COMISIÓN MUNICIPAL DE POTABLE, DRENAJE Y …...Alcantarillado de Banderilla, Ver., respecto de su Gestión Financiera correspondiente al ejercicio 2010. 2. MOTIVACIÓN El Órgano

1

COMISIÓN MUNICIPAL DE POTABLE, DRENAJE Y ALCANTARILLADO DE BANDERILLA, VER.

FISCALIZACIÓN DE LA CUENTA PÚBLICA 2010 RESULTADO DE LA FASE DE COMPROBACIÓN

ÍNDICE PÁGS.

1. FUNDAMENTACIÓN ..................................................................................................................................................................... 2

2. MOTIVACIÓN ................................................................................................................................................................................ 2

3. RESULTADO DE LA REVISIÓN DE LA CUENTA PÚBLICA ........................................................................................................ 3

3.1. EVALUACIÓN DE LA GESTIÓN FINANCIERA ................................................................................................................... 3

3.1.1. CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES APLICABLES AL EJERCICIO DE LOS RECURSOS

PÚBLICOS ................................................................................................................................................................ 3

3.1.2. ANÁLISIS PRESUPUESTAL .................................................................................................................................... 3

3.2. CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS Y METAS DE LOS PROGRAMAS APLICADOS ................................................. 5

3.3. CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Y EVALUACIÓN DE LAS

MEDIDAS

DE CONTROL INTERNO .................................................................................................................................................... 5

3.3.1. POSTULADOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL ..................................................................... 5

3.3.2. EVALUACIÓN DE LAS MEDIDAS DE CONTROL INTERNO .................................................................................. 6

3.4. INTEGRACIÓN DE LA DEUDA PÚBLICA ........................................................................................................................... 6

3.5. ANÁLISIS DE LA INTEGRACIÓN Y VARIACIONES DEL PATRIMONIO ............................................................................ 6

3.6. OBSERVACIONES, RECOMENDACIONES Y DOCUMENTACIÓN DERIVADA DE LAS ACTUACIONES

QUE SE EFECTUARON ...................................................................................................................................................... 7

3.6.1. ACTUACIONES ........................................................................................................................................................ 7

3.6.2. OBSERVACIONES ................................................................................................................................................... 8

3.6.3. RECOMENDACIONES ........................................................................................................................................... 23

3.7. IRREGULARIDADES E INCONSISTENCIAS DETECTADAS .......................................................................................... 23

4. CONCLUSIONES ........................................................................................................................................................................ 23

Fiscalización de la Cuenta Pública 2010 Resultado de la Fase de Comprobación

COMISIÓN MUNICIPAL DE AGUA POTABLE, DRENAJE

Y ALCANTARILLADO DE BANDERILLA, VER.

2

1. FUNDAMENTACIÓN

Con fundamento en lo dispuesto por los artículos 116, fracción II de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos; 49, fracción III, de la Ley de Coordinación Fiscal federal; y en términos del Convenio de Coordinación y Colaboración celebrado por la Auditoría Superior de la Federación y el Órgano de Fiscalización Superior del Estado de Veracruz, para la fiscalización de los recursos federales transferidos para su administración, ejercicio y aplicación al Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, sus municipios y en general, a cualquier entidad, persona física o moral pública o privada; que se prevé en el presupuesto de egresos de la Federación de los ramos generales 23 y 33, publicado en el Diario Oficial de la Federación el jueves 18 de marzo de 2010; así como por lo establecido en los artículos 26, fracciones I inciso b), c) y II inciso a), 33, fracción XXIX y 67 fracción III, de la Constitución Política del Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave; 6, fracción II inciso b), y 18, fracción XXIX, de la Ley Orgánica del Poder Legislativo del Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave; 1, 2 fracciones VII y VIII, 3, 4, 6 párrafos 1 y 2, artículos 7, 11 al 17 párrafo 1 fracción I y párrafos 2 y 4, artículos 18, 20 al 23, 27 al 35, 36, 37, 62, 63 párrafo 1 fracciones I a VI, IX, XIV a XX, XXII a XXIV y XXVI, 64, 65, 69 párrafo 1 fracciones I, II, V a VII, XII, XIII, XV a XIX, XXI, XXII, XXIV y XXV, de la Ley de Fiscalización Superior para el Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave; así como en las Reglas Técnicas de Auditoría Pública para el Procedimiento de Fiscalización Superior del Estado, publicadas en la Gaceta Oficial del Estado Número Extraordinario 379, de fecha 4 de diciembre de 2009, y en la Guía de Auditoría Pública para el Procedimiento de Fiscalización Superior de las Cuentas Públicas de los Ayuntamientos del Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, publicada en la Gaceta Oficial del Estado Número Extraordinario 174 de fecha 31 de mayo de 2010; se realizó la fiscalización a la Cuenta Pública de la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, Ver., respecto de su Gestión Financiera correspondiente al ejercicio 2010. 2. MOTIVACIÓN El Órgano de Fiscalización Superior del Estado de Veracruz (en adelante, Orfis) inició la Fase de Comprobación del procedimiento de fiscalización, mediante la práctica de auditorías de alcance integral, para verificar si la Gestión Financiera del Entidad se ajustó a la legislación aplicable y, en consecuencia, comprobar si se causaron daños o perjuicios en contra del erario municipal. Dentro de la Fase de Comprobación, el Orfis emitió los Pliegos de Observaciones a los servidores y, en su caso, a los ex servidores públicos municipales responsables de su solventación, para que presentaran documentación y aclaraciones con el fin de solventar las irregularidades o inconsistencias detectadas, situación que se detalla en el apartado 3.6.1 relativo a las Actuaciones. Finalmente, con base en las auditorías efectuadas, en la documentación e información justificativa y comprobatoria presentadas, actas circunstanciadas, papeles de trabajo relativos, pliegos de observaciones, solventaciones y aclaraciones presentadas, el Orfis obtuvo el Resultado de la Fase de Comprobación correspondiente a la Fiscalización de la Cuenta Pública 2010 de la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, Ver., que se integra en el Informe del Resultado de las Cuentas Públicas 2010 de los Entes Fiscalizables.




