Casos Practicos TRIBUTAR

8/17/2019 Casos Practicos TRIBUTAR

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Renta de Primera Categoría

El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de

predios, incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los serviciossuministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo elarrendatario y que legalmente correspondía al locador. En caso de prediosamoblados se considera como renta de esta categoría, el integro de la mercedconductiva.

En caso de arrendamientos amoblados o no para efectos fiscales, se presumede pleno derecho que la merced conductiva no podrá ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicacin deleyes especificas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al

!ector "ublico #acional o arrendados a museos, bibliotecas o $oolgicos. apresuncin establecida, tambi&n es de aplicacin para las personas 'urídicas yempresas.

ratándose de subarrendamiento, la renta bruta esta constituida por ladiferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que&ste deba abonar al propietario.

as producidas por la locacin o cesin temporal de derechos y cosas muebleso inmuebles, no comprendidos en el párrafo anterior.

simismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienesmuebles, cuya depreciacin o amorti$acin admite la presente ley, efectuadapor personas naturales a titulo gratuito, a precio no determinado o a un precioinferior al de las costumbres de la pla$a, a contribuyentes generadores de rentade tercera categoría o a entidades comprendidas en el ultimo párrafo del rt. *+de la presente ley, genera una renta bruta anual no menor del ocho por ciento ( % ) del valor de adquisicin de los referidos bienes.

En caso de no contar con documento probatorio se tomará como referencia el

valor de mercado. !e presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el e'ercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de losbienes, de conformidad con lo que estable$ca el -eglamento.

El valor de las me'oras introducidas en el bien por el arrendatario osubarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en laparte que &ste no se encuentre obligado a rembolsar

a renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietariosgratuitamente o a precio no determinado. a renta ficta será el seis por ciento

(6%) del valor del predio declarado en el auto valo correspondiente alimpuesto predial


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Resumen Rentas de Primera Categoría

a. El arrendamiento o subarrendamiento de "redios.

b. El arrendamiento o cesión temporal de bienes muebles o inmuebles

distintos de predios, así como los derechos sobre estos.

c. El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario osubarrendatario, las cuales no son reembolsadas por el propietarioconstituyendo un beneficio para este.

d. La cesión gratuita o a precio no determinado de predios efectuadapor el propietario a terceros.

Renta Bruta

a renta bruta esta constituida por el con'unto de ingresos afectos al impuestoque se obtenga en el e'ercicio gravable. ratándose de arrendamientos osubarrendamientos de bienes, la renta bruta de "rimera /ategoría estaráconstituida por el total del importe pactado, sin incluir el 0mpuesto 1eneral a las2entas que grave dicha operacin, cuando corresponda.

El principio de lo devengado será de aplicacin para esta categoría de renta.ratándose de subarrendamiento, la renta bruta esta constituida por ladiferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que&ste deba abonar al propietario. sí tambi&n por la locacin o cesin temporalde derechos y cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el párrafoanterior.

!e presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes mueblescuya depreciacin o amorti$acin admite la presente ley, efectuada por personas naturales a titulo gratuito, a precio no determinado o a un precioinferior al de las costumbres de la pla$a, a contribuyentes generadores de rentade tercera categoría o a entidades comprendidas en el ultimo párrafo del rt. *+de la presente ley, genera una renta bruta anual no menor al % del valor de

adquisicin de los referidos bienes.En caso de no contar con documento probatorio se tomará como referencia elvalor de mercado. a presuncin no operará para el cedente que sea parteintegrante de las entidades a que se refiere el ltimo párrafo del rt.*+ de la ley.ampoco procederá la aplicacin de la renta presunta en el caso de cesin afavor del !ector "ublico #acional, a que se refiere el inciso a) del rt. * de laley. !e presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el e'erciciogravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, deconformidad con lo que estable$ca el -eglamento. sí tambi&n las me'orasintroducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto

constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que &ste no seencuentre obligado a rembolsar.


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a renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietariosgratuitamente o a precio no determinado. a renta ficta será el seis por ciento(6%) del valor del predio declarado en el auto valo correspondiente alimpuesto predial. as rentas de "rimera /ategoría se imputarán, al e'ercicio

gravable en que se devenguen.

7.2 Renta Neta

"ara establecer la renta neta de "rimera /ategoría, se deducirá, por todoconcepto el veinte por ciento (34%) del total de la renta bruta. as perdidase5traordinarias sufridas por caso fortuito o fuer$a mayor en los bienesgeneradores de renta de esta categoría, que no haya sido cubierto por indemni$aciones o seguros, podrán compensarse con la renta neta global.

7. Pago mensual !omiciliado"

6.3 % de la renta neta o % de la renta bruta, vía directa considerado comopago a cuenta del 0mpuesto a la -enta. ratándose de renta fiscal o ficta noesta obligado a reali$ar pagos mensuales. (rt. + de la ley de 0- y rt. 7 del-eglamento). os contribuyentes que obtengan rentas de primera categoríaabonarán con carácter de pago definitivo, correspondiente a esta renta, elmonto que resulte de aplicar la tasa del quince por ciento (6.3%) sobre larenta neta, utili$ando para efectos el pago el recibo por arrendamiento queapruebe la !8# que se adquirirá dentro del pla$o en que se devengue dicharenta conforme al procedimiento que estable$ca el -eglamento.

El arrendatario se encuentra obligado a e5igir del locador el recibo por arrendamiento. os contribuyentes que obtengan renta ficta de primeracategoría no están obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas,debi&ndolas declarar y pagar anualmente. En los casos de ena'enacin deinmuebles o derechos sobre los mismos, el ena'enante abonará con carácter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le corresponda por el e'erciciogravable y dentro del mes siguiente de suscrita la minuta de compra venta o delnegocio 'urídico que corresponda, un importe equivalente al 4. % del valor deventa. El ena'enante deberá presentar ante el #otario "blico, el comprobante

o el formulario de pago que acredite el pago del impuesto, como requisitoprevio a la elevacin de la escritura pblica de la minuta respectiva. #odomiciliado9 74 % de la reta neta, vía directa o retencin. (rt. :6, inciso a) dela ley de 0-.

!eclaración # pago a cuenta mensual

El contribuyente es el arrendador o subarrendador cuando corresponda. ;ichocontribuyente se encuentra obligado a declarar y pagar el impuesto mensualdentro del cronograma de obligaciones mensuales an cuando el inquilino nohubiera cancelado el monto del alquiler (criterio de lo devengado).


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partir del periodo tributario enero de 344< el contribuyente deberá declarar ypagar mensualmente el % del monto del alquiler (-enta =ruta) por cada bienmueble o inmueble (incluye predios) que alquile, utili$ando el !istema Pago $%cil(hasta el a>o 344 se debía pagar el *3% del monto del alquiler).

/on el !istema Pago $%cil al momento del pago deberá brindar informacinmínima (-8/ del arrendador, periodo tributario, tipo y nmero del documentode identidad del inquilino y monto del alquiler en nuevos soles), la cual, podráser proporcionada de forma verbal o utili$ando la 1uía borrador para pagar arrendamiento.

/omo resultado de la declaracin y pago se le entregará el recibo por arrendamiento (?ormulario #@ *67) el cual deberá ser entregado al inquilino.

os contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categoría no estánobligados a hacer pagos a cuenta mensuales por dichas rentas, debi&ndolasdeclarar y pagar anualmente.

Lugares de Pago

En el caso de los "rincipales /ontribuyentes, en los lugares designados paraefectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.

En el caso de los Aedianos y "eque>os /ontribuyentes en los bancosautori$ados por la !8# (=anco de /r&dito del "er, =anco 0nterbanB, =anco/ontinental, =anco !cotiabanB y =anco de la #acin).

Casos pr%cticos

Caso &

El se>or Culio /ampos -obles por todo el a>o 344< alquila su casa amobladaubicada en =arranco a su sobrino -amiro /ampos, quien se encuentraestudiando en la universidad, cobrándole !D.*44 mensuales. El valor del prediosegn autoevalo es de !D. *34,444.

;etermine el 0mpuesto mensual y el 0mpuesto nual de "rimera /ategoría encaso corresponda.

Respuesta

http://www.sunat.gob.pe/declaracionPago/pagoFacil/formularios/tef1683.pdfhttp://www.sunat.gob.pe/declaracionPago/pagoFacil/formularios/tef1683.pdfhttp://www.sunat.gob.pe/declaracionPago/pagoFacil/formularios/tef1683.pdfhttp://www.sunat.gob.pe/declaracionPago/pagoFacil/formularios/tef1683.pdf


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!i la renta mensual pactada es de !D. *44 #uevos !oles. El impuesto mensuala cargo del se>or Culio /ampos -obles será del % del monto del alquiler (-enta =ruta), es decir % de !D. *44 !D. #uevos !oles.

!in embargo, el se>or Culio /ampos -obles deberá regulari$ar su 0mpuesto de

"rimera /ategoría, porque su renta bruta anual es inferior al 6% del valor delautoevalo del predio (-enta mínima presunta).

;e tal forma que el cálculo para regulari$ar el 0mpuesto nual de "rimera/ategoría será como sigue9

/oncepto !D.

() -enta =ruta nual pactada!D.*44 5 *3

*344

(=) -enta Ainima "resunta!D.*34,444 5 6%

:,344

(/) /álculo de la -enta =ruta nual (= F )!D.:,344 F !D.*,344

6,444

0mpuesto nual por regulari$ar !D.6,444 5 %

744

Caso 2

a se>orita 1isela 1me$ alquila un vehículo de su propiedad a la empresa

;ecoradores Aa5 !.. por un valor de !D. 644 #uevos !oles mensuales por todo el a>o 344


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!i la renta mensual pactada es de !D. 644 #uevos !oles. El impuesto mensuala cargo de la se>orita 1isela será del % del monto del alquiler (-enta =ruta),es decir % de !D. 644 !D. 74 #uevos !oles.

