Casos Practicos

5a. SECCION*CASOS PRACTICOS

IMPORTANTE APOYO DIDACTICOPARA MAESTROS Y ESTUDIANTES

ContenidoCASO

No.Págs.

1. Factor de ajuste y actualización 22. Actualización y recargos de contribuciones pagadas de ma-

nera extemporánea (arts. 17-A y 21 CFF) 33. Pago a plazos en parcialidades (arts. 8 LIF; 66 y 66-A CFF ) 5

PERSONAS MORALES4. Determinación del ISR de las personas morales 85. Determinación de la PTU 116. Ganancia o (pérdida) en la enajenación de activos fijos

(art. 37 LISR) 137. Ganancia o (pérdida) fiscal en la enajenación de terrenos

(arts. 20-V y 21 LISR) 168. Cédula de deducción de inversiones y depreciación conta-

ble (arts. 37 a 44 LISR ) 179. Ajuste anual por inflación (arts. 46 a 48 LISR ) 18

10. Pagos provisionales de ISR y acreditamiento del IDE período enero-diciembre (art. 14 LISR, art. 8 LIDE ) 21

11. Pagos provisionales de ISR y acreditamiento del IDE período enero-diciembre (art. 14 LISR, art. 8 LIDE) 25

12. Cuenta de capital de aportación (art. 89 LISR) 2913. Cuenta de utilidad fiscal neta (art. 88 LISR) 3114. Deducción inmediata (arts. 220 y 221 LISR) 3515. Ganancia o pérdida en enajenación de acciones (art. 24

LISR) 3616. Personas morales que distribuyan dividendos o utilidades

(art. 11 LISR) 37

PERSONAS FISICAS17. Mecánica de cálculo 2013 ISR por sueldos y salarios, men-

sual y anual (arts. 113, 116 LISR y art. octavo que establece el subsidio para el empleo) 41

* Elaborados con indicadores estimados para 2013.

18. Determinación de los ingresos gravables para ISR por activi-dades profesionales (pagos provisionales y anual) 42

19. Determinación del ISR pagos provisionales y del ejercicio por actividades profesionales 44

20. Determinación de ingresos acumulables para IETU de pagos provisionales y del ejercicio por actividades profesionales 47

21. Determinación de los pagos provisionales y del ejercicio pa-ra IETU por actividades profesionales 48

22. Determinación del ISR pagos provisionales y del ejercicio por arrendamiento 50

23. Determinación de los pagos mensuales del impuesto al valor agregado por arrendamiento 54

24. Ingresos por la enajenación de bienes (arts. 146 al 154 LISR) 5625. Ingresos por la adquisición de bienes (art. 155-I LISR) 6126. Determinación del ISR del ejercicio de las personas físicas

con diversos ingresos 6227. Pago declaración anual en parcialidades (regla I.3.16.5.

RMF) 66

IETU28. Determinación del IETU del ejercicio 6829. Cálculo y aplicación del crédito fiscal por base negativa his-

tórico (art. 11) 6930. Actualización del crédito fiscal base negativa (art. 11) 7031. Cálculo y acreditamiento del crédito por sueldos (arts. 8 y 10

penúltimo párrafo) 7132. Cálculo y acreditamiento del crédito por aportaciones de se-

guridad social (arts. 8 y 10 penúltimo párrafo) 7233. Efecto comparativo ISR e IETU 7334. Cálculo y acreditamiento del crédito por sueldos y aporta-

ciones de seguridad social (arts. 8 y 10 penúltimo párrafo) 7435. Estímulo por inventario final de 2007 de personas morales 7536. IMPAC por recuperar 7637. Pagos mensuales de IVA (arts. 4 y 5 LIVA) 8038. Ajuste a los pagos mensuales de IVA por inversiones que

se utilizan de manera indistinta en actos exentos o gravados (arts. 5-V-d y 5-A LIVA) 82

39. Determinación del IVA a reintegrar o recuperar (arts. 5-A LIVA y 19 RLIVA) 84

40. Amortización de pérdidas fiscales 8641. Estímulo por colegiaturas. 8842. Deducción adicional por fomento al primer empleo (Capítulo

VIII, del Título VII, denominado “Del Fomento al Primer Em-pleo” LISR; arts. 230 y 231 LSS) 93

43. Pago por hora (art. 83 LFT) 9544. Pago de salarios caídos, indemnizaciones e intereses por

despidos (arts. 48 y 50 LFT) 9645. Outsourcing o trabajo en régimen de subcontratación (arts.

15-A a 15-D LFT) 99

CASOS PRACTICOS 1

NOTAS IMPORTANTES

1. Los casos que se presentan a continuación no se encuen-tran relacionados entre sí.

2. Los datos utilizados en la elaboración de los casos prácti-cos que a continuación se presentan son estimados a 2013.

INPCDiciembre 2011 103.5510 1.13%

Mes Año 2012 Recargos por Mora

Enero 12 104.2840 1.13%Febrero 12 104.4960 1.13%Marzo 12 104.5560 1.13%Abril 12 104.2280 1.13%Mayo 12 103.8990 1.13%Junio 12 104.3780 1.13%Julio 12 104.9640 1.13%Agosto 12 105.2790 1.13%Septiembre 12 105.7430 1.13%Octubre 12 106.2780 1.13%Noviembre 12 107.0000 1.13%Diciembre 12* 107.8774 1.13%

MesAño 2013* Recargos

por MoraINPCEnero 13 108.6325 1.13%Febrero 13 108.8497 1.13%Marzo 13 108.9041 1.13%Abril 13 108.5556 1.13%Mayo 13 108.2082 1.13%Junio 13 108.7059 1.13%Julio 13 109.3146 1.13%Agosto 13 109.6425 1.13%Septiembre 13 110.1249 1.13%Octubre 13 110.6755 1.13%Noviembre 13 111.4170 1.13%Diciembre 13 112.3306 1.13%

* Estimados

2013 2012SMG Zona “A” $ 64.76 62.33 SMG Zona “B” $ 61.38 59.08

EDICIONES FISCALES ISEF 2

CASO 1FACTOR DE AJUSTE Y ACTUALIZACION

1. Factor de ajuste para un período de un mes, Art. 7-I-a) LISR

INPC mes de que se trate Nov-13 111.4170Entre:INPC mes inmediato anterior Oct-13 107.1132Cociente 1.0401Menos:Unidad 1Factor de ajuste 0.0401

2. Factor de ajuste para un período superior a un mes, Art. 7-I-b) LISR

INPC mes más reciente del período Dic-13 112.3306Entre:INPC mes más antiguo del período Dic-12 107.8774Cociente 1.0412Menos:Unidad 1Factor de ajuste 0.0412

3. Factor de actualización, Art. 7-II LISR

INPC mes más reciente del período Jun-13 108.7059Entre:INPC mes más antiguo del período Dic-12 107.8774Cociente 1.0076

Notas: El artículo 17-A del CFF señala que: a) Se calculan hasta el diezmilésimo.b) Cuando el cociente sea menor a 1, el factor de actualización

será 1.

Libros sugeridos:Aplicación Práctica del Código Fiscal.