3

3. RESULTADO DE LA REVISIÓN DE LA CUENTA PÚBLICA Conforme al artículo 37 de la Ley de Fiscalización Superior para el Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, el Resultado de la revisión de la Cuenta Pública de la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, Ver., es el siguiente:

3.1. EVALUACIÓN DE LA GESTIÓN FINANCIERA

3.1.1. Cumplimiento de las Disposiciones Aplicables al ejercicio de los Recursos Públicos

Se encontró incumplimiento de diversas disposiciones aplicables al ejercicio de los recursos públicos, que dieron lugar a la formulación del pliego de observaciones correspondiente y que no fue debidamente solventado en esta fase del procedimiento de fiscalización. La no solventación del pliego, dio como resultado observaciones y recomendaciones sobre violación de disposiciones de carácter federal, estatal o municipal, que presuntamente configuran responsabilidad resarcitoria o administrativa, como se especifica en el apartado correspondiente.

3.1.2. Análisis Presupuestal

A partir de la información contenida en la Cuenta Pública y de la documentación presentada por los servidores públicos de la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, Ver., como parte de la revisión de la Gestión Financiera se efectuó el análisis de los ingresos y de su ejercicio, como se muestra a continuación:

3.1.2.1. Ingresos y Egresos

La Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, Ver., de acuerdo a las cifras presentadas en su Cuenta Pública 2010, obtuvo ingresos obtenidos al 31 de diciembre por $34,762,207.20, y ejerció un importe de $11,205,966.69, lo que refleja un importe de $34,762,207.20; como se muestra a continuación:




4

COMISIÓN MUNICIPAL AGUA POTABLE, DRENAJE Y ALCANTARILLADO DE BANDERILLA, VER. Cuenta Pública 2010

CONCEPTO OBTENIDO / EJERCIDO

Ingresos

Contribuciones adicional $ 0.00

Derechos 7,236,318.33

Contribuciones por mejoras 0.00

Productos 0.00

Aprovechamientos 0.00

1Otras Aportaciones 27,525,888.87

Otros ingresos 0.00

Total de Ingresos $34,762,207.20

Egresos

Servicios personales $4,456,866.49

Materiales y suministros 411,985.95

Servicios generales 1,896,962.59

Subsidios y transferencias 225,819.87

Bienes muebles e inmuebles 43,440.85

Obra pública 4,170,890.94

Convenio de colaboración administrativa 0.00

Otros 0.00

Total de Egresos $11,205,966.69

Resultado en Cuenta Pública $23,556,240.51

1Otras Aportaciones: Devoluciones PRODDER $7,404.00, Programa APAZU $16,278,600.00, Fondo Concursable $11,195,322.00, Reintegro por gastos no planeados $9,928.00, SEFIPLAN pagos de agua $6,948.38, CONAFOR pagos de agua $27,686.49. Fuente: Cuenta Pública de la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, Ver., correspondiente al ejercicio 2010.




5

3.2. Cumplimiento de los Objetivos y Metas de los Programas Aplicados

De conformidad con lo dispuesto en el artículo 35 de la Ley de Planeación del Estado de Veracruz-Llave, se verificó el cumplimiento de la elaboración y ejecución del Programa Operativo Anual, de acuerdo a la normativa aplicable.

De la revisión efectuada al Programa Operativo Anual 2010 de la Comisión, se determinó que contiene de manera específica los objetivos y/o metas alcanzar, recursos a aplicarse y fechas programadas que permiten evaluar su cumplimiento; y presentó evidencia de que periódicamente verificó la relación que guardan las actividades realizadas, con los objetivos y prioridades de su Programa Operativo Municipal, así como los resultados de la ejecución de éste.

3.3. Cumplimiento de las Normas de Contabilidad Gubernamental y Evaluación de las Medidas de Control Interno

3.3.1. Postulados Básicos de Contabilidad Gubernamental

El Acuerdo emitido por el Consejo Nacional de Armonización Contable (CONAC), mediante el cual establece los Postulados Básicos de Contabilidad Gubernamental, (Publicado en el DOF el 20 de Agosto de 2009), señala que dichos Postulados representan uno de los elementos fundamentales que configuran el Sistema Contable Gubernamental, al permitir la identificación, el análisis, la interpretación, la captación, el procesamiento y el reconocimiento de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente al ente público. Dichos postulados sustentan de manera técnica el registro de las operaciones, la elaboración y presentación de estados financieros; basados en su razonabilidad, eficiencia demostrada, respaldo en legislación especializada y aplicación de la Ley, con la finalidad de uniformar los métodos, procedimientos y prácticas contables; siendo los siguientes: 1)Sustancia Económica, 2) Entes Públicos, 3)Existencia Permanente, 4) Revelación Suficiente, 5) Importancia Relativa, 6) Registro e Integración Presupuestaria, 7) Consolidación de la Información Financiera, 8)Devengo Contable, 9)Valuación, 10) Dualidad Económica y, 11)Consistencia. Asimismo, establece que los postulados deberán adoptarse e implementarse de manera obligatoria a mas tardar el 30 de abril de 2010, por lo que no obstante que no se señalan de manera particular el incumplimiento de los Postulados Básicos de Contabilidad Gubernamental, en el apartado de observaciones existen diversos señalamientos de falta de cumplimiento de ordenamientos legales así como diferencias en reportes y en registros contables o la falta oportuna o completa de información financiera, lo que evidentemente implica un incumplimiento de los Postulados Básicos de Contabilidad Gubernamental teniendo un efecto en la información presentada a través de los estados financieros de la Cuenta Pública del ejercicio 2010 de la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, Ver.