#o obstante ello, al cierre del e'ercicio la se>orita 1isela deberá verificar si es

que debe regulari$ar el 0mpuesto nual de "rimera /ategoría. En tal sentido, siel alquiler anual (-enta bruta anual) es menor al % del valor de adquisicindel automvil deberá regulari$ar el 0mpuesto nual de "rimera /ategoría, casocontrario, si el alquiler anual es mayor al % del valor de adquisicin delreferido bien no deberá regulari$ar 0mpuesto nual de "rimera /ategoría.

El costo de adquisicin se actuali$a de acuerdo a la variacin del Gndice de"recios al "or Aayor (0"A) del mes anterior a la fecha de adquisicin y del 0"Adel mes de diciembre de cada e'ercicio.

-enta mínima presunta

2alor de adquisicin 5 0"A ;iciembre 344<

*


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En el presente caso no se debe regulari$ar 0mpuesto nual de "rimera/ategoría, puesto que, el alquiler anual (!D. :,344) resulta mayor al % delvalor de adquisicin del automvil (!D. *,**).

Caso

a se>orita le5ia /ru$ alquila su casa al se>or /ristbal ?ernánde$ por unmonto de !D. *,444 #uevos !oles mensuales por todo el a>o 344or /ristbal construy una piscina para sus hi'os, por lo que incurri engastos ascendentes a !D. *,444 #uevos !oles (Este valor coincide con el valor determinado para el pago de tributos municipales).

a familia ?ernánde$ desocupa la casa en el mes de diciembre y la propietariano se encuentra obligada a reembolsar el gasto por la me'oras incorporadas ala casa.

El valor del predio segn el autoavalo es de !D. *4,444 #uevos !oles.

;etermine el 0mpuesto mensual y el 0mpuesto nual de "rimera /ategoría encaso corresponda.

Rpta.'

!i la renta mensual pactada es de !D. *,444 #uevos !oles. El impuestomensual a cargo de la se>orita le5ia /ru$ será del % del monto del alquiler (-enta =ruta), es decir % de !D. *,444 !D. 4 #uevos !oles.

#o obstante ello, al cierre del e'ercicio la se>orita le5ia deberá verificar si esque debe regulari$ar el 0mpuesto nual de "rimera /ategoría. "ara tal fin,deberá verificar dos aspectos9

(*) !i el alquiler anual (-enta bruta anual) es menor al 6% del valor deautoavalo del predio (-enta minima presunta) deberá regulari$ar el 0mpuesto nual de "rimera /ategoría. En el presente caso no se debe regulari$ar el0mpuesto a la -enta de "rimera /ategoría, puesto que, el alquiler anual (!D.*3,444) resulta mayor al 6% del valor del autoavalo del predio (!D.


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0mpuesto nual por regulari$ar 4

()* El valor de las mejoras no se consideran para determinar la renta

mínima presunta.

(2* El valor de las mejoras no reembolsadas por la propietaria seconsideran como renta a+ecta en el ejercicio en ,ue se devuelve elinmueble. !e tal +orma ,ue el c%lculo para regulari-ar el mpuesto/nual de Primera Categoría por este aspecto ser% como sigue"

/oncepto !D.

2alor de la me'ora no reembolsada *,444

0mpuesto nual por regulari$ar *,444 5 %

:4

Caso 0

El se>or 1abriel A&nde$ ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distritode !an =artolo por los meses de enero a mar$o de 344


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/asa en !an =artolo2alor del autoavalo 5 6%!D. alar que el artículo +@ de la ey del 0mpuesto a la -enta dispone queel impuesto mensual resulta de aplicar la tasa de 6.3% sobre el importe queresulte de deducir el 34% de la renta bruta. "ara efectos prácticos, se obtieneel mismo resultado si aplicamos la tasa efectiva de % sobre la renta bruta.

En el siguiente cuadro veremos como en () y (=) se obtiene el mismo

resultado9

-enta =ruta *44

;educcin (34%) (34)

-enta #eta 4

() 0mpuesto calculado -enta #eta 5 6.3%4 5 6.3 %

(=) 0mpuesto calculado -enta =ruta 5 %*44 5 %


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2. 13u4 se considera Renta $icta

Es una ganancia supuesta por la ey del 0mpuesto a la -enta que se aplica enlos casos que se cede un bien gratuitamente o a precio no determinado.

En estos casos, corresponderá al propietario calcular el 0mpuesto a la -entasobre determinado importe establecido por ey. El gravamen se sustenta en lamedida que el cedente ante la posibilidad de e5plotar el bien, opta por cederloa un tercero, por lo que dicha cesin origina una renta presunta por ey o rentaficta.

E'emplo9

En caso de la cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada

por el propietario a terceros la renta ficta anual será el 6% del valor delautoavalo del predio.

. 13u4 se considera Renta 5ínima Presunta

-enta Aínima "resunta es el pago mínimo que se debe considerar por concepto de arrendamiento, para efectos del cálculo del impuesto a la renta,aunque se hubiera pactado un monto menor.

E'emplo9 En el caso del arrendamiento, se presume sin admitir prueba encontrario que la renta bruta anual del arrendamiento de predios no deberá ser inferior al 6% del valor del autoavalo del predio.

0. 16e puede ceder un predio de manera gratuita o a precio nodeterminado

!í, no obstante para efectos tributarios, deberá declarar como -enta ?icta, elseis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoavalocorrespondiente al 0mpuesto "redial del e'ercicio.

. 16i ocupo un bien8 respecto del cual so# copropietario8 resulta

aplicable la renta presunta

#o, no se aplica la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupa,tiene la posesin o e'erce alguno de los atributos que confiere la titularidad delbien.

9. 16i el inmueble es al,uilado amoblado8 el ingreso percibido por losbienes muebles ,ue +orman parte del inmueble es renta gravada

!í. En el alquiler de inmuebles amoblados se considera como renta de primeracategoría, el integro del pago por concepto de alquiler incluidos los bienes

muebles que se encuentren dentro del inmueble.


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:. 1En ,u4 pla-o se e+ect:an los pagos a cuenta mensuales de PrimeraCategoría

os pagos se reali$arán considerando el ltimo dígito del nmero de -8/ delcronograma de obligaciones mensuales aprobado por la !8#.

;. 13ui4n tiene la obligación de declarar # e+ectuar el pago del impuesto

El arrendador o subarrendador cuando corresponda es quien debe declarar ypagar el impuesto dentro del cronograma de obligaciones mensuales ancuando el inquilino no hubiera cancelado el monto del alquiler (criterio de lodevengado). os inquilinos tienen la obligacin de e5igir al arrendador osubarrendador en caso corresponda, el recibo por arrendamientoI ?ormulario2irtual #J *67.

ttp"??@@@.sunat.gob.pe?declaracionPago?pago$acil?+ormularios?te+&9;.pd+

• -8/ del arrendador

• "eriodo tributario

• ipo y nmero del documento de identidad del inquilino y

• Aonto del alquiler en nuevos soles.

En caso de rectificar o sustituir el monto del alquiler9

• #mero de operacin

• 0mporte a pagar de corresponder.

http://www.sunat.gob.pe/declaracionPago/pagoFacil/formularios/tef1683.pdfhttp://www.sunat.gob.pe/declaracionPago/pagoFacil/formularios/tef1683.pdfhttp://www.sunat.gob.pe/declaracionPago/pagoFacil/formularios/tef1683.pdfhttp://www.sunat.gob.pe/declaracionPago/pagoFacil/formularios/tef1683.pdf


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&&. 1/l +inal del ejercicio gravable8 despu4s de >aber reali-ado todos lospagos a cuenta mensuales8 es necesario regulari-ar el mpuesto /nual dePrimera Categoría

!e regulari$ara el 0mpuesto nual de "rimera /ategoría en los casos en que el

alquiler anual no haya superado la renta mínima presunta establecida en elartículo 37@ de la ey del 0mpuesto a la -enta.

E'emplos9

• En el caso del arrendamiento o subarrendamiento de predios cuando elalquiler anual es inferior al 6% del valor del autoavalo del predio.

• ratándose de la cesin temporal de bienes muebles o inmueblesdistintos de predios a entidades generadoras de rentas de terceracategoría, cuando el alquiler anual es inferior al % del valor deadquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de losreferidos bienes.

&2. 13u4 implicancias eAisten cuando el mpuesto a la Renta de PrimeraCategoría es pagado por el in,uilino del bien

En caso el inquilino pague el impuesto será mayor renta para el arrendador, por lo que el cálculo del impuesto deberá considerar el monto del alquiler más el0mpuesto a la -enta asumido.

&. 1Los contribu#entes ,ue obtengan solo renta +icta de primeracategoría8 deben e+ectuar pagos a cuenta mensuales

#o, no están obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas,debi&ndolas por el contrario, declarar y pagar anualmente.

&0. 1Las personas jurídicas pueden encontrarse a+ectas al mpuesto a laRenta de Primera Categoría

#o. as actividades de arrendamiento o subarrendamiento de bienes querealicen las personas 'urídicas se consideran rentas de tercera categoría, es

decir rentas que provienen de su actividad empresarial.

&. 1Cómo se corrige un error en el n:mero de RC del arrendador8periodo tributario8 tipo # n:mero de documento de identidad del in,uilino8consignado en el $ormulario N &9;

!e corrige mediante el formulario 2irtual #@ *6


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• En los /entros de !ervicios al /ontribuyente o en las dependencias dela !8#9 !iempre que el deudor tributario o su representante legalacreditado en el -8/ e5hiba su documento de identidad original vigente.

a -esolucin de !uperintendencia #@ *73I344+D!8# y modificatorias,

regula el procedimiento para la modificacin yDo inclusin de datos consignadosen los formularios (?ormulario 2irtual #@ *6ttp"??@@@.sunat.gob.pe?legislacion?superin?2==0?&2.>tm

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2004/132.htmhttp://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2004/132.htm


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Renta de 6egunda Categoría

!on rentas de segunda categoría los intereses originados en la colocacin decapitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como losproducidos por ítulos que se fundamenta en un derecho y demostracin del

mismo, es decir el cobro de una rentaK las /edulas que se constituyen endocumentos pblicos o privados que otorgan el derecho a e5igir un derecho.;ebentures son títulos que se amorti$an con inter&s fi'o. =onos es un valor derenta fi'a que representa una deuda u obligacin contraída con una entidadpara ser rescatado en un pla$o determinado.

