DECRETO NUMERO 26-92 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA y sus Reformas

8/14/2019 DECRETO NUMERO 26-92 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA y sus Reformas

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DECRETO NMERO 26-92

EL CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA,

CONSIDERANDO:

Que es necesario mejorar, modernizar y simplificar la estructura impositiva para facilitar a los contribuyentes elcumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias, e incrementar la eficiencia administrativa y la recaudacin delos tributos;

CONSIDERANDO:

Que para lograr tales propsitos, es necesario introducir un mayor grado de equidad al Impuesto Sobre la Renta,ampliando la base de dicho tributo con la finalidad de evitar su erosin, y cumplir con los principios de generalidad ycapacidad de pago,

POR TANTO,

En el ejercicio de las atribuciones que le confiere el inciso a) del Articulo 171 de la Constitucin Poltica de laRepblica de Guatemala,

DECRETA:La siguiente:

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

CAPITULO IOBJETO Y CAMPO DE APLICACION

ARTICULO 1.* Objeto. Se establece un impuesto sobre la renta que obtenga toda persona individual o jurdica,nacional o extranjera, domiciliada o no en el pas, as como cualquier ente, patrimonio o bien que especifique estaley, que provenga de la inversin de capital, del trabajo o de la combinacin de ambos.

* Texto Original* Reformado por el Articulo 1 del Decreto Nmero 61-94 del Congreso de la Repblica.

* Reformado por el Artculo 1 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 2. Campo de aplicacin. Quedan afectas al impuesto todas las rentas y ganancias de capital obtenidasen el territorio nacional.

CAPITULO IIDEL SUJETO

ARTICULO 3.*Contribuyentes. Son contribuyentes del impuesto, las personas individuales y jurdicas domiciliadaso no en Guatemala, que obtengan rentas en el pas, independientemente de su nacionalidad o residencia y por tantoestn obligadas al pago del impuesto cuando se verifique el hecho generador del mismo.

Para los efectos de esta ley, los entes, patrimonios o bienes que se refieren a continuacin, se consideran comosujetos del Impuesto Sobre la Renta: los fideicomisos, los contratos en participacin, las copropiedades, lascomunidades de bienes, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, la gestin denegocios, los patrimonios hereditarios indivisos, las sucursales, agencias o establecimientos permanentes otemporales de empresas o personas extranjeras que operan en el pas y las dems unidades productivas oeconmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.

Todas las personas individuales que cumplan la mayora de edad (18 aos), al obtener su Cdula de Vecindaddebern inscribirse en el Registro Tributario Unificado para que la Administracin Tributaria les asigne Nmero deIdentificacin Tributaria (NIT), an cuando en esa fecha no estn afectas al pago de uno o ms impuestos vigentes.La Superintendencia de Administracin Tributaria en coordinacin con las municipalidades, deber establecer losprocedimientos administrativos para que la asignacin del Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) y la extensin dela constancia respectiva se efecte en forma simultnea a la entrega de la Cdula de Vecindad.?


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* Texto Original* Reformado para adicionarle un prrafo final, por el Artculo 2 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de laRepblica.* Reformado por el Artculo 1 del Decreto Nmero 80-2000 del Congreso de la Repblica.

CAPITULO III

RENTA DE FUENTE GUATEMALTECAARTICULO 4. Principios generales. Se considera renta de fuente guatemalteca todo ingreso que haya sidogenerado por capitales, bienes, servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el pas, o quetenga su origen en actividades de cualquier ndole desarrolladas en Guatemala, incluyendo ganancias cambiaras,cualquiera que sea la nacionalidad, domicilio o residencia de las personas que intervengan en las operaciones y ellugar de celebracin de los contratos.

ARTICULO 5.* Situaciones especiales. Sin perjuicio de los principios generales establecidos en el artculo anterior,tambin se consideran rentas de fuentes guatemalteca:

a) Los sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos y dietas y otras remuneraciones que no impliquen reintegrode gastos, que los sectores pblico y privado paguen a sus representantes o dependientes en el pas o en elextranjero.

b) Los sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos,de los miembros de la tripulacin de naves areas o martimas y de vehculos terrestres, siempre que tales naves ovehculos se encuentren matriculados o registrados en Guatemala, independientemente de la nacionalidad odomicilio de los beneficiarios de la renta y de los pases entre los que se realice el trfico.

c) Todo pago o crditos por concepto de regalas y por asesoramiento tcnico, financiero, administrativos o de otrandole, que se preste desde el exterior a personas naturales o jurdicas domiciliadas en Guatemala.

d) Las rentas provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en elpas, incluso las de la simple remisin de los mismos al exterior, realizada por medio de agencias, sucursales,representantes, agentes de compras y otros intermediarios de personas individuales o jurdicas del extranjero.

e) Las primas de seguros cedidas a compaas extranjeras por reaseguros o retrocesiones y los pagos porreafianzamientos.

f) Las rentas provenientes del servicio de transporte de carga y del servicio de transporte de personas, en amboscasos entre Guatemala y otros pases e independientemente del lugar en que se emitan o paguen los fletes opasajes. Los provenientes del servicio de comunicaciones de cualquier naturaleza, entre Guatemala y otros pases.En todos los casos, independientemente del lugar de constitucin o domicilio de las empresas que prestan elservicio.

g) Las rentas obtenidas por agencias, sucursales, agentes de compras, representantes u otros intermediarios deempresas extranjeras, domiciliadas o no en Guatemala, as como las comisiones obtenidas por tales agencias orepresentantes, por las operaciones hechas en el pas, o por la contratacin de servicios de cualquier naturaleza.

h) Las rentas provenientes de la produccin, distribucin, arrendamiento, intermediacin y cualquier otra forma denegociacin en el pas de pelculas cinematogrficas, para televisin, "videotape", radionovelas, discos fonogrficos,tiras de historietas, fotonovelas y todo otro medio similar de proyeccin, transmisin o difusin de imgenes osonidos, incluyendo las provenientes de transmisiones televisivas por cable.

i) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios y retribuciones por concepto de gastos de representacin,bonificaciones, aguinaldos o dietas que paguen o acrediten empresas o entidades domiciliadas en el pas, amiembros de directorios, consejeros y otros organismos directivos que acten en el exterior.

j) Rentas provenientes de espectculos pblicos, tales como cines, teatros, club nocturno y similares; y

k) Rentas provenientes de la explotacin de loteras, rifas, sorteos, bingos y eventos similares y los premios que seperciban.

* Texto Original


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* Reformado el inciso f) por el Artculo 3 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.

CAPITULO IVDE LAS EXENCIONES

ARTICULO 6.*Rentas exentas. Estn exentas del impuesto:

a) Las rentas que obtengan los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, lasmunicipalidades y sus empresas, excepto las provenientes de personas jurdicas formadas con capitales mixtos.

b) Las rentas que obtengan las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas y los centroseducativos privados como centros de cultura.

c) Las rentas que obtengan las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e inscritas comoexentas ante la Administracin Tributaria, que tengan por objeto la caridad, beneficencia, asistencia o el serviciosocial, culturales, cientficas de educacin e instruccin, artsticas, literarias, deportivas, polticas, profesionales,sindicales, gremiales, religiosas, colegios profesionales, siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y supatrimonio provengan de donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias y que se destinen exclusivamente a losfines de su creacin y en ningn caso distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o bienes entre sus integrantes.De lo contrario no sern sujetos de esta exencin.

d) Las rentas que obtengan las instituciones religiosas, cualquiera sea su credo, en cuanto a las que obtengan

directamente por razn del culto y de la asistencia social o cultural que presten, siempre que se destinenexclusivamente a los fines de su creacin.

e) Los intereses y las comisiones de prstamos contratados en el exterior por los organismos del Estado, lasmunicipalidades y sus entidades.

f) Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por incapacidad producida por accidente oenfermedad; ya sea que los pagos sean nicos o peridicos, se efecten conforme el rgimen de seguridad social,por contrato de seguro o en virtud de sentencia. No estn exentas las remuneraciones que se continen percibiendodurante las licencias.

g) Los pagos en concepto de indemnizacin por tiempo servido, percibidos por los trabajadores del sector pblico yprivado.

h) Las indemnizaciones por seguros de daos.

i) Las remuneraciones que los diplomticos, agentes consulares y dems representantes oficiales acreditados anteel Gobierno de Guatemala, reciban por el desempeo de sus funciones, en condicin de reciprocidad, y siempre queno sean guatemaltecos.

j) Las remuneraciones por servicios tcnicos prestados por personas no domiciliadas en el pas al Gobierno oinstituciones oficiales, cuando dichas remuneraciones fueren pagadas por gobiernos o instituciones extranjeras ointernacionales. Asimismo, las remuneraciones a personas individuales o a personas jurdicas, no domiciliadas en elpas, por la prestacin de servicios tcnicos, cientficos y de consultora a los organismos del Estado, sus entidadesdescentralizadas o autnomas, las municipalidades y sus empresas, cuando sean pagadas con recursos externosprovenientes de donaciones.

k) Los importes recibidos en concepto de herencias, legados o donaciones.

l) Los dividendos y participaciones de utilidades que obtengan las personas individuales y jurdicas o los entes ypatrimonios a que se refiere el artculo 3 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, domiciliados en el pas, de otroscontribuyentes, siempre que los contribuyentes que distribuyan dichos dividendos y participaciones hayan pagado eltotal del impuesto que les corresponda de acuerdo con esta ley, y que la operacin est legalmente documentada.

ll) Las rentas de las comunidades indgenas y de las empresas agrcolas de parcelarios, legalmente reconocidas.

m) Los aguinaldos hasta el cien por ciento (100%) del sueldo mensual, la bonificacin anual establecida por elDecreto Nmero 42-92 del Congreso de la Repblica, as como las jubilaciones, pensiones y montepos originadosen Guatemala.


