CTB-3115 FONDEMENTS DE L’AUDIT...Exécution des procédures d’audit et évaluation des résultats. Opinion d’audit. Délivrance du rapport. Planification. Exécution. Conclusion

CTB-3115FONDEMENTS DE

L’AUDITSÉANCE 5

Compréhension de l'entité et de son environnement et évaluation des risques d'anomalies significatifs incluant le

risque de fraude

1

Plan de la séance

1. Planification d’une mission d’audit

2. Compréhension de l’entité et de son environnement

3. Procédures analytiques préliminaires et analyse des états financiers

2

Aperçu du processus d’audit

Proc

essu

s d’

audi

tVérification des conditions préalables à la

mission

Évaluation du respect du code de déontologie, des règles d’indépendance et des compétences exigées

Acceptation/reconduction de la mission

Conditions de la mission

Planification de la mission

Exécution des procédures d’audit et évaluation des résultats

Opinion d’audit

Délivrance du rapport

Planification

Exécution

Conclusion3

Résumé du processus d’audit

Planification• Acceptation du mandat• Établissement des modalités de l’audit• Compréhension de l’entité auditée• Identification des risques• Évaluation des risques• Élaboration du plan d’audit global• Élaboration du plan d’audit détaillé• Réunion de planification de l’audit

Exécution• Recueil d’éléments probants• Évaluation des éléments probants• Réunion de l’avancement de l’audit

Conclusion• Recueil des derniers éléments probants• Révision du dossier• Évaluation finale des résultats• Communications et rapport d’audit• Réunion de finalisation de l’audit

4

NCA 300

Planification d’un audit d’états financiers

5

NCA 300 Planification d’un audit d’états financiers

NCA 300 = responsabilité qui incombe à l’auditeur de planifier un audit d’états financiers.

Pour les audits récurrents et les audits initiaux.

Voir en complément la NCA 510 pour un audit initial

6


Pourquoi il faut bien planifier un audit :

Découvrir les aspects importants de l’audit

Identifier et régler les problèmes potentiels en temps opportun

Réaliser la mission de manière efficace et efficiente

Aide à choisir les personnes appropriées à mettre sur l’équipe de mission

Etc…

7


Ce que la NCA 300 mentionne :

Activités préliminaires à la planification :

Acceptation de la mission (NCA 220) :

Intégrité de la direction

Équipe de mission compétente disponible

Respect des règles déontologiques

Indépendance du cabinet et des membres de l’équipe

S’entendre avec le client sur les termes et conditions de la mission (NCA 210)

Lettre mission8


Ce que la NCA 300 mentionne :

Inclure les personnes clés dans la planification; Associés et autres membres clés

Planification d’un audit : Évaluation des risques Planifier le personnel et la supervision; Seuil de signification (NCA 320) Stratégie Planifier les procédés d’audit particuliers pour évaluer les

risques; Au niveau des procédés, il faut planifier la nature, le calendrier,

l’étendue 9


Audit initial :

Communication avec le prédécesseur, conformément aux règles de déontologie (par. 63)

La planification est un processus continu, qui peut être réévalué en tout temps.

10

NCA 315Compréhension de l’entité et de son

environnement aux fins de l’identification et de l’évaluation des risques d’anomalies

significatives

11

Objectif

L’auditeur doit comprendre l’entité ainsi queson CI pour évaluer le risque d’anomaliessignificatives (RI et RLC) et ainsi mettre enplace des procédures d’audit adéquates

12

Exemples de procédures pour acquérir une compréhension de

l’entité et de son CI

Prise de renseignements (discussion avec ladirection et d’autres membres tels les conseillersjuridiques)

Procédures analytiques (analyse des E/Fs, desbudgets, des documents pertinents, ratios,…) (Page185 à 189)

Observation et inspection (des établissements, desentrepôts,…)

13

Mission récurrente

L’auditeur qui a déjà fait des missions pour le client peut tenir compte des informations alors obtenues

Toutefois il doit s’assurer qu’il n’y a pas eu de changement majeur depuis

14

Compréhension de l’entité et de son CI

L’auditeur doit acquérir une compréhension nécessaire du secteur d’activité et du cadre

réglementaire de la nature de l’entité des méthodes comptables (référentiel

comptable) des objectifs et stratégies de l’entité de l’analyse de la performance de l’entité

15

Secteur d’activité et cadre réglementaire - Facteurs

Marché et concurrence Activités cycliques ou saisonnières Technologie Principes comptables et pratiques

propres au secteur Secteur réglementé Fiscalité Exigences environnementales Etc.