1arantía es la obligacin o responsabilidad de un acto determinado o cosa queprotege o asegura contra algn riesgo o necesidad. /r&ditos "rivilegiado esaquel cr&dito que se paga por preferencia frente a otro con los bienes deldeudor comnK /r&ditos Luirografiados es aquel cr&dito que solo consta endocumento privado y no go$a de ninguna preferencia para ser pagado enrelacin con otros cr&ditos en dinero o en valores.

os intereses, e5cedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los sociosde las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, cone5cepcin de los percibidos por socios de cooperativas de traba'o. El inter&srepresenta una renta para el que lo percibe y un costo o gasto para el que lopaga as regalías es toda contraprestacin en efectivo o en especie originadopor el uso o cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas.

Patentes es u derecho que reconoce la autoridad competente a todo autor oinventor de un ob'eto, de este modo queda garanti$ado la propiedad e5clusivade la obra y otros similares. as rentas vitalicias. as sumas o derechosrecibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligacionesconsistan en no e'ercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quintacategoría, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoríacorrespondiente.

a diferencia entre el valor actuali$ado de las primas o cuotas pagadas por losasegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos alcumplirse el pla$o estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y losbeneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los

asegurados.

a atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas enel inciso ') del rt. 3 de la ley, provenientes de ?ondos Autuos de 0nversin envalores, ?ondos de 0nversin, "atrimonios ?ideicometidos de !ociedadesituli$adoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valoresmobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios y defideicomiso bancarios. os dividendos y cualquier otra forma de distribucin deutilidades, con e5cepcin de las sumas a que se refiere el inciso g) del art. 3+ de la ley.

!e entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidadesa las utilidades que las empresas 'urídicas a que se refiere el art. *+ de la ley


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distribuyan entre sus socios, asociados, titulares o personas que las integran,segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante títulos de propiaemisin representativos del capital.a distribucin del mayor valor atribuido por reevaluacin de activos, ya sea enefectivo o en especie, salvo en títulos de propia emisin representativos del

capital. a reduccin del capital hasta por el importe equivalente a utilidades,e5cedente de reevaluacin, a'uste por ree5presin, primas o reservas de libredisposicin capitali$adas previamente, salvo que la reduccin se destine acubrir p&rdidas conforme a lo dispuesto en la ley general de sociedades.

a diferencia entre el valor nominal de los títulos representativos del capitalmas las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban lossocios, asociados, titulares o personas que la integran, en la oportunidad enque opere la reduccin de capital o la liquidacin de la persona 'urídica. asparticipaciones de utilidades que provengan de partes del fundador, accionesdel traba'o y otros títulos que confieran a sus tenedores facultades para

intervenir en la administracin o en la eleccin de los administradores o elderecho a participar directa o indirectamente en el capital o en los resultadosde la entidad emisora.

odo cr&dito hasta el limite de las utilidades y reservas de libre disposicin, quelas personas 'urídicas que no sea empresas de Mperaciones Altiples oempresas de rrendamiento ?inanciero, otorgan a favor de sus socios,asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivoo en especie, con carácter general o particular, cualquiera sea la forma dada ala operacin y siempre que no e5ista obligacin para devolver o e5istiendo, elpla$o otorgado para su devolucin e5ceda de doce meses, la devolucin opago no se produ$ca dentro de dicho pla$o o, no obstante los t&rminosacordados, la renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones similarespermita inferir la e5istencia de una operacin nica, cuya duracin total e5cedade tal pla$o.

#o es de aplicacin esta presuncin a las operaciones de cr&dito a favor detraba'adores de la empresa que sean propietarios nicamente de acciones deinversin.

El importe de la remuneracin del titular de la empresa 0ndividual de

-esponsabilidad imitada, accionista, participacionista y en general de socio oasociado de personas 'urídicas así como de su cnyuge, concubino y segundode afinidad, en la parte que e5ceda al valor de mercado.

En resumen8 son Rentas de 6egunda Categoría"

a. Los intereses originados en la colocacin de capitales, así como losincrementos o rea'ustes de capital, cualquiera sea su denominacin oforma de pago, tales como los producidos por títulos, bonos, c&dulas,entre otros.

b.


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c.

d.

e.

+.

g.

>.

i.

j.

D.

l.

m.

n.

o.

p.

,.

r.

s.

t. socios de las cooperativas como retribucin por sus capitalesaportados, con e5cepcin de los percibidos por socios de cooperativasde traba'o.

u. Las regalías originadas por el uso de marcas, patentes, derechos deautor, entre otros.

v. El producto de la cesión de+initiva o temporal de derechos de llave,marcas, patentes, regalías o similares.

@. Las rentas vitalicias, que no tiene su origen en el traba'o personal.


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A. Las sumas o derec>os recibidos en pago de obligaciones de no>acer , salvo que dichas obligaciones consistan en no e'ercer actividadescomprendidas en la tercera, cuarta o quinta categoría, en cuyo caso, lasrentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente.

#. La di+erencia entre el valor actuali-ado de las primas o cuotaspagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradoresentreguen a aqu&llos al cumplirse el pla$o estipulado en los contratosdtales de seguros de vida.

-. Las atribución de utilidades8 rentas o ganancias de capital8 nocomprendidas en el inciso j* del artículo 2; de la Le# , provenientesde ?ondos Autuos de 0nversin en 2alores, ?ondos de 0nversin,"atrimonios ?ideicometidos de !ociedades ituli$adoras, incluyendo las

que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos ennombre de los citados fondos o patrimonios, y de ?ideicomisosbancarios.

aa.Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.

ab.Las ganancias de capital que provienen de la ena'enacin deinmuebles que no sean casa habitacin, así como las que provienen dela ena'enacin de acciones y participaciones representativas de capital uotros instrumentos o valores mobiliarios.

ac. Cual,uier ganancia o ingreso que provenga de operaciones reali$adascon instrumentos financieros derivados.

Rentas de 6egunda Categoría EAoneradas

El *4 de mar$o de 344: se public el ;ecreto egislativo #@


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!in embargo, la Le# N 2os ingresosconstitu#an rentas de terceracategoría.


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el rtículo 74J del ;ecreto ey #J3


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a regla general es que las personas que paguen o acrediten rentas desegunda categoría tienen la condicin de agentes de retencin, segn lodispuesto en el inciso a) del artículo :*@ del 8M de la ey del 0mpuesto a la-enta. /abe mencionar que esta obligacin no hace distingos respecto del tipode retenedor pudiendo ser una persona natural o 'urídica domiciliada.

El artículo :3J de la 0-, dispone que la retencin por rentas de segundacategoría se calcula aplicando la tasa de % sobre la renta bruta. En el caso dedividendos y cualquier otra distribucin de utilidades la retencin se efectaaplicando la tasa de +.*%. En ambos casos se trata de un pago definitivo.

!in embargo, en caso no se efecte la retencin respectiva, son loscontribuyentes los que quedan obligados al pago del impuesto no retenidosegn lo dispone el inciso f) del artículo 7


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2da.categoría

I 0ntereses.I -egalías.I/esindefinitiva o

temporal dederechos dellave, marcas,patentes,regalías osimilares.I-entasvitalicias.I as sumas oderechosrecibidos en

pago por obligacionesde no hacer.

% de la

rentabruta(tasaefectiva)

partir del * deenero de344<

-etencinpor elpagador domiciliadode la renta

"; 6*: FMtras-etenciones

l messiguiente de

percibida larenta segncronograma deobligacionesmensuales

a gananciade capitalprovenientede laena'enacin

de inmueblesque no soncasahabitacin

% de larentabruta(tasaefectiva)

partir del * deenero de344<

"ago directopor elena'enante

domiciliado.

"ago ?ácilI=oleta de

pago *663

l messiguiente depercibida larenta segncronograma de

obligacionesmensuales

;ividendos

+.*% deldividendo

-etencinpor elpagador dela rentadomiciliado

"; 6*:FMtras-etenciones

l messiguiente de lafecha deadopcin delacuerdo de

distribucin ode disposicinen efectivo o enespecie lo queocurra primero,segncronograma deobligacionesmensuales.


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Recuerde que hasta el &.&2.2==; por las rentas de segunda categoría sedebía retener el *7.% y por la ena'enacin de inmuebles que no son casahabitacin se debía reali$ar un pago a cuenta del 4.% sobre el valor de venta.En el caso de los dividendos la tasa de +.*% se ha mantenido invariable.

Nota"

/l tratarse de un impuesto de reali-ación inmediata8 en la ,ue el pago esde+initivo # cancelatorio no se debe reali-ar la regulari-ación anual delmpuesto a la Renta.

Lugares de Pago

En el caso de los "rincipales /ontribuyentes, en los lugares designados paraefectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.

En el caso de los Aedianos y "eque>os /ontribuyentes en los bancosautori$ados por la !8# (=anco de /r&dito del "er, =anco 0nterbanB, =anco/ontinental, =anco !cotiabanB, =anco 0nteramericano de ?inan$as y =anco dela #acin).

Casos pr%cticos

Caso &

El se>or #ino "&re$ recibi en el mes de mar$o de 344< la suma de !D. *,444#uevo !oles por concepto de intereses por un pr&stamo efectuado a laempresa ;ungeon !..

!etermine el mpuesto de+initivo mensual de segunda categoría

a empresa ;ungeon !.. al momento de abonarle los intereses deberetenerle el % del monto de los intereses pagados, es decir !D 4 #uevos!oles (*,444 5 % !D. 4 ).

a empresa ;ungeon debe declarar la retencin de segunda categoría en el"; 6*:, periodo mar$o 344< que se presenta en el mes de abril.

Caso 2

a cooperativa de horro y /r&dito OAi "erO en el mes de abril de 344< pagintereses por un monto de !D. 44 a uno de sus socios.



