CONTABILITA’ E BILANCIO DELLE AZIENDE PUBBLICHE · Appun: delle lezioni di contabilità e bilancio delle aziende pubbliche 1 IL SISTEMA DEI CONTROLLI DELLA PUBBLICA AMMINISTRAZIONE

ROBERTO AGNELLO esperto revisore contabile e dottore c ommercialista già assessore al bilancio del la regione s iciliana [email protected]

Appunti delle lezioni di

CONTABILITA’ E BILANCIO DELLE AZIENDE PUBBLICHE

Quaderno n.4

Anno Accademico 2018/19

16/6/2016 coso-i-cube1.png (603×537)

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Prof.RobertoAgnelloa.a.2018/2019 nov.’18

Appun:dellelezionidicontabilitàebilanciodelleaziendepubbliche 1

IL SISTEMA DEI CONTROLLI DELLA PUBBLICA AMMINISTRAZIONE

AppuntidellelezionidicontabilitàebilanciodelleaziendepubblicheProf.RobertoAgnello- a.a.2018/2019

1

Le tappe della riforma dei controlli della P.A. degli anni novanta

§ LaLegge241/1990sulprocedimentoamministrativo,conosciutacomeleggesullatrasparenza,obbligaleP.A.adindividuareilsoggettoresponsabiledeirisultatidaconseguireall’internodellepropriestruttureorganizzative.

§ LaLegge142/1990riformaipoterideglientilocali,introducendoperlaprimavoltailprincipiodellaseparazionefrapoterediindirizzopoliticoincapoallagiuntaepoterediesecuzioneamministrativaincapoalladirigenza.IlprincipiovienepoiestesoatutteleamministrazionipubblicheconilD.Lgs29/1993eribaditoconilDlgs286/1999.Taleprincipiorappresentaunodeicardinidellariformadellapubblicaamministrazionedeglianni’90.

§ IlDlgs29/1993sullaprivatizzazionedelpubblicoimpiegoesullaintroduzionedeicontrolliinternipertutteleamministrazioni.Ilcontrollointernosiponecomeobiettivononsoloquellodivalutaremaanchediindirizzareecorreggerel’attivitàdeivariufficichecompongonol’organizzazioneinrelazioneagliobiettiviaciascunoassegnatiedicuinerisultanoresponsabiliirispettividirigenti.L’efficienzadiventaunvaloredellapubblicaamministrazioneedilmancatoconseguimentodegliobiettivitrovaunsuoprecisoedidentificabileresponsabile.


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Le tappe della riforma dei controlli della P.A. degli anni novanta

§ LaL.20/1994riformaicontrollidellaCortedeiContiedattuaunpotenziamentodeicontrolliinterniedesterniistituiticonilDlgs29/1993inquantoprevedechequestitenganocontodeirisultati,dellacoerenzaedell’adeguatezzadell’azioneamministrativarispettoaiprogrammipolitici,deicosti,delleperformance,dellatrasparenzaedellasoddisfazionedegliutenti.Lanormainsostanzavuoleassicurarelacorrettagestionedellerisorsepubblichecomerispostaall’esigenzadell’opinionepubblicadicontrastareilgraveedilagantefenomenodellacorruzione.

§ IlDlgs286/1999inattuazionedellaleggeBassanini,rielaborailsistemadeicontrolliinterniidentificandospecifichetipologiedicontrolloassegnateaspecificisoggetti.

IDecretilegislativi29/1993e286/1999elariformadellaCortedeiContisopracitata,costituisconoglieventipiùimportantinellariformadeicontrollinelquadrodiunavisionepiùaziendalisticanellastrutturaenellagestionedell’amministrazionepubblica.


3

Percorso evolutivo dei modelli di controlli nella P.A

.


4

9

1.2. ll percorso evolutivo dei controlli interni nella PA

Prima di descrivere il sistema di controllo interno oggi, è necessario riepilogare il percorso

evolutivo dei modelli di controllo nella PA (vedi figura n. 1).

Figura 1

Responsabilizza-zione su obiettivi e risultati coerenti con le politiche

Adempimento sulle azioni

Rispetto formale delle norme

Controllo formale (conformità e legittimità) su adempimenti

Prescrittivo(Modelli PPC)

Autocontrollo(Modelli PeC)

Burocratico

Focus dei sistemi di controllo

Focu

sdei

mod

elli

gest

iona

li

Controllo sulle attività e sulle risorse assegnate

Controllo sostanziale/ manageriale sui risultati

Sull’asse verticale sono indicate le modalità con le quali la struttura organizzativa articola

il rapporto fra i vari livelli gerarchici; l’asse orizzontale individua il sistema dei controlli.

Lo stadio di partenza del controllo burocratico è basato sul controllo formale degli

adempimenti e sul rispetto formale delle norme.



ìMODELLO PRESCRITTIVO PROGRAMMAZIONE PIANIFICAZIONE E CONTROLLO DLgs 30luglio1999,n.286,all’art.1

Le pubbliche amministrazioni, nell'ambito della rispettiva autonomia, si dotano distrumentiadeguatia:§ Controlli di regolarità amministrativo-contabile: controlli atti a garantire legittimità,

regolaritàecorrettezzadell'azioneamministrativa.

§ Controlli di gestione: controlli atti a verificare l'efficacia, efficienza ed economicitàdell'azioneamministrativaalfinediottimizzare,anchemediantetempestiviinterventidicorrezione,ilrapportotracostierisultati.

§ Controllidiperformance:attiavalutareirisultatidelleprestazionidelpersonaleconqualificadirigenziale.

§ Controlli strategici: atti a valutare l'adeguatezza delle scelte compiute in sede diattuazione dei piani, programmi ed altri strumenti di determinazione dell'indirizzopolitico,interminidicongruenzatrarisultaticonseguitieobiettivipredefiniti.


5

ìMODELLO AUTOCONTROLLO – PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO DLgs 27/10/2009,n.150– 30/06/2011,n.123

VengonodelineatitreaspettifondamentaliperfavorireilcontrollointernonellaP.A1. Separazionetradirezionepoliticaedirigenzapubblica;2. Istituzionediorganismiindipendentidivalutazionedellaperformance;3. IstituzionedellaCommissioneperlavalutazione,latrasparenzael’integritàdelle

amministrazionipubbliche(Civit oggiANAC).

