D_DPP_RV_2014_048-A3

Fiscal

16 septiembre 2014Puntos Prcticos

Pagos mensuales del ISR e IVA de personas fsicas que prestan servicios profesionales

Lineamientos para su determinacin

INTRODUCCIN

Conforme al artculo 100 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), se encuentran obligadas al pago de ese gravamen, las personas fsicas que perciban ingresos derivados de la realizacin de actividades empresariales o de la prestacin de servicios profesionales.

Por tanto, dichos contribuyentes debern efectuar pa-gos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al que corresponda el pago, me-diante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas.1

C.P. Araceli Paz Gonzlez

De igual manera, la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) establece en su artculo 1 que estn obligadas al pago del impuesto al valor agregado (IVA), las personas fsicas y morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:

1. Enajenen bienes.

2. Presten servicios independientes.

3. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.

4. Importen bienes o servicios.

Para efectos del trmino territorio nacional, el ar-tculo 14 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor

1 Cabe sealar que conforme al artculo 5.1. del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin adminis-trativa (DOF 26XII-2013), los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones fiscales deban presentar declaraciones provisionales o definitivas de impuestos federales a ms tardar el da 17 del mes siguiente al periodo al que corresponda la declaracin, ya sea por impuestos propios o por retenciones, podrn presentarlas a ms tardar el da que se seala en el cuadro que se muestra a continuacin, considerando el sexto dgito numrico de la clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC):

Sexto dgito numrico de la clave del RFC Fecha lmite de pago

1 y 2 Da 17 ms un da hbil

3 y 4 Da 17 ms dos das hbiles

5 y 6 Da 17 ms tres das hbiles

7 y 8 Da 17 ms cuatro das hbiles

9 y 0 Da 17 ms cinco das hbiles

Fiscal

17septiembre 2014 Puntos Prcticos

Agregado (RIVA) establece que podrn tener el mismo tratamiento que el establecimiento en el pas, defini- do como tal en los trminos del ltimo prrafo del artculo 16 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), los locales que utilicen las personas fsicas en el territorio nacional para prestar servicios personales independientes.

El IVA debe calcularse por cada mes de calendario, salvo ciertas situaciones, y al igual que el impuesto sobre la renta (ISR), deber enterarse a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que corresponda el pago.

De esa manera, para efectos de conocer el procedimien-to para determinar los pagos provisionales y definitivos

mencionados, aplicables a los contribuyentes que prestan servicios profesionales y tributan en el rgimen De las personas fsicas con actividades empresariales y profesio-nales, a que se refiere la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de la LISR, en este tema de estudio se mencionarn los lineamientos correspondientes.

PAGOS PROVISIONALES DEL ISR

Mecnica para determinar el pago provisional

De acuerdo con el artculo 106 de la LISR, las personas fsicas que presten servicios profesionales efectuarn sus pagos provisionales del ISR conforme a lo siguiente:

1. Determinacin de la utilidad del periodo por la prestacin de servicios profesionales, base para el pago provisional del ISR.

Concepto Comentario

Total de ingresos percibidos por la prestacin de servicios profesionales en el periodo com-prendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago

Ms adelante se comentan los conceptos que se pueden considerar ingresos acumulables por la prestacin de servicios profesionales

menos:

Deducciones autorizadas por la prestacin de servicios profesionales en el periodo com-prendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago

Ms adelante se comentan los conceptos que se pueden considerar deducciones autorizadas en la prestacin de servicios profesionales

menos:

Participacin de los trabajadores en las utili-dades de las empresas (PTU) pagada en el ejercicio

En trminos del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM)

menos:

Prdidas fiscales ocurridas en ejercicios ante-riores, que no se hubieran disminuido

De conformidad con lo estipulado en el artculo 109 de la LISR

igual:

Utilidad del periodo por la prestacin de servicios profesionales, base para el pago provisional del ISR

Fiscal


2. Aplicacin de la tarifa del impuesto.

Concepto Comentario

Utilidad del periodo por la prestacin de ser-vicios profesionales, base para el pago provi-sional del ISR

aplicacin de la tarifa del impuesto: El tercer prrafo del artculo 106 de la LISR estipula que se tomar como base la tarifa del artculo 96 de la LISR, sumando las cantidades correspondientes a las columnas relativas al lmite inferior, lmite superior y cuota fija, que en los trminos de dicho artculo resulten para cada uno de los meses del periodo a que se refiere el pago provisional de que se trate, y que corresponda al mismo rengln identificado por el mismo por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferiorLas autoridades fiscales realizarn las operaciones aritmticas previstas para calcular la tarifa aplicable y la publicar en el DOFDe esa manera, las tarifas aplicables se dieron a conocer en el rubro B Tarifas aplicables a retenciones, numeral 6 del anexo 8 de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RM) para 2014,2 en el DOF del 3 de enero del presente ao

ISR causado en el periodo, por la prestacin de servicios profesionales

3. Determinacin del pago provisional del ISR del periodo, por la prestacin de servicios profesionales.

Concepto Comentario

ISR causado en el periodo, por la prestacin de servicios profesionales

menos:

Pagos provisionales del mismo ejercicio, efec-tuados con anterioridad

menos:

10% de la retencin del ISR Cuando los contribuyentes presten servicios profesionales a las personas morales, stas de-bern retener, como pago provisional, el monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre el monto de los pagos que se efecten, sin deduccin algunaEl impuesto retenido ser acreditable contra el ISR a pagar que resulte en los pagos provisio-nales

menos:

Retenciones del ISR efectuadas por el siste-ma financiero

igual:

Pago provisional del ISR del periodo

2 La RM para 2014 se public en el DOF del 30 de diciembre de 2013

Fiscal


CONCEPTOS QUE INTERVIENEN EN EL CLCULO DEL PAGO PROVISIONAL DEL ISR

INGRESOS

Ingresos que gravan para efectos de la prestacin de servicios profesionales3

Para efectos del ISR, se consideran ingresos acumu-lables por la prestacin de servicios profesionales, ade-ms de los sealados en otros artculos de la LISR, los siguientes:

1. Los derivados de la prestacin de servicios profesio-nales.

Esto es, las remuneraciones que deriven de un servicio personal independiente y cuyos ingresos no estn con-siderados en el Captulo I De los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal su-bordinado, Ttulo IV De las personas fsicas de la LISR.

2. Los atribuibles a uno o varios establecimientos per-manentes en el pas de personas fsicas residentes en el extranjero.

3. Tratndose de condonaciones, quitas o remisiones, de deudas relacionadas con el servicio profesional, as como de las deudas antes citadas que se dejen de pagar por prescripcin de la accin del acreedor, la diferencia que resulte de restar del principal actualizado por la in-flacin, el monto de la quita, condonacin o remisin, al momento de su liquidacin o reestructuracin, siempre y cuando la liquidacin total sea menor al principal actua-lizado y se trate de quitas, condonaciones o remisiones otorgadas por instituciones del sistema financiero.4

Tratndose de dichos conceptos de deudas otorgadas por personas distintas a instituciones del sistema financie-ro, se acumular el monto total en dichas condonaciones, quitas o remisiones.

4. Los provenientes de la enajenacin de cuentas y do-cumentos por cobrar y de ttulos de crdito distintos de las acciones, relacionados con el servicio profesional.

5. Las cantidades que se recuperen por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de terceros, tratndose de prdidas de bienes del contribuyente afectos al servicio profesional.

6. Las cantidades que perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que stos sean respaldados con comprobantes fiscales expedidos a nombre de aqul por cuenta de quien se efecta el gasto.

7. Los derivados de la enajenacin de obras de arte he-chas por el contribuyente.

8. Los obtenidos por agentes de instituciones de crdito, de seguros, de fianzas o de valores, por promotores de valores o de administradora de fondos para el retiro, por los servicios profesionales prestados a esas instituciones.

9. Los obtenidos mediante la explotacin de una pa-tente aduanal.

10. Los obtenidos por la explotacin de obras escritas, fotografas o dibujos, en libros, peridicos, revistas o en las pginas electrnicas va Internet o bien, la reproduccin en serie de grabaciones de obras musicales y en general cualquier otro que derive de la explotacin de derechos de autor.5

11. Los intereses cobrados derivados de la prestacin de servicios profesionales, sin ajuste alguno.

12. La ganancia derivada de la enajenacin de activos afectos a la prestacin de servicios.

Momento en el que se acumulan los ingresos

El artculo 102 de la LISR indica que los ingresos se consideran acumulables en el momento en que sean efectivamente percibidos.

Asimismo, establece que los ingresos se consideran efectivamente percibidos cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aqullos correspon-dan a anticipos, a depsitos o a cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el que se les designe. Igual-

3 Artculos 100 y 101 de la LISR4 Los contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso, podrn disminuir el monto de las deudas perdonadas, conforme al convenio suscrito con sus acreedores reconocidos, en los trminos establecidos en la Ley de Concursos Mercantiles, de las prdidas pendientes de disminuir que tengan en el ejercicio en el que dichos acreedores les perdonen las deudas citadasCuando el monto de las deudas perdonadas sea mayor a las prdidas fiscales pendientes de disminuir, la diferencia que resulte no se conside-rar como ingreso acumulable, salvo que la deuda perdonada provenga de transacciones efectuadas entre y con partes relacionadas a que se refiere el artculo 179 de la LISR5 El artculo 93, fraccin XXIX de la LISR indica el monto de ingresos exentos por este concepto

Fiscal


mente se considera percibido el ingreso, cuando el contri-buyente reciba ttulos de crdito emitidos por una persona distinta de quien efecta el pago. Cuando se perciban en cheque, se considerar percibido el ingreso en la fecha de cobro del mismo o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmi-sin sea en procuracin.