CASOS PRACTICOS 3

CASO 2ACTUALIZACION Y RECARGOS DE CONTRIBUCIONES

PAGADAS DE MANERA EXTEMPORANEA (Arts. 17-A y 21 CFF)

Datos:Monto histórico de la contribución 100,000.00Mes al que corresponde el pago ene-13Fecha en que debió pagarse 14-feb-13Fecha en que se pagó 18-oct-13

1. Cálculo del monto actualizado y la actualización de la contri-bución

INPC del mes anterior al que se efectúa el pago Sep-13 110.1249Entre:INPC del mes anterior al que debió efectuarse el pago Ene-13 108.6325Factor de actualización 1.0137Por:Monto histórico de la contribución 100,000.00Monto actualizado de la contribución por pagar 101,370.00Menos:Monto histórico de la contribución 100,000.00ACTUALIZACION DE LA CONTRIBUCION 1,370.00

2. Cálculo de recargos

Mes Tasa por

mora

Acumu-lado

Febrero 1.13% 1.13%Marzo 1.13% 2.26%Abril 1.13% 3.39%Mayo 1.13% 4.52%Junio 1.13% 5.65%Julio 1.13% 6.78%Agosto 1.13% 7.91%Septiembre 1.13% 9.04%Octubre 1.13% 10.17%Suma: 10.17%Por:Monto actualizado de la contribución por pagar 101,370.00MONTO A PAGAR POR RECARGOS 10,309.33


3. Cálculo del monto total a pagar

Monto histórico de la contribución 100,000.00Más:Actualización de la contribución 1,370.00Más:Monto a pagar por recargos 10,309.33MONTO TOTAL A PAGAR 111,679.33

Libro sugerido:Aplicación Práctica del Código Fiscal.

CASOS PRACTICOS 5

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CASOS PRACTICOS 7E

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CASO 4DETERMINACION DEL ISR DE LAS PERSONAS MORALES

1. Resumen del ISR en declaración anual y acreditamiento del IDE

A. Total de ingresos acumulables (1) 24,408,559 B. Total de deducciones autorizadas y deducción inme-

diata de inversiones (2) 20,261,583 C. Resultado de la sustracción

(A - B cuando A es mayor) 4,146,976 D. PTU pagada en el ejercicio 103,248 E. Utilidad fiscal del ejercicio (C - D cuando C es mayor) 4,043,728 F. Pérdida fiscal del ejercicio (C - D cuando D es mayor) 0G. Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores que se apli-

can en el ejercicio (sin exceder de E)H. Deducción adicional del fomento al primer empleoI. Resultado Fiscal (E - G - H) 4,043,728 J. Impuesto sobre la renta del ejercicio 1,213,118 (1)K. Reducciones para maquiladorasL. Crédito fiscal por deducción inmediata para maquila-

dorasM. Otras reducciones del ISR (sin exceder de J) 334,669 (2)N. Impuesto causado en el ejercicio (J -K - L - M) 878,419 O. Estímulo por proyectos de inversión en la producción

cinematográfica nacionalP. Otros estímulosQ. Total de estímulos 0R. Pagos provisionales entregados a la controladoraS. Pagos provisionales efectuados enterados a la fede-

ración 317,032T. Impuesto retenido al contribuyente 18,843 (3)U. Impuesto acreditable pagado en el extranjeroV. Impuesto acreditable por dividendos o utilidades dis-

tribuidos 199,364W. Crédito fiscal IETU por deducciones mayores a los

ingresosX. Impuesto correspondiente a la consolidación fiscal a

cargoY. Impuesto correspondiente a la consolidación fiscal

entregado (en exceso) Z. Otras cantidades a cargoAA. Otras cantidades a favorAB. DIFERENCIA A CARGO

(N - Q - R - S - T - U - V - W - X + Z - AA) 343,180AC. DIFERENCIA A FAVORAD. Impuesto acreditable por depósitos en efectivo del

ejercicio 213,144 AE. ISR a CARGO DEL EJERCICIO (AB-AD) 130,036 AF. ISR a favor DEL EJERCICIOAG. IDE pendiente de aplicar del ejercicioAH. Impuesto por inversiones en territorios con regímenes

fiscales preferentesAI. Impuesto sobre ingresos sujetos a regímenes fiscales

preferentes

CASOS PRACTICOS 9

DATOS INFORMATIVOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

– Total del estímulo por proyectos de inversión en la producción cinematográfica nacional de ejercicios anteriores aplicado en el ejercicio.

– Total del estímulo por proyectos de inversión en la producción tea-tral nacional de ejercicios anteriores aplicado en el ejercicio.

– Deducción adicional del fomento al primer empleo no aplicada.

– Monto aplicado del estímulo fiscal de chatarrización.

(1) La tasa para 2013 es 30%, Artículo 21, numeral 6, inciso a) LIF para 2013.(2) Los AGAPES, tienen una reducción en el ISR (Art. 81 penúltimo párrafo

de la LISR). La tasa de reducción de ISR es 30% numeral 6, inciso d) LIF Art. 21.

(3) El ISR retenido por intereses se considera pago provisional.


2. Conciliación contable fiscal en papeles de trabajo

a) TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES

Ventas y/o servicios nacionales 23,749,833 Ventas y/o servicios extranjeros 144,874 Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria 221,679 Ingresos por partidas discontinuas y extraor-dinarias 3,169,687 Utilidad en participación subsidiaria - Ingresos o utilidades en otras operaciones financieras -

Ingresos fiscales no contables 292,173 Suma: 27,578,246 Menos:Ingresos contables no fiscales 3,169,687TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES 24,408,559

b) TOTAL DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS Y DEDUCCION IN-MEDIATA DE INVERSIONES

Devoluciones, descuentos y bonificaciones 134,796 Costo de ventas y/o servicios 12,865,541 Gastos de operación 4,312,562 Intereses devengados a cargo y pérdida cambiaria 1,425,659 Gastos por partidas discontinuas y extraor-dinarias 2,275 ISR, IETU y PTU 2,368,561 Gastos o pérdidas por otras operaciones fi-nancieras - Pérdida en participación subsidiaria -

Deducciones fiscales no contables 15,228,010 Suma: 36,337,403 Menos:Deducciones contables no fiscales 16,075,820 TOTAL DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS Y DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIO-NES 20,261,583

Utilidad Fiscal previa de PTU 4,146,976 Menos:PTU pagada en el ejercicio 103,248 Utilidad Fiscal del Ejercicio 4,043,728

Libros sugeridos:Pagos Provisionales del ISR e IETU. Cálculo del Cierre del Ejercicio y Declara-ción para el IETU e ISR. 60 Casos Prácticos ISR, IETU, IDE, IVA, IMSS. Estudio Práctico del ISR y el IETU para Personas Morales.

CASOS PRACTICOS 11C

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EDICIONES FISCALES ISEF 123.

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CASOS PRACTICOS 13C

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24

CASOS PRACTICOS 156.

