Contabilitatea decontarilor cu clientii

Elaborarea politicii de contabilitate

CUPRINS

1.Prezentarea firmei...2

2.Obiectul i metoda contabiliti..3

2.1Obiectul de studiu al contabiliti.4

2.2.Metoda contabiliti 5

2.3.Documente contabile i justificative ...6

3.Introducere n contabilitatea Clienilor7

3.1.Structura creanelor...9

4.Contabilitatea decontrilor cu clieni .12

4.1.Contul 411 Clieni12

4.2. Contul 418 Clieni facturi de ntocmit 18

4.3. 4.3.Contul 413 Efecte de primit...20

4.4. Contul 416 Clieni inceri ..22

4.5.Contul 419 Clieni creditori...24

5. Monografia contabil...27

6. CONCLUZII30

7. BIBLIOGRAFIE..31

1.Perzentarea firmei

SC BUSTER SRL a fost a luat natere n 25.12.1998, ca urmare a asocierii a dou persoane Badea Mircea i tefnescu Mihai. Fiecare acionar vrsndu-i aportul subscris att n numerar ct i n natur.

Unitatea are ca principale activiti prelucrarea materiilor prime n vederea comercializrii acestora pe pia, creterea de animale i psri n scopul valorificri lor, precum i comercializarea diferitelor mrfuri achiziionate la un pre mai mic de la diferii furnizori. Adaosul comercial practicat fiind de 20%.

n anul 1999, societatea i-a mrit capitalul social cu nc 5.000.000 lei prin aportul n natur i numerar al celor doi asociai. Prin urmare, gama de servicii oferite clienilor s-au diversificat, urmat fiind de creterea cifrei de afaceri i ocuparea unor noi segmente ale pieei, care au dus la creterea profitului i a importanei firmei.

Unitatea promoveaz produsele de calitate superioar deservind o mas mai pretenioas de clieni.

Principalele date referitoare la societate

SC BUSTER SRL, Strada Galaxy Nr.88

Numrul de nregistrare la registrul comerului J40/286596/1998

Numrul de nregistrare fiscal R 1234567

Telefon / Fax : 056/ 20 63 15

Atenie datele referitoare la firm din monografia contabila aferent lucrri sunt ireale i au fost inventate de ctre autorul acestei lucrri.

Aceast lucrare a fost creat tehnoredactat de ctre Mirci Ciprian.

2.Obiectul si metoda contabilitiiObiectul i metoda contabilitii. Contabilitatea face parte din evidena economic. Evidena economic reprezint un sistem de nregistrare, de urmrire cantitativ, calitativ i valoric a activitii i fenomenelor social economice ce se produc intr-un anumit timp i loc. Ea ocup un loc central n sistemul informaional i constituie o prghie deosebit de important n conducerea activitii economice. Pentru a-i ndeplini rolul, ea trebuie s fie clar, precis, simpl i inut la zi.

Evidena economic cuprinde trei forme:

Evidena operativ

Evidena statistic

Evidena contabil

a) Evidena operativ se nregistreaz la locul i n momentul n care se produc procesele ce se desfoar n cadrul unitilor patrimoniale i furnizeaz informaiile necesare contabilitii i statisticii.

b) Statistica realizeaz o informare postoperativ a rezultatelor activitii de ansamblu a unitilor patrimoniale, pe baza datelor furnizate de evidena operativ, contabil sau culese direct.

c) Contabilitatea furnizeaz cele mai multe i importante informaii ale activitii manageriale i constituie principalul instrument de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului unitii i activitii desfurate, ocupnd locul central n cadrul evidenei economice.

Contabilitatea are dou funcii importante:

Funcia de reflectare, oglindire fidel a patrimoniului i proceselor economice care au loc, de gestiune i control al patrimoniului unitilor i al rezultatelor obinute de ctre acestea.

Funcia de informare cu date certe, a conducerii unitii patrimoniale, ct i a asociailor, acionarilor, bncilor, organelor fiscale, clienilor , furnizorilor, altor persoane juridice sau fizice.

n condiiile economiei de pia, o parte din informaiile contabile devin transparente. Ele privesc situaia patrimonial, rezultatele i situaia financiar, relaiile uniti cu teri i sunt produsul contabilitii financiare. Cealalt parte a informaiilor contabile sunt confideniale , privesc numai conducerea unitii i sunt produsul contabilitii de gestiune. Separarea celor dou categorii de informaii contabile genereaz dualismul n contabilitate.

Pentru a-i ndeplini funciile contabilitatea trebuie s satisfac anumite cerine: s fie organizat i condus n mod corespunztor normelor legale, s fie inut la zi, s fie clar i precis s cuprind date complete care s fie furnizate la timp conducerii unitii i celor interesai n cunoaterea rezultatelor obinute i gestionarea patrimoniului.

Dat fiind importana contabilitii, att pentru conducerea activitii unitilor patrimoniale ct i pentru ndeplinirea datoriilor fa ctre bugetul de stat i a altor obligaii, ea trebuind s fie condus i organizat dup principii unitare pe ntreaga economie naional. La noi n ar, prin Legea contabilitii nr. 82 din 24 Decembrie din anul 1991, prin regulamentul de aplicare al acestei legi i alte acte normative elaborate de Ministerul Finanelor, sunt stabilite normele generale i unitare de organizare i conducere a contabilitii generale, obligatorii pentru toi agenii economici, persoane fizice sau juridice care au calitatea de comerciant.

2.1.Obiectul de studiu al contabilitii

Obiectul de studiu al contabilitii l constituie reflectarea n expresie bneasc a bunurilor mobile i imobile, a disponibilitilor bneti, a titlurilor de valoare, a drepturilor i obligaiilor unitilor patrimoniale, precum i micrile i modificrile intervenite, cheltuielile, veniturile i rezultatele obinute, n urma operaiunilor patrimoniale efectuate.

Unitatea patrimonial este o colectivitate care dispune de un patrimoniu i desfoar o activitate specific ei. Patrimoniul este format din totalitatea bunurilor materiale i bneti exprimate valoric precum i relaiile determinate de formarea i micorarea permanent a acestora; care d natere la drepturi i obligaii.

Din punct de vedere al componenei elementele patrimoniale se mpart n:

Elemente patrimoniale de tipul activelor imobilizate: imobilizrile ne corporale ( cheltuieli de constituire i de cercetare, concesiuni, brevete i alte drepturi i valori asimilate), de tipul imobilizrilor corporale (terenuri, cldiri i construcii speciale, maini i utilaje, alte bunuri imobiliare), imobilizri financiare (titluri de participaie, creane imobilizate).

Elemente patrimoniale de tipul activelor circulante formate din: stocuri (materii i materiale, obiecte de inventar, mrfuri etc.); mijloace bneti; creane (clieni, debitori..) i alte elemente de tipul bunurilor i relaiilor care se gsesc n activul posedat la uniti;

Elementele patrimoniale de tipul relaiilor de pasiv: ale capitalurilor proprii (capital social i individual, prime legate de capital, fond de rezerv, fond de dezvoltare, rezultatul exerciiului, alte fonduri) i ale datoriilor ( mprumuturi i credite, furnizori, creditori, obligai de plat ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale, ctre salariai, acionari sau asociai i alte persoane fizice sau juridice) care formeaz pasivul unitii exceptnd sursele de provenien ale elementelor de activ.

2.2.Metoda contabiliti

Metoda contabiliti cuprinde ansamblul de procedee i tehnici de lucru, folosite pentru reflectarea i urmrirea n mod sistematic , exact i nentrerupt a patrimoniului uniti, a proceselor economice care au loc i a rezultatelor activiti desfurate.

Unele procedee sunt specifice contabiliti: bilanul contabil, contul, dubla nregistrare, inventarul, balana de verificare, tehnicile de nregistrare, iar altele sunt comune altor tiine: documentele, evaluarea, calculaia, autocontrolul. Ele prezint unele trsturi caracteristice i servesc la realizarea obiectivelor contabilitii, astfel:

Documentele sunt actele scrise , ntocmite n momentul efecturi operaiunilor economice cu scopul de a servi ca dovad a nfptuiri lor. Dup ce documentele au fost ntocmite, potrivit anumitor reguli, dup ce au fost verificate i prelucrate, ele servesc ca baz de nregistrare n contabilitate a operaiunilor patrimoniale i poart numele de documente justificative.

Dubla nregistrare const n nregistrarea concomitent a fiecrei operaiuni economice patrimoniale, n dou sau mai multe conturi diferite, ntre care se stabilete o legtur reciproc. Ea deriv din faptul c orice operaiune economic produce o dubl modificare n situaia patrimoniului uniti. De aici provine i numele de contabilitate n partid dubl sau dubl nregistrare.

Contul ine evidena scris a fiecrui element patrimonial reflectnd existena i micarea lui n mod continuu. Contul are o anumit form care permite nregistrarea n expresie bneasc, n coloane distincte a existenei i micri elementelor patrimoniale.

Evaluarea constituie un element de baz a metodei contabiliti, deoarece nici o operaiune economic patrimonial nu poate fi introdus n circuitul informaional contabil, dect dup ce s-a fcut exprimarea ei n uniti valorice.

Calculaia reprezint procedeul folosit n contabilitate pentru stabilirea costului produselor, lucrrilor executate i serviciilor prestate, costului de achiziie, cheltuielilor pe activiti, veniturilor i rezultatelor financiare.

Inventarierea patrimoniului este procedeul folosit n contabilitate pentru constatarea existenei, cantitii, calitii i a valori elementelor patrimoniale aflate n gestiunea uniti, att cele proprii ct i cele aparinnd terilor personale, deinute cu orice titlu la un moment dat. Prin inventariere, contabilitatea i pune mereu n acord datele din conturi cu realitatea din teren. Inventarierea are ca scop stabilirea situaiei reale a patrimoniului uniti, care se refer i la evaluarea lor la nivelul valori curente.

Balana de verificare servete pentru verificarea corectitudini nregistrrilor n contabilitate, se ntocmete la sfritul unei perioade, de regul lunar i precede obligatoriu ntocmirea bilanului contabil i rapoartele financiar-contabile.

Bilanul contabil este documentul contabil de sintez oficial, n care sunt oglindite, la un moment dat n expresie bneasc elementele patrimoniale ale uniti, sub un dublu aspect, al componenei i al surselor de provenien.

2.3.Documente contabile i justificative

Datele i informaiile proprii circuitului economic al patrimoniului sunt consemnate n documentele contabile. Dup modul de ntocmire i rolul lor n cadrul sistemului informaional, decizional, documentele contabile se clasific n:

Documente justificative

Documente de eviden contabil

Documente de sintez i raportri

3.Introducere n contabilitatea Clienilor

Relaiile unitilor patrimoniale cu alte persoane juridice i fizice, conduc la creane i datori. Cea mai mare parte a creanelor agenilor economici sunt legate direct de exploatare, adic din acel domeniu care face obiectul principal al funcionrii lor. Creanele fa de clieni rezult ca urmare a vnzrii produciei, respectiv realizri lucrrilor i a serviciilor i au n contrapartid venituri din exploatare.

