Contabilitatea institutiilor publice

CUPRINS

CAPITOLUL I: DISPOZITII GENERALE

1.1. Obiectul contabilitatii publice 1.2. Organizarea contabilitatii si raspunderea pentru organizarea

acesteia 1.3. Moneda si cursul de inregistrare 1.4. Documente justificative si registre de contabilitate 1.4.1. Documente justificative- prevederi generale

1.4.2. Registre de contabilitate 1.4.3. Forma de inregistrare “Maestru-sah” 1.4.4. Balanta de verificare 1.4.5. Sistemul informatic 1.4.6. Pastrarea, arhivarea, reconstituirea documentelor

1.5. Exercitiul financiar CAPITOLUL II: APROBAREA, DEPUNEREA, STRUCTURA SITUATIILOR FINANCIARE 2.1. Prevederi generale 2.2. Componenta situatiilor financiare 2.3. Bilantul 2.3.1. Prevederi generale 2.3.2. Structura bilantului 2.4. Contul de rezultat patrimonial (Situatia veniturilor si cheltuielilor) 2.4.1. Prevederi generale 2.4.2. Structura Situatiei veniturilor si cheltuielilor 2.5. Situatia fluxurilor de numerar 2.6. Situatia modificarilor in structura activelor/capitalurilor 2.7. Anexele la situatiile financiare 2.7.1. Principii si politici contabile, tratamente contabile 2.7.1.1. Principii contabile 2.7.1.2. Politici contabile 2.7.1.3. Tratamente contabile 2.7.2. Note explicative 2.7.2.1. Prevederi generale 2.7.2.2. Comparabilitatea informatiilor 2.7.2.3. Corectarea erorilor contabile 2.7.2.4. Evenimente ulterioare datei bilantului 2.7.2.5. Relatia dintre diferite elemente 2.7.2.6. Informatii in completarea bilantului 2.7.2.7. Structura notelor explicative

2.8. Rapoarte de implementare bugetara (Contul de executie) 2.8.1. Prevederi generale

2.8.2. Intocmirea Contului de executie al institutiilor publice

2.9. Alte prevederi CAPITOLUL III: PREVEDERI REFERITOARE LA POZITIA FINANCIARA (BILANT) 1. Capitaluri

1.1. Fonduri 1.2. Rezultatul patrimonial (economic) si rezultatul reportat

1.2.1. Rezultatul patrimonial (economic) 1.2.2. Rezultatul reportat

1.3. Rezerve din reevaluare 1.4. Fonduri cu destinatie speciala

2. Datorii 2.1. Imprumuturi si datorii asimilate (peste un an )

2.1.1. Prevederi generale 2.1.2. Datoria publica guvernamentala - Definitii

2.1.2.1. Contractarea si garantarea datoriei publice guvernamentale

2.1.2.2. Instrumentele datoriei publice guvernamentale 2.1.3. Datoria publica locala - Definitii

2.1.3.1. Contractarea si garantarea datoriei publice locale 2.1.3.2. Instrumentele datoriei publice locale

2.2. Provizioane 2.2.1. Definitie 2.2.2. Categorii (feluri) de provizioane 2.2.3. Conditii pentru constituirea provizioanelor 2.2.4. Contabilitatea provizioanelor

3. Active fixe 3.1. Active fixe necorporale 3.1.1. Definitie

3.1.2. Continutul 3.1.2.1. Cheltuieli de dezvoltare 3.1.2.2. Brevetele, certificatele de inregistrare, marcilesi

alte titluri de protectiea drepturilor de proprietate intelectuala, licentele si alte valori

3.1.2.3. Alte active fixe necorporale 3.1.2.4. Inregistrari ale evenimentelor cultural-sportive 3.1.2.5. Active fixe necorporale in curs

3.1.3. Evaluarea 3.1.3.1. Evaluarea initiala a activelor fixe necorporale 3.1.3.2. Cheltuieli ulterioare 3.1.3.3. Evaluarea la data bilantului

3.1.4. Amortizarea 3.1.5. Provizioane pentru depreciere 3.1.6. Reevaluarea

3.2. Active fixe corporale

3.2.1. Definitie 3.2.2. Continutul 3.2.2.1. Terenuri 3.2.2.2. Constructii 3.2.2.3. Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si

plantatii 3.2.2.4. Mobilier, aparatura birotica, sisteme de protectie a

valorilor umane si materiale 3.2.2.5. Active fixe corporale in curs 3.2.2.6. Alte active ale

statului (zacaminte, resurse biologicenecultivate, reserve de apa)

3.2.2.6.1. Zacaminte 3.2.2.6.2. Resurse biologice necultivate 3.2.2.6.3. Rezerve de apa

3.2.3. Evaluare 3.2.3.1. Evaluarea initiala a activelor fixe corporale 3.2.3.2. Cheltuieli ulterioare 3.2.3.3. Evaluarea la data bilantului

3.2.4. Amortizarea 3.2.5. Provizioane pentru depreciere 3.2.6. Reevaluarea 3.2.7. Alte prevederi

3.2.7.1. Prevederi referitoare la cedare (transmitere) si casare

3.2.7.2. Prevederi referitoare la leasing 3.2.7.3. Prevederi referitoare la donatii si sponsorizari

3.3. Active fixe financiare 3.3.1. Continutul

3.3.1.1. Titluri de participare 3.3.1.2. Alte titluri imobilizate 3.3.1.3. Creante imobilizate

3.3.2. Evaluarea 3.3.2.1. Evaluarea initiala 3.3.2.2. Evaluarea la data bilantului

3.3.3. Provizioane pentru depreciere 4. Active circulante 4.1. Stocuri

4.1.1. Definitie 4.1.2. Continutul stocurilor

4.1.2.1. Materii prime 4.1.2.2. Materiale consumabile 4.1.2.3. Materiale de natura obiectelor de inventar 4.1.2.4. Materiale rezerva de stat si de mobilizare 4.1.2.5. Ambalaje rezerva de stat si de mobilizare

4.1.2.6. Munitie si furnituri pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala

4.1.2.7. Productia in curs de executie

4.1.2.8. Semifabricate 4.1.2.9. Produse finite 4.1.2.10. Produse reziduale 4.1.2.11. Bunuri legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului 4.1.2.12. Stocuri aflate la terti 4.1.2.13. Animale si pasari 4.1.2.14. Marfuri 4.1.2.15. Ambalaje 4.1.3. Evaluarea stocurilor

4.1.3.1. Evaluarea initiala 4.1.3.2. Evaluarea la iesirea din gestiune a stocurilor (metode) 4.1.3.3. Evaluarea la data bilantului

4.1.4. Provizioane pentru deprecierea stocurilor 4.1.5. Alte prevederi referitoare la stocuri

4.1.5.1. Inventarierea productiei neterminate 4.1.5.2. Metode de evidenta a stocurilor 4.1.5.3. Scaderea din gestiune a stocurilor 4.1.5.4. Momentul inregistrarii

4.2. Terti 4.2.1. Continutul categoriei “terti”

4.2.1.1. Furnizori si conturi asimilate 4.2.1.2. Clienti si conturi asimilate 4.2.1.3. Personal si conturi asimilate 4.2.1.4. Asigurari sociale, protectia sociala si conturi asimilate 4.2.1.5. Bugetul statului, bugetul local, bugetul asigurarilor

sociale si asimilate 4.2.1.6. Decontari- fonduri de la Comunitatea Europeana (PHARE,

ISPA, SAPARD) 4.2.1.7. Debitori si creditori diversi, debitori si creditori ai

bugetelor 4.2.1.8. Conturi de regularizare si asimilate 4.2.1.9. Decontari

4.2.2. Evaluarea creantelor si datoriilor 4.2.2.1. Evaluarea initiala 4.2.2.2. Evaluarea la momentul decontarii (lichidarii) creantelor si

datoriilor 4.2.2.3. Evaluarea la data bilantului

4.2.3. Provizioane pentru deprecierea creantelor 4.3. Investitii financiare pe termen scurt, casa si conturi la banci

4.3.1. Prevederi generale 4.3.2. Continutul investitiilor financiare pe termen scurt, casa si

conturi la banci 4.3.2.1. Investitii financiare pe termen scurt 4.3.2.2. Conturi la trezoreria statului si banci 4.3.2.3. Disponibil al bugetelor 4.3.2.4. Casa si alte valori

4.3.2.5. Acreditive 4.3.2.6. Disponibil din fonduri cu destinatie speciala 4.3.2.7. Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii

4.3.2.8. Disponibil din veniturile fondurilor speciale 4.3.2.9. Viramente interne

4.3.3. Provizioane pentru deprecierea investitiilor financiare pe termen scurt

4.3.4. Alte prevederi- Fonduri externe nerambursabile CAPITOLUL IV: PREVEDERI REFERITOARE LA PERFORMANTA

FINANCIARA (SITUATIA VENITURILOR, FINANTARILOR SI CHELTUIELILOR sau CONTUL DE REZULTAT PATRIMONIAL)

1. Cheltuieli

1.1. Definitie; Momentul recunoasterii cheltuielilor 1.2. Prevederi referitoare la fazele executarii cheltuielilor 1.3. Continutul grupelor de cheltuieli

1.3.1. Cheltuieli privind stocurile 1.3.2. Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti 1.3.3. Cheltuieli cu alte servicii executate de terti 1.3.4. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 1.3.5. Cheltuieli cu personalul 1.3.6. Alte cheltuieli operationale 1.3.7. Cheltuieli financiare 1.3.8. Alte cheltuieli finantate din buget 1.3.9. Cheltuieli de capital, amortizari si provizioane

1.4. Structura (codificarea) conturilor de cheltuieli 1.5. Alte prevederi

2. Venituri si Finantari 2.1. Definitie 2.2. Prevederi generale 2.3. Continutul grupelor de venituri

2.3.1. Venituri din activitati economice 2.3.2. Venituri din alte activitati operationale 2.3.3. Venituri din productia de active fixe 2.3.4. Impozite si taxe 2.3.5. Contributii de asigurari 2.3.6. Alte venituri 2.3.7. Venituri financiare 2.3.8. Finantari, subventii, transferuri, alocatii bugetare cu destinatie

speciala 2.3.9. Venituri din provizioane 2.3.10. Veniturile fondurilor cu destinatie speciala

2.4. Alte prevederi

CAPITOLUL V: GLOSAR DE TERMENI CAPITOLUL VI: PLANUL DE CONTURI GENERAL CAPITOLUL VII: INSTRUCTIUNILE DE UTILIZARE A CONTURILOR CONTABILE CAPITOLUL VIII: MONOGRAFIE PRIVIND INREGISTRAREA IN

CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERATIUNI CAPITOLUL IX: CONTABILITATEA OPERATIUNILOR SPECIFICE BUGETULUI DE STAT

1. Instructiunile de utilizare a conturilor contabile 2. Monografia privind inregistrarea in contabilitate a operatiunilor specifice

CAPITOLUL X: CONTABILITATEA OPERATIUNILOR SPECIFICE BUGETULUI ASIGURARILOR SOCIALE DE STAT 1. Instructiunile de utilizare a conturilor contabile

2. Monografia privind inregistrarea in contabilitate a operatiunilor specifice

CAPITOLUL XI: CONTABILITATEA OPERATIUNILOR SPECIFICE BUGETULUI FONDULUI NATIONAL UNIC DE ASIGURARI SOCIALE DE SANATATE SI BUGETULUI ASIGURARILOR PENTRU SOMAJ

1.1.- 1.2. Instructiunile de utilizare a conturilor contabile 2.1.– 2.2 Monografia privind inregistrarea in contabilitate a operatiunilor specifice

CAPITOLUL XII: CONTABILITATEA OPERATIUNILOR SPECIFICE BUGETULUI LOCAL

1. Instructiunile de utilizare a conturilor contabile 2. Monografia privind inregistrarea in contabilitate a operatiunilor specifice

CAPITOLUL XIII: TRANSPUNEREA SOLDURILOR CONTURILOR DIN BALANTA DE VERIFICARE LA 31 DECEMBRIE 2004 IN NOUL PLAN DE CONTURI GENERAL CAPITOLUL XIV: ANEXE

- ANEXA NR.1- TABEL DE CONCORDANTA INTRE CONTURILE DE CHELTUIELI SI

CLASIFICATIA BUGETARA - ANEXA NR.2- TABEL DE CONCORDANTA

INTRE CONTURILE DE VENITURI SI

adi morosan

Cross-Out

CLASIFICATIA BUGETARA Anexa nr.1

CAPITOLUL I: DISPOZITII GENERALE

SECTIUNEA 1: ORGANIZAREA CONTABILITATII

1.1. Obiectul contabilitatii publice Contabilitatea, ca activitate specializata in masurarea, evaluarea, cunoasterea, gestiunea si controlul activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, precum si a rezultatelor obtinute din activitatea persoanelor juridice , trebuie sa asigure inregistrarea cronologica si sistematica, prelucrarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu privire la pozitia financiara, performanta financiara si fluxurile de trezorerie, atat pentru cerintele interne ale acestora, cat si in relatiile cu creditorii, clientii, institutiile publice si alti utilizatori. Contabilitatea institutiilor publice asigura informatii ordonatorilor de credite cu privire la executia bugetelor de venituri si cheltuieli, patrimoniul aflat in administrare, precum si pentru intocmirea contului general anual de executie a bugetului de stat, a contului anual de executie a bugetului asigurarilor sociale de stat, fondurilor speciale, precum si a conturilor anuale de executie ale bugetelor locale. In sensul prevederilor Legii finantelor publice nr. 500/2002, institutii publice reprezinta denumirea generica ce include Parlamentul, Administratia Prezidentiala, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administratiei publice, alte autoritati publice, institutiile publice autonome, precum si institutiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finantare a acestora.

Potrivit prevederilor art.74 din Legea finantelor publice nr.500/2002 contabilitatea publica cuprinde:

a) contabilitatea veniturilor si cheltuielilor bugetare, care sa reflecte incasarea veniturilor si plata cheltuielilor aferente exercitiului bugetar;

b) contabilitatea trezoreriei statului;* c) contabilitatea generala bazata pe principiul constatarii drepturilor si

obligatiilor, care sa reflecte evolutia situatiei financiare si patrimoniale, precum si excedentul sau deficitul patrimonial;

d) contabilitatea destinata analizarii costurilor programelor aprobate.**

In aplicarea prevederilor pct.a) si c) , planul de conturi va cuprinde: - conturi bugetare – pentru reglementarea incasarii veniturilor si platii cheltuielilor si determinarea rezultatului executiei bugetare (excedent sau deficit bugetar); - conturi generale – pentru reflectarea activelor si pasivelor institutiei, a cheltuielilor si veniturilor aferente exercitiului, indifferent daca veniturile au fost incasate, iar cheltuielile platite pentru determinarea rezultatului economic (excedent sau deficit patrimonial);

adi morosan

Cross-Out

adi morosan

Inserted Text

Conturile contabile vor fi conforme cu normele in vigoare, corecte si complete si vor prezenta situatia reala si exacta a patrimoniului si a modului de implementare a bugetului.

** Contabilitatea destinata costurilor programelor aprobate va fi dezvoltata din punct de vedere metodologic dupa implementarea componentelor a) si c).

Contabilitatea veniturilor si cheltuielilor bugetare, se va realiza cu ajutorul unor conturi speciale-in afara bilantului, deschise pe structura clasificatiei bugetare, respectiv: ”Incasari realizate” si “Plati efectuate”. Aceste conturi asigura inregistrarea veniturilor incasate si a cheltuielilor platite, pe subdiviziunile clasificatiei bugetare, potrivit bugetului aprobat si furnizeaza informatiile necesare in vederea intocmirii contului de executie.

Institutiile publice au obligatia sa conduca contabilitatea in partida dubla cu

ajutorul conturilor prevazute in planul de conturi general, aprobat prin ordin al ministrului finantelor publice. Planul de conturi general cuprinde urmatoarele clase de conturi: clasa 1”Conturi de capitaluri”, clasa 2 “Conturi de active fixe”, clasa 3 “Conturi de stocuri si productie in curs de executie”, clasa 4 “Conturi de terti”, clasa 5 “Conturi la trezoreria statului si banci comerciale”, clasa 6 “Conturi de cheltuieli”, clasa 7 “Conturi de venituri si finantari”.

In cadrul claselor exista mai multe grupe de conturi, iar grupele sunt dezvoltate pe conturi sintetice de gradul I si II. Conturile sintetice pot fi dezvoltate in analitic in functie de specificul activitatii si de necesitatile proprii de informare.

Cu ajutorul acestor conturi, institutiile publice inregistreaza operatiunile economico-financiare pe baza principiilor contabilitatii de drepturi si obligatii, respectiv la momentul crearii, transformarii sau disparitiei / anularii unei valori economice, a unei creante sau unei obligatii.

Corespondentele stabilite in cadrul functiunii fiecarui cont prin prezentele norme nu sunt limitative. Ele pot fi dezvoltate de catre conducatorul compartimentului financiar-contabil al fiecarei institutii, cu conditia sa corespunda continutului economic al operatiunii respective, sa respecte cerintele contabilitatii bazata pe principiul drepturilor si obligatiilor si prevederile legale in vigoare.

Conturile din planul de conturi nu reprezinta temei legal pentru inregistrarea unor operatiuni in contabilitate.

1.2. Organizarea contabilitatii si raspunderea pentru organizarea

acesteia Raspunderea pentru organizarea si conducerea contabilitatii la institutiile publice revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligatia gestionarii unitatii respective. Institutiile publice organizeaza si conduc contabilitatea de regula, in compartimente distincte, conduse de catre directorul economic, contabilul sef sau alta persoana imputernicita sa indeplineasca aceasta functie. Aceste persoane trebuie sa aiba studii economice superioare si raspund impreuna cu personalul din subordine de organizarea si conducerea contabilitatii, in conditiile legii.

In sensul prevederilor Legii finantelor publice nr. 500/2002, compartimentul financiar-contabil reprezinta o structura organizatorica in cadrul institutiei publice, in care este organizata executia bugetara (serviciu, birou, compartiment). Seful compartimentului financiar-contabil este persoana care ocupa functia de conducere a compartimentului financiar-contabil si care raspunde de activitatea de incasare a veniturilor si de plata a cheltuielilor sau, dupa caz, una dintre persoanele care indeplineste aceste atributii in cadrul unei institutii publice care nu are in structura sa un compartiment financiar-contabil sau persoana care indeplineste aceste atributii pe baza de contract, in conditiile legii. Numirea directorului economic, a contabilului sef sau a altei persoane imputernicita sa indeplineasca aceasta functie, din cadrul ministerelor, celorlalte organe de specialitate ale administratiei publice centrale si alte autoritati publice ai caror conducatori au calitatea de ordonatori principali de credite, se face cu avizul Ministerului Finantelor Publice. Directorii economici, contabilii sefi sau alte persoane imputernicite sa indeplineasca aceasta functie din cadrul institutiilor subordonate ministerelor si celorlalte organe de specialitate ale administratiei publice centrale se numesc cu avizul conducatorului compartimentului financiar-contabil din cadrul ministerului sau organului central respectiv, pe baza propunerii ordonatorului de credite al institutiei respective. Conducatorii compartimentelor financiar-contabile din cadrul consiliilor locale municipale, ale sectoarelor municipiului Bucuresti, orasenesti si comunale, se numesc cu avizul directiilor generale ale finantelor publice judetene si a municipiului Bucuresti. Conducatorii compartimentelor financiar-contabile din cadrul institutiilor publice finantate din bugetele locale se numesc cu avizul conducatorului financiar-contabil al consiliului local respectiv. Contabilitatea poate fi organizata si condusa pe baza de contracte de prestari de servicii in domeniul contabilitatii, incheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate, care raspund potrivit legii. Institutiile publice la care contabilitatea nu este organizata in compartimente distincte sau care nu au personal incadrat cu contract individual de munca, potrivit legii, pot incheia contracte de prestari de servicii, pentru conducerea contabilitatii si intocmirea situatiilor financiare trimestriale si anuale, cu societati comerciale de expertiza contabila sau cu persoane fizice autorizate, conform legii. Incheierea contractelor se face cu respectarea reglementarilor privind achizitiile publice de bunuri si servicii. Plata serviciilor respective se face din fonduri publice cu aceasta destinatie. In acest scop, persoanele care raspund de organizarea si conducerea contabilitatii trebuie sa asigure, potrivit legii, conditiile necesare pentru intocmirea documentelor justificative privind operatiunile economice, organizarea si conducerea corecta si la zi a contabilitatii, organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de activ si de pasiv, precum si valorificarea rezultatelor acesteia, respectarea regulilor de intocmire a situatiilor financiare, depunerea la termen a acestora la organele in drept, pastrarea documentelor justificative, a registrelor si situatiilor financiare, organizarea contabilitatii de gestiune adaptate la specificul persoanei juridice.

1.3. Moneda si cursul de inregistrare

Contabilitatea se tine in limba romana si in moneda nationala. Contabilitatea operatiunilor efectuate in valuta se tine atat in moneda nationala, cat si in valuta, potrivit reglementarilor elaborate in acest sens. Operatiunile privind incasarile si platile in valuta se inregistreaza in contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Nationala a Romaniei. La data intocmirii situatiilor financiare, elementele monetare exprimate in valuta (disponibilitati si alte elemente asimilate, creante si datorii) se reevalueaza la cursul comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare. Reflectarea in contabilitatea institutiilor publice a operatiunilor privind primirea si utilizarea contributiei financiare nerambursabile a Comunitatii Europene se face in lei si in EURO. Conversia dintre euro si moneda nationala se realizeaza la rata din penultima zi lucratoare a lunii precedente pentru care rata este stabilita. Aceasta rata de schimb va fi utilizata de catre toate institutiile publice si agentii economici care deruleaza proiecte finantate din fonduri comunitare. La data intocmirii situatiilor financiare, elementele monetare exprimate in euro (disponibilitati si alte elemente asimilate, creante si datorii) se reevalueaza la cursul Bancii Centrale Europene publicat in penultima zi lucratoare a lunii.

1.4. Documente justificative si registre de contabilitate 1.4.1. Documente justificative- prevederi generale

Detinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar si alte drepturi si obligatii, precum si efectuarea de operatiuni economice, fara sa fie inregistrate in contabilitate, sunt interzise. Orice operatiune economica efectuata se consemneaza in momentul efectuarii ei intr-un document care sta la baza inregistrarilor in contabilitate, dobandind astfel calitatea de document justificativ. Documentele care stau la baza inregistrarilor in contabilitate pot dobandi calitatea de document justificativ numai in conditiile in care furnizeaza toate informatiile prevazute de normele legale in vigoare. Documentele justificative care stau la baza inregistrarilor in contabilitate angajeaza raspunderea persoanelor care le-au intocmit, vizat si aprobat, precum si a celor care le-au inregistrat in contabilitate, dupa caz. Documentele justificative sunt documentele primare care probeaza legal o operatiune. Documentele justificative trebuie sa cuprinda, urmatoarele elemente principale: a) denumirea documentului;

b) denumirea si, dupa caz, sediul persoanei juridice care intocmeste documentul; c) numarul documentului si data intocmirii acestuia; d) mentionarea partilor care participa la efectuarea operatiunii economico-financiare (cand este cazul); e) continutul operatiunii economico-financiare si, atunci cand este necesar, temeiul legal al efectuarii acesteia; f) datele cantitative si valorice aferente operatiunii economico-financiare efectuate; g) numele si prenumele, precum si semnaturile persoanelor care raspund de efectuarea operatiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atributii de control financiar preventiv si ale persoanelor in drept sa aprobe operatiunile respective, dupa caz ; h) alte elemente menite sa asigure consemnarea completa a operatiunilor efectuate. 1.4.2. Registrele de contabilitate

Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar si Cartea mare. Intocmirea, editarea si pastrarea registrelor de contabilitate se efectueaza conform normelor elaborate de Ministerul Finantelor Publice. Acestea se utilizeaza in stricta concordanta cu destinatia acestora si se prezinta in mod ordonat si astfel completate incat sa permita, in orice moment, identificarea si controlul operatiunilor contabile efectuate. Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu in care se inregistreaza in mod cronologic, operatiunile economico-financiare prin respectarea succesiunii documentelor dupa data de intocmire sau intrare a acestora in unitate. Registrul-jurnal se intocmeste de fiecare institutie si de fiecare subunitate a acesteia, cu contabilitate proprie, zilnic sau lunar, dupa caz, prin inregistrarea cronologica, fara stersaturi si spatii libere, a documentelor in care se reflecta miscarea elementelor de activ si de pasiv ale unitatii. Se intocmeste intr-un singur exemplar, dupa ce a fost numerotat, snuruit, parafat si inregistrat in evidenta unitatii.

Registrul -jurnal este prezentat sub forma unui registru-jurnal general si a unor registre - jurnal auxiliare. In cazul in care se folosesc jurnale auxiliare, totalul lunar al fiecaruia se trece in registrul-jurnal. In conditiile conducerii contabilitatii cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automata a datelor, fiecare operatiune economico-financiara se va inregistra in mod cronologic, dupa data de intocmire sau de intrare a documentelor in unitate. In aceasta situatie Registrul-jurnal se editeaza lunar, iar paginile vor fi numerotate pe masura editarii lor. In cazul in care o unitate are subunitati dispersate teritorial care conduc contabilitatea pana la balanta de verificare, registrul-jurnal se va conduce de catre subunitati cu conditia inregistrarii acestuia la nivelul subunitatii .

Operatiile de aceeasi natura, privind acelasi loc de activitate, pot fi recapitulate intr-un document centralizator, denumit registru auxiliar, care sta la baza inregistrarii in Registrul-jurnal. Principalele jurnale auxiliare care pot fi utilizate sunt cele pentru operatiuni de casa si trezorerie, decontarile cu furnizorii, situatia incasarii-achitarii facturilor etc,. Unitatile care utilizeaza jurnale auxiliare pot inregistra in Registrul –jurnal sumele centralizate pe conturi, preluate din aceste jurnale. Lunar sau la alta perioada prevazuta de lege , in fiecare jurnal auxiliar se stabilesc totalurile sumelor debitoare sau creditoare inregistrate in cursul lunii (perioadei), totaluri care se inscriu in Registrul-jurnal. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu in care se inregistreaza toate elementele de activ si de pasiv, grupate in functie de natura lor, inventariate potrivit legii. Registrul-inventar se intocmeste la infiintarea institutiei, anual la inchiderea exercitiului, cu ocazia incetarii activitatii precum si in alte situatii prevazute de lege pe baza de inventar faptic, fara stersaturi si spatii libere, pe baza datelor cuprinse in listele de inventariere si in procesele-verbale de inventariere, prin gruparea elementelor de activ si de pasiv prin gruparea acestora pe conturi sau grupe de conturi. Se intocmeste intr-un singur exemplar, dupa ce a fost numerotat, snuruit, parafat si inregistrat in evidenta unitatii.

Acest registru se numeroteaza si se completeaza fara stersaturi si fara a se lasa spatii libere. In cazul in care inventarierea are loc pe parcursul anului, in Registrul-inventar se inregistreaza soldurile existente la data inventarierii, la care se adauga rulajele intrarilor si se scad rulajele iesirilor de la data inventarierii pana la data incheierii exercitiului . Registrul “Cartea mare“este un registru contabil obligatoriu in care se inregistreaza lunar si sistematic, prin regruparea conturilor, miscarea si existenta tuturor elementelor de activ si de pasiv, la un moment dat. Acesta este un document contabil de sinteza si sistematizare si contine simbolul contului debitor si al conturilor creditoare corespondente, rulajul debitor si creditor, precum si soldul contului pentru fiecare luna a contului curent. Registrul Cartea mare poate contine cate o fila pentru fiecare cont sintetic utilizat in unitate. Cartea mare sta la baza intocmirii balantei de verificare.Registrul Cartea mare poate fi inlocuit cu Fisa de cont pentru operatiuni diverse. Editarea Cartii mari se va efectua numai la cererea organelor de control sau in functie de necesitatile proprii. Cartea mare serveste la stabilirea rulajelor lunare ale soldurilor conturilor sintetice si sta la baza intocmirii balantei de verificare a conturilor sintetice.

Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub forma de registru sau foi volante si listari informatice legate sub forma de registru, dupa caz.

Numerotarea paginilor registrelor se va face in ordine crescatoare, iar volumele se vor numerota in ordinea completarii lor.

1.4.3. Forma de inregistrare “Maestru-sah” Registrul Cartea mare serveste la tinerea contabilitatii sintetice a operatiilor economice si financiare in unitatile care utilizeaza forma de inregistrare contabila "maestru-sah". La institutiile publice se poate folosi forma de inregistrare in contabilitate “maestru-sah simplificat”. In acest caz, contabilitatea sintetica se tine pe “Fise de cont pentru operatii diverse”, deschise pentru fiecare cont sintetic .

Evidenta analitica a creditelor bugetare, platilor de casa si a cheltuielilor efective se tine cu ajutorul “Fisei pentru operatii bugetare”.

Formularul "Fisa pentru operatii bugetare" serveste ca document pentru evidenta analitica astfel: la institutiile publice finantate de la buget- pentru evidenta creditelor bugetare aprobate, a platilor de casa si a cheltuielilor efective, iar la institutiile publice finantate din venituri proprii sau venituri proprii si subventii - pentru evidenta prevederilor din bugetul aprobat, a platilor de casa si a cheltuielilor efective.

Primariile comunale utilizeaza urmatoarele registre de contabilitate: -Registrul –inventar; -Registru pentru evidenta mijloacelor fixe; -Fisa de cont analitic pentru valori materiale, sub forma de registru; -Registru pentru evidenta veniturilor; -Registru pentru evidenta cheltuielilor si alte operatii.

1.4.4. Balanta de verificare Pentru verificarea inregistrarii corecte in contabilitate a operatiunilor efectuate se intocmeste balanta de verificare, cel putin anual, la incheierea exercitiului financiar, sau la termenele de intocmire a situatiilor financiare periodice . Balanta de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactitatii inregistrarilor contabile si controlul concordantei dintre contabilitatea sintetica si cea analitica, precum si principalul instrument pe baza caruia se intocmesc situatiile financiare. Balanta de verificare se intocmeste pe baza totalurilor preluate din cartea mare (sah) , respective din fisele deschise distinct pentru fiecare cont sintetic. Pentru verificarea inregistrarilor in contabilitatea analitica se pot intocmi balante de verificare analitice. La institutiile publice, balantele de verificare sintetice se intocmesc lunar, iar balantele de verificare analitice, cel mai tarziu la sfarsitul trimestrului pentru care se intocmesc situatiile financiare. Balanta de verificare cuprinde pentru toate conturile institutiei urmatoarele elemente: simbolul si denumirea conturilor, in ordinea din planul de conturi, soldurile initiale sau, totalul sumelor debitoare si creditoare ale lunii precedente, rulajele curente debitoare si creditoare, totalul sumelor debitoare si creditoare,

soldurile finale debitoare si creditoare. Balanta de verificare la luna ianuarie se completeaza cu soldurile finale debitoare si creditoare ale lunii decembrie. Cu ajutorul balantei de verificare se verifica corelatiile dintre egalitatile generate de dubla inregistrare a operatiilor patrimoniale in contabilitate, respectiv concordanta dintre totalul inregistrarilor din registrul-jurnal si totalul rulajelor debitoare si totalul rulajelor creditoare din balanta, precum si concordanta dintre totalul soldurilor finale debitoare si creditoare din cartea mare si totalul soldurilor finale debitoare si creditoare din balanta. Balanta de verificare se intocmeste atat pentru conturile sintetice cat si pentru cele analitice; pentru conturile analitice se poate intocmi numai situatia soldurilor. Prin intermediul balantei de verificare analitice se verifica concordanta dintre conturile sintetice si conturile lor analitice.

1.4.5. Sistemul informatic Sistemul informatic de prelucrare automata a datelor la nivelul

fiecarei unitati trebuie sa asigure prelucrarea datelor inregistrate in contabilitate in conformitate cu normele contabile aplicabile, controlul si pastrarea acestora pe suporturi tehnice.

Unitatile de informatica sau persoanele care efectueaza lucrari cu ajutorul sistemului informatic de prelucrare automata a datelor poarta raspunderea prelucrarii cu exactitate a informatiilor din documente, iar beneficiarii raspund pentru exactitatea si realitatea datelor pe care le transmit pentru prelucrare.

Institutiile publice care utilizeaza sisteme informatice de prelucrare automata a datelor au obligatia sa asigure prelucrarea datelor inregistrate in contabilitate in conformitate cu normele contabile aplicabile, controlul si pastrarea acestora pe suporturi tehnice. Sistemele informatice de prelucrare automata a datelor in domeniul financiar-contabil trebuie sa permita, in orice moment, reconstituirea elementelor si continutului conturilor, a listelor si informatiilor supuse verificarii toate soldurile conturilor trebuie sa fie rezultatul unei liste de inregistrari si al unui sold anterior al acestui cont; fiecare inregistrare trebuie sa aiba la baza elemente de identificare a datelor supuse prelucrarii. Procedurile de prelucrare automata a datelor trebuie sa fie organizate astfel incat sa permita controlul respectarii reglementarilor in vigoare cu privire la securitatea datelor si fiabilitatea sistemului informatic de prelucrare automata a datelor. Sistemul informatic de prelucrare automata a datelor din domeniul financiar-contabil trebuie sa asigure listarea tuturor registrelor, jurnalelor si formularelor la cererea organelor de control. Responsabilitatile ce revin personalului institutiei, cu privire la utilizarea tehnicii de calcul, se stabilesc prin regulamente interne. Criteriile minimale privind programele informatice utilizate in domeniul financiar-contabil sunt prevazute de legislatia in vigoare.

1.4.6. Pastrarea, arhivarea, reconstituirea documentelor Pentru a putea fi inregistrate in contabilitate, operatiunile economico-financiare trebuie sa fie justificate cu documente originale, intocmite sau reconstituite, dupa caz. Registrul-jurnal, Registrul-inventar si Cartea mare, precum si documentele justificative, care stau la baza inregistrarilor in contabilitatea financiara se pastreaza in arhiva institutiei publice timp de 10 ani, cu incepere de la data incheierii exercitiului financiar in cursul caruia au fost intocmite, cu exceptia statelor de salarii, care se pastreaza timp de 50 de ani.

Situatiile financiare anuale se pastreaza timp de 50 de ani.

In caz de incetare a activitatii institutiilor publice, situatiile financiare anuale, precum si registrele si celelalte documente la care se refera legea contabilitatii, se predau la arhivele statului sau arhivele militare, in conformitate cu prevederile legale in materie. Registrele de contabilitate, precum si documentele justificative se pastreaza in arhiva, de regula, in forma lor originala, grupate in functie de natura operatiunilor si in ordine cronologica, in cadrul exercitiului financiar la care se refera. Arhivarea documentelor contabile trebuie sa asigure pastrarea si consultarea acestora in termenele prevazute de lege. In caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile, se vor lua masuri de reconstituire a acestora in termen de maximum 30 de zile de la constatare, potrivit reglementarilor emise in acest scop. Documentele contabile reconstituite vor purta mentiunea "RECONSTITUIT", cu specificarea numarului si datei dispozitiei pe baza careia s-a facut reconstituirea. 1.5. Exercitiul financiar Exercitiul financiar reprezinta perioada pentru care trebuie intocmite situatiile financiare anuale si, de regula, coincide cu anul calendaristic. Durata exercitiului financiar este de 12 luni.

Exercitiul financiar pentru institutiile publice este anul bugetar. Anul bugetar incepe la 1 ianuarie si se incheie la 31 decembrie, cu exceptia primului an de activitate, cand acesta incepe la data infiintarii institutiei publice, potrivit legii.

CAPITOLUL II: APROBAREA, DEPUNEREA, STRUCTURA SITUATIILOR FINANCIARE

2.1. Prevederi generale Pentru institutiile publice, documentul oficial de prezentare a situatiei patrimoniului aflat in administrarea statului si a unitatilor administrativ-teritoriale si a executiei bugetului de venituri si cheltuieli, sunt situatiile financiare trimestriale si anuale. Acestea se intocmesc conform normelor elaborate de Ministerul Finantelor Publice.

Pentru necesitatile proprii de informare, institutiile publice pot opta pentru intocmirea situatiilor financiare si intr-o alta moneda. Intocmirea situatiilor financiare anuale trebuie sa fie precedata obligatoriu de inventarierea generala a elementelor de activ si de pasiv si a celorlalte bunuri si valori aflate in gestiune si administrare, potrivit normelor emise in acest scop de Ministerul Finantelor Publice. Situatiile financiare trebuie sa ofere o imagine fidela a pozitiei financiare si performantei financiare, pentru respectivul exercitiu financiar. Situatiile financiare trimestriale si anuale ce se intocmesc de catre institutiile publice se semneaza de conducatorul institutiei si de catre conducatorul compartimentului financiar-contabil sau de alta persoana imputernicita sa indeplineasca aceasta functie. Institutiile publice au obligatia sa prezinte la unitatile de trezorerie si contabilitate publica la care au deschise conturile, bilantul contabil si contul de executie bugetara pentru obtinerea vizei privind exactitatea platilor de casa, a soldurilor conturilor de disponibilitati, dupa caz, care trebuie sa coincida cu cele din conturile corespunzatoare deschise la unitatile de trezorerie si contabilitate publica. Bilanturile contabile care nu corespund cu datele din evidenta trezoreriilor statului se vor restitui institutiilor publice respective pentru a introduce corecturile corespunzatoare. Este interzis institutiilor publice sa centralizeze bilanturile si conturile de executie ale institutiilor din subordine fara viza trezoreriilor statului. Institutiile publice si celelalte persoane juridice, ai caror conducatori au calitatea de ordonatori de credite, depun un exemplar din situatiile financiare trimestriale si anuale la organul ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta. Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administratiei publice centrale, alte autoritati publice, institutii autonome si unitatile administrativ-teritoriale, ai caror conducatori au calitatea de ordonator principal de credite, depun la Ministerul Finantelor Publice un exemplar din situatiile financiare trimestriale si anuale, potrivit normelor si la termenele stabilite de acesta. Situatiile financiare centralizate privind executia bugetului de stat intocmite de ministere, celelalte organe de specialitate ale administratiei publice centrale, alte autoritati publice si institutiile publice autonome, situatiile financiare centralizate privind executia bugetului de asigurari sociale de stat intocmite de Ministerul Muncii, Solidaritatii Sociale si Familiei, precum si situatiile financiare privind executia bugetului local intocmite de directiile generale ale finantelor

publice judetene si a municipiului Bucuresti se depun la Ministerul Finantelor Publice, la termenele stabilite de acesta.

2.2. Componenta Situatiilor Financiare Situatiile financiare trimestriale si anuale cuprind: a) bilant; b) contul de rezultat patrimonial (situatia veniturilor si cheltuielilor);

c) situatia fluxurilor de numerar; d) situatia modificarilor in structura activelor (capitalurilor); e) anexe la situatiile financiare, care includ: politici contabile si note

explicative; 2.3. Bilantul 2.3.1. Prevederi generale Bilantul este documentul contabil de sinteza prin care se prezinta elementele de activ si de pasiv la incheierea exercitiului financiar precum si in celelalte situatii prevazute de lege. Bilantul cuprinde elementele de activ si de pasiv grupate dupa natura si lichiditate, respectiv natura si exigibilitate. Structura bilantului nu poate fi modificata de la un exercitiu financiar la altul. Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat in bilant valoarea corespunzatoare pentru exercitiul financiar precedent se prezinta intr-o coloana separata. Este obligatorie respectarea numarului de rand inscris in formatul aprobat de Ministerul Finantelor Publice. 2.3.2. Structura Bilantului A. Active

Active fixe necorporale Active fixe corporale Active fixe financiare Creante peste un an Stocuri Creante sub un an Investitii financiare pe termen scurt, casa si conturi la banci

Cheltuieli in avans

B. Capitaluri si datorii Capitaluri

- rezultatul patrimonial (al exercitiului)

- rezultatul reportat - rezerve

- fonduri - alte capitaluri ale statului

Provizioane Datorii peste 1 an Datorii sub 1 an Venituri in avans

2.4.Contul de rezultat patrimonial (Situatia veniturilor si cheltuielilor)

2.4.1. Prevederi generale Situatia veniturilor si cheltuielilor prezinta cheltuielile institutiei publice pe feluri de cheltuieli, dupa natura sau destinatia lor iar veniturile si finantarile, dupa natura sau sursa lor, indiferent daca veniturile au fost incasate sau cheltuielile platite. Cu ajutorul acestei situatii se determina rezultatul patrimonial (economic) al exercitiului, rezultat care exprima performanta financiara a institutiei publice. Acest rezultat se determina pe fiecare sursa de finantare in parte, precum si pe total. 2.4.2. Structura Situatiei veniturilor si cheltuielilor Situatia veniturilor si cheltuielilor Venituri operationale

- impozite si taxe, contributii si alte venituri - venituri din activitati economice - finantari, subventii, transferuri, alocatii bugetare cu destinatie speciala - alte venituri operationale

Total venituri operationale

Cheltuieli operationale - cheltuieli cu personalul - subventii, transferuri - cheltuieli privind stocurile - cheltuieli de capital, amortizari si provizioane

- alte cheltuieli operationale Total cheltuieli operationale

Excedent (deficit) din activitatea operationala

Venituri financiare

Cheltuieli financiare Excedent (deficit) din activitatea financiara Excedent (deficit) din activitatea curenta

(excedent/deficit din activitatea operationala +/- excedent/deficit din activitatea financiara )

Cheltuieli extraordinare Excedent/deficit din activitatea extraordinara Rezultatul patrimonial (economic) al exercitiului

(excedent/deficit din activitatea curenta +/- excedent/deficit din activitatea extraordinara)

2.5. Situatia fluxurilor de numerar Structura Fluxurilor de numerar prezinta miscarile din trezorerie divizate in:

Fluxuri de numerar din activitatea operationala, care prezinta miscarile din trezorerie rezultate din activitatile curente:

- Incasari - Plati

Fluxuri de numerar din activitatea de investitii, care prezinta miscarile din trezorerie rezultate din achizitiile ori vanzarile de active fixe:

- Incasari - Plati

Fluxuri de numerar din activitatea de finantare, care prezinta miscarile din trezorerie rezultate din imprumuturi acordate si rambursate, ori alte surse financiare: - Incasari - Plati 2.6. Situatia modificarilor in structura activelor/capitalurilor

Situatia modificarilor in structura activelor/capitalurilor trebuie sa ofere informatii referitoare la structura capitalurilor proprii, influentele rezultate din schimbarea politicilor contabile, influentele rezultate in urma reevaluarii activelor, calculului si inregistrarii amortizarii sau din corectarea erorilor contabile.

Situatia prezinta in detaliu cresterile si diminuarile din timpul anului al fiecarui element al conturilor de capital.

2.7. Anexele la situatiile financiare Anexele sunt parte integranta a situatiilor financiare. Ele contin: politici

contabile si note explicative. Notele explicative furnizeaza informatii suplimentare care nu sunt

incorporate in situatiile financiare. 2.7.1. Principii si politici contabile, tratamente contabile 2.7.1.1. Principii contabile Evaluarea posturilor cuprinse in situatiile financiare trimestriale si anuale se efectueaza in conformitate cu urmatoarele principii: -Principiul continuitatii activitatii. - Acesta presupune ca institutia publica isi continua in mod normal functionarea intr-un viitor previzibil, fara a intra in stare de desfiintare sau reducere semnificativa sau totala a activitatii. Daca ordonatorii de credite au luat cunostinta de unele elemente de nesiguranta legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-si continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate in notele explicative. -Principiul permanentei metodelor.- Acesta presupune continuitatea aplicarii acelorasi reguli si norme privind evaluarea, inregistrarea in contabilitate si prezentarea elementelor de activ si de pasiv si a rezultatelor, asigurand comparabilitatea in timp a informatiilor contabile. -Principiul prudentei. – presupune ca valoarea fiecarui element de activ sau de pasiv sa fie determinate avandu-se in vedere urmatoarele:

- obligatiile previzibile si pierderile potentiale care au luat nastere in cursul exercitiului incheiat sau pe parcursul unui exercitiu anterior, chiar daca asemenea obligatii sau pierderi apar intre data incheierii exercitiului si data intocmirii bilantului;

- deprecierile elementelor de activ si de pasiv. -Principiul contabilitatii pe baza de angajamente – potrivit caruia efectele tranzactiilor si ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cand tranzactiile si evenimentele se produc si nu pe masura ce numerarul sau echivalentul sau este incasat sau platit si sunt inregistrate in evidentele contabile si raportate in situatiile financiare ale perioadelor de raportare. Situatiile financiare intocmite in baza acestui principiu ofera informatii nu numai despre tranzactiile si evenimentele trecute care au determinat incasari si plati dar si despre resursele viitoare, respective obligatiile de plata viitoare. Acest principiu se bazeaza pe principiul independentei exercitiului potrivit caruia toate veniturile si toate cheltuielile se raporteaza la exercitiul la care se refera, fara a se tine seama de data incasarii veniturilor, respective data platii cheltuielilor.

-Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si de pasiv-.In vederea stabilirii valorii totale corespunzatoare unei pozitii din bilant, se va determina separat valoarea aferenta fiecarui element individual de activ sau de pasiv. -Principiul intangibilitatii.- Bilantul de deschidere al unui exercitiu trebuie sa corespunda cu bilantul de inchidere al exercitiului precedent. -Principiul necompensarii.- Valorile elementelor ce reprezinta active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezinta pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu exceptia compensarilor intre active si pasive, permise de reglementarile legale. - Principiul comparabilitatii informatiilor – potrivit caruia elementele prezentate trebuie sa dea posibilitatea compararii in timp a informatiilor.

- Principiul materialitatii – potrivit caruia orice element care are o valoare semnificativa trebuie prezentat distinct in cadrul situatiilor financiare iar elementele cu valori nesemnificative dar care au aceeasi natura sau au functii similare trebuie insumate si prezentate intr-o pozitie globala. Se mai numeste si principiul pragului de semnificatie. O problema sau o valoare este considerate semnificativa daca omiterea sa ar influenta in mod vadit decizia utilizatorilor situatiilor financiare.

- Principiul prevalentei economicului asupra juridicului ( principiul prevalentei realitatii asupra aparentei) – potrivit caruia informatiile contabile prezentate in situatiile financiare trebuie sa fie credibile, sa respecte realitatea economica a evenimentelor sau tranzactiilor, nu numai forma lor juridica. 2.7.1.2. Politici contabile Aplicarea prezentelor reglementari contabile presupune stabilirea unui set de proceduri de catre conducerea fiecarei institutii publice pentru toate operatiunile derulate, pornind de la intocmirea documentelor justificative pana la intocmirea situatiilor financiare trimestriale si anuale. Aceste proceduri trebuie elaborate avand in vedere specificul activitatii, de catre specialisti in domeniul economic si tehnic, cunoscatori ai activitatii desfasurate si ai strategiei adoptate de institutie. La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate conceptele de baza ale contabilitatii, si anume: contabilitatea de angajamente, principiul continuitatii activitatii, precum si celelalte principii . Politicile contabile trebuie elaborate astfel incat sa se asigure furnizarea, prin situatiile financiare, a unor informatii care trebuie sa fie: a) relevante pentru nevoile utilizatorilor in luarea deciziilor; si b) credibile in sensul ca: -reprezinta fidel rezultatele si pozitia financiara a persoanei juridice; -sunt neutre; -sunt prudente; -sunt complete sub toate aspectele semnificative.

Modificarile politicii contabile sunt permise doar daca sunt cerute de lege sau au ca rezultat informatii mai relevante sau mai credibile referitoare la operatiunile persoanei juridice. Este foarte importanta mentionarea in notele explicative a oricaror modificari ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii sa poata aprecia daca noua politica contabila a fost aleasa in mod adecvat, efectul modificarii asupra rezultatelor raportate ale perioadei si tendinta reala a rezultatelor activitatii persoanei juridice.

2.7.1.3. Tratamente contabile Pentru evaluarea elementelor din bilant, se stabilesc urmatoarele reguli: a) la data intrarii in unitate, bunurile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate la valoarea de intrare, denumita valoare contabila, care se stabileste astfel: - la cost de achizitie pentru bunurile procurate cu titlu oneros; - la cost de productie pentru bunurile produse in institutie;

- la valoarea justa pentru bunurile intrate pe alte cai decat achizitie sau productie.

Costul de achizitie al unui bun este egal cu pretul de cumparare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare si alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea in stare de utilizare sau intrarea in gestiune a bunului respectiv. Reducerile comerciale si alte elemente similare acordate de furnizor nu fac parte din costul de achizitie. Costul de productie al unui bun cuprinde: costul de achizitie al materiilor prime si consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de productie, precum si cota cheltuielilor indirecte de productie alocate in mod rational ca fiind legate de fabricatia acestuia. Pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de productie inregistrate peste limite normal admise, cheltuielile de depozitare, cu exceptia cazurilor in care aceste costuri sunt necesare in procesul de productie, anterior trecerii intr-o noua faza de fabricatie, (regiile) cheltuielile generale de administratie care nu participa la aducerea stocurilor in forma si locul final, precum si costurile de desfacere, reprezinta exemple de costuri care nu trebuie incluse in costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei in care au survenit. Prin activ cu ciclu lung de fabricatie se intelege un activ care solicita in mod necesar o perioada substantiala de timp pentru a fi gata in vederea utilizarii sau pentru vanzare. In contextul prezentelor reglementari, prin valoarea justa se intelege suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de buna voie intre doua parti aflate in cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii, cu pretul determinat obiectiv. b) evaluarea elementelor de activ si de pasiv cu ocazia inventarierii se face la valoarea actuala a fiecarui element, denumita valoare de inventar, stabilita in functie de utilitatea bunului, starea acestuia si pretul pietei. In cazul creantelor si datoriilor, aceasta valoare se stabileste in functie de valoarea lor probabila de incasat, respectiv de plata;

c) la incheierea exercitiului, elementele de activ si de pasiv de natura datoriilor se evalueaza si se reflecta in situatiile financiare anuale la valoarea de intrare respectiv valoarea contabila, pusa de acord cu rezultatele inventarierii. La fiecare data a bilantului: -elementele monetare exprimate in valuta (disponibilitati si alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele si depozitele bancare, creante si datorii in valuta) trebuie raportate utilizand cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare. Diferentele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, intre cursul de la data inregistrarii creantelor si datoriilor in valuta sau fata de cursul la care au fost raportate in situatiile financiare anterioare si cursul de schimb de la data incheierii exercitiului, se inregistreaza la venituri sau la cheltuieli, dupa caz; -elementele nemonetare achizitionate cu plata in valuta si inregistrate la costul istoric (active fixe, stocuri) trebuie raportate utilizand cursul de schimb de la data efectuarii tranzactiei; si -elementele nemonetare achizitionate cu plata in valuta si inregistrate la valoarea justa (active fixe, stocuri) trebuie raportate utilizand cursul de schimb existent in momentul determinarii valorilor respective. In contextul prezentelor reglementari, prin elementele monetare se intelege disponibilitatile banesti, precum si activele/ datoriile de primit/de platit in sume fixe sau determinabile. d) la data iesirii din unitate sau la darea in consum, bunurile se evalueaza si se scad din gestiune la valoarea lor contabila sau la costul mediu ponderat in cazul in care se utilizeaza aceasta metoda. 2.7.2. Note explicative 2.7.2.1.Prevederi generale Notele explicative la situatiile financiare contin informatii referitoare la metodele de evaluare a activelor, precum si orice informatii suplimentare care sunt relevante pentru necesitatile utilizatorilor in ceea ce priveste pozitia financiara si rezultatele obtinute. Notele explicative se prezinta sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din bilant trebuie sa existe informatii in notele explicative. Notele explicative la situatiile financiare trebuie sa includa cel putin informatiile cerute de aceasta sectiune, precum si alte informatii cerute de prezentele reglementari. Se va mentiona, totodata daca situatiile financiare au fost intocmite in conformitate cu prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991 republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si cu prevederile cuprinse in prezentele reglementari. 2.7.2.2. Comparabilitatea informatiilor Pentru elementele prezentate in notele explicative, se va prezenta de regula suma corespunzatoare anului curent si celui precedent.

Urmatoarele informatii trebuie prezentate cu claritate si repetate ori de cate ori este necesar, pentru buna lor intelegere: a) numele persoanei juridice care face raportatea; b) faptul ca situatiile financiare sunt proprii acesteia;

c) data la care s-au incheiat sau perioada la care se refera situatiile financiare;

d) moneda in care sunt intocmite situatiile financiare; e) exprimarea cifrelor incluse in raportare (mii lei) . 2.7.2.3. Corectarea erorilor contabile Eventualele erori constatate in contabilitate, dupa aprobarea si depunerea situatiilor financiare, vor fi corectate in anul in care acestea se constata, potrivit reglementarilor contabile date in aplicarea legii. Erorile contabile pot sa apara ca urmare a unui calcul gresit, al aplicarii gresite a metodelor contabile, al interpretarii gresite a evenimentelor, a fraudelor sau omisiunilor. Corectarea unei asemenea erori aferente perioadei anterioare poate fi efectuata pe seama rezultatului perioadei curente.

2.7.2.4. Evenimente ulterioare datei bilantului Evenimentele ulterioare datei bilantului sunt acele evenimente, atat favorabile cat si nefavorabile, care au loc intre data bilantului si data la care situatiile financiare sunt aprobate in vederea depunerii. Pot fi identificate doua situatii: a) persoanele juridice pot obtine informatii suplimentare fata de cele existente la data bilantului, pentru evenimente care avusesera deja loc la data bilantului. Daca informatiile suplimentare conduc la necesitatea inregistrarii in contabilitate a unor venituri si cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele se vor efectua aceste inregistrari; b) persoanele juridice pot obtine informatii pentru evenimente petrecute ulterior datei situatiilor financiare, dar a caror prezentare este necesara pentru utilizatorii de informatii. In aceasta situatie, informatiile respective se prezinta in note explicative, fara efectuarea unor inregistrari in contabilitate. Atunci cand evenimentele au o asemenea importanta incat neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situatiilor financiare de a face evaluari si de a lua decizii corecte, o institutie publica trebuie sa prezinte urmatoarele informatii pentru fiecare categorie semnificativa de evenimente: a) natura evenimentului; si, b) o estimare a efectului financiar sau o prezentare conform careia o astfel de estimare nu poate fi facuta.

2.7.2.5. Relatia dintre diferite elemente In cazul in care un element de activ sau o datorie este in relatie cu cel putin doua elemente bilantiere, relatia sa cu aceste elemente trebuie prezentata in notele explicative, daca prezentarea este necesara pentru intelegerea situatiilor financiare.

2.7.2.6. Informatii in completarea bilantului Active fixe Active fixe necorporale Notele explicative trebuie sa cuprinda: a) duratele de viata utila; b) cresteri de valoare, cu indicarea separata a acelora aparute in procesul de dezvoltare interna. Costurile de dezvoltare Cand activele necorporale prezentate in bilant cuprind cheltuieli de dezvoltare, in notele explicative trebuie prezentate motivele care au determinat recunoasterea lor ca active. Active fixe corporale Notele explicative trebuie sa prezinte, pentru fiecare clasa de active fixe corporale, urmatoarele informatii: a) valoarea cheltuielilor efectuate pentru activele fixe corporale in curs. Pentru fiecare element din categoria activelor fixe, trebuie furnizate urmatoarele informatii in notele explicative: a) valorile corespunzatoare care privesc acest element, la inceputul si la incheierea exercitiului financiar; si b) miscarile privind acest element, ocazionate de: -modificarea valorii in cursul exercitiului financiar; -intrari de active in cursul exercitiului financiar; -iesiri de active in timpul exercitiului financiar respectiv; si -transferurile de active catre si din acel element, efectuate in timpul exercitiului financiar. Valorile reprezentate mai sus se determina pe baza costului de achizitie sau costul de productie.

2.7.2.7. Structura notelor explicative Nota 1 Active fixe mii lei ...................................................................................................................................................... Elemente de Valoarea de active Sold la Cresteri Reduceri Sold la

ianuarie 31 decembrie

................................................................................................................................................................ 0 1 2 3 4=1+2-3 .................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................. Nota 2 Active circulante Stocuri Se prezinta in notele explicative costul de achizitie sau costul de productie al stocurilor evidentiate in bilant, ce a fost determinat prin aplicarea uneia din metodele de evaluare a stocului. Daca, in situatii exceptionale, se decide sa se schimbe metoda de evaluare pentru un anumit element de stocuri, trebuie prezentate urmatoarele informatii: a) motivul schimbarii metodei; si b) efectul financiar asupra rezultatelor exercitiului. Nota 3 Situatia creantelor si datoriilor Creante Suma creantelor care devin scadente dupa mai mult de un an trebuie sa fie prezentata in notele explicative. O persoana juridica trebuie sa prezinte in notele explicative subclasificari ale creantelor prezentate in bilant, clasificate intr-o maniera corespunzatoare activitatii desfasurate.

Datorii

Pentru datoriile din bilantul persoanei juridice, se mentioneaza valoarea totala a datoriilor incluse in bilant, pentru care s-au depus anumite garantii si informatii privind natura acestor garantii depuse. Se mentioneaza valoarea totala a datoriilor incluse in bilant, care au termen de plata dupa cinci ani de la data incheierii exercitiului financiar. Atunci cand sunt semnificative, o persoana juridica trebuie sa prezinte in notele explicative subclasificari ale datoriilor, intr-o maniera corespunzatoare activitatii desfasurate.

Situatia creantelor si datoriilor mii lei ...................................................................................................................................................... Creante Sold la Termen de lichiditate 31 decembrie .................................................. (col.2+3) sub 1 an peste 1 an ................................................................................................................................................................................... .......0........................!..........................................................2............................3...................................................... .................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................. ...................................................................................................................................................... ...................................................................................................................................................... Datorii *) Sold la 31 decembrie Termen de exigibilitate (col. 2+3+4) .................................................................. sub 1 an 1-5 ani peste 5 ani .................................................................................................................................................................................. ........0...............1.............................................................2.....................3.........................4......................................Total, din care :.........................................................................................................................................................

..................................................................................................................................

.................................................

..................................................................................................................................

................................................. ................................................................................................................................................................................... Nota 4 Venituri in avans Se prezinta veniturile in avans atunci cand acestea sunt reflectate in situatiile financiare. Nota 5 Principii, politici si metode contabile Se prezinta:

- abaterile de la principiile contabile si schimbarea metodelor de evaluare, mentionandu-se:

-natura; -motivele;

-evaluarea efectului asupra patrimoniului, a rezultatului si a pozitiei financiare;

- reguli de evaluare alternative, mentionandu-se: -elementele afectate si valoarea acestora la costul istoric; -baza de evaluare adoptata; -influenta asupra rezultatului; -continutul, limitele si modalitatile de aplicare;

- suma dobanzilor incluse in costul de productie al activelor fixe si circulante cu ciclu lung de fabricatie.

Nota 6 Actiuni si obligatiuni In cazul in care persoana juridica a emis instrumente de capital de natura obligatiunilor pe parcursul exercitiului financiar, se prezinta urmatoarele informatii: a) tipul instrumentelor de capital emise;

b) pentru fiecare tip de instrument de capital emis; valoarea de emisiune si suma primita. * Se vor prezenta actiunile detinute de Ministerul Finantelor Publice si de alti creditori bugetari ca urmare a conversiei datoriilor societatilor comerciale, respectiv structura care le administreaza. Nota 7

Informatii privind salariatii.......................... Se fac mentiuni cu privire la : -numarul mediu de salariati aferent exercitiului financiar; -numar mediu (fiecare categorie); -salarii platite sau de platit, aferente exercitiului financiar; -cheltuieli cu asigurarile sociale; Nota 8 Exemple de calcul si analiza a principalilor indicatori economico-financiari 1. Indicatori de lichiditate: Active curente a) Indicatorul lichiditatii curente = ---------------------- (Indicatorul capitalului circulant) Datorii curente -ofera garantia acoperirii datoriilor curente din activele curente. Active curente - Stocuri b) Indicatorul lichiditatii imediate = ------------------------------- (Indicatorul test acid) Datorii curente 2. Indicatori de risc

a) Indicatorul gradului de indatorare

Capital imprumutat Capital imprumutat ------------------------x 100 sau -------------------------x 100 Capital propriu Capital angajat

unde: -capital imprumutat = credite peste un an -capital angajat = capital imprumutat + capital propriu 3. Indicatori de activitate - furnizeaza informatii cu privire la: -Viteza de rotatie a creditelor - furnizor -aproximeaza numarul de zile de creditare pe care institutia publica il obtine de la furnizorii sai. Sold mediu clienti ----------------------- x 365 Achizitii de bunuri (fara servicii) Nota 10 Alte informatii Se prezinta: a) Informatii cu privire la prezentarea institutiei publice;

b) Informatii privind relatiile cu alte institutii publice din sistem si din afara sistemului; c) Cheltuielile cu chiriile si ratele achitate in cadrul unui contract de leasing;

* Notele se pot dezvolta in functie de specificul activitatii institutiei.

2.8. Rapoarte de implementare bugetara (Contul de executie)

2.8.1. Prevederi generale Contul de executie bugetara va cuprinde toate operatiunile din timpul anului bugetar cu privire la veniturile incasate si platile efectuate, in structura in care a fost aprobat bugetul, si trebuie sa contina:

a) informatii privind veniturile: - prevederi bugetare initiale, prevederi bugetare definitive - drepturi constatate - incasari realizate - drepturi constatate de incasat

b) informatii privind cheltuielile: - credite bugetare initiale, credite bugetare definitive - angajamente legale - plati efectuate - angajamente legale de platit.

c) informatii privind rezultatul executiei bugetare (incasari realizate minus plati efectuate).

d) informatii privind rezultatul financiar (drepturi constatate- angajamente legale)

2.8.2. Intocmirea Contul de executie al institutiilor publice

1. Pentru institutiile publice finantate integral din bugetul de stat, cheltuielile platite se preiau din rulajul creditor al contului 770 ”Finantarea din buget” – reprezentand plati nete de casa, pe structura clasificatiei bugetare. Informatiile trebuie sa corespunda cu cele din contul de trezorerie 23 “Cheltuielile bugetului de stat”; 2. Pentru institutiile publice finantate integral din bugetul local, veniturile incasate se preiau din rulajul debitor al contului 5211 ”Disponibil al bugetului local la trezoreria statului”, pe structura clasificatiei bugetare. Informatiile trebuie sa corespunda cu cele din contul de trezorerie 21 ”Veniturile bugetelor locale”. Cheltuielile platite se preiau din rulajul creditor al contului 770 ”Finantarea din buget” – reprezentand plati nete de casa, pe structura clasificatiei bugetare. Informatiile trebuie sa corespunda cu cele din contul de trezorerie 24 “Cheltuielile bugetelor locale”; 3. Pentru institutiile publice finantate integral din bugetul asigurarilor sociale de stat, veniturile incasate se preiau din rulajul debitor al contului 5251 ”Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat”, pe structura clasificatiei bugetare. Informatiile trebuie sa corespunda cu cele din contul de trezorerie 22”Veniturile bugetului asigurarilor sociale de stat”. Cheltuielile platite se preiau din rulajul creditor al contului 770 ”Finantarea din buget”– reprezentand plati nete de casa, pe structura clasificatiei bugetare. Informatiile trebuie sa corespunda cu cele din contul de trezorerie 25 “Cheltuielile bugetului asigurarilor sociale de stat”; 4. Pentru institutiile publice finantate integral din bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate, veniturile incasate se preiau din rulajul debitor al contului 5711 ”Disponibil din Fondul national unic de asigurari sociale de sanatate”, pe structura clasificatiei bugetare. Informatiile trebuie sa corespunda cu cele din contul de trezorerie 26 ”Veniturile bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate”. Cheltuielile platite se preiau din rulajul creditor al contului 770 ”Finantarea din buget” – reprezentand plati nete de casa, pe structura clasificatiei bugetare. Informatiile trebuie sa corespunda cu cele din contul de trezorerie 27 “Cheltuielile bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate”; 5.Pentru institutiile publice finantate integral din bugetul asigurarilor pentru somaj, veniturile incasate se preiau din rulajul debitor al contului 5741”Disponibil din veniturile bugetului asigurarilor pentru somaj”, pe structura clasificatiei bugetare. Informatiile trebuie sa corespunda cu cele din contul de trezorerie 28”Veniturile bugetului asigurarilor pentru somaj”. Cheltuielile platite se preiau din rulajul creditor al contului 770”Finantarea din buget”– reprezentand plati nete de casa, pe structura clasificatiei bugetare. Informatiile trebuie sa corespunda cu cele din contul de trezorerie 29 “Cheltuielile bugetului asigurarilor pentru somaj”.

6. Pentru institutiile publice finantate integral din venituri proprii, contul de executie se intocmeste pe baza datelor preluate din contul 560 ”Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii”, pe structura clasificatiei bugetare. Informatiile trebuie sa corespunda cu cele din conturile deschise in trezorerie. 7. Pentru institutiile publice finantate din venituri proprii si subventii, contul de executie se intocmeste pe baza datelor preluate din contul 561 ”Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii”, pe structura clasificatiei bugetare. Informatiile trebuie sa corespunda cu cele din conturile deschise in trezorerie. 8. Pentru alte surse de finantare ca de exemplu: fonduri externe nerambursabile, credite externe, alocatii bugetare cu destinatie speciala, fonduri cu destinatie speciala, contul de executie se intocmeste pe baza datelor preluate din rulajele debitoare si creditoare ale conturilor de disponibil, care trebuie sa corespunda cu cele din conturile deschise in trezorerie.

2.9. Alte prevederi

Comasarea prin absorbirea unei persoane juridice (institutie publica) de catre o alta persoana juridica (institutie publica) are ca efect dizolvarea fara lichidare a institutiei care isi inceteaza existenta si transmiterea patrimoniului sau catre institutia publica absorbanta, in starea care se gaseste la data comasarii. Operatiile care trebuie efectuate, in situatia comasarii prin absorbire, divizare sau dizolvare sunt: * Inventarierea patrimoniului in conformitate cu prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991 republicata cu Normele privind organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor nr. 2388/1995. * Intocmirea situatiilor financiare de incetarea activitatii, pe formulare si conform metodologiei elaborate de Ministerul Finantelor Publice pentru institutii publice. In cazul comasarii prin absorbire, unitatea absorbanta dobandeste toate bunurile, drepturile si obligatiile persoanei juridice care isi inceteaza activitatea si care este absorbita. Predarea-primirea activelor si pasivelor unitatii absorbite de catre unitatea absorbanta are loc dupa aprobarea de catre ordonatorul principal de credite a inventarului, situatiilor financiare si contractelor in curs de executie si dupa publicarea actului de reorganizare.

CAPITOLUL III: PREVEDERI REFERITOARE LA POZITIA FINANCIARA (BILANT)

A. CAPITALURI SI DATORII 1. Capitaluri Capitalurile unei institutii publice cuprind: fonduri, rezultatul patrimonial (economic), rezultatul reportat din anii precedenti, rezervele din reevaluare.

1.1. Fonduri Fondurile unei institutii publice includ: fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului, fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului, fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ-teritoriale, fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale, fondul activelor fixe necorporale. Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale – dispozitii generale Statul sau unitatile administrativ-teritoriale exercita posesia, folosinta si dispozitia asupra bunurilor care alcatuiesc domeniul public, in limitele si in conditiile legii. Domeniul public este alcatuit din bunurile prevazute la art.35 alin. (4) din Constitutie, prevazute cu caracter exemplificativ in anexa la Legea nr.213/1998 privind proprietatea publica si regimul juridic al acesteia si din orice alte bunuri care, potrivit legii sau prin natura lor, sunt de uz sau de interes public si sunt dobandite de stat sau de unitatile administrativ-teritoriale prin modurile prevazute de lege. Domeniul public al statului este alcatuit din bunurile prevazute la art.35 alin. (4) din Constitutie, prevazute cu caracter exemplificativ in anexa la Legea nr.213/1998 privind proprietatea publica si regimul juridic al acesteia precum si din alte bunuri de uz sau de interes public national, declarate ca atare prin lege (contul 101). Domeniul public al judetelor este alcatuit din bunurile prevazute cu caracter exemplificativ in anexa la Legea nr.213/1998 privind proprietatea publica si regimul juridic al acesteia si din alte bunuri de uz sau de interes public judetean, declarate ca atare prin hotarare a consiliului judetean, daca nu sunt declarate prin lege bunuri de uz sau de interes public national (contul 103). Domeniul public al comunelor, al oraselor si al municipiilor este alcatuit din bunurile prevazute cu caracter exemplificativ in anexa la Legea nr.213/1998 privind proprietatea publica si regimul juridic al acesteia si din alte bunuri de uz sau de interes public local, declarate ca atare prin hotarare a consiliului local, daca nu sunt declarate prin lege bunuri de uz sau de interes public national ori judetean (contul 103). Domeniul privat al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale este alcatuit din bunuri aflate in proprietatea lor si care nu fac parte din domeniul

public. Asupra acestor bunuri statul sau unitatile administrativ-teritoriale au drept de proprietate privata. Inventarul bunurilor din domeniul public al statului se întocmeste, dupa caz, de ministere, de celelalte organe de specialitate ale administratiei publice centrale, precum si de autoritatile publice centrale care au în administrare asemenea bunuri. Centralizarea inventarului mentionat se realizeaza de catre Ministerul Finantelor Publice si se supune spre aprobare Guvernului. Inventarul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ-teritoriale se întocmeste, dupa caz, de comisii special constituite, conduse de presedintii consiliilor judetene, respectiv de primarul general al municipiului Bucuresti sau de primari. Inventarele astfel întocmite se însusesc, dupa caz, de consiliile judetene, de Consiliul General al Municipiului Bucuresti sau de consiliile locale si se aproba prin hotarare de guvern. Trecerea bunurilor dintr-un domeniu in altul Trecerea bunurilor din domeniul privat al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale in domeniul public al acestora, se face dupa caz prin hotarare a Guvernului, a consiliului judetean, respectiv a Consiliului General al Municipiului Bucuresti ori a consiliului local. Trecerea în domeniul public a unor bunuri din patrimoniul societatilor comerciale, la care statul sau o unitate administrativ-teritoriala este actionar, se poate face numai cu plata si cu acordul adunarii generale a actionarilor societatii comerciale respective. În lipsa acordului mentionat, bunurile societatii comerciale respective pot fi trecute în domeniul public numai prin procedura exproprierii pentru cauza de utilitate publica si dupa o justa si prealabila despagubire. Trecerea unui bun din domeniul public al statului în domeniul public al unei unitatii administrativ-teritoriale se face la cererea consiliului judetean, respectiv a Consiliului General al Municipiului Bucuresti sau a consiliului local, dupa caz, prin hotarâre a Guvernului. Trecerea unui bun din domeniul public al unei unitati administrativ-teritoriale în domeniul public al statului se face, la cererea Guvernului, prin hotarare a consiliului judetean, respectiv a Consiliului General al Municipiului Bucuresti sau a consiliului local. Dreptul de proprietate publica înceteaza, daca bunul a pierit ori a fost trecut în domeniul privat. Trecerea din domeniul public în domeniul privat se face, dupa caz, prin hotarare a Guvernului, a consiliului judetean, respectiv a Consiliului General al Municipiului Bucuresti sau a consiliului local, daca prin Constitutie sau prin lege nu se dispune altfel.

1.2. Rezultatul patrimonial (economic) si rezultatul reportat 1.2.1. Rezultatul patrimonial (economic) Rezultatul patrimonial se stabileste la sfarsitul perioadei, prin inchiderea conturilor de cheltuieli si a conturilor de venituri si finantari. Prin perioada se intelege sfarsitul exercitiului financiar (an bugetar).

La inceputul anului bugetar, soldul rezultatului anului bugetar precedent se transfera asupra rezultatului reportat. 1.2.2. Rezultatul reportat Rezultatul reportat exprima rezultatul patrimonial al exercitiilor financiare anterioare. 1.3. Rezerve din reevaluare

Activele fixe pot fi supuse reevaluarii care se efectueaza potrivit reglementarilor legale, caz in care sunt prezentate in bilant la valoarea reevaluata si nu la costul lor istoric. Reevaluarea acestora se face, cu exceptiile prevazute de reglementarile legale, la valoarea justa. Valoarea justa se determina pe baza unor evaluari efectuate de evaluatori autorizati.

In cazul in care, ulterior recunoasterii initiale ca activ, valoarea unui activ fix este determinata pe baza reevaluarii activului respectiv, valoarea rezultata din reevaluare va fi atribuita activului, in locul costului de achizitie/costului de productie. In astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se aplica activului avand in vedere valoarea acestuia, determinata in urma reevaluarii.

Reevaluarile trebuie facute cu suficienta regularitate, astfel incat valoarea contabila sa nu difere substantial de cea care ar fi determinata folosind valoarea justa la data bilantului.

Daca rezultatul reevaluarii este o crestere fata de valoarea contabila neta, atunci aceasta se trateaza ca o crestere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, daca nu a existat o descrestere anterioara recunoscuta ca o cheltuiala aferenta acelui activ sau ca un venit care sa compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscuta anterior la acel activ.

Daca rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete, atunci aceasta se trateaza ca o cheltuiala cu intreaga valoare a deprecierii, daca in rezerva din reevaluare nu este inregistrata o suma referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scadere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve si valoarea descresterii , iar eventuala diferenta ramasa neacoperita se inregistreaza ca o cheltuiala (cont 105).

1.4. Fonduri cu destinatie speciala Fondul de rulment- se constituie din excedentul anual al bugetului local. Disponibilitatile acestui fond pot fi utilizate temporar, pentru acoperirea golurilor de casa provenite din decalaje intre veniturile si cheltuielile anului curent, precum si pentru acoperirea definitiva a eventualului deficit bugetar rezultat la finele exercitiului bugetar. Fondul de rulment se poate fi utilizat si pentru finantarea unor investitii din competenta autoritatilor administratiei publice locale sau pentru dezvoltarea serviciilor publice locale in interesul comunitatii.(contul 131).

Sume reprezentand amortizarea activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local- serviciile publice de interes local care desfasoara activitati de natura economica au obligatia calcularii, inregistrarii si recuperarii uzurii fizice si morale a activelor fixe aferente acestor activitati, prin tarif sau pret potrivit legii. Aceste sume se utilizeaza pentru realizarea de investitii in domeniul respectiv si se evidentiaza distinct in programul de investitii, ca surse de finantare (contul 134).

Sume aferente depozitelor speciale constituite pentru constructii de locuinte- potrivit legii, se pastreaza intr-un cont distinct, deschis pe seama unitatilor administrativ-teritoriale, la unitatile trezoreriei statului (contul 136). Fondul de risc- se constituie distinct pentru garantii locale la imprumuturi interne si, respective, pentru garantii la imprumuturi externe, pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg din garantarea de catre autoritatile administratiei publice locale a imprumuturilor contractate de agentii economici si serviciile publice de subordonare locala. Fondul de risc se constituie din: sumele incasate sub forma de comisioane de la beneficiarii imprumuturilor garantate, dobanzile acordate de unitatile trezoreriei statului la disponibilitatile fondului, dobanzi si penalitati de intarziere pentru neplata in termen de catre beneficiarii imprumuturilor si in completare de la bugetul local (contul 135). Fondul de rezerva al bugetului asigurarilor sociale de stat-se constituie anual dintr-o cota de pana la 3% din veniturile bugetului asigurarilor sociale de stat. Fondul de rezerva se utilizeaza pentru acoperirea prestatiilor de asigurari sociale in situatii temeinic motivate sau a altor cheltuieli ale sistemului public, aprobate prin legea bugetului asigurarilor sociale de stat. Fondul de rezerva se reporteaza in anul urmator si se completeaza potrivit legii. Eventualul deficit curent al bugetului asigurarilor sociale de stat se acopera din disponibilitatile bugetului asigurarilor sociale de stat din anii precedenti si, in continuare, din fondul de rezerva.

Fondul de rezerva pentru sanatate- se constituie in baza prevederilor legale in cota de 1% din sumele constituite la nivelul Casei Nationale de Asigurari de Sanatate. Bugetul fondului se aproba ca anexa la legea bugetului de stat. Utilizarea fondului se stabileste prin legi bugetare anuale. Fondul de rezerva ramas neutilizat la finele anului se reporteaza in anul urmator cu aceeasi destinatie.

2.Datorii 2.1. Imprumuturi si datorii asimilate (peste un an) 2.1.1. Prevederi generale Imprumuturile si datoriile din aceasta clasa reprezinta sume ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an, conform acordului de imprumut. Conform Legii datoriei publice nr.313/2004 termen scurt inseamna ca durata de rambursare nu depaseste 1 an. Termen mediu inseamna ca durata de rambursare este mai mare de 1 an, dar nu depaseste 5 ani. Termen lung inseamna ca durata de rambursare depaseste 5 ani. Contabilitatea imprumuturilor si datoriilor asimilate acestora se tine pe urmatoarele categorii: imprumuturi externe contractate sau garantate de stat, imprumuturi din emisiunea de obligatiuni, imprumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale, alte imprumuturi si datorii asimilate, precum si dobanzile aferente acestora. Conform Legii datoriei publice nr. 313/2004, datoria publica reprezinta datoria publica guvernamentala la care se adauga datoria publica locala. 2.1.2. Datoria publica guvernamentala- definitie Datoria publica guvernamentala cuprinde totalitatea obligatiilor financiare interne si externe ale statului, la un moment dat, provenind din imprumuturile contractate direct sau garantate de Guvern, prin Ministerul Finantelor Publice, in numele Romaniei, de pe pietele financiare. Datoria publica guvernamentala interna este partea din datoria publica guvernamentala care reprezinta totalitatea obligatiilor financiare ale statului, provenind din imprumuturi contractate direct sau garantate de stat, de la persoane fizice sau juridice rezidente in Romania, inclusiv sumele utilizate temporar din disponibilitatile contului curent general al Trezoreriei Statului pentru finantarea temporara a deficitelor bugetare. Datoria publica guvernamentala externa este partea din datoria publica guvernamentala reprezentand totalitatea obligatiilor financiare ale statului, provenind din imprumuturi contractate direct sau garantate de stat de la persoane fizice sau juridice nerezidente in Romania.(contul 160).

2.1.2.1. Contractarea si garantarea datoriei publice guvernamentale Guvernul este autorizat sa contracteze imprumuturi de stat interne si externe numai prin Ministerul Finantelor Publice, pe care sa le subimprumute unor beneficiari finali. Subimprumutarea imprumuturilor contractate de Guvern, prin Ministerul Finantelor Publice, in numele statului, beneficiarilor finali se face pe baza unor acorduri de imprumut subsidiar incheiate intre Ministerul Finantelor Publice si acestia sau, dupa caz, pe baza unor acorduri de imprumut subsidiar si garantie,

incheiate intre Ministerul Finantelor Publice, pe de o parte, autoritatile administratiei publice locale coordonatoare ale activitatii beneficiarilor finali si, dupa caz, garante ale sumelor subimprumutate acestora si beneficiarii finali ai imprumutului, pe de alta parte. Guvernul este autorizat sa garanteze imprumuturi interne si externe numai prin Ministerul Finantelor Publice. Garantiile de stat pot fi acordate numai pentru imprumuturi a caror rambursare se prevede a se face exclusiv din surse proprii, respectiv din bugetele locale, in cazul autoritatilor administratiei publice locale. Ministerul Finantelor Publice este autorizat sa emita garantii de stat pentru imprumuturi contractate de orice agent economic sau autoritate a administratiei publice, desemnate prin hotarare a Guvernului, pentru care se prevede ca rambursarea imprumutului garantat de stat sa se faca din surse proprii, fara a afecta bugetul general consolidat, sau, in cazul garantiilor acordate autoritatilor administratiei publice locale, se prevede ca rambursarea imprumutului garantat de stat sa se faca din surse ale bugetelor locale. Pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg din garantarea de catre stat a imprumuturilor contractate de persoanele juridice de la institutiile creditoare, precum si din imprumuturile contractate direct de stat si subimprumutate beneficiarilor finali se constituie fondul de risc. 2.1.2.2. Instrumentele datoriei publice guvernamentale Instrumentele datoriei publice guvernamentale includ, fara a se limita la acestea: titluri de stat emise pe piata interna sau externa, imprumuturi de stat de la banci, de la alte institutii de credit, persoane juridice romane sau straine, imprumuturi de stat de la guverne si agentii guvernamentale straine, institutii financiare internationale, sau de la alte organizatii internationale, imprumuturi temporare din disponibilitatile contului curent general al Trezoreriei Statului, garantii de stat. 2.1.3.Datoria publica locala- Definitii Datoria publica locala reprezinta totalitatea obligatiilor financiare interne si externe ale autoritatilor administratiei publice locale, la un moment dat, provenind din imprumuturi contractate direct sau garantate de acestea de pe pietele financiare. Datoria publica locala interna este partea din datoria publica locala care reprezinta totalitatea obligatiilor financiare ale autoritatilor administratiei publice locale, provenite din imprumuturi contractate direct sau garantate de acestea, de la persoane fizice sau juridice rezidente in Romania. (conturile 161,162). Datoria publica locala externa este partea din datoria publica locala reprezentand totalitatea obligatiilor financiare ale autoritatilor administratiei publice locale, provenind din imprumuturi contractate direct sau garantate de acestea de la persoane fizice sau juridice nerezidente in Romania. (conturile 161,162). .

2.1.3.1. Contractarea si garantarea datoriei publice locale

Imprumuturile contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale fac parte din datoria publica a Romaniei, dar nu reprezinta obligatii ale guvernului, iar plata serviciului datoriei publice aferenta acestor imprumuturi se va efectua exclusiv din bugetele locale si prin imprumuturi pentru refinantarea datoriei publice locale. Autoritatile administratiei publice locale pot contracta sau garanta imprumuturi interne si/sau externe pe termen scurt, mediu si lung, pentru realizarea de investitii publice de interes local, precum si pentru refinantarea datoriei publice locale, potrivit legii, numai cu avizul Comisiei de Autorizare a Imprumuturilor Locale. Autoritatilor administratiei publice locale li se interzice accesul la imprumuturi sau sa garanteze orice fel de imprumut, daca totalul datoriilor anuale reprezentand ratele scadente la imprumuturile contractate si/sau garantate, dobanzile si comisioanele aferente acestora, inclusiv ale imprumutului care urmeaza sa fie contractat si/sau garantat in anul respectiv, depaseste limita de 20% din totalul veniturilor proprii formate din: impozite, taxe, contributii, alte varsaminte, alte venituri si cote defalcate din impozitul pe venit, cu exceptia cazurilor aprobate prin legi speciale. Aceste conditii se aplica si pentru datoriile anuale care decurg din imprumuturile contractate si/sau garantate de stat pentru autoritatile administratiei publice locale. Valoarea totala a datoriei contractate de autoritatea administratiei publice locale va fi inscrisa in registrul de evidenta a datoriei publice locale al acestei autoritati si se raporteaza anual prin situatiile financiare. Valoarea totala a garantiilor emise de autoritatea administratiei publice locale se inscrie in registrul garantiilor locale al acestei autoritati si se raporteaza anual prin situatiile financiare. 2.1.3.2. Instrumentele datoriei publice locale Instrumentele datoriei publice locale sunt: titluri de valoare, imprumuturi de la societatile comerciale bancare sau de la alte institutii de credit. Emiterea si lansarea titlurilor de valoare se pot face direct de catre autoritatile administratiei publice locale sau prin intermediul unor agentii ori al altor institutii specializate.(contul 161). Consiliile locale, judetene si Consiliul General al Municipiului Bucuresti, dupa caz, pot aproba contractarea sau garantarea de imprumuturi interne sau externe, pe termen scurt (contul 5196), mediu si lung (contul 162) pentru realizarea de investitii publice de interes local, precum si pentru refinantarea datoriei publice locale. In situatia in care, pe parcursul executiei, apar goluri temporare de casa ca urmare a decalajului dintre veniturile si cheltuielile bugetului local, acestea pot fi acoperite din imprumuturi fara dobanda acordate de Ministerul Finantelor Publice din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului, numai dupa utilizarea fondului de rulment (contul 5198).

2.2. Provizioane 2.2.1. Definitie Provizionul reprezinta un pasiv cu exigibilitate sau valoare incerta. 2.2.2. Categorii (feluri) de provizioane Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:

- litigiile, amenzile si penalitatile, despagubirile, daunele si alte datorii incerte;

- cheltuielile legate de activitatea de service in perioada de garantie si alte cheltuieli privind garantia acordata clientilor;

- alte provizioane.

2.2.3. Conditii pentru constituirea provizioanelor Un provizion va fi inregistrat in contabilitate daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:

- exista o obligatie curenta generata de un eveniment anterior; - este probabila efectuarea unor plati pentru onorarea obligatiei

respective; - suma poate fi estimata.

2.2.4. Contabilitatea provizioanelor

Contabilitatea provizioanelor se tine pe feluri, in functie de natura si scopul sau obiectul pentru care au fost constituite (contul 151).

Provizioanele nu pot avea drept scop corectarea valorii activelor. Valoarea recunoscuta ca provizion trebuie sa constituie cea mai buna

estimare la data bilantului a costurilor necesare stingerii obligatiei curente. Provizioanele vor fi revizuite la data fiecarui bilant si ajustate pentru a

reflecta cea mai buna estimare curenta. In cazul in care pentru stingerea unei obligatii nu mai este probabila o iesire de resurse, provizionul trebuie anulat. B. ACTIVE 3. Active fixe

Activele fixe – sunt active detinute de catre institutiile publice in scopul

utilizarii lor pe termen lung. Activele fixe includ activele fixe corporale, activele fixe necorporale si activele fixe financiare.

3.1. Active fixe necorporale 3.1.1. Definitie

Activele fixe necorporale – sunt active fara substanta fizica, care se utilizeaza pe o perioada mai mare de un an. 3.1.2. Continut Potrivit prevederilor Ordonantei Guvernului nr.81/2003 privind reevaluarea si amortizarea activelor fixe aflate in patrimoniul institutiilor publice, aprobata prin Legea nr.493/2003, activele fixe necorporale cuprind: cheltuieli de dezvoltare, brevetele, certificatele de inregistrare, marcile, alte titluri de protectie a drepturilor de proprietate intelectuala, licentele si alte valori similare, alte active fixe necorporale, inregistrari ale reprezentatiilor teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrari muzicale, evenimente sportive, lucrari literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi, active fixe necorporale in curs. 3.1.2.1. Cheltuieli de dezvoltare- au ca scop aplicarea rezultatelor cercetarii sau a altor cunostinte, în scopul realizarii de produse sau servicii noi sau îmbunatatite substantial, înaintea stabilirii productiei de serie sau utilizarii. Exemple de activitati de dezvoltare sunt:

- proiectarea, constructia si testarea productiei intermediare sau folosirea intermediara a prototipurilor si modelelor; - proiectarea uneltelor si matritelor care implica tehnologie noua;

- proiectarea, constructia si operarea unei uzine pilot care nu este fezabila din punct de vedere economic pentru productia pe scara larga; si

- proiectarea, constructia si testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi ori îmbunatatite.(cont 203).

3.1.2.2.Brevetele, certificatele de inregistrare, marcile, alte titluri de protectie a drepturilor de proprietate intelectuala, licentele si alte valori similare achizitionate sau dobândite pe alte cai, se înregistreaza în conturile de active fixe necorporale. (contul 205).

3.1.2.3. Alte active fixe necorporale se înregistreaza programele informatice create de institutii sau achizitionate de la terti, pentru necesitatile proprii de utilizare, precum si alte active fixe necorporale. (contul 208). 3.1.2.4. Inregistrari ale evenimentelor cultural-sportive, respectiv reprezentatiilor teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrari muzicale, evenimente sportive, lucrari literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi (cont 206).

3.1.2.5. Active fixe necorporale în curs reprezinta activele fixe necorporale neterminate pâna la sfârsitul perioadei, evaluate la costul de achizitie, respectiv costul de productie.(contul 233).

In sistemul contabilitatii publice, nu se intalneste notiunea de Fond comercial, intrucat acestea nu deruleaza afaceri aducatoare de profit.

3.1.3. Evaluarea 3.1.3.1. Evaluarea initiala a activelor fixe necorporale Activele fixe trebuie sa fie evaluate la:

- costul de achizitie, pentru cele procurate cu titlu oneros; - costul de productie, pentru cele construite sau produse de institutie; - valoarea justa pentru cele intrate pe alte cai decat prin achizitie sau productie (ex.donatii, sponsorizari). Valoarea justa se determina pe baza raportului intocmit de specialisti si cu aprobarea ordonatorului de credite, sau pe baza unor evaluari efectuate de regula de evaluatori autorizati. Un element necorporal raportat drept cheltuiala nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal.

3.1.3.2. Cheltuieli ulterioare

Cheltuielile ulterioare (de reparatii) efectuate cu un activ fix necorporal

dupa cumpararea sau finalizarea sa, se înregistreaza în conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate. Acestea au ca scop restabilirea starii tehnice initiale prin inlocuirea componentelor uzate.

Cheltuielile ulterioare (de modernizare) vor majora costul activului fix necorporal atunci cand au ca efect imbunatatirea performantelor fata de parametrii functionali stabiliti initial.

3.1.3.3. Evaluarea la data bilantului

Un activ fix necorporal trebuie prezentat în bilant la costul acestuia (de achizitie sau productie), mai putin amortizarea si provizioanele cumulate din depreciere.

3.1.4. Amortizarea Valoarea amortizabila reprezinta valoarea contabila a activului fix

necorporal ce trebuie inregistrata in mod sistematic pe parcursul duratei de viata utile.

Institutiile publice amortizeaza activele fixe necorporale utilizand metoda amortizarii liniare. Amortizarea anuala se calculeaza prin aplicarea cotei de amortizare (CA) la valoarea de intrare a activelor fixe necorporale.

- Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaza intr-o perioada de cel mult 5 ani, cu aprobarea ordonatorului de credite; - Brevetele, certificatele de inregistrare, marcile, alte titluri de protectie a drepturilor de proprietate intelectuala, licentele si alte valori similare achizitionate sau dobandite pe alte cai se amortizeaza pe durata prevazuta pentru utilizarea lor de catre institutiile publice care le detin; - Programele informatice create de institutiile publice, achizitionate sau dobandite pe alte cai se amortizeaza in functie de durata probabila de utilizare, care nu poate depasi o perioada de 5 ani, cu aprobarea ordonatorului de credite (contul 280). - Inregistrarile de reprezentatii teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrari muzicale, evenimente sportive, lucrari literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi nu se amortizeaza.

3.1.5. Provizioane pentru depreciere

Pentru deprecierea reversibila (relativa, nedefinitiva) a activelor fixe

necorporale trebuie constituit un provizion pentru depreciere.(contul 290). 3.1.6. Reevaluarea Reevaluarea se efectueaza pe baza normelor metodologice elaborate de

Ministerul Finantelor Publice sau de catre evaluatori autorizati. Rezultatele reevaluarii se inregistreaza in contabilitate potrivit pct.1.3 din

prezentele norme.(contul 105).

3.2. Active fixe corporale 3.2.1. Definitie

Active fixe corporale sunt active fixe care indeplinesc cumulativ doua conditii: au valoare de intrare mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului si durata normala de utilizare mai mare de un an. Contabilitatea sintetica a activelor fixe corporale se tine pe categorii, iar contabilitatea analitica se tine pe fiecare obiect de evidenta, prin care se întelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele si accesoriile acestuia, destinat sa îndeplineasca în mod independent, în totalitate, o functie distincta.

3.2.2. Continut In categoria activelor fixe corporale se cuprind: - terenuri si amenajari la terenuri;

- constructii; - instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii;

- mobilier, aparatura birotica, sisteme de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale; - active fixe corporale in curs.

3.2.2.1. Terenuri Contabilitatea terenurilor se tine pe doua categorii: terenuri si amenajari la terenuri (cont 211).

Terenurile se înregistreaza în contabilitate la intrarea în patrimoniu la valoarea stabilita în functie de clasele de calitate, suprafata, amplasare si/sau alte criterii legale, la costul de achizitie.

În contabilitatea analitica, terenurile pot fi evidentiate pe urmatoarele grupe: terenuri agricole, silvice, terenuri fara constructii, terenuri cu zacaminte, terenuri cu constructii si altele.

Amenajarile la terenuri cuprind lucrari cum ar fi: racordarea la sistemul de alimentare cu energie electrica, lucrarile de acces, imprejmuirile si altele asemenea.

Potrivit legii terenurile nu sunt supuse amortizarii, dar amenajarile la terenuri se amortizeaza.

3.2.2.2. Constructii

Constructiile se evidentiaza pe grupe, subgrupe, clase si subclase, potrivit Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe aprobat prin hotarare a Guvernului (cont 212).

3.2.2.3. Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii

Instalatiile tehnice, mijloacele de transport, animalele si plantatiile se

evidentiaza pe grupe, subgrupe, clase si subclase, potrivit Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe aprobat prin hotarare a Guvernului (cont 213). 3.2.2.4. Mobilier, aparatura birotica, sisteme de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale

Mobilierul, aparatura birotica, sistemele de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale se evidentiaza pe grupe, subgrupe, clase si subclase, potrivit Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe aprobat prin hotarare a Guvernului (cont 214).

3.2.2.5. Active fixe corporale in curs Activele fixe corporale in curs - sunt active fixe corporale neterminate pana la sfarsitul perioadei, evaluate la costul de achizitie, respectiv costul de productie (cont 231).

Activele fixe corporale în curs se trec în categoria activelor fixe finalizate dupa receptia, darea în folosinta sau punerea în functiune a acestora, dupa caz.

3.2.2.6. Alte active ale statului (zacaminte, resurse biologice necultivate, rezerve de apa)

3.2.2.6.1. Zacaminte Zacamintele reprezinta rezerve descoperite de minerale, atat de suprafata

cat si subterane, care sunt exploatabile economic cu tehnologia actuala, tinand seama de nivelul relativ al preturilor. Zacamintele cuprind rezervele de carbune, de petrol si gaze naturale, rezervele de minereuri metalifere si minereuri nemetalifere (cont 215). 3.2.2.6.2. Resurse biologice necultivate Resursele biologice necultivate sunt reprezentate de animalele si vegetalele de productie unica sau permanenta asupra carora se exercita dreptul de proprietate, dar a caror crestere naturala si/sau regenerare nu este plasata sub controlul direct si responsabilitatea unitatilor institutionale si nu este gestionata de acestea. De exemplu, padurile virgine si resursele piscicole neexploatate, care fac parte din teritoriul national. Aici trebuie incluse doar resursele care sunt deja exploatabile cu scop economic, sau sunt susceptibile de a fi intr-un viitor apropiat. (cont 215). 3.2.2.6.3. Rezerve de apa Rezervele de apa sunt intinderi de apa si alte rezerve subterane in masura in care prin exercitarea dreptului de proprietate le sunt date o valoare de piata. (cont 215). 3.2.3. Evaluare

3.2.3. 1. Evaluarea initiala a activelor fixe corporale

Activele fixe trebuie sa fie evaluate la:

- costul de achizitie, pentru cele procurate cu titlu oneros; - costul de productie, pentru cele construite sau produse de institutie; - valoarea justa pentru cele intrate pe alte cai decat prin achizitie sau productie

(ex.donatii, sponsorizari). Valoarea justa se determina pe baza raportului intocmit de specialisti si cu aprobarea ordonatorului de credite, sau pe baza unor evaluari efectuate de regula de evaluatori autorizati.

3.2.3.2. Cheltuieli ulterioare

Cheltuielile ulterioare aferente unui activ fix corporal trebuie recunoscute, de

regula, drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate. Costul reparatiilor efectuate la activele fixe corporale, în scopul asigurarii utilizarii continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuiala în perioada în care este efectuata.

