6.1 INCIDENCIA DE LAS NIIF EN LOS INFORMES FINANCIEROS EN LA CONTABILIDAD DE LAS PYMES EN COLOMBIAEl objetivo de los estados financieros con propsito de informacin general de una pequea o mediana entidad es proporcionar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea til para la toma de decisiones econmicas de una gama amplia de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin.Segn la seccin 3 de la NIIF para pymes, esta informacin debe cumplir con las siguientes caractersticas: Comprensibilidad: debe ser comprensible tanto para personas del mbito contable como para personal de negocios. Relevancia: Es capaz de Influir en decisiones econmicas de los usuarios. Materialidad: La informacin es material y por consiguiente tiene relevancia cuando su omisin o declaracin equivocada podra influir en la toma de decisiones econmicas. Confiabilidad: Cuando est libre de error material y de sesgo, y representa lo que se propone representar o lo que razonablemente se podra esperar que represente. Esencia sobre forma: Las transacciones y otros eventos se deben contabilizar de acuerdo con su sustancia no solo segn su forma legal. Prudencia: Es la inclusin de un grado de cautela en el ejercicio de los juicios que se necesitan para elaborar los estimados que se requieren segn condiciones de incertidumbres. Comparabilidad: de los estados financieros de una entidad segn el tiempo, as como de diferentes entidades. Oportunidad: Implica la entrega de la informacin dentro del marco de tiempo para las decisiones.Para las PYMES la presentacin del estado financiero conlleva a varios aspectos: Presentacin Razonable: Los estados financieros deben presentar razonablemente la situacin financiera y los resultados de las operaciones de la entidad. Lo anterior implica la representacin fiel de los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos. Empresa en Marcha: Al preparar los estados financieros, la administracin evaluar la capacidad que tiene la microempresa para continuar en funcionamiento. Una entidad es un negocio en marcha, salvo que sus propietarios tengan la intencin de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no exista otra alternativa ms realista que proceder de una de estas formas. La evaluacin de esta hiptesis deber cubrir las expectativas de funcionamiento en los siguientes doce meses. Frecuencia de la presentacin de reporte financieros: .Una entidad preparara y difundir un juego completo de estados financieros (incluyendo informacin comparativa) al menos una vez al ao, con corte a 31 de diciembre, o en periodos inferiores si la administracin o los propietarios lo consideran conveniente. Consistencia en la presentacin: Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro, a menos que, tras un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisin de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sera ms apropiada otra presentacin o clasificacin con el fin de mejorar la presentacin o calidad de los estados financieros, las causas del cambio que afecte la uniformidad de la presentacin de los estados financieros, debern informarse en una nota a los estados financieros. Informacin Comparativa: Una entidad revelar informacin comparativa respecto del periodo comparable anterior para todos los montos presentados en los estados financieros del periodo corriente. Adicionalmente, incluir informacin comparativa para la informacin de tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante para la comprensin de los estados financieros del periodo corriente. Materialidad (importancia relativa) : Un hecho econmico es importante cuando, debido a su naturaleza o cuanta, su conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean, puede alterar significativamente las decisiones econmicas de los usuarios de la informacin.

