Contabilidad Financiera, 5ta Edicionecaths1.s3.amazonaws.com/administracionuspt/624712600.GUAJARDO... · GUAJARDO 04.indd 107 2/4/08 5:04:35 PM. 108 CAPÍTULO 4 Ajustes Todo lo que

Ajustes

C a p í t u l o

4

ObjetivosAl finalizar este capítulo se pretende que el alumno:

• Relacione el postulado básico de la asociación de costos y gastos con ingresos con el procedimiento de ajustes en las cuentas contables.

• Comprenda la importancia que tienen los asientos de ajuste en las operaciones de negocios.

• Identifique los ajustes propios de las cuentas de ingresos.

• Identifique los ajustes relacionados con las cuentas de gastos.

• Conozca el concepto de depreciación, propio de los activos fijos, y realice los cálcu-los de la misma.

• Aplique el procedimiento para analizar las transacciones de negocios para identi-ficar la necesidad de realizar ajustes.

• Registre en el diario general, los asientos de ajuste y clasifíquelos en el mayor ge-neral.

• Prepare una balanza de comprobación ajustada.

• Aplique los conocimientos de este capítulo en un caso demostrativo.

• Aplique los conocimientos y procedimientos relativos a los ajustes en las transac-ciones de negocios.

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108 CAPÍTULO 4 Ajustes

Todo lo que sucede en una organización económica debe registrarse en el sistema contable. Así, el diario y el mayor contendrán un historial completo de todas las operaciones mercantiles del periodo. Si no se hubiera registrado una operación o transacción, los saldos de las cuentas no mostrarían la cifra correcta al !nal del periodo contable y, lo que es peor: las cifras contenidas en los estados !nancieros estarían distorsionadas. Por ejemplo, cuando se compran materiales de o!cina que se utilizarán en el negocio, en general se hace un cargo a la cuenta de activo llamada materiales de o!cina. Estos materiales representan un recurso de valor, propiedad del negocio, y se registran como un activo hasta que se usan. A lo largo del periodo contable, el activo dis-minuye a medida que se utiliza. Si no se hace un ajuste para re"ejar la disminución o el gasto al emplear los materiales de o!cina en la operación del negocio, los gastos de operación del estado de resultados serán menores que los reales y la cuenta de activo, “Materiales de o!cina”, será mayor de lo que corresponde en el estado de situación !nanciera.

Una vez que se ha realizado una transacción, por ejemplo, la adquisición de algún activo, la recepción del anticipo de un cliente, etc., a medida que pasa el tiempo, algunos tipos de cuentas de activo, pasivo, ingresos y gastos aumentan o disminuyen, por lo cual es necesario ajustarlas al !nal de cada periodo contable. Los asientos con que se ajustan o actualizan dichas cuentas se llaman asientos de ajuste.

Asociación de costos y gastos con ingresos: sustento conceptual de los asientos de ajusteEn el capítulo 2 se analizaron los postulados o supuestos básicos de la información !nanciera. Uno de ellos será el punto de partida para este capítulo: el de asociación de costos y gastos con ingresos.

Hay que recordar que el valor de la información está muy relacionado con el factor del tiem-po. Por ello, preparar información útil para la toma de decisiones debe ser oportuno y, para ma-yor facilidad, se hacen “cortes” frecuentes; a esos cortes se les conoce como periodo contable.

En contabilidad, el supuesto de periodo contable asume que las actividades de la organiza-ción económica se dividen en periodos: mensual, trimestral, cuatrimestral, semestral o anual. Por lo regular, las organizaciones preparan informes trimestrales y un informe anual. Este últi-mo no necesariamente tiene que coincidir con el año calendario del 1 de enero de 200X al 31 de diciembre de 200X+1, sino que puede ser un periodo que comprenda 12 meses, por ejemplo, del 1 de julio de 200X al 31 de junio de 200X+1, lo cual se conoce como año !scal.

Por su parte, el postulado de asociación de costos y gastos con ingresos pretende hacer un adecuado enfrentamiento de unos y otros en el mismo periodo contable.

De los dos postulados explicados anteriormente se deriva el proceso de ajustes contables, el cual sólo pretende relacionar o enfrentar los ingresos del periodo con los gastos que ayudaron a generar dichos ingresos.

Antes de analizar aspectos detallados de los asientos de ajuste, es primordial que te asegures de que com-prendes la necesidad de realizarlos. ¿Quieres ver algunos ejemplos prácticos? Entra a la página de Internet www.mhhe/universidades/guajardo5e y encontrarás ligas a sitios que muestran información financiera de empresas públicas. Especialmente, fíjate en el estado de resultados.

Ahí podrás visualizar las implicaciones que tiene para la toma de decisiones de los usuarios de la infor-mación financiera el que la cifra de utilidad esté correcta. También podrás probar cuál es el efecto de ajustes hipotéticos sobre dicha cifra.

Para saber más…

La necesidad de los asientos de ajusteLos asientos de ajuste se realizan al !nal de cada periodo contable y tienen como objetivo actua-lizar las cuentas de ingresos y gastos para que estén adecuadamente enfrentados los ingresos del periodo con todos los gastos que se generaron para la obtención de éste.

Introducción

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Cada asiento de ajuste afecta una cuenta del estado de situación !nanciera o balance general y una del estado de resultados. En consecuencia, si el asiento no afecta una cuenta de ingresos o de gastos, no se considera un asiento de ajuste.

