CAMERA DE CONTURI COVASNA RAPORT PRIVIND FINANTELE …curteadeconturi.ro/publicatii/rapoarte_locale_2013/... · 2015-01-05 · 1 CAMERA DE CONTURI COVASNA RAPORT PRIVIND FINANTELE

1

CAMERA DE CONTURI COVASNA

RAPORT PRIVIND FINANTELE PUBLICE LOCALE PE ANUL 2013

LA NIVELUL JUDETULUI COVASNA

I. Prezentare generală

1. Sfera și competențele de activitate

In conformitate cu articolul 140 din Constituție, Curtea de Conturi exercită funcția de control asupra modului de formare, de administrare și de întrebuințare a resurselor financiare ale statului și ale sectorului public, punând la dispoziția Parlamentului, și respectiv unităților administrativ teritoriale, rapoarte privind utilizarea si administrarea performantă a acestora, în conformitate cu principiile legalității, regularității, economicității, eficienței si eficacității. Prin activitatea sa, Curtea de Conturi urmărește promovarea responsabilității, a corectitudinii și a celor mai bune practici în gestionarea fondurilor publice și îmbunătățirea continuă a funcționării mecanismelor de control intern de gestiune și de audit public intern la nivelul ordonatorilor de credite și a celorlalte entități care intră în competența Curții de Conturi, iar prin prestigiul și prin nivelul ridicat de profesionalism al angajaților, Curtea de Conturi constituie garantul respectării legalității în utilizarea banului public, indiferent de sursa de proveniență.

Curtea de Conturi își desfășoară activitatea în mod autonom, iar funcția de control se realizează prin proceduri de audit public extern prevăzute în standardele proprii de audit, elaborate in conformitate cu standardele de audit internaționale general acceptate.

În cadrul competenţelor prevăzute de lege, Curtea de Conturi îşi desfăşoară atribuţiile specifice asupra următoarelor domenii:

formarea şi utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurărilor sociale de stat şi ale bugetelor unităţilor administrativ-teritoriale, precum şi mişcarea fondurilor între aceste bugete;

constituirea şi utilizarea celorlalte fonduri publice componente ale bugetului general consolidat;

formarea şi gestionarea datoriei publice şi situaţia garanţiilor guvernamentale pentru credite interne şi externe;

utilizarea alocaţiilor bugetare pentru investiţii, a subvenţiilor şi transferurilor şi a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unităţilor administrativ-teritoriale;

constituirea, administrarea şi utilizarea fondurilor publice de către autorităţile administrative autonome şi de către instituţiile publice înfiinţate prin lege, precum şi de organismele autonome de asigurări sociale ale statului;

situaţia, evoluţia şi modul de administrare a patrimoniului public şi privat al statului şi al unităţilor administrativ-teritoriale de către instituţiile publice, regiile autonome, companiile şi societăţile naţionale, precum şi concesionarea sau închirierea de bunuri care fac parte din proprietatea publică;

constituirea, utilizarea şi gestionarea resurselor financiare privind protecţia mediului, îmbunătăţirea calităţii condiţiilor de viaţă şi de muncă;

alte domenii în care, prin lege, s-a stabilit competenţa Curţii.

2

Prin acţiunile de verificare desfăşurate Curtea de Conturi a urmărit în principal:

exactitatea şi realitatea situaţiilor financiare, aşa cum sunt stabilite în reglementările contabile în vigoare;

evaluarea sistemelor de management şi de control la autorităţile cu sarcini privind urmărirea obligaţiilor financiare către bugete sau către alte fonduri publice stabilite prin lege, ale persoanelor juridice sau fizice;

utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale, conform destinaţiei stabilite;

calitatea gestiunii economico-financiare; economicitatea, eficacitatea si eficienta utilizării fondurilor publice.

Misiunile de audit financiar, audit de performanta şi acţiunile de control tematic pe care le-a desfăşurat Camera de Conturi Covasna, au avut menirea:

să detecteze neregulile care au determinat utilizarea fondurilor publice şi modul de administrare al patrimoniului public și privat al statului şi al unităţilor administrativ-teritoriale de către instituţiile publice, regiile autonome, companiile şi societăţile naţionale, precum şi concesionarea sau închirierea de bunuri care fac parte din proprietatea publică, fără respectarea principiilor economicității, eficacității și eficienței;

să evalueze corectitudinea situaţiilor financiare anuale; să identifice cazurile şi modurile de risipă şi utilizare nelegală a resurselor bugetare

disponibile; să furnizeze informaţiile necesare pentru îmbunătăţirea legislaţiei, politicilor şi alocării

fondurilor publice; să evalueze activitatea de control financiar propriu și de audit intern a entităților publice

verificate.

2. Domeniul supus auditării

Curtea de Conturi îşi desfăşoară activităţile specifice asupra următoarelor categorii de entităţi publice:

statul şi unităţile administrativ-teritoriale, în calitate de persoane juridice de drept public, cu serviciile şi instituţiile lor publice, autonome sau neautonome;

Banca Naţională a României; regiile autonome; societăţile comerciale la care statul, unităţile administrativ-teritoriale, instituţiile

publice sau regiile autonome deţin, singure sau împreună, integral sau mai mult de jumătate din capitalul social;

organismele autonome de asigurări sociale sau de altă natură, care gestionează bunuri, valori sau fonduri, într-un regim legal obligatoriu, în condiţiile în care prin lege sau prin statutele lor se prevede acest lucru.

Curtea de Conturi poate hotărî desfăşurarea activităţilor stabilite de lege şi la alte persoane decât cele enumerate mai sus, care:

beneficiază de garanţii guvernamentale pentru credite, de subvenţii sau alte forme de sprijin financiar din partea statului, a unităţilor administrativ-teritoriale, a altor instituţii publice;

administrează, în temeiul unui contract de concesiune sau închiriere, bunuri aparţinând domeniului public sau privat al statului ori al unităţilor administrativ-teritoriale;

administrează şi/sau utilizează fonduri publice, în sensul prezentei legi, verificările urmând a se efectua numai în legătură cu legalitatea administrării şi/sau utilizării acestor fonduri.

3

2.1. Structura si execuția bugetului pe ansamblul județului Covasna

Situațiile financiare reprezintă documente oficiale de prezentare a situației patrimoniului aflat in administrarea statului si a unităților administrativ-teritoriale, precum si a execuției bugetului de venituri si cheltuieli.

Contul de execuție bugetara, la nivelul unităților administrativ - teritoriale ale județului Covasna, prezintă toate operațiunile financiare efectuate in exercițiul financiar al anului 2013, respectiv veniturile (încasările) realizate si cheltuielile (plățile) efectuate, in structura in care a fost aprobat bugetul.

Execuția bugetelor componente ale bugetului general centralizat al unităţilor administrativ- teritoriale (BG CUAT) pentru anul 2013, se prezintă astfel:

mii lei Venituri

(încasări) Cheltuieli

(plăţi) Excedent/ Deficit

1. Bugetele locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor, judeţelor

467.055 447.228 + 19.827

2. Bugetele instituţiilor publice și activităților finanţate integral sau parțial din venituri proprii

101.913 102.045 -132

3. Bugetele creditelor externe 9.099 9.099 0

4. Bugetele creditelor interne 2.679 2.679 0

5. Bugetele fondurilor externe nerambursabile 525 436 + 89

2.2. Execuția sintetică a veniturilor si cheltuielilor bugetelor locale pe anul 2013

Veniturile bugetelor locale

Veniturile bugetului local fata de prevederile anuale aprobate, la finele perioadei de raportare, sunt realizate in procent de 95,41 %, fiind compuse din urmatoarele categorii de venituri: mii lei

Prevederi inițiale

Prevederi definitive

Încasări

% încasări

din prevederi

inițiale

% încasări

din prevederi definitive

1.Venituri din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri

60.980 73.814 78.633 128,95 106,53

2.Cote si sume defalcate din impozitul pe venit

101.322 101.760 99.835 98,53 98,11

3.Sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată

182.131 188.572 188.206 103,33 99,81

4.Subvenţii de la alte nivele ale administrației publice

45.665 57.746 50.308 110,17 87,11

5.Sume primite de la UE/alți donatori în contul plăţilor efectuate si prefinanțări

72.746 67.656 50.073 68,83 68,83

VENITURI - TOTAL (1+2+3+4+5) 462.844 489.548 467.055 100,91 95,41

Pe ansamblul județului Covasna, veniturile bugetelor locale încasate sunt in suma de 467.055 mii lei, iar prevederile bugetare definitive sunt in suma de 489.548 mii lei.

Procentul de realizare a veniturilor este de 95,41 %.

4

Cheltuielile bugetelor locale

Plățile efectuate in suma de 447.228 mii lei in raport cu creditele bugetare anuale definitive in suma de 515.265 mii lei, au fost realizate in proporție de 86,80 %, de unde rezulta ca s-au încadrat in bugetul alocat.

mii lei

Credite inițiale

Credite

definitive Plăti efectuate

% plăti din credite

inițiale

% plăti din

credite

definitive

1.Cheltuieli de personal 168.979 173.722 172.821 102,27 99,48

2.Bunuri şi servicii 92.626 103.152 94.881 102,43 91,98

3. Dobânzi 2.683 1.385 1.324 49,35 95,60

4. Subvenţii 1.585 1.867 1.842 116,21 98,66

5. Fonduri de rezervă 4.017 2.126

6. Transferuri între unități ale administrației publice

17.404 21.448 19.888 114,27 92.73

7. Alte transferuri 4.480 6.786 5.967 133,19 87,93

8. Proiecte cu finanțare din fonduri externe nerambursabile

85.677 89.444 63.605 74,24 71,11

9. Asistentă socială 24.595 26.221 23.942 97,34 91,31

10. Alte cheltuieli 7.612 8.521 8.172 107,36 95,90

11.Cheltuieli de capital 58.213 78.702 53.688 92,23 68,22

12. Operaţiuni financiare 15.979 2.023 1.611 10,08 79,63

13. Plăti efectuate în anii precedenți si recuperate în anul curent

- 2 - 132 - 513

CHELTUIELI-TOTAL (1+…+13) 483.848 515.265 447.228 92,43 86,80

Din contul de execuție centralizat al bugetului local rezulta un excedent in suma de 19.827

mii lei, ca diferența intre nivelul veniturilor încasate (467.055 mii lei) si nivelul plăților efectuate (447.228 mii lei).

II. Prezentarea rezultatelor activităţii camerei de conturi desfăşurate la nivelul județului Covasna

1. Informații relevante cu privire la rezultatele activității Camerei de Conturi

Covasna

din care:

Total Audit financiar

Acțiuni de control

Audit al performantei

1.Actiuni desfășurate la nivelul județului 38 29 9

2.Certificate de conformitate 1 1

3.Rapoarte de control/audit 33 29 4

4.Procese verbale de constatare 28 28

5

5.Note de constatare 25 25

6.Decizii emise 29 25 4

7.Măsuri dispuse prin decizii 202 184 18

În perioada 01.01.2014 - 31.10.2014, în conformitate cu Programul de activitate pe anul 2014 aprobat de Plenul Curţii de Conturi prin Hotărârea nr. 257/24.10.2013, Camera de Conturi Covasna a exercitat un număr de 38 de acţiuni de control/audit, realizate la un numar de 33 entitati, dintr-un numar de 55 actiuni planificate la un numar de 40 entitati, astfel:

29 acțiuni de audit financiar asupra contului anual de execuţie încheiat pentru anul 2013; 9 acţiuni de control.

Situaţia detaliată pe tipuri de acţiuni se prezintă astfel :

29 acţiuni de audit financiar, din care:

1 acțiune asupra contului anual de execuţie bugetară a Unității Administrativ Teritoriale a județului Covasna;

2 acţiuni asupra contului anual de execuţie bugetară a municipiilor (Sfantu Gheorghe și Târgu Secuiesc);

1 actiune asupra contului anual de execuţie bugetară a oraselor (Baraolt);

16 acțiuni asupra conturilor anuale de execuţie bugetară ale comunelor (Dobarlau, Mereni, Batani, Ojdula, Borosneu Mare, Zabala, Valea Mare, Ghidfalau, Bretcu, Catalina, Belin, Ozun, Zagon, Bixad, Sanzieni si Lemnia);

9 acțiuni asupra contului anual de execuție bugetara a instituțiilor publice de interes local finanțate integral sau parțial din bugetele locale (Teatrul “Tamasi Aron” Sfantu Gheorghe, Muzeul National Secuiesc Sfantu Gheorghe, Biblioteca Judeţeană „Bod Péter” , Ansamblul de Dansuri „Trei Scaune-Háromszék” Sfantu Gheorghe, Liceul „Korosi Csoma Sandor” Covasna, Politia Locala a Municipiului Sfantu Gheorghe, Serviciul Public Comunitar Judetean de Evidenţă a Persoanelor Covasna, Liceul Tehnologic „Puskas Tivadar” Sfantu Gheorghe, Centrul Judetean de Resurse si Asistenţă Educaţională Covasna)

9 acţiuni de control, din care:

6 acţiuni de control cu tema “Controlul situatiei privind gradul de indatorare a bugetului local, a destinatiei si modului de utilizare a imprumuturilor”, actiune efectuata la UATJ Covasna, UATM Sfantu Gheorghe, UATM Targu Secuiesc, UATC Zagon, UATC Ozun, UATO Covasna.

3 acțiuni de control cu tema „controlul situației, evoluției și modului de administrare a

patrimoniului public și privat al UAT de către RA de interes local și SC cu capital integral sau majoritar al UAT”, realizate la SC Gospodarie Comunala SA Sfantu Gheorghe, SC Gosp-Com SRL Targu Secuiesc si SC TEGA SA Sfantu Gheorghe.

2. Informații privind categoriile de entități verificate la nivelul județului

Categorii de entităţi verificate la nivelul

unităţilor administrativ-teritoriale

Entități existente

Entităţi verificate

%

1.Ordonatori de credite la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale, din care:

151 30 20

1.1. ordonatori principali de credite, din care: 48 21 44

- consilii județene 1 1 100

- municipii 2 2 100

6

- orașe 3 2 67

- comune 42 16 38

1.2. ordonatori secundari de credite 1 -

1.3. ordonatori terţiari de credite, din care: 102 9 9

- verificări prin acțiune distinctă x 9 X

- verificări odată cu ordonatorul principal de credite

x 31 x

2. Regii autonome de interes local 1 -

3. Societăţi comerciale de interes local 8 3 38

4.Alte entități 7 -

TOTAL 167 33 20

3. Structura si sumele estimate ale abaterilor constatate

Acțiunile de control/audit efectuate in perioada 01.01.2014-31.10.2014, au reliefat cazuri de nerespectare a reglementărilor legale care au condus la diminuarea veniturilor cuvenite bugetului local pe ansamblul județului, plăți nelegale din fonduri publice sau au influențat calitatea gestiunii economico-financiare a entității verificate, respectiv au denaturat situațiile financiare privind realitatea si conformitatea cu legile si reglementările in vigoare .

Volumul constatărilor reținute pe cele trei categorii de abateri se materializează in:

venituri suplimentare estimate la suma de 3.482 mii lei;

prejudicii estimate la suma de 13.035 mii lei

nereguli in activitatea financiar-contabila si/sau fiscala controlata, estimate la o valoare de 83.747 mii lei. se prezintă astfel:

mii lei

Estimări abateri

constatate

Accesorii Total estimări

1.Venituri suplimentare 2.519 963 3.482

2.Prejudicii 12.610 425 13.035

3.Abateri financiar-contabile 83.747 83.747

Total sume 98.876 1.388 100.264

4. Sumele estimate ale abaterilor constatate la nivelul entităților verificate

mii lei

Nr. crt.

