PARTE I INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE COSTES

CAPITULO 1. LA CONTABILIDAD DE COSTES

CAPITULO 2. CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD DE COSTES

CAPITULO 3. EL AMBITO DE ACTUACIÓN DE LA CONTABILIDAD

DE COSTES

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CAPITULO 2. CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE LA

CONTABILIDAD DE COSTES

2.1. Introducción 2.2. La cuenta de resultados: contenido y estructura

2.2.1. El contenido de la cuenta de resultados 2.2.2. La estructura de la cuenta de resultados en el PGC

2.3. La formación del coste: del concepto de carga al concepto de coste 2.3.1. Clasificación de las cargas: incorporables y no incorporables al producto o servicio. 2.3.2. Cargas incorporables 2.3.2.1. Identificación de las cargas incorporables 2.3.2.2. Importe a incorporar. 2.3.3. Las cargas supletorias. 2.3.4. Las diferencias de incorporación. 2.3.5. Los componentes del coste 2.4. El concepto de coste 2.5. Clasificación de costes 2.5.1. Costes directos y indirectos 2.5.2. Costes fijos y variables 2.5.3. Costes inventariables y no inventariables 2.5.4. Costes controlables y costes no controlables 2.5.5. Costes históricos y estándar 2.6. El concepto de ingreso y los resultados

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2.1. Introducción El proceso de cálculo del coste tiene su punto de partida en los datos que contiene la cuenta de resultados elaborada por la contabilidad general. En este capitulo se recordará la estructura y contenido de la cuenta de resultados. El coste constituye el conjunto de cargas que decidimos incorporar al proceso contable que trata de medir y registrar el movimiento interno de valores ocasionados por la actividad de la empresa. También se estudiará las posibles clasificaciones de los costes al final de este capítulo. 2.2. La cuenta de resultados: contenido y estructura La contabilidad de costes utiliza datos que general la actividad interna de la empresa y también datos que elabora la contabilidad financiera, por ejemplo, el estado de resultados, dónde se recogen los datos e partida para llevar a cabo el proceso de cálculo de costes.

2.2.1. El contenido de la cuenta de resultados

El resultado (o rentabilidad) tiene dos componentes à los ingresos y los gastos, la diferencia entre ambos es el resultado del ejercicio (beneficio o pérdida) à Global o del conjunto de productos o servicios. El PGC clasifica estos ingresos y gastos en la cuenta de resultados según su naturaleza, atendiendo al origen o la causa. Para el caso de los gastos, podemos agrupar las partidas del siguiente modo:

• Gastos de personal. • Gastos de servicios exteriores • Amortización del inmovilizado

A su vez, cada partida de gasto puede agrupar distintos conceptos, por ejemplo, dentro de la partida de servicios exteriores podemos encontrar à Arrendamientos, reparaciones, servicios de profesionales independientes, transportes, etc.… En la cuenta de pérdidas y ganancias podemos observar los siguientes tramos de resultados:

• De explotación à por el desarrollo de las actividades normales. • Financieros à originados por las inversiones financieras y la financiación

ajena. • Resultado antes de impuesto à Resultado de explotación + Resultado

financiero

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• Resultado de las operaciones continuadas à resultado antes de impuestos menos el IS.

En el cuadro 2.1. se resume el contenido de la cuenta de pérdidas y ganancias:

2.2.2. La estructura de la cuenta re resultados en el PGC

El PGC estructura sus cuentas contables en 9 grupos, los que sirven para elaborar la cuenta de pérdidas y ganancias:

- Grupo 6. Compras y gastos - Grupo 7. Ventas e ingresos

También usa el Grupo 3. Existencias à necesario para calcular el consumo de materias primas o el coste de los productos vendidos . Para calcular el coste de ventas = Compras +/- Variación de existencias [diferencia entre existencias iniciales y finales].

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Los grupos 6 y 7 del PGC están compuesto por subgrupos de cuentas:

Formato oficial de cuenta de pérdidas y ganancias en el PGC:

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2.3. La formación del coste: del concepto de carga al concepto de coste

2.3.1. Clasificación de las cargas: incorporables y no incorporables al producto o servicio

La cuenta de pérdidas y ganancias contiene los gastos periodificados clasificados en función de su naturaleza. Estos gastos periodificados se denominan carga. La contabilidad de costes parte de estas cargas para, tras un proceso de análisis y evaluación de su comportamiento, llegar al concepto de coste. Podemos clasificar las cargas en dos grupos:

- Incorporables al coste del producto o servicio à Van a formar parte del coste del producto o servicio.