Vengonodefinitiquattrosoggettiinterniacuicompetonolefunzionidicontrollo:1. Funzioneprepostaaldicontrollodellagestione.2. Funzionedicontrolloattribuitaaidirigenti.3. FunzionediInternal Auditing.4. CollegioSindacale


6



ìSISTEMA DI CONTROLLO INTERNO Definizione

Il sistema di controllo interno e di gestione dei rischi (SCI) è l’insieme di regole,procedure e strutture organizzative adottate dagli Enti per il raggiungimento degliobiettivi di:

§ attendibilità dell’informativa economico-finanziaria,§ efficacia e l’efficienza della gestione§ rispetto della normativa applicabile al settore in cui opera l’Ente.

Il SCI è strutturato per consentire l’identificazione, la misurazione, la gestione e ilmonitoraggio dei principali rischi.


7

ìSISTEMA DI CONTROLLO INTERNO Obiettivi,principiecomponenti

Obiettivi Principi Componenti

I. Salvaguardiadelpatrimonioaziendale

II. Conformitàaleggieregolamenti

III. Attendibilitàdelleinformazioni

IV. Efficaciaedefficienzaoperazionigestionali

1. Separazionedellefunzioni (ruolieresponsabilità)

2. Accountability

3. Oggettivazionedellescelte

4. Tracciabilitàdelleinformazioni

a) Ambientedicontrollo

b) Valutazionedelrischio

c) Attivitàdicontrollo

d) Informazioneecomunicazione

e) Monitoraggio


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RISCHIO CONTROLLO à interno all’Ente pubblicoInternal Control Integrated Framework (Co.SO report)

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<< -------OBIETTIVI------ >>

<< -

--CO

MPO

NENT

I--

->>

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Lecomponentidelsistemadicontrollointerno

AmbientediControlloInsiemedivalori,competenze,stiledidirezione,assegnazionediautorità,risorseincampo,ecc.

Sirealizzaattraversoiprincipi,lelineeguidael’organizzazionedell’Ente,checostituisconolefondamentadituttiglialtricomponentidelcontrollointernoedeterminaillivellodisensibilitàdelpersonaleallanecessitàdicontrollo.

ValutazionedelRischioAttivitàvoltaagarantirelarealizzazionediobiettivieprocedureattuativeaziendaliattraversol’individuazioneel’analisideifattorichepossonopregiudicareilraggiungimentodeglistessiobiettivi.

Lavalutazionedelrischiohailfinedideterminarecomequestirischidovrannoesseregestiti.


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Lecomponentidelsistemadicontrollointernosegue

AttivitàdiControlloAttivitàvolteadindividuareedanalizzareifattorichepossonopregiudicareilraggiungimentodegliobiettivi.

L’Entesvolgeleattivitàdicontrolloattraversol’applicazionedipoliticheedelleprocedureperiprincipaliprocessi,oppureprassi,chegarantisconoalmanagementchelesuedirettivesianoattuate.

MonitoraggioAttivitàvoltaadassicurarecheilsistemadicontrollointernosiasempreaggiornatoeadattoalledimensionidellaazienda.

Ilmonitoraggioèsvoltoattraversol’attivitàdisupervisionecontinua,invalutazioniperiodicheoppurecombinazionedeiduemetodiedattraversolavalutazionedelleperformancedeisistemidicontrollo.


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Lecomponentidelsistemadicontrollointernosegue

InformazioneecomunicazioneAttivitàdidiffusionedelleinformazionidinaturacontabile,sull’attivitàoperativaesull’ambienteincuioperal’Azienda.

Taleattivitàèsvoltaattraversolapredisposizionedicanaliinformativiaziendalicheconsentanol’adempimentodelleproprieresponsabilitàecheproducanorapporticontenentidatioperativi,contabilierelativialrispettodegliobblighilegalieregolamentari,chepermettonodigestireecontrollarel’attivitàaziendale.

Sistemainformativoaziendale:insiemedeglistrumenti,risorseeprocedurecheconsentonola

gestioneottimaledelleinformazioniaziendali.


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Ø Verificarel'efficacia,l'efficienzael'economicitàdell'azioneamministrativa,alfinediottimizzare,anchemediantetempestiviinterventicorrettivi,ilrapportotraobiettivieazionirealizzate,nonchétrarisorseimpiegateerisultati.

Ø Valutarel'adeguatezzadellesceltecompiute,interminidicongruenzatrairisultaticonseguitiegliobiettivipredefiniti.

Ø Garantireilcostantecontrollodegliequilibrifinanziaridellagestionedicompetenza,dellagestionedeiresiduiedellagestionedicassa,ancheaifinidellarealizzazionedegliobiettividifinanzapubblicadeterminatidalpattodistabilitàinterno,mediantel'attivitàdicoordinamentoedivigilanzadapartedelresponsabiledelserviziofinanziario,nonchél'attivitàdicontrollodapartedeiresponsabilideiservizi.


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TITOLOVI– CONTROLLICapoIII

Controlliinterni

TUEL TESTO UNICO ENTI LOCALI

CONTROLLODIGESTIONE

Ø Garantireilcontrollodellaqualitàdeiservizierogati,siadirettamente,siamedianteorganismigestionaliesterni,conl'impiegodimetodologiediretteamisurarelasoddisfazionedegliutentiesternieinternidell'ente.

Ø Lepubblicheamministrazionidevonoporreattenzioneaduediversiaspettidellaqualità:

1. Qualitàeffettiva:efficaciadelserviziopubblicoriconducibileaglieffettiprodottidalprocessodierogazionesullaprestazioneoffertaaibeneficiarifinali.

2. Qualitàpercepitadalcittadinoconlesuepercezionielesuevalutazionisulservizioricevuto,ilsuogradodisoddisfazione.

Ø LaCartadeiservizièunadichiarazionesuglistandarddiqualitàcheunenteerogatorediservizipubblicisiimpegnaagarantireecheobbligal’enteerogatoreadeffettuareverifichesulrispettodeglistandarddichiaratiesulgradodisoddisfazionedegliutentiearimborsaregliutentineicasiincuinonsianorispettatiglistandardpubblicizzati.


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Controlliinterni


CONTROLLODELLAQUALITA’DEISERVIZIEROGATI



Ø FASEPREVENTIVAEDIFORMAZIONEDELL’ATTO- Ogniresponsabilediservizioètenutoalrilasciodiunparerediregolaritàtecnica,attestantelaregolaritàelacorrettezzadell'azioneamministrativa.

Ø FASESUCCESSIVA– Devonoesseresoggettealcontrollo,ledeterminazionidiimpegnodispesa,icontrattieglialtriattiamministrativi,sceltisecondounaselezionecasualeeffettuataconmotivatetecnichedicampionamento.

