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8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 1
FISCALITE DE L’ ENTREPRISE
(DROIT FISCAL MAROCAIN)annee 2012
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OBJECTIFS DE LA FORMATION.
-MAITRISER LES TECHNIQUES DE BASE DU DROITFISCAL MAROCAIN DE L’ENTREPRISE ;
-SENSIBILISER LES PARTICIPANTS A L’IMPORTANCE DE LA VARIABLE FISCALE DANS LA PRISE DEDECISION ;
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La reforme
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CONTENU
SEQUENCE I :FISCALITE : NOTIONS DE BASE
SEQUENCE II:
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
SEQUENCE III:L’IMPOT SUR LES SOCIETES
SEQUENCE IV:L’IMPOT SUR LE REVENU SALARIAL
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SEQUENCE I :
FISCALITE : NOTIONS DE BASE
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DEFINITION DE L’IMPOT
“ L’IMPÔT EST UNE PRESTATION PÉCUNIAIRENÉCESSAIRE REQUISE DES PARTICULIERS PAR VOIE
DE L’AUTORITÉ À TITRE DÉFINITIF ET SANSCONTREPARTIE EN VUE DE LA COUVERTURE DESCHARGES PUBLIQUES ”
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DEFINITION DE L’IMPOT
L’impôt est une prestation pécuniaire
L’impôt est requis par voie de l’autorité L’impôt ne comporte pas de contrepartieLe caractère définitifL’impôt sert à la couverture des charges publiques
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LES ASPECTS JURIDIQUES DE L’IMPOT :DROIT FISCAL
Définition
Le droit fiscal apparaît comme l’ensemble desdispositions juridiques relatives à l’impôt.
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Les sources de droit fiscal
Le droit fiscal relève des compétences de la législation et del’article 17 de la constitution :
“ Tous les citoyens supportent en proportion de leur
faculté contributive, les charges publiques que seule laloi peut, dans les formes prévues par la présenteconstitution, créer et répartir ”
Le pouvoir exécutif élabore des circulaires qui neconstituent pas des sources officielles du droit fiscal. Ellesnous font indiquer l’interprétation que l’administration donne aux textes légaux, réglementaire.
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Les caractères du droit fiscal :
Autonomie des autres disciplines
Amoralisme : Imposition des opérationsillicites ou immorales
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ETAPES ET CONTENU DE LA REFORMEDU SYSTEME FISCAL MAROCAIN
La loi cadre : 20 décembre 1982
Cette loi définit les objectifs fondamentaux d’une réforme fiscaleet pose le principe d’un certain nombre d’impôt.
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annee 2012 12
ETAPES ET CONTENUE DE LA REFORMEDU SYSTEME FISCAL MAROCAIN
La loi cadre : 20 décembre 1982
Les objectifs :
corriger les disparités du régime et instituer toute mesurede nature à prévenir et à supprimer la fraude et l’évasion
fiscale ;
promouvoir et consolider les finances des collectivitéslocales ;ne pas porter atteinte aux mesures tendant à encouragerl’investissement.
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LE CONTENU DE LARÉFORME
L’impôt général sur le revenu ( IGR) Actuellement IR
L’impôt sur les société
La taxe sur la valeur ajoutée
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LE CONTENU DE LARÉFORME
L’impôt général sur le revenu est devenu applicable le01/06/90 ;
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L’impôt sur les société
Applicable depuis 27/01/87 à l’ensemble des bénéficesréalisés par les sociétés et autres personnes morales quelquesoit leur forme et leur objet.
LE CONTENUE DE LARÉFORME
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La taxe sur la valeur ajoutée
Applicable depuis 01/04/86. Les taux de la TVA sont adaptésaux produits et services en fonction de critères économiques etsociaux.
LE CONTENUE DE LARÉFORME
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SEQUENCE II :
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE -
TVA-
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NOTIONS GENERALES :
La T.V.A est une taxe générale sur la consommation quifrappe en principe tous les biens et services consommés ouutilisés au Maroc, qu'ils soient d'origine nationale ou étrangère.
C'est une taxe indirecte, normalement "répercutée" sur leconsommateur final, lequel en supporte la charge définitive.
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NOTIONS GENERALES :
Impôt indirect;Impôt sur la dépense;
Impôt réel;
Impôt sur la valeur ajoutéePour le consommateur final.
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MECANISME DE T.V.A
ENTREPRISECONSOMMATEUR ETAT
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MECANISME DE T.V.A
ENTREPRISE
FOURNISSEURSCLIENTS
TVA Récupérable TVA Facturée
ETAT
Différence Différence
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DÉCLARATION DE TVA :
•La déclaration mensuelle, pour les redevables dont leChiffre d'Affaire taxable réalisé au cours de l'année écoulée
atteint ou dépasse 1.000.000,00 DHS.
* La déclaration trimestrielle, pour les redevables dont leChiffre d'Affaire taxable réalisé au cours de l'année écoulée
est inférieur à 1.000.000,00.
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MECANISME DE T.V.A
CAS D’UNE DECLARATION MENSUELLE
TVA due ou Crédit de TVA =
TVA facturée (mois N)-TVA récupérable sur immobilisations (mois N)
-TVA récupérable sur charges (N-1)-Crédit de TVA du mois précédent.
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CAS D’UNE DECLARATION TRIMESTRIELLE
TVA due ou Crédit de TVA =(N, N+1, N+2)TVA facturée (mois N, N+1 et N+2)
-TVA récupérable sur immobilisations (mois N, N+1 et N+2)-TVA récupérable sur charges (N-1, N et N+1)
- Crédit de TVA du trimestre précédent.
MECANISME DE T.V.A
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CHAMPS D'APPLICATION DE LA T.VA :
Les opérations imposables par nature
Les opérations imposables en vertu d'une disposition
expresse de la loi.Les opérations imposables par option.
Les opérations exonérées.
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Les opérations imposables en vertu d'une dispositionexpresse de la loi:
La loi fait entrer dans le champ d'application de la T.V.A., uncertain nombre d'autres opérations qui ne constituent pas
normalement des opérations imposables :
* Les livraisons à soi-même : Construction d'un hangar oud'un atelier utilisé par elle-même
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annee 2012 28
- Les livraisons à soi-même : pour les propres besoins de son
exploitation.
Exemple :- Une entreprise fabrique elle-même une machine de productiondont elle a besoin.
Les livraisons à soi-même devront être soumises à taxation afinde sauvegarder le principe de la neutralité concurrentielle.
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annee 2012 29
LES OPÉRATIONS EXONÉRÉES :
En matière de la T.V.A, les exonérations trouvent leurs justifications principalement dans des considérations d'ordresocial, économique ou culturel. Il faut distinguer :
* Les exonérations de plein droit, c'est-à-dire sansformalité particulière.
* Les exonérations soumises à formalités particulières.
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annee 2012 30
Les exonérations de plein droit :
Exonérations sans droit à déduction :
a) Les ventes autrement qu'à consommer sur place portant sur lepain, les semoules, céréales et les farines, le lait, le sucre brut,
les produits de la pêche, la viande, l’huile d’olive……;
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annee 2012 31
b) les tabacs, les journaux, les publications, les livres, lestravaux d'impression, les timbres fiscaux, les produits de la
pêche, la viande fraîche ou congelée, les produits forestiers,
l'huile d'olive, le vin végétal, les ouvrages en métaux précieuxfabriqués au Maroc, les films cinématographiquesdocumentaires ou éducatifs et les substances minérales(charbon, houille, coke, etc.).
c) Les ventes et les prestations réalisées par les petits fabricantset les petits prestataires et qui réalisent un Chiffre d'affairesannuel égal ou inférieur à 180.000,00 DHS.