- No incorporables al coste del producto o servicio à No van a formar parte del coste del producto o servicio.

Por tanto, en una primera etapa de preparación de la información, se acude a la cuenta de pérdidas y ganancias y se realiza un exhaustivo análisis de las cargas que figuran allí para decidir (con criterios propios) qué costes y en que cantidad se incorporan como coste del producto o servicio. En el gráfico siguiente se ilustra el proceso de clasificación de las cargas y su incorporación al coste del producto o servicio:

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2.3.2. Las cargas incorporables 2.3.2.1. Identificación de las cargas incorporables

No existen unas normas o principios universales que podamos adoptar para clasificar dichas cargas entre cargas incorporables o no incorporables, es una labor que deberá decidir la empresa según sus propios criterios. En general, podemos decir à Las cargas incorporables deben cumplir:

- Estar originadas o relacionadas con la actividad normal o propia de la empresa.

- Estar relacionadas con el período al que corresponde el cálculo del coste del producto o servicio.

- Que sean habituales o frecuentes, que se produzcan con regularidad.

Las cargas que no cumplan les tres condiciones anteriores à No incorporables. Ejemplos de cargas no incorporables:

- Perdidas por deterioro y otras dotaciones - Pérdidas procedentes de ANC y gastos excepcionales - Gastos de personal à Indemnizaciones (a no ser que sea habitual). Gráfico 2.2. Clasificación de las cargas según su incorporación al coste

2.3.2.2. Importe a incorporar

Una carga puede ser considerada incorporable pero sólo una parte de su importe. Por ejemplo à (68) Amortizaciones à son cargas incorporables porque cumplen las tres condiciones anteriores, pero puede que no todo su importe lo sea. Cómo se usan tablas para el cálculo de su importe y muchas veces no reflejan la amortización real de los inmovilizados, solo será incorporable esa parte de la carga que refleje el consumo efectivo de los bienes.

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2.3.3. Las cargas supletorias

Cargas supletorias à Cargas que no aparecen en la contabilidad general (en la cuenta de PyG) y si forman parte del coste del producto. Ejemplo: remuneración del capital propio. El propietario de la empresa trabaja 5 horas al día en tareas administrativas sin ser asalariado. Esta carga se calcula internamente en la empresa, usando sus propios criterios.

2.3.4. Diferencias de incorporación

Los criterios específicos usados para la contabilidad de costes a veces no coinciden con los de la contabilidad financiera, dando lugar a lo que se denomina diferencias de incorporación. Las que se han visto hasta ahora:

Las diferencias de incorporación juegan un papel fundamental porque permiten que la contabilidad de costes trabaje con sus propios criterios de valoración y de manera autónoma e independiente de la contabilidad financiera, y también permite que al final del proceso se puedan conciliar los resultados obtenidos por ambos sistemas de información.

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2.3.5. Los componentes del coste Los componentes o elementos del coste de un producto o servicio son:

- Cargas incorporables à se encuentran en la cuenta de pérdidas y ganancias, se deben identificar y determinar el importe que se incorpora al proceso de cálculo del coste.

- Cargas supletorias à No están recogidas en la contabilidad financiera y se calculan internamente por la contabilidad de costes. Se incorporan al coste del producto porque la contabilidad de costes entiende que de esta forma se refleja de manera más precisa el coste del producto/servicio.

Todos los gastos del período son cargas, pero no todas las cargas se incorporan al cálculo del coste, solo aquellas que cumplan los siguientes requisitos:

1) Que correspondan a la actividad normal y propia de la empresa 2) Que correspondan al periodo del cálculo del coste; y, 3) Que sean habituales y frecuentes, es decir, que se produzcan con

regularidad.

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2.4. El concepto de coste

Objetivo de coste à aquello sobre lo que queremos o pretendemos conocer su valor. Ejemplo: determinado producto, línea de producto, prestación de un servicio, un centro de actividad de la empresa (Centro RRHH), etc…

El termino coste recoge el valor de los recursos o de las cargas necesarias que han intervenido en el proceso de producción para la obtención del objeto de coste. El proceso de cálculo y valoración del movimiento interno de valores requiere:

- Definir el objetivo de coste. - Clasificar las cargas en incorporables y no incorporables e identificar las

cargas supletorias. - Asignar las cargas incorporables a nuestro objetivo de costes.

