Derecho Tributario I

Derecho Tributario IYessenia Contreras R.U.S.T.I semestre 2012

POTESTAD TRIBUTARIADEFINICINPotestad Tributaria: es la facultad del Estado de instituir tributos, como tambin deberes y prohibiciones de naturaleza tributaria; es el poder general del Estado referido a un sector especfico de la actividad estatal: la imposicin.Al Estado se le reconoce el poder imponer, modificar y suprimir, tributos, potestad que es irrenunciable, abstracta, permanente e indelegable. Es irrenunciable: porque no admite ser renunciada en favor de un particular. Esta potestad est reservada para el Estado, concedida por todos los miembros de la nacin para el cumplimiento del objetivo de bien comn que justifica su existencia. Existe siempre, pero puede no ejercerse, activamente cuando se condonan los tributos y pasivamente cuando no son cobrados los impuestos no obstante haberse cumplido la hiptesis legal que condiciona su existencia; Es distinto que no se ejerza esto significa de que 1. El estado no puede delegarla2. Aunque no se establezcan tributos no se extinguen por su no ejercicioUna cosa es la facultad de crear tributos que la tiene en el estado en forma permanente y otra cosa es sealar que los qe ganan plata van a pagar un impuesto ej 37% y R.A.C.F. no lo hace. Aunque el estado no lo ejerza dentro de 7 aos no pierde la facultad sin embargo el cobro de ellos si prescriben de 3 y 6 aos Una cosa es el derecho y otra cosa es el ejercicio. Es abstracta y originaria: porque ella se reconoce y existe independientemente que se ejerza o no. El poder tributario existe radicado en el Estado an antes de que se materialice su ejercicio y emana de la soberana de este. Es permanente:en cuanto a dicha facultad para ser ejercida, no desaparece por caducidad o prescripcin. Es distinto que prescriba su cobro dentro de los plazos legales para ello (3 o 6 aos) Es indelegable: el ejercicio de la potestad tributaria se materializa a travs de la Ley. sin que sea posible al legislador delegar tal atribucin a otros entes o potestades.(relacin con DL, DFL delegacin de facultades especficas y por un mximo de un ao) El impuesto global complementario es el que ms duele porque es progresivo mientras ms gano mayor es el porcentaje y por ende mas pago las tazas son un porcentaje de la renta imponible0; 5; 10; 15; 25; 32; 35; 40Ej si me gano 60.000.000 debera pagar 24.000.000 si no emito boleta y se me ocurre comprarme un auto de 60 millones el S.I.I. me va a citar y me va a decir de donde saque la plata para comprarlo y me va a sancionar por el hecho que yo declare que gane 0 pesosSi no justifico mi inversin el efecto que se produce es que me van aplicar impuesto de primera categora mas global complementario.El cobro es renunciable cuando el estado no cobra dentro de los 3 o 6 aosFUNCIONES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA1. Funcin normativa La creacin de los tributos es funcin del Poder Legislativo.Lo anterior sin perjuicio de la delegacin de facultades legislativas que puede hacer el congreso (mediante Ley) en el Presidente de la Repblica (dictacin de Decreto con Fuerza de Ley), aunque es discutible su procedencia. Sin embargo, la ley puede autorizar a la autoridad comunal (municipalidad) para aplicar (no crear) impuestos destinados a obras de desarrollo comunal, de acuerdo con lo previsto en los arts. 19 N 20 y 107 de la Constitucin Poltica del Estado.

Art. 19: La Constitucin asegura a todas las personas:20 La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la ley, y la igual reparticin de las dems cargas pblicas En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos.Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al patrimonio de la Nacin y no podrn estar afectos a un destino determinado.Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados tributos puedan estar afectados a fines propios de la defensa nacional.Asimismo, podr autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara identificacin regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley seale, por las autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras de desarrollo;Ej permiso de circulacin patentes profesionales etc. No lo crean ellos solo lo cobran2. Funcin administrativaLa administracin o gestin de los tributos es funcin de la Administracin Tributaria (Servicio de Impuestos Internos, Servicio Nacional de Aduanas, Tesorera General de la Repblica).En chile existen 2 entes fiscalizadores S.I.I. Y el ser. nac. De aduanas La tesorera ejerce la funcin de cobroEl S.I.I. no puede crear impuestos es solo un rgano fiscalizador3. Funcin JurisdiccionalLa decisin de las controversias jurdicas entre la Administracin Tributaria y los Administrados. Son tribunales especiales independientes externo al S.I.I. FUNDAMENTOS DE LA POTESTAD TRIBUTARIA.Fundamento jurdicoLa Potestad Tributaria encuentra su fundamento jurdico en la Constitucin Poltica de la Repblica. En efecto, segn el art. 65 INC 2 de la Carta Fundamental, las leyes sobre tributos de cualquier naturaleza, slo pueden tener origen en la Cmara de Diputados; Art. 65 inc.2: Las leyes sobre tributos de cualquiera naturalezaque sean, sobre los presupuestos de laAdministracin Pblica ysobre reclutamiento, slopueden tener origen en laCmara de Diputados. Lasleyes sobre amnista ysobre indultos generalesslo pueden tener origenen el Senado.65 N1 El Presidente de la Repblica quien iniciativa exclusiva para imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer excepciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin.Art. 65 : Corresponder, asimismo, al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva para:1.Imponer, suprimir, reducir o condonartributos de cualquier clase o naturaleza,establecer exenciones o modificar lasexistentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin;Tener claro que se debe ajustar al principio de legalidad art.7 C.P.R. nulidad de derecho publico.los tributos se establecen solo por ley pero de las materias especificas que se nombran cualquier otra que no sea modificar crear etc. le corresponde a cualquier otroProporcionalidad: consiste en que el impuesto tiene una taza igual para todo el mundo renta 17 lo que se a mantenido-19 lo que va a subir I.V.A. 19% g.c. depende de lo que ganoprogresivos: son aquellos que para su calculo necesito saber cuanto gano, una vez que lo se me ubico en un tramo, que corresponde a la cantidad ganada durante el ao y en ese tramo aplico el porcentaje o taza que conforme a la ley debo pagarle al fisco.Fundamento fcticoEn los hechos, la Potestad Tributaria se justifica por la financiacin de las necesidades pblicas que el Estado ha tomado a su cargo. Lmites de la potestad tributaria.La potestad no es ni puede ser discrecional, es necesario regularla y enmarcarla dentro de principios universalmente reconocidos.- El ejercicio de la potestad tributaria se halla sometido a dos tipos de lmites: a) Los principios y garantas constitucionales;b) La potestad tributaria de otros Estados.1. Los principios y garantas constitucionales.Existen varios principios (legalidad, igualdad, capacidad contributiva, generalidad, no confiscatoriedad y equidad) y garantas constitucionales, como el derecho de propiedad, que limitan la potestad tributaria del Estado (el ejercicio de la soberana reconoce como limitacin el respeto de los derechos esenciales que emanan de la naturaleza humana, segn lo previsto en el Art. 5 de la Constitucin Poltica de la Repblica). Art. 5: La soberana reside esencialmente en la Nacin. Su ejercicio se realiza por el pueblo a travs del plebiscito y de elecciones peridicas y, tambin, por las autoridades que esta Constitucin establece.Ningn sector del pueblo ni individuo alguno puede atribuirse su ejercicio.El ejercicio de la soberana reconoce como limitacin el respeto a los derechos esenciales que emanan de la naturaleza humana.Es deber de los rganos del Estado respetar y promover tales derechos, garantizados por estaConstitucin, as como por los tratados Internacionales ratificados por Chile y que se encuentren vigentes.a. Principio de Legalidad Los impuestos se crean por ley en la cmara de diputados con iniciativa exclusiva del presidente de la republicaEl art. 63 Nro.14 de la Constitucin Poltica establece queArt. 63: Slo son materias de ley: 14) Las dems que la Constitucin seale como leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica;Por su parte el N1 del inciso 4 del art. 65 de laConstitucin Poltica dispone que Art. 65 inc.4: Corresponder, asimismo, al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva para:1. Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin;Segn las normas citadas tenemos que solo en virtud de unaley, cuya iniciativa pertenece exclusivamente al Presidente de la Repblica,se pueden crear, modificar o suprimir impuestos. El origen del proyecto debe ser la Cmara de Diputados.Solo el presidente de la republica puede condonarLo anterior relacionado con lo dispuesto en el art. 7 de la C.P. de la R., aplicables al actuar de cualquier rgano del Estado.Art. 7: Los rganos del Estado actan vlidamente previa investidura regular de sus integrantes, dentro de su competencia y en la forma que prescriba la ley.Ninguna magistratura, ninguna persona ni grupo de personas pueden atribuirse, ni aun a pretexto de circunstancias extraordinarias, otra autoridad o derechos que los que expresamente se les hayan conferido en virtud de la Constitucin o las leyes.Todo acto en contravencin a este artculo es nulo y originar las responsabilidades y sanciones que la ley seale.Este principio garantiza a los particulares la proteccin en contra de una posible o eventual arbitrariedad por parte de la autoridad al establecer los tributos, afectando de esa forma su derecho de propiedad, originados en mayoraspolticas en el poder ejecutivo en un momento determinado Extensin Del principio La exencin consiste en una excepcin en virtud de la cual un hecho grabado no paga un impuestoCuando se traen bienes a chile pasa por la aduana y paga I.V.A. Dos corrientes: la clsica y la restringida (solo sujetos y hecho imponible, el resto la administracin en virtud de sus facultades genricas o delegadas)Nuestra Constitucin siguiendo la Doctrina clsica, extiende el principio de legalidad a todos los elementos esenciales del tributo, es decir, determinacin del hecho gravado definido de manera cierta; los sujetos de la obligacin tributaria; el procedimiento para determinar la base imponible; la tasa que se aplicara sobre la base para determinar el impuesto; las exenciones; las infracciones y sanciones; etc. As se desprende de lo preceptuado por los arts. 19 N20,19 N26, 60, 61 y 62 inc. 4 N1 de la Constitucin.Todos los elementos esenciales del tributo deben estar claramente definidos en la leyCon todo, lo anterior no significa que el Parlamentocarezca de iniciativa legal en materia tributaria, pues podr tenerla enaquellas materias de contenido tributario que no signifiquen crear,modificar o suprimir impuestos, como por ejemplo, modificar el plazo que el Cdigo Tributario establece para interponer un Reclamo Tributario.Por otra parte, en virtud del principio en estudio, tampocopodr ejercerse la Potestad Tributaria a travs de la PotestadReglamentaria del Presidente de la Repblica, esto es, con la dictacin deDecretos o Decretos Supremos, sin perjuicio de la posibilidad dereglamentar la aplicacin de los impuestos por esta va. As por ejemplo, laley del IVA, contenida en el D.L 825. Tiene su Reglamento contenido en elD.S. 55. Una ley especial estableci una exencin las zonas francas son regmenes diferenciado que tambin es una exencinFranquicias no confundir con la exencin, desde el momento que la franquicia es el genero y la exencin la especie, una de muchas franquicias otras son ej. A.P.V.