CONTABILIDAD - hmontielcI.pdf · Los datos que se asentaron como registros contables ... Lo anterior se aplica en los tres sectores productivos del país los cuales se clasifican

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7

~eb] INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACIÓN, S. C. ~~

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,

DIVISION LICENCIATURAS

CONTABILIDAD 1

1

UNIDAD 1

ALGUNOS ASPECTOS HISTÓRICOS DE LA CONTABILIDAD Y SU EVOLUCIÓN

Objetivo: El alumno al término del estudio de esta unidad, conocerá algunas

referencias históricas de la contabilidad y su evolución. Dándole la mayor importancia a la utilidad que representa adualmente el conocimiento aplicado tanto a ./as personas físicas como a las personas moráles que realicen operaciones comer

ciales, industriales, de servicios, etcétera.

Para hablar de contabilidad es conveniente exponer algunos antece

dentes o referencias históricas, así como la evolución que ha tenido

desde su aparición hasta los primeros testimonios de registros senci

llos, registro a base de la partida doble ambos realizados en forma

manual y mecanizada, y hasta su sofisticado manejo apoyado en las

computadoras que operamos en nuestros días.1

Hay muchos datos aislados sobre registros contables elementa

les y poco fiables en la historia antigua, pero para conocer sobre este

tema es necesario recurrir a tres elementos indispensables:

1 Maximino Anzures. Contabilidad General, p. 2

13

~ ,,

·1.

1

14 CONTABILIDAD 1

1. El hombre tomado en cuenta como ente social.

2. La realización de operaciones económicas.

3. La escritura; siendo ésta una herramienta elemental para poder

dejar escrito lo sucedido a través del tiempo en relación a las

operaciones comerciales realizadas por los hombres2

Los antecedentes más recientes que se han encontrado de registros contables son de comerciantes, en Florencia, Venecia y Génova

en los que ya se aplicaba la partida doble y datan de principios del

siglo xrv. 3

Lucio Paciola (1445-1509). Nació en Borgo San Sepoloero, Ita

lia, también lo llamaban Pacioli, Paciolo o Luca de Borgo actual

mente más conocido como Luca Pacioli. Fue matemático y reli

gioso de la orden de los franciscanos. Declicó gran parte de su obra a la geometría y a la aritmética. Fue el autor del método de

contabilidad por partida doble incorporado en su libro Suma de

antmética, geometría, proportioni et proportionalita. 4 Ya para el siglo XIX

sobre todo en Estados Unidos, se clio gran clifusión a los proce

dimientos de contabilidad y siguiendo como guia los principios

establecidos por Fray Luca Pacioli.

A principios y durante el siglo 'l\'X, es cuando más se desarro

llan los proceclimientos de registro contable, los cuales se iniciaron

con pocos libros y una sola persona, pero conforme se incrementaron

las operaciones de las empresas o de los comerciantes se multiplica

ron los registros en libros hasta que una sola persona no pudo con

trolar todos los registros y fue necesario emplear más personal, dán-

2 Federico Gertz Manero. Origen y et•olución de la contabilidad. pp. 18-1 9. 3 M. Anzures, op. cit., p. 2 4 Gran diccionario enciclopédico ilu.rtrado de Selecciones del Rcader's Digest, tomo VI, p. 89.

f

1 .1

ALGUNOS ASPECTOS HISTÓRICOS DE LA CONTABILIDAD 15

close cuenta que ésa no es la solución, comenzando así la evolución

ele los libros en tanto a la formación de columnas y la separación de

operaciones buscando la especialización ele las personas en el manejo

ele las operaciones, como ventas, compras, etcétera.

Posteriormente la carga administrativa orilla a implementar los

sistemas ele contabilidad, cuyas características confluyen en la obten

ción de un buen control interno de las operaciones que realizan día a

día los comerciantes y las empresas en general.

Lo anterior propicia una buena división de funciones y se

responsabiliza a las personas por la ejecución del trabajo, sólo que se

requiere de más personal para realizar estas labores.

Los sistemas de contabilidad .actualmente se manejan con mu

cha facilidad y con poco personal, utilizando~ las computadoras y

sus respectivos programas contables. Dichos programas se les cono

ce como paquetes generales de contabilidad o bien se puede mandar

a elaborar un programa en forma especial para algunas empresas que

realizan operaciones muy específicas.

Los principales benefrcios que se observan al operar las compu

tadoras se pueden resumir como sigue:

a) Almacenar información ele pólizas (documentos internos que sir

ven para asentar registros).

b) Sirven para procesar en forma automática la información auxi

liar de las cuentas colectivas, balanzas mensuales y anuales; libro

diario, libro mayor, análisis de cuentas, etcétera.

e) Para enlazarse mediante Internet a empresas filiales e intercam

biar información como la consolidación de estados financieros

casi en forma inmerliata.

Se puede considerar que los sistemas computarizaclos actualmente

ocupan poco personal, son muy confiables en sus operaciones y pro

cesan una gran cantidad de información en tiempos muy reducidos.

f

16 CONTABILIDAD'I

CONCEPTO DE CONTABILIDAD -

Es la técnica por medio de la cual se realizan los registros en forma

ordenada y sistematizada de las operaciones económicas que modifi

can el patrimonio de los comerciantes, las empresas o cualquier per

sona física o moral que tenga actividades industriales, comerciales o de servicio. 5

FINALIDAD DE LA CONTABILIDAD

Consiste en elaborar los registros de las operaciones económicas de

los comerciantes, de las empresas, de las industrias o de las personas

físicas o morales que realicen actividades industriales, comerciales o

de servicio, generando con ello información que sirve para conocer

en forma eficaz y oportuna cuánto se vendió, cúanto se compró, qué

se produjo, qué hay en proceso, cuánto se ha cobrado a clientes, cuánto

debemos a proveedores, cuánto se tiene en cada uno de los bancos,

etcétera.6

.·:.

IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD

Si ya se expresó anteriormente que la contabilidad es una serie de regis

tros ordenados y sistematizados su importancia radica en lo siguiente:

Que se puede comprobar la información asentada en los regis

tros por medio de la observación.

Los datos que se asentaron como registros contables son una fuen-

5 Marcos Sastrias Freudenberg, Contabilidad L p. 9. 6 Idem, p. 11.

1

! 1

ALGUNOS ASPECTOS' HISTÓRICOS DE LA CONTABILIDAD 17

te de información que sirve de base a los ejecutivos para tomar

decisiones, por ejemplo: se consulta con el almacenista qué produc

tos le faltan y él recurre a sus auxiliares en donde tiene apuntados los

materiales que entran y los que salen del almacén y ya con el reporte

del almacenista se tendrán elementos para realizar su trabajo.

Las autmidades fiscales, tambien lo toman como fuente de infor

mación, partiendo de las declaraciones que se le presentan en forma

sistemática, pasando por los registros hasta llegar a los documentos

originales que le dieron origen a cada una de las operaciones7

INTERESADOS EN LA CONTABILIDAD

Los interesados en los informes que se generan en contabilidad pue

den dividirse en dos grandes grupos para un mayor análisis:

Internos

Los trabajadores: Al saber de las ·utilidades de la empresa tienen ele

mentos para conocer y pedir información sobre su participación en

las utilidades. T...1!s gerentes, administradores y socios: Con los informes que les pro

porcionan analizan y están en posibilidad de reducir o incrementar la producción de algún producto, realizar adquisiciones masivas, amplia

ción de mercados, posibles fusiones con otras empresas, proyecciones

de impuesto, elaboración de presupuestos etcétera.

Externos

Instituciones de crédito: Cuando se soliciten préstamos.

7 Maximino Anzures, op. cit., p. 1.

{

18 CONTABILIDAD 1

Proveedores y acreedores: Por los posibles movimientos crediticios

a realizar con ellos.

Posibles inversionistas: Los que deseen incorporarse en la empresa

con su capital. El gobierno .ftderal y el gobierno local.- Para dos fines básicamente:

para el cobro de los impuestos y para efectos estadísticos.

Aplicación de la contabilidad

Los reg1stros de contabilidad se adaptan en todas las operaciOnes

comerciales, industriales y de servicio que realizan tanto las personas

físicas como las personas morales para el control de los movimientos

en su aspecto económico-administrativo.

Lo anterior se aplica en los tres sectores productivos del país los

cuales se clasifican en iniciativa privada, sector paraestatal y sector cenrtal o gobierno federal.

Concepto y clasificación de empresa

Empresa: "Entidad integrada por ~1 capital y d.r~abajo como. factores de producCión y decli~ada ~· ac'ti~id~d~s i~dustti.~les·, m~rcantiles o de

prestación de servicios con fines lucrativos".8

Empresa: Se considera empresa la persona física o moral que

realice las actividades a que se refiere este artículo. Las actividades de referencia son:

Comerciales. Compra venta de artículos.

lndustn'ales. Extracción, conservación, y transformación de ma

terias primas.

" Diccionario de la lmgua espaliola. Real Academia Espanola, p. S 18

1 ' 1

1


A<grícolas. Siembra, cultivo y cosecha.

Ganaderas. Cría y engorda de ganado, aves de corral y animales.

Pesqueras. Cría, cultivo, fomento y cuidado de especies marinas

y de agua dulce.

Si/vícolas. Cultivo de bosques, conservación, restauración, fo

mento y aprovechamiento de la vegetación.9

Empresa. "Entidad integrada por el capital y el trabajo, como factores de producción y dedicada a actividades industriales, mer

cantiles o de prestación de servicios con fines lucrativos y con la

consiguiente responsabilidad" .10

Entidad. "Es una unidad identificable que realiza actividades eco

nómicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, re

cursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma

decisiones encaminadas a la construcción de los fines para los que

fue creada". 11

Empresa: Es la reunión de los diversos factores de la produc

ción como son: naturaleza, capital, trabajo y organización, con el ob

jeto de alcanzar determinados fines para obtener ganancias. 12

Las empresas se pueden clasificar de muchas formas pero para

. este estudio lo realizaremos de la siguiente manera:

'Fisco agenda. Código fiscal de la federación. Ediciones Fiscales ISEF, México, 1999,artículo 16. 10 Diccionario de la lengua espa1iola, op. cit., p. 518 11 Principios de contabilidad generalmente aceptados. Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Boletín A-2 (Principios básicos), cuarta reimpresión, México, 1996. 12 Pequeña y mediana empresa SHCP Subsecretaría de Ingresos, Dirección de Asistencia al Contribuyente. México, p. 13.

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1

20 CONTABILIDAD 1

Por Sll actividad Por su magnitud Por m capital

Comerciales Grandes Privadas

Industriales

Agrícolas Medianas Públicas

Ganaderas

Pesca Peaueñas Mixtas

Silvícolas

Servicios

Lo anterior es para centrar nuestro estudio en la empresa co

mercial, mediana y de capital privado y d~ éSte tipo de empresa analizaremos lo relativo a los procesos de contabilización y elaboración

de informes.

Ciclo económico de los negocios comerciales

Ciclo: "Serie de fases por que pasa un fenómeno físico periódico has

ta que se reproduce una fase anterior". 13

.....

Ciclo económico

Periodo transcurrido entre varias actividades y en este caso se inicia

con la adquisición a crédito de mercancías y su almacenaje, venta a

crédito, posteriormente cobro a clientes y depósito en cuenta banca

ria y así sucesivamente se va repitiendo este ciclo conforme se com

pran y venden mercancías.

13 Diccionario de la lengua e.rpmiola. lbidem, p. 298

r, 1 .

1

··,


Almacén de

nuestra

empresa

Proveedor de

mercancías

Comprador de

mercancías

(cliente)

$ Caja general

de nuestra

empresa

1

'· .....

' ) 1

UNIDAD2

BIENES Y DERECHOS, OBLIGACIONES Y PATRIMONIO DE UNA EMPRESA COMERCIAL

Objetivo.' El alumno al término del estudio de esta unidad estará en posibilidad

de comprender y diferenciar los bienes y derechos, obligaciones y patrimonio de una empresa, clasificándolos técnicamente y debido a eso podrá integrar esos valores en la contabilidad. ·

CONCEPTOS DE !:\lENES Y DERECHOS

Bien: del latín bene. "Hacienda, riqueza, caudal". 14

Bien: Se refiere a: "Lo que es objeto de un derecho o de una obligación,. 15

Los bienes: "pueden ser objeto de apropiación, todas las cosas

que no estén excluidas del comercio". Y se excluyen de la ley por su

naturaleza, por disposición oficial de ley y las que ya sean propiedad

de algún particular. 16

14 Diccionario de la real academia española, Ibidem, p. 181 15 Ramón y Gross, García Pelayo, Diccionario L.arousse, manual ilustrado, p. 121. 16 Código civil para el Distrito Federal, artículos 747 al 749.

23

1

24 CONTABILIDAD 1

Concluyendo se puede decir que el bien es la cosa u objeto susceptible de apropiación. Y por último se expresa que: "el propie

tario de una cosa puede gozar y disponer de ella con las limitaciones

y modalidades que fijen las leyes". 17

DE.SIGNACIÓN Tf~CNICA DE LOS ll!ENES

Como ya se dijo, bienes se refiere a objetos tangibles los cuales en las empresas o negocios los identificamos como:

Efectivo en caja

Artículos en almacén

Terrenos

Edificios

Equipo de cómputo

Equipo de transporte

... --

Equipo de tienda (mostradores, estantes, anaqueles, etc.)

Equipo de oficina (escritorios, sillas, sillones, máquinas de escribir, etc.). ., ..

DERECHO

"Conjunto de leyes mexicanas y disposiciones a que está sometida

toda sociedad civil". 18

De los principales significados de la palabra derecho el que pre

sentamos es en su sentido objetivo y se refiere a "un conjunto de

normas" en las que no sólo imponen obligaciones si no que conce

den facultades. 19

17 lbidem, articulo 830. 18 Ramón y G ross, García Pelayo, p. 282. 19 Eduardo García Máynez. Introducción al estudio del derecho, p. 36.

1

BIENES Y DERECHOS, OBLIGACIONES Y PATRIMONIO 25

Concluyendo se puede decir, que derecho es la facultad que

tiene un individuo y es protegido por una norma.

En contabilidad se puede mencionar como ejemplo a los clien

tes, sobre los cuales tenemos el derecho o la facultad de cobrarles las

mercancías que con anterioridad les vendimos a crédito.

