cv-f1212-CIG_An I_Ctb IFRS_Seminar 6.pdf

8/17/2019 cv-f1212-CIG_An I_Ctb IFRS_Seminar 6.pdf

1/10

Contabilitate financiara conform IFRS

Lect. dr. Mirela NICHITA

1

IAS 2 STOCURI

I. Definiţie

II. Evaluarea stocurilor Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mică dintre cost şi valoarea realizabilă netă.

Exemple:1. SC M&M SRL are ca obiect de activitate comercializarea de produse ceramice

ornamentale. Pe data de 25 octombrie N, încheie un contract cu SC D&D din Franţa pentru aachiziţiona 1.200 vaze ornamentale. Preţul unei vaze este de 22 EUR; având în vedere ca M&M esteun client fidel primeşte o reducere de 3% din valoarea totală a contractului. Pentru transportul externse plăteşte 1.200 EUR şi se încheie o asigurare în valoare de 1.000 EUR. Pe parcurs intern, valoarea

transportului facturată de SC Alfa este de 900 lei.Care este costul de achiziţie ce trebuie recunoscut de M&M în situaţiile financiare?Cursul valutar este: 1EUR = 4,335 lei.


2/10



2

2. SC Arta Aplicată SRL are ca obiect de activitate producţia de mobilă şi mobilier pentrubirouri la comandă pe baza ansamblărilor componentelor pe care le achizionează de la diverşifurnizori interni sau externi, în funcţie de cerinţele clienţilor.

În luna februarie a înregistrat o producţie de 70 birouri. De la departamentul de producţie s-aucolectat următoarele informaţii:

-

Planşe pentru mesele de birou 70 buc; preţ unitar de achiziţie 700 lei.- Picioare pentru mese 280 buc; preţ unitar de achiziţie 11 lei;- Materiale pentru lipit şi asamblat – costuri totale 550 lei;- Sertare pentru birouri 70 buc; cost unitar mediu 275 lei;- Alte consumabile (balamale, şuruburi, etc) 670 lei.- Salariile sunt: 8.600 lei departament producţie, 4.400 lei – departament administrativ.- Amortizarea utilajelor este de 1.090 lei; amortizare sediu administrativ 400 lei;- Personalul auxiliar (paznic, femeie de serviciu) este plătit cu 980 lei; 2/3 din cheltuieli

sunt repartizate atelierului de producţie, restul adminitrativ.Calculaţi costul de producţie al unui birou.


3/10



3

Entitatea A&A produce un singur produs P1. Costurile totale lunare pentru acest produs sunt:- materii prime 10.000 lei;- manoperă directă 8.000 lei;- amortizarea utilajelor direct productive 1.800 lei- salarii manageri 17.000 lei.

Capacitatea de producţie medie calculată este de 1250 produse / lună.În luna martie s-au obţinut 1200 produse, in luna aprilie 1250 produse, în luna mai 1400produse.

Care este costul de producţie ce trebuie recunoscut in fiecare lună?


4/10



4

III. Formule de determinare a costuluiSC FRUCTIS S.R.L. comercializează portocale. Informaţii aferente lunii martie:

- sold la începutul lunii: 300 kg portocale, cost 3 lei/kg;- pe 05.03.N, se cumpără 100 kg portocale, cost de achiziţie 3,4 lei/kg; TVA 24%;- pe 17.03.N, se vând 350 kg portocale, preţ de vânzare 4 lei/kg; TVA 24%;

-

pe 23.03.N, se cumpără 200 kg portocale, cost de achiziţie 3,2 lei/kg; TVA 24%.Pentru evaluarea la ieşire a stocurilor se folosesc metodele:a. FIFO;b. CMP – calculat după fiecare intrare;c. CMP – calculat la sfârşitul lunii.Stabiliţi rezultatul din vânzare în fiecare caz.

FIFO

DataIntrări/Ieşiri Sold final

Cantitate Cost Valoarea Cantitate Cost Valoarea01.03.N

05.03.N

17.03.N

23.03.N

CMP – calculat după fiecare intrare



05.03.N

17.03.N

23.03.N


5/10



5

CMP – calculat la sfârşitul lunii



05.03.N

17.03.N

23.03.N

Valorile finale sunt prezentate comparativ în tabelul de mai jos:FIFO CMP CMP

Venituri din vânzare

Cheltuieli privind descărcarea gestiunii

Rezultat

Valoarea stocului la sfârşitul lunii


6/10

C

6

Înregistrări contabile

FIFO CMP


7/10



7

Valoare realizabilă netă

Situaţia stocurilor de produse finite la o entitate producătoare de mobilă se prezintă astfel:

a) Analiza element-cu-element:

