INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL.ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIONUNIDAD: TEPEPAN

NIFS

Grupo: A-101 2CV1

Profesora:Mara Isabel Ramrez Martnez

UNIDAD DE APRENDIZAJE:Ciclo Financiero a Corto Plazo

ndice

Normas De Informacin Financiera A-1ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA4

Norma de Informacin Financiera A-2POSTULADOS BSICOS 9

Norma de Informacin Financiera A-3NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LA ESTADOS FINANCIEROS16

Norma de Informacin Financiera A-4CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 21

Norma de Informacin Financiera A-5ELEMENTOS BSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 25

Norma de Informacin Financiera A-6RECONOCIMIENTO Y VALUACIN 33

Norma de Informacin Financiera A-7PRESENTACIN Y REVELACIN 37

Norma de Informacin Financiera A-8SUPLETORIEDAD41

Norma de Informacin Financiera C-1EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO43

Boletn C-2INSTRUMENTOS FINANCIEROS45

Norma de Informacin Financiera C-3CUENTAS POR COBRAR51

Norma de Informacin Financiera C-4INVENTARIOS 56

Norma de Informacin Financiera C-5PAGOS ANTICIPADOS62

Boletn C-9PASIVO, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y COMPROMISOS65

Normas De Informacin Financiera A-1ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA

OBJETIVOEsta Norma tiene por objeto definir la estructura de las Normas de Informacin Financiera (NIF) y establecer el enfoque sobre el que se desarrollan el Marco Conceptual (MC) y las NIF particulares.ALCANCELas disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros con base en las NIF.CONTABILIDADLa contabilidad es una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y estructuradamente informacin financiera. Las operaciones que afectan econmicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos.INFORMACIN FINANCIERALa informacin financiera que emana de la contabilidad, es informacin cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posicin y desempeo financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser til al usuario general en la toma de sus decisiones econmicas.Su manifestacin fundamental son los estados financieros. Se enfoca esencialmente a proveer informacin que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, as como en proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos.NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERAEstructuraEl trmino de "Normas de Informacin Financiera" se refiere al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el INIF o transferidos al CINIF, que regulan la informacin contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la informacin financiera.Las NIF deben someterse a un proceso formal de auscultacin que permita su aceptacin generalizada. Para ello, es necesario que este proceso est abierto a la observacin y participacin activa de los usuarios e involucrados en la informacin financiera.Las NIF se conforman de:

a) Las NIF, sus Mejoras, las Interpretaciones a las NIF (INIF) y las orientaciones a las NIF (ONIF), aprobadas por el Consejo Emisor del CINIF y emitidas por el CINIF b) Los Boletines emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) y transferidos al CINIF el 31 de mayo de 2004, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por nuevas NIF. c) Las Normas Internacionales de Informacin Financiera aplicables de manera supletoria.Las NIF se conforman de cuatro grandes apartados:a) Normas de Informacin Financiera conceptuales o "Marco Conceptual"b) Normas de Informacin Financiera particulares o "NIF particularesc) Interpretaciones a las NIF o "INIF"d) Orientaciones a las NIF o "ONIF".Las NIF particulares establecen las bases especficas de valuacin, presentacin y revelacin de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a la entidad, que son sujetos de reconocimiento contable en la informacin financiera.Las Interpretaciones a las NIF tienen por objeto:a) Aclarar o ampliar temas ya contemplados dentro de alguna NIF.b) Proporcionar oportunamente guas sobre nuevos problemas detectados en la informacin financiera que no estn tratados especficamente en las NIF, o bien sobre aquellos problemas sobre los que se hayan desarrollado, o que se desarrollen, tratamientos poco satisfactorios o contradictorios.Marco ConceptualEl MC es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en un orden lgico deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de normas de informacin financiera y como referencia en la solucin de los problemas que surgen en la prctica contable.El MC sirve al usuario general de la informacin financiera al:a) Permitir un mayor entendimiento acerca de la naturaleza, funcin y limitaciones de la informacin financiera;b) Dar sustento terico para la emisin de las NIF particulares, evitando con ello, la emisin de normas arbitrarias que no sean consistentes entre s.c) Constituir un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contablesd) Proporcionar una terminologa y un punto de referencia comn entre los usuarios generales de la informacin financiera, promoviendo una mejor comunicacin entre ellos.Postulados bsicosLos postulados bsicos son fundamentos que configuran el sistema de informacin contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar. Por lo tanto, tienen influencia en todas las fases que comprenden dicho sistema contable; esto es, inciden en la identificacin, anlisis, interpretacin, captacin, procesamiento y, finalmente, en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y de otros eventos, que lleva a cabo o que afectan econmicamente a una entidad.Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financierosLos objetivos de los estados financieros se derivan principalmente de las necesidades del usuario general, las cuales dependen significativamente de la naturaleza de las actividades de la entidad y de la relacin que dicho usuario tenga con sta.Los estados financieros deben permitir al usuario general evaluar:a) El comportamiento econmico-financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad; as como, su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivosb) La capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha. Caractersticas cualitativas de los estados financierosLa informacin financiera contenida en los estados financieros debe reunir determinadas caractersticas cualitativas con la finalidad de ser til para la toma de decisiones de los usuarios generales.La utilidad como caracterstica fundamental de los estados financieros, es la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general y constituye el punto de partida para derivar las caractersticas cualitativas restantes, las cuales se clasifican en:a) Caractersticas primariasb) Caractersticas secundarias.Las caractersticas cualitativas primarias de los estados financieros son:a) La confiabilidad, a la que se encuentran asociadas como caractersticas secundarias: la veracidad, la representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la informacin suficienteb) La relevancia, a la que se encuentran asociadas como caractersticas secundarias: la posibilidad de prediccin y confirmacin, as como la importancia relativac) La comprensibilidadd) La comparabilidad.Elementos bsicos de los estados financierosLos elementos bsicos de los estados financieros son:a) Los activos, los pasivos y el capital contable de las entidades lucrativas; y los activos, los pasivos y el patrimonio contable, de las entidades con propsitos no lucrativos. Dichos elementos se presentan en el balance general;b) Los ingresos, costos, gastos y la utilidad o prdida neta, los cuales se presentan en el estado de resultados de las entidades lucrativas; y los ingresos, costos, gastos y el cambio neto en el patrimonio, los cuales se presentan en el estado de actividades de las entidades con propsitos no lucrativos;c) Los movimientos de propietarios, la creacin de reservas y la utilidad o prdida integral, los cuales se presentan en el estado de variaciones en el capital contable de las entidades lucrativasd) El origen y la aplicacin de recursos, los cuales se presentan en el estado de flujos de efectivo o, en su caso, en el estado de cambios en la situacin financiera,Reconocimiento y valuacin de los elementos de los estados financierosEl reconocimiento contable es el proceso que consiste en valuar, presentar y revelar, esto es, incorporar de manera formal en el sistema de informacin contable, los efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza una entidad y otros eventos, que la han afectado econmicamente, como una partida de activo, pasivo, capital contable o patrimonio contable, ingreso, costo o gasto. El reconocimiento de los elementos bsicos de los estados financieros implica necesariamente la inclusin de la partida respectiva en la informacin financiera, formando parte, conceptual y cuantitativamente del rubro relativo.Presentacin y revelacin en los estados financierosLa presentacin de informacin financiera se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a una entidad.La revelacin es la accin de divulgar en estados financieros y sus notas, toda aquella informacin que ample el origen y significacin de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando informacin acerca de las polticas contables, as como del entorno en el que se desenvuelve la entidad.

Normas particularesLas NIF particulares establecen las bases concretas que deben observarse para reconocer contablemente los elementos que integran los estados financieros en un momento determinado y comprenden normas de valuacin, presentacin y revelacin.Las NIF particulares se clasifican en normas aplicables a los estados financieros en su conjunto, a los conceptos especficos de los estados financieros, a problemas de determinacin de resultados y a las actividades especializadas de distintos sectores.JUICIO PROFESIONAL EN LA APLICACIN DE LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERAEl juicio profesional se refiere al empleo de los conocimientos tcnicos y experiencia necesarios para seleccionar posibles cursos de accin en la aplicacin de las NIF, dentro del contexto de la sustancia econmica de la operacin a ser reconocidaEl juicio profesional se emplea comnmente para:a) La elaboracin de estimaciones y provisiones contables que sean confiablesb) La determinacin de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos futurosc) La seleccin de tratamientos contablesd) La eleccin de normas contables supletorias a las NIF, cuando sea procedente;e) El establecimiento de tratamientos contables particularesf) Lograr el equilibrio entre las caractersticas cualitativas de la informacin financiera.PRESENTACIN RAZONABLEUna presentacin razonable de la informacin financiera de una entidad, es aqulla que cumple con lo dispuesto por las Normas de Informacin Financiera.VIGENCIALas disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2006.