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n) Las rentas y prestaciones en dinero que paguen, en concepto de seguridad social, todas las institucionesautorizadas a sus asegurados, afiliados y beneficiarios, por cualquiera de los riesgos o contingencias cubiertos porel respectivo rgimen.

o) Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el pas, provenientes de las transacciones con susasociados, y con otras cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas. Sin embargo, las rentas,intereses y ganancias de capital provenientes de operaciones con terceros, estarn afectas al impuesto establecido

en esta ley.p) Los sueldos y salarios, viticos, gastos de representacin, compensacin por costo de vida y cualquier otraremuneracin de los funcionarios y agentes diplomticos y consulares acreditadas por el Gobierno de Guatemalaante gobiernos extranjeros y organismos internacionales, que residan en el exterior; y los gastos de representacin yviticos de los funcionarios, dignatarios y empleados del Gobierno que asistan oficialmente al exterior.

*Texto Original*Derogado el inciso e) por el artculo 4 numeral 4 del decreto Nmero 117-97 del Congreso de la Repblica deGuatemala*Modificado el inciso n) y deroga el inciso ) por el Artculo 2 del Decreto Nmero 61-94 del Congreso de laRepblica.* Reformado por el Articulo 1 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica.* Reformado el inciso p) por el Decreto Nmero 33-04 del Congreso de la Repblica.

*CAPITULO VDEL PERIODO DE IMPOSICION

* Texto Original* Reformado por el artculo 3 del Decreto Nmero 61-94 del Congreso de la Repblica

ARTICULO 7. * Elemento temporal del hecho generador. El impuesto se genera cada vez que se producenrentas gravadas, y se determina de conformidad con lo que establece la presente ley.

* Texto Original* Modificado por el Artculo 4 del Decreto Nmero 61-94 del Congreso de la Repblica.* Reformado por el Artculo 4 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.* Ver Artculo 33 transitorio del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.* Reformado por el Artculo 2 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica.

CAPITULO VIDE LA RENTA BRUTA

ARTICULO 8. Principios generales. Constituye renta bruta el conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de todanaturaleza, gravados y exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el perodo de imposicin.

ARTICULO 9. Cesin de derechos, uso y usufructo. Forman parte de la renta bruta los ingresos provenientes dela cesin de derechos de cualquier naturaleza, como los de autor, de llave, marcas, patentes, regalas, similares; ylos provenientes de obligaciones de no hacer o por el no ejercicio de una actividad.

Tambin constituye renta bruta para el beneficiario, el uso y usufructo, cuando el propietario de un bien cede a ttulogratuito el derecho de uso y usufructo del mismo en favor de un tercero y conserva la nuda propiedad de dichacesin. A los efectos de esta ley se considera que el fruto del bien se debe atribuir al usufructuario, si la cesin serealizara a titulo oneroso y el importe percibido o devengado por tal cesin constituir renta bruta para el cedente.

ARTICULO 10.Dividendos. Para los efectos de esta ley, se consideran dividendos las participaciones en utilidadesprovenientes de toda clase de acciones. Se consideran tambin dividendos las cantidades que las sucursalespaguen o abonen en cuenta a sus casas matrices, as como las distribuciones que efecten los fiduciarios.

ARTICULO 11. Dividendos o participaciones en especie. Cuando una persona jurdica distribuya en especiedividendos o participaciones sociales, debe incluir como ganancia o prdida, la diferencia entre el monto de dichosdividendos o participaciones, y el valor de adquisicin o produccin de las especies distribuidas, menos en su caso,las depreciaciones respectivas, hasta la fecha de la distribucin.


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ARTICULO 12.* Aporte de bienes. Cuando se aporten bienes a personas jurdicas que se constituyan o yaconstituidas y cuando la contraprestacin se reciba en acciones, participaciones o derechos, el aportante debecomputar como renta bruta la diferencia entre el valor asignado a los bienes aportados y el de adquisicin oproduccin, menos el valor total no depreciado o amortizado de los mismos, a la fecha en que se realice el aporte.Para los activos fijos revaluados se atender a lo dispuesto en el inciso e) del artculo 14 de esta ley. Si la operacinconstituye una de las acciones indicadas en el artculo 25 de esta ley, se aplicar lo dispuesto en dicho artculo.

En caso de disolucin de personas jurdicas y de los entes y patrimonios indicados en el artculo 3 de esta ley, alefectuarse la distribucin de los bienes a sus socios, accionistas, o integrantes, constituye renta bruta para estos, ladiferencia entre el valor comercial de tales bienes a la fecha de adjudicacin y el valor residual que los mismostengan para la empresa a la misma fecha.

* Texto Original* Reformado el primer prrafo por el Artculo 5 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 13. Fideicomiso. Para los efectos de esta ley, los fideicomisos sern considerados,independientemente de sus fideicomitentes y fiduciarios. De las rentas que obtenga el fideicomiso, no sondeducibles las distribuciones de beneficios a los fideicomisarios u otros beneficiarios del fideicomiso.

Cuando por cualquier circunstancia se liquide un fideicomiso, deber determinar su renta y pagarse el impuestoresultante, antes de distribuir a cada uno de los integrantes del mismo, la parte que les corresponde de los bienesfideicometidos y de los beneficios obtenidos; constituyen renta bruta para los beneficiarios, la diferencia entre el

valor comercial que posean los mismos, a la fecha en que se adjudiquen y, su valor residual.

ARTICULO 14.* Revaluacin de activos fijos. Las personas individuales y las jurdicas obligadas a llevarcontabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio, podrn revaluar los bienes que integran su activo fijo, siempreque paguen sobre el monto de dichas revaluaciones un Impuesto Sobre la Renta por Revaluacin del cero porciento (0 %) cuando se trate de bienes inmuebles, y del diez por ciento (10 %) para los otros activos fijos. Dichasrevaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de supervit de capital por revaluacin que permitacuantificar su monto.

Para efectuar las revaluaciones y aplicar las depreciaciones sobre los activos revaluados, se observarn las normassiguientes:

a) El valor de la revaluacin ser el precio de mercado de los bienes, a la fecha en que se efecta la revaluacin,sobre la base del avalo practicado por valuadores autorizados. En el caso de bienes inmuebles, para que surtaefectos la revaluacin, el revalo deber inscribirse en la matrcula fiscal de la Direccin de Catastro y Avalo de

Bienes Inmuebles o de la municipalidad que administre el Impuesto Unico sobre Inmuebles. Si no se efecta lainscripcin del revalo en la matrcula fiscal conforme a lo dispuesto en esta literal, el monto de la revaluacinquedar afecto al Impuesto Sobre la Renta.

b) Para establecer la base imponible del Impuesto Sobre la Renta por revaluacin de activos, a los nuevos valoresque se asignen a los bienes por aplicacin de lo dispuesto en el inciso a) precedente, se les restar el valor en loslibros que tengan los mismos en el balance de cierre del ltimo perodo de imposicin.

c) La depreciacin anual sobre los activos fijos que fueron objeto de revaluacin, cuando corresponda, se efectuarde acuerdo con los porcentajes de depreciacin a que se refiere el artculo 19 de esta ley, y se aplicar el porcentajede depreciacin de los activos segn corresponda, sobre el valor revaluado.

d) El pago del Impuesto Sobre la Renta por revaluacin se efectuar dentro de los treinta (30) das hbilessiguientes al de la fecha en que contablemente se registren las revaluaciones efectuadas y se consignar en ladeclaracin jurada anual del Impuesto Sobre la Renta, del perodo de liquidacin definitiva en el cual se realiz larevaluacin, como renta no afecta y acreditando que se pag el Impuesto Sobre la Renta por revaluacin oacompaando copia del documento que acredite que se ha revaluado en la matrcula fiscal el inmueble, segn elcaso.

e) Cuando se enajene cualesquiera de los bienes revaluados, se considerar ganancia de capital la diferencia entreel valor de la enajenacin del bien y el valor en libros del bien en la fecha de la enajenacin, ms los gastosestablecidos en el inciso b) del artculo 28 de esta ley.


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Tambin podrn revaluar sus bienes inmuebles las personas individuales que no estn obligadas a llevarcontabilidad segn el Cdigo de Comercio, pagando el Impuesto Sobre la Renta por revaluacin del cero por ciento(0 %) sobre el valor del bien inmueble revaluado, conforme el inciso a) de este artculo.

Las revaluaciones de activos que se efecten por simples partidas de contabilidad, no se consideran como rentabruta, ni estarn afectas al Impuesto Sobre la Renta por revaluacin, pero al enajenarse, la diferencia entre el valorde la venta y el valor en libros de dichos bienes estar afecta al impuesto que conforme a esta ley recae sobre las

ganancias de capital. A los efectos de la presente ley, estas ltimas revaluaciones deben contabilizarse acreditandouna cuenta de supervit por revaluacin de activos, que permita cuantificar exactamente su monto. El supervit porrevaluacin no podr distribuirse como utilidad. Si se enajenan bienes no revaluados, la ganancia de capital ser ladiferencia entre el valor de la enajenacin y el costo base del bien determinado de acuerdo con el artculo 28 de estaley.

* Texto Original* Reformados el primer prrafo y el inciso c), por el Artculo 5 del Decreto 61-94 del Congreso de la Repblica.* Reformado totalmente por el Articulo 6 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 15.Arrendamiento. En los casos de inmuebles urbanos o rurales, el arrendante debe considerar comorenta bruta:

a) El valor del arrendamiento, ya sea en dinero o en especie.

b) Las sumas percibidas o devengadas de los arrendatarios por el uso de los muebles y accesorios o servicios quepreste el propietario.

Los arrendantes que reciban arrendamientos en especie deben tomar como renta bruta el valor de los bienesrecibidos. Dicho valor se determinar, considerando el precio de venta de tales bienes a la fecha de su recepcin.

Las personas que subarrienden inmuebles urbanos deben considerar como renta bruta los valores recibidos por elsubarrendamiento, deduciendo en forma proporcional su propio costo de arrendamiento para determinar su rentaneta y aplicarn, en lo pertinente, las disposiciones precedentes.

