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DECLARACIÓN JURADA ANUAL DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 2008DEL IMPUESTO A LA RENTA 2008

Febrero 2009

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Gastos de representaciónGastos de representaciónCondiciones:

• Representación fuera de sus oficinas.

• Gastos destinados a la imagen de la compañía con el fin de mejorar o mantener la posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.

Se excluye del límite:sorteos por compra ,

muestras comerciales, gastos de viaje y gastos de

publicidad.

En la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los Ingresos

Brutos (IB), hasta 40 UIT

Base legal: Inciso “q” del artículo 37 de la LIR e inciso “m” del artículo 21 del Reglamento.

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Gastos RecreativosGastos RecreativosPor: Servicios de salud, recreativos, culturales y educativos y los gastos de enfermedad destinados al personal en planilla. Primas de seguro de salud del cónyuge e hijos (menores de 18 años e incapacitados) del trabajador. 

Gastos recreativos en la

parte que no exceda del 0.5% de los

Ingresos Netos (IN), hasta 40

UIT

Base legal: Inciso “ll” del artículo 37 de la LIR.

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A tener en cuenta:

a) Generalidad.

Base legal: Último párrafo del artículo 37 de la LIR

Gastos sujetos a generalidadGastos sujetos a generalidad

RTF Nro. 2506-2-2004: “la generalidad del gasto observado debió verificarse en función al beneficio obtenido por funcionarios de rango o condición similar; dentro de esta perspectiva, bien podría ocurrir que, dada la característica de un puesto, el beneficio corresponda sólo a una persona o más, sin que por ello se incumpla con el requisito de generalidad”.

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b) Servicios de Salud:

Gastos sujetos a generalidadGastos sujetos a generalidad

Atención médica, medicinas.

d) Servicios educativos:

c) Servicios culturales:

¿Entradas para eventos culturales, teatro, zarzuela?

¿Adquisición de libros?...

e) Eventos:Día de la madre, día del padre, fiestas patrias,

navidad, aniversario de la compañía.

¿Post títulos, maestrías, seminarios, cursos?....

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“(…) tratándose de gastos educativos, éstos deben estar referidos a aquellos desembolsos que permitan efectuar de manera adecuada la labor, como es el caso de cursos de capacitación y no a gastos de formación profesional o que otorguen un grado académico, como es el caso materia de autos (…)

En tal sentido, los gastos reparados (…) por su naturaleza no constituyen gastos de capacitación para el puesto, por lo que al ser efectuados en virtud a la prestación de servicios personales (…) constituyen rentas de quinta, encontrándose por tanto obligada a efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categoría (…)”.

Gastos educativosGastos educativosRTF NRO. 9484-4-2007

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Provisión de cobranza dudosa y Provisión de cobranza dudosa y castigo tributariocastigo tributario

Se deducirán siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. 

No se reconoce el carácter de deuda incobrable a: I. Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.

II. Las deudas afianzadas por empresas del sistema

financiero y bancario.

III. Las deudas que hayan sido objeto de renovación o

prórroga expresa. 

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Provisión de cobranza dudosaProvisión de cobranza dudosaSu carácter se verifica en el momento en que se efectúa la provisión contable.

Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.

Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor (riesgo de cobranza…).

Para efectuar la provisión por deudas

incobrables se requiere:

Base legal: Inciso “i” del artículo 37 de la LIR y “f” y “g” del artículo 21 del Reglamento.

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Riesgo de cobranza, mediante:

1. Análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros medios, o

2. Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o

3. El protesto de documentos, o

4. El inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o

5. Que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha.

Provisión de cobranza dudosaProvisión de cobranza dudosa

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Se requiere la provisión de la deuda y que se cumpla con alguna de las siguientes condiciones:

1. Que se hayan ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza.

2. Tratándose de castigos de cuentas condonadas en vía de transacción, se deberá emitir una nota de abono en favor del deudor.

3. Abrir una cuenta especial tratándose de créditos condonados o capitalizados por acuerdo de Junta de Acreedores (Ley General del Sistema Concursal).