Es sumamente importante tener presente que los montos de los asientos de ajuste están en función del periodo contable de referencia, es decir, un mes, un trimestre o un año. Por ello, es esencial precisar la longitud del periodo contable que maneje una compañía para proceder a efectuar el asiento de ajuste correspondiente.

El módulo de ajustes en el ciclo contableEn este capítulo analizaremos lo relacionado con los ajustes en las cuentas de ingresos y gastos para asegurar que todas las cuentas contables estén registradas en forma correcta. Al igual que en el módulo de registro de transacciones, el módulo de ajustes comprende cuatro pasos básicos:

1. Análisis de la información. 2. Registro en el diario general. 3. Clasi!cación en el mayor general. 4. Elaboración de la balanza de comprobación ajustada.

El punto de partida del procedimiento de ajustes es la balanza de comprobación antes de ajustes, que se obtiene como producto !nal del módulo registro de transacciones explicado en el capítulo anterior. Este capítulo está segmentado en dos partes: una ejempli!cará el tratamiento de los ajustes a las cuentas de ingresos y la otra será para ajustes en las cuentas de gastos.

En las siguientes secciones se ilustrarán los asientos de ajuste típicos, tanto de ingreso como de gasto, que son necesarios realizar en una organización. Los ajustes que se ejempli!carán corresponden a la compañía Of!ce Clean, S.A., cuyo ejemplo se viene manejando desde el capí-tulo anterior. El punto de partida para la realización de los ajustes es la balanza de comprobación antes de ajustes al 30 de junio del 200X, misma que se muestra a continuación.

OFFICE CLEAN, S.A.Balanza de comprobación antes de ajustes

Al 30 de junio del 200X

Cuenta Debe Haber

Bancos $177 900

Clientes 100 000

Material de limpieza 35 500

Seguro pagado por anticipado 54 000

Equipo de transporte 180 000

Mobiliario y equipo de oficina 150 000

Proveedores 84 350

Anticipo de clientes 60 000

Intereses por pagar 0

ISR por pagar 61 500

Documentos por pagar a C.P. 120 000

Capital social 300 000

Dividendos 8 000

Ingreso por servicios 180 000

Gasto por sueldos y salarios 45 000

Gasto por publicidad 21 300

Gasto por servicios públicos 2 150

ISR 32 000

Total 805 850 805 850

El módulo de ajustes en el ciclo contable 109

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Ajustes a las cuentas de ingresosLos ajustes que se realizan a las cuentas de ingresos son necesarios para asegurar que se hayan registrado en la contabilidad todos los ingresos obtenidos en el periodo, con el !n de que la utilidad neta sea expresada en forma correcta en el estado de resultados. Existen dos tipos de ajuste de ingresos:

a) Ingresos acumulados no cobrados.b) Anticipos de clientes que se registran como pasivo y que, cuando se devenguen, se con-

vertirán en ingresos.

Todos los ajustes de ingresos acumulados pendientes de cobro y de ingresos que en el mo-mento del pago se registraron como pasivos, ya que no habían sido devengados, requieren de un cargo a una cuenta de activo o pasivo y un abono a una cuenta de ingresos. Veamos con detalle el registro contable de estos dos tipos de asientos de ajuste relativos a los ingresos.

A) Ingresos acumulados no registradosLos ingresos pueden ser ganados (devengados) antes de que se reciba efectivo del cliente, o de que se contabilice la operación en los registros contables. Son ingresos que se han ganado, pero que aún no se ha cobrado el efectivo correspondiente.

El ajuste por dichos ingresos requiere de un cargo a una cuenta por cobrar (activo) y un abo-no a una cuenta de ingresos. Algunos ejemplos típicos son las cuentas por cobrar por concepto de servicios realizados y las regalías por cobrar por derechos devengados por publicaciones.

EJEMPLO 1. INGRESOS ACUMULADOS NO REGISTRADOS

El 1 de junio, Of!ce Clean, S.A. !rmó un contrato de prestación de servicios con la empresa Limpia, S.A. Se acordó cobrar $15 000 mensuales, pagaderos con cheque los días 10 de cada mes. Hasta el 30 de junio, Of!ce Clean, S.A. no había registrado ningún asiento contable en sus libros para mostrar los $15 000 mensuales devengados en dicho mes.

Análisis de la información

Aplicando la metodología de este módulo se analizará dicha transacción:

• ACTIVO: La cuenta de Clientes, la cual es parte de los activos de la organización, sufre un aumento por lo que debe realizarse un cargo por los $15 000. Recordemos que esta cuenta forma parte de la estructura del estado de situación !nanciera o balance general.

• INGRESOS: La cuenta de Ingresos por servicios que, como su nombre lo dice, representa un ingreso, sufre un aumento; por tanto, debe abonarse en $15 000. Esta cuenta se re"eja en el estado de resultados.

Registro en el diario general

El 30 de junio, Of!ce Clean, S.A. deberá realizar el siguiente registro contable, que representa un asiento de ajuste porque afecta a una cuenta de balance y a una del estado de resultados, como se analizó anteriormente:

OFFICE CLEAN, S.A.

Diario general Hoja 3

Fecha Detalle Referencia Debe Haber

Junio 30, 200X Clientes 1030-1 15 000

Ingresos por servicios 4010-2 15 000

Registro de los ingresos ganados pendientes de cobro el día 10 de julio de 200X.

