CONTABILIDADE PÚBLICAEscrituração Contábil

eDemonstrações Financeiras

PROFESSOR:Ms. GERALDO MAGELA

UNIVERSIDADE FEDERAL DA PARAÍBA - UFPBCENTRO DE TECNOLOGIA E DESENVOLVIMENTO REGIONAL - CTDR

DEPARTAMENTO DE TECNOLOGIA E GESTÃO – DTGCOORDENAÇÃO DO CURSO DE TECNOLOGIA EM GESTÃO PÚBLICA

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2.3 Escrituração Contábil

Registro contábil da receita – exemplo:

Previsão:Sistema OrçamentárioLivro Diário / Local e data, 1 de janeiro de 20XA Débito Crédito5.2.1.1.x.xx.xx Previsão inicial de receita 5.000.000

6.2.1.1.x.xx.xx a Receita a realizar 5.000.000

Histórico: valor ref. previsão orçamentária p/ o ano 20XA, conforme LOA.

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Lançamento:

Sistema PatrimonialLivro Diário / Local e data, 10 de janeiro de 20XA Débito Crédito1.1.2.2.x.xx.xx Créditos tributários/Contrib. a receber 2.000.000

4.1.x.xx.xx a Receita tributárias e contributivas 2.000.000

Histórico: valor ref. lançamento da rec. orçamentária pela ocorrência do fato gerador.

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Sistema PatrimonialLivro Diário / Local e data, 15 de fevereiro de 20XA Débito Crédito1.1.1.1.x.xx.xx Caixa e equivalente de caixa em R$ 2.000.000

1.1.2.2.x.xx.xx a Créditos tributários/Contrib. a receber 2.000.000

Histórico: valor ref. ao recolhimento da rec. orçamentária pelos agentes arrecadadoress

Sistema OrçamentárioLivro Diário / Local e data, 15 de fevereiro de 20XA Débito Crédito6.2.1.1.x.xx.xx Receita a realizar 2.000.000

6.2.1.2.x.xx.xx a Receita realizada 2.000.000

Histórico: valor ref. ao recolhimento da receita orçamentária.

Sistema de CompensaçãoLivro Diário / Local e data, 15 de fevereiro de 20XA Débito Crédito7.2.2.1.x.xx.xx Controle da disponibilidade de recursos 2.000.000

8.2.2.1.x.xx.xx a Execução da disponibilidade de recursos 2.000.000

Histórico: valor ref. à distribuição da receita orçamentária recolhida.

Arrecadação e Recolhimento:

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Registro contábil da despesa – exemplo:

Fixação da despesa

Sistema OrçamentárioLivro Diário / Local e data, 1 de janeiro de 20XA Débito Crédito5.2.2.1.1.xx.xx Dotação orçamentária 5.000.000

6.2.2.1.xx.xx a Crédito orçamentário disponível 5.000.000

Histórico: valor ref. fixação orçamentária p/ o ano 20XA, conforme LOA.

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Sistema OrçamentárioLivro Diário / Local e data, 15 de março de 20XA Débito Crédito6.2.2.1.xx.xx Crédito orçamentário disponível 500.000

6.2.2.1.2.xx.xx a Crédito empenhado a liquidar 500.000

Histórico: valor ref. empenho da despesa de aquisição de merenda escolar, conf. NF 123.

Empenho:

Sistema CompensaçãoLivro Diário / Local e data, 15 de março de 20XA Débito Crédito8.2.2.1.1.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos 500.000

8.2.2.1.2.xx.xx a Disponibilidade por destinação de recursos comprometida 500.000

Histórico: valor ref. empenho da despesa de aquisição de merenda escolar, conf. NF 123.

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Sistema OrçamentárioLivro Diário / Local e data, 20 de abril de 20XA Débito Crédito6.2.2.1.2.xx.xx Crédito empenhado a liquidar 500.000

6.2.2.1.3.xx.xx a Crédito empenhado liquidado 500.000

Histórico: valor ref. liquidação da despesa de aquisição de merenda escolar, conf. NE 555.

Liquidação:

Sistema PatrimonialLivro Diário / Local e data, 20 de abril de 20XA Débito Crédito1.1.5.6.xx.xx Almoxarifado 500.000

2.1.3.3.xx.xx a Contas a pagar – credores nacionais 500.000

Histórico: valor ref. aquisição de merenda escolar , conf. NE 555.

Sistema CompensaçãoLivro Diário / Local e data, 20 de abril de 20XA Débito Crédito8.1.2.4.1.xx.xx Obrigações contratuais a executar 500.000

8.1.2.4.2.xx.xx a Obrigaçõe contratuais executadas 500.000

Histórico: valor ref. baixa do contrato por sua execução.

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Sistema PatrimonialLivro Diário / Local e data, 25 de abril de 20XA Débito Crédito2.1.3.3.xx.xx Contas a pagar – credores nacionais 500.000

1.1.1.1.x.xx.xx a Caixa e equivalente de caixa em R$ 500.000

Histórico: valor ref. pagamento de despesa com merenda escolar.

Pagamento:

Sistema OrçamentárioLivro Diário / Local e data, 25 de abril de 20XA Débito Crédito6.2.2.1.3.xx.xx Crédito empenhado liquidado 500.000

6.2.2.1.4.xx.xx a Crédito pago 500.000

Histórico: valor ref. pagamento de despesa com merenda escolar.