Les exonérations de plein droit :
Exonérations sans droit à déduction :
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annee 2012 32
e) Les opérations et prestations ci-après :
*Les opérations effectuées par les exploitants de hammam,douches publiques et des fours traditionnels ;
*Les opérations de livraisons à soi-même de certainescatégories de construction à usage d'habitation personnelleinférieure à 300m²;*Les opérations réalisées par les sociétés ou compagniesd'assurances ;*Les opérations de distractions, de films cinématographiques;*Les opérations médicales : médecins, médecins-dentistes,masseurs kinésithérapeutes, infirmiers, sage-femme…. ;* Autres opérations dont la liste est limitée par la loi.
Les exonérations de plein droit :
Exonérations sans droit à déduction :
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annee 2012 33
Exonérations avec bénéfice du droit à déduction :
- Les produits livrés à l'exportation par les assujettis- Les marchandises ou objet sous les régimes suspensifs endouane.- Les engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la
pêche maritime;
- Les engrais ;-Les biens d’investissement à inscrire dans un compted’immobilisation ;-Les opérations de crédits que les associations de micro crédit font
au profit de leur clientèle;- Les opérations de construction de locaux à usage exclusifd’habitation dont la superficie couverte et la valeur immobilièretotale, par unité de logement, n’excèdent pas respectivement 100m2 et 200000DHS TTC.
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annee 2012 34
- Les prestations de restauration fournies directement parl’entreprise à son personnel salarié ;- Les biens d’équipement destinés à l’enseignement privé ou àla formation professionnelle, à inscrire dans un compted’immobilisation ;- Les biens et les services acquis ou loués par les entreprisesétrangères de productions audiovisuelles, cinématographiques ettélévisuelles pour les dépenses supérieures ou égales à 5000
DHS ;
Exonérations avec bénéfice du droit à déduction :
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annee 2012 35
Exonérations soumises à formalités :
Opérations exonérées à la vente sans droit à déduction :
* Les papiers destinés à l'impression des journaux et
publications périodiques ainsi qu'à l'édition, lorsqu'ils sontdirigés sur une imprimerie ;* Les biens, marchandises, travaux et prestations de servicesdestinés à être livrés à titre de don dans le cadre de la
coopération internationale à l'Etat.
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 36
LE CALCUL DE LA T.V.A :
Le montant de l'impôt à payer est déterminé à partir des règles bien précises. Celles-ci reposant sur quatre fondements :
* Le fait générateur ;* La détermination de la base imposable ;* Le taux applicable ;* Les déductions autorisées.
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 37
Le fait générateur :
C'est l'événement qui entraîne l'exigibilité d'un impôt. Lefait générateur permet de déterminer:
-Pour le vendeur: à quelle période d'imposition faut- ilrattacher les opérations réalisées ?
- Pour l'acheteur : la date de naissance de droit à déduction
de la taxe qui lui a été facturée ;
LE CALCUL DE LA T.V.A :
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 38
Le fait générateur varie selon la nature des opérationsimposables :
* Par l'encaissement total ou partiel du prix desmarchandises, des travaux ou des services, en ce qui concerneles ventes et les prestations ;
* Par la livraison des marchandises ou l'exécution desservices ou des travaux, en cas d'échange et règlement parcompensation ;* Par la livraison, laquelle ne saurait être postérieure à la date
d'utilisation, en cas de livraison à soi-même de biens meubles ;* Par la première utilisation et l'inscription à un compted'immobilisation pour les livraisons à soi-même de biensimmeubles ;* Par le dédouanement des marchandises en cas d'importation.
Le fait générateur :
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annee 2012 39
Régime d ’encaissement : fait générateur : Encaissement
Régime débit : les redevables ont la faculté d'opter pour le
paiement de la T.V.A suivant les régimes des "Débits", c'est-à-dire en fonction de l'inscription au débit du compte du clientdes sommes dues par celui-ci.
RÉGIMES DE TAXATION :
Régime d ’encaissement/régime débit :
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annee 2012 40
L'Assiette de la T.V.A :
La base imposable est constituée par tout ce que l'assujettiencaisse ou reçoit en contre partie de l'opération imposable, etqui comprend, en plus de la valeur nue de la marchandise, destravaux, des services, l'ensemble des éléments constitutifs du
prix des ventes et des services et notamment :* Des recettes accessoires (ventes de déchets...) ;* Des compléments de prix ;* Des frais de transport ;* Des frais d'assurances ;
* Des frais d'emballages ;* etc..
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annee 2012 41
Les déductions autorisées :
Les biens et services acquis par une entreprise n'ouvrent droità déduction qu'à condition que ces biens et services soient
nécessaires à l'exploitation de l'entreprise tels que :
* Les immobilisations ;* Les valeurs d'exploitations ;* Les divers frais de gestion et d'exploitation.
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annee 2012 43
Les conditions d'exercice du droit à déduction :Les conditions de forme et de délai :
* Les conditions de forme : La T.V.A n'est déductible que dans
la mesure où elle figure d'une manière distincte sur undocument justificatif, qui peut être :- Une facture, s'il s'agit d'un achat.- Un document douanier, s'il s'agit d'une importation- Une déclaration de l'entreprise s'il s'agit d'une
livraison à soi- même.
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 44
* Les conditions de délai : le droit à déduction prend naissanceavec le fait générateur de la taxe : livraison, encaissement oudébit, selon les cas :
- T.V.A sur immobilisations : cette taxe est déductibleimmédiatement.- T.V.A sur charges : les taxes ne sont déductibles qu'avec unmois de décalage, c'est-à-dire le mois suivant celui du faitgénérateur.
Les réductions de prix (Rabais, remise, escompte), ne sont pasimposables.
Les conditions d'exercice du droit à déduction :Les conditions de délai :
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 45
Les taux de la T.V.A :
* Le taux normal 20 % : Il s'applique à toutes les opérationsimposables, sauf celles pour lesquelles un autre taux ci-dessous,est expressivement prévu par la loi ou qui sont exonérées.
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 46/160
annee 2012 46
Les taux de la T.V.A :
* Le taux normal 14 % : Il s'applique à toutes les opérationsimposables, sauf celles pour lesquelles un autre taux ci-dessous,est expressivement prévu par la loi ou qui sont exonérées.
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 47/160
annee 2012 47
Les taux de la T.V.A :
* Le taux normal 10 % : Il s'applique à toutes les opérationsimposables, sauf celles pour lesquelles un autre taux ci-dessous,est expressivement prévu par la loi ou qui sont exonérées.
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 48
* Le taux super réduit de 7 % : Sont soumis au taux 7 %
a) avec droit à déduction :* L'eau ;* Les produits de large consommation tels que les huilesfluides alimentaires ;
* Les produits pharmaceutiques ;* Les aliments composés pour enfants ;* Les graisses alimentaires (animales ou végétales)margarines ;* Les fournitures scolaires ;
* Le lait en poudre destiné à l'alimentation de bétail ;* Le péage dû pour emprunter les autoroutes.
Les taux de la T.V.A :
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 49
b) Sans droit à déduction :Les opérations effectuées, dans le cadre de leur profession,
par les personnes ci-après :
* Avocat, interprète, huissier de justice* vétérinaire, exploitant de clinique, maison de santé oude traitement, exploitant de laboratoires d'analyses
médicales.
Les taux de la T.V.A :
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 50
Les modalités de déductions de la TVA
- L'imputation :On fait la soustraction entre la taxe exigible
et la taxe payée au titre de chaque mois :* Si le solde est positif, le montant est versé au Trésor;* S'il est négatif, il constitue un crédit de taxe qui seraimputable sur les taxes à payer des mois suivants, jusqu'àl'épuisement, sans limitation de délai.