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2.5. Clasificación de los costes

2.5.1. Costes directos y costes indirectos - Costes directos (o propios)à Aquellos que pueden identificarse fácilmente (de

forma clara e inequívoca) con el objetivo de coste, pueden asignarse directamente a él.

- Costes indirectos (o comunes) à No pueden identificarse de forma clara e inequívoca con el objetivo de coste debido a que es difícil conocer en qué medida se han necesitado para obtener el producto o servicio final. Estos costes se emplean para varios objetivos de costes por lo que es necesario repartirlos según algún criterio entre los objetivos de coste.

2.5.2. Costes fijos y costes variables - Costes variables à Aquellos que varían de modo proporcional ante cambios en

el volumen de actividad de la empresa. (consumo materia prima).

- Costes fijos à Aquellos que no varían ante los cambios en el volumen de actividad de la empresa. Este análisis se realiza a corto plazo, debido a que a largo plazo todos los costes son variables. Ejemplo: alquiler del edificio, seguro de incendios.

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Costes semivariables à También podemos encontrar costes que tienen un comportamiento fijo y otros variables. Ejemplo: consumo de energía eléctrica. Costes semifijos à Aquellos que se mantienen constantes o invariables para un determinado volumen de actividad pero ante incrementos más o menos acusados de ese volumen de actividad, se produce variación del cose. Ejemplo: alquileres.

2.5.3. Costes inventariables y costes no inventariables

- Costes inventariables (o intrínsecos) à Costes en los que se incurre para

fabricar el producto. Totalmente necesarios para la elaboración del producto. Ejemplos: materia prima, mano de obra directa o los costes indirectos relacionados con la elaboración o fabricación de los bienes como el consumo de energía o la amortización. Todos ellos forman parte del coste final del producto.

Los bienes que fabrica la empresa pueden permanecer en el almacén un determinado período hasta su venta, por eso se les llama inventariables, ya que pueden permanecer en la empresa más de un período.

- Costes no inventariables o costes del período à Son aquellos que no intervienen en el proceso de fabricación del producto propiamente dicho. Suelen estar asociados con un intervalo temporal en lugar de con el proceso de elaboración o prestación de servicios. Por ejemplo: costes de administración, costes financieros. Estos costes se deben llevar al resultado del ejercicio del período en concreto y no pertenecen en la empresa más de un período.

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2.5.4. Costes controlables y costes no controlables - Coste controlable à aquél sobre el que el responsable del centro tiene

capacidad de actuación o decisión, es decir, tiene potestad para decidir acercad e la necesidad de incurrir en el coste y sobre su importe. Ejemplo: cantidad de materia prima a adquirir y el precio de compra para el responsable del centro de compras es un coste controlable pero no lo es por el responsable de RRHH.

- Coste no controlable à aquél sobre el que el responsable del centro de actividad no tienen capacidad de actuación o decisión.

2.5.5. Costes históricos y costes estándar - Costes históricos à Cálculo de costes tomando como base datos que ya se

han producido en el pasado. Por ejemplo: queremos saber cuánto ha costado ofrecer el servicio de masajes en un hotel, hablaremos de costes históricos puesto que el servicio ya se ha prestado y contamos con todos los datos para determinar el coste.

- Costes estándar (previstos, esperados) à Cálculo de costes en un periodo futuro. Debemos realizar previsiones para estimar la situación futura.

El esquema siguientes es un resumen de las clasificaciones de costes que hemos visto:

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2.6. El concepto de ingreso y los resultados

Ingreso à Cuando la empresa transfiere el producto o servicio y lo pone a disposición del cliente. Des de la perspectiva de la contabilidad de costes supone el abandono de los bienes y servicios del ámbito de la empresa y por tanto hablamos de un salida de recursos hacia el exterior. Podemos clasificar los ingresos: - Ingresos de explotación - Ajenos a la explotación o ingresos ajenos o extraordinarios: no relacionados

con la actividad principal, propia o normal de la empresa. La cuenta de pérdidas y ganancias nos ofrece el resultado global de la empresa en un determinado periodo, por la diferencia entre los ingresos y gastos. En cambio, la contabilidad de costes examina y estudia los componentes del coste de los productos, analizando todos los recursos y medios que han sido necesarios para obtener los productos y servicios. De esta forma es habitual y normal desglosar el resultado de la contabilidad de costes en distintos niveles o tipos de márgenes en función de los costes que se han ido calculando. Margen à Beneficio o pérdida que se obtiene al vender un producto o servicio. Resultado à Beneficio o pérdida obtenido por el conjunto de productos de la empresa.

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