DESIGNACIÓN TÉCNICA DE LOS DERECHOS

Como ya vimos los derechos tienen características muy especiales y

en virtud de no ser objetos materiales o palpables para nuestros efec

tos didácticos sólo presentaremos algunos ejemplos que se utilizan

cotidianamente en las empresas:

Derecho de cobro a un empleado que previamente le presenta

mos efectivo por alguna circunstancia "deudores diversos".

Derecho de acreditar eliVA cuando se paga la declaración ya sea

mensual o trimestral.

Los valores e inversiones en el activo no son iguales y tienen distintos

objetivos, debido a esto los debemos clasificar, y con ello nacen tres

grandes grupos que son:

Activo circulante

"Está formado por los valores con los cuales trabaja el empresario y

mediante su cambio le producen utilidades". 20

Ejemplo: efectivo en caja, bancos, _almacén, deudores diverc

sos, etcétera.

w Maximi.no Anzures. Op. cit., p. 4.

1

26 CONTABILIDAD 1

Activo fijo

"Son los bienes que no se emplean en transacciones, porque los ne

cesita como base fundamental para la existencia del

negocio". 21 Ejemplo: equipo de cómputo, mobiliario y equipo de ofi

cina, edificio, maquinaria, equipo de transporte, etcétera.

Activo diftn"do

"Son aquellas inversiones que con el trascurso del tiempo se convier

ten en gastos, pero que por el momento tienen un verdadero valor".22

Características de los bienes y derechos

La característica fundamental que se ha dado para clasificar los bie

nes y derechos se refiere a la disponibilidad.

Disponibilidad: Dícese de todo aquello que se puede disponer

libremente23

En contabilidad se refiere al grado de utilización que tienen las

cuentas de activo para cubrir las obligaciones que se presenten en las

empresas. Por ejemplo es más fácil pagar con efectivo o con cheques que

esperar a que nos pague un deudor y luego cubrir nuestras obligaciones.

CUENTAS QUE IN1T;GRAN LOS BIENES Y DERECHOS (ACTIVO)

La siguiente es una lista de bienes y derechos clasificados por su

grado de disponibilidad (circulante, fijo y diferido).

21 Idem. 22 ldem. 23 R. García Pelayo. op. cit., p. 309.

1

(31ENES Y DERECHOS, OBLIGACIONES Y PATRIMONIO

Activo Circulante

Caja

Bancos

Almacén (inventarios)

Clientes

Documentos por cobrar

Deudores

IVA acreditable

Inversiones en valores

Fijo Terrenos

Edificios

Equipo de tienda

Equipo de oficina.

Equipo de cómputo

Equipo de rransporte

Depósitos en garantía

Diferido

Gastos de organización

Adaptaciones e instalaciones

Rentas pagadas por anticipado

Intereses pagados por anticipado

Seguros y fianzas pagados por anticipado

Impuestos pagados por anticipado

27

1

28 CONTABILIDAD 1

CONCEPTO DE OBLIGACIONES

Obligación. "Comprometerse a cumplir una cosa". 24

Las fuentes de las obligaciones generalmente se plasman en contra

tos o convenios que son el acuerdo de dos o más personas para trans

ferir modificar o extinguir dichas obligaciones. 25

Como se puede observar del análisis anterior y aplicado a los

negocios y las empresas las obligaciones son las deudas que se han

convenido por la adquisición de la mercancía u otros bienes como

equipo de transporte, máquinas de escribir, escritorios, etcétera.

DESIGNACIÓN TÉCNICA DE LAS OBLIGACIONES

Proveedores: es la obligación que pactamos cuando adquirimos

mercancía a crédito.

Acreedores: Representan las obigaciones que convenimos cuan

do adquirimos algún bien a crédito como un automóvil, una

computadora; equipo de oficina, etcétera.

Documentos por pagar: Generalmente. se refiere a los pagarés o a

las letras de cambio con las que nos comprometimos y que están

pendientes de pago.

Impuestos por pagar: Se refiere a los impuestos que se han

generado en una empresa a favor del gobierno federal o local y no se

han pagado como impuesto al valor agregado, impuesto sobre la ren

ta, etcétera.

24 Ibídem, p. 679. 25

Código Civil ... , '!P· cit., artículo 1792.

1

\• ! 1


Hipotecas por pagar: Esta obligación generalmente se deriva de

una operación de crédito con un banco quedando en prenda un bien

inmueble como el edificio.

CLASIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES (PASIVO)

Las obligaciones que se tienen en las empresas se originan por distin

tos motivos y las clasificamos en tres grupos que son:

1. Pasivo circulante: son las "deudas del empresario que provienen de

compras o préstamos que deben reembolsarse a corto plazo co

múnmente dentro de un año como límite". 26 Ejemplo: provee

dores, acreedores, IVA por pagar, etcétera.

2. Pasivo fijo: son las "deudas que se contraen para hacer inversiones

en el negocio con el.fm de fortalecerlo". 27 En este caso los ven

cimientos de las obligaciones rebasan el año, por ejemplo hipo

tecas y documentos por pagar a largo plazo . . . ...

3. Pa.rivo diferido (o créditos diferidos): "Son los productos cobrados por

anticipado" .28 Estos cobros conforme pasa el tiempo se van tras

pasando a los productos de la empresa (cuenta de resultados

correspondiente).29 Dejando de ser pasivos.

Característica de las obligaciones

Entre las características de las obligaciones -pasivos- destaca la

que denominamos: exigibilidad.

'"M. Anzures, op. cit., p. S. 27 Idem. 28 ldem. 29 Idem.

1

30 CONTABILIDAD 1

Exigibilidad: Viene de obligación de algo y que puede ser exigi

da."'

Exigibilidad· En contabilidad se usa para indicar los fondos y

valores a favor de terceras personas y la obligatoriedad que existe

frente a ellos en cuanto a tiempo e importe.

Cuentas que integran las obligaciones (pasivo)

A continuación se presenta una lista de obligaciones que se clasifican

por su grado de exigibilidad.

A corto plazo (circulante) Proveedores

Acreedores

Documentos por pagar Impuestos por pagar !VA por pagar

A largo plazo (fijo)

Hipotecas por pagar Documentos por pagar

Diferido Rentas cobradas por anticipado

Intereses cobrados por anticipado

30 R. García Pelayo, op. cit., p. 381.

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CONCEPTO DE PATRIMONIO

Patnmonio: son los "bienes propios adquiridos por cualquier motivo".31 El patrimonio generalmente se forma po.r la aportación inicial que realizan los inversionistas en una empresa y puede ser en maqui

naria, mobiliario y equipo, equipo de cómputo, etc., que puede ser incrementado por nuevas inversiones o por las utilidades y disminuido por las pérdidas.

Designación técnica

Al patrimonio en las empresas se le denomina capital social.

Capital social: "Se entiende por capital social la cantidad que se han comprometido a aportar las personas físicas o morales que forman la sociedad" .32

Ejemplo: de los bienes, derechos y obligaciones que a continuación se enlistan se ha indicado si se refieren a bienes (B), derechos (D) u obligaciones (O) y su clasificación en el balance por el

rubro al que pertenecen con las siguientes claves:

AC Activo circulante AF Activo fijo AD Activo diferido

PC Pasivo circulante

PF Pasivo fijo PD Pasivo diferido

31 lbidem, p. 724. 32 Guillermo S. Paz. Estudio contable de las sociedades. Editorial Patria. México. 1982, p. 10.

/

32 CONTABILIDAD 1

Caja B AC Edificios B AF Deudores diversos D AC Seguros pagados por anticipado D AD Provee~ores o PC Acreedor hipotecario o PF

Práctica número 1

Favor de indicar en los espacios si son bienes: con la letra (B), si son

derechos: con la letra (D), si son obligaciones: con la letra (O) y, cómo sé clasifican de acuerdo al grado de su disponibilidad.

Terreno Caja· Adaptacion¡;¡s e instalaciones Acreedores IVA por pagar Equipo de oficina Clientes Depósitos en garantía

<

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1

f ;


Cuenta;. :_·,_ ,.

Deudores· diversos·.· Impuesto;¡ .por pagar IVA acreditable

6iécy1 derecho · , Clasni~clóll e11

· ·' '9~it9a~l9"''t~ .• · i~lÍ'~l'l~~$~~~;

Seguro~ pagados·por anticipado¡ Edificios Hipoteca¡; por pagar ... 'ó'ácreeé:i6!' hipdtiicario •· · Equipo ele computo. . . Intereses· pagados por anticipado Almacén: · · .. · Documentos por cobrar

Ejemplo.

Se ha completado la información sobre el contenido del rubro del

pasivo diferido quedando como sigue:

Pasivo diferido

· Rentas cobradas por. antiC::ipl:ii;lo . ·-.'. - --- ,, \--- -~;;- ··. . . ~" ,_.~: .. ;,_, ~, ..• , ~- : --.-~~~~.;,~" : ~~- -~·:·c_...,~---t;·

··',lnlereseS.Pf;br<!'~'oWpHr ailtlc::Jt~CI§·· .. ···· .-: :-':':\"''- ·:·.·.xc:·~: .. ,: - -·: -·. ·' . ',·

Práctica número 2

Complete la información de los siguientes rubros:

6.

. ·: .. ·. :.-··

34 CONTABILIDAD 1

Activo diferido

4.

6.

1

. '• ....

6.

1


Ejemplo

Para la formación de un balance debemos identificar los rubros en

cuanto a su clasificación y contenido:

Rubros: activo circulante, activo fijo, activo diferido, pasivo cir

culante, pasivo fijo, pasivo diferido y los de capital social.

Balance general al 31 de diciembre del 2000

Activo Pasivo

1

36 CONTABILIDAD 1

Práctica número 3

En los siguientes rubros incluya el nombre de las cuentas que usted

considere:

Balance general al 31 de agosto del 2000

•

1

UNIDAD 4

LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS

Objetivo: El alumno al término del estudio de la unidad conocerá de las cuentas los movimientos deudores y acreedores, así como la determinación del saldo.

Cuenta: Es la acción y efecto de contar, y contar es enumerar o computar las cosas considerándolas como unidades homogéneasY

Cuenta "El estado, pliego o forma rayada especialmente, en el cual se ··.registran con palabras y cifras, una o más operaciones similares o

distintas, referentes a una.misma persona, operación o cosa, bajo un nombre o título apropiado y en el cual se muestra, con las explicaciones necesarias, el resultado de alguna o varías transacciones o la situación de un negocio a una fecha determinada".43

En contabilidad se puede decir que la cuenta es una forma raya

da sobre la cual anotamos operaciones similares. Se estila elaborar el

formato con dos líneas una horizontal y una vertical como si fuera la

letra T del alfabeto.

42 Diccionario de la Lengua Española., op. cit., pp. 350 y 392. ".Mancera Hermanos, op. cit., p. 115

49

:r ! .

1

50 CONTABILIDAD 1

,, Finalidad

La finalidad de la cuenta es para asentar y concentrar en ella, registros

con palabras y números derivados de operaciones comerciales ho

mogéneas que realizan las personas morales y las personas físicas.

Tecnicismos de la cuenta

NOMBRE DE LA CUENTA

Lado izquierdo

Nombre técnico: DEBE

Cargos o débitos: Son las

cantidades que se anotan de

este lado.

Movimiento deudor:

Se le denomina a la totalidad de anotaciones o cargos de este lado.

Saldo

Lado derecho Nombre técnico: HABER

Abonos o créditos: Son las

cantidades que se anotan de

este lado.

Movimiento acreedor: Se le denomina a la totalidad

de anot:a,c;iones o abonos hechos . · de este lado.·

Es el resultado de restar el total de movimientos deudores, a la tota

lidad de los movimientos acreedores o viceversa.

Cuando los movimientos deudores son mayores que los movi

mientos acreedores resulta un saldo deudor.

Cuando los movimientos acreedores son mayores que los mo

vimientos deudores el resultado es acreedor.

Cuando la suma de los movimientos deudores y la suma de los

movimientos acreedores se igualan, se dice que la cuenta quedó sal

dada.

l· 1

1

LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 51

A continuación se presentan las cuentas que de momento apren

deremos durante este curso. Contienen el instructivo de manejo de

cada una, su saldo y algunas recomendaciones específicas.

SE C4RGA:

'

Del dinero efectivo en caja

al inicio del ejercicio.

Del efectivo que se recibe en

caja durante el ejercicio.

De los sobrantes del efectivo.

Saldo deudor

CAJA

SE ABONA:

Del dinero efectivo que se

lleva a depositar a los bancos.

Por los faltantes de efectivo.

Su presentación en el balance es dentro del rubro del activo circulante .

. Nota: E~a cuenta con SilS rriovl.mii:nto~narito 'deudore'scorrio acreedores es

utilizada en negocios muy pequeños en virtud de que la Ley del Impuesto

Sobre la Renta44 contempla que los pagos se efectúen mediante cheque no

minativo. Posteriormente se estudiará el sistema de "fondo fijo de caja" en

donde se establecen los mecanismos de control y registro que operan actual

mente en empresas grandes, medianas y pequeñas.

44 Ley del Impuesto sobre la &nta, artículo 24, fra~ci~n II, México~ 1999.

f

52 CONTABILIDAD 1

BANCOS

SE CARGA:

Del saldo que se tenga en cuenta de cheques al iniciar el

eJerctcJo.

El importe de los depósitos de

efectivo, cheques, documentos,

etc. En la institución bancaria

durante el ejercicio.

Saldo deudor

SE ABONA:

Por los cheques expedidos

para pagos a proveedores,

acreedores, préstamos, etc.

Cargos del banco como las

comisiones y situaciones

bancarias.

Su presentación en el balance es dentro del rubro del activo circulante.

INVERSIONES EN VALORES

SE CARGA:

De las inversiones en

acciones bonos y valores

a corto plazo que realiza

la empresa en institucio

nes bancarias, casas de

bolsa.

Saldo deudor

SE ABONA:

De la venta parcial o total

de las inversiones o valores.

La presentación en el balance es dentro del rubro del activo circulante.

1


SE CARGA:

Del importe del costo de

mercancías al inicio del

ejercicio.

Adquisición de mercancías


Del costo de las devQlucio

nes que efectúen nuestros

clientes.

