DAU leden 2011

Rocník

1

1/2011

mesačník vydávaný v slovenskom jazyku

Vydavateľ a redakcia:Poradca podnikateľa, spol. s r. o.Martina Rázusa 23A010 01 ŽilinaIČO: 31 592 503tel.: 041/70 53 210fax: 041/70 53 214www.poradcapodnikatela.sk

Šéfredaktorka:Stella Machováe-mail: [email protected]./fax: 041/70 53 250

Grafická úprava:Marián Kollár

Tlač:BTO print, s. r. o.Martina Rázusa 23A/8336010 01 Žilina

Spolupracovníci redakcie:Ing. Marián DrozdIng. Beáta JarošováIng. Dagmar PiršelováBibiána Špániková

Inzercia:Martina Rázusa 23A, 010 01 Žilinatel.: 041/70 53 243, 0905 800 925fax: 041/70 53 214

Časopis si môžete objednať písomnena adrese vydavateľstva alebo telefonickytel.: 041/70 53 222fax: 041/70 53 343

Služby zákazníkom:tel.: 041/70 53 600fax: 041/70 53 343e-mail: [email protected]

Telefonické poradenstvo:pracovné dni, z oblasti Dane a účtovníctvo:9.00 – 12.00 hod. a 13.00 – 15.00 hod.tel.: 0900 211 535pracovné dni, z oblasti Mzdy, personalistikaa pracovné právo:9.00 – 12.00 hod. a 13.00 – 15.00 hod.tel.: 0900 211 636Cena hovoru je 0,60 € (18 Sk) za minútu.Cena hovoru je uvedená s DPH.

Písomné poradenstvo:Poradca podnikateľa, spol. s r. o.Martina Rázusa 23A, 010 01 Žilinafax: 041/70 53 434e-mail: [email protected]

Bankové spojenie:ČSOB, a. s.č. ú. 184196713/7500

Maloobchodné predajne:Tomášikova 20832 05 Bratislavatel.: 02/434 268 15e-mail: [email protected]

Tematínska 10851 05 Bratislavatel.: 02/682 03 655e-mail: [email protected]

Fučíkova 269925 21 Sládkovičovotel.: 031/78 99 929

Veľkoobchod:tel.: 041/70 53 339, 0905 634 637

Sadzba daná do tlače: 16. 12. 2010Cena predplatného na ročník 2011 s 5 % zľavouod 1. 1. 2011 je 78,34 €/2 360 Sk

Konverzný kurz: 1 €/30,1260 Sk

Povolenie na podávanie periodických listových zásie-lok do maximálnej hmotnosti 500 g vo vnútroštátnomstyku č. 1/OHP/2006

Evidenčné číslo: EV 3313/09ISSN: 1336-426X

ODBORNÉ PORADENSTVOProstredníctvom renomovaných odborníkov z praxe zabezpečujeme pre svojich zákazníkov odbornéslužby vo forme:• telefonického poradenstva, kde v pracovných dňoch denne v čase 9.00 – 12.00 hod.

a 13.00 – 15.00 hod. odborníci radia z oblastí:dane a účtovníctvo – na tel. čísle 0900 211 535mzdy, personalistika a pracovné právo – na tel. čísle 0900 211 636

• písomného poradenstva, kde odborníci zašlú písomnú odpoveď na otázku z akejkoľvek oblastifax: 041/705 34 34 e-mail: [email protected]špondenčná adresa: Poradca podnikateľa, spol. s r. o.

Martina Rázusa 23A/8336, 010 01 Žilina

(Cena hovoru s DPH je 0,60 € / 18 Sk za 1 minútu.)

Daň z príjmovZvýšenie minimálnej mzdy vo vzťahu k dani z príjmov v roku 2011 . . . . . 1(Ing. Dagmar Piršelová)

Podvojné účtovníctvoÚčtovná závierka za rok 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5(Ing. Mária Cvečková, CA)

Jednoduché účtovníctvoÚčtovná závierka za rok 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46(Ing. Jana Marková)

Daň z pridanej hodnotyDoprava a zasielateľstvo – problémy z praxe z hľadiska DPH . . . . . . . . . . 66(Ing. Beáta Jarošová, PhD.)

Miestne daneDaňové priznanie k dani z nehnuteľností podávané na rok 2011 . . . . . . . . 72(Ing. Kamila Bártečková)

Verejná správaÚčtovná závierka obcí a VÚC za rok 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80(Ing. Miriam Majorová, PhD., Ing. Terézia Urbanová)

OstatnéMožnosti a podmienky pokračovania v podnikaní podľa živnostenskéhozákona v prechodnom období roka 2010 a po jeho skončení . . . . . . . . . . . 89(JUDr. Ladislav Kopál)

Vrcholový manažment a financieNáklady podniku, ako ich nepoznáme, alebo náklady ako na dlani... . . . . 94(doc. Ing. Katarína Teplická, PhD.)

Z judikatúry SRPríjmy z reklamnej činnosti v hokejovom klube . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97(Ing. Jaroslava Betáková)Priemerné ceny pohonných látok v SR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95Vyhľadávač DaÚ 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99Kurzy peňažných prostriedkov v cudzej mene za november 2010Kalendár podnikateľa január 2010

Vydavateľstvo Poradca podnikateľa, spol. s r. o., Žilina, venuje 1 % z ceny svojich produktov nadáciiRozum a Cit na podporu opustených detí v pestúnskych rodinách. Za 12 rokov svojej činnosti nadácia podporilatakmer 620 pestúnskych rodín čiastkou 504 556 € a v rodinách našlo domov viac než 860 detí.

Obsah čísla 1/2011 podľa rubrík

Daň z príjmov

Zvýšenie minimálnej mzdy vo vzťahu k daniz príjmov v roku 2011

S účinnosťou od 1. januára 2011 sa zvýši mesačná minimálna mzda na sumu317 €. Vychádzame z nariadenia vlády SR č. 408/2010 Z. z., ktorým sa ustano-vuje suma minimálnej mzdy. Dôjde k jej zvýšeniu o 9,30 € (z 307,70 €). Výškaminimálnej mzdy platí povinne pre zamestnancov v pracovnom pomere odme-ňovaných mesačnou mzdou.Za každú odpracovanú hodinu predstavuje minimálna mzda sumu 1,822 €.Minimálna mzda je ekonomický ukazovateľ, ktorý nie je podstatný len na odme-ňovanie zamestnancov v pracovnom pomere, ale vplýva aj na niektoré ukazova-tele v oblasti zdaňovania príjmov fyzických osôb. Napríklad ide o podmienky nauplatnenie daňového bonusu a zamestnaneckej prémie.

A. Daňový bonusPo zvýšení minimálnej mzdy sa v roku 2011 zmenia podmienky na uplatneniedaňového bonusu. Zamestnanec má naň nárok, okrem iného, v prípade, ak do-siahne požadovanú minimálnu výšku príjmu.Vychádzame pritom najmä z § 33, § 35 a § 52 ods. 48 zákona č. 595/2003 Z. z.o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“).

1. Mesačný daňový bonusPo zvýšení minimálnej mzdy budú od januárovej výplaty v roku 2011 platiť novépodmienky na uplatňovanie mesačného daňového bonusu. Zamestnanecv priebehu roka bude musieť za mesiac „zarobiť“ úmerne viac (vo výške aspoňpolovice zvýšenej mesačnej minimálnej mzdy) a následne na to za rok 2011 sabude vychádzať pri ročných príjmoch zo 6-násobku vyššej minimálnej mzdy.Všeobecne platí, že v priebehu roka má zamestnanec nárok na mesačný daňovýbonus pri splnení ostatných podmienok (podpísané vyhlásenie, príslušné doklady)len v prípade, ak jeho hrubé zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti v príslušnomkalendárnom mesiaci sú aspoň vo výške polovice platnej mesačnej minimálnejmzdy. Táto suma v roku 2010 predstavovala všeobecne 153,85 € (307,70 : 2) a od1. 1. 2011 je to suma vo výške 158,50 € (317 : 2).Len u zamestnancov v pracovnom pomere na kratší pracovný úväzok sa naj-prv musí spraviť prepočet minimálnej mzdy podľa počtu hodín a až z neho sa vypo-číta polovica ako základňa potrebnej minimálnej výšky príjmov na uvedené účely.Zamestnanec s nižším brutto príjmom v príslušnom mesiaci nárok na me-sačný daňový bonus nemá. Ak je napríklad celý mesiac práceneschopný,nárok v tom mesiaci stráca, pretože nemocenské dávky sú príjmom od daneoslobodeným.Do úvahy sa na tento účel berú všetky zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti odpríslušného zamestnávateľa, vrátane príjmov zo sociálneho fondu a ďalších príj-mov tohto druhu (aj ktoré nie sú mzdou na účely Zákonníka práce, t. j. aj odmenyna dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru atď. – bližšiepríjmy zo závislej činnosti pozri v ustanovení § 5 ods. 1 ZDP).Neberieme do úvahy len tie príjmy zo závislej činnosti, ktoré sú od dane oslobo-dené (napr. nepeňažné príspevky na stravovanie, nemocenské dávky, vyplatenázamestnanecká prémia atď.), a príjmy, ktoré nie sú predmetom dane z príjmov(napr. náhrady nárokových cestovných výdavkov atď.). Je to logické, pretožeuvedené príjmy nie sú zdaniteľnými príjmami.

2

Daň z príjmov

Na výšku odmeny zamestnancov na do-hody o prácach vykonávaných mimopracovného pomeru (dohoda o vykona-ní práce, dohoda o pracovnej činnosti,dohoda o brigádnickej práci študentov)nemá výška minimálnej mzdy vplyv,pretože tu spodná hranica nie je stano-vená a naviazaná na tento ukazovateľ.Odmena závisí od dohody zúčastnenýchstrán (zamestnávateľa a zamestnanca).Podobne to platí aj v prípade odmeňo-vania spoločníkov a konateľov s. r. o.a ďalších subjektov majúcich vyplácanépríjmy zo závislej činnosti.

Týka sa to všetkých zamestnancov (ma-júcich zdaniteľné príjmy aj na dohodyo prácach vykonávaných mimo pracov-ného pomeru, spoločníkov, konateľovs. r. o., študentov, dôchodcov atď.).Všetci musia v priebehu roka na účelymesačného daňového bonusu dosiahnuťzdaniteľné príjmy zo závislej činnostiv príslušnom mesiaci aspoň vo výške po-lovice minimálnej mzdy.

Napríklad:

Na porovnanie uvádzame zdanenie me-sačného zdaniteľného príjmu zo závislejčinnosti u zamestnanca v pracovnompomere za mesiac december 2010 a ja-nuár 2011, ktorý si na účely daňovéhobonusu uplatňuje jedno dieťa akovyživovanú osobu. Zmena výšky čistéhopríjmu pri rovnakom hrubom príjmevšeobecne vyplýva najmä zo zmeny(zníženia) sumy mesačnej nezdaniteľnejsumy (príklad č. 1).

Len pri nízkych príjmoch (okolo polovi-ce minimálnej mzdy) vidíme vplyv ajzvýšenej minimálnej mzdy (príklad č. 2).

Poistné je len ilustračné. Ak by išlonapr. o príjem na dohodu mimo pracov-ného pomeru, nebolo by žiadne.

ČZD = mesačný čiastkový základ danez príjmov zo závislej činnosti

� Príklad č. 1:

December 2010 Január 2011

Hrubý príjem 500 € 500 €

Poistné – 67 € – 67 €

= ČZD 433 € = 433 €

– Nezdaniteľná suma – 335,47 € – 296,60 €*

= Zdaniteľná mzda 97,53 € = 136,40 €

Preddavok na daň 18,53 € 25,91 €

– Daňový bonus – 20,02 € – 20,02 €

Daňový bonus na výplatu 1,49 € Znížený preddavok 5,89 €

Čistý príjem 434,49 €

(500 – 67 + 1,49)427,11 €

(500 – 67 – 5,89)

*platí za podmienok platných do konca roku 2010

V tomto prípade vplyv zvýšenia minimálnej mzdy nie je, pretože hrubý zdani-teľný príjem zamestnanca je vyšší ako potrebných 153,85 € (v roku 2010),resp. 158,50 € (v roku 2011).

Vplyv zvýšenej minimálnej mzdy je pri „hraničnom“ príjme. To znamená, žev roku 2010 stačilo zarobiť aspoň 153,85 € a v roku 2011 to bude musieť byťviac o 4,65 €. Pozri príklad č. 2 pri príjme 155 €.

� Príklad č. 2:

December 2010 Január 2011

Hrubý príjem 155 € 15 €

– Poistné – 20,70 € – 20,70 €

= ČZD 134,30 € = 134,30 €

– Nezdaniteľná suma – 335,47 € – 296,60 €*

= Zdaniteľná mzda 0 = 0

Preddavok na daň 0 0

– Daňový bonus 20,02 € 0

Daňový bonus na výplatu 20,02 €

Čistý príjem 154,32 €

(155 – 20,70 + 20,02)134,30 €

(155 – 20,70)

*platí za podmienok platných do konca roku 2010

V tomto prípade vidíme vplyv zvýšenia minimálnej mzdy na čistý príjem zamest-nanca (o výšku daňového bonusu). Výška nezdaniteľnej sumy nie je podstatná.

2. Ročný daňový bonusVýška minimálnej mzdy má vplyv aj na uplatnenie „plného“ ročného daňovéhobonusu. Zamestnanec má naň nárok pri splnení ostatných podmienok len v prí-pade, ak dosiahne za príslušný rok zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti aspoňvo výške 6-násobku minimálnej mzdy.

Za rok 2010 je to aspoň vo výške 1 846,20 € (307,70 x 6). V roku 2011 pôjdeo sumu 1 902 € (317 x 6).

U zamestnancov v pracovnom pomere na kratší úväzok to bude opäť úmerne menej.Pôjde o šesťnásobok minimálnej mzdy prepočítanej podľa pracovného úväzku.

Do potrebnej výšky príjmov na uvedený účel sa po skončení roka započítajúzdaniteľné príjmy zamestnanca od všetkých zamestnávateľov, a to bez ohľa-du na spôsob ich zdanenia v priebehu roka (t. j. nielen príjmy zdanené preddav-kami na daň, ale aj tie, z ktorých bola daň vybratá zrážkou – do 165,97 € mesačnepri nepodpísanom vyhlásení na zdanenie príjmov zo závislej činnosti). Zoberú sado úvahy aj príjmy zo závislej činnosti zo zahraničia.

3

Daň z príjmov

1/2011

Ak zamestnanec za niektoré mesiacepríslušného zdaňovacieho obdobia(kalendárneho roka) nemá vyplatenýmesačný daňový bonus (napr. pre cho-robu alebo je nezamestnaný), dodatoč-ne sa mu vyplatí za tieto mesiace lenv prípade, ak dosiahne požadovanúvýšku ročných zdaniteľných príjmov(zo závislej činnosti alebo z podnikaniaa inej samostatnej zárobkovej činnos-ti). Do úvahy sa zoberú napr. aj pre-platky poistného z ročného zúčtovaniazdravotného poistenia alebo zo sociál-neho poistenia/zabezpečenia atď.

§ 33 ods. 1 až 3zákona č. 595/2003 Z. z.

(1) Daňovník, ktorý v zdaňovacom ob-dobí mal zdaniteľné príjmy podľa § 5aspoň vo výške 6-násobku minimálnejmzdy alebo ktorý mal zdaniteľné príjmypodľa § 6 aspoň vo výške 6-násobku mi-nimálnej mzdy a vykázal základ dane(čiastkový základ dane) z príjmov podľa§ 6, môže si uplatniť daňový bonusv sume 19,32 eura mesačne na každévyživované dieťa žijúce v domácnostis daňovníkom; prechodný pobyt dieťaťamimo domácnosti nemá vplyv na uplat-nenie tohto daňového bonusu. O sumudaňového bonusu sa znižuje daň.

(2) Za vyživované dieťa daňovníka, a tovlastné, osvojené, dieťa prevzaté do sta-rostlivosti nahrádzajúcej starostlivosťrodičov na základe rozhodnutia prísluš-ného orgánu a dieťa druhého z man-želov, sa považuje nezaopatrené dieťapodľa osobitného predpisu.

(3) Daňovník, ktorý je rodič dieťaťa ale-bo u ktorého ide vo vzťahu k dieťaťuo starostlivosť nahrádzajúcu starostli-vosť rodičov na základe rozhodnutiapríslušného orgánu, ak dieťa s ním žijev domácnosti, môže si uplatniť daňovýbonus po uplynutí zdaňovacieho obdo-bia, ak manžel (manželka) tohto dieťaťanemá za toto zdaňovacie obdobie zdani-teľné príjmy presahujúce sumu podľa§ 11 ods. 2 písm. a).

Samostatne zárobkovo činné osoby musia pri uplatňovaní daňového bonusu(v daňovom priznaní) dosiahnuť rovnakú ročnú výšku hrubých zdaniteľnýchpríjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (aspoň 6-násobokminimálnej mzdy) s tým, že súčasne musia vykázať čiastkový základ dane z uve-dených príjmov.

Pri vykázaní daňovej straty nárok na daňový bonus podnikatelia stratia (aj keďbudú mať príjmy vyššie ako 6-násobok minimálnej mzdy).

Ak je zamestnancovi v priebehu roku uplatnený mesačný daňový bonus lenv niektorých kalendárnych mesiacoch a za rok nedosiahne potrebnú výšku zda-niteľných príjmov zo závislej činnosti (a ani z podnikania), ponechá sa mu lendaňový bonus, ktorý už mal realizovaný, resp. vyplatený (t. j. nezoberie sa mu).Na plnú ročnú výšku však nárok dodatočne mať nebude. Vychádzame z § 33ods. 7 ZDP. „Zostávajúcu“ časť si bude môcť v takýchto prípadoch uplatniť doda-točne po skončení roka len druhá oprávnená osoba (napr. manželka). Bude všakmusieť dosiahnuť požadovanú výšku zdaniteľných príjmov (zo závislej činnostialebo z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti). Ak takejto osobyniet, daňový bonus, resp. jeho neuplatnená časť „prepadne“.

Na tieto skutočnosti sa musí pamätať pri dodatočnom uplatňovaní daňových bo-nusov v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti ale-bo pri podávaní daňových priznaní.

Pripomíname, že mesačný daňový bonus od začiatku roku 2010 bol do koncajúna vo výške 20 € na každé vyživované dieťa a po zvýšení životného minima od1. júla 2010 je vo výške 20,02 €. V nadväznosti na to ročný daňový bonus na rok2010 je v sume 240,12 €.

B. Zamestnanecká prémiaZamestnanci, ktorí splnia požadované podmienky, si môžu aj po skončení roka2010 uplatniť nárok na vyplatenie zamestnaneckej prémie. Jednou z podmie-nok je nutnosť dosiahnuť posudzované zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti roč-ne minimálne vo výške 6-násobku minimálnej mzdy. Bližšie k podmienkam po-zri § 32a ZDP.

Spôsob výpočtu zamestnaneckej prémie sa vykonáva podľa výšky príjmov za-mestnanca. Odlišne sa počíta pri príjmoch vo výške od 6-násobku minimálnejmzdy do jej 12-násobku a odlišne pri príjmoch vyšších ako jej 12-násobok. Od-lišnosť spočíva vo výpočte čiastkového základu dane z príjmov zo závislej čin-nosti za sledované obdobie, ktorý sa odpočíta od základnej nezdaniteľnej sumy.

V prípade dosiahnutých príjmov vo výške od 6-násobku minimálnej mzdy do jej12-násobku sa vychádza z fiktívneho čiastkového základu dane (počíta saz 12-násobku minimálnej mzdy).

V prípade dosiahnutých príjmov vyšších ako 12-násobok minimálnej mzdy savychádza zo skutočného čiastkového základu dane.

V roku 2010 ide o zdaniteľné posudzované príjmy zo závislej činnosti v rozpätíod 1 846,20 € (307,70 x 6) do 3 692,40 € (307,70 x 12).

V roku 2011 to bude v rozpätí od 1 902 € (317 x 6) do 3 804 € (317 x 12).

Vidíme, že na účely zamestnaneckej prémie bude musieť zamestnanec v roku2011 zarobiť oproti roku 2010 viac o 55,80 € (1 902 – 1 846,20). Tu ide o spodnúhranicu posudzovaných zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti.

Hranica príjmov vo výške 12-násobku minimálnej mzdy na účely výpočtu za-mestnaneckej prémie sa zvýši o 111,60 € (3 804 – 3 692,40).

Na záver je potrebné pripomenúť, že všetko uvedené platí pre rok 2011 za pod-mienky a predpokladu, že nedôjde v pripravovanej novele ZDP alebo v inomvšeobecne platnom právnom predpise k zmenám týkajúcim sa uvedenej oblasti.

Spracovala: Ing. Dagmar Piršelová

4

Daň z príjmov

§ 32a ods. 1 a 2zákona č. 595/2003 Z. z.

Zamestnanecká prémia

(1) Nárok na zamestnaneckú prémiuza príslušné zdaňovacie obdobie da-ňovníkovi

a) vzniká, ak

1. dosiahol zdaniteľné príjmy zozávislej činnosti uvedené v § 5ods. 1 písm. a) a f), vykonávanejlen na území Slovenskej republi-ky (ďalej len „posudzované príj-my“), v úhrnnej výške aspoň6-násobku minimálnej mzdy,

2. poberal posudzované príjmyaspoň šesť kalendárnych me-siacov,

3. neuplatnil postup podľa § 43ods. 7 pri príjmoch, z ktorých sadaň vyberá zrážkou podľa § 43,okrem príjmov uvedených v § 43ods. 3 písm. j),

4. nepoberal príjmy uvedené v § 3ods. 2 písm. c) a d), § 5 ods. 1písm. b) až e), g) a h), § 5 ods. 3a § 5 ods. 7 písm. i),

5. nepoberal iné zdaniteľné príjmy(§ 6 až 8) okrem príjmov uvede-ných v treťom bode,

6. nie je na začiatku príslušnéhozdaňovacieho obdobia pobera-teľom dôchodku (§ 11 ods. 7)alebo dôchodok nebol tomutodaňovníkovi priznaný spätnek začiatku príslušného zdaňova-cieho obdobia a

7. suma vypočítaná podľa odseku 3je kladné číslo,

b) nevzniká, ak sú splnené všetky pod-mienky uvedené v písmene a), ale ideo zamestnanca, na ktorého podpo-ru udržania v zamestnaní sa v prí-slušnom zdaňovacom období posky-tol príspevok podľa osobitnéhopredpisu.

(2) Ak zamestnanec dosiahol posu-dzované príjmy za kalendárny mesiaclen na základe dohôd o prácach vyko-návaných mimo pracovného pomeru,tento mesiac sa do obdobia uvedenéhov odseku 1 písm. a) druhom bode neza-počíta.

Podvojné účtovníctvo

Legislatívne zmeny upravujúce účtovnúzávierku podnikateľov

Účtovná závierka v podvojnom účtovníctve za rok 2010Právne predpisy upravujúce zostavenie účtovnej závierky k 31. 12. 2010:� zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov,� opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti

o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov úč-tujúcich v sústave podvojného účtovníctva, v znení neskorších predpisov(ďalej len „Postupy účtovania, resp. PÚ“),

� opatrenie MF SR č. 4455/2003-92, ktorým sa ustanovujú podrobnostio usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuál-nej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtov-nej závierky na zverejnenie pre podnikateľov účtujúcich v sústavepodvojného účtovníctva, v znení neskorších predpisov (ďalej len „opatreniena zostavenie ÚZ“).

Novela zákona o účtovníctve v znení zákona č. 504/2009 Z. z. sa dotýka nasle-dovných problematík:

1. nadväzuje na ustanovenia Obchodného zákonníka (ďalej len „OBZ“) v § 69,§ 69a, § 69aa týkajúce sa– zrušenia obchodných spoločností (alebo družstva) bez likvidácie, zlúče-

ním, splynutím, rozdelením tak v rámci tuzemských subjektov, ako ajv rámci Európskeho hospodárskeho priestoru (cezhraničné);

– ocenenia majetku a záväzkov takto zrušených právnických osôb;

2. upravuje ustanovenia týkajúce sa nepeňažných vkladov, konkrétne– oceňovanie majetku a záväzkov pri kúpe a vklade podniku alebo jeho časti;

3. obsahuje nové ustanovenia týkajúce sa– účtovného zobrazenia tzv. PPP projektov;

4. ostatné úpravy týkajúce sa:– zmien v súvislosti s povinnosťou overovania účtovnej závierky audíto-

rom; zmien týkajúcich sa uloženia účtovnej závierky do zbierky listína niekoľkých legislatívnych úprav.

I. Zmeny v zákone o účtovníctve ustanovené zákonomč. 504/2009 Z. z.

1. Úpravy a doplnenia týkajúce sa zrušenia obchodných spoločností bezlikvidácie zlúčením, splynutím alebo rozdelením

� § 4 ods. 3Každé zrušenie právnickej osoby bez likvidácie sa má riadiť vopred vypracova-ným „scenárom“, ktorý má mať podobu zmluvy alebo projektu o zlúčení, sply-nutí alebo rozdelení. Zásadnou náležitosťou takéhoto dokumentu pre účely úč-tovníctva je určenie tzv. rozhodného dňa, t. j. dňa, od ktorého sa úkonyzanikajúcej obchodnej spoločnosti (alebo družstva) považujú za úkony vykona-né na účet nástupníckej obchodnej spoločnosti v súlade s § 69 ods. 6 písm. d)OBZ. Rozhodný deň môže byť stanovený predo dňom zrušenia bez likvidácie,môže byť identický s dňom zrušenia bez likvidácie a pripúšťa sa jeho stanovenie

5


1/2011

§ 4 ods. 3zákona č. 431/2002 Z. z.

(3) Účtovná jednotka, ktorá je právnic-kou osobou a zrušuje sa bez likvidácie,vedie účtovníctvo do dňa, ktorý predchá-dza rozhodnému dňu. Rozhodný deň naúčely účtovníctva je deň určený podľaosobitného predpisu, ktorý nesmie byťneskorší ako deň nadobudnutia účinkovzlúčenia, splynutia alebo rozdelenia. Odrozhodného dňa skutočnosti, ktoré súpredmetom účtovníctva zanikajúcejprávnickej osoby, sú súčasťou účtovníc-tva a účtovnej závierky účtovnej jednot-ky, ktorá sa stane právnym nástupcom(ďalej len „nástupnícka účtovná jednot-ka”). Ak táto ešte nevznikla, vedie účtov-níctvo a zostavuje účtovnú závierku zanástupnícku účtovnú jednotku, a to dodňa nadobudnutia účinkov splynutia ale-bo rozdelenia zanikajúca právnická oso-ba. Od rozhodného dňa sa vedie účtov-níctvo tak, aby bolo možné jednoznačnevyčísliť majetok, záväzky a výsledok hos-podárenia zanikajúcej právnickej osoby,ak nenastanú účinky zlúčenia, splynutiaalebo rozdelenia.

Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctveprešiel v roku 2009 viacerými novelizá-ciami. Konkrétne v roku 2009 bol zákono účtovníctve (ďalej len „ZoÚ“) noveli-zovaný zákonom č. 61/2009 Z. z., záko-nom č. 492/2009 Z. z. a napokon záko-nom č. 504/2009 Z. z., účinnosť ktoréhonastala od 1. 1. 2010. Pre účtovné zá-vierky zostavené k 31. 12. 2010 (ak jekalendárny rok účtovným obdobím) hoteda budeme plne aplikovať.

SPEKTRUMBratislava 12. decembra (SITA) – Do-mácnosti zaplatia od nového roka zadodávku zemného plynu v priemereo 4,47 % viac ako v tomto roku. Od za-čiatku budúceho roka sa taktiež zvýšipriemerná cena plynu určeného na výro-bu tepla pre domácnosti, a to o 6,12 %.Podľa šéfa regulačného úradu JozefaHoljenčíka sa cena plynu musí zvýšiťhlavne pre oslabenie kurzu eura vočiamerickému doláru.

aj po dni zrušenia bez likvidácie. Jeho určenie po dni, kedy zmluva alebo projekto zlúčení, splynutí alebo rozdelení nadobudne účinky, sa nepripúšťa.

� § 16 ods. 1 písm. e) – nadväzujúce doplnenie napr. pre nástupnícku spo-ločnosť

Účtovná jednotka, ktorá je právnickou osobou, otvorí účtovné knihy vždy k roz-hodnému dňu.

� § 16 ods. 4 písm. c)

Účtovná jednotka, ktorá je právnickou osobou, uzavrie účtovné knihy vždy kudňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu.

Otvorenie a uzatvorenie účtovných kníh v zanikajúcej a nástupníckej spoločnostiupravujú ďalej nižšie uvedené odseky § 16. V zmysle ich znenia zanikajúca spoloč-nosť uzatvorí svoje účtovné knihy a zostaví mimoriadnu účtovnú závierku ku dňu,ktorý predchádza rozhodnému dňu, v súlade s § 16 ods. 4 písm. c) a nástupníckaspoločnosť k rozhodnému dňu otvorí svoje účtovné knihy podľa § 16 ods. 1 písm. e).

� § 16 ods. 2

V prípade zrušenia spoločnosti bez likvidácie splynutím alebo rozdelením sa môžestať, že k rozhodnému dňu nástupnícka spoločnosť ešte nebude existovať. Pre zani-kajúcu spoločnosť to znamená povinnosť v zmysle § 16 ods. 2 zostaviť otváraciusúvahu a otvoriť účtovné knihy za nástupnícku spoločnosť až do dňa jej vzniku. Akzanikajúcich spoločností je viac, týmito povinnosťami sa určí jedna z nich.

� § 17 ods. 6 (čiastočná úprava)

Ustanovenie § 17 spresnením znenia ods. 6 deklaruje, že nástupnícka spoloč-nosť pri zlúčení pokračuje vo vedení svojich účtovných kníh bez ich uzatvá-rania, musí ich však doplniť o konečné stavy účtov majetku a záväzkov zaniknu-tej spoločnosti tak, aby bola schopná zostaviť svoju otváraciu súvahu. Následneodo dňa svojho vzniku pokračuje vo vedení účtovníctva.

Novelizované znenie tohto ustanovenia upravuje povinnosti zanikajúcich spo-ločností pri zostavovaní účtovných závierok v prípadoch zhody hraničných dá-tumov. Ak má zanikajúca spoločnosť účtovné obdobie kalendárny rok a 31. de-cember by zároveň bol dňom, ktorý predchádza rozhodnému dňu, priebežnáúčtovná závierka by sa nemusela zostavovať, pretože tento deň je totožný s dňomriadnej, prípadne mimoriadnej účtovnej závierky.

Môžu nastať viaceré situácie, napríklad účtovné obdobie zanikajúcej spoločnostije kalendárny rok a rozhodný deň je určený na 1. 1. Spoločnosť zostaví mimoriad-nu účtovnú závierku z dôvodu zániku zlúčením, a to k dátumu 31. 12., podľa § 17ods. 6 sa takáto účtovná závierka považuje zároveň aj za riadnu účtovnú závierku.

Ak by rozhodný deň bol určený spätne k 1. 1., riadna účtovná závierka by bola sícezostavená, ale nebola schválená, môže účtovná jednotka aplikovať § 16 ods. 10a otvoriť účtovné knihy za účelom úpravy ocenenia reálnou hodnotou a následnezostaviť mimoriadnu účtovnú závierku. V prípade, že by zostavená účtovná zá-vierka bola aj schválená, deň 1. 1. sa spätne nemôže stanoviť za rozhodný deň.

� § 17 ods. 7 (úplne nový)

Vzhľadom na vyššie uvedené zmeny a doplnenia týkajúce sa spôsobu pokračova-nia vo vedení účtovníctva pri zániku spoločnosti bez likvidácie zákon doplnilokolnosti, pri ktorých účtovná jednotka zostavuje otváraciu súvahu. Pre obchodnéspoločnosti a družstvá zanikajúce bez likvidácie platí povinnosť oceniť jednotlivézložky majetku a záväzkov ku dňu, ktorý predchádza rozhodnému dňu, trhovoucenou, kvalifikovaným odhadom alebo posudkom znalca, t. j. reálnou cenou, a tov súlade s § 27 ods. 1 písm. d). Novela č. 504/2009 Z. z. poňala tento problémkomplexnejšie a doplnila ustanovenia § 24 a § 25 nasledovne:

� § 25 ods. 1 písm. f)

Nástupnícka spoločnosť preberá do svojej otváracej súvahy a účtovných kníhmajetok a záväzky zanikajúcej spoločnosti ocenené reálnou hodnotou.

6


§ 16 ods. 2zákona č. 431/2002 Z. z.

(2) K rozhodnému dňu otvorí účtovnéknihy nástupnícka účtovná jednotka. Aktáto ešte nevznikla, zostaví otváraciu sú-vahu a otvorí účtovné knihy za nástup-nícku účtovnú jednotku zanikajúcaprávnická osoba. Pri zlúčení nástupníc-ka účtovná jednotka pokračuje vo vede-ní svojich účtovných kníh po doplneníúčtov z podkladov otváracej súvahy.

§ 17 ods. 6zákona č. 431/2002 Z. z.

(6) Účtovná jednotka zostavuje účtovnúzávierku vždy, keď uzavrie účtovné kni-hy podľa § 16. Pri zlúčení nástupníckaúčtovná jednotka neuzavrie účtovnéknihy, pričom zisťuje konečné stavyúčtov na účely zostavenia otváracej sú-vahy. Ak uzavrie účtovné knihy k po-slednému dňu účtovného obdobia, zo-stavuje účtovnú závierku ako riadnu,v ostatných prípadoch uzavretia účtov-ných kníh uvedených v § 16 zostavujeúčtovnú závierku ako mimoriadnu. Akdeň, ku ktorému sa zostavuje riadnaúčtovná závierka alebo mimoriadnaúčtovná závierka, je totožný s dňompriebežnej účtovnej závierky, prie-bežná účtovná závierka sa nezostavuje.Ak deň, ku ktorému sa zostavuje mimo-riadna účtovná závierka, je totožnýs dňom riadnej účtovnej závierky, zo-stavená účtovná závierka sa považujeaj za riadnu účtovnú závierku.

§ 17 ods. 7zákona č. 431/2002 Z. z.

(7) Účtovná jednotka zostavuje otvára-ciu súvahua) ku dňu svojho vzniku, s výnimkou úč-

tovnej jednotky, ktorej otváracia sú-vaha bola zostavená k rozhodnémudňu,

b) ku dňu vstupu do likvidácie,c) ku dňu účinnosti vyhlásenia konkurzu,d) k rozhodnému dňu.

§ 25 ods. 1 písm. f)zákona č. 431/2002 Z. z.

(1) Z jednotlivých zložiek majetku a zá-väzkov, ak tento zákon neustanovujeinak, sa oceňujef) reálnou hodnotou určenou podľa

§ 27 ods. 1 písm. d) majetok a záväz-ky prevzaté nástupníckou účtovnou

� § 24 ods. 2 doplnené písm. c)Ak tento zákon neustanovuje inak, majetok a záväzky vyjadrené v cudzej meneprepočítava účtovná jednotka na eurá referenčným kurzom určeným a vyhláse-ným Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska v deň,ktorým je rozhodný deň, ku ktorému sa preberá majetok a záväzky od za-hraničnej zanikajúcej právnickej osoby. Ustanovenie sa aplikuje v prípade, akzanikajúca spoločnosť je zahraničnou spoločnosťou (alebo družstvom) a jej ma-jetok a záväzky sú vyjadrené v inej mene ako v mene euro. Prepočet reálnej hod-noty majetku a záväzkov sa vykoná kurzom ECB (príp. NBS) v rozhodný deň.

� § 25 ods. 2V súvislosti so zánikom zahraničnej obchodnej spoločnosti (alebo družstva) sadoplnilo ustanovenie, ako má postupovať nástupnícka spoločnosť vtedy, ak ma-jetok a záväzky tejto zahraničnej spoločnosti by neboli ocenené reálnou hodno-tou. Ocenenia reálnou hodnotou musí vykonať nástupnícka spoločnosť.

2. Úpravy a doplnenia týkajúce sa ocenenia majetku a záväzkov prikúpe a vklade podniku alebo jeho časti

� § 25 ods. 1 písm. e) (doplnenie)V tomto bode sa ustanovuje oceňovanie majetku a záväzkov u FO – podnikateľa,ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva a ktorý kupuje podnik alebojeho časť. Prijímaný majetok a záväzky pri kúpe podniku alebo jeho časti oceňujenadobúdateľ v reálnej hodnote. V tomto smere boli doplnené PÚ pre jednoduchéúčtovníctvo v § 16a.

3. Úpravy týkajúce sa PPP projektov

� § 25 ods. 1 písm. d) bod 6Rozširuje sa aplikácia reprodukčnej obstarávacej ceny na majetok obstaranýverejným obstarávateľom bezodplatne od koncesionára za plnenie vo forme kon-cesie na stavebné práce podľa osobitného predpisu (odkaz na osobitný predpis je§ 15 ods. 1 zákona č. 25/2006 Z. z. o verejnom obstarávaní a o zmene a doplneníniektorých zákonov v znení zákona č. 503/2009 Z. z.).

� § 25 ods. 1 písm. g)(1) Z jednotlivých zložiek majetku a záväzkov, ak tento zákon neustanovujeinak, sa oceňuje:

g) reálnou hodnotou určenou podľa § 27 ods. 2 písm. d) nehmotný majetok účto-vaný u koncesionára pri koncesii na stavebné práce podľa osobitného predpisu[odkaz na osobitný predpis je detto ako pri písmene d)]; takýto nehmotný ma-jetok účtuje koncesionár, ak v prevažnej miere preberá riziko dopytu a verejnýobstarávateľ nadobúda vlastnícke právo na začiatku realizácie diela alebo jehouvedením do užívania.

� § 27 ods. 2 písm. d)(2) Na účely tohto zákona sa reálnou hodnotou rozumie:

d) hodnota zhotoveného diela poskytnutá koncesionárom verejnému obstaráva-teľovi, za ktorú koncesionár nadobúda nehmotný majetok uvedený v § 25ods. 1 písm. g).

Vyššie uvedené tri ustanovenia boli do ZoÚ doplnené v súvislosti s realizácioutzv. PPP projektov a ocenenia majetku obstaraného prostredníctvom týchto pro-jektov. Majetok obstaraný verejným obstarávateľom bezodplatne od koncesionáraza plnenie vo forme koncesie na stavebné práce v zmysle § 15 ods. 1 zákonač. 25/2006 Z. z. o verejnom obstarávaní sa oceňuje reprodukčnou obstarávacou ce-nou. Nehmotný majetok účtovaný u koncesionára pri koncesii na stavebné prácepodľa zákona o verejnom obstarávaní sa oceňuje reálnou hodnotou. O nehmotnommajetku účtuje koncesionár v prípade, že v prevažnej miere preberá riziko dopytua verejný obstarávateľ nadobúda vlastnícke právo na začiatku realizácie diela

7


1/2011

jednotkou od obchodnej spoločnostialebo družstva zanikajúcich bez lik-vidácie.

§ 25 ods. 2zákona č. 431/2002 Z. z.

(2) Nástupnícka účtovná jednotka oceníreálnou hodnotou podľa tohto zákonapreberaný majetok a záväzky od zahra-ničnej zanikajúcej obchodnej spoločnos-ti alebo družstva, ak ho zanikajúca ob-chodná spoločnosť alebo družstvo nemátakto ocenený.

§ 25 ods. 1 písm. e) bod 1 a 2zákona č. 431/2002 Z. z.

(1) Z jednotlivých zložiek majetku a zá-väzkov, ak tento zákon neustanovujeinak, sa oceňujee) reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 2

1. majetok a záväzky nadobudnutékúpou podniku alebo jeho časti,

2. majetok a záväzky nadobudnutévkladom podniku alebo jehočasti a majetok a záväzky nado-budnuté zámenou s výnimkouúčtovnej jednotky účtujúcejv sústave jednoduchého účtov-níctva a účtovnej jednotky, kto-rá nie je založená alebo zriade-ná na účel podnikania,

SPEKTRUM

Ceny potravín v SR rástli v novembrinajrýchlejšie za posledné dva roky

Bratislava 13. decembra (TASR) – Cenytovarov a služieb na Slovensku vzrástliv novembri 2010 v porovnaní s rovna-kým obdobím minulého roka o 1 %. Me-dziročný nárast inflácie ovplyvnili naj-mä vyššie ceny potravín a nealka, ktoréoproti novembru 2009 zdraželi o 5,1 %.Ide tak o ich najrýchlejší rast za posled-né dva roky. Viac ako vlani si spotrebi-telia zaplatili aj za vzdelávanie, a tov priemere o 4,5 %. Alkohol a tabakzdraželi oproti novembru 2009 o 2 %.Naopak, naďalej pokračoval medziroč-ný pokles cien nábytku, a to o 2,7 %.

Oproti októbru 2010 sa ceny tovarova služieb zvýšili medzimesačne o 0,3 %.V priemere za prvých 11 mesiacov tohtoroka rástla inflácia na Slovensku v po-rovnaní s rovnakým obdobím minuléhoroka 0,9-% tempom.

alebo jeho uvedením do používania. Reálnou hodnotou sa rozumie hodnotazhotoveného diela poskytnutá koncesionárom verejnému obstarávateľovi, za kto-rú koncesionár nadobúda nehmotný majetok.

4. Ostatné úpravy

� § 17a ods. 1 (doplnenie)Do ods. 1 sa medzi účtovné jednotky, ktoré zostavujú svoju účtovnú závierku po-dľa osobitných predpisov, doplnila platobná inštitúcia s odkazom na § 63 zákonač. 492/2009 Z. z. o platobných službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

� § 17a ods. 2 písm. b) (doplnenie)Pojem čistý obrat sa v praxi nechápal jednotne, preto novela ZoÚ pre účely testo-vania povinnosti zostaviť účtovnú závierku podľa IFRS spresnila tento pojem na-sledovne:

b) čistý obrat presiahol 165 969 594,40 eura, pričom čistým obratom na tentoúčel sú výnosy dosiahnuté z predaja výrobkov, tovarov, poskytnutýchslužieb a iné výnosy súvisiace s bežnou činnosťou účtovnej jednotky poodpočítaní zliav.

� § 17a ods. 4 – odkaz na poznámku pod čiarou 22ac)Odkaz v poznámke pod čiarou bol aktualizovaný z dôvodu revízie IAS 27 (bod38) a IAS 28 a 31, ako aj nového nariadenia (ES) č. 1126/2008 v platnom znení,ktoré sa týka oceňovania a vykazovania cenných papierov a podielov v individu-álnych účtovných závierkach spoločností vo väzbe na ods. 4.

� § 18 ods. 6 (doplnenie)V ustanovení ide o spresnenie požiadaviek na vykazovanie a zosúladenie niekto-rých používaných pojmov v súvislosti s audítorskými službami so zákonomč. 540/2007 Z. z. o audítoroch, audite a dohľade nad výkonom auditu v aktuál-nom znení.

� § 19 ods. 1 [zmena v prvej vete v písm. a)]Novelizované znenie ZoÚ účinné od 1. 1. 2010 zrušilo povinnosť overenia úč-tovnej závierky audítorom pre akciové spoločnosti v tom prípade, ak nespĺňajúveľkostné kritériá uvádzané v zákone (upravené predchádzajúcou novelouč. 61/2009 Z. z. účinnou od 1. marca 2009). Znamená to, že akciové spoločnostiod roku 2010 budú musieť mať overenú svoju účtovnú závierku audítorom ibavtedy, ak za bežné a bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie splnia as-poň dve z podmienok uvedených v § 19 ods. 1 písm. a) zákona o účtovníctve.

� § 19 ods. 1 písm. b)Riadnu (príp. mimoriadnu) účtovnú závierku musí mať overenú audítorom aj:

b) obchodná spoločnosť a družstvo, ktorých cenné papiere sú prijaté na ob-chodovanie na regulovanom trhu.

� § 20 ods. 6 písm. f)Doplnenie sa týka obsahu osobitnej časti výročnej správy spoločností, ktorýchakcie boli prijaté na obchodovanie, ktorou je vyhlásenie o správe a riadení uve-dené pod písmenami a) – g), pričom bod f) je doplnený nasledovne: informácieo zložení a činnosti orgánov spoločnosti a ich výborov. Pôvodne uvedený riadia-ci orgán „predstavenstvo“ nepokrýval alternatívne (napr. jednostupňové) formyriadenia aplikované pri európskych formách spoločností (a družstiev), a pretoMS SR navrhlo všeobecnejšiu formuláciu.

� § 20 ods. 7 písm. e)Vo výročnej správe účtovná jednotka, ktorej cenné papiere boli prijaté na obcho-dovanie, nemusí zverejňovať údaje o spôsobe kontroly systému zamestnanec-kých akcií, ak práva spojené s týmito akciami nie sú uplatňované priamo zamest-nancami. Jednotlivé náležitosti takejto výročnej správy uvedené pod písmenamif) – k) sú teraz označené pod písmenami e) – j).

8


§ 18 ods. 6zákona č. 431/2002 Z. z.

(6) V poznámkach sa uvedie aj vymedze-nie a suma vzniknutých nákladov vočiaudítorovi alebo audítorskej spoločnos-ti (ďalej len „audítor“) za účtovné ob-dobie v členení na náklady za

a) overenie účtovnej závierky,

b) uisťovacie audítorské služby s vý-nimkou overenia účtovnej závierky,

c) súvisiace audítorské služby,

d) daňové poradenstvo,

e) ostatné neaudítorské služby.

LEGISLATÍVA

Finančný spravodajca č. 10/2010uverejnil:

Problematika rozpočtová

35. Opatrenie Ministerstva financií Slo-venskej republiky z 29. októbra 2010č. MF/025825/2010-421, ktorým samení opatrenie Ministerstva financiíSlovenskej republiky z 8. decembra2004 č. MF/010175/2004-42, ktorým saustanovuje druhová klasifikácia, orga-nizačná klasifikácia a ekonomická kla-sifikácia rozpočtovej klasifikácie v zneníneskorších predpisov

36. Metodický výklad pojmov k zákonuč. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravid-lách verejnej správy a o zmene a dopl-není niektorých zákonov v znení neskor-ších predpisov

Problematika daňová

37. Oznámenie Ministerstva financiíSlovenskej republiky č. MF/27383/2010-721 o vydaní vzorov potvrdenío podaní daňového priznania k daniz príjmov

Problematika cenová – Rozhodnutiavyšších územných celkov o určenýchmaximálnych cenách tovarov miestne-ho významu

38. Košický samosprávny kraj (Cenovývýmer č. 8 – 9/2010)

39. Prešovský samosprávny kraj (Ceno-vý výmer č. 3/2010)

� § 21 ods. 1 Zverejňovanie údajov

Usporiadanie znenia ustanovenia nadväzuje na novelizované ustanovenie § 40ods. 2 OBZ, ktorý ukladá obchodným spoločnostiam, družstvám a štátnym pod-nikom povinnosť uložiť do zbierky listín aj (valným zhromaždením alebo člen-skou schôdzou) neschválené účtovné závierky (vrátane výročnej správy), a tov lehote do 30 dní od márneho uplynutia trojmesačnej lehoty.

� § 28 ods. 4

Znenie ustanovenia bolo poslednými dvomi novelizáciami zásadne zmenené.V roku 2009 boli z nehmotného majetku vypustené zriaďovacie náklady; nove-lou účinnou od 1. 1. 2010 sa upúšťa od povinnosti účtovnej jednotky odpísať go-odwill (resp. záporný goodwill) do piatich rokov od jeho obstarania. Doba odpi-sovania goodwillu (resp. záporného GW), ktorý vznikne od 1. 1. 2010, saponechala na rozhodnutí účtovnej jednotky. Zmena v prístupe k problematikegoodwillu nadväzuje na článok 37 smernice Rady 78/660/EHS v platnom znení.Pokiaľ však ide o goodwill (resp. záporný GW) zistený a vykázaný do 31. 12.2009, použije sa nasledovné prechodné ustanovenie.

� § 39g ods. 1

Na odpisovanie goodwillu alebo záporného goodwillu, ktorý vznikol do 31. de-cembra 2009, sa použijú ustanovenia zákona v znení účinnom do 31. decembra2009.

� § 36 (celý nový)

Účtovné záznamy, ktoré sa týkajú správneho konania, trestného konania, občian-skeho súdneho konania alebo iného konania, ktoré sa neskončilo, uchováva účtov-ná jednotka do konca účtovného obdobia nasledujúceho po účtovnom období,v ktorom sa skončila lehota na ich preskúmanie. Účtovné záznamy, podľa ktorýchsa zisťuje alebo preveruje základ dane alebo iné skutočnosti rozhodujúce presprávne určenie dane alebo vznik daňovej povinnosti, sa uchovávajú v lehote po-dľa tohto zákona, najmenej však v lehote na zánik práva vyrubiť daň alebo rozdieldane podľa osobitného predpisu (odkaz napr. na zákon č. 222/2004 Z. z. o daniz pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov, zákon č. 105/2004 Z. z. o spot-rebnej dani z liehu a o zmene a doplnení zákona č. 467/2002 Z. z. o výrobe a uvá-dzaní liehu na trh v znení zákona č. 211/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov).

Znenie § 36 bolo celé prepracované a doplnené o lehoty na uchovávanie účtov-ných záznamov, ktoré sú podkladom na zisťovanie alebo preverenie správnostizákladu dane v súlade s platnými daňovými zákonmi.

II. Zmeny v postupoch účtovania pre podnikateľovDňa 3. decembra 2009 s účinnosťou od 31. 12. 2009 bolo prijaté opatrenieMF/26312/2009-74, ktoré mení nižšie uvedené ustanovenia postupov účtovaniapre podnikateľov:

� § 25 ods. 1 (zmena v texte)

V dôsledku vylúčenia zriaďovacích nákladov z nehmotného majetku sa za slo-vom „vkladov“ vypúšťa slovo „zriaďovacie náklady“. Tento pojem bol pôvodnev štruktúre textu súvisiaceho s vykazovanými položkami v otváracej súvahe ak-ciovej spoločnosti.

Vo výkaze Súvaha riadok 004 (položka 011 a 071) pre rok 2010 slúži len preuvedenie údaja za predchádzajúce obdobie.

� § 26 Účtovanie pri zlúčení, splynutí a rozdelení (vložený celý nový paragraf)

K ods. 1 a 2:

Majetok a záväzky účtovnej jednotky, ktorá zaniká zlúčením, splynutím aleborozdelením, sa oceňuje reálnou hodnotou, a to ku dňu, ktorý predchádza rozhod-nému dňu. Účtovné hodnoty majetku a záväzkov pre účely ich porovnania s reál-nou hodnotou sú hodnoty na netto báze, t. j. ak ide o:

9


1/2011

§ 21 ods. 1zákona č. 431/2002 Z. z.

Zverejňovanie údajov

(1) Riadnu individuálnu účtovnú závier-ku a mimoriadnu individuálnu účtovnúzávierku povinne ukladajú do zbierkylistín obchodného registra samostatnealebo ako súčasť výročnej správy tietoúčtovné jednotky:

a) akciová spoločnosť, spoločnosť s ru-čením obmedzeným, družstvo a štát-ny podnik, a to do 30 dní po schvále-ní účtovnej závierky alebo do lehotyustanovenej osobitným predpisom,

b) Exportno-importná banka Sloven-skej republiky, a to do 30 dní poschválení účtovnej závierky,

c) verejná obchodná spoločnosť a ko-manditná spoločnosť, a to do sied-mich mesiacov po uplynutí účtovné-ho obdobia.

§ 28 ods. 4zákona č. 431/2002 Z. z.

(4) Hmotný majetok okrem zásob a ne-hmotný majetok okrem pohľadávok odpi-suje účtovná jednotka počas predpokla-danej doby používania zodpovedajúcejspotrebe budúcich ekonomických úžitkovz majetku. Nehmotný majetok, ktorým súnáklady na vývoj, musí účtovná jednotkaodpísať najneskôr do piatich rokov odjeho obstarania. Ak neboli náklady na vý-voj úplne odpísané, môže účtovná jednot-ka vyplácať dividendy, podiely a tantiémyiba vtedy, ak úhrnná výška výsledku hos-podárenia a fondov tvorených zo zisku ur-čeného na vyplácanie je vyššia ako celko-vá výška neodpísaných nákladov navývoj. Nehmotný majetok vytvorený vlast-nou činnosťou sa neaktivuje okrem softvé-ru a nákladov na vývoj, ktoré sa aktivujúv súlade s postupmi účtovania.

§ 26 opatreniač. MF/23054/20002-92

Účtovanie pri zlúčení, splynutí a rozdelení

(1) Pri zrušení bez likvidácie sa v účtov-níctve zanikajúcej účtovnej jednotky kudňu predchádzajúcemu rozhodnému dňurozdiely vzniknuté medzi reálnou hodno-tou majetku a záväzkov podľa § 27 ods. 1písm. d) zákona a účtovnou hodnotoumajetku a záväzkov účtujúa) na účet opravných položiek podľa

§ 18, ak je reálna hodnota majetkunižšia ako účtovná hodnota tohto

� odpisovaný majetok, účtovnú hodnotu tvorí ich:

a) hodnota pri obstaraní (napr. ich obstarávacia cena),

b) mínus kumulované oprávky (účtovné) ku dňu, ktorý predchádza rozhod-nému dňu,

c) mínus hodnota opravných položiek vytvorených ku dňu zostavenia ÚZ zapredchádzajúce účtovné obdobie;

� iný ako odpisovaný majetok, účtovnú hodnotu tvorí:

a) hodnota pri obstaraní,

b) mínus hodnota opravných položiek vytvorených ku dňu zostavenia ÚZ zapredchádzajúce účtovné obdobie;

� cenné papiere a podiely v dcérskych spoločnostiach a v spoločnostiachs podstatným vplyvom, účtovnú hodnotu tvorí:

a) ocenenie metódou vlastného imania ku dňu, ktorý predchádza rozhodné-mu dňu;

� záväzky, účtovnú hodnotu tvorí:

a) hodnota záväzkov v ocenení podľa ZoÚ vrátane rezerv (ako záväzkov)vytvorených ku dňu zostavenia ÚZ za predchádzajúce účtovné obdobie.

Všeobecne možno zhrnúť nasledovné účtovné zápisy, ktorými sa rozdiely medzireálnou hodnotou a účtovnou hodnotou v zanikajúcej účtovnej jednotke zaúčtujú:� tvorba opravnej položky k majetku podľa § 18 PÚ v prípade, ak jeho odhado-

vané budúce predpoklady dosahovania ekonomických úžitkov sú nižšie, akoje jeho účtovná hodnota ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ;

� zaúčtovanie kladného rozdielu medzi reálnou a účtovnou hodnotou majetkuna ťarchu účtu príslušného majetku a v prospech účtu 416;

� tvorba rezervy (záväzku) v prípade, ak reálna hodnota záväzku je vyššia akojeho účtovná hodnota v súlade s § 19 PÚ (záväzok nebol zaúčtovaný v sku-točnej výške);

� zaúčtovanie kladného rozdielu medzi účtovnou a reálnou hodnotou záväzkuna ťarchu účtu záväzku a v prospech účtu 416 (záväzok bol zaúčtovaný vovyššej hodnote, ako je reálna hodnota);

� zaúčtovanie rozdielu z ocenenia majetku a záväzkov z dôvodu zostavenia ÚZpodľa § 2a (závierkové, príp. uzávierkové účtovné prípady) podľa § 14, § 16a § 30a.

Pri tvorbe opravných položiek a rezerv v zanikajúcej účtovnej jednotke sa postu-puje z pohľadu nástupníckej účtovnej jednotky.

K ods. 3:Nástupnícka spoločnosť preberá do svojej otváracej súvahy majetok a záväzky oce-nené reálnou hodnotou tak, ako ich ocenila k dátumu mimoriadnej účtovnej závier-ky zanikajúca spoločnosť. Ak zanikajúca spoločnosť je zahraničným subjektoma ocenenie reálnou hodnotou nevykonala, musí ho vykonať nástupnícka spoločnosť.

K ods. 4:Do otváracej súvahy nástupníckej spoločnosti pribudne zostatok účtu 416 akovýsledok z precenenia majetku a záväzkov zanikajúcej spoločnosti. Nástupníckaspoločnosť ho vykáže v rámci účtovej skupiny 41 alebo 42, resp. ponechá na účte416 podľa svojho rozhodnutia uvedeného v zmluve alebo projekte o zlúčení.

K ods. 5:Postup pri vylučovaní vzájomných pohľadávok a záväzkov vrátane rezerv, akoaj účtov časového rozlíšenia pri zlúčení, splynutí a rozdelení spoločností nie jetotožný. Iný režim platí pri zlúčení a iný pri splynutí a rozdelení.Pri zlúčení spoločností sa vzájomné pohľadávky a záväzky vrátane rezerv a úč-tov časového rozlíšenia vykážu v otváracej súvahe v plnom rozsahu tak, akoboli zaúčtované. Vylúčia sa až po zlúčení a prípadné rozdiely z ich zúčtovania saúčtujú výsledkovo na účty nákladov a výnosov podľa ich charakteru.

10


majetku, pričom pri ich účtovaní saodhadujú ekonomické úžitky z ma-jetku v účtovnej jednotke, ktorá sastane právnym nástupcom (ďalej len„nástupnícka účtovná jednotka“),

b) na účet rezerv; tvorba a zrušenie re-zerv sa účtuje podľa § 19 a zohľad-ňuje sa tvorba rezerv v nástupníckejúčtovnej jednotke,

c) výsledkovo alebo na účet 414 – Oce-ňovacie rozdiely z precenenia majet-ku a záväzkov, ak ide o majetok a zá-väzky podľa § 14 a 16, pri ktorých saúčtuje zmena reálnej hodnoty z dô-vodu zostavenia účtovnej závierky,

d) v ostatných prípadoch neuvedenýchv písmenách a) až c) na účet 416 –Oceňovacie rozdiely z preceneniapri zlúčení, splynutí a rozdelení;pred účtovaním oceňovacieho roz-dielu sa zúčtuje opravná položka po-dľa § 18 ods. 14.

(2) V účtovníctve sa účtovnou hodnotoupodľa odseku 1 rozumie hodnota majetkupo zohľadnení odpisov vytvorených kudňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná zá-vierka, ocenenie metódou vlastného ima-nia pri cenných papieroch a podielochoceňovaných metódou vlastného imaniaku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovnázávierka, alebo hodnota majetku po zo-hľadnení opravných položiek vytvorenýchku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovnázávierka za bezprostredne predchádzajú-ce účtovné obdobie, a rezerv vytvorenýchku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovnázávierka za bezprostredne predchádzajú-ce účtovné obdobie.(3) V otváracej súvahe nástupníckej úč-tovnej jednotky sa oceňujú majetok a zá-väzky podľa § 25 ods. 1 písm. f) zákonav zanikajúcej právnickej osobe alebo po-dľa § 25 ods. 2 zákona. Pri zlúčení sapreberajú konečné stavy účtov nástup-níckej účtovnej jednotky podľa § 17ods. 6 zákona.(4) Zostatok účtu 416 – Oceňovacie roz-diely z precenenia pri zlúčení, splynutía rozdelení vzniknutý podľa odseku 1písm. d), sa v otváracej súvahe nástup-níckej účtovnej jednotky vykazuje na úč-toch účtovej skupiny 41 – Základné ima-nie a kapitálové fondy a účtovej skupiny42 – Fondy tvorené zo zisku a prevedenévýsledky hospodárenia, a to v súlade sozmluvou o zlúčení, splynutí alebo rozde-lení.(5) V otváracej súvahe nástupníckej úč-tovnej jednotky sa vzniknuté rozdiely

Pri splynutí a rozdelení sa vzájomné pohľadávky a záväzky vrátane rezerv a úč-tov časového rozlíšenia vylúčia priamo v otváracej súvahe a vzniknuté rozdie-ly sa zúčtujú na účtoch 428 alebo 429 v závislosti od charakteru rozdielu.

K ods. 6:

Štruktúra položiek otváracej súvahy v nástupníckej spoločnosti závisí od toho, čizúčastnené účtovné jednotky majú alebo nemajú medzi sebou majetkové po-diely, resp. podiely na vlastnom imaní.

Ak zúčastnené strany nebudú žiadnym spôsobom majetkovo prepojené, ot-váracia súvaha bude obsahovať: (ÚH = účtovná hodnota, RH = reálna hodnota)

Otváracia súvaha nástupníckej spoločnosti

Aktíva Pasíva

Majetok zanikajúcej spoločnosti ocenený RH Vlastné imanie zanikajúcej aj nástupníckej spo-ločnosti

Majetok nástupníckej spoločnosti ocenený ÚH Záväzky zanikajúcej spoločnosti ocenené RH

Záväzky nástupníckej spoločnosti ocenené ÚH

Aktíva celkom Pasíva celkom

Ak zúčastnené strany budú ekonomicky prepojené, štruktúra otváracej sú-vahy bude nasledovná:

Otváracia súvaha nástupníckej spoločnosti pri zlúčení

Aktíva Pasíva

Majetok zanikajúcej spoločnosti ocenený RH Vlastné imanie zanikajúcej spoločnosti uprave-né o hodnotu pripadajúcu na vylúčený podiel

Majetok nástupníckej spoločnosti ocenený ÚH,upravený o vylúčený podiel v zanikajúcej spo-ločnosti (06x)

Vlastné imanie nástupníckej spoločnosti

Goodwill (rozdiel...) alebo záporný goodwill Záväzky zanikajúcej spoločnosti ocenené RH


Aplikácia postupov pri zostavení otváracej súvahy v prípade bez majetkovéhoprepojenia aj pri existencii majetkového prepojenia spoločností je ilustrovaná napríkladoch nižšie.

K ods. 7:

V ods. 7 uvádzajú PÚ postup pre zostavenie otváracej súvahy nástupníckej spo-ločnosti v prípade, ak medzi spoločnosťami existuje majetkové prepojenie, zani-kajúca spoločnosť vlastní podiely v nástupníckej spoločnosti. Napr. MS vlastnípodiel v DS a práve táto dcérska spoločnosť bude nástupníckou spoločnosťou.

Otváracia súvaha nástupníckej spoločnosti pri zlúčení, keď vznikajú vlastné akcie alebo podiely

Aktíva Pasíva

Majetok zanikajúcej spoločnosti ocenený RH(matka), upravený o podiel v nástupníckejspoločnosti (06x)

Vlastné imanie zanikajúcej spoločnosti

Vlastné akcie alebo podiely (– 252)

V hodnote GW suma na účte 428 alebo 429

Majetok nástupníckej spoločnosti ocenený ÚH Vlastné imanie nástupníckej spoločnosti

Goodwill alebo záporný goodwill Záväzky zanikajúcej spoločnosti ocenené RH


MS pôvodne vlastnila akcie alebo podiely vo svojej DS. Pri zlúčení, v ktorom jenástupníckou spoločnosťou „dcéra“, akcie alebo podiely „matky“ zanikajú a vy-kazuje ich „dcéra“, a to ako vlastné akcie alebo podiely v súlade s PÚ.

Pre túto situáciu sa nepoužije § 37 ods. 1 písm. a) pre úpravu GW alebo záporné-ho GW.

Všetky uvedené odseky § 27 aplikujeme na nasledujúcich príkladoch s uvede-ním odkazu na príslušný odsek tohto širokého ustanovenia.

11


1/2011

z dôvodu vylúčenia vzájomných pohľadá-vok a záväzkov vrátane rezerv a účtovčasového rozlíšenia medzi účtovnýmijednotkami zúčastnenými na splynutía rozdelení vykazujú na účte 428 – Neroz-delený zisk minulých rokov alebo na účte429 – Neuhradená strata minulých rokov.Pri zlúčení sa vzájomné pohľadávky a zá-väzky vrátane rezerv a účtov časovéhorozlíšenia medzi účtovnými jednotkamizúčastnenými na zlúčení vylúčia po zlúče-ní, a vzniknuté rozdiely z dôvodu vylúče-nia vzájomných pohľadávok a záväzkovvrátane účtov časového rozlíšenia a re-zerv, sa účtujú na príslušné účty nákladovalebo výnosov v účtovníctve nástupníckejúčtovnej jednotky.

(6) V otváracej súvahe nástupníckej úč-tovnej jednotky sa vykazujú majetok, zá-väzky a vlastné imanie jednotlivých účtov-ných jednotiek zúčastnených na zlúčení,splynutí a rozdelení, ak zúčastnená účtov-ná jednotka nemá podiel v inej zúčastne-nej účtovnej jednotke. Ak jedna zúčastne-ná účtovná jednotka má podiel v inejzúčastnenej účtovnej jednotke, vykazujúsa hodnoty v otváracej súvahe nástupníc-kej účtovnej jednotky po vylúčení po-dielov, ktoré sa účtujú na účtoch účtovejskupiny 06 – Dlhodobý finančný majetoka hodnoty vlastného imania pripadajúce-ho na tieto podiely. Hodnota goodwillualebo záporného goodwillu sa vykazujepodľa § 37 ods. 8 až 11.

(7) Ak podľa osobitného predpisu vzni-kajú pri zlúčení vlastné akcie alebovlastné obchodné podiely, v otváracejsúvahe sa vykazuje

a) majetok, záväzky a vlastné imanienástupníckej účtovnej jednotky,

b) majetok, záväzky a vlastné imaniezanikajúcej právnickej osoby, a tovrátane vlastných akcií alebo vlast-ných obchodných podielov,

c) goodwill alebo záporný goodwill,ktorého suma sa vypočíta ako rozdielmedzi hodnotou finančnej investícietvoriacej podiel v nástupníckej účtov-nej jednotke a hodnotou vlastnéhoimania nástupníckej účtovnej jednot-ky pripadajúcou na tento podiel,

d) v hodnote goodwillu alebo záporné-ho goodwillu suma na účte 428 – Ne-rozdelený zisk minulých rokov alebona účet 429 – Nerozdelená strata mi-nulých rokov.

Pokračovanie na str. 15

12


� Príklad č. 1: Zlúčenie dcérskej (DS) a materskej spoločnosti (MS)

Spoločnosť A vlastní spoločnosť B na 100 %. Hodnota finančnej investície MS v DS je 50. MS vypracovala projekt zlúčenia,čím jej DS (B) zanikne bez likvidácie zlúčením. Povinnosťou MS v oblasti účtovníctva je zistiť stav svojho majetku, záväzkov,vlastného imania a výsledku hospodárenia ku dňu, ktorý predchádza rozhodnému dňu. Zanikajúca spoločnosť B má povin-nosť oceniť svoj majetok, záväzky a vlastné imanie na reálnu hodnotu, a to k rovnakému dňu.

