CASO DE APLICACIÓN N° 12 COSTO COMPUTABLE...2018/04/12 · Guía de Trabajos Prácticos Unificada 12 5. Títulos Públicos: Ley art. 63 Cuando se enajenan títulos públicos, bonos

Teoría y Técnica Impositiva I Guía de Trabajos Prácticos Unificada

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CASO DE APLICACIÓN N° 12

COSTO COMPUTABLE

Se pide: Determinar los resultados impositivos por cada una de las operaciones de venta, de acuerdo con las normas legales y reglamentarias vigentes. ICE PINK S.A. realizó durante su ejercicio comercial finalizado el 31/12/2018 las siguientes operaciones de venta de bienes que NO revisten el carácter de bienes de cambio. 1. INMUEBLES 1.1. Comprado el 31/07/2001 en $ 300.000. En la escritura de compra se atribuyó el 70% al costo del edificio y existieron gastos de compra por $ 21.000. Se utilizó desde su compra como oficina de la empresa. Fecha de venta: 05/08/2018. Precio de venta: $ 9.000.000. 1.2. Se trata de un galpón construido sobre un terreno adquirido en septiembre de 1990 en $ 1.000.000 La construcción se inició el 01/02/91 y finalizó el 30/06/93, y se efectuaron las siguientes inversiones:

Fecha $ 02/91 12/91 03/92 06/92 09/92 02/93 06/93

50.000,- 60.000,- 70.000,- 120.000,- 140.000,- 180.000,- 290.400,-

La venta se realizó el 10/10/2018 en $ 7.000.000. El bien nunca fue afectado a la obtención de ganancia gravada. 1.3. Obra en curso iniciada el 10/08/2001 sobre un terreno adquirido el 02/09/2000 en $ 70.000. La venta de la obra en curso tuvo lugar el 02/07/2018 en $ 13.187.000 y las inversiones practicadas hasta esa fecha fueron las siguientes: 2. BIENES MUEBLES

Fecha $ 08/2001 12/2001 05/2004 06/2004

90.000,- 123.200,- 551.400,- 121.500,-


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2.1. RODADO (CAMION TRANSPORTADOR DE MERCADERIA): comprado el 08/05/2003 en $913.000. Fecha de venta 03/09/2018. Precio de Venta $ 1.650.000,-. Vida útil 10 años. 2.2. EMPAQUETADORA: construida por la empresa entre el 01/01/2003 y 10/07/2004, fecha de su habilitación. Detalle de las inversiones efectuadas:

Fecha $ 01/2003 02/2003 08/2003 05/2004 07/2004

800.000,- 700.000,-

1.200.000,- 820.000,- 750.000,-

Se utilizó hasta el 10/10/2018 fecha en que se enajenó en $ 2.730.000. Vida útil 10 años. 2.3. EQUIPO DE COMPUTACIÓN: estaba originalmente destinado a la venta y se afectó al sector administrativo de la empresa como bien de uso el día 08/03/2014. En la misma fecha se afectó con igual destino una impresora adquirida en el ejercicio, producto éste también comercializado por la empresa. La computadora había sido adquirida el 01/04/2013 en $ 22.510. Este importe coincide con la valuación impositiva que como bien de cambio esta computadora tenía al 31/12/2012. La impresora fue adquirida en un bloque de 10 impresoras el 02/01/2014 por un total de $ 70.800. El conjunto (equipo e impresora) fue vendido el día 04/11/2018 en $ 11.350. La vida útil de los bienes vendidos era de 5 años. 3. BIENES INMATERIALES 3.1. Llave de negocio adquirida el día 06/12/90 en $ 20.000 y vendida en 05/08/2018 en $ 560.000,-. 3.2. Patente adquirida el 16/05/2008 en $ 425.000. Vida útil: 20 años. Vendida el 04/05/2018 en $ 950.000. 4. ACCIONES 4.1. Se trata de 7.000 acciones de DESAFÍO S.A. que cotiza en bolsa, compradas el02/07/2014 en $ 745.000 y vendidas el 30/11/2018 en $650.450. 4.2. En la misma fecha se enajenan en $ 430.000 las 1.000 acciones de LA ACADEMIA S.A. recibidas como dividendos en acciones el día 02/02/2012. Valor de cotización al 02/02/2012: $ 500 por acción. Los mencionados dividendos fueron aprobados por la Asamblea del 20/09/1997.