CAPITULO VIIDE LA DEPRECIACION Y AMORTIZACION

ARTICULO 16. Regla general. Las depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin admite esta ley, son las quecorresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangibles, propiedad del contribuyente y que son utilizados en

su negocio, industria, profesin, explotacin o en otras actividades vinculadas a la produccin de rentas gravadas.

Cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un perodo de imposicin la cuota de depreciacin de un bien,o se hace por un valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tendr derecho a deducir tal cuota dedepreciacin en perodos de imposicin posteriores.

ARTICULO 17. Base de clculo. El valor sobre el cual se calcula la depreciacin es el de costo de adquisicin o deproduccin o de revaluacin de los bienes y, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente. Elvalor de costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalacin y montaje de los bienes y otrossimilares, hasta ponerlos en condicin de ser usados. Slo se admitirn depreciaciones y amortizaciones sobre elaumento en valores de activos que fueren activos fijos depreciables y que se hubieren revaluado y se hubierapagado el impuesto correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el artculo 14 de esta ley.

Para determinar la depreciacin sobre bienes inmuebles estos se toman por su costo de adquisicin o construccin.En ningn caso se admite depreciacin sobre el valor de la tierra. Cuando no se precise el valor del edificio ymejoras, se presume salvo prueba en contrario, que ste es equivalente al 70% del valor total del inmueble,incluyendo el terreno.

Cuando se efecten mejoras a bienes depreciables, cualquiera sea el origen de su financiamiento, la depreciacinse calcula sobre el saldo no depreciado ms el valor de las mejoras, y se considera para sus efectos la partependiente de la nueva vida til, establecida para el bien.

ARTICULO 18.Forma de calcular la depreciacin. La depreciacin se calcula anualmente, previa determinacindel perodo de vida til del bien a depreciar, mediante la aplicacin de los porcentajes establecidos en esta ley.


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En general, el clculo de la depreciacin se har usando el mtodo de lnea recta, que consiste en aplicar sobre elvalor de adquisicin o produccin del bien a depreciar, el porcentaje fijo y constante que corresponda, conforme lasnormas de este artculo y el siguiente.

A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestren que no resulta adecuado el mtodo de lnea recta,debido a las caractersticas, intensidad de uso y otras condiciones especiales de los bienes amortizables empleadosen el negocio o actividad, la Direccin puede autorizar otros mtodos de depreciacin.

Una vez adoptado o autorizado un mtodo de depreciacin para determinada categora o grupo de bienes, regirpara el futuro y no puede cambiarse sin autorizacin previa de la Direccin.

ARTICULO 19.* Porcentajes de depreciacin. Se fijan los siguientes porcentajes anuales mximos dedepreciacin:

a) Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras. 5%

b) Arboles, arbustos, frutales, otros rboles y especies vegetales que produzcan frutos o productos que generenrentas gravadas, con inclusin de los gastos capitalizables para formar las plantaciones. 15%

c) Instalaciones no adheridas a los inmuebles; mobiliario y equipo de oficina; buques - tanques, barcos y materialferroviario, martimo fluvial o lacustre. 20%

d) Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria, vehculos en general, gras,aviones, remolques, semiremolques, contenedores y material rodante de todo tipo, excluyendo el ferroviario. 20%

e) Equipo de computacin, incluyendo los programas. 33.33%

f) Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera, y similares; reproductores de raza, machos y hembras. En elltimo caso, la depreciacin se calcula sobre el valor de costo de tales animales menos su valor como ganadocomn. 25%

g) Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10%

* Texto Original* La literal a) fue corregida por Fe de Errata publicada en el Diario Oficial el 23 de junio de 1992.* Reformado totalmente por el Artculo 7 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 20.Casos de transferencia y fusin. En el caso de transferencia de bienes a cualquier ttulo, inclusopor fusin de personas jurdicas o incorporacin de bienes que incrementen el capital de personas individuales oaportes a personas jurdicas que se constituyan o ya constituidas, la depreciacin o amortizacin se calcular sobreel valor de compra o adquisicin del bien depreciable por el contribuyente, o, en caso de fusin, sobre el saldo nodepreciado del bien para la entidad fusionada.

ARTICULO 21. Agotamiento de recursos naturales renovables y no renovables. Para determinar la cuota anualde amortizacin, en los casos de explotaciones forestales o similares, se considerar:

a) El costo unitario determinado en funcin de la produccin estimada total.

Para el efecto, se dividir el costo total incurrido en la explotacin, excepto el valor del terreno y de los otros bienesdel activo fijo depreciable, ms en su caso, el valor abonado por la concesin o cesin; entre la cantidad deunidades que tcnicamente se haya calculado extraer.

b) El costo unitario as determinado, se multiplicar por el total de unidades obtenidas de la explotacin en cadaejercicio anual de imposicin gravable y el monto resultante constituir la cuota anual de amortizacin a deducir, apartir del primer ejercicio en que se inicie la extraccin.

ARTICULO 22.Amortizacin aplicable a los gastos de exploracin en las actividades mineras. Los gastos deexploracin sern deducibles por una sola vez o en cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir delperodo anual de imposicin en que se inicie la explotacin.

ARTICULO 23. Activos intangibles. El costo de adquisicin de los activos intangibles efectivamente incurrido,como las marcas de fbrica o de comercio, los procedimientos de fabricacin, las patentes de invencin, los


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derechos de propiedad intelectual, las frmulas y otros activos intangibles similares, podrn deducirse por el mtodode amortizacin de lnea recta, en un perodo que depender de las condiciones de la adquisicin o creacin delactivo intangible de que se trate, y que no puede ser menor de cinco (5) aos.

El costo de los derechos de llave efectivamente incurridos podr amortizarse por el mtodo de la lnea recta en unperodo mnimo de diez (10) aos, en cuotas anuales, sucesivas e iguales.

CAPITULO VIIIDE LA COMPENSACION DE PERDIDAS

ARTICULO 24.* Derogado

* Texto Original* Reformado por el Artculo 8 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.* Reformado por el Artculo 6 del Decreto Nmero 44-2000 del Congreso de la Repblica.*Reformado el segundo prrafo por el Artculo 2 del Decreto Nmero 80-2000 del Congreso de la Repblica.* Derogado por el Artculo 3 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica.

CAPITULO IXDE LAS GANANCIAS Y PERDIDAS DE CAPITAL

ARTICULO 25.Regla general. La ganancia o prdida resultante de la transferencia, cesin, compra-venta, permutau otra forma de negociacin de bienes o derechos, realizada por personas individuales o jurdicas, cuyo giro habitualno sea comerciar con dichos bienes o derechos, constituye ganancia o prdida de capital. Para estos efectos, no seconsidera el resultado de las operaciones efectuadas con bienes muebles del hogar y de uso personal delcontribuyente o de sus familiares dependientes.

ARTICULO 26.* Operaciones de cambio o permuta. En las operaciones de cambio o permuta, ambas partes seencuentran sujetas al pago del impuesto y cada una debe establecer, con arreglo a las disposiciones de estecaptulo, su ganancia o prdida de capital por la transferencia de los bienes cambiados o permutados. Paradeterminar el resultado de la operacin, se considerar el mayor valor comercial que le adjudiquen las partes a losbienes objeto de la transaccin.

* Texto Original

* En la segunda lnea se corrigi ?de? por ?se? por Fe de Errata publicada en el Diario Oficial el 23 de Junio de1992.

ARTICULO 27.Valor de la transferencia. El valor de la operacin es el convenio por las partes, el que debe serigual al consignado en el instrumento que se otorgue y no podr ser menor al valor que corresponda a los bienes oderechos a la fecha de la misma.

ARTICULO 28. * Costo base del bien. Para determinar la ganancia o prdida de capital, se admiten lasdeducciones siguientes:

a) El costo del bien, que se establece as:

i) Para las personas jurdicas y para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad segn el Cdigo de Comercio,el costo base del bien inmueble ser el valor de su adquisicin, ms el valor de las mejoras incorporadas al mismo,comprobadas con la documentacin fehaciente, menos las depreciaciones acumuladas y contabilizadas hasta lafecha de enajenacin, tanto sobre el valor original del bien como de las mejoras que se le incorporaron. Si se tratade activos fijos que hayan sido revaluados, se estar a lo que establece el inciso e) del artculo 14 de esta ley. Paraestos efectos, se entiende por mejoras todas aquellas ampliaciones y otras inversiones que prolonguen la vida tildel bien y aumenten su valor y que no fueron consignadas como gasto deducible en ejercicios de imposicinanteriores. Las mejoras se consideran incorporadas en cualquiera de las etapas en que se encuentre laconstruccin de la obra o el bien de que se trate, hasta la fecha de la enajenacin.

ii) Para las restantes personas individuales no incluidas en el inciso i) precedente, el costo del bien inmueble, ser elvalor de adquisicin ms el de la construccin o mejora, en su caso, menos las depreciaciones acumuladas que


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correspondan o el valor que haya sido revaluado de conformidad con el artculo 14 de esta ley, siempre y cuando sehaya pagado el impuesto por revaluacin o se haya revaluado en la matrcula fiscal el inmueble, segn el caso.

iii) Para los casos de enajenacin de acciones o participaciones sociales, su valor ser el establecido en libros, sinincluir las reservas por revaluacin.

iv) Para los dems derechos y bienes se tomar el valor de adquisicin menos la amortizacin o depreciacin que

les corresponda segn el caso.v) Para los bienes y derechos adquiridos por donacin, legado o herencia, el costo ser el de adjudicacin para eldonatario, legatario, derechohabiente, segn el caso.

b) Los gastos incurridos para efectuar la transaccin, tales como comisiones de compra y de venta, gastosnotariales, de registro y otros. Todos los gastos se limitarn como mximo al equivalente del quince por ciento (15%)del valor de la enajenacin.

* Texto Original* Reformados los incisos i) y ii) de la literal a) por el Artculo 9 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de laRepblica.

