1

CUPRINS

INTRODUCERE

Unitatea de nvare 1 Dreptul fiscal noiuni introductive

1.1. Introducere

1.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 1.3. Coninutul unitii de nvare

1.3.1. Definiia dreptului fiscal 1.3.2. Principiile i izvoarele dreptului fiscal 1.3.2.1. Principiile dreptului fiscal

1.3.2.2. Izvoarele dreptului fiscal

1.3.3. Raporturile juridice fiscale

1.4. ndrumtor pentru autoverificare

Unitatea de nvare 2 Fiscalitatea i politica fiscal

2.1. Introducere

2.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 2.3. Coninutul unitii de nvare

2.3.1. Fiscalitatea

2.3.1.1. Noiunea fiscalitii 2.3.1.2. Nivelul i structura fiscalitii 2.3.1.3. Efectele fiscalitii

2.3.1.3.1. Frauda i evaziunea fiscal 2.3.1.3.2. Riscul de inflaie prin fiscalitate 2.3.1.3.3. Deteriorarea competitivitii internaionale 2.3.1.3.4. Riscurile de diminuare ale eforturilor productive

2.3.2. Politica fiscal 2.3.2.1. Noiunea politicii fiscale 2.3.2.2. Scopurile politicii fiscale i interdependena cu alte politici 2.3.2.3. Principiile politicii fiscale

2.3.2.3.1. Principiul impunerii echitabile

2.3.2.3.2. Principiul politicii financiare

2.3.2.3.3. Principiul politicii economice

2.4. ndrumtor pentru autoverificare

Unitatea de nvare 3 Noiunea de impozit i tax bugetar. Elementele definitorii ale veniturilor publice

3.1. Introducere

3.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 3.3. Coninutul unitii de nvare

3.3.1. Noiunea de impozit i tax bugetar 3.3.1.1. Noiunea de impozit

3.3.1.1.1. Definiie 3.3.1.1.2. Particulariti 3.3.1.1.3. Clasificare

3.3.1.1.4. Principii

3.3.1.2. Noiunea de tax bugetar 3.3.1.2.1. Definiie 3.3.1.2.2. Trsturi 3.3.1.2.3. Principii

3.3.1.3. Contribuiile i taxele parafiscale 3.3.2. Elementele definitorii ale veniturilor publice

3.4. ndrumtor pentru autoverificare

2

Unitatea de nvare 4 Obligaia fiscal i titlul de crean fiscal

4.1. Introducere

4.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 4.3. Coninutul unitii de nvare

4.3.1. Obligaia fiscal 4.3.1.1. Noiunea de obligaie fiscal 4.3.1.2. Particularitile obligaiei fiscale

4.3.2. Titlul de crean fiscal - individualizarea obligaiei fiscale 4.3.2.1. Noiunea titlului de crean fiscal 4.3.2.2. Particularitile titlului de crean fiscal 4.3.2.3. Clasificarea titlurilor de crean fiscal

4.3.3. Modificarea obligaiei fiscale 4.3.3.1. Regula

4.3.3.2. Excepia 4.3.4. Exigibilitatea obligaiei fiscale 4.3.5. Dobnzile, penalitile de ntrziere i majorrile de ntrziere - rspunderea patrimonial

4.4. ndrumtor pentru autoverificare

Unitatea de nvare 5 Stingerea obligaiei fiscale

5.1. Introducere

5.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 5.3. Coninutul unitii de nvare

5.3.1. Stingerea obligaiei fiscale prin plat 5.3.1.1. Noiune 5.3.1.2. Executarea obligaiei fiscale prin plat direct 5.3.1.3. Plata prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile 5.3.1.4. Plata prin reinere la surs

5.3.2. Stingerea obligaiei fiscale prin prescrispie 5.3.3. Stingerea obligaiei fiscale prin anulare 5.3.4. Stingerea obligaiei fiscale prin scdere 5.3.5. Stingerea obligaiei fiscale prin compensare 5.3.6. Stingerea obligaiei fiscale prin executare silit

5.3.6.1. Definiia executrii silite 5.3.6.2. Condiiile declanrii executrii silite 5.3.6.3. Subiectele executrii silite

5.3.6.3.1. Executorul fiscal

5.3.6.3.2. Competena organelor de executare 5.3.6.3.3. Debitorul contribuabil

5.3.6.4. Obiectul executrii silite 5.3.6.4.1. Veniturile contribuabilului

5.3.6.4.2. Bunurile contribuabilului

5.3.6.4.3. Msurile asigurtorii 5.3.6.5. Declanarea procedurii de executare silit. Somaia 5.3.6.6. Suspendarea, ntreruperea, ncetarea executrii silite 5.3.6.7. Cheltuielile de judecat 5.3.6.8. Contestaia la executare 5.3.6.9. Modalitile de executare silit

5.3.6.9.1. Poprirea

5.3.6.9.2. Executarea silit mobiliar 5.3.6.9.3. Executarea silit imobiliar

5.4. ndrumtor pentru autoverificare

3

Unitatea de nvare 6 Principalele impozite i taxe n Romnia

6.1. Introducere

6.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 6.3. Coninutul unitii de nvare

6.3.1. Principalele impozite datorate bugetului de stat

6.3.1.1. Impozitul pe profit

6.3.1.1.1. Definiie denumirea venitului fiscal 6.3.1.1.2. Subiectul (debitorul) impunerii

6.3.1.1.3. Materia impozabil 6.3.1.1.4. Cota de impozitare

6.3.1.1.5. Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale 6.3.1.2. Impozitul pe venit

6.3.1.2.1. Definiie 6.3.1.2.2. Subiectul (debitorul) impunerii

6.3.1.2.3. Materia impozabil 6.3.1.2.4. Cota de impozitare

6.3.1.2.5. Stabilirea i plata impozitului pe venit 6.3.1.2.6. Veniturile din salarii. Veniturile din pensii

6.3.1.3. Taxa pe valoarea adugat 6.3.1.3.1. Noiuni generale. Definiie 6.3.1.3.2. Operaiunile impozabile obiectul sau materia impozabil 6.3.1.3.3. Persoanele impozabile - pltitorul i debitorul (suportatorul) impunerii 6.3.1.3.4. Cota de impozitare

6.3.1.3.5. Stabilirea i plata 6.3.1.4. Accizele

6.3.1.4.1. Noiuni generale. Definiie 6.3.1.4.2. Operaiunile impozabile obiectul sau materia impozabil 6.3.1.4.3. Subiectul (debitorul) impunerii

6.3.1.4.4. Cota de impozitare

6.3.1.4.5. Stabilirea i plata 6.3.1.5. Taxele vamale

6.3.1.5.1. Aspecte generale

6.3.1.5.2. Definiie 6.3.1.5.3. Cota de impozitare

6.3.1. 5. 4. Stabilirea i plata 6.3.2. Principalele impozitele i taxele datorate bugetelor locale

6.3.2.1. Impozitul pe cldiri 6.3.2.2. Impozitul pe teren

6.3.2.3. Taxa asupra mijloacelor de transport

6.3.2.4. Impozitul pe spectacole

6.3.2.5. Taxa hotelier 6.3.2.6. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor 6.3.2.7. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate 6.3.2.8. Taxe speciale

6.3.2.9. Alte taxe locale

6.4. ndrumtor pentru autoverificare

Unitatea de nvare 7 Inspecia fiscal i evaziunea fiscal

7.1. Introducere

7.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 7.3. Coninutul unitii de nvare

7.3.1. Inspecia fiscal 7.3.2. Cazierul fiscal

7.3.3. Evaziunea fiscal 7.4. ndrumtor pentru autoverificare

4

INTRODUCERE

Disciplina Drept fiscal este nscris n planul de nvmnt n cadrul disciplinelor cu caracter teoretico-aplicativ ca urmare a faptului c este una dintre cele mai importante ramuri de drept din sistemul juridic al unei formaiuni statale, existnd de milenii i innd de dreptul recunoscut statului de a institui taxe i impozite prin care constituie fonduri comune pentru ntreaga societate, astfel, cetenii au obligaia s contribuie, prin impozite i prin taxe, la cheltuielile publice, aadar impozitele i taxele in de realitatea cotidian a fiecrui individ, iar consecinele reglementrii i aplicrii lor intereseaz ntreaga societate.

Avnd n vedere importana acestui domeniu, att pentru stat, ct i pentru societate, dar mai ales pentru contribuabil de regul, majoritatea dintre noi, cunotinele pe care le aduce aceast disciplin sunt absolut necesare pentru formarea juritilor, avocailor, judectorilor, notarilor publici, consilierilor, etc., dar mai ales pentru formarea unei educaii fiscale a fiecrui membru al societii.

Obiectivele cursului

Cursul i propune s prezinte studenilor o serie de aspecte teoretice i practice privind activitatea statului de a institui i reglementa taxe i impozite pornind de la bazele conceptuale cu care opereaz aceast activitate. Astfel, studeni i vor nsuii cunotinele de baz privind fiscalitatea, politica fiscal, obligaia fiscal, sistemul impozitelor i taxelor din Romnia, fenomenul de evaziune fiscal, precum i conceptele referitoare la armonizarea fiscal european.

Parcurgnd aceast disciplin studenii i vor putea nsui modul n care statul i pune n aplicare dreptul de a institui taxe i impozite i vor putea concluziona dac sistemul fiscal actual este sau nu creaia unui bun decident n materie fiscal, dac respect sau nu regulile fiscalitii i principiile politicii fiscale, mai ales a unui politici echitabile i eficiente.