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#o se paga 0mpuesto a la -enta, porque los intereses que paguen lascooperativas de ahorro y cr&dito por las operaciones que realicen con sussocios se encuentran e5onerados del 0mpuesto a la -enta, segn lo dispuestoen el inciso o) del artículo *or /arlos Aario ?lores cobr en el mes de febrero de 344< regalías por los derechos de autor de su libro O#orte mágicoO por un monto de !D. 74,444#uevos !oles.


#o se paga 0mpuesto a la -enta, porque las regalías por derechos de autor por

concepto de libros editados e impresos en territorio nacional se encuentrane5onerados del 0mpuesto a la -enta, segn lo dispuesto en el artículo 7@ de laey #J 3or -icardo !ierralta, patento su nuevo invento en 0ndecopi. a empresaMc&ano $ul !.. contrato con el se>or !ierralta para que le cedieratemporalmente la patente con el fin de utili$arla en su taller. "or concepto de lacesin temporal el se>or !ierralta cobr la suma de !D. *44,444 #uevos !olesen el mes de mayo de 344or !ierralta debe retenerle el % del montoabonado, es decir !D ,444 #uevos !oles (*44,444 5 % !D. ,444).

a empresa Mc&ano $ul !.. debe declarar la retencin de segunda categoríaen el "; 6*:, periodo mayo 344< que se presenta en el mes de 'unio.

Caso

El se>or amil pe$ cobr en el mes de 'unio de 344< la suma mensual de !D6,44 #uevos !oles por concepto de renta vitalicia que otorga la compa>ía deseguros 2iva ranquilo !..



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a compa>ía de seguros 2iva ranquilo !.. al momento de abonarle la rentavitalicia mensual al se>or amil deberá retenerle el % del monto abonado, esdecir !D 73 #uevos !oles (6,44 5 % !D. 73).

a compa>ía de seguros 2iva ranquilo !.. debe declarar la retencin desegunda categoría en el "; 6*:, periodo 'unio 344< que se presenta en elmes de 'ulio.

Caso 9

a se>orita #ad'a 2illanueva recibe de la empresa 1alatea !.. la suma de !D.,444 #uevos !oles en el mes de 'ulio de 344os.


a empresa 1alatea !.. al momento de abonarle a la se>orita #ad'a la sumapor obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 3 a>osdeberá retenerle el % del monto abonado, es decir !D +,34 #uevos !oles(,444 5 % !D. +,34).

a empresa 1alatea !.. debe declarar la retencin de segunda categoría enel "; 6*:, periodo 'ulio 344< que se presenta en el mes de agosto.

Caso 7

El se>or ;ayal 1amarra, adquiri un seguro de vida a la empresa de seguros1olf !.. en el a>o *os yel se>or ;ayal no ha fallecido, por lo que la empresa de seguros procede a

devolverle en el mes de mayo de 344< sus aportes más una rentabilidad,ascendente a !D. *34,444 #uevos !oles. /abe se>alar que el se>or ;ayalaporto por * a>os la suma de !D. +4,444 #uevos !oles.


#o se paga 0mpuesto a la -enta, porque la diferencia entre las cuotas pagadaspor el asegurado y la suma que la empresa aseguradora entregue a &ste alcumplirse el pla$o estipulado en los contratos dtales de seguros de vida seencuentran e5onerados, segn lo dispone el inciso f) del artículo *


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En tal sentido, la renta de !D.4,444 #uevos !oles (!D. *34,444I !D. +4,444) seencuentra e5onerada del 0mpuesto a la -enta.

Caso ;

a se>orita !ofía /háve$ suscribi *44 cuotas del O?ondo O a !D. 4 #uevos!oles cada una, en el mes de enero de 344alar que la empresa administradora de fondos mutuos ha invertido solo en=onos locales de renta variable.


#o se paga 0mpuesto a la -enta, porque el inter&s percibido proveniente devalores mobiliarios (=onos) emitidos por personas 'urídicas constituidas en elpaís, siempre que su colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparode la ey del Aercado de 2alores se encuentran e5onerado, segn lo disponeel inciso i) del artículo *or Culio larcn percibi dividendos de la empresa #aturale$a !.. por un monto de !D. ,444 #uevos !oles en el mes de mayo de 344or

larcn debe retenerle el +.*% del monto abonado, es decir !D 73 #uevos!oles (,444 5 +.* % !D. 73).

a empresa #aturale$a !.. debe declarar la retencin del dividendo en el ";6*:, periodo mayo 344< que se presenta en el mes de 'unio.

Casos pr%cticos ' Fanancias de Capital de inmuebles

Caso &

a se>ora nalí Mlivares compr un inmueble en enero de 344< a !D *44,444#uevos !oles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo


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por motivos de traslado en el traba'o, en el mes de noviembre de 344<percibiendo un monto de !D. *34,444 #uevos !oles.


a se>ora nalí debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido alvender el inmueble. a ganancia de capital es de !D. 34,444 #uevos !oles(*34,444 F *44,444) y deberá tributar el % de dicho monto, es decir !D. *,444#uevos !oles (34,444 5 %).

a se>ora nalí debe pagar el impuesto directamente utili$ando el "ago ?ácil F=oleta de "ago *663. Este pago tiene carácter definitivo y se efectuará al messiguiente de percibida la renta segn el cronograma de obligacionesmensuales.

En tal sentido, si percibi la renta en el mes de noviembre de 344or Cuan -ivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 344<a un valor de !D. *4,444 #uevos !oles, posteriormente en el mes de febrerode 344< invierte !D. 74,444 #uevos !oles en me'oras permanentes como laampliacin de una nueva habitacin.

El se>or -ivera recibe una oferta de traba'o en el e5tran'ero y decide vender sucasa en el mes de noviembre de 344or -ivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido alvender el inmueble.

"ara efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las

me'oras de carácter permanente se debe adicionar al costo de adquisicin delinmueble, por lo que, el costo computable será de !D. *4,444 #uevos !oles(#umeral * del inciso b) del artículo **@ del -eglamento de la ey del 0mpuestoa la -enta).

;e tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segundacategoría será como sigue9

Concepto 6?.

http://www.sunat.gob.pe/declaracionPago/pagoFacil/formularios/Guia1662-M.pdfhttp://www.sunat.gob.pe/declaracionPago/pagoFacil/formularios/Guia1662-M.pdf


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Galor de venta 344,444

Costo computable

(*4,444 P 74,444)

*4,444

Fanancia de Capital 34,444

mpuesto calculado (2=8 === A H * &8===

Caso

a se>orita 1isela -obles compr un inmueble en el mes de enero de 344< por un monto de !D. *34,444 #uevos !oles y en el mes de octubre de 344< lasparedes empe$aron a sufrir algunas ra'aduras por lo que decide venderlo en elmes de noviembre de 344< recibiendo un pago de !D.


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a venta sí estaría afecta al 0mpuesto a la -enta porque se considera comofecha de adquisicin la fecha en que se dict la sucesin intestada, siendo &staen el a>o 344< (numeral 7 de la "rimera ;isposicin ransitoria del ;ecreto!upremo #@ 46I344+IE?).

hora bien, si el inmueble fue adquirido a titulo gratuito, el costo computableestará dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendi&ndose por tal, el valor del autoavalo del a>o 344< (literal a.3 del inciso a) del numeral 3*.* delartículo 3*@ de la ey del 0mpuesto a la -enta).


Concepto 6?.

Galor de venta *74,444

Costo computable actuali-ado4,444

4,444


mpuesto calculado (=8=== A H * 28==

Caso

En el a>o 3443 se dict la sucesin intestada, posteriormente en el a>o 3446se inscribi la propiedad en los -egistros "blicos.

En el mes de mayo de 344< se vendi el inmueble a un valor de !D. *4,444#uevos !oles. El valor del autoavalo del a>o 3443 es !D. o 3443, fecha en que sedicta la sucesin intestada (numeral 7 de la "rimera ;isposicin ransitoria del;ecreto !upremo #@ 46I344+IE?).


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/abe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta laadquisicin y ena'enacin se debe producir a partir del * de enero de 344+.(rig&simo quinta disposicin transitoria y final de la ey del 0mpuesto a la-enta).

Caso 9

8na persona adquiere con su cnyuge un inmueble el a>o 3447. En el mes deenero de 344< fallece uno de ellos por lo que el otro cnyuge hereda el 4% delos derechos y acciones del bien inmueble.

El inmueble se vende en el mes 'ulio de 344< por un monto de !D. *4,444#uevos !oles. El valor del autoavalo del a>o 344< es !D. os # acciones ad,uiridos por sucesión

El 0mpuesto a la -enta debe calcularse sobre el 4% de los derechos yacciones que se han adquirido en fecha posterior al 344+. El 4% restante seencuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 344+.

En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 4% del costocomputable y el 4% del valor de venta del bien inmueble.

hora bien, el 4% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por

sucesin se consideran adquiridos a titulo gratuito, por lo que el costocomputable estará dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendi&ndosepor tal, el valor del 4% del autoavalo del a>o 344< (literal a3 del inciso a) delnumeral 3*.* del artículo 3*@ de la ey del 0mpuesto a la -enta).


Concepto 6?.

Galor de venta*4,444 5 4%


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mpuesto calculado (08=== A H * 282=

Caso 7

En el a>o 3447 una persona adquiere por sucesin el 74% de los derechos yacciones de un inmueble. "osteriormente, en enero de 344< adquiere a unvalor de !D. 7,444 #uevos !oles el 34% de los derechos y acciones de uno delos copropietarios. El inmueble se vende en el mes de octubre de 344< a un

valor de !D. 344,444 #uevos !oles.

1El mpuesto a la Renta debe calcularse sobre el =H de los derec>os #acciones del inmueble

El 0mpuesto a la -enta debe calcularse sobre el 34% de los derechos yacciones que se han adquirido en fecha posterior al 344+. El 74% restante seencuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 344+.

En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costocomputable el costo de adquisicin del 34% de los derechos y acciones y el

34% del valor de venta del bien inmueble.


Concepto 6?.

