Contabilidad Financiera II - Juan A. Rueda 1 Tema 1. La Normalización Contable y las Normas Contables Españolas

Contabilidad Financiera II -Juan A. Rueda

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Tema 1.

La Normalización Contable y las Normas Contables Españolas


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1. La Normalización de la Contabilidad Financiera.

2. La Normalización Contable en el Ámbito Europeo.

3. La Normalización Contable en España.

4. El Plan General de Contabilidad: Características y Estructura.

5. El Marco Conceptual de la Contabilidad Financiera. Definición y Estructura.

6. Las Cuentas Anuales: Estructura y Objetivos.

7. Requisitos de la Información Contable.

8. Los Principios Contables.

9. Los Elementos de las Cuentas Anuales: Criterios de Reconocimiento y Valoración.

10.Las Normas de Registro y Valoración.


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• La información financiera es un bien de interés público, cuya calidad afecta a la asignación de recursos en la economía y a la seguridad del tráfico económico.

• Los incentivos de los directivos para revelar información a terceros son insuficientes, y la información publicada puede estar sesgada en su propio interés.

• La toma de decisiones exige que la información financiera revelada por las empresas sea comparable.

NORMALIZACIÓN de la oferta de

información financiera en cantidad y calidad

Fijar o regular:• Las normas de elaboración

de la información fra.• Su formato (modelos de

cuentas anuales)• Su frecuencia de

publicación

1. LA NORMALIZACIÓN DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA


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La normalización o regulación contable es la actividad reglada y organizada que, mediante la emisión de normas contables, persigue:– proporcionar criterios homogéneos a los responsables de elaborar la información financiera,– ofrecer a los usuarios de la información contable un marco de referencia sobre las bases de su elaboración, y– guiar al auditor en su tarea de revisión de las cuentas anuales para contrastar su fiabilidad.


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• Es un proceso político, resultado de la negociación entre diferentes agentes con intereses diversos. La información financiera no es un producto neutral, y sus criterios de elaboración tienen efectos económicos (distribución de riqueza) Conlleva un coste, si la presión de algunos agentes para lograr sus objetivos particulares se impone al interés público (p.ej., la regla general de valoración a coste histórico, promovida por las grandes auditoras, limita la relevancia-utilidad de la información financiera).

La normalización contable:

• Es un proceso dinámico Las normas contables evolucionan en el tiempo con los cambios en el entorno-demandas de los usuarios y la aparición de nuevas realidades en el mundo de los negocios (p.ej., instrumentos financieros).


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NORMAS CONTABLES

PRÁCTICA

CONTABLE

Enfoque inductivo-positivista:Las normas se extraen de la práctica contable (profesional) gene-ralizada (lo que es)

Enfoque lógico o deductivo-normativo:Las normas se deducen de los objetivos fijados a priori para la información financiera (lo que debe ser) Marco Conceptual


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Diferencias entre Entornos (factores institucionales: económicos,

legales, sociales, etc.)

Diversidad de Normas o Sistemas Contables(la información financiera se demanda

con diferentes fines u objetivos)


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Factores institucionales

Países anglosajones (EE UU, Reino

Unido, Australia)

Europa Continental (Francia, Alemania, España)

Tradición legislativa basada en el: Derecho común

Derecho romano. Codificación

Protección legal de los inversores Alta Baja Normalización contable de carácter

Privado (órganos profesionales)

Público (Planes Contables)

Influencia de la legislación fiscal sobre las normas contables: Baja Alta Financiación empresarial vía

Mercados de capitales Bancos

Dispersión del capital (asimetría informativa) Alta Baja Coste de litigios afrontado por directivos y auditores Alto Bajo


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Globalización de los mercados (en especial de los mercados de capitales)

Consolidación de un único conjunto de normas que regule la información financiera en particular la información publicada por las global players (sociedades que obtienen financiación en los

mercados de capitales de diferentes países)


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• Los principios y normas contables emitidos por el FASB

(Financial Accounting Standards Board) de EE UU (US-

GAAP).• Las IAS-IFRS (International Accounting Standards –

International Financial Reporting Standards) o NIC-NIIF

(Normas Internacionales de Contabilidad – Normas

Internacionales de Información Financiera) emitidas por

el IASB (International Accounting Standards Board).

Opciones: Adoptar:


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2. LA NORMALIZACIÓN

CONTABLE EN EL ÁMBITO EUROPEO


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Estrategia de armonización (años 70-80)(normalización de mínimos)

Directivas contables (IV y VII)

Estrategia de uniformidad, basada en laadopción de las NIC-NIIF como normas europeas

Modificación de las Directivas contables Reglamento (CE) 1606/2002, de 19 de julio.