Creanele inteprinderi fa de clieni ei i au izvorul n schimbul de consimmnt concretizat ntr-o comand ferm din partea clientului i acceptat de ctre productor sau avnd ca baz contractele ncheiate. Creanele devin certe, sigure, n momentul transferului de proprietate pentru vnzri i n momentul realizrii lor pentru lucrri i servicii. Transferul de proprietate se produce, deci, n momentul livrri bunurilor, respectiv n momentul realizri lucrrilor sau prestaiilor de servicii, moment care corespunde cu facturarea.

Pe baza facturii, creanele se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare n patrimoniu care corespunde cu valoarea lor nominal, adic cu totalul de plat adic valoarea sau preul negociat plus TVA care se va aplica doar operaiilor supuse impozitri. In cazul n care se acord reduceri comerciale, valoarea nominal este dat de netul comercial, la care se va aduga i TVA. n situaia n care se acord clienilor i reduceri financiare, valoarea nominal a creanei este dat tot de netul comercial, scontul acordat nregistrndu-se separat ca i o cheltuial financiar. Scontul va reduce valoarea creanei iniiale printr-o nregistrare ulterioar, cel mai adesea sconturile de decontare se acord a posterior printr-o factur de reducere.

Creanele n devize se nregistreaz n contabilitate n lei, la cursul de schimb n vigoare la data efecturi operaiunilor. Diferenele de curs valutar, ntre data nregistrri creanelor n devize i data ncasri lor, se nregistreaz ca i venituri sau cheltuieli financiare, dup cum diferenele sunt favorabile sau nefavorabile.

Dup perioada de timp la care se refer, creanele i datoriile se mpart n:

creane i datori pe termen scurt , cu perioad de decontare mai mic de un an;

creane i datori pe termen mijlociu, cu o perioad de decontare ntre 1-5 Ani;

creane i datori pe termen lung, cu o perioad de decontare mai mare de 5 ani.

Creanele i datoriile pe termen lung i mijlociu se ncadreaz n categoria imobilizrilor financiare (titluri de participare, titluri imobilizate ale activitii de portofoliu, creane legate de participaii, mprumuturi acordate pe termen lung).

Creanele pe termen scurt sunt generate de desfurarea activiti de exploatare i creanele asimilate, care au n contrapartid veniturile din exploatare i conturile fr inciden asupra contului de rezultate i cuprind: creane comercial; creane din gestiunea titlurilor de plasament i alte titluri de valori reprezentnd componente ale trezoreriei; creane din decontri n cadrul grupului i cu asociaii, care mai sunt denumite i creane n afara grupului de exploatare.

Pentru nregistrarea creanelor se folosesc conturi din clasa 4 Conturi de teri din care face parte i grupa de conturi: 41 Clieni i conturi asimilate.

Pentru evaluarea creanelor i a datoriilor se folosesc trei metode sau reguli n funcie de factorul timp la care se refer.: valoarea de nscriere cu ocazia intrri n patrimoniu a creanei sau a datoriei la valoarea curent sau contabil; valoarea de inventar sau valoarea bilanier.

Evaluarea curent, prin aplicarea principiului nominalismului, dup care creanele sunt nscrise n contabilitate la valoarea lor nominal de rambursare, iar datoria la intrarea n patrimoniu la valoarea ei normal de rambursare. Eventualele diferene ce apar n timpul ncasri creanelor respectiv plilor datoriilor , vor fi evideniate n contabilitate n conturile de cheltuieli pentru diferenele nefavorabile, respectiv n conturile de venituri pentru diferenele favorabile.

Evaluarea de inventar presupune evaluarea creanelor i a datoriilor la valoarea care se stabilete dup valoarea de utilitate, n funcie de loc i de preurile actualizate. Valoarea de inventar a creanelor tine seama de posibilitile concrete de ncasare i pot exista clieni n litigiu, debitori inceri, ale cror posibiliti de ncasare sunt incerte.

Dac comparm valoarea de inventar cu valoarea contabil, putem avea trei situai:

Egalitate

Valoarea de inventar depete valoarea contabil, dar potrivit principiului prudenei dei putem ncasa mai mult aceast diferen nu o vom nregistra

Valoarea de inventar este sub valoarea contabil Suntem nevoii s crem un provizion pentru depreciere.

Evaluarea bilanier se face cu respectarea principiului fideliti. Creanele sunt nregistrate n contabilitate la valoarea lor nominal i din pruden se constituie un provizion pentru depreciere, atunci cnd apare o pierdere probabil. Dac sa constituit provizionul la valoarea curent atunci se va deduce provizionul.

La creanele i datoriile exprimate n valut, evaluarea de bilan se face la cursul valutar existent. Diferenele de curs valutar se vor nregistra folosind conturile de diferene de conversie de activ i de pasiv. Aceste diferene la nceputului exerciiului urmtor se vor relua.

3.1.Structura creanelor

Creanele comerciale sunt determinate de vnzrile de bunuri (produse, mrfuri, materiale), de prestri de servicii i de executarea de lucrrii ctre teri. Aici se ncadreaz clienii i conturile asimilate:

411 Clieni

413 Efecte de primit

416 Clieni inceri sau n litigiu

418 Clieni facturi de ntocmit

409 Avansuri acordate furnizorilor

Efectele comerciale de primit reprezint drepturile de crean stabilite pe baz de cambii, bilete la ordin, trate , waranturi, cec-uri i alte efecte comerciale primite de la clieni n contul creanelor. Ele reprezint forme de credit comercial acordat de unitile patrimoniale terilor i instrumente de plat.

Cambia este titlul de credit n temeiul cruia o persoan (emitentul) se oblig s plteasc necondiionat sau dispune s se plteasc necondiionat de ctre o alt persoan, la data i locul indicat, o sum de bani, aceluia pe care cambia l desemneaz. Cambia este de dou feluri:

1) Biletul la ordin este o cambie eliberat de ctre un debitor (tras) unui creditor (trgtorul) prin care debitorul (trasul) se oblig s plteasc necondiionat creditorului (trgtorului) intr-un anumit loc i la o anumit dat o sum de bani.

se oblig

Debitorul (trasul) -----------------> Creditorului(trgtorului)

s plteasc

necondiionat

2) Trata este o cambie prin care o persoan fizic sau juridic n calitate de creditor (trgtor), dispune unui debitor al su (tras) s plteasc o sum de bani unei alte persoane ( a treia) n calitate de beneficiar, la data i n locul stabilit o sum de bani .

Cecul este un nscris solemn prin care o persoan numit trgtor (pltitor) n baza unui depozit de bani constituit n prealabil la banc devenit astfel tras, d ordin s se plteasc la o anumit dat sau la prezentare o sum determinat unei tere persoane, n calitate de beneficiar, intervenind astfel trei pri. Sunt cecuri ca efecte comerciale, cecuri din carnetele cu limit de sum ca instrument de decontare, cecuri de decontare n numerar a banilor de la banc, cecuri de cltorie si altele. n acest caz: trgtorul este persoana care dispune plata, trasul este acela care efectueaz plata iar beneficiarul este persoana n favoarea creia se efectueaz plata.

Ca i n cazul celorlalte dou instrumente de plat, alturi de biletul la ordin i trat, cecul cuprinde urmtoarele elemente: denumirea de CEC, nscris n textul titlului; ordinul necondiionat de a plti o sum determinat inclus n textul tiprit al formularului de CEC; numele aceluia care trebuie s plteasc prin denumirea bnci pe fiecare CEC, indicarea locului unde se efectueaz plata locul desemnat alturi de numele trasului; indicarea datei i a locului unde a fost emis cecul; semntura aceluia care emite cecul, trgtorul fiind acela care garanteaz plata.

Warantul este recipisa primita de ctre posesorul unei mrfi depus ntr-un depozit, prin care garanteaz efectuarea unei pli. Dac nu efectueaz plata nu poate ridica marfa. Pn la scadena efectelor comerciale putnd interveni operaiuni de andosare i avalizare, legate de circulaia lor.

Andosarea sau girarea reprezint scrierea pe versoul titlului de valoare, a documentului a obligaiei de plat a noului debitor, fa de creditor. Dac un client emite un bilet la ordin n care se stabilete Pltii suma de la data de persoanei. Dac acesta are nevoie de bani mai repede dect data stabilit prin ordinul de plat l va putea folosi ca instrument de plat dac face andosarea ordinului de plat. Dar pentru aceasta este necesar s existe o garanie a plii datoriei noului debitor ctre creditor i se face avalizarea.

Avalizarea reprezint garania nscris pe cambie sau n afara acesteia de ctre o persoan fizic sau juridic care se angajaz s achite contravaloarea tranzaciei n cazul n care nici unul din ceilali debitori nu o face. Deci persoana care a avalizat cambia garanteaz pn la scaden . Avalizarea se poate face o singur dat iar andosarea de cte ori este posibil.

Pentru tras datoria nregistrat n conturile Furnizori Efecte de plat nu poate fi modificat prin andosri i nici o nregistrare nu se face naintea decontri la scaden sau anulri efectelor. Trgtorul , beneficiarul iniial contabilizeaz andosarea.

Decontarea efectelor comerciale se poate face prin ncasarea contravalori lor de ctre beneficiar direct de la client sau prin intermediul unei bnci, n care caz se suport o tax de scont pentru serviciile bancare. n acest caz bancherul cumpr efectele remitentului i pltete acestuia imediat suma cuvenit valoarea scontat, reinnd scontul dup relaia:

Valoarea scontat = Valoarea nominal- Aigo

Unde Aigo = Scont + Comisionul variabil admisibil scontului

n cadrul decontri efectelor comerciale poate interveni i situaia n care clientul pltete datoria nainte de scaden, iar furnizorul i acord un comision pentru ncasarea mai devreme a creanei.

Avansurile acordate furnizorilor reprezint sumele pltite acestora de ctre clieni nainte de derularea tranzaciilor pentru livrri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii.

Creanele din reclamaii, pagube materiale create de teri i alte creane de orice fel nelegate de activitatea de exploatare propriu zis sunt asimilate activitilor financiare sau extraordinare i sunt nregistrate n contabilitate n categoria Debitorilor diveri

4.Contabilitatea decontrilor cu clieni

Evidena sumelor datorate de clieni interni i externi pentru livrri de produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc ,lucrri executate sau prestri de servicii, sumele pltite de acetia ca acont sau decontate i cele rmase de plat, se ine cu ajutorul conturilor din grupa 41 Clieni i conturi asimilate

Grupa 41 Clieni i conturi asimilate

411. CLIENI

4111. mprumuturi acordate membrilor asociaiilor (la cooperativele de credit)

413. EFECTE DE PRIMIT

416. CLIENI INCERI

418. CLIENI FACTURI DE NTOCMIT

419. CLIENI - CREDITORI

4191. Clieni creditori din operaiuni de mandat (la cooperativele de credit)

4.1.Contul 411 Clieni

Contul 411este un cont activ.