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Clasificación en el mayor general

Después de registrar en el diario general el ajuste, es necesario hacer el traspaso de los movi-mientos que afectan a cada cuenta:

OFFICE CLEAN, S.A.

Nombre: CLIENTES CTA. NÚM. 1030-1

Fecha Referencia Debe Haber Saldo

Saldo antes de ajustes 100 000

Junio 30, 200X 1 D-3 15 000 115 000

Saldo ajustado 115 000

OFFICE CLEAN, S.A.

Nombre: INGRESOS POR SERVICIOS CTA. NÚM. 4010-2



Junio 30, 200X 1 D-3 15 000 195 000


El día 10 del siguiente mes, al cobrarse el adeudo se tendrá que realizar el asiento correspon-diente, que no representa ningún ajuste puesto que no cumple con el requisito de afectar a una cuenta del balance general y a una del estado de resultados.

OFFICE CLEAN, S.A.



Julio 10, 200X Bancos 1010-3 15 000

Clientes 1030-1 15 000

Pago con cheque número 7910 por los servicios prestados durante junio.

B) Anticipos de clientesCuando un cliente paga por adelantado los servicios prestados, se carga la cuenta de efectivo (bancos) y, en general, se acredita una cuenta de pasivo llamada anticipos de clientes, debido a que no se ha realizado el servicio y el ingreso aún no se ha ganado. Al !nalizar el periodo contable se necesita un asiento de ajuste para disminuir la cuenta de pasivo por el importe de los servicios que se hayan realizado, y reconocer la proporción de ingresos correspondiente para anotar el importe ganado durante el periodo. Algunos ejemplos típicos de anticipos de clientes son ingresos por servicios de reparación y alquileres ganados sobre inmuebles propiedad de la compañía.

EJEMPLO 2. ANTICIPOS DE CLIENTES

El 31 de mayo, Of!ce Clean, S.A. prestó sus servicios de limpieza a un supermercado. El admi-nistrador del supermercado acordó con los dueños de la Of!ce Clean, S.A. que en los próximos seis meses ellos se encargarán de limpiar el local, para lo cual expidió el cheque número 0602

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por $60 000, cantidad que cubre los seis meses. Se entregó la factura correspondiente y está comprometida a brindar dicho servicio. Al recibir el pago de esos servicios se realizó el siguien-te asiento, sin embargo, en junio aún no se ha realizado el registro correspondiente.

OFFICE CLEAN, S.A.



Mayo 31, 200X

Bancos 1010-3 60 000

Anticipo de clientes 1030-1 60 000

Pago con el cheque número 0602 por los servicios pagados por adelantado.


Respecto de la transacción anterior, en junio 30 de 200X se debe reconocer una sexta parte del total de dichos ingresos, es decir, $10 000, que fueron devengados en ese mes; por tanto, el aná-lisis de este asiento de ajuste es el siguiente:

• PASIVO: La cuenta Anticipo de clientes representa un pasivo puesto que es un servicio que aún no se ha brindado, sin embargo, ha transcurrido un mes y se debe reconocer el ingreso correspondiente. Por ello se debe hacer una disminución a esta cuenta de pasivo mediante un cargo de $10 000.

• INGRESOS: La cuenta de Ingreso por servicios aumenta con un abono de $10 000 por el reconocimiento de los ingresos del mes.


OFFICE CLEAN, S.A.



Junio 30, 200X Anticipos de clientes 1030-1 10 000

Ingreso por servicios 4010-2 10 000

Reconocimiento de los ingresos durante junio.


OFFICE CLEAN, S.A.

Nombre: ANTICIPOS DE CLIENTES CTA. NÚM. 1030-1



Junio 30, 200X

2 D-3 10 000 50 000


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OFFICE CLEAN, S.A.

Nombre: INGRESOS POR SERVICIOS CTA. NÚM. 4010-2



Junio 30, 200X 1 D-3 15 000 195 000


Junio 30, 200X 2 D-3 10 000 205 000

Saldo ajustado (b) 205 000

En este segundo ejemplo, las repercusiones serán en el estado de resultados, que mostrará los $10 000 de ingresos por servicios y, en el estado de situación !nanciera o balance general, donde aparecerá la cuenta de anticipos a clientes con un saldo de $50 000 ($60 000 – $10 000).

Ajustes a las cuentas de gastosTodos los asientos de ajuste relacionados con gastos acumulados pendientes de pago y gastos que al pagarse fueron registrados como activo en espera de que fueran devengados, requieren de un cargo a una cuenta de gasto y un abono a una cuenta de activo o pasivo. A continuación se muestran tres tipos de ajustes de gastos:

a) Gastos devengados (devengar quiere decir desquitar, incurrir) que aún no se han regis-trado o pagado.

b) Gastos pagados por anticipado que se registraron como un activo cuando se pagaron. c) Distribución del costo de un activo !jo a lo largo de su vida útil mediante el proceso de

depreciación.

¿Quieres practicar? Entra a la página de Internet www.mhhe.com/universidades/guajardo5e y encontrarás una amplia gama de ajustes que normalmente efectúan los negocios, para que analices el impacto que tienen sobre la información financiera, especialmente sobre la cifra de utilidad o pérdida de una organización.

Ahí encontrarás algunos ejemplos totalmente resueltos, mientras que otros lo están parcialmente para que procedas a la verificación de resultados.

Para saber más…

En seguida se detalla el registro contable de los tres tipos de asiento de ajuste relativos a los gastos.

