分批成本制分批成本制

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Chapter 4 分批成本制

第一節　成本制度的分類　第二節　分批成本制的特色　第三節　分批成本制的作業流程第四節　分批成本單第五節　分批成本制的帳務處理第六節　分批成本制釋例第七節　製造費用差異的處理第八節　本章結語

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本章重點

成本制度的分類分批成本制的特色分批成本單分批成本制的作業及成本流程製造費用分攤率的建立分批、正常、全部成本制的帳務處理分批成本制外部報導的功能製造費用差異的處理分批、實際、全部成本制

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成本制度的分類

一、成本累積的方法 依照成本累積的方法分類，成本制度可分為分批成本制、

作業成本制，以及分步成本制：1. 分批成本制 (Job Order Costing) ：係依照訂單，或生產

批次累積所發生之直接材料、直接人工及製造費用等製造成本。

2. 作業成本制 (Operation Costing) ：係依照訂單或生產批次累積直接材料成本，依照生產步驟累積直接人工及製造費用成本，因同時具有分批成本制及分步成本制之特色，又稱為混合成本制 (Hybrid Costing) 。

3. 分步成本制 (Process Costing) ：係依照生產步驟累積所發生之直接材料、直接人工及製造費用等製造成本。

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成本制度的分類 ( 續 )

二、成本認列的基礎 依照成本認列的基礎分類，成本制度可分為實際成本制、

正常成本制及預計成本制：1. 實際成本制 (Actual Costing) ：直接材料、直接人工及製

造費用係以實際發生的歷史成本認列。2. 正常成本制 (Normal Costing) ：直接材料及直接人工以實

際發生的歷史成本入帳，但製造費用是採預計的成本認列。3. 預計成本制 (Predetermined Costing) ：直接材料、直接

人工及製造費用都是採預計的成本認列，若認列的預計數是事前決定的標準成本，該成本制度稱為標準成本制 (Standard Costing) 。

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成本制度的分類 ( 續 )

三、存貨的成本內容 依照存貨的成本內容分類，成本制度可分為全部成本制

和變動成本制：1. 全部成本制 (Full Costing) ：主張直接材料、直接人工、

變動製造費用和固定製造費用都是存貨的成本內容，又稱為傳統成本制 (Conventional Costing) 或歸納成本制 (Absorption Costing) ，本法符合一般公認會計原則的規定。

2. 變動成本制 (Variable Costing) ：主張只有變動的製造成本才是存貨的成本內容，所以直接材料、直接人工及變動製造費用是存貨成本，而固定製造費用是期間成本，又稱為直接成本制 (Direct Costing) 。

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分批成本制的特色

1. 成本累積的標的2. 適用的行業3. 重要表單4. 成本流程5. 產品成本計算的時點6. 期末在製品存貨7. 月底差異處理

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圖 4-1 分批成本制之成本流程

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分批成本制的作業流程

1. 行銷部門接到訂單後，發出生產通知單 (Production Order) ，作為生產部門規劃生產的依據。

2. 生產部門主管根據生產通知單編製材料單 (Bill of Materials, BOM) 、領料單 (Material Requisition) ，安排機台、工作人員及製程。

3. 管理會計人員根據生產通知單設立分批成本單，用來取代在製品明細帳。

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分批成本制的作業流程 ( 續 )

4. 產品製成時，生產部門填寫製成品入庫單，由倉管人員驗收入庫，管理會計人員收到入庫單後計算預計製造費用，填入分批成本單，並計算各訂單產品之總成本、單位成本及銷貨毛利等資料，完成分批成本單之填製，並記入製成品總帳及明細帳。

5. 產品銷售出貨時，倉管人員填寫出庫單，會計人員依據成本流動假設計算銷貨成本，並做銷貨成本及銷貨之分錄。

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分批成本單

其主要內容通常包括有：1. 基本資料2. 成本資料3. 彙總資料

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分批成本單 ( 續 )

分批成本單的編製過程如下：1.根據生產通知單設立分批成本單 2.根據領料單逐一計入直接材料欄3.根據計工單逐一計入直接人工欄4.根據入庫單或完工通知單，將製造費用成本依預

計之製造費用分攤率計算填入5.彙總計算該特定訂單製成品總成本及單位成本

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分批成本單 ( 續 )

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分批成本單 ( 續 )

分批成本制通常採用正常成本制，每年年初需建立製造費用分攤率：

假設 94 年度預算資料如下：

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分批成本制的帳務處理

一、材料的會計處理1. 材料的購入

2. 材料的領用

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分批成本制的帳務處理 ( 續 )

二、人工的會計處理1. 人工成本的發生

2. 人工成本的分配

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分批成本制的帳務處理 ( 續 )

三、製造費用的會計處理1. 製造費用的發生

(1)

(2)

(3)

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分批成本制的帳務處理 ( 續 )

2. 製造費用的分配

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分批成本制的帳務處理 ( 續 )

四、產品的完工

五、產品的出售

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分批成本制的帳務處理 ( 續 )

六、期末差異的處理(1)

(2)

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分批成本制釋例

表 4-8 會計處理

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分批成本制釋例 ( 續 )

表 4-8 會計處理 ( 續 )

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分批成本制釋例 ( 續 )

表 4-8 會計處理 ( 續 )

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分批成本制釋例 ( 續 )

表 4-8 會計處理 ( 續 )

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分批成本制釋例 ( 續 )

1. 銷貨成本表的編製

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分批成本制釋例 ( 續 )

2. 資產負債表期末存貨資訊的提供

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製造費用差異的處理

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製造費用差異的處理 ( 續 )

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差異由在製品、製成品及銷貨成本共同負擔1. 依在製品、製成品及銷貨成本中「已分攤製造費

用」比例分攤。差異分攤如下：

(1)

30

差異由在製品、製成品及銷貨成本共同負擔 ( 續 )

2. 依期末在製品、製成品及銷貨成本數額分攤

帳務處理：