Norma de Informacin Financiera A-2POSTULADOS BSICOS

OBJETIVOEl objetivo de esta Norma de Informacin Financiera es definir los postulados bsicos bajo los cuales debe operar el sistema de informacin contable. ALCANCELas disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros,Los criterios generales contenidos en esta Norma deben observarse para configurar cada una de las fases que comprende el sistema de informacin contable, el cual abarca la identificacin, anlisis, interpretacin, captacin, procesamiento y reconocimiento contable de las transacciones y transformaciones internas que lleva cabo una entidad econmica, as como de otros eventos que la afectan econmicamente.DEFINICINLos postulados bsicos son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe operar el sistema de informacin contable y:a) Surgen como generalizaciones o abstracciones del entorno b) Se derivan de la experiencia, de las formas de pensamiento y polticas o criterios impuestos por la prctica de los negocios, en un sentido amplioc) Se aplican en congruencia con los objetivos de la informacin financiera y sus caractersticas cualitativas.Los postulados bsicos:a) Vinculan al sistema de informacin contable con el entorno en el que ste opera, permitiendo al emisor de la normatividad contable, al preparador y al usuario de la informacin financiera, una mejor comprensin del ambiente en el que se desenvuelve la prctica contable.b) Guan la accin normativa conjuntamente con el resto de los conceptos bsicos que integran el marco conceptual, dado que deben emplearse como fundamento para elaborar normas particulares de informacin financiera. Los postulados bsicos dan pauta para explicar en qu momento y cmo deben reconocerse los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan econmicamente a una entidad,

SUSTANCIA ECONMICAPostulado bsicoLa sustancia econmica debe prevalecer en la delimitacin y operacin del sistema de informacin contable, as como en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan a una entidad.Explicacin del postulado bsicoLa sustancia econmica debe prevalecer. El reflejo de la sustancia econmica debe prevalecer en el reconocimiento contable con el fin de incorporar los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a una entidad, de acuerdo con su realidad econmica y no slo en atencin a su forma jurdica, cuando una y otra no coincidanLas formalidades jurdicas deben analizarse en un contexto adecuado, a la luz de la sustancia econmica, a fin de que no la tergiversen y con ello distorsionen el reconocimiento contableENTIDAD ECONMICAPostulado bsicoLa entidad econmica es aqulla unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades econmicas y recursos), conducidos y administrados por un nico centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines especficos para los que fue creada.; la personalidad de la entidad econmica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.Explicacin del postulado bsicoUnidad identificableUna entidad que persigue fines econmicos particulares y que es independiente de otras entidades, es una unidad identificable cuando:a) Existe un conjunto de recursos disponibles, con estructura y operacin propios, encaminados al cumplimiento de fines especficos.b) Se asocia con un nico centro de control que toma decisiones con respecto al logro de fines especficos. La entidad econmica no coincide necesariamente con la entidad jurdica. Esta ltima es aqulla con personalidad jurdica propia, sujeta de derechos y obligaciones de conformidad con lo establecido en las leyes, pudiendo ser una persona fsica o moralConjunto integrado de actividades econmicas y recursos.El conjunto integrado puede estar conformado por los activos tangibles e intangibles, el capital de trabajo, el capital intelectual y la fuerza de trabajo, el conocimiento del negocio, los contratos que aseguren la obtencin de recursos y la generacin de beneficios econmicos, y los procesos gerenciales estratgicos, operacionales y de administracin de recursos, entre otros. nico centro de control independienteControl es el poder que tiene un rgano centralizado tomador de decisiones para gobernar las polticas de operacin y financieras de los recursos y fuentes de una entidad econmica, a fin de obtener un beneficioCumplimiento de fines especficosEn atencin a su finalidad existen dos tipos de entidades econmicas:a) entidad lucrativa.- cuando su principal propsito es resarcir y retribuir a los inversionistas su inversin, a travs de un rendimiento o reembolso.b) entidad con propsitos no lucrativos.- cuando su objetivo es la consecucin de los fines para los cuales fue creada, principalmente de beneficio social. Personalidad de la entidad econmicaLa entidad econmica se presume como una entidad identificable con personalidad independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores, por lo que slo deben de incluirse en la informacin financiera los activos, pasivos y el capital contable o patrimonio contable de este ente econmico independiente. La entidad persona fsica se asume como una unidad de negocios independiente de su propietario,La entidad persona moral tiene personalidad y capital contable o patrimonio contable propios distintos de los que ostentan las personas que la constituyen y administran.NEGOCIO EN MARCHAPostulado bsicoLa entidad econmica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario. Explicacin del postulado bsicoExistencia permanenteSe asume que la marcha de la actividad econmica continuar previsiblemente en el futuro. Al evaluar si la presuncin de negocio en marcha resulta apropiada, la administracin tendr en cuenta toda la informacin que est disponible para el futuro, que deber cubrir al menos, pero no limitarse a, los doce meses siguientes a partir de la fecha del balance general.En una situacin tpica, la ausencia de mencin expresa de negocio en marcha en la informacin financiera, implica que se asume la continuidad de la entidad.DEVENGACIN CONTABLEPostulado bsicoLos efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo la entidad econmica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado econmicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contablesExplicacin del postulado bsicoTransaccionesUna transaccin es un tipo particular de evento en el que media la transferencia de un beneficio econmico entre dos o ms entidades.Las transacciones se reconocen contablemente cuando en un acuerdo de voluntades se adquiere un derecho por una de las partes involucrada en dicha transaccin y surge una obligacin para la otra parte involucrada, independientemente de cuando se realicen.Transformaciones internasLas transformaciones internas son cambios en la estructura financiera de la entidad a consecuencia de decisiones internas, los cuales le ocasionan efectos econmicos que modifican sus recursos o sus fuentes.Las transformaciones internas se reconocen contablemente en el momento en que modifican la estructura de sus recursos y sus fuentes.Otros EventosLos eventos que se derivan de la interaccin entre una entidad y su medio ambiente se denominan eventos externos, en tanto que los eventos que ocurren dentro de la entidad y que estn fuera de su control se denominan eventos internos.Una partida se considera devengada cuando ocurre, en tanto que se considera realizada para fines contables, cuando es cobrada o pagada, esto es, cuando se materializa la entrada o salida de efectivo u otros recursos, los cuales le generan derechos u obligaciones a la entidad.Momento en el que ocurrenLa contabilidad sobre una base de devengacin (tambin llamada, contabilidad sobre una base acumulada, o contabilidad sobre una base de acumulacin) no slo abarca transacciones , transformaciones internas y eventos pasados que representaron cobros o pagos de efectivo, sino tambin, obligaciones de pago en el futuro y recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.RealizadosRealizacin se refiere al momento en el que se materializa el cobro o el pago de la partida en cuestin, lo cual normalmente sucede al recibir o pagar efectivo o su equivalente, o bien, al intercambiar dicha partida por derechos u obligaciones en efectivo. Periodo contableLos efectos derivados de las transacciones y transformaciones internas que lleva cabo una entidad, as como de otros eventos que la afectan econmicamente, deben identificarse con un periodo convencionalmente determinado (periodo contable), a fin de conocer en forma peridica la situacin financiera y el resultado de las operaciones de la entidad.El concepto de periodo contable asume que la actividad econmica de la entidad, la cual tiene una existencia contina, puede ser dividida en periodos convencionales,Se establece que el periodo contable sea equivalente a un ciclo normal de operaciones cuando ste sea igual o mayor a un ao. El ciclo de operaciones de una entidad es el tiempo comprendido entre la adquisicin de activos para su procesamiento y la realizacin de los mismos derivada de su enajenacin.La necesidad de efectuar cortes convencionales en la vida de la entidad, facilita entre otras cosas, que:a) Se delimite la informacin financiera reconociendo en el periodo que correspondeb) Se refleje oportunamente y se asocien con el periodo en el que ocurren las operaciones que lleva a cabo una entidad susceptible de ser cuantificadasa) Se tomen decisiones econmicas sobre los aspectos financieros de la entidad, as como sobre su continuidad.b) Se muestren en forma separada en el balance general o estado de situacin financiera, los activos y pasivos de acuerdo a su disponibilidad o exigibilidad, respectivamente.c) Se elaboren estimaciones y provisiones que aun cuando se tengan incertidumbres en cuanto a monto, periodicidad y destinatario, se tienen que reconocer contablemente por considerarse devengadasLa elaboracin de estimaciones y provisiones contables es una parte esencial del proceso de elaboracin de la informacin financiera para reconocer aquellas transacciones, transformaciones internas y otros eventos, cuyos efectos no estn totalmente concluidos en la fecha de los estados financieros, lo cual le otorga a parte de la informacin financiera un carcter provisional.La devengacin contable en cada perodo contable advierte tres situaciones:a) Reconocimiento de activos y pasivos en espera de que se devenguen sus ingresos, costos o gastos relativos para su adecuado enfrentamiento.b) Reconocimiento en resultados de ingresos y gastos devengados,c) Reconocimiento de entradas y salidas de efectivo con su reconocimiento directo en resultados.ASOCIACIN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOSPostulado bsicoLos costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen, en el mismo perodo, independientemente de la fecha en que se realicen.Explicacin del postulado bsicoIdentificarse con el ingreso que generenEl postulado de asociacin de costos y gastos con ingresos es el fundamento del reconocimiento de una partida en el estado de resultados.La asociacin de los costos y gastos con los ingresos se lleva a cabo:a) Identificando los costos y gastos.b) Distribuyendo en forma sistemtica y racional los costos y gastos.Los costos y gastos que se reconocen en los resultados del periodo actual incluyen:a) los que se incurren para generar los ingresos del periodob) aqullos cuyos beneficios econmicos, actuales o futuros no pueden identificarse o cuantificarse razonablemente (por ejemplo, los gastos de investigacin)c) Los que se derivan de un activo reconocido en el balance general en periodos anteriores y que contribuyen a la generacin de beneficios econmicos en el periodo actual (por ejemplo, la depreciacin de un activo fijo)VALUACINPostulado bsicoLos efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a la entidad, deben cuantificarse en trminos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor econmico ms objetivo de los activos netos.Explicacin del postulado bsicoCuantificarse en trminos monetariosLa unidad monetaria es el comn denominador de la actividad econmica y constituye una base adecuada para la cuantificacin y el anlisis de los efectos derivados de las operaciones que lleva a cabo la entidad y de otros eventos que la afectan.Valor econmico ms objetivoEn un reconocimiento inicial, el valor econmico ms objetivo es el valor original de intercambio al momento en que se devengan los efectos econmicos de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, o una estimacin razonable que se haga de ste.DUALIDAD ECONMICAPostulado bsicoLa estructura financiera de una entidad econmica est constituida por los recursos de los que dispone para la consecucin de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.Explicacin del postulado bsicoEstructura financieraLos estados financieros se incorporan partidas que constituyen representaciones de los recursos econmicos de la entidad por un lado y de las fuentes de dichos recursos, por el otro.La esencia de un activo o recurso es precisamente su capacidad para generar beneficios econmicos futuros. La esencia de un pasivo es un deber o requerimiento que representa el sacrificio de beneficios econmicos en el futuro. El capital contable o patrimonio contable representan el valor contable de los activos netos (activos menos pasivos) con que cuenta la entidad.CONSISTENCIAPostulado bsicoAnte la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable semejante, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no cambie la esencia econmica de las operaciones.Explicacin del postulado bsicoMismo Tratamiento contableAlgunas normas particulares establecen tratamientos contables alternos, debiendo seleccionar el que mejor refleje la sustancia econmica de la operacin. El tratamiento seleccionado debe permanecer a lo largo del tiempo.VIGENCIALas disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en vigor a partir del 1 de enero de 2006. Esta Norma deja sin efecto al Boletn A-2, Entidad y al Boletn A-3, Realizacin y Periodo Contable.

