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Autor : Dr. Mario Alva Matteucci

Título : ¿Cuándo se configuran los delitos de contrabando y la defraudación de rentas de aduana?: A raíz de las modificaciones realizadas por el Decreto Legislativo N° 1111

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 260 - Primera Quincena de Agosto 2012

Ficha Técnica

¿Cuándo se configuran los delitos de contrabando y la defraudación de rentas de aduana?:

A raíz de las modificaciones realizadas por el D. Leg. N° 1111

1. IntroducciónEl ingreso de las mercaderías a los paí-ses por los conductos regulares de las Aduanas permite a los distintos Estados en el mundo un control de las mismas, además de poder recaudar los impuestos y aranceles que por la importación de bienes se aplica normalmente en el país de consumo.Este tipo de regulación permite a los Esta-dos el contar con los recursos necesarios para poder brindar los servicios que la población requiera y el sostenimiento del propio Estado. Sin embargo, lo anterior-mente mencionado se ve truncado y el Estado es privado de esos recursos cuando por diversos artilugios o situaciones con-trarias a ley las mercaderías ingresan al país sin el respectivo pago de los aranceles y/o los tributos que gravan su interna-miento, ello debido a la participación de personas y/u organizaciones dedicadas a burlar los controles aduaneros.Este tipo de burla es conocido con el nom-bre de contrabando y está relacionado con el hecho de eludir el control adua-nero en el ingreso de las mercaderías, existiendo además la intencionalidad en

la comisión de los hechos, lo cual implica de por medio el dolo.El presente artículo pretende efectuar una descripción breve de la configuración del delito de contrabando pasando desde su definición etimológica hasta el detalle de su regulación legal en la Ley de Delitos Aduaneros, aprobada por la Ley Nº 28008. También se analizará la figura de la defrau-dación de rentas de aduana. Para nuestro análisis se tomará en cuenta lo dispuesto por el Decreto Legislativo N° 1111, el cual formuló diversos cambios a la Ley de los Delitos Aduaneros.

2.DefinicióndecontrabandoAl efectuar una revisión del término “CONTRABANDO” nos percatamos que el mismo obedece a un origen etimológi-co de la unión de dos voces: contra, que alude al hecho de tener una conducta opuesta a algún mandato, y bando, que en la edad media constituía una ley o pre-gón público de cumplimiento obligatorio.En ese mismo sentido, se aprecia dentro de la definición del término contrabando elaborada por CABANELLAS cuando precisa que es el “Comercio o producción prohibidos por la legislación vigente. // Productos o mercancías que han sido objeto de prohibición legal. // Lo ilícito o encubierto. // Antiguamente, de ahí su etimología, lo hecho contra un ban-do o pregón público”1.Al revisar el Diccionario de la Academia Española de la Lengua, se aprecia que

1 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. “Diccionario Jurídico Elemental”. Editorial Heliasta S.R.L. 5.a reimpresión, Buenos Aires, 1982. Página 69.

el vocablo Contrabando presenta los siguientes significados de acuerdo a un orden de prelación: “1. m. Comercio o producción de géneros prohibidos por las leyes a los particulares. // 2. m. In-troducción o exportación de géneros sin pagar los derechos de aduana a que están sometidos legalmente. // 3. m. Mercaderías o géneros prohibidos o introducidos fraudulentamente. // 4. m. Aquello que es o tiene apa-riencia de ilícito, aunque no lo sea. Venir de contrabando. Llevar algún contrabando. // 5. m. Cosa que se hace contra el uso ordinario. // 6. m. ant. Cosa hecha contra un bando o pregón público”2.Dentro de esa misma línea de pensamien-to, el vocablo contrabando en términos de SANABRIA ORTIZ señaló que “… el significado de la palabra se vinculó a la violación de leyes de carácter fiscal; es recién en esta etapa que el contrabando como término se vincula al tránsito de objetos cuya importación o exporta-ción ha sido prohibida. La noción del contrabando como concepto esencial-mente aduanero fue afirmándose en el tiempo a medida que la noción fiscal iba entrando a figurar en las prohibiciones penales”3.Finalmente y para dar una definición del término contrabando observamos que BRAMONT ARIAS precisa que es “…

2 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAÑOLA - RAE. Vigésima segunda edición. Esta información puede consultarse en la siguiente página web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=contrabando

3 SANABRIAORTIZ,Rubén. “Comentarios al Código Tributario y los Ilícitos Tributarios”. Editorial San Marcos. Tercera edición, Junio 1997. Lima. Página 678.

Informe TrIbuTarIo ¿Cuándo se configuran los delitos de contrabando y la defraudación de rentas de aduana?: A raíz de las modificaciones realizadas por el D. Leg. N° 1111 I-1

acTualIdad y aplIca-cIón prácTIca

Modificación de los pagos a cuenta del IR de tercera categoría a partir del mes de agosto de 2012 I-7

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Contrato de construcción - Modificación al artículo 63º de la LIR I-15¿Sabe usted cuáles son las facultades del ejecutor coactivo? (Parte I) I-18

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JurIsprudencIa al día Impuesto de Alcabala I-25glosarIo TrIbuTarIo I-25IndIcadores TrIbuTarIos I-26

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todo acto tendiente a sustraer las mer-caderías a la verificación de la aduana; esto es la conducción de mercaderías a lugares desde los cuales pueden emprenderse su traslado subrepticio al exterior o al interior, cuando las circunstancias de dicha conducción son suficientemente demostrativas que se ha tenido en vista sustraer las merca-derías al control de la aduana”4. Es un tipo de evasión que consiste en la introducción o salida clandestina del territorio nacional de mercaderías sujetas a impuestos; también suele utilizarse para indicar la producción y venta clandestina de bienes sujetos a algún tipo de tributo evitando el pago.

3. ¿Cuáleselbienjurídicotute-lado?

Cabe precisar que el legislador en materia penal en todo momento procura adecuar la ley a la realidad social que se presente en un momento determinado. En este orden de ideas, al crear y sancionar una conducta como ilícito penal criminalizado (descripción de una conducta típica an-tijurídica) procura proteger un “bien”, el cual para efectos jurídicos se le denomina “bien jurídicamente tutelado”.“Este bien jurídico es el objeto de protección de las normas de derecho. En un plano más amplio bien es todo aquello que representa un valor espe-cial para las personas. Jurídicamente es un bien que es considerado tanto por la sociedad como por los legisladores de gran valía y por ello su protección es a través de normas penales”5. El maestro ROXIN precisa que: “Para criminalizar una conducta, debe deter-minarse si es necesario que la defensa del bien jurídico sea a nivel del sistema penal para lograr resultados positivos. Resulta así, que los otros mecanismos de control social son insuficientes para combatir determinadas conductas, y que se requiere del medio más drástico con que cuenta nuestro ordenamiento jurídico, tal cual es, el sistema penal, en virtud de la dureza de las sanciones”6.Observamos entonces que tanto la sociedad como el legislador procuran darle importan-cia a la protección del “bien jurídicamente tutelado”, a efectos de que si alguien trans-grede la mencionada protección dará lugar a la penalidad de la conducta antijurídica que contenga el delito específico.

En el caso puntual del contrabando, el bien jurídicamente tutelado es el “Con-

4 BRAMONT ARIAS, Luis. “Temas de Derecho Penal”. Tomo IV. Lima, 1990. Página 83.

5 Es ta in fo rmac ión puede consu l ta r se en l a s igu ien-te d i recc ión web: http: / /www.emedios .com.mx/testigospdfs/20090126/15a241-32f3a4.pdf

6 ROXIN,Claus. “Límites y sentido de la pena estatal”. En: Problemas básicos de Derecho Penal. Editorial REUS. Madrid, 1976.páginas 20-26. Citado por YACOLCA ESTARES, Daniel. En el artículo titulado “El bien jurídico tutelado en los delitos tributarios. Publicado en el Libro “Derecho Tributario”. Editorial Grijley. Lima, 2009. Página 912.

trolAduanero”, no es el monto de los tributos dejados de pagar, sino el valor de las mercancías.

Según BUSTOS RAMIREZ, el bien jurídico es “en principio el proceso de ingresos y egresos del Estado, sin embargo, hay que tener en cuenta que además de la Ley de contrabando hay una pluralidad de intereses macro-sociales protegidos”7.

4. ¿Cómoseconfiguraeldelitodecontrabando?

Conforme lo determina el texto del artí-culo 1º de la Ley Nº 28008, Ley de los Delitos Aduaneros, antes de la modifica-toria realizada por el Decreto Legislativo N° 1111, el delito de contrabando se configura de acuerdo a la tipificación de la siguiente conducta:

El que sustrae, alude o burla el control aduanero ingresando mercancías del ex-tranjero o las extrae del territorio nacional o no las presente para su verificación o reconocimiento físico en las dependencias de la Administración Aduanera o en los lugares habilitados para tal efecto, cuyo valor sea superior a dos Unidades Imposi-tivas Tributarias, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años, y con trescientos sesenta y cinco días-multa.

La ocultación o sustracción de mercancías a la acción de verificación o reconoci-miento físico de la Aduana, dentro de los recintos o lugares habilitados, equivale a la no presentación.

A raíz de la publicación del Decreto Le-gislativo N° 1111, se mantiene el mismo texto en la descripción de la conducta antijurídica, salvo en el caso de la de-terminación del monto para que dicha conducta sea considerada delito, toda vez que se consideraba que existía delito bajo esta modalidad con tan solo dos (2) UIT en el valor de los bienes; actualmente, con la modificatoria se eleva a cuatro (4) UIT.

4.1.UnnormapenalenblancoDe la redacción de este tipo penal se aprecia que constituye una norma penal en blanco, toda vez que la norma no hace precisión a lo que debe entenderse como “recinto” o “lugares autorizados donde se comete el delito de contrabando”, siendo necesario recurrir a otra normatividad que sí los desarrolla, como es el caso de la Ley de Aduanas.

4.2. El doloLa tipificación antes descrita permite apreciar necesariamente la existencia del DOLO, entendiendo este como “… la resolución libre y consciente de realizar voluntariamente una acción u omisión prevista y sancionada por la Ley”8.

7 BUSTOSRAMÍREZ, Juan. “Manual de Derecho Penal”. Parte Especial. Editorial Ariel S.A. 1991. Página 297.

8 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Op. Cit. Página 105.

Lo cual implica el obrar propio de una persona con conciencia y voluntad de delinquir (intencionalidad).Inclusive, la prueba del DOLO “…consis-te en acreditar que la conducta típica del contribuyente se ha encaminado conscientemente a burlar los tributos (dolo directo), lo que debe probar la Administración Judicial respectiva, re-curriendo a los diversos medios legales de prueba, en especial a instrumentos, testigos, etc. inclusive la información de terceros y los informes de peritos”9.Entonces, para entender cuándo se confi-gura el delio de contrabando es necesario analizar algunos conceptos que se en-cuentran en el tipo jurídico anteriormente descrito. Algunos términos mencionados son los siguientes:SUSTRAER: Se materializa con el hecho de no presentar las mercancías.ELUDIR: Hace referencia al hecho de no ingresar por los lugares autorizados o no tiene autorización de embarque.BURLAR: Con ardid10, astucia11 o enga-ño12 no se presenta al control aduanero, pudiendo valerse de algún artificio13.La tentativa es punible.

5. ¿Cuálessonlasmodalidadesdeldelitodecontrabando?

De conformidad con lo dispuesto en el ar-tículo 2º de la Ley Nº 28008 constituyen modalidades del delito de contrabando aquellas personas que desarrollen las siguientes acciones:a. Extraer, consumir, utilizar o disponer

de las mercancías de la zona prima-ria delimitada por la Ley General de Aduanas o por leyes especiales sin haberse autorizado legalmente su re-tiro por la Administración Aduanera.

b. Consumir, almacenar, utilizar o dispo-ner de las mercancías que hayan sido autorizadas para su traslado de una zona primaria a otra, para su recono-cimiento físico, sin el pago previo de los tributos o gravámenes.

c. Internar mercancías de una zona franca o zona geográfica nacional de tratamiento aduanero especial o de alguna zona geográfica nacional de menor tributación y sujeta a un régimen especial arancelario hacia el resto del territorio nacional sin el cumplimien-to de los requisitos de ley o el pago previo de los tributos diferenciales.

d. Conducir en cualquier medio de transporte, hacer circular dentro del

9 SANABRIAORTIZ,Rubén. Op. Cit. Página 594. 10 Eselartificioempleadoparaellogrodeunfin.11 Eslahabilidadparaengañarolograrartificiosamenteunfin.12 Entendido como la falta de verdad en aquello que se dice o se hace,

con el único ánimo de poder perjudicar a otro, que sería el Estado. Esta conducta es siempre positiva porque se requiere una acción. Se observa entonces que es la mentira a sabiendas de que se dice una falsedad; no constituye en sí el error, sino que es faltar a la verdad.

13 Aquelladeformaciónmañosadelaverdadconlaúnicafinalidaddehacerincurrirenunerrordeapreciación,yaseaatravésde,ficciones,fingimientos,tretas,trampas,dobleces,disimulososimulaciones.


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territorio nacional, embarcar, desem-barcar o transbordar mercancías, sin haber sido sometidas al ejercicio de control aduanero.

e. Intentar introducir o introduzca al terri-torio nacional mercancías con elusión o burla del control aduanero utilizando cualquier documento aduanero ante la Administración Aduanera.

Para CUELLAR FERNÁNDEZ14, las moda-lidades de contrabando pueden presentar-se del siguiente modo:Hormiga: Cuando es camuflado en el equipaje y el cuerpo de los personas de condición humilde que pasan la frontera.Caleta: Camuflado en compartimentos de vehículos.Pampeo: Se utilizan vías alternas, pampas o trochas.Culebra: Convoy de camiones de carga pesada15.Chacales: Personas contratadas para utilizar indebidamente la franquicia de la zona franca de Tacna.Carrusel: Utilización repetida de un documento aduanero que se adultera con ese fin.

6. ¿Existeel contrabando frac-cionado?

El texto original del artículo 3° de la Ley de los Delitos Aduaneros señala que incurre igualmente en los delitos contem-plados en los tipos penales previstos en los artículos anteriores y será reprimido con idénticas penas, el que con unidad de propósito, realice el contrabando en forma sistemática por cuantía superior a dos Unidades Impositivas Tributarias, en forma fraccionada, en un solo acto o en diferentes actos de inferior importe cada uno, que aisladamente serían con-siderados infracciones administrativas vinculadas al contrabando.Con la modificatoria realizada por el Decreto Legislativo N° 1111, la cuantía se incrementa a cuatro (4) UIT en vez de las dos (2) UIT que señalaba.Será reprimido con idénticas penas a los ti-pos penales previstos en las modalidades. Lo interesante que se debe rescatar en el artículo 3º de la Ley Nº 28008 que

14 CUELLARFERNÁNDEZ,JoséMartín. ¿Qué es el contrabando? Publicado en el diario Correo, edición digital que puede consultarse en la siguiente página web: http://www.correoperu.com.pe/correo/columnistas.php?txtEdi_id=27&txtSecci_parent=&txtSecci_id=81&txtNota_id=24620

15 Es interesante transcribir parte de un reportaje sobre el tema titulado “Por los caminos de la culebra”, el cual fuera publicado en la revista Semana Económica Nº 1070 por Apoyo Publica-ciones el 13 de mayo de 2007. Allí se menciona lo siguiente: “Según algunos, pueden ser solo unos 30, pero la mayoría varía entre 60 y 1000. Primero mandan a las liebres, y unos 15 minutos después salen ellos, uno por uno, en línea, sin placas se forma la culebra, explica un comerciante. Las liebres, dice, son dos o tres carros que se adelantan a la caravana de camiones para avisar por radio y celular en caso haya imprevistos en la ruta. Se juntan en una pampita donde casi no hay nada, que se llama Hanco Janco, en tierra peruana, y se ponen uno con otro con los camiones que vienen de Puerto Acosta, de Bolivia. Actoseguido,cuentan,losintegrantesdelallamada�culebra�salu-dan a sus contrapartes bolivianas en quechua, aymara y español, intercambian rápidamente cajas y costales, fajos de dólares, soles y bolivianos, y se enrumban hacia Juliaca”.

regula el contrabando fraccionado es que la mencionada Ley sanciona la Unidad de Propósito para los casos en los que ocurra la evasión de control sistemático. De este modo para PAJUELOBELTRÁN: “Se produce una integración del tipo penal en base a la presunción legal subjetiva de que varias porciones de una mercancía de procedencia ilícita corresponde a una sola persona al ser intervenidos por el servicio aduanero.La condición sine qua non es que dicha mercadería sea identificable como do-minio de un solo propietario – consig-natario – dueño, con las consecuentes trabas formales en la “cuestión proba-toria” o la probanza”16.

7.Eldelitodedefraudaciónderentasdeaduana

El propio artículo 4° de la Ley Nº 28008, determina la descripción del tipo jurídico que sanciona la conducta de la defrau-dación de rentas de aduanas. Así, dicho artículo precisa que:“El que mediante trámite aduanero, valiéndose de engaño, ardid, astucia u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos antidum-ping o compensatorios que gravan la importación o aproveche ilícitamente una franquicia o beneficio tributario, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta días-multa”.Sobre el tema del Delito de Defraudación Tributaria TOCUNAGA menciona que: “… en materia penal defraudar a la renta de aduanas significa eludir el pago de tributos que por derecho le corresponde percibir al fisco, como acreedor del tributo aduanero (…), ahora bien, la defraudación de rentas de aduanas, puede conceptualizarse como la acción dolosa destinada a valerse de un trámite aduanero, con el deliberado propósito de eludir el pago de los tributos de esa renta”17. Como se observa, en la configuración de este tipo de delito se presenta una acción dolosa destinada a valerse de un trámite aduanero con el deliberado propósito de eludir el pago de todo o parte del tributo.Para configurar entonces la conducta san-cionable, el transgresor al sistema ingresa y busca someterse al control aduanero, gestiona el despacho aduanero, de mane-ra formal y ordinaria, utilizando los docu-mentos y desarrollando el procedimiento establecido en la ley, pero de una manera

16 PAJUELO BELTRÁN, Carlos Alberto. “Delitos aduane-ros y exégesis en el Perú”. Esta información puede consul-tarse en la siguiente página web: http://74.125.47.132/search?q=cache:UOFr5CxGHyAJ:www.monografias.com/trabajos29/contrabando/contrabando.shtml+%22contrabando+fraccionado%22&cd=3&hl=es&ct=clnk&gl=pe

17 TOCUNAGAOTIZ,Alberto. El delito aduanero. Instituto Peruano de Derecho Aduanero. Lima, 1991. Página 111.

deliberada procura ocultar, engañar, para dejar de pagar tributos u otro gravamen.

8.¿Cuálessonlasmodalidadesdedefraudación?

Constituyen modalidades del delito de Defraudación de Rentas de Aduana y serán reprimidas las acciones siguientes:a. Importar mercancías amparadas en

documentos falsos o adulterados o con información falsa en relación con el valor, calidad, cantidad, peso, especie, antigüedad, origen u otras características como marcas, códigos, series, modelos, que originen un tra-tamiento aduanero o tributario más favorable al que corresponde a los fines de su importación.

b. Simular ante la administración aduane-ra total o parcialmente una operación de comercio exterior con la finalidad de obtener un incentivo o beneficio econó-mico o de cualquier índole establecido en la legislación nacional.

c. Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancías, variar la cantidad de las mercancías a fin de obtener en forma ilícita incentivos o beneficios económicos establecidos en la legis-lación nacional, o dejar de pagar en todo o en parte derechos antidum-ping o compensatorios.

d. Alterar la descripción, marcas, có-digos, series, rotulado, etiquetado, modificar el origen o la subpartida arancelaria de las mercancías para obtener en forma ilícita beneficios económicos establecidos en la legis-lación nacional.

e. Consumir, almacenar, utilizar o dis-poner de las mercancías en tránsito o reembarque incumpliendo la nor-mativa reguladora de estos regímenes aduaneros.

9. Lareceptación18aduaneraConforme lo señalaba el texto original del artículo 6º de la Ley Nº 28008, se sanciona como delito lo siguiente:El que adquiere o recibe en donación, en prenda, almacena, oculta, vende o ayuda a comercializar mercancías cuyo valor sea superior a dos (2) Unidades Impositivas Tributarias y que de acuerdo a las circunstancias tenía conocimiento o se comprueba que debía presumir que provenía de los delitos contemplados en esta Ley, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de tres ni mayor de seis años y con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco días-multa.Con la modificatoria realizada por el De-creto Legislativo N° 1111, se eleva de dos (2) a cuatro (4) las Unidades Impositivas Tributarias para poder ser considerado

18 La receptación en sí constituye un delito que sanciona la comerciali-zación de productos robados. La receptación aduanera en cambio es la comercialización de mercancías que han sido producto del delito de contrabando.

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como delito tributario la figura de la receptación aduanera. Como se aprecia, en este tipo penal se da finalizado o consumado el hecho delictuoso de contrabando. Constituye también un delito autónomo, cuyo autor es otra persona en la comisión de un hecho nuevo.Tanto en el delito de contrabando como en la receptación aduanera se le niega al Fisco su derecho de percepción de los tributos. Para que se configure, el adquirente debe haber comprado una mercancía extranjera que no ha sido nacionalizada19.