ARTICULO 29. *Determinacin y forma de pago del impuesto sobre ganancias de capital. Las ganancias decapital estarn gravadas con un impuesto del diez por ciento (10%) de dichas ganancias, a excepcin de los

contribuyentes que hayan optado por el rgimen establecido en el artculo 72, que pagarn conforme lo dispuesto endicho artculo. Para estos contribuyentes, las prdidas de capital solamente se pueden compensar con ganancias decapital. La prdida no compensada no da derecho al contribuyente a la deduccin o crdito alguno de esteimpuesto, y puede utilizarse solamente para compensar ganancias de capital que se produzcan en aos posteriores,hasta por un plazo mximo de cinco aos, contados desde el ao en que se produjo la prdida. Si al concluir elplazo an existe un saldo de tal prdida de capital, sta ya no podr deducirse por ningn motivo.

* Texto Original* Reformado por el Artculo 4 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 30.* Derogado

* Texto Original* Reformado por el Artculo 10 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.* Derogado por el Artculo 5 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica.

CAPITULO XDE LAS RENTAS PRESUNTAS

ARTICULO 31.* Rentas presuntas por intereses y por facturas especiales. Rentas presuntas por Intereses:Para los efectos de esta ley en todo contrato de prstamo cualquiera que sea su naturaleza y su denominacin, sepresume, salvo prueba en contrario, la existencia de una renta neta por inters, que ser la que resulte de aplicarsobre el monto total del prstamo, la tasa mxima activa bancaria vigente durante el perodo de liquidacin definitivaanual.

Los beneficiarios de intereses que sean personas domiciliadas en el pas, los deben incluir en su declaracin anualcomo parte de su renta que soport la retencin definitiva por aplicacin del Impuesto sobre Productos Financieros,cuando proceda, en la proporcin correspondiente a lo percibido en cada uno de los perodos de liquidacin anualdurante los cuales est vigente la operacin generadora de intereses. Por su parte, los prestatarios debern efectuarlas retenciones que corresponda en los casos que proceda conforme a la ley.

Impuesto sobre rentas presuntas en facturas especiales: En las facturas especiales que se emitan de acuerdo con laLey del Impuesto al Valor Agregado se presume, salvo prueba en contrario, la existencia de una renta imponible deldiez por ciento (10%) del importe bruto de cada factura especial, si se trata de ventas de bienes; y del veinte porciento (20%), si la factura especial se emite por la prestacin de servicios.

Las personas individuales o jurdicas que estn obligadas a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo deComercio y que emitan facturas especiales por cuenta del vendedor de bienes o el prestador de servicios, en elrgimen del Impuesto al Valor Agregado, debern retener con carcter de pago definitivo el impuesto que resulte deaplicar a la renta imponible presunta indicada en el prrafo anterior la tarifa del impuesto establecida en el artculo


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72 de esta Ley. En cada factura especial que emitan por cuenta del vendedor de bienes o el prestador de servicios,debern consignar el monto del impuesto retenido y la copia de dicha factura especial servir como constancia deretencin de este impuesto, la cual entregarn al vendedor de bienes o prestador de servicios. Las retencionespracticadas las debern enterar a las cajas fiscales conforme lo establece el articulo 63 de esta Ley.


* Reformado el tercer prrafo por el Artculo 7 del Decreto Nmero 44-2000 del Congreso de la Repblica.* Reformado el cuarto prrafo por el Artculo 1 del Decreto del Congreso Nmero 24-2005.

ARTICULO 32.* Renta presunta de los profesionales. Cuando un profesional universitario obligado a presentardeclaracin del impuesto no la presente, y requerido por la administracin tributaria, no cumpla con presentarladentro del plazo de diez (10) das hbiles despus de ser requerido, se aplicarn las normas del Cdigo Tributariopara la determinacin de oficio de la renta sobre base presunta. En los casos que el profesional no haya presentadosus declaraciones de renta, se presume de derecho que obtiene por el ejercicio liberal de su profesin, una rentaimponible de veinte mil quetzales (Q.20,000.00) mensuales, que se aplicar a cada uno de los meses no prescritos,por los cuales no haya presentado declaraciones.

La renta imponible mencionada, se disminuir en un cincuenta por ciento (50%) cuando el profesional de que setrate, tenga menos de tres (3) aos de egresado o ms de sesenta y cinco aos de edad.

La determinacin de oficio que se aplique conforme a lo dispuesto en este artculo, no libera al profesional de la

obligacin de declarar la totalidad de sus rentas gravadas. De no hacerlo, quedar sujeto a las sanciones previstasen el Cdigo Tributario, sin perjuicio de la facultad que tiene la administracin tributaria para determinar la rentaimponible sobre base cierta.

* Texto Original* Reformado por el Artculo 12 del Decreto 36-97 del Congreso de la Repblica.* Reformado por el Artculo 6 del Decreto 18-04 de Congreso de la Repblica.ARTICULO 33.* Empresas de transporte no domiciliadas en Guatemala. Las personas individuales o jurdicasno domiciliadas en Guatemala, que presten servicios de transporte, deben efectuar un pago igual al cinco por ciento(5%) del importe bruto de los fletes de carga y pasajes de fuente guatemalteca, como pago definitivo del impuesto, atravs de sus representantes domiciliados en Guatemala. A este efecto, conforme al inciso f) del artculo 5 de estaley, se consideran rentas de fuente guatemalteca:

a) El valor de los pasajes vendidos en el pas o en el extranjero para ser extendidos en Guatemala,

independientemente del origen o destino del pasajero.

b) El valor de los fletes por carga originaria de Guatemala con destino al extranjero, an cuando dichos fletes secontraten o sean pagados en cualquier forma fuera de Guatemala. En el caso de fletes de carga proveniente delextranjero, cuando el valor del flete sea pagado en Guatemala.

c) El monto que las personas no domiciliadas dedicadas al transporte, as como sus representantes en Guatemala,cobren a los usuarios del transporte como parte del servicio que stas prestan, incluyendo el combustible,almacenaje, demoras, uso de oficinas en el puerto, uso de electricidad o penalizaciones.

El cinco por ciento (5%) de la suma de las rentas a que se refieren los incisos anteriores, constituye el impuesto apagar, con carcter definitivo. Los agentes o representantes en Guatemala, de las empresas de transporte nodomiciliadas en el pas, pagarn el impuesto por cuenta de stas, dentro del plazo de los diez (10) primeros dashbiles del mes inmediato siguiente a aqul en que percibieron o devengaron las rentas.

Las personas individuales y las personas jurdicas que contraten directamente el servicio de transporte, y quepaguen o acrediten rentas por pasajes o fletes a transportistas domiciliados en el exterior, as como los agentes orepresentantes de las empresas beneficiarias de las rentas a que se refiere este artculo, son responsables por elingreso en tiempo de las retenciones practicadas o que debieron practicar y por el pago del impuesto a cargo deltransportista, respectivamente.

En las declaraciones aduaneras de importacin, de exportacin o en los formularios aduaneros, segn corresponda,deber consignarse el nombre de la persona o empresa que presta el servicio de transporte y los datos de la facturaque acredite el pago del flete, lo cual debe ser exigido por la aduana correspondiente.


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* Texto Original* Derogado por el Artculo 20 del Decreto No. 61-94 del Congreso de la Repblica.* Restituido con nuevo texto por el Artculo 13 del Decreto 36-97 del Congreso de la Repblica.* Reformado por el Artculo 8 del Decreto Nmero 44-2000 del Congreso de la Repblica.* Reformado por el Artculo 7 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 34. Seguros, reaseguros y reafianzamientos. En el caso de las empresas domiciliadas en el exterior

que obtengan ingresos por concepto de primas de seguros, reaseguros, retrocesiones, y reafianzamientos, se tratede todos o de cualesquiera de los conceptos mencionados, la renta imponible equivale al diez por ciento (10%) delos respectivos ingresos brutos de tales conceptos.

ARTICULO 35. * Pelculas cinematogrficas y similares. Constituye renta imponible el treinta por ciento (30%) delos importes brutos que obtienen las personas propietarias de empresas productoras, distribuidoras o intermediariasdomiciliadas en el exterior, por la utilizacin en Guatemala de pelculas cinematogrficas, para televisin, "video-tape", radionovelas, discos fonogrficos, cintas magnetofnicas, "cassettes", tiras de historietas, fotonovelas ycualquier otro medio similar de proyeccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos, que se exhiban,transmitan o difundan en la Repblica, cualquiera que sea la forma de la retribucin.


ARTICULO 36. *Noticias internacionales. Se presume de derecho una renta imponible igual al treinta por ciento(30%) de los ingresos brutos que obtienen las empresas domiciliadas en el exterior, que suministran noticiasinternacionales a empresas usuarias en el pas, cualquiera que sea la forma de retribucin.

En los casos previstos en los artculos 34 y 35 de esta ley y primer prrafo de este artculo, la persona individual o jurdica que pague tales rentas, debe presentar declaracin jurada, retener y pagar con carcter definitivo elimpuesto que resulte de aplicar a la renta imponible establecida, la tarifa de treinta y uno por ciento (31%). El pagodel impuesto deber efectuarse dentro del plazo de los diez (10) primeros das hbiles del mes inmediato siguiente aaqul en que se percibieron o devengaron dichas rentas.

* Texto Original.* Reformado por el Artculo 8 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica.* Reformado el primer prrafo por el Artculo 2 del Decreto Nmero 77-2005 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 37.* Renta neta de personas individuales en relacin de dependencia. Constituye renta neta para laspersonas individuales que obtengan ingresos por la prestacin de servicios personales en relacin de dependencia,los sueldos y salarios, comisiones y gastos de representacin cuando no deban ser comprobados, bonificaciones,incluida la creada por el Decreto Nmero 78-89 del Congreso de la Repblica, y otras remuneraciones similares.