6

3.3.2. Evaluación de las Medidas de Control Interno

La evaluación de las medidas de control interno se realizó a través de la aplicación de guías y cuestionarios considerando los aspectos de protección de activos, confiabilidad de la información en la aplicación de medidas preventivas y correctivas para el cumplimiento de las normas, lineamientos, sistemas y demás instrumentos utilizados en el manejo del Gasto Público Municipal, dando un resultado bajo debido a que no se han implementado medidas de control y evaluación parciales; y no existe un proyecto de control y evaluación integral que garantice la protección de los Activos, la confiabilidad de la información financiera, el cumplimiento de las normas y lineamientos, así como la consecución de las metas y objetivos plasmados en el Plan de Desarrollo y Programas anuales de trabajo.

3.4. Integración de la Deuda Pública La Cuenta Pública de la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, Ver., no registra contratación de Deuda Pública en el año 2010 y no tiene Deuda Pública de ejercicios anteriores.

3.5. Análisis de la Integración y Variaciones del Patrimonio El análisis de la integración y variaciones del patrimonio de la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, Ver., por cuanto a sus principales componentes (bienes muebles e inmuebles), se expresa en el cuadro analítico siguiente:

COMISIÓN MUNICIPAL DE AGUA POTABLE, DRENAJE Y ALCANTARILLADO DE BANDERILLA, VER.

Cuenta Pública 2010

INTEGRACIÓN Y VARIACIONES DEL PATRIMONIO

CONCEPTO MONTO

Saldo inicial $ 4,260,287.83

Bienes Muebles: 494,626.98

Bienes Inmuebles 3,765,660.85

Movimiento [incremento(decremento)] de activos fijos $50,677.06

Bienes Muebles: 50,677.06

Bienes Inmuebles 0.00

Saldo final del periodo $4,310,964.89

Fuente: Cuenta Pública de la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, Ver., correspondientes al ejercicio 2010.




7

3.6. Observaciones, Recomendaciones y documentación derivada de las Actuaciones que se Efectuaron

3.6.1. Actuaciones

La fiscalización se efectuó de acuerdo a las Reglas Técnicas de Auditoría Pública para el Procedimiento de Fiscalización Superior en el Estado, Guía de Auditoría Pública para el Procedimiento de Fiscalización Superior de las Cuentas Públicas y a las normas y procedimientos de auditoría emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, las que establecen que la revisión sea planeada, realizada y supervisada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que la información se verificó con base en pruebas selectivas, la evidencia que respalda las operaciones realizadas por la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, Ver., las cifras y revelaciones de los estados integrantes de la Cuenta Pública y que esta última esté integrada de acuerdo a las bases legales y contables utilizadas; así como a las leyes y normativa vigentes para el ejercicio 2010. Con base en lo anterior, las muestras de auditoría, representan los porcentajes que a continuación se mencionan, respecto del total de los recursos ejercidos:

COMISIÓN MUNICIPAL DE AGUA POTABLE, DRENAJE Y ALCANTARILLADO DE BANDERILLA, VER.

Cuenta Pública 2010

MUESTRA

CONCEPTO MONTO

Universo de Recursos Ejercidos $11,205,966.69

Muestra Auditada 10,202,650.49

Representatividad de la muestra 91.05%

Fuente: Cuenta Pública de la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, Ver., correspondientes al ejercicio 2010.

Con los resultados obtenidos de la revisión efectuada, el Orfis elaboró y notificó el Pliego de Observaciones a los servidores públicos o personas responsables de la solventación mediante oficios número OFS/5613/10/2010, OFS/5614/10/2010, OFS/5615/10/2010, OFS/5616/10/2010, OFS/5617/10/2010 y OFS/5618/10/2010, todos de fecha 19 de octubre de 2010, señalando que contaban con un plazo de 20 días hábiles para que presentaran, dentro del término legal, la documentación y/o aclaraciones que solventaran las inconsistencias notificadas en dicho Pliego.




8

Una vez analizada la documentación y/o aclaraciones a los señalamientos del Pliego de Observaciones, las inconsistencias que, a juicio del Orfis, no fueron desahogadas satisfactoriamente, se informan a continuación.

3.6.2. Observaciones

RESUMEN DE LAS OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES

CONCEPTO FINANCIERAS

Observaciones 29

Recomendaciones 3

SUMA 32

(Los números y las referencias son los que originalmente se asignaron a las inconsistencias en el Pliego de Observaciones respectivo.)

OBSERVACIONES DE CARÁCTER FINANCIERO

Observación Número: 2401/2010/001

La Cuenta Pública presentada por la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, Ver. al H. Congreso del Estado, no contiene la totalidad de la información que establece la Ley de Fiscalización Superior para el Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave en su artículo 22.

Estado de Variaciones al Patrimonio.

Los estados analíticos e información general que permita el análisis de resultados, que incluyan los datos económicos.

FUNDAMENTO LEGAL:

Ley de Fiscalización Superior para el Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, Artículos 22 y 26 primer párrafo.




9

MOTIVACIÓN: Como resultado de la revisión practicada, se detectó que el Ente no observó la obligación de presentar en forma oportuna y completa el contenido de la Cuenta Pública al H. Congreso del Estado. Así mismo, se evidencia que el Órgano de Control Interno no dio cumplimiento a sus funciones de control y evaluación.


No se encontró evidencia de que la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, Ver., haya cumplido con la obligación de celebrar la sesión ordinaria del mes de Diciembre. FUNDAMENTO LEGAL:

Ley de Aguas del Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, Artículo 39 tercer párrafo.