10.Tráficodemercancíasprohi-bidas

El texto del artículo 8° de la Ley de los Delitos Aduaneros señala como conducta delictiva lo siguiente: El que utilizando cualquier medio o artificio o infringiendo normas específicas introduzca o extraiga del país mercancías por cuantía superior a dos (2) Unidades Impositivas Tributa-rias cuya importación o exportación está prohibida o restringida, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce años y con setecientos treinta a mil cuatrocientos sesenta días-multa. Con la modificatoria del Decreto Legisla-tivo N° 1111 se eleva a cuatro (4) Unida-des Impositivas Tributarias la cuantía para verificar la comisión del delito.

11.¿Existencircunstanciasagra-vantes?

De conformidad con lo dispuesto en el artículo 10° de la Ley Nº 28008 se regula el tema de las circunstancias agravantes20 del siguiente modo:

Serán reprimidos con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce años y setecientos treinta a mil cuatrocientos sesenta días-multa, los que incurran en las circunstancias agravantes siguientes, cuando:a. Las mercancías objeto del delito

sean armas de fuego, municiones, explosivos, elementos nucleares, abrasivos químicos o materiales afi-nes, sustancias o elementos que por su naturaleza, cantidad o características pudieran afectar la salud, seguridad pública y el medio ambiente.

La redacción de este literal ha sido variado con la publicación del Decreto Legislativo N° 1111, habiéndose incorporado como bienes dentro del literal a) del artículo 10 de la Ley de los Delitos Aduaneros al combustible

19 Se le conoce también como aquella mercadería que no se ha realizado el levante.

20 En el Derecho Penal, las circunstancias que revisten los hechos u omisiones delictivas tienen extraordinaria importancia; ya que pue-den determinar el aumento de la pena (agravantes), su disminución (atenuantes) e incluso la impunidad (eximentes). CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Op. Cit. Página 51.

diesel, las gasolinas y los gasoholes, de tal manera que esta modificatoria apuntaría principalmente a combatir la comercialización clandestina de estos bienes. Esta situación se presenta sobre todo en el caso del tráfico por la frontera norte en el caso del ingreso de gasolina y petróleo21 del Ecuador22 o el ingreso de balones de gas desde Bolivia hacia nuestro territorio23.

b. Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cómplice primario un funcionario o servidor público en el ejercicio o en ocasión de sus funcio-nes, con abuso de su cargo o cuando el agente ejerce funciones públicas conferidas por delegación del Estado.

c. Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cómplice primario un funcionario público o servidor de la Administración Aduanera o un integrante de las Fuerzas Armadas o de la Policía Nacional a las que por mandato legal se les confiere la fun-ción de apoyo y colaboración en la prevención y represión de los delitos tipificados en la presente Ley.

d. Se cometiere, facilite o evite su des-cubrimiento o dificulte u obstruya la incautación de la mercancía objeto material del delito mediante el empleo de violencia física o intimidación en las personas o fuerza sobre las cosas.

e. Es cometido por dos o más personas o el agente integra una organización destinada a cometer los delitos tipifi-cados en esta Ley.

f. Los tributos u otros gravámenes o de-rechos antidumping o compensatorios no cancelados o cualquier importe indebidamente obtenido en provecho propio o de terceros por la comisión de los delitos tipificados en esta Ley, sean superiores a cinco Unidades Impositivas Tributarias.

g. Se utilice un medio de transporte acondicionado o modificado en su es-tructura con la finalidad de transportar mercancías de procedencia ilegal.

h. Se haga figurar como destinatarios o proveedores a personas naturales o jurídicas inexistentes, o se declare domi-cilios falsos en los documentos y trámites referentes a los regímenes aduaneros.

i. Se utilice a menores de edad o a cualquier otra persona inimputable.

j. Cuando el valor de las mercancías sea superior a veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.

k. Las mercancías objeto del delito sean

21 Información periodística de Ecuador hace referencia a pérdidas para ellos de hasta US$100,00 por día por el contrabando hacia el Perú. Sobre el tema puede revisarse la siguiente página web: http://www.hoy.com.ec/noticias-ecuador/ecuador-pierde-hasta-100-mil-por-dia-por-contrabando-a-peru-514820.html

22 Puede revisarse una publicación de Ecuavisa sobre este tema en la siguiente página web: http://www.ecuavisa.com/noticias/noticias-actualidad/48733-contrabando-abierto-de-combustible-en-huaquillas-continua-impune.html

23 Sobre este tema recomendamos revisar la siguiente nota periodística del diario El Comercio en la siguiente página web:http://elco-mercio.pe/peru/1340099/noticia-contrabando-avanza-impune-puno

falsificadas o se les atribuye un lugar de fabricación distinto al real.

l. Las mercancías objeto del delito sean productos industriales envasados acogidos al sistema de autenticación creado por Ley24.

En el caso de los incisos b) y c), la sanción será, además, de inhabilitación conforme a los numerales 1, 2 y 8 del artículo 36º del Código Penal.

12.¿Existenconsecuenciasacce-soriasaplicablesalasperso-nasjurídicas?

Efectivamente, el artículo 11° de la Ley Nº 28008 determina que si para la eje-cución de un delito aduanero se utiliza la organización de una persona jurídica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el juez deberá aplicar, se-gún la gravedad de los hechos conjunta o alternativamente, las siguientes medidas:a. Clausura temporal o definitiva de sus

locales o establecimientos.b. Disolución de la persona jurídica.c. Cancelación de licencias, derechos y

otras autorizaciones administrativas o municipales de que disfruten.

d. Prohibición temporal o definitiva a la persona jurídica para realizar acti-vidades de la naturaleza de aquellas en cuyo ejercicio se haya cometido, favorecido o encubierto el delito. Simultáneamente, con la medida dispuesta, el juez ordenará a la auto-ridad competente la intervención de la persona jurídica para los fines le-gales correspondientes, con el objeto de salvaguardar los derechos de los trabajadores y acreedores.

13.¿Qué sucede si participanextranjeros en la comisióndelosdelitos?

En el caso que los extranjeros hayan cometido los delitos señalados en la Ley de Delitos Aduaneros, serán condenados además con la pena de expulsión definitiva del país, la misma que se ejecutará después de cumplida la pena privativa de libertad.

14.¿Cómoseefectúalainvesti-gacióndeldelito?

Lo primero que se efectúa es la participa-ción del Ministerio Público, el cual, a través del Fiscal que investiga el caso, ordenará la incautación y secuestro de las mercancías, medios de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito, los que serán custodiados por la Administración Aduanera en tanto se expida el auto de sobreseimiento, sentencia condenatoria o absolutoria proveniente de resolución fir-me, que ordene su decomiso o disponga su devolución al propietario.

24 Este literal fue incorporado por la Primera Disposición Complementaria modificatoriadelaLeyN°29769,publicadael26dejuliode2011.


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De incautarse dichas mercancías, me-dios de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito por otras autoridades, lo incautado será puesto a disposición de la Administración Adua-nera con el documento de ley respectivo, en el término perentorio de tres (3) días hábiles.

15.La incautaciónde lasmer-cancías

El artículo 6° del Decreto Legislativo N° 1111 ha reformado el texto del artí-culo 13° de la Ley de los Delitos Aduaneros cuyo contenido es el siguiente:

“El Fiscal ordenará la incautación y secuestro de las mercancías, medios de transporte, bienes y efectos que cons-tituyan objeto del delito, así como los instrumentos utilizados para la comisión del mismo, los que serán custodiados por la Administración Aduanera en tanto se expida el auto de sobreseimien-to25, sentencia condenatoria o absolu-toria proveniente de resolución firme, que ordene su decomiso o disponga su devolución al propietario.Queda prohibido, bajo responsabilidad, disponer la entrega o devolución de las mercancías, medios de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito, así como de los medios de transporte o cualquier otro instrumento empleados para la comisión del mismo, en tanto no medie sentencia absolutoria o auto de sobreseimiento proveniente de resolución firme que disponga su devolución dentro del proceso seguido por la comisión de delitos aduaneros. En el caso de vehículos o bienes muebles susceptibles de inscripción registral, queda prohibido, bajo responsabilidad, sustituir la medida de incautación o se-cuestro de estos bienes por embargos en forma de depósito, inscripción u otra que signifique su entrega física al propietario o poseedor de los mismos.La prohibición de disponer la entrega o devolución de las mercancías, medios de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito, así como de los instrumentos empleados para su comisión, alcanza igualmente a las resoluciones o disposiciones dictadas por el Ministerio Público, si luego de la investigación preliminar o de las dili-

25 Elsobreseimientoestratadoenelartículo344°delNuevoCódigoProcesal Penal, el cual regula la Decisión del Ministerio Público. Allí se dispone lo siguiente: 1. Dispuesta la conclusión de la Investigación Preparatoria, de con-formidadconelnumeral1)delartículo343°,elFiscaldecidiráen el plazo de quince días si formula acusación, siempre que existabasesuficienteparaello,osirequiereelsobreseimientode la causa.

2. El sobreseimiento procede cuando:a) El hecho objeto de la causa no se realizó o no puede atribuírsele

al imputado;b) Elhechoimputadonoestípicooconcurreunacausadejustifi-

cación, de inculpabilidad o de no punibilidad;c) La acción penal se ha extinguido; y,d) No existe razonablemente la posibilidad de incorporar nuevos

datos a la investigación y no haya elementos de convicción suficientes para solicitar fundadamente el enjuiciamiento delimputado.

gencias preliminares, se declare que no procede promover la acción penal o se disponga el archivo de la denuncia. En dichos casos corresponderá a la Admi-nistración Aduanera la evaluación de la devolución de estas mercancías, bienes, efectos, medios de transporte e instru-mentos del delito, previa verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias aduaneras que amparen su ingreso lícito, internamiento, tenencia o tránsito en el territorio nacional.De incautarse dichas mercancías, me-dios de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito por otras autoridades, lo incautado será puesto a disposición de la Administración Aduanera con el documento de ley respectivo, en el término perentorio de tres (3) días hábiles. Esta disposición regirá sin perjuicio del deber de co-municar a la Administración Aduanera la incautación efectuada, dentro del término de veinticuatro (24) horas de producida”.

16. El reconocimiento de mer-cancíasyvaloración

El texto del artículo 14° de la Ley Nº 28008 determina que recibidas las mercancías incautadas, por la Administración Adua-nera, cuando exista persona detenida por los delitos tipificados en la presente Ley, esta procederá bajo responsabilidad en el término de veinticuatro (24) horas, al avalúo y reconocimiento físico, cuyos resultados comunicará de inmediato a la Policía Nacional del Perú, quien los cursa-rá a la Fiscalía Provincial Penal respectiva, para que proceda a formular la denuncia correspondiente.

Tratándose de mercancías que por su naturaleza, cantidad o por la oportunidad de la intervención no pudieran ser valo-radas dentro del plazo antes indicado, el detenido será puesto a disposición de la Fiscalía Provincial Penal dentro del tér-mino de veinticuatro (24) horas, con el atestado policial correspondiente. En este caso, la Administración Aduanera remitirá el informe sobre el reconocimiento físico y avalúo de la mercancía dentro de tercer día hábil a la Fiscalía Provincial Penal. En los casos en que no haya detenidos, la Administración Aduanera emitirá el documento respectivo en tres (3) días hábiles, cursándolo a la Policía Nacional para los fines de ley.

17.¿Cualeselmomentoacon-siderar para establecer elvalor?

Para estimar o determinar el valor de las mercancías se considerará como momen-to de la valoración la fecha de comisión del delito o de la infracción administrati-va. En el caso de no poder precisarse esta, en la fecha de su constatación.

18.Lasreglasparaestablecerelvalor

El artículo 16° de la norma materia de comentario precisa que la estimación o determinación del valor de las mercan-cías, será efectuada únicamente por la Administración Aduanera conforme a las reglas establecidas en el reglamento, respecto de:a. Mercancías extranjeras, incluidas las

provenientes de una zona franca, así como las procedentes de una zona geográfica sujeta a un tratamiento tributario o aduanero especial o de alguna zona geográfica nacional de tributación menor y sujeta a un régi-men especial arancelario.

b. Mercancías nacionales o nacionaliza-das que son extraídas del territorio na-cional, para cuyo avalúo se considerará el valor FOB, sea cual fuere la moda-lidad o medio de transporte utilizado para la comisión del delito aduanero o la infracción administrativa.

19.¿Se configura el hecho im-ponibleen losdelitosoenlainfracciónadministrativa?

De conformidad con lo dispuesto en el artículo 17° de la Ley Nº 28008, el hecho imponible en los delitos o en la infracción administrativa, se configura en la fecha de comisión del delito o cuando se incurrió en la infracción, según corresponda. De no poder precisarse aquellas, en la fecha de su constatación.

20.Laadjudicacióndelasmer-cancías

Se sustituye el artículo 25° de la Ley N° 28008 y sus normas modificatorias, por el siguiente texto:

“Artículo 25°.- Adjudicación de Mercancías

La Administración Aduanera adju-dicará directamente, dando cuenta al Fiscal y Juez Penal que conocen la causa y al Contralor General de la República, los siguientes bienes:a. Todas las mercancías que sean

necesarias para atender los reque-rimientos en casos de emergencia, urgencia o necesidad nacional, debidamente justificados, a favordel Estado, los gobiernos regionales o municipales.

b. Todos los alimentos de consumo humano así como prendas de vestir y calzado, al Ministerio de la Mujer y Poblaciones Vulnerables, Ministerio de Desarrollo e Inclusión Social o los programas sociales que tengan adscritos con calidad de unidad ejecutora, así como a las instituciones sin fines de lucro y debidamentereconocidas, dedicadas a actividades asistenciales.

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Informe Tributario

c. Todos los medicamentos de uso humano e instrumental y equipo de uso médico y odontológico, al Ministerio de Salud.

d. Todas las mercancías de uso agrope-cuario y medicamentos de uso vete-rinario, al Ministerio de Agricultura.

e. Todas las maquinarias, equipos y material de uso educativo, al Ministerio de Educación para ser distribuidos a nivel nacional a los colegios, institutos y universidades públicas que los requieran para labores propias de investigación o docencia.

f. Todos los medios de transporte terrestre, sus partes y piezas e inclusive aquellos prohibidos o restringidos, a la Presidencia del Consejo de Ministros para que sean donados a las Entidades y Dependencias del Sector Público, Municipalidades de la República, Gobiernos Regionales, a las Comu-nidades Campesinas y Nativas que así lo soliciten; y a favor de otras entidades del Estado encargadas de la prevención y represión de los delitos aduaneros o de las Fuerzas Armadas que prestan lacolaboración que se detalla en el artículo46°delapresenteLey.

Las donaciones serán aprobadas mediante resolución ministerial del Presidente del Consejo de Minis-tros y están inafectas del Impuesto General a las Ventas (IGV).

g. El diesel, gasolinas y gasoholes a favor de las entidades del Estado encargadas de la prevención y represión de los delitos aduane-rosodelasFuerzasArmadasqueprestan la colaboración que se detalla en el artículo 46° de lapresente Ley.

Respecto a los incisos a), b), c) y d) la adjudicación se hará previa constatación de su estado por la autoridad competen-te. Cuando la mercancía se encuentre en mal estado la Administración Aduanera procederá a su destrucción inmediata.

En el caso de los literales a), b), f) y g), apartirdeldíasiguientedenotificadalaResolución que aprueba la adjudicación directa,laentidadoinstituciónbenefi-ciada tiene un plazo de veinte (20) días hábiles para recoger las mercancías adju-dicadas, vencido dicho plazo la Resolución de adjudicación queda sin efecto. En este caso, dichas mercancías podrán ser adju-dicadas por la Administración Aduanera a favor de otra entidad, siempre que ésta sea alguna de las entidades comprendidas en el mismo literal del presente artículo donde se encuentra prevista la primera entidadbeneficiada.

La Administración Aduanera remitirá a la ComisióndeFiscalizacióndelCongresode la República, un informe trimestral sobre las adjudicaciones efectuadas”.

21.LainfracciónadministrativaDe acuerdo con lo señalado por el texto del artículo 33° de la Ley de los Delitos Aduaneros, constituye una infracción administrativa los casos de contrabando y sus modalidades (artículos 1° y 2°), la receptación aduanera (artículo 6°) y el tráfico de mercancías prohibidas o restrin-gidas (artículo 8°), cuando no excedan de cuatro (4) UIT. Originalmente, antes de la modificatoria efectuada por el Decreto Le-gislativo N° 1111, era de solo dos (2) UIT.El artículo 34° de la Ley de los Delitos Adua-neros precisa que la autoridad administra-tiva aduanera es competente para determi-nar y sancionar la infracción administrativa. Si la incautación la efectúan otras autori-dades, dentro del término perentorio de 3 días hábiles deberán entregarlos a la autoridad aduanera.

22.LassancionesEl texto del artículo 35° de la Ley de los Delitos Aduaneros regula la aplicación de las sanciones. Allí se precisa queLa infracción administrativa será sancio-nada conjunta o alternativamente con:a) Comiso de las mercancías.b) Multa.c) Suspensión o cancelación definitiva

de las licencias, concesiones o autori-zaciones pertinentes.

d) Cierre temporal o definitivo del esta-blecimiento.

e) Internamiento temporal del vehículo, con el que se cometió la infracción.

La novedad radica en el hecho de que a través de lo dispuesto por el artículo 9° de la Ley de los Delitos Aduaneros se incorpora un párrafo final el cual está redactado de la siguiente forma:“En aquellos casos en los cuales no se pueda identificar al infractor se aplicará el comiso sobre la mercancía incautada”.

23.Sanciones respecto de laspersonas que transportanmercancías

El texto del artículo 39° de la Ley de los Delitos Aduaneros determina que las personas que transportan mercancías vinculadas a la infracción administrativa tipificada en la presente Ley, tendrán las siguientes sanciones:

a.Si se tratadepersonanatural se le suspenderá la licencia de conducir por un año, registrándose la sanción como antecedente en el Registro de Conductores.

En caso de que dicha persona preste servicios, bajo cualquier forma o mo-dalidad para una persona jurídica de-dicada al transporte, se le suspenderá cinco (5) años la licencia de conducir.

Asimismo, en ambos casos, le corres-ponderá una multa por una suma

equivalente a dos veces los tributos dejados de pagar.

b. Sisetratadepersonajurídica, le corresponderá una multa por una suma equivalente a dos veces los tributos dejados de pagar.

Si la persona jurídica tiene como objeto social el transporte, adicionalmente se le aplicará la suspensión de sus actividades por el término de seis (6) meses. Este párrafo se ha modificado por el artículo 10° del Decreto Legislativo N° 1111 por el siguiente texto:“Si la persona jurídica tiene por objeto social el transporte, adicionalmente se le aplicará la suspensión de sus activi-dades por el término de seis (6) meses, esta sanción podrá ser aplicada según criterios de gradualidad. Mediante Re-solución de Superintendencia o norma de rango similar, la SUNAT fija los pará-metros o criterios objetivos que corres-ponda, y determina tramos menores de la sanción de suspensión antes citada”.En caso de concurrencia de responsabili-dades, la obligación será solidaria.

24.¿Cuálesprocedimientoad-ministrativo?

De conformidad con lo señalado por el artículo 47° de la Ley de los Delitos Aduaneros, el plazo para presentar las solicitudes de devolución de las mer-cancías incautadas será de veinte (20) días hábiles y serán resueltas dentro de los sesenta (60) días hábiles, contados a partir del día siguiente de la presentación de la solicitud.Contra las resoluciones de sanción se interpone reclamación dentro de los 20 días a partir del día siguiente de notifi-cada la resolución. La apelación resuelve la Administración Aduanera, de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 49° de la citada Ley.

25.¿Cuáles son las consecuen-ciasnegativasqueoriginaelcontrabando?26

Las consecuencias del contrabando son:1. Menores recursos para el Estado.2. Competencia desleal de productos

extranjeros.3. Desincentivo para la industria y el

comercio nacional, lo que afecta el desarrollo.

4. El Estado debe orientar recursos para controlar el contrabando.

5. Efecto imitación del resto de la comu-nidad de la zona.

6. Clima de violencia.7. Zonas geográficas al margen del con-

trol aduanero y policial.

26 Información tomada de la siguiente página web: http://www.correoperu.com.pe/correo/columnistas.php?txtEdi_id=27&txtSecci_parent=&txtSecci_id=81&txtNota_id=24620


IÁrea Tributaria


Modificación de los pagos a cuenta del IR de tercera categoría a partir del mes de agosto de 2012

Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas

Título : Modificación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría a partir del mes de agosto de 2012


Ficha Técnica

1. IntroducciónComo sabemos, el Congreso de la República delegó al Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria, en la que se le permitía modificar la Ley del Impuesto a la Renta, una de esas modificaciones alcanza a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría que explicamos a continuación y que entra en vigencia para los pagos a cuenta del período agosto de 2012 en adelante.

2.ModalidadesdepagoacuentaDe acuerdo con la modificatoria del artículo 85º de la Ley de Impuesto a la Renta (art. 3° del D. Leg. 1120), los contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría deben realizar sus pa-gos a cuenta del mencionado impuesto utilizando un coeficiente o por el porcentaje del 1.5% de sus ingresos netos mensuales.

Los que deban utilizar el coeficiente deberán comparar todos los meses el importe que resulte de aplicar a los ingresos netos del mes, dicho coeficiente con el importe resultante de aplicar a dichos ingresos la tasa de 1.5% y de los dos tomar el monto mayor, el que constituirá el pago a cuenta del mes.