La renta imponible de toda persona individual domiciliada en Guatemala, ser equivalente a su renta neta menos lassiguientes deducciones:

a) La suma nica de treinta y seis mil quetzales (Q. 36,000.00) en concepto de deducciones personales, sinnecesidad de comprobacin alguna.

b) Las cuotas pagadas a colegios profesionales, las primas de fianzas, las cuotas por pago de contribuciones alInstituto Guatemalteco de Seguridad Social y al Instituto de Previsin Militar por jubilaciones, pensiones ymontepos; las primas, contribuciones, cuotas o aportes establecidos en planes de previsin social, las de pensionesy jubilaciones para trabajadores, de capitalizacin individual; las primas de seguros de vida no dotales, deaccidentes personales y gastos mdicos hospitalarios contratados con empresas autorizadas para operar en el pasy con empresas extranjeras debidamente registradas en la Superintendencia de bancos, conforme la legislacinaplicable. Los reintegros de seguros de vida no dotales que las compaas de seguros efecten a sus asegurados,constituyen renta afecta en el perodo de imposicin en que se produzcan, con excepcin de las indemnizacionesque se efecten por seguros de accidentes personales y de gastos mdicos.

c) El monto de las pensiones alimenticias fijadas por tribunal de familia y mientras sus efectos se mantengan.

d) Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del Estado, las municipalidades ysus empresas; a las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, a las Iglesias, entidades


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y asociaciones de carcter religioso, y partidos polticos; todos debidamente autorizados. La deduccin mximapermitida por este concepto en cada perodo de liquidacin definitiva anual, no podr exceder del cinco por ciento(5%) de la renta neta, ni de un monto mximo de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00) anuales.

En caso de donacin de derechos o bienes, la deduccin por este concepto no puede exceder el costo deadquisicin o construccin, no amortizado o depreciado, segn corresponda a la fecha de su donacin.

Las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, cientficas, culturales, las iglesias, lasentidades y asociaciones de carcter religioso y los partidos polticos, para que proceda la deducibilidad de lasdonaciones que reciben, deben estar debidamente constituidas y registradas, llevar contabilidad completa,inscribirse como contribuyentes en el Registro Tributario Unificado y presentar declaracin jurada anual con losanexos y requisitos que establece el artculo 54 de esta ley. Para la comprobacin de lo anterior y verificar lautilizacin de las donaciones recibidas, en los destinos previstos, estarn sujetas a la fiscalizacin por parte de laAdministracin Tributaria. En caso que se establezca que las donaciones no coinciden con los registros contables dela entidad que la recibe, no se aceptar la deduccin al contribuyente que la otorg y de encontrarse indicios dedefraudacin tributaria, se presentar la denuncia correspondiente conforme a lo que disponen los artculos 70 y 90del Cdigo Tributario.

e) Los gastos mdicos pagados en Guatemala por el sujeto de gravamen, as como los pagados en beneficio de sucnyuge o conviviente o de sus hijos menores de edad o discapacitados, entendindose por gastos mdicos: Loshonorarios de profesionales mdicos debidamente colegiados, por servicios, consultas, dictmenes, diagnsticos,tratamientos, excepto medicinas; y atencin mdica; lo pagado por exmenes de laboratorio de toda ndole, tales

como: exmenes radiolgicos, patolgicos, radiografas, gastroscopas, exploraciones, sonogramas, tomografas ycualesquiera otros procedimientos, exmenes o estudios, sean o no invasivos del cuerpo humano; lo pagado porconcepto de tratamientos, internamientos o estadas en hospitales y centros de salud, incluyendo pero no limitandoa lo pagado por pensin, servicios de enfermera y otras atenciones semejantes, siempre que el pago sea hechodirectamente al hospital o centro de salud en el cual haya sido recluido o tratado el sujeto de gravamen o cualquierade sus parientes indicados arriba y que dicho hospital o centro de salud se encuentre debidamente autorizado por elMinisterio de Salud Pblica y Asistencia Social; lo pagado por concepto de honorarios de cirujanos, anestesilogos yasistentes a salas de operaciones y por intervenciones quirrgicas de toda clase y naturaleza, por uso de quirfanosy otros pagos semejantes; los gastos de traslado, uso de ambulancias y otros medios de transportes por raznmdica del sujeto de gravamen o de sus expresados parientes, as como gastos causados en salas y tratamientosde emergencias; los gastos ocasionados por rehabilitacin y tratamientos de fisioterapia, siempre que hayan sidohechos por prescripcin o recomendacin mdica. Para la deducibilidad de los gastos mdicos expresados, losmismos debern ser debidamente justificados con las facturas legales correspondientes.

f) Las rentas exentas.

* Texto Original* Adicionado el inciso d) por el Artculo 1 del Decreto Nmero 61-92 del Congreso de la Repblica.* Modificado el inciso b) por el Artculo 6 del Decreto Nmero 61-94 del Congreso de la Repblica.* Reformado totalmente por el Artculo 14 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.* Reformar la literal d) por el Artculo 9 del Decreto Nmero 117-97 del Congreso de la Repblica.* Reformado el inciso d) por el Artculo 9 del Decreto 44-2000 del Congreso de la Repblica.* Se reforma la literal b) por el Artculo 3 del Decreto Nmero 80-2000 del Congreso de la Repblica.* Se deroga el penltimo y el ltimo prrafos por el Artculo 4 del Decreto Nmero 80-2000 del Congreso de laRepblica.* Reformada la Literal d) por el Artculo 6 del Decreto Nmero 33-2001 del Congreso de la Repblica.* Derogada parcialemte la literal d, en las frases que dicen: "cientficas y culturales" y "a las universidades",Mediante los Expedientes Acumulados 1226-2001, 1492-2001 y 401-2002 de la Corte de Constitucionalidad defecha 19 de agosto de 2003.* Suprimidos el Epgrafe y los dos primeros prrafos por el Artculo 9 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de laRepblica.

ARTICULO 37. ?A?. *CREDITO A CUENTA DEL IMPUESTO. Las personas individuales a que se refiere el artculo37 de la ley, tendrn derecho a un crdito a cuenta del Impuesto sobre la Renta, por el Impuesto al Valor Agregadopagado en la adquisicin de bienes y servicios durante el perodo de liquidacin definitiva anual, para su usopersonal y de su familia, hasta por un monto equivalente a la tarifa del Impuesto al Valor Agregado aplicada a surenta neta obtenida en dicho perodo.

En caso que este crdito supere el Impuesto sobre la Renta a pagar, el excedente no generar derecho adevolucin alguna. Este crdito se comprobar mediante la presentacin de una planilla que contenga el detalle de


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las facturas o tiquetes, que estarn sujetos a verificacin por parte de la Superintendencia de AdministracinTributaria. La planilla deber presentarse ante dicha Superintendencia dentro de los primeros diez (10) das hbilesdel mes de enero de cada ao, en el caso de las personas individuales que obtienen sus ingresos por la prestacinde servicios personales en relacin de dependencia. En el caso de las personas individuales que deben presentardeclaracin jurada ante la Superintendencia de Administracin Tributaria, tambin debern presentar la planilladentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes de enero de cada ao. El reglamento establecer los datosque debe comprender la planilla.

Los contribuyentes estn obligados a conservar en su poder los originales de las facturas o tiquetes que sirvieron debase para determinar el crdito por Impuesto al Valor Agregado, por los perodos no prescritos. La no presentacinde la planilla, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes de enero de cada ao o la carencia de lasfacturas o tiquetes citados, hacen improcedente el crdito a cuenta del Impuesto sobre la Renta.

* Adicionado por el Artculo 5 del Decreto Nmero 80-2000 del Congreso de la Repblica.* Suspendida Provisionalmente la literal b), por Expediente de la Corte de Constitucionalidad Nmero 1086-2003 defecha 16 de julio de 2003.* Suspendidas provisionalmente las palabras del artculo "de acuerdo a la escala descendente de acreditamiento y alos perodos de liquidacin definitiva anual, siguientes" y de la literal a) en las palabras "durante los perodoscomprendidos del uno de julio del dos mil al treinta de junio al dos mil uno, y del uno de julio de dos mil uno al treintade junio de dos mil dos" por el Expediente Nmero 1339-2003 de la Corte de Constitucionalidad.* Declarada Inconstitucional la frase " de acuerdo a la escala descendente de acreditamiento y a los perodos deliquidacin definitiva anual, siguientes:" Segn expediente nmero 1086-2003 de la Corte de Constitucionalidad.

* Declarado Inconstitucional el inciso b) Segn expediente nmero 1086-2003 de la Corte de Constitucionalidad.* Reformado por el Artculo 10 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 37. ?B?. Renta Imponible. Constituye renta imponible la diferencia entre la renta bruta y las rentasexentas, salvo los regmenes especficos que la presente ley establece.

* Adicionado por el Artculo 11 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica.

CAPITULO XIDE LA RENTA NETA Y RENTA IMPONIBLE

ARTICULO 38. * Renta Imponible en el rgimen optativo previsto en el artculo 72 de esta ley. Loscontribuyentes del impuesto que opten por el rgimen establecido en el artculo 72 de esta ley, debern determinar

su renta imponible, deduciendo de su renta bruta, solo los costos y gastos necesarios para producir o conservar lafuente productora de las rentas gravadas, sumando los costos y gastos no deducibles y restando sus rentasexentas. Se consideran costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de rentasgravadas los siguientes:

a) El costo de produccin y de venta de mercancas y de los servicios que les hayan prestado.

b) Los gastos de transporte, combustibles, fuerza motriz y similares.

c) Los costos y gastos necesarios para las explotaciones agropecuarias.

d) Los sueldos, sobresueldos, salarios, bonificaciones, comisiones, gratificaciones, dietas, aguinaldos anualesotorgados a todos los trabajadores en forma generalizada y establecidos por la ley o en pactos colectivos de trabajo,debidamente aprobados por autoridad competente; as como cualquier otra remuneracin por serviciosefectivamente prestados al contribuyente por empleados y obreros. Sin embargo, estas deducciones puedenlimitarse total o parcialmente, si no se comprueba que corresponden a trabajos realmente desempeados,necesarios para la obtencin de rentas gravadas, y que los gastos son proporcionales al tiempo aplicado a la labor,o a la cantidad y calidad del trabajo y a la importancia del negocio; todo ello, cuando se trate de remuneracionespara:

i) Empleados en general;

ii) Socios o consejeros de sociedades annimas, o administradores de sociedades en comandita por acciones, quesean sus principales accionistas. La deduccin mxima por estos conceptos se limitar a un monto total anual deldiez por ciento (10%) sobre las ventas o ingresos brutos siempre que se haga y pague la retencin correspondiente;


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iii) Cnyuges y parientes consanguneos dentro de los grados de ley de tales socios, consejeros o administradores.La deduccin mxima por estos conceptos se limitar en cada caso, a la mayor retribucin asignada en la nminade empleados sin ninguna vinculacin de parentesco.

e) Las cuotas patronales pagadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, -IGSS-, Instituto de Recreacin delos Trabajadores, -IRTRA-, Instituto Tcnico de Capacitacin, -INTECAP- y otras cuotas o desembolsos obligatorios,

establecidos por ley; y las cuotas pagadas a las asociaciones y fundaciones no lucrativas, de asistencia, serviciosocial y cientficas; a las universidades y a las entidades gremiales y culturales, debidamente autorizadas.