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CASO 7GANANCIA O (PERDIDA) FISCAL EN LA ENAJENACION

DE TERRENOS(Arts. 20-V y 21 LISR)

Datos:Inversión: TerrenoFecha de adquisición Sep-93Monto original de la inversión 830,000 Fecha de enajenación Oct-13Valor de enajenación 5,561,000

1. Obtención del factor de actualizaciónFACTOR DE ACTUALIZACIONINPC mes inmediato anterior a la enajenación (Art. 21 LISR) Sep-13 110.1249Entre:INPC adquisición Sep-93 18.1329Factor de actualización 6.0732

2. Actualización del Monto Original de la InversiónMonto original de la inversión 830,000 Por:Factor de actualización 6.0732Monto actualizado del MOI 5,040,756

3. Determinación de la utilidad o pérdida fiscalValor de enajenación 5,561,000 Menos:Monto actualizado del MOI 5,040,756 Utilidad (pérdida) fiscal por enajenación 520,244

Libros sugeridos:Caso Práctico para la Formulación de la Declaración Anual de Personas Mora-les para el Ejercicio Fiscal. Cálculo del Cierre del Ejercicio 2009 y Declaración para el IETU e ISR. Estudio Práctico del ISR y el IETU para Personas Morales. 124 Casos Prácticos Sobre el IETU.

CASOS PRACTICOS 17C

AS

O 8

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EDICIONES FISCALES ISEF 18C

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CASOS PRACTICOS 29

CASO 12CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION (Art. 89 LISR)

1. Integración del capital social

Fecha Acciones Valornominal

Aportación Aportación Total

13-Oct-66 5,600 1.00 5,600 5,600 31-Ago-69 2,400 1.00 2,400 2,400 25-Nov-74 6,794 1.00 6,794 1,206 8,000 25-Ene-81 1.00 - 16,000 16,000 25-Abr-95 3,200,000 1.00 3,200,000 3,200,000 30-May-95 1,808,000 1.00 1,808,000 1,808,000 Sumas 5,022,794 17,206 5,040,000

2. Saldo inicial de la CUCA al 31-Dic-91

Fecha Aportación INPC Dic 91

INPCmes de

aportación

Factor de actualización

Aportación actualizada

13-Oct-66 5,600 15.24090 0.02141 711.9918 3,987,154 31-Ago-69 2,400 15.24090 0.01568 972.0793 2,332,990 25-Nov-74 6,794 15.24090 0.02715 561.4254 3,814,324 25-Nov-74 1,206 15.24090 0.02715 561.4254 677,079 25-Ene-81 16,000 15.24090 0.08734 174.4976 2,791,962

32,000.00 13,603,509

3. Actualización del saldo de la CUCA al 31-Dic-95

Fecha Monto INPCmes cierre

INPCmes última actualiza-

ción

Factor de actualización

Montoactualizado

31-Dic-91 13,603,509 15.24090 15.24090 1.0000 13,603,509 31-Dic-92 13,603,509 17.06037 15.24090 1.1193 15,226,408 31-Dic-93 15,226,408 18.42677 17.06037 1.0800 16,444,521 31-Dic-94 16,444,521 19.72614 18.42677 1.0705 17,603,860 30-Abr-95 17,603,860 24.39428 19.72614 1.2366 21,768,933 Mas:Aportación 25-Abr-95 3,200,000 Saldo al 30-Abr-95 24,968,933 31-May-95 24,968,933 25.41386 24.39428 1.0417 26,010,138 Más:Aportación 30-May-95 1,808,000 Saldo al 30-May-95 27,818,138 31-Dic-95 27,818,138 29.97705 25.41386 1.1795 32,811,494


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2. Determinación de la utilidad fiscal neta de 1987 y 1988

Ejercicio fiscal

Títuloaplica-

ble

Resulta-do fiscal

Propor-ciónISR

Resulta-do fiscal propor-cional

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ejercicio

1987 VII 1,475,595 80% 1,180,476 42% 495,8001987 II 2,020,275 20% 404,055 35% 141,419Sumas 3,495,870 1,584,531 637,219

1988 VII 5,229,690 60% 3,137,814 42% 1,317,8821988 II 3,790,788 40% 1,516,315 35% 530,710Sumas 9,020,478 4,654,129 1,848,592

3. Determinación de los gastos no deducibles de 1987 y 1988

Ejerciciofiscal

Título aplicable

Gastos nodeducibles

ProporciónISR

Gastos nodeducibles

proporcionales1987 VII 25,115 80% 20,0921987 II 25,115 20% 5,023Sumas 25,115

1988 VII 65,126 60% 39,0751988 II 65,126 40% 26,050Sumas 65,125

4. Dividendos percibidos actualizados

Fecha pago

Dividendo Factor de actualización

(1)

Dividendo actualizado

a dic. 01Abr-80 8,000 924.5409 7,396,327Nov-81 4,720 814.2215 3,843,125

11,239,452

5. Dividendos distribuidos actualizados

Fecha pago

Dividendo Factor de actualización

(1)


a dic. 01Feb-79 15,264 1,177.2797 17,969,997Jul-81 18,626 685.8275 12,774,223Oct-81 53,890 645.3958 34,780,379Dic-82 87,265 310.0565 27,057,080

92,581,679

(1) Factores supuestos.

Nota: Ver regla 3.6.2. de RMF 2007 y Transitorio Décimo Tercero de RMF 2008.

CASOS PRACTICOS 33

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7. Dividendos distribuidos de 1989 a 2001

Fecha pago Dividendo Factoractualización

(1)


a Dic. 01Ago-91 9,600,000 4.7209 45,320,640Ago-94 3,628,800 3.4943 12,680,116Abr-95 6,328,000 2.7521 17,415,289Jul-97 1,344,000 1.5999 2,150,266Jun-98 11,520,000 1.3996 16,123,392Dic-98 14,425,600 1.2777 18,431,589Sep-99 22,720,320 1.1665 26,503,253Dic-99 36,793,600 1.1376 41,856,399Abr-00 10,613,120 1.1002 11,676,555Jul-00 23,441,600 1.0855 25,445,857Oct-00 17,943,360 1.0644 19,098,912

236,702,268(1) Factores supuestos.

8. Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2001

Suma de las utilidades fiscales netas de 1978 a 1988 235,933,501Más:Suma de los dividendos percibidos actualizados de 1978 a 1982 11,239,452Resultado 247,172,953Menos:Suma de los dividendos distribuidos de 1978 a 1982 92,581,679Resultado 154,591,274Más:Suma de las utilidades fiscales netas de 1989 a 2001 131,456,187Resultado 286,047,461Menos:Suma de los dividendos distribuidos de 1989 a 2001 236,702,268Saldo CUFIN al 31 de diciembre de 2001 49,345,193

Libros sugeridos:Estudio Práctico de la Cuenta de Capital de Aportación (CUCA). 60 Casos Prácticos ISR, IETU, IDE, IVA, IMSS.