Adems de los elementos relacionados con la presentacin razonable encontramos el conjunto completo de estados financieros el cual comprende: Estado de Situacin Financiera. Un solo estado de resultados integral o dos estados complementarios considerando un estado individual e resultado y un estado individual de resultado integral. Estado de cambios al Patrimonio. Estado de Flujo de efectivos y Las notas a los estados financieros.A continuacin se detallara cada uno de los estados antes mencionados:6.1.1 Estado de Posicin Financiera (Balance General)Esta seccin del Estndar establece la informacin a ser presentada en el estado de situacin financiera, requiere la distincin corriente/no-corriente para los activos y pasivos, especifica los elementos de lnea mnimos a ser presentados en el Estado de posicin financiera e incluye orientacin para incluir elementos de lnea, encabezados y subtotales adicionales, de igual forma especfica la informacin adicional que puede ser presentada ya sea en el estado de posicin financiera o en las Notas.6.1.2 Estado del Resultado integral y Estado de ResultadosEl Estado de Resultado Integral requiere la presentacin del total de ingresos comprensivos ya sea en: un solo estado de ingresos comprensivos; o un estado individual de ingresos (que presente todos los elementos de ingresos y gastos) y un estado individual de ingresos comprensivos (que presente todos los elementos reconocidos fuera de utilidad o prdida).Los nicos tipos de otros ingresos comprensivos reconocidos fuera de utilidad o prdida son: ganancias y prdidas por diferencias de cambio que surgen del convertir los estados financieros de una operacin en el extranjero; - algunas ganancias y prdidas actuariales; y - algunos cambios en el valor razonable de los instrumentos de cobertura. Ningn elemento de ingresos o gastos se puede describir como extraordinario, pero los elementos inusuales se pueden presentar por separado. El anlisis de los gastos reconocidos en utilidad o prdida se puede presentar por naturaleza (tal como depreciacin, salarios, compras de materiales) o por funcin (tal como costo de bienes vendidos, gastos de venta, gastos administrativos).

6.1.3 El estado de cambios en el patrimonio El estado de cambios en el Patrimonio presenta el resultado del periodo sobre el que se informa de una entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro resultado integral para el periodo, los efectos de los cambios en polticas contables y las correcciones de errores reconocidos en el periodo, y los importes de las inversiones hechas, y los dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el periodo por los inversores en patrimonio.La Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio es la siguiente: Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio que muestre:(a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras.(b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva o la re expresin retroactiva reconocidos segn la Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores.(c) Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en libros, al comienzo y al final del periodo, revelando por separado los cambios procedentes de: El resultado del periodo. Cada partida de otro resultado integral. Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras distribuciones hechas a stos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a los propietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no den lugar a una prdida de control.

6.1.4 Estado de Flujo de EfectivosEl estado de flujos de efectivo presenta los cambios en el efectivo (es decir, efectivo en caja y depsitos a la vista) y en los equivalentes al efectivo ocurridos en el periodo. La mayora de las PYMES solo tienen partidas fcilmente identificables de efectivo y equivalentes al efectivo. Por consiguiente, no deberan tener dificultades al identificarlas. Otras PYMES podran tener partidas ms difciles de identificar como equivalentes al efectivo, segn la definicin de la NIIF para las PYMES. Para determinar si ciertas partidas cumplen las condiciones de equivalentes al efectivo, se requerir el juicio profesional. Para ello, la entidad desarrollar criterios para poder ejercer tal juicio profesional de forma coherente, de acuerdo con la definicin de equivalentes al efectivo y con las guas correspondientes.Los flujos de efectivos se clasifican en actividades de operacin, actividades de inversin y actividades de financiacin, estos se presentan por separado para las actividades de operacin usando el mtodo directo e indirecto.Se deben presentar por separado los flujos de efectivo que corresponden:a) Moneda Extranjerab) Intereses y Dividendosc) Impuestos a los Ingresosd) Transacciones en no- efectivas.

6.1.5 Notas a los Estados FinancierosLas Notas a los Estados Financieros requieren la presentacin sistemtica de la informacin que no se presente en otro lugar en los estados financieros, as como la informacin sobre: bases de preparacin; polticas de contabilidad especficas; juicios realizados en la aplicacin de las polticas de contabilidad; y -fuentes clave de incertidumbre de la estimacin.Una entidad deber revelar, en el resumen de las polticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aqullos relativos a las estimaciones, que la gerencia haya realizado al aplicar las polticas contables de la entidad y que tengan el efecto ms significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros. Una entidad deber revelar en las Notas informacin sobre los supuestos claves acerca del futuro, as como las fuentes claves para la estimacin de la incertidumbre al final del periodo sobre el que se informa, y que tengan un riesgo significativo de provocar un ajuste significativo al importe en libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio contable siguiente.