Tambin se entiende que es efectivamente percibido cuando el inters del acreedor queda satisfecho median-te cualquier forma de extincin de las obligaciones.

Tratndose de los ingresos por condonaciones, quitas o remisiones, a que se refiere la fraccin I del artculo 101 de la LISR, stos se considerarn efectivamente percibidos en la fecha en que se convengan, o en la que se consume la prescripcin.

DEDUCCIONES

Deducciones autorizadas

Conforme al artculo 103 de la LISR, las personas fsicas que obtengan ingresos por servicios profesionales, podrn efectuar las siguientes deducciones:

1. Las adquisiciones de mercancas, as como de mate-rias primas, productos semiterminados o terminados, que utilicen para prestar servicios.

Para tales efectos, se aclara que no sern deducibles conforme a lo antes mencionado, los activos fijos, los te-rrenos, las acciones, partes sociales, obligaciones y otros valores mobiliarios, los ttulos valor que representen la propiedad de bienes, excepto certificados de depsitos de bienes o mercancas, la moneda extranjera, las pie-zas de oro o de plata que hubieran tenido el carcter de moneda nacional o extranjera ni las piezas denominadas onzas troy.

En el caso de ingresos por enajenacin de terrenos y de acciones, se estar a lo dispuesto en los artculos 19 y 22 de la LISR, respectivamente.

2. Los gastos.

3. Las inversiones.

Para estos efectos, el artculo 104 de la LISR establece que estos contribuyentes determinarn la deduccin por inversiones, aplicando lo dispuesto en la Seccin II De las inversiones del Captulo II De las deducciones del Ttulo II De las personas morales de la citada ley.

Asimismo, se indica que se consideran inversiones las sealadas en el artculo 32 de la LISR.

Se aclara que los por cientos de deduccin se aplicarn sobre el monto original de la inversin (MOI), aun cuando sta no se haya pagado en su totalidad en el ejercicio en el que proceda su deduccin.

Cuando no se pueda separar el MOI de los intereses que en su caso se paguen por el financiamiento, el por ciento que corresponda se aplicar sobre el monto total, en cuyo caso, los intereses no podrn deducirse en los trminos de la fraccin V del artculo 103 de la LISR (numeral 3 antes referido).

4. Los intereses pagados derivados del servicio pro-fesional, sin ajuste alguno, as como los que se generen por capitales tomados en prstamo, siempre y cuando dichos capitales hayan sido invertidos en los fines del servicio profesional y se obtenga el comprobante fiscal correspondiente.

5. Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al Insti-tuto Mexicano del Seguro Social (IMSS).

6. Los pagos efectuados por el impuesto local sobre los ingresos por servicios profesionales.

Tratndose de personas fsicas residentes en el extranje-ro que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el pas, podrn efectuar las deducciones que correspon-dan a las actividades del establecimiento permanente, ya sean las erogadas en Mxico o en cualquier otra parte, aun cuando se prorrateen con algn establecimiento ubicado en el extranjero, aplicando al efecto lo dispuesto en el artculo 26 de la LISR.

Requisitos de las deducciones

Conforme al artculo 105 de la LISR, las deducciones au-torizadas, adems de cumplir con los requisitos estableci-dos en otras disposiciones, debern reunir los siguientes:

1. Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate.

Para tales efectos, se consideran efectivamente eroga-das, las siguientes situaciones:

a) Cuando el pago haya sido realizado en efectivo, me-diante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa, en servicios o en otros bienes que no sean ttulos de crdito.

Fiscal


b) Tratndose de pagos con cheque,6 se considerar efectivamente erogado en la fecha en la que el mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmi-sin sea en procuracin.

c) Cuando el contribuyente entregue ttulos de crdito suscritos7 por una persona distinta.

d) Cuando el inters del acreedor quede satisfecho me-diante cualquier forma de extincin de las obligaciones.

Tratndose de inversiones, stas debern deducirse en el ejercicio en el que inicie su utilizacin o en el ejercicio siguiente, aun cuando en dicho ejercicio no se haya ero-gado en su totalidad el MOI.

2. Que sean estrictamente indispensables.

Las deducciones debern ser estrictamente indispen-sables para la obtencin de los ingresos por los que se est obligado al pago del ISR, en trminos de la Seccin II De los ingresos por actividades empresariales y profe-sionales del Ttulo IV De las personas fsicas de la LISR.

3. Deduccin de inversiones.

Cuando la LISR permita la deduccin de inversiones, se deber proceder en los trminos del artculo 104 de dicha ley.

Tratndose de contratos de arrendamiento financiero, adems se deber cumplir con los requisitos del artculo 38 de la LISR (numeral 3 del tema Deducciones auto-rizadas).

4. Se deben restar una sola vez, aun cuando estn re-lacionadas con la obtencin de diversos ingresos.

5. Pagos de primas por seguros o fianzas.

Cuando se trate del pago de primas por seguros o fian-zas, stos debern hacerse conforme a las leyes de la materia y corresponder a conceptos que la LISR seale como deducibles o que en otras leyes se establezca la obligacin de contratarlos y siempre que, tratndose de

seguros, durante la vigencia de la pliza no se otorguen prstamos por parte de la aseguradora, a persona algu-na, con garanta de las sumas aseguradas, de las primas pagadas o de las reservas matemticas.

6. Pagos a plazos.

Cuando el pago se realice a plazos, la deduccin pro-ceder por el monto de las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio que corresponda, ex-cepto tratndose de las deducciones a que se refiere el artculo 104 de la LISR.

7. En el caso de inversiones, no se les deber dar efectos fiscales a la revaluacin.

Adicionalmente a los requisitos mencionados, los con-tribuyentes de este rgimen debern estar a lo dispuesto en fracciones III, IV, V, VI, X, XI, XIII, XIV, XVII, XVIII, XIX y XXI del artculo 27 de la LISR; es decir:

1. Estar amparadas con comprobante fiscal y efectuar el pago en el medio que corresponda.

Se indica que debern estar amparadas con un com-probante fiscal y que los pagos cuyo monto excedan de $2,000 se efecten mediante:8

a) Transferencia electrnica de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de Mxico (Banxico).

b) Cheque nominativo9 de la cuenta del contribuyente.

c) Tarjeta de crdito, de dbito, de servicios o los de-nominados monederos electrnicos autorizados por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT).

Tratndose de la adquisicin de combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres, el pago debe-r efectuarse en las formas mencionadas, aun cuando la contraprestacin de dichas adquisiciones no exceda de $2,000.

2. Estar debidamente registradas en contabilidad.

6 Cuando el pago se realice con cheque, la deduccin se efectuar en el ejercicio en que ste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en el comprobante fiscal que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se cobre, no hayan transcurrido ms de cuatro meses7 Se presume que la suscripcin de ttulos, por el contribuyente, diversos al cheque, constituye garanta del pago del precio o de la contraprestacin pactada por el servicio profesional. En esos casos, se entender recibido el pago cuando efectivamente se realice, o cuando los contribuyentes transmitan a un tercero los ttulos de crdito, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin8 Las autoridades fiscales podrn liberar de la obligacin de pagar las erogaciones a travs de los citados medios, cuando las mismas se efecten en poblaciones o en zonas rurales, sin servicios financieros9 Los pagos que se efecten mediante cheque nominativo debern contener la clave en el RFC de quien lo expide, as como en el anverso del mismo, la expresin para abono en cuenta del beneficiario

Fiscal


3. Pagos a terceros y al extranjero.

Se debern cumplir las obligaciones establecidas en la LISR en materia de retencin y entero de impuestos a car-go de terceros o que, en su caso, se recabe de stos copia de los documentos en que conste el pago de los mismos.

Tratndose de pagos al extranjero, stos slo se po-drn deducir siempre que el contribuyente proporcione la informacin a que se est obligado en los trminos del artculo 76 de la LISR.

4. Deduccin de salarios.

Los pagos que a la vez sean ingresos en trminos del Captulo I De los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado del Ttulo IV De las personas fsicas de la LISR, se podrn deducir siempre que las erogaciones por concepto de remunera-cin, las retenciones correspondientes y las deducciones del impuesto local por tal concepto, consten en compro-bantes fiscales emitidos en trminos del CFF y se cumpla con otras obligaciones y requisitos.

Para conocer ms sobre esta deduccin, se sugiere consultar los artculos Entrega o envo del XML del CFDI por concepto de nmina y Opcin para emitir el CFDI de nmina de manera mensual, correspondientes a las pu-blicaciones de Puntos Prcticos de junio y julio de 2014, respectivamente.

5. Traslado expreso y por separado del IVA.

Cuando los pagos cuya deduccin se pretenda realizar y se hagan a contribuyentes que causen el IVA, dicho im-puesto se deber trasladar en forma expresa y por sepa-rado en el comprobante fiscal correspondiente.

6. En los casos de asistencia tcnica, de transferencia de tecnologa o de regalas, se compruebe ante las auto-ridades fiscales que quien proporciona los conocimientos, cuenta con elementos tcnicos propios para ello; que se preste en forma directa y no a travs de terceros, excepto en los casos en que los pagos se hagan a residentes en Mxico, y en el contrato respectivo se haya pactado que la prestacin se efectuar por un tercero autorizado; y que no consista en la simple posibilidad de obtenerla, sino en servicios que efectivamente se realicen.

7. Gastos de previsin social.

a) Previsin social.

Cuando se trate de gastos de previsin social, las pres-taciones correspondientes debern otorgarse en forma general en beneficio de todos los trabajadores.

