CONTABILIDADE PÚBLICAEscrituração Contábil
eDemonstrações Financeiras
PROFESSOR:Ms. GERALDO MAGELA
UNIVERSIDADE FEDERAL DA PARAÍBA - UFPBCENTRO DE TECNOLOGIA E DESENVOLVIMENTO REGIONAL - CTDR
DEPARTAMENTO DE TECNOLOGIA E GESTÃO – DTGCOORDENAÇÃO DO CURSO DE TECNOLOGIA EM GESTÃO PÚBLICA
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2.3 Escrituração Contábil
Registro contábil da receita – exemplo:
Previsão:Sistema OrçamentárioLivro Diário / Local e data, 1 de janeiro de 20XA Débito Crédito5.2.1.1.x.xx.xx Previsão inicial de receita 5.000.000
6.2.1.1.x.xx.xx a Receita a realizar 5.000.000
Histórico: valor ref. previsão orçamentária p/ o ano 20XA, conforme LOA.
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Lançamento:
Sistema PatrimonialLivro Diário / Local e data, 10 de janeiro de 20XA Débito Crédito1.1.2.2.x.xx.xx Créditos tributários/Contrib. a receber 2.000.000
4.1.x.xx.xx a Receita tributárias e contributivas 2.000.000
Histórico: valor ref. lançamento da rec. orçamentária pela ocorrência do fato gerador.
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Sistema PatrimonialLivro Diário / Local e data, 15 de fevereiro de 20XA Débito Crédito1.1.1.1.x.xx.xx Caixa e equivalente de caixa em R$ 2.000.000
1.1.2.2.x.xx.xx a Créditos tributários/Contrib. a receber 2.000.000
Histórico: valor ref. ao recolhimento da rec. orçamentária pelos agentes arrecadadoress
Sistema OrçamentárioLivro Diário / Local e data, 15 de fevereiro de 20XA Débito Crédito6.2.1.1.x.xx.xx Receita a realizar 2.000.000
6.2.1.2.x.xx.xx a Receita realizada 2.000.000
Histórico: valor ref. ao recolhimento da receita orçamentária.
Sistema de CompensaçãoLivro Diário / Local e data, 15 de fevereiro de 20XA Débito Crédito7.2.2.1.x.xx.xx Controle da disponibilidade de recursos 2.000.000
8.2.2.1.x.xx.xx a Execução da disponibilidade de recursos 2.000.000
Histórico: valor ref. à distribuição da receita orçamentária recolhida.
Arrecadação e Recolhimento:
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Registro contábil da despesa – exemplo:
Fixação da despesa
Sistema OrçamentárioLivro Diário / Local e data, 1 de janeiro de 20XA Débito Crédito5.2.2.1.1.xx.xx Dotação orçamentária 5.000.000
6.2.2.1.xx.xx a Crédito orçamentário disponível 5.000.000
Histórico: valor ref. fixação orçamentária p/ o ano 20XA, conforme LOA.
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Sistema OrçamentárioLivro Diário / Local e data, 15 de março de 20XA Débito Crédito6.2.2.1.xx.xx Crédito orçamentário disponível 500.000
6.2.2.1.2.xx.xx a Crédito empenhado a liquidar 500.000
Histórico: valor ref. empenho da despesa de aquisição de merenda escolar, conf. NF 123.
Empenho:
Sistema CompensaçãoLivro Diário / Local e data, 15 de março de 20XA Débito Crédito8.2.2.1.1.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos 500.000
8.2.2.1.2.xx.xx a Disponibilidade por destinação de recursos comprometida 500.000
Histórico: valor ref. empenho da despesa de aquisição de merenda escolar, conf. NF 123.
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Sistema OrçamentárioLivro Diário / Local e data, 20 de abril de 20XA Débito Crédito6.2.2.1.2.xx.xx Crédito empenhado a liquidar 500.000
6.2.2.1.3.xx.xx a Crédito empenhado liquidado 500.000
Histórico: valor ref. liquidação da despesa de aquisição de merenda escolar, conf. NE 555.
Liquidação:
Sistema PatrimonialLivro Diário / Local e data, 20 de abril de 20XA Débito Crédito1.1.5.6.xx.xx Almoxarifado 500.000
2.1.3.3.xx.xx a Contas a pagar – credores nacionais 500.000
Histórico: valor ref. aquisição de merenda escolar , conf. NE 555.
Sistema CompensaçãoLivro Diário / Local e data, 20 de abril de 20XA Débito Crédito8.1.2.4.1.xx.xx Obrigações contratuais a executar 500.000
8.1.2.4.2.xx.xx a Obrigaçõe contratuais executadas 500.000
Histórico: valor ref. baixa do contrato por sua execução.
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Sistema PatrimonialLivro Diário / Local e data, 25 de abril de 20XA Débito Crédito2.1.3.3.xx.xx Contas a pagar – credores nacionais 500.000
1.1.1.1.x.xx.xx a Caixa e equivalente de caixa em R$ 500.000
Histórico: valor ref. pagamento de despesa com merenda escolar.
Pagamento:
Sistema OrçamentárioLivro Diário / Local e data, 25 de abril de 20XA Débito Crédito6.2.2.1.3.xx.xx Crédito empenhado liquidado 500.000
6.2.2.1.4.xx.xx a Crédito pago 500.000
Histórico: valor ref. pagamento de despesa com merenda escolar.