Konečné zostatky účtov majetku, záväzkov a vlastného imania spoločnosti A ku dňu, ktorý predchádza rozhodný deň (MS)

Dlhodobý nehmotný majetok 90 Základné imanie 100

Dlhodobý hmotný majetok 160 Kapitálové fondy 20

Finančná investícia v spoločnosti B 50 Výsledky minulých rokov 112

Výsledok hospodárenia priebežný 80

Zásoby 45

Pohľadávky 35 Záväzky 50

Finančný majetok 10 Rezervy 20

Ostatné aktíva 8 Odložený daňový záväzok 12

Ostatné pasíva 4

Majetok spolu 398 Vlastné imanie a záväzky spolu 398

DS bude postupovať podľa ods. 1 nasledovne:

Súvaha dcérskej spoločnosti B ku dňu, ktorý predchádza rozhodný deň – ocenenie v reálnej hodnote:

Majetok Účtovnáhodnota*

Úpravana reálnuhodnotu**

Reálnahodnota

Odkaz Vlastné imaniea záväzky

Účtovnáhodnota*


Reálnahodnota

Odkaz

DHM 105 25 130 (a) Základné imanie 50 50 (f)

Goodwill Ostatné kapitálové fondy 19 19 (g)

Odložená daňová pohľa-dávka

2 6,65 8,65 (b) Fond z precenenia majet-ku (účet 416)

20,25 20,25 (h)

Ziskové fondy 5 5 (i)

Zásoby 36 – 6 30 (c) VH minulých rokov 67 67 (j)

Pohľadávky 69 – 21 48 (d) VH bežného obdobia 40 – 28,35 11,65 (k)

Ostatné aktíva 9 9 (e) Záväzky 30 30 (l)

Rezervy 10 8 18 (m)

Odložený daňový záväzok 4,75 4,75 (n)

Majetok spolu 221 4,65 225,65 VI a záväzky spolu 221 4,65 225,65

* účtovná hodnota definovaná v § 26** reálna hodnota definovaná v § 27 ods. 1

Odkazy:

(a), (n) Dlhodobý hmotný majetok precenený v zmysle § 27 ods. 1 písm. d). Z precenenej hodnoty vzniká odložený daňový záväzok (v účtovníc-tve pri použití súvahového princípu výpočtu odloženej dane). Celkový oceňovací rozdiel na účte 416 tvorí hodnota z precenenia majet-ku pri zlúčení znížená o odložený daňový záväzok (25 – 4,65 = 20,25).

Súvisiace účtovné zápisy (súvahové):

(a) úprava DHM na reálnu hodnotu 25,00 02x/416

(n) odložený daňový záväzok z precenenia 4,75 416/481

(h) oceňovací rozdiel z precenenia DHM 20,25 zostatok na účte 416

(c), (d) a (m) Znamenajú úpravy položiek majetku v súlade s § 27 ods. 1 písm. a) a b), ktoré sa týkajú aplikácie opravných položiek a rezerv v zanika-júcej spoločnosti ku dňu, ktorý predchádza rozhodnému dňu.

Súvisiace účtovné zápisy (výsledkové):

(c) tvorba opravnej položky k zásobám 6,00 505/19x

(d) tvorba opravnej položky k rizikovým pohľadávkam 21,00 547/391

(m) tvorba rezervy (s použitím pre nástupcu) 8,00 5xx/323

13


1/2011

(b) Odložená daňová pohľadávka je vyčíslená z dočasných rozdielov medzi účtovným a daňovým vplyvom, konkrétne z opravných položiekk zásobám, pohľadávkam a tvorbou rezerv. Číselne: 19 % zo súčtu korekcie na opravných položkách a rezervy (6 + 21 + 8).

Súvisiaci účtovný zápis (výsledkový):

(b) odložená daňová pohľadávka 6,65 481/592

(k) Výsledok hospodárenia bol upravený vplyvom výsledkových účtovných zápisov, t. j. tvorby opravných položiek, zaúčtovania rezervya odloženej daňovej pohľadávky. Súčet nákladov, ktoré boli zaúčtované v súlade s ods. 1, upravil výsledok hospodárenia o stratu vovýške 28,35 (ako súčet hodnôt 6 + 21 + 8 – 6,65).

(e), (f), (g),(i), (j) a (l)

boli v dcérskej spoločnosti k rozhodnému dňu bez úprav

Otváracia súvaha nástupníckej spoločnosti – spoločnosti A k rozhodnému dňu:

Majetok MS „A“nástupca

DS „B“zanikajúca

Otvorenieúčtov

nástupcu

Odkaz Vlastnéimanie a záväzky

MS „A“nástupca

DS „B“zanikajúca

Otvorenieúčtov

nástupcu

Odkaz

DNM 90 90

DHM 160 130 290 Základné imanie 100

Elimináciapodieluna vlastnomimaní DP*

100

(3)

Goodwill (záporný GW) -122,90* -122,90 (1) Ostatné kapitálové fondy 20 20

Finančné investície Eliminácia FI* (2)

Odložená daňovápohľadávka

8,65 8,65 Fond z precenenia ma-jetku (účet 416)

Ziskové fondy

Zásoby 45 30 75 VH minulých rokov 112 112

Pohľadávky 35 48 83 VH bežného obdobia 80 80

Finančný majetok 10 10

Ostatné aktíva 8 9 17 Záväzky 50 30 80

Rezervy 20 18 38

Ostatné pasíva 4 4

Odložený daňový záväzok 12 4,75 16,75

Majetok spolu 225,10 225,65 450,75 VI a záväzky spolu 398,00 52,75 450,75

* Vyfarbené polia vrátane položky GW znamenajú elimináciu finančnej investície MP s podielom na čistej hodnote majetku v DP s vyčísleným rozdielom,ktorým je záporný goodwill (odkazy 1, 2 a 3).

Pri vyčísľovaní hodnôt otváracej súvahy je podstatná majetková prepojenosť materskej (A) a dcérskej (B) spoločnosti. Hod-nota podielu spoločnosti A na reálnej hodnote majetku a záväzkov (t. j. na vlastnom imaní) v spoločnosti B činí číselne:

hodnota finančnej investície materskej spoločnosti 50,00

mínus čistá hodnota majetku dcérskej spoločnosti vypočítaná ako rozdieljej majetku a záväzkov, t. j. 225, 65 – (30 + 18 + 4,75) – 172,90

záporný goodwill – 122,90

Záporný goodwill spoločnosti A je vyčíslený v súlade s § 37 ods. 9 PÚ a znamená, že spoločnosť A pri zlúčení získala vyššiuhodnotu, než akú vložila vo forme finančnej investície v minulosti. Takto vyčíslený záporný goodwill sa už nebude upravovať,keďže spoločnosť A z nášho zadania neidentifikovala žiadny nehmotný majetok, ktorý by spoločnosť B vytvorila vo vlastnejréžii a ktorý by mohol vstúpiť do súvahového vykazovania spoločnosti A ako nástupcu. Záporný goodwill sa v súlade s ods. 9PÚ zúčtuje, resp. odpíše do výnosov zápisom 075/551.Ak by v našom príklade zanikajúca spoločnosť vytvorila vlastnou činnosťou nehmotné aktívum, ktoré by podľa platných PÚúčtovala do nákladov, bol by takto vytvorený nehmotný majetok identifikovaný, spoľahlivo ocenený a vykázaný u nástupníc-kej spoločnosti a zároveň by znížil výšku vykázaného goodwillu (alebo zvýšil výšku záporného GW) podľa § 37 ods. 12písm. a) PÚ.

� Príklad č. 2: Splynutie dvoch spoločností bez majetkového prepojenia

Spoločnosti A a B zanikajú bez likvidácie splynutím, vznikne teda úplne nová spoločnosť. Pre obe spoločnosti platí ustanove-nie § 27 ods. 1, podľa ktorého ocenia svoj majetok a záväzky ku dňu, ktorý predchádza rozhodnému dňu, reálnou hodnotou.V príklade sú uvedené položky majetku a záväzkov oboch spoločností v ich účtovnej hodnote, úpravy na reálnu hodnotu, re-álna hodnota a odkaz obsahujúci vysvetlenie postupu. Hodnoty uvedené v príklade platia pre účtovníctvo vzhľadom na sku-točnosť, že pre účely dane z príjmu sa ocenenie majetku a záväzkov nemení.

14


Súvaha spoločnosti A ku dňu, ktorý predchádza rozhodný deň – ocenenie v reálnej hodnote



Reálnahodnota


Účtovnáhodnota*


Reálnahodnota

Odkaz

DHM 180 90 270 (Aa) Základné imanie 80 80 (Ag)

Goodwill Ostatné kapitálové fondy 13 13 (Ah)

Finančné investície (Ab) Fond z preceneniamajetku (účet 416)

72,9 72,9 (Ai)


9 8,74 17,74 (Ac) Ziskové fondy 16 16 (Aj)

VH minulých rokov 90 90 (Ak)

Zásoby 66 – 16 50 (Ad) VH bežného obdobia 60 – 37,26 22,74 (Al)

Pohľadávky 100 – 30 70 (Ae)

Ostatné aktíva 15 15 (Af) Záväzky 70 70 (Am)

Rezervy 30 30 (An)

Odložený daňovýzáväzok

11 17,1 28,1 (Ao)


Odkazy:

(Aa) a (Ao) Dlhodobý hmotný majetok precenený v zmysle § 27 ods. 1 písm. d). Z precenenej hodnoty vzniká odložený daňový záväzok (v účtovníc-tve pri použití súvahového princípu výpočtu odloženej dane). Z týchto dvoch položiek je zároveň vyčíslený oceňovací rozdiel z precene-nia majetku pri zlúčení.

Súvisiace účtovné zápisy (súvahové):

(Aa) úprava DHM na reálnu hodnotu 90,00 02x/416

(Ao) odložený daňový záväzok z precenenia 17,10 416/481

(Ai) oceňovací rozdiel z precenenia DHM 72,90 zostatok na účte 416

(Ad) a (Ae) Znamenajú úpravy položiek majetku v súlade s § 27 ods. 1 písm. a) a b), ktoré sa týkajú aplikácie opravných položiek v zanikajúcej spo-ločnosti ku dňu, ktorý predchádza rozhodnému dňu.

Súvisiace účtovné zápisy (výsledkové):

(Ad) tvorba opravnej položky k zásobám 16,00 505/19x

(Ae) tvorba opravnej položky k rizikovým pohľadávkam 30,00 547/391

(Ac) Odložená daňová pohľadávka je vyčíslená z dočasných rozdielov medzi účtovným a daňovým vplyvom, konkrétne z opravných položiekk zásobám, pohľadávkam. Číselne: 19 % zo súčtu korekcie na opravných položkách (16 + 30).

Súvisiaci účtovný zápis (výsledkovo):

(Ac) odložená daňová pohľadávka 8,74 481/592

(Al) Výsledok hospodárenia bol upravený vplyvom výsledkových účtovných zápisov, t. j. tvorby opravných položiek a odloženej daňovej po-hľadávky. Súčet nákladov, ktoré boli zaúčtované v súlade s ods. 1, upravil výsledok hospodárenia o stratu vo výške 37,26 (ako súčethodnôt 16 + 30 – 8,74).

ostatné bez úprav

Súvaha spoločnosti B ku dňu, ktorý predchádza rozhodný deň – ocenenie v reálnej hodnote



Reálnahodnota


Účtovnáhodnota*


Reálnahodnota

Odkaz

DHM 357 125 482 (Ba) Základné imanie 120 120 (Bf)

Goodwill Ostatné kapitálové fondy 33 33 (Bg)

Finančné investície Fond z preceneniamajetku (účet 416)

101,25 101,25 (Bh)


16,15 16,15 (Bb) Ziskové fondy 50 50 (Bi)

VH minulých rokov 200 200 (Bj)

Zásoby 145 145 (Bc) VH bežného obdobia 55 – 68,85 – 13,85 (Bk)

Pohľadávky 70 – 25 45 (Bd)

� § 27a Účtovanie nepeňažných vkladov (vložený celý nový paragraf)

Doplnené ustanovenie § 27a Postupov účtovania pre podnikateľov nadväzuje naustanovenia OBZ týkajúce sa nepeňažných vkladov do obchodnej spoločnosti.Vklad spoločníka (§ 59 ods. 1 OBZ) je súhrnom peňažných prostriedkova iných oceniteľných hodnôt, ktoré spoločník vkladá do spoločnosti a podieľa sanimi na výsledku hospodárenia obchodnej spoločnosti. Peňažné vyjadrenie sú-hrnu peňažných a nepeňažných vkladov všetkých spoločníkov tvorí základnéimanie. Pre nepeňažný vklad je určené, že ním môže byť iba majetok, ktoréhohodnota sa dá určiť, t. j. nemôžu ním byť napríklad záväzky vykonať práce aleboposkytnúť službu, tieto sa priamo v § 59 ods. 2 zakazujú. Ak je predmetom vkla-du spoločníka nepeňažný vklad, jeho hodnota započítaná na vklad musí byťuvedená v zakladateľských listinách obchodných spoločností a schválená ostat-nými spoločníkmi.

Hodnota nepeňažného vkladu musí byť:

1. určená v peňažných jednotkách,

2. určená znaleckým posudkom podľa § 59 ods. 3 OBZ, a to pre a. s. a s. r. o.,

3. nepeňažný vklad musí byť splatený pred zápisom výšky základného imaniado obchodného registra.

OBZ však priamo uvádza aj výnimky, keď hodnota nepeňažného vkladu nemusíbyť určená znalcom. Sú to nasledovné situácie:

a) nepeňažný vklad bol znalcom ocenený najviac pred obdobím šiestich mesia-cov pred splatením tohto vkladu a je istota, že ku dňu splatenia sa jeho

15


1/2011

Súvaha spoločnosti B ku dňu, ktorý predchádza rozhodný deň – ocenenie v reálnej hodnote



Reálnahodnota


Účtovnáhodnota*


Reálnahodnota

Odkaz

Ostatné aktíva 30 30 (Be) Záväzky 80 80 (Bl)

Rezervy 44 60 104 (Bm)

Odložený daňový záväzok 20 23,75 43,75 (Bn)


Odkazy: všetky úpravy sú postupom identické s úpravami vykonanými v spoločnosti A.

Majetok RH „A“ RH „B“ RH „C“ Vlastné imaniea záväzky

RH „A“ RH „B“ RH „C“ Úpravy

DHM 270 482 752 Základné imanie 80 120 200 200

Goodwill Ostatné kapitálovéfondy

13 33 46 46

Finančné investície Fond z preceneniamajetku (účet 416)

72,9 101,25 174,15 174,15


17,74 16,15 33,89 Ziskové fondy 16 50 66 66

VH minulých rokov 90 200 290 8,89 298,89

Zásoby 50 145 195 VH bežného obdobia 22,74 – 13,85 8,89 – 8,89 0

Pohľadávky 70 45 115

Ostatné aktíva 15 30 45 Záväzky 70 80 150 150

Rezervy 30 104 134 134

Odložený daňovýzáväzok

28,1 43,75 71,85 71,85

Majetok spolu 422,74 718,15 1 140,89 VI a záväzky spolu 422,74 718,15 1 140,89 1 140,89

Úpravy hodnôt vo vlastnom imaní na účte 416 závisia ďalej od rozhodnutia spoločnosti. Suma precenenia sa môže previesťnapr. na účet 413 – Ostatné kapitálové fondy, môže sa použiť na nepeňažné zvýšenie základného imania alebo ponechať napôvodnom účte (ods. 4).

§ 26 opatreniač. MF/23054/20002-92

Pokračovanie zo str. 11

(8) V otváracej súvahe nástupníckej úč-tovnej jednotky sa majetok a záväzky,ktoré sa preberajú od zahraničnej práv-nickej osoby v ocenení podľa § 25 ods. 2zákona, vykazujú prepočítané podľa§ 24 ods. 2 písm. c) zákona.

(9) V nástupníckej účtovnej jednotke,ktorá v otváracej súvahe vykázala vlast-né akcie alebo vlastné obchodné podielya účtuje zánik vlastných akcií alebo ob-chodných podielov z dôvodu zníženiazákladného imania, sa rozdiel medzi úč-tovnou hodnotou vlastných akcií alebovlastných obchodných podielov a meno-vitou hodnotou znižovaného základnéhoimania účtuje podľa charakteru na účte428 – Nerozdelený zisk minulých rokovalebo na účte 429 – Neuhradená strataminulých rokov.

hodnota výrazne nezmenila, resp. nie sú známe skutočnosti, ktoré by indiko-vali výraznú zmenu jeho hodnoty,

b) základom pre určenie hodnoty nepeňažného vkladu pre každý samostatnývklad je riadna účtovná závierka za predchádzajúce účtovné obdobie, ktorábola overená audítorom a bola bez výhrad.

K ods. 1 a 2:Účtovanie nepeňažného vkladu sa v novom vloženom ustanovení posudzujez hľadiska prijímateľa a z hľadiska vkladateľa a ďalej z pohľadu predmetu vkladu,t. j. či je predmetom vkladu podnik alebo jeho časť, alebo jednotlivé zložkymajetku a záväzkov.Odseky 1 a 2 dávajú návod na účtovanie podniku alebo jeho časti ako predmetunepeňažného vkladu na strane prijímateľa. Prijímateľ preberá zložky majetkua záväzkov tvoriace vklad podniku alebo jeho časť v reálnych hodnotách, pričomporovná a zisťuje rozdiel medzi reálnou hodnotou a uznanou hodnotou vkladutak, ako ju definuje OBZ. V prípade vzniku rozdielu medzi týmito oceneniami kla-sifikuje goodwill (prípadne záporný goodwill), ktorý vypovedá o tom, či oprotiuznanej hodnote vkladu získal majetok vo vyššej alebo nižšej reálnej hodnote. Akzískal podnik (alebo jeho časť) vo vyššej reálnej hodnote, vzniká záporný good-will, ak získal podnik v nižšej reálnej hodnote, vzniká goodwill. V poslednej veteods. 1 nájdeme výrazné priblíženie k medzinárodným účtovným štandardom, kon-krétne k ponímaniu nehmotného majetku vytvoreného vlastnou činnosťou účtov-nej jednotky. U prijímateľa sa stáva takýto majetok súčasťou vkladu za predpokla-du jeho jednoznačnej identifikácie a možnosti spoľahlivého ocenenia. Dôvodom jeskutočnosť, že nadobúdateľ deklaruje jeho schopnosť prinášať v budúcnosti ekono-mické úžitky a je ochotný zahrnúť ho do majetku, za ktorý poskytol protihodnotu,resp. priznal ho ako súčasť uznanej hodnoty vkladu.

K ods. 3 a 4:Postup účtovania u vkladateľa upravujú odseky 3 a 4. Vkladateľ pracuje s dvomioceneniami, svoj majetok musí zo svojho účtovníctva vyradiť v účtovných hod-notách, ale zároveň musí tieto hodnoty porovnávať s hodnotou uznanou prevklad. Majetok (a záväzky), ktoré vkladá, sa „preklasifikujú“ na finančnú inves-tíciu ocenenú v hodnote uznanej pre vklad. Ustanovenia OBZ dbajú na splneniezáväzku vyplývajúceho z nepeňažného vkladu a zaväzujú vkladateľa vyrovnaťhodnotu vkladu alebo nahradiť ho peňažným vkladom v prípade, ak by prijímateľnenadobudol vlastnícke právo k nepeňažnému vkladu do dňa zápisu do OR ale-bo ak by uznaná hodnota vkladu výrazne poklesla. Rozdiel medzi účtovnou hod-notou vkladu u vkladateľa a jeho uznanou hodnotou sa prejaví výsledkovo, a tozúčtovaním rozdielu do finančných nákladov/výnosov na účty 568 alebo 668.

K ods. 5:Ustanovenie dopĺňa a nadväzuje na kroky vyplývajúce z OBZ vo veci dohodyspoločníkov, deklarované v spoločenskej alebo zakladateľskej zmluve.Prehľad ustanovení jednotlivých právnych predpisov riešiacich otázku ne-peňažného vkladu:

Problematikanepeňažného vkladu

§ 25 ods. 1 písm. e) 1. bod§ 25 ods. 1 písm. e) 2. bod

Ustanovenia OBZ§ 58 Základné imanie

§ 59 ods. 1 vklad spoločníka§ 59 ods. 2 nepeňažný vklad

§ 59 splatenie vkladu§ 59 ods. 3 hodnota vkladu

započítaná na vklad

Ustanovenia ZoÚ§ 27 ods. 2

Ustanovenia Postupovúčtovania

§ 27a Účtovanienepeňažných vkladov

§ 37 GW§ 59 (ods. 8 vypustený)

16


§ 27a opatreniač. MF/23054/20002-92

Účtovanie nepeňažných vkladov

(1) Pri nepeňažnom vklade, ktorým jepodnik alebo časť podniku (ďalej len„vklad podniku“), sa v účtovníctve pri-jímateľa vkladu podniku účtujú prijíma-né jednotlivé zložky majetku a záväzkovtvoriace vklad podniku na vecne prí-slušné účty v ocenení podľa § 27 ods. 2zákona. Identifikovaný a spoľahlivooceniteľný dlhodobý nehmotný majetokvytvorený vlastnou činnosťou vkladate-ľa sa u prijímateľa vkladu podniku účtu-je na príslušný účet dlhodobého ne-hmotného majetku.

(2) V účtovníctve prijímateľa vkladupodniku sa rozdiel medzi reálnou hod-notou jednotlivých zložiek majetku a zá-väzkov tvoriacich vklad podniku a hod-notou nepeňažného vkladu započítanouna vklad spoločníka (ďalej len „uznanáhodnota vkladu“), účtuje podľa charak-teru ako goodwill alebo ako zápornýgoodwill na účet 015 – Goodwill.

(3) V účtovníctve vkladateľa vkladupodniku sa vyradia z účtovníctva jed-notlivé zložky majetku a záväzkov v úč-tovnej hodnote so súvzťažným zápisomna účet 367 – Záväzky z upísaných a ne-splatených cenných papierov a vkladov.Rozdiel medzi uznanou hodnotou vkla-du a účtovnou hodnotou vkladanýchjednotlivých zložiek majetku a záväzkovsa účtuje podľa charakteru na ťarchuúčtu 568 – Ostatné finančné nákladyalebo v prospech účtu 668 – Ostatné fi-nančné výnosy. Suma uznanej hodnotyvkladu sa účtuje na príslušný účet účto-vej skupiny 06 – Dlhodobý finančný ma-jetok so súvzťažným zápisom v prospechúčtu 367 – Záväzky z upísaných a ne-splatených cenných papierov a vkladov.

(4) V účtovníctve vkladateľa nepe-ňažného vkladu, ktorým sú jednotlivézložky majetku, sa z účtovníctva vyradímajetok v účtovnej hodnote sosúvzťažným zápisom na účet 367 – Zá-väzky z upísaných a nesplatených cen-ných papierov a vkladov. Rozdiel medziuznanou hodnotou vkladu a účtovnouhodnotou vkladaného majetku sa účtujepodľa charakteru na ťarchu účtu 568 –Ostatné finančné náklady alebo v pro-spech účtu 668 – Ostatné finančné výno-sy. Suma uznanej hodnoty vkladu sa


17


1/2011

� Príklad č. 3: Vklad podniku – zobrazenie u vkladateľa

– majetok a záväzky vkladateľa v účtovnej hodnote (stĺpec ČÚH) = 240– majetok vkladateľa v ČÚH neobsahuje dlhodobý nehmotný majetok vykázaný vo vlastnej réžii = 6– uznaná hodnota vkladu podľa spoločenskej zmluvy = 200– ČÚH je oproti UHV vyššia, t. j. rozdiel u „neuznanej“ hodnoty je pre vkladateľa nákladom na účte 568.

Položka majetku Čistáúčtovná hodnota

(ČÚH)

Uznaná hodnotavkladu vkladateľa

(UHV)

Rozdiel ČÚHa UHV

Položka majetku Účtovné hodnotyu vkladateľa po

vklade

Dlhodobý nehmotný majetok –

Zm

ena

štru

ktúr

ym

ajet

kuu

vkla

date

ľapo

real

izác

iivk

ladu

podn

iku

Oceniteľné právo vytvorenévo vlastnej réžii*

–

Dlhodobý hmotný majetok 260

Budova (účet 021) 60

Pozemok (účet 031) 200

Dlhodobý finančný majetok(06x)

200

Obežný majetok 30

Zásoby 10

Pohľadávky 20

Účtovná hodnota netto celkom 290

Cudzie zdroje krytia obchod-ného majetku

50 Záväzok z vkladu 240

Záväzky z obchodného styku 40

Iné záväzky 10

Čistá účtovná hodnota ma-jetku (ČÚH)

240 200

Rozdiel ČÚH a UHV � – 40 Rozdiel (ČÚH > UHV) – 40

Hodnota uznaná na nepeňažný vklad podľa znaleckého po-sudku v prípade, ak sa posudok znalca požaduje

Účtovné zobrazenie u vkladateľa:

Účtovný prípad Suma MD/D

Hodnota podniku uznaná na nepeňažný vklad 200 06x/367

Splácanie nepeňažného vkladu 290 367/081, 031, účty triedy 1, účty pohľadávok (311)

Splácanie záväzkov z obchodného styku 40 účty záväzkov/367

Splácanie iných záväzkov 10 379/367

Rozdiel medzi ČÚH a UHV 40 568/367

Použité účty vychádzajú z platnej rámcovej účtovej osnovy pre podnikateľov.Zobrazenie u prijímateľa:– Prijímateľ prevzal vklad podniku v reálnych hodnotách podľa § 27 ods. 2 ZoÚ.– Prijímateľ identifikoval dlhodobý nehmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou u vkladateľa – oceniteľné právo, kto-

ré je identifikovateľné a spoľahlivo oceniteľné, preto je uznané ako súčasť hodnoty vkladu.– Prijímateľ zaznamenal pohyb (zníženie) reálnej hodnoty pozemkov oproti uznanej hodnote majetku, zároveň pohyb

(zvýšenie) reálnej hodnoty záväzkov z dôvodu ich nevykázania u vkladateľa, čím celkový rozdiel reálnej hodnoty vkladua jeho uznanou hodnotou je vo výške 5; táto suma je vykázaná ako GW.

Položka majetku Čistá účtovnáhodnota(ČÚH)


(UHV)

Reálnahodnotavkladu

Komentár k rozdielom ocenemia

Dlhodobý nehmotný majetok – 6 6 identifikovanie spoľahlivo oceniteľného dlhodobého nehmotnéhomajetku, ktorý prijímateľ obstaral „kúpou“ – analógia s IFRS 3PK; IAS 38; aplikácia § 37 ods. 12 písm. a)

Oceniteľné právo vytvorené vovlastnej réžii*

– 6 6

Dlhodobý hmotný majetok 260 250 245

Budova (účet 021) 60 40 40

Pozemok (účet 031) 200 210 205 reálna hodnota daná trhom je v tomto momente nižšia ako UHV

18


Položka majetku Čistá účtovnáhodnota(ČÚH)


(UHV)

Reálnahodnotavkladu

Komentár k rozdielom ocenemia

Obežný majetok 30 7 7

Zásoby 10 2 2

Pohľadávky 20 5 5

Účtovná hodnota netto celkom 290 263 258 Reálna hodnota majetku nižšia o 32 oproti účtovnej hodnote

Cudzie zdroje krytia obchodnéhomajetku

50 63 63

Záväzky z obchodného styku 40 53 53 Reálna hodnota vyššia – identifikované nezaúčtované záväzky

Iné záväzky 10 10 10

Čistá účtovná hodnota majetku(ČÚH)

240 200 195

Goodwill 5 rozdiel medzi reálnou hodnotou vkladu a UHV, pričom RH < UHV

* nehmotný majetok vytvorený vo vlastnej réžii sa v danej účtovnej jednotke nevykazuje

Účtovné zobrazenie u prijímateľa vkladu:

Účtovný prípad Suma MD/D

Pohľadávka prijímateľa na vklad podniku 200 353/419

Splácanie pohľadávky vkladateľom 258 014, 021, 1xx,311/353

Splácanie záväzkov ako súčasti RH 63 353/321, 379

Rozdiel uznanej hodnoty vkladu oproti reálnej hodnote,identifikovaný goodwill 5 015/353

Vo vzájomnom vzťahu hodnoty nepeňažného vkladu započítanej na vklad a hodnoty určenej znaleckým posudkom platí na-sledovné:Hodnota nepeňažného vkladu započítaného na vklad sa bude rovnať (nemusí) hodnote na základe znaleckého posudku alebobude nižšia. Prevyšovať hodnotu stanovenú znalcom nemôže.Problémom môže byť daň z pridanej hodnoty. Môžu nastať dve situácie. Buď sa hodnota uznaná na vklad bude považovať zahodnotu bez DPH a túto si vkladateľ a prijímateľ vyrovnajú, alebo sa hodnota vkladu bude považovať za hodnotu uznanúvrátane DPH, v tom prípade sa DPH u vkladateľa odvedie na výstupe.

� Príklad č. 4: Vklad jednotlivého majetku – nehnuteľnosť

a) Účtovná hodnota = 50, UHV = 70 vrátane DPHÚčtovanie u prijímateľa vkladu:

1. Pohľadávka prijímateľa na vklad nehnuteľnosti 70,00 353/419

2. Splatenie vkladu v UHV bez DPH 58,20 031/353

3. Uplatnenie DPH na odpočte 11,80 343/353

Účtovanie u vkladateľa:

1. Hodnota vkladu započítaná na nepeňažný vklad 70,00 06x/367

2. Splatenie nepeňažného vkladu 50,00 367/031

3. DPH na výstupe z UHV 11,80 367/343

4. Vysporiadanie rozdielu medzi UHV a ČÚH 8,20 367/668

b) Účtovná hodnota = 50, UHV = 70 bez DPH:Účtovanie u prijímateľa vkladu:

1. Pohľadávka prijímateľa na vklad nehnuteľnosti 58,20 353/419

2. Splatenie vkladu v UHV bez DPH 58,20 031/353

3. Uplatnenie DPH na odpočte 11,80 343/379

4. Finančné vyrovnanie DPH 11,80 379/221

Účtovanie u vkladateľa:

1. Hodnota vkladu započítaná na nepeňažný vklad 58,20 06x/367

2. Splatenie nepeňažného vkladu 50,00 367/031

3. DPH na výstupe z UHV 11,80 378/343

4. Vysporiadanie rozdielu medzi UHV a ČÚH 8,20 367/668

5. Finančné vyrovnanie DPH 11,20 221/378

� § 37 Účtovanie dlhodobého nehmotného majetku (doplnenie ods. 12, 13a 14)

Vo väzbe na § 26, ktorý pojednáva o účtovaní pri zlúčení, splynutí a rozdelení, kdev otváracej súvahe nástupníckej spoločnosti môže vznikať goodwill alebo zápornýgoodwill ako rozdiel medzi reálnymi a účtovnými hodnotami majetku a záväzkov,doplnený § 37 o vyššie uvedené odseky podrobne opisuje postup, ktorým sa prvot-ne vykázaný goodwill (príp. záporný goodwill) upraví v závislosti od konkrétnychskutočností na konečnú hodnotu. Opäť je možno skonštatovať, že novelizovanýpostup je značne ovplyvnený ponímaním goodwillu v medzinárodných účtovnýchštandardoch. Prvotne vykázaný goodwill ako rozdiel reálnych a účtovných hod-nôt majetku a záväzkov sa môže upraviť v dôsledku nasledovných skutočností:a) ak v zanikajúcej spoločnosti existoval dlhodobý nehmotný majetok vytvore-

ný vlastnou činnosťou a bol účtovaný výsledkovo, ktorý však nástupníckaspoločnosť vie identifikovať, spoľahlivo oceniť a bude jej prinášať ekonomic-ký úžitok, vykáže ho na vecne príslušnom účte a o jeho reálnu hodnotu zníživýšku prvotne vykázaného GW (alebo zvýši výšku záporného GW), pričomúčtuje 01x/015; táto úprava sa však netýka prípadu, ak nástupníckou spoloč-nosťou by v prípade zlúčenia bola dcérska spoločnosť (§ 26 ods. 7);

b) ak v zanikajúcej spoločnosti existoval nerozdelený výsledok hospodáreniaminulých rokov, ktorý vznikol od nadobudnutia podielu nástupníckej spo-ločnosti, táto ho prevezme do svojej otváracej súvahy a upraví oň prvotne vy-kázaný GW zápisom 428/015 (zníženie prvotne vykázaného GW) alebo akide o stratu 015/429 (zvýšenie prvotne vykázaného GW);

c) ak nástupnícka spoločnosť mala zaúčtované sumy ako oceňovacie rozdielyz precenenia majetku a záväzkov, tieto zruší zápisom 414/015 alebo 015/414;

d) existencia GW navodzuje úvahy, či a v akej výške sa v budúcnosti zvýšiaekonomické úžitky alebo v súvislosti so záporným GW sa znížia. Tieto úva-hy slúžia na určenie tej výšky GW alebo záporného GW, ktorý by sa mal od-písať spôsobom v ods. 13.

� § 52 ods. 8 (doplnenie)Ustanovenie upravuje dve situácie:� postup platiteľa DPH pri zmene pôvodného účelu využitia majetku a ná-

sledne zmenu pôvodne aplikovaného režimu dane z pridanej hodnoty. Prevznik daňovej povinnosti, resp. práva na odpočítanie dane podľa § 54 zákonač. 222/2004 Z. z. o DPH sa použijú účty 548, resp. 648;

� pri zrušení registrácie platiteľa dane z pridanej hodnoty a vzniku daňovejpovinnosti podľa § 81 zákona č. 222/2004 Z. z. zavádzajú novelizované PÚúčtovanie uvedených dosahov výsledkovo na účet 548 a v prospech účtu 343ako daňový záväzok. Obstarávacia cena majetku, resp. zásob ostane nezme-nená a odvedená daň vstupuje do nákladov v tom období, v ktorom došlok zrušeniu registrácie.

� § 59 Účtovanie vlastného imania (vypustený ods. 8, zmena číslovania od-sekov z doterajších 9 – 16 na 8 – 15)

Vzhľadom na zmenené postupy účtovania pri rozdiele medzi uznanou hodnotouvkladu a účtovnou hodnotou podľa novelizovaného § 27a ods. 3 došlo od1. 1. 2010 k úprave obsahovej náplne účtu 415 – Oceňovacie rozdiely z kapitálo-vých účtov. T. j. na účte 415 sa použije už iba pri vyradení podielov, ku ktorýmbol vytvorený oceňovací rozdiel pred účinnosťou novelizovaných PÚ, t. j. pred1. 1. 2010. Pri ich rozpustení sa bude postupovať podľa § 86g – Prechodné usta-novenia k úpravám účinným od 1. 1. 2010.

� § 59 ods. 8 (posledná veta)Rozdiel medzi reálnou hodnotou a účtovnou hodnotou podľa § 26 ods. 1 písm. d)sa účtuje na vecne príslušný účet majetku alebo záväzkov so súvzťažným zápisomna účet 416 – Oceňovacie rozdiely z precenenia pri zlúčení, splynutí a rozdelení.Týmto doplnením sa spresňuje obsahová náplň účtu 416 vo väzbe na obsah § 26 PÚ.

19


1/2011

§ 27a opatreniač. MF/23054/20002-92

Pokračovanie zo str. 16

účtuje na príslušný účet účtovej skupiny06 – Dlhodobý finančný majetok sosúvzťažným zápisom v prospech účtu367 – Záväzky z upísaných a nesplate-ných cenných papierov a vkladov.

(5) V účtovníctve prijímateľa nepe-ňažného vkladu, ktorým sú jednotlivézložky majetku, sa účtuje na jednotlivévecne príslušné účty majetku majetokv uznanej hodnote vkladu.

§ 37 ods. 12, 13, 14 opatreniač. MF/23054/20002-92

(12) V účtovníctve nástupníckej účtov-nej jednotky sa účtuje úprava hodnotygoodwillu alebo záporného goodwilluvykázaného v otváracej súvahe podľa§ 26 o sumu

a) identifikovateľného spoľahlivo oce-niteľného dlhodobého nehmotnéhomajetku vytvoreného vlastnou čin-nosťou v zanikajúcej právnickej oso-be do nadobudnutia podielu v zani-kajúcej účtovnej jednotke, okremzlúčenia podľa § 26 ods. 7, ktorý sav účtovníctve nástupníckej účtovnejjednotky zaúčtuje na účtoch dlhodo-bého nehmotného majetku,

b) nerozdelených ziskov alebo neuhra-dených strát účtovaných na účtochvlastného imania, ktoré pripadajúzúčastnenej účtovnej jednotke odnadobudnutia príslušného podieluv zúčastnenej účtovnej jednotke,

c) účtovanú na účte 414 – Oceňovacierozdiely z precenenia majetku a zá-väzkov vytvorenej k zaniknutému po-dielu v zúčastnenej účtovnej jednotke,

d) odpisu goodwillu alebo zápornéhogoodwillu na základe zistenia výškyzvýšenia ekonomických úžitkov v sú-vislosti s goodwillom a zníženia eko-nomických úžitkov v súvislosti so zá-porným goodwillom podľa odseku 11.

(13) Hodnota záporného goodwillu poúprave podľa odseku 12 sa účtuje na ťar-chu účtu 075 – Oprávky ku goodwillu sosúvzťažným zápisom v prospech účtu 551– Odpisy dlhodobého nehmotného ma-jetku a dlhodobého hmotného majetku.Hodnota goodwillu sa odpisuje na ťar-chu účtu 551 – Odpisy dlhodobého

� § 86g Prechodné ustanovenia k úpravám účinným od 1. januára 2010

Prechodné ustanovenia upravujú použitie predchádzajúcich PÚ na upravené ob-lasti a účinnosť novelizovaných postupov. K účtu 415 sme uviedli postup pri ko-mentári k § 59 ods. 8.

Pokiaľ ide o goodwill, ktorý vznikol do 31. 12. 2009, použije sa postup podľa§ 37 ods. 13 PÚ v znení účinnom do 31. 12. 2009, t. j. odpíše sa do 5 rokov účtov-nými zápismi 551/075 vo väzbe na § 28 ods. 4 ZoÚ (v znení účinnom do 31. 12.2009); na zúčtovanie záporného goodwillu sa použije § 37 ods. 14 PÚ v zneníúčinnom do 31. 12. 2009, t. j. účtovným zápisom 075/015.

Zmena v Prílohe č. 1 (Rámcová účtová osnova)

Do rámcovej účtovej osnovy bol doplnený účet 711 – Začiatočný účet nákla-dov a výnosov.

III. Účtovná závierka podnikateľov pre rok 2010Zostavenie účtovnej závierky je v účtovnej jednotke náročný proces, ktorý kla-die na všetkých zainteresovaných pracovníkov zvýšené pracovné nároky, a totak na jednotlivcov, ako aj na celý tím. Predpokladá dobrú znalosť platnej legis-latívy a overí aj účinnosť kvalitnej prípravy manažmentom. Z tejto myšlienkyvyplýva zásadná informácia, že účtovná závierka vrátane prípravných a uzá-vierkových prác v žiadnom prípade nie je pracovnou náplňou iba účtovníc-kych pracovných pozícií (napr. hlavného účtovníka), ale vyžaduje adekvátnusúčinnosť ostatných pracovníkov, predovšetkým manažérskych (organizá-cia, kontrola), výkonných (výroba, obchod, technika, správa), prípadne ďalšíchšpecializovaných (právnik, znalec). Výsledkom adekvátnej kooperácie má byťsplnenie účelu účtovnej závierky v zmysle § 7 ZoÚ, t. j. poskytnúť verný a prav-divý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva (t. j. o stave a po-hybe majetku a záväzkov, o rozdiele majetku a záväzkov, o výnosoch a nákla-doch, o príjmoch a výdavkoch, o výsledku hospodárenia a o finančnej situáciiúčtovnej jednotky). Tieto informácie majú slúžiť všetkým užívateľom účtovnejzávierky tak, aby im dali správny základ pre pochopenie a posúdenie majetkovej,ako aj produkčnej schopnosti účtovnej jednotky v porovnaní dvoch účtovnýchobdobí – bežného a bezprostredne predchádzajúceho.

1. Prípravné práce pred zostavením účtovnej závierkyZostaveniu účtovnej závierky predchádza celý rad prípravných a tzv. uzávierko-vých prác, ktorými sa zabezpečujú kvalitatívne charakteristiky účtovnej závier-ky, predovšetkým správnosť, úplnosť a preukázateľnosť účtovníctva, ktoré dáva-jú základ požiadavke prezentácie verného obrazu. Zároveň sú tieto prácenevyhnutným predpokladom overenia opodstatnenosti, správnosti zostatkukaždej analytickej účtovnej položky (účtu), ktorá následne „dvakrát podčiarknu-tá“ bude vstupovať z účtovných kníh do účtovných výkazov určených pre užíva-teľov. Je teda zrejmé, že tieto práce budú časovo výrazne predchádzať samotnézostavenie ÚZ.

1.1 Organizačné zabezpečenie inventarizácieZ logickej postupnosti procesov smerujúcich k zostaveniu účtovnej závierkyoznačím prvú časť prípravných prác ako prácu organizačnú. Organizácia bude zá-visieť od vnútornej štruktúry účtovnej jednotky, jej veľkosti, členenia, personálne-ho zloženia a spôsobu komunikácie medzi riadiacimi, manažérskymi a výkonnýmipozíciami. Čo všetko môžeme označiť ako organizáciu prípravných prác?

Odhliadnuc od vnútornej štruktúry po formálnej stránke vlastník (malé účtovnéjednotky) alebo ekonomický manažment musí vydať príkaz na vykonanie in-ventarizácie majetku, záväzkov a účtov vlastného imania tak, aby jeho sú-časťou boli rozdelené úlohy formou čiastkových inventarizačných komisií pre jed-notlivé oblasti majetku alebo záväzkov, hlavnej inventarizačnej komisie prekomplexné spracovanie výsledkov za celú účtovnú jednotku, časový harmono-gram usporiadaný tak, aby rešpektoval s dostatočným predstihom hraničné

20


nehmotného majetku a dlhodobéhohmotného majetku so súvzťažným zápi-som v prospech účtu 075 – Oprávky kugoodwillu, na základe opodstatnenéhopredpokladu zvýšenia ekonomickýchúžitkov v súvislosti s goodwillom.

(14) Goodwill vytvorený vlastnou čin-nosťou sa neaktivuje.

§ 52 ods. 8 opatreniač. MF/23054/20002-92

(8) Rozdiel medzi pomerne odpočítanoudaňou z pridanej hodnoty v jednotlivýchzdaňovacích obdobiach a pomerne odpo-čítanou daňou z pridanej hodnoty vypočí-tanou po skončení účtovného obdobia, saúčtuje podľa charakteru v prospech účtualebo na ťarchu účtu 343 – Daň z prida-nej hodnoty so súvzťažným zápisom naťarchu účtu 548 – Ostatné náklady nahospodársku činnosť alebo v prospechúčtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskejčinnosti. Daň z pridanej hodnoty pri zme-ne účelu využitia majetku podľa osobit-ného predpisu sa účtuje podľa charakte-ru na ťarchu účtu alebo v prospech účtu343 – Daň z pridanej hodnoty sosúvzťažným zápisom na ťarchu účtu 548– Ostatné náklady na hospodársku čin-nosť alebo v prospech účtu 648 – Ostatnévýnosy z hospodárskej činnosti. Pri zru-šení registrácie pre daň z pridanej hod-noty podľa osobitného predpisu sa účtu-je daň z pridanej hodnoty na ťarchu účtu548 – Ostatné náklady na hospodárskučinnosť.

§ 86g opatreniač. MF/23054/20002-92

Prechodné ustanovenia k úpravámúčinným od 1. januára 2010

(1) Na účet 415 – Oceňovacie rozdielyz kapitálových účastín sa účtuje rozpus-tenie oceňovacieho rozdielu podľa usta-novenia § 59 ods. 8 v znení účinnom do31. decembra 2009.

(2) Pri účtovaní a odpisovaní goodwillualebo záporného goodwillu, ktorý vzni-kol do 31. decembra 2009, sa postupujepodľa tohto opatrenia v znení účinnomdo 31. decembra 2009.

termíny potrebné pre vysporiadanie zistených skutočností, ako aj pre účtovnéspracovanie záverov inventarizácie v zmysle zákona a postupov účtovania. Po-verení zamestnanci preberajú na seba zodpovednosť za zabezpečenie pravdivýchúdajov o skutočnom stave majetku a záväzkov a odovzdanie týchto údajov prevykonanie samotnej inventarizácie.

1.2 Stanovenie termínu na uzatvorenie účtovných kníh

Ďalší dôležitý termín, ktorý si účtovná jednotka musí stanoviť sama, je jej inter-ný termín na uzatvorenie účtovných kníh, t. j. dátum, do ktorého sa musia za-účtovať všetky účtovné prípady, transakcie a udalosti, ktoré sa týkajú bežnéhoúčtovného obdobia, t. j. roku 2010. Tieto termíny sa môžu viazať na lehoty,v rámci ktorých účtovná jednotka vysporiadava svoju daňovú povinnosť ako pla-titeľ dane z pridanej hodnoty za posledné zdaňovacie obdobie roka (mesačné zadecember, štvrťročné za október – december 2010); v iných prípadoch, napr.v ekonomicky prepojených účtovných jednotkách to môžu byť termíny určenématerskou spoločnosťou z dôvodu skupinového vykazovania (zostavovaniekonsolidovanej účtovnej závierky), prípadne iné okolnosti. Do stanoveného dá-tumu sa musia zaúčtovať všetky účtovné prípady, ktoré vyplývajú z exter-ných aj interných účtovných dokladov, spracovať podklady a zaúčtovať uzávier-kové účtovné prípady podľa stavu ku dňu, ku ktorému sa ÚZ zostavuje, t. j.k 31. 12. 2010. Ak účtovná jednotka zistí informácie v období zostavovania úč-tovnej závierky, ale súvisia so stavom k 31. 12. 2010, premietne ich do ÚZ for-mou tzv. upravujúcich uzávierkových účtovných prípadov v súlade s § 2a ods. 1písm. b) PÚ.

1.3 Overenie bilančnej kontinuity v súlade s § 16 ods. 12

Vykonanie kontroly bilančnej kontinuity účtovná jednotka zvyčajne vykoná hneďpo prechode na nové účtovné obdobie, t. j. po uzatvorení účtovných kníh ukonče-ného účtovného obdobia. Nadväznosť začiatočných zostatkov súvahových účtovk 1. 1. 2010 na konečné stavy súvahových účtov k 31. 12. 2009 sa doloží výpismizo závierkových účtov 702 – Konečný účet súvahový a 701 – Začiatočný účet sú-vahový. Tieto by mali mať pridelené prvé číslo z daného číselného radu internýchdokladov. Do súvahových začiatočných zostatkov vchádza výsledok hospodáre-nia za predchádzajúce účtovné obdobie z účtu 710 – Účet ziskov a strát, ktorý sak 1. 1. nového účtovného obdobia prevedie na účet 431 – Výsledok hospodáreniav schvaľovacom konaní a je súčasťou vlastných zdrojov krytia obchodného majet-ku spoločnosti. V prípade, ak sa táto kontrola z akýchkoľvek dôvodov nevykonala,nevyhnutne ju treba vykonať ako prvú z počtu uzávierkových účtovných prác.Overovanie bilančnej kontinuity sa vykonáva na úrovni analytických účtov. Prí-padná zmena číslovania analytických účtov alebo doplnenie analytických účtovnesmie mať vplyv na princíp bilančnej kontinuity.

2. Uzávierkové práce pred zostavením účtovnej závierky

2.1 Overenie úplnosti účtovných prípadov realizovaných cez pokladnicu

Pred uzatvorením pokladnice je dôležité zabezpečiť doručenie všetkých účtov-ných dokladov, ktorými sa môžu vyúčtovať rôzne poskytnuté zálohy a preddav-ky poskytnuté zamestnancom, napríklad na pracovné cesty, drobné nákupya pod. Všetky prevody medzi bankovými účtami a pokladnicou nemusia byťk 31. 12. vždy vysporiadané, preto účet 261 – Peniaze na ceste môže vykazovaťopodstatnený zostatok. Keďže SR prijala od 1. januára 2009 menu euro, početvalutových pokladníc sa v spoločnostiach značne znížil a najčastejšie sa z cu-dzích mien vyskytuje CZK, USD, príp. GBS. Na prepočet cudzej meny na menueuro platia ustanovenia § 24 ods. 2 písmená a) a b) ZoÚ, podľa ktorých sa pri pre-počte vychádza primárne z referenčných výmenných kurzov určených a vyhlá-sených Európskou centrálnou bankou (ďalej len „ECB“); výmenné kurzy NBSsa použijú iba v prípade, ak ECB kurz pre danú menu nevyhlasuje. Pri používaníkurzov ECB vzniká jeden technický rozdiel oproti minulosti, keďže ECB vyhla-suje kurzy popoludní v daný deň a platia pre deň nasledujúci.

21


1/2011

Priebeh inventarizácie má byť v súlades pravidlami a postupmi, ktoré si usta-novila účtovná jednotka do svojej inter-nej smernice v súlade s § 29 a § 30 ZoÚ.Povinnosť vykonania inventarizácie ne-pozná výnimku z dôvodu veľkosti účtov-nej jednotky ani z dôvodu malého počtuvlastníkov. Je predpokladom správnehovykázania majetku, záväzkov a vlastné-ho imania, jeho existencie, využívaniavlastníkom (opodstatnenosti), ako ajsprávneho ocenenia.

Ak je interný dátum na uzatvorenie úč-tovných kníh ovplyvnený (alebo priamourčený) materskou spoločnosťou, trebačiastočne rozlišovať zostavenie tzv. kon-solidačných balíkov pre potreby mater-skej spoločnosti, obsahujúcich vyššípodiel účtovných odhadov, od uzávier-kových prác na účely riadnej účtovnejzávierky danej účtovnej jednotky, napr.pre účely vypracovania daňového pri-znania pre daň z príjmov PO. Konsoli-dované balíky informácií pre materskéspoločnosti sa zostavujú častokrát bez-prostredne po dátume 31. 12., a to v pr-vej polovici januára. Tieto údaje nemu-sia byť úplne identické s riadnouúčtovnou závierkou pre „lokálne“ úče-ly, pretože finálne spracovanie riadnejúčtovnej závierky môže zahrnúť pres-nejšie informácie získané v období dodátumu odovzdania daňového prizna-nia 31. marca. Spôsob reportovaniarozdielov v balíku oproti RÚZ je pred-metom dohodnutých pravidiel medzimaterskou a dcérskou spoločnosťou.

V tejto súvislosti odporúčam aj kontrolusprávnosti používaných účtov v súlades platnou rámcovou účtovou osnovou,aby v hlavnej knihe neostali neplatnéúčty (väzba na zmeny v PÚ).

Zásady oceňovania cudzej meny v hoto-vosti ostávajú nezmenené:

– pri kúpe a predaji cudzej meny zamenu euro sa použije kurz, za ktorý

2.2 Overenie zúčtovania všetkých pohybov na bankových účtoch,kontokorentných úveroch, bankových úveroch

Overujeme súlad zaúčtovaných účtovných prípadov na bankových účtoch s jed-notlivými výpismi a odsúhlasujeme zostatok. Je potrebné venovať pozornosťúčtu 261 – Peniaze na ceste z dôvodu prevodov medzi bankovými účtami a pok-ladnicou. Overíme, či sa niektorá platba v čase úhrady/inkasa neoznačila ako„neznáma“, a to vo väzbe na aktuálne saldokonto dodávateľov alebo odberate-ľov. Rovnako je užitočné overiť doručenie prvotných dokladov z bezhotovost-ných platieb majiteľmi bankových kariet k účtom, napr. za nákupy PHL, úhradyubytovania, platenia reprezentačných výdavkov a mnoho iných. Odporúčam tiežna konci účtovného obdobia odsúhlasiť, či bankové poplatky sú v súlade soZmluvou o vedení účtu, prípadne či sú správne vyčíslené úroky z vkladov naviazaných alebo termínovaných účtoch a vykonať všetky podobné kontrolysprávnosti účtovania.Porovnateľne nie je zanedbateľné urobiť kontrolu súladu uhradených poplat-kov z poskytnutia alebo prolongácie kontokorentných úverov, kde sa podmien-ky mohli v priebehu roka zmeniť, čo mohlo ujsť našej pozornosti. Prípadné nedo-držanie úverových podmienok zo strany účtovnej jednotky by mohlo maťsankčné dosahy.

2.3 Účtovnou jednotkou vystavené účtovné dokladyVystavené faktúry sa vo väčšine prípadov viažu na hlavnú činnosť (výrobnú, ob-chodnú, služby atď.), termíny a čiastky vyplývajú zo zmluvných podmienok, prí-padne objednávok. Faktúry za ukončené práce a služby vykonané v roku 2010 jepotrebné vystaviť najneskôr do interne určeného dátumu (súlad s povinnosťamiplatiteľa DPH), pričom sa zároveň uzatvoria aj knihy vystavených faktúr pre rok2010 a všetky vystavené faktúry s plnením v roku 2010 sa do roku 2010 musia ajzaúčtovať.

� Príklad č. 5:

Účtovná jednotka vystavuje faktúru za dodanie služby 31. 12. 2010. Faktúru vy-stavuje v lehote 15 dní, t. j. 15. 1. 2011, vystavená faktúra je zaevidovaná doKVF roku 2010, dátum účtovania je síce január 2011 rovnako ako deň vystave-nia, časovo a vecne však výkon súvisí s rokom 2010.

FO 2010xx Vystavená 15. 1. 2011 Poskytnutie plneniav roku 2010podľa zmluvy

311 602

DPH 311 343

FO 2010xx – doklad bude zahrnutý do roku 2010 a bude mu priradené čísloz číselného radu vyšlých faktúr roku 2010.xx – interné číslovanie firmy

� Príklad č. 6:

Účtovná jednotka vykonala služby, ktoré v roku 2010 neboli fakturované. Výš-ka sumy nie je v čase zostavovania ÚZ presne známa, účtovná jednotka vychá-dza z odhadu tejto čiastky na základe porovnateľnej zákazky.Ak existujú práce alebo služby, na ktoré do dňa zostavenia ÚZ nebol vystavenýúčtovný doklad, keďže nie je známa výška čiastky, účtovná jednotka postupujev súlade s § 48 ods. 3 Postupov účtovania a účtuje sa odhad výšky pohľadávkya výnosu na základe zmluvy alebo obdobného plnenia.

Internýdoklad

Vystavený 20. 1. 2011 Odhad plnenia za službuvykona-nú v roku 2010

311xxodhad

6xx

Takýto účtovný zápis považujeme za závierkový účtovný prípad.

2.4 Účtovnou jednotkou prijaté účtovné dokladyNa prelome účtovných období je nevyhnutné venovať zvýšenú pozornosť rovna-ko došlým faktúram za nakúpený majetok, služby a rôzne iné plnenia. Prvým

22


boli tieto hodnoty nakúpené alebopredané (§ 24 ods. 3 ZoÚ),

– pri úbytku cudzej meny v hotovostisa použije metóda váženého aritme-tického priemeru z nákupných cienaktualizovaná na mesačnej báze ale-bo sa použije metóda FIFO, alebo sapoužije identický kurz, ktorým sa cu-dzia mena nakúpila. Voľba účtovnejmetódy musí byť ukotvená v internejsmernici účtovnej jednotky a použijesa pre všetky transakcie rovnakéhodruhu.

POZNÁMKAAk účtovná jednotka čerpá úver, rovna-ko prax potvrdzuje kontrolu správnostivýpočtu úrokov aj zo strany účtovnýchjednotiek, prípadne iných poplatkov, kuktorým ju úverová zmluva zaväzuje. Ajbanka sa môže zmýliť. Napokon účtov-nou jednotkou potvrdený zostatok či užna bankovom účte, alebo zostatok úveruby nemal byť len formálnym úkonom.V prípade auditu je potvrdzovanie zo-statkov, ako aj získavanie ostatnýchbankových informácií pre audítora oso-bitnou procedúrou. Na záver k tejto čas-ti kontrol je ešte užitočné spomenúť ove-renie úrokov (prijatých či platených) ajz hľadiska akruálneho princípu.

Predpokladom úplnosti vystavenia ajzaúčtovania vystavených faktúr sú všakinformácie, resp. podklady získané odjednotlivých zodpovedných zamestnan-cov, ktorí poznajú detaily zmluvnýchpodmienok s obchodnými partnermi,ktoré zahŕňajú prípadné zľavy, bonusy,skontá, výšku zádržného (pri stavebnýchzmluvách), prípadne výšku zmluvnýchalebo sankčných pokút.

ZRNKO MÚDROSTINiet masky,

čo by zakrývala pokrivenú tvár

MEREDIN

kritériom na správne zaradenie došlej faktúry do správneho obdobia je vecný ob-sah. Ak sa predmet faktúry identifikuje ako plnenie za rok 2010, zaeviduje sa doknihy došlých faktúr roku 2010 a priradí sa mu príslušné číslo. Zároveň však tre-ba rozlíšiť, či faktúry v sebe neobsahujú aj časť plnenia, ktoré bude v režimepredplatenia, čo sa musí prejaviť v spôsobe účtovného spracovania. Faktúry, kto-rých vecný obsah už jednoznačne súvisí s rokom 2011, nebudú spadať do prácspojených s účtovnou závierkou roku 2010, priradí sa im číslo z nového číselné-ho radu pre rok 2011 a zúčtujú sa štandardným spôsobom v novom roku. Plne-nia, ktoré sa týkajú roku 2010, ale účtovná jednotka k nim nemá účtovný doklad,účtuje cez interné účtovné zápisy formou interných dokladov cez účty 326 – Ne-vyfakturované dodávky, 323 – Krátkodobé rezervy, 4xx – Dlhodobé rezervy,prípadne použije účty časového rozlíšenia v rámci závierkových účtovných prí-padov. Za dôležité považujem, že použitie uvedených účtov neznamená účto-vanie bez účtovného dokladu. Rozdiel oproti bežným fakturovaným záväzkomje len v tom, že na odhad výšky sumy sa použije záznam z podpornej evidencie,ako sú napríklad uzatvorené zmluvy, objednávky, dodávky obdobného charak-teru v minulosti, prípadne iné.

2.5 Overenie úplnosti registra zmlúv a úplnosti účtovného zobrazenia všetkýchzmluvných vzťahov

Ako samostatný okruh prípravných prác, ktorý úzko súvisí s dokladovou inven-túrou, považujem overenie registra zmlúv účtovnej jednotky, t. j. revíziu úpl-nosti uzatvorených zmlúv so všetkými obchodnými partnermi. Register zmlúvmá obsahovať nielen súpis všetkých zmlúv podľa určitého vecného členenia(napr. nájomné, mandátne, služby, predaj majetku a rôzne iné), ale aj platnosťa účinnosť zmluvy, prípadne poznámku ohľadom fakturácie alebo iných platob-ných podmienok. Účelom má byť overenie úplnosti zaúčtovania všetkých pohľa-dávok a záväzkov (nielen z obchodného vzťahu), ale aj prípadných sankčných –pokuty a penále, vyhodnotenie priznaných bonusov, zliav, rabatov, provízií najednej strane a na strane druhej overenie dodržania akruálneho princípu účtov-níctva vzhľadom na možnú rôznu frekvenciu niektorých platieb. Možno poza-budnúť na platby medzi účtovnou jednotkou a fyzickými osobami, kde frekven-cia platieb je zväčša ročná a platba môže byť platbou vopred aj pozadu, prípadneplatba na viac rokov vopred alebo pozadu. Zároveň z interného overenia zmluv-ných vzťahov možno identifikovať prípadné súdne spory, t. j. tento okruh prí-pravných prác má svoje nadviazanie na participáciu právneho oddelenia.

2.6 Prehľad súdnych sporov vypracovaný právnym oddelenímPrávne oddelenie účtovnej jednotky by malo pre účely účtovnej závierky vypra-covať prehľad o existujúcich aj potenciálnych súdnych sporoch, a to tak aktív-nych (potenciálne pohľadávky), ako aj predovšetkým pasívnych (potenciálne zá-väzky), na ktoré nadväzuje povinnosť účtovnej jednotky tvoriť rezervu podľa§ 19. Význam takto spracovaných informácií ocení účtovná jednotka pri zosta-vovaní ÚZ aj pri spracovaní poznámok k ÚZ. Rovnako je dôležitá informáciao právnom stave vymáhaných pohľadávok po splatnosti, pretože na základetýchto informácií sa môže kvalifikovane odhadnúť výška opravnej položkyk sporným, pochybným alebo nevymáhateľným pohľadávkam, a to nielen z hľa-diska účtovníctva, ale aj z hľadiska dane z príjmov PO.

2.7 Overenie správnosti a úplnosti zaúčtovaných úverov a pôžičiekĎalším okruhom na kontrolné overenie sú záväzky vyplývajúce z poskytnutýchúverov, lízingových zmlúv, pôžičiek, kde treba najčastejšie overiť správnosťzostatku nesplatenej istiny, správnosť časového rozlíšenia úrokov, prípadnepoistných platieb. Podkladom sú úverové a lízingové zmluvy, splátkové kalen-dáre, prípadne iné.

2.8 Overenie zaúčtovaných odpisov a zostatkových cienSuma zaúčtovaných odpisov sa musí rovnať prírastku oprávok za ročné obdobie.Prvotný rozdiel môže vzniknúť v prípade, ak sa okrem odpisov účtovalosúvzťažne s účtami oprávok (07x a 08x) vyradenie majetku predajom, darovaním

23


1/2011

LEGISLATÍVA

Zbierka zákonov uverejnila:

Čiastka 162:

Zákon č. 433/2010 Z. z., ktorým samení a dopĺňa zákon č. 513/2009 Z. z.o dráhach a o zmene a doplnení niekto-rých zákonov a ktorým sa menia a do-pĺňajú niektoré zákony.

Účinnosť: od 1. decembra 2010

Zákon č. 434/2010 Z. z. o poskytovanídotácií v pôsobnosti Ministerstva kul-túry Slovenskej republiky.

Účinnosť: od 1. januára 2011

Zákon č. 435/2010 Z. z. o poskytovanídotácií v pôsobnosti Ministerstva obra-ny Slovenskej republiky.


Vyhláška Štatistického úradu Slovenskejrepubliky č. 436/2010 Z. z., ktorou samení a dopĺňa vyhláška Štatistickéhoúradu Slovenskej republiky č. 416/2008Z. z., ktorou sa vydáva Program štátnychštatistických zisťovaní na roky 2009 až2011 v znení vyhlášky č. 540/2009 Z. z.


Výnos Ministerstva zahraničných vecíSlovenskej republiky č. 437/2010 Z. z.,ktorým sa mení a dopĺňa výnos Minis-terstva zahraničných vecí Slovenskej re-publiky č. 424/2009 Z. z. o podrobnos-tiach výpočtu platového koeficientu naúčely zahraničného funkčného platu.

Účinnosť: od 17. novembra 2010

Opatrenie Štatistického úradu Sloven-skej republiky č. 438/2010 Z. z., ktorýmsa ustanovujú podrobnosti o charakte-ristikách, základných znakoch a štruk-túre zisťovaných údajov a vydáva vzorsčítacieho tlačiva pri sčítaní obyvate-ľov, domov a bytov v roku 2011.

Účinnosť: od 20. novembra 2010

Čiastka 163

Oznámenie Ministerstva zahraničnýchvecí Slovenskej republiky č. 439/2010 Z. z.o uzavretí Protokolu o strategickomenvironmentálnom hodnotení k Doho-voru o hodnotení vplyvu na životné pro-stredie presahujúceho štátne hranice.

Platnosť: od 17. novembra 2010

alebo v dôsledku manka alebo škody. K sume odpisov potom pripočítame aj uve-dené zostatkové ceny na účtoch 541, 543 alebo 549 a súčet musí byť identický akoprírastok na účtoch oprávok. Pri kontrolných prácach s majetkom je zároveňužitočné vygenerovať zostavu zostatkových cien účtovných aj daňových akopodklad pre výpočet odloženej daňovej povinnosti použitím súvahového princípu(pozri nižšie). Zároveň je možné odporučiť kontrolu správnosti zaúčtovaných po-istných udalostí pri dlhodobom majetku, usporiadanie DPH a podobné súvislosti.

2.9 Overenie súladu mzdovej evidencie so zostatkami hlavnej knihyOkruh miezd býva často účtovaný automatickými účtovnými zápismi. Ich pres-nosť závisí od softvérových nastavení účtovnej jednotky. V oblasti bežných mzdo-vých nákladov a zúčtovacích vzťahov voči poisťovniam, prípadne so zrážkami za-mestnancov nevzniká v praxi problém. Overenie je užitočné vykonať v oblastirezerv v mzdovej oblasti, mzdy na nevyčerpanú riadnu dovolenku vrátane odvo-dov, rezerv na odmeny a tiež rezerv na odstupné, odchodné. Čerpanie, prípadnezrušenie týchto rezerv nie je vždy automatizované, preto sa tu vyžaduje komuniká-cia medzi oddelením mzdovej učtárne a finančným účtovníkom. Ďalším dôvodomsú ročné zúčtovania, prehľady, hlásenia, ktoré môžu niesť chyby alebo nepresnéúdaje a je dobré ich včas zistiť a odstrániť. Kópie výkazov, resp. hlásení voči jed-notlivým poisťovniam, prípadne daňovému úradu by mali byť prílohami doklado-vých inventúr účtov v rámci skupiny 33, resp. 36.

2.10 Predbežná kontrola zostatkov hlavnej knihyJe užitočné na začiatku uzávierkových prác preveriť zostatky hlavnej knihy pologickej stránke, aby sa eliminovali chyby, ktoré vznikli z nepozornosti.Medzi ďalšie príklady prípravných prác môžeme zaradiť aj nasledovné:� overenie tvorby a použitia sociálneho fondu v súlade so zákonom č. 152/1994

Z. z.,� vysporiadanie nepeňažných plnení voči zamestnancom, prípadne spoloční-

kom, štatutárom, napr. z titulu používania služobných áut na súkromné úče-ly, používania mobilných telefónov na súkromné účely a iné za zvyšok roka,

� overiť skutočnosti, ktoré sa podľa PÚ sledujú v podsúvahovej evidencii, na-príklad odpísané pohľadávky.

