Cierre Fiscal 2020 Periodo ampliado de 15 meses y nuevas ......Deloitte S -LATAM, S.C. Cierre Fiscal 2020 3 Consideraciones introductorias Periodo del impuesto sobre la renta será

Cierre Fiscal 2020Periodo ampliado de 15 mesesy nuevas reglasImpuestos y Servicios Legales

Cierre Fiscal 2020© 2020. Deloitte S-LATAM, S.C. 2

Implicaciones contables y fiscales de un periodo de 15 meses

Análisis pormenorizado de las nuevas reglas de deducibilidad aplicables para este 2020

Impuesto a las Rentas de capital y Ganancias o pérdidas de capital

Análisis de jurisprudencia relevante que incide en la determinación de la renta gravable

Correcto respaldo y registro de las pérdidas fiscales en un año de crisis económica

Litigios y buenas prácticas legales y contables

Anexo – Jurisprudencia 2020

Temario


Consideraciones introductorias

Periodo del impuesto sobre la renta será “de un año, contado a partir del 1.º de enero al 31 de diciembre de cada año”. Período fiscal 2020 15 meses.

Cambios en tramos de renta, aunque los porcentajes no varían, si cambian los montos netos sobre los que se justa cada pago, por plazo de 15 meses.

Integración de las rentas de capital a las rentas del Impuesto sobre las Utilidades.

Cambio en gastos deducibles y no deducibles


Implicaciones contables y fiscalesde un periodo de 15 meses


Implicaciones fiscalesImplicaciones contables y fiscales de un periodo de 15 meses

El período 2020 se extenderá hasta el 31 de diciembre, abarcando por única vez 15 meses en total con el objetivo de empatar con el año calendario.

Más impuestos, abarca dos diciembres en un mismo período.

Reglas nuevas que entrarán a jugar en el pago del Impuesto sobre la Renta.

La ventas o liquidaciones de inventario, setiembre permitía liquidar inventario con el objetivo de ingresar nueva mercadería para la época navideña.

La Contabilidad debe mantenerse actualizada. Hay una serie de operaciones que se dejan de hacer mes a mes y se registran al cierre del período fiscal. Por ejemplo las depreciaciones.


Implicaciones contablesImplicaciones contables y fiscales de un periodo de 15 meses

Los estados financieros deben ser objeto de presentación con una periodicidad anual de doce meses.

El PF 2020 las empresas deben informar un periodo mayor de un año, lo deberán revelar de acuerdo al párrafo 36 de la Norma: la razón para utilizar un periodo de duración superior; siendo los importes presentados en los estados financieros no son totalmente comparables.

Deben realizar los cambios en su cierre contable, pasando a cerrar sus estados financieros de 30 de setiembre a 31 de diciembre. El último cierre contable fue preparado el 30 de setiembre de 2019 y durante el 2020 le corresponderá cerrar el 31 de diciembre.



El primer reporte anual con el cambio de fecha del cierre será el 31 de diciembre de 2020.

Desde el punto de vista de presentación y para regularizar los nuevos cierres contables, presentara los estados financieros comparativos siguientes:

Deberá revelar en sus notas a los estados financieros los motivos por los que se ha producido el cambio de fechas en la presentación de estados financieros.

estados financieros al 30 de septiembre de 2019 (período de 12 meses)

estados financieros al 31 de diciembre de 2020 (período de 15 meses) y

las notas revelatorias comparativas con las mismas fechas.



La auditoría financiera se realizará sobre los estados financieros al 31 de diciembre de 2020, nuevo período de presentación de losmismos y lo comparará con el período finalizado al 30 de septiembre de 2019.

El dictamen debe indicar lo siguiente:

el título del estado financiero al 31 de diciembre de 2020 deberá indicar que corresponde a un período de 15 meses

la opinión no modificada deberá estar basada en los períodos finalizados al 31 de diciembre de 2020

en ‘Otros Asuntos’, mencionar el motivo de las irregularidades del actual período (31-12-2020), y el motivo del cambio de las fechas de presentación

indicar que los períodos presentados no son comprables y mencionar el Acta de Asamblea de Accionistas donde fue aprobada tal decisión.


Determinación del Impuesto sobre la RentaGastos deducibles y no deducibles


Deducibles

• Necesarios para producir ingresos, actuales o potenciales, gravados por la LISR.

• Cumplimiento con retención y pago del impuesto fijado en otras disposiciones de la LISR.

• Debidamente respaldados por comprobantes electrónicos autorizados por la Administración Tributaria.

• Gastos en efectivo no deben superar los 3 salarios base.

• Gastos intercompany deben tener estudios de PT.

• Contar con la evidencia del servicio contratado.

• Enlistados en Art. 8 LISR.

No deducibles

• Operaciones realizadas en paraísos fiscales o no cooperantes.

• Regalos, obsequios o dádivas a funcionarios públicos.

• Gastos asociados a asimetría híbrida.

• Limitación a la Deducción de Intereses no bancarios.

• Cualquier erogación que no esté vinculada con la obtención de rentas gravables.

• Enlistados en Art. 9 LISR y 9 bis.

Determinación del Impuesto sobre la RentaGastos deducibles y no deducibles


Determinación del Impuesto sobre la rentaNuevas reglas de deducibilidad:

Artículo 8. - Gastos deducibles

g) Cuando en un periodo fiscal una empresa obtenga pérdidas, estas se aceptarán como deducción en los tres siguientes periodos. En el caso de empresas agrícolas, esta deducción podrá hacerse en los siguientes cinco periodos.

q) Las donaciones debidamente comprobadas que hayan sido entregadas, durante el período fiscal respectivo, (…)

La deducción no podrá exceder del diez por ciento (10%) de la renta neta calculada del contribuyente donante, sin tomar en cuenta la donación.


Gastos por operaciones realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en países o territorios calificados por la Administración Tributaria como jurisdicciones no cooperantes, excepto que el gasto responde a una operación efectivamente realizada, a juicio de la Administración.

Jurisdicciones no cooperantes

• Tarifa ISR 40% menor a la de CR (12% o menos)

• Sin tratado para evitar doble imposición o intercambio de información con CR.

Gastos no deducibles


Ejemplo

Costa Rica

País ISR 10%

Compañía X paga $1.000 por servicios BackOffice

Sin reforma Con reforma

Utilidad bruta $ 5 000 $ 5 000

Ingresos no gravables $ -200 $ -200

Gastos no deducibles $ - $ 1 000

Base imponible $ 4 800 $ 5 800

ISR corriente 30% $ 1 440 $ 1 740

Utilidad neta $ 3 560 $ 3 260


Los gastos asociados con asimetrías híbridas que efectúe el contribuyente a partes vinculadas en el extranjero, cuando tales gastos no generen un ingreso gravable o generen un ingreso exento para dicha parte vinculada, o cuando estos gastos también sean deducibles para la parte vinculada domiciliada en el extranjero.