Las primas, contribuciones, cuotas o aportes establecidos en planes de previsin social, pensiones y jubilaciones,que sean de capitalizacin individual; as como las primas de seguros mdicos para trabajadores.

f) Las indemnizaciones pagadas por terminacin de la relacin laboral, o las reservas que se constituyan hasta ellmite del ocho punto treinta y tres por ciento (8.33%) del total de las remuneraciones anuales. Tales deduccionessern procedentes, en tanto no estuvieran comprendidas en los planes mencionados en el inciso siguiente o en sucaso, en las primas de seguros que cubran los riesgos respectivos por tales prestaciones. Todo dentro delprocedimiento y formas que establezca el Reglamento.

g) Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones, montepos, o planes de seguros de retiro, conforme loestablezcan las normas de los planes respectivos.

h) Las sumas que inviertan en la construccin, mantenimiento y funcionamiento de viviendas, escuelas, hospitales,servicios de asistencia mdica y salubridad, medicinas, servicios recreativos, culturales y educativos, en beneficiogratuito de los trabajadores y sus familiares; se excepta, cualquier pago o compensacin que los trabajadoresefecten a sus patronos por tales prestaciones, en cuyo caso estos ltimos lo restarn de las deducciones. Ladeduccin mxima por este concepto estar limitada, en cada caso, a la suma mayor invertida en beneficio gratuitode los trabajadores, que no sean parientes del contribuyente dentro de los grados de ley, persona individual o delcausante en el caso de sucesiones, ni socios de la persona jurdica, sujeto del impuesto.

i) El valor de las tierras laborales que los propietarios de empresas agrcolas adjudiquen gratuitamente en propiedada sus trabajadores. La deduccin mxima por este concepto estar limitada, en cada caso, al valor mayor de lastierras adjudicadas a trabajadores que no sean parientes del contribuyente, persona individual o del causante en elcaso de sucesiones, ni socios de la persona jurdica sujeto del impuesto.

j) Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en caso de muerte exclusivamente; siempre que el contrato deseguro no devengue suma alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para

el sujeto asegurado.

Tambin se podr deducir las primas que se abonen por concepto de seguro por accidente o por enfermedad delpersonal empleado por el contribuyente, mientras dure la relacin laboral.

Las deducciones previstas en este inciso, slo sern aplicables, si el seguro se contrata en beneficio exclusivo delempleado o trabajador dependiente o de sus parientes, y no se trate de seguros que cubran el cnyuge o parientesdel contribuyente, dentro de los grados de ley, que sea persona individual o de los socios de la persona jurdica,sujeto del impuesto.

k) Los alquileres de bienes muebles o inmuebles utilizados para la produccin de la renta.

l) El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios sobre los inmuebles arrendados, en tanto las mismassean necesarias y utilizadas por los arrendatarios en una actividad productora de renta gravada y las mismas nofueren compensadas por los arrendantes.

ll) Los impuestos, tasas y contribuciones y arbitrios municipales, efectivamente pagados por el contribuyente. Seexceptan el Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado y otros tributos cuando no constituye costo,los recargos e intereses de estos, y las multas aplicadas por el Estado, las municipalidades o sus entidades.

m) Los intereses sobre crditos y los gastos financieros directamente vinculados con tales crditos, obtenidos eninstituciones bancarias, financieras y dems instituciones legalmente autorizadas para operar como tales en el pasy que se encuentren sujetas a la vigilancia y supervisin de la Superintendencia de Bancos; los intereses y gastosfinancieros directamente vinculados con las ofertas pblicas de ttulos valores inscritos en el Registro del Mercadode Valores y Mercancas; los intereses sobre crditos y los gastos financieros directamente vinculados con tales


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crditos, obtenidos en Cooperativas de Ahorro y Crdito legalmente constituidas, as como los intereses sobrecrditos y gastos financieros directamente vinculados con tales crditos, obtenidos de instituciones bancarias yfinancieras domiciliadas en el exterior, en todos los casos siempre que dichos crditos sean destinados para laproduccin de rentas gravadas. El monto deducible por concepto de intereses no podr exceder al que correspondaa las tasas de inters que aplique la Administracin Tributaria a las obligaciones de los contribuyentes cados enmora.

No constituyen gastos deducibles los intereses que se paguen o acrediten a personas individuales o jurdicas que nose encuentren incluidas en el prrafo anterior. Se exceptan los intereses que las instituciones bancarias,financieras y dems instituciones legalmente autorizadas para operar como tales en el pas y que se encuentrensujetas a la vigilancia y supervisin de la Superintendencia de Bancos y las Cooperativas de Ahorro y Crditolegalmente constituidas, paguen a sus cuenta-habientes e inversionistas, as como los intereses que se paguen alos inversionistas de ttulos valores inscritos en el Mercado de Valores y Mercancas, los cuales s constituyen gastosdeducibles.?

n) Los pagos por primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos, que cubran bienes oservicios que produzcan rentas gravadas.

) Las prdidas por extravo, rotura, dao, evaporacin, descomposicin o destruccin de los bienes, debidamentecomprobados, y las producidas por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente; por la parte de cualquiera detales prdidas no cubiertas por seguros o indemnizaciones, y siempre que no se hayan tomado como gastodeducible por medio de ajustes en los inventarios.

En el caso de delitos, se requiere, para aceptar la deducibilidad del gasto, que el contribuyente haya denunciado elhecho ante autoridad judicial competente.

o) Los gastos de mantenimiento y los de reparacin que conserven los bienes en buen estado de servicio, en tantono constituyan mejoras permanentes.

p) Las depreciaciones y amortizaciones necesarias para compensar el desgaste, deterioro o agotamiento de losbienes o derechos, de acuerdo con el rgimen que se establece en el Captulo VII de esta ley.

q) Las deudas incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro habitual del negocio y que se justifiquetal calificacin. Este extremo se prueba mediante la presentacin de los requerimientos fehacientes de cobrohechos, o en su caso, de acuerdo con los procedimientos establecidos judicialmente; todo ello antes de que opere laprescripcin de la deuda o que la misma sea calificada de incobrable. En caso de que se recupere total oparcialmente una cuenta incobrable que hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse como

ingreso gravable en el perodo de imposicin en que ocurra la recuperacin. Los contribuyentes que no apliquen elsistema de deduccin directa de las cuentas incobrables, antes indicado, podrn optar por deducir la provisin parala formacin de una reserva de valuacin, para imputar las cuentas incobrables que se registren en el perodoimpositivo correspondiente. Dicha reserva no podr exceder del tres por ciento (3%) de los saldos deudores decuentas y documentos por cobrar, al cierre de cada uno de los perodos anuales de imposicin y siempre que dichossaldos se originen del giro habitual del negocio. Las entidades bancarias y financieras podrn constituir la mismareserva hasta el lmite del tres por ciento (3%) de los prstamos concedidos y desembolsados, de cualquiernaturaleza. Cuando la reserva exceda el total de los saldos deudores indicados, el exceso deber incluirse comorenta bruta del perodo de imposicin en que se produzca el mismo.

r) Las asignaciones para formar las reservas tcnicas computables, establecidas por ley, como previsin de losriesgos derivados de las operaciones ordinarias, de las compaas de seguros y fianzas, de ahorro, decapitalizacin, ahorro y prstamo, y otras similares.

s) Las donaciones que pueden comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del Estado, las municipalidades ysus empresas; a las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, a las Iglesias, a lasentidades y asociaciones de carcter religioso, y partidos polticos; todos debidamente autorizados. La deduccinmxima permitida por este concepto en cada perodo de liquidacin definitiva anual, no podr exceder del cinco porciento (5%) de la renta neta, ni de un monto mximo de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00) anuales.

En caso de donacin de derechos o bienes, la deduccin por este concepto no puede exceder el costo deadquisicin o construccin, no amortizado o depreciado, segn corresponda a la fecha de su donacin.

Las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, cientficas, culturales, las iglesias, lasentidades y asociaciones de carcter religioso y los partidos polticos, para que proceda la deducibilidad de las


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donaciones que reciben, deben estar debidamente constituidas y registradas, llevar contabilidad completa,inscribirse como contribuyentes en el Registro Tributario Unificado y presentar declaracin jurada anual con losanexos y requisitos que establece el artculo 54 de esta ley. Para la comprobacin de lo anterior y verificar lautilizacin de las donaciones recibidas, en los destinos previstos, estarn sujetas a la fiscalizacin por parte de laAdministracin Tributaria. En caso que se establezca que las donaciones no coinciden con los registros contables dela entidad que la recibe, no se aceptar la deduccin al contribuyente que la otorg y de encontrarse indicios dedefraudacin tributaria, se presentar la denuncia correspondiente conforme a lo que disponen los artculos 70 y 90

del Cdigo Tributario.t) Los honorarios, comisiones, reembolsos de gastos deducibles y similares por servicios profesionales,asesoramiento tcnico, financiero o de otra ndole, prestado en el pas o desde el exterior. Para estos efectos seentiende como asesoramiento todo dictamen, consejo o recomendacin de carcter tcnico o cientfico, presentadospor escrito y resultantes del estudio pormenorizado de los hechos o datos disponibles, de una situacin o problemaplanteado, para orientar la accin o el proceder en un sentido determinado; siempre que sea necesario y se destinea la generacin de rentas gravadas y se haga y pague la retencin correspondiente.