6.1.1 Estado de Posicin Financiera (Balance General)

NIIF para PYMENormatividad colombiana

DENOMINACION

Estado de Situacin FinancieraBalance General

PARTIDAS INCLUIDAS

El estndar seala con precisin las partidas mnimas a incluir en el estadoFinanciero.a. Efectivo y equivalentes al efectivo.b. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.c. Activos financieros [excluyendo los importes mostrados en a, b, j y k].d. Inventarios.e. Propiedades, planta y equipo.f. Propiedades de inversin registradas al valor razonable con cambios en resultados.g. Activos intangibles.h. Activos biolgicos registrados al costo menos la depreciacin acumulada y el deterioro del valor.i. Activos biolgicos registrados al valor razonable con cambios en resultados.j. Inversiones en asociadas.k. Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.l. Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.m. Pasivos financieros [excluyendo los importes mostrados en l y p].n. Pasivos y activos por impuestos corrientes.o. Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (stos siempre se clasificarn como no corrientes).p. Provisiones.q. Participaciones no controladoras (inters minoritario), presentadas dentrodel patrimonio de forma separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.r. Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladoraEl Decreto 2650 de 1993 requiere que los activos, pasivos y patrimonio se separen enDistintas categoras y se presenten en el balance general, aunque no indica un mnimo departidas a presentar.

El decreto 2649 de 1993 no establece cules son las partidas mnimas a incluir en el estado financiero; sin embargo, s define el tratamiento contable de los siguientes elementos delbalance general en el captulo II Normas tcnicas especficas

Seccin I - ActivosArtculo 61. InversionesArtculo 62. Cuentas por cobrarArtculo 63. InventariosArtculo 64. Propiedad, planta y equipoArtculo 65. Activos agotablesArtculo 66. Activos intangiblesArtculo 67. Activos diferidosSeccin II - PasivosArtculo 74. Obligaciones financierasArtculo 75. Cuentas por pagarArtculo 76. Obligaciones laboralesArtculo 77. Pensiones de jubilacinArtculo 78. Impuestos por pagarArtculo 79. Dividendos, participaciones o excedentes por pagarArtculo 80. BonosArtculo 81. Contingencias de prdidasSeccin III - PatrimonioArtculo 83. CapitalArtculo 84 Prima en colocacin de aportesArtculo 85. ValorizacionesArtculo 86. Intangibilidad de la prima y las valorizacionesArtculo 87. Reservas o fondos patrimonialesArtculo 88. Aportes propios readquiridos o amortizacionesArtculo 89. Dividendos, participaciones o excedentes decretadosArtculo 90. Revalorizacin del patrimonio

PRESENTACION DE LOS ITEMS

La NIIF no prescribe un orden especfico para la presentacin de los temsde situacin financiera. Sin embargo, la entidad decidir presentar partidasadicionales de forma separada en funcin de una evaluacin de: La naturaleza y la liquidez de los activos. La funcin de los activos dentro de la entidad. Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.De esta evaluacin dependern la clasificacin y la presentacin de elementosCorrientes y no corrientes de la situacin financiera.La NIIF establece la definicin de activos corrientes y pasivos corrientes.El decreto 2649 de 1993 no seala de manera particular la forma como los elementos de los estados financieros deben ser presentados o dispuestos en el Balance General.La seccin I - Estados Financieros del captulo IV de este Decreto seala la importancia y detalla las principales clases de estados financieros; sin embargo, no dispone la presentacin de los mismos.El decreto 2649 de 1993 no hace indicacin detallada respecto del criterio para distinguir activos corrientes y/o pasivos corrientes, excepto por lo contenido en el artculo 115 Norma general sobre revelaciones.