Norma de Informacin Financiera A-3NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LA ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVO Esta Norma tiene como objetivo identificar las necesidades de los usuarios y establecer con base a las mismas, los objetivos de los estados financieros de las entidades; as como, las caractersticas y limitaciones de los estados financieros. 1ALCANCELas disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera son aplicables para todo tipo de entidades. DEFINICIN DE TRMINOSDefiniciones utilizadas en esta NIF son las siguientes:Entidad lucrativa Es aqulla unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos materiales y de capital (conjunto integrado de actividades econmicas y recursos), conducidos y administrados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines de la entidad, siendo su principal atributo, la intencin de resarcir y retribuir a los inversionistas su inversin, a travs de un rendimiento o reembolso.Entidad con propsitos no lucrativos Es aqulla unidad identificable que realizaactividades econmicas constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos materiales y de aportacin, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines para los que fue creada, principalmente sociales, y que no resarce la inversin a sus patrocinadores. Por ende, se tienen las siguientes caractersticas:a) Sus actividades de produccin y venta de bienes o prestacin de servicios persiguen cubrir directa o indirectamente, fines de beneficio socialb) Obtencin de recursos de patrocinadores que no reciben en contraprestacin pagos o beneficios econmicos por los recursos aportados, yc) Ausencia de participacin definida de propietario que pueda ser vendida, transferida o redimida, o que pueda transmitir derechos a la distribucin residual de recursos en el caso de liquidacin de la entidad.Usuario general Es cualquier ente involucrado en la actividad econmica (sujeto econmico), presente o potencial, interesado en la informacin financiera de las entidades.