Sistema CompensaçãoLivro Diário / Local e data, 25 de abril de 20XA Débito Crédito

8.2.2.1.2.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida 500.000

8.1.2.4.2.xx.xx a Disponibilidade por destinação de recursos comprometida - utilizada 500.000

Histórico: valor ref. baixa do contrato por sua execução.

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2.4 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO (Lei 4.320/64, Anexo 12)

Demonstração contábil que apresenta, de forma resumida, as previsões da receita e fixação da despesa pública com a finalidade de informar a existência de equilíbrio, superávit ou déficit orçamentário.

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BALANÇO ORÇAMENTÁRIO EM 31/12/2005 R e c e i t a D e s p e s a

Títulos Previsto (A)

Execução (B)

Diferença (B-A) Títulos Fixação

(A) Execução

(B) Diferença

(A-B)

Receitas correntes 1.800 1.200 - 600

Créditos orçamentários e suplementares

1.750 1.590 + 160

Receitas de capital 600 400 - 200 Créditos especiais 70 50 + 20

Soma 2.400 1.600 - 800 Créditos extraordinários 50 40 + 10

Déficit de execução 80 Soma 1.870 1.680 + 190

Superávit de previsão 530

Total 2.400 1.680 Total 2.400 1.680 + 150 Demonstração

Superávit de previsão + 530 Menos: receita arrecada a menor - 800 Subtotal - 270 Mais: economias orçamentárias + 190 = Déficit de execução - 80

FONTE: Adaptado de MORAES, 2006.

Representação Gráfica do Balanço Orçamentário

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2.5 BALANÇO FINANCEIRO (Lei 4.320/64, Anexo 13)

Demonstração contábil que apresenta de forma resumida o movimento de entrada e saída de numerários do caixa.

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BALANÇO FINANCEIRO EM 31/12/2005

R E C E I T A valor subtotal D E S P E S A valor subtotal RECEITA ORÇAMENTÁRIA DESPESA ORÇAMENTÁRIA - Correntes 1.200 - Correntes 1.250 - Capital 400 1.600 - Capital 430 1.680 RECEITA EXTRA-ORÇAMENTÁRIA DESPESA EXTRA-

ORÇAMENTÁRIA - Restos a pagar 120 - Restos a pagar 100 - Operações de crédito 150 - Operações de crédito 150

- Consignações 90 - Consignações 80 - Outros depósitos 20 380 - Outros depósitos 10 340 SALDO DO EXERCÍCIO ANTERIOR SALDO P/ O EXERCÍCIO

SEGUINTE Disponível Disponível - Caixa 30 - Caixa 20 - Bancos 110 140 - Bancos 80 100 Total 2.120 Total 2.120 FONTE: Adaptado de MORAES, 2006.

Representação Gráfica do Balanço Financeiro

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2.6 BALANÇO PATRIMONIAL(Lei 4.320/64, Anexo 14)

Demonstração contábil que apresenta, de forma resumida, o patrimônio da entidade contendo o registro das mutações patrimoniais oriundas de caixa e extracaixa.

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BALANÇO PATRIMONIAL EM 31/12/2005 A T I V O valor subtotal subtotal P A S S I V O valor subtotal

ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO

Disponível - Restos a pagar 90

- Caixa 20 - Consignações 20

- Bancos 80 100 - Outros depósitos 30 140

Realizável PASSIVO PERMANENTE

- Diversos devedores 90 190 - Empréstimos

internos 750

ATIVO PERMANENTE - Empréstimos

externos 180 930

- Bens móveis 350 Soma do Passivo Real 1.070

- Bens imóveis 600 SALDO PATRIMONIAL

- Créditos 120 - Ativo real líquido 320

- Valores 130 1.200 Total 1.390 Total 1.390

FONTE: Adaptado de MORAES, 2006.

Representação Gráfica do Balanço Patrimonial

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2.7 DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS(Lei 4.320/64, Anexo 15)

É o balanço econômico. Corresponde à Demonstração de Lucros ou Prejuízos no setor privado. Como receita de governo é ganho e despesa dele é perda, sob o ponto de vista econômico, tais receitas e despesas geram diferenças patrimoniais.

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DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS EM 31/12/2005

V a r i a ç õ e s a t i v a s valor subtotal V a r i a ç õ e s

p a s s i v a s valor subtotal

RESULTANTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA

RESULTANTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA

- Receitas correntes 1.200 - Despesas correntes 1.250 - Receitas de capital 400 1.600 - Despesas de capital 430 1.680 MUTAÇÕES PATRIMONIAIS MUTAÇÕES

PATRIMONIAIS

- Aquisição de bens móveis e imóveis 150 - Cobrança da dívida

ativa 50

- Aquisição de títulos e valores 50 200 - Alienação de bens

móveis e imóveis 20

INDEPENDENTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA

- Empréstimos tomados 150 220

- Inscrição da dívida ativa 40

INDEPENDENTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA

-Cancelamento de dívidas passivas 30 - Cancelamento de

dívidas ativas 40

-Superveniências ativas 80 150 - Incorporação de

dívidas passivas 10 50

Total 1.950 Total 1.950 FONTE: Adaptado de MORAES, 2006.

Representação Gráfica das Variações Patrimoniais

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REFERÊNCIAS

BRASIL. Lei n° 4.320/1964. Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para elaboração e controle dos orçamentos e balanços da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal. Brasília, 17/03/1964.

QUINTANA, Alexandre Costa, et. al. Contabilidade pública. São Paulo: Atlas, 2011.

MORAES, José Edival. Tópicos especiais: balanços públicos. Recife jul-2006. Disponível em: www.geocities.com, Acesso em junho/2008.