Consideraciones preliminares sobre la ley de apoyocuadernosdederechoparaingenieros.com/wp-content/uploads/13_.pdf · Unida-Iniciativa per Catalunya Verds, BOCG, IX Legislatura, núm

Consideraciones preliminares sobre la ley de apoyo a los emprendedores y su

internacionalización.

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29 de enero de 2014 © Thomson Reuters 1

Consideraciones preliminares sobre la ley de apoyo a los emprendedores y su internacionalización.

BIB 2013\2211

José Luis Ballester García-Izquierdo.

Abogados de Cuatrecasas, Gonçalves Pereira, Olivencia-BallesterEduardo Caruz Arcos.

Abogados de Cuatrecasas, Gonçalves Pereira, Olivencia-BallesterEduardo González Biedma.

Abogados de Cuatrecasas, Gonçalves Pereira, Olivencia-BallesterRafael Hidalgo Romero.

Abogados de Cuatrecasas, Gonçalves Pereira, Olivencia-BallesterJosé Moya Yoldi.

Abogados de Cuatrecasas, Gonçalves Pereira, Olivencia-BallesterF. José López Zamudio.

Abogados de Cuatrecasas, Gonçalves Pereira, Olivencia-BallesterJoaquín López Avellaneda.

Abogados de Cuatrecasas, Gonçalves Pereira, Olivencia-Ballester

Publicación: Revista Aranzadi Doctrinal num.7/2013 parte Estudio

Editorial Aranzadi, SA, Pamplona. 2013.

I . Introducción

Con fecha 1 de julio de 2013, tras su entrada en el Congreso, se encomendó la aprobación del Proyecto de Ley de Apoyo a los Emprendedores y su Internacionalización, a la Comisión de Hacienda y Administraciones Públicas, con competencia legislativa plena y por el procedimiento de urgencia.

El citado Proyecto fue aprobado por el Parlamento el pasado 19 de septiembre de 2013 y la Ley publicada en el Boletín Oficial del Estado núm. 233, de 28 de septiembre de 2013.

Conforme a su artículo 1, la Ley tiene por objeto«apoyar al emprendedor y a la actividad empresarial, favorecer su desarrollo, crecimiento e internacionalización y fomentar la cultura emprendedora y un entorno favorable a la actividad económica, tanto en los momentos iniciales a comenzar la actividad, como en su posterior desarrollo, crecimiento e internacionalización».

Con tal amplitud de alcance, la Ley introduce importantes modificaciones en todos los ámbitos del marco normativo de la empresa: mercantil (societario, financiero y concursal), administrativo, fiscal y laboral.

En el presente trabajo se realizarán unas consideraciones preliminares sobre algunas de las principales novedades que contiene esta Ley en los referidos ámbitos.

II . El emprendedor persona física de responsabilidad limitada (ERL)

Una de las principales novedades que introduce la Ley (RCL 2013, 1422) en apoyo de la iniciativa emprendedora es la creación de la figura del «emprendedor de responsabilidad limitada», regulada en



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el Capítulo II del Título Preliminar de la Ley, arts. 7 a 11.

Con esta figura1, el legislador pretende dotar a proyectos empresariales de muy reducida dimensión económica de una fórmula jurídica de organización empresarial que, de un lado, supere las ineficiencias derivadas del funcionamiento «engorroso» de las formas societarias en proyectos empresariales de reducido tamaño, y, de otra, limite el riesgo de la responsabilidad universal del empresario individual (art. 1911 C.c. [LEG 1889, 27] ).

1 Un antecedente de esta figura podemos encontrarlo en la Proposición de Ley de regulación de la figura del empresario individual de responsabilidad limitada, presentada por el Grupo Parlamentario de Esquerra Republicana-Izquierda Unida-Iniciativa per Catalunya Verds, BOCG, IX Legislatura, núm. 107-1, 23 de mayo de 2008.

Con esta nueva figura, la Ley ofrece al emprendedor persona física la posibilidad de limitar su responsabilidad por las deudas que traigan causa del ejercicio de la actividad empresarial o profesional, instrumentándose como excepción tanto al principio de responsabilidad patrimonial universal, prevista en el art. 1911 del Código civil, como al régimen de responsabilidad del empresario casado, prevista en el art. 6 y siguientes del Código de Comercio (LEG 1885, 21) .

Ahora bien, como primera reflexión ha de indicarse que tal limitación de responsabilidad tiene un alcance modesto, ya que viene individualizado en un solo elemento patrimonial2, la vivienda habitual del emprendedor,«siempre que no esté afecta a la actividad empresarial o profesional y su valor no supere los 300.000 euros valorada conforme a lo dispuesto en la base imponible del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados en el momento de la inscripción en el Registro Mercantil». «En el caso de viviendas situadas en población de más de 1.000.000 de habitantes se aplicará un coeficiente del 1,5 al valor del párrafo anterior».

2 En el ámbito de la Unión Europea el problema del la limitación de responsabilidad del empresario individual se ha abordado por distintos países y mediante distintas técnicas. Así, en Derecho Portugués, en cumplimiento de lo previsto en la propia normativa comunitaria (XII Directiva de Sociedades) se adoptó la solución del establecimiento individual de responsabilidad limitada, que básicamente consistía en la constitución de un patrimonio separado de afección por deudas contraídas en desarrollo de la actividad empresarial, quedando el patrimonio personal del empresario individual liberado de responsabilidad por tales deudas.

Además tal limitación no es absoluta, la vivienda quedará sujeta a responsabilidad por: (i) las deudas no empresariales o profesionales; (ii) las empresariales o profesionales contraídas con anterioridad a la inmatriculación del emprendedor en el Registro Mercantil como emprendedor individual de responsabilidad limitada (en los términos que se indicarán a continuación); y (iii) por deudas tributarias o con la Seguridad Social (disposición adicional primera de la Ley).

Para poder gozar de tal limitación de responsabilidad, el emprendedor ha de cumplir con determinadas cargas registrales y contables.

a) Respecto de las cargas registrales, el emprendedor adquirirá la condición de «Emprendedor de Responsabilidad Limitada» mediante su inscripción en el Registro Mercantil correspondiente a su domicilio, en cuya hoja se hará constar, además de la circunstancias ordinarias, la indicación del activo no afecto. Una vez inmatriculado el emprendedor de responsabilidad limitada en el Registro Mercantil, el Registrador Mercantil expedirá certificación y la remitirá telemáticamente al Registrador de la Propiedad de forma inmediata, siempre dentro del mismo día hábil, para su constancia en el asiento de inscripción de la vivienda habitual del emprendedor inscrito.

b) Respecto de las obligaciones contables, la adquisición por el emprendedor de su



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condición de ERL le obliga a formular y, en su caso, auditar las cuentas anuales correspondientes a su actividad empresarial o profesional, en los términos previstos para las sociedades unipersonales de responsabilidad limitada. Transcurridos siete meses desde el cierre del ejercicio social sin que se hayan depositado las cuentas anuales en el Registro Mercantil, el emprendedor perderá el beneficio de la limitación de responsabilidad respecto de las deudas contraídas con posterioridad al fin de ese plazo, pudiendo recuperar el beneficio en el momento de la presentación de las cuentas anuales.

La no sujeción de la vivienda habitual a responsabilidad será oponible a terceros desde su inscripción en el Registro de la Propiedad.

En el caso de que el emprendedor enajene a un tercero la vivienda no afecta, se extinguirá la limitación de responsabilidad respecto de ella, pudiéndose trasladar la no afección a los bienes subrogados por nueva declaración de alta del interesado.

La publicidad de la limitación de responsabilidad en el Registro Mercantil y de la Propiedad se complementa con la obligación que se impone al emprendedor de hacer constar en toda su documentación sus datos registrales junto con la indicación de su condición de «Emprendedor de Responsabilidad Limitada» o mediante la adición a su nombre, apellidos y datos de identificación fiscal de las siglas «ERL».

Como conclusión, puede afirmarse que esta nueva figura, aun cuando bien intencionada, tiene un alcance muy limitado respecto de la finalidad que se persigue, ya que, de un lado, tal limitación de responsabilidad no opera respecto de las deudas de Derecho público (tributarias y frente a la Seguridad Social) que son las que constituyen un obstáculo más significativo a la actividad emprendedora en su inicio; y, de otro lado, en la mayoría de los casos, difícilmente el emprendedor persona física podrá desvincular su vivienda del riesgo empresarial, ya que para poder financiar el inicio de su actividad lo más frecuente será constituir garantía sobre su vivienda.

III . La sociedad limitada de formación sucesiva (SLFS)

La LAEI (RCL 2013, 1422) modifica la Ley de Sociedades de Capital (RCL 2010, 1791) para introducir una «nueva figura de sociedad » (según afirma el Preámbulo de la LAEI), la sociedad limitada de formaciónsucesiva(SLFS), cuyo régimen jurídico es idéntico al de las Sociedades de Responsabilidad Limitada, con la diferencia de que no tienen capital mínimo, pero, en correspondencia, se establecen una serie de obligaciones en garantía de terceros que vienen, en cierto modo, a sustituir al capital en tal función.

Con esta fórmula, el legislador pretende abaratar los costes iniciales de constitución, posibilitando a los socios que no hagan desembolso inicial para integrar el capital de la compañía. En este sentido, la ley exime de la obligación de acreditar la realidad de las aportaciones dinerarias de los socios en la constitución de SLFS, bastará, pues, con que se manifieste en la escritura de constitución que las aportaciones quedaban ingresadas en la caja social. Como contrapartida, los fundadores y adquirentes de dichas participaciones responderán frente a la sociedad y terceros de la realidad de las aportaciones.



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Con la modificación que introduce el art. 12 LAEI, en la Ley de Sociedades de Capital, podrán constituirse sociedades de responsabilidad limitada con una cifra de capital social inferior al mínimo legal (no parece que pueda ser cero), quedando sujeta al régimen de formación sucesiva, previsto en el nuevo art. 4 bis de la LSC.