În situatia unei modernizari care conduce la îmbunatatirea parametrilor tehnici initiali pentru a creste performantele sau durata de functionare a activului, aceasta se recunoaste ca o componenta a activului. Pentru cladiri si constructii, lucrarile de modernizare trebuie sa aiba ca efect sporirea gradului de confort si ambient.

La expirarea contractului de concesiune, închiriere sau locatie de gestiune, valoarea investitiilor efectuate la activele fixe luate cu acest titlu, se scad din contabilitatea institutiei publice care le-a efectuat si se înregistreaza în contabilitatea institutiei care le are în proprietate pentru a majora corespunzator valoarea de intrare a activelor fixe respective, potrivit contractelor încheiate.

3.2.3.3. Evaluarea la data bilantului Un activ corporal trebuie prezentat in bilant la costul acestuia (de achizitie

sau productie), mai putin amortizarea si provizioanele cumulate din depreciere. 3.2.4. Amortizarea Valoarea amortizabila reprezinta valoarea contabila a activului fix corporal

ce trebuie inregistrata in mod sistematic pe parcursul duratei de viata utile. Institutiile publice amortizeaza activele fixe corporale utilizand metoda amortizarii liniare. (contul 281). Amortizarea anuala se calculeaza prin aplicarea cotei de amortizare (CA) la valoarea de intrare a activelor fixe corporale si necorporale.

Amortizarea activelor fixe corporale date cu chirie, in concesiune sau in folosinta gratuita, se calculeaza de catre institutiile publice care le au in patrimoniu.

Amortizarea investitiilor efectuate la activele fixe corporale inchiriate de institutiile publice se inregistreaza de institutiile publice care au efectuat investitiile, pe perioada contractului sau pe durata normala de utilizare ramasa, dupa caz. La incetarea contractului, valoarea investitiilor nediminuata cu amortizarea calculata se cedeaza institutiei publice care le are in patrimoniu sau agentului economic, dupa caz, pentru a majora corespunzator valoarea de intrare a activelor fixe corporale.

In procesul-verbal de predare-preluare a investitiei se va mentiona si valoarea amortizarii investitiei, pentru ca institutia publica care le are in patrimoniu sau agentul economic sa poata inregistra amortizarea corespunzatoare noii valori de intrare.

Activele fixe corporale aflate in patrimoniul institutiilor publice se amortizeaza in cadrul unei plaje de ani cuprinsa intre o valoare minima si una maxima, existand posibilitatea alegerii numarului de ani de amortizare cuprins intre aceste limite. Astfel stabilita, durata normala de functionare a activului fix ramane neschimbata pana la recuperarea integrala a valorii de intrare a acestora.

In cazul nerecuperarii integrale, pe calea amortizarii, a valorii contabile a activelor fixe corporale si necorporale scoase din functiune, valoarea ramasa neamortizata se include in cheltuielile institutiilor publice, integral, la momentul scoaterii din functiune.

3.2.5. Provizioane pentru depreciere Pentru deprecierea reversibila (relativa, nedefinitiva) a activelor fixe

corporale trebuie constituit un provizion pentru depreciere (contul 291). 3.2.6. Reevaluarea Reevaluarea se efectueaza pe baza normelor metodologice elaborate de

Ministerul Finantelor Publice sau de catre evaluatori autorizati. Rezultatele reevaluarii se inregistreaza in contabilitate potrivit pct.1.3 din

prezentele norme (contul 105). 3.2.7. Alte prevederi

3.2.7.1. Prevederi referitoare la cedare (transmitere) si casare

Potrivit prevederilor legale in vigoare, pot fi transmise fara plata, orice fel de bunuri aflate în stare de functionare, indiferent de durata de folosinta, daca acestea nu mai sunt necesare institutiei publice care le are în administrare, dar care pot fi folosite în continuare de alta institutie publica sau daca, potrivit reglementarilor în vigoare, institutia nu mai are dreptul sa utilizeze bunul respectiv.

Institutia publica care disponibilizeaza bunuri va informa în scris alte institutii publice pe care le considera ca ar avea nevoie de bunurile disponibilizate.

Transmiterea, fara plata, de la o institutie publica la o alta institutie publica, se va face pe baza de proces-verbal de predare-preluare, aprobat de ordonatorul principal de credite al institutiei publice care a solicitat sa îi fie transmis bunul respectiv, precum si de ordonatorul de credite care îl are în administrare.

Institutiile publice pot valorifica bunurile, fara organizare de licitatii, prin schimbarea acestora cu alte bunuri noi de acelasi fel, având cel putin aceiasi parametri.

În cazul în care la schimbarea bunurilor se solicita diferente de pret, plata se aproba în prealabil de catre ordonatorul principal de credite bugetare, cu avizul Ministerului Finantelor Publice.

Scoaterea din functiune a activelor fixe corporale, necorporale si in curs se face cu aprobarea ordonatorului principal sau secundar de credite, dupa caz.

La institutiile publice la care conducatorii indeplinesc atributiile ordonatorilor tertiari de credite, scoaterea din functiune a activelor fixe corporale, necorporale si in curs se va face cu aprobarea ordonatorului principal sau secundar de credite, dupa caz, in functie de subordonare.

Institutiile publice au obligatia sa evidentieze în contabilitate diferentele din reevaluare, amortizarea activelor fixe corporale si necorporale, precum si sumele rezultate din valorificarea activelor fixe corporale scoase din functiune. 3.2.7.2. Prevederi referitoare la leasing Activele fixe corporale detinute în baza unui contract de leasing se evidentiaza în contabilitate în functie de natura contractului de leasing. Potrivit prevederilor legale in vigoare, achizitiile de active fixe prin operatiuni de leasing sunt tratate ca investitii. Rata de leasing cuprinde cota-parte din valoarea de intrare a bunului si dobanda de leasing. Astfel, plata avansului, a ratelor de leasing (partea ce reprezinta cota-parte din valoarea de intrare a bunului), a valorii reziduale si a altor cheltuieli accesorii necesare punerii in functiune a bunului reprezinta cheltuieli de investitii si se suporta de la titlul "Cheltuieli de capital". In ceea ce priveste dobanda de leasing, care nu se include in valoarea de intrare a bunului, aceasta se suporta de la titlul "Dobanzi”. Rata de leasing operational se suporta de la titlul “Bunuri si servicii”. 3.2.7.3.Prevederi referitoare la donatii si sponsorizari

Activele fixe corporale si necorporale primite ca donatii, sponsorizari, cu titlu gratuit se înregistreaza în contabilitate la valoarea justa. Valoarea justa se determina pe baza raportului intocmit de specialisti si cu aprobarea ordonatorului de credite, sau pe baza unor evaluari efectuate, de regula, de evaluatori autorizati.

3.3. Active fixe financiare 3.3.1. Continut In cadrul activelor fixe financiare se cuprind: - titlurile de participare;

- alte titluri imobilizate; - creante imobilizate.

3.3.1.1. Titluri de participare

Titlurile de participare reprezinta drepturile sub forma de actiuni detinute de institutiile publice în capitalul unor unitati patrimoniale sau organisme internationale, a caror detinere pe o perioada indelungata aduce venituri sub forma de dividende (cont 260). 3.3.1.2. Alte titluri imobilizate Alte titluri imobilizate sunt reprezentate de obligatiunile detinute de institutiile publice, a caror detinere pe o perioada indelungata aduce venituri sub forma de dobanzi. (cont 265).

3.3.1.3. Creante imobilizate Contabilitatea creantelor imobilizate se tine pe urmatoarele categorii: împrumuturi acordate pe termen lung si alte creante imobilizate. În conturile de împrumuturi pe termen lung se înregistreaza sumele acordate tertilor în baza unor contracte pentru care unitatea percepe dobânzi, potrivit legii (cont 267). La alte creante imobilizate se cuprind garantiile, depozitele si cautiunile depuse de institutia publica la terti (cont 267).

3.3.2. Evaluarea 3.3.2.1. Evaluarea initiala Activele fixe financiare recunoscute ca active se evalueaza la costul de achizitie sau valoarea determinata prin contractul de achizitie al acestora. Cheltuielile accesorii privind achizitionarea activelor fixe financiare se înregistreaza direct în cheltuielile exercitiului. 3.3.2.2. Evaluarea la data bilantului Activele fixe financiare trebuie prezentate în bilant la valoarea curenta- de piata- data de costul de achizitie mai putin provizioanele cumulate din depreciere. 3.3.3. Provizioane pentru depreciere

Pentru deprecierea reversibila (relativa, nedefinitiva) a activelor fixe financiare trebuie constituit un provizion pentru depreciere.(contul 296).

4. Active circulante Recunoasterea activelor circulante

Un activ se clasifica ca activ circulant atunci cand:

-este achizitionat sau produs pentru consum propriu sau in scopul comercializarii; -este reprezentat de creante aferente ciclului de exploatare; -este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a caror utilizare nu este restrictionata. Ciclul de exploatare al unei persoane juridice reprezinta perioada de timp dintre achizitionarea materiilor prime care intra intr-un proces de transformare si finalizarea acestora in numerar sau sub forma unui echivalent de numerar. Prin echivalente de numerar se intelege investitiile financiare pe termen scurt, usor convertibile in numerar si al caror risc de schimbare a valorii este nesemnificativ. In categoria activelor circulante intra:

- stocuri, inclusive valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost intocmita factura;

- terti; - investitii financiare pe termen scurt, casa si conturi la banci.

4.1. Stocuri 4.1.1. Definitie Stocurile sunt active circulante: a) detinute pentru a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii; b) in curs de productie in vederea vanzarii; c) sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile ce urmeaza a fi

folosite in procesul de productie sau pentru prestarea de servicii;

4.1.2. Continutul stocurilor

In cadrul stocurilor se cuprind: materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, produse, animale si pasari, marfuri, ambalaje, productia in curs de executie precum si bunurile aflate in custodie, pentru prelucrare sau in consignatie la terti.

Sunt incluse de asemenea, stocurile de materii prime strategice si de alte bunuri cu o importanta deosebita pentru economia nationala. 4.1.2.1. Materii prime Materiile prime participa direct la fabricarea produselor si se regasesc in produsul finit integral sau partial, fie in starea lor initiala, fie transformata. (contul 301).

4.1.2.2. Materiale consumabile

Materialele consumabile (materialele auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, seminte si materiale de plantat, furaje, medicamente si materiale sanitare si alte materiale consumabile) care participa sau ajuta la procesul de fabricatie fara a se regasi de regula in produsul finit sau asigura desfasurarea activitatii curente a institutiei (contul 302). 4.1.2.3. Materiale de natura obiectelor de inventar Materialele de natura obiectelor de inventar reprezinta bunuri cu o valoare mai mica decat limita prevazuta de lege pentru a fi considerate active fixe corporale, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu o durata mai mica de un an, indiferent de valoarea lor precum si bunurile asimilate acestora (echipamentul de protectie, echipamentul de lucru, imbracamintea speciala, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, SDV-urile, aparatele de masura si control, etc.). Documentele aflate in fondurile bibliotecilor, muzeelor si arhivelor care au statut de bunuri culturale comune, nu sunt active fixe. Aceste bunuri fac parte din categoria materialelor de natura obiectelor de inventar, aflate in folosinta. Eliminarea documentelor din colectii se aplica numai bunurilor culturale comune, uzate fizic sau moral, dupa o perioada de minimum 6 luni de la achizitie. Pentru organizarea contabilitatii analitice a cartilor care vor fi trecute in categoria materialelor de natura obiectelor de inventar, se poate utiliza metoda global-valorica, cu aprobarea ordonatorului de credite.(cont 303).

Urmarirea existentei materialelor de natura obiectelor de inventar date in folosinta se va realiza cu ajutorul Fisei de evidenta a obiectelor de inventar in folosinta cod 14-3-9, cuprinsa in Normele metodologice pentru intocmirea si utilizarea formularelor comune privind activitatea financiara si contabila si modelele acestora, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor nr. 425/1998. 4.1.2.4. Materiale rezerva de stat si de mobilizare

Rezervele de stat - potrivit legislatiei in vigoare - se constituie in scopul de a interveni operativ pentru protectia populatiei, a economiei si pentru apararea tarii, in situatii exceptionale determinate de calamitati naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe sau in caz de razboi.(cont 3041).

Rezervele de mobilizare- potrivit legislatiei in vigoare - sunt proprietate publica de stat si cuprind:

- in industrie: materii prime, materiale, semifabricate, subansambluri si elemente de completare, utilaje strict specializate, scule, dispozitive, verificatoare; - in comunicatii si transporturi: materiale destinate restabilirii si mentinerii in stare de functionare a capacitatilor de transport si telecomunicatii necesare asigurarii nevoilor fortelor sistemului national de aparare;

- in sanatate: materiale sanitar-farmaceutice consumabile, materii prime si materiale necesare fabricarii produselor farmaceutice, aparatura, instrumentar medical; - in comert: produse alimentare si industriale necesare asigurarii cererilor unitatilor militare, solicitate pe plan local, la mobilizare (cont 3042).

4.1.2.5. Ambalaje rezerva de stat si de mobilizare

Ambalajele rezerva de stat si de mobilizare - cuprind ambalajele aferente

produselor ce se constituie in rezerva de stat si de mobilizare, mentionate la pct.4.1.2.4.(cont 305).

4.1.2.6. Munitie si furnituri pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala (cont 309).

4.1.2.7. Productia in curs de executie Productia in curs de executie reprezinta productia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevazute in procesul tehnologic precum si produsele nesupuse probelor si receptiei tehnice sau necompletate in intregime. In cadrul productiei in curs de executie se cuprind, de asemenea, lucrarile si serviciile, precum si studiile in curs de executie sau neterminate (conturile 331 si 332). 4.1.2.8. Semifabricate

Semifabricatele reprezinta produsele al caror process tehnologic a fost terminat intr-o sectie (faza de fabricatie ) si care trec in continuare in procesul tehnologic al altei sectii (faze de fabricatie) sau se livreaza tertilor (contul 341).

4.1.2.9. Produse finite Produsele finite sunt produsele are au parcurs in intregime fazele

procesului de fabricatie si nu mai au nevoie de prelucrari ulterioare in cadrul unitatii, putand fi depozitate in vederea livrarii sau expediate direct clientilor (contul 345). 4.1.2.10. Produse reziduale Produsele reziduale sunt reprezentate de rebuturi, materiale recuperabile sau deseuri. (contul 346).

4.1.2.11. Bunuri legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului

Bunurile legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului precum si bunurile in custodie sau in consignatie la terti sunt evidentiate de catre directiile generale ale finantelor publice judetene, respectiv a municipiului Bucuresti, de catre administratiile finantelor publice precum si de catre structuri de specialitate din cadrul Ministerului Afacerilor Externe potrivit prevederilor legale in vigoare. (conturile 347 si 349).

4.1.2.12. Stocuri aflate la terti

In cadrul stocurilor se includ si bunurile aflate in custodie, pentru prelucrare sau consignatie la terti, care se inregistreaza distinct in contabilitate pe categorii de stocuri. (conturile 351,354, 356,357,358,359).

4.1.2.13. Animale si pasari In aceasta categorie se includ animalele nascute si cele tinere de orice fel (vitei, miei, purcei, manji si altele) in vederea cresterii si folosirii lor ulterioare pentru productie (lana, lapte si blana, etc.) reproductie, munca, reprezentatie (spectacole), expunere (in parcuri si gradini zoologice), animalele si pasarile la ingrasat pentru a fi valorificate, precum si coloniile de albine. (contul 361). 4.1.2.14. Marfuri

Marfurile reprezinta bunurile pe care unitatea le cumpara in vederea

revanzarii sau produsele predate spre vanzare magazinelor proprii. (contul 371). 4.1.2.15. Ambalaje

Ambalajele includ ambalajele refolosibile, achizitionate sau fabricate, destinate produselor vandute si care in mod temporar pot fi pastrate de terti cu obligatia restituirii in conditiile prevazute in contracte (contul 381).

4.1.3. Evaluarea stocurilor 4.1.3.1. Evaluarea initiala Stocurile se inregistreaza in contabilitate la costul de achizitie sau costul de productie, dupa caz. 1) Costul stocurilor trebuie sa cuprinda toate costurile aferente achizitiei si prelucrarii, precum si alte costuri suportate pentru a aduce stocurile in forma si in locul in care se gasesc.

In functie de specificul activitatii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, in activitatea de productie sau metoda pretului cu amanuntul, in comertul cu amanuntul. 2) Costul standard ia in considerare nivelurile normale ale materialelor si consumabilelor, manoperei, eficientei si capacitatii de productie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic si ajustate, daca este necesar, in functie de conditiile existente la un moment dat. Diferentele de pret fata de costul de achizitie sau de productie trebuie evidentiate distinct in contabilitate, fiind recunoscute in costul activului. Repartizarea diferentelor de pret asupra valorii bunurilor iesite si asupra stocurilor se efectueaza cu ajutorul unui coeficient care se calculeaza astfel : Soldul initial al + Diferentele de pret aferente diferentelor de pret intrarilor in cursul perioadei cumulat de la inceputul anului Coeficient = --------------------------------------------------------------------------------- x 100 de repartizare Soldul initial al + Valoarea intrarilor in cursul stocurilor la pret de perioadei la pret de inregistrare, inregistrare cumulat de la inceputul anului Acest coeficient se imulteste cu valoarea bunurilor iesite din gestiune la pret de inregistrare, iar suma rezultata se inregistreaza in conturile corespunzatoare in care au fost inregistrate bunurile iesite. Coeficientii de repartizare a diferentelor de pret pot fi calculati la nivelul conturilor sintetice de gradul I si II prevazute in planul de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri. La sfarsitul perioadei, soldurile conturilor de diferente se cumuleaza cu soldurile conturilor de stocuri, la pret de inregistrare, astfel incat aceste conturi sa reflecte valoarea stocurilor la costul de achizitie, respectiv de productie, dupa caz. Diferentele de pret astfel stabilite, la receptia bunurilor respective se inregistreaza proportional atat asupra valorii bunurilor iesite, cat si asupra stocurilor. 3) Metoda pretului cu amanuntul este folosita in comertul cu amanuntul pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase si cu miscare rapida, care au marje similare si pentru care nu este practic sa se foloseasca alta metoda. Costul bunurilor vandute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din pretul de vanzare al stocurilor. Orice modificare a pretului de vanzare presupune recalcularea marjei brute.

4.1.3.2. Evaluarea la iesirea din gestiune a stocurilor (metode) La iesirea din gestiune a stocurilor, acestea se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate prin aplicarea uneia din metodele:

a) metoda primului intrat-primului iesit-FIFO; b) metoda costului mediu ponderat-CMP;

c) metoda ultimul intrat-primul-iesit- LIFO; a) Metoda ”primul intrat - primul iesit (FIFO)“- bunurile iesite din

gestiune se evalueaza la costul de achizitie (sau de productie) al primei intrari (lot). Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie (sau de productie) al lotului urmator, in ordine cronologica.

Aceasta metoda se recomanda sa fie folosita de catre institutiile publice. b) Metoda costului mediu ponderat (CMP) - presupune calcularea

costului fiecarui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate in stoc la inceputul perioadei si a costului elementelor similare produse sau cumparate in timpul perioadei. Media poate fi calculata periodic sau dupa fiecare receptie.

c) Metoda "ultimul intrat-primul iesit" (LIFO) - bunurile iesite din

gestiune se evalueaza la costul de achizitie (sau de productie) al ultimei intrari (lot). Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie (sau de productie) al lotului anterior, in ordine cronologica.

Metoda aleasa trebuie aplicata cu consecventa pentru elemente similare de natura stocurilor, de la un exercitiu la altul. Daca, in situatii exceptionale, ordonatorii de credite decid sa schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri , in notele explicative trebuie sa se prezinte urmatoarele informatii: - motivul schimbarii metodei; si - efectele sale asupra rezultatului. O persoana juridica trebuie sa utilizeze aceleasi metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natura si utilizare similare. Pentru stocurile cu natura sau utilizare diferita, folosirea unor metode diferite de calcul a costului poate fi justificata.

4.1.3.3. Evaluarea la data bilantului Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate in bilant la o valoare mai mare decat valoarea ce se poate obtine prin utilizarea sau vanzarea lor. In acest scop, valoarea stocurilor se diminueaza pana la valoarea realizabila neta, prin constituirea unui provizion pentru depreciere. Valoarea realizabila neta este pretul de vanzare estimat ce ar putea fi obtinut pe parcursul desfasurarii normale a activitatii, mai putin costurile estimate pentru finalizarea bunului si costurile necesare vanzarii.

4.1.4. Provizioane pentru deprecierea stocurilor Pentru deprecierea stocurilor, la sfarsitul exercitiului financiar, se constituie provizioane pe seama cheltuielilor.

In situatia in care provizionul constituit pentru un stoc devine total sau partial fara obiect, intrucat motivele care au dus la constituirea acestuia au incetat sa mai existe intr-o anumita masura, atunci acel provizion trebuie reluat corespunzator la venituri (conturile 391,392,393,394,395,396,397,398).

4.1.5. Alte prevederi referitoare la stocuri

4.1.5.1. Inventarierea productiei neterminate

Productia in curs de executie se determina prin inventarierea productiei neterminate la sfarsitul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operatiilor tehnologice si evaluarea acesteia la costul de productie.

4.1.5.2. Metode de evidenta a stocurilor

Contabilitatea stocurilor se tine cantitativ si valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent. In conditiile folosirii inventarului permanent, in contabilitate se inregistreaza toate operatiunile de intrare si iesire, ceea ce permite stabilirea si cunoasterea in orice moment a stocurilor, atat cantitativ cat si valoric. Inventarul intermitent consta in stabilirea iesirilor si inregistrarea lor in contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfarsitul perioadei. In acest caz, iesirile se determina ca diferenta intre valoarea stocului initial plus valoarea intrarilor si valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii. 4.1.5.3. Scaderea din gestiune a stocurilor

Potrivit prevederilor reglementarilor legale in vigoare, scaderea din

contabilitate a unor pagube care nu se datoreaza culpei unei persoane precum, se face in baza aprobarii ordonatorului de credite respectiv, cu avizul ordonatorului de credite ierarhic superior. In acest scop, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administratiei publice centrale, iar pentru consiliile locale si judetene - Ministerul Administratiei Publice si Internelor - vor elabora norme proprii, care vor fi supuse spre avizare Ministerului Finantelor Publice.

De asemenea, pentru institutiile publice limitele maxime de perisabilitate admise, se aproba de ordonatorul principal de credite. In acest scop, ministerele vor stabili limite proprii, care vor fi supuse spre avizare Ministerului Finantelor Publice

4.1.5.4. Momentul inregistrarii Bunurile si serviciile sunt considerate ca fiind achizitionate de catre institutii din momentul in care acestea devin proprietare ale bunurilor sau atunci cand furnizarea acestor bunuri si servicii este terminata. Exceptii: a) receptionarea tuturor bunurilor materiale intrate in unitate si inregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, in custodie sau in consignatie se receptioneaza si inregistreaza distinct ca intrari in gestiune. In contabilitate, valoarea acestor bunuri se inregistreaza in conturi in afara bilantului; b) in situatia unor decalaje intre aprovizionarea si receptia bunurilor care se dovedesc a fi in mod cert in proprietatea unitatii, se procedeaza astfel: -bunurile sosite fara factura se inregistreaza ca intrari in gestiune atat la locul de depozitare cat si in contabilitate, pe baza receptiei si a documentelor insotitoare; -bunurile sosite si nereceptionate se inregistreaza distinct in contabilitate ca intrare in gestiune; c) in cazul unor decalaje intre vanzarea si livrarea bunurilor, acestea se inregistreaza ca iesiri din unitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel: -bunurile vandute si nelivrate se inregistreaza distinct in gestiune, iar in contabilitate in conturi in afara bilantului; -bunurile livrate, dar nefacturate, se inregistreaza ca iesiri din gestiune atat la locurile de depozitare cat si in contabilitate, pe baza documentelor care confirma iesirea din gestiune potrivit legii; d) bunurile aprovizionate sau vandute cu clauze privind dreptul de proprietate se inregistreaza la intrari si, respectiv la iesiri, atat in gestiune cat si in contabilitate, potrivit contractelor incheiate.

4.2. Terti 4.2.1. Continutul categoriei “terti” Contabilitatea tertilor asigura evidenta datoriilor si creantelor institutiei publice în relatiile acesteia cu furnizorii, clientii, personalul, bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale de stat, decontarile referitoare la fondurile nerambursabile primite de la Comunitatea Europeana (PHARE, ISPA, SAPARD), cu debitorii si creditorii diversi, creante bugetare si creditori bugetari, decontarile intre institutii publice, precum si evidenta operatiilor ce necesita clarificari ulterioare si alte decontari.

4.2.1.1. Furnizori si conturi asimilate În contabilitatea furnizorilor se înregistreaza operatiunile privind cumpararile de marfuri si produse, lucrarile executate si serviciile prestate, precum si cumpararile de active fixe. (conturile 401 si 404). Avansurile acordate furnizorilor se înregistreaza în contabilitate în conturi distincte.(contul 409). Operatiunile privind cumpararile de bunuri, executarile de lucrari si prestarile de servicii, precum si cumpararile de active fixe pe baza efectelor comerciale, se înregistreaza în contabilitate în conturile corespunzatoare de efecte de platit.(conturile 403 si 405) . Efectele comerciale scontate neajunse la scadenta se înregistreaza într-un cont în afara bilantului si se mentioneaza în notele explicative. Efectele comerciale trebuie sa îndeplineasca conditiile de forma si fond prevazute de reglementarile în vigoare, fara de care validitatea lor poate fi contestata sau anulata. Potrivit prevederilor Legii contabilitatii nr.82/1991 republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, datoriile se inregistreaza in contabilitate la valoarea lor nominala. Datoriile in devize se inregistreaza in contabilitate atat in lei, la cursul de schimb in vigoare la data efectuarii operatiunilor, cat si in devize. Operatiunile in valuta trebuie inregistrate in momentul recunoasterii initiale in moneda de raportare, aplicandu-se sumei in valuta cursul de schimb dintre moneda de raportare si moneda straina, valabil la data efectuarii tranzactiei.

Bunurile cumparate, lucrarile executate si serviciile prestate pentru care nu s-au primit facturi, se evidentiaza distinct in contabilitate. (contul 408). Contabilitatea analitica se tine pe fiecare furnizor, grupati in furnizori interni si externi, iar in cadrul acestora pe termene de plata: sub un an si peste un an. 4.2.1.2. Clienti si conturi asimilate În contabilitatea clientilor se înregistreaza operatiunile privind vanzarile de marfuri si produse, lucrarile executate si serviciile prestate.(contul 411). Bunurile vandute, lucrarile executate si serviciile prestate pentru care nu s-au intocmit facturi, se evidentiaza distinct in contabilitate.(contul 418). Avansurile incasate de la clienti se înregistreaza în contabilitate în conturi distincte.(contul 419). Operatiunile privind vanzarile de bunuri, executarile de lucrari si prestarile de servicii, pe baza efectelor comerciale, se înregistreaza în contabilitate în conturile corespunzatoare de efecte de primit.(contul 413). Creantele incerte se inregistreaza distinct in contabilitate.(contul 4118). Potrivit prevederilor Legii contabilitatii nr.82/1991 republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, creantele se inregistreaza in contabilitate la valoarea lor nominala. Creantele in devize se inregistreaza in contabilitate atat in lei, la cursul de schimb in vigoare la data efectuarii operatiunilor, cat si in devize.

Operatiunile in valuta trebuie inregistrate in momentul recunoasterii initiale in moneda de raportare, aplicandu-se sumei in valuta cursul de schimb dintre moneda de raportare si moneda straina, valabil la data efectuarii tranzactiei.

Contabilitatea analitica a clientilor se tine pe fiecare client, grupati in clienti interni si externi, iar in cadrul acestora pe termene de incasare: sub un an si peste un an. 4.2.1.3. Personal si conturi asimilate Contabilitatea decontarilor cu personalul evidentiaza drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizatiile pentru concediile de odihna, precum si cele pentru incapacitate temporara de munca, platite din fondul de salarii si alte drepturi în bani si/sau în natura datorate de institutia publica personalului pentru munca prestata si care se suporta, potrivit reglementarilor în vigoare, din fondul de salarii. (contul 421). Contabilitatea decontarilor cu pensionarii evidentiaza drepturile de pensie si alte drepturi prevazute de lege, cuvenite pensionarilor conform legii.(contul 422). Contabilitatea decontarilor cu somerii – evidentiaza indemnizatiile de somaj datorate somerilor.(cont 424). În contabilitate se înregistreaza distinct alte drepturi si avantaje care, potrivit reglementarilor în vigoare, nu se suporta din fondul de salarii (masa calda, alimente antidot etc.), precum si avansurile acordate potrivit legii.(contul 425). Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistreaza într-un cont distinct, pe persoane. (contul 426). Retinerile din salariile personalului pentru cumparari cu plata în rate, chirii sau pentru alte obligatii ale salariatilor, datorate tertilor (popriri, pensii alimentare si altele), se efectueaza numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relatii contractuale. (contul 427). Sumele datorate si neachitate personalului (concediile de odihna si alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume ce urmeaza a fi încasate de la acesta, aferente exercitiului în curs, se înregistreaza ca alte datorii si creante în legatura cu personalul. (contul 4281). Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme si echipamente de lucru, precum si debitele provenite din pagube materiale, amenzile si penalitatile stabilite în baza unor hotarâri ale instantelor judecatoresti, si alte creante fata de personalul unitatii se înregistreaza ca alte creante în legatura cu personalul. (contul 4282). 4.2.1.4. Asigurari sociale, protectia sociala si conturi asimilate Contabilitatea decontarilor privind asigurarile sociale evidentiaza contributiile angajatorilor -institutii publice- pentru asigurari sociale de stat, asigurari sociale de sanatate, accidente de munca si boli profesionale, asigurari pentru somaj (conturi 4311,4313,4315,4371) precum si contributiile asiguratilor

pentru asigurari sociale, asigurari sociale de sanatate si aigurari pentru somaj. (conturile 4312,4314,4372). Eventualele sume datorate sau care urmeaza a se încasa în perioadele urmatoare, aferente exercitiului în curs, se înregistreaza ca alte datorii si creante sociale. (conturile 4381 si 4382).

4.2.1.5. Bugetul statului, bugetul local, bugetul asigurarilor sociale de stat si conturi asimilate

În cadrul decontarilor cu bugetul statului, bugetele locale si fondurile speciale se cuprind: taxa pe valoarea adaugata, impozitul pe venituri de natura salariala, impozitul pe cladiri, taxa asupra mijloacelor de transport si alte impozite, taxe si varsaminte asimilate. Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se stabileste lunar, pe baza de decont, ca diferenta între valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor prestate (taxa pe valoarea adaugata colectata -contul 4427) si a taxei deductibile pentru cumpararile de bunuri si servicii (taxa pe valoarea adaugata deductibila-contul 4426). În situatia în care exista decalaje între faptul generator de taxa pe valoarea adaugata si exigibilitatea acesteia, totalul taxei pe valoarea adaugata se înregistreaza într-un cont distinct, denumit taxa pe valoarea adaugata neexigibila (contul 4428) care, pe masura ce devine exigibila, se trece la taxa pe valoarea adaugata colectata, respectiv la taxa pe valoarea adaugata deductibila. De asemenea, în contul de taxa pe valoarea adaugata neexigibila se înregistreaza si taxa pe valoarea adaugata deductibila sau colectata, pentru livrari de bunuri si prestari de servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au întocmit facturile.(contul 4428). Diferenta de taxa, în plus sau în minus, între taxa pe valoarea adaugata colectata si taxa pe valoarea adaugata deductibila se înregistreaza în conturi distincte (taxa pe valoarea adaugata de plata - contul 4423, respectiv taxa pe valoarea adaugata de recuperat - contul 4424) si se regularizeaza în conditiile legii. Impozitul pe venituri de natura salariilor, ce se înregistreaza în contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate asupra veniturilor impozabile lunare ale personalului angajat permanent al institutiei publice, impozitul retinut din drepturile banesti acordate salariatilor temporari si colaboratorilor de orice fel, impozitul retinut din pensii potrivit legii (contul 444). La alte impozite, taxe si varsaminte datorate bugetelor locale se cuprind: impozitul pe cladiri sau alte impozite si taxe, potrivit legii. Acestea se defalca în contabilitatea analitica pe feluri de impozite, taxe si varsaminte datorate bugetelor locale. (contul 446). Alte datorii si creante cu bugetul statului cuprind: drepturile de personal neridicate, prescrise, datorate bugetului statului potrivit legii, sumele datorate creditorilor, cuvenite bugetului statului dupa prescrierea lor , plusul de numerar din casierie, amenzi si penalitati, varsaminte efectuate în plus la buget si altele. (conturile 4481 si 4482).

4.2.1.6. Decontari-fonduri de la Comunitatea Europeana (PHARE, ISPA, SAPARD)

Sumele primite din contributia financiara nerambursabila a Comunitatii Europene (PHARE, ISPA, SAPARD) se inregistreaza la institutiile publice implicate in derularea acestor fonduri (Fondul National si Agentiile de Implementare) ca si creante - sume de primit- si datorii -sume de plata-(conturile 450,451,455,457,459).

Aceste sume sunt recunoscute ca venituri numai la beneficiarii finali, persoane fizice si juridice. De asemenea, cheltuielile din aceste fonduri sunt recunoscute numai la beneficiarii finali ai fondurilor.

4.2.1.7. Debitori si creditori diversi, debitori si creditori ai bugetelor

Creantele fata de alte persoane fizice sau juridice se înregistreaza în

conturile de debitori diversi. (contul 461). Sumele datorate de institutia publica unor terte persoane juridice sau fizice,

altele decât personalul propriu, furnizorii si clientii-creditori, se înregistreaza în contul de creditori diversi. (contul 462). Evidenta creantelor bugetare ale bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurarilor sociale de stat, bugetului asigurarilor pentru somaj si al Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate, se realizeaza pe baza declaratiilor fiscale depuse de catre persoanele fizice si juridice. Evidenta analitica se tine pe tipuri de impozite si pe platitori, pe structura clasificatiei bugetare. (conturile 463,464,465,466). Creditorii bugetari- reprezentand sumele de restituit contribuabililor sau de compensat cu alte creante ale aceluiasi buget sau cu alte creante ale altor bugete, la cererea acestora, se evidentiaza pe tipuri de impozite si pe platitori (contul 467). Tot cu ajutorul conturilor din aceasta grupa se evidentiaza imprumuturile pe termen scurt acordate din bugetul de stat, bugetul local, bugetul asigurarilor pentru somaj, potrivit legii.(conturile 468,469).

4.2.1.8. Conturi de regularizare si asimilate

Conturi de regularizare si asimilate cuprind: Cheltuieli in avans, venituri înregistrate în avans si decontari din operatii în curs de clarificare. Cheltuielile anticipate sau efectuate in avans, urmeaza sa fie recunoscute ca si cheltuieli efective in perioadele urmatoare. In aceasta categorie se includ: cheltuielile cu abonamentele, asigurarile, etc., efectuate in luna decembrie pentru anul urmator.(cont 471).

Veniturile realizate în perioada curenta, dar care privesc perioadele sau exercitiile urmatoare, se înregistreaza distinct în contabilitate, la venituri în avans.

În aceste conturi se înregistreaza, în principal, urmatoarele venituri: veniturile din chirii, abonamente si alte venituri aferente perioadelor sau exercitiilor urmatoare. (contul 472). Operatiunile care nu pot fi înregistrate direct în conturile corespunzatoare, pentru care sunt necesare clarificari ulterioare, se înregistreaza, provizoriu, într-un cont distinct. Sumele înregistrate în acest cont trebuie clarificate de catre persoana juridica într-un termen cat mai scurt.(contul 473).

4.2.1.9. Decontari

Contabilitatea decontarilor între institutii cuprinde operatiunile de decontare intervenite in cursul executiei intre institutii reprezentand valoarea materialelor transmise si primite in vederea executarii unor actiuni in cadrul institutiei precum si cu sumele transmise de institutia superioara catre institutiile din subordine pentru efectuarea cheltuielilor din alocatii bugetare, din fonduri speciale, fonduri cu destinatie speciala, imprumuturi externe rambursabile si nerambursabile. Contabilitatea decontarilor între institutiile publice, cuprinde operatiile care se înregistreaza reciproc si în aceeasi perioada de gestiune, atât în contabilitatea unitatii debitoare, cât si a celei creditoare apartinând aceluiasi ordonator principal de credite. (conturile 481,482).

4.2.2. Evaluarea creantelor si datoriilor 4.2.2.1. Evaluarea initiala

Creantele si datoriile institutiei publice se înregistreaza în contabilitate la valoarea nominala. Creantele si datoriile în devize se înregistreaza în contabilitate atât în lei, la cursul de schimb în vigoare la data efectuarii operatiunilor, cât si în devize. Operatiunile în valuta trebuie înregistrate în momentul recunoasterii initiale în moneda de raportare, aplicându-se sumei în valuta cursul de schimb dintre moneda de raportare si moneda straina, la data efectuarii tranzactiei.

4.2.2.2. Evaluarea la momentul (decontarii) lichidarii creantelor si datoriilor

Diferentele de curs valutar ce apar cu ocazia decontarii creantelor si datoriilor în valuta la cursuri diferite fata de cele la care au fost înregistrate initial pe parcursul perioadei sau fata de cele la care au fost raportate în situatiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli în perioada în care apar. O diferenta de curs valutar apare când exista o modificare a cursului de schimb între data efectuarii tranzactiei si data decontarii oricaror elemente monetare ce rezulta dintr-o tranzactie în valuta.

Atunci când tranzactia este decontata în decursul aceluiasi exercitiu financiar în care a survenit, întreaga diferenta de curs valutar este recunoscuta în acel exercitiu. Atunci când tranzactia este decontata într-un exercitiu financiar ulterior, diferenta de curs valutar recunoscuta în fiecare exercitiu financiar, ce intervine pâna în exercitiul decontarii, este determinata tinând seama de modificarea cursurilor de schimb survenita în cursul fiecarui asemenea exercitiu financiar. 4.2.2.3. Evaluarea la data bilantului La data intocmirii situatiilor financiare, creantele si datoriile in valuta se evalueaza la cursul publicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare. Creantele si datoriile aferente fondurilor nerambursabile primite de la Comunitatea Europeana se evalueaza la data bilantului la cursul publicat de Banca Centrala Europeana, valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare. Perioadele de raportare pentru institutiile publice sunt trimestrul si anul bugetar. 4.2.3. Provizioane pentru deprecierea creantelor

Pentru deprecierea creantelor, la sfarsitul exercitiului bugetar se constituie provizioane pe seama cheltuielilor.

In situatia in care provizionul constituit pentru o creanta devine total sau partial fara obiect, intrucat motivele care au dus la constituirea acestuia au incetat sa mai existe intr-o anumita masura, atunci acel provizion trebuie reluat corespunzator la venituri. (conturile 491,496,497).

4.3. Investitii financiare pe termen scurt, casa si conturi la trezoreria statului si banci 4.3.1. Prevederi generale

Contabilitatea trezoreriei asigura evidenta existentei si miscarii titlurilor de plasament, altor valori de trezorerie, a disponibilitatilor existente în conturi la trezoreria statului, Banca Nationala a României, bancile comerciale si în casierie.

În scopul întaririi rolului finantelor publice si al asigurarii unei discipline bugetare ferme, institutiile publice (Parlamentul, Administratia Prezidentiala, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administratiei publice, alte autoritati publice, institutiile publice autonome, precum si institutiile din subordinea acestora) indiferent de sistemul de finantare si de subordonare, inclusiv activitatile de pe lânga unele institutii publice, finantate integral din venituri proprii, efectueaza operatiunile de încasari si plati prin unitatile teritoriale ale trezoreriei statului în raza carora îsi au sediul si unde au deschise conturile de venituri, cheltuieli si disponibilitati, în conditii de siguranta si fara comisioane. Este interzis institutiilor

publice de a efectua operatiunile de mai sus prin bancile comerciale, cu exceptia situatiilor prevazute de lege. În vederea efectuarii cheltuielilor, institutiile publice au obligatia de a

prezenta trezoreriei statului la care au conturile deschise, bugetul de venituri si cheltuieli, aprobat în conditiile legii.

Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat si bugetele fondurilor speciale pot fi folosite, la cererea ordonatorilor de credite, numai dupa deschiderea de credite si repartizarea creditelor bugetare.

Contabilitatea institutiilor publice asigura înregistrarea platilor de casa si a cheltuielilor efective, pe subdiviziunile clasificatiei bugetare, potrivit bugetului aprobat.

4.3.2. Continutul investitiilor financiare pe termen scurt, casa si conturi la banci

Aceasta categorie include: investitii financiare pe termen scurt, conturi la trezoreria statului si banci, disponibil al bugetelor, casa si alte valori, acreditive, disponibil din fonduri cu destinatie speciala, disponibil al institutiei publice finantate din venituri proprii, disponibil din veniturile fondurilor speciale, viramente interne, provizioane pentru deprecierea investitiilor financiare pe termen scurt.

4.3.2.1. Investitii financiare pe termen scurt

Investitiile financiare pe termen scurt la institutiile publice se prezinta sub forma obligatiunile emise si rascumparate. In scopul asigurarii surselor de finantare, primariile emit obligatiuni cu dobanda sau cu discount pe care le rascumpara la termen. (contul 505). 4.3.2.2. Conturi la trezoreria statului si banci Aceasta grupa cuprinde: valorile de încasat (sub forma cecurilor de incasat, efectelor de incasat si efectelor remise spre scontare-contul 511), disponibilitatile în lei si valuta provenind din imprumuturi interne si externe (conturile 512, 513, 514, 516), fonduri externe nerambursabile (contul 515), imprumuturi pe termen scurt primite de la banci, bugetul de stat, bugetul local, contul curent general al trezoreriei statului (contul 519) precum si dobânzile de incasat aferente disponibilitatilor si respectiv a dobanzilor de platit, aferente imprumuturilor pe termen scurt primite.(contul 518). Sumele virate sau depuse la banci ori prin mandat postal, pe baza de documente prezentate persoanei juridice si neaparute înca în extrasele de cont, se înregistreaza într-un cont distinct.(contul 5125). 4.3.2.3. Disponibil al bugetelor

Conturile de disponibil ale bugetelor corespund conturilor de venituri si cheltuieli din trezorerie, astfel:

- pentru disponibilul bugetului de stat la trezoreria statului (cont 520), conturile de trezorerie: 20 ”Venituri ale bugetului de stat” si 23 ”Cheltuielile bugetului de stat”; - pentru disponibilul bugetului local la trezoreria statului (cont 521), conturile de trezorerie: 21 ”Veniturile bugetelor locale” si 24 ”Cheltuielile bugetelor locale”; - pentru disponibilul bugetului asigurarilor sociale de stat (cont 525), conturile de trezorerie: 22 ”Veniturile bugetului asigurarilor sociale de stat” si 25 ”Cheltuielile bugetului asigurarilor sociale de stat”; Aceasta grupa mai include conturile de disponibil din fondului de rulment al bugetului local (contul 522), disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale (contul 523), disponibil din venituri incasate pentru bugetul capitalei (contul 524), disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat pentru constituirea fondului de rezerva (contul 526), disponibilul din fondul de rezerva al asigurarilor sociale de sanatate (contul 527), disponibil din sume incasate in cursul procedurii de executare silita (contul 528), disponibil din sume colectate pentru bugete (contul 529).

4.3.2.4. Casa si alte valori

Contabilitatea disponibilitatilor aflate în casieria institutiei publice, precum si a miscarii acestora ca urmare a operatiunilor de încasari si plati efectuate în numerar, se tine distinct în lei si în valuta.(contul 531).

Înregistrarea în contabilitate a operatiilor financiare în lei sau în valuta se efectueaza cu respectarea regulamentului operatiilor de casa, a regulamentelor emise de Banca Nationala a României potrivit legii si a altor reglementari. Operatiunile privind încasarile si platile în valuta se înregistreaza în contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Nationala a României.

La finele perioadei, disponibilitatile în valuta si alte valori de trezorerie (titluri de stat în valuta, acreditive, depozite pe termen scurt în valuta ) se evalueaza la cursul de schimb în vigoare la acea data, iar diferentele de curs rezultate se înregistreaza în contabilitate ca venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar.

Institutiile publice pot ridica din contul de finantare sau din conturile de disponibil, dupa caz, deschise la trezoreria statului, sume pentru efectuarea de plati în numerar, reprezentând drepturi de personal, precum si pentru alte cheltuieli care nu se justifica a fi efectuate prin decontari. De asemenea, au obligatia sa îsi organizeze activitatea de casierie, astfel încât încasarile si platile în numerar sa fie efectuate în conditii de siguranta, cu respectarea dispozitiilor legale în vigoare si în limita plafonului de casa stabilit de catre trezoreria statului pentru fiecare institutie publica. Încasarile efectuate de catre institutiile publice prin casieria proprie se vireaza în conturile bugetare respective deschise la trezoreria statului si reprezinta venituri ale bugetului de stat, ale bugetelor locale, bugetului asigurarilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale. În acelasi mod se depun si veniturile care sunt lasate la dispozitia institutiilor ca venituri proprii. Institutiile publice pot achizitiona timbre fiscale si postale, bilete de tratament si odihna, tichete si bilete de calatorie, bonuri valorice pentru carburanti

auto, bilete cu valoare nominala, tichete de masa, alte valori, etc. pentru necesitatile proprii. Utilizarea si decontarea acestora se va face potrivit reglementarilor legale în vigoare.(contul 532).

4.3.2.5. Acreditive În vederea achitarii unor obligatii fata de furnizori, persoanele juridice pot

solicita institutiilor publice deschiderea de acreditive la banci, în lei sau în valuta, în favoarea acestora. (contul 541).

Sumele depuse de banci, precum si sumele în numerar, puse la dispozitia personalului sau a tertilor, în vederea efectuarii unor plati în numele institutiei, se înregistreaza în contabilitate în conturi distincte.(contul 542). 4.3.2.6. Disponibil din fonduri cu destinatie speciala Disponibilitatile din fondurile cu destinatie speciala se vor utiliza potrivit destinatiilor aprobate prin legislatia în vigoare privind constituirea si utilizarea acestor fonduri.(conturile 550, 551). Sumele de mandat si sumele in depozit sunt sumele pe care institutiile publice le pot pastra la finele anului intr-un cont distinct de disponibil pentru a fi utilizate in anul urmator. Aceste categorii de sume sunt stabilite prin precizari emise de Ministerul Finantelor Publice. (contul 552). Aceasta grupa mai include si disponibilitatile unor fonduri gestionate in afara bugetelor locale, respectiv: disponibil din taxe speciale (contul 553), disponibil din amortizarea activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local (contul 554), disponibil al fondului de risc (contul 555), disponibil al depozitelor speciale constituite pentru construirea de locuinte (contul 556). Tot ca un disponibil cu destinatie speciala este considerat si acela rezultat din valorificarea unor bunuri intrate in proprietatea privata a statului. (contul 557).

4.3.2.7. Disponibil al institutiei publice finantate din venituri proprii

Veniturile proprii ale institutiilor publice se incaseaza, se administreaza, se utilizeaza si se contabilizeaza de catre acestea, potrivit dispozitiilor legale. (conturile 560, 561). Excedentele rezultate din executia bugetelor institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii acordate de la buget, se regularizeaza la sfarsitul anului cu bugetul din care sunt finantate, in limita sumelor primite de la acesta. Excedentele anuale rezultate din executia bugetelor institutiilor publice, finantate integral din venituri proprii, se reporteaza in anul urmator.

4.3.2.8 Disponibil din veniturile fondurilor speciale

Fondurile speciale sunt: Fondul national unic de asigurari sociale de sanatate si bugetul asigurarilor pentru somaj. Conturile de disponibil ale bugetelor acestor fonduri corespund conturilor de venituri si cheltuieli din trezorerie, astfel: - pentru disponibilul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate: (cont 571), conturile de trezorerie: 26 ”Veniturile bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate” si 27 ”Cheltuielile bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate”; - pentru disponibilul bugetului asigurarilor pentru somaj (cont 574), conturile de trezorerie: 28 ”Veniturile bugetului asigurarilor pentru somaj” si 29 ”Cheltuielile bugetului asigurarilor pentru somaj”.

4.3.2.9. Viramente interne

În contul de viramente interne se înregistreaza transferurile de disponibilitati banesti între conturile de la trezorerie si banci, precum si între conturile de la banci si casieria institutiei publice. 4.3.3. Provizioane pentru deprecierea investitiilor financiare pe termen scurt Pentru deprecierea investitiilor financiare pe termen scurt, la sfarsitul exercitiului financiar, cu ocazia inventarierii se constituie provizioane pe seama cheltuielilor. In perioadele urmatoare, la sfarsitul fiecarui exercitiu financiar sau la iesirea din unitate a investitiilor financiare respective, provizioanele constituite se suplimenteaza, diminueaza sau anuleaza, dupa caz. (conturile 595, 598).

4.3.4. Alte prevederi – Fonduri externe nerambursabile

Contributia financiara a Comunitatii Europene reprezinta sume care se transfera Guvernului României de catre Comisia Comunitatilor Europene, cu titlu de asistenta financiara nerambursabila acordata României de catre Comunitatea Europeana, potrivit prevederilor Memorandumului de întelegere privind înfiintarea Fondului National pentru PHARE, Memorandumului de întelegere privind utilizarea Fondului National pentru ISPA, Acordului multianual de finantare SAPARD si prevederilor memorandumurilor de finantare si acordurilor anuale de finantare încheiate între Comisia Comunitatii Europene si Guvernul României, în baza acordului-cadru si a Acordului multianual de finantare SAPARD. Creditele bugetare aferente fondurilor externe nerambursabile au caracter previzional si se deruleaza conform acordurilor incheiate cu partenerii externi. Fondurile externe nerambursabile vor fi acumulate intr-un cont distinct si vor fi cheltuite numai in limita disponibilitatilor existente in acest cont si in scopul in care au fost acordate. Contributia publica nationala reprezinta fonduri publice constituite si gestionate prin: bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele

locale, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului si bugetele altor institutii publice cu caracter autonom. Ministerul Finantelor Publice este autorizat sa gestioneze contributia financiara a Comunitatii Europene, în conditiile stabilite prin Memorandumul de întelegere privind înfiintarea Fondului National pentru PHARE, Memorandumul de întelegere privind utilizarea Fondului National pentru ISPA, Acordul multianual de finantare SAPARD si prin memorandumuri de finantare si acorduri anuale de finantare încheiate sau convenite între Comisia Comunitatii Europene si Guvernul României, în baza acordului-cadru si a Acordului multianual de finantare SAPARD. Ministerul Finantelor Publice asigura gestionarea contributiei financiare a Comunitatii Europene prin conturi deschise la Banca Nationala a României, trezoreria statului sau, dupa caz, la banci comerciale, conform prevederilor memorandumurilor de întelegere, memorandumurilor de finantare si ale Acordului multianual de finantare SAPARD. Disponibilitatile din contributia financiara a Comunitatii Europene si sumele recuperate si datorate Comunitatii Europene, aflate în conturile deschise la Banca Nationala a României, trezoreria statului sau, dupa caz, la banci comerciale, sunt purtatoare de dobânda; dobânda se bonifica si se utilizeaza conform prevederilor memorandumurilor de întelegere, memorandumurilor de finantare, ale Acordului multianual de finantare SAPARD si ale altor documente încheiate sau convenite între Comisia Europeana si Guvernul României, precum si, dupa caz, conform instructiunilor emise de donator. Contributia publica nationala destinata cofinantarii în bani a contributiei financiare a Comunitatii Europene se aloca, se utilizeaza si se deruleaza conform cadrului tehnic, juridic si administrativ prevazut pentru fondurile donatorului prin acordul-cadru, Acordul multianual de finantare SAPARD si prin memorandumuri de finantare, memorandumuri de întelegere, precum si prin alte documente încheiate sau convenite între Comisia Comunitatii Europene si Guvernul României, în baza acordului-cadru si a Acordului multianual de finantare SAPARD. În bugetul de stat, la pozitia distincta denumita “Transferuri aferente Fondului National de Preaderare” se cuprind: a) sumele aferente cofinantarii contributiei financiare a Comunitatii Europene; b) sume necesare finantarii diferentelor nefavorabile de curs valutar si a costurilor bancare, neeligibile din contributia financiara a Comunitatii Europene; c) sume necesare finantarii proiectelor/programelor în cazul indisponibilitatii temporare a contributiei financiare a Comunitatii Europene; d) sume necesare pentru achitarea la termen a debitelor catre Comunitatea Europeana, ca urmare a eventualelor nereguli sau neglijente stabilite în baza prevederilor memorandumului de finantare si a Acordului multianual de finantare SAPARD.

Sumele necesare finantarii proiectelor/programelor în cazul indisponibilitatii temporare a contributiei financiare a Comunitatii Europene se transfera structurilor de implementare, urmând sa se regularizeze cu fondurile primite de la Comisia Europeana, în limita sumelor eligibile transferate.

Sumele platite necuvenit din contributia publica nationala, reprezentând cofinantarea în bani a contributiei financiare a Comunitatii Europene, în scopul achitarii debitelor catre Comunitatea Europeana, ca urmare a eventualelor nereguli sau neglijente stabilite în baza prevederilor memorandumului de finantare si a Acordului multianual de finantare SAPARD, se recupereaza conform legii si se fac venit la bugetul din care au fost acordate. Orice înscris pe baza caruia se aloca fonduri provenind din contributia financiara a Comunitatii Europene si din contributia publica nationala se investeste cu titlu executoriu.

Disponibilitatile din contributia publica nationala destinate cofinantarii în bani a contributiei financiare a Comunitatii Europene, ramase la finele exercitiului bugetar în conturile structurilor de implementare, se reporteaza în anul urmator pentru a fi folosite cu aceiasi destinatie.

CAPITOLUL IV: PREVEDERI REFERITOARE LA PERFORMANTA FINANCIARA (SITUATIA VENITURILOR, FINANTARILOR SI CHELTUIELILOR sau CONTUL de REZULTAT PATRIMONIAL)

1. Cheltuieli

1.1. Definitie; Momentul recunoasterii cheltuielilor

Potrivit principiilor contabile general acceptate prevazute de Sistemul European de Conturi- ’95, in cazul contabilitatii de angajamente, cheltuielile reflecta suma bunurilor si serviciilor consumate in timpul unui an, chiar daca sunt sau nu platite in aceeasi perioada. Cheltuielile legate de achizitionarea unui bun trebuie sa fie inregistrate in momentul transferului proprietatii in timp ce o cheltuiala pentru un serviciu trebuie sa fie contabilizata in momentul in care prestatia ia sfarsit. Consumul propriu trebuie sa fie inregistrat in momentul cand are loc productia destinata pentru acest scop. Salariile si indemnizatiile brute sunt inregistrate in cursul perioadei, pe timpul cat este efectuata munca.Totusi, primele si alte plati exceptionale sunt inregistrate in momentul in care ele trebuie platite. Cotizatiile sociale efective in sarcina angajatorilor sunt inregistrate in cursul perioadei cand munca este efectuata. Cotizatiile sociale efective in sarcina angajatorilor si in sarcina angajatilor sunt inregistrate in momentul in care este efectuata munca care da nastere obligatiei de a le varsa.

1.2.Prevederi referitoare la fazele efectuarii cheltuielilor

Prin legile bugetare anuale se prevad si se aproba creditele bugetare pentru cheltuielile fiecarui exercitiu bugetar precum si structura economica a acestora.

Potrivit prevederilor Legii finantelor publice nr.500/2002, in procesul executiei bugetare, cheltuielile bugetare parcurg urmatoarele faze: angajare, lichidare, ordonantare, plata.

Pentru finantarea cheltuielilor in limita prevederilor din bugetele aprobate, institutiile publice au obligatia organizarii si conducerii evidentei angajamentelor bugetare si legale in conformitate cu normele metodologice elaborate de Ministerul Finantelor Publice. Operatiunile specifice angajarii, lichidarii si ordonantarii cheltuielilor sunt în competenta ordonatorilor de credite si se efectueza pe baza avizelor compartimentelor de specialitate ale institutiei publice.

Ordonatorii de credite au obligatia de a angaja si utiliza creditele bugetare numai în limita prevederilor si destinatiilor aprobate prin buget, pentru cheltuieli strict legate de activitatea institutiilor publice respective si cu respectarea dispozitiilor legale.

Orice venit neincasat si orice cheltuiala angajata, lichidata si ordonantata, în cadrul prevederilor bugetare si neplatita pâna la 31 decembrie se va încasa sau se va plati, dupa caz, în contul bugetului pe anul urmator. Creditele bugetare neutilizate pâna la închiderea exercitiului financiar sunt anulate de drept. Angajarea cheltuielilor reprezinta faza in procesul executiei bugetare care imbraca doua forme de angajamente: angajamentul bugetar si angajamentul legal. - Angajamentul bugetar reprezinta orice act prin care o autoritate competenta, potrivit legii, afecteaza fonduri publice unei anumite destinatii, in limita creditelor bugetare aprobate sau actul administrativ prin care se rezerva creditul bugetar in vederea stingerii prin plata a obligatiei de plata ce rezulta din executia ulterioara a angajamentului legal. Angajamentul bugetar precede angajamentul legal. - Angajamentul legal reprezinta o faza in procesul executiei bugetare reprezentand orice act juridic din care rezulta sau ar putea rezulta o obligatie pe seama fondurilor publice sau actul juridic prin care se creeaza (in cazul actelor administrative sau al contractelor) sau se constata (in cazul legilor, hotararilor Guvernului, acordurilor, hotararilor judecatoresti) obligatii de plata pe seama fondurilor publice.

Sumele aprobate prin buget la partea de cheltuieli, in cadrul carora se angajeaza, se ordonanteaza si se efectueaza plati, reprezinta limite maxime care nu pot fi depasite.

Pentru actiunile multianuale se inscriu distinct in buget creditele de angajament si creditele bugetare. Pentru aceste actiuni, ordonatorii de credite incheie angajamente legale in limita creditelor de angajament aprobate in buget pentru exercitiul bugetar respectiv. Angajarea si ordonantarea cheltuielilor se efectueaza numai cu viza de control financiar preventiv propriu, potrivit dispozitiilor legale. Lichidarea cheltuielilor reprezinta o faza in procesul executiei bugetare in care se verifica existenta angajamentelor, se determina sau se verifica realitatea sumei datorate, se determina sau se verifica conditiile de exigibilitate ale

angajamentului, pe baza documentelor justificative care sa ateste operatiunile respective. Verificarea existentei obligatiei de plata se realizeaza prin verificarea documentelor justificative din care sa rezulte pretentia creditorului, precum si realitatea “serviciului efectuat” (bunurile au fost livrate, lucrarile executate si serviciile prestate sau, dupa caz, existenta unui titlu care sa justifice plata).

Ordonantarea cheltuielilor reprezinta o faza in procesul executiei bugetare in care se confirma ca livrarile de bunuri si servicii au fost efectuate sau alte creante au fost verificate si ca plata poate fi realizata. Plata cheltuielilor reprezinta o faza in procesul executiei bugetare si reprezinta actul final prin care institutia publica achita obligatiile sale fata de terti.

1.3.Continutul grupelor de cheltuieli

Contabilitatea cheltuielilor se tine pe grupe de cheltuieli, dupa natura si destinatia lor, potrivit prevederilor Legii contabilitatii nr.82/1991 republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.

Principalele grupe de cheltuieli sunt: cheltuieli privind stocurile, cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti, cheltuieli cu alte servicii executate de terti, cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate, cheltuieli cu personalul, alte cheltuieli operationale, cheltuieli financiare, alte cheltuieli finantate din buget, cheltuieli de capital, amortizari si provizioane, cheltuieli extraordinare.

1.3.1.Cheltuieli privind stocurile

Cheltuielile privind stocurile includ urmatoarele: - materiile prime, materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, materialele nestocate, animalele si pasarile, marfurile, ambalajele, alte stocuri. (conturile 601, 602, 603, 604, 605, 606, 607, 608, 609); -energia si apa.(contul 605). 1.3.2. Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti Cheltuielile cu lucrarile si serviciile executate de terti includ: - intretinerea si reparatiile (contul 611); - chiriile (contul 612);

- primele de asigurare (contul 613). 1.3.3. Cheltuieli cu alte servicii executate de terti Cheltuielile cu alte servicii executate de terti includ: - comisioanele si onorariile (contul 622); - protocol,reclama si publicitate (contul 623); - transportul de bunuri si personal (contul624);

- servicii postale si taxe de telecomunicatii (contul 626); - serviciile bancare si asimilate (contul 627); - alte servicii executate de terti (contul 628);

- alte cheltuieli autorizate prin dispozitii legale (contul 629). 1.3.4. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

Aceasta grupa include cheltuielile cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate ce trebuie platite de catre institutiile publice, conform legii.(contul 635).

1.3.5. Cheltuieli cu personalul

Cheltuielile cu personalul includ: - salariile personalului (contul 641); - drepturile salariale in natura (contul 642); - asigurarile sociale: contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale, asigurari de somaj, asigurari sociale de sanatate, accidente de munca si boli profesionale, alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala (contul 645); - indemnizatii de deplasare si detasare (contul 646).

1.3.6. Alte cheltuieli operationale Alte cheltuieli operationale cuprind cheltuieli cu: - pierderi din creante si debitori diversi (contul 654); - alte cheltuieli operationale (despagubiri, amenzi, penalitati; cheltuieli privind activele cedate si alte operatiuni de capital; alte cheltuieli operationale). (contul 658). 1.3.7.Cheltuieli financiare

Cheltuielile financiare includ: - pierderi din creante legate de participatii (contul 663); - cheltuieli privind investitiile financiare cedate (contul 664); - diferente de curs valutar rezultate in urma reevaluarii disponibilitatilor, datoriilor si creantelor in valuta la sfarsitul perioadei (trimestru), precum si in urma incasarii creantelor si a lichidarii datoriilor in valuta (contul 665); - dobanzile aferente imprumuturilor primite (contul 666); - sume de transferat bugetului de stat reprezentand castiguri din schimb valutar in cadrul programelor Phare, Sapard, Ispa (contul 667); - alte cheltuieli financiare (contul 668); - alte pierderi: Phare, Sapard, Ispa (contul 669);

1.3.8. Alte cheltuieli finantate din buget

Alte cheltuieli finantate din buget cuprind cheltuieli privind sumele alocate din buget ordonatorilor principali de credite conform bugetului aprobat, respectiv:

- subventii (contul 672); - transferuri consolidabile (contul 674); - transferuri neconsolidabile (contul 675); - asigurari sociale (contul 676); - ajutoare sociale (contul 677). 1.3.9. Cheltuieli de capital, amortizari si provizioane

Cheltuielile de capital cuprind:

- cheltuieli efectuate cu achizitia activelor fixe necorporale, corporale, in curs, in situatia in care acestea nu se supun amortizarii conform legii (contul 682); - cheltuieli cu amortizarea activelor fixe necorporale si corporale, atunci cand acestea se supun amortizarii conform legii (contul 681). Contul 681 inregistreaza de asemenea si cheltuielile cu provizioanele constituite pentru deprecierea acestor active la finele exercitiului financiar, cu ocazia inventarierii; - cheltuieli cu amortizarea si provizioanele aferente activelor fixe financiare (contul 686); - cheltuieli privind rezerva de stat si de mobilizare (contul 689).

1.4. Structura (codificarea) conturilor de cheltuieli

In cadrul institutiei publice, contabilitatea cheltuielilor se tine pe conturi distincte, dupa natura si destinatie. Conturile de cheltuieli se dezvolta in analitic pe structura clasificatiei bugetare. Tabelul de concordanta intre conturile de cheltuieli si subdiviziunile clasificatiei bugetare, este prezentat in Anexa nr.1 la prezentele norme metodologice. In aceste conditii, structura contului contabil va fi urmatoarea: 1. simbolul contului din planul de conturi; 2. capitolul; 3. sursa de finantare a cheltuielii, respectiv:

- din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale;

- venituri proprii si subventii acordate din bugetele mentionate anterior; - venituri proprii; - alte surse (credite externe, fonduri externe nerambursabile, etc.). 4. subcapitolul; 5. titlul;

6. articolul; 7. alineatul;

8. paragraful.

* Acolo unde exista programe aprobate prin buget, contul va include si un cod al programului. 1.5. Alte prevederi

Conturile de cheltuieli se inchid la sfarsitul perioadei in vederea stabilirii rezultatului patrimonial (rezultat economic). Prin perioada, in sensul prezentelor norme se intelege exercitiul financiar, respectiv anul bugetar asa cum este denumit in Legea contabilitatii nr.82/1991 republicata, cu modificarile si completarile ulterioare. In situatia in care apar operatiuni inregistrate in creditul conturilor de cheltuieli, acestea pot fi inregistrate si in debitul conturilor in rosu.

2. Venituri si Finantari

2.1. Definitie Potrivit principiilor contabile general acceptate prevazute de Sistemul European de Conturi - “95, in cazul contabilitatii de angajamente, veniturile reflecta sumele care trebuie incasate in timpul unui an, chiar daca acestea au fost colectate sau nu. 2.2. Prevederi generale Contabilitatea veniturilor se tine pe feluri de venituri dupa natura sau sursa. Contabilitatea veniturilor si cheltuielilor bugetului general consolidat se tine pe subdiviziunile clasificatiei bugetare in vigoare. Tabelul de concordanta intre conturile de venituri si clasificatia bugetara, este prezentat in Anexa nr.2. Inregistrarea veniturilor in contabilitatea institutiilor publice, indiferent de sursa de finantare a acestora, se face pe baza documentelor care atesta crearea dreptului de incasare sau in momentul incasarii efective a acestora, in situatia in care nu exista o declaratie anterioara pentru inregistrarea creantei.

Inregistrarea veniturilor in contabilitatea institutiilor publice trebuie efectuata conform contabilitatii de angajament. Astfel efectele tranzactiilor si ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzactiile si evenimentele se produc (si nu pe masura ce numerarul sau echivalentul sau este încasat sau platit) si sunt înregistrate în evidentele contabile si raportate în situatiile financiare ale perioadelor aferente. Situatiile financiare întocmite în baza acestui principiu ofera informatii utilizatorilor nu numai despre tranzactiile trecute, care au implicat plati si încasari, dar si despre obligatiile de plata din viitor si despre resursele privind încasarile viitoare. Deci acestea furnizeaza cele mai utile informatii referitoare la tranzactii si la alte evenimente trecute care sunt necesare utilizatorilor în luarea deciziilor economice.

2.3. Continutul grupelor de venituri In contabilitatea institutiilor publice, veniturile se grupeaza astfel: venituri din activitati economice, venituri din alte activitati operationale, venituri din productia de active fixe, venituri ale bugetelor reprezentate de impozite si taxe, contributii de asigurari, alte venituri, precum si grupele de venituri financiare, finantari, subventii, transferuri, alocatii bugetare cu destinatie speciala, venituri din provizioane, veniturile fondurilor cu destinatie speciala.

2.3.1. Venituri din activitati economice

Veniturile din activitati economice, cuprind: - venituri din vanzarea produselor finite (contul 701); - venituri din vanzarea semifabricatelor (contul 702); - venituri din vanzarea produselor reziduale (contul 703); - venituri din lucrari executate si servicii prestate (contul 704); - venituri din studii si cercetari (contul 705); - venituri din chirii (contul 706); - venituri din vanzarea marfurilor (contul 707); - venituri din activitati diverse (contul 708); - variatia stocurilor (contul 709).

În contabilitate, aceste venituri se înregistreaza în momentul predarii bunurilor catre cumparatori, al livrarii lor pe baza facturii sau în alte conditii prevazute în contract, care atesta transferul de proprietate al bunurilor respective catre clienti. Potrivit prevederilor Legii privind finantele publice, veniturile proprii ale institutiilor publice provin din chirii, organizarea de manifestari culturale si sportive, concursuri artistice, publicatii, prestatii editoriale, studii, proiecte, valorificari de produse din activitati proprii sau anexe, prestari de servicii si altele asemenea. Veniturile din variatia stocurilor, reprezentând cresterea sau reducerea între valoarea la cost de productiei efectiv a stocurilor de produse si a productiei în curs de la finele perioadei si valoarea stocurilor initiale ale produselor si productiei în curs. Variatia stocurilor de produse finite si în curs de executie pe parcursul perioadei reprezinta o corectie a cheltuielilor de productie pentru a reflecta faptul ca fie productia a marit nivelul stocurilor, fie vânzarile suplimentare au redus nivelul stocurilor.

2.3.2. Venituri din alte activitati operationale Institutiile publice mai pot folosi pentru desfasurarea activitatii lor, bunuri materiale si fonduri banesti primite de la persoane juridice si fizice sub forma de donatii si sponsorizari.

Fondurile banesti acordate de persoanele juridice si fizice, primite ca donatii si sponsorizari de institutiile publice finantate integral de la buget, se varsa direct la bugetul din care se finanteaza acestea. Cu aceste sume se majoreaza

creditele bugetare ale bugetului respectiv si care urmeaza sa se utilizeze potrivit legii. Cu fondurile primite de catre institutiile publice finantate integral din venituri proprii si cele finantate din venituri proprii si subventii de la buget, se majoreaza bugetele de venituri si cheltuieli ale acestora. Bunurile materiale primite ca donatii si sponsorizari de catre institutiile publice, se inregistreaza in contabilitatea acestora, potrivit normelor elaborate de catre Ministerul Finantelor Publice.

In aceasta grupa se includ urmatoarele tipuri de venituri: - Venituri din creante reactivate si debitori diversi (contul 714);

- Alte venituri operationale, incluzand veniturile din despagubiri, donatii si sponsorizari, vanzarea sau dezmembrarea activelor fixe si altele (contul 719).

2.3.3. Venituri din productia de active fixe

Veniturile din productia de active fixe cuprind veniturile realizate din productia de active fixe corporale si necorporale, realizate pe cont propriu. (conturile 721 si 722).

2.3.4. Impozite si taxe Aceasta grupa contine veniturile bugetului de stat si bugetelor locale, recunoscute la momentul constatarii, inregistrate pe baza declaratiilor depuse de contribuabili sau la momentul incasarii acolo unde nu exista obligatia de a intocmi declaratii conform legii. Continutul acestor conturi este dat de continutul subdiviziunilor clasificatiei bugetare si se dezvolta in analitic pe structura acesteia. Grupa „Impozite si taxe” cuprinde urmatoarele venituri: - Impozit pe venit, profit si castiguri din capital de la persoane juridice (contul 730); - Impozit pe venit, profit si castiguri din capital de la persoane fizice (contul 731); - - Alte impozite pe venit, profit si castiguri din capital (contul 732); - Impozite si taxe pe proprietate (contul 733); - Impozite si taxe generale pe bunuri si servicii (contul 734); - Accize (contul 735);

- Taxe pe servicii specifice (contul 736); - Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizarii bunurilor sau pe desfasurare de activitati (contul 737); - Taxe pe tranzactii si comert international (contul 738); - Alte taxe (contul 739).

2.3.5. Contributii de asigurari

Aceasta grupa contine veniturile bugetului asigurarilor sociale de stat,

veniturile Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate si veniturile

bugetului asigurarilor pentru somaj, recunoscute la momentul constatarii, inregistrate pe baza declaratiilor depuse de contribuabili sau la momentul incasarii acolo unde nu exista obligatia de a intocmi declaratii conform legii. Continutul acestor conturi este dat de continutul subdiviziunilor clasificatiei bugetare si se dezvolta in analitic pe structura acesteia.

Grupa “Contributii de asigurari” cuprinde urmatoarele venituri: - Contributiile angajatorilor, includ: contributiile pentru asigurari sociale, contributiile pentru asigurari de somaj, contributiile pentru asigurari sociale de sanatate, contributiile pentru accidente de munca si boli profesionale si alte contributii pentru asigurari sociale (contul 745); - Contributiile asiguratilor, includ: contributiile pentru asigurari sociale, contributiile pentru asigurari de somaj, contributiile pentru asigurari sociale de sanatate si alte contributii ale altor persoane pentru asigurari sociale (contul 746). 2.3.6. Alte venituri

Aceasta grupa include venituri ale bugetelor: de stat, locale, asigurari,

somaj, sanatate, altele decat cele mentionate la grupele: “Impozite si taxe” si “Contributii de asigurari”. De regula aceste venituri sunt recunoscute la momentul incasarii, neexistand obligatia de a intocmi declaratii conform legii, dar pot aparea si exceptii. Continutul acestor conturi este dat de continutul subdiviziunilor clasificatiei bugetare si se dezvolta in analitic pe structura acesteia. Grupa “Alte venituri” cuprinde urmatoarele venituri: - Venituri din proprietate (contul 750); - Venituri din valorificarea unor bunuri (contul 751); - Venituri din prestari de servicii si alte activitati (contul 752); - Venituri din taxe administrative, eliberari premise (contul 753); - Amenzi, penalitati si confiscari (contul 754); - Transferuri voluntare, altele decat subventiile (contul 755); - Diverse venituri (contul 759). 2.3.7. Venituri financiare Veniturile din diferente de curs valutar trebuie recunoscute in perioada in care apar cu ocazia decontarii sau a raportarii in situatiile financiare a elementelor monetare, creantelor si datoriilor, la cursuri diferite fata de cele la care au fost inregistrate initial pe parcursul perioadei sau fata de cele care au fost raportate in situatiile financiare anterioare. Veniturile din dobânzi se inregistreaza pe masura generarii venitului respectiv, pe baza contabilitatii de angajamente si nu la momentul incasarii. Grupa „Venituri financiare” cuprinde urmatoarele venituri: - Venituri din active fixe financiare (contul 761); - Venituri din creante imobilizate (contul 763); - Venituri din diferente de curs valutar (contul 765); - Venituri din dobanzi (contul 766);

- Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea pierderii din schimb valutar- Phare, Sapard, Ispa (contul 767); - Alte venituri financiare (contul 768); - Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor pierderi – Phare, Sapard, Ispa (contul 769).

2.3.8. Finantari, subventii, transferuri, alocatii bugetare cu destinatie speciala

Potrivit prevederilor Legii privind finantele publice nr.500/2002, finantarea

institutiilor publice se asigura astfel: - integral din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dupa caz; - din venituri proprii si subventii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dupa caz; - integral din venituri proprii. Creditele deschise pe seama ordonatorilor principali de credite finantati din bugetul de stat si bugetele locale se evidentiaza in conturi in afara bilantului. De asemenea, creditele repartizate de ordonatorii principali de credite pe seama institutiilor publice subordonate se evidentiaza in conturi in afara bilantului. Potrivit prevederilor Legii contabilitatii, contabilitatea institutiilor publice asigura inregistrarea platilor de casa si a cheltuielilor efective, pe subdiviziunile clasificatiei bugetare, potrivit bugetului aprobat.

Platile efectuate din contul de finantare bugetara sau din contul de disponibil pentru bunuri aprovizionate, lucrari executate si servicii prestate, reprezinta plati de casa. In aceasta categorie se includ si platile efectuate prin casierie, in conformitate cu reglementarile legale in vigoare. De asemenea institutiile publice pot avea si alte surse de finantare, respectiv: fonduri externe nerambursabile, disponibilul trezoreriei sau efectuarea de compensari pe baza unor acte normative speciale. Aceasta grupa cuprinde urmatoarele surse de finantare: - Finantarea de la buget (contul 770); - Finantarea in baza unor acte normative speciale (contul 771); - Venituri din subventii (contul 772);

- Venituri din alocatii bugetare cu destinatie speciala (contul 773); - Finantarea din fonduri externe nerambursabile (contul 774); - Finantarea bugetului asigurarilor sociale de stat din disponibilul trezoreriei (contul 775). 2.3.9. Venituri din provizioane Veniturile din reluarea provizioanelor se evidentiaza distinct in functie de natura acestora. Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite se efectueaza prin înregistrarea la venituri în cazul în care nu se mai justifica mentinerea provizioanelor constituite, respectiv are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibila. (Conturile 781 si 786).

2.3.10. Veniturile fondurilor cu destinatie speciala Potrivit prevederilor Legii nr.108/2004 pentru aprobarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr.45/2003 privind finantele publice locale, se constituie o serie de fonduri gestionate de unitatile administrativ-teritoriale in afara bugetului local. Acestea sunt: taxe speciale, sume reprezentand amortizarea activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local, cote defalcate din impozitul pe venit, sume aferente depozitelor speciale constituite pentru constructii de locuinte, fondul de risc si fondul de rulment. Taxele speciale- pentru functionarea unor servicii publice locale, create in interesul persoanelor fizice si juridice, consiliile locale, judetene si Consiliul General al Municipiului Bucuresti aproba taxe speciale. Cuantumul acestora se stabileste anual, iar veniturile obtinute din acestea se utilizeaza integral pentru acoperirea cheltuielilor efectuate pentru infiintarea serviciilor publice locale, precum si pentru finantarea cheltuielilor de intretinere si functionare ale acestor servicii.

Cote defalcate din impozitul pe venit- din sumele incasate la bugetul de stat la nivelul fiecarei unitati administrativ-teritoriale, se aloca lunar cote catre: bugetele locale ale comunelor, oraselor si municipiilor, bugetul propriu al judetului si intr-un cont distinct, deschis pe seama consiliului judetean pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraselor, municipiilor si judetului.

Fondul de risc, Fondul de rulment, Sumele reprezentand amortizarea activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local si Sumele aferente depozitelor speciale constituite pentru constructii de locuinte sunt tratate ca si capitaluri proprii (vezi Capitolul I).

Aceasta grupa cuprinde urmatoarele venituri: - Fonduri cu destinatie speciala (contul 790). - Cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale (contul 791); - Taxe speciale (contul 792);

2.4. Alte prevederi

Institutiile publice care încaseaza venituri pentru bugetul de stat, bugetele

locale sau bugetul asigurarilor sociale de stat, dupa caz, au obligatia sa vireze veniturile respective la capitolele si subcapitolele de venituri ale bugetelor carora acestea se cuvin. Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administratiei publice centrale, alte autoritati publice, institutiile publice autonome, precum si institutiile din subordinea acestora, ai caror conducatori au calitatea de ordonatori de credite, organizeaza si conduc contabilitatea drepturilor constatate si a veniturilor incasate, precum si a angajamentelor si a platilor efectuate, potrivit bugetului aprobat. Unitatile administrativ-teritoriale, institutiile si serviciile publice de subordonare locala, care au personalitate juridica si ai caror conducatori au calitatea de ordonator de credite, organizeaza si conduc contabilitatea drepturilor constatate si a veniturilor incasate, precum si a angajamentelor si a platilor efectuate, potrivit bugetului aprobat.

Institutiile publice cu personalitate juridica, finantate din bugetul asigurarilor sociale de stat, ai caror conducatori au calitatea de ordonator de credite, organizeaza si conduc contabilitatea drepturilor constatate si a veniturilor incasate, precum si a angajamentelor si a platilor efectuate, potrivit bugetului aprobat. Reflectarea unitara in contabilitate a cheltuielilor efectuate de institutiile publice pe articolele si alineatele prevazute in Clasificatia economica, se asigura cu ajutorul “Indrumarului” elaborat de catre ordonatorii principali de credite, cu aprobarea Ministerului Finantelor Publice.

Conturile de venituri si finantari se inchid la sfarsitul perioadei in vederea stabilirii rezultatului patrimonial (rezultat economic). Prin perioada, in sensul prezentelor norme se intelege exercitiul financiar, respectiv anul bugetar asa cum este denumit in Legea contabilitatii nr.82/1991 republicata, cu modificarile si completarile ulterioare. In situatia in care apar operatiuni inregistrate in debitul conturilor de venituri, acestea pot fi inregistrate si in creditul conturilor in rosu.

Contabilitatea angajamentelor si a elementelor extrabilantiere Drepturile si obligatiile, precum si unele bunuri care nu pot fi inregistrate in activul si pasivul unitatii se inregistreaza in contabilitate in conturi in afara bilantului, denumite si conturi de ordine si evidenta. In aceasta categorie se cuprind angajamente (garantii) acordate sau primite in relatiile cu tertii, active fixe luate cu chirie, valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, in pastrare sau custodie, debitori scosi din activ, urmariti in continuare, redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate, efecte scontate neajunse la scadenta, precum si alte valori.

CAPITOLUL V: GLOSAR DE TERMENI 1. Active = Resurse controlate de institutie ca rezultat al unor evenimente trecute si de la care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare sau potentiale servicii pentru institutie (IPSAS) 2.Active fixe = Active utilizate in mod repetat sau continuu in procesele de productie pe o perioada de cel putin un an. Activele fixe includ activele fixe corporale si activele fixe necorporale .(ESA ‘95-AN 11) = Active detinute de catre institutie mai mult in scopul utilizarii lor pe termen lung in cadrul activitatii proprii decat in scopul revanzarii lor. (IPSAS) 3.Active fixe intangibile (Imobilizari necorporale) = Active fixe care pot fi utilizate pe o perioada mai mare de un an: prospectiuni miniere si petroliere, software pentru

calculatoare, lucrari recreative, literare sau opere artistice originale si alte active fixe intangibile (ESA ‘95-AN 112). 4.Active fixe tangibile( Imobilizari corporale) = Activele fixe corporale care includ locuintele, alte cladiri si constructii civile, masini si echipamente precum si activele cultivate (ESA ‘95-AN 112) 5.Active financiare (Imobilizari financiare) = Active economice care se prezinta sub forma de mijloace de plata sau de creante financiare care sunt asimilabile, prin natura creantelor financiare.

Mijloacele de plata cuprind aurul monetar, drepturile speciale de tragere, numerarul si depozitele transferabile.

O creanta financiara da proprietarului sau - creditorul - dreptul de a primi fara contraprestatie una sau mai multe plati de la o alta unitate institutionala –debitor – care a contractat angajamentul in contrapartida.

Ca exemplu de active economice asimilabile prin natura creantelor financiare, se pot cita actiunile si alte participatii sau produsele financiare derivate.(ESA ‘95-AF). 6.Active nete = Valoarea activelor mai putin datoriile. (IPSAS) 7.Capital = Element patrimonial care cuprinde rezultatul economic al exercitiului curent, rezultatul din exercitiile precedente si rezervele.(reg 1605)

8.Cheltuieli = Diminuari ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de iesiri sau scaderi ale valorii activelor sau cresteri ale datoriilor care se concretizeaza in reduceri ale capitalului propriu, altele decat cele rezultate din distribuirea acestora catre actionari.(IPSAS) =Scaderi ale valorii nete rezultate in urma unei tranzactii (GFS) 9. Cheltuieli în avans = Cheltuieli efectuate în cursul exerciţiului bugetar, dar care se referă la un exerciţiu ulterior. (IPSAS) 10.Contabilitatea de angajamente (in baze accrual, pe baza drepturilor constatate)= O metoda de contabilitate in care tranzactiile si alte evenimente sunt recunoscute atunci cand au loc si nu atunci cand numerarul sau echivalentul acestuia este incasat sau platit .

De aceea, tranzactiile si evenimentele sunt inregistrate in evidentele contabile si recunoscute in situatiile financiare ale perioadelor la care ele se refera.

Elementele recunoscute pe baza contabilitatii de angajamente sunt activele, pasivele, capitalurile, veniturile si cheltuielile.( IPSAS)

11.Creditori = Sume datorate de institutie celor care i-au furnizat bunuri si servicii pentru care acestia nu au fost platiti inca sau sume datorate celor care au imprumutat institutia.( IPSAS )

12.Cursul de schimb = Rata de schimb a doua valute (IPSAS)

13.Datorii = Obligatii actuale ale institutiei ca urmare a unor evenimente trecute, prin achitarea carora se asteapta sa rezulte o iesire de resurse. (IPSAS) 14.Debitori = Sume datorate institutiei, rezultate in mod normal din vanzarea de bunuri sau servicii dar nu in numerar.

15.Depreciere exceptionala = Depreciere a activelor de natura cladirilor si terenurilor, determinata de evenimente exceptionale care au loc o singura data (de exemplu: cutremure, contaminari sau alunecari de teren) 16.Diferenta de curs valutar = Diferenta care rezulta din raportarea aceluiasi numar de unitati ale unei valute straine in moneda de raportare la cursuri de schimb diferite(IPSAS) =Diferenţă ce apare când există o modificare a cursului de schimb între data efectuării tranzacţiei şi data decontării oricăror elemente monetare ce rezultă dintr-o tranzacţie în valută(IPSAS) 17.Echivalent de numerar = Pe termen scurt, investitii financiare de mare valoare convertibile in numerar si care prezinta un risc minim la schimb(actiuni, bonuri de tezaur) (IPSAS) 18.Fluxuri de numerar = Intrari si iesiri de numerar si de numerar echivalent(IPSAS) 19.Imprumuturi = Active financiare create atunci cand creditorii imprumuta fonduri debitorilor direct sau prin intermediari(ESA ‘95-AF4) 20.Imprumuturi pe termen scurt = Imprumuturi a caror maturitate este in mod normal de un an sau mai putin, si, in cazuri exceptionale de maximum 2 ani precum si imprumuturi de restituit la cerere.(ESA ‘95-AF 41) 21.Imprumuturi pe termen lung = Imprumuturi a caror maturitate este in mod normal mai mult de un an, si, in cazuri exceptionale de minimum 2 ani.(SEC ‘95-AF 42) 22.Manualul Statisticilor Financiare Guvernamentale (GFS) = Manual intocmit de catre Departamentul de Statistica al Fondului Monetar International ce are ca scop principal furnizarea unui cadru contabil si conceptual care permite analizarea si evaluarea politicii fiscale si in mod special performanta sectorului guvernamental. Sistemul GFS este aplicabil tuturor categoriilor de economii indiferent de structura legala sau institutionala a guvernului, de gradul de complexitate al dezvoltarii sale

statistice, de sistemul financiar contabil guvernamental sau de nivelul de extindere al institutiilor publice sau private.(GFS) 23.Moneda de raportare = Moneda folosita in prezentarea situatiilor financiare(IPSAS) 24.Numerar = Numerar in casierie si depozite la vedere(IPSAS) = Pe termen scurt, investitii financiare de mare valoare convertibile in numerar si care prezinta un risc minim la schimb(actiuni, bonuri de tezaur) (IPSAS) 25.Politici contabile = Principii, baze, conventii, reguli si practici specifice, adoptate de o institutie la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare. (IPSAS) 26.Provizion = O suma rezervata, referitoare la o datorie anticipata sau la reducerea valorii unui activ unde suma nu poate fi identificata foarte exact.( IPSAS) = Un pasiv cu exigibilitate sau valoare incertă.(IPSAS) 27.Regulamentul Financiar al Consiliului Europei nr.1605/2002 = Act normativ care statuteaza principiile generale si regulile de baza care guverneaza intregul sector bugetar care intra sub incidenta Tratatului Uniunii Europene. 28.Rezerve din reevaluare = Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale(IPSAS) 29.Rezultat cash = Rezultatul obtinut anual ca diferenta intre veniturile incasate si cheltuielile platite 30.Rezultat patrimonial = Rezultatul obtinut anual ca diferenta intre venituri constatate (realizate) si cheltuieli angajate . 31.Sistemul European de Conturi ( SEC ‘ 95)= Cadru contabil aplicabil pe plan international care recomanda principiile si regulile contabile in baze accrual, atat pentru sectorul public cat si pentru sectorul privat (ESA ’95) 32. Situatii financiare = O reprezentare financiara structurata a pozitiei financiare a unei institutii si a tranzactiilor efectuate de aceasta . Situatiile financiare arata : a) pozitia financiara(bilant); b) performanta financiara(situatia veniturilor si cheltuielilor); c) fluxurile de trezorerie(contul de executie,situatia fluxului de numerar); d) modificarile in structura activelor(capitalului propriu)

Situatiile financiare pot include si anexe, precum: - politici contabile; - note explicative; - angajamente care nu sunt inregistrate in bilant. 33.Standarde de contabilitate = Denumire generica data recomandarilor emise de institutii profesionale in scopul de a standardiza intocmirea situatiilor financiare de catre institutii.( IPSAS) 34.Stocuri = Bunurile si serviciile produse pe parcursul perioadei curente sau unei perioade anterioare care sunt conservate in vederea vanzarii sau utilizarii in productie sau cu alte destinatii la o data ulterioara.

Stocurile cuprind materiile prime si semifabricate, productia neterminata, produsele finite si bunurile destinate revanzarii.

Sunt incluse toate stocurile detinute de administratiile publice , cuprinzand dar nu in exclusivitate stocurile de materii prime strategice si de alte bunuri cu o importanta deosebita pentru economia nationala.(ESA ‘95-AN 12) 35.Venituri = Intrari brute de beneficii economice sau servicii potentiale in timpul perioadei de raportare sau cand intrarile respective produc majorari ale activelor nete.(IPSAS) =Cresteri ale valorii nete rezultate in urma unor tranzactii(GFS) 36.Venituri în avans = Venituri recunoscute înainte de data încheierii exerciţiului, dar care se referă la un exerciţiu bugetar ulterior (IPSAS) 37.Valoarea realizabila neta = este pretul de vanzare estimat ce ar putea fi obtinut pe parcursul desfasurarii normale a activitatii, mai putin costurile estimate pentru finalizarea bunului si costurile necesare vanzarii.

PLANUL DE CONTURI GENERAL PENTRU INSTITUTII PUBLICE

CLASA

GRUPA

CONT SINTETIC gr.I si gr.II

DENUMIRE CONT

1 CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI 10 CAPITAL, REZERVE, FONDURI 100 Fondul activelor fixe necorporale 101 Fondul bunurilor care alcatuiesc

domeniul public al statului 102 Fondul bunurilor care alcatuiesc

domeniul privat al statului 103 Fondul bunurilor care alcatuiesc

domeniul public al unitatilor administrativ-teritoriale

104 Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale

105 Rezerve din reevaluare 1051 Rezerve din reevaluarea terenurilor si

amenajarilor de terenuri 1052 Rezerve din reevaluarea constructiilor 1053 Rezerve din reevaluarea instalatiilor

tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor

1054 Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active corporale

106* Diferente din reevaluare si diferente de curs aferente dobanzilor incasate (Sapard)

11 REZULTATUL REPORTAT 117 Rezultatul reportat 117.1 Rezultatul reportat – institutii publice

finantate integral din bugetul de stat 117.2 Rezultatul reportat – institutii publice

finantate integral din bugetul local 117.3 Rezultatul reportat – institutii publice

finantate integral sau partial din venituri proprii

117.4 Rezultatul reportat – institutii publice finantate din bugetul asigurarilor sociale de stat

117.6 Rezultatul reportat – institutii publice finantate din bugetul asigurarilor pentru somaj

117.14 Rezultatul reportat- fonduri provenite din credite externe contractate sau garantate de stat

117.16 Rezultatul reportat- bugetul fondului de asigurari sociale de sanatate

117.30 Rezultatul reportat- fonduri externe nerambursabile

117.40 Rezultatul reportat – din modificarea politicilor contabile

117.50 Rezultatul reportat-alte influente 12 REZULTATUL PATRIMONIAL 121 Rezultatul patrimonial 121.1 Rezultatul patrimonial- institutii publice

finantate integral din bugetul de stat 121.2 Rezultatul patrimonial- institutii publice

finantate integral din bugetul local 121.3 Rezultatul patrimonial- institutii publice

finantate integral sau partial din venituri proprii

121.4 Rezultatul patrimonial- bugetul asigurarilor sociale de stat

121.6 Rezultatul patrimonial- bugetul asigurarilor pentru somaj

121.14 Rezultatul patrimonial- credite externe contractate sau garantate de stat

121.16 Rezultatul patrimonial- bugetul fondului de asigurari sociale de sanatate

121.30 Rezultatul patrimonial- fonduri externe nerambursabile

13 FONDURI CU DESTINATIE SPECIALA 131 Fondul de rulment 132 Fondul de rezerva al bugetului

asigurarilor sociale de stat 133 Fondul de rezerva (pentru sanatate)

constituit conform Ordonantei Guvernului nr.150/2002

134 Fondul amortizarii activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local

135 Fondul de risc 136 Fondul pentru constructii de locuinte 15 PROVIZIOANE 151 Provizioane 1511 Provizioane pentru litigii 1512 Provizioane pentru garantii acordate

clientilor 1518 Alte provizioane 16 IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE

(peste 1 an) 160 Imprumuturi externe contractate sau

garantate de stat 1601 Imprumuturi externe contractate de stat 1602 Imprumuturi externe garantate de stat 161 Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni 162 Imprumuturi contractate sau garantate de

autoritatile administratiei publice locale 1621 Imprumuturi contractate de autoritatile

administratiei publice locale 1622 Imprumuturi garantate de autoritatile

administratiei publice locale 167 Alte imprumuturi si datorii asimilate 168 Dobanzi aferente imprumuturilor si

datoriilor asimilate 1680 Dobanzi aferente imprumuturilor externe

contractate sau garantate de stat 1681 Dobanzi aferente imprumuturilor din

emisiuni de obligatiuni 1682 Dobanzi aferente imprumuturilor

contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale

1687 Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate

169 Prime privind rambursarea obligatiunilor 2 CONTURI DE ACTIVE FIXE 20 ACTIVE FIXE NECORPORALE 203 Cheltuieli de dezvoltare 205 Brevete, certificate de inregistrare, marci,

alte titluri de protectie a drepturilor de proprietate intelectuala, licente si alte valori similare

206 Inregistrari ale evenimentelor cultural-sportive

208 Alte active fixe necorporale 2081 Programe informatice 2082 Alte active fixe necorporale 21 ACTIVE FIXE CORPORALE 211 Terenuri si amenajari la terenuri 2111 Terenuri 2112 Amenajari la terenuri 212 Constructii 213 Instalatii tehnice, mijloace de transport,

animale si plantatii 2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje

si instalatii de lucru)

2132 Aparate si instalatii de masurare, control si reglare

2133 Mijloace de transport 2134 Animale si plantatii 214 Mobilier, aparatura birotica, echipamente

de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale

2141 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale

2142 Alte active fixe corporale 215 Alte active ale statului 2151 Rezerve minerale 2152 Rezerve biologice necultivate 2153 Rezerve de apa 23 ACTIVE FIXE IN CURS 231 Active fixe corporale in curs 232 Avansuri acordate pentru active fixe

corporale 233 Active fixe necorporale in curs 234 Avansuri acordate pentru active fixe

necorporale 26 ACTIVE FIXE FINANCIARE (peste 1 an)

260 Titluri de participare 2601 Titluri de participare detinute la societati

comerciale 2602 Titluri de participare detinute la

organisme internationale (BERD, BDCMN, etc.)

