Chuong 5 Thue Tndn

8/15/2019 Chuong 5 Thue Tndn

1/43

BG THUE DANH CHO NHA QUANLY 1

THUEÁ THU NHAÄP DOANH NGHIEÄP

- Luaät thueá thu nhaäp doanh nghieäp soá 14/2008/QH12 ; Luaät

söûa ñoåi thueá thu nhaäp doanh nghieäp soá 32/2013/QH13; Luaät soá

71/2014/QH13 söûa ñoåi, boå sung moät soá ñieàu cuûa caùc Luaät thueá

- Thoâng tö soá 78/2014/TT-BTC ngaøy 18/6/2014; Thoâng tö soá

119/2014/TT-BTC ngaøy 25/8/2014; Thoâng tö soá

151/2014/TT-BTC ngaøy 10/10/2014 cuûa Boä Taøi chính;

Thoâng tö soá 96/2015/TT-BTC .


2/43


I- KHAÙI NIEÄM, TAÙC DUÏNG.

Thueá thu nhaäp doanh nghieäp laø moät loaïi thueá tröïc

thu ñaùnh treân khoaûn lôïi nhuaän cuûa caùc cô sôû kinh doanh.

II- NGÖÔØI NOÄP THUEÁ

Ngöôøi noäp thueá thu nhaäp doanh nghieäp laø toå chöùc hoaït

ñoäng saûn xuaát, kinh doanh haøng hoaù, dòch vuï coù thu

nhaäp chòu thueá .


3/43


III- CAÊN CÖÙ TÍNH THUEÁ THU NHAÄP DOANH NGHIEÄP

Thueá TNDN phaûi noäp= (Thu nhaäp tính thueá phaàn trích laäp quyõ

KH&CN) xTS thueá TNDN= TN tính thueá x TS thueá TNDN

Thí duï: Coâng ty Doác Mô coù caùc thoâng tin sau (naêm 0x):

- Doanh thu BH = 1.000; Gia voán haøng baùn = 600; CP BH & QLDN = 200,

laõi ñöôïc chia do goùp voán LD laø 100. Loã naêm 0X-1 chuyeån qua laø 50. Haõy tính

thu nhaäp chòu thueá, TN tính thue, Thueá TNDN phaûi noäp

Thu nhaäp

tính thueá

= Thu nhaäp

chòu thueá

(1,2,3)

- Thu nhaäp

ñöôïc mieãn

thueá (4)

- Caùc khoaûn

loã ñöôïc keát

chuyeån (5)


4/43


III- CAÊN CÖÙ TÍNH THUEÁ THU NHAÄP DOANH NGHIEÄP

Thí duï: Coâng ty Doác Mô coù caùc thoâng tin sau (0x):

- Doanh thu BH = 1.000; Giaù voán haøng baùn = 600; Laõi goùp voán lieân doanh =

50; CP BH & QLDN = 200. Thu töø thanh lyù TSCÑ la 100; chi töø hoaït ñoäng

naøy la 80. Haõy tính thu nhaäp chòu thueá va xaùc ñònh thue thu nhaäp doanh nghieäp

phaûi noäp, bieát raèng coâng ty ñang trong thôøi gian höôûng thue suaát öu ñaõi laø 10

Thu nhaäp

chòu thueá

= Doanh thu

(1)

- CP ñöôïc

tröø

(2)

+ Caùc khoaûn

thu nhaäp

khaùc (3)


5/43


Thí duï: Trong naêm 200x, Coâng ty Doác Mô kinh doanh trong lónh vöïc saûn xuaát

phaàn meàm coù caùc thoâng tin sau:

- Doanh thu baùn haøng: 10.000; giaù voán haøng baùn: 7.000; chi phí baùn haøng va

chi phí quaûn lyù doanh nghieäp: 1.000.

- Thu nhaäp khaùc töø thanh lyù taøi saûn coá ñònh: 1.000; chi phí khaùc töø thanh lyù taøi

saûn coá ñònh: 600.

Bieát raèng coâng ty Doác Mô ñang trong giai ñoaïn ñöôïc giaûm 50 thueá

phaûi noäp. Haõy tính thueá thu nhaäp doanh nghieäp phaûi noäp.


6/43


1. Doanh thu

Thôøi ñieåm xaùc ñònh doanh thu ñeå tính thu nhaäp chòu thueá

ñöôïc xaùc ñònh nhö sau:

- Ñoái vôùi hoaït ñoäng baùn haøng hoùa laø thôøi ñieåm chuyeån

giao quyeàn sôû höõu, quyeàn söû duïng haøng hoùa cho

ngöôøi mua.

- Ñoái vôùi hoaït ñoäng cung öùng dòch vuï laø thôøi ñieåm

hoaøn thaønh vieäc cung öùng dòch vuï hoaëc hoaøn thaønh

töøng phaàn vieäc cung öùng dòch vuï cho ngöôøi mua tröø

tröôøng hôïp neâu taïi Khoaûn 3 Ñieàu 5 Thoâng tö soá

78/2014/TT-BTC, Khoaûn 1 Ñieàu 6 Thoâng tö soá

119/2014/TT-BTC.

- Ñoái vôùi hoaït ñoäng vaän taûi haøng khoâng laø thôøi ñieåm

hoaøn thaønh vieäc cung öùng dòch vuï vaän chuyeån cho

ngöôøi mua.


7/43


1. Doanh thu

- Ñoái vôùi doanh nghieäp noäp thueá giaù trò gia taêng theo

phöông phaùp khaáu tröø thueá laø doanh thu chöa bao goàm

thueá giaù trò gia taêng.

- Ñoái vôùi doanh nghieäp noäp thueá giaù trò gia taêng theo

phöông phaùp tröïc tieáp treân giaù trò gia taêng laø doanh thu

bao goàm caû thueá giaù trò gia taêng.

