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CURSO DE CONTABILIDAD
Docente: Jhon Medina Campaña
-Conceptos básicos de contabilidad u su relación
con el derecho.
-Sistemas de contabilidad.
-Análisis e interpretación de los Estados
Financieros.
-El beneficio de la responsabilidad limitada.
UNIDADES DE APRENDIZAJE
¿ Por que creen que
sea importante la
contabilidad en el
Derecho.?
CODIGO PENAL – D. LEG N° 635
Fraude en la Administración de Personas Jurídicas
Artículo 198º.- Administración fraudulenta
Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni
mayor de cuatro años, el que, ejerciendo funciones de administración
o representación de una persona jurídica, realiza, en perjuicio de ella
o de terceros cualquiera de los actos siguientes:
1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados,auditorinterno, auditor externo, según sea el caso o a tercerosinteresados, la verdadera situación de la personajurídica, falseando los balances, reflejando uomitiendo en los mismos beneficios o pérdidas ousando cualquier artificio que suponga aumento odisminución de las partidas contables.
2. Proporcionar datos falsos relativos a la situación deuna persona jurídica.
3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsascotizaciones de acciones, títulos o participaciones.
4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o títulosde la misma persona jurídica como garantía de crédito.
5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidadesinexistentes.
(Mala aplicación de las NIC´s)
[…]
CODIGO PENAL – D. LEG N° 635
Fraude en la Administración de Personas Jurídicas
ARTÍCULO 199º CONTABILIDAD PARALELA
El que, con la finalidad de obtener ventaja indebida,
“mantiene contabilidad paralela distinta a la exigida por la
ley, será reprimido con pena privativa de libertad no mayor
de un año y con 60 a 90 días – multa.”
Ley Penal Tributaria
Artículo 2.- Son modalidades de defraudación tributaria
reprimidas con la pena del artículo anterior:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o
consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o
reducir el tributo a pagar.
Ley Penal Tributaria
Artículo 5.- Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor
de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a
365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa, el que estando obligado
por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligación.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y
registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y
datos falsos en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros
contables o los documentos relacionados con la tributación."
Ley del Impuesto a la Renta
Artículo 57º.- A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable
comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre,
debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el
ejercicio gravable, sin excepción.
Las rentas se imputarán al ejercicio gravable de acuerdo con las
siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas
en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Ley del Impuesto a la Renta
Artículo 65º.- Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos
ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT deberán llevar como
mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario
de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia.
Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están
obligados a llevar contabilidad completa.
Ley General de Sociedades
Artículo 223.- Preparación y presentación de estados financieros
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con
las disposiciones legales sobre la materia y con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el país.
Código de Comercio
DE LOS LIBROS Y DE LA CONTABILIDAD DEL COMERCIO
LIBROS OBLIGATORIOS
Artículo 33º.- Los comerciantes llevarán necesariamente:
1) Un libro de inventarios y balances.
2) Un libro diario
3) Un libro mayor
4) Un copiador o copiadores de cartas y telegramas.
5) Los demás libros que ordenen las leyes especiales.
Escándalos Financieros en el mundo
La quiebra de Enron a generado que decenas de miles de personas
hayan perdió todo o gran parte de sus ahorros de su vida, todo por
culpa de un mal manejo financiero de los funcionarios de dicha
organización como tenemos al ex - presidente del directorio y el ex -
gerente general los señores Lay y Skilling.
Actualmente los señores Jeffrey Skilling y Kenneth Lay se encuentran
en juicio por cargos de conspiración, malversaciones y fraude con
valores relacionados a la presentación de los estados financieros,
cuando la compañía sobreestimo sus beneficios, subestimo sus
deudas y suscribió un amplio abanico de acuerdos que infringían las
reglas contables vigentes.
CASO: ENRON
Escándalos Financieros en el mundo
Parmalat engaño a los inversionistas norteamericanos informando que
usarían sus saldos de caja, que representaban un superávit los cuales
en realidad no existían para recompras deuda de la corporación y que
finalmente no lo hizo, quedando esa deuda vigente.
Falsifico documentos bancarios para hacer creer a los inversionistas que
tenia en efectivo y en valores negociables en una cuenta de Bank of
América a nombre de Financing Corporation (Bonlat). Luego había sido
confirmado al respecto que la cuenta no existía en el banco.
El balance de la compañía mostraba un gran saldo en caja, pero en
realidad no esta allí. La deuda era muy baja, pero que en realidad era
mucho más alto de lo que mostraba el balance.
