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CASO PRATICO N. 1
Qual è il trattamento fiscale e previdenziale del socio artigiano dicooperativa?
Caso pratico: cooperativa di lavori edili e diverse soluzioni per iltrattamento dei soci lavoratori alla luce della giurisprudenza inmateria
Cooperative artigiane
COOPERATIVE PL ARTIGIANE
Cooperative artigiane
Art. 3, comma 2, Legge n. 443/1985
È artigiana l'impresa che, esercitata dall'imprenditore artigiano neilimiti dimensionali di cui alla presente legge, abbia per scopo prevalentelo svolgimento di un'attività di produzione di beni, anche semilavorati,o di prestazioni di servizi, escluse le attività agricole e le attività diprestazione di servizi commerciali, di intermediazione nella circolazionedei beni o ausiliarie di queste ultime, di somministrazione al pubblico dialimenti e bevande, salvo il caso che siano solamente strumentali eaccessorie all'esercizio dell'impresa.
COOPERATIVE PL ARTIGIANE
Cooperative artigiane
È artigiana l'impresa che, nei limiti dimensionali di cui alla presentelegge e con gli scopi di cui al precedente comma, è costituita edesercitata in forma di società, anche cooperativa, escluse le società perazioni ed in accomandita per azioni, a condizione che la maggioranza deisoci, ovvero uno nel caso di due soci, svolga in prevalenza lavoropersonale, anche manuale, nel processo produttivo e che nell'impresail lavoro abbia funzione preminente sul capitale.
SOCIO LAVORATORE ARTIGIANO (1)
Cooperative artigiane
1 – Socio lavoratore artigiano con rapporto di lavoro in formasubordinata
Il socio lavoratore stipula un rapporto di lavoro subordinato.
L’inquadramento previdenziale e l’imponibile contributivo è determinatosulla base del CCNL applicato.
SOCIO LAVORATORE ARTIGIANO (2)
Cooperative artigiane
2 – Socio lavoratore artigiano con rapporto di lavoro in forma dicollaborazione
Decreto legislativo 15/06/2015 n. 81
Art. 2. Collaborazioni organizzate dal committente
1. A far data dal 1° gennaio 2016, si applica la disciplina del rapporto dilavoro subordinato anche ai rapporti di collaborazione che si concretanoin prestazioni di lavoro esclusivamente personali, continuative e le cuimodalità di esecuzione sono organizzate dal committente anche conriferimento ai tempi e al luogo di lavoro.
SOCIO LAVORATORE ARTIGIANO (3)
Cooperative artigiane
3 – Socio lavoratore artigiano autonomo
Il socio svolge una prestazione di lavoro autonomo ed è iscritto all’Albodegli Artigiani.
Il socio riceverà un trattamento economico rapportato agli obiettivi, allaqualità e quantità del lavoro conferito in cooperativa.
COOPERATIVE PL ARTIGIANE
Cooperative artigiane
Comma 114 – art. 1 Legge 28/12/2015 n. 208 Disposizioni per la formazione delbilancio annuale e pluriennale dello Stato (legge di stabilità 2016).
In vigore dal 1 gennaio 2016
114. Fermo restando il trattamento previdenziale per i soci delle cooperativeartigiane che stabiliscono un rapporto di lavoro in forma autonoma ai sensidell'articolo 1, comma 3, della legge 3 aprile 2001, n. 142, ai fini dell'imposta sulreddito si applica l'articolo 50 del testo unico delle imposte sui redditi, di cui aldecreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successivemodificazioni. (ovvero i Redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente)
AGENZIA ENTRATE – CIRC. N. 20 DEL 18/05/2016
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Il comma 114 – art. 1 Legge 28/12/2015 n. 208 opera solo ai finifiscali; rimane fermo il trattamento previdenziale (gestioneartigiani) relativo ai redditi in esame
Stipula di un rapporto di lavoro in forma autonoma indicato dal regolamento interno ai sensi della Legge n. 142/2001
Il reddito dei lavoratori soci delle cooperative artigiane rientra tra quelli di cui alla lett. a) dell’articolo 50 del TUIR riguardante i
compensi erogati ai lavoratori soci di talune cooperative.
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Cooperative artigiane
COOPERATIVE PL ARTIGIANE
Cooperative artigiane
Art. 50. Redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente
1. Sono assimilati ai redditi di lavoro dipendente:
a) i compensi percepiti, entro i limiti dei salari correnti maggiorati del 20per cento, dai lavoratori soci delle cooperative di produzione e lavoro,delle cooperative di servizi, delle cooperative agricole e di primatrasformazione dei prodotti agricoli e delle cooperative della piccolapesca;
ISCRIZIONE ALL’INPS: IL CASO INPS LUCCA
Cooperative artigiane
L’INPS di Lucca, dalla fine del 2014, ha iniziato a respingere le domandedi iscrizione dei soci artigiani delle cooperative artigiane alla gestione deilavoratori autonomi.
Ciò perché, secondo l’INPS, non si ravviserebbero, in tali cooperative, lecaratteristiche dell’impresa artigiana e, soprattutto, in capo ai soci, unreale rapporto di lavoro autonomo.
La Direzione Regionale dell’INPS della Toscana il 28.05.2014 ribadivacome corretto il comportamento dell’Ufficio dell’INPS di Lucca.
ISCRIZIONE ALL’INPS: IL CASO INPS LUCCA
Cooperative artigiane
«A seguito di numerose segnalazioni, l'INPS ha avviato un confronto conil Ministero che rappresento, volto all'analisi delle possibili soluzioni.
Pertanto, posso affermare che la questione segnalata è all'attenzionedel Governo. Ed infatti, al fine di definire un quadro normativo chiaro eunivoco, il Ministero che rappresento e l'INPS si stanno adoperando perindividuare idonee iniziative volte a tutelare gli interessi delle impresee dei soci ma anche in generale di tutti i lavoratori interessati».(Risposta scritta resa dal Sottosegretario al Ministero del Lavoro FrancaBiondelli all’Interrogazione a risposta in commissione 5-05896 del25/06/2015).
LA GIURISPRUDENZA DELLA CASSAZIONE
COOPERATIVA ARTIGIANA
COOPERATIVA DI SERVIZIO COOPERATIVA DI LAVORO
Cooperative artigiane
CORTE CASSAZIONE, SEZ. LAVORO, N. 13818 del 27/05/2008CORTE CASSAZIONE, SEZ. LAVORO, N. 9706 del 23/04/2010
CORTE CASSAZIONE, SEZ. LAVORO, N. 11465 del 12/05/2010
COOPERATIVA ARTIGIANA = COOPERATIVA DI SERVIZIO
Cooperative artigiane
• Mantenimento della individualità imprenditoriale da parte delsingolo artigiano;
• Gli artigiani si uniscono per procurarsi commesse di lavoro e perdistribuire l’esecuzione tra gli associati;
• Gli artigiani conservano la gestione del proprio laboratorio e l’usodelle proprie attrezzature;
• Il reddito è tratto dalla attività imprenditoriale svolta in autonomia econ il proprio rischio.
COOPERATIVA ARTIGIANA = COOPERATIVA DI SERVIZIO
Cooperative artigiane
I ricavi percepiti sono sottoposti a contribuzione nella gestioneautonoma degli artigiani che è a carico esclusivo dei singoli titolari diimpresa.
COOPERATIVA ARTIGIANA = COOPERATIVA DI LAVORO
Cooperative artigiane
• I singoli artigiani non fanno confluire nella cooperativa le loroimprese che rimangono estranee al rapporto con la cooperativa
• I singoli artigiani apportano alla cooperativa solo il proprio lavoro
• Gli artigiani usano mezzi e strumenti messi a disposizione dellacooperativa
• Il reddito è ricavato dalla cooperativa; la cooperativa lo distribuisce aisoci come compenso per l’opera prestata.
COOPERATIVA ARTIGIANA = COOPERATIVA DI LAVORO
Cooperative artigiane
La mera iscrizione dei soci all'albo degli artigiani non vale ad attrarretutti i redditi percepiti dall'artigiano nel "reddito di impresa" di cui allacit. L. n. 233 del 1990, art. 1, perché ciò che vale, per l'insorgenza e lamisura dei contributi, è la natura del reddito percepito e su cui questivanno commisurati.
COOPERATIVA ARTIGIANA = COOPERATIVA DI LAVORO
L'obbligo contributivo sui compensi erogati ai soci delle cooperative dilavoro, per l'attività prestata a favore della cooperativa, è a carico dellacooperativa medesima, anche se detti soci sono iscritti all'albo delleimprese artigiane, fermo restando che se costoro svolgano in proprio,anche ed in aggiunta, prestazioni di lavoro autonomo come imprenditoriartigiani, ricavando un reddito di impresa, questo va sottoposto acontribuzione presso la gestione dei lavoratori autonomi, ai sensi dellaLegge n. 233 del 1990.
Cooperative artigiane
Ai fini della contribuzione previdenziale ed assicurativa si fa riferimento alle normative vigenti previste per le diverse tipologie di rapporto di lavoro
adottabili dal regolamento delle società cooperative (art. 4, L. 142/2001)
REGOLAMENTO SOCIO LAVORATORE
LAVORO SUBORDINATO
LAVORO AUTONOMO
Cooperative artigiane
COOPERATIVA ARTIGIANA = COOPERATIVA DI LAVORO
LAVORO PARASUBORDINATO
CASO PRATICO N. 2
Quali sono le modalità per il corretto calcolo delle imposte per unacooperativa di produzione e lavoro?
Caso pratico: cooperativa che svolge attività di servizi alle imprese erispetta i parametri previsti dall’art. 11 del D.P.R. n. 601/1973
Aspetti fiscali
COOPERATIVE PL A MUTUALITÀ PREVALENTE
Le disposizioni fiscali di carattere agevolativo previste dalleleggi speciali si applicano solo alle cooperative a mutualitàprevalente (art. 223 duodecies disp. att. c.c.)
Aspetti fiscali
TASSAZIONE DIRETTA
Fermo restando quanto disposto nel titolo III del D.P.R.601/1973, e successive modificazioni ed integrazioni, nonconcorrono a formare il reddito imponibile delle societàcooperative e dei loro consorzi le somme destinate alleriserve indivisibili, a condizione che sia esclusa la possibilità didistribuirle tra i soci sotto qualsiasi forma, sia durante la vitadell'ente che all'atto del suo scioglimento (Legge 16/12/1977n. 904, art. 12).
Aspetti fiscali
TASSAZIONE DIRETTA
L'articolo 12 della Legge 16 dicembre 1977, n. 904, non siapplica alle società cooperative e loro consorzi a mutualitàprevalente, iscritti all'Albo delle cooperative sezionecooperative a mutualità prevalente:
per la quota del 40% degli utili netti annuali delle altrecooperative e loro consorzi (Legge 30/12/2004 n. 311, art.1, comma 460).
Aspetti fiscali
TASSAZIONE DIRETTA
Ai fini dell'applicazione dell'articolo 12 della legge 16 dicembre 1977,n. 904, non concorrono altresì a formare il reddito imponibile dellesocietà cooperative e loro consorzi le imposte sui redditi riferibili allevariazioni effettuate ai sensi dell'articolo 52 del testo unico delleimposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente dellaRepubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni,diverse da quelle riconosciute dalle leggi speciali per lacooperazione. La disposizione di cui al periodo precedente èapplicabile solo se determina un utile o un maggior utile da destinarealle riserve indivisibili. La disposizione del presente comma si applicadal periodo d'imposta in corso alla data del 31 dicembre 1997. (Legge27/12/1997 n. 449, art. 21, comma 10)
Aspetti fiscali
TASSAZIONE DIRETTA
Occorre effettuare, in sede di dichiarazione, una variazione indiminuzione corrispondente alla variazione in aumento operatacon riferimento alle imposte stanziate in bilancio.
Peraltro, la circolare 16 marzo 2005, n. 10/E dell’Agenzia delleEntrate ha chiarito al punto 1.5 che anche con riferimento allaimposizione parziale degli utili prevista dal comma 460 dellaFinanziaria 2005 la variazione in diminuzione da operare dovràessere proporzionale alla quota di utili non tassata, calcolatasulla base del rapporto tra l'utile escluso da tassazione e l'utilecomplessivo.
Aspetti fiscali
TASSAZIONE DIRETTA
L'articolo 12 della legge 16 dicembre 1977, n. 904, si applicain ogni caso alla quota degli utili netti annuali destinati allariserva minima obbligatoria (D.L. 15 aprile 2002, n. 63)
Aspetti fiscali
RISERVA LEGALE
Qualunque sia l'ammontare del fondo di riserva legale, deve esserea questo destinato almeno il trenta per cento degli utili nettiannuali.
Una quota degli utili netti annuali deve essere corrisposta ai fondimutualistici per la promozione e lo sviluppo della cooperazione,nella misura e con le modalità previste dalla legge.
L'assemblea determina, nel rispetto di quanto previsto dall'articolo2545 quinquies, la destinazione degli utili non assegnati ai sensidel primo e secondo comma (art. 2545 quater c.c.)
Aspetti fiscali
TASSAZIONE DIRETTA
Al comma 1 dell'articolo 6 del decreto-legge 15 aprile 2002, n.63, convertito, con modificazioni, dalla legge 15 giugno 2002,n. 112, le parole: «si applica in ogni caso alla quota degli utilinetti annuali» sono sostituite dalle seguenti: «non si applicaalla quota del 10 per cento degli utili netti annuali». (Decretolegge 13/08/2011 n. 138, art. 2, comma 36-ter)
Aspetti fiscali
COOPERATIVE DI LAVORO
Aspetti fiscali
I redditi conseguiti dalle società cooperative di produzione elavoro e loro consorzi sono esenti dall'imposta sul reddito dellepersone giuridiche e dall'imposta locale sui redditi se l'ammontaredelle retribuzioni effettivamente corrisposte ai soci che prestano laloro opera con carattere di continuità, non è inferiore al cinquantaper cento dell'ammontare complessivo di tutti gli altri costi trannequelli relativi alle materie prime e sussidiarie. Se l'ammontare delleretribuzioni è inferiore al cinquanta per cento ma non al venticinqueper cento dell'ammontare complessivo degli altri costi l'imposta sulreddito delle persone giuridiche e l'imposta locale sui redditi sonoridotte alla metà. (D.P.R. n. 601/1973, art. 11)
COOPERATIVE DI PRODUZIONE E LAVORO
Aspetti fiscali
Per quanto concerne il concetto di retribuzione si deve prendereatto delle seguenti indicazioni:
• l’articolo 6-ter del decreto legge 31 ottobre 1980 n. 693,convertito nella legge 22.12.1980, n. 891 ha disposto che «perretribuzioni effettivamente corrisposte ai soci (…) devonointendersi tutti i costi diretti o indiretti, inerenti all’apportodell’opera personale prestata con carattere di continuità dai soci,ivi compresi i contributi previdenziali ed assistenziali»
• l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che nella nozione diretribuzione si deve comprendere anche i compensi corrispostiai soci che prestano la loro opera in dipendenza di un contratto dicollaborazione coordinata e continuativa (co.co.co) – (AgenziaEntrate, Risoluzione 12 agosto 2002 n. 280)
COOPERATIVE DI LAVORO
Aspetti fiscali
L'articolo 11 del decreto del Presidente della Repubblica 29settembre 1973, n. 601, e successive modificazioni, si applicalimitatamente al reddito imponibile derivante dall'indeducibilitàdell'imposta regionale sulle attività produttive. (Legge 30/12/2004n. 311, art. 1, comma 460)
COOPERATIVE DI LAVORO
Aspetti fiscali
I versamenti ai Fondi effettuati (….) sono esenti da imposte e sonodeducibili, nel limite del tre per cento, dalla base imponibile delsoggetto che effettua l’erogazione (Legge 31/01/1992, n. 59 art. 11)
TASSAZIONE DIRETTA
Le società cooperative e i loro consorzi possono destinare unaquota degli utili di esercizio ad aumento gratuito del capitalesociale sottoscritto e versato (nei limiti delle variazioni ISTAT per ilperiodo corrispondente a quello dell'esercizio sociale in cui gliutili stessi sono stati prodotti)
La quota di utili destinata ad aumento del capitale sociale, nei limitidi cui al comma 1, non concorre a formare il reddito imponibile aifini delle imposte dirette. (Legge 31/01/1992, n. 59, n. 7)
Aspetti fiscali
RICAPITOLANDO…..