Lerisultanzedelcontrollodevonoesseretrasmesseperiodicamenteairesponsabilideiservizi,airevisorideicontieagliorganidivalutazionedeirisultatideidipendenti,comedocumentiutiliperlavalutazione,ealconsigliocomunale.


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Controlliinterni

CONTROLLODIREGOLARITA’AMMINISTRATIVO-CONTABILE


Ø Controllodeirisultaticonseguitirispettoagliobiettivipredefiniti.

Ø Controllodegliaspettieconomico-finanziariconnessiairisultati ottenuti.

Ø Controllodeitempidirealizzazionerispettoalleprevisioni.

Ø Controllodelleprocedureoperativeattuateconfrontateconiprogettielaborati.

Ø Controllodellaqualitàdeiservizierogatiedelgradodisoddisfazione delladomandaespressa,degliaspettisocio-economici.

Ø Controllorealizzatomediantel’elaborazionedirapportiperiodici,dasottoporreall'organoesecutivoealconsiglioperlasuccessivapredisposizionedideliberazioniconsiliaridiricognizionedeiprogrammi.


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CONTROLLOSTRATEGICO



Controlliinterni



Ø L’Amministrazionedevedefinireunsistemadicontrollisullesocietàpartecipatechedovrannoessereesercitatidallestrutturepropriedell'entestesso.

Ø L’Amministrazionedevedefiniregliobiettivigestionali(quali-quantitativi)acuidevetenderelasocietàpartecipataeorganizzareunidoneosistemainformativoperrilevareirapportifinanziaritral'enteproprietarioelasocietà,lasituazionecontabile,gestionaleeorganizzativadellasocietà,icontrattidiservizio,laqualitàdeiservizi,ilrispettodellenormedileggesuivincolidifinanzapubblica.

Ø L’Amministrazionedeveeffettuareilmonitoraggioperiodico sull'andamentodellesocietàpartecipate,analizzaregliscostamentirispettoagliobiettiviassegnatieindividuareleopportuneazionicorrettive,ancheinriferimentoapossibilisquilibrieconomico-finanziaririlevantiperilbilanciodell'ente.

Ø Irisultaticomplessividellagestionedell'enteedelleaziendepartecipatesonorilevatimediantebilancioconsolidato.


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Controlliinterni


CONTROLLOSULLESOCIETA’PARTECIPATE

Ø E’svolto sottoladirezioneeilcoordinamentodelresponsabiledelserviziofinanziarioemediantelavigilanzadell'organodirevisione,prevedendoilcoinvolgimentoattivodegliorganidigoverno,deldirettoregenerale,oveprevisto,delsegretarioedeiresponsabilideiservizi,secondolerispettiveresponsabilità.

Ø E’disciplinatonelregolamentodicontabilitàdell'ente

Ø Implicaanchelavalutazionedeglieffettichesideterminanoperilbilanciofinanziariodell'enteinrelazioneall'andamentoeconomico-finanziariodegliorganismigestionaliesterni.


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CONTROLLISUEQUILIBRIFINANZIARI


Controlliinterni




La Corte dei Conti e La relazione sul Rendiconto Generale della Regione Siciliana


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Origine storica e funzioni attribuite alla Corte dei Conto

LaCortedeiconticostituisce,insiemealConsigliodiStatoealConsiglionazionaledell’economiaedellavoro,unorganodirilievocostituzionalequalificatocome«organoausiliario».

AllaCortedeiconti,istituitaaseguitodellasoppressionedellaCameradeiconti,furonodemandatelacompetenzadigiudiced’appelloinmateriadicontabilitàeleattribuzioninongiurisdizionaliinmateriadicontabilità.

LafunzionedellaCortedeicontifudefinitivamenteistituzionalizzataconlaproclamazionedelRegnod’ItaliaeadessafuconferitoilcompitodiesercitareuncontrollopreventivosuiRegidecreticomportantiunaspesaediriferirealParlamentoinordinealgiudiziosulla«parificazione»delrendicontogeneraledelloStato.


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LaCortedeicon:èl’organomagistratuale,neutrale,autonomoedindipendente,postoagaranziadellacorrettagestionedellerisorsepubblicheconspecificicompitiquali:

§ ControllopreventivodilegittimitàsugliattidelGoverno.

§ ControllosuccessivosullagestionedelbilanciodelloStato.

§ ControllosullagestionefinanziariadeglientiaiqualiloStatocontribuisceinviaordinaria.

§ OrganoausiliariodelParlamento,acuifornisceinformazionisull’andamentodellapubblicaamministrazioneedeglialtrientipubbliciassoggettatialsuocontrollo.

LaCortedeicontisiarticolainsezioni,alcunedellequalihannofunzionigiurisdizionaliealtrefunzionidicontrollo.


Controllopreventivoesuccessivo.

Controlli Art.100 Costituzione

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L’ORGANIZZAZIONE DELLA CORTE DEI CONTI

FUNZIONI GIURISDIZIONALI

I) Perquantoriguardalefunzionigiurisdizionali:ü SonoistituitesezionidiprimogradopressoognicapoluogodiRegioneetresezioni

centralidiappello,pressolasedediRoma,conl’eccezionedellaRegionesiciliana,chehaunapropriasezionediappelloaPalermo.

ü Suiconflittidicompetenzaesulle«questionidimassima»decidonolesezionicentraliasezioniriunite.

ü PressoognisezionegiurisdizionaledellaCortedeicontièprevistaunaProcura,confunzionidipubblicoministero.

ü ImagistratidellaCortedeicontisidistinguonoinreferendari,primireferendarieconsiglieri.

ü Agaranziadell’autonomiaedell’indipendenzadeimagistratidellaCorteprovvedeil“ConsigliodiPresidenzadellaCortedeiconti”,competenteadecideretuttiiprovvedimentirelativialloro status


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FUNZIONI DI CONTROLLO

II) Perquantoriguardalefunzionidicontrollo:

a)Controllopreventivo:ü Obbligatoriosugliattiindicatinellal.n.20/1994:regolamenti,atti

programmaticiediindirizzo,deliberazionideicomitatiinterministerialiecc.ü Eventualesuglialtriatti,incasodirichiestadapartedelPresidentedelConsiglio

deiministrioquandosialastessaCortedeicontiaprovvederviperunperiododeterminatoedinrelazioneasituazionididiffusaeripetutairregolaritàrilevateinsededicontrollosuccessivo.