Contul 411 Clieni ine evidena decontrilor cu clieni interni i externi pentru produsele, semifabricatele , materialelor mrfurilor etc, vndute, lucrri executate i servicii prestate pe baz de facturi. Este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea la pre de vnzare a bunurilor livrate i serviciilor prestate, precum i taxa pe valoare adugat aferent. Se crediteaz cu sumele ncasate de la clieni. Soldul contului este debitor i reprezint sumele datorate de clieni.

n debitul contului 411 Clieni se nregistreaz:

preul de vnzare al mrfurilor, produselor, semifabricatelor etc. livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, la care se adaug TVA colectat aferent prin creditul conturilor :

701 Venituri din vnzarea produselor finite;

702 Venituri din vnzarea semifabricatelor;

703 Venituri din vnzarea produselor reziduale;

704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate

705 Venituri din studii i cercetri

706 Venituri din redevene, locaii de gestiune, chiri

707 Venituri din vnzarea de mrfuri

708 Venituri din activiti anexe

4427 TVA colectat

4428 TVA neexigibil pentru livrrile cu plata n rate.

valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate anterior i care abia acum se factureaz, prin creditul contului 418 Clieni facturi de ntocmit

la deschiderea exerciiului cu reluarea sumelor nregistrate la sfritul exerciiului precedent ca diferene nefavorabile de curs valutar, prin creditul contului 476 Diferene de conversie cont de activ

la sfritul exerciiului, cu diferene favorabile de curs valutar, rezultate in urma creteri cursului valutar, aferent creanelor exprimate n devize, prin creditul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv

contravaloarea creanelor reactivate, prin creditul contului 754 Venituri din creane recuperate

valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor, prin creditul contului 419 Diferene de conversie cont de pasiv

n creditul contului 411 Clieni se nregistreaz:

valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor , prin creditul conturilor:

512 Conturi curente la bnci

531 Casa

contravaloarea efectelor comerciale acceptate i preluate n contul livrrilor sau prestaiilor fcute, prin debitul contului 413 Efecte de primit

sume datorate de clieni ru platnici , dubioi sau cu care unitatea se afl n litigiu, prin debitul contului 416 Clieni inceri

contravaloarea bunurilor livrate, a lucrrilor executate i a serviciilor prestate, decontate pe seama avansurilor primite de la clieni prin debitul contului 419 Clieni creditori

diferene nefavorabile de curs valutar stabilite la nchiderea exerciiului, aferente creanelor exprimate n devize, prin debitul contului 476 Diferene de conversie cont de activ

reluarea la nceputul exerciiului a sumelor nregistrate n exerciiul precedent ca diferene favorabile de curs valutar , prin debitul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv

diferene nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia ncasri creanelor exprimate n devize, prin debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire , primite de la clieni , prin debitul contului 419 Clieni creditori

valoarea sconturilor acordate clienilor, prin debitul contului 667 Cheltuieli privind sconturile acordate

Soldul contului este debitor i reprezint sumele datorate de clieni, deci creane fa de acetia nencasate nc.

n , mod obinuit livrarea este nsoit de factur, dar nu este tot timpul aa fiind i unele excepii. De acea , trebuiesc fcute eventualele regularizri care s in cont ntre decalajele existente ntre livrri i facturri. Livrrile efectuate sau lucrrile executate si serviciile prestate , inclusiv TVA aferent , pentru care nu s-au ntocmit facturi , dar a cror valoare este bine determinat, reprezint venituri ale perioadei n care s-au fcut aceste livrri i trebuie nregistrate la creane ntr-un cont distinct 418 Clieni facturi de ntocmit care este un cont de activ.

Exemple de operaiuni cu contul 411 Clieni:

1. Creterea ( naterea ) creanelor

a) la livrarea produselor, cu facturi

411=%

701

4427

b) la livrarea produselor fr facturi

418=%

701

4428

i ulterior la ntocmirea facturii

411=418118.000

Pentru alte livrri am exemplificat la clasa a 3-a i voi mai da exemple la clasa a 7-a

4428=4427

c) diferenele favorabile de curs valutar la ncheierea exerciiului

411=477

d) reluarea diferenelor nefavorabile de curs valutar la ncheierea exerciiului

411=476

e) valoarea creanelor reactive

411=754

f) valoare care circul n regim de restituire, facturate clienilor

411=419

2. Scderea ( micorare ) creanelor

a) cu sumele ncasate prin contul curent i prin cas

5121=411

5311=411

b) diferena nefavorabil de curs valutar la ncheierea exerciiului

476=411

c) diferene de curs valutar aferente creanelor, exprimat n devize

665=411

d) valoarea cecurilor cu limit de sume acceptate

5112=411

e) valoarea efectelor comerciale (cambii ) acceptate

413=411

f) valoarea sconturilor acordate clienilor cu ocazia ncasrii clienilor

667=441

g) valoarea clienilor inceri, insolvabili, dubioi i n litigii

416=411

h) reluare diferenelor favorabile de curs valutar la ncheierea exerciiului

477=411

i) valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la clieni

419=411

j) decontarea avansurilor ncasate de la clieni

419=

Alte operaii cu codul 411- Clieni:

1. Evidenierea unor vnzri de mrfuri, pe credit comercial, cu factur, pe piaa intern sau extern.

411=%

707

4427

2. Evidenierea diferenei dintre valoarea CIF i FOB a mrfurilor exportate, respectiv cheltuielile de asigurare i cele de transport extern.

411=708

3. Dobnda calculat de ncasat la mrfurile exportate pe credit comercial pe termen scurt sau / i mediu.

411=766

4. Comisionul cuvenit ntreprinderii de comer exterior, la facturarea mrfurilor exportate n comision.

411=704

5. Valoarea cuvenit unitilor productoare din ar, nscrise n facturile pentru exportul de mrfuri n comision.

411=401

6. Reflectarea n contabilitatea furnizorului de bunuri la export a comisionului reinut de intermediar

-Facturarea bunurilor.

411=%

704

4427

-La ncasarea creanei comision 10%

%=411

5121

622

7. Evidenierea unor reduceri comerciale de preuri acordate ulterior facturrii (rabaturi, risturnuri, bonificaii, remize) la servicii, lucrri, livrrile de produse finite, semifabricate, mrfuri.

%=411

704

4427

%=411

702

4427

%=411

707

4427

8. Sconturi acordate clienilor.

667=411

9. La agentul economic care a efectuat conversia creanelor n aciuni sau pri sociale cu valoarea acestor titluri obinute n urma conversiei (OG 10/97 pentru blocajul financiar).

%=411

261

262

503

10. Pentru diferenele ntre valoarea negociat a creanei i valoarea contabil a acestora

-cnd diferena este negativ

668=411

-cnd diferena este pozitiv

5121=768

11. Taxa forfetar reinut din valoarea creanei vndute

668=411

4.2. Contul 418 Clieni facturi de ntocmit cont de activ

Contul 418 Clieni facturi de ntocmit evideniaz livrrile de bunuri, prestrile de servicii sau executrile de lucrri, inclusiv taxa pe valoare adugat, pentru care nu s-au ntocmit facturi. Este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea livrrilor ctre clieni, aferente exerciiului financiar n curs, pentru care nu s-au ntocmit facturi, inclusiv taxa pe valoare adugat aferent. Se crediteaz cu valoarea facturilor ntocmite ctre clieni. Soldul debitor al contului reprezint valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate sau a lucrrilor executate, pentru care nu s-au ntocmit facturi.Contul 418 de debiteaz cu:

contravaloarea bunurilor livrate , a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate ctre clieni aferente exerciiului n curs, pentru care nu s-au ntocmit facturi , inclusiv TVA aferent , prin creditul conturilor 701, 702, 703, 704, 705, 706, 707, 708 i 4428 TVA neexigibil

diferenele favorabile de curs valutar constatate la nchiderea exerciiului, aferente creanelor n devize pentru care nu s-au ntocmit facturi, prin creditul contului 477 Diferene de conversie - cont de pasiv

reluarea la nceputul anului a diferenelor nefavorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului precedent, prin creditul contului 476 Diferene de conversie - cont de activ .

Contul 418 se crediteaz n momentul facturrii bunurilor livrate anterior sau a lucrrilor executate i serviciilor prestate anterior, prin debitul contului 411 Clieni precum i cu urmtoarele conturi:

diferene nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia facturri, prin debitul contului 665 Cheltuieli di diferene de curs valutar

diferene nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n devize, ne facturate pn la nchiderea exerciiului financiar, prin debitul contului 476 Diferene de conversie cont de activ

reluarea la nceputul anului a diferenelor favorabile de curs valutar nregistrate la finele anului precedent, prin debitul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv

Soldul contului este debitor i reprezint valoarea bunurilor livrate , a serviciilor prestate sau a lucrrilor executate pentru care nu s-au ntocmit facturi.

Dac se constat la sfritul; exerciiului c anumite creane fa de anumii clieni devin dubioase sau incerte, adic ncasarea lor n parte sau n totalitate este ndoielnic, innd cont de situaia financiar nesatisfctoare a debitorului, acestea se vor transfera din contul 411 Clieni n contul 416 Clieni inceri . Creana se va transfera cu nivelul ei total, deci inclusiv cu cota ei de TVA.

Exemple de operaiuni cu contul 418 Clieni facturi de ntocmit

a) Creterea creanelor

1. Reluare diferenelor de curs valutar, aferente creanelor n devize, pentru care nu s-au ntocmit facturi la nchiderea exerciiului.

418=476

2. Valoarea livrrilor de mrfuri

418=%

707

4428

i la ntocmirea facturii

411=418

44284427

3. Diferenele favorabile de curs valutar, la nchiderea exerciiului

418=477

b) Micorarea creanelor

1. Cu valoarea facturilor ntocmite (pct.2)

411=418

2. Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor

665=418

3. Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n devize la nchiderea exerciiului

476=418

4. Reluarea diferenelor favorabile de curs valutar, nregistrate la nchiderea exerciiului

477=418

4.3.Contul 413 efecte de primit

Contul 413 Efecte de primit ine evidena drepturilor de crean stabilit pe baz de efecte comerciale. Este un cont de activ. Se debiteaz cu sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor comerciale acceptate. Se crediteaz cu valoarea efectelor comerciale primite de la clieni i cu sumele primite de la clieni prin conturile curente. Soldul debitor al contului reprezint valoarea efectelor comerciale de primit.

Se debiteaz cu:

Acceptarea unor efecte comerciale prezentate de clieni la plat prin creditul contului 403 Efecte de plata

Diferenele favorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului

Reluarea diferenelor de curs valutar nefavorabile de la nceputul exerciiului

Se crediteaz cu:

Efectele comerciale primite de la clieni ,respectiv la avalizarea cambiilor i a biletelor la ordin

Reluarea diferenelor favorabile de curs valutar

Diferenele nefavorabile de curs valutar la lichidarea efectelor de primit n devize

Diferene nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului

Sumele ncasate de la clieni prin contul curent

Exemple de operaiuni cu contul 413 Efecte de primita) Creterea creanelor

1. Acceptarea unor efecte comerciale prezentate de clieni la plat

413=411

2. Diferenele favorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului

413=477

3. Reluarea diferenelor de curs valutar nefavorabile de la nchiderea exerciiului

413=476

b) Micorarea creanelor

1. Cu efectele comerciale primite de la clieni, respectiv la avalizarea cambiilor i biletelor de ordin.

5113=413

2. Reluarea diferenelor favorabile de curs valutar

477=413

3. Diferenele nefavorabile de curs valutar la lichidarea efectelor de primit n devize

665=413

4. Diferenele nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului

476=413

5. Sumele ncasate de la clieni prin contul curent.

5121=413

4.4.Contul 416 Clieni inceri

Contul 416 Clieni inceri ine evidena clienilor inceri, ru platnici dubioi sau aflai n litigiu. Este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea bunurilor livrate, prestaiilor efectuate sau a lucrrilor executate clienilor care se dovedesc ru platnici, dubioi, inceri sau n litigiu.

