SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
MDULO 5
DICTMENES DE AUDITORADocente: CPC. Paulino Donaire Chvez
DIPLOMADO DE AUDITORA FINANCIERA GUBERNAMENTAL
1Documento que contiene la opinin del profesional contable
respecto a la razonabilidad de los estados financieros de la
entidad, preparados por la administracin en una fecha
determinada.
El dictamen del auditor en el Per se rige por las normas,
principios, postulados internacionales NICS, NIIFS, SAS, NAGAS y
NIAS.
5.1EL DICTAMEN DE AUDITORA
El Pronunciamiento N 3 El Dictamen del Auditor Independiente,
recoge los cambios y conceptos de las normas internacionales de
auditora NIAS.Los elementos bsicos del dictamen
son:Ttulo.Destinatario.Prrafo introductorio.Responsabilidad de la
Gerencia sobre los estados financieros.Responsabilidad del
auditor.Opinin del auditor.Lugar y fecha.Firma e identificacin del
auditor.
5.1EL DICTAMEN DE AUDITORATtulo
El dictamen del auditor deber tener el ttulo para distinguirlo
de informes que podran ser emitidos por otros, es el caso de
funcionarios de la entidad, autoridades, directores, o de informes
de otros auditores. Asimismo, el ttulo debe garantizar la plena
independencia actuada en el proceso de auditora.
5.1EL DICTAMEN DE AUDITORA
Destinatario
El dictamen del auditor debe estar dirigido a los accionistas,
al directorio rgano equivalente de la entidad, cuyos estados
financieros han sido auditados.
Prrafo Introductorio
El dictamen debe identificar a la entidad cuyos estados
financieros han sido auditados, incluyendo el periodo cubierto por
dichos estados.
5.1EL DICTAMEN DE AUDITORA
Prrafo Introductorio En este prrafo se debe:
Identificar el ttulo de cada estado que comprende el juego
completo de los estados financieros. Referirse al resumen de las
polticas de contabilidad significativas y otras notas explicativas;
y,Especificar la fecha y periodo cubierto por los estados
financieros.
En Per, los estados financieros son: balance general, estado de
ganancias y prdidas, estado de cambios en el patrimonio neto,
estado de flujos de efectivo. Se incluyen polticas contables y
notas explicativas.
5.1EL DICTAMEN DE AUDITORA
Responsabilidad de la gerencia sobre los Estados Financieros
El dictamen debe establecer que la gerencia es la responsable de
la preparacin y de la presentacin de los EE.FF. en concordancia con
los PCGA en el Per, y que esta responsabilidad incluye:
Disear, implementar y mantener el control interno adecuado para
que la preparacin y presentacin de los EE.FF. est libre de errores
materiales, debido a fraude y error.Seleccionar y aplicar las
polticas contables apropiadas; y, Realizar estimaciones contables
que sean razonables en las circunstancias.
5.1EL DICTAMEN DE AUDITORA
Responsabilidad del auditor
Es la expresin de una opinin respecto a los EE.FF. basada en la
auditora para diferenciarla con la responsabilidad de la gerencia
por la clara presentacin de tales estados. El auditor describe que
la auditora fue realizada de acuerdo con NAGAS en el Per.Una
auditora involucra el desempeo de procedimientos para obtener
evidencia respecto a los montos y operaciones contenidas en los
EE.FF.Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluyendo evaluacin de riesgos debido a fraude y error.
La auditora incluye la declaracin del auditor que la evidencia de
auditora obtenida es suficiente para la opinin del auditor.
5.1EL DICTAMEN DE AUDITORA
Opinin del auditor
El dictamen deber expresar si la opinin del auditor respecto a
los EE.FF. presentan razonablemente los resultados de sus
operaciones, y los flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con
PCGA en el Per.
Lugar y Fecha
La fecha del dictamen debe coincidir con la finalizacin de la
auditora.El auditor debe indicar la localidad donde est
domiciliado.
Firma e Identificacin del auditor
La firma corresponde a un Contador Pblico Colegiado responsable
de la auditora, indicando nombre completo y nmero de matrcula.
5.1EL DICTAMEN DE AUDITORALos asuntos que motivan la preocupacin
de accionistas, directores, autoridades, funcionarios, entre otros,
tienen relacin con las calificaciones o salvedades que incluyen los
auditores en los dictmenes.