Para determinar si corresponde utilizar el coeficiente o el porcen-taje, depende de los resultados tributarios del ejercicio anterior, si fue utilidad tributaria corresponde utilizar el coeficiente, de lo contrario será el el porcentaje de 1.5% de los ingresos del mes, dicha elección se hace en el mes de enero de cada ejercicio.

En tal sentido, para elegir el coeficiente o el porcentaje, el contribuyente deberá conocer el resultado del ejercicio anterior máximo hasta el vencimiento de pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio y no esperar hasta la presentación de la Declaración Jurada Anual.

Pagosacuentaapartirdeagostode2012

Año Resultado Modalidad Período

Anterior (2011)

Utilidad tributaria Coeficiente

Enero a julio 2012 (de agosto a diciembre de 2012 comparar con el 1.5% y tomar el importe mayor)

Pérdida tributaria

Porcentaje 2% Enero a julio 2012

Porcentaje del 1.5% Agosto a diciembre 2012

2.1.UtilizacióndecoeficienteLos contribuyentes que deben realizar sus pagos utilizando el coeficiente son los que obtuvieron renta imponible en el año anterior; sin embargo, para determinar el coeficiente a aplicar para los pagos a cuenta por los meses de enero y febrero, se divide el impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior entre los ingresos netos gravados del mismo ejercicio; y para determinar el coeficiente para los pagos a cuenta de los meses de marzo a diciembre, se toma en cuenta el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior.

El coeficente se debe considerar hasta con cuatro decimales y se debe tener en cuenta que la norma hace mención al impuesto “calculado” y no al impuesto “pagado”, detalle que hay que tener en cuenta ya que se puede haber pagado un menor im-puesto al calculado por aplicación de algún crédito.Por otro lado, también se ha establecido que los contribuyentes que obtengan rentas provenientes de Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, Fideicomisos Bancarios, Fondos de Inversión y Fondos Mutuos de Inversión en Valores, no se encuentran obligados a realizar pagos a cuenta mensuales por di-chas rentas, ello debido a que se encuentran sujetas a retención.Si el contribuyente no tuviera impuesto calculado por el año precedente al anterior, entonces por los meses de enero y fe-brero deberá aplicar la tasa de 1.5% y luego por los meses de marzo a diciembre el importe mayor que resulte de comparar mensualmente por aplicación del coeficiente y el porcentaje.

Base legal: Art. 85º del TUO de la Ley del IR, Art. 54º del Reglamento de la Ley del IR.

Cálculodelcoeficienteoporcentajeporelaño2012

Año Resultado Período Coeficienteoporcent.

Preced. al anterior (2010) Utilid. trib. Ene. y feb. IC 2010 = x.xxxxING 2010

Anterior (2011) Utilid. trib. Mar. a dic. IC 2011 = x.xxxxING 2011

Preced. al anterior (2010) Pérd. Trib. Ene. y feb. 1.5%

Donde:IC = Impuesto CalculadoING = Ingresos Netos Gravados

2.2.Utilizacióndeporcentajede1.5%Los contribuyentes que deben realizar sus pagos a cuenta utili-zando el porcentaje de 1.5% son los que no tuvieran impuesto calculado en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente al anterior, como por ejemplo los siguientes:

1. Los que inicien operaciones en el ejercicio.2. Los que no tuvieron renta imponible en el ejercicio anterior.3. Estuvieron en el Nuevo Régimen Único Simplificado el año

anterior.4. Estuvieron en el Régimen Especial el año anterior.5. Empresas que se constituyen por escisión o reorganización

simple.El referido porcentaje debe expresarse hasta con dos decimales.

Base legal: Art. 85º inciso b) del TUO de la ley del IR, Art. 54º del Reglamento de la Ley del IR.

Aplicación práctica Nº 1

La empresa Inversiones La Liebre S.A.C. en el ejercicio 2011 ha obtenido dividendos por S/.42,000; gastos no sustentados con comprobantes de pago por S/.10,000; gastos por Impuesto a la Renta de terceros asumido por la empresa S/.5,000; multas de la SUNAT por S/.6,500 y presenta el siguiente Estado de Pérdidas y Ganancias:

Actu

alid

ad y

Apl

icac

ión

Prác

tica

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Actualidad y Aplicación Práctica

InversionesLaLiebreS.A.C.Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011

(Expresado en nuevos soles)

Ventas 1,450,000Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -8,500Ventas netas 1,441,500Costo de ventas -988,500Resultadobruto 453,000Gastos de administración -42,380Gastos de ventas -81,820Resultadodeoperación 328,800Gastos financieros -32,300Ingresos financieros gravados 43,000Otros ingresos no gravados 42,000Enajenación de bienes del activo fijo 32,000Costo de bienes del activo fijo -28,000Gastos diversos -32,000Resultadoantesdeparticip.eIR 353,500

InversionesLaLiebreS.A.C.Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011


Ventas 1,150,000 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -8,500 Ventas netas 1,141,500 Costo de ventas -988,500 Resultadobruto 153,000 Gastos de administración -42,380 Gastos de ventas -81,820 Resultadodeoperación 28,800 Gastos financieros -32,300 Ingresos financieros gravados 43,000 Otros ingresos no gravados 42,000 Enajenación de bienes del activo fijo 32,000 Costo de bienes del activo fijo -28,000 Gastos diversos -32,000 Resultadoantesdeparticip.eIR 53,500

En el ejercicio 2010, el impuesto calculado fue de S/.55,330.00 y los ingresos netos gravados de S/.8,225,000.Se pide determinar el resultado tributario y los montos de los pagos a cuenta que le corresponde a dicha empresa por los meses de agosto a diciembre del ejercicio 2012.El monto de los ingresos mensuales de agosto a diciembre de 2012 fueron los siguientes:

SoluciónEl resultado tributario correspondiente al año 2011 es utilidad, por lo tanto le corresponde el sistema de pagos a cuenta de coeficiente.

Determinamos el Impuesto a la Renta

Mes S/. Agosto 450,000Setiembre 120,000Octubre 530,000 Noviembre 410,000 Diciembre 180,000

AgostoIngresos del mes S/. 450,000 x 0.0593 = 26,685 Mayor 450,000 x 1.5% = 6,750 SetiembreIngresos del mes S/. 120,000 x 0.0593 = 7,116 Mayor 120,000 x 1.5% = 1,800 OctubreIngresos del mes S/. 530,000 x 0.0593 = 31,429 Mayor 530,000 x 1.5% = 7,950 NoviembreIngresos del mes S/. 410,000 x 0.0593 = 24,313 Mayor 410,000 x 1.5% = 6,150 DiciembreIngresos del mes S/. 180,000 x 0.0593 = 10,674 Mayor 180,000 x 1.5% = 2,700

Impuesto calculado año 2010 = 55,330 = 0.006727052Ingresos netos gravados año 2010 8,225,000

Imp. calculado año 2011 = 89,910 = 0.059287834Ingr. netos grav. año 2011 1,441,500+43,000+32,000

Resultadocontable(Utilidad) 353,500Adiciones:Gastos sin comprobantes de pago 10,000Multas de la SUNAT 6,500Impuesto a la Renta de terceros 5,000Deducciones:Dividendos -42,000Resultadotributario(Utilidadorentaneta) 333,000Participación de los trabajadores 10% -33,300Renta imponible 299,700Impuesto a la Renta 30% 89,910

Calculamoselcoeficienteparalosmesesdeeneroyfebrero:

El coeficiente se redondea a cuatro decimales, por lo tanto es 0.0067.

Calculamoselcoeficienteparalosmesesdemarzoajulio:

El coeficiente se redondea a cuatro decimales, por lo tanto es 0.0593.Por los meses de marzo a julio la empresa aplicará el coeficiente 0.0593 a los ingresos mensuales, determinando así los montos de los pagos a cuenta mensuales.

Como podemos apreciar, al comprar los montos del pago a acuenta de cada mes, resulta mayor el de coeficiente, se toma el mayor y se hace el pago a cuenta del Impuesto a la Renta.

La empresa Inversiones La Liebre S.A.C. en el ejercicio 2011 ha obtenido dividendos por S/.42,000; gastos no sustentados con comprobantes de pago por S/.10,000; gastos por Impuesto a la Renta de terceros asumido por la empresa S/.5,000; multas de la SUNAT por S/.6,500 y presenta el siguiente Estado de Pérdidas y Ganancias:


En el ejercicio 2010, el impuesto calculado fue de S/.55,330.00 y los ingresos netos gravados de S/.8,225,000.

Se pide determinar el resultado tributario y los montos de los pagos a cuenta que le corresponde a dicha empresa por los meses de agosto a diciembre del ejercicio 2012.

El monto de los ingresos mensuales de agosto a diciembre de 2012 fueron los siguientes:

Mes S/. Agosto 450,000Setiembre 120,000Octubre 530,000 Noviembre 410,000 Diciembre 180,000

A partir del mes de agosto, deberá comparar los montos resul-tantes por aplicación del coeficiente con los montos resultantes por la aplicación del porcentaje y pagar el mayor, de la siguiente manera:


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Como podemos apreciar, al comprar los montos del pago a acuenta de cada mes, resulta mayor el de porcentaje de 1.5%, se toma el mayor y se hace el pago a cuenta del Impuesto a la Renta.

SoluciónEl resultado tributario correspondiente al año 2011 es utilidad, por lo tanto le corresponde el sistema de pagos a cuenta de coeficiente.

Determinamos la participación de los trabajadores y el Impuesto a la Renta

Impuesto calculado año 2010 = 55,330 = 0.006727052Ingresos netos gravados año 2010 8,225,000

Resultadocontable(Utilidad) 53,500Adiciones:Gastos sin comprobantes de pago 10,000Multas de la SUNAT 6,500Impuesto a la Renta de terceros 5,000Deducciones:Dividendos -42,000Resultadotributario(Utilidadorentaneta) 33,000Participación de los trabajadores 10% -3,300Renta imponible 29,700Impuesto a la Renta 30% 8,910

Calculamoselcoeficienteparalosmesesdeeneroyfebrero:

AgostoIngresos del mes S/. 450,000 x 0.0059 = 2,655 450,000 x 1.5% = 6,750 Mayor

SetiembreIngresos del mes S/. 120,000 x 0.0059 = 708 120,000 x 1.5% = 1,800 Mayor

OctubreIngresos del mes S/. 530,000 x 0.0059 = 3,127 530,000 x 1.5% = 7,950 Mayor

NoviembreIngresos del mes S/. 410,000 x 0.0059 = 2,419 410,000 x 1.5% = 6,150 Mayor

DiciembreIngresos del mes S/. 180,000 x 0.0059 = 1,062 180,000 x 1.5% = 2,700 Mayor

Imp. calculado año 2011 = 8,910 = 0.005875371Ingr. netos grav. año 2011 1,441,500+43,000+32,000

El coeficiente se redondea a cuatro decimales, por lo tanto es 0.0067.

Calculamoselcoeficienteparalosmesesdemarzoajulio:

El coeficiente se redondea a cuatro decimales, por lo tanto es 0.0059.Por los meses de marzo a julio la empresa aplicará el coeficiente 0.0059 a los ingresos mensuales, determinando así los montos de los pagos a cuenta mensuales.

A partir del mes de agosto, deberá comparar los montos resultates por aplicación del coeficiente con los montos resul-tantes por la aplicación del porcentaje y pagar el mayor, de la siguiente manera:

3.EmpresasubicadasenlaAmazoníaDe acuerdo a la Ley Nº 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía, los contribuyentes ubicados en la Amazonía dedicados a actividades agropecuarias, acuicultura, pesca, turis-mo y actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformación y comercialización de productos primarios pro-venientes de las actividades antes indicadas y la transformación y extracción forestal, siempre que sean producidos en la zona, aplicarán a efectos del Impuesto a la Renta correspondiente a rentas de tercera categoría la tasa del 10%.

Por excepción, los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purús del departamento de Ucayali, dedicados a actividades agrope-cuarias, acuicultura, pesca, turismo y actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformación y comercialización de productos primarios provenientes de las actividades antes mencionadas y la transformación y extracción forestal, siempre que sean producidos en la zona, aplicarán a efectos del Impuesto a la Renta de tercera categoría la tasa del 5%.

Base legal: Art. 12º Ley Nº 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía.

3.1.Tasadel0.4%y0.70%establecidaporlaLeyNº27063La Ley Nº 27063 publicada el 10 de febrero de 1999 expresa que los contribuyentes ubicados en la Amazonía comprendidos dentro de las actividades beneficiadas afectos a la tasa del 5% o 10% y que deben realizar sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de acuerdo al sistema de porcentaje, aplicarán la tasa del 0.4% si se encuentran afectas a la tasa del 5% del Impuesto a la Renta y la tasa del 0.7% si se encuentran afectas a la tasa del 10%, pero mediante la Tercera Disposición Complementaria Final del D.Leg. Nº 1120 (18.07.12) las men-cionadas tasas se reducen a 0.3% y 0.5%, respectivamente.

Base legal: Art.1ºNum.2LeyNº27063yTerceraDisposiciónComplementariaFinaldel D.Leg. Nº 1120.

4.Modificaciónysuspensióndelaaplicacióndelcoeficiente

A partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base al Estado de Resultados al 31 de julio, se podrá aplicar a los ingresos netos del mes, el coeficiente obtenido de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos de dicho estado financiero, previa presentación de dicho estado de resultados en el PDT de modifcación Nº 625.De no existir impuesto calculado, se suspenderá el pago a cuenta del Impuesto a la Renta.

Base legal: Art.85°TUOdelaLeydelIRmodificadoporart.3°delD.Leg.N°1120(18.07.12).

5.ExcepcióndeutilizarelEstadodeResultadoel30dejuniode2012

Los contribuyentes que hubiesen presentado su balance acumu-lado al 30 de junio de 2012 hasta el 18 de julio del mismo año continuarán determinando sus pagos a cuenta, considerando el coeficiente sobre la base de dicho estado financiero durante el resto del ejercicio gravable. Excepcionalmente, los que no hayan presentado el balance acumulado el 30 de junio hasta el 18 de julio de 2012, para los pagos a cuenta de agosto a diciembre de 2012 podrán utilizar el coeficiente determinado sobre la base de estado de resultados al 30 de junio de 2012.

Base legal: Cuarta Disposición Complementaria Transitoria del D.Leg. Nº 1120 (18.07.12).

Instituto Pacífico

I


HumbertoÁriasGanozaEstado de Situación Financiera al 30 de junio de 2012


ACTIVO S/.Efectivo y equivalente de efectivo 102,000Cluentas por cobrar comerciales - Terceros 308,000Mercaderías 87,000Inmueb., maq. y equipo 180,000Deprec. y amortiz. acum. -45,000Totalactivo 632,000PASIVO S/.Tributoscontraprestaciones y aportes por pagar 18,000Remun., y partic. por pagar 6,000Cuentas por pagar comerciales - Terceros 302,000Cuentas por pagar diversas 56,500Total Pasivo 382,500PATRIMONIO S/.Capital 208,000Reservas 12,000Resultados acumulados -8,500Resultado del periodo 38,000Total Patrimonio 249,500Totalpasivoypatrimonio 632,000

HumbertoAriasGanozaEstado de Resultados del 1 de enero al 30 de junio de 2012


Ventas 1,247,000Costo de ventas -420,000Utilidad bruta 827,000Gastos de administración -345,000Gastos de ventas -406,900Otros gastos -44,500Otros ingresos gravables 7,400Utilidad 38,000

Sobre la base de dicha información, se pide determinar el nuevo coeficiente que deberá aplicarse para los pagos a cuenta de agosto a diciembre de 2012.

SoluciónEn vista que el señor Arias estima que no tendrá buenos resul-tados económicos el año 2012 opta por modificar el coeficiente sobre la base del balance acumulado al 30 de junio, el resultado obtenido le permite utilizar un coeficiente menor y así poder dis-minuir el monto de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de agosto a diciembre del año 2012.

El nuevo coeficiente de 0.0104 puede utilizarlo a partir del pago a cuenta del mes de agosto siempre y cuando presente el PDT 625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta de dicho mes, de lo contrario será de aplicación contra los pagos a cuenta que no hubieran vencido a la fecha de presentación de dicho PDT, y además también debe haber presentado la declaración jurada anual del IR.

Imp. calculado a junio 2012 = 13,014 = 0.0104Ingr. netos grav. de ene. a jun. 2012 1,254,400

Imp. calculado a junio 2012 : 0 = 0Ingr. netos de enero a junio 2012 1,432,000

S/.Utilidad según balance 38,000Adiciones 13,000Deducciones -2,800Renta neta 48,200Particip. de los trabajadores 10% -4,820Renta neta imponible 43,380IR 30% 13,014

S/.Utilidad según balance 13,500Adiciones 8,500Deducciones -28,000Renta Neta 0IR 30% 0

Determinacióndelnuevocoeficiente:


Empresaquesuspendelaaplicacióndelcoeficiente

La empresa Industrial Oriental S.A. desea modificar el coeficiente de sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, para ello elabora sus estados financieros al 30 de junio de 2012, y presenta el PDT 625 en el mes de setiembre de 2012, cuando ya había vencido el plazo para presentar la declaración mensual de agosto de 2012, la empresa tiene una utilidad contable de S/.13,500 y se ha de-terminado adiciones por S/.8,500 y deducciones por S/.28,000.

Los ingresos netos acumulados al mes de julio de 2012 son de S/.1,432,000.Los ingresos gravados devengados del mes de setiembre de 2012 fueron de S/.120,000.Se pide determinar el nuevo coeficiente a utilizar

SoluciónEn el presente caso, en vista que el PDT 625 se presenta en el mes de setiembre cuando ya ha vencido el plazo para presentar la de-claración del pago a cuenta del mes de agosto de 2012, la modifi-cación surte efecto a partir del pago a cuenta del mes de setiembre de 2012 que será declarado en el mes de octubre de 2012.

DeterminacióndelarentanetaycálculodelImpuestoalaRentadelsemestre:

Determinacióndelnuevocoeficiente:


EmpresaquemodificaelcoeficienteEl Sr. Humberto Arias Ganoza propietario de un negocio uniper-sonal que se encuentra en el régimen general del Impuesto a la Renta, desea modificar el coeficiente de sus pagos a cuenta del mes de agosto a diciembre de 2012, ya que según los resultados del año anterior viene utilizando un coeficiente de 0.1252 que es mayor al 1.5% y de acuerdo a sus proyecciones estima que los resultados del año 2012 no le serán tan beneficiosos y el monto de los pagos a cuenta serán excesivos.

Al 31 de julio de 2012, la empresa cuenta con los siguientes estados financieros:

Determinacióndelarentanetaycálculodelnuevocoefi-ciente:



IÁrea Tributaria


Como se puede apreciar, el coeficiente de 0.0136 originará un menor pago a cuenta que el 1.5% de los ingresos netos del mes, por lo tanto a partir del pago a cuenta del mes de agosto de 2012 puede utilizar este coeficiente.Para ello, la empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del mes de agosto, de lo contrario los pagos a cuenta se calcularán aplicando el porcentaje del 1.5% sobre los ingresos netos, hasta que presente el PDT 625 con el ba-lance al 30 de junio, y dicho coeficiente se aplicará únicamente a los pagos a cuenta de agosto a diciembre que no hubieran vencido al momento de presentrar el mencionado PDT 625.

8.ConceptodeingresosnetosA efectos de la aplicación de cualquiera de los dos sistemas de pago a cuenta, se entiende por ingresos netos del mes el total de ingresos gravables de la tercera categoría devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la cos-tumbre de la plaza e impuesto calculado al importe determinado de acuerdo a la tasa prevista en el artículo 55º del TUO de la LIR.

Base legal: Art. 85º inciso b) del TUO de la ley del IR.


Empresaqueutilizarácoeficienteenlugardelporcentajede1.5%ycompensapérdidasporelsistemaa)La empresa Industrias Tex S.A. desea utilizar el coeficiente por ser menor al porcentaje, para los pagos a cuenta desde el mes de agosto a diciembre del ejercicio 2012, según el balance acumulado al 30 de junio de 2012.

En el año 2011, el resultado tributario fue pérdida por S/.12,690 que serán compensadas de acuerdo con el sistema a) del artículo 50º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Al 30 de junio de 2012, la empresa cuenta con los siguientes estados financieros:

IndustriasTexS.A.Estado de Situación Financiera al 30 de junio de 2012


ACTIVO S/.Efectivo y equivalente de efectivo 344,400Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 152,000Mercaderías 117,000Inmueb., maq. y equipo 160,000Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -45,000Totalactivo 728,400

PASIVO S/.Tributos, contraprest. y aportes por pagar 10,000Remun., y partic. por pagar 23,000Cuentas por pagar comerciales - Terceros 320,000Cuentas por pagar diversas - Terceros 50,500Totalpasivo 403,500

PATRIMONIO S/.Capital 253,000Reservas 12,000Resultados acumulados -35,600Resultado del período 95,500Total patrimonio 324,900Totalpasivoypatrimonio 728,400

IndustriasTexS.A.Estado de Resultados del 1 de enero al 30 de junio de 2012


Ventas 1,800,000Costo de ventas -570,000Utilidad bruta 1,230,000Gastos de administración -345,000Gastos de ventas -752,900Otros gastos -44,100Otros ingresos gravables 7,500Utilidad 95,500

Sobre la base de dicha información, se pide determinar el nuevo porcentaje que deberá aplicarse para los pagos a cuenta de agosto a diciembre.