Denumirea entitătii

Venituri suplimentare

Prejudicii Abateri financiar contabile

1. UATJ Covasna 52 601 328

- activitatea proprie 52 526 8

- Scoala Gimnaziala Speciala 7

7

- Centrul de Studii Europene Arcus 59 320

- Centrul de Cultura al Judetului

Covasna

9

2. UATM Sfantu Gheorghe 216 10.227 36.744

- activitatea proprie 159 10.222 32.019

- Gradinita cu program prelungit „Csipike” Sfintu Gheorghe

1

- Scoala Gimnaziala „Nicolae Colan” Sfintu Gheorghe

14

- Liceul Teoretic „Mikes Kelemen” Sfintu Gheorghe

11

- Teatrul „Tamasi Aron” Sfantu Gheorghe 32

- Caminul pentru Persoane Varstnice „Zathurecki Berta Otthon” Sfantu Gheorghe

4.725

- Directia de Asistenta Comunitara Sfintu Gheorghe

4

3. UATM Targu Secuiesc 223 662 18.575

- activitatea proprie 223 634 18.550

- Liceul Tehnologic „Apor Peter” Targu Secuiesc

5

- Liceul Pedagogic ”Bod Peter” Targu Secuiesc

25

- Liceul Tehnologic „Gabor Aron” Targu Secuiesc

13

- Scoala Gimnaziala “Turoczi Mozes” Targu Secuiesc

10

4 UATO Baraolt 61 15 348

- activitatea proprie 21 15 348

- Liceul Tehnologic “Baroti Szabo David” Baraolt

40

- Grădiniţa cu program prelungit „Cimbora” Baraolt

5 UATO Covasna

6 UATO Intorsura Buzaului „*)”

8

7 UATC Barcani „*)”

8 UATC Batani 18 1.463

- Activitate proprie 18 1.463

- Scoala Gimnaziala”Mathe Janos” Herculian Batani

9 UATC Borosneu Mare 7 2 140

- Activitate proprie 7 2 140

- Scoala Gimnaziala”Bartha Karoly” Borosneu Mare

10 UATC Bretcu 23 7.880


- Scoala Gimnaziala”Comenius” Bretcu

11 UATC Belin 6 4.126


- Scoala Gimnaziala „Boloni Farkas Sandor” Belin

12 UATC Bixad

10 8.182


- Scolii gimnaziale „Mikes Armin” Bixad

13 UATC Catalina 2 244

- Activitate proprie 2 244

- Scoala Gimnaziala „Balint Gabor” Catalina

14 UATC Dobarlau 695 368


- Scoala Gimnaziala Dobarlau

15 UATC Ghidfalau 12 60


- Scoala Gimnaziala „Czetz Janos” Ghidfalau

16 UATC Lemnia 56 1.630

9


- Scoala Gimnaziala „Bem Jozsef” Lemnia 689

17 UATC Malnas „*)”

18 UATC Mereni 179

- Activitate proprie 179

- Şcoala Gimnazială „Kelemen Didak” Mereni

19 UATC Ojdula 47 1.023


- Scoala Gimnaziala „Kun Kocsard” Ojdula

20 UATC Ozun 119 163 140


- Scoala Gimnaziala „Tatrangi Sandor” Ozun

20 12

21 UATC Zabala 54 365 360


- Scoala Gimnaziala nr.1 Zabala

22 UATC Sanzieni 80 16 156


- Scoala Gimnaziala ”Apor Istvan” Sanzieni

23 UATC Sita Buzaului „*)”

24 UATC Turia „*)”

25 UATC Valea Mare 1

- Activitate proprie 1

- Scoala Gimnaziala ‘’Mihai Eminescu ‘’ Valea Mare

26 UATC Zagon

24 39 655


- Scoala gimnaziala „Mikes Kelemen” Zagon

10

27 Muzeul National Secuiesc Sfantu Gheorghe

17

28 Ansamblul de Dansuri „Trei Scaune-Haromszek”, Sfantu Gheorghe

25 279

29 Biblioteca Judeteana „Bod Peter” Covasna

2

30 Centrul Judetean de Resurse și Asistenta Educationala Covasna

31 Liceul „Korosi Csoma Sandor” Covasna

20

32 Liceul Tehnologic „Puskas Tivadar” Sfantu Gheorghe

398

33 Politia Locala a Municipiului Sfantu Gheorghe

688

34 Serviciul Public Comunitar Judetean de Evidenţă a Persoanelor Covasna

15 20

35 Teatrul „Tamasi Aron” Sfantu Gheorghe

36 Spitalul Judetean de Urgenta „Dr. Fogolyan Kristof” Sfantu Gheorghe *)”

37 Spitalul Orasenesc Baraolt „*)”

38 SC Gospodarie Comunala SA Sfantu Gheorghe

1.756 95

39 SC GOSP-COM SRL Targu Secuiesc

9 18

40 SC TEGA SA Sfantu Gheorghe

526

Total sume 3.482 13.035 83.747

Nota: „*)” actiunea se afla în procedura de valorificare

III. Obiectivele urmărite si principalele constatări rezultate din acțiunile de audit/control desfășurate la nivelul unităților administrativ-teritoriale

A. Aspecte rezultate din acțiunile de audit financiar desfășurate la nivelul unităților administrativ-teritoriale

În urma derulării celor 29 misiuni de audit financiar, au fost constatate abateri de la legalitate şi regularitate, estimate la suma de 71.641 mii lei, din care s-a încasat in contul bugetelor publice suma totala de 147 mii lei, astfel:

- venituri suplimentare, cuvenite bugetelor publice, în valoare estimata de 843 mii lei, la care s-au calculat accesoriile aferente, estimate la suma de 348 mii lei, din care in timpul si urmare acțiunilor de control/audit, s-a încasat in contul bugetelor publice suma totala de 131 mii lei;

- prejudicii estimate la 4.324 mii lei, la care s-au calculat beneficiile nerealizate, estimate la suma de 280 mii lei, din care in timpul si urmare acțiunilor de control/audit, s-a recuperat operativ suma totala de 16 mii lei;

11

- nereguli/abateri cu caracter financiar-contabil, estimate la valoarea de 65.846 mii lei.

A.1. Prezentarea sintetică a celor mai semnificative aspecte legate de acțiunile de audit financiar efectuate în această perioadă a. Elaborarea si fundamentarea proiectului de buget pe anul 2013, precum si autorizarea, legalitatea si necesitatea modificărilor aduse bugetului aprobat

- elaborarea si supunerea spre aprobarea consiliilor locale a unor bugete apartinand majoritatii UAT-urilor, previzionate cu deficit bugetar, prin ascunderea excedentelor provenite din anii precedenti, situatie ce implica atat cresterea nelegala a interventiei statului pentru echilibrare, cat si incalcarea principiului „echilibrului bugetar” reglementat de art. 13 si art.49 din Legea nr. 273/2006: UATJ Covasna -11.916 mii lei; UATM Sfantu Gheorghe -996 mii lei; UATO Baraolt -637 mii lei; UATO Covasna -318 mii lei; UATC Ojdula -679 mii lei; UATC Turia -450 mii lei; UATC Ghidfalau -339 mii lei; UATC Catalina -252 mii lei; UATC Sanzieni - 294 mii lei etc.

- neconstituirea fondului de rezerva bugetara, la dispoziția consiliului local, in cota de pana la 5% din totalul cheltuielilor si care se utilizează la propunerea ordonatorilor principali de credite, pe baza de hotarari ale consiliilor respective, pentru finanțarea unor cheltuieli urgente sau neprevăzute apărute in cursul exercițiului bugetar, are drept consecinta interventia statului pentru asemenea situatii: UATC Belin – 144 mii lei; UATC Borosneu Mare – 140 mii lei;

- necuprinderea in contul de executie, la prevederi definitive, prin rectificare bugetara aprobata de consiliul local, pana la sfarsitul anului 2013, a veniturilor inregistrate in contabilitate si incasate in luna decembrie a anului 2013, a condus la denaturarea situatiilor financiare, cu implicatii directe privind supraevaluarea veniturilor incasate in raport cu cele previzionate – UATC Sanzieni – 27 mii lei.

b. Exactitatea si realitatea datelor reflectate în situațiile financiare

- neinregistrarea in evidenta contabila, a garantiei de buna executie, in contul in afara bilantului 8050 „Disponibil din garantia constituita pentru buna executie”, garantie constituita pentru executarea lucrarii “Canalizare menajera si statie de epurare, comuna Zabala, judetul Covasna”, in scopul asigurarii autoritatii contractante de indeplinirea cantitativa, calitativa si in perioada convenita a contractului: UATC Zabala – 67 mii lei;

- inregistrarea eronata, direct pe cheltuieli in contul 629 „Alte cheltuieli autorizate prin dispozitii legale” , a contributiei la fondul de conservare şi regenerare a padurilor, in raport de norma contabila care impune evidentierea acestor sume intr-un cont cu destinatie speciala - cont 550, are drept consecinta ascunderea acestor sume si neutilizarea pe destinatiile prevazute la art.33 alin.1 din Legea nr.46/2008 privind Codul Silvic, adica pentru regenerarea padurilor, lucrari probate cu documente justificative care sa ateste realitatea acestor lucrari si exactitatea sumelor de plata: UATC Bixad – 43 mii lei;

- inregistrarea eronata a cheltuielilor, cu titlu : «asigurari RCA si Casco, bonuri valorice de carburant, reclama si publicitate, etc.», la alineatul 20.30.30 «Alte cheltuieli cu bunuri si servicii» si nu in conturile contabile corespunzatoare, conform clasificatiei bugetare, are drept consecinta denaturarea situatiilor financiare intocmite la 31.12.2013 – Liceul Tehnologic Puskas Tivadar Sfantu Gheorghe – 50 mii lei ;

- inregistrarea eronata, direct pe cheltuieli la reparatii curente, si nu in contul 212 "Construcţii", a unor lucrari de constructii de natura activelor fixe (gard care imprejmuieste cladirea UATC Ojdula), cu consecinte asupra neinventarierii si neinregistrarii in evidenta contabila a acestuia si implicit asupra diminuarii patrimoniului entitatii: UATC Ojdula – 35 mii lei;

- neinventarierea, neevaluarea și neinregistrarea în evidenţa contabilă a unor materiale de constructii (otel beton: 39.200 kg; caramida proterm 30: 35 palete si caramida proterm 25: 2 palete) - obiectiv de investitii “Campus Scolar Baraolt”, materiale predate Primariei orasului

12

Baraolt de catre executantul SC Sigapress SRL din Odorheiul Secuiesc (Proces verbal de predare primire fara numar din data de 21.08.2012), care le-a avut in custodie pina la acea data, iar pe motivul lipsei finantarii lucrarilor, acesta din urma (executantul), s-a exonerat de raspunderea asigurarii pazei bunurilor si a finalizarii lucrarilor de investitii asumate prin contract, predand totodata si amplasamentul lucrarilor respective : UATO Baraolt – 118 mii lei

- nemajorarea costului activelor fixe, cu cheltuielile efectuate ulterior si care au avut ca efect îmbunătăţirea performantelor fata de parametrii funcţionali stabiliţi iniţial (modernizări) sau mărirea duratei de viata utile (reparaţii capitale), cu implicatii directe asupra diminuarii patrimoniului entitatii: UATC Catalina – 132 mii lei; UATM Targu Secuiesc - Liceul Pedagogic ”Bod Peter” Targu Secuiesc – 25 mii lei; UATC Zabala – 293 mii lei;

- inregistrarea eronata in evidenta contabila a entitatii auditate, a unor elemente patrimoniale reprezentind terenuri si constructii supraevaluate: UATC Bretcu – 7.828 mii lei;

- nemajorarea valorii obiectivelor de investitii cu cheltuielile efectuate de natura autorizatiilor de construire/amplasament, serviciilor de proiectare, expertizelor, studiilor topografice si geotehnice, studiilor de fezabilitate, etc., cu implicatii directe atat asupra denaturarii valorii reale a obiectivelor/lucrarilor finalizate, receptionate si date in folosinta, cat si asupra monitorizarii fondurilor alocate cu aceasta destinatie: UATC Batani – 1.240 mii lei; UATC Lemnia – 1.419 mii lei; UATC Belin – 3.982 mii lei; UATM Sfantu Gheorghe – 138 mii lei; UATC Bixad – 693 mii lei;

- existenta unor neconcordanţe între evidenţa fiscală condusă de biroul impozite si taxe prin operatorul de rol şi evidenţa contabilă a acestora, cu implicatii directe asupra subevaluarii masei si bazei impozabile: UATC Batani – 206 mii lei.

- intocmirea distincta a doua conturi de executie atat pentru veniturile si cheltuielile din bugetul local cat si pentru veniturile proprii si subventii, cu incalcarea “Principiului unitatii” impuse la art.9 din Legea nr.273/2006 privind obligativitatea inscrierii veniturilor si cheltuielilor bugetare intr-un singur document, pentru a se asigura utilizarea eficientă şi monitorizarea fondurilor publice locale, si interdictia retinererii si utilizarrii de venituri in regim extrabugetar: UATC Catalina – 112 mii lei; UATC Ojdula – 306 mii lei;

- neraportarea situatiei platilor restante inregistrate la data de 31.12.2013, a avut drept consecinta ascunderea redimensionarii cheltuielilor in raport cu gradul de colectare a veniturilor, prin rectificare bugetara locala si incalcarea interdictiei impuse la art.49 alin 12, de a inregistra la sfarsitul anului bugetar plati restante concomitent cu obligatia realizarii unui rezultat bugetar mai mare decat zero, respectiv sustragerea de la sanctiunile impuse de catre finante privind sistarea alimentarii cu sume de la bugetul de stat, pentru echilibrarea bugetelor locale: UATO Baraolt – 209 mii lei; UATC Batani – 17 mii lei; UATC Bretcu – 26 mii lei;

- denaturarea situatiilor financiare prin neinregistrarea in evidenta contabila a contravalorii proiectelor receptionate, contrar cerintelor impuse de prevederile Ordinului nr.1917/2005 si a Legii contabilitatii nr.82/1991 UATM Sfantu Gheorghe – 1.646 mii lei;

- inregistrarea eronata direct pe cheltuieli a investitiilor efectuate la imobilul primit in folosinta in baza Contractului de comodat nr. 192/21186/2008 incheiat cu Eparhia Reformata din Ardeal din Cluj Napoca, in calitate de proprietar, investitii realizate pana la data de 31.12.2012, prin Proiectul de finantare “Reabilitarea, modernizarea si extinderea cladirilor Liceului Teoretic Szekely Miko” Sfantu Gheorghe, a condus la neevidentierea si nemonitorizarea fondurilor alocate pentru investitiile respective, obligatii asumate prin contractul de comodat, contract prin care s-a cedat in „aparenta cu titlu gratuit” un imobil retrocedat si care avea ca destinatie invatamant preuniversitar, dar pentru care s-au impus obligatii financiare si de renegociere, cu titlu de uzura fizica, materializate fie in plata unor sume de minim 400 mii lei/an sau echivalent in investitii. Astfel, s-a ajuns nelegal la imobilizari de fonduri atrase atat din surse nerambursabile, cat si din bugetul local, cu 30 de ani in avans pana in anul 2040: UATM Sfantu Gheorghe – 9.282 mii lei;

- neintocmirea documentelor care sa ateste intrarea in gestiune/evidenta contabila, depozitarea, prelucrarea si consumul unor materiale (15.000 mp piatra cubica) primite cu titlu gratuit, conform Procesului verbal de predare primire nr.