Asimetrías híbridas

Diferencias entre el tratamiento fiscal de una entidad o de un instrumento financiero dado en CR y el de las demás jurisdicciones involucradas, a partir de las cuales se generan situaciones de doble no imposición.

Gastos no deducibles – Asimetrías Híbridas


¿Estamos en presencia de una asimetría Híbrida? ¿Por qué?

País A

País B

Sociedad B) paga un interés a la sociedad A.

(Gasto deducible)

La Sociedad A, debido a su normativa, considera dicho crédito como inversión (no sujeto a renta)

Para A no existe ingreso.

Para B el gasto financiero es deducible.

Un mismo instrumento –financiero- tiene dos tratamientos distintos.

Sociedad A S.A.

Sociedad B S.A.


Artículo 9 Bus - LISRLimitación a la deducción de intereses no bancarios

No se incluyen intereses para financiar proyectos de infraestructura pública (desarrollador domiciliado).

Excedente del gasto (arriba del 20%) podrán ser deducidos en los periodos siguientes y hasta que se agote dicha diferencia, sin sobrepasar el límite.

Limitación a la deducibilidad de intereses no bancarios• Límite: 20% UAIIDA.• Aplicación gradual.


Regirá a partir del 2do periodo fiscal ISR (01 de julio 2019)

Durante los dos períodos fiscales siguientes la deducibilidad máxima será de 30% (PF 2021 y 2022)

Se ajustará a la baja cada año dos puntos porcentuales, hasta alcanzar el 20% (PF 2028)

2021 y 2022

2023

2024

2026

2027

Ley 9635 Transitorio XXLimitación a la deducción de intereses no bancarios


Ejemplo

Sin reforma Con reformaperiodo 1Con reforma

periodo 2

Utilidad bruta $ 15 000 $ 15 000 $ 15 000

Ingresos no gravables $ -200 $ -200 $ -200

Gastos no deducibles $ - $ 1 600 $

Gastos deducibles no contabilizados $ - $ - $ -1 600

Base imponible $ 14 800 $ 16 400 $ 13 200

ISR Corriente $ 4 440 $ 4 920 $ 3 960

Utilidad neta $ 10 560 $ 10 080 $ 11 040


Gasto por Diferencial cambiario

Artículo 81 LISR

• “Todos los contribuyentes afectos a los tributos establecidos en esta ley, que realicen operaciones o reciban ingresos en monedas extranjeras que incidan en la determinación de su renta líquida gravable, deberán efectuar la conversión de esas monedas a moneda nacional utilizando el tipo de cambio "interbancario" establecido por el Banco Central de Costa Rica, que prevalezca en el momento en que se realice la operación o se perciba el ingreso (…)”

Artículo 8 Reglamento LISR

• Renta Bruta. (…) También está constituida por las diferencias cambiarias originadas en activos en moneda extranjera, relacionadas con operaciones del giro habitual de los contribuyentes.”


Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas

Reforma al artículo 5 LISR

• “(…) Las diferencias cambiarias originadas en activos o pasivos que resulten entre el momento de realización de la operación y el de percepción del ingreso o pago del pasivo, o el del cierre del período fiscal constituirán una ganancia gravable o una pérdida deducible en su caso, en el período fiscal (…)”

Tratamiento

• Pareciera mencionar que aunque el mismo no sea realizado, se considerará gravable en el período fiscal. (prevalece el devengo).

• El elemento habitualidad ha sido descartado.• De igual forma el gasto derivado de la conversión

monetaria se considerará deducible.

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Criterio de la Administración: “Esta Dirección considera que lleva razón el consultante en cuanto a que debe considerar en la determinación del impuesto sobre la renta como ingreso (o gasto deducible) únicamente el diferencial cambiario que sea efectivamente realizado, aspecto se de fundamenta seguidamente.”

Art. 27 bis LISR: Hecho Generador de Rentas de Capital:

• Diferencias cambiarias originadas de activos o pasivos que resulten entre el momento de realización de la operación y el de percepción del ingreso o pago del pasivo.

• Dichos ingresos serán gravados en utilidades cuando se encuentre afectos a la actividad lucrativa.

Oficio DGT-867-2020


Determinación del Impuesto sobre la RentaPuntos a recordar

Reglamento de Impuesto sobre la Renta (Art.12 inciso ñ)

El Impuesto sobre el Valor Agregado soportado en la adquisición de bienes y servicios y que no se tenga derecho a aplicarlo como crédito fiscal en dicho impuesto, de conformidad con la Ley del Impuesto sobre el Valor Agregado y su Reglamento.

Asimismo, es deducible en el tanto este se haya aplicado de forma provisional, y sólo hasta que haya sido debidamente liquidado en forma definitiva en la declaración del Impuesto sobre el Valor Agregado, en los términos que establece el artículo 24 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Agregado y el numeral 3) del artículo 34 de su Reglamento.


Determinación del Impuesto sobre la RentaProporcionalidad

Se mantiene lo dispuesto en la LISR sobre la proporcionalidad:

Art. 7. Renta neta. (…) Cuando los costos, gastos o erogaciones autorizados se efectúen para producir indistintamente rentas gravadas o exentas, se deberá deducir solamente la proporción que corresponda a las rentas gravadas.


TarifasDeterminación del Impuesto sobre la Renta

a) 5% sobre los primeros ¢5.143.000 de renta neta anual.

b) 10% sobre el exceso de ¢5.143.000 y hasta ¢7.715.000 de renta neta anual.

c) 15% sobre el exceso de ¢7.715.000 millones y hasta ¢10.286.000 de renta neta anual.

d) 20% sobre el exceso de ¢10.286.000 millones de renta neta anual.

Durante los primeros tres periodos, Micro y pequeñas ante MEIC o MAG deberán pagar sobre el impuesto a las utilidades, únicamente:

0%, 25% y 50%

30% para entidades cuya renta bruta supere los ¢109.032.000 durante el período fiscal. Para entidades cuya renta bruta no supere ¢109.032.000 durante el período fiscal:

Hasta ¢6.428.750 de renta neta anual.

Hasta ¢9.643.750 de renta neta anual.

hasta ¢12.857.500 de renta neta anual.

¢12.857.500 de renta neta anual.

*no supere ¢136.290.000


Comparativo 12 y 15 mesesDeterminación del Impuesto sobre la Renta

¢109.032.000 ¢136.290.000 30%

¢5.143.000 ¢6.428.750

¢5.143.000 y hasta ¢7.715.000

¢6.428.750 y hasta 9.643.750

¢7.715.000 y hasta ¢10.286.000

¢9.643.750 y hasta 12.857.000

Cuando no se supere la renta bruta:

5%

Cuando se supere la renta bruta:

10%

Sobre el exceso de ¢10.286.000

Sobre el exceso de ¢12.857.500

15%

20%


Conciliación FiscalDeterminación del Impuesto sobre la Renta

Conciliación fiscal: ¿cómo documentarnos y asegurar trazabilidad?

