CONTABILIDADE DE CUSTOS

Existem outras classificações de bens. Para efeito de contabilidade de custos, as principais classificações são:

Bens Fixos

São os de caráter permanente ou quase permanente e que constituem os meios de produção da empresa. Em economia são chamados bens de capital.

Exemplo: - Imóveis, veículos, máquinas, instalações, etc...

Bens de Venda

São os bens destinados a venda e constituem o objeto da empresa. Nas empresas industriais são constituídos por:

- Matéria Prima, Produtos em Elaboração , Produtos Acabados

Alguns autores consideram a matéria prima como bens circulantes já que o objetivo da matéria prima não é a venda e sim fazer parte do produto acabado.

Bens Numerários

Constitui o disponível da empresa como:

- Caixa, Bancos, Aplicações de Liquidez Imediata,.

Bens de Renda

São aqueles adquiridos com a finalidade de produzir renda e que não estão ligados ao objeto da empresa.

Exemplo: Participações Societárias permanentes, Imóveis para lugar, etc...

TERMINOLOGIA

Não existe uma padronização legal ou concordância entre os diversos autores porém os termos mais empregados são:

Gastos

Termo abrangente e definido como "sacrifícios com que arca a entidade, visando a obtenção de bens ou serviços, mediante a entrega ou promessa de entrega de parte de seu ativo, sendo esses ativos representados normalmente em dinheiro",

O gasto pode ser um investimento, custo ou despesa.

Investimento

São "gastos ativados (classificados no ativo) em função da utilidade futura de bens ou serviços obtidos".

Assim, qualquer gasto realizado cujo bem é ativado será um investimento.

Exemplo:

- Móveis e Utensílios, Veículos, Imóveis, etc..

Custos

São "gastos relativos a bens ou serviços utilizados na produção de outros bens ou serviços". Os custos são gastos ligados à produção.

Exemplos: salários do pessoal da produçao, matéria prima utilizada na produção, manutenção das máquinas de produção, aluguel da fábrica, etc.

Despesas

São "gastos consumidos, direta ou indiretamente, na obtenção de receitas".

Um dos maiores problemas dos estudantes, em geral, é a distinção entre custo e despesa. Do ponto de vista didático, todos os gastos realizados na fabricação do produto, isto é, "dentro da fábrica" são custos. O resto é despesa.

Assim, os gastos com pessoal da administração, gastos relativos à venda, depreciação de bens da área comercial ou administrativa são despesas. Os gastos com mão de obra da fábrica, depreciação de equipamentos da fábrica, manutenção (da fábrica), seguro da fábrica etc..., são custos.

Desembolso

É o pagamento do bem ou serviço adquirido. Pode ocorrer antes, durante ou depois da aquisição. Assim, se comprarmos um bem à vista, o desembolso se dá durante a aquisição deste bem.

Se comprarmos um bem a prazo, o desembolso se dará depois da aquisição.

Se adiantarmos o dinheiro para posterior recebimento do bem, o desembolso ocorre antes do recebimento deste bem.

Perda

É o consumo involuntário ou anormal de um bem ou serviço. As perdas decorrentes de fatores externos transformar-se-ão em despesas, e as de fatores decorrentes da atividade produtiva; em custos.

Exemplos: Incêndio, greves, perda de matéria prima , etc...

Observação

Um gasto pode transformar-se de investimento para custo ou despesa ou diretamente custo ou despesa.

Resolução

a) Os custos do período são:

Matéria prima utilizada 6.000Salários e Encargos - M. O. produção 15.000Manutenção da Produção 12.000Depreciação, Máquinas da Produção 11.000Seguros - Área Industrial 4.000Energia elétrica – fábrica 2.000Limpeza da fábrica 1.500Aluguel da fábrica 6.500TOTAL 58.000

b) O custo por unidade produzida é:

c) O custo dos produtos vendidos (C.P.V.) é:

300 x 116 = 34.800

Logo o Lucro Bruto é de (Vendas - C.P.V.):

