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ELEMENTS DE COURS COMPTABILITE APPROFONDIE(VERSION NON DEFINITIVE)
L M D (LICENCE FINANCE (S5 & S6))CLASSIQUE (3ème ANNEE COMPTAB. ET FINANCE)
BOUDJANI M. Adresse mail (classique + lmd):
[email protected](pour m’écrire)
https://sites.google.com/site/orancompta2012/(pour se documenter)
BOUDJANI M. "Eléments du Cours de Comptabilité Approfondie, 3 CF,
2010/2011"
BOUDJANI M. "Eléments du Cours de Comptabilité Approfondie, 3 CF, 2010/2011"
2
. Envoyer un mail à l’adresse indiquée
[email protected] . Ecrire dans ce mail :2 . Mentions obligatoires NOM Prénom LMD ou CLASSIQUE Filière (FINANCE ou COMPTABILTE Numéro du groupe
3
SANS COMPTABILITÉ l’ENTREPRISE
est AVEUGLE
BOUDJANI M. "Eléments du Cours de Comptabilité Approfondie, 3 CF,
2010/2011"
BOUDJANI M. "Eléments du Cours de Comptabilité Approfondie, 3 CF, 2010/2011"
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COMPTABILITE D’ENGAGEMENT
OPERATIONS E N R E G I S T R E E S MEME SI ELLES NE SONT PAS PAYEES
R E A L I S A T I O N
BOUDJANI M. "Eléments du Cours de Comptabilité Approfondie, 3 CF, 2010/2011"
5
PRINCIPES A RESPECTER
CONTINUITE DE
L’EXPLOITATION
PRUDENCE
NON COMPENSATION
COUT HISTORIQUE
INTANGIBILITE DU BILAN
D’OUVERTURE
PERMANANCE DES METHODES
6
Buts de la Comptabilité
TRADUIRE
COMPTABLEMENT
DES RELATIONS DE
FLUX
ENTRE
(AGENTS ECONOMIQUES)
BOUDJANI M. "Eléments du Cours de Comptabilité Approfondie, 3 CF, 2010/2011"
BOUDJANI M. "Eléments du Cours de Comptabilité Approfondie, 3 CF, 2010/2011"
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LA COMPTABILITE OUTIL
D’ENREGISTREMENT
LA COMPTABILITE OUTIL
DE GESTION
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CPTE GENERALE (et APPROFONDIE)
constate charges et produits par nature
Objectifs / PASSE
FLUX INTERNES ET EXTERNES
ANALYSE GLOBALEDEGAGE LES RESULTATS ET VARIATIONS PATRIMOINE
SITUATION DU PATRIMOINE
9
LA COMPTABILITE GENERALE
OPTIQUE GLOBALE(Fonction externe)
ENVIRONNEMENT
SALARIES
FOURNISSEURS
BANQUES
ACTIONNAIRES
ENGAGEMENTS
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ECHANGES, MOUVEMENTS de VALEURS =
FLUX
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LA COMPTABILITÉ ?
DÉCRIRE, REFLÉTER
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La Comptabilité enregistre FLUX
EXTERNES
ORIGINE DESTINATION
ENVIRONNEMENT
(Fournisseurs, Entreprises, Clients, Etat, Banques, Ménages, Extérieur,…)
INTERNES
DESTINATION ORIGINE
INTERIEUR DE L’ENTREPRISE
(Ateliers et bureaux )
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Les opérations D’EXPLOITATION Entreprise COMMERCIALE (revente en l’état)
ACHATS AUX FOURNISSEURS
DEMARCHANDISES
MONNAIE OU LIQUIDITES
VENTES AUX CLIENTS
STOCKAGE MARCHANDISES
43
1
2
LE CYCLE D’EXPLOITATION
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Entreprise INDUSTRIELLE
FOURNISSEURS
LIQUIDITESCLIENTS
PRODUITS FINIS ET SEMI
FINIS
ATELIERS MATIERES PREMIERES &
PRODUITS SEMI FINIS
1 Achats
2 Stockage
3 Fabrication
4 Stockage
PF
5 Ventes
6 Encaissements
7 Paiements
14
CARACTERISTIQUES DES FLUX (4)
VALEUR4.(unité
monétaire)
PERIODICITE3.(date)
ORIGINE2.RESSOURCE
(point de départ)CREDIT
DESTINATION1.EMPLOI
(point d’arrivée)DEBIT
Compte bancaire
Clients 55 000
02/11/2009
Chèque N° Facture N°
Libellé
55 000
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CATEGORIES DE FLUX
PHYSIQUES ET FINANCIERS
D’EXPLOITATION COURANTE ET D’INVESTISSEMENTS
EXTERNES ET INTERNES
MACRO
A
MICRO
OU
OU
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BUTS DE LA COMPTABILITE
ENJEU MAJEUR DE LA GESTION ECONOMIQUE
MAITRISER LES FLUX D’ECHANGE AVEC L’ENVIRONNEMENT
MAITRISER LA VARIATION DE CES FLUX
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Buts de la Comptabilité
InstrumentD’INFORMATION FINANCIERE
Outil deGESTION+
L’ENTREPRISE N’EST PAS UNE ORGANISATION SECRETE
DOIT RENDRE DES COMPTESAUX PARTENAIRES
SALARIES INVESTISSEURS (actionnaires, banquiers)
CLIENTS FOURNISSEURS ETAT
BILANSituation financière TABLEAUX FLUX
DE TRESORERIE (explication des flux financiers
COMPTES RESULTATS(performance
financière)
TABLEAUX DE VARIATIONS DES
CAPITAUX PROPRES(Explication des flux
de capitaux
ANNEXESMéthodes
comptables utilisées
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BOUDJANI M. "Eléments du Cours de Comptabilité Approfondie, 3 CF, 2010/2011"
18
RECEPTION(du service entreprise) DES DOCUMENTS (FONDAMENTAL)
VERIFICATION CONTRÔLE
(Par rapport fond +forme)
Oui non
CLASSEMENT(chronologique)
(Article 9 Code de Commerce)
Accusés de
réception
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CLASSEMENT(chronologique)
(Article 9 Code de Commerce)
REPARTITION DES DOCUMENTS
ENGAGEMENTS FINANCIERS PHYSIQUES
achats ventesBanque
Caisse
CCP
Trésorerie détaillée
BANQUE CREDIT
BANQUEDEBIT
Inventairepermanent
AUTRESO.D
(non répétitives)Par ex. SALAIRES
1 2 3 4
JOURNAL OUVERTUREIntangibilité, continuité,
annualité
JOURNAL CLOTUREOU
JOURNAL INVENTAIRETRAVAIL DE L’EXPERT COMPTABLEVERIFICATION & VALIDATION
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FACTURESACHATS
PRECOMPTABILISATIONIMPUTATION
( BROUILLARD)(signature qui a pré
comptabilisé)
ENREGISTREMENTART.9 SCF
JOURNAL ACHATS
