1 BOLETN DE JURISPRUDENCIA FISCAL Primer y segundo Semestre 2014 Contiene un resumen de Resoluciones del Tribunal Fiscal seleccionadas y agrupadas temticamente TABLA DE CONTENIDOS JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA....3 Arrastre de prdidas. El Decreto Supremo N 017-2003-EF transgrede lo dispuesto por los artculos 2 y 8 de la Ley N 27513......3 Inaplicacin de la Resolucin de Superintendencia N 156-2013/SUNAT que modific el Reglamento de Comprobantes de Pago...3 Sustitucin delasancin de cierretemporaldeestablecimientoporunaresolucindemulta cuando al momentodeejecutarlaprimerasancinmencionada,seconstataqueellocalseencuentra cerrado.......3 Plazo para presentar poder o subsanar algn defecto de ste en el caso de procedimientos contenciosos iniciadosrespectoderesolucionesqueestablezcansancionesdecomisodebienes,internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento.........4 Criteriorecurrente.Informes,actasodocumentosadicionalesalaconstanciade notificacin....................4 IMPUESTO A LA RENTA4 Principio de lo devengado...4 Rentas de segunda categora.....5 Costo computable....5 Gastos deducibles.6 Determinacin sobre base presunta.....10 Valor de mercado..10 Rgimen especial..12 Pagos a cuenta..12 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS..12 Sujetos gravados. Habitualidad......12 Crdito fiscal...13 Regin selva...15 Saldo a favor del exportador15 IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS ITAN.16 Contribuyentes..16 TEMAS DE FISCALIZACIN....16 Determinacin sobre base presunta.....16 QUEJAS....18 Medidas cautelares previas....18 Cobranza Coactiva19 Fiscalizacin..20 INFRACCIONES Y SANCIONES...20 Numeral 1) del artculo 17420 Numeral 2) del artculo 17421 Numeral 5) del artculo 17422 Numeral 1) del artculo 17622 Numeral 1) del artculo 17723 Numeral 13) del artculo 17723 Numeral 1) del artculo 17824 TEMAS MUNICIPALES.24 IMPUESTO PREDIAL...24 Beneficio a pensionistas...24 Inafectaciones...26 IMPUESTO DE ALCABALA..26 2 IMPUESTO VEHICULAR.27 TEMAS PROCESALES...27 Notificaciones.27 Nulidades28 Domicilio Fiscal..30 Doble instancia..31 Inadmisibilidad......31 Medios probatorios31 Poder y representacin.32 Resolucin de cumplimiento32 Presentacin de solicitudes.32 Autenticidad de firmas32 TEMAS VARIOS.33 Prescripcin..33 Extincin de la obligacin..36 Declaraciones rectificatorias.37 Solicitudes de devolucin..37 rdenes de pago..38 SPOT..38 Fraccionamientos.38 Beneficios tributarios..39 TEMAS ADUANEROS...39 Ajuste de valor OMC.39 Clasificacin arancelaria..42 Beneficios aduaneros43 Regmenes de perfeccionamiento..44 Infracciones y sanciones aduaneras.44 Tratados internacionales..46 3 JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA RTF N 00403-8-2014 (09/01/2014) Arrastredeprdidas.ElDecretoSupremoN017-2003-EFtransgredelodispuestoporlos artculos2y8delaLeyN27513alhacerunaprecisinrespectodelaaplicacindel artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta. Serevocalaapelada.Sesealaquedeacuerdoconelartculo154delCdigoTributario,la presenteresolucinconstituyeprecedentedeobservanciaobligatoriaencuantoalsiguiente criterio: "La Cuarta Disposicin Final del Decreto Supremo N 017-2003-EF transgrede lo dispuesto porlosartculos2y8delaLeyN27513,quemodificlaLeydelImpuestoalaRenta,al "precisar" que la modificacin introducida por el artculo 2 de la citada ley al artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta, referido al arrastre de prdidas, era de aplicacin a las que se originena partirdelejercicio2002yqueelarrastredeaqullasoriginadasenejerciciosanterioresse calculara conforme con lo dispuesto por el artculo 8 y la Primera Disposicin Final de la Ley N 27356".Enaplicacindelcitadocriterio,laAdministracindeberreliquidarelarrastredelas prdidas generadas por la recurrente en los ejercicios 2001 a 2003 a efecto de establecer el monto correspondientealaprdidatributariacompensabledeejerciciosanterioresaplicableparala determinacindelImpuestoalaRentadelejercicio2008,ascomoelsaldodelasprdidasno compensadas, si lo hubiere. RTF N 04336-9-2014 (03/04/2014) InaplicacindelaResolucindeSuperintendenciaN156-2013/SUNATquemodificel Reglamento de Comprobantes de Pago. Configuracin de las infracciones previstas por los numerales 1) y 2) del artculo 174 del Cdigo Tributario. Serevocalaapeladaquedeclarinfundadalareclamacinformuladacontraunaresolucinde intendencia,quedispusolasancindecierretemporaldeestablecimientoporlacomisindela infraccintipificadaporelnumeral1)delartculo174delCdigoTributarioysedejasinefecto dichovalor,todavezqueseentregalafedatariaundocumentoquenoestabaautorizadopor SUNAT, por lo que no se habra configurado la infraccin sancionada. Se seala que conforme con el artculo 154 del Cdigo Tributario, la presente resolucin constituye precedente de observancia obligatoriaencuantoestableceelsiguientecriterio:"Seincurreenlainfraccintipificadaporel numeral 2) del artculo 174 del Cdigo Tributario si se entrega un documento que no se encuentra previsto por el artculo 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago o si estando contemplado en dicho artculo no cumple con los requisitos y caractersticas establecidas en el referido reglamento o no cuenta con la autorizacin para la impresin o importacin de la SUNAT, debiendo inaplicarse laResolucindeSuperintendenciaN156-2013/SUNATcuandosustituyeelartculo1del Reglamento de Comprobantes de Pago, en cuanto se refiere a que existe comprobante de pago si su impresin y/o importacin ha sido autorizada por la SUNAT conforme al procedimiento sealado enelcitadonumeralyquelainobservanciadeelloacarrearlaconfiguracindelasinfraccin prevista en el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario". RTF N 05922-2-2014 (16/05/2014) Sustitucin de la sancin de cierre temporal de establecimiento por una resolucin de multa cuando al momento de ejecutar la primera sancin mencionada, se constata que el local se encuentra cerrado. Seconfirmalaapeladaquedeclarinfundadoelrecursodereclamacinpresentadocontrala resolucinde multa girada en sustitucin de la sancin de cierre temporal de establecimiento por haberse cometidolainfraccin tipificada porel numeral 1)del artculo 174delCdigo Tributario. SesealaquesehaverificadodelActadeInspeccinquelasancindecierreprogramadano 4 pudoejecutarsedebidoaqueellocalenelquesedebaejecutarseencontrabacerrado.Se declaraquelaresolucinconstituyeprecedentedeobservanciaobligatoriaysedisponesu publicacin en el diario oficial "El Peruano" en cuanto establece el siguiente criterio: "Si el Fedatario Fiscalizadorquedebeejecutarlasancindecierretemporaldeestablecimientouoficinade profesionalesindependientesconstataqueenelmomentodelaejecucinsteseencuentra cerrado, procede sustituir dicha sancin por una multa". RTF N 06067-1-2014 (20/05/2014) Plazo para presentar poder o subsanar algn defecto de ste en el caso de procedimientos contenciososiniciadosrespectoderesolucionesqueestablezcansancionesdecomisode bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento. Seconfirmalaapeladaquedeclarinadmisibleelrecursodereclamacinformuladocontrauna resolucindeintendenciaquedispusoelcierretemporaldelestablecimientoformuladoporla comisindelainfraccintipificadaporelnumeral1)delartculo174delCdigoTributario.Se indicaqueelrecurrentenopresentelpoderqueacreditaraquelapersonaquepresentel recursodereclamacinactuensunombreyrepresentacin,peseaquefuedebidamente requerido para tal efecto, esto era, que subsanara dichaomisin en el plazo de 5 das hbiles, no obstante,nolohizo,porloqueinadmisibilidaddeclaradaseajustaaley.Seagregaquela presente resolucin constituye precedente de observancia obligatoria en cuanto a quese concluye que:"Tratndosedeprocedimientoscontenciososiniciadosrespectoderesolucionesque establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal deestablecimientouoficinadeprofesionalesindependientes,ascomoenelcasodelas resolucionesquelassustituyan,elplazoquedebeotorgarsealosrecurrentesparapresentarel poder o subsanar algn defecto de ste es de 5 das hbiles, conforme con lo establecido por los artculos 140 y 146 del Cdigo Tributario". RTF N 07217-5-2014 (13/06/2014) Criteriorecurrente.Informes,actasodocumentosadicionalesalaconstanciade notificacin. Se revoca laapeladaquedeclar improcedentela solicitudde prescripcin respecto delaaccin delaAdministracinparaexigirelpagodelasdeudascontenidasenresolucionesdemulta, giradas por las infracciones tipificadas por los numerales 1) de los artculos 174 y 176 del Cdigo Tributario, al verificarse que a la fecha de presentacin de la citada solicitud haba transcurrido el plazo de prescripcin de cuatro aos regulado por el artculo 43 del anotado cdigo. Se establece comoprecedentedeobservanciaobligatoriaelcriterioreferidoaque:"Elinforme,actao documentoadicionalenelquesedetalladiversainformacinrelacionadaconladiligenciade notificacin, no subsana las omisiones del cargo de notificacin, dado que no es posible determinar si fue emitido en el mismo momento del acto de notificacin". IMPUESTO A LA RENTA Ingresos gravados. Principio de lo devengado RTF N 08622-5-2014 (16/07/2014) Devengo en el caso de servicios de auditora que culminan en el ejercicio siguiente a aquel en el que se empezaron a prestar. Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por: a) Ingresos devengados con relacin alaprestacindelserviciodeauditoradadoquedelarevisindelcontratocelebrad,seaprecia que este servicio se realizara respecto del ejercicio 2004, que los trabajos se habran iniciado el 15 5 de octubre de 2004 y culminara con la entrega del informe de auditora financiera el 28 de febrero de 2005, plazo que se respet, tal como se observa del respectivocargo de recepcin. Por lo que en aplicacin al principio de lo devengado, no proceda considerar como ingreso devengado en el 2004sumaalgunavinculadaalreferidocontrato,dadoquelosserviciosaquecorrespondan, culminaronrecinenelejercicio2005,porloquecorrespondelevantarelreparoyrevocarla apelada en este extremo.b)Porla Tasa Adicionaldel 4,1%del Impuesto alaRenta del ejercicio 2004 en cuanto a ingresos devengados y gastos de seguro de vida del gerente general, debido a queelimportedelreparoporingresosdevengadosnopuedeserconsideradocomodividendo presunto,por cuanto no constituye un efectivo ingreso quepudiera calificarcomo unadisposicin indirectadeunarentanosusceptibledecontroltributario,sinoelproductodeunaincorrecta prcticaenladeterminacindelImpuestoalaRenta,queresultabaverificableenlacontabilidad de la recurrente, como efectivamente lo hizo la Administracin, por lo que procede que se revoque la apelada en este extremo. Asimismo, se seala que el monto del reparo por gastos de seguro de vidadelgerentegeneralnopuedeserconsideradocomodividendopresuntotodavezque correspondeauningresosusceptibledecontroltributario,verificableporlaAdministracin.En consecuencia,serevocalaapeladaenesteextremo.Seconfirmalaapeladaenlodemsque contiene. Renta de Segunda Categoria RTF N 07977-3-2014 (01/07/2014) Rentas por la enajenacin de inmuebles que no constituyen casa habitacin. Seconfirmalaapeladaquedeclarinfundadalareclamacinformuladacontralaresolucinde determinacin girada por Impuesto a la Renta - Persona Natural del ejercicio 2008. Se seala que la recurrente adquiri el inmueble mediante escritura de compraventa de 28 de marzo de 2008 y lo enajen el 24 de junio del mismo ao, siendo que dicho inmueble no califica como casa habitacin, dadoquenopermanecienpropiedaddelarecurrenteporlomenosdosaos,yportanto,el ingreso obtenido por dicha venta constituye renta de segunda categora, conforme con el acpite i) del artculo 2 de laLeydelImpuesto a la Renta, determinndoseun impuesto segn escala,del que se dedujo un pago directo de lo que se obtiene una omisin por la que se emiti la resolucin de determinacin materia de impugnacin, lo que se encuentra conforme a ley. Costo computable RTF N 07225-3-2014 (13/06/2014) Costocomputableenlaventadeinmueblescuandonoseutilizamediodepagoenla adquisicin. Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de determinacin girada por el Impuesto a la Renta de Personas Naturales del ejercicio2007y las resoluciones de multa giradas por la comisin de las infraccionestipificadas por el numeral 1) de los artculos 177 y 178 del Cdigo Tributario. Se seala que el recurrente adquiri un inmueble por un importe por el cual se encontraba obligado a utilizar medios de pago, sin embargo, no present documentacin que acreditara su uso, por lo que no corresponda deducir el costo computable a fin de determinar elImpuestoalaRentadedichoejercicio.Seseala,quenoexistevulneracinalgunaaldebido procesoniselimitalaactuacinprobatoriadelrecurrente,dadoqueenlaetapadefiscalizacin tuvo la oportunidad de presentar todos los medios probatorios que considerara pertinentes, los que hansidovaloradosporlaAdministracinyenestainstancia,conexcepcindeaqullos presentados de forma extempornea y que no resultan admisibles al amparo del artculo 141 del CdigoTributario.Seseala,quedadoquelasancincontenidaenlaresolucindemultase sustentaenelreparocontenidoenlaresolucindedeterminacin,procedeemitirsimilar 6 pronunciamiento.Asimismoseconfirmalamultagiradapornopresentarladocumentacin solicitada. Costo de adquisicin RTF N 07030-5-2014 (11/06/2014) Acreditacin del costo de adquisicin. Serevocalaapelada,enelextremoreferidoalosreparosalcostoporliquidacionesdecompra quenocumplenlosrequisitosestablecidosporelReglamentodeComprobantesdePagoy egresosobservadospornoexhibirloscomprobantesdepagodecompras,todavezqueeste Tribunal ha sealado en reiterados pronunciamientos, como los contenidos en las Resoluciones N 02933-3-2008y06263-2-2005,queenningnextremodelaLeydelImpuestoalaRentase estableciqueparaefectodedeterminarelcitadotributo,elcostodeadquisicin,costode produccin ovalordeingreso al patrimonio,debanestarsustentadosen comprobantes de pago, emitidosdeconformidadconelReglamentodeComprobantesdePago,porloquela Administracin no puede reparar el costo de ventas por este motivo. Se confirma la apelada en lo dems que contiene. Gastos deducibles RTF N 04754-3-2014 (11/04/2014) Egresossinvalorderecuperacindeduciblescomogastos(LeyN26221).Deduccinde egresos efectuados para resarcir daos causados por derrame de crudo. Serevocalaapeladaysedejansinefectolosvaloresimpugnados.Enrelacinalreparopor bienesquedebieronactivarse,seindicaquelaAdministracinnorealizunanlisisdetallado sobrelanaturalezayusoespecficodelosbienesconlafinalidaddedemostrarquenose encontrabandentrodelossupuestosprevistosporelartculo11delReglamentodelaLeyN 26221,estoes,quenocalificabancomoegresossinvalorderecuperacindeduciblescomo gastos.Encuantoaldesconocimientodelgastopor"egresossinvalorderecuperacin",la Administracinslosesustentenquelosbienessonreutilizadosendiversospozospara descalificarloscomoegresossinvalorderecuperacin,noobstante,losbieneseranobjetode utilizacin en los pozos formando parte de stos y las cuentas contables se encuentran detalladas enelManualdeProcedimientosContables,porloquecalificabancomoegresossinvalorde recuperacin.Asimismo,respectodelosequiposdesuperficie,stosnoformaronpartededicha deduccin,yrespectodelosbienesdelacuentacaeradesuperficie,noseadvirtiquela Administracin haya realizado un examen o verificacin a fin de comprobar su naturaleza. De otro lado,respectoalreparopordonacionesnoadicionadas,seindicaqueselevantadichoreparo debidoaquelosgastosefectuadostuvieroncomopropsitoespecficoresarcirlosdaos causados por el derrame de crudo en las aguas del Ro Maran, ocasionado por la recurrente, por loqueseencontrabaacreditadalarelacindecausalidadentrelosgastosrealizadosyel mantenimientodelafuente.Finalmente,sesealaqueselevantanlosreparosporreclculode coeficientedelospagosacuentadelImpuestoalaRenta.Asimismo,sedejansinefectolas multas impuestas al sustentarse en los aludidos reparos. RTF N 06463-8-2014 (27/05/2014) GastosporcomisionesbancariascorrespondientesaCartasFianzadedistribuidores asumidos por el fabricante Se confirma la apelada en cuanto al reparo por gastos que no cumplen el principio de causalidad referidos a refrigerios de trabajadores debido a la ubicacin de la empresa y consumos de cafetera 7 llevadosacaboenloskitchenettes,yaseaportrabajadoresoporclientes.Sesealaquepara acreditar dichos gastos durante la fiscalizacin, la recurrente present un listado con fechas y tipos degastosycopiadeuncontratodeserviciosdealimentacin,sinembargo,ellonoacreditala causalidad dado que de su revisin no es posible establecer su motivacin ni destino sino slo que se habraincurridoenellos. As, la empresa debi presentardocumentacin adicional tales como larelacindetrabajadoresqueusaronlacafetera,losdescuentosefectuadosporlaparteno asumidaporlaempresa,detalledevisitasrecibidas,entreotrosdocumentosmencionadosenla presenteresolucin.Seconfirmalaapeladaencuantoalreparoporinteresesygastosde prstamos. Se seala quedebe mantenerse el reparo a los gastos por comisiones bancarias que se originaron en la emisin y renovacin de cartas fianzas que deba entregarle una empresa (que tena que garantizar la lnea de crdito otorgada por la recurrente a favor de sta en su calidad de principaldistribuidordesusproductos,comprometindoseacontinuarpromoviendosuventay distribucin), toda vez que, aun cuando la recurrente pudiera tener algn inters y obtuviera algn beneficioproductodelpagodelasmencionadascomisionesbancarias,steseencontraba mediatizadoporelbeneficiodirectoeinmediatoqueobtendralaotraempresa,puesdichas comisionesestabandestinadasamantenerlagarantaporelcrditoobtenidoasufavor,quele permitira generar sus rentas. RTF N 06711-8-2014 (03/06/2014) Ventasrealizadaspordebajodelvalordemercado.Gastosporcomisionesdelexterior. Gastosrealizadosafavordeentidadesresidentesenpasesoterritoriosconsideradosde bajaonulaimposicin.Devengoenelcasodeserviciosdeauditora.Aplicacindetasa adicional de 4.1%. Se acumulan expedientes al guardar conexin entre s. Se levanta el reparo por ventas realizadas debajodelvalordemercado.Sesealaqueparadeterminarelvalordemercadodebe considerarse el que normalmente se obtiene de operaciones onerosas que realiza el contribuyente contercerosenlasmismascircunstanciaseconmicasydemercadoenqueseprodujola transaccinacomparar,siendoqueellonohasidoevaluadoporlaAdministracin,quienseha limitado a comparar el valor de venta con el costo de venta, sin considerar que el valor de mercado no necesariamente es superior al costo. Se confirma la apelada en cuanto al reparo por gastos por comisiones GSM.Se seala que la recurrente import productos agrcolas usando los programas de garantas de crdito a la exportacin de productos agrcolas de los Estados Unidos,siendo que losmontosdedichascomisionesfueronpagadosporlasexportadorasyluegotrasladadosala recurrente,quienlosdedujocomogasto.Seindicaqueauncuandolarecurrentepudieratener algn inters y obtuviera algn beneficio producto del pago de las citadas tarifas, ste se encuentra mediatizadoporelbeneficiodirectoeinmediatoqueobtienenlasexportadoras,porloquenose cumpleelprincipiodecausalidad.Semantieneelreparoporgastosrealizadosafavorde entidadesresidentes(pagoafavordeentidadesfinancieras)enpasesoterritoriosconsiderados de baja o nula imposicin. Se mantiene el reparo al gasto por servicios de auditora por el ejercicio 2003dadoquesteculminenelejercicio2004cuandoseemitieldictamendelaentidad auditoraporloquerecinendichoejerciciolarecurrentepodaemplearelservicioprestado,en efecto,lanecesidaddelgastoestabasupeditadaalaculminacindelserviciocuyosresultados seran consumidos o utilizados en el ejercicio en que se terminara de prestar. Se revoca la apelada en cuanto a la aplicacin de la tasa adicional del 4.1% al amparo del inciso e) del artculo 56 de la LeydelImpuestoalaRentadadoquedichanormaregulaladeterminacindelimpuestode personas jurdicas no domiciliadasenel Pas que cuenten con una sucursal domiciliada en Per, mientras que conforme con el inciso e) del artculo 7 de la citada ley, las sucursales de personas jurdicasnodomiciliadasenelpasseconsiderandomiciliadasenelPer,siendoquesegnse apreciadelaresolucindedeterminacin,laAdministracinestaraimputandoalarecurrentela rentaaqueserefiereelincisoe)delartculo56,loquenocorrespondeporsucondicinde domiciliada. Se ordena la reliquidacin de valores. En cuanto a las solicitudes de devolucin, dado 8 que la Administracin debe reliquidar el saldo a favor del impuesto del ejercicio 2003 y el Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, se deber estar a lo que resulte de dichas reliquidaciones a efecto de establecer el importe a devolver, de ser el caso. RTF N 07011-2-2014 (11/06/2014) Gastosporregalasyotros.CasosenquelaAdministracincalificacomoregalaspagos que habra efectuado la recurrente a favor de una compaa no domiciliada sinembargo, no se acredit la prestacin que habra efectuado dicha compaa a favor de la recurrente. Se confirma la apelada en el extremo referido a: 1) Baja de activo fijo que no cumple los requisitos de ley, ya que la recurrente no sustent el desuso u obsolescencia con el correspondiente informe tcnico; 2) Gastos por indemnizacin (liberalidades), ya que no se verifica la ocurrencia de daos ocasionadosquehabranjustificadoelpagodetalesindemnizaciones;3)Gastospor desvalorizacindeexistencias,yaqueseverificaquelarecurrentenoacredithaberprocedido conforme con el inciso c) del artculo 21 del RLIR; 4) Gastos por intereses de financiamiento, toda vezquenosesustentelgastoconelcorrespondientecomprobantedepago;5)Gastospor vacaciones, toda vez que la recurrente no efectu el pago conforme con en el inciso v) del artculo 37delaLeydeRenta;6)Ingresosgravadosynodeclarados,alhaberseproducidoloshechos sustanciales generadores delingreso (devengo). Se revocalaapeladaen cuanto a los siguientes puntos:1)Utilizacindecrditofiscaldeunperododistintoalderecepcindecomprobantesde pago, ya que su anotacin tarda en el Registro de Compras no implica la prdida de dicho crdito; 2)Pagosporregalasanodomiciliados,yaquenoseacreditaculfuelaprestacindelservicio que habra efectuado la compaa no domiciliada a favordela recurrente; 3)Gastos sustentados indebidamenteenrecibosdehonorarios,yaquenosehadeterminadolaexistenciadeuna comisinmercantil;4)Gastosporcomisionesdecobranzasustentadosenfacturasque correspondenaoperacionesreales,todavezquelaAdministracinnodesvirtulaefectiva prestacindelservicioafavordelarecurrente5)Ingresosgravadosynodeclarados correspondienteainteresesalnohaberseproducidoloshechossustancialesgeneradoresdel ingreso (devengo). Se dispone que la Administracin efecte la correspondiente reliquidacin de la deuda y de las sanciones vinculadas a tales reparos. RTF N 07577-8-2014 (20/06/2014) FusinporabsorcinalamparodelodispuestoporlaLeyN26283.Acreditacindela simulacin. Principio de causalidad en contratos de gerencia. Serevocalaapeladaencuantoalreparoporexcesodedepreciacindeactivosrevaluadosal amparodelodispuestoporlaLeyN26283.Sesealaquelasobservacionesyelementosde prueba reunidos por la Administracin no son suficientes para desvirtuar la fusin entre la empresa absorbenteylaempresaabsorbidayportanto,tampocosonsuficientesparaacreditarla existenciadesimulacin,laquenohasidodemostradaenformafehaciente,siendoqueseha verificadoquesehacumplidocon:a)Eltraspasopatrimonialdelasociedadabsorbidaysu recepcinporlasociedadabsorbente,b)Launindeactividadesylaexplotacindelpatrimonio unificado, c) El aumento del capital de la sociedad absorbente y d) La consiguiente entrega de las accionesoparticipacionescorrespondientes,porloqueelreparoefectuadoalamparodelo dispuesto por la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario no se encuentra arreglado a ley.Seconfirmaencuantoalreparoporgastosporhonorariosprofesionalesquenocumplenel principiodecausalidaddadoquesibienlarecurrentepudohabersevistobeneficiadaconlas funciones de gerenciadeuna personanatural,stas tienen mayorvinculacincon las rentas que obtendrauna tercera empresa, por lo que aun cuando la recurrente pudiera tener algn intersy obtuvieraalgnbeneficioproductodeldesempeodelasmencionadasfunciones,stese encontraba mediatizado por el beneficio directo e inmediato que obtendradicho tercero, ya que a travsdeunptimogerenciamiento,laempresaesmsrentableeincrementasuvalorparasus 9 accionistas y, en tal sentido, no puede afirmarse quelos gastos objetados cumplen el principio de causalidadenrelacionconlarecurrente.Sedisponelareliquidacindelasresolucionesde determinacin y de las resoluciones de multa. RTF N 07792-8-2014 (25/06/2014) Impuesto a la Renta. Patrimonio en Fideicomiso. Acciones recibidas encustodia. Provisin de cobranza dudosa. Serevocalaapeladaquedeclarinfundadalareclamacinformuladacontraunaresolucinde determinacin girada por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 y una resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, enelextremoreferidoalreparodepresuncindeingresosgravadosomitidosporpatrimoniono registrado.SesealaquelaAdministracinnohaacreditadofehacientementequeelrecurrente erapropietariodeaccionesenelejercicioacotadoyquedeladocumentacindeautos,nose observaacuerdoalgunoenesesentidouoperacinotransaccin(compraventa,donacin, permuta, dacin en pago) que respalde tal condicin. Se agrega que si bien el recurrente registr ensucuenta"inversionesyacciones"lasaccionesavalordeS/.1.00,haafirmadodesdela fiscalizacinqueellosedebiaunerrorcontable,yaquenoessupropietario,dadoquestas fueron entregadas en garanta de prstamos otorgados, por lo que no corresponda dicho registro. Entalsentido,sibienelrecurrenterealiztalregistrocontable,deloactuadonoseencuentra acreditado que en el ejercicio ostentara la propiedad de las aludidas acciones. Por consiguiente, la presuncin legal practicada por la Administracin no tiene un hecho cierto y conocido como punto de partida. Por otro lado, se seala que siendo el recurrente un patrimonio fideicometido, no califica comoempresadelsistemafinancieroydeseguroscomoempresaquerealizaactividades vinculadasocomplementariasalobjetosocialdeaqullasporloquenolesonaplicableslas deduccionesporprovisionesdeempresasdelsistemafinanciero(incisoh)delartculo37dela Ley del Impuesto a la Renta), razn por lo que se analiza si el reparo se encuentra arreglado a lo dispuestoporelinicisoi)delcitadoartculo.Alrespecto,encuantoaunadelasprovisiones,se seala que durante la fiscalizacin se ha verificado que existe el derecho legal a ejecutar diversas garantas, por lo que se mantiene el reparo. Se seala que se debern reliquidar la resolucin de determinacin y la resolucin de multa. RTF N 07962-1-2014 (30/06/2014) Sumas entregadas a empleados con periodicidad. Sedeclaranulalaapeladaenelextremoreferidoalainclusindelreparoalcrditofiscalpor incumplimiento de los requisitos previstos en los artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, pues con la emisin de los valores por el citado impuesto se agot la potestad de la Administracinparadeterminarladeudatributariaosaldoafavorcorrespondiente,porloqueno correspondalaemisindealgnactoquecontuvieraunanuevadeterminacin.Serevocala apelada en relacin al reparo a la renta neta imponible del ejercicio 2001porconcepto de gastos deremuneracionesquenocumplenconelcriteriodegeneralidadrespectoalasremuneraciones percibidas por algunos empleados, pues al ser otorgadas peridicamente e incluidas en el total de la remuneracin del perodo consignado en las planillas de pago, no resulta arreglado a ley que se haya reparado su deduccin por incumplimiento del principio de generalidad previsto en la Tercera Disposicin Final de la Ley N 27356, pues la citada norma resulta aplicable a las remuneraciones espordicascuyadeduccinseencuentrareguladaenelincisol)delartculo37delaLeydel Impuesto a la Renta, debiendo la Administracin proceder conforme con lo expuesto en la presente resolucin. Se revoca la apelada en cuanto a algunas resoluciones de multa,las que se dejan sin efecto,alvariarseeninstanciadereclamacinlabaselegaldetalesvalores.Seconfirmala apelada en lo dems que contiene. 10 RTF N 07629-3-2014 (24/06/2014) Acreditacin de gastos deducibles Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al Impuesto a la Renta por distribucin legal de la renta pagada fuera de plazo, pues la base legal en que se sustenta el valor impugnado, esto es, elinciso l) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, no resulta aplicable al presente caso, esto es, para la deduccin de la participacin de utilidades de los trabajadores otorgadas en virtuddelDecretoLegislativoN892.Seconfirmalaapeladarespectodelosreparosporcargas financierasque corresponden a interesesde cuotasquevencieron en el ao2000,porloque no resultabandeduciblesenel2001,gastosregistradosenlacuenta63quenofueronsustentados mediante documentacin que cumpliera los requisitos y caractersticas exigidos por el Reglamento de Comprobantes dePago, gastos registrados enlacuenta 65 al no presentarla totalidaddelos comprobantesdepago que sustentaban las operaciones registradas en dicha cuenta, reparo a la cuenta 66 "cargas excepcionales" por el saldo de la depreciacin de un activo fijo que fue dado de baja,siendoquelarecurrentenohapresentadodocumentacinqueacrediteeldesusou obsolescencia de dichos bienes, y las multas que se sustentan en tales reparos que se confirmaron enlapresenteinstancia.SeagregaquelaAdministracinaceptlasdeduccionesefectuadasal Impuesto a la Renta por diversos comprobantes de pago presentados en instancia de reclamacin, porcuantoseverificdeautosqueloscitadoscomprobantesfueronentregadosporlos proveedoresconposterioridadalcierredelafiscalizacin,quedandoevidenciadoquelafaltade presentacindichosdocumentosnosedebeacausaimputablealarecurrente,deconformidad con lo sealaldo por el artculo 141 del CT. Determinacin sobre base presunta RTF N 04115-1-2014 (28/03/2014) Artculo 91 de la Ley del Impuesto a la Renta. Determinacin de empresas comparables. Se revoca la resolucin apelada en el extremo referido a la determinacin del Impuesto a la Renta delejercicio2008sobrebasepresuntaysedejasinefectolaresolucindedeterminacinyla resolucin de multa, emitidas por dicho tributo y perodo. Se indica que conforme con el numeral 3) del artculo 93 de la Ley del Impuesto a la Renta, la Administracin ha empleado el procedimiento dedeterminacinsobrebasepresunta,promediandolasrentasnetasdeclaradasportres empresas seleccionadas por la Administracin que domicilian en la misma jurisdiccin, desarrollan lamismaactividadeconmicaquelarecurrenteyquedeclararonmayorimpuestoresultante, conforme con el numeral 5 del inciso c) del artculo 61 del Reglamento de la Ley del Impuesto, No obstante, si bien la Administracin habra determinado la renta neta sobre la base del promedio de rentas netas de tres contribuyentes que consider similares a la recurrente, no se aprecia en autos lasrazonesofundamentosporloscualeslaAdministracindeterminquenosehabian encontradoempresassimilaresdeacuerdoconelincisoa)delartculo61delreglamentodela LeydeImpuestoalaRenta,afindeutilizarexclusivamentecomoelementosparadeterminarla existencia de empresas comparables el CIIU y la ubicacin geogrfica de aquella. Asimismo, no ha precisado si por causas imputables a aquella no fue posible encontrar empresas comparables bajo lostrminosexpuestosendichasnormas,oquenohubieranempresasconlasmismas condicionesquelarecurrente,entreotros,nosiendosuficienteatalefectoelreporte"Consulta Empresas Similares" que solo contiene datos consignados en la declaracin jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio 2008, presentada por la recurrente. Por tanto, el procedimiento aplicado en el presente caso no se encuentra conforme a ley. Se confirma la apelada en cuanto a los reparos por declarar menores ingresos gravados a los registrados en su Libro Mayor y multas relacionadas. Valor de mercado 11 RTF N 05578-5-2014 (07/05/2014) Definicin o concepto de valor de mercado. Serevocalaapelada,quedeclarinfundadalareclamacinformuladacontraresolucionesde determinacin y de multa, giradas por Impuesto General a las Ventas, Impuesto a la Renta y por la infraccintipificadaporelnumeral1)delartculo178delCdigoTributario.Sesealaquela Administracin determin el valor de mercado en la venta de bienes sin tener en cuenta las normas del Impuesto a la Renta (artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta) e Impuesto General a las Ventas (artculo 42 de la Ley del Impuesto General a las Ventas), dado que lo hizo en funcin al mayornmerodeunidadesenajenadas,independientedelnmerodeoperacionesenquese aplicdichovalor,estoes,sintomarencuentaningunacircunstanciaocondicineconmicaen especfico, por lo que corresponda que la Administracin acreditara haber utilizado este valor con los clientes de la recurrente con mayorfrecuencia, entendiendo alvalorde mercado como el que corresponda al mayor nmero de bienes enajenados, independiente del nmero de operaciones en queseutilizenoperacionesrealizadasbajolasmismascircunstanciaseconmicas, descartndoseaquellasquecorrespondenavaloresnousadosconmayorfrecuencia.Sibienel recurrentesealaquelaAdministracinhabraelegidocomovaloresdemercadonicamentelos mayorescorrespondientesaalgunadesusoperaciones,tampocohapresentadopruebasque acrediten ello, como sera un listado de todas y cada una de sus operaciones, ni la documentacin sustentatoriarespectiva.Asimismo,tampocohapresentadopruebaalgunaquedeterminelas condiciones especficas en que pact cada transaccin para determinar que eran comparables. Al respecto,seagregaquenobastalaalegacinhecha,porloquetampocoestaraacreditadoen autos que el valor que us en cada transaccin se ajust al de mercado. En consecuencia, no est acreditadoenautos que el reparopor subvaluacin de venta de bienes se encuentrearreglado a ley. RTF N 05991-5-2014 (16/05/2014) Determinacin del valor de mercado. Se declara fundada la apelacin interpuesta contra la ficta denegatoria del recurso de reclamacin enelextremoreferidoalreparoporsubvaluacinenlaenajenacindebienesdebidoaqueno obraenautosladocumentacinquepermitaacreditarquelaAdministracinhubierautilizadoel valor de