CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI CAMERA DE CONTURI …curteadeconturi.ro/Publicatii/Rapoarte_Locale_2015/HARGHITA/Raport.pdfgeneral şi cele locale în special, activitatea Camerei de

CAMERA DE CONTURI HARGHITA – RAPORT PRIVIND FINANȚELE PUBLICE LOCALE PE ANUL 2015 1 din 27

CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI

CAMERA DE CONTURI HARGHITA Piața Libertății nr. 14; cod 530100; Miercurea Ciuc;

Telefon: 0266-372066; Fax: 0266-372252;

Internet: http://www.curteadeconturi.ro e-mail: [email protected]

RAPORT PRIVIND FINANȚELE PUBLICE LOCALE PE ANUL 2015

la nivelul județului Harghita

I. Prezentare generală

1. Sfera și competențele de activitate

Curtea de Conturi a României este una dintre instituțiile fundamentale ale statului de drept

care se bucură de independență funcțională, organizatorică și operațională.

Misiunea Curții de Conturi este aceea de a susține promovarea responsabilității, a corectitudinii și a celor mai bune practici în gestionarea performantă și în condiții de legalitate a resurselor publice, pentru consolidarea managementului financiar în România.

Curtea de Conturi a României îşi desfăşoară activitatea în baza dispoziţiilor Constituţiei; Legii nr. 94/1992 privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi, republicată; Regulamentului de organizare şi funcţionare a Curţii de Conturi a României; Regulamentului privind organizarea şi desfăşurarea activităţilor specifice Curţii de Conturi, precum şi valorificarea actelor rezultate din aceste activităţi (în continuare Regulament) şi ale altor norme şi regulamente elaborate şi aprobate de Plenul Curţii de Conturi a României.

Pentru exercitarea în teritoriu, a funcției Curții de Conturi de auditor extern al finanțelor publice a României, Camera de Conturi Harghita are ca principală atribuție, verificarea modului de formare, de administrare şi de întrebuinţare a resurselor financiare ale statului şi ale sectorului public, precum şi a modului de gestionare a patrimoniului public şi privat al statului şi al unităților administrativ-teritoriale de pe raza județului Harghita.

Finanțele publice locale reprezintă, în esență, totalitatea relațiilor sociale de natură economică – în expresie bănească – ce apar în procesul realizării şi repartizării, în formă bănească, a resurselor necesare autorităților publice locale pentru îndeplinirea funcțiilor şi sarcinilor sale. În mod special, finanțele publice locale sunt legate de noțiunea banului public şi urmăresc satisfacerea unor nevoi ale comunităților locale privind: învăţământul; sănătatea; cultura; asistenţa socială; serviciile publice generale; serviciile de dezvoltare publică etc., care nu ar putea fi înfăptuite pe alte căi sau cu alte mijloace.

http://www.curteadeconturi.ro/

mailto:[email protected]


Integrarea eficientă şi operativă a finanţelor publice în viaţa economică a unităţilor administrativ-teritoriale – în sensul satisfacerii unor nevoi socio-economice, repartizarea veniturilor publice pe baza unor principii şi reguli echitabile (cu ajutorul impozitelor şi taxelor, al alocaţiilor bugetare, creditelor, împrumuturilor etc.), realizarea unor obiective economico-financiare – poate fi îndeplinită numai prin intermediul celor mai importante funcţii ale finanţelor publice, şi anume: funcţia de repartiţie şi funcţia de control.

Din această perspectivă, a principiilor şi regulilor ce guvernează finanțele publice în general şi cele locale în special, activitatea Camerei de Conturi Harghita a urmărit, în principal, verificarea modului de formare, de administrare şi de întrebuinţare a resurselor financiare ale bugetelor locale, precum şi modul de gestionare a patrimoniului public al unităţilor administrativ-teritoriale din cadrul judeţului. De asemenea, prin misiunile de audit/control, Camera de Conturi Harghita a căutat să promoveze responsabilitatea, corectitudinea şi cele mai bune practici în operaţiunile efectuate în legătură cu fondurile publice alocate, astfel încât să se asigure obţinerea şi furnizarea de informaţii reale şi obiective privind legalitatea, eficienţa şi transparența utilizării acestor fonduri, contribuind astfel la combaterea risipei şi a fraudei şi la instaurarea unui climat ferm de respectare riguroasă a principiilor bunei gestiuni financiare. Prezentul Raport – întocmit în conformitate cu prevederile art. 38 alin. (2) și art. 40 din Legea nr. 94/1992, republicată – este destinat: utilizatorilor interesați cu privire la modul în care se utilizează banul public: autorităților administrației publice locale, mass mediei, publicului larg, etc. și reprezintă o sinteză a constatărilor și concluziilor, rezultate ca urmare a acțiunilor de control/audit desfășurate, precum și a recomandărilor/măsurilor dispuse pentru înlăturarea neregulilor consemnate în actele de control/audit întocmite.

2. Domeniul supus auditării

Reprezentând componenta principală a finanțelor publice locale, bugetele locale asigură dimensionarea cheltuielilor în limitele veniturilor posibile de realizat, fundamentarea resurselor financiare, stimularea inițiativei locale şi exercitarea controlului asupra utilizării fondurilor publice locale. În esență, bugetele locale reprezintă principalul instrument al autorităților administrației publice locale în vederea fundamentării priorităților și opțiunilor de finanțare a acțiunilor economice, sociale, culturale și a serviciilor publice în conformitate cu strategiile de dezvoltare economico-socială ale unităților administrativ-teritoriale.

Etapă determinantă a activităţii bugetare la nivel local, execuția bugetelor locale presupune derularea fluxurilor bugetare privind realizarea veniturilor şi efectuarea cheltuielilor prevăzute în buget, în limita sumelor aprobate ce se pun la dispoziţia beneficiarilor de credite bugetare. O analiză a veniturilor şi cheltuielilor bugetelor locale, pe total şi pe surse de venituri şi categorii de cheltuieli, oferă informaţii importante referitoare la nivelul de dezvoltare locală, precum şi la gradul de autonomie al unei comunităţi.

Bugetul general pe ansamblul judeţului Harghita cuprinde totalitatea veniturilor şi cheltuielilor bugetelor locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor şi judeţului (bugetul propriu); bugetelor instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii din bugetele locale; bugetelor instituţiilor publice finanţate integral din venituri proprii; bugetelor împrumuturilor externe şi interne; bugetul fondurilor externe nerambursabile; precum şi veniturile şi cheltuielile evidenţiate în afara bugetelor locale.

În anul 2015, unităţile administrativ-teritoriale şi instituţiile publice din subordinea acestora şi-au desfăşurat activitatea pe baza bugetelor de venituri şi cheltuieli, aprobate în conformitate cu prevederile Legii nr. 186/2014 a bugetului de stat pe anul 2015 şi Legii nr. 273/2006 privind finanţele publice locale, cu modificările şi completările ulterioare.

Situaţia sintetică a execuţiei bugetare pe ansamblul judeţului, la nivelul veniturilor şi al cheltuielilor efectuate, se prezintă în tabelul şi graficul de mai jos:


mii lei Venituri

(încasări) Cheltuieli

(plăţi) Excedent/

Deficit

1. Bugetele locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor, judeţului 992.832 997.563 -4.731

2. Bugetele instituţiilor publice și activităților finanţate integral sau parțial din venituri proprii

211.678 196.242 15.436

3. Bugetele creditelor externe 0 0 0

4. Bugetele creditelor interne 0 32.434 -32.434

5. Bugetele fondurilor externe nerambursabile 1.844 1.557 287

Tabelul nr. 1 – Structura execuţiei bugetului pe ansamblul judeţului Harghita pe anul 2015

Graficul nr. 1 – Structura execuţiei bugetului pe ansamblul judeţului Harghita pe anul 2015

Din analiza datelor transmise de Direcţia de Trezorerie şi Contabilitate Publică din cadrul Administraţiei Judeţene a Finanţelor Publice Harghita, privind execuţia bugetului local la nivelul judeţului Harghita pe anul 2015, rezultă că bugetele locale ale UAT și bugetele împrumuturilor interne au înregistrat un deficit anual de 4.731 mii lei, respectiv de 32.434 mii lei, deficite generate de efectuarea unor plăţi destinate programelor finanţate din fonduri externe nerambursabile (contribuția proprie a solicitantului asigurată din împrumuturi bancare) și pentru cheltuieli de capital. Bugetele fondurilor externe nerambursabile au înregistrat excedent în valoare de 287 mii lei.

De asemenea, trebuie reținut că, față de anul 2014, se remarcă o creștere cu 1.137% a împrumuturilor interne contractate la nivel local, sursă de finanțare cu impact semnificativ asupra deficitului bugetar.

La data de 31.12.2015, la nivelul județului s-au înregistrat plăţi restante în valoare de 6.126 mii lei, reprezentând facturi neachitate faţă de furnizori. Plăţile restante au scăzut cu 77 mii lei faţă de finele anului 2014.

Din suma de 6.126 mii lei plăți restante – înregistrate la 9 unități administrativ-teritoriale: 190 mii lei reprezintă plăți restante peste 90 de zile (localizate la 2 U.A.T.); 4.040 mii lei, plăți restante peste 30 de zile şi 1.896 mii lei plăţi restante sub 30 de zile. În principal, restanţele acumulate se datorează angajării unor cheltuieli bugetare fără asigurarea integrală a surselor de finanțare; lipsei temporare de disponibilități financiare şi/sau sunt rezultatul unor litigii contractuale.


Din totalul plăților restante, suma de 2.171 mii lei (35,4%), se datorează nealocării – de la Ministerul Dezvoltării Regionale şi Administrației Publice – în totalitate a surselor de finanţare, aferente unor programe naționale aflate în derulare, respectiv neprimirii în totalitate a fondurilor externe nerambursabile postaderare, iar plățile restante de 3.051 mii lei (49,7%) s-au înregistrat, în principal, datorită neasigurării de către Casa Județeană de Sănătate, în cazul unor spitale, a finanțării la nivelul prestărilor de servicii medicale efectuate de acestea.

Pe categorii de bugete, plăţile restante se prezintă astfel: Bugetele locale ale unităţilor administrativ-teritoriale: 2.890 mii lei; Bugetele instituţiilor finanţate integral din venituri proprii: 3.119 mii lei; Bugetele instituţiilor finanţate parţial din bugetul local şi activităţi finanţate din

venituri proprii ale unităţilor administrativ-teritoriale: 117 mii lei. Situaţia sintetică a execuţiei veniturilor și cheltuielilor bugetelor locale, pe ansamblul

judeţului Harghita, este prezentată în tabelele nr. 2 și 3, respectiv graficele nr. 2 și 3.

a) Veniturile bugetelor locale

mii lei

Prevederi inițiale

Prevederi definitive

Încasări

% încasări din

prevederi inițiale

% încasări din

prevederi definitive

1.Venituri din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri

162.124 174.048 158.800 97,9 91,2

2.Cote și sume defalcate din impozitul pe venit 108.893 118.634 120.687 110,8 101,7

3.Sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată 352.526 458.121 452.285 128,3 98,7

4. Subvenții de la bugetul de stat 149.239 227.071 119.011 79,7 52,4

5.Subvenţii de la alte nivele ale administrației publice 15.651 22.797 12.749 81,5 55,9

6.Sume primite de la UE/alți donatori în contul plăţilor efectuate și prefinanțări

304.506 298.405 129.300 42,5 43,3

VENITURI - TOTAL (1+2+3+4+5+6) 1.092.939 1.299.076 992.832 90,8 76,4

Tabelul nr. 2 – Execuţia veniturilor bugetelor locale pe anul 2015

Graficul nr. 2 – Execuţia veniturilor bugetelor locale pe anul 2015


Potrivit datelor centralizate de Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Harghita, prevederile bugetare anuale definitive la venituri au însumat 1.299.076 mii lei, iar încasările realizate au fost de 992.832 mii lei – reprezentând 76,4% din prevederi. În cifre absolute există o nerealizare de 306.244 mii lei.

