencioso-administrativodentrodelosdiezdíashábilessiguientesalasuscripción.

Se faculta igualmentea losentes territorialespara realizar conciliacionesenprocesoscontenciososadministrativos y a laUGPPpara conciliar las sancionese interesesdiscutidosen los procesosdedeterminaciónysancionatorioshastael30dejuniode2015610.

610ARAQUECARDENÁS, JoséHilario y otro. “NuevaReformaTributaria. Ley1739de2014 (23dediciembre)”.GrupoEditorialNuevaLegislaciónS.A.S.Págs.117al119


ARTÍCULO 56. TERMINACIÓN POR MUTUO ACUERDO DE LOS PROCESOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS, ADUANEROS Y CAMBIARIOS. FacúltesealaDireccióndeImpuestosyAduanasNacionalesparaterminarpormutuoacuerdolosprocesosadministrativos,enmateriatributaria,aduaneraycambiaria,deacuerdoconlossiguientestérminosycondiciones:

Loscontribuyentes,agentesderetenciónyresponsablesdelosimpuestosnacionales,losusuariosaduanerosydelrégimencambiarioaquienesseleshayanotificadoantesdelaentradaenvigenciadeestaley,requerimientoespecial, liquidaciónoficial, resolucióndel recursode reconsideracióno resoluciónsanción,podrán transarconlaDireccióndeImpuestosyAduanasNacionales,hastaeldía30deoctubrede2015,elvalortotaldelassanciones,interesesyactualización,segúnelcaso,siempreycuandoelcontribuyenteoresponsable,agenteretenedorousuarioaduanero,corrijasudeclaraciónprivadaypagueelcientoporciento(100%)delimpuestootributo,odelmenorsaldoafavorpropuestooliquidado.

Cuandosetratedepliegosdecargosyresolucionesmediantelascualesseimpongansancionesdinerarias,enlasquenohubiereimpuestosotributosaduanerosendiscusión,latransacciónoperarárespectodelcincuentaporciento(50%)delassancionesactualizadas,paralocualelobligadodeberápagarenlosplazosytérminosdeestaley,elcincuentaporciento(50%)delasanciónactualizada.

Enelcasodelospliegosdecargospornodeclarar,lasresolucionesqueimponenlasanciónpornodeclarar,ylasresolucionesquefallanlosrespectivosrecursos,laDireccióndeImpuestosyAduanasNacionales(DIAN)podrátransarelsetentaporciento(70%)delvalordelasancióneintereses,siempreycuandoelcontribuyentepresente la declaración correspondiente al impuesto o tributo objeto de la sanción y pague el ciento porciento(100%)delatotalidaddel impuestootributoacargoyeltreintaporciento(30%)delassancioneseintereses.Para talesefectos, loscontribuyentes,agentesde retención, responsablesyusuariosaduanerosdeberánadjuntar lapruebadel pagode la liquidación(es) privada(s) del impuestoobjetode la transaccióncorrespondientealañogravablede2014,siemprequehubierelugaralpagodedicho(s)impuesto(s);lapruebadel pago de la liquidación privada de los impuestos y retenciones correspondientes al períodomateria dediscusiónalosquehubierelugar.

En el caso de actos administrativos que impongan sanciones por concepto de devoluciones o compensaciones improcedentes,latransacciónoperarárespectodelsetentaporciento(70%)delassancionesactualizadas,siempre y cuando el contribuyente pague el treinta por ciento (30%) restante de la sanción actualizada yreintegrelassumasdevueltasocompensadasenexcesoysusrespectivosinteresesenlosplazosytérminosdeestaley.

Laterminaciónpormutuoacuerdoqueponefinalaactuaciónadministrativatributaria,aduaneraocambiariaprestaráméritoejecutivo,deconformidadconloseñaladoenlosartículos828y829delEstatutoTributario,yconsucumplimientoseentenderáextinguidalaobligaciónporlatotalidaddelassumasendiscusión.

Los términosdecorrecciónprevistosen losartículos588,709y713delEstatutoTributarioseextenderántemporalmente,conelfindepermitirlaadecuadaaplicacióndeestadisposición.

PARÁGRAFO 1. Laterminaciónpormutuoacuerdopodrásersolicitadaporaquellosquetenganlacalidaddedeudoressolidariosogarantesdelobligado.

PARÁGRAFO 2. Nopodránaccederalosbeneficiosdequetrataelpresenteartículolosdeudoresquehayansuscritoacuerdosdepagoconfundamentoenelartículo7delaLey1066de2006,elartículo1delaLey1175de2007,elartículo48delaLey1430de2010,losartículos147,148y149deLey1607de2012,quealaentradaenvigenciadelapresenteleyseencuentrenenmoraporlasobligacionescontenidasenlosmismos.

PARÁGRAFO 3. Enmateriaaduanera,latransacciónprevistaenesteartículonoaplicaráenrelaciónconlosactosdedefinicióndelasituaciónjurídicadelasmercancías.

PARÁGRAFO 4. Los contribuyentes, agentes de retención y responsables de los impuestos nacionales,los usuarios aduaneros y del régimen cambiario, que no hayan sido notificados de requerimiento especialodeemplazamientoparadeclarar,quevoluntariamenteacudanante laDirecciónde ImpuestosyAduanas


Nacionaleshastael veintisiete (27)de febrerode2015, seránbeneficiariosde transarel valor total de lassanciones,interesesyactualizaciónsegúnelcaso,siempreycuandoelcontribuyenteoelresponsable,agenteretenedorousuarioaduanero,corrijaopresentesudeclaraciónprivadaypagueelcientoporciento(100%)delimpuestootributo.

PARÁGRAFO 5. Facúltese a los entes territoriales para realizar terminaciones pormutuo acuerdo de losprocesosadministrativostributarios,deacuerdoconsucompetencia.

PARÁGRAFO 6. LaUnidadAdministrativaEspecialdeGestiónPensionalyContribucionesParafiscalesdelaProtecciónSocial(UGPP)podrátransarlassancioneseinteresesderivadosdelosprocesosadministrativosdedeterminaciónosancionatoriosdesucompetencia,enlosmismostérminosseñaladosenestadisposición,hastael30dejuniode2015.

EstadisposiciónnoseráaplicablealosinteresesgeneradosconocasiónaladeterminacióndelosaportesdelSistemaGeneraldePensiones.


COMENTARIO: Es la tradicional amnistía en la que se faculta a la administración tributaria para terminarpor mutuo acuerdo los procesos administrativos, en materia tributaria, aduanera y cambiaria. Vemosesquemáticamenteestaamnistía:

• QUIENES TIENEN DERECHO: Los contribuyentes, agentesde retención y responsablesde losimpuestos nacionales, los usuarios aduaneros y del régimen cambiario a quienes se les hayanotificadoantesde laentradaenvigenciadeesta ley, requerimientoespecial, liquidaciónoficial,resolucióndelrecursodereconsideraciónoresoluciónsanción.

Encasoquenohayanrecibidonotificaciónderequerimientoespecialodeemplazamientoparadeclarar,podránacudir voluntariamentea laadministración tributariahastael27de febrerode2015yseránbeneficiariosdetransarelvalortotaldelassanciones,interesesyactualizaciónsegúnelcaso,siempreycuandoelcontribuyenteoelresponsable,agenteretenedorousuarioaduanero,corrijaopresentesudeclaraciónprivadaypagueelcientoporciento(100%)delimpuestootributo.

LaterminaciónpodrásersolicitadaporlosDeudoressolidariosogarantesdelobligado.


• EN QUÉ CONSISTE LA AMNISTÍA: Terminarpormutuoacuerdoelprocesotributario,aduaneroo cambiario, que se encuentre pendiente de resolver en vía gubernativa, transando con laadministracióntributarialosiguiente:

a) Enprocesosdedeterminacióndelimpuesto:Setransaelvalortotaldelassanciones,interesesyactualización;siempreycuandosecorrijaladeclaraciónprivadaysepagueelcientoporciento(100%)delimpuestootributo,odelmenorsaldoafavorpropuestooliquidado.

b) Enprocesossancionatorios:Setransael50%delasanciónactualizada;siempreycuando,secanceleelotro50%delasanciónactualizada.

c) Enprocesossancionatoriospornodeclarar:Setransael70%delasancióneintereses;siempreycuando,secanceleel30%delasancióneinteresesypresentedeclaraciónypagodel100%delimpuestoacargo.

d) Enprocesossancionatoriospordevolucionesocompensaciones improcedentes:Se transael70%delasanciónactualizada;siempreycuando,secanceleel30%delasanciónactualizadayreintegrelassumasdevueltasocompensadasenexcesoysusrespectivosintereses.

• REQUISITOS: Latransaccióndeberásuscribirseantesdel30deoctubrede2015.


SefacultaigualmentealosentesterritorialesyalaUGPPpararealizarterminaciónpormutuoacuerdolos procesos administrativos611.

ARTÍCULO 57. CONDICIÓN ESPECIAL PARA EL PAGO DE IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES, TRIBUTOS ADUANEROS Y SANCIONES. Dentrodelosdiez(10)mesessiguientesalaentradaenvigenciadelapresenteley,lossujetospasivos,contribuyentesoresponsablesdelosimpuestos,tasasycontribuciones,quieneshayansidoobjetodesancionestributarias,aduanerasocambiarias,queseanadministradasporlasentidadesconfacultadespararecaudarrentas,tasas,contribucionesosancionesdelnivelnacional,queseencuentrenenmoraporobligacionescorrespondientesa losperíodosgravablesoaños2012yanteriores,tendránderechoasolicitar,únicamenteenrelacióncon lasobligacionescausadasdurantedichosperíodosgravablesoaños,lasiguientecondiciónespecialdepago:

1. Siseproduceelpago totalde laobligaciónprincipalhastael31demayode2015, los interesesy lassancionesactualizadassereduciránenunochentaporciento(80%).

2. Siseproduceelpagototaldelaobligaciónprincipaldespuésdel31demayoyhastalavigenciadelacondiciónespecialdepago, los interesesy lassancionesactualizadasse reduciránenunsesentaporciento(60%).

Cuando se trate de una resolución o acto administrativo mediante el cual se imponga sanción dineraria de carácter tributario, aduanero o cambiario, la presente condición especial de pago aplicará respecto de lasobligacionesosancionesexigiblesdesdeelaño2012oanteriores,siemprequesecumplan lassiguientescondiciones:

1. Siseproduceelpagode lasanciónhastael31demayode2015, lasanciónactualizadase reduciráenelcincuentaporciento (50%),debiendopagarelcincuentaporciento (50%) restantede lasanciónactualizada.

2. Siseproduceelpagodelasancióndespuésdel31demayode2015yhastalavigenciadelacondiciónespecial depago, la sanciónactualizadase reduciráenel treintapor ciento (30%),debiendopagarelsetentaporciento(70%)delamisma.

Cuando se trate de una resolución o acto administrativo mediante el cual se imponga sanción por rechazo o disminucióndepérdidasfiscales,lapresentecondiciónespecialdepagoaplicarárespectodelasobligacionesosancionesexigiblesdesdeelaño2012oanteriores,siemprequesecumplanlassiguientescondiciones:

1. Siseproduceelpagode lasanciónhastael31demayode2015, lasanciónactualizadase reduciráenel cincuentapor ciento (50%)debiendopagarel cincuentapor ciento (50%) restantede la sanciónactualizada.

2. Siseproduceelpagodelasancióndespuésdel31demayode2015yhastalavigenciadelacondiciónespecial de pago, la sanción actualizada se reducirá en el treinta por ciento (30%) debiendo pagar elsetentaporciento(70%)delamisma.

PARÁGRAFO 1. Alosresponsablesdelimpuestosobrelasventasyagentesderetenciónenlafuenteporlosaños2012yanterioresqueseacojanalodispuestoenesteartículo,selesextinguirálaacciónpenal,paralocualdeberánacreditarantelaautoridadjudicialcompetenteelpagoaqueserefierelapresentedisposición.

PARÁGRAFO 2. Este beneficio también es aplicable a los contribuyentes que hayan omitido el deber dedeclararlosimpuestosadministradosporlaUAE-DIANporlosañosgravablesde2012yanteriores,quienespodránpresentardichasdeclaracionesliquidandolacorrespondientesanciónporextemporaneidadreducidaalveinteporciento(20%),siemprequeacreditenelpagodelimpuestoacargosininteresesyelvalordela

611ARAQUECARDENÁS, JoséHilario y otro. “NuevaReformaTributaria. Ley1739de2014 (23dediciembre)”.GrupoEditorialNuevaLegislaciónS.A.S.Págs.122y123.


sanción reducida y presenten la declaración con pago hasta la vigencia de la condición especial de pagoprevistaenestaley.

PARÁGRAFO 3. Estebeneficiotambiénesaplicablealosagentesderetenciónquehastael30deoctubrede2015,presentendeclaracionesderetenciónenlafuenteenrelaciónconperíodosgravablesanterioresal1deenerode2015,sobreloscualessehayaconfiguradolaineficienciaconsagradaenelartículo580-1delEstatutoTributario,quienesnoestaránobligadosaliquidarypagarlasanciónporextemporaneidadnilosinteresesdemora.

LosvaloresconsignadosapartirdelavigenciadelaLey1430de2010,sobrelasdeclaracionesderetenciónenlafuenteineficaces,envirtuddeloprevistoenesteartículo,seimputarándemaneraautomáticaydirectaalimpuestoyperíodogravabledeladeclaraciónderetenciónenlafuentequeseconsideraineficaz,siemprequeelagentederetenciónpresenteendebidaformalarespectivadeclaraciónderetenciónenlafuente,deconformidadconloprevistoenelincisoanteriorypagueladiferencia,dehaberlugaraella.

Lodispuestoenesteparágrafoaplicatambiénparalosagentesretenedorestitularesdesaldosafavorigualosuperioraochentaydosmil(82.000)UVTconsolicitudesdecompensaciónradicadasapartirdelavigenciadelaLey1430de2010,cuandoelsaldoafavorhayasidomodificadoporlaadministracióntributariaoporelcontribuyenteoresponsable.