mercado que corresponda segn el artculo 32 de la Ley del IR, a fin de realizar el ajuste materia de autos, pese a contar con la informacin necesaria. Si bien el valor de mercado es aquel que"normalmente"seobtienedeoperacionesonerosasquelaempresarealizaconterceros,es decir,elvalorusadoporelcontribuyenteconsuspropiosclientesconmayorfrecuencia, entendiendo ste como el que corresponda al mayor nmero de bienes enajenados independiente delnmerodeoperacionesenqueseutilizenoperacionesrealizadasbajolasmismas circunstanciaseconmicas,descartndoseaqullasquecorrespondenavaloresnousadoscon mayor frecuencia o en condiciones distintas, la Administracin en el presente caso determin dicho valordemercadopromediandoelvalorconsignadoenfacturasquecorrespondanalaltima factura anotada en el Registro de Ventas por cada mes del ejercicio, procediendo a determinar el reparo por subvaluacin en funcin a la diferencia entre el valor de mercado promedio calculado y el valor de venta fijado por la recurrente. Se declara infundada la apelacin en el extremo referido a laaplicacindelapresuncindelartculo70delCdigoTributario(presuncindeventaso ingresos omitidos por patriminio no declarado o no registrado), al haberse verificado de autos que larecurrentenosustentelsaldodelacuenta46cuentasporpagardiversas(pasivo)como pendientedepagoal31dediciembredel2000,porloqueprocedaquelaAdministracinlas considerecomorentanetadelejercicio.SeordenaalaAdministracinreliquidarelmontodela multa al haberse levantado unos reparos y otros no. 12 Rgimen especial RTF N 05777-2-2014 (14/05/2014) RER. Ingreso al Rgimen General por cuando las adquisiciones de tres meses consecutivos exceden el total de los ingresos netos acumulados en dichos meses. Seconfirmalaapeladaencuantoalcrditofiscalnosustentadodadoquelarecurrenteno present los comprobantes de pago a efectos de sustentar dichos crdito. Se declara la nulidad de laapeladaencuantoalreparoporingresosnodeclaradosdadoquelarecurrentepresent declaraciones rectificatorias del RER, siendo que la Administracin, para sustentar su reparo, debi pronunciarsesobrestayverificarsilosingresosnetosacumuladosdeeneroamarzode2004 habanvariadodebidoaello,porloquedeberemitirsenuevopronunciamiento.Sedeclarala nulidad de la apelada respecto de las infracciones tipificadas por los numerales 1) y 8) del artculo 176delCdigoTributariodebidoquestassesustentanenelingresodelrecurrentealRERy dadoquesehadeclaradolanulidaddelpronunciamientodelaAdministracinendichoextremo, debe determinarse si la recurrente estaba obligada a presentarla mencionada declaraciny si se cometi la segunda infraccin citada. Se confirma en cuanto a la infraccin tipificada por el numeral 1)delartculo177delCdigoTributarioalhaberseacreditadoquelarecurrentenopresentla documentacinrequerida.Serevocaencuantoalaresolucindemultagiradaporelnumeral1) del artculo178 del citado cdigogiradas por declararun saldo a favorindebido dado que no se haemitidoresolucindedeterminacinalrespectonisehapresentadodeclaracinrectificatoria, por lo que se deja sin efecto dicho valor. Pagos a cuenta RTF N 08121-3-2014 (04/07/2014) Suspensin de pagos a cuenta Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de suspensin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora a partir de mayo de 2013. Se seala que la recurrente adjunt a su solicitud de suspensin de pagos a cuenta el medio magntico pertinente conteniendo un archivo de extensin "xls", sin embargo, no contiene los inventarios fsicos de los ltimos cuatro ejerciciosvencidos,estoes,del2009al2012.Asimismodelainformacinconsignadaenlas declaracionesdelImpuestoalaRentadedichosperodos,seobservaquelarecurrentetieneun promedio de ratios resultantes de dividir el costo de ventas entre las ventas netas menor al 95 por cientoyporlotanto,severificaquelarecurrentenocumplilosrequisitosestablecidosporlos literales a) y b) del acpite i) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta y en ese sentido, se ajusta a ley la improcedencia de la solicitud presentada.IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Sujetos gravados. Habitualidad RTF N 06418-1-2014 (27/05/2014) Sujeto que no realiza actividad empresarial que es gravado por ser habitual. Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra resoluciones de determinacin ymultaenelextremoreferidoalreparoporingresoscorrespondientesaprestacindeservicios registrados como operaciones no gravadas. Se seala que si bien la Fuerza Area es una entidad dederechopblicocuyaorganizacinnoobedecealdesarrollodeunaactividadempresarial, puede ser sujeto del Impuesto General a las Ventas en la medida que sea habitual en la realizacin deoperacionesafectas,porloquealhaberseverificadolahabitualidadenlaprestacinde serviciosdereparacin,mantenimientoypuestaenoperacindeaeronaves,transporteareo, 13 alquilerdeaeronaves,alquilerdevivienda,reparacinelctricadeequiposyserviciosfunerarios, seconcluyequeconstituyenoperacionesgravadasconelimpuesto.Serevocalaapeladaenel extremo de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados dado que la Administracin no determin que la recurrente haya utilizado el servicio prestado por el sujeto no domiciliado en ms de una oportunidad sino que el pago del valor de la retribucin se realiz en distintos momentos, lo quenodesvirtaquesetratedeunsoloservicio.Asimismo,serevocalaapeladaenelextremo referidoalcrditofiscalnosustentadoenunRegistrodeComprasdebidamentelegalizado,dado quelalegalizacindelRegistrodeComprasnoconstituyeunrequisitoformalparaejercerel derechoal crdito fiscal.Se confirma la apelada conrelacin a las resoluciones de multagiradas por la infraccin tipificada por elnumeral 13) del artculo 177 del Cdigo Tributario, toda vez que la recurrente tena la obligacin de retener el Impuesto a la Renta de los pagos realizados, lo que nohizo.Serevocalaapeladaenelextremoreferidoalasresolucionesdemultagiradasporlas infracciones tipificadas por el numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario y los numerales 1) y 2) del artculo 175 del Cdigo Tributario, al no ajustarse a ley. Crdito fiscal RTF N 02335-5-2014 (19/02/2014) Reintegro del crdito fiscal. Casos de transferencias a un precio menor al que sirvi de base de clculo del Impuesto General a las Ventas pagado en la importacin del bien. Seconfirmalaapeladaenelextremoquedeclarinfundadaslasreclamacionesinterpuestas contra resoluciones de determinacin emitidas por Impuesto General a las Ventas, resoluciones de multa giradas por la infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario y laresolucindeintendenciaquedeclarprocedenteenparteunasolicituddedevolucin.Se seala que el 24 de julio de 2003 se importaron diversos equipos, los que fueron transferidos el 1 de diciembre de 2003 a un precio menor al que sirvi de base de clculo del Impuesto General a las Ventas pagado en su importacin, por lo que corresponda que por dicha venta se reintegre el crdito fiscal generado a causa de la importacin. Se precisa que no resulta aplicable a esta venta eltratoprevistoparalastransferenciasdepropiedadhechasporelarrendadoralarrendatarioal ejercer la opcin de compra en un contrato de arrendamiento financiero. RTF N 03221-1-2014 (11/03/2014) Momento en el que se ejerce el derecho a utilizar el crdito fiscal. Utilizacin de Servicios. Serevocalaapeladaenelextremoreferidoalreparoalcrditofiscalporutilizacindeservicios prestadospornodomiciliados,debidoaquestesesustentanicamenteenqueelcrditofiscal originado por esta operacin gravada con el Impuesto General alas Ventas deba ser ejercido por la recurrente en el perodo en el que se configur el nacimiento de la obligacin tributaria, lo que no guardaconcordanciaconlasnormasqueregulanelejerciciodelcrditofiscal,nohabindose formuladoobservacinadicionalrelacionadaalcumplimientodelosrequisitossustancialesy formalesparaejercertalderecho.Sedejasinefectolamultavinculadaalreferidoreparoyse dispone la reliquidacin de las resoluciones de determinacin impugnadas a efecto de establecer la nueva composicin del saldo a favor del Impuesto General a las Ventas de los perodos acotados. RTF N 03304-10-2014 (12/03/2014) Uso de medios de pago. Presentacin extempornea de medios probatorios. Se revoca la resolucin que declar infundada la reclamacin en el extremo referido al reparo por la no utilizacin de medios de pago dado que no se acredit el pago de las operaciones contenidas en las facturas observadas mediante sumas de dinero. En tal sentido, no puede concluirse que la recurrenteincumpliconlaobligacindeutilizarlosmediosdepagodelsistemafinanciero.Con 14 relacinaotrasfacturas,sesealaquerecinsepresentdocumentacinenlaetapade reclamacin,laquenopuedesermerituadaenvirtuddelartculo141delCdigoTributario.En cuanto a las resoluciones de multa giradas por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, se seala que no se observa que se hubiera emitido resoluciones de determinacin modificando la determinacin efectuada por la recurrente y que no obra en autos documento que acredite que la recurrentehubiesepresentadodeclaracionesjuradasrectificatoriasconsignandounamayor obligacintributaria,porloquenoseencuentraacreditadalacomisindelainfraccin.Voto discrepante:Enelpresentecaso,duranteelprocedimientodefiscalizacin,larecurrentehaba pedidoaciertasentidadesfinancieraslasconstanciasdedepsitosdelasfacturasreparadasy recinduranteelprocedimientodereclamacinpudoobtenerlosaludidosdocumentos,loque prueba que el deudoromiti la exhibicin de las constancias de depsitos durante la fiscalizacin por una causa ajena a l, por lo que stas deben ser admitidos. RTF N 04380-3-2014 (04/04/2014) Prorrata del crdito fiscal en el caso de reorganizacin de sociedades. Se revoca la apelada en el extremo referido al clculo de la prorrata vinculado con el crdito fiscal derivado de los procesos de reorganizacin societaria, atendiendo a que si bien en las normas que regulaneltratamientodelcrditofiscalencasodereorganizacindesociedadesnoseha dispuestoqueenelprocedimientodeprorrataacargodelaabsorbenteseincluyanlas operaciones deventayexportaciones realizadas por la absorbida, ello no puede concluirse como una restriccin a tal posibilidad, por lo que para efecto de la prorrata debe considerarse el destino delasadquisiciones,sindiscriminarsiellaspertenecanalaabsorbenteoalaabsorbida, atendiendoaqueelprocedimientoseorientaytienesurazndeserenelcumplimientodel requisitosustancialprevistoporelincisob)delartculo18delaLeydelImpuestoGeneralalas Ventasyenlaestructuraydinmicadeloqueesunimpuestosobreelvaloragregado.Se confirmalaapeladaencuantoaldesconocimientodelsaldoafavordelperodoanteriorenla determinacindelSaldoaFavorporExportacindejuniode1997dadoqueen mayodelmismo aosedetermintributoapagarynosaldoafavor.Seconfirmaencuantoalreparoalcrdito fiscaldestinadoaoperacionescomunespornoserpermitidocomogasto,utilizacinindebidade crditofiscaldestinadoaoperacionesgravadasyoperacionescomunesporserviciosprestados pornodomiciliados,reparoalcrditofiscaldestinadoaoperacionesgravadasdadoqueen realidad estaba destinadoa operaciones comunes, modificacin de la prorrata del crdito fiscal,y reparos a las exportaciones por diferencia de cambio y por la inclusin del flete como valor FOB, al encontrarse todos ellos conforme a ley y no haber sido desvirtuados por la recurrente. RTF N 06730-2-2014 (04/06/2014) Comprobantesanotadosantesydespusdelos12mesesprevistoporelartculo2dela Ley N 29215. Seconfirmalaapeladaenelextemodelreparopordiferenciaentreloanotadoenelregistrode compras y lo declarado dado que conforme se verifica de autos, es arreglado a ley y la recurrente no ha sustentado tal diferencia ni la ha desvirtuado en la etapa contenciosa. Asimismo, se confirma elreparoreferidoalcrditofiscaldelImpuestoGeneralalasVentasenrelacinconlos comprobantesdepagoquefueronanotadosconposterioridadalplazodedocemeses,previsto por el artculo 2 de la Ley N 29215. Se revoca la apelada en el extremo de los comprobantes de pago que han sido registrados dentro del referido plazo. 