En caso de tratarse de vales de despensa otorgados a los trabajadores, sern deducibles siempre que su entrega se realice a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el SAT.10

Para los efectos del prrafo anterior, tratndose de tra-bajadores sindicalizados se considera que las presta-ciones de previsin social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los con-tratos colectivos de trabajo o contratos ley.

Tratndose de trabajadores no sindicalizados, se considera que las prestaciones de previsin social son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efecten por ese concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, sean en promedio aritmtico por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, efectuadas por cada trabajador sindicalizado.

A falta de trabajadores sindicalizados, se cumple con lo mencionado cuando se est a lo dispuesto en el ltimo prrafo de la fraccin XI del artculo 27 de la LISR.

Al respecto, la regla I.3.3.1.7. Determinacin de la pre-visin social deducible de los trabajadores no sindicaliza-dos de la RM para 2014 indica que para los efectos del artculo 27, fraccin XI, cuarto prrafo de la LISR, los con-tribuyentes podrn determinar el promedio aritmtico de las erogaciones deducibles por prestaciones de previsin social por cada uno de los trabajadores no sindicalizados, dividiendo el monto total de las prestaciones cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados durante el ejer-cicio inmediato anterior, entre el nmero de dichos traba-jadores correspondiente al mismo ejercicio.

b) Aportaciones al fondo de ahorro.

En el caso de aportaciones a los fondos de ahorro, stas slo sern deducibles cuando, adems de los aspectos a que se refieren los tres primeros prrafos de la fraccin XI

10 Se sugiere consultar el artculo Entrega de vales de despensa en monedero electrnico de la revista Puntos Prcticos, correspondiente al mes de julio de 2014

Fiscal


del artculo 27 de la LISR, el monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto apor-tado por los trabajadores; que la aportacin del contri-buyente no exceda del 13% del salario del trabajador, sin que en ningn caso dicha aportacin exceda del monto equivalente al 1.3 veces el salario mnimo general del rea geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao y siempre que se cumplan los requisitos de permanencia que se establezcan en el Reglamento de la Ley del Im-puesto sobre la Renta (RISR).

c) Primas de seguros de vida, de invalidez o incapacidad o de gastos mdicos, en beneficio de los trabajadores.

Los pagos de primas de seguros de vida que se otorguen en beneficio de los trabajadores, sern deducibles slo cuando los beneficios de dichos seguros cubran la muerte del titular o en los casos de invalidez o incapacidad del titular para realizar un trabajo personal remunerado, de conformidad con las leyes de seguridad social, que se entreguen como pago nico o en las parcialidades que al efecto acuerden las partes.

Sern deducibles los pagos de primas de seguros de gastos mdicos que efecte el contribuyente en beneficio de los trabajadores.

d) Lmite a las prestaciones de previsin social.

Se establece que tratndose de las prestaciones de previsin social mencionadas en los inciso a) a c), se con-sidera que son generales cuando sean las mismas para todos los trabajadores de un mismo sindicato o para todos los trabajadores no sindicalizados, aun cuando tales pres-taciones slo se otorguen a los trabajadores sindicaliza-dos o a los trabajadores no sindicalizados.

Asimismo, se seala que las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de vida y de gastos m-dicos y las aportaciones a los fondos de ahorro y a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarias a los que establece la Ley del Seguro Social (LSS) a que se refiere el artculo 29 de la LISR, no se considerarn para determinar el promedio aritmtico a que se refiere el cuarto prrafo de la fraccin XI del artculo 27 de la LISR.

8. Costo de adquisicin de intereses.

Se estipula que el costo de adquisicin declarado o los intereses que se deriven de crditos recibidos por el contribuyente, debern corresponder a los de mercado. Cuando excedan del precio de mercado no ser deducible el excedente.

9. Adquisicin de mercancas de importacin.En el caso de adquisicin de mercancas de importacin,

se deber comprobar que se cumplieron los requisitos legales para su importacin.

Se considerar como monto de dicha adquisicin el que haya sido declarado con motivo de la importacin.

10. Pagos a comisionistas y mediadores del extranjero.Se indica que tratndose de pagos efectuados a co-

misionistas y mediadores residentes en el extranjero, se tendr que cumplir con los requisitos de informacin y documentacin que seale el RISR.

11. Sueldos a trabajadores con derecho al subsidio para el empleo.

Se indica que tratndose de los pagos efectuados por concepto de salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado a trabajadores que ten-gan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho subsidio les correspondan a sus trabajadores y se d cumplimiento a los requisitos a que se refieren los preceptos que lo regu-lan, salvo cuando no se est obligado a ello en trminos de las citadas disposiciones.

Plazo para reunir los requisitos de las deducciones y fecha de los comprobantes

La fraccin VIII del artculo 105 de la LISR establece que al realizar las operaciones correspondientes o a ms tardar el ltimo da del ejercicio, se debern reunir los requisitos que para cada deduccin en particular esta-blezca la LISR.

Tratndose nicamente de los comprobantes fiscales a que se refiere la fraccin III del artculo 27 de la LISR, stos se obtengan a ms tardar el da en que el contri-buyente deba presentar su declaracin del ejercicio y su fecha de expedicin corresponda al ejercicio en el que se efecte la deduccin.

Asimismo, la fraccin XXI del artculo 27 de la LISR, a la cual remite el artculo 105 de la misma disposicin, establece que respecto de la documentacin comproba-toria de las retenciones y de los pagos a que se refieren las fracciones V (pago a terceros y salarios) y VI (traslado expreso y por separado del IVA) del citado artculo 27, respectivamente, los mismos se realicen en los plazos que al efecto establecen las disposiciones fiscales, y la documentacin comprobatoria se obtenga en dicha fecha.

Fiscal


Gastos e inversiones no deducibles

El ltimo prrafo del artculo 103 de la LISR estipula que los contribuyentes del rgimen de las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales considerarn los gastos e inversiones no deducibles del ejercicio, en los trminos del artculo 28 de la LISR.

PAGOS DEFINITIVOS DEL IVA

Mecnica para determinar el pago definitivo

A continuacin se mencionan las generalidades que los contribuyentes que prestan servicios independientes debern considerar para realizar su pago mensual del IVA, a que se refiere el artculo 5-D de la LIVA.

Los contribuyentes efectuarn el pago del IVA mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas, a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que corresponda el mismo.1

Concepto Fundamento

IVA causado del mes que corresponda, por la prestacin de servicios independientes efectiva-mente cobrados, a excepcin de las importaciones de bienes tangibles

Artculos 1 y 5-D de la LIVA

menos:

IVA acreditable del mes que corresponda, de los conceptos acreditables efectivamente paga-dos, en los trminos de la LIVA

Artculos 1, 4 y 5-D de la LIVA

igual:

IVA a cargo/favor del mes que corresponda

menos:

IVA retenido, efectivamente enterado Artculo 1-A de la LIVA

igual:

IVA definitivo a cargo/favor del mes que corresponda Para efectos de saldos a favor, el artculo 6 de la LIVA permite el acreditamiento, devolucin o compensacin de saldos a favor

CONCEPTOS QUE INTERVIENEN EN EL CLCULO DEL PAGO DEL IVA

IVA CAUSADO

Prestacin de servicios

Conforme al artculo 14 de la LIVA, se considera prestacin de servicios independientes lo siguiente:

1. La prestacin de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra, cualquiera que sea el acto que le d origen y el nombre o clasificacin que a dicho acto le den otras leyes.

2. El transporte de personas o bienes.

3. El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento.

4. El mandato, la comisin, la mediacin, la agencia, la representacin, la corredura, la consignacin y la distribucin.

5. La asistencia tcnica y la transferencia de tecnologa.6. Toda otra obligacin de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una persona en beneficio de otra, siempre

que no est considerada por esta ley como enajenacin o uso o goce temporal de bienes.

Fiscal


Excepcin a sueldos o salarios

No se considera prestacin de servicios independientes la que se realiza de manera subordinada mediante el pago de una remuneracin, ni los servicios por los que se per-ciban ingresos que la LISR asimile a dicha remuneracin.

Caracterstica de personal

Se entender que la prestacin de servicios indepen-dientes tiene la caracterstica de personal, cuando se trate de las mencionadas actividades que no tengan la natu-raleza de actividad empresarial.

Prestaciones de servicios exentas del IVA

Cabe sealar que el artculo 15 de la LIVA indica la prestacin de servicios por las cuales no se pagar el impuesto.

Servicios que se consideran prestados en el pas

El artculo 16 de la LIVA establece que para los efectos de la ley, se entiende que se presta el servicio en territorio nacional cuando en el mismo se realice, total o parcial-mente, por un residente en el pas.

En el caso del transporte internacional, se considera que el servicio se presta en territorio nacional indepen-

dientemente de la residencia del porteador, cuando en el mismo se inicie el viaje, incluso si ste es de ida y de vuelta.

Tratndose de transportacin area internacional, se considera que nicamente se presta el 25% del servicio en territorio nacional. La transportacin area a las pobla-ciones mexicanas ubicadas en la franja fronteriza de 20 kilmetros paralela a las lneas divisorias internacionales del norte y sur del pas, gozar del mismo tratamiento.

Momento del pago del IVA en la prestacin de serviciosTratndose de la prestacin de servicios, el artculo 17 de la

LIVA establece que se tiene la obligacin de pagar el IVA en el momento en que se cobren efectivamente las prestacio-nes y sobre el monto de cada una de ellas, salvo tratndose de los intereses a que se refiere el artculo 18-A de la LIVA (IVA sobre el valor real de los intereses), en cuyo caso se deber pagar el impuesto conforme stos se devenguen.

Asimismo, se indica que en la prestacin de servicios en forma gratuita por los que se deba pagar el IVA, se con-siderar que se efecta dicha prestacin en el momento en el cual se proporcione el servicio.