(ahorro previsional voluntario)Existe beneficio tributario que va pegado al A.P.V. si liquido saco 860.000 debera pagar un impuesto del 5 % pero si hago un A.P.V. de 200.000 me quedo con 650.000 y ah no pago impuesto porque el A.P.V. me disminuye la base del impuesto a pagar me disminuye el impuesto y en algunos caso lo elimina.En el A.P.V. el fisco seala que si saco el ahorro antes del tiempo sealado debo pagar el impuesto que por concepto de A.P.V. me ahorre.El impuesto es a los sueldos y pensiones. Porque lo que se ahorra de impuestos en los sueldos se recalcula en la pensinCrdito por adquisicin de bienes del activo fijo.activo fijo son bienes que la empresa tienen para generar riqueza ej. Santo tomas compra hartas sillas para tener artos alumnos y as generar mas dinero.aqu el legislador utiliza una franquicia mientras mas plata pongas para comprar bienes a la empresa el 4 o el 6% del valor de compra te sirve como un crdito contra el impuesto que vas a tener que pagar.Esto el fisco lo hace para que uno crezca.La renta es anual graba la gananciaI.V.A. estn afecto al I.V.A. el I.V.A. es mensual graba el I.V.A. en el fondo la diferencia en que yo compre un bien y en cuanto lo vendoEl arriendo de muebles en chile paga I.V.A. En el norte haban arriendos de inmuebles arrendados por lo que cobranza 100 pero como era un arriendo hamoblado completo pagaba 100+19=119 contrataron un abogado y creo 2 empresas distinta una arriendo los inmuebles a 50 y otra arrienda los muebles 50+19%= 59,5ojo mas I.V.A. aqu el S.I.I. dijo oye si lo que isiste ahora es lo mismo de antes porke me tas pagando 9,5 si deberas haberme pagado 19 por tratar de hacerme leso me pagas el 9,5 que falta mas la multa pero se fueron a juicio el juez que era el director del S.I.I. dijo tongo la c.a. tongo y la suprema dijo que ah no hay delito.Consecuencias fundamentalesa. Que no procede la creacin de tributos por la va de la interpretacin analgica de la ley o de la mera interpretacin administrativa.Si dice que hay una ley tributaria que establece que las manzanas pagan impuestos no significa que las naranjas paguen impuesto si una ley no lo expresa claramenteb. Que, la Administracin carece de la facultad de instaurar tributos, de mutuo propio. c. Se admite la facultad de establecer tributos mediante las facultades delegadas, pero solo si se precisa expresa y determinadamente las materias tributarias objeto de la delegacin y que esta delegacin no sea superior a un aod. Mientras no exista Ley no hay tributoSaber bien legalidad.b. De la igualdad ante el tributo y no discriminacinProporcin taza fija I.V.A. primera categora Progresivo impuesto global complementario impuesto nico del trabajo impuesto a las herencias y asignaciones y donacionesPara todos los contribuyentes significa iguales sacrificioEl art. 19 Nro. 20 inciso 1ro. de la ConstitucinPoltica establece que: Art. 19: La Constitucin asegura a todas las personas:20 La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la ley, y la igual reparticin de las dems cargas pblicas En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos.Por su parte el inciso 1ro. del Nro.22 del art. 19 asegura atodas las personas;Art. 19: La Constitucin asegura a todas las personas:22: La no discriminacin arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus organismos en materia econmica.Estos principios no son sino consecuencia de un principioanterior, el de la igualdad ante la Ley.La igualdad ante los tributos o impuestos significa que la aplicacin de stos debe importar iguales sacrificios para loscontribuyentes, esto es, que, proporcional o progresivamente hablando, el impacto econmico sea equitativo. No consiste en una igualdad numricaLa no discriminacin, por su parte, significa una igualdad anteel hecho gravado, esto es, toda persona que se encuentre en la mismasituacin descrita por la ley debe pagar el impuesto respectivo y en lamisma forma.As, por ejemplo, la ley del IVA grava con tasa del 19% laventa habitual de bienes corporales muebles; pero, exime a las ventas devehculos motorizados usados. En este caso no existe discriminacin, puesla exencin beneficia a todo aquel que se encuentre en dicha situacin,sin distincin.Tampoco hay discriminacin, por ejemplo, en las leyes queestablecen beneficios especiales para determinadas regiones del pas, pues todas las personas que desarrollen las actividades a que la ley se refiere en dichas regiones gozarn en igualdad de condiciones de esos beneficios La ley puede establecer gravmenes distintos para unadeterminada categora de ciudadanos, segn sea la industria o trabajo querealicen, pero dentro de cada categora es preciso que exista una normalegal igual para los que se encuentran en idnticas condiciones y no que establezca diferencias arbitrarias entre ellos.Todos los que cumplen la figura descrita por el legislador tributario pagan impuesto excepto las exenciones que a pesar de cumplir la figura tpica no pagan impuesto Fuentes del establecimiento de distingos o categoras, las siguientes: 1) Capacidad contributiva:Se relaciona el reparto de la cargaimpositiva con la aptitud econmica de cada persona, tambin llamada capacidad de pago. Con ello se busca la igualdad de sacrificio entre loscontribuyentes, de modo que los impuestos sean iguales de pesados paratodos.2) Origen de las rentas:Se distingue entre rentas del capitaly rentas del trabajo y se les otorga un trato ms favorable a las rentas deltrabajo, atendido a que ellas dependen exclusivamente de la vida y de lacapacidad de su titular, por lo que estn sujetas a un mayor riesgo que lasrentas del capital. Las rentas de capital tributan sobre base devengada que es aquello a lo que tengo derecho aunque todava no es exigibleY las rentas de trabajo sobre base percibidaDeclaro las rentas del ao anterior en abril del ao siguiente, Cuando el 30 de diciembre de 2010 vendomercadera en 1000 cv 500 gasto 400 gano 100 menos impuesto tributo en abril del 2011 Si contraigo una obligacin de pago el dia 30 de diciembre de 2010 y me pagan el 30 de diciembre de 2011 Cmo tributo? Sobre base devengada esto es lo declaro en abril del 2011 aqu se aplica taza de primera categora y pago 17 % y al ao siguiente cuando reciba los 100 no pago impuesto porque ya pago impuesto y no se paga impuesto 2 veces por la misma base Qu pasa si no pagan el 30 de dic. Del 2011 si ya pague impuesto tendra una perdida? El efecto que se produce es que el fisco ya me cobro el 17% entonces me sirve como abono para el pago de otro impuesto u otra deuda de naturaleza tributaria si no se debe nada eventualmente te lo devuelve porque no tiene causa lo que tu pagasteEn las rentas del trabajo predomina el esfuerzo rentas que generan los independientes Las rentas de trabajo son base percibida esto es mientras no me pagan no pago impuesto. Aqu los particulares a honorarios deben declar las boletas emitidas.En el de primera categora es devengadoEl 10 % que uno como profesional tiene que pagar y que el empleador retiene3) Monto del beneficio de los contribuyentes:Este criteriotiene menor aplicacin que los anteriores, y promueve que el monto deltributo debe guardar relacin con las ventajas que el contribuyente obtienedel Estado por el pago correspondiente. 4) De lo no afectacin:El art. 19 Nro.20, incisos 3ro. y 4to. de la ConstitucinPoltica establece que .Art. 19: La Constitucin asegura a todas las personas:20 inc.3: Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al patrimonio de la Nacin y no podrn estar afectos a un destino determinado.Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados tributos puedan estar afectados a fines propios de la defensa nacional. Asimismo, podr autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara identificacin regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley seale, por las autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras de desarrollo;5) Derecho de propiedad: Establecido en el art. 19 N20, N24 y N26 de la ConstitucinPoltica La constitucin permite afectar con impuestos la propiedad de cada contribuyente, pero no puede afectar la esencia misma de este derecho, en trminos que sean confiscatorios Art. 19: La Constitucin asegura a todas las personas:20 La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la ley, y la igual reparticin de las dems cargas pblicas En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos.Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al patrimonio de la Nacin y no podrn estar afectos a un destino determinado.Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados tributos puedan estar afectados a fines propios de la defensa nacional.Asimismo, podr autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara identificacin regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley seale, por las autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras de desarrollo;24. El derecho de propiedad en sus diversas especies sobre toda clase de bienes corporales o incorporales.Slo la ley puede establecer el modo de adquirir la propiedad, de usar, gozar y disponer de ella y las limitaciones y obligaciones que deriven de su funcin social. Esta comprende cuanto exijan los intereses generales de la Nacin, la seguridad nacional, la utilidad y la salubridad pblicas y la conservacin del patrimonio ambiental.Nadie puede, en caso alguno, ser privado de su propiedad, del bien sobre que recaeo de alguno de los atributos o facultadesesenciales del dominio,sino en virtud de ley general o especial que autorice la expropiacin por causa de utilidad pblica o de intersnacional, calificadapor el legislador.26. La seguridad de que los preceptos legales que por mandato de la Constitucin regulen o complementen las garantas que sta establece o que las limiten en los casos en que ella lo autoriza, no podrn afectar los derechos en su esencia, ni imponer condiciones, tributos o requisitos que impidan su libre ejercicio.Por un lado est la proteccin del derecho de propiedad y por otra la necesidad del estado de solventar los gastos pblicos.El impuesto no puede ser de tal naturaleza que afecte el derecho de propiedad, esto es que La cantidad que te quita el fisco debe ser razonable Cuando me establecen impuesto me estn afectando mi propiedad porque esa plata es ma porque yo me la gane.Manifestaciones:a) Irretroactividad de la Ley tributaria (art 3 Codigo Tributario) Art. 3: En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regir desde el da primero del mes siguiente al de su publicacin. En consecuencia, slo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarn sujetos a la nueva disposicin. Con todo, tratndose de normas y sanciones, se aplicar la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa.La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da primero de Enero del ao siguiente al de su publicacin, y los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedarn afectos a la nueva ley.La tasa del inters moratorio ser la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados.Cuando creo un negocio hago un estudio de mercado ganare ej 100 el fisco me quitara 17 ganare 73Ej. Si tengo un negocio y tengo presupuestado que la tasa es de un 17% y luego sube a 50% segn el art. 3 empezar a regir al ao siguiente en enero de cuando se dicto la ley.b) No confiscatoriedad de los tributos (no pueden afectar el derecho de propiedad en su esencia, esto es, la tasa del impuesto es tal, que no permite usar, gozar o disponer del bien)c) Contratos leyes (inversiones extranjeras) Conforme al derecho civil es una ley para los contratantesEl que firma el contrato es el presidente de comisiones extranjeras es la republica de chile el que avala ese contrato Depreciacin: es el gasto de los bienes que van teniendo a travs del tiempoRoyalty: derecho a extraer el mineralY 100 Y: gananciaCV 50 CV: costos por ventasG 25 G: depreciacin5) De la equidad, justicia tributaria: El inciso 2do., del Nro.20, del art. 19 de la Constitucin Poltica dispone o no confiscatoriedad. QueArt. 