De nya ränteavdragsreglerna - TillämpningsfrågorPwC De nya ränteavdragsreglerna Sammanfattning av de nya reglerna 2 Rullning av kvarstående negativt räntenetto upp till 6 år

De nya ränteavdragsreglerna - Tillämpningsfrågor20 november 2019

1

PwCDe nya ränteavdragsreglerna

Sammanfattning av de nya reglerna

2

Rullning av kvarstående negativt räntenetto upp till 6 år

Förenklingsregeln - avdragupp till 5 miljoner kr

Sänkt bolagsskatt i två etapper

Avdrag för negativt ränte-netto med max 30 % av EBITDA

Befintliga regler för koncerninterna lån modifieras

Räntekomponent vid finansiell leasing

Primäravdrag för hyreshus

Införande av hybridregler

Ingen begränsning av gamla underskott

Förbud mot att skattemässigt aktivera ränta

Huvuddrag


Regelverket på 5 minuter

3

Förenklingsregel• Avdrag medges med ett negativt räntenetto om

5 miljoner kronor i hela intressegemenskapen.• Intressegemenskapens totala ränteavdrag

begränsas till maximalt 5 miljoner kronor om ett bolag i intressegemenskapen tillämpar förenklingsregeln.

• Alla företag behöver inte använda samma regel – takbeloppet är dock fem miljoner för hela intressegemenskapen.

EBITDA-regel• Avdrag för ett negativt räntenetto med

högst 30 % av ett skattemässig EBITDA. • Avdragsgilla ränteutgifter - skattepliktiga

ränteintäkter = räntenetto.• Ej avdragsgilla räntekostnader ska

återläggas till beskattning och får rullas vidare i 6 beskattningsår.

Koncernkvittning• Möjlighet att kvitta ett positivt räntenetto i

ett koncernbolag med ett negativt räntenetto i ett annat koncernbolag. Dock inte möjligt att kvitta ett kvarstående negativt räntenetto.

• Kvittningen får maximalt motsvara det positiva räntenettot.

• Kvittningen sker som en skattemässig justering och påverkar resultatet som avdragsunderlaget beräknas på.

• Förutsätter att lämnande och mottagande bolag har koncernbidragsrätt och redovisar kvittningen öppet i deklarationen.

Kvarstående negativa räntenetton• En möjlighet att rulla vidare kvarstående

negativa räntenetton under en period på 6 år. • Kvarstående räntenetton kan utnyttjas först

efter att årets negativa räntenetto dragits av.• Kvarstående negativa räntenetton försvinner

vid en ägarförändring.

Generell ränteavdrags-begränsnings-

regel


Vad avses med ränta?

4

Lagstadgad definition av ränta

Utgifter jämförbara med kreditErsättning för derivatinstrument etc.

RäntaAlla former av betalningar som motsvarar ränta. Under vissa förutsättningar även ränta på finansiell leasing.

Andra utgifter för kreditUppläggningsavgift, garantiavgift, kortavgift, årlig kostnad på kreditbelopp, utgifter för borgen etc

Valutakurseffekter på lån i utländsk valuta som säkrats med ett derivatinstrumentGäller endast i förhållande till de generella ränteavdrags- begränsningsreglerna


Räntedelen i leasingavgift vid finansiell leasing ska skattemässigt behandlas som ränta

Huvudregel• Räntedelen ska anses uppgå till den ränta som framgår av leasingavtalet.

Alternativregel• Om räntan inte framgår av avtal alternativt inte är marknadsmässig ska en fiktiv skuld

beräknas.• Räntan motsvarar, för varje beskattningsår, en fast räntesats av fiktiva skulden.• Skuldens fiktiva värde: det lägsta av den leasade tillgångens verkliga värde och nuvärdet

av minimileaseavgifterna• Den del av leasingavgifterna som inte behandlas som ränta utgör amortering av skulden.