INFORMACION A REVELAR

Informacin a presentar en el Estado de Situacin Financiera o en las notasLa NIIF solicita la revelacin en el estado o en las notas de las siguientes partidas: Propiedades, Plantas y Equipos, de acuerdo con la entidad. Cuentas por cobrar de forma separada. Inventarios: Mantenidos para la venta, en proceso de produccin, materiales. Acreedores y otros pasivos de forma separada. Provisiones y pasivos pensionales. Clases de patrimonio: Capital, acciones privilegiadas, utilidades retenidas, ypartidas de ingresos y gastos que se reconocen en otro resultado integral y sePresentan por separado en el patrimonio. Capital en acciones.* Nmero de acciones autorizadas.* Nmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as como las emitidas peroan no pagadas en su totalidad.* Valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal.* Conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al finaldel perodo.* Derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones.* Acciones de la entidad que estn en su poder o de sus subsidiarias o asociadas.* Acciones cuya emisin est reservada.* Descripcin de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en el patrimonio.Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una frmulaSocietaria o fiduciaria, revelar informacin equivalente.El Decreto 2649 de 1993 contiene los siguientes artculos asociados a las revelaciones sobre el Balance GeneralArtculo 115. Norma general sobre revelaciones4. Principales clases de activos y pasivos, clasificados segn el uso a que se destinan o segn su grado de realizacin, exigibilidad o liquidacin, en trminos de tiempo y valores.Para tal efecto, se entiende como activos o pasivos corrientes aquellas sumas que sern realizables o exigibles, respectivamente, en un plazo no mayor a un ao, as como aquellas que sern realizables o exigibles dentro de un mismo ciclo de operacin en aquellos casos enQue el ciclo normal sea superior a un ao, lo cual debe revelarse.Se deben revelar por separado los activos y pasivos mantenidos en unidades de medida distintas de la moneda funcional.Artculo 116. Revelaciones sobre rubros del Balance General. En adicin a lo dispuesto en la norma general sobre revelaciones, por medio del balance general o subsidiariamenteen notas se debe revelar la naturaleza y cuanta de:1. Principales inversiones temporales y permanentes.2. Principales clases de cuentas y documentos por cobrar.3. Principales clases de inventarios.4. Activos recibidos a ttulo de leasing.5. Activos no operativos o puestos en venta.6. Obligaciones financieras.7. Obligaciones laborales y pensiones de jubilacin.8. Financiamiento a travs de bonos, caso en el cual se debe indicar:a. Valor nominal.b. Primas y descuentos.c. Carcter de la emisin.d. Monto total tanto autorizado como emitido.e. Plazo mximo de redencin.f. Tasa de inters y forma de pago.g. Garantas.h. Estipulaciones sobre su cancelacin.9. Financiamiento mediante bonos obligatoriamente convertibles en acciones. En elfinanciamiento mediante bonos obligatoriamente convertibles en acciones se deberevelar adems de la informacin indicada en el numeral anterior, la siguiente:a. El nmero de acciones en reserva disponibles para atender la conversin.b. Bases utilizadas para fijar el precio de conversin.c. Condiciones para su conversin y,d. Aumento del capital suscrito originado en conversiones realizadas durante elEjercicio.10. Origen y naturaleza de las principales contingencias probables.11. Capital proyectado, comprometido y pagado.12. Utilidades o excedentes apropiados y no apropiados. Revalorizacin o desvalorizacindel patrimonio.13. Dividendos, participaciones o excedentes por pagar en especie.14. Preferencias y otras restricciones existentes sobre distribucin de utilidades. En cuantoa remesas de las mismas al exterior se debe indicar el efecto impositivo.15. Desglose de rubros distintos de los anteriores que equivalgan a ms del 5% del activo total.