19: La Constitucin asegura a todas las personas:20 inc. 2: En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos.Con la consagracin de este principio se pretende por elconstituyente impedir que los impuestos sean de tal magnitud que absorban la mayor parte de la renta de las personas.Cul es el lmite que permite establecer siun impuesto es o no confiscatorio? La respuesta a esta interrogante, en verdad, deber proporcionarla el anlisis de cada caso, en concreto, pero, en definitiva, sern los tribunales de justicia, a travs del recurso de inaplicabilidad, o el tribunal constitucional, a travs de su examen preventivo, quienes determinen si un impuesto especfico infringe o no el principio en cuestin.En doctrina se ha dicho que un tributo es manifiestamentedesproporcionado o injusto cuando incurre entre otras en las siguientesinfracciones constitucionales; afecta en su esencia el derecho de propiedadu otra garanta constitucional; impide el desarrollo de una actividadempresarial lcita; torna ineficiente llevarla a cabo o la desincentiva yestorba o vuelve econmicamente aventurada por la drstica reduccin de los mrgenes de utilidad legtima.Tratndose de impuestos indirectos (no afectan al contribuyente que el legislador ha pretendido gravar), que gravan el consumo, la desproporcionalidad o injusticia de un tributo es mucho ms difcil dedeterminar que en el caso de los impuestos directos. En tcnica tributaria hay dos tipos de impuestos1. Directo: es aquel en que el contribuyente que quiere grabar el fisco es precisamente quien sufre el impacto econmico en su patrimonio ej. Pagan 17% los que desarrollan actividades de valores mobiliarios Del Comercio De La Pesca agrcolas de pescas etc. global complementario 42n22. Indirecto:es aquel donde el contribuyente del impuesto es uno, pero el que sufre el perjuicio patrimonial es otra persona ej. I.V.A. La empresa trabaja bajo la siguiente lgica Ej. Casa Garca compra ternos en 100+19% total $119 me lo vende en 200+19% total $238 por lo tanto el comprador final paga el I.V.A. que pago casa Garcamas el que tena que pagar yoEste impuesto es mensual se paga el da 12 del mes siguiente.Conceptualmente se seala que los impuestos indirectos son injustos o desproporcionados si con su imposicin o monto se impide del todo o se limita de tal manera que hace imposible el libre ejercicio de una actividad econmica o impide la adquisicin del dominio de los bienes a que afecta el impuesto, todas cuestiones de hecho que se deben acreditar fehacientemente. 6) Igualdad de las partes: Este principio apunta a que tanto el contribuyente como el Fisco, en la relacin originada por la obligacin tributaria, el primero como deudor y el segundo como acreedor o sujeto activo de la relacin jurdica, se encuentran sometidos a la Ley y, en consecuencia no existe una situacin de privilegio del Fisco en contra del Contribuyente.La mayora de los estudiosos del tema consideran como parte de este principio, la jurisdiccionalidad de la causas tributarias, esto es el tribunal llamado a conocer de los conflictos que se susciten entre las partes.Por otra parte es necesario destacar que este principio tiene especial relevancia en materia de interpretacin de la Ley Tributaria. 7) Generalidad:Este principio es otra variante del principio de igualdad. Consiste en que la ley tributaria, como toda ley, contempla o regula la generalidad de los hechos o circunstancias que pueden presentarse en forma abstracta e impersonal, y no casos aislados. De la misma forma, no es posible pretender que una ley regule todos y cada uno de los posibles casos que puedan ocurrir. Este principio hay que verlo en conjunto con el principio de igualdad. Por ello, al decir que un tributo se aplica a la generalidad de las personas, no significa necesariamente que todos deban pagar impuestos. Ello slo ocurrir en la medida que una persona quede comprendida dentro de los supuestos que la Ley establece para dar nacimiento a la obligacin tributaria y, tambin, porque no, sin dejar de lado la capacidad contributiva que pueda tener.Las exenciones constituyen una excepcin al principio de generalidad impositiva. Son privilegios que la ley otorga a una persona o grupo de personas en razn de una mayor justicia tributaria o bien para incentivar el desarrollo de un sector de la economa o de una regin de nuestro territorio. Debe ser establecidaconforme a criterios generales y aplicables a todos los contribuyentes que se encuentren en la misma situacinRecordar que las exenciones son generales solo el presidente puede establecerlas Y por lo tanto todos los que estn en esta misma situacin estarn exentos En Chile la facultad de establecer exenciones corresponde al Presidente de la Repblica a travs de la iniciativa exclusiva para legislar, con base a lo dispuesto por el art. 19 N22 y art. 63 N14 y 65 N1 de la C. P. de la Repblica Art. 19: La Constitucin asegura a todas las personas:22: La no discriminacin arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus organismos en materia econmica.Slo en virtud de una ley, y siempre que no signifique tal discriminacin, se podrn autorizar determinados beneficios directos o indirectos en favor de algn sector, actividad o zona geogrfica, o establecer gravmenes especiales que afecten a uno u otras. En el caso de las franquicias o beneficios indirectos, la estimacin del costo de stos deber incluirse anualmente en la Ley de Presupuestos;Art. 63: Slo son materias de ley:14) Las dems que la Constitucin seale como leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica;Art. 65 inc.4 n1: Corresponder, asimismo, al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva para: 1 Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin;8) Capacidad contributiva: Todos los tributos tiene una finalidad social y econmica contributiva y, esta no es otra que la necesidad por parte del Estado de obtener los medios necesarios para financiar el gasto pblico. As, existe una relacin directa entre los ingresos y los gastos pblicos. El uno condiciona y limita al otro. La capacidad contributiva desde el punto de vista impositivo en cambio apunta a un reparto justo de las cargas tributarias. Por ello, la progresividad del sistema tributario es necesaria para la poltica de redistribucin de las rentas.Este principio es el complemento necesario de los principios de generalidad e igualdad de los tributos. En otras palabras, si bien es cierto, en principio se puede decir que todas las personas deben pagar impuestos, ello slo es en principio, por que habr que estar a los medios con que cuentan las personas para realizar el pago. Lamentablemente este principio no se encuentra expresamente establecido en la Constitucin chilena, siendo ms bien una aspiracin.Hoy la poltica econmica es la reduccin el banco central subi la taza de interes9) Libertad econmica en materia econmica:El principio de libertad econmica se encuentra consagrado en el art. 19 N21 inciso 1 de la C. P. de la R. Toda economa social de mercado, se rige por el principio de libertad econmica, el cual se manifiesta, en relacin a los bienes por la preponderancia de la propiedad privada. Ello ha quedado de manifiesto por la proteccin constitucional que existe a este derecho, a la libertad para adquirir el dominio sobre toda clase de bienes, las normas que regulan la propiedad de las minas, las aguas, el intelecto y la industria. En relacin al mercado, este se manifiesta por la supremaca de la libre competencia como eje motor de la economa.Art. 19: la constitucin asegura a todas las personas:21 El derecho a desarrollar cualquiera actividad econmica que no sea contraria a la moral, al orden pblico o a la seguridad nacional, respetando las normas legales que la regulen. El Estado y sus organismos podrn desarrollar actividades empresariales o participar en ellas slo si una ley de qurum calificado los autoriza.En tal caso, esas actividades estarn sometidas a la legislacin comn aplicable a los particulares, sin perjuicio de las excepciones que por motivos justificados establezca la ley, la que deber ser, asimismo, de qurum calificado;El Estado participa entonces de manera indirecta, su rol es el de ente regulador de la actividad econmica. Para ello formula e implementa las polticas econmicas de carcter general sean de poltica monetaria, de comercio exterior, tributarias, etc.10)Subsidiariedad del Estado en materia econmica: En cuanto al principio de subsidiaridad del Estado, la C. P. de la R. en su art. 19 N21 inciso 1, establece que el este slo puede participar de la actividad econmica si una ley de qurum calificado as lo autoriza (principio de subsidiaridad) lo que constituye una herramienta eficaz contra el intervencionismo estatal. 11) Principio de Tutela Jurisdiccional: Este principio se refiere al derecho de todo contribuyente a que las diferencias que surjan con el fisco, sean resueltas por un tercero imparcial, independiente, a travs de un racional y justo proceso. Esto conflictos pueden surgir por la violacin de una garanta constitucional tributaria o bien por conflicto de intereses entre la Administracin y el Contribuyente. Este principio se encuentra consagrado en el art. 19 N3 incisos 1, 4 y 5 de la C. P. de la R.Art. 19: la constitucin asegura a todas las personas:3 La igual proteccin de la ley en el ejercicio de sus derechos.Inc. 4: Nadie podr ser juzgado por comisiones especiales, sino por el tribunal que sealare la ley y que se hallare establecido por sta con anterioridad a la perpetracin del hecho. Toda sentencia de un rgano que ejerza jurisdiccin debe fundarse en un proceso previo legalmente tramitado.Corresponder al legislador establecer siempre las garantas de un procedimiento y una investigacin racionales y justos.Tribunal tributario tribunal independiente que resuelve los conflictos del S.I.I. etc.