Al respecto, el artculo 1-B de la LIVA establece que para efectos de esa ley, se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones, cuando:

Medio de pago Momento en que se considera efectivamente pagado

Efectivo, en bienes o en servi-cios

Cuando se reciba el pago de la contraprestacin en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aqullas correspondan a anticipos, depsitos o cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe o bien, cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones

Cheque De igual manera, se indica que cuando la contraprestacin pactada por la prestacin del servicio se pague mediante cheque, se considera que el valor de la operacin, as como el IVA trasladado correspondiente, fueron efectivamente pagados en la fecha de cobro del mismo o cuando los contribuyentes los transmitan a un tercero, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin

Ttulos de crdito distintos al cheque suscritos

Se presume que los ttulos de crdito distintos al cheque suscritos a favor de los contribuyentes por quien recibe el servicio, constituye una garanta del pago de la contraprestacin pactada, as como del IVA correspondiente a la operacin de que se trate. En ese caso, se entendern recibidos ambos conceptos por los contribuyentes cuando efectivamente los cobren, o cuando los contribuyentes transmitan a un ter-cero los documentos pendientes de cobro, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin

Documentos, vales, tarjetas electrnicas o cualquier otro medio

Cuando con motivo de la prestacin de servicios los contribuyentes reciban documentos o vales, respecto de los cuales un tercero asuma la obligacin de pago o reciban el pago mediante tarjetas electrnicas o cualquier otro medio que permita al usuario obtener bienes o servicios, se considerar que el valor de la actividad, as como el IVA correspondiente, fueron efectivamente pagados en la fecha en la que dichos documentos, vales, tarjetas electrnicas o cualquier otro medio sean recibidos o aceptadas por los contribuyentes

Fiscal


Base gravable del IVA en la prestacin de servicios

Conforme al artculo 18 de la LIVA, para calcular el impuesto en la prestacin de servicios, se considerar como valor el total de los conceptos siguientes:

Valor de la contraprestacin pactadams:Cantidades que adems se carguen o cobren a quien reciba el servicio por: otros impuestos, derechos, viticos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionalesms:Cualquier otro conceptoigual:Base gravable del IVA en la prestacin de servicios

Asimismo, se indica que el IVA en ningn caso se consi-derar que forma parte de esos valores ni que es violatorio de precios o tarifas, incluyendo los oficiales.

El contribuyente trasladar11 dicho impuesto en forma expresa y por separado, a las personas que reciban los servicios.

Restitucin del IVACabe sealar que conforme al artculo 7 de la LIVA, cuan-

do el contribuyente reciba la devolucin de bienes enaje-nados, otorgue descuentos o bonificaciones o devuelva los anticipos o los depsitos recibidos con motivo de la realiza-cin de las actividades gravadas por la LIVA, deducir en la siguiente o siguientes declaraciones de pago del mes de calendario que corresponda, el monto de dichos conceptos del valor de los actos o actividades por los que deba pagar el IVA, siempre que expresamente se haga constar que el gravamen que se hubiera trasladado, se restituy.

Para tales efectos, se indica que la restitucin del im-puesto correspondiente deber hacerse constar en un documento que contenga en forma expresa y por sepa-rado la contraprestacin y el IVA trasladado que se hu-biera restituido, as como los datos de identificacin del comprobante fiscal de la operacin original.

Por su parte, se aclara que el contribuyente que de-vuelva los bienes que le hubieran sido enajenados, reciba descuentos o bonificaciones, as como los anticipos o depsitos que hubiera entregado, disminuir el impuesto restituido del monto del impuesto acreditable en el mes en que se d cualquiera de los supuestos mencionados; cuando el monto del impuesto acreditable resulte inferior al monto del impuesto que se restituya, el contribuyen-te pagar la diferencia entre dichos montos al presentar la declaracin de pago que corresponda al mes en que reciba el descuento o la bonificacin, efecte la devolucin de bie-nes o reciba los anticipos o depsitos que hubiera entregado.

11 El antepenltimo prrafo del artculo 1 de la LIVA indica que se entender por traslado del impuesto, el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a las personas que reciban los servicios, de un monto equivalente al IVA establecido en la LIVA, inclusive cuando se retenga en los trminos del artculo 1-A de dicho ordenamiento

Causacin del IVA

El artculo 1 de la LIVA establece que la causacin de este gravamen se calcular aplicando a los valores que seala la LIVA (prestacin de servicios independientes), la tasa del 16%.

El impuesto se calcular aplicando la tasa del 0%, a los valores que seala la LIVA, cuando se trate de los actos o actividades a que se refiere el artculo 2-A de ese ordenamiento.

Base gravable del IVA en la prestacin de serviciospor:Tasa del IVA (16 o 0%)igual:IVA causado

Fiscal


Tratamiento del IVA retenido en la restitucin del impuesto

Lo antes mencionado, no ser aplicable cuando por los actos que sean objeto de la devolucin, descuento o bonifica-cin, se hubiere efectuado la retencin y entero en los trmi-nos de los artculos 1-A o 3, tercer prrafo de la LIVA. En ese supuesto, los contribuyentes debern presentar declaracin complementaria para cancelar los efectos de la operacin respectiva, sin que las declaraciones complementarias presentadas exclusivamente por este concepto se compu-ten dentro del lmite establecido en el artculo 32 del CFF.

IVA ACREDITABLE

Concepto

Conforme al artculo 4 de la LIVA, el acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable, de la canti-

dad que resulte de aplicar a la prestacin del servicio la tasa que corresponda (IVA causado), segn sea el caso.

Para tales efectos, se indica que se entiende por im-puesto acreditable, el IVA que haya sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto que l hubiera pa-gado con motivo de la importacin de bienes o servicios, en el mes de que se trate.

De esa manera, se aclara que el derecho al acredita-miento es personal para los contribuyentes del IVA y no podr ser transmitido por acto entre vivos, excepto tra-tndose de fusin.

Requisitos para que el IVA sea acreditable

El artculo 5 de la LIVA establece los requisitos siguien-tes para que el IVA pagado por el contribuyente sea acre-ditable:

Gastos estrictamente indispensables

Se estipula que el IVA debe corresponder a bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes, estrictamente indispensables para la realiza-cin de las actividades, distintas de la importacin, por las que se deba pagar el impuesto o a las que les aplique la tasa del 0%ConceptoSe consideran estrictamente indispensables las erogaciones efectuadas por el contribuyente que sean deducibles para los fines del ISR, aun cuando no se est obligado al pago de ese gravamenErogaciones parcialmente deduciblesEn el caso de erogaciones parcialmente deducibles para los fines del ISR, nicamente se considerar para los efectos del acreditamiento del IVA, el monto equivalente al IVA que se haya trasladado al contribuyente y el propio IVA que haya pagado con motivo de la importacin, en la proporcin en la que dichas erogaciones sean deducibles para los fines del ISR

Tratamiento de inversiones o gastos en periodos preoperativos

Tratndose de inversiones o gastos en periodos preoperativos, se podr estimar el destino de los mismos y acreditar el IVA que corresponda a las actividades por las que se vaya a estar obligado al pago del impuestoSi de dicha estimacin resulta diferencia de impuesto que no exceda del 10% del IVA pagado, no se cobrarn recargos, siempre que el pago se efecte espontneamente

Trasladar de manera expresa y por separado el IVA

El IVA deber ser trasladado expresamente al contribuyente y constar por separado en los comprobantes fiscales

IVA efectivamente pagado en el mes

El IVA trasladado al contribuyente debe estar efectivamente pagado en el mes de que se trateAl respecto, el artculo 1-B de la LIVA establece que para efectos de esa ley, se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones, cuando (consider aplicable lo correspondiente al momento en el que se consideran efectivamente pagadas las contraprestaciones, aplicado al caso de los pagos):

Fiscal


Medio de pago Momento en que se considera efectivamente pagadoEfectivo, en bienes o en servi-cios

Cuando se reciba el pago de la contraprestacin en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aqullas correspondan a anticipos, depsitos o cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe o bien, cuando el inters del acreedor queda satisfecho me-diante cualquier forma de extincin de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones

Cheque De igual manera, se indica que cuando la contraprestacin pactada por la prestacin del servicio se pague mediante cheque, se considera que el valor de la operacin, as como el IVA traslada-do correspondiente, fueron efectivamente pagados en la fecha de cobro del mismo o cuando los contribuyentes los transmitan a un tercero, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin

Ttulos de crdito distintos al cheque suscritos

Se presume que los ttulos de crdito distintos al cheque suscritos a favor de los contribuyen-tes por quien recibe el servicio, constituye una garanta del pago de la contraprestacin pactada, as como del IVA correspondiente a la operacin de que se trate. En ese caso, se entendern re-cibidos ambos conceptos por los contribuyentes cuando efectivamente los cobren o cuando los contribuyentes transmitan a un tercero los documentos pendientes de cobro, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin

Documentos, vales, tarjetas electrnicas o cualquier otro medio

Cuando con motivo de la prestacin de servicios los contribuyentes reciban documentos o vales, respecto de los cuales un tercero asuma la obligacin de pago o reciban el pago mediante tarjetas electrnicas o cualquier otro medio que permita al usuario obtener bienes o servicios, se considerar que el valor de la actividad, as como el IVA correspondiente, fueron efectivamen-te pagados en la fecha en la que dichos documentos, vales, tarjetas electrnicas o cualquier otro medio sean recibidos o aceptadas por los contribuyentes

Realizar el entero del IVA retenido

Tratndose del IVA trasladado que se hubiera retenido conforme al artculo 1-A de la LIVA, dicha retencin deber estar enterada en los trminos y plazos establecidosDe esa manera, el IVA retenido y enterado, podr ser acreditado en la declaracin de pago mensual siguiente a la declaracin en la que se haya efectuado el entero de la retencin