CASO: PARMALAT
LEY GENERAL DEL SISTEMA
DE CONTABILIDAD
LEY N 28708
TITULO PRELIMINAR
Uniformidad.
Establecer normas y procedimientos contables para el tratamiento
homogéneo del registro, procesamiento y presentación de la información
contable.
Principios Regulatorios
Integridad.
Registro sistemático de la totalidad de los hechos financieros y
económicos.
Oportunidad.
Registro, procesamiento y presentación de la información contable en el
momento y circunstancias debidas.
TITULO PRELIMINAR
Transparencia.
Libre acceso a la información, participación y control ciudadano sobre la
contabilidad del estado.
Principios Regulatorios
Legalidad.
Primacía de la legislación respecto a las normas contables.
TITULO PRELIMINAR
Establecer el marco legal para dictar y aprobar normas y procedimientos
que permitan armonizar la información contable de las entidades del
sector público y del sector privado, así como para elaborar las cuenta
nacionales, la Cuenta General de la República, las cuentas fiscales y
efectuar el planeamiento que corresponda
Objetivo de la Ley
TITULO PRELIMINAR
La presente Ley es aplicable a las entidades del sector público y al
sector privado.
Ámbito de Aplicación
¿QUE ES LA CONTABILIDAD?
La contabilidad es la ciencia que se encarga del registro sistemático
de las operaciones financieras y económicas de una empresa en un
período de tiempo determinado.
CONCEPTO
El registro de las operaciones genera información de lo que vende,
de lo que es cobrado, de lo que compra, gasta o invierte, de lo que
es pagado, de lo que gana, a través de reportes o informes llamados
“Estados Financieros”.
.
CONCEPTO
La Contabilidad es ciencia de información – financiera
y económica – para que la Administración de la
empresa tome decisiones.
Producto Final Estados Financieros.
Por mandato de la Ley General de Sociedades.
Por mandato de la normatividad tributaria
Por mandato del Código de Comercio
Porque el empresario debe conocer cómo
marcha su negocio.
¿PORQUE DEBO LLEVAR CONTABILIDAD?
24
Ley Nº 24680, del Sistema Nacional deContabilidad, promulgada el 03 de Junio de 1987.Norma la contabilidad pública y privada en el país.
Creada el 28 de mayo de 1968, inició funciones el 2 dejunio de 1970 (Decreto Ley Nº 18302). Se rige por su LeyOrgánica, Decreto Ley Nº 26126, del 30 de diciembre de1992. Norma la contabilidad a empresas cotizantes enbolsa, agentes de bolsa o intermediarios.
Ley Nº 26702 Ley General del Sistema Financiero y delSistema de Seguros y Orgánica de la Superintendenciade Banca y Seguros. Ley 27328, regula el SistemaPrivado de Pensiones (SPP). Dicta normas para registrode operaciones, elaboración, presentación y publicidadde estados financieros.
Superintendenciade Banca y Seguros
Organismos que norman la Contabilidad
en el Perú
25
La Nueva Ley General de Sociedades, Nº 26887 (19.Nov.1997), en
el artículo 223º señala que:
“Los Estados Financieros se preparan y presentan de
conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con
principios de contabilidad generalmente aceptados en el país”
La Resolución Nº 013-98-EF/93.01 (17.Jul.1998), en su artículo 1º dispone:
“Precisar que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a
que se refiere el texto del Artículo 223º de la Nueva Ley General de
Sociedades comprende, substancialmente, a las Normas Internacionales
de Contabilidad (NICs), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo
Normativo de Contabilidad, y las normas establecidas por Organismos
de Supervisión y Control para las entidades de su área siempre que se
encuentren dentro del marco teórico en que se apoyan las Normas
Internacionales de Contabilidad”
La contabilidad es útil cuando se informa
oportunamente acerca de la situación económica y
financiera a una fecha determinada al empresario.
UTILIDAD DE LA CONTABILIDAD
¿Que es la situación económica?
Si en el mes de mayo vendí 100 bienes a S/. 100
soles tengo como ingreso S/. 10,000.
El costo de cada bien que lo he vendido a S/. 100
soles, lo he comprado a S/. 30 cada uno. Entonces el
costo de bienes vendidos es S/. 3,000
Los gastos de agua, luz, teléfono, personal, alquileres,
depreciación de activos han sido de 2,500 soles.
¿ Entonces cuanto ha ganado la empresa en el mes
de mayo?