Competene conferite

Dup parcurgerea acestui curs, studentul va dobndi urmtoarele competene generale i specifice: 1. Cunoatere i nelegere (cunoaterea i utilizarea adecvat a noiunilor specifice disciplinei) obiectului de activitate al Dreptului fiscal; utilizarea corect a termenilor de specialitate din domeniul fiscal; conceptul de politic fiscal n general, i implicaiile unei politici fiscale eficiente n special; definirea / nominalizarea de concepte ce apar n activitatea fiscal a statului; acumularea unor cunotine necesare fiecrui membru al societii. 2. Explicare i interpretare (explicarea i interpretarea unor idei, proiecte, procese, precum i a

coninuturilor teoretice i practice ale disciplinei) realizarea de conexiuni ntre elementele fiscalitii i principiile politicii fiscale; argumentarea unor enunuri n faa autoritilor fiscale, partenerilor de afaceri, celorlali membrii

ai societii; capacitatea de instituire i reglementare a unui sistem fiscal; capactitatea de interpretare a unei sarcini fiscale. 3. Instrumental-aplicative (proiectarea, conducerea i evaluarea activitilor practice specifice;

utilizarea unor metode, tehnici i instrumente de investigare i de aplicare) relaionri ntre ntre diferitele tipuri de sarcini fiscale; descrierea unor stri, sisteme, procese, fenomene ce apar pe parcursul activitii de instituire i

reglementare a taxelor i impozitelor; capacitatea de a transpune n practic cunotiinele dobndite n cadrul cursului; abiliti de cercetare, creativitate n domeniul fiscal; capacitatea de a interpretai soluiona spee n domeniu; capacitatea de identificare att a obligaiilor contribuabilului, ct i a drepturilor sale; 4. Atitudinale (manifestarea unei atitudini pozitive i responsabile fa de domeniul tiinific /

cultivarea unui mediu tiinific centrat pe valori i relaii democratice / promovarea unui sistem de valori culturale, morale i civice / valorificarea optim i creativ a propriului potenial n activitile tiinifice / implicarea n dezvoltarea instituional i n promovarea inovaiilor tiinifice / angajarea n relaii de parteneriat cu alte persoane / instituii cu responsabiliti similare / participarea la propria dezvoltare profesional )

5

reacia pozitiv la sugestii, cerine, sarcini didactice, satisfacia de a rspunde la ntrebrile privind ndeplinirea sarcinilor fiscale;

implicarea n activiti tiinifice n legtur cu disciplina Drept fiscal; acceptarea unei valori atribuite unui obiect, fenomen, comportament, etc. conform legislaiei n

vigoare;

abilitatea de a colabora cu specialitii din alte domenii.

Resurse i mijloace de lucru

Cursul dispune de manual scris, supus studiului individual al studenilor, precum i de material publicat pe Internet sub form de sinteze, teste de autoevaluare, studii de caz, aplicaii, necesare ntregirii cunotinelor practice i teoretice n domeniul studiat. n timpul convocrilor, n prezentarea cursului sunt folosite echipamente audio-vizuale, metode interactive i participative de antrenare a studenilor pentru conceptualizarea i vizualizarea practic a noiunilor predate.

Structura cursului

Cursul este compus din 7 uniti de nvare:

Unitatea de nvare 1. Dreptul fiscal noiuni introductive (3 ore) Unitatea de nvare 2. Fiscalitatea i politica fiscal (2 ore) Unitatea de nvare 3. Noiunea de impozit i tax bugetar. Elementele definitorii ale

veniturilor publice (2 ore) Unitatea de nvare 4. Obligaia fiscal i titlul de crean fiscal (3 ore) Unitatea de nvare 5. Stingerea obligaiei fiscale (7 ore) Unitatea de nvare 6. Principalele impozite i taxe n Romnia (9 ore) Unitatea de nvare 7. Inspecia fiscal i evaziunea fiscal (2 ore)

Teme de control (TC)

Desfurarea temelor de control se va derula conform calendarului disciplinei i acestea vor avea urmtoarele subiecte:

1. Analizai, la alegere, un impozit direct, un impozit indirect sau o tax bugetar dup elementele definitorii ale veniturilor publice (2 ore).

2. Comentai caracterul de drept public a dreptului fiscal i implicaiile acestuia n domeniu. 3. Comentai relaia dintre fiscalitate i politic fiscal (2 ore).

Bibliografie obligatorie:

1. Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureti 2011 2. Codul fiscal al Romniei 3. Codul de procedur fiscal al Romniei

4. Constituia Romniei

Metoda de evaluare:

Examenul final se susine sub form scris, pe baz de subiecte sintez prin extragerea lor, inndu-se cont de participarea la activitile tutoriale i rezultatul la temele de control ale studentului.

Titular curs: lect.univ.dr. Alice Zdanovschi

6

Unitatea de nvare 1

Dreptul fiscal noiuni introductive

1.1. Introducere

1.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 1.3. Coninutul unitii de nvare

1.3.1. Definiia dreptului fiscal 1.3.2. Principiile i izvoarele dreptului fiscal 1.3.2.1. Principiile dreptului fiscal

1.3.2.2. Izvoarele dreptului fiscal

1.3.3. Raporturile juridice fiscale

1.4. ndrumtor pentru autoverificare

1.1. Introducere

Constituia Romniei statueaz cetenii au obligaia s contribuie, prin impozite i prin taxe, la cheltuielile publice, astfel, taxele i impozitele in de realitatea cotidian, iar importana i procesul constiuirii unor fonduri comune afecteaz ntreaga societate. Astfel, apar acte normative care duc la apariia unei ramuri de drept, n acest caz Dreptul fiscal, i ca orice ramur de drept principala regul, principalul principiu este cel al legalitii, altfel spus n aceast materie nullum impositum sine lege, n consecin vom ncepe acest manual prin a prezenta ne familiariza cu domeniul dreptului fiscal.

1.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare

Obiectivele unitii de nvare:

familiarizarea cu domeniul dreptului fiscal; definirea conceptului de drept fiscal; identificarea drepturilor i obligaiilor prilor ntr-un raport juridic fiscal; definirea noiunilor de administrare a impozitelor i taxelor i a raportului

juridic fiscal;

Competenele unitii de nvare:

studenii vor putea s defineasc concepte i termeni precum dreptul fiscal, subiectul impunerii, obiectul impunerii, teritoriul fiscal,

contribuabilul, pltitorul obligaiei fiscale, creana fiscal, raportul juridic fiscal, administrarea impozitelor i taxelor, domiciliul fiscal, rezidena fiscal;

studenii vor putea s diferenieze noiunea de contribuabil de cea de pltitor al obligaiei fiscale n accepiunea legii fiscale;

studenii vor putea s identifice drepturile i obligaiile prilor ntr-un raport juridic fiscal;

studenii vor putea s identifice principiile dreptului fiscal;

7

Timpul alocat unitii de nvare:

Pentru unitatea de nvare Dreptul fiscal noiuni introductive, timpul alocat este de 3 ore.

1.3. Coninutul unitii de nvare

1.3.1. Definiia dreptului fiscal

Dreptul fiscal, ca ramur a dreptului public, reglementeaz raporturile

juridice care apar n procesul colectrii impozitelor i taxelor de la persoanele fizice sau persoanele juridice care obin venituri sau dein bunuri impozabile ori taxabile stabilite prin lege pe teritoriul fiscal al statului.

este o ramur a dreptului public, avnd implicaii importante, totui exist i un aspect privat al acestei ramuri de drept public.

Administrarea impozitelor i taxelor este o noiune legal folosit de codul de procedur fiscal, a crei arie de acoperire cuprinde nu numai colectarea, dar i nregistrarea fiscal, declararea impozitelor, inspecia fiscal i contenciosul fiscal.

Din punct de vedere juridic, prin teritoriul fiscal al unui Stat nelegem att spaiul geografic alctuit din sol, subsol, ape i din coloana aerian aflat deasupra solului i apelor, asupra cruia un stat i exercit suveranitatea sa exclusiv i deplin, ct i teritoriul ocupat de ctre reprezentanele diplomatice ale statului respective, precum i aeronavele, navele sub pavilion romnesc.

1.3.2. Principiile i izvoarele dreptului fiscal

1.3.2.1 Principiile dreptului fiscal

Principiile dreptului fiscal sunt definite de Codul fiscal n art. 3, acestea sunt:

Neutralitatea msurilor fiscale; Certitudinea impunerii; Echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice; Eficiena impunerii.

Acestea reprezint principii de baz ale fiscalitii unei economii libere.

Acestor principii legale li se adaug un principiu formulat de doctrin, care are n vedere contribuia fiecruia la sistemul fiscal proporional cu capacitatea s contributiv. Aceasta nseamn consacrarea ideii de egalitate prin impunere, preferabil principiului egalitii n faa impunerii. (DD aguna, D ova, 2011)

1.3.2.2. Izvoarele dreptului fiscal

Izvoarele pot fi mprite n dou categorii, astfel, (1) izvoare comune tuturor ramurilor de drept i (2) izvoare specifice dreptului fiscal.

n acest domeniu ne oprim la urmtoarele izvoare: 1. Constituia Romniei; 2. Codul Fiscal (Legea 571/2003);

3. Codul de procedur fiscal (O.G. nr. 92/2003); 4. Reglementrile secundare, respectiv Normele, Instruciunile i

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

8

Regulamentele de aplicare ale legislaiei fiscale, adoptate prin Hotrre de Guvern ori prin Ordin al Ministrului finanelor Publice;

5. Deciziile Comisiei fiscale centrale constituite la nivelul

Ministerului Finanelor Publice, a crei raiune de funcionare este interpretarea unitar a reglementrilor fiscale sunt obligatorii doar pentru organele fiscale, modul de interpretare a legii fiscale cuprinse ntr-o Decizie a Comisiei putnd fi infirmat pe cale

judiciar prin hotrre judectoreasc.

6. Dreptul Uniunii Europene, ca i ansamblul actelor normative care reglementeaz raporturile juridice care apar n procesul integrrii europene. Din cadrul acestui ansamblul, semnificative vor fi actele normative care

reglementeaz raporturile juridice ce produc efecte asupra sistemului fiscal naional. Spre exemplu, Directiva 2006/112/CE a Consiliului privind sistemul

comun al taxei pe valoarea adugat, cu modificrile i completrile ulterioare, exist regim comun i n materia accizelor, i desigur exist o uniune vamal la nivelul UE.

1.3.3. Raporturile juridice fiscale

Raporturile juridice fiscale sunt reglementate n temeiul normelor juridice referitoare la colectarea veniturilor fiscale ale statului.

Raporturile juridice fiscale sunt formate din relaii de impunere care

apar iau natere n procesul repartizrii unei pri din venitul naional i n redistribuirea unor venituri ale persoanei fizice i ale persoanei juridice, n scopul constituirii fondurilor bneti ale bugetului de stat.

Raporturile juridice fiscale sunt de dou categorii: r.j. fiscale materiale (de drept material) i r.j. fiscale procesuale (de drept procedural fiscal).