60.000 - 34.800 = 25.200

d) Para calcularmos o lucro líquido devemos inicialmente calcular o total das despesas:

Salários e Encargos – Administração 10.000Depreciação - Máquinas da Administração 4.000Seguros - Área Administrativa 2.000Energia Elétrica - Escritório de Vendas 500Comissão de Vendedores 1.000Limpeza da Administração 500Aluguel - Escritório de Vendas 2.000Aluguel - Área Administrativa 2.000TOTAL 22.000

A D.R.E. ficaria:

Venda 60.000(–) C.P.V. (34.800)(=) Resultado Industrial 25.200(–) Despesas Comerciais e Administrativas (22.000)(=) Lucro Líquido 3.200

e) O estoque final de produtos acabados é calculado multiplicando-se a quantidade de produtos acabados em estoque pelo custo unitário.

200 x 116 = R$ 23.200

Observações

- Duzentas (200) unidades de mercadoria ficaram em estoque como investimento (ativadas).

- O estoque final de matérias primas é de 4.000 conforme demonstrado abaixo:

Estoque Inicial de Matéria Prima Zero(+) Compras 10.000(–) Estoque final de Matéria Prima ( 4.000)(=) Matéria Prima utilizada na Produção 6.000

ou graficamente (razonete):

Questões de Contabilidade de Custos

Matéria Prima

10.000 6.000

4.000

Que tal testar um pouco dos seus conhecimentos em contabilidade de custos?

Segue uma bateria de questões aplicadas em concursos públicos:

(Em caso de dúvidas, utilize o espaço disponível para comentários)

Teste de Conceitos Básicos:

01) (AFRF/Esaf) Produtos Acabados em estoque são:

a) Custos das Mercadorias Vendidas

b) Ativos

c) Gastos Gerais de Fabricação

d) Custos de Transformação

02) (AFRF/Esaf) Um apartamento, adquirido e alugado por uma empresa industrial, é bem:

a) do ativo diferido

b) fixo

c) numerado

d) de renda

e) de venda

03) (AFRF/Esaf) Máquina destinada à produção do calçado é, para indùstria calçadista, um bem:

a) de renda, produzindo bens de venda

b) fixo, produzindo bens de renda

c) fixo, porque é utilizado mais tempo que o bem de renda;

d) fixo de renda

e) fixo, produzindo bens de venda

04) (AFRF/Esaf) O estoque de produtos em elaboração é composto por bens:

a) de venda, porque após acabados serão vendidos

b) de renda, porque, após acabados, sua venda resultará em renda

c) semi-fixos, porque enquanto sua estocagem é de menor giro, a de produtos acabados gira menos

lentamente

d) de renda

e) de reposição automática, porque não podem ser vendidos, mas devem ser renovados para se

incorporarem aos custos diretos

05) (ICMS/ Vunesp) Os encargos financeiros incorridos por uma entidade nas aquisições de bens a prazo

são tratadas como:

a) perdas

b) despesas

c) custos

d) imobilizado

e) estoques

06) O gasto do departamento financeiro, a depreciação das máquinas de produção, a compra de matéria-

prima e o tempo do pessoal em greve (remunerada) são, respectivamente:

a) despesa, perda, ativo, custo

b) despesa, ativo, perda, custo

c) despesa, custo, ativo, perda

d) despesa, custo, perda, ativo

e) despesa, ativo, custo, perda

(Imbel/Coseac/2008)

07) O sacrifício financeiro, presente ou futuro, para a obtenção de um produto ou prestação de serviço

denomina-se:

a) gasto

b) investimento

c) custo

d) despesa

e) desembolso

08) Um gasto fortuito, ocasional, denomina-se:

a) investimento

b) despesa pré-operacional

c) desembolso

d) custo

e) Perda

09) (AFRF/Esaf) Via de regra, as perdas anormais de matéria prima no processo de produção:

a) fazem parte do custo do produto elaborado

b) são debitadas contra a venda de sucatas

c) são debitadas contra a venda de subprodutos

d) são tratadas como perda do período

Verdadeiro (V) ou Falso (F):

10) (PF/2002) O custo de processamento de dados de uma industria de calçados deve ser considerado

como um custo de fabricação.

