Contabilidad I: las operaciones comerciales - TESUVA … comercial.pdf · Contabilidad I: las operaciones comerciales Introducción 5 Objetivos generales del curso 6 Compendio de

Contabilidad I: las operacionescomerciales

Alberto Romero Zamora

1ª edición: agosto 2008

© Alberto Romero Zamora© Fundación Laboral de la Construcción© Tornapunta Ediciones, S.L.U.

ESPAÑA

Av. Alberto Alcocer, 46 B Pª 728016 MadridTél.: 91 398 45 00 Fax: 91 398 45 03www.fundacionlaboral.org

ISBN: 978-84-96945-81-4Depósito Legal: LU-222-2008

Contabilidad I: las operaciones comerciales

Introducción 5

Objetivos generales del curso 6

Compendio de conocimientos previos 7

Subvenciones, donaciones y legados 11

Problemática contable de las cuentas de 35proveedores y clientes

Contabilidad de la tesorería de la empresa 67

Contabilidad de las cuentas de compras y 85gastos

Contabilidad de las cuentas de ventas e 119ingresos

Contabilidad de los envases y embalajes 141

Problemática contable de las fianzas y los 155depósitos

Aspectos contables del Impuesto sobre el 169Valor Añadido (IVA)

Los efectos comerciales 205

Bibliografía 231

ÍNDICE

UD1

UD2

UD3

UD4

UD5

UD6

UD7

UD8

UD9

5

Introducción

INTRODUCCIÓN

Con este curso nos adentramos en procesos básicos del ciclo con-table de una empresa, por lo que el alumno debe leer cuidadosa-mente cada Unidad Didáctica y hacer especial hincapié en el desarrollode los ejemplos prácticos que se estudian a lo largo del curso.

En cada Unidad Didáctica se exponen una serie de cuentas. Primerose hace una descripción teórica de cada una de ellas, que el alumnoha de comprender perfectamente, y posteriormente se desarrollanuna serie de ejercicios aclaratorios, que hay que seguir cuidadosamente.

Es necesario que el alumno realice las prácticas propuestas en el pre-sente curso para llegar a un conocimiento práctico de lo estudiado.

En el presente curso se usan continuamente los Planes Generales deContabilidad (PGC), por lo que deben conocerse previamente, aun-que a lo largo del curso se explican los significados de todos los gru-pos, subgrupos, cuentas y subcuentas que se van utilizando, así comosus respectivos movimientos contables.

En cada Unidad Didáctica existe un apartado denominado"Terminología" en el que se puede encontrar la definición de algu-nas expresiones empleadas a lo largo del texto que no son aclaradasen él.

Por último, cabe señalar que a lo largo de este manual se hace refe-rencia a cuentas que no serán objeto de este curso, sino de otros másespecializados, pero que en determinados momentos se deben men-cionar por estar incluidas en los subgrupos desarrollados.

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Objetivos

OBJETIVOS GENERALES DEL CURSO

Al finalizar el curso el alumno será capaz de:

• Conocer la utilización contable de cuentas básicas, como las de pro-veedores y clientes, y el tratamiento contable de los distintos tiposde subvenciones, donaciones y legados.

• Estudiar los conceptos de compras, gastos, ventas e ingresos y suscorrespondientes anotaciones contables.

• Contabilizar casos concretos que pueden originarse en la vida deuna empresa, como por ejemplo, la contabilización de los envasesy embalajes o la de las fianzas y los depósitos.

• Practicar el reflejo contable del Impuesto sobre el Valor Añadido(IVA) y los principales conceptos relacionados con los efectoscomerciales.

Compendio de conocimientos previos

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COMPENDIO DE CONOCIMIENTOS PREVIOS

• El fin que persigue la contabilidad es reflejar la imagen fiel del patri-monio a través de las Cuentas Anuales (Balance, Cuenta deResultados, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado deFlujos de Efectivo y Memoria).

• El patrimonio de una empresa está compuesto por las siguientesmasas:

- Activo: descrito de una forma sucinta, representa los bienes yderechos que son propiedad de la empresa.

Los PGC definen el activo como "bienes, derechos y otros recur-sos controlados económicamente por la empresa, resultantes desucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtengabeneficios o rendimientos económicos en el futuro".