FACTURESVENTES
PIECES CAISSE
CHEQUES …
DOCUMENTS DIVERS
PRECOMPTABILISATIONIMPUTATION
( BROUILLARD)SIGNATURE
PRECOMPTABILISATIONIMPUTATION
( BROUILLARD)SIGNATURE
PRECOMPTABILISATIONIMPUTATION
(BROUILLARD)SIGNATURE
VERIFICATION/VALIDATION
VERIFICATION/VALIDATION
VERIFICATION/VALIDATION
VERIFICATION/VALIDATION
ENREGISTREMENTJ. OPERA.DIVERSES
ENREGISTREMENTJ.TRESORERIE
ENREGISTREMENTJOURNAL VENTES
GRAND LIVRE AUXILIAIRE CLIENTS
GRAND LIVRE AUXILIAIRE
FOURNISSEURS
GRAND LIVRE GENERAL
BALANCE CLIENTSOu RELEVE CLIENTS
BALANCE GENERALE BALANCE FOURNISSEURS OU RELEVE FOURNISSEURS
COMPTE DE RESULTAT
BILAN
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BILAN Selon SCF
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(Articles 7 à 43)
48
CONCEPTION PATRIMONIALE DU BILAN
Bilan + important que T.C.R Evaluation au cout historique(cout au moment de
l’entrée de l’achat ou de la production ) VCN (VO – AMORTISSEMENTS) CLASSEMENT ACTIF et PASSIF (ordre liquidité et
exigibilité croissant) AMORTISSEMENTS (droit fiscal) VALEUR D’INVENTAIRE (Valeur actuelle du marché) Règles de prudence pessimistes (verre à moitié vide)
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ACTIF IMMOBILISE
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
(frais de développement immobilisables, Logiciels, brevets,…)
CLASSE 2
(participation dans les entreprises, titres
représentatifs de droits de créances (obligations, bons)
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
IMMOBILISATIONS FINANCIERES
ACTIF CIRCULANT
STOCKS ET EN-COURS
CLASSE 3
CREANCES CLASSE 4 (fournisseurs, clients, Effets à recevoir…) (soldes débiteurs)
VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT
(actions, bons du trésor …)
CLASSE 5 (soldes débiteurs) Caisse, banque, …) DISPONIBILITES
TOTAL ACTIF
BOUDJANI M. "Eléments du Cours de Comptabilité Approfondie, 3 CF, 2010/2011"
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CAPITAUX PROPRES
CAPITALCLASSES1-10-11-13-
(CAPITAL - RESERVES - REPORT A NOUVEAU - SUBVENTION D’ÉQUIPEMENTS
CLASSES 1-10-11-13-
RESERVES
RESULTAT
BENEFICE OU PERTE
120 +
129 -
DETTES
FINANCIERES 16 - 17 EMPRUNTS – DETTES rattachées aux participations
D’EXPLOITATION Classe 4 (soldes créditeurs)
CLASSE 4 (fournisseurs, clients,
(soldes créditeurs)
DIVERSES Classe 5(soldes créditeurs)
Valeurs mobilières de placements (actions …
TOTAL PASSIF
51
PRESENTATIONS POSSIBLES DU BILAN
3 LOGIQUES
Présentation juridique (PCN) Présentation économique Présentation financière
Droits de propriété
Droits de créances
Capitaux propres
Dettes
DROITS OBLIGATIONS EMPLOIS RESSOURCES
Capitaux Fixes
Capitaux Circulants
Ressources(financements capitaux Fixes)
Ressources(financements capitaux circ.
ACTIFS PASSIFS ACTIFS PASSIFS ACTIFS ACTIFS
Classement par ordre de liquidité croissante
Classement par ordre d’exigibilité croissante
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BOUDJANI M. "Eléments du Cours de Comptabilité Approfondie, 3 CF, 2010/2011"
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SCF
Organisation de l’information financière
PRÉSENTER DES ÉTATS FINANCIERS
Une image fidèle Situation Financière Performance Etat de la trésorerie
Variation de la situation financière et du patrimoine
« FAIRE UN RAPPORT » (to report)« FINANCIAL ACCOUNTING »
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QUELLE CAPACITE A GENERER DE LA
TRESORERIE ?
QUELS BESOINS D’EMPRUNT FUTURS ?
QUELLE CAPACITE A RESPECTER SES ENGAGEMENTS FINANCIERS ?
OBJECTIFS DES ETATS FINANCIERS
QUELLE REPARTITION DES FLUX DE
TRESORERIE ?
54
QUELS DESTINATAIRES ?
• INVESTISSEURS• MEMBRES DU PERSONNEL• PRETEURS• FOURNISSEURS ET AUTRES CREANCIERS• CLIENTS• ETAT• PUBLIC
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BOUDJANI M. "Eléments du Cours de Comptabilité Approfondie, 3 CF, 2010/2011"
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QUELS ETATS FINANCIERS ?
• BILAN (situation financière)• COMPTE DE RESULTAT (performance
financière)• TABLEAU FLUX DE TRESORERIE (explication
des flux financiers)• TABLEAU VARIATION DES CAPITAUX PROPRES
(explications flux de capitaux propres• ANNEXES (méthodes comptables utilisées)
56
SUPERIORITE DE L’ECONOMIQUE SUR LE JURIDIQUE
ACTIF =
RESSOURCE CONTROLEE PAR L’ENTREPRISE
PROVENANT D’EVENEMENTS PASSES
ET DONT ON ATTEND DES AVANTAGES ECONOMIQUES
FUTURS AU BENEFICE DE L’ENTREPRISE
PASSIF =
OBLIGATION ACTUELLE PROVENANT D’EVENEMENTS
PASSESET DONT LE REGLEMENT DOIT SE
TRADUIRE PAR LA SORTIE DE RESSOURCES QUI REPRESENTENT DES AVANTAGES ECONOMIQUES
BOUDJANI M. "Eléments du Cours de Comptabilité Approfondie, 3 CF,
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RESUMEOPERATIONS REALISEES PAR L’ENTREPRISE
FLUX PHYSIQUESET FINANCIERS
FLUX D’EXPLOITATIONET D’INVESTISSEMENT
FLUX EXTERNES ETINTERNES
FLUX DE REPARTITIONFLUX DE C°FLUX DE P°
J O U R NA L
COMPTES DE SITUATION COMPTES DE GESTION
FLUX PROVISOIRES REVERSIBLES
FLUX DEFINITIFS IRREVERSIBLES
B A L A N C E
B I L A N (FLUX DE
PATRIMOINE)
C R (FLUX DE GESTION)
ETAT VARIATION CAPITAUX PROPRES
TABLEAU DES FLUX DE
TRESORERIE 57
BOUDJANI M. "Eléments du Cours de Comptabilité Approfondie, 3 CF, 2010/2011"
BILAN VISION JURIDIQUE (PATRIMOINE) + ECONOM.&FINANC.