- Remboursement pour :•Les produits livrés à l'exportation (Admission Temporaire)• Les marchandises, les matières premières, les emballages
irrécupérables vendus par les assujettis aux entreprises bénéficiant de l'achat en suspension de la T.V.A.
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 51
SEQUENCE III :
L’IMPÔT SUR LES SOCIETES -IS-
8/10/2019 Cour de Fisca
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8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 53
Des sociétés de fait ne comprenant que des personnes physiques;
Des sociétés à objet immobilier, quelle que soit leur forme, dontle capital est divisé en parts sociales ou actions nominatives :
- actif est constitué soit d'une unité de logement occupée parles membres de la société, soit d'un terrain destiné à cette fin ;
- lorsqu'elles ont pour seul objet l'acquisition ou la
construction, en leur nom, d'immeubles collectifs oud'ensembles immobiliers
PERSONNES IMPOSABLES (suite)
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 54
Les établissements publics et autres personnes morales quise livrent à une exploitation ou à des opérations àcaractère lucratif .
Précision : Les sociétés, associations, établissements publics etautres personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés sontappelés "sociétés" dans la loi relative à l’IS..
PERSONNES IMPOSABLES (suite)
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 55/160
annee 2012 55
A - Les sociétés, qu'elles aient ou non leur siège au Maroc,
B- Les sociétés n'ayant pas leur siège au Maroc, appelées
sociétés étrangères , sont, en outre, imposables en raison desproduits bruts (article 12) qu'elles perçoivent en contrepartie detravaux qu'elles exécutent ou de services qu'elles rendent
TERRITORIALITE : ARTICLE 3
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 56
Précision : lorsque les travaux sont exécutés ou les servicessont rendus au Maroc par une succursale ou un établissement au
Maroc de la société étrangère, sans intervention du siègeétranger, les rémunérations perçues à ce titre sont comprisesdans le résultat fiscal de la succursale ou de l'établissementqui est, dans ce cas, imposé comme une société marocaine .
TERRITORIALITE : ARTICLE 3
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 57/160
EXONÉRATION
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 58/160
annee 2012 58
Exonération de 50%.
•Aux sociétés agricoles au titre des bénéfices provenant descultures céréalières, oléagineuses, sucrières, fourragères etcotonnières.
•Les entreprises exportatrices de produits ou de services bénéficient :
*De l'exonération totale de l'impôt sur les sociétés pendantune période de cinq ans,
* Et d'une réduction de 50 % du dit impôt au-delà de lapériode de cinq ans précitée.
EXONÉRATION
EXONÉRATION ( it )
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 59
•Le secteur minier bénéficie d'une réduction de 50 % pendantles cinq années précitées.
•Les entreprises à raison des activités exercées dans certaines
préfectures ou provinces (charte d’ investissement )
Précision : Les établissements stables des sociétés n'ayant pasleur siège au Maroc attributaires de marchés de travaux, de
fournitures ou des services, les établissements de crédit, Bank AlMaghrib, la Caisse de dépôt et de gestion, les sociétésd'assurances et de réassurances et les agences immobilières ne
bénéficient pas de cette exonération
EXONÉRATION (suite)
Exonération de 50%.
EXONÉRATION (suite)
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 60/160
annee 2012 60
•Les entreprises artisanales dont la production est le résultat
d'un travail essentiellement manuel,
•Les établissements privés d'enseignement ou de formationprofessionnelle
Exonération de 50%.
EXONÉRATION (suite)
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 61/160
annee 2012 61
Le résultat fiscal (Article 5) de chaque exercice comptable estdéterminé d'après l'excédent des produits d'exploitation, profits etgains provenant des opérations de toute nature effectuées par lasociété, sur les charges engagées ou supportées pour les besoins
de l'activité imposable .
Aux produits d'exploitation, profits et gains s'ajoutent les stockset travaux en cours existant à la date de clôture des comptes .
Corrélativement, s'ajoutent aux charges les stocks et travaux encours à l'ouverture des comptes .
BASE IMPOSABLE
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 62/160
annee 2012 62
PRODUITS IMPOSABLES : ARTICLE 6
Les produits d'exploitation, profits et gains visés à l'article 5 ci-
dessus s'entendent :
•du chiffre d'affaires;
•des produits accessoires et des produits financiers;
•du prix de revient des travaux relatifs à des biensimmobilisés effectués par la société pour elle-même ;
•des profits et gains exceptionnels;
•des indemnités perçues pour le transfert de la clientèle ou lacessation de l'exercice de l'activité, ainsi que des profitsréalisés sur les cessions d'éléments quelconques de l'actif ;
•des subventions, primes et dons reçus de l'Etat, descollectivités locales ou de tiers.
CHARGES DÉDUCTIBLES : ARTICLE 7
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 63
CHARGES DÉDUCTIBLES : ARTICLE 7
• les achats de matières et produits ;
• les frais de personnel et de main-d’œuvre et les chargessociales y afférentes ;
•les frais généraux engagés ou supportés pour les besoins del'exploitation ;
•les frais d'établissement ;•les impôts et taxes à la charge de la société ;
•l'amortissement des biens corporels et incorporels qui sedéprécient par le temps ou par l'usage.
•Les provisions;
•les dons en argent ou en nature;
•les frais financiers;
•les pertes diverses.
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 64
Cet amortissement est déductible à partir du premier jourdu mois d'acquisition
La déduction est effectuée dans les limites des taux admisd'après les usages de chaque profession, industrie oubranche d'activité.
L’AMORTISSEMENT
’A O SS
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 65
La déduction est subordonnée à la condition que les biensen cause soient inscrits à un compte de l'actif immobilisé etque leur amortissement soit régulièrement constaté en
comptabilité.
L’AMORTISSEMENT.
Deux conditions:
•Inscrits à un compte de l'actif immobilisé•Amortissement régulièrement constaté
A ti t Ré l i ti
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 66
La société qui n'inscrit pas en comptabilité la dotation auxamortissements se rapportant à un exercice comptabledéterminé perd le droit de déduire l'annuité ainsi omise surle résultat du dit exercice mais conserve le droit de
pratiquer cette déduction à partir du premier exercice quisuit la période normale d'amortissement.
Amortissement : Régularisation
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 67
Le taux d'amortissement comptable du coût d'acquisition desvéhicules de transport de personnes, ne peut être inférieur à20 % par an et la valeur totale fiscalement déductible, répartiesur cinq ans à parts égales, ne peut être supérieure à 300000dirhams par véhicule.
Amortissement : taux d ’amortissement.
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 68
Dans le cadre d'un contrat de crédit-bail ou de location, lapart de la redevance ou du montant de la location, la partiedu prix du véhicule excédant 300 000 dirhams n'est pasdéductible.
Toutefois, la limitation de cette déduction ne s'applique pasdans le cas de location par période n'excédant pas trois moisnon renouvelable .
Amortissement : taux d ’amortissement.
Remarque : Amortissement dégressif ARTICLE 7
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 69
L'amortissement est calculé sur la base de la durée de vie
probable (identique à l'amortissement linéaire). Un taux d'amortissement supérieur à celui de l'amortissementconstant, obtenu en multipliant le taux linéaire par uncoefficient réglementé :
* 1,5 pour les biens dont la durée d'amortissement est de3 ans ou 4 ans.* 2 Pour les biens dont la durée d'amortissement est de 5ans ou 6 ans.* 3 Pour les biens dont la durée d'amortissement excède
6 ans.
L'annuité d'amortissement est obtenue en appliquant le taux non pas à la valeur d'origine, mais à la V.N.A au début de l'exercice.