16

Nature de l’entité - facteurs

Structure complexe (filiales, etc.) Dispersion géographique Principaux clients et fournisseurs Frais de R&D Opérations avec des parties liées Acquisitions Structure de la dette Information financière (pratiques

comptables) Etc.

17

Méthodes comptables (RIFA) - facteurs

Comptabilisation des opérations importanteset inhabituelles

Nouvelles normes

Changements de méthodes comptables

Etc.

18

Objectifs et stratégies

Évolution du secteur d’activité

Nouveaux produits/services

Expansion

Nouvelles exigences

Financement

Informatique

Etc.

19

Analyse de la performance de l’entité - Facteurs

Indicateurs clés de performance

Comparatif des performances financières

Budgets, prévision, analyses, etc.

Évaluations de la performance du personnel

Comparaison avec les concurrents

Etc.

20

MODÈLE

Exemple Questionnaire Compréhension de l’entité (510)

21

Objectif derrière cette étape

Déterminer les risques d’anomalies significatives dans les états financiers

Inclus également la compréhension du contrôle interne

Voyons ce qu’on entend par contrôle interne…

22

Compréhension du contrôleinterne

Pourquoi comprendre le CI?

Identifier les types d’anomalies possibles

Prendre en compte les facteurs qui influent sur les risques d’anomalies significatives

Déterminer la nature, le calendrier d'application et l'étendue des autres procédures d’audit

23

Composantes du contrôle interne

24

A) Environnement de contrôle

B) Évaluation des risques par l’entité

C) Système d’information

D) Activités de contrôle

E) Suivi des contrôles

Schéma: Composantes du contrôle interne

La base du contrôle interne

Comment la direction évalue-t-elle ses risques?

Quels sont les systèmes utilisés par l’entité, leur lien et leur utilité?

Quels sont les contrôles exercés sur le système d’information?

Est-ce qu’un suivi est effectué sur l’application des contrôles?

24

a) Environnement de contrôle

Acquérir une compréhension de l'environnement de contrôle

Qu’est-ce que l’environnement de contrôle?

Pourquoi l’auditeur doit-il faire l’évaluation de l’environnement de contrôle?

25

Définition de l’environnement de contrôle

L’environnement de contrôle englobe les fonctions de gouvernance et de direction, ainsi que l’attitude, le degré de sensibilisation et les actions des responsables de la gouvernance et de la direction à l’égard du contrôle interne et de son importance dans l’entité. L’environnement de contrôle donne le ton à l’organisation, et contribue à en conscientiser les membres sur l’importance du contrôle

26

Composantes de l’environnement de contrôle

Transmission et respect de valeurs d’intégrité et d’éthique

Importance attachée à la compétence

Participation des responsables de la gouvernance

Philosophie et style de gestion de la direction

Structure organisationnelle

Délégation de pouvoirs et de responsabilités

Politiques et pratiques en manière de ressources humaines

27

MODÈLE

Exemple Questionnaire Évaluation de l’environnement contrôle (530)

28

B) Procédures d’évaluation des risques

L'auditeur doit déterminer si l'entité dispose d'un processus pour : identifier les risques d'entreprise à prendre

en considération au regard des objectifs de l'information financière;

estimer l'importance des risques;

évaluer leur probabilité de réalisation;

décider des mesures à prendre en réponse à ces risques

29

B) Procédures d’évaluation des risques - suite

L’auditeur doit comprendre ce processus et évaluer si certaines anomalies significatives ne peuvent pas être détecter par ce processus;

Si aucun processus n’existe l’auditeur doit s’entretenir avec la direction pour savoir comment les risques sont décelés