Veniturile proprii ale bugetelor locale, încasate, se cifrează la suma de 279.487 mii lei (col. 4 din rd. 1 și 2 din tabelul nr. 2), ponderea acestora din total venituri realizate reprezentând 28%. Față de anul precedent, veniturile proprii au crescut cu 10,3%.

În fapt, trebuie remarcat că, faţă de anul bugetar anterior, în anul 2015 veniturile totale încasate au crescut cu 17,6%, respectiv – în cifre absolute – cu 148.529 mii lei. Această creştere, se localizează, în proporţie de 72%, la două surse: Sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată și Sume primite de la UE/alți donatori în contul plăţilor efectuate și prefinanțări.

Din analiza detaliată a datelor de execuţie a veniturilor bugetelor locale pe ansamblul judeţului, se degajă următoarele aspecte:

conform contului de execuţie al bugetului local-venituri, la unele categorii de venituri există diferenţe semnificative între datele cuprinse la prevederi bugetare definitive şi drepturi constatate. De exemplu, la impozite şi taxe pe proprietate, unde drepturile constatate sunt mai mari decât prevederile bugetare definitive cu 90,7% (respectiv 100.855 mii lei faţă de 52.879 mii lei); la amenzi, penalități și confiscări, prevederile bugetare definitive sunt mai mici cu 72,0% faţă de drepturile constatate, respectiv 7.280 mii lei faţă de 26.023 mii lei;

prevederile bugetare definitive la veniturile din impozite, taxe, contribuţii, alte venituri s-au realizat în proporţie de 91,2% – nerealizările, în cifre absolute, fiind de 15.248 mii lei. Cea mai semnificativă nerealizare s-a localizat la impozitul pe clădiri de la persoane juridice;

la indicatorii cote defalcate din impozitul pe venit şi sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată se constată un grad de încasare de 101,7% situat peste procentul de realizare atins în anul precedent, respectiv 98,7%;

subvenţiile primite de la bugetul de stat și de la alte nivele ale administraţiei publice s-au încasat doar în proporţie de 52,4%, respectiv 55,9%. Astfel, faţă de prevederile bugetare definitive, subvenţiile neîncasate sunt în sumă de 118.108 mii lei şi se localizează, în principal, la acţiuni precum: subvenții pentru susținerea derulării proiectelor finanțate din fonduri externe nerambursabile post-aderare (42,4%); subvenții pentru acordarea ajutorului pentru încălzirea locuinței (61,5%); subvenții pentru finanțarea locuințelor sociale (35,8%); subvenții pentru finanțarea unor activități (44,8%);

în cazul sumelor primite de la UE şi alţi donatori în contul plăţilor efectuate, gradul de încasare este de numai 43,3%, sumele neîncasate sunt în valoare de 169.105 mii lei, neîncasările localizându-se, în principal la: sumele primite în contul plăţilor în anul curent 110.494 mii lei, respectiv prefinanțări 17.676 mii lei;

la 31.12.2015, drepturile constatate, dar neîncasate, se situează la un nivel valoric de 102.037 mi lei, reprezentând în cifre relative 9,3%, în scădere faţă de nivelul anului precedent (14,3%).

Trebuie relevat faptul că ponderea cea mai mare în veniturile totale, realizate pe ansamblul judeţului, o reprezintă sumele defalcate din TVA cu un procent de 45,5%, urmat de veniturile proprii (28,2%).

Gradul relativ scăzut de colectare a veniturilor bugetului local al județului Harghita influențează negativ asigurarea sustenabilității finanțării obiectivelor și acțiunilor care intră în competențele și atribuțiile legale ale autorităților administrațiilor publice locale, cu implicații asupra arieratelor, a ratei șomajului și implicit a ratei de creștere a PIB-ului pe locuitor.

b) Cheltuielile bugetelor locale Execuţia cheltuielilor bugetelor locale, – pe anul 2015 – în structura economică este

prezentată sintetic în tabelul nr. 3 şi graficul nr. 3, de mai jos:


mii lei

Prevederi inițiale

Prevederi definitive

Plăți efectuate

% plăți din prevederi

inițiale

% plăți din prevederi definitive

1.Cheltuieli de personal 276.191 329.456 325.470 117,8 98,9

2.Bunuri şi servicii 167.207 191.004 157.282 94,1 82,3

3. Dobânzi 2.672 2.542 1.984 74,3 78,0

4. Subvenţii 7.182 8.094 6.811 94,8 84,1

5. Fonduri de rezervă 16.013 7.437 0 x x

6. Transferuri între unități ale administrației publice

27.864 41.332 35.596 127,7 86,1

7. Alte transferuri 2.763 4.481 3.268 118,3 72,9

8. Proiecte cu finanțare din fonduri externe nerambursabile

445.539 475.481 279.058 62,6 58,7

9. Asistență socială 48.946 49.393 44.817 91,6 90,7

10. Alte cheltuieli 16.643 18.193 17.355 104,3 95,4

11.Cheltuieli de capital 215.990 308.175 120.855 56,0 39,2

12. Operaţiuni financiare 9.714 9.089 7.859 80,9 86,5

13. Plăți efectuate în anii precedenți și recuperate în anul curent

-422 -1.854 -2.792 661,6 150,6

CHELTUIELI-TOTAL (1+…+13) 1.236.302 1.442.823 997.563 80,7 69,1

Tabelul nr. 3 – Execuţia cheltuielilor bugetelor locale pe anul 2015 (structura economică)

Graficul nr. 3 – Execuţia cheltuielilor bugetelor locale în structura economică

Din simpla analiză a datelor de execuție a cheltuielilor bugetelor locale, la nivelul

judeţului Harghita, se constată că plăţile efectuate în cursul anului 2015 au fost în sumă de 997.563 mii lei, care, faţă de prevederile bugetare definitive, reprezintă 69,1%, nerealizarea fiind de 445.260 mii lei, care este mai mare cu 4,3% față de nivelul nerealizărilor din anul precedent. În structura economică a cheltuielilor bugetare nerealizarea prevederilor bugetare pe anul 2015, în proporție de 86% se localizează la titlurile de cheltuieli: proiecte cu finanțare externă nerambursabilă și la cheltuieli de capital.

Faţă de execuția bugetară din anul 2014, se constată o creştere a plăților efectuate cu 27,8%, creșterea în cifre absolute fiind de 216.993 mii lei.


Din analiza plăţilor efectuate în structura lor funcţională, se constată că ponderea cea mai mare o au plăţile pentru „Învăţământ” (29,3%), respectiv „Transporturi” (18,1%).

Cheltuielile efective s-au situat la un nivel de 997.563 mii lei, fiind sub nivelul creditelor bugetare definitive (1.442.823 mii lei) şi al angajamentelor bugetare (1.022.821 mii lei). De asemenea, plăţile efectuate s-au încadrat – atât pe total, cât şi în structura funcţională – în nivelul creditelor bugetare definitive.

Comparând nivelul plăţilor efectuate, 997.563 mii lei, cu cel al cheltuielilor efective, 780.887 mii lei, se observă că acestea din urmă sunt sub nivelul plăţilor anuale. Capitole de cheltuieli unde plăţile efectuate sunt mai mari decât cheltuielile efective, sunt: „Autorități publice și acțiuni externe” (+8.045 mii lei), „Ordine publică şi siguranţă naţională” (+3.725 mii lei), „Învățământ” (+4.885 mii lei), „Sănătate” (+2.093 mii lei), „Cultură, recreere și religie” (+1.301 mii lei), „Asigurări și asistență socială” (+2.630 mii lei), „Locuințe servicii și dezvoltare publică” (+10.568), „Protecţia mediului” (+109.011 mii lei), „Acțiuni generale economice și de muncă” (+11.215 mii lei), „Combustibil şi energie” (+7.763 mii lei) și „Transporturi” (+76.032 mii lei). Această situație este justificată prin: plata unor angajamente legale nedecontate la 31.12.2014 (evidenţiate în soldul conturilor de „Furnizori”, „Creditori” la sfârşitul anului 2014); achiziţionarea şi decontarea prin plăţi a unor materiale, obiecte de inventar evidenţiate în conturile contabile de stocuri, etc.

Din analiza plăţilor efectuate în structura lor economică, se constată că ponderea cea mai mare o au „Cheltuielile de personal”, cu 32,6% din totalul plăţilor efectuate în anul 2015, plățile la acest capitol fiind în creștere cu 22.900 mii lei faţă de anul precedent. În perioada de raportare, plățile pentru ”Cheltuielile de capital” au o pondere, în totalul plăților de casă efectuate pe ansamblul bugetelor locale, de 12,1%, iar pentru „Proiecte cu finanţare din fonduri externe nerambursabile” de 28,0%. La această din urmă categorie de cheltuieli se constată cea mai mare nerealizare în cifre absolute – faţă de prevederile bugetare definitive – respectiv 196.423 mii lei. Tot ca un aspect negativ trebuie remarcat că la cheltuieli de capital, prevederile definitive au fost realizate în proporție de 39,2%, nerealizarea nominală fiind de 187.320 mii lei.

În acest context se reține că: în cursul anului 2015, la nivelul autorităţilor publice locale, pentru fiecare leu alocat pentru cheltuielile de capital s-au decontat 2,7 lei pentru cheltuielile de personal, în creștere cu 0,1 lei faţă de anul precedent.

Trebuie remarcat că, pe ansamblul bugetelor locale, gradul de autofinanțare a plăților

efectuate din venituri proprii se situează la un procent de 28,0%.

II. Prezentarea rezultatelor acțiunilor de audit desfăşurate la nivelul județului

1. Informații privind actele încheiate în urma acțiunilor de audit/control

În anul 2016 – potrivit Programului de activitate al Curții de Conturi – la nivelul Camerei de Conturi Harghita au fost programate, la entităţile publice locale, un număr de 42 de acţiuni, din care: 27 de acţiuni de audit financiar, 2 acțiuni de audit al performanței și 13 acţiuni de control.

În urma desfăşurării acţiunilor de audit financiar au fost constatate abateri de la legalitate şi regularitate cu valori peste pragul de semnificație, drept pentru care, în rapoartele de audit, au fost exprimate opinii contrare asupra situaţiilor financiare şi conturilor auditate.

Ca urmare a acţiunilor de audit/control, au fost întocmite un număr de 107 acte de control/audit: 25 rapoarte de audit, 2 rapoarte de audit al performanței, 8 rapoarte de control, 25 procese-verbale de constatare, și 47 note de constatare. Pentru valorificarea abaterilor, neremediate în totalitate în perioada verificărilor efectuate, au fost emise un număr de 20 decizii, prin care s-au dispus 55 de măsuri, respectiv au fost emise 2 scrisori de recomandare pentru valorificarea constatărilor și concluziilor cuprinse în rapoartele de audit al performanței.

Din totalul de 20 decizii emise, au fost contestate un număr de 10 decizii, reprezentând 50% din total. Contestaţiile depuse au vizat un număr de 24 de măsuri, reprezentând 44% din totalul măsurilor dispuse.