Caso en el que los contribuyentes se encuentren sujetos al IVA slo por una parte de sus actividades

La fraccin V del artculo 5 de la LIVA establece que cuando se est obligado al pago del IVA o cuando sea aplicable la tasa del 0%, slo por una parte de las actividades que realice el contribuyente, se estar a lo siguiente:

Erogaciones por la adquisicin de bienes distintos a las inversiones (fraccin V, inciso a) del artculo 5)

Cuando el IVA trasladado o pagado en la importacin, corresponda a erogaciones por la adquisicin de bienes distintos a las inversiones a que se refiere el inciso d) de la citada fraccin V, por la adquisicin de servicios o por el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen exclusivamente para realizar las actividades por las que se deba pagar el IVA o les sea aplicable la tasa de 0%, dicho impuesto ser acreditable en su totalidad

Erogaciones exclusivamente para realizar actividades no gravadas, distintas de inversiones(fraccin V, inciso b) del artculo 5)

Cuando el IVA trasladado o pagado en la importacin, corresponda a erogaciones por la adquisicin de bienes distintos a las inversiones a que se refiere el inciso d) de esta fraccin V, por la adquisicin de servicios o por el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen exclusivamente para realizar las actividades por las que no se deba pagar el IVA, dicho impuesto no ser acreditable

Actividades gravadas y no gravadas(fraccin V, inciso c) del artculo 5)

Cuando el contribuyente utilice indistintamente bienes diferentes a las inversiones a que se refiere el inciso d) de esta fraccin V, servicios o el uso o goce temporal de bienes, para realizar las actividades por las que se deba pagar el IVA, para realizar actividades a las que conforme a la LIVA les sea aplicable la tasa del 0% o para realizar las actividades por las que no se deba pagar el impuesto, el acreditamiento proceder nicamente en la proporcin en la que el valor de las actividades por las que deba pagarse el IVA o a las que se aplique la tasa de 0%, repre-sente en el valor total de las actividades mencionadas que el contribuyente realice en el mes de que se trate

Fiscal


IVA acreditable por inversiones a que se refiere la LISR(fraccin V, inciso d) del artculo 5)

Tratndose de las inversiones a que se refiere la LISR, el IVA que le haya sido trasladado al contribuyente en su adquisicin o el pagado en su importacin, ser acreditable considerando el destino habitual que tales inversiones tengan para realizar las actividades por las que se deba o no pagar el impuesto establecido en la LIVA o a las que se les aplique la tasa del 0%, debiendo efectuar el ajuste que proceda cuando se altere el destino mencionadoPara tales efectos se proceder en la forma siguiente:Inversiones para actividades exclusivamente gravadas1. Cuando se trate de inversiones que se destinen en forma exclusiva para realizar actividades por las que el contribuyente est obligado al pago del IVA o a las que les sea aplicable la tasa del 0%, el IVA que haya sido trasladado al contribuyente o el pagado en su importacin, ser acreditable en su totalidad en el mes de que se trateInversiones exclusivamente para actividades no gravadas2. Cuando se trate de inversiones que se destinen en forma exclusiva para realizar actividades por las que el contribuyente no est obligado al pago del impuesto que establece la LIVA, el IVA que haya sido efectivamente trasladado al contribuyente o pagado en la importacin no ser acreditableInversiones para actividades gravadas y no gravadas3. Cuando el contribuyente utilice las inversiones indistintamente para realizar tanto actividades por las que se deba pagar el IVA o les sea apli-cable la tasa del 0%, as como a actividades por las que no est obligado al pago del mismo, el IVA trasladado al contribuyente o el pagado en la importacin, ser acreditable en la proporcin en la que el valor de las actividades por las que deba pagarse el IVA o se aplique la tasa del 0%, represente en el valor total de las actividades mencionadas que el contribuyente realice en el mes de que se trate debiendo, en su caso, aplicar el ajuste a que se refiere el artculo 5-A de la LIVALos contribuyentes que efecten el acreditamiento en los trminos previstos en el prrafo anterior, debern aplicarlo a todas las inversiones que ad-quieran o importen en un periodo de cuando menos 60 meses contados a partir del mes en el que se haya realizado el acreditamiento de que se trateA las inversiones cuyo acreditamiento se haya realizado conforme a lo dispuesto en el artculo 5-B de la LIVA, no les ser aplicable el procedi-miento establecido en el primer prrafo de este numeralInversiones que dejen de destinarse en forma exclusiva4. Cuando las inversiones a que se refieren los anteriores numerales 1 y 2, dejen de destinarse en forma exclusiva a las actividades previstas en dichos numerales, en el mes en el que ello ocurra se deber aplicar el ajuste previsto en el artculo 5-A de la LIVA

El ajuste mencionado y la opcin para el acreditamiento del IVA que se puede aplicar en ciertos casos, tal como hacen referencia los artculos 5-A, 5-B y 5-C de la LIVA, se abordarn en otro tema de estudio

IVA RETENIDO

El IVA retenido para personas fsicas ser el correspondiente conforme a la fraccin III del artculo 1-A de la LIVA, pues indica que estn obligados a efectuar la retencin del IVA que se les traslade, quienes sean personas fsicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen temporalmente, que enajenen u otorguen residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas.12

Se aclara que no efectuarn dicha retencin las personas fsicas o morales que estn obligadas al pago del IVA, exclusivamente por la importacin de bienes.

Cabe sealar que el retenedor efectuar la retencin del IVA en el momento en el que pague el precio o la contraprestacin y sobre el monto de lo efectivamente pagado, y lo enterar mediante declaracin en las oficinas autorizadas, conjuntamente con el pago del impuesto correspondiente al mes en el cual se efecte la retencin o, en su defecto, a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aqul en el que se hubiese efectuado la retencin,1 sin que contra el entero de la misma pueda realizarse acreditamiento, compensacin o disminucin alguna.

12 Cabe sealar que el ltimo prrafo del artculo 1-A de la LIVA establece que el Ejecutivo Federal, en el RIVA, podr autorizar una retencin menor al total del impuesto causado, tomando en consideracin las caractersticas del sector o de la cadena productiva de que se trate, el control del cumplimiento de obligaciones fiscales, as como la necesidad de recuperar con mayor oportunidad el impuesto acreditableDe esa manera, los artculos 2 y 3 del RIVA, as como la regla I.4.1.1., establecen una menor retencin por parte de las personas morales

Fiscal


Tratamiento del IVA retenido en la restitucin del impuesto

Se sugiere ver este mismo ttulo en el apartado del IVA causado.

ACREDITAMIENTO, DEVOLUCIN O COMPENSACIN DE SALDOS A FAVOR

Conforme al artculo 6 de la LIVA, cuando en la decla-racin de pago resulte saldo a favor, el contribuyente podr:

1. Acreditarlo contra el IVA a su cargo que le correspon-da en los meses siguientes hasta agotarlo.

2. Solicitarlo en devolucin.

Cuando ste sea el caso, la devolucin deber ser sobre el total del saldo a favor

3. Realizar su compensacin contra otros impuestos, en trminos del artculo 23 del CFF.

Cuando se realice la compensacin y resulte un rema-nente del saldo a favor, el contribuyente podr solicitar su devolucin, siempre que sea sobre el total de dicho remanente.

Se aclara que los saldos cuya devolucin se solicite o sean objeto de compensacin, no podrn acreditarse en declaraciones posteriores.

Es importante mencionar que el artculo 23 del RIVA indica que cuando se presenten declaraciones comple-mentarias sustituyendo los datos de la original, en virtud de las cuales resulten saldos a favor o se incrementen los que haban sido declarados, el contribuyente podr optar por solicitar su devolucin, realizar su compensa-cin conforme a lo dispuesto en el referido artculo 6 de

la LIVA o por continuar el acreditamiento en la siguiente declaracin de pago al da en que se presente la decla-racin complementaria.

MEDIO DE PRESENTACIN DE LOS PAGOS PROVISIONALES, DEFINITIVOS Y RETENCIONES

HOJAS DE AYUDA

El Captulo I.2.9. Presentacin de declaraciones para realizar pagos provisionales, definitivos y del ejercicio de personas fsicas de la RM para 2014, establece el pro-cedimiento para que las personas fsicas presenten sus pagos provisionales, en este caso, las que realicen activi-dades profesionales.

De esa manera, la regla I.2.9.1. Presentacin de los pagos provisionales y definitivos indica que aplicarn el procedimiento que se describe a continuacin, los si-guientes:

1. Personas fsicas que realicen actividades empresa-riales y que en el ejercicio inmediato anterior hubiesen obtenido ingresos inferiores a $2421,720.

2. Las personas fsicas que no realicen actividades em-presariales y que hubiesen obtenido en el ejercicio inme-diato anterior ingresos inferiores a $415,150.

3. Las personas fsicas que inicien actividades y que es-timen que sus ingresos en el ejercicio sern hasta por las cantidades mencionadas, segn corresponda.