Remarque : Amortissement dégressif ARTICLE 7
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 70
REMARQUE
La méthode d'amortissement dégressif donne lieu à la fin de ladurée d'amortissement à une VNA différente de 0.
Pour remédier à ce problème, dès que l'annuité dégressivedevient inférieure à l'annuité constante, on pratiquel'amortissement constant sur la durée restante.
Application:
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 71
Application:
Valeur d'origine : 100.000 DH
Durée de vie : 5 ans donc taux linéaire 20 %Date d'acquisition : 01/07/1998Taux dégressif : 20 x 2 = 40 %.
0100.0005.7606/640 %57602003
5.76094.24011.52012/1840 %17.2802002
17.28082.72011.52012/3040 %28.800200128.80071.20019.20012/4240 %48.0002000
48.00052.00032.00012/5440 %80.0001999
80.00020.00020.0006/6040 %100.0001998(6 mois)
VNA fin
d'exercice
Amort
cumulé
Amort
annuel
Taux
linéai re
Taux
dégressi f
Base
d'amort.(VNA en
début)
Années
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 72
Taux linéaire (mensuel) = Nombre de mois d’utilisation de l’Immob. Pendant l’exercice.
Nombre de mois restant dans la durée de vie de l’mmob.
NB :Lorsque le taux linéaire devient supérieur au taux dégressif l’entrepriseutilise le premier taux.
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 73
Les provisions constituées en vue de faire face soit à ladépréciation des éléments de l'actif, soit à des charges ou despertes non encore réalisées et que des événements en coursrendent probables. Les charges et les pertes doivent être
nettement précisées quant à leur nature et doivent permettre uneévaluation approximative de leur montant .
Provisions
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 74
Lorsque, au cours d'un exercice comptable ultérieur, ces provisions reçoivent, en tout ou en partie, un emploi nonconforme à leur destination ou deviennent sans objet, elles sont
rapportées aux résultats dudit exercice.
Provisions : emploi non conforme ou sans objet
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 75
Toute provision irrégulièrement constituée, constatée dansles écritures d'un exercice comptable non prescrit doit, quelleque soit la date de sa constitution, être réintégrée dans lesrésultats de l'exercice au cours duquel elle a été portée à
tort en comptabilité.
Provisions : réintégration
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 76
Les dons en argent ou en nature
Les dons en argent ou en nature octroyés :
a) aux habous publics et à l'entraide nationale ;
b) aux associations reconnues d'utilité publique;
c) aux établissements publics ayant pour mission essentielle dedispenser des soins de santé ou d'assurer des actions dans les
domaines culturel ou d'enseignement ou de recherche ;
d) à la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires;
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 77
e) au comité olympique national marocain et aux fédérationssportives régulièrement constituées ;
f) aux oeuvres sociales des entreprises publiques ou privées
dans la limite de deux pour mille (2°/oo) du chiffre d'affaires dudonateur ;
g) aux oeuvres sociales des institutions qui sont autorisées parla loi qui les institue à percevoir des dons dans la limite de deux
pour mille (2°/oo) du chiffre d'affaires du donateur ;
h) au fonds national pour l’action culturelle ;
Les dons en argent ou en nature (suite)
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 78
Charges déductibles : Les frais financiers :
a) les agios bancaires et les intérêts payés à des tiers ou à desorganismes agréés ;
b) les intérêts servis aux associés, en raison des sommesavancées par eux à la société
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 79
Les frais financiers sur compte courant associés
Les intérêts servis aux associés, en raison des sommesavancées par eux à la société, à la condition :
- Le montant total des sommes ne peut excéder le montant ducapital social;
- Le taux des intérêts déductibles ne peut être supérieur à untaux fixé annuellement, par arrêté du Ministre chargé des
finances.
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 80
c) les sommes payées au titre d'intérêts des bons de caisse si lestrois conditions ci-après sont réunies :
- les fonds empruntés sont utilisés pour les besoins de
l'exploitation ;
- un établissement bancaire reçoit le montant de l'émission desdits bons et assure le paiement des intérêts y afférents ;
- la société joint à la déclaration prévue à l'article 30 de la présenteloi la liste des bénéficiaires de ces intérêts ;
Charges déductibles : Les frais financiers :
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 81
Charges non déductibles
•Les amendes, pénalités et majorations de toute nature mises
à la charge des sociétés pour infractions aux dispositionslégales ou réglementaires.
•A concurrence de 50% de leur montant, les dépenses dont le
montant facturé est égal ou supérieur à 10.000 dirhams etdont le règlement n'est pas justifié par chèque barré nonendossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiementou par virement bancaire .
DEFICIT REPORTABLE ARTICLE 11
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 82
Le déficit d'un exercice comptable peut être déduit du bénéficede l'exercice comptable suivant. A défaut de bénéfice ou en casde bénéfice insuffisant pour que la déduction puisse être opéréeen totalité ou en partie, le déficit ou le reliquat de déficit peut
être déduit des bénéfices des exercices comptables suivants jusqu'au quatrième exercice qui suit l'exercice déficitaire.
DEFICIT REPORTABLE : ARTICLE 11
DEFICIT REPORTABLE ARTICLE 11
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 83
La limitation du délai de déduction n'est pas applicable audéficit ou à la fraction du déficit correspondant à desamortissements régulièrement comptabilisés.
DEFICIT REPORTABLE : ARTICLE 11Amortissements
LIQUIDATION DE L'IMPOT :
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 84
LIQUIDATION DE L IMPOT :
PÉRIODE ET LIEU D'IMPOSITION ARTICLE 13
L'impôt sur les sociétés est calculé d'après le bénéfice réalisé aucours de chaque exercice comptable qui ne peut être supérieur àdouze mois.
En cas de liquidation prolongée d'une société l'impôt est calculéd'après le résultat provisoire de chacune des périodes de douzemois.
- Les sociétés sont imposées pour l'ensemble de leurs bénéfices, profits et gains au lieu de leur siège social ou de leur principalétablissement au Maroc .
TAUX DE L'IMPÔT A ti l 14
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 85
TAUX DE L'IMPÔT : Article 14
- Le taux de l'impôt est fixé à 30 % .
En ce qui concerne les établissements de crédit, Bank AlMaghrib, la Caisse de dépôt et de gestion ainsi que les sociétésd'assurances et de réassurances, à l'exclusion desétablissements de crédit-bail, le taux de l'impôt est fixé à 37%.
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 86/160
annee 2012 86
10% du montant hors taxe des produits bruts perçus par lessociétés étrangères ;
8% du montant hors taxe des travaux immobiliers ou de
montage d’installations industrielles ou techniques, réaliséspar les sociétés étrangères ayant opté pour l’imposition forfaitaire ;
8,75% pour les entreprises installées dans les zones franchesd ’exportation ;
Taux de l'impôt : Article 14 (suite)
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 87
20% en ce qui concerne les produits de placements àrevenu fixe.
Dans ce cas les bénéficiaires doivent décliner, lors del’encaissement des dits produits :
- la raison sociale et l’adresse du siège social ou du principal établissement ;- le numéro du registre du commerce et celui de l’article
d’imposition à l’impôt sur les sociétés.
- intérêts, autres produits: obligation, dépôts à terme.
Taux de l'impôt : Article 14 (suite)
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 88
Le résultat fiscal ou le chiffre d’affaires servant de
base de calcul de l’impôt est arrondi à la dizaine de
dirhams inférieure et le montant de chaque versement est
arrondi au dirham supérieur.