NECESIDADES DE LOS USUARIOSLa actividad econmica es el punto de partida para la identificacin de las necesidades de los usuarios, dado que sta se materializa a travs del intercambio de objetos econmicos entre los distintos sujetos que participan en ella. Dichos objetos se identifican con los diferentes bienes, servicios y obligaciones susceptibles de intercambio.La informacin financiera es en s, una herramienta esencial para la toma de decisiones de los sujetos econmicos (Usuario general).Al respecto el usuario general de la informacin financiera puede clasificarse de manera significativa en los siguientes grupos:a) Accionistas o dueos - (entidades lucrativas)b) Patrocinadores - (entidades no lucrativas)c) rganos de supervisin y vigilancia corporativos, internos o externosd) Administradorese) Proveedoresf) Acreedoresg) Empleados h) Clientes y beneficiariosi) Unidades gubernamentalesj) Contribuyentes de impuestosk) Organismos reguladoresl) Otros usuarios+La administracin es responsable ante los accionistas o dueos (en forma directa o a travs de rganos de supervisin y vigilancia corporativos, internos o externos) de planear, ejecutar y controlar las operaciones de la entidad, incluyendo, mantener o aumentar una ventaja o paridad competitiva en el sector o mercado, donde la entidad adquiere y enajena objetos econmicos, as como, obtiene financiamiento.OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSLa informacin financiera es cualquier tipo de declaracin que exprese la posicin y desempeo financiero de una entidad, siendo su objetivo esencial ser de utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones econmicas.Los estados financieros no son un fin en si mismos, dado que no persiguen el tratar de convencer al lector de un cierto punto de vista o de la validez de una posicin; ms bien, son un medio til para la toma de decisiones econmicas en el anlisis de alternativas para optimizar el uso adecuado de los recursos de la entidad. Los estados financieros deben proporcionar elementos de juicio confiables que permitan al usuario general evaluar:a) el comportamiento econmicofinanciero de la entidad, su estabilidad, vulnerabilidad, efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; yb) la capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, financiarlos adecuadamente, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marchaLos estados financieros deben serle tiles para:a) Tomar decisiones de inversin o asignacin de recursos a las entidades. Los principales interesados al respecto seran los que puedan aportar financiamiento de capital o que realizan aportaciones, contribuciones o donaciones a la entidad.b) Tomar decisiones de otorgar crdito por parte de los proveedores y acreedores que esperan una retribucin justa por la asignacin de recursos o crditos. Los acreedores requieren para la toma de sus decisiones, informacin financiera que puedan comparar con la de otras entidades y de la misma entidad en diferentes periodos.c) Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus actividades operativas.d) Conocer de qu recursos financieros dispone la entidad para llevar a cabo sus fines, cmo los obtuvo, cmo los aplic y, finalmente, qu rendimiento ha tenido y puede esperar de ellos.e) Formarse un juicio de cmo se ha manejado la entidad y evaluar la gestin de la administracinf) Conocer de la entidad, entre otras cosas, su capacidad de crecimiento, el potencial para continuar operando en condiciones normales.Se aduce que los estados financieros de una entidad satisfacen al usuario general, si stos proveen elementos de juicio, entre otros aspectos, respecto a su nivel o grado de:a) Solvencia (estabilidad financiera); sirve al usuario para examinar la estructura de capital contable de la entidad en trminos de la mezcla de sus recursos financieros y la habilidad de la entidad para satisfacer sus compromisos a largo plazo y sus obligaciones de inversin. b) Liquidez; sirve al usuario para evaluar la suficiencia de los recursos de la entidad para satisfacer sus compromisos de efectivo en el corto plazoc) Eficiencia operativa (actividad), sirve al usuario general para evaluar los niveles de produccin o rendimiento de recursos a ser generados por los activos utilizados por la entidad. d) Riesgo financiero; sirve al usuario para evaluar la posibilidad de que ocurra algn evento o acontecimiento en el futuro que cambie las circunstancias actuales o esperadas. e) Rentabilidad (productividad); sirve al usuario general para valorar la utilidad neta o cambios de los activos netos de la entidad, en relacin a sus ingresos, su capital contable o patrimonio contable y sus propios activosEn sntesis, la informacin financiera debe proporcionar informacin de una entidad sobre:a) Su situacin financiera, que se conforma por:i. Los recursos econmicos que controla, yii. La estructura de sus fuentes de financiamiento,b) Su actividad operativac) Sus flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en su situacin financierad) Sus revelaciones sobre polticas contables, entorno y viabilidad como negocio en marcha.La informacin acerca de los flujos de efectivo o, en su caso, de los cambios en la situacin financiera de una entidad es vlida para evaluar el comportamiento de sus actividades de operacin, inversin y financiamiento, en un periodo determinado. Esta informacin es til, en la medida en que suministra al usuario la base para evaluar:a) La capacidad de la entidad para generar flujos de efectivo operativos.b) Las necesidades de inversin.c) Los requerimientos de financiamiento adicional o utilizacin de recursos para hace frente a sus compromisos con sus fuentes de financiamiento.ESTADOS FINANCIEROSLos Estados financieros son la manifestacin fundamental de la informacin financiera; son la representacin estructurada de la situacin y desarrollo financiero de una entidad a una fecha determinada o por un perodo definido. Su propsito general es proveer informacin de una entidad acerca de la posicin financiera, la operacin financiera, del resultado de sus operaciones y los cambios en su capital contable o patrimonio contable y en sus recursos o fuentes, que son tiles al usuario general en el proceso de la toma de decisiones econmicas. Deben proveer informacin sobre la evolucin de:a) Los activos,b) Los pasivos,c) El capital contable o patrimonio contable,d) Los ingresos y costos o gastos,e) Los cambios en el capital contable o patrimonio contable, yf) Los flujos de efectivo o en su caso, los cambios en la situacin financieraCabe indicar que las NIF se centran en los estados financieros bsicos.Estados financieros bsicosLos estados financieros bsicos que responden a las necesidades comunes del usuario general y a los objetivos de los estados financieros, son:a) El balance general o estado de situacin o posicin financiera, que muestra informacin relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad, por consiguiente, los activos en orden de su disponibilidad, revelando sus restricciones; los pasivos atendiendo a su exigibilidad; revelando sus riesgos financieros; as como, del patrimonio o capital contable a dicha fecha.b) El estado de resultados, para entidades lucrativas o, en su caso, estado de actividades, para entidades con propsitos no lucrativos, que muestra la informacin relativa al resultado de sus operaciones en un periodo y, por ende, de los ingresos, costos y gastos y la utilidad/prdida neta o cambio neto en el patrimonio resultante en el periodo.c) El estado de variaciones en el capital contable en el caso de entidades lucrativas, que muestran los cambios en la inversin en los accionistas o dueos durante el perodo.d) El estado de flujo de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la situacin financiera, que indica informacin acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el perodo, clasificados por actividades de operacin, de inversin y de financiamiento.Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objeto es complementar los estados bsicos con informacin relevante.Caractersticas cualitativas de los estados financierosLos estados financieros bsicos deben reunir ciertas caractersticas cualitativas para ser tiles en la toma de decisiones al usuario general de la informacin financiera. Estas caractersticas deben ser las que se indican en la NIF A-4, Caractersticas cualitativas de los estados financieros.Limitaciones en el uso de los estados financierosEl usuario general de una entidad debe tener presente las siguientes limitaciones de los estados financieros:a) Las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a la entidad.b) Los estados financieros, especialmente el balance general, presentan el valor contable de los recursos y obligaciones de la entidad, cuantificables confiablemente con base en las NIF y no pretenden presentar el valor razonable de la entidad en su conjuntoc) Por estimaciones y juicios ENTIDADES CON PROPOSITOS NO LUCRATIVOSLos estados financieros de las entidades con propsitos no lucrativos deben ser capaces de transmitir informacin que satisfaga al usuario general;.VIGENCIALas disposiciones contenidas en esta norma de informacin financiera entran en vigor a partir del 1 de enero de 2006Norma de Informacin Financiera A-4CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVOEsta Norma tiene por objeto establecer las caractersticas cualitativas que debe reunir la informacin financiera contenida en los estados financieros para satisfacer apropiadamente las necesidades comunes de los usuarios generales de la misma y con ello asegurar el cumplimiento de los objetivos de los estados financieros.ALCANCELas disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros.UTILIDAD DE LA INFORMACIN FINANCIERALa utilidad como caracterstica fundamental de la informacin financiera es la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general. Constituye el punto de partida para derivar las caractersticas cualitativas restantes de la informacin financiera, las cuales se clasifican en:a) Caractersticas primariasb) Caractersticas secundariasLas caractersticas cualitativas primarias de la informacin financiera son la confiabilidad, la relevancia, la comprensibilidad y la comparabilidad. Las caractersticas cualitativas secundarias orientadas a la confiabilidad son la veracidad, la representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la informacin suficiente Las caractersticas cualitativas secundarias orientadas a la relevancia son la posibilidad de prediccin y confirmacin y la importancia relativa. CONFIABILIDADConceptoLa informacin financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basndose en ella. Para ser confiable la informacin financiera debe:a) Reflejar en su contenido transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos (veracidad);b) Tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar (representatividad);c) Encontrarse libre de sesgo o prejuicio (objetividad)d) Poder validarse (verificabilidad)e) Contener toda aquella informacin que ejerza influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales (informacin suficiente).Caractersticas asociadas Veracidadsta debe reflejar transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos.RepresentatividadDebe existir una concordancia entre su contenido y las transacciones, transformaciones internas y eventos. La informacin financiera est sujeta a cierto riesgo de no ser el reflejo adecuado de lo que pretende representar ObjetividadDebe presentarse de manera imparcial, es decir, que no sea subjetiva o que est manipulada o distorsionada para beneficio de algn o algunos grupos o sectoresLos estados financieros, no deben estar influidos por juicios que produzcan un resultado predeterminado VerificabilidadDebe poder comprobarse y validarse. Informacin suficienteEl sistema de informacin financiera contable debe incluir todas las operaciones que afectaron econmicamente a la entidad y expresarse en los estados financieros de forma clara y comprensible.Esta caracterstica se refiere a la incorporacin en los estados financieros y sus notas, de informacin financiera que ejerce influencia en la toma de decisiones y que es necesaria para juzgar la situacin financiera, los resultados de operacin y sus cambiosRELEVANCIAConceptoLa informacin financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de decisiones econmicas de quienes la utilizan. Para que la informacin sea relevante debe:a) Posibilidad de prediccin y confirmacinb) Importancia relativaCaractersticas asociadasPosibilidad de prediccin y confirmacinDebe contener elementos suficientes para coadyuvar a los usuarios generales a realizar predicciones; asimismo, debe servir para confirmar o modificar las expectativas o predicciones anteriormente formuladas. La prediccin y la confirmacin se dan en diferentes momentos, pero forman parte de un mismo proceso, ya que sin el conocimiento del pasado, las predicciones carecen de fundamento y sin un anlisis de su proyeccin, no se puede confirmar lo estimado.Importancia relativaLa informacin tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisin o presentacin errnea afecte la percepcin de los usuarios generales en relacin con su toma de decisiones.La importancia relativa de una determinada informacin no slo depende de su cuanta, sino tambin las circunstancias alrededor de ella; en estos casos, se requiere del juicio profesional para evaluar cada situacin particular.En atencin a aspectos cuantitativos o monto de la partidaAparentemente es posible definir la importancia relativa de una partida en un contexto general atendiendo simplemente a su monto.Tomando en cuenta lo anterior, resulta fundamental seleccionar las bases adecuadas para llevar a cabo las evaluaciones correspondientes. Al respecto, las siguientes orientaciones pueden contribuir a definir tales criterios:a) La proporcin que guarda una partida en los estados financieros b) La proporcin que guarda una partida con otras partidas relacionadasc) La proporcin que guarda una partida con el monto correspondiente a aos anteriores y el que se estima representar en aos futurosd) Considerar el efecto en los estados financieros de todas aquellas partidas que individualmente no representan una proporcin sustancial, En atencin a aspectos cualitativosEn ocasiones, la importancia relativa de cierta informacin debe evaluarse en trminos cualitativos atendiendo a la importancia de un determinado hecho o de una transaccin concreta.Debe tomarse en cuenta si una operacin o evento:a) Se refiere a una situacin de carcter no usualb) Influye sensiblemente en la determinacin de los resultados del ejercicioc) Est sujeto a un hecho futuro o condicind) No afecta por el momento, pero en el futuro pudiera afectare) Su presentacin obedece a leyes, reglamentos, disposiciones oficiales o contractualesf) Corresponde a operaciones con partes relacionadasg) Es trascendente debido a su naturaleza, aun cuando su efecto sea cuantitativamente inmaterial.ComprensibilidadUna cualidad esencial de la informacin proporcionada en los estados financieros es que facilite su entendimiento a los usuarios generales.Los usuarios generales tengan la capacidad de analizar la informacin financiera, as como, un conocimiento suficiente de las actividades econmicas y de los negocios.ComparabilidadPara que la informacin financiera sea comparable debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la informacin de la misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo.Asimismo, la aplicacin del postulado bsico de consistencia coadyuva a la obtencin de informacin financiera comparable.Sin embargo, si procede un cambio justificado que afecte la comparabilidad de la informacin financiera, debe cumplirse para este efecto con lo dispuesto por las Normas de Informacin Financiera particularesRESTRICCIONES A LAS CARACTERSTICAS CUALITATIVASConceptoEncuentran en ocasiones algunas restricciones que dificultan la obtencin de niveles mximos de una u otra cualidad.Surgen a s los conceptos de oportunidad, la relacin entre costo y beneficio y el equilibrio entre las caractersticas cualitativas, que ms que cualidades deseables de la informacin, actan como restricciones o limitaciones a dichos niveles.OportunidadLa informacin financiera debe emitirse a tiempo al usuario general, antes de que pierda su capacidad de influir en su toma de decisiones.Relacin entre costo y beneficioLa informacin financiera es til para el proceso de toma de decisiones pero, al mismo tiempo, su obtencin origina costos.Los beneficios derivados de la informacin deben exceder el costo de obtenerla.Las NIF, son los requisitos mnimos que deben cumplir los estados financieros y por lo tanto, no pueden cuestionarse en su aplicacin por razones de costo-beneficio.Equilibrio entre caractersticas cualitativasEn la prctica, es necesario obtener un equilibrio apropiado entre las caractersticas cualitativas para cumplir con el objetivo de los estados financieros.VIGENCIALas disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en vigor a partir del 1 de enero de 2006