ENSEMBLE
DROITSENSEMBLE
OBLIGATIONS
DROITSPROPRIETE
DROITSCREANCES
2 – 3 – 41 (clients) 51 (Banque) 53 Caisse
EMPLOIS DESFONDS
ORDRELIQUIDITE
CROISSANT
ENGAGEMENTS ENVERS
LES ASSOCIES
ENGAGEMENTS ENVERS
LES TIERS
1 – 40 (fournisseurs) 46 (débiteurs ou créditeurs
divers)
SOURCES DESFONDS=
ORDRED’EXIGIBILITE CROISSANT
Délai nécessaire pour qu’un actif se transforme en monnaie
Proximité de la date de
remboursement
58BOUDJANI M. "Eléments du Cours de Comptabilité Approfondie, 3 CF, 2010/2011"
59
ACTIFS IMMOBILISES COURANTS
Tout ACTIF DESTINE A ETRE CONSOMME, VENDU,
ECHANGE, à MOINS D’1 AN (clients, stocks, )
ACTIFS IMMOBILISES NON COURANTS
Tout ACTIF DESTINE A ETRE UTILISE DE MANIÈRE
CONTINUE à + D’1 AN (Immobilisations corporelles et
incorporelles, placement à long terme) (impôts différés,)
BOUDJANI M. "Eléments du Cours de Comptabilité Approfondie, 3 CF,
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PASSIFS COURANTS
Tout PASSIF DESTINE A ETRE REGLE DANS LE CADRE
DU CYCLE NORMAL D’EXPLOITATION, PAYE à MOINS D’1 AN APRES LA
CLOTURE DE L’EXERCICE(dettes fournisseurs, Emprunt à – d’1 AN)
PASSIFS NON COURANTS
Tout PASSIF A LONG TERME PASSIF FIXE A + DE 12 MOIS
REFINANCEMENT A LONG TERME(dettes financières à + d’1 an, provisions
pour risques à + 1 an)
BOUDJANI M. "Eléments du Cours de Comptabilité Approfondie, 3 CF,
2010/2011"
61
En utilisant les éléments suivants, effectuer les regroupements nécessaires et présenter le bilan au 31.12 avant répartition du résultat de l’entreprise W.
2180 Matériel de transport18. Résultat en instance d’affectation2181 Mobilier et Matériel informatique262. Titres de Participation 404 Fournisseurs d’immobilisations 2080. Fonds Commercial106. Réserve légale310. Matières premières 2150. Matériel industriel51. Banque2130. Constructions311. Stocks de fournitures101. Capital émis355. Produits finis403. Fournisseurs, Effets à Payer4110. Clients 4111. Clients Effets à Recevoir2131. Agencements des constructions2182. Agencements des locaux loués442. Etat, taxes recouvrables (TVA récupérable) 425. Avances au Personnel
1 350 212 836 325 425 500 346 145 2 500 45 1 500 33 5 000 342 20
1 436 124 300 142 132 300
211. Terrains53. Caisse11. Report à nouveau331. Produits en cours 1640 Emprunt auprès établis. Crédit1641. Découvert bancaire2151. Outillage industriel168. Autres emprunts et dettes 401. Fournisseurs de biens & services205. Brevets50. Valeurs mobilières de placement431. Sécurité Sociale2152. Agencement Matériel industriel 445. Etat, Taxes sur le Chiffre d’Affaires (à payer)
400 3125247
4 500 25 800 300 945 100 150 112 325 25
Effectuer les regroupements nécessaires et présenter le Bilan avant répartition du Résultat.
Source : LAMARCHE M., « SYMPA LA COMPTA ! », Ed. d’Organisation, Coll. Les livres Outils, Paris 2002
BOUDJANI M. "Eléments du Cours de Comptabilité Approfondie, 3 CF, 2010/2011"
BOUDJANI M. "Eléments du Cours de Comptabilité Approfondie, 3 CF, 2010/2011"
62
213. Constructions = 2130. Constructions (1500)
+ 2131. Agencements des constructions (300) = 1800215. Installations techniques, matériel et outillage industriels = 2150. Matériel industriel ( 2500) + 2151.Outillage industriel ( 800)
+ 2152. Agencement du matériel industriel (325) = 3625218. Autres Immobilisations corporelles = 2180 Matériel de transport (1350) + 2181 Mobilier et Matériel Informatique (836)
+ 2182. Agencements des locaux loués (142) = 2328
31 Matières premières et fournitures = 310 Matières premières (145)
+ 311 Stocks de fournitures (33) = 178
41. Clients et comptes rattachés = 4110 Clients (1436)
+ 4111 Clients Effets à recevoir (124) = 1560
BOUDJANI M. "Eléments du Cours de Comptabilité Approfondie, 3 CF, 2010/2011"
63
42 Personnel et Comptes rattachés = 425 Avances au personnel (300
44 Etat et comptes rattachés 442 Etat, TVA récupérable ( 132)
51 Banque (45)
53 Caisse (3)
16 Emprunts et Dettes assimilées = 1640 Emprunts (4500) + 1641 Découvert (25) = 4525
40 Fournisseurs et comptes rattachés = 401 Fournisseurs de B&S (945) + 403 Fournisseurs et Effets à Payer (20) + 404 Fournisseurs d’Immobilisations (425)= 1390
Immobilisations IncorporellesFonds de Commerce BrevetsImmobilisations Corporelles Terrains ConstructionsInstallations techniquesAutres Participations Titres de participationTotal Actif Immobilisé Non CourantStocks et encours Matières premières et fournitures En Cours de ProductionProduits Finis Comptes de Tiers Clients et Comptes rattachés Avances au PersonnelEtat, TVA récupérable Comptes Financiers Valeurs mobilières de placementBanqueCaisseTotal Actif Courant
TOTAL GENERAL
600500100
8 153400
1 8003 6252 328325325
9 078767178247342
19921560300132198150453
2 957
12 035
CapitalRéserve légaleReport à NouveauRésultat en instance d’affectation
Total CAPITAUX PROPRES
Emprunts et dettes assimilées
Autres emprunts et dettes
Total PASSIF NON COURANT
Fournisseurs de Biens et ServicesFournisseurs et Effets à PayerFournisseurs d’Immobilisations Sécurité SocialeEtat, Taxe sur le C.A
Total PASSIF NON COUR.
TOTAL GENERAL
5 000346125
212
5683
4525
300
4 825
94520
425112 125
1627
12 035
Bilan au 31.12. (avant répartition)ACTIFS/BIENS PASSIF/DETTES
BOUDJANI M. "Eléments du Cours de Comptabilité Approfondie, 3 CF, 2010/2011"
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Biens identifiables
(> à un montant défini en AG)
ContrôlésPar l’entreprise
Qui lui procurentDes avantages économiques
futurs
PATRIMOINE DE L’ENTREPRISE
ACTIFSPASSIFS
RESSOURCESA
DISPOSITION DE L’ENTREPRISE
IMMOBILISATIONS
(incorporelles, corporelles, financières)
ACTIFS CIRCULANTS(stocks, créances, disponibilités)
CAPITAUX PROPRES(apports + Résultat)
PASSIF EXTERNE(Obligations envers les tiers entrainant sorties éventuelles ressources )
USUS – ABUSUS - FRUCTUS
66
Hypothèses de base
1. COMPTABILITE D’ENGAGEMENT (l’entreprise n’attend pas l’encaissement ou le décaissement EFFECTIFS correspondants). Les états financiers font apparaitre ce qui a été ou pas encaissé ou décaissé;
2. SITUATION DE CONTINUITE DES EXERCICES (pas de cessation d’activité dans un avenir prévisible)
BOUDJANI M. "Eléments du Cours de Comptabilité Approfondie, 3 CF,
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Principes comptables fondamentaux1. INDÉPENDANCE exercices comptables CLAIREMENT DELIMITES (le
résultat concerne une période précise)
2. COÛT HISTORIQUE (cump ; fifo) mais parce qu’il ne prend pas en compte les fluctuations économiques alors les textes prévoient 3 solutions :
Les provisions (principe de prudence) Les amortissements (baisse de valeurs) La réévaluation (tient compte de l’inflation)
3. PRUDENCE (pouvoir choisir la moindre valeur) (principe lié à la comptabilité d’engagement) :
Dans une vente on comptabilise un produit pour lequel le client s’est engagé (70 VENTES nettes HT et pas un profit espéré) ; on comptabilise par contre les pertes probables : si on n’est pas sûr d’encaisser une créance on crée une provision.