ü GliattisottopostialcontrollopreventivodivenganoefficaciselaCortedeicontinonnedichiarilanonconformitàaleggeentrotrentagiornidallororicevimento.


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FUNZIONI DI CONTROLLO

II) Perquantoriguardalefunzionidicontrollo:

b)Controllosuccessivo:ü Giudiziodiparificazione:laCortedeicontiasezioniriunitevalutalarispondenza

deirisultatidellagestionefinanziariaindicatinelrendicontoconsuntivoconleprevisionicontenutenelbilancio,elotrasmettealleCamere.

ü Controllosullagestionedelbilancioedelpatrimoniodellepubblicheamministrazionistatali,regionaliedeglientilocali.

ü ControllisuglientiacuiloStatocontribuisceinviaordinaria,anchequandosianosocietàdicapitali,purchéloStatomantengaunapartecipazioneprevalentealcapitalesociale.


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L’attività consultiva della Corte dei Conti

LeRegioniegliEntilocalipossonorichiederepareriinmateriadicontabilitàpubblicaalleSezioniregionalidicontrollo.

ì Allasezionedelleautonomieèagribuitaunafunzionedicoordinamentoalfinedigaran:rel’uniformitàinterpretativaedapplicativadellenormedicontabilitadapartedelleSezioniregionali.

ì RichiestediparerenellamedesimamateriapossonoessererivoltedirettamenteallaSezionedelleautonomiedaparte:delleRegioni,dellaConferenzadelleRegioniedelleProvinceautonomeedellaConferenzadeiPresidentidelleAssembleelegislativedelleRegioniedelleProvinceautonome;periComuni,leProvinceeleCigàmetropolitane,dapartedellerispettivecomponentirappresentativenell’ambitodellaConferenzaunificata.

Prof.RobertoAgnello- a.a.2018/2019

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Appuntidellelezionidicontabilitàebilanciodelleaziendepubbliche

§ “Ilciclodibilancio,qualeprocessologicounitarioattraversocuil’amministrazioneregionalemetteincorrelazioneinmanieratrasparenteobiettivi,mezzierisultatiappareancora,almenoperlaRegionesiciliana,unmodellomeramenteteorico.”

§ “LenormeintrodottedalD.lgs.118/2011,cherafforzanointalsensol’impiantonormativopreesistente,sembranoessere,peridiversiattoriinteressati,puririferimentiastratti,senzaalcunvaloreprescrittivo.”

§ “Glistrumenticontabili,dalDEFRallaleggediassestamento,risultanoancorapococoerentitraloroenonadeguatamenteraccordatiinterminiinformativi.”

§ “Siritienenecessarioribadire,comesottolineatodainuoviprincipicontabili,chel’attendibilità,lacongruitàelacoerenza,internaedesterna,deidocumen:diprogrammazioneèprovadell’affidabilitàecredibilitàdell’ente”.


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Considerazioni finali sul Ciclo di Bilancio della Regione Siciliana

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4

Le risultanze del Rendiconto generale della Regione, nella prima versione, trasmessa con la

citata nota del 16 maggio 2018, sono le seguenti:

1 - CONTO DEL BILANCIO DELLA REGIONE SICILIANA

Gestione della competenza

ENTRATE

Fondo pluriennale vincolato per spese correnti 512.248.448,09

Fondo pluriennale vincolato per spese in conto capitale 786.510.903,81

ACCERTAMENTI: 19.975.354.889.89

Titolo 1 - Entrate correnti di natura tributaria, contributiva e perequativa 11.348.209.537.38 Titolo 2 - Trasferimenti correnti 3.898.620.848.71 Titolo 3 - Entrate extratributarie 569.094.061.64 Titolo 4 - Entrate in conto capitale 1.068.785.911.73 Titolo 5 - Entrate da riduzione di attività finanziarie 400.185.376.31 Titolo 6 - Accensione prestiti 27.334.383.51 Titolo 9 - Entrate per conto terzi e partite di giro 2.663.124.770.61

SPESA

SPESA – IMPEGNI 19.582.521.707.40

Titolo 1 - Spese correnti 15.250.116.244.94 Titolo 2 - Spese in conto capitale 1.037.941.174.51

Titolo 3 - Spese per incremento attività finanziarie 370.549.370.87

Titolo 4 - Rimborso Prestiti 260.790.146.47 Titolo 7 - Uscite per conto terzi e partite di giro 2.663.124.770.61 Fondo pluriennale vincolato per spese correnti 529.507.600,69 Fondo pluriennale vincolato per spese in conto capitale 740.688.564,52 Gestione dei residui RESIDUI ATTIVI:

3.499.017.855.63

Residui attivi al 1/1

1.752.825.134.03 Residui attivi di nuova formazione 1.746.192.721.60

4





ENTRATE



ACCERTAMENTI: 19.975.354.889.89


SPESA

SPESA – IMPEGNI 19.582.521.707.40




3.499.017.855.63




28

4





ENTRATE



ACCERTAMENTI: 19.975.354.889.89


SPESA

SPESA – IMPEGNI 19.582.521.707.40




3.499.017.855.63



5

RESIDUI PASSIVI: 2.547.430.396.70 Residui passivi al 1/1 934.544.819.35 Residui passivi di nuova formazione 1.612.885.577.35

Gestione di cassa

FONDO CASSA INIZIALE 724.856.609.15

Riscossioni 20.428.736.637.85

Pagamenti 19.911.227.433.98

SALDO DI CASSA AL 31 DICEMBRE 1.242.365.813,02

SALDO GESTIONE DI TESORERIA -116.087.995.56

FONDO CASSA AL 31/12/2017 1.126.277.817.46

Di cui PAGAMENTI per azioni esecutive non regolarizzate al 31 dicembre 44.519.283.09

2 - RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE

Descrizione Segno Residui Competenza Totale Fondo cassa al primo Gennaio 0,00 0,00 724.856.609.15

Riscossioni + 2.199.574.469.56 18.229.162.168.29 20.428.736.637.85

Pagamenti - 1.941.591.303.93 18.041.204.842.52 19.982.796.146.45

Saldo di cassa al 31 dicembre = 0,00 0,00 1.170.797.100.55

Pagamenti per azioni esecutive non regolarizzate al 31 dicembre

- 0,00 0,00 44.519.283.09

Fondo di cassa al 31 dicembre = 0,00 0,00 1.126.277.817.46

Residui attivi + 1.752.825.134.03 1.748.338.786.30 3.501.163.920.33

Residui passivi - 934.544.819.35 2.232.106.889.83 3.166.651.709.18

Crediti di tesoreria + 0,00 0,00 46.827.171.66

Debiti di tesoreria - 0,00 0,00 619.489.155.11 Fondo pluriennale vincolato per spese correnti