15 RTF N 06811-1-2014 (06/06/2014) Acreditacin del crdito fiscal. Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las resoluciones de determinacinymultasporcuantolarecurrentenoacreditelcrditofiscalcondocumentos considerados como comprobantes de pago sino que registr y sustent el crdito con documentos denominadosdocumentosdecobranza.Asimismo,serevocalaapeladaenelcasoenelque obran boletos de transporte areo a fin que la Administracin proceda a verificar, en lo pertinente, elcumplimientodelosrequisitosestablecidosporlasegundadisposicincomplementaria, transitoria y final de la Ley N 29215, para efectos de determinar si corresponde validar el ejercicio del derecho al crdito fiscal de la recurrente respecto de estos comprobantes de pago,y emita el pronunciamiento correspondiente. RTF N 07088-10-2014 (11/06/2014) Operaciones no reales. Se confirma la resolucin que declar infundada la reclamacinformulada contra las resoluciones de determinacin giradas por el Impuesto General a las Ventas, Impuesto a la Renta (2010) y Tasa AdicionaldelImpuestoalaRenta(2010)ylasresolucionesdemultagiradasporlainfraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se indica que de la apreciacin conjuntadelosmediosprobatorioscontenidosenautosnoseencuentraacreditada razonablementelafehacienciadelasoperacionesobservadas,porloquesemantieneelreparo por concepto de operaciones no reales. Se precisa que de acuerdo con el criterio de este Tribunal, esposiblequelaAdministracindemuestrequelasoperacionessustentadasenfacturasde comprasnosonrealesparalocualdeberactuarunaseriedeelementosprobatorioscuya evaluacinconjuntapermitirllegaratalconclusin,siemprequedichoselementosnosebasen exclusivamente en incumplimientos del proveedor. Regin selva RTF N 06539-5-2014 (28/05/2014) Acceso previo al registro como requisito para acceder al reintegro. Seconfirmalaapeladaquedeclarinfundadalareclamacinformuladacontralaresolucinde intendenciaquedeclarprocedenteenpartelassolicitudesdereintegrotributariodelImpuesto GeneralalasVentaseImpuestodePromocinMunicipal,alverificarsequelaexigenciadel acceso previo al registro para hacer valer el referido reintegro, constituye un requisito consustancial paralaexistenciadelderechoasolicitalo,talycomohasidoconsignadoexpresamenteporel artculo 46 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, motivo por el cual, cualquier adquisicin quesehubiererealizadoantesdeellonoseencontrarcomprendidaenlosbeneficiosdel rgimen, por lo que la Administracin, al emitir la apelada, ha actuado con arreglo a ley. Se precisa queelartculo46delaLeydelImpuestoGeneralalasVentasnoexigequeseperfeccionela transferenciadepropiedaddeunbienparaqueseentiendaadquirido,yaquesolobastael acuerdo de voluntades que conllevar a su posterior transferencia de propiedad. Saldo a favor del exportador RTF N 08616-1-2014 (16/07/2014) Requisitos necesarios para determinar las exportaciones fueron realizadas en el perodo. Se acumulan los expedientes al guardar conexin entre s. Se confirman las apeladas por cuanto nocorrespondaquelarecurrenteestablecieraelmontodelasexportacionesdedeterminados 16 perodos considerando exportaciones que fueron embarcadas enperodos anteriores, de acuerdo con lo dispuesto por el inciso a) del artculo 5 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, y elcriteriodelasResolucionesN15482-9-2013,01354-2-2012,05682-2-2009,03204-2-2004, 0251-5-2001y0623-1-2000.Seindicaqueelrequisitodecontarconlasdeclaracionesde exportacindebidamentenumeradasseencuentrareferidoalasolicituddedevolucino comunicacindecompensacinformuladasporelexportador,masnoconstituyeunrequisito necesarioparadeterminarquexportacionesfueronrealizadasenelperodoytampocoparael clculodellmitesealadoporelartculo4delcitadoreglamento,deacuerdoconlas Resoluciones N 15482-9-2013 y 04017-2-2006. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS - ITAN Contribuyentes RTF N 07023-2-2014 (11/06/2014) Los Fideicomisos Bancarios no son contribuyentes del ITAN Serevocalaapeladaquedeclarainfundadalaapelacinysedejasinefectolaresolucinde multa,alhaberseestablecidoquelarecurrentenoseencontrabaobligadaapresentarla declaracin del Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN correspondiente a marzo de 2013, al establecersequelosFideicomisosBancariosnosoncontribuyentesdelImpuestoTemporalalos Activos Netos - ITAN, correspondiendo dicha obligacin al fideicomitente. TEMAS DE FISCALIZACIN Determinacin sobre base presunta RTF N 06906-10-2014 (06/06/2014) Faltaderegistroenlacontabilidaddeabonosrealizadosenunacuentabancaria. Diferencias entre lo registrado y los abonos en la referida cuenta. Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las resoluciones de determinacingiradasporelImpuestoGeneralalasVentaseImpuestoalaRentadelejercicio 2005ycontralasresolucionesdemultaemitidasporlainfraccintipificadaporelnumeral1)del artculo178delCdigoTributario.Seindicaquelarecurrenteincurreenlacausaldeaplicacin sobre base presunta, prevista porelnumeral 2)del artculo64 del Cdigo Tributarioal no haber registradoensucontabilidadlosabonosrealizadosenunacuentabancariayhabersedetectado diferencias entre lo registrado y los abonos en la referida cuenta segn se aprecia de los extractos bancariosdetalladosenelrequerimiento.Segnloconsignadoenelrequerimiento,la Administracin consider que los depsitos no sustentados constituan ingresos omitidos gravados conelImpuestoGeneralalasVentasyelImpuestoalaRentadeterceracategoray,portanto, procediaacotarloscomorentanetadelejercicioeimputarlosproporcionalmentealnivelde ingresosmensualesdeclaradosentreeneroydiciembrede2005,deconformidadconlo establecidoporelartculo65-AdelCdigoTributario.Enconsecuencia,elprocedimientode determinacinsobrebasepresuntaaplicadoporlaAdministracinalamparodelartculo71del Cdigo Tributario se encuentra arreglado a ley. Con relacin al reparo por no usar medios de pago, cabe sealar que cada factura materia de reparo fue emitida por un importe superior a S/.5 000.00, porloquelarecurrenteseencontrabaobligadaalusodemediosdepago,locualnoseha acreditado.Finalmentelasresolucionesdemultaemitidasporelnumeral1)delartculo178del Cdigo se sustentan en los reparos antes analizados por lo que procede fallar en el mismo sentido. 17 RTF N 07415-10-2014 (18/06/2014) LaAdministracindebeacreditarqueuselltimocomprobantedepagoemitidodecada mes para valorizar las diferencias de inventario. Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada. Con relacin a los ingresos omitidospordiferenciadeinventarios,seindicaquenoexistecertezadequelaAdministracin hayautilizadoelltimocomprobantedepagoemitidocadamesparavalorizarlasdiferenciasde inventario,porloquenoseencuentraacreditadoenautosqueladeterminacindelosingresos omitidossobrebasepresuntasehayaefectuadoconarregloaley,enconsecuencia,procede revocarlaresolucinapeladaydejarsinefectolasresolucionesdedeterminacinimpugnadas.Conrelacinalasresolucionesdemultagiradasporlainfraccintipificadaporelnumeral1)del artculo178delCdigoTributario,quetienencomofundamentoelreparoanteriormente analizado,correspondeemitirsimilarpronunciamientoalrespecto.Deotrolado,alnohaberse proporcionado lainformacin solicitada por la administracion se encuentra acreditado en autos la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 5) del artculo 177 del Cdigo Tributario, por lo que corresponde confirmar la apelada en este extremo. RTF N 07717-10-2014 (24/06/2014) Presuncin por patrimonio omitido. Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las resoluciones de determinacinemitidasporelImpuestoGeneralalasVentaseImpuestoalaRentadelejercicio 2006ylasresolucionesde multagiradasporlainfraccintipificadaporelnumeral1)delartculo 178 del Cdigo Tributario. Con relacin al reparo por presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonionodeclaradoonoregistrado,seindicaquedelaverificacindeladeclaracinjurada rectificatoria del Impuesto a la Renta as como del Libro de Inventarios y Balances, se aprecia que larecurrentehasealadounpasivopendienteal31dediciembrede2006,sinembargo,no adjunt documentacin fehaciente quelosustentara,por lo que se configuraelsupuestoprevisto por el numeral 2) del artculo 64 del Cdigo Tributario. Por tanto, la Administracin se encontraba habilitadaparadeterminarlaobligacintributariacorrespondientealejercicio2006sobrebase presunta, toda vez que la determinacin, que tiene como sustento la informacin consignada en los libroscontablesdelarecurrente,ofrecedudasrespectoasuveracidadyexactitud.Conformese adviertedel resultadodel requerimiento elaboradoen base ala documentacinpresentada porel recurrentedurantelafiscalizacin,laAdministracinefectuunareestructuracindelBalance Generalal31dediciembrede2006registradoydeclaradoporlarecurrente,comoresultadode haber observado el saldo a dicha fecha de la Cuenta 42 Proveedores, del cual no fue sustentado un importe, obtenindose como consecuencia un patrimonio no declarado. Por consiguiente, para efectodelImpuestoGeneralalasVentas,laAdministracinprocediadeterminarlasventaso ingresosomitidosmensuales,aplicandosobreelpatrimonioomitidoelcoeficienteresultantede dividir las ventas o ingresos declarado y a efecto del Impuesto a la Renta, consider dichas ventas o ingresos omitidos como renta gravada. Determinacin sobre base presunta RTF N 07910-10-2014 (27/06/2014) Procedimientoestablecidoporelartculo68delCdigoTributario.Controlllevadoacabo en das alternados en parte y consecutivos en otra. Serevocalaresolucinapelada.SeindicaqueenaquelloscasosenlosquelaAdministracin detectalainfraccin deno entregarcomprobantes de pago, se configurala causal previstapor el numeral 6) del artculo 64 del Cdigo Tributario lo que habilita a la Administracin para determinar la obligacin tributaria sobre base presunta,siendonecesario que la causalhabilitante se detecte 18 en el perodo en el cual la Administracin goza de las facultades de fiscalizacin, situacin que se presentaenelcasodeautos.Entalsentido,encontrndoseacreditadalaconfiguracindela causalmencionada,correspondeverificarsielprocedimientodedeterminacinsobrebase presuntaseencuentraajustadoaLey.Deautosseadviertequeelprocedimientoparaefectuar dicha determinacin no se ajusta a lo establecido por el artculo 68 del Cdigo Tributario, pues la Administrcin ha realizado el control en das alternados en parte y consecutivos en otra sin haber justificado tal proceder, por lo que corresponde levantar el reparo al Impuesto General a las Ventas de agosto de 2004, y en consecuencia, se dispone dejar sin efecto los valores impugnados. QUEJAS Medidas Cautelares Previas RTF N 01010-Q-2014 (20/02/2014) Acreditacin de las causales invocadas por la