- Pasivo: descrito de una forma sucinta, representa las deudas yobligaciones de pago; en él se distingue entre recursos propiosy ajenos.

Los nuevos PGC lo definen como "obligaciones actuales surgi-das como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinciónla empresa espera desprenderse de recursos que puedan produ-cir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estosefectos, se entienden incluidas las provisiones".


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• Los recursos propios, también llamados "neto patrimonial" o "pasivono exigible", están constituidos por el capital (aportaciones deempresarios y socios), las reservas (beneficios generados por laempresa y que no han sido retirados por los propietarios) y el rema-nente (beneficios no repartidos ni aplicados específicamente a nin-guna otra cuenta, tras la aprobación de las cuentas anuales y dela distribución de resultados).

• Los recursos ajenos o pasivo exigible son las fuentes financierasobtenidas por la empresa de fuentes ajenas a la misma.

• La ecuación fundamental del sistema contable es:

Activo = Pasivo + Neto• La cuenta es el instrumento que utiliza la contabilidad para medir

y representar los elementos del patrimonio de una empresa. Tieneforma de "T"; a la parte izquierda se le llama Debe y a la parte dere-cha Haber.

DEBE Cuenta HABER

Cargo Abono

• Los apuntes en el Debe de una cuenta se llaman "cargos" y los apun-tes en el Haber "abonos".

• Las cuentas de activo y las de compras y gastos aumentan por elDebe y disminuyen por el Haber.

• Las cuentas de pasivo y las de ventas e ingresos aumentan por elHaber y disminuyen por el Debe.

• El saldo de una cuenta puede ser:

- Deudor: cuando la suma del Debe es superior a la del Haber.

- Acreedor: cuando la suma del Haber es superior a la del Debe.

- Nulo: cuando las sumas del Debe y del Haber son iguales.

• El asiento es un instrumento contable en el que resultan afecta-das dos o más cuentas, de forma que la suma de los importes car-gados debe ser igual a la suma de los importes abonados.

• El Libro Diario es un libro obligatorio que tiene por objeto registrarpor orden cronológico todas las operaciones contables que afec-tan al patrimonio de la empresa. Así, es un libro de asientos.

• El Libro Mayor, por el contrario, es un libro de cuentas.

Compendio de conocimientos previos

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• Los Planes Generales de Contabilidad vigentes (PGC Y PGC PYMES)se estructuran en cinco partes:

1.ª) Marco conceptual de la Contabilidad.

2.ª) Normas de registro y valoración.

3.ª) Cuentas Anuales

4.ª) Cuadro de cuentas.

5.ª) Definiciones y relaciones contables.

• De estas cinco partes, no son de cumplimiento obligatorio la 4.ª yla 5.ª.

• El ciclo contable es el periodo de tiempo en el que se recogen lasoperaciones contables que han sucedido en la empresa, o el con-junto de pasos que se realizan en un ejercicio económico para lle-gar a establecer el balance y la cuenta de resultados.

• La amortización refleja depreciaciones del activo fijo, mientras quela provisión indica el riesgo de depreciación de otros elementos,además del inmovilizado.

•Las cuentas de compras y gastos aumentan por el Debe y dismi-nuyen por el Haber, mientras que las ventas y los ingresos funcio-nan al contrario.

• Las existencias plantean una problemática contable que implica lautilización de una cuenta denominada "Variación de existencias",que refleja la influencia que tiene el movimiento de las mismas enel beneficio o en la pérdida de la empresa.

• La finalidad de la periodificación es imputar a cada ejercicio eco-nómico los ingresos y los gastos que le correspondan, indepen-dientemente del momento en el que se efectúen los cobros o lospagos correspondientes.

• El balance de comprobación recoge los saldos de las cuentas debalance y de gestión.

• El balance de "sumas y saldos" tiene por objeto comprobar que noexisten errores en la realización de los asientos.

• La cuenta "Resultado del ejercicio" (129) figura en el activo delbalance de situación si refleja pérdidas y en el pasivo si son bene-ficios.

• El balance final o de situación de un ejercicio es el balance inicialdel siguiente y sólo recoge cuentas de balance y el saldo de lacuenta de resultados.


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• El beneficio de la empresa se puede destinar al reparto de divi-dendos o a la creación o ampliación de reservas.