- 0,00 0,00 529.507.600.69

Fondo pluriennale vincolato per spese in conto capitale

- 0,00 0,00 740.688.564.52

Fondo pluriennale vincolato per spese per incremento attività finanziarie

- 0,00 0,00 0.00

Risultato di amministrazione al 31 dicembre (a)

= 0,00 0,00 190.593.863.40

Fondo crediti di dubbia esigibilità al 31/12

0,00 0,00 79.675.282.73

Accantonamento residui perenti al 31/12/2017

0.00 0.00 114.336.000.00

Fondo anticipazioni liquidità DL 35 del 2013 e successive modifiche e rifinanziamenti

0.00 0.00 2.515.569.000.00

Fondo perdite società partecipate 0.00 0.00 4.622.275.00



RENDICONTO GENERALE REGIONE SICILIANA ESERCIZIO FINANZIARIO 2017

Risultatodicompetenzaedequilibri

LaRegioneSicilianahachiusol’eserciziofinanziario

2017conunavanzodicompetenzadi421milioni

dieuro,daattribuireessenzialmentealrisultato

dellagestionedeifondivincolati,ilcuiavanzodi

457,6milionidieurocompensailsaldonegativo

deifondiregionali(– 36,25milionidieuro).


29

|Relazione sul rendiconto della Regione siciliana es. 2017

4 Corte dei conti | Sezioni riunite in sede di controllo per la Regione siciliana

1. IL RENDICONTO GENERALE PER L’ESERCIZIO FINANZIARIO 2017

SOMMARIO: 1.1. Il conto del bilancio. - 1.1.1. Analisi generale. - 1.1.2. Gli esiti della verifica sul

rendiconto generale della Regione. – 1.1.3. Le modalità di contabilizzazione del fondo

anticipazione di liquidità e l’attuazione dei principi stabiliti dalla Sezione delle autonomie nella

delibera 28/2017/QMIG – 1.1.4. Il recupero dei disavanzi pregressi e le ripercussioni sugli equilibri

– 1.1.5. La conciliazione dei rapporti di debito credito con società, enti ed organismi partecipati.

1.1 Il conto del bilancio

1.1.1 Analisi generale

Il risultato di competenza e gli equilibri di bilancio

La Regione ha chiuso l’esercizio finanziario 2017 con un avanzo di competenza di 421

milioni di euro, da attribuire essenzialmente al risultato della gestione dei fondi vincolati, il cui

avanzo di 457,6 milioni di euro compensa il saldo negativo dei fondi regionali (– 36,25 milioni di

euro).

Tabella n. 1 - Risultato di competenza 2017

Fonte: Elaborazione Corte dei conti su dati tratti da rendiconto 2017 Regione siciliana - Importi in milioni di euro


ENTRATE

Rispettoalleprevisionidefinitivedientrata,comprensivedell’avanzofinanziario,loscostamentoinnegabvodegliaccertamenbèparia10.228milioni(33,8%)ascrivibile,prevalentemente,all’azzeramentodell’avanzoper7.298milionieaminoriaccertamentidientrateincontocapitalepercomplessivi1.465milioni.


30|Relazione sul rendiconto della Regione siciliana es. 2017

61 Corte dei conti | Sezioni riunite in sede di controllo per la Regione siciliana

Il confronto con le previsioni definitive evidenzia un significativo scostamento del totale

degli accertamenti del 12,7 per cento, che si riflette anche sulle riscossioni in conto competenza,

con un indice di realizzazione di 87,2 punti percentuali.

La tabella seguente illustra l’andamento dei dati previsionali rispetto agli accertamenti al

31 dicembre 2017.

Tabella 3.2 Previsioni generali dell’Entrata (in milioni di euro)

ENTRATE Previsioni definitive

Totale accertamenti

Maggiori o minori entrate

Variazione%

Titolo 1 entrate correnti tributarie, contributive e perequative

12.100 11.348 -752 -6,2

Titolo 2 Trasferimenti correnti

4.010 3.899 -111 -2,7

ENTRATE FINALI 16.110 15.247 -863 -5,3 Titolo 3 Entrate extratributarie

457 569 112 +24,5

TOTALE ENTRATE CORRENTI TITOLI 1-2-3 16.567 15.816 -751 -4,5 AVANZO DI AMMINISTRAZIONE 7.298 0 -7.298 -100 Titolo 4 Entrate in conto capitale

2.534 1.069 -1.465 -57,8

Titolo 5 Entrate da riduzione di attività finanziarie

1.030 400 -629 -61,1

Titolo 6 Accensione di prestiti

43 27 -16 -37,2

Titolo 9 Entrate per conto terzi e partite di giro

2.731 2.663 -69 -2,4

TOTALE GENERALE DELL’ENTRATA 30.203 19.975 -10.228 -33,8 Fonte: Elaborazione Corte dei conti - Sezioni riunite per la Regione siciliana, su dati del rendiconto generale

Rispetto alle previsioni definitive di entrata, comprensive dell’avanzo finanziario, lo

scostamento in negativo degli accertamenti è pari a 10.228 milioni (33,8%) ascrivibile,

prevalentemente, all’azzeramento dell’avanzo per 7.298 milioni e a minori accertamenti di entrate

in conto capitale per complessivi 1.465 milioni.

Queste Sezioni riunite hanno spesso sottolineato criticamente gli scostamenti che si

registrano fra le previsioni definitive di entrata e gli accertamenti: nel 2017, peraltro, il divario è

addirittura aumentato rispetto all’esercizio precedente, in cui si presentava già elevato in termini

assoluti.

Come messo in evidenza nella relazione dello scorso anno, la difficoltà di previsione delle

entrate per il 2016 traeva giustificazione dalle incertezze connesse agli effetti degli accordi e dei

tavoli tecnici intervenuti tra il Governo nazionale e la Regione - volti a regolare i rapporti

finanziari ed il concorso alla finanza pubblica - nelle more della modifica delle disposizioni di




ConclusionisulleENTRATE


31

“Inconclusioneilcomplessivolivellodegliaccertamentiparia19.975milioni…nonappaionoancorasufficien:afornirecoperturafinanziariaalcomplessoquadrodioneridispesarigidiregionalinéconsentonomanovredipoliticafiscaleagevolativaaifinidelrilanciodisettoridiattività”.