Este artículo establece una serie de obligaciones que tienen como finalidad la garantía de terceros en ausencia del capital mínimo inicial, y, simultáneamente, reforzar los recursos propios y el crecimiento de tales sociedades a través de la autofinanciación, mediante la inversión de los resultados en la actividad empresarial. Así, hasta que no la sociedad no alcance voluntariamente la cifra de capital social mínimo:

a) Se refuerza la obligación de dotación de la reserva legal. La SLFS deberá destinar a la reserva legal al menos el veinte por ciento del beneficio del ejercicio, sin límite de cuantía (a diferencia del que se establece en el art. 274 LSC).

b) Se limitan los dividendos que pueden repartirse. Una vez cubiertas las atenciones legales o estatutarias, sólo podrán repartirse dividendos si el valor del patrimonio no es o, a consecuencia del reparto, no resultare inferior al sesenta por ciento del capital legal mínimo.

c) Se limita el importe de las retribuciones a socios y administradores. La suma anual de las retribuciones satisfechas a los socios y administradores por el desempeño de tales cargos no podrá exceder del veinte por ciento del patrimonio neto del correspondiente ejercicio, sin perjuicio de la retribución que les pueda corresponder como trabajador por cuenta ajena de la sociedad o a través de la prestación de servicios profesionales que la propia sociedad concierte. Limitados los dividendos en el punto anterior, cabe entender en este punto que la limitación alcanza a retribuciones de administradores y por prestaciones accesorias impuestas a los socios. La limitación de retribución del emprendedor puede considerarse excesiva y resultar un obstáculo importante a la actividad emprendedora, si el emprendedor no tiene otra forma de obtener recursos que los que provengan de su retribución como administrador de la compañía.

d) En caso de liquidación, voluntaria o forzosa (en proceso concursal), si el patrimonio de la sociedad fuera insuficiente para atender al pago de sus obligaciones, los socios y los administradores de la sociedad responderán solidariamente frente a la sociedad y frente a los acreedores sociales de la realidad de dichas aportaciones.

Finalmente, respecto de la prohibición del capital inferior al mínimo legal, previsto en el art. 5 LSC, la Ley introduce un apartado segundo, que exceptúa de dicha prohibición a las SLFS, quedando sujetas a lo dispuesto en los arts. 4 y 4 bis. Con este nuevo precepto, puede concluirse que no sólo podrán constituirse SLFS que tengan una cifra de capital inferior al legalmente establecido, sino que también podrá reducirse el capital de SFLS que no hayan alcanzado la cifra de capital mínimo.

IV . Reforma de la ley concursal. El acuerdo extrajudicial de pagos



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1 . Consideración previa. La figura del mediador concursal

La Ley de apoyo a los emprendedores y su internacionalización modifica, en su art. 21, la Ley 22/2003, de 9 de julio (RCL 2003, 1748) , concursal (LC).

Son varios los preceptos que se modifican como analizaremos someramente, destacando como figura novedosa de los procesos de insolvencia la introducción del mediador concursal.

Efectivamente, el art. 3, apartado 1, da entrada al mediador concursal como sujeto con legitimación activa para instar el concurso de acreedores, aparte del propio concursado o aquel acreedor que acredite la situación de insolvencia.

Como solución previa al concurso para solventar la situación de iliquidez transitoria, el legislador, en la modificación del art. 5 bis LC, contempla la posibilidad de que el deudor que se encuentre en una situación de insolvencia y no haya comunicado al juzgado el inicio de negociaciones para alcanzar un acuerdo de refinanciación o para obtener adhesiones a una propuesta anticipada de convenio, pueda acudir al instituto del mediador. Este mediador tiene como función propiciar un acuerdo extrajudicial de pago con los acreedores (que regula la ley con la introducción de un nuevo Título X en la actual Ley Concursal). Este acuerdo extrajudicial tiene unos efectos durante su tramitación similares a los actualmente previstos para el supuesto de comunicación del inicio de negociaciones para alcanzar el acuerdo de refinanciación: imposibilidad de instarse el concurso necesario por terceros durante el plazo previsto para poder alcanzar el acuerdo (tres meses) y prohibición de inicio de algún proceso de ejecución por los acreedores que puedan verse afectados por el acuerdo extrajudicial contra el patrimonio del deudor, durante el lapso de tiempo que duren las negociaciones (arts. 15.3 y 235).

Sin perjuicio de que volveremos sobre este instituto novedoso del acuerdo extrajudicial de pagos, permítasenos destacar otras novedades importantes que se pretenden introducir con la Ley en materia concursal, siendo reseñable que todas las modificaciones atinentes a la ley concursal van a tener unavacatio legismuy breve, tan sólo de 20 días desde la publicación de la ley en el BOE.

2 . Remisión de deudas del deudor

La LAEI contempla un nuevo apartado 2 del actual art. 178 LC que prevé la remisión de deudas que queden pendientes para aquel deudor que, una vez que se concluya el concurso por insuficiencia de masa, no haya sido declarado culpable o condenado por delitos relacionados con el concurso.

No obstante, dicha remisión contempla varias peculiaridades, alguna de ella carente de sentido y otras meritorias de alguna matización aclaratoria para evitar conflictos en la ulterior aplicación de la norma, como analizaremos a continuación.

Así, la remisión de deudas se condiciona a que el deudor haya podido satisfacer, tras la realización de sus activos, todos los créditos contra la masa, la totalidad de los créditos privilegiados y el 25% del importe de los créditos concursales ordinarios. Este último requisito de haber satisfecho el 25% de los créditos ordinarios no es exigible en el supuesto de que el deudor se haya intentado, aunque sin éxito, el acuerdo extrajudicial de pagos sobre el que volveremosinfra.

Si bien la norma especifica que la remisión de las deudas restantes no satisfechas con la liquidación de los activos no podrá afectar a los créditos de derecho público, no aclara sin embargo qué pasa si no se cumplen los tres condicionantes (pago de los créditos contra la masa, pago de los créditos



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privilegiados y pago del 25% de los créditos ordinarios) ¿no se aplica remisión de deuda alguna? ¿se aplica la remisión de deudas pero con la excepción de los créditos de derecho público así como con la vigencia de deudas por créditos contra la masa, crédito privilegiados y porcentaje de créditos ordinarios que no se hayan podido satisfacer del preceptuado 25%? El legislador debería haber sido más preciso en esta norma y debería haber aclarado qué ocurre en estos supuestos, pues la Exposición de Motivos tampoco arroja mucha luz y podría interpretarse que si no se satisface este umbral mínimo del pasivo no podrá aplicarse el beneficio de la remisión de deudas.

En otro orden de cosas, no parece que tenga sentido que el legislador discrimine al deudor persona jurídica, a quien no erige en beneficiario de esta norma de remisión de deudas. Se podría esgrimir, no sin falta de razón, que no es preciso puesto que la resolución que acuerde la conclusión del concurso por falta de masa supone la extinción de la persona jurídica y con ello sus deudas (exart. 178 de la Ley Concursal actual). Sin embargo, a nadie se le escapa que en la práctica, al día de la fecha, la mayoría de los Registradores Mercantiles rechazan la cancelación de la persona jurídica y su consecuente extinción de personalidad mientras exista algún pasivo pendiente, creándose situaciones kafkianas a las que la Dirección General de los Registros debería dar definitiva y tajante respuesta. Pero es que, en otro orden de cosas, pese a que se extinguiera la personalidad de la persona jurídica con la resolución judicial que acordara la conclusión del concurso por falta de masa, la no remisión de la deuda del deudor persona jurídica podría posicionar a sus administradores en una suerte de sujeto de «peor condición» que el propio deudor cuando se trate de un deudor persona natural. Así, aunque el concurso hubiere sido calificado de fortuito, el acreedor puede ejercitar acciones de responsabilidad frente a los administradores del deudor que hayan incurrido en culpa leve con la que hayan podido perjudicar su crédito. Nos encontraríamos por lo tanto ante un escenario discriminatorio que no parece tener ningunaratio legisaparente. Consecuentemente, sería conveniente precisar que la remisión de deudas afecta tanto al deudor persona natural como al deudor persona jurídica.

3 . Los acuerdos de refinanciación

El apartado Uno del art. 31 de la Ley introduce un nuevo art. 71 bis LC a fin de regular un régimen específico de nombramiento por el Registro Mercantil del experto que deberá informar sobre el acuerdo de refinanciación (art. 71.6.2º LC), de técnica legislativa deficiente y que poco aporta respecto al establecido en los arts. 338 a 349 del Reglamento del Registro Mercantil (RRM) (RCL 1996, 2112) . Por lo que sería aconsejable que el nuevo RRM anunciado por la disposición final décima de la Ley perfeccione este régimen.

Destaca de este nuevo precepto la posibilidad de solicitar el nombramiento de un experto durante la negociación del acuerdo o cuando ni siquiera exista un plan de viabilidad definitivo. Sin embargo, el habitual desdeño de las entidades financieras a los informes sobre el plan de viabilidad que no procedan de alguna de las principales empresas de auditoría (más concretamente, de lasBig Four) dificultará que se cumpla con la finalidad de aquella interesante novedad, esto es, evitar la habitual duplicidad de informes que suelen emitirse en estos procesos de refinanciación (el que requieren las entidades financieras y el del experto designado por el Registro Mercantil para poder acogerse a la protección del art. 71.6 LC)3.

3 En este sentido, vid. Memoria del análisis de impacto normativo sobre el Anteproyecto de Ley, p. 33.

Asimismo, es novedoso que se permita a la entidad que pretende refinanciarse que señale el plazo



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en que el experto deberá emitir su informe. No obstante, es muy probable que dicho plazo quede sin efecto por la posibilidad de que el experto solicite prórrogas sucesivas al plazo de emisión del informe«por causas justificadas», que además parece un concepto más flexible que las«circunstancias excepcionales»a las que se refiere el art. 345 RRM.

Más interés nos merece el apartado Dos del art. 31 de la Ley, que flexibiliza sensiblemente los requisitos de la homologación judicial del acuerdo de refinanciación en un doble sentido: (i) reduciendo el presupuesto subjetivo desde el 75% al 55% del pasivo bancario refinanciado4; y (ii) limitando los requisitos objetivos del acuerdo a la simple designación del experto y a su elevación a instrumento público.

4 El porcentaje del 55% fue introducido durante la tramitación en el Senado como postura intermedia entre el 67% fijado en el texto del Proyecto de Ley remitido al Senado por el Congreso de los Diputados y el 50% propuesto por las enmiendas presentadas por el Grupo Parlamentario Catalán en el Senado Convergència i Unió y el Grupo Parlamentario Entesa pel Progrés de Catalunya.

Por tanto, tal y como venían apuntando tanto la doctrina como los tribunales menores, el legislador ya ha aclarado que a efectos de homologación judicial el quórum del 55% del pasivo titularidad de las entidades financieras sustituye al de los tres quintos del pasivo total del deudor exigido en el art. 71.6 LC para proteger de la acción de reintegración a los acuerdos de refinanciación.

Sin embargo, es improbable en la práctica que las partes del acuerdo de refinanciación omitan la protección del art. 71.6 LC y, por ende, el quórum que éste exige; o bien, si nos encontráramos ante segundas reestructuraciones de acuerdos de refinanciación previamente suscritos, ya sean típicos (aquellos amparados por el actual art. 71.6 ó por la anterior Disposición adicional cuarta LC) y sin nuevas garantías reales que quedaran libres tras aquel primer acuerdo o atípicos pero con una duración superior a los dos años del art. 71.1 LC, será habitual encontrarnos con que las entidades financieras disidentes cuenten con garantías reales constituidas en el primer acuerdo de refinanciación y, por ende, no podrán sufrir los efectos de la homologación judicial de este nuevo acuerdo.