En el caso de no optar por ninguna de las anteriores posibilida-des, el citado beneficio permanecerá en una cuenta denominada"Remanente", la cual recoge los beneficios no repartidos ni apli-cados específicamente a ninguna otra cuenta, tras la aprobación delas cuentas anuales y de la distribución de resultados.

• Los Principios Contables son de aplicación obligatoria; en caso deconflicto entre ellos, debe prevalecer el que mejor conduzca a quelas cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de lasituación financiera y de los resultados de la empresa.

• El Cuadro de Cuentas sigue una clasificación decimal y se estruc-tura en nueve grupos (siete el PGC de PYMES y los mismos más losgrupos 8 y 9 el PGC):

Grupo 1: Financiación básica.

Grupo 2: Activo no corriente.

Grupo 3: Existencias.

Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales.

Grupo 5: Cuentas financieras.

Grupo 6: Compras y Gastos.

Grupo 7: Ventas e ingresos.

Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto.

Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto.

• La información recogida en las Cuentas Anuales debe ser com-prensible, relevante, fiable, comparable y oportuna.

• El activo del balance se ordena de menor a mayor liquidez y elpasivo de mayor a menor estabilidad o exigibilidad.

• Existen modelos abreviados de Balance, de Cuenta de Pérdidas yGanancias y del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

• La Memoria es un documento explicativo del resto de documentosque componen las Cuentas Anuales.

Subvenciones, donaciones y legados

Objetivos 12

Mapa conceptual 13

1.1 Introducción 14

1.2 Normas de valoración 15

1.3 Subvenciones, donaciones y legados a la 18inversión

1.4 Subvenciones, donaciones y legados a la 26explotación

1.5 Deudas transformables en subvenciones, 28donaciones y legados

Resumen 31

Terminología 33

ÍNDICE

UD1


12

UD1

OBJETIVOS

Al finalizar esta Unidad Didáctica, el alumno será capaz de:

• Conocer el tratamiento contable de los distintos tipos de sub-venciones, donaciones y legados.

Subvenciones, donaciones y legados UD1

13

MAPA CONCEPTUAL

- Normas de valoración

- Subvenciones, donaciones y legados a lainversión

- Subvenciones, donaciones y legados a laexplotación

- Deudas transformables en subvenciones,donaciones y legados


Contabilidad I: las operaciones comercialesUD1

14

1.1 INTRODUCCIÓN

Dada la complejidad del mundo económico y figurando laAdministración en sus distintas modalidades (Central, Autonómica yLocal, así como determinados organismos de la Unión Europea) comoente compensador de determinados desequilibrios, ésta acude cons-tantemente a políticas que incentivan de alguna manera el desarrolloempresarial con distintas finalidades, como:

- Corregir problemas sociales.

- Atraer capital extranjero.

- Incentivar el pleno empleo.

Es aquí donde tienen un papel primordial las subvenciones, pero no sólolas públicas, sino también las privadas, en tanto que son un medio definanciación de las empresas.

Los PGC, no ajenos a esta realidad, recogen en el subgrupo 13(Subvenciones, donaciones y ajustes por cambio de valor) diversas situa-ciones que reflejan la problemática contable de las subvenciones, ade-más de otras figuras, como las donaciones y los legados, que puedenotorgar tanto la Administración Pública como empresas y particulares.

Las figuras recogidas en este subgrupo son las siguientes:

Subvenciones: ayudas económicas, generalmente oficiales, para cos-tear o sostener el mantenimiento de una actividad.

Donaciones: entrega voluntaria de algo que se posee.

Legados: lo que se deja o transmite a cualquier sucesor.


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1.2 NORMAS DE VALORACIÓN

Los PGC recogen esta casuística en su norma de valoración n.º 18,que distingue si los legados, subvenciones o donaciones los han otor-gado los socios o propietarios o terceros:

"1. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros dis-tintos a los socios o propietarios.

1.1 Reconocimiento

Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables se con-tabilizarán inicialmente, con carácter general, como ingresos direc-tamente imputados al patrimonio neto y se reconocerán en lacuenta de pérdidas y ganancias como ingresos sobre una base sis-temática y racional de forma correlacionada con los gastos deri-vados de la subvención, donación o legado, de acuerdo con loscriterios que se detallan en el apartado 1.3 de esta norma.