6.1.1 Estado del Resultado integral y Estado de ResultadosNIIF para PYMENormatividad colombiana

DENOMINACION

Estado de Resultado Integral Estado de ResultadosEstado de Resultados

PRESENTACION

Una entidad deber presentar su resultado integral en:En un estado de resultado integral En cuyo caso, el estado de resultado integral presentar todos los ingresos y gastos reconocidos en el perodo. En dos estados :Un estado de resultados: Ingresos, gastos y resultado del perodo.Un estado del resultado integral: Partidas de otro resultado integral.El artculo 22 del Decreto 2649 de 1993 seala como parte de los estados financieros de propsito general la existencia del estado de resultados; sin embargo, no establece la existencia de un formato particular de presentacin o divisibilidad del mismo.El estado de resultados en Colombia no incorpora qu partidas cumpliendo con la definicin de ingresos o gastos (como las valorizaciones o desvalorizaciones), se registran directamente en el patrimonio neto.

PARTIDAS A INCLUIR

La NIIF seala las siguientes partidas mnimas a incluir en el o losestados de resultados dependiendo del enfoque:Enfoque de un estadoIngresos.Costos financieros.Participacin en resultados y negocios conjuntos (mtodo de participacin).Gasto por impuestos.Resultados de operaciones discontinuadas.Resultados del perodo (Si no hay partidas de otro resultado integral, esta lnea no se presenta). Cada componente de otro resultado integral clasificado por naturaleza. Participacin en el otro resultado integral de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el mtodo de la participacin.Resultado integral total.

Enfoque de dos estados:Bajo este enfoque, el estado de resultado integral se divide en dos, uno de ellos hasta la lnea de resultados del perodo, y el otro (el estado de resultado integral) desde la lnea de resultado del perodo hasta la de resultado integral.El Decreto 2650 de 1993 clasifica los ingresos costos y gastos y requiere que se presenten bajo tales clasificaciones en los estados financieros. El Decreto 2649 de 1993 no seala un contenido especfico de elementos o partidas dentro del estado financiero. Los siguientes artculos contenidos en las normas tcnicas especficas sobre el estado de resultados regulan el tema asociado a las cuentas de resultado: Artculo 96. Reconocimiento de ingresos y gastos.Artculo 97. Realizacin del ingreso.Artculo 98. Reconocimiento de ingresos por la venta de bienes.Artculo 99. Reconocimiento de ingresos por la prestacin de servicios.

Artculo 100. Reconocimiento de otros ingresos.Artculo 101. Daciones en pago.Artculo 102. Diferencia en cambio.Artculo 103. Devoluciones, rebajas y descuentos.Artculo 104. Gastos financieros. Artculo 105. Reconocimiento de la extincin o prdida de utilidad futura.Artculo 106. Reconocimiento de errores de ejercicios anteriores.Artculo 107. Ajuste anual de ingresos y gastos.Artculo 108. Ajuste mensual de ingresos y gastos.Artculo 109. Utilidad o prdida por exposicin a la inflacin.

REVELACIONES

Otro Resultado Integral Algunas ganancias y prdidas que surgen de la conversin de los estados financieros de la operacin en el extranjero.Algunas ganancias y prdidas actuariales.Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura.RevelacinLa NIIF seala como revelaciones a realizar en el estado de resultado integral o en notas complementarias a los estados financieros.El resultado del perodo atribuible a: Participaciones no controladoras.Propietarios de la controladora.El resultado integral total del perodo atribuible a:Participaciones no controladoras.Propietarios de la controladora.El Decreto 2649 de 1993 contiene los siguientes artculos asociados a las revelaciones sobre el Estado de Resultados:Artculo 115. Norma general sobre revelaciones Costo ajustado, gastos capitalizados, costo asignado y mtodos de medicin utilizados en cada caso. La depreciacin, agotamiento y amortizacin se deben presentar, siempre que sea pertinente, asociados con el activo respectivo, revelando el mtodo utilizado para asignar el costo, la vida til y el monto cargado a los resultados del perodo. Principales clases de ingresos y gastos, indicando el mtodo utilizado para determinarlos y las bases utilizadas.

Artculo 117. Revelaciones sobre rubros del estado de resultados.En adicin a lo dispuesto en la norma general sobre revelaciones, el estado de resultados o subsidiariamente en notas debe revelar:1. Ingresos brutos, con indicacin de los generados por la actividad principal, asociados con sus correspondientes devoluciones, rebajas y descuentos.