Se debe tener el soporte de los gastos deducibles con la documentación respectiva y facturas electrónicas aceptadas en el plazo correspondiente.

Se deben aplicar las NIIF, específicamente la NIC 12, con el objetivo de identificar y analizar las diferencias temporales y permanentes.

Documentación soporte para aprovechar los beneficios, por ejemplo el de personas con discapacidad.

Contratos soporte, ejemplo contratos de arrendamientos operativos en función financiera.

Auxiliar de aumento y disminución de provisiones, que servirá de soporte para el cálculo del impuesto diferido (activo y pasivo).


Determinación del Impuesto sobre la RentaConciliación Fiscal - partidas conciliatorias más comunes

Variación de las provisiones que no se realizaron durante el periodo a declarar,

Gastos sin respaldo fehaciente,

Gastos a los que no se les aplicó alguna retención,

Beneficio adicional por empleados discapacitados,

Revaluación de activos fijos,

Variación entre vidas útiles y tasas de depreciación,

Gastos o ajustes de periodos anteriores,

Ingresos o gastos no propios de la actividad de la empresa,

Ingresos por dividendos.


EjercicioDeterminación del Impuesto sobre la Renta

Cálculo estimado impuesto sobre las utilidadesAl 31 de diciembre, 2020

DetalleSegún

NotasCompañía

Utilidad o (Pérdida) contable ₡318,485,287 (1)

Menos Ingresos no Gravables:Dividendos EDF, S.A. 52,839,900 (2)Diferencial Cambiario No realizado 3,450,000 (3)Total Ingresos no Gravables 56,289,900

Más Gastos no deducibles:Diferencial Cambiario No Realizado 5,390,000 (3)Actividades sociales 13,967,000 (4)Bonificaciones 12,235,000 (5)Donaciones 15,851,471 (6)Servicios recibidos por entidades domicialdos en país calificados como no cooperantes por la AT 23,965,000 (7)

Total Gastos no deducibles 71,481,471

Gastos deducibles adicionalesVariación Provisiones 3,507,384.00 (8)

Total Gastos Deducibles 3,507,384.00

Utilidad Fiscal 330,096,474

Impuesto 30% total del período 99,028,942

(1) Obtenido del balance de comprobación proporcionado por la Compañía al 31 de diciembre de 2020.

(2) Dividendos de la Sociedad DEF, SA registrada en el ISR en CR.

(3) Diferencial Cambiario no realizado,

(4) Actividades sociales

(5) Bonificaciones no sometidas a Impuesto al salario y CCSS

(6) Donaciones, exceso del 10% permitido por ley

(7) Transaccciones con entidades domiciliadas en países no cooperantes.

(8) Variación de provisiones del periodo


Impuesto a las Rentas de capital y Ganancias o pérdidas de capital


Capítulo XI: Ley Impuesto sobre la RentaRentas de capital y ganancias y pérdidas de capital

Rentas del capital inmobiliario Rentas del capital mobiliario Ganancias y pérdidas de capital

Provenientes del arrendamiento, subarrendamiento, uso o goce de

bienes inmuebles

Provenientes de intereses, uso o goce de bienes muebles, derechos de llave,

regalías, derechos de IP e intangibles, dividendos y excedentes

Variaciones en el valor de patrimonio del contribuyente. No existe en las reducciones de capital social ni en

reorganización empresarial

Renta imponible: Renta inmobiliaria menos (15% de gastos deducibles)

Tasa: 15%

Renta imponible: Renta mobiliariaTasa: 15%

Renta imponible: Ganancia (precio de venta menos precio de costo)

Tasa: 2,25% (por primera vez sobre el precio de venta) 15% sobre ganancia

Formulario: D-125 Formulario: D-149 Formulario: D-162

AFECTACIÓN/OPCIÓN AFECTACIÓNAFECTACIÓN/OPCIÓN AFECTACIÓN


Correcto respaldo y registrode las pérdidas fiscales en un año de crisis económica



A partir de este período fiscal las pérdidas que se generen son deducibles en el futuro, es decir que, podrá utilizarlas como gastos deducibles para los próximos años.

De acuerdo con el artículo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se establece la posibilidad, para los contribuyentes, de deducir las pérdidas de periodos anteriores, en un plazo de cinco años para las empresas agrícolas y tres años para los demás sectores.

De acuerdo con la ley, así como el reglamento establecen, es que dichas pérdidas deben:

Tener origen en gastos deducibles

Que estos gastos deducibles son necesarios para generar renta

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Requisitos para la deducibilidad de las pérdidas fiscales:Correcto respaldo y registro de las pérdidas fiscales en un año de crisis económica

Cuentas separadas por actividad

Si una empresa obtiene su renta bruta de la combinación de dos o más actividades -agrícola, industrial y comercial, debe llevar cuentas de resultados separadas, para identificar la pérdida por tipo de actividad.

Registro contable

Las pérdidas en cada periodo fiscal se aceptarán por parte de la Administración Tributaria, siempre que se encuentren registradas en la contabilidad del contribuyente como pérdidas diferidas.

Compensación

Las pérdidas acreditables deben ser incluidas en la declaración jurada del Impuesto sobre la Renta(D-101), a partir del periodo en que genere utilidad.

Monto deducible

De conformidad con el Reglamento de la LISR, inciso i) del artículo 12, se entiende que la pérdida se debe compensar en cada periodo fiscal en la máxima cuantía aplicable, sin exceder el 100% del total de la pérdida a la que se tenga derecho.

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De no cumplir con los requisitos señalados, los montos de pérdidas de periodos anteriores que se estarían deduciendo a futuro, no serían aceptados como deducibles, causando un impuesto adicional por pagar, más las sanciones e intereses correspondientes.

El período fiscal en curso no solo es atípico por su duración, sino también por la pandemia causada por la COVID-19 y la crisis económica, consecuente hace necesario contar con un lineamientos claros por parte de la Dirección General de Tributación; a efecto de que en futuras fiscalizaciones no tengamos ajustes rechazando pérdidas generadas en ese período fiscal 2020.

Litigios y buenas prácticaslegales y contables


Cómo prepararse para una fiscalizaciónLitigios y buenas prácticas legales y contables

Deben cumplir con los requisitos que determine la Administración Tributaria (Reglamento de Comprobantes Electrónicos).

Contar con los libros legales de contabilidad, libros sociales y documentos necesarios para evidenciar trazabilidad.

Respaldo del plan de inversión para la inversión de créditos.

Estados financieros de los períodos fiscalizados.

En caso de necesitar un plazo de tiempo mayor al indicado, se debe solicitar mínimo con 3 días de hábiles antes del vencimiento.

La información debe presentarse de acuerdo al artículo 104 del código de Normas y Procedimientos Tributarios.