13

16534/08.10.2013/8912/15.10.2013, de la Consiliul Judetean Covasna, pentru a fi utilizate numai in scop public, a favorizat riscul instrainarii acestor bunuri, precum si a incalcarii destinatiei date de catre donator: UATM Targu Secuiesc – 279 mii lei;

- denaturarea situatiilor financiare, ca rezultat al supunerii amortizarii bunurilor care apartin domeniului public, in cazul unui numar de 62 active fixe de natura constructiilor, interdictie impusa de OG nr. 81/2003 (*actualizată*): UATM Targu Secuiesc – 740 mii lei;

- nerespectarea dispozitiilor Legii nr. 273/2006 privind finantele publice locale; a Ordinului nr. 2.020/2013 pentru aprobarea Normelor metodologice privind încheierea exerciţiului bugetar al anului 2013; a Ordinului nr.1.720/2012 pentru aprobarea Normelor metodologice privind încheierea exerciţiului bugetar al anului 2012; a Ordinului nr. 2.985/2011 pentru aprobarea Normelor metodologice privind încheierea exerciţiului bugetar al anului 2011, care reglementeaza obligatia ordonatorilor principali de credite de a prezenta în şedinţă publică, spre analiză şi aprobare de către autorităţile deliberative, executia bugetelor intocmite pe cele doua sectiuni (functionare si dezvoltare), cu scopul de a redimensiona cheltuielile în raport cu gradul de colectare a veniturilor, prin rectificare bugetară locală, astfel încât la sfârşitul anului să nu înregistreze plăţi restante, cu respectarea normelor de inchidere a exercitiilor bugetare, a condus in perioada 2011-2013, la neutilizarea excedentului bugetar, inainte de reportare, pentru achitarea platilor restante, in conditiile in care excedentele anilor 2011-2013, nu contin sume care se reporteaza in anul urmator si care se folosesc cu aceeasi destinatie, iar la sfarsitul anului 2013 nu au ramas prefinantari, avansuri acordate si nefolosite din fonduri externe nerambursabile : UATM Sfantu Gheorghe – 2.560 mii lei

- nerespectarea dispozitiilor Legii nr. 17/2000 privind asistenţa socială a persoanelor vârstnice care reglementeaza finanţarea serviciilor de asistenţă socială, respectiv modul de constituire si evidentiere a contributiei lunare de intretinere si a taxei de intrare, datorate de persoanele varstnice ingrijite in camin, a condus la virarea nelegala a contributiei lunare de întreţinere, incasata in anul 2013, de Caminul pentru Persoane Varstnice „Zathurecki Berta Otthon” Sfantu Gheorghe, in contul bugetului local al UATM Sfantu Gheorghe, cu implicatii directe asupra nemonitorizarii contributiei individuale si finantarii integrale din bugetul local, in conditiile in care finantarea legala a institutiei era din venituri proprii si subventii: UATM Sfantu Gheorghe – 157 mii lei;

- neconstituirea fondului de conservare şi regenerare a pădurilor purtător de dobândă, neimpozabil, deductibil fiscal şi având regimul rezervelor fiscale, fond care are ca sursa de constituire: 15-25% din valoarea masei lemnoase autorizate spre exploatare, provenită din produse principale şi accidentale I, calculată la nivelul preţului mediu al unui metru cub de masă lemnoasă pe picior.” cu consecinte asupra neasigurarii gestionarii durabile a padurilor, cerinte impuse de art. 33 si urmatoarele din Legea nr.46/2008: UATC Lemnia – 83 mii lei; UATC Zagon – 655 mii lei;

- incasarea unor categorii de venituri care nu au avut la baza proceduri operationale elaborate care sa reglementeze fundamentarea, incasarea, inregistrarea si aprobarea tuturor categoriilor de venituri, cerinte impuse de ROF -ul entitatii, OMFP nr. 946/2005 respectiv:

nu au fost elaborate proceduri operationale care sa reglementeze fundamentarea, incasarea si inregistrarea contabila a tuturor categoriilor de venituri proprii provenite din: prezentarea de spectacole; editarea si difuzarea unor publicatii proprii sau de alta productie pe orice fel de suport, din domeniul teatrului, stiintei, artei, culturii si educatiei, organizarea unor manifestari culturale; valorificarea unor lucrari realizate prin activitati specifice, derularea unor proiecte si programe culturale in parteneriat sau in colaborare cu alte institutii din tara si strainatate, inchirieri de bunuri mobile etc.;

preturile si tarifele practicate pentru toate categoriile de venituri proprii nu au fost aprobate prin Hotararea Consiliul Judetean Covasna, contrar prevederilor art.30 si 32 din Regulamentul de organizare si functionare aprobat prin Hotararea Consiliului Judetean Covasna nr.112/2010;

14

nu exista o reglementare clara prin care sa se delimiteze veniturile proprii de baza de cele ocazionale, situatie in care ponderea „veniturilor ocazionale” reprezenta 55,92% din veniturile totale incasate. Ansamblul de dansuri „Trei Scaune Háromszék” Sfantu Gheorghe – 279 mii lei;

- transmiterea nelegala a unor imobile, respectiv terenuri in suprafata totala de 5.167 mp, din proprietatea publica a Judetului Covasna si din administrarea Spitalului Judetean de Urgenta ”Fogolyan Kristof” Sf.Gheorghe, in proprietatea privata a Judetului Covasna si in administrarea Consiliului Judetean, favorizand riscul instrainarii pe diferite cai inclusiv prin neevaluarea acestor terenuri, interdictie impusa de Legea nr. 213/1998, actualizata si de HG nr. 1.031/1999: UATJ Covasna ;

- inregistrarea eronata in domeniul privat a terenurilor cu vegetatie forestiera reprezentand paduri in suprafata de 3.371,31 ha, in raport cu norma contabila care impune evidentierea acestor terenuri in contul 103 “Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrative teritoriale”, cu consecinte asupra denaturarii “Inventarului bunurilor care aparţin domeniului public al Municipiului Targu Secuiesc” existand riscul instrainarii si darii in administrare fara respectarea regimului juridic al acestora, interdictii impuse de Legea nr. 46/2008 si Legea nr. 213/1998: UATM Targu Secuiesc – 17.531 mii lei;

- plati efectuate catre asociatii sportive si culturale in absenta unor contracte de finantare nerambursabila incheiate cu respectarea principiilor de la art.4 din Legea nr.350/2005 si fara sa probeze cu documente justificative destinatia acestor plati: UATC Sanzieni – 69 mii lei;

- achizitii de materiale si dare in consum, in vederea efectuarii unor lucrari de intretinere si reparatii in regie proprie, fara a se avea la baza devize estimative, situatii de lucrari, procese verbale de receptie, rapoarte de lucru care sa probeze efectuarea lucrarilor, cantitatile utilizate si receptia calitativa si cantitativa a acestora, entitatea limitandu-se doar la intocmirea unor referate de necesitate cu indicarea cantitatilor estimate a fi utilizate si a locatiei in care se vor executa lucrarile de reparatii : Liceul Tehnologic Puskas Tivadar Sfantu Gheorghe – 23 mii lei ; UATC Sanzieni – 61 mii lei ;

- neindeplinirea obligatiei de catre conducerea entitatilor auditate, de a realiza o buna gestiune financiara prin asigurarea legalităţii, regularitatii, economicităţii, eficacitatii şi eficientei în utilizarea fondurilor publice şi în administrarea patrimoniului public, cerinte reglementate de art.5 din OG. nr. 119/1999, a condus la efectuarea de achizitii publice, in perioada anilor 2006-2012, de natura studiilor si proiectelor (alte cheltuieli de investitii) neimplementate si nefinalizate in obiective de investitii, pentru care entitatea nu avea asigurate surse de finantare: UATC Ojdula - 681 mii lei;

c. Organizarea, implementarea si menținerea sistemelor de management si control intern (inclusiv audit intern) la entitățile auditate

Potrivit prevederilor art. 42, alin. (1), lit. (a) din Legea nr. 94/1992, republicată, Camera de Conturi Covasna are si atribuții de evaluare a activității de control financiar propriu si de audit intern, la entitățile aflate în competenta sa de verificare, prevăzute la art.23 din aceeași lege.

In cadrul activităților desfășurate, Camera de Conturi Covasna a procedat la evaluarea sistemelor de control intern/ managerial si audit public intern la entitățile administrației publice locale, la care au fost efectuate misiuni de audit financiar si acțiuni de control. In urma acțiunilor desfășurate, concluzia generala a auditorilor publici externi a fost ca sistemul de control intern/ managerial inclusiv auditul public intern, nu au constituit o baza pentru formularea concluziilor si a opiniei de audit, datorita neorganizării acestor activități sau a ineficientei acestora.

Evaluările au relevat o serie de abateri de la actele normative în vigoare privind organizarea si exercitarea acestor activități de către entitățile verificate, cum ar fi:

- nerespectarea dispozitiilor Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificările şi completările ulterioare si a HG nr. 88/2007 pentru aprobarea Normelor de audit intern, a condus la neasigurarea cadrului organizatoric şi funcţional necesar desfăşurării

15

activităţii de audit public intern, la neeevaluarea riscurilor semnificative, cu consecinte asupra sistemului de management al riscurilor existente in cadrul activitatii entitatii auditate, respectiv a imbunatatirii sistemului de control intern/managerial: UATC Batani;

- neproiectarea, organizarea si implementarea sistemelor de „Managementul riscului”, de catre ordonatorul de credite, în conformitate cu prevederile din Anexa 1 la OMFP nr. 946/2005, pentru aprobarea Codului controlului intern/managerial, cuprinzând standardele de control intern/managerial la entităţile publice şi pentru dezvoltarea sistemelor de control intern/managerial, a avut drept consecinta lipsirea managementului de elementele necesare in vederea luarii deciziilor adecvate pentru diminuarea riscurilor care pot afecta realizarea obiectivelor stabilite: Teatrul Tamasi Aron Sfantu Gheorghe;

- neparcurgerea etapelor de organizare si implementare a sistemului de control intern/managerial, respectiv neelaborarea procedurilor operationale de lucru si a procedurilor formalizate pe activitati, responsabilitati stabilite in sarcina conducatorului entitatii auditate, in temeiul art.4 din OG nr.119/1999 republicata si art.2 din Ordinul MF nr.946/2005, a condus la neinstituirea controlului intern/managerial si neimplementarea standardelor de control intern/managerial, cuprinse in Codul controlului intern, cu implicatii directe asupra capacitatii entitatii de a proteja fondurile publice impotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuzului sau fraudei si de a preveni, detecta si corecta erorile/abaterile semnificative care pot să apară în cadrul activitătii desfăsurate: UATC Bixad;

d. Modul de stabilire, evidențiere si urmărire a încasării veniturilor bugetare, în cuantumul si la termenele stabilite de lege

Veniturile bugetare suplimentare, constatate peste cele înregistrate in evidenta contabila, estimate/dimensionate, în urma acţiunilor de audit financiar efectuate in perioada 01.01.2014 – 31.10.2014, sunt în valoare estimata de 843 mii lei, la care s-au calculat accesoriile aferente, estimate la suma de 348 mii lei, din care in timpul si urmare acțiunilor de audit, s-a încasat in contul bugetelor publice suma totala de 131 mii lei.

Principalele constatări rezultate din acţiunile de control/audit, care au condus la identificarea de venituri suplimentare, se prezintă sintetic astfel:

- nestabilirea, neurmărirea si neîncasarea veniturilor cuvenite bugetelor locale, cu titlu de „dobânzi şi penalităţi de întârziere” datorate de contribuabili persoane fizice si juridice pentru neachitarea in termen a impozitelor si taxelor locale: UATC Sanzieni – 80 mii lei

- nestabilirea, neevidentierea, neurmarirea si nevirarea in contul bugetului general consolidat al statului, a veniturilor cu titlu de contributie pentru neangajarea, în condiţiile Legii nr. 448/2006, a persoanelor cu handicap: Liceul «Korosi Csoma Sandor» Covasna – 15 mii lei; UATC Ozun – 20 mii lei; UATM Sfantu Gheorghe (Liceul Teoretic Mikes Kelemen si Teatrul Tamasi Aron) – 13 mii lei

- neurmărirea, neinregistrarea şi neîncasarea în cuantumul şi la termenele prevăzute in contractele încheiate de unitatile administrativ teritoriale cu diverse persoane fizice și juridice, a veniturilor cu titlu de «chirii » rezultate din închirierea unor imobile, terenuri, utilaje: UATC Ozun – 7 mii lei; UATM Targu Secuiesc – 125 mii lei; UATJ Covasna – 52 mii lei;

- neurmarirea, neinregistrarea si neincasarea veniturilor cuvenite bugetelor locale, cu titlu de „redeventa”, calculate in baza Contractului de delegare a gestiunii serviciilor comunitare de utilitati publice (1% din cifra de afaceri realizata din exploatarea infrastructurii), prin care s-a delegat gestiunea “serviciului public de alimentare cu apa si canalizare, serviciul public de salubrizare, administrarea fondului locativ, inclusiv dreptul si obligatia de a administra si de a exploata infrastructura tehnico-edilitara aferenta acestor servicii” : UATM Targu Secuiesc – 28 mii lei;

- nestabilirea, neurmărirea si neîncasarea veniturilor cuvenite bugetelor locale, cu titlu „taxa teren”, datorate de contribuabilii persoane juridice, potrivit art.258 alin. (5^1) din Legea nr. 571/2003, conform căruia persoanele juridice care detin in proprietate terenuri situate in intravilanul localitatii si se incadreaza in categoria de folosinta alta decat cea de constructii, datoreaza impozit pe teren similar terenurilor destinate constructiilor: UATC Ozun – 40 mii lei;

16

- nestabilirea, neurmărirea si neîncasarea veniturilor cuvenite bugetelor locale, cu titlu „taxa teren, taxa cladiri, impozit pe cladiri, impozit pe teren”, datorate de contribuabilii, persoane fizice si juridice, care detin in administrare, inchiriere sau concesiune terenuri si cladiri aflate in proprietatea unitatilor administrativ-teritoriale: UATC Ozun – 29 mii lei; UATC Ghidfalau – 12 mii lei; UATC Valea Mare – 1 mii lei; UATM Targu Secuiesc – 7 mii lei; UATC Ojdula – 36 mii lei; UATC Catalina – 2 mii lei; UATC Belin – 4 mii lei; UATC Borosneu Mare – 6 mii lei; UATC Zabala – 23 mii lei;UATC Lemnia – 50 mii lei; UATM Sfantu Gheorghe – 35 mii lei; UATC Mereni – 35 mii lei; UATO Baraolt – 11 mii lei; UATC Batani; UATC Sanzieni;

- neurmarirea, neinregistrarea si neincasarea veniturilor cuvenite bugetului local, cu titlu “taxa hoteliera”, datorata de agentii economici de pe raza unitatii administrativ-teritoriale, care obtin venituri din activitatea hoteliera si care nu au declarat si nu au achitat taxa hoteliera in cota de 1% din valoarea totala a cazarii/tariful de cazare pentru fiecare zi de sejur : UATM Targu Secuiesc – 7 mii lei ;