A. Gastos devengados no registradosEste ejemplo de ajuste está enfocado a registrar los intereses de un préstamo bancario.

EJEMPLO 1Of!ce Clean, S.A. requiere de un !nanciamiento a corto plazo (menos de tres meses). Tiene como opción principal pedir un préstamo bancario. El préstamo tiene un costo que se conoce como interés y contablemente se considera un gasto. En este caso, el interés se va acumulando con-forme transcurre el tiempo, pero el pago de la cantidad obtenida en préstamo más el interés se efectúa hasta la fecha de vencimiento del préstamo.

El préstamo que requiere Of!ce Clean, S.A. es de $120 000; lo otorgó Scotlandbank el 31 de mayo del 200X y la fecha de liquidación es el 31 de agosto del 200X. El interés es de 18% anual,

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que también será pagado al vencimiento. Aun cuando Of!ce Clean, S.A. no haya pagado ningún interés, en los 30 días que han transcurrido desde la !rma del pagaré (del 31 de mayo al 30 de junio) se ha acumulado (devengado) un interés de $1 800($120 000 * 0.18 * 1/12). Es necesario registrar un asiento de ajuste para reconocer el monto del gasto de interés del periodo, y regis-trar el importe del interés acumulado que se pagará hasta el día en que venza el préstamo, 31 de agosto de 200X. A continuación se analizará este ajuste, se registrará y se clasi!cará:


• GASTOS: Aumenta la cuenta de Gasto por interés por el monto que corresponde a los intere-ses devengados en junio.

• PASIVO: Aumenta la cuenta de intereses por pagar por concepto de los intereses que se de-ben en junio.


OFFICE CLEAN, S.A.



Junio 30, 200X Gasto por interés 5040-1 1 800

Intereses por pagar 2020-1 1 800

Intereses acumulados durante junio sobre el pagaré bancario que vence el 31 de agosto de 200X.


OFFICE CLEAN, S.A.

Nombre: INTERESES POR PAGAR CTA. NÚM. 2020-1


Saldo antes de ajustes 0

Junio 30, 200X 3 D-3 1 800 1 800


OFFICE CLEAN, S.A.

Nombre: GASTO POR INTERÉS CTA. NÚM. 5040-1



Junio 30, 200X 3 D-3 1 800 1 800


B) Gastos pagados por anticipadoUn gasto pagado por anticipado es un activo que se produce cuando se efectúan erogaciones que abarcan uno o más periodos contables futuros. Cuando el pago se hace antes de que se haya incurrido en el gasto o antes de que se haya vencido, por lo general se hace un cargo a la cuenta de activo Gastos pagados por anticipado, debido a que representa un costo no devengado, el cual se empleará en periodos futuros para producir ingresos.

Son muchos los tipos de pagos que realiza un negocio, que abarcan periodos contables fu-turos. Algunos de los ejemplos más comunes de gastos pagados por adelantado son los seguros y alquileres.

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EJEMPLO 2Of!ce Clean, S.A. decidió el 31 de mayo de 200X adquirir una póliza de seguro por un año y debe pagar la prima total que asciende a $54 000. Para ello la compañía de seguros le expidió una factura que ampara el pago correspondiente, el cual se hizo mediante el cheque número 0883. A continuación se muestra el asiento que en esa fecha registró Of!ce Clean, S.A.:

OFFICE CLEAN, S.A.



Mayo 31, 200X Seguro pagado por anticipado 1060-2 54 000

Bancos 1010-3 54 000

Pago de la prima de seguro por un año amparando el equipo de transporte.

Hasta el 30 de junio ha transcurrido un mes desde que se adquirió la póliza y, por ello, se debe registrar el asiento para reconocer el gasto por seguro y disminuir el activo donde el impor-te es una duodécima parte de los $54 000, es decir, $4 500. En seguida se aplicará la metodología estudiada:


• GASTOS: Aumenta la cuenta de Gasto por interés por el monto que corresponde a los intere-ses devengados en junio, es decir, $4 500.

• ACTIVO: Disminuye la cuenta de Seguro pagado por anticipado, por ello se debe hacer un abono de $4 500.


OFFICE CLEAN, S.A.



Junio 30, 200X Gasto por seguro 5030-2 4 500

Seguro pagado por anticipado

1060-2 4 500

Registro del costo del seguro por el mes de junio.


OFFICE CLEAN, S.A.

Nombre: SEGURO PAGADO POR ANTICIPADO CTA. NÚM. 1060-2



Junio 30, 200X 4 D-3 4 500 49 500



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OFFICE CLEAN, S.A.

Nombre: GASTO POR SEGURO CTA. NÚM. 5030-2



Junio 30, 200X 4 D-3 4 500 4 500


C) DepreciaciónEl gasto por depreciación constituye una partida virtual porque no representa un desembolso real de dinero. Sin embargo, tiene que considerarse, pues de no hacerlo el estado de resultados no re"ejaría la utilidad correcta. Cada !nal de mes las empresas deben registrar la depreciación de sus activos !jos, sin considerar los terrenos debido a que éstos, a través del tiempo, no pier-den valor.