Norma de Informacin Financiera A-5ELEMENTOS BSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVODefinir los elementos bsicos que conforman los estados financieros, para lograr uniformidad de criterios en su elaboracin, anlisis e interpretacin, entre los usuarios generales de la informacin financiera.ALCANCELas disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros.BALANCE GENERALEl balance general es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las entidades con propsitos no lucrativos y se conforma bsicamente por los siguientes elementos: activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable.ACTIVOSDefinicinUn activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en trminos monetarios y del que se esperan fundadamente, beneficios econmicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad.Elementos de la definicinRecurso controlado por una entidadUn activo es controlado por una entidad, cuando sta tiene el derecho de obtener para s misma, los beneficios econmicos futuros que derivan del activo y de regular el acceso de terceros a dichos beneficios.IdentificadoUn activo ha sido identificado, cuando pueden determinarse los beneficios econmicos que generar a la entidad.Cuantificado en trminos monetariosUn activo debe cuantificarse en trminos monetarios confiablemente.Beneficios econmicos futurosRepresentan el potencial de un activo para impactar favorablemente a los flujos de efectivo, de la entidad u otros equivalentes.Un activo debe reconocerse en los estados financieros, slo cuando es probable que el beneficio econmico futuro que generar, fluya hacia la entidad.Derivado de operaciones ocurridas en el pasadoTodo activo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado.

Tipos de activosa. Efectivo y equivalentesb. Derechos a recibir efectivo o equivalentesc. Derechos a recibir bienes o serviciosd. Bienes disponibles para la venta, o para su transformacin y posterior venta;e. Bienes destinados para su uso, o para su construccin y posterior uso.f. Aquellos que representan una participacin en el capital contable o patrimonio contable de otras entidadesConsideraciones adicionalesLa vida de un activo est limitada por su capacidad de producir beneficios econmicos futuros; por lo tanto, cuando esta capacidad se pierde parcial o totalmente, debe procederse a disminuir o eliminar el valor del activo, reconociendo en el estado de resultados un gasto en la misma medida. Cuando exista incertidumbre en cuanto a la baja de valor de un activo debe determinarse una estimacin.Una estimacin representa la disminucin del valor de un activo cuya cuanta o fecha de ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablemente. Ejemplos de esto son, las estimaciones para cuentas incobrables y para obsolescencia de inventarios, as como la prdida por deterioro en el caso de activos fijos e intangibles.PASIVOSDefinicinUn pasivo es una obligacin presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en trminos monetarios y que representa una disminucin futura de beneficios econmicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado que han afectado econmicamente a dicha entidad.Elementos de la definicinObligacin presenteEs una exigencia econmica identificada en el momento actual, de cumplir en el futuroObligacin virtualmente ineludibleUn pasivo es virtualmente ineludible, cuando existe la probabilidad, aunque no la certeza absoluta, de dar cumplimiento a la obligacin.IdentificadaNo debe reconocerse con fines indeterminados.Cuantificada en trminos monetariosUn pasivo debe cuantificarse en trminos monetarios con suficiente confiabilidad.Disminucin futura de beneficios econmicosRepresenta la probable salida de recursos de la entidad, para dar cumplimiento a una obligacin.Derivada de operaciones ocurridas en el pasadoTodo pasivo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado.Tipos de pasivosa) Obligaciones de transferir efectivo o equivalentesb) Obligaciones de transferir bienes o servicios yc) Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidadConsideraciones adicionalesUna provisin es un pasivo cuya cuanta o fecha de ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablemente.Un pasivo contingente es aquel, surgido a raz de sucesos pasados, cuya posible existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o ms eventos inciertos en el futuro y que no est enteramente bajo el control de la entidad. Por lo tanto, este tipo de pasivos no deben reconocerse dentro de la estructura financiera de la entidad, pues no cumplen esencialmente con las caractersticas de un pasivo. (Activo fijo no asegurado).CAPITAL CONTABLE O PATRIMONIO CONTABLEEl concepto de capital contable es utilizado para las entidades lucrativas, y el de patrimonio contable, para las entidades con propsitos no lucrativos.DefinicinEs el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivosElementos de la definicinValor residual de los activosEl capital contable o patrimonio contable, representa el valor que contablemente, tienen para la entidad, sus activos y pasivos sujetos de reconocimiento en los estados financieros; por esta razn tambin se le conoce como activos netos.Tipos de capital contable y patrimonio contablea) capital contribuido, conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidadb) capital ganado, conformado por las utilidades y prdidas integrales acumuladasConsideraciones adicionalesDesde el punto de vista legal, el capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa su derecho sobre los activos netos, mismo que se ejerce mediante reembolso o el decreto de dividendos.De acuerdo con un enfoque financiero, el capital contable o patrimonio contable, representa la porcin del activo total que es financiada por los propietarios.Mantenimiento de capital contable o patrimonio contableEn el mbito financiero existen dos criterios para determinar el monto que corresponde al mantenimiento del capital contable o patrimonio contable.a) financiero se enfoca a conservar una determinada cantidad de dinero o poder adquisitivo del capital contable o patrimonio contable.b) fsico se enfoca a conservar una capacidad operativa determinada del capital contable o patrimonio contableLas Normas de Informacin Financiera particulares deben adoptar el concepto de mantenimiento financiero de capital.ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE ACTIVIDADES El estado de resultado integral es emitido por las entidades lucrativas, y est integrado bsicamente por los siguientes elementos:a) Ingresos, costos y gastosb) Utilidad o prdida netaa) C) Otros resultados integrales c) Resultado integral d) El estado de actividades es emitido por las entidades con propsitos no lucrativos, ye) est integrado bsicamente por los siguientes elementos: ingresos, costos y gastos,El estado de actividades es emitido por las entidades con propsitos no lucrativos, y est integrado bsicamente por los siguientes elementos: ingresos, costos y gastos.INGRESOSDefinicinUn ingreso es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o prdida neta.Elementos de la definicinDurante un periodo contableSe refiere a que el ingreso se reconoce contablemente en el periodo en el que se devenga. Impacto favorableNo deben reconocerse como ingreso, los incrementos de activos derivados de:a) La disminucin de otros activosb) El aumento de pasivos c) El aumento del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.Tipos de ingresosAtendiendo a su naturaleza, los ingresos de una entidad se clasifican en:a) Ordinarios; son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.b) No ordinarios; que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.Una ganancia es un ingreso no ordinario, que por su naturaleza debe presentarse deducido de sus gastos relativos, en su caso.Consideraciones adicionalesEn caso de que una parte o la totalidad de una contraprestacin pactada, se reciba de manera anticipada a la devengacin del ingreso relativo, dicho anticipo debe reconocerse como pasivo,COSTOS Y GASTOSDefinicinEl costo y el gasto es son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intencin de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o prdida neta-Elementos de la definicinDurante un periodo contableDeben reconocerse contablemente en el periodo en el que puedan asociarse con el ingreso relativoCon la intencin de generar ingresosEl costo y el gasto representan el esfuerzo econmico efectuado por la administracin para alcanzar sus logros y generar ingresos.Impacto desfavorable en su capital ganado o patrimonio contableNo deben reconocerse como costo o gasto, los decrementos de activos derivados de:a) El aumento de otros activosb) La disminucin de pasivos c) La disminucin del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.No deben reconocerse como costo o gasto, los incrementos de pasivos derivados de:a) El aumento de activosb) La disminucin de otros pasivos c) La disminucin del capital contable como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidadConsideraciones sobre el costoPor costo, debe entenderse, para fines de los estados financieros, que es el valor de los recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de un bien o un servicio adquirido por la entidad, con la intencin de generar ingresos. Cuando los costos tienen un potencial para generar ingresos en el futuro, representan un activo.Cuando se obtiene el ingreso asociado a un activo, su costo relativo se convierte en gasto (llamado tambin costo expirado)Existen costos que no pueden identificarse claramente con un ingreso relativo o que perdieron su potencial generador de ingresos; stos deben considerarse gastos desde el momento en que se devengan.Tipos de gastosAtendiendo a su naturaleza, los costos y gastos que tiene una entidad, se clasifican en:a) Ordinariosb) Mo ordinariosUna prdida es un costo o gasto no ordinario, que por su naturaleza debe presentarse neto del ingreso relativo, en su casoConsideraciones adicionalesAnte un ingreso que se devenga a lo largo de varios periodos contables, el costo o gasto asociado debe reconocerse de manera sistemtica y racional, en dichos periodos contables (ejemplos de esto son las depreciaciones y las amortizaciones).Utilidad o prdida netaDefinicinLa utilidad neta es, el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa despus de haber disminuido sus gastos relativos, presentados en el estado de resultados. En caso contrario, la resultante es una prdida neta.Elementos de la definicinValor residual de los ingresosLa utilidad o prdida neta es consecuencia de un enfrentamiento entre los ingresos devengados y sus costos y gastos relativos, reconocidos en el estado de resultadosDurante un periodo contableSe refiere al lapso convencional en que se subdivide la vida de la entidad.Cambio neto en el patrimonio contableDefinicinEs la modificacin del patrimonio contable de una entidad con propsitos no lucrativos, durante un periodo contable, originada por la generacin de ingresos, costos y gastos, as como por las contribuciones patrimoniales recibidasElementos de la definicinModificacin del patrimonio contableLa modificacin observada en el patrimonio contable, representa el cambio de valor de los activos y pasivos de la entidad, en un periodo determinado.Durante un periodo contableSe refiere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad a fin de determinar en forma peridica, entre otras cuestiones, el cambio neto en su patrimonio contable.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLEEste estado financiero es emitido por las entidades lucrativas, y se conforma por los siguientes elementos bsicos: movimientos de propietarios, creacin de reservas y utilidad o prdida integral.Movimientos de propietariosDefinicinSon cambios al capital contribuido o, en su caso, al capital ganado de una entidad, durante un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios, en relacin con su inversin en dicha entidad.Elementos de la definicinCambios al capital contribuido o al capital ganadoLos movimientos de propietarios, en su mayora, representan incrementos o disminuciones del capital contable y, consecuentemente, de los activos netos de la entidadDurante un periodo contableSe refiere al lapso convencional en que se subdivide la vida de la entidad.Derivados de las decisiones de sus propietarios en relacin con su inversin en la entidadEl capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa, su derecho sobre los activos netos de dicha entidadTipos de movimientos de propietariosLos propietarios suelen hacer los siguientes movimientos:a) Aportaciones de capital, que son recursos entregados por los propietarios a la entidad.b) Reembolsos de capital, que son recursos entregados por la entidad a los propietarios, producto de la devolucin de sus aportaciones.c) Decretos de dividendos, que son distribuciones por parte de la entidad, ya sea en efectivo o equivalentes.d) Capitalizaciones de partidas del capital contribuido, los cuales representan asignaciones al capital social provenientes de otros conceptos de capital contribuidoe) Capitalizaciones de utilidades o prdidas integrales, que son asignaciones al capital contribuido provenientes de las utilidades o prdidas generadas por la entidadf) Capitalizaciones de reservas creadas, que son asignaciones al capital contribuido provenientes de reservas creadas con anterioridad y con un fin especfico inicial que a la fecha ha expirado