- nestabilirea, neurmărirea si neîncasarea veniturilor cuvenite bugetelor locale, cu titlu “tarif de gestionare a fondului cinegetic”, ca rezultat al neaplicarii dispozitiilor Legii vanatorii si a protectiei fondului cinegetic nr.407/2006, care impune obligatia unitatilor administrativ-teritoriale, in calitate de proprietari ai padurilor, sa factureze si sa incaseze o cota de 81% din tariful de gestionare a faunei de interes cinegetic de la gestionarul acestuia: UATC Ojdula – 11 mii lei; UATC Bretcu – 18 mii lei; UATC Zabala – 20 mii lei; UATM Targu Secuiesc – 26 mii lei; UATC Belin – 2 mii lei; UATM Sfantu Gheorghe – 6 mii lei; UATC Bixad – 10 mii lei; UATC Zagon – 24 mii lei; UATC Ozun;

- nestabilirea, neinregistrarea in evidenta contabila, nefacturarea si neincasarea veniturilor cuvenite bugetelor locale cu titlu “taxe speciale: taxa apa si taxa canalizare” de la persoanele fizice si juridice de pe raza unitatii administrativ-teritoriale, care beneficiaza de servicii publice de apa si canalizare: UATC Ozun – 19 mii lei ;

- nestabilirea, neurmarirea si neincasarea veniturilor cuvenite bugetelor locale, cu titlu de: „taxa pentru eliberarea/ vizarea anuala a Autorizatiei pentru desfasurarea activitatilor de alimentatie publica”, „taxa speciala pentru eliberarea/ vizarea anuala a Autorizatiei pentru desfasurarea activitatilor de comert si prestari servicii” si „taxa speciala pentru eliberarea Acordului de functionare pentru desfasurarea activitatii de alimentatie publica (terase de vara)” datorate bugetului local în a cărui rază administrativ-teritorială se află amplasată unitatea sau standul de comercializare, taxa datorata de comercianţii a căror activitate se desfăşoară potrivit Clasificării activităţilor din economia naţională - CAEN, aprobată prin HG nr. 656/1997 cu modificarile ulterioare, în clasa 5530 - restaurante şi clasa 5540- baruri: UATM Sfantu Gheorghe – 86 mii lei;

- nestabilirea, neurmarirea si neincasarea veniturilor cuvenite bugetului local, cu titlu „taxa autorizatie de construire”, datorate de persoanele juridice urmare eliberarii Autorizaţiilor de construire, pentru executarea diverselor lucrări de reabilitare, reamenajare, refunctionalizare imobile: UATM Sfantu Gheorghe – 33 mii lei;

- nestabilirea, neurmarirea si neincasarea veniturilor cuvenite bugetului local, cu titlu „chirii”, venituri rezultate din inchirierea de catre ordonatorii tertiari de credite aflati in subordinea unitatilor administrativ-teritoriale, a unor spatii din cladirile apartinand domeniului public al UAT-urilor, fara ca acestia (ordonatorii tertiari) sa aiba dreptul de proprietate sau de administrare asupra bunului in cauza și fara existenta unei Hotarari a Consiliului Local in acest sens: UATM Sfantu Gheorghe (Liceul Teoretic Mikes Kelemen; Școala Gimnazială Nicolae Colan si Teatrul Tamási Áron) – 43 mii lei; UATO Baraolt (Spitalul Orasenesc Baraolt si Liceul Tehnologic „Baroti Szabo David ” Baraolt) – 47 mii lei; Liceul „Korosi Csoma Sandor” Covasna – 5 mii lei ;

- nestabilirea, neurmarirea si neincasarea veniturilor cuvenite bugetului local, cu titlu “redeventa”, venituri datorate de agentii economici conform contractelor de concesiune, al caror obiect il reprezinta concesionarea serviciul public de transport in comun: UATO Baraolt – 3 mii lei;

- nerespectarea dispozitiilor OUG nr. 196/2005 (*actualizată*) privind Fondul de mediu, referitoare la obligativitatea unitatilor administrativ-teritoriale, in calitate de administratori/ proprietari de paduri, de a contribui la Fondul de mediu cu o contribuţie de 2% din veniturile

17

realizate din vânzarea masei lemnoase şi/sau a materialelor lemnoase, cu excepţia lemnelor de foc, arborilor şi arbuştilor ornamentali, pomilor de Crăciun, răchitei şi puieţilor: UATM Targu Secuiesc – 31 mii lei; UATC Ozun – 4 mii lei; UATC Zabala – 11 mii lei; UATC Bretcu – 5 mii lei;

- nestabilirea, neevidențierea, neurmărirea si nevirarea in contul bugetului general consolidat al statului, a veniturilor cu titlu „taxa pe valoare adăugată”, nesolicitarea înregistrării in scopuri de TVA la organul fiscal competent, in luna in care cifra de afaceri rezultata din valorificarea masei lemnoase, a depășit plafonul de scutire: UATC Mereni – 144 mii lei; UATC Zabala;

- nestabilirea, neevidentierea si neincasarea veniturilor cuvenite unitatilor administrativ teritoriale cu titlu «penalitati de intirziere» rezultate din nerespectarea termenelor impuse prin contractele de vanzare-cumparare a masei lemnoase pe picior: UATC Lemnia – 6 mii lei;

- nestabilirea, neurmarirea si neincasarea veniturilor cuvenite bugetului local, cu titlu „taxa speciala PSI”, datorate de contribuabili persoane fizice, taxa stabilita prin Hotariri ale Consiliului Local, prin care s-au aprobat taxele speciale respectiv taxa PSI: UATC Zabala;

- imobilizari de fonduri publice in editare de carti si nevalorificate in perioada 2010-2013: UATJ Covasna (Centrul de Cultura al Judetului Covasna) – 321 mii lei;

- necuantificarea si nerecuperarea costurilor aferente utilitatilor de la beneficiarii contractelor de comodat - diverse asociatii, care folosesc cu titlu gratuit, imobile/spatii aflate in domeniul public al judetului Covasna si in administrarea Consiliului Judetean si in sarcina carora intra aceste cheltuieli: UATJ Covasna;

e. Calitatea gestiunii economico-financiare

1. Efectuarea inventarierii și a reevaluării tuturor elementelor patrimoniale la termenul prevăzut de lege, înregistrarea în evidenţa contabilă a rezultatelor acestora, precum şi înregistrarea în evidenţele cadastrale şi de publicitate imobiliară; asigurarea integrităţii bunurilor patrimoniale, cu consecințe asupra diminuarii patrimoniului public si privat a unitatilor administrativ-teritoriale si implicit la denaturarea situatiilor financiare incheiate la finele anului 2013:

- neinventarierea imobilizărilor corporale aflate în curs de execuţie - cont 231 “Active fixe in curs de executie”, în liste separate, in care să se menţioneze pentru fiecare obiect în parte, pe baza constatării la faţa locului: denumirea obiectului şi valoarea determinată potrivit stadiului de execuţie, in raport de valoarea devizelor/situatii de lucrari decontate: UATC Bixad; UATM Sfantu Gheorghe; UATC Batani; UATC Ojdula; UATC Bretcu; UATC Ghidfalau; UATC Belin; UATC Catalina; UATC Bixad; UATC Lemnia;

- nerespectarea dispozitiilor Legii nr. nr.82/1991 a contabilitatii si a OMFP nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, a condus la neinventarierea si neinregistrarea in evidenta contabila a contravalorii suprafetei de 30 ha teren cu vegetatie forestiera, aflata in proprietatea Scolii Gimnaziale „Bem Jozsef” Lemnia, in baza titlului de proprietate nr.5811/18.08.2006: UATC Lemnia - Scoala Gimnaziala „Bem Jozsef” Lemnia – 129 mii lei;

- nerespectarea dispozitiilor Legii nr. 82/1991 a contabilitatii; a HG nr. 1031/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind înregistrarea în contabilitate a bunurilor care alcătuiesc domeniul public al statului şi al unităţilor administrativ-teritoriale; a Ordinului nr.1.917/2005 (*actualizat*) pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii instituţiilor publice….. ; a OMFP nr.2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, care reglementeaza modul de efectuare a operatiunii de inventariere si inregistrare in evidenta contabila a bunurilor, a condus la:

neinventarierea si neinregistrarea in evidenta contabila a bunurilor in valoare totala de 432 mii lei, primite in folosinta gratuita (obiecte de inventar in valoare totala de 76 mii lei si alte active fixe in valoare totala de 356 mii lei), bunuri achizitionate de UATM Sfantu Gheorghe, in baza Contractului de finantare nr.1126/2010 incheiat intre Ministerul

18

Dezvoltarii Regionale si Turismului prin Agentia pentru Dezvoltare Regionala Centru si UATM Sfantu Gheorghe, acesta din urma in calitate de predator si Caminul pentru Persoane Varstnice „Zathurecki Berta Otthon”, urmare implementarii proiectului de finantare „Reabilitarea Caminului Zathurecki Berta”;

neinventarierea si neinregistrarea in evidenta contabila, a cladirii si terenului aferent in valoare totala de 4.136 mii lei, in care isi desfasoara activitatea Caminul pentru Persoane Varstnice „Zathurecki Berta Otthon” Sfantu Gheorghe, bunuri care apartin domeniului privat al UATM Sfantu Gheorghe (cladire in valoare de 4.084 mii lei si teren in suprafata de 991 mp cu o valoare de 52 mii lei): UATM Sfantu Gheorghe (Caminul pentru Persoane Varstnice „Zathurecki Berta Otthon” Sfantu Gheorghe) – 4.568 mii lei;

- neinventarierea și neinregistrarea în evidenţa contabilă a unor bunuri care aparţin patrimoniului UATO Baraolt, reprezentind „drumuri si canal pluvial”, bunuri dobandite in anul 1990 conform Registrului cadastral al parcelelor intocmit de Oficiul de cadastru Covasna si care prin HCL nr.42/29.07.2013, au fost incluse in inventarul bunurilor care apartin domeniului public al orasului Baraolt: UATO Baraolt – 21 mii lei;

- neinventarierea, neevaluarea și neinregistrarea în evidenţa contabilă a unor bunuri care aparţin patrimoniului unitatilor administrativ-teritoriale, a condus la neactualizarea elementelor patrimoniale, subevaluarea patrimoniului și denaturarea situatiilor financiare, incheiate la finele anului 2013: UATC Borosneu Mare;

- nerespectarea dispozitiilor Ordinului nr.3471/2008 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reevaluarea si amortizarea activelor fixe corporale aflate în patrimoniul institutiilor publice referitoare la actualizarea valorii elementelor patrimoniale cel puţin o dată la 3 ani si cuprinderea in situaţiile financiare anuale ale anului în care s-a efectuat reevaluarea, au condus la denaturarea situatiilor financiare la 31.12.2013, prin reflectarea unor imobilizari corporale de natura constructiilor si terenurilor la valori neactualizate: UATJ Covasna (Scoala Gimnaziala Speciala Sfantu Gheorghe; Centru de Studii Europene Arcus, judetul Covasna); UATC Belin; UATC Lemnia; Muzeul National Secuiesc Covasna;

- neinventarierea, neevaluarea si neînregistrarea in evidenta contabila a unor bunuri: terenuri cu vegetație forestiera ( păduri si pășuni), respectiv, nedeterminarea valorii juste a activelor fixe corporale deținute in patrimoniul instituțiilor publice, la data bilanțului, au avut drept consecință neactualizarea valorii elementelor patrimoniale, si denaturarea situațiilor financiare anuale: UATC Mereni; UATC Zabala (Scoala gimnaziala nr.1 Zabala); UATC Bixad – 7.446 mii lei; UATC Ghidfalau;

- neinventarierea creanţelor şi obligaţiilor faţă de terţi și a disponibilităților bănești ale entității auditate, prin neverificarea şi neconfirmarea existenţei acestora pe baza extraselor soldurilor debitoare şi creditoare ale conturilor de creanțe şi datorii sau pe baza punctajelor reciproce scrise: UATC Mereni; UATC Batani; UATO Baraolt; UATC Belin; UATC Catalina; UATC Lemnia;

- neorganizarea şi neefectuarea operatiunii de inventariere generala a patrimoniului, respectiv a elementelor de activ şi de pasiv deţinute de entitate, in raport de cerintele OMFP nr. 2861/2009, respectiv: neconfruntarea datelor inscrise in listele de inventariere, cu cele din evidenta contabila; perioada de efectuare a inventarierii inscrisa in decizie afecteaza doua exercitii bugetare; prin Decizia emisa de ordonatorul de credite, s-a stabilit ca administratorul financiar sa fie membru in Comisia de inventariere anuala a patrimoniului, etc.: UATC Ojdula (Scoala Gimnaziala “Kun Kocsard” Ojdula);

- neefectuarea operatiunii de inventariere a fondului de documente specifice aflate în colecţiile bibliotecii, cu statut de „bunuri culturale comune”, la termenele si conditiile prevăzute de art.40 din Legea nr. 334/2002 - legea bibliotecilor, republicată (pentru secţia Împrumut adulţi ultima inventariere a fost efectuata în anul 2005): Biblioteca Judeţeană „Bod Péter” Sfantu Gheorghe;

2. Neaplicarea regulilor de executare silita prevăzute de art.136, 139, 140, 142, 145 si următoarele, din OG nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, referitoare la obligativitatea aplicării tuturor procedurilor de executare silita, a condus la nerealizarea

19

veniturilor cuvenite bugetului local: UATC Zabala; UATC Bretcu; UATC Ghidfalau; UATC Belin; UATC Catalina;

3. Angajarea, lichidarea, ordonanţarea și plata cheltuielilor bugetare conform

reglementărilor legale şi în concordanţă cu prevederile legii bugetare și a destinației stabilite:

Prejudiciile constatate în urma acţiunilor de audit financiar exercitate in perioada 01.01.2014 – 31.10.2014, sunt în valoare estimata de 4.324 mii lei, la care s-au calculat beneficiile nerealizate, estimate la suma de 280 mii lei, din care in timpul si urmare acțiunilor de audit financiar, s-a încasat in contul bugetelor publice suma totala de 16 mii lei.