Tener todos los datos actualizados (representante legal, actividades comerciales D-140, dirección, entre otros).

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Requerimientos de informaciónLitigios y buenas prácticas legales y contables

Documentos de Operaciones de crédito, compra

ventas, alquileres, fideicomisos

Estadosfinancieros

dictaminado porun CPA

Otros

Información de equipo de cómputo y

aplicaciones

Copia de los libros, los archivos y

registros contables

Copia de lossoportes

magnéticos


Código de normas y procedimientos tributariosLitigios y buenas prácticas legales y contables

Artículo 135 - Clases de actuaciones

Comprobación e investigación

• Comprobación de veracidad o exactitud de las declaraciones

De valoración

• Valoración de bienes muebles e inmuebles.

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ARTICULO 86. - Registro de las operaciones.

El sistema contable del declarante debe ajustarse a las Normas Internacionales de Contabilidad aprobadas y adoptadas por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica y a las que ese colegio llegare a aprobar y adoptar en el futuro. La diferencia entre los ingresos totales y los costos y gastos totales se denomina "utilidad neta del periodo". Para obtener la "renta imponible“ del período, se debe hacer una conciliación, restando de la utilidad neta del período el total de ingresos no gravables y adicionando aquellos costos y gastos no deducibles. Tales ajustes se registrarán aplicando la Norma Internacional de Contabilidad 12 relativa al impuesto sobre renta diferido.

Conciliación FiscalDeterminación del Impuesto sobre la Renta


Reglamento de procedimiento tributarioLitigios y buenas prácticas legales y contables

Artículo 147 - Requerimientos de información


Comprobantes electrónicos

Los contribuyentes a que se refiere el artículo 2 de la Ley están obligados a emitir comprobantes electrónicos por cada una de sus operaciones económicas.

Los comprobantes electrónicos serán debidamente autorizados por la Administración Tributaria y deberán cumplir con las condiciones y requisitos que esta defina.

No estarán obligados a emitir comprobantes electrónicos: Artículo 8. Excepciones a la obligación de emitir comprobantes electrónicos. DE 41.820-H.

Los contribuyentes ya no están en la obligación de aceptar los comprobantes electrónicos, el sistema de Hacienda lo hace.

12

34


Consideraciones fiscales para la aplicación de los leasingsDecreto 32876-H / NIIF 16

Arrendamiento Financiero

(asimilable a una compra a plazos)

Arrendamiento operativo

Arrendamiento operativo en

función financiera


Anexo – Criterios de la DGT 2020


Principio de territorialidadAnálisis de jurisprudencia

Oficio DGT-013-2020

El consultante plantea lo siguiente:

“¿Cómo se deben de registrar a partir de ahora los reembolsos de dinero recibidos mensualmente de la Casa Matriz, con el criterio de la Administración Tributaria?”

Criterio de la DGT.

(…) La característica de territorialidad del impuesto sobre la renta en Costa Rica, obedece a que el elemento objetivo espacial del hecho generador determina que se graven únicamente las rentas “provenientes de cualquier fuente costarricense”; lo que implica inicialmente que cuando la renta se genera extraterritorialmente, estamos ante un supuesto de no sujeción; es decir, no se origina la obligación tributaria.

El artículo 1 de la LISR establece un gravamen sobre las utilidades de todas las personas que desarrollen una actividad lucrativa, cuando se perciben rentas, continuas u ocasionales, provenientes de cualquier fuente costarricense.



Oficio DGT-013-2020

Por su parte, el inciso b) del artículo 2 de la LISR, dispone que son contribuyentes, en lo que interesa los establecimientos permanentes, los cuales se entienden como “cualquier sitio o lugar fijo de negocios en el que se desarrolle, total o parcialmente, la actividad esencial de la persona no domiciliada”, los cuales son los siguientes: “i. Los centros administrativos, ii. Las sucursales, iii. Las agencias, iv. Las oficinas, v. Las fábricas, vi. Los talleres, vii. Las minas, las canteras y cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales.”

(…) De conformidad con lo expuesto, son contribuyentes del Impuesto sobre la Renta las sucursales, además, en el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Agregado se establece la obligatoriedad que los contribuyentes que tengan agencias o sucursales dentro del país, deberán presentar la declaración de ese impuesto.



Oficio DGT-579-2020

Consulta:

Solicita se le aclare en cuál formulario o en qué lugar debe declarar correctamente para cuando deba pagar los impuestos.

Manifiesta que no factura, no compra ni vende nada electrónicamente en Costa Rica, porque el trámite de compra y venta de acciones es por medio de la empresa TD Ameritrade, a través de la utilización de la plataforma virtual Thinkorswim, con dinero que está depositado en su cuenta en Estados Unidos.



Oficio DGT-579-2020

(…)

Como se desprende de la normativa anterior, el Impuesto sobre las Utilidades, en adelante ISU, no grava dentro de la materia imponible las rentas provenientes de bienes o capitales localizados en el exterior, siempre que sean producto de contratos, convenios onegociaciones, aunque se hubieren celebrado y ejecutado total o parcialmente en el país.

De manera que, si el contribuyente realiza una actividad lucrativa que no está gravada, porque dichos ingresos no se consideran sujetos al ISU, no está obligado a inscribirse como contribuyente, excepto que por disposición de la misma Administración Tributaria, vía resolución general, así se disponga.

En el caso bajo estudio, dado que el consultante manifiesta que las rentas que recibe son de fuente extraterritorial, por disposición del numeral 6 inciso ch) de la LISR, tales rentas no se encuentran sujetas a dicho impuesto y al no estar gravadas, tampoco le asiste la obligación de estar inscrito ni de cumplir con los deberes formales y materiales que estable el numeral 128 del Código Tributario; siempre que el consultante reciba únicamente ingresos por las inversiones que realiza en la Bolsa de Valores de New York.



