Audit The Shareholders Equity
A. Strategi Audit Awal untuk Ekuitas Pemegang Saham Resiko
bawaan tertinggi dalam hal ini terkait dengan asersi pengungkapan
dan pelaporan. Terkadang perusahaan menggunakan instrument ekuitas
yang berfungsi sebagai debt dan tidak boleh diakui dalam ekuitas
shareholders.
Asersi-asersi terdiri dari Existence and Occurrence,
Completeness, Rights and Obligations, Valuation or Allocation, dan
Presentation and Disclosure. Dari asersi ini ditentukan
resiko-resiko yang muncul yakni Inherent Risk, Control Risk,
Analytical Procedures Risk, dan Test of Details Risk.B. Tes
Substantive terhadap Shareholders EquityBerdasarkan ISA 330,
substantive test terdiri atas test of details dan substantive
analytical procedure.Tes ini mengandalkan komunikasi langsung
dengan sumber-sumber independen serta review atas dokumen-dokumen
untuk mendapatkan bukti-bukti kuat yang mencukupi terkait asersi
atas shareholders equity.
1. Prosedur AwalSeperti prosedur inisial sebelumnya, auditor
sebaiknya melakukan pemahaman akan bisnis klien terlebih dahulu.
Pemahaman yang dimaksud dalam hal audit ekuitas pemegang saham
ialah kebutuhan entitas akan pendanaan dari luar perusahaan dan
kelayakan perusahaan untuk berusaha meningkatkan pertumbuhan.
Pendanaan ekuitas bisa berupa aktivitas investasi atau investasi
untuk meningkatkan working capital perusahaan (pengadaan asset
tetap , persediaan atau piutang).Prosedur awal ini dilakukan untuk
mendapatkan pemahaman akan kebutuhan entitas akan pendanaan
eksternal dan keinginan entitas dalam menggunakan pendanaan ekuitas
untuk mendukung aktivitas-aktivitas investasi atau untuk mendukung
investasi yang dibutuhkan dalam working capital.Langkah-Lanhkah
yang dapat dilakukan ialah :
1. Mendapatkan pemahaman atas bisnis dan industry dan menentukan
:a. Sumber-sumber pendanaan yang signifikan yang digunakan oleh
entitas (debt dan equity)
b. Faktor pendorong ekonomi yang mempengarhu kebutuhan entitas
untuk mendanai dan kemampuannya untuk mendapatkan modal dan
membayar dividen.
c. Standar industry pada tingkatan dimana industry menggunakan
ekuitas pendanaan.
2. Melaksanakan prosedur awal atas saldo ekuitas shareholder dan
catatan-catatan yang akan digunakan untuk pengujian lebih
lanjut.
a. Menelusuri saldo awal ke saldo audit tahun lalu atas akun
ekuitas shareholder.
b. Review aktivitas terkait ekuitas shareholder dan
menginvestigasi jurnal-jurnal yang nampak tidak wajar dalam hal
jumlah dan sumber.c. Mendapatkan client-prepared schedules terhadap
perubahan di dalam saldo ekuitas shareholder dan menentukan apakah
sudah secara akurat merepresentasikan pencataan akuntansi dengan
cara:
i. Mengecek footing dan crossfooting, mencocokkan hasil dengan
kenaikan dan penurunan dalam buku pembantu dan buku besar.
ii. Menguji kesuaian item dalam daftar dengan data pembukuan
pada buku pembantu dan buku besar.
3. Prosedur Analitisa. Menghitung rasio-rasio
Return on common stockholdersequity, equity to total liabilities
and equity, dividend payout rate, earnings per share, sustainable
growth rate.
b. Membandingkan rasio dengan angka pembanding, misalnya: angka
tahun lalu, angka anggaran, angka industri, dan angka lain yang
setara.Berdasarkan ISA 315 paragraf 25 auditor harus
mengidentifikasi dan menilai resiko dari kesalahan material pada
tingkat laporan keuangan dan tingkat asersi transaksi, neraca dan
pengungkapan.
4. Prosedur Detail TransaksiBukti pada saat penerbitan saham,
perlu diperhatikan dasar yang dipakai ketika saham dibeli, bisa itu
menggunakan nilai pasar, atau yang lain. Selain itu, pada saat
pembagian dividen, jurnal yang perlu dicatat pada saat pengumuman
atau pembagian. Dan juga pada saat merincikan daftar pemegang saham
yang berhak atas pembagian dividen.a. Melakukan vouching terhadap
jurnal-jurnal pembayaran akun capital
b. Melakukan vouching terhadap jurnal-jurnal terkait retained
earnings
5. Prosedur Detil SaldoSemua penerbitan saham, akuisisi saham
dan pengumuman akan pembagian dividen harus di otorisasi atau atas
persetujuan dari dewan direksi. Selain itu, konfirmasi dilalukan
dengan menginspeksi sertifikat pemegang saham (ISA 315 A11
Observation and Inspection).a. Melakukan review atas
artikel-artikel mengenai penggabungan usaha dan anggaran rumah
tangga
b. Review terhadap pengotorisasian dan ketentuan dalam
penerbitan saham
c. Pengonfirmasian atas saham beredar dengan registrat dan
transfer agent
d. Menginspeksi setifikat saham yang dipesan
e. Meninspeksi sertifikat saham-saham untuk treasury
6. Pengungkapan dan PelaporanPengungkapan pada bagian ekuitas di
neraca harus lengkap, berisi rincian dari opsi saham, dividen yang
akan dibagikan, par atau stated value, dan lainnya.
Untuk hal lainnya, auditor menilai apakah penyajian ekuitas dari
perusahaan sudah menunjukkan keadaan yang wajar dan sesuai standar
pengungkapan (diatur dalam ISA 330 paragraf 24).Membandingkan
kesesuaian penyajian dengan IFRS:
a. Menentukan ketepatan identifikasi dan klasifikasi akun
ekuitas shareholder dalam laporan keuangan.
b. Menentukan ketepatan pengungkapan seluruh item terkait
perubahan saldo ekuitas shareholder selama periode tersebut, nilai
par atau nilai stated, dividend dan pilihan-pilihan likuidasi,
dividen yang masih menunggak, stock option plans, conversion
features, dan saham treasuri. c. Mengevaluasi kelengkapan penyajian
dan pengungkapan saldo akun ekuitas shareholder dalam draft laporan
keuangan, misalnya dengan menggunakan checklist pengungkapan.
d. Membaca ulang pengungkapan dan mengevaluasi tingkat kejelasan
pengungkapan.