EJEMPLO 3El 10 de abril del 200X, Of!ce Clean, S.A. compró a una agencia de automóviles una camioneta pick-up para integrarla a su equipo de transporte. La camioneta tuvo un costo de $180 000 y para ello se expidió el cheque número 2610 de BBVA. Dicha camioneta tiene una vida útil de tres años sin valor de rescate. También se debe calcular la depreciación del mobiliario de o!ci-na cuyo valor es de $150 000 y tiene una vida útil de dos años sin valor de rescate. Considerar sólo los registros contables de junio de 200X.


Antes de proceder al registro contable es importante aclarar algunos conceptos relacionados con el cálculo del gasto por depreciación por un periodo determinado.

La depreciación consiste en reconocer que con el paso del tiempo y el uso que se le da a determinado tipo de activos, van perdiendo o disminuyendo su valor. Por ello debe registrarse en la contabilidad de las organizaciones económicas este ajuste para reconocer el desgaste que sufren los activos !jos. Cada activo !jo tiene su contracuenta llamada Depreciación acumulada, en la cual se va registrando el desgaste que estos activos presenten. Por ser una contracuenta de activo hay que recordar que el registro es contrario al de las cuentas de activo (se carga para disminuir y se abona para aumentar). Es conveniente señalar que los terrenos son un activo !jo que nunca se debe depreciar.

La fórmula para calcular el gasto por depreciación de un periodo es:

Gasto por depreciación = (Costo de adquisición # Valor de rescate)/Vida útil

En relación con los elementos que forman parte de la fórmula anterior, es importante men-cionar que el costo de adquisición no incluye IVA, que el valor de rescate es la cantidad esti-mada que se podría obtener al vender un activo al !nal de su vida útil y que esta última es una estimación del tiempo durante el cual se piensa utilizar un activo en una organización. Ahora se detalla un ejemplo del registro de este tipo de asientos de ajuste:

• GASTOS: Aumenta la cuenta de gasto por depreciación de equipo de transporte en un monto total de $5 000($180 000 – 0/36 meses). Asimismo, aumenta la cuenta de gasto por depre-ciación de mobiliario de o!cina por un valor de $6 250($150 000 – 0/24 meses).

• ACTIVO: Este movimiento de aumento en el activo se hará con un abono, debido a que las cuentas de Depreciación acumulada de equipo de transporte y Depreciación acumulada de mobiliario de o!cina son complementarias de cuentas de activo y se utilizan para no alte-rar el valor con el que se registró inicialmente la adquisición del mismo. Por ello se debe registrar un abono a las cuentas antes mencionadas.

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OFFICE CLEAN, S.A.



Junio 30, 200XGasto por depreciación de equipo de transporte

5030-2 5 000

Depreciación acumulada de equipo de transporte

1070-5 5 000

Registro de la depreciación del equipo durante junio.

OFFICE CLEAN, S.A.



Junio 30, 200XGasto por depreciación de mobiliario de oficina

5030-12 6 250

Depreciación acumulada de mobiliario de oficina

1070-9 6 250

Registro de la depreciación del mobiliario durante junio.


OFFICE CLEAN, S.A.

Nombre: DEPRECIACIÓN ACUM. DE EQUIPO DE TRANSPORTE CTA. NÚM. 1070-5


Junio 30, 200X 5 D-3 5 000 5 000


OFFICE CLEAN, S.A.

Nombre: DEPRECIACIÓN ACUM. DE MOBILIARIO DE OFICINA CTA. NÚM. 1070-9


Junio 30, 200X 5 D-3 6 250 6 250


OFFICE CLEAN, S.A.

Nombre: GASTO POR DEP. DE EQUIPO DE TRANSPORTE CTA. NÚM. 5030-10


Junio 30, 200X 4 D-3 5 000 5 000


¿Quieres practicar? Entra a la página de Internet www.mhhe.com/universidades/guajardo5e y encontrarás una amplia gama de ajustes que normalmente efectúan los negocios, para que analices el impacto que tienen sobre la información financiera, en especial sobre la cifra de utilidad o pérdida de una organización.

También encontrarás algunos ejemplos totalmente resueltos, mientras que otros están parcialmente resuel-tos para que procedas a la verificación de resultados.

Para saber más…


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OFFICE CLEAN, S.A.

Nombre: GASTO POR DEP. DE MOBILIARIO DE OFICINA CTA. NÚM. 5030-12


Junio 30, 200X 5 D-3 6 250 6 250


Balanza de comprobación ajustadaDespués de registrar en el diario los asientos de ajuste y pasarlos al mayor, se debe preparar una balanza de comprobación ajustada para veri!car la exactitud de los saldos de las cuentas del mayor, antes de preparar y actualizar los estados !nancieros de !n de periodo. Este procedi-miento se realiza de la misma forma que la balanza de comprobación antes de ajustes, sólo que con los nuevos saldos del mayor, es decir, los saldos que se obtienen incorporando los asientos de ajuste (saldos ajustados).

OFFICE CLEAN, S.A.Balanza de comprobación ajustada

al 30 de junio del 200X

Cuenta Debe Haber

Bancos 177 900

Clientes 115 000

Material de limpieza 35 500

Seguro pagado por anticipado 49 500

Equipo de transporte 180 000

Depreciación equipo de transporte 5 000

Mobiliario y equipo de oficina 150 000

Depreciación mobiliario y equipo de oficina 6 250

Proveedores 84 350

Anticipos de clientes 50 000

Intereses por pagar 1 800

ISR por pagar 61 500

Documentos por pagar a C. P. 120 000

Capital social 300 000

Dividendos 8 000

Ingreso por servicios 205 000

Gasto por sueldos y salarios 45 000

Gasto por publicidad 21 300

Gasto por servicios públicos 2 150

ISR 32 000

Gasto por depreciación equipo transp. 5 000

Gasto por depreciación mobiliario de oficina 6 250

Gasto por seguro 4 500

Gasto por interés 1 800

Total 833 900 833 900

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Caso demostrativo: ajustesCon el objetivo de aclarar la aplicación del segundo módulo del ciclo contable, correspondiente a ajustes, en esta sección se hará referencia al ejemplo mostrado en la última parte del capítulo anterior; el punto de partida es la balanza de comprobación antes de ajustes.