2. Monto o porcentaje de los ingresos percibidos de los tres principales clientes, o de entidades oficiales, o de exportaciones, cuando cualquiera de estos rubros represente en su conjunto ms del 50% de los ingresos brutos menos descuentos o individualmente ms del 20% de los mismos. 3. Costo de ventas.4. Gastos de venta, de administracin, de investigacin y desarrollo, indicando los conceptos principales. 5. Ingresos y gastos financieros y correccin monetaria, asociados aqullos con sta. 6. Otros conceptos cuyo importe sea del 5% o ms de los ingresos brutos.

PRESENTACION DE LOS GASTOS

Anlisis de gastosUna entidad presentar un desglose de los gastos utilizando una clasificacin basada en la naturaleza o en la funcin de ellos dentro de la entidad, lo que proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante.El Decreto 2649 de 1993 no seala ningn tipo de clasificacin o desglose de los gastos para efectos de la presentacin del estado de resultados. El Decreto 2650 de 1993 requiere la separacin entre los gastos de administracin y ventas y la presentacin del costo de ventas como una partida separada.

6.1.1 El estado de cambios en el patrimonioNIIF para PYMENormatividad colombiana

DENOMINACION

Estado de cambios en el patrimonioEstado de cambios en el patrimonio

PRESENTACION

El estado de cambios en el patrimonio de una entidad presenta el resultado del perodo sobre el que se informa, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro resultado integral para el perodo, los efectos de los cambios en polticas contables y las correcciones de errores reconocidos en el perodo, y los importes de las inversiones hechas, y los dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el perodo por los inversores en patrimonio.El Decreto 2649 de 1993 trata lo relacionado con esta seccin en los Artculos 22 y 23, al enunciar el Estado de Cambios en el Patrimonio como uno de los estados financieros bsicos y de los estados Financieros consolidados. De otra parte, lo relacionado con la presentacin de estados financieros comparativos; los artculos 83 y siguientes indican el tratamiento de los componentes del patrimonio; y en cuanto a las revelaciones, las generales en el artculo 115 y las especficas del estado de cambios en el patrimonio en el Art. 118.

REVELACIONES

El estado de Cambios en el Patrimonio de una entidad debe mostrar el resultado integral total del perodo, para diferenciar los valores totales atribuibles a los propietarios controlantes (mayoritario) y a las participaciones no controlantes (inters minoritario); losEfectos de la aplicacin retroactiva o la re-expresin retroactiva (restatements) sobre cambios en polticas contables, estimaciones y errores (Seccin 10); por cada componente, conciliar los saldos inicial y final del perodo, como resultado del ejercicio, ingresos comprehensivos, aportes de socios, dividendos u otras distribuciones a socios.

Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas

Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas (retenidas)Presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad, durante un perodo. Se permite a una entidad presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y un estado de cambios en elPatrimonio, si los nicos cambios en su patrimonio durante los perodos en los que se presentan estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de los perodos anteriores y cambios de polticas contables.

El Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas de una entidad debe mostrar lo establecido en la Seccin 5, Estado de Resultados Integral y Estado de Resultados, y adicionalmente, ganancias acumuladas (retenidas) iniciales; dividendos declarados duranteel perodo; reexpresiones retroactivas (restatements) de ganancias acumuladas por concepto de correcciones de errores de perodos anteriores; por cambios en polticas contables; y, ganancias acumuladas al final del perodo que se informa.El Decreto 2649 de 1993 no considera la presentacin de un Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas. Por tanto, tampoco aplica la simplificacin que se puede aplicar al presentar este estado en lugar del Estado de Resultados Integral y del Estado de Cambios en el Patrimonio.