El importe de los gastos

ocasionados por la adquisi

ción de mercancías como

fletes, empaques, etc.

Saldo deudor

ALMACÉN

SE ABONA:

Del costo de las mercancías

vendidas.

Del costo de las mercancías

que le devolvemos a nuestros

proveedores.

De las rebajas y bonifica

ciones sobre las compras de

mercancías conseguidas con

nuestros proveedores.

Muestra el valor neto de las mercancías en existencia. La presenta

ción en el balance es dentro del rubro del activo circulante.

. . •r.

1

. -...

54 CONTABILIDAD 1

INVENTARIOS

SE CARGA:

Al inicio del ejercicio por el importe de las mercancías

. . en existencia.

Al cierre del ejercicio se realiza un inventario físico de las mercancías

Saldo deudor

SE ABONA:

Por el traspaso que se hace a la cuenta de costo de venta del

importe del inventario con que se inició el ejercicio y que se hace al final de cada año.

Por el traspaso que se hace a la cuenta de costo de ventas del inventario inicial.

Durante todo el ejercicio el saldo es el inicial y al final quedará el

resultado del inventario físico.

Nota: El inventario físico consiste en ordenar y contar las mercancías que a

tina· fecha determinada se tienen en existencia en el almacén y posterior

mente se le da un valor a cada artículo a precio de costo. Esto por disposi

ción oficial debe practicarse cuando menos una vez al año.

Los sistemas de conteo más comunes en la práctica de inventarios

físicos son los apoyados en marbetes o en los listados. Por lo que se refiere al personal que interviene son organizados en grupos de conteo

los cuales serán coordinados por él personal de mayor experiencia que generalmente son ubicados en la mesa de control.

1


5EC4RGA:

Al inicio del ejercicio por el

importe que nos deban los

clientes por ventas a crédito

hechas con anterioridad.

De las ventas de mercancías

que se realicen a crédito.

Saldo deudor

CLIENTES

SE ABONA:

De los pagos parciales o tota

les que realizan los clientes.

De las rebajas, descuentos

y devoluciones de mercancía

que se pacten con los clientes

a precio de venta.

Representa el importe que los clientes nos deben, derivado de las

ventas a crédito que les autorizamos. La presentación en el balance es

dentro del rubro del activo circulante.

1

56 CONTABILIDAD 1

DOCUMENTOS POR COBRAR

SE CARGA:

Al inicio del ejercicio por

el importe de los documentos

que están pendientes de co

brarse

Los documentos que durante el

ejercicio se reciben, o han sido

suscritos a nuestro favor,

derivados de operaciones comer

ciales.

Saldo deudor

SE ABONA:

Por el cobro que hacemos de

los documentos que con ante

rioridad fueron suscritos a

nuestro favor.

Por la cancelación de algún

·documento que no se pudo co

brar y se le considere inco

brable.

Representa el importe en documentos pendientes de cobro. Se pre

senta en el balance dentro del rubro del activo circulante .

. _. Nota:"·Los.docillnentos .más .cotii.unes son.·Eis letras: de cambio y los pagarés,

también llamados títulos de crédito.45

45 Código de Comercio y Leyes Complementarias, Artículos 249 y 269.

1

' ·~ ¡

1

1

1

1 1


DEUDORES DIVERSOS

SE CARGA:

Al inicio del ejercicio

por el importe de los

adeudos que las personas

tengan con nosotros por

los préstamos que les

hicimos con anterioridad.

Del importe de los

préstamos o anticipos

de sueldo que la empresa

concede a sus empleados.

Saldo deudor

SE ABONA:

De los pagos parciales o

totales que se reciban du

rante el ejercicio.

•

57

Representa el importe que diversas personas nos deben y están pen

dientes de cobro a una fecha determinada. Se presenta en el balance

dentro del rubro del activo circulante.

Nota: Deudor es: "el que ha recibido algo que queda a deber."46

""Mancera Hermanos, op.tít., p. 123.

f

58 CONTABILIDAD 1

IVA ACREDITABLE

SE CARGA: 1

Del impuesto al valor

agregado (IVA), que

la empresa pague por ad

quisiciones de mercancías

de equipos o pago de materiales y servicios du

rante el ejercicio.*

Jaldo deudor

SE ABONA:

Del importe que resulte

cuando se pacten devolucio

nes, descuentos o rebajas con

nuestros proveedores y acree

dores.

Del importe por acredita

miento que cada mes se debe

hacer con el pago de la

declaración.

Representa el importe que tenemos a nuestro favor a una fecha de

terminada. Se presenta en el balance dentro del rubro del activo cir

culante. . .. -.

Nota: Debe entenderse por "impuesto acreditable un montci equivalente al

del impuesto al valor agregado que hubiera sido trasladado al contribuyente

y el propio impuesto que él hubiere pagado con motivo de la importación de

bienes o servicios en el mes o ejercicio que corresponda".47

41 Lq del Impuesto al Valor Agregado,, artículo 4o., primer párrafo.

¡

i

1

. ' .. ··


TERRENOS

SE CARGA:

Al inicio del ejercicio por el importe de los terre

nos propiedad de la empresa.

Durante el ejercicio por la

adquisición de terrenos, así

como los gastos que origine esta adquisición.

S afdo deudor

SE ABONA:

Por el importe de la venta o baja que se efectúe de los terrenos al costo de

adquisición y debe incluir

los gastos que originó un

predio cuando se compró.

En el Balance se presenta dentro del rubro del activo fijo .

59

1

60 CONTABILIDAD 1

EDIFICIOS

SE G4RGA:


el importe de los edificios

propiedad de la empresa.

Durante el año por la ad

quisición de edificios; así

como los gastos que origine

dicha operación.

Saldo' deudor

SE ABONA:

De la venta o baja de

edificios.

En el balance se presenta dentro del rubro del activo fijo.

Nota: Edificios: Aquí se encuentran las concentraciones destinadas a oficinas,

bodegas, talleres y fábricas48

48 R. García Pela yo, op. cit., p. 377.

1

1


EQUIPO DE OFICINA

SE CARGA:


importe del equipo propiedad

de la empresa.

De las compras de equipos

durante el año.

S a Ido deudor

SE ABONA:

De la venta o baja, del equipo al

valor original de su adquisición.


Nota: Estos equipos incluyen sillas, sillones, mesas, calculadoras, máquinas

de escribir, etc.

EQUIPO DE TIENDA

SE CARGA:


importe del equipo propiedad

de la empresa.

De las compras de equipos que se

realicen durante el año.

Saldo deudor

SE,-:4BONA:.

De la venta o baja del equipo al

valor original de su adqui

sición.


Nota: Estos equipos incluyen básicamente anaqueles, mostradores,

exhibidores, etcétera.

1

62 CONTABILIDAD 1

EQUIPO DE CÓMPUTO

SE CARGA:

Al inicio del ejercicio, del importe del equipo propiedad de la empresa.

Durante el ejercicio por la compra de equipo de cómputo.

Saldo deudor

SE ABONA:

Por la venta o baja de

los equipos de cómputo al precio original de adquisición.

En el balance se presenta dentro del rubro del activo fijo. ~

Nota: En equipo de cómputo.se incluyen las computadoras personales

--cpu, monitor, teclado, mouse, bocinas- reguladores de voltaje, scanner,

impresoras, etcétera.

r ~

1 LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 63

EQUIPO DE TRANSPORTE

SE CARGA: SE ABONA:

Al irúcio del ejercicio, del De la venta o baja de los

importe del equipo de trans- equipos propiedad de la

porte propiedad de la empresa. empresa.

Durante el año por las com-

t pras de estos equipos.

1 S a!do deudor ¡ i En el balance se pre~nta dentro del rubro dei activo fijo.

1 Nota: Básicamente incluye automóviles, pero se deben concentrar aquí los

~ vehículos que se requieren o que de acuerdo con las necesidades de cada empresa se usen para ei transporte de personas o de mercancías.

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1

. ·: .. ... · .

64 CONTABILIDAD 1

DEPÓSITOS EN GARANTÍA*

SEG4RGA:

Al inicio del ejercicio,

del importe de las canti

dades entregadas para garan

tizar servicios o la utilización de bienes inmuebles.

Durante el año por las can

tidades entregadas como

garantías.

Saldo deudor

SE ABONA:

En la cancelación o termina

ción de contratos, debemos res

catar el importe que se entregó originalmente como garantía.

Su presentación en el balance es dentro del rubro del activo fijo.

Nota: Garantía: ''Acción y efecto de afianzar lo estipulado. Fianza o prenda. Cosa que se asegura y protege contra algún riesgo o necesidad" 49

CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO

Este grupo de cuentas se pueden considerar accesorias y tienen como

finalidad ayudar a las cuentas principales para que representen saldos

actualizados o más reales.50

En las cuentas que se relacionan directamente con el activo fijo

se concentra la depreciación acumulada, y las que se relacionan con el

activo diferido concentran la amortización acumulada.

49 Mancera Hermanos, op. cit., p. 159. 50 Sergio Wals, Contabilidad li, p. 60.

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1

1

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Cuentas que se relacionan con el activo fijo ·

Depreciación acumulada de edificios

Depreciación acumulada de equipo de tienda.

Depreciación acumulada de equipo de oficina.

Depreciación acumulada de equipo de cómputo.

Depreciación acumulada de equipo de transporte.

Cuentas que se relacionan con el activo difendo

Amortización acumulada de adaptaciones e instalaciones.

Amortización acumulada de gastos de organización.

DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EDIFICIOS

SE CARGA: SE ABONA:

65

Por la cancelación parcial

o total de la depreciación

derivados de la venta o ba

ja de estos activos.


importe acumulado de depre

ciación que exista hasta la fecha.

El importe que resulte de apli

car el S %establecido en la legis

lación fiscal vigente al valor original del edificios1

Saldo acreedor

El saldo de esta cuenta se presenta en el balance dentro del rubro del

activo fijo abajo de la cuenta de edificios y restándola.

51 Ley del Impuesto Sobre la Renta, artículo 44. 52 Mancera Hermanos, op. cit., p. 115 .

1

66 CONTABILIDAD 1

Nota: Dep·reciación se refiere a la "disminución del valor o precio de alguna cosa. La depreciación es una pérdida en el valor material o funcional del activo fijo tangible".52 La depreciación se genera por tres motivos: por el

uso, por el paso del tiempo o por la obsolescencia.

DEPRECIACIÓN DEL EQUIPO DE TIENDA

SE G4RCA:


o rotal de la depreciación

derivado de la venta o baja

de estos activos.

SE ABONA:





car el 10% establecido en la le

gislación fiscal vigente al valor

original del equipo de la tienda. 53

Saldo acreedor

El saldo de esta cuenta se. presenta dentro del. rubro. del _a,ctivq fije_> abajo de la cuenta de equipo de tienda y .. restánd~ia. · ·· · ·

;J l..ry dellmpJiesto S obre la Renta, op. cit., artículo 44.

1


DEPRECIACIÓN ACUMULADA DEL EQUIPO DE OFICINA

SE CARCA:



derivado de la venta o baja

de es tos activos.

SE ABONA:


importe acumulado de la de

preciación que exista hasta la

fecha.

El importe que resulte de

aplicar el 10% establecido en

la legislación fiscal vigente al

valor original de equipo de

oficina. 54

Saldo acreedor

67

El saldo de ésta se representa dentro del rubro del activo fijo abajo de

la cuenta de equipo de oficina restándola.

Nota: Depreci&ifÍI>:· Véase la cuenta de depreCiación acumub,da.de edi.ficios.

54 Idem.

1

68 CONTABILIDAD 1

DEPRECIACIÓN ACUMULADA DEL EQUIPO DE CÓMPUTO

SE G4RGA:

Por la cancelación total

de la depreciación derivado

de la venta o baja de estos

activos.

SE ABONA:

Al inicio del ejercico por el


ciación que exista hasta la fe

cha.




original de los diferentes equi- ,

pos de cómputo.55

Saldo acreedor:

El saldo de esta cuenta se presenta dentro del rubro del activo fijo,

abajo de la cuenta referente al equipo de cómputo y restándola.

Nota: Depreciación: Véase la depreciación acumulada de edificios.

55 Idem.

1

.,

l. 1


DEPRECIACIÓN ACUMULADA DEL EQUIPO DE TRANSPORTE

SE CARGA:



derivada de la venta o baja

de estos activos.

SE ABONA:




Del importe que resulte de

aplicar el 25% establecido en

la legislación fiscal vigente al

valor original del equipo de

transporte,¡;6

Saldo acreedor

El saldo de esta cuenta se presenta dentro del rubro del activo fijo,

abajo de la cuenta del equipo de transporte y restándola.

Nota: Depreciación:V éase la cuenta de depreciación acumulada de edificios.

56 ldem.

1

70 CONTABILIDAD 1

AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE ADAPTACIONES E INSTALACIONES

SE CARGA:

Por la cancelación par

cial o total de la amor

tización derivada de la

venta o baja del activo

que le dio origen

SE ABONA:


importe acumulado de la

amortización que exista hasta

la fecha.




original de las adaptaciones e

instalaciones. 57

Saldo acreedor

El saldo de esta cuenta se presenta dentro del rubro del activo circu

lante abajo de la cuenta de adaptaciones e instalaciones y restándola.

··Nota: .. Aniortiza6on:··Nbs · i:eferirtios. a la extinción gradual del valor de un

activo por el transcurso del tiempo58

57 lbidem, artículo 43. 58 Mancera Hermanos, op. 6t., p. 20.

' 'i 1,'.

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l

1

. . ·.


AMORTIZACIÓJ':l ACUMULADA DE GASTOS DE ORGANIZACIÓN

SE C4RGA:

Por la cancelación par

cial o total de la amor

tización de los gastos

de instalación.

SE ABONA:


el importe acumulado de la

amortización que exista has

ta la fecha.

El importe que resulte de

aplicar el 10% estabecido en

la legislacón fiscal vigente

al valor original de los gas

tos de organización. 59 .

Saldo acreedor

El saldo de esta cuenta se presenta dentro del rubro del activo circu

lante abajo de la cuenta de los gastos de organización y restándola .

Nota: Amortización: Véase la cuenta de amortización acumulada de gastos de organización.