- Ñoái vôùi haøng hoaù, dòch vuï baùn theo phöông thöùc traû

goùp, traû chaäm laø tieàn baùn haøng hoaù, dòch vuï traû tieàn moät

laàn, khoâng bao goàm tieàn laõi traû goùp, tieàn laõi traû chaäm.

Doanh thu trong moät soá tröôøng hôïp ñöôïc xaùc ñònh:


8/43


1. Doanh thu- Ñoái vôùi haøng hoaù, dòch vuï duøng ñeå trao ñoåi ñöôïc xaùc ñònh

theo giaù baùn cuûa saûn phaåm, haøng hoaù, dòch vuï cuøng loaïi hoaëc

töông ñöông treân thò tröôøng taïi thôøi ñieåm trao ñoåi.

Thí duï: Coâng ty Suoái Mô chuyeân saûn xuaát caùnh quaït, trong kyø

coù caùc nghieäp vuï sau:

- Xuaát kho 5.000 caùnh quaït chuyeån qua phaân xöôûng laép raùp.

- Xuaát kho 2.000 caùnh quaït baùn ra beân ngoaøi.

- Xuaát kho 100 caùnh duøng laép vaøo quaït ñang duøng ôû BPSX

Giaù xuaát kho caùnh quaït laø 10/sp, giaù baùn chöa thueá GTGT laø

15/sp. Haõy tính doanh thu tính thueá TNDN.


9/43


1. Doanh thu

- Caùc tröôøng hôïp khaùc ñöôïc tính toaùn theo quy ñònh.

- Doanh nghieäp nhaän laøm ñaïi lyù, kyù göûi baùn haøng ñuùng giaù

quy ñònh cuûa doanh nghieäp giao ñaïi lyù, kyù göûi, doanh thu tính

thueá laø tieàn hoa hoàng ñöôïc höôûng theo hôïp ñoàng ñaïi lyù, kyù

göûi haøng hoaù.

- Ñoái vôùi hoaït ñoäng xaây döïng, laép ñaët laø giaù trò coâng trình,

giaù trò haïng muïc coâng trình hoaëc giaù trò khoái löôïng coâng

trình xaây döïng, laép ñaët nghieäm thu. Tröôøng hôïp xaây döïng,

laép ñaët khoâng bao thaàu nguyeân vaät lieäu, maùy moùc, thieát bò laø

soá tieàn töø hoaït ñoäng xaây döïng, laép ñaët khoâng bao goàm giaù trò

nguyeân vaät lieäu, maùy moùc, thieát bò.

Û Á


10/43


2- CAÙC KHOAÛN CHI KHOÂNG ÑÖÔÏC TRÖØ KHI XAÙC ÑÒNH THU NHAÄP CHÒU THUEÁ

- Khoaûn chi thöïc teá phaùt sinh lieân quan ñeán hoaït ñoäng

saûn xuaát, kinh doanh cuûa doanh nghieäp;

- Khoaûn chi coù ñuû hoaù ñôn, chöùng töø hôïp phaùp theo quy

ñònh cuûa phaùp luaät.

CAÙC KHOAÛN CHI ÑÖÔÏC TRÖØ KHI XAÙC ÑÒNH THU NHAÄP CHÒU THUEÁ

- Ñoái vôùi hñ mua haøng hoùa, dòch vuï töøng laàn coù giaù trò töø

20 trieäu ñoàng trôû leân phaûi coù chöùng töø t/toaùn khoâng

duøng TM.

Û Á


11/43


2- CAÙC KHOAÛN CHI KHOÂNG ÑÖÔÏC TRÖØ KHI XAÙC ÑÒNH THU NHAÄP CHÒU THUEÁ

- Khoaûn chi khoâng thoûa maõn ñieàu kieän ñeå ñöôïc ghi nhaän laø

khoaûn chi ñöôïc tính tröø khi xaùc ñònh thu nhaäp chòu thueá

- Chi khaáu hao ñoái vôùi taøi saûn coá ñònh khoâng söû duïng cho

hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh haøng hoaù, dòch vuï (tröø

TSCÑ phuïc vuï cho ngöôøi LÑ ñang laøm vieäc taïi ñôn vò); taøi

saûn coá ñònh khoâng coù giaáy tôø chöùng minh ñöôïc thuoäc quyeàn

sôû höõu cuûa doanh nghieäp (tröø taøi saûn coá ñònh thueâ mua taøi

chính); Phaàn trích khaáu hao vöôït möùc quy ñònh hieän haønh cuûa

Boä Taøi chính veà cheá ñoä quaûn lyù, söû duïng vaø trích khaáu hao

taøi saûn coá ñònh (TT 45/2013)


12/43


Teân, loaïi

TSCÑ

NG TSCÑ Soá naêm

SD

Thaùng baét

ñaàu SD

BPSD PP KH keá

toaùn

DC saûn xuaát 400.000 10 2/2015 BPSX KH nhanh

hs=2

Nhaø cöûa 500.000 30 5/1997 Nghæ maùt Ñöôøng thaúng

Maùy vi tính 50.000 7 6/2014 QLDN Ñöôøng thaúng

Thí duï: Trong naêm 2015, tình hình söû duïng TSCÑ taïi coâng ty

Thuaän Phong nhö sau:

Tính toaùn hao moøn TSCÑ, chi phí khaáu hao taøi saûn coá ñònh

ñöôïc xem laø chi phí khoâng ñöôïc tính tröø khi tính thu nhaäp chòu thueá,

vaø haõy xaùc ñònh thu nhaäp tính thueá bieát raèng caùc taøi saûn treân ñöôïc

khaáu hao theo phöông phaùp ñöôøng thaúng khi khai baùo thueá vaø lôïi

nhuaän keá toaùn laø 100.000.