Cele mai semnificative cauze generatoare de abateri cu impact asupra cheltuielilor bugetare au fost determinate de nerespectarea reglementarilor legale privind achizițiile publice, respectiv:

- plati nelegale, efectuate pentru obiectivul de investitii «Intretinere curenta a drumurilor judetene pe timp de iarna in perioada 01.11.2012-31.03 », cu titlu de:

“diferente de material” (nisip si sare), ca rezultat al includerii in situatiile de lucrari acceptate la plata, a unor cantitati de materiale (nisip sortat nespalat de riu si lacuri 0,0-7,0 mm si sare gema industriala tip 1), la acelasi pret ca in formularul C6-Lista cuprinzand consumurile de resurse materiale, in conditiile in care in formularul C6, cantitatile sunt superioare celor din situatiile de lucrari;

“cheltuieli indirecte” rezultate din includerea in situatii de lucrari a unor cote de cheltuieli indirecte de pana la 12% comparativ cu procentele utilizate la estimarea valorii contractului de 10% (12% fata de 10%);

“cota de profit” rezultata din includerea in situatii de lucrari a unor cote de profit de pana la 7,5% comparativ cu procentele utilizate la estimarea valorii contractului de 5% (7,5% fata de 5%) - UATJ Covasna – 45 mii lei;

- plati nelegale efectuate pentru obiectivul de investitii „Reabilitare DJ 121 A km 42+730 – km 45+467, judetul Covasna” cu titlu “supraevaluare pret contract”, ca rezultat al diferentei intre valoarea contractata aferenta suprafetei de 18.000 mp si valoarea recalculata pentru suprafata carosabila reala de 16.422 mp: UATJ Covasna – 18 mii lei;

- plati nelegale, cu titlu „diferente de pret”, ca rezultat al acceptarii incheierii contractelor cu subcontractantii in alte conditii decat cele care au stat la baza atribuirii Contractului de furnizare nr.400/30.08.2012 incheiat cu SC Dorna SA Vatra Dornei, respectiv la un pret inferior de 0,56 lei/unitate de produs fara TVA in raport de cel ofertat prin propunerea financiara de 0,61 lei/unitate de produs fara TVA, situatie ce a condus la supraevaluarea ofertei stabilita ca fiind castigatoare, implicit la suprafacturarea produsului lactat cu 0,05 lei fara TVA/unitate de produs, contrar dispozitiilor art.59 si 60 din contract, precum si a art.96 din HG nr.925/2006. Contractul de furnizare nr.400/30.08.2012 a fost incheiat cu SC Dorna SA Vatra Dornei, in baza Programului lapte-corn pentru anul scolar 2012/2013, aprobat prin Hotararea nr.74/2012 a CJ Covasna, unde s-au stabilit plafoane valorice pe produse, acestea fiind de 0,61 lei/copil/zi fara TVA pentru produsele lactate si de 0,33 lei/copil/zi fara TVA pentru produsele de panificatie: UATJ Covasna – 270 mii lei;

- plati nelegale, cu titlu „servicii de asistenta juridica”, ca rezultat al incheierii de contracte de asistenta juridica, al caror obiect s-a suprapus cu atributiile compartimentului juridic organizat in cadrul entitatii auditate, si/sau contracte de asistenta juridica incheiate fara aprobarea Consiliului local, iar decontarea cheltuielilor s-a efectuat in baza facturilor emise de prestator, facturi care nu sunt insotite de documente justificative (rapoarte de activitate lunare, acte juridice/cereri redactate si orice alte documente care sa ateste reprezentarea juridica in fata instantelor judecatoresti) care sa probeze serviciile efectuate si fara ca entitatea auditata sa prezinte documente care sa dovedeasca necesitatea efectuarii acestor cheltuieli: UATJ

20

Covasna – 39 mii lei; UATM Sfantu Gheorghe – 9 mii lei; UATC Batani – 18 mii lei; Ansamblul de Dansuri „Trei Scaune-Háromszék” Sfantu Gheorghe – 25 mii lei ;

- plati nelegale rezultate din derularea Contractului de servicii nr. 28/25.03.2013, cu SC Stormer SA Sfantu Gheorghe, avind ca obiect „Servicii de publicitate media pe anul 2013”, servicii care se suprapun atat cu atributiile personalului entitatii, cat si cu serviciile contractate cu o persoana fizica autorizata. SC Stormer SA a jucat rolul de intermediar: UATJ Covasna – 127 mii lei;

- plati nelegale cu titlu de ”cheltuieli de protocol si reprezentare”, care nu au legatura cu obiectul de activitate al entitatii si contravin dispozitiilor OUG nr. 26/2012, respectiv:

cheltuieli zilnice de masa, decontate in cursul anului 2013, cu ocazia serbarii zilelor orasului Sfantu Gheorghe : UATJ Covasna 16 mii lei ;

cheltuieli de masa si cazare, angajate pentru un numar de 17 persoane din judetul JASZ-Nagykun-Szolnok din Ungaria, Spitalul Judetean Hetenyi Geza, pentru demararea actiunii de evaluare a sanatatii populatiei din localitatile Brates si Comandau: UATJ Covasna – 11 mii lei;

mese servite, inregistrate eronat la cap.51.02, art.20.30 - Alte cheltuieli si neprobate cu documente justificative care sa probeze necesitatea si oportunitatea acestora: UATO Baraolt – 11 mii lei

- plati nelegale, aferente obiectivului de investitii “extindere retea alimentare cu apa potabila” la Scoala Gimnaziala Speciala Sf.Gheorghe –Structura Olteni cu titlu:

tarife orare, ca rezultat al acceptarii la plata a unor tarife orare superioare celor contractate, respectiv tarife orare pentru executarea operatiei “acoperire conducta cu pamant” decontate la suma de 80 lei/ora, in conditiile in care, in contractul initial pretul acestei operatii a fost de 9,5 lei/ora;

organizare de santier, reprezentind o cota de 10%, inclusa in situatiile de lucrari fara ca executantul sa prezinte autorizatia de construire/desfiintare aferenta lucrărilor de organizare de şantier - UATJ Covasna (Scoala Gimnaziala Speciala Sf.Gheorghe –Structura Olteni)– 3 mii lei;

- plati nelegale, rezultate din derularea Contractelor de prestari servicii nr. 1050/17.09.2012 si nr. 1581/11.09.2013, incheiate intre Scoala Gimnaziala Speciala Sfantu Gheorghe si Liceul Tehnologic “Kos Karoly” Sfantu Gheorghe, al caror obiect il reprezinta “servirea mesei de prinz in cantina Liceului Tehnologic “Kos Karoly” Sfantu Gheorghe, pentru elevii Scolii speciale”, reprezentand acceptarea si decontarea catre Liceul Tehnologic „Kos Karoly” a contravalorii regiei de cantina in cuantum superior de 1,20 lei/zi/elev, celui stabilit de catre Consiliul de Administratie al Inspectoratului Scolar Covasna, respectiv de 1 leu/zi/elev: UATJ Covasna (Scoala Speciala Sfantu Gheorghe) – 4 mii lei;

- plati nelegale, cu titlu “servicii de consultanta privind dezvoltarea sistemului de control intern/managerial, inclusiv a procedurilor formalizate pe activitati in conformitate cu prevederile OMFP nr. 946/2005” , efectuate conform unor contracte de consultanta, contrar dispozitiilor OMFP 946/2005: organizarea, proiectarea si implementarea sistemului de control managerial „intră în atribuţiile unei structuri, constituite printr-un act de decizie internă a conducătorului entităţii”- UATJ Covasna (Centrul de Cultura al Judetului Covasna si Centrul de Studii Europene Arcus)- 24 mii lei; Serviciul Public Comunitar de Evidenţă a Persoanelor Sfantu Gheorghe – 15 mii lei;

- plati nelegale, cu titlu „cheltuieli de transport” neprevazute in Contractul de colaborare nr. 874/26.08.2013, incheiat cu Asociatia Fundament Sfantu Gheorghe, pentru organizarea si desfasurarea programului/proiectului „Festivalul International de dans popular si Targ de Toamna” - UATJ Covasna (Centrul de Cultura al Judetului Covasna) -15 mii lei;

- plati nelegale, cu titlu “cheltuieli privind elaborarea strategiei de dezvoltare culturala a judetului Covasna”, decontate Asociatiei Bodvaj Batani Mici in baza Contractului de prestari servicii nr. 555/30.05.2013, in conditiile in care, Centrul de Cultura a judetului Covasna in anul 2013, a finantat pentru trei angajati din cadrul entitatii, cursul de pregatire intensiva cu aceeasi tema “elaborarea strategiei de dezvoltare culturala a judetului Covasna, pentru perioada 2014-2020”: UATJ Covasna (Centrul de Cultura al Judetului Covasna) – 30 mii lei;

21

- plati nelegale, aferente obiectivului de investitii „lucrari de drumuri prin plombari si covoare asfaltice in municipiul Tg. Secuiesc”, rezultate din acceptarea la plata a unor lucrari suplimentare, in raport de cele contractate - UATM Targu Secuiesc – 442 mii lei;

- plati nelegale, cu titlu „prestari servicii privind intretinerea spatiilor verzi”, rezultate din acceptarea la plata a unor suprafete mai mari decat cea stipulata in Contractul de prestari servicii privind intretinerea spatiilor verzi nr.6076/22.04.2013, incheiat cu SC Gosp COM SRL Targu Secuiesc - UATM Targu Secuiesc – 18 mii lei;

- plati nelegale, cu titlu “diferente pret materiale” aferente obiectivelor de investitii “Lucrari prioritare de extindere a retelelor de alimentare cu apa si canalizare in localitatea Targu Secuiesc, judetul Covasna”, „Proiectare si executie locuinte sociale construite in baza Legii 114/1996 din strada Tigaretei”, „Documentatie de Avizare a lucrarilor de interventie, Proiect tehnic, Lucrari de executie Strand Municipal”, „Reabilitarea si amenajarea interioara a spatiilor publice din Primaria municipiului Sfintu Gheorghe” si „Alimentare cu apa in sat Dobarlau comuna Dobarlau, ca rezultat al includerii nelegale in situatiile de lucrari acceptate la plata si in facturile fiscale aferente, in anul 2013, a unor servicii, materiale si utilaje fara montaj la preturi superioare celor cuprinse in oferta financiara/facturile de achizitii, respectiv a decontarii unor cantitati suplimentare de materiale, pentru care executantul nu a facut dovada achizitiei acestora: - UATM Targu Secuiesc – 81 mii lei; UATM Sfantu Gheorghe – 414 mii lei; UATC Dobarlau – 329 mii lei;

- plati nelegale, cu titlu „prestari servicii de maturat strazi”, rezultate din recalcularea contravalorii serviciilor prestate de catre SC Gosp Com SRL Targu Secuiesc, prin eliminarea cheltuielilor reprezentand drepturi salariale aferente perioadei in care persoanele incluse in statele de plata au beneficiat de indemnizatii concediu de odihna, indemnizatii asigurari sociale, diferente salariale si ore lucrate neplatite, la care au fost aplicate cotele de contributii sociale datorate de angajator de 27.879% (CAS 20,8%, CASS 5,2%, fond somaj 0,5%, CCI 0.85%, fond accidente si boli profesionale 0,279%), cota cheltuieli administrative 2% si TVA 24%: UATM Targu Secuiesc – 93 mii lei;

- plati nelegale, cu titlu “contravaloare apa pluviala” ca rezultat al nestabilirii corecte a cantitatii de apa pluviala facturata in perioada 2011- 2013, de catre SC Gospodarie Comunala SA Sf.Gheorghe, contrar dispozitiilor contractelor de furnizare/prestare a serviciului de apa si de canalizare, care reglementeaza furnizarea/prestarea serviciilor de alimentare cu apa potabilă (şi/sau industriala) şi de canalizare, respectiv modul de stabilire a cantităţii de apa meteorica preluata in reteaua de canalizare : UATM Targu Secuiesc (Liceul Tehnologic Gabor Aron Targu Secuiesc; Scoala Gimnaziala Turoczi Mozes Targu Secuiesc) – 20 mii lei;

- plati nelegale, cu titlu de “accize” ca rezultat al facturarii nelegale de către SC GDF SUEZ ENERGY Romania, de accize aferente consumului de gaz natural, utilizat pentru încălzirea spaţiilor destinate activităţilor şcolare, activitati scutite prin Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal: UATM Targu Secuiesc (Scoala Gimnaziala Turoczi Mozes Targu Secuiesc; Liceul Tehnologic „Apor Peter” Targu Secuiesc) – 6 mii lei; UATM Sfantu Gheorghe (Directia de Asistenta Comunitara Sfintu Gheorghe si Gradinita cu program prelungit „Csipike” Sfantu Gheorghe) – 5 mii lei;

- neefectuarea emersurilor legale in vederea recuperarii creantelor datorate de asociatiile de proprietari, conform Contractelor de mandat, creante rezultate din preluarea temporara - 6 luni, a cotei parti din obligaţia de plată ce revine asociatiilor pentru lucrările de reabilitare termică a blocurilor de locuinte, respectiv instituirea taxei de reabilitare termică a locuinţelor în temeiul prevederilor art. 14 alin. 3, 5 şi 7 din OUG 18/2009 - UATM Sfantu Gheorghe – 371 mii lei;

- obligatii de plata asumate nelegal pe seama fondurilor publice viitoare, pentru obiectivul de investiții “Sala de sport multifunctionala cu 3000 locuri din Mun. Sfantu Gheorghe”, cu titlu de “cheltuieli de proiectare”, ca rezultat al depasirii nivelului maxim al cheltuielilor de proiectare şi inginerie, fata de cel exprimat în procente de 3,0% din valoarea investiţiei de bază, prevazut in anexa 2.1 din HG nr. 363/14.04.2010 privind aprobarea standardelor de cost pentru obiective de investitii finantate din fonduri publice - UATM Sfantu Gheorghe – 671 mii lei;

- plati nelegale, aferente obiectivului de investitii “Amenajare parcaje subterane si supraetajare pentru autoturisme din Municipiul Sfantu Gheorghe”, cu titlu “studii geotehnice si

22

hidrogeologice”, ca rezultat al incheierii in perioada 2012-2013 a 3(trei) contracte de prestari servicii pentru elaborarea unor studii, privind realizarea acestui obiectiv de investitii, in conditiile in care, aceste studii au mai fost contractate si receptionate in perioada anilor 2008-2009 - UATM Sfantu Gheorghe – 104 mii lei;

- plati nelegale, aferente obiectivului de investitii “executarea lucrarilor de reabilitare strazi, trotuare si parcari din Mun. Sf.Gheorghe”, cu titlu “sapaturi mecanice si strat de egalizare cu binder BAD 25”, ca rezultat al decontarii unor cantitati de lucrari neidentificabile si mai mari decat cantitatile maxime contractate prin Acordul cadru nr.32214/23.06.2011 - UATM Sfantu Gheorghe – 99 mii lei;

- plati nelegale cu titlu “cheltuieli de proiectare”, ca rezultat al depasirii nivelului maxim admis de 3,0% aplicat la valoarea investiţiei de bază, stabilit prin HG nr. 363/14.04.2010 privind aprobarea standardelor de cost pentru obiective de investitii finantate din fonduri publice in cazul obiectivelor de investitii: Locuinte sociale construite in baza Legii 114/1996; Strand Municipal” si „Reabilitarea si modernizarea băi carbogazoase Biborţeni” - UATM Sfantu Gheorghe - 212 mii lei; UATC Baraolt – 5 mii lei;

- plati nelegale aferente obiectivului de investitii „Proiectare si executie locuinte sociale construite in baza Legii 114/1996 din strada Tigaretei”, cu titlu “cheltuieli de organizare santier” fara a avea la baza proiect tehnic si autorizatie de construire, iar cheltuielile efectuate nu corespund destinatiilor stabilite la Cap. 5 din HG nr. 28/2008 - UATM Sfantu Gheorghe – 25 mii lei;

- plati nelegale, aferente obiectivului de investitii „Alimentare cu apa in sat Dobarlau comuna Dobarlau„ cu titlu „ajustare pret contract achizitie publica”, rezultate din incheierea nelegala a Actului aditional fara numar din data de 01.11.2011 la Contractul de executie lucrari nr.3639/2009, ajustare neprevazuta in documentatia de atribuire si in contractul de achizitie publica, cu trimitere nelegala la un indice de pret (indicele de cost in constructii) superior indicelui de inflatie, ceea ce a condus la: supraevaluarea pretului contractului; incalcarea principiului transparentei in detrimentul altor candidati; alterarea rezultatului procedurii de atribuire, prin anularea sau diminuarea avantajului competitiv pe baza caruia contractantul a fost declarat castigator, in urma finalizarii procedurii, contrar dispozitiilor art.97 alin.3 din HG nr.925/2006, pct.10 din Ordinul 863/2008; HG 411/2005 - UATC Dobarlau – 189 mii lei;

- plati nelegale cu titlu „diferenta pret contract achizitie publica”, rezultate din atribuirea/incredintarea directa a Contractului de prestari servicii nr.1180/26.03.2012 la un pret superior valorii estimate si aprobate prin Hotarirea Consiliului Local, pentru obiectivul de investitii „Reabilitarea tronsoanelor de asfalt din comuna Dobarlau” - UATC Dobarlau – 42 mii lei;