Aspetti fiscali
1. Deducibilità ai fini IRES delle somme accantonate alle riserveindivisibili con il limite del 40%, nonché del 3% (10% del 30% di quantodestinato a riserva legale);
2. Esenzione IRES della quota di imposta generata dalle variazioni inaumento effettuate ai sensi del TUIR;
3. Esenzione da IRES della quota parte di reddito imponibile derivantedall’indeducibilità dell’IRAP;
4. Deducibilità dalla base imponibile e esenzione da imposta per il 3%destinato ai fondi mutualistici;
5. Deducibilità delle somme erogate a titolo di ristorno;
6. Non concorrono a formare il reddito imponibile gli utili destinati adaumento gratuito del capitale nei limiti delle variazioni ISTAT.
A UTILE ANTE IMPOSTE 300.000,00B VARIAZIONE IN AUMENTO IMPOSTE INDEDUCIBILI 20.000,00C VARIAZIONE IN AUMENTO PER IMPOSTE SU UTILE 30.960,00
DVARIAZIONI IN AUMENTO IMPOSTE SU VARIAZIONI IN AUMENTO 4.800,00
E TOTALE VARIAZIONI IN AUMENTO PER IMPOSTE (C+D) 35.760,00
F UTILE NETTO (A-E) 264.240,00G VARIAZIONE IN DIMINUZIONE PER IMPOSTE (57% DI E) 20.383,20
HVARIAZIONE IN DIMINUZIONE PER ACCANTONAMENTO RISERVE INDIVISIBILI (57% DI F) 150.616,80
IVARIAZIONE IN DIMINUZIONE PER ACCANTONAMENTO FONDI MUTUALISTICI (3% DI F) 7.927,20
L TOTALE VARIAZIONI IN DIMINUZIONE (G+H+I) 178.927,20M TASSAZIONE 10% ACCANTONAMENTO RISERVA LEGALE 7.927,20N REDDITO IMPONIBILE (F+B+E+-L+M) 149.000,00O IRES 35.760,00
Aspetti fiscali
MODELLO UNICO – VARIAZIONI IN DIMINUZIONE
Quota utile esente (ex art. 12 Legge 904/1977): € 150.616,80 Quota utile ai fondi mutualistici: € 7.927,20 Variazione in diminuzione per le imposte: € 20.383,20 10% destinato a riserva minima obbligatoria: - € 7.927,20 CODICE 99: 171.000,00
99 171.000
Aspetti fiscali
CASO PRATICO N. 3
Come devono essere istituiti e tenuti i libri sociali nell’ambito di unacooperativa di produzione e lavoro?
Caso pratico: domanda di ammissione del socio, iscrizione, domanda direcesso e accoglimento
Libri sociali
ESEMPIO LIBRO SOCI N. 1
Sara Agostini, nata a Genova il 06.09.1972, residente in Viale Liegi 21, Roma, C.F. GSTSRA72P46D969J.
Data ammissione: 02 febbraio 2012Quota sociale: 2.500,00 euroData recesso: 3 dicembre 2017
Libri sociali
ESEMPIO LIBRO SOCI N. 2
Sara Agostini, nata a Genova il 06.09.1972, residente in Viale Liegi 21, Roma, C.F. GSTSRA72P46D969J.
Data ammissione: 02 febbraio 2012Qualifica: socio cooperatore ordinarioQuota sociale sottoscritta: 2.500,00 euroQuota sociale versata: 2.500,00 euroData recesso: 3 dicembre 2017Quota sociale restituita: 2.500,00 euro
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Libri sociali
LIBRO SOCI
Il libro soci si considera correttamente compilato, laddove contenga, inciascuna sezione, le seguenti informazioni:
1. Numerazione progressiva;
2. Anagrafica completa del socio;
3. Data di ammissione nella compagine societaria;
4. Qualifica del socio;
5. Quota sociale sottoscritta;
6. Quota sociale versata;
7. Data di recesso o esclusione;
8. Quota restituita.
Libri sociali
LIBRO SOCI: COSTI
COOPERATIVEDI
PRODUZIONE E LAVORO
TASSA CONCESSIONE GOVERNATIVA
MARCA DA BOLLO DIRITTI DI SEGRETERIA
CCIAA
€ 67,00per ogni registro (ogni 500
pagine o frazione)
€ 16,00ogni 100 pagine o
frazione
€ 25,00
Libri sociali
DOMANDA AMMISSIONE SOCIO ORDINARIOOggetto: domanda di ammissione a socioIl sottoscritto _______________ nato a ________________________ il _________ e residente in ________________C.F. n.: _______________________ di professione: ________________________ con la presente chiede di essere ammesso a socio di codesta Cooperativa.A tal fine:dichiaradi possedere i requisiti previsti dallo statuto sociale della Cooperativa;di possedere una esperienza professionale attinente l’oggetto sociale;di voler essere ammesso nella categoria dei soci cooperatori ordinari;di voler instaurare con la cooperativa, ai sensi dell’art. 1 della legge 3 aprile 2001 n. 142, un ulteriore rapporto di lavoro, secondo una delle modalità stabilite dal regolamento interno;di voler sottoscrivere una azione sociale di Euro _________ (__________________);di voler versare la quota di sovrapprezzo azioni, così come indicato dalla assemblea dei soci;si impegnaa versare la quota sociale nei termini che gli verranno indicati dall’Organo Amministrativo; a versare il sovrapprezzo azioni di Euro _________ ( ___________);a rispettare lo statuto sociale e il regolamento interno della cooperativa;ad accettare le deliberazioni assunte dagli organi sociali;a partecipare in modo attivo e costruttivo al raggiungimento degli scopi sociali della cooperativa.
Libri sociali
AMMISSIONE SOCIO
1L’ammissione del nuovo socio è fatta con deliberazione degliamministratori su domanda dell’interessato (art. 2528 c.c.).
La delibera di ammissione deve essere comunicata all’interessato eannotata nel libro dei soci a cura degli amministratori.
Gli amministratori hanno l’obbligo di motivare l’eventuale diniegoall’interessato entro 60 giorni.
L’aspirante socio può, entro i successivi 60 giorni, chiedere che sullasua istanza si pronunci l’assemblea.
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Libri sociali
AMMISSIONE DEL SOCIO
• Gli amministratori nella relazione al bilancio illustrano leragioni delle determinazioni adottate con riguardoall’ammissione di nuovi soci.
• Il nuovo socio deve:
1. versare l’importo della quota o delle azioni;
2. versare l’eventuale quota di sovraprezzo.
• Il sovraprezzo è determinato dall’assemblea in sede diapprovazione del bilancio, su proposta del C.d.A.
Libri sociali
REQUISITI DI AMMISSIONE
• L’atto costitutivo stabilisce i requisiti di ammissione e laprocedura. (art. 2527 c.c.)
• I criteri di ammissione non devono essere discriminatori edevono essere coerenti con lo scopo mutualistico e l’attivitàsvolta dalla cooperativa.
• Sia il Cda (nella motivazione di diniego o nella autorizzazionedi ammissione del nuovo socio) sia l’assemblea (nellapronuncia in seconda istanza) devono fare riferimento alprincipio della parità di trattamento.
Libri sociali
DOMANDA INTERESSATO
Delibera Cda o del Consiglio di Gestione
AMMISSIONE DEL SOCIO
RIGETTO DELLA DOMANDA
Annotazione nel libro soci a cura degli amministratori
Comunicazione al nuovo socio
Versamento importi azioni o quote + sovrapprezzo
Gli amministratori illustrano le ragioni dell’ammissione
nella relazione al Bilancio
Il Cda deve motivare il rigetto della domanda entro 60 giorni e comunicarlo al richiedente
Il richiedente entro 60 gg dalla comunicazione del diniego richiede pronunciamento assembleare
L’assemblea delibera in
occasione della successiva convocazione, a meno di un’apposita convocazione
Se è accettata la domanda….
Libri sociali
SOCIO EX ART. 2527 c.c.
L'atto costitutivo può prevedere, determinandone i diritti e gliobblighi, l'ammissione del nuovo socio cooperatore in unacategoria speciale in ragione dell'interesse alla sua formazioneovvero del suo inserimento nell'impresa. I soci ammessi allacategoria speciale non possono in ogni caso superare un terzodel numero totale dei soci cooperatori. Al termine di unperiodo comunque non superiore a cinque anni il nuovo socio èammesso a godere i diritti che spettano agli altri socicooperatori.
Libri sociali
IL VERBALE DI REVISIONE – PUNTI 20 - 22
20 - La procedura seguita per l’ammissione, il recesso el’esclusione dei soci, è conforme alle previsioni di Legge e distatuto?
Ai sensi dell’art. 2527 c.c., i requisiti dei soci sono coerenti conl’attività svolta dalla cooperativa?
21 - In presenza di soci ammessi alla categoria speciale, èrispettato il limite di cui all’art. 2527 c.c.?
22 - Unità occupate nell’attività sociale alla data della revisione :Soci n. _______ Non Soci n. _________
Libri sociali
IL LIBRO DELL’ORGANO AMMINISTRATIVO
Nel libro dell’Organo amministrativo, devono essere riportate ledeterminazioni dei principali fatti di gestione, nonché le delibere diammissione, recesso ed esclusione dei soci.
Libri sociali
IL LIBRO DELL’ORGANO AMMINISTRATIVO
VERBALE DELL’ORGANO AMMINISTRATIVO DEL __________
L’anno _____ il giorno _____ del mese di _____ alle ore ______ si è riunito presso la sede socialeil Consiglio di Amministrazione per deliberare sul seguente
ORDINE DEL GIORNO
1) Richiesta di ammissione a socia ordinaria della Sig.ra Sara Agostini
2) Varie ed eventuali.
Sono presenti tutti i componenti il Consiglio di amministrazione.
In relazione al contenuto dell’ordine del giorno:
Sul 1° punto di cui all'O.d.G., il Consiglio di Amministrazione, dopo aver attentamente esaminato ladomanda di ammissione e tenuto conto delle prospettive di occupazione che la cooperativa puòassicurare, delibera:
a) di ammettere in qualità di socia ordinaria della Cooperativa la Sig.ra _______, nata a____ il _______ (inserire i dati) che si è impegnata a sottoscrivere una quota del valore di €__________;
Libri sociali
RECESSO DEL SOCIO
Il socio può recedere dalla cooperativa (art. 2532 c.c.):
• nei casi previsti dalla legge;
• nei casi previsti dall’atto costitutivo;
Il recesso non può essere parziale.
Il socio deve comunicare alla società la dichiarazione di recessocon raccomandata.
Gli amministratori devono esaminare la domanda entro 60giorni dalla ricezione e se non vi sono i presupposti darnecomunicazione al socio.
Entro i successivi 60 giorni il socio può opporsi innanzi alTribunale.
Libri sociali
RECESSO DEL SOCIO
EsempioSpett.le Cooperativa ALFAVia Milano 2500100 Roma
Oggetto: comunicazione di recesso
La sottoscritta Sara Agostini, iscritta al n. 4 del libro soci,comunica la volontà di recedere dalla qualità di socia della Vs.spettabile cooperativa, avendo perduto i requisiti perl’ammissione.
Con la presente si chiede il rimborso della quota socialesottoscritta e versata.
Distinti saluti.
Libri sociali
ADEMPIMENTI DEGLI AMMINISTRATORI
1DELIBERARE L’AMMISSIONE E MOTIVARE IL DINIEGO E
COMUNICARE ALL’ASPIRANTE SOCIO LA DECISIONE
CONTROLLARE CHE IL SOCIO VERSI LA QUOTA SOTTOSCRITTA (RICHIAMO DEL CAPITALE)
ANNOTARE NEL LIBRO SOCIO L’AMMISSIONE DEL NUOVO SOCIO
ANNOTARE NELLA RELAZIONE AL BILANCIO LE RAGIONI DELL’AMMISSIONE
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Libri sociali
RECESSO DEL SOCIO: ADEMPIMENTI
EFFETTI DEL RECESSO DEL SOCIO
RAPPORTO SOCIALE
Art. 2532 c.c.
RAPPORTO MUTUALISTICOArt. 2532 c.c. +
statuto
QUOTA SOCIALEArt. 2535 c.c.
Libri sociali
CASO PRATICO N. 4
Quali sono le modalità per attribuire il ristorno ai soci cooperatori?
Caso pratico: cooperativa di produzione e lavoro che attribuisce ilristorno in parte come attribuzione salariale, in parte ad incrementodelle quote di capitale
Ristorno
RISTORNI
• I ristorni sono attribuiti ai soci proporzionalmente all’entità delrapporto mutualistico sviluppato con la cooperativa.
• L’atto costitutivo deve indicare i criteri con i quali distribuire ilristorno tra i soci, tenendo conto della qualità e della quantitàdello scambio mutualistico. (art. 2545 sexies c.c.)
Ristorno
RISTORNI
• Le cooperative devono riportare separatamente nel bilancio i datirelativi all'attività svolta con i soci, distinguendo eventualmentele diverse gestioni mutualistiche (art. 2545 sexies c.c.).
• Dal momento che non è possibile assegnare il ristorno ai terzi, sideve in via preliminare accertare la corretta indicazione in bilanciodelle attività svolte dalla cooperativa sia con i soci sia con i terzi.
Ristorno
RISTORNI
• Non sarà possibile ristornare la quota di utili maturata a seguitodell’attività svolta dalla cooperativa con terzi.
• Il ristorno è possibile solo se risulta in utile l’attività che lacooperativa svolge con i soci.
Ristorno
RISTORNO
Il ristorno, nel caso in esame, può essere attribuito mediante:
• integrazioni delle retribuzioni;
• aumento gratuito del capitale sociale sottoscritto e versato;
• distribuzione gratuita dei titoli di cui all'articolo 5 della legge 31gennaio 1992, n. 59;
• emissione di strumenti finanziari.
Ristorno
RISTORNO
L’approvazione dei ristorni può avvenire in una assemblea convocataad hoc, sia nella stessa assemblea di bilancio, subito prima dellaapprovazione del documento nel suo complesso. (Circolare MAP n.648 del 13.01.2006)
Ristorno
RISTORNI
Nelle cooperative in cui si utilizza l’apporto lavorativo dei soci,mediante tutte le forme previste dalla legge, la disciplina contenutanella legge n. 142/2001 prevede che in sede di approvazione delbilancio di esercizio può essere attribuito a titolo di ristorno, untrattamento economico ulteriore, in misura non superiore al trentaper cento dei trattamenti retributivi complessivi.
Ristorno
REGOLE SUI RISTORNI
Per rispettare il principio della qualità e quantità delloscambio mutualistico, nelle cooperative di lavoro occorretenere conto sia delle ore di lavoro prestato, sia dellatipologia di prestazione di lavoro eseguita.
È necessario tener conto del principio della parità ditrattamento tra i soci, per cui non potranno essereesclusi, neppure in modo parziale, dall’attribuzione delristorno soci cooperatori che hanno partecipato alloscambio mutualistico.
Art. 2521 c.c.
Art. 2516 c.c.