59 Lfy del Impuesto Sobre la Renta, op. cit., artículo 43.

1

72 CONTABILIDAD 1

GASTOS DE ORGANIZACIÓN

SE CARGA:

Por el importe de los

gastos de organización

que se realizaron con

el arranque de las ope

raciones de la empresa.

Saldo deudor

SE ABONA:

Por el importe que se va de

vengando (el que se causa u

origina con el transcurso del

tiempo).

En el balance se presenta dentro del rubro del activo diferido. '

Notas: 1) Provisionalmente la inversión se considera como activo y no como

gasto o disminución del patrimonio, debido a que mientras no transcurra el

periodo de su vigencia o utilidad, representa una inversión. A medida que

transcurre el tiempo y el servicio se vaya disfrutando, la inversión va dismi-

. nuyendo de valor y convirtiéndose en gasto, hasta la total extinción de su

importe60 2) De11engar:Traspaso a gastos con la disminución (abono) de esta

cuenta, por el transcurso del tiempo,61 · ·

60 M. Anzures, op. cit., p. 29. 61 R. García Pelayo, op. cit., p. 355.

l l

.....

1

LA CUENTA, MOVIMI.ENTOS Y SALDOS

ADAPTACIONES E INSTALACIONES

SE CARGA:


por el importe de las adap

taciones realizadas con

anterioridad por la empresa.

Por el importe de los gas

tos de adaptación e instala

ción que se realicen durante

el ejercicio en las oficinas,

almacenes, talleres, etc.

Saldo deudor

SE ABONA:

Por la baja o venta

de las instalaciones

de la empresa.

73

Su presentación en el balance es dentro del rubro del activo diferido.

Nota:''La~ erog~ciones_par_a adaptar cllocal para los fines del negocio, tales

corno una tienda que sé abra:·arregfci·(Je"riuiros, pisos, pintura, instalaciones

sanitarias, clima artificial, luz y calefacción"62

62 M. Anzurcs, op. cit., p. 29.

1

74 CONTABILIDAD 1

RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO

SE CARGA:

Del importe de los gastos

que en forma anticipada

realice la empresa por con

cepto de renta del local

para oficina o taller.

Saldo deudor

SE ABONA:

Por el importe que se

va devengando.

Su presentación en el balance es dentro del rubro del activo diferido. ~

Notas: 1) Esta cuenta se analiza aquí para fines didácticos haciendo la acla

ración que en la práctica casi no se usa. 2) "Proporcionalmente la erogación

se considera como activo y no como gasto o disminución del patrimonio,

debido a que mientras no transcurra el periodo de su vigencia o utilidad,

representa una inversión a medida que transcurra el tiempo y el servicio se

vaya disfrutando, la inversión va disminuyendo el valor y convirtiéndose en

gasto. hasta la total extinción de su imporre".63

63 Ibidem, p. 28.

1,

1


INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO

SE CARGA:

Al inicio del importe de

los intereses que se pa

garon en forma anticipa

da y están pendientes de

traspasarse a los gastos

correspondientes.

Durante el ejercicio

por lo6 intereses que

pague o se comprometa a

pagar en forma anticipada.

Saldo deudor:

SE ABONA:

Por el traspaso a los

gastos correspondientes.

Por la cancelación de

operación que dio origen

a estos intereses.

Se presenta en el balance dentro del rubro del activo diferido.

75

f

· ..... .. ·.

76 CONTABILIDAD 1

SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO

SE CARCA:


por las primas de seguros

que en forma anticipada

fueron cubiertas.

Durante el ejercicio por

las erogaciones que se

hagan para cubrir primas

de seguros que rebasen el

ejercicio fiscal.

Saldo deudor

SE ABONA:

Cuando se van devengando

las pólizas por el transcurso

del tiempo se van traspasando

a las cuentas de gastos corres

pondientes (administración

o ventas).

Cuando se cancele o cause ba

ja por alguna circunstancia algún

seguro en forma anticipada.

La presentación en el balance es dentro del rubro del activo circulante.

Nota: Primas de seguros se refiere al "precio que el asegurado paga al asegurador" .64 Con la finalidad de que el asegurador cubra los gastos

que se pudieran ocasionar en una eventualidad como incendio, robo

de algún activo, etc. Según se estipule en el contrato correspondiente.

64 Mancera, Hermanos, op. cit., p. 228.

1

1 1

1 1

LA CUENTA. MOVIMIENTOS Y SALDOS 77

CONCEPTO DE OBLIGACIONES

Obligación: Comprometerse a cumplir una cosa65 Las fuentes de las

obligaciones generalmente se plasman en contratos o convenios que

son el acuerdo de dos o más personas para transferir modificar o

extinguir dichas obligaciones.66

Corrto se puede observar del análisis anterior y aplicado a los

negocios y las empresas, las obligaciones son las deudas que se han

convenido por la adquisición de la mercancía u otros bienes como

equipo de transporte, máquinas de escribir, escritorios, etcétera.

Designación técnica de las obligaciones

Proveedores: Es con quien pactamos la obligación cuando adquirimos

mercancía a crédito.

Acreedores: Representan las obligaciones que convenimos cuan

do adquirimos algún bien a crédito, como un automóvil, una compu

tadora, equipo de oficina, etcétera. Documentos por pagar: Generalmente esto se refiere a los pagarés

o a las letras de cambio con las que nos comprometimos y que están

pendientes de pago.

Impuestos por pagar: Se refiere a los impuestos que se han genera

do en una empresa a favor del gobierno federal o local y no se han

pagado a una fecha determinada como el Impuesto al Valor Agrega

do, Impuesto Sobre la Renta, etcétera.

Hipotecas por pagar: Esta obligación generalmente se deriva de

una operación de crédito con un banco, quedando en prenda un bien

inmueble como el edificio.

65 R. García Pelayo, op. cit., p. 679. 66 Código de comercio para el Di.rtrito Federal, México, 1999, artículo 1792.

1

78 CONTABILIDAD 1

Clasificación de las obligaciones

El pasivo se clasifica en tres grupos:

Pasivo circulante

Pasivo fijo (a largo plazo) Pasivo diferido.

Todo lo anterior es con base en la exigibilidad que representa el

paSIVO.

PROVEEDORES

SE G4RGA:

Por los pagos parciales

o totales que se realicen


SE ABONA:

Al inicio del ejercicio por los

adeudos derivados de la adqui

sición de mercancía.

Durante el ejercicio por las .. ·. ·compras de mercancías a

crédito.

S a Ido acreedor

Su presentación en el balance es dentro del rubro del pasivo circulante.

Nota: Proveedor: "Persona en,r,argada de abastecer de lo necesario, un ejército, armada, comunidad etc." Proveedores son las personas físicas o morales que nos surten de mercancías para su reventa, materias primas para procesarlas, etcétera.68

67 R. García Pelayo, op. cit., p. 847. 68 Mancera Hermanos, op. cit., p. 234.

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ACREEDORES

SE 0-lRGA:


o rotales que realice la

empresa.

SE ABONA:


por los adeudos que ten

ga la empresa a una fe

cha determinada.


por las compras que se

hagan a crédito de

eqmpos.

Por los préstamos que obtie

ne una empresa sin garantia

documental.

Por los servicios reci

bidos que la empresa paga

con posterioridad.

J afdo acreedor


Notas: Acreedor: ''Aquél a quien se debe dinero u otra cosa". 69 Acreedores diver

sos: Cuenta colectiva cuyo saldo representa el monto total de adeudos a fa

vor de varias personas cuyo crédito no aparece en otra forma en la contabi

lidad como proveedores o documentos por pagar70

69 R. García Pelayo, op. cit., p. 18. 70 Mancera, Hermanos, op. cit., p. 8.

1

1

80 CONTABILIDAD 1

DOCUMENTO POR PAGAR

SE CARCA:


o totales que realice la empresa.

Por la cancelación o re

novación de los documen

tos.

•

.SE ABONA:


adeudos que tenga la empresa

derivado de los documentos

pendientes de pago a una

fecha determinada.

Durante el ejercicio por el im

porte nominal de las letras de

cambio y pagarés que suscriba

la empresa. 71

Saldo acreedor


Nota: En esta cuenta se registran los documentos que tengan un venci

miento inferior a un año.

'' M. Anzures, op. cit., p. 29.

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IMPUESTOS Y DERECHOS POR PAGAR

SE G4RGA:

Por los pagos y los enteros parciales o totales que rea

lice la empresa.

SE ABONA:

Al inicio del ejercicio por los adeudos que tenga la empresa

por los diversos impuestos a una

fecha determinada.

Durante el ejercicio por los

impuestos a cargo de la empresa, así como las que retenga por motivo de sus operaciones pro

ptas.

Saldo acreedor


Nota: Generalmente los impuestos que se registran en esta cuenta son: !SR,

retenciones, ISPT, IMSS, así como Infonavit, impuesto sobre nómina, impuesto al activo, etcétera.

1

82 CONTABILIDAD 1

IVA POR PAGAR

SEC4RGA:

Por el !VA acredita-

ble que mensualmente es

trasladado a esta cuenta.

Cuando se paga la decla

ración debe cancelarse el

saldo.

Por el IVA que se ge-

neró en las devoluciones,

descuentos y rebajas sobre

las ventas.

SE ABONA:


adeudos que tenga la empresa

derivados del !VA trasladado

a una fecha determinada.72

Durante el ejercicio por el

traslado del !VA en diver-

sas operaciones que realice la

empresa.

Saldo acreedor

Su presentación en el balance es dentro del rubro del pasivo circulante . . . ...

Nota: Al !VA por pagar también se '¡e llama trasladado. '''El cormib;,yente trasladará dicho impuesto en forma expresa y por separado, a las personas que adquieran los bienes, usen o gocen temporalmente y reciban los servicios. Se entenderá por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al establecido en esta Ley" 73

72 Lty del Impuesto al Valor Agregado, op. cit., artículo 1 o., fracción tercera. 73 Idem.

1


HIPOTECAS POR PAGAR

SE CARGA:

Por los pagos parciales o totales que la empresa realice.

SE ABONA:


adeudos que tenga la empresa derivados de créditos hipoteca

nos.

Durante el ejercicio por los · créditos hipotecarios que la

empresa obtenga.

Saldo acreedor

Su presentación en el balance es dentro del rubro del pasivo fijo.

Nota: Hipoteca: "finca que se ofrece como garantía del pago de un empresario".74

. Hipoteca: "La garantia real constituida sobre bienes que no se ~ntregan ai aÚeédci~ y que d~ deiecho a é~te, en caso de incumpli

miento de la obligación garantizada, a ser pagado con el valor de los

bienes en el grado de preferencia señalado por la ley''.75

74 R. García Pelayo, op. cit., p. 545. 75 Mancera Hermanos, op. cit., p. 166.

1

84 CONTABILIDAD 1

DOCUMENTOS POR PAGAR (LARGO PLAZO)

SE G4RGA:

Por los pagos parciales o totales que realice la empresa.

Por la cancelación o renovación de los documen

tos.

SE ABONA:

Al inicio del ejercicio por los adeudos que tenga la empresa derivados de documentos -le

tras y pagarés- que su vencimiento fue pactado a más de un año.

Durante el curso del ejercicio por los documentos que suscri-

~

ba la empresa a más de un año.

Saldo acreedor

Su presentación en el balance es dentro del rubro del pasivo fijo.

1


RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO

SE CARGA:

Por el importe devengado durante elejercicio, traspasándose a la cuenta

de resultados acreedora correspondiente.

Por la cancelación

parcial o total de estas operactones. ~

SE ABONA:

Al inicio del ejercicio por las rentas cobradas en forma anticipada y que estén pendientes de devengarse a una fecha determinada.


por el importe de las

rentas cobradas por anticipado.

Saldo acreedor:

85

Su presentación en el balance es dentro del rubro del pasivo diferido.

Nota: Estas operaciones se incluyen para efectos didáctitos ·en ~rtud de que

en la práctica cotidiana casi no se realizan.

~ ' '

(

86 CONTABILIDAD 1

INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO

SE CARGA:

Al devengarse deben

traspasarse a la cuenta de resultados correspondiente.

Por cancelación parcial o total de intereses.

SE ABONA:

-Al irúcio del ejercicio por los

intereses recibidos en forma

anticipada y que estén pendientes de devengarse a una fecha

determinada.

Durante el ejercicio por Jos

intereses cobrados anticipadamente.

Saldo acreedor

Su presentación en el balance es dentro del rubro del pasivo diferido.

Nota: El objetivo de estos registros se debe a la imposibilidad de registrar al momento estos intereses como productos, y se traspasarán a resultados

-··-productos financieros- cuando se vayan devengando76

76 M. Anzures, op. cit., p. 30.

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1


CAPITAL

SE CARGA:

Retiros de capital que

efectúan los socios.

Por la aplicación de las

pérdidas.

SBABONA:

Del importe de inversión que

efectúen ·los socios en una

empresa o la inversión de una

persona física.

Durante el ejercicio por las

aportaciones que realicen los

SOCIOS.

Por la aplicación de las utili

dades.

Saldo acreedor


capital, abajo del total del pasivo.

Nota: Capital Es el CO!lcepto utilizado en materia de sociedades y para re

presentar el monto de las operaciones hechas o pactadas por los socios77

77 Mancera Hermanos, op. cit., p. 54.

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1

1

88 CONTABILIDAD 1

CUENTA DE RESULTADOS

Relación con el aumento de capital

La relación directa de capital con las cuentas de resultados se refiere al

incremento que éste sufre, sobre todo al final del ejercicio con los produc

tos o utilidades que se generan por las actividades de la misma empresa.

UTILIDAD DEL EJERCICIO

SE CARGA:

Por la aplicación de

las utilidades.

SE ABONA:

Del importe de utilidad que

arrojó al final del ejercicio la cuenta liquidadora de pérdidas o ganancias.

S a /do acreedor

El saldo de esta cuenta se presenta en el balance dentro del.i:ubro del capital: · · · · ·. ··· · ·

PÉRDIDA DEL EJERCICIO

SE CARGA:

Del importe de la pérdida

que arrojó al final del ejerci· ... cio la cuenta liquidadora de

pérdidas o ganancias.

Saldo deudor

SE ABONA:

Por la aplicación de las pérdi

das.


capital.