Se crediteaz cu sumele ncasate de la clieni inceri sau n litigiu sau cu sumele trecute pe pierderi cu prilejul scderi din eviden a clienilor inceri sau n litigiu, inclusiv taxa pe valoare adugat aferent. Soldul debitor al contului reprezint sumele datorate de clieni inceri sau n litigiu.

Contul 416 se debiteaz cu :

contravaloarea creanelor fa de clieni care se dovedesc ru platnici , dubioi , inceri, sau cu care unitatea este n litigiu, preluate n acest cont prin creditul contului 411 Clieni ;

reluarea sumelor nregistrate ca diferene nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului anterior pentru creane incerte n valut , prin creditul contului 476 Diferene de conversie cont de activ

diferene favorabile de curs valutar ntre valoarea de intrare i cea de la sfritul exerciiului , aferente creanelor incerte n valut , prin creditul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv

Contul 416 se crediteaz cu: sume recuperate ncasate n conturile de disponibiliti sau n numerar de la clieni inceri sau n litigiu, prin debitul conturilor :

5121 Conturi la bnci n lei

5124 Conturi la bnci n devize

531 Casa

diferene nefavorabile de curs valutar, rezultate la nchiderea exerciiului, aferente creanelor incerte sau n litigiu, exprimate n devize , prin creditul contului 476 Diferene de conversie - activ

reluarea la nceputul anului a sumelor nregistrate ca diferene favorabile de curs valutar, la nchiderea exerciiului anterior, prin debitul contului 477 Diferene de conversie - cont de pasiv

creane ce se constat a fi definitiv nerecuperabile , scoase din activ prin debitul conturilor:

654 Pierderi din creane

4427 TVA colectat deoarece TVA a fost nregistrat la 4427 n momentul facturri i a fost decontat bugetului de stat n luna respectiv, la constatarea pierderi creanei se va diminua obligaia fa de buget prin debitarea contului 4427

diferene de curs valutar nefavorabile rezultate ca urmare a ncasri unor creane n devize, ce figurau ca incerte sau litigioase, prin debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

Soldul debitor reprezint sumele datorate de clieni dubioi, inceri sau cu care unitatea patrimonial se afl n litigiu.

Concomitent cu constatarea caracterului incert al creanei i transferarea ei n contul 416, aplicnd principiul prudenei, se va proceda la constituirea unui provizion pentru deprecierea creanelor, cu suma probabil a pierderilor. Nivelul acestui provizion se va stabili fr a lua n calcul TVA i se va aprecia pentru fiecare crean n parte innd cont de circumstane, provizionul constituit se va reflecta n contabilitate cu ajutorul contului 491 Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni

Exemple de operaiuni cu contul 416 Clieni inceri

a) Creterea creanelor

1. Clieni ri platnici, dubioi, etc.

416=411

2. Reluarea diferenelor de curs valutar la nchiderea exerciiului

416=476

b) Micorarea creanelor

1. Diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului

477=416

2. Diferenelor nefavorabile de curs valutar aferente clienilor inceri

665=416

3. Diferenelor nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului

476=416

4. Sumele ncasate prin contul curent i prin cas

5121=416

5311=416

5. Sumele trecute pe pierderi, inclusiv TVA aferent

%=416

654

4427

4.5.Contul 419 Clieni creditori

Contul 419 Clieni creditori este un cont de pasiv care exprim obligaiile unitilor patrimoniale faa de clieni lor pentru avansurile sau aconturile ncasate de la acetia. Acetia se vor lichida apoi prin decontarea lor, pe seama facturri livrrilor sau prestaiilor ulterioare, urmnd a se ncasa doar diferena ntre nivelul total al facturri i avansul sau acontul deja primit. Se crediteaz cu sumele ncasate de la clieni reprezentnd avansurile pentru livrri de bunuri, prestri de servicii sau executri de lucrri i se debiteaz cu decontarea avansurilor ncasate de la clieni. Soldul contului este creditor i reprezint sumele datorate clienilor

Contul 419 se crediteaz cu:

sumele ncasate de la clieni, sub form de avansuri sau de aconturi pentru livrri, executri sau prestri viitoare, prin debitul conturilor care arat modalitatea de ncasare: 512 Conturi curente la bnci i 531 Casa;

valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor prin debitul contului 411 Clieni;

diferenele nefavorabile de curs valutar, la nchiderea exerciiului, aferente avansurilor primite n devize i nedecontate nc, prin debitul contului 476 Diferene de conversie- activ;

la nceputul anului urmtor, cu reluarea sumelor reprezentnd diferenele favorabile de curs valutar, nregistrate la sfritul anului precedent, prin debitul contului 477 Diferene de conversie -pasiv

Se debiteaz cu:

valoarea avansurilor sau aconturilor primite, decontate clienilor pe seama livrrilor de bunuri, a prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri, facturate acestora, prin creditul contului 411 Clieni;

diferenele favorabile de curs valutar constatate cu ocazia decontrii avansurilor n devize, prin contul 765 Venituri din diferenele de curs valutar;

valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire primite de la clieni, prin creditul contului 411 Clieni;

valoarea ambalajelor care circul n sistem de redistribuire nerestituite de clieni, prin contul 708 Venituri din activiti diverse;

diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor primite n depozite, i nedecontate pn la sfritul anului, prin creditul contului 477 Diferene de conversie -pasiv;

reluarea la nceputul anului a sumelor reprezentnd diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la sfritul exerciiului precedent, prin creditul 476 Diferene de conversie -activ;

Soldul creditor al contului reprezint datoriile unitii fa de clieni pentru avansurile sau aconturile primite i nedecontate nc.

Exemple de operaiuni cu contul 419 Clieni-creditori:

a) Creterea obligaiilor ( datoriilor )

1. Sumele ncasate de la clieni (avans) prin contul curent sau prin cas

5121=419

5311419

2. Valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate clienilor

411=419

3. Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansului n devize de la clieni, la nchiderea exerciiului

476=419

4. Reluarea diferenelor de curs valutar la nchiderea exerciiului

477=419

b) Scderea obligaiilor ( datoriilor )

1) Diferenele favorabile de curs valutar, aferente avansurilor n devize de la clieni

419=765

2) Diferenele favorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului

419=477

3) Valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primire de la clieni

419=411

4) Reluarea diferenelor nefavorabile de curs valutar

419=476

5) Valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire nerestituite de clieni.

419=708

MONOGRAFIA

1. n datam de 15.01.2001 produsele finite obinute se vnd cu facturi ce urmeaz a se definitiva ulterior ctre S.C. Media SRL, plata fiind fcut prin efecte comerciale.

5.900.000418=%

7015.000.000

4428900.000

Se definitiveaz factura i se primete efectul:

5.900.000411=4185.900.000

Se nregistreaz efectele de primit:

5.900.000413=4115.900.000

Primirea efectului:

5.900.0005112=4135.900.000

ncasarea efectelor:

5.900.0005121=51125.900.000

Transferul TVA neexigibil la TVA colectat

900.0004428=4427900.000

2. n data de 15.02.2001 se vnd ctre SINGLE SRL produsele reziduale rezultate n urma procesului de producie care au fost recondiionate plata fcnduse n numerar:

177.0005311=%

703150.000

442727.000

3. n data de 16.02.2001 se descarc gestiunea pentru producia stocat care a fost valorificat

2.350.000711=%

3452.500.000

346100.000

348-250.000

4. n data de 17.02.2001 se vnd ctre USAB animale i psri obinute din producie proprie cu factur:

531.000411=%

701450.000

442781.000

5. n data de 17.02.2001 se descarc gestiunea pentru animalele i psrile care au fost obinute din propria producie:

305.000711=%

361325.000

368-20.000

6. n data de 20.02.2001 se efecueaz un pentru CIFA SA de mrfuri:

236.000411=%

704200.000

442736.000

7. n vederea executri unei lucrri SC TRONIC SRL depune un avans :

300.0005121=419300.000

8. Evidena facturi pentru lucrarea prestat pentru SC TRONIC SRL:

1.180.000411=%

7041.000.000

4427180.000

9. ncasarea facturii SC TRONIC SRL mai puin avansul care a fost ncasat:

%=4111.180.000

300.000419

880.0005121

10. Vnzarea de mrfuri prin magazinul propriu:

1.416.0005311=%

7071.200.000

4427216.000

11. Descrcarea gestiuni pentru mrfurile care au fost vndute de magazin:

%=3711.200.000

960.000607

240.000378

6. CONCLUZII

Unitatea SC BUSTER SRL are mai multe planuri pe care i desfoar activitatea. Are ca obiect de activitate att achizionarea de materii prime n vederea prelucrri, n urma acestui proces rezultnd produsele finite pe care le desface att prin magazinele proprii ct i ctre ali comerciani precum i creterea de animale pe care le comercializeaz. Mai activeaz i n comerul de mrfuri asigurnd i transportul pentru acestea i pentru alte uniti contra cost. De asemenea mai presteaz servicii diferiilor teri.

Calitatea produselor livrate i a serviciilor au impus unitatea n faa concurenei, gama de produse oferite fiind corespunztoare unor nalte standarde de calitate. Produsele comercializate adresnduse unei clientele mai pretenioase, amplasarea firmei n acest sens fiind chiar n locul potrivit.

Din monografie se observ c:

unitatea nregistreaz profit;

societatea colaboreaz cu mai multe firme n vederea comerului cu acestea;

societatea deine monopolul n zon pentru anumite servicii i produse;

unitatea are o ofert vast de produse i servicii oferite clienilor;

Efectuarea transportului prin membrane sau prin plasmalem este asigurat de proprietatea membranelor sau a plasmalemei de permeabilitate selectiv. Se disting mai multe tipuri de transport, n funcie de:

a) consumul energetic: transport pasiv (fr consum de energie) i transport activ (cu consum de energie prin intermediul ATP);

b) mrimea moleculei transportate: transport de ioni (molecule mici), transportul macromoleculelorc) numrul substanelor transportate (sistem uniport, cotransport (simport, antiport)).

A. TRANSPORTUL PASIV

Difuziunea simpl poate avea loc prin stratul dublu lipidic sau prin proteine.

Ca exemplu pentru difuziunea simpl prin stratul dublu lipidic putem lua ptrunderea substanelor liposolubile conform coeficientului de partiie ntre ulei i ap. Overton a constatat faptul c ptrunderea substanelor n celule este proporional cu solubilitatea substanelor n lipide, msurat prin coeficientul de partiie al substanei ntre ulei i ap. Cu ct acest coeficient este mai mare, cu att substana este mai liposolubil i ptrunde mai repede n celule. Exist ns i excepii de la regula lui Overton: apa, ureea i metanolul.

Referitor la difuziunea simpl mediat de peptide amintim transportul ionilor prin intermediul ionoforilor (polipeptide produse de microorganisme).

Exist 2 tipuri de ionofori: transportori mobili (crui) i de tip canal. Ionoforii din prima categorie sunt peptide ciclice care au la interior un spaiu polar n care sechestreaz un anumit ion: de exemplu valinomicina leag K+.