PARÁGRAFO 4. Nopodránaccederalosbeneficiosdequetrataelpresenteartículolosdeudoresquehayansuscritoacuerdosdepagoconfundamentoenelartículo7delaLey1066de2006,elartículo1delaLey1175de2007yelartículo48delaLey1430de2010yartículos147,148y149delaLey1607de2012,quealaentradaenvigenciadelapresenteleyseencuentrenenmoraporlasobligacionescontenidasenlosmismos.

PARÁGRAFO 5. Lodispuestoenelanteriorparágrafonoseaplicaráa lossujetospasivos,contribuyentes,responsablesyagentesderetenciónquealaentradaenvigenciadelapresenteley,hubierensidoadmitidosenprocesosdereorganizaciónempresarialoenprocesosdeliquidaciónjudicialdeconformidadconloestablecidoenlaLey1116de2006,nialosdemássujetospasivos,contribuyentes,responsablesyagentesderetenciónquealafechadeentradaenvigenciadeestaley,hubieransidoadmitidosenlosprocesosdereestructuraciónreguladosporlaLey550de1999,laLey1066de2006yporlosConveniosdeDesempeño.

PARÁGRAFO 6. Lossujetospasivos,contribuyentesoresponsablesdelosimpuestos,tasasycontribucionesdecarácterterritorialpodránsolicitaralrespectivoenteterritorial,laaplicacióndelpresenteartículo,enrelaciónconlasobligacionesdesucompetencia.

PARÁGRAFO 7. Facúltese a los entes territoriales para aplicar condiciones especiales para el pago deimpuestos,deacuerdoconsucompetencia.


COMENTARIO: De igualmaneracomosehavenidopermitiendoen las reformas tributariasanteriores, sepermiten condiciones especiales para el pago de impuestos, tasas y contribuciones, tributos aduaneros ysanciones.Vemosesquemáticamenteestaamnistía:

• QUIENES TIENEN DERECHO: Los sujetos pasivos, contribuyentes o responsables de losimpuestos,tasasycontribucionesyquieneshayansidoobjetodesancionestributarias,aduanerasocambiarias,queseencuentrenmoraporobligacionescorrespondientesdeperíodosgravablesoaños2012yanteriores.

Asímismo tienenderecho, loscontribuyentesquehayanomitidoeldeberdedeclarar impuestosnacionalesporlosañosgravables2012yanteriores,y,losagentesderetenciónquehayanomitidoeldeberdedeclararlasretencionesenrelaciónconperíodosgravablesanterioresal01deenerode2015ysobreloscualessehayaconfiguradolaineficienciadelartículo580-1delE.T.



• EN QUÉ CONSISTE LA AMNÍSTIA: Solicitarlassiguientescondicionesparaelpagodeobligacionescausadasporlosañosoperiodosgravables2012yanteriores:

a) Siseproduceelpagototaldelaobligaciónprincipalhastael31demayode2015,losinteresesylassancionesactualizadassereduciránenun80%;esdecir,sedebepagarel20%porestosconceptos.

b) Siseproduceelpagototaldelaobligaciónprincipaldespuésdel31demayode2015yhastalavigenciadelacondicióndepago,losinteresesylassancionesactualizadassereduciránenun60%;esdecir,sedebepagarel40%porestosconceptos.

c) Siseproduceelpagototaldelasanciónhastael31demayode2015,lasanciónsereduciráenel50%debiendopagarelotro50%delasanciónactualizada.

d) Siseproduceelpagototaldelasancióndespuésdel31demayode2015yhastalavigenciadelacondicióndepago,lasanciónsereduciráenel30%debiendopagarelotro70%delasanciónactualizada.

e) Siseproduceelpagototaldelasanciónporrechazoodisminucióndepérdidafiscalhastael31demayode2015,lasanciónsereduciráenel50%debiendopagarelotro50%delasanciónactualizada.

f) Sihaypagodelasanciónporrechazoodisminucióndepérdidafiscaldespuésdel31demayode2015yhastalavigenciadelacondicióndepago,lasanciónsereduciráenel30%debiendopagarelotro70%delasanciónactualizada.

g) SilosresponsablesdelIVAyagentesderetenciónenlafuenteporlosaños2012yanterioresseacogenaestacondiciónespecial,seextinguirálaacciónpenal.

h) Loscontribuyentesquehayanomitidoeldeberdedeclararimpuestosnacionalesporlosañosgravables2012yanteriores,podránhacerlo,liquidandosanciónporextemporaneidadreducidaal20%,sinintereses,siempreycuando,seacrediteelpagodelimpuestoacargoylasanciónreducida.

i) Losagentesderetenciónpodránpresentarhastael30deoctubrede2015,lasdeclaracionesderetenciónenlafuentedeperiodosanterioresal01deenerode2015,sobreloscualeshayaconfiguradolaineficienciadelartículo580-1,sinliquidarypagarsanciónporextemporaneidadniinteresesdemora.

• REQUISITOS:

a) Lacondiciónespecialdepagooperahastael23deoctubrede2015.Enelcasodelosagentesderetenciónpordeclaraciónineficaces,podránpresentarlasdeclaracionesderetenciónenlafuentehastael30deoctubrede2015.

Se faculta igualmente a los entes territoriales para aplicar condiciones especiales para el pago deimpuestos612.

612ARAQUECARDENÁS,JoséHilarioyotro. “NuevaReformaTributaria.Ley1739de2014 (23dediciembre)”.GrupoEditorialNuevaLegislaciónS.A.S.Págs.127y128..


Resolución No. 254 de 11 de diciembre de 2014

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

PorlacualsemodificalaResoluciónnúmero000027del23deenerode2014,“porlacualseestablecenlascondicionesyelprocedimientoparasercalificadocomoGranContribuyente”.

EL DIRECTOR GENERAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES,

enusodelasfacultadeslegalesyenespeciallasdispuestasenelnumeral31delartículo6delDecreto4048del22deoctubrede2008,y

CONSIDERANDO:

Queelartículo562delEstatutoTributarioseñalaqueparalacorrectaadministración,recaudoycontroldelosimpuestosnacionaleselDirectorde laDirecciónde ImpuestosyAduanasNacionalesmediante resolución,estableceráloscontribuyentes,responsablesoagentesretenedoresquedebansercalificadoscomoGrandesContribuyentes.

QuemedianteResoluciónnúmero000027del23deenerode2014elDirectorGeneralde laDireccióndeImpuestosyAduanasNacionalesseñaló lascondicionesyelprocedimientoparasercalificadocomoGranContribuyente.

QuemedianteResolución059del20defebrerode2014,seaclaróelartículo1delaResolución000027del23deenerode2014.

Queconelfindegarantizar laseguridad jurídicaa loscontribuyentes,responsablesyagentesretenedoresquesoncalificadoscomoGrandesContribuyentes,sehacenecesarioestablecerunperíodomínimodedos(2)añosduranteelcualmantendránlacalidadotorgada.

Quesediocumplimientoaloestablecidoenelnumeral8delartículo8dela*Ley1437de2011,

RESUELVE:

ARTÍCULO 1. Modificarelartículo2delaResolución000027del23deenerode2014,elcualquedaráasí:

Cada dos (2) años fiscales la Subdirección de Gestión de Recaudo y Cobranzas realizará un estudio de los contribuyentes de acuerdo con los criterios señalados en el artículo 562 del Estatuto Tributario, las condiciones fijadas en el artículo 1 de la presente resolución y la información suministrada por la Subdirección de Gestión y Asistencia al Cliente y las Direcciones de Gestión Organizacional y de Fiscalización.

El estudio debe contener como mínimo:

1. Listado y análisis detallado del cumplimiento de los requisitos de cada uno de los contribuyentes, responsables y agentes de retención que serán calificados como grandes contribuyentes.

2. Listado y análisis detallado de los contribuyentes que ya han sido reconocidos como grandes contribuyentes, pero que serán excluidos de la calificación por no cumplir las condiciones señalados en el artículo 1 de la presente resolución.

La Dirección de Gestión de Ingresos presentará el estudio elaborado por la Subdirección de Gestión de Recaudo y Cobranzas ante el Comité de Programas de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para su análisis y aprobación.

385Resolución No. 254 de 11 de diciembre de 2014

Una vez aprobado el listado de contribuyentes por parte del Comité de Programas de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, el Director General proferirá la resolución mediante la cual se establecen los grandes contribuyentes para dos (2) vigencias fiscales y/o se excluyen algunos de esta calificación.

PARÁGRAFO 1. La resolución por la cual se establecen los grandes contribuyentes y se excluyen algunos contribuyentes, responsables y agentes de retención de esta clasificación será proferida con anterioridad al 15 de diciembre del año fiscal en el que se realiza el estudio.

PARÁGRAFO 2. El Director General de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), podrá retirar la calificación de gran contribuyente a los contribuyentes, responsables o agente retenedores que se encuentren intervenidos, en proceso de liquidación, de concordato, acuerdo de reestructuración o reorganización, o aquellos que no se encuentren al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, aduaneras o cambiarias.

PARÁGRAFO 3. El Director General de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), podrá retirar la calificación de gran contribuyente a los contribuyentes sancionados en el último año por incumplimiento de los deberes de facturar e informar, o por hechos irregulares en la contabilidad, mediante acto administrativo debidamente ejecutoriado.

PARÁGRAFO 4. Cuando la calificación o exclusión se realice sobre personas naturales, la Subdirección de Gestión de Recaudo y Cobranzas comunicará de esta situación a los contribuyentes, a más tardar el 30 de noviembre del año fiscal en que se realice el estudio.

PARÁGRAFO 5. La calificación como gran contribuyente a que se refiere el artículo 562 del Estatuto Tributario tendrá una vigencia de dos (2) años fiscales, con excepción de aquella que se realice para actividades económicas definidas para el control por el Comité de Programas de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, en cuyo caso la respectiva resolución señalará el término de su vigencia.

ARTÍCULO 2. TRANSITORIO.MantendránlacalidaddeGrandesContribuyentesparalavigenciafiscaldelaño2015,loscontribuyentes,responsablesyagentesretenedoresquehayansidocalificadosduranteelaño2014 comoGrandesContribuyentes, que a la fecha no hayan sido excluidos o que posteriormente no seexcluyandeconformidadconloestablecidoenelartículo3delaResolución000027del23deenerode2014.

Elpróximoestudioparaestableceryexcluirloscontribuyentes,responsablesyagentesderetenciónqueseráncalificadoscomograndescontribuyentesserealizaráafinalesdelaño2016.

ARTÍCULO 3. VIGENCIA.Lapresenteresoluciónrigeapartirdelafechadepublicación.


Resolución No. 00041 de 30 de enero de 2014

Por la cual se establecen los contribuyentes, responsables y agentes de retención calificados como Grandes Contribuyentes y se excluyen algunas sociedades y/o entidades de esta calificación.

EL DIRECTOR DE GESTION ORGANIZACIONAL ENCARGADO DE LAS FUNCIONES DEL DIRECTOR GENERAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

Enusode las facultades legalesyenespecial lasdispuestasenelartículo562delEstatutoTributarioyelnumeral31delartículo6delDecretonúmero4048de2008,y

CONSIDERANDO

Queelartículo562delEstatutoTributario,modificadoporelartículo100delaLey1607de2012señalóqueelDirectordelaDireccióndeImpuestosyAduanasNacionalesmedianteresolución,estableceráloscontribuyentes,responsablesoagentesretenedoresquedebansercalificadoscomoGrandesContribuyentesdeacuerdoconsuvolumendeoperaciones,ingresos,patrimonio, importanciaenelrecaudoyactividadeconómicadefinidaparaelcontrolporelcomitédeprogramasdelaDireccióndeImpuestosyAduanasNacionales

QuemedianteResolución000027del23deenerode2014,elDirectorGeneralestableciólascondicionesyprocedimientoparasercalificadocomoGranContribuyente.

Quede acuerdo con lo anterior, se hacenecesario establecer los contribuyentes, responsables o agentesretenedoresquetendránlacalidaddeGrandesContribuyentesdeconformidadconloscriteriosdeselecciónseñaladosenelartículo562delEstatutoTributarioylascondicionesestablecidasenlaResolución000027del23deenerode2014.

RESUELVE

ARTICULO 1. Calificar como Grandes Contribuyentes para el año 2014 a los siguientes contribuyentes,responsablesyagentesderetención:

PARA VER LA LISTA DE GRANDES CONTRIBUYENTES INGRESE A: www.nuevalegislacion.com/complementos/res_041_14.pdf

Contribuyentesadquieren,apartirdelavigenciadelapresenteresolución,lacalidaddeagentesderetencióndel impuestosobre lasventasydeberáncumplir con lascorrespondientesobligaciones,sinperjuiciode loprevistoennormasespeciales.

ARTÍCULO 2.Loscontribuyentes,responsablesyagentesderetenciónquenoseencuentrenrelacionadosenelartículo1delapresenteResoluciónquedanexcluidosdelacalificacióndeGrandesContribuyentes.

ARTÍCULO 3. DOMICILIO FISCAL. Sinperjuiciodeloestablecidoenelartículo579-1delEstatutoTributario,cuandoalgunodeloscontribuyentes,responsablesoagentesretenedores,calificadocomoGranContribuyentecambiesudomicilioprincipal,lacompetenciaparaefectostributarioscorresponderáalaDirecciónSeccionalquetengajurisdicciónenlaciudadendondeestablezcasunuevodomicilioprincipal.

PARÁGRAFO. La Dirección Seccional del anterior domicilio, conserva la competencia respecto de lasdeclaracionespresentadasanteella.

387Resolución No. 00041 de 30 de enero de 2014

ARTÍCULO 4. PRESENTACIÓN Y PAGO DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS DE LOS NUEVOS GRANDES CONTRIBUYENTES. LapresentaciónypagodelasdeclaracionestributariasdeloscontribuyentescalificadoscomoGrandesContribuyentesmedianteestaresolución,serealizaráenlosformulariosprescritospor laDIANpara lapresentaciónde lasdeclaraciones tributarias, dentrode losplazosestablecidosporelGobiernoNacional.