Los pagos provisionales, definitivos o del ejercicio, in-cluyendo retenciones, as como sus complementarias, extemporneas y de correccin fiscal por cada grupo de obligaciones fiscales que tengan la misma periodicidad y la misma fecha de vencimiento legal, se presentarn de conformidad con el siguiente procedimiento:

Accin Descripcin

Orientacin El contribuyente deber acudir, de preferencia con previa cita, ante cualquier Administracin Local de Ser-vicios al Contribuyente en donde recibirn orientacin, para lo cual, es necesario que:1. Llenen previamente la hoja de ayuda denominada Bitcora de Declaraciones y Pagos que se da a conocer en la pgina de Internet del SAT2. Proporcionen la informacin que se requiera para realizar la declaracin de que se trate

Captura y envo La captura y envo de la informacin se realizar en los trminos de la Seccin II.2.6.5. Presentacin de declaraciones de pagos provisionales, definitivos y del ejercicio va Internet de personas fsicas y morales Este procedimiento se describe en el siguiente tema de pago

Obtencin del acuse de recibo Al finalizar la captura y el envo de la informacin, se entregar a los contribuyentes el acuse de recibo elec-trnico de la informacin recibida, el cual deber contener, el nmero de operacin, fecha de presentacin y el sello digital generado

Fiscal


Accin Descripcin

Caso en que se tenga impuesto a cargo

Obtencin de la lnea de cap-tura

Adems de lo anteriormente citado, cuando exista cantidad a pagar por cualquiera de las obligaciones fiscales manifestadas, el acuse de recibo electrnico contendr el importe total a pagar y la lnea de captura a travs de la cual se efectuar el pago, as como la fecha de vigencia de la lnea de captura

Pago de la contribucin en ventanilla nica

El importe a pagar se enterar en la ventanilla bancaria de las instituciones de crdito autorizadas a que se refiere el anexo 4 Instituciones de crdito que estn autorizadas a recibir declaraciones,9 rubro D Ins-tituciones de crdito autorizadas para la recepcin de pagos por depsito referenciado mediante lnea de capturaPara ello, el contribuyente deber presentar una impresin del acuse de recibo electrnico con sello di-gital, el cual se refiere en el recuadro anterior o bien, nicamente proporcionar a las citadas instituciones de crdito la lnea de captura y el importe total a pagar, debiendo efectuar el pago en efectivo o con cheque personal de la misma institucin de crdito ante la cual se efecta el pago, o con tarjeta de crdito o dbito, conforme a lo previsto en la regla I.2.1.10. Tarjeta de Crdito o Dbito como medio de pago para las personas fsicas

Obtencin del acuse de recibo de pago

Las instituciones de crdito autorizadas entregarn a los contribuyentes el Recibo Bancario de Pago de Contribuciones Federales generado por las mismas

Estos contribuyentes podrn optar por presentar sus declaraciones de conformidad con la Seccin II.2.6.5. Presentacin de declaraciones de pagos provisionales, definitivos y del ejercicio va Internet de personas fsicas y morales.

Para los efectos del artculo 6, ltimo prrafo del CFF, se estipula que los contribuyentes mencionados, que presenten sus pagos provisionales y definitivos de conformidad con la regla descrita, es decir, I.2.9.1. o que opten por hacerlo va Internet de acuerdo con la Sec-cin II.2.6.5., podrn variar la presentacin, indistinta-mente, respecto de cada declaracin, sin que por ello se entienda que se ha cambiado de opcin.

Momento en que se cumple con la obligacin de presentar pagos provisionales o definitivos

Se considera que los contribuyentes han cumplido con la obligacin de presentar los pagos provisionales o defini-tivos en los trminos de las disposiciones fiscales, cuando hayan presentado la informacin por los impuestos decla-rados en la pgina de Internet del SAT y hayan efectuado el pago en los casos en que exista cantidad a pagar por

cualquiera de los impuestos sealados, de conformidad con lo antes mencionado.

En caso de que no exista cantidad a pagar, se considera cumplida la obligacin citada cuando se haya realizado el envo de la informacin al SAT.

Declaraciones complementarias

Los contribuyentes que deban presentar declaraciones complementarias, debern hacerlo en los trminos men-cionados, sin que puedan cambiar de opcin.

SERVICIO DE DECLARACIONES Y PAGOS

Para efectos de pago de las personas que no renen los requisitos para efectuar sus pagos por medio de hojas de ayuda, la regla II.2.6.5.1. Procedimiento para presentar declaraciones de pagos provisionales, definitivos y del ejercicio de impuestos mediante transferencia electrnica de fondos de la RM establece los pasos siguientes, para efecto de presentar los pagos provisionales, definitivos y del ejercicio del ISR, IVA o impuesto especial sobre pro-duccin y servicios (IESPYS), as como retenciones, por medio de la pgina de Internet del SAT:

Fiscal


Accin Descripcin

Ingreso al sistema Los contribuyentes debern ingresar al Servicio de declaraciones y pagos, Presentacin de Declaracio-nes, que se encuentra en la pgina de Internet del SATPara ello, se deber proporcionar la Contrasea o la Firma Electrnica Avanzada (FIEL), generadas a tra-vs de los desarrollos electrnicos del organismo

Seleccin del periodo a pre-sentar y tipo de declaracin

Se deber seleccionar el periodo a declarar y el tipo de declaracin, pudiendo optar por llenar los datos solicitados en el programa directamente en lnea o hacerlo fuera de lneaEl programa automticamente mostrar las obligaciones registradas en el RFC del contribuyente corres-pondientes al periodo seleccionado, as como el listado completo de obligaciones fiscalesObligaciones no registradasEn los casos en que el contribuyente deba presentar declaraciones derivadas de obligaciones no registra-das, el programa le mostrar un mensaje para que presente el aviso al RFC que corresponda en los trmi-nos de los Captulos II.2.3. De la inscripcin al RFC y II.2.4. De los avisos al RFC de la RM, previamente al envo de su declaracinObligaciones distintas a las registradas en el sistemaCuando el programa muestre obligaciones fiscales distintas a las manifestadas por el contribuyente ante el RFC, deber realizar la aclaracin respectiva por Internet o acudir ante cualquier Mdulo de Servicios Tribu-tarios para efectuarla, debiendo entre tanto, cumplir con las obligaciones fiscales a que se encuentre sujeto

Llenado de la declaracin Se indica que en el llenado de la declaracin se capturarn los datos habilitados por el programaEl sistema, a eleccin del contribuyente, podr realizar en forma automtica los clculos aritmticos o, en su caso, se podrn capturar los datos de forma manual

Envo de la declaracin Concluida la captura, se deber enviar la declaracin a travs de la pgina de Internet del SAT

Obtencin del acuse de recibo El SAT enviar a los contribuyentes por la misma va, el acuse de recibo electrnico de la informacin reci-bida, el cual contendr, entre otros, los datos siguientes:1. El nmero de operacin2. Fecha de presentacin3. Sello digital generado por dicho rgano

Caso en que se tenga impuesto a pagar por cualquiera de las obligaciones fiscales

Adems de lo anteriormente citado, cuando exista cantidad a pagar por cualquiera de las obligaciones fiscales manifestadas, el acuse de recibo electrnico, incluir lo siguiente:1. El importe total a pagar2. La lnea de captura a travs de la cual se efectuar el pago3. La fecha de vigencia de la lnea de captura

Pago de las contribuciones El importe total a pagar deber cubrirse por transferencia electrnica de fondos mediante pago con lnea de captura va Internet, en la pgina de Internet de las instituciones de crdito autorizadas a que se refiere el anexo 4 Instituciones de crdito que estn autorizadas a recibir declaraciones,13 rubro D Instituciones de crdito autorizadas para la recepcin de pagos por depsito referenciado mediante lnea de captura

Obtencin del acuse de recibo de pago

Las instituciones de crdito autorizadas enviarn a los contribuyentes, por la misma va, el Recibo Bancario de Pago de Contribuciones Federales generado por las mismas

13 El nombre de este anexo es labor autoral

Fiscal


Cabe mencionar que cuando se trate de declaraciones complementarias o de correccin fiscal que correspondan a pagos provisionales, definitivos y del ejercicio presen-tados de conformidad con el procedimiento menciona-do, el programa de Servicio de Declaraciones y Pagos desplegar los datos de la declaracin anterior que se complementa o corrige.

Momento en que se cumple con la obligacin de presentar pagos provisionales o definitivos

La regla II.2.6.5.1. tambin estipula que se considera que los contribuyentes han cumplido con la obligacin de presentar los pagos provisionales, definitivos y del ejerci-cio, en los trminos de las disposiciones fiscales, cuando hayan presentado la informacin en la pgina de Internet del SAT por los impuestos declarados y hayan efectuado

el pago de conformidad con lo mencionado, en los casos en los que exista cantidad a pagar por cualquiera de los impuestos citados.

En caso de que no exista cantidad a pagar, se conside-ra cumplida la obligacin citada cuando se hayan rea-lizado los pasos mencionados hasta antes del rengln Caso en que se tenga impuesto a pagar por cualquiera de las obligaciones fiscales del cuadro anterior.

Lo dispuesto en la comentada regla II.2.6.5.1., se apli-car en las fechas y para los diversos sectores que se den a conocer conforme al calendario que se publique en la pgina de Internet del SAT.

Al respecto, se muestra la informacin de las fechas mencionadas, que se encuentran en la pgina de Internet del SAT:

FECHAS DE INCORPORACIN AL SERVICIO DE DECLARACIONES Y PAGOS DE CADA GRUPO DE CONTRIBUYENTE

Estn obligados a utilizar el Servicio de Declaraciones y Pagos los siguientes contribuyentes:

A partir de marzo 2014, todas las personas fsicas (excepto las del Rgimen de Incorporacin Fiscal), para presentar los pagos provisionales y definitivos correspondientes a los ejercicios 2014.

A partir de febrero 2014, todas las personas fsicas para presentar los pagos provisionales y definitivos correspondientes a los ejercicios 2013 y anteriores.

A partir de noviembre de 2012, las personas fsicas que en el ltimo ejercicio fiscal declarado mani-festaron ingresos totales superiores a 250,000 pesos, para presentar los pagos provisionales y definitivos correspondientes a octubre de 2012 y subsecuentes.