Mecanismos de proteccin a los derechos constitucionales tributariosa) Examen preventivo de Constitucionalidad del proyecto de ley efectuado por el Tribunal Constitucional b) Recurso de Inaplicabilidad por inconstitucionalidad: Mecanismo de control de la supremaca constitucional ejercido por el Tribunal Constitucional que tiene por objeto declarar que determinado precepto legal es contrario a la Constitucin. (art. 93 N6 y 7 de la C.P de la R)Art. 93: Son atribuciones del Tribunal Constitucional:6 Resolver, por la mayora de sus miembros en ejercicio, la inaplicabilidad de un precepto legal cuya aplicacin en cualquier gestin que se siga ante un tribunal ordinario o especial, resulte contraria a la Constitucin;7 Resolver por la mayora de los 4/5 de sus integrantes en ejercicio, la inconstitucionalidad de un precepto legal declarado inaplicable en conformidada lo dispuesto en el numeral anterior;c) Recurso de Proteccin: Establecido en el art. 20 de la C.P. de la R (arbitrario o ilegal)Art. 20: El que por causa de actos u omisiones arbitrarios o ilegales sufra privacin, perturbacin o amenaza en el legtimo ejercicio de los derechos y garantas establecidos en el artculo 19, nmeros 1, 2, 3 inciso cuarto, 4, 5, 6, 9 inciso final, 11,12, 13, 15, 16 en lo relativo a la libertad de trabajo y al derecho a su libre eleccin y libre contratacin, y a lo establecido en el inciso cuarto, 19, 21, 22, 23, 24, y 25 podr ocurrir por s o por cualquiera a su nombre, a la Corte de Apelaciones respectiva, la que adoptar de inmediato las providencias que juzgue necesarias para restablecer el imperio del derecho y asegurar la debida proteccin del afectado, sin perjuicio de los dems derechos quepueda hacer valer ante la autoridad o los tribunales correspondientes. Proceder, tambin, el recurso de proteccin en el caso del del artculo 19, cuandoel derecho a viviren un medio ambientelibre de contaminacinsea afectado por unacto u omisin ilegalimputable a unaautoridad o personadeterminada.2. La potestad tributaria de otros Estados. Situaciones particulares de doble tributacin INTERNACIONAL el art. 5 del C. Trib. Se aplica para evitar esta doble tributacinEj el alemn que kiere invertir en chile puede hacerlo que ocurre cuando esta empresa genera utilidades este paga impuesto de primera categora 17% se puede retirar la utilidad, pero cuando se manda la plata al socio que vive en el extranjero paga impuesto adicional que paga impuesto 15 al 35% Y 200CV50G50= 100Si es un 35 sobre 100 le llegan 65 se paga aki y al llegar a Alemania pagara nuevamente. eso es la doble tributacin por eso el presidente puede crear convenios vara evitar la doble tributacin.Impuesto global complementarioEl que vive en el extranjero impuesto adicional del 15 al 35 %Los Estados slo tienen jurisdiccin sobre su territorio. De modo que no pueden imponer tributos sino a las personas que estn bajo su imperio. Por consiguiente, la potestad tributaria de un Estado se ve limitada por la potestad tributaria de los otros Estados.Cuando un Estado establece tributos sobre hechos acaecidos fuera de los lmites de su territorio, aplicando un determinado factor de conexin, como la residencia, el domicilio o la nacionalidad, surge el problema de la doble tributacin internacional, si el Estado donde se ejecuta el hecho tambin establece un tributo, usando como factor de atribucin el criterio de la fuente. Una de las formas de solucionar el problema de la doble tributacin internacional consiste en la suscripcin de tratados internacionales con este fin. El art. 5 del Cdigo Tributario faculta al Presidente de la Repblica para dictar normas que eviten la doble tributacin internacional o que eliminen o disminuyan sus efectos. Art. 5: Se faculta al Presidente de la Repblica para dictar normas que eviten la doble tributacin internacional o que eliminen o disminuyan sus efectos.derecho tributario.DEFINICINDerecho Tributario es la rama del derecho que regula el conjunto de normas y principios que regulan la potestad tributaria del Estado, los distintos tributos, as como los derechos y obligaciones de los contribuyentes. Caractersticas1. Es una rama del Derecho Pblico, pues regula imperativamente las relaciones del Estado con el administrado, en lo que respecta a la creacin, modificacin y extincin de los tributos, as como los derechos y obligaciones derivados de ellos.2. Es un Derecho Autnomo, puesto que tiene teoras, conceptos, instituciones, normas, principios, mtodos y fines propios, que permiten un estudio o anlisis separado; pero debe reconocerse que el Derecho, en esencia, es uno solo, y que las divisiones se hacen principalmente con fines didcticos. CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO. El objeto de estudio o contenido del Derecho Tributario es, el impuesto o tributo, las relaciones jurdicas a que da origen; obligacin tributaria, sanciones que origina el incumplimiento tributario, normas procesales y administrativas, etc.Podemos dividir el contenido del Derecho Tributario en:1. Derecho Tributario Sustantivo.a. Leyes Impositivas -Ley sobre Impuesto a la Renta -Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios -Ley de Impuesto de Timbres y Estampillas -Otras.b. Derecho Penal Tributario. Normas sobre infracciones y sanciones del Cdigo Tributario y otras leyes impositivas.2. Derecho Tributario Adjetivo.a. Normas administrativas comprendidas en el Cdigo Tributario y otras leyes en la parte relativa a la Administracin del Impuesto.b. Derecho Procesal Tributario. Normas sobre procedimiento paro la aplicacin de sanciones y sustanciacin de los reclamos tributarios.La forma en que reclamo

ESTRUCTURA TRIBUTARIA CHILENA

1) Impuestos especficos: cuando voy a comprar cigarros no me dan boleta porque tiene un impuesto especifico determinado; a la bencina2) Impuestos nicos: son aquellos que como su nombre lo dice graban la renta en una sola oportunidad ej. Impuesto nico al trabajo; impuesto nico de los gastos rechazados de las s.a. ; impuesto nico al mayor valor; impuesto integrado o de doble instancia I.U.Del trabajador dependientetodos los meses recibe una remuneracin y se le descuenta un impuesto Isapre+A.F.P.(del 11 al 12% dependiendo de la isapre)+Impuesto nico ( indirecto progresivo)=total liquido0-6,9=07-14=5%15-21=10%[footnoteRef:2] [2: Impuesto global complementario de carcter anual si se divide por 12 sale impuesto mensual]

El impuesto nico al igual al global complementario tiene un tramo exento que no pagaOjo el A.P.V.es un impuesto legal tributario permitido por la ley de rentasEj. Si trabajo en 2 partes y me pagan 500.000 en cada uno de ellos el empleador no tiene la obligacin de retener el impuesto nico porque esta exento pero yo debo re-liquidarlo ante el S.I.I. por que en el fondo gano 1.000.000 y por lo tanto debo pagar impuesto nico ya que solo vario la base de calculo Impuesto nico de las S.A. IMPUESTO INTEGRADO en chile los impuestos se integran en 2 categoras 1 y 2 categora1CATEGORIArentas de capital tributa en base devengado [footnoteRef:3] ej. Si a una tienda le pagan en efectivo el da 30 /04/09 tributa en abril del 10 pero si me pagan a plazo sea el 30/12/10 igual se tributa en abril del 2010 por la base devengada si me pagan en la fecha estamos ok. Pero si no me pagan el prximo ao hago que se impute ese pago a los dems impuestos que debo pagar. [3: Algo que ingresa a tu patrimonio pero que ahun no es exigible]

Conforme a lo dispuesto del art. 20 n5 de la L.I.R. todas las rentas cualquiera sea su origen o denominacin pagan primera categora salvo que la misma ley en forma expresa la declare exenta o afectas a otra categora ART. 20: Establcese un impuesto de 17% que podr ser imputado a los impuestos global complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artculos 56, N 3 y 63. Este impuesto se determinar, recaudar y pagar sobre:5 Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no est establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas.Tenemos que tener presente que esto es importante en relacin al denominado proceso de justificacin de inversiones establecido en losart.69 70 y 71 de la L.I.R. Si no puedo acreditar que esa renta es de 2 categoria pago 1 categora y global complementario porke es la regla generalEl dinero que no es posible de justificar su origen tributa conforme a la R.G. (primera categora y global complementario)[footnoteRef:4] [4: Una misma renta no puede tributar 2 veces bajo la misma base]

Cuando yo me gano plata como trabajador dependiente 20.000.000.mi empleador tiene la obligacin de hacer descuento del impuesto nico y me gano 20.000.000. como trabajador dependiente ah tengo que re liquidarOjo si producto de la renta de trabajo tengo 19 y compro una casa en 19 no me hago mas ni menos ricos pero si la vendo en 30 tengo utilidad de 11.y eso no a tributado ahun.Los 19 no tributan porke ya tributaron pero la utilidad esa si tributa conforme a las reglas generales.Lo que yo ago.Producto de mi habilidad ingenio paga impuesto global complementarioAqu siempre se paga el 17 % excepcin 20 n 6 [footnoteRef:5] [5: Impuesto de primera unico]

Cuando con el dinero que persigo en 2 categora y que ya tributo con el impuesto nico al trabajo o con el g.c. efectu inversiones ej. Una casa la utilidad que genera esa casa va venta o arriendo se desliga de la tributacin anterior por lo que vuelve a la regla general siendo gravada con 1 categora y global complementario.En 1 Categora hoy la tasa es un 17%(2011), para declararlo en 2012,ser de 20% el ao siguiente ser luego 18,5% para volver de nuevo a los 17 antes era de un 15% baja en relacin de lo que pagan las personas la razn es que se quiso fomentar la inversin chile para que el pas se posicionara como una economa solida y prospera Cuando la empresa genera la utilidad paga el costo financiero 17 % y si ese dinero es destinado a que siga creciendo no tributa masGano 100 pago 17% =83 invierto 100 +83 La empresa cuando genera o devenga utilidad en 1 categora paga el 17 y nada mas siempre y cuando mantenga esa utilidad en la misma , mientras no es retirada por una persona natural esa utilidad se anota en un registro llamado FUT( fondo nico tributario)que tiene por objeto mantener un control de la utilidad de la empresa que a generado y que se encuentra pendiente de tributar.