� overiť vrátenie podpísaných zápočtových listov druhou stranou, prípadne vy-stavenie alebo získanie opisov faktúr, ak je to potrebné.

3. Závierkové účtovné prípadyZávierkové účtovné prípady sa účtujú ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ.

3.1 Účtovanie o časovom rozlíšení (§ 5 ods. 4 a 6 PÚ)Jedným zo základných princípov účtovníctva je účtovanie výsledkových účtov-ných prípadov do obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia, bez ohľadu na reál-ny dátum úhrady alebo inkasa danej transakcie. Základným kritériom použitiaúčtov časového rozlíšenia je jednoznačná identifikácia troch okolností: účel(vecný obsah), suma a obdobie, ktorého sa týkajú. Účty časového rozlíšenia pod-liehajú dokladovej inventúre, posudzuje sa ich výška, odôvodnenosť existenciea podľa požiadaviek vykazovania sa rozlišujú z časového hľadiska na krátkodobéa dlhodobé.Na účte 381 – Náklady budúcich období sa najčastejšie rozlišujú náklady, ktorésa týkajú viacerých účtovných období, tzv. predplatené náklady. Pozornosť trebavenovať najčastejšie službám plateným vopred, napr. nájomné, poistenie, pred-platné, úroky pri úverových zmluvách vrátane lízingu.Účet 382 – Komplexné náklady budúcich období má rovnaké použitie, ide všako situácie, keď pri rozlíšení nejde o jeden druh nákladu, ale o skupinu rôznychdruhových nákladov.Na účte 383 – Výdavky budúcich období účtuje účtovná jednotka také nákladybežného účtovného obdobia, ktoré sa výdavkami stanú až v ďalšom období.V praxi ich označujeme tiež ako náklady platené pozadu. Použitie tohto účtu

24


Kontrola zostatkov hlavnej knihy:

– či súvahové aktívne účty nevykazujúzáporné zostatky a naopak, či súva-hové pasívne účty nevykazujú kladnézostatky,

– či kalkulačné účty k zásobám (111 –Obstaranie materiálu, 131 – Obsta-ranie tovaru) majú zostatok,

– či výsledok hospodárenia za pred-chádzajúce účtovné obdobie na účte431 – Výsledok hospodáreniav schvaľovacom konaní bol preúčto-vaný na nerozdelené výsledky minu-lých rokov alebo inak vysporiadaný(rozdelený medzi spoločníkov) v sú-lade s rozhodnutím valného zhro-maždenia a má teda nulový zostatok,

– či niektoré položky nákladov alebovýnosov s označením „ostatné“ ne-prekročili svojím obratom štandard-nú 10 % úroveň z obratu syntetické-ho účtu (ak sa tak stalo, zrejme nie jedostatočný stupeň analytického čle-nenia príslušných účtov, čo je dôvodna úpravu),

Čiastka 164

Zákon č. 440/2010 Z. z., ktorým samení a dopĺňa zákon č. 435/2000 Z. z.o námornej plavbe v znení neskoršíchpredpisov.


Nariadenie vlády Slovenskej republikyč. 441/2010 Z. z., ktorým sa mení a dopĺ-ňa nariadenie vlády Slovenskej republi-ky č. 67/2007 Z. z. o monitorovacoma informačnom systéme pre námornúplavbu.


Oznámenie Národnej banky Slovenskač. 442/2010 Z. z. o vydaní pamätnýchobehových euromincí v nominálnejhodnote 2 eurá pri príležitosti 20. výro-čia vzniku Vyšehradskej skupiny.



obmedzilo zavedenie účtu 326 – Nevyfakturované dodávky, ktoré majú obdobnépoužitie. Účet 383 je možné odporučiť použiť v prípade, keď účtovná jednotkačasovo rozlišuje náklady od subjektov, ktoré svoje služby nefakturujú (napr. ná-jomné zo zmlúv voči fyzickým osobám).

Na účte 384 – Výnosy budúcich období účtujeme vopred prijaté príjmy, ktorébudú výnosmi vo viacerých účtovných obdobiach. Vecnou náplňou tohto účtu jeaj účtovanie dotácií na obstaranie DM, ktoré sa rozpúšťajú do výnosov bežnéhoúčtovného obdobia v časovej a vecnej súvislosti so zaúčtovaním odpisov DM, naktorý bola dotácia poskytnutá. Účtujeme tu aj dotácie na nákup pozemkov, kto-rých poskytnutie je podmienené výstavbou na tomto pozemku. Pozemok je ma-jetok, ktorý sa neodpisuje, suma dotácie sa pripočíta k hodnote stavby a rozpúšťasa do výnosov v účtovných obdobiach počas určenej doby odpisovania stavby.

Na účte 385 – Príjmy budúcich období sa účtujú výnosy patriace do bežnéhoobdobia, ktoré sa na príjmy premenia až v nasledujúcom účtovnom období. Prí-kladom použitia účtu 385 sú práce alebo služby, ktoré neboli ukončené úplnealebo podľa zmluvy budú fakturované až po úplnom dokončení (t. j. v roku 2011alebo ešte neskôr). Aplikáciu nájdeme v stavebných spoločnostiach účtujúcichpodľa § 30 PÚ o zákazkovej výrobe.

3.2 Účtovanie o odloženej daňovej povinnosti

Účtovanie o odloženej dani má za cieľ reflektovať súčasné alebo budúce daňovévýhody, ktoré účtovná jednotka – daňovník, v danom čase využíva alebo budevyužívať. Vzhľadom na to, že ide o väzbu na daňový základ, zisťuje sa vplyv ne-daňových nákladov, resp. nezdaňovaných výnosov v danom zdaňovacom obdo-bí s následným premietnutím na výšku súčasnej, resp. budúcej daňovej povin-nosti, ktorá ako nákladová položka skupiny 59x má priamy vplyv na výškuvykázaného disponibilného výsledku hospodárenia ako najpodstatnejšiehovlastného zdroja obchodného majetku. Povinnosť aplikovať § 10 PÚ majú pri-márne účtovné jednotky, ktoré podliehajú povinnosti auditu podľa § 19 ZoÚ. Akvšak takáto povinnosť v minulosti už vznikla, nemení na nej nič ani zánik povin-nosti auditu. V súčasnosti to môže byť otázka niektorých menších, zväčša súk-romných akciových spoločností, ktoré boli z povinnosti auditu vyňaté.

25


1/2011

– či v hlavnej knihe neostali účty, kto-ré nie sú v súlade s platnou rámco-vou účtovou osnovou,

– či sa štruktúra použitých účtovv rámci účtového rozvrhu nezmenilatak, že by sa nedodržali ustanovenia§ 4 PÚ na vytváranie analytickýchúčtov k účtom syntetickým,

– či sú premietnuté prírastky/úbytkyna účtoch v podsúvahovej evidencii.

Dobrovoľná aplikácia ustanovenío odloženej dani je použiteľná v akejkoľ-vek účtovnej jednotke. V praxi sa častopoužíva tzv. výsledková metóda na výpo-čet odloženej daňovej povinnosti, ktorátestuje nedaňové náklady (dočasné), prí-padne dočasne nezdanené výnosy. Keďžemetodika účtovania má svoj zdroj v me-dzinárodnom účtovníctve v IAS 12 – Danezo zisku, správnejšie je aplikovať súvaho-vú metódu, resp. kombináciu oboch me-tód na zistenie odloženej daňovej povin-nosti. Často sa v praxi pri zavedenísúvahovej metódy odhalili pri účtovanío odloženej dani chyby minulých období.

� Príklad č. 7: Výpočet odloženej daňovej povinnosti

VÝSLEDKOVÝ PRINCÍP

Účtovný odpis,resp. náklad

Daňový odpis,resp. náklad

RozdielÚN – DN

Sadzbadane

Odložená daň(+ pohľadávka, – záväzok)

Účtovanie Suma

19,00 %

Dlhodobý majetokodpisovaný

279 406,68 285 476,52 – 6 069,84 – 1 153,27 592/481 1 153,27

Opravné položkyk pohľadávkam

2 530,00 0,00 2 530,00 480,70 481/592 480,7

Celková odloženádaň

– 672,57

SÚVAHOVÝ PRINCÍP

ZC účtovná ZC daňová Rozdiel ZCÚ – ZCD,resp. ZCÚ – ZCD

Sadzbadane

Odložená daň(+ pohľadávka, – záväzok)

Účtovanie Suma

19 %

ZS ODZ pri DHM – 56 580,53 701/481 56 580,53

ZS ODP pri OP 0,00 0,00


4 086 616,37 3 782 754,01 303 862,36 19,00 % – 57 733,85 592/481 1 153,32

Pohľadávky z ob-chodného styku*

7 470,00 10 000,00 2 530,00 19,00 % 480,70 481/592 480,70

* k pohľadávkam vo výške 10 000 boli vytvorené OP vo výške 2 530, ktoré nie sú daňovo uznané v roku 2010

Vzhľadom na fakt, že naša legislatíva už dlhšiu dobu obsahuje v jednotlivýchustanoveniach ZoÚ a následne PÚ možnosti účtovania zmien ocenenia dlhodo-bého majetku cez účty vlastného imania, dotýka sa táto skutočnosť aj účtovaniao odloženej dani. Všeobecne platí, že ak sa účtovné prípady neúčtujú výsledko-vo, ale s vplyvom na vlastné imanie, aj prípadná odložená daň sa bude z tejtookolnosti účtovať súvahovo.

Možnosti súvzťažností pri odloženej daňovej pohľadávke: 481/592, 594, 414,415*, 416, 428, 429 a 015*

Možnosti súvzťažností pri odloženom daňovom záväzku: 592, 594, 414, 415*,416, 428, 429 a 015*/481

Skutočnosti s vplyvom na odloženú daň týkajúce sa * označených účtov sa zúčtujúna tie transakcie, ktoré vznikli pred 1. 1. 2010, pretože novelizované postupy účto-vania sa dotkli účtovania na účte 415, ako aj 015 tak, ako je uvedené vyššie.

3.3 Inventarizácia a účtovanie o inventarizačných rozdieloch (§ 11 PÚ)Celá 5. časť zákona o účtovníctve je venovaná inventarizácii majetku, záväzkova ich rozdielu, t. j. účtom vlastného imania. Napriek tomu sa táto najpodstatnejšiačasť uzávierkových prác veľmi často v praxi spoločností nedoceňuje alebo pria-mo podceňuje. Inventarizáciou sa má preukázať skutočný a reálny stav ma-jetku, záväzkov a zostatkov účtov vlastného imania. Do bežného účtovníctvasa môže počas účtovného obdobia dostať množstvo nepresných údajov, rôznepriebežné odhady, funguje prirodzená chybovosť ľudského faktora, striedanieúčtovníkov alebo iné vonkajšie aj vnútorné vplyvy spoločnosti. Pred vykonanímmyslenej hrubej čiary pod zostatkom každého účtu je treba overiť, z čoho sa tentozostatok skladá, resp. čo ho tvorí. Často sa pojmy inventúra a inventarizáciav praxi nepoužívajú správne. Inventúra je fyzická činnosť, ktorou sa zisťujeskutočný stav majetku hmotnej povahy počítaním, vážením, meraním alebo ma-tematickými metódami prepočtu (dlhodobý hmotný majetok, zásoby, cenné pa-piere v listinnej podobe, pokladnica, ceniny). Preto sa teda inventúra ako činnosťčlení na fyzickú a dokladovú. Dokladová inventúra sa vykonáva pri všetkýchostatných položkách majetku, záväzkov a účtov vlastného imania, ktoré nemajúhmotnú podstatu, overovaním relevantných dokladov preukazujúcich zosta-tok, t. j. dlhodobý nehmotný majetok, finančné investície (vklady, pôžičky, cen-né papiere v zaknihovanej podobe), bankové účty, krátkodobý finančný maje-tok, pohľadávky, účty časového rozlíšenia, záväzky, rezervy, úvery, finančnévýpomoci, základné imanie, fondy kapitálové a ziskové, účty precenenia, účtyčasového rozlíšenia. Treba uviesť aj inventúru podsúvahových účtov, na ktorú sačasto zabúda. Inventarizácia je činnosť, ktorou sa porovnáva zistený skutoč-ný a účtovný stav jednotlivých položiek a vyčísľujú sa inventarizačné roz-diely. Tieto sa prvotne posudzujú ako rozdiely, ktoré je možné ešte dohľadať, ažsekundárne sa vyčíslia prípadné manká (schodok) a prebytky.

Zákon o účtovníctve uvádza periodicitu, v ktorej minimálne sa inventúra a ná-sledne inventarizácia majú vykonať.

26


Rekapitulácia súvahového princípu výpočtu:Začiatočný stav odloženého daňového záväzku k 1. 1. 2010 56 580,53Konečný stav odloženého daňového záväzku k 31. 12. 2010 57 733,85Zmena stavu na doúčtovanie 1 153,32Začiatočný stav odloženej daňovej pohľadávky k 1. 1. 2010 0,00Konečný stav odloženej daňovej pohľadávky k 31. 12. 2010 480,70Zmena stavu na doúčtovanie 480,70

Rekapitulácia výsledkového princípu výpočtu:Účtovné odpisy DHM za rok 2010 279 406,68Daňové odpisy k 31. 12. 2010 285 476,52Odložený daňový záväzok z rozdielu ÚO a DO x sadzba dane 1 153,32Opravná položka ako účtovný náklad 2 530,00Opravná položka ako daňovo neuznaný náklad 0,00Odložená daňová pohľadávka 480,70

Každá spoločnosť má mať v sústave svo-jich vnútroorganizačných smerníc smer-nicu o inventarizácii majetku, záväzkova ich rozdiele, ktorej súčasťou má byťkaždoročný príkaz štatutárneho orgánuna vykonanie inventarizácie, ako aj usta-novené inventarizačné komisie a harmo-nogram vykonania inventúr, samozrejmeaj výsledná záverečná správa o celko-vých zisteniach.

LEGISLATÍVAPokračovanie zo str. 24

Čiastka 165Zákon č. 443/2010 Z. z. o dotáciách narozvoj bývania a o sociálnom bývaní.


Čiastka 166Nariadenie vlády Slovenskej republikyč. 444/2010 Z. z., ktorým sa ustanovujevýška úhrady za užívanie vymedzenýchúsekov diaľnic a rýchlostných ciest premotorové vozidlá a jazdné súpravy.

Účinnosť: od 1. januára 2011Nariadenie vlády Slovenskej republikyč. 445/2010 Z. z., ktorým sa mení a do-pĺňa nariadenie vlády Slovenskej re-publiky č. 294/2005 Z. z. o meradlách.

Účinnosť: od 1. júna 2011Oznámenie Ministerstva zahraničnýchvecí Slovenskej republiky č. 446/2010Z. z. o uzavretí Dohody o založení Sve-tového zverenského fondu pre diverzituplodín.


Čiastka 167Nález Ústavného súdu Slovenskej re-publiky č. 447/2010 Z. z. sp. zn. PL. ÚS23/06 z 2. júna 2010 vo veci vyslovenianesúladu ustanovenia § 13 ods. 2 písm. j)v časti „na náklady podniku“ v spoje-ní s ustanovením § 56 ods. 2 v časti„§ 13 ods. 2 písm. j) alebo“ zákonač. 610/2003 Z. z. o elektronických komu-nikáciách v znení neskorších predpisovs čl. 1 Dodatkového protokolu k Dohovo-ru o ochrane ľudských práv a základ-ných slobôd.


Čiastka 168Vyhláška Ministerstva životného pro-stredia Slovenskej republiky č. 448/2010

Prehľad o periodicite a termínoch vykonania inventúr v súlade s požiadav-kami zákona:

Kategóriamajetku, záväzku

alebo položkyvlastného imania

Periodicitapodľa ustanovení

zákonao účtovníctve

Vykonanie Úprava Druh inventúryD = dokladová

F = fyzickáK = kombinovaná

Dlhodobý nehmotnýmajetok

raz ročne k 31. 12. 2010 D, príp. K*

Dlhodobý hmotnýmajetok

raz za dva roky;stav k 31. 12.

október – decem-ber 2010 alebo ja-nuár 2011

stav zistený fyzic-kou inventúrou, do-plnený o prírastkya úbytky k 31. 12.

F, príp. K**

Finančné investície raz ročne k 31. 12. 2010 D, príp. K***Zásoby raz ročne kedykoľvek

v rokuo prírastky a úbytkyk 31. 12., resp. od1. 1. do dňa skonče-nia fyzickej inven-túry v januári 2011

F

Pohľadávky raz ročne k 31. 12. 2010 úprava na základekonfirmácií

D

Krátkodobý finanč-ný majetok

raz ročne k 31. 12. 2010 D, príp. K***

Bankové účty raz ročne k 31. 12. 2010 DPokladnice 4-krát ročne priebežne FCeniny 4-krát ročne priebežne FÚčty časového roz-líšenia aktív

raz ročne k 31. 12. 2010 D

Základné imanie raz ročne k 31. 12. 2010 DFondy (kapitálovéa ziskové)

raz ročne k 31. 12. 2010 D

Nerozdelené výsled-ky minulých rokov

raz ročne k 31. 12. 2010 D

Záväzky (obchodné,daňové, zamestna-necké, skupinové,bankové, iné) krát-kodobé aj dlhodobé

raz ročne k 31. 12. 2010 obchodné (fakul-tatívne) na zákla-de konfirmácií

D

Odložená daňovápovinnosť

raz ročne k 31. 12. 2010 D

Rezervy (krátkodo-bé aj dlhodobé)

raz ročne k 31. 12. 2010 D

Účty časového roz-líšenia pasív

raz ročne k 31. 12. 2010 D

Podsúvahové účty raz ročne k 31. 12. 2010 D

* kombinovaná iba ak by nehmotný majetok bol uložený na technických no-sičoch

** kombinovaná napríklad v prípade pozemkov cez listy vlastníctva*** kombinovaná iba ak by niektoré cenné papiere boli v listinnej podobe

O vykonaní každej čiastkovej inventúry majetku, záväzkov a vlastného imaniasa vyhotovuje:� inventúrny súpis. Náležitosti inventúrneho súpisu uvádza § 30 ods. 2 ZoÚ;

do pozornosti dávam bod h) uvedeného ustanovenia, podľa ktorého súčasťouinventúrneho súpisu majú byť aj „odporúčania na posúdenie reálnosti ocene-nia majetku a záväzkov k dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje,zistené pri vykonávaní inventúry na účely úpravy ocenenia majetku a záväz-kov podľa § 26 a § 27, ak sú takéto skutočnosti známe osobám, ktoré inventú-ru vykonali“. Zmyslom inventúry nie je len poznať objem, množstvoa umiestnenie majetku, ale zistiť aj využiteľnosť majetku a potvrdiť schopnosťprinášať ekonomické úžitky v budúcnosti. Je zrejmé, že tieto posúdeniavyžadujú odbornosť inventarizačnej komisie alebo kooperáciu manažmentu.Častým príkladom sú zastarané zásoby alebo nevyužívaný hmotný majetok.Zistenia takéhoto charakteru sú základom na kvalifikovaný prístup pri tvorbeopravných položiek k majetku.

27


1/2011

Z. z., ktorou sa vykonáva zákonč. 205/2004 Z. z. o zhromažďovaní,uchovávaní a šírení informácií o život-nom prostredí a o zmene a doplnení nie-ktorých zákonov v znení neskoršíchpredpisov.


Čiastka 169

Oznámenie Ministerstva zahraničnýchvecí Slovenskej republiky č. 449/2010Z. z. o uzavretí Medzinárodnej zmluvyo rastlinných genetických zdrojoch prevýživu a poľnohospodárstvo

Príloha k čiastke 169 – k oznámeniuč. 449/2010 Z. z.


Čiastka 170

Oznámenie Ministerstva zahraničnýchvecí Slovenskej republiky č. 450/2010 Z. z.o uzavretí Protokolu medzi Slovenskourepublikou a Holandským kráľovstvom,ktorým sa mení a dopĺňa Zmluva medziČeskoslovenskou socialistickou repub-likou a Holandským kráľovstvom o za-medzení dvojakého zdanenia a zabrá-není daňovému úniku v odbore daníz príjmu a z majetku a protokol k nej.

Príloha k čiastke 170 – k oznámeniuč. 450/2010 Z. z.


Čiastka 171

Oznámenie Ministerstva obrany Slo-venskej republiky č. 451/2010 Z. z.o vydaní výnosu, ktorým sa mení a do-pĺňa výnos Ministerstva obrany Slo-venskej republiky z 18. decembra 2008č. SEOPMVL-91-168/2008-OdL o po-drobnostiach výpočtu platového koefi-cientu na účely určenia zahraničnéhoplatu profesionálneho vojaka v zne-ní výnosu zo 17. decembra 2009č. SEOPMVL-20-62/2009-OdL.

Platnosť: od 1. decembra 2010

Čiastka 172

Nariadenie vlády Slovenskej republi-ky č. 452/2010 Z. z., ktorým sa menía dopĺňa nariadenie vlády Slovenskejrepubliky č. 582/2006 Z. z. o bezpeč-nostných požiadavkách na osobnélode.



Skutočný stav majetku, záväzkov a vlastného imania uvedený v inventúrnychsúpisoch sa porovnáva s účtovným stavom. Následne sa vyhotoví:� inventarizačný zápis, ktorý obsahuje všetky výsledky porovnania skutočné-

ho a účtovného stavu majetku, záväzkov a vlastného imania. Povinnénáležitosti inventarizačného zápisu uvádza § 30 ods. 3 ZoÚ.

Prvotne zistený rozdiel medzi skutočným a účtovným stavom majetku a záväz-kov však obvykle nepovažuje účtovná jednotka za inventarizačný rozdiel. Naj-skôr sa zisťujú príčiny rozdielu, ktoré môžu byť viaceré: bežné chyby v účtovaní,chýbajúci účtovný zápis, zámena skladových položiek v sortimente, sčítaciechyby a podobne. Ak však aj po odstránení vyššie uvedených rozdielov nie jeskutočný a účtovný stav identický, vznikajú:� inventarizačné rozdiely, ktoré sú zároveň predmetom účtovníctva v roku,

v ktorom sa zistili. Účtujú sa výsledkovo, s výnimkou schodku v pokladniciv prípade existencie hmotnej zodpovednosti zamestnanca v súlade so Zákon-níkom práce, keď sa účtuje pohľadávka voči hmotne zodpovednej osobe.

3.4 Účtovanie o zmene reálnej hodnoty cenných papierov a podielov§ 27 ods. 1 písm. a) ZoÚ uvádza, že cenné papiere sa k vyššie uvedenému dňuoceňujú trhovou cenou, t. j. reálnou hodnotou. Zároveň však vymenúva všetkytie druhy cenných papierov, ktoré tomuto pravidlu nepodliehajú.

Rozdelenie cenných papierov v závislosti od aplikácie/neaplikácie precene-nia reálnou hodnotou (RH)Reálnou hodnotou sa preceňujú:1. majetkové cenné papiere určené na obchodovanie (účet 251)2. dlhové cenné papiere určené na obchodovanie (účet 253)3. realizovateľné cenné papiere (účet 257)4. majetkové cenné papiere, ktoré tvoria podiel v obchodných spoločnostiach

menší, ako je 20 % ich základného imania (účet 063)Majetkové a dlhové CP určené na obchodovanie (1) a (2) patria medzi krátko-dobý finančný majetok a účtovná jednotka ich obstaráva za účelom dosiahnu-tia zisku z ich predaja v krátkodobom horizonte. Účtovanie nárastu alebo pokle-su ich reálnej hodnoty prebieha výsledkovo tak, ako je zobrazené v tabuľkenižšie.Postup pri položkách (3) a (4) závisí od skutočnosti, či bola preukázaná vyššiareálna hodnota v minulosti zaúčtovaná súvahovým spôsobom cez účet 414 –Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov. V prípade, ak by došlok poklesu aktuálnej reálnej hodnoty oproti obstarávacej cene, pokles ich hodno-ty, resp. znehodnotenie sa účtuje tvorbou opravnej položky výsledkovo s výnim-kou, ak by existoval už predtým vytvorený oceňovací rozdiel. Pred účtovanímvýsledkovo by sa najskôr znížil, resp. vynuloval práve tento oceňovací rozdiel,tak ako je to naznačené v ďalšej tabuľke.

Účtovné zobrazenie

Krátkodobé cennépapiere

Zmena hodnotyk 31. 12. 2010

Zvýšeniehodnoty

Zníženiehodnoty

Poznámka

251 – MCP na obchodo-vanie

výsledkovo 251a/664a 564a/251a § 27 ods. 1 ZoÚ

253 – DCP na obchodo-vanie

výsledkovo 253a/666a 566a/253a § 27 ods. 1 ZoÚ

256 – DCP so splat-nosťou do jedného rokadržané do splatnosti

nepreceňované x x výnimka z § 27 ods. 1ZoÚ

257 – Ostatné realizova-teľné CP

aplikácia reálnej hodnoty

Dlhodobé cenné papiere

061 – Podielové CPa podiely v dcérskej úč-tovnej jednotke

súvahovo 061a/414a 414a/061a § 27 ods. 9 ZoÚ –použitie metódy vlast-ného imania

28


Niektoré skutočnosti, na ktoré by sapri vykonaní inventúry nemalo za-budnúť (nižšie uvedený súpis nie jevyčerpávajúci, je skôr návodom ale-bo inšpiráciou).

Dlhodobý nehmotný majetok:

– platnosť licencií, skutočné využívanie

Dlhodobý hmotný majetok:

– posúdenie technického stavu, návrhna opravy alebo vyradenie, prípad-ne predaj a iné

Zásoby:

– možnosť využitia náhradných dielovnakupovaných v minulosti; využiteľ-nosť zásob v danom podnikaní; vývojcien porovnateľných zásob na trhuv súčasnosti; poškodenie zásob; spô-sob skladovania a jeho vplyv na za-chovanie úžitkových vlastností a pod.

Pohľadávky:

– v období 4. štvrťroka má účtovná jed-notka pripraviť listy na potvrdzo-vanie, t. j. konfirmácie a zaslať ichsvojim dlžníkom. Na konfirmácii úč-tovná jednotka vyznačí svojho ob-chodného partnera, jeho adresu, čís-lo vystavenej faktúry, výškupohľadávky a jej splatnosť. Dlžníkmá obratom zaslať konfirmáciu späťs potvrdeným súhlasom alebo opra-vou podľa jeho účtovnej dokumentá-cie. Ak je výška pohľadávky odsúhla-sená a pohľadávka je ešte v lehotesplatnosti, považuje sa za inventúrouoverenú. Ak ju dlžník neuzná vôbecalebo neuzná v plnej výške, stáva sarizikovou alebo pochybnou a je to in-dikátor na tvorbu opravnej položkypodľa § 18. Ak dlžník neodpovie pí-somne, treba ho kontaktovať telefo-nicky alebo e-mailom. Zlým indikáto-rom je aj skutočnosť, ak konfirmácianenájde adresáta.

Súčasťou inventarizácie pohľadávokje ich usporiadanie podľa bonity.

Účty vlastného imania:

– súlad s výpisom z obchodného regis-tra, podklady k oceňovacím rozdie-lom, tvorba fondov, rozhodnutia VZo rozdelení výsledkov hospodáreniaza jednotlivé účtovné obdobia (ak sanerozdelili).

Krátkodobé cennépapiere

Zmena hodnotyk 31. 12. 2010

zvýšeniehodnoty

zníženiehodnoty

Poznámka

062 – Podielové CPa podiely v spoločnostis podstatným vplyvom

súvahovo 062a/414a 414a/062a

063 – RealizovateľnéCP a podiely

aplikácia reálnej hodnoty

065 – Dlhové CP držanédo splatnosti

nepreceňované x x výnimka z § 27 ods. 1ZoÚ

Aplikácia § 18 ods. 2 a 3 – opravné položky k CP:

Účet RH > ÚHk 31. 12. 2009

Pokles RH k 31. 12. 2010do výšky precenenia

v minulom roku

Pokles RH k 31. 12. 2010 nadvýšku precenenia v minulom

roku (ak existuje)

257 257a/414a 414a/257a 565a/291a

063 063a/414a 414a/063a 565a/096a

RH = OC k 31. 12. 2009 Pokles RH k 31. 12. 2010

257 257a x 565a/291a

063 063a x 565a/096a

RH < ÚH k 31. 12. 2009 Nárast RH k 31. 12. 2010 dopôvodnej výšky ocenenia

Nárast RH k 31. 12. 2010 nadpôvodnú výšku ocenenia

257 565a/291a 291a/565 257a/414a

063 565a/096a 096a/565a 063a/414a

Reálna cena sa neaplikuje na:a) cenné papiere držané do splatnosti (účet 065 a 256),b) cenné papiere obstarané v primárnych emisiách, neurčené na obchodovanie,c) podiely na základnom imaní v spoločnostiach, pre ktoré je účtovná jednotka

materským podnikom alebo v ktorých má podstatný vplyv, t. j. najmenej20 % na ZI (účty 061 a 062).

3.5 Účtovanie o tvorbe a rozpúšťaní opravných položiek (§ 18 PÚ)Opravné položky k ostatným druhom aktív:

Testovanie na zníženie hodnoty – zisťujeme, či:


predpokladané ekonomické úžitky z používania (príp. z predajapo odpočítaní nákladov na predaj) (1) sú nižšie, ako je jeho účtov-ná hodnota (po odpočítaní oprávok a už skôr vytvorených oprav-ných položiek) (2)Skupiny: 01x, 02x

ak NIE: ak ÁNO: OP tvoríme vo výške rozdielu(2) – (1)§ 18 ods. 4 OP netvoríme

Účtovanie tvorby: 553/091, 092

Ilustrácia:

Spoločnosť v priebehu roka 2010 v dôsledku zmien vo vlastníckej štruktúre zastavila výrobu kŕm-nych zmesí. Zastavenie výroby sa dotklo výrobnej linky. K 31. 12. 2010 má manažment informáciuo predaji tejto výrobnej linky; tržba z predaja po odpočítaní nákladov na predaj bude 5 000, pričomjej zostatková cena v účtovníctve ku dňu vyradenia bude 7 200. Za ekonomické úžitky možnopovažovať tržby z predaja, ktoré sú však nižšie ako účtovná hodnota majetku (netto = ZC). VýškaOP bude vo výške rozdielu ÚH a tržieb z predaja, t. j. 2 200.

Internýdoklad*

Tvorba opravnej položky k nevyužívanej výrobnej lin-ke vo výške kladného rozdielu účtovnej hodnotya tržieb z predaja

2 200 553/092

* tvorbu OP z hľadiska preukaznosti doložíme rozhodnutím o predaji, príp. ďalšími podkladmi

Dlhodobý majetokneodpisovaný

predpokladané ekonomické úžitky z používania (príp. z predajapo odpočítaní nákladov na predaj) (1) sú nižšie, ako je jeho účtov-ná hodnota (po odpočítaní už skôr vytvorených opravnýchpoložiek) (2)

Skupiny: 03x


Účtovanie tvorby: 553/092

29


1/2011

� Príklad č. 8: Ocenenie podieluv dcérskej spoločnosti metó-dou vlastného imania

1. Základné imanie dcérskejspoločnosti

1 480 030,00 €

2. Nominálny podiel na ZI 1 450 400,00 €

3. Stav účtu 061 1 740 000,00 €

4. Podiel na ZI v % (1 450400/1 480 030) x 100

98,00 €

5. Vlastné imanie dcérskejspoločnosti k 31. 12. 2010

1 880 000,00 €

6. 98,00 % podiel na vlast-nom imaní

1 842 362,65 €

Oceňovací rozdiel (6. – 3.) 102 362,65 €

LEGISLATÍVAPokračovanie zo str. 27

Opatrenie Ministerstva dopravy, vý-stavby a regionálneho rozvoja Sloven-skej republiky č. 453/2010 Z. z., ktorýmsa ustanovujú vzory žiadostí o poskyt-nutie dotácie na rozvoj bývania.


Oznámenie Ministerstva financií Slo-venskej republiky č. 454/2010 Z. z. o vy-daní opatrenia, ktorým sa mení a dopĺňaopatrenie Ministerstva financií Sloven-skej republiky č. MF/20414/2007-31,ktorým sa ustanovuje usporiadanie, ob-sahové vymedzenie, spôsob, termína miesto predkladania informácií z úč-tovníctva a údajov potrebných na účelyhodnotenia plnenia rozpočtu verejnejsprávy v znení opatrenia č. MF/027059/2008-31 a opatrenia č. MF/23989/2009-31.


Čiastka č. 173Nariadenie vlády Slovenskej republikyč. 455/2010 Z. z. o zrušení Vojenskéhoobvodu Javorina.


Čiastka 174Oznámenie Ministerstva financií Slo-venskej republiky č. 456/2010 Z. z. o vy-daní opatrenia, ktorým sa mení a dopĺ-ňa opatrenie Ministerstva financiíSlovenskej republiky zo 14. novembra2007 č. MF/24342/2007-74, ktorým saustanovujú podrobnosti o postupochúčtovania a účtovej osnove pre účtovnéjednotky, ktoré nie sú založené alebozriadené na účel podnikania v znení ne-skorších predpisov.


Zásoby predpokladané ekonomické úžitky z majetku (príp. z realizačnejceny pri predaji po odpočítaní nákladov na predaj) (1) sú nižšie,ako je jeho účtovná hodnota (po odpočítaní už skôr vytvorenýchopravných položiek) (2)

Skupiny: 01x



Ilustrácia:

Spoločnosť pri fyzickej inventúre zásob zistila objem zásob, ktoré od poslednej fyzickej inventúryk 31. 12. 2009 nezaznamenali žiadny pohyb. Dôvodom je ich dočasná nepoužiteľnosť vo výrobe, súteda nepotrebné, nie je možné ich ani predať. Tieto zásoby sú vo výške 1 000. Keďže zásoby nepriná-šajú spoločnosti momentálne žiaden ekonomický úžitok, vytvorí sa OP vo výške ich účtovnej (obsta-rávacej ceny)*.

* súčasťou fyzickej inventúry zásob má byť okrem vyčíslenia zásob v naturálnych jednotkách ajposúdenie ich použiteľnosti pre spoločnosť

Internýdoklad*

Tvorba opravnej položky k nepoužiteľným (bezobrát-kovým) zásobám

1 000 505a/191, 196

* tvorbu OP z hľadiska preukaznosti doložíme stanoviskom inventarizačnej komisie a záznamomzo skladovej evidencie potvrdzujúcim nulový pohyb minimálne za posledné 12-mesačné obdobie

Finančný majetok predpokladané ekonomické úžitky z majetku (1) sú nižšie, ako jejeho účtovná hodnota (po odpočítaní už skôr vytvorených oprav-ných položiek) (2)

Skupiny: 25x, účty 063 – 069


Účtovanie tvorby: 565/291, 096

Pohľadávky z obchodnéhostyku

tvorba je opodstatnená, ak sa predpokladá, že pohľadávku dlžníkúplne alebo čiastočne nezaplatí alebo sa vedie spor o jej uznanie

Skupiny: 311, 314, 315, 378

ak NIE: ak ÁNO: OP tvoríme vo výške rozdielumedzi účtovnou hodnotou a pred-pokladaným inkasom

§ 18 ods. 7 OP netvoríme


Dlhodobé neúročené pôžičkyako pohľadávky

v prípade poskytovania bezúročných pôžičiek, prípadne pôžičieks nižším úrokom, ako je obvyklý v mieste a čase, tvoríme OP z dô-vodu časovej hodnoty peňazí

Skupiny: 311, 314, 315, 378

ak NIE: ak ÁNO: OP tvoríme vo výške rozdielumedzi účtovnou hodnotou a pred-pokladaným inkasom

§ 18 ods. 8 OP netvoríme


Opravné položkyk ostatným účtom(§ 18 ods. 11 PÚ)

Účtovné zobrazenietvorby OP

Účtovné zobrazeniezúčtovania OP

Účtovné zobrazeniezrušenia OP

vyradenie majetku pre-dajom

zánik dôvodov na tvorbuOP

041, 042 553/093, 094 093, 094/041, 042 093, 094/553

05x 553/095 095/05x 095/553

12x 61x/192, 193, 194, 195 192, 193, 194, 195/12x 192, 193, 194, 195/61x

3.6 Úprava záväzkov (§ 18 ods. 15 PÚ)

Záväzky sa upravujú pri ich inventarizácii v prípade, že ich skutočná výška je od-lišná od sumy v účtovníctve. Na záväzky sa opravné položky netvoria. Ich zvý-šenie alebo zníženie na základe zistených skutočností sa upraví priamo na účtezáväzkov, v prípade ich zvýšenia súvzťažne na ťarchu nákladov (prípadne majet-ku), v prípade ich zníženia súvzťažne v prospech výnosov alebo v prospech ná-kladov. Najčastejšie sa vyskytuje dôvod na doúčtovanie úrokov z omeškania ale-bo penále (544, 545/32x).

30


Oznámenie Ministerstva financií Slo-venskej republiky č. 457/2010 Z. z. o vy-daní opatrenia, ktorým sa mení a dopĺ-ňa opatrenie Ministerstva financiíSlovenskej republiky zo 14. decembra2005 č. MF/22933/2005-74, ktorým saustanovujú podrobnosti o usporiadanía označovaní položiek individuálnej úč-tovnej závierky, obsahovom vymedzenítýchto položiek a rozsahu údajov urče-ných z účtovnej závierky na zverejneniepre zdravotné poisťovne v znení neskor-ších predpisov.


Oznámenie Ministerstva financií Slo-venskej republiky č. 458/2010 Z. z. o vy-daní opatrenia, ktorým sa mení a dopĺňaopatrenie Ministerstva financií Sloven-skej republiky z 13. decembra 2007č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustano-vujú podrobnosti o postupoch účtovaniaa podrobnosti o usporiadaní, označovanía obsahovom vymedzení položiek účtov-nej závierky pre účtovné jednotky účtu-júce v sústave jednoduchého účtovníc-tva, ktoré podnikajú alebo vykonávajúinú samostatnú zárobkovú činnosť, akpreukazujú svoje výdavky vynaložené nadosiahnutie, zabezpečenie a udržaniepríjmov na účely zistenia základu danez príjmov v znení neskorších predpisov.


Oznámenie Ministerstva zahraničnýchvecí Slovenskej republiky č. 459/2010Z. z. o ukončení platnosti dohôd o vzde-laní s Afganskou demokratickou re-publikou, Bulharskou ľudovou repub-likou, Indickou republikou, Irackourepublikou, Mongolskou ľudovou re-publikou, Socialistickou federatívnourepublikou Juhosláviou, Ukrajinoua Zväzom sovietskych socialistickýchrepublík.


Oznámenie Ministerstva zahraničnýchvecí Slovenskej republiky č. 460/2010Z. z. o prijatí zmien Dohovoru o medzi-národnej železničnej preprave (COTIF)v znení Protokolu 1999 o zmene Doho-voru o medzinárodnej železničnej pre-prave z 9. mája 1980.


Oznámenie Ministerstva zahraničnýchvecí Slovenskej republiky č. 461/2010Z. z. o prijatí Zmien a doplnkovpriložených predpisov k Európskej do-hode o medzinárodnej preprave

3.7 Tvorba a použitie rezerv (§ 19 PÚ)Vo všeobecnosti sú rezervy druhom záväzkov, oproti bežným záväzkom všakmajú osobitosti, ktoré sú z hľadiska účtovnej závierky významné. ZoÚ v § 26ods. 5 definuje rezervy ako záväzky s neistým časovým vymedzením alebo výš-kou; vznikli v dôsledku minulých udalostí, vyplynuli z právnych predpisov ale-bo zmluvných dojednaní a je pravdepodobné, že pri ich plnení dôjde k zníženiuekonomických úžitkov.§ 19 PÚ uvádza taxatívny výpočet možných rezerv, ktoré účtovná jednotka tvorív závislosti od svojich potrieb. Rezervy môžeme rozčleniť na niekoľko skupín,a to v závislosti od kritérií nasledovne:a) rezervy podľa účelu (§ 19),b) rezervy z hľadiska času ich použitia (krátkodobé a dlhodobé),c) rezervy z hľadiska daňovej uznateľnosti na účely dane z príjmu PO (daňovo

uznané, daňovo neuznané).Kritériá b) a c) je potrebné začleniť aj do účtového rozvrhu účtovnej jednotky tak,aby boli splnené požiadavky na analytické sledovanie tejto kategórie záväzkov.

Účtovanie rezerv:Tvorba sa účtuje na ťarchu vecne príslušného účtu nákladov:50x, 51x, 52x, 54x, 53x/323, 451, 459

Použitie sa účtuje pri vzniku daného nákladu, na ktorý bola rezerva vytvorená,nasledovne: 323, 451, 459/32x, 33x, 34x, 36x, 37x, 47x

Zrušenie sa účtuje v prípade nepoužitia rezervy, prípadne jej časti, a to opačnýmzápisom, ako bola vytvorená: 323, 451, 459/50x, 51x, 52x, 54x, 53xV spôsobe účtovania platí jedna výnimka, ktorá sa týka rezervy na bonusy,skontá a rabaty, ktoré sa účtovne zachytávajú úpravou tržieb z predaja výrob-kov, služieb a tovaru nasledovne:Tvorba: 601, 602, 604/323Použitie: 323/311, 325Zrušenie: 323/601, 602, 604

3.8 Účtovanie o kurzových rozdieloch (§ 24 ods. 3 PÚ)Rozlišujeme dve základné skupiny kurzových rozdielov:1. realizované – ich vznik a účtovanie je priamo spojené s:

a) úhradou záväzkov a inkasom pohľadávok znejúcich na cudziu menu; vzni-kajú na účtoch pohľadávok, záväzkov, dlhodobého a krátkodobého finanč-ného majetku ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu z dôvodu alebov dôsledku inkasa pohľadávok, postúpenia, vkladu pohľadávky do základ-ného imania alebo vzájomného započítania pohľadávok, úhrady záväzkovalebo predaja dlhodobého alebo krátkodobého finančného majetku;

b) prepočtom finančných prostriedkov či už na účtoch, alebo aj v hotovostipri ich kúpe a použití.

Realizované kurzové rozdiely sa účtujú výsledkovo, a to na účty 563 – Kurzovéstraty alebo 663 – Kurzové zisky (súvzťažne s príslušným majetkovým alebo zá-väzkovým účtom) a sú súčasťou základu dane pre daň z príjmov.

Kurzové rozdiely vznikajúce v priebehu roka Výsled-kovo

Súvzťažne

– pri úbytku dlhodobého, resp. krátkodobého FM

563, 663

06x, 25x

– pri inkase pohľadávok vrátane postúpenia, vkladu, zápočtu 31x, 335, 35x, 37x

– pri úhrade záväzku, zápočte, kapitalizácii 32x, 33x, 36x, 37x, 47x

– pri splátke úverov a finančných výpomocí 23x, 24x, 46x

– pri inkase dlhodobých pôžičiek 066, 067

Kurzové rozdiely z prepočtu peňažných prostriedkov v cudzejmene kurzom ECB, resp. NBS vyhláseným v deň, ku ktorémusa zostavuje účtovná závierka

563, 663 21x, 22x, 26x

31


1/2011

Z poňatia rezerv sú teda podstatné sku-točnosti, že nie je isté obdobie, v ktoromsa budú čerpať, môžeme ho len predpo-kladať; nepoznáme presnú výšku záväz-ku; stanovujeme ju iba odhadom. Po-známe však účel, na ktorý vyčleňujemezo zisku odhadovanú čiastku tým, že za-účtujeme príslušný druh nákladu na vý-davok, ktorý očakávame, a to vždy nakonci účtovného obdobia v rámci zá-vierkových účtovných prípadov.

� Príklad č. 9: Tvorba rezervyna záručné opravy

Spoločnosť poskytuje služby v oblastisoftvérových riešení. Po odovzdaní soft-véru klientom a po jeho uvedení dopoužívania klientom sa môžu objavovaťchyby, ktoré nebolo možné odhaliť po-čas testovania produktu. V zmysle zmlu-vy je spoločnosť povinná v rámci do-hodnutej záručnej doby tieto chybyodstrániť. V tejto súvislosti vznikajúspoločnosti dodatočné náklady, ktoré užnie sú pokryté výnosmi. Tieto skutočnos-ti sú dôvodom na tvorbu rezervy na zá-ručné opravy. Výška rezervy môže byťstanovená len odhadom, a to na základeinterného sledovania chybových hlásenív záručnej dobe, odhadu počtu hodína zamestnancov (osobohodín), ktorí sana záručných opravách podieľajú, a tobuď v sídle spoločnosti, alebo priamou klienta. Dobrým spôsobom na potvr-denie správnosti odhadovanej čiastky jeaj medziročné porovnanie vývoja sku-točných nákladov na „opravy“ výkonovu jednotlivých klientov.

nebezpečného tovaru po vnútrozem-ských vodných cestách.


Oznámenie Úradu pre reguláciu želez-ničnej dopravy č. 462/2010 Z. z. o vyda-ní výnosu o určení úhrad za prístupk železničnej infraštruktúre.


Čiastka 175

Rozhodnutie predsedu Národnej radySlovenskej republiky č. 463/2010 Z. z.o vyhlásení nových volieb do orgánovsamosprávy obcí.


2. nerealizované – vznikajú pri:

a) prepočte majetku a záväzkov znejúcich na cudziu menu [okrem bodu 1b)]ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka; účtujú sa výsled-kovo do finančnej časti výsledku hospodárenia na účty 563 alebo 663;

b) ocenení majetku a záväzkov reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 1 zákonao účtovníctve; tieto kurzové rozdiely sú súčasťou ocenenia reálnou hod-notou a účtujú sa tiež výsledkovo, ale na iné druhové nákladové a výnoso-vé účty: 564, 566, 664, 666 alebo 414. Ak sa reálna hodnota nepoužijez dôvodu, že je zhodná s účtovnou hodnotou, kurzové rozdiely sa účtujúopäť na účty 563 a 663;

c) ocenení podielov obchodnej spoločnosti (a družstva) metódou vlastnéhoimania. V takomto prípade sú kurzové rozdiely opäť súčasťou tohto oce-nenia a účtujú sa na účte 414.

3.9 Účtovanie upravujúcich uzávierkových prípadov (§ 2a PÚ)Významom upravujúcich uzávierkových prípadov je účtovné zachytenie vý-znamných skutočností, ktoré účtovná jednotka zistila do dňa zostavenia ÚZ a sú-visia s položkou majetku, záväzku, nákladu alebo výnosu obdobia, ku ktorémusa zostavuje ÚZ.

3.10 Účtovanie o nevyfakturovaných dodávkach (§ 50 ods. 6 PÚ)Na konci účtovného obdobia sa môže vyskytnúť prípad, že k prijatému plneniu,napr. obstaranému majetku, zásobe alebo službe, nebol do dňa zostavenia ÚZdoručený účtovný doklad. Účtovná jednotka však pozná výšku záväzku, a tobuď zo zmluvy, z podobného plnenia v minulosti, alebo z iného podkladu. V ta-kýchto prípadoch sa neúčtuje o záväzku ani o rezerve, ale použijeme účet 326 –Nevyfakturované dodávky (v prípade dohodnutej doby splatnosti do 1 roka)alebo účet 476 – Dlhodobé nevyfakturované dodávky (v prípade dohodnutejsplatnosti dlhšej ako jeden rok). Faktúra, ktorá príde po zostavení ÚZ, sa zúčtujes vyššie uvedenými účtami spôsobom: 326, resp. 476/321.

3.11 Účtovanie pohľadávok a záväzkov podľa zostatkovej doby splatnostiZostatková doba splatnosti je doba odo dňa, ku ktorému sa zostavuje ÚZ, do dňasplatnosti pohľadávky alebo záväzku. Pohľadávky a záväzky splatné do jednéhoroka odo dňa, ku ktorému sa zostavuje ÚZ, sa vykazujú v súvahe ako krátkodo-bé; pohľadávky a záväzky splatné neskôr ako do jedného roka sa vykazujú v sú-vahe ako dlhodobé. Nesprávne vykázanie môže mať vplyv aj na hodnoty ukazo-vateľov finančnej analýzy.

4. Možnosť otvorenia účtovných kníh pred schválením účtovnej závierkyv súlade s § 16 ods. 10 ZoÚ

Uvedené ustanovenie zákona umožňuje otvoriť účtovné knihy do schválenia úč-tovnej závierky v prípade, že otvorenie a následná oprava alebo úprava zabezpe-čí pravdivý a verný obraz účtovníctva tak, ako to ustanovuje § 7 zákona.V prípade, ak sa zistí chyba v účtovnej závierke až po jej schválení, opraví sav tom účtovnom období, keď sa zistila, a vysvetľujúca informácia musí byť sú-časťou poznámok k účtovnej závierke. Pri posudzovaní chyby sa berie do úvahyustanovenie § 7 ods. 9 (kvalitatívne charakteristiky účtovnej závierky: užitoč-nosť, významnosť, zrozumiteľnosť, porovnateľnosť a spoľahlivosť informácií).

5. Otvorenie uzavretých účtovných kníh v prípade neschválenia účtovnejzávierky

§ 16 ods. 10 ZoÚ upravuje možnosť otvorenia uzavretých účtovných kníh v prí-pade, ak zostavená účtovná závierka nebola schválená a do 31. 12. 2010 boli zis-tené také skutočnosti, transakcie alebo udalosti, prípadne chyby k dátumu 31. 12.2010, ktoré neboli do pôvodne zostavenej účtovnej závierky zahrnuté, pričommajú zásadný vplyv na verný a pravdivý obraz účtovníctva v zmysle § 7 ZoÚ. Aksa teda účtovná jednotka rozhodne za týchto okolností účtovné knihy otvoriť,

32


� Príklad č. 10:

Na základe vyjadrenia právneho odde-lenia spoločnosti sa vytvorila rezervana pasívne súdne spory, ktorá sa v rám-ci závierkových účtovných prípadovk 31. 12. 2010 zaúčtovala vo výške 200.Vo februári 2011 sa súdny spor ukončila skutočná výška záväzku, ktorý účtovnájednotka musí uhradiť, je významne vyš-šia, a síce 500. Dátumom platnosti súd-neho rozhodnutia, t. j. február 2011 (eli-minujeme odvolacie konanie), sa nazáklade interného dokladu doúčtujeupravujúci uzávierkový účtovný prípad– úprava vo výške 300. ÚZ bude prezen-tovať takmer skutočnú výšku rezervy,ktorá sa v roku 2011 pravdepodobnebude musieť protistrane uhradiť.

LEGISLATÍVNE SPRÁVYV Zbierke zákonov vyšlo pod číslom444/2010 Z. z. nariadenie vlády SR, kto-rým sa ustanovuje výška úhrady za užíva-nie vymedzených úsekov diaľnic a rých-lostných ciest pre motorové vozidláa jazdné súpravy. Ide o zvýšenie ciendiaľničných nálepiek avizované už v pred-chádzajúcich Správach pre podnikateľov.Podľa uvedeného nariadenia je úhrada zaužívanie vymedzených úsekov diaľnica rýchlostných ciest označených doprav-nými značkami za dvojstopové motorovévozidlá alebo jazdné súpravy s celkovouhmotnosťou do 3,5 t vrátane:

– 50 eur na jeden kalendárny rok,

– 14 eur na jeden mesiac,

– 7 eur na jeden týždeň.

Úhrada za užívanie vymedzených úse-kov diaľnic a rýchlostných ciest označe-ných dopravnými značkami dvojstopo-vými jazdnými súpravami nad 3,5 ttvorenými motorovým vozidlom kategó-rie M1, N1, M1G a N1G za prípojné vo-zidlá kategórií O1 a O2 je:

– 50 eur na jeden kalendárny rok,

– 14 eur na jeden mesiac,

– 7 eur na jeden týždeň.

Nariadením sa zrušuje doteraz platnénariadenie vlády SR č. 427/2008 Z. z.,ktorým sa ustanovuje výška úhrady zaužívanie vymedzených úsekov diaľnica ciest pre motorové vozidlá pre vozidládo 3,5 t v znení nariadenia vlády SRč. 201/2010 Z. z.

môže zaúčtovať účtovné prípady s dátumom 31. 12. 2010, a to vrátane závierko-vých, ako aj upravujúcich závierkových účtovných prípadov.

Oprava chýb minulých účtovných obdobíSpôsob opravy zistených chýb v účtovníctve závisí od dvoch zásadných okolností:

1. „veľkosť“ chyby, a to tak v kvalitatívnom, ako aj kvantitatívnom význame,t. j. významnosť,

2. obdobie, v ktorom sa chyba zistila.

Prvá okolnosť, t. j. významnosť zistenej chyby je relatívna a jej hladinu, resp.úroveň si stanoví každá účtovná jednotka sama, a to na základe prostredia, v kto-rom podniká, a vo vzťahu k výške svojho majetku, záväzkov, vykázaného vý-sledku hospodárenia, obratu atď. Dôležité je, aby kritériá pre stanovenie tejtoúrovne vedela v prípade potreby objektívne preukázať voči tretím stranám. Vše-obecne možno aplikovať myšlienku, či zistená chyba ovplyvní alebo neovplyvnízásadným spôsobom vypovedaciu schopnosť zostavenej účtovnej závierky, čimôže mať vplyv na nesprávne rozhodnutie prípadných užívateľov účtovnej zá-vierky, ktorí však, samozrejme, musia byť primerane odborne zdatní na jej poro-zumenie.

Opravy zistené neskôr možno zhrnúť nasledovne:

Opravy chýb vzniknutých v roku 2010

od zostavenia ÚZ do schválenia zarok 2010

po schválení ÚZ za rok 2010

významné podľa § 16 ods. 10 otvorením účtov-ných kníh a zaúčtovaním na vecne prí-slušné účty ako ÚP roku 2010

na účty nerozdelených výsledkov minu-lých období: 428 alebo 429 ako ÚP2011

nevýznamné na vecne príslušné účty v období, kedysa chyba zistila

na vecne príslušné účty v roku 2011

ÚP = účtovný prípad

6. Uzatváranie účtovných kníh v podvojnom účtovníctve podľa § 8 ods. 2 PÚa) Smerovanie konečných zostatkov nákladov v prospech nákladových účtov

na ťarchu účtu 710 – Účet ziskov a strát (ÚZS) a zároveň,

b) smerovanie konečných zostatkov výnosov na ťarchu výnosových účtova v prospech účtu 710 – ÚZS,

c) zistenie výsledku hospodárenia pred zdanením,

d) z účtovného výsledku hospodárenia sa transformuje mimo účtovný systémdaňový základ,

e) výpočet splatnej a odloženej dane podľa § 10,

f) vyčíslenie výsledku hospodárenia po zdanení (disponibilného),

g) smerovanie konečných zostatkov súvahových účtov aktívnych v ich pro-spech a na ťarchu účtu 702 – Konečný účet súvahový (KÚS),

h) zostatky súvahových účtov pasívnych na ich ťarchu a v prospech účtu 702 –KÚS,

i) výsledok hospodárenia po zdanení v prospech účtu 702 – KÚS (+ zisk, – strata).

7. Zostavenie riadnej účtovnej závierky k 31. 12. 2010Účtovná závierka je finálnym produktom bežného účtovníctva za dané účtovnéobdobie. Je obrazom stavu obchodného majetku a záväzkov účtovnej jednotkyk poslednému dňu kalendárneho roka, a to v časovom horizonte od svojho vzni-ku, keďže nesie v sebe kumulované stavy súvahových účtov, ako aj obrazom fi-nančnej výkonnosti v podobe vykázaného zisku alebo straty za dané účtovné ob-dobie. § 17 v ods. 1 označuje ÚZ ako „štruktúrovanú prezentáciu skutočností,ktoré sú predmetom účtovníctva, poskytovanú osobám, ktoré tieto informácievyužívajú”.

33


1/2011

POZNÁMKAZ § 17 ods. 9 ZoÚ: Informácie v ÚZ mu-sia byť pre používateľa užitočné, posu-dzujú sa z hľadiska ich významnostia musia byť zrozumiteľné, porovnateľnéa spoľahlivé. Informácia sa považuje zavýznamnú, ak by jej neuvedenie v ÚZ ale-bo jej chybné uvedenie mohlo ovplyvniťúsudok alebo rozhodovanie používate-ľa.... Úplnosť informácií v ÚZ sa zabez-pečuje dodržaním významnosti a so zo-hľadnením nákladov na ich získanie.

Chyby, ktoré sa stanú alebo sa zistia dozostavenia ÚZ, sa opravia prostredníc-tvom interného dokladu, kde sa zdoku-mentujú, doložia preukaznými príloha-mi a zaúčtujú do vecne správnychdruhových nákladov, výnosov alebo naúčty majetku a záväzkov podľa vecnéhocharakteru opravy účtovného prípadu.

Vaša účtovná závierka musí mať ok-rem svojho vecného obsahu aj dôležitévšeobecné náležitosti (§ 17 ods. 2), a toaj v tom prípade, keď sa na jej zostave-nie aplikujú ustanovenia medzinárod-ných účtovných štandardov a formálneje usporiadaná v súlade s IAS 1. ÚZmusí byť teda identifikovateľná uvede-ním obchodného mena a sídla PO(príp. mena a adresy bydliska fyzickejosoby – individuálni podnikatelia),IČO, dôležité dátumy – deň, ku ktoré-mu sa zostavuje, deň jej zostavenia,označenie obdobia, za ktoré sa zostavu-je, a podpisové záznamy štatutárnehoorgánu, zodpovednej osoby za zostave-nie ÚZ a zodpovednej osoby za vedenieúčtovníctva. Pripojením všetkých uve-dených podpisov sa účtovná závierkapovažuje za zostavenú.

Nové nariadenie vlády nadobúda účin-nosť 1. januára 2011.

Diaľničné nálepky platia od začiatku toh-to roka už len osobné automobily do 3,5tony. Nákladné automobily nad 3,5 tonya autobusy uhrádzajú od začiatku rokaelektronické mýto za využívanie spoplat-nených úsekov diaľnic, rýchlostných ciesta ciest prvej triedy.

Účtovná závierka v sústave podvojného účtovníctva obsahuje tieto rovnocennésúčasti:

a) súvahu,

b) výkaz ziskov a strát,

c) poznámky.Obsahové vymedzenie súvahy upravuje § 18 ods. 3 ZoÚ. V súvahe sa vykazujúinformácie o majetku, záväzkoch a rozdiele majetku a záväzkov účtovnej jednot-ky ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ, a ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ zabezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie.Obsahové vymedzenie výkazu ziskov a strát upravuje § 18 ods. 4 ZoÚ. Vo vý-kaze ziskov a strát sa vykazujú náklady, výnosy a výsledok hospodárenia za úč-tovné obdobie a bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. Pri vypracova-ní výkazu ziskov a strát dbáme na správne vymedzenie výsledku hospodáreniaz bežnej činnosti (prevádzkové výnosy a náklady kumulované v účtových trie-dach 60 – 65, 50 – 55; finančné výnosy a náklady kumulované v účtových trie-dach 66 – 67, 56 – 57) a výsledku z mimoriadnej činnosti (výnosy 68, náklady58, ktoré však majú značne limitované použitie). Výnosy a náklady vznikajú po-čas roka kumulovaným spôsobom. V dôsledku úpravy účtovania rušenia rezerv,opravných položiek, prípadne niektorých účtov (záporný GW) účtovaním nákla-du na stranu dal účtu môžu niektoré druhové náklady vykazovať „kladný“ zosta-tok, resp. zostatok na strane „má dať“. Do výkazu ziskov a strát budú uvedenétieto záporné hodnoty. Skupinu 59 ovplyvňuje až výsledok hospodárenia po zda-není. Údaje na zostavenie výkazu ziskov a strát sa čerpajú zo syntetických účtov,s výnimkou účtu 665 – Výnosy z dlhodobého finančného majetku, ktorý sa uvá-dza v analytickom členení.Z vysvetliviek k výkazom upozorňujem na dve: položky výkazov v nulovejhodnote za bežné a bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie sa nevypĺ-ňajú, t. j. hodnoty „0“ sa do výkazov neuvádzajú; kód SK NACE sa vypĺňa po-dľa vyhlášky Štatistického úradu SR č. 306/2007 Z. z., ktorou sa vydáva Štatis-tická klasifikácia ekonomických činností.Obsahové vymedzenie poznámok upravuje § 18 ods. 5 ZoÚ. V poznámkach sauvádzajú informácie, ktoré vysvetľujú a dopĺňajú údaje v súvahe a výkaze ziskova strát, prípadne ďalšie výkazy a údaje, ktoré ich vysvetľujú a dopĺňajú. V po-známkach sa uvádzajú aj informácie, ktoré sa týkajú použitia účtovných zásada účtovných metód a ďalšie informácie podľa požiadaviek ustanovených týmtozákonom. V poznámkach uvedie účtovná jednotka tiež informácie o skutočnos-tiach, ktoré ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ, nevykazuje v ostatných súčas-tiach ÚZ, ale ich dôsledky menia významným spôsobom pohľad na finančnú si-tuáciu účtovnej jednotky. V súlade so zákonom č. 540/2007 Z. z. o audítoroch,audite a dohľade nad výkonom auditu sa do povinne zverejňovaných informáciípridali aj tie, ktoré sú uvedené v § 18 ods. 6, pričom ide o vymedzenie a sumy ná-kladov voči audítorovi za účtovné obdobie v členení na náklady za overenie ÚZ,uisťovacie audítorské služby, súvisiace audítorské služby, daňové poradenstvoa ostatné neaudítorské služby.

Vypracovanie poznámok (Príloha č. 3) k opatreniu 4455/2003-92Vypracovanie poznámok ako plnohodnotnej súčasti účtovnej závierky vyžaduječas a množstvo pripravených informácií, prípadne aktuálnych podkladov. Výho-dou by mohlo byť, že všetky číselné údaje (miestami aj komentáre) týkajúce sabezprostredne predchádzajúceho obdobia môžeme do poznámok zapracovaťkomfortne skôr, t. j. pred náročným finále zostavovania výkazov, prípadne da-ňového priznania.Pre rok 2010 platí pre zostavenie ÚZ opatrenie MF SR č. 4455/2003-92 v zneníneskorších predpisov v nezmenenom obsahu oproti minulému obdobiu, keďževiaceré odlišnosti a spresnenia vo vykazovaní sa udiali v roku 2009, ktorý bol pr-vým rokom vykazovania ÚZ v mene euro. Uvedené opatrenie obsahuje tiež vzoryúčtovných výkazov, ktoré platia pre rok 2010 v nezmenenej podobe ako minulýrok. Vzhľadom na to, že porovnateľným obdobím pre rok 2010 bude rok 2009,

34


Niekoľko drobných rád:

Obsah:

A. Informácie o účtovnej jednotke

B. Informácie o členoch štatutárnychorgánov, dozorných orgánov a inýchorgánov účtovnej jednotky

C. Informácie, či je účtovná jednotkasúčasťou konsolidovaného celku

A – C: platné údaje o spoločnosti v sú-lade s obchodným registrom

D. Informácie o E – L nasledovne:

E. Informácie o použitých účtovnýchzásadách a účtovných metódach (§ 7ods. 3)

Odporúčam zvážiť, či sa skutočne nie-ktorá metóda alebo zásada nezmenila,ak áno, treba vyčísliť vplyv zmeny aleboinak vysvetliť dôvody a dosah.

F. Informácie o údajoch vykázanýchna strane aktív súvahy

G. Informácie o údajoch vykázanýchna strane pasív súvahy

H. Informácie o výnosoch

I. Informácie o nákladoch

J. Informácie o dani z príjmov

F – J: zdroje sú súvaha a výkaz ziskova strát, konečná hlavná kniha,daňové priznanie.

K. Informácie o údajoch na podsúvaho-vých účtoch: operatívna evidencia

L. Informácie o iných aktívach a inýchpasívach

M. Informácie o príjmoch a výhodáchčlenov štatutárnych orgánov, dozor-ných orgánov a iných orgánov úč-tovnej jednotky: získavať priebežne,resp. s časovým predstihom

N. Informácie o ekonomických vzťahochúčtovnej jednotky a spriaznenýchosôb: spracovať osobitne v predstihu

O. Informácie o skutočnostiach, ktorénastali po dni, ku ktorému sa zosta-vuje účtovná závierka, do dňa zosta-venia ÚZ: vyžaduje sa vyjadreniemanažmentu alebo vlastníka, účtov-ník tieto informácie nemusí poznať

P. Prehľad o zmenách vlastného imania

R. Prehľad peňažných tokov

S. Prehľad peňažných tokov pri použitípriamej metódy (označenie usporia-dania položiek)

nebude potrebné vykonať ani iné úpravy (reklasifikácie alebo posuny riadkov) zapredpokladu, že účtovná závierka v roku 2009 bola zostavená správne a v súlades platnou legislatívou.Podľa § 17 ods. 5 ZoÚ je účtovná jednotka povinná zostaviť ÚZ najneskôr došiestich mesiacov od dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje (ak oso-bitný predpis neustanovuje inak).

8. Povinnosť vypracovania výročnej správy podľa § 20 ZoÚÚčtovné jednotky, ktorých účtovná závierka podlieha overeniu audítorom, majúzákonnú povinnosť vypracovať výročnú správu v súlade s § 20 ZoÚ. Jej obsah jeuvedený v ods. 1 písm. a) – h). Výročná správa musí byť pred zverejnením ove-rená audítorom, a to najneskoršie do jedného roka od skončenia účtovného ob-dobia (§ 20 ods. 3). Audítor overuje predovšetkým informácie ekonomickéhocharakteru a súlad výročnej správy s auditovanou účtovnou závierkou, ktorámusí byť jej súčasťou.

9. Schválenie účtovnej závierkyPodľa § 40 ods. 1 druhej vety Obchodného zákonníka príslušný orgán akciovejspoločnosti, spoločnosti s ručením obmedzeným, družstva a štátneho podniku jepovinný predložiť riadnu individuálnu účtovnú závierku a mimoriadnu individu-álnu ÚZ na schválenie do šiestich mesiacov po uplynutí účtovného obdobia.Príslušný schvaľujúci orgán je:� v akciovej spoločnosti – valné zhromaždenie,� v s. r. o. – valné zhromaždenie,� v družstve – členská schôdza,� v štátnom podniku – zakladateľ.Predkladajúci orgán je:� v a. s. – predstavenstvo,� v s. r. o. – konateľ,� v družstve – predstavenstvo,� v štátnom podniku – menovaný generálny riaditeľ a dozorná rada.