VALABLES AUSSI POUR LES STOCKS, LES EFFETS, LES VALEURS MOBILIÈRES (profits possibles non comptabilisés, pertes probables oui)
BOUDJANI M. "Eléments du Cours de Comptabilité Approfondie, 3 CF,
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BOUDJANI M. "Eléments du Cours de Comptabilité Approfondie, 3 CF, 2010/2011"
68
4. PRINCIPE DE SOLIDARITE DES EXERCICES COMPTABLES ( continuité des exercices, indépendances des exercices, impossibilité de changer bilan de clôture = qu’on ne peut pas changer modifier)
5. EXISTENCE DES SOLDES (si existe un solde fournisseur = non payé ; si existe un solde marchandises = stocks physiques existent)
6. COMPTABILITE D’ENGAGEMENT : fondement même du bilan : (situation créances, dettes, factures à recevoir, à établir etc. Situations donc non réalisées)
7. PRINCIPE DE NON COMPENSATION : exemple : Si l’entreprise a 100 Millions de dettes et 80 millions de
créances il est interdit de ne présenter dans le bilan que 20 millions de dettes (100 – 80) = 20
69
D’après HERGLI N., « Les Etats financiers selon le SCF. La semaine professionnalisation», Alger, Octobre 2007.
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70
BILAN
ACTIFS NON COURANTS
ACTIFS COURANTS
Colonne 1 : valeurs brutes (N)Colonne 2 : Amortissements Provisions(N)Colonne 3 : Valeurs Nettes (N)Colonne 4 : Valeurs (N-1)
PASSIFS NON COURANTSCAPITAUX PROPRESDETTES
PASSIFS COURANTS DETTES
Colonne 1 : Valeurs Brutes (N)Colonne 2 : Valeurs (N-1)
ACTIFS DANS UNE PAGE AUTRE PAGE
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71
COMPTE DE RESULTAT
CHARGES PRODUITS GAINS PERTES
CONCEPTS DE BASE DU COMPTE DE RESULTATS
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72
COMPTE DE RESULTATS PAR NATURE (affectation des charges et produits par analyse de leur nature)
exemples : achats de marchandises, frais de personnel, ventes de marchandises, Services extérieurs, Produits financiers etc.
COMPTE DE RESULTATS PAR FONCTION OU DESTINATION
(affectation des produits et charges par affectation aux fonctions de l’entreprise)
exemples : PRODUCTION - DISTRIBUTION - ADMINISTRATION
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73
OBJECTIFS DU COMPTE DE RESULTATS
Evaluer le rendement d’une
entité Comparaison dans
le temps
Quel rendement dans le futur ? Quels risques pour
les flux de trésorerie ?
Bénéfice exercice N+ Produits- Charges= Bénéfice d’exploitation±Eléments Hors exploitation±= Bénéfice net
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74
CARACTERISTIQUES GENERALES DU COMPTE DE RESULTATS
UNITE MONETAIRE (EN D.A )
PRESENTATION EN LISTE
CLASSEMENT PAR NATURE OU DESTINATION
Mise en évidence des soldes intermédiaires de gestion (S.I.G)
Production de l’exerciceConsommation de l’exerciceValeur ajoutée
Résultat Brut d’ExploitationRésultat opérationnelRésultat financier
Résultat ordinaire avant impôts
Résultat Net des activités ordinaires
Résultat extraordinaire
Résultat net de l’exercice
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76
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77
78Source : LE MANH, A. & MAILLET C., « Normes Comptables Internationales IAS/IFRS », Ed. Foucher, Coll. Plein Pot Sup. Vanves, 2006
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80
100 000 sont les ventes
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1 283 250 - 2000000 = - 716 750
STOCK FINAL - STOCK INITIAL = VARIATION DE STOCKS P.F (ou production stockée)
( STOCK INITIAL = 2 000000 = 25 000 unités x 80 Dinars)
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82
Achats de matières premières : 95 000 X 40 = 3 800 000 + Variation Stocks matières premières (S.I = 10 000 x 40) - SF (15000 x 40) 400000 - 600000 = - 200 000 = 3 600 000
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On vous fournit les comptes suivants ainsi que leurs soldes (sans leurs numéros) et il vous est demandé :
1. De construire le Bilan2. De construire le compte de Résultats
EXERCICE
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85
Terrains 530 000Caisse 9 800Capital (à déterminer)Chèques postaux 250 000Crédit Lyonnais 410 000Fournisseurs 165 000Emprunts auprès du C.P.A 600 000Installations techniques 440 000Marchandises en stocks 350 000Matériels de bureau et informatique 25 200Mobilier 380 000Fonds commercial 800 000Constructions 1 100 000Etat (Impôts dus) 65 000) Matériel de transport 490 000Clients 268 000Sécurité Sociale (cotisations dues) 23 000
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86
1. Recherchez les éléments de l’Actif puis du Passif avec N° de Comptes2. Reclassez dans l’ordre les éléments de l’Actif puis du Passif3. Calculez la valeur du poste CAPITAL4. Etablissez le Bilan5. Totalisez l’ACTIF et PASSIF6. Vérifiez TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF
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87
Exercice 1 PRESENTATION DU BILAN
CALCUL POSTE CAPITAL
TOTAL ACTIF = 5 053 000
TOTAL PASSIF = 5 053 000
TOTAL DETTES = 853 000
CAPITAL = 5 053 000 – 853 000 = 4 200 000
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Rubriques ACTIF Montants Rubriques PASSIF Montants
ACTIFSNON
COURANTS
IMMOBILISATIONS Immobilisations incorporelles Fonds de commerce Immobilisations corporelles Terrains Constructions Instal.Tech.Mat.Outillage Matériel de transport Mat.bureau et mat.informa. Mobilier
TOTAL I
800 000
530 000 1 100 000
440 000490 000 25 200380 000
3 765 200
Capitaux Propres
Capital
Total I
4 200 000
4 200 000
ACTIFSCOURANTS
STOCKS Marchandises TIERSClients Banque compte courant Valeurs à l’encaissement. (CCP) Caisse A
350 000
268 000410 000250 000 9 800
DETTES
EmpruntsFournisseursEtat Organismes Sociaux
600 000165 00065 000
TOTAL II TOTAL GENERAL (I+II)
1 287 8005 053 000
TOTAL II TOT. GENERAL (I+II)
853 0005 053 000
BILAN AU 31 DECEMBRE 2012
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Dans une autre entreprise on vous demande de construire le Compte de Résultat et de déterminer le RESULTAT DE L’ENTREPRISE.