SoluciónDeterminacióndelarentanetaycálculodelnuevocoefi-ciente:

S/.Utilidad según balance 95,500.00Adiciones 25,300.00Deducciones -23,200.00Renta neta 97,600.006/12 pérdida tributaria año anterior -6,345.00Renta neta antes de particip. 91,255.00Particip. de los trabajadores 10% -9,125.50Renta neta imponible 82,129.50IR 30% 24,638.85

Cálculo de la pérdida tributaria compensable de ejercicios anteriores:

En vista que la empresa ha optado por compensar las pérdidas tributarias sobre la base del sistema a) del artículo 50º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puede compensar 6/12 de dichas pérdidas contra el total de la renta obtenida sobre la base del resultado al 30 de junio de 2012.

Determinamoselnuevocoeficiente:

12,690 / 12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

Imp. calculado a junio 2012 = 24,639 = 0.0136Ingr. netos de enero a junio 2012 1,807,500

En vista que el resultado obtenido de enero a junio es pérdida tributaria, se suspende la aplicación del coeficiente, es decir, no se realiza pagos a cuenta de setiembre a diciembre del año 2012.

7.Utilizacióndecoeficienteynodelporcentajede1.5%

A partir del pago a cuenta del mes de agosto de 2012 y sobre los resultados obtenidos en el Estado de Resultados al 31 de julio, se podrá aplicar a los ingresos netos del cada mes, el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulte de dicho estado de resultados, aunque dicho coeficiente sea menor al porcentaje del 1.5%. De no existir impuesto calculado, los contribuyentes suspenderán el abono de los pagos a cuenta, excepcionalmente por el ejercicio 2012 se autoriza la presentación del Estado de Resultados al 30 de junio del presente año.Base legal:

Art.85°TUOde laLeydel IRmodificadoporelart.13°delD.Leg.N°1120(18.07.12)yCuartaDisposiciónComplementariaTransitoriadelD.Leg.N°1120.

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I


Nuevo Régimen de Gradualidad para Infracciones Tributarias e Infracciones Relacionadas al SPoT

1.RégimendeGradualidadCon las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo N° 1117, se incorpora el que ahora se constituye como el último párrafo del artículo 179° del TUO del Có-digo Tributario, Decreto Supremo N° 135-99-EF (en adelante, CT), en relación con el Régimen de Incentivos aplicado sobre las infracciones tipificadas en el: - Numeral 1 del artículo 178° del

CT (datos falsos); relativa a tributos

Autor : Miguel Ríos Correa

Título : Nuevo Régimen de Gradualidad para Infracciones Tributarias e Infracciones Relacionadas al SPoT


Ficha Técnica omitidos, créditos determinados inde-bidamente, pérdidas indebidamente declaradas, o devoluciones obtenidas indebidamente.

- Numeral 4 del artículo 178° del CT; no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.

- Numeral 5 del artículo 178° del CT; no pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligación de presentar declaración jurada.

La modificación señalada establece que: “El presente régimen no es de aplicación para las sanciones que imponga la SUNAT”.Como se advierte, el ha referido Régimen de Incentivos no se ha derogado, solo se

InfracciónApartirdel06.08.12

RégimendeGradualidad RégimendeIncentivos

Numerales 1, 4 y 5

del artículo 178°

a) Rebajada en 95% si se cumple con subsanar la infracción con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o período a regula-rizar.

a) Rebajada en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o re-querimiento de la administración relativa al tributo o período a regularizar.

b) Rebajada en un 70% si se cumple con subsanar la infracción a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento emitido en un procedi-miento de fiscalización, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación de la orden de pago o de la resolución de determinación, según corresponda o de la resolución de multa, salvo que:

b.1) Se cumpla con la cancelación del tributo en cuyo caso la rebaja será de 95% (solo para el numeral 1).

b.2) Se cuente con un fraccionamiento aprobado, en cuyo caso la rebaja será de 85% (solo para el numeral 1).

b) Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un re-querimiento de la administración, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por ésta según lo dispuesto en el artículo 75° o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación de la orden de pago o resolución de determinación, según corresponda, o la resolución de multa, la sanción se reducirá en un 70%.

c) Rebajada en un 60% si culminado el plazo otorgado por la SUNAT según lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificación de la orden de pago o resolución de determinación o la resolución de multa, además de cumplir con el pago de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la orden de pago o la resolución de determinación con anterioridad al plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117° del Código Tributario respecto de la resolución de multa.

c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administración Tributaria según lo dispuesto en el artículo 75° o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificación de la orden de pago o resolución de determinación, de ser el caso, o la resolución de multa, la sanción será rebajada en un 50% solo si el deudor tributario cancela la orden de pago o la resolución de determinación y la resolución de multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117° del presente Código Tributario respecto de la resolución de multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.

d) Rebajada en 40% si se hubiera reclamado la orden de pago o la resolución de determinación y/o la resolución de multa y se cancela la deuda tributaria conte-nida en los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer párrafo del artículo 146° del Código Tributario para apelar de la resolución que resuelve la reclamación formulada contra cualquiera de ellos.

ha limitado su aplicación a las sanciones impuestas por la SUNAT, entiéndase, cuando las mismas sean determinadas con oportunidad de un procedimiento de fiscalización o verificación, o cuando hayan sido formalizadas a través de la respectiva resolución de multa. Es decir, existe una expresa limitación a la aplica-ción del Régimen si y solo si la sanción sea determinada por la administración tributaria. No obstante, la R.S. N° 180-2012/SUNAT ha incorporado las infracciones señaladas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178° al Régimen de Gradualidad, regu-lado por la R.S. N° 063-2007/SUNAT, estableciendo para las infracciones antes señaladas, reducciones más beneficiosas que las obrantes en el aun vigente artículo 179° - Régimen de Incentivos.

Lo que debemos aquí remarcar es que con la incorporación de las infracciones previstas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178° del CT al Régimen de Gra-dualidad, se ha derogado, si bien no ex-presamente, de forma tácita el Régimen de Incentivos, ya que como referimos dicho Régimen solo se ha limitado para las infracciones antes mencionadas im-puestas por la SUNAT, considerando que las regularizadas voluntariamente poseen una mayor reducción (hasta del 95%) en

el Régimen de Gradualidad, la probabi-lidad de que algún contribuyente, quien haya regularizado voluntariamente las infracciones aquí analizadas, se someta de forma voluntaria al Régimen de In-centivos (90%) y no al de Gradualidad (95%) es improbable. Además, bajo el Principio General de Condición más Beneficio, utilizada co-múnmente para el Derecho infractor, y por extensión al Derecho administrativo sancionador, el administrado (contri-

buyente) debe tomar la sanción que menor onerosidad o castigo le signifique, situación que nuevamente denota la derogación tácita del Régimen de Incen-tivos, considerando que el Régimen de Gradualidad le otorga mayores reduc-ciones a las sanciones aplicables a las infracciones previstas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178° del CT. A continuación, desarrollaremos casos prácticos en los que se aplique la modifi-cación comentada.



IÁrea Tributaria


Numeral4delartículo178°delCTPor el período 07/2012 se ha declarado el PDT 617 - Otras retenciones, respecto a una retención efectuado a no domiciliado por S/.1,236.00. De acuerdo a su último núme-ro de RUC el vencimiento fue el 14.08.12, la declaración referida se ha presentado el mismo día del vencimiento, no obstante, la retención determinada se ha pagado el 18.08.12. El contribuyente desea pagar la multa voluntariamente antes de que SUNAT le efectúe cualquier requerimiento sobre dicha obligación. Consulta cuál es la gradualidad que le corresponde.

Al respecto, considerando que el contri-buyente ha pagado la retención de forma extemporánea pero voluntariamente, la sanción que le corresponde gozará de un 95% de reducción, de acuerdo a lo señalado por el numeral 2 del artículo 13°-Ade laR.S.N°063-2007/SUNAT, incorporado por la R.S. N° 180-2012/SUNAT.

Cabe precisar que el caso propuesto, el con-tribuyente debe cancelar la retención no pagada dentro del plazo, más los intereses que corresponda, es decir 1 236 + 2 = S/.1,238, caso contrario, el contribuyente no se habrá acogido adecuadamente al Régimen de Gra-dualidad, ya que tal como dispone el tercer párrafodelnumeral13.7del artículo13°delaR.S.N°063-2007/SUNAT,modificadoporlaR.S.N°180-2012/SUNAT,tratándosede la infraccióntipificadaenelnumeral4delartículo178°delCódigoTributario,lasubsanación consiste en la cancelación del íntegro de los tributos retenidos dejados de pagar en los plazos establecidos más los intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación. Asimismo señala que en el caso que no se hubiera cumplido con declarar los tributos retenidos o percibidos, la subsanación implicará además que se proceda con la declaración de estos.

Hasta el 17.08.12 el pago de la multa determina la gradualidad del 70% o 95% (pago del tributo omitido),

siempre que se rectifique la declaración

5 días hábiles

10.08.12 Requerimiento

17.08.12 Vencimiento del plazo

Vencimiento de los 7 días hábiles de la REC

60% de gradualidad

90% de gradualidad antes de cualquier requerimiento

14.08.12Vencimiento

del plazo

18.08.12 Pago extemporáneo

de retención

Numeral5delartículo178°delCTUncontribuyentehasidonotificadode laResolución de Multa por no haber efectuado el pago de sus tributos en la dependencia que le correspondía como principal con-tribuyente regional. El contribuyente alega que ha realizado el pago en la agencia de unainstituciónfinancieraprivadodelaredbancaria autorizada, toda vez que nunca fuenotificadodesucondicióndePrincipalContribuyente Regional. El contribuyente ha reclamado dicha Resolución de Multa, la misma que ha sido declarada improce-

Numeral1delartículo178°delCTEl 10.08.12 con oportunidad del cierre de un requerimiento dentro de un procedimiento defiscalización,sehaestablecidoenunadesus conclusiones, que el contribuyente se encuentra expuesto a la infracción prevista enelnumeral1delartículo178°delCT,porno haber incluido dentro de su declaración jurada mensual y anual ingresos detectados. Se le ha otorgado un plazo de cinco (5) días hábiles para regularizar dicha obligación. El contribuyente, consulta qué gradualidad le corresponde si: - Solorectificalasdeclaracionesinvolucra-

das hasta 17.08.12.- Rectifica lasdeclaraciones involucradas

y paga la multa hasta el 17.08.12.- Rectifica las declaraciones involucra-

das y paga el tributo omitido hasta el 17.08.12.

- Rectificalasdeclaracionesinvolucradas,paga el tributo y la multa respectiva hasta el 17.08.12.

Sobre el particular, debemos señalarle: a) Si se rectifican solo las declaraciones

dentro del plazo otorgado (17.08.12), y se paga la multa y el tributo omitido después de este pero antes de los siete díashábilesposterioresalanotificaciónde la Resolución de Ejecución coactiva (en adelante REC), gozará de una reducción o gradualidad del 60%, ello en aplicación delincisoc)delnumeral1delartículo13°-AdelaR.S.N°063-2007/SUNAT,incorpora-doporlaR.S.N°180-2012/SUNAT.

b) Sise rectifican lasdeclaraciones invo-lucradas y se paga la multa dentro del plazo otorgado (17.08.12), aunque el tributo omitido se pague fuere de este, gozará de una reducción o gradualidad del 70%, ello en aplicación del inciso b) delnumeral1delartículo13°-AdelaR.S.N°063-2007/SUNAT,incorporadoporlaR.S.N°180-2012/SUNAT.

c) Siserectificanlasdeclaracionesinvolu-cradas, se paga el tributo omitido hasta el plazo otorgado (17.08.12), y la multa después de este pero antes de los siete días hábilesposterioresalanotificacióndelaREC, gozará de una reducción o graduali-dad del 60%, ello en aplicación del inciso c)delnumeral1delartículo13°-AdelaR.S.N°063-2007/SUNAT, incorporadoporlaR.S.N°180-2012/SUNAT.

d) Si se rectifican lasdeclaraciones involu-cradas, además se paga el tributo omitido y la multa respectiva dentro del plazo otorgado (hasta el 17.08.12), gozará de una reducción o gradualidad del 95%, de acuerdo a lo dispuesto *por el inciso b.1) delnumeral1delartículo13°-AdelaR.S.N°063-2007/SUNAT,incorporadoporlaR.S.N°180-2012/SUNAT.

Caso Nº 1

Caso Nº 2

Caso Nº 3

Como se observa, tanto en el primer supues-to como en el tercero, la gradualidad es la misma, en tanto la condición para gozar de dicha reducción es el pago de la multa con la respectiva gradualidad tal como lo disponeelnumeral1delartículo13°-AdelaR.S.N°063-2007/SUNATincorporado

(considerando que en ambos casos la mul-ta se pagó después del plazo otorgado), siendo indistinto (para la gradualidad del 70%) si el tributo omitido se paga dentro del plazo otorgado o fuera de este, pero antes de los siete días hábiles posteriores a lanotificacióndelaREC.

Debemos anotar además, que tanto para el numeral 4 como el 5 (no pagar en la forma o condiciones establecidas por la SUNAT) delartículo178°delCT,enelsupuestodesubsanarse la obligación dentro del plazo otorgadoenunprocedimientodefiscalizaciónoverificaciónporpartedelaSUNAT,soloseha dispuesto una gradualidad del 70%, no del 95% o del 85% previstas para el caso de las infraccionestipificadasenelnumeral1,todavez que dichas reducciones, están a condición que además de la subsanación (presentación de larectificatoria)sepagueofraccioneeltributo omitido. Como se puede advertir, para el numeral 4, siendo que la subsanación es el pago íntegro de la retención no cancelada en su plazo, y para el numeral 5 el pago se ha efectuado pero sin observar las formas o condiciones, no habría modo de cumplir con los supuestos previstos para el goce de reducciones del 95% y 85%, las que poseen como condición el pago o el fraccionamiento.

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Caso Nº 4

Factura emitida y otorgada el 10.06.12, que a la fecha no ha sido pagada, pero fue anotada por el adquiriente o usuario en el Registro de Compras dentro del período 06/2012. No obstante, el depósito de la detracción se ha efectuado el 18.07.12. Se consulta: - ¿La base de la infracción corresponde

al 100% del monto no depositado?- ¿Cuánto es la multa que finalmente

corresponde?a) En relación con la primera consulta,

debemos considerar que pese a que la obligación tributaria en relación con el IGV se generó en junio de 2012 (con la emisión del comprobante o la culminación de la prestación del servicio), tomando en cuenta que la misma no se ha pagado, al haberse anotado en el Registro de Compras del período junio de 2012, el cliente posee la obligación de realizar el de-pósito de la detracción dentro de los primeros cinco días hábiles de julio, esto es, hasta el 06.07.12.

Es decir, de efectuarse el depósito después del 07.07.12, se encontrará expuesto a la multa respectiva, por no efectuar el depósito de ladetracción, la misma que en aplicación de la nueva tabla de sanciones equivale al 50% del depósito no efectuado dentro del plazo.

b) Ahora bien, si el depósito extem-poráneo se regularizó el 18.07.12, es decir, en el octavo día hábil de vencido el plazo, gozará de una gradualidad del 70% sobre la base de la multa, que como se ha estable-cido en el ítem anterior, asciende al 50% del monto no depositado en su oportunidad.

40% de gradualidad antes del vencimiento

del plazo

Notificación de la RI que resuelve el Recurso de Reclamación

Vencimiento del plazo para inter-poner Recurso de Apelación

15 días hábiles

dente en primera instancia. Consulta si aun puede acogerse al Régimen de Gradualidad considerando que desea presentar el Recurso de Apelación. Sobre el particular, el numeral 3 del artículo 13°-Ade laR.S.N°063-2007/SUNAT, in-corporadoporlaR.S.N°180-2012/SUNAT,establece que la sanción será rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera re-clamado la resolución de multa y se cancela la deuda tributaria contenida en ella, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primerpárrafodelartículo146°delCódigoTributario para apelar de la resolución que resuelve la reclamación formulada.

Debemos recordar que el Decreto Legislativo N°1117,modificóelartículo166°delCT,disponiendo en su último párrafo que el Ré-gimen de Gradualidad solo procederá hasta antes que se interponga recurso de apelación anteelTribunalFiscalcontralasresolucionesque resuelvan la reclamación de resoluciones que establezcan sanciones, de Órdenes de Pago o Resoluciones de Determinación en los casos que estas últimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas.Comoseadvierte,laR.S.N°180-2012/SU-NAT no ha limitado la posibilidad de aplicar el Régimen de Gradualidad por recurrir Resolu-ciones de Intendencia que resuelven Recursos de Reclamación a segunda instancia (Recurso de Apelación), solo ha dispuesto como condi-ción el pago antes del vencimiento del plazo presentar el Recurso de Apelación ante el TribunalFiscal(15díashábiles).Incluso,enel caso de no presentar dicho recurso, solo se podría acoger al Régimen de Gradualidad hasta el vencimiento de dicho plazo.

2.SancionesalSPOTEl D.Leg. N° 1110, vigente desde el 01.07.12, modificó las sanciones aplica-bles al Régimen de Detracciones, redu-ciendo la mayoría de ellas a la mitad, tal como se observa a continuación:

Infracción Sanción1 El sujeto obligado que

incumpla con efectuar el íntegro del depósito a que se refiere el Sistema, en el momento establecido.

Multaequivalen-te al 50% delimporte no de-positado.

2 El proveedor que permita el traslado de los bie-nes fuera del Centro de Producción sin haberse acreditado el íntegro del depósito a que se refiere el Sistema, siempre que este deba efectuarse con anterioridad al trasla-do. (1)

Multaequivalen-te al 50% delmonto que de-biódepositarse, salvo que se cum-pla con efectuar el depósito den-tro de los cinco (5) días hábiles siguientes de rea-lizado el traslado.

sanciones por no haber efectuado los depósitos dentro del plazo establecido para dicho fin, siempre que: - Se trate de omisiones sobre opera-

ciones calificadas dentro del numeral 10 de la R.S. N° 183-2004/SUNAT, incorporado por la R.S. N° 063-2012/SUNAT, en relación con “los demás servicios” sujetos al SPOT.

- La infracción se haya cometido entre el 02.04.12 y hasta el 31.05.12.

- El depósito de la detracción omitido se realice voluntariamente como máximo el 31.07.12.

Los párrafos anteriores son las conside-raciones que debemos tomar en cuenta a efectos de analizar el nuevo panorama que sobre infracciones relativas al SPOT se encuentra hoy vigente. A continua-ción, desarrollaremos algunos casos prácticos con el objeto de advertir su operatividad.

Infracción Sanción

3 El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los bienes sin que se le haya acreditado el depósito a que se refie-re el Sistema, siempre que este deba efectuarse con anterioridad al traslado.

Multaequivalen-te al 50% delmonto del de-pósito, sin perjui-cio de la sanción prevista para el proveedor en los numerales 1 y 2.

4 El titular de la cuenta a que se refiere el artícu-lo 6º que otorgue a los montos depositados un destino distinto al previs-to en el Sistema.

Multa equivalen-te al 100% del importe indebida-mente utilizado.

5 Las Administradoras de Peaje que no cumplan con depositar los cobros realizados a los trans-portistas que prestan el servicio de transporte de pasajeros realizado por vía terrestre, en el momento establecido.

Multaequivalen-te al 50% delimporte no de-positado.

(1)Lainfracciónnoseconfigurarácuandoelproveedorsea el sujeto obligado.

No debemos perder de vista que la anterior tabla de sanciones es aplicable a todas aquellas infracciones que se cometan a partir del 01.07.12, siendo indistinto el nacimiento de la obligación tributaria en relación con el IGV, es decir, aun cuando el comprobante de pago se hubiese emitido antes del 01.07.12; si la infracción (que es determinada por la fecha del pago al proveedor o hasta el quinto día hábil del mes siguiente de anotada la operación en el Registro de Compras, lo que ocurra pri-mero) se comete después del 01.07.12, le es aplicable la anterior tabla de sanciones. Debe advertirse además que el Régimen de Gradualidad vinculado al SPOT, legisla-do en la R.S. N° 254-2004/SUNAT, no se ha modificado, por lo que los efectos en ella contenidos son de plena aplicación a la fecha. Es decir, si se realiza el depósito de la detracción dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al vencimiento del plazo, gozará de una reducción del 100% de la sanción; si se regulariza entre el sexto (6) al décimo quinto (15) día hábil del vencimiento del plazo, se acoge a una reducción del 70% de la sanción; y después del décimo sexto (16) día hábil en adelante, hasta el momento anterior de la notificación de la SUNAT, la reducción ascenderá al 50% de la sanción (es decir, con la vigencia de las nueva tabla glosada, la multa equivaldría al 25% del monto no depositado en su momento).De otro lado, con la Res. N° 063-2012/SUNAT, vigente desde el 02.04.12, se generalizó la aplicación del Sistema de Detracciones a los “demás servicios” no contemplados dentro del Anexo 3 de la R.S. N° 183-2004/SUNAT, incorporando para ello el numeral 10 al referido Anexo y el tipo de operación 037 al Anexo IV de la misma norma.No obstante, la R.S. N° 158-2012/SUNAT, en su Segunda Disposición Complementa-ria Final, dispone una suerte de amnistía a las infracciones derivadas de la anterior oblicación, o mejor, la no aplicación de



IÁrea Tributaria


Autor : C.P.C.C. José Luis García Quispe

Título : Contrato de construcción - Modificación al artículo 63º de la LIR


Ficha Técnica

Contrato de construcción - Modificación al artículo 63º de la LIR

1. ImpuestoalaRentaA propósito de las publicaciones de nor-mas que han realizado modificaciones en la legislación de carácter tributario, hay una que está referida a las empresas de construcción con contratos de construcción o de obra o similares, mayores a un (1) año), respecto a los métodos que puede adoptar para la asignación de una parte de la renta bruta en su afán de determinar la renta neta imponible del periodo.El texto actual del artículo 63º de la Ley del Impuesto a la Renta contempla tres (3) métodos:a) Métodode lopercibido. Consiste

en asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el por-centaje de la ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra.

b) Métododelodevengado. Consiste en asignar a cada periodo gravable la renta bruta que se establezca deducien-do del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los cos-tos correspondientes a tales trabajos.

c) Métododeldiferido. Consiste en di-ferir los resultados hasta la terminación total de la obra, observando lo siguien-te respecto al plazo del contrato:i. Contrato a ejecutarse en un plazo

no mayor a tres (3) años. Los impuestos se aplicarán sobre las ganancias determinadas en el ejer-cicio comercial en que se concluyan las obras o se reciban oficialmente.

ii. Contrato a ejecutarse en un plazo mayor a tres (3) años. La utilidad se determina al tercer año conforme a la liquidación del avance de la obra por el trienio y, a partir del cuarto año, se determina sobre la base de alguno de los dos métodos antes mencionados (percibido y/o devengado).