ARTÍCULO 5. DECLARACIONES Y PAGOS A TRAVÉS DE LOS SERVICIOS INFORMÁTICOS ELECTRÓNICOS. Los contribuyentes calificados como Grandes Contribuyentes mediante la presenteresolución,deberánpresentartodassusdeclaracionesyrecibosdepagoatravésdelosserviciosinformáticoselectrónicosestablecidosporlaentidad,enlostérminosprevistosenlaResoluciónNo.12761del9dediciembrede2011,modificadaporlaResoluciónNo.00019del28defebrerode2012.

ARTÍCULO 6.Comunicarelcontenidodelapresenteresoluciónalosgrandescontribuyentesseñaladosenelartículo1º,asícomoalosexcluidosdeestacalidad,alcorreoelectrónicooaladirecciónregistradaenelRegistroÚnicoTributario(RUT).

ARTÍCULO 7.Enviarcopiade lapresente resolución,porpartede laCoordinacióndeNotificacionesde laSubdireccióndeGestióndeRecursosFísicos,alaSubdireccióndeGestióndeAsistenciaalCliente,paralacorrespondienteactualizacióndelRegistroÚnicoTributario.

ARTÍCULO 8. VIGENCIA Y DEROGATORIAS.LapresenteresoluciónrigeapartirdelafechadesupublicaciónyderogalaResoluciones7029del22denoviembrede1996,7714del16dediciembrede1996,3371del22dediciembrede1997,8836del18dediciembrede1998,9008del24dediciembrede1998,3876del22dediciembrede1999,10738del22dediciembrede2000,2140del07demarzode2001,11076del14dediciembrede2001,12506del26dediciembrede2002,10520del18dediciembrede2003,11944del23dediciembrede2004,2202del30demarzode2005,12570del23dediciembrede2005,15353del21dediciembrede2006,668del26deenerode2007,12774del30deoctubrede2007,15633del18dediciembrede2007,8217del02deseptiembrede2008,10562del30deoctubrede2008,2031del23dediciembrede2008,14047del23dediciembrede2009,14097del30dediciembrede2010,13483del29dediciembrede2011y010269de21dediciembrede2012,ylasdemásqueleseancontrarias.

PUBLÍQUESE, COMUNÍQUESE Y CUMPLASE

DadaenBogotáD.C.alos

CHRISTIAN RAFAEL JARAMILLO HERRERA DirectordeGestiónOrganizacionalEncargadodelasfuncionesdelDirectorGeneral


Resolución No. 000059 de 20 de febrero de 2014


Por la cual se aclara el artículo 1 de la Resolución 000027 del 23 de enero de 2014, “por la cual establecen las condiciones y el procedimiento para ser calificado como Gran Contribuyente”.


en uso de las facultades legales y en especial las dispuestas en el Numeral 31 del artículo 6 del Decreto 4048 del 22 de octubre de 2008, y

CONSIDERANDO:

Queelartículo562delEstatutoTributarioseñalaqueparalacorrectaadministración,recaudoycontroldelosimpuestosnacionales,elDirectorde laDireccióndeImpuestosyAduanasNacionalesmedianteresolución,estableceráloscontribuyentes,responsablesoagentesretenedoresquedebansercalificadoscomoGrandesContribuyentes.

QuemedianteResolución000027del23deenerode2014,elDirectorGeneraldelaDireccióndeImpuestosyAduanasNacionalesseñalólascondicionesyelprocedimientoparasercalificadocomoGranContribuyente.

QueenlaparteconsiderativadelaResolución000027del23deenerode2014,acordeconelartículo562delEstatutoTributario,seseñalóquepuedensercalificadoscomograndescontribuyentes,loscontribuyentes,responsableoagentesretenedores,quecumplanconlosparámetrosycondicionesquesefijanenlamismaresolución.

QuelaanteriorconsideracióndebereflejarseenlatotalidaddeltextodelaResolución000027del23deenerode2014.

QueporlotantosehacenecesarioaclararelartículoprimerodelaResolución000027del23deenerode2014,acordeconsuparteconsiderativayeltextolegal,enrelaciónconlossujetossobreloscualespuederecaerlacalificacióndegrancontribuyente.

RESUELVE:

ARTÍCULO 1.Aclararelartículo1delaResolución000027del23deenerode2014,enelsiguientesentido:

“ARTÍCULO 1. Condiciones para ser calificado como Gran Contribuyente. Seráncalificadoscomograndescontribuyentes,loscontribuyentes,responsables,agentesretenedoresquecumplanconalmenosunadelassiguientescondiciones,deacuerdocon la informacióndisponibleen lasbasesdedatosde laDireccióndeImpuestosyAdunasNacionales–DIAN,correspondientealañofiscalanterioralañoenquese realiza lacalificación:

1. Quesusactivosfijosdeclaradosenelimpuestoderentaycomplementariosdelrégimentributariogeneraluordinarioseansuperioresa3.000.000UVT.

2. Quesupatrimonio líquidodeclaradoenel impuestode rentaycomplementariosdel régimen tributariogeneraluordinarioseasuperiora3.000.000UVT.

3. Que sus ingresos brutos en el impuesto de renta y complementarios del régimen tributario general uordinarioseansuperioresa2.000.000UVT.

389Resolución No. 000059 de 20 de febrero de 2014

4. Queelvalordeltotalimpuestoacargodeclaradoenelimpuestoderentaycomplementariosdelrégimentributariogeneraluordinarioseasuperiora35.000UVT.

5. Queeltotalanualderetencionesinformadasensusdeclaracionesmensualesderetencionesenlafuente,seasuperiora300.000UVT.

6. Queeltotalanualdelimpuestogeneradoporoperacionesgravadas,formulario300,seasuperiora200.000UVT.

7. QueelvalorCIFdelasimportacionesseasuperioraUS$10millonesdedólaresdeNorteamérica.

8. QueelvalorFOBdelasexportacionesseasuperioraUS$10millonesdedólaresdeNorteamérica.

Parágrafo. ElvalordelaUVTqueseutiliceparalacalificaciónseráelvigenteparaelañoanterioraaquelenqueserealizalacalificación.”

ARTÍCULO 2. Vigencia. LapresenteResoluciónrigeapartirdelafechadesupublicación.

PUBLÍQUESE Y CÚMPLASE

DadaenBogotáD.C.,alos20FEB2014


Resolución No. 27 de 23 de enero de 2014


Por la cual se establecen las condiciones y el procedimiento para ser calificado como Gran Contribuyente.


en uso de las facultades legales y en especial las dispuestas en el numeral 31 del artículo 6 del Decreto número 4048 del 22 de octubre de 2008, y

CONSIDERANDO

Queelartículo562delEstatutoTributarioseñalaqueparalacorrectaadministración,recaudoycontroldelosimpuestosnacionaleselDirectorGeneraldelaDireccióndeImpuestosyAduanasNacionalesmedianteresolución, establecerá los contribuyentes, responsables o agentes retenedores que deban ser calificadoscomoGrandesContribuyentes.

Que la misma disposición establece, que se podrán tener como criterios para la calificación como GranContribuyenteelvolumendeoperaciones,ingresos,patrimonio,importanciaenelrecaudoyactividadeconómicadefinidaparaelcontrolporelComitédeProgramasdelaDireccióndeImpuestosyAdunasNacionales.

Queatendiendolosprincipiosdetransparenciayeficacia,sehacenecesarioestablecerlascondicionesyelprocedimiento para efectuar la calificación de los contribuyentes, responsables o agentes retenedores, deacuerdoconloscriteriosseñaladosenelartículo562delEstatutoTributario.

Quesediocumplimientoaloestablecidoenelnumeral8delartículo8dela*Ley1437de2011,mediantelapublicacióndelproyectoenlapáginawebdelaU.A.E.DireccióndeImpuestosyAduanasNacionales,

RESUELVE

ARTÍCULO 1. CONDICIONES PARA SER CALIFICADO COMO GRAN CONTRIBUYENTE. (Artículo aclarado por el artículo 1 de la Resolución 59 de 20 de febrero de 2014).Seráncalificadoscomograndescontribuyentes,loscontribuyentesdelimpuestosobrelarentaycomplementariosdelrégimentributariogeneralu ordinario que cumplan con almenos una de las siguientes condiciones, de acuerdo con la informacióndisponibleenlasbasesdedatosdelaDireccióndeImpuestosyAduanasNacionales(DIAN),correspondientealañofiscalanterioralañoenqueserealizalacalificación:

1.Quesusactivosfijosdeclaradosenelimpuestoderentaycomplementariosseansuperioresa3.000.000UVT.

2.Quesupatrimoniolíquidodeclaradoenelimpuestoderentaycomplementariosseasuperiora3.000.000UVT.

3.Quesusingresosbrutosenelimpuestoderentaycomplementariosseansuperioresa2.000.000UVT.

4.Queelvalordeltotalimpuestoacargodeclaradoenelimpuestoderentaycomplementariosseasuperiora35.000UVT.

5.Queeltotalanualderetencionesinformadasensusdeclaracionesmensualesderetencionesenlafuente,seasuperiora300.000UVT.

6.Queeltotalanualdelimpuestogeneradoporoperacionesgravadas,formulario300,seasuperiora200.000UVT.

7.QueelvalorCIFdelasimportacionesseasuperioraUS$10millonesdedólaresdeNorteamérica.

8.QueelvalorFOBdelasexportacionesseasuperioraUS$10millonesdedólaresdeNorteamérica.

PARÁGRAFO.ElvalordelaUVEqueseutiliceparalacalificaciónseráelvigenteparaelañoanterioraaquelenqueserealizalacalificación.

ARTÍCULO 2. PROCEDIMIENTO DE CALIFICACIÓN DE GRANDES CONTRIBUYENTES. (Artículo modificado por el artículo 1 de la Resolución 254 de 11 de diciembre de 2014). Cadados(2)añosfiscaleslaSubdireccióndeGestióndeRecaudoyCobranzasrealizaráunestudiodeloscontribuyentesdeacuerdoconloscriteriosseñaladosenelartículo562delEstatutoTributario,lascondicionesfijadasenelartículo1dela

391Resolución No. 27 de 23 de enero de 2014

presenteresoluciónylainformaciónsuministradaporlaSubdireccióndeGestiónyAsistenciaalClienteylasDireccionesdeGestiónOrganizacionalydeFiscalización.

Elestudiodebecontenercomomínimo:

1. Listado y análisis detallado del cumplimiento de los requisitos de cada uno de los contribuyentes,responsablesyagentesderetenciónqueseráncalificadoscomograndescontribuyentes.

2. Listadoyanálisisdetalladodeloscontribuyentesqueyahansidoreconocidoscomograndescontribuyentes,peroqueseránexcluidosdelacalificaciónpornocumplirlascondicionesseñaladosenelartículo1delapresenteresolución.

La Dirección de Gestión de Ingresos presentará el estudio elaborado por la Subdirección de Gestión deRecaudoyCobranzasanteelComitédeProgramasdelaDireccióndeImpuestosyAduanasNacionalesparasuanálisisyaprobación.

UnavezaprobadoellistadodecontribuyentesporpartedelComitédeProgramasdelaDireccióndeImpuestosyAduanasNacionales,elDirectorGeneralproferirálaresoluciónmediantelacualseestablecenlosgrandescontribuyentesparados(2)vigenciasfiscalesy/oseexcluyenalgunosdeestacalificación.

PARÁGRAFO 1. Laresoluciónpor lacualseestablecen losgrandescontribuyentesyseexcluyenalgunoscontribuyentes,responsablesyagentesderetencióndeestaclasificaciónseráproferidaconanterioridadal15dediciembredelañofiscalenelqueserealizaelestudio.

PARÁGRAFO 2. ElDirectorGeneraldelaDireccióndeImpuestosyAduanasNacionales(DIAN),podráretirarlacalificacióndegrancontribuyentealoscontribuyentes,responsablesoagenteretenedoresqueseencuentrenintervenidos,enprocesodeliquidación,deconcordato,acuerdodereestructuraciónoreorganización,oaquellosquenoseencuentrenaldíaenelcumplimientodesusobligacionestributarias,aduanerasocambiarias.

PARÁGRAFO 3. ElDirectorGeneraldelaDireccióndeImpuestosyAduanasNacionales(DIAN),podráretirarlacalificacióndegrancontribuyentealoscontribuyentessancionadosenelúltimoañoporincumplimientodelosdeberesdefacturareinformar,oporhechosirregularesenlacontabilidad,medianteactoadministrativodebidamenteejecutoriado.

PARÁGRAFO 4. Cuandolacalificaciónoexclusiónserealicesobrepersonasnaturales,laSubdireccióndeGestióndeRecaudoyCobranzascomunicarádeestasituaciónaloscontribuyentes,amástardarel30denoviembredelañofiscalenqueserealiceelestudio.

PARÁGRAFO 5. Lacalificacióncomograncontribuyenteaqueserefiereelartículo562delEstatutoTributariotendrá una vigencia de dos (2) años fiscales, con excepción de aquella que se realice para actividadeseconómicasdefinidasparaelcontrolporelComitédeProgramasde laDirecciónde ImpuestosyAduanasNacionales,encuyocasolarespectivaresoluciónseñalaráeltérminodesuvigencia.

ARTÍCULO 3.Conelfindecontrolarelrecaudo,elDirectorGeneraldelaDireccióndeImpuestosyAduanasNacionales,(DIAN),podráincluiroexcluirencualquiermomentodelacalificacióndegrandescontribuyentes,aquelloscontribuyentespropuestospor laDireccióndeGestióndeIngresos,siempreycuandosepresenteel estudio descrito en el artículo 2 de la presente resolución o aquellos relacionados con las actividadeseconómicasdefinidasparaelcontrolporelComitédeProgramasde laDirecciónde ImpuestosyAduanasNacionales,deconformidadconloestablecidoporelartículo562delEstatutoTributario.