6.1.1 Estado de Flujo de EfectivosNIIF para PYMENormatividad colombiana

DENOMINACION

Estado de Resultado Integral Estado de ResultadosEstado de Resultados

PRESENTACION

Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir los compromisos de pago a corto plazo ms que para propsitos de inversin u otros, con vencimiento prximo. Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de financiacin similares a los prstamos. Sin embargo, si son reembolsables a peticin de la otra partey forman una parte integral de la gestin de efectivo de una entidad, los sobregiros bancarios son componentes del efectivo y equivalentes al efectivo .El Decreto 2649 de 1993 trata lo relacionado con esta seccin en los Artculos 22 y 23, enunciando el Estado de Flujos de Efectivo como uno de los estados financieros bsicos y de los estados financieros Consolidados. De otra parte, lo relacionado con la presentacin de estadosFinancieros comparativos; en cuanto a revelaciones, las generales en el artculo 115 y las especficas del estado de flujos de efectivo en el artculo 120.

PRESENTACION

La informacin a presentar en el estado de Flujos de Efectivo de una entidad presentar los flujos de efectivo durante el perodo que se informa, clasificados por actividades de operacin, actividades de inversin y actividades de financiacin.Actividades de operacinLas actividades de operacin son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos porActividades ordinarias de la entidad, es decir, aquellas relacionadas con los resultados de la entidad.Se excluyen algunas transacciones, que pueden generar una ganancia o prdida que se incluyen en el resultado, pero que se relacionan con actividades de inversin o financiacin.Actividades de inversinLas actividades de inversin son las de adquisicin y disposicin de activos a largo plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo, y distintas de los pagos o cobros por instrumentos clasificados como equivalentes al efectivo, o mantenidos para intermediacin o negociar. Cuando un contrato se contabiliza como una cobertura (Seccin 12, Otros temas relacionados con los instrumentos financieros), una entidad clasificar los flujos de efectivo del contrato de la misma forma que los flujos de efectivo de la partida que est siendo cubierta.

Actividades de financiacinLas actividades de financiacin son aquellas que dan lugar a cambios en el tamao y composicin de los capitales aportados y de los prstamos tomados de una entidad.La informacin sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin, se presentar poralguno de los mtodos: el mtodo indirecto, segn el cual el resultado se ajusta por los efectos delas transacciones no monetarias, cualquier pago diferido o acumulaciones (o devengos) por cobrosy pagos por operaciones pasadas o futuras, y por las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujosde efectivo de inversin o financiacin; el mtodo directo, segn el cual se revelan las principalesCategoras de cobros y pagos en trminos brutos.Los flujos de efectivo agregados procedentes de adquisiciones y ventas y disposicin de subsidiariaso de otras unidades de negocio debern presentarse por separado, y clasificarse como actividades de inversin.

Los flujos de efectivo en moneda extranjera los registrar en la moneda funcional de la entidad, aplicando la tasa de cambio de la fecha en que se produjo el flujo de efectivo de las transacciones en moneda extranjera; igual tratamiento con los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera. Las ganancias o prdidas no realizadas, procedentes de cambios en las tasas de cambio de la moneda extranjera no son flujos de efectivo. Sin embargo, para conciliar el efectivo y los equivalentes alefectivo al principio y al final del perodo, en el estado de flujos de efectivo debe presentarse el efectode la variacin en las tasas de cambio sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos o debidos en moneda extranjera.El Decreto 2649/93 indica que debe prepararse clasificando los flujos de efectivo pagado o recibido por las actividades de operacin, inversin y financiacin.

La entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes de intereses y dividendos recibidos y pagados. La entidad clasificar los flujos de efectivo de forma coherente, perodo a perodo, como de actividades de operacin, de inversin o de financiacin. Sin embargo, una entidad puede clasificar los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos como actividades deoperacin, porque se incluyen en resultados. De forma alternativa, la entidad puede clasificar los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos como actividades de financiacin y de inversin respectivamente, porque son costos de obtencin de recursos financieros o rendimientos de inversin. Una entidad puede clasificar los dividendos pagados como flujos de efectivo deFinanciacin, porque son costos de obtencin de recursos financieros. Alternativamente, la entidad puede clasificar los dividendos pagados como componentes de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin porque se pagan con flujos de efectivo de operaciones.

