Contabilidad Tributaria II Semestre 8

Fascículo No. 6

Tabla de contenido Contenido

Impuesto al valor agregado (segunda parte)

Bases gravables

En la venta

Prestación de servicios

Factores que integran la base

Valor mínimo de base gravable

Factores que se excluyen

En las importaciones

Para los intermediarios

Retiro de bienes

Bases gravables especiales

Tarifas

Tarifas aplicables

Tarifa implícita en las importaciones

Liquidación de IVA en la importación de bienes que no causan el

impuesto.

Régimen común y régimen simplificado

Concepto

Obligaciones

Características de los sujetos

Cambio de régimen

Determinación del impuesto

IVA transitorio

Oportunidad de los descuentos

Procedencia de costos, deducciones, e impuestos descontables

frente al documento que los origina

Resumen

Bibliografía recomendada

Párrafo nexo

Autoevaluación formativa

Impuesto al valor agregado (segunda parte)

En el fascículo anterior del curso de Contabilidad Tributaria II, iniciamos el análisis

de la normatividad relativa al impuesto al valor agregado, la compilación de los

diferentes conceptos relativos al impuesto sobre el valor agregado y se precisó lo

que se considera el concepto, las características principales, los elementos del

impuesto, los sujetos, los responsables las obligaciones relativas a la inscripción,

recaudo, declaración, pago, facturación, certificación, cese de actividades; además

se señalaron los hechos generadores, en la prestación de servicios, la venta, se

realizó una clasificación de los bienes, determinando qué bienes y operaciones

son gravados, excluidos, bienes y operaciones exentas, y cómo opera este

impuesto en las importaciones.

En el presente fascículo, continuaremos el estudio del Sistema Tributario; se

presentarán las normas relativas al impuesto al valor agregado, planteando casos

de aplicación de los conceptos teóricos, enfatizando en la discusión y el análisis

de la normatividad vigente y el procedimiento tributario.

Determinaremos las bases gravables, en la venta, en la prestación de servicios,

los factores que integran estas bases, el valor mínimo de base gravable, los

factores que se excluyen, la base gravable en las importaciones, para los

intermediarios, en el retiro de bienes, las bases gravables especiales; igualmente

señalaremos cuáles son las tarifas aplicables, la tarifa implícita en las

importaciones, y la liquidación de IVA en la importación de bienes que no causan

el impuesto.

Señalaremos las características para acogerse al Régimen Común y Régimen

Simplificado, el concepto, las obligaciones que se derivan, las características de

los sujetos, los requisitos para el cambio de régimen, la determinación del

impuesto, el concepto de IVA transitorio, los requisitos a cumplir para la

oportunidad de los descuentos, la procedencia de costos, deducciones, e

impuestos descontables frente al documento que los origina.

Además de complementar los conceptos relativos al impuesto al valor agregado,

desarrollaremos casos prácticos donde podamos concretar los fundamentos

teóricos expresados.

Observación

Ver aclaraciones Ley 788 del 27 de diciembre de 2002.

Indicadores de logro

Al terminar el estudio del presente fascículo, el estudiante:

• Identifica las diferentes bases gravables para el IMPUESTO A LAS VENTAS.

• Reconoce las tarifas aplicables dependiendo del análisis de los hechos

imponibles.

• Discierne acerca de las normas que reglamentan el régimen común del impuesto

al valor agregado.

• Reconoce las normas que reglamentan el régimen simplificado del impuesto al

valor agregado.

• Adopta posición crítica acerca de los efectos tributarios y contables derivados del

impuesto a las ventas.

• Maneja el concepto jurídico aplicable, la determinación de este tributo y su efecto

sobre la información financiera.

Bases gravables del impuesto sobre las ventas Base gravable en la venta y prestación de servicios

La base gravable es el valor sobre el cual se aplica la tarifa para obtener el impuesto

respectivo.

En la venta y prestación de servicios, la base gravable será el valor total de la

operación, sea que ésta se realice de contado o a crédito, incluyendo, entre otros,

los gastos directos de financiación ordinaria, extraordinaria, o moratoria, accesorios,

acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantías y demás erogaciones

complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y aunque,

considerados independientemente, no se encuentren sometidos a imposición.

Cuando los responsables financien a sus clientes el pago del impuesto generado

por la venta o prestación del servicio, los intereses por la financiación de este

impuesto, no forman parte de la base gravable. (Artículo 447 E.T.)