Elementele constitutive ale raporturilor juridice fiscale sunt

subiectele, coninutul i obiectul. A. Subiectele raportului juridic fiscal sunt: 1) STATUL, ca i purttor al autoritii de stat, prin organele fiscale

nvestite cu atribuii specifice realizrii veniturilor fiscale. La nivel central, statul este reprezentat de Ministerul Finanelor

Publice prin Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF) i unitile sale teritoriale.

La nivel local, unitile administrativ-teritoriale sunt reprezentate n r.j. fiscale de autoritile administraiei publice locale, precum i de compartimentele de specialitate ale acestora, n limita atribuiilor delegate de ctre autoritile respective.

ANAF, unitile sale teritoriale, precum i compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale reprezint organele (autoritile) fiscale ale statului.

2) CONTRIBUABILUL, orice persoan fizic ori persoan juridic sau orice alt entitate fr personalitate juridic ce datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat, n condiiile legii. Contribuabil este orice persoan fizic/juridic care realizeaz un venit sau deine un bun impozabil/ taxabil pe teritoriul fiscal al Romniei.

n relaiile cu organul fiscal contribuabilul poate avea un raport juridic direct, sau poate fi reprezentat printr-un mputernicit, convenional sau legal.

Potrivit Codului de procedur fiscal, art. 25, subiectele raportului de drept material fiscal sunt, pe de o parte, creditorul fiscal i, pe de alt parte, debitorul fiscal.

Astfel, n raporturile de drept material fiscal, creditorii sunt persoanele titulare ale unor drepturi de crean fiscal prevzute de legea fiscal, iar debitorii sunt acele persoane care, potrivit legii, au obligaia corelativ de plat

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

9

a acestor drepturi.

n anumite situaii, generate de structura r.j. de drept material fiscal, obligaia de plat a unui impozit stabilit de lege n sarcina unui contribuabil nu revine nici contribuabilului i nici reprezentantului su legal ori convenional, curatorului ori succesorului n drepturi, ci pltitorului.

Pltitor al obligaiei fiscale este debitorul sau persoana care, n numele debitorului, conform legii, are obligaia de a plti sau de a reine i de a plti, dup caz, impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte sume datorate bugetului general consolidat, angajatorul n cazul unui raport juridic de munc este pltitor al obligaiilor fiscale constnd n impozit pe salarii i contribuii sociale n numele i pe seama angajatului.

Totodat, n ceea ce privete subiectele raportului juridic fiscal trebuie prezentai i definii anumii termeni: domiciliul fiscal, sediu permanent, rezidena fiscal.

B. Coninutul raporturilor juridice fiscale l constituie drepturile i obligaiile subiectelor participante.

1) Drepturile subiectelor reprezint creane fiscale, drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din raporturile de drept material fiscal. Creanele fiscale sunt de dou feluri: creane fiscale principale i creane fiscale accesorii.

Astfel, creanele fiscale pot fi: - dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor

sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la

rambursarea TVA, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, denumite de

legiuitor creane fiscale principale; - dreptul la perceperea dobnzilor i penalitilor de ntrziere, n

condiiile legii, denumite creane fiscale accesorii. Dreptul de creana fiscal i obligaia fiscal corelativ apar n

momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care le genereaz.

Creanele fiscale se sting prin ncasare, compensare, executare silita, scutire, anulare, prescripie i prin alte modaliti prevzute de lege.

2) Obligaiile subiectelor reprezint obligaii fiscale. Obligaiile fiscale sunt de dou feluri: obligaii fiscale principale i

obligaii fiscale accesorii. Spre exemplu:

- obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;

- obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere, aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat accesorii;

- obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs;

Obligaiile fiscale accesorii reprezint dobnzile, penalitile de ntrziere sau majorri de ntrziere. Corespunztor rolului i funciilor veniturilor fiscale, cele mai importante drepturi revin statului, respectiv de a institui venituri fiscale i de a impune persoanelor fizice i juridice obligaia de a plti veniturile fiscale individualizate n sarcina fiecruia.

N.B. Dreptul de a institui venituri fiscale i de a impune obligaia plilor se exercit de ctre stat prin organele competente i se caracterizeaz prin:

- adoptarea de acte normative pentru reglementarea fiecrui venit

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

10

fiscal n parte; - individualizarea obligaiei fiscale a persoanelor fizice sau juridice

pltitoare, precum i determinarea veniturilor fiscale pentru care au obligaia de plat;

- ncasarea i urmrirea ncasrii veniturilor fiscale datorate; - controlul modului n care pltitorii veniturilor fiscale i ndeplinesc

obligaiile ce le revin.

Contribuabilii au, n principal, obligaia de a plti veniturile fiscale n cuantumul i la termenele legale prevzute condiie sine qua non pentru constituirea fondurilor generale de dezvoltare social-economic a societii.

Dar, au i dreptul de a pretinde stabilirea impunerii i modalitii de plat n conformitate cu dispoziiile actelor normative care reglementeaz fiecare venit fiscal, de a beneficia de nlesnirile legale (scutiri, reduceri, amnri, ealonri de plat etc), precum i de a contesta actele cu caracter individual ale organelor de control fiscal pe care le consider neconforme cu legea.

C. Obiectul raporturilor juridice fiscale este stabilirea i prelevarea la bugetul general consolidat a obligaie fiscale (taxe, impozite i alte contribuii datorate de ctre debitorii fiscali), acesta reprezint obiectul principal al r.j. fiscale.

Obiectul secundar al raporturilor de drept fiscal l constituie chiar sumele de bani ce reprezint impozite, taxe i alte venituri.

1.4. ndrumar pentru autoverificare

Sinteza unitii de nvare 1

Dreptul fiscal reglementeaz raporturile juridice care apar n procesul colectrii impozitelor i taxelor de la persoanele fizice sau persoanele juridice care obin venituri sau dein bunuri impozabile ori taxabile stabilite prin lege pe teritoriul fiscal al statului.

Dreptul fiscal este o ramur a dreptului public. Administrarea impozitelor i taxelor este o noiune legal folosit de codul de procedur fiscal, a crei arie de acoperire

cuprinde nu numai colectarea, dar i nregistrarea fiscal, declararea impozitelor, inspecia fiscal i contenciosul fiscal. Principiile dreptului fiscal sunt: neutralitatea impunerii, certitudinea impunerii, echitatea fiscal la nivelul

persoanelor fizice, eficiena impunerii, egalitate prin impunere Izvoarele dreptului fiscal: Constituia Romniei, Codul Fiscal, Codul de procedur fiscal, Reglementrile

secundare, Deciziile Comisiei fiscale centrale, Dreptul Uniunii Europene.

Raporturile juridice fiscale sunt formate din relaii de impunere care apar iau natere n procesul repartizrii unei pri din venitul naional i n redistribuirea unor venituri ale persoanei fizice i ale persoanei juridice, n scopul constituirii fondurilor bneti ale bugetului de stat.

Elementele constitutive ale raporturilor juridice fiscale sunt subiectele, coninutul i obiectul. A. Subiectele raportului juridic fiscal sunt:

1. Statul, ca i purttor al autoritii de stat, prin organele fiscale nvestite cu atribuii specifice realizrii veniturilor fiscale, n acest domeniu statul este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice prin Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF) i unitile sale teritoriale.

Astfel, ANAF, unitile sale teritoriale, precum i compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale reprezint organele (autoritile) fiscale ale statului. 2. Contribuabilul este orice persoan fizic/juridic care realizeaz un venit sau deine un bun impozabil/ taxabil pe teritoriul fiscal al Romniei.

Pltitorul obligaiei fiscale - Pltitorul nu este un debitor al unui impozit, ci persoana desemnat de legiuitor care are obligaia reinerii i vrsrii impozitului datorat de contribuabil n cazul impozitelor a cror realizare se face prin reinere la surs i virarea n conturile trezoreriei statului B. Coninutul raporturilor juridice fiscale l constituie drepturile i obligaiile subiectelor participante.

Drepturile subiectelor reprezint creane fiscale, drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din raporturile de drept material fiscal. Creanele fiscale sunt de dou feluri: creane fiscale principale i creane fiscale accesorii.

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

11

Obligaiile subiectelor reprezint obligaii fiscale. Obligaiile fiscale sunt de dou feluri: obligaii fiscale principale i obligaii fiscale accesorii. Obligaiile fiscale accesorii reprezint dobnzile, penalitile de ntrziere sau majorri de ntrziere. C. Obiectul raporturilor juridice fiscale este stabilirea i prelevarea la bugetul general consolidat a obligaie fiscale (taxe, impozite i alte contribuii datorate de ctre debitorii fiscali), acesta reprezint obiectul principal al r.j. fiscale.

Obiectul secundar al raporturilor de drept fiscal l constituie chiar sumele de bani ce reprezint impozite, taxe i alte venituri.

Concepte i termeni de reinut

drept fiscal;

teritoriul fiscal;

administrarea impozitelor i taxelor;

raportul juridic fiscal;

contribuabilul;

pltitorul obligaiei fiscale;

creana fiscal.

ntrebri de control i teme de dezbatere

1. Ce ramur de drept este dreptul fiscal i ce implicaii are acest aspect?

2. Comentai principiile dreptului fiscal.

3. Cine are calitatea de contribuabil?

4. Care sunt drepturile i obligaiile prilor ntr-un raport de drept fiscal?

5. Comentai principiul nullum impositum sine lege.

Teste de evaluare/autoevaluare

1. Administrarea impozitelor i taxelor este o noiune legal folosit de codul de procedur fiscal, a crei arie de acoperire cuprinde:

a) doar nregistrarea fiscal, declararea impozitelor, inspecia fiscal i contenciosul fiscal; b) att colectarea impozitelor, ct i inspecia fiscal; c) nu numai colectarea, dar i nregistrarea fiscal, declararea impozitelor, inspecia fiscal i contenciosul fiscal; d) colectarea, nregistrarea fiscal, declararea impozitelor, dar nu inspecia fiscal i contenciosul fiscal.

2. Sunt principii ale dreptului fiscal stabilite de Codul fiscal urmtoarele: a) individualizarea impunerii;

b) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice; c) egalitate prin impunere;

d) certitudinea impunerii.