13/43


Thí duï: Vaøo ngaøy 1/1/200x coâng ty Hoaøi Voïng mua vaø ñöa vaøo söû

duïng 1 xe oâ toâ 4 choã coù NG 2.400 trieäu ñoàng vaøo söû duïng taïi ñôn

vò vôùi thôøi haïn söû duïng laø 8 naêm. Bieát LN keá toaùn naêm 200x laø 500

trieäu, haõy tính thu nhaäp tính thueá.

- Phaàn trích khaáu hao töông öùng vôùi phaàn nguyeân giaù vöôït

treân 1,6 tyû ñoàng/xe ñoái vôùi oâ toâ chôû ngöôøi töø 9 choã ngoài trôû

xuoáng môùi ñaêng kyù söû duïng vaø haïch toaùn trích khaáu hao taøi

saûn coá ñònh töø ngaøy 1/1/2009 (tröø oâ toâ chuyeân kinh doanh vaän

taûi haønh khaùch, du lòch vaø khaùch saïn),...


14/43


- Chi traû tieàn thueâ taøi saûn caù nhaân: khoâng tính vaøo chi phí

ñöôïc tröø khi tính thueá ñoái vôùi chi traû tieàn thueâ taøi saûn cuûa caù

nhaân khoâng coù ñaày ñuû hoà sô, chöùng töø nhö sau:

- Hoà sô ñeå xaùc ñònh chi phí ñöôïc tröø laø hôïp ñoàng thueâ taøi saûn

vaø chöùng töø traû tieàn thueâ taøi saûn.

- Neáu hôïp ñoàng thueâ coù thoaû thuaän DN noäp thueá thay cho caù

nhaân thì hoà sô ñeå xaùc ñònh chi phí ñöôïc tröø laø HÑ thueâ taøi saûn,

chöùng töø traû tieàn thueâ vaø chöùng töø noäp thueá thay cho caù nhaân.

- Neáu hôïp ñoàng thueâ coù thoûa thuaän tieàn thueâ taøi saûn chöa bao

goàm thueá (GTGT, TNCN) vaø DN noäp thueá thay cho caù nhaân

thì DN ñöôïc tính vaøo chí phí ñöôïc tröø toång soá tieàn thueâ taøi saûn

bao goàm caû phaàn thueá noäp thay cho caù nhaân.


15/43


2- CHI PHÍ KHOÂNG ÑÖÔÏC TÍNH TRÖØ

Thí duï: Coâng ty Ngoïc Lan trong quyù 1 coù caùc nghieäp vuï sau:

- Mua Thuûy saûn chöa qua cheá bieán cuûa coâng ty A trò giaù 100.000

(ñaõ laäp baûng keâ 01/TNDN);

- Mua thuûy saûn chöa qua cheá bieán cuûa 1 hoä gia ñình nuoâi tröïc tieáp

trò giaù 50.000 (ñaõ laäp baûng keâ 01/TNDN).

Trong quyù, doanh nghieäp ñaõ baùn phaân nöûa löôïng haøng ñaõ mua treân

vôùi toång soá tieàn chöa thueá GTGT laø 100.000. Haõy tính chi phí

khoâng ñöôïc tính tröø, thu nhaäp chòu thueá bieát LN keá toaùn trong quyù

laø 100.000

- Chi phí cuûa doanh nghieäp mua haøng hoaù, dòch vuï khoâng coù hoaù

ñôn, ñöôïc pheùp laäp Baûng keâ thu mua haøng hoaù, dòch vuï mua vaøo

(theo maãu soá 01/TNDN keøm theo Thoâng tö naøy) nhöng khoâng laäp

Baûng keâ keøm theo chöùng töø thanh toaùn cho cô sôû, ngöôøi baùn haøng,

cung caáp dòch vuï.


16/43



Thí duï: Coâng ty Ngoïc Lan trong naêm 200x coù caùc thoâng tin sau:

-

Toång LN keá toaùn: 1.000.000

- Thoâng tin boå sung: trong naêm, doanh nghieäp coù thanh toaùn thuø

lao hoäi hoïp cho 13 thaønh vieân hoäi ñoàng quaûn trò: 5.000/ngöôøi

trong ñoù coù 10 thaønh vieân khoâng tröïc tieáp tham gia ñieàu haønh

doanh nghieäp; Toång tieàn thöôûng cuoái naêm phaùt sinh taïi doanh

nghieäp (coù quy ñònh roõ trong HÑLÑ) laø 500.000, ñeán thôøi ñieåm

quyeát toaùn thueá coøn nôï laïi CBCNV coâng ty 100.000; trong naêm,

coâng ty ñaõ hoã trôï tieàn mua BH nhaân thoï cho CBCNV laø 100

ngöôøi x 2.000/ngöôøi/naêm. Haõy tính thu nhaäp chòu thueá.

- Chi tieàn löông, tieàn coâng,...


17/43



THÍ DUÏ- Taïi doanh nghieäp Thu Vaøng, coù caùc thoâng tin sau:

Lôïi nhuaän keá toaùn trong naêm 200X laø 200.000,

Trong naêm, chi phí trang phuïc phaùt sinh cho boä phaän saûn xuaát

20 ngöôøi x 2.000/ ngöôøi (chi baèng hieän vaät, coù hoùa ñôn, chöùng töø)

Boä phaän baùn haøng 5 ngöôøi x 1.500/ ngöôøi (chi baèng tieàn)

Boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp: 10 ngöôøi x 10.000/ ngöôøi (chi

baèng tieàn)

Haõy tính thu nhaäp chòu thueá vaø thueá TNDN phaûi noäp trong naêm

0X.