Achats de marchandises 178 350 Fournitures non stockables 25 950Escomptes obtenus 4540Produits des activités annexes 5610Entretiens et réparations 19230Ventes de marchandises 472 950Honoraires 15 800Publicité, publications 9 300Charges S.S 19 950Rémunérations 65 800Produits exceptionnels 14 100Loyer commercial 15 620Assurances 13 300Frais postaux 7 550 Charges exceptionnelles 990Escomptes accordés 2100Intérêts des emprunts 13 550Frais bancaires 4420 Frais de transport 7 250Impôts et taxes 3 560
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1. Reclassez dans l’ordre les éléments de charge et de produits2. Etablissez le compte de résultats par nature
Charges d’exploitation (C.E) Charges financières (C. Fin.) Charges Exceptionnelles (C. Exc.) Produits d’Exploitation (P. E.) Produits Financiers (P. Fin.) Produits Exceptionnels (P.Exc.)
3. Calculez le Résultat de l’exercice.
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Dans une autre entreprise on vous demande de construire le Compte de Résultat et de déterminer le RESULTAT DE L’ENTREPRISE.
Achats de marchandises 178 350Fournitures non stockables 25 950Escomptes obtenus 4540Produits des activités annexes 5610Entretiens et réparations 19230Ventes de marchandises 472 950Honoraires 15 800Publicité, publications 9 300Charges S.S 19 950Rémunérations du personnel 65 800Produits exceptionnels 14 100Loyer commercial 15 620Assurances 13 300Frais postaux 7 550 Charges exceptionnelles 990Escomptes accordés 2100Intérêts des emprunts 13 550Frais bancaires 4420 Frais de transport 7 250Impôts et taxes 3 560
600 Achats de marchandises C.E607 Fournitures non stockables C.E768 Escomptes obtenus P. Fin. 708 Produits des activités annexes P.E615 Entretiens et réparations C.E700 Ventes de marchandises P. E.622 Honoraires C.E 623 Publicité, publications C.E635 Charges S.S C.E631 Rémunérations du personnel C.E77 Produits exceptionnels P. Exc.613 Loyer commercial C.E 616 Assurances C.E626 Frais postaux C.E68 Charges exceptionnelles C. Exc.668 Escomptes accordés C. Fin.661 Intérêts des emprunts C. Fin.627 Frais bancaires C.E 624 Frais de transport C.E641 Impôts et taxes C.E
93
COMPTE DE RESULTATS
CHARGES PRODUITS
Charges D’exploitation Produits D’exploitation
Charges Financières
Produits Financiers
Charges Exceptionnelles68 Charges exceptionnelles 990
Produits Exceptionnels
Résultat (B) 94 480
600 Achats de marchandises 178 350607 Fournitures non stockables 25 950613 Locations 15 620615 Entretiens et Réparations 19 230616 Primes d’assurances 13 300622 Honoraires 15 800
623 Publicité 9 300624 Transports biens 7 250626 Frais postaux 7 550627 Services Bancaires 4 420631 Rémun. Personnel 15 800635 Sécurité Sociale 19 950641 Impôts et taxes 3 560
700 Ventes marchandises 472 950708 Produits activités annexes 5 610
768 Escomptes obtenus 4 540
77 Produits exceptionnels 14 100
TOTAL I 386 080
661 Intérêts des emprunts 13 550 668 Escomptes accordés 2 100
TOTAL II 15 650
TOTAL III 990
TOTAL GENERAL 497 200
TOTAL I 478 560
TOTAL II 4 540
TOTAL III 14 100
TOTAL GENERAL 497 200
La T.V.A ou Taxe sur la Valeur Ajoutée
IMPÔT INDIRECT PERCU PAR L’ETAT (Article 2 Code T.C.A 2010)
IMPÔT SUR LE CHIFFRE D’AFFAIRES DES BIENS ET SERVICES CONSOMMES OU UTILISES EN ALGERIE
N’EST PAS UNE CHARGE MAIS UNE DETTE VIS A VIS DU TRESOR PUBLIC
CE SONT LES ENTREPRISES QUI ENCAISSENT LA TVA A LA PLACE DE L’ETAT ET QUI LA VERSENT ENSUITE A L’ETAT
SEULE LA VALEUR AJOUTEE (P° - C.I ) EST IMPOSEE
TAUX STANDARD NORMAL : 17 %TAUX REDUIT : 7 %
SI TAUX NON SPECIFIE 7 % ou 0 % ALORS TAUX = 17 %
IMPÔT SUR LA CONSOMMATION SUPPORTE PAR LE CONSOMMATEUR FINAL
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TVA A VERSER A L’ETAT
(A PAYER)Ou
CREDIT DE TVA
TVA SUR VENTES(collectée sur les ventes TTC)
TVA SUR ACHATS (à récupérer)
(Comprise dans le Prix exigé par le
fournisseur (TTC))
TVA SUR ACHATS
4 TIERS
44 ETAT
44 5 TCA
445 6 RECUPERABLE
4456 2 sur Invest. 4456 63 B/S 44566 6 sur serv. 44566 3 sur biens 445663 17 (taux 17 %tva)
TVA SUR VENTES
4 TIERS
44 ETAT
445 TCA
4457 TCA Collectée 44571 TVA Collectée 445713 sur march. 445716 sur serv.
4 TIERS 44 ETAT 445 TCA
4451 TVA à décaisser
OU
44567 Crédit TVA
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TVA SUR ACHATS (à récupérer = CREANCE)
4 TIERS 44 ETAT 44 5 TCA 445 6 TVA RECUPER. (6 achats) 4456 2 TVA RECUPER. sur Invest.(2) 4456 63 RECUPERABLE sur B/S 4456 6 sur serv. 4456 3 sur biens 445663 17 (taux 17 %tva)
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97
TVA SUR VENTES (encaissées à la place ETAT= DETTES)
4 TIERS 44 ETAT 44 5 Taxes sur Chiffre d’Affaires 445 7 TCA Collectée (7 Ventes) 4457 1 TVA Collectée (1 = nationaux) 44571 3 Sur march.
44571 6 Sur serv.
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98
4 TIERS 44 ETAT 445 TCA 4451 TVA à décaisser(à l’ETAT) OU 44567 Crédit de TVA (sur l’ETAT) du compte 4456 (44566 déductibles
/Biens et Services)
CALCUL DE LA TVA
TVA = PHT * t
PTTC = PHT + TVA
PTTC = PHT + (PHT * t)
PTTC = PHT (1+t)
PTTCPHT = (1+t)
PTTCTVA = (1+t)
X t TVA = PTTC (1+t)
t
TVA = PTTC x k
Coefficient de TVA
t %t = 100
COMPTABILISATION
CLIENT FOURNISSEUR
PAIEMENTS T T C ENCAISSEMENTS T T C
SORTIES EN H.TENTREE EN H.T
T V A sur ACHATS = RECUPERABLE(CREANCES)
(44562 ; 445663 ; 445666)
T V A sur VENTES = RECOLTEE AU PROFIT DE L’ETAT (DETTE) (44571)
RECUPERATION DANS LE MOIS D’ACHAT des MARCHANDISES SERVICES Et INVESTISSEMENTS
RECUPERATION DANS LE MOIS D’ACHAT POUR LES INVESTISSEMENTS
380 H.T
445663 TVA
401 Fournis.512 Banque53 Caisse
TTC
411 Clients512 Banque53 Caisse
T.T.C
70 H.T44571TVAcol. TVA
4457 34457 6 TVA COLLECTEES SUR
LES VENTES DE BIENS (3) ET
SERVICES (6)
4456 63 (6 ou 3) ou 4456 2 TVA RECUPERABLES SUR LES ACHATS DE BIENS ET SERVICES ET SUR IMMOBILISATIONS.