265 Alte titluri imobilizate 267 Creante imobilizate 2673 Imprumuturi acordate pe termen lung 2674 Dobanzi aferente imprumuturilor pe

termen lung 2678 Alte creante imobilizate 2679 Dobanzi aferente altor creante imobilizate 269 Varsaminte de efectuat pentru active fixe

financiare 28 AMORTIZARI PRIVIND ACTIVELE FIXE 280 Amortizari privind activele fixe

necorporale 2801 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 2802 Amortizarea brevetelor, certificatelor de

inregistrare, marcilor, altor titluri de protectie a drepturilor de proprietate

intelectuala, licentelor si altor valori similare

2803 Amortizarea altor active fixe necorporale 281 Amortizari privind activele fixe corporale 2811 Amortizarea amenajarilor la terenuri 2812 Amortizarea constructiilor 2813 Amortizarea instalatiilor tehnice,

mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor

2814 Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si altor active corporale

29 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR FIXE

290 Provizioane pentru deprecierea activelor fixe necorporale

2901 Provizioane pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare

2902 Provizioane pentru deprecierea brevetelor, certificatelor de inregistrare, marcilor, altor titluri de protectie a drepturilor de proprietate intelectuala, licentelor si altor valori similare

2903 Provizioane pentru deprecierea altor active fixe necorporale

291 Provizioane pentru deprecierea activelor fixe corporale

2911 Provizioane pentru deprecierea amenajarilor la terenuri

2912 Provizioane pentru deprecierea constructiilor

2913 Provizioane pentru deprecierea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor

2914 Provizioane pentru deprecierea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale

293 Provizioane pentru deprecierea activelor fixe in curs

2931 Provizioane pentru deprecierea activelor fixe necorporale in curs

2932 Provizioane pentru deprecierea activelor fixe corporale in curs

296 Provizioane pentru deprecierea activelor

fixe financiare 2961 Provizioane pentru deprecierea actiunilor 2962 Provizioane pentru deprecierea altor

active fixe financiare 3 CONTURI DE STOCURI SI PRODUCTIE

IN CURS DE EXECUTIE 30 STOCURI DE MATERII SI MATERIALE 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 3021 Materiale auxiliare 3022 Combustibili 3023 Materiale pentru ambalat 3024 Piese de schimb 3025 Seminte si materiale de plantat 3026 Furaje 3027 Hrana 3028 Alte materiale consumabile 3029 Medicamente si medicamente sanitare 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 304 Materiale rezerva de stat si de mobilizare 3041 Materiale rezerva de stat 3042 Materiale rezerva de mobilizare 305 Ambalaje rezerva de stat si de

mobilizare 3051 Ambalaje rezerva de stat 3052 Ambalaje rezerva de mobilizare 307 Materiale date in prelucrare in institutie 309 Munitie si furnituri pentru aparare

nationala, ordine publica si siguranta nationala

33 PRODUCTIA IN CURS DE EXECUTIE 331 Produse in curs de executie 332 Lucrari si servicii in curs de executie 34 PRODUSE 341 Semifabricate 345 Produse finite 346 Produse reziduale 347 Bunuri legal confiscate sau intrate,

potrivit legii, in proprietatea privata a statului

348 Diferente de pret la produse 349 Bunuri legal confiscate sau intrate in

proprietatea privata a unitatii administrativ-teritoriale

35 STOCURI AFLATE LA TERTI 351 Materii si materiale aflate la terti 3511 Materiale de natura obiectelor de inventar

aflate la terti 354 Produse aflate la terti 3541 Semifabricate aflate la terti 3545 Produse finite aflate la terti 3546 Produse reziduale aflate la terti 356 Animale aflate la terti 357 Marfuri aflate la terti 358 Ambalaje aflate la terti 359 Bunuri in custodie sau in consignatie la

terti 36 ANIMALE 361 Animale si pasari 37 MARFURI 371 Marfuri 378 Diferente de pret la marfuri (adaos

comercial) 38 AMBALAJE 381 Ambalaje 39 PROVIZIOANE PENTRU

DEPRECIEREA STOCURILOR SI PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE

391 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime

392 Provizioane pentru deprecierea materialelor

393 Provizioane pentru deprecierea productiei in curs de executie

394 Provizioane pentru deprecierea produselor

395 Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terti

396 Provizioane pentru deprecierea animalelor

397 Provizioane pentru deprecierea marfurilor 398 Provizioane pentru deprecierea

ambalajelor 4 CONTURI DE TERTI 40 FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE

(sub 1 an) 401 Furnizori 403 Efecte de platit 404 Furnizori de active fixe 405 Efecte de platit pentru active fixe 408 Furnizori-facturi nesosite 409 Furnizori -debitori 4091 Furnizori-debitori pentru cumparari de

bunuri de natura stocurilor 4092 Furnizori-debitori pentru prestari de

servicii si executari de lucrari 40 FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE

(peste 1 an) 401 Furnizori 403 Efecte de platit 404 Furnizori de active fixe 405 Efecte de platit pentru active fixe 41 CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE (sub

1 an) 411 Clienti 4111 Clienti 4118 Clienti incerti sau în litigiu 413 Efecte de primit de la clienti 418 Clienti -facturi de intocmit 419 Clienti-creditori 41 CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE

(peste 1 an) 411 Clienti 4111 Clienti 4118 Clienti incerti sau in litigiu 42 PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE

(sub 1 an) 421 Personal-salarii datorate 422 Pensionari-pensii datorate 4221 Pensionari civili-pensii datorate 4222 Pensionari militari-pensii datorate 423 Personal-ajutoare materiale datorate 424 Someri-indemnizatii datorate 425 Avansuri acordate personalului 426 Drepturi de personal neridicate 427 Retineri din salarii datorate tertilor 428 Alte datorii si creante in legatura cu

personalul 4281 Alte datorii în legatura cu personalul 4282 Alte creante în legatura cu personalul 429 Bursieri si doctoranzi 42 PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE

(peste 1 an) 426 Drepturi de personal neridicate 428 Alte datorii si creante in legatura cu

personalul 4282 Alte creante in legatura cu personalul 43 ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA

SOCIALA SI CONTURI ASIMILATE (sub 1 an)

431 Asigurari sociale 4311 Contributiile angajatorilor pentru asigurari

sociale 4312 Contributiile asiguratilor pentru asigurari

sociale 4313 Contributile angajatorilor pentru asigurari

sociale de sanatate 4314 Contributiile asiguratilor pentru asigurari

sociale de sanatate 4315 Contributiile angajatorilor pentru

accidente de munca si boli profesionale 437 Asigurari pentru somaj 4371 Contributiile angajatorilor pentru asigurari

de somaj 4372 Contributiile asiguratilor pentru asigurari

de somaj 438 Alte datorii si creante sociale 4381 Alte datorii sociale 4382 Alte creante sociale 43 ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA

SOCIALA SI CONTURI ASIMILATE (peste 1 an)

438 Alte datorii si creante sociale 4382 Alte creante sociale 44 BUGETUL STATULUI, BUGETUL

LOCAL, BUGETUL ASIGURARILOR SOCIALE DE STAT SI CONTURI ASIMILATE (sub 1 an)

440 Cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale

441 Sume incasate pentru bugetul capitalei 442 Taxa pe valoarea adaugata 4423 Taxa pe valoarea adaugata de plata 4424 Taxa pe valoarea adaugata de recuperat 4426 Taxa pe valoarea adaugata deductibila 4427 Taxa pe valoarea adaugata colectata 4428 Taxa pe valoarea adaugata neexigibila 444 Impozitul pe venit de natura salariala 446 Alte impozite,taxe si varsaminte asimilate 448 Alte datorii si creante cu bugetul 4481 Alte datorii fata de buget 4482 Alte creante privind bugetul 44 BUGETUL STATULUI, BUGETUL

LOCAL, BUGETUL ASIGURARILOR SOCIALE DE STAT SI CONTURI ASIMILATE (peste 1 an)

442 Taxa pe valoarea adaugata

4428 Taxa pe valoarea adaugata neexigibila 45 DECONTARI - FONDURI DE LA

COMUNITATEA EUROPEANA (PHARE, ISPA, SAPARD) (sub 1 an)

450* Sume de primit si de restituit Comunitatii Europene- Phare, Sapard, Ispa

4501* Sume de primit de la Comunitatea Europeana-Phare, Sapard, Ispa

4502* Sume de restituit Comunitatii Europene-Phare, Ispa, Sapard

451* Sume de recuperat- Phare, Sapard, Ispa 455* Sume datorate agentiilor de

implementare-Phare, Sapard, Ispa 457* Sume de primit si de restituit in cadrul

programelor comunitare- Phare, Sapard, Ispa

4571* Sume de primit in cadrul programelor comunitare- Phare, Sapard, Ispa

4572* Sume de restituit in cadrul programelor comunitare- Phare, Sapard, Ispa

459* Sume de platit contractorilor locali –Phare, Sapard, Ispa

45 DECONTARI - FONDURI DE LA COMUNITATEA EUROPEANA (PHARE, ISPA, SAPARD) (peste 1 an)

450* Sume de primit si de restituit Comunitatii Europene-Phare, Sapard, Ispa

4502* Sume de restituit Comunitatii Europene-Phare, Sapard, Ispa

457* Sume de primit si de restituit in cadrul programelor comunitate-Phare, Sapard, Ispa

4572* Sume de restituit in cadrul programelor comunitare-Phare, Sapard, Ispa

46 DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI, DEBITORI SI CREDITORI AI BUGETELOR (sub 1 an)

461 Debitori diversi 462 Creditori diversi 463 Creante ale bugetului de stat 464 Creante ale bugetului local 465 Creante ale bugetului asigurarilor sociale

de stat 466 Creante ale bugetelor fondurilor speciale 4664 Creante ale bugetului asigurarilor pentru

somaj 4665 Creante ale bugetului fondului national

unic de asigurari sociale de sanatate 467 Creditori ai bugetelor 4671 Creditori ai bugetului de stat 4672 Creditori ai bugetului local 4673 Creditori ai bugetului asigurarilor sociale

de stat 4674 Creditori ai bugetului asigurarilor pentru

somaj 4675 Creditori ai bugetului Fondului national

unic de asigurari sociale de sanatate 468 Imprumuturi acordate potrivit legii 4681 Imprumuturi acordate potrivit legii din

bugetul de stat 4682 Imprumuturi acordate potrivit legii din

bugetul local 4683 Imprumuturi acordate potrivit legii din

bugetul Fondului asigurarilor pentru somaj

4684 Imprumuturi acordate potrivit legii din fondul de tezaur

4687 Sume acordate din fondul de rulment potrivit legii

469 Dobanzi aferente imprumuturilor acordate 46 DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI,

DEBITORI SI CREDITORI AI BUGETELOR (peste 1 an)

461 Debitori diversi 462 Creditori diversi 463 Creante ale bugetului de stat 464 Creante ale bugetului local 465 Creante ale bugetului asigurarilor sociale

de stat 466 Creante ale bugetelor fondurilor speciale 4664 Creante ale bugetului asigurarilor pentru

somaj 4665 Creante ale bugetului fondului national

unic de asigurari sociale de sanatate 467 Creditori ai bugetelor 47 CONTURI DE REGULARIZARE SI

ASIMILATE 471 Cheltuieli inregistrate in avans 472 Venituri inregistrate in avans 473 Decontari din operatii in curs de

clarificare 48 DECONTARI 481 Decontari intre institutia superioara si

institutiile subordonate

4811 Decontari privind operatiuni financiare 4812 Decontari privind stocurile 482 Decontari intre institutii 49 PROVIZIOANE PENTRU

DEPRECIEREA CREANTELOR 491 Provizioane pentru deprecierea

creantelor- clienti 496 Provizioane pentru deprecierea

creantelor- debitori diversi 497 Provizioane pentru deprecierea

creantelor bugetare 5 CONTURI LA TREZORERIA STATULUI

SI BANCI COMERCIALE 50 INVESTI|II FINANCIARE PE TERMEN

SCURT 505 Obligatiuni emise si rascumparate 51 CONTURI LA TREZORERIA STATULUI

SI BANCI 511 Valori de incasat 5112 Cecuri de încasat 5113 Efecte de încasat 5114 Efecte remise spre scontare 512 Conturi la banci 5121 Conturi la banci în lei 5124 Conturi la banci în valuta 5125 Sume în curs de decontare 513 Disponibil din imprumuturi externe

contractate sau garantate de stat 514 Disponibil din imprumuturi din

disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului

515 Disponibil din fonduri externe nerambursabile

5151 Disponibil in lei din fonduri externe nerambursabile

5152 Disponibil in valuta din fonduri externe nerambursabile

516 Disponibil din imprumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale

5161 Disponibil din imprumuturi interne contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale

5162 Disponibil din imprumuturi externe contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale

518 Dobanzi 5181 Dobanzi de platit 5182 Dobanzi de incasat 519 Imprumuturi pe termen scurt primite 5191 Imprumuturi pe termen scurt primite 5192 Imprumuturi pe termen scurt

nerambursate la scadenta 5194 Imprumuturi primite din bugetul de stat

pentru infiintarea unor institutii sau a unor activitati finantate integral din venituri proprii

5195 Imprumuturi primite din bugetul local pentru infiintarea unor institutii sau activitati finantate integral din venituri proprii

5196 Imprumuturi interne si externe primite de bugetul local pentru investitii

5197 Sume primite din fondul de rulment conform legii

5198 Imprumuturi din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului

52 DISPONIBIL AL BUGETELOR 520 Disponibil al bugetului de stat la

trezoreria statului 521 Disponibil al bugetului local la trezoreria

statului 5211 Disponibil al bugetului local la trezoreria

statului 5212 Rezultatul executiei bugetare din anul

curent 522 Disponibil din fondul de rulment al

bugetului local 523 Disponibil din cote defalcate din impozitul

pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale

524 Disponibil din venituri incasate pentru bugetul capitalei

525 Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat

5251 Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat

5252 Rezultatul executiei bugetare din anul curent

5253 Rezultatul executiei bugetare din anii precedenti

526 Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat pentru constituirea fondului de

mailto:Dob@nzi

rezerva 527 Disponibil din fondul de rezerva constituit

conform Ordonantei Guvernului nr. 150/2002

528 Disponibil din sume incasate in cursul procedurii de executare silita

529 Disponibil din sumele colectate pentru bugete

5291 Disponibil din sumele colectate pentru bugetul de stat

5292 Disponibil din sumele colectate pentru bugetul local

5299 Disponibil din sume colectate prin intermediul cardurilor

53 CASA SI ALTE VALORI 531 Casa 5311 Casa în lei 5314 Casa în valuta 532 Alte valori 5321 Timbre fiscale si postale 5322 Bilete de tratament si odihna 5323 Tichete si bilete de calatorie 5324 Bonuri valorice pentru carburanti auto 5325 Bilete cu valoare nominala 5326 Tichete de masa 5328 Alte valori 54 ACREDITIVE 541 Acreditive 5411 Acreditive în lei 5412 Acreditive în valuta 542 Avansuri de trezorerie 55 DISPONIBIL DIN FONDURI CU

DESTINATIE SPECIALA 550 Disponibil din fonduri cu destinatie

speciala 551 Disponibil din alocatii bugetare cu

destinatie speciala 552 Disponibil pentru sume de mandat si

sume in depozit 553 Disponibil din taxe speciale 554 Disponibil din amortizarea activelor fixe

detinute de serviciile publice de interes local

555 Disponibil al fondului de risc 556 Disponibil din depozite speciale

constituite pentru construirea de locuinte

557 Disponibil din valorificarea bunurilor intrate in proprietatea privata a statului

56 DISPONIBIL AL INSTITU|IEI PUBLICE FINANTATE DIN VENITURI PROPRII

560 Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii

561 Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii

57 DISPONIBIL DIN VENITURILE FONDURILOR SPECIALE

571 Disponibil din Fondul national unic de asigurari sociale de sanatate

5711 Disponibil din Fondul national unic de asigurari sociale de sanatate



574 Disponibil din veniturile bugetului asigurarilor pentru somaj

5741 Disponibil din veniturile bugetului asigurarilor pentru somaj



58 VIRAMENTE INTERNE 581 Viramente interne 59 PROVIZIOANE 595 Provizioane pentru deprecierea

obligatiunilor emise si rascumparate 598 Provizioane pentru deprecierea altor

investitii financiare si creante asimilate 6 CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI 60 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE 601 Cheltuieli cu materiile prime 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022 Cheltuieli privind combustibilii 6023 Cheltuieli privind materialele pentru

ambalat 6024 Cheltuieli privind piesele de schimb 6025 Cheltuieli privind semintele si materialele

de plantat 6026 Cheltuieli privind furajele 6027 Cheltuieli privind hrana 6028 Cheltuieli privind alte materiale

consumabile 6029 Cheltuieli privind medicamentele si

materialele sanitare 603 Cheltuieli privind materialele de natura

obiectelor de inventar 604 Cheltuieli privind materialele nestocate 605 Cheltuieli privind energia si apa 606 Cheltuieli privind animalele si pasarile 607 Cheltuieli privind marfurile 608 Cheltuieli privind ambalajele 609 Alte cheltuieli cu alte stocuri

61 CHELTUIELI CU LUCRARILE SI SERVICIILE EXECUTATE DE TERTI

611 Cheltuieli cu întretinerea si reparatiile 612 Cheltuieli cu chiriile 613 Cheltuieli cu primele de asigurare 62 CHELTUIELI CU ALTE SERVICII

EXECUTATE DE TERTI 622 Cheltuieli privind comisioanele si

onorariile 623 Cheltuieli de protocol, reclama si

publicitate 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri si

personal 6241 Cheltuieli cu transportul de bunuri 6242 Cheltuieli cu transportul de personal 626 Cheltuieli postale si taxe de

telecomunicatii 627 Cheltuieli cu serviciile bancare si

asimilate 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de

terti 629 Alte cheltuieli autorizate prin dispozitii

legale

63 CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE SI VARSAMINTE ASIMILATE

635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

64 CHELTUIELI CU PERSONALUL 641 Cheltuieli cu salariile personalului 642 Cheltuieli salariale in natura 645 Cheltuieli privind asigurarile sociale 6451 Contributiile angajatorilor pentru asigurari

sociale 6452 Contributiile angajatorilor pentru asigurari

de somaj 6453 Contributiile angajatorilor pentru asigurari


accidente de munca si boli profesionale 6458 Alte cheltuieli privind asigurarile si

protectia sociala 646 Cheltuieli cu indemnizatiile de deplasare,

detasare 65 ALTE CHELTUIELI OPERATIONALE 654 Pierderi din creante si debitori diversi 658 Alte cheltuieli operationale 6581 Despagubiri, amenzi si penalitati 6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte

operatii de capital 6588 Alte cheltuieli operationale 66 CHELTUIELI FINANCIARE 663 Pierderi din creante legate de participatii 664 Cheltuieli privind investitiile financiare

cedate 665 Cheltuieli din diferente de curs valutar 666 Cheltuieli privind dobanzile 667* Sume de transferat bugetului de stat

reprezentand castiguri din schimb valutar-Phare, Sapard, Ispa

668 Alte cheltuieli financiare 669* Alte pierderi 67 ALTE CHELTUIELI FINANTATE DIN

BUGET 672 Subventii

674 Transferuri consolidabile 675 Transferuri neconsolidabile 676 Asigurari sociale 677 Ajutoare sociale 68 CHELTUIELI DE CAPITAL,

AMORTIZARI SI PROVIZIOANE 681 Cheltuieli operationale privind

amortizarile si provizioanele 6811 Cheltuieli operationale privind

amortizarea activelor fixe 6812 Cheltuieli operationale privind

provizioanele 6813 Cheltuieli operationale privind

provizioanele pentru deprecierea activelor fixe

6814 Cheltuieli operationale privind

provizioanele pentru deprecierea activelor circulante

682 Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile 6821 Cheltuieli cu activele fixe corporale

neamortizabile 6822 Cheltuieli cu activele fixe necorporale

neamortizabile 686 Cheltuieli financiare privind amortizarile si

provizioanele 6863 Cheltuieli financiare privind provizioanele

pentru deprecierea activelor fixe financiare

6864 Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante

6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor

689 Cheltuieli privind rezerva de stat si de mobilizare

6891 Cheltuieli privind rezerva de stat 6892 Cheltuieli privind rezerva de mobilizare 69 CHELTUIELI EXTRAORDINARE 690 Cheltuieli cu pierderi din calamitati 7 CLASA 7 CONTURI DE VENITURI SI

FINANTARI 70 VENITURI DIN ACTIVITATI

ECONOMICE 701 Venituri din vânzarea produselor finite 702 Venituri din vânzarea semifabricatelor 703 Venituri din vânzarea produselor

reziduale 704 Venituri din lucrari executate si servicii

prestate 705 Venituri din studii si cercetari 706 Venituri din chirii 707 Venituri din vânzarea marfurilor 708 Venituri din activitati diverse 709 Variatia stocurilor 71 VENITURI DIN ALTE ACTIVITATI

OPERATIONALE 714 Venituri din creante reactivate si debitori

diversi 719 Alte venituri operationale 7191 Venituri din despagubiri 7192 Venituri din donatii si sponsorizari 7193 Venituri din vanzarea activelor fixe si alte

operatiuni de capital 7194 Venituri din dezmembrarea activelor fixe

7198 Alte venituri operationale 72 VENITURI DIN PRODUCTIA DE

ACTIVE FIXE 721 Venituri din productia de active fixe

necorporale 722 Venituri din productia de active fixe

corporale 73 IMPOZITE SI TAXE 730 Impozit pe venit, profit si castiguri din

capital de la persoane juridice 731 Impozit pe venit, profit si castiguri din

capital de la persoane fizice 732 Alte impozite pe venit, profit si castiguri

din capital 733 Impozite si taxe pe proprietate 734 Impozite si taxe generale pe bunuri si

servicii 735 Accize 736 Taxe pe servicii specifice 737 Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea

utilizarii bunurilor, sau pe desfasurare de activitati

738 Taxe pe tranzactii si comert international 739 Alte taxe 74 CONTRIBUTII DE ASIGURARI 745 Contributiile angajatorilor 7451 Contributiile angajatorilor pentru asigurari

sociale 7452 Contributiile angajatorilor pentru

asigurari de somaj 7453 Contributiile angajatorilor pentru asigurari


accidente de munca si boli profesionale 7459 Alte contributii pentru asigurari sociale 746 Contributiile asiguratilor 7461 Contributiile asiguratilor pentru asigurari

sociale 7462 Contributiile asiguratilor pentru asigurari

de somaj 7463 Contributiile asiguratilor pentru asigurari

sociale de sanatate 7469 Alte contributii ale altor persoane pentru

asigurari sociale 75 ALTE VENITURI 750 Venituri din proprietate 751 Venituri din valorificarea unor bunuri

752 Venituri din prestari de servicii si alte activitati

753 Venituri din taxe administrative, eliberari permise

754 Amenzi, penalitati si confiscari 755 Transferuri voluntare, altele decat

subventiile 759 Diverse venituri 76 VENITURI FINANCIARE 761 Venituri din active fixe financiare 763 Venituri din creante imobilizate 765 Venituri din diferente de curs valutar 766 Venituri din dobânzi 767* Sume de primit de la bugetul de stat

pentru acoperirea pierderii din schimb valutar-Phare, Sapard, Ispa

768 Alte venituri financiare 769* Sume de primit de la bugetul de stat

pentru acoperirea altor pierderi-Phare, Sapard, Ispa

77 FINANTARI,SUBVENTII, TRANSFERURI, ALOCATII BUGETARE CU DESTINATIE SPECIALA

770 Finantarea de la buget 7701 Finantarea de la bugetul de stat 7702 Finantarea de la bugetele locale 7703 Finantarea de la bugetul asigurarilor

sociale de stat 7704 Finantarea din bugetul asigurarilor pentru

somaj 7705 Finantarea din bugetul Fondului national

unic de asigurari sociale de sanatate 771 Finantarea in baza unor acte normative

speciale (compensari) 772 Venituri din subventii 773 Venituri din alocatii bugetare cu

destinatie speciala 774 Finantarea din fonduri externe

nerambursabile 775 Finantarea bugetului asigurarilor sociale

de stat din disponibilul trezoreriei 78 VENITURI DIN PROVIZIOANE 781

Venituri din provizioane privind activitatea operationala

7812 Venituri din provizioane

7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor fixe

7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante

786 Venituri financiare din provizioane 7863 Venituri din provizioane pentru

deprecierea activelor fixe financiare 7864 Venituri din provizioane pentru

deprecierea activelor circulante 79 VENITURILE FONDURILOR CU

DESTINATIE SPECIALA (BUGET LOCAL)

790 Fonduri cu destinatie speciala 791 Cote defalcate din impozitul pe venit

pentru echilibrarea bugetelor locale 792 Taxe speciale 8 CLASA 0 CONTURI SPECIALE 80 CONTURI IN AFARA BILANTULUI 89 BILANT 891 Bilant de inchidere 892 Bilant de deschidere

CAPITOLUL VII: INSTRUCTIUNILE DE UTILIZARE A CONTURILOR

CLASA 1 “CONTURI DE CAPITALURI”

Cu ajutorul conturilor din această clasă se ţine evidenţa surselor mijloacelor proprii ale instituţiei precum şi a împrumuturilor contractate de instituţiile publice. Din clasa 1 “Conturi de capitaluri” fac parte următoarele grupe: grupa 10 “Capital, rezerve, fonduri”, grupa 11 “Rezultatul reportat”, grupa 12 “Rezultatul patrimonial”, grupa 15 “Provizioane“ şi grupa 16 “Împrumuturi şi datorii asimilate”.

Grupa 10 “Capital, rezerve, fonduri”

Grupa 10 “Capital, rezerve, fonduri” cuprinde conturile: 100 “Fondul activelor fixe necorporale”, 101 “Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al statului”, 102 “Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al statului ”, 103 “Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al unităţii administrativ-teritoriale”, 104 “Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al unităţii administrativ-teritoriale”, 105 “Rezerve din reevaluare”.

Contul 100 “Fondul activelor fixe necorporale“

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenţa fondului activelor fixe necorporale care nu se supun amortizării, potrivit legii.

Contul 100 “Fondul activelor fixe necorporale“ este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează sursa de provenienţă a activelor fixe

necorporale intrate în instituţie , achiziţionate de la terţi, realizate pe cont propriu, primite cu titlu gratuit precum şi cele constatate plus la inventar, iar în debit diminuarea surselor cu valoarea bunurilor ieşite din patrimoniu transferate la alte instituţii, scoase din funcţiune sau lipsă la inventar.

Soldul creditor al contului reprezintă fondul activelor fixe necorporale, la un moment dat.

Contul 100 “Fondul activelor fixe necorporale “ se crediteaza prin debitul contului: 206 “Înregistrări ale evenimentelor cultural-sportive”

- cu valoarea înregistrărilor evenimentelor cultural-sportive intrate în patrimoniu potrivit legii ,care nu se supun amortizării.

Contul 100 “Fondul activelor fixe necorporale “ se debitează prin creditul contului: 206 “Înregistrări ale evenimentelor cultural-sportive”

- cu valoarea înregistrărilor evenimentelor cultural-sportive ieşite din patrimoniu potrivit legii , care nu se supun amortizării.

Contul 101 “Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al statului”

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa bunurilor care alcătuiesc domeniul public al statului, şi care nu se supun amortizării, potrivit legii. Evidenţa analitică se ţine pe surse de dobândire, potrivit legii. Contul 101 “Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al statului” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează sursa de provenienţă a bunurilor

intrate în instituţie achiziţionate de la terţi, realizate pe cont propriu, transferate de la alte instituţii precum şi cele constatate plus la inventar precum si alte moduri prevazute de lege, iar în debit diminuarea surselor cu valoarea bunurilor ieşite din patrimoniu transferate la alte instituţii, scoase din funcţiune sau lipsă la inventar si alte cai prevazute de lege.

Soldul creditor al contului reprezintă bunurile care alcătuiesc domeniul public al statului, la un moment dat. Contul 101 “Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al statului” se creditează prin debitul conturilor: 211 “Terenuri si amenajări la terenuri”

- cu valoarea terenurilor şi a amenajărilor la terenuri care alcătuiesc domeniul public al statului intrate în patrimoniu potrivit legii, care nu se supun amortizării;

212 “Construcţii” - cu valoarea construcţiilor care alcătuiesc domeniul public al statului, intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării;

213 “Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii” - cu valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi

plantaţiilor care alcătuiesc domeniul public al statului, intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării;

214 ”Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active fixe corporale”

- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active fixe corporale care alcătuiesc domeniul public al statului, intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării ;

215 “Alte active ale statului” - cu valoarea altor active ale statului inregistrate in evidenta.

Contul 101 “Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al statului” se debitează prin creditul conturilor: 211 “Terenuri şi amenajări la terenuri”

- cu valoarea terenurilor şi a amenajărilor la terenuri care alcătuiesc domeniul public al statului ieşite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării;

212 “Construcţii” - cu valoarea construcţiilor care alcătuiesc domeniul public al statului, ieşite din

patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării; 213 “Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii”

- cu valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor care alcătuiesc domeniul public al statului, ieşite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării;

214 “Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active fixe corporale”

-cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active fixe corporale care alcătuiesc domeniul public al statului, ieşite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării.

215 “Alte active ale statului” - cu valoarea altor active ale statului scazute din evidenta. Contul 102 “Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al statului”

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al statului potrivit legii, care nu se supun amortizării. Contul 102 “Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al statului” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează bunurile din domeniul privat al statului, potrivit legii, iar în debit bunurile ieşite din domeniul privat al statului, în condiţiile legii.

Soldul creditor al contului reprezintă bunurile care alcătuiesc domeniul privat al statului, la un moment dat. Contul 102 “Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al statului” se creditează prin debitul conturilor: 211 “Terenuri şi amenajări la terenuri”

- cu valoarea terenurilor şi a amenajărilor la terenuri care alcătuiesc domeniul privat al statului intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării;

212 “Construcţii” - cu valoarea construcţiilor care alcătuiesc domeniul privat al statului, intrate în

patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării; 213 “Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii”

- cu valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor care alcătuiesc domeniul privat al statului, intrate în patrimoniu, potrivit legii , care nu se supun amortizării;

214 “Mobilier, aparatură birotică , echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active fixe corporale”

- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active fixe corporale care alcătuiesc domeniul privat al statului,intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării;

347 “Bunuri legal confiscate sau intrate, potrivit legii, în proprietatea privată a statului” - cu valoarea bunurilor legal confiscate sau intrate , potrivit legii, în proprietatea privată a statulu .

Contul 102 “Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al statului” se debitează prin creditul conturilor: 211 “Terenuri şi amenajări la terenuri”

- cu valoarea terenurilor şi a amenajărilor la terenuri care alcătuiesc domeniul privat al statului ieşite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării;

212 “Construcţii”

- cu valoarea construcţiilor care alcătuiesc domeniul privat al statului, ieşite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării;

213 “Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii” - cu valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor care alcătuiesc domeniul privat al statului, ieşite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării;


- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active fixe corporale care alcătuiesc domeniul privat al statului, ieşite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării;

47 “Bunuri legal confiscate sau intrate, potrivit legii, în proprietatea privată a statului” - cu valoarea bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, în proprietatea

privată a statului, scăzute din evidenţă; 359 “Bunuri în custodie sau în consignaţie la terţi”

- cu valoarea bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, în proprietatea a statului, valorificate în regim de consignaţie.

Contul 103 “Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al unităţii administrativ- teritoriale” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa bunurilor care alcătuiesc domeniul public al unităţii administrativ- teritoriale şi care nu se supun amortizării, potrivit legii. Contul 103 “Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al unităţii administrativ-teritoriale” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează bunurile din domeniul public al unităţii administrativ- teritoriale, potrivit legii, iar în debit se înregistrează bunurile ieşite din domeniul public al unităţii administrativ- teritoriale, în condiţiile legii.

Soldul creditor al contului reprezintă bunurile care alcătuiesc domeniul public al unităţii administrativ- teritoriale, la un moment dat. Contul 103 “Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al unităţii administrativ- teritoriale” se desfaşoară în analitic astfel: 103.01 “Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al judeţului”; 103.02 “Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public de interes local”. În cadrul conturilor de mai sus, se deschid fişe analitice distincte pe surse de dobândire, potrivit legii. Contul 103 “Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al unităţii administrativ- teritoriale “ se creditează prin debitul conturilor: 211 “Terenuri şi amenajări la terenuri”

- cu valoarea terenurilor şi a amenajărilor la terenuri care alcătuiesc domeniul public al unităţii administrativ-teritoriale intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării;

212 “Construcţii”

- cu valoarea construcţiilor care alcătuiesc domeniul public al unităţii administrativ-teritoriale, intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării;


plantaţiilor care alcătuiesc domeniul public al unităţii administrativ-teritoriale, intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării;


- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active fixe corporale care alcătuiesc domeniul public al unităţii administrativ-teritoriale intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării.

Contul 103 “Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al unităţii administrativ- teritoriale” se debitează prin creditul conturilor: 211 “Terenuri şi amenajări la terenuri”

- cu valoarea terenurilor şi a amenajărilor la terenuri care alcătuiesc domeniul public al unităţii administrativ- teritoriale ieşite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării;

212 “Construcţii” - cu valoarea construcţiilor care alcătuiesc domeniul public al unităţii

administrativ-teritoriale, ieşite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării;


plantaţiilor care alcătuiesc domeniul public al unităţii administrativ-teritoriale, ieşite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării;


- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active fixe corporale care alcătuiesc domeniul public al unitaţii administrativ-teritoriale ieşite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării.

Contul 104 “Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al unităţii administrativ- teritoriale” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al unităţii administrativ- teritoriale şi care nu se supun amortizării, potrivit legii.

Contul 104 “Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al unităţii administrativ- teritoriale” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează bunurile din domeniul privat al unităţii administrativ- teritoriale, potrivit legii iar în debit, bunurile ieşite din domeniul privat al unităţii administrativ- teritoriale, în condiţiile legii. Soldul creditor al contului reprezintă bunurile care alcătuiesc domeniul privat al unităţii administrativ- teritoriale, la un moment dat.

Contul 104 “Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al unităţii administrativ- teritoriale” se desfăşoară în analitic astfel: 104.01 “Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al judeţului” 104.02 “Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat de interes local”. Contul 104 “Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al unităţii administrativ- teritoriale” se creditează prin debitul conturilor: 211 “Terenuri şi amenajări la terenuri”

- cu valoarea terenurilor şi a amenajărilor la terenuri care alcătuiesc domeniul privat al unităţii administrativ-teritoriale intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării;

212 “Construcţii” - cu valoarea construcţiilor care alcătuiesc domeniul privat al unităţii

administrativ-teritoriale, intrate în patrimoniu potrivit legii, care nu se supun amortizării;


plantaţiilor care alcătuiesc domeniul privat al unităţii administrativ-teritoriale, intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării;


- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active fixe corporale care alcătuiesc domeniul privat al unităţii administrativ-teritoriale intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării;

349 ”Bunuri legal confiscate sau intrate, potrivit legii, în proprietatea privată a unităţii administrativ-teritoriale”

- cu valoarea bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, în proprietatea privată a unităţii administrativ-teritoriale;

359 ”Bunuri în custodie sau în consignaţie la terţi” - cu valoarea bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, în proprietatea

privată a unităţii administrativ-teritoriale valorificate în regim de consignaţie. Contul 104 “Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al unităţii administrativ- teritoriale” se debitează prin creditul conturilor: 211 “Terenuri şi amenajări la terenuri”

- cu valoarea terenurilor şi a amenajărilor la terenuri care alcătuiesc domeniul privat al unităţii administrativ- teritoriale ieşite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării;

212 “Construcţii” - cu valoarea construcţiilor care alcătuiesc domeniul privat al unităţii

administrativ- teritoriale, ieşite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării;

213 “Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii”

- cu valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor care alcătuiesc domeniul privat al unităţii administrativ-teritoriale, ieşite din patrimoniu, potrivit legii , care nu se supun amortizării;


- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active fixe corporale care alcătuiesc domeniul privat al unitaţii- administrativ-teritoriale ieşite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării;

359 ”Bunuri în custodie sau în consignaţie la terţi” - cu valoarea bunurilor legal confiscate sau intrate,potrivit legii, în proprietatea privată a unităţii administrativ-teritoriale valorificate potrivit legii, scăzute din evidenţă.

Contul 105 “Rezerve din reevaluare”

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezervelor aferente reevaluării activelor fixe corporale.

Contul 105 “Rezerve din reevaluare” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistreaza valoarea creşterii rezultate din reevaluarea activelor fixe corporale, iar în debit se înregistrează valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea activelor fixe corporale.

Soldul creditor al contului reprezintă valoarea rezervelor din reevaluare, existente in instituţie.

Contul 105 “Rezerve din reevaluare” se detaliaza pe urmatoarele sintetice de gradul II:

1051 “Rezerve din reevaluarea terenurilor si amenajarilor la terenuri”; 1052 “Rezerve din reevaluarea constructiilor”; 1053 “Rezerve din reevaluarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor”; 1054 “Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale”. Contul 105 “Rezerve din reevaluare” se creditează prin debitul conturilor:

211”Terenuri şi amenajări la terenuri” - cu creşterea de valoare rezultată din reevaluarea terenurilor şi a amenajărilor la terenuri;

212 ”Construcţii” -cu creşterea de valoare rezultată din reevaluarea construcţiilor;

213 ”Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii” -cu creşterea de valoare rezultată din reevaluarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor;


-cu creşterea de valoare rezultată din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active fixe corporale. Contul 105 “Rezerve din reevaluare” se debitează prin creditul conturilor:

211 ”Terenuri şi amenajări la terenuri”

-cu descreşterea de valoare rezultată din reevaluarea terenurilor şi a amenajărilor la terenuri;

212 ”Construcţii” -cu descreşterea de valoare rezultată din reevaluarea construcţiilor; 213 ”Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii”

-cu descreşterea de valoare rezultată din reevaluarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor;


-cu descreşterea de valoare rezultată din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active fixe corporale.

Grupa 11 “Rezultatul reportat” Grupa 11 “Fonduri” cuprinde contul 117 “Rezultatul reportat”. Contul 117 “Rezultatul reportat” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezultatului reportat, care se preia la începutul exerciţiului din rezultatul patrimonial al exerciţiului anterior. Contul 117 “Rezultatul reportat” este un cont bifuncţional. În debitul contului se înregistrează deficitul realizat în exerciţiile bugetare precedente, iar în credit se înregistrează excedentul realizat în exerciţiile bugetare precedente.

Soldul poate fi debitor şi exprimă deficitul exerciţiilor bugetare precedente sau creditor şi exprimă excedentul exerciţiilor bugetare precedente.

Contul 117 “Rezultatul reportat” se creditează prin debitul contului: 121 “Rezultatul patrimonial”

- cu excedentul realizat în exerciţiul bugetar precedent; Contul 117 “Rezultatul reportat” se debitează prin creditul conturilor: 121 “Rezultatul patrimonial”

- cu deficitul înregistrat în exerciţiul bugetar precedent; 260 “Titluri de participare”

- cu valoarea actiunilor detinute la capitalul unor societati comerciale si organisme internationale, rascumparate de acestea si scazute din evidenta;

303 ”Materiale de natura obiectelor de inventar” - cu preţul de înregistrare al materialelor de natura obiectelor de inventar degradate care nu mai pot fi refolosite; - cu pretul de înregistrare al materialelor de natura obiectelor de inventar în magazie şi care se dau în consum (concomitent se urmăresc cu ajutorul contului în afara bilanţului 8039 ”Stocuri de natura obiectelor de inventar în folosinţă” pană la scoaterea lor din folosinţă);

428 ”Alte datorii si creante in legatura cu personalul“ - cu valoarea avansurilor de deplasare si de trezorerie acordate în anul precedent şi care se justifică în anul curent;

461 ”Debitori diverşi”

-cu creanţele înregistrate anterior în acest cont, scăzute din activul instituţiei ca urmare a insolvabilităţii, dispariţiei debitorilor sau prescrierii dreptului de urmărire, potrivit reglementărilor legale. Grupa 12 “Rezultatul patrimonial”

Grupa 12 “Rezultatul patrimonial” cuprinde conturile 121 “Rezultatul patrimonial” şi 122 “Rezultatul exerciţiului”.

Contul 121 “Rezultatul patrimonial”

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezultatului patrimonial la instituţiile publice. Contul 121 “Rezultatul patrimonial” este un cont bifuncţional. În debit se înregistrează cheltuielile angajate ale instituţiei după natura sau destinaţia lor, iar in credit se înregistrează veniturile constatate ale instituţiei, după natura şi sursa lor. Soldul debitor exprimă deficitul patrimonial, iar soldul creditor exprimă excedentul patrimonial. Contul 121 “Rezultatului patrimonial” se debitează prin creditul conturilor: 117 “Rezultatul reportat”

-cu excedentul realizat în exerciţiul bugetar precedent; 601 “Cheltuieli cu materiile prime”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

602 “Cheltuieli cu materialele consumabile” - la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii

acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial; 603 “Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar”


604 “Cheltuieli privind materialele nestocate” - la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii

acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial; 605 “Cheltuieli privind energia şi apa”


606 “Cheltuieli privind animalele şi păsările” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

607 “Cheltuieli privind mărfurile”

-la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

608 “Cheltuieli privind ambalajele” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

609 “Cheltuieli cu muniţie şi furnituri pentru apărare naţională, ordine publică şi siguranţă naţională”


611 “Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

612 “Cheltuieli cu chiriile” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

613 “Cheltuieli cu primele de asigurare” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

622 “Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

623 “Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

624 “Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

626 “Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

627 “Cheltuielile cu serviciile bancare şi asimilate” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

629 “Alte cheltuieli autorizate prin dispoziţii legale” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

635 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilitate” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

641 “Cheltuieli cu salariile personalului” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

645 “Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială”


646 “Cheltuieli cu indemnizatiile de deplasare, detasare“ -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

654 “Pierderi din creanţe şi debitori diverşi” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

658 “Alte cheltuieli operaţionale” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

663 “Pierderi din creanţe legate de participaţii” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

664 “Cheltuieli privind investitiile cedate” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

665 “Cheltuieli din diferenţe de curs valutar ” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

666 “Cheltuieli privind dobânzile” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

668 “Alte cheltuieli financiare” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

672 “Subventii“ -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

673 “Cheltuieli privind primele acordate” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

674 “Transferurile consolidabile” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

675 “Transferurile neconsolidabile” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

676 “Asigurari sociale” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

677 “ Ajutoare sociale” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

681”Cheltuieli operaţionale privind amortizările şi provizioanele”


682 “Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

686 ”Cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

689 “Cheltuieli privind rezerva de stat şi de mobilizare” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

690 “Cheltuieli cu pierderile din calamnitati” -la sfarsitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial. Contul 121 “Rezultatul patrimonial” se creditează prin debitul conturilor:

117 “Rezultatul reportat” - cu deficitul înregistrat în exerciţiul bugetar precedent. 701 “Venituri din vânzarea produselor finite”

- la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial;

702 “Venituri din vânzarea semifabricatelor” - la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial;

703 “Venituri din vânzarea produselor reziduale” - la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial;

704 “Veniturile din lucrări executate şi servicii prestate” - la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial;

705 “Venituri din studii şi cercetări” - la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial;

706 “Venituri din chirii” - la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial;

707 “Venituri din vânzarea mărfurilor” - la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial;

708 “Venituri din activităţi diverse” - la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial;

709 “Variaţia stocurilor” - la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii

acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial; 714 “Venituri din creante reactivatesi debitori diversi“

- la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial;

719 “Alte venituri operaţionale” -la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial;

721 ”Venituri din producţia de active fixe necorporale” -la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial;

722 ”Venituri din producţia de active fixe corporale” - la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial;

761 “Venituri din active fixe financiare” -la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial;

763 “Venituri din creanţe imobilizate” -la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial;

765 “Venituri din diferenţe de curs valutar” -la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial;

766 “Venituri din dobânzi” -la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial;

768 “Alte venituri financiare” -la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial;

770 “Finanţarea de la buget” -la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial;

771 “Finantarea in baza unor acte normative speciale” -la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial;

772 “Venituri din subvenţii” -la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial;

773 “Venituri din alocaţii bugetare cu destinaţie specială” -la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial;

774 “Finanţarea din fonduri externe nerambursabile” -la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial;

781 “Venituri din provizioane privind activitatea operaţională” -la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial;

786”Venituri financiare din provizioane”

-la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial .

790 “Fonduri cu destinatie speciala” -la sfarsitul perioadei, cu soldul creditor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial

Grupa 15 ” Provizioane”

Grupa 15 ”Provizioane cuprinde contul 151 ”Provizioane”.

Contul 151 ”Provizioane”

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa provizioanelor pentru litigii, garanţii acordate clienţilor, precum si alte provizioane.

Contul 151 ”Provizioane”se detaliază pe următoarele conturi sintetice de gradul II :

1511 ”Provizioane pentru litigii” 1512 ”Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor” 1513 ”Alte provizioane”

Contul 151 ”Provizioane” este un cont de pasiv. În creditul contului se inregistrează provizioanele constituite sau majorate, iar în debit se înregistrează provizioanele diminuate sau anulate.

Soldul creditor al contului reprezintă provizioanele constituite. Contul 151 ”Provizioane” se creditează prin debitul contului :

681 “ Cheltuieli operaţionale privind amortizările şi provizioanele”: - cu sumele reprezentand constituirea sau majorarea provizioanelor. Contul 151 ”Provizioane” se debitează prin creditul contului :

781 ”Venituri din provizioane privind activitatea operaţională” - cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor.

Grupa 16 “Împrumuturi şi datorii asimilate” Grupa 16 “Împrumuturi şi datorii asimilate”cuprinde următoarele conturi: 160 “Împrumuturi externe contractate sau garantate de stat”, 161 “Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni”, 162 “Împrumuturi contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale“, 167 “Alte împrumuturi şi datorii asimilate”, 168 “Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate”şi 169 “Prime privind rambursarea obligaţiunilor”.

Contul 160 “Împrumuturi externe contractate sau garantate de stat”

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa împrumuturilor externe contractate sau garantate de stat pe termen mediu şi lung, potrivit acordurilor de împrumut încheiate cu organisme sau instituţii de credit. Evidenţierea operaţiunilor în acest cont se face în valută şi lei la cursul de schimb valutar de la data operaţiunii. Contabilitatea analitică a

contului 160 “Împrumuturi externe contractate sau garantate de stat” se detaliază pe fiecare contract de împrumut în parte.

Contul 160 “Împrumuturi externe contractate sau garantate de stat” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează tragerile din împrumuturi externe contractate sau garantate de stat, iar în debit împrumuturile externe contractate sau garantate de stat rambursate potrivit scadenţelor din acordurile de împrumut.

Soldul creditor al contului reprezintă împrumuturi externe contractate sau garantate de stat, nerambursate.

Contul 160 “Împrumuturi externe contractate sau garantate de stat” se detaliază pe următoarele conturi sintetice de gradul II: 1601 “Împrumuturi externe contractate de stat” 1602 “Împrumuturi externe garantate de stat”

Contul 160 “Împrumuturi externe contractate sau garantate de stat” se creditează prin debitul conturilor : 232 “Avansuri acordate pentru active fixe corporale”

- cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale, din contul de imprumut;

234 “Avansuri acordate pentru active fixe necorporale” - cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale, din contul de imprumut; 401 “Furnizori”

- cu plăţile în valută dispuse sub formă de trageri din împrumuturi externe contractate sau garantate de stat achitate furnizorilor;

404 “Furnizori de active fixe ” - cu plăţile în valută dispuse sub formă de trageri din împrumuturi externe

contractate sau garantate de stat achitate furnizorilor de active fixe; 409 “Furnizori -debitori”

- cu avansurile achitate furnizorilor în contul unor livrări de bunuri, executări de lucrări sau prestări de servicii.

513 “Disponibil din împrumuturi externe contractate sau garantate de stat” - cu sumele intrate în contul special de disponibil în valută al instituţiei

publice, reprezentând valoarea tragerilor din împrumuturi externe contractate sau garantate de stat;

541 “Acreditive” - cu acreditivele deschise la dispoziţia furnizorilor din împrumuturi externe

contractate sau garantate de stat; 665 “Cheltuieli din diferenţe de curs valutar”

- la sfârşitul perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea imprumuturilor.

Contul 160 “Împrumuturi externe contractate sau garantate de stat” se debitează prin creditul conturilor: 560 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii”

- cu valoarea ratelor scadente, achitate pentru rambursarea împrumuturilor externe contractate sau garantate de stat;

561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii” - cu valoarea ratelor scadente, achitate pentru rambursarea împrumuturilor

externe contractate sau garantate de stat;

765 “Venituri din diferenţe de curs valutar” -la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea împrumuturilor externe contractate sau garantate de stat în valută.

770 “Finanţarea de la buget “ - la finele perioadei, cu valoarea ratelor scadente, achitate pentru rambursarea

împrumuturilor externe contractate sau garantate de stat.

Contul 161 “Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni”

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa împrumuturilor din emisiunea de

obligaţiuni. Contul 161 “Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, iar în debit împrumuturile rambursate.

Soldul creditor al contului reprezintă împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, nerambursate.

Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de împrumuturi. Contul 161 “Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni” se creditează prin debitul

conturilor : 169 “Prime privind rambursarea obligaţiunilor”

- cu suma primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni;

461 “Debitori diverşi” - cu suma împrumuturilor obţinute la valoarea de rambursare a obligaţiunilor

emise; 665 “Cheltuieli din diferenţe de curs valutar”

- la sfârşitul perioadei, cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din reevaluarea datoriilor în valută.

Contul 161 “Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni” se debitează prin creditul conturilor: 505 “Obligaţiuni emise şi răscumpărate“

- cu valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate, anulate; 521 “Disponibil al bugetului local la trezoreria statului”

- cu suma împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni răscumpărate; 765 “Venituri din diferenţe de curs valutar”

- la finele perioadei, cu diferenţele favorabile de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni.

Contul 162 “Împrumuturi contractate sau garantate de autorităţile

administraţiei publice locale”

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa împrumuturilor interne şi externe contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale, precum şi a celor

contractate de autorităţile administraţiei publice locale şi garantate de stat pe termen mediu şi lung, potrivit acordurilor de împrumut încheiate cu organisme sau instituţii de credit. Evidenţierea operaţiunilor în acest cont se face în valută şi lei la cursul de schimb valutar de la data operaţiunii. Contabilitatea analitică a contului 162 “Împrumuturi contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale” se detaliază pe fiecare contract de împrumut în parte.

Contul 162 “Împrumuturi contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează tragerile din împrumuturi contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale, iar în debit împrumuturile contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale rambursate potrivit scadenţelor din acordurile de împrumut.

Soldul creditor al contului reprezintă împrumuturi externe contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale, nerambursate.

Contul 162 “Împrumuturi contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale” se detaliază pe următoarele conturi sintetice de gradul II : 1621 “Împrumuturi contractate de autorităţile administraţiei publice locale”; 1622 “Împrumuturi garantate de autorităţile administraţiei publice locale”

Contul 162 “Împrumuturi contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale” se creditează prin debitul conturilor : 232 “Avansuri acordate pentru active fixe corporale”

- cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale, din contul de imprumut;

234 “Avansuri acordate pentru active fixe necorporale” - cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale, din contul de

imprumut; 401 “Furnizori”

- cu plăţile în valută dispuse sub formă de trageri din împrumuturi contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale achitate furnizorilor externi;

- cu plăţile în lei din împrumuturi contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale achitate furnizorilor interni;

404 “Furnizori de active fixe” - cu plăţile în valută dispuse sub formă de trageri din împrumuturi externe

contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale achitate furnizorilor externi de active fixe;

- cu plăţile în lei din împrumuturi contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale achitate furnizorilor de active fixe;

409 “Furnizori -debitori” - cu avansurile achitate furnizorilor în contul unor livrări de bunuri, executări de

lucrări sau prestări de servicii. 515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile”

- cu sumele intrate în contul de disponibil din fonduri externe nerambursabile reprezentând împrumuturi contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale;

516 “Disponibil din împrumuturi contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale”

- cu sumele intrate în contul special de disponibil în valută al instituţiei publice, reprezentând valoarea tragerilor din împrumuturi externe contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale;

- cu sumele intrate în contul special de disponibil în lei al instituţiei publice, reprezentând valoarea tragerilor din împrumuturi interne contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale;

541 “Acreditive” - cu acreditivele deschise la dispoziţia furnizorilor din împrumuturi contractate

sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale; 665 “Cheltuieli din diferenţe de curs valutar”

- la sfârşitul perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea imprumuturilor.

Contul 162 “Împrumuturi contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale” se debitează prin creditul conturilor: 765 “Venituri din diferenţe de curs valutar”

- la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea împrumuturilor contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale în valută.

770 “Finanţarea de la buget “ - cu valoarea ratelor scadente, achitate pentru rambursarea împrumuturilor

contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale.

Contul 167 “Alte împrumuturi şi datorii asimilate” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor împrumuturi şi datorii asimilate pe termen mediu şi lung, cum sunt: depozite, garanţii primite şi alte datorii asimilate. Contul 167 “Alte împrumuturi şi datorii asimilate” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează sumele încasate ca alte împrumuturi şi datorii asimilate, iar în debit se înregistrează sumele rambursate.

Soldul creditor al contului reprezintă alte împrumuturi şi datorii asimilate nerestituite. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de împrumuturi şi datorii asimilate. Contul 167 “Alte împrumuturi şi datorii asimilate” se creditează prin debitul conturilor: 211 ”Terenuri şi amenajări la terenuri”

- cu valoarea terenurilor primite în regim de leasing financiar, conform prevederilor contractuale;

212 ”Construcţii”

- cu valoarea construcţiilor primite în regim de leasing financiar, conform prevederilor contractuale;

213 ”Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii” - cu valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, primite în regim de

leasing financiar, conform prevederilor contractuale;


- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active fixe corporale primite în regim de leasing financiar, conform prevederilor contractuale;

232 “Avansuri acordate pentru active fixe corporale” - cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale, din contul de

imprumut; 234 “Avansuri acordate pentru active fixe necorporale”

- cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale, din contul de imprumut;

512 “Conturi la bănci” - cu sumele încasate reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate;

560 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii” - cu sumele încasate reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate;

561 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii” - cu sumele încasate reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate;

665 “Cheltuieli din diferenţe de curs valutar” - la sfârşitul perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea datoriilor în valută.

Contul 167 “Alte împrumuturi şi datorii asimilate” se debitează prin creditul conturilor: 404 “Furnizori de active fixe”

- cu obligaţia de plată a ratelor de leasing financiar pe baza facturilor emise de locator;

512 “Conturi la bănci” - cu sumele rambursate reprezentând alte datorii şi împrumuturi asimilate.

560 “Disponibil al institutiei publice finantate din venituri proprii” - cu sumele rambursate reprezentand alte imprumuturi si datorii asimilate;

561 “Disponibil al institutiei publice finantat din venituri proprii si subventii” - cu sumele rambursate reprezentand alte imprumuturi si datorii asimilate;

765 “Venituri din diferenţe de curs valutar” - cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate în urma lichidării altor

împrumuturi şi datorii asimilate, exprimate în valută; - la sfarsitul perioadei, cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate din

reevaluarea datoriilor în valută. 770 “Finanţarea de la buget”

- cu valoarea ratelor scadente, achitate pentru rambursarea altor împrumuturi şi datorii asimilate.

Contul 168 “Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa dobânzilor datorate pe termen mediu şi lung aferente împrumuturilor externe contractate sau garantate de stat, împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni, împrumuturilor contractate sau garantate de autorităţile

administraţiei publice locale, precum şi a celor aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate. Contul 168 “Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează valoarea dobânzilor datorate, iar în debit se înregistrează suma dobânzilor plătite.

Soldul creditor reprezintă dobânzile datorate şi neplătite. Contul 168 “Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate” se detaliază pe următoarele conturi sintetice de gradul II: 1680 “Dobânzi aferente împrumuturilor externe contractate sau garantate de stat”; 1681 “Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni”; 1682 “Dobânzi aferente împrumuturilor contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale”; 1687 “Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate”.

Contul 168 “Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate” se creditează prin debitul conturilor: 665 “Cheltuieli din diferenţe de curs valutar”

- la sfârşitul perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea datoriilor în valută reprezentand dobanzi;.

666 “Cheltuielile privind dobânzile” - cu valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate.

Contul 168 “Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate” se debitează prin creditul conturilor: 404 ”Furnizori de active fixe “

- cu suma dobanzilor datorate şi facturate potrivit prevederilor contractuale, în cazul leasingului financiar;

560 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii” - cu sumele dobânzilor plătite aferente împrumuturilor;

561 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii” - cu sumele dobânzilor plătite aferente împrumuturilor;

765 “Venituri din diferenţe de curs valutar” - cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate în urma lichidării dobânzilor aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate, exprimate în valută; - la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea datoriilor in valuta reprezentand dobanzi.

770 “Finanţarea de la buget” - cu suma dobânzilor plătite din contul de finanţare de la buget aferente împrumuturilor .

Contul 169 “Prime privind rambursarea obligaţiunilor”

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa primelor de rambursare reprezentând

diferenţa dintre valoarea de emisiune şi valoarea de rambursare a obligaţiunilor. Contabilitatea se ţine pe pe feluri de împrumuturi.

Contul 169 “Prime privind rambursarea obligaţiunilor”este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează primele privind rambursarea obligaţiunilor, iar în credit primele de rambursare, amortizate.

Soldul debitor al contului reprezintă valoarea primelor de rambursare a obligaţiunilor, neamortizate.

Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de împrumuturi. Contul 169 “Prime privind rambursarea obligaţiunilor” se debitează prin creditul

contului: 161 “Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni“

- cu suma primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni;

Contul 169 “Prime privind rambursarea obligaţiunilor” se creditează prin debitul contului: 686 “Cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanelor”

- cu valoarea primelor de rambursare, amortizate.

CLASA 2 “CONTURI DE ACTIVE FIXE”

Din clasa 2 “Conturi de active fixe ” fac parte urmatoarele grupe de conturi: 20 “Active fixe necorporale”, 21 “Active fixe corporale”, 23 “Active fixe în curs”, 26 “Active fixe financiare”, 28 “Amortizari privind activele fixe” si 29 “Provizioane pentru deprecierea activelor fixe”.

Grupa 20 “Active fixe necorporale” Grupa 20 “Active fixe necorporale” cuprinde urmatoarele conturi: 203 “Cheltuieli de dezvoltare”, 205 “Brevete, certificate de inregistrare, marci, alte titluri de protecţie a drepturilor de proprietate intelectuala, licenţe si alte valori similare”, 206 “Înregistrari ale evenimentelor cultural – sportive” si 208 “Alte active fixe necorporale”.

Contul 203 “Cheltuieli de dezvoltare”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor de dezvoltare inregistrate in contul activelor fixe necorporale.

Contul 203 “Cheltuieli de dezvoltare” este un cont de activ. În debitul contului se înregistreaza valoarea lucrarilor si proiectelor de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achizitionate de la terti, iar în credit se înregistreaza cheltuielile de dezvoltare amortizate integral sau valoarea neamortizata aferenta lucrarilor si proiectelor de dezvoltare cedate.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente. Contabilitatea analitica se tine pe categorii de lucrari sau obiective. Contul 203 “Cheltuieli de dezvoltare” se debiteaza prin creditul conturilor:

233 “Active fixe necorporale în curs” - cu valoarea lucrarilor si proiectelor de dezvoltare, receptionate. 404 “Furnizori de active fixe”

- cu valoarea lucrarilor si proiectelor de dezvoltare achizitionate de la terti. 719 “Alte venituri operationale”

- cu valoarea lucrarilor si proiectelor de dezvoltare primite cu titlu gratuit. 721 “Venituri din productia de active fixe necorporale”

- cu valoarea lucrarilor si proiectelor de dezvoltare efectuate pe cont propriu. Contul 203 “Cheltuieli de dezvoltare” se crediteaza prin debitul conturilor: 205 “Brevete, certificate de inregistrare, marci, alte titluri de protecţie a drepturilor de proprietate intelectuala, licenţe si alte valori similare”

- cu valoarea cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor, certificate de inregistrare, marci, alte titluri de protecţie a drepturilor de proprietate intelectuala, licenţe si alte valori similare.

280 “Amortizari privind activele fixe necorporale” - cu valoarea cheltuielilor de dezvoltare amortizate integral. 658 “Alte cheltuieli operationale”

- cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de dezvoltare cedate sau scoase din evidenta. Contul 205 “Brevete, certificate de inregistrare, marci, alte titluri de

protecţie a drepturilor de proprietate intelectuala, licenţe si alte valori similare”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta brevetelor, certificatelor de inregistrare, marcilor, altor titluri de protecţie a drepturilor de proprietate intelectuala, licenţelor si altor valori similare achizitionate sau dobândite pe alte cai. Contabilitatea se tine distinct pe conturile sintetice de gradul II, astfel: 2051 “Brevete, certificate de inregistrare, marci, alte titluri de protecţie a drepturilor de proprietate intelectuala, licenţe si alte valori similare achizitionate”; 2052 “Brevete, certificate de inregistrare, marci, alte titluri de protecţie a drepturilor de proprietate intelectuala, licenţe si alte valori similare obtinute cu resurse proprii”. Contul 205 “Brevete, certificate de inregistrare, marci, alte titluri de protecţie a drepturilor de proprietate intelectuala, licenţe si alte valori similare” este un cont de activ. În debitul contului se înregistreaza brevetele, certificatele de inregistrare, marcile, alte titluri de protecţie a drepturilor de proprietate intelectuala, licenţele si alte valori similare achizitionate, realizate pe cont propriu, precum si cele primite cu titlu gratuit, iar în credit se înregistreaza valoarea brevetelor, certificatelor de inregistrare, marcilor, altor titluri de protecţie a drepturilor de proprietate intelectuala, licenţelor si altor valori similare cedate si scoase din evidenta.

Soldul debitor al contului exprima valoarea brevetelor, certificatelor de inregistrare, marcilor, altor titluri de protecţie a drepturilor de proprietate intelectuala, licenţelor si altor valori similare existente.

Evidenta analitica se tine pe categorii de brevete, certificate de inregistrare, marci, alte titluri de protecţie a drepturilor de proprietate intelectuala, licenţe si alte valori similare. Contul 205 “Brevete, certificate de inregistrare, marci, alte titluri de protecţie a drepturilor de proprietate intelectuala, licenţe si alte valori similare” se debiteaza prin creditul conturilor: 203 “Cheltuieli de dezvoltare”

- cu valoarea cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor, certificate de inregistrare, marci, alte titluri de protecţie a drepturilor de proprietate intelectuala, licenţe si alte valori similare.

233 “Active fixe necorporale în curs” - cu valoarea brevetelor, certificate de inregistrare, marci, alte titluri de protecţie a drepturilor de proprietate intelectuala, licenţe si alte valori similare, receptionate.

404 “Furnizori de active fixe ” - cu valoarea brevetelor, certificate de inregistrare, marci, alte titluri de protecţie a drepturilor de proprietate intelectuala, licenţe si alte valori similare achizitionate de la furnizorii de active fixe.

719 “Alte venituri operationale” - cu valoarea brevetelor, certificate de inregistrare, marci, alte titluri de protecţie a drepturilor de proprietate intelectuala, licenţe si alte valori similare primite cu titlu gratuit.

721 “Venituri din productia de active fixe necorporale”

- cu valoarea brevetelor, certificate de inregistrare, marci, alte titluri de protecţie a drepturilor de proprietate intelectuala, licenţe si alte valori similare realizate pe cont propriu.

Contul 205 “Brevete, certificate de inregistrare, marcile, alte titluri de protecţie a drepturilor de proprietate intelectuala, licenţe si alte valori similare” se crediteaza prin debitul conturilor: 280 “Amortizari privind activele fixe necorporale”

- cu valoarea amortizarii aferenta brevetelor, certificate de inregistrare, marci, alte titluri de protecţie a drepturilor de proprietate intelectuala, licenţe si alte valori similare preluate, scoase din evidenta.

658 “Alte cheltuieli operationale” - cu valoarea neamortizata aferenta brevetelor, certificate de inregistrare, marci, alte titluri de protecţie a drepturilor de proprietate intelectuala, licenţe si alte valori similare cedate sau scoase din evidenta.

Contul 206 “Înregistrari ale evenimentelor cultural – sportive” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta reprezentatiilor teatrale, programelor de radio sau televiziune, lucrarilor muzicale, evenimentelor sportive, lucrari literare, artistice sau recreative efectuate pe pelicule, inregistrate pe benzi magnetice sau alte suporturi aflate in patrimoniul institutiei, potrivit legii, care nu se supun amortizarii. Contul 206 “Înregistrari ale evenimentelor cultural – sportive” este un cont de activ. În debitul contului se evidentiaza valoarea inregistrarilor evenimentelor cultural –sportive intrate in patrimoniul institutiei, potrivit legii, iar în credit se evidentiaza valoarea inregistrarilor evenimentelor cultural – sportive iesite din patrimoniu. Soldul debitor al contului reprezinta valoarea inregistrarilor evenimentelor cultural – sportive existente la un moment dat. Contul 206 “Înregistrari ale evenimentelor cultural – sportive” se debiteaza prin creditul contului: 100 “Fondul activelor fixe necorporale”

- cu valoarea inregistrarilor evenimentelor cultural – sportive intrate in patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

Contul 206 “Înregistrari ale evenimentelor cultural – sportive” se crediteaza prin debitul contului: 100 “Fondul activelor fixe necorporale”

- cu valoarea inregistrarilor evenimentelor cultural – sportive iesite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

Contul 208 “Alte active fixe necorporale”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta programelor informatice create de institutie sau achizitionate de la terti, precum si a altor active fixe necorporale. Contabilitatea analitica se tine astfel: 2081 Programe informatice; 2082 Alte active fixe necorporale. Contul 208 “Alte active fixe necorporale” este un cont de activ. In debitul contului se înregistreaza valoarea altor active fixe necorporale achizitionate, realizate pe cont propriu, precum si cele primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere, iar în credit se înregistreaza valoarea altor active fixe necorporale cedate sau scoase din evidenta, transferate sau constatate lipsa la inventariere.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea altor active fixe necorporale existente.

Evidenta analitica se tine pe feluri de active fixe necorporale. Contul 208 “Alte active fixe necorporale” se debiteaza prin creditul conturilor:

233 “Active fixe necorporale în curs” - cu valoarea altor active fixe

- cu valoarea altor active fixe necorporale achizitionate.

- cu valoarea altor active fixe necorporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.

necorporale în curs, receptionate. 404 “Furnizori de active fixe ”

719 “Alte venituri operationale”

721 “Venituri din productia de active fixe necorporale” - cu valoarea altor active fixe necorporale realizate pe cont pContul 208 “Alte active fixe necorporale” se crediteaza prin debitul conturilor:

ropriu.

280 “Amortizari privind activele fixe necorporale” - cu valoarea amortizarii altor active fixe necorporale, cedate sau scoase din evidenta.

658 “Alte cheltuieli operationale” - cu valoarea neamortizata a altor active fixe necorporale cedate sau scoase din evidenta.

Grupa 21 “Active fixe corporale”

Din grupa 21 “Active fixe corporale” cuprinde urmatoarele conturi: 211 “Terenuri si amenajari la terenuri”, 212 “Constructii”, 213 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii”, 214 “Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale” si 215 “Alte active ale statului”. Contul 211 “Terenuri si amenajari la terenuri”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta terenurilor (agricole si silvice, fara constructii etc.) si a amenajarilor la terenuri (racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie, imprejmuirile, lucrarile de acces etc.) care alcatuiesc domeniul public si privat al statului si unitatilor administrativ-teritoriale aflate în administrarea institutiei, închiriate sau date în folosinta gratuita. Contabilitatea terenurilor se tine distinct pe domeniul public sau privat al statului sau al unitatii administrativ-teritoriale.

Contabilitatea se tine distinct pe conturile sintetice de gradul II, astfel: 2111 Terenuri; 2112 Amenajari la terenuri. Contul 211 “Terenuri si amenajari la terenuri” este un cont de activ. În debitul

contului se înregistreaza valoarea terenurilor si amenajarilor la terenuri achizitionate, primite cu titlu gratuit, valoarea la cost de productie a amenajarilor la terenuri realizate pe cont propriu, care alcatuiesc domeniul public sau privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, iar în credit se înregistreaza valoarea terenurilor si amenajarilor

la terenuri, scoase din evidenta din domeniul public sau privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri existente în domeniul public sau privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale.

Contabilitatea

Contul 211 “Terenuri si amenajari la terenuri” se debiteaza prin creditul conturilor:

analitica se tine pe categorii de terenuri, respectiv pe feluri de amenajari la terenuri.

101 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului” - cu valoarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri care alcatuiesc domeniul public al statului intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

102 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului” - cu valoarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri care alcatuiesc domeniul privat al statului intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

103 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatii administrativ- teritoriale” - cu valoarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri care alcatuiesc domeniul public al unitatii administrativ- teritoriale intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

104 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatii administrativ- teritoriale” - cu valoarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri care alcatuiesc domeniul privat al unitatii administrativ- teritoriale intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

105 “Rezerve din reevaluare” - cu cresterea de valoare rezultla terenuri.

- cu valoarea la cost de productie a amenajarilor la terenuri, receptionate.

ata din reevaluarea terenurilor si a amenajarilor

167 “Alte împrumuturi si datorii asimilate” - cu valoarea terenurilor primite în regim de leasing financiar, conform prevederilor contractuale.

231 “Active fixe corporale in curs”

281 “Amortizari privind activele fixe corporale” - cu valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la amenajarile la terenuri primite cu chirie si restituite proprietarului.

404 “Furnizori de active fixe ” - cu valoarea terenurilor si amenajarilor la terenuri achizitionate. 719 “Alte venituri operationale”

- cu valoarea terenurilor si amenajarilor la terenuri primite cu titlu gratuit sau vandute.

722 “Venituri din productia de active fixe corporale” - cu valoarea la cost de productie a amenajarilor

Contul 211 “Terenuri si amenajari la terenuri” se crediteaza prin debitul conturilor:

la terenuri realizate pe cont propriu.

101 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului” - cu valoarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri care alcatuiesc domeniul public al statului iesite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

102 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului”

- cu valoarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri care alcatuiesc domeniul privat al statului iesite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

103 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatii administrativ- teritoriale” - cu valoarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri care alcatuiesc domeniul public al unitatii administrativ- teritoriale iesite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

104 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatii administrativ- teritoriale” - cu valoarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri care alcatuiesc domeniul privat al unitatii administrativ- teritoriale iesite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

105 “Rezerve din reevaluare” - cu descresterea de valoare rezultata din reevaluarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri.

281 “Amortizari privind activele fixe corporale” - cu valoarea amortizarii amenajarilor la terenuri cedate.

658 “Alte cheltuieli operationale” - cu valoarea neamortizata a amenajarilor la terenuri cedate sau

scoase din evidenta, pentru valoarea ramasa neamortizata. 690 “Cheltuieli cu pierderi din calamitati”

- cu valoarea pierderilor din calamitati aferente terenurilor si amenajarilor la terenuri, pentru valoarea ramasa neamortizata.

Contul 212 “Constructii”

Contul 212 “Constructii” este un cont de activ. În debitul contului se înregistreaza valoarea constructiilor achizitionate, realizate din productie proprie, primite cu titlu gratuit, iar in credit valoarea constructiilor cedate sau scoase din evidenta. Soldul debitor al contului reprezinta valoarea constructiilor existente.

Contabilitatea analitica se tine pe fiecare constructie din domeniul public sau privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, potrivit reglementarilor în vigoare.

- cu valoarea constructiilor care alcatuiesc domeniul public al statului intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii constructiilor din domeniul public si privat al statului sau unitatii administrativ-teritoriale aflate în administrarea institutiei, închiriate sau date în folosinta gratuita.

Contul 212 “Constructii” se debiteaza prin creditul conturilor: 101“Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului”

102 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statul- cu valoarea constructiilor care alcatuiesc domeniul privat al statului intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

ui”

103 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatii administrativ- teritoriale” - cu valoarea constructiilor care alcatuiesc domeniul public al unitatii administrativ- teritoriale intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

104 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatii administrativ- teritoriale”

- cu valoarea constructiilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatii administrativ- teritoriale intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

105 “Rezerve din reevaluare” - cu cresterea de valoare rezult

- cu valoarea constructiilor primite în regim de leasing financiar, conform prevederilor contractuale.

ata din reevaluarea constructiilor. 167 “Alte împrumuturi si datorii asimilate”

231 “Active fixe corporale in curs” - cu valoarea constructiilor in curs, receptionate. 281 “Amortizari privind activele fixe corporale”

- cu valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la constructiile primite cu chirie si restituite proprietarului.

404 “Furnizori de active fixe ” - cu valoarea constructiilor achizitionate. 719 “Alte venituri operationale”

- cu valoarea constructiilor primite cu titlu gratuit sau vandute. 722 “Venituri din productia de active fixe corporale”

- cu valoarea constructiilor realizate din productie proprie. Contul 212 “Constructii” se crediteaza prin debitul conturilor:

101 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului” - cu valoarea constructiilor care alcatuiesc domeniul public al statului iesite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

102 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statul

103 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatii administrativ- teritoriale”

administrativ- teritoriale iesite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

ui” - cu valoarea constructiilor care alcatuiesc domeniul privat al statului iesite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

- cu valoarea constructiilor care alcatuiesc domeniul public al unitatii administrativ-teritoriale iesite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

104 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatii administrativ- teritoriale” - cu valoarea constructiilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatii

105 “Rezerve din reevaluare” - cu descresterea de valoare rezultata din reevaluarea constructiilor. 281 “Amortizari privind activele fixe corporale”

- cu valoarea amortizarii constructiilor cedate sau scoase din evidenta. 658 “Alte cheltuieli operationale”

- cu valoarea neamortizata a constructiilor cedate sau scoase din evidenta.

690 “Cheltuieli cu pierderi din calamitati” - cu valoarea constructiilor distruse de calamitati, pentru valoarea ramasa neamortizata.

Contul 213 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor.

Contabilitatea se tine distinct pe conturile sintetice de gradu

2133 “Mijloace de transport”;

Contul 213 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor achizitionate, realizate din productie proprie, primite cu titlu gratuit, primite in regim de leasing financiar, iar in credit se inregistreaza valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor cedate sau scoase din evidenta.

Contabilitatea analitica se tine pe fiecare obiect de evidenta din domeniul public sau privat al statului si unitatii administrativ-teritoriale, potrivit reglementarilor in vigoare.

101 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului”

l II, astfel: 2131 “Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)”; 2132 “Aparate si instalatii de masurare, control si reglare”;

2134 “Animale si plantatii”

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor, existente.

Contul 213 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii” se debiteaza prin creditul conturilor:

- cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii care alcatuiesc domeniul public al statului intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

102 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului” - cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii care alcatuiesc domeniul privat al statului intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

103 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatii administrativ- teritoriale” - cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii care alcatuiesc domeniul public al unitatii administrativ-teritoriale intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

104 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatii administrativ- teritoriale” - cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii care alcatuiesc domeniul privat al unitatii administrativ- teritoriale intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

105 “Rezerve din reevaluare” - cu cresterea de valoare rezultata din reevaluarea instalatiilor tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii.

167 “Alte împrumuturi si datorii asimilate”

- cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloace de transport primite în regim de leasing financiar, conform prevederilor contractuale.


281 “Amortizari privind activele fixe corporale”

- cu valoarea instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii, receptionate.

- cu valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii primite cu chirie si restituite proprietarului.

361 “Animale si pasari” - cu valoarea la pret de inregistrare a animalelor tinere devenite adulte trecute in categoria activelor fixe, potrivit legii.

404 “Furnizori de active fixe ”

- cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii primite cu titlu gratuit sau vandute.

- cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii realizate din productie proprie.

- cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animale si plantatii achizitionate.

446 “Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate” - cu valoarea taxelor vamale si comisioanelor vamale aferente aprovizionarilor din import. 719 “Alte venituri operationale”

722 “Venituri din productia de active fixe corporale”

Contul 213 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii” se crediteaza prin debitul conturilor: 101 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statul

- cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii care alcatuiesc domeniul privat al statului iesite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

104 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatii administrativ- teritoriale”

ui” - cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii care alcatuiesc domeniul public al statului iesite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.


103 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatii administrativ- teritoriale” - cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii care

alcatuiesc domeniul public al unitatii administrativ- teritoriale iesite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

- cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animale si plantatii care alcatuiesc domeniul privat al unitatii administrativ- teritoriale iesite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

105 “Rezerve din reevaluare” - cu descresterea de valoare rezultata din reevaluarea instalatiilor tehnice,

mijloace de transport, animale si plantatii.

281 “Amortizari privind activele fixe corporale” - cu valoarea amortizarii instalatiilor tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii cedate sau scoase din evidenta.

658 “Alte cheltuieli operationale” - cu valoarea neamortizata a instalatiilor tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii cedate sau scoase din evidenta.

690 “Cheltuieli cu pierderi din calamitati” - cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloace de transport, animale si

plantatii distruse de calamitati, pentru valoarea ramasa neamortizata.

Contul 214 “Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale.

Contabilitatea se tine distinct pe conturile sintetice de gradul II, astfel: 2141 “Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale”; 2142 “Alte active corporale”. Contul 214 “Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale achizitionate, realizate din productie proprie, primite cu titlu gratuit sau in regim de leasing financiar, iar in credit se inregistreaza valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale cedate sau scoase din evidenta. Soldul debitor al contului reprezinta valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si altor active fixe corporale existente.

Contabilitatea

- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale care alcatuiesc domeniul public al statului intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale care alcatuiesc domeniul privat al statului intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

analitica se tine pe fiecare obiect de evidenta din domeniul public sau privat al statului si unitatii administrativ-teritoriale, potrivit reglementarilor in vigoare.

Contul 214 “Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale” se debiteaza prin creditul conturilor: 101 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului”


103 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatii administrativ- teritoriale” - cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale care alcatuiesc domeniul public al unitatii administrativ-teritoriale intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

104 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatii administrativ- teritoriale” - cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale care alcatuiesc domeniul privat al unitatii administrativ- teritoriale intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

105 “Rezerve din reevaluare” - cu cresterea de valoare rezultata din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale.

167 “Alte împrumuturi si datorii asimilate” - cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale primite în regim de leasing financiar, conform prevederilor contractuale.



- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale in curs, receptionate.

- cu valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi asupra mobilierului, aparaturii birotice, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale primite cu chirie si restituite proprietarului.

404 “Furnizori de active fixe ” - cu valoarea mobilierului,

- cu valoarea taxelor vamale si comisioanelor vamale aferente aprovizionarilor din import.

aparaturii birotice, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale achizitionate. 446 “Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate”

719 “Alte venituri operationale” - cu valoarea mobilierului,

- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale realizate din productie proprie.

101 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului”

aparaturii birotice, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale primite cu titlu gratuit sau vandute. 722 “Venituri din productia de active fixe corporale”

Contul 214 “Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale” se crediteaza prin debitul conturilor:

- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale care alcatuiesc domeniul public al statului iesite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

102 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului” - cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale care alcatuiesc domeniul privat al statului iesite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

103 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatii administrativ- teritoriale” - cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamente de protectie a valorilor

umane si materiale si a altor active fixe corporale care alcatuiesc domeniul public al unitatii administrativ- teritoriale iesite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii. 104 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatii administrativ- teritoriale”

- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale care alcatuiesc domeniul privat al unitatii administrativ- teritoriale iesite din patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

105 “Rezerve din reevaluare” - cu descresterea de


658 “Alte cheltuieli operationale”

valoare rezultata din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale.

- cu valoarea amortizarii mobilierului, aparaturii birotice, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale cedate sau scoase din evidenta.

- cu valoarea neamortizata a mobilierului, aparaturii birotice, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale cedate sau scoase din evidenta.

690 “Cheltuieli cu pierderi din calamitati” - cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale distruse de calamitati pentru valoarea ramasa neamortizata.

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor active ale statului (zacaminte, resurse biologice necultivate, rezerve de apa) care fac parte din teritoriul national.

Contul 215 “Alte active ale statului” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea altor active ale statului luate in evidenta, iar in creditul contului se inregistreaza valoarea acelorasi active scazute din evidenta.

2152 “Rezerve biologice necultivate”;

Contul 215 “Alte active ale statului”

Contabilitatea altor active ale statului se tine distinct pe conturile sintetice de gradul II, astfel: 2151 “Rezerve minerale”;

2153 “Rezerve de apa”. Soldul debitor al contului reprezinta valoarea altor active ale statului existente in

evidenta.

Contul 215 “Alte active ale statului” se debiteaza prin creditul contului: 101 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului”

- cu valoarea altor active ale statului inregistrate in evidenta. Contul 215 “Alte active ale statului” se crediteaza prin debitul contului:

101 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului” - cu valoarea altor active ale statului scazute din evidenta.

Grupa 23 “Active fixe in curs” Grupa 23 “Active fixe în curs” cuprinde urmatoarele conturi: 231 “Active fixe corporale în curs”, 232 “Avansuri acordate pentru active fixe corporale”, 233 “Active fixe necorporale în curs”, 234 “Avansuri acordate pentru active fixe necorporale”.

Contul 231 “Active fixe corporale în curs”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta activelor fixe corporale în curs, reprezentând cheltuieli pentru investitii care nu au fost terminate si receptionate pâna la finele lunii. Contul 231 “Active fixe corporale în curs” este un cont de activ. În debitul contului se înregistreaza cheltuielile aferente investitiilor neterminate la finele lunii, iar în credit se înregistreaza investitiile terminate, receptionate puse în functiune si înregistrate ca active fixe.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea activelor fixe corporale în curs, nereceptionate ( investitii neterminate ).

Contabilitatea analitica se tine pe obiective, grupate pe surse

- cu valoarea activelor fixe corporale in curs facturate de furnizorii de active fixe.

de finantare. Contul 231 “Imobilizarile corporale în curs” se debiteaza prin creditul conturilor: 404 “Furnizori de active fixe ”

722 “Venituri din productia de active fixe corporale” - cu valoarea activelor fixe corporale in curs, realizate pe c

- cu valoarea amenajarilor la terenuri in curs, receptionate, supuse amortizarii.

- cu valoarea constructiilor in curs, receptionate, supuse amortizarii.

214 “Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale”

- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale in curs, receptionate, supuse amortizarii.

ont propriu. Contul 231 “Active fixe corporale în curs” se crediteaza prin debitul conturilor: 211 “Terenuri si amenajari de terenuri”

212 “Constructii”

213 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii” - cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor in curs, receptionate, supuse amortizarii.

658 “Alte cheltuieli operationale”

- cu valoarea neamortizata

682 “Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile”

a activelor fixe corporale in curs, cedate sau scoase din evidenta.

- la receptia finala a investitiei, cu valoarea activelor fixe corporale neamortizabile, inregistrate integral pe cheltuieli. 690 “Cheltuieli cu pierderi din calamitati”

Contul 232 “Avansuri acordate pentru active fixe corporale”

- cu valoarea activelor fixe corporale in curs distruse de calamitati.

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate furnizorilor de active fixe . Contul 232 “Avansuri acordate pentru active fixe corporale” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale, iar in credit

Soldul debitor al contului reprezinta avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale, nedecontate.

se inregistreaza valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale, decontate.

Contabilitatea analitica se tine pe

- cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale din contul de imprumut.

- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale.

- cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale din

fiecare furnizor de active fixe. Contul 232 “Avansuri acordate pentru active fixe corporale” se debiteaza prin creditul conturilor: 160 “Imprumuturi externe contractate sau garantate de stat”

- cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale din contul de imprumut.

162 “Imprumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale”

167 “Alte imprumuturi si datorii asimilate” - cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale, din contul de imprumut.

512 “Conturi la banci”

513 “Disponibil din imprumuturi externe contractate sau garantate de stat”

imprumuturi externe contractate sau garantate de stat. 514 “Disponibil din împrumuturi din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului”

-

cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale din împrumuturi din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului.

515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile” - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale din fonduri externe nerambursabile.

516 “Disponibil din împrumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale”

- cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale din împrumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale.

519 “Împrumuturi pe termen scurt primite” - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fix

fonduri cu destinatie speciala.

e corporale din împrumuturi interne sau externe pe termen scurt.

550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale din

551 “Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala” - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale din alocatii bugetare cu destinatie speciala.

560 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri

561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii”

proprii” - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale din venituri proprii.

- cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale din venituri proprii si subventii.

770 “Finantarea de la buget” - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor pentru active fixe corporale achizitionate.

Contul 232 “Avansuri acordate pentru active fixe corporale” se crediteaza prin debitul contului: 404 “Furnizori de active fixe ” - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale, decontate.

Contul 233 “Active fixe necorporale în curs” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta activelor fixe necorporale în curs. Contul 233 “Active fixe necorporale în curs” este un cont de activ. În debitul contului se înregistreaza cheltuielile aferente investitiilor neterminate la finele anului (active fixe necorporale), care se continua si în anul urmator, iar în credit s

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea active fixe lor necorporale în curs.

Contul 233 “Active fixe necorporale în curs” se debiteaza prin creditul conturilor:

e înregistreaza valoarea investitiilor terminate si înregistrate la active fixe necorporale.

Contabilitatea analitica se tine pe feluri de active fixe necorporale în curs.

404 “Furnizori de active fixe” - cu valoarea activelor fixe

- cu valoarea activelor fixe necorporale in curs, realizate pe cont propriu. Contul 233 “Active fixe necorporale în curs” se crediteaza prin debitul conturilor:

necorporale in curs facturate de furnizori. 721 “Venituri din productia de active fixe necorporale”

203 “Cheltuieli de dezvoltare” - cu valoarea lucrarilor si proiectelor de dezvoltare în curs, receptionate.

205 “Brevete, certificate de inregistrare, marcile, alte titluri de protecţie a drepturilor de proprietate intelectuala, licenţe si alte valori similare”

- cu valoarea brevetelor, certificate de inregistrare, marci, alte titluri de protecţie a drepturilor de proprietate intelectuala, licenţe si alte valori similare, receptionate.

208 “Alte active fixe necorporale” - cu valoarea altor active fixe necorporale în curs, receptionate.

658 “Alte cheltuieli operationale” - cu valoarea neamortizata a activelor fixe necorporale in curs, cedate sau scoase din evidenta.

682 “Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile” - la receptia finala a investitiei, cu valoarea activelor fixe necorporale

neamortizabile, inregistrate integral pe cheltuieli. 690 “Cheltuieli cu pirderi din calamitati” - cu valoarea activelor fixe necorporale in curs distruse de calamitati.

Contul 234 “Avansuri acordate pentru active fixe necorporale”

Contul 234 “Avansuri acordate pentru active fixe necorporale” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale, iar in credit se inregistreaza valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale, decontate.

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale.

Soldul debitor al contului reprezinta avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale, nedecontate.

Contabilitatea analitica se tine pe

160 “Imprumuturi externe contractate sau garantate de stat”

162 “Imprumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale”

fiecare furnizor de active fixe necorporale. Contul 234 “Avansuri acordate pentru active fixe necorporale” se debiteaza prin creditul conturilor:

- cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale, din contul de imprumut.

- cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale, din contul de imprumut.

167 “Alte imprumuturi si datorii asimilate” - cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale, din contul de imprumut.

512 “Conturi la banci” - valoarea avansurilor acordate

furnizorilor de active fixe necorporale. 513 “Disponibil din imprumuturi externe contractate sau garantate de stat”

- cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale din imprumuturi externe contractate sau garantate de stat.

514 “Disponibil din împrumuturi din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului”

-

515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile”

cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale din împrumuturi din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului.

- cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale din fonduri externe nerambursabile.


- cu valoarea avansurilor acordateîmprumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale.

519 “Împrumuturi pe termen scurt primite”

furnizorilor de active fixe necorporale din

- cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale din împrumuturi pe termen scurt.

550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala”

fonduri cu destinatie speciala. - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale din

551 “Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala”

560 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii”

venituri proprii.

- cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale din venituri proprii si subventii.

- cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale din alocatii bugetare cu destinatie speciala.

- cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale din


770 “Finantarea de la buget” - cu valoarea avansurilor acordateachizitionate.

furnizorilor pentru active fixe necorporale

Contul 234 “Avansuri acordate pentru active fixe necorporale” se crediteaza

404 “Furnizori de active fixe ” prin debitul contului:

- cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale, decontate.

Grupa 26 “Active fixe financiare” cuprinde urmatoarele conturi:

Contul 260 “Titluri de participare”

Grupa 26 “Active fixe financiare”

260 “Titluri de participare”, 265 “Alte titluri imobilizate”, 267 “Creante imobilizate” si 269 “Varsaminte de efectuat pentru active fixe financiare”.

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta titlurilor de participare reprezentand actiuni preluate de stat in contul creantelor bugetare, in vederea obtinerii de venituri pe

termen lung sub forma de dividende, precum si titlurile de participare detinute de Romania la capitalul unor organisme internationale.

Contul 260 “Titluri de participare” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza titlurile preluate de stat la valoarea stabilita prin acte normative speciale, iar in credit valoarea titlurilor de participare scazute din evidenta.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea titlurilor de participare (actiunilor) detinute.

Se dezvolta pe conturi sin2601 “Titluri de participare detinute la societati comerciale”

tetice de gradul II, astfel:

2602 “Titluri de participare detinute la organisme internationale (Banca Europeana de Reconstructie si Dezvoltare, Banca Comerciala de Dezvoltare a Marii Negre, etc.)”

Contul 260 “Titluri de participare” se debiteaza prin creditul conturilor: 265 “Alte titluri imobilizate”

- cu valoarea altor titluri imobilizate (obligatiuni) nerascumparate la scadenta si convertite in titluri de participare (actiuni).

269 “Varsaminte de efectuat pentru active fixe financiare” - cu sumele datorate pentru activele fixe financiare achizitionate (actiuni subscrise si nevarsate).

463 “Creante ale bugetului de stat” - cu valoarea titlurilor de participare rezultate din conversia creantelor bugetului de stat.

464 “Creante ale bugetului local” - cu valoarea titlurilor de participare rezultate din conversia creantelor bugetului local.

465 “Creante ale bugetului asigurarilor sociale de stat” - cu valoarea titlurilor de participare rezultate din conversia creantelor bugetului asigurarilor sociale de stat.

466 “Creante ale bugetelor fondurilor speciale” - cu valoarea titlurilor de participare rezultate din conversia creantelor bugetelor fondurilor speciale.

765 “Venituri din diferente de curs valutar” - cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate in urma reevaluarii titlurilor de participare. Contul 260 “Titluri de participare” se crediteaza prin debitul conturilor:

117 “Rezultatul reportat” - cu valoarea actiunilor detinute la capitalul unor societati comerciale si organisme internationale, rascumparate de acestea si scazute din evidenta.

520 “Disponibil al bugetului de stat la trezoreria statului” - cu sumele incasate reprezentand valoarea contabila a titlurilor de participare vandute; - cu diferentele

- cu sumele incasate reprezentand valoarea contabila a titlurilor de participare vandute;

favorabile dintre valoarea contabila a titlurilor de participare si pretul de cesiune.

521 “Disponibil al bugetului local la trezoreria statului”

- cu diferentele favorabile dintre valoarea contabila a titlurilor de participare si pretul de cesiune.

525 “Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat” - cu sumele incasate reprezentand valoarea contabila a titlurilor de participare vandute; - cu diferentele

571 “Disponibil din fondul de asigurari sociale de sanatate”


- cu sumele incasate reprezentand valoarea contabila a titlurilor de participare vandute; - cu diferentele

- cu diferentele favorabile dintre valoarea contabila a titlurilor de participare si pretul de cesiune.

- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii titlurilor de participare.


574 “Disponibil din veniturile bugetului asigurarilor pentru somaj” - cu sumele incasate reprezentand valoarea contabila a titlurilor de participare vandute;

664 “Cheltuieli privind investitiile financiare cedate” - cu diferentele nefavorabile dintre valoarea contabila a titlurilor de participare vandute si pretul de cesiune.

665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor titluri imobilizate reprezentand obligatiuni preluate de stat in contul creantelor bugetare, in vederea obtinerii de venituri pe termen lung sub forma de dobanzi.

Contul 265 “Alte titluri imobilizate”

Contul 265 “Alte titluri imobilizate” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza alte titluri imobilizate (obligatiuni) preluate de stat la valoarea prevazuta prin acte normative speciale, iar in credit valoarea altor titluri imobilizate vandute sau convertite in actiuni. Soldul debitor al contului reprezinta valoarea altor titluri imobilizate detinute. Contul 265 “Alte titluri imobilizate” se debiteaza prin creditul conturilor: 463 “Creante ale bugetului de stat”

- cu valoarea altor titluri imobilizate rezultate din conversia creantelor bugetului de stat.

464 “Creante ale bugetului local” - cu valoarea altor titluri imobilizate

rezultate din conversia creantelor bugetului local.

465 “Creante ale bugetului asigurarilor sociale de stat” - cu valoarea altor titluri imobilizate rezultate din conversia creantelor bugetului asigurarilor sociale de stat.

466 “Creante ale bugetelor fondurilor speciale”

260 “Titluri de participare”

- cu valoarea altor titluri imobilizate rezultate din conversia creantelor bugetelor fondurilor speciale.

Contul 265 “Alte titluri imobilizate” se crediteaza prin debitul conturilor:

- cu valoarea altor

520 “Disponibil al bugetului de stat la trezoreria statului”

titluri imobilizate (obligatiuni) nerascumparate la scadenta si convertite in titluri de participare (actiuni).

- cu sumele incasate reprezentand valoarea contabila a altor titluri imobilizate vandute; - cu diferentele

521 “Disponibil al bugetului local la trezoreria statului”

- cu diferentele favorabile dintre valoarea contabila a altor titluri imobilizate si pretul de cesiune.


- cu sumele incasate reprezentand valoarea contabila a altor titluri imobilizate vandute;

favorabile dintre valoarea contabila a altor titluri imobilizate si pretul de cesiune.

- cu sumele incasate reprezentand valoarea contabila a altor titluri imobilizate vandute;

525 “Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat” - cu sumele incasate reprezentand valoarea contabila a altor titluri imobilizate vandute;

571 “Disponibil din fondul de asigurari sociale de sanatate”

- cu diferentele


favorabile dintre valoarea contabila a altor titluri imobilizate si pretul de cesiune.

574 “Disponibil din veniturile bugetului asigurarilor pentru somaj” - cu sumele incasate reprezentand valoarea contabila a altor titluri imobilizate vandute;

664 “Cheltuieli privind investitiile financiare cedate” - cu diferentele nefavorabile dintre valoarea contabila a altor titluri imobilizate vandute si pretul de cesiune.

Contul 267 “Creante imobilizate”

2674 “Dobânzi aferente împrumuturilor acordate pe termen lung”;

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta a împrumuturilor acordate pe termen lung si altor creante imobilizate cum sunt depozitele si garantiile platite. Contabilitatea creantelor imobilizate se tine distinct pe conturile sintetice de gradul II, astfel: 2673 “Împrumuturi acordate pe termen lung”;

2678 “Alte creante imobilizate”; 2679 “Dobânzi aferente altor creante imobilizate”.

Contul 267 “Creante imobilizate” este un cont de activ. În debitul contului se înregistreaza valoarea împrumuturilor acordate si a veniturilor din dobânzile aferente creantelor imobilizate, precum si a garantiilor depuse la furnizori, diferentele favorabile de curs valutar, aferente imprumuturilor acordate in valuta, iar în credit

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea împrumuturilor acordate si altor creante imobilizate.

se înregistreaza valoarea creantelor imobilizate si a dobânzilor aferente, incasate, precum si a garantiilor restituite de furnizori, diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente imprumuturilor acordate rezultate in urma incasarii creantelor sau evaluarii acestora la cursul de la inchiderea exercitiului.

Contabilitatea analitica se tine pe Contul 267 “Creante imobilizate” se debiteaza prin creditul conturilor:

feluri de creante grupate pe institutii.

512 “Conturi la banci” - cu valoarea împrumuturilor pe termen mediu si lung acordate precum si a garantiilor depuse la furnizori pentru telefon, gaze, energie electrica si termica si alte utilitati.

531 “Casa” - cu valoarea împrumuturilor pe termen mediu si lung acordate precum si a garantiilor depuse la furnizori in numerar pentru telefon, gaze, energie electrica si termica si alte utilitati.