Galor de venta

344,444 5 34%

+4,444

Costo computable 7,444

Fanancia de Capital ,444

mpuesto calculado (8=== A H * 2=


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Caso ;

Coaquín -ivas tiene la posesin de un inmueble desde el a>o *o 344+demanda el otorgamiento de escritura pblica y el Cue$ dicta sentencia

otorgando escritura pblica en el a>o 3446. El inmueble lo vende en el a>o344< a un valor de !D. *+4,444 #uevos !oles.

1La venta del inmueble est% a+ecto al mpuesto a la renta de segundacategoría

#o, porque el contrato privado de compra venta del a>o *o 3447 Cuan y Aaría compran un inmueble en copropiedad mediantecontrato legali$ado ante notario pblico. En enero de 344< Cuan adquiere de sucopropietaria (Aaría) el 4% de los derechos y acciones del inmueble por unvalor de !D. 4,444 #uevos !oles. En el mes de octubre de 344< Cuan vende elinmueble a un valor de !D. *6,444 #uevos !oles.


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El 0mpuesto a la -enta debe calcularse sobre el 4% de los derechos yacciones que se han adquirido en el a>o 344o 3447 mediante contrato privado defecha cierta (legali$ado ante notario pblico).

En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costocomputable el costo de adquisicin que representa el 4% de los derechos yacciones y el 4% del valor de venta del bien inmueble.


Concepto 6?.

Galor de venta*6,444 5 4%

3,44

Costo computable 4,444


mpuesto calculado (28== A H * &2

Caso &&

8na sociedad conyugal adquiri un inmueble en el a>o 3444. En el a>o 3447se dict la sentencia de divorcio, estableciendo la disolucin del vínculomatrimonial y la liquidacin de la sociedad de gananciales. simismo, disponeque se inscriba en el registro de la propiedad inmueble la totalidad del bieninmueble a nombre uno de los cnyuges. a referida inscripcin se reali$ en ela>o 344. En el mes de 'unio de 344< se vende el inmueble a un valor de !D.*+.444 #uevos !oles.


#o, porque el 4% de los derechos y acciones del bien inmueble se adquiri enel a>o 3447, fecha en que se dict la sentencia de divorcio, la cual estableci la


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inscripcin a nombre de uno de los cnyuges de la totalidad de los derechos yacciones del bien inmueble.

Caso &2

El se>or -icardo ?lores arrendatario del inmueble subarrienda el mismo desdeel a>o 3444 hasta el a>o 344. En el mes de enero de 344< el arrendatarioadquiere en propiedad el inmueble mediante escritura pblica a un valor de !D.*34,444 #uevos !oles. "osteriormente por motivo de via'e al e5terior vende elbien inmueble en el mes de noviembre de 344< a un valor de !D. *+,444#uevos !oles. El se>or -icardo se>ala que no debe pagar el 0mpuesto porquees su nico inmueble y que además fue su casa habitacin desde enero de344< hasta noviembre de 344ala que se considera casa habitacin el inmueble quepermane$ca en su propiedad por lo menos dos (3) a>os, y en el presente casosolo ha estado en su propiedad once (**) meses.


Concepto 6?.

Galor de venta &08===

Costo computable &2=8===

Fanancia de Capital 28===

mpuesto calculado (28=== A H * &82=

Caso &


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=en ;unn, ciudadano australiano no domiciliado en el "er, es propietariodesde el a>o 344 de un inmueble ubicado en alara que le costo !D. 4,444#uevos !oles. El mes de mayo de 344< decide donarlo a una fundacin queapoya a los ni>os pobres.

1La trans+erencia del inmueble est% a+ecta al mpuesto a la renta desegunda categoría

#o esta afecto al 0mpuesto a la -enta. !i bien el artículo 3@ de la 0- se>alaque tratándose de personas naturales está gravada con impuesto a la -enta laena'enacin de inmuebles que no sean su casa habitacin.

En el presente caso no hay ena'enacin en los t&rminos del artículo @ de laey del 0mpuesto a la -enta, puesto que, no es a titulo oneroso, si no más biena titulo gratuito. En tal sentido, dicha operacin no esta dentro del ámbito deaplicacin del 0mpuesto a la -enta.

Preguntas de repaso"

1Por las rentas de segunda categoría percibidas a partir del & de enero de2==< se debe presentar !eclaración Iurada /nual de mpuesto a la Rentade Personas Naturales

#o se debe presentar ;eclaracin nual de 0mpuesto a la -enta.

as rentas de segunda categorías percibidas a partir del * de enero de 344<

están su'etas a un pago definitivo que se efectuará segn el cronograma deobligaciones mensuales.

/uando se trate de ena'enacin de inmuebles que no son casa habitacin elobligado al pago es el ena'enante mediante Pago $%cil ' Boleta de Pago&992.

En los demás casos de renta de segunda categoría el pago del impuesto es víaretencin a trav&s del "; 6*:.

3. 1Cu%l es la tasa e+ectiva del impuesto aplicable a las renta de segunda

categoría

a tasa efectiva es del % de la renta bruta.

/abe se>alar que el artículo +@I de la ey del 0mpuesto a la -enta disponeque el impuesto mensual resulta de aplicar la tasa de 6.3% sobre el importeque resulte de deducir el 34% de la renta bruta. "ara efectos prácticos, seobtiene el mismo resultado si aplicamos la tasa efectiva de % sobre la rentabruta.

En el siguiente cuadro veremos como en () y (=) se obtiene el mismo

resultado9

http://www.sunat.gob.pe/declaracionPago/pagoFacil/formularios/Guia1662-M.pdfhttp://www.sunat.gob.pe/declaracionPago/pagoFacil/formularios/Guia1662-M.pdfhttp://www.sunat.gob.pe/declaracionPago/pagoFacil/formularios/Guia1662-M.pdfhttp://www.sunat.gob.pe/declaracionPago/pagoFacil/formularios/Guia1662-M.pdf


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-enta =ruta *44

;educcin (34 %) (34)

-enta #eta 4

(/* 0mpuesto calculado -enta #eta 5 6.3%4 5 6.3 %

(B* 0mpuesto calculado -enta =ruta 5 %

*44 5 %

7. 1En ,u4 pla-o se e+ect:an los pagos de+initivos de segundacategoría

a declaracin pago se reali$arán considerando el ltimo dígito delnmero de -8/ previsto en el cronograma de obligaciones mensuales

aprobado por la !8#. "ara el e'ercicio 344< se deberá considerar elsiguiente cronograma9

>ttp"??@@@.sunat.gob.pe?orientacion?cronogramas?indeA.>tml

0. 13u4 in+ormación se debe indicar al momento de pagar el impuesto desegunda categoría por enajenación de inmuebles ,ue no son casa>abitación

l momento de acercarse a una de las ventanillas de cualquiera de losbancos autori$ados (Aedianos y "eque>os /ontribuyentes) o dependencia

de la !8# ("rincipales /ontribuyentes) se brindará la siguienteinformacin de forma verbal o utili$ando la 1uía para pagos varios (Pago$%cil J Boleta de pago &992)9

• -8/ del vendedor

• "eriodo tributario (mes de percepcin de la renta)

• /digo del ributo a pagar (743*)

•

0mporte a pagar

http://www.sunat.gob.pe/orientacion/cronogramas/index.htmlhttp://www.sunat.gob.pe/declaracionPago/pagoFacil/formularios/Guia1662-M.pdfhttp://www.sunat.gob.pe/declaracionPago/pagoFacil/formularios/Guia1662-M.pdfhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/cronogramas/index.htmlhttp://www.sunat.gob.pe/declaracionPago/pagoFacil/formularios/Guia1662-M.pdfhttp://www.sunat.gob.pe/declaracionPago/pagoFacil/formularios/Guia1662-M.pdf


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. 16e considera casa >abitación el departamento ,ue pertenece auna persona natural # ,ue vive en 4l desde ,ue lo compró en el mesde junio de 2==; # decide venderlo en junio de 2==ala que se considera casa habitacin el inmueble quepermane$ca en su propiedad por lo menos dos (3) a>os, y en el presente casosolo ha estado en su propiedad un (*) a>o.

9. 16i la venta de un inmueble la reali-an sus cinco (* copropietarioscada uno debe obtener su n:mero de RC para reali-ar el pago delimpuesto de segunda categoría

!í. Es obligatorio que cada uno de los cinco () copropietarios se inscriba en el-8/ y cancele el impuesto por la parte proporcional que le corresponda.

7. 16i la venta del inmueble la reali-a una sociedad con#ugal cadauno de los cón#uges debe obtener su n:mero de RC para reali-ar el pago o lo puede >acer uno de los cón#uges

!i se ha e'ercido la opcin para tributar como sociedad conyugal, el productode la venta del inmueble se atribuirá a uno solo de ellos para efecto de ladeclaracin y pago como sociedad conyugal.

En caso no se haya e'ercido la opcin para tributar como sociedad conyugal lasrentas producidas por bienes comunes serán atribuidas, por igual, a cada unode los cnyuges.

/abe se>alar que ambos cnyuges son responsable solidarios por la obligacindel otro, segn lo dispone el artículo *ttp"??@@@.sunat.gob.pe?legislacion?o+icios?2==9?o+icios?i2;=2==9.>tm

Renta de Cuarta Categoría

!on las rentas de cuarta categoría las obtenida por el e'ercicio individual decualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidase5presamente en la tercera categoría. El desempe>o de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividadessimilares


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cualquier profesin, arte, ciencia y oficio, así como el desempe>o de funcionesde director de empresas, sindico, mandatario, gesto de negocios, albacea yactividades similares. as rentas se imputarán al e'ercicio gravable en que seperciban, considerándose como tales cuando se encuentren a disposicin delbeneficiario, aun cuando este no las haya cobrado en efectivo o en especie.


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I "eriodistasI ;ise>ador gráficoI Electricista etc.I ;irectores de empresasI -egidores de Aunicipios y /onse'eros de 1obierno -egional.

=ase egal9 rtículo 77@ del 8M de la ey del 0mpuesto a la -enta I ;ecreto

!upremo *:


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!i usted presta servicios a personas o empresas obligadas a llevar contabilidad

segn el -egimen 1eneral del 0mpuesto a la -entaK estas retendrán

sus impuestos, siempre que cada recibo por honorarios sea emitido por un

monto mayor a !D *,44.