- Phaàn chi trang phuïc baèng hieän vaät cho ngöôøi lao ñoäng khoâng coù

hoaù ñôn; phaàn chi trang phuïc baèng tiền cho ngöôøi lao ñoäng vöôït

quaù 5 trieäu ñoàng/ngöôøi/naêm;


18/43



THÍ DU- Taïi doanh nghieäp Thu Vaøng, coù caùc soá lieäu keá toaùn trong naêm

200X nhö sau: (ÑVT: 1.000 ñoàng)

Lôïi nhuaän keá toaùn 800.000

Thoâng tin khaùc: Vaøo thaùng 12/200X, ñôn vò coù cöû 5 nhaân vieân ñi coâng taùc taïi

Haø Noäi trong 7 ngaøy. Theo quy ñònh taïi ñôn vò, caùc khoaûn chi phí phaùt sinh coù

lieân quan ñeán ñi, lai, ôû khaùch soaïn coù lieân quan ñeán chuyeán coâng taùc ñöôïc

thanh toaùn theo soá thöïc chi, ngoaøi ra, ñôn vò coøn chi tieàn aên va tieáp khaùch theo

möùc khoaùn 500/ngöôi/ngaøy.

Yeâu caàu Haõy xaùc ñònh chi phí khoâng ñöôïc tính tröø vaø thu nhaäp tính thue.

- Chi phuï caáp taøu xe ñi nghæ pheùp khoâng ñuùng theo quy ñònh cuûa

Boä Luaät Lao ñoäng. Doanh nghieäp ñöôïc tính vaøo chi phí ñöôïc tröø

neáu coù hoùa ñôn, chöùng töø theo quy ñònh. Tröôøng hôïp doanh

nghieäp coù khoaùn phuï caáp cho ngöôøi lao ñoäng ñi coâng taùc vaø thöïc

hieän ñuùng theo quy cheá taøi chính hoaëc quy cheá noäi boä cuûa doanh

nghieäp thì ñöôïc tính vaøo chi phí ñöôïc tröø khoaûn chi khoaùn.


19/43



-Loã cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi do ñaùnh giaù laïi soá dö cuoái naêm laø:

tieàn maët, tieàn göûi, tieàn ñang chuyeån, caùc khoaûn nôï phaûi thu coù goác

ngoaïi teä;

Thí duï: Coâng ty Thu Vaøng trong naêm 200x coù caùc soá lieäu sau:

- Lôïi nhuaän töø hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh thoâng thöôøng

1.000.000.

- Caùc khoaûn muïc coù soá dö baèng ngoaïi vaøo cuoái naêm 200X nhö sau:

+Tieàn göûi ngaân haøng: 30.000 USD, tyû giaù treân soå 20/USD

Phaûi traû ngöôøi baùn A: 10.000 USD, tyû giaù treân soå laø 22/USD

TGTT vaøo thôøi ñieåm cuoái naêm 200X laø 21/USD.

- Haõy xaùc ñònh thueá thu nhaäp doanh nghieäp phaûi noäp, bieát raèng

coâng ty Thu vaøng ñang trong thôøi haïn ñöôïc giaûm 50 thueá.


20/43



- Chi boài döôõng cho lao ñoäng nöõ sau khi sinh con khoâng

ñuùng quy ñònh

THÍ DUÏ- Taïi doanh nghieäp Thu Vaøng, coù caùc soá lieäu keá toaùn

trong naêm 200X nhö sau: (ÑVT: 1.000 ñoàng)

Lôïi nhuaän keá toaùn 200.000

Thoâng tin khaùc: Trong naêm, ñôn vò coù chi boài döôõng cho lao ñoäng

nöõ sinh con taïi ñôn vò laø 5 ngöôøi x 1.000/ngöôøi, trong soá ñoù, 2

ngöôøi sinh con laàn 1; 1 ngöôøi sinh con laàn 2 vaø 2 ngöôøi sinh con

laàn 3.

Ye âu caàu

Haõy tính thu nhaäp tính thueá.

Í Â Í Ø


21/43



THÍ DUÏ- Taïi doanh nghieäp Chieàu Tím, Lôïi nhuaän keá toaùn trong

naêm 200X laø 200.000. Trong naêm, toång quyõ tieàn löông ñaêng kyù

trích caùc khoaûn phaûi traû theo löông laø 2.000.000, ñôn vò trích caùc

khoaûn phaûi traû theo löông theo ñuùng tyû leä quy ñònh cuûa luaät BHXH

vaø toaøn boä caùc khoaûn trích naøy ñeàu ñöôïc doanh nghieäp chi traû heát.

Ngoaøi ra ñôn vò coøn chi 30.000 ñeå mua BH nhaân thoï vaø 30.000 ñeå

mua BH höu trí töï nguyeän cho CBCNV.

Haõy tính chi phí ñöôïc xem laø khoâng hôïp lyù ñöôïc tính tröø khi tính thu

nhaäp chòu thueá vaø thu nhaäp chiu thueá.

- Phaàn trích noäp quó baûo hieåm xaõ hoäi, baûo hieåm y teá, kinh phí coâng

ñoaøn, BHTN vöôït möùc quy ñònh.

Í Â Ö Í ÖØ


22/43



- Chi traû tieàn ñieän, tieàn nöôùc ñoái vôùi nhöõng hôïp ñoàng ñieän nöôùc do

chuû sôû höõu cho thueâ ñòa ñieåm saûn xuaát, kinh doanh kyù tröïc tieáp

vôùi ñôn vò cung caáp ñieän, nöôùc khoâng coù ñuû chöùng töø theo quy

ñònh (chöùng töø thanh toaùn; hôïp ñoàng thueâ).

- Phaàn chi phí traû laõi tieàn vay voán saûn xuaát kinh doanh cuûa ñoái

töôïng khoâng phaûi laø toå chöùc tín duïng hoaëc toå chöùc kinh teá vöôït

quaù 150 möùc laõi suaát cô baûn do Ngaân haøng Nhaø nöôùc Vieät

Nam coâng boá taïi thôøi ñieåm vay.