Ejemplo
Ejemplo
VENTA DE BIENES:
100 unidades x S/. 100 cada uno ………………… S/. 10,000
COSTO DE BIENES VENDIDOS (COSTO DE VENTAS)
100 unidades x S/. 30 cada uno ………………….. S/. (3,000)
GASTOS:
Agua Potable …………………………………………….. S/. 80
Energía Eléctrica…………………………………………. S/. 200
Remuneraciones…………………………………………. S/. 1220
Alquiler de Local …………………………………………. S/. 900
Depreciación de Bienes…………………………………. S/. 100 S/. (2500)
GANANCIA DEL MES DE MAYO S/. 4,500
¿Que es la situación financiera?
Se vendió 100 unidades a S/. 100 cada uno. El cliente
nos pago el 50% en el momento de la venta y el 50%
en el mes siguiente.
Se tuvo que pagar en el presente mes (mayo):
Personal y Alquileres…………………S/. 2,120.00
Del ejemplo anterior
Entonces la situación financiera es la siguiente:
COBRO DE LA VENTA:
50% DE S/. 10,000 ………………………………… S/. 5,000
PAGO DE GASTOS:
Remuneraciones ……………………………………….S/. 1220
Alquiler del Local……………………………………… S/. 900 S/. ( 2,120 )
SALDO EN CAJA AL 31 DE MAYO S/. 2,880
Del ejemplo anterior
La empresa tiene por cobrar al 31 de mayo del 2,010 :
El 50% restante de la venta……………………………… S/. 5,000
Por pagar tiene al 31 de mayo del 2.010 :
Agua Potable…………………………… S/. 80
Energía Eléctrica………………………… S/. 200 S/. 280
Factura al proveedor de los bienes que se han vendido
100 unidades x S/. 30 cada uno ……………………….. S/. 3,000
Del ejemplo anterior
Del ejemplo anterior
La Situación Financiera al 31.05.2010 es:
Efectivo …………………………………………………………. S/. 2,880
Derecho por cobrar a los clientes …………………………… S/. 5,000
Total Efectivo y por cobrar a nuestros clientes ………... S/. 7,880
Deuda a Proveedor de Bienes ………………………………. S/. 3,000
Deuda por Servicio de Agua Potable ……………………….. S/. 80
Deuda por Energía Eléctrica ……………………………….. S/. 200
Total Cuentas por Pagar a Proveedores …………………… S/. 3,280
Capital de Trabajo para poder seguir operando es………. S/. 4,600
La Contabilidad es el sistema que mide las
actividades del negocio, procesa esa información
convirtiéndola en informes y comunica estos hallazgos
a los encargados de tomar las decisiones de tipo
económico.
.
LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA
CICLO CONTABLE
Es el camino que recorre la información sobre las
transacciones que realiza la empresa, tratada de una
forma adecuada en cada paso establecido para
finalmente obtener los estados financieros.
Concepto
El ciclo contable se realiza dentro de un período de
tiempo establecido.
ESTRUCTURA
Operaciones
Transacciones
Diario
Mayor
Estados Financieros
PRINCIPIOS BASICOS CONTABLES
Son pautas fundamentales que
guían el accionar del contador
para asegurar el adecuado
cumplimiento de los fines de la
información contable.
Concepto
1. Empresa en marcha.
2. Ente.
3. Bienes económicos.
4. Moneda común
denominador.
5. Partida doble.
6. Valuación al costo.
¿ Cuales son los Principios de contabilidad?
7. Período.
8. Devengado.
9. Realización.
10. Prudencia.
11. Exposición.
12. Uniformidad.
Los Estados Financieros se formulan considerando que la
vida de la empresa es indefinida y que, por lo tanto, la
finalidad es que no se extinga.
EMPRESA EN MARCHA
Por ello los activos se valorizan al costo y no a un valor de
liquidación.
Este principio nos dice que la empresa es una persona
distinta de la de su dueño.
Es decir, no hay que confundir ni mezclar lo que corresponde
a las actividades del negocio con lo que corresponde a las
actividades del dueño del mismo, por mas dueño que este sea
de aquel.
ENTIDAD
Una persona puede tener un negocio y también una casa y un
automóvil. Sin embargo, los récords financieros del negocio
no deben contener información acerca de las propiedades que
tiene el dueño.
Si los gastos personales o familiares del dueño se
dedujeran como gastos de la empresa, se estaría
violando o transgrediendo este principio.
EJEMPLO
Por este principio, para la elaboración de los estados
financieros, solo debemos tener en cuenta aquellos
bienes, materiales o inmateriales, susceptibles de ser
valorizados en términos monetarios.