Los intereses derivados de la financiación de la mercancía objeto de la venta si

causan impuesto a las ventas.

Actividad 6.1

Diseñe un caso donde considere la enajenación de bienes corporales muebles a

través del sistema de ventas a plazos y determine los efectos contables y fiscales

relativos al impuesto a las ventas, durante la duración de contrato.

Factores que integran la base gravable Gastos accesorios

• Los acarreos: entre los gastos accesorios que conforman la base gravable se

encuentran los acarreos. Por regla general se tiene en cuenta el valor total de la

operación, incluyendo los acarreos y las demás erogaciones así no estén

sometidas al gravamen del IVA.

Ejemplo: Si una empresa vende mercancías y a su vez se encarga de

transportarlas para la entrega al comprador; el valor del transporte, se debe

tener en cuenta para determinar la base gravable de la respectiva venta.

• Los fletes: forman parte de la base gravable aunque se facturen o se

convengan por separado por quien enajena el bien o presta el servicio.

• La instalación: forma parte de la base gravable cuando la efectúa el productor o

el vendedor del bien, por su cuenta, o por cuenta del adquirente o usuario.

Comisiones

Las comisiones y erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan

por separado y aunque, consideradas independientemente, no se encuentren

sometidas a imposición, hacen parte de la base gravable de la venta o prestación de

servicios gravados

Otros factores integrantes de la base gravable

• Los gastos realizados por cuenta o a nombre del adquirente o usuario.

• El valor de los bienes proporcionados con motivo de la prestación de servicios

gravados, aunque la venta independiente de éstos no cause impuestos o se

encuentre exenta de su pago.

• Los reajustes del valor convenido causados con posterioridad a la venta.

Actividad 6.2

A través de ejemplos determine la base gravable del impuesto a las ventas,

considerando el mayor número posible de factores integrantes de esta base

gravable, y señale su tratamiento contable y fiscal.

Reajustes de valor

Si una sentencia ordena un reajuste del valor inicial pactado a cargo de una entidad

estatal o, en general, un mayor valor del contrato, se está modificando la base

gravable del impuesto sobre las ventas.

Cuando se trate de valores diferentes tales como la indemnización por perjuicios

causados por el incumplimiento, no se causa el impuesto sobre las ventas por no

darse la realización del hecho generador del mismo.

En cada caso se deberá analizar la naturaleza del fallo judicial; en el evento en que

sea condenatorio, deberá establecerse si su contenido afecta la base gravable del

impuesto sobre las ventas, en cuyo caso deberá liquidarse el impuesto por parte del

contratista responsable y pagarse por la entidad contratante, efectuando si es del

caso la retención en la fuente también por concepto del IVA.

Actividad 6.3

Prepare un caso en el cual considere el cálculo del impuesto a las ventas en la

situación de gastos realizados por cuenta o a nombre del adquiriente o usuario, con

un reajuste del valor inicial pactado a cargo de una entidad estatal.

Financiación por vinculados económicos

Observación

Para establecer la base gravable en una operación sujeta al impuesto sobre las

ventas, es necesario precisar si existe vinculación económica.

La financiación hace parte de la base gravable en la adquisición de un bien o un

servicio si la otorga el mismo responsable que enajena el bien o presta el servicio o

un vinculado económico del mismo (artículo 449 Estatuto Tributario), salvo que la

sociedad económicamente vinculada al responsable que efectúa la operación

gravada, sea vigilada por la Superintendencia Bancaria (artículo 449-1 del Estatuto

Tributario).

Casos de vinculación económica

Se considera que existe vinculación económica en los siguientes casos:

1. Cuando la operación, objeto del impuesto, tiene lugar entre una sociedad matriz

y una subordinada.

2. Cuando la operación, objeto del impuesto, tiene lugar entre dos subordinadas de

una misma matriz.

3. Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital

pertenezca directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o más a la

misma persona natural o jurídica, con o sin residencia o domicilio en el país.

4. Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas, una de las cuales

posee directa o indirectamente el cincuenta por ciento (50%) o más del capital

de la otra.

5. Cuando la operación tiene lugar entre dos empresas cuyo capital pertenezca en

un cincuenta por ciento (50%) o más a personas ligadas entre sí por matrimonio,

o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o único

civil.

6. Cuando la operación tiene lugar entre la empresa y el socio, accionista o

comunero que posea el cincuenta por ciento (50%) o más del capital de la

empresa.