551 “Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala” - cu valoarea garantiilor depuse la furnizori pentru serviciile de telefon, gaze, energie electrica si termica si alte utilitati; - cu valoarea creditelor acordate de buget


pentru construirea, cumpararea, reabilitarea, consolidarea si extinderea de locuinte.

560 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii” - cu valoarea împrumuturilor pe termen mediu si lung acordate precum si a garantiilor depuse la furnizori pentru serviciile ce urmeaza sa fie prestate de acestia pentru telefon, gaze, energie electrica si termica, etc.

- cu valoarea împrumuturilor pe termen mediu si lung acordate precum si a garantiilor depuse la furnizori pentru serviciile ce urmeaza sa fie prestate de acestia pentru telefon, gaze, energie electrica si termica, etc.

763 “Venituri din creante imobilizate” - cu veniturile din dobânzi aferente creantelor imobilizate. 765 “Venituri din diferente de curs valutar”

- cu diferentele de curs valutar favorabile,

- cu veniturile din dobanzi de incasat.

rezultate din reevaluarea creantelor imobilizate lunar, aferente imprumuturilor pe termen mediu si lung acordate.

766 “Venituri din dobanzi”

770 “Finantarea de la buget” - cu valoarea imprumuturilor pe termen mediu si lung acordate din bugetul asigurarilor pentru somaj pentru infiintarea si dezvoltarea de intreprinderi mici si mijlocii, unitatilor cooperatiste, asociatii familiale precum si activitati independente desfasurate de persoane fizice autorizate; - cu valoarea garantiilor depuse la furnizori.

Contul 267 “Creante imobilizate” se crediteaza prin debitul conturilor: 512 “Conturi la banci”

- cu valoarea creantelor imobiliz

531 “Casa”

ate si a dobânzilor aferente încasate, precum si a garantiilor restituite de furnizori.

- cu valoarea creantelor imobilizate si a dobânzilor aferente încasate, precum si a garantiilor restituite de furnizori in numerar.

560 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii” - cu valoarea creantelor imobilizate si a dobânzilor aferente încasate, precum si a garantiilor restituite de furnizori.

561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri

574 “Disponibil din veniturile bugetului asigurarilor pentru somaj”

proprii si subventii” - cu valoarea creantelor imobilizate si a dobânzilor aferente încasate, precum si a garantiilor restituite de furnizori.

- cu valoarea imprumuturilor pe termen mediu si lung rambursate si a dobanzilor aferente acestora.

663 “Pierderi din creante legate de participatii” - cu valoarea pierderilor din creante imobilizate. 665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar”

- cu diferentele de curs valutar nefavorabile, rezultate în urma incasarii creantelor in valuta. - la sfârsitul

770 “Finantarea de la buget”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta varsamintelor de efectuat pentru activele fixe financiare achizitionate.

260 “Titluri de participare”

665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar”

perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii creantelor in valuta.

- cu valoarea creantelor imobilizate si a dobânzilor aferente încasate, precum si a garantiilor restituite de furnizori.

Contul 269 “Varsaminte de efectuat pentru active fixe financiare”

Contul 269 “Varsaminte de efectuat pentru active fixe financiare” este un cont de pasiv. In creditul contului se inregistreaza varsamintele de efectuat pentru activele fixe financiare achizitionate iar in debit varsamintele efectuate.

Soldul creditor al contului reprezinta varsamintele de efectuat. Contabilitatea analitica se tine pe unitatile emitente de active fixe financiare.

Contul 269 “Varsaminte de efectuat pentru active fixe financiare” se crediteaza prin debitul urmatoarelor conturi:

- cu sumele datorate pentru active fixe financiare achizitionate (actiuni subscrise si nevarsate).

- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii varsamintelor de efectuat.

Contul 269 “Varsaminte de efectuat pentru active fixe financiare” se debiteaza prin creditul urmatoarelor conturi: 560 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri

- cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate in urma decontarii datoriilor in valuta precum si reevaluarii varsamintelor de efectuat, pentru active fixe financiare.

proprii” - cu sumele platite pentru activele fixe financiare achizitionate. 561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii” - cu sumele platite pentru activele fixe financiare achizitionate. 765 “Venituri din diferente de curs valutar”

770 “Finantarea de la buget” - cu sumele platite pentru act

ivele fixe financiare achizitionate.

GRUPA 28 “Amortizari privind activele fixe”

Grupa 28 “Amortizari privind activele fixe ” cuprinde urmatoarele conturi:

280 “Amortizari privind activele fixe necorporale” si 281 “Amortizari privind activele fixe corporale”.

Contul 280 “Amortizari privind activele fixe necorporale”

Cu ajutorul acestui cont institutiile publice tin evidenta amortizarii activelor fixe necorporale, potrivit legii.

Contabilitatea amortizarii active fixe lor necorporale se tine distinct pe conturile sintetice de gradul II, astfel: 2801 “Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare”;

2803 “Amortizarea altor active fixe necorporale”.

2802 “Amortizarea brevetelor, certificatelor de inregistrare, marcilor, altor titluri de protectie a drepturilor de proprietate intelectuala, licentelor si altor valori similare achizitionate”;

Contabilitatea analitica a amortizarii privind activele fixe necorporale se tine pe aceleasi elemente care constituie evidenta analitica a conturilor de active fixe necorporale.

Contul 280 “Amortizari privind activele fixe necorporale” este un cont de pasiv, rectificativ al valorii de înregistrare a activelor fixe necorporale. În creditul contului se înregistreaza valoarea amortizarii activelor fixe necorporale, iar în debit

Contul 280 “Amortizari privind activele fixe necorporale” se crediteaza prin debitul contului:

se înregistreaza valoarea amortizarii activelor fixe necorporale scoase din evidenta.

Soldul creditor al contului reprezinta amortizarea activelor fixe necorporale.

681 “Cheltuieli operationale privind amortizarile si provizioanele” - cu valoarea amortizarii activelor fixe necorporale.

Contul 280 “Amortizari privind activele fixe necorporale” se debiteaza prin creditul conturilor: 203 “Cheltuieli de dezvoltare” - cu valoarea amortizarii cheltuielilor de dezvoltare scoase din evidenta.

205 “Brevete, certificate de inregistrare, marci, alte titluri de protectie a drepturilor de proprietate intelectuala, licente si alte valori similare”

- cu valoarea amortizarii aferenta brevetelor, certificate de inregistrare, marci, alte titluri de protectie a drepturilor de proprietate intelectuala, licente si alte valori similare, scoase din evidenta.

208 “Alte active fixe necorporale”

Contul 281 “Amortizari privind activele fixe corporale”

- cu valoarea amortizarii altor active fixe necorporale, cedate sau scoase din evidenta.

Cu ajutorul acestui cont institutiile publice tin evidenta amortizarii activelor fixe

corporale, potrivit legii. Contabilitatea amortizarii activelor fixe corporale se tine distinct pe conturile sintetice de gradul II, astfel: 2811 “Amortizarea amenajarilor la terenuri”; 2812 “Amortizarea constructiilor”; 2813 “Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor”; 2814 “Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si altor active fixe corporale”.

Contul 281 “Amortizari privind activele fixe corporale” este un cont de pasiv, rectificativ al valorii de înregistrare a activelor fixe corporale. În creditul contului se inregistreaza valoarea cheltuielilor aferente amortizarii activelor fixe corporale, iar în debit se înregistreaza valoarea amortizarii imobilizarilor corporale vândute sau scoase din evidenta.

Soldul

212 “Constructii” - cu valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi constructiile primite cu chirie si restituite proprietarului.

creditor al contului reprezinta amortizarea activelor fixe corporale. Contul 281 “Amortizari privind activele fixe corporale” se crediteaza prin debitul conturilor: 211 “Terenuri si amenajari la terenuri”

- cu valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la amenajarile la terenuri primite cu chirie si restituite proprietarului.

213 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plan

- cu valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi asupra mobilierului, aparaturii birotice, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale primite cu chirie si restituite proprietarului.

- cu valoarea amortizarii activelor fixe corporale.

tatii” - cu valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii primite cu chirie si restituite proprietarului.


681 “Cheltuieli operationale privind amortizarile si provizioanele”

Contul 281 “Amortizari privind activele fixe corporale” se debiteaza

- cu valoarea amortizarii amenajarilor la terenuri cedate.

- cu valoarea amortizarii constructiilor cedate.

prin creditul conturilor: 211 “Terenuri si amenajari la terenuri”

212 “Constructii”

213 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii” - cu valoarea amortizarii instalatiilor tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii cedate.


- cu valoarea amortizarii mobilierului, aparaturii birotice, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale cedate.

GRUPA 29 “Provizioane pentru deprecierea activelor fixe”

Grupa 29 “Provizioane pentru deprecierea activelor fixe” cuprinde urmatoarele conturi: 290 “Provizioane pentru deprecierea activelor fixe necorporale”, 291 “Provizioane pentru deprecierea activelor fixe corporale”, 293 “Provizioane pentru deprecierea activelor fixe în curs” si 296 “Provizioane pentru deprecierea activelor fixe financiare”.

Contul 290 “Provizioane pen

tru deprecierea active fixe necorporale”

Cu ajutorul acestui cont institutiile publice tin evidenta provizioanelor constituite pentru deprecierea activelor fixe necorporale, potrivit dispozitiilor legale. Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe necorporale se tine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi, astfel: 2901 “Provizioane pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare”; 2902 “Provizioane pentru deprecierea brevetelor, certificatelor de inregistrare, marcilor, altor titluri de protectie a drepturilor de proprietate intelectuala, licentelor si altor valori similare”; 2903 “Provizioane pentru deprecierea altor active fixe necorporale”. Contabilitatea analitica se tine pe feluri de active fixe necorporale supuse deprecierii. Contul 290 “Provizioane pentru deprecierea activelor fixe necorporale” este un cont de pasiv, rectificativ al valorii de înregistrare a activelor fixe necorporale. În creditul contului se înregistreaza sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe necorporale, iar în debit se înregistreaza sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe necorporale.

Soldul creditor al contului reprezinta valoarea provizioanelor constituite pentru deprecierea activelor fixe necorporale.

Contul 290 “Provizioane pentru deprecierea activelor fixe necorporale” se crediteaza prin debitul contului: 681 “Cheltuieli operationale privind amortizarile si provizioanele”

- cu sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe necorporale. Contul 290 “Provizioane pentru deprecierea activelor fixe necorporale” se

debiteaza prin creditul conturilor: 781 “Venituri din provizioane privind activitatea operationala”

- cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe necorporale.

2911 “Provizioane pentru deprecierea amenajarilor la terenuri”;

Contul 291 “Provizioane pentru deprecierea activelor fixe corporale” Cu ajutorul acestui cont institutiile publice tin evidenta provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe corporale, potrivit dispozitiilor legale.

Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe corporale se tine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi, astfel:

2912 “Provizioane pentru deprecierea constructiilor”; 2913 “Provizioane pentru deprecierea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor”; 2914 “Provizioane pentru deprecierea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale”. Contul 291 “Provizioane pentru deprecierea activelor fixe corporale” este un cont de pasiv, rectificativ al valorii de înregistrare a activelor fixe corporale. În creditul contului se înregistreaza sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe corporale, iar în debit se înregistreaza sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe corporale.

Soldul creditor al contului reprezinta valoarea provizioanelor constituite pentru deprecierea activelor fixe corporale. Contul 291 “Provizioane pentru deprecierea activelor fixe corporale” se crediteaza prin debitul contului: 681 “Cheltuieli operationale privind amortizarile si provizioanele”

- cu sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe corporale. Contul 291 “Provizioane pentru deprecierea activelor fixe corporale” se debiteaza

prin creditul conturilor: 781 “Venituri din provizioane privind activitatea operationala”

- cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe corporale.

Contul 293 “Provizioane pentru deprecierea activelor fixe în curs”

In creditul contului se inregistreaza sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe în curs, iar in debit sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe în curs.

Cu ajutorul acestui cont institutiile publice tin evidenta provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe necorporale si corporale în curs, potrivit dispozitiilor legale.

Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe in curs se tine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi, astfel: 2931 “Provizioane pentru deprecierea activelor fixe necorporale in curs”; 2932 “Provizioane pentru deprecierea activelor fixe corporale in curs”.

Contul 293 “Provizioane pentru deprecierea activelor fixe în curs” este un cont de pasiv, rectificativ al valorii de înregistrare a activelor fixe în curs.

Contul 293 “Provizioane pentru deprecierea activelor fixe în curs” se crediteaza prin debitul contului: 681 “Cheltuieli operationale privind amortizarile si provizioanele”

- cu sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe în curs.

Contul 293 “Provizioane pentru deprecierea active fixe lor în curs” se debiteaza

- cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe în curs.

2962 “Provizioane pentru deprecierea altor active fixe financiare”.

prin creditul contului: 781 “Venituri din provizioane privind activitatea operationala”

Contul 296 “Provizioane pentru deprecierea activelor fixe financiare” Cu ajutorul acestui cont institutiile publice tin evidenta provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe financiare, potrivit dispozitiilor legale.

Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe in curs se tine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi, astfel: 2961 “Provizioane pentru deprecierea actiunilor”;

Contul 296 “Provizioane pentru deprecierea activelor fixe financiare” este un cont de pasiv, rectificativ al valorii de înregistrare a activelor fixe financiare. În creditul contului se înregistreaza sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe financiare, iar în debit

Soldul creditor al contului reprezinta valoarea provizioanelor constituite pentru deprecierea activelor fixe financiare.

se înregistreaza sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe financiare.

Contul 296 “Provizioane pentru deprecierea activelor fixe financiare” se crediteaza prin debitul contului: 686 “Cheltuieli financiare privind amortizarile si provizioanele”

- cu sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe financiare.

Contul 296 “Provizioane pentru deprecierea activelor fixe financiare” se debiteaza prin creditul contului: 786 “Venituri financiare din provizioane”

- cu sumele reprezentând dimi

nuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe financiare.

CLASA 3 " CONTURI DE STOCURI SI PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE

Din clasa 3 “Conturi de stocuri si productie in curs de executie" fac parte urmatoarele grupe de conturi :30 “Stocuri de materii si materiale “, 33 “Productia in curs de executie “, 34 “Produse“, 35 “Stocuri aflate la terti “, 36 “Animale“, 37 “Marfuri ”, 38 “Ambalaje”, 39 “Provizioane pentru deprecierea stocurilor si productiei in curs de executie”.

Grupa 30 cuprinde urmatoarele conturi : 301 “Materii prime “, 302 “Materiale consumabile”, 303 “Materiale de natura obiectelor de inventar”, 304 “Materiale rezerva de stat si de mobilizare”, 305 “Ambalaje rezerva de stat si de mobilizare”, 307 “ Materiale date in prelucrare in institutie”, 309 “Munitie si furnituri pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala”.

Grupa 30 “ Stocuri de materii si materiale”

Contul 301 “Materii prime“ Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor de materii prime potrivit metodelor inventarului permanent sau intermitent utilizate pentru evidenta miscarii stocurilor . Contul 301 “Materii prime“ este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza materiile prime intrate in gestiune prin achizitionare de la furnizori sau din alte surse, plusurile de inventar constatate, iar in credit materiile prime iesite din gestiune, precum si cele constatate lipsa.

Soldul debitor al contului reprezintaContabilitatea analitica se tine distinct pe feluri sau grupe (categorii) de materii

prime, grupate pe magazii, (gestiuni), potrivit metodei de evidenta a stocurilor prevazuta de lege, in functie de specificul activitatii si de necesitatile proprii ale institutiei.

valoarea materiilor prime existente in stoc.

Contul 301 “Materii prime” se debiteaza prin creditul conturilor: 307 “Materiale date in prelucrare in institutie”

-cu pretul de inregistrare al produselor rezultate in urma sacrificarii animalelor si pasarilor;

341 “Semifabricate” -cu valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor din productia proprie retinute si consumate ca materie prima in aceeasi unitate;

345 “Produse finite” -cu valoarea la pret de inregistrare a produselor finite din productia proprie retinute si consumate ca materie prima in aceeasi unitate;

351 “Materii si materiale aflate la terti “ -cu valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime intrate in gestiune aduse de la terti;

401 “Furnizori “ -cu valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime achizitionate de la furnizori

-cu valoarea serviciilor prestate aferente materiilor prime intrate in gestiune, aduse de la terti ;

408 “Furnizori - facturi nesosite “ -cu valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime achizitionate de la furnizori, pentru care nu s-au primit facturi;

446 “Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate” -cu valoarea taxelor vamale si comisionul vamal aferente materiilor prime aprovizionate din import; 481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile sub

542 “Avansuri de trezorerie “

ordonate” -cu valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime primite de unitate de la subunitati (in contabilitatea unitatii) sau cele primite de subunitati de la unitate (in contabilitatea subunitatilor);

482 “Decontari intre institutii” -cu valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime primite de la alte institutii (la institutia care primeste );

-cu valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime achizitionate din avansuri de trezorerie;

601 “Cheltuieli cu materiile prime” -cu valoarea materiilor prime c

-cu valoarea materiilor prime restituite la magazie ca nefolosite;

onstatate plus la inventar ; -cu valoarea a materiilor prime restituite la magazie ca nefolosite;

la sfarsitul perioadei, cu valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime existente in stoc stabilita pe baza inventarului (in situatia aplicarii inventarului intermitent);

719 “Alte venituri operationale” -cu valoarea materiilor prime primite cu titlu gratuit din donatii sau sponsorizari, prin transfer sau comas are . -cu valoarea materiilor prime re Contul 301 “ Materii prime “ se crediteaza prin debitul conturilor :

-cu valoarea materiilor prime date in prelucrare in institutie; 351 “Materii si materiale aflate la terti “

-cu valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare la terti sau pentru prezentare la standuri si expozitii;

zultate din dezmembrarea unor imobilizari;

307 “Materiale date in prelucrare in institutie”

371 “Marfuri “ -cu valoarea la pret de inregi481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

601 “Cheltuieli cu materiile prime “

strare a materiilor prime vandute ca atare;

-cu valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime transferate subunitatilor (in contabilitatea unitatii ) sau a unitatii (in contabilitatea subunitatilor);

482 “Decontari intre institutii” -cu valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime transferate altor institutii ( in contabilitatea institutiei care primeste);

-cu valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate lipsa la inventar, pierderile din deprecieri, precum si cele degradate;

-cu valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime transferate;

mailto:sf@rsitul

-la inceputul perioadei, cu valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime existente in stoc la sfarsitul perioadei anterioare, stabilita pe baza inventarului (in situatia aplicarii inventarului intermitent);

690 “Cheltuieli cu pierderi din calamitati ”

-cu valoarea pierderilor din calamitati.

Contul 302 “ Materiale consumabile”

Rechizitele de birou , imprimatele precum si alte materiale consumabile pe care institutia considera ca nu este cazul sa le stocheze , pot fi incluse direct in cheltuieli pe baza de documente justificative, cu exceptia documentelor cu regim special, care se gestioneaza potrivit normelor elaborate in acest scop.

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor de materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, seminte si materiale de plantat, alimente si furaje, alte materiale consumabile, medicamente si materiale sanitare) .

Contul 302 “Materiale consumabile “ este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza materialele consumabile intrate in magazie, pe locuri de depozitare, provenite din aprovizionari si alte surse (active fixe scoase din functiune, plusuri de inventar etc.), iar in credit materialele consumabile eliberate pentru consum sau alte destinatii, precum si cele constatate lipsa sau declasate.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea materialelor consumabile existente in stoc. Contabilitatea analitica a materialelor consumabile se tine pe feluri sau categorii de materiale consumabile grupate pe magazii (gestiuni) potrivit metodei cantitativ-valorice si pe conturi analitice corespunzatoare (materiale de intretinere si gospodarie, materiale cu caracter functional, medicamente si materiale sanitare, alimente si furaje si alte materiale consumabile) . Contul 302 “Materiale consumabile” se detaliaza pe urmatoarele sintetice de gradul II :

3021 Materiale auxiliare 3022 Combustibili 3023 Materiale pentru ambalat 3024 Piese de schimb 3025 Seminte si materiale de plantat 3026 Furaje 3027 Hrana 3028 Alte materiale consumabile 3029 Medicamente si materiale sanitare

Contul 302 “Materiale consumabile” se debiteaza prin creditul conturilor: 307 “Materiale date in ptrelucrare in institutie”

-cu pretul de inregistrare al materialelor consumabile neconsumate in procesul de prelucrare si restituite la magazie;

341 “Semifabricate” -cu valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor retinute din productia proprie si consumate ca materiale in aceiasi unitate;

345 “Produse finite”

-cu valoarea

401 “Furnizori “

produselor finite retinute din productia proprieca materiale consumabile si consumate ca materiale in aceiasi unitate;

351 “Materii si materiale aflate la terti “ -cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile intrate in gestiune, aduse de la terti;

-cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile achizitionate de la furnizori; -cu valoarea serviciilor prestate aferente materialelor consumabile intrate in gestiune, aduse de la terti;

408 “Furnizori - facturi nesosite “

-cu valoarea taxelor vamale si comisionul vamal aferente materialelor consumabile aprovizionate din import;

-cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile achizitionate de la furnizori, pentru care nu s-au primit facturi;

446 “Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate”

448 “Alte datorii si creante cu bugetul “ -cu valoarea la pret de inregistrare al materialelor consumabile rezultate din scoaterea din functiune a activelor fixe achizitionate din alocatii bugetare, care urmeaza a se vira la buget;

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate” -cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile primite de unitate de la subunitati (in contabilitatea unitatii) sau cele primite de subunitati de la unitate (in contabilitatea subunitatilor);

482 “Decontari intre institutii” -cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile primite de la alte institutii ( la institutia care pimeste);

532 “Alte valori “ -cu valoarea carburantilor proc

542 “Avansuri de trezorerie “ urati pe baza de bonuri valorice;

-cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile achizitionate din avansuri de trezorerie;

602 “ Cheltuieli cu materiale consumabile” -cu valoarea materialelor consumabile constatate plus la inventar; -cu valoarea materialelor consumabile restituite la magazie ca nefolosite;

-la sfarsitul perioadei, cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile existente in stoc stabilita pe baza inventarului (in situatia aplicarii inventarului intermitent);

719 “Alte venituri operationale “ -cu valoarea materialelor consumabile primite cu titlu gratuit din donatii sau sponsorizari, prin transfer sau comasare . -cu valoarea materialelor consumabile rezultate din dezmembrarea unor imobilizari.

Contul 302 “Materiale consumabile“ se crediteaza prin debitul conturilor : 307 “Materiale date in prelucrare in institutie”

-cu valoarea materialelor consumabile date in prelucrare in

-cu valoarea la pret de inregistrare a furajelor consumate pentru cresterea si intretinerea animalelor si pasarilor;

institutie; 351 “Materii si materiale aflate la terti “

-cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile trimise spre prelucrare la terti sau pentru prezentare la standuri si expozitii ;

361 “Animale si pasari“

371 “Marfuri”

482 “Decontari intre institutii”

-cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile vandute ca atare; 481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

-cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile transferate subunitatilor (in contabilitatea unitatii) sau unitatii (in contabilitatea subunitatilor);

-cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile transferate altor institutii (in contabilitatea institutiei care primeste);

602 “Cheltuieli cu materialele consumabile”


-cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli constatate lipsa la inventar, pierderile din deprecieri, precum si cele degradate;

-cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile transferate; -la inceputul perioadei, cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile existente in stoc la sfarsitul perioadei anterioare, stabilita pe baza inventarului ( in situatia aplicarii inventarului intermitent);


Contul 303 “Materiale de natura obiectelor de inventar” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor de materiale de natura obiectelor de inventar. Materialele de natura obiectelor de inventar reprezinta bunuri

Tot in grupa materialelor de natura obiectelor de inventar se inregistreaza si lenjeria de pat si accesoriile de pat (saltele, cearceafuri, etc.) echipamentul si materialul sportiv, echipamentul salvamont inclusiv schiurile, bocancii, echipamentul si uniformele de serviciu care raman in gestiunea institutiei, echipamentul ce se acorda elevilor, studentilor, benzile de magnetofon care nu se imprima definitiv folosite de institutii, sculele si instrumentele folosite in ateliere .

cu valoare mai mica decat limita prevazuta de lege pentru a fi considerate active fixe, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu o durata mai mica de un an, indiferent de valoarea lor.

Materialele de natura obiectelor de

Contul 303 “Materiale de natura obiectelor de inventar “ este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza materialele de natura obiectelor de inventar intrate in magazie provenite din aprovizionari sau din alte surse (productie proprie, plusuri de

inventar se inregistreaza in contabilitate la aceleasi preturi ca si materiile prime si materialele consumabile.

inventar, etc.), iar in credit materialele de natura obiectelor de inventar date in folosinta sau pentru alte destinatii.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar aflate in stoc la pret de inregistrare. Contabilitatea analitica a materialelor de natura obiectelor de inventar se tine la fel ca pentru materii prime si materiale consumabile. Contul 303 “Materiale de natura obiectelor de inventar“ se debiteaza prin creditul conturilor : 345 “Produse finite”

-cu valoarea produselor finite retinute din productia proprie ca materiale de natura obiectelor de inventar sI consumate in aceiasi unitate;

351 “Materii si materiale aflate la terti” -cu valoarea la pret de inregistreare a materialelor de natura obiectelor de inventar intrate in gestiune, aduse de la terti;

401 “Furnizori” -cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achizitionate de furnizori; -cu valoarea serviciilor prestate aferente materialelor de natura obiectelor de inventar intrate in gestiune, aduse de la terti;

408 “Furnizori-facturi nesosite“


448 “Alte datorii si creante cu bugetul “

-cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achizitionate de la furnizori, pentru care nu s-au primit facturi;

-cu valoarea taxelor vamale si comisionul vamal aferente materialelor de natura obiectelor de aprovizionate din import;

-cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar rezultate din scoaterea din functiune a activelor fixe achizitionate din alocatii bugetare, care urmeaza a se vira la buget;

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate” -cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de unitate de la subunitati (in contabilitatea unitatii) sau cele primite de subunitati de la unitate (in contabilitatea subunitatilor);

482 “Decontari intre institutii” -cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la alte institutii ( la institutia care primeste);

542 “Avansuri de trezorerie “ -cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar achizitionate din avansuri de trezorerie;

603 “Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de i-cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus la inventariere;

nventar”

- la sfarsitulperioadei, cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar existente in stoc, stabilita pe baza inventarului (in situatia aplicarii inventarului intermitent);

719 “Alte venituri operationale” -cu valoarea materialelor de

-cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar rezultate din dezmembrarea unor imobilizari .

natura obiectelor de inventar primite cu titlu gratuit, din donatii si sponsorizari prin transfer sau comasare;

Contul 303 “Materiale de natura obiectelor de inventar“ se crediteaza prin debitul conturilor : 117 “Rezultatul reportat”

-cu pretul de inregistrare al materialelor de natura obiectelor de inventar in magazie si care se dau in consum . (Concomitent, se urmaresc cu ajutorul contului in afara bilantului 8039 “Stocuri de natura obiectelor de inventar in folosinta”, pana la soaterea lor din folosinta);

351 “Materii si materiale aflate la terti” -cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise tertilor pentru reparare, recuperare;

371 “Marfuri” -cu valoarea

-cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar date in folosinta incluse pe cheltuieli, constatate lipsa la inventar, pierderile deprecieri precum sI cele degradate;

la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar vandute ca atare; 481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

-cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar transferate subunitatilor (in contabilitatea unitatii) sau unitatii (in contabilitatea subunitatilor);

482 “Decontari intre institutii” -cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar transferate altor institutii ( in contabilitatea institutiei care primeste);

603 “Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar”

-cu valoarea la pret de inregistrare a

-la inceputul perioadei, cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar existente in stoc la sfarsitul perioadei anterioare, stabilita pe baza inventarului (in situatia aplicarii inventarului intermitent);

materialelor de natura obiectelor de inventar transferate;

690 “Cheltuieli cu pirderi din calamitati ” -cu valoarea pierderilor din calamitati.

Contul 304 “Materiale rezerva de stat si de mobilizare“

Contul 304 “Materiale rezerva de stat si de mobilizare” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza intrarile de materiale pentru constituirea si reintregirea stocurilor, din restituirea imprumuturilor scoase la improspatare, din transferari fara plata, precum si aferente plusurilor constatate la inventariere, iar in credit iesirile de materiale la imprumuturi, scoateri cu caracter definitiv, pentru improspatarea stocurilor,

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor de materiale rezerva de stat si de mobilizare.

constate drept consumuri ilegale din custodii, perisabilitatile legale, cantitatile transferate fara plata, precum si cele disponibilizate in conditiile legii.

Contul 304 “Materiale de stat si de mobilizare”se detaliaza pe urmatoarele sintetice de gradul II:

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea materialelor rezerva de stat si mobilizare existente in stoc.

3041 “Materiale rezerva de stat “ 3042 “Materiale rezerva de mobilizare”

Contul 304 “Materiale rezerva de stat si de mobilizare” se debiteaza prin creditul conturilor : 401 “Furnizori “

-cu valoarea la cost de achizitie a materialelor intrate de la furnizori (constituiri, reintregiri si nerestituirea stocurilor imprumutate si a intrarilor la improspatare a acestora);

408 “Furnizori- facturi nesosite” - cu valoarea la cost de

542 “Avansuri de trezorerie”

achizitie a materialelor intrate de la furnizori pentru constituirea rezervei de stat si de mobilizare pentru care nu s-au primit facturi;

- cu valoarea materialelor rezerva de stat si de mobilizare achizitionate din avansuri de trezorerie;

689 “Cheltuieli privind rezerva de stat si de mobilizare” -cu valoarea materialelor rezerva de stat si de mobilizare constatate plus la inventariere;

719 “Alte venituri operationale“ -cu valoarea la cost de achizitie a materialelor rezerva de stat si de mobilizare, a celor pentru improspatare primite prin transfer, sau comasare .

Contul 304 “Materiale rezerva de stat si de mobilizare” se crediteaza prin debitul conturilor: 371 “Marfuri”

–cu valoarea la cost de achizitie a materialelor disponibilizate din stocurile rezerva de stat si de mobilizare;

411 “Clienti” -cu valoarea la cost de achizitie a materialelor iesite la imprumuturi si pentru improspatarea stocurilor;

461 “Debitori diversi” -cu valoarea la cost de achizitie a materialelor constatate drept consumuri ilegale din custodii;

689 “Cheltuieli privind rezerva de stat si de mobilizare” -cu valoarea la cost de achizitie a materialelor acordate in conditiile legii ca ajutoare umanitare gratuite; -cu valoarea la cost de achizitie a materialelor constatate lipsa si aprobate ca perisabilitati legale; -cu valoarea la cost

-cu valoarea la cost de achizitie a materialelor scoase cu caracter definitive.

de achizitie a materialelor reprezentand prelevari de probe aprobate legal;

Contul 305 “Ambalaje rezerva de stat si de mobilizare“

Contul 305 “Ambalaje rezerva de stat si de mobilizare” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza intrarile de ambalaje rezerva de stat si de mobilizare pentru constituirea si reintregirea stocurilor, din restituirea imprumuturilor, scoase la improspatare, din transferuri fara plata, precum si aferente plusurilor constatate la inventariere, iar in credit iesirile de ambalaje la imprumuturi, scoateri cu caracter definitiv, pentru improspatarea stocurilor, constatate drept consumuri ilegale din custodii, perisabilitatile legale, cantitatile transferate fara plata, precum si cele disponibilizate in conditiile legii.

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor de ambalaje rezerva de stat si de mobilizare.

Soldul debitor

Contul 305 “Ambalaje rezerva de stat si de mobilizare”se detaliaza pe urmatoarele sintetice de gradul II:

al contului reprezinta valoarea ambalajelor rezerva de stat si mobilizare existente in stoc.

3051 “Ambalaje rezerva de stat “ 3052 “Ambalaje rezerva de mobilizare” Contul 305 “Ambalaje rezerva de stat si de mobilizare” se debiteaza prin creditul conturilor : 401 “Furnizori “

-cu valoarea

408 “Furnizori facturi nesosite”

la cost de achizitie a ambalajelor intrate de la furnizori (constituiri, reintregiri si nerestituirea ambalajelor imprumutate si a intrarilor la improspatare a acestora) ;

- cu valoarea la cost de achizitie a ambalajelor intrate de la furnizoripentru constituirea rezervei de stat si de mobilizare, a celor pentru improspatare, pentru care nu s-au primit facturi;


-cu valoarea ambalajelor rezerva de stat si de mobilizare constatate plus la inventariere;

- cu valoarea ambalajelor rezerva de stat si de mobilizare achizitionate din avansuri de trezorerie;

689 “Cheltuieli privind rezerva de stat si de mobilizare”

719 “Alte venituri operationale” -cu valoarea la cost de achizitie a ambalajelor pentru rezerva de stat si de mobilizare, a celor pentru improspatare, primite prin transfer sau comasare.

Contul 305 “Ambalaje rezerva de stat si de mobilizare” se crediteaza

381 “Ambalaje”

prin debitul conturilor:

-cu valoarea la cost de achizitie a ambalajelor disponibilizate din stocurile rezerva de stat si de mobilizare;

411 “Clienti” -cu valoarea la cost de achizitie a ambalajelor iesite la imprumuturi si pentru improspatarea stocurilor;

461 “Debitori diversi” -cu valoarea la cost de achizitie a ambalajelor constatate drept consumuri ilegale din custodii;

689 “Cheltuieli privind rezerva de stat si de mobilizare” -cu valoarea la cost de achizitie a ambalajelor acordate in conditiile legii ca ajutoare umanitare gratuite; -cu valoarea la cost de achizitie a ambalajelor rezerva de stat si de mobilizare constatate lipsa trecute pe cheltuieli urmare aprobarii acestora ca perisabilitati legale; -cu valoarea la cost de achizitie a ambalajelor scoase cu caracter definitiv. -cu pretul de inregistrare al ambalajelor rezerva de stat si de mobilizare degradate care nu mai pot fi refolosite.

690 “Cheltuieli cu pierderi din calamitati “ -cu valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor rezerva de stat si de mobilizare primite prin transfer, lipsa ca urmare a pierderilor din calamitati;

Contul 307 “Materiale date in prelucrare in institutie”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta prelucrarii materialelor si produselor, a animalelor tinere sau la ingrasat date pentru sacrifiicare si prelucrare. In acest cont se inregistreaza numai valoarea materialelor date spre prelucrare, iar cheltuielile de transport, manipulare si celelalte cheltuieli de prelucrare in conturile de cheltuieli aferente acestora. Contul 307 “Materialele date in prelucrare in institutie” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza materialele date in prelucrare, iar in credit valoarea materialelor rezultate din prelucrare.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea materialelor in prelucrare la pret de inregistrare. Contabilitatea analitica se tine pe unitati prelucratoare, iar in cadrul acestora pe feluri sau grupe de materiale.

Contul 307 “Materiale date in prelucrare in institutie” se debiteaza prin creditul conturilor: 301 “Materii prime”

-cu valoarea materiilor prime date in prelucrare in institutie; 302 “Materiale consumabile”

-cu valoarea materialelor consumabile date in prelucrare in institutie; 361 “Animale si pasari”

-cu costul efectiv al animale542 “Avansuri de trezorerie”

lor si pasarilor predate pentru sacrificare.

- cu valoarea materialelor date in prelucrare in institutie achizitionate din avansuri de trezorerie. Contul 307 “Materiale date in prelucrare in institutie” se crediteaza prin debitul

conturilor: 301 “Materii prime”

-cu pretul de inregistrare al produselor rezultate in urma sacrificarii animalelor si pasarilor;

302 “Materiale consumabile” -cu pretul de inregistrare al materialelor consumabile neconsumate in procesul de prelucrare si restituite la magazie;

601 “Cheltuieli cu materiile prime” -cu valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime date in prelucrare in institutie;

602 “Cheltuieli cu materialele consumabile” -cu valoarea la pret de inregistrare al materialelor consumabile date in prelucrare in institutie;

Contul 309 “Munitie si furnituri pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala“ Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor de munitie si furnituri pentru aparare nationala ordine publica si siguranta nationala. Contul 309 “Munitie si furnituri pentru aparare nationala” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza intrarea in gestiune a munitiei si furniturillor pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala, iar in credit iesirile din gestiune a munitiei si furniturilor pentru aparare nationala ordine publica si siguranta nationala. Soldul debitor al contului reprezinta valoarea munitie si furniturilor pentru aparare, existente in stoc. Contul 309 “Munitie si furnituri pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala” se debiteaza prin creditul conturilor : 401 “Furnizori”

-cu valoarea

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate" -cu valoarea la pret de inregistrare a munitiei si furniturilor pentru aparare nationala primite de unitate de la subunitati (in contabilitatea unitatii) sau cele primite de subunitati de la unitate (in contabilitatea subunitatilor) ;

la pret de inregistrare a munitiei si furniturilor pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala achizitionate de la furnizori;

482 “Decontari intre institutii” -cu valoarea la pret de

-cu valoarea munitiei si furniturilor pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala restituite la magazie ca nefolosite;

inregistrare a munitiei si furniturilor pentru aparare nationala primite de la alte institutii (la institutia care primeste) ;

542 “Avansuri de trezorerie” - cu valoarea munitiei si furniturilor pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala achizitionate din avansuri de trezorerie.

609 “Alte cheltuieli cu alte stocuri” -cu valoarea munitiei si furniturilor pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala constatate plus la inventariere;

719 “Alte venituri operationale“ - cu valoarea la cost de achizitie munitiei si furniturilor pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala,a celor pentru improspatare primite prin transfer sau comasare.

Contul 309 “Munitie si furnituri pentru aparare nationala ordine publica si siguranta nationala" se crediteaza prin debitul conturilor: 481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

-cu valoarea la pret de inregistrare a munitiei si furniturilor pentru aparare nationala transferate subunitatilor (in contabilitatea unitatii) sau unitatii (in contabilitatea subunitatilor);

482 “Decontari intre institutii” -cu valoarea la pret de inregistrare a munitiei si furniturilor pentru aparare nationala transferate altor institutii ( in contabilitatea institutiei care primeste);

609 “ Alte cheltuieli cu alte stocuri”. -cu valoarea la pret de

-cu valoarea la pret de inregistrare al munitiei si furniturilor pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala degradate, care nu mai pot fi refolosite.

inregistrare a munitiei si furniturilor pentru siguranta nationala, ordine publica si siguranta nationala si a altor cheltuieli specifice altor institutii incluse pe cheltuieli, constatate lipsa la inventar, precum si pierderilor din deprecieri.

GRUPA 33 “PRODUCTA IN CURS DE EXECUTE“ Grupa 33 “Productia in curs de executie“ cuprinde urmatoarele conturi: 331 “Produse in curs de executie“, 332 “Lucrari si servicii in curs de executie“.

Contul 331 “Produse in curs de executie“ Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta produselor in curs de executie (care nu au trecut prin toate fazele de prelucrare prevazute de procesul tehnologic, respectiv productia neterminata ) existente la sfarsitul perioadei . Contul 331 “Produse in curs de executie” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea stocului de produse in curs de executie, la sfarsitul perioadei, iar in credit scaderea valorii stocului respectiv la inceputul perioadei urmatoare.

Soldul

- cu valoarea la prêt de inregistrare a produselor in curs de executie achizitionate din avansuri de trezorerie;

debitor al contului reprezinta valoarea la cost de productie a produselor aflate in curs de executie la sfarsitul perioadei. Contul 331 “Produse in curs de executie” se debiteaza prin creditul conturilor: 542 “Avansuri de trezorerie”

709 " Variatia stocurilor " -cu valoarea la cost de productie a stocului de produse in curs de executie, la sfarsitul perioadei, stabilita pe baza de inventar.

Contul 331 “Produse in curs de executie” se crediteaza prin debitul contului: 709 “Variatia stocurilor “

-cu valoarea la cost de productie a stocurilor de produse in curs de executie scazuta din gestiune la inceputul perioadei urmatoare. -cu pretul de inregistrare al produselor in curs de executie degradate, care nu mai pot fi refolosite. Contul 332 “Lucrari si servicii in curs de executie”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta lucrarilor si serviciilor in curs de executie existente la sfarsitul perioadei. Contul 332 “Lucrari si servicii in curs de executie “ este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea lucrarilor si serviciilor aflate in curs de executie la sfarsitul perioadei, iar in credit scaderea din gestiune a valorii lucrarilor si serviciilor in curs de executie la inceputul perioadei urmatoare.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea la cost de productie a lucrarilor si serviciilor in curs de executie, la sfarsitul perioadei . Contul 332 “Lucrari si servicii in curs de executie” se debiteaza prin creditul conturilor : 542 “Avansuri de trezorerie”

- cu valoarea la prêt de inregistrare a lucrarilor si serviciilor in curs de executie achizitionate din avansuri de trezorerie;

709 “ Variatia stocurilor “ -cu valoarea la cost de productie a lucrarilor si serviciilor in curs de executie la sfarsitul perioadei, stabilita pe baza de inventar.

Contul 332 “Lucrari si servicii in curs de executie“ se crediteaza prin debitul contului: 709 “Variatia stocurilor “

-cu valoarea la cost de productie a lucrarilor si serviciilor in curs de executie scazute din gestiune la inceputul perioadei urmatoare.

GRUPA 34 “PRODUSE“ Grupa 34 “Produse “ cuprinde urmatoarele conturi: 341 “Semifabricate“, 345 “Produse finite“, 346 “Produse reziduale“, 347 “Bunuri legal confiscate sau intrate, potrivit legii in proprietatea privata a statului”, 348 “Diferente de pret la produse”, 349 “Bunuri legal confiscate sau intrate, potrivit legii, proprietatea privata a unitatii administrativ-teritoriale”

Contul 341 “Semifabricate“ Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor de semifabricate . Contul 341 “Semifabricate” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza semifabricatele intrate in gestiunea institutiei precum si plusurile constatate cu ocazia inventarierii, iar in credit semifabricatele vandute sau constatate lipsa la inventariere . Soldul debitor al contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor existente in stoc. Contabilitatea analitica a semifabricatelor se tine pe magazii (gestiuni), pe feluri sau grupe de semifabricate, potrivit metodei de evidenta a stocurilor prevazuta de lege, utilizata in functie de specificul activitatii si de necesitatile proprii ale institutiei. Contul 341 “Semifabricate “ se debiteaza prin creditul conturilor : 354 “Produse aflate la terti“

-cu valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor intrate in gestiune, aduse de la terti;

401 “Furnizori”

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate"

-cu valoarea semifabricatelor aduse de la terti; -cu valoarea serviciilor prestate aferente semifabricatelor intrate in gestiune, aduse de la terti;

-cu valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor primite de unitate de la subunitati (in contabilitatea unitatii) sau cele primite de subunitati de la unitate (in contabilitatea subunitatilor);



-cu valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor primite de la alte institutii (la institutia care primeste);

-cu valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor achizitionate din avansuri de trezorerie;

709 “Variatia stocurilor “ -cu valoarea la pret

-cu valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor din productia proprie retinute si consummate ca materie prima in aceeasi unitate;

de inregistrare sau cost de productie a semifabricatelor intrate in gestiune din activitatea proprie, la finele perioadei, precum si plusurilor de inventar ;

Contul 341 “Semifabricate “ se crediteaza prin debitul conturilor: 301 “Materii prime si materiale”

302 “Materiale consumabile” -cu valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor retinute din productia proprie si consumate ca materiale in aceeasi unitate;

354 “Produse aflate la terti “ -cu valoarea la pret de inregist371 “Marfuri”

rare a semifabricatelor trimise la terti;

-cu valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor livrate prin magazinele proprii de desfacere;

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate” -cu valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor transferate de unitate catre subunitati (in contabilitatea unitatii) sau cele transferate de subunitati catre unitate ( in contabilitatea subunitatilor);

482 “Decontari intre institutii” -cu valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor transferate altor institutii (in contabilitatea institutiei care primeste);

690 “Cheltuieli cu pierderi din calamitati ” -cu valoarea pierderilor din calamitati; 709 “Variatia stocurilor “

Contul 345 “Produse finite“

-cu valoarea la pret de inregistrare sau cost de productie a semifabricatelor vandute, precum si lipsurile constatate la inventariere.

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor de produse finite. Contul 345 “Produse finite“ este un cont de activ. In debitul

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a produselor finite existente in stoc.

-cu valoarea la pret de inregistrare a produselor finite aduse de la terti, intrate in gestiune ;

contului se inregistreaza produsele finite intrate in gestiune, precum si plusurile de inventar, iar in credit produsele finite vandute, precum si lipsurile de inventar.

Contabilitatea analitica a produselor finite se tine pe magazii (gestiuni), pe feluri sau grupe de produse, potrivit metodei de evidenta a stocurilor prevazuta de lege, utilizata in functie de specificul activitatii si necesitatile proprii ale institutiei. Contul 345 “Produse finite “ se debiteaza prin creditul conturilor : 354 “Produse aflate la terti “

401 “Furnizori” -cu valoarea la pret de inregistrare a produselor finite aduse de la terti;

-cu valoarea serviciilor prestate aferente produselor finite intrate in gestiune aduse de la terti ;

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile sub


ordonate" -cu valoarea la pret de inregistrare a produselor finite primite de unitate de la subunitati (in contabilitatea unitatii) sau cele primite de subunitati de la unitate (in contabilitatea subunitatilor);

-cu valoarea la pret de inregistrare a produselor finite primite de la alte institutii ( la institutia care primeste) ;

542 “Avansuri de trezorerie” - cu valoarea la pret de inregistrare a produselor finite achizitionate din avansuri de trezorerie;

-cu valoarea la pret de inregistrare sau cost de productie a produselor finite intrate in gestiune, din activitatea propriela finele perioadei, precum si a plusurilor de inventar;

709 “Variatia stocurilor “

Contul 345 “Produse finite “ se crediteaza prin debitul conturilor : 301 “Materii prime”

-cu valoarea la pret de inregistrare a produselor finite retinute din productia proprie ca materii prime si consumate in aceeasi unitate;

302 “Materiale consumabile” -cu valoarea produselor finite retinute din productia proprie ca materiale consumabile si consumate in aceeasi unitate;

303 “Materiale de natura obiectelor de inventar”

-cu valoarea la pret de inregistrare a produselor finite trimise la terti;

-cu valoarea produselor finite retinute din productia proprie ca materiale de natura obiectelor de inventar si consumate in aceeasi unitate;

354 “Produse aflate la terti “

371 “Marfuri “ -cu valoarea la pret de inregistrare a produselor finite transferate in magazinelor proprii de desfacere;

381 “Ambalaje” -cu valoarea la pret de inregistrare a produselor finite retinute din productia proprie ca ambalaje si consumate in aceeasi unitate;

-cu valoarea la pret de inregistrare a produselor finite cuvenite unitatilor prestatoare, ca plata in natura potrivit prevederilor contractuale;

401 “Furnizori “

421 “Personal-salarii datorate” -cu valoarea la pret de inregistrare a produselor acordate salariatilor ca plata in natura, potrivit legii;

462 “Creditori diversi” -cu valoarea la pret de inregistrare a produselor cuvenite unitatilor prestatoare, cu plata in natura potrivit prevederilor contractuale;

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate” -cu valoarea la pret de inregistrare a produselor finite transferate de unitate catre subunitati (in contabilitatea unitatii) sau cele transferate de subunitati catre unitate ( in contabilitatea subunitatilor);


690 “Cheltuieli cu pierderi din calamitati “

709 “Variatia stocurilor”

-cu valoarea la pret de inregistrare a produselor finite transferate altor institutii (in contabilitatea institutiei care primeste);

-cu valoarea pierderilor din calamitati;

-cu valoarea la pret de inregistrare sau cost de productie a produselor finite vandute, precum si lipsurile constatate la inventariere.

Contul 346 “Produse reziduale” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor de produse reziduale ( rebuturi, materiale recuperabile sau deseuri). Contul 346 “Produse reziduale” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza produsele reziduale intrate in gestiune , iar in credit produsele reziduale iesite din gestiune.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a produselor reziduale existente in stoc. Contabilitatea analitica a produselor reziduale se tine pe magazii (gestiuni), pe feluri sau grupe de produse reziduale, potrivit metodei de evidenta a stocurilor prevazuta de lege, utilizata in functie de specificul activitatii si necesitatile proprii ale institutiei. Contul 346 “Produse reziduale” se debiteaza prin creditul conturilor : 354 “ Produse aflate la terti” -cu valoarea la pret de inregistrare a produselor reziduale aduse de la terti, intrate in gestiune; 401 “Furnizori “


-cu valoarea la pret de inregistrare a produselor reziduale achizitionate de la furnizori;

- cu valoarea la pret de inregistrare a produselor reziduale achizitionate din avansuri de trezorerie;


Contul 346 “Produse reziduale “ se crediteaza prin debitul conturilor:

-cu valoarea la pret de inregistrare produselor reziduale trimise la terti;

-cu valoarea la pret de inregistrare sau cost de productie a produselor reziduale intrate in gestiune din activitatea proprie, precum si a plusurilor de inventar.

354 “Produse aflate la terti “

371 “Marfuri” -cu valoarea la pret de inregistrare a produselor reziduale livrate prin magazinele proprii de desfacere; 709 “Variatia stocurilor “

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului. Contabilitatea analitica se tine pe categorii de bunuri grupate pe magazii (gestiuni) potrivit metodei folosite (operativ-contabila, cantitativ-valorica, global-valorica).

-cu valoarea la pret de inregistrare sau cost de productie a produselor reziduale iesite din gestiune, precum si lipsurile constatate la inventariere .

Contul 347 “Bunuri legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in

proprietatea privata a statului“

Contul 347 “Bunuri legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza bunurile confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului, iar in credit

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietate privata a statului existente in stoc la un moment dat.

bunurile scazute din evidenta, potrivit legii.

Contul 347 “Bunuri legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului " se debiteaza prin creditul conturilor: 102 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului”

-cu valoarea bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului;

359 “Bunuri in custodie sau in consignatie la terti" -cu valoarea bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului, aduse de la terti .

448 “Alte datorii si creante cu bugetul”


-cu valoarea bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului care urmeaza a se vira la buget;

Contul 347 “Bunuri legal confiscate sau intrate potrivit legii, in proprietatea privata a statului“ se crediteaza prin debitul conturilor:

-cu valoarea bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului, scazute din evidenta;

359 “Bunuri in custodie sau in consignatie la terti" -cu valoarea bunurilor legal confiscate sau


intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului lasate in custodie sau in consignatie la terti.

-cu sumele reprezentand valoarea bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului, virate la bugetul de stat.

658 “ Alte cheltuieli operationale “ -cu pretul de inregistrare al

Contul 348 “Diferente de pret la produse“

bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului degradate, care nu mai pot fi refolosite;

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta diferentelor intre pretul standard (prestabilit) si costul de productie al produselor. Contul 348 “Diferente de pret la produse” este un cont rectificativ al valorii de inregistrare.

In debitul contului se inregistreaza diferentele de pret in plus aferente produselor intrate in gestiune, sau diferentele in minus aferente produselor iesite, iar in credit

Soldul contului reprezinta diferentele de pret aferente produselor existente in stoc. Contul 348 “Diferente de pret la produse“ se debiteaza prin creditul conturilor: 401 “Furnizori “

diferentele de pret in minus aferente produselor intrate in gestiune, sau diferentele de pret in plus aferente produselor iesite.

-cu diferentele de pret nefavorabile aferente, in cazul in care evidenta acestora se tine la preturi standard;

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile su-cu diferentele de pret aferente produselor finite primite de unitate de la subunitati (in contabilitatea unitatii) sau cele primite de subunitati de la unitate (in contabilitatea subunitatilor) ;

482 “Decontari intre institutii” -cu diferentele de pret aferente produselor finite primite de la alte institutii (in contabilitatea institutiei care primeste);

bordonate”

542 “Avansuri de trezorerie” - cu diferentele de pret in plus (costul de achizitie este mai mare decat pretul standard sau prestabilit) aferente produselor intrate in gestiune achizitionate din avansuri de trezorerie;

709 “Variatia stocurilor “ -cu diferentele de pret in plus ( costul de productie este mai mare decat pretul standard sau prestabilit), aferente produselor intrate in gestiune din productie proprie; -cu diferentele

-cu diferentele de pret aferente produselor transferate de unitate de la subunitati (in contabilitatea unitatii) sau cele transferate de subunitati de la unitate (in contabilitatea subunitatilor) .

-cu diferentele de pret aferente produselor finite transferate altor institutii (in contabilitatea institutiei care primeste);

de pret in minus (costul de productie este mai mare decat pretul standard sau prestabilit) repartizate asupra produselor iesite din gestiune prin vanzare.

Contul 348 “Diferente de pret la produse” se crediteaza prin debitul contului: 481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”



-cu diferentele de pret in plus (costul de productie este mai mare decat pretul standard sau prestabilit) aferenta produselor iesite din gestiune prin vanzare.

-cu diferentele de pret in minus (costul de productie este mai mic decat pretul standard sau prestabilit) aferente produselor intrate in gestiune din productie proprie;

Cu ajutorul acestui cont organele autoritatii administratiei publice locale tin evidenta existentei si miscarii bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a unitatii administrativ-teritoriale. Contabilitatea analitica se tine pe feluri sau categorii de bunuri grupate pe magazii (gestiuni) potrivit metodei folosite (operativ-contabila, cantitativ-valorica, global-valorica). Contul 349 “Bunuri legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a unitatii administrativ-teritoriale" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza bunurile confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a unitatii administrativ-teritoriale, iar in credit, bunurile scazute din evidenta potrivit legii.

Contul 349 “Bunuri legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a unitatii administrativ-teritoriale”

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea bunurilor confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a unitatii administrativ-teritoriale existente in stoc, la un moment dat.

Contul 349

104 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatii administrativ-teritoriale” -cu valoarea bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a unitatii administrativ-teritoriale;


“Bunuri legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a unitatii administrativ-teritoriale" se debiteaza prin creditul conturilor:

-cu valoarea bunurilor confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a unitatii administrativ-teritoriale, datorata bugetului;

Contul 349 “Bunuri legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a unitatii administrativ-teritoriale” se crediteaza prin debitul conturilor: 359 “Bunuri in custodie sau in consignatie la terti”

-cu valoarea bunurilor confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a unitatii administrativ-teritoriale, lasate in custodie sau in consignatie la terti.

Grupa 35 “Stocuri aflate la terti “ cuprinde urmatoarele conturi: 351 “Materii si materiale aflate la terti”, 354 “Produse aflate la terti”, 356 “Animale aflate la terti”, 356 “Marfuri aflate la terti”, 358 “Ambalaje aflate la terti”, 359 “Bunuri in custodie sau in consignatie la terti”.

448 “Alte datorii si creante cu bugetul” -cu sumele reprezentand valoarea bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a unitatii administrativ-teritoriale, virate la buget.

GRUPA 35 “STOCURI AFLATE LA TERTI “

Contul 351 “Materii si materiale aflate la terti“

Contul 351 “Materii si materiale aflate la terti” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza materiile prime si materialele aflate la terti sau cele in curs de aprovizionare, iar in credit materiile prime si materialele aduse de la terti sau cele in curs de aprovizionare.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea materiilor si materialelor trimise la terti, precum si a celor in curs de aprovizionare .

301 “Materii prime“ -cu valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare la terti sau pentru prezentare la standuri si expozitii ;

302 “Materiale consumabile “

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor de materii prime si materiale consumabile si materiale de natura obiectelor de inventar trimise la terti, precum si cele in curs de aprovizionare. Contabilitatea analitica a materiilor prime si materialelor consumabile trimise la terti se tine distinct pe feluri sau grupe de materiale.

Contul 351 “Materii si materiale aflate la terti“ se desfasoara in urmatoarele sintetice de gradul II:

3511 “Materiale de natura obiectelor de inventar aflate la terti”. Contul 351 “Materii si materiale aflate la terti “ se debiteaza prin creditul conturilor:

-cu valoarea la pret de

-cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise tertilor pentru reparare, recuperare;

inregistrare a materialelor consumabile trimise spre prelucrare la terti sau pentru prezentare la standuri si expozitii;

303 “Materiale de natura obiectelor de inventar“

401 “Furnizori “ -cu valoarea

- cu valoarea materiilor si materialelor aflate la terti achizitionate din avanasuri de trezorerie.

Contul 351 “Materii si materiale aflate la terti” se crediteaza prin debitul conturilor : 301 “Materii prime “

la pret de inregistrare a materiilor prime si materialelor consumabile de la furnizori, inregistrate ca materii si materiale aflate la terti;


-cu valoarea la

-cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile intrate in gestiune, aduse de la terti ;

303 “Materiale de natura obiectelor de inventar” -cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar intrate in gestiune, aduse de la terti;

pret de inregistrare a materiilor prime intrate in gestiune, aduse de la terti ;

302 “Materiale consumabile “

601 “Cheltuieli cu materiile prime”

602 “Cheltuieli cu materialele consumabile” -cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile aflate la terti, constatate lipsa la inventar, degradate;

603 “Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar”


Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta stocurilor de produse trimise la terti. Contabilitatea analitica a produselor aflate la terti se tine pe unitati prelucratoare, iar in cadrul acestora pe feluri sau grupe de produse. Contul 354 “Produse aflate la terti “ este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza produsele finite, semifabricatele, produsele reziduale trimise la terti, iar in credit produsele aduse de la terti .

-cu valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime aflate la terti, constatate lipsa la inventar, degradate;

- cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terti constatate lipsa la inventar, degradate;


Contul 354 “ Produse aflate la terti “

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a produselor aflate la terti.

Contul 354

3541 “Semifabricate aflate la terti”; 3545 “Produse finite aflate la terti”; 3546 “Produse reziduale aflate la terti”.

“Produse aflate la terti“ se detaliaza pe urmatoarele sintetice de gradul II:

Contul 354 “Produse aflate la terti “ se debiteaza prin creditul conturilor: 341 “Semifabricate “

-cu valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor trimise la terti; 345 “Produse finite “ -cu valoarea la pret de inregistrare a produselor finite trimise la terti; 346 “ Produse reziduale” -cu valoarea la pret de inregist401 “Furnizori “

-cu valoarea la pret de inregistrare a produselor finite achizitionate de la furnizori, inregistrate ca produse aflate la terti .

rare a produselor reziduale trimise la terti;

Contul 354 “Produse aflate la terti “ se crediteaza prin debitul conturilor: 341 “Semifabricate “

-cu valoarea la

345 “Produse finite “ -cu valoarea la pret de inregistrare a produselor finite aduse de la terti, intrate in gestiune;

346 “Produse reziduale”

pret de inregistrare a semifabricatelor aduse de la terti, intrate in gestiune;

-cu valoarea la pret

-cu valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale aflate la terti, constatate lipsa la inventar, degradate;

690 “Cheltuieli cu pierderi din calamitati" -cu valoarea pierderilor din calamitati.

Contul 356 “Animale aflate la terti“ Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta animalelor si pasarilor trimise la terti.

de inregistrare a produselor reziduale aduse de la terti, intrate in gestiune;

607 “Cheltuieli privind marfurile”

Contul 356 “Animale aflate la terti” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza animalele si pasarile trimise la terti, iar in credit animalele si pasarile intrate in gestiune aduse de la terti.

Soldul debitor al contului reprezinta

Contul 356 "Animale aflate la terti" se debiteaza prin creditul conturilor: 117 “Rezultatul reportat”

-cu pretul de inregistrare al animalelor aflate la terti preluate cu ocazia comasarii unor institutii;

valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor aflate la terti. Contabilitatea analitica a animalelor si pasarilor aflate la terti se tine pe unitati, iar in cadrul acestora pe specii si dupa caz pe categorii de varsta.

361 “Animale si pasari “ -cu valoarea la pret de inregist401 “Furnizori “

-cu valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor achizitionate de la furnizori, inregistrate ca animale si pasari aflate la terti;


rare a animalelor si pasarilor trimise la terti;

- cu valoarea animalelor si pasarilor aflate la terti, achizitionate din avansuri de trezorerie.

Contul 356 “Animale aflate la terti” se crediteaza prin debitul conturilor:

361 “Animale si pasari“ -cu valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor intrate in gestiune, aduse de la terti;

606 “Cheltuieli privind animalele si pasarile” -cu valoarea la pret de inregistrare a animalelor

-cu valoarea pierderilor din calamitati .

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta marfurilor trimise la terti. Contul 357 “Marfuri aflate la terti” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza marfurile trimise la terti, iar in credit marfurile intrate in gestiune, aduse de la terti.

aflate la terti, constatate lipsa la inventar, degradate;

690 “Cheltuieli cu pierderi din calamitati”

Contul 357 “Marfuri aflate la terti“

Soldul

Contul 357 “Marfuri aflate la terti" se debiteaza prin creditul conturilor:

-cu valoarea la pret de inregistrare a marfurilor trimise la terti; 401 “Furnizori”

-cu valoarea la pret de inregistrare a marfurilor achizitionate de furnizori, inregistrate ca marfuri aflate la terti.

Contul 357 “Marfuri aflate la terti “ se crediteaza prin debitul conturilor:

-cu valoarea la pret de inregistrare a marfurilor intrate in gestiune, aduse de la terti;

debitor al contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a marfurilor aflate la terti. Contabilitatea analitica a marfurilor aflate la terti se tine pe unitati, iar in cadrul acestora pe feluri sau grupe de marfuri.

371 “Marfuri”

542 “Avansuri de trezorerie” - cu valoarea marfurilor aflate la terti, achizitionate din avansuri de trezorerie.

371 “Marfuri “

607 “Cheltuieli privind marfurile” -cu valoarea marfurilor aflate


la terti pentru care au fost emise documentele de vanzare sau constatate lipsa la inventariere, degradate;

-cu valoarea pierderilor din calamitati .

Contul 358 “ Ambalaje aflate la terti" Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta ambalajelor trimise la terti. Contul 358 “Ambalaje aflate la terti” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza ambalajele trimise la terti, iar in credit ambalajele aduse de la terti.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor aflate la terti. Contabilitatea analitica a ambalajelor aflate la terti se tine pe unitati iar in cadrul acestora pe feluri sau grupe de ambalaje. Contul 358 “Ambalaje aflate la terti” se debiteaza prin creditul conturilor:

117 “Rezultatul reportat” -cu pretul de inregistrare

381 “Ambalaje”

al ambalajelor aflate la terti preluate cu ocazia comasarii unor institutii;

-cu valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor trimise la terti ; 401 “Furnizori”

-cu valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor achizitionate de la furnizori, inregistrate ca ambalaje aflate la terti ;

542 “Avansuri de trezorerie” - cu valoarea ambalajelor aflate la terti achizitionate din avansuri de trezorerie.

Contul 358 “Ambalaje aflate la terti” se crediteaza prin debitul conturilor: 381 “Ambalaje”

-cu valoarea

608 “Cheltuieli privind ambalajele” -cu valoarea ambalajelor aflate in consignatie la terti pentru care au fost emise documentele de vanzare, sau constatate lipsa la inventariere, degradate;

690 “Cheltuieli cu pierderi din calamitati”

la pret de inregistrare a ambalajelor intrate in gestiune, aduse de la terti;


Contul 359 “Bunuri in custodie sau in consignatie la terti“ Cu ajutorul acestui cont directiile generale ale finantelor publice judetene, respectiv a municipiului Bucuresti, precum si administratiilor finantelor publice de sector, tin evidenta bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului, trimise la terti. Contul 359 “Bunuri

Contabilitatea analitica a bunurilor aflate la terti se tine pe unitati, iar in cadrul acestora pe feluri sau grupe de bunuri.

in custodie sau in consignatie la terti” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului, lasate in custodie sau in consignatie la terti, iar in credit bunurile valorificate sau aduse de la terti, dupa caz.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea bunurilor lasate in cusodie sau in consignatie la terti.

Contul 359 “Bunuri in custodie sau consignatie la terti" se debiteaza prin creditul conturilor: 104 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatii administrativ-teritoriale”

-cu valoarea bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a unitatii administrativ-teritoriale valorificate in regim de consignatie;

347 “Bunuri legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului” -cu valoarea bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului, lasate in custodie sau consignatie la terti;

349 “Bunuri legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a unitatii administrativ-teritoriale"

-cu valoarea bunurilor confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a unitatii administrativ-teritoriale, lasate in custodie sau in consignatie la terti ;

542 “Avansuri de trezorerie” - cu valoarea bunurilor in custodie sau in consignatie la terti, achizitionate din

avansuri de trezorerie. Contul 359 “Bunuri in custodie sau consignatie la terti" se crediteaza prin debitul conturilor: 102 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului”

-cu valoarea bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului, valorificate in regim de consignatie;

104 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatii administrativ-teritoriale” -cu valoarea bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a unitatii administrativ-teritoriale valorificate potrivit legii, scazute din evidenta;

347 “Bunuri legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului “ -cu valoarea bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului, aduse de la terti.

658 “ Alte cheltuieli operationale“ -cu pretul de inregistrare al bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului degradate, care nu mai pot fi refolosite.

GRUPA 36 “ANIMALE“ Grupa 36 “Animale” cuprinde urmatoarele contul : 361 “Animale si pasari “

Contul 361 “Animale si pasari“

Contul 361 “Animale si pasari” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza animalele si pasarile achizitionate de la furnizori, aduse de la terti, cele obtinute din productia proprie, plusurile de inventar, sau cele primite de la unitate sau subunitati, iar in credit animalele si pasarile iesite din gestiune prin vanzare, cele constatate minus de inventar, animalele si pasarile livrate la unitate sau subunitati .

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor existente in stoc la sfarsitul perioadei. Contabilitatea analitica se tine pe specii si dupa caz, pe categorii de varsta. Contul 361 “Animale si pasari” se debiteaza prin creditul conturilor:

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta efectivelor de animale si pasari, care potrivit legii, nu sunt considerate active fixe, astfel: - animale nascute vii; - animale tinere de orice fel (taurine, porcine, ovine-caprine, cabaline etc.), in vederea cresterii si folosirii lor ulterioare pentru (lana, lapte, blana), reproductie, munca, reprezentatie (spectacole), expunere (in parcuri si gradini zoologice) etc.; - pasari de orice fel in vederea cresterii si folosirii lor pentru productie, reproductie, reprezentatie (spectacole), expunere (in parcuri si gradini zoologice) etc.;

- animale puse la ingrasat pentru a fi valorificate; - pasari puse la ingrasat pentru a fi valorificate.

Tot cu ajutorul acestui cont se tine evidenta coloniilor de albine precum si a animalelor pentru productie (lana, lapte si blana).

302 “Materiale consumabile” -cu valoarea la pret de

-cu costul efectiv al animalelor si pasarilor predate pentru sacrificare;

inregistrare a furajelor consumate pentru cresterea si intretinerea animalelor si pasarilor ;

307 “Materiale date in prelucrare in institutie“

356 “Animale aflate la terti“ -cu valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor intrate in gestiune, aduse de la terti;

401 “Furnizori“ -cu valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor achizitionate de la furnizori;

-cu valoarea serviciilor prestate aferente animalelor si pasarilor intrate in gestiune, aduse de la terti;

408 “Furnizori-facturi nesosite“

-cu valoarea taxelor vamale si comisionului vamal aferente aprovizionarilor cu animale si pasari din import;

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate" -cu valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor primite de unitate de la subunitati (in contabilitatea unitatii), sau cele primite de subunitati de la unitate (in contabilitatea subunitatilor);

-cu valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor achizitionate din avansuri de trezorerie;


-cu valoarea animalelor si pasarilor primite cu titlu gratuit din donatii, sponsorizari, sau prin comas are.

Contul 361 “Animale si pasari “ se crediteaza prin debitul conturilor: 213 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii”

-cu valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor achizitionate de la furnizori, pentru care nu s-au primit facturi;


482 “Decontari intre institutii” -cu valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor primite de la alte institutii (la institutia care primeste);

542 “Avansuri de trezorerie“

-cu valoarea la pret de inregistrare sau cost de productie a animalelor si pasarilor obtinute din productia proprie, sporuri de greutate si plusurile de inventar;

719 “Alte venituri operationale”

- cu valoarea la pre de inregistrare a animalelor tinere devenite adulte trecute in categoria activelor fixe, potrivit legii.

356 “Animale aflate la terti “ -cu valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor trimise la terti; 371 “Marfuri “ -cu valoarea la pret de inregist


rare a animalelor si pasarilor vandute ca atare; 481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate “

-cu valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor transferate subunitatilor (in contabilitatea unitatii) sau unitatii (in contabilitatea subunitatilor);

-cu valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor transferate altor institutii (in contabilitatea institutiei care primeste);

606 “Cheltuieli privind animalele si pasarile”

690 “Cheltuieli cu pierderi din calamitati“ -cu valoarea pierderilor din calamitati; 709 “Variatia stocurilor“

-cu valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor provenite din cumparari, iesite din gestiune prin vanzare, constatate lipsa la inventariere sau trecute la active fixe;

-cu valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor transferate;

-cu valoarea la pret de inregistrare sau cost de productie a animalelor si pasarilor provenite din productie proprie vandute, constatate lipsa la inventariere, trecute la active fixe sau donate. GRUPA 37 " MARFURI"

Grupa 37 “Marfuri“ cuprinde urmatoarele conturi : 371 “Marfuri“, 378 “Diferente

de pret la marfuri“.

Contul 371 “Marfuri“ Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor de marfuri. Contul 371 “Marfuri” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza intrarile de marfuri in gestiune, marfurile constatate plus la inventar, iar in credit

Contabilitatea analitica se tine distinct pe stocurile de marfuri in depozite, precum si in unitatile cu amanuntul (magazine proprii de desfacere cu amanuntul), pe depozite (gestiuni), precum si pe feluri si grupe de marfuri, potrivit metodei de evidenta a stocurilor prevazuta de lege, utilizata in functie de specificul activitatii si necesitatile institutiei. Contul 371 “Marfuri “ se debiteaza prin creditul conturilor: 301 “Materii prime “

marfurile iesite din gestiune prin vanzare, trimise in custodie sau consignatie la terti, lipsurile de inventar, pierderile din calamitati.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a marfurilor existente.

-cu valoarea la pret de inregist

-cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile vandute ca atare; 303 “Materiale de natura obiectelor de inventar”

-cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar vandute ca atare;

rare a materiilor prime vandute ca atare; 302 “Materiale consumabile“

304 “Materiale rezerva de stat sI de mobilizare” -cu valoarea la cost de achizitie a materialelor

disponibilizate din stocurile rezerva de stat si de mobilizare;

341 “Semifabricate” -cu valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor livrate prin magazinele proprii de desfacere;

345 “Produse finite“

346 “Produse reziduale” -cu valoarea la pret de inregistrare a produselor reziduale livrate prin magazinele proprii de desfacere;

357 “Marfuri aflate la terti “

-cu valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor vandute ca atare; 378 “Diferente de pret la marfuri“ -cu valoarea adaosului comercial aferent marfurilor intrate in gestiune;

-cu valoarea la pret de inregistrare a produselor finite transferate magazinelor proprii de desfacere;

-cu valoarea la pret de inregistrare a marfurilor intrate in gestiune aduse de la terti;

361 “Animale si pasari“

381 “Ambalaje” -cu valoarea la pret de inregi401 “Furnizori” -cu valoarea la pret de inregistrare a marfurilor achizitionate de la furnizori ;

-cu valoarea serviciilor prestate aferente marfurilor intrate in gestiune, aduse de la terti;

strare a ambalajelor vandute ca atare ;

408 “Furnizori-facturi nesosite “ -cu valoarea la pret de inregistrare

4428 “Taxa pe valoarea adaugata neexigibila “ -cu taxa pe valoarea adaugata neexigibila aferenta marfurilor intrate in gestiune, in situatia in care evidenta marfurilor se tine la pret cu amanuntul;

446 “Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate"

-cu valoarea la pret de inregistrare a marfurilor primite de unitate de la subunitati (in contabilitatea unitatii) sau cele primite de subunitati de la unitate (in contabilitatea subunitatilor);


a marfurilor achizitionate de la furnizori, pentru care nu s-au primit facturi;

-cu valoarea taxelor vamale si comisionul vamal aferente marfurilor aprovizionate din import;

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

-cu valoarea la pret de inregistrare a marfurilor primite de la alte institutii (la institutia care primeste);

542 “Avansuri de trezorerie “ -cu valoarea la pret de inregistrare a marfurilor achizitionate din avansuri de trezorerie;

607 “Cheltuieli privind marfurile” -cu valoarea la pret de inregist719 “Alte venituri operationale”

rare a marfurilor constatate plus la inventariere;

cu valoarea la pret de inregistrare a marfurilor primite cu titlu gratuit;

Contul 371 “Marfuri “ se crediteaza prin debitul conturilor: 357 “Marfuri aflate la terti “ -cu valoarea la pret de inregistrare a marfurilor trimise la terti; 378 “Diferente de pret la marfuri“ -cu valoarea adaosului comercial aferent marfurilor vandute; 4428 “Taxa pe valoarea adaugata neexigibila”

-cu taxa pe valoarea adaugata neexigibila aferenta marfurilor vandute, lipsa, degradate, declasate, calamitate sau donate in situatia in care evidenta marfurilor se tine la pret cu amanuntul;

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate” -cu valoarea la pret de inregistrare a marfurilor transferate subunitatilor (in contabilitatea unitatii) sau unitatii (in contabilitatea subunitatilor);

482 “Decontari intre institutii “ -cu valoarea la pret de inregistrare a marfurilor transferate altor institutii (in contabilitatea institutiei care primeste);

607 “Cheltuieli privind marfurile” -cu valoarea la pret de inregistrare a marfurilor iesite din gestiune prin vanzare, degradate, declasate, precum si lipsurile de inventar;

-cu valoarea la pret de inregistrare a marfurilor transferate; 690 “Cheltuieli cu pierderi din calamitati” -cu valoarea pierderilor din calamitati.

Contul 378 “Diferente de pret la marfuri“ Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta adaosului comercial aferent marfurilor existente in gestiunea institutiei, in cazul in care pentru evaluarea si inregistrarea in contabilitate a marfurilor se utilizeaza preturile de vanzare cu ridicata sau cu amanuntul. Contul 378 “Diferente de pret la marfuri” este un cont rectificativ al valorii de inregistrare a marfurilor. In creditul contului se inregistreaza valoarea adaosului comercial aferent marfurilor intrate in gestiune, iar in debit valoarea adaosului comercial aferent marfurilor vandute.

Soldul contului reprezinta valoarea adaosului comercial aferent marfurilor existente in stoc. Contabilitatea analitica a adaosului comercial se tine pentru marfurile aflate in unitatile de desfacere cu ridicata sau cu amanuntul. Contul 378 “Diferente de pret la marfuri " se crediteaza prin debitul conturilor: 371 “Marfuri” -cu valoare adaosului comercial aferent marfurilor intrate in gestiune; 401 “Furnizori “

-cu diferentele de pret nefavorabile (costul de achizitie mai mare decat pretul prestabilit) aferente marfurilor achizitionate de la furnizori ;

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate” -cu diferentele de pret aferente marfurilor transferate subunitatilor (in contabilitatea unitatii) sau unitatii (in contabilitatea subunitatilor) ;

482 “Decontari intre institutii” -cu diferentele de pret aferente marfurilor transferate altor institutii (in contabilitatea institutiei care primeste );

542 “Avansuri de trezorerie” -cu diferentele de pret in plus (costul de achizitie este mai mare decat pretul standard sau prestabilit) aferente marfurilor achizitionarte din avansuri de trezorerie.

Contul 378 “Diferente de pret la marfuri“ se debiteaza prin creditul conturilor: 371 “Marfuri” -cu valoarea adaosului comercial

607 “Cheltuieli privind marfurile”

aferent marfurilor vandute; 481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”

-cu diferentele de pret aferente marfurilor primite de unitate de la subunitati (in contabilitatea unitatii) sau cele primite de subunitati de la unitate (in contabilitatea subunitatilor) .

482 “Decontari intre institutii” -cu diferentele de pret aferente marfurilor primite de la alte institutii (la institutia care primeste ).

-cu diferentele de pret la marfurilor

GRUPA 38 “AMBALAJE“

iesite din gestiune prin vanzare, degradate, declasate, precum si lipsurile de inventar ;

Grupa 38 “Ambalaje “ cuprinde contul: 381 “Ambalaje”

Contul 381 "Ambalaje“ Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor de ambalaje, achizitionate sau confectionate in unitate, care sunt destinate ambalarii si transportului produselor finite, cat si al marfurilor. Contabilitatea analitica a ambalajelor se tine distinct , pe magazii (gestiuni) si in cadrul acestora pe feluri sau grupe de ambalaje, potrivit metodei de evidenta a stocurilor prevazuta de lege, utilizata in functie de specificul activitatii si necesitatile proprii ale institutiei. Contul 381 “Ambalaje” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza ambalajele intrate in gestiunea institutiei , iar in credit ambalajele iesite din gestiune pe diverse cai.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor existente . Contul 381 “Ambalaje” se debiteaza prin creditul conturilor: 305 “Ambalaje rezerva de stat sI de mobilizare”

-cu valoarea la cost de achizitie a ambalajelor disponibilizate din stocuri rezerva de stat si de mobilizare;

345 “Produse finite” -cu valoarea la pret de inregistrare a produselor finite retinute din productia proprie ca ambalaje si consumate in aceiasi unitate;

358 “Ambalaje aflate la terti” -cu valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor intrate in gestiune, aduse de la terti;

401 “Furnizori “ -cu valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor achizitionate de furnizori.

-cu valoarea serviciilor prestate aferente ambalajelor intrate in gestiune, aduse de la terti ;

408 “Furnizori-facturi nesosite” -cu valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor achizitionate de la furnizori pentru care nu s-au primit facturi;

409 “Furnizori-debitori “ -cu valoarea ambalajelor nerestituite furnizorilor, in situatia in care acestea circula pe principiul restituirii;

446 “Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate” -cu valoarea taxelor vamale si comisionul vamal aferente ambalajelor aprovizionate din import;

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate” -cu valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor primite de unitate de la subunitati (in contabilitatea unitatii) sau cele primite de subunitati de la unitate (in contabilitatea subunitatilor) ;

482 “Decontari intre institutii” -cu valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor primite de la alte institutii (la institutia care primeste);

542 “Avansuri de trezorerie“ -cu valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor achizitionate din avansuri de trezorerie;

550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” -cu valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor achizitionate din contul de disponibil;

608 “Cheltuieli privind ambalajele “ -cu valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor constatate plus la inventariere; 709 “Variatia stocurilor“

-cu valoarea la pret de inregistrare sau cost de productie a ambalajelor obtinute din productie proprie;

719 “Alte venituri operationale" -cu valoarea ambalajelor primite cu titlu gratuit din donatii, sponsorizari prin transfer sau comas are.

Contul 381 “Ambalaje “ se crediteaza prin debitul conturilor: 358 “Ambalaje aflate la terti“ -cu valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor trimise la terti; 371 “Marfuri “ -cu valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor vandute ca atare; 481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate"

-cu valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor transferate subunitatilor (in contabilitatea unitatii) sau unitatii (in contabililitatea subunitatilor);

482 “Decontari intre institutii” -cu valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor transferate altor institutii (la institutia care primeste);

608 “Cheltuieli privind ambalajele” -cu valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor vandute incluse pe cheltuieli, precum si lipsurile constatate la inventariere;

-cu valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor transferate sau degradate; 690 “Cheltuieli cu pierderi din calamitati" -cu valoarea pierderilor din calamitati; 709 “Variatia stocurilor”

- cu valoarea ambalajelor din productie proprie vandute. GRUPA 39 “PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR SI

PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE”

Din grupa 39 “Provizioane pentru deprecierea stocurilor si productiei in curs de executie” fac parte conturile: 391 “Provizioane pentru deprecierea materiilor prime”, 392 “Provizioane pentru deprecierea materialelor”, 393 “Provizioane pentru deprecierea productiei in curs de executie”, 394 “Provizioane pentru deprecierea produselor”, 395 “Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terti”, 396 “Provizioane pentru deprecierea animalelor”, 397 “Provizioane pentru deprecierea marfurilor” si 398 “Provizioane pentru deprecierea ambalajelor”.

Cu ajutorul conturilor din aceasta grupa se tine evidenta constituirii, de regula la sfarsitul exercitiului financiar a provizioanelor pentru deprecierea stocurilor de materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, productie in curs de executie, produse, animale, marfuri si ambalaje, precum si a suplimentarii, diminuarii sau anularii acestora, potrivit legii.

Contul 391 “Provizioane pentru deprecierea materiilor prime”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta constituirii provizioanelor pentru deprecierea stocurilor de materii prime .

Contul 391 “Provizioane pentru deprecierea materiilor prime”este un cont de pasiv. In creditul contului se inregistreaza provizioanele pentru deprecierea stocurilor de materii prime constituite sau suplimentate, potrivit legii, iar in debit diminuarea sau anularea acestora.

Soldul contului reprezinta valoarea provizioanelor constituite la sfarsitul perioadei.

Contul 391 “Provizioane pentru deprecierea materiilor prime” se crediteaza prin debitul contului: 681 “Cheltuieli operationale privind amortizarile si provizioanele”

-cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor de materii prime constituite sau suplimentate, potrivit legii.

Contul 391 “Provizioane pentru deprecierea materiilor prime” se debiteaza prin creditul contului:

781 “Venituri din provizioane privind activitatea operationala” -cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor de materii prime.

Contul 392 “Provizioane pentru deprecierea materialelor”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta constituirii provizioanelor pentru deprecierea stocurilor de materiale consumabile.

Contul 392 “Provizioane pentru deprecierea materialelor”este un cont de pasiv. In creditul contului se inregistreaza provizioanele pentru deprecierea stocurilor de materiale consumabile constituite sau suplimentate, potrivit legii, iar in debit diminuarea sau anularea acestora.


Contul 392 “Provizioane pentru deprecierea materialelor” se crediteaza prin debitul contului:

681 “Cheltuieli operationale privind amortizarile si provizioanele” -cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor de materiale consumabile constituite sau suplimentate, potrivit legii. Contul 392 “Provizioane pentru deprecierea materialelor” se debiteaza prin

creditul contului: 781 “Venituri din provizioane privind activitatea operationala”

-cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor de materiale consumabile.

Contul 393 “Provizioane pentru deprecierea productiei in curs de executie”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta constituirii provizioanelor pentru deprecierea productiei in curs de executie.

Contul 393 “Provizioane pentru deprecierea productiei in curs” este un cont de pasiv. In creditul contului se inregistreaza provizioanele pentru deprecierea productiei in curs constituite sau suplimentate, potrivit legii, iar in debit diminuarea sau anularea acestora.


Contul 393 “Provizioane pentru deprecierea productiei in curs” se crediteaza prin debitul contului:

681 “Cheltuieli operationale privind amortizarile si provizioanele” -cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea productiei in curs constituite sau suplimentate, potrivit legii. Contul 393 “Provizioane pentru deprecierea productiei in curs” se debiteaza prin


-cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea productiei in curs.

Contul 394 “Provizioane pentru deprecierea produselor”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta constituirii provizioanelor pentru

deprecierea produselor. Contul 394 “Provizioane pentru deprecierea produselor”este un cont de pasiv.

In creditul contului se inregistreaza provizioanele pentru deprecierea produselor constituite sau suplimentate, potrivit legii, iar in debit diminuarea sau anularea acestora.


Contul 394 “Provizioane pentru deprecierea produselor ” se crediteaza prin debitul contului: 681 “Cheltuieli operationale privind amortizarile si provizioanele”

-cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea produselor constituite sau suplimentate, potrivit legii. Contul 394 “Provizioane pentru deprecierea produselor” se debiteaza prin


-cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea produselor.

Contul 395 “Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terti”


deprecierea stocurilor aflate la terti . Contul 395 “Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terti” este un cont

de pasiv. In creditul contului se inregistreaza provizioanele pentru deprecierea stocurilor aflate la terti constituite sau suplimentate, potrivit legii, iar in debit diminuarea sau anularea acestora.


Contul 395 “Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terti ” se crediteaza prin debitul contului: 681 “Cheltuieli operationale privind amortizarile si provizioanele”

-cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor aflate la terti constituite sau suplimentate, potrivit legii.

Contul 395 “Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terti” se debiteaza prin creditul contului:

781“Venituri din provizioane privind activitatea operation

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta constituirii provizioanelor pentru deprecierea animalelor .

ala” -cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor aflate la terti

Contul 396 “Provizioane pentru deprecierea animalelor”

Contul 396 “Provizioane pentru deprecierea animalelor”este un cont de pasiv. In creditul contului se inregistreaza provizioanele pentru deprecierea animalelor constituite sau suplimentate, potrivit legii, iar in debit diminuarea sau anularea acestora.


Contul 396 “Provizioane pentru deprecierea animalelor ” se crediteaza prin debitul contului: 681 “Cheltuieli operationale privind amortizarile si provizioanele”

-cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea animalelor constituite sau suplimentate, potrivit legii. Contul 396 “Provizioane pentru deprecierea animalelor” se debiteaza prin


-cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea animalelor.

Contul 397 “Provizioane pentru deprecierea marfurilor”


deprecierea marfurilor. Contul 397 “Provizioane pentru deprecierea marfurilor”este un cont de pasiv. In

creditul contului se inregistreaza provizioanele pentru deprecierea marfurilor constituite sau suplimentate, potrivit legii, iar in debit diminuarea sau anularea acestora.


Contul 397 “Provizioane pentru deprecierea marfurilor ” se crediteaza prin debitul contului: 681 “Cheltuieli operationale privind amortizarile si provizioanele”

-cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea marfurilor constituite sau suplimentate, potrivit legii. Contul 397 “Provizioane pentru deprecierea marfurilor” se debiteaza prin

creditul contului: 781“Venituri din provizioane privind activitatea operationala”

-cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea marfurilor.

Contul 398 “Provizioane pentru deprecierea ambalajelor”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta constituirii provizioanelor pentru deprecierea ambalajelor.

Contul 398 “Provizioane pentru deprecierea ambalajelor”este un cont de pasiv. In creditul contului se inregistreaza provizioanele pentru deprecierea animalelor constituite sau suplimentate, potrivit legii, iar in debit diminuarea sau anularea acestora.


Contul 398 “Provizioane pentru deprecierea ambalajelor ” se crediteaza prin debitul contului: 681 “Cheltuieli operationale privind amortizarile si provizioanele”

-cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea ambalajelor constituite sau suplimentate, potrivit legii. Contul 398 “Provizioane

pentru deprecierea ambalajelor” se debiteaza prin creditul contului:

781“Venituri din provizioane privind activitatea operationala” -cu sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea ambalajelor.

CLASA 4 “CONTURI DE TERTI”

Cu ajutorul conturilor din aceasta clasa se tine evidenta decontarilor cu furnizorii,

clientii, salariatii, bugetul statului, bugetul asigurarilor sociale, decontari între institutii, debitori si creditori diversi , alte decontari. Din clasa 4 “Conturi de terti” fac parte urmatoarele grupe: grupa 40 “Furnizori si conturi asimilate”, grupa 41 “Clienti si conturi asimilate”, grupa 42 “Personal si conturi asimilate”, grupa 43 “Asigurari sociale, protectia sociala si conturi asimilate”, grupa 44 “Bugetul statului, buget local, bugetul asigurarilor sociale de stat si conturi asimilate”, grupa 45 “Decontari - fonduri de la Comunitatea Europeana (PHARE, ISPA, SAPARD)”, grupa 46 “Debitori si creditori diversi, debitori si creditori ai bugetelor”, grupa 47 “Conturi de regularizare si asimilate”, grupa 48 “Decontari” si grupa 49 “Provizioane pentru deprecierea creantelor”

Grupa 40 “Furnizori si conturi asimilate”

Grupa 40 “Furnizori si conturi asimilate” cuprinde urmatoarele conturi: 401 “Furnizori”, 403 “Efecte de platit”, 404 “Furnizori de active fixe”, 405 “Efecte de platit pentru active fixe”, 408 “Furnizori -facturi nesosite”, 409 “Furnizori –debitori”.

Contul 401 “Furnizori” Cu ajutorul acestui cont institutiile publice tin evidenta decontarilor cu furnizorii pentru bunurile aprovizionate, lucrari executate si servicii prestate privind activitatea curenta a institutiei, pentru care s-au primit facturi. Contul 401 “Furnizori” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistreaza sumele datorate furnizorilor, iar în debit se înregistreaza sumele platite furnizorilor.

Soldul creditor al contului reflecta sumele datorate furnizorilor. Contabilitatea analitica se tine pe fiecare furnizor. Furnizorii se grupeaza în furnizori interni si furnizori externi. Contul 401 “Furnizori” se crediteaza prin debitul urmatoarelor conturi: 301 “Materii prime”

- cu valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime achizitionate de la furnizori; - cu valoarea serviciilor prestate aferente materiilor prime intrate în gestiune, aduse de la terti.

302 “Materiale consumabile” - cu valoarea la pret de înregistrare a materialelor consumabile achizitionate de

la furnizori; - cu valoarea serviciilor prestate aferente materialelor consumabile intrate în gestiune, aduse de la terti.

303 “Materiale de natura obiectelor de inventar” - cu valoarea la pret de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achizitionate de la furnizori; - cu valoarea serviciilor prestate aferente materiale de natura obiectelor de inventar intrate în gestiune, aduse de la terti.

304 “Materiale rezerva de stat si de mobilizare”

- cu valoarea la cost de achizitie a materialelor intrate de la furnizori (constituiri, reîntregiri si nerestituirea ambalajelor împrumutate si a intrarilor la împrospatare a acestora).

305 “Ambalaje rezerva de stat si de mobilizare” - cu valoarea la cost de achizitie a ambalajelor intrate de la furnizori (constituiri, reîntregiri si nerestituirea stocurilor împrumutate si a intrarilor la împrospatare a acestora).

309 “Munitie si furnituri pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala” - cu valoarea la pret de înregistrare a munitiei si furniturilor pentru apararea nationala, ordine publica si siguranta nationala, achizitionate de la furnizori.

341 “Semifabricate” - cu valoarea semifabricatelor aduse de la terti;

- cu valoarea serviciilor prestate aferente semifabricatelor intrate în gestiune, aduse de la terti.

345 “Produse finite” - cu valoarea la pret de inregistrare a produselor finite aduse de la terti; - cu valoarea serviciilor prestate aferente produselor finite intrate în gestiune,

aduse de la terti. 346 “Produse reziduale” - cu valoarea produselor reziduale achizitionate de la furnizori. 348 “Diferente de pret la produse”

- cu diferentele de pret nefavorabile aferente, în cazul în care evidenta acestora se tine la preturi standard.

351 “Materii si materiale aflate la terti” - cu valoarea la pret de înregistrare a materiilor prime si materialelor consumabile achiziţionate de la furnizori, înregistrate ca materii şi materiale aflate la terţi.

354 “Produse aflate la terti” - cu valoarea la pret de înregistrare a produselor finite achiziţionate de la furnizori, înregistrate ca materii şi materiale aflate la terţi.

356 “Animale aflate la terti” - cu valoarea la pret de înregistrare a animalelor achiziţionate de la furnizori, înregistrate ca materii şi materiale aflate la terţi.

357 “Marfuri aflate la terti” - cu valoarea la pret de înregistrare a marfurilor achiziţionate de la furnizori, înregistrate ca mărfuri aflate la terţi.

358 “Ambalaje aflate la terti” - cu valoarea la pret de înregistrare a ambalajelor achiziţionate de la furnizori, înregistrate ca ambalaje aflate la terţi.

361 “Animale si pasari” - cu valoarea la pret de înregistrare a animalelor si pasarilor achizitionate de la furnizori; - cu valoarea serviciilor prestate aferente animalelor si pasarilor intrate în gestiune, aduse de la terti.

371 “Marfuri”

- cu valoarea la pret de înregistrare a marfurilor achizitionate de la furnizori; - cu valoarea serviciilor prestate aferente marfurilor intrate în gestiune, aduse de la terti.

378 “Diferente de pret la marfuri” - cu diferentele de pret nefavorabile (costul de achizitie este mai mare decât pretul prestabilit ) aferente marfurilor achizitionate de la furnizori.

381 “Ambalaje” - cu valoarea la pret de înregistrare a ambalajelor achizitionate de la furnizori;

- cu valoarea serviciilor prestate aferente ambalajelor intrate în gestiune, aduse de la terti.

408 “Furnizori- facturi nesosite” - cu valoarea facturilor primite în cazul în care acestea au fost evidentiate anterior ca facturi nesosite.

409 “Furnizori – debitori” - cu valoarea ambalajelor care circula în sistem de restituire, facturate la furnizori. 4426 “Taxa pe valoarea adaugata deductibila” - cu taxa pe valoarea adaugata deductibila cuprinsa în facturi sau alte documente legale emise de furnizori. 4428 “Taxa pe valoarea adaugata neexigibila”

- cu taxa pe valoarea adaugata neexigibila aferenta cumpararilor efectuate cu plata în rate sau prin decontari succesive.

471 “Cheltuieli înregistrate în avans” - cu valoarea facturilor reprezentand abonamente, chirii si alte cheltuieli efectuate anticipat.

532 “Alte valori” - cu valoarea timbrelor fiscale si postale, a biletelor de tratament si odihna, a tichetelor si biletelor de calatorie, bonurilor valorice pentru carburantii auto, biletelor cu valoare nominala, tichetelor de masa si a altor valori achizitionate de la furnizori.

601 “Cheltuieli cu materiile prime” - cu valoarea materiilor prime achizitionate, in cazul folosirii metodei inventarului intermitent. 602 “Cheltuieli cu materialele consumabile” - cu valoarea materialelor consumabile achizitionate, in cazul folosirii metodei inventarului intermitent. 603 “Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar”

- cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate, in cazul folosirii metodei inventarului intermitent.

604 “Cheltuieli privind materialele nestocate” - cu valoarea materialelor nestocate aprovizionate, inclusa direct pe cheltuieli. 605 “Cheltuieli privind energia si apa” - cu valoarea consumului de energie si apa, inclusa direct pe cheltuieli. 611 “Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile” - cu valoarea lucrarilor de intretinere si reparatii executate de terti. 612 “Cheltuieli cu chiriile” - cu valoarea chiriilor datorate tertilor. 613 “Cheltuieli cu primele de asigurare”

mailto:reprezent@nd

- cu valoarea primelor de asigurare datorate tertilor. 622 “Cheltuieli privind comisioanele si onorariile” - cu valoarea comisioanelor si onorariilor datorate tertilor. 623 “Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate”

- cu sumele care privesc actiunile de protocol, reclama si publicitate datorate tertilor.

624 “Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal” - cu sumele care privesc transportul de bunuri si transportul colectiv de personal datorate tertilor. 626 “Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” - cu valoarea serviciilor postale si a taxelor de telecomunicatii datorate tertilor. 628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti” - cu sumele datorate pentru alte servicii executate de terti. 629 “Alte cheltuieli autorizate prin dispozitii legale” - cu sumele datorate tertilor pentru alte cheltuieli autorizate prin dispozitii legale. 665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar” - cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma lichidarii datoriilor in valuta;

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii datoriilor in valuta.

677 “Ajutoare sociale” - cu sumele datorate furnizorilor pentru bunuri livrate, lucrări executate, servicii prestate (rechizite şi manuale şcolare, transport elevi, studenţi, şomeri etc., tratament balnear şi odihnă, compensarea preţurilor la medicamente, drepturi în natură pentru elevi etc). Contul 401 “Furnizori” se debiteaza prin creditul conturilor:

160 “Împrumuturi externe contractate sau garantate de stat” - cu platile în valută dispuse sub formă de trageri din împrumuturi externe contractate sau garantate de stat achitate furnizorilor.