Para ello, se identifican los tipos de dictmenes siguientes:
Dictamen sin salvedades o limpio.Dictamen con
salvedades.Dictamen con abstencin de opinin. Dictamen adverso.
5.2TIPOS DE DICTMENES
Dictamen sin salvedades o limpio
En este tipo el auditor declara que los EE.FF. examinados
presentan en forma razonable (ms, no absoluta) en todos sus
aspectos significativos, la situacin financiera, los resultados de
sus operaciones, y flujos de efectivo de la entidad a una fecha
determinada, de conformidad con el marco contable adecuado, en este
caso PCGA.
Una opinin limpia expresa que los EE.FF. examinados son veraces
y confiables, y que los controles internos financieros respecto al
manejo de fondos, cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables, y salvaguarda de activos funcionaron adecuadamente en
el periodo examinado.
En algunos casos, un dictamen de estas caractersticas constituye
una buena gestin realizada.
5.2TIPOS DE DICTMENESDictamen con salvedades
El auditor declara que, con excepcin del asunto que observa o
limitacin sufrida en el desarrollo de su trabajo, los EE.FF.
examinados presentan en forma razonable la situacin financiera, los
resultados de sus operaciones, y flujos de efectivo a una fecha
determinada.
Estas excepciones representan una alerta en funcin a los EE.FF.
que han sido originadas principalmente por limitaciones en el
trabajo de los auditores impuestas por la propia entidad, o tambin
por la aplicacin incorrecta de los PCGA, en su elaboracin. La
existencia de una o varias salvedades denotan la presencia de
errores importantes en el registro, valuacin, presentacin, y/o
revelacin de transacciones, o en la determinacin de estimaciones en
los estados financieros o en el control interno financiero. Si la
entidad no corrige oportunamente las debilidades mostradas, es
posible que en el ao siguiente aumente el grado de vulnerabilidad
de los controles internos y podra afectar la confiabilidad de los
EEF.FF., al igual que generar una abstencin de opinin o dictamen
adverso.
5.2TIPOS DE DICTMENESDictamen con salvedades
Si una entidad no asume que los inventarios fsicos anuales
relacionados a existencias y activos fijos, son una tarea
indispensable como parte de un adecuado sistema de control interno,
es posible que las situaciones de fraude o apropiacin indebida de
recursos se mantengan latentes y se produzcan de forma encubierta,
al no ser percibidas por la gerencia ni por los auditores externos,
por la probable colusin entre personas dentro o incluso fuera de la
institucin.
La NIA 705 efecta algunas modificaciones. Plantea que cuando el
auditor modifique su dictamen debe incluir antes del prrafo de
opinin el subttulo Fundamentacin de la Opinin Calificada, al igual
que debe modificar el prrafo de la opinin con el ttulo Opinin con
Salvedades o Calificada. Adicionalmente, se indica que si existe un
error material en algn monto de los EE.FF., debe describirse y
cuantificarse los efectos financieros del error en dichos
estados.
5.2TIPOS DE DICTMENESAbstencin de opinin
En esta circunstancia el auditor no expresa opinin en relacin a
los EE.FF. Debido a restricciones importantes sufridas en el
desarrollo de su trabajo que le impidan acceder a documentacin
comprobatoria para formarse una opinin razonable sobre una o varias
cuentas importantes de los estados financieros. Estas situaciones
pueden ser ocasionadas por limitaciones impuestas por la entidad o
por otras razones fuera de su control. Al ocurrir esta situacin, se
pone en serias dudas la confiabilidad de los datos financieros
contenidos.
La NIA 705, plantea que cuando el auditor emita un dictamen con
abstencin debe incluir antes del prrafo de opinin el subttulo
Fundamentacin de la abstencin de opinin, al igual que debe
modificar la opinin con el subttulo Abstencin de Opinin.
5.2TIPOS DE DICTMENES
Dictamen Adverso
Una opinin adversa declara que los estados financieros
examinados no presentan una situacin financiera razonable, ni los
resultados de operaciones, ni los flujos de efectivo a una fecha
determinada, con lo cual, el auditor efecta la calificacin ms seria
que exista en su catlogo de opiniones.