COTISATION MINIMALE : CM
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 89/160
annee 2012 89
COTISATION MINIMALE : CM
BASE DE CALCUL =CHIFFRE D'AFFAIRES
+ PRODUITS ACCESSOIRES
+ PRODUITS FINANCIERS (HORS PARTICIPATION)+ SUBVENTIONS, PRIMES ET DONS REÇUS
Le montant de l'impôt dû par les sociétés, ne peut êtreinférieur, pour chaque exercice, quel que soit le résultat fiscalde la société concernée, à une cotisation minimale .
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 90
TAUX DE COTISATION MINIMALE
Le taux de la cotisation minimale est fixé à 0,50%. * Ce taux est ramené à 0,25 % pour les opérations effectuées parles sociétés commerciales au titre des ventes portant sur :
- les produits pétroliers ;
- le gaz ;- le beurre ;- l'eau ;- l'électricité .
Toutefois, le montant de la cotisation minimale ne peut êtreinférieur à 1.500 dirhams.
COTISATION MINIMALE: EXONÉRATION
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 91
La cotisation minimale n'est pas due par les sociétés pendantles trente-six premiers mois suivant la date du début de leurexploitation.
Cette exonération cesse d'être appliquée à l'expiration d'une
période de soixante mois qui suit la date de constitution dessociétés concernées.
Les sociétés déficitaires qui paient la cotisation minimale ne
perdent pas le droit d'imputer leur déficit sur les bénéficeséventuels des exercices suivants, conformément aux dispositionsde l'article 11 ci-dessus.
COTISATION MINIMALE: EXONÉRATION
É
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 92
En ce qui concerne les sociétés exonérées temporairement de lacotisation minimale en vertu du paragraphe II de l'article 15ainsi que les sociétés exonérées en totalité de l'impôt sur les
sociétés en vertu du A du paragraphe III de l'article 4 ci-dessusou de toute autre législation instituant des mesuresd'encouragement aux investissements, l'exercice de référenceest le dernier exercice au titre duquel ces exonérations ont
été appliquées.
COTISATION MINIMALE: EXONÉRATION (suite)
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 93
L’IMPUTATION DE LA COTISATION MINIMALE.
La cotisation minimale acquittée au titre d'un exercicedéficitaire ainsi que la partie de la cotisation qui excède le montantde l'impôt acquitté au titre d'un exercice donné, sont imputées surle montant de l'impôt qui excède celui de la cotisation exigible au
titre de l'exercice suivant .
A défaut de cet excédent, ou en cas d'excédent insuffisant, lereliquat de la cotisation minimale peut être déduit du montant del'impôt sur les sociétés dû au titre des exercices suivants jusqu'autroisième exercice qui suit l'exercice déficitaire.
ACOMPTES PROVISIONNELS : ARTICLE 16
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 94
L'impôt sur les sociétés donne lieu, au titre de l'exercice
comptable en cours, au versement par la société de quatreacomptes provisionnels dont chacun est égal à 25% dumontant de l'impôt dû au titre du dernier exercice clos, appeléexercice de référence.
Les versements des acomptes provisionnels visés ci-dessus sonteffectués spontanément à la caisse du percepteur du lieu du siègesocial ou du principal établissement au Maroc de la société avantl'expiration des 3°, 6°, 9° et 12° mois suivant la date
d'ouverture de l'exercice comptable en cours.
Lorsque l'exercice de référence est d'une durée inférieure à 12mois, le montant des acomptes est calculé sur celui de l'impôt dûau titre dudit exercice, rapporté à une période de douze mois.
RÉGULARISATION : ACOMPTES PROVISIONNELS
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 95
Avant l'expiration du délai de déclaration, la société procède à la
liquidation de l'impôt dû au titre de l'exercice objet de ladéclaration en tenant compte des acomptes provisionnels versés
pour ledit exercice.
S'il résulte de cette liquidation un complément d'impôt au profitdu Trésor, ce complément est acquitté par la société dans le délaide déclaration précité.
Dans le cas contraire, l'excédent d'impôt versé par la société estimputé d'office par celle-ci sur le premier acompteprovisionnel échu et, le cas échéant, sur le deuxième. Le reliquatéventuel est restitué d'office à la société par le ministre desfinances ou la personne déléguée par lui à cet effet.
RÉGULARISATION : ACOMPTES PROVISIONNELS
É
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 96/160
annee 2012 96
Avant l'expiration du délai de déclaration, la société procède à laliquidation de l'impôt dû:
Si Total AP < IMPOT DU COMPLÉMENT D'IMPÔT
Si Total AP > IMPOT DU IMPUTATION 1er , 2eme,
RÉGULARISATION : ACOMPTES
REMARQUE : LES SOCIÉTÉS ÉTRANGÈRES
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 97
L'impôt dû par les sociétés étrangères ayant opté pourl'imposition forfaitaire prévue à l'article 18 de la présente loiest versé, spontanément, par les intéressées dans le mois qui suitchaque encaissement.
DISPENSE DE VERSEMENT D ’ACOMPTE PROVISIONNELS
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 98/160
annee 2012 98
La société qui estime que le montant d'un ou de plusieursacomptes versés au titre d'un exercice est égal ou supérieur à
l'impôt dont elle sera finalement redevable pour cet exercice, peutse dispenser d'effectuer de nouveaux versements d'acomptes en remettant quinze jours avant la date d'exigibilité du prochainversement à effectuer, une déclaration datée et signée, conforme
au modèle fourni par l'administration .
Si lors de la liquidation de l'impôt telle que prévue à l'alinéasuivant, il s'avère que le montant de l'impôt effectivement dû estsupérieur de plus de 10% à celui des acomptes versés, l'amende
et la majoration prévues à l'article 45 sont applicables auxmontants des acomptes provisionnels qui n'auraient pas étéversés aux échéances prévues.
DECLARATIONS DU RESULTAT FISCAL ET DU
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 99
DECLARATIONS DU RESULTAT FISCAL ET DUCHIFFRE D'AFFAIRES
*Les sociétés, à l'exception des sociétés étrangères, doiventadresser à l'inspecteur des impôts directs et taxes assimilées dulieu de leur siège social ou de leur principal établissement au
Maroc, dans les trois mois qui suivent la date de clôture dechaque exercice comptable, une déclaration de leur résultatfiscal.
DECLARATIONS DU RESULTAT FISCAL ET DU CHIFFRE
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 100/160
annee 2012 100
*Les sociétés étrangères imposées forfaitairement, en applicationdes dispositions de l'article 18, doivent produire, avant le 1eravril de chaque année, une déclaration de leur chiffre
d'affaires établie sur ou d'après un imprimé modèle fourni parl'administration.
DECLARATIONS DU RESULTAT FISCAL ET DU CHIFFRE
D'AFFAIRES: LES SOCIÉTÉS ÉTRANGÈRES
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 101
SEQUENCE IV :
L’IMPÔT SUR LE REVENU : IR SALARIAL.
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 102/160
annee 2012 102
L’IMPÔT SUR LE REVENU : IR.
L’IR salarial est l’impôt sur le revenu dont sontredevables les salariés au titre de leursrémunérations. Il est prélevé à la sourcemensuellement par l’employeur et versé au
percepteur des impôts.
DÉFINITION DES REVENUS
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 103
Sont considérés comme revenus salariaux pour l'application de l'impôt surle revenu :
- les traitements ;- les salaires ;- les indemnités et émoluments ;- les allocations spéciales, remboursements forfaitaires de frais etautres rémunérations allouées aux dirigeants des sociétés ;
- les pensions ;- les rentes viagères ;- les avantages en argent ou en nature accordés en sus des revenusprécités.