Oficio DGT-1015-2020

El consultante plantea textualmente la siguiente consulta:

“a) Que [...] Costa Rica no debe efectuar retención alguna por concepto del impuesto sobre las remesas al exterior, cuando realiza pagospor servicios de administración de personal prestados en el exterior.

b) Que [...] Costa Rica no debe efectuar retención alguna por concepto del impuesto sobre las remesas al exterior, cuando realiza pagospor servicios jurídicos prestados en el exterior.

c) Que [...] Costa Rica no debe efectuar retención alguna por concepto del impuesto sobre las remesas al exterior, cuando contrata servicios de publicidad para ser prestados en el exterior.

d) Que [...] Costa Rica no debe efectuar retención alguna por concepto del impuesto sobre las remesas al exterior, cuando paga el alquiler de los vehículos que utilizan los representantes de ventas en el exterior. “ […]




“Criterio de esta Dirección General

Una vez examinado lo expuesto en el escrito de consulta, estima esta Dirección General que concuerda con el consultante en el sentido de que no es aplicable en su caso, la retención del impuesto sobre remesas al exterior por los pagos de servicios de administración de personal, por servicios jurídicos, por servicios de publicidad y por el pago de alquileres de los vehículos que utilizan los representantes de ventas, todos estos prestados o desarrollados en el exterior, según lo normado en los artículos 53, 54 y 55 de la LISR, por los argumentos que se exponen a continuación. […]”


IngresosAnálisis de jurisprudencia


El consultante textualmente solicita se le indique:

“¿Cuál es el ingreso bruto que deben reportar los expendedores de combustibles en la Declaración del Impuesto de Renta que presentan al Ministerio de Hacienda?” […]




Criterio de la Dirección General

[…] esta Dirección General estima que las empresas expendedoras de combustible deben registrar en su declaración del Impuesto sobre la Renta, todos los ingresos que generen sus actividades, incluyendo el valor total del precio de venta del combustible autorizado por la Autoridad Reguladora de los Servicios Públicos. […]

[…] se estima que los expendedores de combustible, para los efectos del impuesto sobre la renta, que administra y fiscaliza esta Dirección General deben presentar y declarar la renta bruta de todos los ingresos o beneficios obtenidos en el ejercicio fiscal declarado, en donde una vez realizada la deducción de los gastos y costos aplicables y útiles y necesarios para generar la renta gravable, se obtiene la renta neta, la cual es la base para la estimación del impuesto correspondiente, de conformidad con lo establecido en los artículos 1 y 5 de la LISR y 8 del RLISR .

No obstante, de conformidad con lo establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta, el criterio que se emite en este oficio, no es vinculante a la luz de la normativa vigente y jurisprudencia de la Sala Constitucional, relacionada con el cálculo y estimación del impuesto de la Patente Comercial de los contribuyentes municipales. […]”



Oficio DGT-742-2020

Se aclara y reitera el criterio vertido en el oficio de la DGT-1360-2018 del 12/10/2018, relacionado con la sumatoria total de los ingresos por parte de los expendedores de combustible, para la determinación del pago del Impuesto sobre la Renta y el de patentes, en el caso de las municipalidades

“[…] Por todo lo anteriormente expuesto, esta Dirección reitera su criterio en cuanto a que las empresas expendedoras de combustible deben reportar en su declaración del impuesto sobre la renta (modelo D-101) todos los ingresos producto de su actividad lucrativa, incluyendo el valor total obtenido por la venta de combustible al precio de venta regulado por la Aresep, debiendo utilizarse este monto de ingresos brutos como referencia para el cálculo de otras obligaciones tributarias, como podría serlo el impuesto de patente municipal regulado en la ley de cada corporación municipal. […]”


Gastos deducibles - Kilometraje - salarioAnálisis de jurisprudencia

Oficio DGT-937-2020

CONSULTAS CONCRETAS

1. “¿Esta nuestra representada interpretando correctamente la Ley 9635, en el reintegro de gastos con factura electrónica?

2. ¿Debe el colaborador presentar factura por el kilometraje?”


Gastos deducibles - Kilometraje - salarioAnálisis de jurisprudencia

Oficio DGT-937-2020

CRITERIO DE ESTA DIRECCIÓN

Luego de examinar los hechos descritos en la consulta y de realizar un análisis de la normativa que rige la materia, esta Dirección le manifiesta que, tanto los viáticos que no constituyen salario, como el kilometraje, son gastos deducibles por parte de la empresa, del Impuesto Sobre las Utilidades, siempre y cuando se respalden en comprobantes electrónicos autorizados. Sin embargo, no corresponde a los trabajadores de la consultante emitir tales comprobantes, por cuanto no son ellos quienes realizan la actividad económica. […]

Así las cosas, la emisión del comprobante electrónico no le corresponde al trabajador, pero éste sí deberá solicitarlo a favor de la empresa, a quienes le brinden los servicios correspondientes, ya que es ésta quién incurre en el gasto. Por ejemplo, el pago del hospedaje implica la emisión de un comprobante electrónico por quien brinda el servicio de hospedaje, lo mismo sucede en la compra de un desayuno, el almuerzo o la cena, la factura será emitida por quien brinda el servicio, debiendo ser un comprobante electrónico autorizado a favor de la empresa consultante; igual sucede con el pago de la gasolina, factura que se emitirá a nombre de la empresa por parte del expendedor de combustible.

Lo que no es factible es que el trabajador deba emitir comprobantes electrónicos e inscribirse en nuestras oficinas, por dichos gastos, cuando no es quien brinda el servicio ni realiza la actividad económica.

En virtud del análisis realizado, esta Dirección concluye que es totalmente viable la deducción de gastos en el Impuesto sobre las Utilidades, por viáticos que no forman parte del salario y kilometraje, en el tanto se encuentren debidamente respaldados por los comprobantes electrónicos debidamente autorizados por la Administración Tributaria y sean emitidos a favor de la empresa, por quien preste el servicio correspondiente. […]”


Gastos deducibles - ViáticosAnálisis de jurisprudencia

Oficio DGT-090-2020

El consultante plantea lo siguiente:

“Al ser el Banco Popular una Institución de Derecho Público, puede acogerse a lo establecido en el Reglamento de viáticos establecido por la Contraloría General de la República y para los comprobantes que se indican en los artículos 21 y 29 no solicitar dichos comprobantes y que el pago sea un gasto deducible para el Impuesto sobre la Renta.” […]


Gastos deducibles - ViáticosAnálisis de jurisprudencia

Oficio DGT-090-2020

Examinados los hechos indicados en el oficio de consulta y después de efectuado un análisis de los argumentos expuestos, esta Dirección General le manifiesta que: […]

Por lo tanto, conforme la normativa analizada y atendiendo la consulta en concreto, se le indica que puede acogerse a lo establecido en el Reglamento de viáticos establecido por la Contraloría General de la República como cumplimiento de los requerimientos que controla y fiscaliza ese Órgano Contralor, pero para efectos tributarios el consultante debe respaldar todos sus costos y gastos con los comprobantes respectivos; nótese incluso que el mismo Reglamento de viáticos concluye en los artículos 21 y 28 indicando que se deben aportar los comprobantes referentes a viáticos en aquellos casos y oportunidades en que ese Reglamento así lo establezca o cuando la Administración activa lo requiera.

En razón de lo anterior, no es de recibo -para efectos tributarios-, la ausencia de comprobantes que respalden los gastos por viáticos ya que igualmente se invalidarían sus registros contables. […]”


Asociaciones declaradas de Utilidad PúblicaAnálisis de jurisprudencia

Oficio DGT-715-2020

“[…] De esta forma, es evidente que las asociaciones declaradas de utilidad pública no son entidades no sujetas como lo afirma la Dirección de Fiscalización, sino más bien son entidades exentas del impuesto sobre las utilidades, manteniéndose tal beneficio tributario para este tipo de entidades siempre y cuando cumplan con los requisitos previamente señalados.