“Lesuddetteentraterisultano,inoltre,compressedaipesantioneriperilconcorsoallafinanzapubblicacheperil2017sonoaddiritturaaumentatirispettoall’esercizioprecedenteeammontanoa1.301,5milionidieurointerminidisaldonettodafinanziare.”

SuggerimentidellaCorte:

§ interventisull’efficientamento dellagestionedellerisorseincontocapitale,puntandosuunapiùrazionaleedefficienteriorganizzazionedegliufficiedelpersonaleprepostoallagestionedellaspesacomunitaria;

§ interventisull’incrementodituttiqueiproventipropri,insettoristrategiciquali:beniculturali,turismo,territorioeambienteeenergia.


SPESE

Ledinamichedilungoterminedellaspesadimostranounsemprepiumarcatoorientamentoallagestionecorrenteeunabassissimapropensioneagliinvestimenti,innettocontrastoconlastrategiaenunciatadalGovernoregionaleinsedediDEFR


32


113 Corte dei conti | Sezioni Riunite per la Regione siciliana

Tabella n. 4.13: Composizione della spesa per titoli (impegni) - biennio 2016/2017

Fonte: Elaborazione Corte dei conti, Sezioni riunite per la Regione siciliana, su dati del rendiconto generale

per l’esercizio 2017. Valori in milioni di euro.

Grafico n.4.4

Fonte: Elaborazione Corte dei conti, Sezioni riunite per la Regione siciliana, su dati del rendiconto generale

per l’esercizio 2017.

Gli impegni per spese correnti, 15.250 milioni di euro nel 2017, costituiscono il 90,13% di

quelli complessivi al netto dei servizi conto terzi-partite di giro e il 77,88% del totale generale

della spesa; gli impegni per spese in conto capitale, 1.037,94 milioni di euro nel 2017, risultano

TITOLI

2016 INCIDENZA % 2017 INCIDENZA %

1 - Spese correnti 15.711 74,63 15.250 77,88 2 - Spese in conto capitale 1.452 6,90 1.038 5,30 3 - Spese per incremento attività finanziarie 969 4,60 371 1,894 - Rimborso Prestiti 248 1,18 261 1,335 chiusura anticipazioni 0,00Totale netto servzi conto terzi 18.379 87,31 16.919 86,407 Servizi conto terzi 2.672 12,69 2.663 13,60Totale generale 21.052 100 19.583 100

IMPEGNI




ConclusionisulleSPESE


33

“LaCorte,pertanto,nonpuò cheesprimereunavalutazionenegativainmeritoall’andamentodegliinvestimentichestrideconifondamentalidell’economiasicilianaeconilnotogapinfrastrutturaleconilrestodelPaese.

Trail2015eil2017,glistanziamentidefinitivirelativiallespesecorrentisisonoridottidi1,21puntipercentuali,mentrequelliperlespeseincontocapitalehannoregistratounadiminuzionedel20,47%.”

”Laclassificazionedellaspesapermissionieprogrammi,chedovrebbeconsentiredicollegarelafunzionedirendicontazionealciclodiprogrammazionedell’Ente,nelcasodellaRegionesicilianarisultadiridottautilità,attesal’inadeguatarappresentazionediobiettiviepolitichepubbliche...2


INDEBITAMENTO


34



La tabella di seguito esposta illustra le componenti del debito di finanziamento361.

Tabella 8.1- Debiti di finanziamento della Regione siciliana 2013-2017

Fonte: elaborazione Corte dei conti, Sezioni Riunite per la Regione siciliana

L’andamento del servizio del debito (tabella 8.2) mette in evidenza il considerevole aggravio in

termini di interessi passivi.

Tra il 2013 e il 2017, infatti, la spesa per servizio del debito è cresciuta di 8,5 punti percentuali,

mentre la sola quota per interessi è cresciuta di oltre il 24 per cento362.

Tuttavia, il dato previsionale 2018 registra, rispetto al 2017, una considerevole contrazione,

con una minore spesa di circa 110 milioni di euro, riportando in definitiva il servizio del debito ad un

valore inferiore al 2014.

361 Il totale 2017 corrisponde con il dato riportato al conto del patrimonio alla voce Mutui e finanziamenti. 362 Tali valori non tengono peraltro conto dei considerevoli esborsi aggiuntivi per capitale e per interessi sostenuti dalla Regione per effetto dei contratti derivati dei quali si tratterà al paragrafo 8.5.

TIPOLOGIA 2013 2014 2015 2016 2017

Mutui a carico Regione 5.143.450.267,40 5.300.074.410,47 5.406.654.682,53 5.333.727.334,36 5.158.894.806,19Mutui a carico Stato 250.865.382,00 207.679.055,00 169.582.213,00 134.615.953,00 128.085.126,25

Anticipazioni D.L. n. 35 890.968.706,00 2.642.218.103,39 2.566.637.875,96 2.490.211.084,53Totale 5.394.315.649,40 6.398.722.171,47 8.218.454.998,92 8.034.981.163,32 7.777.191.016,97

QUADRO RIASSUNTIVO INDEBITAMENTO



Tabella 8.2 - Servizio del debito di finanziamento della Regione siciliana363, anni 2013-2018 – dati in euro

Fonte: elaborazione Corte dei conti, Sezioni riunite per la Regione siciliana su dati acquisiti dall’Assessorato regionale dell’economia

363 La presente tabella, in merito al debito a carico della Regione per l’esercizio 2015, rappresenta i dati relativi alle quote capitale, al netto della somma, pari ad euro

568.000.000, corrispondente al rimborso in un’unica soluzione del prestito denominato “Pirandello bond”, nonché di quella di euro 20.000.000, a titolo di regolazione contabile

operata sul capitolo 900006. I dati 2013-2017 rappresentano impegni a consuntivo, mentre quelli 2018 previsioni di bilancio.