Untantag om leasingavgifterna understiger 1 miljon• Lättnadsregel som innebär att om de sammanlagda leasingavgifterna för finansiella

leasingavtal för alla bolag i intressegemenskapen understiger 1 miljon kronor så ska inte justering ske.

Finansiell leasing

5


Avdragsunderlaget

6

● Beräkningen utgår från ett skattemässigt resultat efter skattemässiga justeringar

● Innebär att koncernkvittning och koncernbidrag påverkar resultatet.

Avsättning och

återföring av P-fond

Justering av tidigare års underskott

Preliminärt skattemässigt

resultat

Ränte-kostnader

och ränteintäkter

Skattemässiga värde-

minsknings-avdrag

● Turordning mellan reglerna gör att spärrade underskott ska beräknas innan tillämpning av EBITDA-regeln

● Innebär att återlagda räntekostnader inte kan nyttjas mot spärrade underskott

● Årets underskott – ingår i beräkningen av avdragsunderlaget

● Utnyttjade inrullade underskott ska i vissa fall öka underlaget

● Årliga skattemässiga värdeminskningsavdrag återförs.

● Avser värdeminskningsavdrag på:○ Inventarier som omfattas av 18

kap. IL (avskrivningar på egenupparbetade immateriella rättigheter påverkar därför inte avdragsunderlaget)

○ Byggnader○ Förbättringsutgifter på annans

fastighet○ Markanläggningar

● Avdragsgilla räntekostnader återförs.

● Skattepliktiga ränteintäkter dras av.

● Avsättning till P-fond återförs

● Återföring av P-fond dras av.


Avdragsunderlagsberäkning

7

= Preliminärt skattemässigt resultat+ Justering på grund av inrullat underskott+ Skattemässigt avdragsgilla räntekostnader

+Skm värdeminskningsavdrag för inventarier inkl överavskrivning

+ Skm värdeminskningsavdrag för byggnad

+Skm värdeminskningsavdrag för förbättringsutgifter på annans fastighet

+Skm värdeminskningsavdrag för markanläggningar

+Skm utrangeringsavdrag på byggnad och markanläggning

+ Avsättning till periodiseringsfond- Skattepliktiga ränteinkomster- Överskott från HB- Återfört avdrag för periodiseringsfond= Avdragsunderlaget

30 % = Avdragsutrymmet enligt huvudregel

Preliminärt skattemässigt resultat

Beräkningen utgår från ett skattemässigt resultat efter:

● Koncernkvittning● Koncernbidrag● Skattemässiga justeringar● Beräkning av spärrade underskott



8









Justering för tidigare års ospärrade underskott

Tidigare års ospärrade underskott ska inte påverka avdragsunderlaget och

justeras därför bort.



9









Räntekostnader och ränteintäkter

Lagstadgad definition av ränta.

● Kostnad för kredit.● Andra utgifter för kredit.● Utgifter jämförbara med ränta● Valutakurseffekter på lån i utländsk

valuta som säkrats genom derivatinstrument.

● Ränta på finansiell leasing.● Förbud mot att aktivera ränta på en

tillgång.



10









Skattemässiga värdeminskningsavdrag

Årliga värdeminskningsavdrag ökar avdragsunderlaget.

● Korrekt skattemässig klassificering.● Hantering av skattemässiga

direktavdrag?



11









Avsättning och återföring av periodiseringsfond

Avsättning och återföring av P-fond neutraliseras.

Notera att avsättning till P-fond ska beräknas på skattemässigt resultat efter

återläggning av räntekostnader.

Överskott från handelsbolag

Skattemässigt överskott från handelsbolag ska neutraliseras.

Ett skattemässigt underskott från handelsbolag påverkar dock

beräkningen.


Spärrade underskott Ägarförändringars negativa inverkan

12

● Så fort ett bolag har erhållit det bestämmande inflytandet i ett annat bolag inträder en koncernbidragsspärr på alla underskott i den befintliga koncernen.