3. Cine este debitorul sau persoana care, n numele debitorului, conform legii, are obligaia de a plti sau de a reine i de a plti, dup caz, impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte sume datorate bugetului general consolidat, aceast persoan nu este un debitor al unui impozit, ci persoana desemnat de legiuitor?

a) debitorul obligaiei fiscale; b) creditorul obligaiei fiscale; c) pltitor al obligaiei fiscale; d) contribuabilul.

2

4. Dreptul de a institui venituri fiscale i de a impune obligaia plilor se exercit de ctre stat prin organele competente i se caracterizeaz prin: a) adoptarea de acte normative pentru reglementarea fiecrui venit fiscal n parte; b) neindividualizarea obligaiei fiscale a persoanelor fizice sau juridice pltitoare, nedeterminarea veniturilor fiscale pentru care au obligaia de plat; c) ncasarea i urmrirea ncasrii veniturilor fiscale datorate doar prin stopaj la surs; d) controlul modului n care pltitorii veniturilor fiscale i ndeplinesc obligaiile ce le revin.

5. Dobnzile, penalitile de ntrziere sau majorri de ntrziere reprezint: a) obligaii fiscale principale, respectiv, creane fiscale principale; b) administrarea impozitelor i taxelor; c) obligaii fiscale accesorii, respectiv, creane fiscale accesorii; d) nclcarea principiilor de drept fiscal.

Bibliografie obligatorie

Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureti 2011

Codul fiscal al Romniei

Codul de procedur fiscal al Romniei

Constituia Romniei

3

Unitatea de nvare 2

Fiscalitatea i politica fiscal

2.1. Introducere

2.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 2.3. Coninutul unitii de nvare

2.3.1. Fiscalitatea

2.3.1.1. Noiunea fiscalitii 2.3.1.2. Nivelul i structura fiscalitii 2.3.1.3. Efectele fiscalitii

2.3.2. Politica fiscal 2.3.2.1. Noiunea politicii fiscale 2.3.2.2. Scopurile politicii fiscale i interdependena cu alte politici 2.3.2.3. Principiile politicii fiscale

2.3.2.3.1. Principiul impunerii echitabile

2.3.2.3.2. Principiul politicii financiare

2.3.2.3.3. Principiul politicii economice

2.4. ndrumtor pentru autoverificare

2.1. Introducere

Veniturile statului sunt o poriune pe care fiecare cetean o d din avutul su pentru a avea sigurana celeilalte poriuni sau pentru a se folosi de ea n mod plcut. Pentru a stabili aceste venituri n chip potrivit, trebuie s in seama i de nevoile statului i de nevoile cetenilor . (Montesquieu, Despre spiritul legilor, 1748)

... un pstor bun tunde oile, nu le jupoaie. (mpratul Tiberius)

2.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare

Obiectivele unitii de nvare:

cunoaterea implicaiilor politicii fiscale; cunoaterea relaiei dintre fiscalitate i politic fiscal; definirea conceptelor de fiscalitate i politic fiscal; cunoaterea efectelor fiscalitii; cunoaterea principiilor politicii fiscale.

Competenele unitii de nvare:

studenii vor putea s defineasc termeni precum nivelul fiscalitii, structura fiscalitii, prghie fiscal, egalitatea prin impozit, egalitatea n faa impozitului, abstinena fiscal, egalitatea orizontal, egalitatea vertical, impunerea n cote fixe, impunerea n cote procentuale;

studenii vor putea s diferenieze egalitatea n faa impunerii de egalitatea prin impunere;

studenii vor putea s descrie implicaiile politicii fiscale; studenii vor putea s identifice instrumentele politicii fiscale.

4

Timpul alocat unitii de nvare:

Pentru unitatea de nvare Fiscalitatea i politica fiscal, timpul alocat este de 2 ore.

2.3. Coninutul unitii de nvare

2.3.1. Fiscalitatea

2.3.1.1. Noiunea fiscalitii

ntr-un sens restrns, fiscalitatea este format din totalitatea taxelor i a impozitelor reglementate prin acte normative.

ntr-un sens larg, fiscalitatea reprezint un sistem de percepere a impozitelor, taxelor i contribuiilor de ctre autoritile publice n scopul realizrii funciilor social-economice ale statului.

Fiscalitatea este instrumentul specific prin intermediul cruia se face aplicarea politicii fiscale.

Astfel, fiscalitatea este un fenomen complex pluridisciplinar, prin

excelen juridic, care se constituie din totalitatea impozitelor i taxelor prevzute n legislaia fiscal i are la baz -un ansamblu de msuri i aciuni, ntreprinse de stat printr-o politic fiscal adecvat.

Termemul de fiscalitate i are originea etimologic n limba latin. Astfel, rdcina acestui termen pare a fi cuvntul latin fiscus.

2.3.1.2. Nivelul i structura fiscalitii

Nivelul fiscalitii l reprezint mrimea (cotele) taxelor i impozitelor.

Structura fiscalitii este reprezentat de diversitatea impozitelor i a taxelor prin intermediul crora statul colecteaz veniturile fiscale.

N.B. Nivelul i structura fiscalitii reprezint prghiile fiscale prin care statul are posibilitatea s realizeze veniturile necesare constituirii fondurilor bugetare, dar n acelai timp s acioneze politic asupra unor categorii sociale deoarece fiscalitatea poate fi privit ca fiind un instrument eficient n serviciul unei politici care se traduce print-o anumit viziune asupra vieii n comun, organizat de ctre componente ale puterii specializate n gestionarea serviciilor publice pentru a cror bun funcionare este necesar colectarea unor resurse financiare destinate a acoperi cheltuielile generale ale societii. Astfel, fiscalitatea este instrumentul specific prin intermediul cruia se face aplicarea politicii fiscale. (Minea, 2010)

2.3.1.3. Efectele fiscalitii

n momentul lurii unei decizii politice de nsprire a fiscalitii trebuie comensurate cu obiectivitate efectele pe termen scurt, mediu i lung f de obiectivul propus maximizarea resurselor financiare publice , deoarece o cretere necontrolat a fiscalitii decurajeaz formarea de economii i realizarea de investiii, ngusteaz bazele de impunere i anuleaz eventualele efecte benefice privind nivelul veniturilor bugetare aduse de creterea ratei de

5

impunere. Iar, o rat a fiscalitii reduse conduce la o modificare (n sens pozitiv) a nclinaiei spre consum i spre investiii (D. Ptroi, op. cit., p. 84, N.R. Moteanu, op. cit., p. 81).

Printre efectele fiscalitii, ndeosebi cele negative, enumerm: frauda i evaziunea fiscal; riscul de inflaie prin fiscalitate; deteriorarea competivitii internaionale; riscurile de diminuare ale eforturilor productive. Totui, n literatura de specialitate, se constat c creterea presiunii

fiscale poate deveni prin efectele sale un factor ridicat de risc la adresa securitii naionale prin dezechilibre micro i macroeconomice, precum i instabilitatea social pe care o genereaz; sau c poate mbrca formele unei rezistene politice la prelevrile obligatorii, care se manifest ndeosebi prin revendicri categoriale n favoarea micorrii anumitor impozite sau contribuii sociale, ca i prin luarea de poziie i votarea. ( P. Brezeanu, op. cit., ed. 2, p. 134; D.A.P. Florescu, P. Coman, G. Blaa, op. cit., p. 80).

Interesant este conceptul de abstinen fiscal, care se folosete cnd se face referire la efectul privind riscurile de diminuare ale eforturilor

productive. Astfel, potrivit literaturii de specialitate, se consider c n aceast privin se remarc economitii liberali care insist asupra efectelor descurajante pe care le provoac nivelurile ridicate ale prelevrilor obligatorii asupra muncii, economiilor i investiiilor, precum i asupra spiritului de ntreprindere (P. Brezeanu, op. cit., ed. 2, pp. 133-134).

n acest context pentru a exprima rezistena la impozit se utilizeaz termenul de abstinen fiscal care const n evitarea ndeplinirii anumitor operaiuni n scopul de a scpa de impozitele la care ele dau natere. Abstinena fiscal poate s se concretizeze n scderea activitii economice dac ea reduce n mod pronunat incitarea la munc, la economisire i la investire.

Astfel, reiese c este vorba de o rezisten pasiv prin care o persoan activ caut se limiteze sau s reduc activitatea sa salarizat, n scopul ca venitul su s nu ating un anumit nivel, pentru a nu fi atins de o tran cu o rat ridicat a impozitului sau un consumator nu cumpr produse care conin n pre o valoare a impozitului ridicat.

2.3.2. Politica fiscal

2.3.2.1. Noiunea politicii fiscale

Politica fiscal reprezint un asamblu de instrumente de intervenie a statului, generate de procese specific financiar-fiscale i este alctuit din principii pe care le promoveaz statul i care n esen au ca scop realizarea veniturilor publice (banului public) i protecia, ncurajarea sau descurajarea anumitor activiti.

Fiscalitatea este instrumentul specific prin intermediul cruia se face aplicarea politicii fiscale. Astfel, n concret instrumentele de realizare a politicii fiscale sunt impozitele, directe i indirecte, i taxele bugetare.

2.3.2.2. Scopurile politicii fiscale i interdependena cu alte politici

Politica fiscal poate urmri atingerea unor scopuri diferite, fie de natur pur fiscal, fie de natur public, militar, social, etc. (D.D. aguna, D. ova, 2011, pp.15-16)

Ea reprezint o parte integrant a aciunilor economice generale ntreprinse de stat.

ntre politica economic i cea fiscal s-au creat puternice interdependene, politica fiscal implicndu-se n rezolvarea cerinelor economiei prin aciunea de intervenie a statului cu ajutorul instrumentelor fiscale n procesele economice.

6

Politica fiscal se interfereaz puternic i cu politicile sectoriale (industrie, comer, agricultur etc), cu politicile financiar-monetare, sociale precum i cu strategiile legislativ-instituionale.

Legtura politicii fiscale cu cea social decurge din faptul c unele obiective sociale se aduc la ndeplinire prin msuri cu caracter fiscal, cum sunt: exonerri, reduceri de impozite i taxe, aplicarea unor deduceri din materia impozabil.

Politica fiscal, ca parte integrant a politicii financiare, nu poate fi abordat dect n strns legtur cu politica alocativ (politica fiscal stricto sensu).

La rndul su, politica fiscal trebuie s fie corelat cu politica monetar i celelalte componente ale politicii economice i sociale, precum i cu cele de protecie a mediului, de aprare naional etc.