Las subvenciones, donaciones y legados que tengan carácter dereintegrables se registrarán como pasivos de la empresa hasta queadquieran la condición de no reintegrables. A estos efectos, seconsiderará no reintegrable cuando exista un acuerdo individua-lizado de concesión de la subvención, donación o legado a favorde la empresa, se hayan cumplido las condiciones establecidaspara su concesión y no existan dudas razonables sobre la recep-ción de la subvención, donación o legado.

1.2 Valoración

Las subvenciones, donaciones y legados de carácter monetariose valorarán por el valor razonable del importe concedido, y lasde carácter no monetario o en especie por el valor razonable delbien recibido, referenciados ambos valores al momento de su reco-nocimiento.

1.3 Criterios de imputación a resultados.

La imputación a resultados de las subvenciones, donaciones ylegados que tengan el carácter de no reintegrables se efectuaráatendiendo a su finalidad.

En este sentido, el criterio de imputación a resultados de una sub-vención, donación o legado de carácter monetario deberá ser elmismo que el aplicado a otra subvención, donación o legado reci-bido en especie cuando se refieran a la adquisición del mismo tipode activo o a la cancelación del mismo tipo de pasivo.


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A efectos de su imputación en la cuenta de pérdidas y ganancias,habrá que distinguir entre los siguientes tipos de subvenciones,donaciones y legados:

a) Cuando se concedan para asegurar una rentabilidad mínima ocompensar los déficit de explotación: se imputarán como ingre-sos del ejercicio en el que se concedan, salvo si se destinan afinanciar déficit de explotación de ejercicios futuros, en cuyocaso se imputarán en dichos ejercicios.

b) Cuando se concedan para financiar gastos específicos: se impu-tarán como ingresos en el mismo ejercicio en que se deven-guen los gastos que estén financiando.

c) Cuando se concedan para adquirir activos o cancelar pasivos,se pueden distinguir los siguientes casos:

- Activos del inmovilizado intangible, material o inversionesinmobiliarias: se imputarán como ingresos del ejercicio en pro-porción a la dotación a la amortización efectuada en eseperíodo para los citados elementos o, en su caso, cuando seproduzca su enajenación, corrección valorativa por deterioroo baja en balance.

- Existencias que no se obtengan como consecuencia de unrappel comercial: se imputarán como ingresos del ejercicio enque se produzca su enajenación, corrección valorativa pordeterioro o baja en balance.

- Activos financieros: se imputarán como ingresos del ejercicioen que se produzca su enajenación, corrección valorativa pordeterioro o baja en balance.

- Cancelación de deudas: se imputarán como ingresos del ejer-cicio en que se produzca dicha cancelación, salvo cuando seotorguen en relación con una financiación específica, en cuyocaso la imputación se realizará en función del elemento finan-ciado.

d) Los importes monetarios que se reciban sin asignación a unafinalidad específica se imputarán como ingresos del ejercicioen que se reconozcan.

Se considerarán en todo caso de naturaleza irreversible lascorrecciones valorativas por deterioro de los elementos en laparte en que éstos hayan sido financiados gratuitamente.


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2. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por socios o pro-pietarios.

Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables recibi-dos de socios o propietarios no constituyen ingresos, debiéndoseregistrar directamente en los fondos propios, independientementedel tipo de subvención, donación o legado de que se trate. Lavaloración de estas subvenciones es la establecida en el apartado1.2 de esta norma.

No obstante, en el caso de empresas pertenecientes al sectorpúblico que reciban subvenciones, donaciones o legados de laentidad pública dominante para financiar la realización de acti-vidades de interés público o general, la contabilización de dichasayudas públicas se efectuará de acuerdo con los criterios conte-nidos en el apartado anterior de esta norma".

Esta norma de valoración se analiza con detalle al estudiar las dis-tintas clases de subvenciones, donaciones y legados que reco-gen los PGC, que son:

- "130: Subvenciones oficiales de capital".

- "131: Donaciones y legados de capital".

- "132: Otras subvenciones, donaciones y legados".

- "172: Deudas a largo plazo transformables en subvenciones,donaciones y legados".

- "522: Deudas a corto plazo transformables en subvenciones,donaciones y legados".

- "740: Subvenciones, donaciones y legados a la explotación".

- "746: Subvenciones, donaciones y legados de capital transfe-ridos al resultado del ejercicio".

- "747: Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos alresultado del ejercicio".

- "840: Transferencia de subvenciones oficiales de capital".

- "841: Transferencia de donaciones y legados capital".

- "842: Transferencia de otras subvenciones, donaciones y lega-dos".

- "940: Ingresos de subvenciones oficiales de capital".

- "941: Ingresos de donaciones y legados de capital".

- "942: Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados".

Recuerda


18

Como puede observarse, entre las cuentas contables que se utili-zan en la casuística de estas figuras se encuentran cuentas de losgrupos 8 y 9 del plan de cuentas, que únicamente están recogi-das en el PGC (no en el PGC de PYMES).

Los PGC contemplan distintas clases de subvenciones, donaciones ylegados distinguiendo entre si son otorgadas por los socios o pro-pietarios o por terceros distintos de los anteriores.

Los PGC recogen subvenciones, donaciones y legados en la Normade Valoración n.º 18, además de en los planes de cuentas.

Entre las cuentas contables que se utilizan se encuentran cuentas delos grupos 8 y 9 del plan de cuentas, que únicamente están recogi-das en el PGC (no en el PGC de PYMES).

1.3 SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS A LAINVERSIÓN

En este epígrafe quedan englobadas diversas figuras, que se expo-nen a continuación:

a) Subvenciones oficiales de capital: las concedidas por lasAdministraciones Públicas, tanto nacionales como internaciona-les, para el establecimiento o la estructura fija de la empresa(activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, de acuerdocon los criterios establecidos en las normas de registro y valoración.

b) Donaciones y legados de capital: los concedidos por empresaso particulares para el establecimiento o la estructura fija de laempresa (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, deacuerdo con los criterios establecidos en las normas de registro yvaloración.

c) Otras subvenciones, donaciones y legados: los concedidos queno figuran en las cuentas anteriores, cuando no sean reintegrables,y se encuentren pendientes de imputar al resultado de acuerdocon los criterios establecidos en las normas de registro y valora-ción. Es el caso de las subvenciones concedidas para financiar pro-gramas que generarán gastos futuros.

Los PGC recogen estas figuras en las cuentas:

130: Subvenciones oficiales de capital.

131: Donaciones y legados de capital.

132: Otras subvenciones, donaciones y legados.


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Su tratamiento contable depende de si han sido otorgados por lossocios o propietarios o por terceros distintos a los mismos.

1.3.1 Subvenciones, donaciones y legados otorgados por socios opropietarios

Según la Norma de Valoración n.º 18, los legados, subvenciones ydonaciones no reintegrables recibidos de socios o propietarios noconstituyen ingresos y se deben registrar directamente en los fon-dos propios, independientemente del tipo de subvención, donacióno legado del que se trate. La valoración de estas subvenciones es laestablecida en el apartado 1.2 de esta norma.

En este sentido, los legados, subvenciones y donaciones de caráctermonetario se valoran por el valor razonable del importe concedidoy los de carácter no monetario o en especie por el valor razonabledel bien recibido, referenciados ambos valores al momento de sureconocimiento.

Se entiende por "valor razonable", a grandes rasgos, el importe porel que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo entrepartes interesadas y debidamente informadas que realicen una trans-acción en condiciones de independencia mutua.

Así pues, el asiento tipo es el siguiente:

xTesorería (57)

aIngresos de donaciones y legados de capital (941)oIngresos de otras subvenciones,donaciones y legados (942).

x

Y al cierre del ejercicio:

xIngresos de donaciones y legados de capital (941)

o

Ingresos de otras subvenciones,donaciones y legados (942)

aDonaciones y legados de capital(131)oOtras subvenciones, donacionesy legados (132)

x

Ejemplo


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Si bien antes de realizar este último asiento, con anterioridad al cie-rre del ejercicio, habría que registrar el gasto por impuesto de bene-ficios vinculado a la donación o al legado recibido, situación que seanaliza en un curso más avanzado, por lo que este último asiento nose realizaría por el importe concedido aunque aquí, a modo de ejem-plo, se refleje así.

Los propietarios de una sociedad deciden realizar una entrega afondo perdido por un importe de 100.000 euros con objeto de quela sociedad pueda realizar una inversión en maquinaria.