7. Cuando la operación tiene lugar entre la empresa y el socio o los socios,

accionistas o comuneros que tengan derecho de administrarla.

8. Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital

pertenezca directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o más a

unas mismas personas o a sus cónyuges o parientes dentro del segundo grado

de consanguinidad o afinidad o único civil.

9. Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas

entre sí, el cincuenta por ciento (50%) o más de su producción, evento en el cual

cada una de las empresas se considera vinculada económica.

Observación

Se considera subordinada la sociedad que se encuentre, en uno cualquiera de los

siguientes casos:

• Cuando el cincuenta por ciento (50%) o más del capital pertenezca a la matriz,

directamente, o por intermedio o en concurrencia con sus subordinadas o con las

filiales o subsidiarias de éstas.

• Cuando las sociedades mencionadas tengan, conjunta o separadamente, el

derecho de emitir los votos constitutivos del quórum mínimo decisorio para

designar representante legal o para contratar.

• Cuando en una compañía participen en el cincuenta por ciento (50%) o más de

sus utilidades dos o más sociedades entre las cuales, a su vez, exista vinculación

económica.

Factores que no integran la base gravable

• El valor de los empaques y envases cuando, en virtud de convenios o

costumbres comerciales, sean materia de devolución.

• Los intereses por la financiación del impuesto sobre las ventas, cuando los

responsables financien a sus adquirentes o usuarios el pago del impuesto

generado por la venta o prestación del servicio.

• La financiación otorgada por una sociedad económicamente vinculada al

responsable que efectúe la operación gravada, cuando dicha sociedad financiera

sea vigilada por la Superintendencia Bancaria.

• Los subsidios y las contribuciones en materia de servicios públicos no forman

parte de la base gravable del Impuesto sobre las ventas, por no corresponder a la

remuneración del servicio sino a auxilios y cargas adicionales a los usuarios

respectivamente, siendo la base impositiva únicamente el costo del servicio.

Descuentos efectivos

El Estatuto Tributario, contempla los requisitos exigidos legalmente para que los

descuentos se resten de la base gravable para la aplicación del impuesto sobre las

ventas, como son: (artículo 454 E.T.)

• Que el descuento sea efectivo.

• Que conste en la factura o documento equivalente.

• Que el descuento no esté sometido a condición.

• Que resulte normal según la costumbre comercial.

Los requisitos para que los descuentos efectivos no hagan parte de la base sobre la

cual se aplica el impuesto, no son alternativos, se deben satisfacer todos para que

opere la disminución.

Descuentos condicionados

Los descuentos condicionados forman parte de la base gravable sujeta a

imposición, siendo el valor sujeto al IVA el total de la operación. Si alguna de las

operaciones gravadas, exentas o excluidas, es objeto de rebajas, descuentos o

devoluciones, es necesario dejar constancia en la contabilidad, ya que serán los

que soporten los valores que han de llevarse a las declaraciones tributarias.

Base gravable mínima

Según El artículo 463 del E.T. en ningún caso la base gravable puede ser inferior al

valor comercial de los bienes o de los servicios, en la fecha de la transacción.

Base gravable en la enajenación de mercancías defectuosas u obsoletas vendidas por menor valor

Cuando se venda mercancía defectuosa u obsoleta, por menor valor, la base

gravable será el valor total de la operación y debe tratarse de bienes corporales

muebles que tengan la naturaleza de activos movibles para el enajenante y que no

se encuentren expresamente excluidos del gravamen, sin embargo, la base

gravable en ningún caso podrá ser inferior al valor comercial de los bienes en la

fecha de la transacción (artículo 463 ibídem).

El artículo 464 E.T. faculta al gobierno nacional, con el fin de evitar que se declaren

operaciones por precios notoriamente inferiores a los vigentes en el comercio para

fijar "bases mínimas de liquidación acordes con el precio comercial de los

respectivos artículos".

Ladillo El valor comercial, es el vigente en el mercado, vale decir, el usual que la cosa tenga en la fecha y lugar de celebración del contrato.

Base gravable mínima en la venta de licores

Cuando en desarrollo de un acuerdo entre una industria licorera y sus distribuidores,

la primera entrega productos en especie equivalente a un porcentaje del volumen

comprado, el impuesto sobre las ventas se genera sobre el retiro de inventarios de

productos gravados en la fecha de retiro y en cada etapa de comercialización del

producto.