Administracin. Sedeclarafundadalaquejapresentadaporhabersetrabadomedidascautelarespreviasal verificarsequenoseencuentranacreditadoslossupuestossealadosporlaAdministracinque las sustentan. Respecto del supuesto previsto por el inciso f) del artculo 56 del Cdigo Tributario, se seala que si bien la Administracin considera que la quejosa no ha entregado el monto de las retencionesefectuadasalhaberaplicadounatasade1.5%enlugarde4%,noseencuentra acreditadoquelaquejosahubieraretenidoelimporteequivalenteadichoporcentaje(4%)porla adquisicin de oro bruto con liquidaciones de compra, por lo que no puede considerarse que sta haomitidosuentregaalaAdministracin.Sesealaquetampocoseencuentraacreditadoel supuestoprevistoporelincisoh)delartculo56delcitadocdigopueselsolohechodehaber consignado una tasa distinta a la que corresponda aplicar no basta por s sola para considerar que sehautilizadoardid,astuciaoengao.Finalmente,seprecisaquelaAdministracinnoha justificado que la deuda es mayor al 25% del patrimonio neto declarado por la quejosa. RTF N 03104-Q-2014 (16/06/2014) Exhibicindeestadosdecuentaoreportesproporcionadosporlasentidadesdelsistema financiero y seguros del pas o del exterior, as como deconciliaciones bancarias en tanto documentos que sustentan la contabilidad. Se declara infundada la queja al verificarse que los estados de cuenta y/o reportes proporcionados por las entidades del sistema financiero y seguros del pas o del exterior, as como las respectivas conciliaciones bancarias son documentos que sustentan la contabilidad, al ser expresiones de los movimientos bancarios que se realizan en cada mes a efecto de verse reflejados en el Libro Caja y Bancos, Diario y luego en el Mayor, por lo que su falta de presentacin implica que se incurra en la causalprevistaporelincisoe)delartculo56delCdigoTributarioaefectosdeadoptarse medidas cautelares previas. RTF N 03408-Q-2014 (03/07/2014) La existencia de una desproporcin entre la deuda atribuida como responsable solidarioal quejosoysupatrimonionoconstituyeunacausalhabilitanteparatrabarmedidacautelar previa. SedeclarafundadalaquejapresentadaalverificarsequelaAdministracinnoseencontraba habilitada a trabar medidas cautelares previas al quejoso dado que el requerimiento que gener la causal establecida por el inciso e) del artculo 56 del Cdigo Tributario no fue notificado conforme aley.Asimismo,deacuerdoconelcriterioestablecidoporesteTribunalenlaResolucinN 01319-3-2003,laexistenciadeunadesproporcinentreladeudaatribuidacomoresponsable 19 solidarioalquejosoysupatrimonionoconstituyeunacausalhabilitanteparatrabarmedidas cautelaresprevias.Sedeclarainfundadaencuantonosehaacreditadoquesesigaalquejoso diversos procedimientos de cobranza coactiva. RTF N 02916-Q-2014 (05/06/2014) Queja contra la Administracin por negarse a recibir documentos. SedeclarainfundadalaquejaalnohaberseacreditadoenautosquelaAdministracinsehaya negado a recibir los pagos de la quejosa y se deja a salvo su derecho a presentar una nueva queja adjuntando la documentacin sustentatoria. Se seala que segn la quejosa, la Administracin se niegaarecibirlospagoscorrespondientesalImpuestoPredialyArbitriosMunicipales,sin embargo,delarevisindeladocumentacinqueobraenautos,seapreciaquenoexiste constanciaqueacreditelasupuestanegativadestaderecibirlos,comopodrahabersidola constancia emitida por un Notario Pblico o por la Polica Nacional del Per. Cobranza Coactiva RTF N 01415-Q-2014 (14/03/2014) Proporcionalidad del monto de los embargos. Sedeclarafundadalaquejapresentadaenlosextremosreferidosa:laconclusindelos procedimientos de cobranzaseguidos con algunos Expedientes Coactivos,la desproporcionalidad delasmedidascautelaresadoptadasenelExpedienteCoactivoAcumulador,yaquedeacuerdo conelcriteriocontenidoenlaSentenciadelTribunalConstitucionalemitidaenelexpediente N00005-2010-PA/TC,correspondealaAdministracinTributariademostrarqueelmonto embargadoguardaabsolutarelacinconlasumaadeudada,siendoellalaencargadade desactivar o levantar las medidas cautelares cuando la deuda ya estuviese asegurada con una de lasmedidasimpuestasalcontribuyente,ascomoencuantoalosembargosenformade intervencinenrecaudacindictadosejecutadosendasinhbiles.Sedeclarainfundadaenlo demas que contiene. RTF N 02965-Q-2014 (09/06/2014) Deuda exigible coactivamente. Notificacin tcita. Sedeclara fundada laqueja, alverificarse de autos queel valor puestoa cobro no fue notificado conformealeyyqueauncuandoopersunotificacintcitaalinterponerseelrecursode reclamacion,elloocurridespusdelanotificacindelaresolucinquedioinicioalacobranza coactiva,portanto,noexistadeudaexigiblecoactivamente.Seresuelveinhibirseencuantoal extremorelacionadoalaquejacontralasactuacionesindebidasdelosfuncionariosdela Administracin. RTF N 03057-Q-2014 (13/06/2014) Casosenqueseinicialacobranzacoactivasinconsiderarelpagodeladeudaquese efectu antes del inicio de dicho procedimiento. SedeclarafundadalaquejadadoquelaAdministracinnohaconsideradoelpagoefectuado antesdeiniciarseelprocedimientodecobranzacoactivadeladeudacontenidaenunaordende pagoporloquelaresolucindeejecucincoactivamediantelaqueseinicilacobranzano cumplelodispuestoporelartculo117delCdigoTributario.Enconsecuencia,procedequela Administracin concluya el referido procedimiento. 20 RTF N 03504-Q-2014 (10/07/2014) Exigibilidaddeladeuda.Noseproducelanotificacintcitaconlapresentacindeuna solicitud de prescripcin en la que no se alude al valor puesto a cobro. Se declara fundada la queja por haberse iniciado un procedimiento de cobranza coactiva pues se ha verificado que las rdenes de pago materia de cobranza no fueron notificadas conforme a ley, por tanto, tales deudas no eran exigibles coactivamente. Se dispone que la Administracin deje sin efectolosprocedimientoscoactivosrespectodedichosvaloresylevantelasmedidascautelares trabadasconrelacinatalesdeudas.SeprecisaquelaAdministracinsealaqueocurrila notificacin tcita cuando la quejosa present una solicitud de prescripcin, sin embargo, de autos se verifica que en dicha solicitud solo se hizo mencin al tributo y perodo sin aludir a valor alguno,por tanto, no se configur la notificacin tcita. Fiscalizacin RTF N 02970-Q-2014 (10/06/2014) Presentacin de documentos a travs de representantes en caso de problemas de salud. Se declara infundada la queja presentada al verificarse que el plazo otorgado por el requerimiento para que la quejosa presentara la documentacin solicitada venci el 8 de abril de 2014, fecha en la que tambin present su solicitud de prrroga, por lo que la solicitud presentada por la quejosa devieneenextempornea.Seindicaquesibienelnumeral3)delartculo7delReglamentodel ProcedimientodeFiscalizacin,excepcionalmente,sealaquedichaprrrogapuedesolicitarse fuera del plazo establecido cuando se acrediten motivos de caso fortuito o fuerza mayor, el hecho deatravesarproblemasdesalud,segnseverificaenelcertificadomdico,noconstituyeun motivodecasofortuitoofuerzamayor,pueslaobligacinpudosercumplidaatravsdeotra persona que acreditara la representacin. RTF N 03477-Q-2014 (09/07/2014) Suspensindelplazodefiscalizacin.CasosenquelaAdministracinnoacreditala notificacin de la solicitud de informacin a terceros. Sedeclarafundadalaquejadadoquenoseacreditenautoslacausaldesuspensiondel procedimiento de fiscalizacinprevista por el inciso g) del numeral 6) del artculo 62-A del Codigo Tributario. Se seala que conforme con lo sealado por este Tribunal en la Resolucin N 20910-4-2011, el cruce de informacin suspende el plazo del procedimiento de fiscalizacin conforme con lo establecidoporelcitadoinciso.Sinembargo,laAdministracindebeacreditarquelanotificacin de la solicitud de informacin a terceros (cruce de informacin) se encuentra conforme a ley a fin que surta efectos la referida causal de suspensin del plazo. INFRACCIONES Y SANCIONES Numeral 1) del artculo 174 RTF N 03738-3-2014 (21/03/2014) Sancin en caso de Notaras. Seconfirmalaapeladaquedeclarinfundadalareclamacinformuladacontralaresolucinde multa emitida en sustitucin de la sancin de cierre temporal de establecimiento por la comisin de lainfraccintipificadaporelnumeral1)delartculo174delCdigoTributario,pornoemitiry/u otorgar el comprobante de pago. Se seala que del acta probatoria se aprecia que la fedataria de laAdministracindejconstanciadelacomisindelareferidainfraccin,sancionandoala recurrenteconelcierredelestablecimientopor3dasalhaberincurridoenlamencionada 21 infraccinporprimeravez,noobstante,lasancindecierrenopudoejecutarsedebidoaqueel local intervenido constitua una notara, por lo que se sustituy por una multa, lo que se encuentra conformeconloprevistoporelincisoa)delartculo183delCdigoTributarioestandoalas consecuencias que pueden seguir a la sancin de cierre de establecimiento en el desempeo de la funcin pblica del Notario, en tanto que se podra afectar el normal desarrollo de las actuaciones en las que ste interviene. Se agrega que la sancin impuesta se ajusta a ley. RTF N 06893-2-2014 (06/06/2014) Sancin en caso de locales vacos. Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa girada ensustitucindelasancindecierretemporaldeestablecimiento,emitidaporlainfraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario, al haberse verificado en el acta deinspeccinquelasancindecierreprogramadanopudoejecutarsedebidoaqueellocalse encontrabavaco, esto es, por causa imputableal recurrente, de conformidad con elincisoa)del artculo 183 del Cdigo Tributario. RTF N 07749-2-2014 (25/06/2014) Prdida de fehaciencia delActa de Inspeccin que sustenta la sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento. Serevocalaapeladaysedejasinefectolaresolucindemultaemitidaensustitucindela sancin de cierre temporal de establecimiento por incurrir en la infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario, debido a que segn el Acta de Inspeccin, la sancin de cierre no pudo ejecutarse debido a que el local no contaba con estructura de ningn material que delimitesustandopuestocomercial,sinembargo,elfedatariofiscalizadorhaconsignadoenel rubro observaciones que el establecimiento del recurrente es un kiosko pequeo sin inters fiscal, siendoqueelloevidenciaqueelfedatariotuvoenconsideracinelintersfiscalcomoelemento parasustentarlasustitucindelasancindecierredeestablecimientoporlademulta.Ental sentido, no existe certeza sobre el motivo que sustentara la sustitucin, lo que resta fehaciencia a los hechos descritos por el fedatario en la referida acta, la que pierde su mrito probatorio. RTF N 07361-8-2014 (18/06/2014) La entrega de una nota de pedido no configura la infraccin tipificadapor el numeral 1) del artculo 174. Serevocalaapeladaquedeclarinfundadalareclamacinformuladacontraunaresolucinde intendencia que dispuso la sancin de cierre temporal de establecimiento por la infraccin tipificada por el numeral 1)del artculo 174 del Cdigo Tributarioy se deja sin efecto dicho valor, toda vez quedelarevisindelactaprobatoriaquesustentalasancindecierreseapreciaqueseotorg una nota de pedido, y en consecuencia, no se habra configurado la infraccin acotada, de acuerdo conelcriteriocontenidoenlaResolucindelTribunalFiscalN04336-9-2014queconstituye precedente de observancia obligatoria. Numeral 2) del artculo 174 RTF N 08093-1-2014 (04/07/2014) Entrega de comprobante que no consigna la direccin del establecimiento