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERAEl estado de flujo de efectivo o, en su caso el estado de cambios en la situacin financiera, es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las entidades que tienen propsitos no lucrativos;Origen de recursosDefinicinSon aumentos del efectivo, durante un periodo contable, provocados por la disminucin de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por incrementos al capital contable.Elementos de la definicinAumento del efectivoDeben considerarse todos los conceptos que directa o indirectamente incrementen el efectivo de una entidad.Durante un periodo contableSe refiere al lapso convencional en que se subdivide la vida de la entidad. Tipos de origen de recursosPueden distinguirse esencialmente los siguientes tipos de origen de recursos:a) De operacinb) De inversinc) De financiamientoAplicacin de recursosDefinicinSon disminuciones del efectivo, durante un periodo contable, provocadas por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminucin de pasivos, o por la disposicin del capital contable, por parte de los propietarios de una entidad.Elementos de la definicinDisminucin del efectivoDeben considerarse todos los conceptos que directa o indirectamente disminuyan el efectivo de una entidad.Durante un periodo contableSe refiere al lapso convencional en que se subdivide la vida de la entidad.Tipos de aplicacin de recursosPueden distinguirse esencialmente, los siguientes tipos de aplicacin de recursos:a) De operacinb) De inversinc) De financiamientoVIGENCIALas disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en vigor a partir del 1 de enero de 2006Norma de Informacin Financiera A-6RECONOCIMIENTO Y VALUACIN

OBJETIVOS a) Los objetivos de esta Norma son: a) establecer los criterios generales que deben utilizarse en la valuacin, tanto en el reconocimiento inicial como en el posterior, de transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que han afectado econmicamente a una entidad.b) Definir y estandarizar los conceptos bsicos de valuacin que forman parte de las normas particulares aplicables a los distintos elementos integrantes de losALCANCE Las disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros NORMAS BSICAS DE RECONOCIMIENTO Fundamentos El postulado bsico de devengacin contable de la NIF A-2. Los efectos derivados de las transacciones que llevan a cabo una entidad econmica con otras entidades, deben reconocerse contablemente en su totalidad en el momento en el que ocurran, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables.Criterios de reconocimiento:a) Provenir de una transaccin de la entidad con otras entidades, que la han afectado econmicamente.b) Satisfacer la NIF A-5 elementos bsicos de los estados financieros.c) Ser cuantificable en trminos monetarios confiablemente.d) Estar acorde con su sustancia econmicae) Ser probable que en el futuro ocurra una obtencin o un sacrificio de beneficios econmicosf) Contribuir a la formacin de un juicio valorativo para la toma de decisiones.Momentos del reconocimiento:La NIF A-1 indica que el reconocimiento contable se presenta en dos etapas: a) El reconocimiento inicial: consiste en el proceso de valuar, presentar y revelar una partida por primera vez en los estados financieros, al considerarse devengadab) El reconocimiento posterior:Es la modificacin de una partida reconocida inicialmente en los estados financieros, originada por eventos posteriores que la afecten de manera particular, para preservar su objetividadNORMAS BSICAS DE VALUACIN FundamentosLos efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a la entidad, deben cuantificarse en trminos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor econmico ms objetivo de los activos netos.Para la valuacin de las operaciones de una entidad en particular existen dos clases de valores: a) Valores de entrada son los que sirven de base para la incorporacin o posible incorporacin de una partida a los estados financieros, los cuales se obtienen por la adquisicin, reposicin o reemplazo de un activo o por incurrir en un pasivo; estos valores se encuentran en los mercados de entrada.b) Valores de salida son los que sirven de base para realizar una partida en los estados financieros, los cuales se obtienen por la disposicin o uso de un activo o por la liquidacin de un pasivo; estos valores se encuentran en los mercados de salida.Valor razonableDefinicin representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estaran dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operacin entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia.El valor razonable, por consiguiente, es el valor de intercambio de una operacin o una estimacin de ste El valor razonable, puede determinarse por orden de preferencia, a partir de:a) cotizaciones observables en los mercadosb) valores de mercado de activos, pasivos o activos netos similares en cuanto a sus rendimientos, riesgos y beneficiosc) tcnicas de valuacin (enfoques o modelos) reconocidos en el mbito financiero El precio de mercado denota una variabilidad de hechos y presunciones, obtenindose a travs de: a) el precio de intercambio de las operaciones, representado por el monto en que son adquiridos o vendidos los activos y servicios, incurridos los pasivos y colocados o readquiridos los instrumentos de deuda y de capital b) los valores de referencia de valuaciones contables provenientes de modelos de valuacin, simples o complejos, que consideran el comportamiento del mercado en el futuro. Valores de entrada Los valores de entrada son:a) Costo de adquisicinb) Costo de reposicin c) Costo de reemplazo d) Recursos histricos Costo de adquisicinDefinicin: Monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisicin.Costo de reposicinDefinicin: Costo que sera incurrido para adquirir un activo idntico a uno que est actualmente en uso.Costo de reemplazoDefinicin: Costo ms bajo que sera incurrido para restituir el servicio potencial de un activo, en el curso normal de la operacin de la entidad Recurso histricoDefinicin: Monto recibido de recursos en efectivo o equivalentes, al incurrir en un pasivoValor razonable en los valores de entrada El costo de adquisicin y el recurso histrico, que representan el efectivo o equiva-lentes pagados o recibidos, respectivamente.Valores de salida Los cuales son aproximaciones del verdadero valor econmico y han sido utilizados en las actividades econmicas de acuerdo con lo que dichas valuaciones pretenden reflejar Los valores de salida son:a) valor de realizacin (valor neto de realizacin); b) valor de liquidacin (valor neto de liquidacin)c) valor presente.Valor de realizacin Definicin: Monto que se recibe, en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo.Valor de presenteDefinicin: Valor actual de flujos netos de efectivo futuros, descontados a una tasa apropiada de descuento, que se espera genere una partida durante el curso normal de operacin de una entidad.El valor presente se utiliza para determinar los siguientes valores: a) valor de entidad o unidad a informarb) costos incrementalesc) liquidacin efectivad) valor especfico de un activo o un pasivo de la entidad (incluye el valor de uso). VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2006.