• Necesidad de comprensión general de la información financiera en un mercado único europeo.

• Evitar la duplicidad de estados contables para las empresas cotizadas en mercados de Europa y EE.UU.


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Reglamento (CE) 1606/2002, de 19 de julio

• Obliga a todas las sociedades cotizadas en los mercados de capitales europeos, a elaborar sus estados financieros consolidados publicados a partir del 1/1/2005 de conformidad con las NIC-NIIF aceptadas por la Comisión.

• Se delega la emisión de normas contables en un organismo independiente: el IASB, sobre el que ni la Comisión ni los Estados miembros tienen control directo.

• Se introduce un mecanismo de aceptación o endorsement: Sólo son obligatorias las NIC-NIIF aceptadas expresamente por la Comisión Garantiza a la Comisión el control de las normas contables a aplicar en la UE.


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NIC 1 Presentación de estados financieros NIC 2 Existencias NIC 7 Estado de flujos de efectivo NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores NIC 10 Hechos posteriores a la fecha de balance NIC 11 Contratos de construcción NIC 12 Impuesto sobre el beneficio NIC 14 Información financiera por segmentos NIC 16 Inmovilizado material NIC 17 Arrendamientos NIC 18 Ingresos ordinarios NIC 19 Retribuciones a los empleados NIC 20 Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre

ayudas públicas NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera NIC 23 Coste por intereses NIC 24 Información a revelar sobre partes vinculadas NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de prestaciones por

retiro

Normas Internacionales (NIC-NIIF) adoptadas por la UE


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NIC 27 Estados financieros consolidados y separados NIC 28 Inversiones en entidades asociadas NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias NIC 30 Información a revelar en los estados financieros de bancos y entidades

financieras NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos NIC 32 Instrumentos financieros: presentación e información a revelar NIC 33 Ganancias por acción NIC 34 Información financiera intermedia NIC 36 Deterioro de valor de los activos NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes NIC 38 Activos intangibles NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIC 41 Agricultura NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF NIIF 2 Pagos basados en acciones NIIF 3 Combinaciones de negocios NIIF 4 Contratos de seguros NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales


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3. LA NORMALIZACIÓN

CONTABLE EN ESPAÑA


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Directivas Europeas contables (IV y VII)

Ley 19/89, de 25 de julio, de reforma parcial y adaptación de la legislación mercantil a las directivas europeas

Código de Comercio (Título III, Libro 1º)Ley de Sociedades Anónimas (capítulo VII)

Reglamento del Registro Mercantil Plan General de Contabilidad Normas de consolidación de los estados financieros

Der

ech

o C

onta

ble

Ordenes del MEH que aprueban las Adaptaciones del PGC a ciertos sujetos y sectores económicos.

– Resoluciones del ICAC.– Circulares del BE y la CNMV

Jerarquía

– Usos y prácticas contables


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Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC),

dependiente del MEH

Asociación Española de Contabilidad y Administración de

Empresas (AECA)

• Banco de España• CNMV

Organismos con potestad normalizadora (públicos)

I A

S B

( N

IC-N

IIF

)

Organismos profesionales

Normas contables de

obligado cumplimiento

Pronuncia-mientos

(Documentos)

http://www.icac.meh.es/

http://www.icac.meh.es/


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Ley 16/2007, de 4 de julio, de Reforma y Adaptación de la Legislación Mercantil en Materia Contable para su Armonización Internacional con base en la Normativa de la UE

• Nuevo Plan General de Contabilidad (NPGC), aprobado por RD 1514/2007, de 16 de noviembre

• Nuevo Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas (NPGC-PYMES), aprobado por RD 1515/2007, de 16 de noviembre

Sustituyen al PGC de 1990

Adopción de las NIC-NIIF como normas contables europeas (modificación de las Directivas contables y aprobación del

Reglamento (CE) 1606/2002, de 19 de julio)

Reforma del Derecho Contable Español


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Cuentas consolidadas Normas contables Sociedades

cotizadas Sociedades no

cotizadas

Cuentas individuales

NIC-NIIF adoptadas por la UE

X

X

Normas españolas

X

X

Normas Contables aplicables a los Estados Contables publicados desde el 1/1/2005


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4. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD: CARACTERÍSTICAS y ESTRUCUTRA

• Es el desarrollo a nivel reglamentario de lo dispuesto por la legislación mercantil en materia contable (arts. 34 y ss CC y arts. 171 y ss LSA) El NPGC se aprobó mediante el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre.