DÉFINITION DES REVENUSSALARIAUX ET ASSIMILÉS
EXONÉRATIONS
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 104
Sont exonérés de l'impôt :1 - Les indemnités destinées à couvrir des frais engagés dansl'exercice de la fonction ou de l'emploi, dans la mesure où elles sont
justifiées, qu'elles soient remboursées sur états ou attribuéesforfaitairement.
2 - les allocations familiales et d'assistance à la famille ;3 - les majorations de retraite ou de pension pour charges de famille;
4 - les pensions d'invalidité servies aux militaires et à leurs ayantscause;5 - les rentes viagères et allocations temporaires accordées auxvictimes d'accidents du travail ;
EXONÉRATIONS
EXONÉRATIONS
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 105
6 - les indemnités journalières de maladie, d'accident et de maternitéet les allocations décès servies en application de la législation et de laréglementation relative à la sécurité sociale ;
7 - dans la limite fixée par la législation et la réglementation en vigueuren matière de licenciement :- l'indemnité de licenciement ;- l'indemnité de départ volontaire ;- et toutes indemnités pour dommages et intérêts accordées par les
tribunaux en cas de licenciement.Toutefois en cas de recours à la procédure de conciliation, l'indemnité delicenciement est exonérée dans la limite de ce qui est prévu par la loi n° 65-99 relative au code du travail ;8 - les pensions alimentaires ;
EXONÉRATIONS
EXONÉRATIONS
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 106
9 - les retraites complémentaires et dont les cotisations n'ont pas étédéduites pour la détermination du revenu net imposable;10 - les prestations servies au terme d'un contrat d'assurance sur la vieou d'un contrat de capitalisation dont la durée est au moins égale à 10
ans ;11 - la part patronale des cotisations de retraite et de sécurité sociale ;12 - la part patronale des primes d'assurances- groupe couvrant lesrisques de maladie, maternité, invalidité et décès ;13 - le montant des bons représentatifs des frais de nourriture oud'alimentation, délivrés par les employeurs à leurs salariés afin deleur permettre de régler tout ou partie des prix des repas ou des
produits alimentaires, et ce dans la limite de 10 dirhams par salarié et par jour de travail.
EXONÉRATIONS
EXONÉRATIONS
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 107
Toutefois, le montant de ces frais ne peut en aucun cas être supérieur à20% du salaire brut imposable du salarié.Cette exonération ne peut être cumulée avec les indemnités alimentaires
accordées aux salariés travaillant dans des chantiers éloignés de leurlieu de résidence ;14 - l'abondement supporté par la société employeuse dans le cadre del'attribution d'options de souscription ou d'achat d'actions par laditesociété à ses salariés décidée par l'assemblée générale extraordinaire.Par "abondement" il faut entendre la part du prix de l'action supportée
par la société et résultant de la différence entre la valeur de l'action à ladate de l'attribution de l'option et le prix de l'action payé par le salarié.
EXONÉRATIONS
EXONÉRATIONS
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 108
Toutefois l'exonération est subordonnée aux deux conditions suivantes :a) L'abondement ne doit pas dépasser 10% de la valeur de l'action à la date del'attribution de l'optionA défaut, la fraction excédant le taux d'abondement tel que fixé ci-dessus est
considérée comme un complément de salaire imposé au taux du barème fixé auI de l'article 75 ci-dessous et ce, au titre de l'année de la levée de l'option. b) La cession des actions acquises par le salarié ne doit pas intervenir avantune période d'indisponibilité de cinq ans à compter de la date de l'attribution del'option sans que le délai écoulé entre la date de la levée de l'option et la datede ladite cession ne puisse être inférieur à trois ans.Dans ce cas, la différence entre la valeur de l'action à la date de la levée del'option et sa valeur à la date d'attribution de l'option sera considérée commeune plus-value d'acquisition imposable au titre des profits de capitauxmobiliers, au moment de la cession des actions.
EXONÉRATIONS
EXONÉRATIONS
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 109
En cas de cession d'actions avant l'expiration de la périoded'indisponibilité de cinq ans ou du délai de détention des actions de
trois ans précités, l'abondement exonéré et la plus-value d'acquisition précités seront considérés comme complément de salaire soumis àl'impôt comme il est indiqué au a) du présent article sans préjudice del'application de la pénalité et de la majoration de retard prévues àl'article 210 ci-dessous ;
15 - les salaires versés par la Banque islamique de développement àson personnel ;
EXONÉRATIONS
EXONÉRATIONS
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annee 2012 110
16 - l'indemnité de stage mensuelle brute plafonnée à 6.000 dirhams pour une période allant du 1er janvier 2006 au 31 décembre 2010
versée au stagiaire, lauréat de l'enseignement supérieur ou de laformation professionnelle, recruté par les entreprises du secteur privé.Cette exonération est accordée aux stagiaires pour une période de 24mois renouvelable pour une durée de 12 mois en cas de recrutementdéfinitif. Lorsque le montant de l'indemnité versée est supérieur au
plafond visé ci-dessus, l'entreprise et le stagiaire perdent le bénéficede l'exonération.
EXONÉRATIONS
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 111
Le calcul de l’IR sur salaire nécessite le passage par lesétapes suivantes :
1ère étape : détermination du salaire brut (SB), c’est à dire lasomme des Rémunérations : salaires de base, prime, indemnités,avantages en argents ou en nature, allocations familiales.
L’IMPÔT SUR LE REVENU : IR.
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annee 2012 112
L’IMPÔT SUR LE REVENU : IR.
2ème étape : détermination du salaire brut imposable (SBI).
Le SBI est obtenu en éliminant du salaire brut les élémentsexonérés. Il s’agit essentiellement :
-Des allocations familiales ;-Des remboursements de frais engagés par le salarié dans
le cadre de l’exercice de ses fonctions (exemple : frais dedéplacement).
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 113
L’IMPÔT SUR LE REVENU : IR.
3ème étape : détermination du salaire net imposable (SNI).Le salaire net imposable s’obtient en déduisant du SBI, certainesdéductions de charges engagées par le salarié. Parmi cesdéductions nous pouvons citer :
-Les frais professionnels évalués forfaitairement à 20% du SBInon compris les avantages en argents ou en nature, et ce dans lalimite de «30.000,00 par an (2.500,00 par mois) ;-Les cotisations à la CNSS ;
-Les cotisations de retraite constituées auprès d’organismes marocains ;-Le remboursement des emprunts (capital et intérêts) contractésen vue de l’acquisition ou la construction de logementséconomiques.
TAUX SPECIFIQUES
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annee 2012 114
Ouvriers d’imprimeries de journaux travaillant la nuit et des ouvriers
mineurs : 35% ; Journalistes, rédacteurs en chef, photographes, et directeurs de journaux :
45% ;Personnel naviguant de l’aviation marchande : 45% ;Personnel naviguant de la marine marchande : 40% ;Inspecteur et contrôleurs des compagnies d’assurance des branches vie,
capitalisation et épargne : 45% ;
Voyageurs, représentants et placiers de commerce et d’industrie : 45% ;Artistes dramatiques, lyrique, cinématographique, musiciens et chefsd’orchestre : 35% ;Personnel de casinos : 25%.
TAUX SPECIFIQUES
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annee 2012 115
L’IMPÔT SUR LE REVENU : IR.
4ème étape : calcul de IR brut.On détermine dans quelle tranche se trouve le SNI, on le multiplie
par le taux correspondant à la tranche et on déduit la sommefigurant dans la dernière colonne afin d’obtenir IR (brut).
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 116
Le salaire étant généralement mensuel, le barème annuel de l’IR estramené à un barème mensuel, celui-ci est obtenu en divisant les
paramètres annuels par 12.