Norma de Informacin Financiera A-7PRESENTACIN Y REVELACIN

OBJETIVOEsta NIF tiene por objeto establecer las normas generales aplicables a la presentacin y revelacin de la informacin financiera contenida en los estados financieros y sus notas.ALCANCEEsta NIF trata de los conceptos de presentacin y revelacin de los estados financieros de entidades econmicas consideradas como un negocio en marcha; por lo tanto, no se cubren aspectos especficos relacionados con el tipo de informacin que se prepara cuando una entidad econmica ha iniciado el proceso de concurso mercantil, est en estado de quiebra, de suspensin de actividades o de liquidacinFUNDAMENTOS DE PRESENTACIN Y REVELACINInformacin suficiente Los administradores son los responsables de que la informacin financiera sea confiable, relevante, comprensible y comparable; para cumplir con estas caractersticas, deben aplicar las Normas de Informacin Financiera y mantener un efectivo sistema de contabilidad y control interno.ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTASPara cumplir con Normas de Informacin Financiera una entidad debe presentar los cuatro estados financieros bsicos, establecidos en la NIF A-3Los estados financieros y sus notas:a) forman un todo o unidad inseparable y, deben presentarse conjuntamente en todos los casos.b) son representaciones alfanumricas que clasifican y describen mediante ttulos, rubros, conjuntos, cantidades y notas explicativas, las declaraciones de los administradores de una entidad, sobre su situacin financiera, sus resultados de operacin, los cambios en su capital o patrimonio contable y los cambios en su situacin financiera.Las notas a los estados financieros deben presentarse siguiendo un orden lgico y consistente, considerando la importancia de la informacin contenida en ellas, en la medida que sea prctico.Normalmente las notas se presentan en el siguiente orden, el cual contribuye al entendimiento por parte de los usuarios de la informacin que se presenta en los estados financieros de la entidad y a la comparacin de stos con los de otras entidades: a) declaracin en la que se manifieste explcitamente el cumplimiento cabal con las Normas de Informacin Financiera, para lograr una presentacin razonable. b) descripcin de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales actividadesc) resumen de las polticas contables significativas aplicadasd) informacin relativa a partidas que se presentan en el cuerpo de los estados financieros bsicose) fecha autorizada para la emisin de los estados financieros y nombre(s) del(los) funcionario(s) u rgano(s) de la administracin que la autorizaronf) otras revelaciones Los estados financieros deben identificarse claramente y distinguirse de cualquier otra documentacin que se incluya en el mismo documento en que se publiquen tales estados.Los estados financieros deben contener la siguiente informacin de manera prominente:a) el nombre, razn o denominacin social de la entidad econmica que emite los estados financieros y cualquier cambio en esta informacin ocurrido con posterioridad a la fecha de los ltimos estados financieros emitidosb) la conformacin de la entidad econmica; es decir, si es una persona fsica o moral o un grupo de ellasc) la fecha del balance general y del periodo cubierto por los otros estados financieros bsicosd) si se presenta informacin en miles o millones de unidades monetarias, el criterio utilizado debe indicarse claramentee) la moneda en que se presentan los estados financierosf) la mencin de que las cifras estn expresadas en moneda de poder adquisitivo a una fecha determinadag) en su caso, el nivel de redondeo utilizado en las cifras que se presentan en los estados financieros.PRESENTACINLa presentacin de informacin financiera se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a una entidad.Una entidad debe cambiar la presentacin de sus estados financieros nicamente si la nueva presentacin adoptada proporciona informacin ms confiable, relevante, comprensible y comparable para el usuario general de los estados financieros. En estos casos, se deben proporcionar los elementos necesarios para afectar lo menos posible la comparabilidad. Al hacer esos cambios en la presentacin, una entidad debe reclasificar su informacin comparativa de acuerdo con los prrafos subsecuentes.Una entidad debe clasificar sus activos y pasivos, en corto (circulantes) y largo plazo (no circulantes). Una partida debe incluirse dentro del corto plazo, cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios: a) se espere realizar o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de operaciones de la entidadb) se mantenga fundamentalmente con fines de negociacin c) se espera realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balanced) se trate de efectivo o sus equivalentes, a menos que su utilizacin est restringida, dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance.Agrupacin de partidasDentro de los estados financieros las partidas similares deben ser agrupadas bajo un mismo rubro de acuerdo a la naturaleza de la operacin que les dio origen; si el rubro es significativo, debe presentarse por separado en los estados financierosLas partidas significativas agrupadas bajo un mismo rubro deben detallarse por separado en notas a los estados financieros. A menos que una NIF particular permita su compensacin, deben presentarse por separado: a) los activos y pasivosb) en general, los ingresos, costos y gastosUna compensacin inadecuada limita a los usuarios en su posibilidad de entender las operaciones ocurridas, as como para evaluar los flujos de efectivo futuros de la entidad, entre otras cuestiones, excepto cuando esa accin refleja apropiadamente la sustancia de dicha operacinREVELACIN es la accin de divulgar en estados financieros y sus notas, toda aquella informacin que ample el origen y significacin de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando informacin acerca de las polticas contables, as como del entorno en el que se desenvuelve la entidad.Polticas contables Las polticas contables son los criterios de aplicacin de las normas particulares, que la administracin de una entidad considera como los ms apropiados en sus circunstancias para presentar razonablemente la informacin contenida en los estados financieros bsicos. El formato y la ubicacin de esta informacin es flexible.La revelacin de las polticas contables en los estados financieros no debe duplicar detalles presentados en alguna otra nota.

Negocio en marcha Al preparar los estados financieros la administracin de la entidad debe evaluar la capacidad de sta para continuar como un negocio en marcha. Los estados financieros deben prepararse sobre la base del negocio en marcha a menos de que la administracin tenga la intencin de liquidar la entidad o de suspender permanentemente sus actividades productivas y comerciales y no exista otra alternativa realista para que el negocio contine en marcha.Otras revelacionesSi uno o ms estados financieros bsicos se omiten, debe mencionarse en las notas explicativas cules son los estados financieros omitidos y expresar claramente la falta de cumplimiento con las Normas de Informacin Financiera. 45 Cuando una entidad no presente estados financieros comparativos por ser su primer periodo de operaciones, ese hecho debe revelarse.Si se ajustan retrospectivamente o se reclasifican algunos elementos de los estados financieros de periodos anteriores, debe revelarse, cuando sea relevante:a) la naturaleza del ajuste o de la reclasificacinb) el importe de cada partida o clase de partidas ajustadas o reclasificadasc) las razones para hacer el ajuste o la reclasificacin.Cuando sea imprctico ajustar retrospectivamente o reclasificar estados financieros comparativos, debe revelarse: a) la razn o razones para no efectuar el ajuste o la reclasificacinb) la naturaleza de los ajustes que se hubieran registrado si las partidas hubieran sido ajustadas o reclasificadas.La fecha autorizada para la emisin de los estados financieros y el(los) nombre(s) del(los) funcionario(s) u rgano(s) de la administracin que autorizaron su emisin, deben revelarse.VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2006. Esta Norma deja sin efecto al Boletn A-5, Revelacin suficiente.

Norma de Informacin Financiera A-8SUPLETORIEDAD

OBJETIVOEstablecer las bases para aplicar el concepto de supletoriedad a las Normas de Informacin Financiera de Mxico (NIF) considerando que al hacerlo, se prepara informacin financiera con base en ellasALCANCELas disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financierosCONCEPTO DE SUPLETORIEDADExiste supletoriedad, cuando la ausencia de Normas de Informacin Financiera es cubierta por otro conjunto de normas formalmente establecido, distinto al mexicano NORMA BSICA En consecuencia y de acuerdo con lo establecido en la NIF A-1 Estructura de las Normas de Informacin Financiera, debe de entenderse que las NIF se conforman por:a) las NIF y las Interpretaciones a las NIF (INIF), aprobadas por el Consejo Emisor del CINIF y emitidas por el CINIFb) los Boletines emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) y transferidos al CINIFc) las Normas Internacionales de Informacin Financiera aplicables de manera supletoria.OTRA NORMATIVIDAD SUPLETORIASlo en caso de que las NIIF no den solucin al reconocimiento contable, se podr optar por una norma supletoria que pertenezca a cualquier otro esquema normativo, pero siempre que esta norma cumpla con todos los requisitos para una norma supletoria, sealados en esta NIF.REQUISITOS DE UNA NORMA SUPLETORIA Una norma supletoria debe cumplir con todos los requisitos que a continuacin se sealan:a) estar vigente, segn lo establezca la propia norma supletoria. Una nueva norma supletoria podr aplicarse de manera anticipada, si sta as lo permiteb) no contraponerse al marco conceptual de las NIFc) haber sido aprobada por un organismo reconocido internacionalmente como emisor de normas contablesREGLAS DE LA SUPLETORIEDAD La aplicacin de una norma supletoria debe sujetarse a las reglas siguientes:a) debe aplicarse exclusivamente cuando no exista norma particular dentro de las NIFb) debe aplicarse nicamente sobre temas que no estn contemplados en los objetivos y alcances de las normas particulares dentro de las NIFc) debe aplicarse por temas generales y de manera integral para el tratamiento contable relativo a la transaccin, transformacin interna o en su caso, al evento cubierto por la supletoriedad,d) en los casos en los que la norma utilizada originalmente como supletoria sea modificada o derogada por parte de su organismo emisore) la supletoriedad debe suspenderse cuando entre en vigor una nueva NIF emitida por el CINIF sobre el tema relativoCAMBIOS CONTABLES DERIVADOS DE LA APLICACIN DE UNA NORMA SUPLETORIA Cuando se utilice por primera vez una norma supletoria o, en su caso, cuando se suspenda la supletoriedad, debe atenderse a lo establecido en las NIF particulares relativas al temaNORMAS DE REVELACIN Mientras se utilice una norma supletoria, debe revelarse este hecho en notas a los estados financieros, adems de la siguiente informacin:a) Breve descripcin de la transaccin, transformacin interna o evento que motiv la utilizacin de la norma supletoria b) Identificacin de la norma supletoria, organismo que la emite, y fecha de vigenciac) Fecha en que inici la supletoriedadd) Breve comentario del objetivo, alcance y normas de reconocimiento contable contenidos en la norma supletoria, as como las razones que sustenten su utilizacine) En el periodo en el que la norma utilizada inicialmente como supletoria se sustituya por otra norma supletoria.VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2006.