3 CAS POSSIBLES
4457 3 + 4457 6 > 4456 63 +4456 2
4451(à payer)
4457 3 + 4457 6 < 4456 63 +4456 244567(Crédit TVA)
4457 3 + 4457 6 = 4456 63 +4456 2
SOLDE=0
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102
TVA A VERSER
A L’ETAT (A PAYER)
TVA SUR VENTES(collectée sur les ventes TTC)
TVA SUR ACHATS (à récupérer)
(Comprise dans le Prix exigé par le
fournisseur (TTC))
TVA SUR ACHATS
4 TIERS
44 ETAT
44 5 TCA
445 6 RECUPERABLE
4456 2 sur Invest. 4456 63 B/S 4456 6 sur serv. 4456 3 sur biens 445663 17 (taux 17 %tva)
TVA SUR VENTES
4 TIERS
44 ETAT
445 TCA
4457 TCA Collectée 44571 TVA Collectée 445713 sur march. 445716 sur serv.
4 TIERS 44 ETAT 445 TCA
4451 TVA à décaisser
OU
44567 Crédit TVA
CALCULS
Une entreprise a réalisé les Chiffres d’affaires suivants (TTC)
13 208.60 DA …….. 17 %57 673 DA …….. 7 %
DEGAGEZ LES P H T et les TVA
PHT = PTTC/1+t
tTVA = PTTC * 1+t
13 208.60 / 1.17 = 11 289.5 DA
13 208.60 * 0.17/1.17 = 1919.198 0.145299145
13 208.60 - 11 289.5 DA = 1919.198 DA
PHT = PTTC/1+t
tTVA = PTTC * 1+t
57 673 / 1.07 = 53 900 DA
57 673 * 0.07/1.07 = 3 773 DA 0.06542 57 673 – 53 900 = 3773 DA
Cas de factures avec réductions 1. FACTURES AVEC REDUCTION FINANCIERE
LA T.V.A est toujours calculée après REDUCTION
Exemple : Facture de 20 000 D.A H.T ; TVA : 17 %, payable à 90 jours, avec réduction financière de 3 % si paiement sous 20 jours, ou 2 % si paiement avant 60 jours.
→ 1. A la date de facturation :
ACHETEUR VENDEUR
380 M/ses stockées 20 000
445663 TVA récup./BS 3 400
401 Fournisseurs 23 400Facture n° Bon d’entrée n°
4113 Clients 23 400
70 Ventes 20 000
445763 TVA Récoltée/ Mses
3 400
Facture n° Bon SORTIE n°
3 Biens
clients
TVA récoltée sur fournis De Biens/SERV; TVA récupér. SUR BIENS ET SERVICES
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30 Stocks M/ses 20 000
380 M/ses stockées 20 000Facture n° Bon d’entrée n°
60 M/ses Conso. C.A.M.V
30
M/ses C.A.M.V
Facture n° Bon SORTIE n°
CHEZ LE CLIENT
CHEZ LE FOURNISSEUR
Cas de factures avec diminutions Exemple : Facture de 20 000 D.A H.T ; TVA : 17 %, payable à 90 jours, avec escompte de 3 % si paiement sous 20 jours, ou 2 % si paiement avant 60 jours.
Le paiement a été effectué 40 jours après.(Réduction hors facture)
→ 2. Au règlement : 23 400 - ( 2 %) = 23 400 – 468 = 22 932
NET COMMERCIAL 23 400Réduction financière 2 % (paiement > 20 j. (2 %) 468
NET FINANCIER A PAYER 22 932
→ 2. Au règlement : 23 400 - ( 2 %) = 23 400 – 468 = 22 932
ACHETEUR
VENDEUR 401 Fournisseurs 23400
765 Escomptes obt. 400
445663 TVA récupérable(400 * 0.17)
68
512 Banque 22 932Facture n° Bon d’entrée n°
512 Banque 22 932
665 Escomptes acc. 400
445713 TVA récoltée(400 * 0.17)
68
411 Clients 23 400Facture n° Bon d’entrée n°
REDUCTION HORS FACTURE
REDUCTION SUR FACTURE
68 Soustraits de 3400 (4456 13) (moins à récupérer) 68 Soustraits de 3400 (445713)
(moins à reverser)
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LORSQUE PLUSIEURS REDUCTIONS SONT ACCORDEES
REDUCTIONS EN CASCADES
Marchandises brut 3 000,00 DAREMISE 10 % 300,00 DA NET COMMERCIAL 2 700, 00 DARABAIS 20 % 540,00 DA NET COMMERCIAL 2 160, 00 DARéduction financière 10 % 216,00 DA NET FINANCIER 1 944,00 DA
coefficient multiplicateur = prix 1 x COEF = Prix 2
coefficient multiplicateur = 0.90
3000 DA - (3000 *0.10) = 2700 ou 3 000 *0.90 = 2 700
Si Réduction de 10 %
Si Réduction de 10 % puis 20 % coefficient multiplicateur = 0.90 x 0.80 = 0.72
3000 DA - (3000*0.10) – (2 700*0.20) = 2 160 3 000 * 0.90*0.80 = 2 160 ; Réduction financière de 10 % sur 2160
coefficient multiplicateur = 0.90 x 0.80 x 0.90 = 0.648 3000*0.9*0.8*0.9 = 1944
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109
Cas de réductions avec diminutionsSUR FACTURES
RABAIS REMISES RISTOURNES SUR FACTURES + REDUCTION FINANCIERE Marchandises BRUT 20 000REMISE 10 % 2 000NET COMMERCIAL 18 000RABAIS 30 % 5 400NET COMMERCIAL 12 600RISTOURNE 10 % 1 260NET COMMERCIAL 11 340 REDUCT. FINANC. 10 % 1 134NET FINANCIER 10 206 TVA 17 % 1 735.02NET A PAYER 11 941.02
CLIENT
38013 11 340.0445663 1 735.02 401 13 FR 11 941.02
765 E O 1 134.00
41113 11 941.02665 E. Accordés 1 134.00 700 11 340
445713 1 735.02
FOURNISSEUR
Cas de factures avec diminutions 2. FACTURES avec réductions HORS FACTURE (FACTURE D’AVOIR)
Rappel : Facture de 20 000 D.A H.T ; Port H.T de 400 D.A ; Total : 20 400 D.A ; TVA : 17 % : 3 468 D.A ; Net à Payer : 23 868 D.A ; OBTENU UN RABAIS APRES ENVOI FACTURE DE VENTE ; 20 % (calculé sur le NET COMMERCIAL PRECEDENT = 20 400 )
ACHETEUR
40113 FOURNISSEURS 4 773.6
6097 RRR sur achats 4 080
44566317 TVE RECUP 693.6
Facture n° Bon d’entrée n°
BRUT COMMERCIAL 20 400REMISE 20 % (de 20 400) 4 080 TVA 17 % 693.6A VOTRE CREDIT 4 773.6
VENDEUR
7097 RRR /Ventes m/ses(20400*0.20)
4080
44576317 TVA récoltée Biens/Services
693.6
411 CLIENTS 4773.6
Facture n° Bon d’entrée n°
SCF 2007 Algérien (LOI N° 7-11-2007) = SCF IAS/IFRSIAS = international Accounting Standard
IFRS (International Financial Reporting Standards)US GAAP = Générally Accepted Accounting
Principles
IAS/IFRS PRIORITE DE LA REALITE ECONOMIQUE ET
FINANCIERE SUR LA FORME JURIDIQUE
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112
IAS 1 : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS IAS 2 : LES STOCKS IAS 7 : TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIEIAS 8 : LES METHODES COMPTABLES ……..