Esto significa que las desviaciones en la aplicacin de los PCGA
en la preparacin de los EE.FF. de la entidad son tan importantes
que la informacin presentada puede ser considerada incompleta o
engaosa para los usuarios de dichos estados.
La NIA 705, indica que cuando el auditor emita opinin adversa,
debe incluir antes del prrafo de opinin el subttulo Fundamentacin
de la Opinin Adversa, y debe modificar el prrafo de la opinin con
el subttulo Opinin Adversa.
5.2TIPOS DE DICTMENES
N 1:Dictamen sobre estados financieros por un ejercicio.N
2:Dictamen sobre estados financieros comparativos.N 3:Dictamen
sobre EE.FF. de una empresa que inicia operaciones.N 4: Dictamen
sin salvedades por el ejercicio actual, pero que en el ao anterior
fueron dictaminados con salvedades.N 5:Dictamen sobre estados
financieros combinados.N 6:Dictamen sobre EE.FF. individuales de
una matriz o principal.N 7: Dictamen con salvedad sobre estados
financieros individuales de una compaa que mantiene inversiones en
otra subsidiaria que se encuentran en proceso de ser auditada. N 8:
Dictamen sobre estados financieros comparativos por los cuales otro
auditor emiti opinin sin salvedades por el ao anterior examinado.N
9: Dictamen sobre estados financieros comparativos sobre la base
contable de liquidacin.N10:Dictamen sin salvedades que incluye un
cambio de fecha de dictamen por ocurrencia de un hecho subsecuente
conocido por el auditor despus del trmino de su trabajo.
5.3MODELOS DE DICTMENESPara los casos que registran dictmenes
con salvedades:
N 1:Opinin con salvedades por no registrar la provisin por
cuentas de cobranza dudosa de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el ao actual.N 2:Opinin con
salvedades por el registro de acciones como ingreso del ejercicio.N
3:Dictamen que incluye una combinacin de salvedades.N 4: Opinin
actualizada sobre el dictamen emitido en el periodo actual por el
ao anterior que difiere de la opinin expresada previamente.N
5:Opinin con salvedades por el ao actual que revela que una de las
salvedades incluidas en el dictamen por el ao anterior fue
superada.N 6:Opinin con salvedades cuando la magnitud de la
salvedad incluida en el dictamen del ao anterior disminuye en el
periodo actual.
5.3MODELOS DE DICTMENESPara los casos que registran abstencin de
opinin:
N 1:Abstencin de opinin por limitaciones al alcance por no
observacin de inventarios fsicos finales.
N 2:Abstencin de opinin por incertidumbre relacionada con la
continuidad de la empresa como negocio en marcha.
N 3:Abstencin de opinin sobre el ao anterior y opinin con
salvedades sobre los estados financieros del perodo actual.
N 4: Dictamen con salvedades sobre los estados financieros del
ao actual y abstencin de opinin sobre los estados de ganancias y
prdidas y flujos de efectivo del ao anterior.
N 5:Opinin sin salvedades en torno a los estados financieros de
dos periodos que incluye la abstencin de opinin sobre el periodo
anterior que se modifica en el periodo actual.
5.3MODELOS DE DICTMENESPara los casos que registran opinin
adversa:
N 1:Opinin adversa por registro inadecuado de ingresos y gastos
en los estados financieros, incluyendo limitaciones al alcance del
examen.
N 2:Opinin adversa sobre los estados financieros de una
empresa.
N 3:Opinin adversa sobre los estados financieros del ejercicio
anterior que se modifica con la opinin sin salvedades del periodo
actual.
N 4: Opinin adversa por la valuacin inadecuada del rubro
existencias en los estados financieros.
N 5:Opinin adversa debido a la falta de revelacin en los estados
financieros sobre la continuidad de la compaa como empresa en
marcha.
N 6:Opinin adversa debido a que una compaa no consolid su
inversin en subsidiarias en los estados financieros.
5.3MODELOS DE DICTMENESNUESTRA OPININ ES IMPORTANTE PARA EL
LOGRO DE LOS OBJETIVOS PREVISTOS
TRANSPARENCIA, OBJETIVIDAD Y CLARIDAD EN NUESTRAS APRECIACIONES,
AL SERVICIO DE LAS ENTIDADES21