ARTÍCULO 4. TRANSITORIO.Laresoluciónporlacualseestablecenlosgrandescontribuyentesyseexcluyenalgunoscontribuyentes,responsablesyagentesderetenciónparaelaño2014seráproferidaconanterioridadal31deenerodelaño2014,utilizandolainformaciónenlasbasesdedatosdelaDireccióndeImpuestosyAduanasNacionales, (DIAN), correspondiente al año gravable 2012 y disponible del año 2013, incluida lainformacióndeimportacionesyexportaciones.

PARÁGRAFO 1.Paraestacalificaciónnoseaplicaráelprocedimientodispuestoenelartículo2delapresenteresolución.

PARÁGRAFO 2.ElvalordelaUVTquesirvedereferenciaparalacalificaciónaqueserefiereelpresenteartículoeselvigenteparaelaño2012.

ARTÍCULO 5. VIGENCIA.Lapresenteresoluciónrigeapartirdelafechadepublicación.


Resolución No. 000139 de 2012(Noviembre 21)

Por la cual la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN, adopta la Clasificación de Actividades Económicas – CIIU revisión 4 adaptada para Colombia

EL DIRECTOR GENERAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALESEnusodesusfacultadeslegalesyenespeciallasconferidasporlosartículos3y6delDecreto4048de2008

ylosartículos555-2y612delEstatutoTributario,y

CONSIDERANDO

QueelDepartamentoAdministrativoNacional deEstadística –DANE,medianteResoluciónNo. 66 del 31deenerode2012estableció laClasificacióndeActividadesEconómicas–CIIURevisión4adaptadaparaColombia.

Que paramantener y garantizar la comparabilidad, calidad e integración de la información estadística, esimperativoqueelGobiernoNacionalestablezcalaClasificaciónIndustrialUniformedetodaslasActividadesEconómicasadaptadaparaColombiaCIIURevisión4,alacualdebensujetarsetantolosEntesPrivadoscomolosPúblicos.

Queenelartículo2delacitadaresoluciónelDANEestablece:…”ElCódigodeActividadEconómicaestablecidoenlaCIIURev.4A.C.,deberáutilizarsedemaneraobligatoriaportodaslasentidadesdecarácterprivadoopúblicoqueproduzcaninformaciónestadísticaidentificandolaactividadeconómicaprincipalparalaasignacióncorrectadelcódigo…”

Queparaefectosdelcontrolydeterminacióndelosimpuestosydemásobligacionestributarias,aduanerasycambiariasadministradasporlaDireccióndeImpuestosyAduanasNacionales-DIAN,esnecesarioqueseadoptelaClasificacióndeActividadesEconómicasCIIURev.4A.C

Quesehadadocumplimientoalosartículos3y8delaLey1437de2011,endesarrollodelosprincipiosdetransparenciaypublicidad,alrecibirdelosDirectivosyFuncionariosdelaDireccióndeImpuestosyAduanasNacionalesyciudadaníaengeneral;sugerencias,opinionesypropuestas,sobreel textodelpresenteactoadministrativo.

RESUELVE

ARTÍCULO 1. Clasificación deActividades Económicas que adopta la Dirección de Impuestos yAduanasNacionales–DIANparaefectosdelcontrolydeterminacióndelosimpuestosydemásobligacionestributarias,aduanerasycambiarias:

Resolución No. 000139 de Noviembre 21 de 2012 393

CLASIFICACIÓN INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME, REVISIÓN 4 ADAPTADA PARA COLOMBIA CIIU Rev. 4 A.C.

SECCIÓN A. AGRICULTURA, GANADERÍA, CAZA, SILVICULTURA Y PESCA (DIVISIONES 01 A 03)

DIVISIÓN 01. AGRICULTURA, GANADERÍA, CAZA Y ACTIVIDADES DE SERVICIOS CONEXAS.

011 Cultivos agrícolas transitorios. 0111 Cultivo de cereales (excepto arroz), legumbres y

semillas oleaginosas.0112 Cultivo de arroz.0113 Cultivo de hortalizas, raíces y tubérculos.0114 Cultivo de tabaco.0115 Cultivo de plantas textiles.0119 Otros cultivos transitorios n.c.p.

012 Cultivos agrícolas permanentes.0121 Cultivo de frutas tropicales y subtropicales.0122 Cultivo de plátano y banano.0123 Cultivo de café.0124 Cultivo de caña de azúcar.0125 Cultivo de flor de corte.0126 Cultivo de palma para aceite (palma africana) y otros

frutos oleaginosos.0127 Cultivo de plantas con las que se preparan bebidas.0128 Cultivo de especias y de plantas aromáticas y

medicinales.0129 Otros cultivos permanentes n.c.p.

013 Propagación de plantas (actividades de los viveros, excepto viveros forestales).

0130 Propagación de plantas (actividades de los viveros, excepto viveros forestales).

014 Ganadería.0141 Cría de ganado bovino y bufalino.0142 Cría de caballos y otros equinos.0143 Cría de ovejas y cabras.0144 Cría de ganado porcino.0145 Cría de aves de corral.0149 Cría de otros animales n.c.p.

015 Explotación mixta (agrícola y pecuaria).0150 Explotación mixta (agrícola y pecuaria).

016 Actividades de apoyo a la agricultura y la ganadería, y actividades posteriores a la cosecha.

0161 Actividades de apoyo a la agricultura.0162 Actividades de apoyo a la ganadería.0163 Actividades posteriores a la cosecha.0164 Tratamiento de semillas para propagación.

017 Caza ordinaria y mediante trampas y actividades de servicios conexas.

0170 Caza ordinaria y mediante trampas y actividades de servicios conexas.

DIVISIÓN 02. SILVICULTURA Y EXTRACCIÓN DE MADERA.

021 Silvicultura y otras actividades forestales.0210 Silvicultura y otras actividades forestales.

022 Extracción de madera.0220 Extracción de madera.

023 Recolección de productos forestales diferentes a la madera.

0230 Recolección de productos forestales diferentes a la madera.

024 Servicios de apoyo a la silvicultura.0240 Servicios de apoyo a la silvicultura.

DIVISIÓN 03. Pesca y acuicultura.

031 Pesca.0311 Pesca marítima.0312 Pesca de agua dulce.

032 Acuicultura.0321 Acuicultura marítima.0322 Acuicultura de agua dulce.

SECCIÓN B. EXPLOTACIÓN DE MINAS Y CANTERAS(DIVISIONES 05 A 09)

DIVISIÓN 05. EXTRACCIÓN DE CARBÓN DE PIEDRA Y LIGNITO.

051 Extracción de hulla (carbón de piedra).0510 Extracción de hulla (carbón de piedra).

052 Extracción de carbón lignito.0520 Extracción de carbón lignito.

DIVISIÓN 06. EXTRACCIÓN DE PETRÓLEO CRUDO Y GAS NATURAL.

061 Extracción de petróleo crudo.0610 Extracción de petróleo crudo.

062 Extracción de gas natural.0620 Extracción de gas natural.

DIVISIÓN 07. EXTRACCIÓN DE MINERALES METALÍFEROS.

071 Extracción de minerales de hierro.0710 Extracción de minerales de hierro.

072 Extracción de minerales metalíferos no ferrosos.


0721 Extracción de minerales de uranio y de torio.0722 Extracción de oro y otros metales preciosos.0723 Extracción de minerales de níquel.0729 Extracción de otros minerales metalíferos no ferrosos

n.c.p.

DIVISIÓN 08. EXTRACCIÓN DE OTRAS MINAS Y CANTERAS.

081 Extracción de piedra, arena, arcillas, cal, yeso, caolín, bentonitas y similares.

0811 Extracción de piedra, arena, arcillas comunes, yeso y anhidrita.

0812 Extracción de arcillas de uso industrial, caliza, caolín y bentonitas.

082 Extracción de esmeraldas, piedras preciosas y semipreciosas.

0820 Extracción de esmeraldas, piedras preciosas y semipreciosas.

089 Extracción de otros minerales no metálicos n.c.p.0891 Extracción de minerales para la fabricación de abonos

y productos químicos.0892 Extracción de halita (sal).0899 Extracción de otros minerales no metálicos n.c.p.

DIVISIÓN 09. ACTIVIDADES DE SERVICIOS DE APOYO PARA LA EXPLOTACIÓN DE MINAS Y CANTERAS.

091 Actividades de apoyo para la extracción de petróleo y de gas natural.

0910 Actividades de apoyo para la extracción de petróleo y de gas natural.

099 Actividades de apoyo para otras actividades de explotación de minas y canteras.

0990 Actividades de apoyo para otras actividades de explotación de minas y canteras.

SECCIÓN C. INDUSTRIAS MANUFACTURERAS (DIVISIONES 10 A 33)

DIVISIÓN 10. ELABORACIÓN DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS.

101 Procesamiento y conservación de carne, pescado, crustáceos y moluscos.

1011 Procesamiento y conservación de carne y productos cárnicos.

1012 Procesamiento y conservación de pescados, crustáceos y moluscos.

102 Procesamiento y conservación de frutas, legumbres, hortalizas y tubérculos.

1020 Procesamiento y conservación de frutas, legumbres, hortalizas y tubérculos.

103 Elaboración de aceites y grasas de origen vegetal y animal.

1030 Elaboración de aceites y grasas de origen vegetal y animal.

104 Elaboración de productos lácteos.1040 Elaboración de productos lácteos.

105 Elaboración de productos de molinería, almidones y productos derivados del almidón.

1051 Elaboración de productos de molinería.1052 Elaboración de almidones y productos derivados del

almidón.

106 Elaboración de productos de café.1061 Trilla de café.1062 Descafeinado, tostión y molienda del café.1063 Otros derivados del café.

107 Elaboración de azúcar y panela.1071 Elaboración y refinación de azúcar.1072 Elaboración de panela.

108 Elaboración de otros productos alimenticios.1081 Elaboración de productos de panadería.1082 Elaboración de cacao, chocolate y productos de

confitería.1083 Elaboración de macarrones, fideos, alcuzcuz y

productos farináceos similares.1084 Elaboración de comidas y platos preparados.1089 Elaboración de otros productos alimenticios n.c.p.

109 Elaboración de alimentos preparados para animales.1090 Elaboración de alimentos preparados para animales.

DIVISIÓN 11. ELABORACIÓN DE BEBIDAS.

110 Elaboración de bebidas.1101 Destilación, rectificación y mezcla de bebidas

alcohólicas.1102 Elaboración de bebidas fermentadas no destiladas.1103 Producción de malta, elaboración de cervezas y otras

bebidas malteadas.1104 Elaboración de bebidas no alcohólicas, producción de

aguas minerales y de otras aguas embotelladas.

DIVISIÓN 12. ELABORACIÓN DE PRODUCTOS DE TABACO.

120 Elaboración de productos de tabaco.1200 Elaboración de productos de tabaco.

DIVISIÓN 13. FABRICACIÓN DE PRODUCTOS TEXTILES.

131 Preparación, hilatura, tejeduría y acabado de productos textiles.

1311 Preparación e hilatura de fibras textiles.1312 Tejeduría de productos textiles.1313 Acabado de productos textiles.


139 Fabricación de otros productos textiles.1391 Fabricación de tejidos de punto y ganchillo.1392 Confección de artículos con materiales textiles,

excepto prendas de vestir.1393 Fabricación de tapetes y alfombras para pisos.1394 Fabricación de cuerdas, cordeles, cables, bramantes y

redes.1399 Fabricación de otros artículos textiles n.c.p.

DIVISIÓN 14. CONFECCIÓN DE PRENDAS DE VESTIR.

141 Confección de prendas de vestir, excepto prendas de piel.

1410 Confección de prendas de vestir, excepto prendas de piel.

142 Fabricación de artículos de piel.1420 Fabricación de artículos de piel.

143 Fabricación de artículos de punto y ganchillo.1430 Fabricación de artículos de punto y ganchillo.

DIVISIÓN 15. CURTIDO Y RECURTIDO DE CUEROS; FABRICACIÓN DE CALZADO; FABRICACIÓN DE ARTÍCULOS DE VIAJE, MALETAS, BOLSOS DE MANO Y ARTÍCULOS SIMILARES, Y FABRICACIÓN DE ARTÍCULOS DE TALABARTERÍA Y GUARNICIONERÍA; ADOBO Y TEÑIDO DE PIELES.

151 Curtido y recurtido de cueros; fabricación de artículos de viaje, bolsos de mano y artículos similares, y fabricación de artículos de talabartería y guarnicionería, adobo y teñido de pieles.

1511 Curtido y recurtido de cueros; recurtido y teñido de pieles.

1512 Fabricación de artículos de viaje, bolsos de mano y artículos similares elaborados en cuero, y fabricación de artículos de talabartería y guarnicionería.

1513 Fabricación de artículos de viaje, bolsos de mano y artículos similares; artículos de talabartería y guarnicionería elaborados en otros materiales.

152 Fabricación de calzado.1521 Fabricación de calzado de cuero y piel, con cualquier

tipo de suela.1522 Fabricación de otros tipos de calzado, excepto calzado

de cuero y piel.1523 Fabricación de partes del calzado.

DIVISIÓN 16. TRANSFORMACIÓN DE LA MADERA Y FABRICACIÓN DE PRODUCTOS DE MADERA Y DE CORCHO, EXCEPTO MUEBLES; FABRICACIÓN DE ARTÍCULOS DE CESTERÍA Y ESPARTERÍA.

161 Aserrado, acepillado e impregnación de la madera.1610 Aserrado, acepillado e impregnación de la madera.

162 Fabricación de hojas de madera para enchapado; fabricación de tableros contrachapados, tableros laminados, tableros de partículas y otros tableros y paneles.

1620 Fabricación de hojas de madera para enchapado; fabricación de tableros contrachapados, tableros laminados, tableros de partículas y otros tableros y paneles.