Con relacin a los pagos por los conceptos citados, que se realicen por prestaciones efectuadas desde el exterior, ladeduccin total de ellos, no deber exceder del uno por ciento (1%) de la renta bruta o el quince por ciento (15%)del monto de los salarios pagados a los trabajadores guatemaltecos; se escoger el mayor de estos conceptos.

u) Los gastos generales y de venta, incluidos los de empaque y embalaje.

v) Los viticos comprobables incurridos dentro o fuera del pas, que se asignen o paguen a los dueos nicos deempresas, socios, miembros de directorios, consejos u otros organismos directivos y a funcionarios o empleados delcontribuyente. Asimismo, los gastos de transporte de las mismas personas, como tambin los incurridos por lacontratacin de tcnicos para trabajar en el pas, o por el envo de empleados del contribuyente a especializarse alexterior; siempre que tales gastos sean indispensables para obtener rentas gravadas. El monto total de estasdeducciones no deber exceder el cinco por ciento (5%) de la renta bruta.

w) Las regalas pagadas por el uso de marcas y patentes de invencin inscritos en el Registro de la PropiedadIndustrial, frmulas, derechos de fabricacin, que se destinen a generar rentas gravadas y que se realicen y paguenlas retenciones correspondientes. Dicha deduccin en ningn caso debe exceder del cinco por ciento (5%) de larenta bruta y debe probarse el derecho de regala por medio del contrato que se suscriba, en el cual debeestablecerse el monto y las condiciones de pago al beneficiario.

x) Los gastos por concepto de publicidad y propaganda debidamente comprobados.

y) Los gastos de organizacin, los cuales se amortizaran mediante cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales; y

z) Las prdidas cambiarias provenientes de las compras de divisas para operaciones destinadas a la generacin derentas gravadas.

* Texto Original* El inciso v) corregido por Fe de Errata publicada en el Diario Oficial el 23 de Junio de 1992.* Reformados los incisos e), g) y s) por el Artculo 7 del Decreto Nmero 61-94 del Congreso de la Repblica.* Reformados los incisos e), m) e y) por el Artculo 15 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.* Reformar la literal s) por el Artculo 9 del Decreto Nmero 117-97 del Congreso de la Repblica.* Reformado el inciso m) por el Artculo 10 del Decreto Nmero 44-2000 del Congreso de la Repblica.* Reformado el inciso s) por el Artculo 11 del Decreto Nmero 44-2000 del Congreso de la Repblica.* Reformado el inciso m) por el Artculo 6 del Decreto Nmero 80-2000 del Congreso de la Repblica.* Reformada la Literal s) por el Artculo 7 del Decreto Nmero 33-2001 del Congreso de la Repblica.* Derogada parcialemte la literal s, en las frases que dicen: "cientficas y culturales" y "a las universidades",Mediante los Expedientes Acumulados 1226-2001, 1492-2001 y 401-2002 de la Corte de Constitucionalidad.* Reformado por el Artculo 12 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 39.*Costos y gastos no deducibles. Las personas, entes y patrimonios a que se refiere el artculoanterior no podrn deducir de su renta bruta:

a) Los costos o gastos que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u operacin que da lugar a rentasgravadas. Los contribuyentes que tengan rentas gravadas y exentas aplicarn a cada una de las mismas los costos


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y gastos directamente necesarios para producirlos. En el caso que por su naturaleza no puedan aplicarsedirectamente los costos y gastos que sean necesarios para la produccin de ambos tipos de renta, debern serdistribuidos en forma directamente proporcional entre cada una de dichas rentas.

Para los contribuyentes que realicen inversiones financieras en actividades de fomento de vivienda, mediantecdulas hipotecarias, los gastos no deducibles sern nicamente los gastos financieros incurridos por la obtencinde los recursos utilizados para la realizacin de esas inversiones. Dichos gastos no deducibles se determinarn

distribuyendo en forma directamente proporcional el total de gastos financieros entre el total de rentas gravadas yexentas.b) Los costos o gastos no respaldados por la documentacin legal correspondiente, o que no correspondan alperodo anual de imposicin que se liquida.

c) Las bonificaciones o participaciones de utilidades que se otorguen a los miembros de las juntas o consejos deadministracin, gerentes o altos ejecutivos con base en las utilidades.

d) Los intereses que excedan el limite fijado en el inciso m) del Artculo 38 de esta ley; las sumas retiradas enefectivo y el valor de los bienes utilizados o consumidos por cualquier concepto por el dueo nico de empresas onegocios. Toda suma entregada por participaciones sociales, dividendos, pagados o acreditados en efectivo o enespecie a socios o accionistas. Las sumas pagadas o acreditadas en efectivo o en especie por los fiduciarios a losfideicomisarios. Asimismo, los crditos que abonen en cuenta o remesen a las casas matrices sus sucursales,agencias o subsidiarias, y las sumas que abonen o paguen las comunidades de bienes o de patrimonios a sus

integrantes por concepto de retiros a cuenta de utilidades o retorno de capital.

e) Los gastos de mantenimiento en inversiones de carcter de recreo personal. Cuando estas inversiones estnincluidas en el activo, junto con el de otras actividades que generen rentas gravadas, se llevarn cuentas separadaspara los fines de determinar, los resultados de una y otra clase de inversiones.

f) El valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes del activo fijo, y, en general, todas aquellaserogaciones por mejoras capitalizables que prolonguen la vida til de dichos bienes.

g) Las prdidas por diferencias de cambio en la adquisicin de divisas para operaciones con el exterior, efectuadaspor las sucursales, subsidiarias o agencias con su casa matriz o viceversa.

h) Las primas por seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro que genere reintegro, rescate o reembolso decualquier naturaleza al beneficiario o a quien contrate el seguro; e

i) Los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados indistintamente en el ejercicio de la profesin y enel uso particular, slo podr deducirse la proporcin que corresponda a la obtencin de rentas gravadas. Cuando nose pueda comprobar la proporcin de tal deduccin, slo se considerar deducible, salvo prueba en contrario, elsetenta por ciento (70%) del total de dichos gastos y depreciaciones.

j) A partir del primer perodo de imposicin ordinario inmediato siguiente al de inicio de actividades, el monto decostos y gastos del perodo que exceda al noventa y siete por ciento (97%) del total de los ingresos gravados. Estemonto excedente podr ser trasladado exclusivamente al perodo fiscal siguiente, para efectos de su deduccin.

Esta disposicin no ser aplicable a los contribuyentes que, a partir de la vigencia de esta ley, tuvieren prdidasdurante dos periodos de liquidacin definitiva anual consecutivos o que tengan un margen bruto inferior al cuatro porciento (4%) del total de sus ingresos gravados.

Para que no les sea aplicable esta disposicin en el perodo impositivo en curso, los contribuyentes a que se refiereel prrafo anterior debern, como mnimo dos meses previo a que venza el plazo para la presentacin de ladeclaracin jurada anual y los anexos a que hace referencia el artculo 54 de la presente ley, informar a laAdministracin Tributaria, mediante declaracin jurada prestada ante notario, de su circunstancia particular. LaAdministracin Tributaria podr realizar las verificaciones que estime pertinentes.

Para efectos de la aplicacin del prrafo anterior, se entiende como margen bruto a la sumatoria del total deingresos por servicios prestados ms la diferencia entre el total de ventas y su respectivo costo de ventas.

* Texto Original.* Reformado por el Artculo 13 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica.


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ARTICULO 40. * Derogado

* Texto Original* Reformado por el Artculo 16 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.* Reformado el primer prrafo y la literal b) por el Artculo 12 del Decreto Nmero 44-2000 del Congreso de laRepblica.* Derogado por el Artculo 14 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 41. * Personas individuales que tengan ms de una actividad generadora de renta. Las personasindividuales que tengan ms de una fuente generadora de renta, pagarn el impuesto conforme lo establece elartculo 43 de esta ley, por los ingresos provenientes de su trabajo en relacin de dependencia. Por sus otrosingresos, determinarn su renta y aplicarn la tarifa que les corresponda segn el rgimen que les sea aplicableconforme a los artculos 44, 44 "A" y 72 de esta ley.

* Texto Original* Reformado por el Artculo 17 del Decreto 36-97 del Congreso de la Repblica.*Reformado por el Artculo 7 del Decreto Nmero 80-2000 del Congreso de la Repblica.* Reformado por el Artculo 15 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 42. Explotacin petrolera. Los contribuyentes que obtengan rentas provenientes de la explotacinpetrolera, establecern su renta neta con sujecin a las normas especiales previstas en la Ley de Hidrocarburos. Enconsecuencia, las normas de la presente ley se aplicarn con carcter supletorio.

CAPITULO XII

DE LAS TARIFAS DEL IMPUESTO

ARTICULO 43. *Personas individuales que se desempean en relacin de dependencia. Las personas individualesque obtengan ingresos por la prestacin de servicios personales en relacin de dependencia, deben calcular elimpuesto sobre su renta imponible de acuerdo con la siguiente escala progresiva de tarifas:

INTERVALOS DE RENTA IMPONIBLE IMPUESTO A PAGAR

De ms de a importe fijo Ms Sobre el excedente derenta imponible de

Q. 0.00 Q. 65,000.00 Q. 0.00 15% Q. 0.00Q. 65,000.00 Q. 180,000.00 Q. 9,750.00 20% Q. 65,000.00Q. 180,000.00 Q. 295,000.00 Q. 32,750.00 25% Q. 180,000.00Q. 295,000.00 en adelante Q. 61,500.00 31% Q. 295,000.00

El impuesto a pagar se determinar sumando al importe fijo, la cantidad que resulte de aplicar el porcentajecorrespondiente al excedente de renta imponible de cada intervalo, segn la escala anterior.