SERVI-MANT, S.A.Balanza de comprobación antes de ajustes

Al 31 de mayo de 200X

Cuenta Debe Haber

1010-3 Bancos 74 800

1030-1 Clientes 100 000

1040-1 Materiales de oficina 5 000

1040-2 Productos químicos 63 000

1060-1 Renta pagada por anticipado 50 000

1070-4 Equipo de transporte 270 000

1070-8 Mobiliario y equipo de oficina 120 000

2010-1 Proveedores 68 000

2010-3 Acreedores diversos 162 000

2030-1 ISR por pagar 10 500

2040-1 Anticipos de clientes 40 000

2050-2 Documentos por pagar a largo plazo 40 000

3010-1 Capital social 300 000

3030-1 Dividendos 8 000

4010-2 Ingresos por servicios 160 000

5020-4 Gasto por publicidad 20 000

5030-1 Gasto por sueldos y salarios 55 000

5030-7 Gasto por servicios 2 900

5030-13 Gasto por mantenimiento 1 300

5050-1 ISR 10 500

Totales 780 500 780 500

De igual forma se presenta la siguiente información adicional:

• Se deberán reconocer los gastos incurridos en renta e intereses, así como los ingresos de-vengados al cierre de junio.

• Se realizó un inventario de los almacenes de productos químicos y se calculó que al cierre del mes el valor de éstos era de $53 000. También se realizó un inventario de los materiales de o!cina y se cuanti!có un valor de $4 500.

• La vida útil estimada del equipo de transporte es de seis años sin valor de rescate.• Se estimó una vida útil para el mobiliario de o!cina de cinco años y se considera que ten-

drá un valor de rescate !nal de $30 000.

Podrás darle seguimiento a la solución de este ejemplo visitando www.mhhe.com/universidades/guajar-do5e; podrás utilizar el sistema de contabilidad ContaFin.

Efectivamente, si utilizas el módulo de ajustes del sistema ContaFin podrás verificar la solución al caso de la Compañía Servi-Mant, S.A.

Para saber más…

El análisis, registro y clasi!cación de los asientos de ajuste, así como la elaboración de la balanza de comprobación ajustada, se presentan en seguida:

Caso demostrativo: ajustes 119

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Análisis de la informaciónEn esta sección se analizará el efecto que cada asiento de ajuste tiene sobre la ecuación contable básica.

Ajuste 1El 25 de mayo, Servi-Mant, S.A. recibió un anticipo por los servicios que se realizarán durante los 60 días siguientes a esa fecha. Hasta el 31 de mayo se han prestado servicios por seis días y se debe reconocer el ingreso correspondiente. Las cuentas afectadas serían:

• PASIVO: La cuenta de Anticipo de clientes se debe disminuir porque se reconoce el ingreso correspondiente a los siete días de servicios brindados al cliente Gaseoductos, S.A. Se hará un cargo por $4 000 ($40 000 * (6/60)).

• INGRESOS: Aumenta la cuenta de Ingreso por servicios debido a que se reconocen los ingre-sos de los siete días de mayo. Se registra un abono por $4 000.

Ajuste 2Al inicio de mayo, Servi-Mant, S.A. pagó la renta por adelantado de los siguientes tres meses. Al !nal de mayo se utilizó el primer mes de renta y por ello debe reconocerse el gasto correspon-diente. Las cuentas afectadas se muestran a continuación:

• GASTOS: Aumenta la cuenta de Gasto por renta para reconocer la renta devengada durante mayo. Se deberá cargar la cuenta por $10 000 ($50 000/5).

• ACTIVO: La cuenta de Renta pagada por anticipado que representa un activo para Servi-Mant, S.A. debe abonarse por $10 000 para disminuirla por la renta que se devengó duran-te mayo.

Ajuste 3El 15 de mayo se recibió un préstamo bancario, se deben reconocer los intereses generados hasta el !nal de mes; por ello se debe hacer un ajuste en el que las cuentas afectadas son:

• GASTOS: Aumenta la cuenta de Gasto por intereses para registrar los intereses generados hasta el 31 de mayo. Se deberá registrar un cargo de $200, el cual representa los intereses de 15 días (($40 000 * 12%)/(15/360)).

• PASIVO: Aumenta con un abono a la cuenta de Intereses por pagar en la cual se deberán registrar los intereses que causa el préstamo. El abono será también por $200.

Ajuste 4Los materiales de o!cina tienen un saldo antes de ajustes de $5 000, sin embargo, al realizar un conteo físico se comprobó la existencia de $4 500, por lo que hay que hacer un asiento de ajuste que modi!que esa cuenta:

• GASTO: Aumenta la cuenta de Gasto por materiales de o!cina con un cargo por $500 ($5 000 – $4 500).