/uando los servicios son prestados a agentes de retencin, entre ellos a

personas o empresas comprendidas en el -&gimen 1eneral del 0mpuesto a la

-entaK &stas deben retener al traba'ador independiente, con carácter de pago a

cuenta, el *4% de las rentas brutas que le abonen o acrediten, siempre que

cada recibo por honorarios sea emitido por un monto mayor a !D.*,44. /abe

se>alar que las retenciones se efectuaran sobre el total de los honorariospagados.

0nciso a) del artículo *J del ;ecreto !upremo 4+6I344*DE?.

!i el cliente no es gente de -etencin, es decir se trata de un contribuyente

del #uevo -&gimen Tnico !implificado (#uevo -8!) o del -&gimen Especial

del 0mpuesto a la -enta (-E-) o es usuario final del servicio, no le pueden

efectuar retenciones del 0mpuesto a la -enta.

Base Legal:

rtículos :*@ y :+J del 8M de la ey del 0mpuesto a la -enta I ;ecreto

!upremo *:


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os traba'adores independientes deben declarar y reali$ar mensualmente

pagos a cuenta por el *4% del total de sus ingresos brutos mensuales, si estos

superan el límite establecido para cada e'ercicio ("ara el a>o 344< el límite

mensual establecido es de !D. 3,


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-etenciones (I) *:4

Saldo a pagar 100

En el mismo supuesto, de ser el caso que el segundo recibo por honorarios

hubiera tenido retencin de *4% equivalente a !D. *44, el pago a cuenta se

determinaría de la siguiente forma9

TOTAL DE INGRESOS DEL

MES !D. 3,:44.44

0mpuesto a la -enta (*4%) 3:4.44-etenciones (3:4.44)

Saldo a pagar00

/omo puede observar, en este ltimo e'emplo a pesar que el ingreso del mes

de !D 3,:44 e5cede el límite mensual de (!D. 3,o 344


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Base Legal: rtículo 6J del 8M de la ey del 0mpuesto a la -enta I ;ecreto

!upremo *:o 3443, sus ingresos brutos por

concepto de -entas de /uarta /ategoría que deben declarar en el mes sean

superiores a * 80. "ara el a>o 344 el valor de la 80 fue de !D. 7,744.

Q Lue tengan un saldo a favor por concepto del 0mpuesto a la -enta,

consignado en la ;eclaracin Curada nual del referido tributo correspondiente

al e'ercicio gravable anterior.

Q Lue tengan otros cr&ditos permitidos por la ey del 0mpuesto a la -enta.Q Lue hubieran emitido notas de cr&dito modificando sus -ecibos por

Nonorarios conforme a lo dispuesto en el -eglamento de /omprobantes de

"ago y

Los obligados a presentar PDT Renta anual 2008 a traves del

formulario virtual N° 66

quellos que no cumplan con ninguna de las condiciones detalladas

anteriormente podrán seguir usando en el a>o 344


43/237

Base Legal:

literal a) del numeral + del artículo :@ del 8M del /digo ributario F ;ecreto

!upremo #@ *7Io 344


44/237

incluir tambi&n en la cantidad referencial, los ingresos obtenidos por rentas de

Luinta /ategoría en caso las tenga.

I /uando en el transcurso del a>o el contribuyente perciba que su impuesto

pagado a cuenta o retenido, sea igual o superior al impuesto anual que

corresponda a los ingresos proyectados.

!e considera como "agos a /uenta del 0mpuesto, a los montos que usted

deberá abonar mensualmente como adelanto del pago anual del 0mpuesto a la

-enta que le corresponda.

No deber' solicitar la suspensión

En caso que est& su'eto a retenciones del 0mpuesto a la -enta yDo no tenga la

obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta.

"resentación de la solicitud de Suspensión de Retenciones !o "agos a #uenta

a solicitud de !uspensin de -etenciones yDo "agos a /uenta se presenta

nicamente a trav&s de 0nternet, vía !8# 2irtual, llenando el ?ormulario

2irtual #J *64


45/237

b.I /uando el servicio de !8# 2irtual no se encuentre disponible. "ara

presentar la solicitud deberá utili$ar un formato físico que se podrá obtener en

!8# 2irtual o en cualquiera de nuestras dependencias y /entro de !ervicios

al /ontribuyente. ;e aprobarse su solicitud de !uspensin de -etenciones yDo

"agos a /uenta se le otorgará una constancia de autori$acin provisional.

"osteriormente, deberá regulari$ar la presentacin de la solicitud a trav&s de

!8# 2irtual.

Acreditación de la Suspensión

8sted deberá e5hibir yDo entregar, segn corresponda, la constancia de

autori$acin vigente a su agente de retencin, teniendo en cuenta lo siguiente9

I !i la obtuvo a trav&s de !8# 2irtual, deberá entregar al agente de

retencin una impresin de su /onstancia de utori$acin vigente o una

fotocopia de la misma.

I !i la obtuvo en una dependencia de la !8# o /entro de !ervicios al

/ontribuyente, mostrará al agente de retencin el original de su /onstancia de

utori$acin y entregarle una fotocopia de la misma.

)ase Legal

;ecreto !upremo #ro. 3*I3446 E? publicado el 3


46/237

#o se encuentran obligados a declarar y reali$ar pagos a cuenta del 0mpuesto

a la -enta de /uarta /ategoría por el e'ercicio gravable 344


47/237

contribuyentes deberán declarar y efectuar el pago a cuenta del 0mpuesto a la

-enta que corresponda por la totalidad de los ingresos de /uarta /ategoría

que obtengan en el referido mes. /alculado el impuesto, se deducen las

retenciones efectuadas en su caso y se paga la diferencia.

!e debe precísar que, para la determinacin de los montos referentes a la

obligacin de efectuar pagos a cuenta del 0mpuesto a la -enta, no se tomarán

en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al 0mpuesto a la -enta.

Reini%io de Reten%iones & 'o Pagos a "uenta del (mpuesto a la

Renta

!i luego de haber obtenido la autori$acin de !uspensin de -etenciones yDo

pagos a cuenta, usted determina que el impuesto que le han retenido yDo los

pagos a cuenta que hubiera efectuado, así como su saldo a favor, no van a

cubrir el monto que le corresponde pagar en su ;eclaracin nual del 0mpuesto

a la -enta por las rentas obtenidas durante el a>o, por /uarta yDo Luinta

/ategoría, deberá reiniciar sus pagos a cuenta, a partir del mes en que observe

dicha circunstancia. En este caso, a partir de esa fecha, deberá consignar en

sus -ecibos por Nonorarios, el importe correspondiente a la retencin del0mpuesto a la -enta que le corresponda.

)orma de reini%iar las Reten%iones & ' o Pagos a "uenta

"ara reiniciar sus pagos a cuenta bastará que presente la declaracin mensual

a trav&s del "; 6*6. En el caso de las retenciones, solo bastará con que

consigne en sus -ecibos por Nonorarios el monto correspondiente a la

retencin del 0mpuesto a la -enta, para que se entiendan como reiniciadas.

Base legal

;ecreto !upremo #@ 3*I3446IE? publicado el 3


48/237

#o deben solicitar la suspensin ni reali$ar trámite alguno, aquelloscontribuyentes que9

• #o est&n su'etos a retenciones del 0mpuesto a la -enta, al emitir -ecibos por Nonorarios con montos que no e5ceden de los !D *,44 (mil

quinientos nuevos soles)K yDo

• #o tengan la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta del0mpuesto a la -enta, al obtener ingresos mensuales por sus rentas decuarta categoría o sus rentas de cuarta y quinta categoría que noe5ceden de los montos establecidos.

• V qui&nes no se les deben efectuar -etencionesW

• #o se efectuará la retencin del 0mpuesto a la -enta de cuarta categoría

a los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categoría, siempreque el importe de cada recibo por honorarios emitido sea menor o iguala !D. *,44 (mil quinientos y 44D*44 #uevos !oles).

• /uando el recibo por honorario sea emitido por importe mayor a !D.*,44 (mil quinientos y 44D*44 #uevos !oles), no se le deberá efectuar la retencin al contribuyente que acredite, con la /onstancia de utori$acin, que se le ha aprobado la suspensin de retenciones yDopagos a cuenta.

13ui4nes no est%n obligados a declarar # e+ectuar Pagos a Cuenta

#o están obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta del impuesto a larenta de cuarta categoría los contribuyentes que se encuentren en lossupuestos que se detallan en el siguiente cuadro9

!8"8E!M!-E?E-E#/0

#M!8"E-E

#M

M=01;M!

*./ontribuyentesque percibenrentas decuartacategoría

El total de susrentas decuartacategoríapercibidas enel mes

!D. 3,< "resentar ladeclaracinmensual yefectuar pagos acuenta del

http://www.sunat.gob.pe/orientacion/suspension4ta/noEstanObligados.htmhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/suspension4ta/comoAcreditoSusp.htmhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/suspension4ta/comoAcreditoSusp.htmhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/suspension4ta/noEstanObligados.htmhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/suspension4ta/comoAcreditoSusp.htm


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impuesto ala renta

3./ontribuyentesque percibenrentas decuarta # ,uintacategoría

a suma desus rentas decuarta yquinta

categoríapercibidas enel mes

!D. 3,<

7./ontribuyentesque percibenrentas de +tacategoría por las funciones aque se refiere elinciso b) delartículo 77@ del8M del0mpuesto a la-enta, operciban dichasrentas yademás otrasrentas de cuarta

yDo quintacategorías.

a suma desus rentas decuarta yquintacategoríapercibidas enel mes

!D. 3,4:*

NK/6"

• os directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores denegocios, albaceas y quienes desarrollan actividades similares,considerarán como monto referencial la suma de !D. 3,4:* mensuales.

• !i en un determinado mes los ingresos por cuarta categoría o por cuartay quinta categoría superan los montos limites se>alados en el cuadroanterior, los contribuyentes deberán declarar y efectuar el pago a cuentadel 0mpuesto a la -enta que corresponda por la totalidad de los ingresosde cuarta categoría que obtengan en el referido mes.