- plati fara documente justificative, respectiv: situatii de lucrari anexate la facturile fiscale; facturi de provenienta a materialelor si orice alte acte care sa probeze detinerea sub orice forma a utilajelor si materialelor prezentate in anexa la contract, si implicit executarea lucrarilor de reparare a strazilor, deszapezire, combatere a poleiului si lunecusului (lucrari care nu pot fi identificate ulterior, fizic pe teren), pentru obiectivele de investitii „Reparatii curente strazi comuna Dobarlau’’ si „Deszapezire, combatere polei si lunecus in comuna Dobarlau’’ - UATC Dobarlau – 136 mii lei;

- plati nelegale cu titlu „echipamente decontate suplimentar” in raport cu Dispozitia de santier si Nota de comanda suplimentara nr.2/05.11.2010 si cu titlu „plati in avans” efectuate conform Contractului de vanzare-cumparare echipamente nr.10232/27.05.2010, pentru achizitionarea unor echipamente pentru care executantul SC Ordog SRL nu a facut dovada decontarii acestora catre furnizorul SC C&V Water Control SRL, in baza contractului mai sus mentionat, in conditiile in care, aceste echipamente figurau in custodia executantului (Procesele verbale de custodie nr.1/28.12.2010, nr.2/14.10.2011 si nr.3/19.12.2011), dar care nu au fost identificate pe teren, in cazul obiectivului de investitii “Canalizare menajera si statie de epurare, comuna Zabala, judetul Covasna”) - UATC Zabala – 365 mii lei;

- plati nelegale cu titlu “cheltuieli organizare de santier”, decontate in procent de 6,6%, superior nivelului maxim prevazut de HG nr. 363/14.04.2010 privind aprobarea standardelor de cost pentru obiective de investiţii finanţate din fonduri publice, respectiv de

23

2,5% din valoarea investiţiei de bază pentru obiectivul de investitii “Canalizare menajera a localitatilor Fotos si Martanus” comuna Ghidfalau - UATC Ghidfalau – 51 mii lei;

- plati nelegale, cu titlu „lucrari de intretinere a pasunilor”, pe o suprafata de 90 ha, (pasunea Stejarul Mare nr. 1), efectuate de catre o persoana juridica, conform cerintelor APIA, in conditiile in care aceste lucrari, potrivit Legii nr. 214/2011, reprezentau sarcina crescatorilor de animale care aveau in folosinta pasunea respectiva si erau totodata beneficiari de subventii cu aceasta destinatie - UATC Zagon – 32 mii lei;

- plati nelegale, cu titlu „cheltuieli de exploatare, intretinere, retea de apa si canalizare”, decontate dublu, atat catre SC Tricomserv SA Sfantu Gheorghe in baza unui contract de prestari servicii, cat si SC Luxart SRL Sfantu Gheorghe in baza Contractului de delegare nr. 4229/25.06.2013, aprobat prin HCL nr. 54/15.10.2013 - UATC Zagon – 7 mii lei;

- plati nelegale, cu titlu «convorbiri telefonice» efectuate peste limitele stabilite de OG nr.80/2001 privind stabilirea unor normative de cheltuieli pentru autorităţile administraţiei publice şi instituţiile publice - UATC Sanzieni – 16 mii lei;

- obligatii de plata asumate nelegal, estimate la suma de 38 mii lei, cu titlu « ucrari suplimentare»,din care s-a decontat efectiv o suma estimata de 11 mii lei, rezultate din acceptarea la plata a unor cantitati de lucrari superioare normativelor prevazute in proiectul tehnic, in cazul modificarilor intervenite in marimea suprafetelor de trotuare supuse reabilitarii, respectiv cresterea cu 325 mp a suprafetelor de trotuare supuse reabilitarii, corespunzator unor reduceri a lungimii trotuarelor de la 1162 ml la 865 ml., pentru obiectivul de investitii „Realizare de trotuare in comuna Ozun, judetul Covasna” - UATC Ozun – 11mii lei;

- plati nelegale, cu titlu „Servicii de clarificare topocadastrala si juridica”, rezultate din derularea Contractului de servicii nr. 4682/2012 incheiat cu SC SATELIT NT SRL Sfantu Gheorghe, al carui obiect se suprapune cu un alt contract incheiat anterior (Contractul nr.2/02.06.2005 cu SC GEOSAT CONSULT SRL Sfantu Gheorghe) si decontat din taxe speciale percepute de la beneficiari (25 lei/ha.), iar la incheierea celui de al doilea contract cele doua firme prestatoare erau fuzionate si lucrarile contractate in anul 2005, nefinalizate - UATC Ozun -151 mii lei;

- plati nelegale, cu titlu „proiect studiu de fezabilitate”, privind obiectivul de investitii “Reabilitarea cladirii Centrului de Arta Plastica din Transilvania”, transformat ulterior in studiu de prefezabilitate fara aprobarea ordonatorului principal de credite, situatie ce a condus la neasigurarea finantarii acestui obiectiv in anul 2014, contrar art.V alin.1-4 din OUG nr. 26/2012 - Muzeul National Secuiesc Sfantu Gheorghe – 17 mii lei.

f. Constituirea, utilizarea și gestionarea resurselor financiare privind protecția mediului, îmbunătățirea calității condițiilor de viață și de muncă

S-a constatat nerespectarea dispozitiilor OUG nr. 196/2005 (*actualizată*) privind Fondul de mediu, privind obligativitatea unitatilor administrativ teritoriale, in calitate de administratori/proprietari de paduri, de a contribui la Fondul de mediu cu o contribuţie de 2% din veniturile realizate din vânzarea masei lemnoase şi/sau a materialelor lemnoase, cu excepţia lemnelor de foc, arborilor şi arbuştilor ornamentali, pomilor de Crăciun, răchitei şi puieţilor: UATM Targu Secuiesc – 31 mii lei; UATC Ozun – 4 mii lei; UATC Zabala – 11 mii lei; UATC Bretcu – 5 mii lei, aspect consemnat la pct. D - Modul de stabilire, evidențiere si urmărire a încasării veniturilor bugetare, în cuantumul si la termenele stabilite de lege

Nu au fost cazuri de aplicare de amenzi contravenționale, de suspendare din funcție, de sesizare a organelor de urmărire penală, de încălcare a unor obligații.

A.2 Prezentarea sintetică a celor mai semnificative aspecte legate de acțiunile de control efectuate perioada 01.01.2014 – 31.10.2014 - Acțiuni tematice

9 acţiuni de control, din care:

24

6 acţiuni de control cu tema “Controlul situatiei privind gradul de indatorare a bugetului local, a destinatiei si modului de utilizare a imprumuturilor”, efectuate la UATJ Covasna, UATM Sfantu Gheorghe, UATM Targu Secuiesc, UATC Zagon, UATC Ozun, UATO Covasna. 3 acțiuni de control cu tema „controlul situației, evoluției și modului de administrare a patrimoniului public și privat al UAT de către RA de interes local și SC cu capital integral sau majoritar al UAT”, realizate la SC Gospodaria Comunala SA Sfantu Gheorghe, SC Gosp Com Targu Secuiesc si SC Tega SA Sfantu Gheorghe.

a. Elaborarea si fundamentarea proiectului de buget pe anul 2013, precum si autorizarea, legalitatea si necesitatea modificărilor aduse bugetului aprobat - Nu este cazul.

b. Exactitatea si realitatea datelor reflectate în situațiile financiare - Nu este cazul.

c. Organizarea, implementarea si menținerea sistemelor de management si control intern (inclusiv audit intern) la entitățile controlate

- neinstituirea controlului intern/managerial constand in ansamblul formelor de control exercitate, inclusiv auditul intern la nivelul societatii comerciale, stabilite de conducere in raport cu obiectivele acesteia si cu reglementarile legale aplicabile in domeniu, respectiv neconstituirea/neelaborarea structurilor organizatorice, reglementarilor metodologice, procedurilor si criteriilor de evaluare, favorizeaza riscul neasigurarii utilizarii fondurilor publice si al administrarii patrimoniului public in conditii de legalitate, regularitate, economicitate, eficacitate si eficienta, cerinte impuse de art.2 lit.d), art.4 alin.1 si art.5 din OG nr.119/1999, republicata: SC Gosp Com SRL Targu Secuiesc;

- neorganizarea auditului intern in conformitate cu dispozitiile Legii nr.672/2002, cerinta impusa de art.50 din OUG nr.109/2011 (privind guvernanta corporativa a intreprinderilor publice), a condus la absenta unei activitati functionale independente si obiective de asigurare si consiliere conceputa sa adauge valoare si sa imbunatateasca activitatile entitatii publice, respectiv sa ajute entitatea publica la indeplinirea obiectivelor printr-o evaluare a managementului riscului, controlului si proceselor de guvernanta, cu implicatii directe si asupra utilizarii nelegale a fondurilor proprii, prin externalizarea acestei activitati unei societati comerciale - SC AuditCovLex: SC Gosp-Com SRL Targu Secuiesc.

d. Modul de stabilire, evidențiere si urmărire a încasării veniturilor bugetare, în cuantumul si la termenele stabilite de lege

Veniturile bugetare suplimentare, constatate peste cele înregistrate in evidenta contabila, estimate/dimensionate, în urma acţiunilor de control efectuate in perioada 01.01.2014 – 31.10.2014, sunt în valoare estimata de 1.677 mii lei, la care s-au calculat accesoriile aferente, estimate la suma de 614 mii lei, din care in timpul si urmare acțiunilor de control/audit, s-a încasat in contul bugetelor publice suma totala de 1.803 mii lei;

Principalele constatări rezultate din acţiunile de control, care au condus la identificarea de venituri suplimentare, se prezintă sintetic astfel:

- neinregistrarea, neurmarirea si nevirarea in contul bugetelor entitatilor actionare (Municipiul Sfantu Gheorghe – 52,94%, Municipiul Targu Secuiesc – 17,65%, Orasul Covasna – 8,82%, Orasul Intorsura Buzaului – 8,82%), a veniturilor cu titlu “redeventa” in cuantum de 3% din veniturile facturate de Operator, utilizatorilor de pe raza municipiului Sfantu Gheorghe, municipiului Targu Secuiesc, orasului Covasna si orasului Intorsura Buzaului, redeventa datorata, conform Contractului de delegare a gestiunii serviciilor publice de alimentare cu apa si de canalizare nr. 23 din 04.11.2009, pe perioada 01.01.2010 –februarie 2011. Urmare controlului, s-a virat in contul bugetelor locale al municipiului Sfantu Gheorghe, municipiului Targu Secuiesc, orasul Covasna si orasul Intorsura Buzaului cuantumul redeventelor datorate

25

cu majorarile de intarziere aferente: SC Gospodarie Comunala SA Sfantu Gheorghe – 982 mii lei;

- neconstituirea, neurmarirea si nevirarea in termen, in contul Fondului de intretinere, inlocuire si dezvoltare (IID) a investitiilor realizate prin proiecte care beneficiaza de asistenta financiara nerambursabila din partea Uniunii Europene pentru dezvoltarea infrastructurii serviciilor publice, precum si pentru asigurarea fondurilor necesare pentru plata serviciului datoriei publice aferente cofinantarii acestor proiecte, a profitului net aferent anilor 2011 si 2012. Urmare controlului, s-a virat in contul Fondului de intretinere, inlocuire si dezvoltare (IID), profitul net aferent anului 2012, cu majorarile de intirziere aferente: SC Gospodaria Comunala SA Sfantu Gheorghe – 773 mii lei;

- necalcularea, neevidentierea, neincasarea si nevirarea in contul bugetului de stat a veniturilor cu titlu „taxa pe valoare adaugata” aferenta vanzarilor catre populatie, in perioada 2011-2013, de locuinte construite din fondurile statului. Este cazul unui numar de 18 contracte, la care in mod eronat nu s-a aplicat cota de TVA redusa de 5% reglementata de art.140 alin. 2^1 din Legea nr.571/2003: SC GOSP- COM SRL Targu Secuiesc – 9 mii lei;

- necalcularea, neevidentierea si neincasarea veniturilor cu titlu „penalitati” rezultate din nerespectarea conditiilor si termenelor de decontare a lucrarilor de curatire manuala strazi, parcuri si trotuare, precum si efectuarea lucrarilor de deszapezire in perioada de iarna de pe raza Municipiului Sfantu Gheorghe, lucrari contractate prin Contractul de prestari servicii nr.143A/31.08.2011, si cu titlu „servicii prestate”, ramase neincasate dupa intrarea in procedura de insolventa a prestatorului de drept SC Vectra Service SRL, si pentru care SC TEGA SA a continuat sa presteze servicii de curatenie in numele si pe seama insolventului, cu favorizarea riscului de a nu mai fi incasata contravaloarea acestor servicii: SC TEGA SA Sfantu Gheorghe – 444 mii lei;

- neinregistrarea, neurmarirea si nevirarea in contul bugetului local al Municipiului Sfantu Gheorghe, a veniturilor cu titlu “redeventa” corespunzatoare bunurilor si serviciilor publice concesionate, venituri rezultate din nerespectarea clauzelor contractuale convenite cu „ECO SEPSI” ( Contract nr.4/01.06.2009 -gestiunea serviciilor publice salubrizare a localitatilor membre ale Asociatiei de dezvoltare intercomunitara pentru serviciile de salubrizare a localitatilor) si Consiliul local al municipiului Sfantu Gheorghe (Contract nr.4380 din 30.03.1998 privind administrarea locurilor publice de desfacere): SC TEGA SA Sfantu Gheorghe – 38 mii lei;

- neinregistrarea, neurmarirea si nevirarea in contul bugetului local al Municipiului Sfantu Gheorghe, a veniturilor cu titlu “dividende” aferente anului 2010, ca rezultat al nerespectarii dispozitiilor art.V din OUG nr.55/2010 care impunea o exceptie pentru exercitiul financiar al anului 2010, respectiv repartizarea din profitul contabil ramas dupa deducerea impozitului pe profit a unei cote de minimum 90% sub forma de varsaminte/dividende la bugetul local: SC TEGA SA Sfantu Gheorghe – 45 mii lei.

e. Calitatea gestiunii economico-financiare

Prejudiciile constatate în urma acţiunilor de control exercitate in perioada 01.01.2014 – 31.10.2014, sunt în valoare estimata de 8.287 mii lei, la care s-au calculat beneficiile nerealizate, estimate la suma de 144 mii lei, astfel:

- plati nelegale, cu titlu „servicii de asistenta juridica”, ca rezultat al incheierii nelegale a unui contract de asistenta juridica, contract cu caracter de abonament, si a carui obiect s-a suprapus cu atributiile Compartimentului juridic si Compartimentului achizitii publice, organizate in cadrul entitatii controlate, contrar dispozitiilor Legii nr.514/2003 privind organizarea si exercitarea profesiei de consilier juridic: SC Gospodaria Comunala SA Sfantu Gheorghe – 96 mii lei;

- plati nelegale, rezultate din incheierea si derularea Contractului de colaborare si prestari servicii contabile-financiare nr.6/01.04.2013 cu PFA Sarosi Balint Levente, contract care are ca obiect: cenzorat statutar (onorariul fiind stabilit la 700 lei/luna) contrar dispozitiilor

26

art 47 din din OUG nr 109/2011, care impune ca « auditul statutar » al situatiilor financiare sa fie efectuate de catre persoane fizice sau juridice autorizate, in conditiile legii. In speta, PFA Sarosi Balint Levente, are calitatea de expert contabil dar nu este autorizat sa auditeze si situatiile financiare ale intreprinderilor publice/entitati publice in conditiile art.4 din OUG nr.90/2008 : SC GOSP - COM SRL Targu Secuiesc – 7 mii lei;

- plati nelegale, rezultate din incheierea si derularea Contractului de prestari servicii de audit intern nr.1029/29.04.2013, incheiat cu SC AuditCovLex SRL, pe o perioada de 1 an incepand cu 01.06.2013 pana in 31.05.2014, in conditiile in care prin art.IV din OUG nr.26/2012, s-a impus interdictia externalizarii activitatii de audit intern, respectiv au fost abrogate art.11 lit.c), art.12 alin.6 si art.16 alin.3 din Legea nr.672/2002 republicata, prevederi prin care se autoriza asigurarea auditului intern de catre auditori interni persoane fizice atestate pe baza de contracte de prestari servicii, pentru cazurile in care entitatile publice locale nu si-au constituit compartiment propriu de audit intern: SC GOSP- COM SRL Targu Secuiesc – 6 mii lei;

- plati nelegale, rezultate din contabilizarea si decontarea in anul 2013 a unor cheltuieli nedeductibile fiscal, cu consumul de carburanti pe baza unor facturi si bonuri fiscale, decontate prin caseria societatii, fara a avea la baza documente justificative, respectiv: Referat de necesitate, Ordin de deplasare, Foi de percurs, FAZ, etc. contrar art.6 alin.1 si 2 din Legea nr.82/1991 actualizata: SC GOSP- COM SRL Targu Secuiesc – 2 mii lei;

- plati nelegale, cu titlu „taxa pe cladiri” efectuate din veniturile proprii ale societatii in perioada 2011-2013, taxa datorata de catre un numar de 10 entitati, chiriasi persoane juridice (echivalenta a impozitului pe cladiri) si care potrivit art.249 alin.3 din Legea nr.571/2003, reprezinta obligatia acestora si nicidecum obligatia entitatii care a dat in chirie: „Pentru clădirile proprietate publică sau privată a statului ori a unităţilor administrativ-teritoriale concesionate, închiriate, date în administrare ori în folosinţă, după caz, persoanelor juridice, altele decât cele de drept public, se stabileşte taxa pe clădiri, care reprezintă sarcina fiscală a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosinţă, după caz, în condiţii similare impozitului pe clădiri”: SC GOSP- COM SRL Targu Secuiesc – 4 mii lei.