FUT.100/17%183/17Cuando tengo perdida no pago impuestoLa 1 categora no debe asociarse a la calidad jurdica del actor an cuando la soc.Siempre (salvo las soc. de profesionales) tributan en 1 categora; todo lo anterior porque el profe como en el ej del rbol y la fruta invierte la utilidad que gano en una actividad que le genera renta el tributa en 1 categora por la venta que genero la venta del inmueble las dems rentas de trabajador dependiente e independiente mantiene el impuesto de la 2 categoraT puedes ser persona natural y tributar en 1 categora lo que manda es la actividadFut gastos presunto perdida y gananciaEstado cobra mas cuando voy reinvirtiendoel socio o accionista puede retirar la utilidad del FUT. Para 2 fines Gastarlo(cuando tu te la llevas para gastarla viene el impuesto global complementario Que si gano 100 pague el 17% y despus me dan el global complementario para no tributar 2 veces por una renta pago 40%(G.C.)-17%(que ya pague)= 23% a pagarEn el ej. Sealado cuando la persona natural retira la utilidad del fut para consumirla se gatilla el pago del impuesto terminal global complementario, lo que pago la empresa cuando genero la utilidad 17% sirve como crdito abono a lo que debe pagar la persona natural por el retiro sea 40-17=23El impuesto global complementario Que graba a las personas naturales con domicilio o residencia en chile o es una persona jurdica en el extranjero paga un adicional.De lo anterior podemos concluir que el impuesto de 1 categora es un abono al impuesto final ya que se ocupa como crdito Para crear otra empresa: ambas empresas tributan en 1 categora eso se llama retiro reinvertido en donde el contribuyente si viene cierto retira dinero no para gastarlo sino para crear otra empresa que como tambin tributa en 1 categora no origina perjuicio fiscal, ojo la plata invertida que taba en el FUT. De la primera empresa se traslada al FUT. De la nueva empresa por lo tanto si retiro de la 2 empresa pago impuesto global complementario (caso anterior donde imputo los 17%) y as puedo sacar y crear empresas sin pagar impuesto pero si lo saca una persona natural paga G.C.Al reinvertirse no se paga nuevamente impuesto esa utilidad puede ser retirada para ser invertida en otras soc.En forma ilimitada hasta que un socio persona natural (socio) lo retira para consumir ah se gatilla impuesto terminal G.C. o adicional 2CATEGORIA rentas del trabajo art. 42n1 dependientes 43 n2independientes directores de S.A.;[footnoteRef:6] [6: Todo se tributa y paga en abril del ao sgte]

Aqu el porcentaje en variable de 0 al 40% trabajador dependiente por lo que gana mes a mes esta afecto eventualmente a impuesto nico que se entera por el empleador en arcas fiscales trabajador independiente: puede prestar servicios a empresas que tribute en 1 categora que tienen obligacin de retener al trabajador.R.A.C.F. hace clase en santo tomas empresa de 1 categora y le pagan 100 y santo tomas retiene 10 %si la seora juanita duea de casa le cobro 100 por un divorcio ella no me retiene nada porque ella no tributa en 1 categoraunatasa del 10%; cuando le prest un servicio a un contribuyente que no es de primera categora (sra juanita) yo debo pagar en el fisco el 10% de lo que gane como un pago provisional mensual este 10 % no es un impuesto (a fin de ao voy a saber cundo es lo del impuesto.) sino que es un ahorro al impuesto que en definitiva debo pagar y que determinare al 31 de diciembre y pagare en el mes de abril del ao sgte.La tasa del 10% se fijo porque se estima que los contribuyentes por R.G. estn en un tramo donde el porcentaje es del mismo monto aunque el destino final de ese PPM(Pago previsional mensual) va a depender de cuanto en definitiva Deva pagar ej. Si pago el 5% ya pague 10% me devuelve el fisco 5% si me toca pagar 10% estoy ok. Pero si tengo que pagar el 32 Por lo tanto este monto retenido es un ahorro y no un impuesto este PPM es de segunda categora.LA Empresa en 1 categora tambin paga PPM pero de 1 categora El 31 dic. De cada ao el contribuyente determina su situacin tributariaGlobal: porque engloba todos los impuestosComplementario: porque complementa un impuesto ya pagadoLo que hago es juntar todas las rentas percibidas me da un total ej 7.000.000. tengo que pagar impuesto global complementario lo que corresponde a una tasa del 5% entonces lo que debo hacer es descontar todos los impuestos ya pagados durante el ao y usarlos como descuento para el pago del 5% de los 7.000.000.3) Dos categoras, 1ra rentas de Capital; 2da rentas del trabajo; 4) Impuesto terminal afecta personas naturales: 2da categora o global complementarioEl impuesto de 1ra Categora pagado por la empresa es crdito contra el Impuesto terminal que afecta a las personas naturales, socias, accionistas o empresarios individuales de la empresa, por las rentas de los mismos, afectas a impuesto global complementario LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.Entendemos por "fuentes" del Derecho Tributario los medios generadores o las formas de manifestacin del mismo. En este sentido son fuentes del Derecho Tributario los siguientes:

1) LA CONSTITUCIN POLTICA DEL ESTADO. Valga lo ya sealado en el captulo sobre lmites constitucionales del poder tributario.- 2) LA LEY: PRINCIPAL FUENTE DEL DERECHO TRIBUTARIOLa ley es la fuente por excelencia del Derecho Tributario, yes la clara consecuencia del Principio de Legalidad anteriormenteestudiada.Cuando hablamos de "Ley", debemos considerar no solo a laley propiamente tal, sino tambin a los Decretos con Fuerza de Ley (D.F.L.maximo 1 ao), que son normas de rango legal dictadas por el Presidente de la Repblica sobre materias propias de ley, en virtud de una delegacin expresa y especfica por parte del Parlamento, y a los Decretos Leyes (D.L.), que son normas dictadas por la autoridad administrativa que ha llegado al Poder por vas distintas de las reconocidas en el Ordenamiento Jurdico, constituyndose en Gobierno de Facto. Ejemplos claros de estos ltimos son la Ley de la Renta (D.L. 824) y la Ley del IVA (D.L.825).-En este punto debemos mencionar a los tratados internacionales por su fuerza obligatoria una vez suscrito y ratificados.- 3) La Potestad Reglamentaria. Decretos Supremos y Reglamentos. Son normas de carcter general e impersonal, sus preceptos seaplican a una generalidad abstracta de personas o situaciones.Estas normas, dictadas por el ejecutivo en ejercicio de suPotestad Reglamentaria, no son propiamente fuente del DerechoTributario en virtud del tantas veces referido Principio de la legalidad.Con todo, su dictacin tiene por objeto complementar yregular la aplicacin de las leyes tributarias, sin que jams puedanrestringirlas o ampliarlas. Ejemplo Reglamento ley de IVA DS 55 Pueden imponer obligaciones accesorias, pero no pueden establecer cargas (solo por Ley) puede establecer plazos, pero no conculcar el derecho; 4) Circulares, Dictmenes, Oficios y otros documentos emanados de la Administracin. Se trata de documentos oficiales emanados de la Administracin a travs del Servicio de Impuestos Internos.Por medio de ellos la autoridad interpreta la normativatributario, y si bien no son fuente directa del Derecho Tributario revistenespecial importancia o la luz de lo dispuesto en el art. 26 del CdigoTributario. Art. 26: No proceder el cobro con efecto retroactivo cuando el contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de las leyes tributarias sustentada por la Direccin o por las Direcciones Regionales en circulares, dictmenes, informes u otros documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del Servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o ms de stos en particular. El Servicio mantendr a disposicin de los interesados, en su sitio de Internet, las circulares o resoluciones destinadas a ser conocidas por los contribuyentes en general y los oficios de la Direccin que den respuesta a las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias. Esta publicacin comprender, a lo menos, las circulares, resoluciones y oficios emitidos en los ltimos tres aos.En caso que las circulares, dictmenes y dems documentos mencionados en el inciso 1, sean modificados, se presume de derecho que el contribuyente ha conocido tales modificaciones desde que hayan sido publicadas de acuerdo con el artculo 15.5) La Doctrina. La Doctrina no es fuente del Derecho Tributario, pero laopinin de los tratadistas influye ciertamente, en la gestacin de principiosaplicados en proyectos de leyes tributarias. 6)La costumbre. No es fuente, en ningn sentido, del Derecho Tributario.7) La Jurisprudencia. La doctrina que emana de las sentencias uniformes de lostribunales superiores de justicia no es fuente del Derecho Tributario porel efecto relativo de dichas resoluciones.Con todo, su valor es innegable, y su invocacin en causastributarias de contenido similar permite uniformar el criterio judicial en lainterpretacin de la ley.Puede ser contenciosa o administrativa -contenciosa: la que se origina a raiz de una contienda, y estaconstituida por las resoluciones emanadas del los Tribunales de Justicia (Tribunales Tributarios, Cortes de Apelaciones y Corte Suprema) -administrativa: efectuada por el Director Nacional o Director Regional del S.I.I. ; EFECTOS DE LA LEY TRIBUTARIA1. Efectos de la ley tributaria en cuanto al Territorio. En esta materia, las leyes tributarias se rigen por el "Principiode lo Territorialidad", vale decir, dichas leyes gravan los bienes, hechos oactividades ubicados o que se realizan, respectivamente, dentro delterritorio nacional.Con todo, no existe una norma de carcter general que expresamente reconozca este principio, sino que cada ley tributaria se encarga de sealar su mbito de aplicacin.En este sentido veremos las dos ms importantes leyestributarias, la ley de la Renta y la ley del I.V.A. a. En la Ley de la Renta (D.L. 824/74). DOMICILIO O RESIDENCIA:De acuerdo con el art. 3ro. inciso 1ro. de la Ley de laRenta, Art. 3: Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o residente en Chile, pagar impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera de l, y las personas no residentes en Chile estarn sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas.Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas, durante los tres primeros aos contados desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podr ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus prrrogas, se aplicar, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.Haciendo excepcin a la norma general anterior, el inciso 2do.de dicho art. 3ro.Por otra parte, segn la norma en estudio las personas nodomiciliadas ni residentes en Chile estarn sujetas a impuestos sobre susrentas cuya fuente est dentro del pas.Haciendo excepcin a las reglas generales citadas el art. 59 N2 de la Ley de la Renta grava con impuesto adicional la remuneracin pagada o un extranjero, que no tiene domicilio ni residencia en Chile, por servicios prestados en el extranjero. El fundamento de este gravamen se encuentra en la posibilidad que tiene la empresa chilena de rebajar como gasto dicha remuneracin en la determinacin de su renta lquida imponible.Art. 59 inc.3: Aquellas cantidades que se paguen por el uso de derechos de edicin o de autor, estarn afectos a una tasa de 15%.Este impuesto se aplicar, con tasa 35%, respecto de las rentas que se paguen o abonen en cuenta a personas a que se refiere el inciso primero por concepto de: 2) Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero. Con todo, estarn exentas de este impuesto las sumas pagadas en el exterior por fletes, por gastos de embarque y desembarque, por almacenaje, por pesaje, muestreo y anlisis de los productos, por seguros y por operaciones de reaseguros que no sean aquellos gravados en el nmero 3, de este artculo, comisiones, por telecomunicaciones internacionales, y por someter productos chilenos a fundicin, refinacin o a otros procesos especiales. Para gozar de esta exencin ser necesario que las respectivas operaciones sean informadas al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que ste determine as como las condiciones de la operacin, pudiendo este Servicio ejercer las mismas facultades que confiere el artculo 36, inciso primero.Igualmente estarn exentas de este impuesto las sumas pagadas, en el caso de bienes y servicios exportables, por publicidad y promocin, por anlisis de mercado, por investigacin cientfica y tecnolgica, y por asesoras y defensas legales ante autoridades administrativas, arbitrales o jurisdiccionales del pas respectivo. Para que proceda esta exencin los servicios sealados deben guardar estricta relacin con la exportacin de bienes y servicios producidos en el pas y los pagos correspondientes, considerarse razonables a juicio del Servicio de Impuestos Internos, debiendo para este efecto los contribuyentes comunicarlos, en la forma y plazo que fije el Director de dicho Servicio.En los casos que los pagos sealados los efecten Asociaciones Gremiales que representen a los exportadores bastar, para que proceda la exencin, que dichos pagos se efecten con divisas de libre disponibilidad a que se refiere el inciso anterior, proporcionadas por los propios socios de tales entidades y que sean autorizados por el Servicio de Impuestos Internos, de acuerdo con las normas que al efecto imparta. Estarn afectas a este impuesto, con una tasa de 15%, las remuneraciones pagadas a personas naturales o jurdicas, por trabajos de ingeniera o tcnicos y por aquellos servicios profesionales o tcnicos que una persona o entidad conocedora de una ciencia o tcnica, presta a travs de un consejo, informe o plano, sea que se presten en Chile o el exterior. Sin embargo, se aplicar una tasa de 20% si los acreedores o beneficiarios de las remuneraciones se encuentran en cualquiera de las circunstancias indicadas en la parte final del inciso primero de este artculo, lo que deber ser acreditado y declarado en la forma indicada en tal incisoParo los efectos de las normas estudiadas debemos precisar el concepto de "domicilio" y "residencia" que utiliza la legislacin tributariaRespecto del domicilio no existe definicin alguna en lalegislacin tributaria, por lo cual y por aplicacin del art. 2do. DelCdigo Tributario, en cuanto establece la aplicacin subsidiaria de!derecho comn, deberemos remitirnos a la definicin que establece elCdigo Civil, esto es, "la residencia acompaada real opresuntivamente del nimo de permanecer en ella".Art. 2: En lo no previsto por este Cdigo y dems leyes tributarias, se aplicarn las normas de derecho comn contenidas en leyes generales o especiales.Respecto de la Residencia el art. 8 Nro.8 del CdigoTributario entiende por residente Art. 8 Para los fines del presente Cdigo y dems leyes tributarias, salvo que de sus textos se desprenda un significado diverso, se entender:8 Por "residente", toda persona natural que permanezca en Chile ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total dentro de dos aos tributarios consecutivos.Debemos entender por ao tributario el ao en que debenpagarse los impuestos o la primera cuota de ellos (art. 2 Nro.9 Ley dela Renta).ART. 2: Para los efectos de la presente ley se aplicarn, en lo que no sean contrarias a ella, las definiciones establecidas en el Cdigo Tributario y, adems, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entender:9.- Por "ao tributario", el ao en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos.Ao calendario, por su parte, es el perodo de 12 meses quetermina el 31 de Diciembre.Tambin es importante sealar que de acuerdo al art. 4 de laLey de la RentaArt. 4: La sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que determine la prdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicar, asimismo, respecto de las personas que se ausenten del pas, conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a travs de sociedades de personas.Finalmente, existe una disposicin especial aplicable a ciertos funcionarios. En efecto, el art. 8(L.I.R.). Dispone queArt. 8: Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales de administracin autnoma y de instituciones o empresas del Estado, o en que tenga participacin el Fisco o dichas instituciones y organismos, o de las Municipalidades y de las Universidades del Estado o reconocidas por el Estado, que presten servicios fuera de Chile, para los efectos de esta ley se entender que tienen domicilio en Chile.Para el clculo del impuesto, se considerar como renta de los cargos en que sirven la que les correspondera en moneda nacional si desempearen una funcin equivalente en el pas.FUENTE DE LA RENTAActividad que genera una actividadAhora bien, ya hemos indicado que la Ley de la Renta gravaa las personas no domiciliadas ni residentes en el pas por sus rentas defuente chilena, vale decir la ley tambin atiende a la Fuente de la Renta, yseala en el art. 10, inc. 1ro., Leyde la Renta).ART. 10: Se considerarn rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes situados en el pas o de actividades desarrolladas en l cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente.Al efecto, seala que son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalas y derechos de uso de marcas y otras prestaciones similaresderivadas de la explotacin en Chile de la propiedad industrial o intelectual.Tambin para estos efectos, el art. 11 de la ley entiendeque estn situadas en Chile las acciones de las sociedades annimasconstituidas en el pas, al igual que los derechos en sociedades de personasformadas en el pas.Art. 11: Para los efectos del artculo anterior, se entender que estn situadas en Chile las acciones de una sociedad annima constituida en el pas. Igual regla se aplicar en relacin a los derechos en sociedad de personas.En el caso de los crditos, la fuente de los intereses se entender situada en el domicilio del deudor.No se considerarn situados en Chile los valores extranjeros o los Certificados de Depsito de Valores emitidos en el pas y que sean representativos de los mismos, a que se refieren las normas del la ley N 18.045, de Mercado de Valores, por emisoresconstituidos fuera del pas u organismos de carcter internacional o en los casos del inciso segundo del artculo 183 del referido Ttulo de dicha Igualmente, no se considerarn situadas en Chile, las cuotas de fondos de inversin, regidos por la ley N 18.815, y los valores autorizados por la Superintendencia de Valores y Seguros para ser transados de conformidad a las normas del Ttulo XXIde la ley N 18.045, siempre que ambos estn respaldados en al menos un 90% por ttulos, valores o activos extranjeros. El porcentaje restante slo podr ser invertido en instrumentos de renta fija cuyo plazo de vencimiento no sea superior a 120 das, contadodesde su fecha de adquisicin.Por ltimo, la fuente de los intereses "se entender situada enel domicilio del deudor".Por su parte, son rentas de fuente extranjera las que no son defuente chilena. A este respecto, el art. 12 de la Ley de la Rentaconsagra la siguiente regla; ART. 12: Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera, se considerarn las rentas lquidas percibidas, excluyndose aquellas de que no se pueda disponer en razn de caso fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o reglamentarias del pas de origen. La exclusin de tales rentas se mantendr mientras subsistan las causales que hubieren impedido poder disponer de ellas y, entretanto, no empezar a correr plazo alguno de prescripcin en contra del Fisco. En el caso de las agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, se considerarn en Chile tanto las rentas percibidas como las devengadas, incluyendo los impuestos a la renta adeudados o pagados en el extranjero.En suma, la Ley de la Renta reconoce el principio de laterritorialidad de la ley tributaria desde un doble punto de vista:a. desde la perspectiva de la fuente de la renta, en cuanto staquedar gravado por la legislacin del pas o del territorio donde estubicada la fuente que la genera;b. Y desde el punto de vista del domicilio o residencia, en cuanto la renta se gravar por la legislacin del pas o lugar donde tiene su domicilio elcontribuyente, prescindindose del lugar de la fuente.El criterio mixto que adopta la Ley de la Renta, anteriormentedescrito, trae como consecuencia una dificultad en la celebracin detrotados internacionales, dando lugar as a la doble tributacin internacional.Es tan importante el tema de la fuente de la renta que incluso existen casos en que el bn no se encuentra fsicamente en el pas y es enajenado y de todas formas el legislador lo graba con impuestos caso barcos aviones .Art. 5 evitar doble tributacinArt. 5: Se faculta al Presidente de la Repblica para dictar normas que eviten la doble tributacin internacional o que eliminen o disminuyan sus efectos.Ej. Cuando voy a Europa compro bienes y me vengo a chile tributa en Europa y cuando llega a chile entonces lo que hacan era celebrar el contrato de compraventa en altamar camino a chile para evitar el pago del IVA para eso se dicto el art. 4 del la ley de IVA.Art. 4: La sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que determine la prdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicar, asimismo, respecto de las personas que se ausenten del pas, conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a travs de sociedades de personas.Aqu hay dos temas distintos rentas e I.V.A.El IVA no solo lo debemos asociar a la venta de bienes corporales muebles SINO QUE ADEMS EN LA Prestacin de servicios pero para que paguen deben estar nombrados en el art. 20 n3 y 4 de la ley de rentaART. 20: Establcese un impuesto de 17% que podr ser imputado a los impuestos global A complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artculos 56, N 3 y 63. Este impuesto se determinar, recaudar y pagar sobre:3. Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones.H graduado ventasPrestacin de serviciosAsimiladosOjo los abogados no estn nombrados en el art.20 de la ley de rentas.b. En la ley del IVA (D.L.825 - 1976)El D..L. 825 grava las ventas y servicios. Grava la venta debienes corporales muebles e inmuebles ubicados DENTRO DEL TERRITORIONACIONAL, independientemente del lugar donde se celebre la convencin.Los servicios gravados, por su parte, son aquellos que sePRESTAN en el territorio nacional, no obstante que la remuneracin respectiva se pague o perciba en Chile o en el extranjero. Al efecto, se entiende que un servicio es prestado en Chile cuando la actividad que genera el servicio se desarrolla en el pas, independientemente que sea utilizado en otro lugar. 