163 Fabricación de partes y piezas de madera, de carpintería y ebanistería para la construcción.

1630 Fabricación de partes y piezas de madera, de carpintería y ebanistería para la construcción.

164 Fabricación de recipientes de madera.1640 Fabricación de recipientes de madera.

169 Fabricación de otros productos de madera; fabricación de artículos de corcho, cestería y espartería.

1690 Fabricación de otros productos de madera; fabricación de artículos de corcho, cestería y espartería.

DIVISIÓN 17. FABRICACIÓN DE PAPEL, CARTÓN Y PRODUCTOS DE PAPEL Y CARTÓN.

170 Fabricación de papel, cartón y productos de papel y cartón.

1701 Fabricación de pulpas (pastas) celulósicas; papel y cartón.

1702 Fabricación de papel y cartón ondulado (corrugado); fabricación de envases, empaques y de embalajes de papel y cartón.

1709 Fabricación de otros artículos de papel y cartón.

DIVISIÓN 18. ACTIVIDADES DE IMPRESIÓN Y DE PRODUCCIÓN DE COPIAS A PARTIR DE GRABACIONES ORIGINALES.

181 Actividades de impresión y actividades de servicios relacionados con la impresión.

1811 Actividades de impresión.1812 Actividades de servicios relacionados con la

impresión.

182 Producción de copias a partir de grabaciones originales.

1820 Producción de copias a partir de grabaciones originales.

DIVISIÓN 19. COQUIZACIÓN, FABRICACIÓN DE PRODUCTOS DE LA REFINACIÓN DEL PETRÓLEO Y ACTIVIDAD DE MEZCLA DE COMBUSTIBLES.


191 Fabricación de productos de hornos de coque.1910 Fabricación de productos de hornos de coque.

192 Fabricación de productos de la refinación del petróleo.

1921 Fabricación de productos de la refinación del petróleo.1922 Actividad de mezcla de combustibles.

DIVISIÓN 20. FABRICACIÓN DE SUSTANCIAS Y PRODUCTOS QUÍMICOS.

201 Fabricación de sustancias químicas básicas, abonos y compuestos inorgánicos n i t r o g e n a d o s , plásticos y caucho sintético en formas primarias.

2011 Fabricación de sustancias y productos químicos básicos.

2012 Fabricación de abonos y compuestos inorgánicos nitrogenados.

2013 Fabricación de plásticos en formas primarias.2014 Fabricación de caucho sintético en formas primarias.

202 Fabricación de otros productos químicos.2021 Fabricación de plaguicidas y otros productos químicos

de uso agropecuario.2022 Fabricación de pinturas, barnices y revestimientos

similares, tintas para impresión y masillas.2023 Fabricación de jabones y detergentes, preparados para

limpiar y pulir; perfumes y preparados de tocador.2029 Fabricación de otros productos químicos n.c.p.

203 Fabricación de fibras sintéticas y artificiales.2030 Fabricación de fibras sintéticas y artificiales.

DIVISIÓN 21. FABRICACIÓN DE PRODUCTOS FARMACÉUTICOS, SUSTANCIAS QUÍMICAS MEDICINALES Y PRODUCTOS BOTÁNICOS DE USO FARMACÉUTICO.

210 Fabricación de productos farmacéuticos, sustancias químicas medicinales y productos botánicos de uso farmacéutico.

2100 Fabricación de productos farmacéuticos, sustancias químicas medicinales y productos botánicos de uso farmacéutico.

DIVISIÓN 22. FABRICACIÓN DE PRODUCTOS DE CAUCHO Y DE PLÁSTICO.

221 Fabricación de productos de caucho.2211 Fabricación de llantas y neumáticos de caucho2212 Reencauche de llantas usadas2219 Fabricación de formas básicas de caucho y otros

productos de caucho n.c.p.

222 Fabricación de productos de plástico.2221 Fabricación de formas básicas de plástico.2229 Fabricación de artículos de plástico n.c.p.

DIVISIÓN 23. FABRICACIÓN DE OTROS PRODUCTOS MINERALES NO METÁLICOS.

231 Fabricación de vidrio y productos de vidrio.2310 Fabricación de vidrio y productos de vidrio.

239 Fabricación de productos minerales no metálicos n.c.p.

2391 Fabricación de productos refractarios.2392 Fabricación de materiales de arcilla para la

construcción.2393 Fabricación de otros productos de cerámica y

porcelana.2394 Fabricación de cemento, cal y yeso.2395 Fabricación de artículos de hormigón, cemento y

yeso.2396 Corte, tallado y acabado de la piedra.2399 Fabricación de otros productos minerales no metálicos

n.c.p.

DIVISIÓN 24. FABRICACIÓN DE PRODUCTOS METALÚRGICOS BÁSICOS.

241 Industrias básicas de hierro y de acero.2410 Industrias básicas de hierro y de acero.242 Industrias básicas de metales preciosos y de

metales no ferrosos.2421 Industrias básicas de metales preciosos.2429 Industrias básicas de otros metales no ferrosos.

243 Fundición de metales.2431 Fundición de hierro y de acero.2432 Fundición de metales no ferrosos.

DIVISIÓN 25. FABRICACIÓN DE PRODUCTOS ELABORADOS DE METAL, EXCEPTO MAQUINARIA Y EQUIPO.

251 Fabricación de productos metálicos para uso estructural, tanques, depósitos y generadores de vapor.

2511 Fabricación de productos metálicos para uso estructural.

2512 Fabricación de tanques, depósitos y recipientes de metal, excepto los utilizados para el envase o transporte de mercancías.

2513 Fabricación de generadores de vapor, excepto calderas de agua caliente para calefacción central.

252 Fabricación de armas y municiones.2520 Fabricación de armas y municiones.


259 Fabricación de otros productos elaborados de metal y actividades de servicios relacionadas con el trabajo de metales.

2591 Forja, prensado, estampado y laminado de metal; pulvimetalurgia.

2592 Tratamiento y revestimiento de metales; mecanizado.2593 Fabricación de artículos de cuchillería, herramientas

de mano y artículos de ferretería.2599 Fabricación de otros productos elaborados de metal

n.c.p.

DIVISIÓN 26. FABRICACIÓN DE PRODUCTOS INFORMÁTICOS, ELECTRÓNICOS Y ÓPTICOS.

261 Fabricación de componentes y tableros electrónicos.2610 Fabricación de componentes y tableros electrónicos.

262 Fabricación de computadoras y de equipo periférico.2620 Fabricación de computadoras y de equipo periférico.

263 Fabricación de equipos de comunicación.2630 Fabricación de equipos de comunicación.

264 Fabricación de aparatos electrónicos de consumo.2640 Fabricación de aparatos electrónicos de consumo.

265 Fabricación de equipo de medición, prueba, navegación y control; fabricación de relojes.

2651 Fabricación de equipo de medición, prueba, navegación y control.

2652 Fabricación de relojes.

266 Fabricación de equipo de irradiación y equipo electrónico de uso médico y terapéutico.

2660 Fabricación de equipo de irradiación y equipo electrónico de uso médico y terapéutico.

267 Fabricación de instrumentos ópticos y equipo fotográfico.

2670 Fabricación de instrumentos ópticos y equipo fotográfico.

268 Fabricación de medios magnéticos y ópticos para almacenamiento de datos.

2680 Fabricación de medios magnéticos y ópticos para almacenamiento de datos.

DIVISIÓN 27. FABRICACIÓN DE APARATOS Y EQUIPO ELÉCTRICO.

271 Fabricación de motores, generadores y transformadores eléctricos y de aparatos de distribución y control de la energía eléctrica.

2711 Fabricación de motores, generadores y transformadores eléctricos.

2712 Fabricación de aparatos de distribución y control de la energía eléctrica.

272 Fabricación de pilas, baterías y acumuladores eléctricos.

2720 Fabricación de pilas, baterías y acumuladores eléctricos.

273 Fabricación de hilos y cables aislados y sus dispositivos.

2731 Fabricación de hilos y cables eléctricos y de fibra óptica.

2732 Fabricación de dispositivos de cableado.

274 Fabricación de equipos eléctricos de iluminación.2740 Fabricación de equipos eléctricos de iluminación.

275 Fabricación de aparatos de uso doméstico.2750 Fabricación de aparatos de uso doméstico.

279 Fabricación de otros tipos de equipo eléctrico n.c.p.2790 Fabricación de otros tipos de equipo eléctrico n.c.p.

DIVISIÓN 28. FABRICACIÓN DE MAQUINARIA Y EQUIPO N.C.P.

281 Fabricación de maquinaria y equipo de uso general.2811 Fabricación de motores, turbinas, y partes para

motores de combustión interna.2812 Fabricación de equipos de potencia hidráulica y

neumática.2813 Fabricación de otras bombas, compresores, grifos y

válvulas.2814 Fabricación de cojinetes, engranajes, trenes de

engranajes y piezas de transmisión.2815 Fabricación de hornos, hogares y quemadores

industriales.2816 Fabricación de equipo de elevación y manipulación.2817 Fabricación de maquinaria y equipo de oficina (excepto

computadoras y equipo periférico).2818 Fabricación de herramientas manuales con motor.2819 Fabricación de otros tipos de maquinaria y equipo de

uso general n.c.p.

282 Fabricación de maquinaria y equipo de uso especial.2821 Fabricación de maquinaria agropecuaria y forestal.2822 Fabricación de máquinas formadoras de metal y de

máquinas herramienta.2823 Fabricación de maquinaria para la metalurgia.2824 Fabricación de maquinaria para explotación de minas y

canteras y para obras de construcción.


2825 Fabricación de maquinaria para la elaboración de alimentos, bebidas y tabaco.

2826 Fabricación de maquinaria para la elaboración de productos textiles, prendas de vestir y cueros.

2829 Fabricación de otros tipos de maquinaria y equipo de uso especial n.c.p.

DIVISIÓN 29. FABRICACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES, REMOLQUES Y SEMIRREMOLQUES.

291 Fabricación de vehículos automotores y sus motores.

2910 Fabricación de vehículos automotores y sus motores.

292 Fabricación de carrocerías para vehículos automotores; fabricación de remolques y semirremolques.

2920 Fabricación de carrocerías para vehículos automotores; fabricación de remolques y semirremolques.

293 Fabricación de partes, piezas (autopartes) y accesorios (lujos) para vehículos automotores.

2930 Fabricación de partes, piezas (autopartes) y accesorios (lujos) para vehículos automotores.

DIVISIÓN 30. FABRICACIÓN DE OTROS TIPOS DE EQUIPO DE TRANSPORTE.

301 Construcción de barcos y otras embarcaciones.3011 Construcción de barcos y de estructuras flotantes.3012 Construcción de embarcaciones de recreo y deporte.

302 Fabricación de locomotoras y de material rodante para ferrocarriles.

3020 Fabricación de locomotoras y de material rodante para ferrocarriles.

303 Fabricación de aeronaves, naves espaciales y de maquinaria conexa.

3030 Fabricación de aeronaves, naves espaciales y de maquinaria conexa.

304 Fabricación de vehículos militares de combate.3040 Fabricación de vehículos militares de combate.

309 Fabricación de otros tipos de equipo de transporte n.c.p.

3091 Fabricación de motocicletas.3092 Fabricación de bicicletas y de sillas de ruedas para

personas con discapacidad.

3099 Fabricación de otros tipos de equipo de transporte n.c.p.

DIVISIÓN 31. FABRICACIÓN DE MUEBLES, COLCHONES Y SOMIERES.

311 Fabricación de muebles.3110 Fabricación de muebles.

312 Fabricación de colchones y somieres.3120 Fabricación de colchones y somieres.

DIVISIÓN 32. OTRAS INDUSTRIAS MANUFACTURERAS.

321 Fabricación de joyas, bisutería y artículos conexos.3210 Fabricación de joyas, bisutería y artículos conexos.

322 Fabricación de instrumentos musicales.3220 Fabricación de instrumentos musicales.

323 Fabricación de artículos y equipo para la práctica del deporte.

3230 Fabricación de artículos y equipo para la práctica del deporte.

324 Fabricación de juegos, juguetes y rompecabezas.3240 Fabricación de juegos, juguetes y rompecabezas.

325 Fabricación de instrumentos, aparatos y materiales médicos y odontológicos (incluido mobiliario).

3250 Fabricación de instrumentos, aparatos y materiales médicos y odontológicos (incluido mobiliario).

329 Otras industrias manufactureras n.c.p.3290 Otras industrias manufactureras n.c.p.

DIVISIÓN 33. INSTALACIÓN, MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN ESPECIALIZADO DE MAQUINARIA Y EQUIPO.

331 Mantenimiento y reparación especializado de productos elaborados en metal y de maquinaria y equipo.

3311 Mantenimiento y reparación especializado de productos elaborados en metal.

3312 Mantenimiento y reparación especializado de maquinaria y equipo.

3313 Mantenimiento y reparación especializado de equipo electrónico y óptico.

3314 Mantenimiento y reparación especializado de equipo eléctrico.

3315 Mantenimiento y reparación especializado de equipo de transporte, excepto los vehículos automotores, motocicletas y bicicletas.


3319 Mantenimiento y reparación de otros tipos de equipos y sus componentes n.c.p.

332 Instalación especializada de maquinaria y equipo industrial.

3320 Instalación especializada de maquinaria y equipo industrial.

SECCIÓN D. SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS, VAPOR Y AIRE ACONDICIONADO

(DIVISIÓN 35)

DIVISIÓN 35. SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS, VAPOR Y AIRE ACONDICIONADO.

351 Generación, transmisión, distribución y comercialización de energía eléctrica.

3511 Generación de energía eléctrica.3512 Transmisión de energía eléctrica.3513 Distribución de energía eléctrica.3514 Comercialización de energía eléctrica.