30

C) Système d’information

L'auditeur doit acquérir une compréhension du système d'information pertinent pour l'information financière notamment : comprendre comment sont déclenchées les opérations

et ensuite comment elles sont enregistrées

comment les informations financières sont reportées dans les registres comptables

comment les écritures de journal sont effectuées et corrigées le cas échéant

comment les opérations inhabituelles sont traitées sur le plan comptable

31

C) Système d’information - suite

Plus précisément sur: Systèmes informatiques, le système

comptable… Documents (Factures, Contrats, Rapports,

Bons de commande, Chèques…) Données (financières, opérationnelles,

internes, externes…) Registres comptables (informatisés ou non) Politiques, Procédures, Mémos, Site

Internet… Plan stratégique, Journal des employés…

32

D) Activités de contrôle

Acquisition d’une compréhension suffisante des activités de contrôle pertinentes pour l’audit Soit celle lui permettant d’évaluer le risque

d’anomalies significatives

L’auditeur n’est pas tenu de comprendre l’ensemble des activités de contrôles

33

D) Activités de contrôle - suite

Les activités de contrôle englobent les politiques et les procédures qui contribuent à assurer que les directives de la direction sont appliquées

Les activités de contrôle, qu'elles concernent les systèmes de TI ou les systèmes manuels, visent divers objectifs et sont exécutées à différents niveaux organisationnels et fonctionnels

34


Exemples d’activités de contrôle particulières: Contrôles physiques; la sécurité physique des actifs par le

biais de mesures de sécurité appropriées;

Séparation de tâches; Autorisations.

35


Les contrôles internes ne sont pas tous pertinents pour l’auditeur.

Qu’est-ce qu’un contrôle pertinent? Un contrôle qui permet de

prévenir et/ou détecter une anomalies significatives au niveau des états financiers pris dans leur ensemble.

36


Compréhension et évaluation du contrôle interne (NCA 315)À cette étape du processus d’audit, l’auditeur doit non seulement comprendre les composantes du contrôle interne, mais aussi évaluer la conception et la mise en œuvre des contrôles.L’existence d’un contrôle ne signifie pas qu’il a fonctionné comme prévu au cours de la période :

Conception: Déterminer si le contrôle est efficace pour prévenir ou détecter et corriger les anomalies significatives.

Mise en œuvre: Déterminer si le contrôle existe et si l'entité l'utilise.

Efficacité du fonctionnement des contrôles : réponse à l’évaluation de notre risque (NCA 330 - séance à venir)

37

E) Suivi des contrôles

Rôle de l’auditeur interne dans cette étape?

L’auditeur externe doit comprendre la nature et les responsabilités de cet auditeur afin d’évaluer si son rôle est «pertinent»

Activités effectuées par cet auditeur (ex: si liées avec la surveillance de l’information financière alors peuvent être pertinentes dans le cadre de l’audit)

38

MISE EN PRATIQUECompréhension de l’entité

Utiliser les extraits du rapport annuel du Grand Théâtre de Québec et documenter la compréhension des activités de l’entité selon le 1er niveau de compréhension

39

NCA 520

Procédures analytiques

40

NCA 520 –Procédures analytiques

Procédures analytiques (NCA 520)

Les évaluations des informations financières reposant sur l’analyse de corrélations plausibles entre des données aussi bien financières que non financières. Les procédures analytiques englobent également les investigations nécessaires portant sur les variations ou les corrélations relevées qui sont incohérentes avec d’autres informations pertinentes ou qui s’écartent de façon importante des valeurs attendues.

Corroboration analytique et tests de détail

41


Procédés analytiques (NCA 520) Procédures analytiques préliminaires

Pour identifier nos risques

À l’aide des résultats des exercices antérieurs ou bien des données du secteur

Procédures de corroboration analytiques (NCA 330)

Pour obtenir des éléments probants sur un solde de compte

À l’aide de prévisions

Dans ce cas, nous devons :

Établir des prévisions justes

Valider les écarts (selon le SS) à l’aide de tests de détails

Procédures analytiques de conclusion

42


Exemples de procédures analytiques :

Comparaison avec les années antérieures

Comparaison avec les budgets

Comparaison avec nos propres prévisions

Comparaison avec le secteur

Calcul de ratios

Comparaison d’informations financières et non financières (par exemple, la charge de salaire et le nombre d’employés)

43

Exercice pratique Procédures analytiques

Boutique Vêtements sport inc.