162 “Imprumuturi contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale” - cu platile în valută dispuse sub formă de trageri din împrumuturi contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale achitate furnizorilor externi. - cu platile în lei din împrumuturi contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale achitate furnizorilor interni.

345 “Produse finite” - cu valoarea la pret de inregistrare a produselor finite cuvenite unitatilor prestatoare ca plata in natura potrivit prevederilor contractuale.

403 “Efecte de platit” - cu valoarea acceptata a efectelor comerciale de platit; 409 “Furnizori - debitori” - cu valoarea avansurilor regularizate cu furnizorii la primirea bunurilor, lucrarilor sau serviciilor; - cu valoarea ambalajelor care circula în sistem de restituire, predate furnizorilor. 448 “Alte datorii si creante cu bugetul” - cu sumele datorate furnizorilor, cuvenite bugetului, dupa prescrierea lor. 473 “Decontari din operatii în curs de clarificare” - cu sumele clarificate reprezentând datorii achitate.

512 “Conturi la banci”

- cu sumele platite furnizorilor pentru materiale achizitionate, lucrari executate si servicii prestate.

513 “Disponibil din imprumuturi externe contractate sau garantate de stat” - cu sumele platite furnizorilor interni sau externi, pentru materiale achizitionate, lucrari executate si servicii prestate.

515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile” - cu sumele provenind din fonduri externe nerambursabile, platite furnizorilor pentru materiale achizitionate , lucrari executate si servicii prestate.

516 „Disponibil din împrumuturi contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale”

- cu sumele platite furnizorilor interni sau externi, pentru materiale achizitionate, lucrari executate si servicii prestate.

531 “Casa” - cu sumele platite în numerar furnizorilor pentru materiale achizitionate, lucrari executate si servicii prestate.

541 “Acreditive” - cu sumele platite furnizorilor din acreditive deschise la dispozitia acestora pentru bunuri aprovizionate, lucrari executate si servicii prestate.

542 “Avansuri de trezorerie” - cu sumele platite furnizorilor din avansuri de trezorerie. 550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” - cu sumele platite furnizorilor din contul de disponibil pentru bunuri achizitionate, lucrari executate si servicii prestate. 551 “Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala”

- cu sumele platite furnizorilor din contul de disponibil pentru materiale achizitionate, lucrari executate si servicii prestate.

552 “Disponibil pentru sume de mandat si sume în depozit” - cu sumele platite furnizorilor din contul de mandat pentru materiale achizitionate, lucrari executate si servicii prestate.

557 “Disponibil din valorificarea bunurilor intrate în proprietatea privată a statului” - cu sumele platite furnizorilor pentru materiale achizitionate sau pentru lucrari

executate si servicii prestate, în vederea valorificarii bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, în proprietatea statului.

560 “Disponibil al institutilor publice finantate din venituri proprii” - cu sumele platite furnizorilor din contul de disponibil din venituri proprii pentru bunuri achizitionate, lucrari executate si servicii prestate.

561 “Disponibil al institutilor publice finantate din venituri proprii si subventii” - cu sumele platite furnizorilor din contul de disponibil din venituri proprii si subventii pentru bunuri achizitionate, lucrari executate si servicii prestate.

719 “Alte venituri operationale” - cu valoarea datoriilor prescrise sau anulate, pentru institutiile publice finantate integral din venituri proprii.

765 “Venituri din diferente de curs valutar” - cu diferentele de curs favorabile rezultate in urma achitarii datoriilor in valuta catre furnizori sau a reevaluarii contului la finele perioadei.


- cu sumele platite furnizorilor, din contul de finantare bugetara, pentru materiale aprovizionate, lucrari executate si servicii prestate.

771 “Finantarea in baza unor acte normative speciale”

- cu sumele datorate si neachitate diversilor furnizori de bunuri si servicii care au intrat in actiunea de stingere a unor obligatii bugetare, potrivit legii.

Contul 403 “Efecte de platit” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligatiilor de plata stabilite pe baza de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie, trata, etc.). Contul 403 “Efecte de platit” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistreaza obligatia de plata a efectelor, iar în debit se înregistreaza plata efectelor.

Soldul creditor al contului reprezinta valoarea efectelor de platit. Contabilitatea analitica se tine pe categorii de efecte comerciale. Contul 403 “Efecte de platit” se crediteaza prin debitul conturilor: 401 “Furnizori” - cu valoarea acceptata a efectelor comerciale de platit. 665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar” - cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma lichidarii datoriilor in valuta;


Contul 403 “Efecte de platit” se debiteaza prin creditul conturilor: 512 “Conturi la banci”

- cu platile efectuate

- cu platile efectuate la scadenta din contul de disponibil pe baza de efecte comerciale.

la scadenta din contul de disponibil pe baza de efecte comerciale.

550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” - cu platile efectuate la scadenta din contul de disponibil pe baza de efecte comerciale.


560 “Disponibil al institutilor publice finantate din venituri proprii” - cu platile efectuate la scadenta din contul de disponibil pe baza de efecte comerciale.

561 “Disponibil al institutilor publice finantate din venituri proprii si subventii” - cu platile efectuate la scadenta din contul de disponibil pe baza de efecte comerciale.

765 “Venituri din diferente de curs valutar” - cu diferentele de curs valutar favorabile constatate la lichidarea efectelor de plata in valuta sau a reevaluarii contului la finele perioadei.

770 “Finantarea de la buget” - cu platile efectuate la scadenta pe baza de efecte comerciale.

Contul 404 “Furnizori de active fixe”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligatiilor de plata fata de furnizorii de active fixe corporale sau necorporale, pentru care s-au primit facturi. Contul 404 “Furnizori de active fixe” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistreaza sumele datorate furnizorilor de active fixe, iar în debit se înregistreaza sumele platite acestora din disponibilitatile banesti ale institutiei.

Soldul creditor al contului reflecta sumele datorate furnizorilor de active fixe. Contabilitatea analitica se tine pe fiecare furnizor de active fixe. Contul 404 “Furnizori de active fixe” se crediteaza prin debitul conturilor: 167 “Alte împrumuturi si datorii asimilate”

- cu obligatia de plata a ratelor de leasing financiar pe baza facturilor emise de locator.

168 “Dobânzi aferente împrumuturilor si datoriilor asimilate” - cu suma dobânzilor datorate si facturate potrivit prevederilor contractuale, în cazul leasingului financiar.

203 “Cheltuieli de dezvoltare” - cu valoarea lucrarilor si proiectelor de dezvoltare achizitionate de la terti.

205 “Brevete, certificate de inregistrare, marci, alte titluri de protectie a drepturilor de proprietate intelectuala, licente si alte valori similare”

- cu valoarea brevetelor, certificatelor de inregistrare, marcilor, alte titluri de protectie a drepturilor de proprietate intelectuala, licentelor si altor valori similare achizitionate de la furnizorii de active fixe.

208 “Alte active fixe necorporale” - cu valoarea altor active fixe necorporale achizitionate. 211 “Terenuri si amenajari la terenuri” - cu valoarea terenurilor si amenajarilor la terenuri achizitionate. 212 “Constructii” - cu valoarea constructiilor achizitionate. 213 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii”

- cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor achizitionate.

214 “Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale”

- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si altor active corporale achizitionate.

231 “Active fixe corporale în curs” - cu valoarea activelor fixe corporale în curs facturate de furnizorii de active fixe. 233 “Active fixe necorporale în curs” - cu valoarea activelor fixe necorporale in curs facturate de furnizori. 4426 “Taxa pe valoarea adaugata deductibila”

- cu taxa pe valoarea adaugata deductibila cuprinsa în facturi sau alte documente legale emise de furnizorii de active fixe (numai pentru activitatile platitoare de taxa pe valoarea adaugata, ale institutiilor publice).

4428 “Taxa pe valoarea adaugata neexigibila”

- cu taxa pe valoarea adaugata neexigibila aferenta cumpararilor de active fixe cu plata în rate (numai pentru activitatile platitoare de taxa pe valoarea adaugata, ale institutiilor publice).

665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar” - cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma lichidarii datoriilor in valuta ;

- la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea datoriilor in valuta.

682 “Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile” - cu valoarea activelor fixe neamortizabile achizitionate de institutie.

Contul 404 “Furnizori de active fixe” se debiteaza prin creditul conturilor: 160 “Împrumuturi externe contractate sau garantate de stat”

- cu platile în valută dispuse sub formă de trageri din împrumuturi externe contractate sau garantate de stat achitate furnizorilor de active fixe.

162 “Imprumuturi contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale” - cu platile în valută dispuse sub formă de trageri din împrumuturi contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale achitate furnizorilor de active fixe. - cu platile în lei din împrumuturi contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale achitate furnizorilor de active fixe.

232 “Avansuri acordate pentru active fixe corporale” - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale, decontate. 234 “Avansuri acordate pentru active fixe necorporale”

- cu valoarea avansusilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale, decontate.

405 “Efecte de platit pentru active fixe” - cu valoarea acceptata de catre furnizorii de active fixe a efectelor comerciale

subscrise. 473 “Decontari din operatii în curs de clarificare” - cu sumele clarificate reprezentând datorii achitate. 512 “Conturi la banci” - cu sumele platite furnizorilor de active fixe din contul de disponibil. 513 “Disponibil din imprumuturi externe contractate sau garantate de stat”

- cu sumele achitate furnizorilor de active fixe din imprumuturi externe rambursabile.

514 “Disponibil din imprumuturi din disponibilitatile contului current general al trezoreriei statului”

- cu sumele achitate furnizorilor de active fixe din imprumuturi de la trezoreria statului.

515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile” - cu sumele achitate furnizorilor de active fixe din fonduri externe nerambursabile.


- cu sumele achitate furnizorilor de active fixe din împrumuturi interne şi externe rambursabile.

519 “Împrumuturi pe termen scurt primite”

- cu sumele achitate furnizorilor pentru active fixe achiziţionate, precum şi antreprenorilor în cazul lucrărilor executate în antrepriză.

531”Casa” - cu sumele in numerar platite furnizorilor de active fixe. 541 “Acreditive”

- cu sumele achitate furnizorilor de active fixe din acreditive deschise la dispozitia acestora.

542”Avansuri de trezorerie” - cu sumele platite furnizorilor de active fixe din avansuri de trezorerie. 550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” - cu sumele achitate furnizorilor de active fixe din contul de disponibil. 551 “Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala” - cu sumele achitate furnizorilor de active fixe din alocatii bugetare cu destinatie speciala. 560 “Disponibil al institutilor publice finantate din venituri proprii” - cu sumele achitate furnizorilor de active fixe din venituri proprii. 561 “Disponibil al institutilor publice finantate din venituri proprii si subventii”

- cu sumele achitate furnizorilor de active fixe din venituri proprii şi subvenţii. 765 “Venituri din diferente de curs valutar”

- cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate in urma lichidarii datoriilor in valuta catre furnizorii de active fixe sau a reevaluarii contului la finele perioadei.

770 “Finantarea de la buget” - cu sumele achitate furnizorilor de active fixe din alocatii bugetare. 771 “Finantarea in baza unor acte normative speciale”

- cu sumele datorate si neachitate diversilor furnizori de active fixe care au intrat in actiunea de stingere a unor obligatii bugetare, potrivit legii.

Contul 405 “Efecte de platit pentru active fixe”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligatiilor de plata fata de furnizorii de active fixe stabilite pe baza de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie, trata, etc.). Contul 405 “Efecte de platit pentru active fixe” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistreaza obligatia de plata a efectelor, iar în debit se înregistreaza plata efectelor. Soldul creditor al contului reprezinta valoarea efectelor de platit. Contabilitatea analitica se tine pe categorii de efecte comerciale. Contul 405 “Efecte de platit pentru active fixe” se crediteaza prin debitul conturilor: 404 “Furnizori de active fixe” - cu valoarea acceptata de catre furnizorii de active fixe a efectelor comerciale subscrise. 665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar” - cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma lichidarii datoriilor in valuta;


Contul 405 “Efecte de platit” se debiteaza prin creditul conturilor: 512 “Conturi la banci”

- cu platile efectuate catre furnizorii de active fixe la scadenta, din contul de disponibil pe baza de efecte comerciale.

513 “Disponibil din imprumuturi externe contractate sau garantate de stat” - cu platile efectuate catre furnizorii de active fixe la scadenta, pe baza de efecte comerciale. 514 “Disponibil din imprumuturi din disponibilitatile contului current general al trezoreriei statului” - cu platile efectuate catre furnizorii de active fixe la scadenta, pe baza de efecte comerciale. 515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile” - cu platile efectuate catre furnizorii de active fixe la scadenta, pe baza de efecte comerciale. 516 „Disponibil din împrumuturi contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale” - cu platile

765 “Venituri din diferente de curs valutar”

efectuate catre furnizorii de active fixe la scadenta, pe baza de efecte comerciale. 550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” - cu platile efectuate catre furnizorii de active fixe la scadenta, pe baza de efecte comerciale. 551 “Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala” - cu platile efectuate catre furnizorii de active fixe la scadenta, pe baza de efecte comerciale. 560 “Disponibil al institutilor publice finantate din venituri proprii” - cu platile efectuate catre furnizorii de active fixe la scadenta, pe baza de efecte comerciale. 561 “Disponibil al institutilor publice finantate din venituri proprii si subventii”

- cu platile efectuate catre furnizorii de active fixe la scadenta, pe baza de efecte comerciale.

- cu diferentele de curs valutar favorabile constatate la lichidarea efectelor de plata in valuta sau a reevaluarii contului la finele perioadei.

770 “Finantarea de la buget” - cu platile efectuate catre furnizorii de active fixe la scadenta, pe baza de efecte comerciale.

Contul 408 “Furnizori- facturi nesosite” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu furnizorii pentru materiale aprovizionate, lucrari executate si servicii prestate pentru care nu s- au primit facturi. Contul 408 “Furnizori- facturi nesosite” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistreaza sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit facturi, iar în debit se înregistreaza valoarea facturilor sosite.

Soldul creditor al contului exprima datoriile fata de furnizori pentru care nu s-au primit facturi. Contabilitatea analitica se tine pe fiecare furnizor. Furnizorii se grupeaza în furnizori interni si furnizori externi. Contul 408 “Furnizori-facturi nesosite” se crediteaza prin debitul conturilor: 301 “Materii prime” - cu valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime achizitionate de la furnizori, pentru care nu s-au primit facturi. 302 “Materiale consumabile”

- cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile achizitionate de la furnizori, pentru care nu s-au primit facturi.

303 “Materiale de natura obiectelor de inventar” - cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar, achizitionate de la furnizori , pentru care nu s-au primit facturi.

304 “Materiale si produse rezerva de stat si de mobilizare” - cu valoarea la cost de achizitie a materialelor si produselor intrate de la furnizori pentru constituirea rezervei de stat si de mobilizare, a celor pentru improspatare, pentru care nu s-au primit facturi.

305 “Ambalaje rezerva de stat si de mobilizare” - cu valoarea la cost de achizitie a ambalajelor intrate de la furnizori pentru constituirea rezervei de stat si de mobilizare, a celor pentru improspatare, pentru care nu s-au primit facturi.

361 “Animale si pasari” - cu valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor achizitionate de la furnizori, pentru care nu s-au primit facturi.

371 “Marfuri” - cu valoarea la pret de inregistrare a marfurilor achizitionate de la furnizori, pentru care nu s-au primit facturi.

381 “Ambalaje” - cu valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor achizitionate de la furnizori, pentru care nu s-au primit facturi.

4428 “Taxa pe valoarea adaugata neexigibila” - cu taxa pe valoarea adaugata neexigibila aferenta cumpararilor efectuate pentru care nu au sosit facturi.

532 “Alte valori” - cu valoarea timbrelor fiscale si postale, a biletelor de tratament si odihna, a tichetelor si biletelor de calatorie, bonurilor valorice pentru carburanti auto, biletelor cu valoare nominala, tichetelor de masa si alte valori achizitionate de la furnizori, pentru care nu s-au primit facturi.

601 “Cheltuieli cu materiile prime” - cu valoarea materiilor prime achizitionate, in cazul folosirii metodei inventarului intermitent, pentru care urmeaza sa se primeasca facturi. 602 “Cheltuieli cu materialele consumabile” - cu valoarea materialelor consumabile achizitionate, in cazul folosirii metodei inventarului intermitent, pentru care urmeaza sa se primeasca facturi.

603 “Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar” - cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar achizitionate in cazul folosirii metodei inventarului intermitent, pentru care urmeaza sa se primeasca facturi.

604 “Cheltuieli privind materialele nestocate” - cu valoarea materialelor nestocate aprovizionate, inclusa direct pe cheltuieli, pentru care urmeaza sa se primeasca facturi.

605 “Cheltuieli privind energia si apa” - cu valoarea consumului de energie si apa inclusa direct pe cheltuieli, pentru care urmeaza sa se primeasca facturi.

611 “Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile” - cu valoarea lucrarilor de intretinere si reparatii executate, pentru care nu s-au primit facturi.

612 “Cheltuieli cu chiriile” - cu sumele reprezentand chiriile datorate tertilor pentru care nu s-au primit facturi.

613 “Cheltuieli cu primele de asigurare” - cu valoarea primelor de asigurare datorate tertilor pentru care nu s-au primit facturi.

622 “Cheltuieli privind comisioanele si onorariile” - cu valoarea comisioanelor si onorariilor datorate tertilor, pentru care nu s-au primit facturi.

623 “Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate” - cu sumele care privesc actiunile de protocol, reclama si publicitate datorate tertilor, pentru care nu s-au primit facturi.

624 “Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal” - cu sumele care privesc pentru transportul de bunuri si transport colectiv de personal, datorate tertilor, pentru care nu s-au primit facturi.

626 “Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” - cu valoarea serviciilor postale si a taxelor de telecomunicatii datorate tertilor, pentru care nu s-au primit facturi.

628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti” - cu sumele datorate pentru alte servicii executate de terti, pentru care nu s-au primit facturi.

629 “Alte cheltuieli autorizate prin dispozitii legale” - cu sumele datorate tertilor pentru alte cheltuieli autorizate prin dispozitii legale, pentru care nu s-au primit facturi.

665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar” - la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii datoriilor in valuta.

682 “Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile” - cu valoarea activelor fixe neamortizabile achizitionate de institutie, pentru care nu s-au primit facturi.

Contul 408 “Furnizori- facturi nesosite” se debiteaza prin creditul conturilor: 401 “Furnizori”

- cu valoarea facturilor primite in cazul in care acestea au fost evidentiate anterior ca facturi nesosite.

765 “Venituri din diferente de curs valutar” - cu diferentele favorabile de curs valutar înregistrate la finele perioadei. Contul 409 “Furnizori- debitori” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate furnizorilor pentru livrari de bunuri, executari de lucrari si prestari de servicii. Contul 409 “Furnizori- debitori” este un cont de activ. În

Soldul debitor al contului exprima avansurile acordate furnizorilor, nedecontate.

debit se înregistreaza avansurile platite furnizorilor, iar în credit regularizarea avansurilor la primirea bunurilor.

În vederea evidentierii în contabilitate a operatiunilor privind avansurile acordate furnizorilor, se foloseste contul 409 “Furnizori- debitori” detaliat pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

4091 “Furnizori- debitori pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor”; 4092 “Furnizori- debitori pentru prestari de servicii si executari de lucrari”.

Contul 409 “Furnizori- debitori” se debiteaza prin creditul conturilor: 160 “Împrumuturi externe contractate sau garantate de stat”

- cu avansurile achitate furnizorilor în contul unor livrari de bunuri, executari de lucrari sau prestari de servicii.

162 “Imprumuturi contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale” - cu avansurile achitate furnizorilor în contul unor livrari de bunuri, executari de lucrari sau prestari de servicii.

401 “Furnizori” - cu valoarea ambalajelor care circula în sistem de restituire, facturate la furnizori. 512 “Conturi la banci”

- cu valoarea avansurilor achitate furnizorilor din contul de disponibil pentru livrari de bunuri, executari de lucrari sau prestari de servicii.

513 “Disponibil din imprumuturi externe contractate sau garantate de stat” - cu valoarea avansurilor achitate furnizorilor pentru livrari de bunuri, executari de lucrari sau prestari de servicii.

515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile” - cu valoarea avansurilor achitate furnizorilor pentru livrari de bunuri, executari de lucrari sau prestari de servicii.


- cu valoarea avansurilor achitate furnizorilor pentru livrari de bunuri, executari de lucrari sau prestari de servicii.

531 “Casa”


- cu valoarea avansurilor achitate în numerar furnizorilor pentru livrari de bunuri, executari de lucrari sau prestari de servicii.

- cu valoarea avansurilor achitate furnizorilor pentru livrari de bunuri, executari de lucrari sau prestari de sevicii.

551 “Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala” - cu valoarea avansurilor achitate furnizorilor în contul unor livrari de bunuri, executari de lucrari sau prestari de sevicii.

560 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii” - cu valoarea avansurilor achitate furnizorilor pentru livrari de bunuri, executari de lucrari sau prestari de servicii.

561 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii” - cu valoarea avansurilor achitate furnizorilor pentru livrari de bunuri, executari de lucrari sau prestari de servicii.

765 “Venituri din diferente de curs valutar” - cu diferentele favorabile de curs valutar înregistrate la finele perioadei, aferente avansurilor acordate clientilor.

770 “Finantarea de la buget” - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor, în contul unor livrari de bunuri, executari de lucrari sau prestari de servicii.

Contul 409 “Furnizori- debitori” se crediteaza prin debitul conturilor: 381 “Ambalaje”

- cu valoarea ambalajelor nerestituite furnizorilor în situatia în care acestea circula pe principiul restituirii.

401 “Furnizori” - cu valoarea avansurilor regularizate cu furnizorii la primirea bunurilor, lucrarilor sau serviciilor; - cu valoarea ambalajelor care circula în sistem de restituire predate furnizorilor. 608 “Cheltuieli privind ambalajale”

- cu valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, nerestituite furnizorilor ca urmare a degradarii.

665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar” - cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma incasarii creantelor în valuta; - la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii creantelor in valuta.

Grupa 41 “Clienti si conturi asimilate” Grupa 41 “Clienti si conturi asimilate” cuprinde urmatoarele conturi : 411 “Clienti”, 413 “Efecte de primit de la clienti”, 418 “Clienti - facturi de intocmit” si 419 “Clienti creditori”.

Contul 411 “Clienti” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu clientii pentru produsele vândute, lucrarile executate, serviciile prestate, facturate precum si a materialelor vândute în conditiile reglementarilor legale. Contabilitatea analitica se tine pe fiecare client. Clientii se grupeaza în clienti interni si clienti externi. Contul 411 “Clienti” este un cont de activ. În debitul contului se înregistreaza sumele datorate de clienti, pentru care s-au intocmit facturi, iar în credit sumele încasate de la acestia.

Soldul debitor al contului reprezinta sumele datorate de clienti. Contul 411 “Clienti” se detalieaza în urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

4111 “Clienti”; 4118 “Clienti incerti sau în litigiu”.

Contul 411 “Clienti” se debiteaza prin creditul conturilor: 304 “Materiale şi produse rezervă de stat şi de mobilizare”

- cu valoarea la cost de achiziţie a materialelor şi produselor ieşite la împrumuturi şi pentru împrospătarea stocurilor.

305 “Ambalaje rezervă de stat şi de mobilizare” - cu valoarea la cost de achiziţie a ambalajelor ieşite la împrumuturi şi pentru împrospătarea stocurilor.

411 ”Clienti” - cu sumele datorate de clienti dubiosi, rau platnici sau aflati in litigiu. 418 “Clienti- facturi de intocmit” - cu valoarea facturilor intocmite catre clienti. 419 “Clienti – creditori” - cu valoarea ambalajelor care circula în sistem de restituire, facturate clientilor; - cu valoarea avansurilor datorate de clienti. 4427 “TVA colectata”

- cu taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta produselor livrate, lucrarilor executate si serviciilor prestate, potrivit legii.

4428 “TVA neexigibila” - cu taxa pe valoarea adaugata aferenta produselor livrate, lucrarilor executate si serviciilor prestate, potrivit legii, ce urmeaza a fi încasate în lunile urmatoare prin decontari succesive sau plata in rate.

448 “Alte datorii si creante cu bugetul ” - cu sumele datorate bugetului.

467 “Creditori ai bugetelor” - cu sumele de incasat in favoarea altor creditori bugetari, inclusiv a celor pentru acoperirea cheltuielilor de executare silita; - cu sumele de restituit contribuabililor dupa acoperirea obligatiilor fata de creditorii bugetari.

532 “Alte valori” - cu valoarea nominală a tichetelor de masă nefolosite, returnate către unităţile emitente.

701 “Venituri din vanzarea produselor finite” - cu valoarea la pret de vanzare a produselor finite livrate clientilor. 702 “Venituri din vanzarea semifabricatelor” - cu valoarea la pret de vanzare a semifabricatelor livrate clientilor. 703 “Venituri din vanzarea produselor reziduale” - cu valoarea la pret de vanzare a produselor reziduale livrate clientilor. 704 “Venituri din lucrari executate si servicii prestate” - cu valoarea lucrarilor executate si serviciilor prestate clientilor. 705 “Venituri din studii si cercetari” - cu valoarea studiilor si a contractelor de cercetare executate clientilor. 706 “Venituri din chirii” - cu valoarea chiriilor facturate clientilor. 707 “Venituri din vanzarea marfurilor” - cu valoarea la pret de vanzare a marfurilor livrate clientilor.

708 “Venituri din activitati diverse” - cu sumele reprezentand venituri din activitati diverse. 714 “Venituri din creante reactivate si debitori diversi” - cu valoarea creantelor reactivate. 765 “Venituri din diferente de curs valutar”

- cu diferentele favorabile de curs valutar aferente creantelor in valuta la finele perioadei.

Contul 411 “Clienti” se crediteaza prin debitul conturilor: 411 ”Clienti” - cu sumele datorate de clienti dubiosi, rau platnici sau aflati in litigiu. 413 “Efecte de primit de la clienti”

- cu sumele datorate de clienti reprezentând valoarea efectelor comerciale acceptate.

419 “Clienti- creditori” - cu decontarea avansurilor încasate de la clienti pentru produsele si materialele vândute, lucrarile executate si serviciile prestate;

- cu valoarea ambalajelor care circula în sistem de restituire, primite de la clienti. 4427 “Taxa pe valoare adaugata colectata” - cu taxa pe valoarea adaugata aferenta clientilor insolvabili scosi din activ; - cu taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta avansurilor primite de la clienti. 448 “Alte datorii si creante cu bugetul ”

- cu sumele virate bugetului. 467 “Creditori ai bugetelor”

- cu suma reprezenand taxa de participare la licitatie depusa de adjudecator, care intregeste pretul bunului adjudecat.

473 “Decontari din operatii în curs de clarificare” - cu sumele clarificate reprezentând creante încasate. 511 “Valori de incasat” - cu valoarea cecurilor primite de la clienti. 512 “Conturi la banci” - cu sumele incasate de la clienti in contul de disponibil pentru livrari de bunuri, executari de lucrari sau prestari de servicii. 528 “Disponibil din sume încasate în cursul procedurii de executare silita”

- cu sumele încasate de la cumparator/adjudecator reprezentând contravaloarea bunurilor vândute în urma executarii silite; - cu sumele incasate in contul de disponibil deschis la unitatile de trezorerie a statului a sumelor obtinute din valorificarea bunurilor supuse executarii silite.

531 “Casa” - cu sumele încasate în numerar de la clienti. 550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala”

- cu sumele încasate de la clienti, în contul de disponibil, reprezentând contravaloarea produselor si materialelor vândute, lucrarilor executate si serviciilor prestate.

557 “Disponibil din valorificarea bunurilor intrate in proprietatea privata a satului” - cu sumele incasate din valorificarea bunurilor intrate in proprietatea privata a statului.

mailto:reprezen@nd

560 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii” - cu sumele încasate de la clienti, în contul de disponibil, reprezentând contravaloarea produselor vândute, lucrarilor executate si serviciilor prestate.

561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii” - cu sumele încasate de la clienti, în contul de disponibil, reprezentând contravaloarea produselor vândute, lucrarilor executate si serviciilor prestate.

654 “Pierderi din creante si debitori diversi” - cu sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scaderii din evidenta a clientilor. 665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar”

- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma incasarii creantelor în valuta; - la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii creantelor in valuta.

770 “Finantarea de la buget” - cu sumele incasate de la clienti in contul de finantare, rezultate din vanzari de materiale, produse sau prestari de servicii, pentru care potrivit reglementarilor legale exista obligatia varsarii lor in intregime la bugetul statului.

Contul 413 “Efecte de primit de la clienti” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta drepturilor de creanta stabilite pe baza de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie, trata, etc.). Contul 413 “Efecte de primit de la clienti” este un cont de activ. În debitul contului se înregistreaza sumele datorate de clienti reprezentând valoarea efectelor comerciale acceptate, iar în credit se înregistreaza sumele încasate de la clienti.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea efectelor comerciale de primit. Contul 413 “Efecte de primit de la clienti” se debiteaza prin creditul conturilor: 411 “Clienti”

- cu sumele datorate de clienti reprezentând valoarea efectelor comerciale, acceptate.

765 “Venituri din diferente de curs valutar” - cu diferentele favorabile de curs valutar, aferente efectelor comerciale de incasat. Contul 413 “Efecte de primit de la clienti” se crediteaza prin debitul conturilor:

511 “Valori de incasat” - cu valoarea efectelor comerciale primite de la clienti. 512 “Conturi la banci” - cu sumele încasate de la clienti în contul de disponibil.

- cu sumele încasate de la clienti în contul de disponibil. 528 „Disponibil din sume încasate în cursul procedurii de executare silită”


- cu sumele încasate de la clienti în contul de disponibil din venituri proprii.

- cu sumele încasate de la clienti în contul de disponibil din fonduri cu destinatie speciala.

560 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii”

561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii” - cu sumele încasate de la clienti în contul de disponibil din venituri proprii.

665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar” - cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma lichidarii creantelor în valuta; - la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii creantelor in valuta.

770 “Finanţarea de la buget” - cu sumele încasate de la clienţi în contul de finanţare.

Contul 418 “Clienti - facturi de întocmit” Cu ajutorul acestui cont se evidentiaza livrarile de bunuri, prestarile de servicii sau executarile de lucrari pentru care nu s-au întocmit facturi. Contul 418 “Clienti - facturi de întocmit” este un cont de activ. În debitul contului se înregistreaza valoarea prestatiilor pentru care nu s-au întocmit facturi, iar în credit se înregistreaza valoarea facturilor întocmite catre clienti.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea bunurilor livrate, lucrarilor executate si serviciilor prestate pentru care nu s- au întocmit facturi. Contabilitatea analitica se tine pe fiecare client. Clientii se grupeaza în clienti interni si clienti externi. Contul 418 “Clienti - facturi de întocmit” se debiteaza prin creditul conturilor: 4428 “TVA neexigibila” - cu taxa pe valoarea adaugata aferenta produselor livrate, lucrarilor executate si serviciilor prestate, potrivit legii, pentru care nu s- au întocmit facturi (numai in situatia institutiilor publice platitoare de TVA). 701 “Venituri din vanzarea produselor finite”

- cu valoarea la pret de vanzare a produselor finite livrate clientilor, pentru care nu s-au intocmit facturi.

702 “Venituri din vanzarea semifabricatelor” - cu valoarea la pret de vanzare a semifabricatelor livrate clientilor, pentru care nu s-au intocmit facturi.

703 “Venituri din vanzarea produselor reziduale” - cu valoarea la pret de vanzare a produselor reziduale livrate clientilor, pentru care nu s-au intocmit facturi.

704 “Venituri din lucrari executate si servicii prestate” - cu valoarea lucrarilor executate si serviciilor prestate clientilor, pentru care nu s-au intocmit facturi.

705 “Venituri din studii si cercetari” - cu valoarea studiilor si contractelor de cercetare executate clientilor, pentru care nu s-au intocmit facturi.

706 “Venituri din chirii” - cu valoarea chiriilor de incasat de la clienti, pentru care nu s-au intocmit facturi.

707 “Venituri din vanzarea marfurilor” - cu valoarea la pret de vanzare a marfurilor livrate clientilor, pentru care nu s-au intocmit facturi.

708 “Venituri din activitati diverse”

- cu sumele reprezentand venituri din activitati diverse, pentru care nu s-au intocmit facturi.

765 “Venituri din diferente de curs valutar” - cu diferentele favorabile de curs valutar aferente reevaluarii creantelor in valuta, la finele perioadei.

Contul 418 “Clienti- facturi de întocmit” se crediteaza prin debitul conturilor: 411 “Clienti” - cu valoarea facturilor întocmite catre clienti. 665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar” - la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii creantelor in valuta.

Contul 419 “Clienti - creditori” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor încasate de la clienti. Contul 419 “Clienti - creditori” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistreaza avansurile încasate de la clienti, iar în debit se înregistreaza decontarea avansurilor primite de la clienti.

Soldul creditor al contului reprezinta avansurile primite de la clienti si nedecontate. Evidenta analitica se tine pe fiecare client- creditor. Clientii - creditori se grupeaza în clienti interni si clienti externi. Contul 419 “Clienti - creditori” se crediteaza prin debitul conturilor: 411 “Clienti” - cu valoarea ambalajelor care - cu valoarea avansurilor datorate de clienti.

circula în sistem de restituire, facturate clientilor;

512 “Conturi la banci” - cu sumele încasate de la clienti, în contul de disponibil, reprezentând avansuri primite de la clienţi pentru livrari de bunuri, executari de lucrari sau prestari de servicii.

531 “Casa” - cu sumele încasate în numerar de la clienti, reprezentând avansuri pentru produsele si materialele vândute, lucrarile executate si serviciile prestate; - cu sumele în devize încasate în numerar de la clienti, reprezentând avansuri pentru produsele si materialele vândute, lucrarile executate si serviciile prestate.

550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” - cu sumele încasate de la clienti, în contul de disponibil, reprezentând avansuri pentru produsele si materialele vândute, lucrarile executate si serviciile prestate.

560 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii” - cu sumele încasate de la clienti, în contul de disponibil, reprezentând avansuri pentru produsele si materialele vândute, lucrarile executate si serviciile prestate

561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii” - cu sumele încasate de la clienti, în contul de disponibil, reprezentând avansuri pentru produsele si materialele vândute, lucrarile executate si serviciile prestate.

665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar” - la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii datoriilor in valuta.

Contul 419 “Clienti- creditori” se debiteaza prin creditul conturilor: 411 “Clienti”

- cu decontarea avansurilor încasate de la clienti pentru produsele si materialele vândute, lucrarile executate si serviciile prestate;

- cu valoarea ambalajelor care circula în sistem de restituire, primite de la clienti. 765 “Venituri din diferente de curs valutar”

- cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate în urma lichidarii datoriilor în valuta sau a reevaluarii contului la finele perioadei.

Grupa 42 “Personal si conturi asimilate” Grupa 42 “Personal si conturi asimilate” cuprinde urmatoarele conturi: 421 “Personal-salarii datorate”, 422 “Pensionari- pensii datorate”, 423 “Personal- ajutoare materiale datorate”, 424 “Şomeri – indemnizaţii datorate”, 425 “Avansuri acordate personalului”, 426 “Drepturi de personal neridicate”, 427 “Retineri din salarii datorate tertilor”, 428 “Alte datorii si creante in legatura cu personalul”, 429 “Bursieri si doctoranzi”.

Contul 421 “Personal-salarii datorate” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu salariatii institutiei pentru salariile si celelalte drepturi cuvenite acestora. Contul 421 “Personal-salarii datorate” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistreaza salariile si alte drepturi de personal rezultate din statele de salarii, iar în debit sumele platite efectiv, retinerile din salarii si salariile neridicate.

Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate salariatilor ramase neachitate la sfârsitul lunii. Contabilitatea analitica se asigura cu ajutorul statelor de salarii, distinct pentru sume acordate din fondul de salarii si din contributia de asigurari sociale. Contul 421 “Personal-salarii datorate” se crediteaza prin debitul contului: 641 “Cheltuieli cu salariile personalului”

- cu salariile si alte drepturi salariale cuvenite personalului angajat cu carte de munca.

Contul 421 “Personal-salarii datorate” se debiteaza prin creditul conturilor: 345 “Produse finite”

- cu valoarea la pret de înregistrare a produselor acordate salariatilor ca plata în natura, potrivit legii.

425 “Avansuri acordate personalului” - cu sumele retinute pe statele de salarii reprezentand avansurile acordate salariatilor.

426 “Drepturi de personal neridicate” - cu salariile si alte drepturi salariale neridicate în termenul legal de plata.

427 “Retineri din salarii datorate tertilor” - cu sumele retinute de la salariati, datorate tertilor, reprezentând chirii, cumparari cu plata în rate si alte obligatii fata de terti.

428 “Alte datorii si creante în legatura cu personalul” - cu sumele retinute din salarii pentru stingerea debitelor datorate institutiei publice;

- cu garantiile gestionare de retinut personalului, potrivit legii. 431 “Asigurari sociale”

- cu contributiile

- cu contributiile angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate retinute din salariu;

- cu contributiile angajatilor la bugetul asigurarilor pentru somaj, retinute din salariu.

461 “Debitori diversi”

angajatilor pentru asigurari sociale, retinute din drepturile salariale, potrivit legii;

437 “Asigurari pentru somaj”

444 “Impozitul pe venit de natură salarială” - cu sumele datorate bugetului reprezentand impozit pe venituri din salarii retinut din drepturile banesti cuvenite salariatilor, potrivit legii.

- cu sumele retinute salariatilor pe statul de salarii pentru stingerea debitelor din evidente.

512 “Conturi la banci” - cu sumele platite prin virament salariatilor reprezentând salarii si alte drepturi cuvenite potrivit legii.

513 “Disponibil din imprumuturi externe contractate sau garantate de stat” - cu sumele platite prin virament salariatilor reprezentând salarii si alte drepturi, cuvenite potrivit legii.


- cu sumele platite prin virament salariatilor reprezentând salarii si alte drepturi, cucenite potrivit legii.

531 “Casa” - cu sumele platite în numerar personalului reprezentând salarii si alte drepturi salariare.

550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” - cu sumele platite prin virament salariatilor reprezentând salarii si alte drepturi cuvenite potrivit legii.

551 “Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala” - cu sumele platite prin virament salariatilor reprezentând salarii si alte drepturi cuvenite potrivit legii.

560 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii” - cu sumele platite prin virament personalului reprezentând salarii si alte drepturi cuvenite potrivit legii.

561 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii” - cu sumele platite prin virament personalului reprezentând salarii si alte drepturi cuvenite potrivit legii.

770 “Finantarea de la buget ” - cu sumele platite prin

virament salariatilor reprezentand salarii si alte drepturi cuvenite potrivit legii.

Contul 422 “Pensionari - pensii datorate”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu pensionarii, pentru pensiile si celelalte drepturi cuvenite acestora, potrivit legii. Contul 422 “Pensionari - pensii datorate” este un cont de pasiv. In creditul contului se inregistreaza drepturile de pensie si alte drepturi prevazute de lege cuvenite pensionarilor, iar in debit sumele platite efectiv, retinerile din pensii si drepturile de pensie neridicate. Contul 422 “Pensionari - pensii datorate” se defalcă în următoarele conturi sintetice de gradul II: 4221 „Pensionari civili – pensii datorate”; 4222 „Pensionari militari – pensii datorate”

Contul 422 “Pensionari- pensii datorate” se crediteaza prin debitul conturilor: 675 “Transferuri neconsolidabile” - cu pensiile si alte drepturi cuvenite pensionarilor. 676 “Asigurări sociale” - cu pensiile de asigurări

Contul 422 “Pensionari- pensii datorate” se debiteaza prin creditul conturilor:

sociale, pensii şi ajutoare IOVR, datorate pensionarilor, militarilor şi altor persoane.

426 “Drepturi de personal neridicate” - cu pensiile si alte drepturi neridicate in termenul

- cu sumele retinute de la pensionari, datorate tertilor reprezentind chirii, cumparari cu plata in rate si alte obligatii fata de terti.

legal de plata. 427 “Retineri din salarii datorate tertilor”

428 “Alte datorii si creante in legatura cu personalul” - cu sumele retinute pensionarilor pentru stingerea d

- cu sumele datorate bugetului reprezentind impozit pe venituri din pensie.

ebitelor faţă de institutie. 444 “Impozitul pe venit de natură salarială”

770 “Finantare de la buget” - cu sumele platite din buget reprezentând pensii si alte drepturi cuvenite potrivit legii.

Contul 423 “Personal-ajutoare materiale datorate”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta ajutoarelor de boala pentru incapacitate temporara de munca, a celor pentru îngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces si a altor ajutoare acordate. Contul 423 “Personal-ajutoare materiale datorate” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistreaza sumele datorate personalului sub forma de ajutoare, iar în debit se înregistreaza plata ajutoarelor, retinerile din ajutoare si ajutoarele ramase neridicate.

Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate salariatilor. Contabilitatea analitica se tine cu ajutorul statelor de plata privind acordarea acestor drepturi banesti,

Contul 423 “Personal-ajutoare materiale datorate” se crediteaza prin debitul conturilor: 431 “Asigurari sociale”

- cu sumele datorate personalului, reprezentând ajutoare materiale suportate din contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale.

645 “Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala” - cu ajutoarele materiale datorate personalului suportate din cheltuieli, potrivit legii.

Contul 423 “Personal-ajutoare materiale datorate” se debiteaza prin creditul conturilor: 425 “Avansuri acordate personalului”

- cu sumele retinute pe statele de plata pentru ajutoare materiale reprezentând avansuri acordate.

426 “Drepturi de personal neridicate”

427 “Retineri din salarii datorate tertilor” - cu ajutoare neridicate în termenul legal de plata.

- cu sumele retinute din ajutoare în favoarea tertilor. 428 “Alte datorii si creante în legatura cu personalul”

- cu sumele retinute din ajutoare materiale pentru stingerea debitelor datorate de personal.

431 “Asigurari sociale” - cu sumele reprezentand contributiile angajatilor pentru asigurari sociale retinute din ajutoare, potrivit legii; - cu sumele reprezentand contributiile angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate retinute din ajutoare potrivit legii;

437 “Asigurari pentru somaj” - cu sumele reprezentand contributiile angajatilor la bugetul asigurarilor pentru somaj, retinute din ajutoare, potrivit legii.

444 “Impozitul pe venituri din salarii” - cu sumele datorate bugetului reprezentand impozit pe venitul din salarii, retinut din ajutoare materiale cuvenite salariatilor, potrivit legii.

531 “Casa” - cu sumele platite în numerar personalului reprezentând ajutoare cuvenite potrivit legii.

770 ”Finantare de la buget” - cu sumele platite

prin virament salariatilor reprezentand ajutoare materiale, achitate.

Contul 425 “Avansuri acordate personalului”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu personalul pentru avansurile acordate din salarii si din alte drepturi salariale cuvenite acestuia. Contul 425 “Avansuri acordate personalului” este un cont de activ. În debit se înregistreaza avansurile platite personalului, iar în credit se înregistreaza retinerea avansurilor pe statele de salarii.

Soldul debitor al contului exprima avansurile acordate şi nedecontate. Contabilitatea analitica se tine cu ajutorul listelor de plata, distinct pentru sume acordate din fondul de salarii si din contributia de asigurari sociale. Contul 425 “Avansuri acordate personalului” se debiteaza prin creditul conturilor: 426 “Drepturi de personal neridicate” - cu avansurile neridicate in termenul legal de plata. 512 “Conturi la banci” - cu avansurile acordate personalului, prin virament. 513 “Disponibil din imprumuturi externe contractate sau garantate de stat” - cu avansurile acordate personalului, prin virament. 516 „Disponibil din împrumuturi contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale” - cu avansurile acordate personalului, prin virament. 531 “Casa “

- cu s


umele platite in numerar personalului, reprezentand avansuri din salarii si alte drepturi salariale.

- cu avansurile acordate personalului, prin virament. 560 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii” - cu avansurile acordate personalului, prin virament. 561 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii” - cu avansurile acordate personalului, prin virament. 770 “Finantarea de la buget”

- cu sumele retinute pe statele de salarii reprezentand avansurile acordate salariatilor.

Contul 426 “Drepturi de personal neridicate”

- cu avansurile acordate personalului prin virament. Contul 425 “Avansuri acordate personalului” se crediteaza prin debitul conturilor: 421 “Personal - salarii datorate”

423 “Personal - ajutoare materiale datorate” - cu sumele retinute pe statele de plata pentru ajutoare materiale reprezentând avansuri acordate.

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta salariilor, ajutoarelor materiale si pensiilor neridicate în termenul legal. Contul 426 “Drepturi de personal neridicate” este un cont de pasiv. În credit se înregistreaza salariile, ajutoarele materiale si pensiile neridicate în termenul legal, iar în debit se înregistreaza plata acestora sau prescrierea. Soldul creditor al contului exprima drepturi de personal neridicate. Contul 426 “Drepturi de personal neridicate” se crediteaza prin debitul conturilor: 421 “Personal-salarii datorate”

- cu salariile si alte drepturi salariale neridicate în termenul legal de plata. 422 “Pensionari- pensii datorate” - cu pensiile si alte drepturi neridicate in termenul legal de plata. 423 “Personal-ajutoare materiale datorate” - cu ajutoare neridicate în termenul legal de plata.

425 “Avansuri acordate personalului” - cu avansurile neridicate în termenul legal de plata. Contul 426 “Drepturi de personal neridicate” se debiteaza prin creditul conturilor: 448 “Alte datorii si creante cu bugetul statului” - cu drepturile de personal neridicate, prescrise, datorate bugetului potrivit legii. 512 “Conturi la banci”

- cu sumele achitate personalului, prin virament, evidentiate anterior ca drepturi salariale neridicate.

513 “Disponibil din imprumuturi externe cont

- cu sumele achitate personalului, prin virament evidentiate anterior ca drepturi de personal neridicate.

ractate sau garantate de stat” - cu sumele achitate personalului, prin virament evidentiate anterior ca drepturi de personal neridicate.


531 “Casa” - cu sumele achitate în numerar personalului, evidentiate anterior ca drepturi de personal neridicate.

550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” - cu sumele achitate personalului, prin virament evidentiate anterior ca drepturi de personal neridicate.

- cu sumele achitate personalului, prin virament evidentiate anterior ca drepturi de personal neridicate.


552 “Disponibil pentru sume de mandat şi sume în depozit” - cu sumele achitate personalului, prin virament evidentiate anterior ca drepturi de personal neridicate.

560 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii” - cu sumele achitate personalului, prin virament evidentiate anterior ca drepturi de personal neridicate.

561 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii” - cu sumele achitate personalului, prin virament evidentiate anterior ca drepturi de personal neridicate.

770 “Finantarea de la buget” - cu sumele achitate personalului

prin virament evidentiate anterior ca drepturi de personal neridicate.

Contul 427 “Retineri din salarii datorate tertilor” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta retinerilor si popririlor din salarii, datorate tertilor. Contul 427 “Retineri din salarii datorate tertilor” este un cont de pasiv. În credit se înregistreaza sumele retinute de la salariati datorate tertilor, iar în debit se înregistreaza sumele achitate tertilor.

Soldul creditor al contului reprezinta

Contul 427 “Retineri din salarii datorate tertilor” se crediteaza prin debitul conturilor:

sumele retinute de la salariati datorate tertilor.

421 “Personal-salarii datorate” - cu sumele retinute de la

- cu sumele achitate tertilor, din contul de disponibil, reprezentând retineri sau popriri din salarii.

salariati, datorate tertilor, reprezentând chirii, cumparari cu plata în rate si alte obligatii fata de terti. 422 “Pensionari- pensii datorate”

- cu sumele retinute de la pensionari, datorate tertiilor reprezentând chirii, cumparari cu plata in rate si alte obligatii fata de terti.

423 “Personal-ajutoare materiale datorate” - cu sumele retinute din ajutoare, în favoarea tertilor. Contul 427 “Retineri din salarii datorate tertilor” se debiteaza prin creditul conturilor: 512 “Conturi la banci”

513 “Disponibil din imprumuturi externe cont - cu sumele achitate tertilor, reprezentând retineri sau popriri din salarii.

ractate sau garantate de stat”

516 „Disponibil din împrumuturi contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale” - cu sumele achitate tertilo


- cu sumele achitate tertilor, reprezentând retineri sau popriri din salarii.

r, reprezentând retineri sau popriri din salarii. 550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” - cu sumele achitate tertilor, reprezentând retineri sau popriri din salarii.

- cu sumele achitate tertilor, reprezentând retineri sau popriri din salarii. 560 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii”

561 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii” - cu sumele achitate tertilor, reprezentând retineri sau popriri din salarii. 770 “Finantarea de la buget”

- cu sumele achitate tertilor, r

eprezentând retineri sau popriri din salarii. Contul 428 “Alte datorii si creante în legatura cu personalul”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu salariatii la încheierea exercitiului financiar pentru a permite înregistrarea cheltuielilor si veniturilor aferente exercitiului financiar expirat, precum si a altor creante si datorii în raporturile cu personalul.

Contul 428 “Alte datorii si creante in legatura cu personalul” este un cont bifunctional. În creditul contului se înregistreaza sumele datorate salariatilor sub forma de ajutoare (tichete de masă) sau pentru care nu s-au întocmit state de plata, determinate de activitatea exercitiului financiar care urmeaza sa se încheie, inclusiv indemnizatiile pentru concediile de odihna neefectuate pâna la încheierea exercitiului financiar. În debit se înregistreaza sumele achitate personalului, evidentiate anterior in acest cont sau sumele datorate de personal reprezentând chirii si consumuri care se fac venit la unitate, precum si sumele datorate provenind din avansuri nejustificate, salarii si sporuri necuvenite, ajutoare de boala necuvenite, restituirea garantiilor si dobanzilor datorate gestionarilor.

Soldul debitor al contului exprima sumele datorate unitatii de salariati, iar soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate de unitate salariatilor. Contul 428 “Alte

datorii si creante in legatura cu personalul” se defalcă în următoarele conturi sintetice de gradul II:

4281 „Alte datorii în legătură cu personalul”; 4282 „Alte creanţe în legătură cu personalul”.

Contul 428 “Alte datorii si creante in legatura cu personalul” se crediteaza prin debitul conturilor : 421 “Personal - salarii datorate”

- cu sumele retinute din

- cu sumele retinute din ajutoare materiale pentru stingerea debitelor datorate de personal.

salarii pentru stingerea debitelor datorate institutiei publice;

- cu garantiile gestionare de retinut personalului, potrivit legii. 422 “Pensionari- pensii datorate”

- cu sumele retinute pensionarilor pentru stingerea debitelor datorate institutiei publice.

423 “Personal - ajutoare materiale datorate”

438 “Alte datorii si creante sociale” - cu sumele datorate personalului sub forma de ajutoare. 531 “Casa” - cu sumele încasate de la sal641 “Cheltuieli cu salariile personalului”

ariati, evidentiate anterior in acest cont.

- la inchiderea exercitiului financiar, cu indemnizatiile pentru concediile de odihna neefectuate pana la inchiderea exercitiului financiar.

642 “Cheltuieli salariale în natura” - la inchiderea exercitiului financiar,

- cu sumele datorate pensionarilor pentru care nu s-au întocmit state de plată.

438 “Alte datorii si creante sociale”

cu sumele datorate salariaţilor pentru care nu s-au întocmit state de plată, inclusiv indemnizatiile pentru concediile de odihna neefectuate pana la inchiderea exercitiului financiar.

675 “Transferuri neconsolidabile”

Contul 428 “Alte datorii si creante in legatura cu personalul” se debiteaza prin creditul conturilor:

- cu sumele reprezentând ajutoare de boala achitate in plus personalului. 4427 “Taxa pe valoarea adaugata colectata”

- cu taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta sumelor datorate privind debite ale salariatilor.

448 “Alte datorii si creante cu bugetul statului” - cu valoarea datoriilor prescrise sau anulate, care se varsa la buget, potrivit legii;

- cu partea din imputatie de recuperat de la personal care se varsa la buget si care reprezinta diferenta dintre valoarea de inlocuire si valoarea contabila a bunului imputat cand constatarea are loc in anul curent; - cu valoarea imputatiei, la valoarea de inlocuire a bunului cand debitul rezulta din finantarea anilor precedenti.

472 “Venituri inregistrate in avans” - cu sumele datorate de personal, reprezentând chirii si consumuri care se constituie venit al unităţii.

531 “Casa” - cu sumele achitate personalului, evidentiate anterior in acest cont. 532 “Alte valori”

- cu valoarea tichetelor si biletelor de calatorie precum si a celor de tratament si odihna eliberate personalului unitatii;

542 “Avansuri din trezorerie”

- cu sumele datorate de salariati reprezentand chirii care se fac venituri ale unitatii.

- cu sumele datorate de salariati reprezentand cheltuieli efectuate pentru acestia.

- cu sumele datorate de personal privind avansuri nejustificate. 706 “Venituri din chirii”

708 “Venituri din activitati diverse”

719 “Alte venituri operationale” - cu sumele datorate de personal privind debite, remuneratii, sporuri sau adaosuri necuvenite si avansuri nejustificate;

- cu imputatiile de recuperat de la personal, la valoarea contabila a bunului imputat, in anul curent (concomitent 461 = 448 cu partea din imputatie care se varsa la buget si care reprezinta diferenta dintre valoarea de inlocuire si valoarea contabila a bunului imputat);

- cu cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportata de personal; - cu alte sume datorate de personal privind debite, salarii, sporuri, adaosuri necuvenite sau avansuri necuvenite ale salariatilor.

Contul 429 “Bursieri si doctoranzi” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu elevii, studentii si doctoranzii pentru drepturile de bursa cuvenite în conformitate cu reglementarile legale în vigoare. Contul 429 “Bursieri si doctoranzi” este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se înregistreaza sumele datorate bursierilor si doctoranzilor, iar în debit se înregistreaza sumele achitate acestora din disponibilitatile banesti ale institutiei.

Soldul creditor al contului reflecta sumele datorate. Contul 429 “Bursieri si doctoranzi” se crediteaza prin debitul conturilor: 675 “Transferuri neconsolidabile”

- cu drepturile de bursa cuvenite elevilor, studentilor si doctoranzilor, pe baza statelor de plata întocmite.

677 “Ajutoare sociale” - cu bursele datorate elevilor şi studenţilor.

Contul 429 “Bursieri si doctoranzi” se debiteaza prin creditul conturilor: 531 “Casa” - cu sumele platite în numerar elevilor, studentilor si doctoranzilor, reprezentând bursele acordate potrivit reglementarilor în vigoare. 462 “Creditori diversi” - cu bursele neridicate în termen de catre elevi, studenti si doctoranzi care se platesc ulterior. 770 “Finantarea de la buget” - cu alocatiile de burse ale elevilor, studentilor si doctoranzilor virate în contul de disponibil al cantinelor pentru acoperirea costului hranei.

Grupa 43 “Asigurari sociale, protectie sociala si conturi asimilate”

Grupa 43 “Asigurari sociale,protectie sociala si conturi asimilate” cuprinde urmatoarele conturi: 431 “Asigurari sociale”, 437 “Asigurari pentru somaj”, 438 “Alte datorii si creante sociale”.

Contul 431 “Asigurari sociale” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor privind contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale, contributiile angajaţilor pentru asigurari sociale, contributiile angajatorilor pentru asigurarile sociale de sanatate, contributiile angajaţilor pentru asigurarile sociale de sanatate, contributiile angajatorilor pentru accidente de munca si boli profesionale. Contul 431 “Asigurari sociale” este un cont de pasiv. În credit se înregistreaza contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale, contributiile angajaţilor pentru asigurari sociale, contributiile angajatorilor pentru asigurarile sociale de sanatate, contributiile angajaţilor pentru asigurarile sociale de sanatate, contributiile angajatorilor pentru accidente de munca si boli profesionale. În debit se înregistreaza sumele platite în contul acestor contributii.

Soldul creditor al contului exprima contributiile datorate si neachitate. În vederea evidentierii în contabilitate a operatiunilor privind contributiile angajatorului si ale angajatului la asigurarile sociale, de sanatate si pentru accidente de munca si boli profesionale, contul 431 “Asigurari sociale” este detaliat pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II: 4311 “Contributiile angajatorilor

Contul 431 “Asigurarile sociale” se crediteaza prin debitul conturilor:

pentru asigurari sociale” 4312 “Contributiile angajaţilor pentru asigurari sociale” 4313 “Contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale de sanatate” 4314 “Contributiile angajatilor pentru asigurari sociale de sanatate” 4315 “Contributiile angajatorilor pentru accidente de munca si boli profesionale”

421 “Personal - salarii datorate” - cu contributiile angajatilor pentru asigurari sociale, retinute din drepturile salariale, potrivit legii; - cu contributiile angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate retinute din salariu;

423 “Personal-ajutoare materiale datorate” - cu sumele reprezentand contributiile angajatilor pentru asigurari sociale retinute din ajutoare, potrivit legii; - cu sumele reprezentand contributiile angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate retinute din ajutoare potrivit legii;

645 “Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala” - cu contributiile angajatorilor pentru asigurarile sociale de stat, potrivit legii;

- cu contributiile angajatorilor pentru asigurarile sociale de sanatate, potrivit legii; - cu contributiile angajatorilor pentru accidente de munca si boli profesionale, potrivit legii.

Contul 431 “Asigurari sociale” se debiteaza prin creditul conturilor: 423 “Personal-ajutoare materiale datorate” - cu sumele datorate personalului, reprezentând ajutoare materiale suportate din contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale. 512 “Conturi la banci”

- cu sumele


560 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii”

- cu sumele platite pentru asigurarile sociale de stat si asigurarile sociale de sanatate.


virate bugetului asigurarilor sociale reprezentand contributiile angajatorilor si ale angajatilor la bugetul asigurarilor sociale de stat şi la Fondul naţional unic de asigurari sociale de sanatate.

550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” - cu sumele platite pentru asigurarile sociale de stat şi asigurarile sociale de sanatate.

- cu sumele platite pentru asigurarile sociale de stat şi asigurarile sociale de sanatate.

- cu sumele platite pentru asigurarile sociale de stat si asigurarile sociale de sanatate.

561 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii”

- cu sumele platite pentru asigurarile sociale de stat, asigurarile sociale de sanatate si asigurarea pentru accidente de munca si boli profesionale.

Contul 437 “Asigurari pentru somaj”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor privind asigurarea pentru somaj, datorată de angajatori, precum si de angajati, potrivit legii. Contul 437 “Asigurari pentru somaj” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistreaza sumele datorate de angajatori si de angajati pentru constituirea bugetului asigurarilor pentru somaj, iar în debit se înregistreaza sumele virate pentru achitarea acestor datorii. Soldul creditor al contului exprima sumele datorate si neachitate de angajatori si de angajati pentru constituirea bugetului asigurarilor pentru somaj.

421 “Personal - salarii datorate”

În vederea evidentierii în contabilitate a operatiunilor privind contributiile angajatorilor si ale angajatilor la asigurarile pentru somaj, contul 437 “Asigurari pentru somaj” este detaliat pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II: 4371 “Contributiile angajatorilor pentru asigurari de somaj” 4372 “Contributiile angajatilor pentru asigurari de somaj” Contul 437 “Asigurari pentru somaj” se crediteaza prin debitul conturilor:

- cu contributiile angajatilor

645 “Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala”

la bugetul asigurarilor pentru somaj, retinute din salariu. 423 “Personal-ajutoare materiale datorate” - cu sumele reprezentand contributiile angajatilor la bugetul asigurarilor pentru somaj, retinute din ajutoare, potrivit legii.

- cu contributiile angajatorilor pentru asigurarile de somaj, potrivit legii.

Contul 437 “Asigurari pentru somaj” se debiteaza prin creditul conturilor: 512 “Conturi la banci”

- cu sumele virate

- cu sumele virate reprezentând contributiile angajatorilor si ale angajatilor pentru asigurarile de somaj.

la bugetul asigurarilor pentru somaj reprezentând contributiile angajatorilor si ale angajatilor pentru constituirea fondului de somaj.


560 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii” - cu sumele virate reprezentând contributiile angajatorilor si ale angajatilor pentru asigurarile de somaj. 561 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri - cu sumele virate reprezentând contributiile angajatorilor si ale angajatilor pentru asigurarile de somaj.

- cu sumele virate reprezentând contributiile angajatorilor si ale angajatilor la bugetul asigurarilor pentru somaj.

proprii şi subvenţii”


Contul 438 “Alte datorii si creante sociale” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta datoriilor de achitat (drepturi pentru donatorii de sânge, alocaţii şi alte ajutoare pentru copii, alocaţia suplimentară pentru familiile cu mai mulţi copii, alocaţie de încredinţare şi plasament familial, ajutor anual pentru veteranii de război, alocaţia familială complementară, protecţia persoanelor cu handicap, ajutoare sociale, ajutor pentru încălzirea locuinţei, renta viageră, alocaţii şi indemnizaţii pentru persoanele cu handicap, alte drepturi stabilite prin dispoziţii legale) sau a creantelor de încasat în contul ajutoarelor sociale aferente exercitiului financiar în curs, precum si plata acestora. Contul 438 “Alte datorii si creante sociale” este un cont bifunctional. În creditul contului se înregistreaza sumele reprezentând ajutoare materiale achitate în plus personalului, iar in debit sumele datorate personalului sub forma de ajutoare sociale.

Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate bugetului asigurarilor sociale, iar soldul debitor, sumele ce urmeaza a se încasa de la bugetul asigurarilor sociale. Contul 438 “Alte datorii si creante sociale” se detaliază în următoarele conturi sintetice de gradul II:

4381 “Alte datorii sociale”; 4382 “Alte creante sociale”.

Contul 438 “Alte datorii si creante sociale” se crediteaza prin debitul următoarelor conturi: 428 “Alte datorii si creante in legatura cu personalul” - cu sumele reprezentând ajutoare de boala achitate în plus personalului. 677 “Ajutoare sociale” - cu sumele datorate altor persoane fizice (drepturi pentru donaţii de sânge, alocaţii şi alte ajutoare pentru copii, ajutor pentru încălzirea locuinţei, protecţia persoanelor cu handicap, ajutoare sociale etc.) Contul 438 “Alte datorii si creante sociale” se debitează prin creditul următoarelor conturi:

428 “Alte datorii si creante in legatura cu personalul” - cu sumele datorate personalului, sub forma de ajutoare. 770 “Finantarea de la buget” - cu sumele virate asigurărilor sociale reprezentând alte datorii sociale.

Grupa 44 “Bugetul statului, bugetul local, bugetul asigurarilor sociale de stat si conturi asimilate”

Grupa 44 “Bugetul statului, bugetul local, bugetul asigurarilor sociale de stat si conturi asimilate” cuprinde urmatoarele conturi : 440 “Cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale”, 441 “Sume încasate pentru bugetul capitalei”, 442 “Taxa pe valoarea adaugata”, 444 “Impozitul pe venituri din salarii”, 446 “Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate”, 448 “Alte datorii si creante cu bugetul”.

Contul 442 “Taxa pe valoarea adaugata”

În vederea evidentierii în contabilitate a operatiunilor privind taxa pe valoarea adaugata, se foloseste contul 442 “Taxa pe valoarea adaugata” detaliat pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II: 4423 “Taxa pe valoarea adaugata de plata”; 4424 “Taxa pe valoarea adaugata de recuperat”; 4426 “Taxa pe valoarea adaugata deductibila”; 4427 “Taxa pe valoarea adaugata colectata”; 4428 “Taxa pe valoarea adaugata neexigibila”. Contul 442 “Taxa pe valoarea adaugata” este un cont bifunctional. Contul 4423 “Taxa pe valoar

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata datorata bugetului statului. Contul 4423 “Taxa pe valoarea adaugata de plata” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistreaza, la sfârsitul lunii, taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului statului, rezultata ca diferenta între soldul creditor mai mare al contului 4427 “Taxa pe valoarea adaugata colectata” si soldul debitor mai mic al contului 4426 “Taxa pe valoarea adaugata deductibila”, iar în debit se înregistreaza taxa pe valoarea adaugata virata la bugetul statului.

ea adaugata de plata”

Soldul creditor al contului reprezinta s Contul 4423 “Taxa pe valoarea adaugata de plata” se crediteaza prin debitul contului:

4424 “Taxa pe valoarea adaugata de recuperat”

uma exigibila datorata bugetului statului.

4427 “Taxa pe valoarea adaugata colectata” - la sfârsitul lunii, cu taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului statului, reprezentând diferenta între taxa pe valoarea adaugata colectata mai mare si taxa pe valoarea adaugata deductibila mai mica.

Contul 4423 “Taxa pe valoarea adaugata de plata” se debiteaza prin creditul conturilor:

- cu taxa pe valoarea adaugata de recuperat, compensata. 512 “Conturi la banci” - cu taxa pe valoarea

- cu taxa pe valoarea adaugata achitata bugetului de stat.

adaugata virata bugetului statului de institutiile publice care desfasoara si activitati economice, potrivit legii. 531 “Casa”

550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” - cu taxa pe valoarea adaugata virata la bugetul statului. 560 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii” - cu taxa pe valoarea adaugata virata la bugetul statului. 561 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii” - cu taxa pe valoarea adaugata virata la bugetul statului. Contul 4424 “Taxa pe valoarea adaugata de recuperat” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de recuperat de la bugetul statului. Contul 4424 “Taxa pe valoarea adaugata de recuperat” este cont de activ. În debitul contului se înregistreaza, la sfârsitul lunii, dreptul unitatii de a recupera de la bugetul statului taxa pe valoarea adaugata rezultata ca diferenta între soldul creditor mai mic al contului 4427 “Taxa pe valoarea adaugata colectata” si soldul debitor mai mare al contului 4426 “Taxa pe valoarea adaugata deductibila”, iar în credit se înregistreaza taxa pe valoarea adaugata recuperata de la bugetul statului.

Soldul debitor al contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata ramasa de recuperat de la bugetul statului.

Contul 4424 “Taxa pe valoarea

Contul 4424 “Taxa pe valoarea adaugata de recuperat” se crediteaza prin debitul conturilor:

adaugata de recuperat” se debiteaza prin creditul contului: 4426 “Taxa pe valoarea adaugata deductibila”

- la finele lunii, cu diferenta dintre taxa pe valoarea adaugata deductibila (mai mare) si taxa pe valoarea adaugata colectata (mai mica), care urmeaza a se încasa de la bugetul statului sau a se compensa în perioadele viitoare.

4423 “Taxa pe valoarea adaugata de plata” - cu taxa pe valoarea adaugata de recuperat, compensata. 4427 “Taxa pe valoarea adaugata colectata”

- cu taxa pe valoarea adaugata de recuperat de la bugetul statului sau de compensat în lunile urmatoare.

512 “Conturi la banci” - cu taxa pe valoarea adaugata de recuperat încasata de la bugetul statului pentru activitatile economice desfasurate de institutiile publice, potrivit legii.

550 ”Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” - cu taxa pe valoarea adaugata de recuperat, care a fost recuperata de la bugetul de stat si incasata in acest cont.

560 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii” - cu taxa pe valoarea adaugata de recuperat, încasata de la bugetul de stat.


- cu taxa pe valoarea adaugata de recuperat, încasata de la bugetul de stat.

Contul 4426 “Taxa pe valoarea adaugata deductibila” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata aferenta bunurilor achizitionate si serviciilor prestate pentru nevoile unitatii. Contul 4426 “Taxa pe valoarea adaugata deductibila” este un cont de activ. În debitul contului se înregistreaza taxa pe valoarea adaugata deductibila potrivit reglementarilor legale, iar în credit, suma dedusa din taxa pe valoarea adaugata colectata, suma ce urmeaza a se recupera de la bugetul statului, precum si prorata din taxa pe valoarea adaugata devenita nedeductibila pentru operatiunile scutite de taxa pe valoarea adaugata. În scopul asigurarii deductibilitatii totale a taxei pe valoarea adaugata pentru marfurile achizitionate, precum si pentru calcularea proratei din taxa pe valoarea adaugata deductibila aferenta bunurilor si serviciilor aprovizionate necesare vânzarilor de marfuri, în cadrul contului 4426 “Taxa pe valoarea adaugata deductibila” se deschid doua conturi analitice distincte, respectiv: 4426.1 “Taxa pe valoarea adaugata deductibila aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate pentru necesitatile unitatii” si 4426.2 “Taxa pe valoarea adaugata deductibila aferenta marfurilor”.

Contul 4426 “Taxa pe valoarea adaugata deductibila” nu prezinta sold la sfârsitul lunii. Contul

- cu taxa pe valoarea adaugata deductibila cuprinsa în facturi sau alte documente legale emise de furnizori.

4426 “Taxa pe valoarea adaugata deductibila” se debiteaza prin creditul conturilor: 401 “Furnizori”

404 “Furnizori de active fixe” - cu taxa pe valoarea adaugata deductibila cuprinsa în facturi sau alte documente legale emise de furnizorii de active fixe (numai pentru activitatile platitoare de taxa pe valoarea adaugata, ale institutiilor publice).

4427 “Taxa pe valoarea adaugata colectata” - cu taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor destinate realizarii de operatiuni impozabile.

4428 “Taxa pe valoarea adaugata neexigibila” - cu taxa pe valoarea adaugata aferenta cumpararilor de bunuri si servicii cu plata in rate, devenita exigibila. 512 “Conturi la banci”

- cu taxa pe valoarea adaugata achitata din contul de disponibil organelor vamale pentru bunurile si serviciile din import.

513 “Disponibil din împrumuturi externe contractate sau garanta

516 „Disponibil din împrumuturi din disponibilităţile contului curent general al trezoreriei statului”

te de stat” - cu taxa pe valoarea adaugata achitata din contul de disponibil autorităţilor vamale pentru bunurile si serviciile din import.

- cu taxa pe valoarea adaugata achitata din contul de disponibil autorităţilor vamale pentru bunurile si serviciile din import.

531 „Casa” - cu taxa pe valoarea adaugata achitata autorităţilor vamale pentru bunurile si serviciile din import.

- cu taxa pe valoarea adaugata deductibila aferenta bunurilor si serviciilor decontate din avansuri de trezorerie.


550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” - cu taxa pe valoarea adaugata achitata din contul de disponibil autorităţilor vamale pentru bunurile si serviciile din import.

560 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri


770 “Finanţarea de la buget”

proprii” - cu taxa pe valoarea adaugata achitata din contul de disponibil autorităţilor vamale pentru bunurile si serviciile din import.

- cu taxa pe valoarea adaugata achitata din contul de disponibil autorităţilor vamale pentru bunurile si serviciile din import.

- cu taxa pe valoarea adaugata achitata autorităţilor vamale pentru bunurile si serviciile din import.

Contul 4426 “Taxa pe valoarea adaugata deductibila” se crediteaza prin debitul conturilor: 4424 “Taxa pe valoarea adaugata de recuperat”

- la finele lunii, cu diferenta dintre taxa pe valoarea adaugata deductibila (mai mare) si taxa pe valoarea adaugata colectata (mai mica) care urmeaza a se încasa de la bugetul de stat sau a se compensa în perioadele viitoare.

4427 “Taxa pe valoarea adaugata colectata” - cu sumele deductibile din taxa pe valoarea adaugata colectata potrivit legii. 658 “Alte cheltuieli operationale” - cu prorata din taxa pe valoarea adaugata devenita nedeductibila.

Contul 4427 “Taxa pe valoarea adaugata colectata” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii si vânzarilor de produse. Contul 4427 “Taxa pe valoarea adaugata colectata” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistreaza, în cursul lunii, taxa pe valoarea adaugata aferenta livrarilor de bunuri, vânzarilor de produse si prestarilor de servicii catre clienti, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta unor livrari sau prestari asimilate livrarilor, iar în debit se înregistreaza taxa pe valoarea adaugata reprezentând dreptul de deducere al unitatii, precum si taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului statului.

Contul 4427 “Taxa pe valoarea adaugata colectata” nu prezinta sold la sfârsitul lunii.

- cu taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta produselor livrate, lucrarilor executate si serviciilor prestate, potrivit legii.

Contul 4427 “Taxa pe valoarea adaugata colectata” se crediteaza prin debitul conturilor: 411 “Clienti”

428 “Alte datorii si creante in legatura cu personalul” - cu taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta sumelor datorate privind debite ale salariatilor.

4426 “Taxa pe valoarea adaugata deductibila” - cu taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor destinate realizarii de operatiuni impozabile.

4428 “Taxa pe valoarea adaugata neexigibila” - cu taxa pe valoarea adaugata aferenta vânzarilor de bunuri si prestari de servicii cu plata in rate sau prin decontari succesive, devenita exigibila.

531 “Casa” - cu taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta incasarilor in numerar, reprezentand vanzarile de bunuri, executarile de lucrari si prestarile de servicii.

560 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii” - cu taxa pe valoarea adaugata colectată aferentă facturii încasate cu anticipaţie de la clienţi pentru produse monopol de stat.

561 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii” - cu taxa pe valoarea adaugata colectată aferentă facturii încasate cu anticipaţie de la clienţi pentru produse monopol de stat.

658 “Alte cheltuieli operationale” - cu taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta bunurilor si serviciilor folosite in scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferenta lipsurilor peste normele legale neimputabile, precum si cea aferenta bunurilor si serviciilor acordate salariatilor sub forma avantajelor in natura;

Contul 4427 “Taxa pe valoarea adaugata colectata” se debiteaza prin creditul conturilor: 411 “Clienti” - cu taxa pe valoarea adaugata aferenta clientilor insolvabili scosi din activ;

- cu taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta avansurilor primite de la clienti.

4423 “Taxa pe valoarea adaugata de plata” - la sfârsitul lunii, cu taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului statului, reprezentând diferenta între taxa pe valoarea adaugata colectata mai mare si taxa pe valoarea adaugata deductibila mai mica.

4424 “Taxa pe valoarea adaugata de recuperat” - cu taxa pe valoarea adaugata de recuperat de la bugetul statului sau de compensat în lunile urmatoare.

4426 “Taxa pe valoarea adaugata deductibila” - cu sumele deductibile din taxa pe valoarea adaugata colectata potrivit legii. Contul 4428 “Taxa pe valoarea adaugata neexigibila” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate sau livrate cu plata în rate precum si taxa pe valoarea adaugata inclusa în pretul de vânzare cu amanuntul la unitatile ce au ca obiect de activitate comertul cu amanuntul si care tin evidenta marfurilor în depozit la acest pret. Contul 4428 “Taxa pe valoarea adaugata neexigibila” este un cont bifunctional. În

creditul contului se înregistreaza taxa pe valoarea adaugata înscrisa în facturile emise pentru bunurile livrate sau serviciile prestate ce urmeaza a se încasa în lunile urmatoare sau prin decontari succesive, taxa pe valoarea adaugata aferenta pretului de vânzare cu amanuntul pentru marfurile achizitionate de catre unitatile comerciale cu amanuntul, în cazul în care evidenta gestiunii se tine la pretul de vânzare cu amanuntul, inclusiv taxa pe valoarea adaugata si taxa pe valoarea adaugata aferenta cumpararilor de bunuri si servicii cu plata în rate devenita exigibila, iar în debit se înregistreaza taxa pe valoarea adaugata aferenta vânzarilor de bunuri si servicii cu plata în rate devenita exigibila, taxa pe valoarea adaugata aferenta marfurilor vândute prin unitatile comerciale cu amanuntul, în cazul în care evidenta gestiunii se tine la pretul de vânzare cu amanuntul, inclusiv taxa pe valoarea adaugata, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta cumpararilor de bunuri si servicii cu plata în rate.

Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata neexigibila. Contul 4428 “Taxa pe valoarea adaugata neexigibila” se crediteaza prin debitul conturilor: 371 “Marfuri”

-cu taxa pe valoarea adaugata neexigibila aferenta marfurilor intrate in gestiune, in situatia in care evidenta marfurilor se tine la pret cu amanuntul.

411 “Clienti” - cu taxa pe valoarea adaugata aferenta produselor livrate, lucrarilor executate si serviciilor prestate, potrivit legii, ce urmeaza a fi încasate în lunile urmatoare prin decontari succesive sau plata in rate. 418 “Clienti - facturi de intocmit”

- cu taxa pe valoarea adaugata aferenta produselor livrate, lucrarilor executate si serviciilor prestate, potrivit legii, pentru care nu s-au întocmit facturi (numai in situatia institutiilor publice platitoare de TVA). 4426 “Taxa pe valoarea adaugata deductibila”

- cu taxa pe valoarea adaugata aferenta cumpararilor de bunuri si servicii cu plata în rate, devenita exigibila.

Contul 4428 “Taxa pe valoarea adaugata neexigibila” se debiteaza prin creditul conturilor: 371 “Marfuri”

- cu taxa pe valoarea adaugata neexigibila aferenta marfurilor vândute, lipsa, degradate, declasate, calamitate sau donate, în situatia în care evidenta marfurilor se tine la pretul cu amanuntul.

401 “Furnizori” - cu taxa pe valoarea adaugata neexigibila aferenta cumpararilor efectuate cu plata în rate sau prin decontari succesive.

404 “Furnizori de active fixe” - cu taxa pe valoarea adaugata neexigibila aferenta cumpararilor de active fixe cu plata în rate (numai pentru activitatile platitoare de taxa pe valoarea adaugata, ale institutiilor publice).

408 “Furnizori - facturi nesosite” - cu taxa pe valoarea adaugata neexigibila aferenta cumpararilor efectuate pentru care nu au sosit facturi.

4427 “Taxa pe valoarea adaugata colectata” - cu taxa pe valoarea adaugata aferenta vânzarilor de bunuri si prestarilor de servicii cu plata în rate sau prin decontari succesive, devenita exigibila.

Contul 444 “Impozitul pe venit de natură salarială” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta impozitului pe veniturile din salarii datorate bugetului statului. Contul 444 “Impozitul pe venit de natură salarială” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistreaza sumele datorate bugetului reprezentând impozit pe venituri din salarii, iar în debit se înregistreaza sumele virate la buget.

Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate bugetului. Contul 444 “Impozitul pe venit de natură salarială” se crediteaza prin debitul conturilor: 421 “Personal - salarii datorate”

- cu sumele datorate bugetului reprezentand impozit pe venituri din salarii retinut din drepturile banesti cuvenite salariatilor, potrivit legii.

422 “Pensionari - pensii datorate” - cu sumele datorate bugetului reprezentind impozit pe venituri din pensie. 423 “Personal - ajutoare materiale datorate”

- cu sumele datorate bugetului reprezentând impozit pe venitul din salarii retinut din ajutoare materiale cuvenite salariatilor, potrivit legii.

Contul 444 “Impozitul pe venit de natură salarială” se debiteaza prin creditul conturilor: 512 “Conturi la banci

- cu sumele virate la buget reprezentând impozitul pe venituri de natură salarială, si alte drepturi similare.

550 “Disponibil fonduri cu destinaţie specială” - cu sumele virate la buget reprezentând impozitul pe venituri de natură salarială. 551 “Disponibil din alocaţii bugetare cu destinaţie specială” - cu sumele virate la buget reprezentând impozitul pe venituri de natură salarială. 560 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii” - cu sumele virate la buget reprezentând impozitul pe venituri de natură salarială. 561 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii” - cu sumele virate la buget reprezentând impozit pe venituri de natură salarială. 770 “Finantarea de la buget” - cu sumele virate la buget reprezentând impozit pe venituri de natură salarială.

Contul 446 “Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele si varsamintele asimilate. Contul 446 “Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistreaza valoarea altor impozite, taxe si varsaminte asimilate, datorate bugetului, iar

in debit se înregistreaza platile efectuate bugetului statului sau bugetelor locale privind alte impozite, taxe si varsaminte asimilate.

Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale. Contabilitatea analitica se tine distinct pentru bugetul statului si bugetele locale, iar în cadrul acestora pe feluri de impozite.

Contul 446 “Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate” se crediteaza prin debitul conturilor: 213 „Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii”

- cu valoarea taxelor vamale, comisioanelor vamale aferente aprovizionărilor din import.


- cu valoarea taxelor vamale, comisioanelor vamale aferente aprovizionărilor din import.

301 “Materii prime” - cu valoarea taxelor vamale şi comisionul vamal aferente materiilor prime aprovizionate din import.

302 “Materiale consumabile” - cu valoarea taxelor vamale şi comisionul vamal aferente materialelor consumabile aprovizionate din import.

303 “Materiale de natura obiectelor de inventar” - cu valoarea taxelor vamale şi comisionul vamal aferente materialelor de natura obiectelor de inventar aprovizionate din import.

361 “Animale si pasari” - cu valoarea taxelor vamale şi comisionul vamal aferente aprovizionarilor cu animale si pasari din import.

371 “Marfuri” - cu valoarea taxelor vamale şi comisionul vamal aferente marfurilor aprovizionate din import.

381 “Ambalaje” - cu valoarea taxelor vamale şi comisionul vamal aferente ambalajelor aprovizionate din import.

635 “Cheltuieli cu impozite, taxe şi vărsăminte asimilate” - cu valoarea altor impozite, taxe si varsaminte asimilate. Contul 446 “Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate” se debiteaza prin creditul conturilor: 560 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii”

- cu valoarea accizelor pentru produsele monopol de stat virată la bugetul statului. - cu sumele virate bugetului statului sau bugetelor locale, după caz, reprezentând alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate.

561 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii” - cu valoarea accizelor pentru produsele monopol de stat virată la bugetul statului. - cu sumele virate bugetului statului sau bugetelor locale, după caz, reprezentând alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate.

770 “Finanţarea de la buget” - cu sumele virate bugetului statului sau bugetelor locale reprezentând alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate.

Contul 448 “Alte datorii si creante cu bugetul” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor datorii si creante cu bugetul. Contul 448 “Alte datorii si creante cu bugetul” este un cont bifunctional. În creditul contului se înregistreaza alte datorii fata de buget, iar în debit se înregistreaza alte creante fata de buget.

Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate de unitate bugetului, iar soldul debitor sumele datorate de buget.

Contul 448 “Alte datorii si creante cu bugetul” se detaliază în sintetice de gradul II: 4481 „Alte datorii faţă de buget”; 4482 „Alte creanţe privind bugetul”. Contul 448 “Alte datorii si creante cu bugetul” se crediteaza prin debitul conturilor: 302 “Materiale consumabile”

- cu valoarea la pret de inregistrare al materialelor consumabile rezultate din scoaterea din functiune a activelor fixe achizitionate din alocatii bugetare, care urmeaza a se vira la buget.

303 “Materiale de natura obiectelor de inventar” - cu valoarea la pret de inregistrare al materialelor de natura obiectelor de inventar rezultate din scoaterea din functiune a activelor fixe achizitionate din alocatii bugetare, care urmeaza a se vira la buget.

347 “Bunuri legal confiscate sau intrate, potrivit legii, în proprietatea privata a statului” - cu valoarea bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului care urmeaza a se vira la buget.

349 “Bunuri legal confiscate sau intrate, potrivit legii, în proprietatea privata a unitatii administrativ-teritoriale”

- cu valoarea bunurilor confiscate sau intrate, potrivit legii, în proprietatea privata a unitatii administrativ-teritoriale, datorata bugetului.

401 “Furnizori” - cu sumele datorate furnizorilor, cuvenite bugetului dupa prescrierea lor. 411 “Clienti” - cu sumele datorate bugetului. 426 “Drepturi de personal neridicate” - cu drepturile de personal neridicate, prescrise, datorate bugetului potrivit legii. 428 “Alte datorii si creante in legatura cu personalul” - cu valoarea datoriilor prescrise sau anulate, care se varsa la buget, potrivit legii;

- cu partea din imputatie de recuperat de la personal care se varsa la buget si care reprezinta diferenta dintre valoarea de inlocuire si valoarea contabila a bunului imputat cand constatarea are loc in anul curent; - cu valoarea imputatiei, la valoarea de inlocuire a bunului cand debitul rezulta din finantarea anilor precedenti.

461 “Debitori diversi” - cu sumele datorate bugetului reprezentând amenzi si penalitati, care urmeaza a se imputa tertilor; - cu partea din imputatie de recuperat de la terti care se varsa la buget si care reprezinta diferenta dintre valoarea de inlocuire si valoarea contabila a bunului imputat cand constatarea are loc in anul curent; - cu valoarea imputatiei, la valoarea de inlocuire a bunului cand debitul rezulta din finantarea anilor precedenti.

462 “Creditori diversi” - cu sumele datorate creditorilor, cuvenite bugetului dupa prescrierea lor. 512 “Conturi la banci”

- cu sumele incasate de la buget reprezentand varsaminte efectuate in plus din impozite, taxe si alte datorii.

- cu dobanda incasata la disponibilul din cont care urmeaza sa se vireze la buget. 518 “Dobanzi”

- cu dobanzi de primit aferente disponibilitatilor din conturi care urmeaza a se vira la buget;

525 “Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat” - cu sumele care urmeaza a se varsa la bugetul statului; 531 “Casa”

- cu plusul de numerar constatat în casierie cu ocazia inventarierii şi care urmează a se vira la buget.

550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” - cu sumele încasate de la buget reprezentând varsaminte efectuate în plus din alte datorii si creante.

560 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii” - cu sumele încasate de la buget reprezentând varsaminte efectuate în plus din alte datorii si creante.

561 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii” - cu sumele încasate de la buget reprezentând varsaminte efectuate în plus din alte datorii si creante.

658 “Alte cheltuieli operationale” - cu sumele datorate bugetului reprezentând amenzi si penalitati, care nu sunt din vina unei persoane.

- cu subvenţia rămasă neutilizată la sfârşitul anului, potrivit legii. 770 “Finanţarea de la buget”

- cu sumele încasate de la buget reprezentând vărsăminte efectuate în plus din alte datorii şi creanţe.

773 “Venituri din alocaţii bugetare cu destinaţie specială” - cu alocaţia bugetară rămasă neutilizată la finele perioadei, potrivit legii. Contul 448 “Alte datorii si creante cu bugetul” se debiteaza prin creditul conturilor: 347 “Bunuri legal confiscate sau intrate, potrivit legii, în proprietatea privata a statului”

- cu sumele reprezentând valoarea bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, în proprietatea privata a statului, virate la bugetul de stat.

mailto:dob@nzi

349 “Bunuri legal confiscate sau intrate în proprietatea privata a unitatii administrativ-teritoriale”

- cu sumele reprezentând valoarea bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a unitatii administrativ-teritoriale, virate la buget.

411 “Clienti” - cu sumele virate bugetului. 461 “Debitori diverşi”

- cu sumele virate la buget de catre debitori, reprezentând venituri ale bugetului, pe baza documentelor prezentate de acestia; - cu valoarea deconturilor de cheltuieli depuse de titularii de avans pentru justificarea avansurilor primite.

512 “Conturi la banci” - cu sumele virate bugetului reprezentand alte datorii fata de acesta.

528 “Disponibil din sume incasate in cursul procedurii de executare silita” - cu sumele virate la bugetul de stat, in termenul prevazut de lege, a taxei pe valoarea adaugata.

529“Disponibil din sume colectate pentru bugete” - cu sumele virate bugetului local si bugetului judetean, in cota prevazuta de lege reprezentând taxa asupra mijloacelor de transport marfa cu masa totala maxima autorizata de peste 12 tone etc.

550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” - cu sumele virate la buget reprezentând alte datorii fata de acesta. 551 “Disponibil din alocaţii bugetare cu destinatie speciala” - cu sumele virate la buget reprezentând alte datorii fata de acesta. 557 “Disponibil din valorificarea bunurilor intrate în proprietatea privată a statului” - cu sumele virate în contul bugetului de stat, potrivit legii. 560 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii” - cu sumele virate la buget reprezentând alte datorii fata de acesta. 561 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii”

- cu sumele virate la buget reprezentând alte datorii fata de acesta. 770 “Finantarea de la buget” - cu sumele virate la buget reprezentând alte datorii fata de acesta.

Grupa 46 “Debitori si creditori diversi, debitori şi creditori ai bugetelor” Grupa 46 “Debitori si creditori diversi, debitori şi creditori ai bugetelor” cuprinde urmatoarele conturi : 461 “Debitori diversi”, 462 “Creditori diversi”, 463” Creante ale bugetului de stat”, 464 “Creante ale bugetului local”, 465“Creante ale bugetului asigurarilor sociale de stat”, 466 “Creante ale bugetelor fondurilor speciale”, 467 “Creditori ai bugetelor”, 468 “Împrumuturi acordate potrivit legii”, 469 “Dobânzi aferente împrumuturilor acordate”.

Contul 461 “Debitori diversi” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta debitorilor proveniti din pagube materiale create de terti, a sumelor imputate persoanelor vinovate pentru pagubele aduse institutiei publice, a creantelor reactivate si a altor creante din existenta unor titluri executorii. Contul 461 “Debitori diversi” este un cont de activ. În debitul contului se înregistreaza drepturile institutiei publice fata de debitori, iar în credit sumele încasate sau decontate de acestia, precum si cele scazute în urma insolvabilitatii sau prescrierii, potrivit dispozitiilor legale.

Soldul debitor al contului exprima sumele neîncasate de la debitori. Contul 461 “Debitori” se debiteaza prin creditul conturilor: 161 “Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni”

- cu suma împrumuturilor obţinute la valoarea de rambursare a obligaţiunilor emise.

304 “Materiale şi produse rezervă de stat şi de mobilizare” - cu valoarea la cost de achiziţie a materialelor şi produselor constatate drept consumuri ilegale din custodii.

305 “Ambalaje rezervă de stat şi de mobilizare” - cu valoarea la cost de achiziţie a ambalajelor constatate drept consumuri ilegale din custodii.

4427 “Taxa pe valoare adaugata colectata” - cu taxa pe valoarea adaugata aferenta lipsurilor imputate persoanelor vinovate, terti sau salariati.

448 “Alte datorii si creante cu bugetul” - cu sumele datorate bugetului reprezentand amenzi si penalitati, care urmeaza a se imputa persoanelor vinovate; - cu partea din imputatie de recuperat de la terti care se varsa la buget si care reprezinta diferenta dintre valoarea de inlocuire si valoarea contabila a bunului imputat cand constatarea are loc in anul curent ; - cu valoarea imputatiei, la valoarea de inlocuire a bunului cand debitul rezulta din finantarea anilor precedenti.

472 “Venituri inregistrate in avans” - cu valoarea debitelor stabilite ce urmeaza a se incasa ulterior;

- cu cota-parte din valoarea echipamentului si uniformelor care se recupereaza de la personalul unitatii.

706 “Venituri din chirii” - cu sumele de incasat de la terti pentru chirii. 714 “Venituri din creante reactivate si debitori diversi”

- cu valoarea debitelor reactivate; - cu valoarea imputatiilor;

719 “Alte venituri operationale” - cu valoarea activelor fixe corporale si necorporale vandute; - cu valoarea bunurile constatate lipsa sau deteriorate, imputate tertilor;

761 “Venituri din active fixe financiare” - cu veniturile aferente titlurilor de participare sau altor titluri imobilizate.

765 “Venituri din diferente de curs valutar” - cu diferentele favorabile de curs valutar aferente lichidarii creantelor in valuta sau reevaluarii contului, la finele perioadei.

766 “Venituri din dobanzi” - cu dobanzile aferente sumelor datorate de catre debitori diversi. 768 “Alte venituri financiare” - cu alte venituri financiare datorate de catre debitori diversi. 790 “Fonduri cu destinaţie specială”

- cu suma drepturilor constatate, cuvenite fondurilor cu destinaţie specială, în baza declaraţiilor persoanelor fizice sau juridice care au obligaţia legală de a contribui la aceste fonduri.

Contul 461 “Debitori diversi” se crediteaza prin debitul conturilor: 421 “Personal - salarii datorate”

- cu sumele retinute salariatilor pe statul de salarii pentru stingerea debitelor din evidente.

448 “Alte datorii si creante cu bugetul” - cu sumele virate la buget de catre debitori, reprezentând venituri ale bugetului, pe baza documentelor prezentate de acestia; - cu valoarea deconturilor de cheltuieli depuse de titularii de avans pentru justificarea avansurilor primite.

472 “Venituri inregistrate in avans” -cu debitele înregistrate anterior în acest cont, scazute din activul institutiei, ca urmare a insolvabilitatii, disparitiei debitorilor sau prescrierii dreptului de urmarire potrivit reglementarilor în vigoare. 512 “Conturi la banci” - cu sumele încasate de la debitori diversi în contul de disponibil. 531 “Casa” - cu sumele încasate în numerar de la debitori diversi. 550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” - cu sumele încasate de la debitori direct în contul de disponibil. 551 “Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala” - cu sumele încasate de la debitori direct în contul de disponibil. 560 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii” - cu sumele încasate de la debitori direct în contul de disponibil. 561 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii”

- cu sumele încasate de la debitori direct în contul de disponibil. 601 “Cheltuieli cu materiile prime” - lunar, la prezentarea documentelor justificative, cu cheltuielile preluate de la institutii din afara sistemului. 602 “Cheltuieli cu materialele consumabile” - lunar, la prezentarea documentelor justificative, cu cheltuielile preluate de la institutii din afara sistemului. 603 “Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar” - lunar, la prezentarea documentelor justificative, cu cheltuielile preluate de la institutii din afara sistemului. 604 “Cheltuieli privind materialele nestocate”

- lunar, la prezentarea documentelor justificative, cu cheltuielile preluate de la institutii din afara sistemului. 605 “Cheltuieli privind energia si apa” - lunar, la prezentarea documentelor justificative, cu cheltuielile preluate de la institutiile din afara sistemului. 606 “Cheltuieli privind animalele si pasarile” - lunar, la prezentarea documentelor justificative, cu cheltuielile preluate de la institutiile din afara sistemului. 607 “Cheltuieli privind marfurile” - lunar, la prezentarea documentelor justificative, cu cheltuielile preluate de la institutiile din afara sistemului. 608 “Cheltuieli privind ambalajale” - lunar, la prezentarea documentelor justificative, cu cheltuielile preluate de la institutiile din afara sistemului. 611 “Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile” - lunar, la prezentarea documentelor justificative, cu cheltuielile preluate de la institutiile din afara sistemului. 612 “Cheltuieli cu chiriile” - lunar, la prezentarea documentelor justificative, cu cheltuielile preluate de la institutiile din afara sistemului. 613 “Cheltuieli cu primele de asigurare” - lunar, la prezentarea documentelor justificative, cu cheltuielile preluate de la institutiile din afara sistemului. 622 “Cheltuieli privind comisioanele si onorariile” - lunar, la prezentarea documentelor justificative, cu cheltuielile preluate de la institutiile din afara sistemului. 623 “Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate” - lunar, la prezentarea documentelor justificative, cu cheltuielile preluate de la institutiile din afara sistemului. 624 “Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal” - lunar, la prezentarea documentelor justificative, cu cheltuielile preluate de la institutiile din afara sistemului. 626 “Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” - lunar, la prezentarea documentelor justificative, cu cheltuielile preluate de la institutiile din afara sistemului. 627 “Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate” - lunar, la prezentarea documentelor justificative, cu cheltuielile preluate de la institutiile din afara sistemului. 628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti” - lunar, la prezentarea documentelor justificative, cu cheltuielile preluate de la institutiile din afara sistemului. 629 “Alte cheltuieli autorizate prin dispozitii legale” - lunar, la prezentarea documentelor justificative, cu cheltuielile preluate de la institutiile din afara sistemului. 641 “Cheltuieli cu salariile personalului” - lunar, la prezentarea documentelor justificative, cu cheltuielile preluate de la institutiile din afara sistemului.