Cu privire la împrumutul rambursabil (garantat din veniturile proprii ale bugetului local - art.62 alin.1 din Legea nr.273/2006) contractat de Municipiul Sfantu Gheorghe in anul 2010, de la Banca Europeana pentru Reconstructie si Dezvoltare (BERD) in suma de 12.000.000 euro, s-au retinut:

- plati nelegale, cu titlu de: „servicii de întretinere-PMMR” (369.853,90 euro), cu titlu de „servicii de consultanta” (179.458,24 euro) si cu titlu de „taxa pe valoare adaugata” (131.834,91 euro), rezultate din incheierea si derularea nelegala atat a Acordului contractual nr.38825/ 2011, cat si a Contractului de consultanta nr.41201/11.08.2011, a caror finantare s-a realizat nelegal atat din fonduri rambursabile cat si bugetul local (TVA): UATM Sfantu Gheorghe – 3.077 mii lei

- plati nelegale, cu titlu de „avansuri nerecuperate” suportate atat din finantare rambursabila externa BERD - 994.490,42 euro, cat si taxa pe valoarea adaugata de 23.878 euro din bugetul local, in termenele si conditiile stabilite la pct.45.1. din Acordul contractual nr.38825/2011 incheiat cu SC Vectra Service SRL, adica in termenul convenit de doi ani de la data plătii acestuia, respectiv 03.01.2014: UATM Sfantu Gheorghe – 5.241 mii lei ;

- obligatii de plata asumate nelegal pe seama fondurilor cu finantare rambursabila externa BERD si buget local, ca rezultat al incheierii Acordului contractual nr.38825/ 2011, si a Contractului de consultanta nr. 41201/11.08.2011 de catre conducerea UATM Sf.Gheorghe, cu depasirea mandatului stabilit prin lege- art.61 alin.1 din Legea nr.273/2006, HCL 250/2009 si Hotararea nr. 1686/2010 a Comisiei de Autorizare a Imprumuturilor Locale, respectiv schimbarea destinatiei fondurilor rambursabile contractate pentru lucrari de reabilitare/modernizare strazi, trotuare si parcari, cu o suma estimata de 4.248.728,15 euro, la care se adauga TVA din bugetul local estimat la suma de 1.019.694,75 euro: UATM Sfantu Gheorghe –23.444 mii lei.

Detaliat situatia se prezinta astfel:

Municipiul Sfantu Gheorghe a contractat in anul 2010 un împrumut rambursabil (garantat din veniturile proprii ale bugetului local - art.62 alin.1 din Legea nr.273/2006) de la

27

Banca Europeana pentru Reconstructie si Dezvoltare (BERD) de 12.000.000 euro, împrumut care a fost utilizat în alt scop decât cel aprobat de Consiliul Local al Municipiului Sfântu Gheorghe prin HCL nr.250/2009, si avizat prin Hotararea nr.1686/10.09.2010 de catre Comisia de Autorizare a Împrumuturilor Locale – din cadrul Ministerului Finantelor Publice, precum si destinatia stabilita prin lege - art.61 alin.1 din Legea nr.273/2006, respectiv „investitii publice de interes local” , respectiv:

Din suma de 12.000.000 euro prevăzuta pentru finantarea investitiilor de interes public s-a alocat pentru aceasta destinatie numai 7.751.271,85 euro din care cu titlu de „proiectare” - 341.967,88 euro si cu titlu de „reabilitare/modernizare strazi, trotuare si parcari” -7.409.303,97 euro.

Diferenta de 4.248.728,15 euro la care se adauga TVA estimata la suma de 1.019.694,76 euro (taxa suportata din bugetul local) pana la limita finantarii rambursabile de 12.000.000 euro fara TVA, a fost alocata nelegal pentru alte destinatii decat investitiile publice de interes local, respectiv:

3.647.657,16 euro - servicii de intretinere (maintenance services in an amount) definite „bonus de performanta” acordat executantului pentru a fi motivat in executarea de calitate a lucrarilor - Pct. 7.1.1. si 7.1.3.- Raportul de inceput DRAFT al firmei de consultanta SC Tractebel Engineering SA Bucuresti;

200.000 euro - provizioane (lucrari de urgenta ca rezultat a unor fenomene naturale: furtuni, inundatii, cutremure, cu consecinte imprevizibile);

50.000 euro - provizioane- arbitraj;

230.800 euro - servicii de consultanta pe perioada derularii proiectului.

120.270,99 euro - la dispozitia imprumutatului-UATM Sf.Gheorghe (comisioane de netragere -48.238,05 euro).

Factorul determinant in schimbarea destinatiei finantarii rambursabile cu o suma estimata de 4.248.728,15 euro la care se adauga TVA estimata la suma de 1.019.694,76 euro ( taxa suportata din bugetul local), la constituit firma de consultanta SC Tractebel Engineering SA Bucuresti, cu care UATM Sfantu Gheorghe a incheiat doua contracte de consultanta din care unul finantat de catre un „donator” si al doilea de catre UATM Sfantu Gheorghe la un pret de 286.192 euro din care: 230.800 euro - finantare externa si 55.392 euro TVA - buget local.

Prin intermediul celor doua contracte de consultanta, SC Tractebel Engineering SA Bucuresti, a organizat procedura de atribuire contrar legislatiei nationale specifice achizitiilor publice si a impus in Caietul de sarcini care a stat la baza atribuirii, limite de 70% din finantare rambursabila pentru proiectare si lucrari de reabilitare, iar diferenta de 30% din finantarea rambursabila a fost alocata nelegal pentru lucrari de intretinere -Contract PMMR, pe o perioada de 84 luni, cu plata unei sume „forfetare fixe” care se va platii in rate lunare incepand cu data incheierii Acordului contractual cu SC Vectra SRL, neconditionate de executia lucrarilor de reabilitare definite „ bonus de performanta”

Tot prin Caietul de sarcini, firma de consultanta SC Tractebel Engineering SA Bucuresti, a impus si acordarea unui avans de 2.120.201 euro, ( 1.709.839,35 euro- credit extern; 410.362 euro -TVA buget local) pe un interval de 24 de luni corespunzator termenului de executie a lucrarii din care, suma de 994.490,42 euro plus TVA- 23.868 euro, a ramas nedecontata/ nerecuperata, termenul final fiind ianuarie 2014, executantul SC Vectra SRL intrand in insolventa/faliment.

Nelegala este si procedura de atribuire FIDIC galben, adica proiectare si executie, ocazie cu care din finantarea rambursabila s-au alocat nelegal sume pentru proiectare-5%, provizioane pentru arbitraj, consultanta,…etc., destinatii care nu faceau obiectul finantarii rambursabile, fapt semnalat initial chiar de catre firma de consultanta in Raportul de inceput DRAFT, pentru ca ulterior aceste cheltuieli sa fie strecurate de aceeasi firma in „Planul de finantare” al Contractului de imprumut nr.40634/03.11.2010 si impuse prin Acordul contractual incheiat cu SC Vectra SRL.

Materializarea schimbarii destinatiei fondurilor rambursabile cu o suma estimata de 4.248.728,15 euro la care se adauga TVA estimata la suma de 1.019.694,76 euro, s-a realizat prin incheierea Acordului contractul nr.38825/2011 cu SC Vectra Service SRL, al carui obiect

28

nu-l mai reprezinta conform legii „Reabilitare/modernizare, strazi, trotuare, parcari si iluminat public” ci se referea nelegal la un <Contract de Gestionare si Intretinere bazate pe criterii de performante a strazilor si iluminat public pe 7 (sapte) ani> intrucat pretul Contractului este compus conform ofertei din:

proiectare - 341.967,88 euro;

reabilitare/modernizare 7.409.303,97 euro;

servicii de intretinere (maintenance services- tip PMMR) 3.647.657,16 euro;

provizioane 200.000 euro;

servicii in litigii 50.000 euro; TOTAL: 11.648.929,01 euro fara TVA (14.444.671,97 euro cu TVA)

Din examinarea continutului Acordului contractual incheiat cu SC Vectra Service SRL, firma intrata de altfel in procedura de insolventa/faliment a rezultat contractarea unor lucrari si servicii care nu aveau legatura cu obiectul finantarii rambursabile externe BERD, situatie ce a condus nemijlocit/principal la diminuarea obiectivelor de investitii de la un numar de 45 obiective la numai 34 in conditiile in care creditul contractat pentru investitii publice a avut urmatoarea destinatie:

modernizare strazi 8.791.184 euro;

modernizare trotuarelor 1.667.562 euro;

constructie de noi piste de biciclisti 709.684 euro;

constructie de noi locuri de parcare 1.632.979 euro;

modernizare iluminat public 2.466.189 euro.

In concluzie:

UATM Sfantu Gheorghe in complicitate directa cu Firma de consultantă- SC Tractebel Engineering SA Bucuresti, a determinat schimbarea destinatiei fondurilor rambursabile cu suma estimată de 4.248.728,15 euro, la care se adauga TVA estimata la suma de 1.019.695 euro suportata din bugetul local, această sumă fiind alocată nelegal pentru alte destinatii decât investitiile de interes local, schimbare care s-a realizat prin:

- Impunerea unui contract de tip PMMR care avea caracter optional în Acordul de împrumut si nu făcea obiectul finantării rambursabile, respectiv nu este reglementat în legislatia natională in suma de 3.647.657,16 euro la care se adauga TVA aferenta suportata din bugetul local;

- Impunerea unor limite în caietul de sarcini, respectiv: proiectare si reabilitare până la 70% din finantarea rambursabilă, iar diferenta de până la 30% pentru contractarea serviciilor de întretinere străzi tip PMMR astfel încât, însăsi denumirea si continutul Acordului contractul se referă la un contract de “Readucerea si mentinerea stării infrastructurii urbane la un anumit standard de performantă”, „Performance Based Management and Maintenance approach for rehabilitation and maintenance of streets and public lighting (7 years) în Sf.Gheorghe”(GID-P) in raport de investitia aprobata initial prin HCL nr. 250/2009 „Lucrari de reabilitare strazi,modernizari trotuare, amenajari parcari si iluminat public” ;

- Neimpunerea unor criterii de calificare si selectie, asa cum sunt prevăzute la art.176 si art.177 din OUG 34/2006 cu scopul de a demonstra potentialul tehnic, financiar si organizatoric, respectiv absenta criteriilor de bonitate financiară în documentatia de atribuire (atestare fiscală), a condus la stabilirea ofertei ca fiind câstigătoare depuse de SC Vectra Service SRL, societate care la momentul atribuirii avea obligatii fiscale foarte mari catre bugetul general consolidat al statului, si către terte persoane, fapt ce a favorizat intrarea societătii în procedura de insolventă si neexecutarea lucrărilor de reabilitare în conditiile si termenele programate;

- Decontarea serviciilor de întretinere (subcontractate- de altfel, firmei apartinătoare UATM Sf.Gheorghe - SC Tega SA), aveau la bază doar niste evaluări subiective, fără criterii de raportare/instrumente de evaluare, realizate de către firma de consultantă substituită nelegal în calitatea de „Manager de proiect”;

29

- Serviciile de întretinere-PMMR definite «bonus de performanta» au fost impuse de către firma de consultantă la plată, din luna următoare încheierii contractului-neconditionat, anterior declansării executiei lucrărilor de reabilitare;

- Impunerea în caietul de sarcini a obligatiei acordării unui avans în sumă de 1.709.839,35 euro plus TVA suportata din bugetul local, avans care prin diversele opinii emise de aceeasi firmă de consultantă nu s-a decontat integral cu suma de 994.490,42 euro plus TVA în intervalul de 24 luni stabilit prin contract-termenul de executie a lucrarilor, ajungându-se astfel pe bani publici la o suita de medieri, la terte firme si fara nici un rezultat favorabil UATM;

- Transformarea Contractului de Reabilitare strazi intr-un contract de tip GID-P a determinat platii nelegale catre firma de consultanta, cu titlu “servicii implementarea si supervizarea proiectului” tip GID-P (Manager de Proiect) estimate la suma de 179.458,24 euro plus TVA, concomitent cu constituirea la nivelul UATM Sf.Gheorghe a Unitatii de Implementare a Proiectului in temeiul Legii nr.339/2007 cu acelasi atributii, iar pe de alta parte, firma de consultanta pentru acelasi tip de servicii cu titlu de -Asistenta tehnica pentru examinarea si atribuirea Contractului PMMR si a Contractului de Reabilitare a incasat si sume presupuse din fonduri BERD (0,10 mil euro- Plan finantare).

- reducerea numărului obiectivelor de investitii programate de la un numar de 45 la numai 34;

- nerealizarea scopului pentru care s-a contractat creditul rambursabil aprobat prin Hotărârea Consiliului local nr.250/2009- investitii publice de interes local si confirmata aceasta ilegalitate de catre Ministerul Finantelor Publice prin Adresa nr.15944/ 31.03.2014;

- prejudiciereii fondurilor publice cu titlu de:

„servicii de intretinere”- PMMR decontate, estimate la suma de 369.853,90 euro plus TVA estimata la suma de 88.765 euro suportata din bugetul local;

„servicii de consultată” decontate estimate, la suma de 179.458,24 euro plus TVA estimata la 43.070 euro suportata din bugetul local;

„avans” estimat la suma de 994.490,42 euro plus TVA estimata la suma de 23.868 euro;

„comisioane de netragere” estimate la suma de 48.238,05 euro, sanctiuni aplicate de banca pentru nerespectarea termenelor autorizate, respectiv termenul de executie a lucrarilor stabilit prin oferta, in intervalul august 2011- mai 2013.