Exteriorul ionoforului este hidrofob. Ionoforii din aceast categorie preiau ionul de pe o suprafa a membranei, difuzeaz prin stratul dublu lipidic i elibereaz ionul pe faa cealalt, acetia formnd pori care strbat bistratul lipidic, prototipul fiind gramicidina (peptid liniar compus din 15 aminoacizi cu resturi laterale hidrofobe).

Ionoforii produi de microorganisme sunt antibiotice. Ele sunt arme de aprare ale unor microorganisme mpotriva altora fiindc anihileaz potenialul de membran. Ionofori de tip canal sunt: filipina, nistatina, amfotericina B, care formeaz pori doar n membranele cu coninut de steroli (de exemplu membranele fungilor). De aceea sunt utilizate n practica medical drept antifungice (antimicotice).

Ionoforii sunt folosii ca instrumente de investigare a multor procese n biologia celular i molecular. Printre altele, ionoforul A 23187 introduce Ca2+ i Mg2+ n celule transportnd n afar 2 H+. Acest ionofor nu influeneaz potenialul membranar, doar crete concentraia intracelular de Ca2+, astfel fiind folosit pentru studiul efectelor Ca2+.

Difuziunea facilitat se produce de la o concentraie mai mare la una mai mic, dar substanele transportate trec mult mai rapid (de 100.000 de ori) dect ar fi de ateptat pentru dimensiunea i solubilitatea lor n lipide. Substanele sunt transportate de proteine specifice, care se comport ca nite enzime legate de membran, deoarece difuziunea facilitat are caracteristici comune cu cataliza enzimatic.

Fiecare protein transportoare are un loc specific de legare a substratului (substana transportat). Viteza transportului atinge valoarea maxim (Vmax) caracteristic pentru fiecare transportor, atunci cnd acesta este saturat (toate locurile de legare sunt ocupate). Apoi, fiecare transportor are o constant caracteristic de legare a substanei ce o transport, numit KM, egal cu concentraia substanei cnd viteza de transport atinge din valoarea maxim. Alte caracteristici asemntoare catalizei enzimatice ar fi:

1) dependena de pH;

2) inhibiia competitiv prin compui similari cu substratul;

3) inhibiia necompetitiv prin alte substane (ioni de metale grele) prezente n urme.

Prin difuziune facilitat se realizeaz:

a) transportul anionilor;

b) transportul ureei;

c) transportul glicerolului;

d) transportul unor neelectrolii prin membrana eritrocitului;

e) transportul glucozei;

f) transportul aminoacizilor prin plasmalema celulelor.

n cadrul acestui tip de transport, transportatorul este o protein transmembranar care sufer modificri conformaionale reversibile. ntr-o anumit stare conformaional (pong) locurile de legare pentru substana ce trebuie transportat sunt expuse la exteriorul bistratului lipidic. n cealalt stare (ping) aceleai locuri de legare sunt expuse spre partea opus a membranei, iar substana este eliberat. Acesta este mecanismul de ping-pong.

Difuziunea simpl mediat de proteine-canal se deosebete de difuziunea facilitat prin faptul c viteza transportului poate fi mai mare dect n cazul difuziunii facilitate i transportul nu se satureaz, adic nu exist Vmax.

Unele canale de transport sunt deschise n mod continuu, iar altele numai tranzitoriu. Acestea se numesc canale de poart. Unele canale se deschid la legarea unui ligand pe un receptor i le numim canale cu poart comandate de ligand. Alte canale dependente de potenialul membranei (voltaj) le numim canale cu poart comandate de voltaj. Mai exist i canale proteice care se deschid ca rspuns la creterea concentraiei intracelulare a unor ioni: de exemplu canalele pentru K+ se deschid atunci cnd crete concentraia Ca2+ n citosol.

Exemple de canale cu poart exist n funcionarea jonciunii neuromusculare, n care un impuls nervos produce contracia muchiului. Cel puin 4 canale se deschid n mai puin de o secund.

Descreterea potenialului plasmalemei (depolarizarea) terminaiei neuronului deschide canalul pentru Ca2+. Creterea concentraiei intracelulare de Ca2+ produce descrcarea veziculelor cu acetilcolin, care se leag de receptorul acetilcolinei din plasmalema celulei musculare. Acesta este un canal cu poart comandat de receptor; se produce deschiderea lui, ceea ce permite timp de 1 msec difuziunea Na+ spre interior i a K+ la exteriorul celulei. Cum gradientul de concentraie al Na+ este mult mai mare ca cel al K+, influxul de Na+ depete efluxul de K+, deci se produce depolarizarea plasmalemei muchiului. Aceast depolarizare deschide canalele pentru Na+, dependente de voltaj. Ceea ce produce o und de depolarizare (potenial de aciune) ce se rspndete pe ntreaga membran muscular. Ca rezultat al potenialului de aciune, se deschid canalele de Ca2+ n citosol. Aceast cretere brusc a Ca2+ n citosol produce contracia miofibrilelor.

B. TRANSPORTUL ACTIV

Transportul activ este realizat de proteine transportoare cu o nalt specificitate i are i el caractere comune cu cataliza enzimatic: cinetica de tip Michaelis-Mentel. Ceea ce l deosebete de difuziunea facilitat este consumul de energie. Transportul ionilor prin plasmalem i alte membrane se realizeaz de proteine care folosesc direct energia din ATP, aceste pompe ionice avnd i proprietate ATP-azic. n transportul aminoacizilor i glucidelor prin plasmalem se folosete energia gradientelor ionice (realizate prin ATP), deoarece transportul acestor substane se face cuplat cu transportul de Na+ (cotransport). n cazul bacteriorodopsinei se folosete energia luminii pentru pomparea H+. La unele bacterii se folosete fosfoenolpiruvatul ca surs de energie pentru mecanismul numit translocare de grup.

Transportul ionilor pompa de Na+ i K+ din plasmalem i pompa de Ca2+ din plasmalem i din reticulul sarcoplasmic al celulelor musculare.

Plasmalema tuturor celulelor este polarizat, adic prezint un potenial de membran cu valori cuprinse ntre 20mV i 200mV. Faa citoplasmatic a plasmalemei este ncrcat negativ, iar cea extern pozitiv. Exist 2 proteine care joac un rol foarte important n generarea i meninerea potenialului de membran: pompa de Na+ i K+, pe de o parte, i canalul de pierdere al K+, pe de alt parte. Concentraia intracelular de K+, de circa 400mM, este mult mai mare ca cea extracelular (20mM). Pentru Na+ situaia este invers, concentraia intracelular fiind mult mai mic (50mM) fa de cea extracelular (440mM). Proteina cu canalul de K+ permite difuziunea pasiv a K+ din celul la exterior (n sensul gradientului de concentraie). Dar prin aceasta interiorul celulei devine mai electronegativ i de aceea la o anumit valoare a potenialului de membran (-75mV) tendina K+ de a prsi celula datorit gradientului de concentraie este contrabalansat de tendina K+ de a intra n celul datorit potenialului membranar. Deci gradientul electrochimic al K+ se anuleaz i numrul de ioni de K+ ce ies din celul devine egal cu numrul celor ce intr n celul. Dar canalul de K+ este uor permeabil i pentru Na+. Deci unii ioni de Na+ intr n celul conform gradientului electrochimic al Na+. Prin transport de sarcini pozitive la interiorul celulei scade potenialul membranar, ceea ce permite ieirea altor ioni de K+. prin repetarea proceselor descrise s-ar ajunge la egalarea concentraiilor de Na+ i K+ de o parte i cealalt a membranei i la dispariia potenialului membranar, dac nu ar exista pompa de Na+ i K+ care pompeaz Na+ n afara celulei i K+ n citoplasm (sistem antiport).

Pompa de Na+ i K+ se afl n plasmalema tuturor celulelor animale i este responsabil de meninerea potenialului membranar, dar i de controlul volumului i de ntreinerea transportului activ al aminoacizilor i glucidelor. De aceea, peste 1/3 din necesarul de energie al celulei este consumat de aceast pomp, iar n celulele nervoase se ajunge pn la 70% din consumul energetic s revin pompei.

Dup 1957 s-a descoperit c pompa de Na+ i K+ este aceeai protein cu Na+K+ATP-aza, o enzim care scindeaz ATP-ul n ADP i fosfat anorganic (Pi) i care necesit Na+ i K+ pentru activitatea optim, fiind inhibat specific de glicozidele cardiotonice (digital i oubain)

Pompele de Ca2+ sunt importante n meninerea concentraiei sczute de Ca2+ n citosol(10-7 M) fa de o concentraie mult mai mare a Ca2+ extracelular (10-3M). Exist n plasmalem o pomp de Ca2+ numit i Ca2+-ATP-aza care transport activ Ca2+ la exterior.

Gradientul mare de concentraie al Ca2+ asigur condiii pentru transmiterea de semnale de la exterior la interiorul celulei prin plasmalem. Reglarea concentraiei de Ca2+ n citosol este important i pentru procesele de secreie celular i motilitate.

De asemenea funcioneaz o Ca2+-ATP-az n membrana reticulului sarcoplasmic din muchi, care pompeaz Ca2+ din citosol. Aceast enzim este destul de bine caracterizat: const dintr-un singur polipeptid format din circa 100 resturi de aminoacizi, pompeaz 2Ca2+ pentru fiecare molecul de ATP hidrolizat i poate hidroliza pn la 10 molecule ATP/secund. Cnd impulsul nervos depolarizeaz plasmalema celulei musculare, Ca2+ este eliberat din reticulul sarcoplasmic n citosol, stimulnd contracia muchiului.

Bacteria Halobacterium halobium are ntr-o zon specializat a membranei sale, numit membrana purpurie, proteina bacteriorodopsina ce funcioneaz la lumin ca o pomp de protoni, expulznd protonii la exterior, crend astfel potenialul membranar.

O caracteristic general a pompelor ionice este reversibilitatea lor.

Transportul activ cuplat cu gradiente ionice este reprezentat de transportul glucozei i al Transportul glucozei prin plasmalema celulelor din mucoasa intestinal i a celulelor din tubii renali prezint importan foarte mare. Astfel, dei filtratul glomerular al rinichiului conine glucoz n concentraie aproape egal cu cea din plasm, n urin nu apare n mod normal glucoz, fiindc ea este reabsorbit n tubii renali printr-un proces de transport activ. Absorbia intestinal de glucoz ar fi foarte ineficient dac s-ar face prin transport pasiv, fiindc ar nsemna c n intestin concentraia glucozei s fie mai mare ca cea din plasm. n realitate, n ambele cazuri, glucoza este transportat mpotriva gradientului de concentraie de ctre un cru al glucozei de care se leag i Na+. Este un sistem simport: Na+ tinde s intre n celul conform gradientului su electrochimic i ntr-un sens antreneaz glucoza. Cu ct gradientul de Na+ este mai mare i viteza transportului este mai mare; dac se reduce mult gradientul de Na+ se oprete transportul glucozei. Na+ care intr cu glucoza este pompat n afar de Na+-K+-ATP-aza ce menine gradientul Na+.

Transportul aminoacizilor se face tot prin sisteme simport cu Na+, existnd cel puin 5 proteine diferite n plasmalema celulelor animale

Translocarea de grup se ntlnete la unele bacterii i const n fosforilarea unor glucide n cursul trecerii lor prin plasmalem. Sistemul de fosforilare (fosfoenolpiruvat transferaza) este complex, implicnd 4 proteine i fsfoenolpiruvatul ca surs de energie.