352 Producción de gas; distribución de combustibles gaseosos por tuberías.

3520 Producción de gas; distribución de combustibles gaseosos por tuberías.

353 Suministro de vapor y aire acondicionado.3530 Suministro de vapor y aire acondicionado.

SECCIÓN E. DISTRIBUCIÓN DE AGUA; EVACUACIÓN Y TRATAMIENTO DE AGUAS RESIDUALES, GESTIÓN DE

DESECHOS Y ACTIVIDADES DE SANEAMIENTO AMBIENTAL(DIVISIONES 36 A 39)

DIVISIÓN 36. CAPTACIÓN, TRATAMIENTO Y DISTRIBUCIÓN DE AGUA.

360 Captación, tratamiento y distribución de agua.3600 Captación, tratamiento y distribución de agua.

DIVISIÓN 37. EVACUACIÓN Y TRATAMIENTO DE AGUAS RESIDUALES.

370 Evacuación y tratamiento de aguas residuales.3700 Evacuación y tratamiento de aguas residuales.

DIVISIÓN 38. RECOLECCIÓN, TRATAMIENTO Y DISPOSICIÓN DE DESECHOS, RECUPERACIÓN DE MATERIALES.

381 Recolección de desechos.3811 Recolección de desechos no peligrosos.3812 Recolección de desechos peligrosos.

382 Tratamiento y disposición de desechos.3821 Tratamiento y disposición de desechos no peligrosos.

3822 Tratamiento y disposición de desechos peligrosos.

383 Recuperación de materiales.3830 Recuperación de materiales.

DIVISIÓN 39. ACTIVIDADES DE SANEAMIENTO AMBIENTAL Y OTROS SERVICIOS DE GESTIÓN DE DESECHOS.

390 Actividades de saneamiento ambiental y otros servicios de gestión de desechos.

3900 Actividades de saneamiento ambiental y otros servicios de gestión de desechos.

SECCIÓN F. CONSTRUCCIÓN(DIVISIONES 41 A 43)

DIVISIÓN 41. CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS.

411 Construcción de edificios.4111 Construcción de edificios residenciales.4112 Construcción de edificios no residenciales.

DIVISIÓN 42. OBRAS DE INGENIERÍA CIVIL.

421 Construcción de carreteras y vías de ferrocarril.4210 Construcción de carreteras y vías de ferrocarril.422 Construcción de proyectos de servicio público.4220 Construcción de proyectos de servicio público.429 Construcción de otras obras de ingeniería civil.4290 Construcción de otras obras de ingeniería civil.

DIVISIÓN 43. ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS PARA LA CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS Y OBRAS DE INGENIERÍA CIVIL.

431 Demolición y preparación del terreno.4311 Demolición.4312 Preparación del terreno.

432 Instalaciones eléctricas, de fontanería y otras instalaciones especializadas.

4321 Instalaciones eléctricas.4322 Instalaciones de fontanería, calefacción y aire

acondicionado.4329 Otras instalaciones especializadas.

433 Terminación y acabado de edificios y obras de ingeniería civil.

4330 Terminación y acabado de edificios y obras de ingeniería civil.

439 Otras actividades especializadas para la construcción de edificios y obras de ingeniería civil.

4390 Otras actividades especializadas para la construcción de edificios y obras de ingeniería civil.


SECCIÓN G. COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR; REPARACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES Y

MOTOCICLETAS(DIVISIONES 45 A 47)

DIVISIÓN 45. COMERCIO, MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES Y MOTOCICLETAS, SUS PARTES, PIEZAS Y ACCESORIOS.

451 Comercio de vehículos automotores.4511 Comercio de vehículos automotores nuevos.4512 Comercio de vehículos automotores usados.

452 Mantenimiento y reparación de vehículos automotores.

4520 Mantenimiento y reparación de vehículos automotores.

453 Comercio de partes, piezas (autopartes) y accesorios (lujos) para vehículos automotores.

4530 Comercio de partes, piezas (autopartes) y accesorios (lujos) para vehículos automotores.

454 Comercio, mantenimiento y reparación de motocicletas y de sus partes, piezas y accesorios.

4541 Comercio de motocicletas y de sus partes, piezas y accesorios.

4542 Mantenimiento y reparación de motocicletas y de sus partes y piezas.

46 Comercio al por mayor y en comisión o por contrata, excepto el comercio de vehículos automotores y motocicletas.

461 Comercio al por mayor a cambio de una retribución o por contrata.

4610 Comercio al por mayor a cambio de una retribución o por contrata.

462 Comercio al por mayor de materias primas agropecuarias; animales vivos.

4620 Comercio al por mayor de materias primas agropecuarias; animales vivos.

463 Comercio al por mayor de alimentos, bebidas y tabaco.

4631 Comercio al por mayor de productos alimenticios.4632 Comercio al por mayor de bebidas y tabaco.

464 Comercio al por mayor de artículos y enseres domésticos (incluidas prendas de vestir).

4641 Comercio al por mayor de productos textiles, productos confeccionados para uso doméstico.

4642 Comercio al por mayor de prendas de vestir.4643 Comercio al por mayor de calzado.

4644 Comercio al por mayor de aparatos y equipo de uso doméstico.

4645 Comercio al por mayor de productos farmacéuticos, medicinales, cosméticos y de tocador.

4649 Comercio al por mayor de otros utensilios domésticos n.c.p.

465 Comercio al por mayor de maquinaria y equipo.4651 Comercio al por mayor de computadores, equipo

periférico y programas de informática.4652 Comercio al por mayor de equipo, partes y piezas

electrónicos y de telecomunicaciones.4653 Comercio al por mayor de maquinaria y equipo

agropecuarios.4659 Comercio al por mayor de otros tipos de maquinaria y

equipo n.c.p.

466 Comercio al por mayor especializado de otros productos.

4661 Comercio al por mayor de combustibles sólidos, líquidos, gaseosos y productos conexos.

4662 Comercio al por mayor de metales y productos metalíferos.

4663 Comercio al por mayor de materiales de construcción, artículos de ferretería, pinturas, productos de vidrio, equipo y materiales de fontanería y calefacción.

4664 Comercio al por mayor de productos químicos básicos, cauchos y plásticos en formas primarias y productos químicos de uso agropecuario.

4665 Comercio al por mayor de desperdicios, desechos y chatarra.

4669 Comercio al por mayor de otros productos n.c.p.

469 Comercio al por mayor no especializado.4690 Comercio al por mayor no especializado.

DIVISIÓN 47. COMERCIO AL POR MENOR (INCLUSO EL COMERCIO AL POR MENOR DE COMBUSTIBLES), EXCEPTO EL DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES Y MOTOCICLETAS.

471 Comercio al por menor en establecimientos no especializados.

4711 Comercio al por menor en establecimientos no especializados con surtido compuesto principalmente por alimentos, bebidas o tabaco.

4719 Comercio al por menor en establecimientos no especializados, con surtido compuesto principalmente por productos diferentes de alimentos (víveres en general), bebidas y tabaco.

472 Comercio al por menor de alimentos (víveres en general), bebidas y tabaco, en establecimientos especializados.

4721 Comercio al por menor de productos agrícolas para el consumo en establecimientos especializados.


4722 Comercio al por menor de leche, productos lácteos y huevos, en establecimientos especializados.

4723 Comercio al por menor de carnes (incluye aves de corral), productos cárnicos, pescados y productos de mar, en establecimientos especializados.

4724 Comercio al por menor de bebidas y productos del tabaco, en establecimientos especializados.

4729 Comercio al por menor de otros productos alimenticios n.c.p., en establecimientos especializados.

473 Comercio al por menor de combustible, lubricantes, aditivos y productos de limpieza para automotores, en establecimientos especializados.

4731 Comercio al por menor de combustible para automotores.

4732 Comercio al por menor de lubricantes (aceites, grasas), aditivos y productos de limpieza para vehículos automotores.

474 Comercio al por menor de equipos de informática y de comunicaciones, en establecimientos especializados.

4741 Comercio al por menor de computadores, equipos periféricos, programas de informática y equipos de telecomunicaciones en establecimientos especializados.

4742 Comercio al por menor de equipos y aparatos de sonido y de video, en establecimientos especializados.

475 Comercio al por menor de otros enseres domésticos en establecimientos especializados.

4751 Comercio al por menor de productos textiles en establecimientos especializados.

4752 Comercio al por menor de artículos de ferretería, pinturas y productos de vidrio en establecimientos especializados.

4753 Comercio al por menor de tapices, alfombras y cubrimientos para paredes y pisos en establecimientos especializados.

4754 Comercio al por menor de electrodomésticos y gasodomésticos de uso doméstico, muebles y equipos de iluminación.

4755 Comercio al por menor de artículos y utensilios de uso doméstico.

4759 Comercio al por menor de otros artículos domésticos en establecimientos especializados.

476 Comercio al por menor de artículos culturales y de entretenimiento, en establecimientos especializados.

4761 Comercio al por menor de libros, periódicos, materiales y artículos de papelería y escritorio, en establecimientos especializados.

4762 Comercio al por menor de artículos deportivos, en establecimientos especializados.

4769 Comercio al por menor de otros artículos culturales y de entretenimiento n.c.p. en establecimientos especializados.

477 Comercio al por menor de otros productos en establecimientos especializados.

4771 Comercio al por menor de prendas de vestir y sus accesorios (incluye artículos de piel) en establecimientos especializados.

4772 Comercio al por menor de todo tipo de calzado y artículos de cuero y sucedáneos del cuero en establecimientos especializados.

4773 Comercio al por menor de productos farmacéuticos y medicinales, cosméticos y artículos de tocador en establecimientos especializados.

4774 Comercio al por menor de otros productos nuevos en establecimientos especializados.

4775 Comercio al por menor de artículos de segunda mano.

478 Comercio al por menor en puestos de venta móviles.4781 Comercio al por menor de alimentos, bebidas y

tabaco, en puestos de venta móviles.4782 Comercio al por menor de productos textiles, prendas

de vestir y calzado, en puestos de venta móviles.4789 Comercio al por menor de otros productos en puestos

de venta móviles.

479 Comercio al por menor no realizado en establecimientos, puestos de venta o mercados.

4791 Comercio al por menor realizado a través de internet.4792 Comercio al por menor realizado a través de casas de

venta o por correo.4799 Otros tipos de comercio al por menor no realizado en

establecimientos, puestos de venta o mercados.

SECCIÓN H. TRANSPORTE Y ALMACENAMIENTO(DIVISIONES 49 A 53)

DIVISIÓN 49. TRANSPORTE TERRESTRE; TRANSPORTE POR TUBERÍAS.

491 Transporte férreo.4911 Transporte férreo de pasajeros.4912 Transporte férreo de carga.492 Transporte terrestre público automotor.4921 Transporte de pasajeros.4922 Transporte mixto.4923 Transporte de carga por carretera.

493 Transporte por tuberías.4930 Transporte por tuberías.

DIVISIÓN 50. TRANSPORTE ACUÁTICO.

501 Transporte marítimo y de cabotaje.


5011 Transporte de pasajeros marítimo y de cabotaje.5012 Transporte de carga marítimo y de cabotaje.502 Transporte fluvial.5021 Transporte fluvial de pasajeros.5022 Transporte fluvial de carga.

DIVISIÓN 51. TRANSPORTE AÉREO.

511 Transporte aéreo de pasajeros.5111 Transporte aéreo nacional de pasajeros.5112 Transporte aéreo internacional de pasajeros.

512 Transporte aéreo de carga.5121 Transporte aéreo nacional de carga.5122 Transporte aéreo internacional de carga.

DIVISIÓN 52. ALMACENAMIENTO Y ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS AL TRANSPORTE.

521 Almacenamiento y depósito.5210 Almacenamiento y depósito.

522 Actividades de las estaciones, vías y servicios complementarios para el transporte.

5221 Actividades de estaciones, vías y servicios complementarios para el transporte terrestre.

5222 Actividades de puertos y servicios complementarios para el transporte acuático.

5223 Actividades de aeropuertos, servicios de navegación aérea y demás actividades conexas al transporte aéreo.

5224 Manipulación de carga.5229 Otras actividades complementarias al transporte.

DIVISIÓN 53. CORREO Y SERVICIOS DE MENSAJERÍA.

531 Actividades postales nacionales.5310 Actividades postales nacionales.

532 Actividades de mensajería.5320 Actividades de mensajería.

SECCIÓN I. ALOJAMIENTO Y SERVICIOS DE COMIDA.(DIVISIONES 55 A 56)

DIVISIÓN 55. ALOJAMIENTO.

551 Actividades de alojamiento de estancias cortas.5511 Alojamiento en hoteles.5512 Alojamiento en apartahoteles.5513 Alojamiento en centros vacacionales.5514 Alojamiento rural.5519 Otros tipos de alojamientos para visitantes.

552 Actividades de zonas de camping y parques para vehículos recreacionales.

5520 Actividades de zonas de camping y parques para vehículos recreacionales.

553 Servicio por horas.5530 Servicio por horas

559 Otros tipos de alojamiento n.c.p.5590 Otros tipos de alojamiento n.c.p.

DIVISIÓN 56. ACTIVIDADES DE SERVICIOS DE COMIDAS Y BEBIDAS.

561 Actividades de restaurantes, cafeterías y servicio móvil de comidas.

5611 Expendio a la mesa de comidas preparadas.5612 Expendio por autoservicio de comidas preparadas.5613 Expendio de comidas preparadas en cafeterías.5619 Otros tipos de expendio de comidas preparadas n.c.p.

562 Actividades de catering para eventos y otros servicios de comidas.

5621 Catering para eventos.5629 Actividades de otros servicios de comidas.

563 Expendio de bebidas alcohólicas para el consumo dentro del establecimiento.

5630 Expendio de bebidas alcohólicas para el consumo dentro del establecimiento.

SECCIÓN J. INFORMACIÓN Y COMUNICACIONES(DIVISIONES 58 A 63)

DIVISIÓN 58. ACTIVIDADES DE EDICIÓN.

581 Edición de libros, publicaciones periódicas y otras actividades de edición.

5811 Edición de libros.5812 Edición de directorios y listas de correo.5813 Edición de periódicos, revistas y otras publicaciones

periódicas.5819 Otros trabajos de edición.582 Edición de programas de informática (software).5820 Edición de programas de informática (software).