BIENES ECONÓMICOS
La moneda es el medio de cambio por excelencia. Con esto
quiero decir que la empresa puede comprar, por ejemplo: 500
kg de papel, 50 cajas de lapiceros, 300 uniformes,etc, pero
tanto los kilogramos como las cajas y los uniformes, y todo
componente heterogéneo se puede expresar
homogéneamente utilizando un factor común denominador:
la moneda.
MONEDA COMUN DENOMINADOR
Los hechos económicos y jurídicos de la empresa se
expresan en forma cabal aplicando sistemas
contables que registran los dos aspectos de cada
acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo
que dan lugar a la ecuación contable.
LA PARTIDA DOBLE
Este principio establece que los activos de una empresa
deben ser valuados al costo de adquisición o producción,
como concepto básico de valuación. Esto no significa que,
ante cambios en el valor de la moneda por efecto de la
inflación por ejemplo, no se puedan realizar ciertos ajustes de
las cifras monetarias.
Estos ajustes no transgreden en ningún modo este
principio, sino que son correctivos necesarios para
contar con información expresada en valores
actualizados.
VALUACIÓN AL COSTO
Si compro un activo fijo a S/. 1,000.00 pues lo registro a S/.
1,000.00.
Después de un año, esos S/. 1,000.00 equivalen a S/.
1,500.00 como consecuencia de la inflación y, por
tanto, debería ajustar a esa cifra el costo a efectos de reflejar
el valor actual de la moneda.
EJEMPLO
En forma general, las empresas tienen una larga vida y están
en marcha, y probablemente los resultados definitivos de la
inversión en una empresa se conocerán cuando ésta culmine
sus actividades. Sin embargo, sería impensable esperar que
se acabe la empresa para conocer los resultados de las
operaciones realizadas por la institución.
PERÍODO
Es por eso que la empresa se ve obligada a medir el resultado
de su gestión, cada cierto tiempo, ya sea por razones
administrativas, legales, fiscales o financieras. Al tiempo que
emplea para realizar esta medición se le llama periodo, el cual
comprende de doce meses, y recibe el nombre de ejercicio.
Según este principio, un ingreso debe reconocerse o
registrarse en el ejercicio en que se genera,
independientemente de que se haya cobrado o no.
Igualmente un gasto debe ser reconocido o registrado
en el período en que se incurre en el,
independientemente de que se haya pagado o no.
DEVENGADO
De acuerdo con este principio, un ingreso se genera o se
realiza cuando la operación se perfecciona, y la operación se
perfecciona cuando el bien se entrega o el servicio se presta.
No importa haber recibido o no el efectivo.
REALIZACIÓN
¿El cobro anticipado por la venta de un bien que aun no se ha
entregado se considera como un ingreso realizado.?
En caso de presentarse varias situaciones u opciones, se
procura elegir aquella que impida la sobreestimación de los
activos e ingresos.
PRUDENCIA
Este principio general se puede expresar diciendo:
“Contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen, y las
ganancias solamente cuando se hayan percibido”.
Este principio enuncia el hecho de que la información
financiera debe presentarse de manera
clara, legible, transparente, confiable y sin distorsiones para
que el usuario de dicha información tome decisiones sobre
bases verdaderas.
EXPOSICIÓN
Este principio enuncia que, de un período a otro, y para
situaciones u operaciones similares, deben aplicarse los
mismos métodos, las mismas reglas. Salvo que un estudio
técnico demuestre la necesidad de cambio y se demuestre el
efecto de dicho cambio en notas a los estados financieros.
UNIFORMIDAD
Si en un período para un activo fijo se aplicó una depreciación
lineal y no acelerada, en el siguiente período debería seguirse
empleando la depreciación lineal, salvo que se demuestre que
la depreciación acelerada es más aplicable a este tipo de
activo y, entonces para mejorar la calidad de la información
financiera se cambia el método.
EJEMPLO
LA CUENTA
Las cuentas son títulos o nombres que se utilizan para asignar
y clasificar a las transacciones que afectan a los elementos
patrimoniales.
Son un instrumento de representación de cada elemento
patrimonial.
CONCEPTO
Toda cuenta significa la anotación de valores monetarios que
una empresa o persona realiza de lo que entrega o confía a
otros y de todo lo que recibe de ellas, de tal manera que
comparando lo entregado y recibido se puede determinar
aquello que se debe reclamar y de los que se debe pagar.
Las cuentas se representan de manera esquemática o
gráfica atraves de las llamadas cuenta T.