Tot la bacterii se mai ntlnesc sisteme pentru transportul activ al glucidelor i aminoacizilor ce implic proteine hidrosolubile localizate n spaiul dintre plasmalem i peretele celular.

TRANSPORTUL DIRECT AL UNOR MACROMOLECULE PRIN MEMBRANE

Exist cazuri speciale cnd macromoleculele (ADN sau proteine) pot strbate direct membranele celulare fr a se forma vezicule. Asemenea situaii se ntlnesc la bacterii n cursul procesului de transformare genetic, n care molecule de ADN trec att prin peretele celular ct i prin plasmalem. n celulele eucariote proteinele de secreie trec direct prin membrana reticulului endoplasmic rugos pe msur ce sunt sintetizate. Unele toxine bacteriene trec prin plasmalema celulelor animale i i exercit efectele n citosol. n cele mai multe cazuri macromoleculele sunt trecute prin membrane prin intermediul veziculelor.

TRANSPORTUL PRIN VEZICULE: ENDOCITOZA, EXOCITOZA I TRANSCITOZA

Un mod special de transport prin membranele biologice l reprezint transportul rpin vezicule. Se disting 3 procese: endocitoza, exocitoza i transcitoza, dup cum transportul are loc spre interiorul celulei, din citoplasm la exterior sau, respectiv, prin vezicule ce strbat complet celula dintr-o parte n cealalt.

Exocitoza se produce prin fuziunea unor vezicule din citoplasm cu plasmalema i astfel materialele din vezicule sunt vrsate n afara celulei. Asemenea procese apar la nivelul sinapselor, cnd veziculele coninnd mediatori chimici acetilcolin, noradrenalin fuzioneaz cu membrana plasmatic a terminaiei neuronului. Mediatorii chimici vrsai n spaiul sinaptic se leag de receptorii specifici din membrana postsinaptic producnd depolarizarea ei. n acest fel se asigur transmiterea influxului nervos la nivelul sinapselor.

Endocitoza este de 2 feluri dup natura substanelor ce ptrund n celule: fagocitoza i pinocitoza. Prin fagocitoz ptrund substane solide, pe cnd prin pinocitoz ptrund macromolecule n soluie. n ambele cazuri de endocitoz materialele ptrund n celul nglobate n vezicule ce se deprind din plasmalem i care ajunse n citoplasm se numesc endozomi. Acetia se unesc apoi cu un lizozom primar, se formeaz un lizozom secundar n care materialele ncorporate sunt digerate, produii de digestie trecnd n citoplasm.

Fagocitoza este o modalitate de hrnire la protozoare. La mamifere i la om aceasta joac un rol important n procesele de aprare ale organismului, pe aceast cale fiind nglobate i apoi distruse bacteriile, paraziii, substanele strine, resturile celulare, celulele degenerate, mbtrnite i celulele maligne. Celulele capabile de fagocitoz se numesc fagocite. La om i la mamifere acestea sunt de 2 tipuri: macrofage i neutrofile. Ambele rezult din celule precursoare aflate n mduva osoas, apoi circul n snge cteva zile, dup care trec din vase n esuturi unde i exercit funcia lor fagocitar.

Se pot distinge mai multe faze ale fagocitozei:

a) Chemotactismul (chemotaxia) este micarea dirijat a fagocitelor spre locul infeciei, ca semnale servind componente bacteriene sau ale organismului: proteine serice, componentele sistemului numit complement, produse ale limfocitelor, factori eliberai de neutrofile.

b) Recunoaterea i ataarea fagocitelor de particule se face prin receptori din plasmalema fagocitului ce recunosc liganzi de pe suprafaa particulei.

c) nglobarea se face prin emiterea de ctre fagocit a unor prelungiri numite pseudopode, ce nconjoar particula i o nchid apoi complet ntr-o vezicul internalizat n citoplasm numit fagozom.

Pinocitoza este de 2 feluri: independent de receptori i dependent de receptori. Pinocitoza independent de receptori se mai numete endocitoz n faz fluid i se ntlnete la multe celule. Pinocitoza dependent de receptori sau endocitoza mediat de receptori se realizeaz cu ajutorul receptorilor din plasmalem ce recunosc macromoleculele specifice din lichidul extracelular.

BIBLIOGRAFIE1. Benga, Gh, Biologie celulara si moleculara, Ed. Didactica si Pedagogica, Bucuresti, 1976.2. Ionescu-Varo, M., Biologie celular, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1976.

CONTABILITATEA MARFURILOR

GRUPA 37

Organizarea contabilitii mrfurilor este influenat de mai muli factori. Un prim factor l reprezint forma circulaiei : cu ridicata (en gross) sau cu amnuntul (en detail). n cazul circulaiei mrfurilor en-gros, vnzarea se face pe baz de documente, ncasarea urmnd a se realiza ulterior, prin virament, i, de aici, necesitatea interveniei unui cont anume, 411 Clieni, care s evidenieze creanele din momentul vnzrii mrfurilor pn n momentul ncasrii lor, n cazul circulaiei en detail, vnzarea se face, de regul, cu plata imediat, n numerar.

Un alt factor de influen l constituie metoda de contabilitate a stocurilor folosit :

inventarul permanent sau inventarul intermitent. n primul caz, contul de mrfuri este folosit pe msur ce au loc operaiuni cu mrfuri, evideniind toate intrrile i toate ieirile, astfel nct, in orice moment, prin soldul su, acest cont indic valoarea mrfurilor n stoc, permind controlul gestionar, dac n acest scop se efectueaz i inventarierea faptic a stocurilor. n cazul inventarului intermitent, contul de mrfuri intervine numai la sfritul lunii, cnd, pe baza inventarului faptic se determin valoarea mrfurilor n stoc, care se blocheaz n acest cont, diminundu-se cheltuielile cu mrfuri, nregistrate la un cont anume, destinat acestui scop, cu ocazia intrrilor de mrfuri. La nceputul exerciiului urmtor intervine din nou contul de mrfuri care se crediteaz, valoarea stocului iniial fiind preluat din nou de contul de cheltuieli privind mrfurile.

Metoda de contabilitate analitica a stocurilor de marfuri tine evidenta cantitativ valorica pe feluri de marfuri sau evidenta global valorica la nivel de gestiune. De asemenea influenteaza organizarea contabilitatii sintetice a marfurilor, prin preturile diferite utilizate ca preturi de nregistrare a marfurilor. Astfel, n cazul n care evidenta analitica se tine cantitativ valoric, se poate utiliza ca pret de nregistrare pretul de cumparare al marfurilor sau costul de achizitie, n schimb n cazul n care evidenta analitica a marfurilor se tine global valoric, la nivelul gestiunii ( asa cum se procedeaza n comertul cu amanuntul ), pentru nregistrare se urilizeaza pretul cu amanuntul, inclusiv TVA. De aici decurg urmatoarele consecinte asupra contabilitatii:

Cnd evidenta marfurilor se tine la pretul de cumparare sau la costul de achizitie nu este necesara folosirea contului 378 ,, Diferente de pret la marfuri pentru evidenta adaosului comercial.

Daca evidenta marfurilor se tine la pretul cu amanuntul, intervantia contului 378 ,, Diferente de pret la marfuri este necesara pentru evidenta adaosului comercial continut n pretul de nregistrare a marfurilor.

n conditiile n care evidenta marfurilor se tine la pretul cu amanuntul, inclusiv taxa pe valoare adaugata, apare necesitatea evidentierii acestei taxe pna n momentul vnzarii marfurilor, n contul 4428 ,, TVA neexigibila . Evident, n momentul vnzarii marfurilor, aceasta taxa va fi transferata, devine exigibila si apare contul 4427 ,, TVA colectata . Pentru taxa pe valoare adaugata cuvenita furnizorilor se va folosi n mod normal, contul 4426 ,, TVA deductibila .

Contul 371 ,, Marfuri , cont de activ, serveste pentru evidenta existentei si miscarii

marfurilor aflate n depozite, n unitatile comerciale cu amanuntul sau de alimentatie publica. n debitul sau evidentiaza valoarea la pret de nregistrare a marfurilor intrate n gestiunea unitatii prin aprovizionare de la furnizori sau pe alte cai. n creditul acestui cont se evidentiaza valoarea la pret de nregistrare a marfurilor iesite din patrimoniul unitatii prin vnzarea catre clienti sau pe alte cai. Soldul debitor al contului reprezinta valoarea marfurilor existente n stoc.

Nota: Modul de prezentare descris este valabil pentru cazul ,, inventarului permanent . n cazul

,, inventarului intermitent , asa cum deja s-a aratat, contul intervine numai la sfrsitul lunii pentru a prelua n debit valoarea marfurilor n stoc, iar la nceputul urmatoarei luni pentru a transloca soldul initial luat n exploatare la contul 607 ,, Cheltuieli privind marfurile .

Contul 607 ,, Cheltuieli privind marfurile , cont de activ, evidentiaza costul marfurilor vndute de catre unitatile patrimoniale. n cazul ,, inventarului intermitent acest cont evidentiaza si marfurile aprovizionate, pornindu-se de la premiza ca toate marfurile aprovizionate se vor vinde si nu se cumpara pentru a fi stocate. Deci functionarea acestui cont este dependenta de metoda de contabilitate a stocurilor practicata de unitatea patrimoniala.

n cazul ,, inventarului permanent n debitul contului 607 ,, Cheltuieli privind marfurile se nregistreaza costul marfurilor vndute, odata cu descarcarea contului de marfuri si se crediteaza prin transferul acestor cheltuieli n debitul contului de rezultate 121, dupa care se soldeaza.

n cazul ,, inventarului intermitent n debitul contului 607 ,, Cheltuieli privind marfurile se nregistreaza costul marfurilor aprovizionate iar n credit, la sfrsitul lunii, costul marfurilor n stoc translocate, cu aceasta ocazie, n debitul contului de marfuri si costul marfurilor vndute transferat n debitul contului de rezultate.

n legatura cu vnzarea marfurilor se utilizeaza si contul de pasiv 707 ,, Venituri din vnzari

de marfuri , n creditul caruia se nregistreaza valoarea marfurilor vndute, iar n debit aceeasi valoare, transferata la sfrsitul lunii n creditul contului de rezultate, dupa care se soldeaza.

Contul 378 ,, Diferente de pret la marfuri este folosit pentru evidenta adaosului comercial ( marja comerciala ) aferent marfurilor existente n gestiunea unitatii cu activitate comerciala. n creditul acestui cont se nregistreaza adaosul comercial aferent marfurilor vndute, soldul creditor al acestui cont reprezentnd adaosul comercial aferent marfurilor existente n stoc.