CASOS PRACTICOS 35C

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CASO 15GANANCIA O PERDIDA EN ENAJENACION DE ACCIONES

(Art. 24 LISR)

“A” “B” “C”a) Costo comprobado de adquisición actua-

lizado de las acciones 450,000 450,000 450,000Más:

b) CUFIN a la fecha de enajenación actua-lizada 475,000 475,000 475,000Menos:

b’) CUFIN a la fecha de adquisición actua-lizada 250,000 250,000 250,000Resultado del inciso a) de la fracción II del artículo 24 de la LISR 675,000 675,000 675,000Menos:

c) Pérdidas fiscales pendientes de disminuir a la fecha de la enajenación actualizadas 280,000 280,000 280,000Menos:

d) Reembolsos pagados por la emisora ac-tualizados 90,000 90,000 90,000Menos:

e) UFIN negativa pendiente de disminuir a la fecha de la enajenación actualizada 15,000 15,000 15,000Resultado del inciso b) de la fracción II del artículo 24 de la LISR 290,000 290,000 290,000Más:

f) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores a la tenencia de acciones disminuidas de la utilidad fiscal durante el período de te-nencia accionaria actualizadas 20,000 20,000 20,000Más:

más menossin

considerarg) CUFIN negativa determinada con fechas

anteriores a la tenencia accionaria y que se disminuyó de la CUFIN durante el pe-ríodo de tenencia accionaria (no espe-cifica actualización), de acuerdo con el artículo 21 del RLISR 250,000 100,000Monto original ajustado 560,000 210,000 310,000Entre:Número total de acciones propiedad del contribuyente 1,400 1,400 1,400 Costo promedio por acción 400 150 221 Vs.Ingreso obtenido por acción 520 520 520 Ganancia por enajenación de acciones 120 370 299

Libros sugeridos:Régimen Fiscal de la Enajenación de Acciones.

CASOS PRACTICOS 37

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CASOS PRACTICOS 39A

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CASOS PRACTICOS 41

CASO 17MECANICA DE CALCULO 2013 ISR POR

SUELDOS Y SALARIOS, MENSUAL Y ANUAL(Arts. 113, 116 LISR y Art. Octavo que establece

el subsidio para el empleo)

Concepto Enero Febrero Diciembre AnualSueldos 3,885.60 3,756.36 3,885.13 44,554.88 Comisiones 9,145.00 27,970.73 Vacaciones 1,295.20 Prima vacacional 323.80 PTU 1,942.80 Aguinaldo 1,943.00 1,943.00 Vales despensa 777.00 777.00 777.00 9,324.00 Suma ingresos: 13,807.60 4,533.36 6,605.60 87,354.41

Prima vacacional - - - 323.80 PTU - - - 971.40 Aguinaldo - - 1,942.80 1,942.80 Vales despensa 777.00 777.00 777.00 9,324.00 Suma de exentos: 777.00 777.00 2,719.80 12,562.00

Ingresos gravados 13,030.60 3,756.08 3,885.80 74,792.41 Límite inferior 10,298.36 496.08 496.08 50,524.93 Excedente 2,732.24 3,260.00 3,389.72 24,267.48 % s/excedente 21.36% 6.40% 6.40% 10.88%Impuesto marginal 583.61 208.64 216.94 2,640.30 Cuota fija 1,090.62 9.52 9.52 2,966.76 ISR 1,674.23 218.16 226.46 5,607.06

Subsidio para el em-pleo - 382.46 382.46 3,408.92 ISR a retener 1,674.23 - - 2,198.14Subsidio para el em-pleo a entregar 2010 - 164.30 156.00 Menos:Retenciones mensua-les 5,275.44 ISR a cargo anual - ISR a favor anual 3,077.30Nota:Se consideran tarifas de LIF Art. 21, numeral 6, incisos e) y f).Para las exenciones se toma salario 2013 por $ 64.76.

Libros sugeridos:

Estudio Práctico del ISR Sobre las Remuneraciones al Personal y Acredita-miento para IETU, Estudio Práctico del Régimen Fiscal de los Sueldos y Sala-rios, Caso Práctico Sobre el ISR Anual de Sueldos y Salarios, El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social una Visión Práctica, El ABC Fiscal de los Sueldos y Salarios


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CASOS PRACTICOS 571.

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CASOS PRACTICOS 59

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CASOS PRACTICOS 61

CASO 25INGRESOS POR LA ADQUISICION DE BIENES

(Art. 155-I LISR) (1)

El contribuyente adquirió un bien inmueble por donación en el mes de marzo, de acuerdo con lo siguiente:

Valor de avalúo 3,898,359 1. EROGACIONES REALIZADAS:Contribuciones locales 92,587 Gastos de avalúo 114,514 Gastos notariales 172,989 Suma: 380,090

2. DETERMINACION DEL INGRESO EXENTO (Art. 109-XIX)SMG 64.76 Por:Días del año 365Anual 23,637 Por:Veces 3Ingreso exento 70,911

3. DETERMINACION DEL INGRESO ACUMULABLEIngreso obtenido 3,898,359 Menos:Ingreso exento 70,911 Ingreso gravable 3,827,448 Menos:Deducciones autorizadas (art. 156) 380,090 Ingreso acumulable 3,447,358

4. RETENCION DEL NOTARIO (Art. 157)Ingreso obtenido 3,898,359 Por:Tasa aplicable 20%Pago provisional 779,672

5. DETERMINACION DEL ISR DEL EJERCICIO(Como único ingreso)Base gravable 3,827,448.00 Límite inferior 392,841.97 Excedente 3,434,606.03 % s/excedente 30%Impuesto s/excedente 1,030,381.81 Cuota fija 73,703.40 ISR anual 1,104,085.21

(1) Operación no sujeta de IETU por considerarse dentro de los actos acci-dentales.

Libros sugeridos:Estudio Práctico del ISR e IETU para Personas Físicas.


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CASOS PRACTICOS 63E

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CASOS PRACTICOS 65

2. CALCULO DEL ISR DE LOS INGRESOS ACUMULABLES

Ingresos acumulables 7,363,183 Menos:Pérdidas o diferencia por exceso de deducciones que se pueden aplicar contra ingresos de otros ca-pítulosTotal de ingresos acumulables 7,363,183 Menos:Deducciones personales 199,007 Base del impuesto 7,164,176 Menos:Límite inferior 392,841.97 Excedente 6,771,333.93Por:Porciento para aplicarse sobre el excedente 30%Impuesto s/excedente 2,031,400.18 Más:Cuota fija 73,703.40 ISR sobre ingresos acumulables 2,105,104 Más:ISR sobre ingresos no acumulables 521,906ISR total a cargo del contribuyente 2,627,010 Menos:Pagos provisionales efectuados 39,067 Diferencia 2,587,943Menos:Retenciones realizadas al contribuyente 1,817,696 ISR del ejercicio a cargo 770,247

Libros sugeridos:Estudio Práctico del ISR e IETU para Personas Físicas. Régimen Fiscal del Arrendamiento de Inmuebles por Personas Físicas. Estudio Práctico del Régi-men Intermedio de las Personas Físicas y Morales. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas.