Travail à faire:

Identifier les incohérences et les anomalies potentielles au sein des états financiers.

44

NCA 320 et NCA 450

Caractère significatif dans la planification et la réalisation d’un audit

Évaluation des anomalies détectées au cours de l’audit

45

NCA 320 et NCA 450 Caractère significatif et Évaluation des

anomalies

Définition du seuil de signification :

Montant maximum d’anomalies que peuvent comprendre les états financiers sans influencer décisions des utilisateurs des états financiers

Éléments à considérer pour établir le seuil de signification

Les différents utilisateurs, leur nombre et les décisions qu’ils prendront.

Les montants inscrits aux états financiers.

Mais surtout une question de jugement.46

Seuil de signification

Illustration

Vous voulez faire réparer votre voiture et le mécanicien vous dit que cela coûtera probablement 500$, mais que le montant pourrait se situer entre 490$ et 510$.

Cet écart de 10$ est-il significatif? Pour la plupart des gens, cet écart n’influencerait pas leur décision, donc ce montant n’est pas significatif.

Et si le mécanicien vous disait que le montant pourrait se situer entre 100$ et 900$? Cette variation de +/- 400$ sera considérée par la plupart des gens comme significative.

Et si le mécanicien vous donnait une fourchette de prix de 450$ à 550$?

47


Illustration Cette analogie illustre la raison pour laquelle le

seuil de signification est considéré comme le montant qu’un utilisateur type de l’information trouverait significatif à l’égard de la décision qu’il doit prendre.

Elle illustre aussi en quoi le seuil de signification fait appel au jugement, car il n’est pas possible d’établir un montant précis, celui-ci pouvant varier selon l’utilisateur.

48

Anomalie

«anomalie», un écart entre le montant, le classement ou la présentation d'un élément ou les informations fournies à son sujet dans les états financiers et le montant, le classement, la présentation ou les informations exigés pour cet élément selon le référentiel d'information financière applicable. erreurs

Fraudes

Erreurs intentionnelles (fraudes) ou non intentionnelles.

Erreurs importantes dans les états financiers qui pourraient avoir une influence sur les décisions des utilisateurs des états financiers.

Impact sur l’opinion ou la conclusion que l’auditeur délivrera sur les états financiers.

49


anomalies

Les utilisateurs et leurs besoins sont au cœur de la décision de l’auditeur pour déterminer ce qui est significatif

On ne préconise plus le recours au résultat avant impôts avant activités abandonnées et éléments extraordinaires, l’auditeur se fie à son jugement pour décider de sa base d’évaluation.

La détermination d'un seuil de signification relève du jugement professionnel de l'auditeur et est influencée par sa perception des besoins d'information financière des utilisateurs des états financiers.

50


Calcul :

Pourcentage x Élément de référence

51


anomalies

Les facteurs influant le choix de l’élément de référence :

l'existence ou non de postes sur lesquels les utilisateurs des états financiers de l'entité ont tendance à fixer leur attention (par exemple, pour l'évaluation de la performance financière, les utilisateurs peuvent avoir tendance à se concentrer sur le bénéfice, les produits ou l'actif net);

la structure du capital et les modes de financement de l'entité (par exemple, si l'entité se finance uniquement par emprunt plutôt que par capitaux propres, il se peut que les utilisateurs accordent plus d'importance aux actifs et aux droits sur ces actifs qu'aux bénéfices de l'entité);

la volatilité relative de l'élément de référence.

52


anomalies

On parle des possibilités suivantes :

le bénéfice avant impôts,

le total des produits,

la marge brute,

le total des charges,

le total des capitaux propres ou la valeur de l'actif net.

Le bénéfice avant impôts tiré des activités poursuivies est souvent utilisé dans le cas des entités à but lucratif.