• "recísese que para la determinacin de los montos referentes a laobligacin de efectuar pagos a cuenta del 0mpuesto a la -enta no setomarán en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al 0mpuestoa la -enta.


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13u4 ingresos est%n ina+ectos del mpuesto a la Renta

/onstituyen ingresos inafectos al impuesto9

• as indemni$aciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

!e encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que seabonen, de producirse el cese del traba'ador en el marco de las alternativasprevistas en el inciso b) del rtículo J y en la aplicacin de los programas oayudas a que hace referencia el rtículo *+:J del ;ecreto egislativo #J :3,ey de ?omento del Empleo, hasta un monto equivalente al de laindemni$acin que correspondería al traba'ador en caso de despidoin'ustificado.

• as indemni$aciones que se reciban por causa de muerte o incapacidadproducidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en elr&gimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia 'udicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto enel inciso b) del rtículo 3J de la ey del 0mpuesto a la -enta.

• as compensaciones por tiempo de servicios, previstas por lasdisposiciones laborales vigentes.

• as rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el traba'opersonal, tales como 'ubilacin, montepío e invalide$.

1Cu%les son los supuestos para acceder a la 6uspensión

• os contribuyentes para solicitar suspensin de las retenciones yDopagos a cuenta de sus rentas de cuarta categoría, deberán tener enconsideracin la fecha a partir de la cual comien$an a percibir ingresospor sus actividades generadoras de dichas rentas.

• !eleccione la oportunidad en la cual inicio actividades9

• Contribu#entes ,ue perciban rentas de cuarta categoría a partir del

=&.&&.2==;

• En esta opcin estarán considerados los contribuyentes que comiencena percibir ingresos por rentas de cuarta categoría durante el e'ercicio344


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• En esta opcin no estarán comprendidos los contribuyentes quehubieran empe$ado a percibir rentas de cuarta categoría durante el"eriodo de -eferencia y tuvieran menos de *3 meses de actividad.

• Contribu#entes ,ue >ubieran empe-ado a percibir rentas de cuartacategoría durante el Periodo de Re+erencia # tuvieran menos de &2meses de actividad.

mportante

• o dispuesto no modifica las disposiciones que regulan las rentas de lossu'etos perceptores de quinta categoría.

1!ónde # cómo solicito la 6uspensión

a !olicitud se presentará en forma e5clusiva hasta el ltimo día calendario delmes de diciembre de 344< en !8# 2irtualK o e5cepcionalmente, hasta elltimo día hábil del mes de diciembre de 344o (sin considerar descuentos oretenciones).

http://www.sunat.gob.pe/orientacion/suspension4ta/menos12meses.htmhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/suspension4ta/menos12meses.htmhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/suspension4ta/menos12meses.htmhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/suspension4ta/desdeNov.htmhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/suspension4ta/desdeNov.htmhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/suspension4ta/menos12meses.htmhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/suspension4ta/menos12meses.htmhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/suspension4ta/menos12meses.htmhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/suspension4ta/desdeNov.htmhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/suspension4ta/desdeNov.htm


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o 0ngresos brutos por rentas de quinta categoría que esperaobtener hasta fin de a>o (sin considerar descuentos oretenciones).

• !i la fecha en que comien$a a percibir ingresos por actividades

generadoras de renta de +ta categoría es anterior al 4* de noviembre de344 .

o 0ngresos "royectados por rentas de /8- /E1M-Gobtenidos durante el Periodo de Re+erencia que corresponda almes en el cuál presenta la solicitud. (sin considerar descuentos oretenciones).

o 0ngresos "royectados por rentas de L80# /E1M-Gobtenidos durante el Periodo de Re+erencia que corresponda al

mes en el cuál presenta la solicitud (sin considerar descuentos oretenciones).

;e presentar la solicitud a partir de 'ulio, adicionalmente deberá consignar lasuma de9

o -etenciones por rentas de cuarta categoría y quinta categoría quele efectuaron este a>o.

o os pagos efectuados por rentas de cuarta categoría en el a>o.

o !aldo a favor del 0mpuesto a la -enta del a>o anterior.

"rocesada la informacin, cada contribuyente imprimirá su O/onstancia de utori$acinO.

. En las !ependencias o Centros de 6ervicios al Contribu#ente

E5cepcionalmente, la solicitud se podrá presentar en las !ependencias de la!8# o en los Centros de 6ervicios al Contribu#ente, segn correspondahasta el ltimo día hábil del mes de diciembre de 344


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"ara tal efecto, usted utili$ará el formato Fuía para e+ectuar la solicitud desuspensión de retenciones #?o pagos a cuenta J mpuesto a la renta decuarta categoríaO

1Cómo se acredita la 6uspensión

a autori$acin de la suspensin de las retenciones del 0mpuesto a la -enta yDode pagos a cuenta del 0mpuesto a la -enta por rentas de cuarta categoría seacreditará con la O/onstancia de utori$acinO y surtirá efecto respecto a lasretenciones a partir del día siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagosa cuenta a partir del periodo tributario en que se autori$a la suspensin.

a /onstancia de utori$acin contiene la siguiente informacin9

a. #mero de orden de la operacin mediante la cual se emite dichaconstancia (slo para aquellas otorgadas a trav&s de !8# 2irtual).

b. -esultado de la !olicitud.

c. 0dentificacin del contribuyente.

d. ?echa de presentacin de la !olicitud.

e. E'ercicio por el cual se solicita la suspensin.

f. "la$o de 2igencia (slo para aquellas otorgadas en las ;ependencias o/entros de !ervicios al /ontribuyente).

El resultado de las solicitudes de suspensin podrá ser consultado a trav&s de!8# 2irtual.

1Cu%l es la vigencia de la Constancia de /utori-ación

. !e aprobarse la solicitud en 6N/ Girtual

a O/onstancia de utori$acinO tendrá vigencia hasta el 7* de diciembre dele'ercicio en curso surtiendo efecto sobre9

• as retenciones correspondientes a las rentas de cuarta categoríaabonadas o acreditadas, a partir del día siguiente de su otorgamiento.

• os pagos a cuenta, a partir del período tributario correspondiente almes en el cuál se otorg la suspensin.

http://www.sunat.gob.pe/orientacion/suspension4ta/guiaSolicitudSusp.pdfhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/suspension4ta/guiaSolicitudSusp.pdfhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/suspension4ta/guiaSolicitudSusp.pdfhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/suspension4ta/guiaSolicitudSusp.pdfhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/suspension4ta/guiaSolicitudSusp.pdfhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/suspension4ta/guiaSolicitudSusp.pdf


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. !e aprobarse la 6olicitud en las dependencias de la 6N/ a nivelnacional o en los Centros de 6ervicios al Contribu#ente.

En la O/onstancia de utori$acinO se indicará su vigencia temporal hasta elltimo día del mes subsiguiente, el cual no podrá e5ceder del 7* de diciembre

del e'ercicio en curso.

ntes del vencimiento del pla$o a que se refiere el párrafo anterior, losdeudores tributarios que opten por continuar con la suspensin deberánregulari$ar la presentacin de la !olicitud en !8# 2irtual.

Consulta del Resultado de la 6olicitud

ratándose de /onstancias de utori$acin otorgadas en !8# 2irtual, laconsulta se efectuará en el mismo medio virtual indicando el nmero de -8/

del contribuyente y el nmero de orden de la operacin que figura en la referidaconstancia Realice su consulta a>ora.

ratándose de /onstancias de utori$acin otorgadas en las dependencias oen los Centros de 6ervicios al Contribu#ente, la consulta se efectuará en laCentral de /onsultas de la !8# (44*I*3I*44), indicando nicamente elnmero de -8/ del contribuyente.

1Cu%les son las obligaciones tributarias relacionadas a la 6uspensión

. !e los Contribu#entes

• os contribuyentes deberán entregar al agente de retencin unaimpresin de la O/onstancia de utori$acinO vigente o una fotocopia dela misma.

• ratándose de las constancias de autori$acin otorgadas en lasdependencias o en los /entros de !ervicios al /ontribuyente, elcontribuyente deberá e5hibir al agente de retencin el original de laO/onstancia de utori$acinO vigente y entregar una fotocopia de lamisma.

• ;eberá reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando determine, por alguna variacin en sus ingresos que va obteniendo durante el a>o, quelos pagos a cuenta o retenciones que le han efectuado no llegará acubrir el 0mpuesto a la -enta por sus rentas de cuarta categoría o decuarta y quinta categoría del e'ercicio.

. !e los /gentes de Retención

a. as personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad

completa o registro de ingresos y gastos, que paguen o acreditenhonorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta

http://www.sunat.gob.pe/cl-ti-itconsrenta/srS01Aliashttp://www.sunat.gob.pe/quienesSomos/centroserv/dependencias.htmhttp://www.sunat.gob.pe/quienesSomos/centroserv/locales.htmhttp://www.sunat.gob.pe/quienesSomos/callcenter.htmlhttp://www.sunat.gob.pe/cl-ti-itconsrenta/srS01Aliashttp://www.sunat.gob.pe/quienesSomos/centroserv/dependencias.htmhttp://www.sunat.gob.pe/quienesSomos/centroserv/locales.htmhttp://www.sunat.gob.pe/quienesSomos/callcenter.html


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categoría, deberán efectuar las retenciones del 0mpuesto a la -entacorrespondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos9

• Lue el importe del recibo por honorarios pagado no superen los !D.*,44 si obtiene renta de cuarta categoría.

• Lue el perceptor de las rentas cumpla con la e5hibicin yDo entrega,segn corresponda, de la O/onstancia de utori$acinO vigente.