D’autres barèmes périodiques sont aussi prévus pour simplifier le calculde l’impôt pour différentes catégories de salariés, ainsi il suffit dediviser les paramètres annuels (tranches et sommes à déduire) par lescoefficients suivants :
Par 300 pour le calcul de l’équivalent journalier ;Par 50 pour obtenir le barème hebdomadaire ;Par 24 pour avoir l’équivalent en quinzaine ;Et par 4 lorsqu’on désire déterminer le barème trimestriel.
L’IMPÔT SUR LE REVENU : IR.
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annee 2012 117
Barème mensuel IR
Tranches de revenu mensuel Taux (%) Somme à
déduire en DH
0 – 2 500,00 0 -
2.501,00 –
4.166,66 10 250,00
4.166,67 – 5.000,00 20 666,67
5.001,00 – 6.666,67 30 1 166,67
6.666,68 –
15.000,00 34 1.433, 33Au-delà de 15.000,00 38 2.033,33
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annee 2012 118
EXEMPLE :
Soit un SNI de 12.000,00 par mois.
On remarque que ce salaire se situe au niveau de latranche (6 666,68-15 000,00).
IR (brut) = (12.000,00 x 34%) – (1.433,33)= 2.646,67.
Ô
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annee 2012 119
5ème étape : calcul de l’IR net.Pour obtenir IR net, on retranche de l’IR brut les déductions au
titre des charges familiales. Cette déduction est de 30,00 parmois par personne à charge et ce dans la limite de 6 personnes(épouse et enfants).
L’IMPÔT SUR LE REVENU : IR.
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annee 2012 120
« M. ABDELALI » perçoit un salaire mensuel de 5.000,00,
une prime d’ancienneté de 10% et une indemnité de
déplacement 500,00.La société cotise à la CNSS et à la CIMR (6%).
« M. ABDELALI » est marié et père de deux enfants.
Travail à faire :Calculer l’IR sur salaire de Mr. ABDELALI.
APPLICATION 1
SOLUTION “ APPLICATION 1 ”
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annee 2012 121
Salaire brut = Salaire de base + prime d’ancienneté.= 5.000,00 + (5.000,00 x 10%) + 500,00
= 6.000,00.
Salaire brut imposable SBI = 6.000,00 - 500,00= 5.500,00
SOLUTION “ APPLICATION 1 ”
SOLUTION “ APPLICATION 1 ”
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 122
Salaire net imposable : SNI = SBI – abattement forfaitaire – cotisation prestations sociales
– cotisations AMO – cotisations CIMR.= 5.500,00 – (20% x 5.500,00) – (5.500,00 x 4,29%) – (5.500,00 x
2%) – (5.500,00 x 6%)= 5.500,00 – 1100,00 – 235,95 – 110,00 – 330,00 = 3.724,05.
Calcul IR brutLe SNI de « ABDELALI » se situe dans la tranche d’impôt de 10%
(2.501,00 – 4.166,67 IR brut = (3.724,05 x 10%) – 250,00
= 122,41
SOLUTION “ APPLICATION 1 ”
SOLUTION “ APPLICATION 1 ”
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 123
Calcul IR netIR net = IR brut – déductions familiales
= 122,41 – (30,00 x 3)
= 32,41.
SOLUTION “ APPLICATION 1 ”
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 124
La rémunération brute de “ M. YAMANI ”, marié et père de 3enfants, est constituée comme suit :•Salaire de base 9.000,00;•Prime d’ancienneté 1.800,00;•Frais de déplacement 700,00;•Prime de rendement 550,00;•Logement 2.200,00.
Travail à faireCalculer l’IR sur salaire de “ M. YAMANI ”.
APPLICATION 2
SOLUTION “ APPLICATION 2 ”
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 125/160
annee 2012 125
Salaire brut = Salaire de base + Prime d’ancienneté + Frais de
déplacement + Prime de rendement + Logement.= 9.000,00 + 1.800,00 + 700,00 + 550,00 + 2.200,00
= 14.250,00.
Salaire brut imposable : SBI = 14.250,00 – 700,00
= 13.550,00
SOLUTION “ APPLICATION 2 ”
SOLUTION “ APPLICATION 2 ”
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 126/160
annee 2012 126
Salaire net imposable :SNI = SBI – abattement 20% – cotisation prestations sociales – cotisations AMO
= 13.550,00 – (20 % x 11.350,00 (1)) – (6.000,00 (2) x4,29%) – (1 3.550,00 x 2%).= 13.550,00 - 2.270,00 – 257,4 – 271,00.
= 10.751,60(1)Base calcul de l’abattement :
(13.550,00 – 2.200,00), plafond 2.500,00 / mois.(2) Plafond de 6.000,00.
SOLUTION “ APPLICATION 2 ”
SOLUTION “ APPLICATION 2 ”
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 127/160
annee 2012 127
- IR brutLe salaire de « YAMANI » est situé dans la tranche(6 666,68-15 000,00)
IR brut = (10.751,60 x 34%) – 1.433,33= 2.222,21.
- IR net = IR brut – déductions familiales= 2.222,21 – (30,00 x 4 (3))
= 2.102,21.(1) l’épouse + 3 enfants.
SOLUTION “ APPLICATION 2 ”
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 128/160
annee 2012 128
BULLETIN DE PAIE ET LIVRE
DE PAIE
BULLETIN DE PAIE
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 129/160
annee 2012 129
Le bulletin de paie est remis au salarié à l’occasion du
paiement de son salaire. Généralement à la fin de chaque mois(ou par quinzaine)
BULLETIN DE PAIE
BULLETIN DE PAIE
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 130
Bulletin de paie
Salaire de Base+ Majoration (prime, indemnités….)
= Salaire brut – Retenues
Cotisation à une caisse de retraiteCotisation à la CNSSIRAutres retenues
= Salaire net – DéductionsAcomptesOppositions
= Sal net à payer.
BULLETIN DE PAIE
SOCIETE Période du : ,,,,,,,,,,,,,, au : ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
ADRESSE
BULLETIN DE PAIE
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 131
Date de Sit Fam Nbre Enf Nbre Déd Matricule
Naissance
- - -
Fonction N° C.N.S.S.
Code Rub Base Nbre Taux Gains
1
30
32 4,29%
2,00%
35
37
38
39
Net à payer
Mode de Réglt : Banque:
Agence: N° Cpte:
umul BRU Cumul CNSS PS Cumul CNSS AMO umul CIM Cumul MUT Cumul IGR
BULLETIN DE PAIE
NOM & PRENOM DU SALARIE
Date Emb N° C.I.M.R. N° Mutuelle
- -
Libellé Retenues
Salaire de Base
Salaire Brut
Cotisation CNSS PS
Cotisation CNSS AMO
Salaire Brut Imposable
Retenu IGR
Frais de déplacement
Frais de représentation
Cumul Net à Payer
BULLETIN DE PAIE
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 132
- Opposition : part du salaire retenue par l’employeur pour laverser à un créancier du salarié (l’opposition est prononcée par
le tribunal).- Avances et acomptes : ce sont des versements effectués ausalarié avant l’établissement du bulletin de paie.
BULLETIN DE PAIE
APPLICATION 1
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 133
En reprenant le cas du salarié ABDELALI et en considérantque l’entreprise lui a fait un acompte de 600,00.
Travail à faire :Etablir le bulletin de paie de “ M. ABDELALI ”
APPLICATION 1
SOLUTION “ APPLICATION 1 ”
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 134/160
annee 2012 134
SOLUTION APPLICATION 1
Bulletin de paie « ABDELALI »
Salaire de Base 5.000,00Prime d’ancienneté 500,00Indemnité déplacement 500,00.