Impuesto a las ganancias

La entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentesdel impuesto a las ganancias, y los clasificar como flujos de efectivo procedentes de actividades deoperacin, a menos que puedan ser especficamente identificados con actividades de inversin yde financiacin. Cuando los flujos de efectivo por impuestos se distribuyan entre ms de un tipo deactividad, la entidad revelar el importe total de impuestos pagados.

Transacciones no monetarias

La entidad excluir del estado de flujos de efectivo las transacciones de inversin y financiacin que no requieran el uso de efectivo o equivalentes al efectivo. Sin embargo, revelar estas transacciones en cualquier parte de los estados financieros, de manera que suministren toda la informacin relevante acerca de esas actividades de inversin y financiacin.

Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo

La entidad presentar los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, as como una conciliacin de los importes presentados enel estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes presentadas en el estado de situacin Financiera, si los saldos de stas son distintos, si son iguales no es requerido. Otra informacin a revelar la entidad revelar, junto con un comentario de la gerencia, el importe delos saldos de efectivo y equivalentes al efectivo significativos mantenidos por la entidad que no estndisponibles para ser utilizados por sta, por ejemplo, por controles de cambio de moneda extranjerao por restricciones legales.El alcance del concepto de efectivo y equivalentes al efectivo es ms amplio en la NIIF para PYME, porque puede incluir el concepto de sobregiros.

6.1.1 Notas a los Estados Financieros

NIIF para PYMENormatividad colombiana

DENOMINACION

Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluir todo lo siguiente:a. Un estado de situacin financiera a la fecha sobre la que se informa.b. Una u otra de las siguientes informaciones: (i) Un solo estado del resultado integral para el perodo sobre el que se informa. que muestre todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas durante el perodo, incluyendo aquellas partidas reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en el estado del resultado integral) y las partidas de otroresultado integral, o (ii) Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado.c. Un estado de cambios en el patrimonio del perodo sobre el que se informa.d. Un estado de flujos de efectivo del perodo sobre el que se informa.e. Notas, que comprenden un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa se informa.

Artculo 22 del Decreto 2649 de 1993 - Estados financieros bsicosa. El balance generalb. El estado de resultadosc. El estado de cambios en el patrimoniod. El estado de cambios en la situacin financierae. El estado de flujos de efectivo

Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el cuerpo de los estados financieros. Ellas suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidasPresentadas en estos estados e informacin sobre las partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en los mismos.

Una entidad deber revelar, en el resumen de las polticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aquellos relativos a las estimaciones, que la gerencia haya realizado al aplicar las polticas contables de la entidad y que tengan el efecto ms significativoSobre los importes reconocidos en los estados financieros.Una entidad deber revelar en las notas informacin sobre los supuestos claves acerca del futuro, as como las fuentes claves para sobre el que se informa, y que tengan un riesgo significativo de provocar un ajuste significativo al importe en libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio contable siguiente. Respecto de tales activos y pasivos, las notas debern incluir detalles de:a. su naturaleza; yb. su importe en libros al final del perodo sobre el que se informa.Artculo 114 del Decreto 2649 de 1993 - Notas a los estados financierosLas notas, como presentacin de las prcticas contables y revelacin de laempresa, son parte integral de todos y cada uno de los estados financieros.Las notas deben ser preparadas por los administradores, con sujecin a lassiguientes reglas:1. Cada nota debe aparecer identificada mediante nmeros o letras ydebidamente titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con losestados financieros respectivos.2. Cuando sea prctico y significativo, las notas se deben referenciarAdecuadamente en el cuerpo de los estados financieros.3. Las notas iniciales deben identificar el ente econmico, resumir suspolticas y prcticas contables y los asuntos de importancia relativa.4. Las notas deben ser presentadas en una secuencia lgica, guardando encuanto sea posible el mismo orden de los rubros de los estados financieros.Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros.