ctb creativa

8/3/2019 ctb creativa

1/6

442

PRACTICI DE CONTABILITATE SUB AMPRENTA CREATIVITII

LECT.UNIV. DR. BOGDAN VICTORIA

PREP.UNIV. BALACIU DIANA

Universitatea din Oradea, Facultatea de tiine Economice, Str. Universitii nr. 1,e-mail: [email protected], [email protected]

Creative accounting refers to accounting practices that deviate from standard accounting

practices. To investigate the problem we will explore some definition of creative

accounting, consider the various ways in which this can be undertaken, explore the range

of reason for a companys directors to engage in creative accounting and identify some

ways for limit it.

Nu tot ceea ce este ngduit este i cinstit

1. Definirea conceptului de contabilitate creativn pofida creterii importanei poteniale a documentelor de sintez i a complexificriiactivitii dezvoltate de organismele de normalizare, informaia contabil nu reuete s-indeplineasc funciile ce-i revin dect parial. Proba cea mai evident a acestei constatri oconstituie numeroasele scandaluri financiare.

Acestea au la baz fie descoperirea unor falsuri, fie a unor tehnici de disimulare a situaieireale, fenomene cunoscute sub denumirea de contabilitate creativ.

Cea mai substanial definiie dat contabilitii creative i aparine lui Naser , n opiniacruia contabilitatea creativ este: 1) procesul prin care, dat fiind existena unor bree n

reguli, se manipuleaz cifrele contabile i, profitnd de flexibilitate, se aleg acele practici demsurare i divulgare ce permit transformarea documentelor de sintez din ceea ce ele artrebui s fie n ceea ce managerii doresc; 2) procesul prin care tranzac iile sunt structuratede asemenea manier nct s permit producerea rezultatului contabil dorit

Dei exist nenelegeri n ceea ce privete definirea contabilitii creative, majoritateacercettorilor accept c aceasta se remarc prin dou aspecte. Primul aspect vizeazutilizarea imaginaiei profesionitilor contabili pentru a traduce acele inovaii juridice,economice i financiare pentru care nu exist, n momentul apariiei lor, soluii contabilenormalizate. Cel de-al doilea aspect relev faptul c montajele ce decurg din aceastinginerie financiar sunt iniiate n funcie de incidena lor asupra bilanului i rezultatelorntreprinderii.


2/6

443

2. Factori determinani n dezvoltarea tehnicilor de contabilitate creativSituaiile financiare se identific ca victimi contabilitatea creativ ca arm a crimei. Ceeace lipsete deocamdat e mobilul crimei.

Astfel factorii care-i determin pe manageri s utilizeze aceste tehnici sunt:

Costurile rezultate din conflictul de interese. Conform teoriilor pozitive, orice contractprezint costuri asociate. Acestea explic diferenele ntre procedurile contabileutilizate de ctre firme i momentul adoptrii anumitor proceduri contabile specifice.

Procedurile contabile pot afecta gradul de lichiditate al firmei printr-un proces politic.Procesul politic reprezint o competiie ntre indivizi n ceea ce privete transferul debogie. Astfel, este posibil ca, n scopul de a evita presiunile din partea guvernului i de amri subveniile acordate firmei, managerii s aleag proceduri contabile care reducprofitul.

Incompetena managerilor. Managerii incompeteni i concentreaz atenia asupraunor aranjamente particulare i neglijeaz sistemul de informare contabil i ratelefinanciare, care ncep s se deterioreze. O societate ajuns n acest stadiu ncepeindubitabil s utilizeze contabilitatea creativ. Motivaia este evident. Deoarecesocietatea nu a obinut performane satisfctoare, este posibil ca furnizorii s nu mai

acorde credit comercial, creditorii s-i micoreze termenele de rambursare a creditelor,clienii s i caute ali furnizori. Utiliznd contabilitatea creativ, managerii adopt opoziie defensiv. Refuzul lor de a admite eecul este o component posibil aatitudinii psihologice normale, conform creia norii se vor ciocni n alt parte. Sepoate concluziona c, uneori, contabilitatea creativ poate fi asociat cu eecul;societatea o utilizeaz pentru a amna ziua fatal.

Incertitudinea i riscul. Potrivit lui Goodfellow, utilizarea contabilitii creative esterezultatul creterii volatilitii unora dintre elementele pieei. Astfel, trecerea de lamoneda constant la rate de schimb fluctuante, creterea ratei dobnzii, corelat cucreterea ratei inflaiei, a avut ca rezultat creterea incertitudinilor. n astfel de situaiisocietile sunt motivate s adopte instrumente de reducere a riscului. Problema rezultns din faptul c normalizarea reprezentrii contabile cunoate, n mod constant, ontrziere n raport cu aceste instrumente.

Varietatea activitilor economice. Caracterul extrem de variat al activitiloreconomice impune o serie de particulariti n ceea ce privete evaluarea acestora. Caurmare, pentru a reprezenta ct mai bine imaginea unei activiti date, este necesaracordarea unei marje de libertate. Aceast libertate se traduce prin existena opiunilorn materie de evaluare. Utilizarea opiunilor, dei legitim, permite ntreprinderilor s-inetezeasc rezultatele.

Atitudinea utilizatorilor de informaii financiar contabile. Se consider c niiutilizatorii situaiilor financiare pot contribui la utilizarea contabilitii creative prinimportana excesiv acordat rezultatului contabil. Astfel, faptul c, n generalinvestitorii caut creteri stabile ale ctigurilor ncurajeaz societile s-i

netezeasc performanele pentru a satisface exigenele acestora. Concret, dividendelei constituirile de rezerve au impact asupra preului aciunilor deoarece ele furnizeazinvestitorilor informaii despre profitabilitatea firmei. O schimbare n ratele derepartizare a profitului ar putea prevesti modificri ale profitabilitii viitoare i, ca


3/6

444

urmare, ea are efect asupra preului aciunii. Devine evident c n situaia n caremanagerii doresc s creasc preul aciunii i contabilitatea creativ i poate ajuta,aceasta reprezint o tehnic atractiv.

3. Practici de contabilitate creativO serie de posibiliti pentru practicarea contabilitii creative sunt oferite de ctreimobilizrile corporale i necorporale, posibiliti ce se refer n special la tratamentulcheltuielilor de dezvoltare i al fondului comercial, la reevaluare, la politica de amortizare

i provizioane, la capitalizarea cheltuielilor ulterioare punerii n func

iune

i a dobnzilor.

Utilizarea contabilitii creative n ceea ce privete operaiile de locaie rezid dinclasificarea contractelor de leasing financiar i operaional. Aceast clasificare areimportante implicaii asupra unor indicatori precum rata ndatorrii i rata de revenire aactivelor. Ca urmare, societile care prefer o majorare a cheltuielilor curente frafectarea activelor i datoriilor opteaz pentru un leasing operaional. n situaia invers ede preferat leasingul financiar.Posibilitile de practicare a contabilitii creative n sfera stocurilor i lucrrilor n curssunt legate, n special de evaluarea stocurilor, de volumul produc iei stocate i de alegereametodei de contabilizare a contractelor de construcii.Prezentm, schematic, n continuare aceste practici precum i impactul acestora asuprarezultatului:

Tabel nr 1.

Practica Societatea are interesul de amajora rezultatul

Societatea are interesul de adiminua rezultatul

Definirea cheltuielilorincluse n costul de achiziie

Includerea mai multorcheltuieli n costul deachiziie

Eliminarea unor cheltuielidin costul de achiziie

Tratamentul cheltuielilorprivind dobnzile

Capitalizarea cheltuielilorprivind dobnzile

Recunoaterea dobnzilor ncheltuielile exerciiuluicurent

Tratamentul cheltuielilorindirecte de producie

Includerea mai multorcheltuieli n costul deproducie

Eliminarea unor cheltuielidin costul de producie

Decizia de a constitui sau nuun stoc de produse finite

Majorarea stocului deproduse finite

Diminuarea stocului deproduse finite

Evaluarea stocurilor la ieire Utilizarea metodei FIFO, ncondiii de cretere apreurilor, respectivutilizarea metodei LIFO, ncondiii de scdere apreurilor

Utilizarea metodei LIFO, ncondiii de cretere apreurilor, respectivutilizarea metodei FIFO, ncondiii de scdere apreurilor

Metoda de contabilizare acontractelor de construcii

Metoda procentajului deavansare

Metoda terminrii lucrrilor

Vnzarea stocurilor

prevzut cu o opiune derscumprare

Vnzarea i rscumprarea

stocurilor sunt analizate cadou operaii distincte

Vnzarea i rscumprarea

stocurilor sunt analizate ca ooperaie unic


4/6

445

Alte practici de contabilitate creativ se refer la politica de provizioane, diminuareapierderilor din creane, producia de imobilizri, dezndatorirea n fapt (in-substancedefeasance) etc.

4. Imaginea fidel: soluie versus impediment n lupta cu contabilitateacreativNoiunea de imagine fidel (true and fair view) este de origine britanic iar una dintrepuinele definiii i aparine lui Lee, care n 1982 preciza: Astzi, imaginea fidel a devenitun termen de art

. Ea presupune prezentarea de conturi ntocmite n conformitate cu

principiile contabile general acceptate, utilizarea de cifre ct mai exacte posibil, realizareade estimri ct mai rezonabile i aranjarea lor de aa manier nct s se poat furniza, cutoate limitele practicilor contabile curente imaginea cea mai obiectiv posibil, lipsit deerori, distorsiuni, manipulri sau omisiuni semnificative. Cu alte cuvinte trebuie avute nvedere att litera ct i spiritul legii82

Analiznd aceast definiie sesizm patru aspecte83: Referirile la estimri ct mai rezonabile i la limitele practicilor contabile

curente implic o anumit toleran fa de unele imprecizii inevitabile. Altfelspus, este preferabil s aproximezi dect s greeti cu exactitate. Aceastcugetare, ce-i aparine lui J. M. Keynes poate explica nlocuirea cerinei de trueand correct view cu cea de true and fair view. Schimbarea s-a fcut larecomandarea Institutul Experilor Contabili din Anglia i ara Galilor, deoarececorrect era un cuvnt excesiv de precis pentru a reflecta practicile de contabilitatei de audit. Privit din acest unghi, imaginea fidel poate fi considerat ca unstimulent n utilizarea tehnicilor de contabilitate creativ.

Lee vorbete despre imaginea cea mai obiectiv posibil, adic despre neutralitate.Faptul c informaiile contabile trebuie s fie neutre este deja reglementat.Neutralitatea presupune ca situaiile financiare, prin modul de selectare iprezentare a informaiilor, s nu influeneze luri de decizii i judeci care sconduc la un rezultat predeterminat. Analizat din acest unghi imaginea fidelacioneaz mpotriva contabilitii creative.

Referirile la omisiuni i la litera i spiritul legii i-a fcut pe unii s considere ccerina de true and fair view este mult mai riguroas dect formulele precedente. True (adevrat) semnific litera legii, iar fair (loial), spiritul acesteia.Urmtoarea poveste pune n eviden cele dou cuvinte: Cpitanul unui vas erangrijorat c secundul su bea foarte mult. ntr-o zi, el a scris n jurnalul de bord:Secundul a fost beat azi Informaia a fost n acelai timp adevrati loial. nziua urmtoare, secundul, vznd ce scrisese cpitanul, a adugat: Ieri cpitanul afost treaz. Informaia a fost adevrat dar nu i loial. Dac n mod obinuitcpitanul era treaz acest lucru nu ar mai fi meritat s fie comentat. Privit din acestunghi, imaginea fidel este un instrument mpotriva utilizrii contabilitii creative.

Lee vorbete despre conturi ntocmite n conformitate cu principiile contabilegeneral acceptate. n cazul n care un tribunal ar trebui s decid dac situaiilefinanciare ale unei societi dau sau nu o imagine fidel, ar fi dificil de identificatalte criterii de apreciere dect conformitatea cu principiile contabile general

82 G.A. Lee, Modern financial accounting, Walton on thames, Survey, 1981, pag 27083 O. Amat, J Blake, E. Oliveras, The struggle against creative accounting: is true and fair view part of theproblem or part of the solution? Working paper.


5/6

446

acceptate Analizat din acest unghi, imaginea fidel ar putea fi un stimulent pentruutilizarea tehnicilor de contabilitate creativ.

5. Msuri de limitare a creativitii contabilePracticile de contabilitate creativ nu vor disprea dect odat cu dispariia cauzelor care le-au generat, astfel c dorina normalizatorilor contabili de limitare a contabilitii creativetrebuie s aib n vedere circumstanele ce permit manifestarea acesteia.

O prim

msur

n vederea reducerii posibilit

ilor de utilizare a contabilit

ii creative o

reprezint elaborarea, respectiv dezvoltarea n rile care exist deja, a unui cadrucontabil conceptual. Cadrul conceptual reprezint, nainte de toate, un instrument ladispoziia normalizatorilor. El le este util i profesionitilor contabili deoarece, princriteriile pe care le stabilete, le permite acestora s neleag mai profund normelecontabile i s analizeze operaiile complexe.

O alt msur ar trebui ar trebui s vizeze reducerea numrului de prelucrri contabilepermise sau stabilirea clar a circumstanelor n care trebuie aplicat fiecare prelucrare.Mai mult, dac o ntreprindere a ales o prelucrare contabil pentru c aceasta i permiteaobinerea unei imagini fidele n anul respectiv, ea ar trebui s utilizeze aceeai prelucrare in anii urmtori.

Pornind de la premisa c practicile de contabilitate creativ vor disprea doar odat cudispariia cauzelor care le-au generat, Hoarau abordeaz problema comportamentuluiutilizatorilor externi. El propune reducerea importanei acordate rezultatului contabil iaprecierea calitii acestuia prin intermediul fluxurilor de trezorerie. Imaginaia financiarpoate s diminueze pasivul exigibil, s majoreze capitalurile proprii sau s transformeimobilizrile n creane. Ea nu poate ns s genereze lichiditi. Rezult c orientareautilizatorilor externi ctre fluxurile de trezorerie i-ar putea descuraja pe manageri sutilizeze tehnici de manipulare a informaiilor contabile.

De asemenea, crearea posibilitii de a recurge la un organism competent pentru arbitraji/sau interpretare, similar cu Grupul de revizuire a comunicrii financiare (FinancialReporting Review Panel) din Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord, reprezint,dup prerea lui Malo i Giot, o cale prin care se poate limita tendin a efilor dentreprindere de a ntinde prea tare elasticul. Un asemenea organism nu poate avea ns camisiune s supravegheze situaiile financiare ale tuturor ntreprinderilor. Pentru osupraveghere mai vasti mai riguroas ar trebui ca auditorii s fie dispui s-i ndreptearmele asupra clienilor lor. Propunerea este dur deoarece ea antreneaz o reflecie radicalasupra naturii raporturilor auditori/manageri.Totodat, s-a sugerat c problema contabilitii creative ar putea fi rezolvat prinintermediul unor norme detaliate, care s nu lase loc de interpretare. Cazurile particularese afl ns n spatele regulilor specifice. Pe msur ce ochiurile plasei sunt mai fine, cel cevrea s treac prin ele devine mai imaginativ.

Experiena arat c, de fiecare dat cnd apare o norm nou, societile gsesc o cale s-i

minimizeze impactul. n acord cu aceasta, Devis spunea c orict de multe reguli arimplementa profesia, ntotdeauna vor fi unii care vor gsi o cale de a bate sistemul. Caurmare, misiunea normalizatorilor i profesionitilor contabili nu este una simpl:imaginaiei trebuie s i se rspund cu imaginaie.


6/6

Documents

ctb creativa