1

t 1 \


PÉRDIDAS O GANANCIAS

SE C4RGA:

De los traspasos con los

que se cancelan las cuentas

de resultados deudoras, entre las que se encuentran:

costo de venta, gastos de

administración, gastos de

venta, gastos financieros y otros gastos.

Saldo

SE ABONA:

De los traspasos con los que

se cancelan las cuentas de re

sultados acreedoras como son: ventas, productos fmancieros y

otros productos.

Puede ser deudor o acreedor; cuando es acreedor se traspasa contra

la cuenta de utilidad del ejercicio, y cuando es deudor se traspasa

contra.la cuenta de pérdida del ejercicio .

. Nota: '~Esta .;uenta sirve para concentrar al final. del periodo los saldos de todas las cuentas d~ resultado;;'.78 . . . .


1

90 CONTABILIDAD 1

SE CARGA:

Por los traspasos de las rebajas y devoluciones sobre las ventas.

Al final del ejercicio por el traspaso contra la cuen

ta de pérdidas o ganacias.

VENTAS

SE ABONA:


importe de las ventas efectuadas.

Saldo acreedor ~

El saldo representa las ventas netas que se han realizado durante el ejercicio, independientemente que sean a crédito o al contado.

PRODUCTOS FINANCIEROS.

SE CARGA:

Al fmal del ejercicio por

el traspaso contra la cuenta de pérdidas o ganancias.

SE. ABONA:


importe de los intereses devengados o sobre valores de renta fija.

Durante el ejercicio por la utilidad que se obtenga de

las operaciones con diferen

cia en cambio de moneda.

Saldo acreedor

El saldo representa los productos financieros obtenidos durante el

e¡erciCIO.

! ' ¡

1


ÜTROS PRODUCTOS

.5E CARGA:

Al flnal del ejercicio por el traspaso contra la cuenta de pérdidas o ganancias.

SE ABONA:

Durante el ejercicio por los ingresos que obtiene la empresa y que no son derivados

de operaciones propias de la actividad como: diferencia

en la venta de los activos

fljos, venta de desperdicios, etcétera.

Saldo acreedor

El saldo representa el ingreso derivado de los otros productos que se

han obtenido durante el ,ejercic¡:io.

. .. ·.

(

92 CONTABILIDAD 1

RELACIÓN CON LAS DISMINUCIONES DEL CAPITAL

Como ya estudiamos, el capital es el patrimonio de la empresa y se ve

disminuido, al final del ejercicio con las pérdidas o gastos que se generen.

SE G4RGA:

Durante el ejercicio por el costo de la mercancía

vendida.

Saldo deudor

COSTO DE VENTAS

SE ABONA:

Durante el ejercicio por el costo de la mercancía que nos

devuelven los clientes.

Al fmal del ejercicio por el traspaso del saldo contra la

cuenta de pérdidas o ganancias.

Representa durante el ejercicio el costo de la mercancía vendida.

1


GASTOS DE OPERACIÓN

"Es el importe de los cargos, desembolsos en otros conceptos originados en el ejercicio de la actividad normal de una empresa y que son característicos de la misma".79 Estos se dividen en dos grupos: los

gastos de venta y los gastos de administración:

GASTOS DE VENTA

SEC4RGA:

Durante el ejercicio por todos los gastos que se generan en la oficina o de

partamento de ventas de la empresa como: teléfo

no, sueldos, honorarios, comisiones, depreciaciones, combustibles y lubri

cantes, etcétera.

S a Ido deudor durante el ejercicio

SE ABONA:

Al final del ejercicio por el traspaso de.saldo contra la

~

cuenta de pérdidas o ganan-cJas.

Representa el importe total de los gastos del área de ventas de una

empresa.

79 Mancera Hermanos, op. cit., p. 162.

! 1' ,¡ ': •.

f

94 CONTABILIDAD 1

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

SE CARGA:


todos los gastos que se generan en la oficina o departamento administra

tivo de una empresa como: teléfono, renta, luz, sueldos, honorarios, de

preciaciones, pasajes, combustibles y lubricantes, etc.

Saldo deudor durante el ejercicio

SE ABONA:

Al final del ejercicio por el

traspaso del saldo contra la cuenta de pérdidas o ganan

cias.

Representa el importe total de gastos del área de administración de la empresa.

. .· . . . .. . .

·1

r 1 ¡

1

f. 1


GASTOS FINANCIEROS

SE G4RGA:

Durante el ejercicio por los intereses devengados

derivados de créditos re

cibidos en la empresa generalmente por instituciones bancarias.


la pérdida que se obtenga en las operaciones con diferencia en cambio de mo

neda.


SE ABONA:

Al fmal del ejercicio por el traspaso del saldo contra la

cuenta de pérdidas o ganacias.

Representa el importe total de los gastos por intereses y diferencia,

en .. cambio, que se generaron en la empresa.

OTROS GASTOS

SE G4RGA:

Durante el ejercicio por todos

los gastos que se realizan y no están considerados en las otras

cuentas de gastos y que se representan esporádicamente.


SE ABONA:

Al fmal del ejercicio por el

traspaso del saldo contra la cuenta de pérdidas o ganancias.

Representa el importe total de gastos no contemplados en otras cuentas.

~·

1

1

1

\

! l ! 1 ,,

UNIDAD S

DOCUMENTOS CONTABILIZADORES NECESARIOS PARA EL REGISTRO DE OPERACIONES COMERCIALES

Objetivo: El alumno al término de la unidad conocerá los doCIImentos en su

formay contenidos, mismos que le servirán de base para registrar las operaciones.

DOCUMENTOS CONTABILIZADORES

Documento: "Escrito con que se prueba o hace constar .una cosa".80

En el tema uno se analizó el concepto y cl~slficaCÍó.n de empre-··

sa, en donde nos pudimos percatar de la gran variedad de actividades

que realizan y que en todas se torna indispensable· el uso de los docu

mentos en la ejecución de las operaciones cotidianas con la finalidad

de comprobarlas y justificarlas.

La documentación de una empresa puede ser interna, externa y

mixta, teniendo su origen la primera dentro de ella; la segunda en las

entidades que se relacionan con ella, y la tercera en la empresa, con

ejemplares que se envían de fuera". 81

80 R. García Pelayo, op. cit., p. 311. 81 M. Anzures, op. eit., p. 407.

97

....

1

... ·

98 CONTABILIDAD 1

Concluyendo podemos decir que documentos contabilizadores

"son aquellos de los cuales se toman datos para practicar asientos".82

Nombres de documentos

A continuación se presentan algunos ejemplos de nompres de docu

mentos clasificados de acuerdo al uso que cotidianamente hemos

hecho de ellos.

Internos

Nota entrada al almacén

Recibos de caja

Póliza (ingresos, egresos, diario)

Presupuesto

Factura de venta de mercancías

Nómina Memorándum de instrucciones o información sobre

algun hecho u operación

En otro de nuestros títulos Contabilidad lli se estudiará el tema "Sistema de pólizas" por la imporrancia que tiene actualmente en el desarrollo de la con

tabilidad.

Externos

Factura de compra de materiales

Recibo d{}l teléfono

Recibo de luz

112 lbidem, p. 408.

f

1

¡ '

DOCUMENTOS CONTABILIZADORES 99

Recibo del impuesto predial

Factura de servicios, recibos como mantenimiento olimpieza

Mixtos

Contrato de arrendamiento

Cheques

Requisitos formales

Los requisitos formales en los formatos internos se van generando

de acuerdo con las actividades y necesidades propias de cada empre

sa; a continuación sólo para ejemplificarse presentamos algunos:

Encabezado

Nombre de la empresa

Tipo de documento (auxiliar de almacén, recibo de caja, etc.)

Fecha de elaboración

Concepto de operación Columnas para incluir información

Quién elaboró alguna actividad (nombre y firma)

Quién autoriza alguna actividad (nombre y firma)

Requisitos fiscales

La Ley del Impuesto Sobre la Renta establece como requisitos para

realizar deducciones fiscales que los comprobantes o documentos

reúnan cuando menos algunas de las siguientes características:

•

f

100 CONTABILIDAD 1

Nombre y domicilio del que expida el documento.83

Nombre y domicilio de quien recibió el servicio o bien.84

Los comprobantes (facturas de ventas) deberán ser impresos

por establecimentos autorizados que indiquen la fecha de impresión y vigencia de autorización (por lo menos de 2 años).85

Registro Federal de Contribuyentes de quien expida el documento y de quien reciba el servicio.86

Folio87

Lugar y fecha de expedición8~

Cantidad y clase de mercancía así como valor unitario

Ejemplos de documentos internos

Recibo de caja, pólizas (ingresos, egresos, diario cheque) Factura de venta de mercancías

Recibo de sueldos

. ·:. •' : .... . . . . ' .

Ejemplos de documentos externos

Recibo de pago de teléfono

Recibo de pago del impuesto predial

83 Ley del Impuesto sobre la Renta, op. cit., artículo 24. 114 Idem. 85 Idem. 86 Idem. 87 ldem. 88 Idem.

f; il

1


Práctica No. JO *

Adhiera un recibo de luz en el espacio siguiente:

. ' . ·: .. ....

Registre en el espacio siguiente el recibo pagado con cheque de

Bancamex, considerando la luz del área de ventas.

Parcial Haber

* Para poder realizar las prácticas de la 1 O a la 20 es necesario conocer la unidad Vl.

1

102 CONTABILIDAD 1

Práctica No. 11

Adhiera un recibo de luz en el espacio siguiente:


Banca Serafín, considerando la luz del área de administración.

Parcial Haber

1


Práctica No. 12

Adhiera un recibo de teléfono en el espacio siguiente:


Revital, considerando que el teléfono pertenece al área de adminis

tración.

Pa~cial Debe .. Haber

1

104 CONTABILIDAD 1

Práctica No. 13

Adhiera un recibo de agua en el espacio siguiente:


Banca Serafín, considerando que el agua corresponde al área de venras.

Parcial Haber

1


PráctÍca No. 14

Adhiera una facrura de compra de mercancías en el espacio siguiente:

Registre en el espacio siguiente la mercancía pagada con che

que de Banca Sera fin.

Parcial Haber

~ . ;i

1

106 CONTABILIDAD 1

Práctica No. 15

Adhiera una factura de compra de mercancías en el espacio siguiente:

·. · .. ·•·

Registre en el espacio siguiente la mercancía comprada a crédito.

Parcial Haber

1


Práctica No. 16

Adhiera un recibo de sueldos en el espacio siguiente:

Registre en el espacio siguiente el sueldo pagado con cheque de

Bancamex considerando que corresponde al señor Martínez vende

dor de la empresa.

Parcial Debe Haber

1

108 CONTABILIDAD 1

Práctica No. 17

Adhiera factura de compra de una computadora en el espacio si

guiente:

Registre en el espacio siguiente la adquisición de la computado

ra con cheque de Revital.

Parcial Haber

1

•


Práctica No. 18

Dibuje la factura número 001 de venta de mercancías, considerando

que nuestra empresa se llama "D.F. 2000 S.A." y tenemos el RFC:

DF 990825-12Ay el cliente se llama "El Palacio de Fierro" con RFC:

PFl 430913-34Y y con domicilio en Madero 40, México, D.F.

Registre en el espacio siguiente la venta a crédito.

Parcial Haber

1

110 CONTABILIDAD 1

Práctica No.19

Dibuje la factura número 002 de venta de mercancías, considerando que nuestra empresa se llama "IZTA. 2000 SA." y tenemos el RFC: IZT-470829.15A, el cliente se llama "Gigante Churubusco" con RFC:

GCH690206-12H, con domicilio en Calzada de la Viga 568, México, D.F.

Registre en el espacio siguiente la venta al contado depositando

el importe en Banca Serafín.

Parcial Haber

f¡. /.

1

~ 1

DOCUMENTOS CONTABI LIZADORES 111

Práctica No. 20

Dibuje la factura número 003, venta de mercancías por $ 22,000.00 más !VA, considerando que nuestra empresa se llama "La Luna S.A."

y tenemos el RFC: LUN- 490814-35C y el cliente se llama "El Surti

dor" con RFC: SUR-560623-15M, y con domicilio en Av. Miramontes 4568, México, D.F.

Registre en el espacio siguiente la venta, en la que nos pagan 50% y lo depositamos en Banca Serafín y el otro 50% lo quedan a deber.

Parcial Debe Haber

1

UNIDAD 6

TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO DE LAS OPERACIONES EN LOS LIBROS

DIARIO Y MAYOR

Objetivo: El alumno al término del estudio de esta unidad.conocerá la aplicación de la teoría de la partida doble y estará en condiciones de elaborar registros tanto

en el libro diario como en el libro m¡gor.

.. ·. TEORÍA

"Conjunto de reglas y leyes originadas sistemáticamente que sirven

de base a una ciencia y explican cierro orden de los hechos" 89

La segunda ley de lógica de la investigación natural se refiere a

la causalidad y dice que es "aquella relación de los hechos en virtud

de la cual se descubre que un fenómeno determina a otro".90

"La relación causal implica dos miembros: la causa propiamen

te dicha y el efecto".91

89 R. García Pelayo, op. a't., p. 963. ''" Francisco LarroUo, T .-ógica de la.r ciencias, p. 288. 91 lbidem, p. 28~.

113

/

114 CONTABILIDAD 1

En contabilidad se dice que la teoría de la partida doble es la

que "se basa en la teoría fundamental de que toda transacción tiene

dos efectos sobre el balance, sin alterar su equilibrio."92

Concepto de la teoría de la partida doble

Resumiendo de todo lo anteriormente dicho se puede expresar que

la teoría de la partida doble se refiere a las reglas organizadas, basadas en

el principio lógico de causalidad el cual involucra los miembros y

busca un equilibrio entre .ambos; es decir,. siempre que se realice un

cargo debe elaborarse un abono y viceversa y tanto el cargo(s) como

el abono(s) deben sumar un importe de la misma cantidad.

Reglas de la teoría de /apartida doble

Como ya se analizó anteriormente, esta regla siempre buscará un equi

librio en cantidades. Si tomamos como referencia la fórmula básica

del balance* se puede expresar lo siguiente:

Activo es igual a pasivo más capital

Activo$ 100 Pasivo $80

Capital 20

Total de Activo $ 100 Total de pasivo y capital $ 100 --------

Balance general: se analizará en la unidad VIII, en el tema "Estados finan, . " cteros .

92 Mancera Hermanos, op. cit., p. 21 O.

1

TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 115

Como ya vimos en el tema "Bienes y derechos; obligaciones y

patrimonio de una empresa", tanto el activo como el pasivo tienen

una clasificación que incluye gran variedad de cuentas y que son con

las que debemos buscar el equilibrio de la teoría de la partida doble; y

para la cual se presentan tres reglas que se consideran fundamentales:

1 a. A todo aumento de activo debe corresponder:

a) Una disminución de activo

b) Un aumento de pasivo

e) Un incremento de capital

2a. A toda disminución de pasivo le corresponden:


b) Un aumento de pasivo e) Un aumento de capital

Ja. A toda disminución de capital corresponde:


b) Un aumento de pasivo

e) Un aumento de capital93

... ·.

De estas reglas se desprenden muchos cambios, pero siempre

sin perder de vista el equilibrio que debe guardar la suma de los car

gos y la suma de los abonos.

93 M. Anzurez, op. cit., p. 16

1

116 CONTABILIDAD 1

A continuación se presentan ejemplos que se desprenden de las

reglas y se aplican a las operaciones que comúnmente se realizan en

las empresas:

CARGOS

Aumento de Activo: (Compra de computadora)

Aumento de Activo: (Compra de mercancía a crédito)

Aumento de Activo: (Depósito en banco)

Disminución de Pasivo: (Pago a un proveedor o a un acreedor)

Disminución de Pasivo: (Cancelación de adeudo con un proveedor)

Disminución de Pasivo: (Cancelación de adeudo con un acreedor)

Disminución de Capital: (Gastos como teléfono renta, intereses, etc)

Disminución de Capital: (Gastos como una indemnización pendiente)

Disminución de Capital

ABONOS

Disminución de Activo: (Pago con cheque)

Aumento de Pasivo: (Quedamos a deber la mercancía)

Aumento de Capital: (Aportación de socios)

Disminución de Activo: (Sale efectivo de la caja)

Aumento de Pasivo: (Elaboración de un documento: letra o pagaré)

Aumento de Capital: (Le pagamos con acciones de la empresa)

Disminución del Activo: (Pago con cheque o efectivo)

Aumento de Pasivo: (Registramos un adeudo que posteriormente se pagará)

Aumento de Capital

1

\ 1


REGISTRO DE L1\S OPERACIONES EN LOS LIBROS PRINCIPi\LES

Todas las operaciones comerciales que realizan las personas físicas y

morales se deben registrar conforme lo establecen nuestras leyes

mexicanas.

"El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema

de contabilidad adecuado. Este sistema podrá llevarse mediante los

instrumentos, recursos y sistemas de registro y procedimientos que

mejor le acomoden a las características particulares del negocio", sa

tisfaciendo los requisitos siguientes:

1. Identificación de operaciones individualeS>apoyadas en la docu

mentación comprobatoria.

2. Conectar las operaciones individuales con las concentraciones

. por cuenta. 3. · Permitir la elaboración de informes financieros. 94

Los contribuyentes podrán llevar sus registros por medio de

sistemas manual, mecanizado o electrónico, siempre que se cumpla

con los requisitos establecidos para cada caso. "Cuando se adopte el sistema de registro manual o mecánico, el

contribuyente deberá llevar a cabo cuando menos el libro diario y el

mayor; tratándose del sistema de registro electrónico llevará como

mínimo el libro Mayor."95

Las personas físicas y morales que adopten el sistema de regis

tro manual estarán obligadas a llevar sus libros diario y mayor debida

mente encuadernados, empastados y foliados. 96

Cada asiento del libro diario deberá contener por lo menos:

"' Código de Comercio y Leyes ... , op. cit., artículo 33. "' Reglamento del Código de la Federación, artículo 27. ""lbidem, artículo 28.

1

118 CONTABILIDAD 1

"Fecha de operación, número consecutivo, folio de corres

pondencia con el libro mayor, nombre de las cuentas que se

están asentando, concepto, importe del cargo(s), importe del

abono(s)".97

Ejemplo de una compra de mercanda

a crédito registrada en un libro diario Folio No. 122

Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber

Sep.15 - 1 -Almacén 15 6,000. Artículo "w" 6.000. IVA acreditable 6 900.

Proveedores 21 6,900. Comerciantes Unidos del D.F. 6,900. Total 6,900. fl,¡)OQ. Compra de 500 artículos "W" al proveedor Comercian-tes Unidos del D.F. según

.. -.factura:No, 357,· ..

Nota: A este formato o rayado de diario también se le conoce como diario continental

Es importante hacer las siguientes recomendaciones al elabo

rar el libro diario:

No quitarle hojas

No borrar

Llevar orden cronológico

No dejar renglones en blanco

Usar tinta negra o azul


~· ,, lj

'

1

TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO

No usar corrector

Todo se asienta en español y en moneda nacional

No tachonear

119

Al final de cada folio si quedan renglones en blanco, deben

cancelarse marcando una línea

Al final de cada folio deben anotarse el total de cargos y el total de

abonos, mismos que se traspasarán al iniciar el siguiente folio

Cuando se tenga que hacer alguna correción se puede elaborar con

tinta roja, o bien, lo más usual es utilizando el sistema de contra

partidas, revirtiendo las partidas que se corrigen

Libro m'!)'or

Es el documento en el que se asientan los registros, pero clasificados,

es decir, se requiere una hoja para cada cuenta. En la página del lado

izquierdo van los cargos y del lado derecho van los abonos.

Cada asiento en el libro mayor deberá contener por lo menos:

Fecha de operación, contra cuenta o sólo anotar "varios" según sea el

· caso, número de folio de correspondencia con el libro diario y el

importe.

1

120 CONTABILIDAD 1

Ejemplo del folio No. 15 asentado en el libro mqyor

FOliO No. 15 FOLIO No. 15

ALMACEN

Fecha Concepto Fono Importe Fecha Concepto Folio Importe

Sep. VARIOS 34 6.000.0<

13

Lado izquierdo del libro Lado derecho del libro

Ejemplo: Regla de aumento de activo y disminución de activo

Se compra una computadora Pentium III con ·valor de ·$ 5,"000,00: ·. más $ 750.00 de !VA y se paga con cheque de Banca Serafín.

Folio No. 1


Oct. 2 • 1 .

Equipo de cómputo 1 5,000. Pentium 111 5,000.

IVA acreditable 2 750.

Bancos 3 5,750

Banca Serafín 5,750. Total 5,750. 5 750

l .

. .·.

1


Práctica No. 21

1 de marzo, registre la compra de una máquina de escribir con un

valor de$ 1,000.00 más IVA que se paga con cheque de Bancamex.

Folio No. 1


Práctica No. 22

2·de .marzo; registre la compra de unc;~.mió(l.para el reparto de mer

cancías con un valor de$ 50,000.00 más IVA y se paga con cheque de_

Banca Serafín.

Folio No. 2

Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber !

j l

1

122 CONTABILIDAD 1

Práctica No. 23

3 de marzo, registre la compra de mercancías para revender con un

valor de $10,000.00 más IVA y se paga con cheque de Bancamex.

Folio No. 2

Fecha Concepto Folio Parcial Q.j!be Haber v. ~

'

Ejemplo: R¡¡gla de aumento de activo y aumento de pasivo

Se compran mercancías a créclito al proveedor "Comerciantes Aso

ciados", que son para revender con valor de$ 8,000.00 más IVA.

Folio No. 2

Fecha Conce_l)_to Folio Parcial Debe Haber Oct. 3 Almacén 4 8,000.00

Artículos "zz" 8.000.00 IVA acreditable 2 1,200.00

Proveedores 5 9,200.00

Comerciantes Asociados 9,200.00 Total 9,200.00 9 200.00

1

. 1


Práctica No. 24

3 de marzo, registre la adquisición a crédito de una máquina de escribir

con valor de$ 2,000.00 más IVA al acreedor "Muebles del Centro".

Folio No. 3


~

Práctica N° 25

6 de mar<oo, registre la compra de materiales que serát} revendidos a ..

crédito al proveedor La Ltna con un valor de $ 20,000.00 más IVA.

Folio No.3


-

1

.....

124 CONTABILIDAD 1

Práctica No. 26

6 de marzo, registre la adquisición de una computadora a la empresa

"Electrórúcos Mijares y Asociados", que costó$ 16,800.00 más !VA.

Folio No.3


Ejemplo: Regla de aumento de activo y aumento de capital

. Se ·deposita en Bancamex el cobro de intereses a nuestro favor por

$ 3,000.00.

Folio No.3


Oct. 4 Bancos 3 3,000.0(

Bancamex 3 ooo.oc

Productos financieros 6 3,000,0(

Intereses 3 OOO.<K

Total 3 000.00 3,000.00

1

i 1

! 1 1

1

1

1 1

TEORiA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 125

Práctica No 27

7 de marzo, registre el inicio de una empresa con un capital de

$ 50,000:00, formada por dos socios: el señor Pérez y el señor

Godínez, cada uno aporta $ 25,000.00 mismos gue se depositan en

Banca Serafín.

Folio No.4


Práctica N° 28 ... ·. . . . . . . .

8 de marzo, registre '!a aportación ext~aordinaria gue realiz~n los so

cios de una empresa gúe asciende a $ 20,000.00 y se deposita en

Bancamex.

Folio No.4


rr

1

126 CONTABILIDAD 1

Ejemplo: Regla de la disminución de pasivo y disminución de activo

Se paga con cheque de Bancamex al proveedor "Plásticos del D.F." el adeudo que asciende a $ 4,000.00.

Folio No.4


Oct. 5 Proveedores 5 4,000.00 Plásticos del D. F. 4.000.0(

Bancos 3 4,000.0( Bancamex. 4 000.0(

~

Total 4,000.00 4 000.00

Práctica N° 29

10 de marzo, registre el pago al acreedor "IBM del D.F." que es de

$ 5,000.00 y se realiza con cheque de Banca Serafín

Folio No.S

Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber .

!i 1 '

1


Práctica N° 30

11 de marzo, registre el pago de mercancías al proveedor "Comer

ciantes del Centro", que es por$ 4,600.00 y se realiza con cheque de

Bancamex.

Folio No.S


Ejemplo: Regla de disminución de pasivo y aumento. de pasivo

En virrud de no tener disponible de momento para pagarle al pro

veedor "Muebles del Centro" le firmamos una letra de cambio por

$ 7,000.00.

Folio No.S


Proveedores 7,000.0( Muebles del Centro 7.000.0(

Documentos por pagar 7,000.0C 1/1 Muebles del Centro 7 000.0(

Total 7 000.00 7 ooo.oc

1

128 CONTABILIDAD 1

Práctica N° 31

12 de marzo, se documenta con el proveedor "Cano y Asociados"

por $3,000.00.

Folio No.6


Práctica N° 32

Al 13 de marzo, se le deben$ 5,000.00 al acreedor "IBM del D.F." y · · de momento no se le .¡'meqen·pagar y ld;iqnamos· un documento por

la misma cantidad.

Folio No.6


r q

'

f

TEOR[A DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 129

Ejemplo: Regla de disminución de pasivo y aumento de capital

Tenemos un adeudo de $ 8,000.00 con el acreedor señor Barrera y

llegamos al siguiente acuerdo: en virtud de no tener efectivo le paga

mos con acciones de la empresa.

Folio No.6

Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber Acreedores 8,000.0(]

Sr. Barrera 8 000.0(

Capital 8,000.0(

Total 8,000.0 8 ooo.oc

Práctica No 33

.1.5d~_marzo, registre el pago que hacemos con acciones al proveedor

señor Mijares para cancelar el adeudo que asciende a$ 9,500.00.

Folio No.7


1

130 CONTABILIDAD 1

Ejemplo: Regla de disminución de capital y disminución de activo

Pago, con cheque de Bancamex por el cobro del consumo de agua de

la oficina administrativa por $2,000.00.

Folio No.7


Gastos de Administración 2,000.0( Agua 2 000.01

Bancos 2,000.0( Baneamex 2 000.01

Total 2 000.0~ 2 ooo.oc

Práctica N° 34

18 de marzo, registre el pago del impuesto predial de la empresa que

asciende a$ 4,000.00, considerando que la ocupación en metros cua

drados es para la oficina de ventas 25% y para la oficina administrativa de 75%, éste se hace con cheque de Bancamex.

Folio No. 8


1


Ejemplo: De disminución de capitafy aumento de pasivo

El vendedor señor Mijares se va de la empresa y se le prepara su

indemnización que asciende a$ 12,000.00 pero de momento no se le

paga.

Folio No.S

Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber Gastos de Venta 12,000.0(

Indemnizaciones 12~000.0(

Acreedores Diversos 12,000.0(

Señor Francisco Mijares 12 000.0(

Total 12 000.0( 12 000.0(

Práctica N° 35

20 de mayo, crear el pasivo del pago por el consumo de agua de la

oficina de ventas por $ 1 ,000,00.


~ !¡

1

132 CONTABILIDAD 1

Como ejemplo de pases al libro mayor se tomaron los primeros cuatro folios del libro diario (véase las páginas 120, 122, 124 y 126)

que presentamos a continuación:

FOUO No.1 FOLIO No.1 EQUIPO DE CÓMPUTO

Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe

Oct. VARIOS 1 5.000.00

2

FOLIONo.2 FOLIO No. 2

IVA ACREDITABLE


Oct. 2 VARIOS 1 750.00

Oct. 3 VARIOS 2 1,200.00

1 ,,


FOLIO No. 3 FOliO No. 3 BANCOS


Oct. 4 Productos financieros 3 3,000.00 Oct. 2 Varios 1 5,750.00 Oct. 3 VARIOS 2 1,200.00 Oct. 5 Proveedores 4 4,000.00

1

FOLIO No. 4 FOLIO No. 4

ALMACÉN


Oct. 3 Varios 2 8,000.00

134 CONTABILIDAD 1


PROVEEDORES -Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe

Oct. S Bancos 4 4,000.00 Oct. 3 Varios 2 9,200.00

1

-

.. F0\.10 NÓ. 6 FOLIO No. 6

PRODUCTOS FINANCIEROS


Oct. 4 Bancos 3 3,000.00

.

f


Práctica No. 36

Favor de pasar a estos folios de mayor los registros hechos en diario

ele la práctica 21 a la práctica 35.


