1

STANDARDUL INTERNAłIONAL DE AUDIT 560

EVENIMENTE ULTERIOARE

Conf.univ.dr. Aureliana Geta ROMAN

2013

2

Evenimente ulterioare

SituaŃiile financiare ale unui an N pot fi afectate de anumite evenimente care au loc după

data inchiderii.

IAS 10 identifică două tipuri de evenimente:

� evenimente care oferă probe privind condiŃiile care au existat la data situaŃiilor financiare;

� evenimente care oferă probe privind condiŃiile care apar după data situaŃiilor financiare.

���� ISA 700: data raportului auditorului informează cititorul că auditorul a luat în considerare efectul evenimentelor şi tranzacŃiilor de care auditorul a luat cunoştinŃă şi care au avut loc până la acea dată.

2

3

Obiective ISA 560

� ObŃinerea de probe de audit suficiente şi adecvate privind existenta unorevenimente ulterioare între data situaŃiilor financiare şi data raportului auditorului care necesită ajustarea, sau prezentarea în situaŃiile financiare si ca acestea sunt reflectate, în mod corespunzător în acele situaŃii financiare anuale;

� Auditorul trebuie să aibă reacŃia adecvată la faptele de care ia cunoştinŃă după data raportului auditorului, care, dacă ar fi fost cunoscute de auditor la acea dată, l-ar

fi determinat pe auditor să modifice raportul auditorului.

4

Definitii – ISA 560

Data situaŃiilor financiare – Data încheierii perioadei acoperite de S.F.A.

Data aprobării situaŃiilor financiare – Data la care cei care au autoritatea necesară au

declarat că îşi asumă responsabilitatea pentru toate componentele setului de situaŃii financiare, inclusiv notele

Data raportului auditorului - Data la care auditorul datează raportul de audit

Data la care sunt publicate situaŃiile financiare – Data la care raportul auditorului şi situaŃiile financiare auditate sunt puse la dispoziŃia părŃilor terŃe

Evenimente ulterioare – Evenimente care au loc între data situaŃiilor financiare şi data raportului auditorului şi faptele de care auditorul ia cunoştinŃă după data raportului auditorului.

3

5

Prevederi OMFP 3055/2009 – Evenimente ulterioare

Evenimente ulterioare= acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanŃului şi data la care situaŃiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.

Autorizarea situaŃiilor financiare anuale = aprobarea acestora de către un consiliu

director, administratori etc., în vederea înaintării lor spre aprobare, conform legii.

Exemple de evenimente ulterioare datei bilanŃului care conduc la ajustarea situaŃiilor

financiare:

a) soluŃionarea ulterioară datei bilanŃului a unui litigiu care confirmă că o entitate are o obligaŃie prezentă la data bilanŃului. Entitatea ajustează orice provizion recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoaşte un nou provizion;

b) falimentul unui client, apărut ulterior datei bilanŃului, confirmă că la data bilanŃului exista o pierdere aferentă unei creanŃe comerciale şi entitatea trebuie să ajusteze

valoarea contabilă a creanŃei comerciale;

c) descoperirea de fraude sau erori ce arată că situaŃiile financiare anuale sunt incorecte;

d) informaŃii referitoare la deprecierea unui activ;

e) vânzarea unor stocuri după data bilanŃului care oferă informaŃii despre o valoare realizabilă netă mai mică decât cea estimată iniŃial în bilanŃ.

6

Tipuri de evenimente ulterioare pentru care este necesară

prezentarea in notele la situaŃiile financiare (IAS 10)o combinare de întreprinderi cu impact major;

anunŃarea unui program de întrerupere a activităŃii;

achiziŃia majoră de active, calificate ca active deŃinute în scopul vânzării, cedarea activului sau exproprierea unui activ semnificativ de către stat;

distrugerea unei fabrici (spaŃiu de activitate) ca urmare a unui incendiu;

anunŃarea sau iniŃierea implementării unei restructurări majore;

cesiunea unui pachet substanŃial de acŃiuni sau posibilitatea unei astfel de cesiuni;

schimbări neobişnuite în preŃul activelor sau în rata de schimb valutar;

schimbări semnificative ale normei fiscale, care au un efect major asupra impozitelor curente sau a celor amânate şi asupra obligaŃiilor;

înregistrarea unei obligaŃii semnificative sau a unei datorii contingente, cum ar fi emiterea unei garanŃii semnificative;

iniŃierea unui litigiu major care a apărut ca urmare a unor evenimente survenite ulterior datei de raportare;

declinul valorii de piaŃă a investiŃiilor

orice dividend aferent acŃionarilor şi declarat după data bilanŃului nu este recunoscut ca datorie.

4

7

CerinŃe –ISA 5601. Evenimente care au loc între data situaŃiilor financiare şi data

raportului auditorului

Auditorul trebuie să efectueze proceduri de audit pentru a obŃine probe de audit suficienteşi adecvate, astfel încât să identifice acele evenimente ulterioare care necesităajustarea, sau prezentarea în situaŃiile financiare anuale.