11) (Petrobras/2007) De acordo com as práticas adotadas pela contabilidade financeira no Brasil, os

encargos de depreciação relativos aos bens utilizados na produção compõem o custo dos produtos,

transitando pelo ativo antes de se converterem em despesa.

Gabarito:

1-B 2-D 3-E 4-A 5-B 6-C 7-A 8-E 9-D 10-F 11-V

Exercício Resolvido

1. Os dados abaixo foram extraídos de um balancete:

Compras 100Custo de bens do ativo imobilizado vendidos 10Despesas Comerciais 50Despesas Gerais 110ICMS sobre Vendas 80Mercadorias 100Receita de Venda de Bens do Ativo Imobilizado 20Vendas 400

- o estoque final de Mercadorias é de 50;- desconsidere impostos sobre compra.

O lucro operacional é de:a) 10b) 90c) (40)d) 100e) 170

RESPOSTA

Pela estrutura sugerida na Lei nº 6.404/76, o lucro operacional é obtido da seguinte forma:► A receita bruta das vendas de mercadorias e serviços, com a ressalva de que o IPI não é receita da entidade;► As deduções da receita, os abatimentos e os tributos incidentes sobre as receitas;► A receita líquida das vendas de bens e serviços;► O custo das mercadorias e dos serviços vendidos;► O lucro bruto nas operações com mercadorias e serviços;► As despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas e outras despesas operacionais;► O lucro ou o prejuízo operacional;► As receitas e despesas não operacionais e o saldo da conta de correção monetária;► O resultado do exercício antes do imposto de renda e a contribuição social sobre o lucro e as respectivas provisões;► As participações de Debêntures, Empregados, Administradores e Partes beneficiárias e as contribuições para instituições ou Fundos de assistência ou previdência de empregados (DEAPF);► O lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.Resulta, assim, que o lucro operacional é o resultado obtido sem considerarmos as receitas e despesas não operacionais, o Imposto de Renda e as participações.Portanto, necessitamos apurar o Custa das Mercadorias Vendidas (CMV), o qual é obtido pela expressão:

CMV = Ei + Co – EfOnde:CMV = Custa das Mercadorias VendidasEi = Estoque InicialCo = Compras líquidasEf = Estoque final

O estoque inicial que nos foi apresentado é de 100O valor das compras foi de 100O valor do estoque final foi de 50

Assim:

CMV = 100,00 + 100,00 – 50,00 = 150

Apuração do Lucro OperacionalVendas 400(-) ICMS s/vendas (80)(-) CMV (150)= Lucro Bruto 170(-) Despesas comerciais (50)(-) Despesas Gerais (110)= Lucro Operacional 10

Alternativa correta letra “A”.

Análise de Custos e Departamentalização - parte 1

CUSTO DE PRODUÇÃO DO PERÍODO (CCP) - Soma dos custos incorridos no período dentro da fábrica.

CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA - Soma dos custos contidos na produção acabada do período. Pode conter também custos de produção de períodos anteriores existentes nas unidades que só foram completadas no presente período.

CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS - Soma dos custos incorridos da fabricação dos bens que só agora estão sendo vendidos. Pode conter custos de diversos períodos caso os produtos vendidos tenham sido produzidos em diversas épocas diferentes.

CPC - Soma de todos os gastos classificados como custos incorridos de 1 a 31.

CPA - Listar todos os produtos terminados no período de 1 a 31, a calcular os custos desses produtos. A soma dos custos dos produtos terminados no período é o CPA.

CPU - Soma dos custos de todos os produtos vendidos no período.

CUSTO DIRETO - São os custos que podem ser apropriados diretamente aos produtos, bastando haver uma medida de consumo (quilos de mat. Consumido, horas de mão-de-obra utilizada, embalagens utilizadas e, até mesmo, em alguns casos, quantidade de energia consumida). São os custos diretos com relação aos produtos.