Categorii destocuri CostValoare

realizabilă netă

Min(Cost, VRN) Comentarii Valoare decontabilizat

BirouriB1 2300 2450 2300

B2 3300 3320 3300

B3 4330 4120 4120

FotoliiF1 7800 7700 7700

F2 7650 7710 7610

TOTAL

B) Analiză pe categorii de stocuri:Categorii de

stocuriCost

Valoarerealizabilă

netă

Min(Cost, VRN)

ComentariiValoare decontabilizat

BirouriB1 2300 2450B2 3300 3320B3 4330 4120

TOTAL

FotoliiF1 7800 7700F2 7650 7710

TOTAL

TOTAL


8/10



8

Exemplu de prezentare a informaţiilor:

Note 31.12. 200N 31.12.200N-1Stocuri a 170.500 90.000Ajustări b (12.700) (6.300)

Stocuri în bilan 157.800 87.300

Nota a. Situaţia stocurilor:

Categorii de stocuri 31.12.200N 31.12.200N-1Materii prime si materiale 60.600 15.900Produse finite 53.500 42.000Producţie neterminată 49.600 24.750Alte stocuri 6.800 7.350TOTAL 170.500 90.000

Nota b. Situaţia ajustărilor:

Ajustări 31.12.200N 31.12.200N-1Ajustări pentru materii prime şi materiale 4.580 1.200Ajustări pentru produse finite 8.120 5.100Total 12.700 6.300

Studii de caz:

1. Se dau următoarele informaţii privind stocul de marf ă X, pentru luna ianuarie: sold iniţial ladata de 01.01: 20 buc x 10 lei/ buc; intrări: 04.01: 60 buc, preţ de achiziţie = 12 lei/buc, cheltuieli detransport 3 lei/buc; ieşiri: 05.01: 40 buc, preţ de vânzare = 20 lei/buc; intrări: 17,01: 10 buc, cost deachiziţie = 20 lei / buc; ieşiri: 28.01: 20 buc, preţ de vânzare = 20 lei/ buc.

Care este profitul brut obţinut de întreprindere la sfârşitul lunii ianuarie, în condiţiile încare societatea utilizează pentru evaluarea stocurilor la ieşire, metoda primul intrat – primulieşit (FIFO)?

2. Entitatea ABC achiziţionează mărfuri din import, cheltuielile legate de achiziţie fiind: preţ de cumpărare 12.000 USD ; taxe vamale 10%; cheltuieli de transport pe parcurs intern 2.500 lei;

Cursul valutar la data încheierii contractului este 1 USD = 3,12 lei.Plata furnizorului extern are loc astfel: furnizor extern: rata 1: 8.000 USD, curs valutar: 1 USD= 3,25 lei; rata 2: 4000 USD, curs valutar: 1 USD = 3,36 lei.

Contabilizaţi achiziţia mărfurilor şi plata către furnizor.

3. O societate deţine un stoc iniţial de produse finite format din 19 bucăţi la cost de producţieunitar de 170 lei/bucată.


9/10



9

În cursul exerciţiului, societatea obţine 99 bucăţi de produs finit, pentru care înregistrează consum de materii prime în valoare de 10.000 lei, manoperă în valoare de 7.605 lei şi amortizare de2.000 lei şi vinde 105 bucăţi de produs finit la preţul de vânzare unitar de 220 lei/bucată, TVA 24%.Gradul de activitate este de 85%, iar pentru evaluarea la ieşire se utilizează metoda FIFO.

Înregistraţi tranzacţiile privind stocurile.

4. La sfârşitul exerciţiului N, societatea Fred SRL deţine un stoc de 100 bucăţi de produs M1cumpărat în luna noiembrie la costul de achiziţie de 155 lei/bucată. La inventar se constată că nulipseşte nici o bucată din stocul de mărfuri M1, dar, datorită depozitării în condiţii necorespunzătoare,la 31.12.N, M1 nu ar mai putea fi valorificată decât la cel mult 140 lei/bucată.

Calculaţi valoarea stocului la data de 31.12.N.

5. La sfârşitul exerciţiului N, societatea TM SRL deţine un stoc de 300 bucăţi materie primă Aachiziţionată în cursul exerciţiului N la costul de achiziţie de 12 lei/buc. şi 100 bucăţi de materieprimă B achiziţionată la costul de achiziţie de 34 lei/buc.