A partir de septiembre de 2012, las personas fsicas que en el ltimo ejercicio fiscal declarado hayan manifestado ingresos totales o superiores a un milln de pesos, para presentar los pagos provisionales y definitivos correspondientes a agosto 2012 y subsecuentes.

Opcionalmente, todas las personas fsicas que no se encuentren obligadas, pueden optar por presentar sus declaraciones con este servicio. Se entender que se ejerce la opcin sealada a partir del primer pago que se efecte a travs del Servicio de Declaraciones y Pagos. Quienes ejerzan la opcin indicada no podrn variarla durante el ejercicio fiscal.

A partir de febrero de 2012, las personas morales para los pagos provisionales y definitivos correspon-dientes al mes de enero y subsecuentes.

A partir de mayo de 2011, los contribuyentes que en trminos del artculo 32-A del CFF, se encuentren obligados a dictaminar sus estados financieros en 2011, respecto del ejercicio fiscal 2010, aun cuando op-

Fiscal


ten por la aplicacin del beneficio establecido en el Artculo Tercero del Decreto por el que se otorgan facilidades administrativas en materia de simplificacin tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de junio de 2010; para los pagos provisionales y definitivos correspondientes al mes de abril y subsecuentes.

A partir de febrero de 2011, los contribuyentes que sean sujetos del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (IEPS), para los pagos provisionales y definitivos correspondientes al mes de enero y subsecuentes.

Quedan exceptuados quienes tributen conforme al rgimen de pequeos contribuyentes (REPECOS) previsto en la Ley del Impuesto sobre la Renta, as como los contribuyentes que deban enterar el IEPS ante las Entidades Federativas por la aplicacin de las cuotas previstas en el artculo 2-A, fraccin II de la Ley que regula dicho impuesto, en trminos del Anexo 17 de los convenios de colaboracin administrativa en materia fiscal federal, quienes utilizarn el servicio de declaraciones y pagos por las obligaciones de pago diversas al referido impuesto.

A partir de noviembre de 2009, para presentar los pagos correspondientes al mes de octubre y subsecuentes:

El Poder Legislativo, el Poder Judicial de la Federacin y la Administracin Pblica Centralizada, en trminos de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal.

Los organismos constitucionalmente autnomos.

Comisin Federal de Electricidad, Instituto Mexicano del Seguro Social e Instituto de Seguridad y Ser-vicios Sociales para los Trabajadores del Estado.

A partir de mayo de 2009, para presentar los pagos correspondientes al mes de abril y subsecuentes:

Los contribuyentes del sector financiero,

Sociedades mercantiles controladoras y controladas.

Personas morales del Ttulo II de la Ley del ISR, que en el ltimo ejercicio fiscal declarado hayan con-signado en sus declaraciones ingresos acumulables iguales o superiores a 500 millones de pesos.

El resto de los contribuyentes utilizarn este servicio de manera paulatina, conforme se les informe en este Portal.

Presentacin de declaraciones complementarias

Los contribuyentes que tengan que presentar declaraciones complementarias, debern hacerlo en los trminos del Captulo II.2.6. Declaraciones, avisos y pagos, sin que puedan cambiar de opcin.

CASO PRCTICO

Determinacin de los pagos provisionales del ISR

Datos del contribuyente

Contribuyente Persona fsica, diseadora de modas que presta servicios independientes

Rgimen fiscal Actividades empresariales y profesionales

Periodo de pago que presenta Enero-agosto

Fiscal


Ingr

esos

del

per

iodo

Conc

epto

Ener

oFe

brer

oMa

rzo

Abril

Mayo

Juni

oJu

lioAg

osto

Tota

lIng

reso

s del

mes,

efecti

-va

mente

cobr

ados

$490

,000

.00

$420

,000

.00

$390

,000

.00

$443

,000

.00

$310

,000

.00

$295

,000

.00

$670

,000

.00

$389

,000

.00

$340

7,000

.00po

r:Ta

sa de

l IVA

16%

16%

16%

16%

16%

16%

16%

16%

igual:

IVA

caus

ado e

n el m

es78

,400

.00

67,2

00.0

062

,400

.00

70,8

80.0

049

,600

.00

47,2

00.0

010

7,200

.00

62,24

0.00

545,1

20.00

igual:

Subto

tal

568,4

00.0

048

7,200

.00

452,4

00.0

051

3,88

0.00

359,6

00.0

034

2,20

0.00

777,2

00.0

045

1,240

.00

3952

,120.0

0me

nos:

Reten

cin d

el IS

R49

,000

.00

42,0

00.0

039

,000

.00

44,3

00.0

031

,000

.00

29,5

00.0

067

,000

.00

38,9

00.0

034

0,700

.00me

nos:

Reten

cin d

el IV

A52

,266

.6744

,800

.00

41,6

00.0

047

,253

.33

33,0

66.67

31,4

66.67

71,4

66.67

41,49

3.33

363,4

13.3

3igu

al:To

tal d

el m

es46

7,133

.33

400,4

00.0

037

1,800

.00

422,3

26.67

295,

533.

3328

1,233

.33

638,7

33.3

337

0,846

.6732

48,00

6.67

Ded

ucci

ones

aut

oriz

adas

del

per

iodo

Conc

epto

Mont

o de

las d

educ

cione

s aut

oriza

das d

el m

es, e

fect

ivam

ente

erog

adas

Tota

lEn

ero

Febr

ero

Marz

oAb

rilMa

yoJu

nio

Julio

Agos

toHo

nora

rios c

onta

bles

$8,0

00.0

0$1

0,000

.00

$10,0

00.0

0$1

5,000

.00

$10,0

00.0

0$1

0,000

.00

$10,0

00.0

0$1

0,000

.00

Mater

ial p

ara

elabo

rar l

os

boce

tos50

,000

.00

85,0

00.0

090

,000

.00

35,0

00.0

060

,000

.00

25,0

00.0

055

,000

.00

36,0

00.0

0Ma

terial

de tr

abajo

150,0

00.0

050

,000

.00

130,0

00.0

0Ac

ceso

rios

40,0

00.0

050

,000

.00

Gasto

s de

mante

nimien

to de

la ofi

cina

5,000

.00

5,000

.00

6,000

.00

6,000

.00

5,000

.00

5,000

.00

6,000

.00

7,000

.00

Capa

citac

in y

actua

li-za

cin

42,0

00.0

040

,000

.00

45,0

00.0

035

,000

.00

50,0

00.0

0C

mara

fotog

rfic

a35

,000

.00

Pape

lera

10,0

00.0

04,0

00.0

0Ga

solin

a3,

500.0

0

4,20

0.00

4,100

.00

4,500

.00

4,100

.00

4,800

.00

4,350

.00

Tota

l impo

rte26

6,50

0.00

142,0

00.0

016

0,20

0.00

110,1

00.0

024

9,500

.00

124,1

00.0

011

4,800

.00

107,3

50.0

0$127

4,55

0.00

Fiscal


IVA

de

las

dedu

ccio

nes

auto

rizad

as d

el p

erio

do

Conc

epto

IVA

acre

dita

ble e

n el

mes

Tota

lEn

ero

Febr

ero

Marz

oAb

rilMa

yoJu

nio

Julio

Agos

toHo

nora

rios c

onta

bles

$1,2

80.0

0$1

,600

.00

$1,6

00.0

0$2

,400

.00

$1,6

00.0

0$1

,600

.00

$1,6

00.0

0$1

,600

.00

Mater

ial p

ara

elabo

rar l

os

boce

tos8,0

00.0

013

,600

.00

14,4

00.0

05,6

00.0

09,6

00.0

04,0

00.0

08,

800.0

05,7

60.0

0Ma

terial

de tr

abajo

24,0

00.0

08,0

00.0

020

,800

.00

Acce

sorio

s6,4

00.0

08,0

00.0

0Ga

stos d

e ma

ntenim

iento

de la

oficin

a80

0.00

800.0

096

0.00

960.0

080

0.00

800.0

096

0.00

1,120

.00

Capa

citac

in y

actu

aliza

-ci

n6,7

20.0

06,4

00.0

07,2

00.0

05,6

00.0

08,0

00.0

0C

mara

fotog

rfic

a5,6

00.0

0Pa

peler

a1,6

00.0

064

0.00

Gaso

lina

560.0

0

672.0

065

6.00

720.0

065

6.00

768.0

069

6.00

Tota

l del

IVA

42,6

40.0

022

,720.0

025

,632

.00

17,61

6.00

39,9

20.0

019

,856

.00

18,3

68.0

017

,176.0

0$2

03,92

8.00

PAG

O P

RO

VIS

ION

AL

DEL

ISR

1. D

eter

min

aci

n de

los

ingr

esos

del

per

iodo

.

Conc

epto

Ener

oFe

brer

oMa

rzo

Abril

Mayo

Juni

oJu

lioAg

osto

Ingre

sos

del m

es, e

fecti-

vame

nte co

brad

os$4

90,0

00.0

0$4

20,0

00.0

0$3

90,0

00.0

0$4

43,0

00.0

0$3

10,0

00.0

0$2

95,0

00.0

0$6

70,0

00.0

0$3

89,0

00.0

0To

tal

de i

ngre

sos

del

perio

do,

efec

tivam

ente

co

brad

os49

0,000

.0091

0,000

.0013

00,00

0.00

1743

,000.0

020

53,00

0.00

2348

,000.0

030

18,00

0.00

3407

,000.0

0

Dedu

ccion

es a

utoriz

adas

en

el m

es, e

fectiv

amen

te er

ogad

as$2

66,5

00.0

0$1

42,0

00.0

0$1

60,2

00.0

0$1

10,10

0.00

$249

,500

.00

$124

,100.0

0$1

14,8

00.0

0$1

07,3

50.0

0To

tal

de

dedu

ccio

nes

del

perio

do,

efec

tiva-

men

te er

ogad

as26

6,500

.0040

8,500

.0056

8,700

.0067

8,800

.00

928,3

00.00

1052

,400

.0011

67,2

00.0

012

74,55

0.00

Reten

cin d

el me

s$4

9,000

.00

$42,0

00.0

0$3

9,000

.00

$44,3

00.0

0$3

1,000

.00

$29,5

00.0

0$6

7,000

.00

$38,

900.0

0Re

tenc

in

del p

erio

do49

,000.0

091

,000.0

013

0,000

.0017

4,30

0.00

205,3

00.00

234,

800.0

030

1,800

.0034

0,700

.00

Fiscal


2. D

eter

min

aci

n de

la b

ase

del i

mpu

esto

.