Il est possible de normaliser le bénéfice en incluant le passé dans le calcul ou en éliminant par exemple le salaire et le bonus du propriétaire exploitant.

53


anomalies

On donne deux exemples quantitatifs seulement :

5 % du bénéfice avant impôts tiré des activités poursuivies est approprié pour une entité à but lucratif dans un secteur de fabrication,

1 % du total des produits ou du total des charges est approprié dans le cas d'une entité sans but lucratif.

54


anomaliesBASES QUANTITATIVES POUR DÉTERMINER LE SEUIL DE SIGNIFICATION UTILISÉES EN PRATIQUE:

Société à but lucratif: 5% du bénéfice net avant impôts

OSBL: ½%-2% du total des charges ou des produits

Placements: ½%-1% de l’actif net

Secteur immobilier: 1% des produits

55


anomalies

Au niveau des exigences de la NCA 320 on y parle du seuil de signification à trois niveaux distincts :

Pour les états financiers pris dans leur ensemble;

Pour certaines catégories d’opération, certains soldes de comptes ou certaines informations à fournir;

Pour les montants inférieurs aux seuils.

56


anomalies

La NCA explique aussi la notion de seuil de signification pour les travaux

Il peut y avoir un ou plusieurs montants

Objectif : ramener à un niveau suffisamment faible la probabilité que le total des anomalies non corrigées et non détectées excède le seuil de signification retenu

Cela ne doit pas être un calcul mécanique, mais une question de jugement professionnel

57

Seuil de signification des travaux

«seuil de signification pour les travaux» le ou les montants que l'auditeur établit en deçà du seuil de signification pour les états financiers pris dans leur ensemble, afin de ramener à un niveau suffisamment faible la probabilité que le total des anomalies non corrigées et non détectées excède le seuil de signification pour les états financiers pris dans leur ensemble.

58

Seuil de signification : Résumé

Définitions:

Seuil de signification (États financiers)

Le montant établi par l’auditeur pour évaluer l’impact des anomalies significatives sur l’analyse et les décisions économiques que les utilisateurs des états financiers prennent.

Évaluation sur les états financiers pris dans leur ensemble

Montant maximum d’anomalies que les utilisateurs sont prêts à tolérer.

Seuil de signification pour les travaux (60 à 75% du SS)

Le ou les montants que l’auditeur établit en deçà du seuil de signification pour les états financiers pris dans leur ensemble.

Permet de déterminer la nature, le calendrier et l’étendue des procédures d’audit.

Montant maximum d’anomalies que l’associé est prêt à tolérer.

Seuil de signification pour les postes aux états financiers (10% du SS)

Pour analyser les anomalies poste par poste aux états financiers

59

Seuil de signification : Exemples

CALCULEZ LE SS , SS des travaux et le SS pour les postes aux états financiers

ABC inc. est une société à but lucratif selon les états financiers : Revenus: 1 500 000$

Dépenses: 1 325 000$

Actifs: 4 255 000$

Les Œuvres Cardinal est une société à but non lucratif selon les états financiers: Revenus 658 500$

Dépenses: 659 000$

Actifs: 3 325 000$

Grand Théâtre de Québec Se référer aux extraits du rapport annuel à la Séance 5

60


anomalies

Au niveau des exigences de la NCA 450 on y exige que l’auditeur fasse le cumul des anomalies détectées au cours de l’audit, on suggère de distinguer les anomalies évidentes, les anomalies liées au jugement et les anomalies extrapolées.

61


anomalies

Au niveau de la documentation il est obligatoire de consigner : Le montant en deçà duquel les anomalies sont considérées

négligeables;

Le cumul de toutes les anomalies constatées, en spécifiant si elles ont été corrigées ou non;

La conclusion sur les anomalies non corrigées

il faut obtenir une déclaration écrite de la direction indiquant qu’ils sont d’avis que les anomalies non corrigées prises individuellement ou collectivement sont non significatives par rapport aux états financiers dans leur ensemble…

62


L’auditeur peut-il réviser le SS ?

OuiNon

63