Ristorno
MODALITÀ DI CALCOLO DEL RISTORNO
Nel calcolo dell’avanzo della gestione mutualistica non si dovrà tenerconto degli elementi di entità o incidenza eccezionali che devonoessere indicati in nota integrativa, a condizione che non sianoattinenti allo scambio mutualistico tra soci e società, quali, a titoloesemplificativo, quelli relativi alle plusvalenze e minusvalenze dinatura straordinaria derivanti da trasferimenti d’azienda o di ramid’azienda, alienazione di partecipazioni, immobili e beni nonstrumentali, nonché al plusvalore derivante dall’acquisizione delleimmobilizzazioni materiali a titolo gratuito.
(Nota MiSE 29 marzo 2017)
Ristorno
A) Valore della produzione € 280.000,00
A1) - Ricavi delle vendite e delle prestazioni € 230.000,00
- di cui partite straordinarie non attinenti allo scambio mutualistico
€ 50.000,00
B) - Costi della produzione € 180.000,00
B9) - Costo per il personale € 150.000,00
- di cui partite straordinarie non attinenti allo scambio mutualistico
€ 30.000,00
C) - Proventi ed oneri finanziari € 30.000,00
D) - Rettifiche di valori di attività e passività finanziarie
€ 40.000,00
MODALITÀ DI CALCOLO DEL RISTORNO
Ristorno
(A - 50.000) - (B - 30.000) - C - D = € 10.000,00
€ 10.000,00 x 72% = € 7.200,00
MODALITÀ DI CALCOLO DEL RISTORNO
Il procedimento da effettuare ai fini del calcolo dell’avanzo di gestioneristornabile ai soci, è:
Ipotizzando una percentuale di prevalenza pari a 72%, l’avanzo di gestione ristornabile ai soci è:
Ristorno
FISCALITÀ APPLICABILE AL RISTORNO
Per le società cooperative e loro consorzi sono ammesse in deduzionedal reddito le somme ripartite tra i soci sotto forma di restituzione diuna parte del prezzo dei beni e servizi acquistati o di maggiorecompenso per i conferimenti effettuati. Le predette somme possonoessere imputate ad incremento delle quote sociali. (art. 12 DPR601/1973)
Imputazione diretta al conto economico dell’esercizio di
competenza
Variazione in diminuzione del reddito imponibile, in quanto i ristorni sono un impiego di utili
Ristorno
MODELLO UNICO – RISTORNO (1)
Quota utile esente (ex art. 12 Legge 904/1977): € 125.058,00 Quota utile ai fondi mutualistici: € 6.582,00 Variazione in diminuzione per le imposte: € 17.442,00 10% destinato a riserva minima obbligatoria: - € 6.582,00 CODICE 99: 142.500,00
142.50099
Ristorno
A UTILE ANTE IMPOSTE 300.000,00
B RISTORNO 50.000,00
C VARIAZIONE IN AUMENTO IMPOSTE INDEDUCIBILI 20.000,00
D VARIAZIONE IN AUMENTO PER IMPOSTE SU UTILE 25.800,00
E VARIAZIONI IN AUMENTO IMPOSTE SU VARIAZIONI IN AUMENTO 4.800,00
F TOTALE VARIAZIONI IN AUMENTO PER IMPOSTE (C+D) 30.600,00
G UTILE NETTO (A-E) 269.400,00
H VARIAZIONE IN DIMINUZIONE PER RISTORNO 50.000,00
I VARIAZIONE IN DIMINUZIONE PER IMPOSTE (57% DI E) 17.442,00
LVARIAZIONE IN DIMINUZIONE PER ACCANTONAMENTO RISERVE INDIVISIBILI (57% DI G-H) 125.058,00
MVARIAZIONE IN DIMINUZIONE PER ACCANTONAMENTO FONDI MUTUALISTICI (3% DI G-H) 6.582,00
N TOTALE VARIAZIONI IN DIMINUZIONE (G+H+I) 199.082,00
O TASSAZIONE 10% ACCANTONAMENTO RISERVA LEGALE 6.582,00
P REDDITO IMPONIBILE (F+B+E+-L+M) 127.500,00
Q IRES 30.600,00
Ristorno
MODELLO UNICO – RISTORNO (2)
CODICE 19 - Ristorno: € 50.000,00 Quota utile esente (ex art. 12 Legge 904/1977): € 125.058,00 Quota utile ai fondi mutualistici: € 6.582,00 Variazione in diminuzione per le imposte: € 17.442,00 10% destinato a riserva minima obbligatoria: - € 6.582,00 CODICE 99: 142.500,00
99 142.50019 50.000
Ristorno
FISCALITÀ APPLICABILE AL RISTORNO
Imputazione diretta al conto economico dell’esercizio di
competenza
Ristorni considerati come un impiego di utili
Voce B9 o B7 del CE per il maggior compenso erogato ai soci
lavoratori
Variazione in diminuzione del reddito imponibile nell’esercizio
di competenza
Ristorno
AGENZIA ENTRATE – CIRC. N. 53/2002
1. Il ristorno è possibile solo se risulta in utile l’attività che lacooperativa svolge con i soci
2. La qualità di socio è necessaria per il diritto al ristorno, mal’ammontare del ristorno non è commisurato alle quote dipartecipazione, bensì alle transazioni economiche intercorse trail socio e la cooperativa.
Ristorno
AGENZIA ENTRATE – CIRC. N. 53/2002
3. Le somme erogate a titolo di ristorno sono deducibilinell’esercizio con riferimento al quale sono maturati glielementi di reddito presi a base della commisurazione deiristorni.
4. Si ritiene possa adottarsi sia il metodo di imputazione diretta alconto economico dell’esercizio di competenza, sia quello dieffettuare una variazione in diminuzione del redditoimponibile (sempre con riferimento all’esercizio di competenza)considerando i ristorni come impiego di utili.
Ristorno
AGENZIA DELLE ENTRATE – CIRC. N. 35/2008
L’Agenzia delle Entrate ha affermato:
• che i metodi utilizzati per l’attribuzione del ristorno determinanoun medesimo carico tributario;
• che sul piano civilistico non hanno equivalenza, in quanto lariserva legale risulta diversa a seconda del metodo adottato.
Ristorno
RISTORNO: TASSAZIONE IN CAPO AL PERCETTORE
COOPERATIVA PL
Tassazione ordinaria in busta paga.Esclusione contribuzione:
art.4 c.2 L. 142/2001
EROGAZIONE DIRETTA DEL RISTORNO: PERCETTORE SOGGETTO PRIVATO
Ristorno
RISTORNO
L’art. 4, comma 2, della Legge n. 142/2001 stabilisce che:
“I trattamenti economici dei soci lavoratori con i quali si è instauratoun rapporto di tipo subordinato, ad eccezione di quelli previstidall'articolo 3, comma 2, lettera b) (= i ristorni), sono considerati,agli effetti previdenziali, reddito da lavoro dipendente”
Ristorno
RISTORNO: TASSAZIONE IN CAPO AL PERCETTORE
Il ristorno costituisce integrazione del compenso.
Irpef ordinariaCOOPERATIVA PL
EROGAZIONE DIRETTA DEL RISTORNO (DENARO O NATURA):PERCETTORE LAVORATORE AUTONOMO PROFESSIONISTA
Ristorno
ART. 6 COMMA 2 D.L. 63/2002
INTRODUCE UN REGIME DISOSPENSIONE DI IMPOSTA
RINVIO DELLA TASSAZIONE AL MOMENTO DELLA
RESTITUZIONE
ART. 7 CO.3 L.59/92
RISTORNO: TASSAZIONE IN CAPO AL PERCETTORE
Ristorno
RISTORNO
Nel caso di cooperative PL tra imprenditori o professionisti imaggiori compensi per l’attività prestata, erogati sotto forma diristorni, devono invece seguire il regime d’imponibilità IVA dellaprestazione nel suo complesso.I maggiori compensi di cui trattasi saranno imponibili ai fini IVAse la prestazione principale è imponibile in capo al soggetto chela effettua (lavoratore autonomo o imprenditore). (AgenziaEntrate, Circolare n. 37 /E del 9 luglio 2003)
Ristorno
RISTORNO
La cooperativa, nell’erogazione del ristorno al sociolavoratore, può utilizzare il regime di imposta sostitutiva,previsto dal comma 182 e ss., dell’art. 1 della Legge n. 208 del28.12.2015 (Legge di Stabilità 2016), così come modificatadalla Legge n. 11 dicembre 2016, n. 232 (Legge di Bilancio2017).
Ristorno
RISTORNO
Salva espressa rinuncia scritta del prestatore di lavoro, sonosoggetti a una imposta sostitutiva dell'imposta sul reddito dellepersone fisiche e delle addizionali regionali e comunali pari al 10per cento, entro il limite di importo complessivo di 3.000 eurolordi, i premi di risultato di ammontare variabile la cuicorresponsione sia legata ad incrementi di produttività, redditività,qualità, efficienza ed innovazione, misurabili e verificabili sullabase di criteri definiti con il decreto di cui al comma 188, nonché lesomme erogate sotto forma di partecipazione agli utilidell'impresa.
Ristorno
RISTORNO
La Circolare n. 28/E del 15.06.2016 dell’Agenzia delle Entratestabilisce che possono essere ammessi al beneficiodell’imposta sostitutiva anche i ristorni ai soci lavoratori dicooperative, di cui all’art. 1 della legge n. 142/2001, nellamisura che siano conformi alla Legge di Stabilità 2016 e alDecreto 25 marzo 2016.
Ristorno
RISTORNO
Per usufruire del regime fiscale relativo all’impostasostitutiva, prevista dalla Legge di Stabilità 2016, deve esseredepositato, secondo quanto indicato dalla circolare n. 28/Edel 15.06.2016 dell’Agenzia delle Entrate, per via telematica,il verbale con il quale l’assemblea dei soci ha deliberato ladistribuzione dei ristorni.
Ristorno
RISTORNO AD INCREMENTO DEL CAPITALE
SOCIO ACapitale sociale al 31.12.2016
2 azioni da 25 €l’una
SOCIO A Ristorno al 31.12.2017
75 €
SOCIO A Ristorno al 31.12.2017
75 €5 azioni da 25 €
l’una
Se il ristorno non è sufficiente a «creare» un’azione, è opportuno indicare nel libro soci la parte residua
Ristorno
ESEMPIO
Nel 2016 la cooperativa ha assegnato il ristorno ai soci nellaforma di aumento gratuito del capitale sociale.
Durante l’esercizio 2017 la cooperativa ha liquidato la quota dicapitale di 3 soci che avevano effettuato il recesso, comprensivadel ristorno che ammonta complessivamente a € 1.500,00.
Si tratta di persone residenti e di partecipazioni non qualificate.
Ristorno
CASO PRATICO N. 5
Una cooperativa di produzione e lavoro può acquisire la qualifica diimpresa sociale e quali sono i vantaggi?
Caso pratico: cooperativa di lavoro che intende acquisire la qualifica diimpresa sociale
Aspetti civilistici
LA NORMATIVA SULLE IMPRESE SOCIALI
1D.Lgs. 3 luglio 2017, n. 112
(Revisione della disciplina in materia di impresa sociale)
2
Aspetti civilistici
Con la Riforma della normativa del Terzo Settore, le imprese sociali sono disciplinate da:
Decreto Legislativo 20 luglio 2018 n. 95(Disposizioni integrative e correttive del decreto legislativo 3 luglio 2017, n. 112, recante revisione della disciplina in materia di impresa sociale, ai sensi
dell’articolo 1, comma 7, della legge 6 giugno 2016, n. 106)
LE IMPRESE SOCIALI
Aspetti civilistici
Possono acquisire la qualifica di impresa sociale:
tutti gli enti privati, inclusi quelli costituiti nelle forme di cui al libroV del codice civile;
che esercitano in via stabile e principale un'attività d'impresa diinteresse generale;
L’attività deve essere svolta:
1. senza scopo di lucro;
2. per finalità civiche, solidaristiche e di utilità sociale;
3. adottando modalità di gestione responsabili e trasparenti efavorendo il più ampio coinvolgimento dei lavoratori, degli utenti edi altri soggetti interessati alle loro attività.
Aspetti civilistici
ATTIVITÀ DI INTERESSE GENERALE: REQUISITO OGGETTIVO
Interventi e servizi sociali
Interventi e prestazioni sanitarie
prestazioni socio-sanitarie
educazione, istruzione e formazione professionale, nonché le attività culturalidi interesse sociale con finalità educativa
interventi e servizi finalizzati alla salvaguardia e al miglioramento dellecondizioni dell'ambiente e all'utilizzazione accorta e razionale delle risorsenaturali, con esclusione dell'attività, esercitata abitualmente, di raccolta ericiclaggio dei rifiuti urbani, speciali e pericolosi;
interventi di tutela e valorizzazione del patrimonio culturale e del paesaggio
formazione universitaria e post-universitaria
Aspetti civilistici
ATTIVITÀ DI INTERESSE GENERALE: REQUISITO OGGETTIVO
ricerca scientifica di particolare interesse sociale;
organizzazione e gestione di attività culturali, artistiche o ricreative di interessesociale, incluse attività, anche editoriali, di promozione e diffusione della culturae della pratica del volontariato, e delle attività di interesse generale
radiodiffusione sonora a carattere comunitario
organizzazione e gestione di attività turistiche di interesse sociale, culturale oreligioso;
formazione extra-scolastica, finalizzata alla prevenzione della dispersionescolastica e al successo scolastico e formativo, alla prevenzione del bullismo ed alcontrasto della povertà educativa;
servizi strumentali alle imprese sociali o ad altri ETS resi da enti composti inmisura non inferiore al 70 % da imprese sociali o da altri enti del Terzo settore;
cooperazione allo sviluppo, ai sensi della legge 11 agosto 2014, n. 125
Aspetti civilistici
attività commerciali, produttive, di educazione e informazione, di promozione,di rappresentanza, di concessione in licenza di marchi di certificazione, svoltenell'ambito o a favore di filiere del commercio equo e solidale,
servizi finalizzati all'inserimento o al reinserimento nel mercato del lavoro deilavoratori svantaggiati
alloggio sociale,
accoglienza umanitaria ed integrazione sociale dei migranti;
Microcredito
agricoltura sociale, ai sensi dell'articolo 2 della legge 18 agosto 2015, n. 141, esuccessive modificazioni;
organizzazione e gestione di attività sportive dilettantistiche
riqualificazione di beni pubblici inutilizzati o di beni confiscati alla criminalitàorganizzata.
COOPERATIVA DI PRODUZIONEE LAVORO IMPRESA SOCIALE
1° CASOI ricavi delle attività di interesse
generale devono essere superiori al 70% dei ricavi complessivi
dell’impresa sociale(ATT! Decreto interministeriale)
2° CASOIndipendentemente dall’oggetto dell’attività si considera attività
di interesse generale quella svolta da almeno il 30% di
lavoratori svantaggiati
Aspetti civilistici
Utili e avanzi di gestione non costituiscono reddito imponibile
Se destinati a riserva indivisibile per lo
svolgimento dell’attività o
incremento del patrimonio
Non concorrono alla formazione del reddito
imponibile delle imprese sociali le
somme destinate al versamento del contributo per
l'attività ispettiva
VANTAGGI FISCALI AI FINI DELLE IMPOSTE DIRETTE
Aspetti civilistici
Non concorrono altresì a formare il reddito imponibile
delle imprese sociali le imposte sui redditi riferibili
alle variazioni in aumento se determina un utile o un
maggior utile da destinare a incremento del patrimonio
MISURE DI SOSTEGNO ECONOMICO PER LE COOPERATIVE IMPRESE SOCIALI (1)
• Detrazione dall’IRPEF di un importo pari al 30% della sommainvestita dal contribuente nel capitale sociale di una o piùsocietà, tra cui anche le cooperative, che abbiano acquisito laqualifica di impresa sociale successivamente alla data del20.07.2017 e che abbiano acquisito la qualifica di impresa socialeda non più di cinque anni.