Para dichos contribuyentes el perodo de liquidacin definitiva del impuesto es anual, principiando el uno de enero yterminando el treinta y uno de diciembre de cada ao. En el caso de perodos de actividades menores de un ao, larenta imponible se proyectar a un ao y se le aplicar la tarifa que corresponda segn la escala anterior, paradeterminar el impuesto anual. Este impuesto se dividir proporcionalmente entre el tiempo de duracin del perodomenor al ao y el resultado constituir el impuesto a pagar, que no ser mayor del treinta y uno por ciento (31%) dela renta imponible.

* Texto Original* Corregido por Fe de Erratas publicada en el Diario Oficial del 23 de junio de 1992.* Modificado por el Artculo 8 del Decreto Nmero 61-94 del Congreso de la Repblica.* Reformado por el Artculo 18 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.* Ver Artculo 34 transitorio del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.* Reformado por el Artculo 13 del Decreto Nmero 44-2000 del Congreso de la Repblica.* Reformado por el Artculo 16 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 44. * Tipo impositivo y rgimen para personas individuales y jurdicas que desarrollan actividadesmercantiles y otros entes o patrimonios afectos. Las personas individuales o jurdicas constituidas al amparo del


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Cdigo de Comercio, domiciliadas en Guatemala, as como los otros entes o patrimonios afectos a que se refiere elsegundo prrafo del artculo 3 de esta ley, que desarrollan actividades mercantiles, con inclusin de lasagropecuarias, debern pagar el impuesto aplicando a su renta imponible, a que se refiere al artculo 37 "B", unatarifa del cinco por ciento (5%). Dicho impuesto se pagar mediante el rgimen de retencin definitiva odirectamente a las cajas fiscales, de conformidad con las normas que se detallan en los siguientes prrafos. Estaspersonas, entes o patrimonios debern indicar en las facturas que emitan que pagan directamente a las cajasfiscales el cinco por ciento (5%) o que estn sujetos a retencin del cinco por ciento (5%).

Las personas que tengan obligacin de llevar contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo de Comercio u otrasleyes, y que paguen o acrediten en cuenta rentas a personas individuales o jurdicas, domiciliadas en Guatemala,as como los otros entes o patrimonios afectos a que se refiere el segundo prrafo del artculo 3 de esta ley, quedesarrollan actividades mercantiles, con inclusin de las agropecuarias, retendrn sobre el valor de los pagos,cuando el contribuyente indique en las facturas que emite, que est sujeto a la retencin del cinco por ciento (5%),en concepto de Impuesto Sobre la Renta, emitiendo la constancia de retencin respectiva. Las retencionespracticadas por las personas individuales o jurdicas a que se refiere este artculo, debern enterarse a las cajasfiscales conforme lo establece el artculo 63 de esta ley.

Si el contribuyente vende bienes, presta servicios o realiza su actividad mercantil con personas individuales que nolleven contabilidad, o si no se le hubiere retenido el impuesto, deber aplicar la tarifa del cinco por ciento (5%) sobrelos ingresos gravados que no fueron objeto de retencin, y pagar el impuesto directamente a la administracintributaria, en forma mensual, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente a aqul en que emiti lafactura respectiva, utilizando los formularios que proporcionar la administracin tributaria al costo de su impresin o

por los otros medios que sta determine.

Los contribuyentes a que se refiere este artculo, podrn optar por el rgimen de pago del impuesto previsto en elartculo 72 de esta ley.

* Texto Original* Modificado por el Articulo 9 del Decreto Nmero 61-94 del Congreso de la Repblica.* Reformado por el Artculo 19 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.* Ver Artculo 34 transitorio del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.* Reformado por el Artculo 14 del Decreto Nmero 44-2000 del Congreso de la Repblica.* Reformado por el Artculo 17 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 44 "A". *Tipo impositivo y rgimen para personas individuales o jurdicas no mercantiles . Laspersonas individuales que presten servicios profesionales, servicios tcnicos o de naturaleza no mercantil oservicios de arrendamiento y los que obtengan ingresos por concepto de dietas as como las personas jurdicas no

mercantiles domiciliadas en el pas que presten servicios tcnicos o de naturaleza no mercantil o servicios dearrendamiento, debern pagar el impuesto aplicando a la renta imponible a que se refiere el artculo 37 "B" de estaley, el tipo impositivo del cinco por ciento (5%). Dicho impuesto se pagar mediante retencin definitiva odirectamente a las cajas fiscales, de conformidad con las normas que se detallan en los siguientes prrafos.

Los contribuyentes a que se refiere este artculo indicarn en las facturas que emitan que estn sujetos a retencindel cinco por ciento (5%).

Las personas que tengan obligacin de llevar contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo de Comercio u otrasleyes, y que paguen o acrediten en cuenta rentas a personas individuales o jurdicas no mercantiles, domiciliadas enel pas, que presten los servicios indicados en el primer prrafo de este artculo, retendrn sobre el valor de lospagos o acreditamientos el cinco por ciento (5%) en concepto de Impuesto Sobre la Renta, debiendo emitir laconstancia de retencin respectiva. Las retenciones practicadas por las personas individuales o jurdicas a que serefiere este artculo, debern enterarse a las cajas fiscales conforme lo establece el artculo 63 de esta ley.

Cuando las personas descritas en el primer prrafo de este artculo presten servicios a personas individuales que nolleven contabilidad completa, o cuando por cualquier causa no se les hubiere retenido el impuesto, debern aplicarla tarifa del cinco por ciento (5%) sobre los ingresos gravados que no fueron objeto de retencin y pagar el impuestodirectamente a la administracin tributaria, en forma mensual, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del messiguiente a aqul en que emiti la factura respectiva o percibi el ingreso, lo que ocurra primero, utilizando losformularios que proporcionar la administracin tributaria al costo de su impresin o por los otros medios que stadetermine.

Los contribuyentes a que se refiere este artculo, podrn optar por el rgimen de pago del impuesto previsto en elartculo 72 de esta ley. Las personas individuales a las que se refiere este artculo, que opten por el rgimen de pago


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del impuesto previsto en el artculo 72, podrn aplicar a su renta las deducciones a que se refiere el artculo 37 deesta ley y tendrn derecho al crdito a cuenta del impuesto establecido en el artculo 37 "A".

* Adicionado por el Artculo 18 del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 45. * Personas no domiciliadas. El impuesto a cargo de personas individuales o jurdicas nodomiciliadas en Guatemala, se calcula aplicando a las rentas de fuente guatemalteca, percibidas o acreditadas en

cuenta, los porcentajes que se establecen en los incisos siguientes; y el impuesto as determinado tendr carcterde pago definitivo

a) El diez por ciento (10%) sobre pagos o acreditamientos en cuenta por concepto de intereses: pagos oacreditamientos en cuenta por concepto de dividendos, participaciones de utilidades, ganancias y otros beneficiospagados o acreditados por sociedades o establecimientos domiciliados en el pas; pagos o acreditamientos encuenta por concepto de dietas, comisiones, bonificaciones y otras prestaciones afectas al impuesto, incluyendosueldos y salarios; y las rentas pagadas a deportistas y a artistas de teatro, televisin y otros espectculos. Seexceptan los dividendos, participaciones de utilidades, ganancias y otros beneficios, cuando se acredite que loscontribuyentes que distribuyen dichos beneficios han pagado efectivamente el total del impuesto que lescorresponde, de acuerdo con esta ley;

b) El treinta y uno por ciento (31%) sobre los pagos o acreditamientos en cuenta por concepto de honorarios; pagoso acreditamientos en cuenta por concepto de regalas y otras retribuciones, por el uso de patentes y marcas defbrica; as como por el asesoramiento cientfico, econmico, tcnico o financiero, pagado a empresas o personas

jurdicas; y,c) El treinta y uno por ciento (31%) sobre los pagos o acreditamientos en cuenta de cualquier otra renta de fuente

guatemalteca, no contemplada en los incisos anteriores.

Los agentes o representantes en el pas de contribuyentes no domiciliados en Guatemala, o las personasindividuales o jurdicas que contraten directamente con los mismos, debern retener el impuesto y enterarlo en losbancos del sistema o instituciones autorizadas por la Superintendencia de Administracin Tributaria para recaudarimpuestos, dentro del plazo de los quince (15) primeros das hbiles del mes calendario inmediato siguiente a aquelen que se percibieron o devengaron las rentas.

* Texto Original* Modificado por el Artculo 10 del Decreto Nmero 61-94 del Congreso de la Repblica.* Reformado por el Artculo 20 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.* Ver Artculos 34 y 35 transitorios del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.

* Suprimir la literal b) por el Artculo 14 del Decreto Nmero 117-97 del Congreso de la Repblica.* Reformado por el Artculo 15 del Decreto Nmero 44-2000 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 46.* Libros y registros. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigode Comercio, para los efectos tributarios deben cumplir con las obligaciones contenidas en dicho cdigo, en materiade llevar libros, registros, estados financieros y comprobantes numerados. Tales contribuyentes tambin podrnllevar su contabilidad por procedimientos mecanizados o computarizados; siempre que garanticen la certeza legal ycronolgica de las operaciones y permitan su anlisis y fiscalizacin. Para los efectos de esta ley, tambin quedancomprendidas en estas disposiciones las personas individuales o jurdicas que se dedican a actividades agrcolas oganaderas.

Los contribuyentes que no estn obligados por la ley a llevar contabilidad completa, excepto las personas queobtienen ingresos en relacin de dependencia, debern llevar como mnimo un libro de registro diario de ingresos yegresos de caja, y un libro de inventarios, en el que deben anotar sus bienes y deudas existentes al comienzo y alcierre de cada perodo de imposicin. Se exceptan de esta disposicin, quienes ejercen profesiones liberales.

Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio u otras leyes, debenpreparar y adjuntar a su declaracin jurada el balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivoy el estado de costo de produccin, este ltimo cuando se lleve contabilidad de costos; todos, a la fecha de cierre decada perodo de liquidacin definitiva anual. Adems, debern suministrar las informaciones complementariascontables y tributarias que solicite la Direccin.

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DECRETO NUMERO 26-92 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA y sus Reformas