DerogaciónyexposicióndemotivosSegún la Única Disposición Complemen-taria del Decreto Legislativo Nº 1112 de fecha 29.06.12, a partir del 01.01.13, se deroga el inciso c) del artículo 63º de la

Ley del Impuesto a la Renta inciso referido al método del diferido, contemplándose como uno de los principales motivos el costo innecesario para el Estado al difi-cultar la labor de fiscalización y control de la Administración Tributaria, por cuanto actualmente el método aludido conlleva a la revisión de ingresos, costos y gastos de hasta tres (3) años anteriores.Así también, se expone el riesgo de cobro del impuesto ante escenarios en que las empresas acogidas a dicho método, una vez culminada la obra, estas se desaparez-can del mercado o adquieran la condición de no habido.También se considera a la antigüedad del método que las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) contemplaba para informaciones financieras que se prepa-raron para ejercicios hasta el año 1994; nos referimos a la NIC 11 - Contratos de Construcción, en la cual se contemplaba el “método de terminación del contrato”, la misma que permitía a las empresas, diferir el reconocimiento de los resultados obtenidos en la ejecución de un contrato de construcción hasta la culminación de estos, la misma que no guarda concor-dancia con la actual normativa contable, entiéndase NIC 11 - Contrato de cons-trucción cuya versión se encuentra vigente para estados financieros que se preparen a partir de periodos que inicien el 01.01.95, en donde se aprecia el criterio de reco-nocimiento de ingresos y costos asociados a dicho ingresos en función del grado de realización del contrato de construcción, entiéndase terminación, teniéndose en cuenta en todo momento que los ingresos pueden ser estimados de manera confiable y se identifiquen los costos.A lo antes expuesto, también se menciona la ventaja injustificada para las empresas constructoras y similares comprendidas por su acogimiento al inciso c) del artículo 63º de la LIR, respecto a los demás con-tribuyentes con otras actividades, quienes deben reconocer sus rentas en función de la aplicación general del devengo tributa-rio expuesto en el artículo 57º de la LIR.

Situacióndelosacogidosenelincisoc)delartículo63ºdelaLIRapartirdel 01.01.13Sobre este punto, es de resaltar la Cuarta Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1112, en la cual se establece que las empresas de construc-ción o similares que hubieran adoptado el método establecido en el inciso c) del primer párrafo del artículo 63º de la Ley del Impuesto a la Renta hasta antes de su derogatoria, seguirán aplicando la regula-

ción sin modificatoria, respecto de rentas derivadas de la ejecución de los contratos de obras iniciadas con anterioridad al 01.01.13, hasta la total terminación de las mismas. ComentarioprevioConsiderando el texto y las indicaciones expuestas en la norma tributaria publica-da, las incidencias futuras contabilizadas, por la presencia de diferencias temporales respecto al reconocimiento de ingresos y costos en relación con los reparos tribu-tarios, no requieren un ajuste contable, esto es por la aplicación de la Cuarta Disposición Complementaria del Decreto Legislativo Nº 1112, que si bien es una indicación de tipo tributario, la interpre-tación de la misma permite la aplicación de criterios contables expuestos en la NIC 11 Contratos de Construcción y NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

2.AplicaciónprácticaA manera de recordar la aplicación del mencionado inciso c) del artículo 63º de la LIR, hago exposición de un caso práctico, que tiene como datos generales los siguientes:Periodo de inicio: mes de marzo del Año 01, siendo las cifras estimadas los siguientes:

Descripción Monto %

Ingreso pactado en el contrato 4,950,000 100%

Costos estimados del contrato -2,970,000 -60%

Ganancia estimada 1,980,000 40%

Año 01Los datos a considerar por el Año 01, son los siguientes:1. Costos ejecutados el periodo: 25% de

total estimado2. Reajustes de cifras estimadas inicial-

mente: no hay3. Gastos operativos, otros ingresos y

otros gastos:

a) Gasto de administración S/.20,000b) Gasto de ventas S/.5,000c) Otros ingresos S/.2,000d) Otros gastos S/.1,500

Desarrollo1. Costosrealizadosyacumuladosalfinaldelperiodo

Según reporte de contabilidad, los cos-tos ejecutados al 31.12 ascienden a S/.742,500; cifra que representa un 25% del total del costo estimado; el cuadro resumen para el presente Año 01 sería como sigue:

Instituto Pacífico

I


Descripción Monto %Costos ejecutados 742,500 25%Costos estimados por ejecutar 2,227,500 75%Totalcostoestimado 2,970,000 100%

2. Reconocimientodeingresosycos-tosdelperiodo

Tomando como referencia el nivel de costos ejecutados, el reconocimiento de los ingresos para el presente ejercicio será también en razón al 25% del 100% de los ingresos estimados.En el siguiente cuadro podemos apreciar la determinación del importe del ingreso, así también de las demás cifras financieras del contrato:

Descripción Ingreso Costo

Cifras estimadasCifras estimadas 4,950,000 2,970,000Ajustes (adiciones) 0 0Cifrasactualizadas 4,950,000 2,970,000

Realizado (%) 25% 25%

ReportefinancieroAcumulado al 31.12.Año 01 1,237,500 742,500

<-> Acumulado años anteriores 0 0

AÑO 01 1,237,500 742,500

3. DeterminacióndelImpuestoa laRentadelperiodo

Asumiendo que el único reparo tributario a tener en cuenta en el ejercicio, la de-terminación del monto del impuesto a la renta será como sigue:

Descripción Cont Trib Difer

Resultado contable 470,500 470,500 0

<+> Adiciones perm. 0 0 0

<+> Adiciones temp. 0 0 0

<-> Deduc. permanent. 0 0 0

<-> Deduc. temporales 0 -470,500 470,500

Renta neta (pérd. trib.) 470,500 0 470,500

IR (30%) 141,150 0 141,150

Considerando que para fines tributarios, la renta es diferida para el tercer año; por el presente periodo, no habrá un impuesto por declarar ni liquidar ante la Administración Tributaria, pero sí deberá contabilizar el monto del impuesto que afecta al resultado del periodo y que a la vez queda pendiente para ser liquidado en un próximo periodo, al importe del impuesto al cual se difiere su liquidación (en este caso de S/. 141,150) es deno-minado como pasivo tributario diferido.

4. ContabilizacióndelImpuestoalaRenta

El tratamiento contable de las cifras ex-puestas, será como sigue:

88 IMPUESTO A LA RENTA 141,150 881 IR - Corriente49 PASIVO DIFERIDO 141,150 491 IR 4912 IR diferido - Resultados

————— x —————— DEBE HABER

5. EstadodeResultadoAño01

ConstructoraFVMCS.A.C.01.01.Año 01 al 31.12.Año 01

Ventas 1,237,500<-> Costo de ventas -742,500Resultadobruto 495,000Gastos administración -20,000Gastos de ventas -5,000Resultadooperativo 470,000Otros ingresos 2,000Otros gastos -1,500Resultadoantesdeimpuestos 470,500Impuesto a la renta -141,150Resultadodelejercicio 329,350

Año 02Los datos a considerar por el Año 02, son los siguientes:1. Costos ejecutados en el periodo: 75%

de total estimado2. Reajustes de cifras estimadas inicial-

mente: No hay3. Gastos operativos; otros ingresos y

otros gastos:


Desarrollo1. Costosrealizadosyacumuladosalfinaldelperiodo

Contabilidad, reporta los costos ejecuta-dos al 31.12 del presente ejercicio, el cual se aprecia en el siguiente cuadro:


Costos ejecutados 2,376,000 80%

Costos estimados por ejecutar 594,000 20%

Totalcostoestimado 2,970,000 100%

2. Reconocimientodeingresosycos-tosdelperiodo

Tomando como referencia el nivel de costos ejecutados, que es del orden del 80%, los ingresos ordinarios también serán en dicho orden, así se tiene el siguiente cuadro, respecto a los ingresos para el presente periodo:


Cifrasestimadas

Cifras estimadas 4,950,000 2,970,000

Ajustes (adiciones) 0 0

Cifrasactualizadas 4,950,000 2,970,000

Realizado (%) 80% 80%

Reportefinanciero

Acum. al 31.12. Año 01 3,960,000 2,376,000

<-> Acum. años anteriores 1,237,500 742,500

AÑO 02 2,722,500 1,633,500

3. DeterminacióndelImpuestoa laRentadelperiodo

88 IMPUESTO A LA RENTA 307,650 881 IR - Corriente49 PASIVO DIFERIDO 307,650 491 IR diferido 4912 IR diferido - Resultados

————— x —————— DEBE HABER

Al igual que en el periodo anterior (Año 01), la renta neta tributaria es diferida para el tercer año, por lo que el importe del Impuesto a la Renta de la referida renta es diferida para el tercer periodo, surgiendo nuevamente un pasivo tribu-tario diferido y que es lo que se deberá mostrar en los Estados Financieros (Esta-do de Situación Financiera) como parte del pasivo.

Descripción Cont. Trib. Difer.

Resultadocontable 1,025,500 1,025,500 0

<+> Adición temporal 0 0 0

<+> Adición temporal (regularización) 0 0 0

<-> Deducción temporal 0 -1,025,500 1,025,500

<-> Deducción temporal (regularización) 0 0 0

Renta neta (pérdida tributaria) 1,025,500 0 1,025,500

Impuesto a la Renta (30%) 307,650 0 307,650

4. ContabilizacióndelImpuestoalaRenta

El tratamiento contable de las cifras ex-puestas, será como sigue:



IÁrea Tributaria


5. EstadoderesultadoAño02

ConstructoraFVMCS.A.C.01.01. Año 02 al 31.12.Año 02

Ventas 2,722,500<-> Costo de ventas -1,633,500Resultadobruto 1,089,000Gastos administración -40,000Gastos de ventas -25,000Resultadooperativo 1,024,000Otros ingresos 8,000Otros gastos -6,500Resultadoantesdeimpuestos 1,025,500Impuesto a la Renta -307,650Resultadodelejercicio 717,850

3. DeterminacióndelImpuestoalaRentadelperiodo

Descripción Cont. Trib. Difer.

Resultadocontable 1,303,500 1,303,500 0

<+> Adición temporal (regul. Año01) 0 470,500 -470,500

<+> Adición temporal (regul. Año02) 0 1,025,500 -1,025,500

<-> Deducción temporal 0 0 0

<-> Deducción temporal (regul.) 0 0 0

Rentaneta (pérdida tributaria) 1,303,500 2,799,500 -1,496,000ImpuestoalaRenta(30%) 391,050 839,850 -448,800

El monto del impuesto a liquidar estará en función de la Renta Neta que para fines tributarios es de S/.2,799,500, determi-nándose un impuesto a liquidar de S/.839,850; mientras que el impuesto que afecta al resultado del periodo es de S/.391,050, que es determinado sobre la base del ingreso financiero gravable para el presente Año 03.

El importe de S/.448,800, que es la diferencia surgida respecto al impuesto que ha de afectar al resultado del ejercicio versus el impuesto a liquidar, corresponde a los impuestos dejados de liquidar en los periodos anteriores.

4. ContabilizacióndelImpuestoalaRentaEl tratamiento contable de las cifras expuestas, será como sigue:

88 IMPUESTO A LA RENTA 391,050 881 Impuesto a la Renta - Corriente49 PASIVO DIFERIDO 438,800 491 Impuesto a la Renta diferido 4912 Impuesto a la Renta diferido - Resultados40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 839,850 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categoría

——————————— x ———————————— DEBE HABER

5. EstadodeResultadoAño03

ConstructoraFVMCS.A.C.01.01. Año 02 al 31.12.Año 02

Ventas 1,110,000

<-> Costo de ventas 694,000

Resultadobruto 1,804,000

Gastos administración -200,000

Gastos de ventas -250,000

Resultadooperativo 1,354,000

Otros ingresos 10,000

Otros gastos -60,500

Resultadoantesdeimpuestos 1,303,500

Impuesto a la Renta -391,050

Resultadodelejercicio 912,450

Año 03Los datos a considerar por el Año 03, son los siguientes:1. Costos ejecutados el periodo: 100% de total estimado2. Reajustes de cifras estimadas inicialmente: Costo S/.100,000;

Ingresos S/.120,000.3. Gastos operativos; otros ingresos y otros gastos:


Desarrollo1. CostosrealizadosyacumuladosalfinaldelperiodoContabilidad, según los costos ejecutados al 31.12 del presente ejercicio, el cual se aprecia en el siguiente cuadro:


Costos ejecutados 2,970,000 100%

Costos estimados por ejecutar 0 0%

Totalcostoestimado 2,970,000 100%

Reajustes en el costo 100,000

Totalcostodelcontrato 3,070,000

2. ReconocimientodeingresosycostosdelperiodoTomando como referencia el nivel de costos ejecutados, que es del orden del 80%, los ingresos ordinarios también serán en dicho orden, así se tiene el siguiente cuadro, respecto a los ingresos para el presente periodo:


Cifrasestimadas

Cifras estimadas 4,950,000 2,970,000

Ajustes (adiciones) 120,000 100,000

Cifrasactualizadas 5,070,000 3,070,000

Realizado(%) 100% 100%

Reporte financiero

Acum. al 31.12.Año 01 5,070,000 3,070,000

<-> Acum. años anteriores -3,960,000 -2,376,000

AÑO 02 1,110,000 694,000

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I


¿Sabe usted cuáles son las facultades del ejecutor coactivo? (Parte I)

1. IntroducciónEn el artículo 114º del TUO del Código Tributario, se estipula que la cobranza coactiva de las deudas tributarias es facul-tad de la Administración Tributaria, y esta se ejerce a través del ejecutor coactivo, quien actuará en el procedimiento con la colaboración de los auxiliares coactivos. Por otra lado, el artículo 117º de la norma en mención, nos señala que el Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el ejecutor coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva (REC) la cual contiene un mandato de cancelación de las órdenes de pago o resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución for-zada de las mismas, en caso de que estas ya se hubieran dictado.De la redacción de la norma, es natural que un contribuyente que tenga que enfrentar un procedimiento de esta magnitud, ante una de las dependencias estatales más célebres como lo es la SUNAT, investida de una facultad fiscalizadora y sancionadora ampliamente discrecional, sea una situa-ción que siempre busque evitar.Sin embargo, al encontrarnos en una situación como esta, sea por motivos justificados o no, es necesario conocer las facultades que posee la contraparte para así estar preparados de las acciones que podrán tomar contra nosotros, no olvidemos que existe el Principio de Pre-dictibilidad en cuanto a la actuación de los funcionarios públicos y es justamente que la aplicación Principio de Predictibilidad de este principio permite que la discre-cionalidad de la Administración Pública, al resolver determinados asuntos, no se convierta en arbitrariedad1. Recordando las palabras del filósofo chino Sun Tzu: “Utiliza estos criterios para comparar y establecer cuál es la situación. Si sabes las respuestas, podrás saber quién será el vencedor”.

(*)MiembrodelGrupodeEstudiosFiscalesdelaUniversidadMayorde San Marcos

1 ALVAMATTEUCCIMario. Análisis de la Ley del Procedimiento Administrativo General y la Jurisprudencia de Observancia Obliga-toria. Esta información puede consultarse en la siguiente página web: http://blog.pucp.edu.pe/item/52754/el-principio-de-predictibilidad-y-el-derecho-tributario

Autor : Elard Valer Becerra (*)

Título : ¿Sabe usted cuáles son las facultades del ejecutor coactivo? (Parte I)


Ficha Técnica 2.Requisitos para acceder alcargodeejecutorcoactivo

En el tercer párrafo del artículo 114º del Código Tributario encontramos los requi-sitos que la administración establece para que una persona pueda acceder al cargo de ejecutor coactivo, aquí los señalamos:a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en

pleno goce de sus derechos civiles;b) Tener título de abogado expedido o

revalidado conforme a ley;c) No haber sido condenado ni hallarse

procesado por delito doloso; d) No haber sido destituido de la carrera

judicial o del Ministerio Público o de la Administración Pública o de empresas estatales por medidas dis-ciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral;

e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;

f) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y,

g) No tener ninguna otra incompatibili-dad señalada por ley.

3. Funcionesdelejecutorcoac-tivo

El artículo 118º del TUO del Código Tribu-tario establece 14 funciones que enmarca las prerrogativas que la presente ley le faculta al ejecutor coactivo para ejercer la facultad recaudadora de la Adminis-tración Tributaria. El presente artículo nos dice que el ejecutor coactivo ejerce las acciones de coerción para el cobro de las deudas exigibles. Encontramos también el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT (en adelante, Reglamento) establecida por la Resolución de Super-intendencia N ° 216-2004/SUNAT, en su artículo 4º establece que es función del ejecutor ejercer, a nombre de la SUNAT, las facultades previstas en el Código así como cumplir con lo dispuesto en el presente Reglamento para cautelar el pago de la deuda tributaria, de las costas y gastos.

3.1.Verificar la exigibilidad de ladeudatributariaafindeiniciarel Procedimiento de CobranzaCoactiva

Esta se desprende del presupuesto mate-rial sobre el que versa un procedimiento de cobranza coactiva, que se trate del cobro de una deuda que tenga la calidad de ser exigible, es decir, aquellas sobre las cuales se ha determinado la certeza respecto de su existencia y su cuantía.

De acuerdo a lo establecido en el artículo 3 del Código Tributario: “La Obligación Tributaria es exigible: i) Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde eldíasiguientealvencimientodelplazofijadopor Ley o reglamento, y a falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación, y tratándose de tributos administrados por la SUNAT, desde el díasiguientealvencimientodelplazofijadoenelartículo29°delCódigoTributariooenlaoportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artículo (tributos a la importación) y ii) Cuando deba ser determinada por la Admi-nistración Tributaria, desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago quefigure en la resoluciónque contengala determinación de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del décimo sextodía siguiente al de sunotificación”. Además, deberá cumplirse el presu-puesto formal, lo cual básicamente es la existencia y efectiva notificación de un acto administrativo de la Administración Tributaria que contenga la intimación de pago de la deuda tributaria bajo aperci-bimiento de adoptar medidas cautelares. Esto lo encontramos definido en el artí-culo 117º del Código Tributario al señalar que la deuda exigible se considera a:a) La establecida mediante resolución

de determinación o de multa o las contenidas en la Resolución de pérdida del fraccionamiento notificadas por la administración y no reclamadas en el plazo de ley2. En el supuesto de la reso-lución de pérdida de fraccionamiento, se mantendrá la condición de deuda exigible si efectuándose la reclamación dentro del plazo, no se continúa con el pago de las cuotas de fraccionamiento.

b) La establecida mediante resolución de determinación o de multa reclama-das fuera del plazo establecido para la interposición del recurso, siempre que no se cumpla con presentar la carta fianza respectiva conforma a lo dispuesto en el artículo 137º.

c) La establecida por resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la carta fianza respectiva conforme a lo dispuesto en el artículo 146º o la establecida por resolución del Tribunal Fiscal.

d) La que consta en orden de pago no-tificada conforme a ley.

e) Las costas y los gastos en que la ad-ministración hubiera incurrido en el

2 RTFN°9639-9-2011:Noprocedevíaquejasuspenderlacobranzacoactiva seguida contra una orden de pago, cuya reclamación fue interpuesta de manera extemporánea.



IÁrea Tributaria


Procedimiento de cobranza Coactiva, y en la aplicación de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.

También es deuda exigible coactiva-mente, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de los artículos 56º al 58º siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 117º, respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas.

Hay que añadir que según la RTF N° 12185-10-2011 procede la cobranza coactiva de una orden de pago cuando la reclamación fue declarada inadmisible, aun cuando se haya apelado dentro del plazo de ley.Esta función también la señala el Regla-mento en el inciso a) del artículo 5º.Entonces resulta imprescindible que el ejecutor coactivo tenga especial cuidado en constatar que la deuda que se propone a cobrar se encasille en alguno de estos supuestos, pues de otra manera el contri-buyente podría interponer una queja ante el Tribunal Fiscal para que se suspenda este procedimiento.