DIVISIÓN 59. ACTIVIDADES CINEMATOGRÁFICAS, DE VIDEO Y PRODUCCIÓN DE PROGRAMAS DE TELEVISIÓN, GRABACIÓN DE SONIDO Y EDICIÓN DE MÚSICA.

591 Actividades de producción de películas cinematográficas, video y producción de programas, anuncios y comerciales de televisión.

5911 Actividades de producción de películas cinematográficas, videos, programas, anuncios y comerciales de televisión.


5912 Actividades de posproducción de películas cinematográficas, videos, programas, anuncios y comerciales de televisión.

5913 Actividades de distribución de películas cinematográficas, videos, programas, anuncios y comerciales de televisión.

5914 Actividades de exhibición de películas cinematográficas y videos.

592 Actividades de grabación de sonido y edición de música.

5920 Actividades de grabación de sonido y edición de música.

DIVISIÓN 60. ACTIVIDADES DE PROGRAMACIÓN, TRANSMISIÓN Y/O DIFUSIÓN.

601 Actividades de programación y transmisión en el servicio de radiodifusión sonora.

6010 Actividades de programación y transmisión en el servicio de radiodifusión sonora.

602 Actividades de programación y transmisión de televisión.

6020 Actividades de programación y transmisión de televisión.

DIVISIÓN 61. TELECOMUNICACIONES.

611 Actividades de telecomunicaciones alámbricas.6110 Actividades de telecomunicaciones alámbricas.

612 Actividades de telecomunicaciones inalámbricas.6120 Actividades de telecomunicaciones inalámbricas.

613 Actividades de telecomunicación satelital.6130 Actividades de telecomunicación satelital.

619 Otras actividades de telecomunicaciones.6190 Otras actividades de telecomunicaciones.

DIVISIÓN 62. DESARROLLO DE SISTEMAS INFORMÁTICOS (PLANIFICACIÓN, ANÁLISIS, DISEÑO, PROGRAMACIÓN, PRUEBAS), CONSULTORÍA INFORMÁTICA Y ACTIVIDADES RELACIONADAS.

620 Desarrollo de sistemas informáticos (planificación, análisis, diseño, programación, pruebas), consultoría informática y actividades relacionadas.

6201 Actividades de desarrollo de sistemas informáticos (planificación, análisis, diseño, programación, pruebas).

6202 Actividades de consultoría informática y actividades de administración de instalaciones informáticas.

6209 Otras actividades de tecnologías de información y actividades de servicios informáticos.

DIVISIÓN 63. ACTIVIDADES DE SERVICIOS DE INFORMACIÓN.

631 Procesamiento de datos, alojamiento (hosting) y actividades relacionadas; portales web.

6311 Procesamiento de datos, alojamiento (hosting) y actividades relacionadas.

6312 Portales web.

639 Otras actividades de servicio de información.6391 Actividades de agencias de noticias.6399 Otras actividades de servicio de información n.c.p.

SECCIÓN K. ACTIVIDADES FINANCIERAS Y DE SEGUROS(DIVISIONES 64 A 66)

DIVISIÓN 64. ACTIVIDADES DE SERVICIOS FINANCIEROS, EXCEPTO LAS DE SEGUROS Y DE PENSIONES.

641 Intermediación monetaria.6411 Banco Central.6412 Bancos comerciales.

642 Otros tipos de intermediación monetaria.6421 Actividades de las corporaciones financieras.6422 Actividades de las compañías de financiamiento.6423 Banca de segundo piso.6424 Actividades de las cooperativas financieras.

643 Fideicomisos, fondos (incluye fondos de cesantías) y entidades financieras similares.

6431 Fideicomisos, fondos y entidades financieras similares.

6432 Fondos de cesantías.

649 Otras actividades de servicio financiero, excepto las de seguros y pensiones.

6491 Leasing financiero (arrendamiento financiero).6492 Actividades financieras de fondos de empleados y

otras formas asociativas del sector solidario.6493 Actividades de compra de cartera o factoring.6494 Otras actividades de distribución de fondos.6495 Instituciones especiales oficiales.6499 Otras actividades de servicio financiero, excepto las de

seguros y pensiones n.c.p.

DIVISIÓN 65. SEGUROS (INCLUSO EL REASEGURO), SEGUROS SOCIALES Y FONDOS DE PENSIONES, EXCEPTO LA SEGURIDAD SOCIAL.

651 Seguros y capitalización.6511 Seguros generales.6512 Seguros de vida.6513 Reaseguros.6514 Capitalización.


652 Servicios de seguros sociales de salud y riesgos profesionales.

6521 Servicios de seguros sociales de salud.6522 Servicios de seguros sociales de riesgos profesionales.

653 Servicios de seguros sociales de pensiones.6531 Régimen de prima media con prestación definida

(RPM).6532 Régimen de ahorro individual (RAI).

DIVISIÓN 66. ACTIVIDADES AUXILIARES DE LAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS FINANCIEROS.

661 Actividades auxiliares de las actividades de servicios financieros, excepto las de seguros y pensiones.

6611 Administración de mercados financieros.6612 Corretaje de valores y de contratos de productos

básicos.6613 Otras actividades relacionadas con el mercado de

valores.6614 Actividades de las casas de cambio.6615 Actividades de los profesionales de compra y venta de

divisas.6619 Otras actividades auxiliares de las actividades de

servicios financieros n.c.p.

662 Actividades de servicios auxiliares de los servicios de seguros y pensiones.

6621 Actividades de agentes y corredores de seguros6629 Evaluación de riesgos y daños, y otras actividades de

servicios auxiliares

663 Actividades de administración de fondos.6630 Actividades de administración de fondos.

SECCIÓN L. ACTIVIDADES INMOBILIARIAS(DIVISIÓN 68)

DIVISIÓN 68. ACTIVIDADES INMOBILIARIAS.

681 Actividades inmobiliarias realizadas con bienes propios o arrendados.

6810 Actividades inmobiliarias realizadas con bienes propios o arrendados.

682 Actividades inmobiliarias realizadas a cambio de una retribución o por contrata.

6820 Actividades inmobiliarias realizadas a cambio de una retribución o por contrata.

SECCIÓN M. ACTIVIDADES PROFESIONALES, CIENTÍFICAS Y TÉCNICAS

(DIVISIONES 69 A 75)

DIVISIÓN 69. ACTIVIDADES JURÍDICAS Y DE CONTABILIDAD.

691 Actividades jurídicas.6910 Actividades jurídicas.

692 Actividades de contabilidad, teneduría de libros, auditoría financiera y asesoría tributaria.

6920 Actividades de contabilidad, teneduría de libros, auditoría financiera y asesoría tributaria.

DIVISIÓN 70. ACTIVIDADES DE ADMINISTRACIÓN EMPRESARIAL; ACTIVIDADES DE CONSULTORÍA DE GESTIÓN.

701 Actividades de administración empresarial.7010 Actividades de administración empresarial.

702 Actividades de consultaría de gestión.7020 Actividades de consultaría de gestión.

DIVISIÓN 71. ACTIVIDADES DE ARQUITECTURA E INGENIERÍA; ENSAYOS Y ANÁLISIS TÉCNICOS.

711 Actividades de arquitectura e ingeniería y otras actividades conexas de consultoría técnica.

7110 Actividades de arquitectura e ingeniería y otras actividades conexas de consultoría técnica.

712 Ensayos y análisis técnicos.7120 Ensayos y análisis técnicos.

DIVISIÓN 72. INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA Y DESARROLLO.

721 Investigaciones y desarrollo experimental en el campo de las ciencias naturales y la ingeniería.

7210 Investigaciones y desarrollo experimental en el campo de las ciencias naturales y la ingeniería.

722 Investigaciones y desarrollo experimental en el campo de las ciencias sociales y las humanidades.

7220 Investigaciones y desarrollo experimental en el campo de las ciencias sociales y las humanidades.

DIVISIÓN 73. PUBLICIDAD Y ESTUDIOS DE MERCADO.

731 Publicidad.7310 Publicidad.

732 Estudios de mercado y realización de encuestas de opinión pública.

7320 Estudios de mercado y realización de encuestas de opinión pública.


DIVISIÓN 74. OTRAS ACTIVIDADES PROFESIONALES, CIENTÍFICAS Y TÉCNICAS.

741 Actividades especializadas de diseño.7410 Actividades especializadas de diseño.

742 Actividades de fotografía.7420 Actividades de fotografía.

749 Otras actividades profesionales, científicas y técnicas n.c.p.

7490 Otras actividades profesionales, científicas y técnicas n.c.p.

DIVISIÓN 75. ACTIVIDADES VETERINARIAS.

750 Actividades veterinarias.7500 Actividades veterinarias.

SECCIÓN N. ACTIVIDADES DE SERVICIOS ADMINISTRATIVOS Y DE APOYO


DIVISIÓN 77. ACTIVIDADES DE ALQUILER Y ARRENDAMIENTO.

771 Alquiler y arrendamiento de vehículos automotores.7710 Alquiler y arrendamiento de vehículos automotores.

772 Alquiler y arrendamiento de efectos personales y enseres domésticos.

7721 Alquiler y arrendamiento de equipo recreativo y deportivo.

7722 Alquiler de videos y discos.7729 Alquiler y arrendamiento de otros efectos personales y

enseres domésticos n.c.p.

773 Alquiler y arrendamiento de otros tipos de maquinaria, equipo y bienes tangibles n.c.p.

7730 Alquiler y arrendamiento de otros tipos de maquinaria, equipo y bienes tangibles n.c.p.

774 Arrendamiento de propiedad intelectual y productos similares, excepto obras protegidas por derechos de autor.

7740 Arrendamiento de propiedad intelectual y productos similares, excepto obras protegidas por derechos de autor.

DIVISIÓN 78. ACTIVIDADES DE EMPLEO.

781 Actividades de agencias de empleo.7810 Actividades de agencias de empleo.

782 Actividades de agencias de empleo temporal.7820 Actividades de agencias de empleo temporal.

783 Otras actividades de suministro de recurso humano.7830 Otras actividades de suministro de recurso humano.

DIVISIÓN 79. ACTIVIDADES DE LAS AGENCIAS DE VIAJES, OPERADORES TURÍSTICOS, SERVICIOS DE RESERVA Y ACTIVIDADES RELACIONADAS.

791 Actividades de las agencias de viajes y operadores turísticos.

7911 Actividades de las agencias de viaje.7912 Actividades de operadores turísticos.

799 Otros servicios de reserva y actividades relacionadas.

7990 Otros servicios de reserva y actividades relacionadas.

DIVISIÓN 80. ACTIVIDADES DE SEGURIDAD E INVESTIGACIÓN PRIVADA.

801 Actividades de seguridad privada.8010 Actividades de seguridad privada.

802 Actividades de servicios de sistemas de seguridad.8020 Actividades de servicios de sistemas de seguridad.

803 Actividades de detectives e investigadores privados.8030 Actividades de detectives e investigadores privados.

DIVISIÓN 81. ACTIVIDADES DE SERVICIOS A EDIFICIOS Y PAISAJISMO (JARDINES, ZONAS VERDES).

811 Actividades combinadas de apoyo a instalaciones.8110 Actividades combinadas de apoyo a instalaciones.

812 Actividades de limpieza.8121 Limpieza general interior de edificios.8129 Otras actividades de limpieza de edificios e

instalaciones industriales.

813 Actividades de paisajismo y servicios de mantenimiento conexos.

8130 Actividades de paisajismo y servicios de mantenimiento conexos.

DIVISIÓN 82. ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS Y DE APOYO DE OFICINA Y OTRAS ACTIVIDADES DE APOYO A LAS EMPRESAS.

821 Actividades administrativas y de apoyo de oficina.8211 Actividades combinadas de servicios administrativos

de oficina8219 Fotocopiado, preparación de documentos y otras

actividades especializadas de apoyo a oficina.

822 Actividades de centros de llamadas (Call center).8220 Actividades de centros de llamadas (Call center).


823 Organización de convenciones y eventos comerciales.

8230 Organización de convenciones y eventos comerciales.

829 Actividades de servicios de apoyo a las empresas n.c.p.

8291 Actividades de agencias de cobranza y oficinas de calificación crediticia.

8292 Actividades de envase y empaque.8299 Otras actividades de servicio de apoyo a las empresas

n.c.p.

SECCIÓN O. ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y DEFENSA; PLANES DE SEGURIDAD SOCIAL DE AFILIACIÓN

OBLIGATORIA(DIVISIÓN 84)

DIVISIÓN 84. ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y DEFENSA; PLANES DE SEGURIDAD SOCIAL DE AFILIACIÓN OBLIGATORIA.

841 Administración del Estado y aplicación de la política económica y social de la comunidad.

8411 Actividades legislativas de la administración pública.8412 Actividades ejecutivas de la administración pública.8413 Regulación de las actividades de organismos que

prestan servicios de salud, educativos, culturales. y otros servicios sociales, excepto servicios de seguridad social.

8414 Actividades reguladoras y facilitadoras de la actividad económica.

8415 Actividades de los otros órganos de control.

842 Prestación de servicios a la comunidad en general.8421 Relaciones exteriores.8422 Actividades de defensa.8423 Orden público y actividades de seguridad.8424 Administración de justicia.

843 Actividades de planes de seguridad social de afiliación obligatoria.

8430 Actividades de planes de seguridad social de afiliación obligatoria.

SECCIÓN P. EDUCACIÓN(DIVISIÓN 85)

DIVISIÓN 85. EDUCACIÓN.

851 Educación de la primera infancia, preescolar y básica primaria.

8511 Educación de la primera infancia.8512 Educación preescolar.8513 Educación básica primaria.

852 Educación secundaria y de formación laboral.8521 Educación básica secundaria.8522 Educación media académica.8523 Educación media técnica y de formación laboral.