1Cu%ndo se reinician los pagos a cuenta #?o las retenciones

os contribuyentes a los que se les hubiere autori$ado la suspensin de lasretenciones yDo pagos a cuenta del 0mpuesto a la -enta por rentas de cuarta

categoría deberán reiniciarlos si con posterioridad a dicha autori$acin,determinaran alguna variacin en sus ingresos que implique que el saldo afavor yDo el impuesto retenido yDo los pagos a cuenta efectuados no llegan aigualar o superar el 0mpuesto a la -enta que correspondería en el e'ercicio por sus rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categoría, debiendoproceder respecto a9

Los pagos a cuenta"

;eben reiniciar los pagos a cuenta a partir del período tributario que

corresponda al mes en que se determina la situacin se>alada, y por latotalidad de ingresos de cuarta categoría obtenidos por el contribuyente desdeel primer día de dicho mes.

os pagos a cuenta se entenderán reiniciados con la presentacin de ladeclaracinIpago respectiva.

Retenciones

;eberán consignar en los recibos por honorarios con importes mayores a !D*,44 la retencin del *4% por el 0mpuesto a la -enta, a partir del día siguientea aqu&l en el que se produ$ca la situacin descrita.

El incumplimiento de lo se>alado tendrá como consecuencia la aplicacin delas sanciones establecidas en el /digo ributario.


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Comprobantes de pago ,ue emiten

os traba'adores independientes deben emitir slo -ecibos por Nonorarios, los

mismos que se deben entregar en el momento en que se perciba la retribucin

y por el monto de la misma. Están e5ceptuados de entregar recibos por honorarios los síndicos, mandatarios, gestores de negocios, directores de

empresa, regidores municipales y conse'eros de gobiernos regionales.

os recibos por honorarios pueden ser utili$ados para sustentar gasto o costo

para efectos tributarios para la empresa o entidad que los abone. a

autori$acin para la impresin de recibos por honorarios se efecta a trav&s del

las imprentas autori$adas por la !8#.

Base Legal

#umeral 3) del rtículo +@ y numeral ) del artículo @ del -eglamento de /omprobantes de "ago I -esolucin de !uperintendecia #@

44:I


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-esolucin de !uperintendencia #@*3I344D!8# publicada el *+I*4I344

1!ebo registrar mis operaciones en alg:n libro

!í, en el ibro de 0ngresos y 1astos, el cual deberá estar previamente

legali$ado por un #otario "blico o Cue$ de "a$, de la provincia donde se

encuentre su domicilio fiscal. Este registro no debe tener un atraso superior a

los *4 días hábiles. El pla$o se computa desde el primer dia hábil de mes

siguiente a áquel en que se emite el comprobante de pago.

os traba'adores independientes (profesionales, artistas, científicos,

traductores, dise>adores, electricistas entre otros) que reali$an actividadescomprendidas en la /uarta /ategoría slo deben llevar un ibro de 0ngresos y

1astos y legali$arlo antes de ser usado.

En la primera ho'a del libro de ingresos, el #otario o Cue$ de "a$ etrado

deberá de'ar constancia de la siguiente informacin9

a) #mero de legali$acin asignado por el #otario o Cue$ de "a$, segn sea el

caso.

b) #ombres y apellidos del contribuyente.

c) #mero de -egistro Tnico del /ontribuyente F -8/.

d) ;enominacin del libro o registro.

e) #mero de folios de que consta.

f) ?echa y lugar en que se otorga y

g) !ello y firma del notario o 'ue$, segn sea el caso.

En este libro el contribuyente debe indicar la fecha en que se ha emitido el

recibo por honorarios (momento en el cual se percibe el pago por los servicios

prestados), nmero del mismo, el motivo del servicio prestado, así como el

monto total, indicando además si ha e5istido o no retenciones yDo pagos

directos.

El Libro de ngresos # Fastos Electrónico;esde el 34 de octubre de 344, está vigente la alternativa de llevar este libro


58/237

en forma digital, para quien se afilie de manera voluntaria al !istema de

Emisin Electrnica.

El !istema de Emisin Electrnica I !EE le brinda la opcin de poder generar

su ibro de 0ngresos y 1astos a trav&s de !8# 2irtual y llevarlo en formato

digital, con la venta'a que la informacin de todo -ecibo por Nonorarios

Electrnico que emita, será registrado de forma automática y ordenada

cronolgicamente. /on esta afiliacin ya no hay que comprar libro ni gastar en

su legali$acin.

mportante

a afiliacin al !istema de Emisin Electrnica determina la obligacin

definitiva de llevar el ibro de 0ngresos y 1astos de manera electrnica. En

tal sentido, todo -ecibo "or Nonorarios generado de manera electrnica y

aquellos emitidos en formato físico, deberán registrarse nicamente en este

ibro.

Base Legal"

#umeral 7 del rtículo :J y numeral * del artículo *:+J del 8M del /digo ributario I ;ecreto !upremo #@ *7I


59/237

d) "resentar declaracin anual del impuesto a la renta en el caso que la

!8# lo indique anualmente.

d) /omunicar la suspensin de actividades en caso ocurra.

e) /omunicar el cese de actividades cuando el caso ocurra.

-E!8AE# ;E -E#! ;E + /E1M-0

-=C;M-E!

0#;E"E#;0E#E!

"ersonas naturales que desarrollan en forma

individual e independiente cualquier profesin,

arte, ciencia u oficio.

;E/-/0M#E! X

"1M

Pago mensual

0mpuesto a

la -enta*4%

#o obligado a efectuar pago9

/uando el total de sus -entas de

/uarta categoría o /uarta más

Luinta /ategoría no superan al

mes los !D. 3,


60/237

supere los !D7*,467 (por el a>o 344


61/237

El se>or Aontalvo de profesin /ontador "blico independiente ha percibido

ingresos en el mes de febrero del a>o 344< por los siguientes conceptos9

"or los servicios prestados a la empresa =/ !../. !D. 3,44.44

"or honorarios percibidos sin retencin !D. 3,744.44

otal de ngresos en el mes 6?. 8&==.==

"or prestar servicios a la empresa =/ !../. le retuvieron9

&=H del mpuesto a la Renta 6?. 2;=.==

;eterminacin9

*. "ago a cuenta del 0mpuesto a la -enta9

*4% del total de ingresos en el mes (!D. ,*44) !D. *4.44

menos9 -etencin de la empresa =/ !../. !D.(34.44)

Pago a Cuenta de +ebrero 6?. 2=.==

/omo puede observarse, a este contribuyente le corresponde efectuar la

declaracin y pago dado que ha superado el monto retenido.

"or tanto le corresponde pagar !D.374 por concepto de "ago a /uenta de

/uarta /ategoría.

PREFN/6 !E REP/6K


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&. na persona jurídica contribu#ente del R4gimen Feneral consideradacomo pe,ueMa empresa8 contrató los servicios de un electricista por 6?.28=== durante el mes de +ebrero del aMo 2==a contratado a un /dministrador para ,ue realice eltrabajo de Control de Calidad le >an +ijado un >orario de trabajocontin:o de >oras # le >an acondicionado una o+icina con todo elmaterial necesario para reali-ar su tarea8 asumiendo la empresacual,uier gasto ,ue ocasione la reali-ación de su trabajo. 1Losingresos ,ue le abonen en retribución a esta actividad se considerancomo Rentas de Cuarta Categoría

#o, en este caso la empresa debe considerar que la actividad que reali$a este dministrador se considera como rentas de Luinta /ategoría, dado que se leha designado el lugar y horario para la reali$acin del servicio, además dehaberle proporcionado los instrumentos de traba'o y asumir los gastos quegenere el servicio.

. 1En ,u4 oportunidad deben entregar los recibos por >onorarios lostrabajadores independientesa entrega debe reali$arse en el momento en que se percibe la retribucin ypor el monto que se perciba.

6. / partir de un determinado mes el re,uerimiento de servicios de uncontador independiente >a ido en aumento por lo ,ue se asocia con


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2 colegas. 1Por los servicios ,ue preste en +orma asociada puedeemitir recibo por >onorarios

#o, al haberse asociado para reali$ar sus labores, el contador no estaríaprestando el servicio de manera individual e independiente, por lo que nopuede considerarse

como rentas de /uarta /ategoría y por lo tanto no puede emitir recibos por honorarios. En este caso el contribuyente es una asociacin civil que generarentas de ercera /ategoría y debe emitir facturas por los servicios que preste.

7. 6i una persona trabaja con contrato a pla-o indeterminado8 comoadministrador en una academia # luego es contratado para dar clases por >oras en la misma institución. 1 6e considera el pagopor el dictado de clases como rentas de cuarta categoría

#o, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso f) del rtículo 7+@ del 8M de laey del 0mpuesto a la -enta, los ingresos obtenidos por la prestacin de

serviciosconsiderados dentro del 0mpuesto a la -enta de /uarta /ategoría, que sonefectuados para un empleador con el cual se mantiene simultáneamente unarelacin laboral de dependencia, son considerados en su totlaidad como-entas de Luinta /ategoría.

Renta de 3uinta Categoría"

Remuneraciones ' (Rentas de ta. Categoría*

/onstituye remuneracin para todo efecto legal, el íntegro de lo que eltraba'ador recibe por sus servicios (retribucin a su traba'o), en dinero o enespecie, sin interesar la forma o la denominacin, siempre que sea de su libredisposicin, conforme al rtículo 6J del 8M de la ey de "roductividad y/ompetitividad aboral.

"ara efectos tributarios, la ey del 0mpuesto a la -enta establece cuáles sonlos ingresos que constituyen -entas de Luinta /ategoría y, por tanto, estánafectos a dicho tributo.

ngresos /+ectos

!on considerados -entas de Luinta /ategoría los ingresos que obtienen laspersonas naturales por9

• El traba'o personal prestado en relacin de dependencia, con contratode traba'o a tiempo determinado o indeterminado que está normado por la legislacin laboral, incluidos cargos pblicos, electivos o no, comosueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones

en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, todaretribucin por servicios personales.


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En el caso de funcionarios pblicos que, por ra$n del servicio o comisinespecial, se encuentren en el e5terior y perciban sus haberes en monedae5tran'era, se considerará renta gravada de esta categoría nicamente la queles correspondería percibir en el país en moneda nacional conforme a su gradoo categoría.

• as participaciones de los traba'adores, ya sea que provengan de lasasign

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