10. Overenie účtovnej závierky audítoromPo zákonných úpravách povinnosti overenia účtovnej závierky audítorom v prie-behu roka 2009 platia pre rok 2010 v zmysle § 19 ods. 1 ZoÚ nasledovné pod-mienky. Audítorom overenú účtovnú závierku musia mať:

a) obchodné spoločnosti, ktoré povinne vytvárajú základné imanie, a družstvá,ak k 31. 12. 2010 a k 31. 12. 2009 majú splnené aspoň dve z nasledovnýchpodmienok:

1. celková suma ich majetku presiahla 1 000 000 eur, pričom sumou majet-ku sa rozumie suma zistená zo súvahy, neupravená o položky podľa § 26ods. 3 (t. j. hodnota majetku brutto),

2. čistý obrat presiahol 2 000 000 eur, pričom čistým obratom na tento účelsú výnosy z predaja výrobkov, tovarov, služieb a iné súvisiace s bežnoučinnosťou účtovnej závierky po odpočítaní zliav,

3. priemerný prepočítaný počet zamestnancov v jednom účtovnom obdobípresiahol 30;

b) obchodná spoločnosť a družstvo, ktorých cenné papiere sú prijaté na obcho-dovanie na regulovanom trhu;

c) účtovné jednotky, ktorým túto povinnosť ustanovuje osobitný predpis;

d) účtovná jednotka, ktorá zostavuje účtovnú závierku podľa § 17a, t. j. podľamedzinárodných štandardov pre finančné vykazovanie.

Účtovná závierka musí byť audítorom overená do jedného roka od skončeniaúčtovného obdobia, za ktoré sa zostavuje. V súčasnosti prebiehajú rôzne disku-sie na medzinárodnej úrovni, okrem iného aj či obdobie jedného roka nie je príliš

35


1/2011

T. Prehľad peňažných tokov pri použitínepriamej metódy (označenie uspo-riadania položiek)

U. Informácie účtovnej jednotky podľa§ 21 ods. 9 ZoÚ

V. Informácie účtovnej jednotky podľa§ 21 ods. 9 ZoÚ o finančnýchvzťahoch medzi orgánom verejnejmoci a účtovnou jednotkou

W. Dodatočné informácie účtovnej jed-notky, ktorej bolo udelené poskyto-vať služby vo verejnom záujme.

DAŇOVÉ RIADITEĽSTVOINFORMUJE

Informácia k uplatňovaniu zákonao DPH pre výrobcov elektriny z ob-noviteľných zdrojov energie

V zmysle § 3 zákona č. 309/2009 Z. z.o podpore obnoviteľných zdrojov ener-gie a vysoko účinnej kombinovanej výro-by a o zmene a doplnení niektorých záko-nov (ďalej len „zákon o podpore OZE“)podpora výroby elektriny z obnoviteľ-ných zdrojov energie a podpora výrobyelektriny vysoko účinnou kombinovanouvýrobou sa zabezpečuje okrem inéhoprostredníctvom tzv. doplatku. Výrobcaelektriny, ktorý spĺňa podmienky na zís-kanie podpory v súlade so zákonomo podpore OZE a má právo na doplatokpodľa § 3 ods. 1 písm. c) zákona o pod-pore OZE, si tento doplatok nárokujeu prevádzkovateľa regionálnej distribuč-nej sústavy (ďalej len „prevádzkovateľRDS“). V roku 2010 výrobcovia elektri-ny z obnoviteľných zdrojov energie priúhrade doplatku plateného prevádzko-vateľom RDS v zmysle zákona o podporeOZE uplatňujú k doplatku DPH.

Dodanie elektrickej energie je v zmysle§ 8 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o daniz pridanej hodnoty v znení neskoršíchpredpisov (ďalej len „zákon o DPH“)dodaním tovaru. Vzhľadom na skutoč-nosť, že prevádzkovateľ RDS je povinnývýrobcovi doplatok uhradiť bez ohľaduna reálny odber elektrickej energie, jepotrebné úhradu doplatku posudzovať

zdĺhavé a či by nebolo vhodné poznať názor audítora na ÚZ z pozície užívateľovvýznamne skôr.Povinnosť overenia ÚZ audítorom sa vzťahuje aj na právnické osoby vymedzenév § 50 zákona č. 595/2003 Z. z., ktorých suma ročného podielu prijatej dane jevyššia ako 33 193,92 eura, a to za účtovné obdobie, v ktorom boli tieto finančnéprostriedky použité. ÚZ musí byť overená audítorom do jedného roka od skonče-nia účtovného obdobia.Povinnosť overenia audítorom sa nevzťahuje na priebežné účtovné závierky(individuálnu ani konsolidovanú), ak to nevyžaduje iná okolnosť.Audítor účtovnej jednotky musí byť schválený, prípadne odvolaný valným zhro-maždením alebo členskou schôdzou, resp. jeho navrhovanie patrí do kompeten-cie výboru pre audit v tých účtovných jednotkách, kde je takýto výbor zriadený(§ 19 a § 19a).

11. Ukladanie a zverejnenie individuálnej alebo konsolidovanej účtovnejzávierky

Povinnosť uloženia riadnej (a mimoriadnej) individuálnej ÚZ do zbierky listín obchodnéhoregistra samostatne alebo ako súčasť výročnej správy

akciová spoločnosť do 30 dní po schválení ÚZ alebo do lehoty ustanove-nej v § 40 ods. 2 OBZ*

spoločnosť s ručením obmedzeným

družstvo

štátny podnik

Exportno-importná banka SR do 30 dní po schválení ÚZ

verejná obchodná spoločnosť do 7 mesiacov po uplynutí účtovného obdobia

komanditná spoločnosť

* Ak príslušný orgán uvedených spoločností neschváli účtovnú závierku,ukladá sa do zbierky listín obchodného registra neschválená účtovná závier-ka, a to do 30 dní od márneho uplynutia trojmesačnej lehoty.

Povinnosť zverejnenia neúplnej účtovnej závierky v Obchodnom vestníku

účtovné jednotky, na ktoré sa vzťahuje po-vinnosť overenia ÚZ audítorom podľa § 19ods. 1 písm. a), b) a d) ZoÚ

do 30 dní po schválení ÚZ

Neúplná účtovná závierka = Súvaha a Výkaz ziskov a strát z riadnej (alebo mi-moriadnej) individuálnej ÚZAk by správa audítora obsahovala skutočnosti, ktoré audítor iba v správe zdôraz-ňuje, ale svoj názor nemodifikuje, musia sa tieto skutočnosti uviesť ako súčasť in-formácií na zverejnenie.

Povinnosť uloženia riadnej (a mimoriadnej) konsolidovanej ÚZ do zbierky listín obchodnéhoregistra samostatne alebo ako súčasť výročnej správy

účtovné jednotky, na ktoré sa vzťahuje po-vinnosť zostavovať KÚZ podľa § 22 ZoÚ

do 1 roka od skončenia účtovného obdobia

Povinnosť zverejnenia neúplnej účtovnej závierky v Obchodnom vestníku

účtovné jednotky, na ktoré sa vzťahuje po-vinnosť zostavovať KÚZ podľa § 22 ZoÚ

do 1 roka od skončenia účtovného obdobia

Obdobne sa zverejňuje informácia o tom, aký názor obsahuje správa audítora,prípadne skutočnosti, ktoré audítor vo svojej správe zdôrazňuje.Účtovná jednotka vykazujúca podľa IAS/IFRS (§ 17a) okrem vyššie uvedenýchpovinností zverejňuje svoju úplnú ÚZ aj na internete v rovnakej lehote, ako mábyť uložená do zbierky listín OR a v Obchodnom vestníku oznámi internetovúadresu, na ktorej je jej ÚZ zverejnená.Zverejňovanie údajov z účtovnej závierky sa týka ďalej účtovných jednotiek,ktorých činnosť je zaradená do kategórie „D” priemyselnej výroby (podľa vy-hlášky Štatistického úradu SR č. 552/2002 Z. z., ktorou sa vydáva štatistická

36


Napríklad:

„V zmysle § 21 ZoÚ Vám v prílohepredkladáme na zverejnenie v Obchod-nom vestníku neúplnú riadnu individu-álnu ÚZ zostavenú ku dňu 31. 12. 2010,overenú audítorom a schválenú valnýmzhromaždením, ktorú tvorí Súvaha a Vý-kaz ziskov a strát. Správa audítorao overení riadnej individuálnej ÚZ ob-sahuje nepodmienený názor na ÚZ”.

ako samostatnú transakciu, ktorá sa všaknepovažuje za dodanie tovaru. Poskyto-vanie služieb za protihodnotu, ktoré jepredmetom dane v zmysle § 9 zákonao DPH, predpokladá existenciu priame-ho spojenia medzi poskytnutou služboua odmenou za túto službu. Úhrada do-platku výrobcovi prevádzkovateľom RDSnezahŕňa spotrebu a vyplatením doplat-ku prevádzkovateľ RDS nenadobúda žia-den profit, ktorého protihodnotou by mo-hol doplatok byť. Doplatok je vyplácanývo všeobecnom záujme spočívajúcomv podpore výroby elektriny v súlade sozákonom o podpore OZE.

Ministerstvo financií SR pri posúdení do-platku v kontexte zákona o DPH vyjadri-lo názor, že úhrada doplatku prevádzko-vateľom RDS výrobcovi elektrinyz obnoviteľných zdrojov nie je protihod-notou za dodanie tovaru v zmysle § 8 zá-kona o DPH ani protihodnotou za doda-nie služby v zmysle § 9 zákona o DPH.To znamená, že výrobcovia elektriny prinárokovaní doplatku od prevádzkovate-ľov RDS nemajú k doplatku uplatňovaťDPH. Daňové riaditeľstvo SR v súlades výkladom Ministerstva financií SR upo-zorňuje dotknutých výrobcov elektrinyo nutnosti aplikovať uvedený postups účinnosťou od 1. 1. 2011. Postup vý-robcov elektriny a prevádzkovateľovRDS pri uplatňovaní zákona o DPH vovzťahu k doplatku v období od 1. 1. 2010do 31. 12. 2010 nebudú daňové orgánypozastavovať.

Vypracovalo: Daňové riaditeľstvo SRBanská Bystrica, december 2010

Odbor služieb pre verejnosť

odvetvová klasifikácia ekonomických činností). Tieto účtovné jednotky pred-kladajú ministerstvu svoju výročnú správu a záznamy z valných zhromaždeníuskutočnených za účtovné obdobie, za ktoré sa predkladá výročná správa. Leho-ta na predloženie uvedených dokumentov je do piatich dní odo dňa ich preroko-vania, najneskôr do konca ôsmeho mesiaca po skončení daného účtovného ob-dobia. Ministerstvo predkladá Európskej komisii výročnú správu účtovnejjednotky, ako aj záznamy z jej valných zhromaždení za dané účtovné obdobie,a to do konca deviateho mesiaca nasledujúceho po skončení účtovného obdobia,za ktoré sa výročná správa predkladá.

IV. Účtovná závierka 2010 – ilustratívny príkladSpoločnosť EURO, s. r. o., bola založená spoločníkmi a zároveň zapísaná do ob-chodného registra dňa 1. júla 2010. Hlavným predmetom podnikania je stavebnávýroba a inžinierska projekčná činnosť. Spoločnosť sa zaregistrovala za dobro-voľného platiteľa DPH podľa § 4 ods. 4 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH. Podľa§ 17 odseku 7 písm. a) zostavila k dátumu svojho vzniku otváraciu súvahu v na-sledovnej štruktúre:

Aktíva Pasíva

Účet Suma v € Účet Suma v €

221 8 000,00 411 8 000,00

Spolu: 8 000,00 Spolu: 8 000,00

Denník účtovných prípadov spoločnosti za rok 2010 MD D Suma €

1. Obstaranie stavebnej mechanizácie formou dodávateľské-ho úveru s dobou splácania 2 roky (dve splátky vždyk 31. 12.)

321 7 378,00

042 6 200,00

343 1 178,00

2. Zaradenie mechanizácie do používania v OC 022 042 6 200,00

3. Obstaranie materiálu od českého dodávateľa (platiteľDPH), intrakomunitárne plnenie, t. j. faktúra je bez DPH;130 000 CZK (kurz ECB ku dňu uskutočnenia dodávky26,236 CZK/EUR)

321 4 955,02

501 4 955,02

343 343 941,45

4. Prijatá finančná výpomoc od iného (zahraničného) podni-kateľa na obdobie 36 mesiacov; 30 000 USD, kurz ECB1,3544 €/USD (ku dňu prijatia platby)

221 479 22 150,03

5. Vystavená faktúra za stavebné práce na základe zmluvy, pl-nenie v tuzemsku

311 20 468,00

602 17 200,00

343 3 268,00

6. Nákup kancelárskych potrieb do projekčnej kancelárie 321 3 272,50

501 2 750,00

343 522,50

7. Úhrada faktúry za materiál českému dodávateľovi z euroúčtu, kurz banky v deň úhrady 25,258 CZK/€ (ÚP 3)

321 221 5 146,88

8. Kurzový rozdiel – kurzový zisk (ÚP 3, 7) 563 321 191,86

9. Obstaranie pozemku v OC kúpou 321 30 821,00

a) cena obstarania 031 25 900,00

b) DPH 343 4 921,00

10. Vystavenie faktúry za vypracovanie projektovej doku-mentácie podľa zadania pre českého klienta

311 602 30 000,00

11. Nepeňažný vklad do inej obchodnej spoločnosti – poze-mok; uznaná hodnota vkladu je 32 000 € vrátane DPH

061 367 32 000,00

12. Splatenie nepeňažného vkladu (v ÚH) 367 031 25 900,00

13. Vysporiadanie DPH z uznanej hodnoty vkladu 367 343 5 109,24

14. Rozdiel v ocenení medzi ÚH a uznanou hodnotou vkladu 367 668 990,76

15. Inkaso pohľadávky odberateľom za projekčné práce 221 311 25 000,00

37


1/2011

K ÚP č. 1: Dodávateľský úver sa splatídvomi splátkami v rovnakej výške 3 100 €,a to k 31. 12. 2010 a k 31. 12. 2011. Úrokysú splatné mesiac po úhrade dohodnutejčasti istiny úveru.K ÚP č. 4: Suma finančnej výpomoci sabude splácať polročne, prvá splátka jek 31. 12. 2010; v roku 2011 budú dvesplátky a posledná k 30. 6. 2012.V zmysle zmluvy úhrada úrokov sa usku-toční až po úplnom splatení pôžičky, a tov mene euro.

K ÚP č. 7:

Sumav cudzej

mene

Kurzku vzniku

záväzku

Prepočet na €

ku dňu vznikuzáväzku

130 000 CZK ECB 26,236CZK/EUR

4 955,02

Kurzku dňu úhrady

záväzku

Záväzok pre-počítaný na €

ku dňu úhrady

Kurzovýrozdiel

komerčný25,258

CZK/EUR

5 146,88 strata 191,86

K ÚP č. 11 a 14: Ocenenie nepeňažnéhovkladu podľa § 27a odsek 4 PÚ.

K ÚP č. 17 a 18:

Sumav cudzej

mene

Kurzku vzniku

záväzku

Prepočet na €

ku dňu vznikuzáväzku

7 500 USD ECB 1,3544EUR/USD

5 537,51

Kurzku dňu úhrady

záväzku


ku dňu úhrady

Kurzovýrozdiel

komerčný1,3212

EUR/USD

5 676,66 139,15

K ÚP č. 21: Dobu ekonomickej život-nosti stavebnej mechanizácie si spoloč-nosť stanovila na 5 rokov, mesačný od-pis premietnutý na júl – december 2010bol 620.Pre daňové účely je majetok zaradenýdo 2. odpisovej skupiny s dobou odpiso-vania 6 rokov, t. j. ročný daňový odpis je1 033 € (pri výpočte boli eliminovanécentové rozdiely).Rozdiel daňových a účtovných odpisov(1 033 – 620) je súčasnou daňovou výho-dou, resp. odpočítateľnou položkou odzákladu dane pre rok 2010 vo výške 413.

K ÚP č. 22: Pôvodný podiel získanýv dcérskej spoločnosti nepeňažnýmvkladom vo výške 80 % vzrástol

Denník účtovných prípadov spoločnosti za rok 2010 MD D Suma €

16. Splátka dodávateľského úveru (1. splátka k 31. 12. 2010) 321 221 3 100,00

17. Splátka finančnej výpomoci podľa zmluvy 7 500 USD,úhrada v mene euro; kurz banky 1,3212 €/USD

479 221 5 676,66

18. Kurzový rozdiel z čiastkovej úhrady finančnej výpomoci 563 479 139,15

19. Predpis úroku z dodávateľského úveru k 31. 12. 2010 562 321 89,00

20. Úhrada faktúry za kancelárske potreby (ÚP 6) 321 221 3 272,50

21. Odpis stroja – účtovný (júl – december 2010) 551 082 620,00

22. Zaúčtovanie výnosov zo zákazkovej výroby na základemetódy percenta dokončenia k 31. 12. 2010 (podklady:rozpočet zákazky)

385K 602 25 000,00

23. Úroky z finančnej výpomoci za rok 2010 (po splatení isti-ny, t. j. v roku 2012)

562 479 3 660,00

24. Zúčtovanie rozdielu z precenenia podielu metódou vlast-ného imania

061 414 3 000,00

25. Tvorba rezervy na záručné opravy v zmysle zmluvnýchpodmienok (stanovená kvalifikovaným odhadom)

518 323 1 200,00

26. Tvorba opravnej položky k spornej pohľadávke (odberateľneuznal časť fakturovanej čiastky 5 000)

547 391 5 000,00

27. Preúčtovanie krátkodobej časti dlhodobého záväzku po-dľa zostatkovej doby splatnosti záväzkov

479 249* 11 353,32

28. Kurzový rozdiel z finančnej výpomoci k 31. 12. 2010: 563 249 278,30

a) z krátkodobej časti splatnej do 31. 12. 2011 (249)

b) z dlhodobej časti splatnej k 30. 6. 2012 563 479 139,15

ÚH – účtovná hodnota; ÚP – účtovný prípad; 385K = Príjmy budúcich období –krátkodobéUpravujúce závierkové účtovné prípady:

Denník účtovných prípadov spoločnosti MD D Suma

29. Úprava výšky opravnej položky k pohľadávke 547 391 – 3 000,00

Konečné zostatky súvahových účtov boli preúčtované na účet 702 – Konečnýúčet súvahový.Konečné stavy výsledkových účtov boli preúčtované na účet 710 – Účet ziskova strát a zároveň bol vyčíslený výsledok hospodárenia pred zdanením.

702 – Konečný účet súvahový (pred zdanením)

022 6 200,00 (6 200) 411 8 000,00 (8 000)

082 – 620,00 (– 620) 414 3 000,00 (3 000)

061 35 000,00 (35 000) 321 35 188,00 (35 188)

221 37 953,99 (37 954) 323 1 200,00 (1 200)

311 25 468,00 (25 468) 343 1 755,74 (1 756)

391 – 2 000,00 (– 2 000) 249 11 353,32 (11 353)

385 25 000,00 (25 000) 479 8 919,20 (8 919)

Spolu 127 001,99 (127 002) Spolu 69 416,26 (69 416)

VH pred zdanením: zisk 57 585,73 (57 586)

Spolu 127 001,99 (127 002) Spolu 127 001,99 (127 002)

710 – Účet ziskov a strát (pred zdanením)

501 7 705,02 (7 705) 602 72 200,00 (72 200)

518 1 200,00 (1 200) 668 990,76 (991)

547 2 000,00 (2 000)

551 620,00 (620)

562 3 749,00 (3 749)

563 331,01 (331)

Spolu: 15 605,03 (15 605) Spolu: 73 190,76 (73 191)

VH – zisk: 57 585,73 (57 586)

Spolu: 73 190,76 (73 191) Spolu: 73 190,76 (73 191)

38


k 31. 12. 2010 v dôsledku zvýšenia vlast-ného imania ovládanej spoločnosti. Me-tódou vlastného imania bol tento nárastvyčíslený vo výške 3 000 €.

K ÚP č. 27: * alternatívne účtovanie jepoužitie účtu 479A (krátkodobé záväzky)

K ÚP č. 28:

Účet Sumav cudzej

mene

Kurzku vznikuzáväzku

Prepočetna € ku dňu

vznikuzáväzku

249 15 000 USD ECB 1,3544 11 075,01479* 7 500 USD ECB 1,3544 5 537,51

Kurz ECBk 31. 12. 2010


ku dňu úhrady

Kurzovýrozdiel (nerea-

lizovaný)ECB 1,3212 11 353,32 strata 278,30 €

ECB 1,3212 5 676,66 strata 139,15 €

Prepočtu podlieha iba finančná výpo-moc prijatá v USD, úroky budú platenév € (pozri Poznámku k ÚP č. 4).

LEGISLATÍVA

Finančný spravodajca č. 11/2010uverejnil:

Problematika daňová40. Opatrenie Ministerstva financií Slo-venskej republiky z 12. novembra 2010č. MF/023817/2010-72, ktorým sa usta-novujú vzory daňových priznaní k daniz príjmov41. Oznámenie Ministerstva financií Slo-venskej republiky č. MF/27342/2010-721o vydaní poučení na vyplnenie daňovýchpriznaní k dani z príjmov42. Opatrenie Ministerstva financií Slo-venskej republiky z 18. novembra 2010č. MF/24261/2010-731, ktorým sa usta-novuje vzor daňového priznania k daniz pridanej hodnoty43. Oznámenie Ministerstva financií Slo-venskej republiky č. MF/27407/2010-73o vydaní poučenia na vyplnenie daňové-ho priznania k dani z pridanej hodnoty

Štátne výkazníctvo44. Opatrenie Ministerstva financií Slo-venskej republiky z 29. novembra 2010č. MF/24301/2010-31, ktorým sa menía dopĺňa opatrenie Ministerstva financiíSlovenskej republiky z 8. novembra 2007č. MF/20414/ 2007-31, ktorým sa usta-novuje usporiadanie, obsahové vyme-dzenie, spôsob, termín a miesto predkla-dania informácií z účtovníctva a údajov

Účtovný výsledok hospodárenia bol transformovaný na daňový základ nasle-dovne:

ÚČTOVNÝ SYSTÉM DAŇOVÝ SYSTÉM

VH účtovný (pred zdanením) 57 585,73� 57 585,73

ÚPRAVY

Daňovo neuznané náklady 547 + 2 000,00

Daňová výhoda:

DO > ÚO551 – 413,00

DAŇOVÝ ZÁKLAD 59 172,73

Sadzba dane 19,00 %

Daň z príjmov PO 11 242,82

Daň z príjmov PO (–) 11 242,82�

VH po zdanení (disponibilný) 46 342,91

Denník účtovných prípadov spoločnosti MD D Suma €

30. Zaúčtovanie dane z príjmu právnických osôb 591 341 11 242,82

702 – Konečný účet súvahový (po zdanení)

022 6 200,00 (6 200) 411 8 000,00 (8 000)

082 – 620,00 (– 620) 414 3 000,00 (3 000)

061 35 000,00 (35 000) 321 35 188,00 (35 188)

221 37 953,99 (37 954) 323 1 200,00 (1 200)

311 25 468,00 (25 468) 343 1 755,74 (1 756)

391 – 2 000,00 (– 2 000) 249 11 353,32 (11 353)

385 25 000,00 (25 000) 479 8 919,20 (8 919)

341 11 242,82 (11 243)

Spolu 127 001,99 (127 002) Spolu 80 659,08 (80 659)

VH pred zdanením: Zisk 46 342,91 (46 343)

Spolu 127 001,99 (127 002) Spolu 127 001,99 (127 002)

710 – Účet ziskov a strát (po zdanení)

501 7 705,02 (7 705) 602 72 200,00 (72 200)

518 1 200,00 (1 200) 668 990,76 (991)

547 2 000,00 (2 000)

551 620,00 (620)

562 3 749,00 (3 749)

563 331,01 (331)

591 11 242,82 (11 243)

Spolu: 26 847,85 (26 848) Spolu: 73 190,76 (73 191)

VH – zisk: 46 342,91 (46 343)

Spolu: 73 190,76 (73 191) Spolu: 73 190,76 (73 191)

Denník účtovných prípadov spoločnosti MD D Suma €

31. Výsledok hospodárenia p zdanení (disponibilný) – zisk 710 702 46 342,91

Spracovala: Ing. Mária Cvečková, CAPARTNER AUDIT, s. r. o.

39


1/2011

potrebných na účely hodnotenia plneniarozpočtu verejnej správy v znení neskor-ších predpisov

45. Metodické usmernenie Ministerstvafinancií Slovenskej republiky z 29. novem-bra 2010 č. MF/28090/2010-31 k postupupri aplikácii § 2 opatrenia Ministerstva fi-nancií Slovenskej republiky z 8. novembra2007 č. MF/20414/2007-31, ktorým saustanovuje usporiadanie, obsahové vy-medzenie, spôsob, termín a miesto pred-kladania informácií z účtovníctva a úda-jov potrebných na účely hodnoteniaplnenia rozpočtu verejnej správy v zneníneskorších predpisov

Problematika účtovnícka

46. Opatrenie Ministerstva financií Slo-venskej republiky z 30. novembra 2010č. MF/25065/2010-74, ktorým sa menía dopĺňa opatrenie Ministerstva finan-cií Slovenskej republiky z 13. decembra2007 č. MF/27076/ 2007-74, ktorým saustanovujú podrobnosti o postupoch úč-tovania a podrobnosti o usporiadaní,označovaní a obsahovom vymedzenípoložiek účtovnej závierky pre účtovnéjednotky účtujúce v sústave jednoduché-ho účtovníctva, ktoré podnikajú alebovykonávajú inú samostatnú zárobkovúčinnosť, ak preukazujú svoje výdavkyvynaložené na dosiahnutie, zabezpeče-nie a udržanie príjmov na účely zisteniazákladu dane z príjmov v znení neskor-ších predpisov

47. Opatrenie Ministerstva financií Slo-venskej republiky z 26. novembra 2010č. MF/25000/2010-74, ktorým sa menía dopĺňa opatrenie Ministerstva finan-cií Slovenskej republiky zo 14. novem-bra 2007 č. MF/24342/2007-74, ktorýmsa ustanovujú podrobnosti o postupochúčtovania a účtovej osnove pre účtovnéjednotky, ktoré nie sú založené alebozriadené na účel podnikania v znení ne-skorších predpisov

48. Opatrenie Ministerstva financií Slo-venskej republiky z 26. novembra 2010č. MF/25054/2010-74, ktorým sa menía dopĺňa opatrenie Ministerstva finan-cií Slovenskej republiky zo 14. decem-bra 2005 č. MF/22933/2005-74, ktorýmsa ustanovujú podrobnosti o usporiada-ní a označovaní položiek individuálnejúčtovnej závierky, obsahovom vymedze-ní týchto položiek a rozsahu údajov ur-čených z účtovnej závierky na zverejne-nie pre zdravotné poisťovne v zneníneskorších predpisov

40


41


1/2011

42


43


1/2011

44


45


1/2011

Jednoduché účtovníctvo

Zostavenie účtovnej závierky za rok 2010v jednoduchom účtovníctve

Medzi základné povinnosti účtovných jednotiek podľa zákona č. 431/2002 Z. z.o účtovníctve v znení neskorších predpisov patrí uzatvorenie účtovných kníha zostavenie účtovnej závierky. Obsahom tohto príspevku bude sprehľadnenieprác vykonávaných pred zostavením účtovnej závierky, uzatváranie účtovnýchkníh a samotné zostavenie účtovných výkazov so zameraním na fyzické osoby –podnikateľov. V príspevku ich nájdeme vždy pod pojmom „účtovná jednotka“.

Predmetom príspevku bude najčastejší prípad zostavenia účtovnej závierky, a tok poslednému dňu účtovného obdobia, čo u fyzických osôb účtujúcich v sústavejednoduchého účtovníctva môže byť iba kalendárny rok. Riadna účtovná závier-ka za účtovné obdobie roka 2010 bude zostavená ku dňu 31. 12. 2010.

1. Právna úprava účtovnej závierky za rok 2010

Právnu úpravu účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jedno-duchého účtovníctva tvorí:

� zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej„zákon o účtovníctve“);

� opatrenie č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postu-poch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vyme-dzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústavejednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostat-nú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiah-nutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu danez príjmov (ďalej „postupy účtovania“);

� zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej„zákon o dani z príjmov“).

1.1 Zmeny v zákone o účtovníctveNovelou č. 504/2009 Z. z., ktorou sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z.o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, boli prijaté nasledovné zmeny tý-kajúce sa jednoduchého účtovníctva:

� Do § 9 ods. 2 písm. c) boli doplnené poľovnícke organizácie ako účtovné jed-notky, ktoré môžu viesť účtovníctvo v sústave jednoduchého účtovníctva,a to v nadväznosti na zmenu zákona č. 274/2009 Z. z. o poľovníctve a o zmenea doplnení niektorých zákonov, podľa ktorého sa občianske združenia registro-vané na výkon práva poľovníctva podľa zákona č. 83/1990 Zb. o združovaní ob-čanov v znení neskorších predpisov stanú od 1. septembra 2009 poľovníckouorganizáciou. Ide o organizácie svojím rozsahom menšie, ktoré môžu viesť jed-noduché účtovníctvo, ak nepodnikajú a ak ich príjmy za bezprostredne predchá-dzajúce účtovné obdobie nedosiahli 200 000 €.

� V § 25 ods. 1 písm. e) prvého bodu sa ustanovuje oceňovanie majetku a zá-väzkov u fyzickej osoby – podnikateľa, účtujúceho v sústave jednoduché-ho účtovníctva, ktorý kupuje podnik alebo jeho časť. Prijímaný majetoka záväzky pri kúpe podniku alebo jeho časti oceňuje nadobúdateľ v reálnejhodnote. V nadväznosti na uvedenú zmenu boli doplnené aj postupy účtovaniav sústave jednoduchého účtovníctva, a to § 16a.

46


Zákon o účtovníctve upravuje rozsah,spôsob a preukázateľnosť vedenia úč-tovníctva fyzických osôb, ktoré podnika-jú alebo vykonávajú inú samostatnú zá-robkovú činnosť, ak preukazujú svojevýdavky vynaložené na dosiahnutie, za-bezpečenie a udržanie príjmov na účelyzistenia základu dane z príjmov. Ak fy-zické osoby spĺňajú tieto podmienky,považujeme ich za účtovné jednotky,ktoré sú povinné dodržiavať zákon o úč-tovníctve a postupy účtovania.

Účtovné jednotky počas účtovného ob-dobia a aj v rámci závierkových účtov-ných prípadov účtujú do peňažnéhodenníka príjmy a výdavky ovplyvňujúcealebo neovplyvňujúce základ dane. Úč-tovná závierka v sústave jednoduchéhoúčtovníctva je preto špecifická tým, žepri uzatváraní peňažného denníka je vy-čísľovaný základ dane podľa zákonao dani z príjmov. Na základe tejto sku-točnosti možno povedať, že jednoduchéúčtovníctvo je účtovníctvo daňové.

PARLAMENT PRIPRAVUJE

Zmena postupov účtovania v jedno-duchom účtovníctve

V rámci legislatívneho procesu sa v štádiurokovania v Národnej rade SR nachádzanávrh opatrenia Ministerstva financiíSlovenskej republiky č. MF/24975/2010-74, ktorým sa ustanovujú podrobnostio postupoch účtovania a podrobnostio usporiadaní, označovaní položiek úč-tovnej závierky, obsahovom vymedzeníniektorých položiek a rozsahu údajov ur-čených z účtovnej závierky na zverejneniepre účtovné jednotky účtujúce v sústavejednoduchého účtovníctva, ktoré nie súzaložené alebo zriadené na účel podni-kania.

V návrhu opatrenia boli zohľadnenéosobitosti hospodárenia organizácií,ktoré nie sú založené alebo zriadené naúčel podnikania a účtujú v sústave jed-noduchého účtovníctva, spolu so zapra-covaním zmien vyplývajúcich z práv-nych predpisov. Súčasne boli doplnenéa spresnené ustanovenia súvisiace s po-znatkami získanými z praxe.

1.2 Zmeny v postupoch účtovaniaZmeny v postupoch účtovania vyplývajúce z opatrenia Ministerstva financií SRz 3. decembra 2009 č. MF/25454/2009-74, ktoré ovplyvňujú účtovnú závierkuzostavenú za účtovné obdobie roka 2010:

� § 10 ods. 21 – doplnenie ustanovenia

V uvedenom ustanovení sa spresnilo zahŕňanie zostatkovej ceny likvidovanejčasti stavby do ocenenia novej stavby. V prípade, ak sa s novou stavbou likvi-duje iba časť dlhodobého hmotného majetku, jeho zostatková cena navýši obsta-rávaciu cenu nadobúdaného dlhodobého hmotného majetku a zároveň sa o tútohodnotu zníži obstarávacia cena doteraz odpisovaného majetku.

� § 10 ods. 28 – spresnenie ustanovenia

Podľa nového znenia platného od 1. 1. 2010 je možné účtovať kurzové rozdielyvzniknuté nielen pri postupnej úhrade dlhodobého majetku v cudzej mene,ale aj pri úhrade záväzku vzniknutého v cudzej mene jednou sumou. Kurzo-vý rozdiel sa zaúčtuje až v rámci uzávierkových účtovných operácií v peňažnomdenníku, a to kurzová strata v časti výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabez-pečenie a udržanie príjmov – prevádzková réžia. Kurzový zisk naopak predsta-vuje v peňažnom denníku príjem zahrnovaný do základu dane – ostatné.

� Príklad č. 1:

Účtovnej jednotke bola 20. septembra 2010 dodaná linka na výrobu nápojovz Českej republiky. Kúpna cena linky bola 450 000 Kč, prepravu zabezpečovaldodávateľ linky v sume 20 000 Kč. Linka bola po prevzatí zaradená do dlhodo-bého hmotného majetku, odpisová skupina 1 – Stroje na výrobu nápojov (odpi-sovanie 4 roky). Dodávateľská faktúra bola uhradená 14. októbra 2010. Úč-tovná jednotka využila možnosť uvedenú v § 28 ods. 3 zákona o účtovníctve,pričom si v odpisovom pláne určila odpisy v súlade so zákonom o daniz príjmov (účtovné odpisy = daňové odpisy).

Kurz CZK/EUR k 19. septembru 2010 = 24,675

Kurz CZK/EUR k 13. októbru 2010 = 24,470

Kniha dlhodobéhomajetku:

obstarávacia cena 470 000 CZK/24,675 19 047,62 €

rovnomerné odpisy rok 2010 4 762,00 €

Kniha záväzkov: vznik záväzku voči dodávateľovi z ČR 19 047,62 €

zánik záväzku voči dodávateľovi z ČR 19 207,19 €

Dátum Účtovnýdoklad

Text Peňažný denník

Peňažné prostriedky Príjmy Výdavky

Príjem Výdaj

20. 10. Výpis z BÚ Úhrada faktúry 19 207,19 19 207,19NV DHM

31. 12. IÚD ÚUO – Kurzový zisk 159,57ZP ostatné

31. 12. IÚD ÚUO – Odpisy r. 2010 4 762 DVprevádzková

réžia

NV – výdavky nezahrnované do základu dane (nedaňové výdavky); DV – vý-davky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmu (daňový výdavok); ZP –príjmy zahrnované do základu dane (zdaniteľný príjem); NP – príjmy nezahr-nované do základu dane (nedaňové príjmy); ÚUO – účtovná uzávierková ope-rácia, IÚD – interný účtovný doklad

� § 12 ods. 5 – doplnenie ustanovenia

Keďže platobnou kartou môže byť uhradený aj nákup dlhodobého majetku a ten-to výdavok nevstupuje do daňových výdavkov priamo, ale cez odpisy majetku,do ustanovenia bolo doplnené písm. g), na základe ktorého sa bude úhrada

47


1/2011


(21) Zostatková cena stavebného ob-jektu alebo jeho časti, likvidovanéhov dôsledku novej stavby vrátane výdav-kov na likvidáciu, sa zahrnie do ocene-nia novej stavby. Pri čiastočnej likvidá-cii jednotlivého dlhodobého hmotnéhomajetku sa obstarávacia cena dlhodo-bého hmotného majetku zníži o doterazvykonané odpisy k vyradenej časti ma-jetku. Rovnako sa postupuje pri dlhodo-bom nehmotnom majetku a pri vyradeníčasti súboru hnuteľných vecí.


(28) Kurzové rozdiely vznikajúce priúhrade a postupnej úhrade dlhodobéhomajetku v cudzej mene sa účtujú v rámciuzávierkových účtovných operácií podľa

a) § 4 ods. 6 písm. e) piateho bodu, akide o kurzovú stratu,

b) § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu, akide o kurzový zisk.


(5) Pri platbe platobnou kartou sa v pe-ňažnom denníku odberateľa účtuje prie-bežná položka na strane výdavku v sumeuhradenej platby a v členení podľa § 4ods. 6 písm. e) alebo písm. g). Na zákla-de výpisu z banky sa účtuje v deň zúčto-vania platby výdavok z účtu v bankea priebežná položka na strane príjmu.

Účtovná závierka podľa tohto opatreniasa zostavuje po prvýkrát za rok 2011.V účtovnej jednotke, ktorá uplatňuje úč-tovné obdobie, ktoré je hospodárskymrokom, sa postupuje podľa tohto opatre-nia od účtovného obdobia, ktoré začínanajskôr 1. januárom 2011 a pri zostavo-vaní účtovnej závierky podľa tohto opat-renia po prvýkrát v roku 2012. Vydanímuvedeného opatrenia sa ruší doterajšieopatrenie.

nákupu dlhodobého majetku účtovať v peňažnom denníku ako výdavok ne-ovplyvňujúci základ dane z príjmov.

� Príklad č. 2:

Účtovná jednotka kúpila 25. apríla 2010 kopírovacie zariadenie v sume 1 750 €,pričom jeho nákup bol uhradený platobnou kartou. Zariadenie bolo na základevýšky obstarávacej ceny zaradené do dlhodobého hmotného majetku.Kniha dlhodobého majetku: obstarávacia cena 1 750 €, odpisová skupina 1(4 roky, rovnomerné odpisovanie, účtovné odpisy = daňové odpisy)



Peňažné prostriedky Priebežné položky Príjmy Výdavky

príjmy výdavky príjmy výdavky

20. 4. Výpis z ter-minálu, do-klad o kúpe

Platbakartou

1 750 1 750 NVDHM

30. 4. Výpis z BÚ Platbakartou

1 750 1 750

� § 13 ods. 1 – legislatívno-technická úpravaUstanovenie bolo doplnené o odkaz na zákon o dani z príjmov, účtovanie nebolozmenené. Obstarávacia cena cenných papierov sa účtuje podľa § 4 ods. 6 písm. g)– výdavky neovplyvňujúce základ dane. Obstarávacia cena cenných papierov sazahrnie do daňových výdavkov do výšky úhrnu príjmu z ich predaja v zdaňova-com období, keď dôjde k ich predaju.

� § 16a – Opravná položka k nadobudnutému majetku – nové ustanovenieNové ustanovenie nadväzuje na zmeny v § 25 ods. 1 písm. e) zákona o účtovníc-tve, ktoré sa týkajú oceňovania majetku a záväzkov nadobudnutých kúpou pod-niku alebo jeho časti. Majetok a záväzky nadobudnuté kúpou podniku sa od1. 1. 2010 oceňujú reálnou hodnotou. Reálna hodnota sa stanoví v súlade s § 27ods. 2 najčastejšie ako trhová cena alebo ako ocenenie zistené kvalifikovanýmodhadom alebo posudkom znalca.Ak pri kúpe podniku alebo jeho časti vznikne rozdiel medzi kúpnou cenou a jehoreálnou hodnotou, v účtovníctve kupujúcej účtovnej jednotky sa účtuje opravnápoložka k nadobudnutému majetku. V prípade, ak účtovná jednotka získapodnik alebo jeho časť za vyššiu cenu, ako je jeho reálna hodnota, vznikne aktív-na opravná položka; ak účtovná jednotka získa podnik alebo jeho časť za nižšiucenu, ako je jeho reálna hodnota, vznikne pasívna opravná položka.

� Príklad č. 3:

Účtovná jednotka – FO, kúpila v auguste 2010 pekáreň v dohodnutej kúpnejcene 60 000 €. Prevzatý majetok a záväzky boli ocenené v reálnej cene:

Prevzatý majetok a záväzky v reálnejhodnote

€ Účtovná kniha účtovnej jednotky

Dlhodobý hmotný majetok (budova, stro-je, pozemok)

70 000 Kniha dlhodobého hmotného majet-ku – prírastok

Dlhodobý nehmotný majetok (softvér) 3 000 Kniha dlhodobého nehmotného ma-jetku – prírastok

Zásoby 5 000 Kniha zásob – prírastok

Pohľadávky (odberatelia) 4 000 Kniha pohľadávok – prírastok

Majetok celkom 82 000

Záväzky voči dodávateľom 20 000 Kniha záväzkov – prírastok

Záväzky voči zamestnancom 7 000 Kniha záväzkov z pracovnoprávnychvzťahov – prírastok

Záväzky spolu 27 000

Majetok – záväzky 55 000 Reálna hodnota podniku

48



(1) Obstaranie cenných papierov sa úč-tuje v knihe finančného majetku a v pe-ňažnom denníku podľa § 4 ods. 6písm. g). Príjem z predaja cenných pa-pierov sa účtuje v peňažnom denníkupodľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu.V rámci uzávierkových účtovných ope-rácií sa účtuje úbytok predaných cen-ných papierov podľa § 4 ods. 6 písm. e)piateho bodu podľa podmienok usta-novených osobitným predpisom.

§ 16a opatreniač. MF/27076/2007-74

Opravná položka k nadobudnutémumajetku

(1) V účtovníctve účtovnej jednotky sa úč-tuje opravná položka k nadobudnutémumajetku pri kúpe podniku alebo jeho častiv knihe dlhodobého majetku. Opravnápoložka k nadobudnutému majetku je roz-diel medzi kúpnou cenou a reálnou hod-notou, ktorou sa majetok ocení v účtov-níctve kupujúcej účtovnej jednotky.

(2) Opravná položka k nadobudnutémumajetku sa účtuje ako aktívna alebo pa-sívna v knihe dlhodobého majetku urče-nej na účtovanie opravnej položky k na-dobudnutému majetku.

(3) Opravná položka k nadobudnutémumajetku sa odpisuje rovnomerne počassiedmich rokov. Pri jej úplnom odpísanísa z účtovníctva vyradí. Odpis aktívnejopravnej položky k nadobudnutému ma-jetku sa účtuje v rámci uzávierkovýchúčtovných operácií podľa § 4 ods. 6písm. e) piateho bodu. Odpis pasívnejopravnej položky k nadobudnutému ma-jetku sa účtuje v rámci uzávierkovýchúčtovných operácií podľa § 4 ods. 6písm. d) tretieho bodu.

SPEKTRUMZvýšenie cien diaľničných nálepiek,ktoré je už odsúhlasené, v priemerezaťaží podnikateľov a občanov 40,4 %rastom ich nákladov. Vláda SR chcetýmto krokom dostať do rozpočtu tak-mer 16,11 milióna eur. Podľa vládnehonávrhu nariadenia SR, ktorým sa zvýše-nie súm za nálepky ustanovilo, sa nedápresne vyčísliť počet ovplyvnených

Reálna hodnota prevzatého podniku je nižšia ako jeho kúpna cena, účtovnájednotka účtuje o aktívnej opravnej položke vo výške 5 000 € v účtovnej knihe –Opravná položka k nadobudnutému majetku.



Peňažnéprostriedky

Príjmy Výdavky

príjmy výdavky

August2010

Výpis z BÚ(zmluva o kúpe)

Zaplatenie kúpnejceny

60 000 60 000 NVostatné

31. 12. IÚD ÚUO – Odpis 1/7opravnej položky

715 DVprevádzková

réžia

� § 23 ods. 8 – nový odsekÚčtovná jednotka prijme platbu od odberateľa ako príjem zahrnovaný do zákla-du dane z príjmov, pričom v nasledujúcich účtovných obdobiach vystaví na tentopríjem dobropis a prijatú platbu vráti odberateľovi. Vrátenie príjmu na základedobropisu zaúčtuje ako zníženie príjmu zahrnovaného do základu dane z príj-mov v členení, ako bol tento príjem v príslušnom účtovnom období zaúčtovaný.Ak účtovná jednotka nemá zaúčtovaný v bežnom účtovnom období príjem, kto-rý by mohla o dobropis znížiť, o vrátenú platbu zvýši výdavky zahrnované dozákladu dane z príjmov.

� Príklad č. 4:

Účtovná jednotka 20. septembra 2010 vystavila dobropis vo výške 700 € za ne-správne vyfakturované opravárenské služby, ktoré boli fakturované a zahrnutédo zdaniteľných príjmov v účtovnom období roka 2009. Dobropis bol uhrade-ný dňa 25. septembra z jej bežného účtu.Kniha záväzkov: zvýšenie o vystavený dobropis 700 €

Dátum Účtovný doklad Text Peňažný denník


príjmy výdavky

25. 9. Výpis z BÚ Dobropis 700 – 700 ZPpredaj výrob-kov a služieb

� § 23c – Prechodné ustanovenie k úpravám účinným od 1. januára 2010Nové prechodné ustanovenie sa týka odpisovania opravnej položky k odplatnenadobudnutému majetku podľa § 16 postupov účtovania platného do 31. 12.2009, pričom sa doodpisuje podľa predpisov platných do 31. 12. 2009, tzn. do-odpisuje sa v rámci 15 rokov od nadobudnutia tohto majetku.

2. Prípravné práce pred zostavením účtovnej závierkyÚčtovná jednotka je povinná vykonávať účtovné zápisy na základe účtovnýchdokladov v priebehu účtovného obdobia priebežne (§ 11 ods. 2 zákona o účtov-níctve) a v časovom slede (§ 3 ods. 3 postupov účtovania).

Medzi základné prípravné práce pred zostavením účtovnej závierky patrí:� kontrola účtovných prípadov zaúčtovaných v účtovných knihách na základe pre-

ukazných účtovných dokladov v priebehu účtovného obdobia a doúčtovanie úč-tovných prípadov, ktoré sa účtujú pred uzávierkovými účtovnými prípadmi,

� inventarizácia majetku a záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov.

2.1 Kurzové rozdielyPred účtovnými uzávierkovými operáciami sa v peňažnom denníku zaúčtujúkurzové rozdiely, ktoré vznikli pri prepočte cudzej meny na funkčnú menu eurov pokladničnej knihe alebo v knihe účet v banke. Ak vedie účtovná jednotka

49


1/2011


(8) Vrátenie príjmu, v súvislosti s dobro-pisovaním jeho pôvodnej výšky, sa účtujev peňažnom denníku ako zníženie príj-mov v členení podľa § 4 ods. 6 písm. d).Ak účtovná jednotka ku dňu, ku ktorémusa zostavuje účtovná závierka, nevykazu-je za účtovné obdobie žiadny príjem za-hrnovaný do základu dane, o vrátený prí-jem upraví v peňažnom denníku výdavkypodľa § 8 ods. 4 písm. a) bodu 1c.

§ 23c opatreniač. MF/27076/2007-74

Prechodné ustanovenia k úpravámúčinným od 1. januára 2010Na odpisovanie opravnej položky k od-platne nadobudnutému majetku podľa§ 16 sa vzťahuje doterajší predpis. Ododňa nadobudnutia účinnosti tohto opat-renia sa v knihe dlhodobého majetku ur-čenej na účtovanie opravnej položkyk odplatne nadobudnutému majetkunové účtovné prípady neúčtujú.

Účtovná jednotka musí zabezpečiť úpl-nosť účtovníctva – zaúčtovaním všet-kých účtovných prípadov, preukaznosť– preukázateľnými účtovnými dokladmia inventarizáciou majetku a záväz-kov, správnosť účtovníctva – dodržanímzákona o účtovníctve a postupov účto-vania a správnosť vyčíslenia daňovéhozákladu – v nadväznosti na ustanoveniazákona o dani z príjmov.

domácností, a to pre chýbajúce údaje.V prípade domácnosti, ktorá si zakúpiceloročnú nálepku za 50 eur, sa výdavkyzvýšia o 13,5 eura. Tento rast predsta-vuje 2,7 % výdavkov súkromných do-mácností na prevádzku prostriedkovosobnej dopravy, a to podľa štatistikyrodinných účtov vykazovaných Štatis-tickým úradom SR. Ceny ročnej nálepkyporastú o 13,50 eura na 50 eur. Hodno-ta mesačnej sa zvýši o 4,10 eura na14 eur. Týždenná úhrada za používanievybraných úsekov diaľnic a rýchlost-ných ciest bude od januára budúcehoroka stáť 7 eur, vzrastie tak o 2,10 eura.

v priebehu účtovného obdobia viac pokladničných kníh a kníh účet v banke v cu-dzej mene, vypočíta kurzový rozdiel k 31. 12. z každej z týchto kníh, a to prepoč-tom na eurá referenčným výmenným kurzom, ktorý je vyhlásený Európskoucentrálnou bankou (prípadne Národnou bankou Slovenska).

Kurzová strata sa účtuje podľa § 4 ods. 6 písm. e) piateho bodu – prevádzkováréžia (daňové výdavky).

Kurzový zisk sa účtuje podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu – ostatné príjmy(zdaniteľný príjem).

2.2 Inventarizácia a účtovanie inventarizačných rozdielovÚčtovné jednotky pri inventarizácii postupujú podľa ustanovení § 29 a § 30 zá-kona o účtovníctve, ktoré upravujú inventarizáciu majetku a záväzkov a vznik-nuté inventarizačné rozdiely. Inventarizácia sa vykonáva vždy ku dňu, ku ktoré-mu sa zostavuje účtovná závierka.

Inventarizáciu hmotného majetku okrem zásob a peňažných prostriedkov v ho-tovosti môže účtovná jednotka vykonať aj v inej lehote, ktorá nesmie prekročiťdva roky. Peňažné prostriedky v hotovosti musí inventarizovať štyrikrát za úč-tovné obdobie.

Zoznam majetku a záväzkov a zoznam rozdielu majetku a záväzkov sa uvediev inventúrnom súpise. Stav majetku, záväzkov a ich rozdielu z inventúrneho sú-pisu sa porovnáva s ich stavom v účtovníctve. Výsledky tohto porovnania sauvedú v inventarizačnom zápise.

Účtovanie inventarizačných rozdielov

Účtovná jednotka môže zistiť pri inventarizácii inventarizačné rozdiely:� manko, ak zistený skutočný stav majetku je nižší ako stav v účtovníctve a ak

ho nemožno preukázať účtovným záznamom, pri peňažných prostriedkocha ceninách sa označuje ako schodok;

� prebytok, ak zistený skutočný stav je vyšší ako stav v účtovníctve a ak honemožno preukázať účtovným záznamom.

Zistené inventarizačné rozdiely musia byť zaúčtované v príslušných účtovnýchknihách v účtovnom období, kedy boli zistené, a tiež ako uzávierkové účtovnéoperácie v peňažnom denníku. Účtovanie a aj daňový dosah si ukážeme na prí-kladoch č. 5 až 10:

Zásoby

� Príklad č. 5:

Účtovná jednotka zistila manko na zásobách – tovare, vo výške 456,80 €. Úč-tovná jednotka má vypracovanú internú účtovnú smernicu, v ktorej má stano-venú normu na základe ekonomicky odôvodnených noriem úbytkov tovaru(v dôsledku úbytku hmotnosti vysychaním) vo výške 230 €. Voči zodpovednémupracovníkovi nebola vyvodená hmotná zodpovednosť za manko.

Kniha zásob: zníženie stavu zásob 456,80 €




príjmy výdavky

31. 12. Inventarizačnýzápis

Manko zásob nadnormu

– 226,80 DVnákup tovaru

Keďže nebola vyvodená hmotná zodpovednosť za manko a nebola prijatá žiad-na náhrada, výška manka nad normu (okrem stratného) nie je daňovým výdav-kom. Účtovná jednotka zaúčtuje zníženie daňových výdavkov ako storno daňo-vých výdavkov v druhovom členení nákup tovaru. Zistené manko sa zaúčtujev knihe zásob v celej výške.

50


Kurzové rozdiely vzniknuté z dôvodu in-kasa pohľadávky alebo úhrady záväzkusa uvádzajú iba v knihe pohľadávok ale-bo záväzkov, neúčtujú sa v peňažnomdenníku a neovplyvňujú výsledok hos-podárenia.

Ak nie je možné vykonať fyzickú inven-túru hmotného majetku okrem zásob kudňu, ku ktorému sa zostavuje účtovnázávierka, možno ju vykonať v posled-ných troch mesiacoch účtovného obdo-bia, prípadne v prvom mesiaci nasledu-júceho účtovného obdobia. Fyzickáinventúra zásob môže byť vykonaná ke-dykoľvek v priebehu účtovného obdo-bia. Účtovná jednotka však musí vždyvedieť preukázať stav hmotného majet-ku k 31. 12. (úprava o prírastky a úbytkyod vykonania fyzickej inventúry).

� Príklad č. 6:

Účtovná jednotka zistila v rámci vyko-nanej inventarizácie prebytok zásobv sume 300 €, pričom nezistila chybuv účtovaní o zásobách.

Kniha zásob: zvýšenie stavu zásob 300 €

V peňažnom denníku sa z dôvodu pre-bytku zásob neúčtuje. Prebytok zásob sazaeviduje iba v knihe zásob v oceneníreprodukčnou obstarávacou cenou (zaktorú by obstaral majetok v čase, keď sao ňom účtuje). Prebytok zásob ovplyvnízáklad dane až pri predaji týchto zásob.

Dlhodobý majetok

� Príklad č. 7:

V rámci inventarizácie dlhodobého ma-jetku bol zistený chýbajúci stroj v zostat-kovej cene 2 300 €.

Kniha dlhodobého majetku: zníženiestavu majetku 2 300 €

V knihe dlhodobého majetku účtujemezníženie stavu o zostatkovú cenu chýba-júceho majetku a jeho vyradenie. Vo vý-kaze o majetku a záväzkoch sa tento ma-jetok nemôže vykazovať. V peňažnomdenníku o manku dlhodobého majetkuneúčtujeme, pretože zostatková cena toh-to majetku neovplyvňuje základ dane.

Vysvetlivky:NP = nemocenské poistenie,DP = dôchodkové poistenie (starobné poistenie a invalidné poistenie)

Kalendár spracovala: Bibiána Špániková,ekonomicko-účtovná poradkyňa

Termín zákonnejpovinnosti

Charakteristikazákonnej povinnosti

Povinná osoba a zákonv platnom znení

Sankcie za nedodr�anie termínuzákonnej povinnosti

do 3 dní Oznámi� poboèke Sociálnej pois�ovne pracovný úraz, ktorý si vy�iadal lekárske ošetrenie alebodoèasnú pracovnú neschopnos�.Predlo�i� poboèke Sociálnej pois�ovne evidenciu na úèely sociálneho poistenia pri uplatnení ná-roku na dôchodkovú dávku alebo pri skonèení pracovného pomeru.Po 10. dni trvania doèasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca odstúpi� poboèke tlaèivo,ktorým sa preukazuje doèasná pracovná neschopnos�.

Zamestnávate¾§ 231 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení

Pokuta a� do výšky 16 596,95 €.

do 5 pracovných dní Po dni vzniku daòovej povinnosti poda� colnému úradu daòové priznanie k spotrebnej dani:– z minerálneho oleja,– z vína,– z liehu,– z tabakových výrobkov,– z piva,ak daòová povinnos� nevznikla dòom prevzatia na daòovom území.

Daòový dl�ník§ 31 ods. 7 zákona è. 98/2004 Z. z. (spotrebná daò z mi-nerálneho oleja)§ 27 ods. 7 zákona è. 104/2004 Z. z. (spotrebná daò z vína)§ 33 ods. 6 zákona è. 105/2004 Z. z. (spotrebná daò z liehu)§ 29 ods. 7 zákona è. 106/2004 Z. z. (spotr. daò z tabak.výrob.)§ 28 ods. 7 zákona è. 107/2004 Z. z. (spotrebná daò z piva)

Pokuta vo výške najmenej 33,19 €, ak ide o fyzickú oso-bu, alebo 66,38 €, ak ide o právnickú osobu, a� do výšky16 596,95 €.

do 5 pracovných dní Po dni vzniku daòovej povinnosti odvod spotrebnej dane:– z minerálneho oleja,– z vína,– z liehu,– z tabakových výrobkov,– z piva,ak daòová povinnos� nevznikla dòom prevzatia na daòovom území.

Daòový dl�ník§ 31 ods. 7 zákona è. 98/2004 Z. z. (spotrebná daò z mi-nerálneho oleja)§ 27 ods. 7 zákona è. 104/2004 Z. z. (spotrebná daò z vína)§ 33 ods. 6 zákona è. 105/2004 Z. z. (spotrebná daò z liehu)§ 29 ods. 7 zákona è. 106/2004 Z. z. (spotr. daò z tabak.výrob.)§ 28 ods. 7 zákona è. 107/2004 Z. z. (spotrebná daò z piva)

Sankèný úrok vo výške 4-násobku základnej úrokovejsadzby Európskej centrálnej banky za ka�dý deò omeška-nia, najdlhšie za štyri roky omeškania s platbou. Sankènýúrok sa nevyrubí, ak nepresiahne 16,60 €.

do 7 dní Od nadobudnutia nového dopravného prostriedku (§ 11 ods. 12 zákona o DPH) z iného èlen-ského štátu poda� daòové priznanie k DPH.V rovnakej lehote zaplati� daò.

Osoba, ktorá nie je registrovaná pre DPH§ 78 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH

Pokuta vo výške najmenej 33,19 €, ak ide o fyzickú oso-bu, alebo 66,38 €, ak ide o právnickú osobu, a� do výšky16 596,95 €. Sankèný úrok vo výške 4-násobku základ-nej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky za ka�dýdeò omeškania, najdlhšie za štyri roky omeškania s plat-bou. Sankèný úrok sa nevyrubí, ak nepresiahne 16,60 €.

do 10. 1. 2011(namiesto soboty8. 1. 2011)

Odvod preddavku na verejné zdravotné poistenie za december 2010 za samostatne zárobkovoèinné osoby uvedené v § 11 ods. 4 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení.

Samostatne zárobkovo èinná osoba§ 17 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení

Úrok z omeškania vo výške 2,5-násobku základnej úro-kovej sadzby Národnej banky Slovenska platnej v deòsplatnosti preddavku za ka�dý deò omeškania.


Odvod poistného na nemocenské a dôchodkové poistenie, poistného do rezervného fondu soli-darity, ako aj poistného na poistenie v nezamestnanosti dobrovo¾ne poistenými osobami za de-cember 2010 za samostatne zárobkovo èinné osoby.

Samostatne zárobkovo èinná osoba§ 143 ods. 1 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení

Penále vo výške 0,05 % za ka�dý deò omeškania, maxi-málne do výšky dl�nej sumy poistného (do 3,32 € sa ne-vyrubí).


Pri zmene zdravotnej pois�ovne písomne vykáza� výšku preddavku na poistné svojej novejpois�ovni.


Pokuta a� do výšky 3 319 € udelená Úradom pre doh¾adnad zdravotnou starostlivos�ou.


Pri zmene zdravotnej pois�ovne vráti� preukaz poistenca svojej pôvodnej zdravotnej pois�ovni.Ak mal vydaný aj európsky zdravotný preukaz, vráti� aj ten.

Poistenec§ 7 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení

Pokuta a� do výšky 165 € udelená Úradom pre doh¾adnad zdravotnou starostlivos�ou.

do 8 dní Oznámi� príslušnej zdravotnej pois�ovni zmenu svojho názvu, sídla, bydliska, identifikaènéhoèísla, èísla bankového úètu a zmenu dòa, ktorý je urèený na výplatu príjmov.

Platite¾ poistného – zamestnávate¾ alebo samostatne zá-robkovo èinná osoba§ 23 ods. 8 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení

Pokuta vo výške 331 € za nesplnenie oznamovacej po-vinnosti.

do 8 dní Oznámi� príslušnej zdravotnej pois�ovni:– zmenu platite¾a poistného,– skutoènosti rozhodujúce pre vznik alebo zánik povinnosti štátu plati� zaòho poistné,– zmenu mena, priezviska a trvalého pobytu,– skutoènosti rozhodujúce pre zmenu alebo zánik verejného zdravotného poistenia a vráti�

preukaz poistenca, príp. aj európsky preukaz, ak mu ho ZP vydala.

Poistenec (fyzická osoba)§ 23 ods. 1 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení


do 8 dní Písomne vykáza� výšku preddavku na poistné svojej zdravotnej pois�ovni pri vzniku povinnostiplati� poistné. Táto povinnos� sa týka aj SZÈO, ktoré si splnili povinnos� registrácie na jed-notnom kontaktnom mieste pri získaní oprávnenia na podnikanie.


Pokuta do výšky 3 319 € za nesplnenie povinností.

do 8 dní Poistenec je povinný oznámi� zdravotnej pois�ovni vznik skutoèností uvedených v § 11 ods. 8písm. a), b), d) a� h), r), s) a u) zákona o zdravotnom poistení, keï platite¾om poistného zaèína,resp. prestáva by� štát.

Poistenec (fyzická osoba)§ 23 ods. 3 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení


do 8 dní Písomne oznámi� na urèenom tlaèive vznik platite¾a pod¾a § 11 ods. 5 zákona. Zamestnávate¾§ 24 písm. k) zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení


do 8 pracovných dní Písomne oznámi� príslušnej zdravotnej pois�ovni zmenu platite¾a poistného:– zamestnávatelia podaním „Oznámenia zamestnávate¾a o poistencoch pri zmene platite¾a

poistného na verejné zdravotné poistenie“ za zamestnancov, ostatní podaním „Oznámeniapoistenca/platite¾a poistného“.

Zamestnávate¾, samostatne zárobkovo èinná osoba ale-bo platite¾ poistného pod¾a § 11 ods. 2 zákonaè. 580/2004 Z. z.§ 24 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení


do konca kalendárnehomesiaca nasledujúcehopo mesiaci, v ktorom do-šlo k zmene platite¾a po-istného

Písomne oznámi� príslušnej zdravotnej pois�ovni skutoènos�, kedy platite¾om poistného zaèí-na, resp. prestáva by� štát:– zamestnávatelia podaním „Oznámenia zamestnávate¾a o poistencoch pri zmene platite¾a

poistného na verejné zdravotné poistenie“ za zamestnancov, ostatní podaním „Oznámeniapoistenca/platite¾a poistného“.

Zamestnávate¾, samostatne zárobkovo èinná osoba ale-bo platite¾ poistného pod¾a § 11 ods. 2 zákonaè. 580/2004 Z. z.§ 24 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení


do 8 dní Prihlási� sa na NP a DP v poboèke Sociálnej pois�ovne, v rovnakej lehote sa z týchto poistení od-hlási�.Oznámi� poboèke Sociálnej pois�ovne prerušenie NP a DP.Oznámi� poboèke Sociálnej pois�ovne zmenu mena, priezviska, trvalého pobytu a zrušenie po-volenia na trvalý pobyt alebo povolenia na prechodný pobyt.Predlo�i� poboèke Sociálnej pois�ovne dodatoèné daòové priznanie, ktoré má vplyv na vznika zánik NP a DP.

Samostatne zárobkovo èinná osoba§ 228 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení


do 8 dní Prihlási� sa do registra zamestnávate¾ov vedeného Sociálnou pois�ovòou a v rovnakej lehote saz registra zamestnávate¾ov odhlási�.Oznámi� prerušenie NP, DP a poistenia v nezamestnanosti zamestnanca.Oznámi� Sociálnej pois�ovni zaèiatok a skonèenie èerpania materskej a rodièovskej dovolenky.



Kalendár podnikateľa – 1

1/2011





do 8 dní Oznámi� poboèke Sociálnej pois�ovne zmenu svojho názvu, sídla a dòa urèeného na výplatu príj-mov.Oznámi� Sociálnej pois�ovni zmenu mena a priezviska zamestnanca.Predklada� Sociálnej pois�ovni záznam o pracovnom úraze a výsledky vyšetrovania pracovnýchúrazov a hlásenia o zistení chorôb z povolania.



pred vznikom poisteniaa vznikom pracovnopráv-neho vz�ahu

Prihlási� zamestnanca na NP, DP a poistenie v nezamestnanosti (pracovná zmluva) a prihlási�zamestnanca na úèely úrazového a garanèného poistenia (dohody) v poboèke Sociálnejpois�ovne.



deò nasledujúci po zánikupoistenia a po zániku pra-covnoprávneho vz�ahu

Odhlási� zamestnanca z poistenia – NP, DP, poistenie v nezamestnanosti (pracovná zmluva)a úrazové, garanèné poistenie (dohody) v poboèke Sociálnej pois�ovne.



do 8 dní Oznámi� poboèke Sociálnej pois�ovne platobnú neschopnos� zamestnávate¾a. Zamestnávate¾, predbe�ný správca konkurznej podstaty,resp. správca konkurznej podstaty§ 234 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení


do 10 dní Oznámi� poboèke Sociálnej pois�ovne všetky informácie súvisiace s poskytnutím dávky garanè-ného poistenia.Súèasne predlo�i� aj potvrdenie o nárokoch zamestnanca z pracovného pomeru.

Zamestnávate¾, predbe�ný správca konkurznej podstaty,resp. správca konkurznej podstaty§ 234 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení


do výplatného termínu Odvod preddavku na verejné zdravotné poistenie plateného zamestnancom a zamestnávate¾omz príjmov za december 2010.

Zamestnávate¾§ 17 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení


do výplatného termínu Odvod poistného na nemocenské, dôchodkové, úrazové a garanèné poistenie, odvod poistnéhona poistenie v nezamestnanosti a poistného do rezervného fondu solidarity plateného zamest-nancom a zamestnávate¾om z príjmov za december 2010. V lehote splatnosti predlo�i� poboè-ke SP výkaz poistného a príspevkov na starobné dôchodkové sporenie.