Castigo tributarioCastigo tributario

salvo que:

Se demuestre que es inútil ejercitarlas o el monto

exigible a cada deudor no exceda 3UIT

Base legal: Inciso “i” del artículo 37 de la LIR y “f” y “g” del artículo 21 del Reglamento.

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Remuneración de accionistasRemuneración de accionistas

Base legal: Inciso “n” y “ñ” del artículo 37 de la LIR y “ll” del artículo 21 del Reglamento.

Son deducibles:

Las remuneraciones de accionistas, socios o asociados de personas jurídicas (vinculados o no con el empleador).

Las remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del accionista, socios o asociados.

El exceso será considerado

dividendo a cargo del accionista, socio o

asociado 

En tanto se pruebe que

trabajan en el negocio y la

remuneración no excede el valor del mercado.

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Gastos de ejercicios anterioresGastos de ejercicios anteriores Excepción: En aquellos casos en que no hubiera sido posible conocer un gasto oportunamente, y siempre que la SUNAT compruebe que su imputación en el ejercicio en que se conozca no implica la obtención de algún beneficio fiscal, se podrá aceptar su deducción en dicho ejercicio, siempre que los gastos:• Se provisionen contablemente, y • Se paguen íntegramente antes de su cierre.

Base legal: Último párrafo del artículo 57

de la LIR

REGLA:

Los gastos de tercera categoría se

deducen en el ejercicio comercial

en que se devenguen

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Viáticos 2008Viáticos 2008

AL INTERIOR DEL PAÍS

AL EXTERIOR DEL PAÍS

Gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, los cuales no podrán exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía. 

2 DEL 27% RMV (S/.297)

LÍMITES

2 EN FUNCIÓN A LA ZONA GEOGRÁFICABase legal: Inciso “r”

del artículo 37 de la LIR y “n” del artículo 21 del Reglamento.

D.S. Nro. 181-86-EF

D.S. Nro. 047-2002-PCM

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África 200América Central 200América del Norte 220América del Sur 200Asia 260Caribe 240Europa 260Oceanía 240

ESCALA DE VIÁTICOS POR ZONASGEOGRÁFICAS - (En US$)

Viáticos – exterior 2008Viáticos – exterior 2008

D.S NRO. 047-2002-PCM

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Pagos sin medios de pagoPagos sin medios de pago

En caso no se usen los medios de pago, estando obligado a ello, se PERDERÁ el gasto y el crédito fiscal por dicha adquisición.

Obligados:

“El monto a partir del cual se deberá utilizar Medios

de Pago” es de:

S/. 3,500 o US$ 1,000.

Base legal: Artículos 4 y 8 del T.U.O. de la Ley de Bancarización D.S. Nro 150-2007-EF

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Gastos sin Comprobantes de PagoGastos sin Comprobantes de Pago

Las adquisiciones de bienes o servicios que consten en comprobantes de pago que no reúnan las características formales y requisitos mínimos para ser considerados como tales, no podrán sustentar gasto o costo para efectos de la  LIR. 

Base legal: Inciso “j” del artículo 44 de la LIR.

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Documentos que contienen irregularidades formales en su emisión y/o registro.  

Características formales y requisitos Características formales y requisitos mínimosmínimos

COMPROBANTES DE PAGO “NO

FIDEDIGNOS”

COMPROBANTES DE PAGO “FALSOS”

Emitidos por:• Emisor sin RUC• RUC que no le corresponde.• Dirección falsa: inexistente, que no

coincida con el lugar de emisión, entre otros.

• Datos no coinciden con el que deduce el CF.

• Datos falsos (valor de venta, cantidad)

Base legal: Numeral 2.2 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.

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Es aquel documento que no reúne las características formales y los requisitos mínimos establecidos en las normas sobre la materia.  

Características formales y requisitos Características formales y requisitos mínimosmínimos

“NO REÚNE LOS REQUISITOS LEGALES O

REGLAMENTARIOS”

Base legal: Numeral 2.2 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV y Reglamento de Comprobantes de Pago.

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Pagos sin detraccionesPagos sin detracciones DESDE EL 1/01/2008

En caso se incumpla con efectuar el depósito antes de cualquier notificación de la SUNAT respecto a las operaciones involucradas en el Sistema:

Se podrá deducir los gastos y/o costos en

cumplimiento del criterio de lo devengado.

Base legal: Primera Disposición Final del D.S. Nro 155-2004-EF, modificado por la Ley 29173.

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GRACIASGRACIAS

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Ricardo Mena CahuasSocio de MLV Contadores S.A.C.

División Contable

MUÑIZ, RAMÍREZ, PÉREZ - TAIMAN & LUNA - VICTORIA

DECLARACION JURADA DE IMPUESTO A LA RENTA

DEPRECIACION

Marzo de 2009

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DEPRECIACIÓN

• Edificios y construcciones

• Demás bienes:

Línea recta 3% anual

Porcentaje máximo (tabla)

Contabilizada y que no exceda el máximo

No se admite rectificación

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DEPRECIACIÓN CONTABLE MAYOR QUE LA TRIBUTARIA

1. Adicionar vía declaración jurada, la diferencia entre la depreciación contable y la aceptada tributariamente.

2. Registrar contablemente el efecto de dicha diferencia temporal en el Impuesto a la Renta.

3. Tratándose de bienes cuyo valor contable quede completamente depreciado, deducir vía declaración jurada en los ejercicios siguientes y hasta por los límites establecidos.

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EJEMPLO 1

• EnunciadoLa empresa TAD S.A.C. adquirió una máquina a un costo de 780,000 cuya vida útil se estima en 8 años y la tasa máxima aceptada tributariamente corresponde al 10%

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EJEMPLO 1Depreciación contable, adición y deducción para determinar la renta imponibleDepreciación AdiciónAño Contable Tributaria (Deducción) 1 97,500 78,000 19,500 2 97,500 78,000 19,500 3 97,500 78,000 19,500 4 97,500 78,000 19,500 5 97,500 78,000 19,500 6 97,500 78,000 19,500 7 97,500 78,000 19,500 8 97,500 78,000 19,500 9 78,000 (78,000) 10 78,000 (78,000)

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AUTORIZACIÓN DE PORCENTAJES MAYORES

RTF 4218-1-2006 (04/08/2006)Que cabe precisar que si bien la Ley Nº27394 no derogó expresamente el inciso d) del artículo 22º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la norma reglamentaria resulta incompatible con el artículo 2º de la referida Ley, siendo de aplicación el criterio establecido por este Tribunal en la Resolución Nº16002 de fecha 5 de agosto de 1980, emitida con el carácter de jurisprudencia de observancia obligatoria, según la cual, el hecho que el legislador no haya tomado en cuenta la Norma VI del Título Preliminar del Código Tributario para dación de una ley, no enerva la obligación de la autoridad u órgano resolutor de aplicarla al caso concreto.

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TRIBUTARIO

R LIR art. 22 inc. cLas depreciaciones se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas.

LIR art. 38El desgaste o agotamiento que sufren los AF se compensarán mediante la deducción por las depreciaciones admitidas por esta Ley.

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TRIBUTARIO

R LIR art. 22 inc. iMaquinaria y equipo incluyendo los cedidos en arrendamiento aplicarán la tasa del 20% cuando haya sido utilizada durante ese ejercicio exclusivamente para las actividades mineras, petroleras y de construcción.

•Párrafo incorporado por DS 219-2007 EF (pub.31.12.07)

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CONTABLE

NIC 16 p 55• La depreciación de un activo comenzará

cuando esté disponible para su uso.• La depreciación no cesará cuando el

activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo.