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CASO 28DETERMINACION DEL IETU DEL EJERCICIO

CONCEPTO ANUALIngresos Acumulables del período 110,354,902 Ingresos Acumulables (efectivamente cobrados) 110,354,902 Menos:Deducciones autorizadas 35,017,067

Deducciones del artículo 5 LIETU 33,889,020 Deducción de inversiones (art. 5o. DT) 1,128,047

Base para impuesto (crédito)(1) 75,337,835 Por:Tasa 17.50%Impuesto 13,184,121 Crédito fiscal acreditable en el artículo 8 (2) - Menos:Crédito fiscal del artículo 11(3)Diferencia 13,184,121Menos:Crédito por sueldos y salarios gravados (Penúltimo pfo. art. 8) (4) 6,913,414Diferencia 6,270,707Menos:Crédito por aportaciones de seguridad social (penúltimo pfo. art. 8) (4) 970,405Diferencia 5,300,302Menos:Créditos del Decreto del 5 de noviembre y 30 de marzo de 2012 60,660

Crédito por inventarios finales 2007 55,555Crédito por pérdidas por deducción inmediata 2005, 2006 y 2007 5,105Crédito por pérdidas hasta 2001 de contribuyentes de Régimen Simplificado Crédito por cobros de enajenaciones a plazoAcreditamiento para empresas maquiladoras

Diferencia 5,239,642Menos:ISR del propio ejercicio (hasta por el monto de la diferencia) (5) 0IETU del ejercicio 5,239,642Menos:Pagos provisionales de IETU efectivamente pagados (art. 10) 73,994IETU a pagar en el ejercicio 5,165,648

Notas:Obligación de presentar el listado de conceptos.La LIF en su artículo 21, fracción II, numeral 1, señala la obligación de presentarlo, aun cuando no resulte impuesto a pagar en la declaración del ejercicio de 2013.(1) En IETU no se habla de pérdidas, sino de diferencia que genera un crédito fiscal

(Art. 11 LIETU).(2) La multiplicación de la diferencia negativa por la tasa es el monto del crédito fiscal

(Art. 11 LIETU).(3) El primer crédito aplicable es el obtenido por diferencia negativa (1er. pfo. de los

Arts. 8 y 10 LIETU).(3) Dispone la LIF, artículo 21-II, numeral 2: para los efectos del artículo 11 de la LIETU,

el monto del crédito fiscal a que se refiere dicho artículo no podrá acreditarse por el contribuyente contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en el que se generó el crédito.

(4) Los salarios gravados y las aportaciones de seguridad social deberán estar efecti-vamente pagadas.

(5) El ISR deberá estar efectivamente pagado.

Libros sugeridos:124 Casos Prácticos Sobre el IETU, Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. El Impacto del IETU en los Negocios. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas.

CASOS PRACTICOS 69C

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CASO 30ACTUALIZACION DEL CREDITO FISCAL BASE NEGATIVA

(Art. 11)

Crédito fiscal por base negativa histórico 54,774 Por:INPC actual Dic-10 144.3710Entre:INPC antiguo Jun-10 140.4700Factor de actualización 1.0277Monto en 1a. actualización 56,291

INPC actual Jun-11 146.1820Entre:INPC última actualización Dic-10 144.3710Factor de actualización 1.0125Actualizado al ejercicio en que se aplica 56,995Menos:Crédito aplicado 21,917 Crédito por aplicar 35,078 Por:INPC actual Jun-12 151.4694Entre:INPC última actualización Jun-11 146.1820Crédito aplicado 1.0361Actualizado al ejercicio en que se aplicará 36,344 Menos:Crédito aplicado 36,344 Crédito por aplicar 0

Libros sugeridos:124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social Una Visión Práctica.

CASOS PRACTICOS 71

CASO 31CALCULO Y ACREDITAMIENTO DEL CREDITO POR

SUELDOS (Arts. 8 y 10 Penúltimo Párrafo)

CONCEPTO ANUALSalario 30,413,136 Aguinaldo 6,052,186 Prima vacacional 3,740,832 PTU 622,708 Horas extra gravadas 1,777,923 Horas extra exentas 259,462 Subsidios por incapacidad 46,703 Vales despensa 1,556,770 Suma de ingresos 44,469,720

INGRESOS EXENTOSAguinaldo 1,120,874 Prima vacacional 1,744,255 PTU 236,437 Horas extra exentas 259,462 Subsidios por incapacidad 46,703 Vales despensa 1,556,770 Suma de exentos 4,964,501

Total gravados 39,505,219 Por:Factor de acreditación 17.5%Monto acreditable 6,913,414Monto acreditable acumulado



CASO 32CALCULO Y ACREDITAMIENTO DEL CREDITO

POR APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL (Arts. 8 y 10 Penúltimo Párrafo)

1. Pago de seguros mensuales

CONCEPTO SUMA ANUAL

Cuota Fija (aplicable al SMG DF) 393,249 Excedente de 3VSMGDF patronal 329,436 Prestaciones en dinero patronal 223,089 Gastos médicos de los pensionados patronal 334,634 Suma enfermedades y maternidad 1,280,409 Riesgo de trabajo 828,108 Invalidez y vida patronal 557,724 Guarderías 318,699 Suma: 1,704,531 Total pagado en el período acumulado 2,984,940

2. Pago de seguros bimestrales

CONCEPTO ANUAL Retiro 637,399 Cesantía en edad avanzada y vejez 1,003,902 Subtotal retiro, cesantía y vejez 1,641,301 Aportación patronal Infonavit 1,593,497 Total pagado en el período acumulado 3,234,798

Gran total de pagos IMSS-Infonavit 6,219,738 Por:Factor 17.5% Crédito por aportaciones de seguridad social 1,088,454


CASOS PRACTICOS 73

CASO 33EFECTO COMPARATIVO ISR E IETU

CONCEPTO ISR IETU

Ingresos gravables por servicios 69,258,845 69,258,845

Menos:

Sueldos y prestaciones pagadas 44,469,720

Cuotas IMSS-Infonavit 14,945,660

Impuesto local a las nóminas 876,940 876,940

Base 8,966,525 68,381,904

Por:

Tasa (Ejercicio 2008) 30% 17.5%

Impuesto del ejercicio 2,689,958 11,966,833

Menos:

Monto total acreditable para IETU de sueldos y aportaciones de S.S. 7,773,241

Diferencia 4,193,592

Menos:

ISR propio del ejercicio hasta por la diferencia 2,689,958

IETU del ejercicio 1,503,635



CASO 34CALCULO Y ACREDITAMIENTO DEL CREDITO POR

SUELDOS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL(Arts. 8 y 10 Penúltimo Párrafo)

CONCEPTO TOTAL EXENTO GRAVADO

Salario 2,723,194.50 2,723,194.50

Vacaciones 45,513.00 45,513.00

Prima vacacional 11,378.25 11,378.25 -

Aguinaldo 113,782.50 113,782.50 -

PTU - -

Horas extra exentas 887,328.00 887,328.00 -

Horas extra gravadas - - -

Prestaciones de prev. soc. diversas 15,504,762.00 15,504,762.00 -

Sumas: 19,285,958.25 16,517,250.75 2,768,707.50

Por:

Factor artículo 11 17.5%

Monto acreditable para IETU 484,524.00

Base IMSS e Infonavit 18,398,630.25

Por:

Tasa promedio cuota patronal 35.5984%

Cuota patronal 6,549,618*

Por:

Factor artículo 11 17.5%

Monto acreditable para IETU 1,146,183.00

Monto total acreditable para IETU 1,630,707.00

* Determinada para efectos didácticos. Deben tomarse del SUA (pagos efectivamente realizados).