THÍ DUÏ- Ñaàu naêm doanh nghieäp coù vay töø caùn boä coâng nhaân

vieân trong ñôn vò soá tieàn 500.000, thôøi haïn vay 3 naêm, laõi traû cuoái

moãi naêm, laõi suaát laø 2 / thaùng. Laõi suaát cô baûn do NHNN coâng

boá taïi thôøi ñieåm treân laø 1 /thaùng. Haõy tính chi phí ñöôïc xem laø chi

phí khoâng hôïp lyù khi tính thu nhaäp tính thueá.

Í Â ÖÔ Í ÖØ


23/43



Trích, laäp vaø söû duïng caùc khoaûn döï phoøng giaûm giaù haøng toàn

kho, döï phoøng toån thaát caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính, döï phoøng nôï

phaûi thu khoù ñoøi vaø döï phoøng baûo haønh saûn phaåm, haøng hoaù,

coâng trình xaây laép khoâng theo ñuùng höôùng daãn cuûa Boä Taøi chính

veà trích laäp döï phoøng.

THÍ DUÏ: Vaøo naêm 200X, doanh nghieäp Saùng Röøng coù lôïi nhuaän

keá toaùn laø 500 triệu, ngoaøi ra, vaøo thôøi ñieåm cuoái naêm, ñôn vò coøncoù moät soá maët haøng gaàn heát haïn söû duïng coù giaù goác 300 trieäu, giaù

trò thuaàn coù theå thöïc hieän laø 200 trieäu ñoàng. Tuy nhieân soá döï phoøng

ñuû ñieàu kieän theo thoâng tö 228/2009/TT-BTC laø 50 trieäu.

Haõy tính thu nhaäp tính thueá.

Í Â ÖÔ Í ÖØ


24/43


2- CHI PHÍ KHONG ÑÖÔÏC TÍNH TRÖØ

- Chi phí quaûng caùo, khuyeán maïi, chi phí giao dòch, ñoái ngoaïi,

vöôït quy ñònh (boû möùc khoáng cheá töø 1/1/2015)

THÍ DUÏ - Taïi doanh nghieäp Saùng Röøng (chuyeân saûn xuaát vaø tieâu

thuï saûn phaåm A), trong naêm 201x coù caùc soá lieäu sau: (ÑVT: 1.000

ñoàng)

- Doanh thu baùn thaønh phaåm A: 1.000.000

- Giaù voán thaønh phaåm A: 600.000

- Chi phí baùn haøng (chöa keå chi phí quaûng caùo saûn phaåm): 50.000

- Chi phí quaûng caùo saûn phaåm: 130.000

- Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp (chöa keå chi phí tieáp khaùch):

100.000

- Chi phí tieáp khaùch: 40.000

Yeâu caàu: haõy tính lôïi nhuaän keá toaùn vaø thu nhaäp tính thueá

Í OÂ ÖÔ Í ÖØ


25/43


2- CHI PHÍ KHONG ÑÖÔÏC TÍNH TRÖ

- Caùc khoaûn chi phí trích tröôùc theo kyø haïn maø ñeán kyø haïn chöa

chi hoaëc chi khoâng heát.

THÍ DUÏ - Taïi doanh nghieäp Saùng Röøng trong naêm 200X coù caùc

soá lieäu sau: (ÑVT: 1.000 ñoàng)

- Lôïi nhuaän keá toaùn: 100.000

- Vaøo ñaàu naêm, ñôn vò coù leân keá hoaïch trích tröôùc CPSCL TSCÑ,

thôøi haïn trích laø 12 thaùng, soá tieàn trích laø 5.000/thaùng, döï kieán seõ

tieán haønh söûa chöõa vaø hoaøn thaønh vaøo cuoái naêm. Tuy nhieân do

nhieàu lyù do, cuoái naêm ñôn vò vaãn chöa tieán haønh SCL TSCÑ, soá

tieàn trích tröôùc keâ toaùn keát dö vaø chuyeån sang naêm sau. Haõy tính

thu nhaäp tính thueá.

2 CHI PHÍ KHOÂNG ÑÖÔC TÍNH TRÖØ


26/43


2- CHI PHÍ KHONG ÑÖÔÏC TÍNH TRÖ

- Caùc khoaûn tieàn phaït veà vi phaïm haønh chính nhö: vi phaïm luaät

giao thoâng, vi phaïm cheá ñoä ñaêng kyù kinh doanh, vi phaïm cheá ñoä

keá toaùn thoáng keâ, vi phaïm phaùp luaät veà thueá vaø caùc khoaûn phaït

veà vi phaïm haønh chính theo quy ñònh cuûa phaùp luaät.

THÍ DUÏ - Taïi doanh nghieäp Saùng Röøng trong naêm 200X coù caùc

soá lieäu sau: (ÑVT: 1.000 ñoàng)

- Lôïi nhuaän keá toaùn: 100.000

- Trong naêm, doanh nghieäp ñaõ noäp tieàn phaït do noäp treã BC thueá

laø 15.000; noäp phaït cho khaùch haøng A do vi phaïm hôïp ñoàng kinh

teá ñaõ kyù keát laø 20.000. Haõy tính thu nhaäp chòu thueá.

3 THU NHAÄP KHAÙC


27/43


3. THU NHAÄP KHAC

- Thu nhaäp khaùc laø caùc khoaûn thu nhaäp chòu thueá trong kyø tính thueá maø khoaûn

thu nhaäp naøy khoâng thuoäc caùc ngaønh, ngheà lónh vöïc kinh doanh coù trong ñaêng

kyù kinh doanh cuûa doanh nghiep.

Thí duï: Coâng ty Doác mô chuyeân saûn xuaát phaàn meàm, ñang trong thôøi haïn giaûm

thue 50 , trong naêm 2010 coù caùc thoâng tin:

- Trong naêm, coâng ty coù khoaõn laõi phaùt sinh töø tieàn göûi laø 100.

Haõy tính thueá TNDN phaûi noäp.

- Doanh thu baùn haøng: 1.000, GVHB: 600; CPBH & CPQLDN laø 100.