CUSTO INDIRETO - São os custos que não oferecem condições de serem medidos objetivamente, e qualquer tentativa de alocação destes custos aos produtos tem que ser feita de forma estimada e, muitas vezes arbitrárias. Alguns exemplos: aluguel, supervisão da fábrica. Esses são os custos indiretos com relação aos produtos.

Esquema básico da contabilidade de custos

1º passo: separar custos de despesas (já recebeu da contabilidade tudo completo).

RELATÓRIO DE GASTOS:

Comissões de vendedores. ........80.000 D (venda)Salário da Fábrica................ ......120.000 C (custo direto)Matéria Prima Consumida..... .....350.000 C (direto)Salário Admin................................90.000 D (administr)Depreciação na Fábrica................60.000 C (indireto)Despesas Financeiras.................. 50.000 D (financeira)Honorários Diretoria.................... 40.000 D (administr.)Mat. Diversos Fabricação..............15.000 D (indireto)Energia Elétrica Fábrica.................85.000 C (indireto)Manutenção da Fábrica..................70.000 C (indireto)Despesas entrega...........................45.000 D (vendas)Correios, telefone, etc.......................5.000 D (administr.)Materiais consumo no escrit..............5.000 D (adminstr.)

Seguros Fabrica...............................10.000 C (indireto)TOTAL DO PERÍODO...........R$ 1.025.000

CUSTOS DE PRODUÇÃO

Salário Fab.......................120.000Mat. Prima consumida......350.000Deprec. Fábrica..................60.000Mat. Div. Fábrica................15.000Manut. Fábrica...................70.000Energia Elétrica...................85.000Seguros..............................10.000TOTAL.......................R$ 710.000Obs: este valor integra o custo dos produtos fabricados.

DESPESAS ADMINISTRATIVAS (Salário Adm., Honor. Diretoria, Correios, Mat. Escrit.,) TOTAL: R$ 140.000

DESPESAS DE VENDAS (Desp. Entrega e Comissões Vendas) TOTAL: R$ 125.000

DESPESAS FINANCEIRAS – TOTAL: R$ 50.000

OBS: TOTAL GERAL: R$ 315.000Descarregadas diretamente no resultado do período.

2º passo: Apropriação dos custos diretos.

A empresa produz A,B e C (produtos diferentes).

Custos diretos...................470.000 (total)M. Obra (salários)..............120.000Mat. Prima......................... 350.000

Sistema de requisição (MAT. PRIMA)

Prod. A ...............................75.000Prod. B .............................135.000Prod. C .............................140.000TOTAL.........................R$ 350.000

Mão de Obra Direta (salários) [sistema de apontamento]

Prod. A ..............................32.000Prod. B ..............................37.000Prod. C ..............................31.000TOTAL........................R$ 120.000

Resumo (quadro I) 1º e 2º passos:

Custos A B C Indireto TOTAL

Matéria Prima 75.000 135.000 140.000 ------- 350.000

Mão de obra direta 32.000 57.000 31.000 ------- 120.000

Energia elétrica ------- ---------- --------- 85.000 85.000

Depreciação ------- ------- ------- 60.000 60.000

Seguros ------- ------- ------- 10.000 10.000

Materiais diversos ------- ------- ------- 15.000 15.000

Manutenção ------- ------- ------- 70.000 70.000

TOTAL 109.000 192.000 171.000 240.000 710.000

3º passo: Apropriação dos Custos Indiretos.

PRODUTOS Custos diretos Custos indiretos TotalProd. A 115.000 53.351 168.351Prod. B 202.000 93.711 295.711Prod. C 168.000 77.938 245.938

Total485.000 225.000 710.000

DEPARTAMENTALIZAÇÃO

CUSTOS DIRETOS

Prod. A ..................500,00Prod. B ..................300,00Prod. C ..................450,00TOTAL...........R$ 1.250,00

HORAS MÁQUINAS

Prod. A .............400 h.m. (40%)Prod. B .............200 h.m. (20%)Prod. C .............400 h.m. (40%)Total.................1000 h.m. (100%)