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5. TÍTULOS PÚBLICOS El 06/06/2018 vendió 10.000 Bonex en $ 218.000, los títulos habían sido adquiridos en las siguientes fechas:

Cantidad Fecha Valor total 6.000 02/11/96 $ 45.000.- 4.000 12/05/18 $ 62.000.-

Valor de cotización al 30/12/2017: $ 15,60. 6. OBRA DE ARTE El 14/08/2018 vendió en $1.250.000 un cuadro de Quinquela Martín que conservaba en la caja de seguridad de la empresa. Había sido comprado en junio de 1991 en $100.000. El 02/01/1994 se le efectuó trabajos de restauración por $ 70.000. COEFICIENTES SUPUESTOS PARA LA REALIZACIÓN DEL PRESENTE CASO DE APLICACIÓN, Art 89 de la ley de impuestos a las Ganancias.

COEFICIENTES

07/89 23,075

12/89 18,509

03/90 4,385

06/90 2,383

09/90 1,847

12/90 1,609

02/91 1,160

06/91 1,026

12/91 1,013

03/92 1,011

De 04/1992 en adelante el coeficiente es 1,00 A los efectos de la solución del presente ejercicio se considera que no se cumplen los parámetros establecidos en los 2 últimos párrafos del art. 95 de la LIG.


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SOLUCIÓN CASO N° 12 1. Inmuebles: Ley arts. 59, 83 y D.R. art. 127 1.1. INMUEBLE ADQUIRIDO

a. Determinación del costo impositivo

Fecha de compra 31/07/2001 Valor de adquisición 300.000 (Más) Gastos de compra 21.000 Total 321.000

b. Determinación de la amortización acumulada

1) Cálculo de la vida útil transcurrida: se amortiza desde el inicio del trimestre de

afectación a la obtención de ganancia gravada, hasta el trimestre anterior al de la desafectación.

En nuestro ejercicio, los trimestres se dividirán de la siguiente forma: 1º trimestre: enero - febrero - marzo 2º trimestre: abril - mayo - Junio 3º trimestre: Julio - Agosto - Septiembre 4º trimestre: Octubre - Noviembre - Diciembre Al haberse adquirido y afectado a la ganancia gravada el 07/2001 (3er. trimestre del ejercicio 2001), durante el ejercicio finalizado el 12/2001, solo se amortizaron dos trimestres. Por otra parte, al enajenarse el 05/08/2018 (3. Trimestre del ejercicio 2018), durante el ejercicio finalizado el 12/2018, solo se amortizó dos trimestres. Finalmente, durante los períodos intermedios, el bien se amortizó normalmente. Resumiendo:

Trimestres Ejercicio 2001 2 Ejercicios desde 2002 hasta 2017 (16 años) 64 Ejercicio 2018 2 Total 68 Amortización acumulada (*) 34%

(*) Si por cada trimestre se amortiza 0,5%, por 68 trimestres tenemos 34% de amortización acumulada.

Costo impositivo 321.000 (por) % de edificio 70% Valor amortizable 224.700


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(por) % de amortización acumulada

34%

Amortización acumulada 76.398

c. Determinación del costo computable El costo computable es el importe que se deberá detraer del precio de venta de un bien a los efectos de la determinación del resultado impositivo por la venta del mismo. Para ello tendremos que determinar el costo de adquisición del bien y su amortización acumulada en base a la vida útil transcurrida según lo determina la norma.