• Es el instrumento técnico y básico de la normalización contable en España, siendo de aplicación a todas las empresas con independencia de su tamaño o titularidad jurídica.

• Es un texto abierto, que se ha de completar con Adaptaciones Sectoriales y las Resoluciones del ICAC.


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Estructura del NPGC

1ª Parte: Marco Conceptual de la Contabilidad

5ª Parte: Definiciones y Relaciones Contables

4ª Parte:Cuadro de Cuentas

2ª Parte: Normas de Registro y Valoración

3ª Parte: Cuentas Anuales

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igat

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Un marco conceptual es una declaración general del órgano

emisor de normas contables por la que se hacen explícitos los

conceptos fundamentales para la elaboración y

presentación de los estados contables, la finalidad que

persigue esa información y las hipótesis básicas sobre las

que la misma se construye, a fin de conseguir la

uniformidad en tratamiento contable mediante normas

concretas de hechos parecidos o similares.

5. EL MARCO CONCEPTUAL DE LA

CONTABILIDAD FINANCIERA


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Objetivos de la Información Fra.

Características Cualitativas o Requisitos de la Información Fra.

Elementos de los Estados Contables (Definición, Reconocimiento y

Valoración)

Normas Contables

Estructura General de un Marco Conceptual

Hipótesis fundamentales

Práctica Contable


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Ejemplo:Una empresa adquiere un equipo informático, que paga al contado.

El marco conceptual ayuda al contable a saber que el equipo informático se ha de reconocer como un activo y que se ha de valorar según su precio de adquisición.

Las normas contables especifican qué conceptos se deben incluir en la valoración del activo a precio de adquisición (por ejemplo, los gastos de transporte e instalación).


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Objetivos de la Información Contable a incluir en las CC.AA.

Requisitos de la Información Contable

Elementos de las CC.AA.(Activos, Pasivos, Patrimonio Neto, Gastos e Ingresos)

• Criterios de Reconocimiento• Criterios de Valoración

Marco Conceptual incluido en el NPGC

Principios Contables

Normas de Valoración y Registro


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• Identificación de los hechos contables• Valoración y Medida• Registro o Representación

ELABORACIÓNDE LA INFORMACIÓN CONTABLE

Agregación o Síntesis periódica de la Información en las

Cuentas Anuales

COMUNICACIÓNAnálisis de las Cuentas

Anuales

Auditoría de las

Cuentas Anuales

6. LAS CUENTAS ANUALES: ESTRUCTURA Y OBJETIVOS


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Las Cuentas Anuales (CC.AA.) son el producto final del proceso de elaboración de la información contable, y el medio o instrumento de transmisión de esa información a sus diferentes usuarios.

Bajo la legislación mercantil española, las CC.AA. están integradas por cinco estados contables: Balance, Cuenta de Pérdidas y Ganancias, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Estado de Flujos de Efectivo, y Memoria

Estos estados contables forman una unidad.


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“Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de forma que la información suministrada sea comprensible y útil para los usuarios al tomar sus decisiones económicas, debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales. La aplicación sistemática y regular de los requisitos, principios y criterios contables…deberá conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. A tal efecto, en la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica”.

Según la Primera Parte (epígrafe 1º) del NPGC:


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Las Cuentas Anuales en conjunto deben proporcionar

información útil para la toma de decisiones económicas

(asignación de recursos) a múltiples usuarios.

La información suministrada por las Cuentas Anuales debe

ayudar a proyectar la capacidad de generación de tesorería o

efectivo de la empresa, sirviendo para estimar la cuantía,

momento e incertidumbre de sus futuros flujos de efectivo

(cobros/ pagos), en forma de dividendos para los propietarios-

socios, intereses a pagar a los prestamistas, etc.


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La Información Contable debe ser útil Perspectiva Normativa (a priori) Regulación y Normalización Contable.

¿Es útil la Información Contable? Perspectiva Positiva (a posteriori) Investigación Contable.

P.ej., Se ha constatado que la información contable publicada por las empresas con importante inversión en activos intangibles (empresas tecnológicas) ha perdido relevancia para los inversores en los mercados de capitales.