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INACTIVIDAD TEMPORAL

RTF 0633-1-2006 (03/02/2006)Que si bien por la naturaleza o ciclos de la actividad productiva o comercial de una empresa, por los periodos de mantenimiento o reparación, o por intervalos de veda o de alguna restricción en el desarrollo de operaciones, puede ocurrir que los bienes del activo fijo permanezcan inactivos durante un determinado lapso de tiempo, dicha inactividad no implicaría una afectación parcial en la generación de rentas, en la medida que se origina en razones propias de la actividad o en circunstancias que surgen a raíz de su desarrollo o mantenimiento.

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COSTO DE PRODUCCIÓN

RTF 01086-1-2003 (27/02/2003)Nuestra normatividad impositiva no establece lo que debe entenderse por costo de producción, es claro que el mismo se encuentra referido a los importes que fueron necesarios para la elaboración de bienes. Existen diversos gastos que integran el costo de los bienes producidos, tales como depreciación.El reparo de la depreciación de los activos fijos destinados a la producción como gasto, se encuentra arreglado a la Ley.

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ARRENDAMIENTO FINANCIERO

General• La depreciación se efectuará conforme a lo establecido en la

LIR.Excepcional• Se podrá aplicar como tasa de depreciación máxima anual

aquella que se determina de manera lineal en función a la cantidad de años que comprende el contrato siempre que éste reúna las siguientes características:1. Costo o gasto para efecto LIR2. Utilización exclusiva en la actividad empresarial3. Duración mínima de 2 años para bienes muebles y 5

años para bienes inmuebles 4. Opción de compra ejercitada al término del contrato.

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ARRENDAMIENTO FINANCIERO

RTF 0986-4-2006 (22/02/2006)El segundo párrafo del referido artículo 18º del Decreto Legislativo Nº299, modificado por la Ley Nº27394, regula un tratamiento de depreciación diferenciado del establecido en el primer párrafo del mismo artículo, toda vez que dispone que excepcionalmente, cuando los contratos de arrendamiento financiero cumplan con diversas características señaladas en dicho párrafo, los bienes sujetos a dichos contratos de arrendamiento financiero podrán ser depreciado en función a la cantidad de años que comprende el contrato, de manera lineal, aplicando por tanto la tasa anual máxima así determinada, no contemplándose otro requisito adicional para efectos tributarios, como por ejemplo el que la depreciación se encuentre contabilizada;

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EJEMPLO 2

Enunciado:• La empresa TED S.A.C. adquirió una

máquina con un de arrendamiento financiero por un valor del bien de 500,000 a una tasa de interés anual de 10%, el contrato de arrendamiento financiero tiene un plazo de 2 años. La vida útil de la máquina se estima en 8 años.

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EJEMPLO 21.- Depreciación contable, deducción y adición para determinar la renta

imponible Depreciación (Deducción)Año Contable Tributaria Adición

1 62,500 250,000 (187,500) 2 62,500 250,000 (187,500) 3 62,500 - 62,500 4 62,500 - 62,500 5 62,500 - 62,500 6 62,500 - 62,500 7 62,500 - 62,500 8 62,500 - 62,500

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BIENES OBSOLETOS O FUERA DE USO

OPCIONES• Depreciarse anualmente hasta extinguir

su costo.• Darse de baja, por el valor aún no

depreciado a la fecha de desuso, sustentado por un informe técnico dictaminado por profesional competente y colegiado.

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MEJORA EN BIEN ALQUILADO

• De acuerdo al porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen las mejoras.

• Si al devolver el bien por terminación del contrato aún existiera un saldo por depreciar, el integro de dicho saldo se deducirá en el ejercicio que ocurra la devolución.

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DIFERENCIA DE CAMBIO – ACTIVO FIJO

• Las diferencias de cambio originadas en pasivos en moneda extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en tránsito a la fecha del balance general, deberán afectar el costo del activo. Incluye la diferencia de cambio de los pagos efectuados en el ejercicio.

• La depreciación de los activos así reajustados por diferencia de cambio, se hará en cuotas proporcionadas al número de años que faltan para depreciarlos totalmente.