Costo impositivo 321.000 (menos) Amortización acumulada (76.398) Costo computable 244.602

d. Determinación del resultado neto

Precio de venta 9.000.000 (menos) Costo computable (244.602) Utilidad impositiva 8.755.398

1.2. INMUEBLE CONSTRUIDO

a. Determinación del costo impositivo del terreno

El costo impositivo se determina actualizando el valor de adquisición (valor de compra más gastos necesarios para efectuar la operación), desde la fecha de compra hasta el cierre del ejercicio anterior a aquel en que se realice la enajenación.

Fecha de compra 09/1990 Valor de adquisición 1.000.000 (por) Coef. de aplicación (desde 09/1990 hasta 12/2017, cierre de ejercicio anterior de la venta)

1,847 Costo impositivo del terreno (1.000.000 x 1,847)

1.847.000

b. Determinación del costo impositivo de la construcción

El costo de la construcción se establece:

1. Actualizando cada una de las inversiones desde la fecha en que se realizó cada una hasta la fecha de la FINALIZACIÓN de la construcción.

2. Al monto determinado en 1 se lo actualiza desde la finalización de la construcción hasta el cierre del ejercicio anterior a aquel en que se realice la venta.


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1. Actualización de las inversiones hasta la finalización de la construcción.

Fecha Monto invertido Coeficiente a

12/17 Costo actualizado

02/91 50.000 1,160 58.000 12/91 60.000 1,013 60.780 03/92 70.000 1,011 70.770 06/92 120.000 1 120.000 09/92 140.000 1 140.000 02/93 180.000 1 180.000 06/93 290.400 1 290.400

923.550

c. Determinación del costo computable Se debe adicionar el costo impositivo del terreno al costo impositivo de la construcción. Costo impositivo del terreno 1.847.000 Costo impositivo de la construcción + 923.550 COSTO COMPUTABLE 2.770.000

d. Determinación del resultado impositivo

Al precio de venta se le debe restar el costo computable Precio de venta 7.000.000 Costo computable (2.770.550) Resultado impositivo - GANANCIA 4.229.450 1.3. OBRAS EN CURSO El costo computable de una obra en construcción estará dado por el valor del terreno (actualizado desde la fecha de adquisición del mismo hasta el cierre del ejercicio anterior a aquel en que se realice la enajenación) más el valor de las inversiones (actualizado desde la fecha en que se realizó cada una de ellas hasta el cierre del ejercicio anterior a aquel en que se realice la enajenación).

a. Determinación del costo impositivo del terreno

Fecha de compra 09/2000 Valor de adquisición 700.000


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(por) Coef. de aplicación (desde 09/2000 hasta 12/2017, cierre de ejercicio anterior de la venta)

1

Costo impositivo del terreno 700.000

b. Determinación del costo impositivo de la obra en curso Actualización de las inversiones:

Fecha Monto

invertido Coef. al 12/2017

Costo actualizado

08/2001 900.000 1 900.000 12/2001 1.232.000 1 1.232.000 05/2004 5.514.000 1 5.514.000 06/2004 1.215.000 1 1.215.000

Inversión actualizada al 12/2017 8.861.000

c. Determinación del costo computable

Se debe adicionar el costo impositivo del terreno al costo impositivo de la obra en curso. Vale recordar que la obra en curso no se amortiza.