● Koncernbidragsspärren inträder således vid ägarförändringar motsvarande 51 %. Någon koncernbidragsrätt (som inträffar vid 90 % ägande) behöver således inte finnas för att en koncernbidragsspärr ska inträffa.

● Turordningsreglerna avseende hur man räknar fram det skattemässiga resultatet ger den oönskade effekten att justering av tidigare års spärrade underskott sker innan återläggning av ej avdragsgilla kostnader.

Berörda bolag: Bolag som har ett negativt räntenetto och inte erhåller full avdragsrätt för sina räntekostnader enligt EBITDA-regeln, samt redovisar spärrade underskott.

Effekt: Ej avdragsgilla räntekostnader kan inte kvittas mot spärrade underskott. Effekten blir att bolaget hamnar i skatteposition trots underskott.

UNDERSKOTTS-BOLAG

UTL. BOLAG/AB

UB 2018-35 MKR

KÖP 201960%

Underskott kan inte nyttjas mot ev. negativt räntenetto som Underskottsbolag har att återlägga 2019...


13

Var sak har sin plats – turordningen är viktig!

Regler om ränteavdrags-begränsning på vissa interna skulder

T.ex. avdragsförbud för ränteutgifter på vissa efterställda skulder

Kvittning mellan negativa/positiva räntenetton ska enligt vår nuvarande tolkning ske före tillämpning av EBITDA-regeln och avdrag för underskott.

Underskott påverkar underlaget för EBITDA-regeln. Kan ge oväntade effekter (spärrade underskott)

Den generella ränteavdrags-begränsnings-regeln

Hybridregeln

Riktade avdrags-begränsningsregler

Övriga begränsningsregler

Koncernkvittning

Underskottsavdrag

EBITDA-regeln

Avdragsförbud för ränteutgifter vid vissa gräns-överskridande situationer


Deklaration för RÅ 19

14

SKV blankett N9

Fyllas i och lämnas in tillsammans med deklarationenBlanketten kommer behöva fyllas i av samtliga bolag som lämnar en INK2 och för bolag som lämnar en INK4 om dessa i sin tur ägs av en annan juridisk person.

Omfattande blankettBlanketten ska fyllas i oavsett om bolaget väljer att tillämpa förenklingsregeln eller EBITDA-regeln.

Samtliga bolag i intressegemenskapen ska anges om förenklingsregeln tillämpas.

Innehåller ett omfattande avsnitt där bolagets samtliga ränteposter ska specificeras.


15

PwC

Kontakta oss gärna!

16

Ingemar Ritseson

0729 [email protected]

Johan Forsgren

0709 [email protected]

PwCPresentation Title [View > Master and edit/delete on very top slide master] Date [View > Master and edit/delete on very top slide master]

17

Denna presentation har tagits fram endast som allmän information och/eller generell vägledning. Den utgör således inte någon professionell rådgivning. Du bör därför inte förlita dig på presentationen eller vidta några åtgärder på grundval av den utan att dessförinnan ha gjort avstämningar med en professionell rådgivare utifrån de förutsättningar som gäller i din situation. Med hänsyn härtill lämnar Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB/PricewaterhouseCoopers AB ingen utfästelse eller garanti (uttrycklig eller underförstådd) för att informationen i presentationen är korrekt och/eller fullständig för dina syften och ändamål. Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB/PricewaterhouseCoopers AB tar således inte något som helst ansvar för eventuella konsekvenser av att du väljer att förlita dig på eller agera utifrån informationen i denna presentation.

© 2019 PricewaterhouseCoopers i Sverige AB. All rights reserved. In this document, “PwC” refers to Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB or PricewaterhouseCoopers AB which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.

Tackpwc.se

Documents

De nya ränteavdragsreglerna - TillämpningsfrågorPwC De nya ränteavdragsreglerna Sammanfattning av de nya reglerna 2 Rullning av kvarstående negativt räntenetto upp till 6 år