Zamestnávate¾§ 143 ods. 2 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení


do výplatného termínu Tvorba sociálneho fondu vo výške stanovenej zákonom zo súhrnu hrubých miezd alebo platovzúètovaných zamestnancom na výplatu za mesiac december 2010.

Zamestnávate¾§ 6 ods. 2 zákona è. 152/1994 Z. z. v znení zákonaè. 591/2007 Z. z.


do 5 dní po výplatnom ter-míne

Prevod finanèných prostriedkov sociálneho fondu na osobitný úèet (najneskôr do konca kalen-dárneho mesiaca).

Zamestnávate¾§ 6 ods. 2 zákona è. 152/1994 Z. z. v znení zákonaè. 591/2007 Z. z.


do 5 dní po výplatnom ter-míne

Odvod preddavkov na daò z príjmov zo závislej èinnosti zamestnancov z príjmov za december2010.

Zamestnávate¾§ 35 ods. 6 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

Sankèný úrok vo výške 4-násobku základnej úrokovejsadzby Európskej centrálnej banky za ka�dý deò omeš-kania, najdlhšie do dòa vykonania roèného zúètovaniapreddavkov na daò. Sankèný úrok sa nevyrubí, ak nepre-siahne 16,60 €.


Odvod dane z príjmov vyberanej zrá�kou z príjmov vyplatených, poukázaných alebo pripísanýchv prospech daòovníka v decembri 2010.Oznámenie tejto skutoènosti správcovi dane.

Platite¾ dane – fyzická a právnická osoba§ 43 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

Sankèný úrok vo výške 4-násobku základnej úrokovejsadzby Európskej centrálnej banky za ka�dý deò omeška-nia, najdlhšie za štyri roky omeškania s platbou. Sankènýúrok sa nevyrubí, ak nepresiahne 16,60 €. Pokuta vo výš-ke najmenej 66,38 € a najviac 3 319,39 €.


Odvod preddavku na zabezpeèenie dane v prípade úhrady vykonanej v decembri 2010, v prípa-de daòovníkov, ktorí nemajú na území SR trvalý pobyt, sídlo ani sa tu obvykle nezdr�ujú, vo výškesadzby dane pod¾a § 15.Oznámenie tejto skutoènosti správcovi dane.

Platite¾ dane – fyzická a právnická osoba§ 44 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

Sankèný úrok vo výške 4-násobku základnej úrokovejsadzby Európskej centrálnej banky za ka�dý deò omeška-nia, najdlhšie za štyri roky omeškania s platbou. Sankènýúrok sa nevyrubí, ak nepresiahne 16,60 €. Pokuta vo výš-ke najmenej 66,38 € a najviac 3 319,39 €.


Odvod zrá�kovej dane z príjmov za prenájom nebytových priestorov, spoloèných èastí domua spoloèných zariadení domu vlastníkov bytov a nebytových priestorov, ktorý je príjmom fonduprevádzky, údr�by a opráv vrátane prijatých sankèných úrokov a pokút súvisiacich s týmto prená-jmom za rok 2010.

Spoloèenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov,príp. iná fyzická alebo právnická osoba§ 43 ods. 3 písm. g) a ods. 14 zákona è. 595/2003 Z. z.

Sankèný úrok vo výške 4-násobku základnej úrokovejsadzby Národnej banky Slovenska za ka�dý deò omeška-nia, najdlhšie za štyri roky omeškania s platbou, sankènýúrok sa nevyrubí, ak nepresiahne 16,60 €.


Doruèi� banke alebo poboèke zahraniènej banky, v ktorej má obchodná spoloènos� ulo�ený vklad,písomné oznámenie, èi musí alebo nemusí ma� úètovnú závierku overenú audítorom.

Právnická osoba§ 26 ods. 5 zákona è. 118/1996 Z. z. o ochrane vkladov

Vklad spoloènosti nie je chránený pod¾a zákona o ochra-ne vkladov.

do 20. 1. 2011 Predlo�i� �iados� o registráciu platite¾a DPH v prípade, ak obrat za najviac 12 predchádzajúcichpo sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov dosiahne sumu 49 790 €.Platí pre zdanite¾nú osobu, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareò v tuzem-sku a ak nemá také miesto, ale má bydlisko v tuzemsku alebo sa v tuzemsku obvykle zdr�iava.

Zdanite¾ná osoba§ 4 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH

Pokuta vo výške najmenej 66,38 € a najviac 3 319,39 €,ak vykoná registráciu DÚ, pod¾a § 31 ods. 12 zákonaè. 511/1992 Zb. pokuta najmenej 100 € a najviac20 000 € (platí od 1. 4. 2009).

pred prijatím slu�by Predlo�i� �iados� o registráciu platite¾a DPH v prípade, ak zdanite¾ná osoba, ktorá nie je platite-¾om, je príjemcom slu�by, pri ktorej je povinná plati� daò pod¾a § 69 ods. 3 zákona.

Zdanite¾ná osoba§ 7a zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH


pred dodaním slu�by Predlo�i� �iados� o registráciu platite¾a DPH v prípade, ak zdanite¾ná osoba, ktorá nie je platite-¾om a ktorá má v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareò, bydlisko alebo sa v tuzem-sku obvykle zdr�iava, dodáva slu�bu, pri ktorej je miestom dodania pod¾a § 15 ods. 1 zákonav inom èlenskom štáte a osobou povinnou plati� daò je príjemca slu�by.

Zdanite¾ná osoba§ 7a zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH


do 20. 1. 2011 Poda� elektronicky súhrnný výkaz dane z pridanej hodnoty za december 2010 pre platite¾ovDPH, ktorí uskutoèòujú intrakomunitárne dodávky v rámci Európskej únie, ak hodnota dodanýchtovarov v príslušnom štvr�roku a v predchádzajúcich 4 kalendárnych štvr�rokoch presiahla hod-notu 100 000 €.Hodnota dodaných tovarov sa nesleduje za štvr�roky roku 2009, ale a� od januára 2010.Povinnos� platí od 1. januára 2010 aj pre platite¾a registrovaného pod¾a § 7 a § 7a zákonaè. 222/2004 Z. z.

Registrovaný platite¾ DPH§ 80 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH

Pokuta vo výške najmenej 331,93 €.

do 20. 1. 2011 Poda� elektronicky súhrnný výkaz dane z pridanej hodnoty za 4. štvr�rok 2010 pre platite¾ovDPH, ktorí uskutoèòujú intrakomunitárne dodávky v rámci Európskej únie, ak hodnota dodanýchtovarov v príslušnom štvr�roku a v predchádzajúcich 4 kalendárnych štvr�rokoch nepresiahlahodnotu 100 000 €.Hodnota dodaných tovarov sa nesleduje za štvr�roky roku 2009, ale a� od januára 2010.Povinnos� platí od 1. januára 2010 aj pre platite¾a registrovaného pod¾a § 7 a § 7a zákonaè. 222/2004 Z. z.

Registrovaný platite¾ DPH§ 80 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH


do 20. 1. 2011 Vykona� inventarizáciu zásob plynového oleja oznaèeného pod¾a predpisov platných do 31. de-cembra 2010 pod¾a stavu k 15. januáru 2011.

U�ívate¾ský podnikObchodník s minerálnym olejom§ 46g ods. 4 a 7 zákona è. 98/2004 Z. z. o spotrebnej daniz minerálneho oleja

Pokuta vo výške najmenej 66,38 € a najviac 3 319,39 €.

do 25. 1. 2011 Poda� daòové priznanie a v rovnakej lehote zaplati� daò z minerálnych olejov pod¾a inventarizá-cie zásob oznaèeného plynového oleja vykonanej k 15. januáru 2011.

U�ívate¾ský podnikObchodník s minerálnym olejom§ 46g ods. 5 a 7 zákona è. 98/2004 Z. z. o spotrebnej daniz minerálneho oleja

Sankèný úrok vo výške 4-násobku základnej úrokovejsadzby Európskej centrálnej banky za ka�dý deò omeš-kania, najdlhšie za štyri roky omeškania s platbou.Sankèný úrok sa nevyrubí, ak nepresiahne 16,60 €.






do 25. 1. 2011 Poda� daòové priznanie k DPH za december 2010 (ak je zdaòovacím obdobím kalendárny me-siac) a za 4. štvr�rok 2010 (ak je zdaòovacím obdobím kalendárny štvr�rok). Podáva sa i nega-tívne daòové priznanie.Platite¾ registrovaný pod¾a § 5 a § 6 (zahranièná osoba) nie je povinný poda� DP, ak mu nevznik-la daòová povinnos� alebo právo na odpoèítanie dane, s výnimkou platite¾a, ktorý je povinnýplati� preddavok na daò pri predaji tovaru na trhovom mieste pod¾a § 78a.

Registrovaný platite¾ DPH s mesaèným aj štvr�roènýmzdaòovacím obdobím§ 78 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH


do 25. 1. 2011 Zaplati� daòovú povinnos� DPH za december 2010.Zaplati� daòovú povinnos� DPH za 4. štvr�rok 2010.

Registrovaný platite¾ DPH s mesaèným aj štvr�roènýmzdaòovacím obdobím§ 78 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH


posledný pracovný deòpredchádzajúci dòu zaèa-tia predaja na trhovommieste

Zaplati� preddavok na DPH pripadajúcu na tovar predávaný na trhovom mieste vo výške 50 %z dane za príslušné zdaòovacie obdobie, najmenej vo výške 165,97 €.

Registrovaný platite¾ DPH pod¾a § 5 a § 6 (zahraniènáosoba)§ 78a zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH


do 25. 1. 2011 Poda� colnému úradu daòové priznanie k spotrebnej dani:– z minerálneho oleja,– z vína,– z liehu,– z tabakových výrobkov,– z pivaza december 2010.Podáva sa aj za obdobie, v ktorom nevznikla daòová povinnos�.Ak daòová povinnos� platite¾a spotrebnej dane z minerálneho oleja nepresiahne 33,19 €, nie jepovinný predlo�i� daòové priznanie ani zaplati� daò (§ 14).

Daòový dl�níkzákon è. 98/2004 Z. z. (spotr. daò z miner. oleja)zákon è. 104/2004 Z. z. (spotrebná daò z vína)zákon è. 105/2004 Z. z. (spotrebná daò z liehu)zákon è. 106/2004 Z. z. (spotr. daò z tabak. výrob.)zákon è. 107/2004 Z. z. (spotrebná daò z piva)


do 25. 1. 2011 Odvod spotrebnej dane:– z minerálneho oleja,– z vína,– z liehu,– z tabakových výrobkov,– z pivaza december 2010.

Daòový dl�níkzákon è. 98/2004 Z. z. (spotr. daò z miner. oleja)zákon è. 104/2004 Z. z. (spotrebná daò z vína)zákon è. 105/2004 Z. z. (spotrebná daò z liehu)zákon è. 106/2004 Z. z. (spotr. daò z tabak. výrob.)zákon è. 107/2004 Z. z. (spotrebná daò z piva)


do 25. 1. 2011 Poda� daòové priznanie k spotrebnej dani z liehu za december 2010. Prílohou daòového prizna-nia je zoznam pestovate¾ov s uvedením vyrobeného a skutoène prevzatého mno�stva liehu,s uvedením dátumu výroby liehu a kópia �iadosti o výrobu destilátu.Zaplati� spotrebnú daò z liehu za december 2010.

Prevádzkovate¾ liehovarníckeho závodu na pestovate¾-ské pálenie ovocia§ 19 ods. 10 zákona è. 105/2004 Z. z. o spotrebnej daniz liehu

Pokuta ulo�ená colným úradom do výšky 165,96 € za uve-denie nesprávnych údajov v daòovom priznaní. Sankènýúrok vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzby Eu-rópskej centrálnej banky za ka�dý deò omeškania, najdlh-šie za štyri roky omeškania s platbou. Sankèný úrok sa ne-vyrubí, ak nepresiahne 16,60 €.

do 25. 1. 2011 Oznámi� elektronicky colnému úradu údaje, o ktorých je povinnos� vies� evidenciu pod¾a § 44aods. 15 zákona o spotrebnej dani z liehu.

Osoba oprávnená na distribúciu§ 44a ods. 17 zákona è. 105/2004 Z. z. o spotrebnej daniz liehu

Pokuta ulo�ená colným úradom od 165,96 € do výšky1 659,69 €.

do 25. 1. 2011 Oznámi� colnému úradu stav zásob liehu zistený inventarizáciou k 31. 12. 2010 v èlenení po-d¾a obchodného názvu, èiarového kódu EAN, objemu spotrebite¾ského balenia a objemovejkoncentrácie.

Právnická alebo fyzická osoba§ 51j ods. 2 zákona è. 105/2004 Z. z. o spotrebnej daniz liehu

Pokuta ulo�ená colným úradom od 165,96 € do výšky1 659,69 €.

do 25. 1. 2011 Poda� daòové priznanie colnému úradu k spotrebnej dani:– z elektriny,– z uhlia,– zo zemného plynuza december 2010.Ak daòová povinnos� platite¾a spotrebnej dane z elektriny, uhlia a zemného plynu nepresiahne3,31 €, nie je povinný poda� daòové priznanie ani zaplati� daò, to neplatí, ak daòová povinnos�pri spotrebnej dani z uhlia vznikne pod¾a § 21 ods. 2 písm. a).

Daòový dl�ník§ 12, § 24 a § 36 zákona è. 609/2007 Z. z. o spotrebnejdani z elektriny, uhlia a zemného plynu


do 25. 1. 2011 Odvod spotrebnej dane:– z elektriny,– z uhlia,– zo zemného plynuza december 2010.

Daòový dl�ník§ 12, § 24 a § 36 zákona è. 609/2007 Z. z. o spotrebnejdani z elektriny, uhlia a zemného plynu


do 31. 1. 2011(namiesto nedele30. 1. 2011)

Oznámenia správcovi dane o platbách fyzickým osobám, ak vyplatená a nezdanená suma za rok2010 presiahla výšku 3 319,39 € a nejde o platby formou úhrady na bankový úèet alebo úhradycez elektronickú registraènú pokladnicu.

Právnická a fyzická osoba§ 32 ods. 5 zákona è. 511/1992 Zb.


do 31. 1. 2011 Úhrada preddavkov na daò z príjmov právnických osôb (mesaèné preddavky) za mesiac január2011 vo výške 1/12 poslednej známej daòovej povinnosti pri pou�ití platnej sadzby dane pod¾a§ 15 zákona o dani z príjmov.

Právnická osoba, ktorej posledná známa daòová povin-nos� bola vyššia ako 16 596,96 €§ 42 zákona è. 595/2003 Z. z.

Sankèný úrok vo výške 4-násobku základnej úrokovejsadzby Európskej centrálnej banky za ka�dý deò omeš-kania, najdlhšie do uplynutia lehoty na podanie daòové-ho priznania. Sankèný úrok sa nevyrubí, ak nepresiahne16,60 €.

do 31. 1. 2011 Úhrada preddavkov na daò z príjmov fyzických osôb (mesaèné preddavky) za mesiac január2011 vo výške 1/12 poslednej známej daòovej povinnosti zo základu dane zní�eného o nezda-nite¾né èasti pod¾a § 11 platné v roku 2011 a pri pou�ití sadzby dane pod¾a § 15 zákona o daniz príjmov.

Fyzická osoba, ktorej posledná známa daòová povinnos�bola vyššia ako 16 596,96 €§ 34 zákona è. 595/2003 Z. z.


do 31. 1. 2011 Poda� daòové priznanie k dani z motorových vozidiel za zdaòovacie obdobie roka 2010. Daòovník dane z motorových vozidiel§ 90 ods. 1 zákona è. 582/2004 Z. z. o miestnych daniacha miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné sta-vebné odpady


do 31. 1. 2011 Lehota na zaplatenie dane z motorových vozidiel za rok 2010, resp. lehota na vyrovnanie celoroè-nej dane z motorových vozidiel za rok 2010 v prípade, ak boli platené preddavky na daò.

Daòovník dane z motorových vozidiel§ 91 zákona è. 582/2004 Z. z. o miestnych daniacha miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné sta-vebné odpady


do 31. 1. 2011 Odvod mesaèného preddavku na daò z motorových vozidiel vo výške 1/12 predpokladanejdane, ak celková predpokladaná daò presiahne 8 292 €.

Daòovník dane z motorových vozidiel§ 91 zákona è. 582/2004 Z. z. o miestnych daniacha miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné sta-vebné odpady


do 31. 1. 2011 Odvod preddavku na verejné zdravotné poistenie plateného zamestnancom a zamestnávate¾omz príjmov za december 2010, ak nie je pevne stanovený termín výplat a boli vyplatené do 31. ja-nuára 2011.

Zamestnávate¾§ 17 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení


do 31. 1. 2011 Odvod poistného na nemocenské, dôchodkové, úrazové a garanèné poistenie, odvod poistnéhona poistenie v nezamestnanosti a poistného do rezervného fondu solidarity plateného zamest-nancom a zamestnávate¾om z príjmov za december 2010, ak nie je pevne stanovený termín vý-plat a boli vyplatené do 31. januára 2011.

Zamestnávate¾§ 143 ods. 2 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom po-istení



1/2011





do 31. 1. 2011 Plni� povinnosti ustanovené v § 24 zákona o zdravotnom poistení, písomne oznámi� prísluš-nej zdravotnej pois�ovni zmeny platite¾a poistného pod¾a prechodných ustanovení zákonaúèinného od 1. januára 2011.

Osoby vykonávajúce zárobkovú èinnos� pod¾a § 10b zákona§ 36 ods. 4, 5 a 6 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnompoistení


do 31. 1. 2011 Termín na zúètovanie prostriedkov sociálneho fondu za kalendárny rok 2010. Nevyèerpaný zo-statok fondu sa prevádza do nasledujúceho roka.

Zamestnávate¾§ 6 ods. 3 zákona è. 152/1994 Z. z.


do 31. 1. 2011 Uhradi� platby za slu�by verejnosti poskytované STV a Sro, ak sa úhrada platí mesaène,štvr�roène, polroène aj roène. Pre výšku úhrady je rozhodujúci poèet zamestnancov k prvémudòu obdobia, za ktoré sa táto úhrada platí.

Platite¾ úhrady§ 7 zákona è. 68/2008 Z. z. o úhrade za slu�by verejnostiposkytované Slovenskou televíziou a Slovenským rozhla-som a o zmene a doplnení niektorých zákonov

Pokuta vo výške najmenej 33,19 € a� do výšky 165,96 €.

do 31. 1. 2011 Predlo�enie preh¾adu o zrazených a odvedených preddavkoch na daò a dani vyberanej pod¾a§ 43 z príjmov zo závislej èinnosti, o zamestnaneckej prémii a o daòovom bonuse za 4. štvr�rok2010.

Zamestnávate¾§ 49 zákona o dani z príjmov è. 595/2003 Z. z.

Pokuta vo výške 66,38 €, ak daòový subjekt nepredlo�ípreh¾ad ani v lehote urèenej vo výzve správcu dane, po-kuta vo výške 132,77 €.

do 31. 1. 2011 Daòové priznanie k dani z nehnute¾ností (podáva iba daòovník, ktorému vznikla daòová povinnos�alebo u ktorého nastali zmeny skutoèností rozhodujúcich na vyrubenie dane z nehnute¾ností).

Daòovník dane z nehnute¾ností§ 19 zákona è. 582/2004 Z. z. o miestnych daniacha miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné sta-vebné odpady

Pokuta vo výške najmenej 6,63 €, ak ide o fyzickú osobu,alebo 66,38 €, ak ide o právnickú osobu, a� do výšky16 596,95 €.

do 31. 1. 2011 Zaplati� obci:– daò za psa, daò za predajné automaty, daò za nevýherné hracie prístroje.

Daòovník – fyzická alebo právnická osoba§ 27, § 49 a § 57 zákona è. 582/2004 Z. z. o miestnych da-niach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobnéstavebné odpady

Sankèný úrok vo výške 4-násobku základnej úrokovejsadzby Národnej banky Slovenska za ka�dý deò omeška-nia, najdlhšie za štyri roky omeškania s platbou, sankènýúrok sa nevyrubí, ak nepresiahne 3,32 €.

pred zaèatím podnikate¾-skej èinnosti

Písomne po�iada� colný úrad o vydanie povolenia na predaj (ve¾koobchod, maloobchod, ponú-kanie na predaj) spotrebite¾ského balenia liehu v daòovom vo¾nom obehu v rámci podnikate¾-skej èinnosti. Colný úrad vydá povolenie do 30 dní od podania �iadosti.

Právnická osoba alebo fyzická osoba v rámci podnikania§ 44 ods. 1 zákona è. 105/2004 Z. z. o spotrebnej daniz liehu

Pokuta ulo�ená colným úradom vo výške najmenej331,93 € a najviac 3 319,39 €.

do 31. 1. 2011 Oznámi� colnému úradu mno�stvo spotrebite¾ských balení cigariet uvedených do daòového vo¾né-ho obehu na daòovom území za posledných šes� kalendárnych mesiacov predchádzajúceho roka.

Odberate¾ kontrolných známok§ 9 zákona è. 106/2004 Z. z. o spotrebnej dani z tabako-vých výrobkov


do 31. 1. 2011 Oznámi� colnému úradu predpokladanú roènú výrobu piva v hektolitroch a preukáza� splneniepodmienok pod¾a ods. 1 pre zaradenie do kategórie „malý samostatný pivovar“.

Fyzická alebo právnická osoba§ 5 ods. 3 zákona è. 107/2004 Z. z.

Zánik práva pou�íva� zní�enú sadzbu dane pod¾a § 7 zá-kona o spotrebnej dani z piva è. 107/2004 Z. z.

do 15 dní Po�iada� daòový úrad o registráciu pri vzniku povinnosti zrá�a� daò z príjmov alebo preddavkyna daò, alebo daò z príjmov vybera�.

Platite¾ dane§ 31 ods. 4 zákona è. 511/1992 Zb.


do 15 dní Oznámi� daòovému úradu zmenu oznámených a zaregistrovaných údajov, najmä zánik daòovejpovinnosti pri niektorej dani.

Daòový subjekt – fyzická a právnická osoba§ 31 ods. 7 zákona è. 511/1992 Zb.


do 15 dní Oznámi� daòovému úradu ukonèenie podnikania alebo ukonèenie poberania príjmov a vráti�osvedèenie o registrácii.

Daòový subjekt – fyzická a právnická osoba§ 31 ods. 7 zákona è. 511/1992 Zb.


do 15 dní Oznámi� správcovi dane uzatvorenie ka�dej zmluvy s daòovým subjektom so sídlom alebobydliskom v zahranièí, na základe ktorej mô�e vzniknú� na území SR stála prevádzkareò alebodaòová povinnos� zamestnancov na území SR.

Daòový subjekt (rezident aj nerezident)§ 32 ods. 14 zákona è. 511/1992 Zb.


do 15 dní Oznámi� colnému úradu zmenu údajov v �iadosti o vydanie– odberného poukazu na odber vína oslobodeného od dane,– povolenia na prevádzkovanie daòového skladu,– povolenia prijíma� víno z iného èlenského štátu v pozastavení dane.

U�ívate¾ský podnik, prevádzkovate¾ daòového skladua oprávnený príjemca§ 8, § 17 a § 21 zákona è. 104/2004 Z. z. o spotrebnejdani z vína


do 15 dní Oznámi� colnému úradu zmenu údajov v �iadosti o vydanie– odberného poukazu na odber liehu oslobodeného od dane,– povolenia na prevádzkovanie daòového skladu,– povolenia prijíma� lieh z iného èlenského štátu v pozastavení dane,pod¾a § 44a ods. 7 zákona.

U�ívate¾ský podnik, prevádzkovate¾ daòového skladua oprávnený príjemca§ 11, § 23 a § 27 zákona è. 105/2004 Z. z. o spotrebnejdani z liehu


do 15 dní Oznámi� colnému úradu zmenu údajov uvedených v �iadosti o vydanie povolenia na predaj spot-rebite¾ského balenia liehu v daòovom vo¾nom obehu. Ide o zmenu údajov v �iadosti uvedenýchv § 44 ods. 4 písm. a) a ods. 5 písm. a), b) a c).

Dr�ite¾ povolenia na predaj§ 44 ods. 7 zákona è. 105/2004 Z. z. o spotrebnej daniz liehu

Pokuta ulo�ená colným úradom vo výške od 165,96 € do1 659,69 €.

do 15 dní Oznámi� colnému úradu zmenu údajov v �iadosti o vydanie– odberného poukazu na odber tabakových výrobkov oslobodených od dane,– povolenia na prevádzkovanie daòového skladu,– povolenia prijíma� tabakové výrobky z iného èlenského štátu v pozastavení dane.

U�ívate¾ský podnik, prevádzkovate¾ daòového skladua oprávnený príjemca§ 8, § 18 a § 23 zákona è. 106/2004 Z. z. o spotrebnejdani z tabakových výrobkov


do 15 dní Oznámi� colnému úradu zmenu údajov v �iadosti o vydanie– odberného poukazu na odber piva oslobodeného od dane,– povolenia na prevádzkovanie daòového skladu,– povolenia prijíma� pivo z iného èlenského štátu v pozastavení dane.

U�ívate¾ský podnik, prevádzkovate¾ daòového skladua oprávnený príjemca§ 9, § 18 a § 22 zákona è. 107/2004 Z. z. o spotrebnejdani z piva


do 15 dní Oznámi� colnému úradu nesplnenie podmienok, ktoré urèujú malý samostatný pivovar a uplat-ni� základnú sadzbu dane na pivo uvedené do daòového vo¾ného obehu v kalendárnom roku.

Fyzická alebo právnická osoba vyrábajúca pivo ako malýsamostatný pivovar§ 5 zákona è. 107/2004 Z. z. o spotrebnej dani z piva


do 15 dní Splatnos� dane odo dòa nadobudnutia právoplatnosti platobného výmeru:– daò z nehnute¾ností,– daò za psa,– daò za u�ívanie verejného priestranstva,– daò za predajné automaty,– daò za nevýherné hracie prístroje,– daò za vjazd a zotrvanie motorovým vozidlom v historickej èasti mesta,– daò za jadrové zariadenie.

Daòovník – fyzická alebo právnická osoba§ 21, § 27, § 34a, § 49, § 57, § 64 a § 73 zákonaè. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplat-ku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady

Sankèný úrok vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadz-by Európskej centrálnej banky za ka�dý deò omeškania, naj-dlhšie za štyri roky omeškania s platbou. Sankèný úrok sanevyrubí, ak nepresiahne 3,32 €.

do 30 dní Oznámi� správcovi dane skutoènosti rozhodujúce pre vznik alebo zánik daòovej povinnosti:– daò z nehnute¾ností,– daò za psa,– daò za u�ívanie verejného priestranstva,– daò za predajné automaty,– daò za nevýherné hracie prístroje,– daò za vjazd a zotrvanie motorovým vozidlom do historickej èasti mesta,– daò za jadrové zariadenie,– daò z motorových vozidiel [okrem daòovníka pod¾a § 85 ods. 2 písm. a)].

Daòovník – fyzická alebo právnická osoba§ 18, § 27, § 34a, § 49, § 57, § 64a, § 72, § 90 zákonaè. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplat-ku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady

Pokuta vo výške najmenej 6,63 €, ak ide o fyzickú osobu,alebo 66,38 €, ak ide o právnickú osobu, a� do výšky16 596,95 €.

do 30 dní Odo dòa získania povolenia alebo oprávnenia na podnikate¾skú èinnos� alebo od zaèiatku vyko-návania inej zárobkovej èinnosti alebo prenajímania nehnute¾nosti registrova� sa u miestnepríslušného správcu dane.Oznámi� správcovi dane zriadenie stálej prevádzkarne.Zrušenie prevádzkarne oznámi� do 30 dní pred jej zrušením.

Daòový subjekt – fyzická a právnická osoba§ 31 ods. 1 a� 3 zákona è. 511/1992 Zb.


pred nadobudnutím tovaruv hodnote 13 941,45 €bez DPH

Registrácia na platenie dane z intrakomunitárneho nadobudnutia tovaru. Registraèná povinnos�na DPH pre povinnú osobu, ak nadobúda v tuzemsku tovar z iného èlenského štátu. Povinnos�vzniká pred nadobudnutím tovaru, ak celková hodnota tovaru bez dane dosiahne v kalendárnomroku 13 941,45 €.

Zdanite¾ná osoba – neplatite¾ DPH.Právnická osoba, ktorá nie je zdanite¾nou osobou§ 7 a § 11 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH



Peňažné prostriedky

� Príklad č. 9:

V účtovnej jednotke bolo zistené manko (schodok) peňažných prostriedkovv pokladnici vo výške 1 300 €. Hmotne zodpovedná pracovníčka zistené mankov roku 2010 zaplatila, a to vo výške 1 000 € (jej hmotná zodpovednosť je dovýšky 1 000 €).

Kniha pohľadávok: vznik pohľadávky pri zistení manka zvýšenie 1 000 €

zánik pohľadávky pri úhrade manka zníženie 1 000 €

Pokladničná kniha: zníženie peňažných prostriedkov 300 €




príjmy výdavky

december Inventarizačnýzápis

Zistené mankov pokladnici

1 300 1 000 DV300 NV

december Príjmový PD Úhrada manka 1 000 1 000 ZPostatné

Hmotná zodpovednosť je stanovená do výšky 1 000 €, preto sa v tejto sume za-účtuje pohľadávka voči hmotne zodpovednej osobe. Prijatá náhrada mankapredstavuje zdaniteľný príjem a manko do výšky prijatej náhrady je daňovýmvýdavkom. Manko prevyšujúce prijatú náhradu nie je daňovým výdavkom.


V pokladnici bol zistený prebytok peňažných prostriedkov vo výške 200 €. V sú-vislosti s kontrolou knihy pohľadávok išlo o nezaúčtovaný príjem za hotovost-ný predaj tovaru.

Kniha pohľadávok: zníženie stavu pohľadávok 200 €

Pokladničná kniha: zvýšenie stavu peň. prostriedkov 200 €




príjmy výdavky

december Inventarizačnýzápis

Zistený prebytokv pokladnici

200 200 ZPpredaj tovaru

3. Uzatvorenie účtovných kníh

3.1 Peňažný denníkPeňažný denník predstavuje základnú účtovnú knihu v jednoduchom účtovníc-tve, ktorá sa vedie samostatne v každom účtovnom období. Pri uzatváranípeňažného denníka účtovná jednotka postupuje podľa § 8 ods. 4 písm. a) postu-pov účtovania:

1. v peňažnom denníku zaúčtuje uzávierkové účtovné operácie,

2. uvedie súhrnné sumy príjmov a výdavkov v členení podľa § 4 ods. 6 postu-pov účtovania,

3. uvedie výsledok hospodárenia za účtovné obdobie, ktorým je rozdiel medzipríjmami a výdavkami po zohľadnení uzávierkových účtovných operácií.

3.2 Uzávierkové účtovné operácieÚčtovné zápisy uzávierkových operácií uzatvárajú účtovanie v peňažnom denní-ku a predstavujú predovšetkým aplikáciu ustanovení zákona o dani z príjmov.Rozdeľujeme ich na štyri skupiny podľa toho, akým spôsobom ovplyvňujú zá-klad dane z príjmov. V ďalšej časti si uvedieme príklady účtovania uzávierko-vých operácií.

51


1/2011

� Príklad č. 8:

V rámci inventarizácie dlhodobého ma-jetku bol zistený prebytok – stroj, ktorýnebol evidovaný v knihe dlhodobéhomajetku.Kniha dlhodobého majetku: zvýšenie sta-vu majetku = 2 200 € (reprodukčná OC)Novozistený dlhodobý hmotný majetokmusí byť zaevidovaný v knihe dlhodobé-ho majetku v ocenení reprodukčnou ob-starávacou cenou. Účtovná jednotkao novozistenom majetku v peňažnomdenníku neúčtuje, pretože tento majetoknemôže daňovo odpisovať (neovplyvnízáklad dane). V knihe dlhodobého ma-jetku môže účtovať účtovné odpisy v prí-pade, ak sa nerozhodne pre možnosťrovnosti účtovných a daňových odpisov.

SPEKTRUMNavrhované zmeny v zdravotných od-vodoch ešte nie sú isté. Vládna koalíciapred blížiacou sa decembrovou parla-mentnou schôdzou údajne ustupuje odzámeru, aby sa platili zdravotné odvodyz dividend či prenájmu nehnuteľností.Obe opatrenia sú súčasťou vládnej no-vely zákona o zdravotnom poistení a ná-vrhu budúcoročného štátneho rozpočtu,o ktorých začne parlament rokovaťo dva týždne. Verejnosťou kritizovanéplánované platenie zdravotných odvo-dov z dividend, prenájmu nehnuteľností,odchodného a odstupného podľa infor-mácií TA3 padá.

Podľa podpredsedníčky KDH Márie Sa-bolovej je ťažko ukontrolovať ľudí, ktoríby mali platiť. Musí sa to riešiť ako celýkoncept, nielen pre zdravotné odvodya musí to byť zo zákona vypustené. Zá-roveň potvrdila, že jej strana, ktorá márezort zdravotníctva na starosti, odmie-ta aj návrh razantne znížiť sadzbu poist-ného plateného štátom za študentov čipenzistov. Žiada, aby platba za poisten-cov štátu bola na úrovni 4,68 %. Bez tej-to úpravy nie je vraj možné nastaviťzdravotníctvo na reálny režim. Podľanávrhu, ktorý už schválila vláda a budeo ňom rokovať parlament, sa sadzbyzdravotného poistenia za poistencovštátu majú znížiť z terajších 4,78 % na4,32 % v budúcom roku a 4 % v roku2012.

3.2.1 Zvýšenie príjmov o doteraz nezaúčtované sumy, ktoré sa zahrnujú dozákladu dane z príjmov

Dotácia na nákup dlhodobého majetkuPri účtovaní dotácie sa všeobecne uplatňuje princíp, aby dotácia neovplyvňovalazáklad dane u daňovníka. V prípade účtovania poskytnutej dotácie, ktorá bolaposkytnutá na časť dlhodobého odpisovaného majetku, je potrebné rozpustiť časťdotácie pripadajúcej na zaúčtované daňové odpisy z tohto majetku.


Účtovná jednotka obdržala 20. septembra dotáciu na nákup stroja vo výške2 000 €. Stroj bol obstaraný 1. októbra v obstarávacej cene 3 000 €. Faktúrabola uhradená 15. októbra. V odpisovom pláne v knihe dlhodobého majetku súuvedené daňové odpisy pripadajúce na rok 2010 vo výške 750 € (1/4 z OC).

Kniha záväzkov: 20. september vznik záväzku z poskytnutej dotácie 2 000 €

1. október vznik záväzku – dodávateľská faktúra 3 000 €

1. október zánik záväzku z poskytnutej dotácie 2 000 €

15. október zánik záväzku – dodávateľská faktúra 3 000 €

Kniha dlhodobého majetku: 1. október majetok v obstarávaní 3 000 €




príjmy výdavky

20. 9. Výpis z BÚ Prijatie dotácie 2 000 2 000 NPdotácie

15. 10. Výpis z BÚ Úhrada faktúry 3 000 3 000 NVDHM

31. 12. IÚD UÚO – Odpisy 750 DVprevádz-

ková réžia

31. 12. IÚD UÚO – Rozpus-tenie dotácie

500 ZPostatné

Postúpenie pohľadávkyPri postúpení pohľadávky sa u postupcu účtuje v rámci uzávierkových účtovnýchoperácií rozdiel medzi príjmom z postúpenej pohľadávky a jej menovitou hodno-tou, ak bola postúpená pohľadávka za nižšiu cenu, ako je jej menovitá hodnota.


Účtovná jednotka dňa 1. 9. 2010 postúpila vlastnú pohľadávku v menovitejhodnote 2 000 €. V zmluve sa s postupníkom dohodla, že pohľadávka bude po-stúpená v sume 1 500 €. Postúpená pohľadávka bola postupníkom uhradená10. 10. 2010.

Kniha pohľadávok: 1. 9. zníženie stavu pohľadávok 2 000 €

1. 9. zvýšenie stavu pohľadávok 1 500 €

10. 10. zníženie stavu pohľadávok 1 500 €




príjmy výdavky

10. 10. Výpis z BÚ Úhrada postúpenej po-hľadávky

1 500 1 500 ZPostatné príjmy

31. 12. IÚD UÚO – Rozdiel z po-stúpenej pohľadávky

500 ZPostatné príjmy

Odpis pohľadávkyOdpis pohľadávky účtuje účtovná jednotka v prípade, ak trvale upustí od jej vy-máhania, čiže nepredpokladá, že v budúcnosti dostane príjem za pohľadávku.Podľa § 14 ods. 2 postupov účtovania účtuje o zániku pohľadávky v knihe

52


Prijatie dotácie na dlhodobý hmotnýmajetok odpisovaný sa v peňažnom den-níku účtuje ako príjem nezahrnovaný dozákladu dane v druhovom členení – do-tácie. V rámci uzávierkových účtovnýchoperácií sa rozpustí pomerná časť dotá-cie (1/4 poskytnutej dotácie) v závislostina uplatnených daňových odpisochv súlade s § 17 ods. 3 písm. h) zákonao dani z príjmov. Rozpustenie časti do-tácie sa zaúčtuje ako zvýšenie príjmov,ktoré sa zahrnujú do základu dane. Úč-tovná jednotka zaúčtuje v rámci uzá-vierkových účtovných operácií daňovéodpisy vo výške 1/4 obstarávacej cenyako daňový výdavok v druhovom člene-ní prevádzková réžia.

Účtovná jednotka – postupca, účtujev súlade s § 14 ods. 8 písm. d) uzávier-kovú účtovnú operáciu, ktorou zahrniedo základu dane rozdiel medzi príjmomz postúpenej pohľadávky a jej menovi-tou hodnotou, keďže bola pohľadávkapostúpená za nižšiu cenu, ako je jej me-novitá hodnota. Zaúčtovaním uzávier-kovej účtovnej operácie sa základ danezvýši o celú menovitú hodnotu postúpe-nej pohľadávky v súlade s § 17 ods. 12písm. a) zákona o dani z príjmov.

V prípade, ak postupca príjem z postú-penej pohľadávky neobdržal v účtov-nom období, v ktorom bolo o postúpenípohľadávky účtované, účtuje v rámciuzávierkových účtovných operácií me-novitú hodnotu podľa § 4 ods. 6 písm. d)tretieho bodu (príjem zahrnovaný do zá-kladu dane), a to aj v prípade postúpe-nia pohľadávky za cenu nižšiu, ako bolamenovitá hodnota.

SPEKTRUMBratislava 12. decembra (SITA) – Všet-ky zmluvy týkajúce sa nakladania s pe-niazmi štátu alebo verejným majetkombudú inštitúcie verejnej správy od 1. ja-nuára 2011 povinne zverejňovať na in-ternete. Vyplýva to z novely Občianske-ho zákonníka, ktorú vo štvrtok schválilparlament. Zmluvy podľa právnej nor-my nadobudnú účinnosť deň po ich zve-rejnení.

pohľadávok a v rámci uzávierkových účtovných operácií podľa § 4 ods. 6písm. d) tretieho bodu – ostatné príjmy (zvyšuje zdaniteľný príjem). O tejto sku-točnosti účtuje v účtovnom období, v ktorom sa rozhodne upustiť od jej vymáha-nia. Ak by v budúcnosti došlo k inkasu už odpísanej pohľadávky, príjem z nej bysa zaúčtoval podľa § 4 ods. 6 písm. f) – príjmy, ktoré neovplyvňujú základ danez príjmov.


Účtovná jednotka eviduje v knihe pohľadávok pohľadávku voči odberateľoviv menovitej hodnote 1 000 €, ktorá nebola zaplatená ani po viacerých urgen-ciách. Účtovná jednotka nepredpokladá, že pohľadávka bude uhradená, a pre-to sa rozhodla vyradiť pohľadávku z účtovníctva a účtovať o jej odpise.

Kniha pohľadávok: zníženie stavu pohľadávok 1 000 €




príjmy výdavky

31. 12. IÚD UÚO – Vyradenie po-hľadávky

1 000 ZPostatné príjmy

Účtovanie uzávierkovej účtovnej operácie je v súlade s § 17 ods. 12 písm. b)zákona o dani z príjmov, podľa ktorého sa základ dane zvýši pri vyradenípohľadávky z účtovníctva o sumu vo výške odpisu menovitej hodnoty pohľa-dávky.

Zníženie daňovej povinnosti DPHRozdiel medzi pomerne odpočítanou DPH v jednotlivých zdaňovacích obdo-biach a pomerne odpočítanou DPH vypočítanou po skončení účtovného obdobiasa účtuje podľa § 19 ods. 4 postupov účtovania. V prípade zníženia daňovej po-vinnosti účtujeme v rámci uzávierkových účtovných operácií podľa § 4 ods. 6písm. d) tretieho bodu – ostatné príjmy. Opačným spôsobom ovplyvní základdane zvýšenie daňovej povinnosti DPH, ktoré sa zaúčtuje podľa § 4 ods. 6písm. e) piateho bodu – prevádzková réžia.

3.2.2 Zníženie zdaniteľných príjmov o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základudane z príjmov

Patria sem predovšetkým nesprávne zaúčtované zdaniteľné príjmy. Oprava savykoná znížením zdaniteľných príjmov, čiže znamienkom „–“ v časti príjmovzahrnovaných do základu dane v druhovom členení.

3.2.3 Zvýšenie výdavkov o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku,ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov

Daňové odpisyNajbežnejším účtovným prípadom na zvýšenie výdavkov, ktoré sa zahrnujúdo základu dane z príjmov v rámci uzávierkových účtovných operácií, je účtova-nie o daňových odpisoch. Výdavky na obstaranie dlhodobého majetku nie súdaňovým výdavkom v čase jeho obstarania, ale postupne prostredníctvom odpi-sov na základe daňového odpisového plánu zostaveného podľa zákona o daniz príjmov.


Účtovná jednotka v roku 2010 uviedla do používania budovu, ktorej súčasťou jeklimatizačné zariadenie a rozvody počítačových sietí. Vstupná cena budovy je130 000 €, z toho vstupná cena klimatizačného zariadenia je 3 000 € a vstupnácena počítačových rozvodov je 9 600 €. Účtovná jednotka sa rozhodla na účelyodpisovania vyčleniť z budovy klimatizačné zariadenie a počítačové rozvody.

53


1/2011

Ak by vyradená pohľadávka splnila nie-ktorú z podmienok uvedených v § 19ods. 2 písm. h) bod 1 až 5 a písm. i) zá-kona o dani z príjmov, účtovná jednotkaby nebola povinná zvyšovať základ daneo menovitú hodnotu pohľadávky. Po-hľadávku by len vyradila z knihy pohľa-dávok, a to bez vplyvu na základ dane.

SPEKTRUMZamestnávatelia združení v Republikovejúnii zamestnávateľov (RÚZ) zásadne ne-súhlasia s novelou Zákonníka práce,ktorá upravuje podmienky zamestnáva-nia pracovníkov po návrate z rodičovskejdovolenky. Znenie novely pracovnéhokódexu, ktoré schválila vláda, je podľazamestnávateľov nad rámec požiadaviekEurópskej únie a v prípade jej schváleniaNárodnou radou SR sa opätovne znížikonkurencieschopnosť firiem podnikajú-cich na Slovensku. Novela Zákonníkapráce okrem iného upravuje podmienkyzamestnávania po návrate z rodičovskejdovolenky tak, aby zamestnankyňa či za-mestnanec boli po návrate z rodičovskejdovolenky odmeňovaní za rovnakýchalebo lepších podmienok než v čase ichodchodu na dovolenku. Takýto návrh po-dľa zamestnávateľov významne znížikonkurencieschopnosť slovenských fi-riem a môže dokonca podporovať skrytúdiskrimináciu žien. Napríklad v prípadeviacerých detí môže rodičovská dovolen-ka trvať až 9 rokov, čo je veľmi dlhý časo-vý úsek v živote firmy – upozorňuje RÚZ.V niektorých odvetviach, ako je sektorinformačno-komunikačných technológií,je podľa zamestnávateľskej únie vývojtaký dynamický, že povinnosť odmeňovaťzamestnanca po návrate z dovolenky zarovnakých či lepších podmienok vytváraneúmerné náklady a neistotu v živote fir-my. Podľa RÚZ to nepriamo povediek zníženej ochote zamestnávať slobodnéa bezdetné ženy, lebo takýto typ zamest-nanca bude pre firmy predstavovať rizi-ko zvýšených nákladov v budúcnostia neistoty v plánovaní a riadení ľudskýchzdrojov. Stratí sa tiež flexibilita zamest-návania a vzrastie administratívna ná-ročnosť pri evidencii zamestnancov.

Kniha dlhodobého majetku: názov a popis jednotlivej oddeliteľnej súčasti dl-hodobého majetku v ocenení podľa zákona o dani z príjmov

Vstupnácena

Počet rokovodpisovania

Ročný daňovýodpis

Budova (4. odpisová skupina) 117 400 20 5 870Počítačové rozvody (2. odpisová skupina) 3 000 6 500Klimatizačné zariadenie (3. odpisová skupina) 9 600 12 800Spolu 130 000 – 7 170


Text Peňažný denníkPeňažné prostriedky Príjmy Výdavkypríjmy výdavky

31. 12. IÚD Daňové odpisy 7 170 DVprevádzková

réžia

Daňová zostatková cena dlhodobého majetkuÚčtovná jednotka postupuje v nadväznosti na ustanovenie § 19 ods. 3 písm. b)zákona o dani z príjmov, ktoré upravuje zahrnutie daňovej zostatkovej ceny dodaňových výdavkov.


Účtovná jednotka predala 20. novembra baliaci stroj zaradený v obchodnommajetku vo vstupnej cene 20 000 € od roku 2009. Faktúra za predaj stroja bolauhradená na bankový účet dňa 12. decembra 2010 vo výške 13 000 €. Daňovázostatková cena je k 20. novembru vo výške 15 000 €.Kniha dlhodobého majetku: 20. november vyradenie stroja v zostatkovej cene15 000 €

Kniha pohľadávok: 20. november zvýšenie stavu 13 000 €

12. december zníženie stavu 13 000 €



12. 12. Výpis z BÚ Úhrada faktúry 13 000 13 000 ZPostatné

31. 12. IÚD ÚUO – Zúčtovaniedaňovej zostatkovejceny

15 000 DVprevádzková

réžia

Obstarávacia cena pohľadávky nadobudnutej postúpením u postupníkaV účtovníctve postupníka sa ku dňu postúpenia pohľadávky účtuje vznik záväz-ku vo výške dohodnutej obstarávacej ceny v knihe záväzkov a zánik tohto záväz-ku, keď obstarávaciu cenu uhradí postupcovi. Úhrada postúpenej pohľadávky –výdavok vo výške obstarávacej ceny pohľadávky postupcovi, sa u postupníkaúčtuje podľa § 4 ods. 6 písm. g) – výdavky neovplyvňujúce základ dane.


Účtovná jednotka nadobudla pohľadávku na základe zmluvy o postúpení po-hľadávky, ktorá bola uzatvorená 20. 8. 2010. Pohľadávka má menovitú hodno-tu 20 000 €, účtovná jednotka ako postupník ju nadobudla za obstarávaciucenu 18 000 €. Obstarávacia cena bola uhradená postupcovi 1. 9. 2010.Dlžník uhradil celú menovitú hodnotu pohľadávky dňa 12. 12. 2010.Kniha záväzkov: 20. 8. vznik záväzku z postúpenej pohľadávky 18 000 €

1. 9. úhrada postupcovi, zánik záväzku 18 000 €

Kniha pohľadávok: 20. 8. pohľadávka voči dlžníkovi OC 18 000 €

menovitá hodnota 20 000 €

12. 12. zánik pohľadávky v obstarávacej cene 18 000 €

menovitá hodnota 20 000 €

54


Každá jednotlivá oddeliteľná súčasť, kto-rej vstupná cena je vyššia ako 1 700 €, saodpisuje ako samostatná hnuteľná vec.Súčet vstupných cien komponentov samusí rovnať vstupnej cene dlhodobéhohmotného majetku (§ 25 ods. 8 zákonao dani z príjmov). V prípade budov a sta-vieb zákon o dani z príjmov umožňuje vy-členiť na samostatné odpisovanie len 4druhy jednotlivých oddeliteľných súčastí,ktoré sú uvedené v prílohe č. 1 zákonao dani z príjmov.

Hmotný majetok bol predaný v nižšejsume, ako bola jeho daňová zostatkovácena. V zmysle § 19 ods. 3 písm. b) záko-na o dani z príjmov nie je zahrnutie zo-statkovej ceny do daňových výdavkov vovyššej sume limitované príjmom z pre-daja tohto majetku.

SPEKTRUMVäčšina podnikateľských subjektov pô-sobí na Slovensku bez primeraného pois-tenia. Podľa odhadov Allianz-Slovenskejpoisťovne je poistených zhruba 30 %z nich. V tomto roku eviduje Allianz výraz-ný niekoľkonásobný nárast poistnýchudalostí v rámci živelných katastrof. Boloich približne 50-tisíc s vyplateným plne-ním takmer 40 mil. eur, z čoho len asi1 400 tvorili škody spôsobené v rámcipodnikateľského poistenia. Z toho možnodedukovať, že tých škôd v rámci podnika-teľského segmentu bolo oveľa viac, no tie-to subjekty nemali uzatvorené adekvátnepoistenie. Podnikatelia si častokrát ne-uvedomujú možné riziká, ktoré im môžuvzniknúť. Neznalosť sa najčastejšie obja-vuje pri malých podnikateľoch, z ktorýchnajväčšiu časť tvoria živnostníci. Častopritom ide o živnostníkov „z donútenia”,ktorí naďalej vykonávajú tú istú činnosťv podniku, ako to bolo aj počas zamestna-neckého pomeru. Svoje profesijné poiste-nie by si tak mal uzatvoriť každý indi-viduálne, pretože zodpovednosť nesieživnostník a nie firma, ktorá ho „zamest-náva“.




príjmy výdavky

1. 9. Výpis z BÚ Úhrada postupcovi 18 000 18 000 NVostatné

12. 12. Výpis z BÚ Úhrada od dlžníka 20 000 20 000 ZPostatné

31. 12. IÚD ÚUO – Zúčtovanieobstarávacej ceny


réžia

Základ dane sa zníži o obstarávaciu cenu pohľadávky nadobudnutej postúpe-ním, ktorá bola uhradená od dlžníka v súlade s § 17 ods. 12 písm. d) zákonao dani z príjmov. Základ dane môže byť znížený najviac do výšky úhrady oddlžníka.

Tvorba rezervyTvorba a čerpanie rezerv v jednoduchom účtovníctve sa vždy účtuje v rámci uzá-vierkových účtovných operácií. Spôsob tvorby a používania rezerv účtovná jed-notka uvedie vo vnútornom predpise. Rezervy v jednoduchom účtovníctve satvoria v súlade s § 20 ods. 9 zákona o dani z príjmov na:� lesnú pestovnú činnosť vykonávanú podľa osobitného zákona,� uzatvorenie, rekultiváciu a monitorovanie skládok po ich uzavretí,� nakladanie s odovzdaným elektroodpadom z domácností,� účelovú finančnú rezervu podľa osobitného zákona.

3.2.4 Zníženie výdavkov o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmovZníženie výdavkov v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných ope-rácií predstavuje zvýšenie daňového základu účtovej jednotky. V praxi ide vý-davky, ktoré sú limitované zákonom o dani z príjmov alebo inými predpismi(Zákonník práce, zákon o sociálnom fonde, zákon o cestovných náhradácha pod.).


Účtovná jednotka – fyzická osoba, má v priebehu účtovného obdobia zaúčto-vané výdavky na svoje stravovanie v celkovej výške 1 350 €, pričom vie preuká-zať, že v roku 2010 odpracovala 300 kalendárnych dní.




príjmy výdavky

V priebehuroka

Výdavkovýpokladničnýdoklad

Úhrady za stravovanie 1 350 1 350 DVprevádzková

réžia

31. 12. IÚD UÚO – Stravné1 350– (300 dní x 3,60)

– 270 DVprevádzková

réžia

Čerpanie rezervy


Účtovná jednotka tvorila v účtovnom období roka 2009 zákonnú rezervu nanakladanie s odovzdaným elektroodpadom z domácností vo výške 2 000 €.V účtovnom období roka 2010 postupne účtovala výdavky v súvislosti s odo-vzdaným elektroodpadom vo výške 300 €.Kniha rezerv: 31. december 2009 zvýšenie stavu tvorba 2 000 €

31. december 2010 zníženie stavu čerpanie 300 €

55


1/2011

Zaplatená obstarávacia cena postúpe-nej pohľadávky sa môže stať daňovýmvýdavkom:

– v prípade inkasa pohľadávky oddlžníka, a to do výšky tohto inkasa,

– v prípade príjmu z ďalšieho postúpe-nia pohľadávky, a to do výšky tohtopríjmu,

– pri vyradení pohľadávky obstaranejpostúpením z účtovníctva, a to prisplnení podmienok uvedených v § 19ods. 2 písm. h) prvom až piatom bodea písm. i) zákona o dani z príjmov.

Tvorba rezervy sa účtuje v súlade s § 15ods. 1 postupov účtovania podľa § 4ods. 6 písm. e) piateho bodu – prevádz-ková réžia (výdavok zahrnovaný do zá-kladu dane), v rámci uzávierkových úč-tovných operácií a čerpanie rezervy saúčtuje ako storno výdavkov podľa § 4ods. 6 písm. e) piateho bodu – prevádz-ková réžia (výdavok zahrnovaný do zá-kladu dane).

Fyzická osoba si môže uplatniť stravnéza každý odpracovaný deň v kalendár-nom roku, najviac v rozsahu a vo výškeustanovenej pre pásmo 5 až 12 hodínpodľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestov-ných náhradách v znení neskoršíchpredpisov, čo predstavuje pre rok 2010sumu 3,60 € na každý odpracovaný ka-lendárny deň. Uplatnenie stravného nieje obmedzené na pracovné dni v rokua môže byť uplatnené aj 365 dní v roku.Výdavky nie je možné zaúčtovať do da-ňových výdavkov paušálne, ale musiabyť zdokladované dokladmi o nákupestravy. Ak jednotlivé nákupy stravy súnižšie ako stravné vo výške 3,60 €, jemožné si uplatniť iba výšku stravnéhonapr. z bločku z registračnej pokladnicez reštaurácie.



31. 12.2009

Internýúčtovnýdoklad

Tvorba rezervy –UÚO


réžiaV priebehuúčt. obd.2010

Dodáv.faktúry

Výdavkyna elektroodpad

300 DVprevádzková

réžia31. 12.2010

IÚD ÚUO –Čerpanie rezervy

– 300 DVprevádzková

réžia

3.3 Výsledok hospodárenia a základ danePo zaúčtovaní všetkých uzávierkových účtovných operácií účtovná jednotkauvedie v peňažnom denníku súhrnné sumy príjmov a súhrnné sumy výdavkovv členení podľa § 4 ods. 6 postupov účtovania.

3.4 Uzatvorenie knihy pohľadávok a knihy záväzkovV knihe pohľadávok a v knihe záväzkov sa účtuje o všetkých pohľadávkach a záväz-koch (o vzniku aj o ich úhrade). Uvedené knihy sa uzatvoria zistením súhrnných sta-vov prírastkov, úbytkov a konečných stavov. V obidvoch knihách sa zreteľne označíukončenie účtovného obdobia. V knihe pohľadávok a v knihe záväzkov sa môže potomto označení pokračovať aj v nasledujúcom účtovnom období.

Konečný stav pohľadávok a záväzkov k 31. 12. 2010 sa preberie do výkazu o ma-jetku a záväzkoch (r. 08 Pohľadávky a r. 17 Záväzky).

3.5 Uzatvorenie ostatných pomocných kníhÚčtovná jednotka v otvorených pomocných knihách zistí súhrnné sumy prírast-kov a úbytkov a konečný stav. Vo všetkých pomocných knihách môže pokračo-vať v nasledujúcom účtovnom období po zreteľnom označení ukončenia účtov-ného obdobia. Údaje z týchto kníh sa preberajú do jednotlivých riadkov výkazuo majetku a záväzkoch.

4. Zostavenie účtovnej závierky

Účtovná závierka sa zostavuje z údajov peňažného denníka (po zaúčtovaní uzá-vierkových účtovných operácií), z knihy pohľadávok, z knihy záväzkov, pomoc-ných kníh a z výsledkov vykonanej inventarizácie majetku a záväzkov. Účtovnázávierka v sústave jednoduchého účtovníctva obsahuje:

� výkaz o príjmoch a výdavkoch,� výkaz o majetku a záväzkoch.

4.1 Výkaz o príjmoch a výdavkochVo výkaze o príjmoch a výdavkoch sa uvádzajú všeobecné údaje o účtovnej jed-notke, ktoré vychádzajú z § 17 ods. 2 zákona o účtovníctve a údaje o príjmocha výdavkoch uzatváraného účtovného obdobia. Údaje o príjmoch a výdavkochsa čerpajú z peňažného denníka, a to z konečných súčtov jednotlivých stĺpcov zacelé účtovné obdobie po zaúčtovaní uzávierkových účtovných operácií.

V stĺpci 1 sa uvádzajú údaje o príjmoch za bežné účtovné obdobie v členení, akosú uvedené v peňažnom denníku. Príjmy celkom v riadku č. 4 zostavovaného vý-kazu musia byť rovnaké ako príjmy uvedené v peňažnom denníku v stĺpci Príj-my zahrnované do základu dane – celkom.

V stĺpci 2 sa uvádzajú výdavky za bežné účtovné obdobie taktiež v členení, akoboli uvedené v peňažnom denníku. Výdavky celkom v riadku č. 10 zostavované-ho výkazu musia byť rovnaké ako výdavky uvedené v peňažnom denníku v stĺpciVýdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmu – celkom.

56


Výsledok hospodárenia sa zistí ako roz-diel medzi príjmami zahrnovanými dozákladu dane a výdavkami zahrnova-nými do základu dane. Po zaúčtovanívšetkých uzávierkových operácií tentorozdiel predstavuje základ dane, ktorýuvedie v daňovom priznaní.

Obsah aj forma obidvoch výkazov je zá-väzne stanovená postupmi účtovania.Vzor výkazov platných pre účtovnú zá-vierku zostavenú za rok 2010 je prílo-hou opatrenia, ktoré upravuje postupyúčtovania.

Účtovná závierka by mala byť zostavenádo 6 mesiacov od dátumu, ku ktorému sazostavuje. Keďže zostavená účtovná zá-vierka tvorí prílohu k daňovému prizna-niu, je potrebné, aby bola zostavenánajneskôr dňa 31. 3. 2011.

Výkazy je možné vyplniť aj na interneto-vej stránke www.drsr.sk, kde sú nastave-né základné súčtové kontroly. V tlačenejforme sa dajú zakúpiť v špecializovanýchpredajniach.

SPEKTRUMPoberatelia predčasného starobného,riadneho starobného a plného invalid-ného dôchodku od začiatku budúcehoroka už nebudú môcť byť dobrovoľnenemocensky poistení. Podľa ministrapráce, sociálnych vecí a rodiny JozefaMihála je neodôvodnené, aby inštitútdobrovoľného nemocenského poisteniavyužíval poberateľ jedného z týchtotroch foriem dôchodku – je predsa za-bezpečený dôchodkom. Tento inštitútpodľa neho penzisti zneužívali. Prihlási-li sa na dobrovoľné nemocenské poiste-nie, zaplatili si deväť mesiacov poiste-nia, a potom mohli rok čerpať veľmivysokú dávku. Znemožnenie dobrovoľ-ného nemocenského poistenia pre pred-časných starobných, riadnych starob-ných a invalidných dôchodcov podľaMihála predložia do parlamentu koalič-ní poslanci vo forme pozmeňovaciehonávrhu k vládnemu návrhu novely záko-na o sociálnom poistení.

Rozdiel príjmov a výdavkov uvedený na riadku 11 by mal byť totožný so zákla-dom dane v daňovom priznaní dane z príjmov fyzických osôb (príp. čiastkovýmzákladom dane).

4.2 Výkaz o majetku a záväzkochVo výkaze o majetku a záväzkoch sa uvádzajú všeobecné údaje o účtovnej jed-notke a údaje o majetku a záväzkoch uzatváraného účtovného obdobia. Údajeo majetku a záväzkoch sa čerpajú z peňažného denníka, z knihy pohľadávok, kni-hy záväzkov a z jednotlivých pomocných kníh, pričom sa zapisujú do stĺpcov 2a 4 výkazu. Súčasťou prílohy č. 2 sú aj vysvetlivky k výkazu o majetku a záväz-koch, ktoré vysvetľujú náplň jednotlivých riadkov.

5. Komplexný príkladFyzická osoba p. Nový podniká v oblasti výroby pečiatok. Popri tejto činnostipredáva kancelárske potreby. Pán Nový je účtovnou jednotkou podľa § 1 ods. 1písm. a) bod 3 zákona o účtovníctve, pretože sa rozhodol preukazovať svoje vý-davky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základudane z príjmov fyzických osôb. Pán Nový zamestnáva 2 zamestnancov. V odpi-sovom pláne určil účtovné odpisy v súlade so zákonom o dani z príjmov (účtov-né odpisy = daňové odpisy).

Stav majetku na začiatku účtovného obdobia k 1. 1. 2010:

Dlhodobý nehmotný majetok (softvér) v zostatkovej úč-tovnej cene: 1 200 €

Dlhodobý hmotný majetok (2 stroje) v zostatkovej účtov-nej cene: 5 200 €

Finančný prenájom automobilu na 36 mesiacov, automobilbol zaradený do majetku v marci 2009, v obstarávacej cene14 400 €, zostatková cena: 10 400 €

Dlhodobý hmotný majetok tvorí budova, ktorá bola uvede-ná do užívania v roku 2009 na základe rozhodnutia o dočas-nom užívaní stavby, v zostatkovej účtovnej cene: 152 000 €

Zásoby materiálu: 2 600 €

Zásoby tovaru: 5 000 €

Vyrobené výrobky: 200 €

V knihe pohľadávok eviduje pohľadávky: 10 400 €

Pokladničná kniha v €: 12 000 €

Pokladničná kniha v CZK: 5 000 CZKBežný účet v €: 32 540,40 €

Kniha sociálneho fondu: 132 €

Stav záväzkov k 1. 1. 2010:Evidované záväzky v knihe záväzkov 2 000 €

5.1 Vybrané účtovné prípady účtovného obdobia roka 2010

5.1.1 Poskytnutie úveruPán Nový si vybavil úver na rozšírenie výroby (nákup ďalšieho stroja) vo výške4 000 €. Peňažné prostriedky prišli na bežný účet dňa 16. 3. 2010. V splátkovomkalendári má uvedené nasledovné splátky v eurách v roku 2010:� 16. 6. 2010 splátka úveru 333, úrok 96� 16. 9. 2010 splátka úveru 333, úrok 90� 16. 12. 2010 splátka úveru 333, úrok 81

Účtovanie v priebehu roka:Kniha záväzkov:16. 3. zvýšenie záväzkov o poskytnutý úver 4 000 €

zníženie záväzkov = zaplatenie splátok podľa splátkového kalendára

57


1/2011

Výkaz o majetku a záväzkoch na roz-diel od výkazu o príjmoch a výdavkochobsahuje aj bezprostredne predchádza-júce účtovné obdobie (stĺpce 1 a 3), tie-to údaje sa preberajú z výkazov zosta-vených v predchádzajúcom účtovnomobdobí. Ak účtovná jednotka vzniklav roku 2010 alebo k 1. 1. 2010 prechá-dzala z podvojného účtovníctva na jed-noduché účtovníctvo, údaje v stĺpci 1a 3 nevykazuje.

SOCIÁLNA POISŤOVŇAINFORMUJE

Informácia o zvýšení dôchodkovýchdávok a sociálneho dôchodku v roku2011

Dôchodkové dávky a sociálny dôchodoksa v roku 2011 zvyšujú podľa zásad ur-čených ustanovením § 82 zákonač. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistenív znení neskorších predpisov.

1. Percento zvýšenia dôchodkov

Dôchodky sa v roku 2011 zvyšujú– o 1,8 % mesačnej sumy dôchodku,

na ktorú má poistenec nárok ku dňu,od ktorého sa dôchodok zvyšuje.

Percento zvýšenia je určené opatrenímMinisterstva práce, sociálnych vecí a ro-diny Slovenskej republiky č. 404/2010Z. z., ktorým sa ustanovuje percento zvý-šenia dôchodkovej dávky v roku 2011.

2. Dôchodky, ktoré sa zvyšujú

Z dôchodkov priznaných pred 1. janu-árom 2012 sa v roku 2011 zvyšuje:– starobný dôchodok,– predčasný starobný dôchodok,– invalidný dôchodok,– vdovský a vdovecký dôchodok,– sirotský dôchodok a– sociálny dôchodok.

3. Odkedy sa dôchodky zvyšujú– od 1. januára 2011, ak boli priznané

pred týmto dňom, alebo– odo dňa priznania dôchodku, ak

sa priznajú od 1. januára 2011 do31. decembra 2011.

4. Nezvyšujú sa– vdovský a vdovecký dôchodok a si-

rotský dôchodok, ak boli vymeranézo starobného dôchodku, predčas-ného starobného dôchodku alebo

Peňažný denník:� zvýšenie peňažných prostriedkov Bežný účet a príjmy nezahrnované do zá-

kladu dane v druhovom členení Úvery, pôžičky, dotácie 4 000 €,� splátky úveru a úroku – výdavok peňažných prostriedkov z Bežného účtu,

z toho splátka úveru ako výdavok nezahrnovaný do základu dane v druho-vom členení Úvery, pôžičky, dotácie a splátka úroku ako výdavok zahrnova-ný do základu dane v druhovom členení Prevádzková réžia.

Uzávierková účtovná operácia:Nie je potrebné účtovať o žiadnej uzávierkovej účtovnej operácii.

5.1.2 Nákup dlhodobého hmotného majetkuPoskytnutý úver bol použitý na nákup stroja v hodnote 4 000 €. Stroj bol dodaný20. 3. 2010 a uvedený do prevádzky 15. 4. 2010. Dodávateľská faktúra za nákupstroja došla 22. 3. 2010, faktúra za dopravu stroja došla 23. 3. 2010 v sume 25 €.Faktúry boli uhradené 1. 4. 2010.