Fecl1a Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe

.. FOLIO No. 2 FOLIO No. 2

Fecha c·ancepto Folio Importe Fecha Concepto Follo Importe

136 CONTABILIDAD 1

FOLIONo.3 FOLIO No. 3


1

FOLIO No. 4 FOLIO No. 4 ·.


1

V 1

TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO


Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio


..

Fecha Concepto Folio Impone Fecha Concepto Folio

137

Importe

· ....

Importe

138 CONTABILIDAD 1

FOLIO No. 7 FOLIO No. 7 -Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe

1

- .. -. FOLIO No. 8 FOLIO No. 8





1



140 CONTABILIDAD 1

FOLIO No. 11 FOLIO J'lo.11

Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Follo Importe

1

FOLIO ~o. 12 FOLIO No.12 ·. .. .. .. . . . . . .. . .. . .

Fecha Concepto Follo Importe Fecha Concepto Folio Importe

1

\' ¡

.1



-Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe



(

UNIDAD 7

BALANZA DE COMPROBACIÓN

Objetivo: Con los conocimientos adquiridos en las unidades anteriores sobre todo ' en "te01ia de fa partida doble" y apoyado en el "libro mqyor" el alumno podrá

elaborar la balanza de comprobación de movimientos y saldos.

CONCEPTO DE BALANZA DE COMPROBACIÓN

Balanza: Es la "comparación que se hace de las cosas".98

Balanza de comprobación: "Un estado que se formula periódicamente, por lo

general al fin de cada mes, para comprobar que la totalidad de los cargos es igual

a la totalidad de los abonos hechos en los libros durante cierto periodo "99

"Es el papel de trabajo donde se elabora una lista, sacando la

información del libro mayor tanto el nombre de la cuenta como el

total de los movimientos que le fueron asignados y los saldos que

arrojaron a una fecha determinada".

"'R. García Pelayo, op. cit., p. 102. '"M H . 43 _ ancera ermanos, op. at., p. .

143

• • • • • • • • • 1 • •

1

. ·:.

144 CONTABILIDAD 1

Balanza de comprobación

Se pueden determinar dos balanzas de comprobación: la que incluye

los movimientos y los saldos, o en la que sólo se toman los saldos de las cuentas de mayor hasta una fecha determinada.

Aquí estudiaremos la balanza que contiene cuatro columnas:

dos para la suma de los movimientos de cada cuenta y, dos para los saldos de cada cuenta.

Finalidad de la balanza de comprobación

Es comprobar que la suma de los cargos fue igual a la suma de los

abonos, así como la suma de los saldos deudores fue en cantidad igual a la suma de los saldos acreedores a una misma fecha. Con este docu

mento se comprueba la ejecución correcta de la teoría de la partida doble.

Relación con el libro mqyor

La relación que existe de la balanza de comprobación con el libro mayor se refiere a que el libro mayor sirve de base para la elaboración

del documento llamado balanza de comprobación.

Elementos que integran la balanza de comprobación

Se pueden dividir en 2 grupos:

Encabezado

Identifica a las personas morales o físicas propietarias de la ne

gociación o razón social

Debe indicar que es una balanza de comprobación

1

BALANZA DE COMPROBACIÓN 145

Fecha de corte de la información, que debe ser la misma en

todas las cuentas

Cuerpo (desarrollo del trabajo)

Número de folio

Nombre de la cuenta

Total de los movimientos deudores

Total de los movimientos acreedores

Saldo de la cuenta (deudor o Acreedor)

Ejemplo de una balanza de comprobación

No.1 Caja No.1 No.2 Almacén

SI 1,000. 1,000. SI 5,000. 1,500. 1,000. 3,000. 500. 2,000. 1,000. 8,000. 2,000.

SF 1,000. SF 6,000.

No.3 Proveedores No.3 No.4 Capital

2,000. 5,000. SI 1,000. 2,000. 5,000. 4,000. 10,000. 1,000

6.000. SF

No.2

No.4

SI

SF

1

146 CONTABILIDAD 1

Mijares, Cano y asociados

Balanza de comprobación al 31 de diciembre del 2000

(Se omiten centavos)

Práctica N° 37

Con los siete folios de mayor que se presentan a continuación elabo

re la balanza de comprobación de la empresa: "Barrera y asociados",

al 31 de diciembre del año 2000.

Folio No. 1

SI

SF

1,000 5,000 3,000

9,000

6,000

·. ca¡a··

o

2,000 1,000

3,000

Folio No. 1

1

Folio No. 2

SI


40,000 10,000 10,000

60,000

Almacén

5,000 15,000

20,000

S F 40,000

Folio No. 3

SI

S F .

Folio No. 4

Deudores diversos

16,000 4,000

20,000

10,000.

5,000 5,000

10,000

Equipo de cómputo

S 1 20,000 10,000

S F 30,000

147

Folio No. 2

Folio No. 3

Folio No. 4

148

Folio No. 5

1

Folio No. 6

Folio No. 7

CONTABILIDAD 1

Folio No. 5 Acreedores diversos

4,000 8,000

12,000

"' Proveedores

50,000

50,000

Capital

6,000 14,000 5,000

25,000

SI

13,000 S F

11,000 20,000 32,000

63,000

13,000

Folio No. 6

SI

.. S F .

Folio No. 7

60,000 S 1

60.000 S F

1


Cía. ______________________ _

Balanza de comprobación al _____________ _

Folio Cuenta Movimientos Saldos

<;

Práctica N° 38

Con los siete folios de mayor que se presentan a continuación elabo

re la balanza de comprobación de la empresa: "López y asociados",

al 31 de diciembre del año 2000.

Folio No. 1

Si

SF

1,000 15,000 26,000

42,000

34,000

Caja

5,000 3,000

8,000

Folio No. 1

150

Folio No. 2

SI

SF

1

Folio No. 3

SI

SF

Folio No. 4

SI

SF

CONTABILIDAD 1

Almacén

20,000 40,000 30,000 30,000

100,000 20,000

150,000 90,000

60,000

IVA Acreditable

2,000 3,000

5,000

Deudores diversos

20,000 35,000

55,000

15,000

25,000 15,000

'

40,000

1

Folio No. 2

•

Folio No. 3

Folio No. 4

l 1

1


Folio No. 5 Equipo de cómputo

S 1 35,000 5,000

S F 40,000

Folio No. 6

SI

SF

Folio No. 7

Equipo de transporte

390,000

390,000

Acreedores diversos

25,000 37,000

62,000

8,000 34,000

104,000

146,000

151

Folio No. 5

Folio No. 6

•

Folio No. 7

SI

84,000 S F

~ ' i\

152

Folio No. 8

1

Folio No. 9

Folio No. 10

CONTABILIDAD 1

Proveedores

50,000

50,000

Capital

100,000 30,000 20,000

150,000

Folio No. 8

SI

100,000 S F

Folio No. 9

60,000 S 1

60 000 S F

Folio No.10 Acreedor hipotecario

300,000 S 1

300,000 S F

1

l/ \ 1

1

1

1

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Cía. ____________________________________________ __

Balanza de comprobación al, ______________________________ _

Folio Cuenta Movimientos Saldos

1

,1

l 1

'

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UNIDAD 8

PRÁCTICA FINAL

Objetivo: El alumno al realizar esta práctica reafirmará los conocimi1ntos ad-1

quiridos durante las siete unidades precedentes, y podrá elaborar los registros

sobre el libro diario, pasarios al libro mqyor, preparando la balanza previa a la'

elaboración de los estados financieros: "Estado de resultados"y "Estado de si

tuaciónjinanciera ''.

DOCUMENTOS CONTABILIZADORES

Como ya vimos los documentos contabilizado res son la base para el

registro de las operaciones comerciales en toda empresa, en virtud de

que son los elementos fehacientes y dan soporte a cada registro.

Registro de operaciones

Al analizar la "Teoría de la partida doble" se ve con claridad la se

cuencia que debemos dar a los registros, es decir, partiendo del docu

mento soporte se ascientan los datos sobre el libro diario y posterior

mente se traspasan a los folios correspondientes del libro mayor.

155 .

1

. . . ·: .. ., ..

156 CONTABILIDAD 1

Elaboración d!!.. la balanza de comprobación

Es el documento que se prepara periódicamente con cuatro colum

nas para los importes, con dos para los movimientos -deudor y acreedor- y otras dos para los saldos -deudor o acreedor-.

Este papel de trabajo sirve para comprobar que la totalidad de cargos hechos en libros sea igual a la totalidad de abonos.

Otra función de este documento es para la elaboración de los

estados financieros -estado de resultados y estado de situación finanCiera-.

Estados financieros

Las operaciones que se realizan día con día en las empresas se resu

men por lo menos una vez al año en dos documentos básicos deno

minados estados financieros. 100 El estado de resultados refleja el produc

to de las operaciones en un periodo delimitado. El estado de cambios

en la situación financiera muestra los cambios o impactos recibidos

en la empresa y sus fuentes de financiamiento. 101

100 Código Fiscal de la Federación, artículo 58, fracción VII. 101 Principios de contabilidad generalmente. .. , op. cit., boletín A-5.

ff ·!

1

PRÁCTICA FINAL 157

Práctica final No. 39

La Cía. "D.F. 2000, S.A." inicia sus operaciones en el mes de abril con

los siguientes saldos y desea se registre la apertura:

C~a $ Bancos (Banca Serafín) Clientes (el Sureño) Almacén Acreedor hipotecario Documentos por cobrar Equipo de oficina Equipo de tienda Equipo de transporte Edificios Intereses pagados por anticipado Proveedores (Barrera y Cía.) Acreedores Documentos por pagar (corto plazo) Documentos por pagar (largo plazo) Utilidad del ejercicio Capital social

1,000.00 400,000.00 80,000.00 30,000.00

382,000.00 20,000.00 25,000.00 20,000.00 80,000.00

900,000.00 1,500.00

18,000.00 50,000.00 80,000.00 16,000.00 11,500.00 determinarlo

Durante el periodo se llevaron a cabo las siguientes operaciones:

l. 3 de abril, se realizaron gastos en la organizacion del negocio por

un total de 5,000.00 más !VA que pagamos con cheque de Banca

Serafín. 2. 5 de abril, adquirimos a crédito con "Muebles Modernos" los

. . . stgutentes equtpos:

escritorio para la oficina

máquina de escribir para la oficina

$ 3,000.00 más IV!\

2,000.00 más !VA

1

..

158 CONTABILIDAD 1

archivero para la oficina aparadores para la tienda

1,000.00 más !VA

10,000.00 más !VA

3. 6 de abril, firmamos contrato por el servicio telefónico en donde quedó un depósito de $500.00 el cual se realizó con cheque de

Banca Serafín. 4. 6 de abril, cobramos $ 20,000.00 al cliente el Sureño y lo deposi

tamos en la cuenta de cheques.

5. 7 de abril, obtuvimos un crédito bancario por $100,000.00 quedando en garantía el edificio, el importe fue depositado en cuenta bancaria.

6. 7 de abril, compramos mercancía a crédito para su reventa a "El Candil S.A." por $ 40,000.00 más !VA.

7. 8 de abril, cobramos dos documentos con valor nominal de

$10,000.00 cada uno, depositando el importe en la cuenta de Banca Serafín.

8. 12 de abril, se adquirieron tres computadoras, una para la oficina de ventas y dos para la oficina administrativa, mismas que tienen

un costo de adquisicion de $10,000.00 más !VA, cada una se paga con cheque $20,000.00 y el resto se queda a deber aiBM ..

9. 13 de abril, pagamos el adeudo que tene~os c~n eJ pr~veéd6r "El Candil S.N' con cheque de Banca Serafín.

10. 13 de abril vendemos mercancías por$ 100,000.00 más !VA, a crédito a "Comercializado res del Sur".

11. 13 de abril, registramos el costo de la venta anterior que es de { $60,000.00.

12. 15 de abril, se paga con cheque la nómina de la quincena como

stgue:

~ . 1

1

·¡ 1

PRÁCTICA FINAL 159

Sueldos departamento de ventas $ 5,000.00

Sueldos departamento de administración 14,000.00 __$ 19,000.00

Retenciones

ISPT

IMSS

cuotas sindicales

percepciones netas

600.00

800.00

100.00 1,500.00 '

-----~----~-------------------~------

$ 17,500.00 ----------------

13. 17 de abril, firmamos un documento por el importe que se que. dó a deber de la operación con "Muebles Modernos" a 90 días

en el que se incluyen intereses del 5% mensual. 14. 17 de abril, concedemos una rebaja a "Comercializadora del Sur"

por $ 5,000.00 más !VA.

15. 19 de abril, pagamos con cheque de Banca Serafín la reparación

del equipo de transporte por $ 6,000.00 más !VA.

16. 20 de abril, compramos papelería con cheque por la cantidad de

$ 2,600.00 más !VA, para el departamento administrativo. 17 :· 21 de abril, pagamos ~- nu"estros ·acreedores el adeudo total que

tenemos a la fecha; con cheque de Banca Serafín. 18. 23 de abril, vendemos mercancías a "Industriales del D.F." por

$ 20,000.00 más !VA, nos pagan el 50% con cheque y lo depositamos en cuenta bancaria, el resto lo quedan a deber.

19. 24 de abril, registramos el costo de la venta anterior que es de

$ 10,000.00. 20. 25 de abril, nuestro cliente "Comercializadora del Sur" nos firma

un documento por el adeudo que tiene con nosotros a 120 días

que incluye intereses del 4% mensual. 21. 25 de abril, el cliente "El Sureño" nos paga el saldo de su adeudo,

el importe lo depositamos en la cuenta bancaria.

1

160 CONTABILIDAD 1

22. 26 de abril, pagamos con cheque a nuestro acreedor hipotecario

el saldo pendiente.

23. 26 de abril, pagamos con cheque el saldo a nuestro proveedor "Barrera y Cía".

24. 26 de abril, con cheque nos pagan anticipadamente un docu

mento con valor nominal de$ 100,050.00, por lo que concede

mos un descuento por pronto pago del 2%, el importe lo depo

sitamos en la cuenta bancaria

25. 27 de abril, vendemos de contado un archivero en $ 800.00 más

!VA, el cual tiene un costo original de adquisición de $ 1 ,000.00. El

importe neto se deposita en cuenta bancaria.

26. 28 de abril, nos avisan que se han devengado $ 3,260.00 de los

intereses pagados por anticipado,

27. 28 de abril, traspasamos a resultados los intereses cobrados por

anticipado.

28. 28 de abril, compramos con cheque de Banca Serafín $ 5,000.00

de petrobonos.

29. 30 de abril, se enteran con cheql!e de Banca Serafín los impues

tos y derechos por pagar que habían sido retenidos con anterio

ridad y que suman$ 1,500.00.

Se pide:

Registrar las operaciones sobre el libro diario que se anexa

Pasar los registros al libro mayor que se anexa

Elaborar la balanza de comprobación en formato anexo

Formular los estados financieros, el estado de resultados y esta

do de cambios en la situación financiera (balance general). Para

lo cual se sugiere utlizar hojas tabulares

1 ,,

!

PRÁCTICA FINAL 161

(

.. · . .. r .....

- 1

162 CONTABILIDAD 1

Libro diario

1

.. -.

f

.\

PRÁCTICA FINAL 163

Libro diario Folio No. 3

1

164 CONTABILIDAD 1

Libro diario

1

PRÁCTICA FINAL 165 .

Libro diario

1

166 CONTABILIDAD 1

Libro diario

1

PRÁCTICA FINAL 167

Esquema de mayor



1

~

FOLIO No. 2 FOLIO.No·. 2 ·


1

. · .. ·. ....

168

FOLIO No. 3

Fecha Concepto

FOLIO No. 4

Fecha Concepto

CONTABILIDAD 1

Esquema de mCf)'Or

FOLIO No.3

Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe

.

FOLIO No. 4


! ' ¡'

PRÁCTICA FINAL 169

Esquema de mayor



1

'


Facha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe

170 CONTABILIDAD 1

Esquema de mqyor



1

-

FOLIO No. 8 •. . . . .. . ..

FOLIO No. 8


PRÁCTICA FINAL 171

Esquema de mayor

FOLIO No.9 FOLIO No. 9

Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe .

1

···Folio N9:· 10 · FOLIO No. 10

Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Falto Importe

172 CONTABILIDAD 1

Esquema de mqyor



1

~

FOLIO No. 12 '·FOLIO N<>. 12


1 1.

PRÁCTICA FINAL 173

Esquema de mayor



1

FOLIO No. 14' .. . ..

. FOLIO N0:-14:


~ ,, ¡

174 CONTABILIDAD 1

Esquema de mqyor



1



PRÁCTICA FINAL 175

Esquema de mayor



1

~


Fedla Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe

176 CONTABILIDAD 1

Esquema de mayor



1

· :rouo N<>>Zo · FOLIO No_ 20


~ - '

PRÁCTICA FINAL 177

Esquema de mqyor



1



178 CONTABILIDAD 1

Esquema de mayor



f

~

FOLIO No. 24 FOLIO N!).-24 · ·:: ·. .......

Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Fono Importe

PRÁCTICA FINAL 179

Esquema de mayor



1

FOLIO No. 26 .. · J:ouo No. 26 . .. . ..


180 CONTABILIDAD 1

Esquema de mqyor



1

•



1

1, ¡

1,

FOLIO No. 29

Fecha Concepto

. -

..

FOLIO No. 30

Fecha Concepto

PRÁCTICA FINAL 181

Esquema de mayor

FOLIO No. 29


FOLIO No. 30


··----:-

182 CONTABILIDAD 1

Esquema de mayor



1

FOLIO·No .. 3'2' .. FOLIO No. 32


PRÁCTICA FINAL 183

Esquema de mayor


Fecha Concepto F. olio Importe Fecha Concepto Folio Importe

1

·FOliO No. 34 FOLIO No. 34


"

184 CONTABILIDAD 1

Esquema de mqyor



1

~

FOLIO No. 36 FOLIO No.·36 · ..


!.

PRÁCTICA FINAL 185

Balanza de comprobación

Cuenta Movimientos Saldos

Debe Debe ¡;;:,}~ . ;,,;•"''F< <. J •... ••. . ;· ,,j; )'·.: "}'.-

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f

UNIDAD 1

MAYORES AUXJLIARES

Ofdetivo: Al término del estudio de esta unidad el alumno estará en la posibili

dad de manejar los mqyores auxiliares de las mentas colecfit,as, tanto de balance como de res11ltados.

Concepto

Mayores auxiliares son los registros en donde se realiza el análisis o

detalle de las cuentas colectivas.

Finalidad

EÚ ~lÍÚsi; qu~· se r~iili~a de las cuentas colectivas es para conocer en

forma detallada los movimientos que integran una cuenta de mayor. Los asientos plasmados en el libro diario deben ser los mismos

que se registren en los mayores auxiliares. Si operamos manualmente una contabilidad nos encontrare

mos con dos tipos de auxiliares:

l. El libro u hojas tabulares, que generalmente se utilizan para el

análisis de las cuentas de gastos de administración o gastos de

venta.

2. Tarjetas auxiliares, son los documentos en los que se asientan los registros en forma analítica y generalmente se utilizan en las cuen-

9

1

10 CONTABILIDAD 11

tas corrientes como: bancos, deudores diversos, clientes, pro

veedores, acreedores, etcétera.

Fuente de información

La fuente de información de los mayores auxiliares, se ubica en la columna del parcial en el libro diario o en el asiento de diario.

Cuando manejamos cuentas colectivas o personales, asentamos

en forma global en las columnas del debe y del haber los movimientos, mismos que son analizados o desglosados en la columna del

parcial.

Ejemplo de cobro a clientes y depositando en diversos bancos: ~

Cuenta y/o Subcuenta Parcial Debe Haber

BancaMex 22,000

=~.~~~iM@j~!li!fiíec,":';cE~~~=--~":';C:~t ·=ft&=:fi;j_' e~~ / ~':.....2 __ ---

~. ·. <~:""fiE~n•e&· .. > . ;.::;_~..;;.-~..;.,~-----'--'-<'""'..,-'_ --~

Aurrera 1 0,000

· ... · .......• ~>·~.- GJg¡i'~Jé. -=. =·· :' ::]ltiJiíif.l~ Distribuidora del sur 25.000

,_ ,,~~-:,;Ji:::~;_ ·-~~tso--¡QbO"

CONTROL DE MAYORES AUXIUARES

El análisis hecho a través de los mayores auxiliares ya sea de cuentas

de balance o de resultados debe compararse con la cuenta de mayor, es decir, la suma de las subcuentas debe ser igual al saldo del mayor

al momento que se realice el cotejo.

1

MAYORES AUXILIARES

Ejemplo de cuenta corriente:

Cuenta Bancos

Subcuenta Banca Serafín $ 20.00 Subcuenta BancaMex 30.00

Sub cuenta Revira! 50.00

Total subcuentas lJQ_O..:_OJ) -----

Modelos de registro

Saldo Mayor

$ 100.00

1 1

Acrualmente los más usuales son tres: tarjetas auxiliares, formas im

presas y los formatos que arrojan los equipos de cómputo.

1. Tarjetas auxiliares

Actualmente las tarjetas vienen impresas en· caitoncillo" o cartulinai

listas para registrar la información relativa a las subcuentas.

Por ejemplo: si una negociación trabaja con tres bancos distin

tos, debe contar con tres tarjetas auxiliares para identificar las opera

ciones que realizamos con cada banco, y en lo que se refiere a las

cuentas corrientes se debe de abrir una tarjeta auxiliar por cada clien

te o por cada proveedor, que es donde quedan plasmadas todas las

operaciones en forma analítica con nuestros clientes y con nuestros

proveedores.

1

. :.···

12 CONTABILIDAD 11

Ejemplo de tarjeta auxiliar:

Como podemos observar las tarjetas por lo menos tienen los siguientes datos:

Nombre de la empresa, nombre del cliente, proveedor, banco y No. de cuenta, fecha, referencia, concepto, debe, haber y saldo.

2. Fom1as impresas

Cada empresa imprime generalmente datos o características específicas de la misma, adicionándolos a los mencionados en el modelo

anrenor.

1

MAYORES AUXILIARES 13

El auxiliar columnar. Generalmente se utiliza en las cuentas

de gastos de venta o gastos de administración, estos sirven para

concentrar los gastos por su tipo, es decir, asociamos los sueldos,

teléfonos y radio comunicadores, fletes, envíos y acarreos, luz, arren

damiento, combustibles y lubricantes, papelería y artículos de escri

torio, etcétera.

Es decir, las columnas que se necesitan para este auxiliar de

gastos por lo menos serían las siguientes:

-Fecha

- Referencia

-Concepto

-Total

-Una' columna para cada tipo de gastos

3. Utilización del equipo de cómputo

Actualmente es casi indispensable .pensar en el apoyo de las

computadoras como una herramienta para· procesar un gran volumen. de información, con rapidez y precisión, debido a que en el

proceso la mano del hombre sólo entra en la elaboración de los do

cumentos fuente y en la captura de datos en computación, y poste

riormente sólo para pedir información de lo capturado, como auxiliares, reportes, estados financieros, análisis, etc., según los paquetes

contables.

Pnncipales auxiliares

En cada empresa o negociación se da importancia a los auxiliares de

acuerdo a las necesidades o a las operaciones que diariamente se

realizan, pero en términos generales se puede decir que los auxiliares

más comunes son los de las cuentas colectivas y personales.

f

14 CONTABILIDAD 11

Ejemplos: Bancos, deudores diversos, clientes, almacén, documentos por cobrar, proveedores, documentos por pagar, gastos de

administración, gastos de venta, etcétera.

Relación de los auxiliares con el libro mqyor

La relación que existe entre los auxiliares y el libro mayor se debe a que los movimientos del libro mayor son globales y en los auxiliares son

desglosados pero siempre a una fecha determinada, deben coincidir los saldos de los auxiliares con el saldo de la cuenta del libro mayor.

Ejemplo de control de mqyores auxiliares:

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::..~,;<~ ~··;*··.-:\' ",Sr. ll\lfMII

:S'.:. ~on~rita · Sr. aoihnez

Práctica No. 1

Mqyores Auxiliares

La "Cía. D.F. 2000" inicia sus operaciones en el mes de agosto del

año en curso y realiza los siguientes movimientos:

1. El día lo. de agosto, se inicia con un capital social de $100,000.00

y tiene dos socios: el Sr. Rafael Barrera y el Sr. José Cano, los

·,.

1


cuales aportaron hoy en efectivo el SO% del total y el 50% res

tante lo quedan a deber.

2. El3 de agosto la aportación de los socios del día 1 o. de agosto se

deposita en bancos y por necesidades administrativas lo destinan

de la siguiente manera:

El 20% a Bancamex.

El 30% a Revital.

El 50% a Banca Serafín.

3. El4 de agosto compramos a crédito SO camas a "Dormimundo",

las cuale·s recibimos con la remisión No. 154 en donde se especifi

ca su precio unitario de $800.00 más IVA.

4. El 9 de agosto compramos. a crédito 75 camas a "Camas del

Sur", las cuales recibimos con la remisión No. 226 en donde nos

marca el precio unitario de $900.00 más IV A.

S. EllO de agosto vendemÓs ac~~ditÓ SO'carilas a "Liverpool" con

un precio de$ 1500.00 c/u más IVA con la factura 01.

6. El 10 de agosto le vendemos a crédito 20 camas a "Gigante del

···.Pefión'' .. :($1700.ü0 c/u más IVA con la factura 02.

7. El 15 de agosto compramos a crédito 200 camas a "Dormí

mundo" y las recibimos con la remisión No. 210 con un precio

de 700.00 c/u más IVA.

8. El 1 S de agosto cobramos la factura 01 a "Liverpool" y su im

porte lo depositamos en Banca Serafín.

9. El 16 de agosto compramos a crédito 100 camas a "Camas del

Sur" a $750.00 c/u más IVA; según la remisión No. 288

10. El16 de agosto le pagamos a "Dormimundo" lo correspondien

te a la remisión No. 154 para lo cual extendemos el cheque 01.

De la cuenta de Banca Serafín.

11. Vendemos el dia 18 de agosto 300 camas a "Liverpool" con la

factura 03 a $2000.00 c/u más IVA.

1

1

16 CONTABILIDAD 11

12. El 20 de agosto le cobramos a "Liverpool" y llegamos al siguiente

acuerdo: En relación a la factura 03 nos paga el 50% del adeudo con cheque y lo depositamos en cuenta de Revital; por el 25% nos

firma un pagaré a 180 días con el 4% mensual de intereses y el

otro 25% prometió pagarlo en 8 días, es decir, sigue pendiente. 13. El 22 de agosto se paga luz de las oficinas administrativas con

cheque de Revital No. 01 y el recibo es por $4200.00 más IVA. 14. El 25 de agosto compramos artículos de escritorio y papelería

para la administración con cheque 02 de Banca Serafín por

$1600.00 más IVA.

15. El27 de agosto pagamos a "Camas del Sur" e! SO% de la adquisición que hicimos de 75 camas el día 9 de agosto con cheque 02 de Revital. ~

Se pide:

Fecha

Registrar las operaciones en asientos de diario Pasar a los mayores auxiliares correspondientes Pasar a esquemas de mayor

Hacer el control de mayores auxiliares, en donde se integren los saldos de cada cuenta

Conce to


Fecha Conce to Parcial Debe Haber

1

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18 CONTABILIDAD 11

1

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20 CONTABILIDAD 11

4 .··· . No .• Nombre Comliciones Domicilio Teléfono Lfmite de crédito

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22 CONTABILIDAD 11

Norñbre Condiciones Domiclllo Tetétono , . Lírrlile de crédito ~1~1.\':ll!:T:: ··:.~"·::3!!~!\,~i'I:'J<j,~::"~~~~

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1


AUXILIAR DE GASTOS

Este auxiliar columnar, comúnmente llamado cédula de gastos de administración o de gastos de venta es para realizar el análisis de la práctica No.l

Cédula de gastos de -----------

24 CONTABILIDAD 11

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26 CONTABILIDAD 11

Control de Mayores Auxiliares

Subcuenta

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Control de Mayores Auxiliares

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CONTABILIDAD - hmontielcI.pdf · Los datos que se asentaron como registros contables ... Lo anterior se aplica en los tres sectores productivos del país los cuales se clasifican