3 THU NHAÄP KHAÙC


28/43


3. THU NHAÄP KHAC

- Thu nhaäp khaùc laø caùc khoaûn thu nhaäp chòu thueá trong kyø tính thueá maø khoaûn

thu nhaäp naøy khoâng thuoäc caùc ngaønh, ngheà lónh vöïc kinh doanh coù trong ñaêng

kyù kinh doanh cuûa doanh nghiep.

Thí duï: Coâng ty Doác mô chuyeân saûn xuaát phaàn meàm, ñang trong thôøi haïn giaûm

thue 50 , trong naêm 2010 coù caùc thoâng tin:

- Trong naêm, coâng ty coù khoaõn laõi phaùt sinh töø tieàn göûi laø 100.

Haõy tính thueá TNDN phaûi noäp.

- Doanh thu baùn haøng: 1.000, GVHB: 600; CPBH & CPQLDN laø 100.

3 THU NHAÄP KHAÙC


29/43


3. THU NHAÄP KHAC

1. Thu nhaäp töø chuyeån nhöôïng voán, chuyen nhöông chöùng khoaùn

2. Thu nhaäp töø chuyeån nhöôïng baát ñoäng saûn

3. Thu nhaäp töø chuyeån nhöôïng döï aùn (khoâng gaén lieàn vôùi chuyeån quyeàn söû

duïng ñaát, chuyeån quyen thue ñaát)

4. Thu nhaäp töø quyeàn sôû höõu, quyen söû duïng taøi saûn

5. Thu nhaäp töø chuyeån nhöôïng taøi saûn, thanh lyù taøi saûn (tröø baát ñoäng saûn), caùc

loaïi giaáy tôø coù giaù khaùc.

6. Thu nhaäp töø laõi tieàn göûi, laõi cho vay voán, phí baûo laõnh tín duïng va caùc khoaûn

phí khaùc trong hôïp ñoàng cho vay voán.

7. Thu nhaäp töø hoaït ñoäng baùn ngoaïi teä: baèng toång soá tieàn thu töø baùn ngoaïi teä

tröø (-) toång giaù mua cuûa soá löôïng ngoaïi teä baùn ra.

8. Thu nhaäp töø cheânh leäch tyû giaù

9. Hoaøn nhaäp caùc khoaûn döï phoøng (tröø caùc tröôøng hôïp theo quy ñònh)

3 THU NHAÄP KHAÙC


30/43


3. THU NHAÄP KHAC

10. Khoaûn nôï khoù ñoøi ñaõ xoaù nay ñoøi ñöôïc.

11. Khoaûn nôï phaûi traû khoâng xaùc ñònh ñöôïc chuû nôï.

12. Thu nhaäp töø hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh cuûa nhöõng naêm tröôùc bò boû soùt

phaùt hieän ra.

13. khoaûn thu veà tieàn phaït, tieàn boài thöôøng do beân ñoái taùc vi phaïm hôïp ñoàng

phaùt sinh cao hôn khoaûn chi tieàn phaït, tieàn boài thöông do vi phaïm hôïp ñoàng

14. Cheânh leäch taêng do ñaùnh giaù laïi taøi saûn theo quy ñònh cuûa phaùp luaät

15. Quaø bieáu, quaø taëng baèng tieàn, baèng hieän vaät; thu nhaäp nhaän ñöôïc baèng

tieàn, baèng hien vaät töø khoaûn hoã trôï tieáp thò, hoã trôï chi phí, chieát khaáu thanh

toaùn, thöông khuyeán maïi vaø caùc khoaûn hoã trôï khaùc.

16. Tieàn ñeàn buø veà taøi saûn coá ñònh treân ñaát va tieàn hoã trôï di dôøi sau khi tröø

caùc khoaûn chi phí lieân quan nhö chi phí di dôøi

17. Caùc khoaûn thu nhaäp lieân quan ñeán vieäc tieâu thuï haøng hoaù, cung caáp dòch

vuï khoâng tính trong doanh thu

3 THU NHAÄP KHAÙC


31/43


3. THU NHAÄP KHAC18. Thu nhaäp veà tieâu thuï pheá lieäu, pheá phaåm sau khi ñaõ tröø chi phí thu hoài va chi

phí tieâu thu

19. Khoaûn tien hoaøn thueá xuaát khaåu, nhaäp khaåu cuûa haøng hoaù ñaõ thöïc xuaát

khaåu, thöïc nhaäp khaåu phat sinh trong naêm quyeát toaùn thueá thu nhaäp doanh

nghiep ñöôïc tính giaûm tröø chi phí trong naêm quyet toaùn.

20. Caùc khoaûn thu nhaäp töø caùc hoaït ñoäng goùp voán coå phaàn, lieân doanh, lieân

keát kinh teá trong nöôùc ñöôïc chia töø thu nhaäp tröôùc khi noäp thueá thu nhaäp doanh

nghiep.

21. Thu nhaäp nhaän ñöôïc töø hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh haøng hoaù, dòch vuï

ôû nöôùc ngoaøi.

22. Caùc khoaûn thu nhaäp nhaän ñöôïc baèng tieàn hoaëc hieän vaät töø caùc nguoàn taøi

trôï tröø khoaûn taøi trôï theo quy ñònh.

23. Caùc khoaûn thu nhaäp khaùc theo quy ñònh cuûa phaùp luaät.

4 THU NHAÄP ÑÖÔC MIEÃN THUEÁ


32/43


4. THU NHAÄP ÑÖÔÏC MIEN THUELaø khoaûn thu nhaäp maø doanh nghieäp ñöôïc tröø ra khoûi

phaàn thu nhaäp tính thueá khi tính thueá TNDN phaûi noäp.

Thí duï- Doanh nghieäp thöông maïi AÙnh Traêng trong naêm 2010 coù

caùc soá lieäu sau:

- Doanh thu baùn haøng: 1.000, GVHB: 600; CPBH & CPQLDN

laø 100.