853 Establecimientos que combinan diferentes niveles de educación.

8530 Establecimientos que combinan diferentes niveles de educación.

854 Educación superior.8541 Educación técnica profesional.8542 Educación tecnológica.8543 Educación de instituciones universitarias o de escuelas

tecnológicas.8544 Educación de universidades.

855 Otros tipos de educación.8551 Formación académica no formal.8552 Enseñanza deportiva y recreativa.8553 Enseñanza cultural.8559 Otros tipos de educación n.c.p.

856 Actividades de apoyo a la educación.8560 Actividades de apoyo a la educación.

SECCIÓN Q. ACTIVIDADES DE ATENCIÓN DE LA SALUD HUMANA Y DE ASISTENCIA SOCIAL


DIVISIÓN 86. ACTIVIDADES DE ATENCIÓN DE LA SALUD HUMANA.

861 Actividades de hospitales y clínicas, con internación.8610 Actividades de hospitales y clínicas, con internación.

862 Actividades de práctica médica y odontológica, sin internación.

8621 Actividades de la práctica médica, sin internación.8622 Actividades de la práctica odontológica.

869 Otras actividades de atención relacionadas con la salud humana.

8691 Actividades de apoyo diagnóstico.8692 Actividades de apoyo terapéutico.8699 Otras actividades de atención de la salud humana.

DIVISIÓN 87. ACTIVIDADES DE ATENCIÓN RESIDENCIAL MEDICALIZADA.

871 Actividades de atención residencial medicalizada de tipo general.

8710 Actividades de atención residencial medicalizada de tipo general.


872 Actividades de atención residencial, para el cuidado de pacientes con retardo mental, enfermedad mental y consumo de sustancias psicoactivas.

8720 Actividades de atención residencial, para el cuidado de pacientes con retardo mental, enfermedad mental y consumo de sustancias psicoactivas.

873 Actividades de atención en instituciones para el cuidado de personas mayores y/o discapacitadas.

8730 Actividades de atención en instituciones para el cuidado de personas mayores y/o discapacitadas.

879 Otras actividades de atención en instituciones con alojamiento.

8790 Otras actividades de atención en instituciones con alojamiento

DIVISIÓN 88. ACTIVIDADES DE ASISTENCIA SOCIAL SIN ALOJAMIENTO.

881 Actividades de asistencia social sin alojamiento para personas mayores y discapacitadas.

8810 Actividades de asistencia social sin alojamiento para personas mayores y discapacitadas.

889 Otras actividades de asistencia social sin alojamiento.

8890 Otras actividades de asistencia social sin alojamiento.

SECCIÓN R. ACTIVIDADES ARTÍSTICAS, DE ENTRETENIMIENTO Y RECREACIÓN


DIVISIÓN 90. ACTIVIDADES CREATIVAS, ARTÍSTICAS Y DE ENTRETENIMIENTO.

900 Actividades creativas, artísticas y de entretenimiento.

9001 Creación literaria.9002 Creación musical.9003 Creación teatral.9004 Creación audiovisual.9005 Artes plásticas y visuales.9006 Actividades teatrales.9007 Actividades de espectáculos musicales en vivo.9008 Otras actividades de espectáculos en vivo.

DIVISIÓN 91. ACTIVIDADES DE BIBLIOTECAS, ARCHIVOS, MUSEOS Y OTRAS ACTIVIDADES CULTURALES.

910 Actividades de bibliotecas, archivos, museos y otras actividades culturales.

9101 Actividades de bibliotecas y archivos.

9102 Actividades y funcionamiento de museos, conservación de edificios y sitios históricos.

9103 Actividades de jardines botánicos, zoológicos y reservas naturales.

DIVISIÓN 92. ACTIVIDADES DE JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS.

920 Actividades de juegos de azar y apuestas.9200 Actividades de juegos de azar y apuestas.

DIVISIÓN 93. ACTIVIDADES DEPORTIVAS Y ACTIVIDADES RECREATIVAS Y DE ESPARCIMIENTO.

931 Actividades deportivas.9311 Gestión de instalaciones deportivas.9312 Actividades de clubes deportivos.9319 Otras actividades deportivas.

932 Otras actividades recreativas y de esparcimiento.9321 Actividades de parques de atracciones y parques

temáticos.9329 Otras actividades recreativas y de esparcimiento n.c.p.

SECCIÓN S. OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS(DIVISIONES 94 A 96)

DIVISIÓN 94. ACTIVIDADES DE ASOCIACIONES.

941 Actividades de asociaciones empresariales y de empleadores, y asociaciones profesionales.

9411 Actividades de asociaciones empresariales y de empleadores

9412 Actividades de asociaciones profesionales

942 Actividades de sindicatos de empleados.9420 Actividades de sindicatos de empleados.

949 Actividades de otras asociaciones.9491 Actividades de asociaciones religiosas.9492 Actividades de asociaciones políticas.9499 Actividades de otras asociaciones n.c.p.

DIVISIÓN 95. MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN DE COMPUTADORES, EFECTOS PERSONALES Y ENSERES DOMÉSTICOS.

951 Mantenimiento y reparación de computadores y equipo de comunicaciones.

9511 Mantenimiento y reparación de computadores y de equipo periférico.

9512 Mantenimiento y reparación de equipos de comunicación.

952 Mantenimiento y reparación de efectos personales y enseres domésticos.


9521 Mantenimiento y reparación de aparatos electrónicos de consumo.

9522 Mantenimiento y reparación de aparatos y equipos domésticos y de jardinería.

9523 Reparación de calzado y artículos de cuero.9524 Reparación de muebles y accesorios para el hogar.9529 Mantenimiento y reparación de otros efectos

personales y enseres domésticos.

DIVISIÓN 96. OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS PERSONALES.

960 Otras actividades de servicios personales.9601 Lavado y limpieza, incluso la limpieza en seco, de

productos textiles y de piel.9602 Peluquería y otros tratamientos de belleza.9603 Pompas fúnebres y actividades relacionadas.9609 Otras actividades de servicios personales n.c.p.

SECCIÓN T. ACTIVIDADES DE LOS HOGARES INDIVIDUALES EN CALIDAD DE EMPLEADORES; ACTIVIDADES NO

DIFERENCIADAS DE LOS HOGARES INDIVIDUALES COMO PRODUCTORES DE BIENES Y SERVICIOS PARA USO

PROPIO.(DIVISIONES 97 A 98)

DIVISIÓN 97. ACTIVIDADES DE LOS HOGARES INDIVIDUALES COMO EMPLEADORES DE PERSONAL DOMÉSTICO.

970 Actividades de los hogares individuales como empleadores de personal doméstico.

9700 Actividades de los hogares individuales como empleadores de personal doméstico.

DIVISIÓN 98. ACTIVIDADES NO DIFERENCIADAS DE LOS HOGARES INDIVIDUALES COMO PRODUCTORES DE BIENES Y SERVICIOS PARA USO PROPIO.

981 Actividades no diferenciadas de los hogares individuales como productores de bienes para uso propio.

9810 Actividades no diferenciadas de los hogares individuales como productores de

bienes para uso propio.982 Actividades no diferenciadas de los hogares

individuales como productores de servicios para uso propio.

9820 Actividades no diferenciadas de los hogares individuales como productores de servicios para uso propio.

SECCIÓN U. ACTIVIDADES DE ORGANIZACIONES Y ENTIDADES EXTRATERRITORIALES

(DIVISIÓN 99)

DIVISIÓN 99. ACTIVIDADES DE ORGANIZACIONES Y ENTIDADES EXTRATERRITORIALES.

990 Actividades de organizaciones y entidades extraterritoriales.

9900 Actividades de organizaciones y entidades extraterritoriales.

409Calendario 2015

CALENDARIO 2015

DECLARACIÓN Y PAGO BIMESTRAL DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS (Decreto 2623 de 17 de diciembre de 2014, Artículo 25)

ÚLTIMO DÍGITO

DECLARACION Y PAGO ENE - FEB MAR - ABR MAY - JUN

1 10demarzo 12demayo 08dejulio2 11demarzo 13demayo 09dejulio3 12demarzo 14demayo 10dejulio4 13demarzo 15demayo 13dejulio5 16demarzo 19demayo 14dejulio6 17demarzo 20demayo 15dejulio7 18demarzo 21demayo 16dejulio8 19demarzo 22demayo 17dejulio9 20demarzo 25demayo 21dejulio0 24demarzo 26demayo 22dejulio

ÚLTIMO DÍGITO

DECLARACION Y PAGO JUL - AGO SEPT - OCT NOV - DIC

1 08deseptiembre 10denoviembre 13deenero20162 09deseptiembre 11denoviembre 14deenero20163 10deseptiembre 12denoviembre 15deenero20164 11deseptiembre 13denoviembre 18deenero20165 14deseptiembre 17denoviembre 19deenero20166 15deseptiembre 18denoviembre 20deenero20167 16deseptiembre 19denoviembre 21deenero20168 17deseptiembre 20denoviembre 22deenero20169 18deseptiembre 23denoviembre 25deenero20160 21deseptiembre 24denoviembre 26deenero2016

DECLARACIÓN Y PAGO BIMESTRAL DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS PARA RESPONSABLES POR LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS FINANCIEROS

Y LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE AÉREO REGULAR AUTORIZADO POR EL PLAZO ESPECIAL DE QUE TRATA EL PARÁGRAFO 1 DEL ARTÍCULO 23

DEL DECRETO 2634 DE 2012 (Decreto 2623 de 17 de diciembre de 2014, Artículo 25, Parágrafo)

DECLARACION Y PAGO ENE - FEB MAR - ABR MAY - JUN27demarzo 29demayo 24dejulio

JUL - AGO SEPT - OCT NOV - DIC25deseptiembre 27denoviembre 29deenero2016


DECLARACIÓN Y PAGO CUATRIMESTRAL DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS. (Decreto 2623 de 17 de diciembre de 2014, Artículo 26)

Último Dígito Enero - Abril Mayo - Agosto Septiembre -

Diciembre1 12demayo 08deseptiembre 13deenero2016

2 13demayo 09deseptiembre 14deenero2016









PLAZO PARA EL PAGO DE LOS ANTICIPOS DEL TOTAL DE LOS IVA PAGADO A 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO GRAVABLE 2014 Y SALDO GENERADO EN EL PERIODO GRAVABLE 2015

(Decreto 2623 de 17 de diciembre de 2014, Artículo 28)

Último Dígito

PRIMER PAGO SEGUNDO PAGO ÚLTIMO PAGOHasta el día Hasta el día Hasta el día











Declaración y primer pago: 30% - Declaración y segundo pago: 30%

411Calendario 2015

DECLARACIÓN Y PAGO BIMESTRAL DEL IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO.(Decreto 2623 de 17 de diciembre de 2014, Artículo 29)

ÚLTIMO DÍGITO

PLAZOSENE - FEB MAR - ABR MAY - JUN

1 10demarzo 12demayo 08dejulio2 11demarzo 13demayo 09dejulio3 12demarzo 14demayo 10dejulio4 13demarzo 15demayo 13dejulio5 16demarzo 19demayo 14dejulio6 17demarzo 20demayo 15dejulio7 18demarzo 21demayo 16dejulio8 19demarzo 22demayo 17dejulio9 20demarzo 25demayo 21dejulio0 24demarzo 26demayo 22dejulio

ÚLTIMO DÍGITO

DECLARACION Y PAGO JUL - AGO SEPT - OCT NOV - DIC

1 08deseptiembre 10denoviembre 13deenero20162 09deseptiembre 11denoviembre 14deenero20163 10deseptiembre 12denoviembre 15deenero20164 11deseptiembre 13denoviembre 18deenero20165 14deseptiembre 17denoviembre 19deenero20166 15deseptiembre 18denoviembre 20deenero20167 16deseptiembre 19denoviembre 21deenero20168 17deseptiembre 20denoviembre 22deenero20169 18deseptiembre 23denoviembre 25deenero20160 21deseptiembre 24denoviembre 26deenero2016

PLAZOS DECLARACIÓN SIMPLIFICADA DEL IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO AÑO GRAVABLE 2015.

(Decreto 2623 de 17 de diciembre de 2014, Artículo 31)

PLAZOS AÑO GRAVABLE 2015Último Dígito Hasta el día

1 13deenero20162 14deenero20163 15deenero20164 18deenero20165 19deenero20166 20deenero20167 21deenero20168 22deenero20169 25deenero20160 26deenero2016


DECLARACIÓN MENSUAL DE RETENCIONES EN LA FUENTE (Decreto 2623 de 17 de diciembre de 2014, Artículo 32)

ÚLTIMO DÍGITO

DECLARACIÓN Y PAGO

ENERO FEBRERO MARZO ABRIL

1 10 Febrero 10 Marzo 14 Abril 12 Mayo










ÚLTIMO DÍGITO

DECLARACIÓN Y PAGO

MAYO JUNIO JULIO AGOSTO

1 10 Junio 08 Julio 11 Agosto 08 Septiembre










ÚLTIMO DÍGITO

DECLARACIÓN Y PAGO

SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE

1 08 Octubre 10 Noviembre 09 Diciembre 13 Enero 2016










413Calendario 2015

DECLARACIÓN MENSUAL DE RETENCIONES EN LA FUENTE PARA AGENTES RETENEDORES QUE TENGAS MÁS DE CIEN (100) SUCURSALES O AGENCIAS Y A QUIENES SE LES AUTORIZÓ EL PLAZO

ESPECIAL DEL PARÁGRAFO 5 ARTÍCULO 24 DEL DECRETO 2634 DE 2012 (Decreto 2623 de 17 de diciembre de 2014, Artículo 32, parágrafo 1)

DECLARACIÓN Y PAGOENERO FEBRERO MARZO ABRIL

27 Febrero 27 Marzo 29 Abril 29 Mayo

MAYO JUNIO JULIO AGOSTO26 Junio 24 Julio 28 Agosto 25 Septiembre

SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE23 Octubre 27 Noviembre 28 Diciembre 29 Enero 2016

Documents

Cartilla Iva