Esto implica que, en caso de que alguna de estas entidades no cumpla con los requisitos de referencia (la totalidad de sus ingresos y patrimonio se destinen exclusivamente a fines públicos o de beneficencia y que, en ningún caso, estos sean distribuidos directa o indirectamente entre sus integrantes), el efecto indiscutible es la pérdida de la exención del impuesto sobre las utilidades, por lo que, consecuentemente, deberá pagarse el impuesto correspondiente. Así, el pago del impuesto sobre las utilidades no puede verse dimensionado como una sanción impropia, sino como una mera consecuencia del incumplimiento con las condiciones asociadas al beneficio fiscal en cuestión, sea la pérdida de la exención. […]

Una integración adecuada de las normas en referencia implica mencionar que aquellas asociaciones declaradas de utilidad pública por parte del Poder Ejecutivo, en atención a lo indicado en el artículo 3 inciso ch) de la LISR, están exentas del impuesto sobre las utilidades, en el tanto aquellas que no tengan la declaratoria de referencia deberán pagar el impuesto sobre las utilidades correspondiente sobre las actividades lucrativas que desarrollen, salvo para el caso de las asociaciones solidaristas, cuyas reglas son diferentes. […]


Asociaciones declaradas de Utilidad PúblicaAnálisis de jurisprudencia

Oficio DGT-715-2020

Es claro entonces que, para la cuantificación del impuesto sobre las utilidades en el caso de asociaciones que resulten gravadas o hayan perdido su exención, se aplicarán las reglas generales de liquidación del impuesto sobre las utilidades, las cuales se plasman en los artículos 5, 6, 7, 8, 9 y 14 de la LISR, debiendo cada entidad llevar sus registros contables a efectos de determinar sus ingresos gravables y no gravables, así como sus gastos deducibles y no deducibles.

Por ende, no comparte esta Dirección el criterio de la Dirección de Fiscalización al asimilar el concepto de “(…) declararán y pagarán el Impuesto sobre las Utilidades en la proporción que corresponda (…)” que establece el numeral 6 del RLISR, con el termino proporcionalidad “(…) entre la renta gravada sobre su renta total, así como sus costos y gastos gravables de la totalidad de ellos.” señalado en su oficio.

Sobre el particular, estima esta Dirección que el cálculo del impuesto sobre las utilidades debe aplicarse de forma normal, como para cualquier otro contribuyente de este impuesto, siendo avalada la proporcionalidad solamente bajo el supuesto y con las regulaciones expresamente señaladas en el artículo 7 de la LISR y 11 del RLISR. En lo que interesa la norma legal señala:

“(…) Cuando los costos, gastos o erogaciones autorizados se efectúen para producir indistintamente rentas gravadas o exentas, se deberá deducir solamente la proporción que corresponda a las rentas gravadas. (…)”. […]”


Remesas al exteriorAnálisis de jurisprudencia

Oficio DGT-547-2020

“[…] En razón de lo expuesto y vistas las modificaciones incorporadas al artículo 59 inciso c) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, los servicios prestados en el marco del contrato MICITT-PINN-CON-001-2019, por el consorcio conformado por las empresas Innovos GroupS.A. (Argentina), European Business and Innovation Centre Network (Bélgica) y Business Innovation Association INC (EEUU), están afectos a la retención del 25% por concepto de impuesto sobre remesas al exterior, debiendo aplicarse dicha tarifa a partir del 1 de julio de 2019, independientemente de la fecha en que se haya suscrito el contrato. […]”



Oficio DGT-547-2020

CRITERIO DE LA DIRECCION GENERAL […]

Con el fin de dar respuesta a sus cuestionamientos, conviene referirse a las modificaciones que sufrió la Ley del impuesto sobre la Renta, Ley N° 7092 del 21 de abril de 1988, con la promulgación de la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas, Ley N° 9635 del 3 de diciembre de 2018. […]

Como se desprende de lo transcrito, con la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas se modificó el inciso c) del artículo 59, pasando de una tarifa del 15% a una tarifa del 25% por los honorarios, las comisiones, las dietas y otras prestaciones de servicios personales ejecutados sin que medie relación de dependencia. […]

En razón de lo expuesto, se concluye que, en razón de las modificaciones incorporadas a la LISR y que entraron en vigencia a partir del 1 de julio del 2019, los servicios que brinda su representa al ICE están sujetos al impuesto sobre remesas al exterior, debiendo efectuarse una retención del 25% sobre el monto bruto pactado por los servicios profesionales que presta su representada, de conformidad con el inciso c) del artículo 59 de la LISR. […]”




El interesado consulta lo siguiente:

“Si debemos como institución retenedora, cobrar o retener un 30% por concepto de impuesto sobre la renta al momento de cancelarle a CINTERFOR Turín, Italia.”

Criterio de la Dirección General […]

Respecto al caso particular, las lecciones que se impartirán online (en forma remota); es decir, que las recibirán en Costa Rica vía internet, mediante las cuales los funcionarios designados recibieron el apoyo y el material de trabajo en línea, sin necesidad de trasladarse; el monto que se pague para este efecto sí se encuentra sujeto al impuesto sobre las remesas al exterior, por considerarse de fuentecostarricense. En ese sentido, esta Dirección General mediante el oficio No. DGT-475-2013 del 14 de junio de 2013 dirigido a su representada en su oportunidad, manifestó lo siguiente: “lo que se debe considerar para determinar si una prestación es de fuente costarricense, es en dónde se lleva a cabo el servicio principal del prestador”, en este caso el servicio es brindado en el país, por lo que se encuentra gravado con el impuesto de referencia”. […]

En consecuencia, se le indica que se deberá de realizar la retención correspondiente al impuesto sobre las remesas al exterior con una tarifa del 25% de conformidad con el artículo 59 de la LISR, por concepto de servicios prestados de manera virtual en Costa Rica. […]”


Préstamos intercompanyAnálisis de jurisprudencia

TFA-445-2013-P. SALA PRIMERA. TRIBUNAL FISCAL ADMINISTRATIVO

Contribuyente: indica que pagó interés muy altos sobre préstamos pero no aporta pruebas fehacientes(cheques)

TFA: “[…] no son de recibo las pretensiones de la recurrente para tener como prueba suficiente el plan de inversión aportado, para demostrar la necesidad de los pasivos de los cuales se derivan los gastos por intereses rechazados; por cuanto en el caso de análisis, al requerírsele ese plan de inversión la oficina de origen procuraba contar con elementos adicionales que, asociados a los demás documentos relacionados con el pago de intereses, coadyuvaran a determinar la procedencia del gasto. Sin embargo, al no haberse demostrado el pago efectivo de los intereses rechazados, la sola existencia del plan de inversión no es suficiente para determinar la deducibilidad de los mismos, de conformidad con lo que establecen los artículos 8 inciso d) y 9 inciso b) de la Ley del Impuesto sobre la Renta así como el 12 inciso e) de su reglamento, de donde se deriva que la deducibilidad de los gastos financieros está sujeta tanto a la demostración de que los intereses cuya deducción se pretende, hayan sido pagados por la contribuyente en el período fiscal correspondiente, como al hecho de que el financiamiento que los causa se destine a la generación de la renta gravable con el tributo de referencia.[…]”.