= Salaire brut (1) 6.000,00
- Retenues :CNSS (235,95+110) 345,95CIMR 330,00IR 32,41= Total retenues (2) 708,36= Salaire net (1) – (2) 5.291,64- DéductionsAvances 600,00Net à payer 4.691,64
APPLICATION
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 135/160
annee 2012 135
D’après une décision du tribunal, l’entreprise doit retenir uneopposition de 1.100,00 par mois du salaire de “ M.
YAMANI ”.
Travail à faire :Etablir le bulletin de paie de “ M. YAMANI ”
APPLICATION
SOLUTION “ APPLICATION ”
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 136/160
annee 2012 136
SOLUTION APPLICATION
Bulletin de paie YAMANI
Salaire de Base 9.000,00Prime d’ancienneté 1.800,00Frais de déplacement 700,00Prime de rendement 550,00Logement 2.200,00Allocation familiale 600,00
= Salaire brut (1) 14.850,00- Retenues :CNSS (257,4+271) 528,40IR 2.701,61= Total retenues (2) 3.230,01
= Salaire net (1) – (2) 11.619,99- Déductions
Opposition 1.100,00Net à payer 10.519,99
LE LIVRE DE PAIE
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 137/160
annee 2012 137
Le livre des salaires (ou livre de paie) est un documentobligatoire sur lequel sont récapitulés en fin de mois tousles éléments de la paie des salariés. Il est établi à partir des
bulletins de paie.
LE LIVRE DE PAIE
RetenuesNom
Sal
bruts
Sal
plafonné CNSS IR Autres Total
Sal
net Acompt Opposition
Net à
payer
Tot
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 138
Exemple : Le livre de paie de la société “ AYOURTEC ” autitre du mois de mars est le suivant :
RetenuesNoms
Salair
bruts
Salair
plafon CNSS IR CIMR TotalAcompt Oppos
Net à
payer
ZAOUI 9.000 6.000 437,40 1.610,07 540 2.587,47 - 1.100 5.312,53
RABI 3.000 3.000 207,00 64,96 180 451,96 700 - 1.848,04
NABIL 7.000 6.000 397,40 950,074 420 1.767,47 1.500 400 3.332,53
Total 19.000 15.000 1.O41,8 2.625,10 1.140 4.806,90 2.200 1.500 10.493,1
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 139
TRAITEMENT
COMPTABLE
COMPTABILISATION DU
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 140/160
annee 2012 140
Pour comptabiliser le livre de paie, on passe l’écriture suivante :
LIVRE DE PAIE
6171 Rémunération du
personnel
*
3431 Avances et acomptesau personnel
*
4432 Rémunérations duesau personnel
*
4441 CNSS *
44525 IR *
4434 Oppositions sur salaires
*
-Enregistrement du bulletin de paie-
APPLICATION
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 141
A partir de l’exemple précédent,
Travail à faire :
Comptabiliser au journal le livre de paie del’entreprise “ AYOURTEC ”.
APPLICATION
SOLUTION “ APPLICATION ”
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 142/160
annee 2012 142
SOLUTION APPLICATION
31/03
6171 Rémunération du
personnel
19.000,00
3431 Avances et acomptes au
personnel
2.200,00
4432 Rémunérations dues au
personnel
10.493,1
4441 CNSS 1.041,8
44525 IR 2.625,10
4443 Caisse de retraite 1.140,00
4434 Oppositions sur salaires 1.500,00
- Livre de paie mars « AYOURTEC »-
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 143/160
annee 2012 143
Remarque : lors du versement de l’acompte ou de l’avance aucourant du mois, on doit passer l’écriture suivante :
3431 Avances et acomptes au
personnel
*
5141 Banques *
APPLICATION
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 144/160
annee 2012 144
Sachant que le versement des avances est effectué en espèces le15 février,
Travail à faire :Passer au journal “ AYOURTEC ” le versement desavances au titre du mois de mars,
APPLICATION
SOLUTION “ APPLICATION ”
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 145/160
annee 2012 145
15/02
3431 Avances et acomptes au
personnel
2.200,00
5161 Caisse 2.200,00
-Bon de caisse n°……..-
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 146/160
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 147/160
annee 2012 147
REMARQUE :Pour les autres organismes sociaux (mutuelles, CIMR …) on
peut créditer d’autres comptes comme “ 4443 Caisse deretraite ”, “ 4455 mutuelles ”, “ 4448 autres organismessociaux ”.
APPLICATION
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 148/160
annee 2012 148
A partir de l’exercice de l’entreprise “ AYOURTEC ”
1/ Calculer la part patronale de cotisation de CNSS.2/ Passer les écritures nécessaires au journal.
APPLICATION
SOLUTION “ APPLICATION ”
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 149
- Cotisations allocations familiales = 20.000,00 x 6,40% = 1.280,00
- Cotisations prestations sociales = 16.000,00 x 8,6% = 1.376,00
- Cotisations AMO = 20.000,00 x 3.50% = 700,00
- Taxe formation professionnelle = 20.000,00x 1,6% = 320,00
- Total = 3.676,00
SOLUTION “ APPLICATION ”
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 150
61741 Cotisations de
sécurité sociale3.676,00
4441 CNSS 3.676,00
-Déclaration CNSS part patronale – mois de
mars-
COMPTABILISATION DUPAIEMENT DES SALAIRES
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 151
Il s’effectue par le solde du compte de dettes “ 4432Rémunérations dues au personnel ” par un compte detrésorerie ‘‘Banque ou Caisse’’.
Exemple : on suppose que le paiement dans cette entreprise esteffectué par chèque bancaire.
PAIEMENT DES SALAIRES
4432 Rémunérations duesau personnel *
5141
-ch. n°…….-
Banques *
APPLICATION
8/10/2019 Cour de Fisca
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annee 2012 152
Sachant que Le règlement est fait par virement bancaire,
Travail à faire :
Comptabiliser au journal de “ AYOURTEC ” lepaiement des salaires du mois de Mars.
APPLICATION
SOLUTION “ APPLICATION ”
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annee 2012 153
4432 Rémunérations dues au personnel
10.493,1
5141 Banques 10.493,1
- Virement bancaire pour les salaires du mois demars-
COMPTABILISATION DUPAIEMENT DE L’IR
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 154/160
annee 2012 154
Il consiste à solder un compte de dette “ 4452 Impôt et taxesassimilés ” par le crédit d’un compte de trésorerie.
PAIEMENT DE L’IR
4452 Etat impôt et taxe
assimilés
*
5141 Banques *
APPLICATION
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 155/160
annee 2012 155
Comptabiliser au journal de “ AYOURTEC ” le règlement
de l’IR . (Le règlement est fait par chèque n°T037).
APPLICATION
SOLUTION “ APPLICATION ”
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 156/160
annee 2012 156
4452 Etat impôt et taxe
assimilés
2.625,10
5141 Banques 2.625,10
-Chèque n° T037-
COMPTABILISATION DU PAIEMENTDES COTISATIONS CNSS
8/10/2019 Cour de Fisca
http://slidepdf.com/reader/full/cour-de-fisca 157/160
annee 2012 157
Il consiste à solder un compte de dette “ 4441 CNSS ” par lecrédit du compte “ 5141 Banque ”.
DES COTISATIONS CNSS
4441 CNSS *
5141 Banques *
APPLICATION
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annee 2012 158
Comptabiliser au journal de “ AYOURTEC ” le règlement
de la CNSS. (Le règlement est fait par chèque n°T038).
SOLUTION “ APPLICATION ”
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annee 2012 159
4441 CNSS (3399+1041,8) 4440,8
5141 Banques 4440,8
The end
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MERCI DE VOTRE TTENTION