• L’ammontare della detrazione può essere portato in detrazionenei periodi di imposta successivi, se non è detraibile nel periododi imposta di riferimento, ma non oltre il terzo.
Aspetti civilistici
MISURE DI SOSTEGNO ECONOMICO PER LE COOPERATIVE IMPRESE SOCIALI (1)
• L’investimento massimo detraibile:
1. non può superare l’importo di 1.000.000 di euro in ciascun periododi imposta;
2. deve essere mantenuto per almeno 5 anni;
3. non può essere ceduto prima del decorso dei 5 anni, pena ladecadenza del beneficio e la restituzione della detrazione, oltre gliinteressi legali.
Aspetti civilistici
MISURE DI SOSTEGNO ECONOMICO PER LE COOPERATIVE IMPRESE SOCIALI (2)
• Mancato concorso alla formazione del reddito dei soggetti passivi ai finiIRES del 30% della somma investita dal contribuente nel capitale socialedi una o più società, tra cui anche le cooperative, che abbiano acquisitola qualifica di impresa sociale, successivamente alla data del 20.07.2017e che abbiano acquisito la qualifica di impresa sociale da non più dicinque anni.
Aspetti civilistici
MISURE DI SOSTEGNO ECONOMICO PER LE COOPERATIVE IMPRESE SOCIALI (2)
• L’investimento massimo deducibile:
1. non può superare l’importo di 1.800.000 di euro in ciascun periododi imposta;
2. deve essere mantenuto per almeno 5 anni;
3. non può essere ceduto prima del decorso dei 5 anni, pena ladecadenza del beneficio ed il recupero a tassazione dell’importodedotto, oltre gli interessi legali.
Aspetti civilistici
DISPOSIZIONI IN MATERIA DI IMPOSTE INDIRETTE E TRIBUTI LOCALI
ATTI COSTITUTIVI, MODIFICHE STATUTARIE, ATTI DI
SCISSIONE, FUSIONE E TRASFORMAZIONE
Imposta di registro, ipotecaria
e catastale: MISURA FISSA
MODICHE STATUTARIE PER ADEGUARE GLI ATTI A
MODIFICHE O INTEGRAZIONI NORMATIVE
Imposta di registro: ESENTI
ATTI TRASLATIVI O COSTITUTIVI A TITOLO ONEROSO
DI BENI IMMOBILI
DI DIRITTI REALI IMMOBILIARI DI GODIMENTO
effettuati a favore di tutti gli ETS, comprese le
imprese sociali costituite in forma di società;
i beni devono essere utilizzati entro 5 anni dal
trasferimento in attuazione degli scopi
istituzionali dell’ente o dell’oggetto sociale;
l’ente deve rilasciare una apposita dichiarazione
sull’utilizzo
Imposta di registro, ipotecaria
e catastale: MISURA FISSA
In caso di dichiarazione
mendace o di non utilizzo
effettivo del bene per gli scopi
dell’ente: IMPOSTA IN MISURA
ORDINARIA + SANZIONE DEL
30% + INTRESSI DI MORA
Aspetti civilistici
ATTI, DOCUMENTI, ISTANZE, CONTRATTI,
COPIE CONFORMI, ESTRATTI, CERTIFICAZIONI,
DICHIARAZIONI E ATTESTAZIONI
ESENZIONE IMPOSTA BOLLO
IMMOBILI utilizzati per:
svolgimento in via esclusiva con modalità non
commerciali di attività assistenziali,
previdenziali, sanitarie, ricerca scientifica,
didattiche, ricettive, culturali, ricreative e
sportive, attività ex art. 16, lett. a) della legge
n. 222/1985
ESENZIONE IMU e TASI
(secondo le condizioni previste dall’art.
82, comma 6, del D.Lgs. 3 luglio 2017, n.
117)
ATTIVITÀ DI INTRATTENIMENTO OCCASIONALE
O IN CONCOMITANZA DI CELEBRAZIONI,
RICORRENZE O CAMPAGNE DI
SENSIBILIZZAZIONE
ESENZIONE IMPOSTA TRATTENIMENTI
Deve essere data comunicazione prima
dell’inizio di ciascuna manifestazione al
concessionario (art. 17, DPR n.
640/1972)
TUTTI GLI ATTI E I PROVVEDIMENTI ESENZIONE TASSA CONCESSIONE
GOVERNATIVA
Aspetti civilistici
ENTRATA IN VIGORE DELLE NORME FISCALI
L’efficacia delle disposizioni fiscali è subordinata all’autorizzazione dellacommissione europea, richiesta da Ministero del lavoro
Aspetti civilistici
CASO PRATICO N. 6
Quali sono le modalità di partecipazione del socio persona giuridica inuna cooperativa di produzione e lavoro?
Caso pratico: scelte ed opzioni del Consiglio di Amministrazione in casodi domanda di ammissione a socio di una società a responsabilitàlimitata
Aspetti civilistici
I SOCI DELLE COOPERATIVE DI PRODUZIONE E LAVORO
I soci delle cooperative di lavoro devono essere lavoratori ed esercitarel'arte o il mestiere corrispondenti alla specialità delle cooperative di cuifanno parte o affini.
Non possono essere soci di tali cooperative coloro che esercitano inproprio imprese identiche o affini a quella della cooperativa.
È consentita l'ammissione a soci di elementi tecnici e amministrativinel numero strettamente necessario al buon funzionamento dell'ente.(art. 23 D.Lgs. C.P.S. 14 dicembre 1947, n. 1577)
Aspetti civilistici
LE PERSONE GIURIDICHE SOCIE NELLE COOP PL
Le persone giuridiche possono acquisire la qualifica di socio finanziatore(art. 2526 c.c.) o di socio sovventore (Legge n. 59/1992).
Aspetti civilistici
I SOCI FINANZIATORI
L'atto costitutivo può prevedere l'emissione di strumenti finanziari,secondo la disciplina prevista per le società per azioni.
L'atto costitutivo stabilisce i diritti patrimoniali o anche amministrativiattribuiti ai possessori degli strumenti finanziari e le eventuali condizionicui è sottoposto il loro trasferimento. I privilegi previsti nellaripartizione degli utili e nel rimborso del capitale non si estendono alleriserve indivisibili a norma dell'articolo 2545 ter.
Aspetti civilistici
I SOCI FINANZIATORI
L'atto costitutivo può prevedere l'emissione di strumenti finanziari,secondo la disciplina prevista per le società per azioni.
L'atto costitutivo stabilisce i diritti patrimoniali o anche amministrativiattribuiti ai possessori degli strumenti finanziari e le eventuali condizionicui è sottoposto il loro trasferimento. I privilegi previsti nellaripartizione degli utili e nel rimborso del capitale non si estendono alleriserve indivisibili a norma dell'articolo 2545 ter.
Aspetti civilistici
I SOCI FINANZIATORI
Ai possessori di strumenti finanziari non può, in ogni caso, essereattribuito più di un terzo dei voti spettanti all'insieme dei soci presentiovvero rappresentati in ciascuna assemblea generale.
Il recesso dei possessori di strumenti finanziari forniti del diritto di voto èdisciplinato dagli articoli 2437 e seguenti.
La cooperativa cui si applicano le norme sulla società a responsabilitàlimitata può offrire in sottoscrizione strumenti privi di diritti diamministrazione solo a investitori qualificati. (art. 2526 c.c.)
Aspetti civilistici
I SOCI FINANZIATORI NELLE COOP MODELLO SRL
“il quarto comma dell’articolo 2526 del codice civile si interpreta nelsenso che, nelle cooperative cui si applicano le norme sulle società aresponsabilità limitata, il limite all’emissione di strumenti finanziari siriferisce esclusivamente ai titoli di debito” (art. 11, comma 3-bis, del d.l.23 dicembre 2013, n. 145, convertito in legge dalla legge 21 febbraio2014, n. 9)
Aspetti civilistici
I SOCI FINANZIATORI
Gli statuti delle cooperative che desiderano ammettere soci sovventoredevono prevedere la costituzione di fondi per lo sviluppo tecnologico oper la ristrutturazione o il potenziamento aziendale.
I voti attribuiti ai soci sovventori anche in relazione ai conferimenticomunque posseduti non devono in ogni caso superare un terzo deivoti spettanti a tutti i soci.
I soci sovventori possono essere nominati amministratori. Lamaggioranza degli amministratori deve essere costituita da socicooperatori.
Aspetti civilistici
I SOCI FINANZIATORI
I conferimenti dei soci sovventori sono rappresentati da azioninominative trasferibili.
Lo statuto può stabilire particolari condizioni a favore dei socisovventori per la ripartizione degli utili e la liquidazione delle quote edelle azioni.
Il tasso di remunerazione non può comunque essere maggiorato inmisura superiore al 2 per cento rispetto a quello stabilito per gli altrisoci.
Aspetti civilistici
CLAUSOLA MUTUALISTICA
Art. 2514, lett. b) – «divieto di remunerare gli strumenti finanziari offertiin sottoscrizione ai soci cooperatori in misura superiore a due puntirispetto al limite massimo previsto per i dividendi»
Aspetti civilistici
I SOCI FINANZIATORI
VOTI ATTRIBUIBILI = più voti, ma non oltre 5, in relazione all’ammontare del loro conferimento
Ai possessori di strumenti finanziari non può, in ogni caso, essereattribuito più di un terzo dei voti spettanti all'insieme dei soci presentiovvero rappresentati in ciascuna assemblea generale.
Aspetti civilistici
I SOCI FINANZIATORIEsempio di statuto:
Art. ---- - I voti attribuiti ai soci sovventori, anche in relazione aiconferimenti comunque posseduti, non possono superare più di 1/3 deivoti complessivamente spettanti a tutti i soci.
Ciascun socio sovventore avrà diritto ad un numero massimo di 5 voti, inbase al numero delle azioni possedute e da determinarsi come segue:
- da 1 a 5 azioni possedute n. 1 voto
- da 6 a 10 azioni possedute n. 2 voti
- da 11 a 15 azioni possedute n. 3 voti
- da 16 a 20 azioni possedute n. 4 voti
- oltre 20 azioni possedute n. 5 voti
Aspetti civilistici
FONDO PER LO SVILUPPO
Esempio di statuto:
La cooperativa si propone, inoltre, di costituire fondi per lo sviluppotecnologico o per la ristrutturazione o il potenziamento aziendale.
Aspetti civilistici
FONDI MUTUALISTICI
Le associazioni nazionali di rappresentanza, assistenza e tutela delmovimento cooperativo, riconosciute ai sensi del D.lgsC.P.S. n.1577/1947 e quelle riconosciute in base a leggi emanate da regioni astatuto speciale possono costituire fondi mutualistici per la promozionee lo sviluppo della cooperazione. I fondi possono essere gestiti senzascopo di lucro da società per azioni o da associazioni.
Aspetti civilistici
FONDI MUTUALISTICI
L'oggetto sociale deve consistere esclusivamente nella promozione enel finanziamento di nuove imprese e di iniziative di sviluppo dellacooperazione, con preferenza per i programmi diretti all'innovazionetecnologica, all'incremento dell'occupazione ed allo sviluppo delMezzogiorno.
Per realizzare i propri fini, i fondi possono promuovere la costituzione disocietà cooperative o di loro consorzi, nonché assumere partecipazioniin società cooperative o in società da queste controllate. Possonoaltresì finanziare specifici programmi di sviluppo di società cooperativeo di loro consorzi. (art. 11 Legge n. 59/1992)
Aspetti civilistici
CASO PRATICO N. 7
Quali sono gli interventi operativi in caso di perdite di esercizio cheintaccano il capitale sociale?Caso pratico: cooperativa di produzione e lavoro che ha una perdita di esercizio che erode parzialmente il capitale sociale
Aspetti fiscali
LE RISERVE NELLE COOPERATIVE
Qualunque sia l'ammontare del fondo di riserva legale, deve essere aquesto destinato almeno il trenta per cento degli utili netti annuali.(art. 2545 quater c.c.)
Le cooperative a mutualità prevalente devono prevedere nei propri statuti:
c) Il divieto di distribuire le riserve tra i soci cooperatori. (art. 2514 c.c.)
Aspetti fiscali
LE RISERVE NELLE COOPERATIVE
Sono indivisibili le riserve che per disposizione di legge o dello statutonon possono essere ripartite tra i soci, neppure in caso discioglimento della società.
Le riserve indivisibili possono essere utilizzate per la copertura diperdite solo dopo che sono esaurite le riserve che la società avevadestinato ad operazioni di aumento di capitale e quelle che possonoessere ripartite tra i soci in caso di scioglimento della società. (art.2545 ter c.c.)
Aspetti fiscali
LE RISERVE NELLE COOPERATIVE
La disposizione dell'articolo 12, primo comma, della legge 16 dicembre1977, n. 904 , riguardante l'esclusione delle somme destinate a riserveindivisibili dal reddito imponibile delle società cooperative e dei loroconsorzi, deve intendersi nel senso che l'utilizzazione delle riserve acopertura di perdite è consentita e non comporta la decadenza daibenefìci fiscali, sempre che non si dia luogo a distribuzione di utili aisoci cooperatori fino a quando le riserve non siano state ricostituite(art. 3, Legge n. 28/1999)
Aspetti fiscali
DISTRIBUZIONE UTILI
La distribuzione di utili come dividendo o come rivalutazione dellequote o azioni può essere effettuata nei confronti dei socifinanziatori, anche laddove le perdita abbiano intaccato le riserveindivisibili e non siano state ricostituite.
Aspetti fiscali
UTILIZZO DELLE RISERVE
RISERVE PER AUMENTO DI CAPITALE
RISERVE DIVISIBILI
RISERVE INDIVISIBILI
CAPITALE SOCIALE
Aspetti fiscali
AGENZIA ENTRATE-RISOLUZIONE N. 216/E DEL 12.08.2009
«non si ravvisa alcuna incompatibilità tra le due disposizioni inesame: mentre la norma codicistica dispone quando è consentitoutilizzare le riserve indivisibili a copertura di perdite, la leggespeciale rileva, invece, sotto il profilo tributario e si occupa delmomento successivo a tale utilizzo, imponendo - in funzionedell'esigenza di ricostituzione di dette riserve - dei limiti allasuccessiva distribuzione degli utili».
Aspetti fiscali
IL CAPITALE SOCIALE
Art. 2524. Variabilità del capitale.
Il capitale sociale non è determinato in un ammontare prestabilito.
Nelle società cooperative l'ammissione di nuovi soci, nelle formepreviste dall'articolo 2528 non importa modificazione dell'attocostitutivo. (…)
Aspetti fiscali
IL CAPITALE SOCIALE
Diminuzione del capitale di oltre 1/3 per perdite: tutela creditori sociali
• Convocazione dell’assemblea dei soci, da parte degli amministratorio, in caso di inerzia, del collegio sindacale
• Relazione sulla situazione patrimoniale da sottoporre alla assembleacon le osservazioni del collegio sindacale
• Relazione e osservazioni depositate nella sede della società durantegli 8 giorni che precedono l’assemblea perché i soci ne possanoprendere visione.
• In assemblea gli amministratori devono dar conto dei fatti di rilievo(art. 2446, 1° comma, c.c.)