3.2. Ordenar,variarosustituirasudis-creción, lasmedidascautelaresaqueserefiereelartículo118º.Deoficio,elejecutorcoactivodejarásinefecto lasmedidascautelaresquesehubierantrabado,enlapartequesuperenelmontonecesarioparacautelarelpagodeladeudatributariamateriadecobranza,asícomolascostasygastosincurridosenelProcedimientodeCobranzaCoactiva

Para la doctrina, el proceso cautelar sirve de forma inmediata a la composición procesal de la litis, pues su finalidad es la garantía del desarrollo o resultado de otro proceso del cual saldrá la composición definitiva3. Para Couture4, la finalidad de las medidas cautelares es la de restablecer la significa-ción económica del litigio con el objeto de asegurar la eficacia de la sentencia y cumplir con un orden preventivo: evitar la especulación con la malicia.Dejando de lado el fuero judicial, el dictar medidas cautelares en el ámbito admi-nistrativo –propio de los procedimientos tributarios– tiene la finalidad preventiva y afianzadora de los resultados buscados por la administración, esto es, asegurar la recaudación de manera eficaz para que finalizando el iter procedimental, esta no se vea afectada por la conducta evasiva del contribuyente para cumplir con sus obligaciones tributarias.

3 CARNELUTTI,Francesco. Instituciones del proceso civil (traduc-ción Sentís Melendo), Bs. As., 1959, t.1.

4 COUTURE,EduardoJ.Fundamentosdederechoprocesalcivil,Bs. As., Depalma, 1979.

Es por esto que el ejecutor coactivo tiene facultado dictar las medidas cautelares pertinentes que aseguren la obtención del mayor beneficio para la administración. Sin embargo, también es parte de su función el procurar que su actuación no se extralimite, de forma perjudicial, sobre el patrimonio del contribuyente, ya que el principio de no confiscatoriedad (límite constitucional para la potestad tributaria) está también presente en las actuaciones de cobranza de la SUNAT.Dada la importancia de esta facultad, también la encontramos en el inciso c) del artículo 5º del Reglamento señalando que ordenará la ampliación o reducción del monto de la medida cautelar así como la variación, sustitución o levantamiento de la citada medida, de acuerdo a lo señalado en el numeral 2 del artículo 116° del Código.Pero debemos entender que esta función no solo debe ejercitarse en el caso de que nos encontremos ante una medida caute-lar excesiva en sentido cuantitativo, sino también cuando ésta es indebidamente aplicada (por ejemplo contra bienes o propiedades distintas a la del deudor tributario).Por ejemplo encontramos la RTF Nº 13917-2-2010, que declara fundada una queja presentada por el deudor tributario y ordena dejar sin efecto la medida cautelar. De conformidad con lo dispuesto por el Reglamento de Cobranza Coactiva y el Có-digo Tributario, no se encuentra prohibido trabar medidas de embargo sobre bienes que pertenezcan a la actividad comercial del deudor; pero se establece un procedimiento en el caso que el embargo recaiga sobre dichos bienes, de manera que excepcional-mente se permite que se haga un embargo en forma de depósito con extracción de bienes de manera directa solo sí estosaisladamentenoafectanalprocesodecomercialización.Por otra parte, encontramos que la RTF Nº 06706-2-2010 hace mención que los depósitos de dinero existentes en las cuen-tas bancarias del Estado son embargables si la entidad no acredita que dichos depó-sitos están afectados al servicio público, es decir, destinados a la satisfacción de intereses y finalidades públicos. No olvidemos que de conformidad con lo establecido por la Sentencia del Tribunal Constitucional Nº 01780-2009-PA/TC, las remuneraciones y pensiones son inembar-gables hasta el monto de cinco unidades de referencia procesal (URP equivalente a 10% de la UIT), de acuerdo con el numeral 6 del artículo 648° del Código Procesal Civil .Además el literal d) del artículo 33° de la Ley Nº 26979, establece que el ejecu-tor coactivo podrá ejecutar el embargo en forma de retención sobre fondos en cuentas corrientes que estén en poder de terceros, no puede ser interpretado de forma que permita el embargo de cuentas bancarias cuando se acredite que estas

corresponden al pago de remuneraciones y pensiones.Las medidas cautelares que el ejecutor coactivo puede disponer, una vez vencido el plazo de siete (7) días, se encuentran señaladas en el artículo 118º del Código Tributario así como en el artículo 14º del Reglamento de Cobranza Coactiva y son:a. Embargo en forma de intervención

en recaudación, en información o en administración de bienes.

b. Embargo en forma de depósito, con o sin extracción de bienes.

c. Embargo en forma de inscripción.d. Embargo en forma de retención.Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT po-drán hacer uso de medidas como el desce-rraje o similares, previa autorización judicial Esta disposición también está plasmada en el inciso d) del artículo 5º el Reglamento.Además, podrá adoptar otras medidas no contempladas en el presente artículo, siem-pre que asegure de la forma más adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza y también señala que las medidas cautelares previstas en el presente artículo podrán ser trabadas, de ser el caso, por medio de sistemas informáticos.En el Reglamento encontramos el literal b), que nos dice que el ejecutor ordenará que se inicien las medidas cautelares en día hábil. Se podrá efectuar el embargo en día y/u hora inhábil considerando su forma, el rubro del negocio del deudor o del tercero que deba cumplir con la medida u otra ra-zón que lo justifique. Se dejará constancia de esta última circunstancia en el acta de embargo. Es decir los embargos que se lleven a cabo los días sábados, domingos y feriados atenderán a condiciones especia-les o excepcionales que el ejecutor estime y las que deberá expresar y fundamentar de manera efectiva, de lo contrario, dicha actuación deviene en nula.Como recordaremos, mediante Decreto de Urgencia Nº 099-2009 se han estable-cido como días hábiles para el cómputo de determinados plazos administrativos a los días sábados, domingos y feriados no laborables. Sin embargo, esta norma no será aplicable en el cómputo del plazo de la administración para resolver recursos impugnativos ni para la realización de notificaciones personales a los administra-dos actuaciones coercitivas o de ejecución forzosa, ni para el cómputo de plazos para interponer recursos impugnativos, salvo lo dispuesto en leyes especiales.Si hubiera sido sujeto a un embargo, el ejecutor coactivo le deberá notificar la resolución que así lo dispone, en fecha posterior a la inscripción de la medida en los Registros Públicos. Si usted desea co-nocer si su bien se encuentra actualmente embargado, deberá acercarse a la Oficina de los Registros Públicos de su localidad y obtener un certificado de gravamen o a través de la suscripción al servicio por Internet SUNARP EN LINEA.

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3.3.Dictarcualquierotradisposicióndestinadaacautelarelpagodeladeuda tributaria, tales comocomunicaciones,publicacionesyrequerimientos de informacióndelosdeudores,alasentidadespúblicasoprivadas,bajorespon-sabilidaddelasmismas

Si bien la notificación de requerimientos, por lo general se encuentra asociada a los procedimientos de verificación y fiscalización, también resulta facultado el ejecutor coactivo de solicitar cualquier tipo de información que guarde relación con cautelar el efectivo cobro de la deuda tributaria, mientras dure el procedimiento de ejecución coactiva.Según el artículo 21° del Reglamento, el ejecutor podrá requerir al deudor infor-mación respecto de bienes susceptibles de embargo, y deberá presentar lo solicitado en la forma y condiciones que se indique en la resolución coactiva en un plazo no menor a tres (3) días hábiles computados a partir del día hábil siguiente a la fecha en que se realizó la notificación. Si el deu-dor incumple con entregar la información o documentación solicitada incurre en la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 177° del Código.También puede realizar cruces de infor-mación con terceros, sean estos enti-dades públicas o privadas, que tengan vinculación con el deudor tributario, como bancos, clientes o proveedores, e inclusive a personas naturales; ya que por ejemplo el ejecutor coactivo puede necesitar recabar información previa acerca del patrimonio real del deudor antes de trabar alguna medida cautelar o para cambiarla por alguna de otro tipo, pues una conducta evasiva del deudor puede dificultar que la medida ejecutada cumpla con su finalidad.El literal g) del artículo 5º del Reglamento establece que se otorgará un plazo no menor de tres (3) días hábiles cuando requiera información a las entidades públicas o privadas respecto de bienes o derechos del deudor susceptibles de em-bargo. En el mencionado requerimiento no se solicitarán datos comprendidos en los alcances del artículo 140° de la Ley N° 26702 - Ley General del Sistema Financiero y Orgánica de la Superinten-dencia de Banca y Seguros.

3.4.Ejecutarlasgarantíasotorgadasen favor de la administraciónporlosdeudorestributariosy/oterceros, cuando corresponda,conarregloalprocedimientocon-venidoo,ensudefecto,alqueestablezcalaleydelamateria

Es necesario precisar que las garantías son las medidas de seguridad que adopta o elige el acreedor en previsión que la obli-gación del deudor sea cumplida, pudien-do consistir la garantía en un derecho real de garantía, un contrato, una inscripción

u otro tipo de garantía establecida en el derecho positivo de cada Estado. Por lo cual, podemos afirmar que la garantía solo se hace efectiva cuando el deudor no cumple con su obligación dentro del plazo pactado.El artículo 42º del Reglamento de Cobran-za Coactiva señala que para la ejecución de las garantías otorgadas en favor de la SUNAT el Ejecutor tendrá que observar lo siguiente:a) En el caso de Cartas fianzas, dentro del

plazo de quince (15) días calendarios-siguientes a la fecha de vencimiento de la carta fianza, el ejecutor, a través de una resolución coactiva, ordenará a la empresa del sistema financiero que hubiera emitido la carta fianza para que cumpla con la ejecución de esta. Dicha resolución será notificada notarialmente.

b) Tratándose de la hipoteca, garantía mobiliaria u otra garantía que se hu-biere otorgado a la SUNAT, el ejecutor seguirá el procedimiento que hubiera convenido la SUNAT con el deudor en los respectivos contratos o en su defecto aplicará el procedimiento que señala la Ley de la materia. Para dicho efecto, emitirá las resoluciones coactivas correspondientes.

Cuando la norma se refiere a “procedi-miento convenido” queda claro que se trata del procedimiento que se pacte entre el deudor tributario y la administración plasmado en el documento privado que otorga la garantía; si existiese alguna irregularidad en dicho procedimiento acordado o no se hubiera estipulado nada entre las partes, se deberá seguir el proce-dimiento con arreglo a la ley de la materia, esto significa que se tendrá que aplicar de manera supletoria la normativa civil. Las hipotecas en nuestro país se ejecutan judicialmente por medio del proceso de ejecución, ya que constituyen títulos ejecutivos regulados por el Código Pro-cesal Civil; y para el caso de las garantías mobiliarias se aplicará supletoriamente lo dispuesto en el Capítulo III de la Ley Nº 28677, Ley de la Garantía Mobiliaria.

3.5.Suspender o concluir el Proce-dimientodeCobranzaCoactivaconforme a lo dispuesto en elartículo119º

El artículo 119º del Código Tributario nos establece que ninguna autoridad ni órgano administrativo, político, ni judicial podrá suspender o concluir el Procedi-miento de Cobranza Coactiva en trámite con excepción del Ejecutor Coactivo. El ejecutor coactivo suspenderá tempo-ralmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos siguientes:

a) Cuando en un proceso constitucio-nal de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la

suspensión de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Código Procesal Constitucional.

b) Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

c) Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de pago, y cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improce-dente y siempre que la reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de notificada la orden de pago. En este caso, la administración deberá admitir y resolver la reclamación dentro del plazo de noventa (90) días hábiles, bajo responsabilidad del órgano competente. La suspensión deberá mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo esta-blecido en el artículo 115º.

En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la sus-pensión temporal, se sustituirá la medida cuando, a criterio de la Administración Tributaria, se hubiera ofrecido garantía suficiente o bienes libres a ser embarga-dos por el ejecutor coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada más las costas y los gastos.El ejecutor coactivo deberá dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:a) Se hubiera presentado oportunamen-

te reclamación o apelación contra la resolución de determinación o resolución de multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o resolución que declara la pérdida de fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las cuotas de fraccionamiento.

b) La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios señala-dos en el artículo 27º.

c) Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza.

d) La acción se siga contra persona dis-tinta a la obligada al pago.

e) Exista resolución concediendo aplaza-miento y/o fraccionamiento de pago.

f) Las órdenes de pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas después de la notificación de la resolución de ejecución coactiva.

g) Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.

h) Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

i) Cuando el deudor tributario hubiera presentado una reclamación o apela-ción vencidos los plazos establecidos para la interposición de dichos re-cursos, cumpliendo con presentar la carta fianza respectiva conforme a lo dispuesto en los artículos 137° o 146°.

Continuará en la siguiente edición...



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Tratamientocontableytributariodelamermanormalyanormal

Nos Preguntan y Contestamos

Autor : C.P. Julio Mamani Bautista

Título : Tratamiento contable y tributario de la merma normal y anormal


Ficha Técnica

1. Reconocimiento como costo o gasto

La empresa Tamy Tomate S.A. se dedica a la exportación de productos agrícolas entre ellos, el tomate procesado como salsa. En el mes de mayo realizan sus compras a productores nacionales (se adquirió 3 toneladas de dicho producto) por un valor de S/.15,000.00, el cual pasa por un proceso de deshidratación median-te el cual se pierde aproximadamente el 10% del peso (500 KG), lo que se considera normal dentro del proceso que atraviesa este producto.

Consulta

En junio del presente año, realiza la compra de 4 toneladas de tomate para una nueva exportación, durante el proceso de deshidra-tación del producto se emplea una técnica inadecuada, motivo por el cual se pierde 2 toneladas en este proceso.¿Cuál es el tratamiento contable y tributario para reconocer la merma, y si es pertinente poder reconocer como gasto del periodo?

RespuestaDebemos tener presente las siguientes defi-niciones:De acuerdo a lo estipulado en el artículo 21° inciso c) del Reglamento de la LIR, se define a la merma como la pérdida física en el volumen peso o cantidad de las existencias ocasionadas por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.Es importante tener en cuenta que las empre-sas, sobre todo las Industriales, fijan porcenta-jes de Merma Normal y Merma Anormal, las cuales van a ser sometidos en el proceso pro-ductivo, siempre se va a generar Mermas que variará de acuerdo al volumen de producción; dicho en otras palabras, la merma será normal cuando es asumido por el costo de producción, mientras que la Merma Anormal, será asumido como gasto de la empresa.1. Merma normal se define como aquella

disminución que no puede evitarse en las circunstancias que prevalecen en el ciclo de producción.

Asimismo, según el párrafo 15 de la NIC 2, en estos otros costos se pueden incluir las cantidades normales de desperdicio de ma-teriales, puesto que al tener esta condición de normalidad son necesarios para poner a las existencias en su ubicación y condición actual.

El literal a) del párrafo 16 de la NIC 2- Existencias, señala que se excluye del costo de las existencias las cantidades anormales de desperdicios de materiales (merma). En ese sentido, realizando una interpretación en contrario de lo referido anteriormente, se entiende que las cantidades normales de desperdicio sí deben incluirse dentro del costo.

2. Las mermas tendrán la calificación de anor-males cuando su existencia no se justifica con el ciclo normal de producción.

El artículo 16° de la NIC 2 señala: son ejem-plos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, la siguiente:

Las cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano de obra u otro costo de producción. En este caso, la pérdida de una tonelada en la producción de Junio se identifica como merma anormal, ya que no es producto del ciclo de producción sino de una falla en el proceso de deshi-dratación.

Procederemos a realizar el tratamiento con-table para el reconocimiento de la merma normal. Contabilizaremos la adquisición de las 3 toneladas de tomate, el cual represen-ta la materia prima para la elaboración del producto manufacturado.

Nos

Pre

gunt

an y

Con

test

amos

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber

x 20/05/12Por la adqui-sición de la

materia prima

60 Compras 15,000.00 602 Materias primas 6021 Materias primas para productos manufacturados

42 Cuentasporpagarcomerciales-Terceros 15,000.00 4211 Facturas emitidas

x 20/05/12Por el destino de la materia

prima

24 Materiasprimas 15,000.00241 Materias primas para productos manufacturados

2411 Producto agrícola61 Variacióndeexistencias 15,000.00

612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturados

Posteriormente, se envía la materia prima al proceso productivo.


x 25/05/12Por el con-sumo de la

materia prima

61 Variacióndeexistencias 15,000.00 612 Materias primas

6121 Materias primas para productos manufacturados

24 Materiasprimas 15,000.00


2411 Producto agrícola

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Nos Preguntan y Contestamos


x 25/05/12

Por el destino de la materia prima al costo de producción

92 Costodeproducción 15,000.00921 Productos manufacturados

9211 Producto agrícola79 Cargasimputablesacuentadecostoygasto 15,000.00

791 Cargas imputables a cuenta de costo y gasto

Como lo estipula la NIC 2 en el párrafo 15, la merma normal formará parte del costo de producción siempre que se hubiera incurrido en ellos

para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. No amerita realizar la valorización de las mismas.


x 30/05/2012Por los

productos terminados

21 Productosterminados 15,000.00 211 Productos terminados 2111 Producto terminado salsa tomate

71 Variacióndelaproducciónalmacenada 15,000.00 7111 Productos terminados

71111 Productos terminados salsa tomate

Ahora pasaremos a desarrollar cuál es el tratamiento contable para la contabilización de las mermas anormales.


x 20/06/12Por la adqui-sición de la

materia prima

60 Compras 20,000.00 602 Materias primas 6021 Materias primas para productos manufacturados

42 Cuentasporpagarcomerciales-Terceros 20,000.00 4211 Facturas emitidas

x 20/06/12Por el destino de la materia

prima

24 Materiasprimas 20,000.00 241 Materias primas para productos manufacturados

2411 Producto agrícola61 Variacióndeexistencias 20,000.00

612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturados

Posteriormente, se envía la materia prima al proceso productivo.


x 25/06/12Por el con-sumo de la

materia prima

61 Variacióndeexistencias 20,000.00 612 Materias primas


24 Materiasprimas 20,000.00



x 25/06/12

Por el destino de la materia prima al costo de producción

92 Costodeproducción 20,000.00

921 Productos manufacturados


79 Cargasimputablesacuentadecostoygasto 20,000.00

791 Cargas imputables a cuenta de costo y gasto

Debido a que la merma anormal no se considera como parte del costo productivo, se reconocerá como un gasto en el periodo en que se incurren.


x 30/05/12Por los

productos terminados

21 Productosterminados 10,000.00 211 Productos terminados

2111 Producto terminado salsa tomate

71 Variacióndelaproducciónalmacenada 10,000.00

7111 Productos terminados

71111 Productos terminados salsa tomate

En este asiento solo reconocemos el monto total de 2 toneladas, lo cual representa el costo total de los productos terminados.

Tratamientotributario

De acuerdo a lo que señala el artículo 37° de la LIR, a fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley. Son gastos deducibles las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados.

¿Cómoseacreditanlasmermas?

De acuerdo a lo señalado en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, artículo 21° inciso c): El contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Cuando la SUNAT lo requiera, dicho informe deberá con-tener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas, en caso contrario, no se admitirá la deducción.


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¿Cuándo el abono al fisco por una retención de renta de fuente peruana constituye un pago

indebido?

Autor : Jorge Flores Gallegos

Título : ¿Cuándo el abono al fisco por una retención de renta de fuente peruana constituye un pago indebido?

Informe: N° 060-2012-SUNAT/4B0000


Ficha Técnica

1.Criterios adoptados por laSUNAT

1.1. En el caso que un sujeto domicilia-do pague al fisco un monto que no corresponda a la retención del Impuesto a la Renta de un sujeto no domiciliado, en tanto no se haya realizado un servicio pactado, dicho monto abonado constituye un pago indebido.

1.2. Como es un pago indebido, el con-tribuyente solo puede compensar a solicitud de parte el abono efectua-do ante el fisco por retención a un sujeto no domiciliado en tanto no se prestó un servicio, por lo tanto no cabe una compensación automática.

2.Planteamientodelosproble-mas

En el caso de una contratación por los servicios prestados por un no domiciliado, existe la práctica –ya generalizada– que el domiciliado, una empresa peruana por ejemplo, es quien abona a la Ad-ministración Tributaria el pago por la retención por renta de fuente peruana, declarándolo y cancelándolo mediante el PDT 617, efectuando su respectiva contabilización como gasto o costo, de acuerdo con el artículo 76° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y sus modificaciones (en adelante, LIR).

No obstante, se entiende además, que dicho monto pagado correspondería a la retención efectuada a un sujeto no domi-ciliado, incluso en el caso que el servicio no haya sido pactado.

Finalmente, dichos servicios no son prestados por los referidos sujetos no domiciliados. Al respecto, el Informe de la SUNAT materia de comentario analiza estos dos supuestos o problemas:

2.1. ¿El sujeto domiciliado puede com-pensar el monto abonado que correspondería a la retención del

Impuesto a la Renta del no do-miciliado, de acuerdo al artículo 55° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF, con retenciones que se devenguen con posterioridad?

2.2. De ser afirmativa la respuesta, ¿se trata de un procedimiento de com-pensación automática?

3.ArgumentosdesarrolladosDe los argumentos expuestos en el infor-me de la Administración Tributaria por los dos supuestos, contamos:

3.1. Con relación al primer supuesto, el artículo 76° de la LIR dispone que las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domi-ciliados en el país rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artículos 54° (personas naturales y sucesiones indivisas) y 56° (personas jurídicas) de la LIR, por el cual, dependiendo el tipo de renta que se generen, apliquen las tasas del impuesto a dichos sujetos por sus rentas de fuente peruana que perciban.