Norma de Informacin Financiera C-1EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

OBJETIVOEsta Norma de Informacin Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas de valuacin, presentacin y revelacin de las partidas que integran el rubro de efectivo en el balance general de una entidad.ALCANCELas disposiciones de esta NIF son aplicables a todo tipo de entidades que emitan estados financieros en los trminos establecidos por la NIF A-3.DEFINICIN DE TRMINOSLos trminos que se listan a continuacin, se utilizan en esta NIF con los significados que se especifican:a) efectivo es la moneda de curso legal en caja y en depsitos bancarios a la vista disponibles para la operacin de la entidadb) efectivo restringido es aquel efectivo que tiene ciertas limitaciones para su disponibilidad ya sea de tipo legal o econmicoc) equivalentes de efectivo son valores a corto plazo, de gran liquidez, fcilmente convertibles en efectivo y que estn sujetos a cambios poco significativos en su valord) inversiones disponibles a la vista son instrumentos financieros de muy corto plazo que generan rendimientos, que tienen cambios insignificantes en su valor y cuya disposicin por parte de la entidad se prev de forma inmediata, tales como instrumentos financieros destinados a la negociacin en muy corto plazo.e) valor razonable representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estaran dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operacin entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia.NORMAS DE VALUACINComo norma general, el efectivo debe valuarse a su valor nominal.El efectivo representado por monedas extranjeras debe valuarse a la fecha de los estados financieros, al tipo de cambio con el que pudieron haberse realizado a dicha fecha, reconociendo en el estado de resultados las fluctuaciones cambiarias.NORMAS DE PRESENTACINEl efectivo debe presentarse en el balance general como el primer rubro del activo circulante sin incluir el efectivo restringido.El efectivo restringido debe presentarse ya sea en el activo circulante o en el no circulante, de acuerdo con la fecha en que se considere desaparecer la restriccin.Dentro del estado de resultados, en el resultado integral de financiamiento deben presentarse:a) en su caso, los ajustes a valor razonable de los equivalentes de efectivob) las fluctuaciones cambiarias de la moneda extranjerac) en su caso, los intereses generados por el efectivo devengados en el periodoNORMAS DE REVELACINEn las notas a los estados financieros debe revelarse informacin acerca de lo siguiente:a) la integracin del efectivo indicando, la poltica de valuacin y la moneda de su denominacin.b) en caso de que exista efectivo restringido, deben revelarse las razones de su restriccin y la fecha probable en que sta se extinguirc) los importes de efectivo que estn destinados a un fin especfico por parte de la administracind) el efecto de los hechos posteriores que, por su importancia, modifiquen sustancialmente la valuacin del efectivo en moneda extranjera, en metales preciosos amonedados y en inversiones disponibles a la vista, entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que stos son emitidos, con base en lo establecido en la NIF B-13, Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros.VIGENCIALas disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera entran en vigor para ejercicios que inicien el 1 de enero de 2010.La presente Norma deja sin efectos el Boletn C-1, Efectivo.

Boletn C-2INSTRUMENTOS FINANCIEROS

OBJETIVOEl objetivo del presente boletn es el de establecer reglas generales de valuacin, presentacin y revelacin en la informacin financiera que deben seguir los emisores de o inversionistas en los instrumentos financieros.ALCANCE Las disipaciones de esta NIF son aplicables a todas las inversiones en instrumentos financieros negociables de entidades que emiten estados financieros en los trminos establecidos en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios de los estados financieros El alcance de este boletn es el siguiente:a) Definir los conceptos y elementos relativos a instrumentos financieros.b) Establecer las reglas generales de valuacin de los activos y pasivos financieros resultantes de cualquier instrumento financieroc) Sealar las reglas de presentacin, revelacin y las condiciones que deben cumplir los instrumentos financieros. DEFINICIONES Los siguientes trminos se usan en el Boletn con los significados que se especifican:Instrumento Financiero: es cualquier contrato que d origen tanto a un activo financiero en una entidad, como a un pasivo financiero o un instrumento financiero de capital en la contrapartePasivo financiero: es cualquier compromiso que sea una obligacin contractual para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad, o intercambiar instrumentos financieros con otra entidad Instrumento Financiero de deuda: Son contratos celebrados para satisfacer las necesidades de los de financiamiento temporal en la entidad emisora y se pueden dividir en: Instrumentos de deuda que pueden ser colocados a descuento sin clusulas de inters Instrumentos de deuda con clusula de inters, los cuales pueden colocarse con un premio o descuento Instrumento de Capital: es cualquier contrato, documento o ttulo referido a un contrato, que evidencie la participacin en el capital contable de una entidad.Los instrumentos financieros pueden clasificarse:a) Primariosb) Duraderos Los instrumentos financieros derivados bsicos que existen actualmente son:a) Las opciones: son contratos que confieren el derecho (ms no obligaciones) de cobrar o vender un bien a un precio determinado de una fecha delimitada o dentro de un periodo de tiempo determinado o cambio del pago de una prima b) Los futuros: son contratos que obligan a ambas partes a intercambiar un bien o un valor en una entidad, calidad y precio preestablecido en una en una fecha futura c) Los forwards (contratos de precio adelantado): son futuros que se operan en forma privada por lo que no tienen mucho mercado secundario y el establecimiento de colaterales es negociable entre las partes.d) Los swaps: son contratos mediante los cuales se establece la obligacin bilateral de intercambiar flujos de efectivo en fechas futuras preestablecidas.Los derivados implcitos: son aquellos componentes de un contrato que en forma explcita no pretenden originar un instrumento financiero derivado por si mismo.Reconocimiento: es la incorporacin de los efectos de las transacciones y otros eventos cuantificables en los estados financieros.Valor razonable: representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estaran dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operacin entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competenciaCosto de adquisicin: es la cantidad de efectivo o su equivalente entregada a cambio de una inversin en un instrumento financiero. Los gastos de compra, primas o descuentos son parte integrante del costo de adquisicin.Valor de mercado: es la cantidad que se puede obtener de la venta o la cantidad que se debe pagar de la adquisicin de un instrumento financiero en un mercado de valores organizado o reconocidoDeterminaciones tcnicas del valor razonable: son estimaciones del valor razonable de los instrumentos financieros realizados con base en modelos tcnicas de valuacin reconocidas en el mbito financiero respaldadas por informacin suficiente, confiable y comprobable.Riesgo: posibilidad de que ocurra algn evento o acontecimiento en el futuro que cambie las circunstancias actuales o esperadas, que han servido de fundamento a la valuacin de activos financieros y pasivos financieros.Los tres tipos de riesgos de mercado son:a) Riesgo cambiario b) Riesgo de tasa de intersc) Riesgo de precio Riesgo de Crdito: consiste en la prdida que una de las partes relacionadas con un instrumento financiero puede causar a la otra por falta de pago de la obligacin.Riesgo de Inters: implica que el valor razonable o que los flujos de efectivo futuros de un instrumento financiero o de sus flujos de efectivo futuros flucten debido a cambios en la tasa de inters de mercado. Riesgo de Mercado: es el relativo a fluctuaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo futuros de un instrumento financiero por cambios en su precio de mercado. El riesgo de mercado comprende tres tipos de riesgos: de moneda, de inters y otros riesgos de precio. REGLAS DE VALUACINCuando el valor de mercado satisface las condiciones de pactarse entre partes interesadas y dispuesta y en una transaccin en libre competencia establecidas en la definicin de valor razonable debe considerarse que dicho valor de mercado es el valor razonable. Cuando no exista un valor de mercado o el valor de mercado no sea una referencia apropiada por no complacer las especificaciones dadas en la definicin de valor razonable el valor razonable de los activos y pasivos financieros deben obtenerse utilizando determinaciones tcnicas del valor razonable,La diferencia de valuacin de un periodo a otro deber presentarse en el estado de resultados.Al efectuarse la valuacin deben tomarse en cuenta las siguientes consideraciones: a) Cuando existan amortizaciones parciales del principal, debe considerarse la parte proporcional del costo de adquisicin con base al saldo insoluto. b) Cuando existan gastos de compra, prima o descuentos relacionados con la adquisicin del instrumento, que de acuerdo con el prrafo 23 forman parte del costo de adquisicin, deben ser amortizados durante la vida de la inversin con base en su saldo insoluto.c) Cuando un inst