642 “Cheltuieli salariale în natură” - lunar, la prezentarea documentelor justificative, cu cheltuielile preluate de la institutiile din afara sistemului. 645 “Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala” - lunar, la prezentarea documentelor justificative, cu cheltuielile preluate de la institutiile din afara sistemului. 654 “Pierderi din creante si debitori diversi” - lunar, la prezentarea documentelor justificative, cu cheltuielile preluate de la institutiile din afara sistemului; - cu sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scaderii din evidenta a debitorilor. 658 “Alte cheltuieli operationale” - lunar, la prezentarea documentelor justificative, cu cheltuielile preluate de la institutiile din afara sistemului. 665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar” - lunar, la prezentarea documentelor justificative, cu cheltuielile preluate de la institutiile din afara sistemului;

- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma incasarii creantelor in valuta; - la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii creantelor in valuta.

666 “Cheltuieli privind dobanzile” - lunar, la prezentarea documentelor justificative, cu cheltuielile preluate de la institutiile din afara sistemului. 668 “Alte cheltuieli financiare” - lunar, la prezentarea documentelor justificative, cu cheltuielile preluate de la institutiile din afara sistemului. 770 “Finantarea de la buget”

- cu sumele încasate de la debitori direct în contul de finantare (in cazul in care privesc anul curent).

Contul 462 “Creditori diversi” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor datorate tertilor pe baza de titluri executorii sau a unor obligatii ale unitatii fata de terti provenind din alte operatiuni. Contul 462 “Creditori diversi” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistreaza obligatiile institutiei publice fata de creditori, iar în debit se înregistreaza sumele platite acestora.

Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate creditorilor. Contul 462 “Creditori diversi” se crediteaza prin debitul conturilor:

429 “Bursieri si doctoranzi” - cu bursele neridicate în termen de catre elevi, studenti si doctoranzi care se platesc ulterior.

512 “Conturi la banci” - cu sumele încasate în contul de disponibil, necuvenite;

- cu sumele încasate în contul de disponibil pentru operatiuni care se efectueaza în contul tertilor, potrivit dispozitiilor legale;

525 ”Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat” - cu sumele încasate în contul de disponibil necuvenite; 528 ”Disponibil din sume incasate in cursul procedurii de executare silita”

- cu sumele incasate in contul de disponibil deschis la unitatile teritoriale de trezorerie a statului, in cursul procedurii de executare silita, reprezentând taxa de participare la licitatie in vederea valorificarii bunurilor supuse executarii silite.

531 “Casa” - cu sumele încasate în numerar, de la creditori diversi;

550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” - cu sumele încasate necuvenit ce urmeaza a se restitui. 551 “Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala”

- cu sumele încasate în contul de disponibil, necuvenite. 552 “Disponibil pentru sume de mandat si sume in depozit”

- cu sumele incasate de la alte institutii si agenti economici in vederea efectuarii unor operatiuni de mandat.

557 “Disponibil din valorificarea bunurilor intrate în proprietatea privată a statului” - cu sumele restituite în baza hotărârii judecătoreşti rămase definitive, reprezentând contravaloarea bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, în proprietatea privată a statului (în cazul în care bunurile au fost valorificate).

560 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii” - cu valoarea facturii incasata cu anticipatie de la clienti pentru produse monopol de stat;

561 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii” - cu valoarea facturii incasata cu anticipatie de la clienti pentru produse monopol de stat;

658 “Alte cheltuieli operationale” - cu diferentele rezultate din lichidarea datoriilor; - cu sumele datorate tertilor reprezentand despagubiri si penalitati.

665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar” - cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma lichidarii datoriilor in valuta;


676 “Asigurări sociale” - cu plăţile compensatorii acordate angajatorilor pentru stimularea angajării şomerilor;

- cu plăţile compensatorii acordate pentru pensiile refugiaţilor greci repatriaţi. Contul 462 “Creditori diversi” se debiteaza prin creditul conturilor: 345 “Produse finite”

- cu valoarea la pret de inregistrare a produselor cuvenite unitatilor prestatoare, ca plata in natura potrivit prevederilor contractuale.

411 “Clienti” - cu suma reprezentand taxa de participare la licitatie depusa de adjudecator, care intregeste pretul bunului adjudecat.

448 “Alte datorii si creante cu bugetul” - cu sumele datorate creditorilor, cuvenite bugetului dupa prescrierea lor.

512 “Conturi la banci” - cu sumele achitate creditorilor din contul de disponibil. 525 “Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat”

- cu sumele restituite sau rambursate la cererea debitorului sau din oficiu. 531 “Casa” - cu sumele platite în numerar creditorilor. 551 “Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala” - cu sumele virate altor institutii sau persoane fizice care au fost retinute eronat. 552 “Disponibil pentru sume de mandat si sume in depozit”

- cu sumele ramase necheltuite dupa efectuarea operatiunilor de mandat, virate in contul institutiilor sau agentilor economici de la care au fost primite.

560 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii” - cu platile efectuate pentru lichidarea obligatiilor fata de diversi creditori.

561 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii” - cu platile efectuate pentru lichidarea obligatiilor fata de diversi creditori.

719 “Alte venituri operationale” - cu valoarea datoriilor prescrise sau anulate. 765 “Venituri din diferente de curs valutar” - cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate in urma lichidarii datoriilor in valuta sau a reevaluarii contului la sfarsitul perioadei. 770 “Finantarea de la buget” - cu sumele platite prin virament din contul de finantare bugetara, creditorilor institutiei.

Contul 468 “Împrumuturi acordate potrivit legii”

Cu ajutorul acestui cont instituţiile publice (ministere şi unitati administrativ – teritoriale) tin evidenta împrumuturilor acordate pe termen scurt pentru înfiintarea unor institutii subordonate finantate integral din venituri proprii. Tot cu ajutorul acestui cont instituţiile pentru ocuparea forţei de muncă ţin evidenţa împrumuturilor acordate pentru înfiinţarea şi dezvoltarea de întreprinderi mici şi mijlocii, unităţi cooperatiste, asociaţii familiale precum şi activităţi independente desfăşurate de persoane fizice autorizate. Contabilitatea analitica a împrumuturilor acordate potrivit legii se tine pe beneficiari ai împrumuturilor. Contul 468 “Împrumuturi acordate potrivit legii” este un cont de activ. În debitul contului se înregistreaza împrumuturile temporare acordate, potrivit legii, iar în credit împrumuturile rambursate.

Soldul debitor al contului reprezinta împrumuturile acordate si nerambursate. Contul 468 “Împrumuturi acordate potrivit legii” se detaliază în conturi sintetice de

gradul II astfel: 4681 “Împrumuturi acordate potrivit legii din bugetul de stat”; 4682 “Împrumuturi acordate potrivit legii din bugetul local”; 4683 “Împrumuturi acordate potrivit legii din bugetul asigurărilor pentru somaj”; 4684 “Împrumuturi acordate potrivit legii din fondul de tezaur”; 4687 ”Sume acordate din fondul de rulment potrivit legii”.

Contul 468 “Împrumuturi acordate potrivit legii” se debiteaza prin creditul conturilor:

521 “Disponibil al bugetului local la trezoreria statului” - cu împrumuturile pe termen scurt acordate din bugetul local pentru înfiinţarea unor instituţii şi servicii publice sau unor activităţi finanţate din venituri proprii;

522 “Disponibil din fondul de rulment al bugetului local” - cu sumele acordate în timpul anului pentru acoperirea golurilor temporare de casă provenite din decalaje între venituri şi cheltuieli;

770 “Finantarea de la buget” - cu valoarea împrumuturilor pe termen scurt acordate de ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat pentru înfiinţarea în subordinea acestora a unor instituţii publice sau a unor activităţi finanţate integral din venituri proprii. - cu valoarea împrumuturilor temporare acordate pentru înfiintarea unor institutii si servicii publice de interes local sau a unor activitati finantate integral din venituri proprii; - cu valoarea împrumuturilor pe termen scurt acordate din bugetul asigurărilor pentru şomaj pentru înfiinţarea şi dezvoltarea de întreprinderi mici şi mijlocii, unităţi cooperatiste, asociaţii familiale precum şi activităţi independente desfăşurate de persoane fizice autorizate;

Contul 468 “Împrumuturi acordate potrivit legii” se crediteaza prin debitul conturilor: 521 “Disponibil al bugetului local la trezoreria statului”

- cu împrumuturile pe termen scurt acordate din bugetul local pentru înfiinţarea unor instituţii şi servicii publice sau unor activităţi finanţate din venituri proprii, rambursate;

522 “Disponibil din fondul de rulment al bugetului local” - cu sumele încasate în timpul anului reprezentând restituiri de sume acordate din fondul de rulment;

574 “Disponibil din veniturile bugetului asigurărilor pentru şomaj” - cu împrumuturile pe termen scurt rambursate;

770 “Finanţarea de la buget” - cu împrumuturile pe termen scurt rambursate.

Contul 469 “Dobânzi aferente împrumuturilor acordate”

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa dobânzilor de primit pentru împrumuturile pe termen scurt acordate. Contul 469 “Dobânzi aferente împrumuturilor acordate” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează dobânzile de încasat aferente împrumuturilor acordate pe termen scurt, iar în credit se înregistrează dobînzile încasate aferente împrumuturilor acordate pe termen scurt. Soldul debitor al contului reprezintă dobânda de încasat. Contul 469 “Dobânzi aferente împrumuturilor acordate” se debitează prin creditul contului: 766 „Venituri din dobânzi”

- cu dobânzile de încasat aferente împrumuturilor pe termen scurt acordate din bugetul asigurărilor pentru şomaj pentru înfiinţarea şi dezvoltarea întreprinderilor mici şi mijlocii, unităţilor cooperatiste, asociaţiilor familiare precum şi activităţile independente desfăşurate de persoane fizice autorizate.

Contul 469 “Dobânzi aferente împrumuturilor acordate” se creditează prin debitul contului: 574 “Disponibil din veniturile bugetului asigurărilor pentru şomaj” - cu dobânda încasată aferentă împrumuturilor pe termen scurt acordate.

Grupa 47 “Conturi de regularizare si asimilate”

Grupa 47 “Conturi de regularizare si asimilate” cuprinde urmatoarele conturi: 471 “Cheltuieli inregistrate in avans”, 472 “Venituri inregistrate in avans”, 473 “Decontari din operatii in curs de clarificare”. Contul 471 “Cheltuieli înregistrate în avans”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor efectuate in avans. Contul 471 “Cheltuieli înregistrate în avans” este un cont de activ. În debitul contului se înregistreaza cheltuielile efectuate în avans, aferente perioadelor sau exercitiilor financiare urmatoare, iar in credit se înregistreaza cheltuielile efectuate în avans aferente perioadei curente sau exercitiului financiar în curs.

Soldul contului reflecta cheltuielile efectuate în avans. Contul 471 “Cheltuieli înregistrate în avans” se debiteaza prin creditul conturilor:

168 “ Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate” - cu valoarea dobanzilor aferente contractelor de leasing financiar, potrivit prevederilor contractuale.

401 “Furnizori” - cu valoarea facturilor reprezentand abonamente, chirii si alte cheltuieli efectuate anticipat.

512 “ Conturi la banci” - cu sumele platite reprezentand cheltuieli efectuate anticipat.

513 “ Disponibil din imprumuturi externe contractate sau garantate de stat” - cu sumele platite reprezentand cheltuieli efectuate anticipat.

515 “ Disponibil din fonduri externe nerambursabile” - cu sumele platite reprezentand cheltuieli efectuate anticipat.

531 “ Casa” - cu sumele reprezentand abonamente, chirii si alte cheltuieli efectuate anticipat.

560 “ Disponibil din venituri proprii” - cu sumele reprezentand abonamente, chirii si alte cheltuieli efectuate anticipat.

561 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii” - cu sumele reprezentand abonamente, chirii si alte cheltuieli efectuate anticipat.

770 “ Finantarea de la buget” - cu sumele reprezentand abonamente, chirii si alte cheltuieli efectuate

anticipat. Contul 471 “Cheltuieli înregistrate în avans” se crediteaza prin debitul conturilor:

612 “Cheltuieli cu chiriile” - cu sumele repartizate in perioadele sau exercitiile financiare urmatoare pe cheltuieli, conform scadentelor.

mailto:dob@nzilor

mailto:reprezent@nd

mailto:reprezent@nd

mailto:reprezent@nd

mailto:reprezent@nd

mailto:reprezent@nd

mailto:reprezent@nd

613 “Cheltuieli cu primele de asigurare” - cu sumele repartizate in perioadele sau exercitiile financiare urmatoare pe cheltuieli, conform scadentelor.

626 “Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” - cu sumele repartizate in perioadele sau exercitiile financiare urmatoare pe cheltuieli, conform scadentelor.

628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti” - cu sumele repartizate in perioadele sau exercitiile financiare urmatoare pe cheltuieli, conform scadentelor.

629 “Alte cheltuieli autorizate prin dispozitii legale” - cu sumele repartizate in perioadele sau exercitiile financiare urmatoare pe cheltuieli, conform scadentelor.

658 “Alte cheltuieli operationale” - cu sumele repartizate in perioadele sau exercitiile financiare urmatoare pe cheltuieli, conform scadentelor.

666 “Cheltuieli privind dobanzile” - cu sumele repartizate in perioadele sau exercitiile financiare urmatoare pe cheltuieli, conform scadentelor.

Contul 472 “Venituri înregistrate în avans”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor inregistrate in avans. Contul 472 “Venituri înregistrate în avans” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistreaza veniturile în avans, aferente perioadelor sau exercitiilor financiare urmatoare, iar in debit se înregistreaza veniturile în avans aferente perioadei curente sau exercitiului financiar în curs.

Soldul contului reprezinta veniturile înregistrate în avans. Contul 472 “Venituri înregistrate în avans” se crediteaza prin debitul conturilor: 428 “Alte datorii si creante in legatura cu personalul”

- cu sumele datorate de personal, reprezentând chirii si consumuri care se constituie venit al unitatii.

461 “Debitori diversi” - cu valoarea debitelor stabilite ce urmeaza a se incasa ulterior;

- cu cota-parte din valoarea echipamentului si uniformelor care se recupereaza de la personalul unitatii.

512 “Conturi la banci” - cu sumele incasate reprezentand venituri in avans aferente perioadelor viitoare. 531 “Casa” - cu sumele incasate reprezentand venituri anticipate. 560 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii”

- cu sumele incasate reprezentand venituri in avans aferente perioadelor viitoare.

561 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii” - cu sumele incasate reprezentand venituri in avans aferente perioadelor viitoare. Contul 472 “Venituri înregistrate în avans” se debiteaza prin creditul conturilor:

461 “Debitori diversi”

mailto:reprezent@nd

- cu debitele înregistrate anterior în acest cont, scazute din activul institutiei, ca urmare a insolvabilitatii, disparitiei debitorilor sau prescrierii dreptului de urmarire potrivit reglementarilor în vigoare. 512 “Conturi la banci” - cu sumele încasate anticipat, restituite. 531 “Casa” - cu sumele încasate anticipat, restituite. 705 “Venituri din studii si cercetari” - cu veniturile înregistrate in avans aferente perioadei curente. 706 “Venituri din chirii” - cu veniturile înregistrate in avans aferente perioadei curente. 707 “Venituri din vanzarea marfurilor” - cu veniturile înregistrate in avans aferente perioadei curente. 708 “Venituri din activitati diverse” - cu veniturile înregistrate in avans aferente perioadei curente. 766 “Venituri din dobanzi” - cu dobanzile înregistrate în avans care se fac venituri ale perioadei curente. Contul 473 “Decontari din operatiuni în curs de clarificare” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor în curs de clarificare (amenzi, cheltuieli de judecata, a operatiunilor efectuate in conturile bancare pentru care nu exista documente, etc.), operatiuni ce nu pot fi înregistrate pe cheltuieli sau alte conturi în mod direct, fiind necesare cercetari si lamuriri suplimentare. Contul 473 “Decontari din operatiuni în curs de clarificare” este un cont bifunctional. În debitul contului se înregistreaza sumele în curs de clarificare si clarificate, iar în credit se înregistreaza sumele clarificate si în curs de clarificare.

Soldul contului reprezinta sumele în curs de clarificare. Contul 473 “Decontari din operatiuni în curs de clarificare” se debiteaza prin creditul conturilor: 411 “Clienti” - cu sumele clarificate reprezentând creante încasate. 512 “Conturi la banci” - cu sumele în curs de lamurire si platile pentru care, în momentul efectuarii sau constatarii acestora, nu se pot lua masuri de înregistrare definitiva într-un cont, necesitând clarificari suplimentare; - cu sumele restituite din contul de disponibil, necuvenite. 513 “Disponibil din împrumuturi externe contractatate sau garantate de stat”

- cu sumele în curs de lamurire si platile pentru care, în momentul efectuarii sau constatarii acestora, nu se pot lua masuri de înregistrare definitiva într-un cont, necesitând clarificari suplimentare;

- cu sumele restituite, necuvenite. 514 “Disponibil din imprumuturi din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului”


- cu sumele restituite, necuvenite. 515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile” - cu sumele în curs de lamurire si platile pentru care, în momentul efectuarii sau constatarii acestora, nu se pot lua masuri de înregistrare definitiva într-un cont, necesitând clarificari suplimentare; - cu sumele restituite, necuvenite unităţii. 516 „Disponibil din împrumuturi contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale” - cu sumele în curs de lamurire si platile pentru care, în momentul efectuarii sau constatarii acestora, nu se pot lua masuri de înregistrare definitiva într-un cont, necesitând clarificari suplimentare; - cu sumele restituite, necuvenite unităţii. 531 “Casa” - cu sumele restituite in numerar, necuvenite unitatii. 550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala”


- cu sumele restituite, necuvenite unităţii. 560 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii”


- cu sumele restituite, necuvenite. 561 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii”


- cu sumele restituite, necuvenite. 770 “Finantarea de la buget” - cu sumele în curs de lamurire si platile pentru care, în momentul efectuarii sau constatarii acestora, nu se pot lua masuri de înregistrare definitiva într-un cont, necesitând clarificari suplimentare; - cu sumele restituite necuvenite unitatii. Contul 473 “Decontari din operatii în curs de clarificare” se crediteaza prin debitul conturilor: 401 “Furnizori” - cu sumele clarificate reprezentând datorii achitate. 404 “Furnizori de active fixe” - cu sumele clarificate reprezentând datorii achitate. 512 “Conturi la banci” - cu sumele incasate in contul de disponibil, in curs de clarificare. 513 “Disponibil din împrumuturi externe contractatate sau garantate de stat” - cu sumele clarificate încasate în contul de disponibil. 515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile” - cu sumele clarificate încasate în contul de disponibil. 550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala”

- cu sumele clarificate încasate în contul de disponibil. 560 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii” - cu sumele clarificate încasate în contul de disponibil. 561 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii”

- cu sumele clarificate încasate în contul de disponibil. 601 “Cheltuieli cu materiile prime” - cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli. 602 “Cheltuieli cu materialele consumabile” - cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli. 603 “Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar” - cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli. 604 “Cheltuieli privind matrerialele nestocate” - cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli. 605 “Cheltuieli privind energia si apa” - cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli. 606 “Cheltuieli privind animalele si pasarile” - cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli. 607 “Cheltuieli privind marfurile” - cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli. 608 “Cheltuieli privind ambalajale” - cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli. 609 “Alte cheltuieli cu alte stocuri” - cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli. 611 “Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile” - cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli. 612 “Cheltuieli cu chiriile” - cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli. 613 “Cheltuieli cu primele de asigurare” - cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli. 622 “Cheltuieli privind comisioanele si onorariile” - cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli. 623 “Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate” - cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli. 624 “Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal” - cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli. 626 “Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” - cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli. 627 “Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate” - cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli. 628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti” - cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli. 629 “Alte cheltuieli autorizate prin dispozitii legale” - cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli. 635 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate”

- cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli. 641 “Cheltuieli cu salariile personalului”

- cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli.

642 “Cheltuieli salariale în natură” - cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli.

645 “Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala” - cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli. 646 “Cheltuieli cu indemnizaţiile de deplasare, detaşare”

- cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli. 654 “Pierderi din creante si debitori diversi” - cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli. 658 “Alte cheltuieli operationale” - cu sumele clarificate inregistrate pe cheltuieli. 770 “Finantarea de la buget” - cu sumele clarificate încasate în contul de finantare.

Grupa 48 “Decontari” Grupa 48 “Decontari” cuprinde urmatoarele conturi: 481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”, 482 “ Decontari intre institutii”.

Contul 481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta raporturilor de decontare intervenite in cursul executiei intre institutii, reprezentand valoarea materialelor transmise si primite in vederea executarii unor actiuni in cadrul institutiei precum si cu sumele transmise de institutia superioara catre institutiile din subordine pentru efectuarea cheltuielilor din fonduri speciale, fonduri cu destinatie speciala, imprumuturi externe rambursabile si nerambursabile. Contul 481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate” este un cont bifunctional. In debitul contului se inregistreaza valoarea materialelor si a sumelor transmise (la institutia care transmite), iar in credit de inregistreaza justificarea utilizarii materialelor si sumelor transmise (la institutia care transmite). Soldul poate fi debitor sau creditor. La consolidare soldul contului sa fie zero. Contul 481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate” se dezvolta in urmatoarele sintetice de gradul II : 4811 “Decontari privind operatiuni financiare”; 4812 “Decontari privind stocurile”. Contul 481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate” se debiteaza prin creditul conturilor: 301 “Materii prime” - cu valoarea la pret de înregistrare a materiilor prime transferate subunitatilor (în contabilitatea unitatii) sau unitatii (în contabilitatea subunitatilor). 302 “Materiale consumabile”

- cu valoarea la pret de înregistrare a materialelor consumabile transferate subunitatilor (în contabilitatea unitatii) sau unitatii (în contabilitatea subunitatilor).

303 “Materiale de natura obiectelor de inventar” - cu valoarea la pret de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar, transferate subunitatilor (în contabilitatea unitatii) sau unitatii (în contabilitatea subunitatilor).

309 “Munitie si furnituri pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala” - cu valoarea la pret de înregistrare a munitiei si furniturilor pentru aparare nationala, transferate subunitatilor (în contabilitatea unitatii) sau unitatii (în contabilitatea subunitatilor).

341 “Semifabricate” - cu valoarea la pret de înregistrare a semifabricatelor transferate de unitate catre subunitati (în contabilitatea unitatii) sau cele transferate de subunitati catre unitate (în contabilitatea subunitatilor).

345 “Produse finite” - cu valoarea la pret de înregistrare a produselor finite transferate de unitate catre subunitati (în contabilitatea unitatii) sau cele transfarate de subunitati catre unitate (în contabilitatea subunitatilor).

348 “Diferenţe de preţ la produse” - cu valoarea diferenţelor de pret aferente produselor finite transferate de unitate catre subunitati (în contabilitatea unitatii) sau cele transferate de subunitati catre unitate (în contabilitatea subunitatilor).

361 “Animale si pasari” - cu valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor transferate subunitatilor (în contabilitatea unitatii) sau unitatii (în contabilitatea subunitatilor).

371 “Marfuri” - cu valoarea la pret de înregistrare a marfurilor transferate subunitatilor (în contabilitatea unitatii) sau unitatii (în contabilitatea subunitatilor).

378 “Diferente de pret la marfuri” - cu diferentele de pret aferente marfurilor transferate subunitatilor (în contabilitatea unitatii) sau unitatii (în contabilitatea subunitatilor).

381 “Ambalaje” - cu valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor transferate subunitatilor (în contabilitatea unitatii) sau unitatii (în contabilitatea subunitatilor). 512 “Conturi la bancii” - cu sumele virate in cadrul decontarilor reciproce, în lei şi valută. 531 “Casa”

- cu sumele platite in numerar in cadrul decontarilor reciproce, în lei şi valută. 550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala”

- la institutia superioara, cu sumele virate institutiilor subordonate pentru alimentarea conturilor de disponibil in vederea efectuarii cheltuielilor aprobate prin buget; - la institutia subordonata, cu sumele retrase in cursul anului din contul de disponibil al acesteia.

601 “Cheltuieli cu materiile prime” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

602 “Cheltuieli cu materialele consumabile”

- la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

603 “Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

604 “Cheltuieli privind matrerialele nestocate” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare;

605 “Cheltuieli privind energia si apa” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

606 “Cheltuieli privind animalele si pasarile” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

607 “Cheltuieli privind marfurile” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

608 “Cheltuieli privind ambalajale” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

609 “Alte cheltuieli cu alte stocuri” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

611 “Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

612 “Cheltuieli cu chiriile” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

613 “Cheltuieli cu primele de asigurare” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

622 “Cheltuieli privind comisioanele si onorariile” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

623 “Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

624 “Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

626 “Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

627 “Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

629 “Alte cheltuieli autorizate prin dispozitii legale” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

641 “Cheltuieli cu salariile personalului” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

642 “Cheltuieli salariale în natură” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

645 “Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

646 “Cheltuieli cu indemnizaţiile de deplasare, detaşare” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

654 “Pierderi din creante si debitori diversi” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

658 “Alte cheltuieli operationale” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

663 “Pierderi din creante legate de participatii” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

666 “Cheltuieli privind dobanzile” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

668 “Alte cheltuieli financiare” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

681 “Cheltuieli operaţionale privind amortizările şi provizioanele” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

682 “Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile” - la finele perioadei, inchiderea contului de cheltuieli la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise institutiei superioare.

Contul 481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate” se crediteaza prin debitul conturilor:

301 “Materii prime” - cu valoarea la pret de înregistrare a materiilor prime primite de unitate de la subunitati (in contabilitatea unitatii) sau cele primite de subunitati de la unitate (in contabilitatea subunitatilor).

302 “Materiale consumabile” - cu valoarea la pret de înregistrare a materialelor consumabile primite de unitate de la subunitati (in contabilitatea unitatii) sau cele primite de subunitati de la unitate (in contabilitatea subunitatilor).

303 “Materiale de natura obiectelor de inventar” - cu valoarea la pret de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de

inventar primite de unitate de la subunitati (in contabilitatea unitatii) sau cele primite de subunitati de la unitate (in contabilitatea subunitatilor).

309 “Munitie si furnituri pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala” - cu valoarea la pret de înregistrare a munitiei si furniturilor pentru aparare nationala, primite de unitate de la subunitati (în contabilitatea unitatii) sau cele primite de subunitati de la unitate (în contabilitatea subunitatilor).

341 “Semifabricate” - cu valoarea la pret de înregistrare a semifabricatelor primite de unitate de la subunitati (in contabilitatea unitatii) sau cele primite de subunitati de la unitate (in contabilitatea subunitatilor).

345 “Produse finite” - cu valoarea la pret de înregistrare a produselor finite primite de unitate de la

subunitati (in contabilitatea unitatii) sau cele primite de subunitati de la unitate (in contabilitatea subunitatilor).

348 “Diferenţe de preţ la produse” - cu diferenţele de pret aferente produselor finite primite de unitate de la

subunitati (in contabilitatea unitatii) sau cele primite de subunitati de la unitate (in contabilitatea subunitatilor).

361 “Animale si pasari” - cu valoarea la pret de inregistrare al animalelor si pasarilor primite de unitate de la subunitati (în contabilitatea unitatii), sau cele primite de subunitati de la unitate (în contabilitatea subunitatilor).

371 “Marfuri” - cu valoarea la pret de înregistrare a marfurilor primite de unitate de la subunitati (in contabilitatea unitatii) sau cele primite de subunitati de la unitate (în contabilitatea subunitatilor).

378 “Diferente de pret la marfuri” - cu diferentele de pret aferente marfurilor primite de unitate de la subunitati (în contabilitatea unitatii) sau cele primite de subunitati de la unitate (în contabilitatea subunitatilor).

381 “Ambalaje” - cu valoarea la pret de înregistrare a ambalajelor primite de unitate de la subunitati (in contabilitatea unitatii) sau cele primite de subunitati de la unitate (în contabilitatea subunitatilor).

512 “Conturi la banci” - cu sumele primite in cadrul decontarilor reciproce, în lei şi valută. 531 “Casa”

- cu sumele primite in numerar in cadrul decontarilor reciproce, în lei şi valută. 550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala”

- la institutia subordonata, cu sumele primite de la institutia superioara in vederea efectuarii cheltuielilor aprobate prin buget.

560 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii” - la institutia subordonata, cu sumele primite de la institutia superioara in vederea

efectuarii cheltuielilor aprobate prin buget. 561 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii”


601 “Cheltuieli cu materiile prime” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate. 602 “Cheltuieli cu materialele consumabile” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate. 603 “Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate. 604 “Cheltuieli privind matrerialele nestocate” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate. 605 “Cheltuieli privind energia si apa” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate. 606 “Cheltuieli privind animalele si pasarile” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate. 607 “Cheltuieli privind marfurile” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate. 608 “Cheltuieli privind ambalajale” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate. 609 “Alte cheltuieli cu alte stocuri” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate. 611 “Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate. 612 “Cheltuieli cu chiriile” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate. 613 “Cheltuieli cu primele de asigurare” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate. 622 “Cheltuieli privind comisioanele si onorariile” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate. 623 “Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate. 624 “Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate. 626 “Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate. 627 “Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate. 628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate. 629 “Alte cheltuieli autorizate prin dispozitii legale”

- la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate. 641 “Cheltuieli cu salariile personalului”

- la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate. 642 “Cheltuieli salariale în natura” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate. 645 “Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate. 646 “Cheltuieli cu indemnizaţiile de deplasare, detaşare” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate. 654 “Pierderi din creante si debitori diversi” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate. 658 “Alte cheltuieli operationale” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate. 663 “Pierderi din creante legate de participatii” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate. 665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate. 666 “Cheltuieli privind dobanzile” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate. 668 “Alte cheltuieli financiare” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la institutiile subordonate. Contul 482 “Decontari intre institutii” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta raporturilor de decontare intervenite in cursul executiei intre institutii, reprezentand valoarea materialelor transmise si primite in vederea executarii unor actiuni intre institutii. Contul 482 “Decontari intre institutii” este un cont bifunctional. In debitul contului se inregistreaza valoarea materialelor transmise (la institutia care transmite), iar in credit se inregistreaza valoarea materialelor transmise (la institutia care primeste).

Soldul poate fi debitor sau creditor. La consolidare soldul contului se elimina. Contul 482 “Decontari intre institutii” se debiteaza prin creditul conturilor: 301 “Materii prime”

- cu valoarea la pret de înregistrare a materiilor prime transferate altor institutii (în contabilitatea institutiei care primeste).

302 “Materiale consumabile” - cu valoarea la pret de înregistrare a materialelor consumabile transferate altor institutii (în contabilitatea institutiei care primeste).

303 “Materiale de natura obiectelor de inventar” - cu valoarea la pret de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar, transferate altor institutii (în contabilitatea institutiei care primeste).

309 “Munitie si furnituri pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala” - cu valoarea la pret de înregistrare a munitiei si furniturilor pentru aparare nationala, transferate altor institutii (în contabilitatea institutiei care primeste).

341 “Semifabricate” - cu valoarea la pret de înregistrare a semifabricatelor transferate altor institutii (în contabilitatea institutiei care primeste).

345 “Produse finite” - cu valoarea la pret de înregistrare a produselor finite transferate altor institutii (în contabilitatea institutiei care primeste).

348 “Diferenţe de preţ la produse” - cu diferenţele de pret aferente produselor finite transferate altor institutii (în contabilitatea institutiei care primeste).

361 “Animale si pasari” - cu valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor transferate altor institutii (în contabilitatea institutiei care primeste).

371 “Marfuri” - cu valoarea la pret de înregistrare a marfurilor transferate altor institutii (în contabilitatea institutiei care primeste).

378 “Diferente de pret la marfuri” - cu diferentele de pret aferente marfurilor transferate altor institutii (în contabilitatea institutiei care primeste).

381 “Ambalaje” - cu valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor transferate altor instituţii (la instituţia care primeşte).

Contul 482 “Decontari intre institutii” se crediteaza prin debitul conturilor: 301 “Materii prime”

- cu valoarea la pret de înregistrare a materiilor prime primite de la alte institutii (la institutia care primeste).

302 “Materiale consumabile” - cu valoarea la pret de înregistrare a materialelor consumabile primite de la alte institutii (la institutia care primeste).

303 “Materiale de natura obiectelor de inventar” - cu valoarea la pret de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de

inventar primite de la alte institutii (la institutia care primeste). 309 “Munitie si furnituri pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala”

- cu valoarea la pret de înregistrare a munitiei si furniturilor pentru aparare nationala, primite de la alte institutii (la institutia care primeste).

341 “Semifabricate” - cu valoarea la pret de înregistrare a semifabricatelor primite de la alte institutii

(la institutia care primeste). 345 “Produse finite”

- cu valoarea la pret de înregistrare a produselor finite primite de la alte institutii (la institutia care primeste).

348 “Diferenţe de preţ la produse” - cu diferenţele de pret aferente produselor finite primite de la alte institutii (la institutia care primeste).

361 “Animale si pasari” - cu valoarea la pret de inregistrare al animalelor si pasarilor primite de la alte institutii (la institutia care primeste).

371 “Marfuri” - cu valoarea la pret de înregistrare a marfurilor primite de la alte institutii (la institutia care primeste).

378 “Diferente de pret la marfuri”

- cu diferentele de pret aferente marfurilor primite de la alte institutii (la institutia care primeste).

381 “Ambalaje” - cu valoarea la pret de înregistrare a ambalajelor primite de la alte institutii (la institutia care primeste).

Grupa 49 “Provizioane pentru deprecierea creantelor” Gupa 49 "Provizioane pentru deprecierea creantelor” cuprinde umatoarele conturi: 491 “Provizioane pentru deprecierea creantelor – clienti”, 496 “Provizioane pentru deprecierea creantelor – debitori diversi”, 497 ”Provizioane pentru deprecierea creantelor bugetare”.

Contul 491 “Provizioane pentru deprecierea creantelor – clienti” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor constituite pentru deprecierea creantelor din conturile de clienti, potrivit dispoziţiilor legale. Contul 491 “Provizioane pentru deprecierea creantelor – clienti” este un cont de pasiv. In creditul contului se inregistreaza valoarea provizioanelor constituite pentru clienti incerti, dubiosi, rau platnici sau aflati in litigiu, iar in debit diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea creantelor – clienti. Soldul creditor al contului reprezintă valoarea provizioanelor constituite pentru deprecierea creanţelor-clienţi.

Contul 491 “Provizioane pentru deprecierea creantelor – clienti” se crediteaza prin deditul contului: 681 “Cheltuieli operationale privind amortizarile si provizioanele”

- cu valoarea provizioanelor constituite pentru clienti incerti, dubiosi, rau platnici sau aflati in litigiu.

Contul 491 “Provizioane pentru deprecierea creantelor – clienti” se debiteaza prin creditul contului: 781 “Venituri din provizioane privind activitatea operationala”

- cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea creantelor – client, diminuate sau anulate.

Contul 496 “Provizioane pentru deprecierea creantelor – debitori diversi”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor constituite pentru

deprecierea creantelor – debitori diversi. Contul 496 “Provizioane pentru deprecierea creantelor – debitori diversi” este un cont de pasiv. In creditul contului se inregistreaza provizioanele constituite pentru deprecierea creantelor, iar in debit se inregistreaza diminuarea sau anularea provizioanelor constituite.

Soldul creditor reprezinta provizioanele constituite. Contul 496 “Provizioane pentru deprecierea creantelor – debitori diversi” se crediteaza prin debitul contului: 681 “Cheltuieli operationale privind amortizarile si provizioanele”

- cu valoarea provizioanelor constituite pentru creantele, care se preconizeaza a nu fi incasate. Contul 496 “Provizioane pentru deprecierea creantelor – debitori diversi” se debiteaza prin creditul contului: 781 “Venituri din provizioane pentru activitatea operationala”

- cu diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea creantelor -debitori diversi.

Contul 497 “Provizioane pentru deprecierea creantelor bugetare”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor constituite pentru deprecierea creantelor bugetare, potrivit dispoziţiilor legale. Contul 491 “Provizioane pentru deprecierea creantelor bugetare” este un cont de pasiv. In creditul contului se inregistreaza valoarea provizioanelor constituite pentru creanţe ale bugetelor, iar in debit diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea creantelor bugetare. Soldul creditor al contului reprezintă valoarea provizioanelor constituite pentru deprecierea creanţelor bugetare.

Contul 497 “Provizioane pentru deprecierea creantelor bugetare” se crediteaza prin deditul contului: 681 “Cheltuieli operationale privind amortizarile si provizioanele”

- cu valoarea provizioanelor constituite pentru creanţe ale bugetelor. Contul 497 “Provizioane pentru deprecierea creantelor bugetare” se debiteaza prin creditul contului: 781 “Venituri din provizioane privind activitatea operationala”

- cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea creantelor bugetare, diminuate sau anulate.

CLASA 5 “CONTURI LA TREZORERIA STATULUI SI BANCI COMERCIALE”

Din clasa 5 “Conturi la trezoreria statului si banci comerciale” fac parte

urmatoarele grupe de conturi: 50 “Investitii financiare pe termen scurt”, 51 “Conturi la trezoreria statului si

banci”, 52 “Disponibil al bugetelor”, 53 “Casa si alte valori”, 54 “Acreditive”, 55 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala”, 56 “Disponibil al institutiei publice finantate din venituri proprii”, 57 “Disponibil din veniturile fondurilor speciale”, 58 “Viramente interne” si 59 “Provizioane”.

Grupa 50 “Investitii financiare pe termen scurt”

Grupa 50 “Investitii financiare pe termen scurt” cuprinde contul: 505 “ Obligatiuni emise si rascumparate”. Contul 505 “Obligatiuni emise si rascumparate”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligatiunilor emise si rascumparate de consiliile locale, judetene si Consiliului General al Municipiului Bucuresti.

Contul 505 “Obligatiuni emise si rascumparate” este un cont de activ. În debitul contului se inregistreaza valoarea actiunilor emise si rascumparate, iar in credit valoarea actiunilor emise si rascumparate, anulate.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea obligatiunilor emise si rascumparate, care nu au fost anulate.

Contabilitatea analitica se tine distinct pe categorii si feluri de obligatiuni emise ce urmeaza a fi rascumparate.

Contul 505 “Obligatiuni emise si rascumparate” se debiteaza prin creditul conturilor: 531 “Casa”

- cu valoarea obligatiunilor emise si rascumparate, platite in numerar. 770 “Finantarea de la buget”

- cu valoarea obligatiunilor emise si rascumparate achitate din contul de finantare bugetara. Contul 505 “Obligatiuni emise si rascumparate” se crediteaza prin debitul

contului: 161 “Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni”

- cu valoarea obligatiunilor emise si rascumparate, anulate.

Grupa 51 “Conturi la trezoreria statului si la banci”

Grupa 51 “Conturi la trezoreria statului si la banci” cuprinde urmatoarele conturi: 511 “Valori de încasat”, 512 “Conturi la banci”, 513 “Disponibil din imprumuturi externe contractate sau garantate de stat”, 514 “Disponibil din împrumuturi din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului”, 515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile”, 516 “Disponibil din împrumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale”, 518 “Dobânzi” si 519 “Împrumuturi pe termen scurt primite”.

Contul 511 “Valori de încasat”

Cu ajutorul acestui cont institutiile publice tin evidenta valorilor de încasat cum

sunt: cecurile si efectele comerciale primite de la clienti. Contul 511 “Valori de încasat” este un cont de activ. În debitul contului se

înregistreaza valoarea cecurilor si efectelor comerciale primite de la clienti, iar în credit valoarea cecurilor si efectelor comerciale incasate.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea cecurilor si a efectelor comerciale neâncasate.

Contabilitatea analitica se tine pe valori de incasat. Contabilitatea se tine distinct, pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului

de conturi: 5112 “Cecuri de încasat”; 5113 “Efecte de încasat” ; 5114 “Efecte remise spre scontare”.

Contul 511 “Valori de încasat” se debiteaza prin creditul conturilor: 411 “Clienti”

- cu valoarea cecurilor primite de la clienti. 413 “Efecte de primit de la clienti”

- cu valoarea efectelor comerciale primite de la clienti. 765 “Venituri din diferente de curs valutar”

- la finele perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile aferente valorilor de incasat in valuta. Contul 511 “Valori de incasat” se crediteaza prin debitul conturilor:

512 “Conturi la banci” - cu valoarea cecurilor si a efectelor comerciale încasate.

Contul 512 “Conturi la banci”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta disponibilitatilor in lei si in valuta, a sumelor in curs de decontare, precum si a miscarii acestora.

Contul 512 “Conturi la banci” este un cont bifunctional. În debitul contului se înregistreaza sumele incasate de institutie, iar in credit platile efectuate.

Soldul debitor al contului reprezinta disponibilitatile în lei si în valuta, iar soldul creditor, creditele primite.

Contabilitatea analitica a incasarilor si platilor se tine pe titluri, articole si alineate în cadrul fiecarui subcapitol sau capitol de cheltuieli.

Contabilitatea se tine distinct pe conturile sintetice de gradul II, astfel: 5121 “Conturi la banci în lei”; 5124 “Conturi la banci în valuta”; 5125 “Sume în curs de decontare”.

Contul 512 “Conturi la banci” se debiteaza prin creditul conturilor: 160 “Împrumuturi externe contractate sau garantate de stat”

- cu suma împrumuturilor externe contractate sau garantate de stat primite in cont.

162 “Împrumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale” - cu suma împrumuturilor contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale.

167 “Alte împrumuturi si datorii asimilate” - cu sumele incasate reprezentând alte împrumuturi si datorii asimilate.

267 “Creante imobilizate” - cu valoarea creantelor imobilizate si a dobânzilor aferente încasate precum si a garantiilor restituite de furnizori.

411 “Clienti” - cu sumele încasate de la clienti în contul de disponibil pentru livrari de bunuri, executari de lucrari sau prestari de servicii.

413 “Efecte de primit de la clienti” - cu sumele încasate de la clienti în contul de disponibil.

419 “Clienti - creditori” - cu sumele încasate de la clienti, în contul de disponibil, reprezentând avansuri primite de la clienti pentru livrari de bunuri, executari de lucrari sau prestari de servicii.

4424 “Taxa pe valoarea adaugata de recuperat” - cu taxa pe valoarea adaugata de recuperat încasata de la bugetul statului pentru activitatile economice desfasurate de institutiile publice potrivit legii.

448 “Alte datorii si creante cu bugetul” - cu sumele încasate de la buget reprezentând varsaminte efectuate în plus

din impozite, taxe si alte datorii; - cu dobanda incasata la disponibilul din cont care urmeaza sa se vireze la buget.

461 “Debitori diversi” - cu sumele incasate de la debitori diversi in contul de disponibil.

462 “Creditori diversi” - cu sumele încasate în contul de disponibil, necuvenite; - cu sumele încasate în contul de disponibil pentru operatiuni care se efectueaza în contul tertilor, potrivit dispozitiilor legale.

472 “Venituri înregistrate în avans” - cu sumele încasate reprezentand venituri in avans aferente perioadelor viitoare.

473 “Decontari din operatii în curs de clarificare” - cu sumele încasate în contul de disponibil, in curs de clarificare.

481 “Decontari între institutia superioara si institutiile subordonate” - cu sumele primite in cadrul decontarilor reciproce, in lei si valuta.

511 “Valori de încasat” - cu valoarea cecurilor si a efectelor comerciale încasate. 518 “Dobânzi” - cu dobânzile încasate aferente disponibilitatilor aflate în conturile curente. 519 “Împrumuturi pe termen scurt primite”

- cu sumele primite in contul de disponibil reprezentând împrumuturi pe termen scurt primite.

581 “Viramente interne” - cu sumele intrate in contul de disponibil din alt cont de trezorerie.

706 “Venituri din chirii” - cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând valoarea chiriilor.

708 “Venituri din activitati diverse” - cu sumele încasate în contul de disponibil de la terti reprezentând venituri din activitati diverse.

719 “Alte venituri operationale” - cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând alte venituri

operationale, donatii, sponsorizari, granturi. 761 “Venituri din active fixe financiare”

- cu sumele încasate în contul de disponibil, reprezentând venituri aferente altor investitii pe termen scurt si creante asimilate.

763 “Venituri din creante imobilizate” - cu dobânzile încasate aferente creantelor imobilizate. 765 “Venituri din diferente de curs valutar”

- la finele perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate in urma reevaluarii disponibilitatilor in valuta aflate in conturile de disponibil; - cu diferentele favorabile de curs valutar rezultate din încasarea creantelor si plata datoriilor în valuta.

768 “Alte venituri financiare” - cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând alte venituri financiare.

774 “Finantarea din fonduri externe nerambursabile” - cu sumele intrate in contul special de disponibil in valuta al institutiei publice care beneficiaza de fonduri externe nerambursabile, potrivit memorandumurilor de finantare incheiate. Contul 512 “Conturi la banci” se crediteaza prin debitul conturilor:

167 “Alte împrumuturi si datorii asimilate” - cu sumele rambursate reprezentând alte împrumuturi si datorii asimilate.

168 “Dobânzi aferente împrumuturilor si datoriilor asimilate” - cu suma dobânzilor platite din cont aferente împrumuturilor si datoriilor asimilate.

232 “Avansuri acordate pentru active fixe corporale” - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale.

234 “Avansuri acordate pentru active fixe necorporale” - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale.

267 “Creante imobilizate” - cu valoarea imprumuturilor pe termen mediu si lung acordate precum si cu valoarea garantiilor depuse la furnizori pentru telefon, gaze, energie electrica si termica si alte utilitati.

401 “Furnizori” - cu sumele platite furnizorilor pentru materiale achizitionate, lucrari executate si servicii prestate.

403 “Efecte de platit” - cu platile efectuate la scadenta din contul de disponibil pe baza de efecte comerciale.

404 “Furnizori de active fixe” - cu sumele platite furnizorilor de active fixe din contul de disponibil.

405 “Efecte de platit pentru active fixe” - cu platile efectuate catre furnizorii de active fixe la scadenta din contul de disponibil pe baza de efecte comerciale.

409 “Furnizori - debitori” - cu valoarea avansurilor achitate furnizorilor din contul de disponibil pentru livrari de bunuri, executari de lucrari sau prestari de servicii.

421 “Personal - salarii datorate” - cu sumele platite prin virament salariatilor reprezentând salarii si alte drepturi cuvenite potrivit legii.

425 “Avansuri acordate personalului” - cu avansurile acordate personalului, prin virament.

426 “Drepturi de personal neridicate” - cu sumele achitate personalului, prin virament, evidentiate anterior ca drepturi salariale neridicate.

427 “Retineri din salarii datorate tertilor” - cu sumele achitate tertilor, din contul de disponibil, reprezentând retineri sau popriri din salarii.

431 “Asigurari sociale” - cu sumele virate bugetului asigurarilor sociale reprezentând contributiile angajatorilor si ale angajatilor la bugetul asigurarilor sociale de stat si la Fondul national unic de asigurari sociale de sanatate.

437 “Asigurari pentru somaj” - cu sumele virate pentru asigurarile de somaj reprezentând contributiile angajatorilor si ale angajatilor pentru constituirea fondului de somaj.

4423 “Taxa pe valoarea adaugata de plata” - cu taxa pe valoarea adaugata virata bugetului statului de institutiile publice care desfasoara si activitati economice, potrivit legii.

4426 “Taxa pe valoarea adaugata deductibila” - cu taxa pe valoarea adaugata achitata din contul de disponibil organelor vamale pentru bunurile si serviciile din import.

444 “Impozitul pe venit de natura salariala” - cu sumele virate la buget reprezentând impozitul pe venituri de natura salariala si alte drepturi similare.

448 “Alte datorii si creante cu bugetul” - cu sumele virate bugetului reprezentând alte datorii fata de acesta. 462 “Creditori diversi” - cu sumele achitate creditorilor din contul de disponibil. 471 “Cheltuieli inregistrate in avans” - cu sumele platite reprezentand cheltuieli efectuate anticipat.

472 “Venituri înregistrate în avans” - cu sumele încasate anticipat, restituite. 473 “Decontari din operatii în curs de clarificare”

- cu sumele în curs de lamurire si platile pentru care în momentul efectuarii sau constatarii acestora nu se pot lua masuri de înregistrare definitiva într-un cont, necesitând clarificari suplimentare;

- cu sumele restituite din contul de disponibil, necuvenite. 481 “Decontari între institutia superioara si institutiile subordonate” - cu sumele virate în cadrul decontarilor reciproce, in lei si valuta. 505 “Obligatiuni emise si rascumparate”

- cu valoarea obligatiunilor emise si rascumparate achitate din contul de disponibil.

518 “Dobânzi” - cu dobânzile platite aferente împrumuturilor primite. 519 “Împrumuturi pe termen scurt primite”

- cu imprumuturile pe termen scurt rambursate bancii finantatoare din contul de disponibil, inclusiv dobânzile platite.

532 “Alte valori” - cu sumele platite prin banca pentru procurarea de alte valori. 581 “Viramente interne”

- cu sumele ridicate în numerar din cont sau virate din contul de disponibil în alt cont de trezorerie.

627 “Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate” - cu valoarea serviciilor bancare si asimilate platite. 665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar”

- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma incasarii creantelor în valuta; - cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma lichidarii datoriilor in valuta; - la finele perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii disponibilitatilor bancare în valuta.

666 “Cheltuieli privind dobânzile” - cu valoarea dobânzilor platite, aferente imprumuturilor acordate de banci. 668 “Alte cheltuieli financiare” - cu sumele platite din contul de disponibil. 774 “Finantarea din fonduri externe nerambursabile”

-la sfârsitul programelor de finantare, cu sumele ramase disponibile si transferate institutiilor finantatoare externe, potrivit reglementarilor legale.

Contul 513 “Disponibil din împrumuturi externe contractate sau garantate de stat” Cu ajutorul acestui cont institutiile publice tin evidenta imprumuturilor externe contractate sau garantate de stat acordate de catre institutiile finantatoare externe.

Evidenta operatiunilor în acest cont se conduce în lei si în valuta, la cursul de schimb valutar la data operatiunii.

Contul 513 “Disponibil din împrumuturi externe contractate sau garantate de stat” este un cont de activ. În debitul contului se înregistreaza sumele intrate în contul de disponibil în lei si în valuta reprezentând imprumuturi externe contractate sau garantate de stat, iar în credit se înregistreaza platile efectuate. Soldul debitor al contului reprezinta disponibilitatile în lei si valuta din împrumuturi externe contractate sau garantate de stat, existente la un moment dat.

Se detaliaza in analitic pe structura clasificatiei bugetare in vigoare. Contul 513 “Disponibil din împrumuturi externe contractate sau garantate de stat”

se debiteaza prin creditul conturilor: 160 “Imprumuturi externe contractate sau garantate de stat”

- cu sumele intrate in contul special de disponibil in valuta al institutiei publice, reprezentand valoarea tragerilor din imprumuturi externe contractate sau garantate de stat.

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare” - cu sumele clarificate incasate in contul de disponibil. 581 “Viramente interne”

- cu sumele intrate in contul de disponibil din alt cont de trezorerie. 765 “Venituri din diferente de curs valutar”

- cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din încasarea creantelor si platii datoriilor in valuta; - la finele perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate în urma reevaluarii disponibilitatilor în valuta aflate în conturile de disponibil.

Contul 513 “Disponibil din împrumuturi externe contractate sau garantate de stat” se crediteaza prin debitul conturilor: 232 “Avansuri acordate pentru active fixe corporale”

- cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale din imprumuturi externe contractate sau garantate de stat.

234 “Avansuri acordate pentru active fixe necorporale” - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale din imprumuturi externe contractate sau garantate de stat.

401 “Furnizori” - cu sumele platite furnizorilor interni sau externi pentru materiale achizitionate, lucrari executate si servicii prestate.

404 “Furnizori de active fixe” - cu sumele achitate furnizorilor de active fixe din împrumuturi externe rambursabile.

405 “Efecte de platit pentru active fixe” - cu platile efectuate catre furnizorii de active fixe la scadenta pe baza de efecte comerciale.

409 “Furnizori-debitori” - cu valoarea avansurilor achitate furnizorilor pentru livrari de bunuri, executari de lucrari sau prestari de servicii.

421 “Personal-salarii datorate” - cu sumele platite prin virament personalului reprezentând salarii si alte drepturi cuvenite potrivit legii.

425 “Avansuri acordate personalului” - cu avansurile acordate personalului, prin virament.

426 “Drepturi de personal neridicate” - cu sumele achitate personalului, prin virament, evidentiate anterior ca drepturi de personal neridicate.

427 “Retineri din salarii datorate tertilor” - cu sumele achitate tertilor reprezentând retineri sau popriri din salarii.

4426 “Taxa pe valoarea adaugata deductibila” - cu taxa pe valoarea adaugata achitata din contul de disponibil autoritatilor vamale pentru bunurile si serviciile din import.

471 “Cheltuieli inregistrate in avans” - cu sumele platite reprezentand cheltuielile efectuate anticipat. 473 “Decontari din operatii în curs de clarificare”

- cu sumele în curs de lamurire si platile pentru care, în momentul efectuarii sau constatarii acestora, nu se pot lua masuri de înregistrare definitiva într-un cont, necesitând clarificari suplimentare.

581 “Viramente interne” - cu sumele ridicate in numerar din cont sau virate din contul de disponibil în alt cont de trezorerie.


- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma incasarii creantelor in valuta; - cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma lichidarii datoriilor in valuta; - la finele perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma reevaluarii disponibilitatilor bancare în valuta.

666 “Cheltuieli privind dobânzile” - cu valoarea dobânzilor platite, aferente imprumuturilor acordate de banci.

Contul 514 “Disponibil din împrumuturi din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului” Cu ajutorul acestui cont institutiile publice tin evidenta sumelor reprezentând imprumuturi de la trezoreria statului.

Contul 514 “Disponibil din împrumuturi din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului” este un cont de activ. În debitul contului se înregistreaza sumele intrate în contul de disponibil pentru sumele în lei, potrivit acordului încheiat, iar în credit se înregistreaza platile efectuate.

Soldul debitor al contului reprezinta disponibilitatile existente la un moment dat. Contabilitatea analitica se conduce în lei. Contul 514 “Disponibil din împrumuturi din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului” se debiteaza prin creditul contului: 519 “{mprumuturi pe termen scurt primite”

- cu sumele intrate in cont reprezentand împrumuturi din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului.


Contul 514 “Disponibil din împrumuturi din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului” se crediteaza prin debitul conturilor: 232 “Avansuri acordate pentru active fixe corporale”

- cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale din imprumuturi din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului.

234 “Avansuri acordate pentru active fixe necorporale” - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale din imprumuturi din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului.

404 “Furnizori de active fixe” - cu sumele achitate furnizorilor de active fixe din împrumuturi de la trezoreria statului.


473 “Decontari din operatii în curs de clarificare” - cu sumele în curs de lamurire si platile pentru care, în momentul efectuarii sau constatarii acestora, nu se pot lua masuri de înregistrare definitiva într-un cont, necesitând clarificari suplimentare; - cu sumele restituite, necuvenite.

519 “Imprumuturi pe termen scurt primite” - cu sumele restituite reprezentand împrumuturi din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului.


Contul 515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile” Cu ajutorul acestui cont institutiile publice tin evidenta fondurilor externe nerambursabile alocate de institutiile finantatoare externe pentru finantarea unor programe, stabilite prin memorandumurile de finantare încheiate cu acestea. Evidenta operatiunilor în acest cont se conduce în lei, iar pentru operatiunile în valuta la cursul de schimb valutar la data operatiunii. Contul 515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile” este un cont de activ. În debitul contului se înregistreaza sumele intrate în contul de disponibil în lei si în valuta reprezentând fonduri externe nerambursabile, iar în credit se înregistreaza platile efectuate pentru realizarea obiectivelor prevazute în memorandumurile de finantare. Soldul debitor al contului reprezinta disponibilitatile în lei sau valuta, dupa caz, din fonduri externe nerambursabile, existente la un moment dat.

Se dezvolta pe sintetice de gradul II, astfel: 5151 “Disponibil în lei din fonduri externe nerambursabile”; 5152 “Disponibil în valuta din fonduri externe nerambursabile”.

Se detaliaza in analitic pe structura clasificatiei bugetare in vigoare. Contul 515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile” se debiteaza prin creditul conturilor: 162 “Imprumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale”

- cu sumele intrate in contul de disponibil din fonduri externe nerambursabile reprezentand imprumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale.

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare” - cu sumele clarificate incasate in contul de disponibil. 581 “Viramente interne”

- cu sumele intrate in contul de disponibil din alt cont de trezorerie. 765 “Venituri din diferente de curs valutar”

- cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din încasarea creantelor si plata datoriilor in valuta; - la finele perioadei, cu diferentele de curs favorabile rezultate în urma reevaluarii disponibilitatilor în valuta aflate în conturile de disponibil.

774 “Finantarea din fonduri externe nerambursabile” - cu sumele intrate in contul special de disponibil in valuta al institutiei publice care beneficiaza de fonduri externe nerambursabile, potrivit memorandumurilor de finantare încheiate.

Contul 515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile” se crediteaza prin debitul conturilor: 232 “Avansuri acordate pentru active fixe corporale”

- cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale din fonduri externe nerambursabile.

234 “Avansuri acordate pentru active fixe necorporale” - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale din fonduri externe nerambursabile.

401 “Furnizori” - cu sumele provenind din fonduri externe nerambursabile, platite furnizorilor pentru materiale achizitionate, lucrari executate si servicii prestate.

404 “Furnizori de active fixe” - cu sumele achitate furnizorilor de active fixe din fonduri externe nerambursabile.

405 “Efecte de platit pentru active fixe” - cu platile efectuate de catre furnizorii de active fixe la scadenta pe baza de efecte comerciale.


471 “Cheltuieli inregistrate in avans” - cu sumele platite reprezentand cheltuieli efectuate anticipat. 473 “Decontari din operatii în curs de clarificare”

- cu sumele în curs de lamurire si platile pentru care, în momentul efectuarii sau constatarii acestora, nu se pot lua masuri de înregistrare definitiva într-un cont, necesitând clarificari suplimentare; - cu sumele restituite, necuvenite unitatii.

581 “Viramente interne” - cu sumele ridicate în numerar din cont sau virate în alte conturi de trezorerie. 627 “Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate” - cu valoarea serviciilor bancare si asimilate platite. 665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar”

- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma incasarii creantelor in valuta; - cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma lichidarii datoriilor in valuta; - la finele perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma reevaluarii disponibilitatilor bancare în valuta.

774 “Finantarea din fonduri externe nerambursabile” - la sfârsitul programelor de finantare, cu sumele ramase disponibile si transferate institutiilor finantatoare externe, potrivit reglementarilor legale.

Contul 516 “Disponibil din împrumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale” Cu ajutorul acestui cont institutiile publice tin evidenta imprumuturilor contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale acordate de catre institutiile finantatoare externe.

Evidenta operatiunilor în acest cont se conduce în lei si în valuta, la cursul de schimb valutar la data operatiunii. Contul 516 “Disponibil din împrumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale” este un cont de activ. În debitul contului se înregistreaza sumele intrate în contul de disponibil în lei si în valuta reprezentând imprumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale, iar în credit se înregistreaza platile efectuate. Soldul debitor al contului reprezinta disponibilitatile în lei si valuta din împrumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale, existente la un moment dat. Se dezvolta in conturi sintetice de gradul II, astfel: 5161 “Disponibil in lei din împrumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale”; 5162 “Disponibil in valuta din împrumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale”. Se detaliaza in analitic pe structura clasificatiei bugetare in vigoare.

Contul 516 “Disponibil din împrumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale” se debiteaza prin creditul conturilor: 162 “Imprumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale”

- cu sumele intrate in contul special de disponibil in valuta al institutiei publice, reprezentand valoarea tragerilor din imprumuturi externe contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale; - cu sumele intrate in contul special de disponibil in lei al institutiei publice, reprezentand valoarea tragerilor din imprumuturi interne contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale.


765 “Venituri din diferente de curs valutar” - cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din încasarea creantelor si plata datoriilor in valuta; - la finele perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate în urma reevaluarii disponibilitatilor în valuta aflate în conturile de disponibil.

Contul 516 “Disponibil din împrumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale” se crediteaza prin debitul conturilor: 232 “Avansuri acordate pentru active fixe corporale”

- cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale din imprumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale.

234 “Avansuri acordate pentru active fixe necorporale” - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale din imprumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale.

401 “Furnizori” - cu sumele platite furnizorilor interni sau externi pentru materialele achizitionate, lucrari executate si servicii prestate.

404 “Furnizori de active fixe” - cu sumele achitate furnizorilor de active fixe din împrumuturi interne si externe rambursabile.




425 “Avansuri acordate personalului” - cu avansurile acordate personalului prin virament.

426 “Drepturi de personal neridicate” - cu sumele achitate personalului, prin virament, evidentiate anterior ca drepturi de personal neridicate.



473 “Decontari din operatii în curs de clarificare” - cu sumele în curs de lamurire si platile pentru care, în momentul efectuarii sau constatarii acestora, nu se pot lua masuri de înregistrare definitiva într-un cont, necesitând clarificari suplimentare; - cu sumele restituite, necuvenite unitatii.

518 “Dobanzi” - cu dobânzile platite aferente împrumuturilor pe termen scurt primite.



- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma incasarii creantelor in valuta; - cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma lichidarii datoriilor in valuta. - la finele perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma reevaluarii disponibilitatilor bancare în valuta.

666 “Cheltuieli privind dobânzile” - cu valoarea dobânzilor platite, aferente imprumuturilor acordate de banci. 518 “Dobânzi” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta dobânzilor datorate aferente împrumuturilor contractate pe termen scurt precum si a dobânzilor de încasat, aferente sumelor detinute în conturi la banci de catre înstitutiile publice.

Contul 518 “Dobânzi” este un cont bifunctional. În debitul contului se înregistreaza dobânzile de încasat aferente disponibilitatilor aflate în conturile curente, iar în credit dobânzile datorate aferente imprumuturilor contractate pe termen scurt.

Soldul debitor al contului reprezinta dobânzile de primit, iar soldul creditor dobânzile de platit.

Contabilitatea analitica se tine pe conturi curente grupate pe societati bancare. Contul 518 “Dobânzi” se debiteaza prin creditul conturilor:

448 “Alte datorii si creante cu bugetul” - cu dobânzi de primit aferente disponibilitatilor din conturi care urmeaza a se vira la buget.

512 “Conturi la banci” - cu dobânzile platite aferente împrumuturilor pe termen scurt primite. 516 “Disponibil din imprumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale” - cu dobânzile platite aferente împrumuturilor pe termen scurt primite. 521 “Disponibil al bugetului local la trezoreria statului” - cu dobânzile platite aferente împrumuturilor pe termen scurt primite. 560 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii” - cu dobânzile platite aferente împrumuturilor pe termen scurt primite. 561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii” - cu dobânzile platite aferente împrumuturilor pe termen scurt primite. 766 “Venituri din dobânzi” - cu dobânzi de primit aferente disponibilitatilor din conturi. 770 “Finantarea de la buget” - cu dobânzile platite aferente împrumuturilor pe termen scurt primite.

Contul 518 “Dobânzi “ se crediteaza prin debitul conturilor: 512 “Conturi la banci”

- cu dobânzile încasate aferente disponibilitatilor aflate în conturile la banci. 513 “Disponibil din imprumuturi externe contractate sau garantate de stat”

- cu dobânzile încasate aferente disponibilitatilor aflate în conturile la banci. 515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile”

- cu dobânzile încasate aferente disponibilitatilor aflate în conturile la banci. 516 “Disponibil din imprumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale”

- cu dobânzile încasate aferente disponibilitatilor aflate în conturile la banci. 560 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii”

- cu dobânzile încasate aferente disponibilitatilor aflate în conturile la banci. 561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii”

- cu dobânzile încasate aferente disponibilitatilor aflate în conturile la banci. 666 “Cheltuieli privind dobânzile”

- cu dobânzile datorate aferente imprumuturilor pe termen scurt.

Contul 519 “Împrumuturi pe termen scurt primite”

Cu ajutorul acestui cont institutiile publice tin evidenta imprumuturilor pe termen scurt primite de la societatile bancare sau alte institutii de credit. Contabilitatea se tine distinct pe conturile sintetice de gradul II, astfel: 5191 “Imprumuturi pe termen scurt primite”; 5192 “Imprumuturi pe termen scurt nerambursate la scadenta”; 5194 “Împrumuturi primite din bugetul de stat pentru înfiintarea unor institutii sau a unor activitati finantate integral din venituri proprii”; 5195 “Împrumuturi primite din bugetele locale pentru înfiintarea unor institutii sau activitati finantate integral din venituri proprii”; 5196 “Imprumuturi interne si externe primite de bugetul local pentru investitii”; 5197 “Sume primite din fondul de rulment conform legii”; 5198 “Împrumuturi din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului”. Contul 519 “Împrumuturi pe termen scurt primite” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistreaza sumele primite în contul de disponibil reprezentând imprumuturi pe termen scurt, iar în debit se înregistreaza imprumuturile pe termen scurt, restituite.

Soldul creditor al contului reprezinta imprumuturile pe termen scurt primite, nerestituite.

Contabilitatea analitica se tine pe obiective creditate. Contul 519 “Împrumuturi pe termen scurt primite” se crediteaza prin debitul conturilor: 232 “Avansuri acordate pentru active fixe corporale”

- cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale din imprumuturi interne sau externe pe termen scurt.

234 “Avansuri acordate pentru active fixe necorporale” - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale din imprumuturi interne sau externe pe termen scurt.

404 “Furnizori de active fixe” - cu sumele achitate furnizorilor pentru active fixe achizitionate, precum si antreprenorilor in cazul lucrarilor executate in antrepriza.

512 “Conturi la banci” - cu sumele primite în contul de disponibil reprezentând împrumuturi pe termen scurt.

516 “Disponibil din imprumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale”

- cu imprumuturile pe termen scurt incasate in contul deschis la unitatile trezoreriei statului sau banci comerciale in vederea realizarii de investitii publice precum si pentru refinantarea datoriei publice locale.

521 “Disponibil al bugetului local la trezoreria statului” - cu sumele primite din fondul de rulment pentru acoperirea golurilor temporare de casa provenite din decalaje intre venituri si cheltuieli; - cu sumele primite din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului pentru acoperirea golurilor temporare de casa, dupa utilizarea fondului de rulment.

560 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii” - cu imprumuturile pe termen scurt primite de la bugetul de stat sau bugetul local conform legii, pentru infiintarea unor institutii si servicii publice sau a unor activitati finantate integral din venituri proprii.

561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii” - cu imprumuturile pe termen scurt primite de la bugetul de stat sau bugetul local conform legii, pentru infiintarea unor institutii si servicii publice sau a unor activitati finantate integral din venituri proprii si subventii.

665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar” - la finele perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din

reevaluarea împrumuturilor pe termen scurt primite. Contul 519 “Împrumuturi pe termen scurt primite” se debiteaza prin creditul contului: 512 “Conturi la banci”

- cu imprumuturile pe termen scurt rambursate. 521 “Disponibil al bugetului local la trezoreria statului”

- cu sumele restituite fondului de rulment in situatia in care bugetul local nu inregistreaza goluri temporare de casa; - cu sumele restituite contului curent general al trezoreriei statului in situatia in care bugetul local nu inregistreaza goluri temporare de casa.

560 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii” - cu imprumuturile primite pentru infiintarea unor institutii si servicii publice sau a unor activitati finantate integral din venituri proprii, rambursate.

561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii” - cu imprumuturile primite pentru infiintarea unor institutii si servicii publice sau a unor activitati finantate integral din venituri proprii si subventii, rambursate.

765 “Venituri din diferente de curs valutar” - la finele perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea imprumuturilor pe termen scurt primite.

770 “Finantarea de la buget” - cu imprumuturile pe termen scurt primite, rambursate.

Grupa 53 “Casa” Grupa 53 “Casa” cuprinde urmatoarele conturi: 531 “Casa” si 532 “Alte valori”. Contul 531 “Casa”

Cu ajutorul acestui cont unitatile administrativ-teritoriale tin evidenta încasarilor si platilor efectuate în numerar. Contul 531 “Casa” este un cont de activ. În debitul contului se înregistreaza încasarile efectuate în numerar reprezentând veniturile bugetului local, conform prevederilor legale, iar în credit, depunerile de numerar în contul de disponibil al bugetului local la trezoreria statului. Soldul debitor al contului reprezinta disponibilitatile banesti ale bugetului local, aflate în casierie. Contul 531 “Casa” se debiteaza prin creditul contului: 464 “Creante ale bugetului local”

- cu suma drepturilor constatate cuvenite bugetului local si incasate in numerar. Contul 531 “Casa” se crediteaza prin debitul contului: 581 “Viramente interne”

- cu sumele depuse la trezoreria statului reprezentând veniturile bugetului local încasate în numerar (concomitent: 521 = 581).

Contul 531 “Casa” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta numerarului aflat in casieria institutiilor publice, precum si a miscarii acestuia, ca urmare a incasarilor si platilor efectuate. Contabilitatea se tine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi: 5311 “Casa in lei”; 5314 “Casa in valuta”. Contul 531 “Casa” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza operatiunile de incasare a numerarului efectuate prin casieria proprie, iar in credit se inregistreaza operatiunile de plata in numerar efectuate prin casierie. Soldul debitor al contului reprezinta numerarul existent in casieria institutiei. Contul 531 “Casa” se debiteaza prin creditul conturilor: 267 “Creante imobilizate”

- cu valoarea creantelor imobilizate si a dobânzilor aferente, încasate în numerar precum si a garantiilor restituite de furnizori în numerar.

411 “Clienti” - cu sumele incasate in numerar de la clienti.

419 “Clienti - creditori” - cu sumele incasate in numerar de la clienti, reprezentând avansuri pentru produsele si materialele vândute, lucrari executate si servicii prestate; - cu sumele in devize incasate in numerar de la clienti reprezentand avansuri pentru produsele si materialele vandute, lucrari executate si servicii prestate.

428 “Alte datorii si creante în legatura cu personalul” - cu sumele incasate de la salariati evidentiate anterior in acest cont. 4427 “Taxa pe valoarea adaugata colectata”

- cu taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta incasarilor in numerar din vânzarile de bunuri, executari de lucrari si prestari de servicii.

448 “Alte datorii si creante cu bugetul” - cu plusul de numerar constatat în casierie cu ocazia inventarierii si care urmeaza a se vira la buget.

461 “Debitori diversi” - cu sumele incasate in numerar de la debitori diversi.

462 “Creditori diversi” - cu sumele incasate in numerar de la creditori diversi.

472 “Venituri înregistrate în avans” - cu sumele încasate reprezentând venituri anticipate. 481 “Decontari între institutia superioara si institutiile subordonate”

- cu sumele primite in numerar in cadrul decontarilor reciproce, in lei si valuta. 542 “Avansuri de trezorerie”

- cu sumele restituite în numerar reprezentând avansuri de trezorerie neutilizate. 581 “Viramente interne”

- cu sumele intrate în casierie ridicate de la banca. 704 “Venituri din lucrari executate si servicii prestate” - cu valoarea lucrarilor executate si serviciilor prestate încasata în numerar. 706 “Venituri din chirii”

- cu sumele încasate in numerar reprezentând valoarea chiriilor. 707 “Venituri din vânzarea marfurilor” - cu sumele incasate in numerar din vânzarea marfurilor. 708 “Venituri din activitati diverse” - cu sumele incasate in numerar reprezentând venituri din activitati diverse. 719 “Alte venituri operationale”

- cu sumele încasate în numerar reprezentând alte venituri operationale, donatii, sponsorizari, granturi.

765 “Venituri din diferente de curs valutar” - la finele perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate in urma reevaluarii disponibilitatilor în valuta aflate in conturile de disponibil; - cu diferentele favorabile de curs valutar rezultate din încasarea creantelor si plata datoriilor în valuta.

Contul 531 “Casa” se crediteaza prin debitul conturilor: 267 “Creante imobilizate”

- cu valoarea imprumuturilor pe termen mediu si lung acordate si a garantiilor depuse la furnizori in numerar pentru telefon, gaze, energie electrica si termica si alte utilitati.

401 “Furnizori” - cu sumele platite in numerar furnizorilor pentru materiale achizitionate, lucrari executate si servicii prestate.

404 “Furnizori de active fixe” - cu sumele in numerar platite furnizorilor de active fixe.

409 “Furnizori - debitori” - cu valoarea avansurilor achitate in numerar furnizorilor pentru livrari de bunuri, executari de lucrari sau prestari de servicii.

421 “Personal - salarii datorate” - cu sumele platite in numerar personalului reprezentând salarii si alte drepturi salariale.

423 “Personal-ajutoare materiale datorate” - cu sumele platite in numerar personalului reprezentând ajutoare cuvenite potrivit legii.

425 “Avansuri acordate personalului” - cu sumele platite în numerar personalului, reprezentând avansuri din salarii si alte drepturi salariale.

426 “Drepturi de personal neridicate” - cu sumele achitate in numerar personalului, evidentiate anterior ca drepturi de personal neridicate.

428 “Alte datorii si creante in legatura cu personalul” - cu sumele achitate personalului evidentiate anterior in acest cont. 429 “Bursieri si doctoranzi”

- cu sumele platite in numerar elevilor, studentilor si doctoranzilor, reprezentând bursele acordate potrivit reglementarilor in vigoare.

4423 “Taxa pe valoarea adaugata de plata” - taxa pe valoarea adaugata achitata bugetului de stat. 4426 “Taxa pe valoarea adaugata deductibila”

- cu taxa pe valoarea adaugata achitata autoritatilor vamale pentru bunurile si serviciile din import.

462 “Creditori diversi” - cu sumele achitate in numerar creditorilor. 471 “Cheltuieli inregistrate in avans”

- cu sumele reprezentand abonamente, chirii si alte cheltuieli efectuate anticipat. 472 “Venituri înregistrate în avans” - cu sumele încasate anticipat, restituite. 473 “Decontari din operatii in curs de clarificare” - cu sumele restituite in numerar, necuvenite. 481 “Decontari între institutia superioara si institutiile subordonate”

- cu sumele platite în numerar în cadrul decontarilor reciproce, in lei si valuta. 505 “Obligatiuni emise si rascumparate”

- cu valoarea obligatiunilor emise si rascumparate, platite in numerar.

532 “Alte valori” - cu sumele platite in numerar pentru procurarea de alte valori. 542 “Avansuri de trezorerie”

- cu avansurile de trezorerie acordate in numerar. 581 “Viramente interne”

- cu sumele in numerar depuse la banca. 658 “Alte cheltuieli operationale” - cu platile efectuate reprezentând alte cheltuieli operationale. 665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar”

- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma incasarii creantelor în valuta; - cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma lichidarii datoriilor in valuta; - la finele perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii disponibilitatilor bancare în devize existente în casierie.

Contul 532 “Alte valori” Cu ajutorul acestui cont institutiile publice tin evidenta timbrelor fiscale si postale, biletelor de tratament si odihna, tichetelor si biletelor de calatorie, bonuri cantitati fixe si alte valori (bilete de intrare in muzee, expozitii si spectacole, cartele de masa pentru cantine, etc.) precum si a miscarii acestora. Contabilitatea se tine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi: 5321 “Timbre fiscale si postale”; 5322 “Bilete de tratament si odihna”; 5323 “Tichete si bilete de calatorie”; 5324 “Bonuri valorice pentru carburanti auto”; 5325 “Bilete cu valoare nominala”; 5326 “Tichete de masa”; 5328 “Alte valori”.

Contul 532 “Alte valori” este un cont de activ. În debitul contului se înregistreaza alte valori primite in gestiune, iar in credit se inregistreaza valoarea celor folosite.

Soldul debitor al contului reprezinta alte valori existente. Contabilitatea analitica se tine pe feluri de valori si pe persoane insarcinate cu primirea, pastrarea, distribuirea si incasarea lor. Contul 532 “Alte valori” se debiteaza prin creditul conturilor: 401 “Furnizori”

- cu valoarea timbrelor fiscale si postale, a biletelor de tratament si odihna, a tichetelor si biletelor de calatorie, bonurilor valorice pentru carburanti auto, biletelor cu valoare nominala, tichetelor de masa si altor valori achizitionate de la furnizori.

408 “Furnizori - facturi nesosite” - cu valoarea timbrelor fiscale si postale, a biletelor de tratament si odihna, a tichetelor si biletelor de calatorie, bonurilor valorice pentru carburanti auto,

biletelor cu valoare nominala, tichetelor de masa si altor valori achizitionate de la furnizori, pentru care nu s-au primit facturi.

512 “Conturi la banci” - cu valoarea timbrelor fiscale si postale, a biletelor de tratament si odihna, a tichetelor si biletelor de calatorie, bonurilor valorice pentru carburanti auto, biletelor cu valoare nominala, tichetelor de masa si altor valori platite din contul de disponibil.

531 “Casa” - cu valoarea timbrelor fiscale si postale, a biletelor de tratament si odihna, a tichetelor si biletelor de calatorie, bonurilor valorice pentru carburanti auto, biletelor cu valoare nominala, tichetelor de masa si altor valori platite cu numerar.

542 “Avansuri de trezorerie” - cu valoarea timbrelor fiscale si postale, a biletelor de tratament si odihna, a tichetelor si biletelor de calatorie, bonurilor valorice pentru carburanti auto, biletelor cu valoare nominala, tichetelor de masa si altor valori platite din avansuri de trezorerie.

550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” - cu valoarea timbrelor fiscale si postale, a biletelor de tratament si odihna, a tichetelor si biletelor de calatorie, bonurilor valorice pentru carburanti auto, biletelor cu valoare nominala, tichetelor de masa si altor valori platite din fonduri cu destinatie speciala.

560 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii” - cu valoarea timbrelor fiscale si postale, a biletelor de tratament si odihna, a tichetelor si biletelor de calatorie, bonurilor valorice pentru carburanti auto, biletelor cu valoare nominala, tichetelor de masa si altor valori platite din contul de disponibil.

561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii” - cu valoarea timbrelor fiscale si postale, a biletelor de tratament si odihna, a bonurilor valorice pentru carburanti auto, biletelor cu valoare nominala, tichetelor de masa si altor valori platite din contul de disponibil.

719 “Alte venituri operationale” - cu valoarea nominala a tichetelor de masa nefolosite, restituite de salariati. 770 “Finantarea de la buget”

- cu valoarea timbrelor fiscale si postale, biletelor de tratament si odihna, tichetelor si biletelor de calatorie, bonurilor valorice pentru carburanti auto, biletelor cu valoare nominala, tichetelor de masa si altor valori platite din finantarea de la buget.

Contul 532 “Alte valori” se crediteaza prin debitul conturilor: 302 “Materiale consumabile” - cu valoarea carburantilor procurati pe baza de bonuri valorice. 411 “Clienti”

- cu valoarea nominala a tichetelor de masa nefolosite, returnate catre unitatile emitente.

428 “Alte datorii si creante în legatura cu personalul” - cu valoarea tichetelor si biletelor de calatorie si a altor valori acordate personalului.

624 “Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal” - cu valoarea tichetelor si biletelor de calatorie folosite pentru transportul de personal.

626 “Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” - cu valoarea timbrelor postale, consumate. 642 “Cheltuieli salariale in natura” - cu valoarea nominala a tichetelor de masa acordate salariatilor. 645 “Cheltuieli privind asigurarile sociale” - cu valoarea biletelor de tratament si odihna acordate personalului.

Grupa 54 “Acreditive” Grupa 54 “Acreditive” cuprinde urmatoarele conturi: 541 “Acreditive” si 542 “Avansuri de trezorerie”.

Contul 541 “Acreditive” Cu ajutorul acestui cont institutiile publice tin evidenta acreditivelor deschise la banci pentru efectuarea de plati in favoarea tertilor. Contabilitatea se tine distinct pe conturile sintetice de gradul II, astfel: 5411 “Acreditive in lei”; 5412 “Acreditive in valuta”.

Contul 541 “Acreditive” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza acreditivele deschise la dispozitia tertilor, iar in credit se inregistreaza platile efectuate din acest cont.

Soldul debitor reprezinta acreditivele deschise si neutilizate. Contabilitatea analitica se tine pe feluri de acreditive.

Contul 541 “Acreditive” se debiteaza prin creditul conturilor: 160 “Imprumuturi externe contractate sau garantate de stat”

- cu acreditivele deschise la dispozitia furnizorilor din imprumuturi externe contractate sau garantate de stat.

581 “Viramente interne” - cu sumele virate din conturile de disponibilitati la banca in conturile de acreditive.

765 “Venituri din diferente de curs valutar” - la finele perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea acreditivelor în valuta. Contul 541 “Acreditive” se crediteaza prin debitul conturilor:

162 “Imprumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale” - cu acreditivele deschise la dispozitia furnizorilor din imprumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale.

401 “Furnizori” - cu sumele platite furnizorilor din acreditive deschise la dispozitia acestora pentru bunuri aprovizionate, lucrari executate si servicii prestate.

404 “Furnizori de active fixe” - cu sumele platite furnizorilor de active fixe din acreditive deschise la dispozitia acestora.

581 “Viramente interne” - cu sumele virate in conturile de disponibilitati la banci ca urmare a incetarii valabilitatii acreditivului.


- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din lichidarea acreditivelor în valuta; - la finele perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma reevaluarii acreditivelor în valuta.

Contul 542 “Avansuri de trezorerie” Cu ajutorul acestui cont institutiile publice tin evidenta avansurilor de trezorerie. Contul 542 ‘Avansuri de trezorerie” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza sumele acordate in numerar ca avansuri de trezorerie, iar in credit se inregistreaza platile efectuate din avansuri de trezorerie.

Soldul debitor reprezinta sumele acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate. Contabilitatea analitica se tine pe fiecare titular de avansuri de trezorerie. Contul 542 “Avansuri de trezorerie” se debiteaza prin creditul conturilor: 531 “Casa”

- cu avansurile de trezorerie acordate in numerar. 765 “Venituri din diferente de curs valutar”

- la finele perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile aferente avansurilor de trezorerie in valuta. Contul 542 “Avansuri de trezorerie” se crediteaza prin debitul conturilor:

301 “Materii prime” - cu valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime achizitionate din avansuri de trezorerie.

302 “Materiale consumabile” - cu valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile achizitionate din avansuri de trezorerie.

303 “Materiale de natura obiectelor de inventar” - cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar achizitionate din avansuri de trezorerie.

304 “Materiale rezerva de stat si de mobilizare” - cu valoarea materialelor rezerva de stat si de mobilizare achizitionate din avansuri de trezorerie.

305 “Ambalaje rezerva de stat si de mobilizare” - cu valoarea ambalajelor rezerva de stat si de mobilizare achizitionate din avansuri de trezorerie.

307 “Materiale date in prelucrare in institutie” - cu valoarea materialelor date in prelucrare in institutie achizitionate din avansuri de trezorerie.

309 “Munitie si furnituri pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala” - cu valoarea munitiei si furniturilor pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala achizitionate din avansuri de trezorerie.

331 “Produse in curs de executie” - cu valoarea la pret de inregistrare a produselor in curs de executie achizitionate din avansuri de trezorerie.

332 “Lucrari si servicii in curs de executie” - cu valoarea la pret de inregistrare a lucrarilor si serviciilor in curs de executie achizitionate din avansuri de trezorerie.

341 “Semifabricate” - cu valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor achizitionate din avansuri de trezorerie.

345 “Produse finite” - cu valoarea la pret de inregistrare a produselor finite achizitionate din avansuri de trezorerie.

346 “Produse reziduale” - cu valoarea la pret de inregistrare a produselor reziduale achizitionate din avansuri de trezorerie.

348 “Diferente de pret la produse” - cu diferentele de pret in plus (costul de achizitie este mai mare decat pretul standard sau prestabilit) aferente produselor intrate in gestiune achizitionate din avansuri de trezorerie.

351 “Materii si materiale aflate la terti” - cu valoarea materiilor si materialelor aflate la terti achizitionate din avansuri de trezorerie.

356 “Animale aflate la terti” - cu valoarea animalelor si pasarilor aflate la terti achizitionate din avansuri de trezorerie.

357 “Marfuri aflate la terti” - cu valoarea marfurilor aflate la terti achizitionate din avansuri de trezorerie. 358 “Ambalaje aflate la terti” - cu valoarea ambalajelor aflate la terti achizitionate din avansuri de trezorerie. 359 “Bunuri in custodie sau in consignatie la terti”

- cu valoarea bunurilor in custodie sau in consignatie la terti achizitionate din avansuri de trezorerie.

361 “Animale si pasari” - cu valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor achizitionate din avansuri de trezorerie.

371 “Marfuri” - cu valoarea la pret de inregistrare a marfurilor achizitionate din avansuri de trezorerie.

378 “Diferente de pret la marfuri (adaos comercial)” - cu diferentele de pret in plus (costul de achizitie este mai mare decât pretul standard sau prestabilit) aferente marfurilor achizitionate din avansuri de trezorerie.

381 “Ambalaje” - cu valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor achizitionate din avansuri de trezorerie.

401 “Furnizori” - cu sumele platite furnizorilor din avansuri de trezorerie.

404 “Furnizori de active fixe” - cu sumele platite furnizorilor de active fixe din avansuri de trezorerie.

428 “Alte datorii si creante în legatura cu personalul” - cu sumele datorate de personal privind avansuri nejustificate. 4426 “Taxa pe valoarea adaugata deductibila”

- cu taxa pe valoarea adaugata deductibila, aferenta bunurilor si serviciilor decontate din avansuri de trezorerie.

531 “Casa” - cu sumele restituite in numerar reprezentând avansuri de trezorerie neutilizate.

532 “Alte valori” - cu sumele platite pentru procurarea de alte valori din avansuri de trezorerie. 581 “Viramente interne”

- cu sumele restituite din alt cont de trezorerie reprezentand avansuri de trezorerie neutilizate.

604 “Cheltuieli privind materialele nestocate” - cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite. 605 “Cheltuieli privind energia si apa” - cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite. 612 “Cheltuieli cu chiriile” - cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite. 613 “Cheltuieli cu primele de asigurare” - cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite. 622 “Cheltuieli privind comisioanele si onorariile”

- cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite. 623 “Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate” - cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite. 624 “Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal” - cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite. 626 “Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” - cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite. 628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti” - cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite. 646 “Cheltuieli cu indemnizatiile de deplasare, detasare” - cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite. 665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar”

- cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din lichidarea avansurilor de trezorerie in valuta;

- la finele perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii avansurilor de trezorerie în valuta.

Grupa 55 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” Grupa 55 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” cuprinde urmatoarele conturi: 550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala”, 551 “Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala”, 552 “Disponibil pentru sume de mandat si sume in depozit”, 553 “Disponibil din taxe speciale”, 554 “Disponibil din amortizarea activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local”, 555 “Disponibil din fondul de risc”, 556 “Disponibil din depozite speciale constituite pentru construirea de locuinte” si 557 “Disponibil din valorificarea bunurilor intrate în proprietatea privata a statului”.

Contul 550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala”

Cu ajutorul acestui cont institutiile publice evidentiaza fondurile cu destinatie speciala constituite potrivit reglementarilor legale in vigoare, donatii, sponsorizari, granturi.

Contul 550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza sumele încasate pentru constituirea fondurilor cu destinatie speciala, iar în credit sumele platite din aceste fonduri pentru actiuni ce se finanteaza din fonduri cu destinatie speciala, potrivit legii. Soldul debitor al contului reprezinta mijloace banesti existente la banca în contul de disponibil. Contabilitatea analitica se tine separat pe feluri de fonduri cu destinatie speciala. Contul 550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” se debiteaza prin creditul conturilor: 411 “Clienti”

- cu sumele încasate de la clienti, în contul de disponibil, reprezentând contravaloarea produselor si materialelor vândute, lucrarilor executate si serviciilor prestate.

413 “Efecte de primit de la clienti” - cu sumele incasate de la clienti în contul de disponibil din fonduri cu destinatie speciala.

419 “Clienti - creditori” - cu sumele încasate de la clienti, în contul de disponibil, reprezentând avansuri pentru produsele si materialele vândute, lucrari executate si servicii prestate.

4424 “Taxa pe valoarea adaugata de recuperat” - cu taxa pe valoarea adaugata de recuperat, care a fost recuperata de la bugetul de stat si incasata in acest cont.

448 “Alte datorii si creante cu bugetul” - cu sumele încasate de la buget reprezentând varsaminte efectuate în plus din alte datorii si creante.

461 “Debitori diversi” - cu sumele încasate de la debitori direct în contul de disponibil. 462 “Creditori diversi” - cu sumele încasate necuvenit ce urmeaza a se restitui. 473 “Decontari din operatii în curs de clarificare”

- cu sumele clarificate încasate în contul de disponibil. 481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate”



765 “Venituri din diferente de curs valutar” - la finele perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate în urma reevaluarii disponibilitatilor în valuta aflate în conturile de disponibil.

790 “Fonduri cu destinatie speciala” - cu sumele incasate in contul de disponibil. Contul 550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” se crediteaza prin debitul conturilor: 232 “Avansuri acordate pentru active fixe corporale”

- cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale din fonduri cu destinatie speciala.

234 “Avansuri acordate pentru active fixe necorporale” - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale din fonduri cu destinatie speciala.

267 “Creante imobilizate” - cu valoarea garantiilor depuse la furnizori pentru plata serviciilor de telefon, gaze, energie electrica si termica si alte utilitati.

401 “Furnizori” - cu sumele platite furnizorilor din contul de disponibil pentru bunuri achizitionate, lucrari executate si servicii prestate.


404 “Furnizori de active fixe” - cu sumele achitate furnizorilor de active fixe din contul de disponibil.



421 “Personal – salarii datorate” - cu sumele platite prin virament salariatilor reprezentand salarii si alte drepturi cuvenite, potrivit legii.

426 “Drepturi de personal neridicate” - cu sumele achitate personalului, prin virament evidentiate anterior ca drepturi de personal neridicate.

427 “Retineri din salariu datorate tertilor” - cu sumele achitate tertilor reprezentand retineri sau popriri din salarii. 431 “Asigurarile sociale”

- cu sumele platite pentru asigurarile sociale de sanatate. 4423 “Taxa pe valoarea adaugata de plata”

- cu taxa pe valoarea adaugata virata la bugetul statului. 4426 “Taxa pe valoarea adaugata deductibila”

- cu taxa pe valoarea adaugata achitata din contul de disponibil organelor vamale pentru bunurile si serviciile din import.

444 “Impozitul pe venit de natura salariala” - cu sumele virate la buget reprezentand impozitul pe venituri de natura salariala.

448 “Alte datorii si creante cu bugetul” - cu sumele virate la buget reprezentând alte datorii fata de acesta.

473 “Decontari din operatii in curs de clarificare” - cu sumele în curs de lamurire si platile pentru care în momentul efectuarii sau constatarii acestora, nu se pot lua masuri de înregistrare definitiva într-un cont, necesitând clarificari suplimentare; - cu sumele restituite, necuvenite unitatii.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate” - la institutia superioara, cu sumele virate institutiilor subordonate pentru alimentarea conturilor de disponibil in vederea efectuarii cheltuielilor aprobate prin buget; - la institutia subordonata, cu sumele retrase in cursul anului din contul de disponibil al acesteia.

532 “Alte valori” - cu valoarea timbrelor fiscale si postale, a biletelor de tratament si odihna, a tichetelor si biletelor de calatorie, a bonurilor valorice pentru carburanti auto, biletelor cu valoare nominala, tichetelor de masa si altor valori platite din contul de disponibil.

581 “Viramente interne” - cu sumele ridicate în numerar din cont sau virate în alte conturi de trezorerie. 627 “Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate” - cu valoarea serviciilor bancare si asimilate platite. 665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar”

- la finele perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii disponibilitatilor în valuta.

666 “Cheltuieli privind dobânzile” - cu valoarea dobânzilor platite, aferente imprumuturilor acordate de banci. 668 “Alte cheltuieli financiare” - cu sumele platite din contul de disponibil.

Contul 551 “Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala” Cu ajutorul acestui cont institutiile publice tin evidenta sumelor primite de la buget cu destinatie speciala. Contul 551 “Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala” este un cont de activ. În debitul contului se înregistreaza sumele reprezentând alocatii de la buget pentru cheltuieli cu destinatie speciala, iar în credit platile efectuate din cont.

Soldul debitor al contului reprezinta sumele primite din alocatii bugetare cu destinatie speciala existente în cont. În cadrul acestui cont se tine evidenta analitica a incasarilor si platilor efectuate pe articole si alineate, potrivit bugetului aprobat.

Contul 551 “Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala” se debiteaza prin creditul conturilor: 461 “Debitori diversi”

- cu sumele incasate de la debitori în contul de disponibil. 462 “Creditori diversi” - cu sume încasate in contul de disponibil, necuvenite. 531 “Casa” - cu sume depuse în numerar în contul de disponibil. 581 “Viramente interne”

- cu sumele intrate în contul de disponibil din alt cont de trezorerie. 773 “Venituri din alocatii bugetare cu destinatie speciala”

- cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând venituri provenite din alocatii bugetare cu destinatie speciala primite de la buget. Contul 551 “Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala” se crediteaza

prin debitul conturilor: 232 “Avansuri acordate pentru active fixe corporale”

- cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale din alocatii bugetare cu destinatie speciala.

234 “Avansuri acordate pentru active fixe necorporale” - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale din alocatii bugetare cu destinatie speciala.

267 “Creante imobilizate” - cu valoarea garantiilor depuse la furnizori pentru serviciile de telefon, gaze, energie electrica si termica si alte utilitati; - cu valoarea creditelor acordate din buget pentru construirea, cumpararea, reabilitarea, consolidarea si extinderea de locuinte.

401 “Furnizori” - cu sumele platite furnizorilor din contul de disponibil pentru materiale achizitonate, lucrari executate si servicii prestate.

403 “Efecte de platit” - cu platile efectuate la scadenta din contul de disponibil pe baza de efecte

comerciale. 404 “Furnizori de imobilizari”

- cu sumele achitate furnizorilor de active fixe din alocatii bugetare cu destinatie speciala.

405 “Efecte de platit pentru imobilizari” - cu platile efectuate catre furnizorii de active fixe la scadenta pe baza de efecte comerciale.

409 “Furnizori - debitori” - cu valoarea avansurilor achitate furnizorilor în contul unor livrari de bunuri, executari de lucrari si prestari de servicii.

421 “Personal - salarii datorate” - cu sumele platite prin virament personalului reprezentând salarii si alte drepturi cuvenite potrivit legii.


426 “Drepturi de personal neridicate” - cu sumele achitate personalului prin virament evidentiate anterior ca drepturi de personal neridicate.


431 “Asigurari sociale” - cu sumele platite pentru asigurarile sociale de stat si asigurarile sociale de sanatate.

437 “Asigurari pentru somaj” - cu sumele virate reprezentând contributiile angajatorilor si ale angajatilor pentru asigurarile de somaj.

444 “Impozitul pe venit de natura salariala” - cu sumele virate la buget reprezentând impozitul pe venituri de natura salariala.

448 “Alte datorii si creante cu bugetul” - cu sumele virate la buget reprezentând alte datorii fata de acesta.