La 31 decembrie N, societatea constată că:

Situa ţ ia 1: valoarea realizabilă a materiei prime A este de 11 lei/buc., iar valoarea realizabilă amateriei prime B este de 32,7 lei/buc.;Situa ţ ia 2: valoarea realizabilă a materiei prime A este de 15 lei/buc., dar lipsesc 13 buc; valoarearealizabilă a materiei prime B este de 33,8 lei/buc şi la inventar sunt 3 buc în plus.

Calculaţi valoarea stocului la data de 31.12.N pentru ambele situaţii.

6. La începutul lunii decembrie N, SC Covrigul S.A. are în depozit 300 kg f ăină, cumpărate lacost de achiziţie de 1,5 lei/kg.

Societatea achizitionează faină de la S.C. Moara S.A. primind factura nr. 123/05.12.N cuTVA 24% în următoarele condiţii: cantitate 100 kg f ăină, preţ de cumpărare 1,3 lei/kg, cheltuieli de încărcare-descărcare 0,2 lei/kg şi cheltuieli cu transportul 20 lei.

Pe data de 17.12.N, pe baza bonului de consum, se consumă în procesul de producţie 350 kgf ăină. Alte cheltuieli înregistrate au fost: cheltuieli cu materialele consumabile 15 lei; cheltuielile cusalariile personalului direct productiv 210 lei; cheltuieli cu energia electrică 400 lei, din care aferentă producţiei 320 lei; cheltuieli cu salariile personalului administrativ 90 lei; amortizarea secţiilor deproducţie 40 lei; amortizarea cuptoarelor 23 lei.

Pe baza bonului de predare/transfer, se înregistrează obţinerea de covrigi din procesul deproduţie. Covrigii sunt vânduţi la preţul de vânzare de 1.500 lei, TVA 24% (factura, nota decontabilitate).

S ă se înregistreze achizi ţ ia materiei prime.1) S ă se evalueze stocurile la ie şire utilizându-se, pe rând cele trei metode (Întocmi ţ i fi şa

stocului!) şi să se înregistreze în contabilitate consumul materiilor prime şi celelaltecheltuieli.

2) Presupunând că societatea utilizează pentru evaluarea stocurilor la ie şire metoda FIFO, să se înregistreze produc ţ ia de covrigi şi vânzarea acestora.

3) S ă se determine valoarea soldului final pentru stocul de f ăină , ştiind că pe 23.12.N au mai fost achizi ţ ionate 200 kg f ăină la pre ţ de cumpărare 1,6 lei/kg.


10/10



10

7. Dilema este o entitate cu activitate de producţie. Următoarele informaţii se cunosc la datade 31.12.N10 (lei):

Materii prime la data 1/1/N10: 3.080 Reduceri acordate: 800Materii prime la data 12/31/ N10: 3.740 Cheltuieli legate de vânzare: 3.000Producţie în curs de execuţie la data 1/1/ N10: 7.260 Cheltuieli administrative: 18.000Producţie în curs de execuţie la data 12/31/ N10: 6.160 Reduceri primite:1.064Produse finite la data 1/1/ N10: 3.520 Retururi aferente achiziţiilor: 646Produse finite la data 12/31/ N10 lei 2.200 Cheltuieli cu utilităţile: 1.500Achiziţii lei 27.860 Manoperă directă: 44.000Transport aferent achiziţiilor: 660 Manoperă indirectă:33.000

Calculaţi:(a) consumul de materii prime.(b) costul produselor finite.(c) costul bunurilor vândute.

8. Solsti ţ iu SRL a pierdut o mare parte din stocurile sale într-un incendiu care a avut loc îndecembrie, înainte de inventar şi întocmirea situaţiilor financiare. Se cunosc următoarele date dincontabilitate:

Stocuri (sold iniţial): 80.000 leiVenituri din vânzarea mărfurilor 415.000 leiAchiziţii de mărfuri pe parcursul perioadei: 280.000 leiMărfuri returnate de clienţi: 21.000 leiMărfuri returnate furnizorilor: 28,000 leiMarja comercială este de 25 %Mărfuri în valoare de 12.000 lei (la preţ de vânzare) nu au fost afectate de incendiu, iar

mărfurile afectate de incendiu sunt evaluate la valoarea realizabilă netă de 4.150 lei. Compania nu are

asigurare împotriva incendiilor.Calculaţi valoarea mărfurilor pierdute în incendiu.

Documents

cv-f1212-CIG_An I_Ctb IFRS_Seminar 6.pdf