In drept: Schimbarea destinatiei creditului cu finantare rambursabila, cu o suma

estimata de 4.248.728 euro la care se adauga TVA estimata la suma de 1.019.695 euro suportata din bugetul local, contravine prevederilor: art.14 alin.2, alin.3 si alin.4, art.61 alin.1 si alin.3 din Legea nr.273/2006, prevederilor HCL nr.250/2009 cu modificarile si completarile ulterioare, adoptate in conditiile art.36 alin 4 lit (b) din Legii nr.215/2001 precum si a Avizului acordat de catre Comisia de Autorizare a imprumuturilor locale (CAIL) prin Hotararea nr.1686/10.09.2010, de contractare a unui imprumut rambursabil in suma de 12.000.000 euro pentru investitii publice de interes local.

f. Constituirea, utilizarea și gestionarea resurselor financiare privind protecția mediului, îmbunătățirea calității condițiilor de viață și de muncă - Nu este cazul.

g. Identificarea eventualelor carențe, inadvertențe sau imperfecțiuni legislative - Nu este cazul

Nu au fost cazuri de aplicare de amenzi contravenționale, de suspendare din funcție, de sesizare a organelor de urmărire penală, de încălcare a unor obligații.

IV. Concluzii si recomandari

30

a. Concluzii: Cauzele pe fondul cărora s-au produs abaterile mai sus menționate, rezultate în urma acțiunilor de control/audit efectuate in anul 2013, sunt:

Alocarea fondurilor de la bugetul de stat, fără a avea la baza o fundamentare, respectiv stabilirea unor obiective/ținte de atins, creează premiza utilizării acestor fonduri, pentru diverse bunuri si servicii, in detrimentul altor priorități, cu consecințe directe asupra a ceea ce se definește „buna gestiune financiara”;

Nefundamentarea fondurilor de la bugetul de stat, favorizează riscul risipei si utilizării nepotrivite a fondurilor publice si a patrimoniului public si privat al statului si al unităților administrativ teritoriale;

Nereglementarea unor normative de cheltuieli, atât la obiectivele de investiții cât si la lucrările de întreținere a infrastructurii, conduc la elaborarea unor documentații tehnico - economice supraevaluate, documentații care in final reprezintă criterii de raportare la alocarea fondurilor si la întocmirea/decontarea situațiilor de lucrări;

Utilizarea abuziva a „Acordurilor - Cadru”, fără precizarea locațiilor si categoriilor de lucrări, conduce in cele mai multe cazuri la neîncheierea contractelor subsecvente ce decurg din aceste acorduri si implicit la neprezentarea ofertelor in raport de cerințele impuse prin legislația specifica achizițiilor publice, cu consecințe directe asupra nefundamentării prețului si cantităților de lucrări convenite prin Acordul - cadru precum si a realității, exactității lucrărilor executate si a sumelor de plata aferente.

Utilizarea „Acordurilor - Cadru”, a devenit un instrument de limitare a concurentei.

Neinstituirea unui cadru legislativ prin care ofertantul declarat ca fiind câștigător intr-un contract de achiziție publica, sa fie obligat sa probeze cu documente justificative, utilizarea preturilor de la furnizor, așa cum s-a angajat prin oferta, respectiv sa certifice realitatea și exactitatea sumelor de plata privind consumurile de materiale, utilaje și forța de munca, la aceasta din urma (cheltuielile cu forța de munca) manopera inclusiv contribuțiile sociale obligatorii, incluse in situațiile de lucrări sa coincidă cu fondul de salarii declarat la Casa de Pensii județeană;

Neorganizarea, nefuncţionarea sau funcţionarea defectuoasă a sistemului de control intern/managerial si a auditului public intern;

Exercitarea unei activităţi necorespunzătoare de către managementul entităţilor, prin neimplementarea Standardelor de control intern/managerial si in special prin neelaborarea unor proceduri formalizate pe activități, programe, proiecte, etc.;

Pregătirea profesională neadecvată a personalului entităţilor, precum şi lipsa de experienţa a acestuia, mai ales în administraţia publică locală (comune);

Nefundamentarea veniturilor bugetului local, ca rezultat al neinventarierii masei impozabile, cu implicații directe asupra diminuării bazei impozabile si includerea la cheltuieli bugetare, a unor obiective de investiții, fără a fi asigurate sursele de finanțare, conduc la alocări masive de fonduri de la bugetul de stat;

Nerespectarea termenelor stabilite prin contractele de achiziții publice, a condus la majorarea nejustificată a valorii contractelor;

Neestimarea corecta a valorii contractelor de achiziţii publice, au consecință asupra majorării valorii contractelor;

Neimpunerea, la atribuirea contractelor de achiziție publica, a unor reguli obligatorii referitoare la condiţiile de muncă şi de protecţie a muncii, favorizează evaziunea fiscala prin munca la negru;

Impunerea unor criterii abuzive sau restrictive stabilite prin documentaţia de atribuire a contractelor, au drept consecinţă limitarea ofertanţilor şi încălcarea principiilor prevăzute de art. 2 din OUG. nr. 34/2006, republicata, referitoare la promovarea concurenţei între operatorii economici, ceea ce permite atribuirea contractelor unor societăţi care au rolul de intermediar, fără a dispune de capacitate economica, financiara, tehnica si profesionala necesara, cu perceperea de comisioane foarte ridicate;

Ajustarea preţului contractelor de execuţie de lucrări nemotivat de situaţiile prevăzute de art. 97 din HG. nr. 925/2006;

31

Majorarea valorii contractelor până la limita de 50%, nemotivat de situaţiile prevăzute de art. 122 lit. i din OUG. nr. 34/2006;

Neresponsabilizarea proiectantului, conduce la încheierea de acte adiţionale de majorare a cantităţii lucrărilor şi implicit de majorare a valorii contractelor;

Neresponsabilizarea diriginţilor de şantier si a verificatorilor de proiecte, privind obligativitatea verificării exactităţii si realităţii lucrărilor efectuate şi a sumelor de plată, respectiv a necesității si oportunității schimbărilor de soluții, cu consecințe asupra majorării prețului contractelor si implicit a fondurilor alocate;

Neprezentarea listei subcontractanţilor permite crearea fenomenului evaziunii fiscale provenită din “munca la negru”, neasigurarea protecţiei sociale, neplata obligaţiilor către bugetul general consolidat, precum şi perceperea unor comisioane de către firma lider, care nu este rezultatul unei contraprestaţii, ci doar simplul fapt că s-a prezentat şi a câştigat licitaţia;

Neimpunerea unor condiții legislative privind obligativitatea prezentării de către executant a facturilor de provenienţă a materialelor, utilajelor, dotărilor puse în opera, a contractelor de muncă, are drept consecinţă imposibilitatea verificării realităţii si exactităţii sumelor de plată;

Existenţa unei colaborări nefaste între ordonatorii principali de credite care gestionează fondurile alocate de la bugetul de stat si executanți, urmare căreia, aceştia din urma (executanții) sunt informați cu privire la actele normative prin care se aloca fonduri de la bugetul de stat, limitele si data acestor alocări, creează condițiile apariției fenomenului de frauda, prin depunerea spre decontare a unor facturi/situaţii de lucrări, fără a fi materializate in bunuri achiziționate, servicii sau lucrări executate;

Neimpunerea unor criterii de acordare a sprijinului financiar asociațiilor, fundațiilor si unităților de cult, conduc in cele mai multe cazuri la finanțarea integrala din bugetul local, a activității acestora;

Crearea unei practici generale de a aloca fonduri din bugetul de stat la finele anului şi obligarea utilizării acestora de către unităţile administrativ-teritoriale cu încălcarea prevederilor legale;

Neimpunerea unor sancțiuni investitorilor, pentru nerespectarea graficului general de realizare a investiției, au ca rezultat imobilizări de fonduri prin avansuri simulate in achiziții de bunuri (utilaje si echipamente) aferente ultimei etape a graficului si nerealizarea obiectivelor de investiții programate;

Absenta unui cadru de reglementare a normativelor de consum resurse umane, materiale, etc., in realizarea obiectivelor de investiții, lasă la latitudinea proiectantului de a stabili cantitățile de lucrări in mod discreționar cu consecințe in supraevaluarea obiectivelor de investiții si a lucrărilor de intervenții.

Depasirea competentelor stabilite prin actul normativ de infiintare, determina ANRMAP-ul sa dea solutii contrare in domeniul achizitiilor publice, creând confuzii si deruta, favorizand fraudarea banilor publici prin diverse cai (atribuire; suprafacturarea lucrarilor, calificarea unor servicii drept servicii intelectuale…opera, etc. sustrase de la procedurile de atribuire si fara instrumente de cuantificare), cu finalitatea golirii de continut al actelor normative specifice achizitiilor publice.

Imobilele retrocedate in baza Legii nr.247/2005 in care se desfasoara activitati de invatamant si alte forme de activitati publice, au creat premisele unei adevarate hemoragii de fonduri publice de ordinul milioanelor de euro cu titlu de chirii, sau alte conditii financiare impovaratoare impuse sub forma comodatului, pentru ca in final sa se sustraga si de la plata impozitelor si taxelor aferente (unitati de cult).

Absenta unor strategii in domeniul retrocedarilor, faciliteaza imbogatirea proprietarilor, prin obtinerea unor venituri sigure, discretionare, care intr-un timp foarte scurt, echivaleaza valoarea imobilelor cu toate modernizarile impuse, iar institutiile publice raman in contiuare fara un sediu propriu (din fondul de rezerva al statului si din alte surse, s-au platit chiriasilor sume de ordinul milioanelor de lei).

32

Alocari masive de fonduri, de ordinul milioanelor de euro, de la bugetul local/stat, cu destinatia reabilitarii obiectivelor de cultura si culte in detrimentul obiectivelor de infrastructura si alte investitii de interes national.

Achizitii de consultanta de la companii transnationale, favorizeaza contractarea de credite externe rambursabile paguboase pentru statul roman, prin impunerea unor conditii/criterii si proceduri care contravin legislatiei nationale specifice achizitiilor publice si neatingerea scopului pentru care s-au contractat aceste credite (contracte tip PMMR de pina la 30% din valoarea finantarii rambursabile, cu schimbarea destinatiei creditelor.etc.).

Intermedierea la preturi exagerat de mari, de ordinul milioanelor de euro, la terte persoane a serviciilor publice care fac obiectul delegarii societatilor care apartin UAT-urilor, pentru ca in final aceleasi servicii sa fie prestate tot de catre firmele care au primit in delegare serviciile respective, dar la un pret derizoriu, de cele mai multe ori sub costul de productie.

B. Recomandari:

1. Cu privire la elaborarea şi adoptarea bugetelor locale

Elaborarea proiectelor bugetelor locale, pornind de la analiza modului de derulare a execuţiilor bugetare anterioare cu luarea in considerare a strategiilor de dezvoltare aprobate, cu detalierea concreta a finanțării unor programe cărora le sunt asociate obiective precise si indicatori de rezultate si eficienta.

2. Cu privire la programarea şi realizarea veniturilor proprii ale bugetelor locale

Identificarea tuturor surselor de venituri locale impozabile si evaluarea corecta a veniturilor proprii, pe baza inventarierii materiei impozabile si a nivelurilor taxelor si impozitelor locale, precum și monitorizarea constanta a încasării veniturilor.

Organizarea corespunzătoare a compartimentelor de specialitate ale unităților administrativ teritoriale, având ca activitate impozitele şi taxele locale, încadrarea acestora cu personal cu pregătire profesională corespunzătoare, care să contribuie la valorificarea mai completă a potenţialului de venituri proprii privind evidenţierea tuturor creanţelor şi încasarea lor efectivă.

3. Cu privire la programarea şi efectuarea cheltuielilor bugetelor locale

Fundamentarea mai realista, prin bugetele locale, a cheltuielilor programate, ținându-se seama de necesitățile stricte si prioritățile acute ale funcționarii normale a autorităților publice locale si de nevoile de finanțare a obiectivelor de dezvoltare in plan local, obiective cu valoare adăugată pe termen mediu și lung și cu impunerea obligației de a crea locuri de munca, atât pe parcursul cit și la finalul execuției.

Reorientarea spre obiective de investiții de natura economica și sistarea obiectivelor de investiții orientate pe proiecte, fără valoare adăugată.

Stoparea in faza de angajare a proiectelor de operațiuni si a oricăror cheltuieli susceptibile sa depășească normativele sau limitele aprobate, prin responsabilizarea activității de control financiar-preventiv.

Implicarea mai mare a autorităţilor executive şi deliberative în dimensionarea raţională a cheltuielilor bugetare şi efectuarea finanţării pe bază de programe, având la bază documentaţii tehnico-economice avizate şi aprobate legal.

4. Cu privire la patrimoniul unităţilor administrativ-teritoriale

Monitorizarea contractelor de închiriere si concesionare a bunurilor aparținând domeniului public sau privat al unităților administrativ teritoriale, astfel încât veniturile bugetului local sa se realizeze in cuantumul si la termenele prevăzute in contracte, respectiv includerea unor clauze de reactualizare anuala a prețului chiriei/concesiunii precum si sancțiuni pentru nerespectarea acestora.

33

5. Cu privire la auditul intern şi controlul financiar-preventiv

Organizarea structurilor de control financiar preventiv, respectiv de audit public intern, conform normelor legale în vigoare şi luarea măsurilor privind stabilirea operaţiunilor şi a documentelor supuse controlului, urmărindu-se ca certificarea conturilor de execuţie bugetară şi a bilanţurilor să se fundamenteze pe verificarea temeinică a realităţii şi legalităţii operaţiunilor contabile.

Acordarea unei importante deosebite managementului financiar-contabil, atenția direcţionându-se spre îmbunătățirea sistemului de control intern/managerial si identificarea de soluţii menite să prevină fenomenul risipei.

Includerea cu prioritate în programele anuale de activitate a compartimentelor de audit public intern – ordonator principal/secundar de credite, a unor misiuni de audit privind activitatea financiar-contabilă a entităților din subordinea acestora.

6. Cu privire la societățile comerciale de interes local

Sporirea contribuției consiliului județean si a consiliilor locale, in cadrul atribuțiilor si competentelor prevăzute de lege, la întărirea legalității in activitatea societăților comerciale de interes local, in primul rând in legătura cu:

- solicitarea si utilizarea in condiții de legalitate si eficienta a alocațiilor primite de la bugetul local pentru investiții si a subvențiilor pentru acoperirea diferențelor de preturi si tarife in cadrul acțiunilor de protecție sociala;

- fundamentarea bugetelor de venituri si cheltuieli ale agenților economici, care intra in competenta de aprobare a autorităților locale.

7. Colaborare pe plan local

Instituirea unor forme de comunicare şi conlucrare între autorităţile publice judeţene şi locale concretizate în acordarea de sprijin, asistenţă tehnică şi juridică în domenii de strictă specialitate, cum ar fi: organizarea licitaţiilor publice, încheierea contractelor, susţinerea acţiunilor în faţa instanţelor judecătoreşti etc. ţinând cont de faptul că autorităţile administraţiei publice locale duc o lipsă acută de personal de specialitate.

Documents

CAMERA DE CONTURI COVASNA RAPORT PRIVIND FINANTELE …curteadeconturi.ro/publicatii/rapoarte_locale_2013/... · 2015-01-05 · 1 CAMERA DE CONTURI COVASNA RAPORT PRIVIND FINANTELE