Situaţia actelor de control/audit şi de valorificare a constatărilor este prezentată în tabelul de mai jos:

din care:

Total Audit

financiar Acțiuni de

control Audit al

performanței

1.Număr acțiuni desfășurate 37 27 8 2

2.Certificate de conformitate 0 0 0 0

3.Rapoarte de control/audit 35 25 8 2

4.Procese verbale de constatare 25 25 0 0

5.Note de constatare 47 45 2 0

6.Decizii emise 20 18 2 0

7.Măsuri dispuse prin decizii 55 53 2 0

Tabelul nr. 4 – Situaţia actelor de control/audit şi de valorificare a constatărilor

Pe lângă cele 35 de acțiuni de audit/control, în perioada analizată au fost efectuate şi 66 de acţiuni de verificare a modului de ducere la îndeplinire a măsurilor dispuse prin decizii.

2. Informații privind categoriile de entități verificate la nivelul județului

Pentru realizarea funcției de control/audit al Camerei de Conturi Harghita, în anul 2016 au fost supuse verificării un număr de 77 de entităţi publice de interes local, respectiv 23,9% din totalul de 321 entităţi existente în aria de competenţă a Camerei de Conturi Harghita. În cadrul celor 77 de entități verificate, sunt cuprinși şi un număr de 45 ordonatori terţiari de credite verificaţi odată cu ordonatorul principal de credite.

Situaţia entităţilor verificate, pe categorii, este prezentată în tabelul şi graficul de mai jos:

Categorii de entităţi verificate la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale

Entități existente

Entităţi verificate

%

1.Ordonatori de credite la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale, din care:

280 72 25,7

1.1. ordonatori principali de credite, din care: 68 27 39,7

- consilii județene 1 1 100,0

- municipii 4 2 50,0

- orașe 5 1 20,0

- comune 58 23 39,7

1.2. ordonatori secundari de credite 3 0 -

1.3. ordonatori terţiari de credite, din care: 209 45 21,5

- verificați prin acțiune distinctă x x x

- verificați odată cu ordonatorul principal de credite x 45 x

2. Regii autonome de interes local 3 0 -

3. Societăţi comerciale de interes local 35 5 14,3

4.Alte entități 3 0 -

TOTAL 321 77 24,0

Tabelul nr. 5 – Categorii de entităţi publice verificate în anul 2016


Graficul nr. 4 – Categorii de entităţi publice verificate în anul 2016

3. Informații privind rezultatele acțiunilor de audit/control încheiate

Acțiunile de control/audit efectuate – la data raportării – la un număr de 27 unități administrativ-teritoriale şi 5 societăţi comerciale de interes local, au reliefat o serie de abateri de la legalitate şi regularitate, care au generat: fie venituri suplimentare cuvenite bugetelor publice, fie prejudicii patrimoniale. Cu ocazia verificărilor efectuate au fost constatate, de asemenea, și nereguli financiar-contabile care, deși nu au determinat identificarea de venituri suplimentare sau prejudicii, totuși au influențat calitatea gestiunii economico-financiare a entităţilor verificate.

Structura şi valoarea abaterilor financiar-contabile şi a abaterilor de la legalitate şi regularitate constatate, prin care s-au identificat venituri suplimentare, respectiv care au determinat producerea de prejudicii, se prezintă sintetic în tabelul de mai jos:

mii lei

Estimări abateri constatate

Accesorii Total estimări

1.Venituri suplimentare 9.327 761 10.088

2.Prejudicii 4.285 591 4.876

3.Abateri financiar-contabile 62.434 0 62.434

Total sume 76.046 1.352 77.398

Tabelul nr. 6 – Structura şi valoarea neregulilor/abaterilor constatate

În urma celor 37 de acţiuni de audit/control, derulate în perioada de raportare, au fost constatate nereguli şi abateri de la legalitate şi regularitate, cu o valoare estimată la 77.398 mii lei, din care:

Abateri de la legalitate şi regularitate generatoare de venituri suplimentare, cuvenite bugetelor publice, în valoare de 10.088 mii lei, din care s-a încasat operativ suma de 433 mii lei;

Abateri de la legalitate şi regularitate care au condus la prejudicierea bugetelor locale cu suma de 4.876 mii lei, din care s-a recuperat operativ suma de 262 mii lei;

Erori/abateri financiar-contabile, cuantificate la valoarea de 62.434 mii lei.


4. Sumele estimate ale abaterilor constatate la nivelul entităților verificate

4.1. Situația valorică a neregulilor/abaterilor financiar-contabile şi a abaterilor de la legalitate şi regularitate, prin care s-au identificat venituri suplimentare, respectiv care au determinat producerea de prejudicii – constatate ca urmare a verificărilor efectuate, în cursul anului 2016, la entităţile publice locale – se prezintă astfel:

mii lei

Venituri suplimentare

Prejudicii Abateri

financiar contabile

1. U.A.T.J. HARGHITA 0 300 1.563

- Activitatea proprie 0 295 736

- Spitalul Județean de Urgență Miercurea Ciuc 0 0 827

- Direcția Județeană de Evidență a Persoanelor 0 5 0

- Serviciul Public de Salvamont și Salvaspeo 0 0 0

- Serviciul Public de Pază a Obiectivelor de Interes Județean 0 0 0

- Camera Agricolă 0 0 0

2. U.A.T.M. MIERCUREA CIUC 5.016 681 137

- Activitatea proprie 4.962 676 0

- Liceul Tehnologic „Kós Károly” 18 0 74

- Grădinița „Kis Herceg” 0 0 11

- Școala Gimnazială „József Attila” 0 0 52

- Grădinița „Napocska” 0 5 0

- Liceul de Arte „Nagy István” 36 0 0

- Liceul Tehnolgic „Venczel József” 0 0 0

3. U.A.T.M. TOPLIȚA 1.114 573 0


- Colegiul Național „Mihai Eminescu” 48 0 0

- Grădinița „Voinicel” 3 0 0

- Liceul „O.C. Tăslăoanu” 31 0 0

- Spitalul Municipal Toplița 182 0 0

- Liceul „Kémeny Janos” 54 0 0

- Școala Gimnazială „Sf. Ilie” 6 0 0

- Școala Gimnazială „Miron Cristea” 1 0 0

- Școala Gimnazială „Andrei Șaguna” 0 0 0

- Biblioteca Municipală „George Zbârcea” 0 0 0

4. U.A.T.O. BORSEC 90 32 44


- Liceul Tehnologic „Zimmethausen” 0 0 44

5. U.A.T.C. BILBOR 160 0 14.099

- Activitatea proprie 160 0 14.099

- Școala Gimnazială „O.C. Tăslăuanu” 0 0 0

6. U.A.T.C. CÎRȚA 204 33 0


- Școala Gimnazială „Mártonffy György” 0 9 0

7. U.A.T.C. COZMENI 0 0 0


8. U.A.T.C. DĂNEȘTI 19 4 237


- Liceul Tehnologic „Petöfi Sándor” 0 0 36

9. U.A.T.C. DITRĂU 11 166 562


- Școala Gimnazială „Siklodi Lőrinc” 0 0 3

- Liceul Tehnologic „Puskás Tivadar” 0 0 0

10. U.A.T.C. FELICENI 121 0 351


- Școala Gimnazială „Fülöp Áron” 0 0 0

11. U.A.T.C. FRUMOASA 0 387 0


- Școala Gimnazială „Nyírő József” 0 387 0

12. U.A.T.C. JOSENI 462 99 1.363



Venituri suplimentare

Prejudicii Abateri

financiar contabile

- Liceul Tehnologic „Sövér Élek” 0 0 1.363

13. U.A.T.C. LĂZAREA 286 106 23.356


- Școala Gimnazială „Bethlen Gábor” 0 0 109

14. U.A.T.C. LUNCA DE JOS 0 0 1.394


- Şcoala Gimnazială Valea Rece 0 0 0

- Şcoala Gimnazială „Majláth Gusztáv Károly”” 0 0 0

15. U.A.T.C. LUNCA DE SUS 205 151 0


- Liceul Teologic Romano-catolic „Szent Erzsébet” 0 0 0

- Școala Gimnazială „Domokos Pál Peter” 0 0 0

16. U.A.T.C. MĂRTINIȘ 404 93 151


- Școala Gimnazială „Román Viktor” 0 0 151

17. U.A.T.C. REMETEA 367 0 603


- Școala Gimnazială „Frater György” 0 0 6

18. U.A.T.C. SĂRMAȘ 102 6 419


- Școala Gimnazială „Sfântu Andrei” 0 0 27

19. U.A.T.C. SÂNCRĂIENI 17 57 4.059


- Școala Gimnazială „Vitos Mozes” 0 0 21

20. U.A.T.C. SÂNDOMINIC 491 106 212


- Școala Gimnazială „Márton Áron” 0 0 212

21. U.A.T.C. SÂNSIMION 51 83 3.320


- Școala Gimnazială „Endes József” 0 0 0

22. U.A.T.C. SECUIENI 130 174 213


- Școala Gimnazială „Bem József” 0 0 167

23. U.A.T.C. SICULENI 32 204 4.497


- Școala Gimnazială „Zöld Peter” 0 0 0

24. U.A.T.C. ȘIMONEȘTI 227 62 2.827


- Şcoala Gimnazială „Marosi Gergely” 0 0 116

25. U.A.T.C. SUSENI 39 63 1.181


- Școala Gimnazială „Elekes Vencel” 0 0 1.058

26. U.A.T.C. TOMEȘTI 283 34 90


- Școala Gimnazială „Bálint Vilmos” 0 2 0

27. U.A.T.C. VOȘLĂBENI 0 376 0


28. S.C. ALFAMOR S.A. JOSENI 0 0 50

29. S.C. ALPATVAR 2008 S.R.L. SICULENI 0 0 64

30. S.C. CSIKI TRANS S.R.L. MIERCUREA CIUC 21 0 0

31. S.C. ECO-CSIK S.R.L. SÂNSIMION 0 56 53

32. S.C. GOS-MAD S.R.L. MĂDĂRAȘ 106 872 116

33. S.C. GOSCOM S.A. MIERCUREA CIUC 3 90 1.242

34. S.C. GOSPODĂRIE COMUNALĂ SÂNSIMION S.R.L. 1 0 0

35. S.C. GOSPOD SERV S.R.L. CIUMANI 113 0 0

36. S.C. HARVIZ S.A. MIERCUREA CIUC 13 68 231

37. S.C. UDVARHELYI MEDIA S.R.L. ODORHEIU SECUIESC 0 0 0

TOTAL SUME 10.088 4.876 62.434

Tabelul nr. 7 – Valoarea abaterilor constatate la nivelul entităţilor verificate


III. Obiectivele urmărite și principalele constatări rezultate din acțiunile de audit/control desfășurate la nivelul unităților administrativ-teritoriale

a) Elaborarea și fundamentarea proiectului de buget pe anul 2015, precum și autorizarea, legalitatea și necesitatea modificărilor aduse bugetului aprobat

La acest obiectiv – urmărit în cadrul misiunilor de audit financiar – nu au fost constatate abateri.

b) Exactitatea și realitatea datelor reflectate în situațiile financiare Acţiunile de control/audit, efectuate la autorităţile publice locale, au scos în evidenţă

existenţa unui număr de 47 de abateri, a căror valoare s-a estimat la suma de 43.437 mii lei.