462 “Creditori diversi” - cu sumele virate altor institutii sau persoane fizice care au fost retinute eronat.

531 “Casa” - cu sumele ridicate din contul de disponibil pentru efectuarea platilor in numerar.


Contul 552 “Disponibil pentru sume de mandat si sume în depozit” Cu ajutorul acestui cont institutiile publice tin evidenta sumelor primite de la agentii economici în vederea efectuarii unor operatiuni în cazuri speciale (garantii depuse de agentii economici la institutiile publice pentru participarea la licitatii, inclusiv taxa de participare si contravaloarea caietelor de sarcini, operatii de mandat efectuate din sumele puse la dispozitie de catre agentii economici, care nu pot fi restituite pâna la finele anului), de la persoanele fizice ale institutiei în vederea pastrarii unor drepturi banesti (drepturi banesti ale persoanelor lipsite de libertate pastrate de penitenciare, drepturi de personal si burse ordonantate, dar neridicate în cursul anului de catre persoanele beneficiare).

Contul 552 “Disponibil pentru sume de mandat si sume în depozit” este un cont de activ. În debitul contului se înregistreaza sumele încasate în contul de disponibil, iar în credit se înregistreaza sumele platite din cont.

Soldul debitor al contului reprezinta sumele existente în contul de disponibil. Contabilitatea analitica se tine separat pentru fiecare mandat si depozit. Contul 552 “Disponibil pentru sume de mandat si sume în depozit” se debiteaza prin creditul conturilor: 462 “Creditori diversi”

- cu sumele primite de la alte institutii publice si agenti economici în vederea efectuarii unor operatiuni de mandat.

581 “Viramente interne” - cu sumele depuse sau virate in cont din alte conturi de trezorerie; - cu sumele care pot fi pastrate de institutiile publice în acest cont. Contul 552 “Disponibil pentru sume de mandat si sume în depozit” se crediteaza

prin debitul conturilor: 401 “Furnizori”

- cu sumele platite furnizorilor din contul de mandat pentru materiale achizitionate, lucrari executate si servicii prestate.

426 “Drepturi de personal neridicate” - cu sumele achitate personalului prin virament evidentiate anterior ca drepturi de personal neridicate.

462 “Creditori diversi” - cu sumele ramase necheltuite dupa efectuarea operatiunilor de mandat, virate institutiilor publice sau agentilor economici de la care au fost primite.


557 “Disponibil din valorificarea bunurilor intrate în proprietatea privata a statului”

Cu ajutorul acestui cont directiile generale ale finantelor publice judetene, respectiv a municipiului Bucuresti, precum si administratiile finantelor publice de sector din cadrul directiei generale a finantelor publice a municipiului Bucuresti tin evidenta veniturilor încasate din valorificarea bunurilor legal intrate în proprietatea privata a statului, colectate în contul 50.85 “Disponibil din valorificarea bunurilor intrate în proprietatea privata a statului conform Ordonantei Guvernului nr. 128/1998, cu modificarile si completarile ulterioare”, deschis la trezoreria statului, potrivit legii. Contul 557 “Disponibil din valorificarea bunurilor intrate în proprietatea privata a statului ” este un cont de activ. În debitul contului se înregistreaza sumele încasate din valorificarea bunurilor intrate în proprietatea privata a statului, potrivit legii, iar în credit, platile efectuate în vederea acoperirii cheltuielilor cu valorificarea bunurilor respective, precum si cu sumele varsate în contul bugetului de stat, potrivit legii.

Soldul debitor al contului reprezinta disponibilitatile banesti existente în contul deschis la trezoreria statului.

Contul 557 “Disponibil din valorificarea bunurilor intrate în proprietatea privata a statului” se debiteaza prin creditul conturilor: 411 “Clienti” - cu sumele încasate din valorificarea bunurilor intrate în proprietatea privata a statului. 531 “Casa”

- cu sumele depuse în numerar în contul de disponibil reprezentând încasari din valorificarea bunurilor intrate în proprietatea privata a statului.

Contul 557 “Disponibil din valorificarea bunurilor intrate în proprietatea privata a statului” se crediteaza prin debitul conturilor: 401 “Furnizori”

- cu sumele platite furnizorilor pentru materiale aprovizionate sau pentru lucrari executate si servicii prestate, în vederea valorificarii bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, în proprietatea statului.

448 “Alte datorii si creante cu bugetul” - cu sumele virate în contul bugetului de stat, potrivit legii. 462 “Creditori diversi”

- cu sumele restituite în baza hotarârii judecatoresti ramase definitive, reprezentând contravaloarea bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, în proprietatea privata a statului (în cazul în care bunurile au fost valorificate).

531 “Casa” - cu sumele ridicate din contul de disponibil, pentru acoperirea cheltuielilor prevazute de lege.

550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” - cu sumele transferate din contul de disponibil reprezentând fonduri pentru stimularea personalului constituite potrivit legii. Grupa 56 “Disponibil al institutiilor publice din venituri proprii”

Grupa 56 “Disponibil al institutiilor publice din venituri proprii” cuprinde urmatoarele conturi: 560 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii” si 561 “Disponibilul al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii”.

Contul 560 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor încasate din venituri proprii, potrivit reglementarilor legale în vigoare. Se detaliaza in analitic pe structura clasificatiei bugetare in vigoare.

În cadrul contului se tine evidenta analitica a incasarilor si platilor efectuate pe articole si alineate in cadrul fiecarui capitol si subcapitol.

Contul 560 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii” este un cont de activ. În debitul contului se inregistreaza încasarile reprezentand venituri proprii, iar în credit platile efectuate.

Soldul debitor reprezinta disponibilitatile banesti existente în cont.

Contul 560 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii” se debiteaza prin creditul conturilor: 167 “Alte imprumuturi si datorii asimilate” - cu sumele incasate reprezentand alte imprumuturi si datorii asimilate. 267 “Creante imobilizate”

- cu valoarea creantelor imobilizate si a dobanzilor aferente incasate, precum si a garantiilor restituite de furnizori.

411 “Clienti” - cu sumele încasate de la clienti, in contul de disponibil, reprezentând contravaloarea produselor vândute, lucrarilor executate si serviciilor prestate.

413 “Efecte de primit de la clienti” - cu sumele încasate de la clienti în contul de disponibil din venituri proprii.

419 “Clienti - creditori” - cu sumele încasate de la clienti, în contul de disponibil, reprezentând avansuri pentru produse si materiale vândute, lucrari executate si servicii prestate.

4424 “Taxa pe valoarea adaugata de recuperat” - cu taxa pe valoarea adaugata de recuperat încasata de la bugetul statului.

4427 “Taxa pe valoarea adaugata colectata” - cu taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta facturii incasate cu anticipatie de la clientii pentru produse monopol de stat.


461 “Debitori diversi” - cu sumele încasate de la debitori direct în contul de disponibil.

462 “Creditori diversi” - cu valoarea facturii încasata cu anticipatie de la clientii pentru produse monopol de stat.

472 “Venituri înregistrate în avans” - cu veniturile care privesc perioadele viitoare de gestiune încasate în contul de disponibil.

473 “Decontari din operatii în curs de clarificare” - cu sumele clarificate încasate în contul de disponibil.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate” - la institutia subordonata, cu sumele primite de la institutia superioara in vederea efectuarii cheltuielilor aprobate prin buget.

518 “Dobânzi” - cu dobânzile încasate aferente disponibilitatilor aflate în conturile la banci.

519 “Împrumuturi pe termen scurt primite” - cu imprumuturile pe termen scurt primite de la bugetul de stat sau bugetul local conform legii, pentru infiintarea unor institutii si servicii publice sau a unor activitati finantate integral din venituri proprii.

581 “Viramente interne” - cu sumele depuse în cont sau virate în alte conturi de trezorerie.

706 “Venituri din chirii” - cu sumele încasate reprezentând valoarea chiriilor.

765 “Venituri din diferente de curs valutar” Contul 560 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii” se crediteaza prin debitul conturilor: 160 “Imprumuturi externe contractate sau garantate de stat”

- cu valoarea ratelor scadente, achitate pentru rambursarea imprumuturilor externe contractate sau garantate de stat.

167 “Alte imprumuturi si datorii asimilate” - cu sumele rambursate, reprezentand alte imprumuturi si datorii asimilate.

168 “Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate” - cu sumele dobanzilor platite reprezentand alte imprumuturilor.

232 “Avansuri acordate pentru active fixe corporale” - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale din venituri proprii.

234 “Avansuri acordate pentru active fixe necorporale” - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale din venituri proprii.

267 “Creante imobilizate” - cu valoarea imprumuturilor pe termen mediu si lung acordate precum si a garantiilor depuse la furnizori pentru serviciile ce urmeaza sa fie prestate de acestia pentru telefon, gaze, energie electrica si termica, etc.

269 “Varsaminte de efectuat pentru active fixe financiare” - cu sumele platite pentru activele fixe financiare achizitionate. 371 “Marfuri” - cu valoarea de inregistrare a marfurilor achizitionate din venituri proprii. 381 “Ambalaje” - cu valoarea de inregistrare a ambalajelor achizitionate din venituri proprii. 401 “Furnizori”

- cu sumele platite furnizorilor din contul de disponibil din venituri proprii pentru bunuri achizitionate, lucrari executate si servicii prestate.


404 “Furnizori de active fixe” - cu sumele achitate furnizorilor de active fixe din venituri proprii.

405 “Efecte de platit pentru active fixe” - cu platile efectuate de catre furnizorii de active fixe la scadenta pe baza de efecte comerciale.




426 “Drepturi de personal neridicate” - cu sumele achitate personalului prin virament, evidentiate anterior ca drepturi de personal neridicate.



437 “Asigurari sociale” - cu sumele virate reprezentând contributiile angajatorilor si ale angajatilor pentru asigurarile de somaj.

4423 “Taxa pe valoarea adaugata de plata” - cu taxa pe valoarea adaugata virata la bugetul statului.



446 “Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate” - cu valoarea accizelor pentru produsele monopol de stat virata la bugetul statului; - cu sumele virate bugetului statului sau bugetelor locale, dupa caz, reprezentând alte impozite, taxe si varsaminte asimilate.

448 “Alte datorii si creante cu bugetul” - cu sumele virate la buget reprezentand alte datorii fata de acesta.

462 “Creditori diversi” - cu platile efectuate pentru lichidarea obligatiilor fata de creditori diversi. 471 “Cheltuieli inregistrate in avans”

- cu sumele reprezentand abonamente, chirii si alte cheltuieli efectuate anticipat. 473 “Decontari din operatii în curs de clarificare”

- cu sumele în curs de lamurire si platile pentru care în momentul efectuarii sau constatarii acestora nu se pot lua masuri de înregistrare definitiva într-un cont, necesitând clarificari suplimentare;

- cu sumele restituite, necuvenite. 518 “Dobânzi”

- cu dobânzile platite aferente împrumuturilor pe termen scurt primite. 519 “Împrumuturi pe termen scurt primite”

- cu imprumuturile primite pentru infiintarea unor institutii si servicii publice sau a unor activitati finantate integral din venituri proprii, rambursate.

532 “Alte valori” - cu valoarea timbrelor fiscale si postale, a biletelor de tratament si odihna, a bonurilor valorice pentru carburanti auto, biletelor cu valoare nominala, tichetelor de masa si altor valori platite din contul de disponibil.

581 “Viramente interne” - cu sumele ridicate în numerar din cont sau virate în alte conturi de trezorerie.




Contul 561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor încasate din venituri proprii si subventii, potrivit reglementarilor legale în vigoare. Se detaliaza in analitic pe structura clasificatiei bugetare in vigoare.

În cadrul contului se tine evidenta analitica a incasarilor si platilor efectuate pe articole si alineate in cadrul fiecarui capitol si subcapitol.

Contul 561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii” este un cont de activ. În debitul contului se inregistreaza încasarile reprezentand venituri proprii si subventii, iar în credit platile efectuate.

Soldul debitor al contului reprezinta disponibilitatile banesti existente în cont. Contul 561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si

subventii” se debiteaza prin creditul conturilor: 167 “Alte imprumuturi si datorii asimilate” - cu sumele incasate reprezentand alte imprumuturi si datorii asimilate. 267 “Creante imobilizate”

- cu valoarea creantelor imobilizate si a dobanzilor aferente incasate, precum si a garantiilor restituite de furnizori.

411 “Clienti” - cu sumele încasate de la clienti, in contul de disponibil, reprezentând contravaloarea produselor vândute, lucrarilor executate si serviciilor prestate.

413 “Efecte de primit de la clienti” - cu sumele încasate de la clienti în contul de disponibil din venituri proprii.

419 “Clienti - creditori” - cu sumele încasate de la clienti, în contul de disponibil, reprezentând avansuri pentru produse si materiale vândute, lucrari executate si servicii prestate.

4424 “Taxa pe valoarea adaugata de recuperat” - cu taxa pe valoarea adaugata de recuperat încasata de la bugetul statului.

4427 “Taxa pe valoarea adaugata colectata” - cu taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta facturii incasata cu anticipatie de la clientii pentru produse monopol de stat.


461 “Debitori diversi” - cu sumele încasate de la debitori direct în contul de disponibil.

462 “Creditori diversi” - cu valoarea facturii încasata cu anticipatie de la clientii pentru produse monopol de stat.

472 “Venituri înregistrate în avans” - cu veniturile care privesc perioadele viitoare de gestiune încasate în contul de disponibil.

473 “Decontari din operatii în curs de clarificare” - cu sumele clarificate încasate în contul de disponibil.

481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate” - la institutia subordonata, cu sumele primite de la institutia superioara in vederea efectuarii cheltuielilor aprobate prin buget.

518 “Dobânzi” - cu dobânzile încasate aferente disponibilitatilor aflate în conturile la banci.

519 “{mprumuturi pe termen scurt primite” - cu imprumuturile pe termen scurt primite de la bugetul de stat sau bugetul local conform legii, pentru infiintarea unor institutii si servicii publice sau a unor activitati finantate integral din venituri proprii si subventii.

581 “Viramente interne” - cu sumele depuse în cont sau virate în alte conturi de trezorerie.

706 “Venituri din chirii” - cu sumele încasate reprezentând valoarea chiriilor.

772 “Venituri din subventii” - cu subventiile primite direct în contul de disponibil. Contul 561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii” se crediteaza prin debitul conturilor: 160 “{mprumuturi externe contractate sau garantate de stat”

- cu valoarea ratelor scadente, achitate pentru rambursarea imprumuturilor externe contractate sau garantate de stat.

167 “Alte imprumuturi si datorii asimilate” - cu sumele rambursate, reprezentand alte imprumuturi si datorii asimilate.

168 “Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate” - cu sumele dobanzilor platite aferente imprumuturilor.

232 “Avansuri acordate pentru active fixe corporale” - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale din venituri proprii si subventii.

234 “Avansuri acordate pentru active fixe necorporale” - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale din venituri proprii si subventii.

267 “Creante imobilizate” - cu valoarea imprumuturilor pe termen mediu si lung acordate precum si a garantiilor depuse la furnizori pentru serviciile ce urmeaza sa fie prestate de acestia pentru telefon, gaze, energie electrica si termica, etc.

269 “Varsaminte de efectuat pentru active fixe financiare” - cu sumele platite pentru activele fixe financiare achizitionate.

371 “Marfuri” - cu valoarea de inregistrare a marfurilor achizitionate din venituri proprii si subventii.

381 “Ambalaje” - cu valoarea de inregistrare a ambalajelor achizitionate din venituri proprii si subventii.

401 “Furnizori” - cu sumele platite furnizorilor din contul de disponibil pentru bunuri achizitionate, lucrari executate si servicii prestate.


404 “Furnizori de active fixe” - cu sumele achitate furnizorilor de active fixe din venituri proprii.





426 “Drepturi de personal neridicate” - cu sumele achitate personalului prin virament, evidentiate anterior ca drepturi de personal neridicate.



437 “Asigurari sociale” - cu sumele virate reprezentând contributiile angajatorilor si ale angajatilor pentru asigurarile de somaj.

4423 “Taxa pe valoarea adaugata de plata” - cu taxa pe valoarea adaugata virata la bugetul statului.



446 “Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate” - cu valoarea accizelor pentru produsele monopol de stat virata la bugetul statului;

- cu sumele virate bugetului statului sau bugetelor locale, dupa caz, reprezentând alte impozite, taxe si varsaminte asimilate.

448 “Alte datorii si creante cu bugetul” - cu sumele virate la buget reprezentand alte datorii fata de acesta.

462 “Creditori diversi” - cu platile efectuate pentru lichidarea obligatiilor fata de creditori diversi. 471 “Cheltuieli inregistrate in avans”

- cu sumele reprezentand abonamente, chirii si alte cheltuieli efectuate anticipat. 473 “Decontari din operatii în curs de clarificare”

- cu sumele în curs de lamurire si platile pentru care în momentul efectuarii sau constatarii acestora nu se pot lua masuri de înregistrare definitiva într-un cont, necesitând clarificari suplimentare; - cu sumele restituite, necuvenite.

518 “Dobânzi” - cu dobânzile platite aferente împrumuturilor pe termen scurt primite.

519 “Imprumuturi pe termen scurt primite” - cu imprumuturile primite pentru infiintarea unor institutii si servicii publice sau a unor activitati finantate integral din venituri proprii si subventii, rambursate.

532 “Alte valori” - cu valoarea timbrelor fiscale si postale, a biletelor de tratament si odihna, a bonurilor valorice pentru carburanti auto, biletelor cu valoare nominala, tichetelor de masa si altor valori platite din contul de disponibil.

581 “Viramente interne” - cu sumele ridicate în numerar din cont sau virate în alte conturi de trezorerie.




Grupa 58 “Viramente interne”

Grupa 58 “Viramente interne” cuprinde contul 581 “Viramente interne”.

Contul 581 “Viramente interne” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta viramentelor de disponibilitati între conturile de trezorerie.

Contul 581 “Viramente interne” este un cont de activ. În debitul contului se înregistreaza sumele virate dintr-un cont de trezorerie în alt cont de trezorerie, iar în credit se înregistreaza sumele intrate într-un cont de trezorerie din alt cont de trezorerie. Contul nu prezinta sold. Contul 581 “Viramente interne” se debiteaza prin creditul conturilor: 512 “Conturi la banci”

- cu sumele ridicate în numerar din cont sau virate din contul de disponibil în alt cont de trezorerie.

513 “Disponibil din imprumuturi externe contractate sau garantate de stat” - cu sumele ridicate in numerar din cont sau virate din contul de disponibil în alt cont de trezorerie.

515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile” - cu sumele ridicate in numerar din cont sau virate din contul de disponibil în alt cont de trezorerie.


- cu sumele ridicate in numerar din cont sau virate din contul de disponibil în alt cont de trezorerie.

531 “Casa” - cu sumele în numerar depuse la banca. 541 “Acreditive”

- cu sumele virate în conturile de disponibilitati la banca ca urmare a încetarii valabilitatii acreditivului.

542 “Avansuri de trezorerie” - cu sumele restituite din alt cont de trezorerie reprezentand avansuri de trezorerie neutilizate.

550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” - cu sumele ridicate in numerar din cont sau virate din contul de disponibil in alt cont de trezorerie.

551 “Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala” - cu sumele ridicate in numerar din cont sau virate din contul de disponibil în alt cont de trezorerie.

552 “Disponibil pentru sume de mandat si sume în depozit” - cu sumele ridicate in numerar din cont sau virate din contul de disponibil în alt cont de trezorerie.

560 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii” - cu sumele ridicate in numerar din cont sau virate din contul de disponibil în alt cont de trezorerie.

561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii” - cu sumele ridicate in numerar din cont sau virate din contul de disponibil în alt cont de trezorerie.

770 “Finantarea de la buget” - cu sumele ridicate in numerar din cont sau virate in alte conturi de trezorerie; - cu sumele care pot fi pastrate de institutiile publice in contul “sume de mandat si sume în depozit” la finele anului, reprezentând drepturi de personal neridicate în cursul anului; - cu sumele depuse în scopul participarii la licitatie pentru obtinerea de valuta;

- cu sumele virate din contul de finantare bugetara la banca pentru deschiderea de acreditive. Contul 581 “Viramente interne” se crediteaza prin debitul conturilor:

512 “Conturi la banci” - cu sumele intrate in contul de disponibil din alt cont de trezorerie.

513 “Disponibil din împrumuturi externe contractate sau garantate de stat” - cu sumele intrate in contul de disponibil din alt cont de trezorerie.

515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile” - cu sumele intrate in contul de disponibil din alt cont de trezorerie.


- cu sumele intrate in contul de disponibil din alt cont de trezorerie. 531 “Casa”

- cu sumele intrate in casierie ridicate de la banca. 541 “Acreditive”

- cu sumele virate din conturile de disponibilitati la banca in conturile de acreditive.

550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala” - cu sumele intrate in contul de disponibil din alt cont de trezorerie;

551 “Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala” - cu sumele intrate in contul de disponibil din alt cont de trezorerie;

552 “Disponibil pentru sume de mandat si sume în depozit” - cu sumele intrate in contul de disponibil din alt cont de trezorerie.

560 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii” - cu sumele intrate in contul de disponibil din alt cont de trezorerie.

561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii” - cu sumele intrate in contul de disponibil din alt cont de trezorerie.

770 “Finantarea de la buget” - cu sumele intrate in contul de disponibil din alt cont de trezorerie.

Grupa 59 “Provizioane”

Grupa 59 “Provizioane” cuprinde urmatoarele conturi: 595 “Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor emise si rascumparate” si 598 “Provizioane pentru deprecierea altor investitii financiare si creante asimilate”.

595 “Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor emise si rascumparate”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta constituirii provizioanelor pentru deprecierea obligatiunilor emise si rascumparate, potrivit legii.

Contabilitatea analitica se tine pe feluri de obligatiuni emise si rascumparate, supuse deprecierii.

Contul 595 “Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor emise si rascumparate” este un cont de pasiv, rectificativ al valorii obligatiunilor emise si rascumparate. In creditul contului se inregistreaza sumele reprezentând constituirea sau majorarea

provizioanelor aferente deprecierii obligatiunilor emise si rascumparate, iar in debit se inregistreaza sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea acestora.

Soldul creditor al contului reprezinta valoarea provizioanelor constituite pentru deprecierile constatate existente la sfârsitul perioadei.

Contul 595 “Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor emise si rascumparate” se crediteaza prin debitul contului: 686 “Cheltuieli financiare privind amortizarile si provizioanele”

- cu sumele reprezentând valoarea provizioanelor constituite sau suplimentate aferente deprecierii obligatiunilor emise si rascumparate, potrivit legii. Contul 595 “Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor emise si rascumparate”

se debiteaza prin creditul contului: 786 “Venituri financiare din provizioane”

- cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea obligatiunilor emise si rascumparate.

598 “Provizioane pentru deprecierea altor investitii financiare si creante asimilate”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta constituirii provizioanelor pentru deprecierea altor investitii financiare si creante asimilate, precum si a suplimentarii, diminuarii sau anularii acestora, potrivit legii.

Contabilitatea analitica se tine pe feluri de investitii financiare si creante asimilate, supuse deprecierii.

Contul 598 “Provizioane pentru deprecierea altor investitii financiare si creante asimilate”este un cont de pasiv, rectificativ al valorii altor investitii financiare si creante asimilate . In creditul contului se inregistreaza sumele reprezentând constituirea sau majorarea provizioanelor aferente deprecierii altor investitii financiare si creante asimilate, iar in debit se inregistreaza sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea acestora.

Soldul creditor al contului reprezinta valoarea provizioanelor constituite pentru deprecierile constatate existente la sfârsitul perioadei.

Contul 598 “Provizioane pentru deprecierea altor investitii financiare si creante asimilate” se crediteaza prin debitul contului: 686 “Cheltuieli financiare privind amortizarile si provizioanele”

- cu sumele reprezentând valoarea provizioanelor constituite sau suplimentate, aferente deprecierii altor investitii financiare si creante asimilate, potrivit legii. Contul 598 “Provizioane pentru deprecierea altor investitii financiare si creante

asimilate” se debiteaza prin creditul contului: 786 “Venituri financiare din provizioane”

- cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea altor investitii financiare si creante asimilate.

CLASA 6 “CONTURI DE CHELTUIELI” Din clasa 6 “Conturi de cheltuieli” fac parte următoarele grupe de conturi: 60 “Cheltuieli privind stocurile”, 61 “Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi”, 62 “Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi, 63 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate”, 64 “Cheltuieli cu personalul”, 65 “Alte cheltuieli operaţionale”, 66 “Cheltuieli financiare”, 67 “Alte cheltuieli finanţate din buget“, 68 “Cheltuieli de capital, amortizări şi provizioane”, 69 “Cheltuieli extraordinare”. Operaţiunile evidenţiate în creditul conturilor de cheltuieli se pot înregistra în debitul acestor conturi în roşu.

Grupa 60 “Cheltuieli privind stocurile”

Grupa 60 “Cheltuieli privind stocurile” cuprinde următoarele conturi: 601 “Cheltuieli cu materiile prime”, 602 “Cheltuieli cu materialele consumabile”, 603 “Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar”, 604 “Cheltuieli privind materialele nestocate”, 605 “Cheltuieli privind energia şi apa”, 606 “Cheltuieli privind animalele şi păsările”, 607 “Cheltuieli privind mărfurile”, 608 “Cheltuieli privind ambalajele” şi 609 “Alte cheltuieli cu alte stocuri”.

Contul 601 “Cheltuieli cu materiile prime” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu materiile prime. Contul 601 “Cheltuieli cu materiile prime” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile efectuate cu materiile prime, iar în credit, la finele perioadei, repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere, reprezintă totalul cheltuielilor cu materiile prime efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 601 “Cheltuieli cu materiile prime” se debitează prin creditul conturilor: 301 “Materii prime”

- cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar, pierderile din deprecieri, precum şi cele degradate;

- cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime transferate; - la începutul perioadei, cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime

existente în stoc la sfârşitul perioadei anterioare, stabilită pe baza inventarului (în situaţia aplicării inventarului intermitent).

307 ”Materiale date în prelucrare in instituţie” - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime date în prelucrare în

instituţie;

351 “Materii şi materiale aflate la terţi” - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime aflate la terţi,

constatate lipsă la inventar, degradate; 401 “Furnizori”

- cu valoarea materiilor prime achiziţionate, în cazul folosirii metodei inventarului intermitent;

408 “Furnizori-facturi nesosite” - cu valoarea materiilor prime achiziţionate, în cazul folosirii metodei

inventarului intermitent, pentru care urmează să se primească facturi; 461 “Debitori diverşi”

- lunar, la prezentarea documentelor justificative, cu cheltuielile preluate de la instituţii din afara sistemului;

473 “Decontări din operaţii în curs de clarificare” - cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli; 481 “Decontări între instituţia superioară şi instituţiile subordonate”

- la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la instituţiile subordonate;

Contul 601 “Cheltuieli cu materiile prime” se creditează prin debitul conturilor: 121 “Rezultatul patrimonial”

- la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

301 “Materii prime” - cu valoarea materiilor prime constatate plus la inventar; - cu valoarea materiilor prime restituite la magazie ca nefolosite; - a sfârşitul perioadei, cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime

existente în stoc, stabilită pe baza inventarului (în situaţia aplicării inventarului intermitent).

481 “Decontări între instituţia superioară şi instituţiile subordonate” - la finele perioadei, închiderea contului de cheltuieli la instituţiile subordonate

cu suma cheltuielilor transmise instituţiei superioare;

Contul 602 ”Cheltuieli cu materialele consumabile”

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu materialele consumabile. Contul 602 “Cheltuieli cu materialele consumabile” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile efectuate cu materialele consumabile, iar în credit, la finele perioadei, repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere, reprezintă totalul cheltuielilor cu materialele consumabile efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 602 ”Cheltuieli cu materialele consumabile” se debitează prin creditul conturilor:

302 “Materiale consumabile” - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile incluse pe

cheltuieli constatate lipsă la inventar, pierderile din deprecieri, precum şi cele degradate;

- cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile transferate; - la începutul perioadei, cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor

consumabile existente în stoc la sfârşitul perioadei anterioare, stabilită pe baza inventarului (în situaţia aplicării inventarului intermitent).

307 ”Materiale date în prelucrare in instituţie” - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor date în prelucrare in

instituţie; 351 “Materii şi materiale aflate la terţi”

- cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile aflate la terţi, constatate lipsă la inventar, degradate;

401 “Furnizori” - cu valoarea materialelor consumabile achiziţionate, în cazul folosirii metodei

inventarului intermitent; 408 “Furnizori-facturi nesosite”

- cu valoarea materialelor consumabile achiziţionate, în cazul folosirii metodei inventarului intermitent, pentru care urmează să se primească facturi;

461 “Debitori diverşi” - lunar, la prezentarea documentelor justificative, cu cheltuielile preluate de la

instituţii din afara sistemului; 473 “Decontări din operaţii în curs de clarificare” - cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli; 481 “Decontări între instituţia superioară şi instituţiile subordonate”

- la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la instituţiile subordonate. Contul 602 “Cheltuieli cu materialele consumabile” se creditează prin debitul conturilor: 121 “Rezultatul patrimonial”

- la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial.

302 “Materiale consumabile” - cu valoarea materialelor consumabile constatate plus la inventar; - cu valoarea materialelor consumabile restituite la magazie ca nefolosite; - la sfârşitul perioadei, cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor

consumabile existente în stoc, stabilită pe baza inventarului (în situaţia aplicării inventarului intermitent).



Contul 603 “Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind materialele de natura obiectelor de inventar. Contul 603” Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile efectuate cu materialele de natura obiectelor de inventar, iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere, reprezintă totalul cheltuielilor cu materialele de natura obiectelor de inventar efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 603 “Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar” se debitează prin creditul conturilor: 303 “Materiale de natura obiectelor de inventar”

- cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar date în folosinţă incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar, pierderile din deprecieri, precum şi degradate;

- cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar transferate;

- la începutul perioadei, cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar existente în stoc la sfârşitul perioadei anterioare, stabilită pe baza inventarului (în situaţia aplicării inventarului intermitent);

351 “Materii şi materiale aflate la terţi” - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de

inventar aflate la terţi constatate lipsă la inventar, degradate; 401 “Furnizori”

- cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate, în cazul folosirii metodei inventarului intermitent;

408 “Furnizori-facturi nesosite” - cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate, în

cazul folosirii metodei inventarului intermitent, pentru care urmează să se primească facturi;


instituţii din afara sistemului; 473 “Decontări din operaţii în curs de clarificare” - cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli; 481 “Decontări între instituţia superioară şi instituţiile subordonate”

- la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la instituţiile subordonate; Contul 603 “Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar” se creditează prin debitul conturilor: 121 “Rezultatul patrimonial “


303 “Materiale de natura obiectelor de inventar” - cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus la

inventariere; - la sfarşitul perioadei, cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de

natura obiectelor de inventar existente în stoc, stabilită pe baza inventarului (în situatia aplicării inventarului intermitent);


cu suma cheltuielilor transmise instituţiei superioare.

Contul 604 “Cheltuieli privind materialele nestocate” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind materialele nestocate. Contul 604 “Cheltuieli privind materialele nestocate” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile efectuate cu materialele nestocate, iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere, reprezintă totalul cheltuielilor cu materialele nestocate efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 604 “Cheltuieli privind materialele nestocate” se debitează prin creditul conturilor: 401 “Furnizori” - cu valoarea materialelor nestocate aprovizionate, inclusă direct pe cheltuieli; 408 “Furnizori-facturi nesosite”

- cu valoarea materialelor nestocate aprovizionate, inclusă direct pe cheltuieli, pentru care urmează să se primească facturi;


instituţii din afara sistemului; 473 “Decontări din operaţii în curs de clarificare”

- cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli; 481 “Decontări între instituţia superioară şi instituţiile subordonate”

- la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la instituţiile subordonate.

542 ”Avansuri de trezorerie” - cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite.

Contul 604 “Cheltuieli privind materialele nestocate” se creditează prin debitul conturilor: 121 “Rezultatul patrimonial”




Contul 605”Cheltuieli privind energia şi apa” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu energia şi apa. Contul 605 “Cheltuieli privind energia şi apa” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile efectuate cu energia şi apa, iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere, reprezintă totalul cheltuielilor cu energia şi apa efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 605 “Cheltuieli privind energia şi apa” se debitează prin creditul conturilor: 401 “Furnizori”

- cu valoarea consumului de energie şi apă inclusă direct pe cheltuieli; 408 “Furnizori-facturi nesosite”

- cu valoarea consumului de energie şi apă inclusă direct pe cheltuieli, pentru care urmează să se primească facturi;


instituţiile din afara sistemului; 473 “Decontări din operaţii în curs de clarificare”



542 ”Avansuri de trezorerie” - cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite. Contul 605 “Cheltuieli privind energia şi apa” se creditează prin debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial“ - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii

acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial; 481 “Decontări între instituţia superioară şi instituţiile subordonate”

- la finele perioadei, închiderea contului de cheltuieli la instituţiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise instituţiei superioare;

Contul 606 ”Cheltuieli privind animalele şi păsările” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu animalele şi păsările scoase din evidenţă. Contul 606 “Cheltuieli privind animalele şi păsările” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile efectuate cu animalele şi păsările, iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere, reprezintă totalul cheltuielilor cu animalele şi păsările efectuate în cursul perioadei.

La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 606 “Cheltuieli privind animalele şi păsările” se debitează prin creditul conturilor: 356 “Animale aflate la terţi”

- cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor aflate la terţi constatate lipsă la inventar, degradate;

361 “Animale şi păsări” - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor provenite din

cumpărări, ieşite din gestiune prin vânzare, constatate lipsă la inventariere sau trecute la active fixe;

- cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor transferate; 461 “Debitori diverşi” - lunar, la prezentarea documentelor justificative, cu cheltuielile preluate de la instituţii din afara sistemului; 473 “Decontări din operaţii în curs de clarificare”



Contul 606 “Cheltuieli privind animalele şi păsările” se creditează prin debitul conturilor : 121 “Rezultatul patrimonial”




Contul 607”Cheltuieli privind mărfurile” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind mărfurile ieşite din gestiune prin vânzare, degradate, declasate, precum şi lipsurile la inventar. Contul 607 “Cheltuieli privind mărfurile” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile efectuate cu mărfurile, iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere, reprezintă totalul cheltuielilor cu mărfurile efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 607 ”Cheltuieli privind mărfurile” se debitează prin creditul conturilor: 354 “Produse aflate la terţi”

- cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale aflate la terţi, constatate lipsă la inventar, degradate;

357 “Mărfuri aflate la terţi” - cu valoarea mărfurilor aflate la terţi, pentru care au fost emise documentele

de vânzare sau constatate lipsă la inventariere, degradate; 371 “Mărfuri”

- cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor ieşite din gestiune prin vânzare, degradate, declasate, precum şi lipsurile de inventar;

- cu valoarea la preţ de înregistrare a marfurilor transferate; 461 “Debitori diverşi”


473 “Decontări din operaţii în curs de clarificare” - cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli;

481 “Decontări între instituţia superioară şi instituţiile subordonate” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la instituţiile subordonate.

Contul 607 “Cheltuieli privind mărfurile” se creditează prin debitul conturilor: 121 “Rezultatul patrimonial”


371 “Mărfuri” - cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor constatate plus la inventariere; 481 “Decontări între instituţia superioară şi instituţiile subordonate”


Contul 608 “Cheltuieli privind ambalajele” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu ambalajele. Contul 608 “Cheltuieli privind ambalajele” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile efectuate cu ambalajele, iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere, reprezintă totalul cheltuielilor cu ambalajele efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 608 “Cheltuieli privind ambalajele” se debitează prin creditul conturilor: 358 “Ambalaje aflate la terţi”

- cu valoarea ambalajelor aflate în consignaţie la terţi pentru care au fost emise documentele de vânzare sau constatate lipsă la inventariere, degradate;

381 “Ambalaje” - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor vândute incluse pe

cheltuieli, precum şi lipsurile constatate la inventariere; - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor transferate, degradate;

409 “Furnizori -debitori” - cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, nerestituite

furnizorilor ca urmare a degradării;





Contul 608 “Cheltuieli privind ambalajele” se creditează prin debitul conturilor: 121 “Rezultatul patrimonial”


381 “Ambalaje” - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor constatate plus la

inventariere; 481 “Decontări între instituţia superioară şi instituţiile subordonate”

- la finele perioadei, închiderea contului de cheltuieli la instituţiile subordonate cu suma cheltuielilor transmise instituţiei superioare.

Contul 609 “Alte cheltuieli cu alte stocuri” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu muniţia şi furniturile pentru apărare naţională, ordine publică şi siguranţă naţională şi altor cheltuieli specifice altor instituţii. Contul 609 “Alte cheltuieli cu alte stocuri” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile efectuate cu muniţie şi furnituri pentru apărare naţională, ordine publică şi siguranţă naţională şi altor cheltuieli specifice altor instituţii, iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere, reprezintă totalul cheltuielilor cu muniţie şi furnituri pentru apărare naţională, ordine publică şi siguranţă naţională şi altor cheltuieli specifice altor instituţii efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 609 “Alte cheltuieli cu alte stocuri“ se debitează prin creditul conturilor: 309 “Muniţie şi furnituri pentru apărare naţională, ordine publică şi siguranţă naţională”

- cu valoarea la preţ de înregistrare a muniţiei şi furniturilor pentru apărare naţională, ordine publică şi siguranţă naţională şi altor cheltuieli specifice altor instituţii incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar precum şi a pierderilor din deprecieri;

- cu valoarea la preţ de înregistrare a altor cheltuieli cu alte stocuri degradate, care nu mai pot fi refolosite;


481 “Decontări între instituţia superioară şi instituţiile subordonate”

- la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la instituţiile subordonate; Contul 609 “Alte cheltuieli cu alte stocuri” se creditează prin debitul conturilor: 121 “Rezultatul patrimonial”


309 “Muniţie şi furnituri pentru apărare naţională, ordine publică şi siguranţă naţională” - cu valoarea muniţiei şi furniturilor pentru apărare naţională, ordine publică

şi siguranţă naţională constatate plus la inventariere; - cu valoarea muniţiei şi furniturilor pentru apărare naţională, ordine publică şi

siguranţă naţională restituite la magazie ca nefolosite; 481 “Decontări între instituţia superioară şi instituţiile subordonate”


Grupa 61 “Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi”

Grupa 61 “Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi” cuprinde următoarele conturi : 611 “Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile”, 612 “Cheltuieli cu chiriile” şi 613 “Cheltuieli cu primele de asigurare”.

Contul 611 “Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile”

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu întreţinerea şi reparaţiile. Contul 611 “Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile”este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile efectuate cu întreţinerea şi reparaţiile, iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial. Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere reprezintă totalul cheltuielilor cu întreţinerea şi reparaţiile efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 611 “Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile” se debitează prin creditul conturilor: 401 “Furnizori”

- cu valoarea lucrărilor de întreţinere şi reparaţii executate de terţi; 408 “Furnizori-facturi nesosite”

- cu valoarea lucrărilor de întreţinere şi reparaţii executate, pentru care nu s-au primit facturi;





Contul 611 “Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile” se creditează prin debitul conturilor: 121 “Rezultatul patrimonial”




Contul 612 “Cheltuieli cu chiriile” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu chiriile. Contul 612 “Cheltuieli cu chiriile” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile cu chiriile, iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere reprezintă totalul cheltuielilor cu chiriile efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 612 “Cheltuieli cu chiriile” se debitează prin creditul conturilor: 401 “Furnizori”

- cu valoarea chiriilor datorate terţilor; 408 “Furnizori-facturi nesosite”

- cu sumele reprezentând chiriile datorate terţilor pentru care nu s-au primit facturi;


instituţii din afara sistemului; 471 “Cheltuieli înregistrate în avans”

- cu sumele repartizate în perioadele sau exerciţiile financiare următoare pe cheltuieli, conform scadenţelor;


481 “Decontări între instituţia superioară şi instituţiile subordonate” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la instituţiile

subordonate; 542 ”Avansuri de trezorerie”

- cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite. Contul 612 “Cheltuieli cu chiriile”se creditează prin debitul conturilor: 121 “Rezultatul patrimonial”




Contul 613 “Cheltuieli cu primele de asigurare” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu primele de asigurare. Contul 613 “Cheltuieli cu primele de asigurare”este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile efectuate cu primele de asigurare, iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere reprezintă totalul cheltuielilor cu primele de asigurare efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 613 “Cheltuieli cu primele de asigurare” se debitează prin creditul conturilor: 401 “Furnizori”

- cu valoarea primelor de asigurare datorate terţilor; 408 “Furnizori-facturi nesosite”

- cu valoarea primelor de asigurare datorate terţilor, pentru care nu s-au primit facturi;







Contul 613 ”Cheltuieli cu primele de asigurare” se creditează prin debitul conturilor: 121 “Rezultatul patrimonial”




Grupa 62 “Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi” Grupa 62 “Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi ” cuprinde următoarele conturi: 622 ”Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile”, 623 “Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate”, 624 “Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal”, 626 “Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii”, 627 “Cheltuielile cu serviciile bancare şi asimilate”, 628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi” şi 629 “Alte cheltuieli autorizate prin dispoziţii legale”.

Contul 622 “Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor reprezentând comisioanele datorate pentru cumpărarea sau vânzarea titlurilor de valori imobilizate sau a celor de plasament, comisioanelor de intermediere, onorariile de consiliere, contencios, expertizare precum şi a altor cheltuieli similare efectuate în cursul perioadei. Contul 622 “Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile efectuate privind comisioanele şi onorariile, iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere reprezintă totalul cheltuielilor privind comisioanele şi onorariile. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 622 “Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile” se debitează prin creditul conturilor: 401 “Furnizori”

- cu valoarea comisioanelor şi onorariilor datorate terţilor; 408 “Furnizori-facturi nesosite”

- cu valoarea comisioanelor şi onorariilor datorate terţilor, pentru care nu s-au primit facturi;




- la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la instituţiile subordonate.


Contul 622 “Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile” se creditează prin debitul conturilor: 121 “Rezultatul patrimonial”




Contul 623 “Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor de protocol, reclamă şi publicitate. Contul 623 “Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile de protocol, reclamă şi publicitate, iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere reprezintă totalul cheltuielilor de protocol, reclamă şi publicitate efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 623 “Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate”se debitează prin creditul conturilor: 401 “Furnizori”

- cu sumele care privesc acţiunile de protocol, reclamă şi publicitate datorate terţilor;

408 “Furnizori -facturi nesosite” - cu sumele care privesc acţiunile de protocol, reclamă şi publicitate datorate

terţilor, pentru care nu s-au primit facturi; 461 “Debitori diverşi”



481 “Decontări între instituţia superioară şi instituţiile subordonate” - la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la instituţiile subordonate;

542 “Avansuri de trezorerie" - cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite;

Contul 623 “Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate”se creditează prin debitul conturilor: 121 “Rezultatul patrimonial”




Contul 624 “Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind transportul de bunuri şi personal efectuat de terţi, precum şi cheltuieli de transport efectuate de personal pe timpul deplasărilor şi detaşărilor. Contul 624 “Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal”este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile efectuate cu transportul de bunuri şi

personal, iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere a contului reprezintă totalul cheltuielilor cu transportul de bunuri şi persoane efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 624 “Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal” se debitează prin creditul conturilor: 401 “Furnizori”

- cu sumele care privesc transportul de bunuri şi transportul colectiv de personal datorate terţilor;

408 “Furnizori -facturi nesosite” - cu sumele care privesc transportul de bunuri şi transportul colectiv de

personal datorate terţilor, pentru care nu s-au primit facturi; 461 “Debitori diverşi”




532 “Alte valori” - cu valoarea tichetelor şi biletelor de călătorie folosite pentru transportul de

personal; 542 “Avansuri de trezorerie"

- cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite. Contul 624 “Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal” se creditează prin debitul conturilor: 121 “Rezultatul patrimonial”




Contul 626 “Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii. Contul 626 “Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii”este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile poştale şi a taxelor de telecomunicaţii, iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere reprezintă totalul cheltuielilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii efectuate în cursul perioadei.

La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 626 “Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii” se debitează prin creditul conturilor: 401 “Furnizori”

- cu valoarea serviciilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii datorate terţilor; 408 “Furnizori -facturi nesosite”

- cu valoarea serviciilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii datorate terţilor, pentru care nu s-au primit facturi;






532 “Alte valori” - cu valoarea timbrelor poştale, consumate;

542 “Avansuri de trezorerie” - cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite.

Contul 626 “Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii” se creditează prin debitul conturilor: 121 “Rezultatul patrimonial”




Contul 627 “Cheltuielile cu serviciile bancare şi asimilate” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu serviciile bancare şi asimilate. Contul 627 “Cheltuielile cu serviciile bancare şi asimilate” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile efectuate cu serviciile bancare şi assimilate, iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere reprezintă totalul cheltuielilor bancare şi asimilate efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 627 “Cheltuielile cu serviciile bancare şi asimilate” se debitează prin creditul conturilor:




- la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la instituţiile subordonate; 512 ”Conturi la bănci”

- cu valoarea serviciilor bancare şi asimilate plătite; 513 ”Disponibil din împrumuturi externe contractate sau garantate de stat”

- cu valoarea serviciilor bancare şi asimilate plătite; 515 ”Disponibil din fonduri externe nerambursabile”

- cu valoarea serviciilor bancare şi asimilate plătite; 516 ”Disponibil din împrumuturi contractate sau garantate de autorităţile publice locale”

- cu valoarea serviciilor bancare şi asimilate plătite; 541 “Acreditive”

- cu valoarea serviciilor bancare şi asimilate plătite; 550 "Disponibil din fonduri cu destinaţie specială"

- cu valoarea serviciilor bancare şi asimilate plătite; 560 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii”

- cu valoarea serviciilor bancare şi asimilate plătite. 561 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi servicii”

- cu valoarea serviciilor bancare şi asimilate plătite. Contul 627 “Cheltuielile cu serviciile bancare şi asimilate” se creditează prin debitul conturilor: 121 “Rezultatul patrimonial”




Contul 628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu serviciile executate de terţi, altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din această grupă. Contul 628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile efectuate cu serviciile executate de terţi, altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din această grupă, iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere reprezintă totalul cheltuielilor cu serviciile executate de terţi, altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din această grupă, efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold.

Contul 628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi” se debitează prin creditul conturilor: 401 “Furnizori”

- cu sumele datorate pentru alte servicii executate de terţi. 408 “Furnizori -facturi nesosite”

- cu sumele datorate pentru alte servicii executate de terţi, pentru care nu s-au primit facturi;






542 “Avansuri de trezorerie” - cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite;

Contul 628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi” se creditează prin debitul conturilor: 121 “Rezultatul patrimonial“




Contul 629 “Alte cheltuieli autorizate prin dispoziţii legale”

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor cheltuieli autorizate prin dispoziţii legale. Contul 629 “Alte cheltuieli autorizate prin dispoziţii legale” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează alte cheltuieli autorizate prin dispoziţii legale, iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere reprezintă totalul cheltuielilor privind alte cheltuieli autorizate prin dispoziţii legale, efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 629 “Alte cheltuieli autorizate prin dispoziţii legale” se debitează prin creditul conturilor: 401 “Furnizori”

- cu sumele datorate terţilor pentru alte cheltuieli autorizate prin dispoziţii legale;

408 “Furnizori -facturi nesosite” - cu sumele datorate terţilor pentru alte cheltuieli autorizate prin dispoziţii legale,

pentru care nu s-au primit facturi; 461 “Debitori diverşi”


471 “Cheltuieli înregistrate în avans” - cu sumele repartizate în perioadele sau exerciţiile financiare următoare pe

cheltuieli, conform scadenţelor; 473 “Decontări din operaţii în curs de clarificare”


- la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la instituţiile subordonate; Contul 629 “Alte cheltuieli autorizate prin dispoziţii legale” se creditează prin debitul conturilor: 121 “Rezultatul patrimonial”




Grupa 63 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate”

Grupa 63 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate” cuprinde contul: : 635 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate”.

635 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate”

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului local (impozitul pe clădire sau alte impozite şi taxe, potivit legii). Contul 635 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile efectuate cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, iar în credit la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere reprezintă cheltuielile efectuate cu alte impozite, taxe şi alte vărsăminte asimilate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 635 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate” se debitează prin creditul conturilor: 446 “Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate”

- cu valoarea altor impozite, taxe şi vărsăminte assimilate; 473 “Decontări din operaţii în curs de clarificare”

- cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli;

Contul 635 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate” se creditează prin debitul contului: 121 “Rezultatul patrimonial”


Grupa 64 “Cheltuieli cu personalul“ Grupa 64 “Cheltuieli cu personalul “ cuprinde următoarele conturi: 641 “Cheltuieli cu salariile personalului”, 642 “Cheltuieli salariale în natură”, 645 “Cheltuieli privind asigurările sociale”şi 646 “Cheltuieli cu indemnizaţiile de deplasare, detaşare”.

Contul 641 “Cheltuieli cu salariile personalului” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu salariile personalului. Contul 641 “Cheltuieli cu salariile personalului” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile efectuate cu salariile personalului, iar in credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere reprezintă totalul cheltuielilor cu salariile personalului, efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 641 “Cheltuieli cu salariile personalului” se debitează prin creditul conturilor: 421 “Personal -salarii datorate”

- cu salariile şi alte drepturi salariale cuvenite personalului angajat cu carte de munca;

428 “Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul” - la închiderea exerciţiului financiar, cu indemnizaţiile pentru concediile de

odihnă neefectuate până la închiderea exerciţiului financiar; 461 “Debitori diverşi”




Contul 641 “Cheltuieli cu salariile personalului” se creditează prin debitul conturilor: 121 “Rezultatul patrimonial”




Contul 642 “Cheltuieli salariale în natură”

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor salariale în natură (tichete de masă, norme de hrană, uniforme şi echipament obligatoriu, locuinţă de serviciu folosită de salariat şi familia sa, transportul la şi de la locul de muncă, alte drepturi salariale în natură). Contul 642 “Cheltuieli salariale în natură” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile efectuate cu salariile în natură, iar in credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere reprezintă totalul cheltuielilor cu salariile în natură. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 642 “Cheltuieli salariale în natură” se debitează prin creditul conturilor: 532 “Alte valori”

- cu valoarea nominală a tichetelor de masă acordate salariaţilor; 428 “Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul”

- la închiderea exerciţiului financiar, cu sumele datorate salariaţilor pentru care nu s-au întocmit state de plată, inclusiv indemnizaţiile pentru concediile de odihnă neefectuate până la închiderea exerciţiului financiar;


instituţii din afara sistemului. 473 “Decontări din operaţii în curs de clarificare” - cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli. 481 “Decontări între instituţia superioară şi instituţiile subordonate”

- la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la instituţiile subordonate. Contul 641 “Cheltuieli cu salariile personalului” se creditează prin debitul conturilor: 121 “Rezultatul patrimonial”




Contul 645 “Cheltuieli privind asigurările sociale” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind asigurările şi protecţia socială. Contul 645 “Cheltuieli privind asigurările sociale” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile efectuate cu asigurările şi protecţia socială,

iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere reprezintă totalul cheltuielilor cu asigurările şi protecţia socială efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 645 “Cheltuieli privind asigurările sociale” se dezvoltă în următoarele sintetice de gradul II: 6451 “Contribuţiile angajatorilor pentru asigurări sociale”; 6452 “Contribuţiile angajatorilor pentru asigurări de şomaj”; 6453 “Contribuţiile angajatorilor pentru asigurările sociale de sănătate”; 6454 ”Contribuţiile angajatorilor pentru accidente de muncă şi boli profesionale datorate de angajator”; 6458 “Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială”. Contul 645 “Cheltuieli privind asigurările sociale” se debitează prin creditul conturilor: 423 “ Personal-ajutoare materiale datorate”

- cu ajutoarele materiale datorate personalului suportate din cheltuieli, potrivit legii;

431 “Asigurări sociale” - cu contribuţiile angajatorilor pentru asigurările sociale de stat, potrivit legii; - cu contribuţiile angajatorilor pentru asigurările sociale de sănătate, potrivit legii;

- cu contribuţiile angajatorilor pentru accidente de muncă şi boli profesionale, potrivit legii;

437 “Asigurări pentru şomaj” - cu contribuţiile angajatorilor pentru asigurările de şomaj, potrivit legii;




- la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la instituţiile subordonate; 532 “Alte valori”

- cu valoarea biletelor de tratament şi odihnă acordate personalului; Contul 645 “Cheltuieli privind asigurările sociale” se creditează prin debitul conturilor: 121 “Rezultatul patrimonial”




Contul 646 “Cheltuieli cu indemnizaţiile de deplasare, detaşare” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu indemnizaţiile de deplasare, detaşare a personalului. Contul 646 “Cheltuieli cu indemnizaţiile de deplasare, detaşare” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile efectuate cu indemnizaţiile de deplasare, detaşare a personalului, iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere reprezintă totalul cheltuielilor cu indemnizaţiile de deplasare, detaşare a personalului efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 646 “Cheltuieli cu indemnizaţiile de deplasare, detaşare” se debitează prin creditul conturilor: 473 “Decontări din operaţii în curs de clarificare”


- la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la instituţiile subordonate; 542 “Avansuri de trezorerie”

- cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite; Contul 646 “Cheltuieli cu indemnizaţiile de deplasare, detaşare” se creditează prin debitul conturilor: 121 “Rezultatul patrimonial“




Grupa 65 “Alte cheltuieli operaţionale” Grupa 65 “Alte cheltuieli operaţionale” cuprinde următoarele conturi: 654 “Pierderi din creanţe şi debitori diverşi” şi 658 “Alte cheltuieli operaţionale”.

Contul 654 ”Pierderi din creanţe şi debitori diverşi” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa pierderilor din creanţe şi debitori diverşi. Contul 654 “Pierderi din creanţe şi debitori diverşi ” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile efectuate cu pierderile din creanţe şi debitori diverşi, iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere reprezintă totalul cheltuielilor cu pierderile din creanţe şi debitori diverşi, efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold.

Contul 654 “Pierderi din creanţe şi debitori diverşi” se debitează prin creditul conturilor: 411 “Clienţi”

- cu sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scăderii din evidenţă a clienţilor; 461 “Debitori diverşi”


- cu sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scăderii din evidenţă a debitorilor; 473 “Decontări din operaţii în curs de clarificare”


- la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la instituţiile subordonate; Contul 654 “Pierderi din creanţe şi debitori diverşi” se creditează prin debitul conturilor: 121 “Rezultatul patrimonial”




Contul 658 “Alte cheltuieli operaţionale” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor cheltuieli operaţionale în situaţia când acestea reprezintă operaţii curente ale instituţiei publice. Contul 658 “Alte cheltuieli operaţionale” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează alte cheltuieli operaţionale, iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere reprezintă totalul cheltuielilor cu pierderile din creanţe şi debitori diverşi, efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 658 “Alte cheltuieli operaţionale” se debitează prin creditul conturilor: 203 ”Cheltuieli de dezvoltare”

- cu valoarea neamortizată a cheltuielilor de dezvoltare cedate sau scoase din evidenţă;

205 ”Brevete, certificate de înregistrare, mărci, alte titluri de protecţie a drepturilor de proprietate intelectuală, licenţe şi alte valori similare”

- cu valoarea neamortizată aferenta brevetelor, certificate de înregistrare, mărci, alte titluri de protecţie a drepturilor de proprietate intelectuală, licenţe şi alte valori similare cedate sau scoase din evidenţă;

208 ”Alte active fixe necorporale” - cu valoarea neamortizată a altor active fixe necorporale cedate sau scoase

din evidenţă;

211 ”Terenuri şi amenajări la terenuri” - cu valoarea neamortizată a amenajărilor la terenuri cedate sau scoase din

evidenţă, pentru valoarea rămasă neamortizată; 212 ”Construcţii”

- cu valoarea neamortizată a construcţiilor cedate sau scoase din evidenţă; 213 ”Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii”

- cu valoarea neamortizată a instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport animalelor şi plantaţiilor cedate sau scoase din evidenţă;


- cu valoarea neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active fixe corporale cedate sau scoase din evidenţă;

231 ”Active fixe corporale în curs” - cu valoarea neamortizată a activelor fixe corporale în curs, cedate sau

scoase din evidenţă; 233 “Active fixe necorporale în curs”

- cu valoarea neamortizată a activelor fixe necorporale în curs, cedate sau scoase din evidenţă;

347 “Bunuri legale confiscate sau intrate, potrivit legii, în proprietatea privată a statului” - cu preţul de înregistrare al bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii,

în proprietatea privată a statului; 359 “Bunuri în custodie sau consignaţie la terţi”

- cu preţul de înregistrare al bunurilor în custodie sau în consignaţie la terţi degradaţi, care nu mai pot fi refolosite;

4426 “Taxa pe valoarea adăugată” - cu prorata din taxa pe valoarea adăugată devenită nedeductibilă;

4427 “Taxa pe valoarea adăugată colectată” - cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă bunurilor şi serviciilor

folosite în scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferentă lipsurilor peste normele legale neimputabile, precum şi cea aferentă bunurilor şi serviciilor acordate salariaţilor sub forma avantajelor în natură;

448 “Alte datorii şi creanţe cu bugetul” - cu sumele datorate bugetului reprezentând amenzi şi penalităţi care nu sunt

din vina unei persoane; - cu subvenţia rămasă neutilizată la sfârşitul anului, potrivit legii;


instituţiile din afara sistemului; 462 “Creditori diverşi” - cu diferenţele rezultate din lichidarea datoriilor;

- cu sumele datorate terţilor reprezentând despăgubiri şi penalităţi; 471 “Cheltuieli înregistrate în avans”




531 “Casa” - cu plăţile efectuate reprezentând alte cheltuieli operaţionale; Contul 658 “Alte cheltuieli operaţionale” se creditează prin debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial” - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii

acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial; 481 “Decontări între instituţia superioară şi instituţiile subordonate”


772 “Venituri din subvenţii” - cu subvenţia rămasă neutilizată la sfârşitul lunii potrivit legii.

Grupa 66 “Cheltuieli financiare” Grupa 66 “Cheltuieli financiare” cuprinde următoarele conturi: 663 “Pierderi din creanţe legate de participaţii”, 664 “Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate”, 665 “Cheltuieli din diferenţe de curs valutar”, 666 “Cheltuieli privind dobânzile”, 667 “Sume de transferat bugetului de stat reprezentând câştiguri din schimb valutar – Phare, Ispa, Sapard”, 668 “Alte cheltuieli financiare” şi 669 Alte pierderi”.

Contul 663 “Pierderi din creanţe legate de participaţii” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa pierderilor din creanţe legate de participaţii. Contul 663 “Pierderi din creanţe legate de participaţii” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile efectuate cu pierderile din creanţe legate de participaţii, iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere reprezintă totalul cheltuielilor cu pierderile din creanţe legate de participaţii, efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 663 ”Pierderi din creanţe legate de participaţii” se debitează prin creditul conturilor: 267 “Creanţe imobilizate”

- cu valoarea pierderilor din creanţe imobilizate. 481 “Decontări între instituţia superioară şi instituţiile subordonate”

- la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la instituţiile subordonate. Contul 663 ”Pierderi din creanţe legate de participaţii ” se creditează prin debitul conturilor:

121“Rezultatul patrimonial” - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii

acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial. 481 “Decontări între instituţia superioară şi instituţiile subordonate”


Contul 664 “Cheltuieli privind investiţiile cedate”

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind investiţiile financiare cedate. Contul 664 “Cheltuieli privind investiţiile cedate” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile privind investiţiile financiare cedate, iar în credit, la finele perioadei, repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere reprezintă cheltuielile înregistrate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 664 ”Cheltuieli privind investiţiile cedate” se debitează prin creditul conturilor: 260 “Titluri de participare”

- cu diferenţele nefavorabile dintre valoarea contabilă a titlurilor de participare vândute şi preţul de cesiune;

265 “Alte titluri imobilizate” - cu diferenţele nefavorabile dintre valoarea contabilă a altor titluri imobilizate

vândute şi preţul de cesiune; Contul 664 ”Cheltuieli privind investiţiile cedate” se creditează prin debitul contului: 121 “Rezultatul patrimonial”


Contul 665 “Cheltuieli din diferenţe de curs valutar” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor din diferenţe de curs valutar. Contul 665 “Cheltuieli din diferenţe de curs valutar” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile din diferenţe de curs valutar, iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial. Soldul debitor al contului, înaintea operaţiunilor de închidere a contului reprezintă totalul cheltuielilor din diferenţe de curs valutar, efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 665 “Cheltuieli din diferenţe de curs valutar” se debitează prin creditul conturilor:

160 “Împrumuturi externe contractate sau garantate de stat” - la sfârşitul perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate din

reevaluarea împrumuturilor; 161 “Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni”

- la sfârşitul perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea împrumuturilor;

162 “Împrumuturi contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale” - la sfârşitul perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate din

reevaluarea împrumuturilor; 167 “Alte împrumuturi şi datorii asimilate”

- la sfârşitul perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea datoriilor în valută;

168 “Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate” - la sfârşitul perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate din

reevaluare reprezentând dobânzi; 260 “Titluri de participare”

- cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma reevaluării titlurilor de participare;

267 “Creanţe imobilizate” - cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma încasării

creanţelor în valută; - la sfârşitul perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în

urma reevaluării creanţelor în valută; 269 “Vărsăminte de efectuat pentru active fixe financiare”

- cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma reevaluării vărsămintelor de efectuat pentru active fixe financiare;

401 “Furnizori” - cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma lichidării datoriilor

în valută; - la sfârşitul perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în

urma reevaluării datoriilor în valută; 403 “Efecte de plătit”

- cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma lichidării datoriilor în valută;

- la sfârşitul perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma reevaluării datoriilor în valută;

404 “Furnizori de de active fixe” - cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma lichidării

datoriilor în valută; - la sfârşitul perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabil rezultate din

reevaluarea datoriilor în valută; 405 “Efecte de plătit pentru active fixe”



408 “Furnizori-facturi nesosite” - la sfârşitul perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în

urma reevaluării datoriilor în valută; 409 “Furnizori-debitori”

- cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma încasării creanţelor în valută;

- la sfârşitul perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma reevaluării creanţelor în valută;

411 “Clienţi” - cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma încasării

creanţelor în valută; - la sfârşitul perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în

urma reevaluării creanţelor în valută; 413 “Efecte de primit de la clienţi”


- la sfârşitul perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma reevaluării creanţelor în valută;

418 “Clienţi - facturi de întocmit” - la sfârşitul perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în

urma reevaluării creanţelor în valută; 419 “Clienţi creditori”



instituţiile din afara sistemului; - cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma încasării

creanţelor în valută; - la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în

urma reevaluării creanţelor în valută; 462 “Creditori diverşi”


- la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma reevaluării datoriilor în valută;


512 “Conturi la bănci” - cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma încasării

creanţelor în valută; - cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma lichidării datoriilor

în valută; - la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în

urma reevaluării disponibilităţilor bancare în valută;

513 “Disponibil din împrumuturi externe contractate sau garantate de stat” - cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma încasării

creanţelor în valută; - cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma lichidării

datoriilor în valută; - la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în

urma reevaluării disponibilităţilor bancare în valută; 515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile”



- la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma reevaluării disponibilităţilor bancare în valută;




- la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma reevaluării disponibilităţilor bancare în valută;

519 “Împrumuturi pe termen scurt primite” - la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate din

reevaluarea împrumuturilor pe termen scurt primite; 531 “Casa”



- la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma reevaluării disponibilităţilor în valută existente în casierie;

541 “Acreditive” - cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate din lichidarea acreditivelor

în valută; - la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în

urma reevaluării acreditivelor în valută; 542 “Avansuri de trezorerie”

- cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate din lichidarea avansurilor de trezorerie în valută;

- la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma reevaluării avansurilor de trezorerie în valută;

550 “Disponibil din fonduri cu destinaţie specială” - la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în

urma reevaluării disponibilităţilor în valută;

560 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii” - la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în

urma reevaluării disponibilităţilor în valută; 561 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii”

- la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în urma reevaluării disponibilităţilor în valută;

774 “Finanţarea din fonduri externe nerambursabile” - la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în

urma reevaluării fondurilor externe nerambursabile în valută; Contul 665 “Cheltuieli din diferenţe de curs valutar” se creditează prin debitul conturilor: 121 “Rezultatul patrimonial”




Contul 666 “Cheltuieli privind dobânzile” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind dobanzile aferente datoriei publice interne şi externe. Contul 666 “Cheltuieli privind dobânzile” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile privind dobânzile, iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere reprezintă totalul cheltuielilor privind dobânzile, efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 666 “Cheltuieli privind dobânzile” se debitează prin creditul conturilor: 168 “Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate”

- cu valoarea dobânzilor datorate aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate; 461 “Debitori diverşi”


471 “Cheltuieli înregistrate în avans” - cu sumele repartizate în perioadele sau exerciţiile financiare următoare pe

cheltuieli, conform scadenţelor; 481 “Decontări între instituţia superioară şi instituţiile subordonate”

- la finele perioadei, cu suma cheltuielilor preluate de la instituţiile subordonate; 512 “Conturi la bănci”

- cu valoarea dobânzilor plătite, aferente împrumuturilor acordate de bănci; 513 “Disponibil din împrumuturi externe contractate sau garantate de stat”

- cu valoarea dobânzilor plătite, aferente împrumuturilor acordate de bănci;


- cu valoarea dobânzilor plătite, aferente împrumuturilor acordate de bănci; 518 “Dobânzi”

- cu dobânzile datorate aferente împrumuturilor pe termen scurt; 550 “Disponibil din fonduri cu destinaţie specială”

- cu valoarea dobânzilor plătite, aferente împrumuturilor acordate de bănci; 560 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii”

- cu valoarea dobânzilor plătite, aferente împrumuturilor acordate de bănci; 561 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii”

- cu valoarea dobânzilor plătite, aferente împrumuturilor acordate de bănci; 770 “Finanţarea de la buget”

- cu plăţile efectuate din contul de finanţare bugetară reprezentând dobânzi aferente împrumuturilor acordate de bănci;

Contul 666 “Cheltuieli privind dobânzile” se creditează prin debitul conturilor: 121 “Rezultatul patrimonial”




Contul 668 “Alte cheltuieli financiare” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor financiare, altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din această grupă. Contul 668 “Alte cheltuieli financiare” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile financiare, altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din această grupă, iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul debitor al contului, înaintea operaţiunilor de închidere reprezintă totalul cheltuielilor financiare, altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din această grupă, efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 668 “Alte cheltuieli financiare” se debitează prin creditul conturilor: 461 “Debitori diverşi”



512 “Conturi la bănci” - cu sumele plătite din contul de disponibil;

550 “Disponibil din fonduri cu destinaţie specială” - cu sumele plătite din contul de disponibil;

560 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii” - cu sumele plătite din contul de disponibil;

561 “Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii” - cu sumele plătite din contul de disponibil;

Contul 668 “Alte cheltuieli financiare” se creditează prin debitul conturilor: 121 “Rezultatul patrimonial”




Grupa 67 “Alte cheltuieli finanţate din buget”

Grupa 67 “Alte cheltuieli finanţate din buget” cuprinde următoarele conturi: 672 “Subvenţii”, 674 “Transferuri consolidabile”, 675 “Transferuri neconsolidabile“, 676 “Asigurări sociale” şi 677 “Ajutoare sociale”.

Contul 672 ”Subvenţii” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa subvenţiilor. Contul 672 “Subvenţii“ este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează subvenţiile, iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial. Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere a contului reprezintă totalul subvenţiilor, efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 672 “Subvenţii” se debitează prin creditul contului: 770 “Finanţarea de la buget”

- cu plăţile efectuate din contul de finanţare bugetară reprezentând subvenţii de la buget.

Contul 672 “Subvenţii” se creditează prin debitul contului: 121 “Rezultatul patrimonial”


Contul 674 “Transferuri consolidabile” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind transferurile consolidabile acordate de la buget. Contul 674 “Transferuri consolidabile” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile privind transferurile consolidabile acordate de la buget iar în

credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere reprezintă totalul cheltuielilor privind transferurile consolidabile acordate de la buget, efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 674 “Transferuri consolidabile” se debitează prin creditul conturilor: 571 “Disponibil din veniturile fondului de asigurări sociale de sănătate”

- cu plăţile efectuate din acest fond către instituţiile subordonate; 770 “Finanţarea de la buget”

- cu plăţile efectuate din contul de finanţare bugetară reprezentând transferuri consolidabile acordate de la buget;

Contul 674 “Transferuri consolidabile” se creditează prin debitul contului: 121 “Rezultatul patrimonial”


Contul 675 “Transferuri neconsolidabile” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind transferurile neconsolidabile acordate de la buget. Contul 675 “Transferuri neconsolidabile” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile privind transferurile neconsolidabile acordate de la buget, iar in credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial. Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere reprezintă totalul cheltuielilor privind transferurile neconsolidabile acordate de la buget efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 675”Transferuri neconsolidabile” se debitează prin creditul conturilor: 422 ”Pensionari-pensii datorate” - cu pensiile şi alte drepturi cuvenite pensionarilor; 428 ”Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul” - cu sumele datorate pensionarilor pentru care nu s-au întocmit state de plată; 429 ”Bursieri şi doctoranzi”

- cu drepturile de bursă cuvenite elevilor, studenţilor şi doctoranzilor pe baza statelor de plată întocmite;

770 “Finanţarea de la buget” - cu plăţile efectuate din contul de finanţare bugetară reprezentând transferuri

neconsolidabile acordate de la buget; Contul 675 “Transferuri neconsolidabile” se creditează prin debitul contului: 121 “Rezultatul patrimonial”


Contul 676 “Asigurări sociale”

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cheltuielilor cu asigurările sociale (pensii cu asigurări sociale, pensii şi ajutoare IOVR, militari şi alte persoane, plăţi compensatorii şi alte asigurări sociale). Contul 676 “Asigurări sociale” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile efectuate cu asigurările sociale, iar in credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial. Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere a contului reprezintă cheltuielile efectuate cu asigurările sociale în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 676 ”Asigurări sociale” se debitează prin creditul conturilor: 422 ”Pensionari-pensii datorate”

- cu pensile de asigurări sociale, pensii şi ajutoare IOVR, datorate pensionarilor, militarilor şi altor persoane;

462 ”Creditori diverşi” - cu plăţile compensatorii acordate angajatorilor pentru stimularea angajării

şomerilor; - cu plăţile compensatorii acordate pentru pensiile refugiaţilor greci repatriaţi;

770 "Finantarea de la buget" - cu plăţile efectuate din contul de finanţare bugetara reprezentând asigurări sociale; Contul 676 “Asigurări sociale” se creditează prin debitul contului: 121 “Rezultatul patrimonial”


Contul 677 “Ajutoare sociale”

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu ajutoarele sociale (rechizite şi materiale şcolare, drepturi pentru donatorii de sânge, tratament balnear, burse, alocaţii etc.). Contul 677 “Ajutoare sociale” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile efectuate cu ajutoarele sociale, iar in credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial. Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere reprezintă cheltuielile efectuate cu ajutoarele sociale în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 677 ”Ajutoare sociale” se debitează prin creditul conturilor: 401 ”Furnizori”

- cu sumele datorate furnizorilor pentru bunuri livrate, lucrări executate, servicii prestate (rechizite şi manuale şcolare, transport elevi, studenţi, şomeri etc, tratament balnear şi odihnă, compensarea preţurilor la medicamente, drepturi în natură pentru elevi etc.);

429 ”Bursieri şi doctoranzi” - cu bursele datorate elevilor şi studenţilor;

438 ”Alte datorii şi creanţe sociale” - cu sumele datorate altor persoane fizice (drepturi pentru donaţii de sânge,

alocaţii şi alte ajutoare pentru copii, ajutor pentru încălzirea locuinţei, protecţia persoanelor cu handicap, ajutoare sociale etc.);

770 "Finantarea de la buget" - cu plăţile efectuate din contul de finanţare bugetara reprezentând ajutoare sociale;

Contul 677 “Ajutoare sociale” se creditează prin debitul contului: 121 “Rezultatul patrimonial”


Grupa 68 “Cheltuieli de capital, amortizări şi provizioane” Grupa 68 “Cheltuieli de capital, amortizări şi provizioane” cuprinde următoarele conturi: 681 ”Cheltuieli operaţionale privind amortizările şi provizioanele”, 682 “Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile”, 686 “Cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele” şi 689 “Cheltuieli privind rezerva de stat şi de mobilizare”.

Contul 681 ”Cheltuieli operaţionale privind amortizările şi provizioanele”

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor operaţionale privind amortizările şi provizioanele. Contul 681” Cheltuieli operaţionale privind amortizările şi provizioanele” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile operaţionale privind amortizările şi provizioanele, iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial. Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere reprezintă cheltuielile operaţionale privind amortizările şi provizioanele efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 681 ”Cheltuieli operaţionale privind amortizările şi provizioanele“ se dezvoltă în următoarele conturi sintetice de gradul II : 6811 “Cheltuieli operaţionale privind amortizarea activelor fixe“; 6812 ”Cheltuieli operaţionale privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli”; 6813 ”Cheltuieli operaţionale privind provizioanele pentru deprecierea activelor fixe”; 6814 ”Cheltuieli operaţionale privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante”.

Contul 681 ”Cheltuieli operaţionale privind amortizările şi provizioanele” se debitează prin creditul conturilor: 151 ”Provizioane”

- cu sumele reprezentând constituirea sau majorarea provizioanelor;

280 ”Amortizări privind activele fixe necorporale” - cu valoarea amortizării activelor fixe necorporale;

281 ” Amortizări privind activele fixe corporale” - cu valoarea amortizării activelor fixe corporale;

290 “Provizioane pentru deprecierea activelor fixe necorporale” - cu sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea provizioanelor

pentru deprecierea activelor fixe necorporale; 291 “Provizioane pentru deprecierea activele fixe corporale”

- cu sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe corporale;

293 “Provizioane pentru deprecierea activele fixe în curs” - cu sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea provizioanelor

pentru deprecierea activelor fixe în curs; 391 ”Provizioane pentru deprecierea materiilor prime”

- cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor de materii prime constituite sau suplimentate, potrivit legii;

392 ”Provizioane pentru deprecierea materialelor” - cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor de materiale

consumabile constituite sau suplimentate, potrivit legii; 393 ”Provizioane pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie”

- cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea producţiei în curs constituite sau suplimentate, potrivit legii;

394 ”Provizioane pentru deprecierea produselor” - cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea produselor constituite sau

suplimentate, potrivit legii; 395 ”Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi”

- cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi constituite sau suplimentate, potrivit legii;

396 ”Provizioane pentru deprecierea animalelor” - cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea animalelor constituite sau

suplimentate, potrivit legii; 397 ”Provizioane pentru deprecierea mărfurilor”

- cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea mărfurilor constituite sau suplimentate, potrivit legii;

398 ”Provizioane pentru deprecierea ambalajelor” - cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea ambalajelor constituite sau

suplimentate, potrivit legii; 491 ”Provizioane pentru deprecierea creanţelor-clienţi”

- cu valoarea provizioanelor constituite pentru clienţi incerţi, dubioşi, rău platnici sau aflaţi în litigiu;

496 “Provizioane pentru deprecierea creanţelor-debitori diverşi” - cu valoarea provizioanelor constituite pentru creanţele care se preconizează

a nu fi încasate; 497 “Provizioane pentru deprecierea creanţelor bugetare”

- cu valoarea provizioanelor constituite pentru creanţe ale bugetelor. Contul 681 ”Cheltuieli operaţionale privind amortizările şi provizioanele” se

creditează prin debitul conturilor:

121 “Rezultatul patrimonial” - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii

acestuia şi stabilirea rezultatului patrimonial; 481 “Decontări între instituţia superioară şi instituţiile subordonate”


Contul 682 “Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind activele fixe neamortizabile achiziţionate de instituţie. Contul 682 “Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile ” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile cu activele fixe neamortizabile achiziţionate de instituţie, iar in credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere reprezintă totalul cheltuielilor cu activele fixe neamortizabile, efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Se dezvoltă în următoarele conturi sintetice de gradul II: 6821 “Cheltuieli cu activele fixe corporale neamortizabile”; 6822 “Cheltuieli cu activele fixe necorporale neamortizabile. Contul 682 “Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile” se debitează prin creditul conturilor: 231 “Active fixe corporale în curs”

- la recepţia finală a investiţiei, cu valoarea activelor fixe corporale neamortizabile, înregistrată integral pe cheltuieli;

233 “Active fixe necorporale în curs” - la recepţia finală a investiţiei, cu valoarea activelor fixe necorporale

neamortizabile, înregistrată integral pe cheltuieli; 404 “Furnizori de active fixe”

- cu valoarea activelor fixe neamortizabile achiziţionate de instituţie; 408 “Furnizori-facturi nesosite”

- cu valoarea activelor fixe neamortizabile achiziţionate de instituţie, pentru care nu s-au primit facturi.

Contul 682 “Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile” se creditează prin debitul conturilor: 121 “Rezultatul patrimonial”




Contul 686 ”Cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele”

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor financiare privind amortizările şi provizioanele. Contul 686” Cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile financiare privind amortizările şi provizioanele, iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere reprezintă cheltuielile financiare privind amortizările şi provizioanele efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold.

Contul 686” Cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele” se detaliază pe următoarele conturi sintetice de gradul II, astfel : 6863 “Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea activelor fixe financiare“; 6864 ”Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante”; 6868”Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor”.

Contul 686 ”Cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele” se debitează prin creditul conturilor : 296 ”Provizioane pentru deprecierea activelor fixe financiare”

- cu sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe financiare;

595 ”Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor emise şi răscumpărate” - cu sumele reprezentând valoarea provizioanelor constituite sau suplimentate

aferente deprecierii obligaţiunilor emise şi răscumpărate, potrivit legii; 598 ”Provizioane pentru deprecierea altor investiţii financiare şi creanţe asimilate”

- cu sumele reprezentând valoarea provizioanelor constituite sau suplimentate aferente deprecierii altor investiţii financiare şi creanţe asimilate, potrivit legii.

Contul 686” Cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele” se creditează prin debitul contului: 121 “Rezultatul patrimonial”


Contul 689 “Cheltuieli privind rezerva de stat şi de mobilizare”

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind rezerva de stat şi de mobilizare. Contul 689 “Cheltuieli privind rezerva de stat şi de mobilizare” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile privind rezerva de stat şi de mobilizare, iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial. Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere reprezintă totalul cheltuielilor privind rezerva de stat şi de mobilizare, efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold.

Contul 689 ”Cheltuieli privind rezerva de stat şi de mobilizare” se detaliază pe următoarele conturi sintetice de gradul II, astfel : 6891 ”Cheltuieli privind rezerva de stat”; 6892 ”Cheltuieli privind rezerva de mobilizare”. Contul 689 “Cheltuieli privind rezerva de stat şi de mobilizare” se debitează prin creditul conturilor: 304 “Materiale rezerva de stat şi de mobilizare”

- cu valoarea la cost de achiziţie a materialelor acordate în condiţiile legii ca ajutoare umanitare gratuite;

- cu valoarea la cost de achiziţie a materialelor constatate lipsă şi aprobate ca perisabilităţi legale;

- cu valoarea la cost de achiziţie a materialelor reprezentand prelevări de probe aprobate legal;

- cu valoarea la cost de achiziţie a materialelor scoase definitiv. 305 “Ambalaje rezervă de stat şi de mobilizare”

- cu valoarea la cost de achiziţie a ambalajelor acordate în condiţiile legii ca ajutoare umanitare gratuite;

- cu valoarea la cost de achiziţie a ambalajelor constatate lipsă, trecute pe cheltuieli urmare aprobării acestora ca perisabilităţi legale;

- cu valoarea la cost de achiziţie a ambalajelor scoase cu caracter definitiv; - cu preţul de înregistrare al ambalajelor rezervă de stat şi de mobilizare

degradate care nu mai pot fi refolosite. Contul 689 “Cheltuieli privind rezerva de stat şi de mobilizare” se creditează prin debitul conturilor: 121 “Rezultatul patrimonial”


304 “Materiale rezervă de stat şi de mobilizare” - cu valoarea materialelor şi produselor rezervă de stat şi de mobilizare

constatate plus la inventariere; 305 “Ambalaje rezervă de stat şi de mobilizare”

- cu valoarea ambalajelor rezervă de stat şi de mobilizare constatate plus la inventariere.

Grupa 69 “Cheltuieli extraordinare”

Grupa 69 “Cheltuieli extraordinare” cuprinde contul: 690 “Cheltuieli cu pierderi din calamităţi”.

Contul 690 “Cheltuieli cu pierderi din calamităţi” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu pierderi din calamităţi. Contul 690 “Cheltuieli cu pierderi din calamităţi” este un cont de activ. În debitul contului se înregistrează cheltuielile cu pierderile din calamităţi, iar în credit, la finele perioadei repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial.

Soldul contului, înaintea operaţiunilor de închidere reprezintă totalul cheltuielilor cu pierderi din calamităţi efectuate în cursul perioadei. La finele perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 690 “Cheltuieli cu pierderi din calamităţi” se debitează prin creditul conturilor: 211 ”Terenuri si amenajări la terenuri”

- cu valoarea pierderilor din calamităţi aferente terenurilor şi amenajărilor la terenuri, pentru valoarea rămasă neamortizată;

212 ”Construcţii” - cu valoarea construcţiilor distruse de calamităţi, pentru valoarea rămasă

neamortizată; 213 ”Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii”

- cu valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor distruse de calamităţi, pentru valoarea rămasă neamortizată;


- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active fixe corporale distruse de calamităţi, pentru valoarea rămasă neamortizată;

231”Active fixe corporale în curs” - cu valoarea activelor fixe corporale în curs distruse de calamităţi;

233 ”Active fixe necorporale în curs” - cu valoarea activelor fixe necorporale în curs distruse de calamităţi;

301 “Materii prime” - cu valoarea pierderilor din calamităţi;

302 “Materiale consumabile” - cu valoarea pierderilor din calamităţi;

303 “Materiale de natura obiectelor de inventar” - cu valoarea pierderilor din calamităţi;

305 ”Ambalaje rezervă de stat şi de mobilizare“ - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor rezervă de stat şi de

mobilizare primite prin transfer, lipsă ca urmare a pierderilor din calamităţi; 341 “Semifabricate”

- cu valoarea pierderilor din calamităţi; 345 “Produse finite”

- cu valoarea pierderilor din calamităţi; 351 “Materii şi materiale aflate la terţi”

- cu valoarea pierderilor din calamităţi; 354 “Produse aflate la terţi”

- cu valoarea pierderilor din calamităţi; 356 “Animale aflate la terţi”

- cu valoarea pierderilor din calamităţi; 357 “Mărfuri aflate la terţi”

- cu valoarea pierderilor din calamităţi; 358 “Ambalaje aflate la terţi”

- cu valoarea pierderilor din calamităţi;

361 “Animale şi păsări” - cu valoarea pierderilor din calamităţi;

371 “Mărfuri” - cu valoarea pierderilor din calamităţi;

381 “Ambalaje” - cu valoarea pierderilor din calamităţi;

Contul 690 “Cheltuieli cu pierderi din calamităţi” se creditează prin debitul contului: 121 “Rezultatul patrimonial“


CLASA 7 “CONTURI DE VENITURI ŞI FINANŢĂRI” Cu ajutorul conturilor din această clasă instituţia publică ţine evidenţa veniturilor realizate din activitatea operaţională, financiară şi excepţională. În categoria veniturilor operaţionale se includ următoarele grupe de conturi: grupa 70 “Venituri din activităţi economice”, grupa 71 “Venituri din alte activităţi operaţionale”, grupa 72 “Venituri din producţia de active fixe”, grupa 73 “Impozite şi taxe”, grupa 74 “Contribuţii de asigurări“, grupa 75 “Alte venituri", grupa 76 “Venituri financiare”, grupa 77 "Finanţări, subvenţii, transferuri, alocaţii bugetare cu destinaţie specială”, grupa 78 “Venituri din provizioane” şi grupa 79 “Venituri fondurilor cu destinaţie specială”. Operaţiunile evidenţiate în debitul conturilor de venituri şi finanţări se pot înregistra în creditul acestor conturi în roşu.

Grupa 70 “Venituri din activităţi economice” Grupa 70 “Venituri din activităţi economice” cuprinde următoarele conturi: 701 “Venituri din vânzarea produselor finite”, 702 ”Venituri din vânzarea semifabricatelor”, 703 “Venituri din vânzarea produselor reziduale”, 704 “Venituri din lucrări executate şi servicii prestate”, 705 ”Venituri din studii şi cercetări“, 706 “Venituri din chirii”, 707 “Venituri din vânzarea mărfurilor”, 708 “Venituri din activităţi diverse” şi 709 “Variaţia stocurilor”.

Contul 701 "Venituri din vânzarea produselor finite" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor realizate de instituţia publică din vânzări de produse finite.

Contul 701 "Venituri din vânzarea produselor finite" este un cont de pasiv.În creditul contului se înregistrează veniturile realizate, iar în debit, se înregistrează, la finele perioadei, veniturile încorporate în contul de rezultat patrimonial.

La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold. Contul 701 "Venituri din vânzarea produselor finite" se creditează prin debitul conturilor: 411 "Clienţi"

- cu valoarea la preţ de vânzare a produselor finite livrate clienţilor; 418 "Clienţi - facturi de întocmit"

- cu valoarea la preţ de vânzare a produselor finite livrate clienţilor, pentru care nu s-au întocmit facturi;

Contul 701 "Venituri din vânzarea produselor finite" se debitează prin creditul contului: 121 "Rezultatul patrimonial"

- la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial.

Contul 702 "Venituri din vânzarea semifabricatelor" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor realizate de instituţia publică din vânzări de semifabricate.

Contul 702 "Venituri din vânzarea semifabricatelor" este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează veniturile realizate, iar în debit, se înregistrează, la sfârşitul perioadei, veniturile încorporate în contul de rezultat patrimonial.

La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold. Contul 702 "Venituri din vânzarea semifabricatelor" se creditează prin debitul conturilor: 411 "Clienţi"

- cu valoarea la preţ de vânzare a semifabricatelor livrate clienţilor; 418 "Clienţi - facturi de întocmit"

- cu valoarea la preţ de vânzare a semifabricatelor livrate clienţilor, pentru care nu s-au întocmit facturi;

Contul 702 "Venituri din vânzarea semifabricatelor" se debitează prin creditul contului: 121 "Rezultatul patrimonial"


Contul 703 "Venituri din vânzarea produselor reziduale" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor realizate de instituţia publică din vânzări de produse reziduale. Contul 703 "Venituri din vânzarea produselor reziduale" este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează veniturile realizate, iar în debit, se înregistrează, la sfârşitul perioadei, veniturile încorporate în contul de rezultat patrimonial.

La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold. Contul 703 "Venituri din vânzarea produselor reziduale" se creditează prin debitul conturilor: 411 "Clienţi"

- cu valoarea la preţ de vânzare a produselor reziduale livrate clienţilor; 418 "Clienţi - facturi de întocmit"

- cu valoarea la preţ de vânzare a produselor reziduale livrate clienţilor, pentru care nu s-au întocmit facturi;

Contul 703 "Venituri din vânzarea produselor reziduale" se debitează prin creditul contului: 121 "Rezultatul patrimonial"


Contul 704 "Venituri din lucrări executate şi servicii prestate" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor realizate de instituţia publică din executarea lucrărilor şi prestarea serviciilor. Contul 704 "Venituri din lucrări executate şi servicii prestate" este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează veniturile realizate, iar în debit, se înregistrează, la sfârşitul perioadei, veniturile încorporate în contul de rezultat patrimonial.

La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold. Contul 704 "Venituri din lucrări executate şi servicii prestate" se creditează prin debitul conturilor: 411 "Clienţi"

- cu valoarea lucrărilor executate şi serviciilor prestate clienţilor; 418 "Clienţi - facturi de întocmit"

- cu valoarea lucrărilor executate şi serviciilor prestate clienţilor, pentru care nu s-au întocmit facturi;

531 "Casa" - cu valoarea lucrărilor executate şi serviciilor prestate încasată în numerar; Contul 704 "Venituri din lucrări executate şi servicii prestate" se debitează prin creditul contului: 121 "Rezultatul patrimonial"


Contul 705 "Venituri din studii şi cercetări" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor realizate de instituţia publică din studii şi cercetări. Contul 705 "Venituri din studii şi cercetări" este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează veniturile realizate, iar în debit, se înregistrează, la sfârşitul perioadei, veniturile încorporate în contul de rezultat patrimonial.

La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold. Contul 705 "Venituri din studii şi cercetări" se creditează prin debitul conturilor: 411 "Clienţi" - cu valoarea studiilor şi a contractelor de cercetare executate clienţilor; 418 "Clienţi - facturi de întocmit" - cu valoarea studiilor şi a contractelor de cercetare executate clienţilor, pentru care nu s-au întocmit facturi; 472 "Venituri înregistrate în avans" - cu veniturile inregistrate în avans aferente perioadei curente; Contul 705 "Venituri din studii şi cercetări" se debitează prin creditul contului: 121 "Rezultatul patrimonial"


Contul 706 "Venituri din chirii" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din chirii. Contul 706 "Venituri din chirii" este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează veniturile realizate, iar în debit, se înregistrează, la sfârşitul perioadei, veniturile încorporate în contul de rezultat patrimonial.

La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold. Contul 706 "Venituri din chirii" se creditează prin debitul conturilor: 411 "Clienţi"

- cu valoarea chiriilor facturate clienţilor; 418 "Clienţi - facturi de întocmit"

- cu valoarea chiriilor de încasat de la buget, pentru care nu s-au întocmit facturi;

428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" - cu sumele datorate de salariaţi reprezentând chirii care se fac venituri ale

unităţii; 461 "Debitori diverşi"

- cu sumele de încasat de la terţi pentru chirii; 472 "Venituri înregistrate în avans"

- cu veniturile înregistrate în avans, care privesc perioada curentă; 512 ”Conturi la banci”

- cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând valoarea chiriilor; 531 "Casa"

- cu sumele încasate în numerar reprezentând valoarea chiriilor; 560 "Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii" - cu sumele încasate reprezentând valoarea chiriilor. 561 "Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii"

- cu sumele încasate reprezentând valoarea chiriilor; Contul 706 "Venituri din chirii" se debitează prin creditul contului: 121 "Rezultatul patrimonial"


Contul 707 "Venituri din vânzarea mărfurilor"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor realizate de instituţia publică din vânzarea mărfurilor. Contul 707 "Venituri din vânzarea mărfurilor" este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează veniturile realizate, iar în debit, se înregistrează, la sfârşitul perioadei, veniturile încorporate în contul de rezultat patrimonial.

La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold. Contul 707 "Venituri din vânzarea mărfurilor" se creditează prin debitul conturilor: 411 "Clienţi"

- cu valoarea la preţ de vânzare a mărfurilor livrate clienţilor; 418 "Clienţi - facturi de întocmit"

- cu valoarea la preţ de vânzare a mărfurilor livrate clienţilor, pentru care nu s-au întocmit facturi;

472 "Venituri înregistrate în avans" - cu veniturile inregistrate in avans aferente perioadei curente;

531 "Casa" - cu sumele încasate în numerar din vânzarea mărfurilor.

Contul 707 "Venituri din vânzarea mărfurilor" se debitează prin creditul contului: 121 "Rezultatul patrimonial"


Contul 708 "Venituri din activităţi diverse"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din diverse activităţi, cum sunt: comisioane, servicii prestate în interesul personalului, punerea la dispoziţia terţilor a personalului unităţii, venituri din valorificarea ambalajelor, venituri realizate din activităţi şi acţiuni internaţionale, precum şi alte venituri realizate din relaţiile cu terţii. Contul 708 "Venituri din activităţi diverse" este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează veniturile realizate, iar în debit, se înregistrează, la sfârşitul perioadei, veniturile încorporate în contul de rezultat patrimonial.

La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold. Contul 708 "Venituri din activităţi diverse" se creditează prin debitul conturilor: 411 "Clienţi"

- cu sumele reprezentând venituri din activităţi diverse; 418 "Clienţi - facturi de întocmit"

- cu sumele reprezentând venituri din activităţi diverse, pentru care nu s-au întocmit facturi;

428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" - cu sumele datorate de salariaţi reprezentând cheltuieli efectuate pentru

aceştia; 472 "Venituri înregistrate în avans"

- cu veniturile înregistrate în avans aferente perioadei curente; 512 "Conturi la bănci"

- cu sumele încasate în contul de disponibil de la terţi reprezentând venituri din activităţi diverse;

531 "Casa" - cu sumele încasate în numerar reprezentând venituri din activităţi diverse.

Contul 708 "Venituri din activităţi diverse" se debitează prin creditul contului: 121 "Rezultatul patrimonial"


Contul 709 “Variaţia stocurilor” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa costului de producţie al producţiei stocate, precum şi variaţia acesteia. Contul 709 "Variaţia stocurilor" este un cont bifuncţional. În creditul contului se înregistrează, la sfârşitul perioadei, costul

producţiei, lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie, al semifabricatelor, produselor finite şi produselor reziduale obţinute, preţul de producţie al baracamentelor şi amenajărilor provizorii obţinute din producţie proprie, preţul de înregistrare al animalelor şi păsărilor din producţie proprie şi diferenţele de preţ aferente. În debit, se înregistrează, la începutul perioadei reluarea producţiei, lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie.

Soldul creditor sau debitor al contului, la sfârşitul perioadei, se transferă asupra contului 121 "Rezultatul patrimonial". Contul 709 "Variaţia stocurilor" se creditează prin debitul conturilor: 121 "Rezultatul patrimonial"


331 "Produse în curs de execuţie" - cu valoarea la cost de producţie a stocului de produse în curs de execuţie, la

sfârşitul perioadei, stabilită pe bază de inventar; 332 "Lucrări şi servicii în curs de execuţie"

- cu valoarea la cost de producţie a lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie, la sfârşitul perioadei, stabilită pe bază de inventar;

341 "Semifabricate" - cu valoarea la preţ de înregistrare sau cost de producţie a semifabricatelor

intrate în gestiune din activitatea proprie la finele perioadei, precum şi a plusurilor de inventar;

345 "Produse finite" - cu valoarea la preţ de înregistrare sau cost de producţie a produselor finite

intrate în gestiune, din activitatea proprie la finele perioadei, precum şi a plusurilor de inventar;

346 "Produse reziduale" - cu valoarea la preţ de înregistrare sau cost de producţie a produselor

reziduale intrate în gestiune din activitatea proprie, precum şi a plusurilor de inventar;

348 "Diferenţe de preţ la produse" - cu diferenţa de preţ în plus (costul de producţie este mai mare decât preţul

standard sau prestabilit) aferentă produselor intrate în gestiune din producţie proprie;

- cu diferenţa de preţ în minus (costul de producţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferentă produselor ieşite din gestiune prin vânzare.