4 . Acuerdo extrajudicial de pagos

Como advertíamossuprael legislador promueve otro instrumento para tratar de dar solución a la situación de insolvencia del deudor. Sin duda, la desoladora experiencia de los procesos concursales (en la práctica la gran mayoría de procesos concursales conllevan unas insufribles demoras que abocan a la liquidación definitiva del deudor) hace que el legislador abogue por soluciones paccionadas extrajudicialmente.

A esta solución, la LAEI (RCL 2013, 1422) introduce en la LC un título completo (X), que comprende los artículos 231 a 242 reguladores de los presupuestos para el inicio del procedimiento, los requisitos de la solicitud, la forma de nombramiento de mediador, el contenido y forma de la convocatoria de los acreedores por el mediador, los efectos del inicio del expediente de acuerdo extrajudicial, el posible contenido del plan de pagos que incluya el acuerdo, los requisitos que precisa el acuerdo extrajudicial, la vía de impugnación del acuerdo, los efectos del acuerdo extrajudicial para los acreedores del deudor, el incumplimiento del acuerdo y los efectos inherentes a dicho incumplimiento.

Este procedimiento es aplicable al deudor persona natural cuyo pasivo no supere los 5 millones de euros (incluyendo a profesionales y trabajadores autónomos), así como a las personas jurídicas cuyo posible concurso no revierta especial complejidad en los términos previstos en el art. 190 de la LC.



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Para que prospere la solicitud y, por lo tanto, el nombramiento del mediador, el deudor habrá de acreditar que cuenta con fondos suficientes para satisfacer los gastos propios del acuerdo, desde la solicitud y que tiene patrimonio e ingresos suficientes para poder lograr con éxito un acuerdo de pago con los requisitos explicitados en el art. 236 (según remisión que se formula en el art. 232.3). En caso de persona natural, además, deberá aportar balance que acredite que su pasivo no supera los 5 millones de euros.

La designación del mediador corresponde al notario del domicilio del deudor en caso de deudor persona natural o el Registrador Mercantil de su domicilio en caso de persona jurídica. Estos designarán a un mediador de los que consten inscritos en la lista oficial que se publicará en el portal correspondiente del Boletín Oficial del Estado, debiendo reunir este mediador los requisitos previstos en la ley 5/2012 de 6 de julio (RCL 2012, 947, 1047) de mediación en asuntos civiles y mercantiles. El mediador convocará de forma fehaciente a los acreedores para celebrar una reunión en el plazo de dos meses desde que aceptó el cargo.

En dicha reunión, se expondrá el plan de pagos por el mediador, que no podrá suponer una espera superior a 3 años ni una quita superior al 25% del importe de los créditos que pueden verse afectados por el acuerdo e incluirá necesariamente una propuesta de negociación de las condiciones de los préstamos y créditos, así como el acuerdo o solicitud de aplazamiento de los créditos de Derecho público para que se considere aceptado. El plan de pagos precisará del voto a favor de acreedores que sean titulares, al menos, del 60% del pasivo. Si el mismo contempla la cesión de bienes del deudor en pago de deudas, del 75% del pasivo y, en su caso, del acreedor que tenga constituida garantía sobre el bien adjudicado en pago. Si el acuerdo no se alcanza, el mediador estará legitimado para solicitar lo que la reforma denomina el «concurso consecutivo».

Es importante reseñar que el art. 242 que regula el concurso consecutivo introduce, en su apartado 2, una matización que merecería aclaración, pues plantea dudas interpretativas del art. 176 bis. En la actualidad, ante la parquedad de la citada norma, hay autores que consideran que constatada la insuficiencia de bienes para hacer frente a los créditos contra la masa se ha de acordar, sin ulterior liquidación, el archivo del concurso y la extinción del concursado. Sin embargo, otros consideran que las labores de liquidación han de continuarse hasta que no quede activo que repartir entre los acreedores. El citado apartado 2 parece apoyar la primera tesis«En el concurso consecutivo, salvo el supuesto de insuficiencia de masa activa en los términos previstos en el art. 176 bis de la Ley, se abrirá necesaria y simultáneamente la fase de liquidación». ¿Quiere decir ello entonces que se cancelará registralmente una sociedad, desapareciendo con ello del mundo jurídico, que seguirá sin embargo titulando activos? Esta opción legislativa plantea tantos conflictos jurídicos que bien hubieran merecido una aclaración por el legislador.

No queremos dejar de destacar que el nuevo instituto del acuerdo extrajudicial de pagos viene a flexibilizar el acuerdo con acreedores que ya prevé la propia Ley Concursal con la figura del convenio anticipado y, al mismo tiempo, salva el escollo que en el hoy denominado preconcurso (art. 5 bis) se estaba suscitando con los acreedores ordinarios, de los que difícilmente podía obtenerse respuesta en la tramitación preconcursal. Ahora, la figura del acuerdo extrajudicial de pago, les compele a alguna reacción, de adhesión o rechazo, pues la inacción es sancionada con la subordinación de su crédito.

V . Medidas de apoyo a la financiación de los emprendedores



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Pese a las expectativas creadas en esta materia y a su ambiciosa rúbrica, el Título III de la Ley (RCL 2013, 1422) (arts. 31 a 35) se limita a abordar modificaciones parciales del régimen de los acuerdos de refinanciación tratados anteriormente (IV. 3); a reforzar los requisitos de capital y de recursos propios computables de las sociedades de garantía recíproca; y a crear los bonos de internacionalización.

Se trata, pues, de medidas de reducido alcance, pero que unidas a las contenidas en el Real Decreto-Ley 4/2013 (RCL 2013, 305, 338) evidencian una decidida tendencia del legislador hacia mecanismos que traten de paliar la crisis de crédito, impulsando la desintermediación bancaria y el capital riesgo5.

5 Sobre la excesiva dependencia en el mercado español de la financiación de origen bancario frente a otras vías de financiación no bancarias, vid. Memoria del análisis de impacto normativo sobre el Anteproyecto de Ley, pp. 8 y 9.

1 . Las cédulas y bonos de internacionalización

El art. 34 de la Ley tiene por objeto, por un lado, perfeccionar el marco regulatorio de las cédulas de internacionalización creadas por el Real Decreto-Ley 20/2012, de 13 de julio (RCL 2012, 976, 997) , aclarando qué activos pueden servir de cobertura, y, por otro, crear un nuevo instrumento, los bonos de internacionalización.

En síntesis, las cédulas y bonos de internacionalización son valores de renta fija garantizados por créditos y préstamos (i) vinculados a la exportación e internacionalización de las empresas españolas, (ii) de alta calidad crediticia, y (iii) concedidos a o garantizados por Administraciones Públicas o entidades del sector público, bancos multilaterales de desarrollo u organizaciones internacionales.

Aunque la propia Ley anuncia el desarrollo reglamentario de determinados aspectos de estos instrumentos6, el art. 34 contempla el régimen de entidades emisoras de estos títulos, las garantías que pueden servirles de cobertura, determinadas formalidades de su emisión, los límites de emisión (situado en el caso de las cédulas en el 70% de los créditos y préstamos no amortizados) y las medidas que deben adoptarse en caso de excederlos, su clasificación como crédito privilegiado especial del art. 90.1.1º LC (RCL 2003, 1748) y la exención en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados de su emisión, transmisión y cancelación.

6 El 11 de octubre de 2013, el Ministerio de Economía y Competitividad ha sometido a audiencia pública un proyecto del Real Decreto por el que se desarrollan determinados aspectos de la Ley 14/2013 en materia de cédulas y bonos de internacionalización.

El legislador pretende con estos nuevos instrumentos no sólo fomentar la internacionalización de la empresa española sino generar un nuevo canal de obtención de recursos para las entidades de crédito. Sin embargo, poco esperan de ellos los analistas financieros, fundamentalmente por el escaso éxito obtenido por productos similares como las cédulas territoriales, y a pesar de haberse destacado que serán admitidos como inversiones, entre otras, para la cobertura de provisiones técnicas de las entidades aseguradoras y reaseguradoras (siempre que hayan sido emitidos por sociedades establecidas en el Espacio Económico Europeo) y para los fondos de pensiones.

2 . Capital social y recursos propios computables de las Sociedades de Garantía Recíproca

El Título III concluye con la modificación del art. 8 de la Ley 1/1994 (RCL 1994, 744) , sobre régimen



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jurídico de las sociedades de garantía recíproca, con objeto de reforzar sus requisitos de capital mínimo, que pasa de 1.803.036 € a 10.000.000 €; y de establecer un importe mínimo de recursos propios computables, en los términos que defina el Banco de España, de 15.000.000 €.

VI . Medidas de apoyo a la internacionalización de la economía española

Sin duda, como afirma el Preámbulo de la Ley,«la internacionalización se revela más que nunca como un motor clave del crecimiento económico a largo plazo de la economía española por su relación con la competitividad y los incrementos de productividad».

Ahora bien, aquella relación no es unidireccional, pues competitividad e internacionalización se retroalimentan. Por ende, para que fructifiquen adecuadamente, las medidas de apoyo a la internacionalización deben enmarcarse en un entorno empresarial competitivo, y más concretamente que cuente con la financiación necesaria para ejecutar sus proyectos empresariales. Y, en sentido contrario, los últimos índices macroeconómicos evidencian que la demanda externa está contribuyendo sensiblemente al crecimiento agregado de nuestro país, no sólo en términos relativos, por la caída de la demanda interna, sino absolutos, por el papel cada vez más relevante que el sector exterior está cobrando en la estrategia de crecimiento de nuestro tejido empresarial.

De ahí que, en términos generales, nos parece que toda medida de apoyo a la internacionalización tendrá el limitado alcance que le permite la reducida competitividad actual de las empresas españolas, pero que todas aquellas que puedan favorecerse de estas medidas para su salto al exterior y repatríen sus beneficios ayudarán innegablemente a la mejora de nuestra competitividad.

1 . Refuerzo del marco institucional de fomento de la internacionalización

La Sección 1ª del Título V de la Ley se dirige a reforzar el marco institucional de fomento de la internacionalización y algunos de los principales instrumentos comerciales y financieros que la pueden apoyar.