CASOS PRACTICOS 75

CASO 35ESTIMULO POR INVENTARIO FINAL DE 2007

DE PERSONAS MORALES

(Artículo Primero del Decreto publicado en el DOF el 5 de noviem-bre de 2007)

1. Determinación del monto del inventario final sujeto a estímulo

Inventario final al 31 de diciembre de 2007 10,000,000Menos:Valor de las cuentas y documentos por pagar originados por la adquisición de productos terminados del 1 de no-viembre al 31 de diciembre de 2007 pagados en 2008, por los que se aplicó deducción de cuentas por pagar 4,500,000Inventario a considerar para estímulo del Artículo Primero del Decreto 5,500,000

2. Crédito por inventario final 2010

CONCEPTO 2010Monto del Inventario Final 2007 5,500,000 Por:Factor (Art. 2o. DT) 0.175Resultado obtenido 962,500 Por:Por ciento anual de acreditamiento 6%Monto anual de acreditamiento 57,750 Por:Factor de actualización 1.1113Monto anual acreditable actualizado 64,178

3. Determinación del factor de actualización anual para crédito fiscal aplicable a 2010

CONCEPTO Ejercicio 2010INPC Jun-10 96.8672Entre:INPC Dic-07 86.5881Factor de actualización 1.11874. Monto del crédito fiscal histórico aplicable a los pagos provi-sionales

Concepto Pago provisional 2010

Monto anual de acreditamiento 57,750Entre:Meses del ejercicio 12Monto mensual histórico 4,813



CASO 36IMPAC POR RECUPERAR

1. Cuadro resumen de impuestos pagados

EJERCICIO IMPAC ISR IETU DIFERENCIA2004 140,000 - 2005 120,000 - 2006 110,000 - 2007 140,000 - 2008 100,000 115,000 15,000 2009 200,000 80,000 - 2010 300,000 50,000 - 2011 60,000 30,000 - 2012 120,000 70,000 -2013 70,000 110,000 40,000 2014 100,000 130,000 30,000 2015 80,000 120,000 40,000 2016 300,000 - - 2017 250,000 115,000 -

Sumas 510,000 1,580,000 820,000 125,000

2. Comparación ISR vs. IMPAC para monto máximo a solicitar en devolución

CONCEPTO 2008 2009 2010ISR efectivamente pagado en el ejer-cicio de que se trata 100,000 200,000 300,000 Menos:IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000 Monto máximo a solicitar en devolu-ción (1a. condicionante) 0 90,000 190,000

CONCEPTO 2011 2012 2013ISR efectivamente pagado en el ejer-cicio de que se trata 60,000 120,000 70,000 Menos:IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000 Monto máximo a solicitar en devolu-ción (1a. condicionante) 0 10,000 0

CASOS PRACTICOS 77

CONCEPTO 2014 2015 2016ISR efectivamente pagado en el ejerci-cio de que se trata 100,000 80,000 300,000 Menos:IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000 Monto máximo a solicitar en devolu-ción (1a. condicionante) 0 0 190,000

CONCEPTO 2017ISR efectivamente pagado en el ejerci-cio de que se trata 250,000 Menos:IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante) 140,000

Monto máximo a solicitar en devolución por ejercicio

a) En ningún caso excederá del 10% del IA por el que se pueda solicitar devolución.

Cantidades actualizadas IMPAC efecti-vamente pagado 510,000 Por:Por ciento máximo a solicitar en devolu-ción en cada ejercicio 10%Monto máximo a solicitar en devolución en cada ejercicio 51,000

b) El impuesto al activo que corresponda para determinar la diferencia a que se refiere este párrafo será el mismo que se utilizará en los ejercicios subsecuentes.

EJERCICIO IMPAC

2004 140,000

2005 120,000

2006 110,000

2007 140,000

Sumas 510,000

De acuerdo con esta última condicionante, cada año se compara la diferencia que se obtiene del ISR con el IA menor de 2005, 2006 ó 2007 que para nuestro caso, fue el pagado en el año 2006.

Como se observa en la tabla siguiente, los montos a solicitar en devolución son:


CONCEPTO 2008 2009 2010 2011ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata 100,000 200,000 300,000 60,000 Menos:IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000 110,000 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionan-te) 0 90,000 190,000 0 Vs.Monto máximo a solicitar en devolución (2a. condicionan-te) 51,000 51,000 51,000 51,000 IMPAC a solicitar en devolu-ción 0 51,000 51,000 0 IMPAC en devolución acumu-lado 0 51,000 102,000 102,000

CONCEPTO 2012 2013 2014 2015ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata 120,000 70,000 100,000 80,000 Menos:IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000 110,000 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionan-te) 10,000 0 0 0 Vs.Monto máximo a solicitar en devolución (2a. condicionan-te) 51,000 51,000 51,000 51,000 IMPAC a solicitar en devolu-ción 10,000 0 0 0IMPAC en devolución acumu-lado 112,000 112,000 112,000 112,000


CASOS PRACTICOS 79

CONCEPTO 2016 2017ISR efectivamente pagado en el ejerci-cio de que se trata 250,000 Menos:IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 Monto máximo a solicitar en devolu-ción (1a. condicionante) 190,000 140,000 Vs.Monto máximo a solicitar en devolu-ción (2a. condicionante) 51,000 51,000 IMPAC a solicitar en devolución 51,000 51,000 IMPAC en devolución acumulado 163,000 214,000

Al final del período se solicitaron en devolución tan solo$ 214,000.

Por lo que en algunos años se compensó IA contra la diferencia entre ISR e IETU de acuerdo con lo siguiente:

Ejercicio IMPACpagado

ISRpagado

IETU Diferencia compensada

2004 140,000 - 2005 120,000 - 2006 110,000 - 2007 140,000 - 2008 100,000 115,000 15,000 2009 200,000 80,000 - 2010 300,000 50,000 - 2011 60,000 30,000 - 2012 120,000 70,000 - 2013 70,000 110,000 40,000 2014 100,000 130,000 30,000 2015 80,000 120,000 40,000 2016 300,000 - - 2017 250,000 115,000 -

Sumas 510,000 1,580,000 820,000 125,000

Durante el plazo de diez años se recuperó IA por $ 125,000, adi-cionales a los $ 214,000 solicitados en devolución, por lo que en total se recuperaron $ 339,000 y NO se recuperó IA por $ 171,000.



CASO 37PAGOS MENSUALES DE IVA

(Arts. 4 y 5 LIVA)

1. DETERMINACION DE LA BASE DEL IVA

CONCEPTO Ene-12 Feb-12 Jun-12

VALOR DE ACTOS GRAVADOS AL 16%Actividad empresarial 391,732.50 249,004.61 159,441.70 Prestación de servicios inde-pendientes 75,168.26 82,394.71 125,761.87 Por otorgar el uso o goce temporal de bienes 74,414.06 74,414.06 76,137.19 VALOR TOTAL DE ACTOS GRAVADOS 541,314.82 405,813.38 361,340.75

2. IMPUESTO EFECTIVAMENTE TRASLADADO

CONCEPTO Ene-12 Feb-12 Jun-12Por actividad empresarial 62,677.20 39,840.74 25,510.67Por prestación de servicios independientes 12,026.92 13,183.15 20,121.90Por otorgar el uso o goce temporal de bienes 11,906.25 11,906.25 12,181.95IVA trasladado total 86,610.37 64,930.14 57,814.52 Cantidad actualizada a rein-tegrarse por ajuste 0 16.00 0IVA trasladado total más ajuste 86,610.37 64,946.14 57,814.52