Detalierea constatărilor, pe categorii de abateri, se prezintă sintetic în tabelul nr. 8 şi graficul nr. 5, precum urmează:

Categorii de abateri Frecvenţa abaterilor

Suma (mii lei)

b.1) Organizarea şi conducerea contabilităţii în conformitate cu prevederile legale 7 5.677

b.2) Înregistrarea veniturilor şi cheltuielilor pe structura clasificaţiei bugetare 4 84

b.3) Organizarea şi ţinerea la zi a evidenţei patrimoniului, conform prevederilor

legale 20 36.359

b.4) Concordanţa datelor înregistrate în evidenţa tehnico-operativă cu cele din

evidenţa financiar-contabilă şi cu cele preluate în balanţele de verificare şi înscrise în situaţiile financiare

2 93

b.5) Reflectarea reală şi exactă a operaţiunilor financiar-contabile în bilanţurile

contabile şi conturile anuale de execuţie bugetară 14 1.224

TOTAL 47 43.437

Tabelul nr. 8 – Categorii de abateri care au afectat exactitatea şi realitatea situaţiilor financiare

Graficul nr. 5 – Categorii de abateri care au afectat exactitatea şi realitatea situaţiilor financiare

Abaterile care au afectat exactitatea şi realitatea datelor reflectate în situaţiile

financiare s-au datorat, în principal următoarelor cauze: Neorganizarea evidențelor contabile în conformitate cu prevederile O.M.F.P. nr.

1917/2005;


Înregistrarea eronată sau neînregistrarea în evidenţa contabilă a unor operaţiuni financiar-contabile şi a bunurilor aparţinând domeniului public sau privat al unităților administrativ-teritoriale;

Neconcordanță – în privința unor impozite și taxe locale – între evidența fiscală și cea contabilă al entităților administrativ-teritoriale;

Nerespectarea prevederilor legale privind înregistrarea în evidența contabilă a investițiilor finalizate și recepționate;

Neconstituirea și neînregistrarea în evidența contabilă a fondului de dezvoltare al spitalului;

Majorarea eronată a datoriilor prin înregistrarea și menținerea nejustificată în contul 473 „Decontări din operațiuni în curs de clarificare” a unor sume pentru care au fost constituite provizioane;

Neînregistrarea în evidențele contabile a rezultatelor reevaluării și a valorii accesoriilor aferente creanțelor bugetare de încasat la finele anului buget.

Din cele 47 erori/abateri de la legalitate şi regularitate, cele mai semnificative situaţii

sunt următoarele:

La U.A.T.J. Harghita, în urma analizei, la entitatea din subordine – Spitalul Județean de Urgență Miercurea Ciuc – a evoluției soldului contului contabil 1391 „Fondul de dezvoltare al spitalului”, s-a constatat neconstituirea și neînregistrarea în evidența contabilă a fondului de dezvoltare în sumă de 826 mii lei. S-a reținut că entitatea, deși a înregistrat surse de constituire a fondului de dezvoltare al spitalului în valoare de 826 mii lei, a omis evidențierea conform regulilor și normelor contabile incidente.

Abaterea constatată a fost remediată în timpul misiunii de audit financiar;

La U.A.T.C. Lăzarea, s-a constatat neînregistrarea în evidențele contabile a rezultatelor din reevaluarea patrimoniului. Valoarea estimativă a abaterii constatate este în sumă de 23.247 mii lei, fiind denaturat rezultatul patrimonial al entităţii verificate.

Abaterea constatată a fost remediată în timpul misiunii de audit financiar;

La U.A.T.C. Bilbor și U.A.T.C. Șimonești s-a constatat neefectuarea reevaluării tuturor elementelor patrimoniale în termenul legal. Valoarea abaterilor constatate este în sumă de 16.569 mii lei, cu care s-a denaturat rezultatul patrimonial al entităţilor verificate.

Abaterile constatate au fost remediate în timpul misiunii de audit financiar;

La U.A.T.C. Lunca de Jos, U.A.T.C. Sâncrăieni și U.A.T.C. Șimonești, s-a constatat neînregistrarea – ca bunuri aparținând domeniului public local – în evidența contabilă și tehnico-

operativă a unor terenuri cu vegetație forestieră. Valoarea estimativă a abaterilor, constatate este în sumă de 5.381 mii lei, cu care s-a denaturat rezultatul patrimonial al entităţilor verificate.

Abaterile constatate au fost remediate în timpul acțiunilor de verificare. c) Organizarea, implementarea și menținerea sistemelor de management și control

intern (inclusiv audit intern) la entitățile auditate La acest obiectiv – urmărit în cadrul misiunilor de audit financiar – nu au fost constatate

abateri. d) Modul de stabilire, evidențiere și urmărire a încasării veniturilor bugetare, în

cuantumul și la termenele stabilite de lege În urma acţiunilor de verificare derulate, la ordonatorii principali de credite ai bugetelor

locale şi la societăţile comerciale de interes local, au fost constatate un număr de 40 de abateri care au condus atât la identificarea de venituri suplimentare cuvenite bugetelor locale, în valoare totală de 4.815 mii lei (inclusiv accesorii), precum și la prejudicierea bugetului local – cu o sumă estimată la 18 mii lei – prin pierderea dreptului la acțiune privind urmărirea încasării unor venituri bugetare, ca efect al împlinirii termenului de prescripție de 5 ani, la U.A.T.C. Joseni. De asemenea au fost constatate abateri financiar-contabile – în valoare de 596 mii lei.


Detalierea constatărilor, pe categorii de abateri, se prezintă sintetic în tabelul şi graficul de mai jos astfel:


Suma (mii lei)

d.1) Menținerea în evidența analitică pe plătitor și în evidența contabilă a

obligațiilor fiscale ale contribuabililor radiați. 1 596

d.2) Modul de stabilire, evidenţiere şi urmărire a încasării veniturilor proprii

ale unităţilor administrativ-teritoriale, din care: - păgubirea bugetului prin pierderile patrimoniale provenite din

neurmărirea încasării veniturilor în termenul legal de prescripție; - nestabilirea și neevidențierea corectă și neurmărirea încasării unor

impozite, taxe și ale venituri cuvenite legal bugetelor locale (taxa pentru alimentație publică, taxa pe clădiri și teren aferente bunurilor închiriate/concesionate + pășuni arendate, venituri din dividende, impozitul pe terenul din intravilan și extravilan datorită neîncadrării corecte a terenurilor pe zone și categorii de folosință,

39 4.833

1 18

38 4.815

TOTAL 40 5.429

Tabelul nr. 9 – Categorii de abateri privind modul de stabilire, evidenţiere şi urmărire a veniturilor proprii

Graficul nr. 6 – Categorii de abateri privind modul de stabilire, evidenţiere şi urmărire a veniturilor proprii

Abaterile mai sus prezentate sintetic s-au datorat, în principal, următoarelor cauze: Menținerea în evidența fiscală și contabilă sintetică și analitică a obligațiilor fiscale

restante a contribuabililor radiați; Nestabilirea şi neîncasarea taxei pentru eliberarea/vizarea anuală a autorizaţiei privind

desfăşurarea activităţii de alimentație publică; Nestabilirea corectă a impozitului pe terenurile din extravilan și/sau intravilan, urmare a

încadrării eronate a terenurilor pe zone și cu nerespectarea corespondenței dintre zonele din extravilan cu cele din intravilan;

Nestabilirea corectă, după caz, neurmărirea, neînregistrarea în evidenţa contabilă şi neîncasarea redevenţelor/chiriilor aferente bunurilor proprii ale unităţilor administrativ-teritoriale concesionate/închiriate terţilor;


Nestabilirea, neînregistrarea şi neîncasarea taxei pe teren de la persoane fizice și juridice pentru bunuri din domeniul public și privat închiriate/concesionate acestora, inclusiv pentru pășunile comunale;

Nestabilirea, neevidențierea și neurmărirea încasării a veniturilor din taxa pentru eliberarea autorizației de foraje sau excavări;

Neînregistrarea și neurmărirea veniturilor din activitatea de administrare a fondului forestier.

Cele mai semnificative abateri de la legalitate şi regularitate cu privire la stabilirea,

evidenţierea şi urmărirea încasării veniturilor cuvenite bugetelor locale sunt următoarele:

La un număr de 13 unități administrativ-teritoriale s-a constatat nerespectarea prevederilor legale cu privire la modul de stabilire, evidențiere și încasare a impozitului pe teren intravilan și extravilan, aflate în proprietatea unor persoane fizice sau juridice. În fapt, s-a constatat că nu a fost realizată zonarea corectă a terenurilor din anumite U.A.T., prin hotărâre a consiliului local, în funcţie de poziţia terenului faţă de centrul localităţii, de reţelele edilitare, precum şi de alte elemente specifice fiecărei unităţi administrativ-teritoriale, pe baza documentaţiilor de amenajare a teritoriului şi de urbanism, a registrelor agricole, a evidenţelor specifice cadastrului imobiliar-edilitar sau a oricăror alte evidențe agricole sau cadastrale. Drept consecință nu s-a asigurat nici corespondența corectă – impusă de legislația fiscală – între zonele de teren din extravilan cu cele din intravilanul localităților, aspect ce a determinat nestabilirea și neîncasarea impozitului pe teren la nivelul său legal și real.

În timpul misiunilor de audit organele de specialitate ale entităților auditate au recalculat acest venit al bugetelor locale, valoarea totală a veniturilor suplimentare constatate situându-se la un nivel de 3.770 mii lei, din care în timpul și ca urmare a auditului a fost încasată suma de 313 mii lei.

Pentru valorificarea constatărilor, conform prevederilor art. 43 din Legea nr. 94/1992, republicată, coroborate cu prevederile pct. 174 din Regulament, au fost dispuse măsuri de remediere prin decizii;

La U.A.T.M. Miercurea Ciuc, în urma auditării modului de respectare a regimului

juridic al bunurilor din proprietatea publică a unității administrativ-teritoriale, s-a constatat aprobarea – în afara cadrului legal permisibil – privind darea în folosință gratuită, unei persoane juridice de drept privat a unor terenuri, aparținând domeniului public al municipiului, precum urmează:

1. Teren, în suprafață de 2.500 mp, pe o perioadă de 25 de ani, cu scopul construirii unui internat sportiv în vederea sprijinirii mișcării sportive din municipiu.

Contrar normei juridice incidente, pentru terenul mai sus amintit U.A.T.M. Miercurea Ciuc a emis acestei persoane juridice (asociație sportivă de drept privat), autorizație de construire, pentru executarea, din veniturile proprii ale asociației, a lucrărilor de: „Construire tribune la terenul de fotbal, vestiare și internat sportiv”, în lipsa unui drept real, al acestei asociații, asupra terenului pe care urma a se executa construcția;

2. Teren de sport cu gazon artificial în suprafață de 5.834 mp împreună cu tribuna de 319 mp și terenul de fotbal, în suprafață totală de 28.938 mp, situate în Municipiul Miercurea Ciuc.

În acest context s-a reținut că, potrivit prevederilor art. 124 din Legea nr. 215/2001, a administrației publice locale și art. 874 din Legea nr. 287/2009, privind Codul Civil, dreptul de folosință asupra bunurilor proprietate publică se acordă, cu titlu gratuit, pe termen limitat, în favoarea instituțiilor de utilitate publică. În mod clar, se prevede la art. 39 și 41 din O.G. nr. 26/2000, faptul că numai unei asociații recunoscută, prin hotărâre de guvern, ca fiind de utilitate publică i se conferă dreptul de a i se atribui în folosință gratuită bunurile proprietate publică, cerință legală ce nu a fost respectată.

Printre altele, abaterea a avut drept consecință subevaluarea veniturilor proprii ale entității auditate, cu o sumă estimată la 545 mii lei, care reprezintă prețul cedării dreptului de folosință a terenurilor sus menționate, adică a redevenței datorate pentru perioada de folosire a terenurilor și care trebuia stabilită, în mod legal, printr-un contract de concesiune/închiriere, astfel încât să se asigure o bună gestiune financiară și un management financiar sănătos al patrimoniului entității verificate.