Aspetti fiscali
IRES PER LE COOPERATIVE PL IN PERDITA
Nel caso di perdite che impediscano l’invio di utili alla riserva indivisibile,non sono applicabili le agevolazioni fiscali previste per le cooperative amutualità prevalente da:
• Art. 12 della Legge 904/1977
• Art. 11 della Legge n. 59/1992
• Art. 21 della Legge n. 449/1997
Aspetti fiscali
A UTILE ANTE IMPOSTE 10.000,00
B VARIAZIONE IN AUMENTO IMPOSTE INDEDUCIBILI 70.000,00
C VARIAZIONE IN AUMENTO PER IMPOSTE SU UTILE 2.400,00
D VARIAZIONI IN AUMENTO IMPOSTE SU VARIAZIONI IN AUMENTO 16.800,00
E TOTALE VARIAZIONI IN AUMENTO PER IMPOSTE (C+D) 19.200,00
F UTILE NETTO (A-E) -9.200,00
G VARIAZIONE IN DIMINUZIONE PER IMPOSTE (57% DI E) 0,00
HVARIAZIONE IN DIMINUZIONE PER ACCANTONAMENTO RISERVE INDIVISIBILI (57% DI F) 0,00
IVARIAZIONE IN DIMINUZIONE PER ACCANTONAMENTO FONDI MUTUALISTICI (3% DI F) 0,00
L TOTALE VARIAZIONI IN DIMINUZIONE (G+H+I) 0,00
M TASSAZIONE 10% ACCANTONAMENTO RISERVA LEGALE 0,00
N REDDITO IMPONIBILE (F+B+E+-L+M) 80.000,00
O IRES 19.200,00
Aspetti fiscali
RIPORTO DELLE PERDITE
Art. 84 TUIR: «La perdita di un periodo d'imposta, determinata con lestesse norme valevoli per la determinazione del reddito, può esserecomputata in diminuzione del reddito dei periodi d'imposta successivi inmisura non superiore all'ottanta per cento del reddito imponibile diciascuno di essi e per l'intero importo che trova capienza in taleammontare. Per i soggetti che fruiscono di un regime di esenzionedell’utile la perdita è riportabile per l’ammontare che eccede l’utile chenon ha concorso alla formazione del reddito negli esercizi precedenti»
Aspetti fiscali
ESERCIZIO 2015 Utile netto € 1.00070% dell’utile netto non ha
concorso alla formazione del reddito imponibile
700 €
ESERCIZIO 2016 Utile netto € 50070% dell’utile netto non ha
concorso alla formazione del reddito imponibile
350 €
ESERCIZIO 2017 Perdita fiscale: € 2.000 € 2.000 - € 700 - € 350 = € 950 (perdita fiscale
riportabile)
RIPORTO DELLE PERDITE
Aspetti fiscali
La limitazione indicata dall’art. 84 del TUIR si applica:
1. Se esiste una perdita fiscalmente riportabile;
2. Se esistono utili relativi ad esercizi precedenti che non hanno concorso alla formazione del reddito.
3. Opera solo relativamente alla perdita realizzata in un periodo di imposta e non può essere ridotta ulteriormente nei periodi di imposta successivi.
L’art. 12 della Legge n. 904/1977 prevede la
detassazione dell’utile netto. Il limite dell’art. 84 TUIR si
applica anche alle cooperative
La quota esente dall’utile può essere utilizzata per assorbire
le perdite fiscali successive, diminuendone il quantitativo.
RIPORTO PERDITE ED ESENZIONE UTILE
Aspetti fiscali
AGENZIA DELLE ENTRATE – RISOLUZIONE 129/2010
«Nel modello di dichiarazione occorre indicare direttamente l’importorelativo alla perdita fiscale riportabile nei periodi di imposta successivi,mentre l’importo del limite corrispondente alla quota di utili esclusi dallaformazione del reddito potrà essere memorizzato dal contribuente in unprospetto extra dichiarativo»
Aspetti fiscali
ESEMPIO 1
ESERCIZIO RISULTATO DETASSAZIONE UTILIZZO DETASSA-
ZIONE
UTILIZZO PERDITA
PERDITA RIPORTABILE
DETASSAZIONE DA RIPORTARE
2015 - 1.000 0 0 0 - 1.000 0
2016 100 70 0 30 - 970 70
2017 - 200 70 70 0 - 1.100 0
ESEMPIO 2
ESERCIZIO RISULTATO DETASSAZIONE UTILIZZO DETASSA-
ZIONE
UTILIZZO PERDITA
PERDITA RIPORTABILE
DETASSAZIONE DA RIPORTARE
2015 1.000 700 0 0 0 700
2016 - 2.000 700 700 0 - 1.300 0
2017 1.000 700 0 - 300 - 1.000 700
Aspetti fiscali
ESEMPIO 3
ESERCIZIO RISULTATO DETASSAZIONE UTILIZZO DETASSA-
ZIONE
UTILIZZO PERDITA
PERDITA RIPORTATIBILE
DETASSAZIONE DA RIPORTARE
2015 2.000 1.400 0 0 0 1.400
2016 - 1.000 1.400 1.000 0 0 400
2017 - 1.000 400 400 0 - 600 0
Aspetti fiscali
AGENZIA DELLE ENTRATE – RISOLUZIONE 129/2010
«Nel modello di dichiarazione occorre indicare direttamente l’importorelativo alla perdita fiscale riportabile nei periodi di imposta successivi,mentre l’importo del limite corrispondente alla quota di utili esclusi dallaformazione del reddito potrà essere memorizzato dal contribuente in unprospetto extra dichiarativo»
Aspetti fiscali
PERDITE E CALCOLO DEL 3%
BILANCIO DI ESERCIZIO AL 31.12.2017
Utile di esercizio € 100.000
Ristorni € 8.000
Preaccantonamenti a Riserve indivisibili € 1.000
Perdite di esercizio (al netto delle riserve) € 12.000
BASE DI CALCOLO € 81.000
CONTRIBUTO DOVUTO € 2.430
Aspetti fiscali
PERDITA DEL CAPITALE SOCIALE E SCIOGLIMENTO
Art. 2545-duodecies - Scioglimento
La società cooperativa si scioglie per le cause indicate ai numeri 1), 2), 3),5), 6) e 7) dell'articolo 2484, nonché per la perdita del capitale sociale.
Aspetti fiscali
PERDITA DEL CAPITALE SOCIALE E SCIOGLIMENTO
Quando si verifica la perdita integrale del capitale sociale gliamministratori devono convocare l’assemblea per deliberare lariduzione del capitale e il contemporaneo suo aumento.
Deve essere perciò assunta una delibera che accerti l’integrale perditadel capitale sociale e lo ricostituisca, attraverso la sottoscrizione delrelativo aumento.
Aspetti fiscali
CASO PRATICO N. 8
Quali sono le novità in tema di vigilanza mutualistica per le cooperativedi produzione e lavoro alla luce delle novità contenute nella Legge diBilancio 2018?
Caso pratico: cooperativa di produzione e lavoro con alti debititributari che elude la revisione mutualistica
La vigilanza
ACCERTAMENTI E VERIFICHE DELLA REVISIONE
Gli accertamenti sono:
Accertare la natura mutualistica dell’ente
VERIFICHE
1. Verifica della gestione amministrativo-contabile;
2. Effettività della base sociale
3. Partecipazione dei soci alla vita sociale
La vigilanza
ACCERTAMENTI E VERIFICHE DELLA REVISIONE
4) Partecipazione dei soci allo scambio mutualistico
5) Qualità della partecipazione dei soci alla vita sociale e allo scambiomutualistico
6) Assenza degli scopi di lucro dell’ente
7) Legittimazione dell’ente a beneficiare delle agevolazioni fiscali,previdenziali e di altra natura.
La vigilanza
ACCERTAMENTI E VERIFICHE DELLA REVISIONE
La vigilanza
Accertare la consistenza dello stato patrimoniale
VERIFICHE
1. Acquisizione del bilancio di esercizio, delle relazioni del consiglio diamministrazione e del collegio sindacale, nonché la certificazionedel bilancio
ACCERTAMENTI E VERIFICHE DELLA REVISIONE
La vigilanza
Accertare la correttezza e conformità dei rapporti di lavoro instaurati con i soci lavoratori con quanto previsto dal regolamento interno
VERIFICHE
1. Esistenza del regolamento interno adottato dall’ente ai sensidell’art. 6 della legge n. 142/2001.
LA FASE CONCLUSIVA DELLA REVISIONE
La vigilanza
Le revisioni cooperative si concludono:
con un CERTIFICATO DI REVISIONE rilasciato dal MiSE per lecooperative non associate;
con una ATTESTAZIONE DI REVISIONE rilasciata dall’Associazione dirappresentanza per le cooperative aderenti.
I certificati o le attestazioni di revisione sono rilasciati ove si sianoconclusi senza rilievi di irregolarità gli accertamenti e le verifiche. (art.5 D.Lgs. n.220/2002)
NON CI SONO RILIEVI ATTESTATO
CI SONO RILIEVI
IRREGOLARITÀ SANABILI
IRREGOLARITÀ NON SANABILI
PROVVEDIMENTO SANZIONATORIO
DIFFIDA E ACCERTAMENTOREVISIONE
La vigilanza
REVISORI MUTUALISTICI
MINISTERO SVILUPPO ECONOMICO
TRAMITE ISPETTORI PROVENIENTI DAL MINISTERO DELLO SVILUPPO ECONOMICO, AGENZIA DELLE ENTRATE E INL (PUBBLICI UFFICIALI)
ISPEZIONI ORDINARIE SULLE COOPERATIVE NON ADERENTI
ISPEZIONI STRAORDINARIE SU TUTTE LE COOPERATIVE
La vigilanza
REVISORI MUTUALISTICI
ASSOCIAZIONI DI RAPPRESENTANZA M.C.
TRAMITE REVISORI ISCRITTI NEL LORO ELENCO (INCARICATI DI PUBBLICO SERVIZIO)
ISPEZIONI ORDINARIE SULLE COOPERATIVE LORO ADERENTI
La vigilanza
SCENARI IN SEDE DI REVISIONE
ALTI DEBITI TRIBUTARILA COOPERATIVA ELUDE LA REVISIONE MUTUALISTICA
1° caso: la cooperativa non è insolvente
2° caso: la cooperativa è insolvente
La vigilanza
IL CONTRIBUTO DI REVISIONE
La vigilanza
La legge di Bilancio 2018 ha introdotto una sanzione per le cooperativeche non ottemperino:
• alla diffida impartita in sede di vigilanza senza giustificato motivo;
• agli obblighi previsti dall'articolo 2545-octies c.c., inerenti agliadempimenti connessi alla perdita della qualifica di mutualitàprevalente.
La sanzione consiste nel versamento di una maggiorazione delcontributo biennale, pari a tre volte l'importo dovuto.
Le procedure per l’applicazione della maggiorazione del contributosaranno definite con decreto del Ministero dello Sviluppo Economico
CONTRIBUTO REVISIONE E SANZIONI
Cooperativa PL con 90 soci, capitale sociale di 10.000 e fatturato di 1.800.000
Soci Fino a 100 Da 101 a 500
Superiore a 500
Capitale sociale sottoscritto
Fino a €5.160,00
Da €5.160,00 a 40.000,00
Superiore a € 40.000,00
Fatturato Fino a €75.000,00
Da €75.000,01 a 300.000,00
Da €300.000,01 a 1 MLN
Da €1.000.000,01 a 2 MLN
Superiore a € 2 MLN
TOTALE € 280,00 € 680,00 € 1.350,00 € 1.730,00 € 2.380,00
Sanzioni (X3) € 840,00 € 2.040,00 € 4.050,00 € 5.190,00 7.140,00
La vigilanza
CANCELLAZIONE DALL’ALBO
La vigilanza
Le cooperative che:
• si sottraggano alla vigilanza;
• non rispettino le finalità mutualistiche
sono cancellate dall’Albo Nazionale degli enti cooperativi.
Si applica il provvedimento di scioglimento per atto d’Autorità.
Il patrimonio residuo dell’ente è devoluto ai fondi mutualistici.
CANCELLAZIONE DALL’ALBO
La vigilanza
Art. 2638, 2° comma, c.c. – “Sono puniti con la stessa pena (reclusioneda 1 a 4 anni) gli amministratori, i direttori generali, i dirigenti prepostialla redazione dei documenti contabili societari, i sindaci e i liquidatori disocietà o enti e gli altri soggetti sottoposti per legge alle autoritàpubbliche di vigilanza o tenuti ad obblighi nei loro confronti, i quali, inqualsiasi forma, anche omettendo le comunicazioni dovute allepredette autorità consapevolmente ne ostacolano le funzioni.”
SCIOGLIMENTO PER ATTO D’AUTORITÀ
L’art. 1 della legge 17.07.1975 n. 400 stabilisce che alle procedure discioglimento per atto d’autorità si applica la disciplina delle liquidazionicoatte amministrative prevista da:
R.D. 16 marzo 1942, n. 262 – artt. 194-215 (legge fallimentare)
La vigilanza
La vigilanza
La procedura di scioglimento per atto d’autorità si sviluppa attraversole seguenti fasi:
• nomina del Commissario liquidatore da parte del MISE con DecretoDirettoriale, pubblicato in GU;
• Stesura stato passivo della cooperativa e deposito in Tribunale;
• Liquidazione attivo;
• Redazione bilancio finale di liquidazione, devoluzione patrimonioresiduo ai Fondi mutualistici e chiusura della procedura.
SCIOGLIMENTO PER ATTO D’AUTORITÀ
SCIOGLIMENTO E COMUNICAZIONI
A seguito della procedura di scioglimento, il Ministero dello SviluppoEconomico, entro trenta giorni, provvede a comunicare all’Agenzia delleEntrate la notizia. Tale provvedimento consente all’amministrazionefinanziaria di intervenire tempestivamente, ai fini di eventuali recupericontributivi ed erariali
La vigilanza
LIQUIDAZIONE COATTA AMMINISTRATIVA
In caso di insolvenza della società, l’autorità governativa alla quale spetta ilcontrollo sulla società dispone la liquidazione coatta amministrativa. (art.2545-terdecies c.c., 1° comma)
La vigilanza
LIQUIDAZIONE COATTA AMMINISTRATIVA
Con il provvedimento che ordina la liquidazione o con altro successivoviene nominato un commissario liquidatore. (…) (art. 198 L.F.)
Il commissario liquidatore è, per quanto attiene all'esercizio delle suefunzioni, pubblico ufficiale. (art. 199 L.F.)
Si intendono sostituiti nei poteri del tribunale e del giudice delegatol'autorità amministrativa che vigila sulla liquidazione, nei poteri delcuratore il commissario liquidatore e in quelli del comitato dei creditori ilcomitato di sorveglianza. (art. 201 L.F.)
La vigilanza
CASO PRATICO N. 9
Quali sono gli interventi operativi da porre in essere in caso di crisi diuna cooperativa di produzione e lavoro?
Caso pratico: cooperativa di produzione e lavoro in crisi di liquidità chenon può continuare ad impiegare tutta la forza lavoro
I rapporti di lavoro
I rapporti di lavoro
I rapporti di lavoro tra socio e cooperativa sono disciplinati dalla Legge n.142 del 03.04.2001.
Le disposizioni della legge si riferiscono alle cooperative nelle quali ilrapporto mutualistico abbia ad oggetto la prestazione di attivitàlavorative da parte del socio, sulla base di previsioni di regolamento chedefiniscono l'organizzazione del lavoro dei soci.
IL REGOLAMENTO INTERNO L. n. 142/2001
concorrono alla gestionedell'impresa partecipandoalla formazione degli organisociali e alla definizione dellastruttura di direzione econduzione dell'impresa
partecipano all’elaborazionedi programmi di sviluppo ealle decisioni concernenti lescelte strategiche, nonchéalla realizzazione dei pro-cessi produttivi dell'azienda;
contribuiscono allaformazione del capitalesociale e partecipano alrischio d'impresa, ai risultatieconomici ed alle decisionisulla loro destinazione;
mettono a disposizione leproprie capacità professionalianche in relazione al tipo eallo stato dell'attività svolta,nonché alla quantità delleprestazioni di lavorodisponibili per lacooperativa stessa
I rapporti di lavoro
I rapporti di lavoro
IL REGOLAMENTO INTERNO ART. 3 L. n. 142/2001
(…) le società cooperative sono tenute a corrispondere al socio lavoratoreun trattamento economico complessivo proporzionato alla quantità equalità del lavoro prestato e comunque non inferiore ai minimi previsti,per prestazioni analoghe, dalla contrattazione collettiva nazionale delsettore o della categoria affine.