Účtovanie v priebehu roka:Kniha dlhodobého majetku:obstarávacie náklady stroja 4 000 €

obstarávacie náklady 25 €

zaradenie do užívania v OC 4 025 €

ročné rovnomerné daňové odpisy (2. odpisová skupina) 671 €

Kniha záväzkov:22. 3. zvýšenie záväzkov o dodávateľskú faktúru 4 000 €

23. 3. zvýšenie záväzkov o dodávateľskú faktúru 25 €

1. 4. zníženie záväzkov z dôvodu ich úhrady 4 025 €

Peňažný denník:1. 4. zníženie peňažných prostriedkov Účet v banke výdavky a výdavky nezahr-nované do základu dane v druhovom členení DHM.

Uzávierková účtovná operácia:Zaúčtuje daňové odpisy v súlade s daňovým odpisovým plánom.

5.1.3 Nákup zásob a dodatočná zľavaPán Nový nakúpil dňa 15. 5. 40 ks materiálu, dodávateľská faktúra bola vystave-ná v sume 440 € a uhradená dňa 30. 5. 2010. Materiál bol spotrebovaný v priebe-hu mesiaca jún. Po zistení odberu za 1. polrok mu bola poskytnutá zľava vo výš-ke 2 % z dovtedy odobraných výrobkov vo výške 60 € (vystavením dobropisudňa 1. 8. 2010). Pánovi Novému bol dobropis uhradený dňa 3. 8. 2010.

Účtovanie v priebehu roka:Kniha zásob:15. 5. zvýšenie stavu materiálu 40 ks x 11 € 440 €

jún – spotreba materiálu 40 ks x 11 €

Kniha záväzkov:15. 5. zvýšenie stavu záväzkov 440 €

30. 5. zníženie stavu záväzkov 440 €

Kniha pohľadávok:1. 8. zvýšenie stavu pohľadávok – dobropis 60 €

3. 8. zníženie stavu pohľadávok – dobropis 60 €

Peňažný denník:� 30. 5. 2010 výpis z BÚ zníženie peňažných prostriedkov Účet v banke vý-

davky a výdavky zahrnované do základu dane v druhovom členení Nákupmateriálu 440 €;

� 3. 8. 2010 výpis z BÚ zvýšenie peňažných prostriedkov Účet v banke výdav-ky a zníženie výdavkov zahrnovaných do základu dane v druhovom členeníNákup materiálu 60 €.

58


invalidného dôchodku už zvýšenéhoo 1,8 % mesačnej sumy dôchodku,

– dôchodok manželky a– dôchodok pre bezvládnosť.

5. Dôchodok upravený z dôvodu jedi-ného zdroja príjmu

Suma zvýšenia dôchodku upravenéhoz dôvodu jediného zdroja príjmu sa určíz mesačnej sumy dôchodku po odpočíta-ní zvýšenia z dôvodu jediného zdrojapríjmu, a nie z mesačnej sumy, ktorá savypláca.

6. Dôchodok, ku ktorému sa poskytu-je príspevok za účasť v národnomboji za oslobodenie

Ak sa spolu s dôchodkom vypláca aj prí-spevok za účasť v národnom boji zaoslobodenie podľa zákona č. 285/2009Z. z. v sume 20 € mesačne alebo 10 €

mesačne, suma zvýšenia dôchodku saurčí z mesačnej sumy dôchodku po od-počítaní tohto príspevku, a nie z mesač-nej sumy, ktorá sa vypláca.

7. Súbeh nároku na výplatu dvochalebo viac dôchodkov

Nárok na zvýšenie každého z dôchod-kov, ktoré sa vyplácajú, sa posudzujesamostatne.

Postup zvýšenia a výplata zvýšenýchdôchodkov– Sociálna poisťovňa, ústredie, zvýši

vyplácané dôchodky bez žiadosti.Zvýšené dôchodky pošta vyplatí poprvý raz vo výplatnom termíne dô-chodku za mesiac január 2011 a sú-časne vyplatí doplatok zvýšenia dô-chodku od 1. januára 2011 doposledného dňa pred výplatným ter-mínom za mesiac január 2011. Aksa dôchodok vypláca na účet zria-dený v banke, dôchodok patriaci zajanuár 2011 vo zvýšenej sume budepripísaný na účet, v rovnaký deňbude pripísaný na účet aj doplatokzvýšenia dôchodku od 1. januára2011 do posledného dňa pred vý-platným termínom dôchodku.

– O vykonanom zvýšení dostanú pobe-ratelia dôchodkov písomné rozhod-nutie v priebehu mesiaca január2011.

– Informácie súvisiace so zvýšením dô-chodkov poskytnú na požiadanie za-mestnanci pobočiek Sociálnejpoisťovne alebo Sociálnej poisťovne,ústredie.

Uzávierková účtovná operácia:Nie je potrebné účtovať o žiadnej uzávierkovej účtovnej operácii.

5.1.4 Poskytnutá dotácia z úradu prácePán Nový obdržal dňa 13. 10. 2010 dotáciu z úradu práce vo výške 1 500 €

v rámci zamestnávania absolventov školy. Na úhradu mzdových nákladov po-užil v tomto roku 1 000 €. Peňažné prostriedky musia byť použité v priebehudvoch rokov, inak ich bude povinný vrátiť poskytovateľovi dotácie.

Účtovanie v priebehu roka:Kniha záväzkov:13. 10. 2010 poskytnutá dotácia – zvýšenie záväzku 1 500 €

splnenie podmienok dotácie – zníženie záväzku 1 000 €

Peňažný denník:� výpis z BÚ – zvýšenie peňažných prostriedkov Účet v banke príjmy, príjem

ovplyvňujúci základ dane v druhovom členení Ostatné príjmy 1 500 €;� výpisy z BÚ v priebehu roka – vyplatené mzdové náklady z poskytnutej dotá-

cie, výdavky zahrnované do základu dane v druhovom členení Mzdy zamest-nancov 1 000 €.

5.1.5 Finančný lízing – predčasné ukončenie lízinguKeďže p. Nový mal možnosť výhodne kúpiť nové motorové vozidlo, rozhodol sav novembri 2010 predčasne ukončiť lízingovú zmluvu. Lízingová spoločnosťpredčasne ukončila lízing motorového vozidla ku dňu 22. novembra 2010.

Za obdobie trvania finančného prenájmu si uplatnil do daňových výdavkov od-pisy podľa § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov vo výške:Rok 2009 daňové odpisy: 4 000 €

Účtovanie v priebehu roka:Peňažný denník:Výpis z BÚ – splátka lízingu peňažné prostriedky výdaj a:� mesačná časť istiny ako výdavok nezahrnovaný do základu dane na obstara-

nie dlhodobého majetku,� poistné, poistenie a DPH ako výdavok ovplyvňujúci základ dane – prevádz-

ková réžia.

Kniha dlhodobého majetku:22. november 2010 vyradenie majetku v zostatkovej cene 10 400 €.

Kniha záväzkov:Zánik záväzku z finančného prenájmu (nezaplatené splátky podľa splátkovéhokalendára) po vysporiadaní zmluvnej pokuty s lízingovou spoločnosťou.

5.1.6 Zakúpenie motorového vozidlaPán Nový sa rozhodol zakúpiť si osobné motorové vozidlo, faktúra bola vystave-ná na sumu 13 500 € a bola uhradená 21. decembra 2010. Vozidlo mu bolo odo-vzdané dňa 22. 12. 2010, kedy mu bola pridelená dočasná „prenosná“ značka,s ktorou môže vozidlo používať na cestných komunikáciách.

Účtovanie v priebehu roka:Kniha dlhodobého majetku:20. 12. 2010 obstaranie dlhodobého majetku 13 500 €

odpisová skupina 1 (4 roky odpisovania, rovnomerné ročné daňové odpisy vovýške 3 375 €)

Kniha záväzkov:20. 12. 2010 dodávateľská faktúra – zvýšenie záväzku 13 500 €

21. 12. 2010 úhrada dodávateľskej faktúry – zníženie záväzku 13 500 €

Peňažný denník:30. 5. 2010 výpis z BÚ – zníženie peňažných prostriedkov Účet v banke výdavkya výdavky nezahrnované do základu dane v druhovom členení DHM 13 500 €

59


1/2011

Uzávierková účtovná operácia:

Pán Nový do príjmov zahrnovaných dozákladu dane zaúčtoval celú výšku po-skytnutej dotácie, pričom nepoužil celújej výšku na výdavky zahrnované do zá-kladu dane. Na základe ustanovenia§ 17 ods. 3 písm. h) bod 2 zákona o daniz príjmov zaúčtuje 500 € ako storno príj-mov zahrnovaných do základu dane.


Z daňového hľadiska prišlo k porušeniupodmienok finančného prenájmu predskončením doby, na ktorú bola zmluvao finančnom prenájme uzatvorená, pri-čom sa neposudzuje, či k porušeniu pod-mienok došlo zavinením alebo bez zavi-nenia nájomcu. Účtovná jednotka jepovinná uplatniť postup podľa § 17ods. 24 písm. a) zákona o dani z príj-mov, podľa ktorého musí upraviť základdane o rozdiel odpisov uplatnenýchv rámci finančného lízingu (mesačnýchrovnomerných odpisov rozvrhnutých nadohodnutý čas finančného lízingu) a od-pisov podľa § 27 alebo § 28 zákonao dani z príjmov, ktoré by si uplatnilaako vlastník dlhodobého majetku. Ná-jomné (úrok), ktoré bolo uplatnené v da-ňových výdavkoch do doby predčasnéhoukončenia finančného lízingu, sa doda-točne neupravuje. Účtovná jednotkataktiež nemôže uplatniť daňové odpisyz predmetu prenájmu v roku, kedy bolfinančný lízing predčasne ukončený.Podľa § 22 ods. 11 zákona o dani z príj-mov je možné daňovo uplatniť len odpismajetku, o ktorom je účtované k posled-nému dňu zdaňovacieho obdobia.


Z dôvodu nákupu dlhodobého hmotné-ho majetku odpisovaného budú účtova-né odpisy v súlade s daňovým odpiso-vým plánom.

5.1.7 Postúpenie pohľadávkyPán Nový postúpil vlastnú pohľadávku v menovitej hodnote 2 200 € (hodnotapohľadávky evidovaná v knihe pohľadávok). Pohľadávka bola postúpená 20. de-cembra 2010 v sume 1 900 €. Do konca zdaňovacieho obdobia neprišlo k úhradepohľadávky od postupníka.

Účtovanie v priebehu roka:Kniha pohľadávok:20. 12. zníženie o menovitú hodnotu pohľadávky 2 200 €

20. 12. zvýšenie o hodnotu postúpenej pohľadávky 1 900 €

5.1.8 Vzájomné započítanie pohľadávok a záväzkovPán Nový eviduje v knihe pohľadávok pohľadávku voči spoločnosti Beta, s. r. o.,za predaný tovar vo výške 2 000 € a súčasne aj záväzok voči tejto spoločnostiv hodnote 1 500 € za nakúpený materiál. Pán Nový uzatvoril zmluvu o započítanípohľadávok dňa 15. novembra 2010, pričom sa podľa zmluvy vzájomne započí-tajú pohľadávky v hodnote 1 500 €. Spoločnosť Beta, s. r. o., uhradila zvyšnú časťpohľadávky 30. novembra.

Účtovanie v priebehu roka:Kniha pohľadávok: 15. 11. započítanie pohľadávky 1 500 €

30. 11. úhrada pohľadávky 500 €

Kniha záväzkov: 15. 11. započítanie záväzku 1 500 €

Peňažný denník: 30. 11. výpis z BÚ – zvýšenie peňažných prostriedkov Účetv banke príjmy a príjmy zahrnované do základu dane v druhovom členení Preda-ný tovar 500 €

5.1.9 Odcudzenie dlhodobého majetkuPánovi Novému bol 15. decembra odcudzený počítač v zostatkovej hodnote 1 500 €.Počítač nebol poistený. V roku 2010 nebol páchateľ krádeže zistený a p. Nový ne-obdržal potvrdenie od polície, že krádež bola spôsobená neznámym páchateľom.

Účtovanie v priebehu roka:Kniha dlhodobého majetku: úbytok majetku v zostatkovej hodnote 1 500 €

5.1.10 Odcudzené zásobyPánovi Novému boli pri krádeži odcudzené aj zásoby tovaru v skladovej cene1 200 €. Zásoby tovaru boli poistené, poistné plnenie nebolo v roku 2010 vypla-tené. Pán Nový nemá potvrdenie o tom, že krádež bola spôsobená neznámym pá-chateľom.

Účtovanie v priebehu roka:Kniha zásob: úbytok zásob 1 200 €

Uzávierková účtovná operácia:Pri predpoklade, že odcudzené zásoby boli účtované v čase ich obstarania akovýdavok zahrnovaný do základu dane, z dôvodu odcudzenia zásob musí účtovaťstorno daňových výdavkov vynaložených na nákup tovaru. V prípade, že obdržív roku 2011 potvrdenie od polície, že krádež bola spôsobená neznámym pácha-teľom, zahrnie si výdavky na nákup tovaru do daňových výdavkov cez uzávier-kovú účtovnú operáciu v roku 2011.

5.1.11 Dočasné užívanie stavbyPánovi Novému bolo vydané povolenie na dočasné užívanie stavby do 30. 5.2010. V roku 2010 neprišlo k predĺženiu dočasného užívania stavby a taktiež ne-bola stavba skolaudovaná.

Účtovanie v priebehu roka:O tejto skutočnosti sa v priebehu účtovného obdobia neúčtuje.

5.1.12 Darovanie zásobPán Nový sa rozhodol darovať vybraný tovar v sume 300 € školskému zariadeniu.

60



Keďže neprišlo k úhrade postúpenej po-hľadávky v rovnakom účtovnom období,ako bola postúpená, musí p. Nový – po-stupca, zaúčtovať menovitú hodnotu po-stúpenej pohľadávky podľa § 14 ods. 9písm. c) postupov účtovania, a to akopríjem zahrnovaný do základu danev druhovom členení ostatné príjmy. Ak bybola s postupníkom (ten, ktorý odkupujepohľadávku) dohodnutá vyššia hodnotapohľadávky, zaúčtuje sa do príjmov za-hrnovaných do základu dane táto vyššiahodnota.


Pri vzájomnom započítaní pohľadávoknedochádza k hotovostnej úhrade,v peňažnom denníku sa rámci uzávierko-vých účtovných operácií účtuje príjem zozapočítanej pohľadávky podľa § 4 ods. 6písm. d) – príjmy zahrnované do základudane, a výdavok zo započítaného záväz-ku podľa § 4 ods. 6 písm. e) – výdavky nadosiahnutie, zabezpečenie a udržaniepríjmov. O uzávierkovej účtovnej operá-cii účtujeme však s ohľadom na to, či idepri započítaní pohľadávky o príjem zahr-novaný do základu dane alebo započíta-ný záväzok, jeho „úhradu“ by sme účto-vali ako daňový výdavok. Pri účtovaníuzávierkovej účtovnej operácie je pretopotrebné skúmať daňový dosah pohľa-dávky a záväzku. O položke, ktorá bolazapočítaná a nemá daňový dosah, sav rámci účtovnej závierky neúčtuje.


Pán Nový nemôže účtovať zostatkovúcenu ukradnutého dlhodobého majetkudo daňových výdavkov, pretože v rokujeho krádeže nemá potvrdenie od polí-cie. V prípade, ak získa toto potvrdeniev roku 2011, uplatní si zostatkovú cenutohto majetku do daňových výdavkovcez uzávierkové účtovné operácie v roku2011 [§ 19 ods. 3 písm. g) zákona o daniz príjmov].


Pán Nový nebude k uvedenej stavbe účto-vať daňové odpisy v rámci uzávierkovýchúčtovných operácií, pretože je povinný

Účtovanie v priebehu roka:Kniha zásob tovaru: úbytok tovaru v skladovej cene 300 €

Uzávierková účtovná operácia:V prípade, ak účtovná jednotka daruje zásoby – bez ohľadu na to, komu a na akýúčel – bude musieť v rámci uzávierkových operácií realizovať účtovnú operáciuvo forme storna výdavkov, ak tieto zásoby boli v priebehu účtovného obdobiazaúčtované ako daňové výdavky. To znamená, že v peňažnom denníku sa v prí-slušnom druhovom členení, t. j. v stĺpci daňových výdavkov, v ktorom bol pô-vodný nákup zásob zaúčtovaný, zapíše mínusovým znamienkom hodnota daro-vaných zásob, čím sa z daňových výdavkov vyjmú zásoby, ktoré neboli použiténa dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov a o túto sumu sazvýši základ dane. Interný účtovný doklad je potrebné doložiť zoznamom zásob,ktoré boli darované, spolu s uvedením ich ocenenia.

5.1.13 Spotreba pohonných látokPán Nový si v priebehu roka vyplatil z pokladnice výdavky za nákup pohonnýchlátok v celkovej výške 800 €, pričom viedol knihu jázd. Pri uplatňovaní daňo-vých výdavkov za nákup pohonných látok sa rozhodol pre možnosť „normova-nej“ spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii vozidla. Po prepočte normovanejspotreby jeho výdavky na pohonné látky predstavujú 780 €.

Účtovanie v priebehu roka:Peňažný denník: doklady z ERP pokladníc z čerpacích staníc ako výdavky zahr-nované do základu dane v druhovom členení prevádzková réžia

Uzávierková účtovná operácia:Pán Nový si zníži výdavky zahrnované do základu dane v druhovom členení pre-vádzková réžia, pretože spotreba vyčíslená podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1., t. j.podľa cien platných v čase nákupu pohonných látok a podľa spotreby uvedenejv osvedčení o evidencii, bola nižšia ako dovtedy uplatnené výdavky zahrnovanédo základu dane v peňažnom denníku.

5.1.14 Inventarizácia majetku a záväzkovV rámci vykonanej inventarizácie boli zistené nasledovné inventarizačné rozdiely:

Manko na tovare: 200 €

(charakter zásob neumožňuje manko zásob do normy)

Prebytok pohľadávok: 340 €

(z dôvodu chybného zaúčtovania v knihe pohľadávok)

Manko odpisovaného majetku: 2 000 €

(zostatková cena stroja)

Kniha zásob: zníženie stavu zásob o zistené manko na základe inventarizačnéhozápisu

Kniha pohľadávok: úprava stavu pohľadávok o chybne účtovanú pohľadávku

Kniha dlhodobého majetku: zníženie stavu o zostatkovú cenu stroja

Uzávierková účtovná operácia:Chýbajúce zásoby nad normu prirodzených úbytkov zásob sa zaúčtujú ako stornovýdavkov na obstaranie týchto zásob. Manko odpisovaného dlhodobého majetkuzáklad dane z príjmov neovplyvní (zostatková cena tohto majetku nie je daňovýmvýdavkom). Ak v prípade chybne účtovanej pohľadávky neprišlo k chybnému za-účtovaniu príjmov zahrnovaných do základu dane v peňažnom denníku, chybneúčtovaná pohľadávka taktiež neovplyvní základ dane z príjmov.

5.1.15 Kurzové rozdiely vo valutovej pokladniciV priebehu účtovného obdobia boli účtované pohyby vo valutovej pokladnivedenej v CZK. Pri inventarizácii tejto pokladnice bolo zistené, že účtovnýzostatok v cudzej mene je rovnaký ako stav zistený inventúrou, a to v sume3 000 CZK. Účtovný stav v eurách je vo valutovej pokladnici 122,79 €. Kurzvyhlásený Európskou centrálnou bankou k 31. 12. 2010 je 24,682 CZK/EUR.

61


1/2011

podľa § 22 ods. 9 odpisovanie budovyprerušiť. Ak vydá stavebný úrad v roku2011 kolaudačné rozhodnutie, môže po-kračovať v odpisovaní ako v druhom rokuodpisovania (prvý rok bol 2009, kedy bolovydané povolenie na dočasné užívanie).

PARLAMENT PRIPRAVUJE

Zmena Zákonníka práce

V novembri vláda schválila návrh zákona,ktorým sa mení a dopĺňa zákonč. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v zneníneskorších predpisov a ktorým sa meniaa dopĺňajú niektoré zákony. Navrhnutoutzv. malou novelou Zákonníka práce saupresňujú a dopĺňajú ustanovenia týkajú-ce sa rovnakého zaobchádzania, agentúr-neho zamestnávania, práv zamestnancovv súvislosti s čerpaním materskej dovo-lenky a rodičovskej dovolenky, práv za-mestnancov na nadnárodné informáciea na prerokovanie. Predpokladá sa pozi-tívny vplyv navrhovanej novely na právaa postavenie zamestnancov po návratez materskej dovolenky a rodičovskej do-volenky.

Ustanovenia týkajúce sa rovnakého za-obchádzania – navrhuje sa upraviť vý-nimku z aplikácie zásady rovnakého za-obchádzania. Zákonník práce budevýslovne uvádzať ďalšie dôvody, kedy sazakazuje diskriminácia v pracovnopráv-nych vzťahoch, pričom základné definíciea prípustné výnimky (prípustné rozdielnezaobchádzanie) sa budú spravovať usta-noveniami antidiskriminačného zákona.

V nadväznosti na požiadavku o vykona-ní zásady rovnosti príležitostí a rovna-kého zaobchádzania s mužmi a ženamivo veciach zamestnanosti a povolaniasa navrhuje doplniť Zákonník práceo nové dve oprávnenia:

– navrhuje sa, aby zamestnanec a za-mestnankyňa boli zamestnávateľomzaradení späť do práce za takýchpodmienok, ktoré pre nich nebudúmenej priaznivé ako podmienky, kto-ré mali v čase, keď nastúpili na ma-terskú dovolenku. Nevylučujú sa anidojednania o lepších pracovnýchpodmienkach (resp. viac priazni-vých podmienkach);

Účtovanie v priebehu roka:Pokladničná kniha vedená v CZK:zaúčtovanie kurzového rozdielu = 1,24 (kurzová strata 3 000/24,682 – 122,79)Peňažný denník: zaúčtovanie kurzového rozdielu ako zníženie výdavkov zahr-novaných do základu dane v druhovom členení prevádzková réžia.

5.1.16 Tvorba sociálneho fonduPán Nový má prostriedky sociálneho fondu uložené na svojom bežnom účte. So-ciálny fond tvorí vo výške 0,6 % z úhrnu hrubých miezd, a to vo výške 86,40 €.Kniha sociálneho fondu: zvýšenie stavu sociálneho fondu 86,40 €

Uzávierková účtovná operácia:Ak prostriedky sociálneho fondu nie sú uložené na osobitnom účte v banke, tvor-ba sociálneho fondu sa účtuje v súlade s § 7 ods. 3 postupov účtovania v rámciuzávierkových účtovných operácií podľa § 4 ods. 6 písm. e) šiesteho bodu – tvor-ba sociálneho fondu. Čerpanie fondu sa účtuje podľa § 4 ods. 6 písm. g) – výdav-ky, ktoré neovplyvňujú základ dane.

Účtovné uzávierkové operácie v peňažnom denníku:

UÚO Účtovnýdoklad

Text Časť peňažného denníka

Príjmy zahrnovanédo základu dane

Výdavky na dosiahnutie,zabezpečenie a udržanie

príjmu

5.1.2 IÚD Odpisy stroja 671prevádzková réžia

5.1.4 IÚD Dotácia – 500ostatné príjmy

5.1.5 IÚD Porušenie podmienok lí-zingu – úprava odpisov(4 000 – (14 400/4)

– 400prevádzková réžia

5.1.6 IÚD Odpisy vozidla 3 375prevádzková réžia

5.1.7 IÚD Postúpenie pohľadávky 2 200ostatné príjmy

5.1.8 IÚD Vzájomné započítanie po-hľadávky a záväzku

1 500predaný tovar

1 500nákup materiálu

5.1.10 IÚD Odcudzené zásoby – 1 200nákup tovaru

5.1.12 IÚD Darované zásoby – 300nákup tovaru

5.1.13 IÚD Spotreba PHL – 20prevádzková réžia

5.1.14 Inv. zápis Manko zásob – 200nákup tovaru

5.1.16 IÚD Tvorba sociálneho fondu 86,40tvorba SF

5.2 Uzatvorenie účtovných kníhPo skontrolovaní všetkých zaúčtovaných účtovných prípadov a zaúčtovaní uzá-vierkových účtovných operácií môže p. Nový uzatvoriť účtovné knihy.Účtovné knihy majú nasledovný zostatok:

Peňažný denník (zjednodušený)

Peňažné prostriedky

v hotovosti na účtoch v bankách

príjmy výdavky zostatok príjmy výdavky zostatok

1. 1. 12 188,87 32 540,40

31. 12. 8 228,00 6 715,40 13 701,47 81 171,10 69 305,40 44 406,10

62



Kurzové rozdiely z dôvodu prepočtu ho-tovosti vo valutovej pokladnici alebobankového účtu vedeného v cudzej menesa účtujú ako posledná účtovná operá-cia v peňažnom denníku pred účtovanímuzávierkových účtovných operácií.

PARLAMENT PRIPRAVUJEPokračovanie zo str. 61

– navrhuje sa, aby zamestnanec a za-mestnankyňa mali právo na pro-spech z akéhokoľvek zlepšenia, ktoréby vo vzťahu k ich pracovným pod-mienkam nastalo, ak by nenastúpilina materskú alebo rodičovskú dovo-lenku (napr. môže ísť o započítanieobdobia materskej dovolenky do vý-počtu obdobia, ktoré je rozhodujúcepre získanie „seniority“ v podniku).

Dopĺňa sa aj ustanovenie, ktoré upres-ňuje deň, kedy sa končí rodičovská do-volenka, doplňujú sa oznamovacie po-vinnosti voči zamestnávateľovi pre ženua muža, ktorí nastupujú na materskúa rodičovskú dovolenku.

Novela Zákonníka práce upravuje aj prá-vo zamestnancov na nadnárodné infor-mácie a na prerokovanie. Toto právo za-mestnancov členských štátov EÚ sarealizuje prostredníctvom európskej za-mestnaneckej rady a prostredníctvom iné-ho postupu informovania zamestnancova prerokovania s nimi. Schválený návrhna novelizáciu Zákonníka práce upravujezriadenie, zloženie a činnosť európskychzamestnaneckých rád. Navrhuje sa sta-noviť zodpovednosť ústredného vedeniaza vytvorenie podmienok a prostriedkov,ktoré sú potrebné na zriadenie európskejzamestnaneckej rady alebo iného postupuinformovania zamestnancov a prerokova-nia s nimi. Do Zákonníka práce sa má tiežzaviesť právo európskej zamestnaneckejrady na stretnutie s ústredným vedením, a tonajmenej raz do roka. Na tomto stretnutímá byť európska zamestnanecká rada nazáklade správy vypracovanej ústrednýmvedením informovaná o výsledkoch podni-kania, ako aj o ďalšom predpokladanomvývoji u zamestnávateľa.

Vymedzuje sa rozsah nadnárodného in-formovania a prerokovania s cieľom

Pán Nový účtoval v peňažnom denníku ešte výdavky nezahrnované do základudane vo výške 2 012,40 €.

Zistenie výsledku hospodáreniaVýsledok hospodárenia tvorí v jednoduchom účtovníctve rozdiel medzi príjma-mi zahrnovanými do základu dane a výdavkami na dosiahnutie, zabezpečeniea udržanie príjmu. Výsledok hospodárenia predstavuje základ dane p. Nového,ktorý uvedie v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2010.

Príjmy – výdavky = 89 399,10 – 74 008,40 = 15 390,70 (základ dane)

Uzatvorenie ostatných účtovných kníhPán Nový uzatvorí ostatné účtovné knihy v súlade s ustanovením § 8 ods. 4písm. b) postupov účtovania. V knihe pohľadávok, v knihe záväzkov a v pomoc-ných knihách uvedie súhrnné sumy prírastkov a úbytkov a konečný stav. Prezostavenie výkazu o majetku a záväzkoch potrebujeme konečný stav v euráchk 31. 12. 2010 v účtovných knihách:

Kniha dlhodobého nehmotného majetku: 1 000,00(zostatková cena)

Kniha dlhodobého hmotného majetku: 169 179,00(zostatková cena)

Kniha zásob – materiálu: 1 785,80

Kniha zásob – nedokončenej výroby a výrobkov: 249,00

Kniha zásob tovaru: 2 674,60

Kniha pohľadávok: 12 320,30

Kniha záväzkov: 9 820,70(z toho 3 001 zostatok nesplateného úveru)

Knihy pokladníc: 13 701,47

Kniha účet v banke: 44 406,10

Kniha sociálneho fondu: 101,40

5.3 Zostavenie výkazov

Výkaz o príjmoch a výdavkochVšetky údaje potrebné na zostavenie výkazu o príjmoch a výdavkoch sa nachá-dzajú v peňažnom denníku. Do peňažného denníka sa zapisujú koncové súčtypríjmov zahrnovaných do základu dane a výdavkov zahrnovaných do základudane.

Výkaz o majetku a záväzkochPre zostavenie výkazu o majetku a záväzkoch sú potrebné údaje zo všetkých úč-tovných kníh, ktoré boli v priebehu účtovného obdobia vedené. Údaje musia byťoverené vykonanou inventarizáciou. Údaje sa vo výkaze uvádzajú v celých eu-rách, to znamená, že ich pred zápisom do výkazu je potrebné matematicky za-okrúhliť.

Spracovala: Ing. Jana Marková

63


1/2011

Príjmy zahrnované do základu dane Výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmu

celkom predajtovaru

predaj výrobkova služieb

ostatné celkom nákupmateriálu

nákuptovaru

mzdy poistnéa príspevky

prevádzkováréžia

tvorbasociálneho fondu

89 399,10 12 125,70 76 820,40 453,00 74 008,40 34 235,20 9 800,30 14 400,00 5 616,00 9 870,50 86,40

PARLAMENT PRIPRAVUJEPokračovanie zo str. 62

zabezpečiť, aby sa týmto postupom pre-rokovali len otázky, ktoré majú nadná-rodnú povahu a nie výlučne národnúpovahu, definujú sa nadnárodné otázky.

Novela Zákonníka práce neprináša zá-sadné vecné zmeny pre podniky (za-mestnávateľov), prispieva však k zjed-nodušeniu legislatívneho rámca,spresňuje niektoré ustanovenia za úče-lom zlepšenia pôsobenia európskych za-mestnaneckých rád.

Navrhuje sa dátum nadobudnutia účin-nosti 1. apríla 2011, okrem novelizač-ných bodov týkajúcich sa práva na nad-národné informácie a na prerokovanie,ktoré majú nadobudnúť účinnosť 6. júna2011.

SPEKTRUMMinisterstvo hospodárstva SR chce admi-nistratívne zaťaženie podnikateľov znížiťaspoň o 25 %. Ministerstvo hospodárstva(MH) SR podľa slov jeho šéfa Juraja Miš-kova pokladá v tomto volebnom obdobív oblasti hospodárstva za jednu z priorítzlepšovanie podnikateľského prostrediana Slovensku. MH SR si podľa Miškova zajeden zo základných cieľov stanoviloznížiť administratívne zaťaženie podnika-teľov o viac ako 25 %. Podnikateľské pro-stredie sa rezort hospodárstva snažív spolupráci s rezortom práce a sociál-nych vecí v prvej polovici budúceho rokuzlepšiť napríklad „spružnením Zákonníkapráce”. Výrazná novela pracovného kó-dexu má napríklad zaviesť nové modelytýkajúce sa pracovného času, ktoré sú za-vádzané aj v západných krajinách. Podni-kateľské prostredie by od januára 2011malo zlepšiť aj zavedenie 3. fázy tzv. jed-notných kontaktných miest pre podnikate-ľov, teda výraznejšia elektronizácia štát-nej a verejnej správy.

64


65


1/2011

Daň z pridanej hodnoty

Doprava a zasielateľstvo – problémy z praxez hľadiska DPH

Uvádzanie prepravných (zasielateľských) služieb dodaňového priznania

Pri uvádzaní údajov do daňového priznania pre daň z pridanej hodnoty všeobec-ne platí (nielen pri zasielateľských a prepravných službách), že platitelia v SR dodaňového priznania podávaného v SR uvádzajú tie zdaniteľné obchody, kto-rých miesto dodania sa nachádza v SR, pretože len tieto zdaniteľné obchody súpredmetom DPH v SR podľa § 2 ods. 1 zákona o DPH č. 222/2004 Z. z. v zneníneskorších predpisov.

Pre správne vyplnenie daňového priznania je teda nevyhnutné pri fakturácii naj-skôr určiť miesto dodania služby, až následne posudzovať, či ide o službu oddane oslobodenú (ak je spojená s vývozom tovaru alebo dovozom tovaru), aleboje potrebné ju zdaniť slovenskou DPH.

Miesto dodania prepravnej službyOd 1. 10. 2010 pre určenie miesta dodania služby prepravy tovaru nie je podstat-né, kde je fyzicky preprava vykonávaná, podstatné je, či je vykonávaná prezdaniteľnú osobu, alebo pre nezdaniteľnú osobu (nepodnikateľa). Ak je po-skytovaná pre nezdaniteľnú osobu, je potrebné vedieť, či ide o prepravu tovarumedzi členskými štátmi, alebo inú prepravu. To znamená, že:� pokiaľ je príjemca služby zdaniteľná osoba (z členského alebo nečlenského

štátu EÚ), miesto dodania sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH – t. j. na-chádza sa v štáte príjemcu služby. Pokiaľ je príjemcom zdaniteľná osobaz iného členského štátu, dodávateľ služby je povinný uviesť dodanie v sú-hrnnom výkaze – vyplýva to z § 80 ods. 1 písm. d) zákona o DPH (služby,ktorých miesto dodania sa určí podľa § 15 ods. 1 a v členskom štáte príjemcusú oslobodené od DPH, sa neuvádzajú do súhrnného výkazu);

� ak je príjemca služby prepravy tovaru nezdaniteľná osoba (napr. občan,nadácia) a ide o prepravu tovaru medzi členskými štátmi EÚ, miesto dodaniaslužby sa nachádza podľa § 16 ods. 5 zákona o DPH tam – v tom štáte, kde sapreprava tovaru začína;

� ak je príjemca služby prepravy tovaru nezdaniteľná osoba a nie je to prepra-va medzi členskými štátmi, miesto dodania služby je podľa § 16 ods. 6 záko-na o DPH tam, kde sa preprava skutočne vykonáva, t. j. územie štátovprepravnej trasy, pomerne podľa prejdených kilometrov.

Prepravné služby spojené s vývozom tovaruPodľa § 47 ods. 6 sú oslobodené od dane prepravné a s nimi súvisiace doplnkovéslužby, ktoré sú priamo spojené s vývozom tovaru a s tovarom pod colným opat-rením podľa § 18 ods. 2 zákona o DPH. Služby vrátane prepravných a s nimi sú-visiacich doplnkových služieb, ktoré sú priamo spojené s vývozom tovaru a s to-varom pod colným opatrením podľa § 18 ods. 2 zákona o DPH, sú oslobodené oddane s nárokom na odpočítanie dane.

Tovarom pod colným opatrením sa rozumie umiestnenie tovaru do slobodnéhocolného pásma alebo do slobodného colného skladu, alebo ak má dovážaný tovarpri jeho vstupe na územie spoločenstva postavenie dočasne uskladneného tova-ru, alebo ak je prepustený do colného režimu uskladňovanie v colnom sklade, do

66


� Príklad č. 1:

Slovenský zasielateľ (platiteľ SK1) si nazáklade objednávky slovenského podni-kateľa objedná u slovenského dopravcu(platiteľ SK2) prepravu tovaru v Chor-vátsku (t. j. na území tretieho – nečlen-ského štátu EÚ). Miesto dodania službypodľa § 15 ods. 1 zákona o DPH sa na-chádza v štáte príjemcu služby (objedná-vateľa), t. j. v SR. To znamená, že do-pravca fakturuje túto prepravu tovaruuskutočnenú na území tretieho štátu(Chorvátsko) so slovenskou DPH zasie-lateľovi a zasielateľ fakturuje svojuslužbu slovenskému podnikateľovi (zda-niteľná osoba). V rámci oboch zmluv-ných vzťahov je miesto dodania službyv SR.

V daňovom priznaní si zasielateľ odpo-číta daň z prijatej služby od dopravcuv riadku 21 a následne uvedie dodanieslužby objednávateľovi prepravy doriadka 03 a 04.

� Príklad č. 2:

Ak si tú istú prepravu objedná u zasiela-teľa český platiteľ (s IČ DPH v ČR), pri-čom pre zasielateľa dopravu vykoná slo-venský dopravca, podľa § 15 ods. 1zákona o DPH sa miesto dodania službydopravcom nachádza v SR (v SR je pred-metom dane) – preto vyhotoví faktúru soslovenskou DPH. Miesto dodania službyzasielateľom sa nachádza v ČR (tiež po-dľa § 15 ods. 1). Táto služba nie je pred-metom DPH v SR, ale v ČR, kde českýplatiteľ vykoná samozdanenie.

V daňovom priznaní si zasielateľ odpo-číta daň z prijatej služby od dopravcuv riadku 21. Dodanie služby s miestomdodania v ČR neuvádza do daňovéhopriznania, ale službu uvedie v súhrnnomvýkaze.

� Príklad č. 3:

Slovenský zasielateľ (platiteľ SK1) si nazáklade objednávky poľského platiteľaobjedná u českého dopravcu (platiteľv ČR) prepravu tovaru z ČR do Poľska.Miesto dodania služby českým doprav-com sa podľa § 15 ods. 1 zákona o DPHsa nachádza v štáte príjemcu služby, t. j.v SR. To znamená, že dopravca fakturujetúto prepravu tovaru bez DPH, slovenský

colného režimu aktívny zušľachťovací styk, do colného režimu dočasné použities úplným oslobodením od dovozného cla alebo do colného režimu vonkajší tran-zit, alebo vpustený do teritoriálnych vôd.

Prepravné služby spojené s dovozom tovaruPri preprave tovaru súvisiacej s dovozom tovaru do SR z tretích štátov platí, žetáto preprava je oslobodená od DPH podľa § 48 ods. 8 zákona o DPH za pod-mienky, že bola zahrnutá do základu dane samotného tovaru. Podľa § 24 ods. 2písm. b) sa totiž do základu dane pri dovoze tovaru majú zahrnúť aj všetky súvi-siace náklady, t. j. aj preprava do miesta určenia. (Príklady č. 1 – 7)

Služby spojené s dovozom tovaru – oslobodenie od daneSlužby, ktoré súvisia s dovozom tovaru do SR, sú oslobodené od dane podľa § 48ods. 8 zákona o DPH za podmienky, že ich hodnota je zahrnutá do základu danedovážaného tovaru. Podľa § 24 ods. 2 sa do základu dane pri dovoze tovaru zahŕ-ňajú aj dane, clá, platby v zahraničí splatné pri dovoze tovaru, súvisiace náklady(provízia, balné, náklady na prepravu, poistné) vzniknuté do prvého miesta urče-nia v SR. (Príklady č. 8 – 10)

Preprava na území SR ako časť medzinárodnej prepravyAk prepravca vykonáva prepravu tovaru na území tuzemska, ktorá je súčasťoumedzinárodnej prepravy tovaru, t. j. vzťahuje sa na tovar, ktorý je vyvážaný dotretieho štátu, je aj úsek vykonaný v SR oslobodený od dane. Prepravca, ktorývykonal prepravu v tuzemsku, musí mať dôkaz o tom, že ním poskytnutá pre-prava bola súčasťou medzinárodnej prepravy tovaru do tretieho štátu.Prepravné služby, ktoré sú priamo spojené s vývozom tovaru, sú oslobodené oddane. Ak by sa na tieto služby uplatnila DPH, túto daň nie je možné považovaťza odpočítateľnú daň a rovnako nemôže byť predmetom refundácie pre zahra-ničného podnikateľa. Právo odpočítať daň zo služby v tuzemsku vzniká platiteľo-vi dane v deň, keď pri tejto službe vznikla daňová povinnosť. V danom prípadedaňová povinnosť nevzniká. Zákon o DPH taxatívne nestanovuje, aké preukaznédoklady pre oslobodenie od dane pri dodaní prepravných služieb súvisiacichs vývozom tovaru na územie tretieho štátu má mať platiteľ dane k dispozícii. Do-dávateľ prepravných služieb by mal žiadať od svojho odberateľa prehlásenie, žetovar prepravovaný na území tuzemska je určený na dodanie do tretieho štátu,ktorým by preukazoval oprávnenosť fakturácie bez dane. (Príklad č. 11)

Služby súvisiace s vývozom tovaruSlužbou priamo spojenou s vývozom tovaru, oslobodenou od dane sú napríkladcolno-deklarantské služby pri vývoze tovaru, poradenstvo a konzultácia tý-kajúca sa konkrétneho colného problému v súvislosti s vývozom tovaru. Fak-turácia uvedených služieb je bez DPH.V prípade poskytnutia služby – poradenskej a konzultačnej, ktorá je všeobecné-ho charakteru a nie je spojená s konkrétnym vývozom tovaru, nie je splnená pod-mienka oslobodenia. (Príklady č. 12 – 13)

CMR – kto ho vystavuje, aký má význam z hľadiska DPHCMR je dohoda o prepravnej zmluve v medzinárodnej cestnej doprave. Vzťahujesa na každú zmluvu pri cestnej preprave zásielok za úhradu realizovanú v rámcimedzinárodnej kamiónovej dopravy, ak miesto prevzatia zásielky a miesto doda-nia zásielky je vo dvoch rôznych štátoch, z ktorých aspoň jeden je zmluvným štá-tom Dohody CMR.Dokladom o uzavretí prepravnej zmluvy je nákladný list. V prípade, ak náklad-ný list chýba alebo sa stratí, prípadne má nedostatky, platia naďalej všetkyustanovenia konkrétnej prepravnej zmluvy. Ak treba zásielku naložiť na niekoľ-ko vozidiel alebo ak ide o rôzne druhy alebo samostatné časti zásielky, má

67


1/2011

zasielateľ je povinný v SR odviesť DPH(§ 69 ods. 3), t. j. vykoná samozdaneniea zároveň odpočítanie priznanej dane.Dodanie služby zasielateľom pre poľské-ho platiteľa má miesto dodania podľa§ 15 ods. 1 v Poľsku. Dodanie služby za-sielateľom teda nie je predmetom DPHv SR, ale v Poľsku.

V daňovom priznaní zasielateľ uvedieprijatie služby od českého dopravcu –vykoná samozdanenie v riadku 11 a 12,odpočítanie dane v riadku 21. Dodanieslužby objednávateľovi prepravy doPoľska neuvádza v daňovom priznaní,ale len v súhrnnom výkaze.

� Príklad č. 4:

Slovenský zasielateľ (platiteľ SK1) si nazáklade objednávky slovenského platite-ľa objedná u slovenského dopravcu (pla-titeľ SK2) prepravu tovaru zo SR naUkrajinu. Miesto dodania služby do-pravcom sa podľa § 15 ods. 1 zákonao DPH sa nachádza v štáte príjemcuslužby, t. j. v SR. Zároveň platí, že ideo službu spojenú s vývozom tovaru dotretieho štátu, preto ide o službu oslobo-denú od dane podľa § 47 zákona o DPH.To znamená, že dopravca fakturuje tútoprepravu zasielateľovi bez DPH a zasie-lateľ fakturuje svoju službu slovenskémupodnikateľovi rovnako bez DPH. V rám-ci oboch zmluvných vzťahov je miestododania služby v SR a uplatní sa oslobo-denie od dane.

V daňovom priznaní zasielateľ uvediedodanie služby do riadka 17.

� Príklad č. 5:

Slovenský zasielateľ (platiteľ SK1) si nazáklade objednávky českého platiteľaobjedná u švajčiarskeho dopravcu pre-pravu tovaru z Rakúska do ČR. Miestododania služby dopravcom sa podľa§ 15 ods. 1 zákona o DPH nachádzav štáte príjemcu služby, t. j. v SR. Zasie-lateľ ako príjemca služby je povinnýplatiť daň podľa § 69 ods. 3 zákonao DPH. To znamená, že švajčiarsky do-pravca fakturuje túto prepravu zasiela-teľovi bez DPH a zasielateľ vykoná sa-mozdanenie prijatej služby, priznanúdaň si zároveň odpočíta. Následne fak-turuje svoju službu českému platiteľovi

odosielateľ alebo dopravca právo žiadať o vystavenie toľkých nákladných listov,koľko vozidiel sa má použiť alebo koľko druhov alebo samostatných častí zásiel-ky sa má nakladať.

Nákladný list CMR sa vystavuje v troch kópiách. Prvá – červená (vrchná) časť jepre odosielateľa, druhá – modrá časť je určená pre príjemcu a tretiu – zelenú časťsi nechá dopravca. Prípadné ďalšie kópie (čierne) sú určené colným orgánom,zasielateľom a pod. Na prvej nakládke má vodič nechávať len prvú – červenúčasť CMR u odosielateľa.

Na účely DPH má CMR veľký význam pri preukazovaní oslobodenia pri dodanítovaru do iného členského štátu. Podľa § 43 ods. 5 písm. a) zákona o DPH je pla-titeľ povinný preukázať, že sú splnené podmienky oslobodenia od dane kópioufaktúry a ak prepravu tovaru zabezpečí dodávateľ alebo odberateľ inou osobou,prepravným dokladom (teda napr. aj CMR) alebo iným dokladom o odoslaní,v ktorom je uvedené miesto určenia.

Tovar ako náklad súvisiaci s prepravou tovaru


Zasielateľ registrovaný pre DPH v SR sprostredkuje prepravu tovaru na územíEÚ a tiež do tretích krajín pre nemeckého klienta (platiteľa DPH v Nemecku),dopravca je platiteľ z ČR. Nemecký klient fakturuje (bez DPH) zasielateľoviochranné rohy, ktoré dopravca obdržal pri nakládke tovaru. Tieto ochrannérohy zasielateľ následne fakturuje českému dopravcovi.

Uvedené ochranné rohy (na účely DPH tovar) súvisia s prepravou predmetné-ho tovaru pre nemeckého klienta, ktorý ich v súvislosti s prepravou jeho tovaruodovzdal dopravcovi, ale pretože má zmluvný vzťah so zasielateľom, faktúruza ochranné rohy zaslal zasielateľovi.

Teda dodanie ochranných rohov síce priamo súvisí s prepravou tovaru, ale narozdiel od dodávania služby prepravy, kedy dopravca dodáva zasielateľovia zasielateľ dodáva klientovi, je v prípade dodania tovaru opačný vzťah – t. j.klient dodáva zasielateľovi a zasielateľ dodáva dopravcovi. To znamená, žezmluvné vzťahy v súvislosti s fakturáciou ochranných rohov musia byť posúde-né samostatne, pričom je potrebné vychádzať z toho, kde sa nachádza miestododania tohto tovaru. V zmysle § 13 ods. 1 písm. c) zákona o DPH platí, že priodovzdaní tovaru sa miesto dodania nachádza tam, kde bol tovar odovzdaný –v danom prípade bol odovzdaný v Nemecku.

V súvislosti s uvedenou faktúrou nedochádza u zasielateľa k nadobudnutiu to-varu v SR v zmysle § 11 zákona o DPH, nevzniká mu preto ani povinnosť samo-zdanenia tohto tovaru. Pretože predmet DPH v súvislosti s dodaním ochran-ných rohov sa nachádza v Nemecku – tam, kde boli dodané (pri nakládketovaru), nemecký klient ich mal fakturovať s nemeckou DPH (ktorá by potommohla byť predmetom žiadosti o vrátenie – refundáciu dane zo strany sloven-ského zasielateľa podľa § 55f a § 55g).

Avšak vzhľadom na to, že následne zasielateľ (ktorý nadobudol dispozičnéprávo disponovať s ochrannými rohmi v Nemecku) previedol toto dispozičnéprávo k ochranným rohom na dopravcu – rovnako v Nemecku, uskutočnilv Nemecku dodanie tovaru, a preto mu vznikla v Nemecku registračná povin-nosť. Fakturácia ochranných rohov pre dopravcu by teda mala byť s nemeckouDPH.

V uvedenom prípade, aby nemuselo dôjsť k registrácii zasielateľa v Nemecku, bybolo vhodnejším riešením zníženie ceny fakturovanej služby prepravy tovarupre klienta o cenu ochranných rohov, ktoré klient sám poskytol.

Pretože fakturácia ochranných rohov bola vykonaná z dôvodu, že zabezpečenietovaru ochrannými rohmi je povinnosťou dopravcu (je to náklad jeho služby), po-tom v podstate dochádza k zníženiu ceny fakturovanej služby – prepravy tovaru.To znamená, že dopravca by mal v cene fakturácie prepravy zohľadniť dodanie

68


bez DPH, pretože miesto dodania sa ne-nachádza v SR, ale v ČR (v ČR je službapredmetom dane), český platiteľ vykonásamozdanenie.

V daňovom priznaní zasielateľ uvediesamozdanenie prijatej služby v riadku11 a 12, odpočítanie v riadku 21. Doda-nie služby českému platiteľovi neuvádzav daňovom priznaní, ale len v súhrnnomvýkaze.

� Príklad č. 6:

Slovenský zasielateľ (platiteľ SK1) si nazáklade objednávky iného slovenskéhoplatiteľa objedná u švajčiarskeho do-pravcu prepravu tovaru zo Švajčiarskado SR. V tomto prípade ide o prepravutovaru spojenú s jeho dovozom z tretie-ho štátu. Miesto dodania tovaru pri do-voze tovaru sa podľa § 18 ods. 1 zákonao DPH nachádza v členskom štáte,v ktorom je tovar prepustený do colnéhorežimu voľný obeh – predpokladáme, žeje to v SR. Dovozca tovaru zahrnie cenuslužby obstarania dopravy pri colnomprerokovaní tovaru do základu DPHpre dovážaný tovar. Miesto dodaniaslužby dopravcu podľa § 15 ods. 1 záko-na o DPH je v SR, miesto dodaniaslužby zasielateľa je tiež v SR. Dopravcavyhotoví faktúru bez DPH, nedochádzak samozdaneniu, pretože služba je oslo-bodená od DPH podľa § 48 ods. 8 záko-na o DPH, z rovnakého dôvodu aj zasie-lateľ vyhotoví faktúru bez DPH.

V daňovom priznaní zasielateľ uvediedodanie služby v riadku 17.

� Príklad č. 7:

Slovenský zasielateľ (platiteľ SK1) si nazáklade objednávky slovenského podnika-teľa objedná u ukrajinského dopravcuprepravu tovaru zo SR na Ukrajinu.Miesto dodania služby ukrajinského do-pravcu (zdaniteľnej osoby z tretieho štá-tu) sa nachádza podľa § 15 ods. 1 zákonao DPH v SR – v SR je služba dopravcupredmetom dane. Pretože ide o prepravuspojenú s vývozom tovaru, t. j. oslobode-nú od dane, zasielateľ nevykonáva samo-zdanenie z prijatej faktúry od dopravcu.Dodanie zasielateľskej služby je fakturo-vané bez DPH, pretože sa uplatní oslo-bodenie podľa § 47 zákona.

ochranných rohov, takto zníženú cenu by fakturoval zasielateľovi a ten ná-sledne klientovi.

Podobne v prípade, ak by išlo o vývoz alebo dovoz tovaru, nárok klienta naúhradu ochranných rohov, ktoré zabezpečil, by mal mať za následok zníženiefakturovanej ceny dopravy.

Nákup PHL dopravcom – nájomcom – na základe tankovacích kariet


Platiteľ DPH – vlastník nákladných automobilov, tieto automobily nevyužívana uskutočňovanie dopravy, ale ich prenajíma dopravcovi – platiteľovi DPH.Na čerpanie pohonných látok, platenie diaľničných poplatkov a vykonanéslužby súvisiace s čerpaním pohonných látok na základe písomnej zmluvy dalprenajímateľ nájomcovi k dispozícii tankovacie karty. Nájomca môže tietokarty využívať bez obmedzenia a podľa svojho uváženia. Prenajímateľ vždyk poslednému dňu mesiaca refakturuje čerpanie pohonných látok a plateniediaľničných poplatkov týmito kartami nájomcovi. Spoločnosť, ktorá tankova-cie karty vydala, vystavuje každý mesiac faktúru s vyčíslenou DPH prenajíma-teľovi ako vlastníkovi týchto kariet.

Má prenajímateľ automobilov – ktorý ich sám nevyužíva na uskutočňovaniedopravy, nárok na odpočítanie DPH z uvedených faktúr, keď tieto PHL a diaľ-ničné poplatky následne každý mesiac refakturuje nájomcovi s uplatnenímDPH?

Podľa § 8 ods. 1 písm. a) zákona o DPH dodaním tovaru na účely DPH je pre-vod práva nakladať s hmotným majetkom ako vlastník. Skutočnosť, že vlastní-kom tankovacej karty je prenajímateľ automobilov, neznamená, že je zá-roveň dodávateľom tovaru – PHL pre nájomcu, ktorý prostredníctvomtankovacej karty čerpá PHL na účely svojho podnikania – prepravy tovaru.Nájomca nakupuje tovar – PHL na čerpacej stanici, ktorá je dodávateľom toh-to tovaru v zmysle citovaného ustanovenia zákona o DPH. Príslušná čerpaciastanica odvedie DPH z predaja pohonných látok a na základe dokladu, ktorývydá, si kupujúci (nájomca) uplatní DPH.

V zmysle uvedeného na základe faktúr vyhotovovaných mesačne pre prenají-mateľa nákladných automobilov v súvislosti s nákupom PHL prostredníctvomtankovacej karty nevznikol prenajímateľovi nárok na odpočítanie DPH, plne-nie podľa tejto fakturácie nie je predmetom DPH.

Rovnako následná refakturácia vykonaná prenajímateľom pre nájomcu nie jepredmetom DPH (dodaním tovaru), na základe týchto faktúr preto prenajíma-teľovi nevznikla daňová povinnosť v zmysle zákona o DPH. V súvislostis uplatnením DPH nad rámec zákona (vyhotovenie faktúry za plnenie, ktorénie je predmetom DPH) platí v zmysle § 71 ods. 6 zákona o DPH povinnosťtúto daň odviesť.

Následne tiež nájomcovi z faktúry vyhotovenej prenajímateľom (s DPH uplat-nenou nad rámec zákona) nevznikne nárok na odpočítanie DPH.

Nárok na odpočítanie DPH podľa § 49 zákona o DPH vzniká platiteľovi, aknakúpi tovar, resp. službu na účely svojho podnikania a príslušná DPH bolavoči nemu uplatnená. Dodaním tovaru (teda aj PHL) na účely DPH podľa § 8ods. 1 písm. a) je prevod práva nakladať s hmotným majetkom ako vlastník.

Prenajímateľ v skutočnosti PHL nevyužíva na účely svojho podnikania, nena-dobúda k PHL dispozičné právo, pretože PHL čerpá a využíva nájomca naúčely svojho podnikania. Pri konkrétnom nákupe sa teda zákazník – nájomca,samostatne rozhoduje, aký druh tovaru (PHL) kúpi, samostatne rozhodujeo množstve tovaru, o mieste a čase nákupu, t. j. nenadobúda dispozičné právok tovaru (PHL).

69


1/2011

V daňovom priznaní zasielateľ uvediedodanie služby v riadku 17.

� Príklad č. 8:

Slovenský zasielateľ má zabezpečiť prislovenského klienta vystavenie dokladuT2, vybavenie colných dokladov v súvis-losti s dovozom tovaru do SR (predme-tom DPH je služba – vybavenie colnýchformalít). O vykonanie tejto službypožiada zasielateľ dopravcu – sloven-ského platiteľa. Miesto dodania služby –vybavenia colných dokladov súvisiacichs dovozom tovaru, sa nachádza podľa§ 15 ods. 1 zákona o DPH v SR. Pretožeide o službu priamo súvisiacu s dovo-zom tovaru, má byť zahrnutá do základudane tovaru, a preto sa uplatní oslobo-denie od DPH podľa § 48 ods. 8 zákonao DPH, a to u dopravcu a následne aju zasielateľa.

V daňovom priznaní zasielateľ uvediedodanie služby do riadka 17.

� Príklad č. 9:

U slovenského zasielateľa si objednalobstaranie prepravy tovaru český plati-teľ (registrovaný v ČR), ide o prepravuzo Švajčiarska do ČR. Český platiteľ žia-dal od zasielateľa zabezpečenie vybave-nia colných dokladov. Zasielateľ zabez-pečil vybavenie colných dokladovu švajčiarskej firmy (zdaniteľnej osoby).Švajčiarska firma fakturuje vykonanietejto služby zasielateľovi, následne zasie-lateľ túto službu fakturuje spolu s obsta-raním prepravy objednávateľovi z ČR.

Zasielateľ je teda príjemca služby (ideo službu súvisiacu s dovozom tovaru doČR) od švajčiarskej zdaniteľnej osoby.Miesto dodania služby sa určí podľa§ 15 ods. 1 zákona o DPH, t. j. nachádzasa v SR. Pretože táto služba súvisí s do-vozom tovaru, je oslobodená od dane,ale za podmienky, že bude DPDPHza-hrnutá do základu dane pri dovoze tova-ru, t. j. pri jeho preclení, napr. v ČR mábyť hodnota uvedenej služby zdanenáspolu s tovarom. Pretože ide o službuoslobodenú od dane podľa § 48 ods. 8zákona, zasielateľ nevykonáva v SR jejsamozdanenie. Miesto dodania tejtoslužby zasielateľom pre objednávateľaz ČR sa určí tiež podľa § 15 ods. 1

Fakturácia márneho nájazduV prípade, ak klient stornuje svoju objednávku, čím dôjde k porušeniu zmluv-ných podmienok (odstúpenie od zmluvy), zasielateľ stornuje objednávku u do-pravcu. V takomto prípade nedochádza k uskutočneniu prepravnej služby, t. j.nedochádza k uskutočneniu zdaniteľného obchodu, ktorý by bol predmetomDPH. Požadovanie finančnej náhrady od klienta má sankčný charakter.


Nemecký klient stornoval objednávku, z toho dôvodu slovenský zasielateľ stor-noval objednávku u slovenského dopravcu, ktorý mal prepravu tovaru vyko-nať. Keďže slovenský dopravca na nakládke bol, fakturuje slovenskému zasie-lateľovi márny nájazd s DPH. Táto fakturácia nie je správna, pretože nedošlok uskutočneniu prepravy tovaru. Suma, ktorú dopravca požaduje, má sankčnýcharakter, ide teda len o finančné vysporiadanie, pri fakturácii ktorého nemábyť uplatnená DPH.

Ak napriek tomu dopravca vyhotovil faktúru s DPH, zasielateľ na základe tejtofaktúry nemá nárok na odpočítanie dane. Podmienkou odpočítania je totižvznik daňovej povinnosti a tá v tomto prípade nevznikla.

Na druhej strane dopravca (ak faktúru neopraví) je povinný uplatnenú daň od-viesť v zmysle § 71 ods. 6 a § 69 ods. 5 zákona. Ide teda o povinnosť odviesť ne-správne uplatnenú daň, nejde o vznik daňovej povinnosti z titulu zdaniteľnéhoplnenia.

V prípade, ak by dopravca nesprávne vyhotovenú faktúru opravil, t. j. storno-val by DPH uplatnenú nad rámec zákona o DPH, bol by to dôvod na podaniedodatočného daňového priznania k zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom túto daňuplatnil a priznal.

Fakturácia stojnéhoPri fakturácii stojného dochádza k nárokovaniu finančnej sumy zo strany do-pravcu za prestoj spôsobený rôznymi dôvodmi, najčastejšie tým, že nebola v do-hodnutom čase vykonaná nakládka tovaru, vykládka alebo iná manipulácia s to-varom. Fakturácia stojného teda môže súvisieť so skutočne vykonanouprepravou (na rozdiel od márneho nájazdu) alebo môže nastať prípad, že pre-prava vykonaná nie je. Skutočnosť, či preprava bola, alebo nebola vykonaná,má vplyv na to, či príslušná finančná náhrada je alebo nie je predmetom DPH.


Slovenský dopravca čaká na vykládku tovaru, ktorý prepravoval 8 hodín, po-tom je tovar vyložený. Dopravca fakturuje zasielateľovi, s ktorým má zmluvnývzťah, prepravu + stojné.

Stojné je súčasťou základu dane samotnej prepravy, je to náklad, ktorý pria-mo s prepravou súvisí, stojné ako súčasť základu dane prepravy teda podliehaDPH. Dochádza teda v podstate k zvýšeniu ceny prepravy o sumu stojného, nafaktúre môže byť osobitne v rámci kalkulácie ceny vyčíslené stojné.


Slovenský dopravca čaká na nakládku tovaru 6 hodín. K nakládke tovaru ne-dôjde, pretože tovar vo výrobe nestihli pripraviť. Slovenský dopravca fakturujeslovenskému zasielateľovi stojné (bez prepravy). V tomto prípade k prepravetovaru vôbec nedošlo, dopravca teda neuskutočnil službu, ktorá bola uňho ob-jednaná. Pretože sa tak stalo bez jeho pričinenia, fakturuje sumu predstavujú-cu náhradu za ušlý zisk zasielateľovi, s ktorým má zmluvný vzťah. Faktúru vy-hotoví bez DPH, pretože táto finančná náhrada nie je predmetom DPH(služba nebola dodaná). Následne tiež zasielateľ fakturuje náhradu škodyklientovi bez DPH (rovnako nie je predmetom dane).

70


zákona o DPH, v tomto prípade sa na-chádza v ČR, kde je tiež oslobodené oddane. Pokiaľ ide o samotné obstaranieprepravy tovaru – zákazníkom je zdani-teľná osoba z ČR, podľa § 15 ods. 1 zá-kona o DPH je miesto dodania tejtoslužby v ČR, preprava sa neuvádza dodaňového priznania v SR, je predmetomdane v ČR. Rovnako táto služba prepra-vy má byť zahrnutá do základu dane pridovoze tovaru, následne sa v ČR uplatníoslobodenie od DPH.


Slovenský platiteľ S2 fakturoval preklád-ku tovaru, ktorý bol dovážaný do SRz Ukrajiny, pre slovenskú firmu S1. Fir-ma S2 faktúry vyhotovovala bez DPH,uviedla ich v riadku 17 daňového prizna-nia. Firma S1, ktorá tovar dovážala, ne-zahrnula cenu prekládky tovaru do zá-kladu dane pri dovoze tovaru, aždodatočne na colnom úrade začalo pre-biehať vyrubovacie konanie, na základektorého bol vyrubený rozdiel DPH pridovoze tovaru. Vyrubovacie konanie CÚbolo ukončené vydaním rozhodnutia,ktorým bol vyrubený rozdiel DPH pri do-voze tovaru, pretože CÚ zistil, že na zá-klade písomných colných vyhlásení ne-bola správne stanovená colná hodnotadovážaného tovaru, čím došlo k nevyru-beniu DPH zo sumy nákladov na pre-kládku tovaru, rozdiel DPH bol pretorozhodnutím vyrubený.

Colný dlh vznikol prepustením tovarudo voľného obehu prijatím colného vy-hlásenia [podľa článku 201 ods. 1 písm. a)a ods. 2 Colného kódexu], suma zostá-vajúca na vybratie bola preto CÚ doda-točne vymeraná. Na základe § 21 ods. 1písm. a) citovaného zákona o DPH da-ňová povinnosť pri dovoze tovaru vzni-ká prepustením tovaru do colnéhorežimu voľný obeh, a to dňom prijatiacolného vyhlásenia, ako vyplýva z ods. 2citovaného ustanovenia.

I keď náklady vzniknuté na prekládkudovážaného tovaru boli do základu danepri dovoze tovaru zahrnuté až dodatočne– na základe rozhodnutia CÚ, ktorým po-volil vykonať opravu rozhodnutia v col-nom konaní, dodatočne vymeral colný dlha vyrubil rozdiel dane, nezanikol nárokna oslobodenie od DPH v predmetnom

Meškanie vozidla dopravcuAk dopravca oneskorene pristaví vozidlo na dohodnutom mieste u klienta v sú-vislosti s nakládkou tovaru, t. j. následne sa preprava uskutoční, v týchto prípa-doch si klient nárokuje určitú finančnú sumu, túto sumu fakturuje zasielateľovi,s ktorým má zmluvný vzťah. Následne zasielateľ túto náhradu prenesie na do-pravcu, ktorý zapríčinil meškanie vozidla.

Na uvedenú fakturáciu náhrady za meškanie vozidla je potrebné z hľadiska DPHhľadieť tak, že klient neposkytuje službu, ktorá by bola predmetom DPH, zasiela-teľovi a následne zasielateľ neposkytuje službu, ktorá by bola predmetom DPH,dopravcovi, práve naopak – službu prepravy tovaru poskytuje dopravca zasiela-teľovi a službu obstarania dopravy poskytuje zasielateľ klientovi.


Slovenský dopravca vlastnou vinou meškal na vykládku. Nemecký klient faktu-ruje slovenskému zasielateľovi meškanie vozidla vo výške 100 €. Táto fakturá-cia nepredstavuje vznik zdaniteľného plnenia, nedochádza k dodaniu služby,predmet DPH nevzniká ani v Nemecku, ani v SR. Slovenský zasielateľ tedanemá dôvod vykonať samozdanenie podľa § 69 ods. 3 zákona.

Rovnako následná refakturácia uvedenej sumy od zasielateľa dopravcovi nieje predmetom DPH, faktúru vyhotoví preto zasielateľ bez DPH.

Alternatívnym riešením uvedeného prípadu by mohlo byť zníženie dohodnutejceny dopravy o sumu predstavujúcu meškanie na základe dohody uvedenýchzmluvných partnerov. V takom prípade by v podstate dopravca vo výške cenyza dopravu zohľadnil ním spôsobené meškanie, teda poskytol by zľavu z cenysvojej služby. Podľa § 22 ods. 4 zákona o DPH, ak je v čase dodania služby po-skytnutá zľava z ceny, základ dane sa zníži o túto zľavu. V konečnom dôsledkuby potom zasielateľ a následne klient zaplatili nižšiu sumu.

Zahraničný dopravca s prevádzkou v SR


Slovenský platiteľ DPH (PO) dostal faktúru za prepravu tovaru od firmy z ČR,ktorá má prevádzku v SR. Na faktúre za prepravu z ČR do SR bola uplatnenáčeská DPH. Ako má slovenský platiteľ postupovať pri tejto faktúre z hľadiskaDPH?