3. IMPUESTO EFECTIVAMENTE PAGADO

CONCEPTO Ene-12 Feb-12 Jun-12Por actividad empresarial 29,290.85 46,799.79 33,782.55Por prestación de servicios in-dependientes 3,921.15 3,962.88 4,337.94Por otorgar el uso o goce tem-poral de bienesIVA efectivamente pagado por el contribuyente 33,212.00 50,762.67 38,120.49 Proporción IVA acreditable 0.90 0.84 0.90

IVA acreditable proporcional 29,890.80 42,640.64 34,308.44 CANTIDAD ACTUALIZADA ACREDITABLE POR AJUSTE 0 0 101.00 IVA acreditable para el contri-buyente 29,890.80 42,640.64 34,409.44

CASOS PRACTICOS 81

4. DETERMINACION DEL PAGO MENSUAL

CONCEPTO Ene-12 Feb-12 Jun-12IVA TRASLADADO TO-TAL MAS AJUSTE: 86,610.37 64,946.14 57,814.52 Menos:IVA acreditable para el contribuyente: 29,890.80 42,640.64 34,409.44 IVA a cargo 56,719.57 22,305.50 23,405.08 Menos:IVA RETENIDO POR HO-NORARIOS 11,127.48 12,756.65 14,158.55 IVA RETENIDO POR ARRENDAMIENTO 9,396.20 9,396.20 9,595.20 SUMA DE RETENIDOS: 20,523.68 22,152.85 23,753.75 IVA A ENTERAR 36,195.89 152.65 IVA A FAVOR 348.67

Notas:1. Las operaciones realizadas en 2009 cobradas o pagadas hasta el

10 de enero, causan IVA al 15%.2. Las operaciones realizadas en 2009 cobradas o pagadas des-

pués del 10 de enero, causan IVA al 16%.3. Las operaciones realizadas en 2009 entre partes relacionadas co-

bradas o pagadas a partir del 1 de enero causan IVA al 16%.

Libros sugeridos:El Nuevo Sistema de Acreditamiento del IVA. Estudio Práctico de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Pagos Mensuales del IVA.


CASO 38AJUSTE A LOS PAGOS MENSUALES DE IVA POR

INVERSIONES QUE SE UTILIZAN DE MANERA INDISTINTAEN ACTOS EXENTOS O GRAVADOS

(Arts. 5-V-d y 5-A LIVA)

Inversión MaquinariaMonto original de la inversión 300,000 IVA trasladado al contribuyente por la inversión 45,000 Proporción del mes de acreditamiento 0.811. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA ACREDITABLE

CONCEPTO Ene-13 Feb-13 Jun-13Actividades tasa 16% 1,071,000.00 993,852.30 1,391,393.22 Actividades tasa 11% 447,037.50 587,049.65 821,869.50 Actividades tasa 0% 200,426.63 84,366.25 118,112.75 Suma de actividades gravadas 1,718,464.13 1,665,268.19 2,331,375.47 Actividades por las que no se debe pagar IVA 269,433.96 740,943.39 815,037.73 Otras actividades por las que no se debe pagar IVA 1,485.00 1,485.00 1,485.00 Suma de actividades por las que no se está obli-gado 270,918.96 742,428.39 816,522.73

Total de actos 1,989,383.09 2,407,696.58 3,147,898.20

Proporción que los actos gravados representan del total de actos reali-zados 0.86 0.69 0.74

Variación de la propor-ción respecto del mes base en aumento 5.0% 0.0% 0.0%Variación de la propor-ción respecto del mes base en disminución 0.0% 12.0% 7.0%

CASOS PRACTICOS 83

2. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA ACREDITABLE

CONCEPTO FEBRERO MAYO JUNIOIVA trasladado al contribuyen-te por la compra de maquina-ria 45,000.00 45,000.00 45,000.00 Por:Por ciento máximo de deduc-ción 10% 10% 10%

a) Monto obtenido 4,500.00 4,500.00 4,500.00 Entre:Doce 12 12 12

b) Monto determinado 375.00 375.00 375.00 Por:Proporción del mes en que se efectuó el acreditamiento 0.81 0.81 0.81

c) Cantidad obtenida del inciso c) 303.75 303.75 303.75

b) Monto determinado 375.00 375.00 375.00 Por:Proporción del mes del ajuste 0.86 0.69 0.74

d) Cantidad obtenida del inciso d) 322.50 258.75 277.50 Vs:Cantidad obtenida en el inciso c) 303.75 303.75 303.75

e) Cantidad que podrá acreditar-se, actualizada 4A-II-e) (d - c) 18.75 - -

e) Cantidad que deberá reinte-grar actualizada 4A-II-e) (c - d) - 45.00 26.25

Libros sugeridos:El Nuevo Sistema de Acreditamiento del IVA. Estudio Práctico de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Pagos Mensuales del IVA.


CASO 39DETERMINACION DEL IVA A REINTEGRAR O RECUPERAR

(Arts. 5-A LIVA y 19 RLIVA)

1. DETERMINACION DE LA PROPORCION DE IVA ACREDITABLE

CONCEPTO Ene-13 Feb-13 Jun-13Total de Actos Gravados Cobrados 541,314 405,813 361,340Más:Total de Actos Exentos Co-brados 59,777 79,814 39,356Total ingresos efectivamen-te cobrados 601,091 485,627 400,696

Total de Actos Gravados Cobrados 541,314 405,813 361,340Entre:

Total ingresos efectivamen-te cobrados 601,091 485,627 400,696Proporción de IVA acredi-table 0.90% 0.84% 0.90%

Libros sugeridos:El Nuevo Sistema de Acreditamiento del IVA, Estudio Práctico de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, Pagos Mensuales del IVA.

CASOS PRACTICOS 85

2. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA ACREDITABLE

CONCEPTO Feb-13 May-13 Jun-13 Sumas

IVA trasladado al contribu-yente 125,375.52 33,296.16 31,356.48

Por:

Por ciento máximo de de-ducción 25% 25% 25%

a) Monto obtenido 3,093.88 8,324.04 7,839.12

Entre:

Doce 12 12 12

b) Monto determinado 257.82 693.67 653.26

Por:

Proporción del mes en que se efectuó el acreditamiento 0.90 0.84 0.81

c) Cantidad obtenida 232.04 582.68 529.14

b) Monto determinado inciso b) 257.82 693.67 653.26

Por:

Proporción del mes del ajuste 0.84 0.90 0.90

d) Cantidad obtenida 216.57 624.30 587.93

Vs:

Cantidad obtenida en el in-ciso c) 232.04 582.68 529.14

e) Cantidad que podrá acre-ditarse, actualizada 5A-II-e) (d - c) - 41.62 58.79

e) Cantidad que deberá rein-tegrar actualizada 5A-II-e) (c - d) 15.47 - -

INPC mes más reciente del período 139.5059 139.4313 139.4313

Entre:

INPC mes más antiguo del período 138.7891 139.5059 138.7891

Factor de actualización 1.0051 1.0000 1.0046

e) Cantidad que podrá acre-ditarse, actualizada 4A-II-e) (d - c) - 42.00 59.00 101.00

e) Cantidad que deberá rein-tegrar actualizada 4A-II-e) (c - d) 16.00 16.00


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CASOS PRACTICOS 87IN

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CASO 41ESTIMULO POR COLEGIATURAS

DECRETO por el que se otorga un estímulo fiscal a las personas físicas en relación con los pagos por servicios educativos. (DOF 15/02/2011)

Este Decreto permite disminuir los pagos de colegiaturas, desde nivel preescolar hasta bachillerato o equivalente. Para hacer efectivo este be-neficio deberá contar con el comprobante de pago correspondiente, aquí le mostramos los comprobantes fiscales que pueden expedir las institucio-nes educativas privadas en el país.