Se debe tomar la base gravable general; esto no implica que si la base gravable en

la venta por parte del productor, distribuidor o comercializador sumados todos los

componentes de la operación es inferior a la mínima, caso en el cual se debe tomar

la base mínima.

En ningún caso, la base gravable para liquidar el impuesto sobre las ventas de

licores de producción nacional, podrá ser inferior al 40% del precio promedio

nacional, al detal, fijado semestralmente por el DANE para la botella de aguardiente

anisado de 750 c.c. El valor, así determinado, se aplicará proporcionalmente

cuando el envase tenga un volumen diferente.

La base gravable para liquidar el impuesto sobre las ventas de estos productos no

incluye el valor del impuesto al consumo, ni la participación porcentual de la

respectiva entidad territorial por la venta de licores consumidos en su jurisdicción.

(Parágrafo adicionado Ley 10 /90, art. 40) (Ver aclaración Ley 788 del 27 de

diciembre de 2002

Base gravable en el retiro de bienes

Los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o

para formar parte de los activos fijos de la empresa, se consideran venta (Literal b)

del artículo 421 E.T. La base gravable será el valor comercial de los bienes. (Artículo

458 E.T.)

Cuando se trate de bienes que se rompen, pierden o sufren daño, éstos no causan

el impuesto sobre las ventas; ya que no constituyen venta; deben contabilizarse

como una pérdida, la cual deberá soportarse con los documentos pertinentes que

dan crédito del hecho.

Si el bien objeto de retiro se encuentra sujeto a gravamen, el impuesto sobre las

ventas se causa independientemente de la destinación o uso que el responsable le

de y la base gravable será el valor comercial de los bienes. (Artículo 458 E.T.)

• Retiros para muestras gratuitas, promoción de ventas, propaganda, etc.: si

los bienes tomados del inventario por el responsable, con la finalidad de ser

utilizados como muestras gratuitas, promoción de ventas, propaganda, etc., se

hallan sujetos al impuesto, se debe liquidar y pagar el gravamen

correspondiente, siendo de cargo del responsable el valor total del impuesto

generado.

El responsable deberá asumir el impuesto, no puede afectar nuevamente la

cuenta IVA, llevando como descuento el valor correspondiente al gravamen.

Observación

Por regla general el impuesto sobre las ventas no se aplica en la venta de activos

fijos, entendiéndose como tal el bien corporal mueble que no se enajena dentro del

giro ordinario de los negocios del contribuyente.

Por consiguiente quien compra o importa una máquina paga el impuesto, pero si

la máquina constituye activo fijo y, posteriormente se vende, sobre dicha venta

no se aplica el impuesto sobre las ventas. Como excepciones a la regla se

encuentran:

- El caso de los automotores y demás activos fijos que se vendan

habitualmente a nombre y por cuenta de terceros, caso en el cual será

responsable el mandatario, consignatario o similar.

- La venta de aerodinos, caso en el cual siempre se causa el impuesto,

así se trate de un activo fijo.

• Retiros de bienes para formar parte del activo fijo

- Los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su

uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa;

- El retiro de inventario que efectúe el responsable, para su uso o para formar

parte de activos fijos de la empresa, se enmarca dentro del concepto de

venta y, por lo mismo, constituye hecho generador del gravamen, incluido el

retiro de tales bienes para obsequiarlos.

Observación

Cuando una persona natural destina parte de sus activos movibles para conformar

una empresa unipersonal, por expresa previsión del artículo 30 del Decreto 3050

de 1997, no se considera que existe transferencia de dominio respecto de los

activos movibles involucrados y en consecuencia no hay lugar a que se genere el

impuesto.

• Las incorporaciones de bienes corporales muebles a inmuebles, o a

servicios no gravados, así como la transformación de bienes corporales

muebles gravados en bienes no gravados, cuando tales bienes hayan sido

construidos, fabricados, elaborados, procesados, por quien efectúa la

incorporación o transformación.

Base gravable para intermediarios Base gravable en el contrato de consignación

El contrato de consignación o estimatorio es el acuerdo de voluntades mediante el

cual una parte, llamada consignante, le entrega a otra, llamada consignatario, unos

bienes muebles para que, a cambio de una comisión o utilidad, y en un plazo

determinado en el que se adelantan actos de comercialización, entregue el precio

pactado o proceda a la devolución de la mercancía en caso de no poderlos vender.

(artículo 1377 del Código de Comercio).

Las ventas por cuenta y a nombre de terceros en que una parte del valor de la

operación corresponda al intermediario, como en el caso del contrato de

consignación, son responsables del impuesto sobre las ventas tanto el consignante

como el consignatario. (artículo 438 E.T).

La base gravable del impuesto sobre las ventas en los contratos de intermediación

comercial, para el intermediario estará constituida por el precio total de la venta que

él realice, y para el tercero por cuya cuenta se realiza la venta, la base gravable será

el mismo valor disminuido en el valor que le corresponda al intermediario (artículo

455 E.T).

Actividad 6.2

Proponga un ejemplo donde desarrolle el tratamiento contable y fiscal del impuesto a

las ventas para el contrato de consignación o estimatorio.

Base gravable en la venta de activos fijos por intermediarios

La base gravable en las ventas de activos fijos realizadas por intermediarios, está

conformada por la parte del valor de la venta que corresponda al mandatario, más la

comisión, honorarios y demás emolumentos a que tenga derecho por razón del

negocio. El consignatario debe realizar los cálculos que sean necesarios para

determinar el valor que dentro del precio de venta del bien, corresponde al impuesto

sobre las ventas, incluyendo todos los emolumentos a que tenga derecho por razón

del negocio (artículo 456 E.T.).

Base gravable en la venta de vehículos usados

En el caso de la venta de vehículos usados adquiridos de propietarios para quienes

los mismos constituían activos fijos, la base gravable estará conformada por la

diferencia entre el valor total de la operación y el precio de compra.

Cuando se trate de automotores que tengan más de cuatro (4) años de salida de

fábrica o de nacionalización, se aplicará la tarifa general del impuesto sobre las

ventas.

Bases gravables especiales en la prestación de servicios Contrato de construcción

En los contratos de construcción de bien inmueble, el impuesto sobre las ventas se

genera sobre la parte de los ingresos correspondiente a los honorarios obtenidos por

el constructor. Cuando no se pacten honorarios, el impuesto se causará sobre la

remuneración del servicio que corresponda a la utilidad del constructor. (Decreto

1372 de 1992).

Se debe tener en cuenta que la citada norma:

a. Establece la base especial para liquidar el IVA por parte del contratista, según se

contrate por honorarios, (por administración delegada, o a todo costo).

b. Dispone que el IVA pagado por los costos y gastos es mayor valor del costo o

del gasto respectivo, esto es mayor valor finalmente de la obra construida.

c. Limita el empleo del IVA descontable para el contratista constructor sólo al

correspondiente a sus gastos propios, (teléfono, papelería, fotocopias y otros

gastos de su oficina).

d. Obliga a que dentro del contrato de construcción se exprese o la utilidad que el

constructor espera de su contrato o los honorarios pactados, para que quede

clara la base gravable del IVA correspondiente al servicio de construcción, para

seguridad del propio responsable pero también del contratante que va a ser

afectado económicamente con el pago del impuesto.

e. Remite a contratos iguales o similares para establecer la base gravable en caso

de no haber sido expresada en el contrato, siempre tomando en consideración el

precio comercial según las circunstancias de la obra construida.

Operaciones cambiarias

El artículo 486-1 del Estatuto Tributario, establece que cuando se trate de

operaciones cambiarias, el impuesto se determina tomando la diferencia entre la

tasa de venta de las divisas a la fecha de la operación y la tasa promedio de compra

de la respectiva entidad en la misma fecha, establecida en la forma indicada por la

Superintendencia Bancaria, multiplicada por la tarifa del impuesto y por la cantidad

de divisas enajenadas durante el día. Es claro que en operaciones cambiarias es

responsable del IVA la entidad que realiza la operación, y debe pagarlo el cliente.

Constituye operación cambiaria para los efectos del artículo 486-1 del Estatuto

Tributario, la transacción de venta de divisas que efectúen los responsables del

impuesto. Tales responsables, deberá discriminar en todos los casos el impuesto

liquidado y cobrado en la transacción (artículo 618 Estatuto Tributario).

La base gravable establecida en el artículo 486-1, está dada de manera general para

todas las operaciones cambiarias. Como base gravable en todas las operaciones,

debe tomarse la diferencia entre la tasa de venta de las divisas promedio ponderada

la fecha de la operación y la tasa promedio de compra de la respectiva entidad en la

misma fecha, es decir, no la tasa promedio de compra de las divisas que ahora se

venden sino la tasa promedio por la cual la entidad ha comprado divisas en la fecha

en la cual efectúa igualmente enajenación.

Servicio de teléfonos

La base gravable en el servicio telefónico es la general, contemplada en el artículo

447 del Estatuto Tributario.

Independientemente de que los cargos por conexión constituyan bienes o derechos,

forman parte integrante de la base gravable del servicio telefónico y se encuentran

gravados con el impuesto sobre las ventas (IVA).

Los cargos por aportes de conexión fiscalmente se entienden integrados o

incorporados a la prestación del servicio y además forman parte de la base gravable

para la liquidación del impuesto sobre las ventas en el servicio de teléfonos.

Base gravable en las importaciones

Conforme con el artículo 126 de la Ley 633 de 2000, el cual modificó el artículo 459

del Estatuto Tributario, la base gravable sobre la cual se liquida el Impuesto sobre las

ventas en el caso de las mercancías importadas, será la misma que se tiene en

cuenta para liquidar los derechos de aduana, adicionados con el valor de éste

gravamen.

Ladillo Se definen los derechos de aduana como: todos los derechos, impuestos, contribuciones, tasas y gravámenes de cualquier clase, los derechos antidumping o compensatorios y todo pago que fije o exija, directa o indirectamente por la importación de mercancías al territorio aduanero nacional o en relación con dicha importación, lo mismo que toda clase de derechos de timbre o gravámenes que se exijan o se tasen respecto de los documentos requeridos por la importación o, que en cualquier otra forma tuvieren relación con la misma.

No se consideran derechos de aduana el Impuesto sobre las ventas, ni los

impuestos al consumo causados con la importación, las sanciones, las multas y los

recargos al precio de los servicios prestados

Regimenes del impuesto sobre las ventas

Los regimenes del impuesto a las ventas son: común y simplificado. Por regla

general, quienes venden bienes gravados, prestan servicios gravados e importan

bienes gravados son responsables del impuesto sobre las ventas.

Observación

La Ley clasifica los responsables en: responsables del régimen común y

responsables del régimen simplificado, con derechos y obligaciones diferentes.

Régimen simplificado del impuesto sobre las ventas

Las personas naturales que cumplan con los presupuestos señalados en el artículo

499 del Estatuto Tributario, pueden acogerse al régimen simplificado del impuesto

sobre las ventas, siempre y cuando cumplan con la totalidad de los requisitos

exigidos.

Comerciantes

El artículo 499 dispuso que deben inscribirse en este régimen los comerciantes

minoristas o detallistas que vendan artículos gravados que cumplan los siguientes

requisitos:

• Ser persona natural

• Haber obtenido, en el año inmediatamente anterior, ingresos brutos provenientes

de su actividad comercial inferiores a la suma que anualmente informe el gobierno

nacional (400) salarios mínimos.

• No tener más de un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio

donde ejerzan su actividad.

Prestadores de servicios

El artículo 499-1 del Estatuto Tributario, establece que quienes presten servicios

gravados también pueden inscribirse en este régimen cuando cumplan los siguientes

requisitos:

• Ser persona natural

• Haber obtenido, en el año inmediatamente anterior, ingresos brutos provenientes

de su actividad gravada por un valor inferior la suma que anualmente informe el

gobierno nacional (200 salarios mínimos).

• No tener más de un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio

donde ejerzan su actividad.

Obligaciones de los responsables del régimen simplificado

Los responsables del impuesto sobre las ventas del régimen simplificado están

obligados a:

• Inscribirse como responsables del régimen simplificado en el registro único

tributario, RUT.

• Llevar el libro fiscal de registro de operaciones diarias.

• Cumplir con los sistemas técnicos de control que determine el gobierno nacional.

• Tener documento soporte en operaciones realizadas con responsables del

régimen simplificado.

Prohibiciones para los responsables del regimen simplificado

A los responsables del régimen simplificado que vendan bienes o presten servicios,

no les está permitido:

• Adicionar al precio de los bienes que vendan o de los servicios que presten,

suma alguna por concepto de impuesto sobre las ventas; si lo hicieren deberán

cumplir íntegramente con las obligaciones de quienes pertenecen al régimen

común.

• Determinar el impuesto a cargo y solicitar impuestos descontables.

• Calcular impuesto sobre las ventas en compras de bienes y servicios exentos o

excluidos del IVA.

• Facturar: no están obligados a facturar los responsables del régimen simplificado.

Si el responsable del régimen simplificado opta por expedir factura, deberá

hacerlo cumpliendo los requisitos señalados para cada documento, según el

caso, salvo lo referente a la autorización de numeración de facturación.

Responsables del régimen común Obligaciones de los responsables del régimen común

Dentro de las obligaciones formales que deben cumplir los responsables del régimen

común se señalan las siguientes:

• Inscribirse en el Registro Nacional de Vendedores .

• Inscribirse en el Registro Nacional de Exportadores, cuando sea el caso.

• Presentar bimestralmente la declaración tributaria del Impuesto sobre las Ventas.

• Expedir la factura o documento equivalente con los requisitos de que trata el

artículo 617 del Estatuto Tributario, por cada operación de venta o de prestación

de servicios.

• Los responsables del impuesto sobre las ventas que cesen definitivamente en el

desarrollo de actividades sujetas a dicho impuesto, deberán informar tal hecho,

dentro de los treinta (30) días siguientes al mismo.

• Llevar en la contabilidad las siguientes cuentas:

- Un registro auxiliar de compras y ventas

- Una cuenta denominada "impuesto a las ventas por pagar".

• Los agentes de retención del impuesto sobre las ventas, deberán llevar una

cuenta denominada "Impuesto a las ventas retenido" en la que se registre la

causación y pago de los valores retenidos.

Tarifa general del impuesto sobre las ventas Tarifa del impuesto sobre las ventas

La tarifa del impuesto sobre las ventas es el porcentaje aplicable a la base gravable,

en la transacción que la ley considera como hecho generador del impuesto, para

determinar la cuantía del tributo. Por regla general, la venta de bienes corporales

muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes corporales muebles,

se encuentran gravados con el impuesto sobre las ventas (IVA), con excepción de

aquellos que por ley se encuentren expresamente excluidos o exentos.

Generalmente, todas las operaciones gravadas que no tengan prevista una tarifa

diferencial o especial, estarán sujetas a la tarifa general, es decir que la misma se

aplicará a todos los bienes y servicios que no se encuentren expresamente excluidos

o sometidos a tarifas diferenciales o especiales.

Ladillo La tarifa general del impuesto sobre las ventas es del dieciséis por ciento (16%) la cual se aplicará también a los servicios, con excepción de los excluidos expresamente.

Tarifas diferenciales

Las normas contemplan tarifas diferentes a la general e identifican los bienes y

servicios a los cuales se les aplica; por lo tanto, el responsable debe tener especial

cuidado en distinguir el tipo de operación que realiza para así tener certeza de la

tarifa aplicable. Como tarifas diferenciales o especiales se tienen: 20%, 35%, 45%,

10%, 7%.

Ejemplo Manejo del impuesto sobre las ventas:

Valor Compra $100

IVA 16% 16

Precio de Adquisición (Facturado) $116

Valor de venta, se encontrará estructurado por:

Valor de Compra: $100

Valor agregado (condiciones de utilización) 50

Base precio de venta: $150

IVA 16% 24

Precio Total de venta (Facturado) $174

Determinación del impuesto, según literal a) Artículo 483, sería:

Impuesto Generado en la venta: $ 24

Menos Impuesto Descontable 16

Impuesto a Pagar $ 8

IVA transitorio

Con este titulo la legislación describe el tratamiento que debe darse al impuesto a

las ventas cuando el responsable, además de realizar operaciones gravadas con

el impuesto, también realiza operaciones exentas y/o excluidas.

Como se señaló anteriormente, tratándose de operaciones gravadas se genera un

impuesto del cual se resta el impuesto pagado, en la adquisición de bienes o en

los insumos necesarios para la generación del ingreso; para el caso de

contribuyentes que no obtienen sólo ingresos gravados sino también excluidos

sólo se les permite, descontar la parte proporcional del impuesto pagado respecto

de la participación del ingreso gravado o exento frente al ingreso excluido.

Inicialmente se registra el IVA pagado en una cuenta denominada IVA transitorio,

hasta el momento en que se determine la composición de los ingresos; luego se

determina el porcentaje del ingreso gravado y exento respecto del total de ingreso

y se multiplica por el total del IVA transitorio; el resultado dará derecho a

descuento entonces será necesario reclasificarlo de la cuenta de IVA transitorio a

la cuenta de IVA descontables.

Consecuentemente, se determina el porcentaje del ingreso excluido respecto del

ingreso total; este porcentaje se aplica a la totalidad del IVA transitorio, dando

como resultado un valor que debe llevarse como mayor valor del costo o gasto

común, debiéndose reclasificar de la cuenta de IVA transitorio a la cuenta del

respectivo costo o gasto común.

Oportunidad de los descuentos

Los impuestos descontables deben ser reconocidos en el momento de la emisión

de factura o documento equivalente con el lleno de los requisitos formales por

parte del beneficiario del pago o abono en cuenta, y para efectos de la imputación

al impuesto generado la ley prevé que se puede hacer dentro de los 2 bimestres

siguientes, a la fecha de la emisión de la factura.

Procedencia de costos, deducciones, e impuestos descontables frente al documento que los origina

Para que proceda la deducción del impuesto a la renta y el descuento respecto del

impuesto a las ventas, la factura debe cumplir con los requisitos formales

señalados por la ley para la factura o documento equivalente.

Además de las sanciones penales por la falsedad en documentos privados, dará

como consecuencia el desconocimiento de los costos y deducciones que se

sustenten en facturas que resulten de proveedores ficticios.

Resumen

En el presente fascículo se presentó el desarrollo práctico de compilación de los

diferentes conceptos y normatividad relacionados con el impuesto a las ventas.

Entre otros conceptos se señalaron los parámetros para la determinación de las

bases gravables, en la venta, prestación de servicios, los factores que integran las

bases gravables, el valor mínimo de base gravable, y los valores que se excluyen,

en la determinación de las mismas.

Igualmente se presentó la normatividad relacionada con la determinación de bases

gravables especiales tales como las importaciones, los intermediarios, el retiro de

bienes, entre otras.

Además se señalaron las tarifas aplicables dependiendo del bien o servicio de que

se trate, así como la tarifa Implícita en las importaciones y se determinaron las

características de los Regímenes Común y Simplificado. Finalmente se

enunciaron en términos generales el concepto de IVA transitorio, la oportunidad

de los descuentos, la procedencia de costos, deducciones, e impuestos

descontables frente al documento que los origina.

Bibliografía recomendada

Legis. Código de Comercio. 2003.

Legis. Estatuto Tributario. 2003.

Direcciones en internet

www.dian.gov.co

Nexo

Con el fascículos 6 culminamos el análisis de la normatividad relativa al impuesto

a las ventas, determinando los elementos esenciales, y los casos en los cuales se

debe aplicar, las obligaciones que de ella se derivan y el cálculos de algunas

bases para los diferentes conceptos, así como las tarifas aplicables dependiendo

de la calidad del sujeto, y el hecho generador.

En el siguiente fascículo y como preámbulo al tema indicado en la programación

general del curso de contabilidad tributaria II, se hace necesario hacer claridad

sobre algunas modificaciones que surgen con la Reforma Tributaria con relación al

tema del impuesto a las ventas, ya que en el momento de impresión de este

fascículo aún se encuentran en discusión en el Congreso Nacional.

Seguidamente abordaremos el tema de procedimiento tributario, relativo al

impuesto a las ventas, en cuanto a la obligación formal de declarar, obligados y no

obligados, representación frente a la declaración, contenido, periodo fiscal,

presentación, procedimiento sancionatorio, correcciones a las declaraciones

tributarias.

Además de complementar los conceptos relativos al impuesto a las ventas, y el

procedimiento tributario desarrollaremos casos prácticos donde podamos

concretar los fundamentos teóricos expresados.

Autoevaluación formativa

1. Desarrolle casos en los cuales contemple la determinación de las diferentes

bases gravables expuestas la legislación planteada.

2. Desarrolle casos en los cuales contemple el cálculo del impuesto a cargo

considerando las diferentes tarifas aplicables dentro de la legislación vigente.

3. Prepare casos en los cuales determine el procedimiento para el cálculo del

impuesto a pagar cuando se trate de contribuyentes que obtienen ingresos

gravados y excluidos.

4. Prepare casos en los cuales determine el procedimiento para el cálculo del

impuesto a pagar cuando se trate de contribuyentes que obtienen ingresos

exentos y excluidos.

5. Prepare casos en los cuales determine el cálculo del impuesto descontable,

cuando el contribuyente, además de adquirir bienes y servicios a tarifas

diferenciales ha practicado retención de IVA al régimen común y al régimen

simplificado.