Conc

epto

Ener

oFe

brer

oMa

rzo

Abril

Mayo

Juni

oJu

lioAg

osto

Ingre

sos d

el pe

riodo

, efe

ctiva

mente

cobr

ados

$490

,000

.00

$910

,000

.00

$130

0,000

.00

$174

3,000

.00

$205

3,000

.00

$234

8,000

.00

$301

8,000

.00

$340

7,000

.00

meno

s:

Dedu

ccion

es de

l per

iodo,

efecti

vame

nte er

ogad

as26

6,50

0.00

408,

500.0

056

8,700

.00

678,

800.0

092

8,30

0.00

1052

,400

.00

1167

,200

.00

1274

,550

.00

igual:

Utili

dad

base

del

impu

esto

223,

500.0

050

1,500

.00

731,3

00.0

010

64,2

00.0

011

24,70

0.00

1295

,600

.00

1850

,800

.00

2132

,450

.00

3. D

eter

min

aci

n de

l pag

o pr

ovis

iona

l del

ISR

de

agos

to.

Conc

epto

Ener

oFe

brer

oMa

rzo

Abril

Mayo

Juni

oJu

lioAg

osto

Utilid

ad b

ase

del im

pues

-to

$223

,500

.00

$501

,500

.00

$731

,300

.00

$106

4,20

0.00

$112

4,700

.00

$129

5,600

.00

$185

0,800

.00

$213

2,450

.00

meno

s:

Lmite

infer

ior83

,333

.34

500,0

00.01

250,0

00.0

010

00,0

00.01

416,6

66.6

649

9,999

.99

1750

,000

.0120

00,0

00.01

igual:

Exce

dente

del

lmite

infe

-rio

r14

0,166

.66

1,499

.99

481,3

00.0

064

,199.9

970

8,033

.34

795,6

00.01

100,7

99.9

913

2,449

.99

por:

Porc

iento

sobr

e el

exce

-de

nte de

l lmi

te inf

erior

34.0

0%35

.00%

34.0

0%35

.00%

34.0

0%34

.00%

35.0

0%35

.00%

igual:

Impu

esto

marg

inal

47,6

56.6

652

5.00

163,6

42.0

022

,470.0

024

0,731

.34

270,5

04.0

035

,280

.00

46,3

57.5

0

ms:

Cuot

a fija

21,73

7.57

156,

808.4

665

,212.7

131

3,616

.92

108,6

87.8

513

0,425

.4254

8,82

9.61

627,2

33.8

4

igual:

ISR

caus

ado

69,3

94.2

315

7,333

.46

228,

854.7

133

6,086

.92

349,4

19.19

400,9

29.42

584,1

09.61

673,

591.3

4

meno

s:

Fiscal


Conc

epto

Ener

oFe

brer

oMa

rzo

Abril

Mayo

Juni

oJu

lioAg

osto

10%

reten

cin d

el IS

R49

,000

.00

91,0

00.0

013

0,000

.00

174,3

00.0

020

5,300

.00

234,8

00.0

030

1,800

.00

340,7

00.0

0

meno

s:

Pago

s pr

ovisi

onale

s an

-ter

iores

0.00

20,3

94.2

366

,333

.46

98,8

54.71

161,7

86.9

216

1,786

.92

166,1

29.42

282,3

09.61

igual:

Pago

pr

ovisi

onal

del

ISR

de ag

osto

20,3

94.2

345

,939

.23

32,52

1.25

62,9

32.21

0.00

4,342

.50

116,1

80.19

50,5

81.73

PAG

O D

EFIN

ITIV

O D

EL IV

A

Conc

epto

Ener

oFe

brer

oMa

rzo

Abril

Mayo

Juni

oJu

lioAg

osto

Tota

l

IVA

caus

ado

del m

es q

ue

corre

spon

da, p

or la

pre

s-ta

cin

de s

ervic

ios in

de-

pend

ientes

efec

tivam

ente

cobr

ados

, a ex

cepc

in d

e las

impo

rtacio

nes

de b

ie-ne

s tan

gibles

$78,4

00.0

0$6

7,200

.00

$62,4

00.0

0$7

0,880

.00

$49,6

00.0

0$4

7,200

.00

$107

,200

.00

$62,

240.0

0$5

45,12

0.00

meno

s:

IVA

acre

ditab

le de

l mes

qu

e co

rresp

onda

, de

los

conc

eptos

ac

redit

ables

efe

ctiva

mente

pa

gado

s, en

los t

rmi

nos d

e la L

IVA

42,6

40.0

022

,720.0

025

,632

.00

17,61

6.00

39,9

20.0

019

,856

.00

18,3

68.0

017

,176.0

020

3,92

8.00

igual:

IVA

a car

go/fa

vor d

el me

s qu

e cor

resp

onda

35,76

0.00

44,4

80.0

036

,768.0

053

,264

.00

9,680

.00

27,3

44.0

088

,832

.00

45,0

64.0

034

1,192

.00

meno

s:

IVA

reten

ido,

efecti

va-

mente

enter

ado1

464

,120.0

052

,266

.6744

,800

.00

41,6

00.0

047

,253

.33

33,0

66.67

31,4

66.67

71,4

66.67

386,0

40.01

igual:

Fiscal


Conc

epto

Ener

oFe

brer

oMa

rzo

Abril

Mayo

Juni

oJu

lioAg

osto

Tota

l

IVA

defin

itivo

a c

argo

/fa

vor

del m

es q

ue c

o-rre

spon

da(2

8,36

0.00)

(7,78

6.67)

(8,03

2.00)

11,6

64.0

0(3

7,573

.33)

(5,72

2.67)

57,3

65.3

3(2

6,402

.67)

meno

s:Ap

licac

in d

e sa

ldos

a fav

or11

,664

.00

57,3

65.3

3

igual:

IVA

defin

itivo

a ca

rgo e

n el

mes

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

Apl

icac

in

de lo

s sa

ldos

a fa

vor d

el IV

A

Mes a

l que

corre

spon

de el

sa

ldo

a fav

orIm

porte

Decla

raci

n en

la

que s

e apl

ica

Impo

rteRe

man

ente

Tota

l apl

icad

o en

el

mes

Ener

o 201

4$2

8,36

0.00

Abril

2014

$11,6

64.0

0$1

6,696

.00

$11,6

64.0

0

Ju

lio 20

1416

,696

.00

0.00

57,3

65.3

3

Febr

ero 2

014

7,786

.66

Julio

2014

7,786

.66

0.00

Marz

o 201

48,0

32.0

0Ju

lio 20

148,0

32.0

00.0

0Ma

yo 20

1437

,573.

33Ju

lio 20

1424

,850

.6712

,722.6

6Ju

nio 20

145,7

22.67

Agos

to 20

1426

,402

.67

14C

onfo

rme

al a

rtc

ulo

5 de

la L

IVA

, tra

tnd

ose

del I

VA tr

asla

dado

que

se

hubi

era

rete

nido

con

form

e al

art

cul

o 1-

A de

la c

itada

ley,

dich

a re

tenc

in

debe

r e

star

ent

erad

a en

los

trm

inos

y p

lazo

s es

tabl

ecid

osD

e es

a m

aner

a, e

l IVA

rete

nido

y e

nter

ado,

pod

r s

er a

cred

itado

en

la d

ecla

raci

n d

e pa

go m

ensu

al s

igui

ente

a la

dec

lara

cin

en

la q

ue s

e ha

ya e

fect

uado

el e

nte-

rod

e la

rete

nci

nPo

r tan

to, l

a ap

licac

in

del I

VA re

teni

do d

e es

te c

aso

es la

sig

uien

te:

Impo

rte d

elIV

A re

teni

doMe

s al q

ue co

rresp

onde

la re

tenc

in

Decl

arac

in

en la

que

se

reali

za el

ente

roDe

clar

aci

n de

pag

o m

ensu

al sig

uien

te a

la de

clar

aci

n en

la q

ue se

hay

a efe

ctua

do el

ente

ro$6

4,120

.00

Dicie

mbre

2013

Ener

o 201

4En

ero 2

014

$52.

266.

67En

ero 2

014

Febr

ero 2

014

Febr

ero 2

014

$44,8

00.0

0Fe

brer

o 201

4M

arzo

2014

Mar

zo 20

14$4

1,600

.00

Mar

zo 20

14Ab

ril 20

14Ab

ril 20

14$4

7,253

.33

Abril

2014

May

o 201

4M

ayo 2

014

$33,0

66.67

May

o 201

4Ju

nio 20

14Ju

nio 20

14$3

1,416

.67Ju

nio 20

14Ju

lio 20

14Ju

lio 20

14$7

1,466

.67Ju

lio 20

14Ag

osto

2014

Agos

to 20

14

Documents

D_DPP_RV_2014_048-A3