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La información es relevante cuando refleja y mide adecuadamente todos los hechos con repercusión sobre el valor del patrimonio de la empresa, permitiendo confirmar o corregir las expectativas sobre la cuantía, momento y/o incertidumbre de los flujos de tesorería futuros. En tal caso, la información es útil para la toma de decisiones económicas. En particular, para cumplir con este requisito, las cuentas anuales deben mostrar adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la empresa.

Según el NPGC, “la información incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable. Adicionalmente, la información financiera debe cumplir con las cualidades de comparabilidad y claridad”.

7. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE


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La información es fiable cuando está libre de errores materiales y es neutral, es decir, está libre de sesgos, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar. Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanza cuando la información financiera contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisión de información significativa.


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Ejemplo:

Reconocer una marca comercializada por la empresa como un activo según su valor de mercado aporta información relevante pero poco fiable, por la subjetividad que conlleva la estimación de ese valor.

Reconocer los ingresos de una película cuando se estrena y se cobra a los espectadores aporta información muy fiable u objetiva (no manipulable) pero poco relevante, porque los ingresos se generan a medida que se produce la película y se devengan los gastos correspondientes.


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La comparabilidad, que debe extenderse tanto a las cuentas anuales de una empresa en el tiempo como a las de diferentes empresas en el mismo momento y para el mismo período de tiempo, debe permitir contrastar la situación y rentabilidad de las empresas, e implica un tratamiento similar para las transacciones y demás sucesos económicos que se producen en circunstancias parecidas.

La claridad implica que, sobre la base de un razonable conocimiento de las actividades económicas, la contabilidad y las finanzas empresariales, los usuarios de las cuentas anuales, mediante un examen diligente de la información suministrada, puedan formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones.


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• Los principios contables son las reglas básicas a las que se ha de ajustar el reconocimiento y valoración de los hechos contables por la contabilidad de las empresas.

• Son definidos en el art. 38 CC, y ampliados en la Parte Primera del NPGC, dentro del “Marco Conceptual de la Contabilidad”.

• Su aplicación es obligatoria por parte de todo empresario, cualquiera que sea su forma jurídica (individual o social).

• El objetivo de su aplicación es conseguir que las cuentas anuales representen la imagen fiel del patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa.

8. LOS PRINCIPIOS CONTABLES


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Principios de:

• Empresa en funcionamiento

• Devengo

• Uniformidad

• Prudencia

• No Compensación

• Importancia Relativa Imagen Fiel

Normas de Registro y Valoración del PGC

(En los casos de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel)

Resoluciones del ICAC


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9. LOS ELEMENTOS DE LAS

CUENTAS ANUALES:

CRITERIOS DE

RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN


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Elementos de las CC. AA.– Activos, Pasivos, Patrimonio Neto– Ingresos y Gastos

Definición

Criterios de Reconocimiento

Criterios de Valoración

Condición necesaria para la incorporación a las CC. AA.

Condición suficiente para la incorporación a las CC.AA.


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• El reconocimiento o registro de los elementos en las CC. AA. procederá cuando, cumpliéndose la definición de los mismos, se cumplan los criterios de:

–probabilidad en la obtención o cesión de recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos, y

–su valor pueda determinarse de forma fiable.

• La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las CC. AA., de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoración específicas incluidas en la normativa contable.


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Patrimonio y Situación Financiera a la

fecha de cierre del ejercicio

Resultadodel ejercicio

Balance Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Estado de Flujos de Efectivo

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Memoria

Info

rmac

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so

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lem

ento

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Activos Pasivos Patrimonio Neto

Ingresos Gastos


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• Las normas de registro y valoración incluidas en la segunda parte del PGC desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en la primera parte, relativa al Marco Conceptual de la Contabilidad. Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos económicos, así como también a diversos elementos patrimoniales.

• Las normas de registro y valoración son de aplicación obligatoria.

10. LAS NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN


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2. Inmovilizado material3. Normas particulares sobre el inmovilizado material4. Inversiones inmobiliarias5. Inmovilizado intangible 6. Normas particulares sobre el inmovilizado intangible7. Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar9. Instrumentos financieros10. Existencias11. Moneda extranjera12. Impuesto sobre el valor añadido, impuesto general indirecto canario y otros

impuestos indirectos 13. Impuesto sobre beneficios14. Ingresos por ventas y prestación de servicios15. Provisiones y contingencias16. Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio18. Subvenciones, donaciones y legados recibidos19. Combinaciones de negocios20. Negocios conjuntos21. Operaciones entre empresas del grupo22. Cambios en criterios contables, errores y estimaciones23. Hechos posteriores al cierre

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