Sistema CompensaçãoLivro Diário / Local e data, 25 de abril de 20XA Débito Crédito
8.2.2.1.2.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida 500.000
8.1.2.4.2.xx.xx a Disponibilidade por destinação de recursos comprometida - utilizada 500.000
Histórico: valor ref. baixa do contrato por sua execução.
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2.4 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO (Lei 4.320/64, Anexo 12)
Demonstração contábil que apresenta, de forma resumida, as previsões da receita e fixação da despesa pública com a finalidade de informar a existência de equilíbrio, superávit ou déficit orçamentário.
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BALANÇO ORÇAMENTÁRIO EM 31/12/2005 R e c e i t a D e s p e s a
Títulos Previsto (A)
Execução (B)
Diferença (B-A) Títulos Fixação
(A) Execução
(B) Diferença
(A-B)
Receitas correntes 1.800 1.200 - 600
Créditos orçamentários e suplementares
1.750 1.590 + 160
Receitas de capital 600 400 - 200 Créditos especiais 70 50 + 20
Soma 2.400 1.600 - 800 Créditos extraordinários 50 40 + 10
Déficit de execução 80 Soma 1.870 1.680 + 190
Superávit de previsão 530
Total 2.400 1.680 Total 2.400 1.680 + 150 Demonstração
Superávit de previsão + 530 Menos: receita arrecada a menor - 800 Subtotal - 270 Mais: economias orçamentárias + 190 = Déficit de execução - 80
FONTE: Adaptado de MORAES, 2006.
Representação Gráfica do Balanço Orçamentário
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2.5 BALANÇO FINANCEIRO (Lei 4.320/64, Anexo 13)
Demonstração contábil que apresenta de forma resumida o movimento de entrada e saída de numerários do caixa.
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BALANÇO FINANCEIRO EM 31/12/2005
R E C E I T A valor subtotal D E S P E S A valor subtotal RECEITA ORÇAMENTÁRIA DESPESA ORÇAMENTÁRIA - Correntes 1.200 - Correntes 1.250 - Capital 400 1.600 - Capital 430 1.680 RECEITA EXTRA-ORÇAMENTÁRIA DESPESA EXTRA-
ORÇAMENTÁRIA - Restos a pagar 120 - Restos a pagar 100 - Operações de crédito 150 - Operações de crédito 150
- Consignações 90 - Consignações 80 - Outros depósitos 20 380 - Outros depósitos 10 340 SALDO DO EXERCÍCIO ANTERIOR SALDO P/ O EXERCÍCIO
SEGUINTE Disponível Disponível - Caixa 30 - Caixa 20 - Bancos 110 140 - Bancos 80 100 Total 2.120 Total 2.120 FONTE: Adaptado de MORAES, 2006.
Representação Gráfica do Balanço Financeiro
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2.6 BALANÇO PATRIMONIAL(Lei 4.320/64, Anexo 14)
Demonstração contábil que apresenta, de forma resumida, o patrimônio da entidade contendo o registro das mutações patrimoniais oriundas de caixa e extracaixa.
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BALANÇO PATRIMONIAL EM 31/12/2005 A T I V O valor subtotal subtotal P A S S I V O valor subtotal
ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO
Disponível - Restos a pagar 90
- Caixa 20 - Consignações 20
- Bancos 80 100 - Outros depósitos 30 140
Realizável PASSIVO PERMANENTE
- Diversos devedores 90 190 - Empréstimos
internos 750
ATIVO PERMANENTE - Empréstimos
externos 180 930
- Bens móveis 350 Soma do Passivo Real 1.070
- Bens imóveis 600 SALDO PATRIMONIAL
- Créditos 120 - Ativo real líquido 320
- Valores 130 1.200 Total 1.390 Total 1.390
FONTE: Adaptado de MORAES, 2006.
Representação Gráfica do Balanço Patrimonial
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2.7 DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS(Lei 4.320/64, Anexo 15)
É o balanço econômico. Corresponde à Demonstração de Lucros ou Prejuízos no setor privado. Como receita de governo é ganho e despesa dele é perda, sob o ponto de vista econômico, tais receitas e despesas geram diferenças patrimoniais.
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DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS EM 31/12/2005
V a r i a ç õ e s a t i v a s valor subtotal V a r i a ç õ e s
p a s s i v a s valor subtotal
RESULTANTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA
RESULTANTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA
- Receitas correntes 1.200 - Despesas correntes 1.250 - Receitas de capital 400 1.600 - Despesas de capital 430 1.680 MUTAÇÕES PATRIMONIAIS MUTAÇÕES
PATRIMONIAIS
- Aquisição de bens móveis e imóveis 150 - Cobrança da dívida
ativa 50
- Aquisição de títulos e valores 50 200 - Alienação de bens
móveis e imóveis 20
INDEPENDENTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA
- Empréstimos tomados 150 220
- Inscrição da dívida ativa 40
INDEPENDENTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA
-Cancelamento de dívidas passivas 30 - Cancelamento de
dívidas ativas 40
-Superveniências ativas 80 150 - Incorporação de
dívidas passivas 10 50
Total 1.950 Total 1.950 FONTE: Adaptado de MORAES, 2006.
Representação Gráfica das Variações Patrimoniais
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REFERÊNCIAS
BRASIL. Lei n° 4.320/1964. Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para elaboração e controle dos orçamentos e balanços da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal. Brasília, 17/03/1964.
QUINTANA, Alexandre Costa, et. al. Contabilidade pública. São Paulo: Atlas, 2011.
MORAES, José Edival. Tópicos especiais: balanços públicos. Recife jul-2006. Disponível em: www.geocities.com, Acesso em junho/2008.