La acción del Gobierno en esta materia quedará plasmada en el Plan Estratégico de Internacionalización de la Economía Española. Según prevé el art. 51 de la Ley (RCL 2013, 1422) , el objetivo de este Plan será mejorar la competitividad y maximizar la contribución del sector exterior al crecimiento y a la creación de empleo, se regirá por los principios de coherencia y coordinación de la acción de las Administraciones Públicas y de complementariedad con el sector privado, y será elaborado con carácter bienal por el Ministerio de Economía y Competitividad con la participación del sector privado y de las Comunidades Autónomas en el ámbito de sus competencias.

Sería deseable que el sector privado no sólo complementara este Plan o participara en su elaboración, sino que desarrollara un papel protagonista. La Administración debería confiar el liderazgo en la elaboración del Plan a personas con gran experiencia práctica en el proceso de internacionalización. Sólo así, aprovechando y gestionando adecuadamente el conocimiento del empresariado español, podrán alinearse los objetivos de ese Plan de acción del Gobierno con las necesidades del sector privado.

Por otro lado, la Ley fortalece el papel de los organismos de apoyo comercial a la internacionalización (la Red Exterior -Misiones Diplomáticas o Representaciones Permanentes-, la



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Red Territorial, la entidad pública ICEX España Exportación e Inversiones, y las Cámaras de Comercio Internacional en el Extranjero cuando se reconozcan oficialmente) e instruye al Ministerio de Economía y Competitividad para que les asigne«los recursos humanos y materiales necesarios para el desempeño de su labor con la máxima eficiencia y asegurando una atención a las iniciativas en materia de internacionalización de manera integral». (art. 53.4 de la Ley).

Particularmente, la Ley refuerza significativamente el papel de ICEX para que impulse la internacionalización y la competitividad de la economía y de las empresas españolas, en colaboración con el sector privado y las Comunidades Autónomas. El legislador se acerca con esta «colaboración» a modelos organizativos público-privados, siguiendo ejemplos de buenas prácticas internacionales como las de las agencias alemanas GHK (Cámara de comercio alemana en el exterior) y GTAI (Germany Trade & Invest) y la francesa UBIFRANCE, aunque sin querer llegar de momento a la participación del sector empresarial en el Consejo de administración de ICEX como ocurre en los casos de la finlandesa FINPRO, la japonesa JETRO (Japan External Trade Organization) o la italiana ICE (Agenzia per la promozione all'estero e l'internazionalizzazione delle imprese italiane).

El Capítulo III de la Sección 1ª de este Título V de la Ley sistematiza los organismos de acción del Gobierno para el apoyo financiero a la internacionalización (el Instituto de Crédito Oficial -ICO-, la Compañía Española de Financiación del Desarrollo, COFIDES, S.A. y la Compañía Española de Seguro de Crédito a la Exportación, S.A. -CESCE-) y promueve una gestión eficiente y coordinada de estos organismos.

Asimismo, refuerza los instrumentos de apoyo financiero a la internacionalización y mejora su diseño en el siguiente sentido:

(i) Fondo para Inversiones en el Exterior (FIEX): se limita su objeto a la participación minoritaria y temporal en el capital social o«a través de cualesquiera instrumentos participativos»en empresas españolas para su internacionalización o de empresas situadas en el exterior, o en aquellos vehículos o fondos de capital expansión con apoyo oficial ya existentes o que se establezcan o fondos de inversión privados, que fomenten la internacionalización de la empresa o de la economía española; y se prevé la posibilidad de que intervenga directamente en la gestión de la entidad participada o mediante una participación mayoritaria«en caso de ser considerado necesario para el cumplimiento de los fines del FIEX».

(ii) Fondo para la Internacionalización de la Empresa (FIEM): en síntesis, se amplía su objeto a las contribuciones reembolsables a fondos de inversión que puedan apoyar la internacionalización de empresas españolas, a las aportaciones a entidades o fondos destinados a contragarantizar o a facilitar la emisión de garantías en favor de exportadores siempre que tenga un impacto relevante sobre la internacionalización de las empresas españolas; y se incorpora la sujeción de sus instrumentos de financiación a la normativa internacional de créditos a la exportación y en particular a lo dispuesto en el Acuerdo general sobre líneas directrices en materia de crédito a la exportación con apoyo oficial de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico.

(iii) Convenio de Ajuste Recíproco de Intereses (CARI): se derogan la Ley 11/1983 (RCL 1983, 1856) y la Orden ITC/138/2009 (RCL 2009, 226) y se establecen las premisas básicas de este instrumento de apoyo financiero a las exportaciones de bienes y servicios españoles a través del ICO, que incentiva la concesión por las entidades financieras de créditos a la exportación a largo plazo (2 ó más años) y a tipos de interés fijos (tipos fijados por las directrices del Consenso OCDE); y tiene por objeto cubrir la diferencia entre el coste de captación en el mercado de los recursos necesarios para financiar una



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operación de exportación y los ingresos que las entidades financieras obtengan del crédito a tipo fijo (CIRR), más un margen porcentual anual que compensa a las entidades por los costes de gestión que soportan, incentivando de este modo su participación en el sistema CARI.

Finalmente, la Ley impulsa el fomento de la participación de empresas españolas en proyectos abiertos a concurso por Instituciones Financieras Internacionales de países en desarrollo que cuenten con la contribución del Estado español, así como la elaboración de un programa anual de gestión de los Instrumentos de Ayuda Externa de la Unión Europea a fin de conseguir una adecuada participación de las empresas españolas en la cartera de proyectos promovidos en esta materia por la Unión Europea.

2 . Fomento de la movilidad internacional

La Sección 2ª del Título V regula determinados supuestos en los que, por razones de interés económico, se facilita y agiliza la concesión de visados y autorizaciones de residencia,«al objeto de atraer inversión y talento a España».

Los extranjeros que se propongan entrar o residir o que ya residan en España verán facilitada su entrada y permanencia en territorio español por razones de interés económico, siempre y cuando acrediten encontrarse en algunas de las categorías calificadas por la Ley como inversores, emprendedores, profesionales altamente cualificados, investigadores o trabajadores que efectúen movimientos intraempresariales dentro de la misma empresa o grupo de empresas.

En particular, destaca la creación del visado de residencia para inversores (un año de duración) y de la autorización de residencia para inversores (dos años renovables), destinados a los extranjeros no residentes que se propongan entrar en territorio español con el fin de realizar una inversión significativa de capital consistente en (i) títulos de deuda pública española por un valor igual o superior a 2.000.000 euros, y acciones o participaciones sociales de empresas españolas o depósitos bancarios en entidades financieras españolas por un valor igual o superior a 1.000.000 euros; (ii) bienes inmuebles por un valor igual o superior a 500.000 euros; o (iii) un proyecto empresarial que vaya a ser desarrollado en España y que sea considerado y acreditado como de interés general.

VII . Apoyo al crecimiento y desarrollo de proyectos empresariales: simplificación de cargas administrativas y el impulso a la contratación pública de los emprendedores

1 . Consideración previa

El Título IV de la Ley (RCL 2013, 1422) regula el«Apoyo al crecimiento y desarrollo de proyectos empresariales», incluyendo una serie de medidas dirigidas a la consecución de dos fines principales: facilitar a las empresas de menor dimensión el acceso a las actividades económicas y eliminarles las restricciones de acceso a ciertas actividades y servicios.

Como constata el apartado I de la Exposición de Motivos, el marco jurídico vigente en España es tan complejo, heterogéneo y disperso que su cumplimiento«exige frecuentemente, no sólo la contratación de servicios de asesoramiento, sino también la dedicación de recursos humanos a este fin, lo que



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resulta especialmente gravoso para las empresas de menor dimensión», que en ocasiones se encuentran con«verdaderas barreras de entrada en determinados mercados».

Para la consecución de estos fines, la Ley propone dos grupos principales de medidas, simplificar las cargas burocráticas para los emprendedores, tanto las administrativas (Capítulo I, artículos 35 a 40), como las económico financieras (Capítulo III, artículos 47 y 48), e impulsar la contratación pública con los emprendedores (Capítulo II, artículos 41 a 46).

La simplificación de requisitos administrativos, estadísticos y económico financieros pretende mejorar nuestra competitividad y la generación de un entorno propicio a la actividad económica, reduciendo el lastre secular de la excesiva burocratización y control por el sector público del ejercicio de la iniciativa privada en materia económica, que tantas energías y recursos demanda, detrayéndolos de la actividad verdaderamente productiva.

Por su parte, el impulso de la contratación pública con los emprendedores, especialmente las PYMES, persigue que ésta pueda actuar como palanca para la expansión y consolidación de empresas, en un entorno económico desfavorable.

2 . La simplificación de cargas administrativas

El artículo 35 es un precepto esencialmente programático que enfatiza la necesidad de mejorar«el clima de negocios para la inversión productiva»y la posición de la economía española«en los principales sistemas de indicadores internacionales de competitividad y clima de negocios».

Para la consecución de estos fines se propone que la Administración del Estado, de un lado, recopile y analice anualmente7propuestas para la mejora del clima de negocios8para la inversión productiva, procedentes tanto del sector público9como del privado, poniendo especial énfasis en los indicadores internacionales de competitividad y clima de negocios10, y, de otro, elabore un informe preliminar con propuestas de reforma regulatoria que se integrarán en el Plan Estratégico de Internacionalización.

7 El Proyecto de Ley aprobado por el Ejecutivo proponía un plazo superior, bianual.

8 Se entiende por«clima de negocios», el conjunto de condiciones que facilitan la actividad empresarial en un país.

9 A estos efectos el Ministerio de Economía y Competitividad impulsará la cooperación con las administraciones autonómicas y locales en el marco del Comité para la Mejora de la Regulación, creado por la disposición adicional tercera de la Ley 17/2009, de 23 de noviembre (RCL 2009, 2256) , sobre libre acceso a las actividades de servicios y su ejercicio, y constituido mediante acuerdo institucional de 19 de julio de 2010.

10 A título de ejemplo: instituciones públicas, estabilidad macroeconómica, eficiencia del mercado de bienes, sofisticación del mercado financiero, disposición tecnológica, tamaño del mercado, sofisticación comercial e innovación. Entre los indicadores relativos a instituciones públicas se incluyen la independencia judicial, el derecho de propiedad, la eficiencia del marco legal en resolución de conflictos, la independencia judicial o los costos comerciales del crimen y la violencia.

El artículo 36 de la Ley introduce un precepto que, más allá de su potencial relevancia práctica, constituye una medida de fuerte componente simbólico que sintetiza la voluntad del legislador por reducir las trabas burocráticas actualmente existentes para el desarrollo de la actividad empresarial:«Las Administraciones Públicas que en el ejercicio de sus respectivas competencias creen nuevas cargas administrativas para las empresas eliminarán al menos una carga existente de coste equivalente».