Proceduri de audit:

1) Interogarea conducerii, a PIG, cu privire la producerea oricărui eveniment ulterior:� Dacă s-au încheiat noi angajamente, dacă s-au luat noi împrumuturi sau dacă

s-au angajat noi garanŃii.� Dacă au avut loc sau sunt planificate vânzări sau achiziŃii de active. � Dacă este planificat vreun acord de fuziune sau lichidare.� Dacă au existat active naŃionalizate de stat sau distruse, de exemplu prin

incendiu sau inundaŃie. � Dacă s-au înregistrat orice evoluŃii cu privire la datoriile contingente. � Dacă au fost efectuate sau se observă orice ajustări contabile neobişnuite.� Dacă au avut loc orice evenimente relevante pentru evaluarea estimărilor sau

previziunilor făcute în situaŃiile financiare. � Dacă au avut loc orice evenimente care sunt relevante pentru recuperabilitatea

activelor.

8

CerinŃe –ISA 5601. Evenimente care au loc între data situaŃiilor financiare şi data

raportului auditorului

Proceduri de audit:

2) Citirea minutelor, proceselor verbale ale întâlnirilor acŃionarilor, conducerii şi PIG, care

au avut loc după data situaŃiilor financiare şi interogarea cu privire la aspectele discutate la astfel de întâlniri pentru care nu există încă minute disponibile.

3) Citirea celor mai recente situaŃii financiare interimare ale entităŃii, dacă există.

4) Testarea înregistrărilor contabile, investigarea tranzacŃiilor ce au loc după data închiderii şi până la data raportului, testarea încasărilor ulterioare, analiza anumitorconturi de cheltuieli etc. Este posibil ca înregistrările contabile să nu fie actualizate. Înaceastă situaŃie trebuie solicitate extrasele de bancă, registrele de casă, jurnalul de vânzări, jurnalul de încasări.

5) Citirea celor mai recente bugete, previziuni ale fluxurilor de trezorerie.

6) Interogarea consilierilor juridici în probleme de litigii, despăgubiri.

5

9

CerinŃe –ISA 5601. Evenimente care au loc între data situaŃiilor financiare şi data

raportului auditorului

Declaratii scrise:

����Auditorul trebuie să solicite conducerii o declaraŃie scrisă în conformitate cu ISA 580 (Scrisoarea de reprezentare sau de confirmare a declaraŃiilor) conform căreia toate evenimentele care au loc ulterior datei situaŃiilor financiare şi pentru care cadrul general de raportare financiară aplicabil prevede ajustarea sau prezentarea, au fost ajustate sau prezentate.

10

CerinŃe –ISA 560

2. Fapte de care auditorul ia cunoştinŃă după data raportului

auditorului dar înainte de data la care sunt publicate situaŃiile

financiare

Auditorul nu are nicio obligaŃie de a efectua proceduri de audit după data

raportului auditorului.

Dacă după data raportului dar înainte de data la care sunt publicate situaŃiile financiare, un fapt este adus la cunoştinŃa auditorului, care, dacă ar fi fost cunoscut de către auditor la data raportului auditorului, l-ar fi făcut pe acesta să modifice raportul auditorului, auditorul trebuie:

� Să discute aspectul cu conducerea,

� Să determine măsura în care situaŃiile financiare necesită modificare.

���� ISA 210 – in Scrisoarea de angajament trebuie inclus acordul conducerii de a

informa auditorul cu privire la faptele care pot afecta situaŃiile financiare,

despre care conducerea poate să ia cunoştinŃă în timpul perioadei de la

data raportului auditorului la data la care sunt publicate situaŃiile

financiare.

6

11

CerinŃe –ISA 560

2. Fapte de care auditorul ia cunoştinŃă după data raportului

auditorului dar înainte de data la care sunt publicate situaŃiile

financiare

Dacă vor fi modificate situaŃiile financiare → auditorul va furnizaun nou raport al auditorului (atentie la data raportului).

Daca situatiile financiare se publica nemodificate, auditorul trebuie sa ia masurile adecvate: sa previna acordarea de

credibilitate raportului de audit. Cum?

12

CerinŃe –ISA 560

3. Fapte de care auditorul ia cunostinta dupa ce situatiile

financiare au fost publicate

Auditorul nu are nicio obligatie de a efectua proceduri de audit.

Daca un fapt este adus la cunostinta auditorului trebuie:

- sa discute cu conducerea

- sa determine masura in care sunt necesare modificari in situatiile financiare

Daca cei din conducere decid modificarea SFA, auditorul trebuie:

- sa efectueze proceduri de audit necesare circumstantelor

- sa revizuiasca etapele parcurse de conducere pentru publicitatea situaŃiilor financiare (pentru a se asigura ca oricine a intrat în posesia situaŃiilor financiare este informat de această situaŃie).

- sa furnizeze un nou raport de audit

- sa introduca un paragraf explicativ al situatiei.

7

VVĂ Ă MULMULłłUMESC!UMESC!