2.3.2.3. Principiile politicii fiscale

Una dintre preocuprile economitilor n materie de impozite a fost aceea de a delimita i a defini cerinele pe care trebuie s le ndeplineasc un sistem fiscal pentru a fi considerat raional. Asemenea principii au n vedere dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, precum i obiectivele social-economice pe care le urmrete politica fiscal. (D.D. aguna, D. ova, 2011, p. 20).

Printre principiile politicii fiscale, enumerm: Principiul impunerii echitabile Principiul politicii financiare Principiul politicii economice

2.3.2.3.1. Principiul impunerii echitabile n funcie de gradul de cuprindere a subiectelor i a materiei impozabile,

impunerea poate fi calificat ca fiind general (atunci cnd se intinde asupra tuturor claselor i pturilor sociale n ce privete veniturile ori averea acestora) sau parial (cnd unele clase sau pturi sociale beneficiaz de anumite faciliti fiscale: scutiri sau reduceri de impozite).

Vorbind despre principiul impunerii echitabile, care trebuie avut n vedere la repartizarea sarcinilor fiscale ntre membrii societii, este necesar s se fac distincie ntre egalitatea n faa impozitului i egalitatea prin impozit.

Egalitatea n faa impozitului impunerea trebuie s se fac n acelai mod pentru toate PF i PJ, indiferent de locul unde domiciliaz sau i au sediul, s nu existe, deci, deosebire de tratament fiscal de la o zon la alta a rii. n consecin, egalitatea n faa impozitului presupune neutralitatea impozitului.

Egalitatea prin impozit presupune diferenierea sarcinilor fiscale de la o persoan la alta n raport de o serie de factori economico-sociali, printre care: mrimea absolut a materiei impozabile, situaia personal a subiectului impozabil .a.m.d.

Aceast egalitate presupune un tratament fiscal diferit al celor avui fa de cei mai puin avui, al celibatarilor fa de cei cstorii i cu copii .a.m.d. N.B. Pentru a exista echitate fiscal egalitatea prin impunere, preferabil

principiului egalitii n faa impunerii.

n practica financiar sunt cunoscute mai multe feluri de impunere i anume: n cote fixe i n cote procentuale (proporionale, progresive i regresive).

Impunerea n cote fixe este un impozit fix i neutru. Impunerea n cote procedurale fiecare contribuabil particip la

acoperirea cheltuielilor publice proporional cu venitul sau averea sa. Impunerea progresiv - caracterizat prin faptul c rata impozitului se

mrete odat cu sporirea venitului (averii), ceea ce duce la creterea mai rapid a impozitului dect a valorii materiei impozabile.

Impunerea regresiv - este rezultatul metodelor de evaluare a veniturilor diferitelor clase sociale, practicate n scopul avantajrii i impulsionrii celor care realizeaz venituri mari.

7

2.3.2.3.2. Principiul politicii financiare

Atunci cnd introduce un nou impozit, statul urmrete ca acesta s aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil i s fie elastic.

Pentru ca un impozit s fie considerat ca avnd randament fiscal ridicat, este necesar cu acesta s fie universal (s fie pltit de ctre toate persoanele care realizeaz venituri din aceeai surs sau care posed acelai gen de avere i s cuprind ntreaga materie impozabil, s nu fie susceptibil de evaziuni ori fraude fiscale i s nu reclame cheltuieli mari de percepere).

Un impozit este stabil atunci cnd nu este influenat de oscilaiile provocate de conjuncturile socio-economice.

Impozitul este elastic atunci cnd este capabil s se adapteze nevoilor fiscale, adic s fie la dispoziia" bugetului: s fie majorat cnd cheltuielile fiscale cresc i s fie micorat atunci cnd cheltuielile fiscale se reduc.

2.3.2.3.3. Principiul politicii economice Statul utilizeaz impozitele nu numai ca mijloc de procurare a veniturilor

fiscale, ci i pentru a influena dezvoltarea sau restrngerea unor ramuri economice, pentru a stimula sporirea produciei sau consumul unui anumit produs.

2.4. ndrumar pentru autoverificare

Sinteza unitii de nvare 2 Fiscalitatea este un fenomen complex pluridisciplinar, prin excelen juridic, care se constituie din totalitatea

impozitelor i taxelor prevzute n legislaia fiscal i are la baz -un ansamblu de msuri i aciuni, ntreprinse de stat printr-o politic fiscal adecvat.

ntr-un sens restrns, fiscalitatea este format din totalitatea taxelor i a impozitelor reglementate prin acte normative.

Fiscalitatea este instrumentul specific prin intermediul cruia se face aplicarea politicii fiscale. Nivelul fiscalitii l reprezint mrimea (cotele) taxelor i impozitelor. Structura fiscalitii este reprezentat de diversitatea impozitelor i a taxelor prin intermediul crora statul

colecteaz veniturile fiscale.

Nivelul i structura fiscalitii reprezint prghiile fiscale prin care statul are posibilitatea s realizeze veniturile necesare constituirii fondurilor bugetare, dar n acelai timp s acioneze politic asupra unor categorii sociale.

Printre efectele fiscalitii, ndeosebi cele negative, enumerm: frauda i evaziunea fiscal; riscul de inflaie prin fiscalitate; deteriorarea competivitii internaionale; riscurile de diminuare ale eforturilor productive.

Politica fiscal a statului reprezint un asamblu de instrumente de intervenie a statului, generate de procese specific financiar-fiscale i este alctuit din principii pe care le promoveaz statul i care n esen au ca scop realizarea veniturilor publice (banului public) i protecia, ncurajarea sau descurajarea anumitor activiti.

Politica fiscal poate urmri atingerea unor scopuri diferite, fie de natur pur fiscal, fie de natur public, militar, social, etc.

Politica fiscal se interfereaz puternic i cu politicile sectoriale (industrie, comer, agricultur etc), cu politicile financiar-monetare, sociale precum i cu strategiile legislativ-instituionale.

Printre principiile politicii fiscale, enumerm: Principiul impunerii echitabile Principiul politicii financiare Principiul politicii economice

1. Principiul impunerii echitabile

n funcie de gradul de cuprindere a subiectelor i a materiei impozabile, impunerea poate fi calificat ca fiind general sau parial.

Se fac distincie ntre egalitatea n faa impozitului i egalitatea prin impozit. Pentru a exista echitate fiscal egalitatea prin impunere, preferabil principiului egalitii n faa impunerii.

8

n practica financiar sunt cunoscute mai multe feluri de impunere i anume: n cote fixe i n cote procentuale (proporionale, progresive i regresive).

2. Principiul politicii financiare

Atunci cnd introduce un nou impozit, statul urmrete ca acesta s aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil i s fie elastic.

3. Principiul politicii economice

Statul utilizeaz impozitele nu numai ca mijloc de procurare a veniturilor fiscale, ci i pentru a influena dezvoltarea sau restrngerea unor ramuri economice, pentru a stimula sporirea produciei sau consumul unui anumit produs.

Concepte i termeni de reinut

fiscalitatea;

politica fiscal;

nivelul fiscalitii;

structura fiscalitii;

abstinena fiscal;

egalitatea prin impozit;

egalitatea n faa impozitului;

impunerea n cote fixe;

impunerea n cote procentuale.

ntrebri de control i teme de dezbatere

1. Definii conceptul de fiscalitatea i conceptul de politic fiscal?

2. Comentai relaia dintre fiscalitate i politica fiscal.

3. Principiul economic al politicii fiscale - exemple concrete prevzute n legislaia actual.

4. Comentai motto-ul, Veniturile statului sunt o poriune pe care fiecare cetean o d din avutul

su pentru a avea sigurana celeilalte poriuni sau pentru a se folosi de ea n mod plcut. Pentru a stabili

aceste venituri n chip potrivit, trebuie s in seama i de nevoile statului i de nevoile cetenilor,

(Montesquieu, Despre spiritul legilor, 1748).

5. Comentai motto-ul, ... un pstor bun tunde oile, nu le jupoaie, (mpratul Tiberius).

Teste de evaluare/autoevaluare

1. Fenomenul complex pluridisciplinar, prin excelen juridic, care se constituie din totalitatea impozitelor i taxelor prevzute n legislaia fiscal i are la baz un ansamblu de msuri i aciuni, ntreprinse de stat printr-o politic fiscal reprezint:

a) egalitatea prin impunere; b) politica fiscal; c) egalitatea orizontal; d) fiscalitatea.

2. Un asamblu de instrumente de intervenie a statului, generate de procese specific financiar-fiscale, care au ca scop att realizarea veniturilor publice, ct i protejarea, ncurajarea sau descurajarea anumitor activiti reprezint:

a) abstinena fiscal;

2

b) politica fiscal; c) egalitatea orizontal; d) fiscalitatea.

3. Nu este efect al fiscalitii: a) riscurile de diminuare ale eforturilor productive; b) egalitatea prin impunere; c) frauda i evaziunea fiscal; d) deteriorarea competitivitii internaionale.

4. Scopul politicii fiscale trebuie s fie: a) doar de natur pur fiscal; b) doar de natur social; c) doar de realizare a veniturilor publice; d) att de realizare a veniturilor publice, ct i de protejare, ncurajare sau descurajare a anumitor

activiti.

5. Nu este principiu al politicii fiscale:

a) impunerea echitabil; b) politica financiar; c) abstinena fiscal; d) politica economic.