CONTABILITATEA MARFURILOR LA O NTREPRINDERE COMERCIALA CU RIDICATA ( EN GROSS )

Potrivit Regulamentului de aplicare a legii contabilitatii, marfurile la fel ca si celelalte categorii de bunuri materiale, la intrarea n patrimoniu, n speta, n depozitele en gross trebuie sa se evalueze si sa se nregistreze n contabilitate la costul de achizitie format din pretul de cumparare si

,, cheltuielile accesorii de aprovizionare ( cheltuieli de transport, de ncarcare descarcare, prime de asigurare, comisioane si alte taxe nerecuperabile, etc. ). Avndu-se n vedere ca n documentele de aprovizionare ( facturi ) unul din cele doua elemente structurale ale costului de achizitie ale costului de achizitie si anume ,, cheltuielile accesorii de aprovizionare este consemnat n suma globala , calculul costului de achizitie unitar pentru fiecare din sorturile de marfa intrate cu acelasi document necesita calcule de repartizare a sumei totale a cheltuielilor pe sorturi de marfa si apoi, prin raportarea la cantitate, pe unitatea de masura. Cheltuielile accesorii de aprovizionare unitare astfel calculate se nsumeaza cu pretul de cumparare unitar aflndu-se costul de achizitie pentru fiecare sort de marfa aprovizionata care ar putea servi pentru evaluarea marfurilor si nregistrarea acestora n contul sintetic 371 ,, Marfuri si n analiticele corespunzatoare. Solutia, se constata, este greoaie si n plus, va genera o mare varietate a costurilor de achizitie pentru acelasi sort de marfa, avndu-se n vedere variabilitatea cheltuielilor de transport aprovizionare determinata de o multitudine de factori. Pe de alta parte trebuie avute n vedere si situatiile frecvente n care cheltuielile accesorii de aprovizionare sunt facturate distinct de factura n care sunt prevazute preturile de cumparare.

Pentru a depasi aceste dificultati, exista solutia data de institutiile de reglementare contabila, portivit careia ,, cheltuielile accesorii de aprovizionare se evidentiaza la un analitic distinct al contului 371 ,, Marfuri , de exemplu 371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii . n ce priveste valoarea marfurilor la preturile de cumparare aceasta s-ar nregistra, evident tot n contul 371 ,, Marfuri , la analiticele corespunzatoare sorturilor de marfuri.

ntruct amndoua elementele structurale ale costului de achizitie pretul de cumparare si cheltuielile accesorii de aprovizionare sunt evidentiate la contul 371 ,, Marfuri se satisface cerinta evaluarii si nregistrarii marfurilor n contabilitate la costul de achizitie. De mentionat ca n planul de conturi pentru contul 371 ,, Marfuri nu se precizeaza n mod expres aceasta cerinta, indicndu-se pentru aceasta ,,pretul de nregistrare .

La sfrsitul perioadei, se repartizeaza asupra contului de rezultate prin intermediul contului 607 ,, Cheltuieli privind marfurile numai o parte din cheltuielile accesorii de aprovizionare si anume cele aferente marfurilor vndute, ramnnd sold la contul 371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii , cheltuieli aferente marfurilor ramase n stoc ( nevndute ). n acest mod se asigura respectarea principiului independentei exercitiului, solutia fiind agreata din aceasta cauza si de fiscalitate.

Filiera nregistrarilor privitoare la cheltuielile accesorii de aprovizionare n acest caz este urmatoarea:

nregistrarea ( colectarea ) cheltuielilor accesorii de aprovizionare pe masura efecuarii lor:

%

= 401 ,, Furnizori

371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii

4426 ,, TVA deductibila

sau

%

= 5121 ,, Conturi curente la banci

371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii

4426 ,, TVA deductibila

sau

%

= 5311 ,, Casa n lei

371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii

4426 ,, TVA deductibila

sau

%

= 542 ,, Avansuri de trezorerie

371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii

4426 ,, TVA deductibila

Repartizarea cotei din cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente marfurilor vndute:

607 ,, Cheltuieli privind marfurile

= 371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii

Soldul debitor al contului 371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii dupa aceasta nregistrare reprezinta cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente marfurilor din stoc.

n sfrsit, ar mai fi o a treia solutie, pe care nu o retinem, anume aceea a nregistrarii cheltuielilor accesorii de aprovizionare dupa felul lor n conturile din clasa 6 ,, Conturi de cheltuieli de unde la sfrsit de exercitiu sa se repartizeze asupra rezultatelor, deci si acele cheltuieli care sunt, n fapt, aferente marfurilor nevndute, aflate n stoc. Aceasta solutie ar putea fi eventual ameliorata prin delimitarea n contul 471 ,, Cheltuieli nregistrate n avans a cheltuielilor accesorii de aprovizionare aferente stocurilor la sfrsit de perioada, astfel ca la conturile din clasa 6 ,, Conturi de cheltuieli sa ramna pentru repartizat asupra contului de rezultate numai cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente marfurilor vndute.

Concluzionnd, avnd n vedere pe de o parte cerinta ca la intrarea n patrimoniu a bunurilor materiale, evaluarea si contabilizarea lor sa se faca la costul de achizitie cuprinznd pretul de cumparare si cheltuielile accesorii de aprovizionare iar pe de alta parte, nevoia evitarii unor lucrari de calcul ce ar necesita un volum relativ mare de munca, vom retine ca solutie de evidenta a marfurilor pe aceea ce presupune nregistrarea marfurilor la contul 371 ,, Marfuri la preturile de cumparare si a cheltuielilor accesorii de aprovizionare, n suma globala , tot la contul de marfuri dar la un analitic distinct 371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii . n aceste conditii functionarea contului 371 ,, Marfuri pentru evidenta marfurilor la o ntreprindere comerciala cu ridicata n cazul aplicarii inventarului intermitent se prezinta astfel: se debiteaza cu valoarea la pret de nregistrare ( cost de achizitie * ) a marfurilor intrate n depozit; se crediteaza cu valoarea la pret de nregistrare a marfurilor iesite; soldul debitor reprezinta valoarea marfurilor din stoc.

* Nota: Daca se adopta solutia evidentei marfurilor la preturi prestabilite ( standard ); drept pret de nregistrare, n locul costului de achizitie va fi folosit pretul prestabilit. n plus intervine contul 378 ,, Diferente de pret la marfuri pentru evidenta diferentelor ntre costul prestabilit

( standard ) si costul de achizitie.

Reflectarea n contabilitate a principalelor operatii privind marfurile pe baza de exmple se prezinta astfel:

A. METODA INVENTARULUI PERMANENT

1. Cumpararea de marfuri cu plata uletrioara, pe baza de factura din care rezulta:

- marfa X pret de cumparare 500 x 10.000 lei/ u.=

5.000.000 lei

- marfa Y pret de cumparare 400 x 25.000 lei/u.=

10.000.000 lei

La aceste marfuri se tine evidenta cantitativ valoric la pret de cumparare.

Valoarea la pret de cumparare

15.000.000 lei

Cheltuieli de transport

600.000 lei

Valoarea la cost de achizitie

15.600.000 lei

TVA 19%

2.964.000 lei

Total factura de platit

18.564.000 lei

La receptie nu se constata diferente fata de factura

%

= 401 ,, Furnizori 18.564.000 lei

371 ,, Marfuri

15.000.000 lei

371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii

600.000 lei

4426 ,, TVA deductibila

2.964.000 lei

2. Vnzarea de marfuri catre ntreprinderile comerciale cu amanuntul ( en detail ) cu decontarea ulterioara, pe baza de facturi din care rezulta:

- marfa X : pret de vnzare negociat 600 x 12.000 lei/u. =7.200.000 lei

- marfa Z : pret de vnzare negociat 100 x 18.000 lei/u. =1.800.000 lei

Valoarea la pret negociat de vnzare cu ridicata

9.000.000 lei

TVA 19%

1.710.000 lei

Total factura de ncasat

10.710.000 lei

411 ,, Clienti = %

10.710.000 lei

707 ,, Venituri din vnzarea marfurilor 9.000.000 lei

4427 ,, TVA colectata

1.710.000 lei

3. Descarcarea la sfrsitul lunii, a gestiunii depozitului cu ridicata, deci a contului de marfuri, cu valoarea marfurilor vndute la pretul de nregistrare calculata dupa una din metodele LIFO, FIFO, CMP, pe baza datelor furnizate de contabilitatea analitica organizta cantitativ si valoric pe sortimente de marfa. Totodata se repartizeaza si cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente marfurilor vndute, astfel nct n debitul contului 607 ,, Cheltuieli privind marfurile se determina si se evidentiaza costul de achizitie al marfurilor vndute:

607 ,, Cheltuieli privind marfurile = %

7.800.000 lei

371 ,, Marfuri

7.500.000 lei

371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii 300.000 lei

Calculul sumelor din acest articol contabil se prezinta n continuare:

Se considera urmatoarele date:

Soldul initial al contului 371 ,, Marfuri

4.300.000 lei

Din care:

- marfa X200 u. x 9.500 lei/u.

1.900.000 lei

- marfa Z150 u. x 16.000 lei/u.

2.400.000 lei

Soldul initial al contului 371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii

172.000 lei

Operatiunile n cursul lunii sunt cele de la puctul 1, 2 si 3 din aceasta aplicatie si se considera ca au avut loc n aceeasi ordine cronologica n sensul ca s-au efectuat mai nti intrarile si apoi iesirile.

Pentru evaluarea iesirilor, adoptndu-se metoda FIFO se procedeaza astfel:

- marfa X200 u. x 9.00 lei/u. =

1.900.000 lei

400 u. x 10.000 lei/u. =

4.000.000 lei

TOTAL600 u

5.900.000 lei

- marfa Z100 U. x 16.00 lei/u. =

1.600.000 lei

Valoarea totala, la pret de cumparare, a marfurilor vndute

7.500.000 lei

Pentru determinarea cheltuielilor accesorii de aprovizionarea aferente marfurilor vndute, se procedeaza astfel:

Coeficientul de repartizare ( K ) = ( Si +Rd ) ct.371.1 / ( Si+Rd ) ct. 371=

= 172.000 + 600.000 / 4.300.000 + 15.000.000 = 0.04

Cota 371.1 aferenta vnzarilor = k x Rc ct.371 = 0.04 x 7.500.000 lei = 300.000 lei

Dupa aceste nregistrari, conturile 371 ,, Marfuri si 371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii prezinta solduri debitoare reprezentnd valoarea la pret de cumparare a marfurilor n stoc si respectiv, cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente acestor marfuri: suma soldurilor conturilor 371 si 371.1 va reprezenta costul de achizitie a marfurilor n stoc.

La sfrsitul lunii se nchid conturile de venituri si de cheltuieli precum si conturile de TVA

707 ,, Venituri din vnzarea marfurilor = 121 ,, Profit si pierdere 9.000.000 lei

121 ,, Profit si pierdere = 607 ,, Cheltuieli privind marfurile 7.800.000 lei

%

=4426 ,, TVA deductibila

2.964.000 lei

4427 ,, TVA colectata

1.710.000 lei

4424 ,, TVA de recuperat

1.254.000 lei

B. METODA INVENTARULUI INTERMITENT

Exemplificarile se fac pe baza acelorlasi date de la inventarul permanent.