REPRESENTACIÓN
Debe Haber
Se anotan todos los
valores que
representan
ingresos para la
empresa
Se anotan todos los
valores que
representan egresos
o salidas para la
empresa
Supongamos que la empresa comercial El SOL SAC al iniciar
el ejercicio contable en el mes de enero recibe en efectivo S/.
1,2000.00 por concepto de una venta realizada el 10/01/2011
y posteriormente con fecha 20/01/2011 gasta en efectivo S/.
1,000.00 en agua Luz y teléfono.
EJEMPLO
¿Cómo sería el manejo contable de la cuenta Caja?
EJEMPLO
Fecha Detalle Debe Haber
10/01/2011 Ingreso en efectivo por ventas 1,200.00
20/01/2011 Egreso en efectivo por gastos 1,000.00
1,200.00 1,000.00
Saldo de la cuenta 200.00
1,200.00 1,200.00
Rayado T10 Caja y Bancos
a) Cargar o debitar una cuenta.- Anotar una cantidad en el debe de la
cuenta.
TERMINOLOGÍA
b) Abonar o acreditar una cuenta.- Anotar una cantidad en el haber de
la cuenta.
c) Liquidar una cuenta.- Es la acción de totalizar el debe como el
haber de una cuenta.
d) Saldar una cuenta.- Consiste el colocar el saldo en el lado menor
de la cuenta luego de liquidarla.
Saldo Deudor: Debe > Haber
Saldo acreedor: Debe< Haber
a) Cuentas del activo
DINAMICA DE LAS CUENTAS
b) Cuentas del Pasivo
c) Cuentas del patrimonio
d) Cuentas de ingresos
e) Cuentas de egresos
DINAMICA DE LAS CUENTAS
Aumenta Disminución Disminución Aumento Disminución Aumento
+ - - + - +
Disminución Aumento Aumento Disminución
- + + -
Activo Pasivo Patrimonio
Cuentas del Balance
Cuentas del Estado de Ganancias y Perdidas
Ingresos Egresos
LA PARTIDA DOBLE
La partida doble surgió a principios del siglo XIV
según consta en algunos registros comerciales
aparecidos en pergaminos encontrados en Milán –
Italia.
GENERALIDADES
Sin embargo fue Fray Luca Pacioli, quien puntualizo y
divulgo los procedimientos contables en base a la
partida doble, la cual tiene un carácter de
universalidad teniendo como pilares de sustento
contable: EL DEBE Y EL HABER
En base a la partida doble se consiguió la verdadera
sistematización de la contabilidad, ya que todo hecho
contable debe ser registrado DOBLEMENTE.
GENERALIDADES
ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE LA PARTIDA
DOBLE
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
¿QUE ES LA PARTIDA DOBLE?
Es un sistema de contabilidad que permite registrar
una operación mercantil doblemente, en una cuenta
llamada deudora y otra llamada acreedora.
CONCEPTO
Ejemplo.-
1. Una venta al contado de mercaderías, representa
para el vendedor una entrega de bienes y la
recepción de una suma equivalente de dinero. Por
parte del comprador significara la recepción de la
mercadería que compro y la entrega del efectivo.
Si una persona aporta una determina cantidad de
dinero (S/. 500 soles en efectivo) para la formación de
su propia empresa, por consiguiente su posición inicial
seria
EJEMPLO
Activo Pasivo
Caja …………500 Total pasivo …………………….0.00
Patrimonio
Capital ………………………....500.00
Total activo….500.00 Total pasivo y patrimonio…..500.00
¿Que pasaría si el dueño compra mercaderías por S/.
200 soles en efectivo y S/. 100 soles al crédito?
EJEMPLO
EJEMPLO
Activo Pasivo
Caja 300 Proveedores 100
Mercadería 300
Patrimonio
Capital 500
Total activo 600 Total pasivo y patrimonio 600
DETERMINACIÓN DE DEUDOR Y ACREEDOR
“ No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin
deudor”
Toda operación mercantil cuenta con dos partes una
que recibe llamada deudora y otra que entrega
llamada acreedora.
DETERMINACIÓN DE DEUDOR Y ACREEDOR
“ Todo lo que sale debe ser igual a todo lo que
ingresa”
Es evidente que en toda operación mercantil existe
una persona entrega y otra que recibe. En otras
palabras al comprar un producto debe existir una
persona que compra y otra vende.