361 "Animale şi păsări" - cu valoarea la preţ de înregistrare sau cost de producţie a animalelor şi

păsărilor obţinute din producţia proprie, sporurile de greutate şi plusurile de inventar;

381 "Ambalaje" - cu valoarea la preţ de înregistrare sau cost de producţie a ambalajelor

obţinute din producţie proprie. Contul 709 "Variaţia stocurilor" se debitează prin creditul conturilor: 121 "Rezultatul patrimonial"

- la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial;

331 "Produse în curs de execuţie" - cu valoarea la cost de producţie a stocului de produse în curs de execuţie

scăzută din gestiune la începutul perioadei următoare; 332 "Lucrări şi servicii în curs de execuţie"

- cu valoarea la cost de producţie a lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie scăzute din gestiune la începutul perioadei următoare;

341 "Semifabricate" - cu valoarea la preţ de înregistrare sau cost de producţie a semifabricatelor

vândute, precum şi lipsurile constatate la inventariere; 345 "Produse finite"

- cu valoarea la preţ de înregistrare sau cost de producţie a produselor finite vândute, precum şi lipsurile constatate la inventariere;

346 "Produse reziduale" - cu valoarea la preţ de înregistrare sau cost de producţie a produselor

reziduale ieşite din gestiune, precum şi lipsurile constatate la inventariere; 348 "Diferenţe de preţ la produse"

- cu diferenţa de preţ în minus (costul de producţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferentă produselor intrate în gestiune din producţie proprie;

- cu diferenţa de preţ în plus (costul de producţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferentă produselor ieşite din gestiune prin vânzare.

361 "Animale şi păsări" - cu valoarea la preţ de înregistrare sau cost de producţie a animalelor şi

păsărilor obtinute din producţie proprie vândute, constatate lipsă la inventariere, trecute la active fixe sau donate;

381”Ambalaje” - cu valoarea ambalajelor din productie proprie vandute.

Grupa 71 " Venituri din alte activităţi operaţionale"

Grupa 71 “ Venituri din alte activităţi operaţionale” cuprinde următoarele conturi: 714 “Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi“ şi 719 “Alte venituri operationale”.

Contul 714 "Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creanţelor reactivate privind clienţii şi debitorii diverşi. Contul 714 "Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi" este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează veniturile realizate, constând în debite sau creanţe reactivate, iar în debit, se înregistrează, la sfârşitul perioadei, veniturile încorporate în contul de rezultat patrimonial.

La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold. Contul 714 "Venituri din creanţe reactivate" se creditează prin debitul conturilor: 411 "Clienţi"

- cu valoarea creanţelor reactivate; 461 "Debitori diverşi"

- cu valoarea debitelor reactivate;

- cu valoarea imputaţiilor. Contul 714 "Venituri din creanţe reactivate" se debitează prin creditul contului: 121 "Rezultatul patrimonial"


Contul 719 "Alte venituri operaţionale" Cu ajutorul acestui cont se evidenţiază în contabilitate operaţiunile privind veniturile realizate din alte surse decât cele nominalizate în conturile distincte de venituri ale activităţii de exploatare. Contul 719 "Alte venituri operationale" este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se înregistrează veniturile realizate, constând din venituri din despăgubiri, amenzi, donaţii şi sponsorizări primite, venituri din vânzarea activelor şi alte operaţiuni de capital, iar în debit, se înregistrează, la sfârşitul perioadei, veniturile încorporate în contul de rezultat patrimonial.

La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold. Contul 719 "Alte venituri operaţionale" se detaliază pe următoarele conturi sintetice de gradul II: 7191 “Venituri din despăgubiri”; 7192 “Venituri din donaţii şi sponsorizări”; 7193 “Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţiuni de capital”;

7194 “Venituri din dezmembrarea activelor fixe”; 7198 “Alte venituri operaţionale”.

Contul 719 "Alte venituri operaţionale" se creditează prin debitul conturilor: 203 ”Cheltuieli de dezvoltare”

- cu valoarea lucrărilor şi proiectelor de dezvoltare primite cu titlu gratuit; 205 ”Brevete, certificate de înregistrare, mărci, alte titluri de protecţie a drepturilor de proprietate intelectuală, licenţe şi alte valori similare”

- cu valoarea brevetelor, certificate de înregistrare, mărci, alte titluri de protecţie a drepturilor de proprietate intelectuală, licenţe şi alte valori similare primite cu titlu gratuit;

208 ”Alte active fixe necorporale” - cu valoarea altor active fixe necorporale primite cu titlu gratuit sau constatate

plus la inventariere; 211 ”Terenuri şi amenajări la terenuri”

- cu valoarea terenurilor şi amenajărilor la terenuri primite cu titlu gratuit sau vandute;

212 ”Construcţii” - cu valoarea construcţiilor primite cu titlu gratuit sau vandute;

213 ”Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii” - cu valoarea instalaţiilor tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii

primite cu titlu gratuit sau vandute;


- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active fixe corporale primite cu titlu gratuit sau vandute;

301 "Materii prime" - cu valoarea materiilor prime primite cu titlu gratuit din donaţii sau sponsorizări,

prin transfer sau comasare; - cu valoarea materiilor prime rezultate din dezmembrarea unor imobilizări;

302 "Materiale consumabile" - cu valoarea materialelor consumabile primite cu titlu gratuit din donaţii sau

sponsorizări, prin transfer sau comasare; - cu valoarea materialelor consumabile rezultate din dezmembrarea unor

imobilizări; 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"

- cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar primite cu titlu gratuit din donaţii sau sponsorizări, prin transfer sau comasare;

- cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar rezultate din dezmembrarea unor imobilizări;

304 "Materiale rezervă de stat şi de mobilizare" - cu valoarea la cost de achiziţie a materialelor rezervă de stat şi de mobilizare, a

celor pentru împrospătare primite prin transfer sau comasare; 305 "Ambalaje rezervă de stat şi de mobilizare"

- cu valoarea la cost de achiziţie a ambalajelor rezervă de stat şi de mobilizare, a celor pentru împrospătare primite prin transfer sau comasare;

309 "Muniţie şi furnituri pentru apărare naţională, ordine publică şi siguranţă naţională" - cu valoarea la cost de achiziţie a muniţiilor şi furniture pentru apărare naţională,

ordine publică şi siguranţă naţională, a celor pentru împrospătare primite prin transfer sau comasare;

361 "Animale şi păsări" - cu valoarea animalelor şi păsărilor primite cu titlu gratuit din donaţii sau

sponsorizări, sau comasare. 371 "Mărfuri"

- cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor primite cu titlu gratuit; 381 "Ambalaje"

- cu valoarea ambalajelor primite cu titlu gratuit din donaţii sau sponsorizări, sau prin transfer, sau comasare.

401 ”Furnizori” - cu valoarea datoriilor prescrise sau anulate, pentru instituţiile publice finanţate

integral din venituri proprii; 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul"

- cu sumele datorate de personal privind debite, remuneraţii, sporuri sau adaosuri necuvenite şi avansuri nejustificate;

- cu imputaţiile de recuperat de la personal, la valoarea contabilă a bunului imputat, în anul curent (concomitent 461 = 448 cu partea din imputaţie care se varsă la buget şi care reprezintă diferenţa dintre valoarea de înlocuire şi valoarea contabilă a bunului imputat);

- cu cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportată de personal; - cu alte sume datorate de personal privind debite, salarii, sporuri, adaosuri

necuvenite sau avansuri necuvenite ale salariaţilor; 461 "Debitori diverşi"

- cu valoarea activelor fixe corporale si necorporale vandute; - cu valoarea bunurile constatate lipsă sau deteriorate, imputate terţilor;

462 "Creditori diverşi" - cu valoarea datoriilor prescrise sau anulate;

512 "Conturi la bănci" - cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând alte venituri

operaţionale, donaţii, sponsorizări, granturi; 531 "Casa"

- cu sumele încasate în numerar reprezentând alte venituri operaţionale, donaţii, sponsorizări, granturi;

532 “Alte valori” - cu valoarea nominală a tichetelor de masă nefolosite, restituite de salariaţi;

Contul 719"Alte venituri operationale" se debitează prin creditul contului: 121 "Rezultatul patrimonial"


Grupa 72 “Venituri din producţia de active fixe”

Grupa 72 “Venituri din producţia de active fixe” cuprinde următoarele conturi: 721 ”Venituri din producţia de active fixe necorporale” şi 722 “Venituri din producţia de active fixe corporale”

Contul 721 “Venituri din producţia de active fixe necorporale“

Cu ajutorul acestui se ţine evidenţa veniturilor obţinute din producţia de active fixe necorporale.

Contul 721 “Venituri din producţia de active fixe necorporale “ este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează veniturile realizate din producţia de active fixe necorporale, iar în debit se înregistrează, la finele perioadei, veniturile încorporate în contul de rezultat patrimonial.

La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold. Contul 721 “Venituri din producţia de active fixe necorporale“ se creditează prin debitul conturilor : 203 ”Cheltuieli de dezvoltare”

- cu valoarea lucrarilor şi proiectelor de dezvoltare efectuate pe cont propriu; 205 ”Brevete, certificate de inregistrare, mărci, alte titluri de protectie a drepturilor de proprietate intelectuala, licenţe si alte valori similare”

- cu valoarea brevetelor, certificate de inregistrare, mărci, alte titluri de protectie a drepturilor de proprietate intelectuala, licenţe şi alte valori similare realizate pe cont propriu;

208 ”Alte active fixe necorporale” - cu valoarea altor active fixe necorporale realizate pe cont propriu;

233 ”Active fixe necorporale în curs” - cu valoarea activelor fixe necorporale în curs, realizate pe cont propriu.

Contul 721 “Venituri din producţia de active fixe necorporale” se debitează prin creditul contului: 121 "Rezultatul patrimonial"


Contul 722 “Venituri din producţia de active fixe corporale“

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor obţinute din producţia de active fixe corporale.

Contul 722 “Venituri din producţia de active fixe corporale“ este un cont de pasiv. În creditul contului se ţine evidenţa veniturilor realizate în cursul lunii din producţia de active fixe corporale, iar în debit se înregistrează, la finele lunii, veniturile încorporate în contul de rezultat patrimonial.

La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 722 “Venituri din producţia de active fixe corporale“ se creditează prin debitul conturilor: 211 ”Terenuri şi amenajări la terenuri”

- cu valoarea la cost de producţie a amenajărilor la terenuri realizate pe cont propriu;

212 ”Construcţii” - cu valoarea construcţiilor realizate din producţie proprie;

213 ”Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii” - cu valoarea instalaţiilor tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii

realizate din producţie proprie; 214 ”Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active fixe corporale”

- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active fixe corporale realizate din producţie proprie;

231 ”Active fixe corporale în curs” - cu valoarea activelor fixe corporale în curs, realizate pe cont propriu. Contul 722 “Venituri din producţia de active fixe corporale” se debitează prin

creditul contului: 121 "Rezultatul patrimonial"


Grupa 73 “Impozite şi taxe” Grupa 73 “Impozite şi taxe” cuprinde următoarele conturi: 730 “Impozit pe venit, profit şi câştiguri din capital de la persoane juridice”, 731 “Impozit pe venit, profit şi câştiguri din capital de la persoane fizice”, 732 “Alte impozite pe venit, profit şi câştiguri din capital”, 733 “Impozite şi taxe pe proprietate”, 734 “Impozite şi taxe generale pe bunuri şi servicii”, 735 “Accize”, 736 “Taxe pe servicii specifice”, 737 “Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizării bunurilor, sau pe desfăşurare de activităţi”, 738 “Taxe pe tranzacţii şi comerţ internaţional”şi 739 “Alte taxe”.

Contul 730 ” Impozit pe venit, profit şi câştiguri din capital de la persoane juridice” Contul 731 ” Impozit pe venit, profit şi câştiguri din capital de la persoane fizice” Contul 732 ” Alte impozite pe venit, profit şi câştiguri din capital” Contul 733 ” Impozite şi taxe pe proprietate” Contul 734 ” Impozite şi taxe generale pe bunuri şi servicii” Contul 735 ” Accize” Contul 736 ” Taxe pe servicii specifice” Contul 737 ” Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizării bunurilor, sau pe desfăşurare de activităţi” Contul 738 ” Taxe pe tranzacţii şi comerţ internaţional” Contul 739 ” Alte taxe”

Grupa 74 "Contribuţii de asigurări" Grupa 74 "Contribuţii de asigurări" cuprinde următoarele conturi: 745 "Contribuţiile angajatorilor” şi 746 "Contribuţiile asiguraţilor". Contul 745 " Contribuţiile angajatorilor " Contul 746 " Contribuţiile asiguraţilor "

Grupa 75 "Alte venituri" Grupa 75 "Alte venituri" cuprinde următoarele conturi: 750 "Venituri din proprietate”, 751 "Venituri din valorificarea unor bunuri”, 752 "Venituri din prestări de servicii şi alte activităţi”, 753 "Venituri din taxe administrative, eliberări permise”, 754 "Amenzi, penalităţi şi confiscări”, 755 "Transferuri voluntare, altele decât subvenţiile” şi 759 "Diverse venituri".

750 "Venituri din proprietate”

751 " Venituri din valorificarea unor bunuri”

752 " Venituri din prestări de servicii şi alte activităţi”

753 " Venituri din taxe administrative, eliberări permise”

754 " Amenzi, penalităţi şi confiscări”

755 " Transferuri voluntare, altele decât subvenţiile”

759 " Diverse venituri”

Grupa 76 "Venituri financiare" Grupa 76 "Venituri financiare" cuprinde următoarele conturi: 761 "Venituri din active fixe financiare", 763 "Venituri din creanţe imobilizate", 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar", 766 "Venituri din dobânzi", 767 “Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea pierderii din schimb valutar”, 768 "Alte venituri financiare", 769 “Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor pierderi”.

Contul 761 "Venituri din active fixe financiare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din titluri de participare deţinute la societăţi sau alte imobilizări financiare. Contul 761 "Venituri din active fixe financiare" este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează veniturile realizate, iar în debit, se înregistrează, la sfârşitul perioadei, veniturile încorporate în contul de rezultat patrimonial.

La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold. Contul 761 "Venituri din active fixe financiare" se creditează prin debitul conturilor: 461 "Debitori diverşi"

- cu veniturile aferente titlurilor de participare sau altor titluri imobilizate;

512 "Conturi la bănci" - cu sumele încasate în contul de disponibil, reprezentând venituri aferente altor

investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate. Contul 761 "Venituri din active fixe financiare" se debitează prin creditul contului: 121 "Rezultatul patrimonial"


Contul 763 "Venituri din creanţe imobilizate"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din creanţe imobilizate.

Contul 763 "Venituri din creanţe imobilizate" este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează veniturile realizate în cursul anului recunoscute în momentul constatării lor, iar în debit, se înregistrează, la sfârşitul perioadei, veniturile încorporate în contul de rezultat patrimonial.

La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold. Contul 763 "Venituri din creanţe imobilizate" se creditează prin debitul conturilor : 267 "Creanţe imobilizate"

- cu veniturile din dobânzi aferente creanţelor imobilizate; 512 "Conturi la bănci"

- cu dobânzile încasate aferente creanţelor imobilizate. Contul 763 "Venituri din creanţe imobilizate" se debitează prin creditul contului: 121 "Rezultatul patrimonial"


Contul 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din diferenţe de curs valutar favorabile. Contul 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează veniturile realizate, iar în debit, se înregistrează, la sfârşitul perioadei, veniturile încorporate în contul de rezultat patrimonial.

La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold. Contul 765 "Venituri din diferenţele de curs valutar" se creditează prin debitul conturilor: 160 ”Imprumuturi externe contractate sau garantate de stat”

- la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea împrumuturilor externe contractate sau garantate de stat în valuta;

161 "Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni" - la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate din

reevaluarea împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni; 162 "Împrumuturi contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale"

- la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea împrumuturilor contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale;

167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" - cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate în urma lichidării altor

împrumuturi şi datorii asimilate, exprimate în valută; - la sfârşitul perioadei, cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate din

reevaluarea datoriilor în valută; 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate"

- cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate în urma lichidării dobânzilor aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate, exprimate în valută;

- la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea reprezentând dobânzi;

260 “Titluri de participare” - cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate în urma reevaluării titlurilor

de participare; 267 "Creanţe imobilizate"

- cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea creanţelor imobilizate lunar, aferente împrumuturilor pe termen mediu şi lung acordate;

269 “Vărsăminte de efectuat pentru active fixe financiare” - cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate în urma decontării datoriilor

în valută precum şi reevaluării vărsămintelor de efectuat pentru active fixe financiare;

401 "Furnizori" - cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate în urma achitării datoriilor în

valuta către furnizori sau a reevaluării contului la finele perioadei; 403 "Efecte de plătit"

- cu diferenţele de curs valutar favorabile constatate la lichidarea efectelor de plată în valuta sau a reevaluării contului la finele perioadei;

404 "Furnizori de active fixe" - cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate în urma lichidării datoriilor în

valută către furnizorii de active fixe sau a evaluării contului la finele perioadei; 405 "Efecte de plătit pentru active fixe"

- cu diferenţele de curs valutar favorabile constatate la lichidarea efectelor de plată în valuta sau a reevaluării contului la finele perioadei;

408 "Furnizori-facturi nesosite" - cu diferenţele favorabile de curs valutar înregistrate la finele perioadei;

409 ”Furnizori-debitori” - cu diferenţele favorabile de curs valutar înregistrate la finele perioadei, aferente

avansurilor acordate clienţilor; 411 "Clienţi"

- cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente creanţelor în valută la finele perioadei;

413 "Efecte de primit de la clienţi" - cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente efectelor comerciale de

încasat; 418 "Clienţi - facturi de întocmit"

- cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente reevaluării creanţelor în valută, la finele perioadei;

419 "Clienţi - creditori" - cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate în urma lichidării datoriilor în

valuta sau a evaluării contului la finele perioadei; 461 "Debitori diverşi"

- cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente lichidării creanţelor în valută sau reevaluării contului, la finele perioadei;

462 "Creditori diverşi" - cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate în urma lichidării datoriilor în

valută sau a reevaluării contului la finele perioadei; 511 "Valori de încasat"

- la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar favorabile aferente valorilor de încasat în valută;

512 "Conturi la bănci" - la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate în urma

reevaluării disponibilităţilor în valută aflate în conturile de disponibil; - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din încasarea creanţelor şi

plata datoriilor în valută; 513 ”Disponibil din împrumuturi externe contractate sau garantate de stat”

- cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate din încasarea creanţelor şi plata datoriilor în valută;

- la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate in urma reevaluării disponibilităţilor în valută aflate în conturi de disponibil;

515 "Disponibil din fonduri externe nerambursabile" - cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate din încasarea creanţelor şi

plata datoriilor în valută; - la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate în urma

reevaluării disponibilităţilor în valută aflate în conturile de disponibil. 516 "Disponibil din împrumuturi contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale"

- cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate din încasarea creanţelor şi plata datoriilor în valută;

- la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate în urma reevaluării disponibilităţilor în valută aflate în conturile de disponibil.

519 "Împrumuturi pe termen scurt primite" - la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate din

reevaluarea împrumuturilor pe termen scurt primite; 531 "Casa"

- la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate în urma reevaluării disponibilităţilor în valută aflate în conturile de disponibil;

- cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din încasarea creanţelor şi plata datoriilor în valută;

541 "Acreditive" - la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate din

reevaluarea acreditivelor în valută; 542 "Avansuri de trezorerie"

- la finele perioadei cu diferenţele de curs valutar favorabile aferente avansurilor de trezorerie în valuta;

550 "Disponibil din fonduri cu destinaţie specială" - la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar favorabile rezultate în urma

reevaluării disponibilităţilor în valută aflate în conturile de disponibil. Contul 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" se debitează prin creditul contului: 121 "Rezultatul patrimonial"


Contul 766 "Venituri din dobânzi"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor financiare din dobânzile cuvenite pentru disponibilităţile din conturile bancare, pentru împrumuturile acordate. Contul 766 "Venituri din dobânzi" este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează veniturile realizate, iar în debit, se înregistrează, la finele perioadei, veniturile încorporate în contul de rezultat patrimonial.

La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold. Contul 766 "Venituri din dobânzi" se creditează prin debitul conturilor: 267 "Creanţe imobilizate"

- cu veniturile din dobânzi de încasat; 461 "Debitori diverşi"

- cu dobânzile aferente sumelor datorate de către debitori diverşi; 469 "Dobânzi aferente împrumuturilor acordate"

- cu dobânzile de încasat aferente împrumuturilor pe termen scurt acordate din bugetul asigurărilor pentru şomaj pentru înfiinţarea şi dezvoltarea întreprinderilor mici şi mijlocii, unităţilor cooperatiste, asociaţiilor familiale precum şi activităţilor independente desfăşurate de persoane fizice autorizate;

472 "Venituri înregistrate în avans" - cu dobânzile înregistrate în avans care se fac venit ale perioadei curente;

518 "Dobânzi" - cu dobânzile de primit aferente disponibilităţilor din conturi.

Contul 766 "Venituri din dobânzi" se debitează prin creditul contului: 121"Rezultatul patrimonial"


Contul 768 "Alte venituri financiare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor financiare, altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din această grupă. Contul 768 "Alte venituri financiare" este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează veniturile realizate, iar în debit se înregistrează, la finele perioadei, veniturile încorporate în contul de rezultat patrimonial.

La sfârşitul exerciţiului, contul nu prezintă sold. Contul 768 "Alte venituri financiare" se creditează prin debitul conturilor: 461 "Debitori diverşi"

- cu alte venituri financiare datorate de către debitori diverşi; 512 "Conturi la bănci"

- cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând alte venituri financiare. Contul 768 "Alte venituri financiare" se debitează prin creditul contului:

121 "Rezultatul patrimonial" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii

acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial.

Grupa 77 "Finanţări, subvenţii, transferări, alocaţii bugetare cu destinaţie specială" Grupa 77 "Finanţări, subvenţii, transferări, alocaţii bugetare cu destinaţie specială" cuprinde următoarele conturi: 770 “Finanţarea de la buget”, 771 "Finanţarea în baza unor acte normative speciale", 772 “Venituri din subvenţii”, 773 “Venituri din alocaţii bugetare cu destinaţie specială”, 774 "Finanţarea din fonduri externe nerambursabile", 775 “Finanţarea bugetului asigurărilor sociale de stat din disponibilul trezoreriei”.

Contul 770 "Finanţarea de la buget" Cu ajutorul acestui cont, ordonatorii principali, terţiali şi secundari de credite finanţaţi din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurărilor sociale de stat ţin evidenţa plăţilor efectuate din creditele bugetare deschise pentru realizarea sarcinilor prevăzute în buget. Contul 770 “Finanţarea de la buget” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează sumele plătite în cursul anului, iar în debit se înregistrează sumele recuperate din finanţarea anului curent reprezentând reconstituirea creditelor bugetare (avansuri sau sume neutilizate în totalitate din cele ridicate din cont, reconstituiri de plăţi eronat executate, sume recuperate din imputaţii ce privesc exerciţiul bugetar curent etc.). În debit, se înregistrează, la sfârşitul anului, totalitatea plăţilor efectuate pentru închiderea contului prin creditul contului de rezultate.

Soldul creditor al contului, înaintea operaţiunilor de închidere reprezintă totalul plăţilor efectuate în cursul anului.

La sfârşitul perioadei, după efectuarea operaţiunilor de închidere, contul nu prezintă sold. Contul 770 “Finanţarea de la buget” se detaliază pe următoarele conturi sintetice de gradul II : 7701 “Finanţarea de la bugetul de stat”; 7702 “Finanţarea de la bugetele locale”; 7703 “Finanţarea de la bugetul asigurărilor sociale de stat”; 7704 ”Finanţarea de la bugetul asigurărilor pentru şomaj”. Contabilitatea analitică a contului 770.1 "Finanţarea de la bugetul de stat" se detaliază pe "Clasificaţia indicatorilor privind finanţele publice" în vigoare.

Contabilitatea analitică a contului 770.2 "Finanţarea de la bugetele locale", se detaliază pe "Clasificaţia indicatorilor privind finanţele publice" în vigoare. Contabilitatea analitică a contului 770.3 "Finanţarea de la bugetul asigurărilor sociale de stat" se detaliază pe "Clasificaţia indicatorilor privind finanţele publice" în vigoare. Contul 770 “Finanţarea de la buget” se creditează prin debitul conturilor: 160 ”Imprumuturi externe contractate sau garantate de stat”

- la finele perioadei, cu valoarea ratelor scadente, achitate pentru rambursarea împrumuturilor externe contractate sau garantate de stat;

168 ”Dobanzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate” - la finele perioadei, cu suma dobânzilor plătite din contul de finanţare de la

buget aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate; 232 ”Avansuri acordate pentru active fixe corporale”

- cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor pentru active fixe corporale achiziţionate;

234 ”Avansuri acordate pentru active fixe necorporale” - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor pentru active fixe necorporale

achiziţionate; 267 "Creanţe imobilizate"

- cu valoarea împrumuturilor pe termen mediu şi lung acordate din bugetul asigurărilor pentru şomaj pentru înfiinţarea şi dezvoltarea de întreprinderi mici şi mijlocii, unităţilor cooperatiste, asociaţii familiare precum şi activităţi independente desfăşurate de persoane fizice autorizate;

- cu valoarea garanţiilor depuse la furnizori. 269 “Vărsăminte de efectuat pentru active fixe financiare”

- cu sumele plătite pentru activele fixe financiare achiziţionate; 401 “Furnizori- debitori”

- cu sumele plătite furnizorilor, din contul de finanţare bugetară pentru materialele aprovizionate, lucrări executate şi servicii prestate;

403 “Efecte de plătit” - cu plăţile efectuate la scadenţă pe bază de efecte comerciale;

404 “Furnizori de de active fixe” - cu sumele achitate furnizorilor de active fixe din alocaţii bugetare;

405 “Efecte de plătit pentru active fixe” - cu plăţile efectuate către furnizorii de active fixe la scadenţă, pe bază de efecte

comerciale; 409 “Furnizori- debitori”

- cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor, în contul unor livrări de bunuri, executări de lucrări sau prestări de servicii;

421 “Personal-salarii datorate” - cu sumele plătite prin virament salariaţilor reprezentând salarii şi alte drepturi

cuvenite potrivit legii; 422 "Pensionari-pensii datorate"

- cu sumele plătite din buget reprezentând pensii şi alte drepturi cuvenite potrivit legii;

423 "Personal- ajutoare materiale datorate" - cu sumele plătite prin virament salariaţilor reprezentând ajutoare materiale,

achitate; 425 "Avansuri acordate personalului" - cu avansurile acordate personalului prin virament; 426 "Drepturi de personal neridicate"

- cu sumele achitate personalului prin virament; 427 “Reţineri din salarii datorate terţilor”

- cu sumele achitate terţilor, reprezentând reţineri sau popriri din salarii; 429 “Bursieri şi doctoranzi”

- cu alocaţiile de burse ale elevilor, studenţilor şi doctoranzilor virate în contul de disponibil al cantinelor pentru acoperirea costului hranei;

431 “Asigurări sociale” - cu sumele plătite pentru asigurările sociale de stat, asigurările sociale de

sănătate şi asigurarea pentru accidente de muncă şi boli profesionale; 437 “Asigurări pentru şomaj”

- cu sumele virate reprezentând contribuţiile angajatorilor şi ale angajatilor la bugetul asigurărilor pentru şomaj;

438 “Alte datorii şi creanţe sociale” - cu sumele virate asigurărilor sociale reprezentând alte datorii sociale;

4426 “Taxa pe valoarea adăugată deductibilă” - cu taxa pe valoarea adăugată achitată autorităţilor vamale pentru bunurile şi

serviciile din import; 444 “Impozitul pe venituri de natură salarială”

- cu sumele virate la buget reprezentând impozit pe venituri de natură salarială; 446 “Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate”

- cu sumele virate bugetului statului sau bugetelor locale reprezentând alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate;

448 “Alte datorii şi creanţe cu bugetul” - cu sumele virate la buget reprezentând alte datorii faţă de acesta;

462 “Creditori diverşi” - cu sumele plătite prin virament din contul de finanţare bugetară, creditorilor

instituţiei; 463 “Creanţe ale bugetului de stat”

- cu suma cheltuielilor de executare silită înregistrate în sarcina debitorului, avansate de creditorul bugetar din contul de cheltuieli bugetare;

468 ”Alte datorii şi creanţe cu bugetul” - cu valoarea împrumuturilor pe termen scurt acordate de ordonatorii principali de

credite ai bugetului de stat pentru înfiinţarea în subordinea acestora a unor instituţii publice sau a unor activităţi finanţate integral din venituri proprii;

- cu valoarea împrumuturilor acordate pentru înfiinţarea unor instituţii şi servicii publice de interes local sau a unor activităţi finanţate integral din venituri proprii;

- cu valoarea împrumuturilor pe termen scurt acordate din bugetul asigurărilor pentru şomaj pentru înfiinţarea şi dezvoltarea de întreprinderi mici şi mijlocii, unităţi cooperatiste, asociaţii familiale precum şi activităţi independente desfăşurate de persoane fizice autorizate;

471 “Cheltuieli înregistrate în avans” - cu sumele reprezentând abonamente, chirii şi alte cheltuieli effectuate anticipat;

473 “Decontări din operaţii în curs de clarificare” - cu sumele în curs de lămurire şi plăţile pentru care, în momentul efectuării sau

constatării acestora, nu se pot lua măsuri de înregistrare definitivă într-un cont, necesitând clarificări suplimentare;

- cu sumele restituite necuvenite unităţii; 505 "Obligaţiuni emise şi răscumpărate"

- cu valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate achitate din contul de finanţare bugetară;

518 “Dobânzi” - cu dobânzile plătite aferente împrumuturilor pe termen scurt primite;

519 “Împrumuturi pe termen scurt primite” - cu împrumuturile pe termen scurt primite, rambursate;

532 “Alte valori” - cu valoarea timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă,

tichetelor şi biletelor de călătorie, bonurilor valorice pentru carburanţi auto, biletelor cu valoare nominală, tichetelor de masă şi altor valori plătite din finanţarea de la buget;

581 “Viramente interne” - cu sumele ridicate în numerar din cont sau virate în alte conturi de trezorerie; - cu sumele care pot fi păstrate de instituţiile publice în contul “sume de mandat

şi sume în depozit” la finele anului, reprezentând drepturi de personal neridicate în cursul anului;

- cu sumele depuse în scopul participării la licitaţie pentru obţinerea de valută; - cu sumele virate din contul de finanţare bugetară la bancă pentru deschiderea

de acreditive; 666 "Cheltuieli privind dobânzile"

- cu plăţile efectuate din contul de finanţare bugetară reprezentând dobânzi aferente împrumuturilor acordate de bănci;

672 "Subvenţii" - cu plăţile efectuate din contul de finanţare bugetară reprezentând subvenţii de

la buget; 674 "Transferuri consolidabile"

- cu plăţile efectuate din contul de finanţare bugetară reprezentând transferuri consolidabile acordate de la buget;

675 "Transferuri neconsolidabile" - cu plăţile efectuate din contul de finanţare bugetară reprezentând transferuri

neconsolidabile acordate de la buget; 676 "Asigurări sociale" - cu plăţile efectuate din contul de finanţare bugetară reprezentând asigurări sociale; 677 "Ajutoare sociale"

- cu plăţile efectuate din contul de finanţare bugetara reprezentând ajutoare sociale.

Contul 770 “Finanţarea de la buget ” se debitează prin creditul conturilor: 121 "Rezultatul exercitiului"


267 “Creanţe imobilizate” - cu valoarea creanţelor imobilizate şi a dobânzilor aferente încasate precum şi a

garanţiilor restituite de furnizori; 411 “Clienţi”

- cu sumele încasate de la clienţi în contul de finanţare, rezultate din vânzari de materiale, produse sau prestări de servicii, pentru care potrivit reglementărilor legale există obligaţia vărsării lor în întregime la bugetul statului;

413 “Efecte de primit de la clienţi” - cu sumele încasate de la clienţi în contul de finanţare;

448 “Alte datorii şi creanţe cu bugetul” - cu sumele încasate de la buget reprezentând vărsaminte efectuate în plus din

alte datorii şi creanţe; 461 “Debitori diverşi”

- cu sumele încasate de la debitori direct în contul de finanţare (în cazul în care privesc anul curent);

463 “Creanţe ale bugetului de stat” - cu sumele provenite din recuperarea cheltuielilor de executare silită precum şi

încasarea taxei de participare la licitaţie nerestituită, reţinută pentru acoperirea cheltuielilor de executare în condiţiile prevăzute de lege;

468 ”Împrumuturi acordate potrivit legii” - cu împtumuturile pe termen scurt rambursate;

473 “Decontări din operaţii în curs de clarificare” - cu sumele clarificate încasate în contul de finanţare;

581 “Viramente interne” - cu sumele intrate în contul de disponibil din alt cont de trezorerie;

775 ”Finanţarea bugetului asigurărilor sociale de stat din disponibilul trezoreriei“ - la finele anului, închiderea contului de finanţare a bugetului asigurărilor

sociale de stat prin finanţarea deficitului din contul curent general al trezoreriei statului.

771 "Finanţarea în baza unor acte normative speciale”

Cu ajutorul contului 771 "Finanţarea în baza unor acte normative speciale" instituţiile publice ţin evidenţa sumelor datorate şi neachitate diverşilor furnizori de bunuri şi servicii, care au intrat în acţiunea de stingere a unor obligaţii bugetare prin compensare, potrivit legii. Contul 771 "Finanţarea în baza unor acte normative speciale" este un cont de pasiv. În creditul contului instituţiile publice înregistrează sumele datorate şi neachitate diverşilor furnizori de bunuri şi servicii, care au intrat în acţiunea de stingere a unor obligaţii bugetare prin compensare, conform prevederilor legale. În debit se înregistrează, la finele perioadei, finanţările în baza unor acte normative speciale incorporate în contul de rezultat patrimonial.

Contul 771 "Finanţarea în baza unor acte normative speciale" se creditează prin debitul conturilor: 401 "Furnizori"

- cu sumele datorate şi neachitate diverşilor furnizori de bunuri şi servicii care au intrat în acţiunea de stingere a unor obligaţii bugetare, potrivit legii.

404 "Furnizori de active fixe" - cu sumele datorate şi neachitate diverşilor furnizori de active fixe care au intrat

în acţiunea de stingere a unor obligaţii bugetare, potrivit legii. Contul 771 "Finanţarea în baza unor acte normative speciale" se debitează prin creditul contului: 121 "Rezultatul patrimonial"


Contul 772 “Venituri din subvenţii" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa subvenţiilor primite de la buget în completarea veniturilor proprii şi alte subvenţii.

Contul 772 “Venituri din subvenţii” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează veniturile din subvenţii în momentul primirii lor, iar în debit, se înregistrează, la finele perioadei, veniturile încorporate în contul de rezultat patrimonial. La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold. Contul 772 "Venituri din subvenţii " se creditează prin debitul conturilor: 528 ”Disponibil al bugetului asigurărilor sociale de stat”

- cu subvenţiile primite de bugetul asigurărilor sociale de stat; 560 "Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii"

- cu subvenţiile primite direct în contul de disponibil; 561 "Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii"

- cu subvenţiile primite direct în contul de disponibil; Contul 772 "Venituri din subvenţii" se debitează prin creditul conturilor: 121 "Rezultatul patrimonial"


658 "Alte cheltuieli operaţionale" - cu subvenţia rămasă neutilizată la sfârşitul perioadei potrivit legii;

528 ”Disponibil al bugetului asigurărilor sociale de stat” - la finele anului, pentru închiderea contului de disponibil din contul curent al

bugetului asigurărilor sociale de stat; - diminuarea finanţării bugetului asigurărilor sociale de stat, cu disponibilităţile

încasate în anul curent.

Contul 773 “Venituri din alocaţii bugetare cu destinaţie specială” Cu ajutorul acestui cont instituţiile publice ţin evidenţa veniturilor încasate din alocaţiile cu destinaţie specială primite de la buget. Contul 773 “Venituri din alocaţii bugetare cu destinaţie specială” este un cont de pasiv. În creditul contului se

înregistrează veniturile încasate în contul de disponibil al instituţiei publice sub forma alocaţiilor bugetare cu destinaţie specială, iar în debit, se înregistrează, la finele perioadei, veniturile încorporate în contul de rezultat patrimonial.

La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold. Contabilitatea analitică se conduce distinct pe feluri de încasări potrivit prevederilor bugetului de venituri si cheltuieli aprobat. Contul 773 “Veniturile din alocaţii bugetare cu destinaţie specială” se creditează prin debitul contului: 551 “Disponibil din alocaţii bugetare cu destinaţie specială”

- cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând venituri provenite din alocaţii bugetare cu destinaţie specială primite de la buget.

Contul 773 “Veniturile din alocatii bugetare cu destinatie speciala” se debitează prin creditul conturilor: 121 "Rezultatul patrimonial"


448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul" - cu alocaţia bugetara rămasă neutilizată la finele perioadei, potrivit legii. Contul 774 "Finanţarea din fonduri externe nerambursabile"

Cu ajutorul acestui cont instituţiile publice ţin evidenţa finanţării primite din contribuţia financiară nerambursabilă, potrivit memorandumurilor de finanţare încheiate cu instituţiile finanţatoare externe. Contul 774 "Finanţarea din fonduri externe nerambursabile" este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează transferurile din contribuţia financiară nerambursabilă, iar în debit, închiderea contului de cheltuieli efectuate din contribuţia financiară nerambursabilă, precum şi sumele rămase disponibile şi transferate instituţiilor finanţatoare externe.

Soldul creditor al contului reprezintă contribuţia financiară nerambursabilă primită la un moment dat. Contabilitatea analitică se conduce distinct pe fiecare program de finanţare. Contul 774 "Finanţarea din fonduri externe nerambursabile" se creditează prin debitul conturilor: 512 “Conturi la bănci”

- cu sumele intrate în contul special de disponibil în valută al instituţiei publice care beneficiază de fonduri externe nerambursabile, potrivit memorandumurilor de finanţare încheiate;

515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile” - cu sumele intrate în contul special de disponibil în valută al instituţiei publice

care beneficiază de fonduri externe nerambursabile, potrivit memorandumurilor de finanţare încheiate;

665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" - la finele perioadei, cu diferenţele de curs valutar nefavorabile rezultate în

urma reevaluării fondurilor externe nerambursabile în valuta. Contul 774 "Finanţarea din fonduri externe nerambursabile" se debitează prin creditul conturilor:

512 “Conturi la bănci” - la sfîrşitul programelor de finanţare, cu sumele rămase disponibile şi

transferate instituţiilor finanţatoare externe, potrivit reglementărilor legale;

515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile” - la sfîrşitul programelor de finanţare, cu sumele rămase disponibile şi

transferate instituţiilor finanţatoare externe, potrivit reglementărilor legale; 121 "Rezultatul patrimonial"


Contul 775 ”Finanţarea bugetului asigurărilor sociale de stat din disponibilul trezoreriei“

Cu ajutorul acestui cont Casele judeţene de pensii respectiv Casa de pensii a Municipiului Bucureşti şi Casa Naţională de Pensii ţin evidenţa sumelor utilizate din disponibilităţile aflate în contul general al trezoreriei statului pentru acoperirea deficitului bugetului asigurărilor sociale de stat potrivit legii.

Contul 775 “Finanţarea bugetului asigurărilor sociale de stat din disponibilul trezoreriei” este un cont de pasiv. In creditul contului se înregistrează la sfârşitul anului, sumele utilizate din disponobilitatile aflate în contul general al trezoreriei statului pentru acoperirea deficitului bugetului asigurărilor sociale de stat potrivit legii, iar în debit se înregistrează evidenţa rezultatului reportat, care se preia la începutul exerciţiului, din rezultatul exerciţiului anterior.

Soldul creditor al contului reprezintă, la sfârşitul anului, sumele utilizate din disponibilitatile aflate în contul general al trezoreriei statului pentru acoperirea deficitului bugetului asigurărilor sociale de stat potrivit legii.

Contul 775 “Finanţarea bugetului asigurărilor sociale de stat din disponibilul trezoreriei” se creditează prin debitul conturilor: 770 ”Finanţarea de la buget“

- la finele anului, închiderea contului de finanţare a bugetului asigurărilor sociale de stat prin finanţarea deficitului din contul curent general al trezoreriei statului.

Contul 775 “Finanţarea bugetului asigurărilor sociale de stat din disponibilul trezoreriei” se debitează prin creditul contului: 528 “Disponibil al bugetului asigurărilor sociale de stat”

- acoperirea deficitului bugetului asigurărilor sociale din anii anteriori, finanţat din contul general al trezoreriei statului din excedentul exercitiului curent, potrivit legii.

Grupa 78 "Venituri din provizioane şi aprecieri excepţionale" Grupa 78 “Venituri din provizioane” cuprinde următoarele conturi: 781 “Venituri din provizioane privind activitatea de operaţională” şi 786 “Venituri financiare din provizioane”.

Contul 781 "Venituri din provizioane privind activitatea operaţională" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor obţinute din diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea necorporale, a activelor fixe corporale, a activelor fixe în curs. Contul 781 “Venituri din provizioane privind activitatea operaţională” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează veniturile realizate în cursul perioadei, iar în debit, se înregistrează, la finele perioadei, totalul veniturilor înregistrate în cursul exerciţiului bugetar pentru închiderea contului şi stabilirea rezultatului execuţiei bugetare.

La sfârşitul exerciţiului, contul nu prezintă sold. Contul 781 "Venituri din provizioane privind activitatea operaţională" se detaliază pe următoarele conturi analitice:

- 7812 „Venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli”; - 7813 „Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor fixe”; - 7814 „Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante”. Contul 781 "Venituri din provizioane privind activitatea operaţională" se

creditează prin debitul conturilor: 151 ”Provizioane”

- cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor; 290 ”Provizioane pentru deprecierea activelor fixe necorporale”

- cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe necorporale;

291 ”Provizioane pentru deprecierea activelor fixe corporale” - cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru

deprecierea activelor fixe corporale; 293 ”Provizioane pentru deprecierea activelor fixe în curs”

- cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe în curs;

391 ”Provizioane pentru deprecierea materiilor prime” - cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru

deprecierea stocurilor de materii prime; 392 ”Provizioane pentru deprecierea materialelor”

- cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea materialelor consumabile;

393 ”Provizioane pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie” - cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru

deprecierea producţiei în curs de execuţie; 394 ”Provizioane pentru deprecierea produselor”

- cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea produselor;

395 ”Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi” - cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru

deprecierea stocurilor aflate la terţi; 396 ”Provizioane pentru deprecierea animalelor”

- cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea animalelor;

397 ”Provizioane pentru deprecierea mărfurilor” - cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru

deprecierea mărfurilor; 398 ”Provizioane pentru deprecierea ambalajelor”

- cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea ambalajelor;

491 ”Provizioane pentru deprecierea creanţelor-clienţi” - diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea

creanţelor – clienţi; 496 ”Provizioane pentru deprecierea creanţelor-debitori diverşi”

- cu diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea creanţelor bugetare;

497 “Provizioane pentru deprecierea creanţelor bugetare” - cu diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea

creanţelor debitorilor bugetari. Contul 781 "Venituri din provizioane privind activitatea operaţională" se debitează

prin creditul conturilor: 121 "Rezultatul patrimonial"


Contul 786 “Venituri financiare din provizioane”

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor financiare din provizioane.

Contul 786 “Venituri financiare din provizioane” este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează veniturile realizate, iar în debit, se înregistrează, la finele perioadei, veniturile încorporate în contul de rezultat patrimonial.

La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold. Contul 786 “Venituri financiare din provizioane” se creditează prin debitul conturilor: 296 ”Provizioane pentru deprecierea activelor fixe financiare”

- cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe financiare;

595 ”Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor emise şi răscumpărate” - cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru

deprecierea obligaţiunilor emise şi răscumpărate; 598 ”Provizioane pentru deprecierea altor investiţii financiare şi creanţe asimilate”

- cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea altor investiţii financiare şi creanţe asimilate;

Contul 786 “Venituri financiare din provizioane” se debitează prin creditul contului:

121 "Rezultatul patrimonial" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia

şi stabilirii rezultatului patrimonial.

Grupa 79 "Veniturile fondurilor cu destinaţie specială"

Grupa 79 “Veniturile fondurilor cu destinaţie specială (buget local)” cuprinde următoarele conturi: 790 ”Fonduri cu destinatie speciala”, 791 “Cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale”, 792 ”Taxe speciale“.

Contul 790 "Fonduri cu destinatie speciala"

Cu ajutorul acestui cont instituţiile publice ţin evidenţa veniturilor fondurilor cu

destinaţie specială a fondurilor nerambursabile primite de la Cominitatea Europeana si alte organisme internationale, constituite conform legii. Contul 790 "Fonduri cu destinaţie specială" este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează veniturile cu destinaţie specială ale bugetelor instituţiilor publice, realizate în cursul anului, recunoscute în momentul constatării. În debit se înregistrează, la finele anului, totalul veniturilor înregistrate în cursul exerciţiului bugetar pentru închiderea contului şi stabilirea rezultatului exerciţiului. Contabilitatea analitică se dezvoltă pe articolele şi alineate în cadrul clasificaţiei bugetare a fondului respectiv.

La sfârşitul exerciţiului, contul nu prezintă sold. Contul 790 “Fonduri cu destinaţie specială” se creditează prin debitul conturilor: 461 "Debitori diverşi"

- cu suma drepturilor constatate, cuvenite fondurilor cu destinaţie specială, în baza declaraţiilor persoanelor fizice sau juridice care au obligaţia legală de a contribui la aceste fonduri;

550 “Disponibil din fonduri cu destinaţie specială” - cu sumele încasate din contribuţii direct în contul de disponibil.

Contul 790 “Fonduri cu destinaţie specială” se debitează prin creditul contului: 121 “Rezultatul patrimonial”


CLASA 8 "CONTURI SPECIALE" Din clasa 8 “Conturi speciale” fac parte doua grupe de conturi: grupa 80 “Conturi in afara bilantului” si grupa 89 “Bilant”. Pentru grupa 80 “Conturi in afara bilantului” se foloseste metoda de inregistrare in partida simpla (cu exceptia conturilor introduse pentru Agentia Sapard), adica inregistrarile se fac in debitul si creditul unui singur cont, fara folosirea de conturi corespondente. Conturile din grupa 89 “Bilant” functioneaza in partida dubla, intrand in corespondenta cu conturile de activ si de pasiv. GRUPA 80 “CONTURI IN AFARA BILAN|ULUI” Din grupa 80 “Conturi in afara bilantului” fac parte: Contul 8031 “Active fixe corporale luate cu chirie” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta activelor fixe corporale luate cu chirie de la terti in baza contractelor incheiate in acest scop. In debitul contului se inregistreaza pe baza contractelor sau proceselor verbale de inchiriere, valoarea de inventar a activelor fixe corporale respective luate cu chirie, iar in credit, valoarea acelorasi active fixe corporale restituite pe baza proceselor -verbale de predare. Soldul contului reprezinta valoarea de inventar a activelor fixe corporale luate cu chirie la un moment dat.

Contul 8032 “Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta materiilor, materialelor si altor valori materiale (imobilizari corporale, obiecte pretioase, etc.) apartinand tertilor , primite spre prelucrare, finisare sau reparare, pe baza de contract. In debitul contului se inregistreaza, la preturile prevazute in contract, valorile materiale pentru prelucrare, finisare sau reparare, iar in credit se inregistreaza, la aceleasi preturi, valorile materiale finisate sau reparate, restituite titularilor. Soldul contului reprezinta valorile materiale primite spre prelucrare sau reparare.

Contul 8033 “Valori materiale primite in pastrare sau custodie”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta valorilor materiale (materii si materiale, marfuri, imobilizari corporale, etc.) primite temporar spre pastrare sau in custodie pe baza de act de predare-primire (scoatere) din custodie, incheiat in acest scop. In debitul contului se inregistreaza, la preturile prevazute in documentele incheiate, valorile materiale primite in custodie sau pastrare temporara, iar in credit, la

aceleasi preturi, valorile materiale iesite din custodie sau pastrare ca urmare a restituirii, achizitionarii peste nevoile unitatii, distrugerii din cauza calamitatilor, lipsurile de inventar etc. Soldul contului reprezinta valoarea materialelor primite in pastrare sau custodie, existente la un moment dat.

Contul 8034 “Debitori scosi din activ , urmariti in continuare” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta debitorilor care au fost scosi din activul institutiei, ca insolvabili sau disparuti, care, in conformitate cu dispozitiile legale, trebuiesc urmariti in continuare pana la reactivare sau implinirea termenului de prescriptie. In debitul contului se inregistreaza sumele datorate de debitorii insolvabili sau disparuti, scosi din activ, iar in credit, sumele reactivate ca urmare a revenirii debitorilor la starea de solvabilitate sau sumele ale caror termene de urmarire s-au prescris. Soldul contului reprezinta sumele datorate de debitori insolvabili sau disparuti scosi din activ, nereactivate.

Contul 8035 “Debitori din amenzi si penalitati pretinse” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta debitorilor din amenzi si penalitati pretinse furnizorilor si altor contractanti pentru nerespectarea clauzelor din contractele incheiate cu acestia. In debitul contului se inregistreaza sumele calculate drept amenzi si penalitati pretinse de la furnizori sau alti contractanti, iar in credit, sumele incasate de la acestia, care se vor inregistra in conturile de bilant, precum si sumele respinse de organele de judecata sau de arbitraj. Soldul contului reprezinta sumele ramase de incasat de la furnizori si alti contractanti.

Contul 8036 “Chirii si alte datorii asimilate” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imobilizarilor primite in leasing, a contractelor de inchiriere, chiriilor si altor datorii asimilalate, datorate de catre institutie pentru bunurile luate in concesiune, sau chirie. In debitul contului se inregistreaza sumele reprezentand chirii si alte datorii asimilate, iar in credit, valoarea datoriilor de acest gen, efectiv plaiite de catre institutie. Soldul contului reprezinta contravaloarea chiriilor si altor datorii asimilate pe care institutia le are de platit la un moment dat.

Contul 8037 “Efecte scontate neajunse la scadenta”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta efectelor scontate depuse la banca dar neajunse la scadenta. In debitul contului se inregistreaza efectele scontate, dar neajunse la scadenta, depuse la banca, iar in credit, efectele scontate ajunse la termen. Soldul contului reprezinta efectele scontate depuse la banca, neajunse la scadenta.

Contul 8038 “Alte valori in afara bilantului” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta bunurilor predate in lesing financiar si a altor valori in afara bilantului decat cele cuprinse in conturile 8031-8037. In debitul contului se inregistreaza alte valori in afara bilantului existente in institutie, iar in credit, stingerea obligatiilor institutiei in legatura cu aceste valori. Soldul contului reprezinta alte valori in afara bilantului, existente in institutie la un moment dat. Contul 8039 “Stocuri de natura obiectelor de inventar“ Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta stocurilor de natura obiectelor de inventar trecute pe cheltuieli si a caror natura necesita urmarirea lor extrabilantiera. In debitul contului se inregistreaza valorile materiale de natura obiectelor de inventar, iar in credit, aceleasi valori pentru care nu mai este necesara urmarirea lor extrabilantiera. Soldul contului reprezinta valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date in folosinta, la un moment dat.

Contul 8040 “Ambalaje de restituit” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta ambalajelor primite de la furnizori (nefacturate si necuprinse in pretul materialelor si al marfurilor aprovizionate) cu obligatia de a le restitui la termenele stabilite in contract si in conditiile prevazute de dispozitiile legale in vigoare. In debitul contului se inregistreaza, la preturile legale stabilite prin contract, ambalajele primite fara plata cu obligatia de restituire, iar in credit, cu aceleasi preturi, ambalajele de acelasi fel restituite furnizorilor, distruse din cauza calamitatilor, lipsurile de inventar, etc. Soldul contului reprezinaa valoarea ambalajelor de restituit la un moment dat.

Contul 8041 “Publicatii primite gratuit in vederea schimbului international“ Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta publicatiilor (carti, albume, reviste, brosuri, discuri, casete, etc.) primite gratuit in vederea schimbului international, pe baza documentelor incheiate in acest scop. In debitul contului se inregistreaza publicatiile primite la preturile prevazute in documentele de intrare, iar in credit, la aceleasi preturi, valoarea publicatiilor eliberate in cadrul schimbului international potrivit dispozitiilor legale. Soldul contului reprezinta valoarea publicatiilor primite gratuit in vederea schimbului international la un moment dat.

Contul 8044 “Documente respinse la viza de control financiar preventiv” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta documentelor care contin valori din operatiuni pentru care s-a refuzat viza de control financiar preventiv. In debitul contului 8044 “Documente respinse la viza de control financiar preventiv” se inregistreaza valoarea operatiunilor respinse provizoriu la care s-a refuzat viza de control financiar preventiv, iar in credit, valoarea acelorasi documente acceptate la viza dupa indeplinirea conditiilor solicitate de organul de control . Soldul contului reprezinta valoarea documentelor respinse definitiv de la viza de control financiar preventiv.

Contul 8046 “Ipoteci imobiliare” Cu ajutorul acestui cont Agentia Nationala pentru Locuinte tine evidenta ipotecilor imobiliare constituite in favoarea sa, pe toata durata acordarii creditelor ipotecare pentru construirea, cumpararea, reabilitarea, consolidarea si extinderea de locuinte. In creditul contului se inregistreaza sumele rezultate din contractele de ipoteca, reprezentand ipotecile imobiliare constituie de clienti in favoarea Agentiei Nationale pentru Locuinte. Contul se debiteaza in momentul in care creditul acordat a fost rambursat si dobanzile aferente au fost incasate integral. Soldul contului reprezinta ipotecile imobiliare constituite de clienti in favoarea Agentiei Nationale pentru Locuinte.

Contul 8047 “Imprimate de valoare cu decontare ulterioara“ Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imprimatelor de valoare primite, la valoare nominala (ex.: bilete pentru odihna si tratament) a caror plata sau decontare se face ulterior, precum si carnetele pentru taxe forfetare pentru piete, targuri si oboare primite gratuit. In debitul contului se inregistreaza valoarea imprimatelor primite, iar in credit valoarea imprimatelor utilizate, de contate sau restituite.

Soldul contului reprezinta valoarea imprimatelor cu decontare ulterioara la un moment dat.

Contul 8048 “Garantie bancara pentru oferta depusa” Cu ajutorul acestui cont se inregistreaza garantia pentru oferta depusa de contractanti prin care persoana juridica achizitoare este asigurata de mentinerea ofertelor pe toata durata licitatiei si de semnarea contractului si a documentelor de catre contractantul desemnat castigatorul licitatiei. In debitul contului se inregistreaza garantia bancara pentru oferta depusa constituita prin “Scrisoarea de garantie bancara pentru oferta depusa”, iar in credit restituirea garantiei bancare pentru oferta depusa numai dupa semnarea contractului de executie cu ofertantul castigator, sau dupa expirarea perioadei de valabilitate a documentelor de participare la licitatie.

Contul 8049 “ Garantie bancara pentru buna executie” Cu ajutorul acestui cont se inregistreaza garantia de buna executie constituita in scopul asigurarii persoanei juridice achizitoare de realizarea calitativa, convenita prin contractul de executie si in durata de executie aprobata a investitiei. In debitul contului se inregistreaza “Scrisoarea de garantie bancara pentru buna executie” prezentata de contractant (antreprenor, furnizor), iar in credit restituirea garantiei pentru buna executie in conditiile speciale de contractare.

Contul 8050 “Disponibil din garantia constituita pentru buna executie” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta disponibilitatilor din garantia constituita pentru buna executie. In debitul contului pe baza extrasului de cont privind disponibilul din garantia pentru buna executie prezentat de contractant (antreprenor, furnizor) care atesta constituirea garantiei, se evidentiaza constituirea acesteia, iar in credit restituirea garantiei de buna executie dupa expirarea perioadei de garantie potrivit contractului incheiat.

Contul 8051 “Garantii constituite de concesionar” Cu ajutorul acestui cont ministerele sau alte organe de specialitate ale administratiei publice centrale, consiliile judetene, consiliile locale sau institutiile publice de interes local, care, potrivit legii , au calitatea de concedent, in numele statului, judetului, orasului, sau comunei dupa caz, tin evidenta garantiilor constituite de concesionar pentru bunurile, activitatile sau serviciile publice concesionate potrivit legii.

In debitul contului se inregistreaza garantiile constituite de concesionar, potrivit legii, iar in credit garantiile restituite sau retinute de la concesionar, potrivit legii. Soldul contului reprezinta garantiile constituite de concesionar la un moment dat.

Contul 8060 “Credite bugetare aprobate” Cu ajutorul acestui cont institutiile indiferent de subordonare si de modul de finantare tin evidenta creditelor aprobate pentru efectuarea cheltuielilor aprobate prin buget. Contabilitatea analitica a creditelor aprobate se tine pe titluri, articole si alineate in cadrul fiecarui subcapitol sau capitol al bugetului aprobat. In debitul contului se inregistreaza, la inceputul exercitiului bugetar creditele bugetare aprobate cu defalcare pe trimestre precum si suplimentarile efectuate in cursul exercitiului bugetar care majoreaza creditele bugetare aprobate. In creditul contului se inregistreaza diminuarile de credite efectuate in cursul exercitiului bugetar care micsoreaza creditele bugetare aprobate. Soldul contului reprezinta totalul creditelor bugetare aprobate la un moment dat.

Contul 8061 “Credite deschise de repartizat” Cu ajutorul acestui cont ordonatorii principali si secundari finantati din bugetul de stat evidentiaza creditele deschise cu scopul de a fi repartizate institutiilor subordonate. In debitul contului ordonatorii principali de credite inregistreaza creditele deschise pentru a fi repartizate ordonatorilor din subordine, precum si creditele retrase de la acestia, iar in credit creditele repartizate precum si cele retrase acestora. La ordonatorii secundari, in debit se inregistreaza creditele repartizate de ordonatorul principal pentru a fi repartizate ordonatorilor tertiari, iar in credit creditele repartizate ordonatorilor tertiari precum si creditele retrase de ordonatorul principal. Soldul contului reprezinta totalul creditelor repartizate.

Contul 8062 “Fonduri de primit de la bugetul de stat” Cu ajutorul acestui cont Agentia Sapard inregistreaza in partida dubla partea de cofinantare de 25% pentru programul Sapard ce urmeaza sa fie suportata de la bugetul de stat . In creditul acestui cont se inregistreaza sumele prevazute in acordurile financiare care urmeaza sa se suporte de la bugetul de stat, iar in debit se inregistreaza angajamentele bugetare reprezentand contravaloarea contractelor incheiate cu beneficiarii de proiecte.

Contul 8063 “Fonduri de primit de la Comunitatea Europeana” Cu ajutorul acestui cont Agentia Sapard inregistreaza in partida dubla partea de 75% din finantarea programului Sapard ce urmeaza sa fie suportata de Comunitatea Europeana. In creditul contului se inregistreaza sumele prevazute in acordurile financiare care urmeaza sa se suporte de Comunitatea Europeana , iar in debit, se inregistreaza angajamentele bugetare reprezentand valoarea contractelor incheiate cu beneficiarii de proiecte.

Contul 8064 “Angajamente bugetare” Cu ajutorul acestui cont institutiile publice indiferent de subordonare si modul de finantare a cheltuielilor tin evidenta angajamentelor bugetare, respectiv a sumelor rezervate in vederea efectuarii unor cheltuieli bugetare, in limita creditelor bugetare aprobate.

Contabilitatea analitica a angajamentelor bugetare se tine pe titluri, articole si alineate in cadrul fiecarui subcapitol sau capitol al bugetului aprobat. In debitul contului se inregistreaza angajamentele bugetare, precum si suplimentarile efectuate in cursul exercitiului bugetar care majoreaza angajamentele bugetare initiale. In creditul contului se inregistreaza diminuarile de angajamente bugetare efectuate in cursul exercitiului care micsoreaza angajamentele bugetare initiale.

Soldul contului reprezinta totalul angajamentelor bugetare la un moment dat.

Contul 8065 “Angajamente legale” Cu ajutorul acestui cont institutiile publice indiferent de subordonare si modul de finantare a cheltuielilor tin evidenta angajamentelor legale, aprobate de ordonatorul de credite in limita creditelor bugetare aprobate. Contabilitatea analitica a angajamentelor bugetare se tine pe titluri, articole si alineate in cadrul fiecarui subcapitol sau capitol al bugetului aprobat. In debitul contului se inregistreaza angajamentele legale si suplimentarile efectuate in cursul exercitiului bugetar care majoreaza angjamentele legale initiale. In creditul contului, in cursul anului se inregistreaza diminuarile de angajamente legale care micsoreaza angajamentele legale initiale, iar la finele anului totalul platilor efectuate in contul angajamentelor legale Soldul contului la finele lunii reprezinta totalul angajamentelor legale, iar la finele anului totalul angajamentelor ramase neachitate.

Contul 8066 “Angajamente de plata” Cu ajutorul acestui cont Agentia Sapard inregistreaza in partida dubla angajamentele ce urmeaza a fi platite in baza contractelor incheiate cu beneficiarii. In credit se inregistreaza crearea obligatiei de ordonantare (autorizarea platii). In debit se iregistreaza ordonantarea si plata angajamentelor.

Contul 8067 “Credite deschise pentru cheltuieli proprii” Cu ajutorul acestui cont ordonatorii de credite tin evidenta creditelor deschise de la buget. In debitul contului ordonatorii de credite inregistreaza creditele deschise de Ministerul Finantelor Publice pentru cheltuieli proprii, iar in credit creditele retrase in cursului anului. Ordonatorii secundari si tertiari, inregistreaza in debit creditele primite prin repartizare de la ordonatorul superior pentru cheltuieli proprii, iar in credit, creditele retrase.

Contul 8068 "Credite repartizate din bugetul local" Cu ajutorul acestui cont institutiile finantate din bugetele locale tin evidenta creditelor repartizate din bugetul local. In debitul contului institutiile publice finantate din bugetul local inregistreaza la inceputul fiecarui trimestru alocatiile de credite aferente trimestrului respectiv pe baza repartizarii pe trimestre a cheltuielilor, precum si suplimentarile efectuate in cursul trimestrului care majoreaza creditele aprobate, iar in credit, diminuarile sau anularile de credite efectuate in cursul trimestrului respectiv . Soldul contului reprezinta totalul creditelor aprobate pana la finele periodei respective.

Contul 8069 “Credite repartizate din bugetul local pentru cheltuieli proprii” Cu ajutorul acestui cont ordonatorii de credite finantati din bugetul local tin evidenta creditelor deschise. In debitul contului inregistreaza creditele deschise pentru cheltuieli proprii, iar in credit creditele retrase in cursul anului. Ordonatorii secundari si tertiari inregistreaza in debit creditele primite prin repartizare de la ordonatorul principal pentru cheltuieli proprii, iar in credit, creditele retrase. Soldul contului reprezinta totalul creditelor aprobate pana la finele perioadei respective.

Contul 8070 “Abonamente la publicatii care se urmaresc pana la primire“ Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta abonamentelor al caror cost a fost inregistrat in conturile de cheltuieli si care se urmaresc pana la primire. In debitul contului se inregistreaza abonamentele achitate la organele de difuzare a presei, iar in credit, valoarea abonamentelor primite. Soldul contului reprezinta valoarea abonamentelor achitate dar neprimite la un moment dat.

Contul 8072 “Valori materiale supuse sechestrului” Cu ajutorul acestui cont creditorii bugetari tin evidenta bunurilor sechestrate ca masura asiguratorie dispusa prin procedura administrativa, cat si ca modalitate de executare silita, in conditiile legii. Contabilitatea analitica se tine pe fiecare debitor, separat pentru bunurile imobile si bunuri mobile supuse sechestrului. In debitul contului se inregistreaza bunurile sechestrate, potrivit legii, iar in credit, ridicarea sechestrului daca obligatia bugetara a fost stinsa printr-una dintre modalitatile prevazute de lege, sumele incasate din valorificarea bunurilor sechestrate au fost incasate sau bunurile imobile supuse executarii silite au fost trecute in proprietatea publica a statului.

Soldul debitor al contului reprezinta bunurile sechestrate de catre creditorul bugetar, la un moment dat.

Contul 8073 “Garantii depuse pentru sume contestate” Cu ajutorul acestui cont creditorii bugetari tin evidenta garantiilor constituite de debitorii care solicita suspendarea obligatiei de plata a creantelor bugetare pana la solutionarea contestatiei, potrivit legii. Contabilitatea analitica se tine pe fiecare debitor. In debitul contului se inregistreaza garantiile constituite de catre debitori la nivelul sumei contestate, sub forma de garantie bancara, gaj sau ipoteca, precum si orice forma de garantie prevazuta de lege, iar in credit, garantiile restituite sau ridicate, dupa caz, de catre organele competente in cazul in care contestatia a fost admisa. Soldul debitor al contului reprezinta garantiile constituite de catre debitor la un moment dat.

Contul 8074 “Garantii depuse pentru inlesniri acordate” Cu ajutorul acestui cont creditorii bugetari tin evidenta garantiilor constituite de debitori pentru acordarea inlesnirilor la plata a creantelor bugetare. Contabilitatea analitica se tine pe fiecare debitor. Garantia poate fi constituita in numerar la unitatea de trezorerie a statului la care debitorul este inregistrat ca platitor de impozite si taxe, sub forma unei scrisori de garantie bancara, gaj ori ipoteca precum si orice forma de garantie prevazuta de lege.

In debitul contului se inregistreaza garantiile constituite sau reantregirea celor consumate de catre debitorii care au obtinut inlesnire la plata a obligatiilor bugetare, potrivit legii, iar in credit, garantiile restituite de catre organele competente in cazul in care conventia de acordare a inlesnirilor la plata obligatiilor bugetare a fost respectata si creantele bugetare recuperate in intregime, precum si garantiile utilizate pentru stingerea obligatiilor bugetare cuprinse in conventiile incheiate. Soldul debitor al contului reprezinta garantiile constituite de catre debitor la un moment dat.

Contul 8075 “Inlesniri la plata creantelor bugetare”

Cu ajutorul acestui cont creditorii bugetari tin evidenta inlesnirilor acordate la plata obligatiilor bugetare in baza conventiei incheiate intre debitor si creditorul bugetar, potrivit legii. Contabilitatea analitica se tine pe fiecare debitor.

In debitul contului se inregistreaza obligatiile bugetare care au fost esalonate sau amanate la plata, precum si reducerile si scutirile acordate potrivit legii, iar in credit diminuarea obligatiei bugetare urmare a platilor efectuate conform graficului de esalonare sau stingerii creantelor datorate prin alte cai prevazute de lege.

Soldul debitor al contului reprezinta obligatiile restante la plata, la un moment dat.

Contul 8076 “Cautiuni depuse pentru contestatie la executarea silita”

Cu ajutorul acestui cont creditorii bugetari tin evidenta cautiunilor depuse de debitori, persoane juridice, care solicita suspendarea executarii silite pana la solutionarea contestatiei, potrivit legii. Contabilitatea analitica se tine pe fiecare debitor.

In debitul contului se inregistreaza cautiunile depuse in cuantumul prevazut de lege la trezoreria statului la care debitorii sunt inregistrati ca platitori de impozite si taxe, iar in credit, cautiunile restituite total sau partial in cazul admiterii totale sau partiale a contestatiei , sau nerestituite, in situatia respingerii contestatiei la executare silita.

Soldul debitor al contului reprezinta cautiunile constituite de catre debitori, persoane juridice, la un moment dat.

Contul 8077 “Garantii legale constituite in cadrul procedurii de suspendare a executarii silite prin decontare bancara”

Cu ajutorul acestui cont creditorii bugetari tin evidenta garantiilor legale constituite in cadrul procedurii de suspendare temporara, totala sau partiala a executarii silite prin decontare bancara.

In debitul contului se inregistreaza garantiile constatate, iar in credit garantiile legale restituite de organele de executare silita in conditiile legii.

Soldul debitor al contului reprezinta garantiile legale constituite in cadrul procedurii de suspendare a executarii silite prin decontare bancara, constituite de catre debitori, la un moment dat.

Contul 8078 “Garantia bancara pentru avansul acordat”

Cu ajutorul acestui cont OPCP tine evidenta garantiilor bancare pentru avansul acordat constituite de catre institutiile bancare la care contractorii locali au deschise conturile de disponibil, pentru realizarea lucrarilor in cadrul programului ISPA.

In debitul contului pe baza notificarii primite de la institutia bancara care atesta constituirea garantiei se evidentiaza constituirea acesteia, iar in credit restituirea garantiei pentru avansul acordat potrivit contractului incheiat.

Soldul debitor al contului reprezinta garantia bancara constituita pentru avansul acordat si nerestituita la un moment dat.

GRUPA 89 “BILANT“ Din grupa 89 “Bilant” fac parte:

Contul 891 “Bilant de deschidere” Cu ajutorul acestui cont se asigura deschiderea tuturor conturilor. In debitul contului se inregistreaza soldurile conturilor de pasiv (prin creditarea acestora), iar in credit, soldurile conturilor de activ (prin debitarea acestora). Dupa efectuarea acestor inregistrari, contul se soldeaza.

Contul 892 “Bilant de inchidere” Cu ajutorul acestui cont se asiguaa inchiderea tuturor conturilor. In debitul contului se inregistreaza soldurile conturilor de activ (prin creditarea acestora), iar in credit, soldurile conturilor de pasiv (prin debitarea acestora). Dupa efectuarea acestor inregistrari, contul se soldeaza .

MONOGRAFIA

privind inregistrarea in contabilitate a principalelor operatiuni

Nr. Crt.

Descriere operatie Simbol cont debitor

Simbol cont creditor

I. CONTURI DE CAPITALURI - CAPITAL, REZERVE, FONDURI

A. CAPITAL, REZERVE, FONDURI (conturile 100-105)

Exemplificarea operatiunilor cu conturile de la 100 la 105 sunt prezentate la clasa 2 –Active fixe

B. REZULTATUL PATRIMONIAL (cont 121) Inchiderea conturilor de cheltuieli la sfarsitul

perioadei 121 6xx

Inchiderea conturilor de venituri la sfarsitul perioadei

7xx 121

C. REZULTATUL REPORTAT (cont 117) La inceputul anului, preluarea excedentului

patrimonial aferent exercitiului precedent 121 117

La inceputul anului, preluarea deficitului patrimonial aferent exercitiului precedent

117 121

D. PROVIZIOANE (cont 151) Constituirea sau majorarea provizioanelor pentru

riscuri si cheltuieli 681 151

Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli constituite

151 781

E. IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE 1. Imprumuturi externe contractate sau

garantate de stat (cont 160)

Tragerile din imprumuturi externe intrate in contul de disponibil in valuta

513 160

Acordarea de avansuri pentru realizarea obiectivelor prevazute in contract- din contul de disponibil

232,234,409 513

Acordarea de avansuri pentru realizarea obiectivelor prevazute in contract- din contul de imprumut

232,234,409 160

Plata furnizorilor din contul de disponibil mai putin avansurile acordate si evidentierea diferentelor de curs valutar nefavorabile

401,404,665 513

Plata furnizorilor din contul de imprumut mai putin avansurile acordate si evidentierea diferentelor de curs valutar nefavorabile

401,404,665 160

Plata furnizorilor din contul de disponibil mai putin avansurile acordate si evidentierea diferentelor de curs valutar favorabile

401,404 % 513 765

Plata furnizorilor din contul de imprumut mai putin avansurile acordate si evidentierea diferentelor de curs valutar favorabile

401,404 % 160 765

Regularizarea avansurilor acordate, la primirea bunurilor, lucrarilor, serviciilor

401,404 % 232 234 409

La finele lunii, reevaluarea imprumuturilor externe la cursul valutar din ultima zi a lunii si evidentierea diferentelor de curs valutar nefavorabile

665 160

La finele lunii, reevaluarea imprumuturilor externe la cursul valutar din ultima zi a lunii si evidentierea diferentelor de curs valutar favorabile

160 765

La finele lunii, reevaluarea soldului contului de disponibil si evidentierea diferentelor de curs valutar nefavorabile

665 513

La finele lunii, reevaluarea soldului contului de disponibil si evidentierea diferentelor de curs valutar favorabile

513 765

Rambursarea la scadenta a imprumuturilor externe

160 560,561,770

Evidentierea dobanzilor datorate 666 168 Plata dobanzilor si comisioanelor aferente

imprumuturilor externe % 168 623

560,561,770

2. Imprumuturi externe contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale (cont 162) (Exemplificarea operatiunilor este data la monografia bugetului local)

3. Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni (cont 161) – exemplificarea operatiunilor este data la monografia bugetului local

4. Alte imprumuturi si datorii asimilate si dobanzile aferente acestora (cont 167 si 168)

a.1. Leasing financiar- in situatia in care activele fixe achizitionate nu se supun amortizarii

- active fixe corporale primite conform contractului incheiat, la valoarea de intrare

212,213,214 306,307,308, 309

- evidentierea datoriei, inclusiv a dobanzilor aferente (in limita prevederilor bugetului aprobat)

% 682 666

167

- inregistrarea obligatiei de plata a ratelor lunare pe baza facturii emise de proprietarul bunurilor

% 167 4426

404

- inregistrarea platii ratelor de leasing 404 560,561,770 a.2. Leasing financiar- in situatia in care activele

fixe achizitionate se supun amortizarii

- active fixe corporale primite conform contractului incheiat, la valoarea de intrare

212,213,214 167

- evidentierea dobanzilor aferente (in limita bugetului aprobat)

666 168

- inregistrarea facturii pentru rata scadenta si dobanda aferenta

% 167 168 4426

404

- inregistrarea platii ratelor de leasing 404 560,561,770 b.1. Leasing operational - in situatia in care

activele fixe achizitionate nu se supun amortizarii


% 612/658 4426

401

- inregistrarea platii ratelor de leasing 401 560,561,770 - inregistrarea intrarii activului fix la valoarea

reziduala plus cota-parte din valoarea de intrare cuprinsa in ratele de leasing

212,213,214 306,307,308,309

b.2. Leasing operational - in situatia in care activele fixe achizitionate se supun amortizarii


% 612/658 4426

401

- inregistrarea platii ratelor de leasing 401 560,561,770 - inregistrarea intrarii activului fix la valoarea

reziduala plus cota-parte din valoarea de intrare cuprinsa in ratele de leasing

212,213,214 719

II ACTIVE FIXE A. ACTIVE FIXE NECORPORALE 1. Intrarea in patrimoniu a activelor fixe

necorporale care se supun amortizarii

- achizitionate de la terti

203,205,208 404

- primite prin donatie, transfer cu titlu gratuit intre institutii sau redistribuiri intre unitati

203,205,208

% 719

280

- realizate din productie proprie

203,205,208

721

- receptionate la finalizarea investitiei 203,205,208 233, 721

- constatate plus la inventar 203,205,208 719

- diferente din reevaluare 203,205,208 105

2. Intrarea in patrimoniu a activelor fixe necorporale care nu se supun amortizarii

- intrarea in patrimoniu a inregistrarilor reprezentatiilor teatrale, programelor de radio sau televiziune, lucrarilor muzicale, evenimentelor sportive, lucrarilor literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi prin achizitionare de la terti, primite prin donatie, transfer cu titlu gratuit, intre institutii sau redistribuiri intre unitati, realizate din productie proprie, constatate plus la inventar, achizitionate in regim de leasing financiar

206 100

- cheltuieli cu active fixe necorporale neamortizabile

682 404

- cheltuieli cu active fixe necorporale neamortizabile achizitionate in regim de leasing financiar

682 167

- diferente din reevaluare 206 105

3. Iesirea din patrimoniu a activelor fixe necorporale care se supun amortizarii

- vanzarea

461

719

- scaderea din evidenta: - cu valoarea neamortizata - cu valoarea amortizata

% 658 280

203,205,208

4. Iesirea din patrimoniu a activelor fixe necorporale care nu se supun amortizarii

- iesirea din patrimoniu a inregistrarilor reprezentatiilor teatrale, programelor de radio sau televiziune, lucrarilor muzicale, evenimentelor sportive, lucrarilor literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi

100 206

5. Inregistrarea amortizarii

- cheltuieli cu amortizarea activelor fixe necorporale

681 280

6. Inregistrarea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe necorporale

- constituirea sau majorarea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe necorporale

681 290

- reducerea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea activelor fixe necorporale

290 781

7. Avansuri acordate furnizorilor de active fixe necorporale

- avansuri acordate

234

512,541,542,550551,560,561770

- decontarea avansurilor acordate 404 234

8. Active fixe necorporale in curs

- realizate din productie proprie (pe cont propriu)

233 721

- facturate de furnizori 233 404

- la receptia finala a investitiei- pentru active fixe necorporale amortizabile

203,205,208 233

la receptia finala a investitiei- pentru active fixe necorporale neamortizabile

682 233

- cedate sau scoase din activ 658 233

- pierderi din calamitati 690 233

- constituirea sau majorarea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe necorporale in curs

681 293

- reducerea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea activelor fixe necorporale in curs

293 781

B. ACTIVE FIXE CORPORALE

1. Intrarea in patrimoniu a activelor fixe corporale care se supun amortizarii

- achizitionate de la terti

211,212,213, 214

404

- primite prin donatie, transfer cu titlu gratuit intre institutii sau redistribuiri intre unitati

211,212,213, 214

% 719 281

- realizate din productie proprie (pe cont propriu)

211,212,213, 214

722

- constatate plus la inventar 211,212,213, 214

719

- achizitionate in regim de leasing financiar 212,213,214 167

- diferente din reevaluare 211,212,213, 214

105

2. Intrarea in patrimoniu a activelor fixe corporale care nu se supun amortizarii

- intrarea in patrimoniu prin achizitionare de la terti, primite prin donatie, transfer cu titlu gratuit intre institutii sau redistribuiri intre unitati, realizate din productie proprie, constatate plus la inventar, achizitionate in regim de leasing financiar

211,212,213, 214

101,102,103, 104

- cheltuieli cu active fixe corporale neamortizabile 682 404

- cheltuieli cu active fixe corporale neamortizabile achizitionate in regim de leasing financiar

682 167

- diferente din reevaluare 211,212,213, 214

105

- alte active ale statului (zacaminte, resurse biologice necultivate, rezerve de apa)

215 101

3. Iesirea din patrimoniu a activelor fixe corporale care se supun amortizarii

- vanzare 461

719

- scaderea din evidenta - cu valoarea neamortizata - cu valoarea amortizata

% 658 281

211,212,213, 214

4. Iesirea din patrimoniu a activelor fixe corporale care nu se supun amortizarii

- scaderea din evidenta 101,102,103, 104

211,212,213, 214

- alte active ale statului (zacaminte, resurse biologice necultivate, rezerve de apa)

101 215

5. Inregistrarea amortizarii

- cheltuieli cu amortizarea activelor fixe corporale 681 281

6. Inregistrarea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe corporale

- constituirea sau majorarea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe corporale

681 291

- reducerea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea activelor fixe corporale

291 781

7. Avansuri acordate furnizorilor de active fixe corporale

- avansuri acordate

232

512,541,542, 550,551,560, 561,770

- decontarea avansurilor acordate

404

232

8. Active fixe corporale in curs

- realizate din productie proprie (pe cont propriu) 231 722

- facturate de furnizori 231 404

- receptia finala a investitiei – pentru active fixe corporale amortizabile

211,212,213, 214

231

- receptia finala a investitiei – pentru active fixe corporale neamortizabile

682 231

- cedate sau scoase din activ 658 231

- pierderi din calamitati 690 231

- constituirea sau majorarea provizioanelor pentru deprecierea activelor fixe corporale in curs

681 293

- reducerea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea activelor fixe corporale in curs

293 781

C. ACTIVE FIXE FINANCIARE

1. Titluri de participare (cont 260), Alte titluri imobilizate (cont 265) si Varsaminte de efectuat pentru active fixe financiare (cont 269)

- exemplificarile sunt prezentate la monografia operatiunilor bugetului asigurarilor sociale de sat, bugetelor locale, bugetului asigurarilor pentru somaj si bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate

2. Creante imobilizate (cont 267)

- imprumuturile pe termen lung acordate din bugetul asigurarilor pentru somaj sunt prezentate la monografia operatiunilor acestui buget.

- acordarea de credite ipotecare din buget pentru construirea, cumpararea, reabilitarea, consolidarea si extinderea de locuinte (prin ANL)

2673 % 551 560

- rambursarea ratelor de credit de catre clienti % 551 560

2673

- dobanzi de incasat aferente creditelor acordate

2674 766

- incasarea dobanzilor % 551 560

2674

- garantii depuse si alte creante imobilizate la dispozitia tertilor

267 512,513,551, 560,561,770

- restituirea garantiilor depuse si a altor creante imobilizate

512,513,551, 560,561,770

267

III STOCURI

A. Metoda inventarului permanent

1. Achizitionarea stocurilor

a. -in cazul in care s-au intocmit facturi : % 301,302,303, 304,305,309, 351,354 356,357,358, 361,371,378, 381,4426 (pentru activitati platitoare de TVA)

401

b. -in cazul in care nu s-au intocmit facturi: % 301,302,303, 304,305,309, 351,354,356, 357,358,361, 371,378,381, 4428 (pentru activitati platitoare de TVA)

408

2. Stocuri primite cu titlu gratuit (donatii, sponsorizari, comasari de unitati, etc.)

% 301,302,303, 309,361,371, 381

719

3. Stocuri rezultate din dezmembrarea imobilizarilor % 301,302,303

719

4. Productia, lucrarile, serviciile in curs de executie si produsele obtinute din productia proprie, la finele perioadei

% 331,332,341, 345,346,348,

709

361,381

5. Reluarea productiei, lucrarilor si serviciilor in curs de executie, la inceputul perioadei

709 % 331,332

6. Retinerea din productie proprie a produselor finite ca materii prime, materiale, marfuri sau ambalaje

% 301,302,303, 371,381

345

7. Materii prime, materiale, produse, animale, marfuri, ambalaje, bunuri date spre prelucrare sau custodie la terti, marfuri depuse in consignatie

351 % 301,302,303, 345,361,371, 381

8. Primirea bunurilor de la terti , inclusiv valoarea serviciilor prestate

% 301,302,303, 345,361,371, 381

% 351,401

9. Consumuri de stocuri:

- materii prime 601

301

- materiale consumabile

602

302

- materiale de natura obiectelor de inventar

603

303

- animale si pasari

606

361

- ambalaje

608

381

- munitie si furnituri pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala

609

309

- materiale si ambalaje pentru rezerva de stat si de mobilizare

689 304,305

10. Vanzarea catre terti a stocurilor 411 701,702,703, 704,705,706, 707

11. Scaderea din evidenta a stocurilor vandute:

- semifabricate, produse finite, produse reziduale 709 341,345,346 - diferente de pret intre costul de productie si

pretul standard sau prestabilit : -nefavorabile -favorabile

348 709

709 348

- marfuri % 607,378,4428

371

(pentru activitatile platitoare deTVA)

-ambalaje 608 381

12. Plusuri de natura stocurilor constatate la inventariere

- materii prime

301 601

- materiale consumabile 302

602

- materiale de natura obiectelor de inventar

303 603

munitie si furnituri pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala

309 609

- produse :

- animale si pasari 361 709

- marfuri

% 371,378

709

- ambalaje

- achizitionate 381 608

- din productie proprie 381 709

13. Lipsuri constatate cu ocazia inventarierii

- materii prime 601 301

- materiale consumabile 602 302

- materiale de natura obiectelor de inventar 603 303

- animale si pasari



- ambalaje



- munitie si furnituri pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala

609 309

- materiale si ambalaje pentru rezerva de stat si de mobilizare

684 304,305

- imputarea lipsurilor persoanelor vinovate: - cand sumele se cuvin bugetului -cand sumele raman la dispozitia institutiei

428,461 428,461

448 719

B. Metoda inventarului intermitent

1. Achizitionarea stocurilor

a. - in cazul in care s-au intocmit facturi: % 601,602,603, 4426 (pentru activitatile platitoare de TVA)

401

b. - in cazul in care nu s-au intocmit facturi: % 601,602,603,4428 (pentru activitatile platitoare de TVA)

408

2. La sfarsitul lunii, stabilirea stocurilor, pe baza inventarului intermitent

% 301,302,303

% 601,602,603

3. La inceputul lunii urmatoare, trecerea pe cheltuieli a stocurilor constatate la sfarsitul lunii anterioare, pe baza inventarului intermitent

% 601,602,603

% 301,302,303

PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR

1. Constituirea sau majorarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor

681 391,392,393, 394,395,396, 397,398

2. % Anularea sau diminuarea provizioanelor pentru depreciere constituite 391,392,393,

394,395,396, 397,398

781

IV CONTURI DE TERTI

A. Operatiuni privind decontarile cu furnizorii

1. Acordarea avansurilor catre furnizori 409 % 512, 513,515,516, 550,551,560, 561,770

2. Decontarea avansurilor acordate furnizorilor 401 409 3. Acordarea avansurilor catre furnizorii de active fixe %

232,234 % 512, 513,515,516, 560,561,770

4. Decontarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe

404 % 232, 234

5. Decontarea pe baza de efecte comerciale a datoriilor fata de furnizori

401 403

6. Decontarea pe baza de efecte comerciale a datoriilor fata de furnizorii de active fixe

404 405

7. Achitarea furnizorilor % 401,404

% 512,513,515, 516,541,542, 550,551,560, 561,770

8. Diferente favorabile de curs valutar rezultate in urma lichidarii datoriilor in valuta

% 401 ,404

765

B. Operatiuni privind decontarile cu clientii 1.

Vanzari catre clienti- in cazul in care s-au intocmit facturi

411 % 701,702, 703,704, 705, 706, 707, 708 4427 (numai pentru activitatile platitoare de TVA)

2. Vanzari catre clienti- in cazul in care nu s-au intocmit facturi

411 % 701,702, 703,704, 705, 706, 707, 708 4428 (numai pentru activitatile platitoare de TVA)

3. Emiterea facturilor pentru operatiunile evidentiate anterior in contul 418 ”Clienti-facturi de intocmit”. Concomitent, se inregistreaza taxa pe valoarea adaugata colectata

411 4428

418 4427

4. Diferente nefavorabile de curs valutar rezultate in urma lichidarii creantelor in valuta

% 5124 665

411

5. Diferente favorabile de curs valutar rezultate in urma lichidarii creantelor in valuta

5124 % 411 765

6. Primirea avansurilor de la clienti % 560,561, 5124

419

7. Decontarea avansurilor primite 419 411

8. Incasarea sumelor datorate de clienti - prin casa

531 411

- prin banca % 5124,528,557, 560,561

411

9. Acceptarea efectelor comerciale de incasat

413 411

10. Incasarea efectelor comerciale % 5124,528,560, 561

413

11. Scoaterea din evidenta a clientilor incerti 654 411

12. Reactivarea clientilor scosi din evidenta 411 714

C. Decontari cu personalul si asigurarile sociale 1. Inregistrarea salariilor lunare brute conform statului

de salarii 641 421

2. Inregistrarea contributiilor angajatorilor pentru asigurari sociale

6451 4311

3. Inregistrarea contributiilor angajatorilor pentru asigurari sociale de sanatate

6453 4313

Inregistrarea contributiilor angajatorilor pentru asigurari de somaj

6452 4371

4. Inregistrarea contributiilor angajatorilor pentru accidente de munca si boli profesionale

6454 4315

5. Inregistrarea, conform statelor de plata, a retinerilor din salarii

421 %

- contributiile asiguratilor pentru asigurari sociale 4312 - contributiile asiguratilor pentru asigurari sociale

de sanatate 4314

- contributiile asiguratilor pentru asigurari de somaj 4372 - impozitul pe venit de natura salariala 444 - avansuri acordate personalului 425 - retineri din salarii datorate tertilor (rate, chirii,etc.) 427 - imputatii 4282 - alte datorii sociale 438 6. Virarea retinerilor catre terti % %

550, 551, 560, 561, 770

- impozitul pe venit de natura salariala 444 - contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale 4311 - contributiile asiguratilor pentru asigurari sociale 4312 - contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale

de sanatate 4313

- contributiile asiguratilor pentru asigurari sociale de sanatate

4314

- contributiile angajatorilor pentru asigurarile de somaj

4371

- contributiile asiguratilor pentru asigurari de somaj 4372 - retineri din salarii datorate tertilor (rate, chirii,etc.) 427 - imputatii 4282 7. Plata avansurilor cuvenite 425 %

512, 513, 551, 560, 561, 770

8. Achitarea salariilor nete datorate personalului 421 % 512, 513, 550, 551, 560, 561, 770

9. Evidentierea salariilor si a altor drepturi de personal neridicate

% 421,422,423,424, 425

426

10. Achitarea drepturilor de personal neridicate 426 % 512, 513, 550, 551, 552, 560, 561, 770

11. Drepturi de personal neridicate prescrise datorate bugetului

426 448

12. Inregistrarea unei pagube din vina unui salariat 428 % - cu valoarea contabila a bunului imputat 719 - cu diferenta dintre valoarea de inlocuire si

valoarea contabila, care urmeaza a se vira la buget

448

13. Inregistrarea unei pagube din vina tertilor, care se face venit la bugetul statului

461 %

- cu valoarea contabila a bunului imputat 719 - cu diferenta dintre valoarea de inlocuire si

valoarea contabila de inregistrare, care urmeaza a se vira la buget

448

D. Taxa pe valoarea adaugata 1. Inregistrarea taxei pe valoarea adaugata achitata

organelor vamale pt bunurile si serviciile din import4426 %

512,513,516, 531,542,550, 560,561,770

2. Inregistrarea TVA deductibila cuprinsa in facturi sau alte documente legale pentru bunuri achizitionate, lucrari executate sau servicii prestate

4426 % 542,401,404

3. Inregistrarea TVA aferenta bunurilor cumparate, lucrarilor executate si serviciilor prestate cu plata in rate

4428 % 401 404

4. Inregistrarea TVA aferenta bunurilor cumparate, lucrarilor executate si serviciilor prestate cu plata in rate- ajunse la scadenta

4426 4428

5. Inregistrarea sumelor incasate in numerar din vanzarea produselor prin magazine proprii

531 % 701, 702, 703, 707,4427

6. Inregistrarea facturilor pt produsele livrate, lucrari executate, servicii prestate, inclusiv TVA colectata

411 % 701,702,703,704,705,706,707, 708,4427

7. Inregistrarea vanzarilor de bunuri, lucrari executate si servicii prestate cu plata in rate

411 % 701,702,703,704,705,706,707,708,4428

8. Inregistrarea incasarii in numerar sau prin banca a valorii produselor livrate, lucrarilor si serviciilor prestate

% 531, 560,561

411

9. Inregistrarea TVA aferenta vanzarilor, lucrarilor executate sau serviciilor prestate devenita exigibila

4428 4427

10. La finele lunii inregistrarea TVA deductibila retinuta potrivit legii din TVA colectata

4427 4426

11. La finele lunii, determinarea TVA datorata bugetului statului (TVA colectata mai mare decat TVA deductibila)

4427 4423

12. La finele lunii determinarea TVA ramasa de recuperat sau de compensat in lunile urmatoare (TVA deductibila mai mare decat TVA colectat)

4424 4426

13. Plata TVA datorata 4423 % 531, 560,561

14. Incasarea in contul de disponibil a TVA recuperat de la buget

% 560,561

4424

15. Incasarea compensarii cu bugetul statului a TVA de recuperat

4427 4424

E. Inregistrarea diferentelor de curs valutar 1. Diferente de curs valutar nefavorabile rezultate din

reevaluarea datoriilor la sfarsitul perioadei 665 %

401, 403,404, 405, 408, 419, 462

2. Diferente de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea datoriilor la sfarsitul perioadei, sau la plata datoriilor, urmare scaderii cursului valutar

% 401, 403,404, 405, 408,419, 462

765

3. Diferente de curs valutar nefavorabil rezultate din reevaluarea creantei la sfarsitul perioadei, sau la incasarea creantei, urmare scaderii cursului valutar

665 % 409, 411, 413, 418, 461

4. Diferente de curs valutar favorabil rezultate din reevaluarea creantei la sfarsitul perioadei

% 409, 411, 413, 418, 461

765

F. Valorificarea materialelor rezultate din dezmembrarea si casarea bunurilor scoase din functiune

1. Cheltuieli ocazionate de casarea, dezmembrarea, declasarea activelor fixe, materialelor de natura obiectelor de inventar sau altor materiale

658 401

2. Materiale rezultate din casare % 302, 303

719

3. Valorificarea materialelor rezultate % 602, 603

% 302, 303

- cand venitul se retine de institutia publica, potrivit legii

411 719

- cand venitul se vireaza la buget, potrivit legii 411 448 4. Incasarea facturii %

560,561,770 411

5. Virarea la buget a sumelor obtinute 448 % 560,561,770

PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR

1. Constituirea sau majorarea provizioanelor pentru deprecierea creantelor-clienti

681 491

2. Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea creantelor-clienti

491 781

3. Constituirea sau majorarea provizioanelor pentru deprecierea creantelor -debitori diversi

681 496

4. Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea creantelor-debitori diversi

496 781

V. CONTURI DE TREZORERIE 1. Investitii financiare pe termen scurt Operatiunile cu obligatiuni emise si rascumparate

(cont 505) – sunt exemplificate la monografia privind bugetul local.

2. Conturi la trezoreria statului si banci - Ridicari de numerar de la trezorerie sau banca 581 %

512,513,515, 516,550,551, 552,560,561, 770

- concomitent: 531 581 - Depuneri de numerar la banca %

512,513,515,516, 550,551,552,560,561, 770

581

- concomitent: 581 531 - Evidentierea dobanzilor de incasat aferente

disponibilitatilor aflate in conturi la banci 5182 766

- Incasarea dobanzilor aferente disponibilitatilor in conturi la banci

% 512,513,515,516, 560,561

5182

3. Casa si alte valori - Cumpararea de timbre postale, tichete si bilete de

calatorie si alte valori 532 401

4. Acreditive si avansuri de trezorerie

- Acordarea avansurilor de trezorerie 542

531

- Decontarea avansurilor de trezorerie % 301- 381 401,404,428,531, 532, 604-614;622-628; 665,4426

542

- Inregistrarea diferentelor de curs valutar favorabile rezultate in urma reevaluarii avansurilor de trezorerie la finele perioadei

542 765

- Inregistrarea diferentelor de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii avansurilor de trezorerie la finele perioadei

665 542

- Deschiderea acreditivelor in favoarea tertilor

581 % 512,513,515, 516,550,551, 560,561,770

- concomitent: 541 581 - Utilizarea acreditivelor %

401,404 541

- Reintregirea contului de disponibil cu acreditivele neutilizate

% 512,513,515,516, 550,551,560,561, 770

581

- concomitent: 581 541 - Inregistrarea diferentelor de curs valutar

favorabile rezultate in urma reevaluarii acreditivelor la sfarsitul perioadei

541 765

- Inregistrarea diferentelor de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii acreditivelor la sfarsitul perioadei

665 541

- Inregistrarea diferentelor de curs valutar favorabile rezultate in urma reevaluarii disponibilitatilor in valuta la finele perioadei

% 5124, 513, 515, 516, 519, 5314

765

- Inregistrarea diferentelor de curs valutar nefavorabile rezultate in urma reevaluarii disponibilitatilor in valuta la finele perioadei

665 % 5124, 513, 515, 516, 519, 5314

5. Imprumuturi pe termen scurt primite si dobanzi aferente acestora

- Imprumuturi pe termen scurt primite % 512,516,521, 560,561

519

- Dobanzi datorate aferente imprumuturilor pe termen scurt

666 5181

- Rambursarea imprumuturilor

519 % 512,516,521, 560,561,770

- Plata dobanzilor aferente imprumuturilor 5181 % 512,516,521, 560,561,770

Documents

Contabilitatea institutiilor publice