2. Efectos de la ley tributaria en el tiempo. El Art. 3 del Cdigo establece las normas mediante las cualeslas leyes impositivas entran a regular las situaciones tributarias. Estasreglas se aplican en el caso que las leyes que se dictan sobre impuestos, NOSEALEN LA FECHA DE ENTRADA EN VIGOR DE SUS DISPOSICIONES.Art. 3. En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regir desde el da primero del messiguiente al de su publicacin. En consecuencia, slolos hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarnsujetos a la nueva disposicin. Con todo, tratndose denormas y sanciones, se aplicar la nueva ley a hechosocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley eximatales hechos de toda pena o les aplique una menosrigurosa.La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da primero de Enero del ao siguiente al de su publicacin, y los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedarn afectos a la nueva ley.La tasa del inters moratorio ser la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados.La primera parte del inciso 1 del Art. 3 del Cdigo, estableceel principio de la irretroactividad de la Ley tributaria, al expresar; "En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regira desde el da primero del mes siguiente al de su publicacin. SOLO A CONTAR DE DICHA FECHA HECHOS SE RIGEN POR LA NUEVAEsta norma esta en consonancia con lo dispuesto en el Art. 9del Cdigo Civil que establece que "la ley slo puede disponer para el futuro y no tendra Jams efecto retroactivo".Una ley tributaria tendr efecto retroactivo si ella se aplica ahechos ocurridos antes de su entrada en vigencia, creando obligacionesnuevas, o en general, modificando los elementos de la obligacin tributaria.(31 dic-2 enero) Posibilidad de dictar leyes con efecto retroactivo. Esto norma que es imperativa para el Juez, no lo es para ellegislador, que puede dictar (y en el hecho lo hace ordinariamente), leyes con efecto retroactivo en que en su propio texto expresa la fecha en que entran en vigencia.Normas Especiales. Aplicacin retroactiva de la ley tributaria.1. Normas sobre infracciones y sanciones. El mismo Art. 3contempla una primera excepcin a la norma estudiada, cuando dispone: "Con todo, tratndose de normas sobre infracciones y sanciones, se aplicar la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley eximatales hechos de toda pena o se les aplique una menos rigurosa." En otras palabras, cuando se dicta una ley que sea msfavorable al infractor de una ley tributaria que la anterior, se aplica la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia. Es la aplicacin del principiopenal denominado "indubioproreo", el que en materia impositiva debe extenderse a las sanciones administrativas, relativas a las infracciones de idntica naturaleza. Art. 3. En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regir desde el da primero del mes siguiente al de su publicacin. En consecuencia, slo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarn sujetos a la nueva disposicin. Con todo, tratndose de normas y sanciones, se aplicar la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa.La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da primero de Enero del ao siguiente al de su publicacin, y los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedarn afectos a la nueva ley.La tasa del inters moratorio ser la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados.Esto es como el principio induvio pro reo en penalSi el 7/4 cometo una infraccion cuya multa es de 100 y maana sale una ley que seala que para esa msimainfraccion la multa es de 50 se aplicara esta ultima multa.2. Normas sobre Impuestos Anuales. El art. 3 Inc. 2dispone: "La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o loselementos que sirven para determinar la base de ellos, entrar en vigencia elda 1 de Enero del ao siguiente al de su publicacin y los impuestos quedeban pagarse a contar de dicha fecha quedarn afectos a la nueva ley.(retroactividad)3. Tasa de inters Moratorio. Segn el Art. 3 inc. 3 del Cdigotributario "La tasa del inters moratoria ser la que rija al momento delpago de la deuda a que ellos accedan, cualquiera que fuere la fecha en quehubieren ocurrido los hechos gravados(aun cuando sea mayor). Inters moratorio es el que afecta a quien no pago los impuestos en la fecha indicada por la Ley. La retroactividad y la proteccin de la propiedad privada. La aplicacin retroactiva de la ley tributaria puede originar unaviolacin del derecho de propiedad privada. Esta ltima se encuentragarantizada por la Constitucin Poltica (art. 19 N24), en cuya virtud elderecho adquirido bajo el imperio de una ley debe ser respetado. Por laaplicacin de nuevas normas legales impositivas no puede privarse alcontribuyente de su propiedad, salvo que ello traiga aparejada lacorrespondiente indemnizacin.De esta forma, el principio de la irretroactividad de la ley subyace en lo norma indicada de la Constitucin Poltica.Art. 19: La Constitucin asegura a todas las personas:24. El derecho de propiedad en sus diversas especies sobre toda clase de bienes corporales o incorporales.Slo la ley puede establecer el modo de adquirir la propiedad, de usar, gozar y disponer de ella y las limitaciones y obligaciones que deriven de su funcin social. Esta comprende cuanto exijan los intereses generales de la Nacin, la seguridad nacional, la utilidad y la salubridad pblicas y la conservacin del patrimonio ambiental.Nadie puede, en caso alguno, ser privado de su propiedad, del bien sobre que recae o de alguno de los atributos o facultades esenciales del dominio, sino en virtud de ley general o especial que autorice la expropiacin por causa de utilidad pblica o de inters nacional, calificada por el legislador.Los Contratos LeyesSe trata de un acuerdo entre el Estado y un particular respectode la aplicacin de un determinado rgimen tributario a la actividad que stedesarrollar en el pas.El contrato ley origina una relacin Jurdica entre el Estado y elparticular, que se mantendr en el tiempo sin que pueda alterarse sino pormutuo acuerdo. Para el particular, entonces, emanan de esta relacin ciertosderechos sobre los cuales adquiere dominio, protegidos por la garantaconstitucional del art. 19 N24 de la carta fundamental.En consecuencia, el Estado no podra dictar una ley que vulnereun contrato ley celebrado con anterioridad, sin el consentimiento delparticular, por respeto a su propiedad sobre los derechos que emanan deaqul. Entre las normas que establecen contratos leyes encontramos el D.L,600 (Estatuto de la Inversin Extranjera) y el D.F.L N2. de 1962.. INTERPRETACIN DE LA LEY TRIBUTARIAConcepto y origen del problema Interpretar la ley es fijar o determinar su sentido y alcance.Su objetivo es adaptar las soluciones generales que proporcionala norma, a los hechos concretos. Sistemas de interpretacin Reglados y no regladosAtendiendo a si la normativa establecelneas directrices o principios para llevar a cabo el proceso deinterpretacin. Especies de interpretacin a. Declarativa cuando el sentido y alcance establecidos coincidencon la letra del precepto.b. Restrictiva, cuando el alcance que se le da al precepto es de unaamplitud menor de la que se desprende de su letra.c. Extensiva, cuando el alcance que se le da al precepto es de unaamplitud mayor de la que se desprende de su letra. Clases de interpretacin1) Interpretacin de autoridadA) Interpretacin judicial: Es aquella que realiza el Juez, y sus efectos slo se extienden al caso concreto de que est conociendo. a) Elementos legales del proceso interpretativo: Por no establecerse en terminosespecificos y especiales normas sobre interpretacin en el Codigo Tributario, por aplicacin del art. 2 del Codigo Tributario, se aplican supletoriamente las normas establecidas en los arts. 19 a 24 del Codigo Civil.- Art. 2: En lo no previsto por este Cdigo y dems leyes tributarias, se aplicarn las normas de derecho comn contenidas en leyes generales o especiales.Elemento gramatical, Elemento lgico, Elemento histrico, Elemento sistemtico, Ley especial prevalece sobre ley generalb) Reglas practicas de interpretacin. Los aforismos:De analoga o "a pari', De contradiccin o "a contrario sensu, De la no distincin. c) Existencia de criterios de interpretacin: In Dubio Contra Fiscum - In Dubio pro Fiscum. Las normas tributarias tienen una naturaleza distinta de las leyes comunes, razn por la cual hay quienes sostienen que ellas deben serinterpretadas de acuerdo a reglas y principios propios, complementarios delas reglas generales de interpretacin.. En este sentido hay quienessustentan el principio In Dubio Contra Fiscum, otros esgrimen el principio InDubio Pro Fiscum.En virtud del primer principio, una vez aplicadas las normasgenerales de interpretacin, si persistiere la duda respecto de su sentido yalcance, ella debe disiparse con una interpretacin desfavorable al Fisco porlas siguientes razones; la ley tributaria es de carcter odioso; las partesobscuras de la ley deben ser interpretadas en contra del que la haredactado, el Estado.Los sostenedores del principio contrario, que cuenta con menospartidarios, lo fundamentan en la necesidad que tiene el Estado de hacerfrente a las necesidades colectivas.La interpretacin restrictiva. Inaplicabilidad del elemento sistemtico. La jurisprudencia en repetidos fallos ha sostenido que las leyestributarias, por su naturaleza, deben interpretarse en forma estricta y quelos preceptos que consagran franquicias tributarias son de derecho estrictoy se interpretan literalmente.Asimismo, al aplicarse un criterio restrictivo de interpretacin, se est proscribiendo la analoga y el elemento sistemtico de interpretacin. El fundamento ltimo de tal criterio se encuentra en la vigencia del principio de legalidad.d) Normas relativas al mbito de aplicacin de la leytributaria, y su incidencia en la interpretacin de otras leyes o en lavalidez de actos o contratos (ninguna respecto de definiciones de derecho tributario). Cuando aplicamos el elementosistemtico tratamos de tapar los vacios legales esto es puedo aplicar una norma por analoga pero en derecho tributario no procede el elementosistemtico ni la analoga porke en derecho tributario opera el principio de legalidad.Tribunales que participan en la interpretacin: Juez Tributario; Corte de Apelaciones; Corte Suprema.El Juez Tributario participa en el proceso judicial de reclamo como tribunal de primera instancia. Ahora si hay un tribunal tributario y aduanero de la republicaB) Interpretacin autentica o legal: Solo toda al legislador explicar o interpretar lo ley de un modogeneralmente obligatorio (Art. 3 C.C.)Retroactividad de la ley interpretativa. "Las leyes que se limitena declarar el sentido de otras leyes, se entendern incorporadas en stas; pero no afectarn en manera alguna los efectos de las sentencias judiciales ejecutoriadas en el tiempo intermedio^', (art. 9 C.C.)