intervenido. Seconfirmalaapeladaquedeclarinfundadalareclamacinformuladacontralaresolucinde intendenciaquedispusoelcierretemporaldeestablecimientoporlacomisindelainfraccin tipificada por el numeral 2) del artculo 174 del Cdigo Tributario, por emitirse un documento que 22 norenelosrequisitosparaserconsideradocomprobantedepago.Sesealaquedelacta probatoriaseapreciaquelafedatariadelaAdministracinadquiriunbienporelcualsele entregundocumentoquenorenelosrequisitosy/ocaractersticasparaserconsiderado comprobantedepago,puesnoconsignaladireccindelestablecimientointevenido,loque acreditalacomisindelainfraccin.Seaadequealhaberseacreditadolacomisindela infraccin por segunda vez, corresponde aplicarla sancin de cierre de establecimiento por cinco das, tal como lo dispuso la resolucin de intendencia materia de autos. Numeral 5) del artculo 174 RTF N 06959-3-2014 (10/06/2014) Casosenqueeldocumentoquesustentaeltransportenoconsignademaneraimpresael nmero de registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones. Seacumulanlosprocedimientoscontenidosenlosexpedientesalguardarconexinentres.Se confirman las apeladas que declararon infundadas las reclamaciones contra resoluciones de multa giradasporlainfraccintipificadaporelnumeral5)delartculo174delCdigoTributario,al haberseacreditadolacomisindelainfraccin.Sesealaqueenelactaprobatoriaseconstata que la recurrente transportaba bienes con un documento que no cumpla lo previsto por el inciso d) del punto 2.1 del acpite 2 del numeral 19.2 del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago, esto es, no sealaba de manera impresa el nmero de registro otorgado por el Ministerio de TransportesyComunicaciones.Seindica,queadiferenciadelnumeral3)delartculo174,el numeral 5) del citado artculo no contempla la situacin de caso fortuito o fuerza mayor. RTF N 03905-9-2014 (25/03/2014) La Resolucin de Multa emitida por la infraccin tipificada por el numeral 5) del artculo 174 delCdigoTributarioesnulasienelactaprobatoriaquesustentadichainfraccinnose dejaconstanciaqueelfedatariofiscalizadorsehubieraidentificadoaliniciodela intervencin de conformidad con lo dispuesto por el numeral 3.1 del apartado 3 del artculo 10 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador. Se declara nula la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una resolucin demultagiradaensustitucindelasancindeinternamientotemporaldevehculosporla comisiondelainfraccintipificadaporelnumeral5)delartculo174delCdigoTributario,toda vez que en el acta probatoria que sustenta la infraccin se observa que no se dej constancia que elfedatariofiscalizadorsehubieraidentificadoaliniciodelaintervencindeconformidadconlo dispuestoporelnumeral3.1delapartado3delartculo10delReglamentodelFedatario Fiscalizador. Numeral 1) del artculo 176 RTF N 06202-4-2014 (21/05/2014) Acreditacin de la infraccin. Se declara nula e insubistente la apelada al no haberse emitido pronunciamiento respecto de todos losaspectosdelareclamacin.SesealaquelaAdministracinnohaevaluadoeldocumento presentado(constanciadepresentacindeladeclaracindeImpuestoalaRenta)afinde determinarlacomisindelainfraccintipificadaporelnumeral1)delartculo176delCdigo Tributario. Se indica que la constancia de presentacin de la declaracin jurada y la constacin de presentacin de declaracin y pago son los nicos comprobantes de la operacin efectuada por el deudortributario,conformeconlosealadoenlaResolucindeSuperintendenciaN093-2012/SUNAT. 23 RTF N 06924-4-2014 (06/06/2014) Infraccin por no presentar declaracin del ITAN. Serevocalaresolucinapeladaquedeclarinfundadalareclamacinformuladacontrauna resolucin de multa girada por la infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributarioysedejasinefectodichovalor,todavezquelarecurrentepresentunadeclaracin rectificatoria del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior, que surti efectos, reduciendo el importe desusactivosnetosamenosdeS/.1000,000.00,porloquenoseencontrabaobligadaa presentar la declaracin correspondiente al Impuesto Temporal a los Activos Netos. Numeral 1) del artculo 177 RTF N 07794-8-2014 (25/06/2014) Cuandounrequerimientoescerradoenelplazoestablecidoporste,noseconfigurala prrroga sealada por la RTF N 04794-1-2005. Se confirma la apelada que declarinfundada la reclamacin formulada contrauna resolucinde multagiradaporlacomisindelainfraccintipificadaporelnumeral1)delartculo177del Cdigo Tributario. Se seala que la recurrente no exhibi la documentacin requerida en la fecha establecidaenunrequerimientonotificadoconformealey.Seagregaqueconsiderandoqueel requerimiento fue debidamente cerrado en el plazo otorgado, no es aplicable el criterio de prrroga delplazoaqueserefierelaResolucindelTribunalFiscalN04794-1-2005,apesarquela recurrente present la documentacin solicitada en el resultado de otro requerimiento. Numerales 1) y 5) del artculo 177 RTF N 07637-4-2014 (24/06/2014) Error material en el requerimiento de informacin. Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las resoluciones de multa giradas por las infracciones tipificadas por los numerales 1) y 5) del artculo 177 del Cdigo Tributario, por no haberse exhibido los libros ni la documentacin solicitada.Si bien la Administracin de oficio seal que no se acredit la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 5) del artculo 177 al haberse incurrido en error material, ello corresponde slo a un extremo delrequerimiento, ya que el otro extremo de dicho requerimiento no se encuentra incurso en error, siendo que respecto de ste ltimo, s se acredit la comisin da la infraccin materia de autos, toda vez que el contribuyente no exhibi la informacin requerida. Numeral 13) del artculo 177 RTF N 07896-2-2014 (27/06/2014) Cesedelaresponsabilidadsolidariadelagentederetencinprevistaporelnumeral2)del artculo 18 del Cdigo Tributario modificado por Decreto Legislativo N 953. Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por retenciones del Impuesto a la Renta dequintacategora,ImpuestoExtraordinariodeSolidaridadyAportacionesalRgimen Contributivo delaSeguridad Social enSaludas como respecto de las multas vinculadas a dicho reparoysedisponequelaAdministracinprocedaconformeconlosealadoenlapresente resolucin.Sesealaquerespectodelosimportesabonadosalosintegrantesdelcomando tcnico,laAdministracionnohaacreditadoconmediosprobatoriossuficientesquepermitan establecer de manera fehaciente que las personas que lo integran realizaron labores bajo relacin dedependencia.Seconfirmalaapeladaenelextremodelaexistenciadeunarelacinlaboral 24 entre los futbolistas profesionales y la recurrente, por lo que corresponda que se efectuara el pago delasAportacionesalRgimenContributivodelaSeguridadSocialenSalud,eImpuesto Extraordinario de Solidaridad. Se declara nula en el extremo de las resoluciones de multa que han sidomodificadasporlaAdministracinmediantelasresolucionesdeintendenciadadoquedicha modificacinnoseencuentracontempladaporelnumeral2)delartculo108delCdigo Tributario,todavezquenosesustentaenlaexistenciadecircunstanciasposterioresquelas hicieran improcedentes o en errores materiales, sino en la evaluacin posterior de la determinacin delimportedelassancionesdemulta.Seagregaqueenelcasodelasresolucionesde determinacinemitidasporconceptoderetencionesnoefectuadasdelImpuestoalaRentade quintacategora,porlosperodosdeenerode2003adiciembrede2004,elplazode responsabilidadsolidariacomoagenteretenedorsemantuvohastael31dediciembredelao siguiente aaqul enque debi retenerse o percibirse el tributo,deacuerdo con loprevistopor el numeral2)delartculo18delCdigoTributariomodificadoporDecretoLegislativoN953,esto es, hasta el 31 de diciembre de 2004 y 31 de diciembre de 2005, siendo que segn el artculo 2005 del Cdigo Civil, la caducidad no admite interrupcin ni suspensin por lo que su cese opera al da siguiente.Entalsentido,enelcasodelarecurrente,suresponsabilidadsolidariacomoagente retenedor caduc el 1 de enero de 2005 y 1 de enero de 2006 por lo que se revocala apelada en esteextremoysedejasinefectolasreferidasresolucionesdedeterminacin.Sinembargo,se mantienenlasresolucionesdemultagiradasporelnumeral13)delartculo177delCdigo Tributario por no haberse efectuado las retenciones dado que este aspecto no se encuentra sujeto a plazo de caducidad. Numeral 1) del artculo 178 RTF N 06995-7-2014 (11/06/2014) Tipificacin errnea de la infraccin. Serevocalaresolucinapeladaenunextremoreferidoalaresolucindemultagiradaporel numeral1)delartculo178delCdigoTributario,dadoqueelvalorsealacomomotivo determinante"pornopresentarladeclaracinjuradarectificatoria,relacionadaconelImpuesto Predial del ao 2003". Asimismo, consigna como autoavalo declarado por dicho tributo y perodo el importe de S/. 0,00. Al respecto, la infraccin atribuida por la Administracin no corresponde a la tipificadaporelnumeral1)delartculo178delCdigoTributario,siendoms bienqueelhecho infractorporelcualseatribuyelacomisindelainfraccincorresponderaalprevistoporel numeral 1) del artculo 176 del citado cdigo, toda vez que la sancin impuesta no se fundamenta enlaexistenciadediferenciasentrelodeclaradoporelrecurrenteyloverificadoporla Administracin, sino en el hecho de que aqul no ha presentado la declaracin jurada del Impuesto Predialdelao2003.Enconsecuencia,alnoencontrarsedemaneraclaraeinequvocala descripcin de la infraccin impuesta, corresponde revocarla resolucin apelada en tal extremo y dejarsinefectolaresolucindemultaimpugnada.Sedeclaranulalaapeladaenelextremo referido a las resoluciones de determinacin emitidas por arbitrios municipales y se declaran nulos dichos valores, al no haber sido emitidos de conformidad con el artculo 77 del Cdigo Tributario, todavezque stos no consignan la base imponible,nila tasa,no habindoseespecificadocmo han sido determinadas, pues no hace mencin al procedimiento que se utiliz para establecer sus importesytampocosehaceremisinaalgndocumentocomplementarioquehubiesesido notificado al recurrente y en el que se precise dicha informacin, limitndose a consignar el importe de los tributos adeudados. TEMAS MUNICIPALES IMPUESTO PREDIAL Beneficio a pensionistas 25 RTF N 01579-7-2014 (05/02/2014) Alusufructuariodelpredionolecorrespondeelbeneficiodeladeduccinde50UITdela base imponible del Impuesto Predial Se confirma la resolucin apelada ya que si bien la recurrente es la usufructuaria del predio materia de autos, en aplicacin de lo dispuesto por los artculos 9 y 19 de la Ley de Tributacin Municipal, no corresponde exigirle el pago del Impuesto Predial a ella sino al propietario de dicho predio y por tanto, no le corresponde la aplicacin del beneficio de la deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial para los pensionistas. RTF N 06795-11-2014 (04/06/2014) Elrequisitodenicapropiedadestablecidoparaladeduccinde50UITdelImpuesto Predial, no est referido a que el solicitante sea el propietario del 100% de las acciones del predio, como es el caso de la copropiedad Serevocalaapeladaquedeclarimprocedentelasolicituddededuccinde50UITdelabase imponible del Impuesto Predial por ser pensionista, toda vez que contrariamente a lo sealado por la Administracin, el requisito de nica propiedad no se encuentra referido a que el solicitante sea propietario del 100% de acciones y derechos del predio, sino que no sea propietario de ms de un