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TVA
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LA TAXE SUR LA VALEUR
AJOUTÉE : PRINCIPES
FONDAMENTAUX
Mr. Hicham MOUCHIR
PLAN
Définition
Champ d’application
Fait générateur
Taux de la TVA
Déclaration de la TVA
Liquidation de la TVA
Pénalités et majorations de retard
DÉFINITION
La TVA est un impôt indirect qui a été introduitau Maroc en 1986 suite à l’adoption de la loi30-85 du 20 décembre 1985.
La TVA est un impôt sur la dépense qui estsupporté par le dernier consommateur.
CHAMP D’APPLICATION
Entrent dans le champ d’application de la TVA lesactivités à caractère industriel, commercial ouartisanal, ainsi que les professions libérales, et cequelque soient la nationalité et le statut juridique despersonnes exerçant lesdites activités.
La TVA vise les opérations réalisées au Maroc et quientrent dans son champ d’application de manièreobjective.
CHAMP D’APPLICATION
Une opération est réputée faite au Maroc :
s'il s'agit d'une vente d’un bien matériel lorsque celle-ciest réalisée aux conditions de livraison de lamarchandise au Maroc ;
s'il s'agit de toute autre opération lorsque la prestationfournie, le service rendu, le droit cédé ou l'objet louésont exploités ou utilisés au Maroc.
FAIT GENERATEUR
Par fait générateur, il faut entendre l’évènement quientraîne l’exigibilité de la Taxe.
Le régime d’encaissement :
L’assujetti est tenu de déclarer toutes les sommes ayantété encaissées au titre des opérations imposables. C’estle régime du droit commun au Maroc.
Régime des débits
Institué au Maroc comme un régime optionnel, il entraînel’exigibilité immédiate de la taxe suite à la simplefacturation et le débit du compte client.
TAUX DE LA TVA
7% : eau/assainissement, certains produits destinés à l’alimentation
(sucre, conserves de sardines, lait en poudre, savon de ménage),
médicaments, fournitures scolaires, voiture économique.
10% : les opérations de crédits, opérations d’hébergement et de
restauration, certains produits alimentaires (huiles, sel, riz, pâtes),
hydrocarbures gazeux….
14% : opérations de transport terrestre et aérien, électricité, beurre,
prestations de courtage en assurances.
20% : Applicable à tout autre produit ou service pour lequel aucun taux
réduit ou spécial n’a été indiqué.
Taux spécifiques : (or et platine : 5 DH par gramme, vins et boissons
alcoolisées : 100 DH par hectolitre, argent : 0.1 DH par gramme).
DEDUCTION DE LA TVA
La TVA qui a grevé les éléments du prix d’une opérationimposable est déductible de la TVA applicable à cetteopération.
Au cas où le volume de la taxe due au titre d’une périodene permet pas l’imputation totale de la taxe déductible,le reliquat de taxe est reporté sur le mois ou letrimestre suivant.
TVA NON RECUPERABLE
N’ouvre pas droit à déduction, la taxe ayant grevé :
1°- les biens, produits, matières et services non utilisés pour lesbesoins de l’exploitation ;
2°- les immeubles et locaux non liés à l’exploitation ;
3°- les véhicules de transport de personnes, à l’exclusion de ceux
utilisés pour les besoins du transport public ou du transport
collectif du personnel des entreprises ;
4°- les produits pétroliers non utilisés comme combustibles,matières premières ou agents de fabrication, à l’exclusion du :
- gasoil utilisé pour les besoins d’exploitation des véhicules detransport collectif routier des personnes et des marchandisesainsi que le transport routier des marchandises effectué par lesassujettis pour leur compte et par leurs propres moyens ;
- gasoil utilisé pour les besoins d’exploitation des véhicules detransport ferroviaire des personnes et des marchandises ;
- gasoil et kérosène utilisés pour les besoins du transportaérien.
TVA NON RECUPERABLE
5°- les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité ;6°- les frais de mission, de réception ou de représentation ;7º- les prestations des courtiers d’assurances ;
8º- Achats des vins et boissons alcoolisées et des articles etouvrages en métaux précieux.
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La TVA n’est plus déductible sur les dépenses en espèces*dépassant 10 000,00 Dhs par jour et par fournisseur dans lalimite de 100 000,00 Dhs par mois et par fournisseur etsuppression de la déductibilité partielle de 50%.
* À l’exception des achats d’animaux vivants et produits agricoles non
transformés.
DECLARATION DE TVA
Les assujettis à la TVA doivent déclarer la TVA selon deuxmodalités en fonction de l’importance du chiffred’affaires annuel taxable réalisé.
Déclaration mensuelle : Chiffre d’affaires ≥ 1.000.000DH.
Déclaration trimestrielle : Chiffre d’affaires ‹ 1.000.000DH.
LIQUIDATION DE LA TVA
Déclaration mensuelle : avant le 20 de chaque mois,le contribuable doit déposer la déclaration comportant lechiffre d’affaires réalisé le mois précédent.
Déclaration trimestrielle : avant le 20 de chaque dupremier mois de chaque trimestre, le contribuabledoit déposer la déclaration comportant le chiffred’affaires réalisé le trimestre précédent
Les contribuables dont le chiffre d’affaires est égal ousupérieur à 10 millions de DH sont tenus de souscrireleurs déclarations par procédés électroniques.
PENALITES ET MAJORATIONS DE RETARD
500 DH en cas de dépôt hors délai d’une déclaration ne
comportant ni taxe à payer ni crédit de taxe.
Lorsque la déclaration est déposée en dehors du délai prescrit
mais comporte un crédit de taxe, ledit crédit est réduit de
15%.
En cas de dépôt hors délai : 20% pénalité, 15% majoration
pour défaut de dépôt de la déclaration et 5% de majoration
de retard pour le premier mois et 0.5% pour les mois qui
suivent.