I rapporti di lavoro
IL REGOLAMENTO INTERNO ART. 6 L. n. 142/2001
Il regolamento deve contenere in ogni caso:
d) l'attribuzione all'assemblea della facoltà di deliberare, all'occorrenza,un piano di crisi aziendale, nel quale siano salvaguardati, per quantopossibile, i livelli occupazionali e siano altresì previsti: la possibilità diriduzione temporanea dei trattamenti economici integrativi di cui alcomma 2, lettera b), dell'articolo 3; il divieto, per l'intera durata delpiano, di distribuzione di eventuali utili;
I rapporti di lavoro
IL REGOLAMENTO INTERNO ART. 6 L. n. 142/2001
e) l'attribuzione all'assemblea della facoltà di deliberare, nell'àmbito delpiano di crisi aziendale di cui alla lettera d), forme di apporto ancheeconomico, da parte dei soci lavoratori, alla soluzione della crisi, inproporzione alle disponibilità e capacità finanziarie;
I rapporti di lavoro
MINISTERO LAVORO - INTERPELLO N. 7/2009
Il quesito, oggetto dell’interpello, riguardava la possibilità, in caso di crisidella cooperativa, di posticipare l’attribuzione ai soci di emolumenti atitolo di ferie, festività, permessi, TFR, ROL, 13° e 14°.
I rapporti di lavoro
MINISTERO LAVORO - INTERPELLO N. 7/2009
Il quesito, oggetto dell’interpello, riguardava la possibilità, in caso di crisidella cooperativa, di posticipare l’attribuzione ai soci di emolumenti atitolo di ferie, festività, permessi, TFR, ROL, 13° e 14°.
I rapporti di lavoro
MINISTERO LAVORO - INTERPELLO N. 7/2009
Al fine di evitare possibili abusi a danno dei soci lavoratori, il Ministerodel Lavoro richiede:
1. la presenza di un regolamento interno ai sensi della Legge n.142/2001;
2. la legittima deliberazione dell’assemblea dei soci che delibera sulpiano di crisi aziendale;
3. l’effettività dello stato di crisi aziendale che richiede gli interventistraordinari consentiti dalla legge;
4. la temporaneità dello stato di crisi e dei relativi interventi;
5. uno stretto nesso di causalità tra lo stato di crisi aziendale e gliinterventi in esame.
I rapporti di lavoro
MINISTERO LAVORO - INTERPELLO N. 7/2009
Il Ministero del Lavoro non esclude la legittimità di un conferimentoeconomico attraverso la riduzione della retribuzione.
Tale conferimento del socio lavoratore deve essere effettuato inproporzione alle disponibilità e capacità finanziarie (proporzionalità eprogressività).
I rapporti di lavoro
MINISTERO LAVORO - INTERPELLO N. 48/2009
Esclusivamente per il periodo di durata del piano di crisi aziendale,l’obbligazione contributiva andrà quantificata sulla base di un imponibilecorrispondente alle somme effettivamente corrisposte ai lavoratori, nelrispetto tuttavia del minimale contributivo giornaliero di cui all’art. 1,comma 2, del medesimo D.L. n. 338/1989.
I rapporti di lavoro
MINISTERO LAVORO - NOTA N. 2598/2012
Si ritiene che le società cooperative di produzione e lavoro, come ognialtra impresa, debbano garantire ai propri soci lavoratori, con cui abbianoinstaurato un rapporto di lavoro subordinato, l'effettivo svolgimentodell'orario di lavoro pattuito all'atto dell'assunzione, salvo accordicollettivi che introducano un orario di lavoro multiperiodale o oggettivesituazioni di crisi aziendale deliberate dall'assemblea e risultanti dauna riduzione del fatturato.
I rapporti di lavoro
CORTE DI CASSAZIONE
La deliberazione, nell’ambito di un piano di crisi aziendale, che stabilisceuna riduzione temporanea dei trattamenti economici integrativi del sociolavoratore e di forme di apporto anche economico da parte di questi, exart. art. 6, comma 1, lett. d) ed e), della l. 142 del 2001, in deroga alprincipio generale del divieto di incidenza “in pejus” del trattamentoeconomico minimo previsto dalla contrattazione collettiva, di cui al l’art.3 della predetta legge, è condizionata alla necessaria temporaneità dellostato di crisi e, quindi, all’essenziale apposizione di un termine finale adesso.
I rapporti di lavoro
MINISTERO LAVORO - NOTA N. 01/2013
In caso di riduzione dell’attività lavorativa per cause di forza maggiore odi circostanze oggettive, ovvero nelle ipotesi di crisi determinate dadifficoltà temporanee della cooperativa, il regolamento interno potrebbeprevedere l’istituto della sospensione del rapporto di lavoro e, dunque,della sospensione delle reciproche obbligazioni contrattuali,scongiurando in tal modo il rischio di eventuali licenziamenti.
SOSPENSIONE RAPPORTI DI LAVORO
1 Il regolamento deve specificatamente individuare le cause legittimanti la sospensione temporanea dell’attività
le cause legittimanti la sospensione temporanea dell’attività devono essere deliberate dal CdA della cooperativa
Nel regolamento interno devono essere indicate inequivoche condizioni che consentano, nel periodo di sospensione concordata
delle reciproche prestazioni, un equilibrato utilizzo di tutta la forza lavoro della cooperativa, mediante specifica individuazione di
criteri oggettivi di turnazione/rotazione del personale.
2
3
I rapporti di lavoro
GESTIONE COMMISSARIALE
1° caso
casi di gravi irregolarità di funzionamento o fondatiindizi di crisi delle società cooperative, emersi in sede divigilanza
2° caso
caso in cui sono accertate una o più irregolaritàsuscettibili di specifico adempimento
caso di irregolarità nelle procedure di ammissione deinuovi soci.
I rapporti di lavoro
GESTIONE COMMISSARIALE
Nel 1° caso l'autorità di vigilanza può revocare gli amministratori e isindaci, e affidare la gestione della società ad un commissario,determinando i poteri e la durata.
Al commissario possono essere conferiti per determinati atti anche ipoteri dell'assemblea, ma le relative deliberazioni non sono valide senzal'approvazione dell'autorità di vigilanza.
I rapporti di lavoro
GESTIONE COMMISSARIALE
Nel 2° caso l'autorità di vigilanza, previa diffida, può nominare uncommissario, anche nella persona del legale rappresentante o di uncomponente dell'organo di controllo societario, che si sostituisce agliorgani amministrativi dell'ente, limitatamente al compimento deglispecifici adempimenti indicati.
I rapporti di lavoro
GESTIONE COMMISSARIALE
Oltre a ciò, il comma 3 dell’art. 12 del D.Lgs. n. 220/2002 stabilisce che inpresenza di reiterate e gravi violazioni del regolamento interno del sociolavoratore di cui alla Legge n. 142/001, deve essere disposta la gestionecommissariale della cooperativa.
I rapporti di lavoro
CASO PRATICO N. 10
Quali sono gli elementi fondamentali del bilancio di esercizio dellecooperative di produzione e lavoro?
Caso pratico: cooperativa di lavoro che svolge diverse attività, consede in più regioni italiane, che eroga il ristorno ai soci ed effettua ilprestito sociale
Aspetti gestionali e di bilancio
IL BILANCIO DELLE COOPERATIVE
DETERMINAZIONE DELLA PREVALENZA (ART. 2513 c.c.)
RISTORNO EROGATO AI SOCI (ART. 2545 sexies c.c.)
CRITERI SEGUITI NELLA GESTIONE SOCIALE PER IL CONSEGUIMENTO DELLO SCOPO MUTUALISTICO (ART. 2545 c.c.)
PRESTITO SOCIALE (Delibera Banca Italia n. 584/2016)
DETERMINAZIONE SULL’AMMISSIONE DEI SOCI (ART. 2528 c.c.)
Aspetti gestionali e di bilancio
PREVALENZA – NOTA INTEGRATIVACONTO ECONOMICO PREVALENZA
B) Costi della produzione
9) Costo per il personale
a) Salari e stipendi € 100.000 Costo lavoro dei soci Totale costo del lavoroI Verso Soci € 60.000
II Verso Terzi € 40.000 (60.000+40.000+6.000)/(100.000+66.000+8.000)
= 60,92%b) Oneri Sociali € 66.000
I Verso Soci € 40.000
II Verso Terzi € 26.000
c) TFR € 8.000
I) Verso Soci € 6.000
II) Verso Terzi € 2.000
x 100
Aspetti gestionali e di bilancio
Aspetti gestionali e di bilancio
RISTORNI
• Le cooperative devono riportare separatamente nel bilancio i datirelativi all'attività svolta con i soci, distinguendo eventualmentele diverse gestioni mutualistiche (art. 2545 sexies c.c.).
Aspetti gestionali e di bilancio
RISTORNI
Gli amministratori devono inserire in nota integrativa un’appositasezione dedicata ai ristorni in cui indicare:
1. le indicazioni dello statuto e del regolamento per il riparto deiristorni;
2. le attività svolta con i soci e con i terzi e la percentuale diprevalenza;
3. l’avanzo di gestione di cui la cooperativa può disporre;
4. il ristorno che sarà ripartito ai soci.
Aspetti gestionali e di bilancio
ESEMPIO DI NOTA INTEGRATIVA
«Il bilancio di esercizio evidenzia un risultato economico positivogenerato dal rapporto con i soci; è possibile determinare i ristornidi competenza dei soci, sulla base del regolamento ristorni e sullabase dello scambio mutualistico avvenuto con i soci. La base dicalcolo dello scambio mutualistico con cui sono stati determinati iristorni è rappresentata dall’utile generato attraverso il lavoroeffettuato dai nell’anno di competenza.
Il ristorno è stato allocato tra i componenti negativi del contoeconomico del bilancio d’esercizio della Cooperativa e si propone didestinarlo ai soci attraverso una integrazione salariale, nel rispetto diquanto indicato dalla Legge n. 142/2001.
Si propone all’assemblea di approvare il totale dei ristorni dicompetenza dei soci che risulta pari ad euro ______, indicati inbilancio nella voce B9 del conto economico.»
SCHEDA DI CONTROLLO PER LA VERIFICA DEI RISTORNI (BILANCIO CHIUSO AL )
Esercizio
VERIFICA AVANZO DI GESTIONE €
Avanzo di gestione: Rigo 21 del Conto Economico
Variazioni in aumento:
- eventuali ristorni imputati a conto economico
Variazioni in riduzione:
- eventuale D - Rettifiche di valore di attività finanziarie del C.E. (solo se saldo positivo)
- eventuali Proventi straordinari del C.E.1)
A) Avanzo di gestione rettificato
B) Avanzo di gestione generato dai soci = A) x percentuale di prevalenza relativa all'attività
effettivamente svolta con/a favore dei soci.
VERIFICA IMPORTO DEL RISTORNO
Cooperative di Lavoro
C) Trattamenti retributivi complessivi corrisposti ai soci
D) Ristorno
E) Aumento gratuito del Capitale Sociale
F) Distribuzione gratuita di titoli (art. 5, Legge n. 59/1992)N.B
1) - D) non può essere superiore né a B) né al 30% di C)
2) - La percentuale di prevalenza va eventualmente ricalcolata, depurandola dell'eventuale ristorno già imputato a costo e dai valori relativi all'eventuale
fruizione di regimi derogatori della prevalenza da parte dell'ente.
3)- Il revisore valuterà eventuali scostamenti qualora la cooperativa produca una dettagliata contabilità analitica per centri di costo, accesi a soci e non soci.
Aspetti gestionali e di bilancio
Aspetti gestionali e di bilancio
PUNTI PRINCIPALI DI UNA RELAZIONE SULLA GESTIONE
Scopo ed oggetto della cooperativa
Attività svolta dall’ente e fonti di ricavo
Soci lavoratori occupati, CCNL applicato, rapporti di lavoro esindacali
Funzionamento organi sociali
rapporto con clienti, creditori, fornitori, la comunità locale diriferimento della cooperativa
Prospettive per l’esercizio successivo
Aspetti gestionali e di bilancio
ESEMPIO DETERMINAZIONE AMMISSIONE SOCI
«Ai sensi dell'art. 2528 c.c. e dell’art. ____ dello statuto sociale, leammissioni di nuovi soci avvengono per il potenziamentodell'organico in relazione all'attività da svolgere e/o sostituzione disoci lavoratori dimissionari ed esclusi.
L’ammissione di un nuovo socio è fatta con deliberazione degliamministratori su domanda dell'interessato, proposta dell'ufficiopersonale che si occupa della selezione del personale anche a livellodecentrato, cioè presso le sedi periferiche.
La deliberazione di ammissione viene annotata a cura degliamministratori nel libro dei soci e comunicata all’interessato.
Il nuovo socio deve versare l'importo della quota sottoscritta, chesolitamente avviene a rate con trattenuta in busta paga»
Aspetti gestionali e di bilancio
ESEMPIO DETERMINAZIONE AMMISSIONE SOCI
«Nel corso dell’esercizio sono stati ammessi 5 soci cooperatoriordinari, inquadrati con contratto di lavoro subordinato a tempoindeterminato e adibiti presso le unità locali di Roma (3 soci), Latina (1 socio) e Perugia (1 socio).
Il Consiglio di Amministrazione, inoltre, ha accolto n. 3 domande direcesso nel corso dell’esercizio; non vi sono state esclusioni.
Alla data del 31.12.2017 la compagine sociale della cooperativa ècosì composta: ______________________»
Aspetti gestionali e di bilancio
IL PRESTITO SOCIALE
Il prestito sociale, disciplinato dalla Legge 17 febbraio 1971, n. 127,ha le seguenti caratteristiche:
• può essere effettuato solo da soci persone fisiche;
• versamenti e le trattenute possono effettuarsi esclusivamenteper il conseguimento dell'oggetto sociale;
• ciascun socio di una cooperativa PL non può possedere prestitiper un valore superiore a € 72.187,32;
• gli interessi corrisposti sulle somme prestate non devonosuperare la misura massima degli interessi spettanti ai detentoridei buoni postali fruttiferi aumentati del 2,5%;
Aspetti gestionali e di bilancio
IL PRESTITO SOCIALE
Deve essere predisposto dall’organo amministrativo un appositoregolamento, approvato dall’assemblea, che contenga le normesulle modalità di raccolta e sull’eventuale adesione ad uno schema digaranzia.