predio,entalsentido,correspondequelaAdministracin,previaverificacindelosdems requisitos previstos por el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal, otorgue a la recurrente el beneficio en la parte correspondiente a su alcuota o porcentaje de propiedad que le corresponda. RTF N 07395-11-2014 (18/06/2014) Uso parcial del predio con fines comerciales. Serevocalaapeladaquedeclarimprocedentelasolicituddededuccinde50UITdelabase imponibledelImpuestoPredial,puessibienlaAdministracinsostienequelamayorpartedel predio se encuentra destinado al uso comercial, ello no implica el incumplimiento de los requisitos establecidosporelartculo19delaLeydeTributacinMunicipalparagozardelareferida deduccin dado que dicha norma no restringe el goce del beneficio a un porcentaje mximo de uso parcial delinmueble con fines productivos, comercialesy/o profesionales, conforme con el criterio delaRTFN08607-7-2009,porloquesedisponequelaAdministracinprocedaaotorgarel beneficio solicitado.RTF N 07756-7-2014 (25/06/2014) Casosenqueexisteseparacindebienesyelpredioseencuentrainscritoanombredel cnyuge que no es pensionista. Se confirma la apelada toda vez que si bien se encuentra acreditado en autos que la recurrente es propietaria del predio materia de solicitud de deduccin de la base imponible del Impuesto Predial, noobradocumentacinalgunaqueacreditesucalidaddepensionistayporelcontrario,ellaha sealadoquedichacondicincorrespondeasucnyuge,porloquenosecumpleelrequisito referidoadichacalidad,siendoquepredioseencuentrainscritoasunombreenraznala separacin de patrimonios, esto es, no pertenece a la sociedad conyugal.RTF N 07868-11-2014 (27/06/2014) Beneficio a pensionistas. Vigencia. SedeclaranulalaapeladaquedeclarimprocedenteelreconocimientodepagosporArbitrios Municipales,debidoaquelaAdministracinnohamotivadosupronunciamientoyaquenoha analizado la norma que faculta o no la aplicacin del beneficio para dichos tributos. Se dispone que 26 laAdministracinemitapronunciamientoalrespecto.Serevocalaapeladaencuantodeclar improcedente el reconocimiento de pagos por Impuesto Predial, pues la Administracin seal que sloleeraaplicableelbeneficiohastadeterminadafecha,yaqueelrecurrentenopresentla renovacin respectiva, sin embargo, de acuerdo con el criterio de este Tribunal, la deduccin de 50 UITdelabaseimponibledelImpuestoPredialnoseencuentrasometidaaunplazodevigencia, por lo que la Administracin no est facultada para establecer un perodo de duracin, sin perjuicio de que en uso de sus facultades, verifique que se cumplan los requisitos en cuya virtud se otorg la referida deduccin, lo que no ha ocurrido en el caso de autos, en consecuencia, se dispone que la Administracin evale si por los perodos solicitados, corresponde que el recurrente contine con elbeneficiodepensionistaydeserelcaso,procedaareconocerlospagosqueelrecurrente realiz.Inafectaciones RTF N 08188-11-2014 (04/07/2014) InafectacinalGobiernoCentral.PrediosdepropiedaddelaContraloraGeneraldela Repblica. SerevocalaapeladaquedeclarimprocedentelasolicituddeinafectacinalpagodelImpuesto Predial, debido a que la recurrente es una entidad reconocida por la Constitucin como ente rector delsistemanacionaldecontrol,ycomotal,ejercesusfuncionesdesupervisinanivelnacional. Asimismo,noseencuentrasujetaaladireccindealgunaentidadestatal,niadscritaaningn ministerio,porloqueconformeconsunaturaleza,constituyeunorganismoconstitucionalmente autnomo.SeagregaquesegnelcriteriodeesteTribunal,establecidoenlaResolucinN 04161-5-2002,lasinstitucionespertenecientesalGobiernoCentralsonaquellasqueejercensus funciones a nivel nacional por las entidades previstas en la Constitucin, siendo que la recurrente formapartedeste.Entalsentido,sibienlareferidaCartaMagnahadefinidoalarecurrente comounaentidaddescentralizadadederechopblico,ellonoimplicasuequivalenciaauna institucinpblicadescentralizada,todavezquecomoyasehasealado,dirigeysupervisalas accionesdecontrolanivelnacionalsinmanteneralgunarelacindedependenciaconotra institucin,porloque,alformarpartedelGobiernoCentral,seencuentracomprendidaenlos alcances del inciso a) del artculo 17 de la Ley de Tributacin Municipal, esto es, inafecta al pago del Impuesto Predial. Se dispone que la Administracin otorgue la inafectacin solicitada.IMPUESTO DE ALCABALA RTF N 01605-11-2014 (05/02/2014) Modificacin del monto a pagar por Impuesto de Alcabala cuando se modifica el precio del contrato de compra venta. Serevocalaresolucinapeladaquedeclarinfundadalareclamacinpresentadacontrauna resolucin que declar improcedente la solicitud de devolucin del pago del Impuesto de Alcabala. Sesealaquedelosactuadosseapreciaqueobrandoscontratosdetransferenciarespectodel mismo inmueble celebrados en dos fechas distintas,siendo que laAdministracin ha calificado el segundocontrato,quemodificelpreciodetransferencia,comounanuevatransferenciade propiedaddelmismoinmueble,loquenohaocurrido,dadoquedichatransferenciaoperconel consentimientodelaspartescontenidoenelprimercontratodecompraventacelebrado,ental sentido,sedeterminalaexistenciadeunpagoenexcesoefectuadoconocasindelprimer contratodecompraventa.SedisponequelaAdministracinreliquideelImpuestodeAlcabala canceladoporelprimercontratoenfuncinalnuevopreciodeventamodificadoporelsegundo contratode compraventay efectuladevolucindelpago en exceso.Se deja a salvoel derecho 27 delrecurrentedesolicitarladevolucindelpagoindebidopordichoimpuestogeneradoporel segundo contrato que solo reproduce el hecho generador del primero.IMPUESTO VEHICULAR RTF N 07192-11-2014 (13/06/2014) Elcumplimientodelosrequisitosprevistosporelincisog)delartculo37delaLeyde Tributacin Municipal debe verificarse a la fecha de nacimiento de la obligacin, sin que sea necesario que la autorizacin se encuentre vigente durante todo el ao. Se revoca la resolucin que declar improcedente la solicitud de inafectacin al pago del Impuesto alPatrimonioVehicular,respectodeunvehculoautorizadoparaprestarserviciodetransporte pblicomasivo,porcuantolarecurrentehaacreditadoelcumplimientodetodoslosrequisitos establecidosporelincisog)delartculo37delaLeydeTributacinMunicipal,todavezquedel certificado de habilitacin vehicular se advierte que la aludida autorizacin se encontraba vigente al nacimiento de la obligacin tributaria del ao solicitado, no siendo necesario que dicha autorizacin seencuentrevigentedurantetodoelao,sinosoloalafechadenacimientodelaobligacin tributaria,estoes,al1deenerodelaomateriadesolicitud.Seinhibedelconocimientodela apelacin en el extremo referido al abuso de autoridad de los funcionarios de la Administracin, por noteneresteTribunalcompetenciaparaemitirpronunciamientoalrespecto.Seremiteeste extremo de los actuados a la Administracin a fin que le otorgue el trmite correspondiente. TEMAS PROCESALES Notificaciones RTF N 03504-20-2014 (10/07/2014) Notificacin tcita Se declara fundada la queja, pues las rdenes de pago que contienen las deudas en cobranza no fueronnotificadasconformealey,portanto,talesdeudasnoeranexigiblescoactivamente.La Administracinsealaqueseprodujolanotificacintcitaalpresentarseunasolicitudde prescripcin,sinembargo,deautosseverificaqueendichasolicitudsolosehizomencinal tributoyperodosinaludiravaloralguno,porloquenoseconfigurlanotificacintcitadelos valores puestos a cobro. RTF N 06729-2-2014 (04/06/2014) Lanotificacintcitaseproducecuandosecorroboraqueelcontribuyentehatomado conocimiento tanto de la existencia de un documento como de su contenido. Serevocalaresolucinapeladaysedejasinefectolaordendepagogiradaporlamayor determinacindeladeudatributariaacogidaalRESIT,todavezqueelmontocontenidoenla referida orden de pago se sustenta en una resolucin de intendencia que determin mayor deuda acogida,lacualnohasidonotificadaporlaAdministracin,porloqueaquellanotienesustento. Seindicaquesehademostradolafaltadeconocimientodelrecurrentesobreelcontenidodela anotada resolucin de intendencia, dado que con la presentacin del formulario 194 no se produj la notificacin tcita de dicho documento toda vez que se corrobora que si bien el recurrente tom conocimiento de la existencia del mencionado documento, no tom conocimiento de su contenido.RTF N 07996-7-2014 (02/07/2014) Lanulidaddelanotificacindelrequerimientotraecomoconsecuencialanulidaddesu resultadoydetodoslosactosdelaAdministracinqueseemitanapartirdelprimeracto que no se notific conforme a ley. 28 Sedeclaralanulidaddelanotificacindelrequerimientoyporconsiguiente,ladelresultadodel requerimientoydelosdemsrequerimientosysusresultados,delasresolucionesde determinacinydemultaemitidasproductodelafiscalizacin.Sesealaqueelprimer requerimiento no fue notificado conforme a ley mediante acuse de recibo porque no se consign la firmadelapersonaconquiensupuestamenteseentendiladiligenciaytampocosecertificsu negativa a firmar. Por tanto, se vulner el derecho de defensa de la recurrente por no haber podido sustentar con la documentacin pertinente los retiros de bienes reparados por la Administracin. Nulidades RTF N 06834-7-2014 (06/06/2014) Nulidadporfaltademotivacincuandoelinformequesustentaunaresolucinnoes notificado. Sedeclaranulalaresolucinquedeclarinadmisiblelareclamacinformuladacontraunaorden depago,todavezquenoseencuentraacreditadoqueelinformealquehacereferenciala resolucinapeladahayasidonotificadoalrecurrenteconjuntamenteconsta,yportanto,questehayatomadoconocimientodesucontenido,estoes,detodoslosfundamentosquela sustentan,afindequepuedaejercervlidamentesuderechodedefensa.Enconsecuencia,la resolucinapeladanoseencuentradebidamentemotivada,porloquecorrespondedeclararsu nulidad, debiendo la Administracin emitir un nuevo pronunciamiento conforme a ley.RTF N 06544-5-2014 (28/05/2014) Nulidad de orden de pago girada por el numeral 3) del artculo 78 del Cdigo Tributario por noindicarseloserroresmaterialesderedaccinodeclculoquelasustentanynoser convalidada. Se revoca la apeladay se declara la nulidad de la orden de pago impugnada, debido a que de la revisindelacitadaordendepago,seadviertequecuentaconunanexoenelquela Administracinsealaquelaemiticomoconsecuenciadedesconocerparcialmentelospagosa cuentaconsignadosporlarecurrenteensudeclaracinjuradaanualdelImpuestoalaRentadel ejercicio2011,sinembargo,noindicaculesfueronloserroresmaterialesderedaccinode clculo en los que se sustentara la reliquidacin contenida en ella, siendo que el valor tampoco fue convalidado.Enconsecuencia,alexistircircunstanciasqueevidencianquelacobranzaes manifiestamente improcedente, procede revocar la inadmisibilidad declarada por la Administracin y,envirtuddelprincipiodeeconomaprocesalyalnumeral2)delartculo109delCdigo Tributario, declarar nula la orden de pago materia de impugnacin. RTF N 06834-7-2014 (06/06/2014) Esnulalaapeladaquesesustentaenuninforme,cuandonoseencuentraacreditadoque dicho informe haya sido notificado al recurrente Se declara nula la resolucin apelada, que declaro inadmisible la reclamacin contra una orden de pago,todavezquenoseencuentraacreditadoqueelinformequealquehacereferenciala apelada,hayasidonotificadoalrecurrenteconjuntamenteconsta,yporendequestehaya tomado conocimiento de su contenido, esto es, de todos los fundamentos que la sustentan, a fin de que pueda ejercer vlidamente su derecho de defensa. En consecuencia, la resolucin apelada no seencuentradebidamentemotivada,porloquecorrespondedeclararsunulidad,debiendola