Bibliografie obligatorie

Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureti 2011

Codul fiscal al Romniei

Codul de procedur fiscal al Romniei

3

Unitatea de nvare 3

Noiunea de impozit i tax bugetar. Elementele definitorii ale veniturilor publice

3.1. Introducere

3.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 3.3. Coninutul unitii de nvare

3.3.1. Noiunea de impozit i tax bugetar 3.3.1.1. Noiunea de impozit 3.3.1.1.1. Definiie 3.3.1.1.2. Particulariti 3.3.1.1.3. Clasificare

3.3.1.2. Noiunea de tax bugetar 3.3.1.2.1. Definiie 3.3.1.2.2. Trsturi

3.3.1.2.3. Principii

3.3.1.3. Contribuiile i taxele parafiscale 3.3.2. Elementele definitorii ale veniturilor publice

3.4. ndrumtor pentru autoverificare

3.1. Introducere

Avem impozite pe fiecare articol care ne intr n gur, ne acoper spatele sau pe care punem picioarele; impozite pe ce e plcut s vezi, pe ce e plcut s auzi, pe ce e plcut s simi, s respire sau s guti; impozite pe cldur, pe locomoiune, impozite pe tot ce e terestru sau subteran, pe tot ce e produs n ar i tot ce ne vine din strintate; impozite pe materii prime i pe orice valoare nou creeaz omul; impozite pe sosurile care ne strnesc pofta de mncare i pe doctoriile care ne dau sntate; pe hermina care mbodobete roba magistratului i pe funia care spnzur criminalul; pe cuiele sicriului i pe panglicile miresei. n pat sau la mas, cnd te scoli sau cnd te culci, trebuie s plteti. Tnrul imberb conduce un cal taxat, cu un han taxat, pe un drum taxat! Iar englezul

muribund i toarn doctoria pentru care a achitat un impozit de 7% ntr-o lingur pentru care a pltit cu acelai titlu 15% i zace pe un cearaf de indian n preul cruia este ncorporat o tax de 22%, ca s moar n braele unui farmacist care a pltit 100 de lire licen, pentru a avea dreptul s-l omoare. (Sydney Smith, Edinburg Review, 1820)

3.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare

Obiectivele unitii de nvare:

cunoaterea naturii juridice a sarcinilor fiscale utilizate de politica fiscal; definirea termenilor de obiect impozabil, materie impozabil, asiet,

nlesniri fiscale; cunoaterea elementelor definitorii ale veniturilor publice; definirea conceptului de impozit i de tax bugetar.

4

Competenele unitii de nvare:

studenii vor putea s defineasc termeni precum impozit, tax bugetar, obiectul impozabil, materia impozabil, tax parafiscal, contribuie, perceperea venitului fiscal, asieta, nlesnirile;

studenii vor putea s diferenieze natura juridic a celor mai importante sarcini fiscale, impozitul i taxa bugetar;

studenii vor putea s descrie particularitile impozitului i taxei bugetare;

Timpul alocat unitii de nvare:

Pentru unitatea de nvare Noiunea de impozit i tax bugetar. Elementele definitorii ale veniturilor publice, timpul alocat este de 2 ore.

3.3. Coninutul unitii de nvare

3.3.1. Noiunea de impozit i tax bugetar

3.3.1.1. Noiunea de impozit

3.3.1.1.1. Definiie Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie, cu titlul

nerambursabil, stabilit n mod unilateral de ctre stat n sarcina contribuabilului asupra veniturilor realizate i a bunurilor deinute fr o contraprestaie direct.

3.3.1.1.2. Particulariti Din definiie reies urmtoarele particulariti: Impozitul este o contribuie bneasc; Impozitul este o contribuie obligatorie; Impozitele sunt prelevri cu titlu nerambursabil; Impozitele sunt datorate conform dispoziiilor legale, nullum

impositum sine lege;

Impozitele sunt datorate de ctre PF i PJ, n sensul c reprezint o modalitate de participare a acestora la constituirea fondurilor generale ale

societii; Impozitul se datoreaz pentru veniturile realizate i bunurile

deinute; n literatura de specialitate, se mai reine n plus nc o trstur a

impozitului, i anume c este o prelevare fr o contraprestaie sau fr vreun echivalent.

ntr-o alt opinie, se arat: Trstura esenial a impozitelor este reversibilitatea, potrivit creia

sumele concentrate de stat pe calea impozitelor de la PF i PJ se rentorc sub forma unor aciuni, servicii, gratuiti de care beneficiaz cei care au contribuit la formarea fondurilor generale ale societii.

Statul, n schimbul impozitelor ncasate, se oblig i trebuie s creeze i s asigure un cadru general favorabil desfurrii activitilor economice, sociale i politice n societate.

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

5

N.B. Atfel spus impozitele nu implic o contraprestaie direct dar trebuie i implic o contraprestaie indirect.

3.3.1.1.3. Clasificare

Impozitele pot fi clasificate dup mai multe criterii, totui, o deosebit importan teoretic i practic reprezint clasificarea acestora n: directe i indirecte.

Impozitele directe vizeaz existena venitului sau averii. Spre exemplu, impozitul pe venit, impozitul pe profit, impozitul pe teren, etc.

Impozitele indirecte nu se stabilesc direct i nominativ asupra contribuabililor, ci se aaz asupra vnzrii bunurilor sau prestrii unor servicii. Astfel, impozitele indirecte vizeaz utilitatea acestora. Spre exemplu, taxa pe valoarea adugat, accizele, etc.

3.3.1.2. Noiunea de tax bugetar

3.3.1.2.1. Definiie Taxa bugetar reprezint plata unor servicii publice realizate de

instituiile specializate ale statului n favoarea persoanelor fizice/ juridice la cererea acestora.

3.3.1.2.2. Trsturi Spre deosebire de impozite, taxele se caracterizeaz printr-o serie de

trsturi specifice, i anume: Reprezint o plat neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de

organe sau instituii care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime ale PF sau PJ.

Subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd solicit efectuarea unei activiti din partea unui organ sau a unei instituii de stat.

Taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de diferite persoane, pe cnd impozitele se ntrebuineaz la acoperirea cheltuielilor generale ale societii;

Taxele reprezint pli fcute de PF sau PJ pentru servicii sau lucrri efectuate n mod direct i imediat acestora de ctre organe sau instituii de stat specializate, implic o contraprestaie direct.

3.3.1.2.3. Principii

n stabilirea i aplicarea taxelor se au n vedere unele principii, i anume:

- unicitatea taxrii, n sensul c pentru unul i acelai serviciu prestat unei persoane, aceasta nu datoreaz taxa dect o singur dat.

- rspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plat revine funcionarului sau persoanei ncadrate de la instituia sau organul de stat respectiv, i nu debitorului;

- nulitatea actelor nelegal taxate; - taxele sunt anticipative, n sensul c ele se datoreaz i se achit n

momentul solicitrii serviciilor sau lucrrilor ce urmeaz a fi efectuate de organele sau instituiile de stat.

3.3.1.3. Contribuiile i taxele parafiscale

Trebuie fcut distincia dintre impozite i taxe, care sunt principalele instrumente de acumulare a veniturilor necesare ntregii societi, i alte sarcini fiscale, precum contribuiile i taxele parafiscale.

1. Contribuiile Prin intermediul acestor contribuii sunt stabilite forme de participare

parial a PF sau PJ la acoperirea unor cheltuieli efectuate de ctre stat, n finanarea unor aciuni sau obiective de care beneficiaz aceste categorii de PF sau PJ. D.p.d.v. al reglementrii legale interne contribuiile reprezint sume datorate fondurilor speciale extrabugetare.

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

6

2. Taxele parafiscale

Sunt taxe speciale instituite, de regul, de ctre colectivitile locale, n situaia organizrii unor servicii speciale la nivel local. Caracteristica de baz este aceea c debitorii acestor taxe sunt exclusiv persoanele care beneficiaz de serviciile respective. Taxele parafiscale reprezint una din excepiile de la principiul neafectrii veniturilor bugetare destinaia acestora fiind exclusiv finanarea serviciilor pentru a cror nfiinare sau funcionare au fost instituite.

3.3.2. Elementele definitorii ale veniturilor publice

Veniturile publice se caracterizeaz prin anumite trsturi individuale care trebuie s se gseasc n mod clar i precis n norma juridic fr de care veniturile nu s-ar putea determina, urmri i realiza.

Elementele definitorii i comune ale veniturilor publice sunt urmtoarele:

1. denumirea venitului fiscal; 2. debitorul sau subiectul impunerii; 3. obiectul sau materia impozabil; 4. unitatea de evaluare; 5. unitatea de impunere; 6. asieta sau modul de aezare a venitului; 7. perceperea (ncasarea) venitului fiscal; 8. termenele de plat; 9. nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor; 10. rspunderea debitorilor; 11. calificarea venitului fiscal.

Spre exemplu, obiectul sau materia impozabil este reprezentat de veniturile sau bunurile impozabile ori taxabile. Sau asieta, care reprezint modalitatea de aezare a obiectului sau mrfii fiscale, identificarea subiectului i a materiei impozabile, evaluarea acesteia i stabilirea cuantumului de plat.

3.4. ndrumar pentru autoverificare

Sinteza unitii de nvare 3 Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie, cu titlul nerambursabil, stabilit n mod unilateral de

ctre stat n sarcina contribuabilului asupra veniturilor realizate i a bunurilor deinute fr o contraprestaie direct. Particulariti:

contribuie bneasc; contribuie obligatorie; prelevri cu titlu nerambursabil; datorate conform dispoziiilor legale; modalitate de participare a acestora la constituirea fondurilor generale ale societii; pentru veniturile realizate i bunurile deinute; implic o contraprestaie indirect.

Impozitele pot fi clasificate dup mai multe criterii, totui, o deosebit importan teoretic i practic reprezint clasificarea acestora n: directe i indirecte.

Taxa bugetar reprezint plata unor servicii publice realizate de instituiile specializate ale statului n favoarea persoanelor fizice/ juridice la cererea acestora.

Taxele (de timbru, de nregistrare, de arbitrare, de metrologie, consulare, de spitalizare, etc.) reprezint, alturi de impozite, cea de a doua categorie principal de venituri la bugetul de stat.

Taxele sunt reglementate ca obligaii fiscale datorate de PF sau PJ reprezentnd plata neechivalent a unor servicii, dup principiul recompensei speciale.

Taxele se caracterizeaz printr-o serie de trsturi specifice: plat neechivalent; subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd solicit efectuarea unei serviciu public; contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate;

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

7

implic o contraprestaie direct. Trebuie fcut distincia dintre impozite i taxe, care sunt principalele instrumente de acumulare a veniturilor

necesare ntregii societi, i alte sarcini fiscale, precum contribuiile i taxele parafiscale. Elementele definitorii i comune ale veniturilor publice sunt urmtoarele:

denumirea venitului fiscal; debitorul sau subiectul impunerii; obiectul sau materia impozabil; unitatea de evaluare; unitatea de impunere; asieta sau modul de aezare a venitului;

perceperea (ncasarea) venitului fiscal; termenele de plat; nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor; rspunderea debitorilor; calificarea venitului fiscal.