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No existe una definición de«carga administrativa»en el ordenamiento jurídico español. La Secretaria de Estado de Administraciones Públicas propone el siguiente concepto:«Una carga administrativa puede ser, por ejemplo, una solicitud, una obligación de comunicar datos, de conservar documentos o de formalizarlos; en definitiva, es toda actividad de naturaleza administrativa que debe llevar a cabo una empresa o un ciudadano para cumplir con las obligaciones derivadas de la normativa»11.

11 www.minhap.es/es/areas/modernización-procedimientos

Para la valoración económica del cumplimiento de las cargas administrativas puede aplicarse el método simplificado de medición de cargas administrativas y de su reducción12a partir de tres valores: el coste de cumplir con la carga, la frecuencia con la que debe realizarse y la población que debe cumplirla.

12 Incluido en el Anexo V de la Guía Metodológica para la elaboración de la Memoria de Análisis de Impacto Normativo).

La Ley introduce otras medidas de simplificación administrativa como la reducción de cargas estadísticas (artículo 36), facilitar el cumplimiento de las medidas de prevención de riesgos laborales para las PYMES (artículo 38) y los apoderamientos electrónicos (artículo 40).

3 . Impulso de la contratación pública con los emprendedores

En la Ley se propone facilitar el acceso de las PYMES a la contratación pública a través de las siguientes medidas de reforma del vigente Texto refundido de la Ley de Contratos del Sector Público (RCL 2011, 2050 y RCL 2012, 106) (en adelante TRLCSP)13:

13 Aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2011, de 14 de noviembre (RCL 2011, 287) .

(i) Fomentar la constitución de uniones temporales de empresarios (UTE) para que los emprendedores alcancen las condiciones de solvencia económica, financiera y técnica que se imponen en los pliegos contractuales. A tal fin, el artículo 41 permite a los empresarios darse de alta en el Registro Oficial de Licitadores y Empresas Clasificadas del Estado para«poner en contacto a pequeños emprendedores que se dediquen a una misma actividad». Se pretende, por tanto, que el registro administrativo sea también un instrumento de publicidad para fomentar la colaboración entre pequeñas empresas.

(ii) Elevar los umbrales para la exigencia de clasificación administrativa a los licitadores, para permitir la concurrencia de pequeñas empresas y de nueva creación (artículo 42). En los contratos de obras el umbral mínimo se incrementa de 350.000 a 500.000 euros y en los contratos de servicios de 120.000 a 200.000 euros.

(iii) Facilitar la constitución de garantías para la contratación de obras, suministros y servicios mediante la retención de parte del precio del contrato (artículo 43), evitando la necesidad de constituir garantías prestadas por terceros, principalmente avales bancarios o seguros de caución, que en los momentos actuales no son accesibles para algunos licitadores o tienen un elevado coste económico. El legislador deja en manos de los órganos de contratación la aplicación de la medida señalando que se aplicará«cuando así se prevea en los pliegos», que fijarán«la forma y condiciones de la retención».

Hubiera sido conveniente que el legislador perfilará con más detalle esta medida, imponiéndola como obligatoria en determinados supuestos tasados, como hace con otras propuestas en materia de contratación pública incluidas en la Ley.



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(iv) Aportación de documentación por los licitadores: introducción de la declaración responsable. El artículo 43.Dos de la Ley propone la inclusión de dos nuevos apartados, 4 y 5, en el artículo 146 del TRLCSP, que facultan al órgano de contratación,«si lo estima conveniente», a sustituir la aportación inicial por los licitadores de la documentación acreditativa del cumplimiento de los requisitos previos por una declaración responsable sobre el cumplimiento«de las condiciones establecidas legalmente para contratar con la Administración», sin perjuicio de que con antelación a la formulación de la propuesta de adjudicación, el órgano de contratación,«en orden a garantizar el buen fin del procedimiento, podrá recabar (…) que los licitadores aporten documentación acreditativa del cumplimiento de las condiciones establecidas para ser adjudicatario del contrato».

Esta declaración responsable será suficiente,«en todo caso», en«los contratos de obras con valor estimado inferior a 1.000.000 de euros y de suministros y servicios con valor estimado inferior a 90.000 euros».

La medida debe ser celebrada por cuanto simplificará la tramitación de los expedientes, tanto para los licitadores, que no deberán aportar documentación innecesaria si no resultasen adjudicatarios, como para la propia Administración, lo que supondrá un significativo ahorro de tiempo y recursos personales y materiales, tanto para la iniciativa privada como para los órganos de contratación.

(v) Prohibición de discriminación respecto de las empresas que no hayan contratado con antelación con las Administraciones Públicas. Los artículos 43.Tres y 44 de la Ley establecen la expresa prohibición para los entes del sector público de otorgar«ninguna ventaja directa o indirecta a las empresas que hayan contratado previamente con cualquier Administración». El incumplimiento de la prohibición constituye una nueva causa de nulidad del contrato de Derecho administrativo (artículo 32 del TRLCSP [RCL 2011, 2050 y RCL 2012, 106] ).

Desde un punto de vista técnico, los preceptos comentados merecen una doble censura. En primer lugar, no tiene sentido que la prohibición sólo abarque a las empresas que hayan contratado con«cualquier Administración», que debe recordarse es un concepto que, conforme al artículo 3.2 del TRLCSP, no incluye a la totalidad de entes, organismos y entidades que integran el sector público14.

14 En concreto, conforme al artículo 3.3.b) no se consideran administraciones públicas:«Todos los demás entes, organismos o entidades con personalidad jurídica propia distintos de los expresados en la letra a) que hayan sido creados específicamente para satisfacer necesidades de interés general que no tengan carácter industrial o mercantil, siempre que uno o varios sujetos que deban considerarse poder adjudicador de acuerdo con los criterios de este apartado 3 financien mayoritariamente su actividad, controlen su gestión, o nombren a más de la mitad de los miembros de su órgano de administración, dirección o vigilancia.»

En segundo lugar, la imprecisión del concepto«ventaja directa o indirecta», dada la relevancia que se le otorga, al constituir una causa de nulidad del contrato.

En una primera aproximación, la regla prohibiría:

1) Otorgar cualquier privilegio o preferencia a las empresas que hayan contratado con«cualquier Administración»a la hora de resultar adjudicatarias de contratos menores o participar en procedimientos negociados.

2) Establecer como requisito de solvencia técnica el haber sido previamente contratista de la Administración. En este sentido, la solvencia también podrá acreditarse por referencia a las obras, suministros o servicios prestados a entidades privadas.

3) Establecer la previa contratación por la Administración como criterio de selección del contratista.



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(vi) Lucha contra la morosidad de las Administraciones Públicas. El artículo 46 de la LAEI reduce de 8 a 6 meses el plazo de demora de la Administración en el pago del precio del contrato para que el contratista pueda instar su resolución conforme a lo dispuesto en el artículo 216 del TRLCSP.

(vii) Control del abono a los subcontratistas. El artículo 46. Tres de la Ley introduce un nuevo artículo 228 bis en el TRLCSP que atribuye a la Administración potestad de supervisión y control del pago a los subcontratistas que pueden configurarse como«condiciones esenciales de ejecución»de los contratos en los anuncios, pliegos o contratos, facultando a la Administración, en caso de incumplimiento por parte del contratista principal, para instar la resolución del contrato o la imposición de penalidades.

VIII . Apoyos fiscales a los emprendedores

1 . Introducción

Las medidas de carácter tributario se contienen en el Título II de la Ley (RCL 2013, 1422) («Apoyos fiscales y en materia de Seguridad Social a los emprendedores»), y afectan al Impuesto sobre el Valor Añadido (en adelante, IVA), Impuesto sobre Sociedades (en adelante, IS) y al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante, IRPF). En términos generales, las reformas aprobadas no se ciñen al apoyo al emprendedor, sino que, enmarcadas en el actual contexto de crisis económica, estarían dirigidas de forma más amplia a la reactivación de la actividad empresarial. A continuación se expondrán las principales notas de dichas medidas.

2 . Nuevo régimen especial del criterio de caja en el IVA15

15 Para un correcto entendimiento del nuevo régimen especial, se debe tener en cuenta el artículo 167 bis de la Directiva 2010/45/UE (LCEur 2010, 949) , que habilita a los Estados miembros para que introduzcan un sistema optativo en virtud del cual el derecho a la deducción del IVA soportado se difiera hasta que se abone el IVA al proveedor. Asimismo, el artículo 66 b) de la Directiva del IVA, al que el citado artículo 167 bis se remite, y, en virtud del cual:«… los Estados miembros podrán disponer que el impuesto sea exigible, por lo que se refiere a ciertas operaciones o a ciertas categorías de sujetos pasivos, en uno de los momentos siguientes: (…) b) como plazo máximo, en el momento del cobro del precio;». Algunos países (como Reino Unido, Alemania o Francia) ya vienen aplicando un sistema de caja en el IVA, solamente en operaciones interiores y para pequeños y medianos empresarios.

Es bien conocido que la obligación que recae sobre el sujeto pasivo de ingresar el impuesto repercutido con independencia de que haya recibido o no el pago por parte del destinatario de la operación determina en muchas ocasiones un importante perjuicio, agravado en una situación de crisis e impagos como la que se ha venido atravesando y que ha motivado una demanda bastante amplia de medidas que vayan más allá de las ya existentes -hasta ahora, el sujeto pasivo cuenta, bajo determinadas circunstancias, con la posibilidad de efectuar la modificación de la factura impagada y recuperar así las cuotas previamente ingresadas-. A esta demanda respondería la aprobación del régimen especial del criterio de caja, el cual sin embargo plantea algunos problemas prácticos de aplicación, como se verá.

En virtud de dicho régimen, el devengo de las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por los sujetos pasivos que opten por su aplicación tendría lugar en el momento del cobro total o parcial del precio (y, en caso de que no se produzca, el 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que haya tenido lugar la operación). Por ello, con independencia de la realización



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de la operación y de la repercusión del impuesto en la factura, éste no se devengaría ni habría de ser ingresado hasta el momento del cobro.

Por lo que respecta a los requisitos subjetivos, se prevé que este régimen especial del criterio de caja pueda ser aplicado -será un régimen opcional- por los sujetos pasivos del impuesto cuyo volumen de operaciones durante el año natural anterior no haya superado los 2.000.000 de euros. Quedarían excluidos del régimen de caja los contribuyentes cuyos cobros en efectivo respecto de un mismo destinatario durante el año natural anterior supere el importe que se establezca reglamentariamente. Se deja igualmente al desarrollo reglamentario la forma en que habrá de ejercerse la opción por el régimen especial.