Pentru valorificarea constatării, conform prevederilor art. 43 din Legea nr. 94/1992, republicată, coroborate cu prevederile pct. 174 din Regulament, au fost dispuse măsuri prin decizie.

e) Calitatea gestiunii economico-financiare Acţiunile de control/audit, de la unităţile administrativ-teritoriale, au scos în evidenţă

existenţa unui număr de 75 de abateri care au influenţat calitatea gestiunii economico-financiare, cu o valoare estimată a constatărilor de 25.660 mii lei. Constatările rezultate la acest obiectiv al acţiunilor de verificare se pot grupa astfel:

Abateri de la legalitate şi regularitate generatoare de venituri suplimentare, cuvenite bugetelor publice, în valoare de 5.128 mii lei;

Abateri de la legalitate şi regularitate care au condus la prejudicierea bugetelor locale cu suma de 3.773 mii lei;

Erori/abateri financiar-contabile, cuantificate la valoare de 16.759 mii lei. Sinteza constatărilor care au influenţat calitatea gestiunii economico-financiare, pe

categorii de abateri, se prezintă în tabelul şi graficul de mai jos:


Suma (mii lei)

e.1) Efectuarea inventarierii şi a reevaluării tuturor elementelor patrimoniale

la termenul prevăzut de lege, înregistrarea în evidenţa contabilă a rezultatelor acestora. Abateri financiar-contabile:

8 16.755

e.3) Constituirea şi utilizarea fondurilor pentru desfăşurarea de activităţi

conform scopului, obiectivelor şi atribuţiilor prevăzute de actele normative prin care a fost înfiinţată entitatea. Prejudicii estimate:

2 662

e.4) Angajarea, lichidarea, ordonanțarea şi plata cheltuielilor bugetare

conform reglementărilor legale şi în concordanţă cu prevederile legii bugetare şi cu destinația stabilită. Prejudicii estimate: din care:

e.4.1) Planificarea achizițiilor publice (alegerea eronată a procedurilor

de atribuire a contractelor/neutilizarea mijloacelor electronice pentru achiziții directe)

e.4.2) Administrarea contractului de achiziție publică (plăți lucrări

contractate fără documente justificative legal întocmite)

46 2.567

2 573

6 745

e.5) Alocarea şi utilizarea alocaţiilor bugetare pentru investiţii, a subvenţiilor

şi transferurilor, precum şi a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unităților administrativ teritoriale. Prejudicii estimate:

7 346

e.7) Obligaţiile şi creanţele statului şi ale unităţilor administrativ-teritoriale, din care:

- nerespectarea clauzelor contractuale în ceea ce privește urmărirea creanțelor, nu s-au calculat penalitățile și nu s-a urmărit încadrarea în termenul de prescripție. Venit suplimentar:

- necalcularea și neachitarea cotei de 0,5% - asigurarea protecției salariaților din construcții. Abatere financiar-contabilă.

5 4.534

3 4.530

2 4

e.8) Vânzarea şi/sau scoaterea din funcţiune a activelor corporale,

concesionarea sau închirierea de bunuri proprietate publică şi privată a statului şi a UAT, concesionarea de servicii cu caracter public şi asocierile în participaţiune, din care:

- nerespectarea prevederilor legale privind operațiunile de concesionare, închiriere și transmitere cu titlu gratuit a dreptului de folosință a unor bunuri din patrimoniul public sau privat al UAT. Venituri suplimentare:

- gestionarea defectuoasă a bunurilor din domeniul public al UAT. Prejudicii estimate:

6 657

3 598

2 59

e.9) Nerespectarea de către entitatea auditată a principiilor celor 3 E în

utilizarea fondurilor publice și administrarea patrimoniului public și privat al statului și al U.A.T. Prejudiciu estimat:

1 139

TOTAL 75 25.660

Tabelul nr. 10 – Categorii de abateri privind calitatea gestiunii economico-financiare


Graficul nr. 7 – Categorii de abateri privind calitatea gestiunii economico-financiare

Abaterile care au influenţat calitatea gestiunii economico-financiare s-au datorat, în

principal, următoarelor cauze: Alocări de sprijin financiar nerambursabil, din bugetele locale, pentru finanţarea unor

activități nonprofit, fără bază legală sau cu nerespectarea cadrului legal permisibil; Nerespectarea prevederilor legale privind acordarea de subvenții unor structuri

sportive de drept public; Lichidarea, ordonanţarea şi plata unor cheltuieli din fonduri publice fără contraprestaţii,

ca urmare a acceptării la plată a unor lucrări neexecutate sau servicii neprestate; Angajarea și plata unor cheltuieli pentru servicii de consultanță și asistență juridică,

fără existența documentelor justificative care să certifice executarea serviciilor în conformitate cu obligațiile asumate;

Efectuarea de cheltuieli interzise prin acte normative în vigoare (O.U.G. nr. 34/2009), având la bază o hotărâre a consiliului local care nu a primit aviz de legalitate de la Instituția Prefectului;

Majorarea nejustificată a tarifului pentru colectarea și transportul deșeurilor menajere fără avizul A.N.R.S.C.;

Efectuarea de plăţi fără existenţa documentelor justificative legal întocmite care să ateste exactitatea şi realitatea sumelor decontate, respectiv să certifice livrarea bunurilor sau efectuarea lucrărilor;

Nerespectarea condițiilor legale pentru acordarea de drepturi de asistență socială (ajutor de încălzire);

Angajarea şi plata unor cheltuieli neprevăzute de legislaţia în vigoare şi/sau fără legătură cu activitatea entităţilor verificate;

Nerespectarea prevederilor legale privind modul de finanțare a structurilor sportive de drept privat care nu sunt recunoscute legal ca persoane juridice de utilitate publică;

Necunoașterea şi/sau neaplicarea exactă a prevederilor legale cu privire la inventarierea anuală a elementelor de activ și pasiv și reevaluarea tuturor elementelor patrimoniale cel puţin o dată la 3 ani;

Neaplicarea de sancțiuni pentru neîndeplinirea obligațiilor contractuale în cazul lucrărilor de investiții;

Decontarea fără bază legală a unor cheltuieli de protocol; Nerespectarea prevederilor legale privind autorizarea executării lucrărilor de construcții

și al gestionării bunurilor din domeniul public;


Darea în administrare gratuită a bunurilor din domeniul public cu nerespectarea prevederilor legale incidente;

Nerespectarea normei juridice privind planificarea achizițiilor publice și administrarea contractelor de achiziție publică.

Cele mai semnificative abateri de la legalitate şi regularitate care au influenţat calitatea gestiunii economico-financiare, sunt următoarele:

La U.A.T.M. Miercurea Ciuc, în urma verificării modului de administrare a contractelor

de achiziție publică, cu referire la respectarea clauzelor contractuale, s-a constatat neaplicarea de sancțiuni de către autoritatea contractantă pentru neîndeplinirea de către executant a obligațiilor contractuale, în cazul unor investiții efectuate pentru reabilitarea termică a blocurilor de locuințe din Municipiul Miercurea Ciuc.

Valoarea estimativă a abaterii constatate este de 4.417 mii lei, reprezentând venituri din penalități pentru neîndeplinirea clauzelor contractuale necalculate, neînregistrate, neurmărite și neîncasate.

Pentru valorificarea constatării, conform prevederilor art. 43 din Legea nr. 94/1992, republicată, coroborate cu prevederile pct. 174 din Regulament, au fost dispuse măsuri prin decizie;

La U.A.T.M. Toplița, în urma verificării modului de contractare, angajare, lichidare,

ordonanțare și plată a cheltuielilor aferente lucrărilor de natura investițiilor, s-au constatat o serie de abateri de la legalitate și regularitate, în cazul unui obiect de investiție legat de extinderea rețelei de apă-canalizare a localității. În fapt, s-a reținut că, deși valoarea estimată de entitate pentru derularea investiției a fost de 550.000 lei (inclusiv TVA), contrar normei juridice incidente – care impune obligativitatea utilizării procedurii de achiziție publică a cererii de oferte – reprezentanții entității publice auditate au propus achiziția directă a lucrărilor.

În consecință, autoritatea contractantă a perfectat, prin achiziție directă cu același executant – un număr de două contracte de execuție de lucrări, pentru același obiectiv de investiții, cu o valoare totală a lucrărilor contractate de 746 mii lei fără TVA, reprezentând 168.149 euro fără TVA. De menționat că, suma depășește pragul maxim de 100.000 euro fără TVA, stabilit prin lege ca prag peste care este obligatorie, pentru autoritatea contractantă, utilizarea procedurii de achiziție publică – cererea de oferte. Valoarea de mai sus – ca aferentă unei singure lucrări de investiție – a fost comunicată de U.A.T.M. Toplița și către Inspectoratul în Construcții al Județului Harghita, fiind menționată, ca atare, și în Ordinul de începere a lucrărilor nr. 14.279/16.10.2015, emis de reprezentanții autorității contractante.

Mai mult, prin proiectul tehnic, proiectantul a stabilit consumul de: resurse materiale, manoperă, utilaje și transport, necesare pentru executarea lucrărilor, pentru un singur obiectiv de investiții „Extindere rețea apă-canal Str. Lungă, mun. Toplița” și nu separat, cum s-a contractat de achizitor.

De asemenea, în timpul auditului – în baza informaţiilor documentate obținute – s-a constatat, că:

- executantul lucrărilor de investiții nu are în proprietate cele 12 utilaje, declarate în oferta depusă, având – în baza datelor din situațiilor financiare întocmite la 31.12.2015 – active imobilizate sub o mie de lei;

- la data de 16.10.2015, când a fost emis Ordinul de începere a lucrărilor, firma executantă avea angajat un număr de 3 (trei) persoane, din care un administrator societate, respectiv 2 muncitori, număr total insuficient pentru derularea acestei investiții.

În aceste condiții, ținând cont de resursele materiale și umane deținute de societate, s-a concluzionat că firma în cauză nu îndeplinea condițiile minime de calificare pentru executarea unor lucrări de anvergura celor contractate, în situația în care, s-ar fi respectat prevederile legale în vigoare, de a utiliza procedura legală de achiziție publică – cererea de oferte – în conformitate cu prevederile art. 19 și art.124 din O.U.G. nr. 34/2006.

Demn de relevat este faptul că, proiectantul a prevăzut pentru întreaga lucrare, un număr de 32 de meserii calificate și necalificate, cu consum de manoperă total de 10.456,71


om/ore, din care, raportat la perioada de execuție a lucrării – 90 de zile și la 8 ore pe zi (normă întreagă) – rezultă un număr mediu de personal zilnic de 15 persoane angajate în executarea lucrărilor contractate. Mai mult, oferta depusă de executant precum și decontarea lucrărilor s-a efectuat fără existența formularelor elaborate de proiectant, care să conțină date reale, credibile și care să justifice consumurile reale de manoperă, utilaje și transport.

În condiţiile abaterii de la legalitate şi regularitate mai sus prezentate, entitatea auditată a fost prejudiciată patrimonial cu suma de 534 mii lei. În timpul misiunii de audit au fost calculate foloase nerealizate în sumă de 39 mii lei, context în care prejudiciul total s-a estimat la 573 mii lei.

Pentru evaluarea exactă și recuperarea integrală a prejudiciului estimat au fost dispuse măsuri prin decizie emisă conform prevederilor art. 33 alin. (3) din Legea nr. 94/1992, republicată, coroborate cu prevederile pct. 174 din Regulament;

La U.A.T.C. Frumoasa, urmare a verificării modului de derulare a unui contract de

lucrări – încheiat de către o unitate de învățământ preuniversitar, instituție publică din subordinea entității – s-a constatat decontarea nelegală și nejustificată, fără existența documentelor justificative legal întocmite care să asigure certificarea realității lucrărilor facturate și implicit a pretențiilor executantului, a sumei de 289 mii lei.

În fapt, s-au constatat următoarele aspecte relevante: în baza unui proiect de execuție (faza PAC și PT), s-a prevăzut necesitatea și

oportunitatea efectuării unor lucrări reparații capitale și de extindere la clădirea Școlii Generale din satul Nicolești, proiectantul estimând valoarea lucrărilor la suma de 426 mii lei;

Prin derularea superficială a procedurii de contractare și prin nerespectarea normei juridice cu privire la atribuirea contractelor de achiziție publică, respectiv: transparența și eficiența utilizării fondurilor; estimarea valorii contractului; respectarea procedurii legale de achiziție publică, divizarea valorii contractului de achiziție publică; întocmirea documentației de atribuire; proceduri de atribuire și modul de selectare a ofertanților, etc. în cursul lunii mai 2011, s-a încheiat un contract de lucrări, cu o valoare de 163 mii lei;

Devizul ofertă depus de către executant nu are la bază gama de lucrări prevăzută în proiectul tehnic sus menționat și nu respectă cerințele imperative ale Ordinului M.D.L.P.L. nr. 863/2008. Contractul s-a perfectat pentru o perioada de 4 luni. În perioada anilor 2011 și 2012, anumite prevederi din contract, precum: denumirea achizitorului; prelungirea duratei contractului „de la data de 01.10.2011 până la definitivarea investiției” și majorarea în mod arbitrar a valorii contractului cu suma de 339 mii lei pe baza unui deviz ofertă, au fost modificate prin 3 (trei) acte adiționale. Procentul de creștere a prețului inițial al contractului a fost de 208%. Printre altele, s-a reținut că și acest „deviz ofertă” este neconform cerințelor de formă și conținut impusă de norma juridică incidentă, fiind întocmit în mod superficial, sumar, conținând multe erori de calcul elementare. În aceste condiții, valoarea contractului s-a ridicat la suma de 502 mii lei;

În condiții similare contractului de lucrări sus menționat, în cursul anului 2011, unitatea de învățământ a perfectat cu aceeași societate un contract de servicii având același obiect: Reparații capitale și extindere la Școala Generală cu Cls. I-IV Nicolești obiectiv II și cu un preț al contractului de 559.752,53 lei. Contractul a fost încheiat pe o perioadă de 24 de luni, începând cu data de 01.07.2011, respectiv până în data de 30.06.2013. S-a reținut că, în fapt, valoarea de 559.752,53 lei a rezultat din cumularea prețului a două contracte – încheiate în anul 2010 și 2011 – și a unui act adițional încheiat în data de 12.11.2012 (57.772 lei+162.883,84 lei+339.098 lei), ceea ce denotă că, acest contract a fost întocmit ulterior perfectării înscrisurilor menționate mai înainte;

În perioada 2010-2015 – în baza unor facturi care aveau anexate „situații de lucrări” neconforme cu cerințele legale, nesemnate de dirigintele de șantier, sens în care nu s-a confirmat exactitatea și realitatea lucrărilor facturate – s-a decontat către firma contractantă. suma de 510 mii lei.

Cu ocazia misiunii de audit financiar, echipa de auditori publici externi – împreună cu reprezentantul legal al achizitorului – a efectuat o verificare pe teren la obiectivul de investiții în cauză, constatând vizibile carențe și lipsuri cu privire la realitatea, calitatea lucrărilor executate și calitatea materialelor înglobate în obiectivul de investiții. Prin Nota de constatare întocmită cu această ocazie – semnată și de reprezentantul legal al unității de învățământ – s-a


concluzionat: lucrările de reparații capitale (reabilitare și extindere) efectuate prezintă stadiul unei investiții realizate superficial, cu materiale cu calitate inferioară celor prevăzute în documentația de proiectare. Mai mult, în urma unui control de specialitate – efectuat la acest obiectiv de investiții de către Inspectoratul de Stat în construcții – au fost constatate o serie de încălcări a normelor juridice ce reglementează calitatea în construcții și recepția lucrărilor de construcții și instalații, precum urmează:

- lucrările au fost recepționate „fără să se evalueze eficacitatea acțiunilor întreprinse de executant pentru conformitatea cu cerințele fundamentale, obligatorii aplicabile, privind calitatea lucrărilor de construcții realizate”. Nu s-a probat „certificarea acestor lucrări conform obiectivelor și cerințelor de performanță pentru acest tip de clădiri”;

- investitorul nu a probat faptul că „a asigurat recepția lucrărilor de construcții la terminarea lucrărilor și la expirarea perioadei de garanție, deși clădirea e utilizată fără prezentarea unor criterii de apreciere clasificate, legal însușite de factorii implicați și autorizați privind cerințele fundamentale”;

- în contractul perfectat nu au fost înscrise clauze certe „referitoare la nivelul de calitate al construcției, precum și garanțiile materiale care să conducă la realizarea acestor clauze”;

- din documentele încheiate de investitor și constructor, „rezultă faptul că lucrările executate nu asigură nivelul de calitate corespunzător cerințelor specifice execuției acestui tip de construcție, acestea nefiind rezultanta aplicării unor proceduri și procese tehnologice aprobate, măsurate și monitorizate.

De asemenea, urmare a acestei misiuni de audit financiar s-a reținut că: contractele sus menționate – care conform normei juridice incidente – sunt angajamente legale (fază în procesul execuției bugetare) au fost încheiate fără a fi supuse vizei de control financiar preventiv propriu. Conform prevederilor legale în materie, ordonatorii de credite nu pot încheia nici un angajament legal fără această viză și implicit nici de a realiza o obligație pe seama fondurilor publice.

Mai mult, autoritatea contractantă nu a dat curs obligației sale legale de a emite documente constatatoare care conțin informații referitoare la îndeplinirea obligațiilor contractuale de către contractant, în termen de 14 zile de la data încheierii procesului-verbal de recepție la terminarea lucrărilor și, suplimentar, în termen de 14 zile de la data încheierii procesului-verbal de recepție finală a lucrărilor întocmit la expirarea perioadei de garanție a lucrărilor în cauză, obligație prevăzută la art. 97^1 alin. (1) din HG nr. 925 din 19 iulie 2006.

În concluzie, în urma verificărilor efectuate – în baza tehnicilor și procedurilor specifice auditului public extern – și în baza fondului informațional al înscrisurilor puse la dispoziția echipei de audit, s-a constatat și consemnat că, din valoarea plăților totale de 510 mii lei, au fost identificate lucrări vizibile pe teren, estimate la o valoare de 220 mii lei, din care: 162 mii lei „extindere clădire” și 57 mii lei „reabilitare acoperiș”, context în care plățile efectuate nelegal și nejustificat se cifrează la valoarea de 289 mii lei.

În condițiile abaterii de la legalitate și regularitate, mai sus prezentate, entitatea publică de învățământ preuniversitar – aflată în subordinea U.A.T.C. Frumoasa – a fost prejudiciată cu suma de 289 mii lei. În timpul misiunii de audit, au fost calculate foloase nerealizate în sumă de 81 mii lei, context în care prejudiciul total s-a estimat la suma de 370 mii lei.

Pentru evaluarea exactă și recuperarea integrală a prejudiciului estimat au fost dispuse măsuri prin decizie emisă conform prevederilor art. 33 alin. (3) din Legea nr. 94/1992, republicată, coroborate cu prevederile pct. 174 din Regulament;

La U.A.T.C. Voșlăbeni, urmare a verificării modului de atribuire și derulare a unor contracte de achiziție publică de prestări de servicii, încheiate cu 2 (două) societăți cu răspundere limitată – cu capital majoritar al unității administrativ-teritoriale – au fost constatate abateri de la legalitate și regularitate cauzatoare de prejudicii, după cum urmează:

În cursul anului 2013, au fost atribuite direct către o societate comercială, un număr de 3 (trei) contracte de prestări de servicii, prin eludarea prevederilor legale din domeniul achizițiilor publice. În fapt, autoritatea contractantă, contrar normei juridice incidente, a încălcat principiile care stau la baza atribuirii contractelor de achiziție publică, respectiv: transparența și


eficiența utilizării fondurilor, precum și inițierea – ca procedură legală de achiziție publică – procedura cererii de ofertă.

În altă ordine de idei, s-a constatat faptul că valoarea contractelor încheiate reprezintă în fapt cheltuieli salariale, ale unui număr de 4 (patru) persoane angajate la societatea respectivă și nicidecum c/v unor prestări de servicii propriu-zise și efectuate de societate în favoarea U.A.T.C. Voșlăbeni.

Deși în unele din documentele, puse la dispoziția auditorilor publici externi, se menționează faptul că aceste persoane au fost detașate la U.A.T.C. Voșlăbeni la sediul căreia ar fi desfășurat activitățile – care au făcut obiectul celor 3 contracte – totuși din Foile colective de prezență ale personalului, întocmite lunar, reiese faptul că persoanele detașate în fapt, au fost pontate la sediul societății comerciale.

Din verificarea înscrisurilor anexate la facturile emise de societate, intitulate generic Rapoarte de lucrare, s-a constatat faptul că, în fapt nu există niciun document justificativ legal întocmit care să certifice realitatea serviciilor prestate de societate, fiind facturate în sarcina achizitorului, potrivit acestor rapoarte: manoperă directă reprezentând salariul brut al personalului detașat, contribuții directe angajator, respectiv un beneficiu de 10%.

Din cele prezentate mai sus, reiese indubitabil că prin această modalitate s-au finanțat salariile și contribuțiile sociale aferente pentru o parte din personalul salarial al firmei în cauză, precum și o cotă de 10% beneficiu al societății, în fapt neputând identifica o contraprestație reală pe care S.C. CONSLOC SERV S.R.L. ar fi executat în favoarea U.A.T.C. Voșlăbeni;

Aceeași metodă de contractare, prin nerespectarea principiilor și cerințelor legale pe linia achizițiilor publice și de decontare – fără documente justificative legal întocmite – s-a practicat și în cazul celor 3 (trei) contracte de prestări servicii, perfectate în perioada anilor 2014 - 2015 cu S.C. CLV HIDROTOTAL S.R.L. Voșlăbeni – entitate la care de asemenea, U.A.T.C. Voșlăbeni deține statutul de asociat majoritar – contracte care au fost încheiate după inițierea procedurii de dizolvare și lichidare a S.C. CONSLOC SERV S.R.L. Voșlăbeni.

Prin aceste contracte au fost convenite de părți, ca obiecte de prestării servicii următoarele: lucrări de materializare a prevederilor legii de fond funciar și alte lucrări topografice în interesul comunei; transport elevi pe ruta Voșlăbeni – Izvoru Mureșului și alte destinații dispuse de conducerea școlii generale sau primarul comunei; figurant topo – măsurători agricole.

Având în vedere că, derularea acestor angajamente legale (contracte de prestări servicii), mai sus amintite, au implicat fonduri publice din bugetul local al U.A.T.C. Voșlăbeni – instituție care conform normei juridice trebuia să execute procedurile legale de angajare, lichidare, ordonanțare și plata cheltuielilor publice – din constatările controlului rezultă că la nivelul entității verificate au fost încălcate o serie de prevederi legale în materie potrivit cărora, instrumentele de plată trebuie să fie însoțite de documentele justificative. Aceste documente trebuie să certifice exactitatea sumelor de plată, recepția bunurilor, executarea serviciilor și altele asemenea, conform angajamentelor legale încheiate.

Mai mult de atât, cu ocazia verificărilor efectuate s-a reținut că inginerul topograf angajat al S.C. CONSLOC SERV S.R.L. – care a beneficiat de drepturi salariale ca urmare a derulării unuia din contractele de prestări servicii – este de fapt fiul primarului U.A.T.C. Voșlăbeni (rudă de gradul I).

Potrivit art. 76 alin. (1) din Legea nr. 161/2003, privind unele măsuri pentru asigurarea transparenței în exercitarea demnităților publice, a funcțiilor publice și în mediul de afaceri, prevenirea și sancționarea corupției, cu modificările și completările ulterioare: „Primarii și viceprimarii, primarul general și viceprimarii municipiului București sunt obligați să nu emită un act administrativ sau să nu încheie un act juridic ori să nu emită o dispoziție, în exercitarea funcției, care produce un folos material pentru sine, pentru soțul sau ori rudele sale de gradul I.”, motiv pentru care în conformitate cu prevederile art. 76, alin. (2) din același act normativ: „Actele administrative emise sau actele juridice încheiate ori dispozițiile emise cu încălcarea obligațiilor prevăzute la alin. (1) sunt lovite de nulitate absolută.”

În condițiile abaterii de la legalitate și regularitate mai sus prezentată, entitatea publică verificată a fost prejudiciată cu suma de 306 mii lei. În timpul acțiunii de control, au fost calculate foloase nerealizate, în sumă de 70 mii lei, context în care prejudiciul total s-a estimat la suma de 376 mii lei.


Pentru evaluarea exactă și recuperarea integrală a prejudiciului estimat au fost dispuse măsuri prin decizie emisă conform prevederilor art. 33 alin. (3) din Legea nr. 94/1992, republicată, coroborate cu prevederile pct. 174 di Regulament;

f) Constituirea, utilizarea și gestionarea resurselor financiare privind protecția

mediului, îmbunătățirea calității condițiilor de viață și de muncă Nu au fost constatate abateri de la legalitate şi regularitate.

g) Alte aspecte evidenţiate cu ocazia acţiunilor de control/audit desfăşurate g.1) Cu ocazia misiunilor de audit/control încheiate până la data prezentului raport, au fost

constatate un număr total de 162 de abateri de la legalitate şi regularitate, astfel: - abateri generatoare de venituri suplimentare – 44 de cazuri; - abateri care au cauzat prejudicierea bugetului local – 53 de cazuri; - abateri financiar-contabile – 48 de cazuri; - abateri necuantificabile – 17 cazuri. Drept consecinţă a măsurilor operative luate, în timpul şi ca urmare a misiunilor de

audit/control, de către managementul entităţilor verificate, din cele 162 de abateri constatate au fost remediate un număr de 91, ceea ce reprezintă un procent de 56% din total. Se reţine că cele 91 de măsuri de remediere operativă a abaterilor constatate se localizează la un număr de 29 de entităţi publice, din cele 32 verificate conform programului de activitate pe anul 2016 (ordonatori principali de credite şi societăţi comerciale de interes local).

Măsurile de remediere luate în timpul acţiunilor de control/audit, în principal, sunt următoarele:

au fost înregistrate în evidențele contabile rezultatele reevaluării elementelor patrimoniale;

au fost evaluate bunuri aparținând domeniului public al U.A.T. - urilor și acestea au fost înregistrate în evidența contabilă;

a fost stabilit și înregistrat în evidența contabilă și fiscală taxa pentru eliberarea/vizarea anuală a autorizației privind desfășurarea activității de alimentație publică;

taxa pe teren calculată suplimentar a fost înregistrată în evidenţa contabilă şi fiscală a entităţii publice verificate;

în cazul a 8 (opt) unităţi administrativ-teritoriale au fost luate măsuri pentru remedierea unor abateri de la legalitate şi regularitate prin recuperarea integrală a prejudiciului cauzat bugetelor locale ca urmare a plăţilor efectuate pentru lucrări neexecutate; plăţi fără documente justificative şi fără contraprestaţie; efectuarea de cheltuieli care nu sunt legate de domeniul de activitate al entităţii, acordarea de ajutoare sociale persoanelor neîndreptățite etc.

g.2) Managementul entităţilor publice verificate nu şi-a însuşit în toate cazurile constatările auditorilor publici externi, ca atare – în timpul concilierii constatărilor sau prin obiecţiunile depuse la actele de control întocmite – au formulat puncte de vedere aflate în dezacord parțial cu ceea ce au constatat auditorii publici externi. În toate cazurile, aceste puncte de vedere nu au fost însuşite de către auditori, în condiţiile în care acestea nu au fost construite pe argumente solide şi pertinente.

Punctele de vedere ale entităților verificate s-au limitat, în general, la următoarele aspecte:

- formulări generaliste, fără a fi susținute cu documente probatorii legal întocmite; - comentarii axate pe considerații şi principii juridice situate în afara naturii reale a

spețelor instrumentate; - lipsa – dovedită prin documente și înscrisuri certe – a resurselor tehnice, materiale și

umane conform cerințelor documentației tehnice de proiectare, în cazul unui partener contractual, nu reprezintă, în opinia conducerii unei U.A.T., o stare de imposibilitate și de nelegalitate pe linia executării și decontării unor lucrări de investiții;


- afirmații limitate la considerentul că simpla aprobare, prin bugetele locale, a unor fonduri publice ar legitima angajarea, lichidarea, ordonanţarea şi plata unor cheltuieli nejustificate şi situate în afara cadrului legal permisibil;

- susținerea nereală, nelegală și neconcludente a ideii că, în cazul contractelor multianuale de servicii, valoarea serviciilor „se estimează ca fiind numărul total al serviciilor pentru o perioadă de 12 luni”;

- menționarea că, serviciile contractate au fost efectiv executate, cu toate că documentele justificative nu sunt corect și complet întocmite pentru a permite identificarea și individualizarea acestora;

- menționarea, în mod nesustenabil că, o asociație sportivă este de utilitate publică prin simpla înscriere a sa în Registrul sportiv, organizată la nivelul Ministerului Tineretului și Sportului, contrar normei juridice care stabilește că acest statut se aprobă prin hotărâre de guvern;

- scutirea de taxă pentru eliberarea autorizației de construire s-a acordat în urma „consultării factorilor decizionali implicați”;

- au existat abateri constatate, neobiectate și pentru care au fost dispuse, de entitate, măsuri de remediere încă în timpul misiunii de audit financiar, ulterior conducerea U.A.T. a formulat obiecțiuni la propriile acțiuni de remediere a abaterilor constatate;

- abateri prin care s-a reținut că entitatea verificată nu a stabilit și nu a urmărit încasarea, la nivelul lor legal, a unor venituri cuvenite bugetelor locale, au fost obiectate sub forma inexistenței prejudiciului și a răspunderii civile în spețele în cauză;

g.3) Având în vedere recomandările formulate de auditorii publici externi, conducerea

Camerei de Conturi Harghita a emis un număr de 20 de decizii, prin care s-au dispus 55 de măsuri pentru remedierea abaterilor constatate, aşa cum rezultă din tabelul de mai jos:

Nr. crt.

Explicaţii

TOTAL, din care: Audit

financiar Control Măsuri

dispuse Măsuri

contestate

1. TOTAL DECIZII EMISE 20 10 18 2

2. Total măsuri dispuse prin decizii, din care: 55 24 53 2

2.1. pentru înlăturarea neregulilor în activitatea financiar-contabilă şi fiscală controlată

21 6 20 1

2.1.1. - efectuarea inventarierii/reevaluării

patrimoniului; 3 0 2 1

2.1.2. - dispunerea de măsuri pentru recuperarea

creanţelor fiscale; 1 0 1 0

2.1.3.

- evaluarea exactă a terenurilor cu vegetație forestieră și înregistrarea în contabilitate a rezultatelor evaluării, precum și actualizarea inventarului domeniului ;

2 0 2 0

2.1.4.

- încasarea cotei-părți din chiria aferentă spațiilor închiriate de către titularul dreptului de administrare asupra bunurilor, proprietate publică ale U.A.T.;

1 0 1 0

2.1.5.

- stabilirea/individualizarea corectă a bazei de impunere privind impozitul pe terenul din intravilan și extravilan, aflat în proprietatea persoanelor fizice și juridice;

9 3 9 0

2.1.6. - evaluarea exactă și încasarea veniturilor din

penalități, chirii și redevențe; 4 2 4 0

2.1.7.

- punerea în aplicare a prevederilor legale în privința autorizării executării lucrărilor de construcții și al procedurilor de expropriere pentru cauze de utilitate publică;

1 1 1 0

2.2. pentru evaluarea exactă a prejudiciului estimat şi recuperarea acestuia

34 18 33 1

Tabelul nr. 11 – Situaţia deciziilor emise, a măsurilor dispuse şi a recomandărilor formulate

Din cele 55 de măsuri dispuse pentru înlăturarea abaterilor financiar-contabile constatate,

entităţile verificate au contestat un număr de 24 de măsuri (44%) – aferente a 10 decizii. Până


la data finalizării prezentului raport au fost emise încheieri doar pentru 5 decizii prin care au fost contestate un număr de 11 măsuri.

g.4) În urma acțiunii de verificare a modului de ducere la îndeplinire a măsurilor dispuse la

pct. II.3. din Decizia nr. 33/2012 efectuată în anul 2016 la U.A.T.C. Ulieș s-a constatat faptul că nerecuperarea prejudiciului s-a datorat nedispunerii și neurmăririi de către conducerea entității a măsurilor dispuse de Camera de Conturi Harghita, drept pentru care a fost aprobată sesizarea organelor de urmărire penală competente privind aspectele consemnate în actul de control întocmit.

4.2. Totodată, în perioada analizată au fost efectuate două misiuni de audit al

performanței, după cum urmează: „Performanța serviciilor comunitare de utilități publice privind administrarea domeniului

public și privat de interes local: parcările, piețele, afișaj reclamă, cimitirele” (U.A.T.M. Miercurea Ciuc);

„Performanța gestionării terenurilor cu destinație forestieră provenite din reconstituirea dreptului de proprietate” (U.A.T.C. Cozmeni).

Urmare a constatărilor și concluziilor rezultate din aceste misiuni de audit, au fost formulate și comunicate structurilor de management ale instituțiilor publice, recomandări cu măsurile ce se impun a fi luate pentru remedierea/eliminarea cauzelor generatoare de performanță nesatisfăcătoare, precum urmează:

U.A.T.M. Miercurea Ciuc elaborarea/actualizarea strategiei de dezvoltare și funcționare a serviciilor de

administrare a domeniului public și privat de interes local; elaborarea/actualizarea, în conformitate cu legislația specifică în vigoare, a

regulamentelor si caietelor de sarcini privind activitățile de utilitate publică referitoare la: parcări, piețe, afișaj-reclamă și cimitire;

elaborarea/actualizarea procedurilor de lucru privind monitorizarea și controlul modului de funcționare a activităților publice referitoare la: parcări, piețe, afișaj-reclamă și cimitire;

stabilirea unor indicatori de performanță cuantificabili pentru activitățile de interes public privind parcările, piețele, afișaj-reclamă și cimitirele, care să ofere posibilitatea stabilirii performanței acestora;

implementarea unei evidențe tehnico-operative din care să rezulte pe numere de inventar, nominal și valoric, bunurile care fac obiectul activităților de utilitate publică referitoare la: parcări, piețe, afișaj-reclamă și cimitire;

actualizarea Regulamentului de organizare și funcționare a entității în conformitate cu legislația specifică activităților de utilități publice și a obligațiilor ce revin operatorilor acestora;

efectuarea periodică de sondaje în rândul cetățenilor privind calitatea serviciilor și gradul de satisfacție al acestora privind modul de organizare si funcționare a activităților de utilitate publică privind parcări, piețe, afișaj-reclamă și cimitire.