Ejemplo:
Si Carlos entrega a Pepe S/. 100.00 en calidad de
préstamo se determina lo siguiente:
DETERMINACIÓN DE DEUDOR Y ACREEDOR
Recibe Entrega
Pepe ……S/. 100.00 Carlos ……S/. 100.00
En el ejemplo anterior:
Si pepe devuelve en su totalidad el préstamo a Carlos,
entonces:
DETERMINACIÓN DE DEUDOR Y ACREEDOR
Recibe Entrega
Carlos ……S/. 100.00 Pepe ……S/. 100.00
Cuenta Deudora
CUENTAS DEUDORA Y CUENTA ACREEDORA
Cuando una
cuenta recibe un
valor de lo que a
ella corresponde
se dice que esta
cuenta es
deudora
Cuenta Acreedora
Cuando una
cuenta entrega un
valor de lo que a
ella corresponde
se dice que esta
cuenta es
acreedora.
Si una empresa compra mercaderías, pagando en
efectivo.
Ejemplo
¿Qué ingresa? ¿ Que sale ?
Mercaderías Dinero en efectivo
(Cuenta Deudora) ( Cuenta acreedora)
REALIZAR PRACTICA DIRIGIDA
Plan Contable General para Empresas
Todo plan contable es un conglomerado de cuentas, atraves
de las cuales se registran las operaciones mercantiles que
una empresa efectúa en un determinado período contable.
Relación de cuentas las cuales están representadas por un
código y un nombre.
GENERALIDADES
El orden de las cuentas están clasificadas en base al diseño
establecido para la preparación de los estados financieros,
facilitando la formulación de dichos estados
En el Perú en el año 1973, se estableció por primera vez un
plan contable, siendo revisado y aprobado mediante
Resolución de CONASEV N 006-84-EFC/94.10
denominándose Plan Contable General Revisado el cual rige
hasta el 31 de diciembre del 2009.
GENERALIDADES
El 25 de octubre del 2008, se aprobó el nuevo Plan Contable
General Empresarial mediante Resolución del Consejo
Normativo de Contabilidad N 041-208-EF/94 el mismo que
entro en vigencia el 01 de enero del 2011 y opcionalmente a
partir del 2010.
• La acumulación de información sobre los hechos económicos
que una empresa debe registrar según las actividades que
realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumplan
con el modelo oficial en el Perú, que es el que corresponde a las
NIIF.
• Proporcionar a las empresas los códigos contables para el
registro de sus transacciones, que les permita tener un grado de
análisis adecuado, y con base en ello, obtener estados
financieros que reflejen su situación financiera, resultados de
operaciones y flujos de efectivo.
• Proporcionar a los organismos supervisores y de control,
información estandarizada de las transacciones que las
empresas efectúan.
OBJETIVOS
DISPOSICIONES GENERALES PARA EL USO DEL PCGE
• Empleo de las cuentas.
• Sistema de registros contables.
• Estructura de cuentas.
• Descripción y dinámica contable.
Es requisito para la aplicación del PCGE, observar lo que establecen las
NIIF. De manera adicional se debe considerar las normas del derecho, la
jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.
En general se debe considerar lo siguiente:
EMPLEO DE LAS CUENTAS
DISPOSICIONES GENERALES
La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente
detallada para permitir el reconocimiento contable de los hechos
económicos y así facilitar la elaboración de los estados financieros
completos y otra información financiera.
Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde
a su naturaleza
Las empresas deben establecer sus planes contables hasta cinco
dígitos, los que se han establecido para el registro de la información
según este PCGE. En algunos casos y por razones de manejo, las
empresas pueden incorporar dígitos adicionales.
Si las empresas desarrollan mas de una actividad económica, se
deben establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias
para el registro por separado a cada actividad económica.
•La contabilidad refleja la inversión y financiamiento de las empresas atraves de la
técnica de la partida doble.
•El registro contable no esta supeditado a la existencia de un documento
formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo
señalado en el marco conceptual para la preparación y presentación de los estados
financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable
correspondiente, así no exista comprobante de sustento. En todos los casos, el
registro contable debe sustentarse en documentación suficiente, muchas veces
provista por terceros y en otras ocasiones generada internamente.
•Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y registros
contables que sean necesarios.
•Los Libros, registros, documentos y demás evidencias del registro contable, serán
conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de las
transacciones
DISPOSICIONES GENERALES
SISTEMAS Y REGISTROS CONTABLES
• Elemento
• Rubro o cuenta
• Subcuenta
• Divisionaria
• Sub Divisionaria
DISPOSICIONES GENERALES
ESTRUCTURA DE CUENTAS EN EL PLAN CONTABLE
GENERAL PARA EMPRESAS
El Plan de cuentas se ha desarrollado hasta un nivel de cinco
dígitos, de acuerdo a la información que se pretende identificar con
el detalle
La codificación de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas
se ha estructurado sobre la base de lo siguiente:
• 1,2 y 3 para el Activo
• 4 para el pasivo
• 5 para el patrimonio neto
• 6 para gastos por naturaleza
• 7 para ingresos
• 8 Para saldos intermedios de gestión
• 9 Para cuenta analiticas de explotación
• 0 para cuentas de orden
DISPOSICIONES GENERALES
ESTRUCTURA DE CUENTAS EN EL PLAN CONTABLES GENERAL PARA
EMPRESAS
ELEMENTO
Se identifica con el primer digito y corresponde a los elementos de
los estados financieros
BALANCE GENERAL
ESTADODO DE GANACIAS Y
PERDIDAS
DISPOSICIONES GENERALES
ESTRUCTURA DE CUENTAS EN EL PLAN CONTABLES GENERAL PARA
EMPRESAS
RUBRO O CUENTA
A nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de representación de estados financieros
requeridos.
SUBCUENTA
Acumula clase de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro,
desagregándose a nivel de tres dígitos.
DIVISIONARIA
Se descomponen en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u
otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las subcuentas.
SUBDIVISIONARIA
Se presenta a nivel de cinco dígitos, otorga un nivel de especificidad mayor.
90
EJEMPLO
Dígitos
1 2 3 4 5 Descripción
3 Elemento 3: Activo Inmovilizado
3 3 Inmuebles, maquinaria y equipo
3 3 5 Muebles y enseres
3 3 5 1 Muebles
3 3 5 1 1 Costo
3 3 5 1 2 Revaluación
CLASIFICACIÓN Y CATÁLOGO DE CUENTAS
CUENTAS DEL BALANCE GENERAL
CUADRO DE CLASIFICACIÓN
CUENTAS DE CONTABILIDAD ANALITICA DE EXPLOTACIÓN Y CUENTAS DE ORDEN
Contabilidad analitica de explotación Cuentas de orden
(Costos de producción y gastos por
función)
Elemento 9 Elemento 0
Cuentas de orden Deudoras
90. 00.
91. 01. Bienes y valores entregados
92.
02. Derechos sobre instrumentos financieros
derivados
93. 03. Otras cuentas de orden deudoras
94. 04. Deudoras por contra
95. Cuenta de orden acreedoras
96. 05.
97. 06. Bienes y valores recibidos
98.
07. Compromisos sobre instrumentos financieros
derivados
99 08. Otras cuentas de orden acreedoras
09. Acreedoras por contra
• La descripción y dinámica contable se
desarrolla para cada cuenta, ofreciendo una
descripción a nivel de subcuentas (tres
dígitos) , con el siguiente formato
DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE
DISPOSICIONES GENERALES
• Contenido
• Nomenclatura de las subcuentas
• Reconocimiento y medición
• Dinámica de la cuenta
• Comentarios
• NIIF e interpretaciones referidas
10 Efectivo y equivalente de efectivo
10 Efectivo y equivalente de efectivo
CONTENIDO RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Agrupa las subcuentas que representan medios de
pago como dinero en efectivo, cheques, giros,
entre otros, así como los depositos en instituciones
financieras. Por su naturaleza corresponden a
partidas del activo disponible; sin embargo algunas
de ellas podrían estar sujetas a restricciónen su
disposición o uso
Las transacciones se reconocen a valor
nominal. Los saldo en moneda extranjera
se expresarán en moneda nacional al tipo
de cambio al que se liquidarían las
transacciones a la fecha de los estados
financieros que se preparan.
NOMENCLATURA DE LAS CUENTAS
101 Caja
102 Fondos Fijos
103 Efectivo en transito
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
105 Certificados bancarios
106 Depósitos en institiuciones financieras
107 Fondos sujetos a restricción
10 Efectivo y equivalente de efectivo
Es debitada por Es acreditada por
- Las entradas de efectivo a caja y por reembolsos de fondos fijos - Las salidas de efectivo por pago a través de caja y bancos y de
fondos fijos
- Los depositos de cheques en instituciones financieras, las
entradas de efectivo por medios electrónicos y otras formas de
ingreso de efectivo
- Los pagos por medio de cheques, medios electrónicos u otras
formas de transferrencia de efectivo
- La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
- La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio de la
moneda extranjera
- Las notas de abono emitidas por las instituciones financieras - Las notas de cargo emitidas por instituciones financieras.