Nella nota integrativa al bilancio di esercizio, le cooperative con piùdi 50 soci devono fornire una serie di informazioni:
• l’ammontare della raccolta del prestito in rapporto al patrimonio;
• l’indicazione del garante e del tipo di garanzie;
• il valore di mercato aggiornato con le garanzie reali finanziarie;
• un indice di struttura finanziaria. (Delibera Banca Italia n. 584 del 08.11.2016)
Aspetti gestionali e di bilancio
PRESTITO SOCIALE – DELIBERA CICR 1994
la raccolta presso i soci non può avvenire con strumenti "a vista"né collegata all'emissione di mezzi di pagamento;
per le cooperative con oltre 50 soci, la raccolta complessiva nonpuò eccedere il limite del triplo del patrimonio (capitale versatoe riserve) risultante dall'ultimo bilancio approvato;
il suddetto limite può essere elevato fino ad un quintuplo sealmeno il 30% dei prestiti risulta tutelato da opportune garanzie.(Delibera Comitato Interministeriale per il Credito ed il Risparmio del 3 marzo1994)
Aspetti gestionali e di bilancio
IL PRESTITO SOCIALEPrestito sociale € 350.000 Debiti a lungo termine € 600.000
Patrimonio netto € 2.000.000 Attivo immobilizzato 1.900.000
Capitale sociale € 100.000 Riserva indivisibile € 1.400.000
Riserva legale € 500.000
Alla data di chiusura dell’esercizio il patrimonio ammonta a € 2.000.000, mentre ilprestito sociale ad € 350.000. Il prestito non eccede il limite del triplo del patrimonio e,pertanto, la cooperativa non è obbligata ad attivare alcun tipo di garanzia reale opersonale, né ad aderire a schemi di garanzia.Il rapporto tra prestito sociale e patrimonio è pari a 0,17 (350.000/2.000.000= 0,17).L’indice di struttura finanziaria, dato dal rapporto tra patrimonio più debiti a medio elungo termine e attivo immobilizzato è pari a 1,36 (2.000.000+600.000/1.900.000=1,36) e, quindi, sussiste un equilibrio finanziario tra fonti di finanziamento e impieghi
SCHEDA DI CONTROLLO PER VERIFICA CONTABILE DEL PRESTITO DA SOCI
a) patrimonio netto dell'ultimo bilancio 1) €
b) prestito sociale alla data della revisione €
c) rapporto CICR ( b / a )
numero soci alla data della presentazione dichiarazione
Gg/ mm/aa di chiusura dell'ultimo esercizio
1) Il valore del patrimonio da assumere a riferimento per la raccolta del prestito sociale dovrà esserequello risultante dal bilancio consolidato, qualora la società abbia l’obbligo di redigerlo. Se la società, puravendo l’obbligo di redigere il bilancio consolidato, rientra in una delle ipotesi di esonero previste dallalegge, dovrà considerare il valore del patrimonio individuale rettificato degli effetti derivanti da operazionicon società controllate che sarebbero state elise se fosse stato redatto il bilancio consolidato. Tali rettifichedevono essere illustrate in un prospetto incluso nella nota integrativa del bilancio.
PRESTITO SOCIALE E VIGILANZA MUTUALISTICA
Aspetti gestionali e di bilancio
Aspetti gestionali e di bilancio
ESEMPIO DI DESTINAZIONE UTILE
A seguito della destinazione del ristorno ai soci e alladeterminazione delle imposte, il bilancio chiude con un utile di €_______ per il quale il Consiglio di Amministrazione propone didestinare con la seguente modalità:
il 30% al fondo di riserva legale e indivisibile;
il 3% al fondo mutualistico di cui alla legge n. 59/1992;
il resto al fondo di riserva indivisibile.
CASO PRATICO N. 11
Qual è il corretto inquadramento come socio lavoratore del Presidentedella Cooperativa?
Caso pratico: cooperativa di trasporto e presidente del Consiglio diAmministrazione inquadrato con contratto di lavoro subordinato
I rapporti di lavoro
PRESIDENTE DEL CDA
1. Messaggio INPS n. 12441 del 08.06.2011;
2. Ministero del Lavoro - risposta scritta in Commissione XI (Lavoro) presso la Camera dei Deputati, n. 5-09214 del 28.07.2016.
I rapporti di lavoro
I POTERI DEL CDA E DEL PRESIDENTE
PRESIDENTE
Potere di rappresentanzaPotere di convocazione del Consiglio
Potere di firmaRappresentanza legale
CDA Potere deliberativo
I rapporti di lavoro
IL PRESIDENTE DI COOPERATIVA
PRESIDENTE DI COOPERATIVA
RAPPORTO ORGANICO TRA AMMINISTRATORE E SOCIETÀ
RAPPORTO OBBLIGATORIO AVENTE AD OGGETTO LA PRESTAZIONE DI LAVORO
Rimborsi professionisti
“Resta comunque escluso che, alla riconoscibilità di un rapporto di lavoro subordinato, sia di ostacolo la mera qualità di rappresentante legale della
società, come presidente di essa” (Cass. 1793/1996).
ACCERTAMENTO RAPPORTO LAVORO SUBORDINATO
1. deve accertarsi lo svolgimento in concreto di attività estranee allefunzioni inerenti il rapporto organico;
2. le attività di lavoro devono essere rese in posizione disubordinazione;
3. deve essere fornita la rigorosa prova della sussistenza del vincolodella subordinazione;
4. il presidente che è titolare di un rapporto subordinato deve essereassoggettato, nonostante la qualità di amministratore, al poteredirettivo, di controllo e disciplinare dell’organo di amministrazionedella società nel suo complesso.
I rapporti di lavoro
ART. 1 - CCNL DIRIGENTI AZIENDE COOPERATIVE
Sono dirigenti di azienda cooperativa i prestatori di lavoro con elevatogrado di professionalità, capacità ed esperienza e con una rilevanteresponsabilità ed autonomia decisionale; essi esplicano le propriefunzioni al fine di promuovere, coordinare e gestire la realizzazione degliobiettivi dell'impresa. I dirigenti partecipano alla determinazione degliobiettivi strategici dell'impresa fornendo un rilevante contributo e sonoresponsabili del conseguimento degli obiettivi a loro affidati dagliorgani statutariamente competenti in relazione all'organizzazioneglobale dell'impresa o di un suo ramo o servizio autonomo aventeincidenza sul complesso dell'attività aziendale.
I rapporti di lavoro
ART. 1 - CCNL DIRIGENTI AZIENDE COOPERATIVE
A tal fine i dirigenti rispondono, in linea generale, direttamente agliorgani sociali a ciò preposti, oppure, per le imprese cooperativecaratterizzate da rilevante dimensione e da struttura organizzativacomplessa, ad altro dirigente allo scopo delegato dagli organi socialidella cooperativa.
I rapporti di lavoro
CASO PRATICO N. 12
Quali sono le modalità per licenziare il socio lavoratore? È possibileescluderlo e poi licenziarlo?
Caso pratico: socio lavoratore di una cooperativa di lavoro che ha uncomportamento non corretto sul luogo di lavoro
I rapporti di lavoro
ESCLUSIONE DEL SOCIO
L’esclusione del socio può aver luogo:
• nei casi previsti dall’atto costitutivo;
• gravi inadempienze alle obbligazioni derivanti da legge/contratto sociale/regolamento/rapporto mutualistico;
• mancanza o perdita dei requisiti per la partecipazione allasocietà;
• fallimento;
• interdizione, inabilitazione
• mancato pagamento delle quote o azioni sottoscritte.
I rapporti di lavoro
ESCLUSIONE DEL SOCIO
Aspetti civilistici
L'esclusione deve essere deliberata dagli amministratori o, sel'atto costitutivo lo prevede, dall'assemblea.
Contro la deliberazione di esclusione il socio può proporreopposizione al tribunale, nel termine di sessanta giorni dallacomunicazione.
Qualora l'atto costitutivo non preveda diversamente, loscioglimento del rapporto sociale determina anche larisoluzione dei rapporti mutualistici pendenti.
ESCLUSIONE DEL SOCIO PER RAGIONI DISCIPLINARI
«In tema di società cooperativa di produzione e lavoro, nel caso diaccertata illegittimità del provvedimento espulsivo del socio - cuiconsegue automaticamente la cessazione del rapporto di lavoro - chesi fondi esclusivamente su ragioni disciplinari trova applicazione, inforza del rinvio operato dall'art. 2 della legge 3 aprile 2001, n. 142,l'art. 18 della legge 20 maggio 1970, n. 300, con ripristino sia delrapporto associativo che di quello lavorativo». (Cass. n. 1259/2015)
I rapporti di lavoro
ART. 18 STATUTO LAVORATORI
LICENZIAMENTO DEL SOCIO LAVORATORE SUBORDINATO
CONSEGUENZA DELLA CESSAZIONE DEL RAPPORTO SOCIALE = NO ARTICOLO 18 STAT. LAV
CAUSA DELLA CESSAZIONE DEL RAPPORTO SOCIALE = SÌ ARTICOLO 18 STAT. LAV.
I rapporti di lavoro
ESCLUSIONE DEL SOCIO PER GRAVI MOTIVI
«In tema di società cooperative, l'inadempimento che giustifical'esclusione del socio lavoratore ai sensi dell'art. 2533 cod. civ. deveessere qualificato in termini di specifica gravità e presuppone,pertanto, anche una valutazione del tempo trascorso fra lamancanza addebitata e la reazione da parte della società recedente,dovendosi ritenere non conforme ai criteri legali, anche alla luce delleregole di buona fede e correttezza, l'esclusione disposta a notevoledistanza di tempo dai fatti addebitati». (Cass. n. 14741/2011)
I rapporti di lavoro
ESCLUSIONE DEL SOCIO PER GRAVI MOTIVI
L’appropriazione di beni aziendali è senza ombra di dubbio riconducibile alconcetto di giusta causa o giustificato motivo soggettivo di licenziamento.
E’ demandato al giudice il concreto apprezzamento della gravità dell’addebito che deve comunque integrare una grave negazione dell’elementoessenziale della fiducia. La condotta del dipendente deve essere ritenutaidonea a porre in dubbio la futura correttezza del suo adempimento, perchésintomatica di un certo atteggiarsi del prestatore rispetto all’adempimentodei futuri obblighi lavorativi. In definitiva occorre sempre esaminare inconcreto la gravità dell’infrazione sotto il profilo oggettivo e soggettivo esotto quello della futura affidabilità del dipendente a rendere la prestazionededotta in contratto.(Cass. n. 20660/2018)
I rapporti di lavoro
ESCLUSIONE DEL SOCIO PER MOROSITÀ
In una controversia avente ad oggetto l'impugnazione da partedi un socio della delibera di esclusione, emessa nei suoiconfronti dal consiglio di amministrazione di una societàcooperativa per morosità risultante dal bilancio approvato daisoci, la clausola statutaria che prevede altri titoli perl'esclusione diversi dalla morosità nel pagamento delle quote,restringe comunque le ipotesi di morosità comportanti l'esclusioneal mancato pagamento delle somme necessarie per ilraggiungimento delle finalità e per la tutela degli interessi socialiconnessi al raggiungimento dello scopo sociale. (Cass. n.18843/2011)
I rapporti di lavoro
Il rapporto tra socio e cooperativa è caratterizzato dalla coesistenza di due rapporti, quello associativo e quello di lavoro. La cessazione del rapporto
associativo trascina con sé quello di lavoro
Per ottenere la ricostituzione delrapporto di lavoro il socio deveimpugnare la delibera diesclusione. Se non lo fa, non puòottenere il ripristino del vincoloassociativo e quello di lavoro
Se il socio impugna solo il licenziamento può ottenere
SOLO il risarcimento
SEZIONI UNITE CORTE DI CASSAZIONE
I rapporti di lavoro
I rapporti di lavoro
SEZIONI UNITE CORTE DI CASSAZIONE
“In tema di tutela del socio lavoratore di cooperativa, in casod’impugnazione, da parte del socio, del recesso della cooperativa, latutela risarcitoria non è inibita dall’omessa impugnazione dellacontestuale delibera di esclusione fondata sulle medesime ragioni,afferenti al rapporto di lavoro, mentre resta esclusa la tutelarestitutoria”. (Corte di Cassazione, Sezioni Unite, con la sentenza n. 27436del 20.11.2017)
CASO PRATICO N. 13
Qual è la corretta gestione della cessazione di un appalto o di un cambioappalto?
Caso pratico: cooperativa di lavoro che svolge attività di manutenzionedel verde che la termine dell’appalto vede rinnovato il contratto diappalto in misura ridotta
I rapporti di lavoro
APPALTI E LICENZIAMENTI
1 Applicazione delle disposizioni del regolamento interno della cooperativa
Convocazione della assemblea dei soci e apertura piano di crisi
Licenziamenti per giustificato motivo oggettivo
2
3
I rapporti di lavoro
CORTE DI CASSAZIONE, SENTENZA 8973/2018
«La tematica del licenziamento di personale conseguente alla cessazione
di un appalto era da inquadrare nella categoria del giustificato motivo
oggettivo, insindacabile dovendo reputarsi la scelta imprenditoriale di
riduzione del personale ove accertata la serietà e non pretestuosità
della decisione di parte datoriale. È dunque sempre necessario:
• che la riorganizzazione sia effettiva;
• che la stessa si ricolleghi causalmente alla ragione dichiarata
dall’imprenditore;
• che il licenziamento si ponga in termini di riferibilità e di coerenza
rispetto all’operata ristrutturazione.»
I rapporti di lavoro
CASO PRATICO N. 14
Quali sono le responsabilità degli amministratori di cooperativa, nelcaso di avvio di una procedura concorsuale?
Caso pratico: cooperativa di produzione e lavoro con alti debititributari
Aspetti civilistici
RESPONSABILITÀ AMMINISTRATORI COOPERATIVE
ART. 2392 c.c. – art. 2476 c.c.
Responsabilità SOLIDALE degli amministratori verso la società dei danni derivanti dall’inosservanza dei
doveri imposti da LEGGE e ATTO COSTITUTIVO
AMMINISTRAZIONE DELLA SOCIETÀ
GESTIONE DELL’AZIENDA
Aspetti civilistici
Gli amministratori devono adempiere i doveri imposti dalla leggee dallo statuto con la DILIGENZA richiesta dalla NATURADELL’INCARICO e dalle loro SPECIFICHE COMPETENZE.
RESPONSABILITÀ AMMINISTRATORI COOPERATIVE
Aspetti civilistici
Gli amministratori devono adempiere i doveri imposti dalla leggee dallo statuto con la DILIGENZA richiesta dalla NATURADELL’INCARICO e dalle loro SPECIFICHE COMPETENZE.
RESPONSABILITÀ AMMINISTRATORI COOPERATIVE
Aspetti civilistici
ADEMPIMENTI SPECIFICI: 1) MUTUALITÀ
1. Documentazione della condizione di prevalenza in nota integrativaal bilancio (art. 2513, 1° comma c.c.)
2. Relazione sul carattere mutualistico della cooperativa (art. 2545c.c.)
3. Redazione del bilancio straordinario in caso di perdita dellaqualifica di cooperativa a mutualità prevalente (art. 2545 octiesc.c.)
4. Indicazione in bilancio dei dati relativi all’attività svolta con i soci alfine della distribuzione dei ristorni (art. 2545 sexies c.c.)
Aspetti civilistici
ADEMPIMENTI SPECIFICI: 2) RAPPORTI SOCIALI
1. Deliberazioni sulla ammissione, recesso, ed esclusione dei soci (art.2528, 2532, 2533 c.c.);
2. Predisposizione dei regolamenti interni da sottoporreall’approvazione dell’assemblea (art. 2521 c.c.)
3. Rispetto del principio della parità di trattamento (art. 2516 c.c.);
4. Autorizzazione alla cessione della quota del socio da parte degliamministratori (art. 2530 c.c.)
5. Esclusione del socio moroso della quota di capitale sottoscritta (art.2531 c.c.)
Aspetti civilistici
ADEMPIMENTI SPECIFICI: 2) RAPPORTI SOCIALI
1. Deliberazioni sulla ammissione, recesso, ed esclusione dei soci (art.2528, 2532, 2533 c.c.);
2. Predisposizione dei regolamenti interni da sottoporreall’approvazione dell’assemblea (art. 2521 c.c.)
3. Rispetto del principio della parità di trattamento (art. 2516 c.c.);
4. Autorizzazione alla cessione della quota del socio da parte degliamministratori (art. 2530 c.c.)
5. Esclusione del socio moroso della quota di capitale sottoscrittaprevia intimazione (art. 2531 c.c.)
Aspetti civilistici
ADEMPIMENTI SPECIFICI: 3) CAPITALE SOCIALE
1. Proposta motivata all’assemblea per escludere o limitare il diritto diopzione in caso di aumento del capitale sociale (art. 2524 c.c.);
2. Acquisto o rimborso quote o azioni della società, in presenza dellecondizioni previste dall’art. 2545 quinquies c.c. e l’acquisto èeffettuato nei limiti degli utili distribuibili e delle riserve disponibilirisultanti dall’ultimo bilancio regolarmente approvato (art. 2529 c.c.)