El asiento contable es el siguiente:

Por la entrega del importe:

x100.000 Tesorería (57)

a Ingresos de donaciones ylegados de capital (941)100.000

x

Al cierre del ejercicio:

x100.000 Ingresos de donaciones y legados de capital (941)

a Donaciones y legados de capital(131) 100.000

x

Si bien con carácter previo a este último asiento habría que registrarel gasto por impuesto de beneficios vinculado a la donación o legadorecibido (situación que se analiza en un curso más avanzado).

UD1

31


RESUMEN

• El PGC contempla distintas clases de subvenciones, donaciones ylegados, distinguiendo entre si son otorgados por los socios o pro-pietarios o por terceros distintos de los anteriores.

• Los PGC recogen las subvenciones, las donaciones y los legados enla Norma de Valoración nº. 18, además de en los planes de cuentas.

• Entre las cuentas contables a utilizar se encuentran cuentas de losgrupos 8 y 9 del plan de cuentas, que únicamente están recogidasen el PGC (no en el PGC de PYMES).

• El PGC contempla tres tipos de subvenciones, donaciones y legados:

- Subvenciones, donaciones y legados a la inversión.

- Subvenciones, donaciones y legados a la explotación.

- Deudas transformables en subvenciones, donaciones y legados.

• Las subvenciones, las donaciones y los legados a la inversión sonlos concedidos para el establecimiento o la estructura fija de laempresa (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables.

• Las subvenciones, las donaciones y los legados a la explotación sonlos que se conceden generalmente con el objeto de compensar défi-cit de explotación o asegurar una rentabilidad.

• Las subvenciones, las donaciones y los legados de carácter rein-tegrable se registran como pasivos de la empresa hasta que adquie-ran la condición de no reintegrables, convirtiéndose así en deudastransformables en subvenciones, donaciones y legados.

UD1

33


TERMINOLOGÍA

Activo:

Conjunto de bienes y derechos propiedad de una empresa. Los nue-vos PGC lo definen como "bienes, derechos y otros recursos con-trolados económicamente por la empresa, resultantes de sucesospasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios orendimientos económicos en el futuro".

Activo no corriente:

Bienes y derechos propiedad de una empresa, integrados por par-tidas cuya conversión plena en liquidez requiere, normalmente, másde 1 año. Recoge, por tanto, las inversiones de carácter fijo o per-manente que tiene la empresa, como un edificio o una maquinaria.

Amortización contable:

Desvalorización periódica de los bienes y posesiones cuyo valor dis-minuye con el tiempo o con el uso.

Déficit de explotación:

Pérdidas derivadas de la actividad normal de la empresa.

Donación:

Entrega voluntaria de algo que se posee.

Existencias:

Conjunto de mercancías de una empresa que constituyen la base desu actividad principal.


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Inmovilizado intangible:

Conjunto de elementos del patrimonio, compuestos de derechos sus-ceptibles de valoración económica, destinados a servir de forma dura-dera en la actividad de la empresa, identificables, de carácter nomonetario y sin apariencia física.

Inmovilizado material:

Conjunto de elementos del patrimonio, compuestos de bienes sus-ceptibles de valoración económica, destinados a servir de forma dura-dera en la actividad de la empresa.

Legado:

Lo que se deja o transmite a cualquier sucesor.

Pasivo:

Conjunto de deudas y obligaciones de pago de una empresa. Losnuevos PGC lo definen como "obligaciones actuales surgidas comoconsecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresaespera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios orendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entiendenincluidas las provisiones".

Patrimonio neto:

Conjunto de aportaciones de empresarios y socios (capital) y bene-ficios generados por la empresa que no han sido retirados por lospropietarios. Los nuevos PGC lo definen como "la parte residual delos activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su cons-titución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que notengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumu-lados u otras variaciones que les afecten".

Rappel comercial:

Descuentos y similares que se basan en haber alcanzado un deter-minado volumen de pedidos.

Subvenciones:

Ayudas económicas, generalmente oficiales, para costear o sostenerel mantenimiento de una actividad.

Valor razonable:

Importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado unpasivo entre partes interesadas y debidamente informadas que rea-licen una transacción en condiciones de independencia mutua.

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