Concepte i termeni de reinut

impozit;

tax bugetar;

obiectul impozabil;

materia impozabil;

taxe parafiscale;

contribuii;

perceperea venitului fiscal;

asieta;

nlesnirile.

ntrebri de control i teme de dezbatere

1. Ce reprezint impozitul i ce implicaii are?

2. Definii taxa bugetar i prezentai trsturile taxei bugetare.

3. Care sunt diferenele dintre impozit i taxa bugetar?

4. Ce sunt contribuiile i taxele parafiscale?

5. Comentai trstura impozitului potrivit creia se consider c acesta este o prelevare fr o

contraprestaie sau fr vreun echivalent.

Teste de evaluare/autoevaluare

1. Contribuia bneasc obligatorie, cu titlul nerambursabil, stabilit n mod unilateral de ctre stat n sarcina contribuabilului asupra veniturilor realizate i a bunurilor deinute fr o contraprestaie direct reprezint:

a) taxa bugetar; b) taxa parafiscal; c) contribuia; d) impozitul.

2. Plata unor servicii publice realizate de instituiile specializate ale statului n favoarea persoanelor fizice/ juridice la cererea acestora reprezint:

a) taxa bugetar; b) taxa parafiscal; c) contribuia; d) impozitul.

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

2

3. Suma ncasat de diferite ntreprinderi sau instituii publice sau private de la persoane fizice sau persoane juridice, pentru avantaje reale sau poteniale de care acestea beneficiaz i care este datorat fondurilor speciale extrabugetare reprezint:

a) taxa bugetar; b) taxa parafiscal; c) contribuia; d) impozitul.

4. Una din excepiile de la principiul neafectrii veniturilor bugetare care este instituit de ctre colectivitile locale, n situaia organizrii unor servicii speciale la nivel local reprezint:

a) taxa bugetar; b) taxa parafiscal; c) contribuia; d) impozitul.

5. Care dintre urmtoarele trsturi nu reprezint element definitoriu ale veniturilor publice: a) debitorul sau subiectul impunerii;

b) obiectul sau materia impozabil; c) este o plat anticipativ;

d) calificarea venitului fiscal.

Bibliografie obligatorie

Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureti 2011

Codul fiscal al Romniei

Codul de procedur fiscal al Romniei

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

3

Unitatea de nvare 4

Obligaia fiscal i titlul de crean fiscal

4.1. Introducere

4.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 4.3. Coninutul unitii de nvare

4.3.1. Obligaia fiscal

4.3.1.1. Noiunea de obligaie fiscal

4.3.1.2. Particularitile obligaiei fiscale

4.3.2. Titlul de crean fiscal - individualizarea obligaiei fiscale 4.3.2.1. Noiunea titlului de crean fiscal

4.3.2.2. Particularitile titlului de crean fiscal 4.3.2.3. Clasificarea titlurilor de crean fiscal

4.3.3. Modificarea obligaiei fiscale 4.3.3.1. Regula

4.3.3.2. Excepia 4.3.4. Exigibilitatea obligaiei fiscale 4.3.5. Dobnzile, penalitile de ntrziere i majorrile de ntrziere - rspunderea patrimonial

4.4. ndrumtor pentru autoverificare

4.1. Introducere

Coninutul unui raport juridic este constiuit din drepturile i obligaiile subiectelor participante, n materie fiscal vorbim despre creane fiscale i obligaii fiscale. Totui, avnd n vedere importana constiuirii unor fonduri comune (banul public) necesare ntregii societi, ntr-un raport juridic fiscal punem accentul asupra obligaiiilor fiscale care sunt stabilite n sarcina contribuabililor (obligaia fiscal a contribuabilului) i asupra creanelor fiscale care aparin statului, prin structurile sale reprezentative n domeniu. Astfel, prezenta unitate de invare prezint obligaia fiscal n accepiunea dreptului fiscal, mai concret a unui raport juridic fiscal, oprindu-se asupra

particularitilor obligaiei fiscale i a individualizrii sale prin titlul de crean fiscal.

4.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare

Obiectivele unitii de nvare:

definirea conceptelor de obligaie fiscal i titlul de crean fiscal; cunoaterea premiselor care dau natere obligaiei fiscale; cunoaterea particularitilor privind individualizarea obligaiei fiscale

prin titlul de crean fiscal; cunoaterea particularitilor obligaiei fiscale i a titlului de crean

fiscal;

Competenele unitii de nvare:

studenii vor putea s defineasc concepte i termeni precum obligaia fiscal, titlul de crean fiscal, obligaii fiscale principale, obligaii fiscale accesorii, titluri de crean fiscal explicite i implicite,

MalinuskaHighlight

4

nlesnirile la plat (facilitile fiscale), scutiri, reduceri, amnri, ealonri, dobnzi n accepiunea dreptului fiscal, penaliti de ntrziere, majorri de ntrziere ;

studenii vor putea s identifice efectele particularitilor titlului de crean fiscal;

studenii vor putea s identifice rspunderea patrimonial specific dreptului fiscal.

studenii vor putea s identifice situaiile de acordare a facilitilor fiscale;

studenii vor putea s identifice situaiile de modificarea obligaiei fiscale;

Timpul alocat unitii de nvare:

Pentru unitatea de nvare Obligaia fiscal i titlul de crean fiscal, timpul alocat este de 3 ore.

4.3. Coninutul unitii de nvare

4.3.1. Obligaia fiscal

4.3.1.1. Noiunea de obligaie fiscal

Obligaia fiscal este stabilit unilateral de ctre stat n sarcina persoanelor fizice sau juridice denumite contribuabili i const n plata unei anumite sume de bani, la termenul stabilit, n contul bugetului de stat.

Legiuitorul prin art. 22 Cpf exemplific obligaiile fiscale. Premisele care dau natere obligaiei fiscale sunt:

1. realizarea unui venit considerat de lege taxabil/ impozabil;

2. deinerea unui bun considerat de lege taxabil/ impozabil. Obligaiile fiscale se clasific n (1) principale i (2) accesorii.

4.3.1.2. Particularitile obligaiei fiscale

Particularitile obligaiei fiscale privesc n special izvorul acestei obligaii, beneficiarul, obiectul, forma sa, precum i condiiile de stabilire, modificare i stingere.

1. Izvorul obligaiei fiscale va fi ntotdeauna legea sau actul normativ cu valoare de lege care instituie i reglementeaz un venit al bugetului de stat (impozit sau tax), potrivit Constituiei Romniei.

2. Beneficiara obligaiei fiscale este ntreaga societate, dei calitatea de creditor o are statul.

N.B. Scopul instituirii unilaterale de ctre stat a acestei obligaii este realizarea veniturilor bugetului de stat, deci a fondului general de

dezvoltare a societii, aceasta avnd, n final, calitatea de beneficiar a sumelor ce fac obiectul obligaiei fiscale.

3. Obiectul obligaiei fiscale const ntr-o sum de bani, aceasta fiind, n prezent, unica form n care statele moderne percep veniturile datorate bugetului de stat.

4. Forma obligaiei fiscale obligaia fiscal este constatat n form scris, prin titlul de crean fiscal care o individualizeaz la nivelul fiecrui

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

5

contribuabil n raport de veniturile obinute sau de bunurile deinute. 5. Condiiile de stabilire i executare a obligaiei fiscale sunt

reglementate n mod diferit pentru fiecare categorie de venituri fiscale, datorit particularitilor prezentate de aceste venituri.

6. Modificarea obligaiei fiscale este determinat de cauzele prevzute de lege.

7. Stingerea obligaiei fiscale se realizeaz prin modaliti comune i altor obligaii juridice (plata, executarea silit sau prescripia), fiind reglementate ns i o serie de modaliti specifice (compensarea, scderea sau anularea obligaiei fiscale).

4.3.2. Titlul de crean fiscal - individualizarea obligaiei fiscale

4.3.2.1. Noiunea titlului de crean fiscal

N.B. Constatarea calitii de contribuabil a unei persoane i stabilirea elementelor ce caracterizeaz obligaia fiscal ce i revine, n special a cuantumului sumei ce urmeaz a o plti bugetului de stat, precum i a eventualelor nlesniri legale de care beneficiaz, are loc prin ntocmirea de ctre organele fiscale abilitate a titlului de crean fiscal.

Titlul de crean fiscal este modalitatea de individualizare a obligaiei fiscale dintr-o obligaie cu vocaie general instituit prin lege ntr-o obligaie particular.

N.B. Titlul de crean fiscal reprezint actul juridic unilateral care constat i individualizeaz obligaia fiscal general instituit de lege stabilind ntinderea obligaiei ce revine contribuabilului, precum i condiiile i termenele n care se va face executarea obligaiei individualizate.

Prin art. 110 alin.3 legiuitorul exemplific categorii de titluri de crean fiscal. N.B. Depirea de ctre organele fiscale a cadrului stabilit de lege pentru

individualizarea obligaiei fiscale va da contribuabilului dreptul de a contesta titlul de crean fiscal astfel emis (art. 205-218 Cpf).

Codul de procedur fiscal definete actul administrativ fiscal ca fiind actul emis de organul fiscal competent n aplicarea legislaiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale (art. 41 Cpf).

N.B. La baza emiterii titlului de crean de ctre organele financiare se afl, pentru anumite categorii de venituri fiscale, declaraia de impunere sau taxare pe care contribuabilul are obligaia legal de a o prezenta acestor organe din momentul n care realizeaz un venit impozabil sau deine un bun impozabil sau taxabil.

Contribuabilul are obligaia de a comunica organelor fiscale competente orice modificare a datelor declarate anterior. Nerespectarea

acestei obligaii atrage rspunderea contravenional a contribuabilului.

4.3.2.2. Particularitile titlului de crean fiscal

1. Titlul de crean fiscal este un act juridic declarativ de drepturi i obligaii

Titlul de crean nu este constitutiv de drepturi, ntruct obligaia de plat nu se nate n temeiul titlului de crean, ci n temeiul legii, titlul de crean fiscal avnd doar caracterul unui act constatator al obligaiei fiscale legale.

2. Titlul de crean fiscal este executoriu prin el nsui

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

6

Aceast particularitate i are raiunea n necesitatea realizrii veniturilor bugetului general consolidat la termenele i n cuantumul prevzut de lege. Avnd n vedere destinaia taxelor i impozitelor i faptul c beneficiar a acestor sume este ntreaga societate, fiind vorba prin urmare despre un interes public, legiuitorul prin dispoziiile art.141 Cpf a recunoscut caracterul executoriu de drept al creanei fiscale.