IAS 12 : IMPOTS SUR LE RESULTAT IAS 16 : IMMOBILISATIONS CORPORELLES IAS 20 : LES SUBVENTIONS PUBLIQUESIAS 36 : DEPRECIATION DE L’ACTIFIAS 37 : PROVISIONS ACTIFS ET PASSIFS IAS 38 : IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
IFRS 1 /2/3/4/5/7/8
EVALUATIONS (IAS 8)
• VALEUR D’ENTREE AU PATRIMOINE :Soit COUT D’ACHAT (bien acheté)Soit COUT DE PRODUCTION (fabriqué)Soit VALEUR ACTUELLE (calendrier de paiement
différés) Soit JUSTE VALEUR (prix sur un marché actif ou
organisé)
ELEMENTS DU COUT D’ACHAT
• Prix d’achat• Droits de douane• Taxes non remboursables• RRR déduits• Autres frais de transport jusqu’au lieu de l’entreprise• Frais de montage (personnel, professionnels )• Frais de démantèlement prévu de l’immobilisation
20052006 2007 2008 2009
ACHAT INVESTISSEMENT
ACHAT PIECES
20102011
2012
6 mois
1/1/2005 215 404
Inst.tech.Mat.Out. Indust. Fournisseurs Immo.
760 000760 000
31/12/2006 681 2815
Dotations aux amortissements Amortissements Immob.
95 00095 000
01/07/2009 215 404
Inst.tech.Mat.Out. Indust. Fournisseurs Immo.
168 000168 000
31/12/2009 681 2815
Dotations aux amortissements Amortissements Immob.
95 00095 000
31/12/2009 681 2815
Dotations aux amortissements Amortissements Pièces R.
(168 000 / 42 mois) 6 mois (42 mois = durée restante d’amortissement) = (12*3 )+ 6
24 00024 000
Rappel sur Amortissements
L’investissement apparait à sa juste valeurL’amortissement évite la consommation totale
des bénéficesL’amortissement permet le renouvellement
des investissements grâce à leur épargne dans les Actifs
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ELEMENTS DEFINISSANT UNE IMMOBILISATION
1. INTENTION DE CONSERVER L’IMMOBILISATION (valeur d’usage)
2. L’IMMOBILSATION DOIT RESTER DANS L’ENTREPRISE > 1 AN
3. L’IMMOBILISATION DOIT PROCURER DES
AVANTAGES ECONOMOQUES FUTURS A L’ENTREPRISE
4. SON MONTANT DOIT ETRE SIGNIFICATIF (sinon c’est une charge)
5. L’ENTREPRISE DOIT DISPOSER DU CONTRÔLE SUR L’IMMOBILISATION (USUS – ABUSUS - FRUCTUS)
6. ELEMENT IDENTIFIABLE
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VALEUR D’ENTREE DU BIEN AMORTISSABLE = VALEUR BRUTE (Valeur d’entrée dans le patrimoine)
VALEUR RESIDUELLE = montant que l’entreprise obtiendrait à la fin de l’utilisation si elle la vendait DOIR ETRE SIGNIFICATIVE ET MESURABLE
BASE AMORTISSABLE = V.B – V.R
VALEUR COMPTABLE NETTE = V.B – (annuité)
ELEMENTS DU COUT D’ACHAT
• Prix d’achat• Droits de douane• Taxes non remboursables• RRR déduits• Autres frais de transport jusqu’au lieu de l’entreprise• Frais de montage (personnel, professionnels )• Frais de démantèlement prévu de l’immobilisation
Les normes IAS 16 ( Immobilisations corporelles ) IAS 38 (Immobilisations incorporelles)
• Comment comptabiliser les immobilisations ?• Définitions des éléments de valeur• Quelles dotations aux amortissements ?
DEFINITIONS
• IMMOBILISATIONS = avantages économiques à consommer sur plusieurs années
• IMMOBILISATIONS CORPORELLES (détenues pour produire, fournir des B/S, louer )
• IMMOBILISATIONS FINANCIERES (créance à + 1 an ou un titre conservé par l’entreprise)
• IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (Actif non monétaire et non physique : fonds de commerce, brevets d’invention…)
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La durée d’utilité (n) est:
(*) soit la période pendant laquelle l’entreprise s’attend à utiliser un actif;
(*) soit le nombre d’unités de production que l’entreprise s’attend à obtenir de l’actif
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DIFFÉRENTS MODES D’AMORTISSEMENT :
LINÉAIRE, (charge constante sur durée d’utilité de l’actif si la valeur résiduelle de l’actif ne change pas.)
DÉGRESSIF (charge décroissante sur la durée d’utilité de l’actif)
PROGRESSIF (charge croissante sur la durée d’utilité de l’actif)
UNITÉS DE PRODUCTION (donne lieu à une charge basée sur l’utilisation ou la production prévue de l’actif). L’entité sélectionne le mode qui reflète le plus étroitement le rythme attendu de consommation des avantages économiques futurs représentatifs de l’actif.