- Trong naêm, doanh nghieäp nhaän ñöôïc khoaûn laõi ñöôïc chia do goùp

voán tham gia lieân doanh vôùi coâng ty X laø 50. Haõy tính thueá TNDN

phaûi noäp.



33/43


4. THU NHAÄP ÑÖÔÏC MIEN THUE1. Thu nhaäp töø troàng troït, chaên nuoâi, nuoâi troàng thuûy saûn cuûa toå

chöùc ñöôïc thaønh laäp theo Luaät Hôïp taùc xaõ.

2. Thu nhaäp töø vieäc thöïc hieän dòch vuï kyõ thuaät tröïc tieáp phuïc vuï

noâng nghieäp

3. Thu nhaäp töø vieäc thöïc hieän hôïp ñoàng nghieân cöùu khoa hoïc vaø

phaùt trieån coâng ngheä; Thu nhaäp töø doanh thu baùn saûn phaåm trong

thôøi kyø saûn xuaát thöû nghieäm vaø thu nhaäp töø doanh thu baùn saûn

phaåm laøm ra töø coâng ngheä môùi laàn ñaàu tieân aùp duïng taïi Vieät Nam

4. Thu nhaäp töø hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh haøng hoaù, dòch vuï

cuûa doanh nghieäp coù soá lao ñoäng laø ngöôøi khuyeát taät, ngöôøi sau cai

nghieän ma tuyù, ngöôøi nhieãm HIV bình quaân trong naêm chieám töø

30 trôû leân trong toång soá lao ñoäng bình quaân trong naêm cuûa

doanh nghieäp.

5. Thu nhaäp töø hoaït ñoäng daïy ngheà daønh rieâng cho ngöôøi daân toäc

thieåu soá, ngöôøi khuyeát taät, treû em coù hoaøn caûnh ñaëc bieät khoù khaên,

ñoái töôïng teä naïn xaõ hoäi, ngöôøi ñang cai nghieän, ngöôøi sau cai

n hien n öôøi nhieãm HIV/AIDS.



34/43


4. THU NHAÄP ÑÖÔÏC MIEN THUE6. Thu nhaäp ñöôïc chia töø hoaït ñoäng goùp voán, mua coå phaàn, lieân

doanh, lieân keát kinh teá vôùi doanh nghieäp trong nöôùc, sau khi beân

nhaän goùp voán, phaùt haønh coå phieáu, lieân doanh, lieân keát ñaõ noäp

thueá thu nhaäp doanh nghieäp theo quy ñònh cuûa Luaät Thueá thu

nhaäp doanh nghieäp

7. Khoaûn taøi trôï nhaän ñöôïc ñeå söû duïng cho hoaït ñoäng giaùo duïc,

nghieân cöùu khoa hoïc, vaên hoaù, ngheä thuaät, töø thieän, nhaân ñaïo vaø

hoaït ñoäng xaõ hoäi khaùc taïi Vieät Nam.

5 XAÙC ÑÒNH LOÃ VAØ CHUYEÅN LOÃ


35/43


5. XAC ÑÒNH LO VA CHUYEN LO

- Loã phaùt sinh trong kyø tính thueá laø soá cheânh leäch aâm veà thu nhaäp

chòu thueá.

- Doanh nghieäp sau khi quyeát toaùn thueá maø bò loã thì phaûi chuyeån

toaøn boä vaø lieân tuïc soá loã vaøo thu nhaäp chòu thueá cuûa nhöõng naêm

tieáp theo. Thôøi gian chuyeån loã tính lieân tuïc khoâng quaù 5 naêm, keå

töø naêm tieáp sau naêm phaùt sinh loã.

- Doanh nghieäp taïm thôøi chuyeån loã vaøo thu nhaäp chòu thueá cuûa

caùc quyù cuûa naêm sau khi laäp tôø khai taïm noäp quyù vaø chuyeån

chính thöùc vaøo naêm sau khi laäp tôø khai quyeát toaùn thueá naêm.

6 TRÍCH LAÄP QUYÕ PT KH & CN CUÛA DOANH NGHIEÄP


36/43


- Doanh nghieäp ñöôïc thaønh laäp, hoaït ñoäng theo quy ñònh cuûa

phaùp luaät Vieät Nam ñöôïc trích toái ña 10 thu nhaäp tính thueá

haøng naêm tröôùc khi tính thueá thu nhaäp doanh nghieäp ñeå laäp Quyõ

phaùt trieån khoa hoïc vaø coâng ngheä cuûa doanh nghieäp. Doanh

nghieäp töï xaùc ñònh möùc trích laäp Quyõ phaùt trieån khoa hoïc coâng

ngheä theo quy ñònh tröôùc khi tính thueá thu nhaäp doanh nghieäp.

6. TRÍCH LAÄP QUY PT KH & CN CUA DOANH NGHIEÄP

- Trong thôøi haïn 5 naêm, keå töø khi trích laäp, neáu Quyõ phaùt trieån

khoa hoïc vaø coâng ngheä khoâng ñöôïc söû duïng hoaëc söû duïng khoâng

heát 70 hoaëc söû duïng khoâng ñuùng muïc ñích thì doanh nghieäp

phaûi noäp ngaân saùch nhaø nöôùc phaàn thueá thu nhaäp doanh nghieäp

tính treân khoaûn thu nhaäp ñaõ trích laäp quyõ maø khoâng söû duïng hoaëc

söû duïng khoâng ñuùng muïc ñích vaø phaàn laõi phaùt sinh töø soá thueá thu

nhaäp doanh nghieäp ñoù.

6 TRÍCH LAÄP QUYÕ PT KH & CN CUÛA DOANH NGHIEÄP


37/43


- Laõi suaát tính laõi ñoái vôùi soá thueá thu hoài tính treân phaàn quyõ khoâng

söû duïng heát laø laõi suaát traùi phieáu kho baïc loaïi kyø haïn moät naêm aùp

duïng taïi thôøi ñieåm thu hoài vaø thôøi gian tính laõi laø hai naêm.