Asimismo, los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalías, retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, deberán abo-nar al fisco el monto equivalente a la retención en el mes en que se produzca su registro contable, inde-pendientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se realizará en el plazo indicado en el párrafo anterior, es decir, dentro del cronograma de pagos de obligacio-nes mensuales.

De acuerdo al mandato de las nor-mas glosadas, el sujeto domiciliado que deba pagar o acreditar rentas de fuente peruana a un sujeto no do-miciliado debe abonar al fisco, con carácter definitivo, en el mes en que se produce el registro contable de la obligación, el monto equivalente a la retención del Impuesto a la Renta que corresponde a dicho sujeto no

domiciliado, independientemente que la retribución del servicio haya sido pagada.

Cabe indicar que la disposición de la LIR contemplada en el último párrafo del artículo 76°, supone un prestador del servicio determinado y una retribución pactada. Por tal motivo, es que procede su registro contable, independientemente que dicha retribución haya sido pagada, sin perjuicio de tener que cumplir con el pago del monto equivalente a la retención. Ello, de acuerdo con la regla general de la oportunidad de pago del artículo 1759° del Código Civil, el cual citamos:

“Cuando el servicio sea remunerado, la retribución se pagará después de prestado el servicio o aceptado su resultado, salvo cuando por convenio, por la naturaleza del contrato, o por la costumbre, deba pagarse por adelan-tado o periódicamente”.

3.2. En ese sentido, en el primer supues-to el Informe de la SUNAT observa que el servicio no ha sido pactado, pues no se encuentra definido el prestador del mismo ni la retribu-ción. Por ello, afirma que se trataría de un pago sin sustento legal.

Al respecto, cabe tener en cuenta que el artículo 38° del Código Tribu-tario dispone que las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarán en mone-da nacional agregándoles un interés fijado por la Administración Tribu-taria, en el periodo comprendido entre el día siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devo-lución respectiva, de conformidad con lo siguiente:a. En el caso de pago indebido o en

exceso que resulte como conse-cuencia de cualquier documento emitido por la Administración Tributaria, a través del cual se exija el pago de una deuda tribu-taria, se aplicará la tasa de interés moratorio (TIM) prevista en el artículo 33°del mismo Código.

b. En el caso de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto señalado en el literal anterior, la tasa de interés no podrá ser infe-rior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en

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Análisis Jurisprudencial

moneda nacional (TIPMN), pu-blicada por la Superintendencia de Banca y Seguros y adminis-tradoras Privadas de Fondos de Pensiones, el último día hábil del año anterior, multiplicada por un factor de 1,20.

Además, dispone que los intereses se calculan aplicando el procedimiento establecido en el artículo 33° del Código bajo comentario.

Al respecto, si bien el Código Tribu-tario no ha definido cuándo un pago debe ser considerado indebido o en exceso, el artículo 1267° del Código Civil –cuya aplicación es supletoria, de acuerdo a lo dispuesto en la Norma Ix del Título Preliminar del Código Tributario– define al pago indebido como:

“El que por error de hecho o de derecho entrega a otro algún bien o cantidad en pago, puede exigir la restitución de quien la recibió”.

Para tal efecto, se presume que hubo error en el pago cuando se cumple con una prestación que nunca se debió o que ya estaba pagada, de acuerdo con el segundo párrafo del artículo 1273° del Código Civil, el cual regula la presunción del error del pago, de la siguiente forma:

“ (…) Sin embargo, se presume que hubo

error en el pago cuando se cumple con una prestación que nunca se debió o que ya estaba pagadas. Aquel a quien se pide la devolución, puede probar que la entrega se efectuó a título de liberalidad oporotracausajustificada”.

De esta forma, el Informe SUNAT, en este supuesto objeto de análisis, afirma que el domiciliado en el país paga erróneamente respecto de un servicio que no ha sido pactado. Por ello, al no tener la obligación legal de cumplir con dicho pago, realiza un pago indebido.

3.3. Por otro lado, el artículo 40° del Código Tributario dispone que la deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a periodos no prescritos, que sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensa-ción podrá realizarse en cualquiera de las siguientes formas:a) Compensación automática,

únicamente en los casos esta-blecidos expresamente por ley.

b) Compensación de oficio por la Administración Tributaria:

- Si durante una verificación y/o fiscalización determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los cré-ditos a que se refiere el propio artículo.

- Si de acuerdo a la información que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago inde-bido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago.

La SUNAT señalará los supuestos en que opere la referida com-pensación.

c) Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efec-tuada por la Administración Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma, opor-tunidad y condiciones que esta señale.

Como analiza el Informe de la SUNAT, entre otros conceptos, los créditos por pagos indebidos que corresponden a periodos no pres-critos pueden ser compensados con la deuda tributaria. En consecuencia, dispone la SUNAT en el presente informe, el contri-buyente solo puede compensar dichos créditos a solicitud de parte, habida cuenta que no existe una norma que expresamente disponga la compensación automáticamente de los mismos, por ende afirma que, no resulta de aplicación el supuesto de compensación automática a que se refiere el numeral 5 del artículo 55° del Reglamento de la LIR, al no tratarse de un supuesto de retencio-nes en exceso.

4.Análisis y consideracionesentornoaloresueltoporlaSUNAT

La obligación civil de pago de un domi-ciliado por el uso de un servicio prestado por un no domiciliado genera la obliga-ción tributaria de retención, de acuerdo con el artículo 76º de la LIR, por el cual se le asigna el rol de agente de retención sobre las rentas de fuente peruana que pague.

No obstante, el supuesto objeto de análisis es cuando la empresa peruana declara mediante el PDT 617 un monto equivalente a una supuesta retención efectuada a un no domiciliado, donde no se ha pactado aún el servicio ni se presta efectivamente el mismo.

Ahora bien, se debe tener claro que solo cabe la retención en el momento en que efectivamente se pague por el servicio prestado al acreedor de la operación, por lo cual, supone efectivamente que se haya contratado el mismo con una empresa o

persona extranjera en concreto, por ello, la obligación de la retención solo se gene-ra en tanto se haya pactado y se efectúe el pago, en este caso al no domiciliado.

En ese sentido, solo es posible la retención en el momento en que se pague, sin el cual no tiene razón ni lógica la obligación de la retención al prestador del servicio, es decir, generando la obligación de declarar y pagar el mismo a la Administración Tributaria, y por ello, corresponderá su respectivo registro contable, por el he-cho que es una operación real, aún más cuando no se defina la parte contratante que lo preste.

Por ello, el Informe no entra en el aná-lisis de las consecuencias tributarias en cuanto a la práctica misma de efectuar estas declaraciones de retenciones cuando no hay servicios pactados, ni prestados, ni pagados efectivamente al prestador del servicio. Ni se atreve a cuestionar, la equivocada práctica de algunos contribu-yentes por el hecho de anticiparse de no cometer contingencias tributarias cuando aún no se genera la obligación tributaria.

En ese sentido, concentra el fondo de su análisis en el hecho mismo de que el pago por dicha retención, al no ser pac-tado, carece de sustento legal, siendo un pago indebido, por lo que no cabe una compensación automática del mismo por la razón de no estar expresamente esti-pulado en una norma con rango de ley.

Por ello, solo se pronuncia sobre el dere-cho a una compensación que le asistiría por considerarlo un pago indebido, por el cual dicha compensación solo sería a soli-citud de parte, y no de forma automática.

Una cuestión de fondo que se debe tener en cuenta es que la Administración Tribu-taria no cuestiona los efectos tributarios que producen los pagos indebidos por el hecho de carecer de sustento legal, es decir, por operaciones no reales o ficticias que sean abonadas al fisco, solo se limita a definir el derecho a compensarlo a solicitud de parte.

5. ConclusionesEl análisis que efectúa la SUNAT, no abor-da cuestiones de mayor trascendencia, como es el hecho de efectuar una decla-ración y pago de una supuesta retención o de un equivalente a una retención donde no se haya pactado, o no exista, en todo caso, el prestador no domiciliado; por ello, solo se limita a concluir que carece de sustento legal, pero no aborda los efectos tributarios para quien efectúa dicho pago.

El criterio que define la Administración Tributaria es que en los supuestos que carecen de sustento legal, como un pago indebido, el agente de retención solo tendría derecho a la compensación a solicitud de parte.


IÁrea Tributaria


Juri

spru

denc

ia a

l Día

Infracción del numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario no es aplicable al Impuesto de Alcabala, puesto que la norma que lo regula no establece obligación de presentar declaración jurada

La resolución de un contrato no grava con el Impuesto de Alcabala el retorno de la propiedad, pero ello no obsta el gravamen de la transferencia inicial

Si bien se encuentra inafecta la resolución del contrato de com-praventa producida antes de la cancelación del precio, ello no afecta al impuesto que gravó la adquisición sino solo a la reversión

La minuta de constitución de una E.I.R.L. no es suficiente para demostrar el nacimiento de la obligación tributaria en el caso del Impuesto de Alcabala

El artículo 22º de la LTM, en el caso de la primera venta de inmueble, no distingue las condiciones del inmueble inafecto, pudiendo haber sido construido en su totalidad o habérsele practicado remodela-ciones o ampliaciones

RTFN°00815-7-2008(22.01.08)

RTFNº07863-7-2009(13.08.09)

RTFNº02528-7-2010(10.03.10)

RTFNº8602-11-2011(20.05.11)

RTFNº02063-7-2010(25.02.10)

Se declara la nulidad de una de las apeladas que declaró inadmisible el recurso de reclamación formulado contra las resoluciones de determinación y resoluciones de multa por cuanto los mismos valores habían sido objeto de una resolución que declaró improcedentes una nulidad y prescripción planteadas y que son materia de pronunciamiento por este Tribunal. Previamente al análisis de fondo se indica que teniendo en cuenta la fecha de notificación de los valores impugnados, los predios se encontraban inscritos ante la jurisdicción de la municipalidad distrital que acotó la deuda materia de análisis, por lo que la Administración se encontraba facultada a efectuar la cobranza de los tributos. Se revoca la apelada en los extremos referidos al Impuesto de Alcabala e Impuesto Predial y multa vinculada en atención a que: i) la Administración no ha acreditado el procedimiento efectuado que sustente la determinación del Impuesto Predial consignada en la RD, además la resolución de multa ha sido girada en virtud del numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario sobre la base de la determinación del Impuesto Predial que ha sido dejada sin efecto, por lo que corresponde que se resuelva en el mismo sentido; ii) Tratándose del Impuesto de Alcabala solo cabe aplicar el plazo de prescripción de 4 años, debido a que la Ley de Tributación Municipal no exige su declaración, por lo que el inicio del cómputo del plazo de prescripción se inicia el 1 de enero de 1999, por lo que al 12 de julio de 2004, fecha de notificación de las RDS el plazo de prescripción había vencido. Se declara la nulidad de un extremo de la apelada vinculada con la emisión de resoluciones de multa emitidas por la omisión a la presentación de la declaración jurada del Impuesto de Alcabala, señalando como tipo infractor el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, por cuanto la norma que lo regula no establece obligación de presentar declaración jurada.

Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra una resolución de determinación emitida por concepto de Impuesto de Alcabala. Se indica que con la suscripción del contrato de compraventa nació la obligación del Impuesto de Alcabala de cargo del recurrente en su calidad de adquirente, y si bien en atención al inciso c) del artículo 27° de la Ley de Tributación Municipal la resolución de dicho contrato está inafecta a fin de no considerarla como una nueva adquisición, dicha inafectación no se incluye a la adquisición originalmente realizada, la que generó el hecho imponible de manera inmediata de confor-midad con los artículos 21° y 23° de dicha ley; en tal sentido, la resolución de determinación se encuentra arreglada a ley.

Procede la devolución de lo pagado indebidamente al constatarse que de conformidad con las normas del IGV, el vendedor del inmueble (persona natural) califica como constructor

RTFNº14916-11-2010(23.11.10)Se revoca la apelada que declaró infundado el recurso de reclamación contra la resolución que denegó la solicitud de devolución. Se indica que el vendedor de los predios es constructor por lo que la venta del inmueble efectuada a los recurrentes debía considerarse gravada con el Impuesto de Alcabala solo en lo que respecta al valor del terreno, por lo que la Administración debe devolver lo indebidamente pagado.

Se confirma la apelada que declaró improcedente la reclamación contra la resolución que a su vez declaró improcedente la solicitud de devolución, debido a que si bien quedó acreditada la resolución del contrato de compraventa, dicho acto no enerva la configuración de la hipótesis de alcabala realizada con la venta del contrato que fuera resuelto.

Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra la resolución que declaró improcedente la solicitud de devolución de pago indebido por el Impuesto de Alcabala, al no haber acreditado la Administración el nacimiento de la obligación tributaria por el aporte de capital para la constitución de una

Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación interpuesta contra la resolución de determinación, girada por el Impuesto de Alcabala, debiendo dejarse sin efecto dicho valor. Se indica que si bien la Administración en la apelada señaló que no se había configurado la primera venta respecto del inmueble de propiedad del recurrente debido a que sobre dicho inmueble se había edificado el predio que fue objeto de remodelación, es preciso anotar que el artículo 22º de la Ley de Tributación Municipal no hace distinción alguna respecto de las condiciones a las que hubiese sido sometido el inmue-ble inafecto, siendo que este puede haber sido construido en su totalidad o habérsele practicado remodelaciones o ampliaciones que lo hagan cualitati-vamente distinto, como ha ocurrido en el presente caso, pues como consta en el certificado de finalización de obra y de zonificación, el tercer piso, en el cual se encuentra ubicado el inmueble del recurrente, fue acondicionado para uso residencial, para lo cual fue necesario demoler un área de 104.69 m2, edificando en su lugar departamentos para ser comercializados. En ese sentido, al haber sido remodelado el inmueble sobre el cual se construyó el predio del recurrente, la transferencia de este se encontraría gravada con el Impuesto General a las Ventas, pues de acuerdo con la legislación vigente, se encuentra gravada con dicho impuesto la venta de inmuebles en los que se hubiera efectuado trabajos de remodelación, no pudiendo entonces dicha transferencia encontrarse gravada con el Impuesto de Alcabala.

Jurisprudencia al Día

Impuesto de Alcabala

Glosario Tributario1.¿QuéeselImpuestodeAlcabala? Es un Impuesto que grava las transferencias de propiedad de bienes inmue-

bles urbanos o rústicos a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. Está obligado al pago el comprador o adquiriente del inmueble.

2. ¿CuántosepagaporesteImpuesto? La base imponible del Impuesto es el valor de transferencia, el cual no podrá

ser menor al valor de auto valúo del inmueble correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado por el Índice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana. A la referida base se aplicará la tasa del impuesto del 3%.

No está afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 un del valor del inmueble.

3. ¿Estáafectalaprimeraventadeinmuebles? La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no

se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno (conforme se encuentra registrado en el autovalúo). En este caso, se tiene que presentar además de los requisitos antes indicados lo siguiente:• Si se trata de una empresa constructora: exhibir los documentos que

acrediten que el transferente es una empresa constructora (ej.: la ficha RUC de la empresa constructora o la escritura pública de constitución en donde se indique o se desprenda que se dedica a la actividad em-presarial de construcción y/o venta de inmuebles).

• En el caso de personas que no realicen actividad empresarial: acre-ditar por lo menos 2 ventas en los últimos 12 meses (adicionales a la venta materia de liquidación). (Directiva Base Legal: Decreto Legislativo Nº 972, Directiva SAT Nº 001-006-00000012).

E.I.R.L., al no obrar en autos la inscripción en Registros Públicos sino solo la minuta de constitución, lo que no se ajusta a lo exigido por las normas que regulan dichas empresas, por lo que el pago efectuado resulta indebido.

Instituto Pacífico

I


Indicadores Tributarios

Indi

cado

res

Trib

utar

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=--

DETERMINACIóN DE LAS RETENCIoNES PoR RENTAS DE quINTA CATEGoRíA(1)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias a aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

Exceso de 54 UIT30%

Hasta 27 UIT15%

ID

otrasDeducciones:- Retención

de meses anteriores

- Saldos a favor

Impuesto Anual

Renta Anual

Exceso de27 UIT a 54 UIT

21%

R : Retenciones del mesID : Impuesto determinado

-- =Remuneraciones ordinarias perci-bidas en meses anteriores.

Gratificaciones ordinarias mes de julio y diciembre.

Remuneración mensual por el número de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retención).

Gratificaciones extraordinarias, participaciones, reintegros y otras sumas extraordinarias percibidas en meses anteriores.

Deduc-ción de7 UIT

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de quinta Categoría - Ejercicio 2012: S/.1,825.00(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

DICIEMBRE

ID = R

SET. - NoV.

= RID4

AGoSTo

ID5

ID8

MAYo-JuLIo

ID9

ABRIL

ENERo-MARZo

ID12

= R

= R

= R

= R

IMPuESTo A LA RENTA Y NuEVo RuS

SuSPENSIóN DE RETENCIoNES Y/0 PAGoS A CuENTA DE RENTAS DE CuARTA CATEGoRíA(1)

AGENTE RETENEDOR

No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten sean por un importe que no exceda a:

S/.1,500

PERCEPTORES

No están obligados a efectuar pa-gos a cuenta del Impuesto

a la Renta los siguientes

contribu-yentes

Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quita percibidas en el mes no superen la suma de: S/.2,661

Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º b) y quinta categoría, que no superen la suma de:

* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual, PDT 616-Trabajador independiente.

S/.2,129

(1)Baselegal:ResolucióndeSuperintendenciaN°298-2011/SUNAT(vigenteapartirde31.12.11).

TASAS DEL IMPuESTo A LA RENTA - DoMICILIADoS

uNIDAD IMPoSITIVA TRIBuTARIA (uIT)

TIPoS DE CAMBIo AL CIERRE DEL EJERCICIo

TABLA DEL NuEVo RÉGIMEN ÚNICo SIMPLIFICADo(1)

D. LEG. N° 967 (24-12-06)

CategoríasParámetros

CuotaMensual

(S/.)Total Ingresos

Brutos Mensuales(Hasta S/.)

Total AdquisicionesMensuales(Hasta S/.)

1 5,000 5,000 20

2 8,000 8,000 50

3 13,000 13,000 200

4 20,000 20,000 400

5 30,000 30,000 600

CATEGoRíA*

ESPECIALRuS

60,000 60,000 0

* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,

raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.

b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural.

c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT.

Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.

(1)Tabladecategorizaciónmodificadaporelartículo7ºdelDecretoLegislativoN°967(24-12-06),vigente a partir del 1 de enero de 2007.

2012 2011 2010 2009 2008 2007

1. Persona Jurídica Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30%

Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1, 2, 4 y 5 categoría Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%

Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%

Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%

1 y 2 categ.*No aplica

6.25% 6.25% 6.25% 6.25%

Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30%

Año S/. Año S/.2012 3,650 2006 3,4002011 3,600 2005 3,3002010 3,600 2004 3,2002009 3,550 2003 3,1002008 3,500 2002 3,1002007 3,450 2001 3,000

AñoDólares Euros

ActivosCompra

PasivosVenta

ActivosCompra

PasivosVenta

2011 2.695 2.697 3.456 3.6882010 2.808 2.809 3.583 3.7582009 2.888 2.891 4.057 4.2332008 3.137 3.142 4.319 4.4492007 2.995 2.997 4.239 4.4622006 3.194 3,197 4.121 4.2492005 3.429 3.431 3.951 4.0392004 3.280 3.283 4.443 4.4972003 3.461 3.464 4.287 4.3682002 3.513 3.515 3.535 3.6212001 3.441 3.446 3.052 3.110

* NuevoRégimendeacuerdoalasmodificacionesdelD.Leg.N°972ylaLeyNº29308.


IÁrea Tributaria


(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

RÉGIMEN DE PERCEPCIoNES DEL IGV APLICABLEA LA ADquISICIóN DE CoMBuSTIBLE(1)

SPoT APLICABLE AL TRANSPoRTE DE BIENES REALIZADo PoR VíA TERRESTRE (R. S. N° 073-2006/SuNAT 13-05-06)(1)

(1) AplicableparaoperacionescuyaobligacióntributariadelIGVsegenereapartirdel1deoctubrede2006(Res.deS.N°158-2006/SUNAT,publicadoel30-09-06).Exceptoparaaquellosserviciosdetransportedebienesquetengancomopuntodeorigeny/odestinolos departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

El servicio de transporte reali-zado por vía terrestre gravado con IGV.

No se aplicará el sistema en los siguientes casos:- El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución

del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

4%

operaciones sujetas al sistema operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje

DETERMINACIóN DEL IMPoRTE DE LA PERCEPCIóN DEL IGV APLICABLE A LA IMPoRTACIóN DE BIENES(1)

10%

(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

5%3.5%

Condición Porcent.

Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación

Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI:

1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.

2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.

3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.

4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.

5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.

6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados.

Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08

RELACIóN DE BIENES CuYA VENTA SE ENCuENTRA SuJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIoNES DEL IGV

Notas1 Elporcentajede9%seaplicarácuandoelproveedortengalacondicióndetitulardelpermisodepescadelaembarcaciónpesqueraqueefectúalaextracciónodescargadelosbienesyfigurecomo

tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del ReglamentodelaLeyGeneraldePesca,aprobadoporelD.S.N.°012-2001-PE.

El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario delmessiguienteparadeterminarelporcentajeaaplicar,elsujetoobligadodeberáverificarellistadopublicadoporlaSUNAT,vigentealafechaenquesedebarealizareldepósito.