• ACTIVO: La cuenta de Materiales de o!cina debe disminuirse con un abono de $500 para que el saldo quede correctamente registrado.

Ajuste 5De igual forma que el ajuste anterior, se debe registrar un ajuste de productos químicos en el al-macén, ya que se tiene un saldo antes de ajustes de $63 000 mientras que el conteo físico indica que el inventario de estos productos está valuado en $53 000.

• GASTO: Aumenta la cuenta de Gasto por productos químicos con un cargo por $10 000 ($63 000 – $53 000).

• ACTIVO: La cuenta de Productos químicos debe disminuirse con un abono de $10 000 para que el saldo quede correctamente registrado.

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Ajuste 6Con los activos !jos, como el camión que adquirió Servi-Mant, S.A. y el mobiliario de o!cina, se debe reconocer un gasto que no genera salida de efectivo y que precisamente por ello se con-sidera una “partida virtual”, que se conoce como depreciación. En seguida se registran dichos asientos de ajuste:

• GASTO: Aumenta la cuenta de Gasto por depreciación de equipo de transporte con un car-go. Para calcular el monto del gasto se debe tomar en cuenta la siguiente fórmula:

Costo – Valor de rescateDepreciación por periodo ———————————

Vida útil

Aplicando la fórmula anterior se obtiene el monto de la depreciación mensual del equipo de transporte:

270 000 – 0

—-————–– 3 750 de depreciación mensual 6 * 12

Por lo tanto, el Gasto por depreciación de equipo de transporte es de $3 750, que es la cantidad por la que debe registrarse un cargo.

• ACTIVO: La contracuenta de Depreciación acumulada de equipo de transporte, al tener un comportamiento contrario al de las cuentas de activo, aumentará con un abono de $3 750.

Ajuste 7Al igual que el ejemplo anterior, se debe registrar la depreciación del mobiliario de o!cina; sin embargo, en este asiento existe una variante en el cálculo de la depreciación del periodo, puesto que se tiene un valor de rescate para el mobiliario de o!cina. A continuación se presentan las cuentas afectadas en este asiento de ajuste:

• GASTO: Se debe registrar un cargo a la cuenta de Gasto por depreciación de equipo de o!-cina. En seguida se presenta el cálculo para obtener el monto por el cual debe hacerse el ajuste contable:

Aplicando la fórmula que se presentó en el ejemplo anterior se obtiene que el cargo que debe hacerse a la cuenta es de 1 500 para registrar la depreciación del mes de mayo.

120 000 – 30 000

—————–——— 1 500 de depreciación mensual 5 * 12

• ACTIVO: La contracuenta de Depreciación acumulada del mobiliario de o!cina debe au-mentarse con un abono de $1 500.

Registro en el diario generalA continuación se presenta el registro en el diario de los asientos de ajuste analizado anteriormente:

SERVI-MANT, S.A.



Mayo 31, 200X Anticipo de clientes 2040-1 4 000

Ingreso por servicios 4010-2 4 000

Asiento de ajuste para registrar los ingresos ganados por la prestación de servicios.

Registro en el diario general 121

(continúa)

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Mayo 31, 200X Gasto por renta 5030-4 10 000

Renta pagada por anticipado 1060-1 10 000

Asiento de ajuste para registrar el gasto por renta de mayo.

Mayo 31, 200X Gasto por intereses 5040-1 200

Intereses por pagar 2020-1 200

Asiento de ajuste para registrar los intereses generados en mayo.

SERVI-MANT, S.A.



Mayo 31, 200X Gasto por materiales de oficina 5030-2 500

Materiales de oficina 1040-1 500

Asiento de ajuste para registrar el gasto de material de oficina utilizado en el mes.

Mayo 31, 200X Gasto por productos químicos 5020-5 10 000

Productos químicos 1040-2 10 000

Asiento de ajuste para registrar el gasto de productos químicos del mes.

Mayo 31, 200XGasto por depreciación del equipo de transporte

5020-13 3 750

Depreciación acumulada de equipo de transporte

1070-5 3 750

Asiento de ajuste por la depreciación del equipo de transporte del mes de mayo.

Mayo 31, 200XGasto por depreciación del mobiliario de oficina

5030-12 1 500

Depreciación acumulada de mobiliario de oficina

1070-9 1 500

Asiento de ajuste por la depreciación del mobiliario de oficina durante mayo.

Clasificación en el mayor generalUna vez registrados los asientos de ajuste en el diario general, se realizan los pases a cada cuenta del mayor general. A continuación, se ponen las cuentas de mayor que resultaron modi!cados por algún ajuste.

SERVI-MANT, S.A.

Nombre: MATERIALES DE OFICINA CTA. NÚM. 1040-1


Mayo 11, 200X 7 D-2 5 000 5 000


Mayo 31, 200X 4 DA-5 500 4 500


SERVI-MANT, S.A.

Nombre: PRODUCTOS QUÍMICOS CTA. NÚM. 1040-2


Mayo 11, 200X 7 D-2 63 000 63 000


(continuación)

(continúa)

GUAJARDO 04.indd 122 2/4/08 5:04:46 PM

Mayo 31, 200X 5 DA-5 10 000 53 000


SERVI-MANT, S.A.

Nombre: RENTA PAGADA POR ANTICIPADO CTA. NÚM. 1060-1


Mayo 2, 200X 2 D-2 50 000 50 000


Mayo 31, 200X 2 DA-4 10 000 40 000


SERVI-MANT, S.A.