Características

1. Se deberá comprobar, mediante documentación que reúna requisitos fiscales, que las cantidades correspondientes fueron efectivamente pa-gadas en el año de calendario de que se trate a instituciones educati-vas residentes en el país. Si el contribuyente recupera parte de dichas cantidades, el estímulo únicamente será aplicable por la diferencia no recuperada.Además de los requisitos fiscales, deberá incluir: Nombre del alumno, CURP, nivel educativo, Valor unitario sobre el importe total consignado en el comprobante, y RFC del contribuyente que paga.

2. Pagos por servicios de enseñanza correspondientes a los tipos de edu-cación básico y medio superior a que se refiere la Ley General de Edu-cación, efectuados por el contribuyente para sí, para su cónyuge o para la persona con quien viva en concubinato y para sus ascendientes o sus descendientes en línea recta, siempre que el cónyuge, concubino, ascendiente o descendiente de que se trate no perciba durante el año de calendario ingreso en cantidad igual o superior a la que resulte de calcular el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año y se cumpla con lo siguiente:

El cónyuge, concubino, ascendiente o descendiente de que se trate no per-ciba durante el año de calendario ingreso superior a:

Estimados 2013

SMG Zona “A” $ 64.76 por días del año 365 23,637.40

SMG Zona “B” $ 61.38 por días del año 365 22,403.70

3. La cantidad que se podrá disminuir en los términos del artículo primero del presente Decreto no excederá, por cada una de las personas a que se refiere el citado artículo, de los límites anuales de deducción que pa-ra cada nivel educativo corresponda, conforme a la siguiente tabla:

Nivel educativo

Límite anual de deducción (1)

Preescolar $ 14,200.00Primaria $ 12,900.00Secundaria $ 19,900.00Profesional técnico $ 17,100.00Bachillerato o su equivalente $ 24,500.00

CASOS PRACTICOS 89

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CASOS PRACTICOS 95

CASO 43PAGO POR HORA

(Art. 83 LFT)

Puesto: Técnico en Trabajo Social

Concepto Mínimo general

Mínimo profesional*

Valor puesto

Salario 64.76 106.74 180

Entre:

Hr. jornada 8 8 8

Cuota x hora 8.10 13.34 22.50

Hrs. laboradas 3 3 3

Monto a percibir 24.30 40.02 67.50




Valor puesto

Salario 61.38 106.74 180

Entre:

Hr. Jornada 8 8 8

Cuota x hora 7.67 13.34 22.50






Valor puesto

Salario 61.38 106.74 160

Entre:

Hr. Jornada 8 8 8

Cuota x hora 7.67 13.34 20.00



* Estimado.


CASO 44PAGO DE SALARIOS CAIDOS,

INDEMNIZACIONES E INTERESES POR DESPIDOS(Arts. 48 y 50 LFT)

CASO 1NO CAPITALIZABLE

Concepto Indemnización tres meses

Salarios vencidos

Salario en la fecha del despido 500.00 Indemnización 3M, a razón del que corres-ponda a la fecha en que se realice el pago 600.00 600.00 Por:Días del mes 30 30Un mes de salario 18,000.00 18,000.00 Por:Meses a pagar 3 12Monto del pago 54,000.00 216,000.00 Por:Tasa de interés 0.2 0.2Tasa mensual Art. 48 LFT 2%Por:Meses transcurridos 10Intereses a pagar 10,800.00 43,200.00 Más:Principal 54,000.00 216,000.00 Monto a pagar 64,800.00 d) 259,200.00 d)PAGO POR 15 MESESIndemnización tres meses 54,000.00 Más:Salarios vencidos 216,000.00 Total a pagar por quin-ce meses 270,000.00 c)

Monto a pagar 329,128.00 Menos:Monto a pagar 270,000.00 Monto de los intereses 59,128.00 a)

Concepto Capitaliza-dos

No capitalizados

Diferencia

Monto total a pagar 329,128.00 b) 324,000.00 d) 5,128.00 Menos:Quince meses a pagar 270,000.00 c) 270,000.00 c) - Monto de los intereses 59,128.00 54,000.00 5,128.00

CASOS PRACTICOS 97

CAPITALIZABLE

Período Monto base

Tasa de interés

capitalizable

Interés capitalizable

Monto

1 270,000.00 2% 5,400.00 275,400.00

2 275,400.00 2% 5,508.00 280,908.00

3 280,908.00 2% 5,618.16 286,526.16

4 286,526.16 2% 5,730.52 292,256.68

5 292,256.68 2% 5,845.13 298,101.82

6 298,101.82 2% 5,962.04 304,063.85

7 304,063.85 2% 6,081.28 310,145.13

8 310,145.13 2% 6,202.90 316,348.03

9 316,348.03 2% 6,326.96 322,674.99

10 322,674.99 2% 6,453.50 329,128.49

Suma intereses 59,128.49 a)

Capital (K)

1 más interés (1+i)

Períodos(n)

Tasa de capitalización

(1+i)n

Monto a pagar

270,000.00 1.02 10 1.218994420 329,128.00 b)

Determinación del ingreso gravable para ISR

Indemnización tres meses 54,000.00 Más:Intereses de la indemnización 11,825.70 65,825.70 Menos:Monto exento 17,485.20 SMG 64.76 VSMG 90Monto exento anual 5,828.40 Por:Años de antigüedad 3Monto gravado 48,340.50 Más:Salarios vencidos 216,000.00 Más:Intereses laborales 47,302.79 Base gravable 311,643.29


Determinación del pago provisional de ISR

Concepto Art. 148 RLISR

ISR del ingreso

ordinarioMonto total de la percepción gravable 311,643.29 Entre:Número de días de remuneración 390Ingreso por día 799.09 Por:Días del Art. 148 30.4Cantidad obtenida fracc. I 24,292.34 Más:Ingreso ordinario en el mes 18,000.00 Resultado 42,292.34 18,000.00 Menos:Límite inferior 32,736.84 10,298.36 Excedente 9,555.50 7,701.64 Por:Tasa s/excedente 30.00% 21.36%Impuesto s/excedente 2,866.65 1,645.07 Más:Cuota Fija 6,141.95 1,090.62 ISR Total 9,008.60 2,735.69 Vs.Subsidio al empleo - - ISR a retener 9,008.60 2,735.69 Subsidio al empleo a devolver 0.00 0.00

ISR del Art. 148 9,008.60 Menos:ISR del ingreso ordinario 2,735.69 Diferencia 6,272.91 Entre:Cantidad obtenida fracc. I 24,292.34 Cociente 25.82%Por:Monto total de la percepción gravable 311,643.29 Pago provisional 80,466.30

CASOS PRACTICOS 99C

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Casos Practicos