Costo impositivo del terreno 700.000,00 (mas) Costo impositivo de la obra 8.861.000

Costo computable 9.561.000

d. Determinación del resultado impositivo

Precio de venta 13.187.000 Costo computable inmueble (9.561.000) Resultado impositivo – GANANCIA 3.626.000

2. Bienes muebles: Ley arts. 58, 84 y D.R. 126 2.1. BIENES MUEBLES ADQUIRIDOS

a. Determinación del costo computable

Valor de compra 913.000

(por) Coef. de aplicación (desde 05/2003 hasta 12/2017, cierre de ejercicio anterior a la venta) 1 Valor de compra actualizado 913.000


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(Menos) amortización acumulada (*) (913.000) Costo computable 0,00

b. Determinación del resultado impositivo

Precio de venta 1.650.000 Costo computable 0 Resultado impositivo - UTILIDAD 1.650.000

2.2. BIENES MUEBLES CONSTRUIDOS

El costo de elaboración, fabricación o construcción se determinará actualizando cada una de las sumas invertidas desde la fecha de inversión hasta la fecha de finalización de la elaboración, fabricación o construcción. El importe así obtenido deberá ser actualizado desde esta última fecha hasta el cierre del ejercicio anterior a la enajenación y se le detraerán las amortizaciones correspondientes.

a. Determinación del costo de construcción

Fecha Monto invertido Coef. al 12/2017 Costo actualizado 01/2003 800.000 1 800.000 02/2003 700.000 1 700.000 08/2003 1.200.000 1 1.200.000 05/2004 820.000 1 820.000 07/2004 750.000 1 750.000

Inversión actualizada al 12/2017 4.270.000

b. Determinación del costo computable

Valor amortizable 4.270.000 (menos) amortización acumulada (*) (4.270.000) Costo computable 0,00

(*)

Fecha de habilitación y afectación 07/2004 Vida útil 10 años Ejercicio de venta 2018

totalmente amortizado

c. Determinación del resultado impositivo Precio de venta 2.730.000 Costo computable 0


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Resultado impositivo – UTILIDAD 2.730.000 2.3. BIENES DE CAMBIO AFECTADOS A los efectos de determinar el costo computable de bienes de cambio afectados como bienes de uso, se utilizará el mismo procedimiento que el utilizado para bienes muebles adquiridos, o sea que al costo de adquisición, actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de enajenación, se le restará el importe de las amortizaciones ordinarias, calculadas sobre el valor actualizado, relativas a los períodos de vida útil transcurridos o, en su caso, las amortizaciones aplicadas en virtud de normas especiales. A tales efectos, se considerará: i) Como valor de adquisición: el valor impositivo que se le hubiera asignado al bien de cambio en el inventario inicial del ejercicio en el que se realizó la afectación, y ii) Como fecha de compra: la de inicio del ejercicio de afectación.


Equipo Impresora Valor de afectación 22.510 7.080

Coeficiente de actualización 1 1 Costo actualizado 22.510 7.080 Amortización acumulada (*) (18.008) (5.664) Costo computable 4.502 1.416

(*) Fecha de compra/afectación Período 2014 Período 2014

Vida útil 5 años 5 años

Ejercicio de venta 2018 2018

Años transcurridos al 31/12/2017 4 4

Amortización Acumulada % 80% 80%

Amortización Acumulada $ 18.008 5.664

b. Determinación del resultado impositivo Precio de venta 11.350,00 Costo computable (4.502 +1.416) 5.918 Resultado impositivo – UTILIDAD 5.432

3. Bienes Inmateriales: Ley arts. 60, 84 y 88 inciso h)


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Cuando se enajenan llaves, marcas, patentes, derechos de concesiones y otros activos similares, la ganancia bruta se establecerá deduciendo del precio de venta el costo de adquisición actualizado desde la fecha de compra hasta el cierre del ejercicio anterior a la venta. El monto así obtenido se disminuirá en las amortizaciones que hubiera correspondido aplicar, calculadas sobre el valor actualizado. Vale recordar que según el art. 88 inc. h) de la ley establece que no será deducible la amortización de llave, marcas y activos similares, sin distinción de categoría. 3.1. LLAVE DE NEGOCIO


Valor de costo 20.000,00 (por) Coef. de aplicación (desde 12/1990 hasta 12/2017, cierre de ejercicio anterior de la venta)

1,609

Costo computable 32.180,00


Precio de venta 560.000 Costo computable (32.180) Resultado impositivo – GANANCIA 527.820