V danom prípade je podstatné, z akého miesta bola fakticky preprava uskutoč-nená, t. j. či dopravca využil dopravné prostriedky zo svojej prevádzky v SR,alebo využil dopravné prostriedky, ktoré sú zahrnuté v majetku firmy v ČR.

V prípade, ak by k vykonaniu prepravy boli použité dopravné prostriedkyz prevádzky v SR, t. j. prepravu by poskytol platiteľ DPH v SR pre objednávate-ľa tiež zo SR, potom bola povinnosť vyhotoviť faktúru so slovenskou DPHa s IČ DPH prideleným v SR, pretože predmet DPH je v SR a osobou povinnouplatiť daň je podľa § 69 ods. 1 dodávateľ služby.

Ak by bola služba prepravy tovaru poskytnutá z miesta materskej firmy v ČR(na faktúre by bolo české IČ DPH), potom podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH samiesto dodania služby (a teda aj predmet dane) nachádza v SR – v štáte sídlaodberateľa služby. Podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH je osobou povinnou platiťDPH príjemca služby. T. j. v tomto prípade vykoná slovenská PO samozdane-nie prijatej služby, zároveň jej v súlade s § 49 ods. 2 až 4 zákona vznikne nárokna odpočítanie priznanej DPH.

V danom prípade je teda potrebné prehodnotiť správnosť predmetnej faktúry,ktorá bola vyhotovená s českou DPH a jej vystavovateľ by ju mal opraviť.

Spracovala: Ing. Beáta Jarošová, PhD.

71


1/2011

zdaňovacom období vzťahujúci sa nafakturovaný poplatok za prekládku akoslužbu súvisiacu s dovozom tovaru (akby sa nemal priznať nárok na oslobode-nie zo služby prekládky, došlo by k dvo-jitému zdaneniu).


Zasielateľ vo vlastnom mene na účet ob-jednávateľa prepravy – slovenskéhopodnikateľa, obstaráva prepravu tovaruzo Žiliny do USA. Tovar bol prepustenýdo režimu vývoz v Bratislave. Prepravutovaru zo Žiliny do Bratislavy vykonalpre špeditéra slovenský dopravca, mies-to dodania služby sa podľa § 15 ods. 1zákona o DPH nachádza v SR. Dopravcavykonanú prepravu pre špeditéra faktu-ruje v cene bez dane, pretože ide o pre-pravu tovaru priamo spojenú s vývozomtovaru, ktorá je oslobodená od dane.Dopravca si musí zabezpečiť dôkazo tom, že ním vykonaná preprava bolasúčasťou medzinárodnej prepravy tova-ru do tretieho štátu, napr. kópia letecké-ho nákladného listu; kópia CMR; pre-hlásenie špeditéra o tom, že prepravatovaru na úseku Žilina – Bratislava bolasúčasťou medzinárodnej prepravy tova-ru vyvezeného do USA a pod. Špeditérvyfakturuje objednávateľovi prepravyprepravu tovaru zo Žiliny do USA oslo-bodenú od dane z dôvodu, že je priamospojená s vývozom tovaru.


Objednávateľ (platiteľ SK1) služby pre-pravy tovaru zo SR do Ruska si objednáu zasielateľa (platiteľ SK2) zo SR vyba-venie colných formalít spojených s tým-to vývozom tovaru. Zasielateľ poskytujeslužbu, ktorá je predmetom DPH v SR(§ 15 ods. 1), pretože priamo súvisí s vý-vozom tovaru, je oslobodená od DPH.


Slovenský podnikateľ SK1 požiada za-sielateľa v SR – SK2, o poskytnutie po-radenskej činnosti týkajúcej sa jeho bu-dúcich obchodných aktivít spojenýchs medzinárodným obchodom. Na faktú-re za poskytnutie uvedenej služby je za-sielateľ povinný uplatniť DPH 19 %,pretože táto služba nie je spojená s kon-krétnym vývozom tovaru.

Miestne dane

Daňové priznanie k dani z nehnuteľnostípodávané na rok 2011

Zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálneodpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov (ďalej len „zá-kon o miestnych daniach“) bol naposledy novelizovaný zákonom č. 467/2009Z. z., ktorý nadobudol účinnosť 1. decembra 2009. Touto novelou zákona saspresnili ustanovenia zákona týkajúce sa dane za jadrové zariadenie, a to definí-cia predmetu dane, špecifikácia daňovníka, zmenil sa základ dane (oblasť ohro-zenia schvaľuje Úrad jadrového dozoru Slovenskej republiky), sadzba dane jeviazaná na polomer oblasti ohrozenia, spresnil sa zánik daňovej povinnosti(dňom trvalého ukončenia výroby elektrickej energie v jadrovom zariadení)a spresnilo sa ustanovenie týkajúce sa vyrubenia a platenia dane.Novela zároveň priniesla správcom dane povinnosť predkladať Ministerstvu fi-nancií Slovenskej republiky údaje o dani z nehnuteľností, a to najmä údaje o cel-kovom počte daňovníkov, o počte daňovníkov podľa druhov pozemkov, stavieba bytov, o výmere pozemkov podliehajúcich dani z pozemkov, o výmere zasta-vanej plochy stavieb, podlahovej plochy bytov, údaje o oslobodení od dane z ne-hnuteľností a znížení dane z nehnuteľností, o vyrubenej dani z nehnuteľností,o zaplatenej dani z nehnuteľností, sankciách a údaje o nedoplatkoch na dani z ne-hnuteľností. Tieto údaje má správca dane povinnosť predkladať raz ročne do31. marca po skončení zdaňovacieho obdobia na tlačive, ktorého vzor ustanoviloMinisterstvo financií Slovenskej republiky opatrením č. MF/26600/2009-72uverejneným vo Finančnom spravodajcovi č. 15/2009 pod poradovým číslom90. V opatrení MF SR ustanovilo aj ďalšie podrobnosti o predkladaní a poskyto-vaní údajov o dani z nehnuteľností. Správca dane mal v zmysle novely poskytnúťtieto údaje Ministerstvu financií Slovenskej republiky prvýkrát v roku 2010 zazdaňovacie obdobie roku 2009.Ďalším zákonom, ktorý sa dotkol zákona o miestnych daniach, je zákon č. 117/2010Z. z., ktorý s účinnosťou od 1. mája 2010 zmenil a doplnil zákon č. 326/2005 Z. z.o lesoch v znení neskorších predpisov. Konkrétne sa zmena dotkla pojmu „lesnýhospodársky plán“, ktorý bol v celom texte zákona o lesoch nahradený slovami„program starostlivosti o lesy“ v príslušnom gramatickom tvare. S uvedeným po-jmom sa v zákone o miestnych daniach stretneme v ustanovení § 6 ods. 3, v ktoromje definované, že pre zaradenie lesného pozemku do kategórie lesa je určujúci lesnýhospodársky plán. V zmysle ustanovenia § 6 ods. 1 písm. d) zákona o miestnych da-niach nie sú totiž predmetom zdanenia všetky lesné pozemky, ale iba tie, na ktorýchsú hospodárske lesy. O aký les v konkrétnom prípade ide, je zrejmé práve z lesnéhohospodárskeho plánu, t. j. po novom z programu starostlivosti o lesy.Dve vyššie uvedené novely zákona o miestnych daniach a zmeny, ktoré so seboupriniesli, sa premietnu do života správcov dane z nehnuteľností a taktiež daňo-vých subjektov už pri podávaní daňových priznaní na rok 2011.Ticho okolo zákona o miestnych daniach v roku 2010 je len zdanlivé. V čase prí-pravy článku (november 2010) sa do druhého čítania posunul návrh novely záko-na o miestnych daniach, číslo parlamentnej tlače 99, ktorá by mala nadobudnúťúčinnosť 1. januára 2011. Návrh novely zákona zjednocuje rozsah sadzieb dane,ktoré môže správca dane (na základe splnomocnenia ustanovením § 8 ods. 2, § 12ods. 2, § 16 ods. 2 a ods. 3 zákona o miestnych daniach) určiť vo všeobecne záväz-nom nariadení. Namiesto 20-násobku v prípade ročnej sadzby dane z pozemkov,40-násobku v prípade ročnej sadzby dane zo stavieb a dane z bytov za byta 10-násobku ročnej sadzby dane z bytov za nebytový priestor by v zmysle návrhuzákona mohol správca dane vo všeobecne záväznom nariadení určiť najvyššiu roč-nú sadzbu dane ako 5-násobok najnižšej ročnej sadzby dane určenej vo všeobecne

72

Miestne dane

� Príklad č. 1:

V súčasnosti sa začíname v praxi stretá-vať s fotovoltaickými elektrárňami. Pra-cujú na princípe fotoelektrického javu –priamej premeny slnečnej energie naelektrickú energiu. Slnečné žiarenie do-padajúce na polovodičový fotovoltaickýčlánok vyrobený na báze kremíka produ-kuje jednosmerný elektrický prúd. Prete-kajúci jednosmerný prúd závisí od inten-zity slnečného žiarenia, čiže množstvadopadajúcich fotónov (odtiaľ názov foto-voltaický), a veľkosti článkov, ktorých jev paneli umiestnených niekoľko.

Fotovoltaický systém elektrárne sa skla-dá z troch hlavných komponentov: foto-voltaických modulov, meničov, ktorémenia jednosmerný prúd na striedavý,a spojovacích káblov. Moduly sú obvyk-le umiestnené na strechách rodinnýchdomov, garáží, na dobre orientovanýchpozemkoch a na prvý pohľad sa veľmipodobajú na solárne kolektory.

Práve v prípadoch, keď sú moduly umiest-nené na nosných konštrukciách (pevnýchalebo naklápateľných), nachádzajúcichsa na vhodne (t. j. slnečne) orientovanýchpozemkoch, dochádza pri ich zdaňovaník omylom. Častokrát sú, hlavne zo stranysprávcov dane, zaraďované a zdaňovanédaňou zo stavieb, čo je v rozpore so záko-nom o miestnych daniach. Totiž nie všetkystavby, ktoré sú stavbami v zmysle staveb-ného zákona, sú za stavby považované ajpre účely zákona o miestnych daniach.Podľa ustanovenia § 10 ods. 2 zákonao miestnych daniach sú predmetom danezo stavieb stavby, ktoré majú jedno aleboviac nadzemných podlaží alebo podzem-ných podlaží, spojené so zemou pevnýmzákladom. Podľa ustanovenia § 12 ods. 4zákona o miestnych daniach je podlažímstavby časť vnútorného priestoru stavbyvymedzená podlahou a stropnou kon-štrukciou. V prípade, že stavba nemástropnú konštrukciu, za podlažia sa naúčely zákona o miestnych daniachpovažuje časť stavby vymedzená po-dlahou a strešnou konštrukciou. Keďžev tomto prípade nie je naplnená definíciapredmetu dane zo stavieb („stavba“ elek-trárne je umiestnená na konštrukciia nemá vnútorný priestor ohraničený po-dlahou a stropnou alebo strešnou kon-štrukciou), nie je takáto elektráreň pred-metom dane zo stavieb. Pozemok, ktorýzaberá, je preto zdaňovaný v zmysle usta-novenia § 6 ods. 3 zákona o miestnych da-niach, teda podľa toho, ako je pozemokevidovaný v katastri nehnuteľností.

záväznom nariadení. Zmena by sa nemala dotknúť iba ročnej sadzby dane za po-zemky funkčne spojené so stavbou jadrového zariadenia, ktorá podľa súčasneplatného znenia zákona o miestnych daniach nesmie presiahnuť 100-násobokročnej sadzby dane podľa ustanovenia § 8 ods. 1 zákona o miestnych daniach(t. j. 100 x 0,25 %). Článkom I ods. 1 až 4 navrhovanej novely zmenené ustano-venia by mali v zmysle návrhu novely nadobudnúť účinnosť až 1. decembra 2011s tým, že by sa mali prvýkrát použiť na zdaňovacie obdobie roku 2012. Je to pre-to, aby správcovia dane mali dostatočný časový priestor pre premietnutie zmienv zákone do všeobecne záväzných nariadení.

V čase písania tohto článku je už rozbehnutá práca na ďalšej novele zákona, kto-rá by sa mala do praxe premietnuť v zdaňovacom období roku 2012. Toutonovelou zákona by mali byť do zákona o miestnych daniach premietnuté zisteniaEurópskej komisie, odporúčajúcej nám znížiť záťaž súvisiacu s výberom dane takna strane správcu dane, ako i na strane daňového subjektu. Daň by sa mala platiťjednou sumou a daňové priznanie by malo byť zjednotené. Uvedené by sa nema-lo týkať všetkých daní a poplatkov, ktoré sú predmetom zákona o miestnych da-niach, ale spoločné daňové priznanie by sa podávalo na daň z nehnuteľností, daňza psa, daň za predajné automaty a daň za nevýherné hracie prístroje. Hlavnouideou odporúčanej zmeny je názor, že daňový subjekt nemusí byť zaťažovanýpoznaním obsahu zákona ani všeobecne záväzného nariadenia, v spoločnom da-ňovom priznaní by preto vypĺňal iba identifikačné údaje a časť týkajúcu sa pred-metu dane (bez jej výpočtu), čo by uľahčilo život daňovému subjektu (nemuselby študovať zákon a zháňať platné všeobecne záväzné nariadenie) a taktiežsprávcovi dane (odstránili by sa procesné problémy a zvyšovanie nákladovna poštovné pri vyrubovaní dane v prípade zmien všeobecne záväzných nariade-ní). Pri všetkých uvedených daniach by mali byť použité rovnaké princípy (napr.počítanie lehôt), mala by byť zrušená oznamovacia povinnosť pri vzniku daňovejpovinnosti pri dani z nehnuteľností a daňový subjekt by mal mať možnosť podá-vať daňové priznanie buď celé, alebo čiastkové. Prechod na tento spôsob podáva-nia daňových priznaní by mal byť plynulý, bez plošnej povinnosti podať spoloč-né daňové priznanie v roku 2012. Ak by teda daňový subjekt v roku 2011nezaznamenal žiadne zmeny týkajúce sa predmetu dane, nemal by v roku 2012povinnosť podať spoločné daňové priznanie (na rozdiel od roku 2005, keď bol pozmene zákona zo zákona č. 317/1992 Zb. na zákon o miestnych daniach každýdaňový subjekt povinný podať daňové priznanie).

� Príklad č. 2:

V roku 2010 prežíval pán Martin Sklársky hektické obdobie. V októbri sa mukonečne podarilo dostavať a skolaudovať jednoposchodový podpivničený domna Vaječnej ulici v Michalovciach, kam sa presťahoval spolu so svojou zdra-votne postihnutou manželkou.Stavbu domu financoval hypotekárnym úverom zabezpečeným záložným prá-vom banky na byt manželov Sklárskych, z ktorého sa odsťahovali. Aby bolischopní splácať úverové splátky, byt od decembra prenajali.Údaje dôležité pre vyplnenie daňového priznania:– z výpisu z LV vyplýva, že pozemok na parc. č. 558/13, ktorý je zastavaný

domom, zapísaný v katastri nehnuteľností ako zastavané plochy a nádvo-rie, má výmeru 75 m2 a záhrada okolo domu na pozemku na parc.č. 558/12 má výmeru 450,80 m2,

– hodnota pozemku v kultúre záhrada (podľa Prílohy č. 2 k zákonu o miest-nych daniach) je 4,64 €/m2,

– správca dane vo všeobecne záväznom nariadení určil pre druh pozemkuzáhrady ročnú sadzbu dane 0,50 %,

– pre stavby na bývanie bola vo všeobecne záväznom nariadení stanovená roč-ná sadzba dane 0,200 €/m2, za každé ďalšie podlažie okrem prvého nadzem-ného podlažia určil správca dane príplatok za podlažie v sume 0,09 €/m2,

– pre byty bola vo všeobecne záväznom nariadení stanovená ročná sadzbadane 0,200 €/m2,

73

Miestne dane

1/2011

Daňový subjekt Sun for us, s. r. o.,v roku 2010 vybudoval na svojich po-zemkoch v extraviláne mesta Košice,nachádzajúcich sa na parceláchč. 826/1 a 826/2, zapísaných v katastrinehnuteľností ako zastavané plochya nádvoria, fotovoltaickú elektráreň za-berajúcu plochu 1 807 m2.Údaje dôležité pre vyplnenie daňovéhopriznania:– z výpisu z listu vlastníctva (ďalej len

„LV“) vyplýva, že parc. č. 826/1 mávýmeru 1 200 m2 a parc. č. 826/2 mávýmeru 607 m2,

– hodnota pozemku (podľa Prílohyč. 2 k zákonu o miestnych daniach)je 5,31 €/m2,

– správca dane vo všeobecne záväznomnariadení určil pre druh pozemku zasta-vané plochy a nádvoria ročnú sadzbudane 0,75 %.Poznámky k vypĺňaniu tlačiva a výpoč-tu dane:– Podľa ustanovenia § 6 ods. 7 zákona

o miestnych daniach časti plôcha nádvorí zastavaných stavbami,ktoré nie sú stavbami podľa ustano-venia § 10 ods. 2 zákona o miestnychdaniach (nie je u nich naplnená defi-nícia predmetu dane zo stavieb), sapovažujú za pozemky podľa ustano-venia § 6 ods. 1 písm. f) zákonao miestnych daniach, t. j. za zastava-né plochy a nádvoria.

II. oddiel – Daň z pozemkov:– riadok č. 01 – IČO = 30 444 123,– riadok č. 03 – obec = Košice,– riadok č. 04 – názov katastrálneho

územia = Košice – Kavečany,– riadok č. 05 – číslo parcely = 826/1

(ďalšie parcelné čísla pozemkov,v danom prípade 826/2, sa uvedúv poznámke),

– riadok č. 06 – druh pozemku = F,– riadok č. 07 – popis pozemku = za-

stavaná plocha a nádvorie, nachádzasa na ňom fotovoltaická elektráreň,

– riadok č. 08 – právny vzťah = vlastník,– riadok č. 13 – výmera pozemku je

súčtom výmer parciel č. 826/1a 826/2, t. j. 1 200 m2 + 607 m2 =1 807 m2,

– riadok č. 15 – výmera pozemku pod-liehajúca dani = 1 807 m2,

– riadok č. 16 – hodnota pozemku =5,31 €/m2,

– riadok č. 17 – základ dane = riadokč. 15 × riadok č. 16 = 1 807 m2 ×5,31 €/m2 = 9 595,1700 €,

– z rámca zákonom povolených prípadov oslobodení a znížení dane (uvede-ných v ustanovení § 17 zákona o miestnych daniach) správca dane v plat-nom všeobecne záväznom nariadení zakotvil zníženie dane o 30 %pre stavby na bývanie a byty vo vlastníctve občanov v hmotnej núdzi, ob-čanov starších ako 70 rokov a zdravotne ťažko postihnutých občanov,ktoré slúžia na ich trvalé bývanie.

II. oddiel – Daň z pozemkov:

– riadok č. 02 – rodné číslo = 670501/1234,

– riadok č. 03 – obec = Michalovce,

– riadok č. 04 – názov katastrálneho územia =

– riadok č. 05 – číslo parcely = 558/12,

– riadok č. 06 – druh pozemku = C,

– riadok č. 07 – popis pozemku = záhrada,

– riadok č. 08 – právny vzťah = vlastník,

– riadok č. 09 – spoluvlastníctvo = bezpodielové,

– riadok č. 13 – výmera pozemku = výmera pozemku na parc. č. 558/12 po-dľa údajov z katastra nehnuteľností k 1. januáru 2011 = 450,80 m 2,

– riadok č. 15 – výmera pozemku podliehajúca dani = 450,80 m2,

– riadok č. 16 – hodnota pozemku = 4,64 €/m2,

– riadok č. 17 – základ dane = riadok č. 15 × riadok č. 16 = 450,80 m2 ×4,64 €/m2 = 2 091,7120 €,

– riadok č. 18 – základ dane po zaokrúhlení – daň z pozemkov sa zaokrúh-ľuje na celé eurocenty nadol = 2 091,71 €,

– riadok č. 19 – ročná sadzba dane v % = 0,50,

– riadky č. 20 a č. 23 – daň/daň na úhradu – je v tlačive uvádzaná rozsahovona dve desatinné miesta, hoci nejde o konečnú daňovú povinnosť. S uvede-nou nezrovnalosťou, ktorá nie je žiadnym spôsobom upravená v poučenína vyplnenie daňového priznania, sa vysporiadame v rámci zákonnýchmožností a suma dane uvádzaná v riadku č. 20 vypočítaná ako súčin zákla-du dane po zaokrúhlení a ročnej sadzby dane (2 091,71 € × 0,50 %)v sume 10,4585 € bola zaokrúhlená v zmysle ustanovenia § 101 ods. 2 zá-kona č. 582/2004 Z. z. na celé eurocenty nadol, t. j. na sumu 10,45 €.

III. oddiel – Daň zo stavieb – stavba slúžiaca na jeden účel:



– riadok č. 04 – ulica a číslo domu = Vaječná 14,

– riadok č. 05 – číslo súpisné = 7172/12,

– riadok č. 06 – názov katastrálneho územia = Michalovce,




– riadok č. 13 – popis stavby = jednoposchodový podpivničený rodinný dom,

– riadok č. 15 – stavba na cudzom pozemku = nie,

74

Miestne dane

– riadok č. 18 – základ dane po za-okrúhlení – daň z pozemkov sa zaok-rúhľuje na celé eurocenty nadol =9 595,17 €,

– riadok č. 19 – ročná sadzba danev % = 0,75,

– riadky č. 20 a č. 23 – daň/daň naúhradu – je v tlačive uvádzaná rozsa-hovo na dve desatinné miesta, hocinejde o konečnú daňovú povinnosť.S uvedenou nezrovnalosťou, ktorá nieje žiadnym spôsobom upravená v po-učení na vyplnenie daňového prizna-nia, sa vysporiadame v rámci zákon-ných možností a suma dane uvádzanáv riadku č. 20, vypočítaná ako súčinzákladu dane po zaokrúhlení a ročnejsadzby dane (9 595,17 € × 0,75 %)v sume 71,9637 €, bola zaokrúhlenáv zmysle ustanovenia § 101 ods. 2 zá-kona č. 582/2004 Z. z. na celé euro-centy nadol, t. j. na sumu 71,96 €.

V. oddiel – Sumarizácia:– riadok č. 01 – počet pozemkov = 2,– riadok č. 02 – daň z pozemkov =

71,96 €,– riadok č. 07 – daň z nehnuteľností

celkom = 71,960 €,– riadok č. 08 – daň z nehnuteľností

zaokrúhlená na eurocenty nadol –daň zaokrúhlime na sumu 71,96 €.

Poznámky k vypĺňaniu tlačiva a výpoč-tu dane:V zmysle ustanovenia § 6 ods. 4 zákonao miestnych daniach sa na účely tohto zá-kona za stavebný pozemok považuje poze-mok uvedený v právoplatnom stavebnompovolení až do právoplatnosti kolaudač-ného rozhodnutia na stavbu, ktorá jepredmetom dane zo stavieb podľa ustano-venia § 10 ods. 2 zákona o miestnych da-niach alebo predmetom dane z bytov po-dľa ustanovenia § 14 zákona o miestnychdaniach. Celkovú výmeru stavebného po-zemku tvoria parcely, ktorých parcelnéčísla sú uvedené v právoplatnom staveb-nom povolení. Keďže sa v stavebnom po-volení výmery pozemkov (parciel) neuvá-dzajú a na zdanenie je rozhodujúci stavk 1. januáru zdaňovacieho obdobia (§ 18ods. 2 zákona o miestnych daniach), vý-mery pozemkov sú zrejmé z katastra ne-hnuteľností podľa stavu k 1. januárupríslušného zdaňovacieho obdobia. Poze-mok sa prestáva zdaňovať ako stavebnýv roku nasledujúcom po nadobudnutíprávoplatnosti kolaudačného rozhodnu-tia, ale pozor, aj v prípade, že stavebnépovolenie stratilo platnosť, t. j. v prípade,

– riadok č. 16 – výmera zastavanej plochy stavby v m2 = 75,00 m2,

– riadok č. 20 – základ dane v m2 = 75,00

– riadok č. 21 – ročná sadzba dane = 0,200 €/m2,

– riadok č. 22 – počet nadzemných a podzemných podlaží okrem prvéhonadzemného podlažia = 2,

– riadok č. 23 – príplatok za podlažie = 0,09 €/m2,

– riadok č. 24 – daň = 75 m2 × [0,20 €/ m2 + (2 × 0,09 €/ m2)] = 28,500 €,

– riadok č. 26 – zníženie dane (o 30 % – ZŤP v zmysle platného všeobecnezáväzného nariadenia) = 30 % z 28,500 € = 8,550 €,

– riadok č. 27 – daň na úhradu = daň – zníženie dane = 28,500 € – 8,550 €

= 19,950 € (pozn.: Zníženie dane o 30 % z dôvodu ZŤP),

IV. oddiel – Daň z bytov – príloha č. 1:



– riadok č. 04 – ulica a číslo domu = Biela 8,

– riadok č. 05 – číslo súpisné = 7258/1,

– riadok č. 06 – názov katastrálneho územia = Michalovce,


– riadok č. 08 – číslo bytu = 16,



– riadok č. 13 – popis bytu = 4-izbový byt s príslušenstvom, loggia, pivnica,

– riadok č. 15 – výmera podlahových plôch v m2 = 82,00 m2,

– riadok č. 17 – výmera podlahových plôch podliehajúcich dani v m2 =82,00 m2,

– riadok č. 19 – ročná sadzba dane za byt = 0,200 €/m2,

– riadok č. 23 – zníženie dane (o 30 % – ZŤP v zmysle platného všeobecnezáväzného nariadenia) = nemajú nárok, byt neslúži na trvalé bývanieZŤP manželky, je prenajatý,

– riadok č. 24 – daň na úhradu = 82 m2× 0,200 €/m2 = 16,400 €.

V. oddiel – Sumarizácia:

– riadok č. 01 – počet pozemkov = 1,

– riadok č. 02 – daň z pozemkov = 10,45 €,

– riadok č. 03 – počet stavieb = 1,

– riadok č. 04 – daň zo stavieb = 19,950 €,

– riadok č. 05 – počet bytov = 1,

– riadok č. 06 – daň z bytov = 16,400 €,

– riadok č. 07 – daň z nehnuteľností celkom = 46,800 €,

– riadok č. 08 – daň z nehnuteľností zaokrúhlená na eurocenty nadol – daňzaokrúhlime na sumu 46,80 €.

Spracovala: Ing. Kamila Bártečková

75

Miestne dane

1/2011

kedy sa stavať nezačalo do 2 rokov ododňa právoplatnosti stavebného povolenia,pokiaľ stavebný úrad v odôvodnenýchprípadoch neurčil na začatie stavby dlh-šiu lehotu [§ 67 ods. 2 zákona o územnomplánovaní a stavebnom poriadku (staveb-ný zákon)].

Keďže manželia Sklárski skolaudovalidom v októbri 2010 a kolaudačné rozhod-nutie nadobudlo v novembri 2010 právo-platnosť, pozemky na parcelách č. 558/12a 558/13, ktoré boli uvedené v právoplat-nom stavebnom povolení, sa už v roku2010 nebudú zdaňovať ako stavebný po-zemok. Pozemok na parc. č. 558/13 zasta-vaný stavbou rodinného domu, ktorý je odroku 2011 predmetom dane zo stavieb,nebude predmetom dane z pozemkov [§ 6ods. 2 písm. a) zákona o miestnych da-niach] a pozemok na parc. č. 558/12 sav roku 2011 zdaní podľa toho, ako jek 1. januáru 2011 zapísaný v katastri ne-hnuteľností (§ 6 ods. 3 zákona o miest-nych daniach), t. j. ako záhrady.

V prípade rodinného domu, ktorý slúžina trvalé bývanie zdravotne ťažko po-stihnutej manželky pána Sklárskeho, simôžu manželia Sklárski uplatniť v poda-nom daňovom priznaní nárok nazníženie dane zo stavieb o 30 %, pretožepo zakotvení oslobodenia alebozníženia dane vo všeobecne záväznomnariadení obce a po splnení podmienokuvedených v rámci príslušnej úľavy zostrany daňového subjektu nadobúdaoslobodenie alebo zníženie dane obliga-tórny charakter, t. j. daňovému subjektunaň vzniká právny nárok. V prípadebytu, ktorý už na trvalé bývanie paniSklárskej neslúži (byt prenajali na býva-nie podnájomníkom), si však nárok nazníženie dane uplatniť nemôžu, lebo imnaň právny nárok nevznikol.

Pri zdaňovaní stavby domu sa v zmyslezákona zohľadňuje i jeho podlažnosť.V danom prípade je predmetom zdane-nia jednoposchodový podpivničený ro-dinný dom. Ide teda o 3-podlažný dom:prvé nadzemné podlažie = prízemie,druhé nadzemné podlažie = prvé pos-chodie a tretie (podzemné) podlažie =pivnica. V daňovom priznaní sa pretov časti III. oddiel – daň zo stavieb, stav-ba slúžiaca na jeden účel, v riadku č. 22– počet nadzemných a podzemných po-dlaží okrem prvého nadzemného po-dlažia uvedie číslo 2.

76

Miestne daneVz

orvy

plne

ného

daňo

vého

prizn

ania

kpr

íkla

duč.

1

77

Miestne dane

1/2011

Vzor

vypl

nené

hoda

ňové

hopr

iznan

iak

prík

ladu

č.2

78

Miestne dane

79

Miestne dane

1/2011

Verejná správa

Účtovná závierka obcí a VÚC za rok 2010Cieľom účtovnej závierky je poskytnúť verný a pravdivý obraz o účtovných prí-padoch, ktoré boli uskutočnené v priebehu účtovného obdobia, a o stave aktíva pasív účtovnej jednotky ku dňu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje.

Účtovnú závierku vo všeobecnosti upravuje zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníc-tve v znení neskorších predpisov (ďalej aj „zákon o účtovníctve“). Účtovnúzávierku definuje zákon o účtovníctve ako štruktúrovanú prezentáciu skutoč-ností, ktoré sú predmetom účtovníctva, poskytovanú osobám – používateľom,ktoré tieto informácie využívajú.

V súvislosti s účtovnou závierkou je dôležité vymedzenie:� dňa uskutočnenia účtovného prípadu,� dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,� dňa zostavenia účtovnej závierky.

Deň uskutočnenia účtovného prípaduKedy účtovná jednotka účtuje o majetku, záväzkoch, nákladoch a pod., závisí odtoho, kedy nastane deň uskutočnenia účtovného prípadu. Deň uskutočnenia úč-tovného prípadu nie je definovaný priamo v zákone o účtovníctve, ale v postu-poch účtovania.

Dňom uskutočnenia účtovného prípadu je deň, v ktorom dôjde k:� vzniku pohľadávky a záväzku,� platbe záväzku,� inkasu pohľadávky,� postúpeniu pohľadávky,� vkladu pohľadávky,� poskytnutiu preddavku alebo prijatiu preddavku,� prevzatiu dlhu,� výplate hotovosti alebo prevzatiu hotovosti,� nákupu alebo predaju peňažných prostriedkov v cudzej mene alebo cenných

papierov, pripísaniu cenných papierov na účet,� dohodnutiu a vyrovnaniu obchodu s cennými papiermi, devízami,� splneniu dodávky,� zisteniu manka, schodku majetku, prebytku majetku, škody na majetku,� pohybu majetku vo vnútri účtovnej jednotky,� k ďalším skutočnostiam vyplývajúcim z osobitných predpisov alebo vnútor-

ných podmienok účtovnej jednotky, ktoré sú predmetom účtovníctva a ktorév účtovnej jednotke nastali, alebo o ktorých sú k dispozícii doklady, ktoré do-kumentujú tieto skutočnosti,

� prevzatiu nehnuteľnosti nadobúdateľom do užívania k dátumu uvedenémuv zmluve alebo v inom doklade o odovzdaní nehnuteľnosti do užívania prinehnuteľnosti obstaranej na základe zmluvy, kde sa vlastníctvo nadobúdavkladom do katastra nehnuteľností,

� odovzdaniu nehnuteľnosti predávajúcim pri nehnuteľnosti obstaranej na zá-klade zmluvy, kde sa vlastníctvo nadobúda vkladom do katastra nehnu-teľností.

80

Verejná správa

Legislatíva k zostaveniu účtovnejzávierky:

– opatrenie Ministerstva financií SRč. MF/16786/2007-31 z 8. augusta2007, ktorým sa ustanovujú podrob-nosti o postupoch účtovania a rám-covej účtovej osnove pre rozpočtovéorganizácie, príspevkové organizá-cie, štátne fondy, obce a vyššie územ-né celky, v znení opatreniač. MF/25189/2008-311 a opatreniač. MF/24240/ 2009-31 (ďalej aj „po-stupy účtovania“);

– opatrenie Ministerstva financií SRz 5. decembra 2007 č. MF/25755/2007-31, ktorým sa ustanovujú po-drobnosti o usporiadaní, označovanía obsahovom vymedzení položiek in-dividuálnej účtovnej závierky, termí-ny a miesto predkladania účtovnejzávierky pre rozpočtové organizácie,príspevkové organizácie, štátne fon-dy, obce a vyššie územné celky, v zne-ní opatrenia č. MF/25189/ 2008-311a opatrenia č. MF/24240/2009-31.

Proces zostavovania účtovnej zá-vierky v účtovných jednotkách štát-nej správy a samosprávy

Vykonávané činnosti v účtovnej jednot-ke v súvislosti s účtovnou závierkoumôžeme rozdeliť na:– závierkové činnosti,– uzatvorenie účtovných kníh,– zostavenie účtovnej závierky.

Zostaveniu závierky predchádzajú tietozávierkové činnosti:– inventarizácia,– kontrola bilančnej kontinuity,– kontrola nadväznosti analytických

účtov a analytickej evidencie na syn-tetické účty,

– tvorba rezerv,– tvorba a zúčtovanie opravných

položiek,– zaúčtovanie časového rozlíšenia ná-

kladov a výnosov,– kontrola zaúčtovania odpisov,– kontrola zaúčtovania transferov,– doúčtovanie účtovných prípadov

bežného účtovného roka, účtovanienevyfakturovaných dodávok,

– zúčtovanie účtovných prípadov naúčtoch, ktoré nesmú mať konečnýzostatok,

– účtovanie kurzových rozdielov, pre-počet majetku a záväzkov v cudzejmene na slovenskú menu,

Deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierkaDeň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, je pri zostavení riadnej účtovnejzávierky účtovnými jednotkami samosprávy posledný deň kalendárneho roka.Subjekty verenej správy (teda okrem iných aj obce a vyššie územné celky) sinemôžu uplatniť účtovné obdobie, ktoré je hospodárskym rokom, takže úč-tovným obdobím je pre ne vždy kalendárny rok, ktorý je zároveň zhodný ajs rozpočtovým rokom.

Deň zostavenia účtovnej závierkyDeň zostavenia účtovnej závierky nasleduje až po dni, ku ktorému sa zostavujeúčtovná závierka, a je to deň pripojenia podpisových záznamov ku všeobecnýmnáležitostiam účtovnej závierky a k jej jednotlivým súčastiam – súvahe, výkazuziskov a strát a poznámkam.

Miesto predkladania účtovnej závierky� Obce predkladajú účtovnú závierku daňovému úradu.� Vyššie územné celky predkladajú účtovnú závierku Ministerstvu financií

Slovenskej republiky.

Termíny predkladania podľa riadnej individuálnej účtovnej závierky� Riadnu (ročnú) účtovnú závierku predkladajú účtovné jednotky do 1. febru-

ára nasledujúceho roka.� Mimoriadnu účtovnú závierku predkladajú účtovné jednotky do 30 kalendár-

nych dní odo dňa, ku ktorému sa zostavuje.

Ďalšie povinnosti účtovných jednotiek v súvislosti s účtovnou závierkou,ktoré definujú právne predpisy:� overenie účtovnej závierky audítorom,� vypracovanie výročnej správy.

Podmienky, za ktorých sa tieto povinnosti vzťahujú na účtovné jednotky samo-správy, sú stanovené v § 19 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení ne-skorších predpisov. Pre účtovné jednotky samosprávy túto povinnosť upravujúokrem uvedeného zákona aj nasledovné predpisy:

� Povinnosť auditu účtovnej závierky pre obce ustanovuje § 9 zákonač. 369/1990 Zb. o obecnom zriadení.

� Povinnosť auditu účtovnej závierky pre vyššie územné celky ustanovuje§ 9 zákona č. 302/2001 Z. z. o samospráve vyšších územných celkov.

Zákon o účtovníctve v § 20 stanovuje účtovným jednotkám v súvislosti s povin-nosťou overenia účtovnej závierky audítorom aj ďalšiu povinnosť, a to vyhotove-nie výročnej správy, ktorej súlad s účtovnou závierkou musí byť taktiež overenýaudítorom.

Povinnosťami audítora podľa § 16 ods. 3 zákona č. 583/2004 Z. z. o rozpočto-vých pravidlách územnej samosprávy sú okrem iného aj:

� overenie hospodárenia obcí a vyšších územných celkov podľa ich rozpočtovv súlade so zákonom o rozpočtových pravidlách územnej samosprávy,

� kontrola hospodárenia s ostatnými finančnými prostriedkami,� stav a vývoj dlhu,� dodržiavanie pravidiel používania návratných zdrojov financovania.

V prípade porušenia povinností vyplývajúcich zo zákona o rozpočtových pra-vidlách územnej samosprávy je audítor povinný písomne oznámiť tieto skutoč-nosti Ministerstvu financií Slovenskej republiky v súlade s § 16 ods. 4 zákonač. 583/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách územnej samosprávy.

81

Verejná správa

1/2011

– výpočet výsledku hospodárenia,– výpočet a zaúčtovanie splatnej dane

z príjmov,– uzatvorenie účtovných kníh.

§ 16 ods. 1 až 5zákona č. 583/2004 Z. z.

Záverečný účet obce, záverečný účetvyššieho územného celku(1) Po skončení rozpočtového roka obeca vyšší územný celok údaje o rozpočto-vom hospodárení súhrnne spracujú dozáverečného účtu obce a záverečnéhoúčtu vyššieho územného celku.(2) Obec a vyšší územný celok finančneusporiadajú svoje hospodárenie vrátanefinančných vzťahov k zriadeným alebozaloženým právnickým osobám a fyzic-kým osobám – podnikateľom a právnic-kým osobám, ktorým poskytli prostried-ky svojho rozpočtu; ďalej usporiadajúfinančné vzťahy k štátnemu rozpočtu,štátnym fondom, rozpočtom iných obcía k rozpočtom vyšších územných celkov.(3) Obec a vyšší územný celok sú povinnídať si overiť účtovnú závierku podľa oso-bitného predpisu. Pri overovaní účtovnejzávierky audítor overuje tiež hospodáre-nie podľa ich rozpočtov v súlade s týmtozákonom, hospodárenie s ostatnými fi-nančnými prostriedkami, stav a vývojdlhu a dodržiavanie pravidiel používa-nia návratných zdrojov financovania.(4) Ak audítor pri overovaní podľa od-seku 3 zistí porušenie povinností vyplý-vajúcich z tohto zákona, je povinný tietoskutočnosti písomne oznámiť minister-stvu financií; ministerstvo financií aleboním poverená správa finančnej kontrolyje oprávnená tieto skutočnosti preveriť,pričom postupuje primerane podľa oso-bitného predpisu.(5) Záverečný účet obce a záverečnýúčet vyššieho územného celku obsahujenajmä

a) údaje o plnení rozpočtu v členenípodľa § 10 ods. 3 v súlade s rozpoč-tovou klasifikáciou,

b) bilanciu aktív a pasív,c) prehľad o stave a vývoji dlhu,d) údaje o hospodárení príspevkových

organizácií v ich pôsobnosti,e) prehľad o poskytnutých zárukách

podľa jednotlivých príjemcov,f) údaje o nákladoch a výnosoch pod-

nikateľskej činnosti,g) hodnotenie plnenia programov obce

a programov vyššieho územnéhocelku.

Špecifické účtovné operácie, ktoré súvisia so závierkovými činnosťami

Účtovanie inventarizačných rozdielovÚčtovanie inventarizačných rozdielov v účtovej skupine 01 – Dlhodobý nehmotný majetok

Text účtovného prípadu MD D

Inventarizačný rozdiel – prebytok

Prebytok dlhodobého nehmotného majetku zistený pri inventarizácii majetku, v účtovníctve doteraz nezaúčtova-ný. Novozistený dlhodobý nehmotný majetok je ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou

01x 384

Účtovné odpisy novozisteného DNM 551 07x

Vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi sa účtuje zúčtovanie novozisteného DNM do výnosov 384 648

Prebytok drobného dlhodobého nehmotného majetku zistený pri inventarizácii majetku, v účtovníctve doteraz ne-zaúčtovaný. Novozistený drobný dlhodobý nehmotný majetok je ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou

018 384


Účtovné odpisy novozisteného drobného dlhodobého nehmotného majetku 551 078

Vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi sa účtuje zúčtovanie novozisteného drobného dlhodobého nehmotného ma-jetku do výnosov

384 648

Inventarizačný rozdiel – manko

Vyradenie dlhodobého nehmotného majetku v dôsledku manka zisteného pri inventarizácii, ktorý nie je plne od-písaný

54907x

07x01x

Vyradenie drobného dlhodobého nehmotného majetku v dôsledku manka zisteného pri inventarizácii, ktorý nie jeplne odpísaný

549078

078018

Účtovanie inventarizačných rozdielov v účtovej skupine 02 – Dlhodobý hmotný majetok



Novozistená stavba ocenená reprodukčnou obstarávacou cenou. Prebytok zistený pri inventarizácii majetku.Stavba, ktorú ÚJ podľa listu vlastníctva z katastra nehnuteľností vlastní, v účtovníctve doteraz nezaúčtovaná

021 384

Účtovné odpisy novozisteného DHM 551 081

Vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi sa účtuje zúčtovanie novozisteného DHM do výnosov 384 648

Prebytok odpisovaného dlhodobého hmotného majetku zistený pri inventarizácii majetku, v účtovníctve doteraznezaúčtovaný. Novozistený dlhodobý hmotný majetok je ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou

02x 384

Účtovné odpisy novozisteného DHM 551 08x

Vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi sa účtuje zúčtovanie novozisteného DHM do výnosov 384 648

Prebytok odpisovaného drobného dlhodobého hmotného majetku zistený pri inventarizácii majetku, v účtovníc-tve doteraz nezaúčtovaný. Novozistený drobný dlhodobý hmotný majetok je ocenený reprodukčnou obstarávacoucenou

028 384

Účtovné odpisy novozisteného drobného DHM 551 088

Vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi sa účtuje zúčtovanie novozisteného drobného DHM do výnosov 384 648


Vyradenie budovy v dôsledku manka, ktorá nie je plne odpísaná 549081

081021

Vyradenie dlhodobého hmotného majetku v dôsledku manka zisteného pri inventarizácii, ktorý nie je plne odpísaný 54908x

08x02x

Vyradenie drobného dlhodobého hmotného majetku v dôsledku manka zisteného pri inventarizácii, ktorý nie jeplne odpísaný

549088

088028

Účtovanie inventarizačných rozdielov v účtovej skupine 03 – Dlhodobý hmotný majetok neodpisovaný



Novozistený pozemok ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou – prebytok zistený pri inventarizácii majetkupodľa listu vlastníctva z katastra nehnuteľností, v účtovníctve doteraz nezaúčtovaný– v obci, v príspevkovej organizácii– v rozpočtovej organizácii

031031

648355

82

Verejná správa


Prebytok neodpisovaného dlhodobého hmotného majetku zistený pri inventarizácii majetku, v účtovníctve dote-raz nezaúčtovaný. Novozistený neodpisovaný dlhodobý hmotný majetok je ocenený reprodukčnou obstarávacoucenou– v obci, v príspevkovej organizácii– v rozpočtovej organizácii

03x03x

648355


Vyradenie pozemku v dôsledku manka 549 031

Vyradenie neodpisovaného dlhodobého hmotného majetku v dôsledku manka zisteného pri inventarizácii 549 03x

Účtovanie inventarizačných rozdielov v účtovej skupine 04 – Obstaranie dlhodobého majetku


Zmarená investícia – odpis nákladov pri trvalom zastavení prác súvisiacich s obstaraním DNM– v prípade škody– v ostatných prípadoch

549548

041041

Manko na nedokončenom DNM 549 041

Prebytok na nedokončenom DNM 041 384

Zmarená investícia – odpis nákladov pri trvalom zastavení prác súvisiacich s obstaraním DHM– v prípade škody– v ostatných prípadoch

549548

042042

Manko na nedokončenom DHM 549 042

Prebytok na nedokončenom odpisovanom DHM 042 384

Účtovanie inventarizačných rozdielov v účtovej skupine 11 – Materiál pri spôsobe A



Prebytok zistený pri inventarizácii materiálu– ak došlo k chybnému účtovaniu pri vyskladnení zásob– ak sa nepreukáže chybné účtovanie

112112

501648


Manko zistené pri inventarizácii materiálu 549 112

Skutočný úbytok zásob, ak je preukázateľné, že došlo k chybnému účtovaniu 501 112

Účtovanie inventarizačných rozdielov v účtovej skupine 11 – Materiál pri spôsobe B



Prebytok zistený pri inventarizácii materiálu– ak došlo k chybnému účtovaniu pri vyskladnení zásob– ak sa nepreukáže chybné účtovanie

112112

501648


Manko zistené pri inventarizácii materiálu 549 501

Účtovanie inventarizačných rozdielov v účtovej skupine 21 – Peniaze



Prebytok pokladničnej hotovosti zistený pri inventarizácii pokladnice 211 668

Prebytok cenín zistený pri inventarizácii cenín 213 668

Inventarizačný rozdiel – schodok

Schodok pokladničnej hotovosti zistený pri inventarizácii pokladnice 335 211

Schodok cenín zistený pri inventarizácii cenín 335 213

83

Verejná správa

1/2011

Účtovanie nevyčerpaných prostriedkov z roku 2010Text účtovného prípadu Suma v € MD DÚčtovanie k 31. 12. 2010Prevod nevyčerpaných prostriedkov podľa § 16 ods. 6 na osobitný účet podľa § 16 ods. 7– výpis zo základného bežného účtu 40 000 261 221Prevod nevyčerpaných prostriedkov podľa § 16 ods. 6 na osobitný účet podľa § 16 ods. 7– výpis z osobitného účtu 40 000 221 261Začiatočný stav k 1. 1. 2011Nevyčerpané prostriedky za rok 2010 na účte 701 – Začiatočný účet súvahový k 1. 1. 2011 40 000 701 357Účtovanie v bežnom účtovnom období 2011A. Bežný transfer zo ŠRNevyčerpané prostriedky z predchádzajúceho roka 2010 zo ŠR– výpis zo základného bežného účtu (zapojenie do rozpočtu KZ 131A RK 453)– výpis z osobitného účtu

10 00010 000

221 RK261

261221

FA od dodávateľa za služby 10 000 518 321Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov 10 000 357 693Úhrada FA za služby z bankového účtu KZ 131A 10 000 321 221 RKB. Kapitálový transfer zo ŠRNevyčerpané prostriedky z predchádzajúceho roka 2010 zo ŠR– výpis zo základného bežného účtu (zapojenie do rozpočtu KZ 131A RK 453)– výpis z osobitného účtu

10 00010 000

221 RK261

261221

FA od dodávateľa za DHM 10 000 042 321Úhrada FA za DHM z bankového účtu KZ 131A 10 000 321 221 RKZúčtovanie kapitálového transferu zo ŠR do výnosov budúcich období vo výške výdavkov (po použitíprostriedkov)

10 000 357 384

Zaradenie majetku do používania na základe zaraďovacieho protokolu, protokolu o zaradení do užívania... 10 000 02x 042Účtovné odpisy DHM (doba odpisovania 4 roky) 2 500 551 08xVo vecnej a časovej súvislosti s odpismi k DHM sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu zo ŠR dovýnosov

2 500 384 694

Vrátenie nevyčerpaných prostriedkov zriadenej RO, POÚčtovanie v bežnom účtovnom období 2011Nevyčerpané prostriedky z predchádzajúceho roka 2010 zo ŠR– výpis zo základného bežného účtu (zapojenie do rozpočtu KZ 131A RK 453)– výpis z osobitného účtu

20 00020 000

221 RK261

261221

Vrátenie nevyčerpaných prostriedkov zriadenej RO 10 000 357 221Vrátenie nevyčerpaných prostriedkov zriadenej PO KZ 131A 10 000 357 221 RK

Účtovanie miezd za mesiac december 2010 v obciVlastné prostriedky

Text účtovného prípadu Suma v € MD DRok 2010Hrubé mzdy zamestnancov 10 000 521 331Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom 3 495 524 336Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnancami 1 340 331 336Preddavky na daň z príjmov zamestnancov 1 200 331 342Daňový bonus 200 342 331Ostatné zrážky z miezd – sporenia, pôžičky... 1 000 331 379Zákonné zrážky z miezd na základe súdnych rozhodnutí 1 000 331 379Povinný prídel do sociálneho fondu 100 527 472Rok 2011Prevod peňažných prostriedkov na účet sociálneho fondu – výpis z bankového účtu 100 261 221 AÚ

RKPrevod peňažných prostriedkov na účet sociálneho fondu – výpis z bankového účtu sociálneho fondu 100 221 AÚ 261

84

Verejná správa

Text účtovného prípadu Suma v € MD DVýplata miezd zamestnancom z bankového účtu 5 660 331 221 RKÚhrada záväzkov zo sociálneho a zdravotného poistenia hradených zamestnávateľom 3 495 336 221 RKÚhrada záväzkov zo sociálneho a zdravotného poistenia hradených zamestnancami 1 340 336 221 RKÚhrada preddavkov na daň z príjmov zamestnancov 1 000 342 221 RKÚhrada ostatných zrážok z miezd – sporenia, pôžičky... 1 000 379 221 RKÚhrada zákonných zrážok z miezd na základe súdnych rozhodnutí 1 000 379 221 RK

Prostriedky štátneho rozpočtu

Text účtovného prípadu Suma v € MD DRok 2010Prevod peňažných prostriedkov na účet cudzích prostriedkov – výpis z BÚ 200 261 221 RKPrevod peňažných prostriedkov na účet cudzích prostriedkov – výpis z účtu osobitných prostriedkov 200 221 261Hrubé mzdy zamestnancov zúčtované na základe zúčtovacích a výplatných listín alebo iných dokla-dov (vrátane odmien, príplatkov...)

130 521 331

Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov 130 357 693Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom v zmysle zákonných predpisov 70 524 336Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov 70 357 693Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnancami 16 331 336Preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti zamestnancov 25 331 342Ostatné zrážky z miezd – sporenia, pôžičky... 10 331 379Rok 2011Výplata miezd zamestnancom z bankového účtu 79 331 221Úhrada záväzkov zo sociálneho a zdravotného poistenia hradených zamestnávateľom v zmysle zákon-ných predpisov

70 336 221

Úhrada záväzkov zo sociálneho a zdravotného poistenia hradených zamestnancami 16 336 221Úhrada preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti zamestnancov 25 342 221Úhrada ostatných zrážok – sporenia, pôžičky... 10 379 221

Účtovanie kurzových rozdielovKurzové straty

Text účtovného prípadu MD DÚčtovanie kurzovej straty, napr.:– pri úhrade záväzku voči dodávateľom– pri inkase pohľadávky– pri prepočte majetku a záväzkov v cudzej menekurzom ECB alebo kurzom NBS ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ

563563563

32131xRÚ

Prevod konečného stavu účtu 563 pri uzavieraní účtovných kníh na účet 710 710 563

Kurzové zisky

Text účtovného prípadu MD DÚčtovanie kurzového zisku v priebehu roka, napr.– pri úhrade záväzku voči dodávateľom

321(RÚ) 663

Účtovanie kurzového zisku v priebehu roka, napr.– pri inkase pohľadávky z obchodného styku

31x(RÚ) 663

Účtovanie kurzového zisku pri prepočte majetku a záväzkov v cudzej mene kurzom ECB alebo kurzom NBS kudňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka– bankových devízových účtov– peňažných prostriedkov– cenín– záväzkov– pohľadávok– bankových úverov

22x211213RÚRÚ

231, 461

663663663663663663

Prevod konečného stavu účtu 663 pri uzavieraní účtovných kníh na účet 710 663 710

85

Verejná správa

1/2011

Účtovanie rezervy na nevyčerpanú dovolenku – prostriedky zo štátneho rozpočtu


Zrušenie nepoužitej ostatnej rezervy k 31. 12. 2010 323 653

Vo vecnej a časovej súvislosti s rezervou sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR znížením výnosov 693 357 AÚ

Tvorba rezerv k 31. 12. 2010

Tvorba ostatnej rezervy na nevyčerpané dovolenky 553 323

Tvorba ostatnej rezervy, napr. na zákonné sociálne a zdravotné poistenie 553 323

Vo vecnej a časovej súvislosti s rezervou sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov 357 AÚ 693

Bežné účtovné obdobie 2011

Prijatý bežný transfer zo ŠR 221 357 AÚ

Hrubé mzdy zamestnancov, v tom čerpanie dovolenky – 60 521 331

Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom, v tom čerpanie poistného – 30 524 336

Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov 357 AÚ 693


Zúčtovanie ostatnej rezervy na krytie mzdových nákladov za nevyčerpané dovolenky (použitie rezervy) 323 653

Zúčtovanie ostatnej rezervy na krytie zákonného sociálneho a zdravotného poistenia (použitie rezervy) 323 653

Vo vecnej a časovej súvislosti s rezervou sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR znížením výnosov 693 357 AÚ

Účtovanie opravných položiek k pohľadávkamText účtovného prípadu MD D

Zúčtovanie OP v bežnom účtovnom období 2010 a k 31. 12. 2010

Zníženie alebo zrušenie opravných položiek k pohľadávkam

a) zákonných opravných položiek 391 657

b) ostatných opravných položiek 391 658

Tvorba opravnej položky k 31. 12. 2010

Tvorba opravnej položky k pohľadávkam

a) zákonnej opravnej položky 557 391

b) ostatnej opravnej položky 558 391


Inkaso pohľadávky z nedaňových príjmov 221 318

Zrušenie opravnej položky k pohľadávke 391 658

Účtovanie časového rozlíšenia N a V – účet 381Vlastné prostriedky


Účtovanie v bežnom roku

Zaplatené predplatné odbornej tlače, právnych predpisov a pod. na nasledujúce účtovné obdobie 381 221

Účtovanie v budúcom roku

Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia 501 381


Poistné platené vopred na nasledujúce účtovné obdobie od 1. 11. do 31. 10. (365 dní)– 61 dní – náklady bežného obdobia– 304 dní – náklady budúceho obdobia– zaplatené poistné

568381379

379379221



Prostriedky ŠR



Prijatý bežný transfer zo ŠR na činnosť obce na bankový účet 221 RK 357

86

Verejná správa


Zaplatené predplatné odbornej tlače, právnych predpisov a pod. na nasledujúce účtovné obdobie 381 221

Zúčtovanie bežného transferu zo ŠR vo výške nespotrebovaných prostriedkov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje úč-tovná závierka

357 384



Zúčtovanie výnosov budúcich období do výnosov bežného účtovného obdobia.Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov

384 693

Účtovanie časového rozlíšenia N a V – účet 385



Nájomné prijaté pozadu patriace do výnosov bežného obdobia, ktoré bude prijaté v nasledujúcom účtovnom období nazáklade zmluvy.Napr. nájomné prijaté pozadu za október – december v januári

385 648


Zúčtovanie príjmov budúcich období v nasledujúcom roku pri uskutočnení prijatej sumy na základe FA na banko-vý účet

221 385


Nájomné prijaté pozadu patriace do výnosov bežného obdobia, ktoré bude prijaté v nasledujúcom účtovnom ob-dobí na základe zmluvy.Napr. nájomné prijaté pozadu za november – január v sume 600 € v januári

385 648


Zúčtovanie príjmov budúcich období v nasledujúcom roku pri uskutočnení prijatej sumy na základe FAVýnosy bežného rokaPrijaté nájomné na bankový účet

318318221

385648318

Účtovanie hospodárskeho výsledku za rok 2009


Zúčtovanie kladného výsledku hospodárenia počas účtovného obdobia 431 428

Zúčtovanie záporného výsledku hospodárenia počas účtovného obdobia 428 431

Zúčtovanie nevysporiadaného kladného výsledku hospodárenia k 31. 12. 431 428

Zúčtovanie nevysporiadaného záporného výsledku hospodárenia k 31. 12. 428 431

Účtovanie rezervNevyfakturované služby a energie


Vlastné prostriedky


Tvorba ostatnej rezervy na nevyfakturované služby(napr. audit)

553 323


FA za služby – napr. audit 518 321

Použitie rezervy– cena vyfakturovanej služby– zúčtovanie nepoužitej rezervy

323323

653653

Úhrada FA za služby 321 221


Tvorba ostatnej rezervy na nevyfakturované dodávky energie 553 323


FA od dodávateľa za externé dodávky elektrickej energie 502 321

87

Verejná správa

1/2011


Zúčtovanie ostatnej rezervy po vyfakturovaní dodávok energie dodávateľmi– použitie (čerpanie) ostatnej rezervy – cena vyfakturovanej dodávky 323 653

Zrušenie nepoužitej rezervy na nevyfakturované dodávky energie v zmysle vnútorného predpisu 323 653

Nevyfakturované dodávky dlhodobého majetku a materiálu


Vlastné prostriedkyTvorba rezerv k 31. 12. 2010Tvorba ostatnej rezervy na nevyfakturované dodávky dlhodobého majetku 04x 323Bežné účtovné obdobie 2011Zúčtovanie ostatnej rezervy na nevyfakturované dodávky dlhodobého majetku po obdržaní faktúry od dodávateľaa) cena vyúčtovanej dodávky 323 321b) zúčtovanie rozdielu vyúčtovanej dodávky oproti vytvorenej rezerve– ak je vytvorená rezerva vyššia (5 500 €)– ak je vytvorená rezerva nižšia (4 500 €)

32304x

04x323

Tvorba rezerv k 31. 12. 2010Prevzatie materiálu na sklad 112 111Tvorba ostatnej rezervy na nevyfakturované dodávky materiálu 111 323Bežné účtovné obdobie 2011Zúčtovanie ostatnej rezervy po obdržaní faktúry od dodávateľaa) cena vyúčtovanej dodávky 323 321b) zúčtovanie rozdielu vyúčtovanej dodávky oproti vytvorenej rezerve:– ak je vytvorená rezerva vyššia (5 500 €)– ak je vytvorená rezerva nižšia (4 500 €)

323112

112323

Účtovanie časového rozlíšenia N a V – účet 383Vlastné prostriedky



Nájomné a iné služby, ak sa uhrádzajú na základe zmluvy pozadu. Zaúčtovanie nájomného do nákladov bežnéhoroka. Napr. nájomné platené za október – december v januári

518 383


Zúčtovanie výdavkov budúcich období v nasledujúcom roku pri uskutočnení výdavku na základe FA.Úhrada FA z bankového účtu

383321

321221

Prostriedky ŠR


Účtovanie v bežnom rokuNájomné a iné služby, ak sa uhrádzajú na základe zmluvy pozadu. Zaúčtovanie nájomného do nákladov bežnéhoroka. Napr. nájomné platené za október – december v januári

518 383

Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov 357 693Účtovanie v budúcom rokuZúčtovanie výdavkov budúcich období v nasledujúcom roku pri uskutočnení výdavku na základe FAÚhrada FA z bankového účtu

383321

321221

Účtovanie časového rozlíšenia N a V – účet 384


Účtovanie v bežnom rokuNájomné prijaté vopred na nasledujúce účtovné obdobie na základe zmluvy a na základe FA. Napr. nájomné pri-jaté na január – marec na bankový účet

221 384

Účtovanie v budúcom rokuZúčtovanie výnosov budúcich období do výnosov bežného účtovného obdobia 384 648

Spracovali: Ing. Miriam Majorová, PhD., Ing. Terézia Urbanová

88

Verejná správa

Ostatné

Možnosti a podmienky pokračovania v podnikanípodľa živnostenského zákona v prechodnomobdobí roka 2010 a po jeho skončení

V súvislosti s blížiacim sa koncom tohto roka chceme dať do pozornosti informá-ciu, ktorá je dôležitá pre viacerých podnikateľov. Týka sa lehoty ukončenia pre-chodného 6-mesačného obdobia, v ktorom mohli dotknuté fyzické a právnickéosoby vykonávať podnikateľskú činnosť na základe a za podmienok ustanovenýchv právnom rámci prijatého zákona č. 136/2010 Z. z. o službách na vnútornom trhua o zmene a doplnení niektorých zákonov.

K zmenám v možnostiach a podmienkach pokračovania v podnikaní jednotli-vých fyzických a právnických osôb došlo v zásade dvojakým spôsobom v závis-losti od právneho režimu, v ktorom vykonávali činnosť pred nadobudnutím účin-nosti novely živnostenského zákona.

Pre fyzické a právnické osoby, ktoré nadobudli živnostenské oprávnenie do31. mája 2010 na činnosti, ktoré zostali živnosťou aj po 1. júni 2010, platí, žemohli a naďalej môžu pokračovať v doterajšom prevádzkovaní živnosti bezčasového obmedzenia, bez ohľadu na to, či došlo pri novej právnej úprave k sprís-neniu podmienok prevádzkovania dotknutých živností, alebo nie. V tomto zmyslezostali zachované v platnosti aj všetky doklady o živnostenskom oprávnenívydané do účinnosti novely zákona bez ohľadu na to, že označenie dovtedajšíchpreukazov o živnostenskom oprávnení – „Koncesná listina“ a „Živnostenský list“– už živnostenský zákon neupravuje (za súčasného právneho stavu preukazomživnostenského oprávnenia je „Osvedčenie o živnostenskom oprávnení“).

Osobitným spôsobom riešila novela živnostenského zákona možnosti a pod-mienky ďalšieho pokračovania v podnikaní osôb, ktoré nadobudli oprávnenie napodnikanie – v činnostiach, ktoré sa od júna 2010 stali živnosťami – na zákla-de iného ako živnostenského zákona.

Prechodné ustanovenia živnostenského zákona neriešia jednotným ani rovna-kým spôsobom možnosť pokračovania v podnikaní v činnostiach, ktoré sastali od 1. júna 2010 novými živnosťami. Odlišnosti v možnom pokračovanív podnikateľskej činnosti vyplývajú z individuálneho spôsobu úpravy vylúče-nia dotknutých činností z pôsobnosti osobitných zákonov, ktoré dovtedyupravovali možnosti a podmienky podnikania dotknutého okruhu osôb. V tomtozmysle bolo a naďalej je treba individuálne – v súlade so súčasne vykonanouúpravou dotknutých osobitných zákonov – posudzovať možnosti a podmienkypokračovania v podnikaní osobitne od 1. júna 2010 do 31. decembra 2010a následne osobitne od 1. januára 2011 u živností:

– Sprostredkovanie zamestnania za úhradu a

– Vývoj, výroba a predaj zabezpečovacích systémov alebo poplachových sys-témov a systémov a zariadení umožňujúcich sledovanie pohybu a konaniaosoby v chránenom objekte, na chránenom mieste alebo v ich okolí (ďalej„Vývoj, výroba a predaj zabezpečovacích alebo poplachových systémov“).

Pre pokračovanie v podnikaní platí v prechodnom období spoločná aj odliš-ná právna úprava. Pre reguláciu možného pokračovania v podnikaní u obochnovokonštituovaných živností v prechodnom období od 1. januára 2010 do31. decembra 2010 vyplýva pre všetky tie podnikateľské subjekty, ktoré legitím-nym spôsobom vykonávali podnikateľskú činnosť v uvedených činnostiach nazáklade iného ako živnostenského oprávnenia, právny záver o tom, že môžukontinuálne pokračovať v podnikaní v limitnom čase do 31. decembra 2010

89

Ostatné

1/2011

§ 80s zákona č. 455/1991 Zb.

Prechodné ustanovenia účinné od1. júna 2010

(1) Živnostenské listy a koncesné listinyvydané do 31. mája 2010 zostávajúv platnosti.

(2) Tam, kde sa v osobitných predpisochpoužíva názov „živnostenský list“ alebonázov „koncesná listina“, rozumie satým „osvedčenie o živnostenskom opráv-není“.

(3) Podnikatelia, u ktorých bolo do31. mája 2010 rozhodnuté o pozastave-ní prevádzkovania živnosti, upraviasvoje právne vzťahy v súlade s § 57ods. 6 do troch rokov od účinnosti tohtozákona, inak im uplynutím tejto dobypozastavené živnostenské oprávneniezanikne.

(4) V činnostiach vývoj, výroba a predajzabezpečovacích systémov alebo popla-chových systémov a systémov a zariade-ní umožňujúcich sledovanie pohybua konania osoby v chránenom objekte,na chránenom mieste alebo v ich okolí,ktoré sa stávajú od 1. júna 2010 živ-nosťami, môžu fyzické osoby a právnic-ké osoby pokračovať do skončenia plat-nosti licencie udelenej na tieto činnostipodľa osobitných predpisov, najneskôrdo 31. decembra 2010.

(5) Sprostredkovanie zamestnania zaúhradu, ktoré sa stáva od 1. júna 2010živnosťou, môžu fyzické osoby a práv-nické osoby, ktoré oprávnenie na tútočinnosť získali podľa osobitného pred-pisu do 31. mája 2010, vykonávať do31. decembra 2010.

Ako je už známe, týmto zákonom došlos účinnosťou od 1. júna 2010 k novelizá-cii viacerých osobitných zákonov, medzinimi aj k novelizácii zákona č. 455/1991Zb. o živnostenskom podnikaní (živnos-tenský zákon) v znení neskorších predpi-sov (ďalej „živnostenský zákon“), ktorýdiferencovaným spôsobom upravilmožnosti a podmienky ďalšieho pokra-čovania v podnikaní pre jednotlivé dru-hy podnikateľských činností.

bez toho, aby k 1. júnu 2010 potrebovali nadobudnúť osobitné živnostenskéoprávnenie.

I. Sprostredkovanie zamestnania za úhradu

Sprostredkovanie zamestnania za úhradu je regulovanou živnosťouIde o ohlasovaciu viazanú živnosť uvedenú v prílohe živnostenského zákona podč. 28.