2013 2014 2015 2016 2017 2018

QUOTA CAPITALE 233.604.552,39€ 216.950.756,93€ 190.427.727,94€ 137.927.348,17€ 177.832.528,17€ € 181.994.385,09QUOTA INTERESSI 267.297.911,90€ 254.528.643,04€ 133.998.674,42€ 207.049.219,02€ 310.906.228,34€ € 201.342.591,63RATA DI AMMORTAMENTO 500.902.464,29€ 471.479.399,97€ 324.426.402,36€ 344.976.567,19€ 488.738.756,51€ € 383.336.976,72

2013 2014 2015 2016 2017 2018

QUOTA CAPITALE 24.750.603,02€ 75.580.227,43€ € 76.426.791,43 € 77.282.966,40QUOTA INTERESSI 9.974.486,46€ 24.178.204,22€ € 28.778.282,83 € 27.922.107,87RATA DI AMMORTAMENTO 34.725.089,48€ 99.758.431,65€ € 105.205.074,26 € 105.205.074,27

2013 2014 2015 2016 2017 2018

QUOTA CAPITALE 47.943.907,13€ 43.186.327,34€ 38.096.841,83€ 34.966.260,24€ € 6.530.826,87 € 6.778.847,41QUOTA INTERESSI 13.560.682,17€ 10.738.249,99€ 3.407.747,49€ 6.524.408,27€ € 10.076.753,96 € 4.759.929,11RATA DI AMMORTAMENTO 61.504.589,30€ 53.924.577,33€ 41.504.589,32€ 41.490.668,51€ € 16.607.580,83 € 11.538.776,52

2013 2014 2015 2016 2017 2018

QUOTA CAPITALE 281.548.459,52€ 260.137.084,27€ 253.275.172,79€ 248.473.835,84€ € 260.790.146,47 € 266.056.198,90QUOTA INTERESSI 280.858.594,07€ 265.266.893,03€ 147.380.908,37€ 237.751.831,51€ € 349.761.265,13 € 234.024.628,61RATA DI AMMORTAMENTO 562.407.053,59€ 525.403.977,30€ 400.656.081,16€ 486.225.667,35€ € 610.551.411,60 € 500.080.827,51

ANTICIPAZIONI LIQUIDITA' di cui al d.l. n. 35/2013

STATO

QUADRO RIASSUNTIVO SERVIZIO DEL DEBITO DI FINANZIAMENTO

REGIONE




GESTIONEDEIFONDICOMUNITARI


35

Ø Ilciclodiprogrammazione2014-2020destinaaiProgrammiOperativiRegionali(POR)dellaSiciliarisorsepercomplessivi9,73miliardidieuro

“Destagrandepreoccupazionelacircostanzache,alquintoannodall’iniziodeiprogrammi2014/2020,laspesaperifondieuropeiinSiciliaèinallarmanteritardo,taledapotersiconfigurareilrischioinunaconsistenteperditadirisorsefinanziarie,conunulterioreincrementodelledifferenzeeconomicheterritorialiconilrestodellaNazione,unamancatacrescitadelleimprese,dell’apparatoproduttivoregionaleedellefamiglie.”


SISTEMIDICONTROLLOINTERNO


36

“Inmeritoalcontrollosullagestione,leSezioniriunitenotanochenelcorsodel2017tale:pologiadicontrollo,malgradoiprogressicompiu:nell’u:lizzodell’applica:voGE.KO.,èrisultatainadeguataacausadellamancanzadellarilevazioneanaliticadeicosti;ciòprecludelapossibilitàdieffettuarelevalutazionidiefficienzaedeconomicità,chesonoindispensabiliintuttelefasidelcontrollo.”

“LeSezioniriunite,tuttavia,osservanochel’inadeguatezzadelcontrollodigestione,l’assenzadicontabilitàanaliticaelelacunedelciclodellaperformancenonpermettonoallaRegionedicompiereun’accuratarilevazionedeglioneripercentridicosto,divenutaimprescindibilepereffettuareunariorganizzazionecorrispondenteaiprincipidiefficienzaedieconomicitàdilungoperiodo.”



ATTORI CHIAVE DEL CONTROLLO NEGLI ENTI

PUBBLICI

IlCollegioSindacale

37


Controllo di regolarità amministrativa e contabile

Sonooggettodell’attivitàdelCollegio:

ì gliattidelprocedimentoamministrativo;

ì idocumentidipianificazioneeprogrammazione;

ì lavalutazionedell’ambientedicontrollo(controllointernoecontrollodigestione);

ì ilsistemacontabileedibilancio;

ì lagestionefiscale;

ì lagestionedelpersonale,previdenzialeedassistenziale;

ì lagestionefinanziariaeditesoreria;

ì lagestionepatrimonialeeinventariale.

38




Controllo di regolarità amministrativa e contabile

ì Il Collegio attua, con metodo campionario, verifiche, analisi, controlli, ispezioni, esostanzia pareri e relazioni anche fondando il proprio giudizio sulla documentazionefornita dalle strutture aziendali.

§ I componenti del collegio sindacale possono procedere ad atti di ispezione e controllo, ancheindividualmente.

ì Il Collegio collabora con ogni altra struttura di controllo interno ed esterno peradempimenti disposti da normativa nazionale e regionale o da disposizioni di prassiamministrativa.

ì Il Collegio partecipa (art. 1 c. 170 l. 266/2005) al controllo collaborativo della Cortedei Conti

§ Mediante la compilazione e la trasmissione alle Sezioni regionali di Controllo di questionarida cui deve risultare, in particolare, il riscontro dell’osservanza del vincolo previsto in materiadi indebitamento dall’articolo 119, ultimo comma, della Costituzione, e l’evidenza di ognigrave irregolarità contabile e finanziaria in ordine alle quali l’amministrazione non abbiaadottato le misure correttive segnalate dall’organo di revisione.

39


Riunioni e verbalizzazione

ì IlCollegiosiriunisceperiodicamente:laprogrammazionedell’attivitàelaperiodicitàdelleseduterientranelpoterediauto-regolamentazionedell’organo.

ì Il Collegio redige il verbale delle riunioni che descrive sinteticamente l’attivitàcompiutaeledeliberazioniassunte.

40





PUBBLICI

OrganismoIndipendentediValutazione

41


OIV - Organismo Indipendente di Valutazione

L’OIVèunorganocollegialeomonocraticodotatodispecificheprofessionalitàedicompetenzacheprovvedeaverificareilfunzionamentodelsistemacomplessivodivalutazioneetrasparenza,garantendolacorrettezzadelprocessodimisurazione,valutazionedellaperformanceepubblicazionedidatiedinformazionidellaP.A.

Ø LapubblicitàsuisitiWebistituzionalidiognisingoloEntepubblicodeveconsentireaicittadinidiprenderevisioneditutteleinformazioni(quali/quantitative)predefinitedallegislatore.

Ø Idatiraccoltieleperformanceraggiunte(omeno)devonopermetteredistabilireleretribuzionidirisultatodelleposizioniorganizzativeedeidirigenti.