Aspetti civilistici
ADEMPIMENTI SPECIFICI: 4) ORGANI SOCIALI
1. Convocazione dell’assemblea speciale dei possessori deglistrumenti finanziari, quando il CdA lo ritenga necessario o quando èrichiesto da almeno 1/3 dei possessori finanziari (art. 2541 c.c.)
2. In caso di modificazioni dell’atto costitutivo, gli amministratoridevono porre in essere gli adempimenti indicati dall’art. 2436 c.c.(art. 2545 novies c.c.)
Aspetti civilistici
ADEMPIMENTI DEGLI AMMINISTRATORI
1° SCENARIODiminuzione strutturale e permanente dei ricavi.Debiti tributari per «finanziare» le spese correnti
CONVOCAZIONE DELL’ASSEMBLEA DEI SOCII soci lavoratori partecipano all’ elaborazione di
programmi di sviluppo e alle decisioni concernenti le scelte strategiche (Legge N. 142/2001)
ELABORAZIONE DI UN PIANO DI CRISI
Aspetti civilistici
ADEMPIMENTI DEGLI AMMINISTRATORI
2° SCENARIODiminuzione strutturale e permanente dei ricavi.Debiti tributari per «finanziare» le spese correnti
È intaccato il capitale sociale
CONVOCAZIONE DELL’ASSEMBLEA DEI SOCII soci lavoratori partecipano all’elaborazione di
programmi di sviluppo e alle decisioni concernenti le scelte strategiche (Legge N. 142/2001)
ELABORAZIONE DI UN PIANO DI CRISI
Aspetti civilistici
ADEMPIMENTI DEGLI AMMINISTRATORI
3° SCENARIODiminuzione strutturale e permanente dei ricavi.Debiti tributari per «finanziare» le spese correnti
È azzerato il capitale sociale
CONVOCAZIONE DELL’ASSEMBLEA DEI SOCI (artt. 2447 e 2482-ter c.c.)
DELIBERA DI RIDUZIONE DEL CAPITALE SOCIALE E DELSUO AUMENTO
Aspetti civilistici
CONSEGUENZA DELL’INSOLVENZA
INSOLVENZA DELLA COOPERATIVA
(PATRIMONIO NETTO NEGATIVO)
FALLIMENTOLIQUIDAZIONE
COATTA AMMINISTRATIVA
Aspetti civilistici
LIQUIDAZIONE COATTA AMMINISTRATIVA E FALLIMENTO
In caso di insolvenza della società, l’autorità governativa alla qualespetta il controllo sulla società dispone la liquidazione coattaamministrativa. Le cooperative che svolgono attività commerciale sonosoggette anche al fallimento. (art. 2545-terdecies c.c., 1° comma)
Aspetti civilistici
CRITERIO DELLA PREVENZIONE
La dichiarazione di fallimento preclude la liquidazione coattaamministrativa e il provvedimento di liquidazione coattaamministrativa preclude la dichiarazione di fallimento. (art. 2545-terdecies c.c., 2° comma)
Aspetti civilistici
ITER PER L’AVVIO DELLA LIQUIDAZIONE COATTA AMMINISTRATIVA
La liquidazione coatta amministrativa può essere disposta sulla base di 3 diversi percorsi:
1. Revisione mutualistica ordinaria o straordinaria;
2. Richiesta espressa da parte del Legale rappresentante;
3. Sentenza di insolvenza da parte del Tribunale.
Aspetti civilistici
LCA VS/ FALLIMENTO
TRIBUNALEMINISTRO SV. ECONOMICO
GIUDICE DELEGATOMINISTERO
SVILUPPO EC.
CURATORE FALLIMENTARE
COMMISSARIO LIQUIDATORE
SENTENZA DI FALLIMENTO
DECRETO DI LCA
COMITATO DEI CREDITORI
COMITATO DI SORVEGLIANZA
Aspetti civilistici
EFFETTI DELLA LIQUIDAZIONE COATTA AMMINISTRATIVA
Dalla data del provvedimento che ordina la liquidazione cessano lefunzioni delle assemblee e degli organi di amministrazione e dicontrollo, salvo per il caso previsto dall'art. 214.
Nelle controversie anche in corso, relative a rapporti di dirittopatrimoniale dell'impresa, sta in giudizio il commissario liquidatore.(art. 200 L.F.)
Aspetti civilistici
ACCERTAMENTO GIUDIZIARIO STATO INSOLVENZA
L’ultimo legale rappresentante della cooperativa, può essere convocatoin giudizio, dinnanzi al Tribunale fallimentare, a seguito dellapresentazione da parte del commissario liquidatore del ricorso perl’accertamento giudiziario di insolvenza o da parte del PubblicoMinistero che presenta l’istanza per il medesimo motivo.
Aspetti civilistici
BANCAROTTA FRAUDOLENTA
1. È punito con la reclusione da tre a dieci anni, se è dichiarato fallito,l’imprenditore, che ha sottratto, distrutto o falsificato, in tutto o inparte, con lo scopo di procurare a sé o ad altri un ingiusto profittoo di recare pregiudizi ai creditori, i libri o le altre scritture contabilio li ha tenuti in guisa da non rendere possibile la ricostruzione delpatrimonio o del movimento degli affari. (art. 216 L.F.)
2. Salve le altre pene accessorie, di cui al capo III, titolo II, libro I delcodice penale, la condanna per uno dei fatti previsti nel presentearticolo importa per la durata di dieci anni l'inabilitazioneall'esercizio di una impresa commerciale e l'incapacità per la stessadurata ad esercitare uffici direttivi presso qualsiasi impresa
Aspetti civilistici
BANCAROTTA SEMPLICE
1. È punito con la reclusione da sei mesi a due anni, se è dichiaratofallito, l'imprenditore, che, fuori dai casi preveduti nell'articoloprecedente, durante i tre anni antecedenti alla dichiarazione difallimento ovvero dall'inizio dell'impresa, se questa ha avuto unaminore durata, non ha tenuto i libri e le altre scritture contabiliprescritti dalla legge o li ha tenuti in maniera irregolare oincompleta.
2. Salve le altre pene accessorie di cui al capo III, titolo II, libro I delcodice penale [28 ss. c.p.], la condanna importa l'inabilitazioneall'esercizio di un'impresa commerciale e l'incapacità ad esercitareuffici direttivi presso qualsiasi impresa fino a due anni. (art. 217 L.F.)
Aspetti civilistici
RICORSO ABUSIVO AL CREDITO
• Gli amministratori, i direttori generali, i liquidatori e gli imprenditoriesercenti un'attività commerciale che ricorrono o continuano aricorrere al credito, anche al di fuori dei casi di cui agli articoliprecedenti, dissimulando il dissesto o lo stato d'insolvenza sonopuniti con la reclusione da sei mesi a tre anni.
• Salve le altre pene accessorie di cui al libro I, titolo II, capo III, delcodice penale, la condanna importa l'inabilitazione all'esercizio diun'impresa commerciale e l'incapacità ad esercitare uffici direttivipresso qualsiasi impresa fino a tre anni. (art. 218 L.F.)
Aspetti civilistici
L’AZIONE DI RESPONSABILITÀ
L'azione di responsabilità contro gli amministratori e icomponenti degli organi di controllo dell'impresa inliquidazione, a norma degli artt. 2393 e 2394 del codicecivile, è esercitata dal commissario liquidatore, previaautorizzazione dell'autorità che vigila sullaliquidazione. (art. 206 L.F.)
Aspetti civilistici
Gli amministratori devono adempiere i doveri ad essi imposti dalla leggee dallo statuto con la diligenza richiesta dalla natura dell’incarico.
Essi sono solidalmente responsabili verso la società dei danni derivantidall’inosservanza di tali doveri (…).
In ogni caso gli amministratori sono solidalmente responsabili se,essendo a conoscenza di fatti pregiudizievoli, non hanno fatto quantopotevano per impedirne il compimento o eliminarne o attenuarne leconseguenze dannose. (art. 206 L.F.)
L’AZIONE DI RESPONSABILITÀ
Aspetti civilistici
La responsabilità per gli atti o le omissioni degliamministratori non si estende a quello tra essi che, essendoimmune da colpa, abbia fatto annotare senza ritardo il suodissenso nel libro delle adunanze e delle deliberazioni delconsiglio, dandone immediata notizia al presidente delcollegio sindacale. (art. 2392 c.c.)
L’AZIONE DI RESPONSABILITÀ
Aspetti civilistici
Gli amministratori rispondono verso i creditori sociali per l’inosservanzadegli obblighi inerenti alla conservazione dell’integrità del patrimoniosociale (art. 2394, 1° comma, c.c.).
In caso di fallimento, liquidazione coatta amministrativa eamministrazione straordinaria, le azioni di responsabilità previste daiprecedenti articoli spettano al curatore del fallimento, al commissarioliquidatore e al commissario straordinario (art. 2394 bis c.c.).
L’AZIONE DI RESPONSABILITÀ
Aspetti civilistici
CASO PRATICO N. 15
Come è possibile mantenere la qualifica di cooperativa a mutualitàprevalente con l’applicazione del regime derogatorio?
Caso pratico: cooperativa di lavoro che svolge attività di manutenzionee riparazioni in regime di convenzione con un comune
Aspetti gestionali e di bilancio
COOPERATIVE A MUTUALITÀ PREVALENTE
• COOPERATIVE DI LAVORO: si avvalgono nello svolgimentodella loro attività, delle prestazioni lavorative dei soci;
Una cooperativa si definisce a mutualità prevalente, in ragionedel tipo di scambio mutualistico, se:
• si avvale prevalentemente delle prestazioni di lavoro forniteda soci (produzione e lavoro);
Aspetti gestionali e di bilancio
ART. 2513 c.c. – PREVALENZA GESTIONALE
Il costo del lavoro dei soci è superiore al 50% del totale del costo dellavoro di cui all'art. 2425, comma 1, punto B.9) computate le altre formedi lavoro inerenti lo scopo mutualistico
Gli amministratori e i sindaci documentano la condizione di prevalenzanella nota integrativa al bilancio, evidenziando contabilmente i seguentiparametri:
Aspetti gestionali e di bilancio
LA PREVALENZA NELLE COOP DI LAVORO (1)
B9 – COSTI PER IL PERSONALE (Lavoro subordinato)
VERSO I SOCI LAVORATORI VERSO I TERZI NON SOCI
IMPORTO TOTALE DEI COSTI PER IL PERSONALE
Costo del lavoro per i soci lavoratori________________________________________________ x 100 = percentuale
B9 – Totale costo per il personale di prevalenza
Aspetti gestionali e di bilancio
LA PREVALENZA NELLE COOP DI LAVORO (2)
B9 – COSTI PER IL PERSONALE + B7 – COSTI PER SERVIZI
VERSO I SOCI LAVORATORI VERSO I TERZI NON SOCI
IMPORTO TOTALE DEI COSTI PER IL PERSONALE
Costo del lavoro per i soci lavoratori________________________________________________ x 100 = percentuale
B9 – TOTALE Costo per il personale + B7 – TOTALE di prevalenzaCosto per servizi
REGIME DEROGATORIO
Il Ministro delle attività produttive, di concerto con il Ministrodell'economia e delle finanze, stabilisce, con proprio decreto, regimiderogatori al requisito della prevalenza, così come definite dall'articolo2513 del codice, in relazione a:
• struttura dell'impresa e del mercato in cui le cooperative operano;
• specifiche disposizioni normative cui le cooperative devonouniformarsi;
• alla circostanza che la realizzazione del bene destinato allo scambiomutualistico richieda il decorso di un periodo di tempo superioreall'anno di esercizio. (art. 111 undecies disp. att. c.c.)
Aspetti gestionali e di bilancio
REGIME DEROGATORIO
Il Decreto del Ministero delle Attività produttive 30 dicembre 2005 hastabilito in quali casi è possibile derogare per le cooperative al requisitodella prevalenza di tipo gestionale.
Aspetti gestionali e di bilancio
REGIME DEROGATORIO
COOPERATIVE DI LAVORO
Nelle cooperative di lavoro e nelle cooperative miste non sicomputa, ai fini del calcolo di prevalenza di cui all'art. 2513 delcodice civile, il costo del lavoro delle unità lavorative non socieassunte in forza di obbligo di legge o di contratto collettivonazionale di lavoro o di convenzione con la pubblicaamministrazione, né il costo del lavoro delle unità lavorativeche per espressa disposizione di legge non possono acquisire laqualità di socio della cooperativa.Non si computa, altresì, il costo del lavoro delle unità lavorativenon socie di nazionalità straniera impiegate in attività svoltedalla cooperativa fuori dai confini della Repubblica italiana.
Aspetti gestionali e di bilancio
CODICE APPALTI E CLAUSOLA SOCIALE
Art. 50. Clausole sociali del bando di gara e degli avvisi
• 1. Per gli affidamenti dei contratti di concessione e di appalto dilavori e servizi diversi da quelli aventi natura intellettuale, conparticolare riguardo a quelli relativi a contratti ad alta intensità dimanodopera, i bandi di gara, gli avvisi e gli inviti inseriscono, nel rispettodei principi dell'Unione europea, specifiche clausole sociali volte apromuovere la stabilità occupazionale del personale impiegato,prevedendo l'applicazione da parte dell'aggiudicatario, dei contratticollettivi di settore di cui all'articolo 51 del decreto legislativo 15 giugno2015, n. 81. I servizi ad alta intensità di manodopera sono quelli neiquali il costo della manodopera è pari almeno al 50 per centodell'importo totale del contratto
Aspetti gestionali e di bilancio
ESEMPIO DI NOTA INTEGRATIVA (PL)
Costo del lavoro dei soci: € 200.000
Costo del lavoro totale: € 410.000
€ 200.000/€ 410.000 = 48,78%
Attenzione! Non si è applicato il regime derogatorio previsto dal D.M.31.12.2005
B9 COSTO DEL LAVORO
B9 Costo per i soci lavoratori € 200.000
B9 Costo per i terzi non soci: € 210.000
TOTALE VOCE B9 € 410.000
Aspetti gestionali e di bilancio
ESEMPIO DI NOTA INTEGRATIVA (PL)
Costo del lavoro dei soci: € 200.000
Costo del lavoro totale: € 360.000 (si sottrae il costo del personale chericade nelle ipotesi del Decreto)
€ 200.000/€ 360.000 = 55,55%
B9 COSTO DEL LAVORO
B9 Costo per i soci lavoratori € 200.000
B9 Costo per i terzi non soci:- B9 Costo per il personale che ricade in una delle ipotesi del D.M. 30.12.2005- B9 Costo per il personale non socio che non ricade nelle ipotesi del Decreto
€ 210.000€ 50.000€ 160.000
TOTALE VOCE B9 € 410.000
Aspetti gestionali e di bilancio
IL VERBALE DI REVISIONE
– L’attività dell’ente viene svolta in concreto
prevalentemente in favore dei soci ai sensi degli art.
2512 e 2513 c.c.?
[] Si [] No
- In caso di risposta negativa, la cooperativa è
prevalente di diritto o rientra in uno dei regimi
derogatori?
[] Si [] No
Specificare :
Aspetti gestionali e di bilancio