Tým, že sa sprostredkovanie zamestnania za úhradu stalo od 1. júna 2010 regulo-vanou živnosťou, v praxi to znamenalo viacero zmien a právnych dôsledkov, oso-bitne pre doterajších podnikateľov. Popri zásadnej zmene, ktorá sa týka novéhoprávneho režimu a s ním spojeného prechodu na nové podmienky a povinnosti privýkone činnosti sprostredkovania zamestnania za úhradu, treba vziať do úvahyniektoré osobitosti spojené jednak s priamym uplatnením niektorých inštitútov zá-kona pri výkone činnosti, jednak s rešpektovaním niektorých záväzkov pôvodnejprávnej úpravy, ktorá sa vzťahuje na podnikateľov aj po zmene právneho režimupodnikania po 1. júni 2010.

Dôsledky zmien v právnom režime sú osobitne odlišné pre doterajšícha nových podnikateľovZásadné zmeny v právnom režime (možnostiach a podmienkach) sprostredková-vania zamestnania za úhradu vykonávaného podnikateľským spôsobom genero-vala zmena charakteru činnosti a postavenia osoby, ktorá túto službu poskytuje.Dôsledky prijatých zmien sú diferencované v závislosti od toho, či ide o osobu,ktorá túto činnosť už vykonávala do 31. mája 2010 na základe povolenia získané-ho podľa zákona o zamestnanosti, alebo ide o osobu, ktorá po 1. júni 2010 iba za-čala podnikať v tejto oblasti. U osoby, ktorá túto činnosť vykonávala do 31. mája2010, treba osobitne ešte rozlíšiť, či ide o osobu, ktorá získala povolenie po-dľa predchádzajúcich právnych predpisov do 30. apríla 2008 alebo (až)v období od 1. mája 2008 do 31. mája 2010.

Osobitné výnimky z režimu živnostenského zákona platia pri pozastavenía zrušení podnikateľského oprávneniaPre okruh osôb, ktoré nadobudli oprávnenie na sprostredkovanie zamestnania zaúhradu na základe predchádzajúcich právnych predpisov do 31. mája 2010, platí,že v prípade záujmu o pozastavenie činnosti sprostredkovateľa do 31. de-cembra 2010 nepostupujú podľa osobitnej úpravy pozastavenia prevádzkova-nia živnosti podľa živnostenského zákona, ale podľa osobitnej (naďalej plat-nej) úpravy zákona o zamestnanosti. Rovnako to pre uvedený okruh osôb platív čase od 1. júna do 31. decembra 2010 aj v prípade ich záujmu o zrušenieoprávnenia na sprostredkovanie zamestnania za úhradu.

Povolenia na sprostredkovanie práce za úhradu strácajú platnosť31. decembra 2010Pre okruh osôb, ktoré nadobudli oprávnenie na sprostredkovanie zamestnania zaúhradu na základe predchádzajúcich predpisov do 31. mája 2010, zároveň platí,že na základe tohto oprávnenia môžu pokračovať v podnikaní iba do 31. decem-bra 2010. V prípade záujmu o ďalšie pokračovanie v činnosti sprostredkovateľazamestnania aj po 31. decembri 2010 musia získať osobitné živnostenskéoprávnenie za podmienok ustanovených živnostenským zákonom s pouka-zom na to, že povolenia na sprostredkovanie zamestnania za úhradu vydanéÚstredím práce, sociálnych vecí a rodiny do 31. mája 2010 strácajú platnosť31. decembra 2010. Nový doklad o živnostenskom oprávnení musia získať v prí-pade záujmu o pokračovanie v podnikaní aj po 1. januári 2011 najneskôr do31. decembra 2010.

90

Ostatné

Z hľadiska kvalifikácie charakteru pod-nikateľskej činnosti treba uviesť, že od1. júna 2010 ide už o prevádzkovanieživnosti, čo je významné z právneho,a tým aj z praktického hľadiska na účelyobjasnenia právneho režimu, v ktoromdotknuté fyzické a právnické osoby pod-nikajú v súčasnom prechodnom období.Osobitne však treba posudzovať niekto-ré individuálne odlišné možnosti a pod-mienky výkonu činnosti a osobitný spô-sob preukazovania sa oprávnením napodnikanie v prechodnom období.

Zároveň v prechodnom období je trebavziať na zreteľ zmenu vecnej príslušnos-ti orgánov autorizovaných na kontroludodržiavania podmienok a povinnostípodnikateľov, na vydávanie nových do-kladov o živnostenskom oprávnení a naosobitný spôsob preukazovania opráv-nenia na podnikanie v prechodnom ob-dobí.

Sprostredkovanie zamestnania za úhradumohla vykonávať právnická osoba alebofyzická osoba za podmienok ustanove-ných zákonom č. 5/2004 Z. z. o službáchzamestnanosti a o zmene a doplnení nie-ktorých zákonov v znení neskorších pred-pisov (ďalej „zákon o zamestnanosti“), akmala na túto činnosť osobitné povolenieudelené Ústredím práce, sociálnych vecía rodiny. Sprostredkovanie zamestnaniaza úhradu malo v tomto význame charak-ter podnikania podľa iného ako živnos-tenského oprávnenia na základe osobitné-ho predpisu [§ 2 ods. 2 písm. c)Obchodného zákonníka].

SPEKTRUM

Smerujeme k trojrýchlostnej Európe?Vzhľadom na veľkú neistotu budeECB možno nútená pristúpiť k plánu B

Bratislava 13. decembra 2010 – Podľaekonomickej prognózy spoločnostiErnst & Young Eurozone Forecast(EEF) mapujúcej zimné obdobie sav budúcom roku napriek prudkémuzvýšeniu výkonu, ktorý zaznamenala

V prechodnom období treba rozlíšiť deň vzniku živnostenskéhooprávnenia odo dňa podania žiadosti alebo dňa vydania dokladuo novom živnostenskom oprávneníOsoby, ktoré získali povolenie na sprostredkovanie zamestnania za úhradu podľapredchádzajúcich právnych predpisov, sa považujú v prechodnom období za oso-by, ktoré podnikajú na základe živnostenského oprávnenia, aj napriek tomu, že sapreukazujú povolením vydaným iným oprávneným orgánom, ako je živnostenský(obvodný) úrad. Preukazovať toto oprávnenie iným dokladom, ako je osvedčenieo živnostenskom oprávnení, môžu až do posledného dňa lehoty prechodného ob-dobia aj napriek tomu, že požiadajú v prechodnom období o získanie nového (živ-nostenského) oprávnenia. V uvedenej súvislosti treba upozorniť, že podaním žia-dosti o vydanie osvedčenia o živnostenskom oprávnení v priebehu 2. poloviceroka 2010 nevzniká dotknutej osobe živnostenské oprávnenie dňom jej podania.Účinky vzniku živnostenského oprávnenia v týchto prípadoch nastávajú aždňom 1. januára 2011. Do 31. decembra 2010 zostávajú naďalej v platnosti povo-lenia vydané Ústredím práce, sociálnych vecí a rodiny do 31. mája 2010 za pod-mienok ustanovených predchádzajúcimi osobitnými predpismi.

Podmienky na získanie živnostenského oprávnenia sa diferencujú v závislostiod času nadobudnutia oprávnenia na sprostredkovanie zamestnania za úhraduV súvislosti s ustanovenými podmienkami na získanie živnostenského oprávne-nia na sprostredkovanie práce za úhradu treba osobitne rozlišovať medzi oso-bami, ktoré nadobudli oprávnenie na vykonávanie tejto činnosti podnikateľ-ským spôsobom pred a po 1. júni 2010. V prípade osôb, ktoré získali povoleniepodľa predchádzajúcich právnych predpisov do 31. mája 2010, osobitne trebaešte rozlíšiť osoby, ktoré získali povolenie do 30. apríla 2008 alebo (až) v obdo-bí od 1. mája 2008 do 31. mája 2010.

Zatiaľ čo pre nových záujemcov o vykonávanie sprostredkovania zamestnaniaza úhradu podnikateľským spôsobom od 1. júna 2010 i pre časť podnikateľov,ktorí mienia pokračovať v podnikaní v tejto oblasti aj po 31. decembri 2010, pla-tia podmienky odbornej spôsobilosti, ktoré osobitne – v súlade s platným zá-konom o zamestnanosti – ustanovuje živnostenský zákon, osobitne treba po-stupovať v prípade fyzických a právnických osôb, ktoré nadobudli povoleniena sprostredkovanie zamestnania za úhradu v čase do 30. apríla 2008.

Na sprostredkovanie zamestnania za úhradu sa vyžaduje splnenie osobitnejpodmienky odbornej spôsobilostiS poukazom na to, že ide o novokoncipovanú ohlasovaciu viazanú živnosť, odbor-nú spôsobilosť určuje príloha živnostenského zákona č. 2, ktorú musí splniť fy-zická osoba alebo ním ustanovená osoba zodpovedného zástupcu. U právnickejosoby musí tieto podmienky splniť osoba zodpovedného zástupcu. Podmienkouodbornej spôsobilosti podľa tejto úpravy je vysokoškolské vzdelanie najme-nej prvého stupňa.

Odlišnosti pri preukazovaní plnenia podmienky odbornej spôsobilostiV spojitosti s novoustanovenou podmienkou odbornej spôsobilosti treba pripo-menúť, že ešte v právnom rámci novely zákona o službách zamestnanosti (§ 72dods. 1) účinnom od 1. mája 2008 došlo k prijatiu úpravy, podľa ktorej fyzickáosoba, ktorá do 30. apríla 2008 vykonávala sprostredkovanie zamestnania zaúhradu, a fyzická osoba, ktorá do 30. apríla 2008 konala v mene právnickejosoby vykonávajúcej sprostredkovanie zamestnania za úhradu podľa pred-pisov platných do 30. apríla 2008 a nespĺňa podmienku dosiahnutého vysoko-školského vzdelania najmenej prvého stupňa, môže uvedenú činnosť vykoná-vať najdlhšie do 31. decembra 2013 a ak začala do 31. decembra 2013 štúdium,ktorého absolvovaním získa vysokoškolské vzdelanie najmenej prvého stupňa,až do skončenia tohto štúdia, najdlhšie do 31. decembra 2019.

91

Ostatné

1/2011

ekonomika eurozóny počas väčšinyroku 2010, očakáva spomalenie, pri-čom rast HDP dosiahne len 1,4 %. Vý-voj samotného rastu v rámci 16 krajínbude veľmi nerovnomerný. Európskacentrálna banka (ECB) musí byť v dô-sledku naznačujúcich sa rizík poklesupripravená v prípade vzniku krízy im-plementovať významné dodatočnéopatrenia, aby tak podporila európskuekonomiku.

Podľa odhadu na rok 2010 tempo rastuHDP v eurozóne dosiahne 1,7 %, čo jemierne vyššia úroveň, ako sa očakávalav rámci doterajších tohtoročných prog-nóz EEF. Pohľad na štruktúru rastu všakneprináša veľké uspokojenie. Príčinouspomalenia v roku 2011, ktoré sa podľaEEF odhaduje na viac než 1 % HDP,bude najmä sprísnenie fiškálnej politiky.

Slovenská republika

Podľa predbežných údajov Štatistickéhoúradu Slovenskej republiky rast HDP sav treťom štvrťroku 2010 spomalil a tentotrend má pokračovať. Medziročný rast,ktorý v druhom štvrťroku zaznamenal4,7 %, klesol v treťom štvrťroku na 3,7 %pravdepodobne z dôvodu nižšieho náras-tu čistého exportu (chýbal však rozpisHDP podľa výdavkov). V súčasnosti oča-kávame, že rast HDP dosiahne v roku2010 3,9 % a v roku 2011 2,8 %.

Pokles rastu produkcie ovplyvnil očaká-vania v oblasti využitia kapacity, ktoráv poslednom štvrťroku klesla na 56,7 %.Preto po 10,5 % poklese zaznamena-nom v roku 2009 predpovedáme na ten-to rok opätovný pokles investíciío 0,1 %. V roku 2011 však predpokladá-me postupné oživenie a v rokoch 2012 –2013 by mali investície opäť dosiahnuťtakú úroveň ako pred krízou, keďže vý-robcovia automobilov plánujú v roku2012 značne rozšíriť svoju produkciu.

Miera nezamestnanosti v septembristúpla tretí mesiac za sebou na 14,6 %,pričom za posledné mesiace sa spotre-biteľská dôvera výrazne oslabila a do-siahla úroveň z roku 2009. V roku 2011vďaka klesajúcej nezamestnanosti a sil-nejšiemu oživeniu aktivít v polovici roka2011 však spotreba bude rásť a podľaočakávaní by mala dosiahnuť 2,1 %.

V roku 2011 sa výrazne zvýši infláciaz dôvodu jednopercentného nárastuDPH a v dôsledku toho sa zníži rast

U osôb, ktoré získali povolenie do 30. apríla 2008, netreba preukazovaťpred živnostenským úradom splnenie podmienky odbornej spôsobilostiAk sa doterajší podnikateľ rozhodne pokračovať v podnikaní aj po 31. decembri2010, potom musí živnostenský úrad – pri posudzovaní plnenia podmienok od-bornej spôsobilosti – osobitne rozlišovať, či u osôb, ktoré nadobudli oprávneniena sprostredkovanie zamestnania za úhradu do 31. mája 2010 – ide o osobu, kto-rá získala povolenie do 30. apríla 2008 alebo (až) v období od 1. mája 2008 do31. mája 2010. V prvom prípade nemusia tieto osoby pri ohlásení živnosti pre-ukazovať živnostenskému úradu splnenie zákonom stanovenej podmienky VŠvzdelania najmenej prvého stupňa. K tomu im stačí preukázať živnostenské-mu (obvodnému) úradu iba doklad (povolenie Ústredia práce, sociálnychvecí a rodiny), ktorý tieto osoby nadobudli do 30. apríla 2008.

Osvedčenia o živnostenskom oprávnení sa vydajú na dobu určitúOd požiadavky na objasnenie (preukázanie) doby, kedy bolo povolenie na spro-stredkovanie zamestnania za úhradu vydané a na akú dobu, sa odvíja aj požiadav-ka na limitovanie doby existencie živnostenského oprávnenia. V súvislosti trebavziať do úvahy, že živnostenské úrady majú za povinnosť zohľadniť v konaní tútoskutočnosť u tohto okruhu osôb a podmieňovať vydanie osvedčenia o živnosten-skom oprávnení na dobu určitú. Za daných okolností buď do 31. decembra2013, alebo s prípadnou (neskôr) preukázanou možnosťou dodatočnej zmenydo 31. decembra 2019, čo je v súlade s verejnoprávnym poslaním konania živnos-tenského úradu, ktorým je osvedčovať splnenie všeobecných a osobitných odbor-ných alebo iných podmienok spôsobilosti prevádzkovateľa živnosti.

II. Vývoj, výroba a predaj zabezpečovacích alebopoplachových systémov

Pokiaľ ide o vývoj, výrobu a predaj uvedených zabezpečovacích a poplacho-vých systémov a zariadení, prednostne treba uviesť, že podľa obsahu činnostía právneho režimu ide o činnosti, ktoré až do 31. mája 2010 mali charakterčiastkových, tzv. technických služieb, ktoré osobitne reguloval zákonč. 473/2005 Z. z. o poskytovaní služieb v oblasti súkromnej bezpečnosti a o zme-ne a doplnení niektorých zákonov (zákon o súkromnej bezpečnosti) v znení ne-skorších predpisov. Podľa tohto zákona mohli do 31. mája 2010 uvedené seg-menty technických služieb poskytovať fyzické a právnické osoby na základelicencie udelenej príslušným krajským riaditeľstvom PZ.

Vývoj, výroba a predaj zabezpečovacích a poplachových systémova zariadení má charakter voľnej živnostiVývoj, výroba a predaj zabezpečovacích systémov alebo poplachových systé-mov a systémov a zariadení umožňujúcich sledovanie pohybu a konania osobyv chránenom objekte, na chránenom mieste alebo v ich okolí majú s účinnosťouod 1. júna 2010 charakter voľnej živnosti. Doterajší podnikatelia môžu tútočinnosť vykonávať v prechodnom období v čase od 1. júna do 31. decembra2010 bez toho, aby v tomto čase museli získať osobitné živnostenské opráv-nenie. Preukazom podnikateľského oprávnenia v tejto prechodnej dobe zo-stáva licencia udelená príslušným krajským riaditeľstvom PZ podľa zákonao súkromnej bezpečnosti platného do 31. mája 2010.

Projektovanie, montáž, údržba, revízia alebo oprava zabezpečovacícha poplachových systémov a zariadení sú vylúčené z pôsobnostiživnostenského zákonaProjektovanie, montáž, údržba, revízia alebo oprava zabezpečovacích systé-mov alebo poplachových systémov a systémov a zariadení umožňujúcich sledo-vanie pohybu a konania osoby v chránenom objekte, na chránenom mieste alebov ich okolí zostávajú naďalej vylúčené z pôsobnosti živnostenského zákona.Tento okruh činností je možné naďalej (aj po 31. máji 2010, aj po 1. januári

92

Ostatné

V takomto prípade treba vziať osobitnedo úvahy dobu platnosti vydaného po-volenia. Povolenie vydané na dobu ur-čitú musí byť platné aj k 1. 1. 2011 a zá-roveň musí zodpovedať dobe, na ktorúsa osvedčí vznik a existencia živnosten-ského oprávnenia.

V spojitosti s novou reguláciou výkonučinnosti treba tiež pripomenúť, že na vy-konávanie sprostredkovania zamestna-nia za úhradu sa (subsidiárne) vzťahujezákon o službách na vnútornom trhuv nasledovnom rozsahu: na postup po-dávania žiadostí o oprávnenie na spro-stredkovanie zamestnania za úhradu (naohlásenie živnosti), na rozhodovanieo udelení oprávnenia na sprostredkova-nie zamestnania za úhradu a na výkondozoru nad sprostredkovateľmi zamest-návania za úhradu (v právnom rámci § 3až § 8 a § 10 až § 16 zákona č. 136/2010Z. z. o službách na vnútornom trhu).V tomto právnom rámci sa na záujemcovo vykonávanie sprostredkovania zamest-nania za úhradu vzťahuje aj možnosťvyužitia služieb JKM prostredníctvomživnostenských úradov.

POZNÁMKATechnickou službou do 31. mája 2010bol vývoj, výroba, predaj, projektova-nie, montáž, údržba, revízia alebo opra-va zabezpečovacích systémov alebopoplachových systémov a systémova zariadení umožňujúcich sledovaniepohybu a konania osoby v chránenomobjekte, na chránenom mieste alebov ich okolí.

SPEKTRUMPokračovanie zo str. 91

reálnych príjmov. Vysoká miera neza-mestnanosti však spomaľuje vznik rizíkako sekundárneho efektu zvýšenia DPHa očakáva sa, že základné cenové tlakyzostanú nevýrazné. Podľa prognóz pre-to priemerná inflácia, ktorá v roku 2010zaznamenala 1,0 %, dosiahne v roku2011 2,5 % a v roku 2012 2,4 %.

Vývoj rizík môže byť v rámci krátkodobejprognózy skreslený predpokladaným

2011) vykonávať výlučne v právnom rámci zákona o súkromnej bezpečnosti nazáklade licencie udelenej príslušným krajským riaditeľstvom PZ.

Vývoj, výroba a predaj, projektovanie, montáž, údržba, revízia alebo opravamechanických zámkov s menej ako trojbodovým uzamykacím mechanizmomz jedného miesta a prenosných trezorov bola a zostáva voľnou živnosťouPrávny režim zákona o súkromnej bezpečnosti sa nevzťahuje na vývoj, výrobua predaj, projektovanie, montáž, údržbu, revíziu alebo opravy mechanickýchzámkov s menej ako trojbodovým uzamykacím mechanizmom z jedného miestaa prenosných trezorov. Okruh týchto činností s uvedeným obsahom má charak-ter ohlasovacej voľnej živnosti aj po 31. máji 2010, ako aj po 1. januári 2011.

Osoby, ktoré chcú pokračovať vo vývoji, výrobe a predaji zabezpečovacícha poplachových systémov, musia požiadať o vydanie osvedčeniao živnostenskom oprávnení do 31. 12. 2010V prípade záujmu o pokračovanie v podnikaní v oblasti vývoja, výroby a predajauvedených zabezpečovacích a poplachových systémov a zariadení aj po 1. januári2011 osobami, ktoré nadobudli podnikateľské oprávnenie do 31. mája 2010, dotk-nutý okruh osôb musí požiadať miestne príslušný živnostenský (obvodný) úrado vydanie osvedčenia o živnostenskom oprávnení. S poukazom na to, že živnos-tenský zákon neustanovuje s prevádzkovaním uvedených živností požiadavku nasplnenie osobitnej odbornej spôsobilosti, k žiadosti o vydanie dokladu o živnos-tenskom oprávnení netreba preukazovať splnenie osobitných podmienok.

Vzťah inštitútu JKM k poskytovaniu technických (i bezpečnostných) služiebZ pôsobnosti zákona o službách sú vylúčené (iba) bezpečnostné služby, ktorý-mi treba rozumieť strážne a detektívne služby a odbornú prípravu a pora-denstvo v oblasti bezpečnostných služieb. Z pôsobnosti zákona (a smernice)o službách nie sú vylúčené tzv. technické služby v celom rozsahu, ako ich vy-medzoval zákon o súkromnej bezpečnosti do 31. mája 2010.S poukazom na to, aby oprávnené fyzické a právnické osoby mohli na získanieoprávnenia na poskytovanie technických služieb na území SR uplatňovať (zvý-hodnené) možnosti a postupy prijatého zákona o službách, osobitne možnostivyužitia služieb JKM prostredníctvom živnostenských úradov, musí byť tátomožnosť zvlášť upravená v zákone o súkromnej bezpečnosti. Za súčasného práv-neho stavu platí, že do zákona o súkromnej bezpečnosti nebol premietnutý obsahsmernice, v dôsledku čoho nie je v zákone o súkromnej bezpečnosti upravenýpostup uplatnenia a využitia služieb prostredníctvom živnostenských úradovv postavení JKM v oblasti poskytovania súčasných technických služieb: pro-jektovanie, montáž, údržba, revízia alebo oprava zabezpečovacích systémovalebo poplachových systémov a systémov a zariadení umožňujúcich sledovaniepohybu a konania osoby v chránenom objekte, na chránenom mieste alebo v ichokolí, čo sú činnosti vylúčené z pôsobnosti živnostenského zákona.V súlade so zásadou, že službám JKM (povinne) podliehajú fyzické osoby, ktorémienia podnikať na základe živnostenského oprávnenia, a fakultatívnym spôso-bom aj právnické osoby, platí, že služby JKM prostredníctvom živnosten-ských úradov sa uplatňujú (iba) pri činnostiach, ktoré (už) majú charakterživnosti, a to v tejto súvislosti: vývoj, výroba a predaj zabezpečovacích systé-mov alebo poplachových systémov a systémov a zariadení umožňujúcich sledo-vanie pohybu a konania osoby v chránenom objekte, na chránenom mieste alebov ich okolí. Na uvedený okruh činnosti sú už povinné uplatniť služby JKM pro-stredníctvom živnostenských úradov fyzické osoby (právnické osoby fakul-tatívne), ktoré boli oprávnené vykonávať vývoj, výrobu a predaj zabezpečova-cích systémov alebo poplachových systémov podľa zákona o súkromnejbezpečnosti, v prípade, ak majú záujem o pokračovanie v podnikaní v týchtočinnostiach aj po 1. januári 2011.

Spracoval: JUDr. Ladislav Kopál

93

Ostatné

1/2011

zhoršením podmienok, keďže kombino-vaný vplyv konsolidačných opatrenív eurozóne redukuje výdavky spotrebite-ľov na domácich i vývozných trhocha negatívne vplýva na slovenský vývoza rast.

Konkurenčné trhy práce na Slovenskua jeho strategická poloha mu však s naj-väčšou pravdepodobnosťou pomôžu v na-sledujúcich rokoch znovu získať svoju at-raktívnosť a záujem zo strany investorov.Preto očakávame, že Slovensko v stredno-dobom horizonte zase dosiahne svoj sta-bilný rast na približnej úrovni 4,0 %.

Obavy na trhu práce

Rozdielne ekonomické podmienkybadať najmä na pracovných trhochv eurozóne, pričom súčasná miera neza-mestnanosti sa pohybuje v rozpätí od4,3 % v Rakúsku do 20,5 % v Španiel-sku. Očakáva sa, že tieto rozdiely v mie-re nezamestnanosti pretrvajú na vyso-kých úrovniach ešte niekoľko rokov.V miere zamestnanosti v periférnychkrajinách by v najlepšom prípade nema-li nastať výrazné zmeny, tlmiť ich budeznižovanie pracovných miest vo verej-nom sektore a negatívny vplyv sprísne-ných vládnych rozpočtov pre oblasť súk-romného sektora.

Na druhej strane sa očakáva miernezlepšenie rastu zamestnanosti v ostat-ných častiach eurozóny v priebehu roku2011. Vo všeobecnosti však tieto roz-dielne podmienky potvrdzujú, že mieranezamestnanosti v eurozóne ako celkus najväčšou pravdepodobnosťou v bu-dúcom roku či rokoch neklesne. Podľaprognózy EEF sa neočakáva, že by po-čet nezamestnaných v regióne klesolpod 15 miliónov skôr ako v roku 2013.

Ťažké časy predo dvermi z dôvodu na-ďalej vysokého rizika poklesu

Rast zaznamenaný v roku 2010 pravde-podobne nebude pokračovať aj v budú-com roku, pretože riziká poklesu zostá-vajú vysoké. Predpokladá sa ďalšiezhoršenie už existujúcich nepokojov nadlhopisových trhoch eurozóny vzhľa-dom na pretrvávajúce obavy týkajúce saverejných financií a bankového sektora.Ak by to viedlo k neschopnosti štátovsplácať svoje dlhy, eurozóna by pravde-podobne opäť upadla do recesie.

Spracované podľa tlačovej správyErnst & Young

Vrcholový manažmenta financie

Náklady podniku, ako ich nepoznáme, alebonáklady ako na dlani...

Je predsa dôležité vedieť, za čo utrácate svoje peniaze!Náklady predstavujú dôležité kritérium úspešnosti podniku a sú dôležitým nástro-jom rozhodovania. Z hľadiska celkového rozmiestnenia nákladov možno ich vznikpripisovať každej organizačnej jednotke podniku, každému procesu, každej činnosti,každému pracovníkovi a pod. Manažment nákladov predstavuje systémový prístupk riadeniu nákladov podniku. Sleduje vznik nákladov na jednotlivých strediskáchpodniku, pri rôznych podnikových činnostiach, sleduje náklady prostredníctvomúčtovnej evidencie a prostredníctvom integrovaných systémov. Manažment nákla-dov sleduje základný cieľ podniku, t. j. dosahovanie zisku a prosperity podniku ces-tou maximálnej hospodárnosti – úspornosti a účinnosti riadenia nákladov a dosaho-vania ekonomickej efektívnosti vo forme zisku. Manažment nákladov sleduje vzniknákladov a ich toky v rámci celého podniku. Dnes už existujú systémy, ktoré do de-tailov riadia podnikové náklady a na základe sledovania nákladov odhaľujú slabémiesta podniku, miesta, kde dochádza k ich neúčelnému vynakladaniu.

Ako sa prejaví ekonomická efektívnosť v riadení nákladov podniku?

Podmienkou rozvoja podniku je rast efektívnosti jeho činnosti. Ekonomickú efek-tívnosť je možné definovať ako dosiahnutie maximálnej úrovne výnosov pri vyna-ložení minimálnych nákladov. Okrem toho môžeme efektívnosť vnímať aj vo dvochrovinách – užitočnosti a hospodárnosti využívania ekonomických zdrojov podniku.

Efektívnosť je merateľná veličina prevažne na základe relácie medzi výstupmi vy-tvorenými činnosťou podniku a príslušnými vstupmi – výrobnými faktormi. Vy-jadruje mieru naplnenia stanovených cieľov podniku a ich plnenie v budúcnosti.

Ak by sme mali vyjadriť efektívnosť vo vzťahu k riadeniu nákladov, môžeme po-vedať, že ide predovšetkým o ich minimalizáciu na každej úrovni riadenia,v každej položke, pri každom ekonomickom zdroji. Ak chceme dosiahnuť efek-tívnosť v podobe ZISKU, musíme sa snažiť minimalizovať Náklady podniku.

94

Vrcholový manažment a financie

Účtovanie nákladov podniku

Náklady ex post

Plánovanie nákladov

Náklady ex ante

Manažmentnákladov

Priame náklady výkonuNepriame náklady výkonu

Rozpočet nákladov podniku

Celkové náklady podniku

Predbežná kalkulácia výkonu

Kontrola a porovnávanie

Ekonomickáefektívnosť

a hospodárnosťnákladov

Výsledná kalkulácia

Priame náklady výkonuNepriame náklady výkonu

Na úvod

Akákoľvek činnosť, proces, operáciav podniku je spojená so vznikom nákla-dov, resp. výdavkov, nie vždy si to všakuvedomujeme. Vrátnik, ktorý stráži nášobjekt, svetlo na vstupe na fotobunku,čisté chodby a priestory, nová kancelá-ria, vybavenie počítačom, teplo a svetlo,stroje vo výrobnej hale, zamestnanciv pracovnej zmene, mzda na našom účte,chutný obed na našom stole, výroboku nášho odberateľa, materiál u nášhododávateľa. Každá takáto aktivita sivyžaduje vznik nákladov v podniku, ktorépredstavujú ekonomickú kategóriu, kto-rá ovplyvňuje tvorbu našej pridanejhodnoty a tvorbu zisku.Náklady vnímame rôzne a každý z násmá iný pohľad na ich vznik, sledovanie,vyhodnocovanie. A práve preto sa bude-me venovať nákladom podniku z rôznychpohľadov, tak ako ich mnohí nevidíme,aby sme získali prehľad o tom, ako ichmôžeme evidovať, analyzovať, vyhodno-covať a riadiť, pretože manažment ná-kladov je dôležitým nástrojom predchá-dzania problémov vo finančnej ajprevádzkovej oblasti podniku.Systémový proces, v ktorom podnikvyužíva nákladové účtovníctvo ako ná-stroj evidencie a kontroly všetkých druhovnákladov, ktoré vznikajú v rámci uskutoč-nenia podnikateľskej činnosti, označuje-me ako manažment nákladov (cost ma-nagement). Okrem toho manažmentnákladov obsahuje procesy dokumento-vania, účtovania, plánovania, kalkulova-nia, rozpočtovania a kontroly nákladovv podniku, pričom náklady predstavujúzákladný ukazovateľ ekonomickej efektív-nosti a hospodárnosti podniku.

Pri posudzovaní efektívnosti by sa malibrať do úvahy nielen finančné ukazova-tele, ale aj nefinančné ukazovatele, akonapr. miera spokojnosti zákazníkov,miera inovácie produktov, rast trhovéhopodielu a pod. Efektívnosť sa vo veľkejmiere vyjadruje prostredníctvom vý-sledku hospodárenia podniku. Celkováúroveň efektívnosti by sa mala premiet-nuť v naplnení podnikových cieľov, kto-ré vedú k zvyšovaniu objemu produkciea tým nárastu tržieb a k úspore nákladovdosiahnutých pri výrobe alebo inej čin-nosti podniku vo vzťahu k objemu pro-dukcie.

Vzhľadom na to, že v podniku sa stretávame s rôznymi kategóriami nákladova rôznym členením nákladov, je potrebné v rámci manažmentu nákladov poznaťich klasifikáciu, pretože každá kategória nákladov si vyžaduje iný prístup pri ichriadení. Základné hľadiská členenia nákladov v podniku môžeme prezentovaťnasledovne:

Všeobecná klasifikácia nákladov v podniku

Podľa druhu Náklady hospodárskejčinnostiNáklady finančnej činnostiNáklady mimoriadnej čin-nosti

Podľa spôsobuich zachytenia

Prvotné nákladyDruhotné náklady

Podľa kalkulačnéhovzorca

Priame nákladyNepriame náklady

Podľa časovéhohľadiska

Náklady bežného obdobiaNáklady budúcich období

Podľa vzťahuk objemu vyrobe-nej produkcie

Variabilné nákladyFixné náklady

Podľa účelu Náklady na operácieNáklady na činnostiNáklady na procesyNáklady na technológie

Podľa spôsobuzostavovania

Úplné nákladyNeúplné náklady

Podľarozhodovania

Relevantné nákladyIrelevantné nákladyImplicitné nákladyExplicitné náklady

Podľa viazanostik výrobnémuprocesu

Technologické nákladyNáklady obsluhyNáklady riadenia

Podľa efektívnosti Efektívne nákladyNeefektívne nákladyNeproduktívne náklady

Podľa fáztransformačnéhoprocesu

Náklady obstaraniaNáklady výrobyNáklady realizácie

Podľa budúcehovývoja

Plánované nákladyPredpokladané nákladyStrategické náklady

Podľa daňovéhohľadiska

Náklady daňovo uznanéNáklady daňovo neuznané

Podľa charakteručinností

Náklady hlavnej činnostiNáklady vedľajšejčinnostiNáklady pomocnejčinnostiNáklady pridruženej čin-nostiNáklady správnejčinnosti

Podľa vzťahuk životnémuprostrediu

Náklady na ochranu život-ného prostrediaNáklady súvisiace s po-škodzovaním životnéhoprostredia

Podľa fázvýrobného procesu

Náklady predvýrobnejetapyNáklady výrobnej etapyNáklady povýrobnej etapy

Podľa vzťahuku kvalite

Náklady na prevenciukvalityNáklady na posudzovaniekvalityNáklady na nekvalitu

Podľa vzťahuk logistickýmčinnostiam

Náklady na zásobovanieNáklady na skladovanieNáklady na dopravuNáklady na manipuláciuNáklady na balenieNáklady na distribúciu

Podľa vzťahuk marketingu

Náklady na reklamuNáklady na propagáciuNáklady na publicrelationNáklady na podporupredajaNáklady na prieskum trhu

Podľa vzťahuk bezpečnostia ochrane zdraviapri práci

Náklady na bezpečnosťNáklady na ochranuzdravia pri práciNáklady na hodnotenie rizík

Aké je využitie nákladov v podniku, kde náklady rozhodujú, prečo sú dôležité?Náklady využívame pri (1) posudzovaní efektívnosti podnikateľskej činnostia tvorbe podnikateľského plánu. Podnikateľ pritom musí vychádzať z predpoklada-nej celkovej výšky nákladov vynaložených na podnikateľskú činnosť a z celkovýchpredpokladaných výnosov z tejto činnosti, resp. z celkového kapitálu vloženého dopodnikania. Cieľom musí byť dosiahnutie čo najlepšieho zhodnotenia vloženýchprostriedkov, čo najvyššia rentabilita. Voľné finančné prostriedky by mal podnikateľvkladať iba do takých projektov, ktoré zabezpečujú výnosy minimálne v takej výške,ako sú úroky z vkladov.

95


1/2011

Užitočnosť(max. užitočnosť– max. využitieekonomickýchzdrojov pri min.

nákladoch)

Hospodárnosť(max. miera

využitiaekonomických

zdrojov)

Účinnosť(max. výnosypri stanovenej

úrovninákladov)

Účelnosť(racionálne

vynakladanieekonomických

zdrojov– min. náklady)

Efektívnosť(max. ZISK – max.

výnosy – min.náklady)

Účelovosť(vynaloženie

ekonomickýchzdrojov

vo vzťahuk predmetu

činnosti podniku)

Úspornosť(max. výnosy

pri min.nákladoch)

Náklady vyjadrujú spotrebu a opotrebe-nie výrobných faktorov v podniku v hod-notovom vyjadrení. Hovoria o účelnoma účelovom vynakladaní výrobných fak-torov v podniku, ale aj o spôsobe hospo-dárenia s výrobnými faktormi podniku.Náklady nie je možné stotožňovať s poj-mom výdavky, pretože tie vyjadrujúúbytok peňažných prostriedkov za ob-staranie alebo spotrebu výrobných fak-torov.

ŠTATISTICKÝ ÚRAD SRPRIEMERNÉ CENY POHONNÝCHLÁTOK V SR (v Eur za 1 l) PODĽAMESIACOV

Rok 2009

Názov výrobkuBenzín

automobilový95 oktánový

Benzínautomobilový98 oktánový

LPG Motorovánafta

január 1,176 1,301 0,463 1,128február 1,180 1,287 0,484 1,011marec 1,223 1,342 0,501 1,040apríl 1,253 1,331 0,499 1,098máj 1,278 1,443 0,481 1,126jún 1,265 1,431 0,486 1,123júl 1,273 1,420 0,497 1,132

august 1,262 1,413 0,505 1,130september 1,251 1,430 0,502 1,124

október 1,257 1,427 0,505 1,127november 1,266 1,407 0,523 1,141

Ďalšie použitie nákladov sa premietne pri zisťovaní výšky nákladov na kalkulač-nú jednotku. Význam (2) kalkulácie nákladov spočíva najmä v tom, že podni-kateľ pozná výšku nákladov individuálnych výrobkov a môže posúdiť, či cena,za ktorú sa výrobok predáva, pokrýva jeho náklady na daný výrobok a prináša ajurčitý očakávaný zisk. Kalkulácia nákladov umožňuje podnikateľovi zistiť a po-súdiť hospodárnosť vo vynakladaní prostriedkov na konkrétny výrobok nielenvoči konkurencii, ale aj z časového hľadiska, t. j. voči predchádzajúcemu obdo-biu, plánovanej výške nákladov.

Náklady sú dôležitým ukazovateľom aj pri (3) cenotvorbe. Pre stanovenie cenymusí podnikateľ poznať výšku nákladov svojich výrobkov, pretože ak je cena reali-zácie nižšia ako vlastné náklady, podnikateľ nemá reálne šance uspieť na trhu. Cenaby mala pokrývať všetky náklady súvisiace s výrobou výrobku, pričom náklady súlimitnou hodnotou ceny výrobku, pod ktorú by sa cena nemala znížiť. Realizovanácena – predajná cena, prináša firme cieľový zisk a zabezpečuje rozvojové aktivity.

Náklady sa využívajú aj pri rozhodovaní podnikateľa o preferencii, redukcii aleboeliminácii určitého výrobku alebo sortimentu výrobkov. V prípade rozhodovaniao výbere vhodného výrobku sa podnikateľ najčastejšie riadi ukazovateľom renta-bility nákladov a tržieb. Za najvýhodnejší výrobok sa považuje ten, ktorý dosahujenajvyššie hodnoty ukazovateľa rentability. Vyššiu vypovedaciu schopnosť máukazovateľ príspevku na úhradu režijných nákladov a tvorby zisku. Ide o tzv. (4)sortimentnú analýzu, pri ktorej využívame jednotkové náklady výrobku.

Najčastejšie sa náklady využívajú pri (5) stanovení minimálneho objemu vý-roby, kde sa náklady rozdeľujú do dvoch kategórií – na variabilné a fixné, čoumožňuje podniku zistiť jeho kritický objem výroby, pri ktorom nie je ziskovýani stratový – tzv. nulový bod – bod zvratu. V prípade, že sa mu nepodarí zreali-zovať toto kritické množstvo výroby, dosahuje stratu. Ak zrealizuje vyšší objemvýroby, dosahuje ziskové pole, ktoré s rastom objemu produkcie rastie.

Významnú úlohu dnes zohráva aj sledovanie (6) nákladov na kvalitu, resp. ne-kvalitu. Táto kategória nákladov umožňuje sledovať náklady na chyby vo výrobe,náklady na reklamácie, náklady súvisiace s kvalitou daného výrobku, resp. posky-tovanej služby. Tieto náklady vo výraznej miere ovplyvňujú priebeh výrobnéhoprocesu, ale aj povýrobných aktivít zameraných na záručný a pozáručný servis.

Neoddeliteľnou súčasťou je aj sledovanie (7) nákladov na životné prostredie,t. j. nákladov, ktoré vznikajú z dôvodu poškodzovania životného prostredia, ná-klady súvisiace so vznikom odpadov, emisií, imisií, nákladov, ktoré je potrebnésledovať v podniku, pretože ich tvorba súvisí so vznikom negatívnych vplyvovna životné prostredie.

Plánovanie nákladov a nákladových druhov v podniku je predpokladom tvorby(8) rozpočtu nákladov v podniku. Na základe rozpočtov, t. j. plánovaných hod-nôt, riadime finančné toky a ovplyvňujeme vývoj finančnej situácie podniku.Prostredníctvom rozpočtu nákladov sledujeme ich spotrebu počas podnikateľ-skej činnosti a porovnávame plánované hodnoty so skutočnými, stanovujemeodchýlky, ktoré nám umožňujú určiť nápravné opatrenia.

Náklady sú dôležitým ukazovateľom, ktorý hodnotí výsledky podniku a jeho vý-konnosť na strategickej úrovni. Takto vnímané náklady používame pri (9) hod-notení výkonnosti podniku prístupom strategického riadenia, napr. využitímBalance Scorecard. V tomto hodnotení využívame náklady ako meradlá alebociele, ktoré sa majú dosiahnuť.

Zároveň náklady využívame aj v oblasti (10) rozhodovacích stratégií a pri optima-lizácii procesov alebo operácií v podniku. Môžeme ich využívať pri optimalizáciiprocesov zásobovania, obsluhy, obnovy alebo pri rozhodovaní a voľbe vhodnej al-ternatívy riešenia, v oblasti teórie hier a finančného investovania.

„Náklady v podniku vznikali, vznikajú a budú vznikať, ale my musíme nájsťspôsob, ako ich minimalizovať.“

Spracovala: doc. Ing. Katarína Teplická, PhD.(projekt VEGA č. 1/0002/08)

96


PRIEMERNÉ CENY POHONNÝCHLÁTOK V SR V ROKU 2010(TÝŽDENNÉ) (v EUR za 1 l)

Referenčnéobdobie2010

Názov výrobkuBenzín

automobilový95 oktánový

Benzínautomobilový98 oktánový

LPG Motorovánafta

1. týždeň 1,176 1,310 0,462 1,140

2. týždeň 1,176 1,336 0,472 1,140

3. týždeň 1,173 1,245 0,476 1,138

4. týždeň 1,178 1,311 0,443 1,141*

5. týždeň 1,177 1,339 0,494 1,026

6. týždeň 1,176 1,312 0,472 1,012

7. týždeň 1,173 1,243 0,476 1,003

8. týždeň 1,192 1,254 0,495 1,002

9. týždeň 1,210 1,351 0,501 1,014

10. týždeň 1,226 1,360 0,501 1,030

11. týždeň 1,231 1,370 0,499 1,049

12. týždeň 1,226 1,288 0,502 1,065

13. týždeň 1,246 1,389 0,504 1,086

14. týždeň 1,245 1,311 0,502 1,091

15. týždeň 1,257 1,323 0,503 1,103

16. týždeň 1,260 1,307 0,503 1,105

17. týždeň 1,258 1,327 0,484 1,104

18. týždeň 1,279 1,416 0,483 1,127

19. týždeň 1,279 1,431 0,479 1,127

20. týždeň 1,279 1,465 0,477 1,128

21. týždeň 1,273 1,461 0,483 1,120

22. týždeň 1,272 1,423 0,484 1,119

23. týždeň 1,266 1,415 0,484 1,120

24. týždeň 1,244 1,451 0,489 1,120

25. týždeň 1,278 1,435 0,488 1,134

26. týždeň 1,280 1,452 0,490 1,136

27. týždeň 1,275 1,434 0,492 1,133

28. týždeň 1,271 1,361 0,502 1,129

29. týždeň 1,270 1,428 0,502 1,132

30. týždeň 1,268 1,426 0,501 1,132

31. týždeň 1,268 1,427 0,504 1,132

32. týždeň 1,269 1,427 0,504 1,135

33. týždeň 1,262 1,455 0,506 1,131

34. týždeň 1,250 1,341 0,505 1,123

35. týždeň 1,250 1,433 0,504 1,125

36. týždeň 1,250 1,409 0,502 1,125

37. týždeň 1,246 1,435 0,502 1,122

38. týždeň 1,259 1,443 0,500 1,124

39. týždeň 1,257 1,417 0,500 1,125

40. týždeň 1,252 1,442 0,499 1,124

41. týždeň 1,253 1,409 0,500 1,124

42. týždeň 1,256 1,447 0,501 1,126

43. týždeň 1,268 1,420 0,523 1,136

44. týždeň 1,268 1,453 0,526 1,138

45. týždeň 1,262 1,358 0,527 1,134

46. týždeň 1,271 1,455 0,526 1,146

47. týždeň 1,262 1,362 0,511 1,145

48. týždeň 1,271 1,427 0,513 1,149

* údaj bol revidovaný z dôvodu aktualizácie

ceny Správou štátnych hmotných rezerv

Zdroj: www.statistics.sk

Z Judikatúry Slovenskej republiky

Príjmy z reklamnej činnosti v hokejovom klube

Právoplatný rozsudok Najvyššieho súdu SR (č. k. 3Sžf 43/2009 zo 16. 1. 2009)Právny základ:

Zákon č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ZDZP)� § 18 ods. 4Predmetom dane daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie, sú príjmy z činností, ktorými dosahujú ziskalebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť, a to vrátane príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmovz členských príspevkov a príjmov, z ktorých sa daň vyberá osobitnou sadzbou.� § 18 ods. 5Daňovníkmi podľa ods. 4 sú záujmové združenia právnických osôb, ak majú tieto združenia právnu subjektivitu, profesijnékomory, občianske združenia vrátane odborových organizácií, politické strany a politické hnutia, štátom uznané cirkvia náboženské spoločnosti, neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, organizácie, ktorých neziskováčinnosť vyplýva z osobitného predpisu, na ktorého základe vznikli,...� § 19 ods. 1 písm. a)Od dane sú oslobodené príjmy daňovníkov uvedených v § 18 ods. 5 plynúce z činnosti, na ktorej účel daňovník vznikol, ak tátočinnosť nezakladá cenovú konkurenciu voči iným osobám, a ktorá je ich základným poslaním vymedzeným osobitným predpi-som s výnimkou príjmov, z ktorých sa daň vyberá osobitnou sadzbou,...

Skutkový stav:Správca dane vyrubil rozdiel dane z príjmov právnických osôb za zdaňovacie obdobie 2003 hokejovému klubu (vznikol akoobčianske združenie registrované Ministerstvom vnútra SR). Správca dane predpísal daň z dôvodu, že daňovník nezdanil príj-my z reklamy. Správca dane vychádzal z toho, že daňovník vznikol ako subjekt nezaložený na podnikanie so základným po-slaním vymedzeným v stanovách združenia, pričom všetka ostatná činnosť, okrem základného poslania, je činnosť, ktorá pod-lieha zdaneniu daňou z príjmov z právnických osôb. Teda príjmy a výdavky je potrebné podľa správcu dane rozlišovať na tie,ktoré súvisia s činnosťou združenia, teda s činnosťou zdaňovanou. Reklamná činnosť podľa správcu dane nie je činnosťou, zaúčelom ktorej hokejový klub vznikol. Príjmy z reklamnej činnosti patria medzi príjmy z ostatných zdaňovaných činností.Správca dane pri kontrole posudzoval príjmy z hľadiska predmetu dane, to znamená, či príjem je predmetom dane podľa § 18 ods. 4ZDP, alebo nie je, a nie z hľadiska dosahovania zisku, ako sa nesprávne domnieval hokejový klub. Náklady správca dane posudzo-val z pohľadu toho, či boli vynaložené na činnosť, za účelom ktorej daňovník vznikol, alebo na dosiahnutie zdaniteľných príjmov.Hokejový klub bol názoru, že príjem z reklamy by mal byť predmetom zdanenia len vtedy, ak je splnená aj tretia definícia pod-nikania podľa Obchodného zákonníka – t. j. účel, ktorým je dosiahnutie zisku. V prípade subjektov nezriadených na podnika-nie nejde o naplnenie znakovej podstaty definície podnikania, pretože účelom šírenia reklamy v tomto prípade nie je dosaho-vanie zisku, ale získavanie finančných prostriedkov na financovanie celospoločenských záujmov a priorít, ktorými je rozvojtelesnej kultúry a športu. Predmetom dane v tomto prípade by mal byť len dosiahnutý kladný rozdiel medzi zdrojom príjmova účelovo preukázateľne vynaloženými výdavkami na zabezpečenie činnosti, pre ktorú bol predmetný subjekt zriadený.Odvolací orgán rozhodnutie správcu dane v odvolacom konaní potvrdil. Proti rozhodnutiu odvolacieho orgánu podal hokejo-vý klub žalobu na krajský súd.

Rozsudok krajského súduKrajský súd dospel k záveru, že žaloba je dôvodná, lebo preskúmavané rozhodnutie žalovaného je pre nedostatok dôvodova nezrozumiteľnosť nepreskúmateľné.Vyrubený rozdiel dane sa týkal konkrétnych zistení jednak na strane výnosov a jednak na strane nákladov. Podľa krajskéhosúdu bolo potrebné vyriešiť základnú otázku, či príjmy – finančné prostriedky získané prostredníctvom reklamy, sú príjmamioslobodenými od dane v zmysle § 19 ods. 1 písm. a) ZDP. Poukázal na stanovy žalobcu, ktoré vymedzujú základné poslaniežalobcu, a teda príjmy a výdavky, ktoré súvisia s činnosťou, za účelom ktorej žalobca vznikol, účelom činnosti klubu je najmä:starať sa o rozvoj hokeja na danom území v celej šírke, s osobitným zreteľom na rozvoj mládežníckeho hokeja, zastupovať zá-ujmy členov klubu a priaznivcov hokejového hnutia, spracovávať koncepciu rozvoja miestneho hokeja a jeho úspešnej repre-zentácie, spolupracovať so štátnymi orgánmi a inými právnickým a fyzickými osobami a organizáciami v danom meste a celejSR..., získavať prostriedky na zabezpečenie činnosti klubu, športovú prípravu družstiev a na ekonomickú podporu, na základ-nú športovú činnosť ďalších členov klubu, podieľať sa na činnosti umožňujúcej získanie ekonomických zdrojov v prospechrozvoja klubu. Pod uvedené možno podľa súdu zaradiť aj finančné prostriedky získané prostredníctvom reklamy, ktorýmižalobca zabezpečoval prostriedky na svoju činnosť a ciele, pre ktoré bol zriadený.

97


1/2011

Ak žalovaný vo svojom rozhodnutí bez náležitého odôvodnenia uvádza, že príjmy z reklamnej činnosti patria medzi príjmyz ostatných zdaňovaných činností a nesúvisia s činnosťou, za účelom ktorej žalobca vznikol, je takého rozhodnutie pre nedos-tatok dôvodov a nezrozumiteľnosť nepreskúmateľné.

Odvolanie žalovaného proti rozsudku krajského súduPodľa žalovaného v jeho rozhodnutí boli uvedené dôvody, prečo reklamná činnosť nemôže byť základným poslaním žalobcu –a to je hľadisko predmetu dane. Totiž žiadna činnosť, ktorá je predmetom dane z príjmov, nemôže byť základným poslaním ob-čianskeho združenia a tento rozhodujúci dôvod záverov daňových orgánov je v odôvodnení rozhodnutia uvedený, práve z toh-to hľadiska sa žalovaný vysporiadaval aj s námietkami žalobcu.Podľa žalovaného sa žalobca snaží o to, aby činnosť zodpovedajúca predmetu dane (reklamná činnosť) u týchto daňovníkov sastala činnosťou zabezpečujúcou účel vzniku a táto činnosť bola ich základným poslaním (a tak príjmy z tejto činnosti by bolioslobodené), a to spôsobom – vniesť do základného poslania združenia reklamnú činnosť. Nie je to však správne, lebo rekla-mná činnosť je jednoznačne predmetom dane u týchto subjektov a súčasne je aj činnosťou, ktorou sa dá zisk dosiahnuť.Žalovaný navrhoval odvolaciemu súdu rozsudok krajského súdu zrušiť.

Rozsudok Najvyššieho súdu SRNajvyšší súd SR ako odvolací súd rozsudok krajského súdu ako vecne správny potvrdil.Skutkový stav nebol medzi účastníkmi konania sporný, spornými boli právne východiská účastníkov konania k aplikácii § 18ods. 4 a 5 ZDP vo vzťahu k § 19 ods. 1 písm. a) ZDP.NS SR sa stotožnil so žalobcom, že príjem občianskeho združenia je predmetom dane práve z hľadiska dosahovania zisku.To explicitne vyplýva z § 18 ods. 4 ZDP, podľa ktorého predmetom dane daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení na pod-nikanie, sú príjmy z činností, ktorými dosahujú zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť, a to vrátane príjmov z predaja majetku,príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov a príjmov, z ktorých sa daň vyberá osobitnou sadzbou.Podľa názoru súdu interpretačne nesprávne východisko žalovaného spočíva v tom, že z tohto ustanovenia zákona vyvodzuje, žepomenované zdroje príjmov (z predaja majetku, z nájomného, z reklám, členských príspevkov a príjmy, z ktorých sa daň vyberáosobitnou sadzbou) sa už a priori považujú za príjmy, ktorými sa dosahuje zisk. Táto skutočnosť sa však dá zistiť až a posterioripo skončení zdaňovacieho obdobia, kedy bude známa výška vynaložených nákladov (definícia zisku). Teda správcom daneapriórne rozlišovanie príjmov a s tým súvisiace vecné rozlišovanie činnosti športového klubu na samostatnú podnikateľ-skú časť a samostatnú neziskovú časť nemá oporu v § 18 ods. 4 ZDP a ani v zákone o združovaní občanov.Občianske združenia nemôžu vykonávať zárobkovú činnosť, t. j. činnosť za účelom dosiahnutia zisku v zmysle § 2 ods. 1 záko-na č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov. Rozčleňovanie činnosti občianskych združení na zá-robkovú, z pohľadu správcu dane na podnikateľskú zdaňovanú činnosť a hlavnú nezdaňovanú činnosť, je preto v roz-pore s § 1 ods. 3 písm. b) zákona č. 83/1990 Zb. o združovaní občanov v znení neskorších predpisov.NS konštatuje, že činnosť občianskeho združenia je jednotná a nemôže by v žiadnom prípade zárobková. Práve toto usta-novenie zákona o občianskych združeniach predpokladá, že získavať peňažné prostriedky združenie môže iba do rozsahu, abypokrylo vlastnú činnosť podľa stanov a na účel, na ktorý vzniklo. Inak môže byť združenie rozpustené. To, či sa dá dosiahnuťzisk, možno aplikovať iba a posteriori po skončení zdaňovacieho obdobia, kedy bude známa výška vynaložených ná-kladov na činnosť, za účelom ktorej žalobca vznikol. Uvedené ustanovenie umožňuje správcovi dane posúdiť vecnú súvis-losť vynaložených výdavkov so získaním príjmu.Príjmy športového klubu z reklamy patria do daňového režimu § 18 ods. 4 ZDP. To však neznamená, že reklama je ipso facto čin-nosť, ktorou sa dosahuje zisk alebo dá dosiahnuť zisk. Predmetom dane môže byť len dosiahnutý kladný rozdiel medzi príjmomz reklamy a účelovo preukázateľne vynaloženými výdavkami na zabezpečenie športovej činnosti, pre ktorú bol žalobca zriadený.Podľa § 19 ods. 1 písm. a) ZDP od dane sú oslobodené príjmy daňovníkov uvedených v § 18 ods. 5 ZDP plynúce z činnosti, naktorej účel daňovník vznikol, ak táto činnosť nezakladá cenovú konkurenciu voči iným osobám, a ktorá je ich základným posla-ním vymedzeným osobitným predpisom s výnimkou príjmov, z ktorých sa daň vyberá osobitnou sadzbou.Ustanovenie § 19 ods. 1 ZDP upravuje oslobodenie od dane z príjmov plynúcich z činnosti, za účelom ktorej športový klubvznikol. Príjmy z reklamy pod toto ustanovenie nepatria, neplynú zo športovej činnosti. Oslobodenými príjmami takto môžubyť príjmy zo vstupného na hokejové zápasy, príjmy z „predaja“ hráčov, príjmy z televíznych a rozhlasových prenosov zápa-sov hokejového klubu a pod. Keďže ide o oslobodený príjem podľa zákona o DZP, nie je možné k týmto príjmom priraďovaťdaňové výdavky. Preto postup správcu dane, keď posudzoval výdavky z pohľadu toho, či boli vynaložené na činnosť, za úče-lom ktorej daňovník vznikol, alebo na dosiahnutie zdaniteľných príjmov, nie je v súlade s § 19 ods. 1 písm. a) ZDP.Súd poukazuje na to, že ZDP termín používaný správcom dane „nezdaňované náklady“ nepozná a takéto náklady nie je možnépriraďovať k príjmom, ktoré sú od dane oslobodené. Predmetom dane z príjmov sú iba príjmy od dane neoslobodené a k týmtopríjmom sa viažu náklady. Predmetom dane je len dosiahnutý kladný rozdiel medzi zdrojom príjmov a účelovo preukázateľnevynaloženými výdavkami na zabezpečenie činnosti, pre ktorú bol predmetný subjekt zriadený. Podľa § 23 ods. 1 ZDP zákla-dom dane je rozdiel medzi príjmami s výnimkou príjmov, ktoré nie sú predmetom dane, príjmov oslobodených od dane a da-ňovými výdavkami, a to pri rešpektovaní ich vecnej a časovej súvislosti v danom zdaňovacom období. Ak daňové výdavkypresahujú príjmy, rozdiel je daňovou stratou.

Spracovala: Ing. Jaroslava Betáková

98


Vyhľadávač DaÚ 2010

Rubrika Názov článku Číslo/strana Príklad/vzor

Daň z príjmov Daňová evidencia 5. – Postup pri prechode z PÚ na DE a naopak 1/20 2/0

Daňová evidencia 6. – prechod z vedenia evidencie a z JÚ na DE a naopak 2/74 4/0

Daňová evidencia 7. – komplexný príklad 3/42 1/0

Novela zákona o dani z príjmov vo vzťahu k právnickým osobám 2/2 12/0

Daň z príjmov za rok 2009 a ročné zúčtovanie zdravotného poistenia za rok 2008 2/16 2/0

Daňové priznanie PO za rok 2009 2/19 1/1

Daňové priznanie FO za rok 2009 2/42 23/2

Hlásenie o vyúčtovaní dane za rok 2009 3/2 1/1

Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov za rok 2009 3/11 2/4

Platenie preddavkov na daň z príjmov PO v roku 2010 3/26 17/0

Platenie preddavkov na daň z príjmov FO v roku 2010 3/34 8/0

Nový prehľad o zrazených a odvedených preddavkoch na daň, o dani a o daňovom bonuse 5/2 1/1

Následky chýb pri vysporiadaní daňovej povinnosti k dani z príjmov 5/11 12/0

Zdaňovanie sociálnych dávok, daňového bonusu a zamestnaneckej prémie vyplácaných na území SR aj zozahraničia

6/2 12/0

Príjem z predaja a prenájmu nehnuteľností (vybrané problémy) 6/13 5/0

Daňová evidencia a ukončenie podnikania 6/17 5/0

Služobné vozidlo používané na súkromné účely a daňové výdavky zamestnávateľa 6/22 6/0

Zdaňovanie príspevkov poskytovaných v rámci aktívnej politiky trhu práce 7/2 4/1

Daňové problémy pri oceňovaní nepeňažného majetku 7/7 30/0

Zvýšenie životného minima od 1. 7. 2010 – vplyv na daň z príjmov 8/2 3/0

Konkurz, zrušenie, zánik obchodnej spoločnosti 8/6 9/0

Použitie vlastného zariadenia zamestnávateľa a prenajatého zariadenia 8/18 7/0

Pôžička poskytnutá spoločnosti spoločníkom 8/20 6/0

Založenie a vznik s. r. o. z účtovného a daňového pohľadu 9/2 13/0

Výdavky na reklamu a propagáciu 9/25 11/0

Zdaňovanie autorských honorárov 9/30 10/0

Príjem z predaja cenných papierov 9/37 9/0

Postúpenie pohľadávok z daňového a účtovného pohľadu 10/2 11/2

Uzatváranie účtovného a zdaňovacieho obdobia roku 2010 a príprava na účtovnú závierku 11/2 1/0

Hromadné prepúšťanie, vyplatenie odstupného a odchodného z daňového hľadiska 11/57 6/0

DPH Novinky v zákone o DPH od 1. 1. 2010 1/2 31/0

Ročné zúčtovanie odpočítanej DPH – komplexný príklad 1/13 1/1

Vrátenie DPH – refundácia dane od 1. 1. 2010 2/80 0/0

Miesto dodania služieb po novom 5/21 23/0

Intrakomunitárne nadobudnutie tovaru v jednoduchom účtovníctve 5/31 3/4

Exekútor a DPH 7/17 3/0

DPH v doprave a zasielateľstve v roku 2010 8/27 33/0

Uplatňovanie DPH v rámci reťazových obchodov a trojstranného obchodu 9/44 9/0

Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu 10/12 19/0

Prijatie platby vopred z hľadiska DPH 10/18 15/0

Jednoduchéúčtovníctvo

Uzatvorenie účtovných kníh a účtovná závierka v sústave JÚ 1/28 10/2

Podvojnéúčtovníctvo

Individuálna účtovná závierka podnikateľov účtujúcich v sústave PÚ 1/50 15/0

Lízing v účtovníctve a v zákone o dani z príjmov 4/2 19/0

Zmena právnej formy s. r. o. na akciovú spoločnosť 4/22 10/0

Účtovné smernice: Vnútroorganizačné účtovníctvo 4/33 1/1

Účtovné smernice: Zásady pre účtovanie nákladov a výnosov 4/35 1/1

Zmeny v účtovníctve od 1. 1. 2010 5/39 6/0

Oceňovanie dlhodobého majetku v účtovníctve 7/20 11/0

Vysporiadanie výsledku hospodárenia v účtovnej jednotke 8/43 17/0

Účtovanie koncesie u koncesionára 9/50 3/0

99

Vyhľadávač

1/2011

Rubrika Názov článku Číslo/strana Príklad/vzor

Zásoby v podvojnom účtovníctve podnikateľov 10/26 11/0

Manká a škody v daniach a účtovníctve 10/47 16/0

Oprava chýb minulých účtovných období 11/25 15/0

Pohľadávky v účtovníctve a daniach 11/35 34/0

Mzdy a odvody Zmena minimálneho vymeriavacieho základu na platenie poistného na sociálne poistenie od 1. 1. 2010 3/49 0/0

Ročné zúčtovanie preddavkov poistného na verejné zdravotné poistenie 3/52 9/7

Odvody poistného od 1. 1. 2010, od 1. 7. 2010 3/73, 7/37 0/0

Dávka garančného poistenia (daňové hľadisko) 6/29 3/2

Zmeny v Zákonníku práce od 1. 3. 2010 7/30 18/0

Poskytovanie zdravotnej starostlivosti a jej úhrada v členských štátoch EÚ 8/61 3/0

Úrazová renta a náhrada straty na zárobku 9/60 6/0

Podpora zamestnanosti a ďalšie zmeny od 1. 1. 2011 10/51 2/0

Invalidita a podmienky nároku na invalidný dôchodok po 1. januári 2010 11/61 26/0

Správa daní Novinky v správe daní a poplatkov od 1. januára 2010 5/54 16/0

Verejná správa Rozpočtové opatrenia a osobitosti rozpočtového hospodárenia 1/87 0/0

Daňové priznanie samosprávy za rok 2009 2/82 3/1

Konsolidácia štátnej správy a samosprávy v praxi – otázky a odpovede 6/34 25/0

Príjmy neziskových organizácií 7/53 19/0

Vrcholovýmanažmenta financie

Outsourcing – nástroj na úsporu nákladov firmy 1/98 0/0

Benchmarking – metóda porovnávania 3/84 0/0

Štýl vedenia ľudí v práci manažéra – faktor zvyšovania konkurencieschopnosti 4/70 0/0

Internet marketing ľahko a rýchlo 4/75 1/0

Podnikový dizajn – tvár firmy 5/69 0/0

Ako žiadať o podnikateľský úver 6/63 1/1

Doručovanie písomností zamestnancom do vlastných rúk na pracovisku 7/74 1/0

Profesia manažéra a osobnosť manažéra 8/79 0/0

Ako uzavrieť obchod s veľkou spoločnosťou 9/72 0/0

Ako stanoviť cenu, ktorá prinesie zisk 9/74 4/0

Poskytovanie úverov nebankovým spôsobom 10/81 1/0

Možnosti nárokovania plnenia z ústnych dohôd 10/84 5/0

Štýly vedenia podľa situácie ovplyvňujúcej rozhodovanie vedúceho 11/78 –

Judikatúra Spochybnenie vývozu tovaru – váha dôkazov 2/106 –

Určenie DPH podľa pomôcok 4/78 –

Uplatnenie fikcie doručenia 4/80 –

Sankčný úrok za neoprávnene zadržiavaný nadmerný odpočet 5/73 –

Pokuta za porušenie záznamovej povinnosti uloženej správcom dane 6/69 –

Nepriznané daňové výdavky u právnickej osoby 6/70 –

Odpočet DPH z preddavku 7/76 –

Zdanenie garáže 10/88 –

Neoprávnený daňový výdavok 9/76, 10/89 –

Prekvalifikovanie príjmov z podnikateľskej činnosti na príjmy zo závislej činnosti 11/82 –

Ostatné Stravovanie zamestnancov a fyzických osôb – podnikateľov 4/38 55/0

Postup pre reštrukturalizáciu fyzickej osoby 4/59 0/0

Ochrana spotrebiteľa – postup pri uplatňovaní a vybavovaní reklamácie 5/63 1/0

Porovnanie českého a slovenského zdaňovania biopalív 4/66 0/0

Čo priniesol zákon o službách na vnútornom trhu do podnikateľského prostredia 6/45 5/0

Čo priniesla veľká novela ŽZ do podnikateľského prostredia na Slovensku 7/60 0/0

Služby JKM pre podnikateľov i záujemcov o podnikanie na území SR 8/69 1/0

Poskytovanie služieb na území SR cezhraničným spôsobom zahraničnými firmami z členských štátov EÚ 9/63 3/0

Správa a údržba bytového fondu 9/67 1/0

Účinky zániku živnostenského oprávnenia 9/70 2/0

Používanie elektronických registračných pokladníc 10/69 16/0

Transformácia akciovej spoločnosti na spoločnosť s ručením obmedzeným 11/72 3/0

Priemerné ceny pohonných látok v SR 11/75 –

100

Vyhľadávač

Documents

DAU leden 2011