MODALITES DE CALCUL (amortissement fiscal )
CONSTANT :• S’applique sur tous les types d’ I amortissables• Dotation aux amortissements est un % de la V.O (coût d’achat de
l’investissement) ou de la base amortissable VO- Valeur résiduelle = t%• Valeur Nette = V.O – Amortis. • La Base amortissable comptable = V.O - Valeur résiduelle (Prix cession si vendu avant n) • t = 100/n où n = durée probable d’utilisation• La dotation s’appelle l’annuité d’amortissement • Elle est calculable PRORATA TEMPORIS la première année (proportionnelle au
temps d’utilisation : de la date d’utilisation à la date d’inventaire) • Elle est constante les autres années d’utilisation• Elle est le complément de la première annuité durant la dernière année
d’utilisation• Elle se calcule en jours d’utilisation j et prend en compte la date d’utilisation (et
non la date d’achat)
TABLEAU D’AMORTISSEMENT CONSTANT
Années Annuité Cumul des Amortissements
VCN
1 (a) a VCN 1 = VO – (a) = VCN1 = VO – a
2 (a) 2a VCN 2 = VCN1 – (a) = VCN2 = VO -2a
3 (a) 3a VCN 3 = VCN2 – (a) = VCN3 = VO -3a
4 (a) 4a VCN 4 = VCN3 – (a) = VCN4 = VO – 4a
p (a) pa VCN p = VCNP-1 – (a) = VCNp = VO - pa
n (a) na VCN n = VO – (na) = VCNn = VO –nA = 0
Amortissement fiscal dégressif
DEGRESSIF :• S’applique sur tous les types d’ I amortissables et autorisés • Dotation aux amortissements est un % de la Valeur Nette (VCN) (coût
d’achat de l’investissement ) à la fin de chaque année n après amortissement l’année précédente
• t % = tc x k où k = 1.5 (n= 3 ; 4) ; 2 (n= 5 ; 6 ) ; 2.5 (n > 6) • Depuis le 1/1/2001 k = 1.25 (n=3 ;4) ; 1.75 (n=5 ; 6) ; 2.25 (n > 6) • La dotation s’appelle l’annuité d’amortissement • A1 : Elle est calculable PRORATA TEMPORIS la première année
(proportionnelle au temps d’utilisation : du premier jour du mois d’achat (voir remarque) à la date d’inventaire et se calcule en mois entiers)
• Elle est dégressive les autres années d’utilisation et se calcule sur la Valeur Nette (VCN)
• Elle devient constante lorsque le rapport td < 100/n (r) et se calcule en : VCN/n(r)
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INVESTISSEMENTS NEUFS :
a (1) : (C.A ou P.R des immobilisations)* t% H. T. si l'immobilisation est destinée à une activité soumise à la TVA. T.T.C si l'immobilisation est destinée à une activité non soumise à la TVA. a (2) ….a (p) ….. a(n): V.C.N INVESTISSEMENTS ANCIENS ET NON ENTIÈREMENT AMORTIS : (V.C.N)
Calcul du taux d’amortissement (n = nombre années amortissements)
t % en année (1) = 1/ n(n+1)/2=10(10+1)/2=55 = 1/55 t % en année (2) = 2/ n(n+1)/2=10(10+1)/2=55 = 2/55 t % en année (3) = 3/ n(n+1)/2=10(10+1)/2=55 = 3/55
AMORTISSEMENT PROGRESSIF
t % en année (n) = n/ n(n+1)/2=10(10+1)/2=55 = n/55
Exemple d'applicationSoit une machine acquise le 01.01.2000 pour le prix de 350.000,00 DA. Cette machine est amortie sur 10 ans selon le mode progressif.
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Année Base amortissable Taux Annuité Valeur nette comptable
31.12.2000 350 000 1/55 6 364 343 636
31.12.2001 350 000 2/55 12 727 330 909
31.12.2002 350 000 3/55 19 091 311 818
31.12.2003 350 000 4/55 25 455 286 363
31.12.2004 350 000 5/55 31 818 254 545
31.12/2005 350 000 6/55 38 182 216 363
31.12/2006 350 000 7/55 44 545 171 818
31.12/2007 350 000 8/55 50 909 120 909
31.12/2008 350 000 9/55 57 273 63 636
31.12/2009 350 000 10/55 63 636 0
La règle du «prorata temporis» ne s'applique pas dans le système d'amortissement progressif.SI AMORTIE SUR 10 ANS 55 = 10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1)
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Matériel : machine industrielle Modèle Inventaire : 31/12Durée utilisation : 4 ans Taux amortissement : 25 % constantValeur d’Actif : 10 000 DA Valeur résiduelle : 1 600 DA Valeur à amortir ? Mise en service : : 01/04/NDate acquisition 25/03/NExercices (a) Reste à amortir V.C.N
Calcul MontantN
N+1N+2N+3N+4
8 400 DA (10 000 – 1 600)
8400*0.25*9/12 1575
8425 – 2100 = 6325
10 000 – 1575 = 8425
8 400*0.25 2100 6825 - 2100 = 4725
8400- 1575 = 6825
8 400*0.25
8 400*0.25
8 400*0.25*3/12
2100
2100
525
4725 - 2100 = 2625
2625 - 2100 = 525
525 - 525 = 0.00
6325 – 2100 = 4225
4225 – 2100 = 2125
2125 - 525 = 1600
T = 100/4 = 25 %9 mois = 1/04 au 31/12 /N 3 mois en N+4 (1/01 N+4 au 31/03/N+4
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Matériel : machine industrielle Modèle Inventaire : 31/12Durée utilisation : 5 ans Valeur Actif : 12 000 DA Date acquisition : 12/04/2005Date mise en service : 12/06/2005 Début amortissement : Taux constant : 20 % ; Taux dégressif :
EXERCICE (a) V.C.NCalcul Montant
20052006200720082009
1/04/2005
20 % * 1.75 = 35 %
12 000*0.35*9/12 3150 12000 - 3150 = 8850
8850*0.35 3097.50 8850 – 3097.5 = 5752.50
5752.50 * 0.35 2013.38 5752.50 – 2013.38 = 3739.13
Il reste 2 années : taux à appliquer change :Td < 100/n (r) alors a = VCN / n(r) Td = 35 % < 100/2 (= 50 %) alors a = 3739.13 /2 = 1869.56
3739.13 * 0.50 1869.56 3739.13 – 1869.56
1869.56 1869.56 0.00
2
100/5
100/4
100/3
100/2
La norme IAS 16 Immobilisations corporelles
• Impose que les pièces de rechanges qui ne peuvent être utilisées qu’avec l’investissement sont comptabilisées en ELEMENT D’ACTIF
• Tout comme les pièces principales • Et Les stocks de pièces de rechanges de
sécuritéELEMENT D’ACTIF 215
20052006 2007 2008 2009
ACHAT INVESTISSEMENT 760 000 DA
1/07/2009ACHAT PIECES168 000 DA
20102011
2012
6 mois
1/1/2005 215 404
Inst.tech.Mat.Out. Indust. Fournisseurs Immo.
760 000760 000
31/12/2005(2006/2007/ 2008
681 2815
Dotations aux amortissements Amortissements Immob.760 000/8
95 00095 000
01/07/2009 215 404
Inst.tech.Mat.Out. Indust. Fournisseurs Immo.
168 000168 000
31/12/2009 681 2815
Dotations aux amortissements Amortissements Immob.
95 00095 000
31/12/2009 681 2815
Dotations aux amortissements Amortissements Pièces R.
(168 000 / 42 mois) 6 mois (42 mois = durée restante d’amortissement) = (12*3 )+ 6
24 00024 000
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IAS 16 : Le REGROUPEMENT d’Immobilisations corporelles est AUTORISÉ si elles sont de
faible valeur individuelle et présentent une utilité commune (unique) exemple : petit outillage et matériel de bureau,
Le REGROUPEMENT EST INTERDIT si leur durée d’amortissements sont différentes et si elles apportent à l’entreprise des ressources différentes selon un échéancier différent :
exemple : Matériel et Outillage A amortissable sur 8 ans Matériel et Outillage B amortissable sur 5 ans Outillage amortissable sur 10 ans
Les PETITES RÉPARATIONS SONT COMPTABILISÉES EN TANT QUE CHARGES D’EXPLOITATION (main d’œuvre et matières premières consommées pour la réparation)
Les RÉPARATIONS IMPORTANTES OU L’ACHAT DE PIÈCES DÉTACHÉES pour la remise en service de l’Immobilisation (entretien de l’Immobilisation à rénover ) sont intégrées dans sa Valeur Comptable Nette et ceci au moment où elles sont réalisées.