6. TRÍCH LAÄP QUY PT KH & CN CUA DOANH NGHIEÄP

- Laõi suaát tính laõi ñoái vôùi soá thueá thu hoài tính treân phaàn quyõ söû

duïng sai muïc ñích laø möùc laõi tính theo tyû leä phaït chaäm noäp theo

quy ñònh cuûa Luaät quaûn lyù thueá vaø thôøi gian tính laõi laø khoaûng thôøi

gian keå töø khi trích laäp quyõ ñeán khi thu hoài.

Thí duï- Coâng ty Tieáng xöa coù tình hình trích laäp vaø söû duïng quyõ

KHCN nhö sau:

Soá tieàn quyõ trích laäp cho caùc kyø tính thueá naêm nhö sau: 2010:

200; 2011: 100; 2012: 150; 2013: 300; 2014: 250.

Tình hình söû duïng quyõ nhö sau: naêm 2011: 90; 2012: 40


38/43


Thí duï- Coâng ty Tieáng xöa coù tình hình trích laäp vaø söû duïng quyõ

KHCN nhö sau:

- Soá tieàn quyõ trích laäp cho caùc kyø tính thueá naêm nhö sau: 2010:

200; 2011: 100; 2012: 150; 2013: 300; 2014: 250.

- Tình hình söû duïng quyõ nhö sau: naêm 2011: 90; 2012: 40 caùc

naêm sau coâng ty khoâng söû duïng quyõ KHCN taïi doanh nghieäp.

- Ñeán ngaøy 1/4/2016, qua kieåm tra, cq thue phaùt hieän naêm 2012

ñôn vò ñaõ söû duïng quyõ KHCN sai muïc ñích.

-

Haõy xaùc ñònh soá thueá TNDN bò truy thu vaø bò phaït coù lieân quan

ñeán quyõ KHCN theo quy ñònh.

7 THUEÁ SUAÁT THUEÁ THU NHAÄP DOANH NGHIEÄP


39/43


7. THUE SUAT THUE THU NHAÄP DOANH NGHIEÄP- Thueá suaát thueá TNDN la 22 , tröø th doanh nghieäp thuoäc ñoái töôïng aùp

duïng thueá suaát 20 va thueá suaát töø 32 ñeán 50 quy ñònh taïi Khoaûn 2,

Khoaûn 3 Ñieàu 10 va ñoái töôïng ñöôïc öu ñaõi veà thueá suaát quy ñònh taïi Ñieàu

15 vaø Ñieàu 16 NÑ naøy.

- Keå töø ngaøy 1/1/2016, nhöõng tröôøng hôïp thuoäc dieän aùp duïng thueá suaát

22 quy ñònh taïi Khoaûn naøy aùp duïng thueá suaát 20

8- Nôi noäp thueá

Doanh nghieäp noäp thueá taïi nôi coù truï sôû chính. Tröôøng hôïp doanh

nghieäp coù cô sôû saûn xuaát (bao goàm caû cô sôû gia coâng, laép raùp)

haïch toaùn phuï thuoäc hoaït ñoäng taïi ñòa baøn tænh, thaønh phoá tröïc

thuoäc trung öông khaùc vôùi ñòa baøn nôi doanh nghieäp ñoùng truï sôû

chính thì soá thueá ñöôïc tính noäp ôû nôi coù truï sôû chính vaø ôû nôi coù cô

sôû saûn xuaát.


40/43


Thí duï: Coâng ty Beán Xuaân coù truï sôû chính ñoùng taïi TPHCM, coù hai cô sôû saûn

xuaát taïi Long An vaø Bình Döông, trong quyù 3/2009 coù caùc soá lieäu sau:

- Doanh thu: truï sôû TPHCM: 20 tyû; Long An: 5 tæ, Bình Döông 4 tæ

- Chi phí: Truï sôû TPHCM: 15 tæ; Long An: 4 tæ; Bình Döông: 5 tæ

Haõy xaùc ñònh thue thu nhaäp doanh nghieäp phaûi noäp.

IV- ÖU ÑAÕI THUEÁ TNDN


41/43


IV ÖU ÑAI THUE TNDN

- Öu ñaõi veà thueá suaát

- Öu ñaõi veà thôøi gian mieãn thueá, giaûm thueá

V- KEÂ KHAI THUEÁ TNDN


42/43


V KE KHAI THUE TNDN

1 Tờ khai thuế TNDN tạm tính quý 01A/TNDN

2 Tờ khai thuế TNDN tạm tính quý 01B/TNDN

3Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển

quyền sử dụng, chuyển quyền thuê đất 02/TNDN

4 Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp 03/TNDN

5 Các tờ khai khác theo thông tư 28/2011/TT-BTC

Tôø khai thueá TNDN

V- KEÂ KHAI THUEÁ TNDN


43/43

V KE KHAI THUE TNDN

Keâ khai thueá TNDN

- Khai taïm tính theo quyù;

- Khai theo töøng laàn phaùt sinh ñoái vôùi thueá thu nhaäp doanh nghieäp

töø hoaït ñoäng chuyeån nhöôïng baát ñoäng saûn, hoaït ñoäng kinh doanh

khaùc theo quy ñònh cuûa phaùp luaät veà thueá thu nhaäp doanh nghieäp;

- Khai theo quyù ñoái vôùi ñôn vò söï nghieäp;

- Khai quyeát toaùn naêm hoaëc khai quyeát toaùn thueá ñeán thôøi ñieåm

doanh nghieäp chia, taùch, hôïp nhaát, saùp nhaäp, chuyeån ñoåi hình

thöùc sôû höõu, giaûi theå, chaám döùt hoaït ñoäng.

Documents

Chuong 5 Thue Tndn