2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGVesel15%,medianteR.S.N°260-2009/Sunat,Vigenteapartirdel11.12.2009seincorporóuncódigoespecificoparaestebien“029”.

3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:- TratándosedelaventagravadaconIGVyelretiroconsideradoventaaqueserefierenlosincisosa)yb)delnum.2.1delart.2:alasoperacionesrespectodelascualesnohubieranacidola

obligación tributaria al 01-10-05.

- Tratándosedelostrasladosaqueserefiereelincisoc)delnum.2.1delart.2:aaquellasqueseproduzcanapartirdel01-10-05.4 IncluidosmedianteR.S.N.°258-2005/SUNATdel29-12-05seaplicaránrespectodeaquellasoperacionescuyonacimientodelaobligacióntributariarespectoalIGVseproduzcaapartirdel

1 de febrero de 2006.5 Mediante R.S.N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales

5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.6 Incluidoporelartículo1°delaR.SN°294-2010/SUNAT(31.10.10)vigenteapartirdel01.12.10.7 Incluidosmedianteelartículo1°delaR.SN°306-2010/SUNAT(11.11.10)vigenteapartirdel01.12.10.8 Incluidoporelartículo14°delaR.SN°293-2010/SUNAT(31.10.10)vigenteapartirdel01.12.10.9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)11.Vigenteapartirdel02deabrilde2012Res.N°063-2012/SUNAT(29.03.12)

DETRACCIoNES Y PERCEPCIoNES

Comprende Percepción

La adquisición de combustibles líqui-dos derivados del petróleo, que se en-cuentren gravadas con el IGV.

Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarbu-ros aprobados por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo).

Uno por ciento (1%)

sobre el precio de

venta

Referencia Bienes comprendidos en el régimen1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:

1101.00.00.002 Agua, incluida el agua mineral, natural o

artificial y demás bebidas no alcohólicasBienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00

3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00

4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00

5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00

6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de titanio, en formas primarias

Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3907.60.00.10

7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET)

Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00

8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositi-vos de cierre

Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3923.50.00.00

9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y demás recipien-tes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y demás accesorios para envases, de metal común

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00

12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición se efectué por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepción

13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero


SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. Nº 940 (R. S. N° 183-2004/SUNAT 15-08-04)CóD. TIPo DE BIEN o SERVICIo oPERACIoNES ExCEPTuADAS DE LA APLICACIóN DEL SISTEMA PoRCENT.

VENTA (INCLuIDo EL RETIRo) DE BIENES GRAVADoS CoN EL IGV Y TRASLADo DE BIENES

ANEx

o 1

001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o

adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra.

10%003 Alcohol etílico 10%

006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12% 5VENTA (INCLuIDo EL RETIRo) DE BIENES GRAVADoS CoN EL IGV

ANEx

o 2

004 Recursos hidrobiológicosNo se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*- El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subpro-

ductos, desechos, recortes y desperdicios.- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio

vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional.

- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento de Com-probantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos.

- Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Sólo el mineral metalífero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del capítulo 26 de la sección V del Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda.No se incluye en esta definición:a) A los concentrados de dichos minerales.b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.

9% y 15% 1

005 Maíz amarillo duro 7%007 Caña de azúcar 10%5

008 Madera 9%3

009 Arena y piedra 10%5

010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y formas primarias derivadas de las mismas

15%9

011 Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV 10%016 Aceite de pescado 9%017 Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos

y demás invertebrados acuáticos9%

018 Embarcaciones pesqueras 9%023 Leche cruda entera 4%029 Algodón en rama sin desmontar 15%2

031 oro 12%6

032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta 12%7

033 Espárragos 12%7

034 Minerales metálicos no auríferos 12%10

SERVICIoS GRAVADoS CoN EL IGV

ANEx

o 3

012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio

vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Publico Nacional..

- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Com-probantes de Pago.

- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N° 183-2004/SUNAT.

12% 5019 Arrendamiento de bienes 12% 4

020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 9% 4021 Movimiento de carga 12% 5022 otros servicios empresariales 12% 5024 Comisión mercantil 12% 4025 Fabricación de bienes por encargo 12% 4026 Servicio de transporte de personas 12% 4

030 Contratos de construcción 5%8

037 Demás servicios gravados con el IGV 9%11

Instituto Pacífico

I



Referencia Bienes comprendidos en el régimen


Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7 2 1 9 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 , 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 0 7 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbas-tado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores.

15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; cables, trenzas, eslingas y artículos similares; de fundición hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artículos simi-lares; de fundición, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre.

Referencia Bienes comprendidos en el régimen

Sólo los discos ópticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpar-tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguien-tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00

16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos similares.

17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pe-destales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de cerá-micas, para usos sanitarios.

18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos 19 Discos ópticos y estuches portadiscos

Cód. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios

Máx. atraso

permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso permitido

1 Libro caja y bancosTres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente del efectivo.

2 Libro de ingresos y gastosDiez (10) días há-

biles

Tratándose de deudores tributarios que obten-gan rentas de segunda categoría: desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición la renta.

3Libro de inventarios y balances

Régi-men

general

Tres (3) meses (*)

(**)

Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer-cicio gravable.

4Libro de retenciones incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta*

Diez (10) días há-

biles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realice el pago.

5 Libro diarioTres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

5-A Libro diario de formato simplificadoTres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas la operaciones

6 Libro mayorTres (3 meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

7 Registro de activos fijosTres (3) meses


8 Registro de compras

Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o contínuas:


biles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras de manera electrónica:

Dieciocho (18) días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente al que corresponda el registro de operaciones según las

normas sobre la materia.

9 Registro de consignacionesDiez (10) días há-

biles


10 Registro de costosTres (3) meses


11 Registro de huéspedesDiez (10) días há-

biles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo.

12Registro de inventario permanente en unidades físicas*/*

Un (1) mes Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

13Registro de inventario permanente valorizado*/*

Tres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

14 Registro de ventas e ingresos

Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas o contínuas:


biles


14 Registro de ventas e ingresos

Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e ingresos de manera electrónica:

Dieciocho (18) día hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo.

Cód. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios

Máx. atraso

permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso permitido

15Registro de ventas e ingresos - artículo 23º Resolución de Superintendencia N° 266-2004/SUNAT


biles


16Registro del régimen de per-cepciones


biles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.

17 Registro del régimen de retenciones


biles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.

18 Registro IVAPDiez (10) días há-

biles

Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del re-tiro de los bienes del Molino, según corresponda.

19Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-nes - artículo 8º Resolución de Su-perintendencia N° 022-98/SUNAT


biles


20

Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-nes - inciso a) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia N° 021-99/SUNAT


biles


21


Diez (10) días hábiles


22

Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-nes - inciso c) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia N° 256-2004/SUNAT



23




24

Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-nes - inciso c) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia N° 258-2004/SUNAT



25

Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-ciones - inciso a) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superinten-dencia N° 259-2004/SUNAT



* Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D. S. Nº 098-2007-TR, según lo señala el articulo 3º del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.

(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del Régimen General del IR, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.

(Base Legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de Tres (3) meses computado

a partir del día siguiente:a) A la fecha del balance de liquidación.b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o

entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.

c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.

(Base legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).*/* Por el artículo 5° de la R. S. N° 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artículo 13°

de la R. S. N° 234-2006/SUNAT, en la que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades físicas, esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009.

LIBRoS Y REGISTRoS CoNTABLES Y PLAZo MÁxIMo DE ATRASoLIBRoS Y REGISTRoS CoNTABLES Y PLAZo MÁxIMo DE ATRASo

Bienes comprendidos en alguna de las siguien-tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ 6910.90.00.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguien-tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00


IÁrea Tributaria


TASA DE INTERÉS MoRAToRIo (TIM) EN MoNEDA NACIoNAL (S/.)

ANExo 2TABLA DE VENCIMIENToS PARA EL PAGo DEL ITF

NOTA : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.UESP : Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.Base Legal : R. S. Nº 003-2012/SUNAT (07.01.12).

VENCIMIENToS Y FACToRES

ANExo 1TABLA DE VENCIMIENToS PARA LAS oBLIGACIoNES TRIBuTARIAS DE VENCIMIENTo MENSuAL CuYA RECAuDACIóN EFECTÚA LA SuNAT

PLAZo DE VENCIMIENTo PARA LA DECLARACIóN Y PAGo DE LoS ANTICIPoS DE REGALíA, IMPuESTo ESPECIAL

Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERíA

Nota: De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la Única Disposición Transitoria de las siguientes normas: LeyNº29788,LeyquemodificalaRegalíaMinera;LeyNº29789,LeyquecreaelImpuestoEspeciala la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.

Bienes % Anual de Deprec.

1. Edificios y otras construcciones. Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir

del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje de depreciación

5%

2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del

Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%

También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que cumplan con las condiciones ya mencionadas.

20%

Vigencia Mensual Diaria Base Legal

Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)

Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)

Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)

Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)

Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

EDIFICIoS Y CoNSTRuCCIoNES

* LeyN°29342,publicadael07.04.09,NuevoRégimenEspecialdeDepreciacióndeEdificiosyConstrucciones,aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.

BienesPorcentaje Anual de

Depreciación

Hasta un máximo de:

1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en

general.20%

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.

20%

4. Equipos de procesamiento de datos. 25%5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%6. otros bienes del activo fijo 10%7. Gallinas 75% (2)

TASAS DE DEPRECIACIóN DEMAS BIENES (1)

(1)Art.22°delReglamentodelLIRD.S.N°122-94-EF(21.09.04).(2)R.S.N°018-2001/SUNAT(30.01.01).

Periodo tributario Fecha de vencimiento

oct. 2011 30. Nov. 2011

Nov. 2011 30. Dic. 2011

Dic. 2011 31. Ene. 2012

Fecha de realización de operacionesÚltimo día para realizar el pago

Del Al01-01-2012 15-01-2012 20-01-201216-01-2012 31-01-2012 07-02-201201-02-2012 15-02-2012 22-02-201216-02-2012 29-02-2012 07-03-201201-03-2012 15-03-2012 22-03-201216-03-2012 31-03-2012 10-04-201201-04-2012 15-04-2012 20-04-201216-04-2012 30-04-2012 08-05-2012

Período Tributario

FECHA DE VENCIMIENTo SEGÚN EL ÚLTIMo DíGITo DEL RuC

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9BuENoS CoNTRIBuYENTES Y uESP

0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9

Dic.-11 19-Ene. 20-Ene. 23-Ene. 10-Ene. 11-Ene. 12-Ene. 13-Ene 16-Ene. 17-Ene. 18-Ene. 24-Ene. 25-Ene.

Ene.-12 21-Feb. 22-Feb. 09-Feb. 10-Feb. 13-Feb. 14-Feb. 15-Feb. 16-Feb. 17-Feb. 20-Feb. 24-Feb. 23-Feb.

Feb.-12 21-Mar. 08-Mar. 09-Mar. 12-Mar. 13-Mar. 14-Mar. 15-Mar. 16-Mar. 19-Mar. 20-Mar. 22-Mar. 23-Mar.

Mar.-12 11-Abr. 12-Abr. 13-Abr. 16-Abr. 17-Abr. 18-Abr. 19-Abr. 20-Abr. 23-Abr. 24-Abr. 26-Abr. 25-Abr.

Abr.-12 11-May. 14-May. 15-May. 16-May. 17-May. 18-May. 21-May. 22-May. 23-May. 10-May. 24-May. 25-May.

May.-12 13-Jun. 14-Jun. 15-Jun. 18-Jun. 19-Jun. 20-Jun. 21-Jun. 22-Jun. 11-Jun. 12-Jun. 26-Jun. 25-Jun.

Jun.-12 13-Jul. 16-Jul. 17-Jul. 18-Jul. 19-Jul. 20-Jul. 23-Jul. 10-Jul. 11-Jul. 12-Jul. 24-Jul. 25-Jul.

Jul.-12 15-Ago. 16-Ago. 17-Ago. 20-Ago. 21-Ago. 22-Ago. 09-Ago. 10-Ago. 13-Ago. 14-Ago. 24-Ago. 23-Ago.

Ago.-12 18-Set. 19-Set. 20-Set. 21-Set. 24-Set. 11-Set. 12-Set. 13-Set. 14-Set. 17-Set. 25-Set. 26-Set.

Set.-12 18-oct. 19-oct. 22-oct. 23-oct. 10-oct. 11-oct. 12-oct. 15-oct. 16-oct. 17-oct. 25-oct. 24-oct.

oct.-12 21-Nov. 22-Nov. 23-Nov. 12-Nov. 13-Nov. 14-Nov. 15-Nov. 16-Nov. 19-Nov. 20-Nov. 26-Nov. 27-Nov.

Nov.-12 20-Dic. 21-Dic. 10 Dic. 11-Dic. 12-Dic. 13-Dic. 14-Dic. 17-Dic. 18-Dic. 19-Dic. 27-Dic. 26 Dic.

Dic.-12 23 Ene. 13 10 Ene. 13 11 Ene. 13 14 Ene. 13 15 Ene. 13 16 Ene. 13 17 Ene. 13 18 Ene. 13 21 Ene. 13 22 Ene. 13 24 Ene. 13 25 Ene. 13

Fecha de realización de operacionesÚltimo día para realizar el pago

Del Al01-05-2012 15-05-2012 22-05-201216-05-2012 31-05-2012 07-06-201201-06-2012 15-06-2012 22-06-201216-06-2012 30-06-2012 06-07-201201-07-2012 15-07-2012 20-07-201216-07-2012 31-07-2012 07-08-201201-08-2012 15-08-2012 22-08-201216-08-2012 31-08-2012 07-09-201201-09-2012 15-09-2012 21-09-201216-09-2012 30-09-2012 05-10-201201-10-2012 15-10-2012 22-10-201216-10-2012 31-10-2012 08-11-201201-11-2012 15-11-2012 22-11-201216-11-2012 30-11-2012 07-12-201201-12-2012 15-12-2012 21-12-201216-12-2012 31-12-2012 08-01-2013

Instituto Pacífico

I



CoMPRA Y VENTA PARA oPERACIoNES EN MoNEDA ExTRANJERA

TIPoS DE CAMBIoTIPoS DE CAMBIo

(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria. BaseLegal:Numeral17delart.5ºdelD.S.Nº136-96-EFReglamentodelIGV.

TIPo DE CAMBIo APLICABLE AL IMPuESTo GENERAL A LAS VENTAS E IMPuESTo SELECTIVo AL CoNSuMo(1)ID ó L A R E S

DíAJuNIo-2012 JuLIo-2012 AGoSTo-2012

Compra Venta Compra Venta Compra Venta

01 2.708 2.710 2.670 2.671 2.628 2.629 02 2.707 2.709 2.670 2.671 2.624 2.650 03 2.707 2.709 0.652 2.655 2.628 2.630 04 2.707 2.709 2.646 2.647 2.621 2.622 05 2.703 2.704 2.645 2.646 2.621 2.622 06 2.701 2.702 2.649 2.650 2.621 2.622 07 2.682 2.683 2.650 2.650 2.618 2.619 08 2.674 2.675 2.650 2.650 2.620 2.620 09 2.683 2.683 2.650 2.650 2.617 2.618 10 2.683 2.683 2.639 2.641 2.616 2.617 11 2.683 2.683 2.633 2.634 2.617 2.618 12 2.681 2.682 2.631 2.633 2.617 2.618 13 2.684 2.684 2.632 2.633 2.617 2.618 14 2.677 2.678 2.624 2.628 2.616 2.618 15 2.671 2.672 2.624 2.628 0.000 0.00016 2.664 2.665 2.624 2.62817 2.664 2.665 2.622 2.62418 2.664 2.665 2.619 2.62019 2.650 2.652 2.619 2.62020 2.640 2.642 2.619 2.62121 2.640 2.641 2.631 2.63122 2.651 2.653 2.631 2.63123 2.652 2.653 2.631 2.33024 2.652 2.653 2.649 2.65125 2.652 2.653 2.640 2.64226 2.658 2.659 2.638 2.63827 2.662 2.663 2.631 2.63328 2.660 2.662 2.631 2.63329 0.000 0.000 2.631 2.63330 0.000 0.000 2.631 2.63331 2.624 2.625

E u R o S


Compra Venta Compra Venta Compra Venta01 3.269 3.517 3.217 3.493 3.132 3.437 02 3.368 3.619 3.217 3.493 3.077 3.503 03 3.368 3.619 3.186 2.522 3.317 3.535 04 3.368 3.619 3.191 3.578 3.127 3.407 05 3.267 3.618 3.206 3.558 3.127 3.407 06 3.323 3.585 3.212 3.680 3.127 3.407 07 3.195 3.572 3.207 3.470 3.315 3.529 08 3.451 3.549 3.207 3.470 3.442 3.483 09 3.211 3.546 3.207 3.470 3.063 3.458 10 3.211 3.546 3.120 3.514 3.093 3.467 11 3.211 3.546 3.120 3.409 3.226 3.425 12 3.362 3.646 3.293 3.342 3.226 3.425 13 3.253 3.548 3.105 3.438 3.226 3.425 14 3.375 3.558 3.409 3.465 3.133 3.442 15 3.203 3.661 3.409 3.465 0.000 0.00016 3.244 3.569 3.409 3.46517 3.244 3.569 3.141 3.45018 3.244 3.569 3.055 3.38519 3.215 3.537 3.341 3.42920 3.200 3.587 3.052 3.45121 3.219 3.682 3.227 3.38522 3.299 3.569 3.227 3.38523 3.213 3.651 3.227 3.38524 3.213 3.651 3.449 3.40325 3.213 3.651 3.295 3.31826 3.295 3.651 3.275 3.48027 3.324 3.540 3.381 3.48928 3.252 3.530 3.381 3.48929 0.000 0.000 3.381 3.48930 0.000 0.000 3.381 3.48931 3.183 3.483

(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación. BaseLegal:Art.61ºdelD.S.Nº179-2004-EFTUOdelaLIR;Art.34ºdelD.S.Nº122-94-EF,ReglamentodelaLIR.

TIPo DE CAMBIo APLICABLE AL IMPuESTo A LA RENTA(1)IID ó L A R E S


Compra Venta Compra Venta Compra Venta01 2.707 2.709 2.670 2.671 2.624 2.650 02 2.707 2.709 0.652 2.655 2.628 2.630 03 2.707 2.709 2.646 2.647 2.621 2.622 04 2.703 2.704 2.645 2.646 2.621 2.622 05 2.701 2.702 2.649 2.650 2.621 2.622 06 2.682 2.683 2.650 2.650 2.618 2.619 07 2.674 2.675 2.650 2.650 2.620 2.620 08 2.683 2.683 2.650 2.650 2.617 2.618 09 2.683 2.683 2.639 2.641 2.616 2.617 10 2.683 2.683 2.633 2.634 2.617 2.618 11 2.681 2.682 2.631 2.633 2.617 2.618 12 2.684 2.684 2.632 2.633 2.617 2.618 13 2.677 2.678 2.624 2.628 2.616 2.618 14 2.671 2.672 2.624 2.62815 2.664 2.665 2.624 2.62816 2.664 2.665 2.619 2.62017 2.664 2.665 2.619 2.62018 2.650 2.652 2.619 2.62019 2.640 2.642 2.619 2.62120 2.640 2.641 2.631 2.63121 2.651 2.653 2.631 2.33022 2.652 2.653 2.631 2.33023 2.652 2.653 2.649 2.65124 2.652 2.653 2.640 2.64225 2.658 2.659 2.638 2.63826 2.662 2.663 2.631 2.63327 2.660 2.662 2.631 2.63328 2.631 2.63329 2.631 2.63330 2.631 2.63331 2.628 2.629

E u R o S


Compra Venta Compra Venta Compra Venta01 3.368 3.619 3.217 3.493 3.077 3.503 02 3.368 3.619 3.186 2.522 3.317 3.535 03 3.368 3.619 3.191 3.578 3.127 3.407 04 3.267 3.618 3.206 3.558 3.127 3.407 05 3.323 3.585 3.212 3.680 3.127 3.407 06 3.195 3.572 3.207 3.470 3.315 3.529 07 3.451 3.549 3.207 3.470 3.442 3.483 08 3.211 3.546 3.207 3.470 3.063 3.458 09 3.211 3.546 3.120 3.514 3.093 3.467 10 3.211 3.546 3.120 3.409 3.226 3.425 11 3.362 3.646 3.293 3.342 3.226 3.425 12 3.253 3.548 3.105 3.438 3.226 3.425 13 3.375 3.558 3.409 3.465 3.133 3.442 14 3.203 3.661 3.409 3.46515 3.244 3.569 3.409 3.46516 3.244 3.569 3.055 3.38517 3.244 3.569 3.055 3.38518 3.215 3.537 3.341 3.42919 3.200 3.587 3.052 3.45120 3.219 3.682 3.227 3.38521 3.299 3.569 3.227 3.38522 3.213 3.651 3.227 3.38523 3.213 3.651 3.449 3.40324 3.213 3.651 3.295 3.31825 3.295 3.651 3.275 3.48026 3.324 3.540 3.381 3.48927 3.252 3.530 3.381 3.48928 3.381 3.48929 3.381 3.48930 3.381 3.48931 3.132 3.437

D Ó L A R E S

TIPo DE CAMBIo AL CIERRE 31-12-11

E U R O S

TIPo DE CAMBIo AL CIERRE 31-12-11

CoMPRA 3.456 VENTA 3.688CoMPRA 2.695 VENTA 2.697

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