Ley Orgánica del Municipio Libre, Artículo 80. MOTIVACIÓN: Como resultado de la revisión practicada, se detectó que el Órgano de Gobierno no sesionó para la toma de acuerdos y resoluciones. Así mismo, se evidencia que el Órgano de Control Interno no dio cumplimiento a sus funciones de control y evaluación.


Los estados financieros mensuales, que abajo se citan, fueron entregados de manera extemporánea ante el H. Congreso del Estado. MES FECHA DE ENTREGA Enero 24/05/2010 Febrero 24/05/2010 Marzo 24/05/2010 Noviembre 25/01/2011 FUNDAMENTO LEGAL:

Ley de Fiscalización Superior para el Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, Artículo 25.

Ley de Aguas del Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, Artículos 38 fracción XVII

Ley Orgánica del Municipio Libre, Artículo 115 fracción XXXI.

Código Hacendario Municipal, Artículo 332. MOTIVACIÓN: Como resultado de la revisión practicada, se detectó que el Ente presentó al Congreso del Estado, para su revisión, sus estados financieros mensuales, de manera extemporánea, incumpliendo con las disposiciones legales aplicables. Así mismo, se evidencia que el Órgano de Control Interno no dio cumplimiento a sus funciones de control y evaluación.




10


No existe evidencia de que se haya solicitado autorización al H. Congreso del Estado, previo acuerdo del Órgano de Gobierno, para lo siguiente:

a) Contratar financiamiento de las obras que comprometan a la Paramunicipal por un plazo mayor al periodo de la misma.

b) Ejecutar las obras con recursos propios detalladas a continuación: Sin número, Construcción de drenaje sanitario Colonia El Olmo Sin número, Construcción de bodega en Planta Potabilizadora Sin número, Colector Sanitario Martinica primera etapa

FUNDAMENTO LEGAL:

Ley de Aguas del Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, Artículo 38 fracciones VI y XIII, y 58.

Ley de Adquisiciones, Arrendamientos, Administración y Enajenación de Bienes del Estado, Artículos 94 y 107.

Código Hacendario Municipal para el Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, Artículo 331 primer párrafo.

MOTIVACIÓN: Como resultado de la revisión practicada, se detectó que no existe evidencia de que el Ente haya solicitado autorización del H. Congreso para celebrar convenios con la Federación y el Estado para contratar obras y servicios públicos que comprometan a la Paramunicipal por un plazo mayor al periodo de la misma. Así mismo, se evidencia que el Órgano de Control Interno no dio cumplimiento a sus funciones de control y evaluación.


No se tiene constancia de que se haya elaborado y/o actualizado, el inventario general de Bienes Muebles e Inmuebles y que éste haya sido aprobado por el Órgano de Gobierno. FUNDAMENTO LEGAL:

Ley de Aguas del Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, Artículos 33 Fracción XXIII y 38 fracción VII, y 38 Bis.

Ley de Adquisiciones, Arrendamientos, administración y Enajenación de Bienes del Estado, Artículo 85.

Código Hacendario Municipal para el Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, Artículos 438 y 449. MOTIVACIÓN: Como resultado de la revisión practicada, se detectó que el Órgano no formuló o actualizó el inventario de bienes y recursos que integran su patrimonio. Así mismo, se evidencia que el Órgano de Control Interno no dio cumplimiento a sus funciones de control y evaluación.




11


Los servidores públicos municipales de la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado

de Banderilla, Ver., que manejaron fondos o valores durante el ejercicio 2010, que abajo se citan no

otorgaron las fianzas para garantizar la adecuada administración de los recursos financieros y materiales. NOMBRE PUESTO Fernando Evaristo Arcos Mauricio Director Juan Manuel Rivera González Gerente de Administración y Finanzas FUNDAMENTO LEGAL:

Ley Orgánica del Municipio Libre, Artículo 115 fracciones VI y VII.

Código Hacendario Municipal para el Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, Artículo 272 fracción IV.

MOTIVACIÓN: Como resultado de la revisión practicada, se detectó que no observaron la obligación de los servidores públicos de otorgar fianza suficiente, que garantice el pago de las responsabilidades en que pudieran incurrir en el desempeño de su encargo. Así mismo, se evidencia que el Órgano de Control Interno no dio cumplimiento a sus funciones de control y evaluación.


No se tiene evidencia de que el Contralor Interno del Municipio, quién es el Comisario del Órgano de Gobierno, de la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, Ver., haya realizado las funciones de vigilancia, control y evaluación, en base en las siguientes actividades:

Evaluación de los sistemas y procedimientos

Revisar las operaciones, transacciones, registros, informes y estados financieros

Comprobar el cumplimiento de las normas, disposiciones legales y políticas aplicables a la entidad

Examinar la asignación y utilización de los recursos financieros, humanos y materiales

Revisar el cumplimiento de los objetivos y metas fijados en los programas a cargo de la entidad

Participar en la determinación de indicadores para la realización de auditorías operacionales y de resultados de los programas

Analizar y opinar sobre la información que produzca la entidad para efectos de evaluación

Vigilar el cumplimiento de las medidas correctivas

Elaboración del programa anual de auditoría

Informes sobre el resultado de las auditorías practicadas

Control de las observaciones derivadas de las auditorías




12

FUNDAMENTO LEGAL:

Código Hacendario Municipal para el Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, Artículos 392, 393, 394, 395, 396, 397 y 398.

MOTIVACIÓN: Como resultado de la revisión practicada, se detectó que el titular de la Contraloría no desarrollo las funciones de control y evaluación que establece el Capítulo V, Sección II del Código Hacendario Municipal para el Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave.


No se tiene evidencia de que la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de

Banderilla, Ver., haya elaborado el Programa Anual de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios. FUNDAMENTO LEGAL:

Ley de Aguas del Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, Artículo 33 fracción XI.

Ley de Adquisiciones, Arrendamientos, Administración y Enajenación de Bienes Muebles del Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, Artículos 14 y 15

MOTIVACIÓN: Como resultado de la revisión practicada, se detectó que el Ente no llevó a cabo la elaboración del Programa Anual de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios.


La Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, Ver., no cumplió con la obligación de presentar la información de cierre del ejercicio 2010, informe trimestral de avances de metas y su cumplimiento de obras a través del reporte informático. FUNDAMENTO LEGAL:

Ley de Aguas del Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, Artículo 40 fracción XI.

Ley de Obras Públicas para el Estado Libre y Soberano de Veracruz-Llave, Artículo 19. MOTIVACIÓN: Como resultado de la revisión practicada, se detectó que el Ente no cumplió con la obligación de presentar la información de cierre del ejercicio 2010 a través del reporte informático correspondiente. Así mismo, se evidencia que el Órgano de Control Interno no dio cumplimiento a sus funciones de control y evaluación.


No existe evidencia de que las cuotas y tarifas aplicadas para el ejercicio 2010, hayan sido publicadas en la Gaceta Oficial y/o en la tabla de avisos de la la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, Ver.




13

FUNDAMENTO LEGAL:

Ley de Aguas del Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, Artículos 38 fracción III, 40 fracción IV, 99 y 101.

MOTIVACIÓN: Como resultado de la revisión practicada, se observó que la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, Ver., omitió la publicación de las cuotas y tarifas aplicadas para el ejercicio 2010, en la tabla de avisos de la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, Ver. y en la Gaceta Oficial. Así mismo, se evidencia que el Órgano de Control Interno no dio cumplimiento a sus funciones de control y evaluación.

Observación Número: 2401/2010/012 Derivado de la revisión a los egresos ejercidos por la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, Ver., se determinó, que no se realizaron los pagos correspondientes al ISSSTE de los meses de Julio a Diciembre de 2010, por la cantidad de $75,737.02. FUNDAMENTO LEGAL:

Ley del ISSSTE, Artículo 12 párrafo 1. MOTIVACIÓN: Como resultado de la revisión practicada, se detectó que el Ente no enteró las cuotas y aportaciones al ISSSTE. Así mismo, se evidencia que el Órgano de Control Interno no dio cumplimiento a sus funciones de control y evaluación.


La cuenta bancaria que abajo se cita, no fue aperturada con la modalidad de firmas mancomunadas desde su apertura y hasta el 31 de diciembre de 2010. BANCO No. DE CUENTA DESCRIPCIÓN Banamex 585 5953287 Cuenta programa APAZU FUNDAMENTO LEGAL:

Código Hacendario Municipal para el Estado de Veracruz, Artículos 109, 417 segundo párrafo.

Ley Orgánica del Municipio Libre para el Estado de Veracruz, Artículos 36 fracción XIII, 72 fracción XX, 104, 115 fracciones V, VI, VIII, IX, XXX, XXXI.

MOTIVACIÓN: Como resultado de la revisión practicada, se detectó que el Ente en la apertura de esta cuenta bancaria no dio cumplimiento a las obligaciones legales que debe cumplir y tener en cuenta para la liberación de los egresos por tratarse de recursos públicos. Así mismo, se evidencia que el Órgano de Control Interno no dio cumplimiento a sus funciones de control y evaluación.




14


Se firmó el Cheque No. 31 de la cuenta bancaria Banamex que a continuación se describe el cual carece de firma por el Gerente de Administración y Finanzas y del Órgano del Gobierno. El cual fue firmado solo por el Director de la Comisión Municipal de Agua Potable y Alcantarillado de Banderilla, Ver., sin cumplir el requisito de ser firmas mancomunadas. BANCO No. CUENTA No. CHEQUE FECHA MONTO Banamex 585 5953287 031 20/12/2010 $ 15,000,000.00 FUNDAMENTO LEGAL:

Código Hacendario Municipal para el Estado de Veracruz, Artículos 109 y 417 segundo párrafo

Ley Orgánica del Municipio Libre para el Estado de Veracruz, Artículos 36 fracción XIII, 72 fracción XX, 104, 115 fracciones V, VI, VIII, IX, XXX, XXXI.

MOTIVACIÓN: Como resultado de la revisión practicada, se detectó que el Ente en la apertura de esta cuenta bancaria no dio cumplimiento a las obligaciones legales que debe tener en cuenta para la liberación de los recursos públicos a los que fue beneficiada la Comisión Municipal de Agua Potable y Alcantarillado de Banderilla, Ver., Recursos provenientes de CONAGUA. Así mismo, se evidencia que el Órgano de Control Interno no dio cumplimiento a sus funciones de control y evaluación.


A las personas que abajo se citan, se les otorgaron anticipos por servicios, que no fueron recuperados o amortizados al 31 de diciembre de 2010. PROVEEDOR MONTO Torres Obras y Servicios S.A. de C.V. $ 71,000.00 Fernando Evaristo Arcos Mauricio 35,000.00 Alejandro Arroyo Molina 500.00 $ 106,500.00 Asimismo, otorgaron anticipos por servicios que no fueron recuperados o amortizados correspondientes a ejercicios anteriores. PROVEEDOR MONTO Halcón Internacional de Proyectos S.A. de C.V. $ 3,274,676.22 Torres Obras y Servicios S.A. de C.V. 227,618.67 Construmexa S.A. de C.V. 112,644.81 René Maranto Flores 253,043.26




15

Manuel Portilla Ortega 76,058.13 Gare Infraestructura Hidráulica S.A. de C.V. 42,942.06 Ana Lilia Guzmán Benítez 23,923.57 Construmexa S.A. de C.V. 217,391.30 Grupo Constructor Xallapan S.A. de C.V. 12,931,034.48 TOTAL $17,159,332.50 FUNDAMENTO LEGAL:

Código Hacendario Municipal para el Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, Artículos 277 y 357 segundo párrafo.

MOTIVACIÓN: Como resultado de la revisión practicada, se detectó que el Ente no observó, la obligación de cuidar que la recuperación o amortización de los anticipos otorgados se hagan con exactitud y oportunidad. Así mismo, se evidencia que el Órgano de Control Interno no dio cumplimiento a sus funciones de control y evaluación.


No fueron enterados, a las autoridades fiscales correspondientes, los impuestos retenidos a empleados derivados de los pagos por salarios, de los meses siguientes: CONCEPTO PERIODO MONTO Retención I.S.R. Sueldos Enero a Diciembre 2010 $ 455,719.42 FUNDAMENTO LEGAL:

Ley del Impuesto sobre la Renta, Artículos 102, 113 y 118 fracción I. MOTIVACIÓN: Como resultado de la revisión practicada, se detectó que el Ente no observó la obligación de efectuar retenciones y enteros, respecto de las erogaciones por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado. Así mismo, se evidencia que el Órgano de Control Interno no dio cumplimiento a sus funciones de control y evaluación.


De acuerdo a la documentación presentada, no hay constancia de que la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, Ver., haya enterado a SEFIPLAN el 2% del impuesto sobre nóminas por $31,713.89, por las erogaciones en efectivo o en especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado correspondiente al ejercicio 2010.




16

FUNDAMENTO LEGAL:

Código Financiero para el Estado de Veracruz-Llave, Artículos 98, 99, 100, 101, 102, 103 y 104. MOTIVACIÓN: Como resultado de la revisión practicada, se detectó que el Ente no observó la obligación de efectuar enteros del impuesto sobre nóminas de manera mensual. Así mismo, se evidencia que el Órgano de Control Interno no dio cumplimiento a sus funciones de control y evaluación.


Efectuaron pagos de honorarios profesionales y/o arrendamiento y no realizaron el pago de I.S.R. correspondiente. CONCEPTO PERIODO MONTO Retención I.S.R. Honorarios Diciembre 2010 $ 25,234.42 FUNDAMENTO LEGAL:

Ley del Impuesto sobre la Renta, Artículos 102 primero y segundo párrafos y 127 sexto párrafo MOTIVACIÓN: Como resultado de la revisión practicada, se detectó que el Ente no observó la obligación de realizar la correspondiente retención y entero del I.S.R. por el pago de honorarios profesionales y/o arrendamiento como lo establece los ordenamientos legales. Así mismo, se evidencia que el Órgano de Control Interno no dio cumplimiento a sus funciones de control y evaluación.


Según registros contables al 31 de diciembre, existe un saldo a favor por $ 244,153.16, correspondiente al Impuesto al Valor Agregado IVA, del cual la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, Ver., no ha realizado el proceso de solicitud de devolución ante el Sistema de Administración Tributaria de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público. FUNDAMENTO LEGAL:

Ley del Impuesto al Valor Agregado, Artículos 3 y 6. MOTIVACIÓN: Como resultado de la revisión practicada, se detectó que el Ente no ha promovido ninguna acción para efectuar el proceso de recuperación del impuesto al Valor Agregado ante la SHCP. Así mismo, se evidencia que el Órgano de Control Interno no dio cumplimiento a sus funciones de control y evaluación.




17


Según registros contables al 31 de diciembre, existe un saldo a por $ 4,265.65 por concepto de pensión alimenticia, del cual la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, Ver., no realizó el pago correspondiente. FUNDAMENTO LEGAL:

Ley del ISSSTE Artículos 51, 70 y 135 Fracción II Párrafo 2. MOTIVACIÓN: Como resultado de la revisión practicada, se detectó que el Ente no realizó pagos correspondientes a pensiones alimenticias. Así mismo, se evidencia que el Órgano de Control Interno no dio cumplimiento a sus funciones de control y evaluación.


Según registros contables al 31 de diciembre, no se enteró la cantidad de $ 6,577.08, correspondiente al Impuesto al Valor Agregado IVA. FUNDAMENTO LEGAL:

Ley del Impuesto al Valor Agregado, Artículo 1ª Fracción IV. MOTIVACIÓN: Como resultado de la revisión practicada, se detectó que el Ente no enteró lo correspondiente al impuesto al Valor Agregado ante la SHCP. Así mismo, se evidencia que el Órgano de Control Interno no dio cumplimiento a sus funciones de control y evaluación.


Según la información contenida en el Estado de Resultados de la Cuenta Pública del año 2010, la

Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, Ver., obtuvo ingresos por $34,762,207.20, egresos por $11,205,966.69, y un remanente presupuestal por $23,556,240.51, sin embargo, de acuerdo con los estados contables se presenta la siguiente inconsistencia: CONCEPTO MONTO

Saldo en efectivo y bancos $ 146,220.86 Pasivos por pagar generados en el ejercicio 660,863.52 Resultado déficit -$ 514,642.66




18

Lo que refleja de parte de los funcionarios responsables del manejo de los recursos, una inadecuada gestión financiera y el incumplimiento a las disposiciones legales aplicables, que establecen que no se podrá hacer pago alguno que no esté comprendido en el Presupuesto de Egresos autorizado o modificado FUNDAMENTO LEGAL:

Ley de Aguas del Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, Artículos 38 fracción VII y XVI y 40 fracciones V y XI.

Ley Orgánica del Municipio Libre, Artículo 115 fracciónV.

Código Hacendario Municipal para el Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, Artículos, 325, 326, 327, 355, 356, 362 fracción III, 363, 364, 365, 366, 368 y 375.

MOTIVACIÓN: Como resultado de la revisión practicada, se detectó que el Ente obtuvo un remanente presupuestal que modifican el resultado contenido en la Cuenta Pública presentada ante el H. Congreso del Estado, teniendo un efecto

en las cifras presentadas en la misma. Así mismo, se evidencia que el Órgano de Control Interno no dio cumplimiento a sus funciones de control y evaluación.


No existe evidencia de que la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, Ver,.,haya ejercido la facultad económico-coactiva a través de Procedimiento Administrativo de Ejecución, con la finalidad de recuperar los créditos fiscales derivados de la prestación del servicio de agua y drenaje, como a continuación se detalla:

SALDO SALDO AL IMPORTE PORCIENTO CONCEPTO INICIAL 2010 CIERRE 2010 RECUPERADO RECUPERADO Agua y Drenaje Rezago$ 2,483,706.69 $ 1,351,781.50 $ 1,131,925.19 45.57% Convenios Rezago 800,150.45 314,099.00 486,051.45 60.75% Agua y Drenaje Corriente10,384,955.47 5,570,437.83 4,814,517.64 46.36% FUNDAMENTO LEGAL:

Ley de Aguas del Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, Artículo 106. MOTIVACIÓN: Como resultado de la revisión practicada, se detectó que el Ente no presentó evidencia de que haya exigido el pago de créditos fiscales, derivado de la falta de pago en la fecha o dentro del plazo establecido en las disposiciones respectivas. Así mismo, se evidencia que el Órgano de Control Interno no dio cumplimiento a sus funciones de control y evaluación.




19


En la balanza de comprobación al 31 de diciembre, se reportaron ingresos por cobro de Derechos por servicios de agua potable por un monto de $7,236,318.33 de lo cual, no se muestra evidencia de que sobre estos conceptos se haya cobrado la Contribución Adicional sobre Ingresos establecida en los artículos del 169 al 173 del Código Hacendario Municipal para el Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, cuya tarifa vigente en 2010 fue el 10%, que se estima equivale a $ 723,631.83. FUNDAMENTO LEGAL:

Código Hacendario Municipal para el Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, Artículos 42 último párrafo, 70 fracción III, 169, 170, 171, 172, 173, 270 fracción I y 392 fracción III.

MOTIVACIÓN: Como resultado de la revisión practicada, se detectó que el Ente no mostró evidencia de que haya cobrado la Contribución Adicional sobre Ingresos establecida en la normativa aplicable. Así mismo, se evidencia que el Órgano de Control Interno no dio cumplimiento a sus funciones de control y evaluación.


La persona que abajo se indica, se le pagó por concepto de sueldos y salarios, y no está incluida en la plantilla de personal que se envió al Instituto de Pensiones del Estado, ni existe reporte de su alta respectiva como trabajador de la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, Ver. NOMBRE SUELDO CATORCENAL González Hernández Irene Michelle (7 catorcenas cobradas) $ 21,001.96 Pago por finiquito de relación laboral 10,000.00 TOTAL $31,001.96 FUNDAMENTO LEGAL:

Ley de Pensiones del Estado de Veracruz, Artículo 6. MOTIVACIÓN: Como resultado de la revisión practicada, se detectó que el Ente no revisó que todos los pagos que realiza a través del área Financiera, estén respaldados con documentación debidamente requisitada. Así mismo, se evidencia que el Órgano de Control Interno no dio cumplimiento a sus funciones de control y evaluación.


Adquirieron los bienes que abajo se detallan, que no fueron incorporados al inventario de Bienes Muebles e Inmuebles de la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, Ver.




20

DESCRIPCIÓN MONTO DE REFERENCIA Sillón ejecutivo respaldo alto de tela $1,108.49 Silla secretarial con brazos negra 758.40 Archivero metálico 4 gavetas Oxford 1,741.10 Equipo de cloración pulsatrón 8,620.70 Motor eléctrico Franklin 5 hp 11,637.93 Escalera extensión aluminio 200 lbs. 1,393.19 Computadora Lap Top AMD Athlon 8,612.07 Bomba eléctrica 9,568.97 TOTAL $ 43,440.85 FUNDAMENTO LEGAL:

Ley de Aguas del Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, Artículos 33 fracción XXIII y 38 fracción VII.

Ley de Adquisiciones, Arrendamientos, Administración y Enajenación de Bienes Muebles del Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, Artículo 85.

MOTIVACIÓN: Como resultado de la revisión practicada, se detectó que el Ente no formuló un inventario de los bienes adquiridos en el ejercicio 2010. Así mismo, se evidencia que el Órgano de Control Interno no dio cumplimiento a sus funciones de control y evaluación.


De las obras contratadas, no depositaron al ORFIS el 5 al millar que debieron retener a los contratistas por $22,306.04, por lo que deberán hacerlo a la cuenta de cheques número 376675-7 de Banamex, a nombre del Órgano de Fiscalización Superior del Estado. FUNDAMENTO LEGAL:

Ley de Fiscalización Superior para el Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, Artículo 8 numeral 1.

MOTIVACIÓN: Como resultado de la revisión practicada, se detectó que el Ente omitió la obligación de retener el 5 al millar del monto de las obras contratadas y remitirlo al Órgano para su administración. Así mismo, se evidencia que el Órgano de Control Interno no dio cumplimiento a sus funciones de control y evaluación.




21


De las obras y/o acciones que abajo se citan, faltan los documentos que se indican, señalados con las letras siguientes:

a) Acta de Entrega-Recepción de la obra del contratista a la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, Ver.

b) Contrato de obra. c) Garantía de anticipo. d) Garantía de cumplimiento. e) Garantía de vicios ocultos. OBRA/ACCIÓN DESCRIPCIÓN DOCUMENTO FALTANTE Sin número Construcción de drenaje sanitario Colonia El Olmo a, b, c, d Sin número Construcción de bodega en planta potabilizadora d, e Sin número Colector Sanitario Martinica Primera etapa d, e 005 Colector Sanitario Col. Xaltepec y calle A. Tejeda a, d 007 Colector Pluvial Central Boulevard a, d 008 Colector Sanitario Cuenca Temaxcalapa 1.8 km a, d FC001 Planta de tratamiento de aguas residuales a, d Sin número Colector Pluvial central y drenaje Boulevard Banderilla a FUNDAMENTO LEGAL:

Ley de Aguas del Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, Artículo 57.

Ley de Obras Públicas para el Estado Libre y Soberano de Veracruz-Llave Libre y Soberano de

Veracruz-Llave, Artículos 39, 44, 46, 53 y 54. MOTIVACIÓN: Como resultado de la revisión practicada, se detectó que el Ente no observó la obligación de integrar el expediente técnico con toda la documentación que, de acuerdo a la normativa, debe contener, circunstancia que evidencia la falta de planeación, programación, control y vigilancia en la ejecución de las obras. Así mismo, se evidencia que el Órgano de Control Interno no dio cumplimiento a sus funciones de control y evaluación.


Según balanza de comprobación, realizaron las obras que abajo se citan, sin integrar los expedientes unitarios respectivos.

OBRA CONCEPTO MONTO DE REFERENCIA Sin número Construcción de drenaje sanitario Colonia El Olmo $ 100,432.90




22

Sin número Construcción de bodega en planta potabilizadora 157,483.20 Sin número Colector Sanitario Martinica Primera etapa 138,678.75 Sin número Colector Pluvial central y drenaje Boulevard Banderilla 15,000,000.00 TOTAL $ 15,396,594.85 FUNDAMENTO LEGAL:

Ley de Aguas del Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, Artículo 40 XI.

Ley Orgánica del Municipio Libre, Artículo 50 fracción IV. MOTIVACIÓN: Como resultado de la revisión practicada, se detectó que el Ente no observó la obligación de presentar evidencia de que las obras ejecutadas hayan sido planeadas, programadas y presupuestadas, de acuerdo al marco normativo; en virtud de no haber integrado los expedientes unitarios de cada obra. Así mismo, se evidencia que el Órgano de Control Interno no dio cumplimiento a sus funciones de control y evaluación.


Las obras ejecutadas bajo la modalidad de contrato que abajo se citan, por su monto debieron adjudicarse mediante el procedimiento de licitación pública nacional que se indica del cual no presentaron la documentación correspondiente.

Licitación Pública. OBRA DESCRIPCIÓN MONTO DE REFERENCIA Sin número Colector Pluvial central y drenaje Boulevard Banderilla $ 89,850,000.00 FUNDAMENTO LEGAL:

Ley de Aguas del Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, Artículos 33 fracciones IV y V, 38 fracción IX y 55.

Ley de Obras Públicas para el Estado Libre y Soberano de Veracruz-Llave, Artículos 31,32, 34 y 36.

Ley Orgánica del Municipio Libre, Artículo 113. MOTIVACIÓN: Como resultado de la revisión practicada, se detectó que el Ente realizó adjudicaciones directas, sin estar dentro de los casos de excepción, y formalizó contratos para obras públicas sin efectuar el procedimiento de licitación correspondiente. Así mismo, se evidencia que el Órgano de Control Interno no dio cumplimiento a sus funciones de control y evaluación.




23

3.6.3. Recomendaciones

Además de las observaciones anteriores, por cuanto a los actos y procedimientos administrativos revisados, se hacen las siguientes recomendaciones: Recomendación Número: 2401/2010/001

Realizar conciliaciones entre los inventarios de los bienes inmuebles y muebles propiedad del municipio y los registros contables respectivos.

Recomendación Número: 2401/2010/002

Elaborar los resguardos de bienes muebles e inmuebles.

Recomendación Número: 2401/2010/003

Registrar correcta y oportunamente las operaciones de la entidad en las cuentas de orden respectivas.

3.7. Irregularidades e Inconsistencias Detectadas

Una vez concluida la fase de comprobación del procedimiento de fiscalización a las Cuentas Públicas 2010, que se efectuó mediante la práctica de auditoría a pruebas y muestras selectivas, se determinó que no existen observaciones que adviertan una presunta responsabilidad resarcitoria de los servidores o ex servidores públicos involucrados por un posible daño a la Hacienda Pública Municipal.

4. CONCLUSIONES

Primera. No se detectaron irregularidades que hagan presumir la existencia de daño patrimonial en la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla.

Segunda. Se detectaron inconsistencias de carácter administrativo en la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, que se registran en el correspondiente apartado de Observaciones.

Tercera. En apego a lo dispuesto por los artículos 30.2, 32.2, 34.1.V, 35.3 y 36 de la Ley de Fiscalización Superior para el Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, las conclusiones que emite el Órgano de Fiscalización Superior del Estado relativas a la revisión de la Cuenta Pública 2010 de la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, sólo tienen efecto por cuanto a los alcances de auditoría, porcentajes de revisión y las pruebas o muestras selectivas de las obras y acciones ejecutadas con los recursos públicos del ejercicio 2010 sobre las que se practicó la fiscalización, por lo que las determinaciones de esta autoridad fiscalizadora no liberan a las personas que se desempeñaron o desempeñan como servidores públicos en la Comisión Municipal de Agua Potable, Drenaje y Alcantarillado de Banderilla, de cualquier otro tipo de responsabilidad, sea de carácter civil, administrativa o penal.

Documents

COMISIÓN MUNICIPAL DE POTABLE, DRENAJE Y …...Alcantarillado de Banderilla, Ver., respecto de su Gestión Financiera correspondiente al ejercicio 2010. 2. MOTIVACIÓN El Órgano