U.A.T.C. Cozmeni luarea de măsuri pentru rectificarea conținutului titlului de proprietate aferent terenului

cu vegetație forestieră din patrimoniul public al U.A.T.C. Cozmeni conform cu situația reală rezultată din punerea în posesie a celor 17,5 ha către Composesoratul Ciucani;

pentru asigurarea corectitudinii datelor de identificare a proprietății (număr de tarla, parcelă, vecinătăți) se impune stabilirea situației reale a fondului forestier pus în posesie prin realizarea în teren a delimitărilor necesare prin efectuarea de măsurători, stabilirea vecinătăților pe temeiul schiței și determinarea amplasamentului stabilit;

punerea în aplicare a prevederilor Codului silvic în privința administrării sau, după caz, asigurării serviciilor silvice pentru terenurile cu destinație forestieră, indiferent de forma de proprietate, prin ocoale silvice;

efectuarea de demersuri către Garda Forestieră Brașov în vederea includerii în fondul forestier a pășunilor împădurite cu o consistență mai mare sau egală cu 0,4, conform competențelor prevăzute la art. 14 din H.G. nr. 743/2015;


obținerea avizului de la Comisia tehnico-economică de avizare pentru silvicultură din cadrul Ministerului Mediului și Schimbărilor Climatice pentru amenajamentul silvic întocmit pentru pădurea aflată în proprietatea U.A.T.C. Cozmeni;

întocmirea amenajamentelor pastorale pentru toate pajiștile aflate pe raza unității administrativ-teritoriale, astfel încât să se asigure gestionarea eficientă a pajiștilor, cu descrierea parcelară a pășunilor și a lucrărilor de îngrijire și exploatare a acestora;

actualizarea anexei la H.G. nr. 1351/2001 privind atestarea domeniului public al comunei Cozmeni cu terenurile acoperite cu vegetație forestieră (păduri) aflate în domeniul public al U.A.T.C. Cozmeni;

valorificarea eficientă a materialului lemnos exploatat din terenurile cu vegetație forestieră și a pășunilor aflate în proprietatea entității auditate.

IV. Concluzii și recomandări

Camera de Conturi Harghita – în cadrul acțiunilor specifice de audit de conformitate (control); audit financiar și audit al performanței – a urmărit verificarea, în principal, a modului de respectare a prevederilor legale și normative de natură economică, financiar-contabile și fiscale, în vederea identificării eventualelor nereguli/abateri în întocmirea situațiilor financiare, în gestionarea performantă și în condiții de legalitate a fondurilor publice, respectiv în administrarea patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale.

Colectivul de specialitate al camerei de conturi s-a preocupat în mod consecvent pentru întărirea capacității sale instituționale, pentru a asigura îndeplinirea cu profesionalism a atribuțiilor conferite de lege prin: efectuarea acțiunilor de control/audit cu respectarea prevederilor legale în materie, a normelor, regulamentelor și standardelor proprii de audit; elaborarea de acte de control/audit de calitate, obiective, clare şi care să prezinte în mod fidel și corect situația activității desfășurate și raportate de entitățile verificate, iar constatările, concluziile şi recomandările exprimate de auditorii publici externi să fie susținute de probe relevante şi suficiente.

Prin această abordare s-a urmărit creșterea încrederii, autorității și a prestigiului Curții de Conturi, ca instituție supremă de audit.

De asemenea, în perioada de raportare au fost efectuate şi acţiuni privind verificarea modului de aducere la îndeplinire a măsurilor dispuse prin decizii, în vederea înlăturării deficienţelor constatate şi consemnate în rapoartele de control/audit, ocazii cu care a fost evaluat şi impactul general al măsurilor dispuse asupra îmbunătățirii activității entităților publice verificate, urmărindu-se astfel asigurarea unei calități înalte a rezultatelor activităţii specifice camerei de conturi.

Acțiunile de control și misiunile de audit financiar și al performanței, efectuate de Camera de Conturi Harghita în perioada de raportare, au reliefat o serie de nereguli şi abateri de la legalitate şi regularitate care au avut ca efect: nestabilirea, neurmărirea şi neîncasarea unor venituri legal cuvenite bugetelor publice; angajarea și efectuarea unor plăți în afara cadrului legal permisibil, care au determinat producerea de prejudicii patrimoniale, precum şi neevidențierea sau evidențierea denaturată a unor elemente patrimoniale în situațiile financiare anuale.

Aceste aspecte negative reliefează, pe ansamblu, o preocupare mai slabă din partea conducerii entităților publice pentru asigurarea acurateței datelor din situațiile financiare și pentru un management financiar orientat spre o bună gestiune economico-financiară. Majoritatea abaterilor constatate sunt rezultatul necunoașterii sau al cunoașterii insuficiente – de către persoanele cu răspundere din cadrul entităților verificate – a procedurilor legale privind formarea, administrarea, angajarea şi utilizarea resurselor publice şi a principiilor economicității, eficienței și eficacității utilizării fondurilor publice.

În acest context, este necesar dispunerea, de către autoritățile administrației publice locale a unor măsuri concrete pentru îmbunătățirea managementului finanțelor publice locale și dezvoltarea la un nivel mai ridicat a capacității instituționale de elaborare și execuție a bugetelor locale. Astfel o simplă analiză a neregulilor/abaterilor de la legalitate și regularitate constatate în perioada de raportare, indică în mod clar necesitatea respectării normelor juridice care definesc


obligațiile, competențele și atribuțiile autorităților locale pe linia: elaborării, aprobării și executării bugetelor locale; organizării și conducerii contabilității operațiunilor patrimoniale și al gestionării patrimoniului de interes public și privat al unităților administrativ-teritoriale, instituțiilor și serviciilor publice locale și ale agenților economici la care unitățile administrativ-teritoriale sunt acționari sau asociați.

În acest sens, se impune ca entitățile publice locale aflate în aria de verificare a Camerei

de Conturi Harghita: să implementeze un management financiar integrat care, prin obiectivele sale, să

fie în compatibilitate deplină cu obiectivele și atribuțiile legale ale entității publice și să asigure o funcționare a acesteia în concordanță cu exigențele impuse de normele financiar-contabile, fiscale, de gestiune a banului public și a patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale;

să acorde o atenție mai mare privind fundamentarea și întocmirea proiectelor de buget, ținând cont de calitatea și relevanța informațiilor utilizate, asigurând: cuprinderea în aceste proiecte a tuturor surselor legale de venituri locale; analizarea trimestrială a gradului de realizare a veniturilor programate; redimensionarea cheltuielilor în funcție de veniturile încasate, cu scopul diminuării și eliminării plăților restante și a arieratelor;

să-și îmbunătățească activitatea de evaluare şi de urmărire a modului de încasare a veniturilor bugetare pe parcursul execuției bugetare. În acest context se impune ca autoritățile publice locale să asigure fundamentarea veniturilor bugetelor locale pe baza rezultatelor inventarierii anuale a materiei impozabile; realizarea unor baze de date cuprinzând toţi contribuabilii persoane juridice şi fizice; implementarea unor sisteme informatice care să faciliteze evidenţa uniformă şi urmărirea veniturilor fiscale la nivelul tuturor unităților administrativ-teritoriale din județ și verificarea sistematică la contribuabili, a realității datelor din declarațiile de impunere pentru identificarea materiei impozabile nedeclarate;

să asigurare fundamentarea, în mod realist, a deciziilor de alocare a resurselor disponibile, prin respectarea normelor juridice incidente capitolelor de cheltuieli afectate și evidențierea impactului asupra capacității entității publice de a susține și a implementa respectivele decizii. În acest sens, cheltuielile bugetare trebuie fundamentate în strictă corelare cu gradul previzionat de încasare a veniturilor bugetare – prin elaborarea de politici publice în fiecare domeniu, evaluarea impactului bugetar şi asigurarea unei monitorizări constante a efectuării cheltuielilor pe parcursul execuției bugetare. În acest sens se impune accelerarea aplicării sistemului de finanțare a cheltuielilor publice prin alocarea fondurilor pe programe/proiecte de utilitate publică, pentru facilitarea urmăririi mai judicioase a performanței în utilizarea acestor fonduri bugetare;

să cuprindă obiectivele de investiții și celelalte cheltuieli asimilate investițiilor, în programele de investiții anuale – anexe la buget – numai dacă, în prealabil, documentațiile tehnico-economice, respectiv notele de fundamentare privind necesitatea şi oportunitatea efectuării cheltuielilor asimilate investițiilor, au fost elaborate și aprobate potrivit dispozițiilor legale;

să-şi asigure organizarea, conform cerințelor legale, a activității de control şi audit intern, prin care să se identifice și să se asigure diminuarea și/sau eliminarea riscurilor atașate unui management defectuos al banului public. În cadrul acestei activități, o importanță majoră prezintă întocmirea procedurilor de control formalizate pe activităţi, cu detalierea obiectivelor, acțiunilor, termenelor, responsabilităților, a modului de transmitere a informațiilor, precum și a măsurilor necesare, în cadrul managementului riscurilor menite a asigura: identificarea riscurilor relevante pentru întreaga activitate a entităților publice; evaluarea acestora; înlăturarea sau menținerea acestora la un nivel acceptabil;

să asigure întocmirea situațiilor financiare în conformitate cu normele şi normativele legale, cu respectarea structurii și conținutului prevăzute de reglementările emise de Ministerul Finanțelor Publice. Reflectarea în contabilitate a operațiunilor economico-financiare derulate, în funcție de conținutul economic al acestora şi cu respectarea principiilor și regulilor contabilității de angajament;

să asigure utilizarea în condiții de eficiență a bunurilor din domeniul public și privat, cu respectarea normelor legale în privința regimului juridic al acestor bunuri;


să efectueze demersurile necesare în vederea înscrierii, în evidențele cadastrale a bunurilor din domeniul public; însușirea, de către consiliul local al inventarului acestora; înaintarea inventarului însușit, prin Consiliul Județean, la Guvern în vederea atestării, prin hotărâre, apartenenței bunurilor la domeniul public de interes local și publicarea în Monitorul Oficial;

să acorde o atenție deosebită acelor domenii de cheltuieli pentru care s-au identificat nivele ridicate de riscuri şi erori de management public;

să asigure respectarea întocmai a prevederilor legale în domeniul achizițiilor publice în privința: planificării achizițiilor publice; inițierii și lansării procedurilor legale de achiziție; derulării și finalizării procedurilor de achiziție publică și administrării contractelor de achiziție publică; obținerii celei mai bune valori în angajarea fondurilor publice, întotdeauna considerate ca fiind insuficiente în raport cu necesitățile.

Analiza neregulilor/abaterilor de la legalitate și regularitate constatate la nivelul entităților

publice locale verificate, în cursul anului 2016, de Camera de Conturi Harghita indică faptul că acestea vor putea fi limitate și eliminate în viitor, numai în măsura în care managementul practicat la nivelul fiecărei entități publice locale se va orienta spre respectarea reglementărilor legale ce definesc atribuțiile specifice ale autorităților publice locale în domeniul fundamentării; elaborării; aprobării şi executării bugetelor locale, al gestionării patrimoniului public şi privat al acestora şi spre principiile de economicitate, eficiență și eficacitate în privința valorificării resurselor materiale, umane, financiare și informaționale de care dispun.

Fișele sintetice privind rezultatele acțiunilor de control/audit desfășurate în cursul anului

2016 fac parte integrantă din prezentul raport.

Documents

CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI CAMERA DE CONTURI …curteadeconturi.ro/Publicatii/Rapoarte_Locale_2015/HARGHITA/Raport.pdfgeneral şi cele locale în special, activitatea Camerei de