1. Preluarea soldului initial al contului 371 ,, Marfuri n contul 607 ,, Cheltuieli privind marfurile

607 ,, Cheltueili privind marfurile = 371 ,, Marfuri

4.472.000 lei

- 371 analitic

4.300.000 lei

- 371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii 172.000 lei

2. Aprovizionarea cu marfuri

%

=

401 ,, Furnizori

18.564.000 lei

607 ,, Cheltuieli privind marfurile

15.600.000 lei

4426 ,, TVA deductibila

2.964.000 lei

3. Vnzarea marfurilor

411 ,, Clienti =%

10.710.000 lei

707 ,, Venituri din vnzarea marfurilor

9.000.000 lei

4427 ,, TVA colectata

1.710.000 lei

4. La sfrsitul perioadei, stocul constatat la inventariere se preia de contul 371 ,, Marfuri , desprinzndu-se costul lui de achizitie de totalul cheltuielilor efectuate cu marfurile:

stocul de marfuri constatat la inventar si evaluat la preturile de cumparare a marfurilor n valoare de 11.800.000 lei

cheltuieli de transport aprovizionare aferente marfurilor n stoc n valoare de 472.000 lei

costul de achizitie al marfurilor n stoc n valoare de 12.272.000 lei

%

=

607 ,, Cheltuieli privind marfurile 12.272.000 lei

371 ,, Marfuri

11.800.000 lei

371.1 ,, Marfuri Cheltuieli accesorii

472.000 lei

La sfrsitul lunii se nchid conturile de venituri si de cheltuieli precum si conturile de TVA

707 ,, Venituri din vnzarea marfurilor = 121 ,, Profit si pierdere 9.000.000 lei

121 ,, Profit si pierdere = 607 ,, Cheltuieli privind marfurile 7.800.000 lei

%

=4426 ,, TVA deductibila

2.964.000 lei

4427 ,, TVA colectata

1.710.000 lei

4424 ,, TVA de recuperat

1.254.000 lei

CONTABILITATEA MARFURILOR LA O NTREPRINDERE COMERCIALA CU AMANUNTUL ( EN DETAIL )

n unitatile comerciale cu amanuntul, data fiind frecventa mare a actelor de vnzare si inexistenta unei retele de calculatoare la punctele de vnzare, nu este posibila o contabilitate analitica cantitativ valorica, pe sortimente de marfa. n consecinta, n marea majoritate a cazurilor, se practica contabilitatea analitica global valorica pe gestiuni iar ca pret de nregistrare este folosit pretul de vnzare incluznd pretul de cumparare si adaosul comercial ( marja comerciala ), la care se mai adauga si taxa pe valoare adaugata.

n aceste conditii, contabilitatea are datoria sa calculeze si sa nregistreze si diferenta dintre pretul de vnzare si cel de cumparare, adica adaosul comercial ( marja comerciala ) aferent marfurilor intrate si ramase n stoc precum si taxa pe valoare adaugata inclusa n pretul de vnzare.

A. CAZUL INVENTARULUI PERMANENT

O societate comerciala cu activitate de desfacere a marfurilor cu amanuntul dispune la nceputul lunii de marfuri n valoare de 11.900.000 lei la pret cu amanuntul inclusiv TVA ( Valoarea TVA 1.900.00 lei ) cu o diferenta favorabila ( adaos comercial ) de 2.000.000 lei.

n cursul perioadei de gestiune au loc urmatoarele operatii privind marfurile, asa cum rezulta din jurnalul pentru cumparari:

1. Se achizitioneaza marfuri: pret de cumparare 14.000.000 lei, TVA deductibila 2.660.000 lei, pretul de vnzare 17.500.000 lei, TVA inclus n pretul de vnzare 3.325.000 lei, pret de vnzare inclusiv TVA 20.825.000 lei.

Nota: La contul 378 s-a nregistrat adaosul comercial, respectiv valoarea de 14.000.000 lei x 25%

23.485.000 lei%

=%

23.485.000 lei

20.825.000 lei 371 ,, Marfuri

401 ,, Furnizori

16.660.000 lei

2.660.000 lei4426 ,, TVA deductibila

378 ,, Diferente de pret 3.500.000 lei

4428 ,, TVA neexigibila 3.325.000 lei

2. S-au vndut marfuri cu plata n numerar, asa cum rezulta din jurnalul pentru vnzari:

Valoarea marfurilor vndute ( inclusiv TVA )14.000.000 lei

Din care: TVA 14.000.000/1.19*19%

2.235.294 lei

Valorea la pret de vnzare fara TVA

11.764.706 lei

5311 ,, Casa n lei =%

14.000.000 lei

707 ,, Venituri din vnzarea marfurilor 11.764.706 lei

4427 ,, TVA colectata

2.235.294 lei

3. Descarcarea la sfrsitul lunii a gestiunii, cu valoarea marfurilor, vndute presupune calcule si nregistrari:

a) determinarea coeficientului mediu de diferente de pret ( adoas comercial )

k = TSC ct.378/ TSD ct.371 TSC ct.4428 x 100 = 5.500.000/27.500.000 x 100 = 20% *

b) determinarea diferentei de pret aferente marfurilor n stoc (s ) aplicarea cotei procentuale de diferente ( k ) asupra valorii marfurilor ramase n stoc ( sold final cont 371 sold final cont 4428)

s = (18.725.000 2.989.706) x 20/100 = 15.735.294 x 20/100 = 3.147.059 lei

c) determinarea diferentei de pret ( adaos comercial ) aferent marfurilor vndute ( v ):

v = TSC ct.378 - s = 5.500.000 3.147.059 = 2.352.941lei

d) calculul costului marfurilor vndute:

14.000.000 ( 2.235.294 + 2.352.941 ) = 9.411.765 lei

Articolul contabil va fi urmatorul:

%

= 371 ,, Marfuri

14.000.000 lei

4428 ,, TVA neexigibila

2.235.294 lei

378 ,, Diferente de pret la marfuri

2.352.941 lei

607 ,, Cheltuieli privind marfurile

9.411.765 lei

Dupa aceste nregistrari, soldul contului de marfuri 18.725.000 lei reprezinta valoarea la pret de vnzare inclusiv TVA, a marfurilor n stoc. Controlul gestionar presupune inventarierea marfurilor si compararea totalului valorii inventarului, adica soldul faptic, cu soldul scriptic al contului de marfuri, rezultnd fie minus, fie plus de inventar la pret cu amanuntul, inclusiv TVA.

Pentru un calcul ct mai corect este indicat ca att la numaratorul ct si la numitorul acestui raport sa se ia n considerare soldul initial la 01.01 si rulajul creditor/debitor pe perioada de la 01.01 pna la sfrsitul perioadei de calcul.

4. Pentru nregistrarea plusului de inventar este necesar sa se determine adaosul comercial, ct si TVA- ul aferent acestui plus si, prin scaderea acestor elemente se afla valoarea la pret de cumparare a marfurilor constatate n plus cu care se vor diminua cheltuielile privind marfurile.

Exemplu: Se considera ca n urma inventarului s-a stabilit totalul faptic de 18.735.000 lei. Deci:

Sold faptic

18.735.000 lei

Sold scriptic

18.725.000 lei

Plus de inventar ( n pret de vnzare, inclusiv TVA )

10.000 lei

TVA = 10.000/1.19x19% = 1.597 lei

1.597 lei

Plus de inventar la pret fara TVA

8.403 lei

Adaos comercial = ( 8.403 x 20 )/100=1.681 lei 1.681 lei

Costul marfurilor n plus

6.722 lei

371 ,, Marfuri = %

10.000 lei

378 ,, Diferente de pret la marfuri

1.681 lei

4428 ,, TVA neexigibila

1.597 lei

607 ,, Cheltuieli privind marfurile

6.722 lei

In cazul minusurilor de inventar neimputabile, articolul contabil va fi cel anterior, doar inversat, adica:

%

= 371 ,, Marfuri

10.000 lei

378 ,, Diferente de pret la marfuri

1.681 lei

4428 ,, TVA neexigibila

1.597 lei

607 ,, Cheltuieli privind marfurile

6.722 lei

In cazul minusurilor imputabile, alaturi de nregistrarea de mai sus, efectuata pentru descarcarea contului de marfuri cu valoarea lipsei, se va ntocmi, pentru imputarea lipsei, urmatorul articol contabil:

461 ,, Debitori diversi = %

10.000 lei

7711 ,, Venituri din despagubiri si penalitati 8.403 lei

4427 ,, TVA colectata

1.597 lei

5. Pentru regularizarea taxei pe valoare adaugata se efectueaza nregistrarea:

%

= 4426 ,, TVA deductibila

2.660.000 lei

4427 ,, TVA colectata

2.235.294 lei

4424 ,, TVA de recuperat

424.706 lei

Observatie: Conturile 607 ,, Cheltuieli privind marfurile si 707 ,, Venituri din vnzarea

marfurilor se nchid pe seama contului de rezultate 121 ,, Profit si pierdere .

Exemplu nostru se refere la comertul cu amanuntul si ntruct evidenta acestor gestiuni se

tine global valoric, la nivel de unitate, este necesara folosirea pretului de vnzare cu amanuntul, inclusiv TVA ca pret de nregistrare. n aceasta situatie pentru considerentele mai nainte prezentate, se folosesc conturile 4428 ,, TVA neexigibila si 378 ,, Diferente de pret la marfuri

In conditiile practicarii metodei ,, inventarului intermitent , marfurile se nregistreaza direct pe cheltuieli n momentul aprovizionarii, evident evalundu-se la pretul efectiv de cumparare, astfel ca nu mai este necesara folosirea pentru scopul aratat mai nainte a conturilor 4428 ,, TVA neexigibila si 378 ,, Diferente de pret la marfuri asa cum se constata din aplicatia urmatoare.

B. CAZUL INVENTARULUI INTERMITENT

1. La nceputul exercitiului se preia n exploatare pretul de cumparare al marfurilor din stoc.

607 ,, Cheltuieli privind marfurile = 371 ,, Marfuri

8.000.000 lei

2. Inregistrarea costului marfurilor aprovizionate:

%

= 401 ,, Furnizori

16.660.000 lei

607 ,, Cheltuieli privind marfurile

14.000.000 lei

4426 ,, TVA deductibila

2.660.000 lei

3. Inregistrarea vnzarii marfurilor cu numerar:

5311 ,, Casa n lei =%

14.000.000 lei

707 ,, Venituri din vnzarea marfurilor 11.764.706 lei

4427 ,, TVA colectata

2.235.294 lei

4. Inregistrarea la sfrsitul lunii a costului marfurilor n stoc pe baza inventarierii n valoare de 12.594.957 lei.

371 ,, Marfuri = 607 ,, Cheltuieli privind marfurile

12.594.957 lei

Determinarea costului marfurilor vndute care se va transfera, ca si n cazul anterior, asupra contului 121 ,, Profit si pierdere se efectueaza pe baza relatiei:

E = Si+I-Sf = 8.000.000 + 14.000.000 12.594.957 = 9.405.043 lei.

Metoda de contabilitate a marfurilor la pret de vnzare n conditiile oraganizarii analitice global valorice exemplificata mai sus este aplicabila ntr-o economie n care pretul de vnzare s-ar caracteriza prin unicitate si caracter fix pentru acelasi sortiment de marfa.

In conditiile de azi ale economiei din Romnia, metoda prezinta nenumarate dezavantaje si n plus permite fie ncalcarea unor principii contabile, fie denaturarea situatiei patrimoniale si a rezultatului financiar. In consecinta se poate renunta la metoda global valorica n favoarea metodei cantitativ valorice, pe sortimente de marfa, solutie greu de optat n conditiile inexistentei unei dotari corespunzatoare cu calculatoare a retelei comerciale.