3.2. PATENTE


Costo 425.000 (por) Coef. de aplicación (desde 05/2008 hasta 12/2017, cierre de ejercicio anterior de la venta) 1 Costo actualizado 425.000 (menos) Amortización acumulada (*) (212.500) Costo computable 212.500

(*)

Fecha de adquisición 05/2008 Vida útil 20 años Ejercicio de venta 2018 Vida útil consumida (desde ej. 2008 hasta ej.2017)

10 años

Amortización acumulada 212.500


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b. Determinación del resultado impositivo.

Precio de venta 950.000 Costo computable (212.500) Resultado impositivo – GANANCIA 737.500

4. Acciones: Ley art. 61 Se considera –sin admitir prueba en contrario– que los bienes enajenados corresponden a las adquisiciones más antiguas de su misma especie y calidad. 4.1. ADQUISICIONES: Cuando se enajenan acciones el costo computable se determina actualizando el costo de adquisición desde la compra hasta el cierre del ejercicio anterior al que se produce la enajenación.

a. Determinación del costo computable.

Valor de compra 745.000 (por) Coef. de aplicación (desde 07/2014 hasta 12/2017, cierre de ejercicio anterior de la venta) 1

Costo computable 745.000

b. Determinación del resultado impositivo.

Precio de venta 650.450 Costo computable (745.000) Resultado impositivo – PÉRDIDA (94.550)

4.2. RECIBIDAS COMO DIVIDENDOS: En los casos en los que transfieren acciones recibidas a partir del 11 de octubre de 1985, como dividendos exentos o no considerados beneficios a los efectos del gravamen, no se computará costo alguno, es decir que el resultado estará dado por el precio de venta de las acciones.

Precio de venta 430.000 Costo computable 0 Resultado impositivo – GANANCIA 430.000

Nota: los quebrantos provenientes de la enajenación de acciones, cuotas o participaciones sociales –incluidas las cuotapartes de los fondos comunes de inversión de los sujetos, sociedades y empresas a que se refiere el Art. 49 incisos a), b) y c) y d)– sólo pueden imputarse contra las utilidades netas resultantes de la enajenación de dichos bienes.


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5. Títulos Públicos: Ley art. 63 Cuando se enajenan títulos públicos, bonos y demás títulos valores, el costo a imputar será igual al valor impositivo que se les hubiere asignado en el inventario inicial correspondiente al ejercicio en que se realice la enajenación. Si se trata de adquisiciones efectuadas en el ejercicio, el costo computable será el precio de compra. Asimismo, se considerará sin admitir prueba en contrario que los bienes enajenados corresponden a las adquisiciones más antiguas de su misma especie y calidad.

a) Determinación del costo computable

Títulos adquiridos antes del ejercicio de venta

6.000

(por) Valor impositivo al inicio del ejercicio de la venta –cotización al cierre del ejercicio 2017

15,60

Valor de compra actualizado (1) 93.600 Títulos (adquiridos durante el ejercicio 2018) 4.000 Precio de compra (2) 62.000 Costo computable = (1) + (2) 155.600

b) Determinación del resultado impositivo

Precio de venta 218.000 (menos) Costo computable (155.600) Utilidad impositiva 62.400

6. Obras de Arte: Ley art. 65 Para determinar el costo computable de bienes que no sean bienes de cambio, inmuebles, bienes muebles amortizables, bienes inmateriales, títulos públicos, bonos y demás títulos valores, acciones, cuotas y participaciones sociales o cuotapartes de los fondos comunes de inversión, se debe adicionar al costo de adquisición, fabricación o construcción, las mejoras efectuadas y los gastos incurridos con motivo de la compra.


Valor de compra 100.000 Restauración 70.000 Costo computable 170.000



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Precio de venta 1.250.000 (menos) Costo computable (170.000) Utilidad impositiva 1.080.000

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