En cuanto a los requisitos objetivos, una vez se opte por la aplicación del régimen, quedarían incluidas en el mismo todas las operaciones realizadas por el sujeto pasivo estableciéndose tan sólo algunas excepciones motivadas por razones técnicas (tales como, entre otras, las adquisiciones intracomunitarias de bienes, o las operaciones acogidas a los regímenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadería y pesca, del recargo de equivalencia, del oro de inversión, de los servicios prestados por vía electrónica y del grupo de entidades, o entregas exentas por los artículos 21-25 de la Ley del IVA (RCL 2008, 2156) y supuestos de inversión del sujeto pasivo previstos por el artículo 84.Uno. 2º, 3º y 4º).

En lo referente al régimen de deducciones, debe resaltarse que el sujeto pasivo que opte por el criterio de caja verá retrasado el nacimiento del derecho a la deducción de las cuotas soportadas por todas sus adquisiciones de bienes y servicios recibidos al momento del pago total o parcial del precio (y, si éste no se ha efectuado, al 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya producido la operación). De esta forma, se ha acogido el denominado «sistema de caja doble», en línea con lo previsto por el artículo 167 bis de la Directiva 2010/45/UE de 13 de julio de 2010 (LCEur 2010, 949) , por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE (LCEur 2006, 3252) . Así, en aquellos casos en los que un proveedor que no siga el criterio de caja opere con un cliente que sí aplique tal criterio, el primero habrá de ingresar el IVA de forma inmediata, mientras que el segundo no podrá deducirse el IVA soportado hasta que no se produzca el pago, determinando por tanto una distorsión.

También ha de ser mencionada la previsión contenida en el nuevo artículo 163 quinquiesdecies de la Ley del IVA, en virtud del cual el nacimiento del derecho a la deducción del IVA soportado por aquellos sujetos pasivos no acogidos al régimen especial del criterio de caja, pero que sean destinatarios de las operaciones incluidas en el mismo, se producirá, igualmente, en el momento del pago, total o parcial, del precio de la operación (y, en caso de que éste no se produzca, el 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que haya tenido lugar la operación). Esta circunstancia puede acarrear una mayor carga administrativa para aquellas empresas no acogidas al sistema de caja -bien porque les resulte imposible por no cumplir los requisitos exigidos, bien porque voluntariamente no hayan optado por el mismo-, y que contraten con proveedores que sí lo estén, ya que obligará a aquéllas a desglosar el IVA soportado, distinguiendo el IVA deducible según el criterio de devengo, y el deducible según el criterio de caja. Se deja además a un posterior desarrollo reglamentario la determinación de las obligaciones formales que habrán de cumplir de forma específica los citados sujetos pasivos destinatarios. Esto, junto al propio retraso en la deducción de las cuotas soportadas cuando el pago de la factura haya sido aplazado, puede suponer un inconveniente para las grandes empresas que contraten a proveedores que apliquen el criterio de caja, y, en consecuencia, convertirse en un elemento que desanime al pequeño empresario a acogerse a dicho régimen especial. Esta circunstancia fue, de hecho, puesta de manifiesto en el dictamen emitido por el Consejo Económico y Social en relación con el Anteproyecto



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de Ley.

En definitiva, junto a indudables ventajas de cara a paliar problemas financieros y de liquidez que se producían a consecuencia de la mecánica del impuesto, la regulación aprobada del sistema de caja puede conllevar determinados problemas prácticos de aplicación que quizás determinen que el acogimiento al mismo no sea todo lo generalizado que en principio cabría esperar.

3 . Novedades en el ámbito de IS

3.1 . Nueva deducción por inversión de beneficios

La Ley modifica el artículo 37 del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (RCL 2004, 640 y 801) , por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), y crea una deducción por inversión de beneficios, aplicable por las entidades de reducida dimensión a los efectos del artículo 108 del TRLIS, que minora la cuota íntegra en el 10 por ciento16de los beneficios del ejercicio que se inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectas a actividades económicas. En particular, la base de la deducción es el resultado de aplicar al importe de los beneficios del ejercicio (sin incluir la contabilización del Impuesto sobre Sociedades) objeto de inversión, un coeficiente en cuyo numerador se consignan los beneficios (sin incluir la contabilización del Impuesto sobre Sociedades) minorados por aquellas rentas que no hayan tributado (por resultarles de aplicación alguna deducción, o bonificación), indicándose en el denominador los beneficios obtenidos (sin incluir la contabilización del Impuesto). Su aplicación estaría supeditada al cumplimiento de los siguientes requisitos fundamentales:

16 La deducción será de un 5 por ciento para entidades que apliquen el tipo de gravamen vinculado al mantenimiento del empleo (cifra de negocios inferior a 5 millones de euros y menos de 25 empleados).

- Que la inversión se realice en el marco temporal que va desde inicio del periodo impositivo en que se obtienen los beneficios que se invierten hasta los dos años posteriores o, de modo excepcional, de acuerdo con un plan especial de inversión aprobado por la Administración tributaria a propuesta del sujeto pasivo.

- Dotación de una reserva por inversiones por un importe equivalente a la referida base de deducción, indisponible durante el período de permanencia de los elementos en los que se materialice la inversión.

- La inversión debe permanecer en funcionamiento, salvo pérdida justificada, durante un plazo de 5 años, o durante su vida útil si fuera inferior. Si antes del plazo señalado se transmiten los elementos patrimoniales, no se perderá la deducción si se invierte el importe obtenido o el valor neto contable si fuera menor.

- Mientras que los activos adquiridos permanezcan en el patrimonio societario ha de constar en la Memoria de la entidad una serie de información, relativa, entre otros aspectos, al importe de la reserva indisponible o a la identificación y cuantía de los elementos adquiridos.



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Por último, esta nueva deducción es incompatible, entre otras, con la libertad de amortización.

3.2 . Modificaciones relativas a los incentivos fiscales a las actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica

En este caso, la novedad consiste en que el sujeto pasivo podrá excluir la deducción por I+D+i, generada en los periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2013, del límite sobre la cuota íntegra, establecido en el artículo 35 del TRLIS, y aplicarse tal deducción con un descuento del 20 por ciento.

En caso de insuficiencia de cuota sobre la que aplicar la deducción, se podrá solicitar el abono de la misma a la Administración tributaria a través de la declaración del IS. El importe de la deducción aplicada o abonada no podrá superar conjuntamente el millón de euros anuales en el caso de actividades de innovación tecnológica. Asimismo, la cuantía de la deducción aplicada o abonada por las actividades de I+D+i no podrá superar conjuntamente, y por todos los conceptos, los 3 millones de euros. Ambos límites se aplican a todo el grupo de sociedades, en el supuesto de entidades que forme un grupo en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio.

La aplicación del régimen que se acaba de exponer está supeditada al cumplimiento de una serie de requisitos, tales como que transcurra, al menos, un año desde la finalización del periodo impositivo en que se generó la deducción sin que la misma se haya aplicado, que se mantenga la plantilla media durante 24 meses o que se destine un importe equivalente a la deducción aplicada o abonada, a gastos de I+D+i, o a inversiones exclusivamente afectas a dicha actividades (excepto los inmuebles) en los 24 meses siguientes a la finalización del periodo impositivo en cuya declaración se efectúe la aplicación de la deducción o su abono.

3.3 . Modificaciones en el régimen de reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles («Patent box»)

Una modificación ciertamente relevante es la que operará sobre el régimen de reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles, también conocido como«Patent box». No obstante, debe advertirse con carácter preliminar que se regirán por el régimen actual y no se verán afectadas por la reforma aprobada aquellas cesiones de activos efectuadas con anterioridad a la entrada en vigor de la LAEI.

En cuanto a las modificaciones recogidas en dicha Ley, resaltamos los siguientes puntos: (i) la reducción sobre las rentas a incluir en la base imponible pasa a un 60 por ciento, considerándose como rentas la diferencia positiva entre los ingresos derivados de la cesión y los gastos del ejercicio relacionados con los mismos, incluyendo deterioros o amortización del activo (cuando el activo no esté reconocido en balance, se prevé la consideración como renta del 80 por ciento de los ingresos). En la actualidad, se aplica una reducción del 50 por ciento sobre los ingresos. Asimismo, se suprime la limitación determinada por el séxtuplo del coste del activo; (ii) será suficiente con que el activo que se cede haya sido creado por entidad cedente en, al menos, un 25 por ciento de su coste; (iii) se extiende la aplicación de este beneficio fiscal a la renta generada con ocasión de la transmisión del activo, siempre que no tenga lugar entre entidades del mismo grupo; (iv) en el caso de entidades acogidas al régimen de consolidación fiscal, las cesiones de activos intangibles se someten a las obligaciones de



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documentación de las operaciones vinculadas, reguladas en el artículo 16 del TRLIS, y se suprime la mención expresa contenida en la redacción anterior de la norma sobre la exclusión de la eliminación de los ingresos y gastos derivados de la cesión; (v) antes de aplicar este beneficio fiscal se puede solicitar un acuerdo previo de valoración, o de calificación de los activos, a la Administración tributaria; y (vi) ante la extensión del beneficio a la transmisión del activo intangible, se establece la incompatibilidad entre esta reducción de rentas y la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios determinada en el artículo 42 del TRLIS.

Se trata por tanto de una importante reforma, de la que cabría destacar varios aspectos. Uno de ellos, por las dudas que puede plantear y el impacto que podría suponer, es la supresión de la referencia expresa relativa a que en el marco de grupos acogidos al régimen de consolidación fiscal los ingresos y gastos derivados de la cesión no habían de ser objeto de eliminación. A este respecto, cabría cuestionarse si esta modificación implicaría la pérdida de virtualidad de la reducción para los grupos fiscales, como de hecho parecía asumir el propio Consejo Económico y Social en el dictamen emitido en relación con el Anteproyecto. En nuestra opinión, no debe atribuirse tal efecto a la modificación. En este sentido, no parece en primer lugar coherente que, en el caso de que la reforma pretenda realmente que la reducción deje de tener eficacia en el caso de cesiones a entidades pertenecientes al mismo grupo fiscal, se proceda simultáneamente a someter expresamente a dichas operaciones internas a las obligaciones de documentación de las que en principio resultan eximidas por realizarse en el marco del grupo. Y, por otro lado, consideramos que la propia normativa reguladora del régimen de consolidación fiscal debe determinar que, en la ausencia de regla específica, la eliminación que a partir de ahora habrá de practicarse de los resultados internos derivados de la cesión, se incorporará a la base imponible del grupo cuando se realicen frente a terceros, según dispone el artículo 73 del TRLIS. Resulta útil también traer a colación la previsión contable contenida en el artículo 45 de las NOFCAC17, conforme al cual, en el caso de que los servicios adquiridos a otra entidad del grupo se incorporen al coste de un activo (para cuya producción, en este caso, se aplica la tecnología o intangible adquirido), la renta eliminada se incorporaría en el momento en que se produzca la venta del activo a terceros. Y, por tanto, con dicha venta se habría de producir la incorporación de la renta y la consiguiente aplicación de la reducción.

17 Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas, aprobadas mediante RD 1159/2010, de 17 de septiembre (RCL 2010, 2543 y RCL 2011, 370)

3.4 . Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad

Se mejora la deducción ya existente, incrementándose los importes aplicables.

4 . Novedades en sede del IRPF

Se establece una deducción del 20 por ciento de las cantidades satisfechas en la adquisición de acciones o participaciones de sociedades de nueva o reciente creación (que no coticen en Bolsa, y no sean entidades de mera tenencia de bienes, entre otros requisitos), con una base máxima de deducción de 50.000 euros anuales (esto ha supuesto un incremento desde la cifra de 20.000 euros que se incluía en la fase de tramitación anterior). Además, en el ejercicio en que se transmita la cartera se podrá aplicar una exención de la tributación de la renta generada, siempre que se reinvierta el importe obtenido en nuevas acciones o participaciones. Cabe recordar que el Real Decreto-Ley 8/2011



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(RCL 2011, 1309, 1356) introdujo ya una exención en la transmisión de acciones de empresas de nueva o reciente creación. A este respecto, la Ley 14/2013 prevé un régimen transitorio en cuya virtud la exención anterior -que, por ejemplo, no exigía reinversión- dejará de aplicarse a las inversiones que se efectúen a partir de su entrada en vigor, manteniéndose, en cambio, para las inversiones realizadas con anterioridad.

IX . Apoyos al emprendedor en materia laboral y de la Seguridad Social

1 . Consideración general

En material jurídico-laboral, la LAEI (RCL 2013, 1422) dedica una atención que, sin ser muy relevante, tiene ciertos aspectos de interés. Acaso difícilmente podría llegar más allá dado el objeto de esta ley y dado también que la legislación laboral se ha visto profusa y hondamente modificada en los últimos tiempos. No obstante, no ha sido ajena al impacto de esta ley, como ahora se pasa a exponer.

Así, en términos jurídico-laborales, esta Ley centra su impacto por una cuádruple vía:

a) Estimulando el trabajo autónomo, a través, básicamente, de una reducción temporal de las cuotas de seguridad social, por los trabajadores autónomos (arts. 27 a 29).

b) Disminuyendo ciertas exigencias en materia de prevención de riesgos laborales para centros de trabajo de menos de 25 trabajadores, en ciertas circunstancias (art. 38).

c) Facilitando el cumplimiento de determinadas obligaciones en materia de prevención de riesgos laborales, así como eliminando la obligación para el empresario de tener un «libro de visitas» físico de la Inspección de Trabajo (art. 39).

d) Limitando el embargo de su vivienda, para el caso de que resultara en situación de insolvencia a resultas de su actividad empresarial (D.F. 5ª).

2 . Reducción temporal de cuotas de la seguridad social para los trabajadores autónomos

a) La modalidad de reducción temporal de cuotas -que no es la que se expone en primer lugar en la Ley- será con toda probabilidad la que se refiere a los trabajadores autónomos -incluyendo a los cooperativistas sometidos a este régimen- que se den de alta por primera vez o bien no hubieran estado de alta en los 5 años anteriores. Así lo dispone el art. 28, que modifica la LGSS (RCL 1994, 1825) , añadiendo una nueva Disposición Adicional, la 35.

Las reducciones de cuota alcanzan un máximo de 18 meses, y se gradúa de la siguiente manera:

-80 % de cuota durante los 6 primeros meses.

-50% los siguientes 6 meses.

-30 % en los siguientes.



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La cuota a reducir será«el resultado de aplicar a la base mínima de cotización que corresponda el tipo mínimo de cotización vigente en cada momento, incluida la incapacidad temporal, por un período máximo de 18 meses»la escala anteriormente dicha.

El resultado es una cuota realmente asequible y que pretende que este pago no sea un obstáculo al inicio de actividades por cuenta propia.

Es de reseñar que esta cantidad se soporta directamente «por el presupuesto de ingresos» de la seguridad social. En otras palabras, que la propia seguridad social afrontará ese gasto, mermando en parte sus posibles ingresos y sin perjuicio de que las bases de los trabajadores, a efectos del cálculo de sus prestaciones, sean al 100%.

Este «sacrificio» del propio Tesoro de la Seguridad Social hace que la capacidad total de esta medida no pueda ser muy extensa en términos económicos, si no quiere alterar el necesario equilibrio de ingresos y gastos al que está llamado el propio sistema.

Y sin duda ello explica dos limitaciones para esta reducción de cuotas que, de otra manera, no se entenderían muy bien:

- La limitación a los autónomos mayores de 30 años. Parece así querer hacer un parangón a los que ya serían parados de cierta duración, pero esa limitación no tiene demasiado sentido. Sobre todo en determinadas áreas, es tradicional que los jóvenes recién egresados de Facultades, Escuelas de Negocios o centros de capacitación de todo tipo deseen aventurarse a formar sus propias empresas, con escasos medios y bagaje. Por mero sentido común habría que deducir que estos jóvenes son los más necesitados de ayudas y facilidades para llevar a cabo sus proyectos, por lo que difícilmente se explica que se les exija llegar a los 30 años para alcanzar este tipo de reducción. Al margen, como se indica, de la limitación presupuestaria que se pueda observar, no tiene mayor sentido que exista esta limitación por razón de edad que, además, carece de precedentes y acaso de justificación: en efecto, en ningún otro caso de constitución de grupos específicos que merecen ser promocionados, la categoría de los menores de 30 años tiene consideración especial, como sí lo tienen otros -mayores de 45 años, de 55, de 61…- y si se aprecia finalmente falta de justificación de la exclusión para la ventaja de este grupo puede incluso plantear inquietud sobre su carácter discriminatorio.

- La eliminación de esta reducción cuando se contrata a un trabajador por cuenta ajena. Esta limitación es igualmente cuestionable. Es comprensible que tener trabajadores asalariados tenga ciertos efectos conceptuales en la delimitación del trabajador «autónomo» en su condición de trabajador y no de empresario: así, en cuanto al derecho de sindicación (art. 3.1 de la Ley Orgánica de Libertad Sindical [RCL 1985, 1980] ) o de consideración como «Autónomo Dependiente» (art. 11.2.a) de la Ley 20/2007 [RCL 2007, 1354] , Estatuto del Trabajo Autónomo). Pero no tiene mucho sentido trasladar estas consideraciones, como parece hacerse aquí, al propósito actual de facilitar y promover el emprendimiento, la creación de empresas y de empleo. No cabe duda de que una empresa es completa verdaderamente, cuando empieza a crecer y a generar empleo. Hasta ese momento, se trata de un proyecto, de una «start-up». Este mecanismo penalizador de la contratación -en definitiva lo es- parece ir en el sentido justamente contrario:



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desincentivar la consolidación de la empresa y la propia creación de empleo. Pues, de esta manera, el primer trabajador contratado, en términos de rentabilidad empresarial, tendrá el coste propio que él significa, más la pérdida de reducción de la seguridad del trabajador contratante, por lo que el resultado es, directamente, el de penalizar la creación de empleo.

Igualmente plantea dudas la operativa de esta reducción, y sus excepciones, en el caso de que el trabajo se realice mediando una sociedad. Hoy no es lo más frecuente que se inicie una actividad empresarial -quizás sí las profesionales- directamente, siendo más usual constituir una sociedad. En la misma, el titular de la mayoría de las acciones y que la controle, debe ser dado de alta como trabajador autónomo (D.A. 27ª. LGSS). El concepto de trabajador autónomo en este caso, ¿incluye también al que opera a través de una sociedad? ¿Tendría el autónomo así trabajando derecho a estas bonificaciones? Y, en caso afirmativo, la contratación de trabajadores por cuenta ajena contratados por la sociedad ¿significaría también la pérdida del beneficio para el trabajador autónomo?

No es algo que la Ley trate directamente para este caso, y en general es una duda que surge transversalmente a través de la misma, que merecería ser resuelta directamente por el propio legislador sin someterse a la innecesaria incertidumbre que se derive de su aplicación reglamentaria o de la interpretación jurisprudencial. Lo que sí está claro es que si finalmente por «autónomo» se va a entender sólo al que desarrolle una actividad profesional o empresarial como persona física, excluyente de la creación de una sociedad, la aplicación final de esta ley va a ser más limitada de lo que se pudiera pensar.

b) En segundo lugar, el art. 27 de la LAEI dispone una situación más favorable para los trabajadores que causen alta por primera vez en el RETA y que con motivo de la misma inicien una situación de pluriactividad «a partir de la entrada en vigor de esta norma», tendrán un beneficio que durará 3 años. Este beneficio consiste en la posibilidad de elegir como base de cotización en ese momento, la comprendida entre el 50% de la base mínima de cotización, durante los primeros 18 meses y el 75% los siguientes 18 meses.

Añade que la aplicación de la medida es incompatible con otras bonificaciones o reducciones establecidas como medida de fomento del empleo autónomo así como lo previsto en la Ley de Presupuestos Generales del Estado (art. 113.cinco.7).

Pretende así potenciar el emprendimiento pensando en alguien que ya es trabajador por cuenta ajena pero quiera desarrollar alguna actividad por propia cuenta. Tanto por tratarse de alguien que trabaja a tiempo parcial -facilitando así que se complete su retribución no ya a través de otro trabajo a tiempo parcial por cuenta ajena, sino a través de su propio proyecto autónomo- como a tiempo completo. Ambas posibilidades están permitidas por la Ley.

Si el trabajo por cuenta ajena en cuestión era a tiempo parcial con tiempo del 50% o más, se establece esta regla:«2. En los supuestos de trabajadores en situación de pluriactividad en que la actividad laboral por cuenta ajena lo fuera a tiempo parcial con una jornada a partir del 50 por ciento de la correspondiente a la de un trabajador con jornada a tiempo completo comparable, se podrá elegir en el momento del alta, como base de cotización la comprendida entre el 75 por ciento de la base mínima de cotización establecida anualmente con carácter general en la Ley de Presupuestos Generales del



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Estado durante los primeros dieciocho meses, y el 85 por ciento durante los siguientes dieciocho meses, hasta las bases máximas establecidas para este Régimen Especial.»

El beneficio otorgado, como se puede apreciar, consiste en poder cotizar sobre una base inferior a la mínima. Pero ello no significa que la Seguridad Social complete con sus propios fondos esta inferior cotización, sino que la misma se refleja directamente en una reducción de cotización y, en consecuencia, de las eventuales bases de prestaciones. Esta situación es en este caso tolerable ante el hecho de que estamos en una situación de pluriempleo -lo que garantiza que existe otro trabajo que sí cotiza al 100% de lo exigido, en su cuota parte- y además que en general se tratará de trabajadores jóvenes, pues a pesar de que, no se establece un tope de edad máximo, sí se les exige que se trate de su primera afiliación al RETA. Dicho lo anterior, conviene aclarar que la Ley no establece si esa reducción significará un aumento de la cuota parte correspondiente al otro trabajo a tiempo completo (si el trabajador lo tuviera), pero la lógica nos lleva a resolver esta cuestión en sentido negativo, si bien, como se ha expresado, se trata de una cuestión relativamente abierta.

c) En tercer lugar, las personas con discapacidad de más de un 33% que además se establezcan como trabajadores por cuenta propia, esto es, autónomos tendrán una reducción de cuota que durará 5 años según la siguiente escala:

-El 80% de la cuota durante los 6 meses posteriores al alta como autónomo.

-Un 50% durante los 4,5 años posteriores.

Pero si tienen menos de 35 años y acuden a su primer alta -o, al menos, la primera en 5 años- la reducción será aún algo más intensa: el 80% durante los primeros 12 meses (en lugar de 6) y el 50% durante los 4 años siguientes.

Además, para ambos casos se establece como base de cálculo para estas reducciones, «el resultado de aplicar a la base mínima de cotización que corresponda el tipo mínimo de cotización vigente en cada momento, incluida la incapacidad temporal».

Esta bonificación, como en casos anteriores, no se aplicará para el caso de que el autónomo tenga empleados por cuenta ajena.

En relación a estas medidas referentes a los discapacitados, se establece que el coste de las bonificaciones se financiará a cargo del SEPE, y las reducciones, a cargo del presupuesto de ingresos de la Seguridad Social. O lo que es lo mismo, la mayor parte del coste irá al SEPE, una pequeña parte, la inicial, a la Seguridad Social.

En definitiva, estas medidas añaden una cierta carga a los propios presupuestos de la seguridad social -a su déficit o al fondo de reserva- pero no aporte directo de los PGE ni del FSE.

3 . Prevención de riesgos laborales

La Ley modifica el art. 30.5 de la Ley de Prevención de Riesgos Laborales (RCL 1995, 3053) (LPRL), en el sentido de que se amplían las posibilidades para que el empresario asuma directamente la gestión de las funciones del art. 30.1 LPRL, siempre y cuando disponga de un único centro de trabajo.



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Recordemos ahora que esas funciones del mencionado párrafo 1 del art. 30 LPRL se refieren a los medios preventivos directos para la empresa que deben plasmarse o bien a través de uno o varios empleados propios con capacidad y medios suficientes o mediante la constitución interna de un servicio de prevención, cabiendo siempre concertarlo con una entidad ajena.

Ya en el año 2009 se modificó la LPRL en el mismo sentido que ahora se hace, facilitando que en determinadas «microempresas» -en ese momento, las de hasta 10 trabajadores- el propio empresario, si tenía la formación necesaria, y trabajaba en el centro de trabajo afectado, podía él mismo asumir directamente esas funciones preventivas. El único requisito añadido al respecto era el de la contratación de una auditoría externa que, a la postre, acreditara que el empresario reunía los requisitos exigidos por la ley y que el servicio se prestaba correctamente, ya que la Ley establece ciertos requisitos, además del número de trabajadores, para que sea posible esta prestación directa por el empresario:debe desarrollar de forma habitual su actividad en el centro de trabajo y tener la capacidad necesaria, en función de los riesgos a que estén expuestos los trabajadores y la peligrosidad de las actividades.

A través de la LAEI, se amplía ese número a 25 trabajadores, especificando y reafirmando que la empresa tuviera únicamente un centro de trabajo.

Como complemento, en la disposición adicional 27 se dispone que se preste asesoramiento técnico público en materia preventiva a las empresas de hasta 25 trabajadores. Se encomienda esa tarea al Ministerio de Empleo y Seguridad Social y el Instituto Nacional de Seguridad e Higiene en el Trabajo, en colaboración con las Comunidades Autónomas y los agentes sociales, En concreto, se les encomienda la tarea de prestar «asesoramiento técnico específico en materia de seguridad y salud en el trabajo a las empresas de hasta veinticinco trabajadores».

Se trata, pues, de una previsión que no existía con anterioridad y que implica a las Administraciones con competencias en materia de prevención, que han apoyar al empresario en esta tarea de asunción por sí mismo de la tarea preventiva. Es algo que no está puesto en marcha y para lo que esta disposición adicional establece un liderazgo estatal -Ministerio e INSHT- que habrán de colaborar con las CCAA y los agentes sociales. Se trata de una función de «asesoramiento técnico específico», no de formación genérica o de aportación de medios. Es por lo tanto de esperar que desde las instancias reseñadas se indique, o se ofrezca la posibilidad de indicar, caso por caso, lo que deba hacerse en cada caso ante las dudas o falta de experiencia del empresario, en el sobreentendido de que éste, de base, tiene ya que contar con la «capacidad necesaria».

De nuevo aflora aquí la cuestión de quién ha de ser la persona del empresario que pueda asumir directa y personalmente tal función, habida cuenta de que en la mayoría de los casos el empresario se reviste de forma societaria y es la sociedad en definitiva la que resulta ser el empleador o empresario formal, y el «empresario personal» no es más que un titular de acciones o administrador.

Como comentario general a esta medida, habría que indicar que la misma abunda, claramente, en la línea de atenuar cargas y costes para el empresario. Se quiere eliminar, o reducir al menos, una de las cargas formales y también el coste económico de realizar una actividad empresarial. No faltarán críticas, sin embargo, en cuanto que muchos apreciarán que no es conveniente realizar esta tarea de facilitación en relación a una materia como la prevención de riesgos laborales, una de las áreas más sensibles en el ámbito jurídico-laboral. Lo que sí es cierto es que este nuevo límite de 25 trabajadores no se incardina del todo en facilitar la creación de empresas de nuevo cuño o nuevos trabajadores autónomos, puesto que ese fin ya vendría en todo caso satisfecho por la anterior regla que establecía



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en 10 el número de trabajadores por debajo del cual el empresario podía directamente asumir las funciones preventivas. En realidad, esta elevación del límite hay que situarla más bien en aliviar las cargas administrativas y costes en empresas pequeñas (hasta 25 trabajadores) lo que no deja de ser un fin igualmente a tener en consideración como así ha hecho ahora el legislador.

4 . Libro de visitas

En cuanto al libro de visitas, se generaliza la presencia del libro de visitas electrónico. Se indica que la Autoridad central de la Inspección de Trabajo y Seguridad Social, pondrá a disposición de las empresas «de oficio y sin necesidad de solicitud de alta», un libro de visitas electrónico para cada centro de trabajo. En el mismo -tal como sucede con los libros en papel hasta ahora existentes- los funcionarios extenderán las correspondientes diligencias de sus actuaciones.

Se encomienda al Ministerio de Empleo, que, mediante Orden determine todos los detalles al respecto, y también que debe «establecer los supuestos excepcionados de llevar libro de visitas electrónico,el medio sustitutivo al mismoy el régimen transitorio…».

Lo que abunda en la idea de que el medio estándar a partir de ahora será este libro electrónico y la excepción el físico o de papel.

Ciertamente, el libro de visitas electrónico estaba vigente desde 2008 ( Res. De 25-11-2008 [RCL 2008, 2018] , BOE de 2 de diciembre). Sin embargo, esa iniciativa no tuvo el éxito de implantación deseado, puesto que sólo ha llegado a estar operativo en algunas CCAA (Cantabria, La Rioja, Navarra, Galicia y Asturias) e incluso allí no era de uso generalizado. Se trataba de un sistema que funcionaba bajo petición de cada empresa, y mediando autorización de la Autoridad Central de la Inspección de Trabajo. Ante ello, las empresas consideraban en definitiva más simple continuar con el libro convencional, carente de dificultades y complicaciones tecnológicas de cualquier tipo. Pero toda vez que se hace un tanto anacrónica esa presencia del libro físico para anotar las gestiones de la Inspección en cada empresa, se sustituye por esta forma más funcional y accesible. Sobre todo esto último, porque va a permitir registrar de manera centralizada e informatizada todas las visitas realmente llevadas a cabo en las empresas así como todo el ingente número de anotaciones, advertencias y requerimientos de todo tipo que hasta ahora permanecían en escritos amanuenses de los que no quedaba otra constancia que la copia manuscrita en el seno de cada empresa. En lo sucesivo, esta información podrá ser tratada y consultada de distintas maneras. Implicará por lo tanto mayor comodidad burocrática pero también mucho más control, al menos potencialmente.

Por lo demás, no puede concluirse que la sustitución del libro físico por otro electrónico haya de tener una gran incidencia sobre el aumento la actividad empresarial y del emprendimiento, pero sin duda, cualquier alivio de trámite administrativo o de modernización en la forma de los mismos, debe ser bienvenido. Si además su sustitución significa mayor funcionalidad, debe ser aplaudida, aún sin darle más valor del que tiene en realidad.

5 . Defensa de la vivienda propia habitual del trabajador autónomo

Por último, en paralelo a la figura del ERL, la reforma establece unas reglas de defensa de la vivienda propia del autónomo, que éste tuviera en propiedad, para el caso de que la misma hubiese de ser ejecutada a consecuencia de sus deudas tributarias y de Seguridad Social. Se establecen dos



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reglas al respecto:

i. Antes de embargar un bien inmueble del autónomo, que constituya su vivienda habitual, debe de acreditarse que no resulten conocidos otros bienes del deudor susceptibles de «realización inmediata».

ii. Entre la diligencia de embargo y la realización material de la subasta, o enajenación o concurso, debe transcurrir al menos 2 años.

Puede afirmarse que se trata de una regla «antidesahucio» acorde a otras que han sido aprobadas en los últimos meses, y que tienen ahora un sentido propio en relación con la promoción de la actividad empresarial y profesional. No tendrá probablemente una aplicación generalizada, toda vez que como ya se ha expresado con anterioridad, son escasos los empresarios que inician nuevas actividades sin la cobertura de una fórmula societaria, que de por sí ya limita esta responsabilidad, pero como quiera que otros sí lo hacen, esta regla puede ser en tales casos de utilidad.

No se pronuncia la Ley sobre si tales reglas se aplicarían en los casos de derivación de responsabilidad hacia el patrimonio personal, pero hay sobrados argumentos para responder afirmativamente a esta duda.

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Consideraciones preliminares sobre la ley de apoyocuadernosdederechoparaingenieros.com/wp-content/uploads/13_.pdf · Unida-Iniciativa per Catalunya Verds, BOCG, IX Legislatura, núm