C.I.F. (CUSTOS INDIRETOS)

Deprec....................200.000Manuf......................350.000Energia Elétrica.......300.000Superv. Fábr...........100.000Outros. C.I..............200.000TOTAL...........R$ 1.150.000

Apropriação dos C.I.F. com base na quantidade de horas máquinas que cada um levou p/ ser feito.

produto h.m. % c. indiretos c. diretos Custo totalProd. A 400 40% 460.000 500.000 960.000Prod. B 200 20% 230.000 300.000 530.000Prod. C 400 40% 460.000 450.000 910.000Total 1000 100% 1.150.000 1.250.000 2.400.000

Obs: distribui o total dos custos indiretos de acordo com a porcentagem das horas máquinas. Este gráfico serve para gerenciar a empresa; ver qual o produto que está saindo com custo muito alto;

Investigando mais profundamente, descobre-se que existem 3 deptos. De produção na fábrica, e, que embora o total de H.M. consumidas serem aqueles mesmos. Existe disparidade de consumo de horas entre os produtos, porque:

produto Corte/h.m. Montag./h.m Acabam/h.m. TotalProd. A 100 50 250 400Prod. B 200 --- --- 200Proc. C --- 250 150 400TOTAL 300 300 400 1000

Aprofundando mais as investigações, verifica-se que os gastos com os C.I.F., não são uniforme entre os setores.

Análise de Custos e Departamentalização - parte 2

Aprofundando mais as investigações, verifica-se que os gastos com os C.I.F., não são uniforme entre os setores. 

c.i.f. corte Montag. Acabam. TotalDeprec. 100.000 30.000 70.000 200.000Manut. 200.000 30.000 120.000 350.000Energia 60.000 40.000 200.000 300.000Supervisão 50.000 20.000 30.000 100.000Outros 40.000 30.000 130.000 200.000TOTAL 450.000 150.000 550.000 1.150.000  450.000 /

300 h.m. = $ 1500/h.m.

150.000 / 300 h.m. = $ 500/h.m.

550.000 / 400 h.m. = $ 1.375/h.m.

1.150.000 / 1000 h.m. = $ 1.150/h.m.

Cálculo/Custos: horas máquinas

Produto Corte Montagem Acabamento Total (C.I.F)

Prod. A100 * 1.500 = $150.000

50 * 500 = $250.000

250 * 1.375 = $343.750

$518.750

Prod. B 200 * 1.500 = $300.000

 ----  ----  $300.000

Prod. C  ----250 * 500 = $125.000

150 * 1.375 = $ 206.250

 $331.250

TOTAL  $450.000  $150.000  $550.000  $1.150.000

 Contabilidade de Custos: mostram o fato comprovado

Análise Custos: gerencia

Depto./Centro de Custo: produtivos - por onde o produto passa

Serviços: contribui, entretanto o produto não passa por eles. Ex.: R.H.

 EMPRESA F – PERÍODO P

C.IND. Adm.F Almox Usinag Crome. Mont. C.Q. Manut. TOTAL  serviço Serviço Produt. Produt. Produt. serviço serviço  aluguel 150.000 --- --- --- --- --- --- 150.000energia 40.000 --- 30.000 10.000 10.000 5.000 --- 90.000Mat.ind. 18.000 10.000 6.000 4.000 8000 5.000 9000 60.000m.o-ind 80.000 60.000 40.000 30.000 50.000 30.000 60.000 350.000Deprec. 8000 --- 21.000 13.000 2.000 10.000 16.000 70.000Total 296.000 70.000 97.000 57.000 70.000 45.000 85.000 720.000

Obs.: 1) as despesas já foram apropriadas e separadas dos custos;         2) os custos diretos estão fora de nosso exemplo;         3) só trataremos neste problema de custos indiretos;

A contabilidade já fez: - custos diretos (apropriaram os produtos)                                   - despesas (cont./resultado)

Agora: criar uma hierarquia (forma de ajuste dos custos indiretos dos deptos. De serviços).

1º Depto. Serviços – mais presta do que recebe serviço2º Depto. – que menos presta e mais recebe serviço

Hierarquia

1º Adm. Geral2º Manutenção3º Almoxarifado4º Controle de Qualidade

Final: Depto. Produtivos (usinagem. Montagem e cromeação)

Análise de Custos e Departamentalização - parte 3

I – ADMINISTRAÇÃO GERAL

Aluguel à divide-se com os diversos deptos. Através do espaço ocupado por cada um deles.

Adm. Fab(ALUGUÉL)

Energia M.O. Ind. Mat.Ind. e depr

Almox.......20.000Usinag......30.000Crome......20.000Montagem..40.000Manutenção.25.000Cont.Qual...15.000TOTAL.......150.000

Almox.........6.000Usinag.........4.000Crome..........2.000Montagem.....7.000Manutenção..13.000Cont.Qual......8.000TOTAL.........40.000

Almox..........9.000Usinag.........19.000Crome.........16.000Montagem....21.000Manutenção..22.000Cont.Qual....19.000TOTAL.........106.000

II – MANUTENÇÃO

Total (c. indiretos): 85.000 (manuf.) + 25.000 (aluguel/adm.) + 13.000 (energia/adm.) +22.000 (manut./etc...) = $ 145.000

Almox............15.000Usinag...........50.000Crome...........40.000Montag..........--------Cont.Qual......40.000

TOTALl........145.000 

III – ALMOXARIFADO

Total custos indiretos: 70.000 (almox) + 20.000 (adm.) + 6.000 (energ.) + 9.000 (m.o . ind., etc.) + 15.000 (manut.) = $ 120.000

Cont. Qual......-----------Usinagem.......40.000Crome............40.000Montagem......40.000

TOTAL.........120.000 

IV – CONTROLE DE QUALIDADE Total custos indiretos: 45.000 + 15.000 + 8.000 + 19.000 + 40.000 + 0 = $ 127.000

Usinagem......68.000Cromeação....44.000Montagem.....15.000

TOTAL.........127.000

 V – USINAGEM

Total custos indiretos: 97.000 + 30.000 + 4.000 + 19.000 + 50.000 + 40.000 + 68.000 = 308.000

 VI – CROMEAÇÃO

Total custos indiretos: 219.000 VII – MONTAGEM

Total custos indiretos: 193.000

TOTAL GERAL à 720.000

Produto Usinagem/h.m Crome/h.m. Montag/h.m. Total/h.m.D 150 120 80 350E 120 120 70 310F 80 60 43 183TOTAL 350 300 193 843

 

  Usinagem Cromeação Montagem Totalc.ind./por h.m.

308.000/350=$ 880 h.m.

219.000/300=$ 730 h.m.

193.000/193=$ 100 h.m.

 

D 150h * $880 = $ 182.000

120h * $ 730 = $ 89.600

80h * $1000 =  $ 80.000

$ 299.600

E 120h * $880 = $ 105.600

120h * $ 730 = 87.600

70h * $1000 = $ 70.000

$ 263.200

F 80h * $880 = $ 70.400

60h * $ 730 = $ 43.800

43h * $1000 = $ 43.000

$ 151.200

TOTAL $ 306.000 $ 219.000 $ 193.000 $ 720.000

SÍNTESE DO ESQUEMA DA CONTABILIDADE DE CUSTOS (COMPLETO)

1º passo: separação entre custos e despesas;2º passo: apropriação dos custos diretos diretamente aos produtos;3º passo: apropriação dos custos indiretos que pertencem visivelmente aos deptos, agrupando à parte, os comuns;4º passo: rateio dos custos indiretos comuns, aos diversos deptos (serviços e produção).5º passo: escolha da seqüência de rateio aos custos acumulados nos deptos e serviços, e sua distribuição aos demais deptos;6º passo: atribuição dos custos indiretos (que só agora estão nos deptos e serviços de produção) aos produtos, servindo critério fixado;7º passo: análise dos critérios de rateio;8º passo: previsão à estimativa dos custos ind. Fabricação e tx. Aplicação dos C.I.F.