Nombre: DEPN. ACUM. DE EQUIPO DE TRANSPORTE CTA. NÚM. 1070-5


Mayo 31, 200X 6 DA-5 3 750 3 750


SERVI-MANT, S.A.

Nombre: DEPN. ACUM. DE MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA CTA. NÚM. 1070-5


Mayo 31, 200X 7 DA-5 1 500 1 500


SERVI-MANT, S.A.

Nombre: INTERESES POR PAGAR CTA. NÚM. 2020-1


Mayo 31, 200X 3 DA-4 200 200

Saldo ajustado 200

SERVI-MANT, S.A.

Nombre: ANTICIPOS DE CLIENTES CTA. NÚM. 2040-1


Mayo 25, 200X 12 D-2 40 000 40 000


Mayo 31, 200X 1 DA-4 4 000 36 000


SERVI-MANT, S.A.

Nombre: INGRESO POR SERVICIOS CTA. NÚM. 4010-2


Mayo 20, 200X 10 D-2 160 000 160 000


Mayo 31, 200X 1 D-4 4 000 164 000


Registro en el diario general 123

(continuación)

GUAJARDO 04.indd 123 2/4/08 5:04:47 PM


SERVI-MANT, S.A.

Nombre: GASTO POR PRODUCTOS QUÍMICOS CTA. NÚM. 5020-5


Mayo 31, 200X 5 D-5 10 000 10 000


SERVI-MANT, S.A.

Nombre: GASTO POR DEPN. DE EQPO. DE TRANSPORTE

CTA. NÚM. 5020-13


Mayo 31, 200X 6 D-5 3 750 3 750


SERVI-MANT, S.A.

Nombre: GASTO POR RENTA CTA. NÚM. 5030-4


Mayo 31, 200X 4 D-5 500 500

Saldo ajustado 500

Mayo 31, 200X 2 D-4 10 000 10 000


SERVI-MANT, S.A.

Nombre: GASTO POR DEPN. DE MOB. Y EQPO. DE OFICINA

CTA. NÚM. 5030-12


Mayo 31, 200X 7 D-5 1 500 1 500


SERVI-MANT, S.A.

Nombre: GASTO POR INTERESES CTA. NÚM. 5040-1


Mayo 31, 200X 3 D-4 200 200

Saldo ajustado 200

Balanza de comprobación ajustadaDespués de obtener los saldos ajustados de cada cuenta del mayor general se elabora la balanza de comprobación ajustada, lo anterior se hace vaciando los saldos de cada cuenta.

SERVI-MANT, S.A.Balanza de comprobación antes de ajustes

Al 31 de mayo de 200X

Cuenta Debe Haber

1010-3 Bancos 74 800

1030-1 Clientes 100 000

1040-1 Materiales de oficina 4 500

1040-2 Productos químicos 53 000

1060-1 Renta pagada por anticipado 40 000

(continúa)

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1070-4 Equipo de transporte 270 000

1070-5 Depreciación de equipo de transporte 3 750

1070-8 Mobiliario y equipo de oficina 120 000

1070-9 Depreciación de mobiliario y equipo 1 500

2010-1 Proveedores 68 000

2010-3 Acreedores diversos 162 000

2020-1 Intereses por pagar 200

2030-1 ISR por pagar 10 500

2040-1 Anticipos de clientes 36 000

2050-2 Documentos por pagar a largo plazo 40 000

3010-1 Capital social 300 000

3030-1 Dividendos 8 000

4010-2 Ingresos por servicios 164 000

5020-4 Gasto por publicidad 20 000

5020-5 Gasto por productos químicos 10 000

5020-13 Gasto por depn. de equipo de transporte 3 750

5030-1 Gasto por sueldos y salarios 55 000

5030-2 Gasto por materiales de oficina 500

5030-4 Gasto por renta 10 000

5030-7 Gasto por servicios públicos 2 900

5030-12Gasto por depreciación de mobiliario y equipo de oficina

1 500

5030-13 Gasto por mantenimiento 1 300

5040-1 Gasto por intereses 200

5050-1 ISR 10 500

Totales 785 950 785 950

Con la información presentada en esta balanza de comprobación ajustada se procede a la elaboración y al análisis de los estados !nancieros, que son:

• Estado de resultados.• Estado de variaciones en el capital contable.• Estado de situación !nanciera o balance general.• Estado de cambios en la situación !nanciera.

Las transacciones que realiza una entidad económica diariamente son registradas; sin embargo, algunas cuentas de activo, pasivo, ingresos y gastos aumentan o disminuyen por determinados eventos o por el tipo de transacciones; por ello, al !nal del periodo contable se requiere ajustar dichas cuentas para mos-trar su saldo real. Los asientos con que se actualizan estas cuentas se conocen como asientos de ajuste.

Existen dos postulados básicos o principios contables que son aplicables al proceso de ajuste; el de periodo contable y el de realización. Ambos son la base de la que deriva el procedimiento de ajuste con el cual se busca relacionar o enfrentar los ingresos del periodo con los gastos que ayudaron a generar dichos ingresos.

Resumen

Resumen 125

(continuación)

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Documents

Contabilidad Financiera, 5ta Edicionecaths1.s3.amazonaws.com/administracionuspt/624712600.GUAJARDO... · GUAJARDO 04.indd 107 2/4/08 5:04:35 PM. 108 CAPÍTULO 4 Ajustes Todo lo que