2) Interpretacin de doctrina Esta constituida por la opinin de los tratadistas, y no tiene mas fuerza obligatoria que aquella que emana de la excelencia de aquellos que la emiten.3) Interpretacin administrativa Es aquella que realiza la administracin, y su fuerza obligatoriasolo se extiende a los miembros del rgano que la emite. Puede ser de oficio (circulares) o a peticin de parte tanto al Director Nacional como Regional (oficios)Es la que realiza la administracin tributaria determina el sentido y alcance de la ley tributario lo puede hacer De oficio a peticin de parte. Esta interpretacin la hace el director nacional.Particularidades de la interpretacin tributara1) Corresponde al Director Nacional del S.I.I. Art 6 letra A C.T.: a) Interpretar administrativamente la normativa tributaria, fijar normas, impartir instrucciones y dictar ordenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos. b) Absolver consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias que formulen los funcionarios del Servicio, por conducto regular o por las autoridades; Los Directores Regionales, por su parte, estn facultados paraabsolver consultas sobre la aplicacin e interpretacin de dichas normas, ajustndose a las normas e instrucciones dictadas por el Director Nacional. Art 6 letra B del CT. Con todo, en el ejercicio de esta funcin deben aplicar el criterio general sustentado por el Director Nacional. Si no existe instruccin respecto de una norma concreta, el Director Regional respectivo deber consultar previamente al Director NacionalPuede ser de Oficio (circulares) o a peticin de parte (Oficios)Asimismo Los Directores Regionales pueden 6b 5Art. 6: Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las atribuciones que le confiere su Estatuto Orgnico, el presente Cdigo y las leyes y, en especial, la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias.Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio, corresponde:5 Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos. A todo el personal bajo su dependencia Vicios manifiestos; De oficio o a peticin de parte, salvo que exista sentencia ejecutoriada que declare que dicho giro o liquidacion se encuentra ajustado a derecho (salvo que el vicio no se encontraba comprendido dentro del reclamo) Durante la substanciacin el Director debe ABSTENERSE DE PRONUNCIARSE, salvo que el contribuyente se haya desistido de la reclamacin si el error incide en un giro u orden de ingreso, y este ha sido pagado, ya que en caso contrario el giro deja de existir y por ende no puede ser corregido, salvo que el vicio sea de tal naturaleza que sea un PAGO INDEBIDO El director regional enviara la solicitud de reclamo administrativo al director nacional para que este resuelva Cuando el asunto se transforma en tributario contencioso se ocupa la va del reclamo judicial ante el juez tributario y aduanero.Cuando yo reclamo de un concepto y se obtiene un fallo yo no puedo volver hacer una solicitud administrativa (cosa juzgada) salvo que mi solicitud nueva tenga como fundamento un vicio que no guardaba relacin con el reclamo en si En d tributario tambin existe el pago de lo no debido .No puede resolver peticiones administrativas con lass mismas pretensiones de un reclamo jurisdiccional Ah el contribuyente puede pedir su devolucin o imputacin conforme al art 126 o 51 del CT Art. 51: Cuando los contribuyentes no ejerciten el derecho a solicitar la devolucin de las cantidades que corresponden a pagos indebidos o en exceso de lo adeudado a ttulo de impuestos, las Tesoreras procedern a ingresar dichas cantidades como pagos provisionales de impuestos. Para estos fines, bastar que el contribuyente acompae a la Tesorera una copia autorizada de la resolucin del Servicio en la cual conste que tales cantidades pueden ser imputadas en virtud de las causales ya indicadas.Igualmente las Tesoreras acreditarn a peticin de los contribuyentes y de acuerdo con la norma del inciso anterior, una parte o el total de lo que el Fisco les adeude a cualquier otro ttulo. En este caso, la respectiva orden de pago de tesorera servir de suficiente certificado para los efectos de hacer efectiva la imputacin.Para estos efectos, las Tesoreras provinciales girarn las sumas necesarias para reponer a los tesoreros comunales las cantidades que les falten en caja por el otorgamiento o la recepcin de dichos documentos.En todo caso, las Tesoreras efectuarn los descargos necesarios en las cuentas municipales y otras que hubieren recibido abonos en razn de pagos indebidos o en exceso, ingresando stos a las cuentas presupuestarias respectivas.Las cantidades que correspondan a pagos indebidos o en exceso, a ttulo de impuestos, podrn ser imputados de oficio por el Servicio a la cancelacin de cualquier impuesto del mismo perodo cuyo pago se encuentre, en los casos que se dicte una ley que modifique la base imponible o los elementos necesarios para determinar un tributo y ella d lugar a la certificacin de las declaraciones ya presentadas por los contribuyentes.La imputacin podr efectuarse con la sola emisin de las notas de crditos que extienda dicho Servicio.Art. 126: No constituirn reclamo las peticiones de devolucin de impuestos cuyo fundamento sea:1 Corregir errores propios del contribuyente.2 Obtener la restitucin de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente a ttulo de impuestos, reajustes, intereses y multas.Con todo, en los casos de pagos provenientes de una liquidacin o giro, de los cuales se haya reclamado oportunamente, slo proceder devolver las cantidades que se determinen en el fallo respectivo. Si no se hubiere reclamado no proceder devolucin alguna, salvo que el pago se hubiere originado por un error manifiesto de la liquidacin o giro.3 La restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o que establecen franquicias tributarias.A lo dispuesto en este nmero se sujetarn tambin las peticiones de devolucin de tributos o de cantidades que se asimilen a stos, que, encontrndose dentro del plazo legal que establece este artculo, sean consideradas fuera de plazo de acuerdo a las normas especiales que las regulen.Las peticiones a que se refieren los nmeros precedentes debern presentarse dentro del plazo de tres aos contado desde el acto o hecho que le sirva de fundamento. En ningn caso sern reclamables las circulares o instrucciones impartidas por el Director o por las Direcciones Regionales al personal, ni las respuestas dadas por los mismos o por otros funcionarios del Servicio a las consultas generales o particulares que se les formulen sobre aplicacin o interpretacin de las leyes tributarias.Tampoco sern reclamables las resoluciones dictadas por el Director Regional o por la Direccin Regional sobre materias cuya decisin este Cdigo u otros textos legales entreguen a su juicio exclusivo.La peticin de correccion NO se puede fundar en mero errores de formales, Nderut, codigo de imputacin, etc; Ah se debe salvar mediante una resolucin administrativa Efectos de la interpretacin administrativa; 1) No es reclamable: De conformidad con lo dispuesto por el art. 126 incisos 3 y 4 del Cdigo Tributario, no son reclamables:a) Las circulares o instrucciones impartidas por el Director nacional o por las Direcciones Regionales al personal.b) Las respuestas dadas por ellos o por otros funcionarios delservicio a las consultas generales o particulares que se les formulen sobre la aplicacin o interpretacin de las leyes tributarias.c) Las Resoluciones dictadas por el Director Regional sobrematerias cuya decisin la ley entregue a su Juicio exclusivo.Cuando pago mas de lo debido puedo pedir que el saldo se impute a otras deudas (compensacin) o puedo pedir qe me lo devuelvan.En primera categora pago cuando genero la utilidad ojo en el FUT cuando se anotan las utilidades y tributo cuando retiro las utilidades o cuando retiro bienes.2) Aplicacin del art. 26 del C.T.:De acuerdo con esta norma, no procede el cobro con efecto retroactivo de impuestos cuando el contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de las leyes tributarias sustentadas por la Direccin o por las Direcciones Regionales en circulares, dictmenes, informes u otros documentos oficiales, destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o ms de stos en particular.En caso que las circulares, dictmenes y dems documentosmencionados sean modificados, se presume de derecho que el contribuyenteha conocido tales modificaciones desde que han sido publicados en el DiarioOficial.Art. 26: No proceder el cobro con efecto retroactivo cuando el contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de las leyes tributarias sustentada por la Direccin o por las Direcciones Regionales en circulares, dictmenes, informes u otros documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del Servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o ms de stos en particular. El Servicio mantendr a disposicin de los interesados, en su sitio de Internet, las circulares o resoluciones destinadas a ser conocidas por los contribuyentes en general y los oficios de la Direccin que den respuesta a las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias. Esta publicacin comprender, a lo menos, las circulares, resoluciones y oficios emitidos en los ltimos tres aos.En caso que las circulares, dictmenes y dems documentos mencionados en el inciso 1, sean modificados, se presume de derecho que el contribuyente ha conocido tales modificaciones desde que hayan sido publicadas de acuerdo con el artculo 15.En consecuencia, para que proceda la aplicacin del citado art.26, es necesario que se renan los siguientes requisitos;a. La existencia de una interpretacin administrativa de las leyes