Atunci cnd constat neplata la termenele legale a sumelor reprezentnd impozite i taxe, organele fiscale au dreptul i obligaia s procedeze la ncasarea acestora pe calea executrii silite, potrivit procedurii instituite prin Cpf, astfel, procedura executrii silite urmeaz a fi declanat din oficiu de ctre organele fiscale competente, nefiind necesar intervenia unor alte organe ale statului care s autorizeze executarea silit

3. Titlul de crean fiscal este ntocmit n form scris Aceast trstur este consacrat de leguitor n dispoziiile art. 43 alin.

(1) C.proc.fisc.

N.B. Forma scris a titlului de crean fiscal este o condiie procedural impus de legiuitor subiectelor de drept crora le este ncredinat calcularea sumelor datorate bugetului de stat.

4.3.2.3. Clasificarea titlurilor de crean fiscal

Titlurile de crean fiscal sunt reprezentate de actele de impunere ntocmite n form scris de organele fiscale, diferite n funcie de categoria de impozite sau taxe pe care o constat.

Titlurile de crean fiscal sunt clasificate n: 1. titluri de crean fiscal explicite

Titlurile de crean fiscal explicite sunt ntocmite exclusiv n scopul de a constata i individualiza o obligaie fiscal.

Exemple de titluri de crean fiscal explicite: a) Procesul-verbal de impunere;

b) Declaraia de impunere; c) Documentul de eviden ntocmit de contribuabil; d) Declaraia vamal.

2. titluri de crean fiscal implicite Titlurile de crean fiscal implicite sunt acte juridice ntocmite

ntr-un alt scop i cu alt destinaie ns, datorit necesitii de a facilita ncasarea veniturilor bugetare, sunt n acelai timp, i tiluri de crean fiscal.

Au n acelai timp i natura juridic a unui titlu de crean fiscal urm-toarele nscrisuri, spre exemplu: a) Documentele (statele) de plat a salariilor i a altor drepturi salariate impozabile;

b) Documentul care constat plata dividendelor i reinerea impozitului pe dividende;

c) Actul constatator ntocmit de organul de control financiar. procesul-verbal de control n cazul controalelor inopinate (efectuate

de obicei de ctre Garda Financiar) sau raport de inspecie fiscal n cazul controalelor de fond asupra

contabilitii (efectuate de ctre Direciile Generale de Finane Publice Judeene ori de ctre Direcia General Mari Contribuabili)

4.3.3. Modificarea obligaiei fiscale

4.3.3.1. Regula

Dup individualizarea obligaiei bugetare n sarcina unui subiect pltitor prin titlul de crean, aceast obligaie trebuie ndeplinit n limitele stabilite prin actul de individualizare i la termenele prevzute de lege.

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

7

Ca i regul, obligaia fiscal nu se modific odat stabilit.

N.B. Modificarea obligaiei fiscale stabilit iniial este expres i limitativ prevzut de lege, fiind reglementete patru situaii (excepii) care pot intervenii numai pn n momentul stingerii obligaiei (scaden). n asemenea situaii, titlul de crean fiscal va fi modificat, obligaia astfel constatat urmnd a fi adus la ndeplinire n conformitate cu noul su coninut.

4.3.3.2. Excepia

Modificarea obligaiei fiscale intervine n una din urmtoarele situaii (excepii):

1. modificarea elementelor n raport cu care s-a fcut individualizarea sa; 2. modificarea situaiei juridice a subiectului pltitor; 3. acordarea nlesnirilor prevzute de lege; 4. modificarea actelor normative prin care se instituie i reglementeaz

venituri ale bugetului de stat.

1. Modificarea elementelor n raport cu care s-a fcut individualizarea obligaiei fiscale

Pn n momentul n care creana fiscal devine exigibil este posibil apariia unor modificri n ceea ce privete premisele n raport cu care a avut loc individualizarea obligaiei fiscale n sarcina unui subiect pltitor, obiectul impozabil bunurile i materia impozabil - veniturile.

Modificarea elementelor n raport cu care a fost determinat obligaia fiscal mai poate interveni i:

(a) n urma admiterii contestaiilor formulate de contribuabili mpotriva actelor de stabilire a obligaiilor fiscale - sau

(b) n urma controlului exercitat de organele financiare competente.

2. Modificarea situaiei juridice a contribuabilului Cazurile n care modificarea situaiei juridice a contribuabilului atrage

schimbarea elementelor avute n vedere la determinarea obligaiei fiscale, ducnd astfel la modificarea acesteia, fac obiectul reglementrilor referitoare la fiecare categorie de venituri bugetare n parte.

Spre exemplu, n situaia lichidrii/dizolvrii unui contribuabil, pentru determinarea profitului impozabil se ia n calcul i profitul rezultat din lichidarea patrimoniului acestuia.

3. Modificarea obligaiei fiscale prin acordarea nlesnirilor legale Acest caz de modificare a obligaiei fiscale intervine n situaiile n care,

ulterior individualizrii obligaiei n sarcina unui contribuabil, acesta solicit i obine acordarea de nlesniri prevzute de lege - amnri, ealonri, reduceri, scutiri.

n msura stabilirii acestor nlesniri, obligaia fiscal iniial va fi modificat fie n privina termenelor la care va fi scadena, fie n privina cuantumului sumei ce face obiectul obligaiei. nlesnirile legale acordate de organele financiare ale statului, denumite

i faciliti fiscale, sunt reglementate de principiu prin art.125 Cpf. Procedura de acordare a nlesnirilor legale se stabilete prin legi speciale.

4. Modificarea actelor normative prin care se instituie i reglementeaz veniturile publice

Actele normative n materie fiscal sunt ntotdeauna de imediat aplicare, ele modificnd obligaiile fiscale nscute nainte de intrarea lor n vigoare dar nc neajunse la scaden.

Actele normative fiscale nu modific ns titlurile de crean fiscale i nici titlurile executorii emise nainte de intrarea n vigoare a noii reglementri

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

8

fiscale.

4.3.4. Exigibilitatea obligaiei fiscale

N.B. Obligaia fiscal odat individualizat devine exigibil (scadent) la o anumit dat, stabilit prin acte normative ce reglementeaz sarcina fiscal. Astfel, creanele fiscale i respective obligaiile fiscale sunt scadente la termenele prevzute de reglementrile legale, ndeosebi Codul fiscal, spre exemplu, art. 111 CF.

n situaia n care termenul de plat a obligaiei fiscale se sfrete ntr-o zi nelucrtoare, plata se consider fcut n termen, dac este efectuat n ziua lucrtoare imediat urmtoare.

4.3.5. Dobnzile, penalitile de ntrziere i majorrile de ntrziere - rspunderea patrimonial

N.B. Nendeplinirea de ctre contribuabil a obligaiilor sale fiscale, la momentul la care acestea au devenit exigibile, atrage obligarea sa la plata

dobnzilor, penalitilor de ntrziere sau majorrilor de ntrziere prevzute de lege denumite i accesorii a sumelor principale, ca form de rspundere patrimonial specific dreptului fiscal.

4.4. ndrumar pentru autoverificare

Sinteza unitii de nvare 4

Obligaia fiscal este stabilit unilateral de ctre stat n sarcina persoanelor fizice sau juridice denumite contribuabili i const n plata unei anumite sume de bani, la termenul stabilit, n contul bugetului de stat.

Premisele care dau natere obligaiei fiscale sunt: 1. realizarea unui venit considerat de lege taxabil/ impozabil;

2. deinerea unui bun considerat de lege taxabil/ impozabil. Clasificare: (1) obligaii fiscale principale, (2) obligaii fiscale accesorii. Particularitile obligaiei fiscale privesc n special izvorul acestei obligaii, beneficiarul, obiectul, forma sa,

precum i condiiile de stabilire, modificare i stingere. Constatarea calitii de contribuabil a unei persoane i stabilirea elementelor ce caracterizeaz obligaia fiscal ce

i revine, n special a cuantumului sumei ce urmeaz a o plti bugetului de stat, precum i a eventualelor nlesniri legale de care beneficiaz, are loc prin ntocmirea de ctre organele fiscale abilitate a titlului de crean fiscal.

Titlul de crean fiscal reprezint actul juridic unilateral care constat i individualizeaz obligaia fiscal general instituit de lege stabilind ntinderea obligaiei ce revine contribuabilului, precum i condiiile i termenele n care se va face executarea obligaiei individualizate.

Depirea de ctre organele fiscale a cadrului stabilit de lege pentru individualizarea obligaiei fiscale va da contribuabilului dreptul de a contesta titlul de crean fiscal astfel emis (art. 205-218 Cpf).

La baza emiterii titlului de crean de ctre organele financiare se afl, pentru anumite categorii de venituri fiscale, declaraia de impunere sau taxare pe care contribuabilul are obligaia legal de a o prezenta acestor organe din momentul n care realizeaz un venit impozabil sau deine un bun impozabil sau taxabil.

Contribuabilul are obligaia de a comunica organelor fiscale competente orice modificare a datelor declarate anterior. Nerespectarea acestei obligaii atrage rspunderea contravenional a contribuabilului.

Particularitile titlului de crean fiscal: Titlul de crean fiscal este un act juridic declarativ de drepturi i obligaii; Titlul de crean fiscal este executoriu prin el nsui; Titlul de crean fiscal este ntocmit n form scris

Titlurile de crean fiscal sunt clasificate n: 1. titluri de crean fiscal explicite; 2. titluri de crean fiscal implicite. Modificarea obligaiei fiscale Ca i regul, obligaia fiscal nu se modific odat stabilit. Modificarea obligaiei fiscale stabilit iniial este expres i limitativ prevzut de lege, fiind reglementete patru

situaii (excepii) care pot intervenii numai pn n momentul stingerii obligaiei (scaden). n asemenea situaii, titlul

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

MalinuskaHighlight

9

de crean fiscal va fi modificat, obligaia astfel constatat urmnd a fi adus la ndeplinire n conformitate cu noul su coninut.

Excepii: modificarea elementelor n raport cu care s-a fcut individualizarea sa; modificarea situaiei juridice a subiectului pltitor; acordarea nlesnir