“[…] Se trata de un nexo de causalidad que debe encontrarse reflejado en los registros contables de la empresa y que debe demostrarse fehacientemente con los justificantes documentales formales que amparan estas operaciones, en especial cuando se trata de sumas tan cuantiosas como las consideradas en este caso, por lo que no existe justificación alguna para que no se cuente con el respaldo que acusa la auditoría fiscal.[…]”.


Préstamos intercompanyAnálisis de jurisprudencia

TFA-407-2013-P. SALA PRIMERA. TRIBUNAL FISCAL ADMINISTRATIVO

Contribuyente: Administración Tributarias no demuestra existencia de incremento patrimonial injustificado. No reconoce préstamo

TFA: “[…] en criterio de este Órgano Contralor de legalidad de los actos dictados por la Administración Tributaria, en concordancia con la doctrina citada y transcrita y a las pruebas aportadas a los autos, lo procedente es revocar el ajuste practicado, al demostrar la empresa recurrente, en forma categórica e indubitable, que en el caso de autos, no nos encontramos ante una maniobra astuta tendiente a disminuir la obligación tributaria de la apelante en claro perjuicio del erario público, por el contrario, ante la necesidad de flujo de efectivo y en el ejercicio de la libertad empresarial, se recurre al financiamiento temporal por parte del propietario, operación considerada menos onerosa a los interese mercantiles de la misma. En cuanto al ajuste practicado, que determina como obligacióntributaria a cargo de la auditada la suma de ¢76.760.900.00 por concepto de impuesto sobre la retención en la fuente del 15%, dado que el origen del mismo, lo constituye el desconocimiento de los pasivos objetados en el ajuste por incremento de patrimonio injustificado, al ser revocado el mismo, igual suerte deberá correr el ajuste mencionado.[…]”


Análisis de jurisprudencia

Oficio N° 1204-1996

Definición salario en especie:

(…) esta Dirección le informa que, de conformidad con el artículo 166 del Código de Trabajo, el salario en especie está conceptuado únicamente como lo que reciba el trabajador o su familia en alimentos, habitación, vestidos y demás artículos destinados a su consumo personal inmediato. Tratándose de explotaciones agrícolas o ganaderas, también se considera remuneración en especie el terreno que el patrono ceda al trabajador para que lo siembre y recoja sus productos.

Compensación y beneficios


Compensación y beneficiosAnálisis de jurisprudencia

TFA 215-2000

“Es importante destacar el hecho, como bien lo apunta la empresa recurrente; que dentro del concepto de "similares" no podría incluirse o sumarse otras categorías distintas a los conceptos contenidos en la norma legal por cuanto ello violentaría el principio de reserva de ley. Quiso el legislador desarrollar una apertura en cuanto apuntó la posibilidad de categorías similares a las mencionadas en los incisos a) y b), destacando por separado e incluyendo a la vez, el salario en especie, que luego lo desarrolla en el reglamento. Si bien en la práctica se puede constituir algún ingreso o beneficio similar a los apuntados por la Ley, ello no constituye elemento suficiente para generalizar "in extenso" o para concluir que "cualquier cosa" o "cualquier beneficio o ingreso", sean o deben categorizarse como salario, para los efectos de que deban ser gravados con el tributo correspondiente…”



DGT Oficio 1342-2005

Consulta: En el caso específico de la compensación de vacaciones, la Contraloría General de la República, con fundamento en la sentencia de la Sala Constitucional No.91-098, emitió el Oficio 12743 de 28 de noviembre del 2000, en el cual estableció que el pago por compensación de vacaciones conforme al artículo 156 del Código de Trabajo, constituye salario; mientras que el pago que por vacaciones pendientes se realiza cuando finaliza la relación laboral, debe tenérsele como compensación.

DGT: (…) en el cual se estableció que el pago por compensación de vacaciones conforme al artículo 156 del Código de Trabajo, constituye salario; mientras que el pago que por vacaciones pendientes se realiza cuando finaliza la relación laboral debe tenérsele como compensación.



DGT Oficio 0052-2011

Consulta: Expone la consultante que cuenta con líneas y teléfonos celulares a nombre de esa sociedad, los cuales son utilizados por funcionarios que conforme las exigencias del puesto y a las funciones del cargo, se les facilita para su desempeño.

DGT: (…) En consecuencia, esta Dirección General coincide con el criterio de la consultante en cuanto a que el otorgamiento a sus empleados del servicio de telefonía celular y el arrendamiento del aparato celular, según los términos del citado contrato, no constituyen salario en especie, debido a que los mismos son necesarios para el correcto desempeño de las funciones del trabajador y no para su uso personal. Asimismo, el uso correcto de este instrumento de trabajo, será fiscalizado por su propietaria.



Oficio DGT -1092-2016

(…) esta Dirección General mediante los oficios No. DGT-000437-1996 y DGT-104-2002, dispuso que la remuneración en caso de pre y post parto, es salario sólo a efecto de calcular los derechos laborales derivados del contrato de trabajo, pero para efectos del impuesto sobre la renta rige lo dispuesto en el artículo 35 inciso c) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, No. 7092 de 21 de abril de 1988 y sus reformas, que establece que las indemnizaciones que se perciban de acuerdo con las disposiciones del Código de Trabajo se consideran ingresos no sujetos al impuesto en referencia.

En consecuencia, debido a que se ha emitido pronunciamiento respecto del tema y éste se mantiene incólume a la fecha, esta Dirección General procede a confirmar el criterio en los mismos términos expuestos. Asimismo, siendo que la Unidad de Administración de Salarios de la Dirección de Gestión de Potencial Humanos de este Ministerio tiene un criterio contradictorio, lo conveniente es informar a esta instancia del presente oficio para lo pertinente.


Impuesto sobre las Rentas de Capital, Ganancias y Pérdidas de CapitalAnálisis de jurisprudencia

Oficio DGT-382-2020

“[…] En lo que respectas a la consulta primera y segunda planteada por el consultante, este Despacho le informa que los contribuyentes del impuesto de rentas de capital, están obligados a presentar la declaración y pagar los impuestos correspondientes a las rentas de capital inmobiliario, por disposición expresa de la LFFP, en su disposición legal de la manifestación del legislador al indica la fecha en que cada uno de los títulos de ese cuerpo normativo debía de regir, siendo para el Título II, la fecha de aplicación, el primer día del mes siguiente a partir de seis meses de su publicación, es decir, a partir del 1 de julio de 2019 […]

Con respecto a la consulta tercera y cuarta, se le informa que en acatamiento de lo dispuesto mediante el Título II, artículo 2 subinciso 14 de la LFFP, es que se instruye a los contribuyentes del impuesto a rentas de capital inmobiliario a notificar a la Administración Tributaria, si desean permanecer en el impuesto a las utilidades o en caso contrario, estos de oficio estarán registrados como contribuyentes del impuesto citado y por tanto, deberán cumplir con lo establecido en el actual artículo 28 quáter de la LISR […]



Oficio DGT-382-2020

Además, es importante indicar en este punto, que la reforma introducida mediante LFFP, específicamente mediante el Título II, noestipula que este impuesto de rentas de capital, posee un periodo fiscal de 30 días (periodo mensual), sino lo que deja claro, es que este impuesto nace a la vida jurídica, cada vez que se configure el hecho generador, lo probable en este tipo de actividad económica, es que el hecho generador se genere cada mes, de ahí que el propio legislador en el mismo artículo 28 quater, anteriormente comentado, dispone que los contribuyentes de este tributo, enteren y paguen al fisco el impuesto cobrado a sus inquilinos (derivado de las condiciones contractuales entre el arrendante y arrendador) 15 días naturales posterior al finalizar el mes anterior; utilizando para ello la declaración D-125; siendo la intensión de la Administración Tributaria facilitar al contribuyente la posibilidad de cumplir satisfactoriamente con sus obligaciones formales (o sea con la presentación de la declaración correspondiente) y la obligación material (es decir, con el pago del impuesto correspondiente a cancelar al fisco) de forma puntual y definitiva, para así no generales ningún tipo de multa o sanción a estos contribuyentes de este Impuesto a las Rentas de Capital Inmobiliarias.

Por último, como ya se le indicó, el fundamento de la norma es clara al indicar las razones y los alcances de esta disposición normativa en particular, de no cumplir con ella, entonces el contribuyente se tendría por incumplidor y estaría expuesto a las sanciones y multas establecidas en el CNPT, que sean pertinentes a su actuación. […]”



Oficio DGT-226-2020

“[…] Ahora bien, examinados los hechos indicados en el oficio de consulta y después de efectuado un análisis de los argumentos expuestos, esta Dirección General le manifiesta que: […]

En virtud de lo anterior, esta Dirección General no comparte su criterio, ya que el Reglamento a la LISR no impuso requisitos adicionales a los establecidos en la Ley, sino que por el contrario la LISR en sus artículos 1, 1 bis, 27 bis y 28 de la LISR, regula el tema del tratamiento de las rentas de capital que están afectas al Impuesto sobre las Utilidades, y que por tal condición deben permanecer en ese impuesto y no en el Impuesto sobre las Rentas del Capital. En su caso, respecto a sus consultas concretas 1, 2 y 3, no se cumplen las condiciones de ese articulado, por lo cual debe tributar conforme el Impuesto sobre las Rentas del Capital.

Respecto a su cuarta consulta, si para el Impuesto sobre las Rentas del Capital, Ganancias y Pérdidas de Capital, la deducción de gastos del 15% sin documentación es opcional porque esa deducción opera en el caso de que no se desee o no se cuente con respaldo documental; se le aclara que esta Dirección General no comparte su criterio, ya que la deducción de gastos es del 15% sobre el monto del ingreso bruto, sin posibilidad de ninguna otra deducción de gastos, tal y como lo establece el artículo 29 de la LISR citado; del restante 85% del monto de ingreso debe aplicar la tarifa del 15% correspondiente al Impuesto sobre las Rentas del Capital, Ganancias y Pérdidas de Capital.



Oficio DGT-226-2020

Retomando lo antes indicado, las subcontrataciones de personal que realice (tercerizaciones), no son válidas para cumplir con elrequisito establecido 28 de la LISR y 3 bis del Reglamento de la LISR, ya que la sociedad inmobiliaria deberá efectivamente tener contratado, en planilla, al menos a un empleado para la generación de las rentas.

Por tanto, en el caso particular de la consultante, debe declarar conforme lo establecido en la Reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente a partir del 1 de julio de 2019, sea en el Impuesto sobre las Rentas del Capital, Ganancias y Pérdidas de Capital, aplicando la deducción de gastos correspondiente al 15% sobre el monto del ingreso bruto, sin posibilidad de ninguna otra deducción de gastos; del restante 85% del monto de ingreso debe aplicar la tarifa del 15% correspondiente al Impuesto sobre las Rentas del Capital, Ganancias y Pérdidas de Capital. Sin embargo, podrá solicitar a la Administración Tributaria el cambio para declarar de conformidad con el Impuesto a las Utilidades si cumple con el requisito de tener un empleado inscrito ante la Caja Costarricense de Seguro Social. […]”

Sobre Deloitte

Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sociedad privada de responsabilidad limitada en el Reino Unido, a su red de firmas miembro y sus entidades relacionadas, cada una de ellas como una entidad legal única e independiente. Consulte www.deloitte.com para obtener más información sobre nuestra red global de firmas miembro.

Deloitte presta servicios profesionales de auditoría y assurance, consultoría, asesoría financiera, asesoría en riesgos, impuestos y servicios legales, relacionados con nuestros clientes públicos y privados de diversas industrias. Con una red global de firmas miembro en más de 150 países, Deloitte brinda capacidades de clase mundial y servicio de alta calidad a sus clientes, aportando la experiencia necesaria para hacer frente a los retos más complejos de los negocios. Los más de 312,000 profesionales de Deloitte están comprometidos a lograr impactos significativos.

Tal y como se usa en este documento, “Deloitte S-LATAM, S.C.” es la firma miembro de Deloitte y comprende tres Marketplaces: México-Centroamérica, Cono Sur y Región Andina. Involucra varias entidades relacionadas, las cuales tienen el derecho legal exclusivo de involucrarse en, y limitan sus negocios a, la prestación de servicios de auditoría, consultoría fiscal, asesoría legal, en riesgos y financiera respectivamente, así como otros servicios profesionales bajo el nombre de “Deloitte”.

Sobre esta presentación

Esta presentación contiene solamente información general y Deloitte no está, por medio de este documento, prestando asesoramiento o servicios contables, comerciales, financieros, de inversión, legales, fiscales u otros.

Esta presentación no sustituye dichos consejos o servicios profesionales, ni debe usarse como base para cualquier decisión o acción que pueda afectar su negocio. Antes de tomar cualquier decisión o tomar cualquier medida que pueda afectar su negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. No se proporciona ninguna representación, garantía o promesa (ni explícito ni implícito) sobre la veracidad ni la integridad de la información en esta comunicación y Deloitte no será responsable de ninguna pérdida sufrida por cualquier persona que confíe en esta presentación.

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