DINAMICA DE LA CUENTA 10
10 Efectivo y equivalente de efectivo
- NIC 21 Efectos de las variaciones de los tipos de cambio de monedas extranjeras
- NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
- NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
- NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
COMENTARIOS
En las cuentas corrientes en instituciones financieras se incluyen aquéllas que tienen fines específicos, tales como las que corresponden
a fideicomisos
Los fondos fijos son montos de cuantía determinada, que son reembolsables para mantener el saldo autorizado, mientras que los saldos
en caja son variables
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS
ASIENTOS CONTABLES
Es la operación registrada o transacción comercial
efectuada, por ejemplo:
-La venta de un bien y/o prestación de servicio
-El préstamo realizado a un trabajador de la empresa.
- La cobranza a un cliente.
- La apertura de cuentas corrientes en algún Banco.
-El pago de dividendos a los socios.
CONCEPTO
Según su origen
CLASES DE ASIENTOS
Según el número de
cuentas
Asientos de apertura
Asientos de reapertura
Asientos de operación
Asientos de ajustes
Asientos de cierre
Asientos simples
Asientos compuestos
REGLAS EN LA CONTABILIZACIÓN DE LAS
CUENTAS DE LA CLASE 6
60 Compras 62 Gastos de personal directores y
gerentes
63 Gastos de servicios
prestados por terceros 64 Gastos por tributos
65 Otros gastos de gestión66 Perdida por medición de activos
no financieros al valor razonable
67 Gastos financieros68 Valuación y deterioro de activos
y provisiones
PRIMERA REGLA
60 Compras
Cuentas del Elemento 2
20 Mercaderías
24 Materias primas
25 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
26 Envases y embalajes
28 Existencias por recibir
Cargo Abona
61 Variación de
existencias
EJEMPLO 1
La empresa inmobiliaria Máster S.A ha comprado un
terreno por el importe de S/. 50,000.00 con el
propósito de una venta posterior.
¿ Como se registra esta operación ?
SOLUCIÓN AL EJEMPLO 1
------------------------------------x------------------------------
60 Compras 50,000.00
601 Mercaderías
6014 Mercaderias inmuebles
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 50,000.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de un inmueble para la venta
------------------------------------x------------------------------
20 Mercaderias 50,000.00
204 Mercaderias inmubles
61 Variación de existencias 50,000.00
611 Mercaderias
6114 Mercaderias inmuebles
x/x Por el destino de la compras
------------------------------------x------------------------------
EJEMPLO 2
La empresa Purina Perú dedicada a la fabricación de
alimentos balanceados para aves ha comprado 20
Toneladas de maíz valorizadas en S/. 100,000.00 que
va hacer utilizado en su proceso productivo en la
fabricación de su producto final denominado crecerina
para aves.
¿ Como se registra esta operación ?
SOLUCIÓN AL EJEMPLO 2
------------------------------------x------------------------------
60 Compras 100,000.00
602 Materias primas
6021 Materias primas para productos manufacturados
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 18,000.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 118,000.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de materias primas
------------------------------------x------------------------------
24 Materias primas 100,000.00
241 Materias primas para productos manufacturados
61 Variación de existencias 100,000.00
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufacturados
x/x Por el destino de la compras
------------------------------------x------------------------------
SEGUNDA REGLA
Asientos de destino
En el debe Cuenta de la clase 9
62 Gastos de personal directores y
gerentes
63 Gastos de servicios prestados por
terceros
64 Gastos por tributos
65 Otros gastos de gestión
66 Perdida por medición de activos
no financieros al valor razonable
67 Gastos financieros
68 Valuación y deterioro de activos y
provisiones
En el haber Cuenta 79
EJEMPLO 1
La empresa inmobiliaria Máster S.A tiene los
siguientes datos de su planilla de sueldos:
Sueldos………….S/. 20,000.00
Essalud………….S/. 1,800.00
ONP……………..S/. 1,500.00
AFP ……………..S/. 1,100.00
Quinta Categoría..S/. 350.00
¿ Como se registra esta operación ?
SOLUCIÓN AL EJEMPLO 1
----------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 21,800.00
621 Remuenraciones
6211 Sueldos y salarios 20,000.00
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Regimen de prestaciones de salud 1,800.00
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 4,750.00
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta categoría 350.00
403 Instituciones públicas
4031 Essalud 1,800.00
4032 ONP 1,500.00
407 Administradora de fondos de pensiones 1,100.00
41 Remuneraciones y participaciones por pagra 17,050.00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por la provisión de planilla por las remuneraciones del mes
----------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------
94 Gastos de administración 21,800.00
941 Sueldos
79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 21,800.00
791Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los sueldos
----------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------
DESAROLLAR PRACTICA DIRIGIDA