42



Principali compiti dell’OIV

ì L'Organismo indipendente di valutazione della performance:§ monitora il funzionamento complessivo del sistema della valutazione, della

trasparenza e integrità dei controlli interni ed elabora una relazione annualesullo stato dello stesso, anche formulando proposte e raccomandazioni ai verticiamministrativi;

§ comunica tempestivamente le criticità riscontrate ai competenti organi internidi governo ed amministrazione, nonché alla Corte dei conti e al Dipartimentodella funzione pubblica;

§ valida la Relazione sulla performance di cui all'articolo 10, a condizione che lastessa sia redatta in forma sintetica, chiara e di immediata comprensione aicittadini e agli altri utenti finali e ne assicura la visibilità attraverso lapubblicazione sul sito istituzionale dell'amministrazione;

43



ì L'Organismo indipendente di valutazione della performance:§ garantisce la correttezza dei processi di misurazione e valutazione;§ propone all'organo di indirizzo politico-amministrativo, la valutazione annuale

dei dirigenti di vertice e l'attribuzione ad essi dei premi;§ è responsabile della corretta applicazione delle linee guida, delle metodologie e

degli strumenti predisposti dal Dipartimento della funzione pubblica;§ promuove e attesta l'assolvimento degli obblighi relativi alla trasparenza e

all'integrità;§ verifica i risultati e le buone pratiche di promozione delle pari opportunità;

44





ì L'Organismo indipendente di valutazione della performance, nell’esercizio dellefunzioni ha accesso:§ a tutti gli atti e documenti in possesso dell’amministrazione, utili

all’espletamento dei propri compiti, nel rispetto della disciplina in materia diprotezione dei dati personali. Tale accesso è garantito senza ritardo.

§ a tutti i sistemi informativi dell’amministrazione, ivi incluso il sistema dicontrollo di gestione, e può accedere a tutti i luoghi all’internodell’amministrazione, al fine di svolgere le verifiche necessarie all’espletamentodelle proprie funzioni, potendo agire anche in collaborazione con gli organismidi controllo di regolarità amministrativa e contabile dell’amministrazione.

ì Nel caso di riscontro di gravi irregolarità, l’Organismo indipendente di valutazioneeffettua ogni opportuna segnalazione agli organi competenti.

45



PUBBLICI

Ilresponsabiledellaprevenzionedellacorruzione(aggiornatoconledisposizionientratein

vigoredelD.Lgs 97/2016)

46




Responsabile della prevenzione della corruzione e della trasparenza

ì Il Responsabile della prevenzione della corruzione (RPC) è una nuova figura inseritaall'interno della Pubblica Amministrazione dall’art. 1, co. 7 Legge 190/2012.

ì La figura del RPCT è stata interessata dalle modifiche introdotte dal d.lgs. 97/2016. Lanuova disciplina:§ unifica in capo ad un solo soggetto l’incarico di responsabile prevenzione della

corruzione e della trasparenza e ne rafforza il ruolo;§ prevede poteri e funzioni idonei a garantire lo svolgimento dell’incarico con

autonomia ed effettività, eventualmente anche con modifiche organizzative.

47



ì I compiti del RPCT§ proporre all’organo di indirizzo politico l'approvazione e le modifiche del Pianotriennale di Prevenzione della Corruzione vericandone l'efficace attuazione edidoneità;

§ definire le procedure appropriate per selezionare e formare i dipendenti destinatiad operare in settori di attività particolarmente esposti alla corruzione;

§ verificare l'effettiva rotazione degli incarichi negli uffici preposti allo svolgimentodelle attività per le quali è più elevato il rischio che siano commessi reati dicorruzione;

§ pubblicare nel sito web dell'amministrazione una relazione recante i risultatidell'attività svolta e trasmetterla all'organo di indirizzo;

§ riferire all'organo di indirizzo politico sull'attività svolta;§ curare che nell’amministrazione siano rispettate le disposizioni del D.Lgs. 39/2013sulla inconferibilità e incompatibilità degli incarichi.

48





ì I poteri del RPCT - Nelle modifiche apportate dal d.lgs. 97/2016 risulta evidentel’intento di:§ rafforzare i poteri di interlocuzione e di controllo nei confronti di tutta la

struttura;§ creare maggiore comunicazione tra le attività del RPCT e quelle dell’OIV:

§ L’OIV ha la facoltà di richiedere al RPCT informazioni e documenti necessari per losvolgimento dell’attività di controllo di sua competenza (art. 41, co. 1 lett. h), d.lgs.97/2016).

§ Il RPCT è tenuto a trasmettere la propria relazione annuale, recante i risultatidell’attività svolta (da pubblicare nel sito web dell’amministrazione) oltre che all’organodi indirizzo dell’amministrazione anche all’OIV (art. 41, co. 1, lett. l), d.lgs. 97/2016).

49



ì La responsabilità del RPCT - Nelle modifiche apportate dal d.lgs. 97/2016 risultaevidente l’intento di§ rafforzare i poteri di interlocuzione e di controllo nei confronti di tutta la

struttura;§ creare maggiore comunicazione tra le attività del RPCT e quelle dell’OIV:

§ L’OIV ha la facoltà di richiedere al RPCT informazioni e documenti necessari per losvolgimento dell’attività di controllo di sua competenza (art. 41, co. 1 lett. h), d.lgs.97/2016).

§ Il RPCT è tenuto a trasmettere la propria relazione annuale, recante i risultati dell’attivitàsvolta (da pubblicare nel sito web dell’amministrazione) oltre che all’organo di indirizzodell’amministrazione anche all’OIV (art. 41, co. 1, lett. l), d.lgs. 97/2016).

50





ì Responsabilità e sanzioni a carico del responsabile anticorruzione:§ in caso di commissione di reato di corruzione accertato con sentenza passata in

giudicato, a meno che non provi di aver predisposto il piano e di aver vigilatosull'osservanza;

§ per inadempimento obblighi pubblicazione, o mancata predisposizione pianotriennale trasparenza, a meno che non provi che l'inadempimento è dipeso dacausa a lui non imputabile (art. 46, d. lgsl. 33/2013);

§ per violazione obblighi di pubblicazione dati su enti vigilati (art. 47, d.lgs.33/2012);

51


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CONTABILITA’ E BILANCIO DELLE AZIENDE PUBBLICHE · Appun: delle lezioni di contabilità e bilancio delle aziende pubbliche 1 IL SISTEMA DEI CONTROLLI DELLA PUBBLICA AMMINISTRAZIONE